时间：2022-11-03 11:41:24
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计内部控制，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、会计内部控制综述
随着市场经济的发展，企业所面对的市场环境也在不断变化之中。同时，其所承受的经营风险也逐渐加大。在这种背景下，企业如何于复杂的市场经济环境中得生存、于生存中得发展，使企业管理者近些年来一直研究和努力达到的一项目标。这其中，关键一条就是要加强会计内部控制机制，通过企业会计内控减少其财务风险，保护资产的安全与完整，从而促进企业的健康发展。
会计内部控制机制是企业与财务事项相关的各部门和人员彼此间在处理公司业务时所呈现的一种相互联系的同时还又相互牵制的控制机制。会计内部控制的最终目标是保证企业经济利益的安全和财务信息真实可靠。以这一目标为基础，通过利用不同部门和人员之间的分工和彼此间的联系，所制定的一系列完整、规范、严密的措施。完善的会计内部控制机制有助于企业加强资金管理和提高运营机制。
二、完善会计制度的意义
（一）企业加强会计内控机制是时代要求
在市场经济时代之前，我国企业的会计工作一直都处于一种放任自流、无管理的状态，企业管理效果不佳。当前，随着经济环境的改变和市场经济的发展，我国各类企业纷纷建立了现代化的企业制度。在这种宏观背景下，加强会计内部控制机制，建立科学、民主、透明的会计体系，以实现企业自主经营、改革管理的目的，已成为当前企业所面对的时代背景的一项客观要求。
（二）企业加强会计内控机制是会计规范体系完善的需要
当前，市场经济在发展中已逐渐完善。但是，我国企业目前仍处于会计改革的阶段，会计规范体系也处于不断发展与完善之中。企业在市场大环境中的不断发展之下，应加强会计内部控制机制的建设。企业在完善会计内部控制的同时，应在《企业会计准则》、《会计法》、《企业财经法规》等的指导下，在遵照我国国情的基础上，结合国际企业会计准则，依据企业自身特点，实施会计内部控制，做好营运资金管理等财务工作。
（三）企业加强会计内控机制的建设是落实会计制度的前提
虽然前文已述，企业在市场大环境中的不断发展之下，应加强会计内部控制机制的建设。但是，由于受到企业自身传统模式的影响和人为主观意识所左右，企业在进行会计内控机制的建设时，仍然会留出“一片空白地”，以供企业自行选择。容易导致财务工作者的随意性，也直接导致会计制度的真正落实成为问题。因此，企业加强会计内控机制的建设，是落实会计制度的前提，也是企业财务工作规范化、制度化的必要条件。
三、当前我国企业会计内部控制机制的现状及其问题
（一）企业会计信息涉嫌失真
企业在维持运营和追求发展的过程中，应对会计信息进行充分把握以提高其自身利益。同时，企业准确、完整、真实的会计信息也是其会计内部控制的主要依据。然而，当前，我国很多公司、企业对会计信息的掌握存在障碍。比如，企业管理者无法及时接受会计信息；业内部没有进行信息沟通，直接导致企业会计信息不完整或者失真；再者，企业内部相关部门出于本部门利益的考虑，在提供相关信息时，有所隐瞒或提供了不实信息；或者企业会计核算等财务工作存在一定偏差，造成企业管理者无法依据真实的会计信息做出正确判断。
（二）企业管理者对会计内部控制重视程度薄弱，未建立财务风险评估机制
企业所面对的经济环境一直都处于不断变化之中。面对经济环境的复杂多变，企业应具备一定的财务风险管理意识。针对财务风险作出充分判断，根据判断进行分析，选择合适的财务风险控制措施。然而，当前，企业管理者对会计内部控制意识较为淡薄，致使财务风险评估机制未能有效建立，导致会计内控机制的实际效用无法发挥，财务风险得不到有效评估和防范，财务舞弊现象严重，企业运营业受到一定威胁。
（三）企业会计内部控制机制不到位
企业会计内部控制机制不到位的主要表现主要有：首先，企业财务工作者法制观念淡薄，无法对我国当前财务规章、会计准则等进行准确理解和掌握；其次，财务工作中随意性较大，缺乏自律，容易导致会计信息失真；再者，企业财务信息账实不符。比如，存货实际抽盘比例和实际库存情况与企业账簿记录存在出入之处；再如，关联交易披露不实等。此外，企业不相容职务未能有效分离，相关职务的设置存在不合理之处。比如，印章管理与出纳同为一人负责担任等。
（四）会计会计内部控制的监督机制有待提高
企业会计内部控制的效用无法真正发挥出来，在很大程度上源于企业的监督机制不完善。虽然当前，我国很多企业都在其内部设置了内部审计机构和相应的监督机制。但是，同企业的会计内部控制一样，监督机制也同样基本流于形式。另外，内部审计人员的专业素质不高，难以发现企业内部财务或管理中存在的问题，不仅容易导致会计核算等财务工作出现偏差，同时还是企业监督机制薄弱的一项原因。
四、加强企业会计内部控制机制的未来建议
（一）以费用控制为重点，加强企业会计内部控制机制
企业在加强会计内部控制机制的过程中，应以费用控制作为控制重点。因为，开源节流、节省开支，一直是企业的努力重点。唯有将成本费用控制在最小范围之内，才能最大限度的提高企业经济效益。费用控制有两种形式：实报实销制；费用定额制。企业可根据自身特点选择具体的费用控制方式。
1、实报实销制的费用控制机制
实报实销制，即根据费用支出的实际情况进行报销，也即“花多少、报多少”。该模式下，主要需要对具体指出项目进行分析、审核、控制、监督，尽量节省成本开支，是一种简单直接的费用控制模式。但是，该模式下，容易导致费用报销者存在一定的“浪费”意识，从而企业无法做到真正节约。倘若企业的费用审核机制和监督机制非常严格，可以选择“实报实销制”这种简单直接的费用控制模式。
2、定额制的费用控制机制
定额制的费用控制机制，是企业财务人员根据企业往年耗费情况以及未来发展趋势，对费用额度进行一定的测算和制定。要求企业的费用支出要严格参照该额度，不能超支。该费用控制形式可以具体细分为两种，即单纯费用定额制和伴有激励措施机制的费用定额制。单纯费用定额制下，对费用支出者偏重于实行严格的责任约束，从责任角度督促费用支出者将费用控制在定额之内。该模式效用的发挥需要辅之以监督机制。伴有激励措施机制的费用定额制，是从激励和责任约束两个角度共同督促费用支出者控制费用。对其费用节约行为，即费用定额出现剩余时，给予相关人员一定物质或精神奖励。对此，可以采取“费用定额包干制”，当费用定额出现剩余时，剩余部分归费用支出节省者所有，使其产生自主节约的动力。在该模式下，同样需要辅之以监督机制。以防止有关人员为了一味的达到节约目的获得奖励，而利用舞弊手段假列支出的情况发生。倘若企业既能实现将费用控制在合理范围之内，又能促使费用支出者通过非舞弊措施实现费用节约而获得奖励，那么该方法可谓是一种带有“双赢”性质的措施。
（二）通过提高企业内外监管，以加强会计内部控制
企业加强会计内部控制，还可以通过提高其内外监管的形式。主要包含两点措施。首先，对企业现存的内部审计规范进行完善和改进；建立内部会计控制自我评价体系和内部审计部门，并配备相关专业人士；加强企业部门之间的彼此监督，对会计内部控制中的问题或潜在风险因素进行及时发现，并根据企业发展的实际情况，寻找出科学合宜的应对方案。其次，加强企业外部监督，主要是加强政府相关部门以及社会舆论的监督作用，比如完善相关的会计内控、审计的相关规范，提升企业财务人员的法律意识。
（三）建立健全财务风险评估机制及预警机制
有效的会计内控机制，离不开健全的财务风险评估机制和预警机制。主要措施有以下几点。第一，充分认识企业会计内部控制中存在或潜在的财务风险因素，该风险因素同时也是企业会计内部控制评估的主要对象；第二，有效识别财务风险，对风险因素进行细致分析，了解其究竟是来自于企业外部还是属于企业内部的自身风险因素；第三，利用风险分析模型，分析其产生原因和对企业的潜在影响，提出应对措施；第四，一旦发现企业潜在的财务风险因素，及时上报企业管理者，进行预先告知，督促企业从财务风险角度改革与创新企业财务管理机制，为企业会计内部控制机制的正常运转创造一个良好的环境。
参考文献：
[1]于泽慧. 对企业内部会计控制制度的几点思考[J].科技信息（科学教研）， 2011；20
[2]孙丽娟. 试论企业内部控制制度的建立[J].审计月刊，2010；16
关键词：会计 内部控制 问题 措施
一、引言
2006年，国家颁布了企业内部控制的基本规范。该基本规范为公司建立完善的内部控制制度提供了蓝本，而《会计法》也规定了企业要建立相应的会计内部控制制度。可以说，现代企业已经越来越重视内部控制制度的建立健全。
内部控制制度的完善，特别是会计内部控制的加强是有深刻的意义的。它可以提供相对真实的会计信息供投资者决策，同时它还可以防范公司的经营风险和法律风险，以促进企业合法合规经营，并维护公司资产的安全和战略的实现。因此，实现公司的会计内控已经是大部分公司的共识。
但是，现实情况是公司的会计内部控制还有很大的不足，这些问题已经严重制约了公司会计的内部控制制度的完善。本文以此为切入点，探讨部分有利于加强会计内部控制的措施。
二、会计内部控制存在的主要问题
目前，从实践分析，公司会计的内部控制存在的主要问题有以下几点：
（一）对会计内部控制的重要性认识不够，意识淡薄
目前，很多公司仍然无法完全认识到会计内部控制的重要意义所在，这种不重视的思想严重影响了会计内部控制的执行效果。
总体上，这种思想上的问题主要表现为两个部分。第一，就是对会计内部控制的深度认识不够。这主要就是指很多公司的领导和其他人员对会计内部控制的深度认识不够。大多数的公司人员只是将会计内部控制制度当可有可无的摆设，并没有真正认识到这一制度的重要性和设计目的。这自然就影响了会计内部控制制度的效果。第二，就是对这种制度的广度认识不够。很多人员只是把会计内部控制制度局限于成本范围，并没有认识到这一制度在组织设置和职责划分上也有重要的规定，这种认识将直接影响了会计内部控制的效果。
（二）公司会计的内部控制制度不完善，设计不合理
很多企业在设计企业的会计内部控制制度时候经常是为了应付投资者的监督和社会的压力等，没有认真思考企业特色的会计内部控制制度，导致很多制度没有实际的意义，会计内部控制制度设计不完善不合理的情况比比皆是。
例如，很多企业的内部账目极为混乱，很多不相关的项目均在常用账目中列支，不利于公司及时了解相关情况，但是企业的内控制度并没有考虑到这一点；还有很多的企业已经实现了会计的电子化系统改造，但是很多内部控制制度仍然是使用之前的内控制度，没有考虑到计算机应用系统的问题；很多企业对企业内的相互舞弊和授权制度没有着重考虑。
（三）会计内部制度执行不力，信息失真
第一，很多财务会计人员的水平和素质较为低，极为不利于会计内部控制制度的执行。这些人员在内控制制度设立后仍然采用原有方式，导致了会计制度形同虚设，有章不依的情况较多。
第二，很多的上市公司仍然没有重视内部控制制度，在执行时候，以眼前利益为导向较为严重。上市公司舞弊现象严重，虚列资产和收入的现象仍然是上市公司的主要问题。
（四）内审监督效果差、效率低
目前，很多单位的内审机构设置存在非常大的问题。例如，内审人员不足、内审人员素质不高、内审机构不独立的现象较为严重，也严重影响了内审的效果和效率。
同时，很多单位的领导对内审的重要性没有认可。这些单位对内审的态度更主要是应付证监会等机构的要求。他们对内审的支持不够，也影响了内审发现的问题处理情况。
当然，以上仅仅是列出会计内部控制的主要问题，并没有完全涵盖所有的问题。
三、促进会计内部控制完善的主要措施和建议
下面我们主要探讨下促进会计内部控制完善的主要措施和建议。主要有以下几个方面：
（一）完善控制环境，为会计内控提供良好的人力、文化、组织支持
在任何企业，要顺利实施会计的内控都需要及时的进行控制环境的完善。控制环境是内部控制其他因素的根基。本文主要探讨的内部控制环境的因素包括了人力、文化、组织三个方面。
第一，人力因素。这个因素讲的是人员的道德观和胜任能力。公司要保证岗位能有必要岗位技能的人才。公司要实现用人唯才的承诺，给各个岗位配置合适的人才，并提供足够和必要的监督和培训，这样才能帮助企业各个岗位的人才能够获得必要的技能，以实现公司的会计内部控制。
第二，完善内控中文化因素。企业要完善其会计的内部控制制度，首先要在全员中树立诚信为主的道德观，这需要领导者在企业树立重视声誉的文化氛围，公司内要有符合诚信和道德的价值观的行为准则。管理层要及时将公司文化传导至每一个员工，并让其行为符合必要的行为规范。
第三，公司要合理设置自己的组织结构。在必要的时候，公司可以设立审计委员会专门负责内审等工作。公司是有各个组织协调运作的。各个岗位和部门之间既有重复的也有矛盾的地方，因此，对这些岗位和组织的职责划分和权力分配是必要的，并且要做到合理设计和合理监督。这样才能为会计的内部控制提供良好的组织环境。
（二）做好风险评估，合理设计内控制度
每个企业都有不同的情况和具体的业务。公司要根据自己的主要业务，结合行业特色，合理设计自身的内部控制。在设计内控制度的时候要兼顾全面性和重要性，着重考虑成本和效益，以期合理设计自身的内部控制，控制风险领域。
一般而言，公司应该根据需要合理设计会计内部控制制度。内控制度主要包括对资产的控制、对会计决策的控制、对会计档案的管理、对岗位职责的设置和不相容岗位的分离等。
第一，对资产的控制。公司内的资产主要包括资金、存货、固定资产等。对资金的控制这就需要会计人员要及时做好对资金的管理和复核，不能坐支现金，要及时将大额现金交至开户行等。对其他资产的管理要及时对资产按期检查其可变现价值等。同时要及时检查资产的存在和权利，避免仓管人员和其他人员对资产的挪用。
第二，对会计决策的控制。这主要是对决策程序的控制。例如公司对长期资产投资、信用额度的调整、对坏账的调整等，这些都需要规范这些决策的程序和决策者的范围。同时要做好对决策后期事项的及时跟踪和跟进调查，及时提升决策的准确性和效率。
第三，对会计档案的管理。这需要企业做好对会计档案的管理，例如档案的规范化、索引号的规定、存放时限的规定等。同时要有对不符合事项的惩戒措施。会计人员也要定期检查档案的全面性和是否改动等特殊情况。
第四，对岗位的设置等。对岗位的设置主要要考虑几点，一方面是要职责和权力划分清晰，不能出现模糊边界。要明确规定各个部门的权力范围和职责划分。另外就是要做好利害相关人的分离和不相容岗位的隔离措施等。
（三）加强执行力，促进会计内控有章必依
要加强制度的执行力必须有以下几个方面的保证，第一是领导的重视和推行，第二是宣传和教育等信息沟通，第三是严格执行的惩处和奖励措施。
第一，领导的重视和推行。领导的重视是制度得以实施的关键，这些领导要能够起带头作用，严格执行制度，不为私利所诱惑，要让企业员工认识到制度的重要性。另外，领导要作为制度的推行者。自己要严以律己，也要严格推行该制度。同时领导要有魄力，能够支持制度的执行。
第二，宣传和教育。要让制度执行好，必须配合良好的舆论范围。宣传和教育是必要的，只有加强对员工和管理层的教育和宣传，才能让他们认识到这些制度的内容，才能让他们在工作中有意识地提升对制度的遵守意识。公司要及时加强对员工诚信价值观和公司文化的灌输，让员工从潜意识认识到内控的意义。
第三，必须要有严格执行的惩处和奖励措施。必要的惩处和奖励措施能够激励企业内成员执行制度的意愿，并且更能让员工深刻理解制度。会计内部控制制度有效执行必须有相应的惩处和奖励措施。企业要将会计制度进行合理设置，并且将责任划分到各个岗位和个人，及时规范各个岗位和部门的行为，并对不合理行为及时进行惩处，做到发现一起惩处一起，减少例外情形。这样才能树立制度的权威性。
（四）完善内审机构，提升内审效果和效率
企业要完善对会计内部控制制度的执行监督就必须完善内审机构。这需要从以下几个方面进行入手：完善内审人员素质和能力、完善内审机构编制、加强内审机构的独立性。
第一，要提升内审人员的素质和能力。这需要企业在招聘和录用的时候要选择最具资格的人选，包括这些人员的学历和工作经验。在招聘的时候要精心设计面试。同时让应聘者了解公司内审的价值观、文化和经营风格。另外，公司也需要及时组织新雇员和老雇员的培训。在培训中提升这些人员的能力，让他们了解和掌握最新的政策等。
第二，完善内审机构编制。这就需要企业要加强对内审机构的重视，及时完备内审人员编制。企业要及时充足内审人员，避免内审人员数量不足导致的监督效果差的情况。同时，公司要合理安排内审的费用支出，避免费用问题而影响内审质量。
第三，提高内审机构的独立性。公司在合适的条件下要完善公司的董事会结构，并完善审计委员会。内审机构的独立性在于其组织设置和组织地位，其应向审计委员会汇报工作，而非管理层。如果无法完善这些组织设置也将影响内审的质量和效果。
四、结语
会计是企业内最重要的部门之一，也历来受到了管理层的重视。但是目前很多的会计内部控制仍然存在种种问题，已经不利于会计内控制度的执行。在会计信息已经成为决策的重要依据的时代，如果无法保证正确的会计信息和会计决策，将严重影响公司的发展和合理战略实现。
本文结合中国会计内部控制制度存在的问题，探讨了几个主要的措施以改进会计内部控制，这些措施主要从内控基本规范的要求进行探讨，限于作者的经验和知识，提出的措施可能有所欠缺，希望能对改进和完善内部控制有帮助。
参考文献：
[1]李玲. 如何在电算化系统下加强会计业务的内部控制[J].冶金财会，2010,08.36-38.
关键词:医院会计内部控制
加强和规范医院内部控制，对提高医院经营管理水平和风险防范能力、促进医院可持续发展、维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益具有重大的意义。尤其是在医院财务管理工作中仍存在诸多问题的当今，会计内部控制是加强医院财务管理的重要举措。
一、医院财务会计现状及存在的主要问题
近年来，医院财务管理在实际工作中仍存在诸多问题，其突出表现在：因内部管理制度松弛导致会计控制工作薄弱、账目混乱、财产不实和数据失真；因会计人员配备不足、素质参差不齐，造成记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重缺失；为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造和变造虚假会计凭证，造成会计信息失真；部分会计人员违反会计职业道德，不履行会计监督职责，发生少列收入或截留各种现金收入、公款私用、私设小金库等贪污挪用舞弊行为。究其原因主要有：
关于会计内部控制的意识淡薄；
财会人员素质低，职业道德缺失；
医院会计内部控制制度不健全。
为避免上述现象的发生，医院应做好以下几方面会计内部控制工作：
二、医院会计内部控制措施
(一)加强管理人员的内部控制意识，保持应有风险意识
医院领导层要保持应有的风险意识，重视并积极参与内部控制活动。在日常经营管理中，要不断的向各个部门宣传会计内部控制制度的重要性，要求各个部门要积极的与财务会计部门进行配合，并相互监督。财务部门负责人不仅要提交相应的财务数据报告，同时要对数据报告进行分析处理，参与医院领导层的决策会议，为医院项目建设以及医院的发展方向提供决策依据，分析出各个决策可能存在的风险。医院领导要做好对财务会计部门的控制，对于表现优秀的会计人员以及财务部门要进行嘉奖，对于编写虚假财务报表，提供虚假信息的工作人员要进行处罚。
(二)加大财务信息化建设，提高财务人员综合素质
首先，严把会计人员进入关，所有会计工作人员必须要有会计上岗资格证，对会计人员进行经济背景调查。那些曾经出现过经济问题、道德修养水平不高、个人或家庭面临经济压力的人员不适合从事会计岗位工作，已在岗的应及时调离，不能及时调整的则应加强防范措施。其次，加强会计人员的思想政治建设，提高会计工作人员对会计法及相关法律知识的认识，了解其工作职责和工作规范，教育会计人员树立正确的价值观和良好的职业道德，增强自身“免疫力”，经得起金钱的考验，这样可以避免财务工作人员在利益驱使下知法犯法，大大降低了虚假信息的事件的发生。第三，加强会计人员岗位技能培训，提高服务技能和效率。医院管理者要投入部分资金给财务部门，让财务部门购置现代化财务系统。现代化财务系统都是计算机网络化管理。因此培训部门在对财务人员培训时，不仅要加强财务工作人员的会计工作能力，同时要提高工作人员的计算机以及会计系统的应用能力。第四，建立考核制度，通过激励和约束机制，积极的鼓励财务工作人员秉公办事，严格的按照医院制度办事，做到“有法必依，违法必究”。第五，严把用人关，严格对总会计师、财务科长及相关财务负责人的选拔，既要经过高等专业教育又要有丰富的工作经验，严格的对每一位会计领导岗位的人员的档案进行审查，确保重要岗位人员高素质。
(三)建立健全医院内部会计控制体系
要使内部控制“有法可依”，必须建立健全内部控制制度，这是前提和基础，它可以使医院会计内部控制措施相对稳定，并得到更好的执行。建立健全适合医院业务特点和管理要求的内部会计控制体系，对于确保国家法律法规和医院规章制度的贯彻执行，规范医院的经济活动，堵塞管理漏洞，防止、发现和纠正错误及舞弊行为，保证会计资料的真实、准确，保护医院资产的安全完整，提高资产的使用效率，十分必要。健全的医院内部会计控制体系包括内部控制环境、组织规划控制、授权批准控制、财产物资控制、预算控制、风险指标控制、具体业务流程控制及监督评价机制等方面。
(四)建立内部监督机构，强化监督检查
内部监督是医院对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷及时加以改进，是实施会计内部控制的重要保证。内部监督主要有两个方面的意义：第一，发现内控缺陷，改善内部控制体系，促进医院内部控制的健全性、合理性；第二，提高医院内部控制施行的有效性。除此之外，内部监督也是外部监管的有力支撑。最后，内部监督机制可以减少成本，保障医院的利益。
三、结语
医院的会计内部控制首先要得到院领导的重视，并应根据卫生部2006年6月颁布的《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》建立健全本单位的内部控制制度，会计内部控制才能发挥功效。内部控制应当贯穿决策、执行和监督信全过程，覆盖医院的各种业务和事项全过程、全员性控制，不应存在控制空白点。医院领导应组织各部门及全体职员积极的配合，互相支持，互相监督，通过全方位的经济以及法律手段来实现会计内部控制制度的有效实施，规避风险，促进医院业务良性循环、健康发展，大力提高医院综合竞争力。
参考文献:
[1]张诗宇,蒙蒙.浅谈医院财务管理的内部控制措施[J];重庆电子工程职业学院学报;2009.02
[2]彭瑞香.浅论医院内部控制存在的问题及完善措施[J];湖南财经高等专科学校学报;2009。04
[3]周瑞,金昌晓.于燕;杜圣普;翟辉辉;邓嘉;浅谈医院财务内部控制制度建设的方法[J];中国医院管理;2010.03
一、目前我国企业会计内部控制制度存在的主要问题
1.缺乏对会计内部制度应有的认识由于我国企业现代化发展的时间还比较短暂,致使众多企业管理者对会计内部控制制度相关理论及重要性的认识还不够充分,也可以说是知识层次尚且跟不上这项制度的要求。另外,大多数企业对会计内部控制制度的构建与完善重视不足,无章可循以及有章不循的现象比较突出。据相关部门调查显示,目前我国依然存在相当一部分企业尚未建立会计内部控制制度;已经建立内控制度的企业普遍存在制度不完善或者是不尽合理的问题,内控制度缺乏科学性、系统性和高效性;更严重的是有章不循,在遇到原则问题时往往以灵活性为由不按照既定章程行事。
2.财会人员综合素质有待进一步提高近年来,我国市场经济的快速发展以及企业规模的不断扩大,使得财会人员的需求以及财会队伍也在不断扩张,然而财会工作人员准入制度、财会人员的思想道德、业务技术培训体制却并没有随经济的发展而出现大的变化。这从根本上决定了,当前财会人员在应对现代化的会计内部控制体制时综合素质相对欠缺。甚至有部分财会工作人员无视会计制度、相关法律法规,贪图利益、弄虚作假,从而导致会计信息失真,并给整个行业造成了恶劣影响。因此说,企业想要建立起高效、健全的会计内部控制制度,需要从多个角度去认识内控制度的先进性、重要性,从多个方面去提高财会工作人员的综合素质。
3.企业会计内部监督管理体制不健全由于会计内部控制制度不完善以及执行力度欠缺等客观原因的存在,致使目前部分企业的内控制度尚且不能很好的制约与监控企业会计决策、会计人员行为以及会计业务;而企业管理层重生产、轻经营,重销售、轻管理的工作理念,也使得多数企业并未真正将会计内部控制制度上升到企业管理战略的高度来实施;企业内部会计击鼓岗位责任控制意识薄弱,使会计事项事前审核、事中复核及事后监督流于形式,甚至还有部分企业并未建立起内部审机构或者是内部审计机构并不能发挥实际的效用。
4.信息化程度有待提高电子通信以及计算机网络技术在我国的大范围普及与应用,使得会计电算化、企业资源规划、企业信息系统、企业财会管理系统以及客户关系管理、虚拟企业、电子商务等概念和技术应用在企业层出不穷。企业信息化的发展,自然会对企业的组织性形式、控制要点、管理体制等产生重要影响,这就要求企业会计内部控制制度必须结合这一形式发生转变。然而,我国却有众多企业尤其是中小企业在面对这一新情况时,并未能及时对会计内部控制制度进行完善与改进,从而致使内控制度信息化程度较低,从而影响了其监督、监管、检查作用的高效发挥。
二、完善我国企业会计内部控制制度的对策与建议
1.管理者加强对会计内部控制的重视程度,培养良好的内部控制环境基本而言,内部控制运行是否良好,很大程度上取决于企业内部控制环境是否良好。而在这些企业里,内部控制环境的好坏取决于企业全员的共同参与,尤其是决策者与管理者的重视程度。因此,领导者应该重视内部控制,培养现代企业的管理理念,不能鼠目寸光,只重视产品与市场。另外,企业管理者还应该建立健全内部控制制度,并且主动、自觉的遵守,为内部控制环境的形成做好榜样。还有,对于从事内部控制的相关人员,企业的管理者与领导者不能任人唯亲,要从良、从优选拔,并且对他们进行完善、严格的培训与考核,择优选用。最后,对于管理者来说,还应该在企业内部加强宣传力度,使企业所有员工都认识到内部控制的重要性与意义,从而营造优良的内部控制氛围与环境。
2.提高财会工作人员的综合素质财会工作人员在企业的会计内部控制中发挥重要的作用,他们的思想道德水平、职业能力以及学习接受能力等都是决定内部控制效果的关键因素。因此,为了加强企业会计内部控制的效果,就需要保证会计从业人员的专业素质。所以,企业既要引进各种优秀的会计人员,也需要对现有的会计人员进行专业培训。另外,会计人员也需要主动加强自身的学习,不仅从专业知识方面,还需要适时把握我国市场经济的动态,并且提高自身的思想道德素质,以便保证企业财会内部控制的有效运行。
3.进一步完善企业的会计内外部审计监督体系管理者要充分认识到内部审计的重要性,在企业内部建立专门的审计部门。从事审计工作的审计人员要严格把关,从事科学、有效的审计工作,以便达到完善企业内部管理,促进企业发展的作用。另外,我国的各级财政部门也需要进一步完善有关法律法规,严格按照法律法规开展审查审计工作,加大检查、监督以及执法的力度,从而确保审计工作能够有效实施与完成。最后,相关政府部门还需要协助企业,帮助、督促其建立完善的内部审计机制,从而帮助企业规范会计内部控制管理行为。
4.加强企业信息化建设,提高管理信息系统控制能力在知识经济时代,企业信息化程度对于企业竞争力的提升和持续、稳定经营有着至关重要的作用,同时其也决定了企业会计内部控制开展的效率和成果。因此,企业必须加强企业信息化建设,提高管理信息系统控制能力,具体的措施有:企业应加大信息管理方面技术、人才的投入和财政支出,加快企业信息系统硬件和软件方面的建设步伐,比如有信息系统的组织、信息系统的管理和控制、信息资源的共享控制、系统的设备更新、日常应用的控制等等。有了完备的信息管理系统,不仅加强了信息传达的效率性、准确性、广泛性,而且还减少了人工在信息方面的操作,减少了人力资源的浪费,可以更好的投入到其他的工作方面,使企业在会计内部控制的保障下实现良好的发展。
关键词:内部控制;会计政策选择相互作用
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)21-0202-01
1 概述
会计政策选择所产生的会计信息,直接关系到社会经济利益的分配,同时影响社会资源配置的效率与效果。现有的会计理论规范体系中,会计政策起着连接会计理论和会计实务的桥梁作用,它既受会计理论的指导和影响,又直接规范和制约会计实务,因而对社会经济生活的影响既广泛又深远。会计政策选择是会计发挥其功能的重要实现形式,科学合理地进行会计政策选择具有重大的现实意义。
2 会计政策选择的涵义
会计政策是指会计政策主体为指导会计运行,实现会计目标,就会计确认、计量、记录、报告而作出的制度安排。会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策两个层次。宏观会计政策是国家为规范会计运行,对其运行的原则、程序和方法所作出的制度安排。微观会计政策是在宏观会计政策的指导和约束下,依据微观会计主体的实际,采用宏观会计政策所规定的原则与方法,对微观主体的经济事项进行确认、计量、记录、计算,真实充分地报告微观主体的财务状况的原则与方法。我国制定的《企业会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》对会计政策的定义为指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法,就是从微观角度来定义会计政策的。
会计政策选择也有宏观与微观之别。狭义的会计政策选择是在现有的宏观会计政策法规赋予的空间中所作的选择,而广义的会计政策选择则包括对会计理论和会计方法的选择。美国财务会计准则委员会于1975年5月发表的《角憔息质量特征》专辑中指出:“人们所做出的各种会计选择至少有两个层次:第一层次是本委员会所作的选择。或其他有权做出规定的机构所作的选择,要求企业按照某些特定的方法提供报告,或者从反面来规定,禁用它们认为不适当的方法;第二层次是各种选择在个别企业这一层次上做出。随着公布的会计准则越来越多,个别企业选择的范围不可避免地会变得越来越窄。但是编制报告的企业在会计上总有许多决定要做,包括未颁布会计准则时在各种可行方法中选用一种,或在奉行准则时在各种允许的方法中做出选择,不仅现在如此,将来亦如此。”这里的第一层次是指宏观会计政策的选择,即会计准则选择的范畴;第二层次则是企业微观会计政策选择的范畴。本文论述的是微观意义上的会计政策选择问题。
3 内部控制框架构建中的关键因素
3.1 健全管理机构,厘清管理权责
一般而言,内部控制的建设体现在两个方面:一是健全的机构,这是内部控制机制产生作用的硬件要素;二是各内部机构间、各经办人员间的科学分工与牵制,这是内部控制机制产生作用的软件要素。公司制企业中股东大会(权力机构)、董事会(决策机构)、监事会(监督机构)、总经理层(日常管理机构)这四个法定刚性机构为内部控制机构的建立、职责分工与制约提供了基本的组织框架,但内部控制机制的运作还必须在这一组织框架下设立满足企业监控需要的职能机构。目前必须解决两个问题:
(1)设立管理控制机构。例如,目前有些上市公司中依据自身经营特点设立了审计委员会、价格委员会、报酬委员会等就是完善内部控制机制的有益偿试。机构设置因单位的经营特点和经营规模而异,很难找到一个通用模式,比如设立价格委员会的企业大都是规模很大、采用集中采购方式且采购价格变动较大的企业,这些企业设立价格委员会能够有效加强采购环节的价格监督与控制。再比如,对于规模很大、技术含量很高、高知人员云集的企业,通过设立报酬委员会进行管理层持股及股票期权问题的研究,能够提高报酬计划的科学性、加强报酬计划执行中透明度和监控力度。
(2)推行职务不兼容制度,杜绝高层管理人员交叉任职。交叉任职主要体现在董事长和总经理为一人。董事会和总经理班子人员重叠。在上市公司中,这一问题虽有了较大的改变,但从公司制企业的总体上看,仍普遍存在。这种交叉任职的后果是董事会与总经理班子之间权责不清、制衡力度锐减。关键人大权独揽,一人具有几乎无所不管的控制权,且常常集控制权、执行权和监督权于一身,并有较大的任意性。交叉任职违背了内部控制的基本假设,必然带来权责含糊,易于造成办事程序由一个人操纵的现象出现。事实上,资金调拨、资产处置、对外授资等方面出现的问题重要原因之一在于交叉任职,董事会缺乏独立性。因此,建立内部控制框架首先要在组织机构设置和人员配备方面做到董事长和总经理分设、董事会和总经理班子分设,避免人员重叠。
3.2 内部审计机构设置与科学定位
从公司治理的角度看,内部审计机构的职责除了包括审核企业会计账目外,还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行指定职能的效率,并向企业最高管理部门提出建议和报告。在内部控制框架构建中,内部审计的作用在于监督企业经营业务符合内部控制框架的要求,评价内部控制的有效性,提供完善内部控制和纠正错弊的建议。《公司法》和《审计法》均未对内部审计做出法律规定,《会计法》虽提出了内部审计方面的法律要求,但未对内部审计机构设置作出具体规定。因此,目前企业中关于内部审计机构的设置情况不一,有些上市公司同时设立审计委员会和审计部,大部分企业只设立审计部。
4 会计政策选择遵循的原则
4.1 合法性和相对独立性相结合
企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法范围内的取舍,这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。但是,会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性,遵循会计核算本身固有的规律,而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整,符合实质重于形式原则。
4.2 一贯性原则
企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯,不得随意变更。但是,企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系,如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性,企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项,而应从目前的经济环境和经营情况出发,重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策。当然,企业对于会计政策的重新选择,应当按照会计准则、制度要求进行相应的账务处理,并在财务报表附注中加以说明,以使会计信息使用者能把握企业管理当局选择会计政策的出发点和具体影响,以正确理解会计信息的内涵。
4.3 适用性原则
企业选择会计政策时,应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合,即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化,会计政策本身要重新作出选择,以确保在新环境下的新的适用性。对于这一点的理解,与一贯性原则有着相同的辨证关系。
4.4 成本与效益相结合的原剐
企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上,企业应选择便于理解和实施的会计政策,并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时,企业就优先选择能使提供的会计信息更相关和可靠的会计政策。
5 会计政策选择内部约束机制
R.H.蒙哥马利在《审计――理论与实践》一书中指出,所谓内部控制是一个人不能完全支配账户、另一个人也不能独立地加控的制度,即某位职员的业务与另一位职员的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系。我国在《独立审计准则》中,将内部控制定义为:内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行,保证资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。
内部控制是生成会计信息的基础,建立健全的内部控制制度是企业管理当局的会计责任。内部控制能否对会计政策选择起到约束作用关键要看企业管理当局是否重视,一方面要建立完善的内控制制度,并得到有效实施;另一方面也要充分认识到内部控制固有的局限性。鉴于会计政策选择也是管理当局作出的,我们认为,内部控制对会计政策选择行为的约束作用是非常有限的。黄文锋(2004)认为经过内控生成的会计信息,如果满足管理当局的效用,则不会有什么变动,否则,作为逐利“经济人”的管理当局就会对这些信息进行再加工,在一定程度上削弱了内部控制对会计政策选择的约束作用。
参考文献
行政事业的内部控制到底是什么呢？是行政事业单位为了实现国家在财政方面下达的目标，顺利完成国家安排的任务，保护资产的安全，保证会计信息资料的正确可靠，在遵守法律法规的基础上，为了目标认真的实行，并且要确保经营活动的经济符合，效率较高，结果良好。在行政事业单位内部采取的一系列办法、手段与措施并且这些措施要满足能够自动调节、彼此牵制、规划有理、评价符合实际和控制到位的条件的概括名词。为了保证一个单位良好的运营，我们首先确保经济的顺利流畅。行政事业单位财政内部控制好了，就能给事业单位的长远发展做出保障，由此我们可以预见本文的内容，关于内部控制的重要性可见一斑。
二、财务会计内部控制中凸显出来的缺点
（一）内部控制在财务会计没有受到正常的重视
很多行政事业单位内部管理人员没有意识到内部控制的重要性，认为财务只需要管理好账目，不出差错就可以。因此许多行政事业单位对财务内部控制不重视，领导没有给予内部控制足够的注意力，从而内部的员工没有特别认真的对待，做事情敷衍了事，导致内部控制的秩序混乱不堪，没有优良的秩序，就不能清晰的实施工作任务。管理人员对内部控制没有足够的认识，没有加大力度来管理这个部门这样一来就不能将内部控制的优点发挥出来，不能对单位的财务方面做出大的贡献。
（二）财务会计内部控制的人员配置不适合
用人单位岗位设置不合理的现象在很多部门都存在。而我国的《会计法》也有明文规定有些岗位不能兼容。但是由于行政事业单位用人决策不明智，导致一职多人，或一人身兼数职的情况很普遍。人员安排不合理，不能完全按照内部控制的要求来合理分配，不能达到内部控制需要的条件，就不能处理好细节，不能将内部控制的巨大优势发挥出来，这样也是很不利于内部控制的良好运行的。
（三）财务会计与其他部门之间没有足够的交流沟通
例如我们在平常可能看到，公关人员向财务部门报销外出差旅费以及其他费用时，迟迟不能报销。公关人员就可能抱怨：我们在外面冲锋陷阵，你们在后方怎么不能及时补给，转拖我们的后腿。抑或有些部门需要添置新物件，需要向财务会计部门申请钱款时，迟迟不能通过。导致没有申请到钱款的部门怨声载道，一股脑儿埋怨财务部。那么此时问题就显露出来了。其它部门无法考虑到财政情况，只能根据自己出差办事所用的钱来报账，不能合理安排钱款的支出，容易超出预算，同样财务部只能拿着报表，根据自己的经验以及实际的财政状况来预计支出，从而缺乏了与其他部门的沟通，容易导致部门之间的矛盾，影响团结，致使事情不能办好。
（四）财务会计内部控制制度不合理，人员缺乏管理
财务部门有一系列的管理措施，但是管理人员不能切实的履行，导致管理懈怠，人员对内部控制工作的重要性没有清晰的认识，不能按照要求去实施好内部控制所需要的条件，另外财务部的工作人员有很多的问题。例如：专业知识的基础功不够扎实不能完好的处理好事情；有些是刚毕业的大学生，以前没有足够工作经验，处事不够圆滑细致；对于票据的处理模糊，一些虚假，陈旧，不合格的票据拿来报销。容易导致虚假报销等；账目记录没有条理规范，容易致使资金的不安全等等。综上以上四点外部不受重视，内部人员松懈，岗位设置不够合理，以及与其他部门沟通不够是财务会计内部控制中暴露出来的一些问题，接下来，我们就将根据以上四点，提出一些因地制宜的方针，给大家带来一些参考，希望能够帮助到大家。
三、对财务会计内部控制提出自己的见解
（一）领导者应该加强对内部控制重要性的理解
在部门员工中加大对财政会计内部控制重要性的宣传，并且以身作则，保持对内部控制的重要性的理解。领导班子要起到带头作用，有了领导对财务会计内部控制的再三强调重视，底下员工就能打起精神，认真负责地搞好财务会计内部控制的工作。这样一来全部门上下一心，劲往一处使定能将内部控制蓬勃发展起来。
（二）切合实际的管理制度十分重要
制度是管理之本。有了严谨的内部控制制度，还需严格地施行，记好账目，管理每一笔资金的流向，这样才能搞好内部控制工作。上级领导层应该根据财务会计内部控制的实际情况，对岗位进行重新编排，不让“一人多岗，多岗一人的现象发生”明确各个岗位的工作职责。会计，审计岗位不同，应该分开安排人员，要清楚认识到审计的重要性。将权利、责任相结合，有一定职权的基础更要挑起大梁承担自己责任，不能越矩。让每一位员工都严格按照制度实施工作，做得好给出相应的奖励，不好就要受罚。
（三）了解沟通是各个部门合作的基础
在进行某件事之前，财务管理人员应该和其他部门人员提前沟通，彼此探讨财务部门应该提前告知预算经费，其他部门人员在工作时可以根据财务部门给的预算数目来控制开销，彼此之间进行了良好的沟通就会使减少问题的出现，也可以避免后续报销意见不同意的问题的发生。整理好本单位的财务信息，给出预算数目，这样就不会出现办了事，账目得不到及时报销的现象发生。这样部门之间加强了沟通，意见不合的事件也不会发生，部门之间就能更加团结，这样也更利于一个单位的蓬勃发展。
（四）财政部门工作人员的综合素质需要提高
当前，随着医疗服务管理受重视程度的不断提升，会计内部控制地位水平持续上升至我国现代化医院建设管理进程中一项尤为重要的工作层面。这是由于医院会计内部控制体制可确保医院提升现代化管理水平，使医院会计信息含金量不断提高，保证医疗卫生管理事业相关法规制度、政策规定得以全面贯彻落实，保护公共财产资源的整体性以及安全性。因此，我们认为应进一步做好医院会计内部控制，在制度建设上入手，打下牢固根基。
二、医院会计内部控制制度必要性
创建科学合理的医院会计内部控制制度意义重大，政府部门做好医院会计内部控制管理制度建设的核心标志便在于卫生部门颁布实施了医疗行业财务会计内部管理控制制度规定，该规定的落实颁布映射出我国政府对于医疗行业会计内部控制管理体制建设的强大支持以及全面重视。创建行之有效的医院会计内部控制管理制度可进一步规范医院各项内部规定、各类从事的经济活动，令大众享受到更为优质、更加人性化的医疗服务，辅助他们应对医疗救治方面的难题。为此制度建设尤为必要。另外，健全的医院会计内部控制制度可满足医院管理经营层面上的各类需要，特别是经济层面需要，这样便可更好更快速的完成医院经营发展过程中的战略目标，确保我国法律制度、各项规范、卫生部门具体规章与内部控制管理规定的全面执行，确保医院各项公共财产、重要资产的全面完整性，令工作业务运行阶段中做到环环相扣、密切紧凑，提升工作效率。监督管理制度、制约控制机制的科学合理即是需要创建并健全包括科学合理领导管理制度在内的医院会计内部控制制度，这样将利于全面提升医院财会工作水平，推动医院更加健康合理的发展，降低经营发展进程中的风险等级。
健全完善的医院会计内部控制制度同时也是我国融入国际医疗行业市场之中、参与激烈竞争的迫切要求。伴随我国成为WTO成员、改革开放步伐的持续深入，各个层面均实现了迅猛发展，而医院会计内部控制制度建设也不例外。医院会计内部控制管理制度的更新与完善始终是我国晋升国际市场行列、站稳脚跟的现实需要，可辅助各大医院更好的同国际卫生质量系统稳定接轨，对提升我国医院经营服务水平形成了明显的推进作用，使得医院参与竞争的实力全面提升、增长防疫能力，确保医院财务会计管理信息更加真实与有效。
医院建设更加完善健全的内部管理控制制度还可由根本层面预防医院陷入腐败，确保其经营管理始终在受控状态，杜绝不正之风的肆意增长。我们知道反腐工作是一项持久坚定的战斗，任务十分艰巨、工作较为复杂，我们只有把握标本兼治的原则，在制度建设的保护之下做好综合治理，方能达到事半功倍的工作效果。
三、医院会计内部控制科学对策
对医院来说，要想全面完善健全医院会计内部控制管理系统，应将重点环节至于清晰工作职责以及奖惩管理上，进而确保会计内控体制全面落实。例如，日常管理过程中在支出各项费用之时，应清晰物资管理员工职责，使之承担相关责任。人力资源管理工作人员则应负责发放并核算医疗工作人员的待遇薪酬。医院唯有在会计内控制度系统之中清晰各项工作人员的权利与职责，方能使制度全面落实到位，提升员工责任意识，增强工作效率。杭州某医院基于这一目标组建成立医疗价格委员会，并制定物价责任管理追究机制、费用支付结算员工职责与经费医嘱结算前期的审核管理流程体制，令医院之中物价管理标准更加清晰、工作水平大大提升，各类收费项目一目了然，有效预防了错收费、漏收费以及多收费的现象。
信息时代，会计电算化背景之下，医院应不断引进精英人才，加强院内人才培训，做好品牌建设，充分借助信息技术手段、网络平台系统，增强医院影响号召力以及知名度。例如可创建打造凸显自身特色的医院网络平台，专业医师或专职人员则可在规定时间利用网络平台与患者面对面交流，帮助他们解决疑难杂症，持续提升医院形象。还可借助手机app软件、平板电脑、手提电脑等移动终端加强医院形象宣传，定期医院资讯信息、品牌故事，医疗动态信息，提升目标客户对于医院的整体认识以及良好印象。通过这一人性化的网络营销管理模式，医院可进一步扩充营销渠道，把握信息时代脉搏，跟上形式，实现更大的发展与提升。
另外，医院还应成立专项内部审查管理机构，同时赋予审查工作人员具体的权利，确保各项审查管理工作能够顺畅有序的开展。审查员工应全身心的投入到会计管理各项工作之中，全面审查会计信息，加强核算管理，保证会计工作真实有效。再者，应加强会计单位资产分配工作审核评估，保证医院之中各个职能单位实现均衡良好发展。各个科室主任、护理人员应加强医用材料验收管控，规范低值易消耗物品的应用领取，进而最大化缩减医用材料消耗量，杜绝不良浪费。
医院各部门管理员工则应充分了解并掌握电算化工作系统操作技能，通过管理员权限，针对各岗位会计员工以及管理员工做好权限划分，开设双重解锁密码。如果需要调用机密登记较高的会计信息，则应由管理岗位以及会计岗位员工一同确认解锁，进而最大化确保医院会计信息的可靠与安全。
摘 要 随着信息时代的到来，内部控制作为加强单位内部管理的重要手段和方法，也越来越受到社会各方面的关注和重视。资本与金融市场以及金融工具的多变与复杂化，也使得企业的决策对财务和会计信息的要求越来越高，当然也对内部会计控制的要求也越来越高。内部会计控制对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有极其重要的作用。
关键词 内部会计控制 会计准则
一、内部会计控制的概念及基本内容
企业会计内部控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序等。会计控制既包括“会计控制”，也包括“对会计的控制”。同时，也是保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。
企业内部会计控制主要包括：为保护财产的安全完整而实行的资产管理和内部牵制控制、保证会计信息质量的内部控制。内部会计控制的作用与目标基本上可以概括为：①保证业务活动有效进行；②保证资产的安全与完整；③防止、发现、纠正错误与舞弊；④保证会计资料的真实、合法、完整等。
二、内部会计控制的现状
随着我国加入WTO，企业内部会计控制中存在的问题也随之增多。造成这种现状的主要原因是所有权与经营权的关系混乱。在我国，由于利润水平是上市公司首发、增发和维持股票正常交易的关键变量，因此，上市公司有动机通过操纵收入/费用来影响利润。基于会计利润在证券市场上的特殊作用，我国与收入/费用相关的实质性舞弊比与资产/负债相关的实质性舞弊更为严重。
还有一部分企业是由于内部分工不合理，下层管理人员欺瞒高层管理者造成的。通过对相关企业的分析，我国存在的问题突出表现在以下两方面：
（一）对内部会计控制环境关注不够
按照我国的传统观念，内部会计控制环境要素包括：组织管理思想和经营方式、组织结构、董事会和审计委员会、责任授权及划分方法、人事政策和内部审计等。这种观点在当前略显陈旧，表现在如下几点：
1．有关内部会计控制的思想观念落后。目前我国有些企业的管理层缺乏正确的经营理念，对各个职能部门尤其是财务部门的作用不够明确，没有把财务工作纳入企业的管理活动中，思想上重视不够，导致会计部门的业务出现问题。
2．缺乏有效的现代企业治理机制。在多极关系的现代企业环境下，我国虽有很多上市公司在形式上设立了董事会、监事会、审计委员会等，但在实际行动中，因国有股和法人股较大，一票制胜，导致中小股东的权益得不到切实保护。
3．会计人员的素质下降。因会计人员数量不足、素质不高而造成了记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重散失，还有部分会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策等等。
4．信息化控制条件落后。我国企业实行信息化管理的时间不长，信息化程度低。多数企业虽然能够进行简单的软件开发和运行，但能够成功实施MRP、ERP等管理系统的企业为数甚少。
（二）内部会计控制系统薄弱且不受重视
我国企业内部控制系统的正规设计起步较晚，现有的各项规章也都是近几年才出台，出现的问题较多。主要有如下几项：
1．我国企业内部会计控制的制度建设比较薄弱。部分企业尚未建立有效的内部控制制度；或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。2．内部控制制度不健全，执行不得力，考核、奖惩力度不够。一个设计良好、运行有效的内部控制制度可规范企业会计行为，保证会计资料真实完整、堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现错误及舞弊行为，保护企业资产的安全完整，确保企业贯彻执行国家有关法律法规和规章制度。目前，有的企业内部还存在管理混乱现象，出纳会计一人兼，发票印章一人管，缺乏相互监督机制，职能部门之间分工不科学，责权不明。
2．内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全。良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。有的重要部门和岗位缺乏严格的监督，出现，特别是在重大决策上，缺少进行调查研究、专家论证，多数由领导拍板，大搞“一言堂”，导致决策失误的事项屡有发生。很多企业制订的内部控制制度流于形式，缺乏科学性和合理性，加之无相应的检查、考核内部控制的实施措施，从而削弱了员工执行内部控制自觉性和严肃性。
3．会计内部审计制度的建设滞后。目前，我国一些上市公司和企业内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。
4．现代公司治理结构不够完善
现代企业制度要求企业建立规范的公司治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督制约。可我国多数上市公司的内部治理结构是“有其名而无其实”，我国的公司治理存在以下三个方面的缺陷：
（1）股东的权益意识淡薄，对经营者的约束不够；（2）董事会定位不明，分工混乱；（3）主要人物“一言堂”现象十分突出，内部控制形同虚设。
三、改善企业内部会计控制的措施
针对以上存在的问题，需要从内外部环境两方面着手，切实建立起一套行之有效的内部控制。外部环境的建设主要是从实际出发，充分发挥有关部门的权威作用；内部基础工作则需要从员工、企业制度的完善及内部控制的具体环节人手，设计并运行起一套理想的会计控制。这样内外环境建设相互结合，最终发挥会计控制应有的作用。
（一）应该制订或健全相关法律、法规
虽然我国已建立了《内部控制规范》等有关法规。但对不同的行业不同的企业又缺乏有可操作性的相关规定，缺少细化环节。因此，应不断完善有关规定，具有可操作性。
（二）健全有效的会计内部控制系统
企业应该认真贯彻执行《会计法》、《内部会计控制规范》等相关法律法规，结合企业实际情况，自行制订适合企业经营和管理要求的具体措施，并以规范其财务会计工作。企业不仅注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变，还要以预防为主的控制转变，使内部控制真正达到防患于未然的作用。
（三）设置完善的、有层次的组织机构
首先，将会计作为一个独立的部门，实行会计人员统管统派制。其次，组织结构的设计要贯彻职务相分离的原则，根据责权利结合精简、高效的原则，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。最后，根据所设置的岗位，挑选、培训忠于职守、精明强干、训练有素和责任心强的人去承担是内控制度成败的关键。
（四）充分发挥内部审计在企业内部会计控制中的作用
内部审计是内部控制的重要环节，它是对内部控制的检查和再控制。在单位内部设置专职审计机构，通过审计人员经常和定期的审计活动，达到消除隐患、改进管理、提高效益，以消除影响内部会计控制的各种因素，它是落实内部会计控制的一个重要保证。
（五）提高会计人员的素质
会计工作是一种专业性很强的工作，要当一名称职的会计工作者，不仅要有崇高的职业道德境界，而且要掌握会计理论知识和业务技能，懂得相关会计法律、法规和制度。要不断接受法制教育，加强自身思想品德修养，逐步完善自己的品行，还应全面实施会计人员继续教育和培训制度，实行严格的会计人员从业资格证书制度。
（六）完善外部监督机制
为保证企业内部会计控制的有效实施，应特别加强外部监督，通过中介组织，独立审计准则，站在公正的立场上，对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有关“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。
参考文献：
[1]陈汉文等.企业内部控制理论的发展与启示.会计研究.2009.5.
[2]刘燕,刘东晓等.内部会计控制的探析.中南财经政法大学学报.2007.3.
关键词：医院会计内部控制 现状 建议
一、引言
在医院里实行财务内控制度具有较深远的意义，首先对于医院本身来说，内控制度有效地使医院内部管理变得更加严格和规范的，这不仅符合医院经济管理的要求，还保障了国家相关法律法规的顺利实行；而对于广大的人民群众来说，也是一种福音，它可以有效规范医药价格，保证民众得到满意合理的医疗服务。医院实行内控制度其实是一种医院内部的时时监督控制系统，它贯彻于整个医院运作的各个环节，动态有效，对于医院过去存在的一些管理漏洞进行有效的查漏补缺，使得医院的财务管理水平登上一个新的台阶。我国加入WTO之后，整个社会的经济实体都存在一个转型的问题，实质上是为了更好的与世界经济新形势接轨。医院作为一个社会经济的独特个体，内部会计控制制度是其转型期进行顺利过渡的有效武器。它符合世界经济管理的需要，也是医院本身增强其核心竞争力，保障财务管理顺利、规范、有序的强有力的手段。
二、医院会计内部控制的现状及存在问题
（一）财务人员素质不高
财务人员对于任何一个企业来说都是至关主要的，他了解着整个企业的核心信息，是最应当被单位所重视的。而内控机制是否能够顺利运行，财务人员的素质尤为关键。医院作为一个特殊的经济实体，它对于财务人员就具有多方面的要求。不仅专业素质过硬，还要对医药行业的管理流程有所了解，这就需要医院财务人员的稳定和长期培养。而我国公立医院的财务人员却素质不高，这就直接制约了其管理水平的提升。
（二）内控的执行力较差
任何一项制度能否发挥相应的效用，不再制定，而在其执行。良好的执行力是管理的保障。国家虽然制定了关于医院财务内部控制制度的相关规定，但规定需要有人来执行，有人来贯彻。由于现行医院财务人员的素质较差，他们根本将这种内控机制当成一种摆设，一种应付上级单位要求的过场形式。没有了执行力作保证，内控变成了一句空话。
（三）内部审计没有充分履行其职责
企业的财务和审计部门是两个关系密切又互相独立的部门，密切体现在它们之间的很多工作原则和方法是相通的，而独立则是说审计部门要做到独立公正，对事不对人，对医院的工作细节做到严格的检查和监控。而如今的现状则是，医院的审计人员不愿对其审计的环节进行严格的控制和执行，或者说工作的作业面较窄，没有对医院的各环节做出有效地审计。还有一种情况，为了节省人力财力，有的医院根本没有设立专门的内部审计部门，审计工作和财务工作常常交叉管理。而由于原本的财务人员素质就较差，审计工作根本无法切实的展开，即便展开也只是一种空架子，成为一种自欺欺人的管理黑洞。
三、医院实行会计内控管理的必要性
对于医院实行会计内控管理刻不容缓，我们可以从以下几个方面进行剖析：
（一）医院会计内控管理具有较强的现实意义
医院实行内部管理机制从大的方面看，它具有较为深远和现实的意义。卫生部近期颁布了《医疗机构财务会计内部控制制度规定》。其直接对医院财务内部控制管理进行了较为严格的规范和管理，这足见国家对此项课题的重视程度。由于医院就其社会属性而言，它是一个服务民生的社会服务性机构，它和广大人民群众的切身利益息息相关。治病救人原本就是一种社会公德性的行为，而由于近年来国家对医疗机构的开放性管理，使得其在减轻国家负担的同时存在了许多经营上的漏洞。而国家作为经济调控的主体，理应对关于民生的机构进行相应规范和调控，使其还原它应有的社会属性。
（二）实行会计内控是医院提升管理水平的需要
近年来，医疗机构迅猛发展，呈现出竞相开放的良好局面。但我们应该看到在这良好的发展形势下，却存在着相对落后的内部管理体制。这显然与国家所倡导的经济又好又快发展相违背，经济发展不能一味图快，还要运行良好，管理规范。医院作为一个独立的经济实体，效益应当是第一位的。缺乏科学管理的医院其经济效益同样是无法保障的。实行严格的内控机制，动态合理的监督机制，可以使医院的管理水平有较明显的提升，从而保证医院健康良性发展。
（三）会计内控是医院内部腐败类杂草的有效除草剂
现如今，腐败问题存在于各行各业。医院作为一个经济实体也很难幸免，医疗腐败甚至成为当今社会的一种默认行为。大家都知道医疗这块地下面有害虫，却很少有人愿意去掀开它。究其原因，是由于医疗机构多多少少有些政府色彩，而治病救人是关乎生死的大事，大家都不愿与自己的健康过不去。久而久之，这种风气便弥散开来，而悬在医疗腐败头上的那把利剑正是财务内控机制。
（四）会计内控是入世后我国对医院的新要求
随着我国加入到世界贸易组织，世界经济的浪潮涌入中国市场。对于中国经济的冲击是不言而喻的，面对如此严峻的形式。我国医疗机构必须顺势而行，符合世界经济管理的需要。严格的医疗内部控制机制可以有效增强医院的竞争力，保证医疗信息的及时性、准确性，使医院的整体实力得到提升，使其不被改革的浪潮所击溃。
四、改善医院会计内控的相应措施
（一）提升医院财务人员基本素质
医院若想建立一个长期有效的财务内部管理机制需要首先要满足其建立的基本条件，那就是对人员的要求。医院的财务人员素质必须得到保障，高素质的财务管理人员是内控机制得以顺利进行的重要保障，而且财务人员的结构必须相对稳定。因为医院不同于普通的经济单位，它在要求财务高素质的同时也要求财务人员对医院的各个方面流程都有所涉猎和了解，这就要求医院对财务人员进行长期的培养，对人员的流动进行合理的规范。
一、目前基层部队会计内部控制
（一）内部控制观念落后
虽然我国实行市场经济已有几十年的时间，但由于部队特殊的组织性质，计划经济和传统管理的思想在军队财务部门中根深蒂固。尤其是在基层部队中，一些单位管理人员和会计人员，对于会计内部控制的认识非常浅薄。一方面是由于财务部门人员配备不足，财务人员忙于应付日常的财务收支、核算工作，没有更多精力来考虑会计内部控制的问题。另一方面，财务负责人对内部控制的理论知识掌握不扎实，更缺乏实际经验，认识上存在差距，没能认识到如果内控失效会造成严重的后果。
（二）内部控制机构缺失
根据调查，目前我国基层部队普遍存在内部控制机构缺失的问题，内部控制需要由专门的部门和人员进行管理，但由于我国军队进行体制改革之后，对人员进行了精简，导致基层编制内的财务人员人数非常有限，无法设立独立的审计部门和审计人员。内部控制机构的缺失，对于基层部队的会计核算是否存在舞弊现象，会计信息质量是否真实有效就无从管理和监督。
（三）没有实行内部牵制
会计工作一个重要特点是岗位牵制，但目前一些基层部队的财务部门中存在一人多岗的现象，甚至在团一级的后勤会计部中存在有些人员既从事着会计核算工作，同时担任部门的出纳工作，会计工作的牵制原则完全没有落到实处。而一些基层部队虽然设置了会计、出纳岗位，但没有设立审计岗位，由于审计监督没有落到实处，内控效果可想而知。
（四）信息化环境下内控的安全性问题
随着信息革命深入，军队财务部门运用信息化进行内部控制管理在基层逐渐普及。但由于网络存在着诸多安全问题，计算机病毒、黑客攻击、信息泄露等问题对军队的信息化内控提出安全性的要求。另一方面，目前基层部队的财务人员文化素质普遍较低。本科以及以上学历的人才较少，既懂财务又了解网络信息技术的复合人才更是少之又少，这无疑对信息化的内部控制造成安全隐患。
二、内部控制体系构建的几点建议
针对前文对基层部队的会计内部控制出现的问题，提出以下几方面建议，来完善基层部队的会计内控体系。
（一）建立健全内部稽核制度
内部稽核制度包括了基层部队财务部门的稽查和审核制度。内部稽核主要是由会计部门进行的一种自检行为，是对其日常会计工作的一种审核。具体的执行过程是财务部主管人员和有关负责人亲自或任命专人对本单位的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料予以审核，检查是否存在的问题，并采取措施完善会计工作的不足之处，使之程序化和制度化。这种稽核制度主要是针对目前一些基层部队没有条件设置专门的审计部门而采取的一种替代措施，通过内部稽核能对部队会计内部控制起到一定的补充作用。
（二）实行内部牵制制度
现行的《中国人民会计规则》对会计内部牵制提出了明确的要求，对于记账人员、财物保管人员、审批人员等会计工作人员要进行职责权限的准确界定，做到不相容的岗位互相分离，互相牵制。具体讲就是要对银行存款、现金支付等业务要求由会计主管人员负责审核批准，由出纳人员付款，会计人员记账。同一个人不得办理借款、支付、审核、报销全部的业务流程，也不能将自己职责范围内的工作交由其他会计人员代办，否则一旦出现问题，就会出现相互推卸自己的责任情况。
（三）实施监督和评价工作
会计内部控制的监督和评价是整个内控过程的最后一道防火墙，也是健全内控的一种重要方式。监督活动可以通过日常、持续的监控手段来实施，也可以通过个别、单独地对某一项活动的监督来实施，或者是将两种实施方法结合起来进行。通过监督，能保证控制系统的有效运行。另一方面，对内部控制的实施效果进行评价可以及时发现内部控制出现的纰漏，从而提醒内控负责人员对其进行改进。
实施会计内控的监督和分析职责的是内审机构，内审机构既是内部控制的一个组成部分，同时也是监督内部控制系统的主要部门。在当前的基层部队应当建立履行单位内审职责的内部审计单位，需要注意的是为了监督和评价效果充分发挥，内部审计部门和人员应该独立于会计部门，才能保证监督和评价的无偏性和公正性。
（四）提高信息化环境下内控的安全性
随着信息化走入基层部队财务工作中，一方面有助于内部控制工作的开展，另一方面也对信息系统的安全性提出了更高的要求。如果内部控制不健全或者未达到信息化控制的要求，可能会造成信息系统的失效甚至是崩溃。因此基层部队内部控制可以借鉴经济市场中常用的COSO内控框架，与军队的信息系统有机结合，来提高内部控制在信息化条件下运营的安全性。此外，基层部队需要加强对财务人员和内审人员的网络信息技术知识的普及，更好地适应现代化的会计内控环境。
三、总结
以上几方面建议只是完善部队会计内部控制的众多方式中的一部分，会计内部控制的工作任重而道远。军队对我们国家和社会的安定起着至关重要的作用，如果部队内部都出现问题，对于军队良好形象大打折扣。因此，需要加强军队尤其是基层军队的会计内部控制，从经济角度规范我军的内部建设。
参考文献
[1]何红.消防部队财务内部控制制度的构建[J].中国经贸导刊，2010(06).
关键词:内部控制;风险防范;经营决策;时间价值;资金成本
在现代经济运行过程中，会计承担着对企业的经营过程进行反映和监督，对外部相关部门提供以会计报表为主的会计信息，以加强对整个经济活动的宏观管理职能。在企业的内部管理上，会计部门收集信息，然后对信息进行加工处理，为决策层提供决策依据，有助于减少决策的失误。在财务管理、成本管理方面由于管理会计的运用，使得财务管理更加严谨，成本管理更加有效。管理会计已渗透到企业管理的各个方面。由此可见，会计行为是一种管理活动，这种管理活动是以财务会计为基础，以管理会计为手段，对生产过程的管理是会计的一个重要属性之一。在强化会计管理作用的同时，还要加强会计岗位的内部控制和风险防范，进一步完善会计内部控制的措施。
一、发挥会计的管理作用
随着世界经济一体化的到来，特别是我国加AWTO以后，企业在获得商机的同时，也面临着国外同行业在资金、服务手段、服务质量、产品创新、科技进步等方面强有力的竞争。要想在竞争中生存和发展，企业只有逐步增强自己的核心竞争力。除拓展业务领域，研发新产品，加大科技投入，提升服务水平外，还必须加强内部管理，提高决策水平。在内部管理方面，尤其耍加强对实现利润有重大影响的成本的管理。随着经济全球化、网络化、知识化的到来，企业的经营难度也在加大，决策前瞻性的重要程度也提高到前所未有的水平。这就必然要求企业的财务管理从静态的事后核算向动态的、参与经营过程的方向发展:从内部的、独立的向开放的、三流(物流、信息流、资金流)合一的集成管理方向发展。所有这些转变，都要求会计在传统的反映、监督职能的基础上提升管理职能。具体为:
(一)要树立管理会计观念。长期以来，各行业的会计都一样，是以会计核算为中心，是一种记帐型会计。会计工作停留在事后反映的水平。人们普遍认为会计只是事后记帐、算帐、报帐，对会计的预测、参与经营决策的作用视而不见。因此，未能发挥会计在企业管理方面的全部职能作用。为适应竞争的需要，会计的管理职能与企业的经营活动应紧密的结合在一起。企业的现代化管理，事前决策，事中监督，事后结算分析都离不开会计提供真实、完整的信息资料。所以会计不能只为核算而核算，应在做好记帐、算帐、报帐的同时，为企业的效益而核算。这就要求企业会计人员突破原有的思维定式，在观念上有所转变。
(二)要树立资金成本观念、资金的时间价值观念。企业的经营目标就是追求利润最大化。前些年，为缓减资金紧张的局面，多方位、大批量的筹措资金，短期资金当长期的使用，不考虑信用资金该如何有效利用，就是缺乏资金成本观念的体现。企业资金运用和管理的好坏，直接影响到经营的效果，“资金成本”实质上就是利息费用，在会计上是记入“财务费用”帐户的，财务费用额越大，抵减的当期损益越多，本年的利润额就越小了，所以，资金成本是资金运用和管理的重心，要提高资金运用的经济效益，会计的责任重大，因此，会计人员必须牢固树立“资金成本”观念。
(三)会计人员耍掌握专业技能，更新知识结构。会计是一门技术经济科学，要行使会计的管理职能，就必须掌握好会计专业知识，提高会计专业技能，并依靠这些知识和技能加强财会管理，预测经济前景，参与经营决策，提高经营管理水平。
(四)财会工作要在参与决策方面发挥作用，在参与决策方面，财会部门通过会计核算、会计检查、会计分析等手段，采用现代化计算工具和先进管理方法，迅速、准确、有效地为企业决策者的决策提供基础性资料，使决策科学化，提高决策水平。财会部门还可以通过财会资料的归纳、积累、提炼，为企业经营预测提供基础数据。企业会计的另一个重要功能就在于它能反映投资情况，凭借科学而完整的会计体系，通过记帐、算帐、和报帐等核算活动，为企业和社会的不同投资主体以及相关的投资管理部门的投资经营和管理活动提供完整、及时、准确的经济信息和资料。有助于提高投资决策和经营管理水平，提高经济效益。转贴于
(五)做好会计预测工作，为强化会计管理职能奠定必要的基础。会计预测是根据会计历史资料及当前的会计信息，结合经济发展动态，运用会计数字和资料来推断和预测今后一定时期的经营状况，为制订营销策略、提高经营效益提高决筇参考。现阶段，根据业务的开展情况，一是要预测资金需要量情况，以便企业在筹资以前对资金需要量准确掌握，作为企业筹资的前提。可以定性的预测，也可以定量的预测，具体方法有多种，这里不再细述。
二、强化会计内部控制措施
随着竞争的日益激烈，众多企业纷纷采取各种方式拓展生存空间，迎接市场经济以及中国加入世贸组织所带来得机遇，与此同时，市场风险也在加大，惨痛的教训让大家清醒的认识到内部控制是实现预定发展战略目标和可持续发展的基础。因此，加强和完善内部控制非常重要，特别是会计岗位的内部控制更是重中之重。
努力提高企业内部控制意识。内控制度是现代企业管理制度中的一个特定概念，包括制度设计、制度执行、制度评价等诸多方面，是一个监督制约经营业务运作过程的动态控制体系，是规范经营行为、有效防范风险的头键。为此，我们要采取有效措施，使会计人员充分认识内部控制的意义、作用和紧迫性，树立“内空优先”观念，深入研究风险形成的环境因素，以思想指导行为，从而达到有效实施会计内部控制的目的。
正确处理业务发展与深化内部控制的关系。在激烈竞争的市场环境下，各企业努力开拓市场、完善服务手段、提高服务质量本无可非议，但是以不遵守会计法规和制度为前提的竞争行为我们要坚决予以制止。比如为了多争取一些客户，作虚假广告欺骗消费者，这些都是以牺牲原则和制度作为代价的，会给企业带来风险。企业搞改革，归根到底是为了吸引顾客、扩大销售量、增强竞争力，但改革的同时必须要注意处理好业务发展与内空的关系，开办和处理任何业务都要以制度作保证，明确操作规则、程序和各项具体要求，实行稳健经营。
改进和完善现行的会计稽核方式。会计稽核是会计管理的一个重要环节，是防范会计风险的一道有效屏障，企业必须对现行的会计事后监督方式进行改革和完善，充分发挥计算机这一先进科技工具在会计稽核工作中的作用，研制和开发一套切实可行的稽核软件。实现会计稽核软件与会计核算系统软件的联动，逐步用计算机稽核系统代替传统的人工操作方式，从而降低劳动强度，缩短会计事后监督的时间，提高工作效率。
完善企业会计电算化功能。目前的“会计核算系统“为企业的业务拓展提供了基础，但计算机的功能还远远没有发挥出来，应尽快将会计管理机制引入计算机系统，使会计核算和管理制度置于计算机程序的硬控制之下，从而加强内部控制，实现会计内部控制从“人控”到“机控”的飞跃。
整章建制，完善会计内控制度。在研究和确定需要建立、修改那些制度的基础上，尽快拟订、修订有关的内控制度。首先应总结经验，对各类内控制度和业务规定加以提炼，形成规范化文件，明确控制的目标、对象、原则、手段、重点控制环节和要求，使每个会计岗位的操作都有章可循。其次，要重视内控制度的更新，该补充的补充。该废止的废止，利用网络的优势，随时把最新的、品切合实际的内控制度传达到前台会计人员，避免有章难循和情理中的有章不循现象的发生。
建立一支高素质、懂业务、会管理的会计队伍。会计内控机制的成效最终还要依赖于会计人员所具备的素质。一要把好进人关，加强对会计人员聘用环节的审核，严格程序，做到不懂业务的不上岗，有劣迹的不上岗。要培养一支政治素质好、有较强组织能力、敢于管人、善于用人、坚持原则的会计主管队伍，对于不合适继续在会计岗位工作的人员，会计部门有责任向主管领导提出调换人员的建议。二要加强会计人员的法纪政纪、反腐倡廉、洁身自好和职业道德等方面的教育，加强会计人员自我约束的意识和能力，自觉执行法律法规，做到奉公守法、廉洁自律。三要认真学习和贯彻新的《会计法》，采取多种方式对全体会计人员按照工作岗位和业务程序要求进行业务知识的培训，特别要做好岗前培训和在岗培训，坚持会计人员持证上岗，强调各级会计人员各负其责，更好的完成会计工作。
建立健全并切实落实激励机制。要建立一套责权明确、奖罚分明的考核评价体系，对工作成绩突出的会计机构和会计人员要给予奖励，对有章不循、违规操作的行为不管是否造成损失都要严肃处理，决不姑息迁就，从而促使会计人员自觉提高自身素质。严格执行各项规章制度，全面提高会计工作质量。
参考文献:
[1]李艳娥.财务管理学[H].北京:中国商业出版社，2002.
[2]张来顺.财务会计学[H]北京:中国商业出版社，2003.
[3]注册会计师财务管理考试用书[M].大连:东北财经大学出版社，2004.
关键词：财务会计；内部控制；优化
中图分类号：F234文献标识码： A
引言
在社会不断进步和发展的过程中出现了各种各样的新鲜事物，这些新鲜事物对于其他传统事物来说既是机遇，也是挑战。财务会计的内部控制作为一个传统事物，在新时代背景下需要进行一系列的改革，这样才能更好地适应时展的要求，促进财务会计内部控制的效用得到最大限度的发挥。
一、新时期完善财务会计内部控制的意义
（一）完善财务会计内部控制是防止经济腐败的有力支撑。财务会计内部控制的不断完善，有助于规范财务会计人员及管理人员的财务行为。这在很大程度上，有效地防止企业单位人员出现经济犯罪，特别是在防治腐败、贪污等问题上，起到十分重要的作用。以此同时，财务会计内部控制机制的不断完善，有助于提高事业单位干部的警惕性，树立良好的榜样，不断地强化自身素质，从源头上减少或杜绝事业单位经济腐败问题的发生。
（二）完善财务会计内部控制是进一步深化行政体制改革的需求。行政体制改革已成为我国政府可持续发展的重要内容，而企业单位财务会计内部控制的不断完善，是提高行政效益、社会效益和经济效益的迫切需求。通过不断地完善财务会计内部控制，推动企业单位机构的深化改革，进而促使企业单位在财务管理上，实现透明化、公开化，让企业单位财务会计控制有效开展。
（三）完善财务会计内部控制是提高财务管理水平的重要表现。完善财务会计内部控制工作，有助于提高企业单位财务会计的工作效率，特别是对于财务会计的信息质量，起到良好的促进作用。以此同时，财务会计内部控制工作全面而有效的开展，可有效地避免财务会计工作出现数据造假、等行为的发生，进而在很大程度上，提高了事业单位财务会计工作的工作效率。
二、财务会计内部控制中存在的问题
在社会发展过程中，无论是对于企业还是对于其他单位，财务会计都是十分重要的部分。财务会计的内部控制工作能够直接影响企业和其他单位的发展。在新时代背景下，财务会计的内部控制显现出一定的弊端，影响了财务会计的内部控制发展。因此，要想切实促进财务会计内部控制与时代背景的结合，就必须对现存财务会计内部控制中存在的问题进行深入的分析。新时代背景下，财务会计的内部控制主要存在如下问题。
（一）国内外文化冲击严重
我国参与国际环境的程度明显加深，在新时代背景下，许多企业在进行财务会计内部控制的过程中，都积极地借鉴国外一些财务会计内部控制的文化，如果运用不当则会造成两种文化的冲击。在文化因素的影响下，我国财务会计内部控制工作出现了一定的问题。我国一直以来都在崇尚一种集体主义精神和团队文化意识，这样的文化理念使得我国在财务会计内部控制的过程中积极调动了集体的力量，力求通过集体的力量来进一步进行优化和改革。但是，外国文化的流入打破了我国传统的文化底蕴，文化的冲突在很大程度上影响了财务会计的内部控制。
（二）缺乏独立的财务会计内部控制管理理念
对于我国的财务会计内部控制工作而言，财务会计内部管理理念注重管理、忽视制度，没有形成完善的制度理念。传统的财务会计内部控制管理理念影响了我国相关的财务会计内部控制系统，导致我国的财务会计内部控制与新时代不符。因此，新时期，财务会计内部控制需要结合时代要求，对我国现行的财务会计内部控制理念进行改革，使财务会计管理理念能够得到深化，带动财务会计管理理念的发展。
（三）缺乏人才的支持
在当今社会，人才战略是一种较强的战略。在我国财务会计内部控制中，人才的支持是十分必要的。但是，在我国的财务会计内部控制参与人员素质高低不齐，影响了财务会计内部控制的发展，尤其是在新时代背景下，参差不齐的财务会计内部控制人才素质影响了我国财务会计内部控制的发展。例如，我国的基层财务会计人员来源不同，具有不同的来源文化底蕴和基本素质，没有接受过统一的培训。要想最大限度地发挥财务会计人员的能力，就必须进行统一的培训和管理，使高素质、专业化人才参与新时期的财务会计内部控制。
（四）信息机制不健全
在财务会计内部控制过程中，完善、健全信息机制是十分必要的，这样才能更好地促进财务会计内部控制的发展和优化。在财务会计内部控制过程中，需要在不同的部门之间进行沟通，使有效的信息能够在一个流畅的环境中运行，这样才能更好地发挥优势作用。但是，在我国的财务会计内部控制中，对于信息的重视程度不高，导致了信息的利用率也不高，信息机制呈现出不健全的状态。例如，我国的诸多企业没有形成一种有效的沟通机制，在不同部门和相同部门的不同员工之间没有形成一种有效的信息协调模式。这种状态严重影响了我国财务会计内部控制的发展。
（五）缺乏战略化的指导
所谓战略化的指导就是指将财务会计的内部控制工作作为一个长期的战略，以财务会计内部控制的实际情况为基础进行战略化的部署，从而促进财务会计管理工作能够更好地发挥优势，提升财务会计内部控制的效力。但是，在我国的财务会计内部控制中，这种战略化的指导一片空白，许多财务会计部门只是根据近期的财务情况进行内部控制，缺乏长期、有效的指导方案。
二、新时期财务会计内部控制的优化
随着社会的不断发展和进步，财务会计内部控制面临的挑战也越发增多。要想积极地应对挑战，将压力转化为动力，就必须从自身找原因，从根本上转变财务会计内部控制机制，从各个方面进行改进，使财务会计的内部控制与时展相适应。从目前来看，我国财务会计内部控制需要进行如下优化。
（一）协调文化因素
随着时代的发展，我国的财务会计内部控制不可避免地会触碰到西方文化。在中西方文化的交流过程中，要积极地进行协调，避免文化冲击影响财务会计内部控制的优化。例如，COSO框架下的“授权、监督、法治”文化，同我国的“集权、人性本善、人治”思想之间的冲突，必须处理好。协调文化因素是我国的财务会计内部控制对中西方文化进行充分利用的基础环节，从我国财务会计内部控制对西方文化的不适应性来看，需要建立一种中西方文化的协调机制，在不改变我国现有传统优秀文化的基础上充分发挥西方文化的支持作用，使中西方文化能够形成一种和谐发展的局面。
（二）创新理念
我国传统的财务会计内部控制指导理念与新时代背景之间存在着一定的差距，这种差距在很大程度上影响了我国的财务会计内部控制，如传统的重实体轻程序、重结果轻过程的惯性思维等。因此，要以时展的整体情况为背景，对财务会计内部控制进行理念创新，在保留传统集体理念和团队理念的基础上进行改革，从领导层和管理层理念更新出发，以领导层的理念更新为基础带动其他参与人员的理念更新，从而更好地促进财务会计内部控制理念的整体创新。
（三）建立人才机制
建立完善的人才机制是新时代对财务会计内部控制提出的一个新要求。在人才竞争日趋激烈的当今社会，财务会计内部控制需要更加专业化的人才支持。首先，要有针对性地进行人才的引进，即引进符合财务会计内部控制要求的专业化人才。这样能够充分地展现出人才的重要性，使更多的新型人才融入财务会计内部控制体系。其次，要定期开展人才培训。这样能更好地促进老员工与新信息的对接，使员工的综合素质得到提升，最终促进财务会计内部控制的发展。
（四）完善信息机制
信息机制的建立是信息化时代重要要求。在信息化时代，信息的重要性不言而喻，因此财务会计内部控制需要以信息为基础进行多元化的创新，建立完善的信息机制。在我国社会的发展过程中，信息时代是一个崭新的时代，财务会计内部控制需要在这样一个崭新的时代获得更多发展的机会。建立完善的信息机制能够帮助财务会计内部控制充分利用现代化信息机制，发挥信息的优势，进而更好地带动信息的发展和进步，使信息化成为财务会计的一个重要推动力。
（五）加强战略化指导
在财务会计内部控制的过程中，需要结合财务会计内部控制的实际情况进行改革和创新，制定战略化部署，使财务会计内部控制在一定战略化部署的基础上开展，从而使财务会计内部控制成为一个全局的事情，促进财务会计内部控制的战略化发展。
（六）提高财务会计的素质
首先应提高财务会计工作者的自身素质，使其对专业知识做熟悉掌握并灵活运用，以免在工作时出现失误，同时，也应对其法制意识进行强化，使工作人员了解相关法律法规对本行业的规定和要求，严格按照法律规定办事，积极履行应有的义务，承担相应的责任。会计工作人员必须经过正规培训，考核通过后持证上岗，还需定期组织相关培训考核工作，提高其理论水平，加强内部岗位的轮换工作，促进各行业会计人员之间的交流，丰富其实践经验，培养其独立操作能力。此外，还需培养其创新能力，以适应不断变化的市场需求。
（七）避免存货，做好销售
对所有涉及到的方面，包括货物数量、销售渠道等，都应提前进行仔细考虑，做好预算工作，相关部门在审核时，要本着负责认真的态度，把好审核质量关，合理利用资源，以免造成浪费。避免存货过多，存货应有专门的地点和专门的人员管理，并做好详细记录，管理部门定期对存货进行盘点，认真总结报告，报损应按规定程序报批。
（八）加强以人为本的观念
人是观念创新的灵魂，企业强调以人为本，即在内部控制中应充分发挥人的作用，挖掘财务会计人员的主动性和创造性，其控制意识和行为对内部控制有着决定性的影响，领导层应尊重其心理需求，加强沟通，减少交流隔阂，从而达到最佳的控制效果。
结束语
总之，在新时代背景下，财务会计内部控制所面临的挑战是复杂多变的，要想使财务会计内部控制的效能得到充分的发挥，就必须积极应对挑战，从客观的角度对财务会计的内部控制工作进行改革和创新，进而充分发挥企业的内部优势，促进财务会计的内部控制取得质的飞跃。
参考文献
