时间：2022-07-08 13:31:53
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇收支制度，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、医院财务收支审计的现状
（一）缺乏完善的医院财务管理制度。制度是管理的根本。目前大部分医院虽然在名义上有设置财务管理制度，但大都不完善。医院现行的财务管理制度只涵括一些关于费用报销审批和会计岗位责任制方面的管理。没有关于医院财务管理过程的完整描述，对医院的财务收支管理没有过多的指导意义。在医院的收入管理方面，没有严格按照医院财务管理制度进行收入和支出。医院经营的重要资金来源是医院的各种收入，医院的收入可以反映医院的效益情况也能反映各种补贴政策是否切实落实。现阶段医院收支的记录情况混乱，存在收入账目记录不完整或者是账目缺失的情况。
（二）成本失真，经济活动未履行法定程序。医院在支付医疗活动的耗费和开销时需要医院成本。医院成本的多少应当根据医疗活动实际所产生的费用来决定。但是现在很多医疗机构为了创造良好的效益或者是业绩存在虚报谎报成本开支的情况。正确合理的医院成本应当经过市场调查和考核后再结合医院实际情况再进行成本核算。医院成本的不真实导致资源分配不合理，造成了国家财产的损失，也没有得到应有的效益。在对医院财务进行审计的过程中，要求每一笔账目的往来项目都要符合法定程序。医院的基础建设需要严格按照流程，通过招标、投标的过程及控制建筑项目规模来进行。在医疗设备的购买及药品的购置方面，也应当严格参照政府采购和药品集中招标采购的业务标准。但是现在部分医疗机构投机取巧，将自己的利益摆在制度之前，并未按照法定的流程进行经济活动往来。这种行为是违反法律规定的，从事违法活动的相关人士应当受到法律责任的谴责。
（三）会计核算及会计监督工作存在失误。据调查显示，部分医院的会计基础工作存在很大漏洞。医院会计核算工作中的每一笔账都应当根据审核无误的原始凭证作为记录。会计活动得以顺利进行的一个重要的保障就是账账相符。部分医院并没有做到认真审核原始凭证及原始报表，部分财务人员存在道德失误的问题，造成会计信息失真的情况。会计信息失真造成会计审核工作存在不准确性，影响了会计信息的质量，影响医院财务收支审计工作的正常进行。同时，医院的会计监督工作也有待提高，良好的监督机制是会计核算，收支审计活动顺利进行的重要保障。
（四）非独立核算属机构收支未纳人预算管理。在财务收支管理活动中，医院举办的一些非独立核算分院的收支也属于医院财务收支，应当将这些纳入医院财务进行统一的核算和管理，部分医院在进行财务统计时并没有将医院举办的非独立核算分院的收支纳入，造成了医院财务收支情况统计的不完整性。
二、关于医院财务收支审计的改进意见
（一）完善财务管理制度，加强审计力度。财务是审计的前提，在进行财务收支审计之前，应先对财务制度进行审计。财务管理制度健全才能够保证审核中的会计信息是真实、完整的。通过对财务制度的审计，可以及时的预防和发现财务制度运行中存在的不足和需要改进的地方，及时减少医院财务方面的损失，维护财务资产的安全。审查时应注意财务制度的制定是否合理恰当，制度内容是否健全，是否被医院严格的贯彻执行。健全的财务制度有助于为财务人员减轻负担，减少在审计工作时不必要的工作量，提高了会计人员的工作效率，提供了准确的审计结果，同时为审计工作的顺利开展提供保障。
（二）明确会计相关职位分工，减少审计失误。加强对会计相关职业分工的审计十分有必要。在医院中，各个会计职位及其相关职业得到合理的分工，互相分离不相容的职位，才能保障医院会计控制制度合理进行。据调查，部分医院仍然存在一人多用，职责模糊的情况。如果一个财务人员担任多个互相分离不相容的职位，这种情况下医院的会计职位之间无法做到良性的自我监督，很容易产生人为性的技术错误或者是道德失误。如果医院存在人力资源缺乏，不得已的情况下发生没有分离不相容职位的情况，也应当着重注意没有分离的不相容职位的账户是否做到了收支平衡，账目完整。同时，审计的主体是人。医院应当注意引进高素质，高道德的综合型专业人才，即使在财务人员进入医院工作后也不能放松，应定期对医院财务人员进行岗位培训，不断提高财务人员的专业知识和道德素质。顺应社会经济的发展要求。在审计的过程中，也要加大内部监督的强度，制定合理的监督机制，防止财务人员的失职行为，及时的减少财务损失。
（三）加强往来账款审计。医院每天都会产生大量的来往账目，在进行财务收支审计时应当注意核对总账与明细账是否一致，应该收回的账款是否如数收回，支付出去的金额是否超出了应付账款限定的数额。简单来说，就是是否做到了账账相符，是否存在财务漏洞。此外，医疗保险作为医院一项重要的收支项目，也要重点关注。医院与各工费医疗单位的应收款项，要加强审计，查看是否按时收回，如果不能按时收回医疗保险的费用，也应当及时了解原因并交由财务部进行记录处理。
（四）加强会计基础工作审计。会计基础对财务审计有着非常重要的作用。在进行医院财务收支审计时，应当检查会计基础科目的设置是否合理，对原始凭证的审核是否严格按照高标准高要求执行。支付款项的审批以及会计凭证等也应当严格按照合法程序进行。
三、结束语
《企业会计制度》规定，企业的固定资产在计提折旧时以应提的折旧总额为准。所谓应提的折旧总额是指固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。笔者认为，计提固定资产折旧时不应考虑预计清理费用。
1.计提固定资产折旧时考虑预计清理费用没有理论依据。《国际会计准则第4号-折旧会计》规定，可提折旧资产的可提折旧额是它的历史成本或在财务报表中替代历史成本的其他金额，估计的残值除外。这与我国《〈企业会计准则-租赁〉指南》中“如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值”的规定相一致。也就是说，不论是国内会计准则，还是国际的有关会计准则，计提固定资产折旧时都不考虑预计清理费用。
2.预计清理费用不是历史成本，不能准确估计与摊提。①固定资产预计清理费用不是历史成本，而固定资产应计提折旧额是对其历史成本的摊销而不是预提。②实际工作中，除了不动产，并不是所有的固定资产都存在清理费用。因为科学技术进步、固定资产到期处置方式等不确定因素的存在，很难估计固定资产使用期届满时预计清理费用的数额。
3.预计清理费用在固定资产开始使用时摊销而又在发生时据实列支，存在重复核算问题。《企业会计制度》规定，由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。如果一开始就将固定资产清理费用预计摊销，而后又在固定资产减少时，将发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支，会出现重复核算问题。
综上所述，计提折旧时不能也不应该考虑预计清理费用，而应该在实际发生固定资产清理费用时，将其据实作为当期损益的影响额，记入“营业外支出”账户。
宿迁日报·张华 [责任编辑：编辑部]
关键词：乡镇卫生院 收支管理 财务 制度
一、引言
医疗卫生事业关系到我国社会的稳定，全体居民的健康，是我国社会公共事业的主要组成部分。它一方面是社会进步的标志，另一方面也是提高人民健康，改善居民生活质量的重要保障。我国是个农业大国，全国农村人口将近8亿，占我国人口总数的64%。所以，农村医疗卫生是我国医疗卫生工作中的重点内容，农村卫生工作的发展状况将对全面反映我国医疗服务水平和居民健康状况起着十分重要的作用。乡镇卫生院作为农村三级卫生服务网的枢纽，是实现农村卫生工作的关键所在，更是广大农村居民获得基本医疗卫生服务的重要途径。
我国卫生部曾经提出在我国乡镇卫生院财务管理中实行“收支两条线”管理，这不仅体现了我国政府的职责，更是使我国乡镇卫生院回归公益性的有效措施，还是我国农村医疗卫生工作的中心环节。
二、实行“收支两条线”的资金财务管理模式面临的问题
对我国乡镇卫生院实行“收支两条线”的财务管理模式是一种新的尝试和挑战。其中最主要的就是资金管理模式的改革，在不断的改革中必然会遇到很多方面的问题，如：人事制度、分配制度、人员考核、资金监管、人员激励、政策导向等。这些方方面面的内容都和医疗卫生改革有着密切的关系，因此，“收支两条线”财务管理是一种体制的改革，一种机制的变革，改革过程中必须认真对待管理中的每个环节。
（一）传统的人事管理制度是对农村医疗卫生事业管理的阻碍
过去在计划经济体制下，我国传统的乡镇卫生院是以院长任命制为主的人事管理制度，职工属于在编人员。随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断发展，我国的乡镇卫生院的人事管理制度也实行了改革，逐渐发展成为任命制、聘用制、非聘用制三种形式结合的人事管理制度。卫生院的职工也相应地出现了在编人员、在岗人员、临时工三种形式。但是有调查显示，很多乡镇卫生院仍把院长聘用制看作是一种流于形式的走过场现象。在乡镇卫生院实行“收支两条线”的财务管理后，人事管理制度不仅仅要适应市场经济发展的需要和“收支两条线”财务的管理需要，还要不断的促进我国医疗卫生事业发展所需要的人事管理制度。
目前，随着我国事业单位人事制度改革的不断进行，对传统人事制度的改革也在实施中，但是乡镇卫生院的院长仍是上级政府部门任命的，虽然也有公开招聘任命的，但是很多都是流于形式主义。对卫生院职工和院长的绩效考核没有一套完整、合理的考核制度，考核的指标也不全面。这就导致卫生院的经营效率和服务质量无法同职责挂钩，激励和奖励制度的缺乏导致卫生院的人事管理浮于形式，服务效率低下，服务质量逐年下降。所以，要积极鼓励卫生院从业人员，提高卫生院的运营效率是实行“收支两条线”财务管理面临的挑战。
（二）政府投入资金的有限
虽然随着我国医疗制度的改革，每年政府都在增加对乡镇卫生院的投入，但是，比例仍比较低，这就意味着乡镇卫生院的资金仍需要通过市场的补偿来维持正常的运转。因此，政府应加大对乡镇卫生院的财政投入力度，将各项补偿的政策切实落实到位，实现我国的卫生事业与GDP、财政支出的同步增长。同时，还应建立起以政府的购买服务为主的补偿机制，引导卫生院实现自身公益目标，最大程度的发挥财政资金对我国卫生事业的发展、农民健康所取到的促进作用。
（三）乡镇卫生院机构的低运转率，卫生资源处于闲置或配置不足
目前我国乡镇卫生院的服务效率偏低，整体上处于低效率的机构运转中。卫生院面临着提高机构运转率、使有限的卫生资源充分利用的新难题，这将是改革的目标之一。卫生院可以充分做好职工的考核制度并建立起与之相适应的激励措施来全面调动职工的积极性，以此来提高机构的低运转率状况。在我国计划经济时期，卫生院主要是实行全额拨款和差额拨款两个过程，造成卫生院人员“吃大锅饭”的局面，从而导致卫生院的服务效率低下、服务质量极差，使广大农民看病要找熟人排大队才能解决看病问题。因此，在体现出乡镇卫生院公益性的同时，又可以有效的提高机构的运营效率，为广大农民提供适宜、安全、有效地基本依医疗服务。
（四）现行的收入分配制度不能适应“收支两条线”的需要
现行的收入分配制度中允许通过医疗收入来弥补医疗服务费用，但是在我国乡镇卫生院存在着严重的“以药养老”的现象，卫生院的医疗收入和药品收入是医疗工作人员的工资和奖金的重要来源。另外，由于受计划经济的影响，乡镇卫生院的工作人员一般业务素质较低，工作能力较差。但是卫生院属于事业单位，并没有多余的编制来引进医疗业务骨干，卫生院本身没有人事任免权，只能通过聘用的形式来招揽人才，面对待遇较低的卫生院很多医疗人才根本不愿到卫生院来工作。最终使卫生院出现人才匮乏、医疗从业人员素质低下、机构建设臃肿的现象。
（五）很多无法预测的因素导致卫生院年度经费预算难
卫生事业单位的预算一般包括：收支预算、利润预算、资产负债预算。但是对于乡镇卫生院而言其预算一般只编制收支预算。在实行“收支两条线”管理后卫生院的收入全部上缴，而支出则由政府全额拨款。所以，政府必须做好预算，这是实行“收支两条线”管理的必要条件。根据相关政策规定，针对乡镇卫生院的补助一般采取定额与定向相结合的方式进行，我国目前主要采取的是定额补助。另外，目前我国乡镇卫生院属于差额拨款的事业单位，如果财政补助不足，卫生院的部分经费可以通过卫生院的业务收入来进行补偿，所以确定政府对卫生院的拨款是政府对卫生院投入的主要依据，更是收支两条线的难点工作。
（六）难以确定卫生院的收支核算标准
由于乡镇卫生院的收入较为繁杂，如医疗收入、药品收入、相关辅助检查费用收入、其他收入等，支出的项目主要有业务支出、人员工资支出、设备经费支出、基础建设支出、其他支出等，还有一些不可提前预测的支出。由于在卫生院存在如此繁多的收支种类，所以在具体的核算中就很难做到合理、科学的预测。
三、实行“收支两条线”管理的作用
（一）规范乡镇卫生院财务管理和会计核算工作
通过实践说明在乡镇卫生院实施“收支两条线”的管理，设立了会计核算中心，实施集中支付，同时规范了卫生院的财务管理和会计核算。通过有效的审核卫生院的各项支出和资金使用情况的有效监督，降低了卫生院的各项不合理开支，减少了资金的浪费，达到收支管理平衡的目的，提高了资金的使用率，并能及时、准确、完整、真实的向各部门提供财务信息。
（二）改变了卫生院职工工资没有保障的隐患
通过财政拨款提高了政府对卫生院职工工资的拨款比率，使职工工资得到保障，工作人员积极性增加。同时通过对职工固定工资和绩效工资相结合的方法，制定了岗位工作目标，极大的带动了职工的工作热情和积极性。
（三）规范了药品采购和药品价格
通过对药品采购制度的规范，在保证药品质量的同时，逐渐将药品价格降低到底线，把更多的实惠让给人民群众，切实解决了农民群众“看病难、看病贵”的现状。同时，通过对绩效考核管理办法的探索和研究，改变了过去医务人员的工资、奖金与业务收入挂钩的工资分配方法，提高了卫生院的整体管理水平，使卫生院的服务质量大幅度提升，并且还在一定程度上有效地控制了医药费用的增长，真正做到了降低医疗费用、让利于民。
总之，乡镇卫生院“收支两条线”管理是我国农村医疗事业的一种大胆尝试，涉及到诸如人事制度、资金管理制度、人员考核制度等多方面的改革。收支两条线管理不仅改革了卫生院收入和分配挂钩的内部运行机制，更是彻底切断了职工工资和业务收入之间的关系，为广大农民群众提供了优质服务的医疗保障，缓解了农民“看病难、看病贵”的实际问题。
参考文献：
[1]金春莲，王景福，医疗机构实行药品收支结余两条线管理的背景与关键点[J]。中国卫生资源，2005.1（25）32-35
[2]刘正喜，赵瑾瑶，乡镇卫生院存在的主要问题和发展思路[J],中国初级卫生保健，2004（7）
一、国际收支统计的重要性
1、国际收支统计是国民经济综合平衡必不可少的一个环节首先，国际收支状况是国民经济综合平衡的一个重要部分，国际收支的顺差或逆差可以弥补国内投资和消费与国内生产总值间的缺口；其次，国际收支与国内本币的供应有密切的联系，国际收支中无论经常项目还是资本项目的交易都需要人民币资金的配套。外汇储备的增减更直接影响人民币外汇占款的规模，进而影响信贷资金的投放。因此，国际收支状况可影响国内信贷平衡，对金融调控至关重要。
2、良好的国际收支统计信息是制定正确的对外经济政策的基础国际收支状况对一国的汇率、利率、财政、贸易、利用外资、对外投资、外汇管理等方面有着深刻的影响。良好的国际收支统计信息可以帮助我们了解并掌握国内外经济联系情况及其相互影响情况，从而制定相应的经济政策。
3、国际收支统计工作关系到一个国家的对外形象目前，我国向国际货币基金组织及其它国际机构提供的国际收支统计数据和资料是国际社会观察和评估我国经济发展状况的重要组成部分，成为国际信用评定机构和商业银行对我国进行风险信用评级的重要依据之一。因此，我们的国际收支统计工作如何，能否提供完整的国际收支信息已是我国在国际资本市场上筹资的一个前提条件。
二、中国国际收支统计的发展与现状
（一）中国国际收支的发展历程目前我国的国际收支统计已开始使用基金组织《国际收支手册》第五版的概念和标准分类，其间的发展可以划分为以下几个阶段：第一阶段：1980年以前，中国仅有外汇收支统计，其中主要项目是进出口贸易以及非贸易。由于当时实行的是“以收定支、收支平衡、略有节余”的方针，外汇收支和外汇储备的规模都很小。
第二阶段：1980年－1984年，国际收支统计制度的初步建立。在这一期间，有两个原因促使国家宏观决策当局开始重视国际收支问题：（1）恢复了在国际货币基金组织和世界银行的合法地位，根据国际货币基金组织和世界银行有关条款规定，其成员国有义务向基金报送数据；同时，提供资料是从国际金融组织取得优惠贷款的必要前提。（2）1979年以后，大量引进技术设备造成外汇收支逆差，给宏观经济平衡带来了困难。
1980年，由当时的国家进出口管理委员会提出应着手制定国际收支编制计划，以国家统计局为主草拟了我国国际收支制度，并会同有关部门对该制度进行修改和完善。1980年，国家外汇管理总局和中国银行总行试编制了国际收支平衡表。
1981年，由上述四家在“国家外汇收支报表”的基础上，制定了国际收支统计制度。
第三阶段：1984－1995：国际收支统计制度不断改进1984年11月，由国家统计局与国家外汇管理局对原有的国际收支统计制度进行了修改。所采用的标准为国际货币基金组织国际收支手册第四版。1985年9月，正式对外公布了中国国际收支概览表，并自1988年开始，每年公布上一年的国际收支平衡表。
第四阶段：1996年－至今。中国人民银行行长令于1995年8月正式颁布了《国际收支统计申报办法》。这个办法是根据1993年12月《国务院关于进一步改革外汇管理体制的通知》要求制订的。经过近两年的起草、论证和修改，于1995年8月30日经国务院批准，自1996年1月1日起施行。
1997年中国国际收支平衡表按照国际收支手册第五版的原则进行编制公布。1998年开始按照季度编制国际收支平衡表，供内部参考和与基金组织磋商使用。
（二）中国国际收支统计的数据收集框架1996年开始，我国依据《国际收支统计申报办法》陆续推出了一系列新的国际收支统计申报制度，建立了一套较为完整、系统的数据收集体系。目前我国的国际收支统计数据收集框架包括：
1、通过金融机构进行的逐笔间接申报。当居民通过境内金融机构进行收付汇时，需向国际收支统计部门申报每一笔与非居民发生交易的内容。国际收支统计部门将申报信息进行汇总用于编制国际收支平衡表。
2、金融机构汇兑统计。除代客进行逐笔间接申报外，金融机构还单独汇总统计通过其进行的金额较小、频繁发生的现金、旅行支票及信用卡的兑换数据，作为国际收支统计数据的补充。
3、金融机构对境外资产负债及损益申报。金融机构除代客户进行国际收支交易申报外，作为特殊的企业，应向国际收支统计部门直接申报其自身的资产负债及损益变化情况。
4、直接投资企业的直接申报统计。由于直接投资企业存在大量的关联交易及内部交易，因此对直接投资企业的经营状况设计了单独的统计制度，即中国境内外商投资企业以及对境外有直接投资企业的企业，需直接向国际收支统计部门度申报其投资者权益、直接投资者与直接投资企业间的债权债务状况以及分红派息情况。
5、证券投资统计。包括两方面的内容，一是中国境内的证券交易所及其机构，须向国际收支部门申报居民与非居民之间发生的证券交易以及相应的分红派息情况；二是中国在境外上市公司须直接申报有关其证券的交易情况和分红派息情况。
6、境外帐户统计。中国居民在境外开立帐户，须直接向国际收支统计部门申报其帐户变动及余额情况。
三、中国国际收支统计体系的特点及国际比较
从我国现行国际收支统计体系的设计看，具有以下几个特点：1、主要实行交易主体申报制。在国际收支申报办法中，对各自涉及的国际收支交易进行了详细划分，并在大多数的申报制度中要求由交易主体根据交易的性质，按不同的国际收支交易分类进行申报。新办法中要求以交易主体进行申报为主，是因为只有交易主体才能够真正了解发生交易的性质。所以交易主体能够根据国际收支制定的详细国际收支交易分类进行准确申报，从而保证国际收支交易信息的准确性。
2、统计体系独立完整。1996年前，中国的国际收支统计数据主要来自各政府行政主管部门，数据质量和报表公布频率受到很大限制。新的国际收支办法实行后，逐步开始建立以银行间接申报为主，企业直接申报为辅，独立于行政管理部门统计的国际收支统计数据采集体系，并且新的国际收支统计体系针对我国经济现状，设计了六个子申报系统，涵盖了中国所有涉外经济领域，是一套相对完整的统计体系。
3、与国际接轨程度高。在设计新的国际收支统计体系之前，中国的国际收支统计人员对世界各国的统计体系进行了全面考察和研究，并结合中国实际经济发展水平和基金组织最新要求，设计了中国现行的国际收支统计体系。在新的统计体系中所采用的统计方法与发达国家，如德国、荷兰和法国等欧洲国家所采用的方法基本一致。这些国家现行的国际收支统计方法已历经几十年的发展，在各方面已趋于成熟。我国的国际收支统计体系就是在这些国家的统计体系的基础上开发建立的，因此起点较高，同时也保证了我国统计数据的国际可比性。
一、大力应用计算机信息技术，为企业实施资金的集中管理和有效监控提供有力保障
(一)以财务资金管理为中心推进企业计算机网络技术的应用
企业财务资金信息是各类信息的交汇点，也是支撑经营决策的基础。企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心的理念，已成为目前企业界的共识。计算机网络技术和统一的财务管理软件是先进的管理思想、管理模式和管理方法的有效载体。也是实施资金集中管理和有效监督控制的必然选择。财务管理软件的推广使用，不单纯是推广软件本身，更重要的是推广一种科学、先进的管理理念、管理方法和管理技术。
(二)要从薄弱环节入手，建立起以财务管理为植心的内部信息管理系统
目前我国多数企业在采购、库存、分销、成本核算等环节的财务资金信息时效性差，会计信息质量特别是信息的真实性方面问题突出。通过采用计算机网络手段和统一的财务管理软件，可以将过去繁琐的会计数据加工、分析及人工无法做到的基础性管理工作和“人盯人”的监控方式，借助计算机管理软件应用予以取代，使管理工作的“手”伸长，透明度增加，特别是规章制度可以通过计算机程序固化，减少人为因素，变成硬约束，从技术上解决信息不及时、不对称和监督乏力、滞后问题。
(三)积极推进企业财务与业务一体化工作
企业应结合实际，积极引进开发运用统一的财务与业务一体化的管理软件，逐步实现生产经营全过程的信息流、物流、资金流的集成和数据共享，保障企业预算、结算、监控等财务管理工作规范化、高效化。同时财务应为业务部门提供准确信息，服务于日常生产经营，引导生产经营健康发展，并做好财务分析工作。财务分析要做到“从财务的观点来看经营，从经营的观点来看财务”，对重点业务和重要财务变动情况进行跟踪，定期或不定期地提出各种财务分析报告。
二、推行全面预算管理，完善结算制度，实施全方位财务控制
采取以成本为起点的预算管理模式，分解到公司的各个部门，建立约束各预算单位行为的分预算成本。通过严格控制预算执行过程，考核预算执行结果，及时纠正调整偏差，将公司的经营目标渗透到生产经营的各个环节，增强了企业的竞争能力。在具体实践中，按照“总量控制，分解到项，重点突出”的成本控制思路，将各项成本，特别是可控成本，分门别类细化到最末端，然后在总量控制的基础上，将各成本项目考核指标层层分解，落实到人或物，对责任人或单位进行考核。
三、推行企业会计委派制和内、外部审计制度，强化财务的监督与控制
(一)推行会计委派制
会计人员委派制度作为会计管理体制的一种新模式，其优势和作用日渐突出。会计人员委派制度是对原有财务管理体制的一个突破，要充分发挥该体制的内在作用，从上到下必须统一思想，达成共识，只有这样，才有可能心往一处想，劲往一处使。要认识到会计人员委派制度是加强管理、加强监督的一项有效措施，增强会计人员的竞争意识，有利于提高财务人员的整体素质。实行会计人员委派制度，将会打破会计人员一个岗位做到老的传统。
(二)强化企业内部和外部审计制度
企业的内部审计是严格监督、考核企业财务资金管理的重要环节。大型企业都应建立高层的内部预算审计监督机构，配备专门人员，确立其地位，明确其职能，并健全内部审计监督考核制度，保证企业财务信息的真实可靠。要加强对企业内部规章制度和重大经营决策执行情况的过程性审计和监督，前移监督关口，变过去的“事后监督”为事前、事中监督和适时监督。围绕企业的发展目标和年度预算，对其全资或控股子公司的投融资、资金流向、财务状况变动等情况实施全过程的跟踪和监控，定期检查，及时反馈预算执行中的突出问题，并给予纠正和处理，确保预算的严肃性和企业发展目标的如期实现。
四、推行精细化财务管理，把好会计控制关
精细化财务管理是以“细”为起点，做到细致入微，对每一岗位、每一项具体的业务，都建立起一套相应的工作流程和业务规范，在实践中狠抓落实，并将财务管理的触角延伸到公司的各个生产经营领域，通过行使财务监督职能，拓展财务管理与服务职能，实现财务管理“零”死角，挖掘财务活动的潜在价值。
财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容之一，应该得到各单位的重视。从财务收支审批制度设计的内容上看，企业设计财务收支审批制度，应该包括以下内容：
财务收支审批人员和审批权限。财务收支审批人员及其权限由企业根据其组织结构、规模大小等实际情况确定。在确定审批人员和审批权限时，必须坚持可控性原则，即审批人员必须能够对其审批权限内的经济业务具有管理(控制)权。只有这样，才能保证审批人员能够正确审批财务收支的真实性、合法性和合理性，提高审批质量。
财务收支审批程序。企业发生的各项财务收支，应该按照规定的程序进行审批和批准。在实际工作中，一般情况下，审批人员的职位高于会计人员，先审批后审核，必然造成会计人员的审核形同虚设。许多会计人员直接以是否有领导签字为依据进行审核。如果领导已审批通过，会计人员往往不会或不敢有异议，这显然不利于发挥会计的审核监督作用。因此，在设计审批程序时，如果审批人员的职位高于审核人员，应实行先审核、后审批的程序。
财务收支审批内容。财务收支审批的内容主要是财务收支的真实性、合法性和合理性。具体包括：财务收支是否符合财务计划或合同规定；财务收支是否符合《会计法》、有关法规和企业内部会计管理制度；财务收支的内容和数据是否真实；财务收支是否符合效益性原则；财务收支的原始凭证是否符合国家统一会计制度规定等等。
关键词：基层医疗机构；收支两条线；管理
收支两条线管理实际上就是进行预算管理时，将所有的收入都上缴至专门的财政用户中，而支出都归于社区服务中心的预算项目里，再交予财政部门安排。由于该管理方式在社区服务中心财务工作方面提出了高标准和要求，有利于财务管理工作的标准化，并使其财务管理工作的重点转变为全面的预算管理。此外，收支两条线的管理方式还加强了财务部门的监督管理职能，把私自挪用资金等不法行为的发生率降到最低。
1社区服务中心实行收支两条线管理出现的问题
1.1收支两条线管理的收入与支出之间存在着矛盾 自从国家推行收支两条线的管理方式以来，许多社区服务中心都没有将其医疗收入纳入到预算外的资金进行管理。而在实施了非税收入收缴管理制度之后，也没有将医疗收入归为行政性收费进行非税收入的管理[1]。但在财政收支的分类科目关于非税收项目这一科目中，并没有医疗的收费收入科目，而且相关部门也有明文规定，不能够把医疗服务机构的收费收入纳入到非税收入科目中进行管理，这就造成了收入与支出之间的矛盾。
1.2社区服务中心内部会计核算与收支两条线管理存在着矛盾 我国的卫生部和财政部都明确规定了社区服务中心内部会计核算应实行权责发生制，即以权利是否发生作为确定机构收入的标准，不管现金收付与否，都应该按照各会计期间收益确定具体的归属期。而就算没有收到款项，只要是本个期间的收益，就应该当做本个会计期间的收入进入账簿[2]。而这样的核算方式已经和收支两条线要求实施收付实现制之间出现了矛盾。
1.3许多财政资金供给量不足的地区无法承担收支两条线管理 如果实行收支两条线的管理方法，社区服务中心获得的所有的收入都要上缴予地方的财政部门，而其支出则是由地方财政部门按照支出预算进行拨付，导致收入和支出之间脱节。而这样的方式会在一定程度上改变社区服务中心运营的整体行为，在支出上升或维持不变的情况下，收入的总量却明显的呈现为下降趋势，其中的差价就需要地方财政部门填补，而经济实力薄弱的地区显然就无法承担。例如，某区于2012年卫生财务金额的决算资料中显示，其社区服务中心2012年的业务收入金额为2.5亿元，但其业务支出为3亿元。若该社区服务中心实行药品的零差率出售方案，其全年的业务收入量会低于1亿元，但业务支出的金额却不会下降。
2社区服务中心实行收支两条线管理出现问题的解决对策
2.1改革社区服务中心服务收费的收入性质 社区服务中心在医疗服务过程中获取到的服务收费，应将其纳入到非税收入的项目中，由财政专户进行管理。同时，还应该保留机构的基本账户，将现金收入进行定期解缴，并由财政部门核算和拨付支出。而在核定支出金额的时候，应该结合机构所具备的突然性特征，放宽核拨的额度。针对具备逐日解缴现金收入能力的地区，应根据其运转需要，由财政部门核拨相对数额的周转金，使其能保持正常运行状态。
2.2社区服务中心应严格的执行相关会计制度 社区服务中心的服务资金具有流动性，在执行专业的财务会计制度的基础上，利用权责发生制代替收付实现制[3]。而实行收支两条线管理，会出现收入之间的差异，账面的收入与实际的收入之间出现差距，表现在待结算的资金解缴方面。因此，社区服务中心应严格的执行相关会计制度，对会计科目与会计报表进行重新的规范，适应政府部门对收支分类的改革，并同财政部门进行定期的对账。
2.3政府应加大对社区服务中心的资金投入 社区服务中心实行收支两条线管理后，就不会有多余的资金满足日常周转与长期的发展，而这些资金就需要财政部门投入。因此，地方的财政部门应该根据具体的发展规划，针对社区服务中心制定相应的建设计划与发展计划，并将其列入项目库内，加大资金投入。同时，还应对社区服务中心收支之间的差额进行核定，并安排相应的经费，真正落实预算计划。
3结论
社区服务中心实行收支两条线管理的过程中存在着收支两条线管理的收入与支出之间出现矛盾、会计核算与收支两条线管理出现矛盾、财政经济实力薄弱的地区无法承担收支两条线管理等问题[4]。因此，地方财政部门及社区服务中心应改革服务收费的收入性质、严格执行相关会计制度，而政府也应加大对基层社区服务中心的资金投入，促使收支两条线管理能发挥其最大功效。
参考文献：
[1]李江华.基层医疗卫生服务机构实行收支两条线改革的难点及对策[J].当代经济，2011，09（09）：40-41.
[2]刘金祥，等.基层医疗卫生机构实行收支两条线之后的综合情况分析[J].中国外资，2012，07（07）：196.
关键词：收支两条线 资金管理模式
一、管窥收支两条线管理模式
（一）原理层面的宏观认识
“收支两条线”是将经济主体的收支划分为泾渭分明的不同流向，杜绝坐支坐收，抑制收支混杂，严防违规操作。收支两条线的资金管理模式可以保障资金流向的监管有效性，堵塞预算外资金漏洞，降低资金运行成本，管控资金交易风险，提升资金使用效益，实现资金运用的健康有序。此种做法普遍适用于政府以及各类企事业单位。
（二）特征层面的微观认识
一般而言，学校财务实行收支两条线的目的在于建立健全学校财务内控机制，通过资金内部控制体系实现学校财务资金的集中管理，防止出现资金闲置或现金持有，从本质上提高资金使用效率，促进资金管理过程的效益最大化。学校内部财务资金的收支两条线具备如下特征：第一，收支两条线更大程度实现了资金量入为出，促进学校资金在其内部经济体之间进行分配时，更全面的考虑学校财务整体经济指标，有理有据的合理划分。第二，收支两条线有利于学校财务内部预算的全方位、全过程、全范围的彻底展开。学校财务可以将其内部组成单位的资金预算作为切入点，以预算来制约和控制资金支出和资金流向，确保资金周转的物尽其用。第三，收支两条线可以帮助学校财务主管部门为学校财务量入为出、量力而行，保障学校财务费用控制的有效性。第四，收支两条线可以促进学校财务更明晰的掌握其收入环节的具体状况，帮助学校财务主管部门有效管理资金账目，防止出现资金运行过程的呆账坏账。
二、收支两条线资金管理模式的建立构想
“资金收支两条线管理以总分账户作为收支分离的管理手段，以资金计划作为资金收支额度控制的办法，实质是集中管理资金，强化预算管理。”[1]收支两条线更适合于学校内部财务具备多重隶属关系的业务部门之间的资金管控。收支两条线的资金管理模式益处良多，具言之：收支两条线使收支一目了然，防止任何环节和层面的坐支坐收，确保学校财务资金回笼的及时足额，减少中间环节的资金闲置，促进学校财务费用支出的量入为出，帮助学校财务建立健全内控体系。因此，以学校为例的事业单位的财务主管部门建立收支两条线的资金管理模式具有可行性。具体构想如下：第一，学校可以通过“总分账户”和“收支账户”形式，监控其内部业务部门的资金流向。学校的内部业务部门与学校财务主管部门之间必须通过总分账户的方式实现资金流动和管控；学校的内部业务部门的各项收入和支出款项必须分户进行。对于学校内部业务部门而言，收入账户内的资金只允许存入，不允许取出。换言之，支出账户只能用于支取该业务部门各项预算范围内的支出款项。而这些支出款项必须以校级财务主管部门的审批为前提，并通过划拨方式将资金落实到支出账户；而收入账户只能用于其收入各类现金收益。第二，学校财务主管部门可以通过建立资金流量监控统计分析系统，督导学校内部业务部门的收入资金及时进入账，扼杀各部门私分截留或暗中建立小金库，杜绝现金坐支坐收行为，严防腐败滋生。此外，学校财务主管部门还可以在结算、调度和支出三个环节上严控资金流量。在结算环节，学校应当以最优的结算速度和方式严控资金结余和闲置；在调度环节，学校应根据资金预算和列支计划，实现资金流量的精确调用；在支出环节，学校应当严格的量入为出、以收定支。总之，资金流量的动态监控可以帮助学校财务主管部门从动态过程控制一切违规操作行为的出现和泛滥。第三，学校财务应该从收支两条线方向进行严密、科学、合理的资金使用流程规定，并确保流程不被束之高阁。收支两条线的资金内控体系强调资金运行的程序化和规范化。在收支两条线的资金管理模式当中，资金流程是其核心内容，是资金收支有效管理的制度保障。具言之，资金流程应当涵盖资金账户管理流程、资金货币安全管理流程、资金收入管控流程、资金支出管控流程、资金结算流程、资金信贷管控流程、收支保障流程等。
三、收支两条线资金管理模式的保障措施探讨
确保收支两条线的资金管理模式的优质高效运行，需要如下方面的保障措施和配套机制的建立健全：第一，银行账户的集中管理是收支两条线资金模式有效运行的保障机制。学校财务主管部门只有通过银行协力搭建的资金远程操控平台，才能使其对收支两条线过程中收入和支出资金的实时监控成为现实。第二，资金预算的全方位、全过程、全范围的彻底实行是收支两条线资金模式有效运行的内部控制机制。学校财务主管部门只有将其内部各业务部门的一切费用支出款项进行预算手段控制，才能确保学校内部财务资金量入为出、以收定支、收支合理。第三，建立健全的学校财务内部规章制度和资金流程是收支两条线资金模式有效运行的根本保证。规章制度是财务主管部门立足学校整体利益，从整体大局和宏观领域确保学校财务资金正常运行的制度性方圆尺度；资金流程由于其涵盖资金账户管理、资金安全管理、资金收支管控、资金结算管理、资金信贷管控、收支保障管理等不同领域，属于确保学校财务资金安全有序运行的微观领域的物质载体。总之，“无规矩不成方圆”述尽其中哲理！
一、企业财务统计中的收支日常控制工作的意义
1.实现财务收支组织的合理化
财务收支能够对企业的财务状况进行反映，如果企业资金收支之间的平衡关系被打破，将对企业的生产经营造成严重的影响。在企业的资金循环中，财务支出代表着开始，财务收入代表着结束。因此，财务收支已经成为了资金循环的纽带。企业通过对企业财务统计中的收支日常控制工作，能够保持财政收入与支出之间的平衡关系，确保企业资金顺利进行。
2.实现企业生产经营管理的完善化
财务收支能够对企业的再生产过程的进展进行及时、明确的反映，主要的内容包括各个生产环节中的实际情况、经济效益等。如果企业企业不能够保持供、产、销各个环节之间的平衡与衔接，将会导致企业成本上升，出现人不敷出的情况，对企业的再生产造成不良的影响。因此，企业财务收支状况能够对生产经营中存在的各种问题进行反映，为企业的经济效益的提高奠定基础。
3.实现企业与各方面财务关系的正确处理
企业资金活动中必然会同各个方面发生经济关系，这种经济关系就是企业的财务收支活动。只有实现企业财务收支调度得当，才能够避免企业出现资金短缺的文坛，确保企业的支付能力与资信度，促进企业的生存与发展。
二、企业财务统计中的收支日常控制的强化措施
1.财务收支指标分管责任制的建立与完善
通过财务收支指标分管责任制实现财务收支计划指标在各个部门的划分与落实，明确不同的部分在财务收支计划中自身的责任。同时，应该对分管计划指标的执行情况进行定期的考核，对部门收支计划指标的执行进行监督与督促。通过财务收支指标分管责任制，进一步促进部门生产经营管理的发展与完善，实现收支计划指标的完成。
2.依据财务收支规律实现财务收支日常控制
企业的生产经营活动处于不断的变化中，而企业的财务收支与企业的生产经营活动之前存在着密切的联系，企业的财务收支会随着生产经营活动的变化而出现变动。在企业财务统计中的收支日常控制工作中，要依据生产经营活动的变化对资金日常凋动工作进行及时的调整，确保财务收支的顺利进行。在企业的财务收支中包含了非常繁多的项目，在企业财务统计中的收支日常控制工作中应该抓住重点与关键，例如产品销售收入、材料采购支出、工资支出、上缴税金等。同时，通过对企业收支状况的分析总结财务收支规律：第一，按照周期重复发生的财务收支，例如企业的材料采购支出、工资支出、水电支出、上缴税金等；第二，与相关因素存在依存关系的财务收支，例如产品的销售数量与价格决定产品销售收入，材料的使用数量与耗用定额决定材料采购支出；第三，受到生产条件影响的财务收支，如果企业存在季节性生产的情况，不同月份的产品销售收入、材料采购支出方面存在着显著的不同。在财务支出的日常控制中应该抓住重点，依据收支规律进行财务收支安排。
3.财务收支计划的编制与完善
企业应该通过财务收支计划的编制与完善，为财务收支计划的完成奠定坚实的基础。财务收支计划在编制的过程中应该划分为年收支计划、季度收支计划与月度收支计划。同时，财务收支计划的编制过程中应该在时间、数额等方面增加增收节支等相关的要求，一方面积极对企业的收入进行组织，另一方面对企业的支出进行安排，尽可能地降低企业不必要的财务支出情况。通过相关的措施促进相关收入的提前与向支出的推后，从而实现资金的合理调度。
4.实现财务收支指标检查制度的建立与完善
为了能够对财务收支的实际进度进行及时的掌握，为财务收支日常控制与资金调度平衡提供便利，企业应实现财务收支指标检查制度的建立与完善，强化财务收支计划在执行过程中的各项检查工作，例如货币收支状况检查、部分支出指标检查、部门资金周转检查等，通过检查为财务收支的合理与财务收支的平衡奠定基础。
一、完成新旧帐套的对接，为新制度的实施奠定基础
首先要了解和掌握新的医院会计科目、掌握新的入账标准。新的医院会计制度对会计科目进行了较大调整，对一些会计科目的定义进行了重新界定；对入帐的标准也进行了重新规定，比如医院固定资产的入账价值相对于旧的医院会计制度就有了较大变化，提高到1000元至1500元。医院的日常核算更为准确。新制度将应收款项的坏账准备金率为调整为2%-4%，这也体现了财政部对医院应收款项变现能力的重视；也反映新制度与时俱进。了解和掌握新的医院会计科目、掌握新的入账标准是医院开展新的日常财务核算工作的前提。其次是做好新会计科目期初数的录入，要求将截止到2011年底的旧制度下的医院会计科目并入到新的会计科目中。本次新的医院会计制度有一级会计科目52项，在这些科目中有新增科目11项，调整科目12项，删除1项， 例如取消了固定基金会计科目，增加了累计折旧会计科目对固定资产进行核算；将药品收支全部纳入医疗业务收支科目进行核算，同时为了反映医院科教项目的收支情况，新制度还专门设立了科教项目收支和科教项目结转(余)科目；根据目前医院的经营需要增设了零余额账户用款额度科目；新增预付款项核算预收款项；应收及预付款项中新增加财政应返还资金科目；把应收在院病人医药费归入应收医疗款统一核算；库存物资和药品均作为存货科目进行核算；新增了应付职工薪酬项目；专用基金科目取消修购基金，新增了医疗风险基金；新增了待冲基金等等。新制度规定单独核算管理费用，而不是直接将管理费用分摊到医疗支出和药品支出科目中，要求医院严格控制管理费用。因此做好新旧会计科目的对应与数据衔接工作包括新的财务软件科目调整、财务数据入帐、统计上报、比较分析等工作，是财务核算工作基础。最后要学习新增的现金流量表和成本报表的编制方法。向企业会计借鉴，完善医院财务报告体系，新增现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注。在财务情况说明书中新增成本控制情况、负债管理情况、资产变动及利用情况、或有事项的说明等。新制度新增医院成本报表，包括医院直接成本表、医院全成本表和医院全成本分析表，从而使医院的财务报表体系更为完整。这就要求财务人员必须掌握新的会计报表的编制方法。
二、新医院会计制度对医院的内部财务控制提出了更高的要求
（一）新医院会计制度强化的对预算的管理和监督力度。新制度将医院所有收支项目全部纳入预算管理体系，如增加固定资产折旧支出和应收账款坏账准备支出等，维护预算的科学性、完整性、严肃性，以防止随意调整列支项目的行为，促进医院规范运营。新制度明确规定对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，明确各级管理机构和部门在预算管理中的责任和各环节的职责，并对医院预算的编制审核、审批控制、执行监督、决算评价等各个环节所遵循的方法、原则、程序等做出了详细规定。
（二）完善资产负债信息，加强资产管理与财务风险防范。全面、真实反映医院资产负债情况，为医院管理和投融资提供有力的决策依据。旧的医院会计科目中有些资产类科目的余额不实，比如固定资产和应收账款等科目，存在虚增资产价值的现象，而新的医院会计制度要求固定资产按照类别计提相应的折旧，应收账款按照一定的百分比计提坏账准备，这就使得医院的资产更加符合实际的价值。
（三）规范了收支项目的核算管理。新的医院会计制度一是要求严格收支分类，对收入按来源，对支出按用合理分类，将医疗、教学和科研进行合理分类处理，并将科教项目纳入了收支管理；二是按照新医改要求，逐步取消药品差价，降低药品收入在医院收入中所占的比重；三是根据业务活动需要，科学合理核算医疗外收支。这些规定既体现了医院的公益性质和业务特点，又规范了医院的各项收支核算与管理。
总之，新的医院会计制度是在新形势下对医院会计工作的重新分类和细化，财务人员必须更新观念，完善制度，加强对新制度的理解，以便更好的为医院财务核算工作服务。
参考文献：
[1]马再芝.浅议新医院会计制度下的内部财务控制.科技信息.2011(26).
关键词：财务收支审计；管理效益审计；必然性
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）05-0-01
一、财务收支审计和管理效益审计的概念
所谓财务收支审计是指对实行预算管理的事业单位或基本建设项目的财务收支情况进行的审计、实行企业管理的单位财务收支审计、行政事业单位财务收支审计等。财务收支审计是部分企业内部审核的一个概念，其在企业中具有比较重要的作用，因为通过财务收支审计能够详细的说明企业现金或银行存款手指凭证是否符合规定。但是，在现代社会中财务收支审计可以说是一种非常原始的审计方法，其所表现出来的审计特色是非常明显的。
在具体概述管理效益审计之前，对管理审计和效益审计有一定了解是非常必要的。管理审计是指审计组织采取特定的审计方法和程序，对管理现状进行评价，谋取改进管理。效益审计是在财务收支真实性、合法性的基础上，对生产经营、建设等活动的经济效益和设计效益进行审计。管理效益审计是由管理审计和效益审计共同构成的，促使其从管理的角度出发对企业各项活动进行经济效益和社会效益审计，从而最大限度的提高审计的准确性、合理性、有效性。管理效益审计符合当下现代化社会的特点，相对于财务收支审计来说，更适合应用现代社会中的各个企业中。
二、企业财务收支审计向管理效益审计发展的必然性
随着我国经济水平不断的提高，社会不断的进步，相应的各行各业都有所发展。为了更好的促进企业不断的发展，应用管理效益审计来替换财务收支审计是一种必然情况。财务收支审计这种原始审计方法在很多方面都不符合当前各个企业的审计需求，而应用社会发展产物的管理效益审计能够有效的弥补财务收支审计的不足，为促进企业发展起到积极的作用。企业财务收支审计向管理效益审计发展的必然性具体表现为：
1.概念上的层次递进性
从上文中对财务收支审计和管理效益审计概念的分析，能够看出财务收支审计中包含了管理效益审计的内容，但是不够具体和详细。而管理效益审计是在财务收支审计的基础上进行细化，充分的体现审计的作用。也就是说，从财务收支审计到管理效益审计是一个层层递进的形式，将企业中审计工作更加细致化，提高审计工作的准确性、有效性、合理性。
2.管理层的需求发生了转变
在现代化社会中，企业之间的竞争越来越激烈，只有经济实力强的企业才能够在竞争社会中站稳，并长远的发展下去。如此一来，企业内部各个管理环节加强协调、协作，充分的发挥管理的作用，调整企业薄弱环节，才能够促进企业不断的发展。因此，从企业需求的角度出发来调整各个部分，最终才促使企业经营正常、稳定的进行，创造更多的经济效益。这也正是企业管理层需求发生转变的表现。因此，采用管理效益审计是一种必然情况。
3.财务审计自身发展的需求
在我国经济不断发展的过程中，中国的变化不仅仅体现在社会进步、企业发展上，还更加具体的体现在工作上，其中，财务审计就是一方面。在我国发展的30年历程中，财务审计工作中所运用的审计方法、管理制度等方面在不断的变革，不断的优化和改善，这大大的促进财务审计的发展。而财务审计自身之所以能够不断的发展，其源于企业发展的需求和本身的需求，才致使财务审计工作发展到今天，以管理效益审计的形式出现在各个企业中。
4.以往审计工作中已经表现出管理效益的特点
应现代化社会中各企业的需求，财务审计工作形成管理效益审计的形式是一种必然情况。这在以往的审计工作或多或少的表现出来了。在我国一些大型国有企业或其他企业中已经积极的借鉴发达国家管理效益审计的方式，在企业内部进行尝试，以此来探索管理效益审计的应用效果，这对于管理效益审计的形成及应用起到非常重要的作用。
三、企业财务收支审计向管理效益审计发展的措施
审计工作总是伴随着经济、社会的发展而发展。在我国经济蓬勃发展的今天，应现代化社会的需求，实现审计工作现代化是一种必然情况。而要想真正意义上将企业财务收支审计向管理效益审计的方向发展，还需要具体必要要条件。
1.强化外部制约机制
所谓强化外部制约机制就是为管理效益审计能够在企业中充分的发挥作用，需要制定能够约束管理效益审计机制，从而保证管理效益审计合理、有效的应用。强化外部制约机制的做法主要体现在以下两方面：
（1）建立完善的内部审计制度。依照《中华人民共和国审计法》中的相关内容，并结合企业内部实际情况对管理效益审计的各个方面进行详细的分析，确定管理效益审计可能出现的问题，进而建立完善的内部审计制度，对审计工作各个方面进行约束，及时财务收支审计向管理效益审计发展的过程中，依旧不会因审计工作而影响到企业的发展。
（2）建立内部审计人员上岗资格制度。建立内部审计人员上岗资格制度具有两方面好处，一方面是能够得到国家审计机关内审协会的监督，促使企业内部审计机构和从业人员严格的按照制度进行工作。另一方面是提高企业内部审计工作的整体水平，进而为企业创造更多的经济效益。因此，建立内部审计人员上岗资格制度是非常必要的。建立内部审计人员上岗资格制度主要是参考国际内部审计师协会，建立国际注册内部审计师制度的做法，在我国建立注册内部审计师资格考试办法，为企业筛选合格的会计人员，为更好的完成审计工作创造条件。
2.提高企业内部管理水平
提高企业内部管理水平是促使财务收支审计向管理效益审计方向发展所需的条件。只有通过提高企业内部管理水平，才能够促使企业内部审计组织机构独立运作，并提高审计人员的整体水平，这样即便企业财务收支审计向管理效益审计发展，内部审计组织机构能够有效的规划审计工作，而审计工作人员出色的完成相关的审计工作。提高企业内部管理水平需要进行的工作是
（1）加强组织机构设置。通过完善的内部审计制度以及企业内部实际情况，对组织机构进行适当的调整，促使其能够独立运作，对企业内部审计工作进行规划、监督、控制。
（2）提高审计人员的素质。审计人员作为审计工作的主体，其综合素质对审计工作质量和效率影响较大，也间接的影响企业的经济效益。应用培训、教育等方式来提高审计人员的素质是非常必要的。
3.提高实践操作质量
在现代化社会中，全面管理已经广泛的应用于各个企业中，为推动企业更好更快的发展创造良好的条件。除了在管理方面加强以外，企业还需要应用各种先进技术将管理内容落实到实际工作中，才能够真正意义提高企业经济效益，促进企业发展。新技术、新知识、新思维呈现在企业当中，审计人员需要一段时间来适应和掌握，才能够利用新技术进行具体的审计工作。然而，在审计人员掌握新技术、新知识的过程中容易出现错误，加强新技术的实践操作质量是非常必要的，运用适合的方法进行实践操作，将会大大的提高实践操作质量，促使审计人员有效的掌握新技术的使用为执行管理效益审计做好铺垫。
随着我国经济水平不断的提高，社会不断的进步，各行各业都有不同程度的发展。此种情况下，原始的财务收支审计已经不能够满足企业的需求。为了避免企业因审计工作效果不佳而导致经济效益受损的情况出现，将财务收支审计转化成管理效益审计，不仅不会影响经济效益，还会促进企业发展。然而，要想企业财务收支审计向管理效益审计发展，需要满足强化外部制约机制、提高企业内部管理水平、提高实践操作质量这三个条件，才能够实现管理效益审计合理的、规范的应用。
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【关键词】企业资金收支两条线 现金流转 责任追究
一、企业资金收支两条线管理模式分析
企业资金收支两条线管理模式，属企业现金管理模式的一种，是指企业采取资金收入和支出分开管理的方式。在实践中，多适用于规模较大、资金结算管理中心独立性强、分公司多且分散布局的大型企业。该管理模式具有如下特点：
（一）该模式的优势
1.全盘考虑，统筹兼顾。企业通过实施收支两条线的管理模式，从企业发展全局战略角度考虑，统筹兼顾企业融资、筹资、投资等各项经济活动，通过提高资金集中管控的聚集效应，即将企业的闲散资金集中起来，统筹安排、管理和使用，压缩银行的贷款规模，进而有效地满足企业长期与短期战略目标资金需求，降低了资金运行成本。
2.资金安全性不断提高。企业资金使用的安全性是指资金能够按照原定的预算、用款计划及相关要求运转，及时、准确、价值不发生减损的收入的支出。但在实践中，货币资金的流动性较强，因多头开户、实行两套账目、会计信息不全等导致的资金安全性降低实例屡见不鲜。而实行企业收支两条线对收入和支出分开管理，对应收账款采取非静态管理和随时监控，减少了资金的体外循环和内部的资金积压。
（二）该模式的弊端
1.实际操作困难。企业收支两条线管理模式涉及到总公司、分公司及各项目部等对象，涉猎范围大，区域广，加大了企业总部的工作量和管理难度。以财务结算高峰期为例，如果总部或分公司的财务人员整体水平不高，或是在收入或支出某个环节出现操作失误等，将对分公司的正常经营产生严重影响。
2.灵活性差。企业收支两条线管理模式是根据预算进行资金的统一支付。分公司丧失了行使财务管理的权力，如收支的决策权和自。在出现经济问题或是急需资金时，需向总部申请拨付资金。但由于资金的调配需要时间，或是企业总部的管理缺乏及时性和科学性，不能针对各分支机构作出正确的决策，极易造成商机的延误，其工作的积极性也受到了影响。
二、企业资金收支两条线管理模式的实际应用
在社会主义市场经济条件下，企业应根据自身的实际情况，在实施企业资金收支两条线管理模式的过程中，不断完善资金管理模块，有效提高本企业的经济效益。在实际应用中，企业资金收支两条线的管理模式主要是通过对先进流向、流量和流程的规范管理，进而达到资金管理目标的一种财务管理模式。
（一）资金的流向：分支机构根据企业总部的要求在指定的开户银行设立收入和支出账户。将每日营业收入的资金及时存入收入账户，不得留存和坐支。在这期间支付费用由支出账户支付。其中，支出账户的资金来源于总部根据预算进行的拨付，银行系统负责每日自动将分公司的收入归集到总公司收入账户。
（二）资金的流量：企业总部通过明文规定或成立督导小组，严把收入关，确保收入环节的规范性，根除小金库赖以生存的土壤；同时，根据分支机构的差异性和实际情况，定期拨付支出款项，保证资金的最低占用和最高集中。通过规范收入和支出环节，确保收入资金及时到账，有效控制支出费用，以节省成本，增加企业受益。
（三）资金的流程：资金的流程是该管理模式的最终组成部分，其构成主要包括五个方面：账户管理及资金的安全性，收入或支出资金的管控，内部结算的管控，相应的制度保障措施等方面。在实践中，由于收支两条线涉猎面广，金额较多，构建科学合理的资金流程及健全相应的制度如账户核对、预算审批制度等是非常必要的。
三、提出的建议
（一）加强监管。通过将表外资金及多种经营单位资金纳入管理，并进行实时监控，确保资金的安全性及降低管理成本；加强收入环节的监管，严禁留存和坐支现象；通过对分公司账户余额及相关明细的查询，对其资金使用的具体情况进行监管并做出预算，以便在高度集中资金的前提下，科学拨付支出，加大对分支机构的影响力和控制力。
（二）完善资金管理流程。笔者建议通过用友NC—ERP系统建立资金管理模块，更好地进行资金流量和流程的管控。同时，不断完善与资金管理流程有关的各项制度，如账户使用和管理制度、账户核对制度、预算审批制度、考核制度和内部稽核制度等。
（三）建立严格的责任追究制度。企业总部和各分支机构可抽调相关人员组成调研小组，不定期的对各分支机构进行调查，对小金库或者坐支、留存的相关人员予以处分；同时，完善考核机制，提高分支机构对资金计划编制的重视程度，对考核不合格的人员或计划执行不利的人员予以辞退或降职等处分，确保资金计划执行的权威性。
（四）加强内控。实现人力行政资源的优化配置，明确单位内部会计岗位人员的具体职责，避免职责交叉或重复现象，或设立专门的财会人员管理部门，保证监管的真实性和有效性；企业总部可抽调人员设立资金结算分理处，减轻总部的负担和工作量，在对资金结算进行全方位控制的同时，提高工作效益；完善相应的内部控制制度，防止资金管理流于形式。
四、结束语
随着科技体制改革的不断深化,科研单位的外部环境和内部运行机制都发生了变化。因而,加强科研单位的财务管理,建立与国家科技体制、财政体制以及相关政策适应的科研单位财务管理新机制,就显得更为重要。这就要求科研单位树立新的财务管理观念,充分发挥财务预测、财务决策、财务控制与财务分析的职能作用。依据《会计法》、《军工科研事业单位会计制度》等国家有关法律、法规和财务规章制度,充分利用各种财务管理的方法,对单位的业务活动以及经营活动进行监督检查,发现问题及时解决,维护财经纪律,使单位的各项工作顺利开展。但当前,科研经费在使用上还存在着一些问题:科研经费管理力度不够;科研经费不规范,非科研性质的开支占较大比例,开支范围较大;财务审核把关不严,经费使用效能不佳等。要提高科研单位财务管理能力,主要应抓好以下环节。
一、加强制度建设,规范财务管理,建立健全日常操作和管理制度
(一)健全财务管理制度,加强经济核算,提高资金使用效益,建立健全财务管理制度要从本单位实际出发,根据本单位的业务特点、经营机制、管理要求、资金运动、人员配置等,充分体现本单位的特点,需要制定制度的唯一标准。制定制度要讲究系统和配套,制度与制度之间不能相互矛盾。科研单位要想在激烈的市场竞争中站稳脚跟,必须首先提高内部竞争能力。为此,必须建立单位内部相适应的核算和指标体系,对科研部门、开发部门、后勤服务部门等采用不同的核算方法,设定不同的考核指标,逐步建立起以提高经济效益为目标,适应单位内部运行机制要求,利于推行和落实的内部经济责任制,以利于在单位经济活动中实行全过程、全方位的控制和监督。
(二)提高会计人员的业务水平和专业技能,为保证资金安全完整和信息真实着手做好会计基础工作,财务审核把关尤为重要。财务人员审核发票要严格,发票名称要实事求是,数量、单价要填写齐全,要严格控制各种会议开支,召开会议必须提前上报会议计划,经批准后予以报销。科研经费计划内预算开支,要严格计划列支,对拨入的科研经费要专款专用,不得挤占、挪用。
二、合理编制单位预算,加强收支管理科研单位预算是财务管理的重要措施
(一)编制单位预算是单位财务管理的主要任务,对合理地筹集、分配和使用资金,促进科研事业的发展有着重要意义。财务人员和科研人员要共同研究,合理编制科研经费预算,编制预算应坚持“以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点”的原则,考虑到积累与发展的关系,合理地科学地安排收支。
(二)按现行制度编制上报的预算,满足了上级财政和主管部门的要求,但对执行单位来说,就显得不够具体,缺少可操作性和实际管理价值,各单位应根据本单位管理的需要,设计一套表格,编制出一套分部门、分项目、分期(按月按季)的切实可行、实实在在的内部财务收支预算,以利于在日常的财务收支中掌握执行。编制预算之前,应正确分析上年度的财务收支情况,清理核实各项基础数字,正确划分收支项目,按照管理要求,按部门、分项目编制出按季分月的财务收支计划。
(三)单位内部预算一经核准,即进入实施阶段,各部门对实施财务预算要作为一项经济性工作来抓。其次要加强预算执行管理,调节经费构成比例。财务部门要定期分析考评,及时了解经费开支进度,发现执行过程中存在的问题,从而总结经验,采取措施,提高预算管理水平。
三、注重财务分析,发挥辅助决策职能作用
科研单位的财务分析,是在真实、科学、系统地归集了会计资料与数据,充分利用财务管理信息,借助一定的方法,运用财务报表、会计核算资料对科研单位过去的财务状况和经济效益及未来前景的一种评价。
(一)通过财务管理的定性、定量分析,真实反映经济活动中的问题和矛盾,对财务环境变化的不确定性因素进行预测,为决策层提供真实可靠的分析数据,发挥财务管理的辅助决策职能,积极采取措施,降低风险。加强对日常经济活动的财务分析对日常经济活动进行财务分析,主要是为满足日常财务管理工作的需要,对经费的收入及支出情况、资金的运转情况和预算执行情况进行财务分析。通过财务收支情况分析,分析其是否合理恰当,收支效果如何,收支是否相适应,并且通过与上年同期经费收支情况的比较和对预算执行情况的分析,分析各项经费收入的到位情况,从中发现问题,找出原因,分析各种经费开支的增减幅度和数额以及开支进度,对其进行控制,保证预算执行的顺利进行。
