时间：2023-01-08 04:35:10
关键词:医院；成本核算体系；构建
1引言
在新医改发展形势下，医院在实际发展中，面临着诸多挑战与发展机遇，在对《医院财务制度》基本内容积极遵循的基层上，医院需要对成本核算管理体系积极完善，并准确反映医院中各项成本信息，在加强医院成本管理意识的基础上，在不同程度上减少医院发展面临的风险因素，从整体上提高医院的效益。因此，本文首先分析了医院构建成本核算体系的重要性，然后研究了当前我国医院成本核算系统的现状，最后提出了有效构建医院成本核算体系的建议。
2医院构建成本核算体系的重要性
在当前医疗市场竞争越发激烈的情况下，医院唯有构建健全的会计成本核算体系，进而才能进一步提高我国医院整体竞争实力。在不断创新与发展我国市场经济体系下，也在不同程度上加大了医疗市场中不确定因素，与以往对比来讲，现代医院中面临着很大的风险，所以我国各大医院应该在开发自身成本的基础上，做好核算与预算成本工作，进而才能够在竞争激烈的市场中站稳脚跟。
3当前医院成本核算系统的现状
3.1医院成本会计制度不健全。在促进我国各大医院实际发展中，对成本会计制度大力完善，这是进行成本核算一项主要内容，当前，虽然我国各大医院都开始重视成本会计制度，但是却缺乏具体的要求，这样下去，就会造成在成本核算过程中出现很多问题。结合医院成本会计制度所研究的成本核算对象，很多以消耗材料为主的变动成本在核算中，通常忽略了管理与辅助费用。当前，在结合社会实际发展情况下，我国大多数医院都制定了较为健全的成本管理制度，但是却忽略了核算管理与辅助费用成本。同时，我国很多医院制定了可行性强、操作性强的成本管理制度，但是这些制度却没有落实到位，很难充分发挥医院会计核算系统作用。如：在收集医院各大科室成本过程中，需要对统计与报送程序进行完善，同时还需要结合医院具体发展状况制定具体的制度来统计与报送数据，这样才能明确医院中每个科室花费的成本。其实这样的问题出现，究其原因在于执行过程中由于医院报送机构不完善，造成医院成本核算信息化程度较低，归集与报送医院成本出现滞后性的特点，很难对成本有效核算。3.2医疗服务成本核算方式不完善。在我国医院实际发展中，核算医疗服务成本存在很多方面的问题，在成本核算方法制定中，医院应该从整体上入手，应考虑和分析好医院成本要素，并还需要收集医院成本数据信息，确保数据信息的真实性与有效性。但在目前新医疗发展与改革形势下，尽管我国各地区医院都处于积极转型态势中，建立成本核算系统，但因为没有深入意识到医疗服务成本核算方法的重要性，因此造成我国医院医疗服务成本核算方式不准确、不合理，核算内容有漏洞。
4医院成本核算系统有效构建的建议
4.1建立健全的医院成本核算组织体系。在推动我国社会经济迅猛发展下，大大创新和发展了我国医疗卫生事业，但医疗卫生机构之间的竞争也越发激烈，公立医院之间面临着尤为激烈的社会竞争，在此形势下提高医院整体发展实力，对服务质量积极改善，则应对自身经验管理积极加强，深入探究以及分析医院成本核算的必要性。结合我国各地区医院实际发展情况，应构建较为健全的成本核算组织体系，并推动公立医院成本与责任意识，实现控制好医院管理与医疗成本，从而推动我国各大医疗机构可以在日后的发展中取得更加快速、稳定的发展。4.2构建合理的绩效考核指标与会计成本核算体系。在会计成本核算体系以及继续考核指标上，应借鉴和学习其他行业的成果，确保其稳定性与合理性，并且结合自身具体状况，确保医疗绩效考核工作的顺利进行。在绩效评价指标构建中，医院应该更加严格地进行，这是因为医院有着很多个科室，并且每个科室分工状况较为复杂，每个科室部门负责的绩效考核评价目标都是不同的。而医院在构建绩效考核指标体系过程中，应考虑层次上的问题，并确保以公正、公开以及公平为原则，因此不能只对某一项绩效进行评价，而需要构建层次多、范围广的机械评价指标体系，并确保可以分工明确，为可以顺利进行绩效评价工作奠定坚实的基础。
5结语
综上所述，在促进我国医院健康稳定发展中，注重医院服务水平，提高医疗整体竞争水平已经成为一项主要工作。在实际发展中，医院需要高度重视成本核算，并结合自身实际发展状况，构建完善的成本核算系统。当然，在信息时代的今天，还应该主动制定健全的成本核算系统信息网络，切实从各方面上减少医院成本费用，不断提高医院医疗服务水平。
作者:王晓红 单位:天津市河西区
参考文献
关键词：医院成本核算 体系构建
医院成本核算是研究和解决医药卫生体制改革中建立财政补偿机制、制定政府投入政策、有效配置医疗资源、科学制定医疗服务项目价格、改革医疗付费方式及医疗保险制度等难点问题的重要依据，是医院改善经营管理，完善医院预算管理、绩效考核、经营分析等制度的基础。
一、医院成本核算工作的内容
医院实行成本核算，不仅仅是财务部门的工作，而是由医院领导组织，全院职能科室、临床科室密切配合，关系到全体职工的系统工程。加强成本核算知识培训，树立正确的成本管理理念，充分调动职工参与成本管理控制的意识和积极性，明确成本管理真正的意义所在。在这样的医院文化氛围下，能较好协商解决，财务、业务部门间产生的问题，提高成本核算管理的工作质量。
（一）医院成本核算的归集、分摊
（1）人员经费。现在大多数医院在人员信息管理方面实现了数字信息化管理，并进行了科室直接成本核算，对工资、福利及有关的人员经费能根据会计分期和权责发生制原则按核算单位进行归集。临床医生大部分同时服务于门诊和住院科室，其人员经费可按照收入比例，在所在的门诊、住院临床科室间进行分摊。
（2）卫生材料及药品费。卫生材料及药品费属于直接成本，是医疗业务成本的重要组成，是否有效地管理和使用药品、医用耗材与医院的经济收益有直接的联系。由于医用耗材的成本不是根据科室当月的实际使用量统计和归集，而是根据材料库和药库的领用情况进行统计，不能准确真实地反映当期的成本。虽然大部分医院现在要求科室按照使用情况有计划地领取相应材料，但在实际执行操作中仍会存在各种各样的原因造成领用与使用不相符。
（3）提取医疗风险基金。按医疗收入3‰提取，当发生医疗纠纷进行赔款时由医疗风险基金支付。按医疗收入总额提取医疗风险基金，可能会存在各个科室的提取数与实际支出数不相匹配，笔者认为可在医疗风险基金科目下按科室设明细辅助账，提取数与支出数细化至各个核算单元。若支出数大于提取数，在计算科室成本时将超出部分计入其中；若科室在较长时期内未发生支出，可给予适当的奖励，提高整体医疗服务质量。其次，在发生医疗纠纷时所产生的相关费用是否也可在医疗风险基金中体现，这样有利于整体事件所形成的费用归集、分析。
（4）其他费用。包括办公费、水电费、差旅费、培训费、公用车运行维护费、洗涤费、科研教学费等。例如，水电成本的归集，尽可能为不同科室分别安装水电表，按实际使用量确认费用计入医疗成本，无法实现或计量的可按医疗收入等方法分摊到相应的科室。洗涤费的归集，可针对不同种类物品的洗涤费进行定价，按实际工作量分别进行计算分配。科研教学费中包括医院使用自有资金成立的科研项目以及科教项目补助以外由医院配套投入的资金部分，可视同科教项目补助支出，在计算医疗业务成本时从其他费用项目中剔除，进而鼓励医务人员在提供医疗服务的同时开展科学研究，提高医疗水平。
（二）医院成本核算对象分类
医院成本按核算对象可分为科室成本、医疗服务项目成本、病种成本、床日和诊次成本。医院成本核算范围包括：医疗业务成本、管理费用、财政项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、科教项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销。
（1）科室成本核算。科室成本实行三级分摊法。一级分摊：行政后勤类科室的费用按人员比例向临床科室、医技科室和医辅科室分摊，并分项结转。二级分摊：医辅科室成本向临床科室和医技科室分摊，按照不同性质的科室分别采用收入比重（如门诊办公室、门诊收费、药库等）、工作量比重（如材料库房、水电班、洗衣房等）、占用面积比重（如中央空调、安保监控、中心供氧等）等方法。三级分摊：将医技科室成本采用收入比重法向临床科室分摊，形成门诊、住院临床科室的成本。医院各科室的收入归集，首先需在原始凭证录入时区分“开单科室”和“执行科室”，在科室成本核算时，将每项收入按工作量的大小确定比例，分别计入各科室。将全院划分为各独立的科室核算账户，各种成本费用发生时，直接计入科室，其中主要包括：人力成本、医用设备成本、医用器材成本、物资成本、后勤保障服务成本以及药品成本等各方面。完成了院科收支项目归集工作，只是完成了医院成本管理体系的设计，还必须做好大量的成本核算基础工作，才能将院科两级成本核算的作用真正发挥出来。科室级成本核算，首先必须建立健全科室成本原始记录，确保相应的收、发、结存等账目清楚、准确，保证成本分析的精确性与有效性。其次必须加强医疗单位的计量检测工作，确保医院内部的所有财产与物资设备的收发都经过合理的计量与验收，严格做好物资与财产的计量、验收、领发、管理以及清查工作，为成本核算奠定基础。再次，建立健全的成本费用审批制度，严格按照审批制度执行。最后，完善相应的激励制度，将科室的绩效考核情况与成本核算相联系，最大化程度地提高员工参与成本核算与管理工作的积极性。
（2）医疗项目成本核算。医疗项目成本核算也可分为三类，以医疗项目为成本核算对象；以门诊、住院部为成本核算对象和以病种为成本核算对象。通过计算某服务项目点数占科室所有服务项目点数合计的比值，将直接成本科室总成本分摊到该服务项目上。成本当量指各服务项目的成本点数，即同科室各医疗服目之间的比价关系。即某服务项目单位成本=[该项目所在科室成本×某服务项目成本当量（点数）]/∑（该科室各服务项目成本当量（点数）×服务例数）。医疗项目成本核算是以医疗项目为对象归集与分配费用，与医疗收费有直接联系，多用于服务定价、投资论证、付费偿还、效益评估等。目前医院的医疗收费是按医疗项目收费，计算医疗项目成本可以为制定、调整医疗收费标准和国家调整对医院的补贴提供可靠的依据。但由于不能反映每一疾病的成本，不能为医院经济效益提供分析资料且医疗项目构成庞杂、种类繁多、计算繁琐，间接费用分摊困难，需要计算机网络支持，这种核算办法更需要在实际工作中反复论证测试，总结经验，逐步推广。
（3）病种医疗成本核算。我国所实行的医疗项目收费制度并不能完全满足当前新形势下的医疗体制改革，目前使用的病种医疗成本核算方法有历史成本法和标准成本法。有些研究者提出了一种成本估算方法――成本相对值法，即利用部分已经核算的参照项目的实际成本与其未核算项目的成本相对值来推算所有未核算项目的实际成本，对该方法的进一步验证和评价工作还未见展开病种成本核算。目前，单病种成本核算方法主要有历史成本法和标准成本法，用于制订按病种收费的价格及评价病种收费的合理程度。病种成本包括病房床日成本、检查治疗成本、药品成本、手术成本、输血、吸氧成本。检查治疗成本包括化验、特殊检查、理疗等各项检查治疗成本。
平均病种成本=[（病种病房床日总成本+病种各项检查治疗成本+病种药品成本+病种手术成本+病种输血、输氧成本）]/病种总例数。它是以病种为成本核算对象归集与分配费用，建立单病种诊疗的标准成本，医疗服务标准成本是指医院在充分调查、分析和技术测定的基础上，根据现已达到的技术水平所确定的在有效经营条件下提供某种服务应当发生的成本。不同时期医院的病种成本对比分析，能反映各医院技术管理水平、医疗服务质量水平和经济效益的高低。将其与实际病种成本对比分析，找出差异原因，能有利于进行医院成本控制监督，为单病种费用付费方式提供成本数据。目前，病种的平均费用指标主要被用于尝试病种付费办法、成本核算。病种成本法虽是成本核算的发展趋势，但由于病种多、病情各异，核算工作量大，需要专业医护人员参与，实施起来仍需不断探索，积累经验。
综上所述，科室成本、诊次和床日成本、医疗项目成本、病种成本、成本分析指标以及成本报表编制，都是在上述基础上，通过归集和分摊计算形成。因此要求成本基础数据准确、精细，要求产生数据来源的相关管理和流程同样精细，进一步优化基础管理和业务流程，不能为了数据而制造数据。
二、医院成本核算发展趋势
按照医疗改革的新规定，公立医院开展成本控制成为必然趋势。医疗成本控制能够从根本上降低医疗服务费用，使更多人能够享受到医疗服务。从医院本身角度考虑，在基本医疗服务价格固定的情况下，开展成本核算，降低相关项目成本，有利于增强医院的竞争力，提升卫生资源使用效率。
（一）公立医院成本核算由粗略控制向精细化成本控制方向发展
公立医院成本核算按照核算单位不同分为三级核算：一级成本核算是属于全院范围内成本核算，主要包括收入、成本总体核算，核算医院整体经济效益状况；二级成本核算主要是科室成本核算；三级成本核算主要是项目成本核算，包括单项诊疗项目成本核算、诊次（或床日）费用核算、单病种成本核算等。医改实施后，成本控制重点向科室成本控制以及项目成本控制方向转移，更加细化，注重从具体医疗项目分析成本支出，更加全面细致地反映医院成本管理存在的实际问题，为成本控制提供参考。
（二）公立医院成本控制方法和趋势发生根本性变化
公立医院在引入ERP管理系统前，医院进行成本核算相对较简单。主要由财务部门通过前端收费系统进行医院财务数据汇总，将医院整体收入和支出进行成本以及效益分析；同时，也按照业务科室收入和直接支出对不同的业务科室进行绩效评价。
（三）公共卫生服务项目专项补助增加对公立医院项目成本核算提出了更高要求
新医改政策还提出对公立医疗机构承担的公共服务项目提供相应的专项补助。项目补助的标准将依据公立医院公共服务项目成本确定，这就对公立医院成本核算提出了更细致的要求。由于医改导向性将逐步注重公立医院的公益性，在今后公立医院发展中，承担政府的公共项目将逐步增多。在成本核算中，切实核算相关公共项目成本，降低公共项目成本，降低群众就医费用，起着至关重要的作用。
所以，下一步要完善医院信息系统，为医院成本数据归集和数据处理提供技术支撑，借鉴ERP将医院各项经济活动的资金运动情况在系统中完整记录和体现，减少成本核算数据收集工作量和计算误差。同时要组织搭建区域性医疗成本信息平台，实时跟踪区域内医疗卫生资源的运营情况，增强医疗机构竞争意识，在保证医疗服务质量的情况下降低成本，深化医疗改革，逐步实现区域医疗信息一体化。
参考文献：
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1医院开展成本核算期间的问题分析
1.1对成本核算不够注重。在医院开展经营同监管期间，医院内部的监管、工作者的成效与医患关系的舒缓等均会被成本核算所影响。但是在具体开展工作期间，部分医院的监管人不具备成本核算这一观念，更不用说意识到这一工作本身的必要性。在医院内，监管相关工作被忽略即常见的问题之一，财务监管程度不够，财务监管工作者本身的素养及水平较低，让成本核算本身的成效下降[2]。很多医院没有对成本核算工作者开展整体培训，导致相关工作不具备专业性，降低了成本核算本身的成效。医院监管人对成本核算不够注重会对这一工作的开展同推行造成阻碍。1.2成本核算部门缺乏监管。医院内部的成本核算大多由财务机构加以监管，但是，当前医院大多构建了单独的成本核算部门以开展成本核算，财务机构本身的作用无法体现，这即当前医院内部成本核算的常见问题之一。人为把成本核算同财务监管分开，让财务资源无法共享，人力资源闲置这一问题较普遍。1.3成本核算体制缺乏完善。当前，国内各大医院内部的成本核算体制还未健全，这些医院开展的成本核算仍旧仅限于数据搜集同归整，利用率较低，成本改变的探究同预报不达标。因为医院本身业务总量过多，有相应的独特性同繁杂性，医院成本也表现出多元化这一特征，对成本核算这一项目的分配不科学，不具备整体性，让成本会计有关讯息正确性较低，不能给医院开展监管予以参照。成本核算并未全方位化，有很多制约[3]。
2医院开展成本核算期间产生问题的解决对策
在分析新《医院财务制度》内容的基础上得到：在分析核算对象的基础上，需总结其存在的不同之处，之后将成本核算分为以下几个方面：医疗服务项目成本核算、科室成本核算、病种成本核算等。一般情况下，成本核算工作的主要核算对象为科室、诊次、床日3个方面。作为医院，需要在开展成本核算工作的过程中，设置核算对象还需要包括医疗服务项目、病种等方面。医院管理者实施新的医院财务制度的过程中，对于成本核算工作的紧迫性以及成本核算工作的重要性需要充分的认识。因此，需要研究人员重点关注公立医院任何做好成本核算工作以及成本管理工作的研究[4]。医院开展成本核算期间的几点建议详细报道如下：2.1各项基础工作需要扎实做好。2.1.1医院成本核算组织架构的建立以及健全。医院成本核算工作是不是合理的开展，直接决定医院各个科室的切身利益。在实际工作中，想要保证成本核算工作得到顺利的实施开展，需要医院做到以下几点：医院需在分析实际情况的基础上，完善成本管理工作领导小组，组长为院长，经济工作副院长为总会计师或主管。成本管理工作领导小组需要包括以下几个方面的相关部门的负责人：统计、医务、护理财务、信息以及人事等。在医院财务部门需要医院成本管理工作领导小组按照实际情况完成成本管理工作办公室的设置。同时对于成本管理工作领导小组来说，办公室是最为重要的一个日常办事机构。在实际工作中，作为医院财务部门，需要从根本上分析医院的自身规模实际大小，同时还需要分析其业务量大小，同时还需要在部门针对完成成本核算工作岗位的设置。需要设置超过2名的工作岗位专职成本会计人员。医院的各个科室需要设置兼职成本核算工作人员，同时，实现医院全员参与。2.1.2实现各类人员成本核算培训工作的有效完善。在实际工作中，医院应该针对管理人员的实际需要完成一系列有效的成本核算知识培训工作。对于财务人员的相关成本核算以及会计核算基础知识和基础技能进行有效的培训。如果存在兼职核算员，应该在分析实际情况的基础上，完成一系列有效的成本核算的业务知识培训。对于医院全院的职工都应该完成一系列有效的成本核算知识的培训，同时完成成本核算管理方法等有效培训。在培训软件操作人员的过程中，需要完成一系列有效的成本核算专业技术培训工作[5-6]。2.1.3实现成本核算单元的合理划分。为了满足科室成本、项目成本、病种成本、床日和诊次成本核算的需要。在实际工作中，科学合理的确定成本核算方式，合理分摊相关的人力成本，按照医院的实际需要将工作人员组织结构进行完善。如果在同一期间内专业技术工作人员需要实现多个核算单元的服务，并且实现多重角色管理岗位的服务，在实际工作中，需要分析专业技术工作人员实际出勤情况，分摊人员经费，实现相应核算单元的落实。2.1.4对于资产以及梳理收费项目需要认真核查。在实际工作中，医院需要认真梳理全部的收费项目，严格按照国家物价部门规定的相关标准完成规范处理。在上述的基础上实现项目成本核算对象的有效性以及准确性。与此同时，医院在发展的过程中，医院内部想要实现基础数据的有效传递以及第一时间共享信息资源。统一编码医院全部的成本核算要素。医院在开展成本核算工作的过程中，最为重要的基础是资产的清查，医院首要的工作是实现医院资产的全面清查，在上述的基础上。在使用同定资产网络管理平台的基础上，在每个核算单元中都需要完成所有相关资产占有量的精准计算，精确分摊固定资产折旧，在上述的基础上促使数据资料真实可靠。2.1.5实现网络平台建设的强化。无缝连接医院的信息系统、会计核算软件等，需要从根本上使用信息系统。所以，医院在实际工作中，需要从根本上满足新制度要求，完成成本核算软件的开发，最后实现有效的成本核算以及绩效薪酬管理。2.2增强注重程度，促使成本核算正常实施。医院内部的成本核算这一工作要想更好地实施，就要提升认知同注重程度。医院内部的成本核算即所有医护人员都需加入并解决的一大问题，故提升自己的思想意识不可或缺。医院本身的立足、进步同成本核算间紧密相连，决定了医院是否可以获得更长远的进步。故医院监管人就应提升对成本核算本身的认知同注重程度，增强推行同宣传，让医护人员构成优良的成本核算观念。医院监管人员还应大力凸显出领头人的作用，把大量时间投入成本核算内，让监管人员同工作者可以紧密开展联系，促使医院各大业务正常进行。医院监管人员还要借助座谈会、例会一类模式给工作者传递成本核算有关常识，让其形成准确的思想意识，合理开展成本核算，降低资源的耗费。2.3设立成本核算机构，合理分配财务监管同成本间的关联性。医院要设立成本核算机构，由监管人员本人担负成本核算有关问题，将财务机构当作核心，监管人分配各大领导一同进行成本核算工作。医院内部的成本核算工作应将财务机构当作关键的开展机构，财务机构应一同监管并组织医院各大机构实施成本核算，健全成本核算相关体制、方式等，合理开展成本核算。同时，医院应确定财务监管同成本监管间的关联性，确定成本监管是将财务监管当作铺垫和前提，财务监管的拓展即成本管理，促使成本核算这一工作深层次增强，确保医院综合收益得以更好实现。2.4健全医院内部成本核算体制，确保成本核算得以贯彻。新兴医疗的持续推行，医院间的竞争逐步增加，医院对会计核算质量要求不断提升，更加注重成本核算和监管。医院应全方位完善成本核算体制的构建，促使各个机构间的监管同协作得以实现，依据本身的具体状况开展经营和监管，确保核算有关内容得以详细区分和监管。健全成本探究方式，确保成本探究的规范与医院进步相符，实现医院全成本核算，为医院科学决策提供依据[7-8]。
3结束语
综上所述，经济和医学领域的持续进步，使得成本核算这一问题逐步被民众所注重，合理的成本核算可以确保医院款项得以公开，提升医护人员工作的主动性，让医院内部的工作得以正常开展。但当前医院内部在开展成本核算期间依旧有相应的问题，应运用合理的对策进行解决，提升成本核算的成效，促使医院本身的经济收益同综合竞争能力得到更大提升。
作者:褚小萍 单位:南通市妇幼保健院财务科
参考文献
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Abstract: In the increasingly fierce competition in the industry,the current cost management and methods of hospital have various defects. The total cost accounting can enhance the level of cost management in hospital. In this paper,the total cost accounting model with three levels including the hospital level,the department level and the project level has been developed. Furthermore the indirect cost-sharing, the internal transfer pricing and the budget caliber docking are the key aspects of the total cost accounting in general hospital.
关键词: 全成本核算;作业动因;科室级成本;医疗项目级成本
Key words: accounting of total cost;operation motivation;costs of department level;costs of projects level
中图分类号:F275・3 文献标识码:A 文章编号:1006-4311(2009)10-0037-04
1研究背景与目的
随着医疗市场化和医院改革的不断深化,医院处于激烈的行业竞争中,若使医院在竞争中立于不败之地,医院管理水平的高低是一个关键。如何合理配置和使用有限的卫生资源,如何控制不合理增长的医疗费用,以较低的成本为患者提供优质的医疗服务,这是政府和医院管理者共同关注而且是急待解决的问题。
从医疗卫生服务的宏观环境看,准确核算出医疗项目成本,是建立动态医疗服务成本监控、实现定价、建立价格调整机制和监督管理所必须的;同时,它也为社会医疗保险机构在确定保险费率、保险覆盖面、支付方式及支付数额等关键问题上提供重要的参考依据。
从医院经营运作的微观环境看,国家财政补助逐年减少,医疗市场逐步放开,竞争日趋激烈,医院管理呈现出精细化、过程化的特点,医院不仅要关注医疗服务质量的提高,而且越来越关心自身的经营绩效,准确地进行成本核算、成本控制,以及尝试单病种限价付费,让更多的病人能够就医,提高资金、资源的使用效益,是当今医院谋求生存和发展,建立市场竞争力的必由之路。
医院目前成本核算与管理存在着信息不到位、控制不全面、计算方法不科学等问题,已不能满足新形势下管理的需要,不能满足管理所需的决策信息,不能满足医院预算管理、绩效管理的需要。本文试图引入全成本核算思想,对医院工资成本、医疗消耗和管理费用等全部成本项目进行会计核算,提出一整套医院级、科室级和医疗项目级三层次医院成本核算模式。
2医院全成本核算思想的提出
医院全成本管理是指注重医院的整体目标和长远目标,着眼于改善医院基层组织的成本状况,综合和协调企业的竞争战略、工艺技术决策、人员策划、作业管理、服务管理等各个层次各方面工作的一种成本管理方式。全成本管理与现行成本管理相比较,。全成本的涵义体现在以下6个“全”上:①成本概念的“全面性”;②成本目标的“全局性”;③成本计算的“全要素”;④成本管理的“全过程性”;⑤成本构成的“全动因性”;⑥成本形成的“全层次性”。为什么医院成本核算需要引入全成本思想呢?理由主要有四个方面:
(1)全成本是一个“全层次”成本核算。因此,可以改进现有成本核算层次过少和成本信息提供不精细缺陷。
医院现有成本管理的成本层次不多,因此对成本管理广度和深度不足,如果要精细化管理,必然要增加成本层次核算。而全成本管理则可以进行多层次成本核算,对医院而言,全成本可以进行院级、科室级、医疗项目级或单病种级三层次成本核算工作。可以提供医疗项目级或单病种级三层次成本信息,提升项目成本控制和决策水平。
(2) 全成本是一个“全要素”成本核算。因此,可以弥补现有科室级成本核算不完整的缺陷。
医院现有科室级也进行了责任中心的成本核算,核算结果来进行科室经营业绩考核和奖励。但是,医院现有科室级成本核算存在着核算要素不完整的缺陷,科室的许多费用项目没有记载进去。因此,如果引入全成本核算,就要对科室进行“全要素”成本计算,各科室要成为真正意义上的“利润中心”[1],就要为各科室安装水电表,收取“水电费”。就要向各科室收取“模拟房租金”等等费用项目。对科室进行“全要素”成本核算。即在计算产品或项目的成本时,把一定期间所发生所有成本要素,不仅包括直接材料、直接人工、变动性经营费用和固定性经营费用等,而且包括如管理费用、财务费用和销售费用等期间费用,并将所有费用追溯和分配到每个项目中去。这种“全成本”核算模式贴近服务型单位成本控制和绩效评价需求,满足此类单位管理控制模式的需要。
(3)全成本是一个“全动因”成本核算。[2]因此,可以改善现有科室级和项目级两个层次的间接费用分摊不准确的弊端。
医院现有科室级的间接费用分摊不准确,仅采用简单业务量(人工数量或工时数量等)作为分摊标准。不准确的成本计量,会使得成本扭曲,造成错误决策。因此,需要引入“全动因”分摊思想,利用作业成本原理,改善现有科室级和项目级两个层次的间接费用分摊准确度。全成本计算的意义并非简单意义上的会计计算。全成本以“全动因”为内容的管理思想,全成本管理是在全成本计算出的成本信息的基础之上,进行深入地成本链分析,包括动因分析,作业分析等,得出有利于企业决策的结果,指导企业有效地执行必要的作业,消除那些不能产生顾客价值的作业,从而达到降低成本,提高效率的目的。
(4)全成本引入最重要意义在于可以改善现有预算管理工作水平,全面提升医院资产管理效益和效率。
医院现有预算管理表现“预算缺乏前瞻性”、“实时性不足”、“信息不准确不完整”、“预算与经营计划两层皮”等诸多方面问题,究其原因,其中重要原因之一是成本信息不精细和不准确。[3]采用全成本核算,有利于业务流程过程控制;有利于全员、各部门参与;有利于成本全要素考核;有利于提升成本管理新观念。因此,可以全面提升预算管理水平,做到真正意义的全面预算,做到全过程和全员参与的预算控制。
可见,综合医院引入全成本管理思想有其现实指导意义和理论研究探索价值。
3医院全成本核算的内在逻辑
医院全成本核算法的原理是:依据不同成本动因,即计量成本对象所消耗作业(医疗活动)量的标志,分别设立成本库和成本中心,再分别以各产品的作业量分摊其在该成本库中的作业(医疗活动)成本,然后分别汇总各产品成本的作业总成本,计算产品的总成本和单位成本。[4-6]医院全成本计算涉及两个阶段的费用分配过程:第一阶段,把资源的消耗所发生的费用归集到作业中心,形成作业成本;第二阶段,通过作业动因把作业成本库中归集的成本分配到产品中去,最终计算出产品成本。全成本法的计算原理如图1所示。全成本法在计算产品成本时,不是一步把资源越过作业分配到产品,而是通过作业链分析,找出相应的作业和作业链,寻找出作业与资源、产品与作业的关系,进而恰当地进行成本分摊。图1中实线表示成本计算和形成过程,虚线表示资源的消耗过程。
医院全成本计算法的主要特点如下:
(1)以医疗活动作为成本计算的中心。
在全成本法下,首先要确认有哪些作业,根据作业对资源的耗费归集各种作业所发生的成本,然后根据产品对作业的需求量,计算出耗费作业的产品成本。全成本法扩大了成本计算面,把成本计算的重点转移到耗费资源的作业成本上,有利于提高成本分析的清晰度,发现和消除对企业经济效益无贡献的耗费。
(2)设置成本库归集成本费用。
不同质的成本费用,通过不同的成本库归集,有利于发现和分析成本升降的原因,有的放矢地进行成本控制。
(3)按多标准分配成本费用。
将不同质的成本费用在不同的成本库归集,有利于按成本动因进行分配。按多标准分配不同的成本费用能够为成本控制提供更准确的信息。例如,产品检验费用与检验数量有关,可按检验数量进行分配;准备调整费用与产品准备次数有关,可按准备次数进行分配。
4医院全成本核算的具体内容
(1)医院全成本核算的三个层次。
医院实行全成本核算的具体内容如图2所示。
第一层次:医院级总成本。医院总成本由医疗服务成本和药品经营成本两部分组成。
第二层次:科室级成本。根据服务功能,医院科室可以分为五大类:行政后勤、医疗辅助、医疗技术、临床和药品经营科室。医院医疗部门包括医疗辅助、医疗技术和临床等科室;药品部门包括药库、药房和制剂加工和管理等科室。
第三层次:医疗项目成本。根据需要测算的单位成本。
(2)医院全成本核算的全要素。
医院全要素成本不仅包括成本实际发生的费用,而且还包括医院在管理和组织全院医疗业务管理工作中所发生的管理费用。凡是影响成本的一切因素,不论是技术方面的还是经济方面的,均列入成本核算范畴。其涵盖了医院成本的全部要素,归纳起来由固定成本、变动成本、作业成本三部分构成。
①固定成本:人员费用、设备仪器折旧、房屋占用。
②变动成本:公务费、业务费、材料费、其他费用。
③作业成本:根据其业务收入、工作量、业务服务人数等多种动因进行分摊。将人力成本、固定资产折旧和管理成本等以前从不计入成本的要素都纳入成本核算内容,成本核算数据更为完全、准确、及时,费用归集和分摊更加合理,从而使成本指标更真实地反映医院成本全部耗费情况,为费用的补偿和成本的控制提供了条件。
(3)基于作业成本法的间接费用分摊。
医院的科室成本和项目成本核算的间接费用需要分摊,需要运用作业成本方法进行分配。[7-8]科室成本和项目成本核算的为:能直接计入科室作业和医疗项目的成本直接计入,不能直接计入科室作业和医疗项目的成本按“资源动因”和“作业动因”分摊计入。
①作业直接成本:直接发生在本作业上的成本(人工费、设备折旧、材料费等);
②公用成本:按资源动因分配;
③管理成本:按资源动因分配;
④医辅成本:按资源动因分配;
⑤科内分配成本:每个成本项目按不同的资源动因进行分配。
(4)医院全成本核算对医院预算管理支撑。
预算管理是医院战略实施的最重要工具,也是医院日常管理的基本手段。因此,提升医院全面预算管理水平,可以大大改善医院现代化管理效益和效率。那么,全面预算管理对全成本核算有什么样要求呢?
①全面预算管理需要对医院成本划分为固定成本和变动成本。由于医院业务量会随着外部经营环境变化而变动。因此,就需要医院全面预算编制中要运用弹性预算编制方法,如果不把医院成本划分为固定成本和变动成本,就无法进行弹性预算编制工作。
②全面预算管理需要对医院科室或医疗项目成本可控成本和不可控成本。由于医院需要有效评价各科室和各责任中心(责任人)经营业绩,就需要对医院科室或医疗项目成本进行准确考核,医院科室或医疗项目成本只能包含可控成本,不能包含不可控成本。因此,正确划分医院科室或医疗项目可控成本和不可控成本对全面预算管理工作十分重要。
③全面预算中有一部分重要内容是各责任中心(如各科室或职能部门)部门预算。正确计算各责任中心部门预算,有利于全面控制和掌握战略实施基本单位经营能力和绩效。因此,战略实施基本单位的成本计算越明细,预算控制和考核就越有效。所以,全面预算要求成本层次到科室级、医疗项目级、以及病种级成本明细。
④全面预算与会计系统一起组成,构建了目标与执行系统的一个闭环反馈控制系统。因此,全面预算需要会计核算(含成本核算)口径要与预算编制口径一致。要做到此,第一,需要预算科目编码与会计科目编码统一起来;第二,设置会计科目明细一定要求按照预算项目明细来设计,而不是让预算项目明细向会计科目明细靠拢,原因是全面预算背后是业务经营计划,财务数据背后一定看到业务问题。
5医院全成本核算的实施程序
医院全成本核算系统设计工作,由外部专家和医院有关领导和部门参加,主要进行以下工作:
(1)动员。在系统设计工作之初,由院长带领管理人员和相关工作人员,明确系统设计工作的目标,做好第一把手工程,为系统设计工作铺平道路。
(2)组织。通过聘请外部专家,由医院领导挂帅,专职人员参与,成立领导小组。
(3)规范工作的程序。根据医疗活动的业务控制系统设计与之相适应的全成本核算系统。
(4)培训。对医院员工的培训穿插于系统设计的过程中,包括管理理念和系统操作的技能培训。
(5)考核。确立考核目标和奖惩制度,根据相关工作人员工作中的表现和绩效对其进行考核。
5.1 前期准备
①工作的第一步:就是对此次医院成本核算工作的变革进行宣传和动员,使医院各层人员都认识到变革的必要性和意义所在。宣传动员的主要目的是要营造危机感,使员工认识到接下来的变革是医院发展的必要之举,在减少变革阻力的同时向全体员工描绘此次变革以后的蓝图,为之后的系统设计工作铺平道路。
②接下来的工作就是对医院实地调研:通过医院现场调研,了解医院原有成本核算工作开展的情况,收集医院与成本核算相关的全方位信息。对医院实际情况进行分析,筛选实施方案,针对成本核算实施可能会遇到的问题提出合理的解决方法,保证成本核算实施的顺利进行。调研工作主要由成本核算项目负责人与医院院领导、财务科、信息科等部门完成,全院各个科室积极配合。
③前期工作的第三步就是召开项目启动会议。在会议上由院领导做成本核算项目实施工作在医院工作中的重要性的强调。要求各相关科室认真配合成本核算工作的进行,并对相关的工作做了部署,宣布项目的负责人和相应工作的负责人。成立以院领导、财务、信息、设备、总务、基建、医务、护理、人事等相关科室人员为成员的“成本核算小组”。成本核算领导小组主要确认与验收成本核算实施各个阶段的结果,为成本核算实施做好相关的协调工作,保证全院各部门与职员都积极配合,使成本核算真正落实到实处,并提交相应的项目实施计划表。
5.2 实施阶段
系统实施是成本核算工作开展的基础工作,通过系统实施,将医院实际情况与科室成本与绩效核算系统相结合,让成本核算领导小组与成本核算员了解系统实施与核算流程即确定成本核算单元、确定成本核算项目、确定分摊信息项目、确定成本分摊方案。
医院成本核算的对象包括医院总成本、科室总成本和医疗项目成本三个层次。医院成本核算的最终目标是医疗项目成本。科室成本核算是医院总成本核算的延伸,又是医疗项目成本核算的基础,在成本核算中起到承上启下的作用,是医院经济核算中最重要的又是难度最大的部分,进行科学的病种成本核算,必须建立在科学的科室成本核算的基础上。因此,首先应把医院成本核算的对象确定为科室(部门),在科室成本核算的基础上,再进行病种成本的核算。
成本项目的确定在成本核算工作中也是至关重要的一个工作,成本项目设置的好坏直接影响到最后的报表,以及相关的统计分析结果是否清晰、明了。
信息项目是各个科室的基本信息与工作量信息。在成本分摊的过程中,这些信息项目将作为管理、后勤、辅助科室成本的分摊标准。
成本核算中最重要的一步就是管理、后勤、辅助科室及一些全院性费用的分摊。主要确定管理、后勤、辅助科室的成本及全院性的费用分摊到哪些科室,以什么样的标准进行分摊。分摊对象的设置:确定分摊对象时,需要掌握一个原则:谁受益,谁承担。分摊标准的设置:费用分摊时,需选择合理的分摊标准。费用分摊标准对分摊结果是否合理、成本管理是否达到管理者的预期目标、成本核算工作量的大小、效率高低及开展成本核算的成本高低等均产生重要影响。分摊方案设置的是否合理决定成本核算结果的准确性,直接影响到成本核算结果的意义与价值。所以确定分摊方案时,需要全院各个科室的积极配合。方案确定后,医院需要按照本院实际情况制订成本核算实施方案和管理手册;建立成本核算组织体系;确定需要准备的基础数据并明确人员和措施,明确相关科室的职责。
5.3 后期阶段
管理学上指出,组织变革行动之后,必须有一个巩固变革成果的过程,后期阶段可以看作起到这样的作用的一个阶段。当管理小组完成全成本核算系统设计工作后,全院要进行实施和再修订。经过前期的设计和试运行,全成本核算的系统开始进入在医院的整体层面上投入运行的阶段,并根据运行中出现的问题,随时进行修正。在这一阶段,有效的沟通和及时的反馈非常必要。
在此阶段还要进行培训和考核工作。对于局部的规章制度、流程和实施问题,员工都有着最丰富的相关知识,管理着的知识则主要体现在整体的结构和制度设计方面。从某种意义上说,在变革的过程中,管理者和员工具有一定的互补性。
6结束语
日益激烈竞争的医疗市场和卫生事业的快速发展,需要医院应用先进成本管理制度和方法,而全成本思想引入医院成本核算可以全面提升成本管理水平。本文设计院级、科室级、医疗项目级三层次全成本核算模式,并提出间接费用分摊、内部转移价格制定、与预算口径对接等环节是全成本核算的关键。
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［关键词］成本核算；医院管理；成本
核算是成本管理的重要组成部分，其主要指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。随着市场经济的不断发展，当前的市场竞争尤为激烈，医院在经济管理过程中需要加强成本核算。加强医院的成本核算，一方面可以优化医院资源配置，另一方面还能提升医院在市场上的综合竞争力。现阶段，医院必须关注的重点内容就是在实际工作中探索正确的成本核算发展模式，在解决医院实际问题的过程中，使用正确、恰当的成本核算方法。
1成本核算在医院经济管理中的作用
1.1成本核算可提升医院资金使用效率
成本核算的推广及应用，为医院整体管理工作的顺利开展提供了重要支持。医院进行规范化、标准化的成本核算，可以此为依据，对医院现有资源进行合理规划，使其配置到所需部门。医院各部门所需物资存在多样化特点，物资购买、入库、清算及后期维护的各项环节都涉及成本核算，详细的固定资产资料及领用耗费记录，都能为医院整体财务管理及预采购工作提供理论依据，使医院在设备库存足够的情况下，每一项设备都能得到合理利用，而不会出现空置情况，从而有效降低维护成本。全成本核算也可为医院日后卫生器材、医疗设备、药品等的采购提供依据，帮助医院有选择性地采购性价比较高的物资，这有利于控制采购成本、提高医院资金使用效率。
1.2确定医疗服务合理补偿与消耗的尺度
从某种意义上来说，国家对我国医疗事业的发展承担着一定责任，具体表现为为我国医疗事业进行财政补贴。在经济管理过程中，如果缺少相关成本核算的具体数据作为支撑，就会导致医院在财政补贴方面处于被动局面。如果医院经济管理过程中的成本核算正确合理，就可以为政府的财政补贴提供具体的数据参考。此外，医院在有效运行的过程中还可以借鉴参考相关数据，不断提高医院的经营发展能力和水平。
1.3成本核算可优化医院资源配置
全成本核算将医院各个部门的资金支都纳入核算范围，包括后勤、门诊、临床等。医院管理人员应根据核算结果及相关资料，清晰地分析医院整体成本控制状况和医院运营情况，有针对性地开展后续管理工作，分析各部门的成本支出情况，进而优化医院资源配置，提高医院服务质量，扩大对外医疗的服务规模。此外，成本核算还可以提升各科室、各部门的成本控制意识，分配成本核算指标，使科室相关人员了解成本控制的重要性，使医院全体工作者都能提升自我控制意识，与财务部门共同努力，时刻提醒身边工作人员减少浪费，从众多小环节上节约成本。
2医院成本核算中存在的问题
2.1成本核算的基础相对比较薄弱
财务会计制度和现行的会计准则仍然是现阶段我国医院经济管理过程中使用最频繁的制度，但这些制度准则没有明确规定医院成本核算的相关内容。很多医院虽然引入了企业相关原则的优秀部分，但在具体进行成本核算时，没有充分考虑自己医院的实际情况。没有完善的成本核算制度是现阶段我国医院经济管理较为严重的一个缺陷，在很大程度上降低了医院运行效率，不利于医院的健康发展。
2.2成本控制落后
完整的医院成本控制组成部分主要有制定事前成本、揭露事中成本的差异和控制反馈事后成本。当前，我国医院仅仅在事后反馈控制阶段控制相关成本，即只控制了收入和支出差额，各个科室部分奖金的发放也主要根据该差额进行。这样导致各科室过分在意奖金的多少，忽视医院开展成本控制及核算的主要目的和作用。在医院经济管理中加强成本核算，可以全面反映医院成本的消耗情况和医院的整体运行情况，从而为其制定成本计划提供可靠的依据，实现全程控制医院事前、事中和事后的成本。事先制定好成本控制的具体标准和计划，会为医院管理者选择最佳的成本控制方案提供参考依据，医院会更加理性地控制成本，从而做出正确、科学的决策。
3加强我国医院经济管理成本核算的对策
3.1重视成本核算工作，做好宣传
医院管理人员应重视成本核算工作，吸纳聘请专业成本控制人才，并加大管理力度，采用现代信息化管理手段，利用最新的成本核算技术，进行医院成本核算。管理人员应采用不同的方式进行成本控制意识的大力宣传，包括院务会、干部会、板报、院报等途径，做好全院宣传，动员所有医务工作者节约成本、节约资源、杜绝浪费，并将节约作为一种习惯保持下去。
3.2建立成本核算核心管理机制
建立成本核算核心管理机制是提升医院管理水平的前提。由此，医院应结合自身运营特点及财务需求，构建核心管理机制，组织专业管理队伍，提升管理水平。具体可由医院领导亲自指挥,管理层及各部门负责人亲自参与，多部门共同协作，以成本核算为中心，各部门进行责任分工，最终实现全员共同参与、配合管理的良好工作氛围。管理机制的相关条例应通过完善的信息化手段覆盖全院，为日后的成本核算工作顺利、有效开展奠定坚实的基础。
3.3规范管理流程
建立管理机制之后，应该完善管理流程，合理配置人力资源，规范各相关人员的管理意识，使其明确自身责任，严格按照制定的规范和条例工作。成本核算的相关工作人员应按照数据采集、归集、核对的正确顺序及流程进行上报，不能漏算漏报，在尽心工作的同时提升自身职业素养、道德素养，在利益面前保持清醒，严格公正地做好自己的本职工作，绝不私下收受贿赂。
4结语
在医院经济管理中加强成本核算具有重要意义，不仅能使医院的资源配置得到优化，而且能明显提升医院的综合竞争力。全成本核算作为医院可持续发展的重要战略任务，要求各大医院财务及核算人员必须了解并掌握国家最新的会计及财务制度，及时根据更新的相关内容作出调整。此外，医院领导必须提升对成本核算的重视度，支持相关部门的工作，并结合医院实际运营情况，不断引入新信息管理技术，利用互联网等现代化媒介平台，做好宣传工作，提升医院经济效益，发挥全成本核算的最大价值，使医院在激烈的竞争环境下立于不败之地，实现持续发展。
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关键词：新《医院会计制度》 成本管理 成本核算
2011年财政部颁布的新《医院会计制度》已经结束试点并已开始全面实施，采用新《医院会计制度》能够提升医院的竞争能力，极大的节约了医疗资源。同时能够降低患者负担，改善医患关系。新《医院会计制度》在医院成本管理方面提出了能明确的要求，探讨新《医院会计制度》下的成本管理意义重大。
一、新《医院会计制度》下的成本管理新要求
（一）严格成本管理制度
新《医院会计制度》要求医院需推行会计信息化，注册会计师要对年度财务报告进行审计，补充完善了一些新会计科目实施成本控制，例如在规范固定资产管理方面增设了“固定资产清理”科目。
（二）注重关键环节及重点领域的成本管理
新《医院会计制度》规范了重大投资行为，强调对重大投资行为需先分析其可行性，可采用政府采购的方式对投资行为进行规范。这些制度的实施能够有效节约成本，避免不必要的浪费。
总体来看，新《医院会计制度》对医院成本管理要求的基本内容包括了资产管理、管理成本控制和人工成本管理三大部分。
二、基于新《医院会计制度》强化成本核算的思考
（一）对成本核算理念高度进行更新
先对新《医院会计制度》的基本理念进行深刻的体会，如一些会计信息化、权责发生制等，然后依据基本理念推进成本核算工作的开展。对理念进行更新，采用新思想、新方法将成本核算质量提升。另外需做好宣传工作，创造一个利于成本核算的整体氛围。基于新《医院会计制度》基础理念，加强财务部门和医院各科室的联系沟通，使医院的各岗位职工都能够清楚了解成本核算相关制度，营造一个利于财务部实施规范化成本核算的整体环境。
（二）细化制度，完善成本管理体系
依据新《医院会计制度》、医院的成本管理要点等定制可操作的成本管理制度，对资产、管理成本、人工等管理制度进行细化，在推行预算管理基础下，构建成本管理绩效考核体系，明确考核指标、考评方法、考核结果运用等。
（三）加强管理，严格落实成本核算制度
新旧《医院会计制度》成本核算方面具有明显的差异，需通过一些方式帮助财会人员了解、熟悉它们之间的差异，使财会人员能更好的运用新制度实施成本核算。还要注意调整旧会计制度结束实施时资产、权益、负债等问题，对资产进行查清，处理好盘盈资产及盘亏资产。规范调整流程可采用向医院报批的方式，这样能够确保成本核算具有真实性、准确性，避免因新旧制度衔接造成核算不规范。财务部门要严格执行新制度，实施规范化管理，出具的报告均要严格把关，进行必要的审核，保证其真实准确。
（四）运用创新手段提高管理水平
通过利用创新性成本管理工具促进成本管理工作的顺利开展，通过一些信息化管理系统对医院可调用现金进行测算，分析现金流出量，确保现金资产可以有效利用。
（五）对执行方法进行规范，提高成本核算准确性
财务部门应依照新《医院会计制度》相关规定，基于医院实际情况对模糊之处进行明确，例如坏账准备提取的比例等，这样能确保成本核算的准确性。充分、合理利用信息化手段能够进行整个医院部门的信息综合处理，对推动成本核算工作科学、及时开展有积极作用。
（六）加强监督促进成本管理落实
加强对成本、（半）年度成本变动情况的分析研究，尤其注意要通过纵向数据的对比将潜在问题查找出来，定制成本控制对策。强化成本管理监督力度，审计、纪检部门应加大成本管理执行情况的监察，如果有重大项目时需注意在建设、招投标过程中实施纪检跟踪，确保不会因权力集中而造成成本失控。
三、新《医院会计制度》成本信息局限性与改进之处
（一）局限性
费用设置方面存在笼统现象：如“其他费用”、“其他业务支出”等科目内容，在旧制度中明确将医院可能出现的医疗赔款或罚款等列为“其他支出”，而新制度并未有明确规定； “其他费用”、“管理费用”科目之间费用界限模糊；未提出公益性支出后从政府处获得的部分补偿费用，是冲抵原公益性支出或列入从政府处获得的财政补贴的明确核算方式。
（二）改进方面
提出了医疗服务定价问题的解决方案，或采用以成本为基础的差别定价法，或采用统一价格，差别买单法。前者利于社会公平，却对医疗机构独立运营无益，极易将政府和医疗机构的职责搞混；后者使医疗机构依据成本补偿原则进行服务，政府定制优惠政策，将付费、社会公平问题解决；提出医疗成本采用变动成本法，只需在医疗成本中计入变动的费用，就能够有效预防医院片面追求医疗服务数量，利于编制弹性预算及“本-量-利”的分析，对绩效考核、成本控制有积极影响；对明细类科目设置进行完善，确保科目设置更统一，明确了涵盖的内容。
四、总结
通过分析新《医院会计制度》实施成本管理新要求，提出了新《医院会计制度》下的成本核算措施，做好宣传工作，提升成本核算理念高度，对制度进行细化，构建完善的成本管理绩效考核体系，加强管理、规范执行方法，认真落实成本核算制度，通过采用一些先进、创新性方式来提高管理水平，并指出新《医院会计制度》存在的成本信息局限性及改进之处。
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关键词：新会计制度 医院 成本核算 科学核算 理论保障
1.引言
随着社会的发展以及居民生活水平的不断提高，旧《医院会计制度》已经不能满足医疗体系的逐渐变革以及医院的财务发展需求，我国于2010年开始试点执行新《医院会计制度》。经过一段时间的实践，发现新《医院会计制度》的成本费用科目更加合理，更有助于对成本费用进行有效的控制[1]。下面本文就对新会计制度对医院成本核算的作用进行分析研究，并提出了几条新会计制度下医院成本核算在实践过程中存在问题的解决方法。
2.新会计制度对医院成本核算的作用
2.1更加规范了医院的成本核算，会计科目变化更能够满足于成本核算的要求。新制度明确规定要把医院会计采取权责发生制作为基础，并对医院会计要素进行了明确，其中包括有资产、净资产、负债、收入以及费用。把收实现制进行了彻底的取消，实行了收入和费用的配比，彻底消除了传统核算方法中所存在的不足，使医院成本核算更见规范化，完全可以满足于会计核算的配比性和谨慎性，提高了会计信息的真实性以及可靠性。另外一些会计科目的变化，使各项成本都可以和会计科目相互对应，例如固定资产可归属到新增设的累计折扣科目，这样对于固定资产地损耗可以更直观、更准确的反映；其次取消了部分会计科目。提高了会计核算的精度，例如所取消的“药品进销差价”科目，也就使“药品支出”和“药品收入”在“医疗业务成本”和“门诊收入“中进行核算，也就是把之前的药品售价核算归属到了现在的进价核算。不但对医院的虚假开支进行了遏制，还进一步还原了药品的正常职能[2]。
2.2提高了成本核算的科学化。新制度对财务预算进行了强调，也就是要求必须要对医院各项财务预算执行进行相应的说明；新制度还特别注重和国家财政目标进行对接，这也就对成本核算工作产生了一定的推动作用；另外还对财务报表进行了完善，有利于成本核算的管理；最后还引入了注册会计师所签发的审计报告，提高了医院财政报表的合法性以及所发表意见的公允性。
3.新会计制度下医院成本核算所存在的问题和解决方法
3.1新会计制度下的医院成本信息局限性的解决方法。首先新制度规定医院医疗服务的价格不能低于成本，其实关于医疗服务的定价也不能完全取决于成本，如果定的价格过高，老百姓肯定受不了；但如果只是为了降低价格，而对医疗服务质量也进行降低，那么也就不符合改革医疗体制的要求了；如果保证其服务质量，只是单纯的降低价格，也就不利于医疗服务机构的运营。所以可以实行“以成本为基础，差别定价法”，或者是在成本核算的基础上采用“统一定价，差别买单法”来对医疗服务进行定价，这样也就可以让医疗机构在提供服务的时候依照符合成本补偿的原则进行，然后由政府来解决付费以及一些社会公平问题[3]。其次新制度还对药品核算方法进行了统一规定，对于部分药品可以进行个体计价法进行核算。这样也就有可能会对医院的发药效率产生一定的影响，因为一种药品的价格，会随着批次的不同而不同。针对这一问题，可以采用实际成本法对药品采购进行计量，可采用移动平均法对具体每种药品进行计量。
3.2医院相关人员缺乏一定的成本核算意识，所以要注重对有关人员的成本核算意识进行培养，提高有关人员的综合素质。有一些医疗人员认为成本核算就是财务部门的工作，自己只管做好自己的的本职工作即可，其实这种观念是错误的。成本核算关系到整个医院的长久发展，如果医院各部门都是只做自己的本职工作，之间不相互进行沟通，那么就很难实现成本核算的预期目标，所以一定要对培养有关人员的成本核算意识进行培养。首先可以指导相关人员认真学习新《医院会计制度》的最新要求，对其会计意识、成本意识以及法律意识进行一定的增强；其次还可以定期或不定期对相关核算人员进行业务培训，例如计算机使用等，不断提高核算人员的信息化水平和业务技能，可以对医院成本核算工作的顺利进行提供一定的保障[4]。
3.3新制度下的成本核算制度不够完善，必须对其进行完善。医院成本核算制度目前大部分还都是建立在旧《医院会计制度》的基础上的，其基础比较薄弱，并且没有对整个医疗系统进行控制，只是针对于几个关键环节进行制定的，非常不利于提高核算控制的质量。针对于新《医院会计制度》的最新要求，和国家的相关规章制度进行相应的结合，立足在医院的实际事务上，对其成本核算制度进行一定的完善，不但可以有效的提高成本核算的规范化、完整化和准确化，还可以对新制度的最新要求进行满足。
4.结语
目前，医院的成本核算工作还没有完全符合新会计制度的要求，必须通过医院医疗工作人员的共同努力，才能够对成本核算质量进行有效的改善，使新会计制度下的医院成本核算为我国的医疗事业做出更大贡献。
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［关键词］成本核算管理；经营效益；影响；医院
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）31-0081-02
1 研究背景
自社会主义市场经济体制建立以来,医院从之前依靠财政拨款逐步向自营自收自支转变,其生存与发展受到医院经营效益的影响。而在医院承担社会责任的前提下,其经营效益无法向其他企业一样单纯追求扩大营业收入发展的道路。为实现收支平衡,降低病人负担,医院必须在医疗费用总量控制的前提下,通过成本核算来实现增收节支,从而支撑医院生存发展。可以说,成本核算管理,是企业经营管理的核心环节,是建设优质高效可持续发展医院的必经之路。本文从成本核算管理入手,就医院挖掘内部潜力,平衡经济效益与社会效益,实现医院又好又快发展进行相关论述。
2 医院成本核算管理内涵及发展
(1)成本核算管理内涵。医院成本核算管理是指在医院管理与决策需要的前提下,通过对医疗服务过程的各项成本支出进行记录、分类、归整、分配等,为医院管理层提供成本信息的经济管理活动。与一般企业成本核算管理不同,医院成本核算管理具有其特殊性,主要表现在：它不是单纯由会计准则来规范的报表成本,而是以医院经济管理活动为依据进行的经济管理活动。其在不同的分类类型下,具有多样性,如,根据病种、科室不同可以分为单机成本、单病种成本以及科室成本；根据决策分析不同可以分为社会成本、边际成本和机会成本。就管理而言,医院的成本核算包括事前管理、事中管理以及事后管理,涵盖了预算、会计、核算、监督以及分析等各项内容。从实际实施情况来看,当前我国医院成本核算管理主要是成本分摊核算管理,强调的是财务报表制作和医院资源分配需要,没有实现科学的成本核算管理,这与医疗体制改革的大方向,与医院自身健康可持续发展都不相符,必须建立科学的成本核算管理体系,促进医院经营效益的提升。
(2)成本核算管理发展。我国医院的成本核算管理发展经历了较为曲折的发展过程。医疗体制改革之初,我国医院开始引入成本核算管理,但受长期计划经济思想的影响,医院作为纯公益性事业单位,其成本核算基础性制度缺失,即使进行成本核算管理,也只是不完全成本核算,并未计入诸如员工工资、管理费用、固定资产折旧费等应计入成本的项目。很显然,这种成本核算管理,因其先天不足而使核算失真,无法起到核算的真实目的,甚至成为国有资产流失的重要制度障碍。在经历了一段时间的实践后,特别是在医疗体制改革的现实压力下,我国一些医院开始重视成本核算管理,开展了一系列成本核算管理实践。但依然存在一些问题：一是成本核算管理的初衷存在偏差。更多医院进行成本核算管理只是为考核员工效益,并作为发放资金的依据。如以科室收入减支出的分配方式,忽视了科室之间业务量本身存在的多少,造成利益分配不平衡,而且使科室在多收费上动脑筋,加重了病人的负担。二是成本核算只重视对已发生成本的管理,未考虑成本核算在成本控制上的功能,没有起到控制和降低医院成本的作用。近年来,在越来越激烈的市场竞争下,一些医院开始回归成本核算管理的本源,即将成本核算管理从利益分配转移到成本控制与分析上来,其主要做法对科室可控成本进行考核,综合考核科室的整体成本效益,并加强对成本数据的加工整理,按照管理经营决策需要提供分析支持,突出其决策支撑功能。在此情况下,成本核算业已成为医院经营管理的重要内容。
3 成本核算管理对医院经营效益的影响
近十年来,医院成本管理经历了显著的几个变化,在越来越大的市场竞争压力面前,成本核算管理以其在成本控制与决策支撑上的突出优势,使其在医院经营管理中发挥着越来越重要的作用。
(1)有助于医院管理水平的提升。从许多的医院成本核算管理的实践来看,传统的成本核算目的停留在计算员工资金的高度,将主要精力放在获得多少营业收入上,而对于医院经营效益至关重要的成本支出上,却不甚清楚。造成医院各科室部门不同程度地存在巧立名目、增加患者负担的情况,使医院面临着社会口碑不佳等困境,对医院的健康可持续发展不利。进行成本核算管理,扩大了成本管理的范围,医院经营管理的医疗、服务、人工费用、材料费用、管理费用以及固定资产折旧等环节内容都被纳入到成本核算的范围,真正建立了医院成本核算体系,不仅强化了全体员工的成本意识,而且使科室带头人的管理意识得到加强,将管理重点从单纯增加科室收入转向以更有效的管理、更高效的服务,对医院管理水平的提升具有重要作用。
关键词：药品管理 成本核算
医院的药品管理具有很强的政策性、法规性和业务性。建立完善的会计核算制度，利用健全的信息系统控制医院药品核算的内部程序，并且管理好药品的合理摆放和储存，可保证药品的安全性并提高药库管理人员的工作效率。
1、药品管理与成本核算存在的问题
1.1、收支不统一
在新会计准则下，核算的“医疗收入”、“医疗支出”的范围有所扩大，包括了原“药品收入”和“药品支出”等科目。在实际的运转过程中，为方便患者，直接由相关用药科室从库房支出，而检查费和治疗费也被捆绑计入患者的医疗支出中，造成药品的支出虚假。科室的药品核算则被计入医疗器材支出，这样两者的统计口径不同，造成实际的药品与耗损情况无法统一，对药品的成本核算起到极大的干扰。
1.2、药品库存管理不善
药品的有效期及存贮条件均受到严格的限制，因此药品的库存管理一定要符合相关要求。有的药品需要避光、防潮，还有的需要冷藏、控温等。这些药品存贮的细节在很多医院没有引起足够重视，更有甚者没有将药品分类摆放，有的直接放在地上，有些外包装在拆除后随意丢弃。
1.3、药品核算与结算不及时
赊销药品在医疗行业较为普遍，药品从入库到支付货款往往周期较长，频繁的挂账与冲账给药品的会计核算及成本管理带来极大的挑战。医院应该支付的款项拖延至几个月后才结算，大量的查对与纠错工作，使得会计分录查找不方便，需要进行药房与药商的双重对账，效率受到很大影响。
1.4、信息化管理落后
医院的药品种类复杂，但是现在很多医院对药品的管理还停留在采用简单的文字表格处理软件进行统计，没有专业的药品管理软件，信息化程度低。人机分离的机制使得药品的进入库、核对、成本核算出现偏差，统计数据的效率非常低下，不能及时有效的纠偏，数据真实性不可靠且不易共享。
1.5、管理制度缺乏
随着药品种类、数量、保存条件等等的变化，制度已经适应不了新的环境。特别是医院新会计准则出台后，相应的条款应加以修改和完善，如药品的入出库登记、保管存放、月末盘点等均需做出调整。一些涉及管理人员的制度也需变更，应通过学习培训及重新考核，提高管理人员素质。而在很多医院并没有积极创造条件为相关人员提供自我提升的平台。
2、提升管理与成本核算水平的措施
2.1、药品的合理核算管理
在新会计准则出台以后，需要制定相应的配套管理措施来合理核算药品，以金额为主要计量单位，按实际的药品消耗量作为报销的依据。药库通过记录药品收发的明细单据，作好输入与输出的分类管理，并将其汇总制作成财务总表，月末盘点时交予会计部门，以确认账面与库存金额是否相符，这样能保证药品统计的合理性，能清晰的反映结存情况。
2.2、药品的合理采购管理
药品占医院资金量较大，因此，在保证正常需求下要做好合理的药品采购管理，这样对控制资金的合理流动具有重要的作用。库房管理人员要做好相应的记录，如根据使用频次、医疗实力、季节等提前确定采购量，这样可减少库存，避免浪费，最大程度保证药品的周转。
另外药品的统计、采购管理的不合理，将直接导致药品流动的不合理，由此带来药品的成本核算与实际情况存在出入。因此，医院应该健全相关的药品管理机制，包括药品的采购、领用等，尽可能使管理流程化。药品的进入库管理也要更加完善，要做到账目清晰，有章可循，管理人员要定期对库存进行盘点核对，确定库存与账目的一致。
2.3、加强应付账款管理
为避免药品的成本核算管理中出现较大的差错，提高会计效率，通过设置“应付账款”科目来理清实际需要的药品账款，使其能准确、一目了然的监督药品的变动，还可以按供货商的单位设置子科目进行核算管理。月底时按照库房提供的发票及入库单一一核对，确认后录入凭证并分录，并做好相应的记录工作，如客户名称、票据编号、费用发生时间等。
2.4、完善药品对账制度
医院应完善药品销售与科室汇总核对制度，库房需每日对进出的药品进行结账处理，并按周、月、季进行总核对，以准确掌握药品的使用情况，为成本管控及药品预算的管理带来成效。这就要求医院及相关部门结合自身的实际情况，并参考国家新会计准则制定合理的制度，从制度上减少漏洞。
2.5、做好药品库存管理
药品要做到分类可控，有迹可循，要求库房管理人员按照药理、使用频次、剂型、常规用药、处方药等进行分类编号。这样取药时能根据药品编号快速定位，提高工作条理性。这就要求在库房的建设投入中，做到专柜，如胶囊柜、急救柜、外用药柜、针剂柜等，还要购置冷藏用冰柜，室内加装冷热空调、除湿器等，为药品的存放创造有利的条件。药品入库要仔细检查包装及合格证，存放时要定期清理，出库时要确保质量合格、使用期限合理等。
2.6、加强拆零药品管理
大包装的药品被拆除支取在所难免，这使得同批次的、不同取用时间的药品的外观可能存在差异，这些药品的管理要做好入库的登记工作，通过定期清理及系统查找，确定在拆除规定期限外须予以销毁的药品，在对过期药品的处理过程中，要填写相应的报废单，方便会计成本核算。
2.7、加强信息化管理
在倡导精细化管理的时代，医院的药品管理工作也需要与时俱进。通过计算机能及时对药品的调价、对账、库存等盘点摸底，在多次重复使用的过程中，其效率也大大提高。使用专业的药品管理软件，及药品二维码或条形码扫描，能将其所有的信息均录入计算机中，方便药品查找，通过药效关键字能找出药品的替代药品，更将这些数据及时与财务汇总核对，方便成本核算。
2.8、加强员工培训及制度完善
医院应加强药品库管人员、科室药品领取人员等的自身修养及职业道德建设，提高业务素质。通过组织相关人员的定期培训、岗位技能评比、参观学习等多种方式不断提高从业人员的管理水平，从而保证工作效率。同时相应的药品采购、库存及人员管理的制度也需要跟上，在制度上尽可能少留死角，使得管理人员将更多的精力放在工作上而不是钻制度的空子上。
参考文献：
［关键词］成本核算；医院管理；成本
核算是成本管理的重要组成部分，其主要指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。随着市场经济的不断发展，当前的市场竞争尤为激烈，医院在经济管理过程中需要加强成本核算。加强医院的成本核算，一方面可以优化医院资源配置，另一方面还能提升医院在市场上的综合竞争力。现阶段，医院必须关注的重点内容就是在实际工作中探索正确的成本核算发展模式，在解决医院实际问题的过程中，使用正确、恰当的成本核算方法。
1成本核算在医院经济管理中的作用
1.1成本核算可提升医院资金使用效率
成本核算的推广及应用，为医院整体管理工作的顺利开展提供了重要支持。医院进行规范化、标准化的成本核算，可以此为依据，对医院现有资源进行合理规划，使其配置到所需部门。医院各部门所需物资存在多样化特点，物资购买、入库、清算及后期维护的各项环节都涉及成本核算，详细的固定资产资料及领用耗费记录，都能为医院整体财务管理及预采购工作提供理论依据，使医院在设备库存足够的情况下，每一项设备都能得到合理利用，而不会出现空置情况，从而有效降低维护成本。全成本核算也可为医院日后卫生器材、医疗设备、药品等的采购提供依据，帮助医院有选择性地采购性价比较高的物资，这有利于控制采购成本、提高医院资金使用效率。
1.2确定医疗服务合理补偿与消耗的尺度
从某种意义上来说，国家对我国医疗事业的发展承担着一定责任，具体表现为为我国医疗事业进行财政补贴。在经济管理过程中，如果缺少相关成本核算的具体数据作为支撑，就会导致医院在财政补贴方面处于被动局面。如果医院经济管理过程中的成本核算正确合理，就可以为政府的财政补贴提供具体的数据参考。此外，医院在有效运行的过程中还可以借鉴参考相关数据，不断提高医院的经营发展能力和水平。
1.3成本核算可优化医院资源配置
全成本核算将医院各个部门的资金支都纳入核算范围，包括后勤、门诊、临床等。医院管理人员应根据核算结果及相关资料，清晰地分析医院整体成本控制状况和医院运营情况，有针对性地开展后续管理工作，分析各部门的成本支出情况，进而优化医院资源配置，提高医院服务质量，扩大对外医疗的服务规模。此外，成本核算还可以提升各科室、各部门的成本控制意识，分配成本核算指标，使科室相关人员了解成本控制的重要性，使医院全体工作者都能提升自我控制意识，与财务部门共同努力，时刻提醒身边工作人员减少浪费，从众多小环节上节约成本。
2医院成本核算中存在的问题
2.1成本核算的基础相对比较薄弱
财务会计制度和现行的会计准则仍然是现阶段我国医院经济管理过程中使用最频繁的制度，但这些制度准则没有明确规定医院成本核算的相关内容。很多医院虽然引入了企业相关原则的优秀部分，但在具体进行成本核算时，没有充分考虑自己医院的实际情况。没有完善的成本核算制度是现阶段我国医院经济管理较为严重的一个缺陷，在很大程度上降低了医院运行效率，不利于医院的健康发展。
2.2成本控制落后
完整的医院成本控制组成部分主要有制定事前成本、揭露事中成本的差异和控制反馈事后成本。当前，我国医院仅仅在事后反馈控制阶段控制相关成本，即只控制了收入和支出差额，各个科室部分奖金的发放也主要根据该差额进行。这样导致各科室过分在意奖金的多少，忽视医院开展成本控制及核算的主要目的和作用。在医院经济管理中加强成本核算，可以全面反映医院成本的消耗情况和医院的整体运行情况，从而为其制定成本计划提供可靠的依据，实现全程控制医院事前、事中和事后的成本。事先制定好成本控制的具体标准和计划，会为医院管理者选择最佳的成本控制方案提供参考依据，医院会更加理性地控制成本，从而做出正确、科学的决策。
3加强我国医院经济管理成本核算的对策
3.1重视成本核算工作，做好宣传
医院管理人员应重视成本核算工作，吸纳聘请专业成本控制人才，并加大管理力度，采用现代信息化管理手段，利用最新的成本核算技术，进行医院成本核算。管理人员应采用不同的方式进行成本控制意识的大力宣传，包括院务会、干部会、板报、院报等途径，做好全院宣传，动员所有医务工作者节约成本、节约资源、杜绝浪费，并将节约作为一种习惯保持下去。
3.2建立成本核算核心管理机制
建立成本核算核心管理机制是提升医院管理水平的前提。由此，医院应结合自身运营特点及财务需求，构建核心管理机制，组织专业管理队伍，提升管理水平。具体可由医院领导亲自指挥,管理层及各部门负责人亲自参与，多部门共同协作，以成本核算为中心，各部门进行责任分工，最终实现全员共同参与、配合管理的良好工作氛围。管理机制的相关条例应通过完善的信息化手段覆盖全院，为日后的成本核算工作顺利、有效开展奠定坚实的基础。
3.3规范管理流程
建立管理机制之后，应该完善管理流程，合理配置人力资源，规范各相关人员的管理意识，使其明确自身责任，严格按照制定的规范和条例工作。成本核算的相关工作人员应按照数据采集、归集、核对的正确顺序及流程进行上报，不能漏算漏报，在尽心工作的同时提升自身职业素养、道德素养，在利益面前保持清醒，严格公正地做好自己的本职工作，绝不私下收受贿赂。
4结语
关键词：管理制度 医疗项目 核算
一、公立医院全成本核算的必然性
（一）国家医疗体制改革的必然要求
国家《“十二五”期间深化医疗卫生体制改革规划暨实施方案》中明确提出要积极推动公立医院在控制医疗费用、开展医院管理服务创新和建立现代医院管理制度等方面的改革。医院加强服务监管、规范诊疗的重要手段就体现在医疗成本的控制上，从医院的管理服务创新上来看，简化就诊流程、加强电子病例的使用、普遍实行预约诊疗等方面正是加强医院成本控制的一大环节，在建立现代医院管理制度上，实现全成本核算和成本控制也正是西方现代医疗体制下财务管理的重要表现。全成本核算为政府管理部门制订医疗服务价格、财政补助标准提供依据
全成本核算可以更全面的服务于医疗的费用使用，医疗服务是无形的，但全成本核算可以提供准确可依据的成本信息，医疗服务的价格就应以成本为基础制定。同时，医院作为社会不可缺少的一部分经常配合政府参与公益性的活动，对一些医疗项目进行限价提供基本的医疗服务，但是此类活动价格无法弥补项目的成本，需要有关的机构给予补助。全成本核算可以为这些活动提供准确的依据，使定价和补助更加合理科学。
（二）全成本核算是公立医院科学管理的需要
医院有着社会效益和经济效益双重功能，所以既要提高自身的竞争能力和发展能力，保证经济收入，也要提高医疗质量和诊治病人数量，控制费用增长，特别是区级公立医院某种程度上来说公益性可能更多一些，这就要保证医疗质量的前提下，减少不必要的医务劳动耗费，降低医疗运营成本。随着医疗市场变化不断，挑战不断，区级医院没有大医院的资金筹备，企业合作机会也相对较少，医院需要保证经济效益的同时依旧能够为社会提供更好服务，就需要根据管理的对象开展不同层次的成本核算，在此基础上进行成本分析、控制、考核等一系列成本管理活动，全方面的掌握医院信息，为决策者科学分析医院发展前景，提供有效的决策依据，以最少的投入获得最大的收益。
（三）能实现经济、社会效益的双丰收
如今在市场经济程度化越来越深的经济环境下，医院的竞争也十分激烈，公立医院必须要实现经济效益和社会效益的双赢。经济效益良好一定要控制成本，全成本核算下的公立医院对成本的控制可以满足当前市场要求，有效的降低医院的生产成本，其次还可以通过成本核算和使用找到医院需要发展的具体方向。在社会效益方面，成本控制可以提高决策者的管理水平和管理水平。
二、区级公立医院全成本核算的方法
合理的方法是取得理想成果的必备，公里医院的全成本核算也要有一个合适的方法，明确具体核算的对象，是成本管理、归集成本费用的首要前提，不同的核算对象有着不同的核算内容、方法，最终的全成本核算方法也不同。
（一）科室成本核算法
科室是医院的基本单位，许多花费收支都是在科室产生的，区级医院的科室不多，但是承担者医院许多功能。所谓科室成本核算法就是以科室为核算对象，将科室内发生的耗费进行分配、归集，进行成本计算。科室核算法较为普遍，大小公立医院都可以使用，此法不仅能够促进科室之间的竞争意识，还可以促使科室人员自觉节约开支、减少浪费，合理的控制费用增长。
（二）医疗服务项目核算法
医院的运营的各种服务项目需要各科室进行合作、配合，根据医疗服务项目的支出、花费计算出每个项目单位的成本。医疗服务项目核算法可全程把某一个项目从头至尾所有需要的成本进行记录、汇总、审核和归集。一项医疗项目核算的完成能够清晰的看到成本和医疗价格之间的关系，促使政府部门准确、客观地制定医疗服务价格，补偿价格低的，降低价格高的，更好服务医院的发展，优化资源配置。
（三）病种成本核算法
病种核算就是按照一定的流程，将一定时期治理某个病种为对象进行相关费的成本核算。这种方法对于较大的行政单位有重大的参考意义，涉及到未来的疾病预防预算投入和技术支持，微观上对于区级医院有助于对单病种付费价格的制定提供合理依据，特别是在某一个特定时段，某病种高发时期。该方法能准确反映出能客观反映医院技术管理水平和经济效益情况。
三、公立医院全成本核算中面临的问题
（一）缺乏成熟的医院成本核算理论和方法
医院全成本核算是一套科学、有效的方法体系，每一个环节都有其自身的意义，从成本预算、计划、核算到成本控制与管理、分析。虽然全成本核算工作在医院中已开展许多年，但是各医院的成本核算内容不统一，方法不规范，尤其是间接成本的分摊不一致，没有统一的成本核算数据采集体系，导致医院成本核算结果不具可比性。《医院会计制度》对于成本核算在公立医院中具体实施并没有进行严格的界定，从而导致医院成本管理的盲目性，无法为国家制定合理收费价格和补偿机制提供参考依据，不能满足全成本核算的要求。每个医院也没有依据自己医院的特点选择合理的全成本核算方法，导致许多细节与无形的支出无法得到核算，影响到科学的决策。区级公立医院规模一般，常常以最传统的成本核算方法进行核算，导致医院的损失都无法察觉弥补。
（二）医院成本核算的意识与管理薄弱
公立医院的预算模式和事业单位类似，都是差额预算，政府每年都会拨款专项资金和基金，这些资金都用于房屋建设、购买设备等。医院运营在这方面的压力并不大，因材造成医院人员缺少忧患意识，对与成本花费的多与少也是少人人问津，致使医院对成本疏于管理设备登记混乱，缺少固定资产卡片管理等问题层出不穷。还有许多公立医院注重治疗过程的成本管理，对药品、材料等成本没有更多关注，员工的成本意识及降低成本的主动性没有建立。
医院财务会计制度随着医院的不断发展也在不断的发展、完善。目前，医院基本已经具备基本完善的财务系统和财务信息化。随着成本核算在医院中的普遍应用，医院财务制度也对成本核算的要求进行补充，但只是基本要求，不能满足医院的实际需求。所以在财务管理系统软件中成本核算方面的内容严重缺失，导致各科室的成本费用无法有效的导入财务管理系统中，无法达到成本核算的信息化。
（三）缺乏顺畅的运行机制
全成本核算下公立医院的成本控制应包含预测、计划、监管、核算、调整、评价等几个流程，同时每一个流程都需要有一套完善的运行机制。在成本预测和计划上，大部分公立医院施行的都是自上而下的决策机制，由最高领导层负责编制计划，再下达各部门执行，这一机制下难以有效的判断成本是否应该发生、发生数额是否符合标准。而在成本计划的执行监管方面，虽然绝大多数公立医院都设有独立的审计部门，但审计部门的权利范围往往十分狭窄，容易受到其他部门的干预，对于执行中的成本计划无法及时、全面、准确的进行监管。在全成本核算上，大多数医院对于生产费用的支出情况能够有效的审核，但在成本明细账、要素费用汇总和综合费用的分配等环节上往往容易出现失误。在成本计划执行的绩效评价上，许多医院不仅绩效评定指标体系不健全、评定方法不完善，评价结果也没有充分的加以实用。
摘要：随着医药卫生体制改革的深化，单病种成本核算体系已逐渐成为医院体系改革的一个重要突破口，新型成本核算体系对于医院当前问题的改善，对医务会计的转型显示出重要的意义。该文通过研究单病种成本核算在当前医务会计应用中的相应模式，进而探究成本避免的可行性及效用程度。具体来说，收集某三甲医院近年数据，探究了单病种全成本核算的有效性。基于此，试图对当前医院管理建设中的过程控制、费用制定、成本管理、体系完善等方面提出现代化的改革方案。
关键词 ：单病种；成本避免；医务会计
一、引言
十八届三中全会会后发布的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》要求深化医药卫生体制改革,缓解“看病难，看病贵”的现象。医院不仅要从医院服务方面着手改革，还要探究财务核算体系的改进。
单病种成本核算是医院财务核算体系改进的一个重点方向。单病种成本核算是通过对单病种从诊断、检查、治疗、治疗效果以及成本费用实行较全面的监控，以达到提高医疗质量、降低成本、减少不合理费用、充分利用卫生资源增强服务效益的目的。国外很早就开始研究并逐步推行单病种成本核算，取得不俗成效。但在我国，由于地区发展不均衡等问题，单病种成本核算并没有被广泛接受和使用。
二、文献研究
通过对相关文献的研究，医院采取单病种全成本的核算体系，目的在于降低成本，而降低成本的核心是成本避免，从源头上探索成本降低的潜力，避免不必要、不合理成本的发生。使用单病种成本核算方法，在成本得到准确分配的情况下，可以进一步判断并筛选出不必要、不合理的成本，从源头上去探究成本降低的能力。立足医务会计的“成本避免”，就是从成本发生讨论成本避免的操作机制，并与现有机制进行分析比较，最终探究出医务成本中“成本避免”的逻辑链条。
通过探究单病种成本核算机制在医院的可行性，促进实现单病种成本核算方式在新医改背景下的一次新的医疗成本核算改革，做到最大化的成本避免。医疗费用按照病种进行划分，可以设定合理的费用与规范体系，优化医务审计，提高医院管理与控制体系。在实施成本控制的过程中，成本的避免导致了最终消费者费用的下降，这与“规范医疗服务价格管理”的改革方向相符。实施成本的控制，确实能够使医疗价格费用明显降低。
三、数据整理分析
本文采取对武汉市某三甲医院眼科白内障中心2012 年与2013 年成本数据进行调取和分析的方法，列表如下。
对于以上数据的收集分析，我们清楚地看到：白内障科2012 年的固定成本与变动成本的分别占总成本的10.62%和89.38%。两种成本的和为科室总成本13635021元。
其中变动成本主要是药物与耗材、奖金等2 个项目，分别占变动成本的87.57%和9.65%，分别占总成本的78.27%和8.63%。
将2012 年和2013 年两组数据予以对比：在总成本的项目上2013 年比2012 年该科减少了1792128 元,降幅13.14%，其中固定成本比2012 年降低了256430 元，变动成本降低1535698 元。固定资产购置与修理2013年比2012年降低了142315 元，占固定成本降低总额的55.50%。而在变动成本的单项之中，药物与耗材有极大的减少，2013 年比2012 年降低了1620076 元；其余项目里面，水电费也有大幅的降低。可见在医院实施了全成本核算体制以后，员工在成本问题上，提高了节约意识，整体的成本意识水平有了很大提高。在连续实施全成本核算的医院体制之下，员工的工资显著增加，明显地体现出从源头开始的成本避免有着不可估量的作用。
四、相关结论与建议
1.医院采取单病种全成本的核算体系，目的在于降低成本，而降低成本的核心是成本避免，可从源头上探索成本降低的潜力，避免不必要、不合理成本的发生。
2.在成本的控制过程中，员工的作用不容小视。如从耗材环节来看，医生就会有节省和不在乎这两种态度，更不用说会有其他由于利益驱使带来的暗箱操作。医院推行成本核算，从单病种的成本核算就知道了谁在浪费，从而从源头可以缓解医院与患者、单位与部门利益对立的矛盾。
3.单病种全成本核算的推行降低了病人的经济负担，医院降低运营成本，提高医疗效率，为病人提供更加满意的服务，进一步促进了医院的业务发展。从宏观管理角度看，医院的单病种全成本核算可为政府安排财政补助、进行医疗机构财政政策创新，以及合理制定科学医疗服务价格提供理论依据。
参考文献：
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