时间：2022-12-29 08:06:51
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业社会责任报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
GRI G3、CASS-CSR和SA8000评价条款明确，过程性标准AA1000审验程序严谨。如果以内容性标准为依据，按照过程性标准的实施程序，对企业社会责任报告进行审验，既能增强报告的可信度和可比性，又能帮助企业提升可持续发展能力。
【关键词】企业社会责任报告；审验标准；比较分析法；利益相关者；可持续发展
一、引言
履行社会责任已经成为企业一项不可回避的工作，越来越多的企业开始社会责任报告。企业社会责任报告（简称
CSR报告）是企业将其经营活动对经济、环境、社会等产生的积极和不良的影响，履行社会责任的理念、战略等信息向外界披露的方式。据统计，2011年1月1日至10月31日，中国大陆了817份企业社会责任报告。其中48份报告经第三方机构审验，占5.8%。目前，我国没有通用的社会责任报告编制标准和审验标准，CSR报告审验还处于起步阶段。企业社会责任披露存在内容不充分，负面信息及回应匮乏，形式不规范，缺乏公信力和可比性等问题。无论企业还是利益相关者，都亟需外部机构对报告进行相对独立地审验。
国内参考较多的社会责任报告审验和评价标准主要有：全球报告倡议组织制定的《可持续发展报告指南》、社会与伦理责任协会编制的“AA1000系列标准”、“社会责任国际”的SA8000标准和中国社会科学院企业社会责任研究中心了《中国企业社会责任报告编制指南（CASS—CSR2.0）》。本文选取这四种信息披露及评价标准，从审验着眼角度、审验标准体系两个方面进行比较分析，为我国建立审验标准提供启示和借鉴。
二、对比研究及评价
企业社会责任报告类似于财务报告，对其审验类似于对财务报告的审计。同会计准则和审计准则作为审计财务报告的依据一样，社会责任报告的编制标准和审验标准就是审验社会责任报告的主要依据。
（一）着眼角度的比较
审验企业社会责任报告，既可以从利益相关者的角度出发，按照报告不同使用者的需要构建审验体系，也可以基于企业自身可持续发展的战略思维，考察企业发展前景。利益相关者理论认为，审验报告的目的是考察企业是否实现了相关者的利益诉求，是否回应了利益相关者的质询，是否有效提高了社会责任指标。可持续发展理论认为，审验报告的重点是企业战略设计是否合理，执行是否有力，效果是否明显，发展是否可持续，包含对利益相关者需求满足程度的评价。
AA1000专注于审验的实施过程，制定了详细的审验方法，突出了对利益相关者的关注，从外部考察企业是否尽职履行了责任。SA8000完全是从劳工角度提出了维护工人权利，改善工作环境的详细条款。这两个标准是基于利益相关者理论构建的。GRI G3将经济、社会、环境三个方面的披露条款指标化，最终目的是提供一个可比的报告结论。CASS—CSR与G3一脉相承，在关注“三重底线”的同时，提升了责任管理的层次，促使企业从战略和治理角度宏观地把握社会责任的履行。这两个标准是基于企业可持续发展理论构建的。从可持续发展的视角审验企业社会责任报告，将包含更多的战略意义，审验的价值更高。
（二）标准体系的比较
1.审验及评价的目标和作用。GRI G3与CASS—CSR关注可持续发展目标，认为报告应使利益相关者“了解企业在汇报期间的战略及管理方针方面的成绩及影响，经济、环境及社会的绩效”，促进企业可持续发展。AA1000审验标准为审验人员提供了一种审验手段，使其能够评估组织的可持续发展管理，反映企业可持续发展管理水平和结果绩效，为利益相关方提供充分信息。SA8000尊重人权目标，目的在于提供一个基于国际人权惯例和国家法律的标准，保护和授权所有在企业控制和影响范围内的生产或服务人员。四种标准在目标和作用上都针对企业履行社会责任，但各有侧重。AA1000完全从利益相关者的角度审视企业工作，SA8000明确地从劳工人权标准出发。相比较而言，GRI G3和CASS—CSR使利益相关者了解企业战略管理，经济、环境及社会的绩效，为社会制定测量基准，评估企业可持续发展绩效，可以在企业内部及不同企业不同时期进行比较，审验作用更大，体现了全面性。
2.审验及评价框架。GRI G3报告指南分为一般性适用的内容和个别行业适用的内容，普遍适用于企业汇报可持续发展的绩效。报告框架包括原则及指引、标准披露、行业补充指引和技术规范。标准披露包括了企业概况，经济、环境、社会三个主要方面的社会责任履行情况。CASS—CSR包括应用介绍，报告原则、边界，通用指标体系，行业指标体系等四个部分。其中，应用介绍包含应用级别评定标准。通用指标是一个评价体系，是审验应用的核心，包含责任管理、市场绩效、社会绩效、环境绩效四个内容。行业指标体系包含37个行业的指标体系。AA1000框架由AA1000原则标准、审验标准和利益相关方参与标准组成。AA1000原则包括包容性原则、实质性原则和回应性原则，是实施审验的基本准则。审验标准是为审验提供方提供的标准，构成企业社会责任报告审验标准的核心。它确立了审验过程中每一个环节，包含审验目的和导引、审验框架、审验实施步骤等。审验框架确定了审验范围以及审验职责等，审验步骤涵盖了审验计划、过程和报告。利益相关方参与标准是企业处理利益相关者参与经营管理和质询事宜的详细框架。SA8000标准包括一般性说明和责任要求。一般性说明包括目的与范围、规则性原则及其解释，相关要素的定义。责任要求规定了8个方面的责任和1个管理系统。
可以看出，G3与CASS—CSR的框架是相似的，包含完整的原则指引、报告编制指南和指标评价体系，SA8000明确了报告编制要求和评价条款。这三种标准都将报告编制与评价体系置于一个框架内，但缺乏具体的实施方法。AA1000除原则指引外，都是审验实施方面的规定，形成了完整的审验实施框架。
3.审验及评价内容和边界。GRI G3评价基于“三重底
线”。GRI G3报告指南的第二部分是标准披露，主要包括三类不同的披露：战略及概况、管理方针和绩效指标。CASS—CSR评价基于“四位一体”。该评价在“三重底线”和利益相关者理论的基础上，构建了“四位一体”模型。所使用的通用指标包含责任管理、市场绩效、社会绩效、环境绩效四个内容。与G3基本相同，报告边界明确了企业在确定披露内容时，应明确与企业相关的哪些组织被社会责任报告涵盖。AA1000审验标准并没有确定详细的审验内容，而是规定审验范围应与报告企业达成一致协议。实施审验之前，审验机构必须保证审验标准能够满足要求，审验专业人员能够获得充分证据以支持相关判断和结论。审验机构应当与报告企业确认需要达到的审验深度，可以是深度审验、中度审验，或者两者都包括。SA8000完全是针对供应商和劳工的标准。标准明确了18个定义，包括员工、供应商、童工、强迫劳动、非法雇用、工人组织、集体谈判，等等。标准的评价部分用详细的条款明确了童工、强迫和强制性劳动、健康与安全、集体谈判权利、工作时间、报酬、管理系统等9个方面的内容。
AA1000与其他标准在审验内容和边界上有明显的区别。根据不同的需要，应用AA1000的审验机构可以不同的内容性标准作为审验依据。确定企业社会责任报告中需要提供的信息以及审验标准。这有利于在较短时期内在较大范围内展开审验，还有助于防治“市场失灵”，待发展到一定阶段后，可过渡为企业自愿执行与外部强制执行相结合的阶段。
4.审验过程和方法。GRI G3和CASS—CSR并非专门的审验标准，因此没有介绍具体的审验过程和方法。G3的附录对使用该框架报告进行外部审验简单罗列了几条要求。SA8000标准指出，企业应遵守国家及其它所有适用的法律、通行的行业规定等，评估时以对工人最有利的条款为准，审验单位可以根据不同的情况制定不同的审验程序。AA1000明确规定了审验计划、实施过程和审验报告。审验机构要对所收集证据的有效程度及其内在含义进行评估和质疑。在审验期间，审验机构应当对企业遵循包容性、实质性和回应性原则进行调查，评估调查结果报告调查结论。AA1000还规定了中度审验、深度审验和特定绩效信息审验需要遵循的方法，如收集证据类型，证据支持的书面证明等。
三、总结及启示
本文分别从着眼角度、标准体系两个方面，对4种审验及评价标准进行了比较分析。内容性标准GRI G3、CASS—CSR和SA8000评价条款明确，过程性标准AA1000审验程序严谨。GRI G3和CASS—CSR注重企业在经济、社会、环境三个方面的责任履行，建立了详细的评价指标体系，增强了不同报告之间的可比性。CASS—CSR还将“责任管理”提升到主要层面，加强了企业对责任战略及推进情况的披露。这两种标准和SA8000分别从不同角度细化了企业履行社会责任的内容。AA1000是一个基于原则，重视过程的标准，为审验者提供了一个严格的框架。
以上分析对我国建立企业社会责任报告审验标准提供了模式上的参考。从国际视野来看，主动将第三方标准纳入企业责任报告已成为越来越多企业的选择。以GRI G3和CASS—CSR、SA8000等内容性标准为依据，通过AA1000标准的程序对企业社会责任报告实施审验，既能有效地回应利益相关者对企业履行社会责任的关注，又能使企业把社会责任理念融入到治理结构中，促进企业可持续发展。
参 考 文 献
[1]Brendan O’Dwyer，David Owen. Seeking Stakeholder-Centric Sustain
ability Assurance：An Examination of Recent Sustainability Assurance Practice[J].Journal of Corporate Citizenship.2007，25：77～93
[2]李伟阳，肖.企业社会责任概念探究[J].经济管理.2008：
21～22，177～185
[3]沈洪涛，万拓，杨思琴.我国企业社会责任报告签证的现状及评价[J].审计与经济研究.2010（6）：68～74
[4]温素彬，张建红，方静怡.企业社会责任报告模式的比较研究[J].管理学报.2009（2）：246～263
【摘要】随着企业社会责任的发展，企业社会责任鉴证应运而生。本文对企业社会责任报告鉴证的涵义、影响因素和经济后果方面的文献和研究成果进行了梳理，并提出了未来进一步的研究方向，助推我国社会责任报告鉴证的相关研究。
【关键词】企业社会责任报告；社会责任报告鉴证；文献综述
近年来，随着环境保护问题日益凸显，企业社会责任问题正日益受到各方关注。为了满足公众对企业社会责任信息的需求，监管部门陆续出台了一系列的法规政策，对上市公司披露企业社会责任信息做出了相应的规定。自2006年以来，企业社会责任报告的上市公司数量正逐年上升，目前中国百强企业中78%的公司报告企业社会责任，较以往有了显著的增长（KPMG，2015）。企业社会责任报告的快速增长，促进了社会责任报告鉴证活动的兴起与发展。企业社会责任报告鉴证，是改善信息质量、提高公信力的重要方式，归纳总结企业社会责任报告鉴证相关研究发展，具有理论意义和现实意义。
一、社会责任报告鉴证的涵义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，其包括合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。对于企业社会责任报告鉴证，VeriSustain（2009）定义社会责任报告鉴证为通过对公司可持续发展相关14种风险类型（涵括经营道德、环境、社会和员工等方面）进行评估，并从中发现问题、找出隐患和风险，进而帮助公司发现优势找出差距，从而不断提高企业社会责任表现水平的过程。AA10001鉴证标准（2010）将其定义为由专门的鉴证机构进行，通过遵循一定的方法及流程，依据相应的评价体系和原则，对各个组织公开的数据、流程等方面的信息作出评估并提供鉴证意见，以增强组织公开披露信息的可信性。国内学者也对“企业社会责任报告鉴证”进行了相应的研究，将其定义为有会计师事务所或社会责任领域专业服务机构对报告内容是否达到相关鉴证标准提出专业意见（李增泉，2012），并提出相应的结论，以增强除责任方之外的预期使用者对报告的信任程度（阳秋林等，2013）。
二、社会责任报告鉴证的影响因素
现有研究对于企业社会责任报告鉴证的影响因素归纳起来主要可以分为内因和外因两类。
现有研究发现，企业社会责任报告鉴证的外部因素主要有法律环境、经济环境、社会环境。目前法律环境对于企业社会责任报告鉴证的影响，目前尚未得出一致结论。Simnett et al（2009）和李正等（2013）研究结论表明，企业所在国家或地区的法律环境越完善，企业更倾向于采取社会责任报告鉴证活动；与此同时，Perego（2009）和Kolk et al.（2010）的结论却完全相反，其研究结果表明企业所在国家或地区的法律环境越差，企业越愿意进行社会责任报告鉴证活动，以提高可信度。τ诰济环境对企业社会责任报告鉴证的影响，学者认为企业社会责任报告所披露的信息将会受到经济环境的影响（Joyce，2005），而经济相对发达的地区（肖荣，2011）、要素市场化程度越高的地区（李正，2013），企业越倾向于进行社会责任报告鉴证活动。而社会环境因素主要是通过公众、媒体、地区信任度等方式对企业社会责任报告鉴证产生影响。公众需求与压力越大（Simnett et al.，2009；Kolk and Perego，2010）、所处地区信任度越高（李正等，2013）的上市公司，选择社会责任报告鉴证的可能性更大，而被媒体曝光负面社会责任信息的上市公司，则较为不愿意进行社会责任报告鉴证活动（李正等，2013）。而影响企业社会责任报告鉴证的内部因素，学者们主要从企业规模、负债水平、财务绩效、报告标准选择、所处行业、公司治理和董事会规模等多方面进行研究，研究发现，上市公司内部治理结构、社会绩效、资产规模、盈利能力和按照GRI标准编制社会责任报告与其鉴证行为正相关（于雪莲等，2016；殷红，2016），而大型企业、国有企业、股权成本较高的企业、上一年度鉴证过的企业（殷红，2016），以及具有社会责任指导委员会和企业社会责任战略的上市公司（阳秋林等，2014）具有更倾向于提供社会责任报告鉴证。
三、社会责任报告鉴证的经济后果
目前对于企业社会责任报告鉴证的经济后果的研究尚不丰富，然而就已有研究而言，目前研究方式主要以问卷调查、访谈、实验研究法和档案研究为主，研究结果显示：企业通过进行社会责任报告鉴证，可以提高披露信息的可靠性和可信性水平，从而影响报告使用者（Hodge et al.，2009；Gary Pflugrath et al.，2011；阳秋林等，2013；孙岩，2012），并对相关利益者和经营管理者作出的评估和预测具有重要作用（Edgley et al.，2010；O’Dwyer，2011）。此外，进行社会责任报告鉴证的企业不仅可以获得积极的市场反应，增加价值相关性（李正等，2012），起到良好的信息传递作用。
四、结语
有关企业社会责任报告鉴证的相关研究，学者已从其涵义、影响因素和经济后果进行了较为丰富的研究。总体来看，目前企业社会责任报告鉴证影响因素的研究成果最为突出，未来相关研究可以进一步拓宽研究视角，从制度层面探究影响企业社会责任报告鉴证的因素，此外还可以研究企业进行社会责任鉴证的动机。现有研究对于企业社会责任报告鉴证的经济后果方面，还较为薄弱，未来还可以进一步深入研究，如研究社会责任报告鉴证对企业投融资的影响等。
参考文献：
[1]Perego P.Causes and consequences of choosing different assurance providers：An international study of sustainability reporting[J]？International Journal of Management，2009，26（3）：412425
[2]Roger Simnett；Ann Vanstraelen；Wai Fong Chua.Assurance on Sustainability Reports：An International Comparison[J].Accounting Review，2009，84（3）：937967
[3]李正，官峰，李增泉.企业社会责任报告鉴证活动影响因素研究――来自我国上市公司的经验证据[J].审计研究，2013，3：102112
[4]孙岩.社会责任信息披露的清晰性、第三方鉴证与个体投资者的投资决策――一项实验证据[J].审计研究，2012（4）：97104
[5]肖荣.企业社会责任报告鉴证的影响因素实证研究[D].南京：南京财经大学，2011
[6]阳秋林，毕立华，李冬生.基于事件研究法的社会责任报告鉴证的市场反应研究[J].国际商务财会，2013，03：7073
关键词：国有企业 社会责任报告 现状 改进
财政部在《企业会计准则讲解》（2007）中指出：广义的社会责任报告是以正式形式反映企业对社会承担的某一方面或几方面责任的所有报告类型。可持续发展报告、企业公民报告、环境健康安全报告、环境报告、慈善报告、社会报告等非财务报告统称为企业社会责任报告。狭义的企业社会责任报告指以正式形式全面反映企业对社会承担的所有责任的报告。与编制财务报告不同，编制社会责任报告是企业的自愿行为，主要向信息使用者提供定性信息和非经济信息。
1.建立国有企业社会责任报告的必要性和重要性
1.1 企业社会属性的要求
企业的社会属性决定了企业不仅仅是一个创造财富和赢得利润的工具，它还必须对整个社会的政治经济发展承担一定的社会责任。企业在发展经济的同时有义务为社会的进步与发展贡献自己的一份力量。国有企业处在政府占有与监督之下，是政府经济政策的工具，着眼于国民经济福利的提高、国民生活质量的改善、公共设施的提供等。它必须承担社会责任，如果利润目标与社会利益发生冲突，必须在一定程度上舍弃利润目标。社会与企业应是鱼和水的关系，好的水源才可以滋养池中的鱼，而充满生气的鱼也可以给水带来灵气。企业的社会属性决定了企业与社会相互依赖，共同进退。
1.2 可持续发展的需求
可持续发展包括了环境、社会和经济等方面的内容，指的都是当代的组织应该从长远的观点出发，在满足当代人需要的同时又不损害未来子孙后代满足他们的需求。随着科技的不断发展，经济的加速发展，在企业迅猛发展的背后却激发了更多的社会矛盾，很多企业的发展是以资源的浪费、环境的污染为代价的，已经给社会的发展带来了极大的危害，如矿业企业的过度开采破坏了资源的可持续发展，重工业企业对空气与水资源的污染造成了生态的破坏，自然生物链的消失。编制社会责任报告有利于在公众的监督下实现社会的可持续发展，督促企业履行更多的社会义务和社会责任，减少盲目追求利润而破坏社会可持续发展的行为。
1.3 各方信息使用者的需求
对于政府相关部门而言，编制社会责任报告可以给政府提供该企业环境、公共资源的使用情况，在进行相关评估监管的时提供一定的参考资料；对于股东而言，编制社会责任报告可以反映出企业是否有有关环境等因素引起的未知诉讼，从而确定企业在一定时期内的投资前景。
2．针对国有社会责任报告不足之处的应对措施
2.1 规范内容
我国的社会责任报告的内容已经在2009年12月20日的《中国企业社会责任报告编制指南》中得到规范，《指南》指出，一份完整的企业社会责任报告包括六大主体部分：报告前言、责任管理、市场绩效、社会绩效、环境绩效、报告后记。这是中国第一本自主研发的企业社会责任报告编制工具手册，也象征着中国在社会责任报告的里程碑上更进一层。
但是这只是主体上的规范，并没有解决企业在披露问题上避重就轻的问题，想要改变这种局面，我觉得可以以加强第三方审计的方式来限制企业的破坏披露平衡性的行为，进而也使得信息的真实性得以保障。
2.2 建立良好的沟通机制
企业社会责任报告披露的目的主要是向企业的利益相关者以及信息使用者提供可以使用的有关企业履行社会责任的信息，有助于利益相关者了解企业的现状、预测企业的未来，做出正确的决策。所以社会责任报告的可用性尤其重要，企业应在编制报告之前，预先与利益相关者进行沟通，确定需要披露的信息内容，在披露后，则需要及时获取信息使用者的反馈意见，以便于以后的不断改进完善。
2.3建立第三方审计
鉴于我国企业履行社会责任意识较弱，而且国家并没有出台相关法律法规要求企业披露社会责任履行信息，且依靠企业自愿披露信息显然不能满足社会公众的信息需求。由于企业承担社会责任或披露社会责任信息会相应发生社会责任成本。因此，强制与自愿披露相结合的信息披露模式符合我国当前以公有制为主体．多种所有制经济并存的社会主义市场经济国情，而且也有利于强制监督国有企业履行自身的社会责任，给私营企业、外资企业发挥好带头作用，其次国有企业的强制披露有利于社会责任披露报告的不断完善，因为国有企业是社会责任的主要履行者，国有企业有资本和义务去开创社会责任报告的发展道路。
为提高企业提供的社会责任披露信息的可靠性。保证企业提供的信息能够更好地为企业的利益相关者提供优质服务，企业还必须借鉴传统的财务审查论，引入第三方认证。由于我国当前还没有关于企业社会责任相关的审计准则，多数企业披露的内容未通过第三方的认证，使得披露的信息可靠性大打折扣。因此要实现企业社会责任披露制度的健康有序发展，引入第三方认证是有力的程序保证。目前有些公益机构在参与上市公司社会责任报告的评分中，但是这些机构只是评价公司的内容缺陷，并不能监督企业披露真实性。
参考文献:
[1]薛文艳.试论我国企业社会责任报告的披露[J].生产力研究,2008（7）
[关键词] 保证；企业社会责任报告；注册会计师
[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）12- 0013- 03
企业社会责任报告及其保证在全球领域日渐成熟，已经成为世界领域大公司的一种主流，但在我国还处于起步阶段。笔者认为以下几方面应予以关注。
1 会计师事务所成为承担企业社会责任报告主要保证者的理论依据
我国相关法规规定，审计和一些鉴证服务市场只对会计师事务所开放，而许多其他种类的保证服务市场却没有此类规定与限制，也就是会计师事务所和其他各类职业组织都可以执行保证服务。KPMG的国际调查报告表明，会计师事务所一直是企业社会责任报告保证业务的主要承担者，如2011年的KPMG国际调查对象是全球财富前250（G250）和22个国家的收入前100名的公司（N100），其中G250超过70%和N100接近65%的社会责任报告的保证是由会计机构来承担的。这可能是由于保证的提供需要涵盖企业责任报告及其过程的综合性的保证方法，而不仅仅是如环境指标这样孤立的部分。随着企业的投资者开始关注企业社会责任的数据，以及在很多国家对这方面的监管，信息系统和内部控制越来越被关注，而企业责任和信息系统、内部控制的内容是不可分割的。因此，正是由于会计师事务所的专业胜任能力，特别是它们承担的财务报表和内部控制的审计业务所带来的竞争优势，使得大多数公司选择它们来提供企业社会责任报告的保证。因此，此项服务使会计师事务所的作用日益突显。需要强调的是由于社会责任报告提供的主要是非财务信息，在对企业社会责任报告进行审验的过程中，由于存在审验人员难以评估公司政策对环境的影响，难以评估利益相关者参与报告过程的真实程度等障碍，可能使得审验人员无法独立完成审验工作，审计团队中除了会计师外，还需要心理专家、环境技术人员、非政府组织代表、评级机构代表、律师和工程师等专家的参与。
2 中国企业社会责任报告的保证标准的建立与完善
在企业社会责任报告的初级阶段，企业通常是只有少量指标的报告系统，这些指标的保证常常是国家对特定指标的立法要求；在企业社会责任报告的成熟阶段，企业把企业责任纳入到整个经营战略管理中，体现公司治理和公司责任之间的关联。企业责任报告内容的不断深化，使得保证的标准必将不断完善。保证声明可以有不同的深度和范围，取决于执行保证过程所依据的准则。其中应用最为广泛的是由“国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）”的ISAE 3000和由“社会和伦理责任协会”的AA 1000审验标准。高质量的保证不仅能够提供信息的可信性，而且应该也是业绩完善的驱动。在提供保证的过程中，要不断提高保证的质量和效率。高质量的保证声明应该关注以下内容：声明要覆盖整个社会责任报告的内容；在声明中要提及形成声明所依据的标准；调查过程是否深入，如对企业内外有关方面的访谈，对数字的审查，使用的是二手资料还是原始数据等等；声明要对以前的业绩进行评价，同时指出公司业绩需要完善的领域和未来要考虑的关键问题；审验人员在签署声明时应清楚说明其审验程序的保证程度，以减少信息使用者对审验可靠性的期望与其实际效力之间的差距，允许审验人员在合理保证或有限保证这两个不同层次上执行：前者用消极方式表述，即我们没有注意到任何可能对社会责任报告造成重大影响的事项，后者用积极方式描述，即我们注意到没有任何可能对社会责任报告造成重大影响的事项。IAASB 2011年4月了修订的ISAE 3000以征求公众意见，强调ISAE 3000是原则导向标准，能够有效应用于广泛的鉴证业务，涉及从内控有效性报告的鉴证、经济效益审计，到未来的综合报告和企业社会责任报告的业务。笔者认为，可以借鉴国际上已有的保证标准，建立一套权威的适合我国国情的企业社会责任报告的保证指引，并不断使之完善。
3 对企业社会责任报告保证动机的提升
一方面，各个国家行业发展的情况不同，法规监管的要求不同，企业责任报告的动机也不同。KPMG的国际调查表明，企业寻求保证最常见的动机是完善报告信息质量的同时，提高报告的可信性。在我国2005年至2008年间，的企业社会责任报告的总数不过140余份；而仅2009年上半年，就有近400份企业责任报告。这主要是由于政府相关部门及深圳、上海两大证券交易所的推动。如2008年底，深圳证券交易所明确要求纳入“深证100指数”的上市公司按照《上市公司社会责任指引》的规定披露企业社会责任报告。与此同时，上海证券交易所也发出了《关于做好上市公司2008年履行社会责任的报告及内部控制自我评估报告披露工作的通知》。2011年，898家中国企业了社会责任报告，同比增长了18%。现行有关法规鼓励公司根据指引的要求建立社会责任制度，定期检查和评价公司社会责任制度的执行情况和存在问题，形成社会责任报告。国资委要求，2012年所有的中央企业都要社会责任报告。但并没有强调企业社会责任报告的保证。因此，应从法规规范角度，要求企业提供第三方对企业社会责任报告的保证意见。另一方面，应提升企业社会责任报告保证的公众意识，引领企业社会责任报告由进入保证阶段。企业社会责任报告的使用者需要信任他们所看报告的内容是真实的、准确的，而独立的第三方保证是满足公众这种需求的一种方式。从KPMG的国际调查结果上看，企业社会责任报告的保证数量在上升，它反映出公众对于可靠信息的需求在增长。因此，提高公众对于企业社会责任报告保证的意识，从而避免企业社会责任报告流于形式，陷入“发了就可以了”的状况，以确定报告真实地反映了企业的努力和作为。
4 新业务拓展战略下保证服务面临的机遇与挑战
中国注册会计师行业发展规划（2011-2015）指出，注册会计师行业是高端服务业的重要组成部分，是市场经济监督体系的重要制度安排，注册会计师行业要持续拓展和做强做精核心业务，巩固和深化传统领域的审计业务、资本验证、涉税鉴证等服务，开发承接企业社会责任报告、内部控制评价、节能减排等新兴领域鉴证业务。此外，中注协编发了《注册会计师业务指导目录（2012年）》（以下简称《指导目录》）。《指导目录》所列注册会计师业务项目共计289项，包括鉴证业务（180项）、相关服务业务（109项）。《指导目录》中指出，注册会计师利用专业知识对企业社会责任履行情况及其社会责任履行机制予以鉴证，这项业务的广泛开展无疑为注册会计师行业的发展提供了新的机遇，同时也带来了新的挑战。它要求执行社会责任报告鉴证的注册会计师精通企业社会责任履行流程及其影响，熟悉与企业社会责任相关的法律、法规和政策规定。目前这方面的高端人才缺口还较大，需要重视相关领域专业人才的培养，如支持、鼓励和推动注册会计师专业方向院校开设社会责任鉴证有关的课程及专业建设，培养该领域的后备人才。各地注协认领新业务领域拓展重点推动项目中，上海注协重点开发企业社会责任审计。通过创建会计服务示范基地，推动企业社会责任报告鉴证试点项目。总之，通过上述多种措施对社会责任报告鉴证这项新业务积极探索。
5 企业实施社会责任保证战略所带来的竞争优势
《中央企业社会责任实践研究报告（2011）》披露，央企对企业在本年度履行社会责任方面的负面信息进行披露的很少，而且篇幅也较少，选择性披露的痕迹比较严重。这种情况反映了我国央企报告更多是出于外部某种压力而不得不为之。但企业只有把企业社会责任的理念根植于企业发展自身，主动认识到社会责任在风险管理、战略制定等环节的重要意义，社会责任报告才不是一纸空文，所有规则才不是摆设。国资委今年将制定《中央企业社会责任管理指引》，把社会责任工作纳入央企的经营业绩考核体系，健全社会责任管理体系，完善社会责任信息披露和沟通机制。《指导目录》中指出社会责任报告保证是其他鉴证业务，具有自愿委托的性质。KPMG认为，随着社会责任报告在利益相关者认识企业价值方面开始发挥更大的作用，企业应该越来越多地希望向人们展示他们的社会责任资料的质量和可靠性。但是令人惊讶的是只有G250的46%和N100的38%的公司目前把保证作为一项战略来核实和评估他们的责任报告资料，虽然这比2008年的数字略高，但也是一个令人不安的结论，即大多数企业没有像重视财务信息那样重视社会责任信息。KPMG认为，保证机制的使用对于进一步提高关键数据的质量和管理非常重要。通过社会责任报告的保证战略，从可持续发展和企业价值层面，提升竞争优势，通过持续改善的过程为企业提高其内部价值，通过增加企业可持续的可信度来建立其外部价值，帮助利益相关者评估企业的可靠性和可持续性。保证是一种过程，通过它，利益相关者能够确信他们看到的报告是真实的，对企业可持续发展路径及其效果有全面性和相关性的认识，对企业经营的透明度、受托责任的履行及可持续发展的完善有更深刻的认知；通过它，不断持续驱动企业完善业绩。
6 综合报告模式下的保证愿景
中注协近期表示未来一段时间的行业重大事项，涉及国际综合报告理事会（IIRC）推进建立可持续性会计框架和综合报告模式以及中国的应对。“愿景”这一概念越来越成为企业战略中的一个核心概念。它是最终希望实现的图景，是意图和思路，它引导组织机构沿着一条正确的路径不断前进。财务报表是评估企业业绩的工具，社会责任会计涉及的是计量无形资产的价值的过程，涉及智力资本、客户和供应商的忠诚度、员工的满意度、创造性的“协同效应”和社区的支持。社会责任报告是基于财务报表基础上的评估企业业绩的工具。社会责任报告的保证旨在整合无形资产对于利益相关者的影响，通过对比普遍接受的社会责任标准，为他们提供可靠的企业社会业绩活动。社会责任报告是对财务报告的重要补充。两者都是企业与利益相关者沟通的重要平台。因此，有必要打造统一的沟通平台。2010年7月IIRC在伦敦召开第一次会议，2010年10月哈佛商学院为期两天的研讨会对于综合报告模式愿景进行了讨论。在综合报告模式的背景下，如何实现信息的综合保证，其实现的可能性、具体途径和方法是值得研究的话题。KPMG认为：在综合报告加快速度的趋势下，保证服务会随之增长。许多公司将继续寻求有广泛的财务和商业背景的大型会计师事务所整合、巩固综合报告过程的系统和控制。综合报告的采用将导致合并的或综合的保证，即审计师对公司的报告中提供的所有信息签发一个单一的（或合并的）声明。虽然在专业和法律方面有可能有很大的障碍需要加以克服，但KPMG相信综合保证将向利益相关者提供最有价值的保证信息。
主要参考文献
[1]陈毓圭，杨志国，赵兰芳. 企业社会责任与注册会计师的实践[J].审计研究，2009（1）：55-57.
10月20日，北京东方雨虹防水技术股份有限公司在北京国家会议中心了《东方雨虹2009年度企业社会责任报告》，从科学发展、保护环境、节约资源、安全保障等方面，全方位向社会披露了2009年度履行社会责任的情况及未来的努力方向。这是东方雨虹第二次社会责任报告。
据悉，2009年在全球金融危机的背景下，东方雨虹抓住国家实施积极财政政策的机遇，及时调整战略，加大在基础设施领域的市场开拓力度，并有针对性地开发新产品，拓展新领域，实现营业收入82930.59万元，比上年同期增长16.42%；实现净利润7318.56万元，同比增长65.86%。在科技创新方面，2009年，东方雨虹建立了防水材料、建筑节能技术等6个研发中心，研发推出了数十余种新型产品，获得了“国家认定企业技术中心”的称号，这是目前防水行业中唯一一家获此称号的企业。
中国建筑防水协会理事长朱冬青在会上致辞说，东方雨虹的所为，是诚信经营、善待员工、节约环保、慈善公益、营造和谐社会的有力之举，我们为中国防水行业有这样一个优秀的企业感到自豪。他希望更多的企业加入东方雨虹的行列，与众多中流砥柱一起，主动承担企业公民的社会责任，推动中华民族的伟大复兴。
北京东方雨虹董事长李卫国在会上发表讲话，介绍了2009年东方雨虹在履行社会责任方面取得的成绩。他强调，道德决定责任，责任关乎存亡，因为当人丧失责任、物化成机器时，以赢利为唯一目标的企业就会比机器更冰冷。所以，企业社会责任关注的是“共同价值和原则”，倡导企业不能仅仅追求商业利益最大化，更要实现经济、社会和环境效益的最大化，实现企业与社会的协调发展。
作为中国建筑防水行业的首家上市公司，东方雨虹从1998年创立伊始，就致力于系统解决防水问题的探索和研究，现已发展成为一家集防水材料研发、生产、销售及施工服务于一体的防水行业龙头企业。2009年东方雨虹了我国建筑防水行业第一份企业社会责任报告。
此次的《东方雨虹2009年度企业社会责任报告》明确提出了东方雨虹的社会责任目标和愿景：“坚持实现防水企业、行业和整个社会的共同发展。在追求自身发展的同时，不以经济利益为唯一目标，把企业建设、行业建设与社会发展目标结合起来，承担责任，成为社会发展的动力”；“通过参与建筑保护，实现建设安全持久的人居环境。致力于把防水技术建设成为建筑科学保护艺术的新学科，并依托同盟之力，建设该行业的世界科学范本”。
本次会由北京东方雨虹防水技术股份有限公司总经理刘斌主持。
目前，国际上常用的CSR标准有关于产品质量管理体系的ISO9000、关于环境保护体系的ISO14000、关于职工劳动安全和人权保障体系的ISA8000、以及正在酝酿中的ISO26000等。由全球报告倡议组织（GRI）推出的“第三代可持续发展报告指南（G3）”已经成为被广大企业认可的标准信息披露形式，根据联合国2006年4月份推出的报告显示，全球已有几千家大型企业可持续发展报告，并采用了GRI的框架指南，而且其规模和声势还在迅速扩大之中。随着企业不断采用这些标准，将这些标准综合起来的方法也不断出现，其目的是综合和均衡各个标准的优势和劣势。
CSR报告的审计不是强制性的，而是为了保证报告的质量和有效性，帮助企业不断地改进CSR工作。AA1000是利用比较广泛的审计标准，它的应用原则包括实质性、完整性和回应性，这些原则虽然最大限度地保证了审计的质量，但是任何标准都不是完美的，是不断发展的，除了标准本身，审计师的素质等其他因素也会影响审计的质量。
企业社会责任报告的组织、撰写与“十问”
《WTO经济导刊》副社长殷格非认为从社会责任报告的撰写到一共三个阶段：准备和组织、撰写、设计与。在这个过程中，以下十个问题是现在中国企业撰写社会责任报告都要遇到的，特别是第一次报告的企业。
第一问：报告的名称如何选。究竟叫企业社会责任报告、企业责任报告，还是叫可持续发展报告、企业公民报告，众说不一。关键看公司的是综合报告还是单一报告，根据公司的文化和公司在报告中融入了哪些内容来决定。如果公司报告没有可持续发展的内容，都是社会责任的内容，那就用社会责任的名称。
第二问：如何确定撰写方式。根据国内公司撰写报告的方式，我们归为三种：公司自己撰写、委托外部撰写、内外部联合撰写。从目前情况来看，以公司自己写为主，也有个别委托外部撰写的。现在有一种趋势，很多公司跟一些专业机构联合起来，借用他们的经验写。这三种方式各有优缺点：公司自己写需要花很多时间研究，但是理念可能跟公司结合比较紧。委托外部撰写，比较省心，但是沟通成本和经济成本很高，同时不能保证公司理念的贯彻执行。有越来越多的公司倾向采用内外联合方式，这样比较快，第一次编写以后，能迅速学习到一些专业知识，以后就可以自己撰写。
第三问：如何建立工作小组。企业社会责任是一个综合性报告，涉及到公司各个方面，需要一个跨部门的小组来完成这项任务。小组成员一般来说至少有一个高管，一个专家，有核心部门，比如战略发展部、可持续发展部、办公厅或者公共关系等等。
第四问：如何收集资料。应该有两个阶段，第一个阶段在准备提纲之前要收集材料，而且材料收集要尽可能详尽。有了提纲之后可能会发现，以前收集的材料很多没有价值，需要针对写作提纲继续收集一部分材料。
第五问：如何确定主题和结构。首先，要确定企业的利益相关者并对其进行排序。其次，分析公司履行责任、可持续发展的现状与进程。第三，根据公司的社会责任观以及报告期间的社会责任表现确定主题，根据主题和对利益相关者的分析，确定报告框架。比如说国家电网公司2006年报告确定12个方面的责任，中石油确定6个利益相关者，报告4个方面的责任。
第六问：如何区分两种报告的经济业绩。虽然CSR报告和年度报告中都有经济业绩指标，但是两者的对象、内容和时限都不一样。
第七问：如何确定报告篇幅。德国一个咨询公司做过调查，喜欢50页以上报告的人只有30%，大部分的人希望50页以下，所以我们觉得一般在60页左右可能比较合适。
第八问：如何提高报告的可信度。可以通过内外部审验提高报告的可信度。内部的验证和评价包括内部各个部门和领导对报告的审阅。外部的验证和评价包括外部利益相关者代表、第三方中介机构、社会责任专家、财务审计人员等。
第九问：如何设计。报告写完了还要注重设计，一般来说有以下几个原则：整体设计思想原则、以人为本原则、方便阅读原则、跟主题相关原则、思想一致性原则等。
第十问：如何。通过调查发现，低调报告所起到的作用很小，一个悄悄的报告是没有意义的。需要公司新闻部门做一些工作，有针对性地分发报告，也可以组织专家讨论，制造一些新闻点，引起媒体关注。
如何编制最佳企业社会责任报告
美国商业社会责任组织（BSR）咨询服务总监Dunstan Hope结合绩效、议题、深度三个方面分析了如何编制一份好的企业社会责任报告。他认为报告最终是为利益相关者所使用，最高质量的报告要满足利益相关者需求，必须提供利益相关者需要的讯息，否则撰写报告等于浪费时间。利益相关者信息需求不一样，所以要了解利益相关者不同信息需求。在帮助公司审阅报告的时候，我们应该关注报告的内容和质量。
报告内容
第一个问题是说哪些议题最重要。公司应该告诉我们四到五个关注的问题，有的时候打开一个报告看到很多问题，所有议题都是同样重要。飞利浦公司做得非常好，它说医疗保健和能源效率是公司所关注的。
第二个问题，报告当中应该列出为什么这些问题非常重要。比如可以基于利益相关者的反馈，因为利益相关者告诉你这很重要；企业战略觉得这些问题非常重要，因为这些问题对于公司增长非常关键，能够帮助你找到新的客户；可能因为你要进入新的市场，所以这些问题非常重要；或者是可持续性的环境发生变化等。
第三个问题，有没有重要的问题被遗漏了。在做报告的时候，如果遗漏一些问题而其他人对这些问题非常感兴趣，这是最糟糕的，因为人们会注意到这一点。如果是石油天然气公司，没有报告气候变化内容，利益相关者会对此不满，因为他们会关注这个问题。
第四个问题，公司如何去管理这些问题和风险。他们的战略和风险是什么，他们如何解决这些问题，这个公司进入什么样新的市场，他们是否有潜在收入来源，他们在公司内部有什么样的流程能够利用这些机会，他们如何解决风险和降低风险，他们有什么样的流程和制度能够降低风险，这是我们在报告内容方面所关注的一些问题。
报告质量
第一个问题，在绩效、议题和深度的三角最高层，公司的业绩数据是否在报告当中有清晰陈述，我们是否能够知道公司在企业社会责任方面的业绩表现如何。绩效数据是否有文字解释，如果二氧化碳排放量上升，我们想知道是为什么，是因为公司业务量增长还是买了另外一个公司。
第二个问题，公司报告所提供的数字，是否和关切的问题相匹配。气候变化对公司非常重要，如果公司没有提供二氧化碳排放量数字，废弃物管理非常重要，但是在数字当中没有提供，人们就会遗漏。
第三个问题，公司报告是否包含了长、中、短期目标，包括定量目标和定性指标。首先应该有前瞻性信息，这是报告当中最难的一部分，因为投资者更多的会关注公司的前景而不仅仅是关注过去。
第四个问题，报告基调必须是平衡的，能够诚实正确地描述结果，包括正面和负面结果，要告诉大家为什么结果是正面的或者是负面的，必须在报告当中列出公司所面临的挑战。只有把不好的信息披露出来，好的信息才更令人信服。
第五个问题，报告是否包括独立意见和利益相关者提供的看法。在这方面美国公司和欧洲公司比较重视。
第六个问题，报告应该在每年同一时期，它的周期和财务报告周期最好一样，有的公司二月报告，第二年变成五月，最后一年变成十月，人们很难预料到他们什么时候这样的报告。如果年度财务报告是四月，可持续性报告或者社会报告应该在五月，日程的安排时间应该很接近。
GRI指南――没有最好只有更好的指南
全球报告倡议组织(GRI)Sean Gilbert简明扼要地介绍了GRI及其发展，就GRI报告框架的原则、内容等进行了详细说明。
GRI组织
为了提高全球范围内可持续发展报告的可比性和可信度，1997年，美国一个非政府组织“对环境负责的经济体联盟(CERES)”和联合国环境规划署(UNEP)共同发起成立了“全球报告倡议组织（GRI）”。它在全球设立一个办公室，在荷兰以外也设有常设组织和人员，是一个网络型组织。其主要任务是“制定、推广和传播全球应用的《可持续发展报告指南》，为全世界的可持续发展报告提供一个共同框架”，目的是使这种对经济、环境和社会三重业绩的报告成为象财务报告一样的惯例。
GRI指南
GRI指南包括报告原则、报告指引、标准披露三个方面。企业在编制可持续发展报告时应该遵守一些原则，并全面披露编制报告的程序和采用的有关假设。这些原则包括：高透明度、包容性、可审核性、完整性、相关性、准确性、中立性、可比较性、清晰性和具有时效性，这些原则很大程度上和财务报告的原则相同，目的在于保证报告可以真实和公允地反映企业的经济、环境和社会业绩，并使报告使用者可以就报告的内容，作跨时间和跨企业的比较。GRI指南就三方面的标准披露指出哪些信息对大部分机构至关重要，并为大部分利益相关者所关注，应当汇报。一是战略及概况：披露的信息应展现机构的整体背景，有助了解机构的绩效；二是管理方针：披露的信息应显示机构如何处理一些特定项目，以提供有关资料，有助于用者了解机构在特定范围的绩效；三是绩效指标：各类指标应就机构的经济、环境、社会绩效披露可供比较的信息。
GRI 指南具有灵活性和适应性
一套共同的框架必须扎根于稳固的信念，但同时亦要具有一定的灵活性，以满足现今多元化机构的不同需要，包括工业及服务行业的大小企业、教育机构、政府机构、非盈利机构等等。为满足个别公司的需要，GRI 现正与不同行业倡议组织合作，构筑属于特定行业的指南补充。GRI 收集了不同公司使用这套指南后的意见，然后修订这套指南，使其对初次报告者及中、小型企业来说更具弹性。首次报告者可以选择“循序渐进”的汇报形式，例如先完成环境责任报告，或企业总部所在国家报告，而同时说明哪些资料暂时省略，以及未来是否覆盖更多在指南中所指定的元素。一开始报告不完美并不重要，最重要的是明天做得比今天更好。
GRI指南并非一套行为守则或绩效标准。事实上，这套指南加上相连的技术准则及行业补充，便是一个报告框架或工具，用作量度及汇报企业机构能否推动可持续发展。
AA1000保证标准――世界上第一个可持续保证标准
英国社会与道德责任研究院标准部主任Alan Knight从审计、审核、验证几个概念入手，深入分析了可持续发展报告审计的目的、审计的服务对象、审计的标准和原则、审计的未来和发展趋势等问题。他尤其强调了AA1000AS作为最基本的保证标准，它和其他标准是相互融合的，它提供了一个共享的保证平台基础，允许吸收其他特别的标准，例如SA8000和ISAE3000等。
审计目的
CSR报告审计有很多驱动因素，首先是必须遵守法规的要求，比如财务报告制度和环境报告制度的要求；其次，审计是为了赢得利益相关方的信心或者信赖，希望这些信息能够得到利益相关方的支持；第三，希望利用审计信息得到确认的过程，来促进管理层或者股东以及其他利益相关者做出更好的决策，如果他们相信得到的信息是可信的，他们能够做出一个更好的决策；第四，审计能够帮助机构进行学习，通过应用持续改进的标准和程序，提高管理体系，帮助机构对CSR报告进行改善。这一系列活动都使得公司能够进行有效学习和积累。
审计服务对象
CSR报告审计是为利益相关者服务，所以首先必须明确理解利益相关方是谁。我们把利益相关方分为三大类：内部利益相关方，涉及到公司的管理层、董事会，要确定信息的正确性和完整性；后台的利益相关方，比如投资者和监管者，他们要了解机构风险和违法情况等；前方利益相关者，比如媒体、非政府组织、消费者，这些人想对机构的产品和信息进行了解，想知道这个机构会为他们带来什么影响和问题。
审计的标准和原则
AA1000是审计的基本标准和原则。2003年3月，社会责任协会出台了AA1000保证标准 (AA1000AS)，它是世界上第一个可持续保证标准。它的制定是为了确保组织向公众提供的社会、环境和财务业绩报告的置信度和质量，并应社会活动家及公众，特别是投资者和执法组织要求而产生的。
AA1000保证标准适用于工商业、非赢利机构和政府部门。它可与其它保证和报告标准一起使用，如国际报告行动委员会的报告指南及国际会计联合会的ISAE 3000。
有关AA1000AS的实质性、完整性和回应性原则的指南注释已于2006年7月，旨在提供进一步信息并具体说明AA1000AS原则。
指南注释的制定是在世界范围内向各个相关方广泛征求意见的基础上完成的，主要是为了加强可持续报告和保证的一致性和置信度。它将提高并明确人们对于保证提供机构和报告组织原则的理解。并有助于确保保证报告能全面介绍组织的理解并在物质可持续性出现问题时作出响应。为此，该指南注释将在有多种报告供选择或报告实物与内容不符时，帮助企业识别并澄清相关内容。
Alan Knight认为从发展趋势来看，审计的多元化提供非常重要，这能够进一步提高审计质量。因为审计需要各种各样的专业知识，需要各种各样的能力，仅仅依靠单个审计提供者不能保证一个组织的可持续发展，另外他也认为，未来要基于多样化的审计流程，以满足不同利益相关者的需求。同时审计应该有一个基本框架，这样我们在框架之内进行操作，不同工具可以在这个框架当中发挥作用。AA1000就是非常好的框架，在AA1000框架当中，我们应该了解其他组织所做的活动，关注各种各样的标准，各种各样的验证和核实的过程。这样才能够把整个审计做得更好，使得我们审计公司可持续报告质量和内容得到完善。
DNV的可持续发展报告审计原则
挪威船级社(DNV)的徐帅军从CSR报告审计的价值和他们审计的实践经验出发，分析了如何保证AA1000审计标准的关键性、完整性和响应度等要求。
会计财务报告和可持续发展报告在本质上有很大不同。财务报告偏重机械化、数字型，可持续发展报告看的是未来，有数字有系统。它给的数字也是根据很多假设而来的。所以，财务报告审计跟可持续发展报告审计也有许多不同的地方。
目前，可持续发展报告审计应用最普遍的标准是AA1000标准，AA1000讲关键性、完整性和响应度，响应度指各利益相关方的响应度。所以从我们的立场来看，关键性、完整性、响应度是编写可持续发展报告的最基本要求。在我们做可持续发展报告审计的时候，我们应该看报告的关键性、完整性、利益相关方的反映程度如何，应该把我们依据这些原则评审的结果跟利益相关方沟通。
在对报告进行审计的过程中，DNV注重以下几个方面：报告的完整性，是否报告已经把所有实质性结果都跟利益相关者进行了沟通。另外我们会考虑整个报告的可靠性，可靠性包括数字跟资料的准确性、中立性和对比性，还有数字的可比较性，即上一年报告跟下一年报告的数字有没有可以比较的情形，该公司数字跟同行业有没有对比性。我们基本上会按照这几个原则来对报告进行评估。根据DNV在国内做审计的经验，因为很多企业刚刚开始作报告，数据收集系统过去并不存在，所以一般国内企业报告的完整性方面，跟有着丰富经验的西方企业相比还有一定的差距。另外，报告的中立性和平衡度的要求，对国内企业是一个不小的挑战。这个问题的本质在于很多企业做可持续发展报告的真正动机是为公司做宣传。这样的想法不符合可持续发展报告的关键性、中立性原则。所以假如企业希望得到一个比较好的报告审计结果，就应该把眼光放长远一点，保持一个良好的心态。其实能够很诚实地告诉利益相关者他们在哪些方面做得还不够好，然后制定一个有效机制去改进它，这样的可持续发展报告反而会得到更多利益相关方的支持，大家会觉得这是更好的报告。
报告的完整性要求，在GRI里面定义为应该报告哪些方面的内容，完整性另外一个判断准则是企业跟利益相关方的沟通。假如跟利益相关方沟通以后，相关方认为是重要的议题，企业就应该把它报告出来，即使GRI指标里面没有这样的要求，企业也应该披露。所以完整性和响应程度有一定关系。
准确性评估其实有两种指标，一种是量化指标，一种是非量化指标，量化指标评估比较容易，非量化指标准确性评估比较困难，主要靠一些定义去进行非量化指标准确性的评估。
一、回顾2013年汽车行业企业社会责任报告的整体情况
20份 截至2013年10月31日，汽车企业社会责任报告20份。
3次 连续三年报告的汽车企业占比为70%，部分企业已将年度社会责任报告作为一种常态化的信息披露机制。
11-30页 报告篇幅在11-30页的汽车企业报告占比最大，为50%。研究发现，企业规模越大，受关注程度越高，披露的社会责任信息也越全面。
CASS-CSR1.0/2.0 40%的汽车企业依据多个标准进行报告编制，其中以中国社会科学院（CASS-CSR1.0/2.0）、全球报告倡议组织（GRI）的《可持续发展报告指南》（G3/G3.1）及上交所指引为主要参考依据。
国有及国有控股企业 报告的企业中，70%为国有及国有控股企业。
企业社会责任报告 90%的汽车企业报告名称为企业社会责任报告，另外两份为《戴姆勒中国2012可持续发展报告》、《BMW中国企业社会贡献系列活动2012 年度报告》。
80% 80%的汽车企业了中文报告，20%的汽车企业了中英文报告。
二、对2013年汽车行业企业社会责任报告整体质量作出判断
我们依据得分的不同将报告分为起步、发展、追赶、优秀和卓越5个层次。汽车企业报告的平均得分为57.53分，整体水平处于发展阶段。其中，20%的报告质量已达优秀，具有较高的水准；55%的报告还处于起步和发展阶段，报告质量还有很大的提升空间。
汽车企业报告质量整体略高于中国企业社会责任报告的平均水平，但报告可比性略低于中国企业社会责任报告平均水平，汽车企业报告可比性、创新性和可靠性还有待提升。
三、我们的发现
发现一：凸显汽车企业以“人、车、社会和谐发展”为理念追求
在我国逐步进入汽车社会之时，汽车不仅承担了主要的客货交通运输量，而且改变了人们的生产生活方式，汽车文化也在形成之中。汽车企业已逐步认识到汽车行业的社会责任本质是实现人、车与社会的和谐发展，包括如何处理好环境保护、道路使用者的安全、城市交通发展与企业自身的和谐发展。很多报告不仅在报告正文中提及追求“人、车、社会的和谐发展”，而且在报告的主题设置、报告的设计方面也反映出这一理念。
发现二：实质性议题关注点的渐变――由产品的安全性能扩大到交通安全和道路使用者的安全
我国已成为全球最大汽车市场，同时我国交通事故死伤人数连续十年高居世界第一。交通事故对公众生命和财产安全的威胁逐渐成为汽车企业关注的议题。汽车企业均将“安全”作为重要的实质性议题进行披露，但依据各企业对“安全”议题的认识程度，我们发现披露的重点各有不同。
除了不断研发安全技术、提高基于产品本身的安全性能、为大众提供便捷安全的可移动产品外，汽车企业逐渐将“安全”理念扩大为“保护所有道路的使用者”。
发现三：汽车企业的可持续发展方向――新能源汽车的研发及推广应用成为报告中产品议题的重要内容
汽车在推动世界经济发展、便捷人们出行的同时，也带来能源危机、环境污染等问题。全球40%的石油开采量被汽车所消耗，25%的二氧化碳排放来自汽车。我国石油人均可采储量不足世界人均可采储量的10%。石油资源的有限及气候变化的压力，迫使汽车企业不断研发新能源汽车技术，以储备支撑未来发展的领先优势，有75%的汽车企业在报告中披露了公司在新能源汽车方面的研究及技术的应用推广。
发现四：不断扩大对社会责任领域的认知
基于行业特性及公众对汽车尾气污染等关注程度的加深，汽车企业均较好地回应了利益相关方对环境保护方面的期望与要求。汽车企业在报告中均以较大篇幅披露企业在环境保护方面所秉持的理念、方法和策略及环境管理体系和卓有成效的环保实践。这表明汽车企业在环境管理、污染防治方面有着较强的责任意识。
但我们发现，汽车企业对环保的关注不止于此。众多汽车企业报告还披露了企业在引导公众开展生态保护、传播环保知识与理念和捐资保护自然遗产方面的实践，这表明汽车企业在科技发展与环境保护之间寻求平衡，真正向着“人、车、环境的和谐发展”理念前进。
发现五：本土汽车企业与跨国汽车企业报告披露侧重点有所不同
众多跨国汽车企业普遍在报告中以母公司的可持续发展理念、绩效为披露重点，注重责任理念的前瞻性；尤其注重披露对环境和社会公益方面的实践和绩效，但对在中国本土运营所产生的经济绩效、经济影响以及员工相关议题的披露还不足，本土化还略显薄弱。此外部分跨国汽车企业的中国区报告也有英文版，以方便外籍员工阅读和跨地区交流。
从报告呈现方面，跨国汽车企业更加重视报告的品牌传播价值。
从报告披露的信息来看，本土汽车企业注重经济、社会、员工、环境等方面实践与绩效信息的全方位披露，但对企业社会责任理念、企业社会责任管理等方面的认识还略显不足。在报告设计呈现方面，除少数汽车企业外，均不够重视报告的可读性。
四、我们的建议
1.加强对企业社会责任信息披露的重要性认识
2012年，我国规模以上汽车整车制造企业达321家，从业人数超过107万。我国汽车产业跨越式的发展速度与社会责任报告的数量并未成正比增长，这从侧面反映出我国汽车行业发展较为粗放的现状。我们建议更多汽车企业能够尝试报告，加强社会责任信息的披露，提升可持续发展能力。
2.以责任品牌的视角报告
社会责任报告是利益相关方全面了解企业的一个重要方式，作为日益为大众熟悉的汽车行业，如何树立自身良好的品牌形象，社会责任报告是重要的一环。据相关调查显示，公众普遍对企业社会责任之于汽车企业树立良好品牌形象的重要程度表示肯定。汽车企业将社会责任理念融入企业品牌建设，则能塑造履行社会责任的品牌形象。在竞争激烈的市场中，责任品牌也逐渐成为公众选择产品的一个重要因素。
【关键词】 北京市； 企业社会责任会计报告； 制度设计
一、构建企业社会责任评价指标的原则和分类
（一）企业社会责任定义
企业社会责任可以有两类定义，一是广义社会责任，例如美国佐治亚大学教授Archie B. Carroll（1979，1991）提出，完整的企业社会责任乃公司经济责任、法律责任、伦理责任和慈善责任之和。另一种是狭义社会责任，1948年，惠普公司创始人之一的戴维・普卡德提出“企业不仅要赢利，还要承担一定的社会责任”。也就是说企业承担的社会责任是赢利之外的社会责任，是企业在谋求股东利润最大化之外所负有的维护和增进社会公益的义务。
本制度设计采用广义的企业社会责任概念，认为本制度涉及的企业社会责任包括企业经济责任、人力资源责任、环境责任、社区责任、安全责任和创新责任。
（二）社会责任会计
社会责任会计（Social Responsibility Accounting）术语是美国戴利教授在1972年的学位论文中首创的，他提出了较为系统的社会责任会计理论。一般认为，社会责任会计是从社会角度，利用会计核算形式衡量企业或其他经济组织中有关社会性质的经济活动，从而揭示和测定这些活动对社会的影响，在于指导经济资源的最佳分配，创造良好的社会环境，以提高社会的总体资产。
根据社会责任划分为广义和狭义，可以将社会责任会计也划分为广义和狭义两种。广义的社会责任会计是以企业完成其所承担的经济责任、人力资源责任、环境责任、社区责任、安全责任和创新责任的成本和效益为对象所进行的会计处理。狭义的社会责任会计是以企业所承担的、除经济责任（赢利责任）之外的人力资源责任、环境责任、社区责任、安全责任和创新责任的成本和效益为对象所进行的会计处理。本制度设计的企业社会责任会计是广义的社会责任会计，是从社会的角度衡量企业经营活动的成果，其对象是企业，属于微观会计。
（三）构建企业社会责任会计评价指标的原则
1.构建中国特色企业社会责任会计评价指标体系的意义
构建中国企业社会责任评价指标体系，对于完善我国市场经济体制，引导和规范企业行为，推动我国企业树立以人为本、诚实守信、和谐发展的经营理念，将追求经济效益与履行社会责任有机统一，实现科学发展，促进社会和谐具有重要的意义。同时，构建符合中国国情的企业社会责任评价指标体系，对于我国在社会责任国际标准的制定过程中赢得“话语权”，也是至关重要的。
2.评价指标体系构建原则
（1）系统性原则
评价指标体系应包括社会责任的诸多方面，具有层次性和整体性的特征，形成一个完整的系统。层次性是指评价指标体系要形成阶层性的功能群，每项上层指标都要有相应的下层指标与其相适应；整体性是指不仅要注意指标体系整体内部组成部分的内在联系，还要注意整体的功能和目标。
（2）科学性原则
评价指标体系结构的拟定、指标的选取、公式的推导、数据的采集等都要有科学的依据。只有坚持科学性的原则，才能有效保证获取信息的可靠性和客观性，评价的结果才具有可信性和决策有用性。
（3）目标一致性原则
选取评价指标时要考虑行为目标的一致性，即企业承担和履行社会责任的目标要与企业发展的目标相一致。
（4）时效性原则
由于企业社会责任问题具有阶段性的特征，因此评价指标体系要随时跟踪实际情况的变化，以便及时发现问题，防患未然，同时随着社会价值观念的变化而不断调整，否则，可能会因不合时宜而导致决策失误或非优。
（5）可操作性原则
评价指标的设计应做到概念明确、定义清楚，能够方便地采集整理数据和收集情况，而且，指标的内容不应太繁太细，过于庞杂和冗长，否则会给评价工作带来不必要的麻烦。
（6）可比性原则
评价指标体系中同一层次的指标，应满足可比性原则，即具有相同的计量范围、口径和方法，同时指标值应经过归一化处理。这样使得指标既能反映企业社会责任履行的实际情况，又便于比较优劣，发现问题。
（7）定性与定量相结合的原则
评价指标体系的设计应当满足定性与定量相结合的原则，即在定性分析的基础上，还应进行量化处理。只有通过量化，才能较为准确地揭示实际情况，尤其对于一些缺乏统计数据的定性指标，可采用科学方法使其量化。
3.评价指标体系框架
2007年12月29日，国务院国有资产监督管理委员会印发了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》（国资发研究[2008]1号）（以下简称《意见》）。《意见》共分四大部分，系统阐述了中央企业履行社会责任的重要意义、指导思想、主要内容和主要措施。虽然《意见》主要针对央企提出，但其对我国企业社会责任的科学分类，以及细化各种责任指标，最终构建我国企业社会责任会计评价指标体系有着重要的指导意义。
根据《意见》第三部分“中央企业履行社会责任的主要内容”，另外充分吸收国内外研究成果的基础上，本报告探索构建了一套符合中国国情、与国际接轨的企业社会责任评价体系。
本制度将企业社会责任评价体系分为目标层、标准层和指标层三个层次。目标层是指标体系所要达到的根本目的；标准层是为了达到指标体系的目标，是对企业社会责任所作的基本分类；指标层是对企业社会责任基本分类的细化和具体分类。
二、各类企业社会责任评价指标的定义、报告目的及指标分解
（一）企业经济责任的定义、报告目的及指标分解
1.企业经济责任定义
企业经济责任最早仅仅被界定为股东利益的最大化，但是随着经济社会的逐渐变化，企业经济责任的内容也在不断扩展，将企业经济责任定位为企业社会责任的构成部分是近年来在企业社会责任问题上的一种新观念。本报告采用国际经济伦理学会主席、美国圣母大学多萨商学院国际商务伦理学教授乔治・恩德勒的观点，他认为，企业社会责任中的经济责任主要包括：（1）赢利或利润的最大化：短期的和长期的；（2）生产率的提高：生产要素的质量、生产过程的质量、产品和服务质量；（3）所有者与投资人的财富的保值和增值；（4）尊重供应商；（5）公平对待竞争者；（6）保护雇员利益，包括保留和增加工作岗位、公平支付工资和社会福利、对雇员进行再教育并向雇员授权；（7）服务消费者。
企业的经济责任是以使投资者满意并维持企业运行的价格，按社会需求高效率地生产产品和提供服务。
2.经济责任会计报告目的
企业经济责任会计报告的目的是向社会披露企业在履行经济责任的过程中经济、法律、道德伦理方面义务的成本和效益。经济责任报告与传统的财务报告在内容方面有着重叠之处，但在原有通过披露企业财务数据来反映经营绩效的基础上，经济责任报告还应侧重于企业可持续经营能力、公司治理、资源配置、产业优化、管控能力、风险防范、客户服务、核心竞争力等信息的披露，从而达到全面、系统、及时反映、评价和预测企业经济责任的履行情况，有助于社会责任会计信息使用者进行合理决策的目的。
3.经济责任的指标分解
根据上述分析，本报告将经济责任分为以下6类：经营理念类指标、经营目标类指标、调整优化产业结构类指标、强化经营管理类指标、完善客户服务类指标和经营绩效指标。
（二）企业人力资源责任的定义、报告目的及指标分解
1.人力资源责任定义
社会责任会计中人力资源的责任是企业对其人力资源所负担的经济、法律、道德伦理等方面的责任。人力资源是企业一项不可或缺的发展资源，员工是企业的核心，是企业发展的引擎，是企业培养核心竞争力的源泉。具体说，人力资源责任包括：维护劳资雇佣关系，保护员工身心健康，提高员工素质进行培训，人才的晋升，关爱弱势员工和家庭。企业有责任高度重视人力资源，发挥员工在企业中的利益攸关者地位，维护好劳资、雇佣关系；企业有责任维护员工的身心健康，落实员工的保险保障权益，给员工提供归属感；充分发展员工的潜力，提供再培训再晋升通道；企业有责任关爱贫困员工及其家庭。
2.人力资源责任会计报告目的
社会责任会计中报告企业对人力资源责任的目的是向社会披露企业对其人力资源所负担的经济、法律、道德伦理方面义务的成本和效益。其中通过支付员工工资、激励机制等完成其承担的依法支付现金或股权等的经济责任和法律责任。通过员工培训、按时足额为员工缴纳基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金“五险一金”等，完成企业对员工的道德伦理责任。
3.人力资源责任的指标分解
社会责任会计中人力资源责任的指标可以划分为：工会与业主的劳资关系、个人与企业的雇佣关系、职工保障、工伤率、职工素质、培训、人才晋升通道、贫困救助等8项。
（三）企业社区责任的定义、报告目的及指标分解
1.社区责任定义
社区责任指企业在追求股东利益最大化和企业自身盈利目的的过程中，对其所在社区应尽的义务，或企业对所在社区整体繁荣发展的责任。具体表现在企业带动所在地区的发展，为所在地区政府贡献财税收入，为当地居民谋福祉，促进当地经济整体均衡良性发展等。
2.社区责任会计报告目的
企业社会责任会计报告社区责任的目的是向社会披露对所在社区所负担的经济责任、法律责任、道德伦理责任的成本和效益情况。企业发展源于社会，回报社会是企业应尽的责任。企业应该把促进社会创造繁荣作为承担社会责任的一种承诺，以自身发展影响和带动地方经济社会发展；把对需要帮助的弱势群体和地区，作为企业在力所能及的范围上承担的一种责任，对公益事业进行捐赠，以期共同发展共同富裕。
3.社区责任的指标分解
考核企业社区责任完成情况的指标包括：贡献地方发展和公益事业捐款两个方面。
（四）企业环境责任的定义、报告目的及指标分解
1.环境责任定义
企业的环境责任是指在追求股东最大利益和谋求发展的过程中，企业兼顾环境保护的社会需要，使公司的行为最大可能地符合环境道德和法律的要求，并自觉致力于环境保护事业，促进经济、社会和自然的可持续发展的责任。公司的环境保护责任是公司的一种社会责任，其产生于环境问题的日益严重性、企业目的实现的客观性、公司权利的社会性及股东利益的相对性。
2.环境责任会计报告目的
企业社会责任会计报告环境责任的目的是向社会披露企业对社会环境所负担的经济、法律、道德伦理方面义务的成本和效益。通过建立环境保护理念和目标，建设环境友好型、资源节约型企业；通过环境保护设备、环境保护技术、环境资源的合理利用、企业三废的治理等，努力减少对企业周边生态环境、百姓生活造成的不利影响，履行企业的环境责任，实现企业的可持续发展，加大环保投资力度，完善环保管理及监督制度，加强环保设施的运行维护管理，使环保设施与主机同步高效运行。同时，积极探索企业与周边环境友好发展、和谐共赢的有效途径，力争实现和谐共赢、共享共生的发展模式。
报告公司环境责任的情况是为了更好地反映企业在环境责任方面所做的成绩以及不足之处，有利于各方监督企业的环境责任实施现状，通过报告能更好地实现自我监督，有利于达到企业环境责任目标，实现环境、社会和企业三者的共同可持续发展。
3.环境责任的指标分解
企业社会责任会计报告的环境责任指标可以分解为：环境保护理念、环境治理目标、环保设备投入、环保技术投入、“三废”治理情况、厂区环保投入等。企业可以根据特殊情况设定特殊指标。
（五）企业安全责任的定义、报告目的及指标分解
1.安全责任定义
安全责任是企业对其安全生产所负担的经济、法律、道德伦理等方面的责任，包括应做好分内之事的安全义务和职责，以及未做好分内之事应受到的惩罚两个方面。一方面，在某个岗位上开展安全生产活动时，根据个人社会角色的不同而承担相应的安全义务和职责，不同岗位的人员履行相应的安全生产义务，即职责；另一方面是对未能按照安全规范作出相应行为的安全主体给予相应的批评、惩罚。安全职责包括：（1）安全职位和安全职责，即一定岗位上的人员承担相应的安全责任义务；（2）职业道德定位，即安全生产责任的存在可以避免利用职务之便的徇私行为；（3）规范安全生产行为。
2.安全责任会计报告目的
安全责任会计报告的目的是向社会披露企业在经济、法律、道德伦理等方面的安全责任的成本和效益。通过落实安全责任的理念，制定安全生产总目标，建立安全管理体系和制度，通过对职工的安全生产培训，通过安全监查体系，安全奖惩体系，应急救援体系等落实责任，检查安全责任履行情况，从而降低事故发生的概率。
3.安全责任的指标分解
安全责任会计报告的指标可以分解为：安全理念、年度安全生产总目标、安全管理体系、安全制度、安全投入、安全培训、.安全监察体系、安全奖惩体系、应急救援体系、安全监控体系、安全文化、安全绩效等。
（六）企业创新责任的定义、报告目的及指标分解
1.创新责任定义
企业的创新责任是承担的可持续发展方面的生产创新、经营创新、管理创新等责任。企业的生产创新可以通过进行研究开发投入，建立和完善技术创新机制，提高企业自主创新能力，增加技术创新储备，实施知识产权战略，形成一批拥有自主知识产权的核心技术和知名品牌等实现；企业的经营创新可以通过采用新的运营模式，实现产业升级，取得结构优化等；企业的管理创新可以通过建立新的管理理念、创造新的管理流程、管理系统、管理方法等实现。
企业的创新责任，可以体现在两个方面：一方面是产品技术上和应用技术上的创新，例如产品的设计、在组合功能方面的创新等；另一面创新就是企业的经营体制、管理体制、业务流程的创新，这个创新也是集中在如何提高效率、提高速度、提高竞争力方面。
2.创新责任会计报告目的
创新责任会计报告的目的是向社会公布企业在创新方面的成本和效益。中国经济已经进入以资金、技术密集型为主导的阶段。随着国内外产业差距的逐步缩小，技术引进难度越来越大，成本越来越高，中国企业通过引进技术实现产业升级和企业发展的空间将会越来越小。通过自主创新，缩短与竞争对手，尤其是国外竞争对手在技术水平、技术积累和技术开发能力方面的差距已成为企业生存发展的重中之重。提高自主创新能力也是建设创新型国家的需要。因此，更加详细和系统地披露企业创新责任履行情况，将达到帮助信息使用者正确评价企业的可持续发展能力、行业地位及行业发展潜力，最终完成科学决策的目的。
3.创新责任的指标分解
创新责任会计报告的指标可以分解为：技术创新、设备创新、项目创新、财务创新、管理创新等。
三、北京市企业社会责任履行情况的财务会计报告设想
企业社会责任会计要求企业履行的社会责任至少应包括：企业对投资者、债权人的责任，对职工的责任，对政府的责任，对客户的责任，对周围社会的责任，对改善生态环境的责任。企业应履行的社会责任，也就是企业社会责任报告应披露的主要内容。
（一）北京市企业社会责任财务会计报告格式设想
本制度将社会责任会计报表分为六类，具体包括以下内容。
1.经济责任。具体应当披露企业的经营理念、经营目标、产业结构优化升级的情况以及企业的经营管理、经营绩效等。这是传统财务报告和社会责任报告披露的基本内容，经济责任是一种基础责任，创造更多的经济效益既是企业追求的首要经济目标，同时也是一种社会目标。
2.人力资源责任。披露人力资源的开发与使用情况的信息，如劳资关系、企业职工结构、技术培训、劳动小时、薪酬水平、福利待遇、人才晋升通道等。
3.社区责任。披露企业对地方发展的贡献、对公益事业投入以及企业的公益捐赠等。
4.环境责任。主要披露企业生产经营过程中造成的环境影响，如空气污染、饮用水污染、沙漠化等，以及企业为优化环境所采取的措施，包括控制环境污染、保护生态平衡、减少稀有资源的耗用等活动。
5.安全责任，主要披露企业的安全管理体系、安全制度的建立和实施、安全培训体系、安全监察体系、安全奖惩体系、安全监控体系和安全绩效。
6.创新责任。增强自主创新能力，提高资源利用效率是推动企业自身发展和实现我国社会经济发展目标的根本出路，也是改善我国贸易条件，提高产业国际竞争力的主要措施。
（二）北京市企业社会责任财务会计报告的披露
1.以财务数据为基础，多渠道采集数据
企业履行社会责任的行为通常表现为实际付出代价，可以采用货币为主要计量单位进行核算和管理，社会责任相关指标的投入金额、成本费用以及实际收益可以从企业财务部门所掌握的财务数据中进行分离整理，因此社会责任会计报告的数据来源主要是财务数据；而对于一些难以用货币计量的指标数据，也可以采用实物量或者相对数指标进行披露；同时，财务部也不是社会责任会计的唯一信息来源，一些财务部门难以掌握的指标数据，可以从企业的其他相关部门获得。例如，人力资源责任方面的数据可以由企业人事部门提供，创新责任方面的数据可以由企业技术部门提供等等。
2.兼用数据分析、文字说明等方法进行信息披露
企业社会责任会计报告主要由数据指标构成，但对于无法用数据计量的信息，可以采用文字说明的方式对企业社会责任的履行情况进行定性说明。例如，环保责任指标中，某企业“环保先行，绿色生产”的环保理念，以及多年来将水土保持及生态环境保护作为重点工作来抓，共完成绿化面积87.33公顷，水土流失防治效果良好，达到了水土保持方案确定的目标值，并获得了“水土保持工作先进单位”荣誉称号等，需要在社会责任报告中以文字的方式进行说明。
3.特殊指标的计算公式说明
本文所提出的社会责任会计报告中，除了要求企业披露各项指标的上年数据和本年数据外，还单独设立了“贡献率”这个报表项目，用来考察企业社会责任各项指标的投入产出关系，其计算公式为：
此外，由于企业组织形式和所处行业等方面的差异，还会在社会责任报告中增加专业性较强的指标，对于这些指标的计算公式与数据来源，应在报告中予以独立说明。
（1）履行经济责任的指标
1）营业收入、利润总额、上缴利税等经济责任指标对净资产收益率的影响。
2）资产总额、净资产及总资产报酬率经济责任指标对净资产收益率的影响。
3）主要产品产量、生产动力、工作效率、计划完成度对净资产收益率的影响。
4）产品销量对净资产收益率的影响。
5）企业履行经济责任的成本对企业效益的影响。
（2）履行人力资源责任的指标
1）技术人员比例对企业营业收入和利润总额、总资产报酬率的影响。
2）人均培训对利润总额的影响。
3）累计培训人数与违章作业的次数的影响。
4）高级工的人数对环保技术投入和废气废水减排的影响。
5）企业履行人力资源责任的成本对企业效益的影响。
（3）履行环境责任的指标
1）企业履行环境责任对企业净资产收益率的影响。
2）资源节约对企业生产能力、产品产量、销量的影响。
3）环保技术投入和废水废气的减排对主营业务收入的影响。
4）企业履行环境责任的成本对企业效益的影响。
（4）履行社区责任的指标
1）企业履行社区责任指标对对企业净资产收益率的影响。
2）企业修建城乡公路对当地区的社会贡献。
3）为当地建设消防站、防疫站、希望小学等公益事业投入对地区的贡献。
4）企业履行社区责任的成本对企业效益的影响。
（5）履行安全责任的指标
1）企业安全检查机制和安全事故对企业净资产收益率的影响。
2）安检次数对企业的年生产能力的影响。
3）违章作业的次数对企业收益的影响。
4）专职安全管理队的规模对企业收益的影响。
5）工伤率对企业主营业务收入的影响。
6）企业履行安全责任的成本对企业效益的影响。
（6）履行创新责任的指标
1）创新责任指标对企业净资产收益率的影响。
2）创新项目开发成本对企业净资产收益率的影响。
3）创新项目开发收益对企业净资产收益率的影响。
4）企业履行安全责任的成本对企业效益的影响。
（三）北京市企业社会责任会计核算制度设计
1.健全企业社会责任会计核算制度
为了报告企业的社会责任履行情况，企业必须建立社会责任会计核算制度，建立必要的科目收集汇总企业履行社会责任的会计数据。这些账户可以在企业财务会计账外单独设账户进行会计信息的归集。
根据以上企业社会责任财务会计报表的结构，分别设计：
（1）企业履行社会责任成本总账账户。例如：企业履行经济责任成本、企业履行人力资源责任成本、企业履行社区责任成本、企业履行环境责任成本、企业履行安全责任成本、企业履行创新责任成本。
（2）企业履行社会责任贡献总账账户。例如：企业履行经济责任贡献、企业履行人力资源责任贡献、企业履行社区责任贡献、企业履行环境责任贡献、企业履行安全责任贡献、企业履行创新责任贡献。
账户格式：企业履行社会责任成本和贡献账户可以采用棋盘式格式。在账簿中，根据企业社会责任会计报告项目的详略情况分类设置栏目，根据企业经营范围和管理的特点设置项目，分别累计企业的各种社会责任履行情况的会计信息。
计量基础：企业履行社会责任成本账户的数据可以采用历史成本进行会计计量；企业履行社会责任贡献账户可以采用公允价值或贴现值进行会计计量。
企业定期随财务报告对外公布企业社会责任会计报告，及时反映企业履行社会责任情况。同时，随着企业的不断发展壮大，财务部门应随时更新和完善社会责任会计报告的具体指标项目，使报告可以同企业实际发展情况保持同步。
2.非财务类指标数据与本企业其他部门数据的披露
企业社会责任会计指标数据不仅来源于财务部门，与企业其他各职能部门的生产经营和产出成果也息息相关。因此，财务部门在进行社会责任会计报告编制时，应注意各种非财务数据的日常积累，并且与其他数据来源部门保持密切的联系和合作，做到数据共享，从而保证所披露的数据可以准确、全面、系统地反映企业履行社会责任会计的各方面情况。
【参考文献】
［1］ Archie B. Carroll，A Three-Dimensional Conceptual Model of Corporate Social Performance,' Academy of Management Review， 4 （1979）: 497-505，1997.
［2］ Archie B. Carroll，The Pyramid of Corporate Social Responsibility: Toward the Moral Management of Organizational Stakeholders, Business Horizons, July-August，1991.
［3］ 卢代富.企业社会责任的经济学与法学分析［EB/OL］.省略pc.省略.
［4］ Daly, H. E.. Toward a Stationary State Economy. Patient Earth. J. Harte and R. H. Socolow, Holt, Rinehart and Winston，1971.
一 公司基本情况
国家电网公司成立于2002年12月29日，以建设运营电网为核心业务，承担着为经济社会发展提供坚强电力保障的基本使命。公司经营区域覆盖26个省、自治区、直辖市，覆盖国土面积的88％以上，直接服务客户1.45亿户，供电人口超过10亿，管理员工150.4万人，离退休人员近29万人。2006年公司售电量1.71万亿千瓦时，主营业务收入8529亿元，资产总额12141亿元，资产负债率60.43％。2005年主目标区营业务收入位居《财富》杂志2006年全球500强企业第32名。
法国电力集团(EDF)成立于1946年，凭借50多年能源开发经验，法国电力集团已经成为世界领先电力公司之一。作为一家在核能、热能、水电和可再生能源方面具有世界级工业竞争力的大型企业，法国电力集团提供包括电力投资、工程设计以及电力管理与配送在内的一体化解决方案。在电力领域，EDF集团拥有欧洲一流的发电机组和客户资料管理，在战略上，在世界其他国家的目标区域内开展业务。EDF集团不但在法国电力市场中占据主导地位，在英国、德国和意大利也有着坚实的地位，是欧洲主要的电力网络运营商。90年代中期，法国电力开始在中国开展业务(参见表8―1)。
二、企业社会责任报告的基本情况
国家电网是中国首家社会责任报告的中央企业，2006年的企业社会责任报告比2005年报告有了许多改进和创新，尤其突出了一个高度负责的中央企业在经济社会发展中的使命和作用，报告框架是依照国家电网所应承担的十二项社会责任展开。
法电集团作为社会责任报告的先行者，1999年第一份环境报告，从2001年开始，已连续六份年度可持续发展报告。本文所分析的是2006年可持续发展报告，总体上是一份比较优秀的可持续发展报告，报告结构安排合理、完整，披露内容和方式都比较规范。
三、报告的基础内容――对社会责任的认识与实践
1 企业的社会责任观
两份报告均认为企业履行社会责任是一个实现企业可持续发展与社会可持续发展的协调统一的过程。国家电网公司的社会责任观是“发展企业、服务社会，以人为本、共同成长”，统筹考虑企业、行业和社会利益，实现企业可持续发展、行业可持续发展与社会可持续发展的协调统一。法电集团指出，集团发展战略的三大支柱是经济效益、卓越技术与业务专长、对社会与环境负责。报告提出，法电集团所有企业均要通过建立能够提高效益和可持续发展的模式，实现经济、社会和环境绩效的综合平衡。
两份报告对社会责任内容的理解基本一致，但对具体责任的关注程度与落实责任的方式有较大差别。法电集团更加注重环境责任，高度关注全球气候挑战，对供应商的责任强调监督承包商在尊重法律、健康、安全标准以及环境等方面的表现。而国家电网公司更加注重履行“服务三农”责任，对供应商的责任强调合作共赢。此外，法电集团对履行社会责任的承诺目标与举措更加明确，做法更加具体。
花旗集团与浦发银行在绩效陈述上采取了不同的做法。花旗集团已经不是第一次报告，有着丰富的经验和数据积累。因此，花旗的报告更强调用数字说话，将有关的数据按照一定的统计口径进行梳理，并以表格的形式将年度数据醒目地放在报告中。
浦发银行是第一次报告，不可能有那么多的数据积累，所以浦发的报告采取的是定性描写与定量说明相结合的方式，在字里行间引入一些统计数据作为事实佐证。对于不敢肯定的数据，浦发银行都用了“大约”、“超过”等非限定性的词语。这种做法可以给其他第一次报告的银行提供借鉴。
六、企业社会责任报告的设计
一份优秀的企业社会责任报告，不但要有好的内容，还需要有好的设计。报告设计得当，可以增加报告的可读性，帮助读者快速了解报告结构、获得所需内容。在这一点上，花旗集团的报告和浦发银行的报告各有各的优缺点。
关于报告的印刷，花旗集团可谓独具匠心，不但纸张用的是经过认证的林木制品，而且连打印用的油墨、印刷用的电力都达到很高的环保标准，这些细节问题会给读者留下很深刻的印象。国内企业的报告刚刚起步，很难做到像花旗集团的报告那么细致。但即使是这样，报告使用再生纸印刷是一个比较基本的要求，多数企业都能够做得到。浦发银行的报告也注意到这一点了（参见表8-37）。
七、对报告的总体评价
1.实质性、完整性与回应性
实质性要求报告必须披露对利益相关方最为利益攸关的、与可持续发展相关的内容。这些内容通常都是与企业的核心业务有最直接的联系。结合到银行业的实际，这就要求银行需要阐述清楚可持续发展对银行业务的重大影响：一方面，银行如何规避可持续发展带来的风险；另一方面，银行如何抓住可持续发展带来的机遇。
花旗集团的报告对这两方面都做了叙述。在风险规避方面，报告用很大篇幅解释了花旗集团的环境社会风险管理体系和赤道原则，并且用大量事例说明了体系与原则在银行业务中的应用，还统计出银行有多少项目经过了赤道原则的审核，有多少项目获得了通过。在把握机遇方面，报告重点突出了创新的金融产品如小额贷款业务以及投资新能源如风能、太阳能所给银行带来的商业机会。
论文关键词：企业社会责任的理论浅析
一、企业社会责任的
古典学派和自由主义学派关于“企业社会责任就是获得最大的利润”的传统经营观念很容易误解或曲解企业社会责任的价值，这一阶段的企业社会责任观有待补充和扩展。根据经济学家弥尔顿·弗里德曼的观点，我们应该以历史的视角，来看待这一传统的社会责任观有其合理的内核，但由
现代企业契约理论认为毕业论文开题报告，企业是在契约的基础上结成的人与人之间的行为制约与利益调和的关系体，而契约理论的前提仍然是产权理论。在企业产权明晰的特征下，以物质资本所有者为核心，以产权基础上的契约关系为纽带，以企业行为影响为判断标准，企业主体的独立性行为对契约关系及交易关系中各个体利益及外
经济学对外部性问题的研究，有助于人们对企业社会责任意义的思考。科斯定理给出了这方面最著名的结论。根据科斯定理，无论最初的权利如何分配，如果私人各方可以无成本的就资源配置进行协商，那么毕业论文开题报告，私人市场就将总能解决外部性问题，并有效配置资源
制度经济学的研究者们一直致力于探索超出经济目标以外的企业行为目标的努力杂志网。韦斯利·K·米切尔强调理性经济决策，把经济决策建立在人类行为理论的基础之上[17]。米切尔认为，经济学是一门研究人类行为的科学。通过使传统的新古典经济分析与制度分析相结合，道格拉斯·诺斯解释了社会制度如何影响经济决策，而经济决策又如何改变着社会制度[18]。事实上，企业社会责任就是一种制度，这种制度从企业“创生”之初就存在了。代表企业赖以生存的社会环境中所有利益相关人的利益，被以企业制度的形式约束固定下来。在固化了的企业制度中，企业经济责任、法律
二、企业社会责任的
管理学一般认为“权力”与“责任”是对等的毕业论文开题报告，不需要承担责任的特殊权力实际上是极少有的。泰勒、韦伯、法约尔、巴拉德等管理大师都讨论过企业权力问题[19]。一般而言，在企业内部一般存在法定权力、利益诱导权力、处罚权力、技术权力和个人魅力五种权力。而在企业外部，企业对政府的权力和企业对社会的权力一起构成了企业的“外权
对于企业内部来说，法定权力是企业因拥有资本而由企业法或公司法规定“与生俱来”的权力，企业行使法定权力必须承担对股东的责任。同时，企业也因为拥有资本而雇用职工、生
而在企业外部，企业对政府的权力是由企业对政府的义务为基础而获得的。企业向政府纳税，自然就取得了政府“保护企业”的权力杂志网。这些权力包括企业财产安全、生产经营正常秩序不受干扰和破坏、参加公开透明的市场竞争并拥有一个有序的竞争秩序、依法进行民事诉讼并获得合法权益保护等。企业对社会的权力也是由企业对社会履行的义务为基础而获得的。包括企业对消费者权益的尊重而获得消费者的喜爱、对社会公益事业的关心而获得公众好评、对社区的建设而获得良好的社区环境、对员工关爱而获得员工“忠心”、对各利益相关者诚信而获得“有效合作”等。相反，如果企业不承担对政府的纳税之责、不顾及社会责任，那么企业对社会、国家的影响作用将会带来很大的负面性。例如毕业论文开题报告，跨国公司利用其灵活的“内部定价”机制，规避所在国的关税约束和其他市场监管行为、企业使用童工进行“血汗工厂”生产、企业破坏生态环境等。当企业不承担对国家和社会的责任时，国家和社会也将剥夺企业相应得“外权力”，企业必将受到国家法律法规或社会公众无情的制裁。值得注意的是，企业的“外权力”虽然在一定时期是相对稳定的，但从一个历史发展阶段来看，随着政府“善治”体制逐渐建立，企业对国家的义务呈现缩小之势，而国家对企业的服务质量却不断提高，但从根本上讲两者间仍然是对应关系。另一方面毕业论文开题报告，企业对社会的责任却呈现扩大之势，主要是由于原来的基础较差，企业对社会的责任覆盖面远远不能满足社会对企业的要求。
产产品、采购原材料、半成品、借款等，因此需要支付工资、对消费者、供应商和银行等负民事法律责任。这些都可以概括为企业为生产经营需要而对利益相关者承担的责任。
力”杂志网。有时企业对政府的权力大，有时企业对社会的权力大，但企业对政府和社会的权力之和在一定时期内基本上保持稳定性。但在企业“外权力”之外，企业还需要承担一定的义务，而却没有与之相应的权力区域，也就是企业权力“鞭长莫及”之处，也就是企业权力与责任的“差域”。任何的企业都希望“差域”的面积越小越好。
管理学分析
责任和社会责任之间所形成的制度关系处于一种纳什均衡状态。纳什决策可能被选择的原因是纳什系列决策是相互的、最好的、拥有战略稳定性的决策[19]。没有企业仅仅改变自己的决策就可以做得更好。事实上毕业论文开题报告，这种均衡结果是一种非合作博弈的结果，在这一博弈过程中人们往往选择放弃社会责任的行为理性。而且这种固化的企业制度变迁具有“路径依赖”性。所以，今天当人们认识到企业社会责任的重要意义之后，人们要改变企业放弃社会责任的行为“惯性”也是不容易的。因此，我们完全有必要强化企业社会责任的建设。
杂志网。不过，“无成本地就资源配置讨价还价”实际上是很困难的。虽然外部性往往使市场没有效率，但解决这个问题并不总是需要政府行为。在一些情况下，私人市场中的外部性也可以内部化。例如，有时外部性问题可以用道德规范和社会约束来解决。
界环境均会造成非平等性或非对等性影响。因此，从企业行为主体的角度和企业产权控制特征来看毕业论文开题报告，企业的社会责任表现为企业对股东及利益相关者的社会责任、企业对员工的社会责任、企业对环境的责任、企业纳税的责任、企业捐款的社会责任、企业自身健康发展的社会责任、企业对消费者的社会责任等。
于现实的经济世界要实现完全自由竞争还缺乏很多条件，市场制度虽然是不可替代的，但仍有不足之处。而且整个社会的各项制度也不可能是十全十美的，制度间的闭合链条关系更重要，正确而全面的理解企业社会责任的真正内涵及其深刻意义，才是企业社会责任落实的前提基础。
经济学分析
参考文献
[1]李立清，李燕凌.企业社会责任研究[M]. 人民出版社，2005
[2]李玲玲.企业业绩评价--方法与应用[M]. 清华大学出版社，2004
[3]陈立勇，曾德明.企业的利益相关者、绩效与社会责任[J].湖南社会科学，2002，7
[4]古丽娜.公司社会责任、利益相关者与公司绩效研究[J].西北民族大学学报，2004，6
[5]胡孝全.企业可持续发展与企业社会责任[J].重庆邮电学院学报，2004，6
[6]卢代富.国外企业社会责任界说述评[J].现代法学，2001，4
[7]中国企业家调查系统.中国企业家现状分析及企业家对企业经营环境的评价[J].管理世界，1993，6
[8]王艳飞.企业战略性业绩评价探析[J].财会月刊，2000，2
[9]朱锦绣.非财务指标考核与企业可持续发展[J].经济师，2002，7
1、“界定报告内容、质量及界限”及“标准披露框架”是《指南》最重要的内容。
2、“界定报告内容、质量及界限”的十项原则使报告真正成为一个新的企业管理和业绩评估工具，以及与利益相关方沟通交流的有效手段，从而确实提高企业的责任竞争力。
3、“标准披露框架”规定报告所应披露的信息分为三类：战略及概况、管理方针以及绩效指标。
《可持续发展报告指南》的框架结构
《可持续发展报告指南》(以下简称《指南》)是可持续发展报告框架的核心内容，《指南》共分五个部分：“前言”主要说明可持续发展及透明度的重要性；“简介”对可持续发展报告进行概括；“界定报告内容、质量及界限”则包括界定报告内容的指引及原则、确保报告质量的原则、设定报告界限的指引三部分内容；“标准披露框架”(Standard Disclosure)包括对报告中通常要求披露的内容介绍；“一般报告备注”(General Reporting Notes)则包括数据收集、报告形式及频率、认证、术语汇编以及鸣谢。其中，“界定报告内容、质量及界限”及“标准披露框架”是《指南》最重要的内容。
在《指南》的第一部分，首先给出了界定报告内容的指引以及界定报告内容所应遵循的实质性(Materiality)、利益相关方参与性(Stakeholder Inclusiveness)、可持续发展背景(Sustainability Context)和完整性(Completeness)四项报告原则，每项原则包含对该原则的扼要定义、诠释、测试，用以协助机构确定报告的内容。其次，《指南》介绍确保报告质量的平衡性(Balance)、可比性(Comparability)、准确性(Accuracy)、时效性(Timeliness)、清晰性(Clarity)和可靠性(Reliability)六项原则，在每项原则中均包含对该原则的扼要定义、诠释、测试。最后，提供设定报告界限的指引，即指导机构在界定报告内容的同时，如何决定哪些实体(如附属机构及联营机构)的绩效也应该被披露。实际上，《指南》所提出的十项原则在很大程度上与财务报告的原则相同，目的在于保证报告可以真实和公允地反映企业的经济、环境和社会绩效，使报告真正成为一个新的企业管理和业绩评估工具，以及与利益相关方沟通交流的有效手段，从而确实提高企业的责任竞争力。
《指南》的另一个重点内容是第二部分的“标准披露框架”，说明一份报告所应包含的基本内容。
《可持续发展报告指南》标准披露框架
《指南》将报告所应披露的信息分为三类：战略及概况、管理方针以及绩效指标。
战略及概况
本部分所披露的内容要对企业的总体情况进行介绍，使利益相关方了解机构的绩效，如战略、概况和治理结构，具体内容包括四个方面。
(1)战略及分析
本部分的内容是从高层次、战略性的角度，说明机构与可持续发展的关系。它不是对报告内容的简要概述，而是要体现机构对战略议题的深刻见解。它通常要包括一份声明以及一份简要描述。
声明：这份由机构最高决策者(如CEO、董事长或相等职位的人)所发表的声明要阐明可持续发展与机构及其战略之间的关系，说明机构在短、中、长期的总体愿景和战略，特别是如何应对那些与经济、环境及社会绩效有关的主要挑战。所以，声明的内容应该包括：
* 与可持续发展有关的中、短期战略优势和关键议题，包括对国际公认标准的遵循以及它们如何与机构的长期战略及成功相关；
* 影响机构和可持续发展优势的更广泛趋势，如宏观经济、政治趋势；
* 报告期间的重大事件、成就和不足；
* 与目标对比的绩效情况；
* 展望未来几年机构的主要挑战和目标，以及未来3―5年的目标；
* 与机构战略相关的其他事宜。
简要描述：针对主要的影响、风险和机遇，报告要从两个部分进行简要描述。
第一部分主要关注机构对可持续发展的主要影响以及对利益相关方的影响，包括国家法律及相关国际公认标准所界定的权利。在此需要考虑机构利益相关方合理的期望和利益，因此，具体应包括：
* 描述机构对可持续发展的重大影响及其所带来的机遇与挑战，包括对国家法律界定的利益相关方权利及相关国际公认标准或规范所界定的利益相关方期望所造成的影响；
* 阐明机构如何区分上述机遇和挑战的优先次序；
* 总结报告期间机构在管理上述议题及相关绩效所取得的重大进展，包括评估造成绩效不佳或绩效突出的原因；
* 描述绩效或相关管理变化的主要过程。
第二部分应该重点关注可持续发展的趋势、风险和机会对机构的长期发展和财务绩效所造成的影响。在此要集中关注那些与现在或未来财务与利益相关方有关的信息，具体包括：
* 描述可持续发展为机构带来的主要风险和机遇；
* 根据它们与长远的机构战略、竞争地位、定性或定量的财务价值驱动因素的关系，区分重要的可持续发展议题，如风险与机遇的优先次序；
* 绘制图表概述：机构在本报告期内的目标、绩效与目标对比、经验；下一个报告期和中期(3―5年)内与机构的重要风险和机遇有关的发展方向、目标；
* 简要描述管理这些风险与机遇议题的治理机制，并指出其他相关的风险和机遇。
(2)机构概况
机构概况应该包含以下主要内容：
机构名称
主要品牌、产品及服务：说明机构在提供此类产品或服务中的角色定位，以及说明其产品或服务外包的程度。
组织结构：说明机构的经营结构，包括主要的分支机构、经营公司、附属及合营机构。
总部所在地
机构分布：说明机构主要经营所在国家的数量，以及主要经营所在或与报告所提及的可持续发展议题特别相关的国家名称。
所有权性质及法律形式
所服务的市场：包括对所服务市场的地区细分、所服务的行业以及消费者或受惠者的类型。
报告机构的规模：包括员工人数、净销售额或净收入、按债务或权益细分的资本总额。
所提品或服务的数量。
除上述披露内容外，在认为合适的情况下，机构还可以提供以下额外的信息：
总资产、股东收益、根据国家或地区细分的销售额、收入或员工人数；
报告期内机构规模、结构或所有权方面的重大改变：说明经营地点或业务的变化，包括设施的启用、关闭和扩大，也包括股本机构、资本形成、保持和变更的变化；
报告期内机构所获得的奖项。
(3)报告参数
报告概况：说明提供信息的报告期(如财务或西历年)、上一份报告的时间、报告周期(每年或两年一次)、关于报告或其内容问题的联系方式。
报告的范围和界限：定义报告内容的过程，如实质性的界定、报告议题的排序、对机构预期将使用报告的利益相关方的界定，同时还要解释机构如何应用“界定报告内容指南”及相关原则。
报告界限：说明报告所涉及的分支机构、部门、附属机构、租用设施、合营机构和供应商等。
说明报告范围和界限所存在的局限性：如果报告的范围和界限不能涵盖机构实质造成的经济、社会、环境影响，那么，报告应该阐明涵盖完整信息的战略和计划时间表。
报告依据：说明对合营、附属机构、租用设施、外包业务和其他实体进行信息披露的依据，它们通常对不同时段或不同机构之间的对比有着重大影响。
数据的度量技术和计算依据：包括对应用于报告中的指标和其他信息的编制进行评估所依据的假设条件和技术。
解释对原有报告中所披露信息进行重新声明的原因和影响。如合并/收购、基准年份或期限、业务性质和度量方法的变化。
说明本报告所应用的范围、界限和度量方法与上个报告的重大差别。
报告内容索引：标明报告框架中各主要部分的页码及链接网址。
认证：说明本报告获得外部审验的政策及现有措施，如果报告所附的审验报告没有说明审验的范围和依据的话，要加以补充解释，同时也要解释报告机构和审验方之间的关系。
(4)治理、承诺及参与性管理
机构的治理结构：介绍最高治理机构下负责特定事务的委员会，如制定战略或机构监管；包括这些委员会的权责和人员组成(包括独立的和非行政成员)，并简要说明他们直接负责的经济、社会、环境绩效。
执行主管情况：简要说明最高社会责任治理机构的主席是否由机构的CEO兼任，如果是的话，也简要说明他/她在机构管理中的作用以及这种安排的原因。
治理机构成员说明：具有单一董事会(Unitary Board)结构的机构要说明独立的或非行政的最高治理机构的成员人数，同时要解释机构如何界定“独立的”或“非行政的”成员。
股东及员工向最高治理机构提供建议和指导的机制：说明如何利用股东决议或其他机制，使小股东能向最高治理机构表达自己的观点；说明如何告知和向员工提供咨询，建立与正式代表团体以及在最高治理机构中员工代表之间的工作关系；同时，还要界定在报告期间内通过这些机制所提出的与经济、社会、环境有关的议题。
绩效与薪酬：说明最高治理机构成员、高级经理、行政主管的薪酬(包括离职补偿金)和机构绩效(包括社会和环境绩效)之间的联系。
最高治理机构用于确保避免利益冲突的方法。
用于决定最高治理机构成员所应具备资格和专业知识的方法：成员所具备的资格和专业知识要能够对机构在经济、社会、环境议题的战略提供指导。
内部制定的与经济、社会、环境绩效有关的使命、价值观、行为守则、原则及实施状况：说明它们在机构的不同地区和部门的应用程度、与国际公认标准的关系程度。
监管程序及内容：说明最高治理机构对机构的监管程序；监管内容包括机构如何界定和管理经济、社会和环境绩效，包括相关的风险与机遇以及对国际公认标准、行为守则和原则的坚持和遵从，包括最高治理机构对机构进行可持续发展评估的频率。
最高治理机构的绩效测评：说明测评最高治理机构本身绩效的方法，特别是与经济、社会、环境有关的绩效。
对外部倡议的承诺：要解释机构是否以及如何提出预先的方针或原则，说明机构签署或加入的由外部制定的经济、环境和社会的章程、原则或其他倡议，列举机构参加的一些协会或国别/国际倡议组织。
利益相关方参与：这里要披露的内容是指在报告期限内总体的利益相关方参与状况，并不仅限于为准备可持续发展报告而形成的利益相关方参与。因此，需要提供利益相关方的名单，说明界定和选择参与的利益相关方的依据、过程；说明不同类型和不同利益相关方群体的参与频率，说明通过利益相关方参与所提出的议题和关注点，以及机构对此所做出的回应。
管理方针和绩效指标
管理方针及绩效指标的内容是披露机构如何处理某些特定的议题，以提供背景资料，有助于了解机构在经济、环境及社会方面的绩效。可持续发展绩效指标是按照经济、环境、社会三大类进行划分的，其中社会指标进一步细分为劳工、人权、社会和产品责任。每一类都包括管理方针披露以及一套相应的核心和附加绩效指标。
核心指标是经过GRI的多元利益相关方参与程序所制定的，旨在界定能被广泛应用的指标，并且被假定与绝大多数机构都有实质性的关系；附加指标代表新兴的实践或仅与某些机构有关的议题。
