时间：2022-06-07 17:20:05
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业财务报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
目前,我国企业财务报告舞弊的表现形式主要有四种类型:1、“巧用”政策选择不恰当的会计估计和会计政策;2、“空手套白狼”,虚增收入和利润;3、“当记不记”,少计成本费用开支;4、借助关联方交易和重组事宜。详见下文。
(一)“巧用”政策选择不恰当的会计估计和会计政策
我国企业财务报告舞弊的首要表现形式为——“巧用”政策选择不恰当的会计估计和会计政策。很多企业为了追求利润最大化的经营目标,常在销售业务未实现之前(风险或报酬尚未完全转移)就提前确认收入;有些企业为了实现利润增加的目的,选用不恰当的资产折旧方法,比如,将“加速折旧法”改为“直线法”。或者存货的计价方法由“加权平均法”变更为“先进先出法”等。据我国证监会于2013年对上市公司的调查显示,2012年存在财务报告舞弊情况的319家上市公司,通过“巧用”政策选择不恰当的会计估计和会计政策进行财务报告舞弊的,占比约为23%。
(二)“空手套白狼”,虚增收入和利润
虚报销售业务,实现收入和利润增加。这一财务报告舞弊行为最难以被审查,性质也最为严重。尤其是业务繁多、经营复杂的大型制造业企业,通过伪造发票、进账单等原始凭证而虚构销售业务,不易被轻易发现。此外,在我国,资产作为一种经济资源,能够在未来期间为企业带来经济利益。资产规模的大小和质量情况将能够直接反应企业未来期间的获利能力。也正因为此点,很多企业都“虚构”资产,或者不对已无价值的资产进行报废处理。以实现虚增资产和利润的目的。
(三)“当记不记”,少计成本费用开支
除上述两种措施之外,还有些企业会通过少计成本费用进行财务报告舞弊。成本费用为利润的抵减项,“当记不记”其发生额,势必会在一定程度上虚增利润。有些企业直接对当期的成本费用延期记录,或者交由母公司承担。目前,我国会计准则对成本费用的定义和内容规范等都有着明确的要求。但是,企业在实际的发展运营中,很多项目的归类存在一定弹性,从而为企业财务报告的舞弊提供了可钻漏洞。
(四)借助关联方交易和重组事宜
从字面和理论意义来看,似乎关联方交易等与财务报告舞弊没有什么必然的联系。但是如果企业在关联方交易或资产重组中,对资产的定价没有采用公允的价格,或者没有及时在财务报告及报表附注中做披露,那么将会对会计信息使用者带来决策误导。目前,我国企业尤其是上市公司,在关联方交易和资产重组中,对资产定价时多是采用“协议定价”的原则。完全是根据公司需要设定价格的高低。从而实现了利润从“高处”转移至“低处”。成为一种财务报告舞弊现象。
二、我国企业财务报告分析方法
目前,我国企业财务报告分析的方法主要有三种,即趋势分析法、比率分析法、因素分析法。
(一)比率分析法
比率分析法既可用于同一张报表的分析,也可用于多张报表的分析。同一报表可用于不同项目之间的比率测算;不同财务报表可用于同一项目的比率测算。该方法可用于评价企业的财务和经营是否存在问题。比率分析法又可根据计算项目的不同,分为结构比率、相关比率、效率比率。1、结构比率。该比率是企业某项目的组成部分与总体的比率,是部分与总体的反映。比如,考察企业应收账款在总资产中的占比,即是运用了该方法。考核了资本结构是否稳健。2、效率比率。效率比率是企业某经济业务的所得与所费的比率,是对企业投入与产出关系的反映。效率比率主要用于得失比较,评价企业在一定会计期间内的经济效益和经营成果。3、相关比率。该比率是企业报表上的某一项目与其他不同但有关项目的对比比率。企业可利用该比率评价相关业务的有关的但却不同的相关业务的合理性。其代表是流动比率,企业可据此获知短期偿债能力。
(二)因素分析法
该方法是将某综合性指标分解为多项指标因素,按一定顺序使用各因素的实际数对基数进行替换,予以分析各项因素实际数的影响程度。
(三)趋势分析法
该方法是将连续两期或不同时期的财务报告中的相同指标数据进行对比,确定变化幅度和金额,以说明企业经营情况和财务状况变动趋势。趋势分析法有三种运用方式:1、相同比率或指标的比较。主要用于企业不同时期财务报表的相同比率或指标之间的比较。评价器变动幅度,预测发展趋势。2、绝对数额的比较。将企业多期报表同一数据进行并列,比较变动幅度和金额,判断企业财务和经营的发展变化。3、报表项目构成的比较。该方法以财务报表某项总指标为100%,计算其他指标所占其的比重,用于比较各项目的增减变动,判断企业经营情况和财务状况的变化趋势。
三、如何利用财务分析
指标判断企业财务报告的舞弊行为俗话说:“一叶落而知天下秋”。通过对财务报告重要项目的审查、分析,便可了解到企业的很多“小秘密”,从而获知企业财务报告的舞弊情况。目前,我国企业财务报告的重点舞弊项目主要有存货;应收账款;应付、预收等与利润看似不相关、不重要的负债项目。笔者以此为切入点,通过对财务分析手段的运用,试判断企业的舞弊行为。
(一)存货
存货是企业资产的重要构成,直接影响企业的业务开展、可持续发展。存货是我国企业进行财务舞弊的一个重点项目。[实例]某公司2011年到2014年销售收入不断增长,但是三年间的存货却并未呈现持续增长的必然规律,甚至有所降低。从报表来看,存货周转率有所上升,报表数据更加“美观”。经查,导致这一现象的原因是该公司是通过向供应商提供保证金的形式,由供应商建立“厂商库存”,不再由公司自己管理,材料等也不再属于“存货”。表面看,存货绝对值下降,周转率被提高。但同时,该行为实际导致公司的经济责任增大,需要依据交货当天价格进行“存货”结算。之前的责任也并未减轻。存货周转率实际并没有本质提高。只是企业管理者为了报表“美观”的一种良苦用心。此外,会计师通过“存货”的结构变化也能判断出企业是否存在财务报告舞弊行为。比如,重汽这样的大型汽车生产企业,同期会生产小轿车、货车、客车、生产用车等多种车辆。会计师在分析企业会计期内不同车型库存量的同时,结合近年汽车主要供应地的经济发展、城市轨道交通建设等,以及政府的导向型政策,便可从基础上判断出企业财务报告上所体现的存货是否合理,以及企业对市场的灵敏度、后续的发展潜能和盈利能力等。
(二)应收账款
应收账款是企业因提供赊销等而应向购货方或接受劳务的一方所收取的款项。很多企业在财务报告中利用应收账款进行舞弊。具体有两种方式:1、“虚假销售”。很多企业在没有达到所需要的销售额时,为了追求财务报告的“美观”,常会利用应收账款制造“虚假销售”。通过虚假赊销“增长”收入额。虽然目前监管机构对虚假销售有所防范,检查账目的同时还会查看销售合同等。但是这种方法依然是目前企业舞弊的一种主要方式。不仅伪造了虚假的账务处理,还制作了销售合同、出库记录、货物运输单据等。套用斯大林替身的一句话:“比真的斯大林还斯大林”。2、计提坏账准备,调控管理费用。目前,我国对坏账准备计提比例与计提方法,是由企业自行决定。很多企业正是利用这点,为了调控利润,选择偏低或者偏高计提坏账准备。比如,有些濒临亏损的企业,可能会选择较低的坏账准备计提比例。或者前一年计提比例较大,第二年通过收回应收账款而重回坏账准备,以使利润在年度之间实现转移。会计师利用趋势分析法等财务分析手段,可以发现企业应收账款的变化趋势和坏账准备计提的合理性。
(三)应付账款
关键词财务报表报表附注会计信息财务报告
企业财务报告是国际通用的商业语言，财务报告所提供的信息对现代资本市场的有效运作、资源优化配置起着至关重要的作用。完整的财务报告体系包括财务报表、报表附注、财务报表的补充信息（如物价变动信息、石油天然气的储藏量信息等）以及其他财务报告（如致股东的信函等）。其中既有国家法律强制披露的，也有企业自愿披露的。企业的外部投资者处于信息弱势，对企业的认识只能依靠企业的这些公开信息，如何对企业的财务报告体系正确认识，对企业的财务状况和经营业绩做出客观公正的评价，就变得非常重要。只有在这一基础上投资者才能做出正确的投资决策。
1财务报表是财务报告体系中的核心部分，是企业向外界传递会计信息的主要手段
我国的《企业会计准则第30号—财务报表列报》中规定财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。这说明了企业的财务报告体系是一个不可分割的整体，包括了财务报表和附注两大部分。实际上在这一体系中会计报表和会计报表附注有着不同的地位和作用，财务报表中所表述的会计信息是得到初始确认和计量的会计事项在报表中进行再确认后形成的。因而财务报表的表述是会计事项的表内确认。要在财务报表中得到确认，必须符合严格的条件，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。不能同时满足四项条件的信息则无法在财务报表中进行确认，因此财务报表所传递的信息是最严格的，受企业会计准则约束的，并且经过注册会计师审计的。财务报告使用者在对企业的财务进行认识和评价时，财务报表始终是最可靠的依据之一。
会计报表附注是对财务报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注中的表述则称为披露。在现实社会中，一些难以确认的交易和事项或企业为了规避确认而只在附注中披露的信息日益增多，因而使用财务报告时有必要明确区分是在表内确认的信息，还是在表外披露的信息，否则有可能被误导，做出错误的投资决策。比如在“安然事件”中，安然公司披露了所谓的“备考利润”，它是公司当局按照其经营指标计算出来的未来季度的利润。在2000年第四季度的收益情况公告中声称，2000年比1999年度每股盈利增长了25%，但它的财务报表显示，1999年每股盈利为1.10美元，2000年包括非常性开支每股盈利为1.12美元，增长率仅为1.8%，根本与其公告的25%相去甚远。所以公司采用备考利润报告，目的大都是为了掩饰经营存在的问题，转移投资者的注意力，使其不再关心根据通用会计准则在财务报表中列示的净利润。并且备考利润是人为计算出来的，缺乏现实依据，因此安然公司在2001年10月公布的盈利报表时，没有同时提供资产负债表和现金流量表。可见对财务报表上有关项目的信息披露以及使用报表附注、补充信息或其他财务报告等手段提供的关于这些项目的计量，并不能代替对符合确认标准的项目在财务报表上的确认。因此，投资者在使用企业公布的财务信息时，应该对其财务报表上的数据给予足够重视，这些数据在反映企业的价值方面才是最为真实可靠的。
2会计报表附注是财务报表必不可少的补充，它提高了报表的可理解性
企业会计准则上规定的财务报告是一个不可分割的整体，包括了财务报表和附注两大部分。单单财务报表本身存在着一些固有的局限。第一，在会计实务中资产和负债都需要估计，估计必然带有一定的主观性，比如固定资产的折旧年限的估计等等，容易使财务报表失真；第二，会计准则允许企业选择不同的资产计价方法，不同的资产计价方法会造成资产价值和净利润出现差异，今年我国上市公司采用公允价值对所持有的金融资产投资性房地产、生物资产计价，就造成了股东权益的大幅增加。根据证监会对2007年1月份上市公司公布的年报的统计，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产引起股东权益增加约10.66亿元；第三，某些资产由于不符合会计确认的条件或难以计量，在资产负债表上无法体现，这包括企业拥有的已发现的矿产价值、已发现的石油天然气的价值、自创的商誉等；另外，一些负债也由于同样的原因，难以进入资产负债表，如待决的诉讼可能带来的损失等等。这些没有体现的资产和负债项目，损害了财务报表信息的完整性，未能传递公司价值的真实信息，影响了投资者的决策。
会计报表附注可以在一定程度上弥补财务报表所固有的缺陷。按照规定，附注和表体都要接受注册会计师的审计，并且应遵循企业会计准则，这就为投资者使用财务报表提供了保障。我国会计准则规定附注应当披露财务报表的编制基础；重要会计政策和会计估计及其变更和会计差错更正的说明；对已在资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明；或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。附注既可用数字描述，也可用文字描述，使企业一些难以确认和计量的项目得以充分披露，对表中数字进行解释。投资者在阅读和分析公司的财务报表时，应当将财务报表结合附注中披露的内容，全面正确地理解财务报表，获得有用的信息。
在利用会计报表附注的同时，也要注意有的企业为了规避确认而只在表外披露信息，从而达到美化财务报表的目的。比如安然公司就创造出很多“特殊目的实体”，它利用SPE来转移债务、掩盖不良资产和有目的的创造收入，根据美国的公认会计原则，SPE与开办公司的报表不合并，只是在附注中轻描淡写地提一下，巧妙地掩盖了公司真实的经营状况，使投资者蒙受了巨大的损失。另外还要注意企业过多使用附注而导致的表外信息过量的问题。有的企业披露的附注本身就很难理解，更谈不上帮助理解财务报表，有的将重要的信息混杂于附注之中，难以引起投资者的关注，从而误导投资者。所以投资者要善于将财务报表之间相互联系，并结合附注，来对企业财务状况和经营业绩的真实性做出判断。比如企业销售收入的增长是否带来现金流的增长？利润有多大比重来源于关联交易？企业提取的各种减值准备是否合理？对于固定资产折旧期限是否合理？是否有存在较大风险的担保、诉讼事项等等。这对于投资者的决策是必不可少的。
3其他财务报告提高了会计信息的相关性，但削弱了可靠性
作者简介：知名撰稿人，任教于北京工业大学，出版畅销财会专著多部。
一、中小企业财务报告准则的国际进展
中小企业财务报告准则有着国际财务报告准则诸多无法比拟的优点，首先，它的内容含
量只有国际财务报告准则的15%左右，它去掉了许多对中小企业意义不大的会计项目，大大减少了中小企业需要披露的信息量。其次，在表述上，它采取较为浅白的语言来撰写，更加通俗易懂，这减少了会计人员的学习成本。
中小企业财务报告准则减少了中小企业花费在财务工作上的资源和时间，让企业可以把更多时间和精力放在经营和管理上，变相提高企业的竞争力。虽然有诸多优点，但它也如同一把双刃剑，会导致企业公开披露的财务信息质量下降，所以，如何设法在成本和利益之间取得适当的平衡十分关键。
2006年2月15日财政部了39项企业会计准则，并已经在我国上市公司范围内施行，2008年将在大多数国有企业实行新会计准则。新准则的复杂性为它在中小企业推广带来困难，所以，将现有的新准则一分为二――分为一般企业财务报告准则和中小企业财务报告准则，已经得到专家的重视。我国目前在中小企业实行的是企业会计制度和小企业会计制度，与其他国家在类似制度的内容上差异较大。所以，制订中小企业财务报告准则，作为各国制订相应准则的参照已经成为国际会计界的共识。
根据一项调查，约95％的欧盟中小企业、97％ 的亚太区企业和99％的美国企业表示，他们对解决会计准则的简化问题的需要极为迫切，这对于中小企业财务报告准则出台的时间表是一种无形的压力。国际共识推动了中小企业财务报告准则制订进程的加快，包括英国、加拿大、美国、新西兰等国对制订国际趋同的中小企业财务报告准则都非常积极。
许多专家认为，制订中小企业财务报告准则是一个比制订国际财务报告准则更为艰巨的挑战，因为发达国家与发展中国家在中小企业的差距上远远超过在上市公司等大企业上的差距，找到一套同时满足发达国家和发展中国家规模各异的会计实体的需要，并且要直接、清晰、简明易懂的准则似乎是难以达到的目标。
目前，我国的中小企业有的执行企业会计制度，有的执行小企业会计制度。但对于以个人独资及合伙形式设立的小企业，由于在业益方面的特殊性，决定了其既无法适用小企业会计制度，又无法适用企业会计制度，这类企业会计规范是我国会计制度和准则的“盲点”。这种执行标准的不统一影响使用者对会计信息的使用，一些结构性矛盾已经逐渐显现出来。
二、制订中小企业财务报告准则的若干重要原则
首先，中小企业财务报告准则的制订要把握“可操作性强”这一点。由于中小企业会计人员素质相对不高，可操作性就成为中小企业财务报告准则制订的基本要求。特别是在我国1000余万会计从业人士中，高素质的专业会计人才并不多，会计人员对较为复杂的会计概念存在理解障碍。由于中小企业存在着这种先天劣势，所以，中小企业财务报告准则的详细程度、报告对象、报告方式等均应有别于大型企业。另外，对于对财务报告的需要，中小企业与上市公司也有着很大相同，这就需要它们把减少成本负担作为另一个重要考虑，成本包括人员成本、培训费、审计费等。
其次，在会计信息方面，中小企业财务报告准则要把握“重要性原则”。过多的信息会产生误导和加大判断的难度，所以，没必要把信息披露得过于具体，而是披露重要的信息，其他信息则可以简化处理。呈报的信息太多时，真正相关的信息就可能被掩盖，反而会影响企业的分析和决策，因此，中小企业没有必要披露一些不实用和没有意义的信息。中小企业财务报告的用户主要是银行和信用社等金融机构，他们最关注企业的短期现金流量、到期偿债能力等。这不同于受到多方“关注”的上市公司，上市公司的财务报告用户不仅包括银行等金融机构，还包括股民、债权人、供应商、潜在投资者等等，他们不仅关注公司的现实收益，也关注公司的长远盈利和增长潜质。
第三，中小企业财务报告准则要注重成本投入和效益。中小企业遵循准则所花费的成本必须小于其预期获得的收益。只有当会计信息所能带来的效益高于成本时，才值得提供。国际会计师联合会（IFAC）主席格雷厄姆-沃德说：“国际会计财务报告准则理事会的目标，就是要制订出简明扼要、相关性强、容易理解的准则，以减轻中小企业的负担，使他们遵循准则的利益大于支出，这意味着，他们准备、审计和财务报告的各项成本之和应该与其使用者对财务报告的需求成正比。”
最后，中小企业财务报告准则必须要考虑企业的成长问题，应充分考虑到小企业向中型企业转化、中型企业向大型企业转化的这一情况。有些企业发展很快，几年之内规模就会增加几倍甚至十几倍，从一个小型企业变为中型企业，或中型企业变为大型企业。中小企业的重要特征就是快速成长性，尤其是高科技领域的中小企业更是如此。因此，在制订会计准则时，应有一定的弹性，以便于中小企业的会计规范在不同准则与制度之间转换。中型企业由于规模较大，在财务报告上应比小型企业详细，同时应与大型企业有所区分。中型企业可以对部分非主营业务或者对当期的财务状况、经营成果和现金流量影响不大的事项自主选择披露或不披露。对于成长较强的中型企业，其财务核算和报告应尽量与大型企业和上市公司看齐，参照执行一般企业财务报告准则。所以，对于相当一部分中型企业来说，不适用中小企业财务报告准则。
三、对中小企业的合理界定是关键
谁有资格采纳中小企业财务报告准则是一个难点，如何清楚地给“中小型”下定义，并且界定中小企业之间的界限，成为制订中小企业财务报告的核心问题，它不仅涉及到一个适用范围，也关系到这套准则是否真正能发挥其作用，而不是造成混乱。国际会计准则理事会尚未对“中小企业”有一个明确的定义。原则上来讲，对于完整的国际财务报告准则，应该是适用于上市公司或是有公众受托责任的公司。国家的准则制订机构，应该被允许来界定中小企业，而且能够相关的财务报告准则。从我国的《小企业会计制度》来说，并没有对谁有资格使用这套制度设定一个明确的界限。这套在2005年1月1日起开始施行的制度，是《企业会计制度》的“简化版”。
已经达成的共识是，中小企业与大企业的界限是“不涉及公众利益”这一个原则，而不是把企业的资产规模作为最主要的界定要素。中小企业财务报告准则并不仅限于业务规模小的公司，任何没有涉及公众责任的企业都有采用该准则的可能性。此外，有些国家还对中小企业制订了一些数量指标界限，如美国的财务会计准则委员会（FASB）将小企业定义为：营业额相对较小，年总收入低于500万美元。我国在2003年公布的中小企业划分标准为：从业人员在2000人以下，销售额在3亿元以下。
国际会计准则委员会目前对小企业的界定标准过于广泛，也没有一个明确的界限，十分不利于实际操作和把握。所以，很多专家建议将企业分为四类。即将目前的小型企业再划分为微型企业和小型企业。微型企业主要是个体经营者或者家庭经营企业。
对于微型企业，若企业采用定税制，则对其财务核算不作具体要求；对于稍具规模者需要查账征收时，只需进行简单的会计核算和编制简单的财务报告就可以满足其纳税需要。因此，针对该类企业的会计准则应强调实用性和简洁性，没有必要专门制订针对这类企业的会计准则，但需要制订指导性的会计制度以引导和帮助该类企业建立账簿体系，并把这类企业会计核算和报告与纳税结合起来。
对于小企业，应当考虑税法的要求，减少会计与税收之间的差异。出于成本、效益原则考虑，因税务部门是小企业会计信息的主要使用者之一，在有关会计事项的处理上，应尽量考虑税法的要求，减少小企业在计税过程中涉及的纳税调整事项，同时减少税务部门对该类企业的计征成本。在尽量减少会计与税收之间差异的前提下，小企业按照应付税款法核算所得税。小企业的核算和报告在内容上也应比中型企业更简单、比微型企业稍详细。小型企业应简化对资产减值准备的计提、长期投资、融资租赁、借款费用、应交税金、或有事项以及资产负债表日后事项等的核算，减少不必要的披露内容，对符合条件的企业豁免一些报告要求。
如果把《小企业会计制度》作为我国的小企业的财务报告准则，它已经通过其成功实践被广大小企业所接受。我国目前采用《小企业会计制度》企业只要求编4张会计报表：资产负债表、损益表必须编制；现金流量表由企业选择编制；应交增值税明细表按上级有关部门要求编制。除了这些报表外，不要求披露更多的财务信息。
四、我国会计制度与中小企业财务报告准则的趋同问题
目前中小企业财务报告国际准则日期指日可待，等到它后，我国目前实施的《小企业会计制度》也会涉及国际趋同问题。财政部会计司副司长应唯在一次会议上认为，国际会计准则委员会制订的中小企业财务报告准则要充分考虑中国的情况，因为中国有着实施小企业会计制度的成熟经验。
应唯副司长建议国际会计准则理事会以小企业而不是中小企业作为规范的对象。她认为，从我国对中小企业的划分标准来看，某些中型企业与大型企业并没有本质的差别，要求其执行相对简化的小企业会计标准，不利于该部分企业会计信息质量的提高，真正执行国际财务报告准则存在困难的应当是规模极小的小型企业。所以，国际会计准则理事会拟议中的中小企业财务报告准则应在考虑各国现实经济情况的基础上，制订一个参考性的量化标准，明确中小企业的具体界定，而且拟议中的准则应侧重于没有公共受托责任的小型企业，不把中型企业涵盖在内。
她说：“国际财务报告准则的制订是各国会计标准趋同的过程，小企业会计标准也是一样，对于像中国这样已经制订了相对比较成熟的小企业会计标准国家的做法，国际会计准则理事会在制订相应准则时应充分考虑，减少小企业会计标准在世界范围内进一步趋同的成本。在统一的概念框架基础上，小企业会计准则应在国际财务报告准则的基础上进行大规模简化，体现小型企业与其他大中型企业会计核算的本质差别。”
一、财务报告概述
社会发展的历史告诉我们：需求改变的根本原因在于环境发生了改变，而且是需求推动了变革。我国现行的企业财务报告体制的内容是财务报告，它通过财务报表的形式来表现，对企业的一些活动进行表述并披露相关问题。
（一）财务报告定义
财务报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件，财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。
（二）企业财务报告的作用
可以满足现有的和潜在的投资者、债权人、政府、企业自身管理者等对企业相关财务信息的需要。例如经营成果、现金流量等信息。财务报告的编制是企业信息搜集、整理的结果，把信息资料编制的更加系统便于使用，从而调整策略，处理问题，使之更有利于企业发展。
二、当前财务报告披露问题
当前财务报告已经不能满足人们的需求。主要表现在：
（一）报告及时性差
我国现在正使用的报告体系是按年、季度编制。信息使用者想要能够准确预测较长时间段后的情况，这要求市场环境比较稳定。但现在有较多因素的不可确定性例如衍生金融工具的变化、企业间竞争加剧等，这些可以对市场造成巨大影响。
（二）缺少知识资本信息的披露
在知识经济中包含的最重要的部分就是知识，它在现今产品和劳务价值中所占的比例愈来愈大。以后企业之间的竞赛将不仅仅的重点放在财富与规模大小等方面上，而是更注重于公司所拥有的知识资本在质与量方面的竞争。而现今的财务报告把信息披露重点只放在机器设备等硬性实物资产其上，这就局限了知识资本在报告中的披露。
（三）缺少对未来收益和风险预测信息的披露
我国现行财务报告所提供的是企业过去已经发生的交易信息，而现实的价值增值活动包括三个节点，分别为过去，现在，未来。而现今因为报告使用者对企业未来的发展作出正确预测的重要性与难度比之以前增加，越来越看中有利于提供预测数据的信息。
（四）缺少非货币性资产信息的披露
货币性资产以外的资产被称为非货币性资产。非货币性资产不同于货币性资产的地方是货币金额是不可确定或不固定的。财务报表中的非货币性资产科目包括股权投资、无形资产、委托加工产品等。
（五）缺少全面收益信息的披露
会计收益是指来自于企业报告期间交易的已实现收入和相应费用间的差额，其确认必须遵循实现原则。而现在的市场变化多端，传统收益并不确认那些由于预期价格变化而引起的未实现收益，所以收益表无法真实体现企业本期间的所有收益。
（六）缺少对环境影响方面信息的披露
社会对环保的呼声越来越高、一系列措施的实行、加大力度的管理，要求企业增加这一方面信息的披露。而环境因素可以导致企业产生资产价值贬值等.了解这一方面信息，对报告使用者了解企业现状有帮助作用，利于各方做出更加准确的决策。
三、完善财务报告信息披露的措施
针对上述现行企业财务报告存在的问题，应采取以下措施
（一）建立实时报告制度
如今社会，市场经济信息瞬息万变，这对财务报告使用者做出恰当的决策提出了很大挑战。而实时报告制度就是在企业的经营过程中随着交易的成功而不断发出信息。这对企业所配备的网络技术与员工的电脑技术有着很高的要求。但如今网络的发展越来越成熟了，并成为人们生活中必不可少的一部分，实现建立这一制度并不是一句空谈.
（二）增加对知识资本信息披露
根据财务报告充分揭示原则，由于知识资本在企业的生存与发展中占有越来越重要的地位，财务报告中就应该增加反映知识资本的信息，例如增加企业所拥有的知识产权的信息，人力资源方面的信息等。
（三）增加影响公司未来价值的预测信息
增加影响公司未来价值的预测信息的基础是企业的持续经营，而我国于2014年7月1日开始实行的《企业会计准则第30号――财务报表列报》中规定企业管理层对自报告期末起至少12个月的持续经营能力进行评价，并披露评价结果。
（四）增加反映企业非货币性资产的信息
随着时代的发展，人们越来越重视非货币性资产信息，例如企业商标，企业所拥有的专利技术和科研成果，企业员工的知识涵养，期权合约等。它们也属于企业所拥有的资产，只是有有形和无形之分，与企业的发展息息相关，例如企业如果拥有较多的社会精英，这些人可能会直接带着企业走的更好更高。
（五）增加反映企业全面收益的信息
增加披露这一方面的信息有着十分重大的作用。这是因为：（1）全球的经济都处于瞬息万变的状态中，这就造成企业拥有的资产现实价值与它的账面价值很可能存在较大的差异，它必然是一种预期损益，对于决策方有好的影响。（2）能降低企业对利润的操纵空间，让企业信息变得更可靠，杜绝将未确认的利得或损失通过诸如资产置换等方法转变为本期损益等做法。
（六）增加企业对环境影响的信息
企业既是社会财富的创造者，也是自然资源的消耗者和环境的主要污染者之一。现今地球的生态环境遭受了巨大的破坏，而有些自然资源与环境是不可再生的。企业发展与环境息息相关，财务报告应增加企业运营对周围环境所造成的污染及治理方面的信息。现行规定中企业可以通过缴纳罚款或者税款来补偿对环境造成的伤害。
关键词财务报表报表附注会计信息财务报告
企业财务报告是国际通用的商业语言，财务报告所提供的信息对现代资本市场的有效运作、资源优化配置起着至关重要的作用。完整的财务报告体系包括财务报表、报表附注、财务报表的补充信息（如物价变动信息、石油天然气的储藏量信息等）以及其他财务报告（如致股东的信函等）。其中既有国家法律强制披露的，也有企业自愿披露的。企业的外部投资者处于信息弱势，对企业的认识只能依靠企业的这些公开信息，如何对企业的财务报告体系正确认识，对企业的财务状况和经营业绩做出客观公正的评价，就变得非常重要。只有在这一基础上投资者才能做出正确的投资决策。
1财务报表是财务报告体系中的核心部分，是企业向外界传递会计信息的主要手段
我国的《企业会计准则第30号—财务报表列报》中规定财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。这说明了企业的财务报告体系是一个不可分割的整体，包括了财务报表和附注两大部分。实际上在这一体系中会计报表和会计报表附注有着不同的地位和作用，财务报表中所表述的会计信息是得到初始确认和计量的会计事项在报表中进行再确认后形成的。因而财务报表的表述是会计事项的表内确认。要在财务报表中得到确认，必须符合严格的条件，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。不能同时满足四项条件的信息则无法在财务报表中进行确认，因此财务报表所传递的信息是最严格的，受企业会计准则约束的，并且经过注册会计师审计的。财务报告使用者在对企业的财务进行认识和评价时，财务报表始终是最可靠的依据之一。
会计报表附注是对财务报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注中的表述则称为披露。在现实社会中，一些难以确认的交易和事项或企业为了规避确认而只在附注中披露的信息日益增多，因而使用财务报告时有必要明确区分是在表内确认的信息，还是在表外披露的信息，否则有可能被误导，做出错误的投资决策。比如在“安然事件”中，安然公司披露了所谓的“备考利润”，它是公司当局按照其经营指标计算出来的未来季度的利润。在2000年第四季度的收益情况公告中声称，2000年比1999年度每股盈利增长了25%，但它的财务报表显示，1999年每股盈利为1.10美元，2000年包括非常性开支每股盈利为1.12美元，增长率仅为1.8%，根本与其公告的25%相去甚远。所以公司采用备考利润报告，目的大都是为了掩饰经营存在的问题，转移投资者的注意力，使其不再关心根据通用会计准则在财务报表中列示的净利润。并且备考利润是人为计算出来的，缺乏现实依据，因此安然公司在2001年10月公布的盈利报表时，没有同时提供资产负债表和现金流量表。可见对财务报表上有关项目的信息披露以及使用报表附注、补充信息或其他财务报告等手段提供的关于这些项目的计量，并不能代替对符合确认标准的项目在财务报表上的确认。因此，投资者在使用企业公布的财务信息时，应该对其财务报表上的数据给予足够重视，这些数据在反映企业的价值方面才是最为真实可靠的。
2会计报表附注是财务报表必不可少的补充，它提高了报表的可理解性
企业会计准则上规定的财务报告是一个不可分割的整体，包括了财务报表和附注两大部分。单单财务报表本身存在着一些固有的局限。第一，在会计实务中资产和负债都需要估计，估计必然带有一定的主观性，比如固定资产的折旧年限的估计等等，容易使财务报表失真；第二，会计准则允许企业选择不同的资产计价方法，不同的资产计价方法会造成资产价值和净利润出现差异，今年我国上市公司采用公允价值对所持有的金融资产投资性房地产、生物资产计价，就造成了股东权益的大幅增加。根据证监会对2007年1月份上市公司公布的年报的统计，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产引起股东权益增加约10.66亿元；第三，某些资产由于不符合会计确认的条件或难以计量，在资产负债表上无法体现，这包括企业拥有的已发现的矿产价值、已发现的石油天然气的价值、自创的商誉等；另外，一些负债也由于同样的原因，难以进入资产负债表，如待决的诉讼可能带来的损失等等。这些没有体现的资产和负债项目，损害了财务报表信息的完整性，未能传递公司价值的真实信息，影响了投资者的决策。
会计报表附注可以在一定程度上弥补财务报表所固有的缺陷。按照规定，附注和表体都要接受注册会计师的审计，并且应遵循企业会计准则，这就为投资者使用财务报表提供了保障。我国会计准则规定附注应当披露财务报表的编制基础；重要会计政策和会计估计及其变更和会计差错更正的说明；对已在资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明；或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。附注既可用数字描述，也可用文字描述，使企业一些难以确认和计量的项目得以充分披露，对表中数字进行解释。投资者在阅读和分析公司的财务报表时，应当将财务报表结合附注中披露的内容，全面正确地理解财务报表，获得有用的信息。
在利用会计报表附注的同时，也要注意有的企业为了规避确认而只在表外披露信息，从而达到美化财务报表的目的。比如安然公司就创造出很多“特殊目的实体”，它利用SPE来转移债务、掩盖不良资产和有目的的创造收入，根据美国的公认会计原则，SPE与开办公司的报表不合并，只是在附注中轻描淡写地提一下，巧妙地掩盖了公司真实的经营状况，使投资者蒙受了巨大的损失。另外还要注意企业过多使用附注而导致的表外信息过量的问题。有的企业披露的附注本身就很难理解，更谈不上帮助理解财务报表，有的将重要的信息混杂于附注之中，难以引起投资者的关注，从而误导投资者。所以投资者要善于将财务报表之间相互联系，并结合附注，来对企业财务状况和经营业绩的真实性做出判断。比如企业销售收入的增长是否带来现金流的增长？利润有多大比重来源于关联交易？企业提取的各种减值准备是否合理？对于固定资产折旧期限是否合理？是否有存在较大风险的担保、诉讼事项等等。这对于投资者的决策是必不可少的。
3其他财务报告提高了会计信息的相关性，但削弱了可靠性
所谓财务报告，是指企业对提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计包括会计报告、会计报表附注和财务情况说明书。其中，会计报表是财务会计报告的主体和核心，包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。
企业上报财务报表必须如实、清晰地反映企业的真实的全部财务状况、经营成果以及现金流量。在反映过程中，应不偏不倚，客观地充分披露企业面临的风险和机遇，更重要的是在充分披露的过程中，提供的信息必须是可比的，其可靠性也至关重要。
一、企业所制定的财务报表存在的问题
1.信息披露不完整
尽管完整性是一个相对的概念，但不可否认这是现行财务会计与报告在知识经济下面临的主要挑战之一。在现行财务报告中，各项目只反映主体的经济活动，具有高度的浓缩性，掩盖了企业个别经济业务或交易的特性。如在资产负债表中的应收款，我们只能了解其总额，而无法进一步了解应收款中有哪些客户、客户的资信状况、账龄的长短等情况。还有存货，一个企业存货包括原材料、产成品、库存商品等，但这些存货中有多大比例已贬值、已积压滞销、已做发出商品但货款不能收回？这些个别信息往往要比综合信息对决策者来说更为有用。
其次，现行财务报告的不完整性还在于它实际上是一种通用格式的报表，它提供给不同使用者以相同的会计信息，并将不同企业的财务报表予以程式化。然而，随着新环境下财务分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤通用格式财务报表以外的、有利于特殊信息需要的“专用”财务报表。且由于使用者的目的和方法不同、被估价的资产不同、报告公司的环境不同、使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的报表，实在难以满足上述需求。
再次，由于现行的财务报表反映的经营事项必须以货币计量为基础，而对于一些非货币计量的经济事项，如企业所处的地理位置优越、企业的人力资源状况，以及各种软资产如知识产权、职工智力等能为企业带来巨额收益的信息无法在财务报告中得到充分揭示，以致广大投资者不能做出最佳决策。而在信息时代，信息成为经济活动最主要的资源，劳动者付出的主要是智力劳动，产品或劳务的价值构成中知识含量占相当大的比重，知识资本成为取得成功的关键，也是公司未来现金流量和市场价值的动力所在。因此我们要重视对这类信息的披露。
2.信息披露不及时
随着企业生产周期的缩短，经济活动风险的加剧。目前的年度审计报告和季度会计报表体系已不能够适应投资者的信息需求。尽管过去和现在的财务信息与将来的财务信息有一定的相关性，但仍然不能满足对信息使用者不间断地进行决策需要。他们希望随时得到决策所需要的信息。这种基于会计分期假设定期编制的报表具有滞后性，严重影响了信息的及时性。
3.对风险和不确定信息的披露不足
由于估计和判断的客观存在，风险和不确定性充斥着整个会计处理过程。在目前的资产负债表中，各项资产、负债乃至企业的期间利润都是非常确定的单一数字体现的。可见，财务报表中的各个项目以貌似的确定性掩盖了其本质的不确定性。如我国现行的处汇管理制度由原来对美元相对固定的汇率机制改为一揽子货币的浮动汇率机制，那么在进出口贸易的远期结汇或付汇业务中，会计工作确认的利润就存在着很大的不确定性，只有将来真正收回或付出货款时才能最后确定业务利润。同时，应收款（或应付款）的不确定势必会影响资产或负债的不真实。理智的会计信息使用者不会为这些貌似十分确定得数字所迷惑，他们会通过各种途径去验证和再确认，甚至不厌其烦地去对财务报表上的单一数字进行重新分解，然后再按照自己的判断重新组合和汇总。会计人员将零散的会计数据经过确认、记录和计量最终汇总为单一的数字；而会计信息使用者又将之按照自己的需要分解再组合。这样合了又分，分了又合的报表编制与分析程序，对整个社会资源意味着巨大的浪费。
4.忽略未来可能的经济活动
信息使用者往往以财务报告提供的信息评价一个企业的财务状况和经营成果，并影响着他们所作出的各种决策。但现行财务报告是立足与企业已发生的确定易和事项的，基本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表，虽然具有较高的可信度，但无法满足决策有用性的要求。尽管《企业会计制度》规定提取八项准备，这在一定程度上弥补了历史成本与现行市价形成的差距。在这个比以前任何时期都变化得迅猛的世界里，未来预测信息的价值已比以往任何时期都更重要。
二、完善财务报表的措施
要完善财务报表的反映内容，增加其真实性和可靠性，必须按《会计法》对财务会计报告的编制要求、提供对象和期限等原则性规定，认真做好以下几点：
1.提高会计队伍整体素质
经济越发展，会计越重要。我国经济的快速发展，使会计队伍越来越庞大。而从业人员的整体素质并不高，对会计这个职业的认识也只停留在简单的记账、算账上，并没有真正把它作为企业的一项重要经济管理活动来对待。这样可能会使会计报告的严肃性大打折扣并导致会计信息的不严谨，失去了决策者参考价值。
2.扩展信息披露范围，适当增加报表附注内容。
按照财务报告的充分揭示原则，凡是为达到公正表达企业经济事项所必要的信息均应完整提供，并使用户易于理解，亦即财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。因此应在现行财务报告的基础上，结合我国经济发展的实际，适当扩展信息披露的内容。不仅要有财务信息，还要披露非财务信息；不仅要有定量信息，还要披露定性信息；不仅要有确定的信息，还要披露不确定的信息；不仅要有历史信息，还要披露预测信息；不仅要有整体信息，还要披露分部信息。因此，财务报告的内容可从如下几个方面加以改进：
(1)要增加对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的揭示，将金融衍生工具纳入表内，充分披露它的价值变动、报酬与风险的转移、潜在风险以及对财务报表的影响，以配合我国资本市场的发展和完善。
(2)要注重知识资本、人力资源、企业文化等软资产信息的披露。
(3)要重视对企业未来价值预测信息的披露。
(4)要重视企业履行社会责任方面信息的披露。如因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本，以及其他环境风险损失等影响企业发展的相关信息。
(5)要求上市公司披露股东权益稀释方面的信息。否则公司经营者易通过权益交换方式来降低利息费用，虚增企业利润，可能诱导投资者做出有损经济利益的决策。
(6)增加财务报表附注。与发达国家相比，我国现行财务报告仍停留在以报表为主要内容的阶段。而发达国家会计报表附注长度几乎是报表本身的5倍，因而适当增加报表附注，增加有用信息的披露，是符合国际会计惯例的，也是充分体现会计信息全面性、相关性的有效手段。
3.缩短报告时间间隔，提高财务报告的及时性
当前，企业面临的现实是产品生命周期不断缩短衍生工具不断涌现，经营活动的不确定性日益显著，会计信息的决策有用期大大缩短。而现行企业财务报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。因此，首先必须建立一套能提供实时信息的财务报告制度。一方面，定期报告仍要存在，作为财务成果分配的依据；另一方面，编制实时报告作为有效决策的依据。为保证财务报告信息的及时性，我国中期财务报告可借鉴西方国家的一些做法，在时间上采用季报编制形式，在内容上要重点突出，避免“小而全”。随着信息技术的发展和运用，会计数据能通过计算机进行实时的处理与反映，会计人员账务处理一完成，计算机就可以自动生成报表。这就大大缩短了报告输出的时间间隔。其次，必须建立和完善实时财务报告系统。通过互联网企业会计信息已经成为企业与用户沟通的重要手段。
关键词：财务报告；问题；建议
财务报告反映的信息是企业经营者了解企业经营情况、实施经营管理和规划企业未来发展、进行生产决策重要财务信息，是企业投资者、债权人等信息使用者与企业管理层之间的桥梁和纽带。企业的财务报告一旦有问题，对企业将会造成不可设想的损失，所以，保证财务报告质量的正确性关乎企业的长远发展。
一、企业财务报告质量存在的问题
（一）财务报告数据上的滞后性
目前财务报表主要的数据都停滞在已完成的经济活动，对于企业未来状况没有完整的说明，这就造成对投资者的作用不是很大，失去了财务报告原有的意义。而且，企业每天都会有新的交易出现，说明它的会计信息应该是连续的。可是，由于受到各种中间传递的影响限制，会计信息的披露总是间断的，这样就会造成许多会计信息之间联系不紧凑，使得那些拥有优势信息的人利用这种间隔时间来进行内部交易，使证券市场丧失公平性。
（二）企业内部控制下财务数据可比性的缺失
公司在管理体系下的不完善，致使企业内部存在着比较严重的操控现象。企业内部的监督控制也存在着局限性，从企业内部的会计监管总体看，企业管理者决定着会计人员的工资高低，从某些方面来说这些会计人员是为经营者服务的，所以会受制于经营者的安排。还有，在内部决策中由于每个企业所选择会计方法的差异，就会使企业间财务指标丧失可比性。
（三）指标都是财务指标，缺少非财务指标
企业财务分析只是根据财务指标来判定，没有运用到非财务指标。虽然运用财务指标对业绩的评价清晰易操作，但是财务指标只是针对过去事项不能对未来有所体现，这些分析指标又仅仅是来源于财务数据，最后以利润呈现来比较，这就会造成企业为过分追求利润。
（四）对财务报表的过多修饰
企业为了自身利益，通过伪造、编造等手段编制财务报表，向社会大众进行虚假会计信息的散布，人为的操纵会计市场。这种修饰报表行为大都采取隐瞒企业真实情况，把装扮过的财务报表展示在投资者面前，诱使投资者和债权人在不真实的会计信息面前做出错误的决定，以达到企业自己的目的。
二、造成企业财务报告质量问题的原因
（一）企业追逐自身利益的最大化
从企业整体利益的角度分析，在竞争日益激烈的市场经济下，对利益的追求会致使有些企业会想尽办法和法律条文打球，从中选取对自己有利的条文来规避自己不符合规定的企业策略，更有些企业会利用假信息来隐瞒企业的真实财务情况，而这些都直接影响着财务报告
的质量。
（二）企业内部和企业之间竞争
目前，市场供求矛盾的日益突出，有些企业为了发展下去，只能采取减产或降价的办法来维持运作，但这样做势必会会造成企业盈利减少、发展减缓、筹资能力减弱，并且企业财务报告中要把这些不良信息披露出来。所以这些企业为了能在竞争中获得优势，进行人为的编造财务数据和构造虚假的财务报告，以此来蒙骗投资者和相关监管部门，使公司在亏损情形下仍可以良好发展。
（三）取得金融贷款和公司上市的需要
在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑，一般不会贷款给那些亏损企业和缺乏商业信用的企业，因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，那些经营业绩不好、财务状况不良的企业就要对其会计报表进行修饰装扮，以欺骗的手段来获得各种资金应对公司的经营流通，造成财务会计报表失真。
三、提高财务报告质量的措施建议
（一）提高财务报告使用者的评析能力
财务报告使用者要求所相关企业配备先进的财务办公软件，并有专业的会计电算化操作人员，利用这些先进的计算机网络与企业管理相结合，拉短财务信息产生和公布的时间间隔，保证自己的利益。不过如果使用者具备很强的评析和分析能力，不管多么诱人的财务数据摆在眼前，也可以利用财务报告中的信息和各方面业务推测出该公司的实际经营状况，使得公司管理层的一些利益操作手段变的
透明化。
（二）加强企业内部控制和管理体系
在企业管理方面，我们可以采取让更多的占公司股份比重较大的独立董事加入到公司仲裁机构，这样不但降低了企业内部转移的成本，也减少了企业大股东之间互相联合谋取股民利益的风险，在某种意义上也维护了财务报告的准确性，保护了全体股民的利益。
（三）监管机构加强监管力度
各大会计事务所，一定要端正自己的监管态度，严格恪守国家的各项法律法规，在法制体系下为社会大众提供含金量高的信息，充分保护社会大众的利益。对于各监管部门的违法行为，要处以最严厉的惩罚，以保证监管机构可以以身作则，为人民正确行使自己的权利。
（四）加大对虚假信息的查处和惩罚
【关键词】企业财务报告；内部控制；流程
一、财务报告内部控制流程设计
企业应充分结合自身特点，构建和优化财务报告内部控制流程。根据财政部的《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》，结合企业财务报告编制的特点，本文对其主要流程进行界限清晰的划分，构建“准备——编制——对外提供——分析利用”的内部控制编制流程，以期制定有效的内部控制措施。准备流程包括：岗位分工与职责安排、授权批准、日常信息核对。编制流程包括：制定财务报告编制方案、确定重大事项的会计处理、清查资产核实债务、结账、编制个别财务报告、编制合并财务报告。对外提供流程包括：财务报告对外提供前的审核、财务报告对外提供前的审计、财务报告的对外提供。分析利用流程包括：制定财务分析制度、编写财务分析报告、整改落实。
二、财务报告内部控制措施
财务报告是企业对外提供财务信息的重要形式。对上市公司而言，财务报告是投资者进行投资决策的重要依据。
（1）准备阶段。第一，建立岗位责任制。企业应当制定明确的准备阶段、财务报告编制、报送及分析利用等相关流程。明确规范职责分工、权限范围和审批程序，科学合理地设置机构和配备人员。企业会计工作的负责人负责组织领导准备阶段、财务报告编制、报送和分析利用工作，对财务报告的真实性和完整性承担责任。参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息；参与财务分析的部门应当积极提出建议以有效利用财务报告；企业法律事务部门应当审核财务报告对外提供的合法合规性。第二，健全授权审批制度。企业应当健全准备阶段、财务报告编制、对外提供和分析利用各环节的授权批准制度。企业应建立分级管理制度，规范审核审批手续和流程，确保报送和进行审核审批的级别符合所授的管理权限；建立相关政策，限制对现有财务报告流程进行越权操作。任何越权操作行为，必须另行授权审批后方能进行，且授权审批文件应妥善归档。第三，建立日常信息核对制度。企业应建立起日常信息定期核对制度，以保证财务报告的真实、完整，防范编造虚假交易，虚构收入、费用、账实不符的风险。（2）编制阶段。第一，有法必依。企业应按照国家最新会计准则制度的规定，结合自身情况，制定统一的会计政策。企业应设置专人关注与会计相关法律法规、规章制度的变化及监管机构的最新规定等，并及时对企业的内部会计规章制度和财务报告流程等做出相应更改。第二，建立完备的信息沟通渠道。企业应建立完备的信息沟通渠道，将内部会计规章制度和财务流程和相关文件及时传达给相关人员，使其了解相关职责要求、会计政策并加以执行。企业还应通过内部审计等方式，定期进行测试，保证会计政策有效执行，且使不同业务部门和不同期间保持一致。例如，在确定重大事项会计处理阶段，财会部门应定期研究、分析并与相关部门组织沟通重大事项的会计处理，逐级报请会计工作的负责人审批后下达各相关单位执行。特别是资产减值损失、公允价值计量等涉及重大判断和估计时，财会部门应定期与资产管理部门进行沟通。（3）对外提供阶段。企业应严格执行审批程序，由各级负责人逐级审阅，对财务报告内容的真实性、完整性，格式的合规性等予以审核。财务报告须由注册会计师审计的，注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告应当随同财务报告一并提供。（4）分析利用阶段。财务报告的分析利用可以使管理者及时发现管理中存在的问题，对企业的经营管理至关重要。企业应定期召开财务分析会议，有效利用财务报告反映的所有信息，全面分析企业的经营管理状况及存在问题，不断提高其经营管理水平。会计工作的负责人应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用。财务分析报告结果应当及时报送给企业内部管理层。
决策有用观认为会计的目标是提供给财务信息使用者决策有用的信息，而财务报告是信息使用者得到信息的主要的、最有效的形式，财务报告质量对会计信息质量的影响至关重要。为了保证财务报告信息真实可靠，满足财务报告使用者的需求，我们必须建立有效的财务报告内部控制制度。在各个阶段建立主要的预防措施，对关键点进行防控，以期建立有效的财务报告内部控制制度，以提高财务报告的质量，防范财务舞弊事件的发生，提高企业经营管理水平。
参 考 文 献
[1]李心合．内部控制：从财务报告导向到价值创造导向．会计研究．2007（4）
[2]财政部会计司编写组．企业会计准则讲解2010．人民出版社，2010
[3]财政部．企业内部控制基本规范．财会[2008]7号．2008（5）
[4]肖旭东．我国企业内部控制现状及原因探究[J]．企业导报．2010（5）
第二条公司财务部门的职能是：
(一)认真贯彻执行国家有关的财务管理制度。
(二)建立健全财务管理的各种规章制度，编制财务计划，加强经营核算管理，反映、分析财务计划的执行情况，检查监督财务纪律。
(三)积极为经营管理服务，促进公司取得较好的经济效益。
(四)厉行节约，合理使用资金。
(五)合理分配公司收入，及时完成需要上交的税收及管理费用。
(六)对有关机构及财政、税务、银行部门了解，检查财务工作，主动提供有关资料，如实反映情况。
(七)完成公司交给的其他工作。
第三条公司财务部由总会计师、会计、出纳和审计工作人员组成。
在没有专职总会计师之前，总会计师职责由会计兼任承担。
第四条公司各部门和职员办理财会事务，必须遵守本规定。
财务工作岗位职责
第五条总会计师负责组织本公司的下列工作：
(一)编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；
(二)进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本公司有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益；
(三)建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析：
(四)承办公司领导交办的其他工作。
第六条会计的主要工作职责是：
(一)按照国家会计制度的规定、记帐、复帐、报帐做到手续完备，数字准确，帐目清楚，按期报帐。
(二)按照经济核算原则，定期检查，分析公司财务、成本和利润的执行情况，挖掘增收节支潜力，考核资金使用效果，及时向总经理提出合理化建议，当好公司参谋。
(三)妥善保管会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料。
(四)完成总经理或主管副总经理交付的其他工作。
第七条出纳的主要工作职责是：
(一)认真执行现金管理制度。
(二)严格执行库存现金限额，超过部分必须及时送存银行，不坐支现金，不认白条抵压现金。
(三)建立健全现金出纳各种帐目，严格审核现金收付凭证。
关键词：财务报告 相关性 会计环境 财务报告模式
一、我国财务报告的局限性
1.从财务报告的目标方面看，一是财务报表所提供的有效信息、敏感信息、财务信息的披露方式不完善，不能满足主要需要者的要求。二是对社会责任的信息披露较少，披露的信息主要集中在财务上，对诸如环境、资源、土地等等社会效益的披露不完整。
2.从财务报告的内容方面看，一是报告中所体现的背景信息和前瞻性不足，这些信息披露不足就会造成报告使用者无法从实际情况出发评价企业所采取的的经营战略与经营环境的适应性。二是无形资产和金融衍生工具的计量等信息的反映比较缺乏。
3.从财务报告的模式方面看，一是企业所提供的各报表之间的呼应和联系不够紧密，内容的不统一也使得企业真正的经营状况无法从报告中体现出来。二是报告中所提供的分部信息不足，对于不同计量基础的信息并未单独列出。
二、改进我国财务报告的措施建议
1.设计原则的改进
（1）目标设计原则的改进。加强企业财务报告中各报表之间的联系，将企业经营活动中的资金流量、利润、资产负债等信息，分别单独列表并建立相互之间的联系，列出报表之间的明显相关性信息。将企业财务报表中功能不同的资产、负债、收入和费用、现金流量等信息进行充分分解，分解按照一定的层次性和关联性进行。对于企业偿付债务和掌握投资能力的信息应在财务报表中有弹性显示，另外对于企业财务中的完整信息，需在报告中全面性的披露，这样有利于报表使用者对企业进行全面性的评估。
（2）内容设计原则的改进。内容的设计主要包括经营活动、筹资活动、所有者权益活动、终止经营活动和所得税活动的设计。通常比如投资、筹资、交易、利润、纳税等信息都需要在企业的财务报表中有所体现，以上五种主要内容的各种财务、会计、经营、管理、决策等信息需精细的引入报表中，以便报表使用者对企业进行全方位的评价。
（3）模式设计原则的改进。根据目标设计和内容设计的原则，将企业财务报告中各主要的报表之间的项目制定一个统一的模式，这样就可以清晰的反映出各张报表中，各个项目之间的关系和联系，并且能够实现各报表之间的相互补充说明，使企业报告真正成为一个紧密联系的整体。
2.财务报表及附注的改进
（1）资产负债表的改进。为了使财务报告形成一个相互关联的整体，能够反映资产、负债的财务弹性信息，改变传统模式，不再以会计要素分类，而是将资产负债表中的项目进行改动，实行经营、投资、筹资、所有者权益、中职经营等分类并分别列表。对于编排方法，改变传统的流动列前方式，重新按照活动分类进行，列出短期资产和负债、长期资产和负债的合计数。为使编制内容更加详细和全面，增加现金流量套期、无形资产具体项目、融资租赁信息、权益工具、金融工具信息等，另外将应付股利归类于筹资活动。在资产负载表中体现终止经营活动项目，将增加再投资的收益和其他累计收益列入所有者权益活动中。
（2）利润表的改进。同资产负责表相似，在编制格式上同样采用经营活动为基础，且更加全面。采用费用功能法进行编制，这种编制方法能够汇总不同经济原因产生的费用。内容上，使利润表更加全面，经营活动中的现金流量套期项目能够与资产负债表中的未来现金流量相关，使利润表与资产负债表相统一，在投资、所得税、终止经营等活动中加入投资性房地产转换差额、可供出售金融资产实现收益、持续经营净利润等项目，改进后的利润表要求能够与资产负债表相对应。
（3）现金流量表的改进。为与修改后的资产负债表和利润表保持一致，现金流量表的编制格式基本保持不变，编制方法仍采用直接法，将经营活动实现的现金收入和支出类别更加细化，能够分别披露相关会计信息，重新分解经营活动和筹资活动。编制内容方面，为了与改进后的资产负债表和利润表相一致，在营业活动中增加对非持续经营的损益和现金套头实现收益等信息的披露，筹资中增加对支付融资租赁费用等项目。
（4）报表附注内容的改进。鉴于我国传统财务报表附注内容不丰富的现状，应着重在重要会计政策、商业情况、企业投资、项目补充说明、对冲合约、衍生金融工具等信息方面进行改进。对于非经营项目中的成本以及预期项目等需进行批注。例外，在报表附注内容中应着重添加社会效益和社会责任信息的披露，比如在附注中增加增值表等信息。
（5）所有者权益变动表的改进。鉴于我国所有者权益变动表起步发展较晚，现行的变动表多为借鉴国外经验，然后结合国内实情的形式，结构较为复杂，所以所有者权益变动表的改进应本着精简的原则进行。改变原有以经营活动为基础的编制格式，避免与改进后的资产负债表、利润表和现金流量表相重复。内容上取消原有其他综合收益和计算综合收益总额的项目内容，报表中对权益的每个项目初、末价值调整进行单独披露，利润、损失和净收益的表动以及之间关系进行披露，未发生的控制权损失的归属子公司的所有者权益变动。
参考文献：
[1]朱琳.美国应用国际财务报告准则的策略选择研究与启示[J].会计研究.2012.2
[2]陈敏.财务报表革命[M].中国财政经济出版社.2009.6
关键词：财务报告 信息披露 问题 对策
一、会计信息披露存在的问题
财务报告是财务披露的主要表现形式，是企业会计信息披露的主要内容。在当前的知识经济下的大环境下网络信息技术快速发展，现行的的财务报告体系已不能适应环境的变化和要求这主要体现在以下几个方面：
1.对无形资产的披露不全面。由于知识经济的快速发展使企业的经济资源多元化，知识在其中发挥了不可替代的作用，但是在现行的财务报告的披露中对于这些重要信息不能充分地披露。在社会化大生产的条件下企业的员工、知识、声誉形象等都是企业的一笔不可忽略的重大财富，但是由于传统会计要素的制约这些因素都不被重视。而随着现代企业的不断发展，这些因素将具有非常重要的地位，它们不仅反映了企业的实力水平更集中体现了企业的发展潜力。而现行的财务报告很难反映这些信息。
2.财务信息的披露不够全面。随着市场经济的不断发展，投资者不但要求会计报表要有经营也就而且要具备背景性和前瞻性的相关信息。通过这些信息可以预知企业的发展状况，预测企业的发展潜力。而现行的财务报告只关注于经营成果、现金流量等传统的因素不能全面的反映各种资源的信息，缺少科学性。
3.企业社会责任的披露不完善。在财务报告的披露过程中，企业的社会责任信息的披露也应该受到高度的重视。从我国的法律法规看来都要求我国企业要履行相应的社会责任。但是事实上在我国大部分的财务报告中很少有企业社会责任的信息。现行的财务报告主要侧重与企业的经济效益和业绩的反映，忽视了在这个过程中企业对资源、环境、和社会的影响。企业必须在生产过程中承担相应的社会责任，要对自身所耗费掉的资源能源以及对环境的影响有深刻的了解，从而做到的又好又快发展。
4.对衍生金融工具披露不够完善。按照资产负债现有的项目分类，，衍生工具在传统的会计理论的定义之外。从传统上来看，传统的财务报告只反映历史信息，但作为今日衍生工具都是象征着未来风险或收益的执行合约，就目前来说交易尚未发生。假若一味按照传统的观念来进行财务报告无疑会给企业的决策者信息误导，不能群面客观的分析利害风险，给企业带来不必要的风险和损失。
5.过分重视货币量会计信息的披露。在现行的财务报告过程中货币计量可以在报告中掩盖经营过程中不能用货币计量的事实，企业中还有很多因素是非货币量计算的例如前面我们提到的企业管理者的素质、员工团队精神以及企业的创造力，但这些都是非常有价值的因素。这些在企业的发展中十分的重要。
二、强化财务报告会计信息的披露的建议
1.加强表外信息披露力度。在财务系统报告中，表外信息占据着非常重要的地位，对使用者正确的理解报表作出科学的判断具有重要的意义。就这方面而言我国与西方国家相比有很大的差距，因此要完善相应的法律法规，规范行业内不同企业的表外信息披露方式，满足决策者的需要和企业的健康发展。
（1）无形资产信息。在知识经济的环境背景下无形资产主要分成两类，一类是是凝聚着人类知识和智慧的权利资产和竞争优势资产，另外一类则是具有知识和智慧的人力资源。对于像这样的信息符合要求的要在表内展示其余信息可在附表中注意披露。尤其是在知识经济时代会计计量的核心要从有形资产转向无形资产，要在会计系统中引入多重计量手段以促进财务报告披露的信息能够客观公正的反映企业的现有价值。
（2）非财务信息。非财务信息的主要内容包括以下几个方面：一是企业背景信息，例如企业的经营战略、发展目标、产业结构调整之间的信息。二是主要经营目标，如市场占有状况、客户满意度、人力资源状况等。三是预测信息即对未来价值趋势的判断。对于财务报告的使用者来说企业未来的信息才是最具有价值的，所以应该对企业的未来风险进行科学的预测。
（3）社会责任信息。在当下的知识经济时代，企业应该把自身的经济利益和社会效益统一起来，在企业经济增长的同时要兼顾社会效益、环境效益和生态效益。从政府的角度来讲，企业在披露社会责任方面可以让政府得到更多的关于企业发展的信息，从而便于加强对企业发展的引导，避免危害社会的现象发生。从投资者的角度来说，披露社会责任可以帮助企业预测分析经营前景进行科学的投资决策。所以在企业的财务报告中披露企业对社会的责任贡献信息可以督促企业更好地进行科学化投资，预测未来的发展前景。
（4）衍生金融工具信息。衍生金融工具的运用在为企业带来高收益的同时，也为企业的发展带来了可能的风险衍生金融工具具有形式创新性、技术难度高、交易范围广、风险性高等特点。这种风险可能会为企业的今后发展带来不利影响。在财务报告中披露这些问题对企业的未来发展的预测具有十分重要的意义。
2.会计报表要多样性。（1）编制专用财务报告。在知识经济迅速发展的经济环境下现行的财务报表已经不能够适应复杂多变的企业发展状况，在遵守法律法规和遵守相应的企业规章制度下鼓励进行个性化的表现，使企业的财务报表更加科学化合理化。此外还应该编制差别报告这样既可以满足不同用户的信息需要又能避免给企业带来负面的影响。通过编制装用财务报告可以对不同规模的不同级别的企业进行灵活地信息掌握。这样对企业的发展具有十分重要的意义。
（2）财务报表方式多样化。当代信息化技术的迅猛发展令财务报表除了文字表格以外还可以辅助以图形图像等多种表达方式。通过对计算机技术、网络技术的应用可以实现财务报表方式的多样化，企业的相关人员随时随地的获得企业的财务信息。令企业的信息畅通，决策无阻。
（3）运用多种计量工具和计量单位。在当今充满风险的市场竞争中企业要想取得良好发展财务报告必须要综合运用各种计量单位，进行全面的风险预测和评估，采取更加灵活的方式反映企业的发展状况。所以在当今的复杂经济环境中要对传统的计量模式进行有效的改革在以货币为主要单位的同时，辅以时间计量和劳务计量等计量单位，增加因货币计量而不能进入财务会计报告的非货币信息，提高会计信息使用者对企业的全面认识，增加决策的正确性。
参考文献：
[1]张德容，周清明.对预测性财务信息披露的思考[J].商业经济与管理.2005年4期.
（安徽省太和县人民医院，安徽 太和 236600）
摘 要：企业财务报告以资产负债表、损益表和现金流量表为核心，是企业对外提供会计信息的重要资源，在知识经济时代，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足，因此需要对现有的企业财务会计报告进行法律的规范和内容的改进与完善。
关键词 ：财务会计报告，缺陷与不足，规范和完善
中图分类号：F273文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）28-0093-02
一、企业财务会计报告概述
企业财务会计报告是指企业根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制并对外提供的反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。《企业会计制度》规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。其中，会计报表是财务会计报告的主体和核心。
会计报表是以日常会计核算资料为主要依据，按照一定的格式加以汇总、整理，用来总括地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的文件。企业会计报表按其反应的内容不同，分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表。其中，相关附表是反映企业财务状况。经营成果和现金流量的补充报表，主要包括利润分配表以及国家统一会计制度规定的其他附表。会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务情况说明书是为了解和评价企业财务状况和经营成果所提供的书面资料。
就企业财务会计报表而言，其发展经历了100多年来的演革。会计报表分析产生于19世纪末20世纪初，早期会计的本质可以说是资产的计价过程，后来扩展到为投资人和改善内部管理服务。伴随着我国市场经济的发展，为了统一规范企业会计核算行为，我国相继出台了具体的会计准则、财务会计报告条例以及企业会计制度等，形成了一个比较完整的会计规范体系。
二、现有企业财务会计报告的缺陷与不足
随着经济时代的变迁，传统的企业财务会计报告已经不能满足企业、大众及其利益相关者的需要。虽然《企业会计制度》实施以后，这种情况有所改善，但是现有的企业财务会计报告还存在着多方面的问题，主要表现在以下几个方面：
（一）信息不完整，无法满足信息使用者的不同需求
随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求，因此，信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上要强调信息的相关性、一致性与及时性。而现行企业财务会计报告存在的一个重要问题就是信息的不完整性。通常现行的企业财务报告不会报告与交易无关却于某方非常重要的会计信息，而这一信息的缺乏，即使不会影响与之相关的利益方，但是对其他使用者的使用有着消极影响，因此无法满足各利益方的需求。
（二）报告披露滞后，无法满足信息的时效性需求
信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行的企业财务会计报告大多侧重历史数据的统计，因为是一种非实时性的记录，因此其时效性受到很大的影响。尤其是一些企业的财务会计报告周期较长，时限过宽，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出。在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。可想而知这样的信息的滞后已经不能满足企业及相关方面的快速决策、投资评估等经营组织的需要，基于这样的信息所做的决策的可靠性也就大大降低。
（三）货币计量方式，无法反映非货币信息
财务报告以货币计量掩盖了许多企业经营活动中非货币化的信息。如企业管理者的水平、企业的人才资源、企业的经营环境，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响，这些对财务报告使用者来说又是非常重要的。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。
（四）重总结轻分析，无法满足对前瞻性信息的需求?
现行财务会计报告侧重于历史数据的总结，大多只是各种报表，数字的罗列，但这些信息只能反映企业过去的财富。而投资者最关心的不是企业的过去状况，而是未来如何；不是资产的过去价值，而是资产的现实价值或市场价值以及未来现金流量的价值。历史成本信息虽然经过会计信息的处理和分析，但是这种基于历史成本的会计报告无法具有对企业未来发展决策状况的分析，缺乏预见性，无法预见可能出现的经营风险，尤其是对价格波动性强的金融工具，无法呈现及时的预警。例如上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但其财务报告在危机之前仍显示“良好”的经营业绩。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，致使监督管理部门或者企业造成决策失误等严重后果。
（五）受人为因素影响，导致信息的可靠性降低
现行的企业财务会计报告的信息质量通常受人为因素的影响，如会计人员的业务素质及会计人员的工作理念等，人为因素的不确定性，导致了财务信息的不确定性。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有一定的主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，因此，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。
三、企业财务会计报告的规范和完善
为了从根本上规范财务会计工作以及经济行为，我国于2001年1月1日实施了《企业财务会计报告条例》，这个条例使财务会计报告的编制走上了法制化，规范化的道路。其目的就是为了保证企业财务会计报告的真实和完整，使财务会计报告的编制有章可循，有法可依。2006年2月15日，财政部了新的会计准则，包括一项基本准则和三十八项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内执行。这标志着中国与国际财务报告准则实质趋同的企业会计准则体系正式建立。新会计准则的建立，核心是确保企业财务会计报告的数据更加真实，提高会计信息质量，规范会计行为。其中具体准则中关于财务报告的准则，规范了各类企业财务会计报告的列报要求，新会计准则对会计信息质量的要求更加趋同国际标准。
在财务会计报告的完善方面，我们应重点从以下几方面入手：
（一）改革现行财务报告模式。这并不意味着对之完全否定，我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分——财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表，即它们必须符合可定义性、可计量性、相关性与可靠性等四项标准。并将它列为财务报告的第一部分，但是建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分。对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；而对于非核心的会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露能够表明投资报酬、财务弹性和变现能力的会计信息
（二）对财务报告中可采用的计量单位不以货币量度为限，并进行广义解释。这一点，其实并未动摇财务会计的基本假设--以货币为计量基础的假设。因为货币仍然是财务报告特别是其中的财务报表的基本量度。只是应当同意，甚至应当鼓励同时使用其他量度，作为货币量度的补充。任何事物都是质与量的统一，总有可以量化的属性。问题仅在于量化的精确程度有所不同。现代企业具有如此复杂的经济活动，会计在计量问题上若不跳出货币度量的框框，恐怕很难在确认和披露上有所前进。
（三）要充分发挥“披露”在财务报告中的作用。在财务报表附注中，应注意披露各种表外融资方式的特征和风险。在财务报表的补充资料之中，披露企业物价变动的会计信息。另外，可以适当披露采用“区间”或“范围”估计数量报表项目的有关信息，借以消除报表项目貌似确定而对会计信息使用者产生的误导。在其他财务报告中，着重披露企业经营活动的主要特征、经营活动重大的不确定性——存在的显著风险和报酬机会、企业的相对竞争优势和关于企业“软资产”（如人力资源）以及评估的商誉的信息，并尽可能披露关于竞争对手或同行业其他相关企业的信息。
（四）尽可能及时提供财务报告和会计信息。必要时可以缩短财务报告提供的周期，如采用季度财务报告或适当发表临时财务报告，简化年度财务报告等。可以根据企业自身经营情况、决策需要调节报告时间。?财务会计报告的编制时间缩短，周期减小，增强了报告的时效性和可靠性。
（五）要尽量注意“效益>成本”这个普遍的约束条件。在信息披露的相关性和可靠性之间、在保护商业秘密和提供及时、有用的信息之间进行权衡，要尽量避免会计信息披露过载现象。要根据会计环境、会计信息使用者需求的变化，兼顾财务会计的固有特征，并作适当的调整。
参考文献：
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