时间：2023-01-06 13:38:56
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇管理学论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、种子市场品种杂乱无章
首先，当前市场上的种子产品同类、重复的较多，很多企业缺乏对自主品种的研发；其次，为了能够获得更多的利润，很多基层的种子经销门店都有独家品种的种子代销，其中也存在未经过审定却超过有效区域委托代销的品种；另外，在种子的经销过程中，许多销售人员都夸大其词，让选购者感到十分困惑与茫然。
二、种子管理对策
（一）强化种子管理职能第一，依法行使种子管理职能。《种子法》和《种子管理条例》是搞好种子管理工作的法律依据2,所以种子管理机构要切实担当起《种子法》和《种子管理条例》所赋予的各项管理职能。依法、有效地开展各种管理培训工作，并建立、完善优良农作物种子推介制度、农作物种子抽检制度以及农作物种子的质量保证制度，加强对农作物种子的质量全程监督和良种推广管理；第二，提升种子管理队伍的自身素质。
虽然看起来种子管理工作不太被社会重视，但实则具有非常重大的社会意义，所以种子管理队伍必要具有较高的业务素质能力，而且要品行端正、作风优良。为保证种子管理工作能够顺利、有序的展开，所有种子管理工作人员都必须经过相关考核，坚持做到持证上岗，不断提升种子管理工作的有效性；第三，保障种子管理经费。由于目前国内大多数种子管理站的办公设备条件较弱，所以应该通过各种合法方式积极争取国家的财政支持，以解决管理队伍的编制问题和硬件设备问题，改善办公环境，提升种子管理工作质量。
（二）加强种子行政许可管理
对申领种子经营许可证的企业，要加强对经营场所、加工仓储设施、检验设施和种子检验、贮藏、加工技术人员资格的审查工作；强化许可后的监管，严肃查处资质弄虚作假及无证、借证、超范围生产等违法行为。对不具备种子生产经营资格的企业，要依法撤销其种子生产经营许可资格；落实责任追究制。按照“谁发证、谁负责”的原则，严格规范种子生产经营许可证审核和核发工作。
（三）依法确定主推品种
目前，由于市场经济发展的需要，种子市场也不断向多元化发展。种子产品的营销渠道多、来源广，而且各种产品的更新速度较快，这就导致了“多、乱、杂”等问题的出现，致使种子选购者的自身利益受到了损害。所以要不断加强品种扎口管理，至始至终将种子品种确定、宣传、推广的主动权掌握在手中，科学界定适宜推广品种。
论文关键词：班级管理中的几点建议
班主任虽是最小的“主任”，可她是一个班级的核心领导，是一个班级发展方向的控制者、班级管理方针的制定者。而班主任的班级发展思想能否被学生们接受，直接影响着班风班貌，影响着学生的干劲，影响着班级的稳定与和谐。以学生的发展为目标的班级管理思想要经过班主任极富说理性、煽动性的口头表达宣传给整体学生，要经过班主任耐心细致的、饱含深情地辟讲给个别学生。“情理”二字，天下皆同。用爱心打动他们的心，使他们的心灵向班主任靠拢，使他们愿意交流，感情上贴近班主任。这样做的效果是管理学论文，学生在情感上愿意亲近班主任，有事能在第一时间里告诉班主任。对班主任来说，则体会到了被信任的感觉，增强了工作热情和成就感。
二、“惩罚”要从来不是班主任
情感上的师生相通，为班级工作的顺利开展提供了良好的基础。但是，师生之间亦如父母和孩子之间一样存在着隔阂。特别是高年级乃至初中时期的孩子们，好奇、心理变化快，对事物的接受速度快，但同时他们对于来自于外界的压力有一种自然的抗力。如家长和老师对这种抗力的看法和处理方式不当，则会造成孩子的“叛逆”，拉大师生间的距离。
纪律是师生校园活动的行为准则，道德是师生校园活动的底线。但小学、初中学生正处在行为习惯的形成期，《守则》《规范》虽指引 着他们，但错误是难免的。在承认纪律存在的必然性的同时，也必须正视学生的特点，更应正确看待和处理纪律和错误对学生造成的压力。 学生必须为自己的错误承担责任。这是每一个班级工作者必须强调的核心期刊目录。接受惩罚是学生承担责任的一种方式。但它的适用范围是有限的，只针对学生身上发生的重大错误或失误。班主任在此时要做的是思想工作，疏通或扭转学生认识，而惩罚则要由上级部门或班委会来完成。这样做的好处是：保证了学生和班主任站在一起。这是师生情感相通的一个外在表现。它能加强师生之间的相互理解与尊重，有利于班主任稳定和学生成长。反之，惩罚特别是学生思想情感上一时难以接受的惩罚，则会在师生隔阂的基础上拉大师生间的距离管理学论文，甚至把学生推向老师的对立面，使学生对班主任产生不信任感，这对于班级管理是相当危险的信号。
三、创设环境氛围，促进班级发展
班级环境中的舆论氛围非常重要，体现一个班级的风貌。它是一个重要工具。运用得当，则会使班级工作事半功倍。 要树立正确的舆论导向。有些学生因某种原因产生了厌学情绪，有的甚至和老师、学校产生了严重的对抗心理。这种情绪和心理，如被带进班级生活则会对班级管理、学生发展造成极其不利的影响。如果一味地用纪律约束，则把更多的学生推向老师的对立面。而舆论则会起到“润物无声”的效果。所以，班级的正确舆论导向尤其重要，毕竟，人心是思进的。作为班主任，在这时要发挥“演讲家”的才能。讲学生生活与社会生活的区别，讲学生在不同阶段（小学、初中、高中、大学）毕业后的不同选择、面临的不同现实；讲作为优秀毕业生学习和发展的机会。说小事不讲大事，讲实不论空。引起学生情感共鸣，树立信心，扫清障碍。要巧借舆论引导和约束学生。班干部是老师的传声筒。有些信息通过班干部传到学生耳中和老师当面说给学生是不一样的效果。同样，一般学生和班干部的声音对同一个学生来说也会产生不一样的效果。作为班主任，要善于利用这其中的微妙差异。例如，对于和老师有严重对抗心理的学生可借用其好友或其比较信任的人把班主任的看法传递过去。这样的规劝效果往往要好于直接面对面的谈话。再如，有时在和学生谈话时，班主任看似无意实则有意的一两句话管理学论文，或许并不是针对该学生的，但都会让他反思自己的行为，或者他会把你的这些话对号入座地加在某些同学身上。他会把这些话传递过去。从而起到班主任想要达到的效果。
四、高瞻远瞩，整体规划，切忌零敲碎打
高瞻远瞩，指作为班主任，对时展方向、社会对人才的需要、教育形势发展可能的变化、学生自身发展的需要、学生小学、初中、高中及毕业后可能的发展方向及成就要作尽可能详尽准确的了解与预测。目光要长远，看学生的现状及变化在其过去与将来之间的地位与作用核心期刊目录。我就经常给学生们说这样的一句话：“要知道你想要的是什么，要明白你现在正在做什么，要考虑二者之间的距离。”如果班主任对这些也能正确地了解的话，就会站在社会和学生发展需要的基础 ，从长远发展的角度促进学生成长，就会尽可能地避免一些功利性的做法，如片面地追求学生的成绩或不切实际地促进学生某些方面的提高等。
整体规划，指在“高瞻远瞩”的基础上，班主任要对整个班级的发展，从学生的基本素质到学习成绩等各方面制定长远目标和具体目标；要针对每个学生的不同情况，因人而宜地帮助学生制定个人发展计划，帮助学生规划自我。这样一来，班主任工作就是胸有成竹的，这样的班主任在各种情况面前都是气定神闲的。这种做法也使学生找到了目标，看到了希望管理学论文，激发了信心和动力。这样的班主任也最能使学生产生信任感和亲近心。
零敲碎打，是每一个班主任必须反对的。它指的是无立场无原则无目的的班主任工作。表现在有些班主任完全以别人（学校、家长）的立场、原则为行事的准则与方向，容易受舆论的影响和被别人左右。如，班级工作中的唯上、刻板、盲目、功利性强、患得患失等。这种缺乏适合班级 学生个体情况的分析基础的班级工作往往是被动的，形不成长远动力的。 班主任工作是繁而难的。但绝不是“烦”的。以上认识帮我克服了“烦”的思想，也使我受到更多学生的理解和爱戴。我也坚定了信念——我要为他们显出这份爱，做一名合格的班主任。时时用我们班的警示语“只为成功想办法，不为失败找理由”指引自己，处处用我乡的教育精神“志存高远，自强不息；凝心聚力，拼搏创新”鼓舞自己，为我们农村教育永求发展而不懈的努力。
1体验式学习的理论基础及过程
体验式学习强调并鼓励将具体的教学行为和抽象思考连接起来，进而能让学习活动取得最大的效果，是一个“体验－反思－延伸思考－具体应用”循环往复的过程（见图1），体验式学习的最大优势就在于让参与者或者学生对学到的东西有一种“所有感”，它除了能提高学生的兴趣和投入程度之外，最重要的是能够大幅提升知识的转移，最终促使学生将学习和表现视为自己的责任，从而真正让学生从原来的“要我学”转变为“我要学”［2］。1）体验。每个人的日常生活都会产生学习经验，但这些经验都必须要经过妥善的“处理”才能形成某些学习目的，而学习的目标一旦建立，就可以选择许多类型的活动和经验以促成设定目标的实现。当学生参与某一项特定的活动并有了具体的亲身体验后，就形成了经验的“资料产生”阶段。但若是图1体验式学习的循环过程“资料”停在该阶段，留下来的也只能是一些琐碎的、零散的活动经验罢了。2）反思。仅仅是有“体验”经历，不见得就会有“学习”的发生，还必须要借助反思的过程将新的经验和旧的经验整合起来，只有借助了反思，经验才能转化为体验式学习。需要强调的是，除了让学生参与活动得到经验，还需要给他们以充分的时间来回顾和反思自己在整个活动中的所见、所感及所悟。而这一阶段的反思过程，可以是个人的自我反思，也可以是借助教师的引导或者课堂的讨论，从而实现真正意义上的将经验变为实际知识成果。3）延伸思考。体验式学习的重点之一就是寻找规律、特征或者模式，这些规律、特征或者模式能将原本分离的事件联系起来，通过研究人们的情感、想法、行为或者观察是否带有某种规律，进而实现将经验进行延伸。如果说参与体验式学习的学生要将在虚拟的活动中总结出来的条理化的经验应用到实际生活中去，那么，学生就必须要有能力将该经验进行推广，由此及彼，学会关联。而此时，学生就必须要根据虚拟活动中的经验，以及通过反思而得出的结论推广到个人的日常生活中去。在这一阶段，带领学生进行体验式学习的教师，通常都会询问参与的学生类似的话“所以呢？”也就是说，“延伸思考”需要的是“可能会是什么？”或者“可能会发生什么？”之类学生经过思维折射后的想法。可以说，“延伸思考”这一阶段扮演了“旧经验”即“体验阶段”和“新经验”或“新行为”之间的最重要的转换角色，而不是专注于“体验阶段”的“旧经验”发生了什么。4）应用。这个阶段的学生要面临教师“接下来呢？”或者“今后若是遇到类似的情况的时候，你该如何去做”的询问，此时，教师要鼓励学生拟定计划，将前一阶段得到的延伸思考付诸行动。将注意力从体验转移到日常生活中的真实状况或情境，正是体验式学习吸引人和有意义之处。根据体验式学习的循环过程，“应用”之后将再次指向“体验”。这表示本次的“应用”学习成果将会成为下一次“体验”的背景知识。当体验式学习循环过程的4个阶段完成后，又回到起点，等着下一次新体验的启动，进入再一次的循环。
2具体应用
1）体验内容的设计。体验式学习与传统教学最大的区别在于，它并不直接在第一时间向接受体验式学习的人员讲解某种特定的理论知识，而是通过最初设计的体验活动，让学生在亲身经历过体验后，了解和掌握体验活动本身所蕴含的理论知识或技能，进而促成学生的理论知识水平和操作技能得到稳步提高。能够让学生在亲身体验之后深谙其中寓意的体验式活动成千上万，如何在保证教学效果不变的同时又能保持与课堂教学计划一致的目标下完成体验式学习过程呢？这就需要授课教师在设计体验式学习内容时保持与课堂教学计划一致。2）学生参与体验，积累“学习资料”。如体验式学习循环过程表明，每个人对于“经验”的积累，都需要经历一段各自亲身体验的过程，只有亲身体验后，才能对学习的目标产生深刻感受。因此，授课教师应根据课程的教学主题目标，选择和设计一项与本次课程教学目标一致的项目，在课程的导入阶段，将设计或选择的项目引入课堂。在《体育管理学》课程的教学过程中，学习的人数通常在100人左右，为了更大程度上发挥体验式学习的效果，发挥在体验过程中“团队”的熔炼和发展效用，此时可在课堂上进行如下的分段教学：第1阶段，要求学生随意或按要求组建5个20人左右的小组，每个小组选出临时的负责人，配发相应的道具，并在规定时间内完成相关的“团队文化”建设，如“团队”的名称、口号、队徽及队旗。因为体验式学了具有锻炼和提高个人的技能功效之外，更强调“团队”的熔炼和发展。第2阶段，完成“团队文化”建设之后，就进入限时的实际体验活动环节。在这一阶段，授课教师要向学生明确本次体验活动过程中需要完成的目标任务，以及在完成目标任务过程中需要遵守的规则及要求。如在《体育管理学》课程的教学计划中，涉及“沟通”与“执行”2个教学内容。授课教师分别设计和实施“盲人方阵”和“珠行万里”2个体验活动，2个活动的体验时间分别被限制为在40min内完成。在“盲人方阵”的体验过程中，参与的学生被要求佩戴眼罩，形成“盲人”状态，在任务完成之前，任何人不允许摘下眼罩并在规定的时间内集体完成搭建最大化的正方形。在目标一致而具体操作受限的情况下，如何完成规定的任务？没有沟通是完不成任务的。在“珠行万里”的体验过程中，参与的学生被要求在仅使用一根手指且不得借助其他任何外力的前提下，集体将一根塑料PVC管升起和下降到一定高度。没有高效的执行力，同样大家只能是“望管兴叹”了。通过40min的实际体验过程，学生自然而然地积累了学习“沟通”或“执行”这一学习目标的“资料”，继而在下一步的讨论过程中，学生会把个人积累的零散的如何保证“沟通”或者“协调”等“学习资料”加以分析和讨论。最终，学生的体验过程与体验感受会与教学目标形成一致。3）体验结束后进行分组或集体讨论，让学生学会在体验后的“反思”。体验结束后的分组或集体讨论环节是必不可少的。首先，在进行实际体验活动之前，教师已经根据本次课堂的教学主题设计出此次的体验活动，整个体验过程将是此次课堂教学主题的生动再现。其次，参与的学生在正确理解和掌握课堂教学主题之前，对于体验的内容完全不了解，而在体验结束后的讨论环节，学生的感受和领会则会更准确和更深刻，也更容易让学生记住原本是枯燥单调的理论知识。以上述“盲人方阵”体验活动为例，40min后，无论体验活动的学生是否完成任务，活动立即停止。授课教师在表扬全体同学积极参与之后，可以针对完成了任务的“团队”提出要求“将团队顺利完成任务的主要原因，在经过集体讨论之后进行汇报。”针对未完成任务的“团队”提出要求“讨论团队失败的原因并进行最后总结。”接下来，学生之间的讨论将是积极的、踊跃的，也是具有针对性的。面对与其有直接关联的任务，他们的感受和体会是最直接、最真实的，也是最能接近“沟通”这一教学主题要求的。因为他们的讨论大都会集中在完成任务过程中，各自“信息与要求”的上下传递形式是否有效、传递的类型是否可行以及传递过程中存在的障碍等方面，这正是教学主题所要涉及的教学内容———“沟通”的定义、方式、途径及障碍。从而使学生通过体验之后的“反思”，进入课程的正式理论教学环节，从真正意义上实现了学生“要我学”到“我要学”的过程转变。4）由此及彼，理论联系实际，要求学生与个人的实际生活相结合，使学生学会“延伸思考”以及实际“应用”。在学生讨论结束后，每个小组最终的讨论结果或许是形形、深浅不一的。若想将众多的认识与理解归纳为大部分学生认可和接受的结论，教师此时就起到了至关重要的作用。教师根据课堂教学主题而设计的体验活动本身，即是对社会活动的一个浓缩，是对周围现象的一个反映，教师根据对课堂教学主题的把握，根据对活动和现象所反映出来的理论知识点加以阐述和讲解，学生结合亲身体验和感受，自然会容易理解和接受，更容易将理论与实践相结合并将理论应用于实践。这是传统教学中枯燥的说教和讲解所无法比拟的。
3注意事项
体验式学习是在学习过程中通过体验限定了条件和情形的各种活动，并需要借助道具的使用，学生真正的从过去安静的“座位式学习”变为活跃的“体验式学习”。因此，在进行实际的体验式学习过程中，需要注意一下几个问题：1）体验式学习的场所尽可能空旷。体验式学习要求学生是在“做中学”，学生就必须从座位上“走出来”进行实际体验，因此将体验式学习引入体育管理类课程教学时，教学场所不应放在教室内，因为过多的桌椅占用了学生活动空间，会影响体验效果及教学效果。2）体验式学习内容的设计应遵循“本土化”和“生活化”。在国内，体验式学习又被称为是拓展训练，它来源于国外的OutwardBound，是一个“舶来品”，因其具有非常好的学习和教育效果而受到国内越来越多的人关注。但在使用体验式学习的内容和模式上，必须“有的放矢”地进行选择，设计和使用符合中国国情的、符合中国大学生特点的项目，以免学生“难以接受”而拒绝参与体验［3］。3）教师需在学生的体验过程中注意记录和归纳。如前面所述，因为学生在体验之前对所要学习的教学内容及要参与的体验活动内容并不知情，因此在体验活动过程中表现的最为自然和真实，教师可根据此状况将学生在体验过程中与教学主题相悖的种种语言及行为表现一一记录和归纳，从而便于在讨论阶段抛出问题，寻求学生的解答，最终让学生透过现象看本质，掌握教学中的知识要点。所谓“理论来源于实践，又指导实践”，便是如此。4）教师的引导应注重“”。每个人对于身边事物的理解和看法不可能完全相同，当教师的最终观点与个别学生的观点发生冲突的时候，教师需要做的就是尊重———尊重学生的观点或看法，课后可以与学生进行交流，了解其观点存在的内在原因，进而做出最终判断。正如哲学家莱布尼茨所说的“世界上没有2片完全相同的树叶”一样，任何教师不可能要求在信息社会条件下的当代大学生，全盘接受我们的观点和立场，需要做的就是尽可能引导学生建立正确的世界观、价值观和人生观。
4体验式学习引入体育管理类课程教学的重要意义
1）在信息时代背景下提高体育管理类课程的教学实效的必然选择。传统的以填鸭式教学为主的教学方式，强调的是以教师为主导，学生处于被动接受状态，学生对于教师所传授的知识及信息需要全盘接受。在现今的知识经济时代，面对周围大量的知识信息来源，教师与学生是同步进行的，如何将其积累并内化为个人的知识贮备，教师的引导作用显得尤为重要。教师扮演的角色应该是“传道、授业、解惑”，传统的教学方法仅仅是做到了前2点，而未真正实现“解惑”。将体验式学习引入体育管理类课程教学，让每位参与活动项目的学生，真正意义上参与到“学习”中来，亲身体会并参与各种围绕教学主题而设计的活动，整个活动过程以学生为主导，教师在旁边观察和记录学生的言行举止。通过学生完成教师所设计的活动后，教师抛出围绕教学主题的问题，要求学生进行讨论及分享，教师根据教学主题设计要求，用相关理论知识将学生的注意力引导到课堂的教学目标上，并采用讨论的形式解答学生有关“不解”之谜，引领学生学习相关理论知识。整个课堂教学，教师始终处于引导地位，学生则时刻在“做中学”，这属于真正意义上的案例式教学和情景化教学，因而教学实效更易显现。2）极大地丰富了体育管理类课程的教学手段。体育管理类课程的教学，始终提倡教与学的互动性，但是很多人对于“互动”有着错误的理解，即教师的“问”与学生的“答”相呼应，殊不知，学生的“答”是在个人被动的状态下，甚至在毫无体验经历的状况下所作出的“答”，未及内心，答而不实。体验式学习则是在学生有了亲身体验经历之后，针对不同的情景和状态，结合自身的体验所反映的个人内心真实的理解与感受，所谓“实践出真知”。3）在体育管理类课程教学中真正体现“以人为本”教学思想。与传统的理论教学不同的是，体验式学习强调“学习是一种过程，并非简单地结果”。学习的终极目标是将所学知识内化为为己所用的各种能力，包含发现问题的能力和解决问题的能力［4］。体验式学习并不是简单通过说教的形式传授给学生某种知识或者技能，而是通过给学生提供特定的场景或条件，要学生自始至终参与实践，在实践中总结，在实践中转变，在转变中成长。因此，通过体验式学习方法学习体育管理类课程内容，将对学生的日常行为和思维习惯产生深远的影响。
作者:姜德昆单位:长江大学体育学院
1加大食堂硬件投入
1.1加强食堂安全技术防范系统建设食堂安全技术防范系统是用于安全防范的专门技术。前几年，这项技术因其投入与防范效果性价比不高，高校普遍没有重视。随着高校教学改革的深入，师生员工竞争压力不断增大，一些矛盾愈加尖锐，怀仇或精神不正常者快速增长，食品已经成为这些人发泄目标之一。2013年发生的复旦大学投毒杀人案就是一例。另外，高校与社会的接触越来越频繁，随之而来的是大量外来人员的进出，防止或社会不法分子破坏食品安全也成为高校的重要任务。因此，食品安全的防范，通过增加人力，加强值班人员安全防范意识等，已经远远不能满足食堂食品卫生安全管理工作的需要，运用安全技防手段维护高校食品卫生安全，已经成为做好高校食堂食品卫生安全防范工作的必然要求。1.2建立统一的原材料加工基地原材料安全是保障食品安全的源头。高校食堂需用的原材料数量大，品种多，渠道五花八门，保障原材料的安全仅仅靠供应商的诚信和进料的抽查是不够的。特别是实行抽查制度的情况下，容易产生安全漏洞。2012年某高校错把工业盐当食用盐食用，追其原因就是当批盐没有检查，但是前后两批都有检查情况发生。在品种多、渠道多的情况下，每批次、每件原料都检查是不可能的，效率也不高。因此，原材料加工基地的建立，可使原材料从加工基地到高校食堂后直接进行菜肴的加工制作，减少粗加工及流通环节，不但可以节省人力和物力，而且还可以有效地控制源头食品的安全。当然建立规模较大的原材料加工基地需要资金和场地支持，单凭某个高校不可能完成，需要政府部门加大支持力度，上海市教委、上海市高校后勤协会等的积极推动，使得建立全市范围的原材料加工基地成为可能，高校食堂的管理模式也将被改变。
2完善各项规章制度
2.1完善各环节的规章制度切实完善从采购至出售的各个环节的规章制度，并严格按照规章制度办事，逐步完善高校食堂HACCP系统(HazardAnalysisandCriticalControlPoint，危害分析与关键控制点的简称)及ISO22000体系，建立和夯实“四方监管与四方管理”责任体系，对食堂操作的关键部位进行视频监控，实行食品安全信誉公示制度、设立食品安全风险预警机制等，发现问题及时纠正，对可能引起食堂卫生安全问题的各个关键点进行控制，实时监控［1］。2.2建立突发事件应急预案和安全责任网络建立突发事件的应急预案，并进行有效的宣传和落实，建立落实食品安全责任制及安全责任网络，落实以校长为第一责任人的学校食品安全责任制，通过自查、抽查与巡查，及时发现隐患，明确每名员工的责任和任务，如果出现问题，责任到人，要用制度管理，而非人情管理。
3加强员工队伍建设
3.1加强员工专业技能的培训食堂从业人员是否具有基本的食品卫生知识，是否具备食堂操作的基本技能，管理人员是否具有专业的管理能力，直接关系到高校食堂的食品安全卫生。有针对性地对员工进行培训，尤其是管理人员的技能培训，注重员工整体素质的提高，食堂各岗位应掌握相应的业务知识和技能，使员工明确高校餐饮食品安全的重要性和特殊性［2］。同时提高员工的服务意识，在工作及服务过程中提倡微笑服务，对所有师生一视同仁，身体和语言协调一致，积极、主动为师生服务，让师生感受到尊重，充分体现热情、亲情和乡情，营造家的氛围。3.2提高员工的职业道德和职业认同感目前，食堂从业人员流动性较大，新进员工年龄偏低，为食堂管理增加了许多不确定因素，因此我们在进行专业技能培训的同时，更要对他们进行精神上的人文关怀，生活关怀，建立更加合理的薪酬制度和竞争体制，凝聚人心，提高员工的认同感和凝聚力。
4加强监督管理和宣传工作
4.1全方位、全程监督学校要定期对食堂卫生、食品操作流程等进行检查，并联合食药监局等政府部门进行监督检查。食堂管理方要加大自查力度，监管与自我管理相结合，更加重视自我的管理。同时，邀请学校的老师和学生参与到其中，成立学校餐饮管理委员会、学生伙食管理委员会等组织，这样一来，既可以让老师和学生共同对食堂工作进行监督，也可以让师生体验式管理，深入食堂一线，了解食堂的管理和运行，有针对性地对食堂管理提出意见和建议。在学校与师生之间架起一座沟通的桥梁，畅通沟通渠道，缓和食堂与师生之间的矛盾，使彼此之间相互了解、相互尊重，从而更好地促进食堂的管理工作［3］。4.2加强宣传，提高食品安全意识首先，要经常对食堂员工进行食品安全知识教育，在不同的场合，不同地点都要有目的地进行食品安全知识的宣传;其次，利用各种媒体和渠道，要创造一种保障食品安全的氛围，保证食品安全;最后，民以食为天，食以安为先，食品安全，人人有责，不仅涉及食堂管理和运行的所有人员，还涉及所有师生员工，需要全体的共同努力，营造良好的食品安全氛围，保证食品安全。
作者：齐会岩 刘晓婷 单位：上海交通大学 后勤保障处
1方法
利用SPSS13．0统计分析软件，采用“行×列的χ2检验”方法，对7个不同重点行业之间开展职业卫生管理情况(通过4个方面:职业卫生管理制度方面，设定7项指标分析综合平均制定率;职业卫生管理部门及人员设置情况方面，设定3项指标分析综合平均设置率;开展职业病危害预评价和控制效果评价情况方面，设定2项指标分析综合平均开展率;职业卫生管理其他情况方面，设定3项指标分析综合平均开展率)的差异性进行显著性检验。
2结果
2．1接害职工及重点行业分布调查本市全部接触危害企业1117家，实际接触危害职工总数为51215人。以实际接触有害因素人数多少确定排在前7位重点行业依次为黑色金属矿采选业、黑色金属冶炼及压延加工业、有色金属矿采选业、非金属矿物制品业、金属制品业、电力热力的生产和供应业及其他行业，重点行业接触职业病危害职工总数为45607人，占全部行业接触职业病危害职工总数(51215人)的89．1%。
2．2重点行业职业卫生管理机制及制度建设情况7个重点行业职业卫生管理机制、应急救援预案、职业健康检查制度等7项指标综合平均制定率仅为60．7%，但不同行业间制定率差异有统计学意义(χ2=554．5，P＜0．01);其中，金属制品业最低(33．8%)，有色金属矿采选业最高(77．5%)。
2．3重点行业职业卫生管理部门及人员设置情况以企业有专职或兼职职业卫生管理人员计为有效。7个重点行业3项指标综合平均设置率为70．0%，但不同行业间制定率，差异有统计学意义(χ2=368．7，P＜0．01);其中，非金属矿物制品业最低(50．2%)，电力热力的生产和供应业最高(89．7%)。
2．4重点行业开展职业病危害预评价和控制效果评价开展情况职业危害评价、控评效果评价平均开展率分别为29．5%和28．1%，7个重点行业2项指标综合平均开展率仅为28．8%，且不同行业间开展率，差异有统计学意义(χ2=216．7，P＜0．001);其中，非金属矿物制品业最低(14．1%)，电力热力的生产和供应业最高(61．5%)。2．5重点行业职业卫生管理其他项目情况3项指标综合平均率为77．2%，且不同行业间制定率差异有统计学意义(χ2=205．1，P＜0．01);其中，其他行业最低(61．1%)，黑色金属矿采选业最高(90.1%)。
3讨论
企业自身做好职业卫生管理是预防和控制职业病危害的根本保障［6］。本次调查以承德市重点行业为对象，客观反映了本市重点行业开展职业卫生管理的现状和水平。结果显示，不同行业间职业卫生管理工作差异显著，与文献［7］报道的一致，总体职业卫生管理现状不容乐观。突出体现在职业卫生管理机制和制度建设方面，几乎50%的行业没有必要的机制和制度保障。职业危害预评价、控制效果评价方面2/3以上的重点行业企业未开展(表4)，导致大量劳动者接触职业病危害因素，职业病危害前期预防没有得到有效落实［8］。本次调查突出显示，相关机制和制度建设以及职业危害预、控制评价开展率明显偏低;众所周知，“三级预防”是预防和控制职业病发生的根本措施［9］，特别是一级预防。本次调查显示涉及“三级预防”的一些重要工作，比如:有害因素监测、职业健康检查各行业平均开展率分别只有16．1%和42．6%。无法实现早发现、早干预的目的［10］。为此，应积极应对。依据《中华人民共和国职业病防治法》和相关法律法规、标准的要求和规定，政府、决策及相关部门应调整思路，有针对性地对重点行业制定有效的管理机制，应将本市7个重点行业职业卫生管理纳入重点监督内容，切实监督职业卫生相关工作的落实和执行情况，加强部门间的协调和沟通，进一步完善行业制度建设和必要的保障，提高法人责任意识，尽快实现降低或消除职业病的目标。
作者：胡斌 麻春雷 梁宏伟 黄志刚 杨海春 单位：河北省承德市疾病预防控制中心 围场县疾病预防控制中心 承德市口腔医院
一、论文名称、课题来源、选题依据
论文名称：基于BP神经网络的技术创新预测与评估模型及其应用研究
课题来源：单位自拟课题或省政府下达的研究课题
选题依据：
技术创新预测和评估是企业技术创新决策的前提和依据。通过技术创新预测和评估, 可以使企业对未来的技术发展水平及其变化趋势有正确的把握, 从而为企业的技术创新决策提供科学的依据, 以减少技术创新决策过程中的主观性和盲目性。只有在正确把握技术创新发展方向的前提下, 企业的技术创新工作才能沿着正确方向开展,企业产品的市场竞争力才能得到不断加强。在市场竞争日趋激烈的现代商业中, 企业的技术创新决定着企业生存和发展、前途与命运, 为了确保技术创新工作的正确性,企业对技术创新的预测和评估提出了更高的要求。
二、本课题国内外研究现状及发展趋势
现有的技术创新预测方法可分为趋势外推法、相关分析法和专家预测法三大类。
(1) 趋势外推法。指利用过去和现在的技术、经济信息, 分析技术发展趋势和规律, 在分析判断这些趋势和规律将继续的前提下, 将过去和现在的趋势向未来推演。生长曲线法是趋势外推法中的一种应用较为广泛的技术创新预测方法,美国生物学家和人口统计学家Raymond Pearl提出的Pearl曲线(数学模型为: Y=L∕[1+A?exp(-B·t)] )及英国数学家和统计学家Gompertz提出的Gompertz曲线(数学模型为: Y=L·exp(-B·t))皆属于生长曲线, 其预测值Y为技术性能指标, t为时间自变量, L、A、B皆为常数。Ridenour模型也属于生长曲线预测法, 但它假定新技术的成长速度与熟悉该项技术的人数成正比, 主要适用于新技术、新产品的扩散预测。
(2)相关分析法。利用一系列条件、参数、因果关系数据和其他信息, 建立预测对象与影响因素的因果关系模型, 预测技术的发展变化。相关分析法认为, 一种技术性能的改进或其应用的扩展是和其他一些已知因素高度相关的, 这样, 通过已知因素的分析就可以对该项技术进行预测。相关分析法主要有以下几种: 导前-滞后相关分析、技术进步与经验积累的相关分析、技术信息与人员数等因素的相关分析及目标与手段的相关分析等方法。
(3)专家预测法。以专家意见作为信息来源, 通过系统的调查、征询专家的意见, 分析和整理出预测结果。专家预测法主要有: 专家个人判断法、专家会议法、头脑风暴法及德尔菲法等, 其中, 德尔菲法吸收了前几种专家预测法的长处, 避免了其缺点, 被认为是技术预测中最有效的专家预测法。
趋势外推法的预测数据只能为纵向数据, 在进行产品技术创新预测时, 只能利用过去的产品技术性能这一个指标来预测它的随时间的发展趋势, 并不涉及影响产品技术创新的科技、经济、产业、市场、社会及政策等多方面因素。在现代商业经济中, 对于产品技术发展的预测不能简单地归结为产品过去技术性能指标按时间的进展来类推, 而应系统综合地考虑现代商业中其他因素对企业产品技术创新的深刻影响。相关分析法尽管可同时按横向数据和纵向数据来进行预测, 但由于它是利用过去的历史数据中的某些影响产品技术创新的因素求出的具体的回归预测式, 而所得到的回归预测模型往往只能考虑少数几种主要影响因素, 略去了许多未考虑的因素, 所以, 所建模型对实际问题的表达能力也不够准确, 预测结果与实际的符合程度也有较大偏差。专家预测法是一种定性预测方法,依靠的是预测者的知识和经验, 往往带有主观性, 难以满足企业对技术创新预测准确度的要求。以上这些技术创新预测技术和方法为企业技术创新工作的开展做出了很大的贡献, 为企业技术创新的预测提供了科学的方法论, 但在新的经济和市场环境下, 技术创新预测的方法和技术应有新的丰富和发展, 以克服自身的不足, 更进一步适应时展的需要, 为企业的技术创新工作的开展和企业的生存与发展提供先进的基础理论和技术方法。
论文关键词：组织承诺，教师组织承诺，学校管理
21世纪的管理将是以人为中心的人本主义管理，如何处理好组织与员工的关系，提高组织承诺，防止人才流失是管理的核心内容，是摆在人力资源工作者面前的一个重要问题。随着我国教育体制的变革，教师聘任制中学校和教师“双向选择”原则的真正落实，教师的大量自由流动将成为必然，尤其是优秀教师的流动将更加突出。同时，随着这种双向选择的教师聘任制的实施，很多教师，尤其是年轻教师体会到了择业难和工作不稳定带来的失落感、挫折感和不安全感，这又将会影响到他们对学校的态度，并进而影响到学校的发展。学校要发展，必须稳定和引进优秀教师；而要稳定和引进优秀教师，就必须关注教师组织承诺。因此研究教师组织承诺对学校管理的意义便显得尤为重要。本文从组织承诺的理论出发，从学校管理的角度探讨教师组织承诺的意义，同时试图分析其影响因素，并提出提升教师承诺的几点建议。
一、组织承诺概述
组织承诺最早是由Becker提出，他将承诺定义为由单方投入产生的维持“活动一致性”的倾向。在组织中管理学论文，这种单方投入可以指一切有价值的东西，如：福利、精力、已经掌握的只能用于特定组织的技能等。他认为组织承诺是员工随着其对组织的“单方投入”的增加而不得不继续留在该组织的一种心理现象。
我国学者对中国职工组织承诺的结构和定义作以下解释：(1)感情承诺：指员工对组织的感情依赖、认同和投入，对组织所表现出来的忠诚和努力工作，主要是由于对组织有深厚的感情，愿意为组织的生存与发展做出贡献，甚至不计较报酬。它包括价值目标认同、员工自豪感以及为了组织的利益自愿对组织做出牺牲和贡献等成分。(2)理想承诺：重视个人的成长，追求理想的实现；关注个人的专长在该组织能否得到发挥，组织能否提供各项工作条件和学习提高及晋升机会以利实现理想。(3)规范承诺：反映的是员工对继续留在组织的义务感，它是员工由于受到了长期社会影响形成的社会责任而留在组织内的承诺。(4)经济承诺：因担心离开这个组织会蒙受经济损失，所以才留在该组织。(5)机会承诺：呆在这个组织的根本原因是找不到其他更满意的工作组织，或因自己技术水平低，没有另找工作的机会。[①]
二、教师组织承诺及其对学校管理的意义
教师组织承诺是指教师坚信学校目标、认同并接受学校价值观、自动自发地为学校竭尽全力、渴望能够在该学校中一直工作下去的心理定式。[②]教师组织承诺包含五个维度，即感情承诺、理想承诺、规范承诺、机会承诺和经济承诺；具有组织承诺的教师在学校的教育教学中会表现出主动性、责任感、创造性和反思性等积极的工作热情和奉献精神。
教师组织承诺水平高低对学校管理具有十分重要的向导意义。主要体现在：
1、教师组织承诺的水平是预测教师人事流动的最好指标论文格式范文。高水平的组织承诺是学校教师队伍稳定的决定因素。学校是由教师、学生和行政人员组成的功能性的复杂组织，其中教师是学校组织的核心人员，教师是否认同学校、愿意奉献、努力工作是学校效能发挥的重要条件，拥有一支稳定而优秀的教师队伍对学校的发展而言是至关重要的。因此，作为学校管理者，只有充分了解和把握教师组织承诺的水平状况，有的放矢地进行管理，才能保证学校的稳定发展。
2、教师组织承诺整体水平高低是预测学校组织目标实现程度的一个重要指标。任何组织都有其特定的目标，组织的全部任务就是为了实现组织目标。作为学校组织，其目标的实施最终层层落实到每一位教师身上。倘若教师组织承诺的整体水平不高，这将预示着学校的目标无法得到很好的实现，学校也得不到很好的发展。因此，对于学校管理者来说，不能不密切关注教师组织承诺水平。
3、不同的教师组织承诺类型会有不同的工作表现。不同组织承诺类型的教师往往表现出不同的特点。感情承诺型的教师常常表现出十足的干劲，对学校的任何工作都是全身心投入，有极高的满意度；理想承诺型的教师注重自身才能能否在学校得到充分认可及特长能否得到充分发挥，若得到相应的认可和发挥，便表现出干劲十足，反之则不然；规范承诺型的教师以责任和义务作为形式的准则，在应尽的义务方面，他们表现突出，但不会表现出太多的热情；经济承诺型的教师可能随时准备跳槽，也可能积极工作，但经常斤斤计较，表现为“功利性”，对应该完成的任务敷衍了事；机会承诺型的教师或随时准备离职，或苦恼自己能力所限无法企及理想中的学校管理学论文，才选择呆在原学校，但工作上疲于应付，得过且过。现实生活总，教师组织承诺并不是表现为单一的五种类型，可能还存在其中的两两组合甚至更多组合，如“感情—理想承诺”型、“理想—规范—经济承诺”型等等。了解和把握不同的教师组织承诺类型特点，并有针对性地提升教师组织承诺，将有利于学校工作的顺利开展和学校的长远发展。
总之，教师组织承诺整体水平高低在很大程度上是衡量学校组织凝聚力与竞争力大小的标志，高水平的组织承诺是学校参与竞争的有力保障。
三、教师组织承诺的影响因素
在20世纪以前，西方学者关于组织承诺的研究主要集中在组织承诺的因果变量上，并认为影响组织承诺的变量主要有三类：其一是组织因素，主要包括组织支持、组织可依赖性、公平性、管理层对新观点、新思想的接纳程度、集体工作精神等。其二是工作因素，包括工作的挑战性、职位的明确度、目标的明确度、目标难度等。其三是员工个人因素，包括年龄、工龄、受教育程度以及工作经历等。这里主要从个人和组织两个方面来探讨影响教师组织承诺水平的因素。
（一）、个人因素
1、性别与承诺：在感情承诺、规范承诺、经济承诺上，男女无显著差异，而男性的高理想承诺百分比相对高于女性，女性的高机会承诺百分比高于男性。2、年龄与承诺：在规范承诺、理想承诺、经济承诺上，不同年龄段之间没有显著差异，但在感情承诺和机会承诺上有显著差异。一部分随着年龄的增长，对单位的感情越来越深厚，表现为高感情承诺；另一部分人由于表现不佳，随着年龄的增长，越来越不受重视，他们对现状虽不满但又没有机会另找出路，只好留在现单位，表现为高机会承诺。3、工龄与承诺：工龄在理想承诺、规范承诺和机会承诺上差异不显著，而在感情承诺、经济承诺上表现出显著差异。其中三年以下和九年以上工龄者，高感情承诺的百分比大于四到九年工龄者，七年以上工龄者高经济承诺的百分比高于七年以下的工龄者。4、学历和承诺：学历在感情承诺、规范承诺和经济承诺上没有显著性差异，而在理想承诺和机会承诺上有显著性差异。理想承诺与学历呈正相关，学历越高，高理想承诺的比率就越高。学历与机会承诺呈负相关，学历越高，高机会承诺的比率就越低。5、职位与承诺：职位在规范承诺和经济承诺上无显著差异，而在感情承诺、理想承诺和机会承诺上存在显著差异。在高感情承诺的比例上，工人低于技术员、一般职员和部门负责人。与此相反，在理想承诺上，部门负责人和技术人员高于一般职员管理学论文，而工人的理想承诺最低。在机会承诺上，工人高于办公室人员，办公室人员又高于后勤人员，技术人员和部门负责人机会承诺最低。[③]
上述是针对我国企业普通员工组织承诺的研究结论，经研究同样可以适用于教师职业，这说明我国教师组织承诺在很大程度上也存在性别、年龄、工龄、学历和职位等方面的个人因素影响。
（二）、组织因素
从组织角度看，影响教师组织承诺的因素主要表现为：1、学校组织文化。不同的学校组织文化对教师组织承诺具有显著性影响，学校组织文化水平越高，教师组织承诺水平也越高。2、良好的学校氛围。包括学校优美的物质环境、先进的教学设施、便利的交通条件、和谐的人际关系（包括上下级关系，同事关系是否协调融洽），这些都会影响教师的组织承诺水平。3、专业支持。专业支持对教师组织承诺各维度的影响最为显著。学校领导是否为教师提供了丰富的教育资源，是否为教师创造在专业领域不断发展的各种有利条件，教师能否得到良好的培训和发展机会，这些都是影响教师组织承诺的重要因素论文格式范文。4、合理的薪酬晋升体系。较高的收入水平和良好的福利条件是吸引和保留人才的必要条件。教师能否得到公平公正的待遇，能否享受优厚的福利待遇，能否顺利公正的升迁，都是影响教师组织承诺的重要因素。5、领导方式。学校领导越能创建宽松信任的组织氛围，对教师的关怀越多，学校群体的凝聚力越强并且越富有团队合作精神，则教师组织承诺水平越高。
四、提高教师组织承诺水平的几点建议
首先，客观地了解教师对学校的组织承诺水平和特点是提升教师组织承诺的前提。对于学校管理者而言，要想更加切实有效地从事学校管理，必须清楚教师组织承诺的水平和特点；而要想知道教师组织承诺水平和特点，就必须采用实证的方法而不是凭主观的印象和感觉去了解和把握。因此学校领导要加强与教师的联系，多举办教师座谈会听取教师的意见，从中了解教师的真正意图和想法，同时进行相应的心理问卷测量和个别座谈，了解教师的组织承诺水平。
其次，教师组织承诺与性别、年龄、工龄、学历、职位等因素之间存在密切关系，但对于学校来说这些都是外在因素，学校领导者应该从组织方面对教师组织承诺的影响因素入手提高知识员工的组织承诺水平，提高他们的工作满意度和工作努力度,更好地实现组织目标。1、建立学校组织的共同愿景，减少教师个人期望与组织期望的落差，力求提高学校组织价值观和教师个人价值观的符合度，从而提高教师组织承诺水平。2、关心体谅教师，进行情感投资，满足教师需要，带头尊重并信任教师，全心全意地依靠教师的集体智慧和力量来办好学校管理学论文，积极营造开放型的组织氛围。3、建立高度独立的任务中心型组织结构，增加教师工作的独立性和自主性，吸收教师参与规划和决策，加强教师对学校组织的了解和支持。4、建立完整的制度，包括合理的薪酬体系（兼顾团队和个人的绩效评估体系）、奖励制度和晋升制度。5、建立良好的教育培训制度，鼓励教师在职进修，促使教师的自我成长与职业生涯规划，以增加教师对学校的认同与努力程度。6、利用各种沟通渠道（正式与非正式）加强领导者与教师的交流沟通，建立让教师发表意见和宣泄情绪的渠道，适当运用各种激励措施激发教师的组织承诺。
最后，建立合理的学校组织知识结构，促进组织内部的知识共享。不同学科的教师具备各自的专业知识，在完成复杂的教学工作时需要他们之间的相互学习，相互补充，达到知识共享。因此，从学校组织角度，要建立合理的、与学校目标相适应的知识结构，以便教师在不同专业知识间的互相融合和学习。从学校管理角度，选择有针对性的策略来促进学校组织内的知识共享；强化教师个人知识传播的成就感和对工作挑战性的追求；建立融洽开放、情感交流、亲密合作的学校文化。只有这样才能建立合理的教师队伍，促使教师管理变成开放与动态的机制，实现队伍的优化组合，从而促进学校的发展。
参考文献：
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[10]康锦江，张华东等.知识员工组织承诺、职业承诺问题研究[J].科技和产业，2004，（8）
1护理管理学教学模式与方法的改革
护理管理学具有理论性、实践性强的特点［2］，传统的以教师为中心的单向知识传授和灌输式的教学方法［8］，难以调动学生的主动性、积极性和创造性，更不能体现学生的主体作用，教学效果不理想，改革势在必行。
1.1护理管理学教学模式的改革
1.1.1适应市场需求，调整课程结构的教学模式改革随着社会的发展，市场需求各层次的护理人才，而原有教材的课程结构及形式单一的教学模式难以适应社会发展对各层次护理人才的需求。张丽君等［9］提出高职护理专业课程体系应突出高职教育特点，即以“工学结合、院校融通”，紧扣护士执业资格考试大纲整合课程内容，实现专业课程内容与职业标准对接，体现“教、学、用”一体化的新型教育模式。
1.1.2拓展教学平台，应用网络系统变革传统教学模式进入二十一世纪，信息科学快速发展，曹枫林等［10］应用计算机设计辅助护理管理学教学课件，实现计算机情境教学模式；王庆华等［11］开发制作成人护理管理学网络课程、方进博等进行护理管理学网络精品课程建设［12］和课程素材类教学资源建设［13］，实现我国高等护理教育不脱产的学习模式；黄秀凤等［14］、姚伟江等［15］、姜小鹰等［16］应用多媒体网络教学系统，开展护理管理学网络教学模式，实现了对传统教学模式的变革创新，使护理管理学教学模式融入新的内涵，为学生提供丰富、生动、形象的教学内容及相关知识资源，激发了学生的学习兴趣，提高了学生自主学习的能力，提高教学效果和质量。
1.1.3融入现代教育新理念的教学模式改革新的教育理念是素质和创新的教育［17］。饶艳等［18］在传统的教学模式下，加入建构主义理论指导的支架式教学、抛锚式教学、随机进入教学等新型教学模式；孙铮等［19］将和谐视角下护理管理学案例教学模式运用于教学；丁永霞等［20］将认识知识结构迁移理论在护理管理学教学中应用；张俊娥等［21］针对护理本科生具有更高层次学习活动的能力，推行融合学习与研究为一体的教学模式。融入现代教育新理念的教学模式改革，极大发挥学生的个体潜能，为学生的个性发展、独立思考与自由创新提供了巨大的空间。同时有利于教师与学生双方最佳状态的发挥，提高教学效果和质量。此外，高玲玲等［22］在护理管理学部分章节中尝试双语教学模式，认为高校应建立鼓励双语教学的机制，积极培养双语教学师资，科学选用教材，以利于培养具有护理管理能力且国际化的护理人才。
1.2护理管理学教学方法的改革在护理管理学教学方法改革中，莫选荣等［23］应用案例教学法激发学生的学习兴趣，帮助学生理论联系实际，提高学生分析、判断、解决问题及沟通表达能力，提高教学效果。顾艳荭等［24］应用以问题为基础的教学法，让学生带着问题去自学，去独立思考，教师组织学生分析、讨论和解决问题，从而培养学生综合能力，收到较传统教学方法更好的教学效果。谢延香等［25］应用小组教学法，以学生为中心，相互交流思想和感情，接受他人观点，培养学生团队精神及与人交往等综合素质，同时促进教师不断提高教学水平。孙铮等［26］应用情境模拟教学法，围绕护理管理中的事件及设定的问题进行论证，为学生提供仿真的实践平台，铺设了一条从理论到实践，再从实践到理论的有效路径，对培养学生的综合素质和提高学生学习成绩起到积极作用。黄芳［27］通过团队组建、制订规则、制订项目、项目探究、成果展示、总结评比等步骤，模拟各种临床团队情境，配合课堂理论教学内容和进度，有效培养了学生的团队能力，同时也提高了教师的业务能力。毛世芳等［28］应用任务驱动法教学，以任务为驱动，提出问题，引导学生思考、自主探索和互动协作，并让学生参加临床护理管理实践活动，提高学生的学习兴趣及培养学生的管理能力和职业情感，实现教学目标。马嘉［29］应用互动式教学法，通过营造多边互动的教学环境，在教学双方平等交流探讨的过程中，激发教学双方的主动性和探索性，师生双方共同确认问题、解决问题，提高对理论知识的掌握和运用。吕胜南等［30］将模拟面试引入课堂，学生自主选择角色及面试话题，通过模拟面试场景，既能反映学生对护理管理知识的掌握情况，又能为学生提供将理论知识应用于解决实际问题的机会，可以提升学生综合能力和教学质量。范宇莹等［31］在护理管理学实践教学改革中，充分利用8个学时的实践教学机会，让学生深入病房，由护士长负责带教，结合临床护理工作的内容、重点及难点，采取灵活、多样的方法：如业务讲座、护理查房、小组座谈、案例讨论、走访护士、文件阅读等进行临床实践教学。
2护理管理学考核方法的改革
考核评价是教学活动中的重要组成部分，是保证教学质量的重要环节之一［32］。随着护理管理学教材、教学模式和方法的不断探索与改革，摒弃传统形式以考试为主的考核方法［17］，配套改革考试方式［33］（降低笔试成绩比例占30%，提高平时参与、作业、质量管理模拟成绩比例占70%）。多形式考核评价方式的尝试（平时、作业、理论、应用管理学原理进行案例分析的成绩各占10%、15%、60%、15%）对现代护理人才的培养具有重要的意义［32］。余凤英等［17］在成人本科生新的考核模式提出：将一次性理论考试评价（理论、平时的成绩各占90%、10%）改为期末考试与综合性考核相结合的评价（平时、期中面试、期末理论考试的成绩各占30%、20%、50%）。赵士宏等［34］在护理本科生考核应用协作测试法，即在期末考试采用测试Ⅰ（单独考试）和测试Ⅱ（2名/组,讨论协作考试）考核评价。范宇莹等［31］将实践教学考核选择情境模拟法（占10%）计入本课程总成绩。考核方法的改革，既提高学生的理论水平和应用能力，又增强学生写作、沟通、团队协作及创新能力，同时减轻学生考试焦虑，要求教师突破教材，不断充实知识，提高教学水平，从而更客观、有效地评价学生与教学质量。郝艳青等［35］引入柯氏模型，对护理管理学情境模拟教学法与传统教学法的效果进行全面评估和比较，充分体现柯氏模型优越性，为教学改革提供科学依据。综上所述，护理管理学是适应社会发展、培养各层次护理人才的护理教育必备课程。近十余年来，我国学者在护理管理学教材、教学模式、教学方法及考核方法等方面进行积极的探索与改革，提高学生的创新精神以及应用管理原理分析、处理问题能力，提高教师的教学水平和教学质量，取得良好的教学效果，值得借鉴。
作者：何旗群单位：柳州医学高等专科学校第一附属医院医院感染管理科
一、诚信意识薄弱，考试作弊，学习成绩下降
考试不及格，考试作弊现象时有发生，学校每个学期都会处理一批考试作弊的学生。更为严重的是，部分学生对于自己考试不及格、考试作弊麻木不觉，没有羞耻之心，反映了这些学生的思想品德问题。导致高校学风出现以上问题的原因主要由以下三个方面。首先，改革开放以来，市场经济的发展给我们的生活带来了巨大改变，这其中也有负面影响。拜金主义、享乐主义、功利主义、个人主义等不良思想，对高校师生的人生观、价值观、世界观产生了强烈的冲击。其次，高校学风建设制度不完善，教师管理滞后。对学风建设重要性与紧迫性认识不够，没有付诸实践，教师管理中缺乏考核与监督，部分教师在学风建设中责任心不强，问题得不到及时解决。第三，当前高校学生独立性差，缺乏吃苦耐劳精神、主动学习的精神。部分学生受“读书无用论”观点的影响，认为学习的知识将来用不上，不必要认真学。同时受到就业压力的影响，有些学生自暴自弃，没有人生规划，虚度光阴，不求上进。
二、加强学风建设的措施
学风建设是学校内涵建设的重要内容，是实现高校科学发展的必要条件，是办好人民满意的高等教育的必然要求，是一个高校校风的重要窗口，也是高校主动承担的社会责任的重要体现。
1.加强学生管理工作要从新生抓起，做好新生入学适应教育。“加强新生入学适应教育，帮助学生理解高等教育的目标和目的，帮助学生理解学校及专业的任务、使命，帮助学生明确自己应承担的责任和使命，顺利实现角色转变和角色适应，为树立良好的学风奠定基础。”要加强对学生的课堂管理，规范课堂纪律。严禁无故迟到、早退、旷课，严禁在课堂上吃食物，玩手机等与上课无关的事情。要加强对学生的课余管理，从早操、晚自习考勤入手，突出学生主体性地位，充分发挥学生会和学生干部“自我教育、自我管理、自我服务”作用，发掘学生的主观能动性，同时，加强宿舍管理，为学生提供更多的学习场所。要完善各种与学生有关的制度，出台与学风建设相应的规章制度，使学生的教育管理工作做到有章可循，有的放矢，根据新时期学生工作的新特点，突出学风建设和素质教育，激励与约束并重。
2.完善考试制度，严肃考风考纪考试工作能否实现科学管理，能否体现它的科学性、规范性和公正性，首先取决于是否建立一套科学规范的管理制度，更取决于制度的严格贯彻执行。要继续坚持现有的有关考试管理规定，不断完善各项规章制度。同时，要严肃处理考试违规违纪行为，发挥警示作用，确保考试制度能够得到有效的执行。要加强监考队伍建设，增强监考人员责任心，完善对监考人员的监督检查与考核制度。
3.加强教风管理没有好的教风，就不会有好的学风。教师在学风建设中起着重要作用，要使学生学风有根本性好转，教师是关键。教师道德素质决定了其敬业精神和教学态度，教师自身没有严谨的科学态度，没有尽职尽责的工作态度，是不可能教出好的学生的。所以，要加强对教师课堂教学的监督与管理，首要的是教师要负起责任，维护良好的课堂纪律，不能对学生违背课堂纪律的行为不管不问。其次要加强对教师教学质量、教学效果的考核，完善相关考核制度，不断提高教师教学水平；要办好学校各类教师教学比赛项目，树立教学名师的模范带头作用，促进教师教学交流，共同提高，共同进步。
4.营造良好氛围，培育优良学风充分挖掘高校现有的人文教育资源，通过大型学术活动和文体活动，营造文化氛围，创造良好的校园文化环境。同时，要注重校容校貌美化，完善教室，图书馆等学习场所的软硬件设施，让学生有一个优良的读书学习的环境。
5.形成抓学风建设长效机制学风建设任务艰巨，是个长期性的工作，时刻不能放松。要把学风建设作为一个系统性工程来抓，不断健全学风建设有关制度，坚持学风、考风、教风三位一体，不可分离，统筹规划，全盘考虑，持之以恒抓学风、齐心协力促学风，不断提升学风建设水平，以形成优良校风。
作者：张中胜韩锦标单位：淮阴工学院
随着经济的发展，人们的受教育程度越来越高，从而越来越多的人认识到知识的重要性，对教育的重视程度也是日趋见长。为了解决全国普通高中教育和高等职业教育间的恶性循环矛盾，引导普通高中毕业生向高职教育分流就成为了一种迫切需要。事实上，很多省份在早些年就开始探索高职院校单独招生，但是每个人真正认识到这一方面的却是由于2005年教育部在上海进行高职院校单独招生改革试点的决定。在个别院校单独招生试点工作获得成功的基础上，教育部决定2007年在4省区8所国家示范性高职院校立项建设单位开展了单独招生改革试点工作，近年来教育部将单独招生的规模又进一步扩大，范围也更加广泛。2013年进行单独招生的高职院校包括100所国家示范性高职院校、100所国家骨干高职院校、各省级示范高职院校以及国家高等职业教育综合改革试验区所在高职高专院校。高职院校单独招生经过7年的实践，招生人数逐年扩大，录取条件逐步放宽，专业设置趋于合理，目前已受到考生和家长的广泛关注，以及社会各界的积极评价。所以，深入分析高职院校单独招生的由来和发展对进一步推动高职院校单招学生的素质教育具有重要意义。
二、高职院校单招学生与统招学生的比较分析
1、在学习能力和学习特点方面
首先，通过对单招学生和统招学生开展问卷调查和数据分析，我们发现，单招学生的知识基础和学习能力普遍比较薄弱。例如:我们选取数学类课程、语言类课程、专业课课程进行对比分析发现，单招学生的平均成绩均低于统招学生。对比这类课程的不及格率、不及格人数两方面数据，单招班级的不及格率、不及格人数均高于统招班级。可见单招学生对此类课程的学习兴趣和学习能力均偏弱。其次，在不同类别课程的学习方面，单招学生也有较为严重的两极分化现象。以连锁经营管理专业为例，该专业为文理兼招、女生占多数的偏文科群体。所以，该专业的单招学生在理工类专业课、工具类专业课方面的平均成绩均低于统招班级学生的平均成绩。但是，在商品销售实务、连锁企业品类管理实务、市场营销实务等实践操作类的课程方面，单招班级的平均成绩反而高于统招班级。
2、在思想行为和心理状态方面
首先，单招学生的思维普遍比统招学生活跃，擅长个人能力的展示。例如:单招班级学生的特长以文艺和体育方面居多，这些学生在校期间能够积极参加由团委、学生会和各级各类社团组织的学生活动，并取得较好的成绩。其次，在心理状态方面，大部分单招学生的心理承受能力和抗挫折能力都比较强，能够积极地进行自我调节，在人际交往方面能够为他人着想，与人和谐相处。此外，单招班级的凝聚力较强，学生能够团结合作，集体荣誉感强。但是，单招班级学生的叛逆情况相对于统招班级而言也更严重，同时也有相当一部分学生存在着不同程度的自卑心理。
三、高职院校的教育者、管理者开展
单招学生素质教育的研究，需要其自身具备完善的管理学方面的理论知识，从管理学的视角出发，着力提升单招学生的整体素质教育水平不同的管理学家由于观察角度和侧重点的不同，对管理的定义提出了不同的多种理解，但是总体上对管理实质的认识还是共通的，通过对管理学课程的学习，通过分析管理和管理者的概念，结合以上分析的关于90后高职院校单招学生的各方面特点，我们针对提高单招学生的素质教育提出了以下探讨意见。
1、要扭转教育者自身的教育理念
作为高职学生的管理教育者，不仅要教育学生转变教育理念，同时教育者自身也要扭转教育理念，真正把职业教育当成学生未来就业的教育，树立以职业素质教育为核心的现代职业教育观念，树立培养复合型、通用型的人才的观念。
2、通过思想政治教育，提升单招学生素质教育水平
通过思政、毛概、大学生军事理论等公共基础课程的学习，教育引导学生树立牢固的理想信念和爱国主义情结;通过专业教师的课堂教学活动，使学生掌握专业知识、获取专业职业技能;通过校内实训和校外社会实践等实践教学环节，培养学生的集体凝聚力、培养学生的团队协作能力;通过辅导员的日常管理与学生培养工作，提升学生的综合能力，不断完善学生的综合素质。同时，作为高职院校的辅导员，对单招学生进行思想政治教育决不能采取传统的灌输式、说教式的教育方式，需要不断运用一切可以借用的资源完善学生的综合素质。
3、通过教育教学实践活动，培养单招学生的创新能力和综合素质，提升单招学生的素质教育水平
关键词：作业，成本库，价值链，作业成本法，适时生产制度，制造成本法，责任会计制度，战略成本管理
第一章作业成本法的理论概况
本章拟就作业成本法（activity-basedcosting,又译为作业成本计算法，以下简称abc）的历史、产生依据、概念体系等三个方面对abc的理论概况作以介绍。
第一节abc的历史
abc起源于美国，较有影响力的主要有以下几位学者的观点：
（一）科勒（kohler,ericl.）的作业会计思想。科勒的作业会计思想，主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法——按照工时比例分配间接费用的方法。其原因是，传统的成本计算方法（本文指制造成本法），预先假定了一个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。科勒提出的会计思想，主要有以下观点：
1、作业（activity），指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。
2、作业账户（activityaccount），对每一项作业设置一个作业账户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。
3、作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。
4、作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。
在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是abc的萌芽。
（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的会计思想。斯拖布斯是第二位研究作业成本法的学者，他分别在1954年的《收益的会计概念》、1971年的《作业成本计算和投入产出会计》和1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》等著作中提出了一系列的作业成本观念。其理论要点有：
1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目标（决策有用性）。
2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。报表目标是履行托管责任或受托责任，为投资决策提供信心，减少不确定性，报表中的收益和利润，与成本密切相关；abc揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。
3、要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本（无论直接的或间接的），而是应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。这并不排除最后把每种产品的成本逐一计算出来，而是说，关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。
（三）20世纪末abc研究的全面兴起。当时，计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，严重扭曲了成本。另外传统管理会计的分析，重要的立足点是建立在传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱。虽然当时流行许多模型，但是除了所依据的信息相关性值得商榷外，还很抽象、难懂，甚至一些专家都看不懂，其实践意义就更差了。在这种背景下，哈佛大学的卡普兰教授（roberts.kaplan）在其著作《管理会计相关性消失》一书中提出，传统管理会计的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来研究成本，即作业成本法。由于卡普兰教授等专家对于abc的研究更加深入、具体而完善，使之上升为系统化的成本和管理理论并广泛宣传，卡普兰教授本人被认为是abc的集大成者。其理论观点有：
1、产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业，abc赖以存在的基础是产量耗用作业，作业耗用资源。即：对价值的研究着眼于“资源作业产品”的过程，而不是传统的“资源产品”的过程。
2、认为abc的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在abc系统中变为可控。所以，abc不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。在其基础上进行的企业成本控制和管理，称为作业管理法（activity-basedmanagement,以下简称abm）
abc的成本虽然是“完全消耗成本”，但是并不同于中国1992年以前的“完全成本法”的成本，因为abc的成本强调的是“消耗”的成本，未必包括全部生产能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一台机器每月正常产量是100件产品（代表了生产能力和投入成本），但是如果企业只投产了80件，就存在着20件（100件减80件）产品所对应的“未利用生产能力成本”，而abc下产品的成本就不包括“未利用生产能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原苏联模式的照搬，核算的是经济学意义上的全部投入成本，指运输费用和生产、管理、理财费用等全部支出项目，包含了“已利用”和“未利用”生产能力成本。
第二节abc产生的依据
那么，abc理论的产生有什么样的客观依据呢？
一、理论依据。
abc的理论依据是：传统的成本计算方法以产品作为成本分配的对象，把单位产品耗用某种资源（如工时）占当期该类资源消耗总额的比例，当成了对所有的间接费用进行分配的比例，这是不合理的；成本分配的对象应该是作业，分配的依据应该是作业的耗用数量，即对每种作业都单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品。
二、实践依据。
（1）从必要性上来讲，abc产生的依据体现在针对传统成本计算法的科学性、传统管理会计的研究和实践中对于成本习性的假设所产生的质疑。
传统成本计算法假定直接成本比例较高，同时，传统管理会计中，把成本习性划分为变动成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而这种成本的划分和模型的相关性，是立足于短期内经营、业务量也无显著变化的假设上的。然而，20世纪70年代以后，企业要应对多变的市场风险，强调长远的可持续发展，突出了战略管理，企业管理部门对持续经营的要求日益增加，而从长期经营的角度来看，绝大部分成本都是变动的，传统认为成本属性应该划分为固定成本和变动成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了时间上的相关性；兼并的浪潮、生产的规模化、经营的全球化，导致企业的业务量急剧上升，突破了模型y=a+bx的业务量假定；随着高科技的发展，计算机为主导的智能化、自动化日益普遍，技术密集型产业占据主导地位，同时，网络经济为首的信息经济、知识经济已经到来，这些经济活动，导致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，许多企业的间接成本占绝大部分，这导致模型y=a+bx即使在短期内和一定业务量内也失去了相关性。时代的发展，需要一种解决传统信息失真问题、打破y=a+bx模型的成本计算理论，而abc就是满足这一需要的理论。
（2）从可能性上来看，适时生产法（justintime,以下简称jit）为abc的可行性创造了条件。
在日本等国家，jit已经逐渐推广。该生产系统中，企业在生产自动化、财务电算化条件下，合理规划，大大减少生产和销售过程中的周转时间，使原材料进厂、产品出厂、进入流通的每个环节，都能紧密衔接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪费现象，减少生产环节中不增加价值的作业活动，使企业生产经营的各个环节，象钟表的零件一样相互协调，准确无误地运转，达到减少产品成本、全面提高产品质量、提高劳动生产率和综合经济效益的目的。
jit系统需要较高的管理水平。如要有“零存货制度”，以保证减少原材料、半成品和产成品占用的资金，真正做到适时生产，进而要求良好的交通、完善的原料市场等社会条件；要有“零缺陷制度”，保证各环节衔接正常，及时提供合格产品；要有“单元式生产制度”，如同银行的“柜员制”，消除过细的分工，这又要求车间工人是全能的，保证封闭式生产，因为过细的分工带来了过多的流水环节。目前这些在中国很难完全做到，但我们可以努力逼近这一标准。
由于作业账户的设置方法是从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置的，操作比较复杂，因而需要较为精确而高效的成本统计和计算手段，需要严格而科学的控制和管理体系。而jit的出现，就使abc的应用成为可能。
第三节abc的概念体系
任何一个科学的理论体系，都需要一套必要的概念体系作为支撑以便完整而准确地解释世界、探索规律从而指导实践，abc也不例外。abc必要的概念有以下几种：
（一）与作业有关的概念：
1、作业（activity），指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动。
2、作业链（activitychain），是相互联系的一系列作业活动组成的链条。现代企业实际上是一个为了最终满足顾客需要而设计的一系列作业活动实体的组合，所以企业就是作业链。
3、价值链（valuechain），从生产经营环节上看就是作业链，是从货币和价值的角度反映的作业链。卡普兰教授等学者认为，立足于经营的最后一个环节（即产品销售到顾客的环节）来看，能够产生和增加顾客价值的作业是需要大力加强的有效作业，不增加价值的作业是维持作业或无效作业，需要严格控制。但是，无效作业不等于无用作业。比如，修复残次品、管理活动，都增加不了价值，是无效作业，但却是维持企业正常运营的有用作业。
价值链需要不断的优化组合，如努力减少各环节的无效作业，使之逼近于零；在各环节有效作业中，提高其产出比例等。前面提到的jit、“零存货”、“零缺陷”和“单元（柜员）式”生产制度就是优化价值链组合的重要手段。
价值链的优化组合需要对其作科学的分析。分析价值链应该体现市场营销意识，尤其在买方市场中，要从顾客着手，分析顾客支付的价格与其受益的比例、产品与竞争对手的比较，逐步延伸到厂商的内部价值链组合情况；控制价值链应该从产品设计环节开始，尽力改善价值链的组合，提高其投入产出比例。
（二）与作业成本习性(costbehavior)有关的概念：
1、短期变动成本，就是短期内发生变动的成本，与产出量呈正比例变动。这与传统意义的“变动成本”口径是一致的。
2、长期变动成本，是短期内一直不发生变动，长期中虽不随产量变动，但是与作业量呈正比例变动的成本。比如产品质量检验费，不应该按产量分配给产品，而应该按照产品接受的检验劳务量（作业量）来分配，就可以看作一种长期变动成本。
作业量与长期变动成本二者的变动不一定是同步的，存在一个时滞问题，即作业量减少时，当期长期变动成本未必减少。比如，当月企业质量检验次数减少了，但是检验人员的固定工资可能并没有马上减少。对此调整期的成本分配问题，应遵循“谁受益，谁负担”的原则。
3、固定成本，是既不随产量变动，也不随作业量变动的成本，比如西方国家企业中历史成本计价的“土地所有权”。
作业成本法下的长期变动成本和固定成本，在传统制造成本法下都叫“固定成本”。
（三）与成本动因有关的概念：
1、成本动因（costdrivers），又译作成本驱动因素，是对导致成本发生及增加的、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，是对作业的量化表现。成本动因通常选择作业活动耗用的资源的计量标准来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。
选择合理的成本动因很重要，最好由成本会计师、生产工艺工程师、abc专家共同组成专门小组来做选择，要把企业看作价值链的组合，照顾到动因选择的全面性、代表性、操作性和动因与其他部门的密切关联性。
主要以资源消耗数量作为基础的动因，通常是伴随着短期变动成本而发生的，是分配短期变动成本的根据，大多既与作业量有关，又与产量有关，接近于传统的变动成本处理方法，比如制造业中机器运转时间、加料重量、工时（虽然不等同于传统成本法的“工时比例分配法”，但工时仍可以选择为动因）。但是主要以作业量（可以看作工作量，但不是产量）为基础的成本动因，如检验、维修等部门作业，导致了长期变动成本的发生，是分配长期变动成本的依据。如表1-1：
表1-1制造企业的部分成本动因及各自驱动的成本
成本动因驱动的成本
生产批次生产、调度部门的相关成本
进料定单数量材料采购部门的相关成本
验收次数验收部门的相关成本
发货单数量发货部门的相关成本
维修次数维修部门的相关成本
检验次数质量管理部门的相关成本
生产调整和投产准备次数生产调整部门的相关成本
2、成本库，即作业中心，由相同性质的成本归为一类而构成，如维修车间、检验车间各自对应一个成本库。
选择成本库（作业中心）的类别时，也应该照顾其与整个价值链、其他部门联系的密切性。成本库的主要类别有：
（1）单位水平作业中心，即生产每一单位产品所发生的作业量不变，作业总量随产量变动，如原材料耗用中心。
（2）批次水平作业中心，即生产每一批产品所发生的作业量不变，作业总量随生产批量呈正比例变动，如生产调度、计提准备、质量检验中心。
（3）产品水平作业中心，即为支付生产每类产品或劳务所发生的作业总量随着产品的项目呈正比例变动，如产品测试中心。
（4）维持水平作业中心，为了维持生产环境所发生的作业，如冬天取暖、夏天降温、车间照明等中心。
3、分配率，某一成本库耗用的可归集的总成本，除以该成本库对应的总作业量。其意义和作用类似于制造成本法的制造费用分配率。
4、作业成本的分配方法为：某产品应分配的某类作业成本i=该类作业成本分配率×该产品消耗的该类作业量
该产品应分配的全部作业成本=∑i
从abc的概念体系的框架中，我们可以看出，abc的理论基础，是认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作用耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。这样，abc就以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程，对成本形成的“前因后果”进行追本溯源：从“前因”上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。由此出发，作业成本计算法使成本的研究更加深入，成本信息更加详细化、更具有可控性。
第二章在我国先进制造企业中应该推广应用abc
本章拟就abc的现实意义、适用条件和在我国推广应用的可行性等几方面来阐述“在我国先进制造企业中应该推广应用abc”这一观点。
第一节abc的现实意义
（一）微观意义
ⅰ、abc使成本信息更加科学，
解决了传统成本信息失真问题
同一种产品的单位成本在作业成本法下和制造成本法下计算出的结果常有差异，甚至相差悬殊。为什么呢？原因主要在于两种方法对间接费用的分配不同。制造成本法把每单位产品耗用的某一项成本标准（如产品耗用的工时占总工时的比率），当成了对所有费用（如在电器开关制造类企业中，包括备料、液压、喷漆、加盐、检查和折旧费等）进行分配的比率。事实上，产品分别耗用各种费用所占各种费用总额的比例，绝不是仅仅用工时比例这样的单一指标所能代表的（尤其是间接费用）。这样的实例很多，比如，生产工时或机器工时耗用较多的产品，其耗用的产品质量检验费用就多了么？显然未必，因为检验费用的多少与生产时间的长短没有直接的正比例关系。又如，某产品的工时耗用比重大，也许是由于在集体劳动中（如劳动密集型产业），许多工人在较短的时间内共同在车间劳动造成的，而不是占用车间的绝对时间很多，也就不应该分摊较多的厂房折旧费用。所以，制造成本法下按照单一的工时等标准分配间接费用的做法，显得草率武断，必然造成有些产品成本虚增，有些虚减，不符合“谁受益，谁负担；多受益，多负担”的公平配比原则和信息相关性原则，导致成本信息失真。
我们举例来说明其信息失真的影响：如果企业本月在同一个车间生产两种产品，一种产量高，另一种产量低，那么在制造成本法下，高产量的产品由于耗用的工时比较多，就负担比较多的厂房折旧费，而低产量的产品由于耗用的工时比较少，就负担比较少的厂房折旧费。然而，两种产品占用厂房的时间是相同的，应该分担相同的厂房折旧费。所以，制造成本法高估了高产量产品的成本，低估了低产量产品的成本。
而abc则解决了这一问题。从以上分析中还可以看出，abc的关键步骤在于，计算出每种作业的分配率，再根据每种产品消耗的某项作业量乘以相应的分配率，得出这种产品消耗的该项作业成本，再把这种产品消耗的各项作业成本加总，就是这种产品的作业总成本。
可以看出，abc区别于传统成本法的计算步骤在于：abc不是直接考虑产品成本或工时成本，而是首先确定间接费用分配的合理基础——作业，然后找出成本动因，具有相同性质的成本动因组成若干个成本库，一个成本库所汇集的成本可以按其具有代表性的成本动因来进行间接费用的分配，使之归属于各个相关产品。
因此，abc与传统成本法相比，其根本区别具体表现在：缩小了间接费用分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配；②增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己合理的分配率。abc针对生产过程中每种作业选取属于自己的分配率，按各产品消耗成本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去，这样，成本核算的核心就集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，抓住了许多动态变量，就真正消除了传统成本法中用人工工时等作为唯一标准去分配全部间接费用的不合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性。
ⅱ、abc使企业产销决策更加合理
产销决策和产品定价合理性的基础是成本计算的科学性。
从上面的分析中我们已经知道，传统成本法下的成本信息是不科学的。不过，在粗放式劳动密集型产业中，产品中人力、材料等直接成本占总成本的绝大部分，而间接成本所占的比重较小，所以传统成本法中对间接费用分配的不合理数额所占的比例也较小，几乎可以忽略不计；同时，此时基本上是卖方市场，产品利润率较高，保证了单价和单位成本之间有一个较大的差额，足以抵消传统成本信息失真的影响，因而传统成本法保持了较大的相关性，通常不会导致严重的决策失误。但是，随着知识经济的到来，企业自动化、智能化程度越来越高，生产工人工资等直接成本所占的比例大大减少（许多企业直接人工只占总成本的5-10%），间接成本比例大幅度增加，传统成本法失真信息的数额越来越巨大；而且，随着买方市场的到来，厂商之间竞争日益激烈，许多产品的市场单价已经逼近成本，容纳不了太多的成本误差。
此时仍然根据传统成本信息作出的产销决策，常常是有些产品本来是赢利的（尤其在单价很低时，其真实的赢利率还是很高的），但是在传统法下，企业误以为是亏损的（比如高产量的产品成本就被高估，获利水平被低估），从而错误地拒绝了定单，丧失了市场机会，在竞争十分激烈的买方市场下，非常可惜。而有的产品，实际上是亏损的（尤其在单价很低时，其真实的亏损率是难以容忍的），但是在传统的成本法下，企业误以为是赢利的（比如低产量产品的成本就被低估，导致利润被高估），从而错误地接受了定单。这样，传统成本法进一步造成了利润报告的严重失真。这就是为什么会出现“定单单价都高于‘单位成本’，但最终却亏损”这一奇怪现象的原因。
abc的本质决定了它就是解决这一问题的答案，因为采用abc后，成本信息更具有科学性、相关性，从而使产销和定价决策更加合理、利润信息更加真实。
ⅲ、abc对企业内部管理的意义
实施abc的深刻意义还在于，在作业中心的基础上建立责任中心，甚至进一步采用作业预算方法和作业管理法，能够更有效地实现责任会计目标。作业成本的核算过程中，成本核算的核心集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，比如在电器开关制造企业中，abc使管理者准确把握了诸如备料（原材料消耗）、液压、喷漆、加盐、检查和直接人工等作业活动，从而控制了成本的形成和累积过程。比如，如果耗用总成本最多的是液压部门和喷漆部门，要引起重视，查明原因，看是否有贪污、浪费等现象，以及是否这两个作业中心技术不够先进、工艺不够合理。即使这样巨大的开支是合理的，仍要视之为“要害部门”，严加管理，任用优秀的液压、喷漆作业责任人。又如，如果分配率最大的是液压和加盐部门（虽然加盐部门的总成本不是很大），也要引起重视。如果证实这样的分配率是合理的，就加强对这两项作业耗用数量的控制，合理减少生产流程中加盐的次数。这样，abc就把管理者的注意力引向了资源消耗的原因上，有利于更好地执行责任会计制度，改善内部管理。
ⅳ、abc对企业战略成本管理的意义
实施abc对企业的深刻意义，还在于它突破了传统管理会计的局限性，体现了先进的战略成本管理思想，能有效改善企业的战略决策。
传统的管理会计，根据传统成本信息，把成本习性划分为变动成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a为固定成本；bx为变动成本）。这一模型的有效性是立足于短期内经营和业务量无显著变化的基础上的。然而，随着规模化和全球化经营的日益普遍，企业的业务量急剧上升，长期来看，绝大部分成本都是变动的，传统成本信息失真程度不断增加，传统的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相关性。
基于abc的管理会计分析，不把成本简单划分为变动成本和固定成本，而是以作业这一流量作为划分成本习性的依据，进行动态的价值链分析，根据这种比较准确的成本信息所进行的动态分析和管理活动，从战略经营的角度看，具有更大的相关性。而且abc为基础的战略管理，是立足于经营全程的作业链和价值链管理，把握了市场需求动向、企业生产过程和售后服务等经营的全部过程，能够使企业经营战略更及时地应对市场风险、适应环境的变化。
ⅴ、abc对企业优化资源配置的意义
最后，实施abc还有利于我们通过对资源如何一步一步消耗的过程的细致而具体的分析和控制，来优化作业链、价值链和产品种类与生产数量的组合，从而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同作用，充分利用资源，实现“一加一大于二”的规模效益目标。
总之，abc对企业进行科学的核算和管理决策，有着极其重要的意义。
（二）宏观意义
实施abc的深刻意义，远远不局限于企业自身。
1、在控制和制止国有资产流失方面，abc能够更科学地核算效益，向政府反馈准确的信息，使政府进行有效的管理控制，防止个别人利用传统成本法的缺陷侵蚀国家利益，有效地保护国有资产。
2、目前会计信息失真问题，固然不少是故意造假所致，但是不科学的核算方法，也会加剧其严重性。逐渐普遍化的高科技、自动化的企业，不能排除利用传统成本法虚报利润和资产状况的可能性。采用abc有助于使社会拥有可靠的经济信息，维护会计行业的诚信形象。
3、在国内经营中，成本核算的科学性，只影响到企业之间的利益分配，不影响国家的总体税收。加入wto后，国际资本流动日益频繁，尤其先进的外国企业实行了abc后，国内企业如果仍然采用传统的成本法，则不仅会使企业处于十分不利的局面；而且跨国企业还可能故意利用传统成本法的不科学性，隐蔽地实现转移定价，把利润转移到税率较低的国家和地区，会造成资本外流，使国家税收等宏观利益遭受损失。而推广应用abc，则有助于在国际贸易和跨国资本流动中维护国家的利益。
第二节abc的适用条件和在我国应用的可行性
（一）abc的适用条件
综上所述，abc有着深刻的现实意义。但同时要承认，abc的应用也是有条件的。比如：
1、从生产组织制度上看，abc关注“资源作业产品”的每个环节，从最详细的作业开始设置账户，成本计算过程复杂了许多，需要精确而高效的成本统计、计算、管理系统，因此需要jit这样科学的生产组织和严格的管理制度作保证，要求企业经营的各个环节，象钟表的零件一样相互协调，准确无误地运转，达到减少产品成本、全面提高产品质量、生产率和综合效益的目的。
2、从内部控制效果上来看，各个作业中心也是相对独立的利益集团，他们能否主动地提供abc需要的准确数据，是一个较难解决的问题。企业管理层需要加强对作业中心的控制，努力提高各个作业责任人的素质，保证责任人提供的信息真实准确。
3、从会计人员构成上讲，企业需要聘请abc专家小组，这又容易导致abc本身成本过大。因此，在可接受的成本下拥有足够的了解abc的会计师队伍，是又一个必要条件。
4、从成本构成上讲，有些制造企业，直接成本较大，没有必要使用abc，相反，间接费用较高的企业，在管理当局对传统成本计算准确度不满、生产制造复杂性大、产品结构复杂、作业类别多、生产工艺复杂多变，同时市场对不同型号产品的需求变动较大，从而导致生产调度部门进行生产组织结构调整和投产准备的次数及成本增加，并且拥有现代化会计系统等条件下，应用abc才是比较有意义的。
（二）我国先进制造企业
具有应用abc的可行性
从abc产生的根据、背景和应用条件的分析中，人们很自然地觉得:abc和abm应用的前提条件必须有一个高科技制造环境。考虑到我国不少企业仍然属于劳动密集型，我国企业在目前应用abc和abm条件是否还不太成熟？笔者认为，改革开放以来，我国电子技术革命加速发展，进而产生了越来越多高度自动化的先进制造企业，提供了日益先进的生产技术，也带来了管理观念和管理技术的巨大变革，abc这种成本管理的新思维、新理念在我国先进制造企业是可以率先推行、逐步推广的。主要表现为：
1、从生产的组织管理上讲，虽然目前jit、“零存货制度”和“零缺陷制度”等在中国还很难完全做到，但是，由于电子信息技术等自动化设备的推广，先进的制造企业完全有能力通过努力降低存货量、缩短生产周期、提高产品质量、改善经营设备、提高员工综合素质等途径来努力接近jit的标准。与jit和零库存相关的单元式生产、全面质量管理等崭新的管理观念也已深入人心。
2、政府多年来大力改善交通状况，缩短了原材料和产品的运送周期，也进一步使abc具有了可行性。
3、从市场需求上讲，客户对多样化、小批量和非经常性的商品需求越来越多，不能再仅仅采用以往的季度化大批量生产的方针，而应该快速地、高质量地生产出多品种、少批量的产品。相应地，企业传统的原材料采购与产品制造过程将发生深刻的变化，原来为采购、制造和企业决策服务的周期性的产品成本计量与控制手段、会计决策理论、业绩评价方法等也将发生相应变革，使abc这样灵活多变而又科学准确的成本核算和经营管理方法，具备了存在的基础。
4、从成本结构上讲，在先进的制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，机器、设备等固定成本比例大大上升。据报道，七十年前的间接费用仅为直接人工成本的50%～60%，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占产品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至仅占产品成本的3～5%左右。产品成本结构如此重大的变化，使得传统的制造成本法不能正确反映产品成本信息，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息，甚至导致企业总体获利水平下降。这种形势既为abc提供了必要性，也进一步为abc提供了生存的土壤。
5、自动化程度比较高的先进制造企业，通常都有大量素质较高的青年会计人才，为abc提供了人才基础。
6、随着市场经济和法制化管理意识的增强，自动化程度较高的企业逐渐建立了完善的内部控制制度，为作业中心和作业链的有效控制提供了条件。
可见，在我国自动化程度较高的先进制造企业，abc基本具备了可行性。
第三章abc的应用现状及在我国推广的途径
本章从分析abc在国内外应用的总体状况着手，通过总结实施abc的成功经验和失败教训，来探讨如何在先进制造企业中推广应用abc。
第一节abc的应用现状
（一）国际上的应用状况
尽管abc在各国学术界很早就已出现，abc的知识也越来越被人所熟知，但其实际应用并不广泛。armitage和nicholson等学者比较了加拿大企业和其他国家企业后发现，实施abc的企业比例较小：加拿大1992年为14％；英国1990年为6％；美国1991年为11％，1993年显著增加到36％。同样，1993年teoh和schoch也发现abc的使用率较低，澳大利亚为17％、马来西亚为13％。1995年inners和mitchell的调查显示英国公司有20％采用abc。
虽然各国对abc的应用并不广泛，但是，就这些运用了abc理论的企业来讲，对abc的满意度还是比较高的，认为实施abc至少改善了会计管理系统的某一个领域（如在业绩评价体系上有重要突破），对abc在产品成本信息、产品定价及组合策略中的作用满意程度都比较高，对成本削减上的满意程度、常务经理对abc信息的利用频率也很高。在使用abc之前，传统的会计系统主要是为财务相关部门和外部报告而设计的，它们的服务对象很有限，而且企业对传统会计信息的准确性很少有信心；但是abc和作业链管理法可以广泛服务于各个利益主体，支持了产品资源决策、产品定价和组合策略，也支持了顾客盈利性分析，而且提高了成本信息的准确性、可靠性。这些局部的成功都为中国企业推广应用abc提供了必要的信心和宝贵的经验。
（二）香港地区应用abc的基本情况
abc在过去10年中受到了广泛的关注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不广泛。调查显示，1999年香港地区有10家企业已经使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度为四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即将实施；在没有使用、暂时也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知识，有39家知之甚少。很显然，大部分公司接触abc的时间还不长。
1、使用abc的行业情况。香港公用事业的使用率比其它行业都高，这点和工业制造企业使用abc程度较高的假设并不相符，因为工业企业通常被认为是自动化程度较高的行业，具有使用abc的优势。这大概是由于公用事业（如电力、自来水等）业务种类固定，规范化较强，易于开展abc比较复杂的会计操作。
2、abc的使用者和非使用者的比较。香港使用abc的公司比没有使用的企业规模要大一些。可以推测，由于其本身的复杂性，规模较大的公司对精确成本信息有着更大的需求，而其本身又是一个复杂信息的提供中心，有更多的成本信息资源来实施abc。
3、产品的多样性。与经典理论不同，香港产品比较复杂的企业使用abc反而较少，这大概是由于产量大、种类多的产品成本分配更加困难，导致对不少香港公司而言，实施abc太复杂、太昂贵，还不如使用传统的会计方法。这也说明不少企业还没有认识到abc对于产量大、种类多的产品分配活动的重大意义。
4、竞争的压力。1991年cooper和kaplan认为：公司内部竞争程度比较高的时候，abc将会发挥重要的优势，因为高度竞争性的产品由于盈利较少，更需要精确的成本信息来确定真实的盈利情况。然而，在竞争压力方面，香港使用和没有使用abc的企业并不存在显著的差别。这说明香港企业应用abc具有一定的主动性，并非迫于形势、被动应战，但是也难免使这些香港企业对abc的必要性和迫切性感受不深。
5、成本结构。理论上讲，abc和传统成本计算法的一个重要区别在于对间接费用（制造成本）的分配上，如果企业的制造费用很高的话，使用abc会比较有效。但是在香港，使用和没有使用abc的公司，间接费用比例并没有显著的区别。这进一步表明，香港企业采用abc不是被迫的，而是具有一定主动性，但是也决定了这些企业中abc对传统成本信息失真的改进作用不会太明显。
6、实施abc的动因。为了主动获取更为准确的成本信息是部分香港企业使用abc很重要的原因，为了积极改善经营也是一个重要因素。
7、实施abc得到的支持。最高管理部门是其主要支持者，这又为进一步应用abc创造了条件。
8、应用abc实践中的难点。香港企业实施abc最困难的是如何保证作业中心为abc系统收集准确可靠的资料，同时，在新的作业活动、新产品和新机构中实施abc同样是一项非常困难的工作，将abc与传统的会计系统有机结合、实现平稳过渡也是一项有挑战的工作，需要补充新的熟练技术人员。这些与经典abc理论是一致的。
但是，调查显示，标识作业成本库和确定成本动因被认为是abc组成因素中最简单的，这和经典abc研究的结论刚好相反（因为abc理论认为，正确确定成本动因是很困难的）。这大概是一些香港企业对abc内涵和本质的认识不足造成的。比如，香港部分企业对会计方法的定义与我们就有出入：有的公司使用的会计系统非常类似abc，但他们不叫abc；相反有些自称使用abc的公司，却使用传统的“成本库”和“成本动因”，而没有使用abc特征的成本库和成本动因。又比如，财务会计部门并不是香港支持abc的重要力量，比其它部门更少使用abc的数据，固然有可能因为一些会计人员认为abc对他们已经建立起来的工作构成了威胁，但是更有可能由于会计人员对abc知识了解甚少。这些都说明abc在香港仍然是一个新生事物，有待于人们深入研究和广泛实践。
9、对abc的满意程度。香港公司对传统成本计算法持有较低的满意程度，在使用abc之后，大多数方面如业绩评价、成本削减、过程改善等都获得了显著提高，有的几乎提高了100％。而且，随着实践的不断深入，香港企业对abc的满意程度持续大幅度增加，比得上美国近几年制造企业利用abc在成本系统改善方面所取得的效果。
10、一些企业不采用abc的原因。缺少足够的abc人员是一些企业不实施abc的一个重要因素，另外，缺少企业管理层的支持也是重要原因，这和经典的abc的结论一致。还有一些企业由于对传统会计系统已经比较满意，因而不采用abc，说明这些企业还没有意识到采用abc的必要性。
总体上看，香港企业虽然对abc的了解还不十分深入，但是，由于一些企业逐渐认识到abc所能带来的巨大效益，所以对abc有着比较主动的需求。与发达国家相比，由于香港与大陆地区地理和文化环境比较接近，因此abc在香港应用的效果和经验，也为大陆地区推广应用abc提供了一定的信心和借鉴。
（三）abc目前在中国大陆地区应用的总体状况
近年来，我国大陆地区高新技术迅速发展，间接费用的比重大大提高，同时顾客类型日益复杂，产品需求类型的变化速度日益加快，企业需要对此作出准确而迅速的反应，于是一些先进的制造企业开始努力尝试abc核算法。有的企业还在abc基础上采用了“柔性生产系统”，生产灵活、反应迅速，从产品设计到制造，从材料配给、仓储到产品发运等，均实现了自动化，取代了传统大批量的生产系统。但是真正推行abc的企业仍然不多，以1985—1999年关于企业理财先进经验531个报道为例，从中剔除关于地区行业或非盈利组织报道的样本134个，得到有效样本397个。在这397个样本中，各种成本管理方法运用样本有189个。成本管理方法主要如表3-1：
表3-1成本管理方法统计
abc目标成本全生命周期成本pdca法质量成本其他总数
样本数616122108189
比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%
从统计结果看，目标成本方法是企业运用最多的方法，占85.19%，实行abc的企业只占3.17%。这一方面说明我国对abc的应用的确不够广泛，另一方面，与我国企业界中计划成本、标准成本和定额成本等概念与目标成本经常混用、难以甄别有关。这与1999年中国会计学会“管理会计与应用专题研讨会”企业代表们的观点一致。
报道中，运用abc、abm或有类似经验的6家企业主要有表3-2所列这些：
表3-2
报道年份企业名称主要产品
1986上海缝纫机一厂、四厂缝纫机
1987上钢三厂特殊钢材
1990二汽集团汽车整车
1994枣阳野马自行车厂自行车
1996湖南常德中兴机械厂榨油机械
1996哈尔滨飞机制造公司飞机
虽然有意识地运用abc的企业较少，但在一些自发总结的管理经验中却闪耀着abc、abm的思想光芒。与国外和香港相比，这些应用abc的企业的特点体现为以下两方面：
1、目标成本与abc可以“兼容”。
资料表明，目标成本仍是我国企业中运用最多的成本管理方法，同时，在有abc或abm运用经验的6家企业中，就有4家企业采用了目标成本方法，这初步表明，目标成本管理与abc在企业中可以并存。
其原因是：在传统目标成本管理方式下，产品成本被尽可能降低，以保证在市场接受的单价水平下，企业仍有赢利的可能性；在这一过程中，产品成本需要反复计算，而abc就是一种适应复杂成本计算、能够使成本计算更精确的方法。因此，作业成本管理与目标成本管理并不是互相排斥的，而是相互结合、相辅相成的。
在两种方法并存的企业中，两种成本管理法基本上是针对不同对象实行的。abc主要针对产品设计、生产工艺过程和质量管理，而传统目标成本则主要针对材料、人工消耗、非生产性开支等。这种现象也说明，我国不少企业abc经验大多产生于局部性或专门性的管理当中，是“零星”的，尚未贯穿于全面管理当中，不具有全局性。
在先进的电脑一体化全自动生产过程中，由于材料、工时等的消耗是电脑控制的，因此它不再需要所谓定额的、计划的或标准的成本来控制。然而，在半自动化的生产系统中，只要直接人工占有一定比例，“定额式”的目标成本控制就是有必要的。在这种情况下，传统定额控制同样也可深入到作业的层次，与abc相结合。
2、生产经营环境分析。
（1）从产品特征上看，已经使用abc的6家企业产品多数属于小批量、更新快、工艺复杂的产品；实际上，一些产品规模大、更新少的企业同样可以灵活运用abc、abm管理思想，但是目前尝试较少。
（2）在6家企业中，多数将价值工程方法运用于产品设计当中，减少不必要的产品功能设计和相关成本投入。这是因为产品功能的构成与所采用的工艺流程密切相关，产品工艺的确定又与对价值形成的分析紧密联系，价值工程方法实际上已将产品生产的整个作业链和价值链反映在产品设计过程中。但是，我国一些企业的价值工程运用过于狭窄，尚未由点及面上升到对整个作业链的全面分析，这极有可能是企业缺乏abc管理知识所致。
（3）在存货管理上面，6家企业只有二汽集团1家企业实行了“零存货”，其他都是努力接近这一目标；而且致力于零存货的企业对价值工程和价值链管理等方面的工作不是很关注。例如，在一个实行零存货的单位里，常常是仅仅将一些原料供应充足的物资实行“零”存货，孤立地运用零存货手段，就库存论库存，而未触及到整个生产过程和价值链的变革，也就很难开展成熟的abc管理活动。
（4）6家企业中大多数采用了“全面质量管理”，质量管理在我国企业管理中普遍受到了重视，但以其管理的环节来看，从产品设计、生产到售后服务等全面质量管理并不多，与abc和其他几项管理间的协调更不够。
（5）6家企业中有2家（二汽集团和枣阳野马自行车厂）实行了类似jit的生产组织制度，但是对价值工程、abc等其他管理方式不够关注。
（6）6家企业大多具有相关信息系统的建设，并且与价值工程配合较好，但是与基层生产组织间的配合较弱，与库存管理和质量管理的协调更弱，这样就未能把abc原理贯彻到每一个具体的基层作业中心。
总体上讲，一方面我国先进制造企业已经出现了不少abc、abm运行的环境特征，为abc的推广提供了可行性条件；另一方面从企业整体经营过程来看，管理工作之间仍然存在一定的不协调或“脱节”现象，这对abc、abm的运用会带来一定的影响。在探讨如何推行abc和相关管理措施的问题时，必须要考虑到如何消除这些影响、解决相关问题。
第二节成功应用abc的一部分经验及推广途径
（一）如何应用abc解决成本信息失真问题
我们通过abc成功解决成本信息失真问题的具体案例，来探讨如何推广应用abc这一核算方法。
一、企业背景及问题的提出。
福建x公司主要生产电源开关，企业产品种类繁多，生产自动化程度较高。在20世纪90年代中期之前，产品供不应求，虽然没有严格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后竞争逐渐激烈，单价逼近了成本，公司坚持所接受的定单价格必须高于产品成本价，以保证赢利，但是公司连续多年亏损或利润率接近于0。由于公司不存在资源浪费或账务虚假现象，高层管理人员始终找不出亏损的原因。
后来，某教授深入调查后发现该公司生产自动化程度很高，并且会计核算系统也很先进，企业的生产特点为品种多、数量大、成本不易精确核算（其年总生产品种约6000种，月总生产型号300多个，每月总生产数量多达2千万件），于是建议该公司使用“abc”代替制造成本法。
二、作业成本法在福建x公司的实际运用。本公司实施的abc包括以下三个步骤：
（一）确认主要作业，明确作业中心。第一章讲过，作业是企业内与产品相关或对产品有影响的相似的活动。企业的作业可能多达数百种，通常应该对企业的重点作业进行分析。结合本公司产品的生产特点，可以划分出备料、液压、喷漆、加盐、检查和生产制造等六种主要作业。其中，备料作业的制造成本主要是直接材料消耗成本；液压作业的制造成本主要是电力和机器占用的成本；喷漆作业的成本大多为与产品外观文字、图案相关的颜料、人工、喷绘机器等的成本与费用；加盐作业的制造成本则主要为电力、化学仪器和化学材料的消耗；检查作业的成本主要是人工费和有关质量测定仪器的费用；生产制造作业成本主要是直接人工，与制造成本法下相似。各项制造成本先后被归集到这六项作业中。
对于固定资产消耗造成的间接成本（折旧费用），不再单独作为一个作业中心，而是分摊到各个具体作业的成本中（如液压作业的机器占用成本等）。原因有两点：第一，由于本企业自动化程度很高，不能以生产工时来分配折旧费（是间接费用之一），而应该用产品消耗固定资产的作业数量作为标准（如厂房、机器占用时间等）；但是，固定资产使用年限本身就需要估计，因而对所谓“固定资产类作业”的成本比较难以把握。第二，其他的作业活动多数都使用了某一类具体的固定资产（液压、喷漆、加盐和检查等作业都使用了相关的机器），因而这些作业成本已经包含了相应的折旧费。所以，无需对固定资产折旧单独认定为一种作业。
（二）选择成本动因，设立成本库。
第一章讲过，abc理论认为，成本动因（costdrivers），即成本驱动因素，是对导致成本发生及增加的、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，如质量检查小时数、用电度数等。
根据企业自身的特点，在福建x公司备料、液压、喷漆、加盐、检查和生产制造等六项主要作业中，成本动因各自选择如下：
1、备料作业。该作业耗用标准的设定都是以重量为依据，因为，材料构成了产品主体，导致该作业消耗成本与该作业产品的重量呈正比例关系。所以应该选择产品的重量作为该作业的成本动因。
2、液压作业。该作业的成本主要表现为对电力的消耗和机器的占用，这主要与产品消耗该作业的时间有关。因此，应该选择液压小时作为该作业的成本动因。
3、喷漆作业。从工艺特点来看，该作业主要与喷漆的道数有关，因此，应该选择喷漆道数作为该作业的成本动因。
4、加盐作业。该作业的成本主要为电离过程中的电力消耗、工业盐的消耗和机器的占用，随着加盐的次数增加，因此，应该选择每批产品的加盐批次作为该作业的成本动因。
5、检查作业。该作业以人工和仪器为主，而该公司的工资以绩效时间为基础，仪器也以使用时间做依据，因此，应该选择检查小时作为该作业的成本动因。
6、生产制造作业。该作业主要指车间直接生产工人的生产活动，其成本以人工费用为主，与工时呈正比例关系，故选择直接工时作为该作业的成本动因。
某一成本库（作业中心）耗用的可归集的总成本，除以该成本库对应的总作业量，即该作业的分配率。其意义和作用类似于制造成本法的制造费用分配率，只不过它只代表某类作业的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分别为0.007177、1.000173823等。
各个成本库有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企业拥有先进的会计核算系统，实现复杂而准确的计算，仍然是可行的。
表3-3与1a型号产品相关的各项作业部门2000年9月成本及分配率一览表单位：元
备料液压喷漆加盐检查生产工人
制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56
成本动因产品（用料）重量液压小时刷漆道数加盐批次检查小时直接工时
总动因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27
分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
（三）最终产品的成本分配。
（1）某类作业成本的分配方法为：某产品应分配的某类作业成本i=该类作业成本分配率×该产品消耗的该类作业量
如表3-4中每单位1a产品分配的备料作业成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。
1a产品分配的其他作业的成本计算方法相同。
表3-41a型号产品单位产品各项作业成本表单位：元
备料液压喷漆加盐检查生产人工
分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
成本动因产品（用料）重量液压小时喷漆道数加盐批次检查小时直接工时
耗用作业量（2）2.313.15.32.16.32.1
分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698
(2)该产品应分配的全部作业成本=∑i，如表3-4中1a产品单位作业成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698
≈15.2148(元)
三、abc与制造成本法下产品成本计算的比较。
1、制造成本法下产品成本计算。
此时，间接成本的分配方法中，生产工人工时比例法最具有代表性。表3-3中的成本项目，在制造成本法下按工时总额分配，需将液压、喷漆、加盐、检查统一计入间接成本（即制造费用）。
间接成本总额=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52
=59744442.53（元）
由表3-3知生产工时总数为53645.27工时，则间接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工时）
由表3-4知，每单位1a型号产品耗用2.1工时，则单位1a产品分配间接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）
从表3-4看出，产品重量主要由备料重量构成，所以备料的成本基本上可以代表直接材料成本，则每单位1a产品的直接材料费为0.0165071（元），而直接人工费为0.1132698（元），则每单位1a产品制造成本=应负担的间接成本+应负担的直接材料+应负担的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888
2、abc与制造成本法下产品成本计算的比较。
可以看出，abc下1a型号产品的单位成本为15.2148(元)，而制造成本法下1a产品的单位成本为2338.888（元）。为什么会有这么大的差别呢？
正如本文在第二章第一节所做的理论分析，其主要原因在于两种方法对间接费用的分配不同：制造成本法把每单位产品耗用的某一项成本标准（如工时比率），当成了对所有的间接费用（如备料、液压、喷漆、加盐、检查等）进行分配的比率，而实际上，产品分别耗用各种费用所占各种费用总额的比例，不可能仅仅用工时比例这样的单一指标来代表。制造成本法造成的结果是，高估了高产量产品的成本，低估了低产量产品的成本,体现在x公司如表3-5和3-6：
表3-5：传统成本法下为亏损，但在abc中为赢利的产品调查表单位：元
型号市场单价生产数量传统成本法作业成本法
单位成本单位利润单位成本单位利润
70.233850000.3234-0.09340.1020.128
80.064500000.1407-0.08070.0120.048
90.244240000.4636-0.22360.1850.055
表3-6：单位产品在传统成本法为赢利，但在abc中为亏损的产品调查表单位：元
型号市场单价生产数量传统成本法作业成本法
单位成本单位利润单位成本单位利润
100.0412550.0230.0180.95-0.909
110.183010.030.150.45-0.27
120.051030.0410.0090.23-0.18
130.04415190.0390.0050.05-0.006
140.1213460.0740.0460.21-0.09
150.154650.010.140.19-0.04
对于表3-5中的高产量产品，本来是赢利的，尤其在单价很低时（如7、8型号的产品），实际利润（如0.128元、0.048元）所代表的赢利率还是很高的，但是在传统法下，企业误以为是亏损的，错误地拒绝了定单，丧失了市场机会，在竞争十分激烈的买方市场下，非常可惜。而表3-6中的低产量产品，实际上是亏损的，尤其是在单价很低时，亏损额所代表的亏损率是难以容忍的（如10号产品，市场单价才0.041元，可亏损额就达0.909元），但是在传统成本法下，企业误以为是赢利的，错误地接受了定单。这就造成了利润报告的严重失真，出现“定单单价都高于‘单位成本’，但最终却亏损”这一现象也就不奇怪了。
四、对x公司应用abc解决成本信息失真问题尝试的评价。
（一）x公司对abc的采用，是必要而及时的。
从市场特点看，买方市场中单价已经逼近成本。
从产品特点看，企业的生产特点为品种多、数量大（年总生产品种约6000种，月总生产型号300多个，每月总生产数量多达2千万件），成本不易精确核算，传统成本法越来越显得过于粗略。
从其成本构成上看，如1a产品本月直接成本总额=备料成本+生产工时成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），间接成本总额为59744442.53元，总成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占总成本的比重仅为0.11%（即66720.15÷59811162.68），而间接成本的比重高达99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。
（二）从案例中可以看出，福建x公司应用abc来解决制造成本法下成本信息失真问题的尝试，是比较成功的。
首先是成本信息、产销决策和资源配置更加合理。该企业应用abc后，通过计算出每种成本库（作业中心）的分配率，再根据每种产品消耗的某项作业量乘以相应的分配率，得出这种产品消耗的该项作业成本，再把这种产品消耗的各项作业成本加总，得出这种产品的作业总成本。这样，就解决了制造成本法中对于间接费用的单一分配比例造成的成本信息失真问题，进而使生产、定价和销售决策更合理。比如，在竞争日趋激烈的买方市场中，对于那些产量高、复杂程度低的产品，应该适当降低其价格，增加定单数量，以提高市场占有率；对于那些规格特殊、批量较少、价格弹性低的产品，企业能够通过abc和jit的协调运用，及时满足客户需求，则可提高其价格水平，如果顾客接受，就获取可观的利润，若顾客不接受，企业可以减少此类产品的生产，将多余的资源运用到更体现abc优势、竞争能力更强的产品甚至行业之中，这样就大大优化了资源配置。
其次，由于abc提供了及时、准确而详细的成本信息，该公司具备了进一步完善责任会计、加强内部管理的条件。比如，表3-3中，耗用总成本最多的是液压部门（为59673827.55元），要引起重视，严加管理。又如，分配率最大的是液压（1.000173823元/时间）和加盐部门（为0.901588元/批次），虽然加盐部门的总成本不是很大，也要引起重视，加强对液压时间和加盐次数的控制。
五、推广应用abc来解决成本信息失真问题的途径。
通过对福建x公司成功应用abc、解决成本信息失真问题的经验进行归纳总结，我们可以发现：x公司的成功，归功于企业在确认作业中心、设立成本库和计算成本等环节中，始终把abc的适用条件和企业自身成本核算的特点结合起来。所以，针对如何推广应用abc这一问题，其答案首先在于把abc的特点和企业自身成本核算的特点相结合，具体包括：
（一）动因的选择不必太细、太全，而应找到最重要的、与本企业主要成本相关性最大的因素。
这是因为，虽然abc对成本的反映更加深入细致，但也不是说“动因选择得越细越好”，而应该有目的、有重点地选取成本动因，以保证abc具有更大的可操作性。比如，据报道，x公司也试图选取和所有成本耗用都相关的成本动因，但事实证明这是不可能的，因为在某个独立的作业中不可能所有的耗费（成本）都与同一个成本动因呈正比例变化，或保持密切关系，如果选取动因太多，这个作业中心的成本核算工作就会无所适从。
那么应该主要关注哪些成本动因呢？这首先要明确本企业应用abc的目的。理论上讲，企业应用abc可以实现科学核算成本和进行产销决策、严格内部控制、优化价值链组合、协助全面质量控制、配合业绩评价和实现战略成本决策等多种目的。但是，具体到一个特定的企业，应该明确自己应用abc的主要目的，并根据其主要目的来确定哪些是重要动因。比如上面讲的x公司，应用abc的主要目的，是解决传统成本信息失真问题，而不是客户需求、业绩评价等，所以就详细反映那些与产品制造、生产成本发生过程紧密相关的动因。比如，选择出相对独立的、对产品和成本形成影响较大的作业（备料、液压、喷漆、加盐、检查和生产制造等六种），然后再确定作业中与主要的成本消耗相关性较大的成本动因（如备料重量、液压小时等）。相反，对于那些与产品成本积累过程相关性不太大的作业（如固定资产的购置、管理、使用和清理活动，以及产品功能设计、售后服务和业绩评价等作业活动），则不再面面俱到。这样虽然会在一定程度上降低成本核算的准确性，但是更重要的是在保证了abc可操作性的基础上，仍然比传统制造成本法的准确度大大提高。
（二）成本动因的选择可采取多元化的方式，以适应不同的作业活动。多元化的作业和成本动因，是abc与传统成本法中单一分配率的本质区别。比如，x公司选取了六类不同的作业，各自选取相应的分配率，以适应六种不同的作业活动，而不是采用一两种成本动因——那样abc就失去了意义。
（三）企业应该根据自身的电算化、网络化进步程度，确定作业账户设置的详细程度，因为企业实施abc必须要以完善的计算机化会计系统为基础。尤其是像福建x公司这类消耗原材料的种类和生产的产品品种都较多的企业，如果没有计算机系统的支持几乎是不可能的。具体来讲，abc需要如下计算机系统条件：企业的计算机已实现网络连接，已建立配方库、标准库等基础数据系统，已按管理信息系统建立了独立的核算系统，具有数据处理中心及形成相应的信息。
在前文关于我国abc应用状况的分析中我们已经看出，虽然实践中我国不少企业的网络和信息系统不够先进，但是最近几年都在努力改进，加上近年来我国网络信息、计算机技术发展迅速，实现大面积的会计电算化、网络化还是有希望的。比如，河北邯钢用其先进的信息技术和现代管理技术，设置了类似abc的核算和管理体系，同时改造传统产业、支持新兴产业、提高企业市场竞争力，形成了著名的“邯钢经验”，其成功之一就是abc和企业计算机系统的充分结合。
（四）成本库和abc具体职能部门的设置，要适合企业自身的人才结构。abc存在一定的主观性，如在福建x公司中，作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，需要作出职业判断，不同的会计人员会有不同的结果；同时，作业中心不同的负责人提供数据的准确性也不尽相同。这种主观随意性有时会带来较大的偏差。所以，abc管理系统的框架和选取指标的口径，要符合企业自身的人才结构，相关人员的综合素质也需不断提高以适应abc的要求。不能盲目追求信息化、自动化，而不顾自身人才基础，机械照搬abc理论。
（五）abc要与企业现有的核算体系相衔接。abc是一种新的“完全成本制度”，拓宽了成本的计算范围，如第一章第一节所述，abc计算的成本与制造成本法和中国1992年以前的“完全成本法”计算的结果差异很大，实施时企业应注意与自身现行的成本制度衔接或融合，以避免脱节太大、管理上无法承受。实际上正如本章第一节第（三）个问题中谈到的，abc和“目标成本法”等传统成本为基础的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解决了传统成本法存在的不合理性，也是对传统成本法的和谐发展。比如x公司的实践中，选择备料成本动因时，就选取了“备料重量”，选择生产人工成本动因时，选取了“直接工时”，这些都是在传统成本法里通常使用的分配因子，这样不但无损于abc，反而有助于提高成本核算的准确性和合理性。又如，河北邯钢在尝试abc性质的管理制度时，就结合了原有的目标成本规划、模拟市场等方法，取得了很好的效果。
（六）abc必须建立在严格的内部控制和管理制度基础上。成本信息失真问题不仅仅是一个会计核算方法问题，还有经济体制、内部控制制度、人员素质和文化背景等多方面的深层次原因。在现有的体制和社会文化背景下，解决成本信息失真问题，除了体制改革、提高员工素质外，加强内部管理和控制，是极其重要而又直接的措施。福建x公司成功运用abc是建立在严格管理基础上的，必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，以加强管理，做好全体员工的培训，提高全员的成本意识，其目的是避免和消除无效作业（即不增加价值的作业），消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是作业成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保证员工培训及时，才能做好会计基础工作，确保会计信息真实可靠，否则，运用成本昂贵的abc，却假账真算，无异于劳民伤财。
（二）如何应用abc实现战略成本管理
一、战略成本管理的含义。
所谓战略成本管理就是在考虑企业长期竞争地位的同时进行成本管理。战略成本管理的主要模式是桑克模式，其内容是把abc与战略管理结合起来，主要包括价值链分析、战略定位和成本动因分析几个方面。
第一章已经讲过，价值链是由相互依赖、互相关联的活动所构成的一个价值体系，描述的是增加一个企业的产品或服务的实用性或价值的一系列作业活动；所谓价值链分析主要是分析从原材料供应商开始，一直到最终产品消费者为止，其间一系列相关作业的整合，是从战略层面上分析如何控制成本。这种分析可有多重视角，如对企业自身价值链分析、对行业价值链分析、对竞争对手价值链分析等等。
所谓战略定位是帮助企业在市场上选择竞争武器以对抗竞争对手。企业要对自己所处的内外部环境进行详细周密的调查分析，在此基础上，进行行业、市场和产品方面的定位分析，再确定以怎样的竞争战略来保证企业在既定的产品、市场和行业中站稳脚跟、击败对手，以获得竞争优势。
所谓成本动因，前文已经论述过，即导致成本发生的因素。从价值的角度看，每一个创造价值的活动都有一组独特的成本动因，它用来解释每一个创造价值活动的成本。战略成本动因分析就是把abc理论的成本动因分为结构性成本动因、执行性成本动因和作业性成本动因，对企业的宏观和微观成本管理活动进行分析。
国际上先进的战略成本管理经验给我们这样的启迪：企业为取得竞争优势，应从abc和价值链的角度来建立战略成本管理体系。众所周知，中外国情不同，生产力发展水平也不同，不能简单照搬国际经验。那么，如何在我国先进制造企业运用abc实现战略成本管理呢？我们通过epw厂的案例来分析这一问题。
二、epw厂成功应用abc思想实现战略成本管理的总体途径。
epw厂是一家国有中型电器制造厂，技术力量雄厚，产品质量过硬，生产过程及生产成本管理严格，多年来一直是行业中的领先者。但是近年来，epw厂主导产品la的市场竞争日趋激烈。为使企业产品在市场上取得强大的竞争力，epw厂跳出传统的以生产制造过程为重点的成本管理范围，应用战略成本管理原理指导成本管理工作，其基础即是abc的核算方法和管理思想。企业对la产品开展市场需求分析、相关技术发展分析，并在此基础上，研究la产品设计成本、供应商成本、顾客使用成本和售后服务成本。
首先，应用价值链分析的思想对epw厂的上下游环节进行分析，发现epw厂上下游环节均有许多工作可改进，然后根据abc的管理原则，对这些环节实施严格的成本管理，以便提高整个企业的竞争优势。在采购阶段，除了采用经济批量法控制采购批次、采购价格等常规方法，还通过与供应商发展密切关系进一步控制甚至降低采购成本。在销售阶段，通过分析，epw厂撤掉了很多办事处，试行分销制，降低销售费用，而且商对市场信息收集和反馈、提出价格变动的可行性建议更及时，使企业能动态地掌握竞争对手的价格与市场行情，取得投标中的竞争优势，同时增加企业销售利润。
其次，进行战略定位分析，选择竞争战略。epw厂针对市场环境，将la产品定位于中高档，采取“成本领先”战略，运用财务数据严格控制成本的上升，并局部运用abc控制产品成本，使得la产品的价格在市场上一直保持较强的竞争力。
第三，实施abc控制，进行战略成本动因分析。
在“成本领先”战略下，为了防止竞争对手较早开发出更低成本的生产方法，企业必须始终掌握准确的成本信息，并努力控制和降低成本；同时，企业还要满足经常改变的顾客需求。前文已经谈到，abc是将着眼点放在作业活动和资源消耗上，有利于控制和降低成本，其灵活性也适应了多变的顾客需求。所以，abc是战略成本管理向作业层面的渗透，而战略成本管理则是abc拓展延伸到上游的生产采购和下游的销售环节的一个系统，两者之间是相辅相成、互为依托的。epw厂通过应用abc，发现了浪费，找到了可能降低成本的地方，提高了作业活动效率，完善了定价决策，为企业创造了新的价值。
三、abc在epw厂战略成本管理实践中应用的具体方法。
（一）重视abc对成本详细揭示的功能，这是进行战略成本管理的基础。
以epw厂的a部门作为使用abc的例子，2000年3月份a部门生产高压电器产品h10型la(以下简称h型产品)和zh10型la（简称zh型产品）。h型产品是普通型产品，市场价150元/只，zh型产品是新型、复杂的产品，市场价250元/只。这两种产品都在相同的生产线上制造。
2000年3月份a部门生产了zh型产品400只，同时生产了h型产品6000只，有关这两种la产品的生产成本资料如表3-7所示:
表3-7：la产品生产成本资料统计表单位：元
成本项目h型产品zh型产品合计
直接材料直接人工制造费用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16
合计533,898.9155,229.25589,128.16
按传统成本法计算h型产品和zh型产品的单位成本，计算结果如表3-8所示:
表3-8：epw厂a部门产品单位成本表单位:元
成本项目h型产品（6000只）zh型产品（400只）
直接材料直接人工制造费用19.3512.7656.8722.1521.2494.68
合计88.98138.07
上述传统成本计算法，按直接人工成本比例分配制造费用，而制造费用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），这样分配制造费用虽然方便了成本核算工作，但据第二章的分析，由于间接成本比重较大，分配间接成本时产生的小的错误就会被放大近4.5倍，很可能扭曲成本数据，不利于对制造费用采取有针对性的控制措施和以成本为依据进行的定价决策。所以，制造费用的分配率应重新调整。
经过考察，可以认为a部门符合abc的适用要求，理由如下：（1）a部门有以数控设备等现代化装备为主要特征的现代化自动制造系统。（2）a部门人员经过多次精简，直接人工成本在产品成本中的比例很小，而间接费用很高（如制造费用是直接人工成本的445.65%）。（3）产品零库存，因为h型和zh型产品均供不应求，不存在成本沉淀到会计分期中的问题。（4）h型产品和zh型产品有不同特点，工艺差别大，比如，h型产品产量大，工艺复杂程度低;而zh型产品产量小，复杂程度高。（5）a部门管理水平较高，员工成本意识均较强，成本核算的数据较为准确。
因此，采用abc对h型与zh型产品的成本进行分配，根据abc的实施步骤，epw厂组织会计、技术、生产和采购等专业人员对该月a部门的制造费用进行分析，重新计算h型和zh型产品的单位成本。其使用abc的各个步骤的方法，与福建x公司基本相似，这里就不再重复列举。
该企业在尝试abc后发现了与福建x公司相同的成本计算效果，即abc计算结果与现行传统成本计算法的结果有着明显的差别。统计数据表明：epw厂生产的h型和zh型产品制造成本法下的销售成本率(单位产品生产成本÷销售单价)分别为：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc计算后发现原先h型产品的生产成本被高估了15.26%，而zh型产品的生产成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一个简单而又隐蔽的事实：每只低产量（zh批量为400只）、新型的、复杂的zh型产品需要的机器动力、准备次数、材料处理、产品分类等费用皆比工艺简单的h型产品多。由于传统成本法不能揭示这一点，不能把成本分配给所有的作业，所以普通的h型产品代替新型、复杂的zh型产品承担了一部分费用。
由于abc的应用，使被传统方法扭曲的成本计算恢复其本身应有的面目，纠正了成本计算不实所带来的成本信息失真，从而也为降低成本的努力指出了方向。
（二）epw厂应用abc加强战略成本管理、提高企业的竞争能力的措施。
epw厂a部门使用abc进行计算后，发现zh型产品的成本是原来制造成本法下该产品成本的2.28倍，达314.79元/只，远远高出其市场售价，大大出乎所有人的意料。于是epw厂组织技术、设备、会计和a部门的管理人员对zh型产品的成本问题作专题研究。
1、首先，利用abc提供的详细资料在同性质作业中对比分析，立刻发现zh型产品的单位机器动力成本和生产设备折旧成本明显偏高，要降低zh型产品的成本，主要应抓住这两个关键作业。
2、其次，进一步分析abc的计算过程，发现这两个作业成本高的原因由一个共同的因素引起，即zh型产品的单位机器占用小时数多，为h型产品的12倍，就是说，zh型产品占用机器的一部分时间，是不增加价值的作业。这就使zh型产品降低成本工作的重点更加明确：降低zh型产品的单位机器小时，减少不增加价值的作业，就能大幅度降低zh型产品的单位成本。
3、接着epw厂成立以技术和设备人员为主的项目组，就如何降低zh型产品的单位机器小时作为突破口开展工作。经分析和研究发现zh型产品机器小时数为h型产品的12倍，是两个因素的乘数作用使然：一个因素是zh型产品的每批工艺耗时为40分钟，是h型产品的2倍；另一个因素是每批产品出产数量：zh型产品1只，而h型产品6只。针对这两点，工艺技术人员进行艰苦努力，通过采用新材料和新工艺使zh型产品的工艺耗时降到30分钟/批；同时设备人员通过工艺改进力争每批zh型产品产量提高到3只。耗时和产量的变动使zh型产品的生产能力提高4倍，其中单位机器小时数为原来的四分之一，成本大大降低。在zh型产品需求没大的增长的情况下，所节约的工时每月可多生产h型产品3000只以上，更好地满足了市场对h产品的需求。
4、在此基础上该厂结合市场情况对定价重新决策，h型产品由原来售价150元/只调整为135元/只，zh型产品由原来售价250元/只调整为288元/只，使利润信息更加真实。
5、该厂运用abc的原理对h和zh产品进行长期跟踪监控，从市场需求、产品设计到生产、售后服务各个环节，密切关注竞争对手的成本和战略，随时调整产品价格和投产决策，并且把各个环节的成本都纳入abc的成本核算范围之内，运用价值链观念进行长期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了产品质量，改善了企业形象，更好地推行了成本领先型市场经营战略，增加了市场份额。
6、在长期全面推行abc的过程中，epw厂对abc系统自身不断探索并进行改进，建立一系列配套制度，使之与企业“成本领先”战略有机结合，如选取更实用的成本库、把作业中心与责任会计中心相结合，对成本动因选取的合理性进行持续改进等，使该厂逐步形成了真正适合于自己的、独具特色的abc系统。
四、从epw厂的实践经验中可以看出，要回答“如何在我国先进制造企业运用abc实现战略成本管理”这一问题，应该注意把握以下要点：
（一）abc消除成本信息失真问题、揭示出科学的成本信息，是企业进行战略成本管理和战略经营的基础和前提。所以，在福建x公司中总结出的经验，在epw公司仍然适用，而且x公司需要注意的问题，这里仍然需要关注。
（二）epw公司进行的战略管理，是abc在动态的、战略层面上的体现，其主要手段是应用了abc思想中的价值链分析和相关的管理措施（abm），这是区别于普通战略管理的。普通战略管理强调的是企业使命和企业目标，强调企业总体的、长期的问题，显得比较粗略，操作性比较差；但是运用abc的战略成本管理，强调运用作业为基础的成本信息和管理手段来达到企业的战略目标，其特点为：
（1）从战略管理内容来看，abc和价值链基础上的战略成本管理，把关注重点放在了经营成本和业绩产生的内在原因方面，通过揭示成本和业绩，不仅仅提高经营业绩或效果，更重要的是努力提高经营效率。
效果和效率是两个不同的概念。效果指活动的结果，强调活动对组织外部的影响，而对资源消耗不关注；效率则指活动的原因而言，强调的是单位活动对资源的消耗率，而对活动给外界的影响不予以强调。比如，有a、b两个工人，a每天工作10个小时，生产150单位产品，平均每小时15个，b每天工作5个小时，生产100单位产品，平均每小时20个，则a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。
第一章已经谈到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而强调对资源“消耗”产生的效率，从而更加关注经营成本和效果产生的原因。这与传统的战略管理决策不同，因为传统战略管理重点在于市场需求、生产销售等总体方面，更多的关心经营业绩和最后效果，即对外部市场影响如何，而对经营效果产生的原因和经营效率揭示不够。
abc对经营活动的原因的揭示，包括两个途径：
首先是实现企业内部管理。而abc对作业的详细反映，能够充分揭示成本发生的原因；作业链管理努力消除“不增值作业”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/产出效率”，进一步通过内部制度创新取得明显成效，最终提高战略经营效果。可以说abc找到了提高经营业绩的突破口。由此，企业内部战略管理更加具有可操作性，便于明确和落实作业中心的责任，建立全面细致、科学合理的业绩评价、员工激励机制，使战略目标不至于落为空谈。这一点在先进的制造企业中是有一定普遍性的，比如，河北邯钢将成本管理放在“核心”位置，进行全面细致的控制，体现了abc的原则，就取得了奇迹般的效果。
其次，abc根据价值链的特点将成本视野向前延伸到产品的市场需求，是“从顾客到厂商”的管理，尤其重视在产品投产前的设计阶段的成本控制，并且向后延伸到顾客的使用满意度、维修及处置等售后阶段，是深入各个经营环节内部的全程管理，结合了全面成本管理方法(tcm)和产品生命周期管理方法，从市场、企业的每一个环节上努力寻找成本发生、价值创造的原因，同时提高各个环节的“效率”和“效果”，使企业真正及时、有效、充分、深入地融入市场，更好地使“战略”适应了“环境”。
摘 要
本文通过对明清陕西庙会市场的发展进程、规模与组织形式、时间结构与地域差异的考察,剖析了明清时期陕西庙会市场的时代特点及其在市场体系中的地位,并以此为切入点,探讨了庙会市场在西部环境相对闭塞的省区商品流通中所起到的特殊作用。通过对陕南、关中两区庙会市场发展的不同轨迹,初步分析了在不同的商品流通渠道作用下形成的不同的市场体系,以及庙会市场在其中所发挥的截然不同的作用。
关键词：明清 陕西 庙会市场 市场体系 区域不平衡性
【“摘要”为3号黑体、居中、字间空1格；下空一行，内容不少于400字，小4号宋体，两端对齐， 行间距1.5倍数。下空一行】
【“关键词”：小4号黑体。关键词之间用空格隔开， 行间距1.5倍数。下空一行】
【请插入页眉页脚。页眉：内容为 北方民族大学：论文题目，页脚内容为页码，居中。】
ABSTRACT
With the development of the tourism, tourism-marketing is becoming the key factor of the tourism. Tourism is stepping into the era of marketing orientation. The author of this article believes that tourism-marketing is the prime problem on NingXia tourism. The article expatiates on the marketing strategies, design of the NingXia tourism, market identification and promoting.
KEY WORDS： NingXia Tourism marketing Ideas marketing
【英文摘要另起一页，要求： 】
【Abstract 小4号Arial 体，加粗，居中，内容用 Times New Roman 字体， 行间距1.5倍数，下空一行，两端对齐】
【关键词（Key words 小4号Arial 体，加粗，内容用Times New Roman 字体， 行间距1.5倍数， 中间用空格隔开。其余与中文格式相同，两端对齐】
【目录另起一页，“目录”为小2号黑体、居中、字间空2格；下空一行】
【内容小4号宋体。下空一行为章、节、小节及其开始页码。 行间距1.5倍数。】
【请采用自动插入目录格式。目录争取在一页内结束】
目 录
一 导论.................................................................................. 5
(一) 研究背景和研究内容............................................................... 5
(二) 相关概念的界定................................................................... 5
1.“乡村旅游”与“农业旅游”...................................................... 6
2.“农家乐”...................................................................... 7
二 孔雀村农家乐现状调查.................................................................. 7
(一) 调查背景......................................................................... 8
(二) 调查方法......................................................................... 8
(三) 基本资源情况的考查............................................................... 8
(四) 农家乐经营业主的基本素质分析与经营概况分析....................................... 9
1. 基本素质分析................................................................... 9
2. 孔雀村“农家乐”经营情况分析.................................................. 10
(五) 客源市场消费和满意感的调查分析.................................................. 10
1. 客源市场消费的调查分析........................................................ 10
2. 旅游产品满意度的调查分析...................................................... 11
3. 旅游产品意见分析.............................................................. 12
三 孔雀村在“农家乐”经营过程中所存在的问题分析......................................... 13
(一) 孔雀村资源破坏严重, 政府及村民旅游资源开发意识薄弱.............................. 13
(二) 农家乐经营业主基本素质较低，队伍老龄化严重...................................... 14
(三) 经营产品单一雷同，投资巨大，政府补贴微少........................................ 14
(四) 客源市场结构呈老龄化且家庭结构复杂.............................................. 15
四 孔雀村农家乐旅游开发对策及建议....................................................... 16
(一) 利用资源优势，开发特色旅游产品，加强政府补助与引导.............................. 16
(二) 提高经营者的基本素质，将经营队伍年轻化.......................................... 16
(三) 拓宽客源市场，定价适宜，树立口碑效应............................................ 17
(四) 改善卫生环境，增加乡土气息...................................................... 17
结语..................................................................................... 19
致谢语................................................................................... 19
参考文献................................................................................. 20
附录..................................................................................... 21
（一）农家乐旅游顾客问卷调查.......................................................... 21
（二）访谈问卷........................................................................ 22
明清陕西庙会市场研究
管理学院 ＊＊级＊＊专业 ＊＊＊（姓名）
例上：[论文另起一页，题目为小2号黑体、居中；下空一行]
[署名：文章第二行 小4号宋体 居中， 行间距1.5倍数。下空一行]
前 言
庙会也叫庙市,是伴随寺院或宫观的宗教活动而出现的商品交易场所。从字面上我们已不难理解,庙会的发展是以宗教的繁荣为基础,而市场交易则是借助寺庙做依托。中国史籍中最早将庙会追溯到西周时期1。目前史学界基本认同,庙会的出现大致在魏晋时期,唐代已基本定型,无论北方还是江南均存在庙会活动。宋代以后,庙会在城乡间得到普遍发展。
【“前言”二字为三号黑体，居中，字间空2格；下空一行】
【论文内容：内容不宜过多，小4号宋体， 行间距1.5倍数， 段首行缩进2格，两端对齐】
一 明清陕西庙会市场的发展进程
庙会也叫庙市,是伴随寺院或宫观的宗教活动而出现的商品交易场所。从字面上我们已不难理解,庙会的发展是以宗教的繁荣为基础,而市场交易则是借助寺庙做依托。中国史籍中最早将庙会追溯到西周时期1。目前史学界基本认同,庙会的出现大致在魏晋时期,唐代已基本定型,无论北方还是江南均存在庙会活动。宋代以后,庙会在城乡间得到普遍发展。
【标题一， 黑体三号，居中】
【内容：内容宋体小四号， 标题一下面必须跟上一段或两段，三段赘述的文字内容，然后再起标题二内容，两端对齐】
（一）明清陕西庙会市场的发展进程
庙会也叫庙市,是伴随寺院或宫观的宗教活动而出现的商品交易场所。从字面上我们已不难理解,庙会的发展是以宗教的繁荣为基础,而市场交易则是借助寺庙做依托。中国史籍中最早将庙会追溯到西周时期1。目前史学界基本认同,庙会的出现大致在魏晋时期,唐代已基本定型,无论北方还是江南均存在庙会活动。宋代以后,庙会在城乡间得到普遍发展。
【标题二， 黑体三号，居左】
【内容：内容宋体小四号， 标题二下面必须跟上一段或两段，三段赘述的文字内容，然后再起标题三内容， 行间距1.5倍数，两端对齐，】
1. 明清陕西庙会市场的发展进
庙会也叫庙市,是伴随寺院或宫观的宗教活动而出现的商品交易场所。从字面上我们已不难理解,庙会的发展是以宗教的繁荣为基础,而市场交易则是借助寺庙做依托。中国史籍中最早将庙会追溯到西周时期1。目前史学界基本认同,庙会的出现大致在魏晋时期,唐代已基本定型,无论北方还是江南均存在庙会活动。宋代以后,庙会在城乡间得到普遍发展。
【标题三， 黑体小三号，居左】
【内容：内容宋体小四号， 标题三下面必须跟上一段或两段，三段赘述的文字内容，然后再起下面的标题内容， 行间距1.5倍数，两端对齐】
结 论
上文只是就《三号汉墓》遣策释文和注释中存在的问题，作了初步的梳理。并提出了一些很不成熟的看法。由于本文体例所限，有些问题并没有作专门的讨论，在此作一简单的说明。由于本人学力所限，三号墓遣策中的一些问题，只好存疑待考。本文所讨论的“问题”本身可能也存在问题，敬请大家指正。
【“结论”二字为三号黑体，居中，字间空2格】
【下空一行。内容：小4号宋体， 行间距1.5倍数， 段首行缩进2格，两端对齐】
【标题一，标题二，标题三， 结论，致谢语之间行距请根据美观度适当空出两至三行】
致 谢
本论文从立题到论文撰写整个过程都是在导师李井会教授，高礼让教授和于洪梅讲师的悉心指导下完成的。特别是李井会教授在生活上，学习上，思想上都给予我极大的关怀和帮助，在传授我知识的同时，更注重培养我解决问题的思路和方法及创新能力，为我今后学习和工作打下了坚实的基础并开阔了我的视野。导师敏捷的思维和孜孜不倦的探索精神是我永远学习的榜样，两年半来,我所取得的每一点进步无不凝聚着李井会教授的心血,我将最诚挚的谢意奉献给我的导师。
【“结论”二字为三号黑体，居中，字间空2格】
【下空一行。内容：小4号宋体， 行间距1.5倍数， 段首行缩进2格，两端对齐】
【标题一，标题二，标题三， 结论，致谢语之间行距请根据美观度适当空出两至三行】
1. “乡村旅游”与“农业旅游”“农业旅游”是以农业生产过程、农村风貌、农民劳动生活场景等为主要吸引物的活动。农业旅游与农业资源、农业技术、农业产品、农业区位及农村文化密切相连（李天元，2003）[1]。由于观光农业发展较快,人们常把“农业旅游”称为“观光农业”（黎小苏，1987）。观光农业是近几十年来兴起的一种融农业经营与观光为一体的新型产业。它以农业种植为依托,把农业经营和观光有机地结合起来,吸引游客前去观赏,是一种新型农业经营形态。韦庆远（1983）指出：尽管“观光农业”与“农业旅游”意趣基本一致,但由于“观光农业”反映的是传统“观光型”旅游形式,无法体现当代农业旅游参与性、娱乐性、休闲性等特征,也无法体现旅游的农场、园地、森林等不同风貌。规范的称呼是“农业旅游”,它不仅包括观光农业、休闲农业、度假农业,也包括农业修学、农业考察、农业科研等形式。应该看到,随着旅游业的发展,农业旅游概念的内涵在不断扩大,最初只把田园风光、农事活动作为农业旅游的吸引物,后来加入农村的建筑、农村的习俗,然后又加入农村的文化等等。
【注释：采用脚注（插入—引用—脚注和尾注，选脚注，编号格式选1、2、3、4、5）】
【脚注必须是和文章中的引用以及参考文献相对称，严禁胡编乱造】
【引用书本著作顺序为：（作者，著作名，版次（第一版不标注）[M]， 出版地：出版单位，出版年：起止页码.】
【引用期刊顺序为：作者，题名[J]，期刊名，出版年份，卷号（期号）：起始页码。】
【引用网址顺序为：作者，题名[J]，网址名，年份，插入网址，具体到文章html格式，例如：宁夏日报，银川市抽查六成“农家乐”卫生状况堪忧[EB/OL，2003，nxein.com/sxjj/ychs/200809/29436.html】其他情况参见《学术论文参考文献标准格式》
例下：（文中红字引用出自以下脚注-例上）
参考文献
[1] 李天元.旅游学概论(第五版)[M].天津:南开大学出版社,2003.150-155.
[2] 黎小苏.陕西之特产—牲畜[J].山西：陕行汇刊，1988，7（2）：25-29.
[3]宁夏日报，银川市抽查六成“农家乐”卫生状况堪忧[EB/OL]，2003， nxein.com/sxjj/ychs/200809/29436.html【“参考文献”四字，4号黑体，居中。下空一行。 内容5号宋体， 行间距1.5倍数]
【引用的文献顺序，参考著作为：（作者.著作名.版次（第一版不标注）[M].出版地：出版单位，出版年：起止页码.】
【引用期刊为：（作者.题名[J].期刊名，出版年份，卷号（期号）：起止页码。】
【引用网址顺序为：作者，题名[J]，网址名，年份，插入网址，具体到文章html格式】其他情况参见《学术论文参考文献标准格式》
附 录
[1] 陕西省旅游地图
[2] 陕西省庙会市场调查问卷情况说明
[附录可按照论文情况增加 “附录”二字为三号黑体，居中，字间空2格；下空一行。
