时间：2022-01-26 12:49:44
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇医院财务分析指标，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
通过参阅相关制度、政策、研究成果及文献，确定备选指标，通过多轮专家咨询，最终确定二级财务分析指标，其中，一级指标6项，二级指标41项，分析范围覆盖结余和风险管理、资产运营、均次费用分析、收支分析指标、发展能力、效率及效益等方面。在此基础上，界定指标内涵及计算方法，最终确立二级医院财务分析指标体系。
2确定二级医院财务分析核心指标
为进一步提高二级医院财务分析指标的可操作性，使财务分析既满足财务分析需求，又满足医院管理者及财务管理者不同关注角度，课题组经过调查问卷、医院及区或局财务负责人座谈及专家咨询论证，从天津市二级医院财务分析指标体系中遴选出了核心指标，包括一级指标6项，二级指标15项，进而确定指标权重、指标计算方法及参考值范围，最终形成二级医院财务分析核心指标体系。
3天津市二级医院财务分析指标体系应用
3.1财务分析资料在二级医院财务分析中的应用“天津市二级医院财务分析资料”是二级医院财务分析指标体系配套软件的应用成果之一。财务分析资料中，对财务分析指标体系中所涉及的6项一级指标和41项二级财务分析指标按照综合医院、专科医院和中医医院的分类方法，进行了整体汇总，并根据指标内涵和分析要求进行了分项比较，最终形成了“天津市二级医院财务分析资料”。
3.2雷达图在二级医院财务分析中的应用“天津市二级医院财务分析资料”主要是逐一对单个数据根据不同类别医院进行横向和纵向的比较，而雷达图能够同时对多个指标进行综合评价，更加直观地反映二级医院的财务状况和运营情况，有利于医院财务报告使用者准确判断医院的发展趋势，为选择合理的财务战略，做出正确的财务决策提供参考。以某医院财务状况为例（图1），红色标记的为负数，即业务收支结余率、净资产收益率、净资产增长率及总资产收益率的平均值为负数，可见二级医院的平均发展潜力较弱。雷达图中的坐标轴的刻度采取对数刻度，即每个刻度为1、10、100、1000等。图中所反映的17项二级指标，除了长期负债率，其他指标离原点越远，表示为较好趋势，反之趋势较差。因为长期负债率指标值越小，表明医院负债的资本化程度越低，长期偿债压力较小。从图中可见，该院除了总资产增长率及长期负债率低于行业平均值，其他指标均等于或高于行业平均值，且均为正数。可见，该医院发展能力、资产运营及结余和风险管理总体情况较好。
4对策与建议
4.1构建二级医院财务分析指标体系，提高资金效益随着医药卫生体制改革的深入，资金的使用效益在医院管理中越来越重要。在现阶段二级医院财务资金普遍紧张的情况下，构建二级医院财务分析指标体系，有利于医院在财务决策中了解资金的收支情况，从而科学预测，正确组织，合理使用各项资金，做到二级医院既有足够的资金保障，又不使资金过剩，造成闲置浪费。
4.2构建二级医院财务分析指标体系，加强支出管理医院支出是指在开展业务活动中的各种耗费，具体包括医疗业务成本、管理费用、其他支出、科教项目支出、财政专项补助支出等。随着医疗卫生体制改革的不断深入，医院必须提高支出管理水平，以最低的消耗取得最大的收益。而构建二级医院财务分析指标体系，有利于对医院各项支出进行充分分析和论证，找出支出控制关键点，使资金的流出得到有效利用，合理配置资源，降低运行成本，使医院逐步实现优质、高效、低耗的内涵发展。
关键词：财务指标体系 医院财务分析 应用
在当前医院的运营过程中，随着医院在财务管理方法上也在不断的改革深化，医院的经营权在各方面都获得了极大的自，尤其表现在资金的筹集、分配以及使用上。所以，制定科学的财务指标体系是保证医院资金得到有效利用的有效途径。现代的财务管理需要建立完善的财务指标体系来为医院的医疗活动、服务政策以及资金运作提供参考依据，对于医院的发展具有重要的指导作用。
一、财务分析的几个基本方法
医院想要开展财务分析，就必须要利用科学合理的方法，财务的分析方法对于财务分析结果有着非常大的影响。所以掌握科学的财务分析方法能够大大提高财务分析的效率，下面是几个较为常见的财务分析方法：
（一）趋势分析法
趋势分析法又被称作为比较分析法，也有人将它称为水平分析法。趋势分析法是一种以揭示医院的经营成果变动和资金情况为目的的一种财务分析方法，它主要利用医院的财务报表中呈现的各类相关数字资料来对一段时间内的相同指标进行定基对比和环比对比，通过对比数据从而得出资金数据的增降幅度和变动方向。这种分析方法可以有效的得出数据变动原因以及性质，为医院的发展方向提供参考。
（二）因素分析法
因素分析法是利用待分析指标与其影响因素之间的关系，进而确定各因素对于待分析指标的影响大小和影响方向。在对于医院财务进行分析的过程中，当很多因素都对分析指标产生影响的情况下，因素分析法就显得非常实用。先可以假设其他几个因素不发生变化，再从头到尾确定每一个因素的影响方向和影响大小。因素分析法区别其他方法的最大地方在于，因素分析法能够应用数学的方法来将事物资料的外部特征和内部联系进行相互印证、去粗取精、辨识真伪等处理，最终得到想要的结果。
（三）比率分析法
这种方法主要是通过计算医院财务中各个比率的指标来确定医院经济活动的变动程度的一种方法。采用比率分析法能够在某些情况下将不能比较的指标转换成为可以比较的指标，大大便捷了分析的难度。比较分析法计算方便快捷，结果易于判断，但同时这种方法在使用过程中应该注意其对比项目的相关性以及口径的一致性等内容。
（四）盈亏平衡分析法
盈亏平衡分析法又被称作为“本一量一利”分析，这种分析方法能够有效的分析医疗的成本、服务以及收益这三方面的相互关系，分析出医院医疗服务以及规划目标预期收益的平衡关系，进而大大降低医院的大额投资风险。
二、医院财务分析的指标体系
（一）经济效益指标
经济效益指标包括收支结余、管理费用、总资产数量以及人员经费等等因素，它主要针对医院的收益水平进行全面综合的分析。其中收支结余是对于医院的总收入以及赚取的利润进行综合衡量，这项数据反映了医院的获利情况及获利大小，这项指标的数值越大医院赚取利润越大；管理费用能够有效的反映出医院的收支结构相比较其他年度而言是否合理；而总资产的数量则反映出了医院的获利能力，总资产的结余率在数值上等于业务的收支数和总资产平均数的比值，比值越高越好。
（二）盈利能力指标
盈利能力指标时包括医药收入净利率、医疗收入成本率以及药品的收入成本率在内的诸多利率分析因素。医疗收入成本率以及药品的收入成本率是反应医疗支出费用以及药品支出费用对于医疗收支结余量和药品收支结余量的影响大小的利率，需要密切注意收支结余的质量。而医药收入的净利率则反应了医药收入的净利益，也是医院财务分析的重要指标。
（三）偿债能力指标
该项指标对于衡量医院的资金流动比率、资产的负债率以及资金速度比率具有非常重要的作用。流动资产以及流动负债的比值也反映出了医院的债务偿还能力。相对于流动比率来说，速度比率更能够体现出医院的偿还债务能力，资产的负债率就是医院的资产总额与其负债总额的比值。
三、结束语
财务分析是医院实现财务有效管理的重要方法和手段，好的财务分析报告不仅能够客观评价总结医院中已发生的财务状况以及财务结构，同时也能够为医院的财务支出预算和医院高层做出的计划提供参考依据，所以，做好财务分析对于医院的生存和发展至关重要。做好财务分析就势必要建立科学高效的财务指标体系，掌握良好的分析方法，只有这样才能够清晰客观的总结出财务管理中潜在的问题以及未来发展趋势。切实做好财务分析的工作，不断提高财务管理水平，才能够为医院的发展做出贡献。
参考文献：
[1]赵美君.浅谈医院财务分析的方法和评价指标体系[J].中华医院管理杂志，2004，20（10）：589-591.
关键词：财务分析 指标体系 建设
医院财务分析是以医院的财务报表及其他相关资料为主要依据，对医院的财务状况、经营成果和现金流量进行分析评价，反映医院在经营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为改进财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。可以说财务分析指标是否完善和健全直接影响到财务分析的实用性，从而也会影响会计信息使用者做出正确的判断。目前由于我国各级各类医院之间发展的不均衡性，导致财务指标的分析缺乏统一性和可比性，上级主管部门很难对医院的财务活动进行客观的评价和动态的监管。事实上医院除了具有公益性质的属性以外，还是市场经济体制下的一个经济主体，也面临着竞争的压力和运营的压力，作为医院的管理者，其作出的每一项经济决策都要有医院财务分析数据的支持，都需要根据医院目前的经济状况作出综合的分析和判断，因此建立健全医院财务分析指标是现代医院发展的必然要求。
目前医院的财务指标分析方法主要有以下几种：
一、趋势分析法
趋势分析法既可以对医院不同时期的财务数据进行纵向的对比，也可以对不同医院之间的经济发展状况进行横向的对比。通过对医院自身的纵向对比，可以分析医院的发展情况，比如对医院本年同去年的医疗收入和医疗业务成本进行发展趋势的对比，就可以发现医院的经营好坏。在比较过程中可以将收入指标和支出指标进行细分，看看影响医院收支增长的主要是那些项目，然后进行相应的分析，找出增减变动的原因。在对医院之间进行横向对比时，医院可以直接将本院的财务数据与其他医院的数据进行对比，分析医院的优势和劣势，找出差距原因以便在以后的工作中加以改进。需要注意的是采用趋势分析法分析各种指标的变化，必须保证进行对比的各个期间的数据在计算口径上要前后一致，并剔除偶发因素对指标的影响。比如医院实行了新的医院会计制度以后会计科目发生了很大的变化，医院要是比较新旧医院会计制度期间的会计数据就要按照统一的标准对财务数据进行调整，以便对比结果具有参考价值。
二、比率分析法
比率分析法主要是通过计算结构比率、投入产出比率和相关比率，从不同角度来考察医院的经营状况。比较常用的分析指标有资产负债率、流动比率、速动比率、每百元医疗收入的医疗支出、每百元固定资产的收入、存货周转率等。通过这些指标可以分析医院的短期和长期偿债能力、获利能力以及资产运行效率等。运用比率分析法的缺点是没有统一的医院行业指标标准来判断分析指标到底是高还是低，因为医院之间的差异比较大，制定出符合各个医院实际的具体的财务指标标准有时是不现实的。尽管如此，医院还是可以将比率分析指标与医院以前期间的指标或者与规模相当的竞争医院数据进行对比，发现医院未来的发展的趋势。
三、因素分析法
因素分析法是当若干因素对分析指标产生影响时，假定其他因素不变，顺序确定每一个因素单独变化产生的影响，然后根据各个因素对最终结果影响程度的敏感性来分析和判断。比如在分析医疗收入中的药品收入时，可以对住院人数、药品用量和药品价格这几个因素进行敏感分析，按照因素分析法将三个要素逐一进行分析，看看影响医院药品收入的主要因素是什么，以便在以后的工作中加强对最敏感因素的关注程度，促进医院收入的增长。
以上是医院财务分析时经常用到的一些指标和方法，但是这些指标和方法并不能涵盖医院发展的全部，存在着一定的缺陷，主要表现在以下两个方面：
1、新的医院会计制度要求医院要出具现金流量表，但是在目前的财务分析指标体系当中缺乏对现金流量的指标分析。医院的现金流量对医院日常的运营起着重要的作用，保持良好的现金流动性对医院的偿债能力和发展能力都是一个重要的保证。如果一个医院的资产负债率虽然较高，但是具有较强的现金流动性，那么也可以认为医院的财务风险是较低的，医院具有良好的偿债能力。因此医院应该加强现金流量的指标分析，保证医院的现金流动能力。
2、现在大部分医院已经是市场经济条件下的法人主体，但是财务分析指标对医院管理者的经济责任考核分析指标还不健全。财务分析指标中缺少国有资产保值增值情况的分析，因此医院也不能根据资产保值增值情况对管理者进行奖金分配等激励和考核，容易造成国有资产的流失。因此应该加强此方面的指标体系建设。
总之，医院的财务分析指标应全面反映医院财务的真实情况，满足医院会计信息使用者作出分析和判断的信息功能。当然，财务考核指标只是一方面，医院还应该综合考虑其他的非财务指标如病人满意度、医德医风、技术能力等方面来对医院进行全面综合的评价，从而使医院在市场竞争中立于不败之地。
参考文献：
[1]朱士春.谈医院会计报表的分析[J].中国卫生经济.2005（06）
[2]殷红.医院财务报告应关注的重点[J].卫生经济研究.2005（04）
关键词：医院；财务分析；方法；评价指标体系；分析
医疗改革使得现代医院的管理制度不断得到完善和发展，随之引来了一些管理者和投资者对医院财务分析的关注。财务分析体系在医院的发展过程中起着越来越重要的作用，为了发挥其对财务管理的指导和核心作用，需要结合医院的实际情况对财务状况进行判断，将医院的财务报表作为研究基础，综合各种财务数据和资料比较分析财务活动。采用科学的财务分析方法和具体的财务评价指标做好医院的财务管理工作。其中，主要的财务分析方法包括比率分析法、比较分析法、因素分析法和图表分析法等，财务评价指标体系主要包括经济效益指标、偿债能力指标、盈利能力指标、医院成长能力指标和管理水平指标等。
1 医院财务分析的方法
1.1比率分析法 比率分析法是对同一财务报表的不同项目或者是不同财务报表的相关项目之间的数据进行相互比较的一种分析方法。使用数据之间的比较计算出财务比率，利用这些财务比率可以反映项目之间的相互关系，采用这些关系来对医院的财务状况进行评价[1]。财务比率分析法有较多的种类，常见的种类有获利能力比率、成长能力比率、偿债能力比率和周转能力比率等。其中获利能力比率又包括资产报酬率；偿债能力比率两种，即流动比率和资产负债率；周转能力比率也包含两种，即固定资产周转率和应收账款周转率等。在进行比率分析的过程中要是实施相关比率分析和构成比率分析，所谓的相关比率是以一个固定的指标为中心，与其他的指标进行分析的方法。对相关比率的分析可以了解医院的经营状况[2]。构成比率是对一个具体指标的组成部分在总体中所占据的比重，对财务构成的内容进行计算，从而得到经济活动的总体特点和变化趋势情况等。
1.2比较分析法 比较分析法也称作对比分析法，这种分析方法是所有财务分析方法的基础，主要是通过对医院的当期财务会计报表、会计信息的实际数值和比较标准进行对比来计算实际数和基数之间的差异。然后对这种差异形成的原因进行全面分析，从而对经济活动的成果和主要存在的各项问题进行了解。
1.3因素分析法 因素分析法也可以称作指数因素分析法，这种分析的方法主要是统计分析法，是利用统计指数体系对各个因素的影响程度进行分析的方法。因素分析法的种类有好多种，常见的种类有差额分析法、指标分析法、连环替代法和定基替代法。而医院最常用的方法是连环替代法。其主要特点是以一个指标为基础，对各个因素进行替换，在保证其他因素不变的情况下对所有的因素进行替换，替换过程中产生的差异就是因素对指标的影响结果。对影响结果进行分析时可以将这种数值用绝对值进行比较，也可以采用相对值的方法进行比较。使用连环替代法对财务指标进行分析时，应该对各个因素的替代顺序正确的进行确定，不能将因素顺序颠倒[3]。在确定因素顺序的过程中，应该遵循一定的原则，在同时具备数量和质量两个因素的条件下，应该先对数量因素进行计算，然后再计算质量因素，这样就可以避免不同因素对数据造成的影响。
1.4图表分析法 图表分析方法是将需要分析的指标使用各种图表的形式表示出来，根据具体的图表对指标进行综合性的分析，最常用到的图表是统计图。图表分析的方法可以对各种指标进行说明和补充。
1.5动态分析法 动态分析法也可以称为时序分析法，这种分析的方法主要是对不同时期的财务指标进行对比，然后计算出具体的比值，对这项指标的增减变化情况进行综合性分析的方法。动态分析法在医院财务指标分析中的应用是对医院不同阶段的同一类指标进行对比和分析，从而计算具体的动态相对比率，从分析过程中了解医院的经营发展状况和财务增加或是减少的速度变化。
2 医院财务评价指标体系分析
2.1经济效益指标分析 医院的经济效益指标进行分析的过程中主要包括药品的综合差价率计算，医院职工的收入情况和资产的收益率计算以及药品收入在医院总收入中所占据的比例计算等[4]。第一种指标是药品的综合差价率，这种指标的比率就是通过药品的进销价和零售价格之间的比率进行计算；第二种，职工收入是职工为医院创造价值的具体体现。提高医院职工收入的指标对与加强医院经济管理和提高医院的经济效益水平具有较大的影响；第三种是资产收益率，主要是使用医院的业务收入比平均总资产。一般情况下对该指标的计算可以引导医院对成本支出进行适当的控制，加强医院的成本核算情况；第四种是医药收入在总收入中占据的比例，该指标是一种限额指标，对该指标进行控制和计算可以适当的减轻患者的治疗费用。
2.2偿债能力指标分析 医药改革的发展和政府对医院补贴制度的不完善使得较多的医院在经营的过程中都负有一定的债务，对医院的偿债能力进行分析可以适当的了解医院的经营状况，提高医院的经营水平。
2.2.1流动比率 流动比率是流动资产和流动负债之间的比率，流动比率=流动资产/流动负债×100%。主要是对医院的流动资产用于核算流动负债的能力进行测量的指标。一般情况下流动比率越高时说明医院的偿债能力越强。医院正常的流动比率为2：1。
2.2.2速动比率 速动比率是速动资产和流动负债之间的比值，速动比率=速动资产/流动负债×100%。其中速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据。正常的速动资产所使用的比率是1：1。
2.2.3资产负债率 资产负债率是用来衡量医院中通过借债筹集的资产在资产总额中所占据的比例，是一项长期偿债能力指标，资产负债率=负债总额/资产总额×100%。医院中的资产负债率越低时说明医院通过负债的方式筹资的资产越少，一定程度上也说明医院使用外部资金的能力相对较差，不利于医院的长期发展。当资产负债率相对较高时，说明医院的资金不充足，通过借债维持医院的发展，长期以来会导致医院进行偿债的风险逐渐增加[5]。一般的资产负债率应该保持在65%左右，这样就可以使得医院的发展更具有可观的前景。例如：市区X医院的资产、负债、净资产增减情况（见表1），并且得出各项比率数值（见表2）。
X医院2011年相比2010年的固定资产增加了26.08%，2012年又比2011年的固定资产上涨了14.12%。由此可见，X医院在面临市场竞争的时候，在医院的管理中强化了财务分析力度，并且做出了科学的判断。近几年来，X医院增添了许多的设备，并且还进行了户外的形象建设，使医院的环境得到了相应的美化，同时吸引着更多的患者前来就诊，推动着医院发展。由表二得知，医院的资产负债也随着固定资产增加而增加，2011年比较2010年的资产负债率下降了2.70%，2012年比较2011年资产负债率下降了2.10%。存在非常明显的递减趋势。2010年～2012年的流动比率平均为0.78%，速动比率为0.49，并且有逐渐降低的趋势，其中最主要的原因可能是医院正在大规模的建设楼房，大量的资金被使用，导致负债的增加。这就说明医院面临着非常大的风险，需要管理层的重视。
2.3盈利能力指标分析 医院的盈利能力指标主要包括两个方面的内容，资产收益率和成本收益率是其主要指标。
2.3.1资产收益率 资产收益率指的是医院财务计算中的净利润和总资产余额的重要比率，资产收益率=净利润/平均资产总额×100%。该项指标反映医院使用资产获得效益的能力。
2.3.2成本费用的收益率 成本费用的收益率指的是医院的净利润和成本费用的主要比率，成本收益率=利润/成本费用。其中成本费用又包括医疗业务成本和管理成本等各种费用，这一比率说明每单位成本所创造的利润，该项指标一定程度上反映医院支出的成本费用最终所取得的具体收益和成果。
2.4医院成长能力指标分析 目前我国大部分医院的床位周转率是9.1d，季节性的疾病高发期具有一定量床位的增加，但是基本属于良好的状态。假如医院地处高新区，跟三星产业园距离2.5km，根据相应的人口特点，调整医院的服务方法。医院的净利润为3000万元，根据上述的指标得出，同比上年增长了50%，预计医院在下一年的增长率为42%，并且未来的净利润增长率为20%～25%，这里的数据就是一样成能力的具体表现。医院在从事医院活动的过程中具有较多的现金收入，包括财政补助收入和门诊收入以及患者住院的现金收入等。现金流量除了现金收入外还有现金支出，主要的现金支出有职工工资的支出和医疗药品支出等[6]。此外，还有对成本费用管理的指标计算，成本的管理费用可以反映医院的费用管理水平，这项指标的变化对医院的持续发展起着重要的作用。对成本管理的控制可以提高医院的管理效率，从而使得医院整体的管理水平逐渐提高。
2.5管理水平指标分析 良好的管理状况可以保障医院医疗事业的正常发展，所以对医院的财务评价指标体系进行分析的过程中不能忽略管理水平指标的变化程度。
2.5.1应该对医院应收账款的周转率进行分析，这项指标可以说明医院对各项欠费进行回收的速度，通常情况下对医疗费用的回收速度越快说明资金占用量越少，从而可以减少医院财务的坏账损失，增加医院资金的流动性和偿债能力[7]。例如：2010年某医院的应收账款的周转率为4.2，2011年应收账款的周转率5.3。对比两年的应收账款的周转率，说明医院2011年的医院资金的流动性和偿债能力增强，医疗费用的回收速度加快。
2.5.2对床位使用率的计算，这种计算方法主要是将医院实际占用的床位时间比上医院实际开放的床位时间，该指标反映了医院病床的使用效益，一定程度上可以提高医院工作效率和管理水平。紧接着是病床的周转次数，该指标可以说明病床的工作效率，最终反映了医院的工作质量和工作效率。最后是药品周转率的变化，该指标用来衡量医院药品的库存情况，当库存过量时可以对其进行调整，从而提高药品的变现速度和变现能力。
综上所述，医疗事业的发展使得现代医院中存在的较多问题逐渐显露出来，为了弥补医院财务管理过程中存在的不足，需要根据医院发展的实际情况制定合理的医疗财务评价体系，采用科学的财务分析分方法来加强财务管理。在财务分析的过程中要总结不同的因素对财务指标的影响，重视现金流量指标的分析，从医院的各项变化中对医疗事业的发展状况进行衡量，了解医院的总体运行情况。医院的财务分析指标和评价体系不仅能够体现医院的运行状况，也可以为财务管理人员预测医院的发展提供依据[8]。
参考文献：
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[4]张莉，高岩.医院财务分析存在的问题及解决对策[J].中国经贸，2010，（10）：218-219.
[5]褚小萍，吴建华.构建公立医院财务分析评价指标体系的设想[J].管理学家，2012，（19）：53.
[6]廖容，齐新红，蔡焱等.运用杜邦分析法构建医院财务评价指标体系[J].医院管理论坛，2013，30（1）：50-52.
[关键词] 沃尔比重评分法；杜邦财务分析法；医院财务评价指标体系
[中图分类号] R197.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673-7210（2016）01（c）-0189-04
Investigation on application of joint of Waldo proportion score and DuPont financial analysis method to construct financial evaluation index system of hospital
LIN Lan
Material Procurement Center， Tumor Hospital of Jilin Province， Jinlin Province， Changchun 130000， China
[Abstract] Scientific and reasonable assessment on the overall operation of the hospital has positive significance for the sustainable development of hospital. The current financial evaluation system has so many shortcomings， such as scattered， the neglect about non-financial indicators， and the not fitting the reform process， that couldn't meet the needs of application. This article presented theapplication of a new public hospital financial analysis index system constructed by combining the DuPont financial analysis and Waldo proportion score， which could evaluate the financial situation more comprehensive， and promote the smooth work of hospital.
[Key words] Waldo proportion score； DuPont financial analysis； Hospital financial analysis index system
随着近年来我国经济社会的快速发展，公立医院改革的步伐加快，医院运行的外部环境及内部组织结构均发生了深刻的变化[1-2]。作为一个公共服务性机构，其运营状况的好坏直接关系到其服务水平，关系到服务区内成千上万群众的健康。尽管我国政府对在政策支持，资金扶助、人才培养等多个方面对维护医院的良好运营进行支持，但医院要想真正拥有较好的运营质量，还是需要自身的努力[3]。因此，应对医院的运行状况进行准确评估，努力提高医院的社会、经济效益，取得社会和经济效益的双赢，从而促进医院可持续发展[4]。由于医院自身业务的复杂性自然决定了其财务指标不可能像普通企业那样单一，关注点也更加多样化，因此医院财务评价指标体系应具备良好的代表性、较高的敏感性、极强的独立性，同时还能够与实际较好的相结合，尽可能地避免指标过多给实际操作带来不便[5]。为此，本文旨在通过结合沃尔比重评分法和杜邦财务分析法确定适合医预案的财务评价指标体系，主要思想是先采用杜邦分析法确定不同指标的权重，再根据沃尔比重评分对确定好的指标进行评分，最后联合上述两种财务分析方法计算综合分数。
1 医院财务分析的意义
科学合理地对医院的整体运行状况进行评估，对于提高医院的管理水平，最大限度地发挥其社会效益，提高其经济效益，保障医院的可持续快速发展具有积极意义[6]。财务分析在医院经营管理的意义[7-8]主要体现在以下几个方面，一是能够反映医院的竞争力，尽管医院总体竞争力受医疗技术水平，医疗服务质量，人力资源及管理效率等多种因素的影响，但医院的经济实力是反映医院总体竞争力的主要内容，而通过财务分析恰能对医院的经济实力进行有效评估。一个医院经济实力的强弱主要通过其资产规模、收益能力及成本控制情况表现出来。二是能够对医院的资金运营状况进行评估，财务分析最初是银行为了确定企业偿还债务的能力而产生的，如资产负债率、流动比率等财务指标，对医院进行有效的财务分析能够有助于分析医院的资金状况、资金安全及医院的偿债能力。三是综合评估医院的经营业绩，在当前市场经济的大环境下，医院较强的竞争力必须建立在其具有良好的可持续发展能力的基础之上，而这种可持续发展能力必须以良好的收入、费用管理水平和经济效益。四是分析医院的管理效率，无论是政府投资、社会捐赠，还是债权人投资医院，都会关注医院的经营管理水平。而资产管理水平的高低是通过资产多种资产周转率指标加以衡量、评估。五是对医院的运营风险进行预估，医院的运营风险、未来发展的前景是利益相关者进行投资、做出经营决策的重要依据。而医院运营风险、收益和未来发展趋势则体现在财务风险。六是对医院未来的发展趋势进行预测，医院未来的经营活动是在一定的客观环境条件下进行的，为了能够更科学地组织相关医疗活动，最有效地对人力、物力和财力进行合理的安排，从而实现最佳的经济效益。因此在对医院未来的经营活动进行规划时必须依据客观的经济规律，从而预测未来发展的趋势做出正确的决策。
2 现行医院财务体系现状
目前，多数医院的财务分析工作还是局限在传统的财务分析方法，财务人员在月度或年度财务报表的基础上，对比当年数据与其他年度同期数据的差异性分析。这种分析只是对过去的资料进行分析，以其作为对未来预测的参考并不十分可靠，这是因为医院的财务报表数据只是对医院过去的经营活动的总结，反映的是静态的、过去的信心，对医院未来的经济运行状况并不能全面反映，更不能为医院管理者提供决策依据[9]。现行的医院财务分析指标体系存在诸多缺陷，无法适应当前的需求。
2.1 指标零散
目前关于对公立医院财务状况我国尚缺乏统一的评价指标体系，对公立医院进行财务考核的主要依据是原卫生部已经颁发的医院管理评价指南关于经济运行的评价标准。总体而言，该考核指标体系指标多且零散，指标之间缺乏内在的联系，无法形成体系，对公立医院财务状况评价较为片面，不管综合。而且目前多数医院的财务评价仅仅根据指标分析指标，而对指标之间的内部联系，相互之间的影响视而不见，这对探索影响公立医院经营发展的关键因素，促进医院的发展十分不利。
2.2 不能适应医院改革的进程
首先，政府推行医改后，公立医院的报表按要求增加了成本表、现金流量表，但是现行的指标体系并不包括现金流量评价指标。通过对医院的现金流量进行分析，有助于对医院获取现金或现金等价物的能力进行评估，并通过此预测公立医院未来的现金流量，对企业的支付能力、偿债能力和周转能力进行评估，从而评估医院的价值。因此，随着医改的步伐加快，医疗改革的程度加深，现代医院的管理必须更加关注现金流量。此外，目前推行的公立医院改革对医院的全面预算管理非常注重，以便能够保证医院的长远和健康发展。而目前推行的财务分析体系做的只是对前期预算的执行结果进行分析，属于一种事后分析，而对事前及事件进行过程中的指标并未进行合理关注。因此如何将预算的过程与财务分析指标相结合是医院的财务管理者必须面对和解决的问题。更为重要的是目前形势下，医院的财务工作需要的不是单单的财务会计，而更多的是要求工作人员向成本会计、管理会计过度，工作重心向事前预测和事中控制转变，因此当下的财务分析指标体系也需要对成本控制和预算管理指标进行关注。
2.3 对非财务指标不够重视
现行的公立医院财务指标体系是以财务报表提供的数据为基础的，因此财务指标分析的实质是对历史数据的分析，分析结果也只是对已经过去的财务和经营状况进行分析，但对于医院管理者预测医院未来的经营状况作用不大[10]。而非财务信息则会比财务报表能够提供更多、更可靠的对于预测医院未来经营状况更有意义的信息。如果将这些非财务信息与财务报表信息相结合，构建相应的管理系统对医院经营状况进行实时监控，及时地发现经营过程中出现的问题并解决问题。因此必须构建一个将医院非财务指标纳入体系的新的医院财务评价指标体系。
3 财务方法分析体系概述
目前，在医院实行的财务指标评价体系主要是通过整合能够反映企业的偿债、盈利、营运以及发展潜力的各个指标，从而对公司的财务进行分析。目前在实际应用较多的财务评价方法主要有两个，分别是杜邦财务分析法和沃尔比重评分法。
3.1 杜邦财务分析法
利用被分解的能够反映企业经营各个环节的财务指标之间的相互关系评价企业财务状况是杜邦财务分析法的核心，该方法能实现对财务、经济效益的兼顾，分析结果较为系统、全面[11-12]。其主要内容是将企业权益净利率作为主要的关注点，对企业经营财务状况的相关环节进行指标分解，尽可能使企业经营的各个环节均有相应的财务指标进行评估，实际运用时主要是评估企业权益净利率受多个财务指标变化的影响实现对企业经营和财务壮况的分析。能够指导企业管理者找到影响财务指标改变的因素，从而帮助企业管理者做出合理的决策是杜邦财务分析法的核心优势[13]。
3.1.1 净资产结余率 净资产结余率是在任何财务分析体系中均处于核心位置，该指标在实际运用时可比性较高，同时受资本逐利性的影响，任何资本均会自发的向投资回报率较高的组织机构转移，由此必将造成各个组织的净资产结余率存在自然接近的趋势[14]。但由于医院相对于其他企业组织的特殊性，为提高医院的盈利能力，只能通过提高净资产结余率来实现[15]。
3.1.2 业务收支结余率 尽管业务收支结余率[16]能够反映医院的收支结余水平，医疗支出节约程度以及医院的管理水平。但医院的业绩好坏并不能完全通过业余收支结余率的高低得到很好的评估，而是需要将医院的业务收支结余率与总资产周转率相结合，如此对医院的经营战略进行较为准确的评估。而这也是由医院经营的特殊性决定的，医院业务收支结合率的提高必须通过增加医院的附加值，主要包括进行相关扩建、增大医院规模、购买先进设备、提高服务质量，而这些大规模基础建设必将造成医院收回相应投资的期限大大延长，而投资期限的延长不可避免地降低医院的总资产周转率[17]。
3.1.3 总资产周转率 总资产周转率是指医院资产的运营状况，周转次数越多，说明医院管理较为合理，各方面资产都得到了最大限度的利用，反映的是医院的管理水平和管理效率[18]。资产周转率包括流动资产周转率和非流动资产周转率，流动资产包括货币、应收的账款和存货，流动资产周转率的高低反映了企业的盈利和偿债能力。而非流动资产通常是指固定资产，非流动资产能够在一定程度上反映企业或医院的发展潜力。为了实现医院的健康可持续发展，就必须使流动资产与非流动资产之间的比率维持在相对合理的区间。因此，为了保证医院的可持续发展，就要对相关流动资产、非流动资产的状态、数量进行准确把握，尤其应注意是否存在库存物资积压，仪器设备未及时安装使用等固定资产利用效率低以及货币资金、应收账款等流动资产运营效率低下等问题。
3.1.4 权益乘数 权益乘数与资产负债率存在较为密切的关系，通常资产负债率越高，医院的权益乘数也会相应升高，但同时会增大医院的财务风险。综合上述分析我们可以发现权益乘数应当被控制在一个合理的区间内上下波动，并非是越大越好。在经营过程中应注意控制收益和融资成本保持相对平衡，综合考虑企业或医院的经营战略以及财务才能保持健康可持续发展。
3.2 沃尔比重评分法
近年来，沃尔比重评分法在医院经营状况评估中的应用逐渐增多[19]。此外，作为综合评估企业财务的先驱，沃尔比重评分一般以流动比率，资产负债率、存货周转率等7个指标作为依据，并分别结合7个指标的重要性设置相应的权重，使得7个指标之间存在某种线性相关，通过实际值与行业标准比较后再与相应的权重相乘而确定各指标得分和总评分。为使沃尔比重评分适用于医院的经营管理，本研究参考相关资料，综合考虑医院实际经营过程中涉及的盈利、债务偿还以及医院后续发展等因素，最终确定业务收支结余率、资产负债率、存货周转率、应收账款周转率、固定资产周转率、自有资金周转率共7个指标作为评估依据[20]。
3.3 杜邦财务分析法与沃尔比重评分法的对比
通过列表对比，本研究对沃尔比重评分与杜邦财务分析法在计算公式，分析方法及其各自的优势和不足进行了对比分析，目的是明确各自利弊，为在此基础上联合应用构建新的财务评估指标体系服务。见表1。
4 医院财务评价指标体系的构建及分析
无论是沃尔比重评分还是杜邦财务分析，都只能对医院财务的某一个方面进行分析，存在明显的局限性，当然也具有各自的优势。为了更加系统全面地分析医院财务指标，为医院的管理者提供合理的参考，本文尝试在沃尔比重评分和杜邦财务分析两种方法的基础上构建一个更加合理实用的医院财务评价指标体系。新的医院财务评价指标体系的构建思想如下，利用杜邦财务分析对各个经营环节的各个指标进行分析，确定各指标的重要性，继而确定你所占的比重，之后以沃尔比重分析在杜邦财务分析法确定的比重的基础上对各个指标进行计分，并对综合分数进行计算，从而形成最终评价结果。二者之间相互关系如表2所示，实际运用时在二者相互联系的基础上，在上述思想指导下即可实现对医院财务进行综合全面分析，有助于帮助医院管理者进行决策，这种新型体系较为全面反映了医院财务的状况，对于医院未来的财务状况有一定的预测功能。
5 小结
尽管本文探讨的通过联合沃尔比重评分和杜邦财务分析构建了医院的财务分析指标体系具有明显的创新性，在一定程度上弥补了现行医院财务指标评价体系的不足，有助于改善目前医院财务评价工作的不良现状，但其在实际应用中的检验不足，仍存在局限，需要在实践过程中加以修正。在实践过程中尤其注意从以下几个方面对该体系进行改进，一是要优化指标，这是因为尽管评价体系通过杜邦财务分析、沃尔比重评分筛选出了代表性较好的指标，但由于指标较为单一，没有将诸如总资产增长、净资产增长以及固定资产净值等囊括。二是要更加重视现金流量。三是要更加注意与非财务指标的结合，分析其内在联系。这是因为医院不同于常规企业，以追求利益为主要经营目的，医院还要兼顾社会效益，主要的非财务指标包括平均的住院床日数、医院床位使用率、病床周转率以及人均门诊人次，这些非财务指标虽然不能反映医院的财务状况，但反映的是医院对区内病患的服务水平。同时这些非财务指标能够帮助医院管理者做好全成本核算及全面的预算，有助于医院的稳定发展。
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［关键词］ 医院；财务分析；财务报表
随着市场经济体制的确立和现代医院制度的逐步完善，财务分析成为医院重要的管理活动。目前医院财务分析的内容仅限于对守财和用财的一般性分析，远远不能适应当前卫生改革的需要。本文就如何做好现代医院财务分析提出如下见解。
1 传统医院财务分析的局限性
传统的医院财务分析的主要内容就是对医院资金活动的分析，主要是依托会计报表项目对医院的收入、支出、资金状况、财务成果、财产物资的使用情况进行对比分析、趋势分析、结构分析和因素分析。如根据资产负债表项目的年初、年末余额变化趋势分析资产及负债总额的变化幅度及原因，并进一步分析资产负债率、流动比率、速动比率等相关指标。根据收入、支出明细表分析业务收入和业务支出的增减变化趋势，分析其变化原因；针对业务收入占业务支出的比率，分析评价医院的经济效益。不难看出，我国医院传统财务分析侧重于经济现象的微观分析，缺乏从医院资金运营的角度进行财务分析；侧重于货币领域的分析，忽视了非货币领域的分析；侧重于单一财务信息的分析，忽视了对卫生资源和其他相关经济信息的综合分析；侧重于对经济事项的事后分析，缺少有效的前瞻性分析；财务分析的适时性和快速反应能力滞后，缺少对医院风险的防范和发展潜力的分析；侧重于财务指标的静态分析，忽略了医疗服务活动的动态性分析。另外，财务人员受业务知识单一性限制，缺少医疗服务和相关业务等方面的知识和技能，也影响了自己的观察能力和分析能力，造成目前医院财务分析整体水平不高。
2医院财务分析中应重点分析的内容
在现代医院制度下，财务分析指标不应局限于静态单一的指标分析，应从整体上动态地分析医院的持续发展能力、资金运营能力、开拓和把握医疗市场的能力。因此，现代医院财务分析需要在传统医院财务分析的基础上完善和补充以下内容：
（1）整体分析与专项分析相结合。在单项指标分析的基础上，将各指标形成一套完整体系，强化对医院经济运行的整体性分析，以掌握医院整体财务状况和效益。同时要针对医院管理中存在的薄弱环节开展专题分析。如对医院绩效的分析（包括财务效益指标、资金运营指标、发展能力指标等）、专项成本效益分析（包括广告成本效益分析、单台大型设备成本效益分析等）、收入增长点分析、设备购置可行性分析、内控制度成本效益分析等。在分析中应注意把握点和面的关系，找出差距，揭示矛盾，避免分析的片面性。
（2）加强卫生资源的效能结构分析和医院创新能力分析。如何挖掘潜力和最大限度地发挥医院现有资源的作用，是医院管理者不容忽视的重要问题。如对人力资源效益进行分析，有利于医院注重对更新人员知识的投入和人力资源的优化配置。医院发展的内在动力是医学科学技术的不断创新，新的诊断方法和治疗手段的不断出现，推动了医学科学技术的不断进步。所以，我们在进行财务分析时应特别重视医院的科技创新能力。而研究开发经费支出占业务收入的比率则是反映医院技术开发能力强弱的重要指标，该指标越高，表明医院的创新能力和竞争能力越强。
（3）加强医院现金流量情况的分析。医院管理者和财会人员要重视现金流量信息，许多医院发生财务危机是因为现金的短缺造成医院信用的丧失。因此，进行医院财务分析时应从以“收益”为中心转向以“现金流量”为中心，重点分析医院是否能够通过医疗服务活动获得足够的现金流量，以评价营运资金管理是否有效率；同时，还要分析外部融资活动后的现金净流量，以评价医院的筹资政策。利用这些指标和逐年变化的信息，可以评价医院现金流量的动态稳定性。由于现金流量信息揭示了医院经营活动现金净流量与净收益之间的差别，因此，对这些差别及其产生原因进行分析，有助于评价医院收益的质量。
（4）开展成本控制分析。实行成本控制是改善医院经营管理，提高医院竞争能力的关键环节。开展成本控制分析，首先要正确评价医院成本控制目标的执行效果，提高医院和职工讲求经济效益的积极性；其次要揭示医疗成本升降的原因，及时查明影响成本高低的各种因素及其原因，寻求进一步降低医疗成本的途径和方法，进一步提高医院的成本管理水平。
（5）加强医院之间的横向指标对比分析。这种比较不是一个或几个财务指标的比较，而是医院之间财务状况的综合比较。通过分析和比较可以明确医院在卫生行业中的位置，使医院管理者对自己的经营决策进行适当的定位，在市场竞争中找到自己的发展空间。
3医院财务分析中应采用多种分析方法
3.1财务报表中增设财务分析表
根据医院的具体情况进行一些必要的设置。比如，医院收入支出与同期对比分析及医院各项经济指标分析等，可根据医院实际设置不同风格的分析表。针对主栏，增设必要栏目。包括本期数栏、上期数或计划数栏、行业平均数栏、比较栏，比较栏可分为绝对数与相对数，即差额和百分比。当然，为了清晰起见，栏目也不要设置过多。
财务分析表一要注意指标的内容，可以根据医院具体需要确定。如经济效益综合指标体系、收入支出分析体系等。二要注意指标的位置，必须在给定的表格之中。在确定分析指标时，要遵循以下原则：①要根据各种分析目的确定指标。②不仅要考虑目前需要，而且要考虑未来需要。科学技术的迅猛发展，知识经济的出现，财务指标要有所创新。③为了避免未来损失，一方面应该尽可能将可能需要的指标纳入其中；另一方面，指标不能太多太滥，以免喧宾夺主。
3.2 根据分析表建立动态分析图
为了更直观地说明分析的结果，并能用各种指标进行结构分析、趋势分析，还可利用动态结构图表反映出来。图1是住院收入比同期增长构成图。
关键词：医院财务分析；指标；电算化；针对性；复核
医院财务分析是以医院会计报表及其他有关资料为基础，采用专门方法，对医院一定时期内财务状况及财务成果进行分析、总结和评价，是医院财务工作的高级阶段，是医院管理者进行科学管理和决策的重要依据。随着当前医疗卫生体制改革的不断深入，原来传统的财务分析报告已经不能适应市场经济条件下医院管理者的需要，其中以下几个方面的问题亟待解决。
一、财务分析缺乏规范性和统一性
国家相关管理部门没有对医疗卫生单位的主要财务分析指标进行统一规范，分析口径不一致，缺乏规范性和统一性。使财务分析报告编制者没有科学统一的依据进行编制，只能凭工作经验和个别需要来进行；财务分析报告缺乏规范性和统一性也导致其缺乏可比性，不利于进行横向比较分析；更不利于国家相关管理部门进行汇总分析和个别调查分析。弱化了医院财务分析报告的作用。
二、财务分析工作繁重，未实行电算化处理
财务分析需要大量的会计数据，进行汇总、核算和分析，计算复杂，工作量大；会计财务分析报告不仅需要会计数据，还需要部分统计数据，并且其中的一部分数据资料会相互重叠，需要对部分数据资料进行剔除或相互核对印证，工作量也比较大。因为财务分析报告没有规范化和统一性，所以无法编制电脑程序进行电算化处理，导致财务分析报告报出时间滞后，不及时，也缺乏准确性，影响和降低了它应有的作用。
三、财务分析报告缺乏重点性和针对性
财务分析报告缺乏重点性和针对性，没有对医院当前最重要、最需要解决的重大事项进行特别分析，让报告使用者抓不住重点，发现不了问题，无法对医院发展方向和发展未来做出准确判断，无法制定出相关问题的正确解决方案。譬如，医院存在和发展的两大基石是人才和设备，人才更是基石中的前提，医院人才队伍建设非常重要，对医院人才梯队投资缺乏分析，容易造成医院专业技术落后，人才青黄不接，缺乏发展后劲，或会造成人浮于事。医院对重要固定资产投资缺乏日常跟踪和前瞻性分析，会造成投资的盲目性，容易出现投资失误，带来极大的经济损失。
四、财务分析报告缺乏复核和监督，容易主观化
财务分析报告编制费时、费力，数据繁多，计算麻烦，分析复杂容易出现偏差或错误。而当前的分析报告一般都是由单位主要财务管理人员编制，缺乏另一方或其他专业人员的复核和监督。如果报出的分析报告存在问题，容易给医院管理者引起误导，导致决策失误，给医院带来一定损失。
随着医疗卫生市场的快速发展，医院规模效益越来越大，医院管理水平越来越高，必须需要高质量的财务分析报告来做保障，医院财务分析报告要做到科学、简洁、高效，就必须解决以上财务分析报告存在的几个问题，结合工作实际，提出几点建议。
1.对财务分析报告进行规范和统一，并建立参考比照参数
国家有关部门要建立规范的统一的财务分析报告版本，按医院级别或者专业特色分类确定财务分析指标，同一级别或相同专业特色的医院，主要分析指标应该一致，包括指标核算范围和口径要一致。同时国家有关部门要结合国家甚至国际的有关数据资料，制定出分析指标的科学参考值范围，有利于医院管理者进行对比，发现差距，制定合理的整改措施和方案。
2.财务分析工作要与会计基础工作相链接，实行电算化处理
财务分析所需数据大部分来自会计账、表，也有一部分来自医院的统计资料，应该开发财务分析软件，把相关数据通过电算化链接起来，进行电脑汇总、分析。一是能保证数据资料准确，结果正确；二是减轻工作负担，保证财务分析报告及时报出，有利于对医院整体运行进行动态分析，给医院管理者决策提供及时准确的参考资料。
3.财务分析报告要重点突出，专项和整体相结合
财务分析报告要突出重点，有针对性，对重点问题要分析透彻，找出原因，并提出合理化建议。财务分析要对医院近期的重大突出问题结合医院整体进行仔细的专项分析，说明影响变化的原因及影响程度；但同时也要抓住对医院经济运行的整体分析，避免分析的片面性。做到专项与整体分析相结合，给医院管理者就当前医院重大突出经济问题提出科学的评价。
重点分析主要抓以下几项：（1）人力资源分析，主要包括：①人才培养支出，就是要确保医院的医疗专业技术保持领先，时刻站在医疗卫生技术的前沿。②分析每职工创造业务收入指标和工资创造业务收入指标。（2）材料、固定资产相关指标要重点分析。①重点分析材料支出和固定资产折旧变化异常的原因。②要分析材料和固定资产支出与收入对比指标。还要注意医院其他成本指标的分析，避免出现片面性，缺乏大局观和整体性。
4.通过会计与统计数据相互印证，加强审计复核，确保财务分析报告的正确性和合理性
首先编制者要结合会计、统计资料进行相互对比印证，得出的分析指标数值合据合理，避免出现相互矛盾的数据。财务分析报告应交由具有专业财务知识的审计人员进行复核，这也是为了避免财务分析报告出现错误或偏差的最后一道屏障，通过审计人员的复核，可以跳出编制者的思路，利用旁观者的思路进行推敲复核，保证了报告的准确性。
总之，随着医疗卫生体制改革的推进和市场化的深入，医院效益管理会越来越重要，对财务管理也提出了更高的要求，财务分析应不断适医院发展的需求，并不断促进医院的发展。因此医院财务分析报告要在医院管理活动中不断完善，日趋科学合理。
参考文献：
[关键词]医院；财务分析
[中图分类号]F285[文献标识码]C [文章编号]1673-7210（2007）06（a）-149-02
医院财务分析是以微观经济原理为基础，根据医院内外部经济信息，运用财务管理的方法，对财务活动和财务关系及其效率和成果进行分析，以实现医院财务目标管理的行为。它是会计核算的继续和发展，是通过对会计核算资料进一步加工、分析，从而了解、考查、评价和衡量医院的财务状况、经营成果和现金流量，以满足领导层需要。
1 医院财务分析的作用
财务分析既是对财务计划完成情况的总结，又是财务预测的前提，在财务管理中起到承上启下的作用。医院通过财务分析，可以了解各项财务计划、各项财务指标完成情况，以起到评价医院财务状况、研究和掌握财务活动规律，发现深层次管理问题。纠正错误，挖掘经营活动潜力，改进财务预测、决策、预算和控制医院经营活动，提高医院管理水平和经济效益。在市场经济条件下，医院参与市场竞争活动，也需要获取准确的财务信息，以便作出科学的投资决策。所以，做好医院的财务分析工作具有十分重要的意义。
2 医院财务分析的主要内容
医院财务分析的内容主要包括医疗经营任务完成情况、医疗业务开展情况、医疗服务指标与质量变动情况、医药费用控制情况、医院经济核算指标完成情况、固定资产利用率、劳动成本率、人力资源开发利用、新技术与新项目的开发和研究、管理创新以及医院财务活动、财务收支结余情况等等。从社会效益分析设备投资在资本保值增值的前提下所产生的社会效益，而医院债权债物情况和资金使用率是医院今后生存与发展、保证医院目标顺利实现的前提。
3 医院财务分析的主要指标
医院财务分析的指标涉及经济效益、医院管理、偿债能力、变现能力、发展能力等方面。主要包括：人员经费占总费用比例；管理费用占总费用比例；人均门诊人次；人均住院床日；人均业务收入；平均每门诊人次收费水平；平均每住院床日收费水平；床位使用率和周转次数；出院病人平均住院日；流动资金周转次数；平均每张开放病床年业务收入；百元固定资产业务收入；百元医疗收入卫生材料消耗；百元业务收入人员经费支出；检查诊断设备利用率；治疗设备利用率；药品周转率；固定资产净值率；资产负债率；流动比率；速动比率等。在分析时要同医院以前年度相关指标相比较，与同行业相同时期的相关指标相比较，以便领导层了解和评价当前财务状况，收支结余，经济效益，现金流量净额等指标的构成及其增减变化情况，找出与同行业规模医院的差距，及时发现自身优势和不足，制定相应的战略措施。
4 医院财务分析的主要方法
医院财务要引用现代企业财务分析的方法，运用各种经济数学公式和模式，健全医院财务分析体系，利用比率分析法、比较分析法、经济批量分析法、投入产出分析法、因素分析法、差额分析法、图表分析法等。结合资产负债表、收入支出表、医疗收支明细表、药品收支明细表、现金流量表、根据经营管理实际需要，对医院各个时期财务会计报表及其他相关资料对会计报表指标进行全面分析与专题分析、重点分析和一般分析。
医院通过对不同时期收入、支出 、结余进行对比分析，找出差距；通过因素分析，可测定各因素变化的影响；通过经济批量分析，可掌握药品、库存物资的利用情况；对购、销、存进行一体化管理，既保证业务正常需要，又不积压资金；评价经济效益，核定最佳经济批量，通过投入产出分析，可对制剂生产进行本、量、利的测定，评价经济效益；通过趋势动态对比，可对医院的发展趋势进行测定；通过对大型设备投资项目进行专题分析，可减少盲目投资带来的损失，防范和规避财务风险。财务分析既要考虑近期利益，又要考虑长远利益。既要注重直接效益，又要注重间接效益。财务分析贯穿于医院资金运作的始终，要不仅对医院财务活动，财务关系和相关经营活动进行事后分析，还要进行事前分析和事中分析、预测分析和控制分析，需要事前、事中、事后分析相结合、专业分析与群众分析相结合、定量分析和定性分析相结合、定期分析和不定期分析相结合，通过一系列科学的分析方法，充分利用医院财务会计资料及其相关资料，为改进医院理财水平，提高社会效益和经济效益服务。
5 做好医院财务分析的基础工作
领导重视是做好财务分析的关键。财务分析并不仅仅是财务部门的事情，它需要医院各职能部门支持与配合，需要其提供相关资料。因此，各级领导必须转变观念，将财务分析工作放在重要地位，统一思想、统一认识，明确责任，为财务分析提供组织保证和良好环境。
重视社会信息的准确性。准确的会计信息是做好财务分析的基础，这就需要财务部门自身要按《医院财务制度》《医院会计制度》的要求，严格规范会计行为，领导给予足够重视，职能部门给予积极配合，使会计核算做到真实完整，财务分析所依据的原始资料得到保证。
提高医院财务网络建设。网络财务现已普及，医院要加强网络建设，利用计算机对繁杂数据进行快速及时地收集、整理、计算、分类、分析，使财务分析的手段从手工财务向计算机网络财务化管理转变，从而提高财务分析效率和质量，解决了过去财务分析的难题。
提高财务人员的综合素质。医院财务人员除了要懂得财务核算和财务管理等会计理论和知识外，还需要掌握经济学、管理学、应用数学、统计学、概论、线性规划、投入产出理论等。并熟悉本单位情况，医院要争取多种培训形式，提高财务分析人员业务素质，拓宽知识面，调整知识结构，使其较好地掌握财务分析的技术方法和技巧。
总之，随着市场经济的快速发展和医疗卫生体制改革的不断深入，医院参与市场竞争的前景日益广阔，医院的业务内容将不断拓展，要想从大量会计数据中提炼出有价值的信息给领导和相关部门使用，对医院财务状况、经营成果和现金流量作一个总体评价，就必须进行财务分析。通过财务分析，能客观总结理财经验，揭示财务管理中潜在的问题和发展趋势，降低财务决策、经营决策中的非科学性和不确定性因素，以便更好地改进财务管理工作，提高理财水平，为医院和卫生事业的各种经济决策提供合理的建议和真实、准确的依据。
关键词：医院财务分析；战略管理
医院财务分析是指以财务报表和统计报表为基础，结合其他相关资料，对一定时期医院的财务状况和经营成果进行分析比较、业绩评价的一种方法。作为财务管理的方法和手段，财务分析的最终目的是为医院经营管理者提供决策支持,但由于传统医院财务分析的局限性，难以起到决策支持作用。因此，医院财务分析要达到充分为管理服务的目的，就要将其与医院战略管理相结合[1]，为医院管理者提供有价值的信息。本文基于战略视角，指出传统财务分析的局限性，探讨如何在深入洞察医院内部运营状况的基础上，通过整合财务、业务与行业信息，对医院经营活动进行分析和评价，为医院管理决策提供参考。
一、传统医院财务分析的局限性
（一）注重定量分析，忽略定性分析传统的医院财务分析经常被等同于财务报表分析，认为财务分析就是对财务报表的数字进行分析[2]，导致过分注重对财务指标的定量分析，忽略对非财务指标的定性分析，未能将定量分析与定性分析有机结合，容易将综合财务分析写成简单的财务状况说明书。（二）未能充分挖掘数字信息财务分析是在数据充分的基础上，运用专业的方法展开分析，基于数字说话但又不是简单的数字评价，需要透过数字的表象来分析运营的实质[3]。由于财务人员的思维局限以及缺乏对业务的深入了解，常常就数字论数字，就报表论报表，与医院业务脱节，不能挖掘数字背后的“故事”。而医院管理者最想了解的恰恰是那些数字反映的问题及原因，而不是数字本身。（三）侧重于事后分析，缺少前瞻性预测传统的财务分析主要对医院过去的业绩进行评价，缺少对前景的有效预测。当医院外部环境发生变化时，按传统的财务分析结论进行决策就会有较大的风险。医院战略是医院未来一定时期的目标和任务，以及实现目标的方针和计划。只有将财务分析上升到战略管理的高度，才能恰当评价医院当前业绩的可持续性，为医院的发展决策提供支持。（四）只进行整体分析，未开展专项分析财务人员在进行财务分析时，往往只对医院经济运行进行整体分析，缺少针对存在的缺陷开展专题分析。例如，可以对医院某项经营策略的实施效果进行评价，也可以通过财务指标分析，评估医院战略规划及实施的得失，以便及时调整战略，促进医院更好地发展。在财务分析中，只有将综合分析与专项分析相结合、局部分析与整体分析相结合，才能找到差距、发现问题，提高财务分析的全面性。
二、基于战略视角的财务分析框架
作为财务管理一种先进的思维和方法,哈佛分析框架有效地将传统财务分析同战略管理结合起来，拓展了财务分析的广度和深度[4]。哈佛分析的基本框架主要包括四个方面———战略分析、会计分析、财务分析及前景预测。在此框架下，归纳出医院财务分析的基本框架，即成长能力分析、战略成本分析、盈利质量分析、经营风险分析（见附图）。（一）成长能力分析“收入增速分析”和“收入来源分析”方法与传统医院财务分析相同，“增长驱动分析”和“业务策略评估”则要与医院战略管理相结合。增长驱动分析。医疗收入的增长驱动因素主要包括次均费用增长和业务量增长两个方面，由于目前政府对次均费用有严格的管控，医疗收入增长的驱动因素主要为业务量增长，因此在分析时需要将各类业务数据、财务数据和行业信息进行整合。以我院的财务分析为例，在对某一年度的门诊收入增长驱动因素进行分析时，结合了“近五年门急诊人次增长趋势”、“周一至周日门急诊病人分布”、“近三年门急诊病人地域结构”、“近三年门急诊病人年龄结构”、“近三年同城其他医院门急诊人次”等业务数据和行业信息，寻找业务量增长（或减少）的具体原因。在评价住院工作量变化时，将“平均住院日”、“平均开放床位数”和“床位使用率”三个指标整合为一个综合性指标———“月均病床工作效率”（月均病床工作效率=床位周转率/12×实际占用总床日数/12）,既考虑了病床的工作量,又考虑了病床的使用率,可用于综合评价医院床位的工作效率。业务策略评估。医院往往会根据经营战略计划制定并实施一系列的业务策略，这些策略哪些该维持或发展，哪些该收缩或停止，需要通过财务分析加以评估。针对医院不同专科之间因床位使用率差异而导致床位闲置与短缺并存的现象，我们在财务分析中提出了“全院床位共享、跨科收治病人”的业务策略，实施一年后对该项业务策略的管理效益进行了评估，成效显著：合理利用了闲置病床资源，提高了床位使用率，同时缓解了床位紧张状况，全年因此增收住院患者1871人，相当于多开放了87张床位。针对平均住院时间长和住院次均费用高的现状，建议将一些适合日间短期治疗的患者，如内固定拆除与肿瘤化疗患者分流到日间病房，以加快病床周转、提高运行效率、降低患者次均费用。（二）战略成本分析与传统成本管理相比,战略成本管理不是仅以控制成本为目标,而是提倡成本与效益的最佳配比[5]，除了要求对显性成本因素如各种可控成本的控制,更加注重对隐性成本因素如无形资产、人才梯队、学科发展等方面投入费用的分析。战略成本分析包括对服务流程改进费用、医疗质量绩效奖励、新技术新项目研发费用以及人力资源开发与培训费用等数据的分析。例如利用互联网开展支付宝、微信+移动支付项目，大大优化了就医流程，取得了良好的社会和经济效益。财务数据分析显示，信息化流程再造项目使医院成本减少、效益提高，在全年门诊人次同比增长8%的情况下，收费窗口人数反而减少了1/4，不仅节省了医院的人力、物力，也方便了患者，使用移动支付的患者平均节省了近一个小时的排队等候时间，提高了就医“获得感”。（三）盈利质量分析盈利质量分析是在盈利能力评价的基础上,以现金流量表为依据,通过对现金流量指标的计算,从发展、风险和收益质量角度评价医院的盈利能力。通常用到的分析指标包括净资产现金回收率、现金收益比率、现金医疗收入比率、现金债务总额比率等。对这些指标的分析，有利于对医院盈利状况进行多角度综合评价，不仅可以了解医院目前收益情况，而且可以评估医院未来增值能力。（四）经营风险分析医院应预测和分析经营管理中可能出现的各种风险,提前采取防范措施,在明确战略发展方向的同时做好风险管理计划，以降低经营风险。盈亏平衡分析。盈亏平衡分析就是将医院的成本费用、业务量、收支结余建立对应公式，以此分析三项指标之间的变化关系。盈亏平衡分析有助于提高医院经营活动的计划性和可控性，规范医院收支管理。2013年，在分析取消药品加成政策对医院儿科门诊经营状况的影响时，我们以预测的下一年度儿科门诊人次为业务量、以全成本核算确定的儿科门诊固定成本、单位变动成本以及均次费用为数据，通过“本量利”法计算出每门诊人次贡献毛益和儿科门诊的盈亏临界工作量，并据此提出建议：降低儿科输液比例，减少药品比例，提升医疗服务质量与水平，为更多患者提供优质的医疗服务。2.投资风险分析。常用的分析指标有“负债增长率”和“负债周转次数”。负债增长率=本年负债增加额/年初负债额×100%，该指标反映医院全年新增负债的增长速度与规模，指标值越高，表明医院负债增加越快，运营安全系数越大，提示医院要注意防范债务风险。负债周转次数=业务收入/负债总额，该指标反映医院通过负债筹资投入医院运营的效率高低。3.应收账款分析。通常通过“应收账款占业务收年期总第期入比率”和“应收账款损失率”等指标的变化进行分析。应收账款占业务收入比率越高，反映医院在开展医疗活动创造的收入中垫付的资金越多。当医院垫付的资金超过正常额度时，不仅会影响医院的正常运营，还会带来经营风险，影响医院发展。因此，应采取各项措施加速应收款项的回笼时间，增强医院的抗风险能力。
三、基于战略视角的医院财务分析思维和方法
（一）要关注大势由于医院战略管理是在正确分析医院内外环境的基础上，认清医院现有的优势和劣势，确定医院的总体目标和方针策略[6]。因此，基于战略视角的财务分析需要财务人员拓宽视野，对政策信息、行业环境和相关经济信息充分了解后，再进行原因分析、战略分析和财务预测。例如近年来大型公立医院业务收入、业务量的持续增长与我国GDP的高速增长、消费升级、医保广覆盖等不无关系。财务人员在日常工作中应关注国家宏观经济环境,有助于进行分析和预测。（二）要基于业务财务人员只有深入了解医疗业务和管理业务，才能将财务报表数据与数据背后的医疗服务和相关业务活动联系起来，从而准确评价和分析医院的经营情况、发现存在的问题并提出合理建议。我院通过开展“财务联络员制度”，让财务人员与临床、医技、后勤部门进行日常沟通，获取大量业务信息，并用于财务分析，从而解决财务分析与业务信息脱节的问题。（三）将定量与定性分析有机结合定量分析只关注财务指标的计算结果，单纯用数字说明医院的财务状况。定性分析则是依靠分析者的经验和直觉，凭医院过去和现在的延续状况以及报表以外的信息资料对其发展变化规律作出判断的一种分析方法。只有将侧重结果的定量分析和侧重过程、原因的定性分析结合起来，才能对财务指标的形成过程和影响因素做出深入的分析，提高财务分析的实用价值，达到对医院发展战略的全面透视。以我院为例，为摆脱发展空间的束缚，管理层将医院的优势学科———康复医学科以托管合作的方式外迁至另一个区域，一年后在进行效益评估时，单从财务数据分析，经营状况并不理想，但通过定性分析了解到，在一个新区域，学科的品牌效应要两年才能显现，同时考虑到康复医学科为医院本部腾出了床位空间，因此认为进一步合作的前景是乐观的。（四）从动态角度进行分析和预测医院的核心竞争力不仅取决于医院过去或者现在取得的收益情况，还取决于医院的发展能力。因此，从动态角度分析医院的持续发展能力和预测前景至关重要。具体做法：一是可以将业务收入增长率、资产增长率、净资产增长率三个指标结合起来进行综合分析，正确评价医院的持续发展能力；二是运用SWOT分析法，分析医院的优势、劣势、机会、威胁，使医院能根据实际情况准确定位，发挥自身优势，为医院制定、实施发展战略提供决策支持。
作者:王振宇 单位:温州医科大学附属第二医院
参考文献：
[1]徐力新，郑阳晖.结合战略管理，提高财务分析的实用性[J].中国卫生经济，2009,28(12):89-92.
[2]况景勤.医院财务分析误区和缺陷分析[J].卫生经济研究，2008，(2):52.
[3]苏爱莉.如何建立有效的企业财务分析体系[J].企业改革与管理，2015，(8):111-112.
[4]郭云波.哈佛分析框架下医院财务分析的新思维[J].会计师，2015，(2):27-28.
关键词:医院 财务分析 问题 对策
医院财务分析是以医院的财务报表及其他相关资料为主要依据，对医院的过去和现在的财务状况、经营成果及现金流量进行评价和剖析，反映医院在经营过程中的利弊得失和发展趋势，为改善经营管理,提高社会效益和经济效益，改进财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。
当医疗市场竞争日趋激烈,医院面临的挑战将更为严峻，除了以提高医疗服务质量为主要目标外，还必须把提高经济效益作为奋斗目标。医院财务分析不仅是对医院财务状况和经营成果进行分析、评价和预测的一种业务手段，而且是医院的管理层以期达到预期经济目标的一种重要管理方法。
一、医院财务分析目前存在如下几个问题
(一)重视不足，流于形式
财务人员对财务分析重视不足，流于形式。陈旧的体制使许多医院的财务人员把财务工作看做是一种机械单一的工作，日复一日，年复一年，重复一样的事情，同一个模式。同时由于自身素质不高，在决策、分析、预测、管理方面能力有限，不能为财务决策控制提供完整、有力的财务信息。对医院的经营管理，缺乏总结和分析，使得医院的管理仍停留在粗放型管理之中。
(二)核算单位过大，侧重单一财务信息的分析
在市场经济中，医院参与的不是一般市场经济竞争活动，而是医疗服务这个特殊的市场竞争，以尽可能少的消耗取得尽可能多的社会效益和经济效益。医院现行的财务分析基本上是以整个医院为单位，简单核算医院的总收入、总支出、结余等项目的增减数和比率，而不具体到哪个科室的盈亏，更不涉及到个人。分析也仅限于数字的粗浅对比和肤浅地分析原因，没有引入财务分析指标体系对偿债、营运、赢利、发展、成本控制、工作效率和社会效益各方面进行全面分析，不能全面反应经营状况，并且缺少对医疗服务和相关业务等医疗方面知识的了解，忽视了对其他相关经济信息的综合分析,无法从财务变化中判断业务经营中存在的问题，造成医院财务分析综合水平不高，不利于医院管理层的经营决策。
(三)财务分析未反映单位预算执行情况
现行医院大多属于事业单位编制的非营利性公立医院，执行事业单位预算制度，每年年底必须编制下一年度的部门预算计划，但医院的财务分析中大多没有反映单位的实际发生额与预算数据在哪些方面存在差距的信息，这对医院管理层了解单位预算执行情况极为不便。
(四)着重于经济事项的事后分析,缺少有效的前瞻性分析
财务分析是一个由事前事中事后分析构成的信息系统，传统的医院财务分析只是针对已发生的财务活动及其成果,即着重于对财务报表作事后的分析，缺少对执行过程中的事中分析和对未来发展前景的事前分析。事后分析没有对医院风险的估计和发展潜力的预测，侧重于财务指标的静态分析，但事先预测医疗市场动向和趋势，显然要比事后剖析来得重要，是医院提高竞争力的保证。
二、加强财务分析的对策
(一)要重视财务分析
医院决策者要把医院财务分析提高到一个更高的层次，要克服重核算、轻分析的思想。加强财务人员专业知识、医院会计制度、法律法规的学习，不断提高财务人员业务分析能力。财务分析要有组织地进行，分析要经常化、规范化、制度化。分析还应注意有效性，如果分析结果没有落实，将使分析工作失去意义。因此，不仅要及时分析，而且要及时有效地运用。
(二)全面应用财务分析指标体系，充分收集相关信息资料
在进行财务分析时的过程中，方向性要明确，针对性要强，可以在不同的情况下应用不同的财务分析方法：趋势分析法、比率分析法、因素分析法和盈亏平衡分析等，使财务指标全面而系统地涉及医院管理的各个方面。在进行财务分析时，应当注重分析一系列指标间的内在关系，将各项指标综合起来，建立一个完整的体系，才能将错综复杂的问题变得易于研究和分析，避免分析的片面性。财务分析过程中，还应尽可能多地收集有用的信息资料,才能保证财务分析依据的全面、客观、准确，财务分析资料不但要有真实的会计资料,还必须充分应用相关的统计和业务资料。
(三)将预算执行情况加入财务分析范围
在进行财务分析时的过程中，将实际发生额与预算数进行对比，把预算数当作一个参照，反映医院是否完成预定目标，是否超收超支，哪些方面有潜力能进一步挖掘从而提高业务收入，查找超支问题的原因从而将成本控制至可接受的范围内，修复经营漏洞，为单位努力完成预算和提高预算管理水平有着积极的意义。
(四)提高科学预测，注重事前分析
财务分析是一个评价过去、权衡现在、预测未来的信息系统。为增强医院竞争和应变能力，避免可能发生的风险，医院应由传统的事后分析变为突出事前预测，以便采取最优的经营方案和最有效的管理方法, 对可能或将要面临的财务危机进行预防。加强财务风险分析,提高科学预测，帮助医院管理层进行决策，促进医院稳定健康地向前发展。
(五)加强医院之间的对比
医院财务分析的指标要统一标准,只有这样，财务指标才能形成可比性,医院之间也就能进行横向分析对比。通过医院之间的对比，可以了解在医院在同行业中的地位,有利于医院对自己的经营决策进行适当定位，走出一条适合自己的道路。
随着医疗卫生体制改革的深入，现代医院制度的完善与否显得越发突出。通过建立一个标准化和全面的医院财务分析系统，加强财务分析，优化资源配置，提高管理和运行效率，以最低的成本获取最大的收益，在激烈的市场竞争中找到发展空间，使医院走上良性发展的轨道。
参考文献:
[1]王海.医院财务分析与管理对策探，经济研究导，2009第8期
[中图分类号]R19 [文献标识码]B [文章编号]1673-7210（2007）10（a）-117-02
医院财务分析是指运用事业计划、财务报表、统计数据和其他有关资料，对一定时期内的财务活动和经济活动过程进行比较、评价、剖析和研究，以反映医院在运营过程中的利弊得失、财务状况和发展趋势。目前，在医疗市场逐步完善发展的情况下，医院财务分析必须保持经常为领导决策服务。医院管理者只有通过经常性的分析来对医院医疗服务和理财等各方面工作进行评价，以洞察医院医疗服务中的风险性、资产运用中的安全性和效益性，把握医院的发展趋势，才能为医院医疗服务决策和控制提供依据。
1 财务分析在医院经济管理中的作用
加强医院财务分析，可以促进医院计划、预算的完成，保证单位收支核算的圆满实现。单位预算是医院财务活动的重要依据，是各项收支能否按照预算执行，直接关系单位工作能否正常开展，因此通过定期或不定期对单位预算管理情况进行分析，可以了解单位预支算编制是否科学合理，符合实际，预算执行是否符合规定的要求，以便及时总结经验，发现问题，采取措施，减少工作中的偏差和失误，保证单位收支预算的圆满完成。
加强财务分析，可以促进《会计法》及有关方针、政策的贯彻执行，进一步完善内部控制制度。通过财务分析，可以了解单位彻执行党和国家有关路线、方针、政策的情况，促使单位认真彻执行有关方针政策，保证事业计划的完成。
加强财务分析，可挖掘内部潜力，努力增收节支，提高资金的使用率。收支管理是医院财务管理十分重要的日常性工作，通过财务分析，能够更好地了解和掌握收支管理的规律，发现先进经验，找出存在问题，促使医院充分挖掘潜力，依法积极组织收入节约各项支出，提高资金使用效益。
加强财务分析，能促进单位不断完善内部财务管理规定。通过财务分析，可以发现财务工作中存在的问题，有利于单位不断完善内部财务管理规定，堵塞漏洞，为医院领导做出决策提供依据。
2 财务分析的内容和方法
财务分析是在财务报表的基础上，根据不同层次的需要，做出若干方面的分析。一般有决算分析、阶段性分析、各专项分析等。要做好以上各项分析，首先要建立一套完整的、科学的财务分析体系。
它包括：①分析的内容。如：两个效益的分析、偿债能力的分析、收支结构的分析和发展能力的分析等。无论做哪项分析，都要实事求是、客观公正、不弄虚作假，保证数字信息的真实性、准确性、及时性和完整性。②分析的方法。如同期对比法、专业分析和群众分析结合法、定量分析和定性分析结合法、定期分析和不定期分析结合法。根据这些方法来分析医院在经营活动中的问题，再运用财务管理手段进行控制和调整，来提高资金的利用率，使有限的资金投入，获取最佳的效益。③财务分析的主题要明确，针对性要强。除决算分析按规定要求的项目外，财务分析人员要根据自己所掌握的信息，重点突出某一专题，再做进一步的详细分析。如：本期结余比上期结余有大幅度下降，就要进一步对收入、支出进行分析，着重药品收入占业务收入的比重和日常开支情况。要考虑各种因素，找出原因提供给决策者。④不要怕暴露问题。在医院的财务活动中，可能存在某种不协调或者一些问题。由于财务信息的真实性，这些矛盾和问题很可能在财务分析中反映出来，所以财务分析人员不必有思想顾虑，要正确地总结分析这些经济活动，找出管理上的薄弱环节和存在的问题，提出改进措施。只有这样，运用一系列科学的分析，才会使医院的会计资料和其他资料真正开发利用起来，才能不断提高医院财务管理水平，更好的为医院发展和提高两个效益服务。
3 传统医院财务分析的局限性
传统医院财务分析的目的是寻找医院内部管理缺陷。其主要内容就是对医院资金活动的分析，主要依托会计报表项目对医院的收入、支出、资金状况、财务成果、财产物资的使用情况等进行对比分析、趋势分析、结构分析和因素分析。根据资产负债表项目的年初、年末余额变化趋势分析资产及负债总额的变化幅度及原因，并进一步分析资产负债率、流动比率、速动比率等相关指标。根据收入、支出明细表，分析业务收入和业务支出的增减变化趋势，分析其变化原因，针对业务收入占业务支出的比率，分析评价医院的经济效益。
由以上我们不难看出，我国医院传统财务分析侧重于经济现象的微观分析，缺乏从医院资金运营的角度来进行财务分析；侧重于货币领域的分析，忽视了非货币领域的分析；侧重于单一财务信息的分析，忽视了对卫生资源和其他相关经济信息的综合分析；侧重于经济事项的事后分析，缺少有效的前瞻性分析；财务分析的适时性和快速反应能力滞后，缺少对医院风险的防范和发展潜力的分析；侧重于财务指标的静态分析，忽略了医疗服务活动的动态性分析；财务指标分析缺少可比性，医院之间缺乏横向比较，管理者难以了解相关指标在行业中的地位；另一方面，财务人员受业务知识单一性限制，缺少医疗服务和相关业务等方面的知识和技能，也影响了自己的观察力和分析力，造成目前医院财务分析整体水平不高。
4 医院财务分析中应重点分析的内容
在现代医院制度下，财务分析指标不应局限于静态单一的指标分析，应从整体上动态地分析医院的持续发展能力、资金运营能力、开拓和把握医疗市场的能力。因此，现代医院财务分析需要在传统医院财务分析的基础上完善和补充以下分析内容：
4.1 整体分析与专项分析相结合
在单项指标分析的基础上，将各指标形成一套完整体系，强化对医院经济运行的整体性分析，以掌握医院整体财务状况和效益。同时要针对医院管理中存在的薄弱环节开展专题分析。如对医院绩效的分析(包括财务效益指标、资金运营指标、发展能力指标等)、专项成本效益分析(包括广告成本效益分析、单台大型设备成本效益分析等)、收入增长点分析、设备购置可行性分析、内控制度成本效益分析等。在分析中应注意把握点和面的关系，找出差距、揭示矛盾，避免分析的片面性。
4.2 加强卫生资源的效能结构分析和医院创新能力分析
如何挖掘潜力和最大限度地发挥医院现有资源的作用，是医院管理者不容忽视的重要问题。如对人力资源效益进行分析，有利于医院注重对更新人员知识的投入和人力资源的优化配置。医院发展的内在动力是医学科学技术的不断创新，新的诊断方法和治疗手段的不断出现，推动了医学科学技术的不断进步。所以，我们在进行财务分析时应特别重视医院的科技创新能力。而研究开发经费支出占业务收入的比率则是反映医院技术开发能力强弱的重要指标，该指标越高，表明医院的创新能力和竞争力越强。
4.3 加强医院现金流量情况的分析
加入WTO以后，各种投资均可进入医疗市场，市场环境也日趋复杂，有不少医院采取各种方式筹集资金，实行负债经营。在这种情况下，医院管理者和财会人员要重视现金流量信息，许多医院发生财务危机是因为现金的短缺造成医院信用的丧失。因此，进行医院财务分析时应从以“收益”为中心转向以“现金流量”为中心，重点分析医院是否能够通过医疗服务活动获得足够的现金流量，以评价营运资金管理是否有效率；同时，还要分析外部融资活动后的现金净流量，以评价医院的筹资政策。利用这些指标和逐年变化的信息，将为我们评价医院现金流量的动态稳定性提供许多有价值的信息。由于现金流量信息揭示了医院经营活动现金净流量与净收益之间的差别，因此，对这些差别及其原因进行分析，有助于评价医院收益的质量。
4.4 重视医疗市场分析
加入WTO以后，医疗市场竞争日趋激烈，各种新技术、新设备不断出现。某项新技术和设备的引进，其效益到底如何，是否能够达到预期的目标是医院管理者关心的重点问题，他们希望通过财务分析得出较为可信的答案。对目标收益盈亏平衡点、变动成本、固定成本、单项工作量净收益等指标进行分析，都是比较各种备选方案的有利工具。
4.5 开展成本控制分析
实行成本控制是改善医院经营管理，提高医院竞争能力的关键环节。开展成本控制分析，首先要正确评价医院成本控制目标的执行效果，提高医院和职工讲求经济效益的积极性；其次要揭示医疗成本升降的原因，及时查明影响成本高低的各种因素及其原因，寻求进一步降低医疗成本的途径和方法，进一步提高医院的成本管理水平。
4.6 加强医院之间的横向指标对比分析
这种比较不是一个或几个财务指标的比较，而是医院之间财务状况的综合比较。通过分析和比较可以明确医院在卫生行业中的位置，使医院管理者对自己的经营决策进行适当的定位，在市场竞争中找到自己的发展空间。
关键词：大型公立医院；新医院会计制度；财务分析
一、简述新医院会计制度
随着医疗卫生事业的快速发展，医院多元化的筹资渠道和多样化的经营管理模式对医院的财务管理提出了新的要求。为此国家大力推进医院财务制度改革，兼顾医院营实际的同时更加接近企业会计制度，使其满足医院财务管理的实际需要。一是明确制度适用范围，介于基层医疗机构与一般医院在业务活动和财务管理上的区别，新会计制度将此类医疗机构排除于适用范围之外；二是改变核算基础，新医院会计制度以权责发生制代替了收付实现制，使医院会计核算的基础发生改变，这一点已与企业相统一，此外对固定资产进行折旧也提高了核算的准确性；三是会计科目发生变化，新制度中资产类、负债类、收入类、费用类、净资产类会计科目都做出了一些调整；四是改善了财务报告体系，与企业类似，将资产负债表确定为财务报表的主体地位，增加了现金流量、财政补贴情况等成本报表，使财务报告更加真实的反映医院的经营状况。
二、对大型公立医院财务分析的影响
（一）分析内容方面
在财务分析内容方面，新制度改变了部分资产的确认和分类，例如将债权投资和股权投资进行了区分计量，对长期投资和短期投资进行了分别核算，这些变化都能够更准确的反映医院资产的获利能力。资产计量方法的改变影响了资产的周转率，例如增加了累计摊销、累计折旧科目，运用公允价值计量模式计算长期投资等有利于使会计信息更准确的确定医院的收入和成本，避免资产虚增。计提折旧和减值准备法的变化也影响了成本费用核算，使医院的资金核算管理更加的科学规范。
（二）分析方法方面
新会计制度取消了收付实现制核算基础，这对医院财务状况的综合分析能力提出了更高的要求，医院会计部门应当要能够利用趋势分析法对不同时期的会计信息进行分析比较，对医院的经营状况和资金运转情况进行评价并作出趋势判断；利用比较分析法与行业内同等条件的医院进行比对或对本单位各个时期的业务指标进行比较，提出改善医院财务状况的意见，明确医院发展战略；应用比率分析法对各科室预算及完成情况进行分析，对医院自身优劣势进行分析，以推动医院的健康有序发展。
（三）分析指标体系方面
旧制度以收付实现制为核算基础，通过财务报表无法清楚的了解医院的现金流量情况，而新会计制度将该项指标纳入财务分析体系，基于权责发生制的新会计制度能够对医院现金流量变化情况进行分析，时时反应医院的资金进出情况，其评价结果更接近医院实际。此外，新制度对资产负债表、收入费用表中的财务分析指标体系进行了丰富和扩充，例如财政拨款使用率等预算管理类指标、流动比率等偿债能力指标、存款周转率等营运能力指标、收入增长率等发展能力指标等，对全面监督医院财政拨款使用情况、衡量医院运营状况、指导医院未来发展都有重要作用。
三、财务分析建议
（一）转变理念，完善财务分析内容
传统的医院财务分析理念与其当前发展不相适应的矛盾越来越突出，随着新制度的实施，会计核算基础的变化和现金流量指标的增加要求医院财务管理人员必须尽快转变财务分析理念，及时根据新的制度要求和医院工作实际科学制定适用于单位发展的财务分析内容体系，重点关注变化的会计科目，加强非会计方面信息的披露，从而全面、准确的反映医院的财务状况。
（二）综合运用财务分析方法
新会计制度的应用使医院的财务管理工作更加的接近于企业，因此，在财务分析方面医院可以积极借鉴企业的综合财务分析方法对医院的经营情况进行评价分析。例如使用杜邦分析法可以从医院经营的各方面全面评价经营状况和衡量经营绩效水平，根据指标变化情况深入挖掘剖析问题原因，财务人员可以参考这部分内容提出改善单位财务状况的建议。此外，还可以采用平衡记分卡，通过动态指标分析全面把握和描述医院的资金状况，从财务、客户、内部经营、学习与成长四个维度来评价战略目标的完成情况。
（三）加快推进会计信息化建设
为提高医院财务分析的工作效率，各单位可以积极向信息技术寻求帮助支持。通过加快推进会计信息化建设，开发应用符合新会计制度的财务管理信息系统，既能够实现财务信息在医院内部最大程度的共享，又能够利用系统智能财务分析功能实现数据自动分析，为医院决策提供重要参考，极大的提升了单位财务管理工作水平。特别需要注意的是，在开展会计信息化建设的同时要注重对系统数据安全的保障，确保会计信息的真实性、安全性和可靠性。
（四）健全财务分析报告监督机制
医院应当健全财务分析报告监督机制以保障会计信息的真实性和可靠性。一方面要加强医院的内部监督管理，通过设立专门的财务监督职能机构，从预算管理、成本核算、考评激励等方面全面控制医院经营活动，对内部违规行为和可能的财务风险进行预警，并对问题的解决提出合理化建议。另一方面是加强医院外部监督，由组织关系上独立的第三方专业监管机构对单位财务报表进行审核，对医院财务报表的真实性、合法性进行审查，避免财务风险的产生。
参考文献：
