时间：2022-11-12 11:49:46
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业存货内部控制，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。存货内部控制是企业内部控制的重要环节，是内部控制中的应用控制，是企业实现经营目标，贯彻经营方针和决策，维护流动资产安全与完整，保证财务收支合法、会计信息真实性的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统。
一、企业存货内部控制的现状及存在的问题
（一）企业对存货管理的重视不够，内部控制薄弱
企业虽然有存货管理方面的相关规定，但在执行中怕麻烦，仅仅是走过场，并未认真落实。在具体的存货管理中，各部门管理职责划分不明确，不相容职务没有实行相互分离措施，缺乏明确的、具体的内控标准和尺度，很容易发生错误，给心术不正的人提供舞弊的机会。一些企业即使有相关制度也缺乏严格的考核和监督，存货内部控制未起到应有的作用。
（二）整体框架体系有缺失
内部控制要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大方面。企业在内控方面更多重视控制活动，内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督涉及较少。存货内控作为整个内控的一部分，内部环境、风险评估不全面，存货内部控制就会有缺陷;信息与沟通、内部监督的缺失，会使企业存货内控存在较大隐患。
（三）存货信息系统有缺陷
存货信息处理的准确性、及时性，对生产经营的作用很大。目前企业存货信息化程度低，基本上是手工和计算机并行的方式来进行信息收集与交换。这种初级程度的存货管理容易导致存货核算出现问题。例如，原辅材料已经领用消耗，而实际上并未相应结转成本;原辅材料并未领用消耗，而实际上已经结转了成本;购货发票未到，期末又没有按规定暂估入库，存货的收入、发出、结存缺乏真实记录。存货的领用、结转的记录人为因素较多，在工程项目核算上容易出现问题，导致企业存货核算不准确，账实不符，无法对存货进行及时监控。
（四）缺乏科学的存货采购计划
采购计划安排不科学，对市场变化趋势预测不准确，就会造成库存短缺或积压，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断。多数企业把存货管理的重点放在原材料采购和成品的销售上，而忽视了存货成本和存货资金占用情况，缺乏科学的采购计划和销售预测，无法对存货进行定性和定量的控制。企业没有形成采购存货的限额责任管理，容易导致供不应求或供过于求等不合理状况，影响了企业的正常经营。
二、加强企业存货内部控制的对策
（一）健全整个内部控制体系
内部控制是由企业法人和部门经理层及全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程。内控的目标是保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大方面。存货内部控制几乎影响企业生产经营全部过程的一切职能，存货内控设计应该融入整个体系。
健全存货内部控制是非常重要的，他可以防止和发现舞弊，保证存货资金的合理占用，避免生产经营中一切不合理的损耗浪费，有利于各部门及时了解存货的动态信息，为生产经营提供有效依据。企业要下大力气做好存货内部控制，从上到下都要重视存货内部控制并认真贯彻落实。
（二）加强存货管理信息化建设
信息化就是利用信息技术和信息知识资源，对企业的各种生产经营活动进行全方位改造，充分开发利用企业内的人、财、物等资源及企业内信息资源进行生产经营活动。企业应当充分运用信息技术加强存货内部控制，建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合。实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素。在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性，将存货内部控制融入企业经营管理和业务流程中，降低生产和管理成本，提高企业生产、设计、经营管理、采购、存储等工作效率，有利于企业对资金、货物、人员和信息的全方位监控，并有效阻止企业各部门各自为政、信息阻塞、账实不符等问题的发生。
（三）完善企业存货管理制度
企业应当采用先进的存货管理技术和方法，规范存货管理流程，明确存货取得、验收入库、原料加工、仓储保管、领用发出、盘点处置等环节的管理要求，充分利用现代化信息系统，进行会计、出入库等相关记录，确保存货管理全过程得到有效控制。
企业应当建立存货管理岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责权限，做到不相容岗位相互分离、制约和监督。企业内部除存货管理、监督部门及仓储人员外，其他部门和人员接触存货，需经过相关部门特别授权。
对存货的存储条件严格按要求执行。财务、验收、领用、发放各环节要建立定期对账制度。企业应当于年终开展全面的存货盘点，使用科学的盘点方法，对存货质量、状况、数量等做好记录，对出现的问题要严肃处理。
（四）加强存货采购管理，完善采购计划
企业的采购业务应多集中，尽量避免多头和分散采购。这样可以提高采购业务效率，降低采购成本，堵塞管理漏洞。企业应当对采购人员定期进行岗位轮换，重大和技术性较强的采购业务，要进行论证，实行集体决策，不得安排同一机构办理采购业务全过程。对存货的主要环节如编制需求计划和采购计划、请购、选择供应商、合理选择采购方式、确定采购价格、订立框架协议或采购合同、建立严格的采购验收制度、管理供应过程实施有效的内部控制制度。增加采购透明度，对采购货物的品质、价格、数量等进行动态监督。
（五）加强全体员工培训，提高存货内部控制行为主体素质
在存货内部控制中人起决定性作用。重用德才兼备的员工充实存货内部控制的关键岗位，以现代人力资源管理机制用人。企业还应结合实际，定期组织员工学习培训各种内控制度，通过查漏洞，定措施，使广大员工自觉参与存货内部控制。只有当企业中的每一个员工都重视存货内部控制，并自觉执行存货内部控制才能建立起良好的内控执行环境，才能使内控保护企业不断发展壮大。
关键词:企业 采购业务 内部控制
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。存货是企业流动资产的重要组成部分之一，是企业生产循环中重要的一环，而采购是存货业务流程诸多环节中的重点环节之一。采购业务流程主要包括编制需求和采购计划、采购申请、供应商的选择、制定采购价格、采购合同的签订、验收入库、结算付款等环节。采购是企业生产经营的起点，既是企业“实物流”的重要部分，又与企业”资金流“密切相关。企业采购的物资和商品，在很大程度上决定了企业的生存和发展，因而企业应建立采购业务的授权制度和审核批准制度，对存货进行集中采购，实行物归一口原则，建立健全采购业务的内部控制，加强采购业务的管理。
一、编制需求和采购计划
需求部门应根据生产经营需要向采购部门提出物资需求计划，采购部门根据需求计划归类汇总平衡现有库存物资后，统筹安排采购计划，并按规定的权限和程序审批后执行。需求部门在提出需求计划时，不能指定或变相指定供应商。采购计划是企业年度生产经营计划的一部分，企业应当根据发展目标的实际需要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划，防止采购过高或过低。采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批后，严格执行。
二、建立健全采购申请制度
企业应建立采购申请制度，生产经营部门根据采购计划和实际需要，提出采购申请。依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。具有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行进度办理请购手续，并根据市场变化提出合理采购申请。对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再办理采购申请手续。具备审批权限的部门或人员应严格审批采购申请。
三、供应商选择制度
选择供应商是企业采购业务流程中非常重要的环节。供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，甚至出现舞弊行为。企业应建立科学的供应商评估和准入制度，对供应商资质信誉情况的真实性和合法性进行审查，确定合格的供应商清单，健全企业统一的供应商网络。采购部门应当按照公平、公正和竞争的原则，择优确定供应商，在切实防范舞弊风险的基础上，与供应商签订质量保证协议。
四、采购合同管理
企业应根据采购需要、确定的供应商、采购方式、采购价格等情况与供应商签订具有法律约束力的采购合同，该合同对双方的权利、义务和违约责任等情况作出明确规定。对大宗商品的采购应当采用招投标方式并签订合同协议，一般商品的采购可以采用询价或定向采购方式并签订合同协议。双方协商签订的合同条款，应符合国家和企业的相关规定。
五、采购价格管理
企业应制定科学的采购定价机制，采取协议采购、招标采购、询比价采购、动态竞价采购等多种方式，科学合理地确定采购价格。采购价格应遵循“三同三比”的原则，即同名称、型号规格比质量，同质量比价格，同价格的比费用，分别采取询价、招标、专家会审、最高限价等形式确定采购价格。
六、验收入库制度
企业应制定明确的采购验收标准，各级验收部门或人员、采购部门、请购部门应当根据规定的验收制度和批准的合同订单、合同协议等采购文件，对采购物资的品种、规格、数量、质量等相关内容进行严格验收，以确保其符合合同相关规定或产品质量要求。对验收合格的物资，填制入库凭证，加盖物资“收讫章”，登记实物账，及时将入库凭证传递给财务部门。对于验收过程中发现的异常情况，相关机构应当查明原因并及时处理。给企业造成损失的，采购部门要按照合同约定向有关单位进行索赔。
七、结算付款
（一）存货资金占用量大
一般的制造企业内，存货在企业的流动资产比重达到40%-60%，而在医药制造企业，不但存货的资金占用率大，而且由于企业的主要客户都是医疗机构，国家虽然已经对药品招标的回款期限做出了不得超过六十天的规定，但在部分医疗机构中，尤其是基层医疗机构大多存在经费不足、财政补偿不能及时到位和层报药品审批程序较严格等问题，企业的平均应收账款回款期在三个月以上，有的甚至高达半年及以上；企业药品平均周转期约为1.5-2个月，周转期长，存货资金占用较大。
（二）存货管理成本高、难度大
调查显示，药品生产的直接成本仅仅占总成本的百分之10左右，而库存成本却占到总成本的百分之30以上。在医药物流过程中，库存成本产生的费用也是居高不下。而企业药品的库存也必须严格遵守我国药品监督管理局颁布的有关药品生产和销售的相关法规，并结合药品自身特点进行管理。医药流通企业的相关管理人员都要进行专业的培训才能上岗，并且药品也有有效期，这些都增加了管理成品和难度。
二、制药企业存货管理内部控制存在的问题分析
（一）管理层不重视存货管理的内部控制的建立
我国的医药企业竞争日益激烈，而管理层为了追求企业利润的最大化通常会把主要精力放在能为企业带来较大收益产品的生产和销售上，因此对于内部控制的建设，特别是对企业存货的内部控制的重要性认识不足，仅停留在防止企业丢失药品的层面。由于制药企业处在国家药监局的严格监控下，所实施的质量管理规程相当严格，有时会与企业内控相重合，因此有的企业会认为质量管理就可以体现内部控制的作用，导致存货内部控制制度缺乏。
（二）对具体风险控制点没有做明确分析和规定
制药企业的内部控制涵盖生产、采购、销货、固定资产、关联交易、货币资金、投资、研发、人事等环节，对于各个环节的具体流程中可能存在的风险控制点都做出了明确的规定，企业存货管理的物资流转过程中涉及到多个部门，许多个部门相配合，风险性较高，但对存货管理过程中的风险控制点没有具体分析和规定。
（三）采购机制设置不合理采购效率低下
制药企业目前与采购有关的业务大都由采购部负责，采购部中有多个采购组，各个采购组与各分厂对接，按照每组负责采购一个分厂的所有物资进行设置，从表面看职责分明、各司其职，但是由于每个分厂用到的物资有时会重复，如果分开采购，就会减少采购批量，增加采购成本，倘若统一采购，则需要协调，极易造成责任推诿或采购不及时等现象。
另外，企业对于采购与付款的环节进行了严格的控制审批流程，采购流程由于涉及到采购、财务、仓储、法律事务部等多个部门，需多重审批，公司的制造中心又距离本部较远，每次批送都耗费大量时间。其次，公司的采购部门没有将采购人员的工作效率纳入员工的绩效考核中，导致部分采购人员对提高采购效率不重视，采购不及时，这造成了公司采购效率低下。
（四）公司绩效考核体系和激励机制不合理
公司的绩效考核中没有将存货内部控制的实施纳入其中，目前企业内的绩效考核更偏重员工的个人业务能力和对企业的贡献程度，因此导致员工对存货内部控制的重要性认识不足，缺乏积极性。在日常管理存货的过程中，仅以完成采购，保证持续生产为目的，不断减少采购次数和加大采购量，从而导致增加采购成本和资金占用量。
三、制药企业存货管理内部控制的对策建议
（一）建立专门的内部控制的组织机构，加强管理层的重视
公司应对现有的内部控制的组织机制进行调整，建立专门的具有独立性的内部控制组织机构。专门的内部控制的组织机构应包含管理层、监督层、领导层和执行层。管理层包含专门从审计法务组独立出来的内控专项组，主要负责领导协调公司实施内控规范工作并且直接向领导层汇报工作；监督层由企业内现有的审计法务组担当，负责监督内控全过程的运行；领导层至少要包含CEO、CFO和董事长等高管，主要把握公司内控的方向性和战略层次的规划和决策；执行层由各职能部门共同担当，负责组织内控的日常工作及落实。
（二）引入风险评估机制对公司存货管理进行评估
由于公司缺乏对导致存货管理风险进行评估的机制，并无法有效识别各类外部风险和内部风险，因此应在企业战略管理中引入“SWOT”分析法风险进行分析。
“SWOT”是一种常用且直观的风险分析方法，是基于外部环境与竞争市场变化的条件下，进而影响企业发展的每一个要素：企业内部的优势和劣势以及外部的机遇和威胁的列举，并对这些要素进行匹配和综合分析，并将公司的战略决策和外部环境、内部资源、要素结合起来的态势分析方法。具体联合到库存控制管理，可运用“SWOT”分析法可能对存货管理产生风险的因素，例如宏观经济市场环境变化、季节性或者周期性的价格变化、竞争市场及销售渠道的变化、经济状况和存货管理水平进行评估，并对可能造成的存货风险的因素，采取有效的措施来进行防范。并同时针对公司自身存货管理的特性，对于公司存货管理的物质流转控制过程中的风险控制点做出明确的分析和规定，将采取预防措施防备可能发生的风险。
（三）优化存货采购机制设置
公司现在的采购机制是采用与分厂对接的形式，极易造成采购物资的交叉，从而引起职责不明，调整原有分组，根据企业内采购存货的类别进行分类，设置权责更为清晰的机构分类，分为原料采购组、包材采购组、五金劳保采购组、溶剂采购组，同时新增核算小组，对于经过审批需求的单位请购物资进行预先归集和合算，再将核算采购的结果按照采购组的职能分配给各采购小组，进行物资采购。
在提高采购效率方面，改变现有的采购与付款环节的审批模式，应用OA内部办公系统，采用网上联网审批。由物资请求单位在OA系统内发起物资请购申请，然后在现有流程的基础上，转移到在系统内层层审批，审批完成以后，传回采购部，进行保存后按照审批过的单子进行采购。内部联网办公系统有利于缩短审批时间，加快采购效率。
【关键词】煤机企业 存货管理 内部控制 探索
一、存货管理控制流程及关键控制环节
煤机企业存货基本控制流程有：存货采购 存货入库 登记存货账簿、表 存货仓储保管 存货出库 存货盘点 存货处置 存货核算。
煤机企业存货管理内部控制的关键环节：首先，明确权责分配和职责分工，煤机企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑煤机企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。煤机企业应当按照不相容职务相互分离的要求，对各机构的职能进行科学合理的分解，确定具体岗位的名称，职责和工作要求等，明确各个岗位的权限和相互关系，并形成相应的制度及文件，煤机企业要充分发挥内部审计及考核部门的作用，做好内部监督，对存货验收、保管、领用及销售情况进行监管，核对相关手续、凭据等是否齐备、正确，对存货进行实时监督。其次，存货请购的依据做到充分而且适当，请购事项和审批程序明确，并形成相应的制度及文件。再次，存货采购、验收、领用、盘点、处置的控制流程应做到清晰、明了，对存货预算、供应商的选择、存货验收、保管及重要存货的接触条件、内部调剂、盘点和处置的原则及程序建立明确的规章制度。最后，存货成本核算方法、跌价准备计提等会计处理方法要符合国家统一的会计制度。
二、存货管理各环节的关键控制点及控制措施
1.存货购买及入库环节的关键控制点及控制措施
（1）煤机企业应当建立与完善采购申请制度，原材料在煤机产品成本中占到60%以上比例，科学合理的请购制度及适当的采购批量尤其重要，要明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。严格按照预算执行进度办理请购手续。对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续，杜绝无预算采购所造成的浪费。
（2）煤机企业应当建立与完善科学的供应商评估和准入制度，货比三家，在经过系统调查和评估之后，确定合格供应商清单，与选定的供应商签订质量保证协议，建立供应商管理信息系统，对供应商提供物资或劳务的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等进行实时管理和综合评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。
（3）煤机企业应当根据市场情况和采购计划，合理选择招标采购、询价或定向采购、直接购买等方式；建立与完善采购定价机制，采取协议采购、招标采购、谈判采购、询比价采购等多种方式合理确定采购价格，建立独立性好的市场采购价格询价比价机构，及时追究采购过程中的各种商业贿赂及不法谋利行为当事人的责任，确保招标采购等采购方式不流于形势及所采购存货价格经济合理；根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况拟订采购合同，明确双方权利、义务和违约责任，并按照规定权限签订采购合同。
（4）煤机企业应当建立与完善严格的采购验收制度，确定检验方式，由独立于采购部门与仓储部门之外的专门的验收机构或验收人员对购买物资进行验收，出具验收证明，验收应包括对数量与质量两方面的核对与确认。验收过程中发现的异常情况，负责验收的机构或人员应当及时报告，查明原因并及时处理。煤机企业的自制半成品完工后，为降低不必要的内部搬运费及准确核算自制半成品的成本，除直接对外出售的自制半成品实物要进行入库外，其余的自制半成品只办理入库、出库手续，实物不入半成品库，而应在各车间各工序之间直接流转，同时控制好自制半成品的实物流、单据流、交接确认程序、相关部门及岗位人员的职责权限，确保实物流、业务流与信息流相互一致。
（5）煤机企业应当加强物资采购供应过程的管理，做好采购业务各环节的记录，确保采购业务的可追溯性。及时跟踪合同履行情况，对有可能影响生产进度的异常情况，出具书面报告并及时提出解决方案。
2.存货领用、销售发出环节的关键控制点及控制措施
【关键词】制造企业 存货 内部控制
电线制造企业的存货既有其他制造企业的共性，又有微利的特点，所以对存货的管控尤为重要。基于此，本文以COSO企业风险管理框架为基础，思考了企业存货的内部控制建设。
一、电线制造企业存货的特点
电线制造行业是个“料重工轻”的行业，企业的原材料中铜丝占了成本中的60%～70%，耗用资源量大。首先铜丝需求频繁且多，向本地的供应商采购，货到付款期短，加上铜价波动较大，加大了资金需求量和成本控制难度。由于电线生产设备并非精密设备，在生产过程中容易产生废品，原材料和成品保质期短易老化，而且，电线制造企业为订单式生产，产品规格繁多，每种产品需要按客户的要求生产，一旦形成成品库存，就很难消化。由于存货价值占营运资金的60%以上，而且存货在生产流通过程中涉及到的部门众多，因此笔者选择存货作为内部控制建设试点。
二、存货的内部控制具体做法
根据董事会与领导层的风险管理理念和对存货风险的重视程度，通过权力和职责分配（如部门架构与流程设置）改善内部环境，以提升员工胜任能力和道德诚信。
（一）目标设定
1.保证存货的取得合理。业务订单是存货取得的关键，目标确定后，业务的下单由技术、采购、生产部门签字确认，并与客户进行二次确认，避免下错单造成积压的情况；同样采购购入的原材料须符合客户和生产制造的要求。不合理的存货将造成存货积压，增加保管成本。
2.提高存货周转速度，降低存货成本。电线制造企业属于传统的电器配套行业，技术含量和利润率均不高，一些知名客户如松下、博世都要求销售价格在未来一两年内下降2%～5%。这就要求存货成本至少以同等比例降低，来维持订单和利润。为提高高价值的原材料和成品的周转速度以及避免材料和成品过期报废，存货周转天数的目标值定为20天。
3.保证存货安全完整。存货安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题，是企业可持续发展的物质基础。建立良好的存货内部控制，为资产安全乃至企业发展战略的实现提供了扎实的制度保障（张群，2007）。
（二）事件识别
1.管理问题造成存货的短缺和积压。不合适的仓管员不熟悉该行业的材料产品特性，或缺乏对存货的管控意识；对各种存货没有制定相应的经济订货量，BOM表转化不精细，造成存货短缺；或是由于客户取消订单，员工差错等原因，造成的材料或成品未及时消化，形成积压。这些均属于人为失误。
2.存货的损失。笔者的企业曾在创立初期因安保措施不到位，造成价值约二十万元的铜丝被盗。同样，生产过程中的额外损耗与成品报废也会增加成本。
3.铜价波动对存货成本的影响。铜价波动是对电线制造企业存货影响的一大外部风险。铜价易受国内外经济、，金融政策的影响而大起大落造成成本波动。而以销定产的生产特点决定了定单中销售单价的确定是建立在铜价的基础上，铜价波动导致定单中标准成本与标准利润难以准确预测，这就需要找到应对铜价波动风险的方法。
（三）风险评估
1.风险分析。适宜定性分析的存货风险来源包括：不相容职务兼容、各部门职责权限不分、企业流程漏洞、员工舞弊、信息传递不畅、奖惩机制欠缺。适宜定量分析的风险来源包括：各种存货的库龄、存货周转率、车间废品率、环比存货下降率、平均销售成本下降率、存货跌价损失、存货非正常损失。
对于适宜定性分析的风险来源，有可能涉及到法律风险，我们运用的方法是请法律事务所对涉及存货的各部门以问答的方式对上述定性分析的风险来源进行评分，从而得出存货的风险评估报告。对于报告中提及的问题及改进建议，重新完善制度及流程，专人对改进情况进行跟踪记录。对于适宜定量分析的风险来源，专人提供以上存货指标及分析报告。
2.确定风险承受度。存货风险范围包括采购材料时的价格、数量风险；存货流通与保管中的损失风险。我们将采购材料的价格、数量对存货成本的影响控制在产值的0.15%以内，废品率控制在0.3%以内，其他控制在0.05%以内。因此除舞弊风险之外的其他风险的承受度为年产值的0.5%。而舞弊风险无论金额大小均属不可承受风险。
（四）风险应对
1.实时观注铜价波动，购买期货规避铜价风险。面对铜价波动，采购部和销售部实时关注铜价波动。且一改以往与铜丝供应商锁铜的方法，选用套期保值的方法。套期保值在锁铜期限和资金占用方面更具优势。客户对选择哪个时点或时期的铜价为基础，确定销售单价各不相同。国内客户通常按前期1～3个月的平均铜价确定售价，国外客户通常按下单时的铜价行情确定售价。因此针对某些客户的订单，在市场对铜价看涨的情况下，结合流动资金情况，购买相应数量的铜期货以达到锁铜保值。例如，某客户定单中需采购80吨铜丝，交期为三个半月，下单时铜价行情为5.8万元/吨，假定未来铜价看涨，因此买入铜期货16手（5T/手），保证金支付69.6万元，（保证金通常为15%），等到三个月左右，采购该订单现货铜丝用于生产时，铜价涨到6万元/吨，这时期货平仓，现货购入，用期货市场上的盈利弥补现货市场的损失，并相应制定了期货交易流程和安全操作规范。
2.做好员工管理工作和完善企业措施，降低存货风险。对仓管员和其他各部门重要岗位人员，人事部门遵循德才兼备，以德为先的原则来选聘员工。员工上岗前做好相应的岗前培训与考核，使之对从事的工作有一定的认识；采取培训和老员工带新员工的办法，使之提高工作能力、管理能力。做好企业的安保措施，包括在厂区各关键位置、死角安装摄像头。此外，购买同等金额的存货财产保险，以使存货在万一发生损失的情况下尽可能得到赔偿。
（五）控制活动
1.流程控制。采购部必须会同品质部、技术部、财务部定期审查现有供应商的资质和对潜在供应商就其质量、技术、财务状况的可行性进行调查，签订新合同，经总经理签字，财务部留档；采购部严格遵循生产申购计划制作采购计划，跟进采购流程，对于质量不合格的材料及时通知供应商退货；品质部严格按照材料确认书的要求进行抽检或全检验收；生产部根据业务订单制定精确的BOM表，严格依此编写申领单向仓库申领材料。生产领料由生产副总审批签字，异常领料须由总经理审批签字。仓库的职责较为重要，材料入库时根据采购计划单、供应商的送货单、品质的验收单，编制相应的入库单，将材料清点数量放至规定的仓位；按计划的入库交期收料，以避免某些供应商提前供货占用仓位；设置各种材料的经济定货点，关注ERP中的材料数据，及时通知采购部材料的短缺与超量；仓库入库采用批号入库的方法，通常用采购日期+物料代码+供应商（客户）标识的编制方法，专料专用；根据财务部审核的销售部发货通知，开具送货单备货发货。
2.预算控制。年底，财务部会同各部门编制次年全面预算。涉及存货的预算报表包括：生产预算、材料预算、人工预算、制造费用预算、产品成本预算等，其执行情况需进行考核，将实际数与预算数、上年数差额对比和指标对比情况根据权重计算综合得分，作为奖惩依据。
3.会计控制。会计机构中涉及存货管控的设置包括：外派仓库会计，生产统计会计。将仓库和生产部门开具的单据输入ERP，登记台账；财务部的成本会计对输入人员进行直接领导，并对相关数据审核、监控，发现问题及时询问、修正。重大问题，即时向总经理汇报。及时分析存货库龄，每月从ERP中获取各明细存货的库龄分析表，对于库龄3个月及以上未有业务发生的存货，出具《呆滞存货报告》。该报告包括形成呆滞库存原因、相关部门责任及处理意见。经审批后尽早处理变现，并将该责任纳入绩效考核体系。
（六）信息与沟通
1.信息平台的沟通。企业的ERP中的有关存货管理的模块包括：销售、采购、生产、仓库、财务。按防范各类风险的需要赋予各部门严格的权限，如防范采购和销售的价格风险；防范采购订单数量多于采购计划数量的风险；防范生产领料数量多于BOM表的数量的风险。利用ERP建立风险模型，结合其报表分析系统实现存货风险的自动警示；各部门从不同角度对ERP进行运营、管理和控制，以获取存货信息，达到内外有效沟通的目的。
2.信息报告制度。每周例会，各部门出具涉及存货的报告：销售部的订单报告；采购部的采购计划报告及供应商分析报告；生产部的生产计划报告；仓库的库存分析报告；财务部的存货综合分析报告。包括定期的周报、月报、年报和不定期的重大事项处理报告，并利用每月存货指标，考核各部门指标完成情况。如采购部门的采购成本下降率，生产部的废品率、返工率，仓库的存货周转率等。
（七）监控
1.盘点制度。重新修订的存货盘点制度，引入了更多部门的参与，如增加生产部参与监督、年终全面盘点时，引入会计师事务所的抽盘，并设置不定期的抽盘，财务部于盘点后编制盘点分析报告，领导层对盘盈亏存货的处理意见进行相应处置。
2.建立反舞弊机制。设立举报邮箱及电话，行政部受理举报；建立举报受理、核查、处理、反馈制度。
参考文献
存货是企业流动资产的重要组成部分,是反映企业生产经营和资金运作的晴雨表,存货管理效率的高低对企业的财务状况影响很大,因此必须加强存货的内部控制。笔者拟从加强对存货实物价值变动记录程序的控制,以及加强对存货内控的监督检查与评价等两个方面,探讨如何强化对企业存货的内部控制。
一、存货计量与核算的控制
在笔者接触到的很多企业中,对存货实物流转在实施过程中的控制往往与财务部门相脱节,从而影响了产品生产成本及销售成本计算的准确性,所以企业应当建立以财务部门为核心的存货管理体系,使财务管理贯穿于存货管理的全过程。存货的确认、计量和报告应当符合国家统一的会计准则,存货成本核算办法、跌价准备计提等会计处理方法应当符合会计制度的规定。企业应当根据存货的特点及企业内部存货流转的管理方式,确定存货计价办法,设计成本会计控制制度,并根据本企业存货的特点实施从采购成本到生产成本的全过程控制,主要包括成本会计控制和永续盘存制。即以成本核算、成本考核为核心,制定成本计划、定额或控制目标,对各单位领料使用情况进行有效控制,将生产控制和成本控制有机结合起来。将生产过程中的各种记录,如生产任务单、领料单、入库单等凭证资料汇集到会计部门,由会计部门进行审查和核对,及时了解和控制生产过程中存货的实物流程动态情况,同时会计部门设置相应的会计账户,会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。通过成本核算和奖惩考核,控制生产经营单位用料,促使节约成本,增加效益;通过成本分析,针对现状,进一步完善相关控制措施,保证存货管理的完整性、准确性。
二、加强对存货内控的监督检查与评价
存货控制涉及到企业的多个部门、多个环节,贯穿于企业生产经营过程的始终,存货内部控制的实施远比想象中复杂和困难。如何将存货内部控制与企业的实际经营活动结合起来,将内控的设计、评价、改进真正落实,是一项长期而艰巨的任务。同时,存货作为企业的获利工具,不仅占用的资金大,而且品种繁多,因此对存货的监督、管理控制就显得尤为重要。为了使存货内控制度能有效运行,企业应当建立健全对存货业务的监督检查制度。该制度要求企业对存货内部控制建立与实施情况进行监督检查,评价存货内部控制的有效性,发现内部控制缺陷并及时加以改进,要把科学、合理的内部控制作为一种企业文化渗透到企业的生产经营活动中,切实发挥内部控制的积极作用。组织检查机构或指定专人,明确检查职责权限,采取定期或不定期的形式,对存货控制进行日常的检查和监督,采用抽取有关存货的会计记录凭证如采购计划、明细台账、出入库单等方式来分析企业存货控制制度的合理性及具体执行情况;通过实物盘点,并与账面记录对比,检查企业存货的保管、盘点制度的严密性等,对监督检查过程中发现的存货内控的薄弱环节,应当及时采取措施加以纠正和完善,对企业存货管理的全过程进行优化组合和合理配置,使存货管理活动中的订单流、物流和资金流处于最佳状态,以最少的投入获得最大的产出。
关键词:企业内部控制;风险管理机制;策略
一、引言
随着我国市场经济的飞速发展，我国现代企业的生产、经营规模逐渐扩大，企业的所有权与经营权得到了进一步分离，为了尽量避免各种舞弊现象和错误的发生，很多企业已经逐渐形成了一系列有效的经营管理方法，并建立了完善的内部控制体系。很多企业开始深入反思自己在内部控制方面存在的问题，内部控制在企业中的高度关注逐渐成为现代企业管理的核心问题。因此，一方面，企业构建完善的内部控制机制不仅能够对企业的资产安全完整提供保护，另一方面还能够通过对各流程等关键环节和控制点的有效控制，帮助企业合理、有效、科学、规范化规避各种风险的发生。可见，现代企业构建完善的内部控制风险管理机制具有较大的实际意义。
二、企业内部控制风险管理机制构建中存在的问题
(一)内部控制意识淡薄据了解，目前我国现代企业中的大部分员工并未真正了解到内部控制风险管理的重要性和重要意义，只是简单地认为：内部控制就是对管理制定一些规章制度；管理仅仅是企业管理部门的工作，与其他部门无关；企业的整个高层领导者由于缺乏良好的内部控制意识、理念与文化，认为企业建立内部控制风险管理机制是一项多余的工作，更是企业财力、物力、人力资源的浪费。正是由于存在这样或者那样的错误认识和观点，使得很多企业的管理者对内部控制的实施不到位，粗放式管理现象严重，并未将内部控制与企业的财务部门、生产部门、销售部门等进行密切联系，在内部控制的关键点把控上存在差距。
(二)缺乏对内部控制风险的评估随着现代企业经营环境的不断变化，企业所面临的风险逐渐增加，如：经营风险、职权风险、存货风险、信息处理风险、技术风险等逐渐增加。各企业可以根据自身的经营状况定期对企业的内控体系进行风险评估，并根据风险发生的概率、控制的效果、风险发生的责任等大小进行排序，对企业的各种风险具有前瞻性。对企业的内部控制风险的识别、评估、分析、规避等环节的把控，是实施企业内部控制的重要内容。例如：制定风险内控的目标、有效识别存货内部控制风险、对存货风险进行分析，并最终找到合理的、科学的应对策略。但是，就目前我国现代企业的风险评估而言，很多企业并未设置专门的机构和专职人员从事这项工作，也并未形成系统的、完善的、科学的评估方案。
(三)内部控制缺乏完善的、健全的信息管理系统随着现代信息技术的高速发展和网络技术的迅速普及，计算机和现代信息技术已经广泛应用于各行各业中。但是，由于有的企业并未重视信息系统的建设，特别是内部控制风险信息管理系统的构建更是缺乏规范性。这也就导致企业内部各职能部门之间存货信息传递存在滞后性。例如：S公司的采购部门在制定采购计划时，由于缺乏健全的信息反馈系统，并不能及时、快速地将信息从企业的销售部门、生产部门、仓储部门中获得准确的数据资料，从而耽误了企业采购部门制定经济、合理、科学的存货采购量和存货订货批量模型。这种状况在短时间内很可能造成企业经营成本的增加，长期发展下去将对企业的发展带来影响。
三、完善企业内部控制的有效策略
(一)转变观念，加强对企业内部控制环境的改进与优化首先，构建合理的企业组织机构。这就要求现代企业内部各组织机构之间应合理分工、职责清晰、目标明确。其次，加强对企业内部控制环境的营造，创建适合企业内部控制实施的企业文化。企业的管理者必须站在长远的发展角度，摒弃传统的、陈旧的理念，例如：企业的中层以上领导应分批分次外出进修学习，系统地了解企业的管理与经营方面的理论知识，在开拓视野的同时全面提升企业管理者的管理能力，带动企业向着良性方向发展。再例如：企业可以加强对员工的培训，要求他们尽快转变观念，树立全新的存货内部控制意识，明确自身的职责。
(二)提高风险管理意识，运用恰当的、科学的风险识别方法由于各种不确定性因素的存在，风险时有发生。识别风险的方法有很多，每一种方法的优缺点和使用条件各不相同。并不是每一种方法都适合企业风险的识别，也并非哪一种方法是最好的方法。不同的企业面临的风险不同，识别风险的方式也就不同。
(三)与时俱进，构建良好的信息交流系统建立全面的管理信息系统，主要是为了在保证各种信息的及时、准确传递的同时，更能确保信息的安全性。因此，企业必须构建完善的存货管理信息系统，并在相应的计算机安全防范措施的保障下顺利实施。例如：企业可以引进先进的网络技术、电子信息技术等先进的技术，以此来保证信息的传递效率。总之，随着我国社会主义市场经济的不断完善与发展，越来越多的企业逐步认识到内部控制在提升企业管理的经营效率等方面的重要性。内部控制作为企业管理的一种有效手段对企业的发展起着极为重要的作用。因此，企业必须构建一套适合本企业实际情况的内部控制风险管理制度，为提升企业的软实力、竞争力奠定基础。
作者:王军成 单位:济南大学泉城学院
参考文献：
目前企业内部控制执行过程的缺陷
内部控制是由企业董事会、经理层和员工共同实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。其构成要素包括五个部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督等。根据企业具体情况将上述五个要素进行组合，即可建立起符合企业自身发展情况的内部控制制度。一般企业的内部控制制度应包括：员工行为准则、内部控制标准培训、工作程序准则、财务准则、电子资讯安全标准、公司的其他标准及政策等。
目前，许多企业单位已意识到了内部控制的重要性，一般都在一定程度、一定范围建立了内部控制制度，但这些制度往往存在一些问题，如责任权利范围不够清晰明确、具体执行方法不详细、忽略跟踪检查方式、控制设置缺乏系统性考虑等，使得内部控制制度在实际运用中出现“贯彻难，执行难”的问题，内部控制制度没有发挥出应有的效力，甚至成了摆设。
如何将内部控制制度实实在在、完完全全地运用于实践中，来实现它的最大价值呢?实践证明企业业务流程管理是解决这一问题比较好的办法。如果把企业的规章制度、职位说明书等内部控制制度比作散落于盘中的珍珠，那么企业的业务流程管理就像丝线一样，把这些珍珠有机地串联起来，实现了它们价值的最大化――这串串珍珠项链或自成一体，或相互交叉，像护身符一样，为企业营运的效率效果、财务报告的可靠性及相关法令的遵循性提供合理的保障。
流程管理在内部控制中的作用
流程理念在20世纪80年代末90年代初开始在西方企业流行。流程管理就是指采用系统的方法对企业的运作方式进行规范化，使企业的运作程序化，全面协调各环节之间的相互匹配关系，流程的表现形式一般以流程图(Flowchart)和文字说明(Narrative)为主。
在实际工作中通过运用流程管理理念，可以使内部控制的各项要求成功、准确地渗透到企业的每个过程和作业中，真正与企业的实际运作过程密切相连。流程管理要求员工认真执行每一个流程步骤，内部控制制度的本身特点也决定控制要从细节抓起，因此二者有着相同的存在空间。流程管理要求流程规范要清晰、准确，不能引起歧义，同时要明确责任主体，这样也保证了员工对内部控制制度的正确理解。在流程管理制度下，企业的每一名员工都必须及时、完整、准确地按照相应流程完成自己的本职工作，因此企业各个流程的执行过程，也就意味着内部控制在企业系统内被遵守执行的过程。内部控制以企业业务流程系统为载体，它不再是看得见、摸不着的摆设，而是具体应用于企业经营环节中；内部控制工作不再是“纸上谈兵”，它成为企业健康发展所不可或缺的管理基石。流程管理这个熟悉而又有些陌生的理念正在以其超强的“渗透性”影响着企业管理的方方面面，同时它也在以其强大的涵盖能力把新产生的诸多理念加以整合和消化并逐步引入到企业具体应用的管理和运营方法中。
下面以某企业设立的存货盘点内部控制为例，举例说明流程管理在内部控制方面的作用。
过去企业也有盘点的具体规定，主要内容是为完善内部控制，保证存货的安全、完整，企业设立清查盘点制度，定期(一般为一季度)或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点，及时发现并掌握存货的灭失、损坏、变质和长期积压等情况。存货发生盘盈、盘亏的，应查明原因，分清责任，并及时报告，盘点工作由财务部、生产部和仓库共同完成。该规定明确了盘点是企业内部控制的一种方式，但对各部门的职责范围、盘点环节的衔接及如何具体实施盘点等问题描述不清晰，盘点的质量和效果如何，难以得到合理的保证。流程管理方法的运用，使内部控制制度落到了实处，发挥了作用。存货盘点流程见图1。
XX＃存货盘点流程文字说明如下：
1．存货会计在盘点前三天向生产部、仓库、销售部门及财务部下发盘点通知。
2．生产部及仓库的盘点协调人在收到计划的一天内去存货会计处签字领取带序号的盘点小票。
3．生产部及仓库的盘点协调人在盘点前一天将小票交给生产部及仓库人员并签收。
4．根据盘点计划上规定的时间，所有车间及仓库停止生产及物料领用，开始盘点，将盘存数写在盘点小票上并签字确认。
盘点完毕后，生产部及仓库的盘点协调人应立即通知财务部进行抽查盘点，抽查范围由存货会计确定。如抽查差错率超过一定范围，则现场全部重新盘点。
5．生产部及仓库的盘点协调人根据回收的盘点小票在盘点完成后的第二个工作日，完成存货盘点汇总表。
6．生产部及仓库经理检查盘点汇总表。
控制点1：如果盘点汇总表上各物料数量和部门内部物料流水账一致或在允许的误差范围内，或已找出差异原因制定了解决办法，则签字后将盘点汇总表交存货会计。否则，将盘点汇总表退回盘点协调人。
7．存货会计在盘点结束后的第二个工作日收到盘点小票后，做以下工作：
(1)清点盘点小票数量，确保发出数与回收数一致；
(2)按物料编号汇总盘点小票，并与盘点汇总表核对；
(3)将实际盘点数与会计系统中的账面数核对；
(4)编写盘点分析报告。
8．财务部经理检查盘点分析报告。
控制点2：分析报告如对差异原因进行了正确分析，并提出了跟踪解决方法，签字后交财务总监。若未达到以上要求，则将分析报告退给存货会计。
9．财务总监批准盘点分析报告。
控制点3：分析报告如对差异原因进行了正确分析，并提出了跟踪解决方法，则签字批准。若未达到以上要求，则将分析报告退给存货会计。
10．对盘点中出现的问题跟踪处理，并在下次报告中说明结果。
盘点流程的运用，明确了盘点过程中的职责范围，制定了具体实施盘点的方法，规定了盘点差异的处理方法，设立了跟踪反馈环节，同时分析盘点中可能出现问题的环节，运用内部控制的其他手段来避免其发生，有效地保证了盘点的质量。
流程管理在存货盘点中的应用，可以增强内部控制点的有效性，以避免盘点中可能出现的问题和缺陷。控制方法在存货盘点流程中的运用及效果见表1。
从以上例子我们可以看到，业务流程文件将内部控制要点贯彻到了企业经营活动的各个环节，企业的日常经营活动已融入了内部控制的方法。
结论
［关键词］ 内控制度 重要性
一、内部控制制度的涵义
内部控制制度是指企业为实现经营管理目标，确保企业财产安全、完整，保证企业财务会计信息的安全可靠，在分工负责的前提下，组织企业内部经营活动而建立的各职能部门之间对经营活动进行组织、制约、考核和协调的方法、程序和措施，用以明确各职能部门的职责权限，形成一个严密的相互协调、相互制约的控制系统的总称。
内部控制按其控制的目的的不同可以分为会计控制和管理控制。会计控制主要是用来保护企业财产物资的安全完整性，会计信息的真实可靠性，以及财务活动的 合法性等有关的控制；而管理控制主要是用来保证企业经营方针、经营决策的贯彻执行，提高经营活动的经济性和效率，以及经营目标的实现等有关的控制。会计控制与管理控制是相互补充，相互协调的两种控制方式，二者共同保证企业实现内部控制的目标。
二、内部控制在企业管理中的重要作用
1.从企业筹资角度来讲，内控制度会降低企业筹资成本，避免或有负债。企业在进行对外担保业务时会因为企业本身体制不完善，个别管理人员法制观念缺失，以及内部控制制度的不健全而导致企业在对外担保时形成负债的情况，有些情况还甚至会给企业造成严重的损失。而企业如果有较为完善的内部控制制度，能够在进行筹资活动时充分对筹资规模、筹资方式、筹资成本、筹资时间以及财务结构等因素综合考虑并通过内部控制的对融资的全过程进行监控，可以有效的控制筹资成本。
2.从企业投资的角度来讲，内部控制制度可以加强企业对投资的管理。一方面，企业可以通过内控制度有效的改进对内投资即对固定资产的投资管理，一些大型企业里，因为固定资产种类繁多，基础管理工作不完善以及基层工作人员素质不高等原因，再加上固定资产大修与固定资产技术改革项目在实际操作时划分不清，以及自制设备计入当期成本等问题，使企业的固定资产计量时账实不符，不能保证会计信息的真实可靠性。而通过加强内部控制，严格固定资产的取得、折旧计提、处置、报废以及变卖的核算和操作程序，可以确保固定资产的安全与完整，以及相关会计信息的真实可靠。
另一方面，企业可以通过内控制度有效的提高对外投资效率，许多企业为增加企业利润，提高资金利用率，加快企业发展速度，将闲置资金对外投资以期获得较高收益。但很多情况下企业因为资金投向不合理，投资效益低以及投资期满难以回收等各方面原因导致投资决策失误，资金的无法回收甚至引起企业的亏损和破产。针对这些情况，企业建立健全内部控制制度，对企业的投资项目的立项、评估、决策以及投资处置等环节进行有效控制，可以有效的保证企业投资的科学合理性，从而避免由于盲目投资引起的企业
损失。
3.从企业运营管理的角度讲，内控制度可以促进企业的有效运营。首先，内部控制制度为企业的货币资金的良性运转提供安全保证。一些企业中由于没有建立完善的内部会计控制制度，在货币资金的运转过程中经常存在大量的挪用公款、私存公款、公款炒股以及的行为，这些问题在一定程度上影响了企业的正常运营，对于这些问题，企业通过加强内部会计控制的方式加强对货币资金的管理，对各个职能相关部门严格分工，实施交易分开、内部稽核和定期轮岗制度，这样可以有效的保证企业资金的安全，从而提高企业货币资金的周转速度和使用效率。
其次，内部控制制度可以加强企业对存货的管理。企业的运营周转中存货占较大比重，而且由于存货的种类较多，具有较强的流动性而且参与到企业生产经营的各个环节。因此保证存货的安全对企业是非常重要的，而企业可以通过加强内部会计控制的方式加强对存货的管理，定期对存货进行盘点，保证存货安全。
最后，企业可以通过加强内部会计控制的方式加强企业生产成本的事前预测、事中控制、事后分析以期降低成本，充分挖掘成本降低的潜力，提高生产经营利润率。
4.内部控制制度在电算化企业管理中的重要作用。现在多数企业已经实行了企业信息化管理，随之给企业带来的内部控制中的众多问题。完善内部控制制度，在电算化会计信息系统中明确规定操作的权限和控制的方法可以提高企业会计信息的安全程度，以避免企业商业信息的泄露和系统的破坏，一个较好的电算化会计信息系统有助于提高企业内部控制制度的执行效果。
三、完善企业内控制度的建议措施
1.加强内控环境的环境建设。建设良好的内部控制环境应从以下三个方面入手：一是企业管理领导要加深对内部控制的理解和对内控重要性的认识并加以宣传，做好内部控制制度的设计工作，并以身作则严格遵守；二是加大内部控制重要性对职工的宣传，转变制度执行者的内控态度，提高业务素质；三是完善与内部控制的执行相关的企业组织协调机制。
2.完善企业的会计控制制度建设。企业内部会计控制的内容主要包括：产品或劳务的购销控制、成本费用控制、资产和货币资金控制、财务预算控制以及会计记录和报表控制等内容，加强会计控制可以按照会计要素将会计控制的对象和控制的内容分类，然后以会计要素为中心展开对企业产供销等环节的控制，或采取环节控制法，将企业的整个经营过程有机划分环节，再对具体环节实施控制。
3.强调企业的内部监督。强调企业的内部监督主要是加强它的两个职能：一是内部审计职能，作为企业内部控制的一部分和监督内部控制其他环节的主要力量，内部审计部门既要监督企业内部控制的执行情况，还要努力地营造积极的内控文化；二是控制评估职能，企业要定期对内控制度进行完善和补充，以更好的实现内控目标。
4.加强企业会计队伍建设，提高财务人员素质。加强企业会计人才队伍的建设，提高财务人员素质是实现企业会计监督的重要保证，应努力培养会计队伍使其具备以下素质：一是具有较高的业务素质和较强的综合能力；二是具有较高的会计职业道德，遵守相关的行为规范。
参考文献：
[1]朱荣恩：建立和完善内部控制的思考[J].会计研究, 2001，（1）
Abstract： Enterprise internal control system has been gradually promoted and strengthened in this year. Its role in the enterprise management is different. This article mainly introduced the application of internal control system in enterprise warehouse management link， and discusses the influence of the independence of warehousing department in the internal control.
关键词： 内部控制；仓储管理
Key words： internal control；warehouse management
中图分类号：F252 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）27-0164-02
0 引言
随着市场经济的进一步发展，企业经理管理水平的高低和风险防范能力的大小，直接影响到企业的可持续发展的能力和盈利的水平及质量；为了加强和规范企业内部控制制度，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，提高企业的盈利水平和质量，维护市场经济秩序和社会公众利益，2008年5月财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，该“规范”自2009年7月起虽然只在上市公司范围内施行，但是对非上市的大、中型企业来讲，对企业管理水平的提高也大有裨益。同时，为了更好地实施、评价和指导内部控制审计业务，2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合了《企业内部控制配套指引》，该配套指引包括了18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》；该配套指引连同2008年5月的《企业内部控制基本规范》共同构建了中国企业内部控制规范体系。企业内部控制制度的正式执行在国内起步较晚，其应用水平在企业管理中也参差不齐，而其在企业仓储管理中的应用水平更为一般。
1 企业建立与实施内部控制应遵循的原则
根据《企业内部控制基本规范》，企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：①全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属分支机构的各种业务和事项。②重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。③制衡性原则。内部控制应当在公司治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。④适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。⑤成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制，尽量做到低投入高产出。
2 内部控制在仓储内部管理中的应用
内部控制在仓储内部管理中的应用主要体现在如下几个方面：
①保管员岗位与记账员岗位分离；建立存货岗位管理责任制，明确相关岗位的职责权限，切实做到不相容岗位相互分离、制约和监督，避免疏漏和舞弊事件的发生。
②定期盘点制度的建立与执行；定期盘点制度应作为仓储管理制度中的基本制度，定期盘点制度的良好执行能够很好地解决日常管理中造成的积累问题，纠正日常工作中出现的错误，有力地保证账账相符、账实相符、账卡相符。
③定期轮岗制度，包括保管员之间的定期轮岗、记账员之间的定期轮岗，在符合一定条件下的保管员与记账员之间的定期轮岗，定期轮岗的时间间隔一般在2-3年为宜，该期间的设置应考虑成本、效益与风险控制相匹配原则。
④建立仓储人员考核制度；尽量避免由于管理不善、不当或者责任心不到位造成的存货毁损、积压或者短缺，并同时做到奖惩并重。
⑤建立仓储人员定期交流与培训制度；定期的交流与培训可以及时的答疑解惑，提高仓储管理人员的业务水平和管理能力，促进整体仓储管理水平的提高。
⑥建立仓储人员岗位责任制度；明确各岗位职责及工作标准，避免推诿扯皮现象的发生，有效的进行人员量化考核。
⑦强化入库验收工作，规范验收程序、标准和方法，对入库存货的数量、质量、技术规格等方面进行查验，验收合格方可办理入库。
⑧企业应当根据各种存货采购周期和当前库存，结合企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用现代信息技术，合理确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存。
3 仓储部门的独立性对企业内部控制的影响
根据《企业内部控制应用指引》第1号——组织架构，企业至少应当关注组织架构设计与运行环节中的下列风险：
①治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。
②内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮、运行效率地下。
企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相助制约、相互协调的工作机制。
3.1 仓储部门与采购部门之间的关系定位 仓储部门与采购部门之间应完全独立，既无相互之间的从属关系，也不应同属于一个直属领导之下，有效的减少关联关系对仓储部门独立性的影响。
①仓储部门完全独立于采购部门，可以有效的提高采购入库物料的质量，适当的控制物料库存。②仓储部门完全独立于采购部门，可以更好的优化库存结构，减少库存积压，减少流动资金占用，降低储存成本。③仓储部门完全独立与采购部门，可以更好的防止舞弊行为的发生，避免出现自己采购自己入库的现象。
3.2 仓储部门与生产制造部门的关系定位 仓储部门既是生产制造部门的上游部门，也是下游部门，由此，仓储部门相对于生产制造部门之间的独立性凸显重要，应完全独立，互不隶属，也不应存在同一直属领导控制之下的关联关系。
①仓储部门独立于生产制造部门，可以更好地规范生产制造部门物料领用流程，准确核算、控制企业产品生产成本。②根据生产制造部门的生产计划，可以有效地组织库存，调整库存结构及最佳库存量，降低储存成本，加快存货周转速度。③督促仓储部门加强管理，为生产制造部门提供方便、快捷、优质的物料保管。④增强生产制造部门的产成品入库检验，减少不合格产品的入库，防止舞弊行为的发生，有效管控库存商品质量，避免自己生产自己入库的现象。
4 结束语
综上所述，企业内部控制在仓储部门的应用，应充分遵循全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益五项原则；同样仓储部门在公司组织机构中的地位也涉及到公司在组织架构设计方面是否合理、是否科学，科学、合理的设计组织架构考验着每个企业管理者的智慧，内部控制制度在企业管理中如果才能发挥出自己拥有的作用，科学的设计、精心的组织、有效的执行至关重要。
参考文献：
[1]程新生.企业内部控制（第二版）[D].2011年6月，高等教育出版社.
【关健词】财务审计 ；常见问题；整改措施
财务内部控制审计就是确认、评价企业财务内部控制有效性的过程，包括确认和评价企业控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级，分析缺陷形成原因，提出改进内部控制建议的一种现代审计方法。
一、财务内部控制审计的程序
1.评价内部控制的设计及运行情况
对照地区公司内部控制制度，评价被审计单位财务内部控制制度的健全性。对照被审计单位财务内部控制制度，实施符合性的跟单和关键点测试程序，并做出相应的记录、描述，对财务内部控制的设计及运行情况进行评价。
2.在内部控制薄弱领域开展延伸审计
对发现的例外事项进行分析，评价内部控制风险，确定在财务内部控制薄弱领域开展延伸审计的范围、重点以及采取的方法，深层次发现管理中存在的缺陷。
二、财务审计常见问题及整改措施
1.没有按照权责发生制的原则列支费用
没有按照权责发生制的原则列支费用，影响当期损益的准确性。
整改措施：期末结账时，要将各项费用支出进行清理和分析，按权责发生制原则进行核算，同时加强稽核和分析性复核工作。
2.固定资产转资及预转资不及时
固定资产转资及预转资不及时，将会导致少计提折旧，影响利润的准确性。
整改措施：严格按照股份公司规定按期进行预转资和转资，特别是对于达到“预定可使用状态”的工程项目，要及时进行预转资，确保按期计提折旧。
3.预提费用没有附件资料作依据
预提费用没有依据的计算资料，不符合权责发生制原则，影响成本、费用、利润的准确性。
整改措施：严格按程序预提费用，预提费用要有必要的计算过程和依据，并经财务负责人审核。
4.应收款项的签认没有回复
应收款项签认没有回复也没有进行原因分析，无法判断应收款项是否真实、准确，无法判断是否可能发生坏账以及是否需要计提坏账准备，进而影响当期损益。
整改措施：尽可能地取得债务方的签认，如果无法取得回复，应进一步分析原因，看应收款项是否真实、准确，是否有发生坏账的可能性。
5.更正错账或账务调整未审核
如果没有必要的审核或审批，更正错账或账务调整可能失控，无法保证会计核算的质量，影响财务报告的准确性，同时，可能出现舞弊。
整改措施：所有的更正错账或账务调整，至少要经过财务负责人的审核或审批，重大的账务调整应经总会计师审批（具体标准由各地区公司明确）。
6.资金支付审批不符合规定
资金支付的签字手续不完善，无法保证资金安全，可能产生舞弊风险。
整改措施：明确各类资金支付的审批程序和审批权限，严格按程序办理支付款项，会计稽核人员加强对资金支付情况的审核。
7.库存现金帐实不符
出纳人员没有每天对库存现金进行盘点，存在账实不符现象，影响资金安全。
整改措施：按规定出纳人员每天对库存现金进行盘点，编制现金盘点表，并由非出纳人员监盘。
8.编制银行存款余额调节表不及时
没有每月对所有银行账户编制银行存款余额调节表，没有对大额、长期未达账项进行原因分析并记录跟踪情况。可能造成银行存款账实不符，影响资金安全，或者无法发现未入账的银行存款收支业务，影响资产、负债及权益的准确性。
整改措施：每月末对所有的银行存款账户，由非办理本账户资金收支业务的指定人员进行银行对账并编制银行存款余额调节表。对于大额的、长期未达账项（超过合理期限）进行跟踪分析是否异常，必要时向财务负责人报告。财务负责人每月对银行存款余额调节表进行审核（包括未达账项）。
9.进销存数量核对不正确
期末进销存数量没有进行核对或者核对不一致时没有进行原因分析并调节一致，可能导致当期销售收入、成本和利润的准确性，也会影响期末存货数量的准确性、真实性，影响存货盘点结果的准确性。
整改措施：严格按照对账程序，按照口径一致、时间一致的原则，在部门之间（财务、业务、实物保管部门）认真核对进销存数量，如果出现不一致的，必须进行原因、因素分析并调节一致，确保账账相符。
10.“货到单未到”的存货未进行暂估入库
没有及时、完整办理“货到单未到”的存货暂估入库手续，影响期末存货数量、资产、负债的准确性，也会影响存货发出成本的准确性。
整改措施：对于期末“货到单未到”的存货全部进行暂估入库。
11.存货盘点结果（账实差异）没有及时处理
不及时处理存货盘点结果，将会造成当期损益不真实，也会影响存货账实相符。
整改措施：对于盘点结果（账实差异），及时分析原因，在盘点当月进行账务处理。
三、结束语
财务内部控制审计在内部控制审计工作中占据非常重要的地位，作者通过对日常发现问题及整改措施的总结，目的在于确定内部控制薄弱领域，增强风险导向审计意识，提高审计效率和效果，促进企业管理水平的提升。
参考文献：
中华人民共和国财政部制定，《企业会计准则》，经济科学出版社，2006年版.
一、企业流动资金运营中存在的问题
（一）资金内部控制制度不完善，资金浪费严重
完善的资金内部控制制度是防微杜渐的保证，大部分企业由于缺乏健全的内部控制制度，从而导致货币资金的内部管理混乱，资金浪费严重。比如：会计出纳岗位职责不清，无形中就会产生某些人员公款私存、私自拿主意放贷获取高利息的现象，甚至是侵吞公款的严重现象；原始凭证造假现象严重，在会计监督上有一定困难；报销审批制度不严格，审批执行不力；经济业务不及时登记入账，会计的核对工作常在出纳工作后进行；现金支出不在规定范围内，单位的现金管理制度有待加强；与货币资金有关的票证及印章管理比较混乱。
（二）资金的使用效率低下，较分散
大部分企业在资金使用中，集中管理和内部多层次分散管理之间存在一定的矛盾，这就导致资金集中调度使用和资金分散管理使用的界限不清，最终使得企业的资金使用效率低下。该矛盾激烈的企业，甚至出现各个部门资金失控，多头开户，沉淀严重。有些企业的调剂资金余缺能力较差，导致银行贷款余额较多，在财务费用上有增无减。
（三）企业财务人员素质不高，缺乏专业技术知识和职业道德
很多企业所有者的“家族式”管理现象严重，常常导致企业内部机构设置不符合规定，部分会计人员没有从业资格证就上岗。再加上会计人员平时也不注意会计知识学习积累，不按科学方法进行流动资金处理，仅仅靠自己的理解去做，这样就导致企业的资金运营出现问题。甚至有些会计人员的法制观念不强，缺乏一定的职业道德，时有违反财经纪律的行为发生。
（四）企业库存增加，占用流动资金较多
存货是指企业在生产过程中为销售或耗用而储备的物资，它们占据了企业一定的流动资金。有的企业缺乏存货管理制度，存货持有量控制的不够好，造成存货大量积压，资金沉淀。随着材料市场的价格波动，有的企业管理者，预测市场能力差，盲目跟风，购进大量原材料，企业大部分流动资金被占据，致使资金大量沉淀。有的管理者对市场的行情掌握不够，年初预算偏差大，年内形成大量产品库存，从而影响了企业流动资金的正常运营。
二、企业流动资金正常运营的策略
（一）完善企业内部控制制度
新《会计法》规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”由此可看出，企业会计监督的执行者也就是本单位的会计人员。所以，有必要加强企业内部控制制度建设。
1、有的放矢，加强对内部控制关键点的控制
可以对以下几个关键点实施有效监控：一是企业资金的筹集、调度、使用、分配各环节；二是企业各项成本费用的支出；三是企业各经营环节、经济活动管理者的权力。
2、切实提高认识，建立良好的适合本单位内部控制制度建设的内部控制环境
一是建立的内部控制环境要适合本单位的具体情况；二是建立内部控制环境的同时要接受专家的指导，建立专家联络机制。
3、加强内部监督，建立并完善内部审计机制
内部审计是内部控制的一个重要组成部分，同时又是内部控制的一种特殊形式。企业的内部监督可以通过日常的审计活动来完成。
只有将以上三方面建设结合起来，完善企业内部控制制度，才能有效保证企业流动资金的正常运营。
（二）提高资金使用效率，做到集中使用
企业要实现流动资金的有效管理，必须建立严格的资金集权和分权管理制度，确保在合理范围内以达到资金的集中使用，这样就有利于企业更好地周转资金，有效提高资金的使用效率。加强资金的使用效率和资金的集中使用就要求资金集权和分权管理相结合，既能保证在重大决策方面的资金集中调度使用，也能确保资金在其他用途方面的灵活性，只有这样才能加速企业流动资金的周转速度，从而提高使用效率。
（三）提高财会人员的素质
在提高财会人员的素质方面，首先要对相关的财会人员进行专业会计理论知识的培训和思想教育，尤其是加强财会人员职业道德、职业纪律教育，增强会计人员的监督意识。同时，注重会计人员的继续教育，对取得会计从业资格的人员持续进行一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德培训，不断提高他们对本职工作的胜任能力和职业道德水平。
