时间：2022-05-30 05:00:35
全面预算包含了业务预算、专门决策预算、财务预算三方面的内容。企业在确定预算目标之前，首先应该对内部条件和外部环境进行科学的分析和预测，确定企业使命，制定企业的战略目标。在战略目标的基础上进行中长期预算，确定年度预算目标，通过制定运行完整的预算管理系统，实现预算管理的规划、沟通、控制和激励等功能，最终实现企业的战略目标。搭建预算管理体系，应先明确三个关键因素：组织构架、预算科目和计划周期。完整的预算管理体系应包括：管理循环体系、组织和调控体系、业绩考评体系。
二、针对不同生命周期及管控方式选择预算管理模式
（一）基于生命周期的预算模式选择
1．初创期企业的预算管理模式企业初创期的经营风险较大，需要大量的资本支出和现金支出，现金流为负数，投资风险较大。此时的预算应该以资本预算为起点，新产品的开发和和相关的投入都需慎重决策。此时的企业需从资本的需要量方面规划投资项目的总支出。实际工作中，此种模式可应用于工程项目总预算的管理。建筑施工企业在进行新项目预算规划时，应要求项目编制资金总预算，根据业主要求的施工进度及合同约定的付款方式测算项目的整体现金流及资金的回收期，在投标前期进行预算数据测算时，进行可行性分析，确定是否参与投标。在中标之后进行项目实施测算时，企业可根据筹资的方式和可承受的风险，确定合理的资金支持总额。
2．增长期企业的预算管理模式企业增长期的风险主要来自于产品的市场认可度以及价格的接受度，经营风险依然较大，同时面临现金流的不稳定带来的财务风险。此时的企业战略重点在市场营销，开发市场以及提高市场占有率。处于增长期的企业，应该采用以销售为起点的预算管理模式。此时的预算管理重点应放在健全机制及提高管理水平的方向。实际工作中，此种模式可应用于工程项目的月度管理。建筑施工企业在管理正常施工的项目时，可要求项目在总预算的基础上，编制月度业务预算及资金预算，根据月度施工进度要求编制资金需求预算，合理规划月度项目资金的收支。
3．成熟期企业的预算管路模式处于成熟期的企业一般现金流为正数，并可保持一定的稳定性。企业风险主要来自持续经营风险和成本方面，成本控制是这个阶段财务管理的重点。此时的企业应该采用以市场为导向，以成本为起点的预算管理模式。实际工作中，此种模式可应用于集团企业管理机构的日常费用预算管理，预算指标可采用零基预算方法计算，或在往年的预算指标基础上适当调整采用增量预算的方式，下达年度预算指标。月度或者季度对预算执行情况进行分析，减少不必要的支出，整体压缩控制管理机构的费用。
4．衰退期企业的预算管理模式企业衰退期的风险主要来自市场份额下降、潜在投资项目不确定性带来的现金流量闲置，财务风险较大。监控现金的有效收回和确保有效利用，成为此时预算管理的重点，此时的预算管理应该以现金流量为起点，以防止自由现金流量被滥用为目的。在实际工作中，此种模式可运用于建筑施工企业临近完工的项目预算管理。在此期间，应严格执行资金预算考核，控制资金流出，加强项目的结算和催收清欠工作，加快资金回收力度。
（二）基于集团管理控制方式的预算模式选择
1．战略规划型（集权型）企业集团预算模式战略规划型的企业集团业务关联度较强，总部应采用统一采购营销、统一对外融资的企业战略。此时的预算管理模式应采用集权化，注重提高总部的协调功能和财务规划功能，利用母子公司及各子公司的业务协同性，提高企业整体的效益，实现企业集团的整体战略目标。集权预算管理模式要求预算导向必须符合母公司的发展战略，总部应具有对子公司的预算控制权、投资决策权和资源规划权。子公司只具备预算执行权。这种预算管理模式的重点是强调预算的全程规划和控制，同时体现财务与非财务预算管理的统一。
2．财务控制型（分权型）企业集团预算模式财务控制型企业集团的业务关联度不高，协同效益较差。总部主要从事资本运作，更关注子公司的业绩表现。此时的预算管理模式特征表现为以制定业绩目标为起点，以预算监控为手段，以考核预算指标完成情况为重点的分权式预算模式。在这种预算管理模式下，集团总部只强调预算指标的完成，关注子公司利润完成的真实性，根据子公司的收益率决定是否追加投资，子公司拥有更多的经营决策权，可根据集团的预算目标编制自身的预算，制定经营战略进行独立运作。
3．战略控制型（折中型）企业集团预算模式战略控制型企业集团既关注战略目标导向和过程控制，又关注预算结果。集团总部作为战略策划者，制定战略目标和决定资本分配权，按照整体最优化为原则分配资源。各子公司结合集团总部的预算大纲自行编制预算，最终的预算审批权和业绩评估权在集团总部。此时的预算管理模式整合了以上两种模式的优势，具备了资源规划和结果控制相结合的特征。这种预算管理模式被大部分企业集团采用。
三、搭建预算管理信息平台应注意的问题
（一）将资金管理体系与预算管理相结合，提高资金的使用效率
企业集团应对资金进行集中管理，通过年度预算进行总额控制，根据子公司编制的月度资金预算和三个月滚动预算进行综合平衡。通过加强资金预算管理工作，加速企业应收账款的周转速度，延期应付账款的支付，控制存货资金的占用，协调现金的流动性与收益性之间的矛盾，提高资金的使用效率。
（二）将物资集中采购体系与预算管理相结合，降低采购成本
集团公司在进行物资采购时，应利用集团的资金优势，提高与供应商的谈判和议价能力，减少采购成本和运输费用。各子公司或项目部根据现场施工需要提交采购预算，公司整体平衡预算，进行集中采购。
（三）将成本控制指标通过预算进行分解，带来降本增效的效果
通过加大费用预算控制，将成本控制目标分解到各部门及若干成本责任中心，将费用预算执行纳入绩效考核目标，降低日常可控成本费用。在投资决策前，进行必要的项目测算及可行性论证，编制投资预算。并在项目实施过程中，按照预算严格控制资金支出，降低企业未来成本。
（四）将企业信息化建设与预算管理相结合，提高预算管理效率
关键词：乡镇预算；预算外资金；问题；对策
随着我国社会主义市场经济的建立和财税机制的改革，乡镇财力较之于以往有了较大的增长，预算外资金也在不断增长之中，这一方面给经济发展注入了活力,促进了各项事业的发展,另一方面由于管理上的滞后,预算外收支活动中存在的问题也日益暴露出来,导致了经济秩序的混乱,使预算外资金成为违法乱纪、滋生腐败的温床。
1当前乡镇预算外资金的管理之中面临的主要问题
1.1乡镇预算外资金收支管理缺乏约束监督机制
（1）乡镇预算外资金收入管理权分散。乡镇预算外资金收入管理权分散在乡镇政府的主要领导手中及乡镇政府各职能部门的现状没有多大改观。从整体上讲乡镇预算外资金还没有纳入有序管理的轨道。部门分散管理和缺乏有效的约束机制，助长了部门利益，带来了收取上的随意性，从部门变相收费发展到部门内部竞相收费。乡镇预算外资金收费票据管理乏力。①对乡镇预算外资金收费票据管理的重要性认识不足。部分收费单位认为，只要能够收到预算外资金，用什么样的收费票据都可以，有的甚至出据白条收费。②收费票据使用不规范。③收费票据管理流于形式，收费票据在登记、发放、管理上不甚严密。（2）乡镇预算外资金支出管理失控。乡镇预算外资金在使用过程中违纪违规现象严重。分散在各部门管理的乡镇预算外资金使用上存在随意性、无序性和分散性，大量被挪用于消费性支出，这种现象严重地扰乱了财经秩序，违犯了财政法规制度。
1.2政出多门,条块分割,管理权限分散
乡镇财政所实行预算外资金专户存储时,各站所不积极配合,乡镇财政所的管理受阻,监督乏力,大量预算外资金仍然由主管部门掌握,造成一些站所的预算外收入无法按规定纳入乡镇财政统管,出现多头管理的现象。从目前的情况看,一些乡镇存在着将所收取的统筹资金不上交财政专户管理的作法,严重削弱了财政管理的职能。
1.3乡镇预算外资金管理弱化，助长了腐败现象
现行的乡镇预算外资金管理政策，刺激了单位局部利益欲念日益膨胀。在不规范的管理状态下，各种违法违纪现象不断发生。主要表现在:超越权限，擅自审批或自立收费项目，扩大收费范围，提高收费标准，利用职权强行提供服务，强买强卖，把权力商品化，凭借垄断地位，经营业务中搞乱收费、乱提价，从中牟利，部门职能交叉，重复收费。这不仅加重了企业和群众负担，扰乱了经济秩序，而且也损害了党和国家的利益，败坏了党风和社会风气，引起了广大人民群众的强烈不满，影响了社会稳定和改革发展的顺利进行。
1.4乡镇财务管理混乱,缺乏自我约束机制
部分乡镇的财务管理人员业务素质较差有的甚至不懂财务;有的财务管理人员受领导支配,不按财经法规办事,规范性不强;一些财务人员利用预算外资金乱发补贴、福利、奖金的情况屡屡可见;很多乡镇不使用省财政厅统一印制的专用票据,随意使用白条和自制收据,有的站所虽然使用财政收费票据,但根本不到财政所核销。由于财务人员的素质低下、责任心不强,加之单位财务管理混乱,缺乏自我约束机制,致使这部分预算外资金游离于财政监督管理之外,造成预算外资金的体外循环。
1.5部分乡镇领导对预算外资金管理工作缺乏重视,态度不积极
由于部分乡镇领导对预算外资金是财政性资金的认识不清,仍然将这部分资金作为部门单位的自有资金来看待,他们往往受部门利益的驱动,认为如果将预算外资金全部纳入乡镇财政专户储存会触及到分管领导的利益,分管财经的自就小了,不能随便支配资金,因此在乡镇预算外资金管理的工作中缺乏主动性,态度不积极,也给这项工作的开展带来了阻力和难度。由此一些乡镇坐收坐支、挪用预算外资金收入,逃避财政监管的现象屡见不鲜。
2加强乡镇财政预算外资金管理的建议
2.1做好宣传工作，形成加强乡镇预算外资金管理的大气候
建立规范的乡镇预算外资金管理体制，对乡镇领导和财政部门来说，存在一个转变理顺观念，树立大财政、大分配思想的问题;对乡镇各部门、各单位来说，其部门利益受到触及，需要一个理解和适应的过程。所有这些都需要通过广泛的宣传才能奏效。为了使政策宣传有实效，乡镇领导除了学习、转变理财观念外，还要把综合财政预算改革作为缓解当前财政困难的一项重点工作，亲自抓这项工作，使各方面都认识到加强乡镇预算外资金管理，推行综合财政，不仅是个经济问题、财政问题，更重要的是它还是保持社会稳定，促进改革发展的政治问题。通过统一思想，提高认识，形成改革大局，为加强乡镇预算外资金管理创造良好的外部环境。
2.2强化基础工作,建立健全各项规章制度
在当前形势下要建立规范合理的乡镇预算外资金管理体系,财政部门必须结合各乡镇的实际情况,深入到各乡镇站所中去,在摸清乡镇预算外资金底数的基础上进行立案造册,同时要掌握各单位的收费项目、收费标准及收费范围,做到底数清楚。同时,财政部门要狠抓制度建设,依据国家有关规定,着手制定和完善适合乡镇实际情况的管理制度和管理办法。要建立健全乡镇预算外资金会计制度及决算编报制度,在乡镇执收单位中建立目标责任制,层层落实责任,对执行乡镇财政专户中态度不积极,措施不得力,工作无成效的领导或个人,要追究其责任。
2.3加强队伍建设,不断提高乡镇财政干部的业务素质
要完成好新形势下的乡镇预算外资金管理工作,需要一批业务精、政治合格的乡镇财政干部队伍。乡镇财政所人员的业务素质高低是做好财务管理的关键。要抓好财会人员的业务培训,开展旨在增强业务素质的学习,不断提高财会人员解决实际问题的能力，结合财政工作的实际,抓好乡镇财政干部的廉洁自律教育,使他们牢固树立为人民服务的思想,增强廉洁自律的自觉性和主动性,从而建立一支政治素质好、业务能力强、遵纪守法的乡镇财政干部队伍,以适应乡镇预算外资金管理工作的需要。
2.4建立健全约束、监督机制,强化监督
确保规范化、科学化、法制化管理要使预算外资金管理规范化、科学化、法制化,建立健全约束、监督机制,强化监督是一个十分重要的环节。建立监督检查、监督审核制度,根据《国务院关于加强预算外资金管理的决定》和《安徽省预算外资金管理的决定》的有关规定,对预算外资金管理进行经常性检查,发现问题及时纠正或处罚。使预算外资金管理坚持统一收费立项管理、统一票据管理、统一财务管理、统一财政专户管理,理顺收、管、用运行渠道,真正达到规范化、科学化、法制化的管理标准,使预算外资金在地方各项事业发展中发挥效益。
2.5完善县乡财政体制，为乡镇政府履行职责提供必要的财力保障
分税制财政体制实施以后，中央集中了一部分财力，地方各级集中财力的现象也较为普遍。从整体上说，乡镇财政还比较困难，如果再从乡镇集中财力，势必加剧其困难，不仅使其基本的政府职能难以履行，也使得预算外资金管理改革难以深入下去。特别是在将乡镇预算外资金纳入预算内管理以后，完善县乡财政体制就显得格外重要。为此，要本着“简政放权”和“富县先富乡”的原则，进一步完善县乡财政体制，取消一些对乡镇不切实际的硬性政策规定，为乡镇自主理财创造宽松环境。同时，把适合乡镇管理的收支下划给乡镇，区别不同情况，最大限度地调动乡镇的积极性，为深化乡镇预算外资金管理改革提供财力保障。
参考文献
摘 要 改革开放以来，随着市场经济的发展，预算管理遂以全面预算的形式在我国得到一定的应用与发展，但无论是在理论上还是在实践应用中尚存许多“盲区”。目前，我国大多数油田企业已经认识到了实施预算管理的重要性。本文就油田社区资金预算管理运行模式进行了分析。
关键词 资金预算 机构设置 执行
改革开放以来，随着市场经济的发展，预算管理遂以全面预算的形式在我国得到一定的应用与发展，但无论是在理论上还是在实践应用中尚存许多“盲区”。目前，我国大多数油田企业已经认识到了实施预算管理的重要性。并逐步将西方企业的预算管理兼收并消化使之为我国企业所用，形成适合我国国情，体现我国企业管理特色的企业预算管理理论及模式，并以此提高企业管理效率，满足我国企业管理适应市场经济发展的需要。本文就油田社区资金预算管理运行模式进行了分析。
一、实行资金预算坚持的原则和要求
1.资金的收支安排必须贯彻国家政策和制度。资金的收入和支出应当符合国家颁布的《会计法》、《企业会计准则》等的规定，各项资金收支必须符合国家制度的规定，保证资金预算的顺利实施。
2.企业一切资金收支必须统一纳入预算。一切资金收支必须统一纳入预算，是企业经营管理的需要，也是保障企业的经济活动符合国家法律法规，保证企业的整个经济运行科学化、合法化的基本要求。坚持将一切资金收支统一纳入到资金预算中来，不得搞体外循环，坚持资金集中统一管理，这样才能有利于保证重点，兼顾其他，使有限的资金发挥最大的作用，保证企业整体经济效益的提高。
3.资金收支要坚持自收自支，总量平衡在编制预算和执行预算过程中，要始终坚持自收自支，总量平衡的原则。一要各项收入按照应收尽收的原则，全部纳入预算内：二要以收定支，在确定总收入的基础上安排各项支出。
4.完善预算管理的领导机构，加强预算管理。各单位要成立一把手负责的预算管理委员会，对本单位预算的编报、预算控制、分析考核等负责。
5.认清形势，传递压力，加强预算控制。各单位要加强预算控制的力度，各二级预算管理委员会要认清当前管理局及本单位面临的经营压力，层层分解预算指标，并将其传递给每一位职工，使每个人都成为预算控制的主体。
6.制定管理措施，保证预算平稳运行。各单位要对本单位的预算执行建立切实可行的保证措施。市场的开拓、费用的压缩必须要有实现的手段，必须建立节奖超罚的激励措施，对预算执行过程中出现的问题要及时研究对策，保证预算控制在正常轨道运行。
二、机构设置
1.预算委员会人员的组成：委员会由主要领导任主任，由财务、生产、计划、劳资、企管、供应、销售等部门的负责人组成。
2.预算委员会的职责：
（1）管理局预算管理委员会是全局预算管理的最高决策机构，对局预算管理的全过程负总责。
（2）负责确定预算编制的原则，包括主要生产经营计划、关联交易价格、人力资源计划及企业重要政策变化的影响等。根据管理局确定的资金收支预算方案，研究确定各单位、各部门的预算指标，并负责将预算指标分解落实到各单位、各部门。
（3）对全局预算的分解进行审核，确定二级单位的承包政策，确定二级单位的各项预算指标：制订并组织实施部门业务预算的工作计划、工作措施、奖惩措施。
（4）对全局的预算执行情况进行监督检查，对影响预算执行的重大问题确定解决方案。审核对二级单位的预算考核政策，对二级单位的考核情况进行审查。
（5）按月对业务预算、二级单位预算执行情况进行考核，并提出考核意见。每季度召开一次预算执行情况分析会，对预算执行情况进行分析。
三、预算的编制
在编制资金预算时，应当以各级财务部门为主，会同生产、计划、销售、劳资等业务部门共同完成。资金预算的编制过程应经过一个上下同步，自下而上，自上而下的过程。
第一步：按照集团公司的要求，管理局应在每年下半年根据国家确定的方针政策和市场、价格的变化情况对下年度发展和经营盈亏提出总体目标设想，提出下一年度预算草案。二级单位根据本单位本年度生产经营情况和对下年度生产、销售数量或对外提供劳务工作量、销售价格、物价水平、工资水平等进行预测，编制本单位预算草案，上报管理局财务资产部进行初步平衡。
第二步：管理局的预算草案编制后，经与集团公司结合，确定全局预算收支总体水平，编制相应的预算收支明细表。同时，对全局的预算收支指标进行分解，落实N-级单位。
第三步：二级单位应根据管理局对本单位下达的生产建设计划和经营承包指标，编制本单位的预算草案，并于每年第一季度末完成本年度资金预算的编制，上报管理局财务资产部，批复后执行。
四、预算的执行
资金预算一经批准，具有严格的约束力，各项收入必须如期实现，各项支出必须严格控制在预算之内，坚决维护资金预算的严肃性。执行资金预算时，应随时汇集情况，发现问题，及时采取措施。如发生重大变化需要调整预算，在批准预算收支总额内调整的，由资金预算委员会审定，超过预算收支总额的或有重大项目调整的，应报上级审批。
五、结论
总之，为了逐步建立现代企业财务制度，加强资金预算管理，提高企业经济效益，必须加强对油田社区资金预算管理运行模式的分析研究，加大预算资金的管理力度。
参考文献：
[1]马会智.油田矿区资金预算管理新模式浅析.经营管理者.2009（02）.
[2]肖潇.完善企业资金预算管理的对策思考.现代商业. 2010（15）.
为贯彻党中央、xx“依法治国”的方针，适应我国加入世贸组织的新形势，近年来，我市在预算管理改革方面取得了很大的进展，市级行政事业单位全面推行和完善部门预算、国库集中收付、政府采购等制度，这对于缓解财政收支矛盾，优化资源配置，提高资金使用效益，增强财政宏观调控能力具有重大的意义。
一、xx市教科文部门支出预算改革的进展情况
按照财政支出预算改革的总体思路，结合教科文部门的行业特点，xx市财政部门在教科文部门支出预算改革方面进行了一些有益的探索和尝试，主要措施是：
（一）积极实施部门预算，提高预算管理水平
各部门按照市财政局的统一规定和标准报表、编制反映部门所有收支情况的预算，个人部分按实际，公用部分按定额，专项经费经科学论证后进入财政项目库，编制滚动预算，由财政部门视财力按轻重缓急排序安排。
实践证明，实行部门预算，硬化了预算的约束力，强化了部门和单位和预算观念，提高了使用财政经费的责任心，促使部门提高管理水平，集中精力抓好本部门的主要工作，自下而上编报、汇总使产生的部门预算更符合基层实际。突出表现为以下特点：
首先，制定和完善了分部门、分行业的支出预算定额，科学和文体广播部门采用定员定额方法，高等院校和中专技校实行生均综合定额，按照各院校学科设置特点、发展规模和水平，实行七大类十四种定额标准。
二是加强项目科学论证，明确资金投入方向。市财政、市教委共同成立了由财政、教育等有关专家参与的“教育财政咨询委员会”，就xx市教育财政性资金投入的重点方向和具体项目提出指导性意见，为编制部门预算提供参考依据。结合专家和市教委高教处、科研处、基教处等业务处的意见，就XX年教育专项资金预算再次进行修订，加大对重点前沿学科的扶持力度，提高我市高校重点学科的知名度，加强学校基础办学条件建设，落实扩招政策。
三是进一步提高年初预算到位率，使部门能够集中精力抓好本部门的大事。市科委将科学事业费与科技三项费用统筹使用，年初全部按领域安排到项目，并按照部门预算的改革思路，转变政府职能，由以往科技经费预算划块式管理转变为领域式管理，由过去的单纯抓科研项目，转变为抓项目的同时抓好平台的环境设施建设，理财思路更另清晰，资源配置更加合理。
（二）加强财政专项资金管理，规范支出行为，提高资金使用效益
一是加强专项经费论证工作。鉴于xx市财政局教科文处事业发展专项资金比重较大的特点，选出旅游咨询服务中心、锅炉改造等大额的修缮类资金，送财政投资评审中心审定，由评审中心按照“科学、客观、公正、高效”的原则进行审核，待评审结果出来后下达预算，从而提高了资金使用效益，节约资金10%左右。
二是为用好大额文物专项资金。与市文物局共同研究，制定了《市级以上文物保护单位文物建筑抢险修缮专项补助经费使用管理办法》，由市财政局与市审计局、市文物局的领导和职能部门共同成立专项资金管理小组，对文物抢险经费的管理形成了一个完事的工作程序。专项经费的审计工作由市审计局负责，对文物专项经费实事前、事中、事后的审计检查。同时，还建立了上报制度，使市政府能够及时了解文物抢修工程的进展和资金使用情况。
三是加强科技专项资金管理，建立科技专项经费管理制度体系。XX年，市财政会同市科委制定了《xx市科技课题预算编制规定》，XX年又在充分调研的基础上草拟了《xx市科技经费财务管理办法》，使科技经费从预算、执行、会计核算到监督各个环节都有章可循，有制可依。目前，我市已经出台了《xx市自然科学基金资助项目经费管理办法》、《xx市科普活动专项经费管理办法》、《xx市科技新星计划经费管理办法》和《xx市创新创业资金管理办法》等一系列专业性经费管理制度，建立了一套科学、规范的科技预算经费管理制度。
二、管理中存在的主要问题
尽管我们在教科文部门支出预算管理方面取得了一定的成绩，但与国外先进水平相比，还有很大的差距，需认真加以研究。
一是支出预算定额需要进一步细化。尽管学校实行了文史类、理工类、农林师范类、医类、综合类、艺术类、高职类七大类十四种定额标准，但即便对农林、师范这样的学校，内部也要算细帐，剥离非师、非农林专业，不搞大而同的拨款。
二是专项资金管理需进一步规范。首先是资金使用不规范，有些专项资金，特别是基金预算、项目预算比较相，且习惯于“先确定资金，后论证项目”，影响使用效益；再者是一些管理办法还是前几年制定的，有些条款已不适应部门预算的要求，如：目前教育费附加管理执行的政策是1990年修订的《xx征收教育费附加的暂行规定》。
三是事业支出结构不合理，使用效益不高。人员经费所占比例过大，教育中的人员经费约占学校事业费总支出的57.5%，并且这种状况还在是上升趋势，特别是一些财力比较薄弱的区县人员开支已达80%左右，事业发展的经费了了无几。这种状况如不改变，财政再怎么增加投入也很难保证教科文事业的发展。
三、进一步深化教科文部门支出预算改革的几点设想
为了推进xx市教科文部门支出预算改革的发展，今后一段时期要着重做好以下几方面的工作：
（一）加强基础工作，进一步完善教科部门支出预算定额，提高部门预算的科学性
这是一项政策性强，涉及面广，技术要求程度高的工作，在制定过程中必须兼顾需要与可能，预算内外资金相结合，节俭高效，简便易行的原则。
完善教育综合定额要与落实国家支持各类教育发展的有关政策一致。由于教育综合定额是从财政生均拨款逐渐演化而来的，本身存在着较明显的基数概念，而且一经确定多年不变，与各类教育今后的合理发展及中央各类教育发展的不同政策存在一定差异。依据国家各类教育发展定位，以高等教育综合定额为重点，进一步研究如何发挥财政资金导向作用，调整各类教育综合定额，促进各类教育协调发展。
（二）强制度创新，规范支出行为，提高财政资金使用效益
教科文部门预算中除保证正常经费外，还有一部分是用于事业发展的专项资金，专项资金的管理是教科文部预算管理的重中之重，是提高财政资金使用效益的关键。
一是要做好专项资金论证工作，引入科学的决策机制进行科学的评估、评审、建立科学高效的财务管理机制和预算管理制度。科技经费要继续完善专家咨询和政府决策相结合的立项审批制度，保证科技项目选择的科学性和民主性，并体现两个统一，即：专家管理与政府决策相结合，自由探索与国家目标相结合。教育经费要充分发挥教育咨询委员会作用，由教育咨询委员会议确立各类教育的发展方向及资金安排的比重意向，然后联合市教委高教处、科研处、基教处及财务处具体组织各类教育项目的专家论证工作，并逐步引入招标方式将项目落实到具体使用单位，市教委部门预算的科学编制做好基础工作。
二是对核实资金后下达预算的专项经费，签订专项经费合同书，以合同管理的模式，规范支出行为，牢固地树立起依法行政、依法理财的观念。
选择高中优质资源扩招等专项资金实行项目合同管理试点，在下达专项的同进与区县签订合同书，明确项目的具体目标、责任、进度、区县配套资金落实情况及项目效益考评等。三是加强制度建设，规范资金的分配与管理。随着国家对教科文事业投入力度的加大，各项规章制度必须及时跟上，否则，投入再大，也难以发挥应有的效益。特别是专项资金，要做到有专款就要有制度。建议首先制定出教育费附加具体实施办法、市级教育专项资金管理办法、区县教育专项资金管理办法、旅游发展专项资金管理办法和科研课题核算制管理办法，提高我市教科文部门的专项资金管理水平。
四是加强财政监督管理，建立起财政资金的追踪问效和反馈机制，对专项资金从论证、资金拨付使用到效益评估实行全过程的监督。运用定量分析的方法，制定出xx市的“财政专项资金项目绩效考评办法”，先选择一些条件比较成熟的部门和单位试行，在是结经验的基础上逐步推开。
（三）紧紧围绕教科文事业改革，优化支出结构
一是按照“共建、调整、合作、合并”等多种方式，加快教育体制改革步伐，对现有的高校、中专、技校进行优化重组，通过提高高职生财政补助标准、解决中职与高中在收费方面的倒挂问题等财政政策，大力发展职业教育，培养较高层次的专门人才。
二是落实xx市基础教育工作会任务，优化基础教育经费支出结构，合理配置教育资源。要向关心教育投入一样，重视提高教育经费的使用效益，通过调整中小学市局达到合理配置教育资源提高教育质量和办学效益的目的。
优化教育资源配置，盘活教育资源，避免重复建设和资产和低效运转。结合基础教育规划合理调整中小学布局，通过资产置换、学校撤并及城市改造等多种形式，逐步形成规模适度、办学规范的良性资源配置。
研究探索我市中小学教职工编制标准，对教师队伍要合理定编，减少冗员，建立合理的师生比和员工比。安排专款重点解决超编教师分流转岗和再就业前的培训，并对这项工作完成得比较好的区县给予奖励。
三是支持和促进科研院所管理体制改革。社会公益型院所的改革已全面启动，要认真研究有关配套政策，配合有关部门做好各项工作，对应该推向市场的坚决向企业化转制，与财政拨款脱钩，对确需政府支持的按非营利机构管理和运行的，加大财政支持力度，要进行资源优化配置，并会同有关部门严格核定编制，建立新的运行机制，提高财政资金的使用效益。
关键词：铁路企业；功能；模式方法；全面预算
中图分类号： X731 文献标识码：A
对全面预算理论的概念可理解为，以企业战略为中心，以提升企业经济收益为目标，科学分配资源，促成生产、财务、广告、销售、采购等项目相互合作，达成最终目的。现在，铁路企业有自身发展的矛盾，就是大幅度提升运输量、大力发展和经济效益的快速增长，这时，全面预算理论的应用就更加必要，这是提升管理效果最有效的办法，也是提升内部控制最有效的办法。
1全面预算的方法及对铁路企业全面预算的指导
目前常用的全面预算方法主要有固定预算、弹性预算、滚动预算、综合平衡预算等。其中，固定预算是指不论实际达到的活动水平如何而保持不变的一种预算。评价业绩时，只是比较总的预算数额与实际数之间的差异（包含数量波动的影响），固定预算适用于数量的波动管理人员可以控制的情况。弹性预算根据实际情况适时调整预算数额，以某一个“相关范围”而不是某个单一业务水平为基础编制。不受固定预算所规定的某一预算水平的限制。滚动预算又称永续预算和连续预算。
全面预算是企业经营管理的有效工具。随着铁路运输管理格局的变化及跨越式发展的需要。铁路运输企业必须从过去传统的以安全为中心的运输生产管理转移到以经济效益为中心的经营管理上来。编制预算时要注意，参考从前的数据，对未来的工作进行预测，力求提升方案实行的准确性，不可过于简单或全盘照抄，不能教条，实际中，应充分预测各种情况，灵活把握因素，不可僵化，以资金管理为例，通常将预算作为未来控制的依据，而遇到短期内亟需资金的状况时，往往被逐层批报的流程所耽误，这时应当有特殊通道，专门负责此类问题，以免耽误工作正常开展，因小失大。
2全面预算的模式及对铁路企业全面预算的指导
预算管理的模式随着企业市场环境、企业的规模与组织、发展阶段的不同有所不同，根据产品生命周期理论。可将预算管理分为四大模式：
2.1以资本预算为起点的预算管理模式
该模式适用于企业初创期的预算管理。具体包括：对拟投资项目的总支出进行规划。确定投资项目的总预算；对项目进行可行性分析与决策，确定项目预算：为保证项目的资本支出需要，结合企业情况进行筹资预算；从机制和制度设计上确定资本预算的程序与方式。
2.2以销售预算为起点的预算管理模式
在企业增长期适宜选择此种方法。这时要突出营销工作的重要性，预算管理着重要利用预算机制，帮助营销工作开展，选择最先进的管理模式保证企业竞争优势的持续有效。在对预算进行编制时，一个是重视市场的重要性；第二，根据销路、销量的定值来决定生产的数量和速度，进而实现对费用、生产和各种职能的预算；第三，各个职能预算是基础，实现综合预算。
2.3以成本控制为起点的预算管理模式
该模式适用于企业市场成熟期，这一时期企业的产品产量、价格、市场及现金流量均较稳定，成本控制成为该阶段财务管理乃至企业管理的核心。以成本为起点的预算管理模式，是以企业期望收益为依据，以市场价格为已知变量来规划企业总预算成本，进而以预算总成本为基础分解落实到成本发生的所有管理部门和单位。形成约束各预算单位管理行为的预算成本。
2.4以现金流量为起点的预算管理模式
该预算模式在理论上适用于衰退期的企业。事实上由于现金流量的重要性使得以现金流量为起点的预算管理模式成为企业日常财务管理的关键。此模式和先进预算密不可分，对部门以及企业的各种资金流转、去向和剩余状况进行控制，讨论如何获得资金，如何控制资金流动的有效性，避免滥用，是必要的。
铁路企业遍及全国，铁道部、各铁路局、各集团公司及所属单位实行分权管理，铁路企业必须针对自己的业务特点、组织体系、经营规模、内部控制流程等综合考虑，根据上述思想设定不同的预算起点，分设成本中心、利润中心和投资中心；以组织结构为基础，本着高效、经济、权责分明的原则建立预算责任网络，制定预算战略与管理体系。层层分解预算。不断提升预算管理，多在成本控制上下功夫，实现刚性约束，提升资金管理与完善，充分调动资金来源，为企业运转服务，提升使用效率，降低运作风险；资产管理更加完善，保证产品质量，实现持续，稳定的效益增长。
3企业预算规划及对铁路企业全面预算的指导
企业的生存必须面临不断变化和竞争的周围环境，这需要科学的计划作为前提。在科学计划时，需要将经济效益与社会效益，决策者之目标，环境保护等因素都考虑进去。而企业需要整体考虑的问题是：怎样确定企业未来的目标，怎样制定政策和策略，根据短期目标、中期目标以及长期目标来制定工作流程。
决策者掌控着企业发展的大方向，而规划参与者使目标真正可行，二者都是企业发展的基本前提。因此，其素质、能力、知识的考察十分必要，让更多有激情、有能力的工作者参与到工作中十分必要。预算是工作计划的一部分，关系到未来工作能否顺利展开，因此，对其处理要端正态度，准确处理问题，保证计划具备可操作性。
4预算实施、考评与激励及对铁路企业全面预算的指导
企业年度计划及预算编制完成后，应通过目标下达、编制方法、汇总审批、执行控制、差异分析与考核等措施确保其得到严格施行。通过不断的调整和完善。逐步实现预算管理的总体意义。国外企业管理会计系统较为完善，通过对历史会计数据的采集与分析，管理者能够获得更多的决策支持信息。预算管理应通过预算编制、预算调控和预算考评等环节的循环，实现事前、事中、事后的全过程管理。差异分析和业绩报告是预算实施的重要环节，将实际中的运算花费以及预期花费相比较，谨慎分析情况，找到差异所在，在下次预算中有所重视，并告知当局注意。每一次预算执行过后，责任中心要及时生成业绩报告。业绩报告的内容主要有三项：“进度情况”“预算与结算差异和业绩评估结果”“应对办法和意见”。
综合上面对全面预算管理的叙述，总结出它为一项系统管理，有助于实现战略性管理、使资源的使用更高效、经济效益加强，降低风险，节约资金，激励人员工作动力，提升考核工作的有效性，这是权力、责任、利益的有效结合，目前，这一理论大量实现在铁路企业的运作中，不过在预算编制方面做得不好，往往是对原有数据的调整补充，对预算管理之内涵掌握不够，仅在初级阶段有所设计，生产经营过程尚谈不上严谨有序，信息平台的建立尚有诸多不足之处，考评指标的设定和执行效果不达标，对执行者的工作绩效缺少科学依据。
全面预算管理是在现代企业发展状况之下提出的，有助于改进管理模式，提升工作效率，实现经济与社会效益的双赢，铁路企业要根据自身的发展需要，积极吸收全面预算管理中的有效内容，帮助铁路经济增长手段变化，提升运送效果。
参考文献
前言
进入21世纪，随着世界经济的快速变化，特别是高新技术的飞速发展，企业的管理理念和管理方法处于剧烈的发展和变化之中。与此同时，在社会经济和企业管理中一直发挥着重要作用的会计同样面临着改革的挑战和发展的机遇。传统的会计观念和方法已经不适应现代管理的要求。一方面，经济形势的复杂和竞争的加剧要求会计履行管理控制职能，在企业管理中发挥更重要、更大的作用。另一方面，会计控制作用必须借助当代信息技术，与企业集成化信息系统共同作用。因此对会计控制系统化研究非常必要。
一、控制论的基本概念及其原理
（一）控制论的基本概念以及原理
控制论是20世纪开始兴起的新兴学科，具有边缘性、普遍性以及学科交叉性的特点。其基础理念在于通过一种方法来实现各种系统的控制，通过动态的过程来对系统进行考察，现在控制论主要用在生物、技术以及社会等方面的科学中来考虑，重点在于通过对信息的利用来控制系统的行为以及活动。控制论作为一门跨学科的新型科学，其根据不同学科之间的共同联系点，来对动物或者机制进行类比，从中总结归纳出系统的共同特征，最后再进行高度的理论概括，从而形成一门新的理论。目前的控制论属于一种在一切系统中都能够应用的一般控制理论。控制论为我们带来了两个方面的价值，一方面为我们提供了一种共同的语言用来描述各种各样的系统，从而建立不同学科之间的联系；另一方面在于其给予了我们一种新型的研究方法来解决某些复杂却不可忽视的系统问题。换言之，控制论是一门同时具有自身的概念体系与专门研究方法的科学。
（二）控制论与会计控制的关系
1.会计控制在企业管理中的作用。会计控制作为企业内部控制的不可或缺的组成部分，是实现会计管理职能的主要途径，其利用会计工作的信息来对社会的价值运动再次进行规划与调节从而实现价值的增值。一方面，会计控制系统具有着协调的作用，可以通过对信息优势的利用，以及结合有效的程序与制度对各个子目标和经营活动进行协调，以实现目标的控制。另一方面，会计控制对企业某些影响总目标的错误行为及时发现以及进行有效的控制，从而保证企业生产经营的各个环节顺利按照计划实行。除此之外，会计控制作用的发挥过程中通过跨级监督来调整不利的行为，保障了企业决策的正确性以及措施的有效落实，从而保证了会计控制目标的实现。
2.控制论与会计控制系统的有机结合。会计控制是以控制论作为理论基础来建立的，控制论擅长于寻找出相互独立的个体的共同点并且把他们联系起来，规定其通过一定的模式来实行。简而言之，就是根据加工信息通过决策影响系统，对其行为进行改善，表现为以下两方面的基本点：一个是确定目标以及实现目标的方式或者模式，另一个是不断进行调节来确保系统按照既定的模式运作。通过闭环控制系统的正反馈与负反馈基本原理来把控制论与会计控制系统有效结合，从而让会计控制系统始终维持全面的协调性。
二、财务预算的基本概念及其作用
财务预算（Financial Budget）属于企业对其自身的现金收支、经营成果以及财务状况所做的计划，主要包括三个方面的内容：现金预算、预计收益表、预计资产负债表，通过财务预算，可以综合性的了解各个方面经营预算以及投资预算的整体计划，由此可见，财务预算也称作企业的总预算。首先，现金预算主要反映的是企业计划内的现金收支的预计情况，通过现金预算可以知道所需要的资金总额，以便财务工作人员可以进行资金筹备，对于编制现金预算的期间，应当越短越好。其次，预计收益表主要是用来反映企业的生产经营的财务状况，用以对经营活动的最后成果进行预计，这是财务预算不可或缺的一部分。另外，预计资产负债表主要反映计划期末的财务情况，编制的基础是资产负债表以及各项具体预算的相关资料。由此可见，企业的财务预算实际上包括了现金预算、预计收益表以及预计资产负债表三方面。
财务预算作为企业全面预算中的关键组成部分，其关系到企业发展的战略目标是否能够得以顺利实现，不仅仅与我国现今的社会主义市场经济的机制相对接，而且还与企业内部的组织与管理体制相吻合。因此，如果财务预算具有科学性与合理性，那么可以通过财务预算来对企业运作过程中的财务风险进行有效防范。第一，财务预算对于企业的筹资方面的风险以及投资方面的风险能够积极防范。企业资金的结构关系到其筹资与投资的风险，在进行财务预算的时候，根据公司实际的经营情况和需要来调整资金的结构，合理安排好风险与收益二者的关系。第二，财务预算为预防企业资金的回收风险提供有力的保障。对于企业资金的回收，其中关键在于管理好应收账款，不仅要通过结合预算与管理双管机制来强化应收账款的回收，而且还应当关注应收账款的时间与现金流之间的关系。
三、我国企业财务控制制度现存的问题与原因
（一）财务控制缺乏一体性
财务控制缺乏一体性反映了企业本身治理制度的问题，主要体现在企业的预算管理没有全程的控制以及其资金的不规范运作方面。企业每位工作人员都拥有制度制定的权责，需要每位员工的积极参与、互相协调与互相制约。但是，目前在我国多数的企业当中，一方面，其制度与治理结构的设计方面存在着许多实际性的问题，尤其在集团企业的财务管理中，其管理中心难以顺利与子公司的财务部门进行连接；另一方面，财务管理部门与企业的利益息息相关，财务控制的职能没有充分体现，企业内部审计部门的职能与风险控制部门的职能没有得以充分发挥，从而引起企业运作与财务控制的不协调，以及产生矛盾。
（二）财务预算缺乏全程的控制
在企业的预算管理方面，企业没有真正落实好预算管理控制，仅仅把预算的编制停留在表面的编制，企业内部的部门与工作人员缺乏对于编制与控制协调落实的意识，在制度方面没有充分发挥预算编制与财务预算控制互相促进的作用。正因为企业资金运作没有统一管理，难以形成财务管理各个部门的制衡关系。
（三）企业资金运作的不规范
造成企业资金运作不规范的关键原因在于，企业内部整个资金管理系统的结构出现了问题，职责分配不平衡，过度的权力难以得到实现，与此同时，企业内部的监管部门没有尽到其应有的监管职能，其监管力度与态度的欠缺延后了问题暴露的时间，增加了后果的危害性。
四、控制论视角下的企业财务控制制度优化策略
为了解决我国企业财务控制上所出现的问题，必须从企业制度方面出发进行根本性优化改革，从而提升我国企业内部的凝聚力，激发企业优势与综合功能的充分发挥，从控制论思想的角度来分析，可以从以下几个方面对企业财务控制和预算进行优化。
（一）财务控制一体化优化策略
控制论一般是指内部牵制，其主要特点是以个人或部门不能够单独控制人和一项或者一部分业务权力的方式，在组织上进行责任分工，从而使得该项业务或者该项权利能够通过其他个人或其他部门的职能进行交叉检查和交叉控制。企业控制模式在于实现企业的总体财务目标，其包含了财务管理模式、组织分工以及企业的管理机构等基本要素，涉及到融资方面的决策权、投资方面的决策权、资金管理方面的决策权、资产方面的处置权以及收益方面的分配权等。因此，财务控制模式的关键在于做好集权与分权之间的分配。
以某集团企业为例子，在其子公司中设立财务管理中心，该财务管理中心由子公司的财务总监负责管理，而各个子公司的财务总监仍然受到母公司的财务总裁管理。母公司负责企业投资、融资、筹资等等各个方面的财务计划制定与实行，其财务管理中心依然保持对所有财务活动的控制，而各个子公司则负责具体的财务控制实行，各个子公司的财务总监把具体的财务控制任务分派到相关的管理部门，例如子公司的投资中心、成本控制中心以及利润中心。虽然具体的财务任务被分派到下面的部门实行，但是子公司的财务总监对所有的部门都是直接管理的。与此同时，子公司内部的机构精简为三个部门，包括：资金结算部门、会计部门以及财务管理部门。在遵守内部会计制度的条件下，可以让一个工作人员负责多个岗位的工作，对于重要的岗位工作可以设置专门的人员负责管理。所有成员的财务机构设置都需要通过母公司总部的批准，也就是，各个单位的财务工作人员不仅受到子公司的管理，而且还受到母公司的管理。
（二）重视前馈控制和反馈控制流程
控制论理论强调的是控制过程的全程性和全面性。当前企业对于财务预算和控制比较重视实时控制和优化，对于前馈控制和反馈控制往往忽略。事实上，全程的预算和控制工作如果做好的话，通常能取得事半功倍的效果。在预算执行之前，对企业的各项预算进行合理有效的规划，并且制定各个预算基本指标和控制监督的方法。比如，在应收账款的控制方面，基于前馈控制，可以做好以下几个方面工作：首先建立完备的应收账款核算体系，明确应收账款财务控制流程；其次要制定好信用评价机制，企业可以通过5c系统评价客户的信用状况；最后要应收账款发生以后，要做好账龄分析，结合企业实际情况，确保应收账款的安全性。
另外，在全程控制的同时，还要做好全面预算工作。全面预算管理可以帮助企业进行有效的资源优化与配置，提高企业的运行质量与效率，改善企业的经营效益，并且有效控制企业运行的风险，通过对现代新型网络信息科学技术的运用，统一管理与实现企业的融资预算、财务预算、资本预算以及薪酬预算等各个方面。解决企业缺乏全面控制管理的问题是实现企业财务控制一体化的前提。企业内部必须建立起完善的全面预算控制系统方可解决企业内部各个部门控制不协调的问题，以及为实现财务控制提供有力的保障。
（三）重视资金成本管理
控制论思想的重要观念是系统管理，是把整个管理过程看成一个整体的密不可分的系统。在企业的资金管理方面，往往重视资金运用管理，而忽视资金成本管理。因为企业以业务预算和资本预算为基础编制财务预算，并以此控制财务。这会使资金使用效率降低，造成资源浪费。而在财务管理的核心思想中，强调资金是有成本的，资金占用会耗用企业的大量的成本。企业必须树立资金的成本观，加强筹资预算工作，要能做到不因为财务预算安排滞后而延误生产经营工作。企业需要做好资金的筹集方法，计算资金成本，合理安排资金需要和使用时间。只有资金成本管理工作做好了，才能促进企业投资和分配工作的有效进行。
关键词：企业资金；预算管理；生产经营；财务管理
前言
资金预算管理对企业发展来说非常重要，只有实施资金预算管理，才可以提高企业资金的使用效益，直接降低企业财务管理的风险。资金预算管理对资金的使用需要进行全面的监控，做到每个部门的资金使用和各项资金都需要进行投入和产出预算，从而保证企业符合成本的效益对等原则，这样才能真正提高对资金的全面控制。
一、企业资金预算管理存在的问题
（一）组织结构并不合理
资金预算管理要求组织结构纵向发展，以公司的整体利益作为中心，各个部门都需要进行密切地配合，同时由于对资金预算管理认识存在不足，虽然有些企业设有资金预算管理，但是大多数并没有得到应有的尊重，而且受制于其他部门，其职能效益也没有体现出来。
（二）资金预算管理意识并不强
很多能源企业领导在实际的操作过程中，可能会因为市场竞争方面的压力，而忽视了企业管理过程中的各种倾向，对于资金的要求也会仅仅限于满足发展的现状，企业对资金预算管理意识不强，企业的运营效益也无法真正实现。
（三）预算管理制度并不完善
很多企业的预算管理只是注重形式，甚至有些企业出现应付机构检查才进行推行，所以整个体系缺乏应有的科学性和完整性，资金预算管理编制不能充分体现企业业务的开展，甚至面临企业运作资金预算编制过程中不合理，预算执行缺乏应有的力度，会导致预算标准失去可执行性，也无法应对相应的突发事件。
二、真正完善企业资金预算管理的相应对策
（一）采用相对科学的动态预算管理
由于企业在编制经营过程中，不仅需要进行全面的预算，同时还需要考虑到生产经营过程中某一项具体的内容，比如预算方法可以从以下几个方面考虑：一是零基预算的方法，一切从零开始，不考虑以会计期间所产生的费用，从根本上进行研究，分析每项预算是否有支出的必要性，在综合评价过程中，每项费用都需要做出合理地规划，减少企业预算过程中一些不必要的浪费，真正减少困难中的难题，致企业费用的增加而收益却不同步的情况。
以某集团的资本开支控制制度为例，它体现预算管理在企业中应用的重要作用，集团总部对公司的开支，每个项目都采用严格的授权的权限，如200万的项目由地区总裁进行审批，而500万以上的项目需要由管理委员会进行审批，并制定项目的可行性报告，企业的财务对项目的开支，预期的生产能力、现金流和投资回报率方面等制定详尽的研究方面的报告，从而制定项目进行过程中的开支情况表。
（二）强化企业预算管理方面的意识
我们只有完善企业的预算管理制度，正确认识到预算管理在企业发展过程中的重要作用，把企业战略管理，借助管理层的权威从上而下落实预算管理的制度，同时还需要加强专业技术团队的打造，真正加大预算管理制度的宣传力度，从而为预算的顺利执行做好真正的铺垫，预算管理的执行需要进行强化培训，并要求所有的操作人员综合素质要提高。
（三）建立完善的企业管理制度
经过科学论证，现代企业财务预算管理并不是为了节约成本，它也不是相当于降低成本，而是为了保持企业长期竞争力的一种有效的措施，它需要一个科学的把控和管理战略眼光。随着国际知名企业进驻中国市场，我国市场环境已经从单一的竞争方式，转变成了多种类型的企业竞争。现代化企业财务预算管理需要多维度，突破企业临界的成本管理体系，建立一个完善和科学的成本管理体系，与时俱进，适应国际竞争环境，实现企业的可持续发展。
随着中国经济的发展，企业慢慢向多元化发展，其业务范围也涉及到更多的领域，要想发挥预算管理的作用，做到事前有预算，事中进行控制，事后进行分析。真正完善企业各个预算细节当中的管理制度，真正扩大现有的预算管理方面的范围，企业不能只局限于资金的预算管理。因为资金的使用和管理涉及到企业运作的各个内容。只有突出资金预算在各级预算管理中的核心地位，同销售预算、生产预算等项目进行结合，从而形成一个全面系统的管理，真正发挥预算管理的效益。
以外资制造业的上市公司为例，该公司每年都在编制年度的预算和每季度的滚动预算，并每隔两年都会编制五年发展规划，这五年的规划里有企业发展的战略规划、财务战略和经营方针等，年度预算充分展示了上市公司的经营和融资各方面的情况，集团总裁可以从这些规划及预算管理的经营活动中进行预测，集团的审计人员也可以通过审计部门监督企业的运营情况，从而达到资金的预算管理的目的。
结论
企业管理者需要充分调动部门和人员工作方面的积极性，真正明确自己在资金预算管理过程中地位和作用，资金预算管理是企业正常运作的重要保障，企业只有设定专职专员去落实相应的管理制度，在条件有限的情况下，由财务部门设定专岗进行管理和监控，同时也要求其他部门进行配合协调，而且财务部门作为一级预算管理，负责对全企业进行年度和月度的预算管理的指标分散，分析并调整相关的工作，根椐归口管理的原则，制定相应的预算控制，明确企业预算管理的权责关系，做到事事有人管理，人人会干事，保证预算管理制度的贯彻落实到每一个细节。（作者单位：泰州英杰注塑有限公司）
参考文献
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第一条为规范和加强我区财政资金项目预算管理,科学合理安排项目支出，提高财政资金使用效益，促进全区经济社会事业和谐发展，根据《中华人民共和国预算法》、《高新区区级预算管理办法》以及有关法律、法规，结合我区实际，制定本办法。
第二条本办法适用于我区各级、各部门用财政性资金安排的项目支出。
本办法所指的财政性资金包括预算内资金、预算外资金和政府性基金等。
第三条项目预算是部门预算的组成部分，是行政事业单位为完成其特定的行政工作任务或事业发展目标，在基本预算之外编制的年度项目收支计划。
第四条项目预算纳入项目库管理。
第二章项目库管理
第五条项目库由财政部门统一规划。财政部门统一制定项目管理的规章制度、项目申报文本(范本)及程序化管理的数据库系统。
第六条项目库分为部门项目库和财政项目库。
部门项目库由各部门按照项目管理的原则，结合本部门特点，对所属单位申报项目进行筛选排序后设立，由负责本部门预算管理工作的财务主管机构进行管理。
财政项目库由财政部门根据项目库管理的原则，按照区工作重点，结合财力可能，对各部门所报项目进行筛选排序后设立，由财政预算管理部门进行管理。
第七条项目库管理应当遵循下列原则：
(一)统一规划原则。区财政局统一制定项目库管理的规章制度、办法、项目申报文本(范本)，进行统一规划。
(二)分口管理原则。各部门和财政局按照规定对各自设立的项目库实行分口管理。
(三)合理排序原则。项目库中的项目应当按照轻重缓急进行合理排序。
(四)科学论证原则。列入项目库中的项目，要运用科学合理的方法进行充分论证。
(五)滚动管理原则。项目库中的延续项目和当年预算未安排的项目实行滚动管理。
第八条项目库应体现预算内外资金统筹安排的要求，对申报项目在经过项目可行性论证、财政投资评审和严格审核的基础上，按照轻重缓急进行排序，并结合当年财力状况，优先安排急需、可行的项目。财政部门对纳入当年预算的项目的实施过程及其完成结果进行绩效考评，追踪问效。
第九条项目的排序
各部门和财政部门对申报项目进行可行性论证、投资评审，经严格审核后，按下列原则排序：
(一)专项资金项目以管委会已确定的项目优先安排。
(二)各部门、各单位为完成其特定的基本建设任务或社会经济发展目标的项目，根据轻重缓急，择优遴选排序。
(三)政府有特殊规定的项目，可按照本规定的原则进行管理，并纳入财政项目库。
第十条项目库实行滚动管理。当年预算未安排的项目滚动转入以后年度财政发放。
第三章项目申报
第十一条申报条件
申报的项目应当具备以下条件：
(一)符合国家有关法律、法规、方针政策和财政资金支持的方向、范围。
(二)全区工作重点及政府在直接关系人民群众生产、生活方面拟办的重要实事。
(三)为完成本单位行政工作和事业发展，需要安排的项目。
(四)有明确的项目目标、组织实施计划和科学合理的项目概算，项目初步设计经过充分的研究、评审和论证。
第十二条项目按照申报要求分为新建项目和续建项目。
新建项目是指本年度新建的需列入预算的项目。
续建项目是指以前年度批准的，需在本年度预算中继续安排的项目。
第十三条申报要求
申报项目必须建立项目申报文本制度。项目申报文本，由项目申报书、项目预算表和项目可行性报告组成。
(一)新建项目必须按照财政部门的要求填报项目申报文本并附相关材料。
(二)续建项目中项目计划及项目概算未发生较大变化的，可以不再填写项目申报文本；项目计划和项目概算发生较大变化的，需重新填写项目申报文本并附相关材料。
(三)各单位应当按照财政部门规定的时间报送申报材料，申报材料的内容必须真实、准确、完整。
第十四条项目申报单位应按照财政部门的规定填报项目申报文本，并报主管部门统一汇总后向财政部门申请列入财政项目库。
第十五条各部门当年的项目预算必须于上年12月1日前申报完毕。
第十六条申报程序
(一)项目单位应当按照预算管理级次申报项目，不得越级上报。
(二)各部门对申报的项目进行审核后，将符合条件的项目纳入部门项目库。
(三)各部门根据轻重缓急对部门项目库中的项目排序后，按照政府预算收支科目类(款)汇总向财政部门申报。
第十七条按照规定属于政府采购的项目，应当编入政府采购项目预算，并按照政府采购的有关规定执行。
第四章项目审核
第十八条项目审核的内容主要包括：
(一)项目单位是否属于区级财政资金支持的单位。
(二)申报的项目是否符合申报条件。
(三)项目申报书和项目申报材料是否符合填报要求，相关材料是否齐全等。
(四)项目的申报内容是否真实可靠。
(五)申报项目设计是否经过论证，项目概算是否完整、合理。
(六)申报项目排序是否合理等。
第十九条财政部门对各部门申报的项目进行论证、审核、评审，对符合条件的项目，经商各部门后，根据项目的轻重缓急按照政府预算收支科目类(款)分部门排序纳入财政项目库。
第二十条对20万元以上或者专业技术复杂的项目，财政投资评审中心组织专家或者委托中介机构进行评审论证；对20万元以下的项目，由财政部门组织相关股室进行论证和测算，并做出是否纳入项目库的评价结论。
第二十一条财政部门根据全区工作重点和部门行政工作任务、事业发展目标，确定当年项目库安排的原则和重点，根据年度财力状况和项目排序，安排项目支出预算。对未列入项目库的项目支出,预算不予安排。
第五章项目的实施
第二十二条各部门应按照批复的项目支出预算组织项目的实施，并责成项目单位严格执行项目支出预算。
第二十三条项目支出预算一经批复，部门和项目单位不得自行调整。预算执行过程中，因项目发生终止、撤销、变更，引起预算调整的，相关项目单位应当按照规定的程序报批；因国家政策调整等特殊因素确需增加项目的，项目申报单位应当按照规定的程序报批，并列入部门项目库和财政项目库。
第六章项目的监督检查与绩效考评
第二十四条区财政局和各主管部门要对项目的实施过程和完成结果进行监督、检查。对违反有关法律、法规和财务规章制度的，要依法进行处理，并对项目实施过程中存在的问题进行汇总，作为下一年度申报项目考评的依据。
第二十五条项目完成以后，项目单位要及时进行验收；并及时将验收报告和决算报告报区财政和审计部门进行依法审计。在项目审计前，项目支出最多不得超过计划的90％。
第二十六条项目完工后，结余的资金报经区财政局批准同意后，可结转下一年度其他项目使用。国家另有规定的，从其规定。
第二十七条对完工项目实行绩效考评制度。绩效考评分为单位自评和财政部门组织评价两部分，评价结果要报区政府及有关部门，并作为安排以后年度项目预算的依据。
第七章附则
第二十八条各部门可以依据本规定，制定本部门项目预算的具体管理办法。
关 键 词：政府收入；财政收入；预算管理
中图分类号:F812.2 文献标识码:A 文章编号:1005-0892(2007)04-0041-03
一、国际上对政府收入的规范分类
国际货币基金组织（IMF）的政府财政收支统计体系是世界上运用最为广泛的政府收入统计体系，它涵盖世界上149个国家。在国际货币基金组织的财政统计分类里，政府收入被划分为经常性收入、资本收入和赠与收入三大类。资本收入通常编制专门预算，因此，政府收入一般指经常性收入。经常性收入包括税收收入和非税收入。但无论政府以哪种形式取得收入，都纳入预算管理，即政府收入就是财政收入。我国现时使用的财政收入概念，只是国际上所使用的政府收入概念的一个部分。如果以国际上的政府收入概念为统计口径，目前我国的政府收入大体可分作几个类别：
1. 预算内收入。是统一纳入国家预算，按国家预算立法程序统一管理，由各级政府统筹安排的财政资金，也就是我们通常所说的财政收入。
2. 预算外收入。指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。
3. 制度外收入。如果将预算内收入称作“依法而征”的收入，将预算外收入称作“依规而收”的收入（尽管放在预算外，但征收管理以国务院、国家计委和财政部等部门颁发的行政性文件为依据），那么，制度外收入则是由各部门、各地区“自立规章、自收自支”的收入。
从严格意义上讲，我国政府收入应是上述几类收入相加。
二、我国政府收入的预算管理范围
长期以来，我国对财政资金的划分是从资金管理的角度进行的，所以尽管目前我国政府收入体系构成发生了很大变化，但从总体上政府收入仍然是根据资金管理方式分为预算内收入和预算外收入两大部分。截止2006年底，我国政府预算收支科目分类的范围依然是政府预算内收支。
我国财政统计中的“财政收入”，通常也称为“一般预算内收入”。当前具体项目包括：各项税收、国有资产经营收益、纳入预算内的行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使用费收入、专项收入（排污费、城市水资源费、教育费附加收入，前两项在国家统计数据上并入其他收入）、其他收入（基建贷款归还收入、基本建设收入、捐赠收入）。
我国财政收入即一般预算收入之外还存在大量的预算外收入。由于预算外资金的过快膨胀，国务院于1996年就开始将预算外资金中的中央政府性基金收入首先纳入预算管理（当时是13大中央政府性基金），其数额在预算报告中专门列明。2000年9月、2002年7月，又分别通过正列举的方式将部分政府性基金纳入预算管理。目前，国务院批准的收费项目，90%已纳入预算管理，政府基金已全部纳入预算管理。但需说明的是，政府性基金虽然纳入预算管理，但并未列为一般预算内收入。
2004年10月，我国政府正式对政府收入作了税收收入和非税收入的划分，标志着我国将遵循预算完整性原则对所有政府资金进行统一的财政管理。但税收收入与非税收入的划分，并不意味着全部的政府收入都纳入了预算管理。由于我国政府收入体系的特殊性，目前仍然只有部分非税收入纳入了预算管理。纳入预算管理的非税收入又分为两部分，一部分列入一般预算内收入，一部分未列入一般预算内收入。一般预算内的非税收入包括国有资产经营收益、纳入预算内的行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使用费收入、专项收入、其他收入。纳入预算管理但未进一般预算内收入的主要有政府性基金。另外还有部分财政性资金未纳入预算管理，大约占全部政府收入的20%左右。具体数据见表1。
注：1. 全部政府收入=预算内财政收入+纳入预算管理的政府性基金+预算外收入。2. 纳入预算管理的政府性基金数据来源于当年预决算报告中预算执行数。3. 本表在计算一般预算收入外非税收入时，社会保险基金未作剔除。4. ―表示数据未取得。
从表2我们可以看出，在我国县乡级，一般预算收入外的非税收入远远大于一般预算收入内的非税收入。2005年，一般预算收入外的非税收入是一般预算收入内非税收入的4倍。而且其中大部分没有纳入预算管理（专户收入部分）。尽管在2007年政府收支分类改革中，收支科目包括了实行专户管理的财政预算外收支以及社会保险基金收支，但暂未改变目前预算管理的基本流程和管理模式，未改变预算平衡口径及预算内资金（包括现有一般预算资金、政府性基金）、预算外资金、社会保险基金分别管理的方式。因此，我国政府收入仍未能实行完全的预算管理，仍有较大部分政府资金游离在预算管理之外。
三、优化我国政府收入预算管理的思考
如前所述，把政府收入划分为税收收入和非税收入的目的是为了遵循预算编制完整性原则对所有政府资金进行统一的财政管理。政府预算外基金制的理论基础是使用者费的受益原则，中国政府预算外资金建立的初始目的是解决传统体制下的政府效率缺乏问题。但随着社会主义市场经济体制的逐步建立，公共财政理念的深化和民主进程的推进，要求政府行为逐步规范化，政府部门应实施公共预算决策，构建公共财政框架。在认识上，要从收入取得的角度来重新认识政府的收入构成，以便更好地反映政府职能的变化以及政府财力的合理构成，突出资金所有权属国家、分配权在政府、管理权归财政这一理念。从发展趋势看，应逐渐弱化政府预算外资金，把政府收支全部统一到政府预算中来。
注：1. 统计数据中不含北京、上海、天津；2. 专项收入包括排污费、城市水资源费、教育费附加收入，前两项在国家统计数据上并入其他收入。
当前世界上几乎所有的国家都存在政府非税收入，并且都是进行宏观调控的一个重要组成部分。但从管理制度上看，大部分国家尤其是市场经济体系比较成熟的发达国家，虽对政府非税收入的管理形式有所不同，但基本原则一致。都特别强调管理的规范性和法制性，都将政府非税收入全部纳入财政预算。在统一的财政预算内，对不同的收支采取有所区别的管理办法，按照预算管理完整性原则对其进行统一管理。
作为政府部门实施经济管理的途径之一，公共预算应是“政府对公众的公共偏好进行有目标选择的结果”，是民主的载体，也是连接立法部门和行政部门的纽带。由此，针对当前约20%的一般预算收入外非税收入未进预算“笼子”的状况，为确保政府预算的科学性、完整性，政府应实施如下改革：
第一，结合财政体制改革，完善非税收入体系。
非税收入的性质决定了其适用于准公共物品的提供，因而非税收入在各级政府收入来源中所起的作用也各不相同。我国先后进行过四次较大的财政体制改革（1980、1985、1988、1994），每次改革的目的都包括规范政府间财政资金分配原则并强化各级政府的协调。应当看到，改革效应是递增的，初始目的的实现程度也逐步加深。但也必须承认在体制转轨和政府职能的转换过程中，地方政府总是希望扩张体制外资金，提高资金分配权，这也是各级政府预算外资金迅速膨胀的原因[1]。如果将各级地方政府的预算外资金纳入财力作为计算上级政府对下级政府转移支付的基础，则地方政府“乱收费”的可能性大大减小，就会遵循受益原则收费，充分发挥收费在提供公共物品中的公平性作用。
第二，正确处理各种不同形式的非税收入之间的关系，提高公共预算决策效率[2]。
非税收入的种类和项目繁多，收入性质各不相同，在政府资源配置中所起的作用也各不相同。使用者费是在公共劳务受益和公共劳务成本间建立直接联系的制度安排，本质上属于公共劳务供给市场化方法的运用。使用者费可以提高资源配置效率，但也存在着一个“度”的问题。在收费制度安排上，必须综合税收制度安排来考虑。政府性基金是从支出角度改善效率的一种方式，但政府收支不可能全部实行基金制，也存在着哪些项目适合基金制和基金占这个政府收支比例的问题。从理论上讲，政府性基金是使用者费的延伸，其作用介于税收和使用者费之间。由于我国存在着“部门决策”现象，因而政府基金存在设置过多的现象。正确处理好三者之间的关系，对于实现真正意义上的公共预算决策有重要意义。
第三，强化部门预算，编制综合预算，将全部非税收入纳入预算管理。
纵观西方发达国家的政府收入管理，各种非税收入全部上交财政(国库)，其所需要的开支由财政预算安排，不得坐收坐支，值得我们借鉴。我国各级政府、各级财政部门应结合预算管理制度改革，按照市场经济发展、政府职能调整与规范的客观要求，在近些年基本实现预算外资金规范性管理的基础上，将那些尚未纳入预算管理的非税收入，逐步分期分批纳入财政预算管理，由财政部门代表政府实行统一分级管理，加强对预算决策的集中控制能力，使原先分散在各个部门的预算决策权规范化并集中起来[3]。
具体地讲，一要逐步将所有执收、执罚部门收取的非税收入全额上缴财政，列为财政预算收入，执收、执罚部门履行职能所需支出通过编制部门预算由财政予以解决，切断执收、执罚部门组织收入与自身利益的关系，从体制上解决非税收入管理中存在的深层次问题。二要规范非税收入票据管理。票据管理是非税收入管理的关键环节，为确保票据管理的规范有序，各级政府要制定和完善票据管理制度，如票据印制和管理制度，票据保管和领购制度、票据监交制度和票据核销制度等，使票据从印制到核销全过程都做到有章可循，有制度可依，以实现非税收入票据规范化管理。三要通过引入零基预算、绩效预算、综合管理定额和支出标准等概念和方法，使具体预算决策环节更加科学规范[4]。
第四，改革预算收支科目，细化预算编制内容，提高政府预算透明度。
在预算编制上，科目的设置应尽量体现复式预算和部门预算的要求，既要包括财政预算内收支，也要包括预算外收支。《2007年政府收支分类科目》中收入分类包括税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入。其中非税收入类的部分科目中已包括了实行财政专户管理的预算外收入，彩票资金为新增科目。但从发展的趋势看，还应进一步细化款、项、目级预算，提高政府预算的透明度。
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参考文献：
[1]李安泽. 地方政府职能与地方财力研究[J]. 江西财经大学学报，2005，（6）：43.
[2]吴俊培. 政府非税收入的理论和实践，2005年政府非税收入管理国际研讨会发言稿.
[3]贾康，刘军民. 非税收入规范化管理研究[J]. 税务研究，2005，（4）：24.
关键词：财务集约化模式；资金集中管理；问题；解决方法
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）009-000-01
资金是企业运营的血液，资金集中管理是企业财务集约化管理的重要部分。同时财务管理中的资金管理是直接影响企业的内部控制管理和企业发展战略制定的关键所在。所以说当前只有根据企业的未来发展战略，制定合理的资金集中管理方式，才能发挥财务集约化模式的真正内涵和优势。资金集中管理还要依托于一些经济学理论，如委托理论、交易成本理论和内部资本市场理论。
一、财务集约化模式中资金集中管理的优势
（一）财务集约化模式中资金集中管理使资金规模效益达到最优化
企业项目的开展取决于企业资金的安全性，同时企业财务管理取决企业的投融资渠道和能力。当前企业财务集约化模式中资金集中管理主要是依托于银行管理，实现企业资金的回笼控制，实现项目管理、内部控制管理、投融资计划的资金同一进出，保证资金的正常运行，也使得企业资金能够形成规模化，产生规模效益，最终协调资金规模形成创造最优化的效益收入。同时财务管理下的资金集中化管理使企业能够形成定期的银行账户查询，实现资金流通的电子化远程操控管理，及时发现企业经营中的坏账和假账。
（二）财务集约化模式中资金集中管理减少企业不必要的资金成本
由于当前企业的资金支出主要由项目资金和内部资金构成，相应地要求企业资金归集也实现项目资金归集和内部管理资金归集。在企业经营管理中，明确的资金归集方式能够实现每笔资金流通去向的清晰性，从而保证资金使用的有效性，同时对于项目资金所产生的收益进行比较分析，确定企业各个项目发展的必要性和可行性，从而减少企业对没有收益的项目进行资金投入，减少企业不必要的资金投入，提高资金集中管理的积极作用[1]。
二、财务集约化模式中资金集中管理的困难
（一）财务集约化模式中资金集中管理信息技术支持不足
当前企业的财务集约化模式主要依托于大数据技术对于各项企业财务信息的收集和分析，但影响资金集中管理的企业内部管理信息相关数据收集难度较大。另外企业财务集约化全面、系统的信息平台主要就是依靠信息数据构建起来。信息技术的不足容易导致资金集中管理中较难实现资金的统一调度、拨备，同时影响数据产生和传输，影响资金管理的集中性特点[2]。
（二）财务集约化模式中资金集中管理的管理体制落后
财务集约化模式并不是企业经营先天拥有的管理体制，而是在后天经济环境发展中不断优化创新得来的。因而当前企业财务集约化模式中关于资金管理的相关体制制度延续了历史有关管理经验，一定程度上具有落后性，如资金预算管理采用的是传统的预算方式，而资金预算的规划和设计的项目具有繁复性特点，项目管理需求和内部管理的资金预算往往交互叠加，导致资金预算结果混乱，实际操作效果较差。
（三）财务集约化模式中资金集中管理资金风险管理机制不健全
随着经济全球化的发展，金融危机所影响的范围越来越大，资金集中管理会增强资金风险应对能力，但同时由于资金集中，规模较大，系统风险会较为集中。同时，资金信息安全也是影响资金风险的重要内容。一般而言，当前主要的资金集中管理模式中缺少对资金信息安全和资金系统安全的风险识别、评估、应对机制，未能有效的应对资金和信息安全的挑战 [3]。
三、财务集约化模式中资金集中管理的优化措施
针对于上述提到的关于财务集约化模式中资金集中管理的问题，可以采取以下优化措施[4]：
（一）持续提高企业财务信息技术水平
加强企业财务信息技术水平，不仅仅要求加强对大数据技术的创新使用，还要求对企业整体的信息技术的协调统一，实现各个相关信息的衔接和共享。同时要求在信息技术水平的支持下优化创新信息系统平台，实现企业各个环节资金财务信息的统一对接，加强企业对资金管理的及时把握。
（二）创新优化资金预算体制
资金预算涉及到企业项目资金、内部管理资金等建设运营资金，是企业财务集约化模式中和日常经营活动的重要内容。因此要明确各个项目各个生产、投资环节的资金预算指标，提高资金预算的条理性；或要求资金预算具有完整的组织结构特点，能够采取合理的预算程序和预算方式，加强不同项目之间资金预算的协同管理，最终建立资金预算评价体系，提高企业资金预算的有效性和实用性。
（三）完善资金风险管理机制
风险是企业经营发展中必不可避的现象，关键在于采取合理方式予以应对。建立完善资金风险管理机制，加强对资金风险的预警能力，通过企业资金发展规律，建立一个资金风险管理体制，有效构建指标因子，赋予指标权重，通过指标变化进行资金风险识别，合理评价风险等级，并提出相对应的管理措施。另外要实现资金风险管理体系和信息技术平台的有机结合，实现电子信息化的风险管控，通过资金数据的动态变化，进行资金风险的事中控制。
四、结语
综上所述，财务集约化模式中资金集中管理对于企业的资金安全性和经济效益具有重要的意义。但同时资金集中管理处于发展上升的阶段，在实际操作使用中仍然存在不容忽视的影响发展的问题，如信息技术水平低、资金预算混乱、风险意识弱等。所以实现资金集中管理的优化措施要从这些问题中入手，建立有效的体制，推动资金管理中各个环节的规范化、科学化发展，从而实现企业资金的集约、安全、高效，推动财务集约化管理模式的改进，为企业发展提供有力支撑。
参考文献：
[1]朱青.项目管理理论在县级供电企业财务集约化管理中的应用[D].华北电力大学，2012.
[2]李振东.国家电网公司财务集约化模式中的资金集中管理问题研究[D].西南财经大学，2013.
然而在现实中，我们已经感受到有些举措（或者说管理制度）一开始似乎就处于一种矛盾的操作境地：或在理论和实践上效果不错，可是存在着法律法规上的种种障碍；或在法律法规上不存在什么抵触，可是实践起来存在不少误区或陷阱，“非议”颇多。所以笔者认为目前在财务热点问题上留给我们思考的悖论越来越多。本文仅就财务总监委派制、预算管理和内部资金结算中心三个方面的悖论进行分析。
一、财务总监：监督稽察者还是决策管理者？
一个公司财务管理的重要性在很大程度上首先是通过财务主管产生机制和享有的职权来体现的。从目前纷繁的称呼——财务总监、财务主管、cfo（首席财务官）、财务总裁、财务负责人等可以感受到财务地位的迅速提升。本文暂且不讨论这些称呼的差异与孰优孰劣，也不涉及单一公司内部财务总监的权责问题，重点讨论集团母子公司体制下财务总监委派制度下财务总监的定位问题。
财务总监委派制是近年一批集团公司为强化总部监控力而进行的制度安排。但是在不同的集团，财务总监扮演着不同的角色，履行不同的职责。他们大体上可分为两种类型：
一是监督稽察型。这种类型的财务总监由集团财务部统一调度，任命、管理和考核，其工资奖金全部由总部统一发放，一般行使如下职权：①审核子公司的重要财务报表和报告；②参与制订子公司的财务管理规定，监督检查子公司各级财务运作和资金收支情况；③与经理联签批准规定限额范围内的企业经营性、融资性、投资性、固定资产资金使用和汇往境外资金及担保贷款事项；④参与拟订子公司的年度财务预、决算方案；⑤参与拟订子公司的利润分配方案和弥补亏损方案；⑥参与拟订子公司发行公司债券的方案；⑦审核子公司新项目投资的可行性。
二是决策管理型。一般情况是，子公司财务总监由集团公司委派，经子公司董事会任命；集团委派的财务总监属于子公司高管人员，接受集团和子公司双重管理与考核奖罚。子公司财务总监的主要工作职责是：①主持子公司日常财务工作、建立健全子公司自身财务监控体系，积极配合、支持子公司总经理做好各项重大的经营决策与财务决策事宜，从财务角度对子公司业务部门的活动发挥专业作用；②与子公司总经理一道从集团整体利益出发，对子公司决策项目或行为与公司管理政策、管理目标、制度章程的符合性做出分析与判断，使子公司的财务政策与集团公司的总体政策、目标或章程相一致，保证子公司财务制度的健全建立和有效贯彻。
这两种制度各具特色，前者监督职责单一，身份独立，监督到位，保持着对子公司经营班子十分严格的财务监督，不足之处是由于委派的财务总监专司监督职能，子公司经营班子中还须有一个财务主管型的人物，从监督和被监督的天然对抗性而言，财务总监很可能逐渐被孤立，这不利于监督职能的实现。后者集监督、决策与管理于一身，寓监督于管理之中，制度效率高，其弊端是财务总监将面对两种职能和接受双层考核的体制，在利益的驱动下，很容易与子公司总经理形成“合谋”，有悖推行财务总监委派制的初衷。
这两种制度的悖论是一种客观存在，对这一问题的讨论，主要集中在两个方面：一是集团总部强化母子公司财务控制是必要的。但是如果总部财务部通过财务总监直接对子公司的财务决策、人事安排随时“说三道四”，是否破坏了子公司的法律独立性？是否违背了《公司法》的意图？集团财务部与子公司财务部之间是否属于简单的“上下级关系”？子公司财务管理首先要对子公司高管或董事会负责，还是应该向集团财务部负责呢？二是财务总监在现代企业管理，尤其是集团公司管理中到底起何种作用，其职责范围究竟如何界定？其角色是定位为监督层、还是决策管理层？
基于此，笔者的看法是：①财务总监委派问题从根本性质上不是一个财务体制，而是一个公司治理问题，公司治理问题就必须从公司治理人手。为了充分贯彻母公司意图，必须从形式和实质上保证财务总监在子公司治理结构中超强权威和显赫地位，同时规避法律上的障碍，财务总监最好称为财务董事，并由集团产权管理部或投资部负责管理、委派。②财务总监不仅应该是子公司董事会成员、受董事会任命，对董事会负责，在董事会闭会期间代行董事会的财务审批和监控职能，同时又是子公司管理层或经营班子的成员，由子公司总经理（总裁）直接领导，组织指挥公司财务运作，具体来说做好总经理决策参谋、为有效的投资决策项目筹集所需资金、利用财务信息强化企业管理；③已委派财务总监的子公司就不能再另设总会计师、财务总裁等岗位；④对委派的财务总监实行双层考核，工资奖金也就不能由集团总部全部发放，相反主要应该由子公司负责；⑤为了防范“合谋”，财务总监应该实现定期轮岗制度，并禁止同一总经理与同一财务总监长期“共事”，或者集团建立有效的内部审计机制来防止“合谋”行为。
二、预算管理：推崇还是超越？
预算管理作为企业制度建设与强化管理的基本策略已经受到政府、学术界、各类企业的广泛关注。例如国家经贸委早在3年前就明确要求国有企业“推行全面预算管理”，财政部《关于企业实行财务预算管理的指导意见》已经颁布实施。一批企业还开展了“预算管理年”活动，不少公司也把董事会下设立“预算委员会”作为完善公司治理的内容之一。然而面对红红火火的预算管理实践，让我们高兴的事情并不算多：有些企业过分强调预算管理的理论性，而使企业预算管理制度体系很像一本人云亦云的“教科书”，有些企业过分强调企业所处行业特征和业务流程的特殊性，而使预算管理面目全非；有些因强调预算指标的“刚性”而捆住不断变化的经营业务，相反有些企业强调预算调整的“柔性”而使预算体系变得十分随意；把预算管理等同于财务预算管理，甚至视为财务部门的预算；重视预算编制，轻视预算监控；在预算管理全过程中“虎头蛇尾”、“知难而退”的实例也非个别。
更让人不知如何面对的是来自实践中对预算管理的种种抱怨：①预算管理费时费力、得不偿失，“预算更多地注重成本的减少，而不够注重价值的增加”；②“预算没有很好地支持公司的战略，甚至与之产生冲突”；③讨价还价，老实人吃亏；④“预算管理缺乏弹性，对市场变化反应迟钝”；⑤“预算管理中只是强调上下级的垂直命令与控制，破坏公司文化”；⑥建立完善的预算系统过程缓慢；⑦成功率低。一份国际报告指出，许多好的管理方法，如tqc（全面质量控制）、erp（企业资源计划）、ppr（产品、流程、资源）在企业的成功率不到50%，在中国则更低。
下面的话出自我国一位小有名气的ceo之口：“我觉得预算、计划对我来说就是一种灾难，我的感受、我整个感觉中最精华的部分，都被这些类似outlook（计划、安排）指挥着，不是我的大脑指挥着我自己，不是凭着我的感觉、我的激情去做。以一个公司来说，也是这样，我看过那些公司排列的计划、制定的预算，跟实际完全是天上地下，简直是八竿子打不着。所以我觉得一个公司把它的方向和基本策略制定好，不要过分细化，细化就是僵化，没有意义。”世界闻名的ceo的杰克。韦尔奇曾说过“预算是美国公司发展的一大障碍，应该彻底地放弃预算”，“预算根本不应该存在。制定预算就等于追求低绩效。你永远只能得到员工最低水平的贡献，因为每个人都在讨价还价，争取制定最低指标。”可以肯定这类“超越预算（beyond budget）”的观点已经获得不少人的认同。
来自实践的类似呼声与态度经常使我们的心境陷入矛盾：难道理论出错了？难到法律、制度的要求在强人所难？在这种悖论中，我们更需要冷静分析问题的关键，挖掘预算管理的精髓。①“超越预算”模式或许代表着企业管理控制的发展趋势，但就当前而言，许多公司使用预算历史很长，在西方管理实践中预算始终被广泛接受这是不争的事实。②预算管理首先是一种管理理念、管理机制、管理文化，其次才是一种控制技术。预算是公司内部一个非常严肃的制度概念，在现代公司制度中，出资者与经营者之间是一种委托关系，经营者受控于出资人的谋利要求、战略决策和财务监控。在具体的管理框架中，必须也只有通过预算才能明确出资人和经理人各自负有哪些责任和义务，规范他们各自的权益。当然《公司法》所述的“预算”绝对不是公司事无巨细的各类预算，而是公司年度内重大的、全局性、资本性的预算方案。这不仅反映了出资人进行投资的目的，也体现了出资人的基本权益以及对经营者的约束。治理结构的基本任务是确保和实现股东权益，重拳出击企业中的“越位”、“越权”行为。作为界定法人治理结构、明确出资人、经理人的权力、责任、利益关系的多种“游戏规则”，主要包括《公司法》、《公司章程》和公司预算。其中公司预算正是以《公司法》、《公司章程》为依据，具体落实股东大会、董事会、经营者、各部门乃至每个员工的责、权、利关系，明晰它们各自的权限空间和责任区域。缺乏这种空间和区域，何从谈什么管理。笔者时常给一些反感预算的ceo们打这样的比方：按照你们的观点和逻辑，我国每年“两会”期间，站在人民大会堂发言席上的财政部部长就可以说：“各位代表，由于国际国内政治经济形势的变化不定，明年的预算难以编制，具体的预算数据出不来，即是出来了也是与实际八竿子打不着”，或者说“预算压抑着政府的工作激情，明年的国家预算就不编了”。对于这样的调侃，他们也总是报以爽朗的笑声。但笑归笑，国家预算总还是要编的。
谈及预算管理是一种理念，笔者十分欣赏某公司董事长的一段话：企业经营与发展的确存在着内在的规律，至少表现在财务数量关系的内在结构与变动规律上，预算管理一定意义上是说企业发展和经营策略不能一味关注个人的“神迹”和“魔力”，特别强调的应该是对数据的尊重和事实的认可。笔者重视预算管理中用“数据说话”的理念，重视财务指标对公司决策与经营管理的导向功能。在战略规划和经营策略上，我们不能再高唱：凭着感觉走，让它带着我。
谈及杰克。韦尔奇超越预算的论调，我觉得他否定的就是他所做的。就ge（通用电气）公司的成功经验，ge公司前任中国区总经理王建民的分析很有价值，他认为通用电气成功的真正原因一是体制，二是管理。两者的结合就是geoperating system，即把公司的所有业务流程用1-12个月时间来编排，每个月应该做些什么，到哪个月应该达到什么效果，取得什么成绩。可见这是一个将ge的ceo、高级经理与管理人员的卓越思想转化为行动的平台。因为ge有这样一个制度化的高效业务管理系统，ge可以做到所有的重大战略举措一经提出，在一个月内就能够完全进入操作状态，而且总是可以在第一个循环就能在财务上获得很好的效果。这个系统定位于三点：一是分配财务资源；二是分配人力资源；三是总结推广优秀经验。从王建民的介绍，我们可以接受这样一个结论：一个公司的成功主要是靠制度，这种制度能够确保公司上上下下、方方面面的战略统一和协调一致，越大的企业越需要这样一个定位更准确、功能更完善、效率更高的制度。至于这个制度的名称叫“预算管理”、“业务管理系统”“战略管理体系”或者其他别的什么，就无关紧要了。
三、内部资金结算中心：合法组织还是违规经营？
资金结算中心或者称为财务结算中心，是我国近十年来财务管理、资金控制上使用频率最高的字眼之一。从性质和功能上看，它是集团总部负责资金调剂和资金管理的内部职能机构。通常的运作模式是成立结算中心后，取消各成员单位在银行开立的账户，全部集中到结算中心开户，实行统存统贷、统一结算，并实施对各成员企业的资金调剂、使用和监控。
根据一批企业结算中心的运行效果来看，其作用十分显著：通过各成员企业的资金余缺的调剂，减少了集团的整体资金沉淀、银行借款规模和财务费用；提高了集团资金整体运作能力、强化了对成员企业的内部控制、夯实财务监控的力度，也拓展了财务管理服务经营发展的领域。内部结算中心因此得到了越来越多的企业集团认同和采纳。
但是，对结算中心的“打压”一直没有停止，谴责的声音也来自诸多方面：①结算中心没有合法地位。结算中心的运作违反了《商业银行法》、《贷款通则》等规定的各类企事业单位不得经营存贷款等金融业务，企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷业务。对于结算中心来说，最“致命”的规定是1998年8月颁发的《国务院办公厅转发中国人民银行整顿乱集资乱批设金融机构和乱办金融业务实施方案的通知》，该通知要求：“有关部门和企事业单位不得以行政隶属关系强行要求企业通过本系统财务结算中心办理存款、贷款、结算等金融业务，已经办理的必须清理。各商业银行不得与其他部门和企事业单位联办财务结算中心。”②在中国资本市场上有案例证明，结算中心是集团这个大股东掏空上市子公司资金、损害小股东利益的“罪魁祸首”。证监会要求上市公司与其母公司实行“五独立”，结算中心是被“排查”的重要方面。③在结算中心方式下，集团所属的成员企业资金被上收，处于被严密监管之下，难免会使子公司因“自主经营、自负盈亏”的独立性和积极性受影响而产生反感、抵触情绪。因为诸如此类的理由，使得现实中集团结算中心总是不能“光明正大”地开展工作。前不久，笔者调研了一家集团公司，发现其结算中心运作成效显著，当我向集团财务主管建议应该好好总结一下结算中心的经验时，她感慨地说：“由于法规上的抵触，结算中心只能干，还不能说。”她的话可能道出了财务实践中的最大尴尬与无奈。
结算中心运行的尴尬决不在结算中心本身，而是源于其运行环境的尴尬：
一是法规的冲突。人民银行的通知是对结算中心明令禁止的。可是以下法规制度又让企业左右为难：①2000年10月国家经贸委下达的《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范》中规定“实行母子公司体制的大型企业和企业集团，应当通过法定程序加强对全资、控股子公司资金的监督和控制，建立健全统一的资金管理体制，充分发挥企业内部结算中心的功能，对内部各单位实行统一结算。”②1997年10月财政部《关于加强国有企业财务监督若干问题的规定》：“企业要根据资金性质、额度大小等情况，建立必要的资金调剂内部控制制度，确保资金的安全。有条件的企业要逐步建立资金结算中心，统一筹集、分配、使用、管理和监督资金活动”。③2001年4月财政部颁发的《企业国有资本与财务管理暂行办法》中规定“母公司应当建立以现金流为核心的内部资金管理制度，对企业资金实行统一集中管理。”④税务总局规定对于企业之间拆借资金收取所得税，拆人资金的企业也可以不超出银行同期存款利率的利息抵扣应税收入，这是否承认了企业之间资金拆借的合法性呢？
二是结算中心运行方式被指责为“资金账外循环”。从操作上看，集团内部结算中心建立和运行绝对是银企密切合作的结晶。几乎每家大小商业银行都盯住大型企业集团开展网络结算业务和资金适时划拨业务。资金结算中心与协作银行签定合作协议，充分利用银行在结算业务指导、储蓄网点、数据存储、授信融资等方面的优势完成结算中心的各种职能。可以说，结算中心每笔资金的运营都在银行系统内部完成，结算中心的资金业务必须通过银行电子划汇系统，这实际上就是银行自身的业务。结算中心不可能不按照银行账户管理办法开立、使用银行账户和统一归口结算账户管理。笔者不理解这样的业务怎么会与“资金账外循环”、“乱集资乱批设金融机构和乱办金融业务”相提并论呢？
三是资金结算中心是否损害子公司的独立性问题。首先笔者要说明的是对于抱怨集团结算中心捆住了手脚、压制了积极性的子公司（管理层），我们首先应该能够表示理解，过年拿到红包的小朋友大都不情愿把从亲朋、长辈那里得到的压岁钱交给自己的父母，更没有几个年轻人心甘情愿地把自己的全部收入、交给自己的父母“统收统支”或“委托理财”。关于独立性，结算中心在集团内部进行的资金业务实际上属于关联交易。我不否认关联交易有时候是“坏东西”，但是无论是资本市场还是商品经营，“关联交易”和“内部转移价格”属于“中性词”，重在规范，而不属于“贬义词”，未受到法律禁止。关联交易与独立性、“五分开”不是对立的，更不是矛盾的。能够达成规模经营、低成本扩张、资金零沉淀与零在途、锁定风险、提升整体价值的“关联交易”应受到法律的保护，也是决策与管理的追求。据笔者所知，美国ge公司每天下午五点都将全球销售收入回到公司统一的银行账上，每天的资金通常有数亿美元。这是值得我们学习和研究的难得案例。我知道ge主要是通过其财务金融公司运作的，没有什么“结算中心”。但是那些遍及全球子公司怎么能心甘情愿地把收入交给母公司“统收统支”？难道就不遭遇所属子公司在法律上的“独立性”、经营的“积极性”问题？
Abstract： Starting with our national budget management system， the paper studies and researches the problems in current budget management of national vocational colleges， and puts forward the strategies and suggestions on adapting the new public finance budget system. This study is significant to strengthen budgeting management in higher vocational colleges and improve financial management level.
关键词： 高职院校；预算管理；零基预算
Key words： higher vocational colleges；budget management；zero-based budgeting
中图分类号：F810.3 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）06-0138-02
0 引言
高校预算是财政预算的重要组成部分，在改革中解决了许多问题，同时还面临许多挑战，存在一系列问题。如何将高职院校预算管理、会计核算、财务管理等有机地结合起来，更好地服务于高职院校的全面、协调、可持续发展，是高职院校财务部门工作的重心。因此，研究高等职业院校预算管理的建立和实施问题，对于理论研究和实际应用具有重要意义。
1 我国高职院校预算管理的现状
我国多数高职院校都依据国家部门预算的思路，建立了二级单位预算管理体制。二级院系在学校统一财务规章制度、统一财务收支计划和资源配置下，对学校下达的预算经费和分配的教育资源自主进行统筹安排和使用。但执行中遇到诸多问题，这是因为相关部门对高职院校二级财务管理没有出台相应的法规制度，高职院校财务工作开展被动。
2 我国高职院校预算管理存在的问题
从我国目前高职院校财务预算编制和执行情况来看，存在的主要问题有：
2.1 预算管理意识淡薄 长期以来，我国高职院校对预算管理重视不够，这与计划经济时期的财政预算供给体制有关。由于高职院校资金来源主要是国家财政拨款，学校无偿使用。许多高职院校在资金使用上没有形成节约意识，缺乏成本管理意识，不注重提高资金利用率。
2.2 预算编制不合理
2.2.1 预算编制方法不科学 部分高职院校编制财务预算采用增量预算法，即根据上一年的基数与本年的增减情况来确定本年度的支出规模。但是严格来讲，虽然该方法简单，却也违背了行业规范，有失公平。它是基于以往的编制方法，承认过去的收支是合理的，无需改进，而因循沿袭下去，容易造成教学资源浪费及预算的不足。
2.2.2 预算编制程序不合理 实际上，财务部门是预算编制工作的执行者，负责将预算指标下达给校内的管理、科研、教学等部门，编制出财务预算大都存在主观、片面的问题，难免打击相关部门参与财务预算管理的积极性；另一方面，财务部门在编制预算前，对学校的业务活动往往缺乏全面的认识，预算编制缺乏系统的科学论证，造成财务预算指标与学校的实际情况不符，导致资金供求与学校发展规划相互矛盾，失去资金保障，学校发展规划很难顺利实施。
2.2.3 预算编制内容不完整 在预算支出编报中，部分支出项目编写的过于笼统，专项业务费用支出数额过大，各个科目并未进行细化管理，为后期的分析管理造成一定的困难。
2.3 预算管理制度不健全
2.3.1 预算执行约束力不强 目前，高职院校预算管理明显弱化。由人代会批准下达的预算指标在执行过程中存在任意调整、追加的违规操作行为，部分高校擅自扩大预算经费支出范围和提高开支标准，混淆开支渠道的现象，挪用、挤占、截留项目基金的违规操作事件时有发生，有的操作者还虚列支出项目，这不仅与政府部门设立财政基金的初衷背道而驰，而且严重违反了财务管理制度，学校资金使用率明显低下，“好钢”用不到“刀刃”上，无疑加重了资金供给矛盾。
2.3.2 预算管理过程缺乏考核和奖惩制度 目前大部分高职院校对预算编制和执行没有建立起绩效考核和奖惩制度，不利于调动各预算责任单位勤俭持家的积极性，部门之间都争着要经费、上项目，降低了学校货币资金的使用效率。预算管理大都停留在制订预算和执行预算的水平，只注重资金的投入和预算执行的事中控制，对资金的使用结果、效益、效率没有及时进行跟踪和调查，忽视了对资金支出的管理和预算执行结果的考核评价。
3 建立一种适合高职院校的预算管理模式
针对高校预算管理存在的问题，希望设计一种预算管理模式，规范和提高高校的预算管理工作。即建立一种在财经领导小组统一组织下，由各部门积极参与，以部门预算为编制形式，以“两上两下”为编制程序，以零基预算为主要编制方法，由专门的预算监督机构监督预算执行的预算管理模式。
第一，建立财经领导小组，规范理财程序。成立由分管财务的院长、财务负责人、各职能部门负责人、各院（系、处、所）负责人和专家组成的学院财经领导小组，统领预算管理工作。对各院（系、处、所）及附属单位的部门预算草案及全校的总预算草案进行审核，使预算编制的结果更体现多数人的意志。在编制阶段，预算从基层部门编起，即有支出的部门都参加，要具体阐明财务政策和预算分配指标，使参与预算管理的所有人员对预算指标及其执行过程都有清楚的认识。在预算方案实施过程中，学校管理、教学及科研等部门应该严格遵照校内财务部门批准的预算指标开展申报预算支出项目，如有追加或追减的要求，应根据法定程序逐级申报，经批准后方可执行，这样就能有效避免违规操作的发生。
第二，采用完整的预算编制形式。部门预算是一个涵盖部门所有公共资源的完整预算，包括学校预算及其下属校办产业预算，包括正常经费预算和专项支出预算；包括财政预算内拨款收支计划和财政预算外划拨资金收支计划和部门其它收支计划。部门预算是根据每个资金使用部门的具体情况，将财政资金统一编制到这些部门，确保部门预算完整无误。
第三，执行严谨的编制与审批程序。根据《预算法》要求采用“两上两下”，内部预算与上报预算职能上各有分工，互为补充。上报预算是基于高校和主要财力提供者之间的信息及保障、约束关系而构建的财务体系；而内部预算处理的则是校内及其各部门之间的信息及保障、约束关系。内部预算与上报预算组成一个统一的预算过程，形成了一个分层次的预算体系。
第四，使用科学的编制方法。预算编制方法有多种，目前零基预算法是使用较广泛的一种编制方法，根据预算年度所有因素和事项的 轻重缓急程度 重新预测 各个科目、款项的支出定额。
第五，建立相互制约的监督机制。根据行业规范和预算编制、执行、监督相分离的原则，对财务内部机构设置进行严格的管理，使预算管理流程中的各个环节之间形成相互制衡的约束机制；同时，以国家财政规范和本校财务制度为依据，严格监控财政资金的使用流程，并与上级主管部门通力配合，对学校事业发展项目进行研究和论证。
参考文献：
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