时间：2022-02-26 07:21:17
节的内控管理现状并对其存在的问题进行了分析；最后提出了S公司销售与收款环节的内部控制的改进方案。
关键词：S公司销售与收款内部控制制度设计
S公司的母公司河北进功实业集团有限公司成立于2004年6月12日，现拥有邢台进功化工有限公司、邢台进功建材有限公司、邢台亚欣贸易有限公司、S公司等下属企业。拥有员工
400多人，其中专业工程技术人员和管理人员50余名，且已建立完整的质量管理体系。其产品主要用于建筑、装饰、装修用材，运销北京、天津、西安、太原等地，产品供不应求。
2004年10月份荣获“河北省第七届消费者信得过产品”称号。S公司主要生产饲料和乙醇。年产饲料2.7万吨,乙醇3万吨,拥有职工200余人。
一、S公司现行销售作业流程所涉及的主要业务活动
1、销售部门根据客户要求编制销售订单
购买者提出订货要求—>接受订单后报销售主管审核—>签字盖章,编制产品销售订单—>再报请销售主管审核、销售经理审核—>最终签发产品销售通知单
2、仓库部门根据产品销售发货单发货
销售助理根据产品销售通知单编制产品销售发货单—>送到仓库部门—>发货出库
3、财务部部门开具销售发票
销售助理将发货单送交销售部经理审核—>编制开具发票申请书并由销售部经理审批—>财务部门开具产品的销售发票—>财务部门登记发票信息—>--将发票联交给销售助理。
4、审核销售发票是否记录正确
销售助理依据销售发货单登记产品的销售日报表、财务部门的会计人员检查销售发票的编号是否连续、编制相应的记账凭证—>登记销售总账、定期检查销售明细账与销售总
账是否一致在客户信用档案中要详细登记以下资料：客户的基本情况信息、信用历史记录及相关交易信息、客户的市场占有率等等。S公司信用管理部门根据客户档案将客户分类
，并给与不同的销售政策。对客户信用进行动态管理，每年至少对其复查一次，出现大的变动要及时进行调整，调整结果要经公司授权审批人批准。 对于信用状况恶化的客
户，原则上可以采取如下对策：要求客户提供担保人和连带担保人：增加信用保证金;交易合同取得公正;减少供货量或实行发货限制；接受代为偿债和代物偿债，有担保人的向担
保人追债，有抵押物担保的接受抵押物还债。 --!>
（三）S公司销售与收款环节关键控制点的再设计
1、组织发货控制
S公司发货部门要严格按照销售发货单中所列示的产品出库时间、送货方式、发货品种、型号以及商品数量组织发货，还要明确仓库管理人员的岗位职责以保证发货的安全性
。故作如下控制设计：①仓储部门根据审批后的销售发货单组织备货、发货，发货后按实填写实发数，并盖章注明“已发货”，以免重复发货，且装货后要及时记录库存台帐；②
要保证发货行为的执行者受到其他独立职员的监督，有专人对销售发货单与发货实物进行检查核对，并填写出库单；③仓库员必须要求承运人在销售发货单上签名，并向承运人取
得相关运输凭证，然后及时交送财务部；④仓储部门、物流公司、会计部门要定期对帐；
2、销售发票的控制
为避免S公司财务部部门开具销售发票过程中出现风险，故作如下控制设计：①开具销售发票应由S公司财务部门制定专人负责开具；②开票人员必须以客户的购货合同和销售
业助理开出的销售发货单、出库单为依据；③应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；④独立检查销售发票计价和计算的正确性；⑤将装运凭证上的商品总数与相对应的销
售发票上的商品总数进行比较；⑥财务部定期对销售发票开具进行检查。
3、销售账务登记控制
为完善S公司的销售账务登记控制，应从以下几个方面入手：①编制销售记账凭证时要有证明产品已经销售的运输部门的运输发票和销售部门制定的销售发货单为原始凭证。
②S公司财务部门要设立专职人员审核已经开具的产品销售发票上的货款、税款和总账、明细账上登记的金额是否一致。④S公司财务部门要设立专职人员审核应收账款的明细账同
总账是否账账相符。⑤S公司应定期与客户对所销售的产品进行核对并给对方客户寄送对账单，若发现异常情况应及时向会计主管报告。
（四）S公司销售与收款环节监控方面的再设计加强内部核查监督，设置审计部门或设立一名独立的审计人员，由内部审计人员核查销售与收款业务的处理和记录。核查内容
主要包括：一是检查销售与收款业务相关工作岗位的设置中是否存在销售与收款业务不相容职务的混岗现象。二是检查销售与收款业务是否是按照公司制定的相关授权批准制度进
行的。三是检查客户的信用管理情况，重点检查信用政策制定的是否合理以及销售过程中对相关规章制度的执行情况。四是检查销售与发货的内部控制，重点检查销售发票的连续
性、计价和计算的正确性、及所附原始凭证的真实性；检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入核对；检查销售发票的数量与发运凭证的数量是否一致；检查保管的未开票
发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证。五是检查应收账款管理是否到位，重点检查销售收入会计人员是否及时登账，是否进行了应收账款的催收，坏账核销比率及方法
是否恰当。（作者单位：河北金融学院会计系）
参考文献：
［1］ 杨有红、徐心怡 试论销售收款内部控制制度的构建北京工商大学学报 2007年第1期
［2］ 张新玲 销售业务内部控制制度设计科技资讯 2007年第6期
［3］ 财政部内部会计控制规范—销售与收款 2008年
［4］ 褚成兵企业销售过程的内部控制风险分析及其设计现代农业会计
［5］ 吴俊 企业销售结算内部控制与收款环节流程再造财会通讯 2009年
二、S公司销售与收款环节内控管理中存在的问题
（一）在控制环境方面存在的问题
S公司大部分员工对企业内部控制的了解很少，内部控制意识淡薄，而对内部控制稍微有点了解的员工只是认为内部控制就是公司制定的有关规章、制度。此外，S公司只注重
对员工的制度约束和奖惩措施的制定，不注重对员工道德层面的精神鼓励，缺乏道德指导方面行为准则的制定。
（二）在风险管理方面存在的问题
1、从其组织结构中可以发现S公司没有自己的信用管理部门，没有建立完善的风险管理机制。S公司的做法是把信用赊销的权力授权给了销售部门。销售部门的销售人员在审
核赊销客户的赊销额度时主要是根据客户购买产品熟练的多少以及销售人员自己与客户的个人关系的好坏确定给客户的赊销额度的大小。这样做的后果就给S公司日后回收所欠货款
带来了很大的风险。
2.不相容职务未分离
S公司出于节省成本的考虑销售部门的工作人员大部分是一人身兼数职，接受客户产品订单的人员和审核赊销客户信用的人员往往是一人兼任；财务部门开具产品销售发票的
人员与进行产品销售发票审核的人员也是一人兼任；在仓库部门的产品出库的环节，没有设置相应的审核岗位，无人监督发货环节。发货执行者与检查者、出库单填制者为同一个
人，没有独立的第三个人进行监督，使得其控制政策形同虚设，未能防止货物被擅自运出仓库。
3、销售发票的开具缺乏严格控制
开具销售发票时，S公司财务部门只是根据销售部经理审批过的销售发货单就开具产品销售发票，缺乏与产品销售订单和仓库部门的产品出库单互相核对，这样做的结果可能
会导致部分销售收入账不及时或不准确，也可能会导致产品销售发票上的商品销售数量与仓库部门的产品出库数量不相符或者重复开具产片销售发票的情况出现。
（三）在监控方面存在的问题
销售与收款环节控制制度的最后一个重要环节就是制定相应的监督检查制度。没有有效的监督检查制度，再完善的销售与收款流程也必将流于形式。我国《内部会计控制规范
——销售与收款（试行）》规定：“单位应建立对销售与收款环节控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期的进行检查。”，而S公司没有设置独
立的监督检查机构，也没有设置专门的监督检查岗位，S公司仅在销售部门设立了一名财务内勤人员，财务部门缺乏对销售业务的审核工作，缺乏监督机制。
二、解决S公司销售与收款环节内控管理中存在问题的对策
为了解决S公司销售与收款环节内控管理中存在的问题，下面对S公司销售与收款环节中应关注的控制点做一下重新设计，以达到使S公司销售与收款环节的内部控制制度更加
科学有效，并防止内部舞弊案件的发生的目的。
（一）S公司销售与收款环节控制环境方面的再设计
1、设立信用管理部门
S公司应该设立信用管理部门并制定该部门相关的规章制度及岗位职责。S公司应将由销售部门的销售主管进行客户审批的责职拿出来放到设立的信用管理部门中去，使对客户
的审批能够独立于销售部门和财务部门。在公司的组织架构上信用管理部门直接受公司高层管理者控制，才能确保信用风险管理部门工作人员的职能的得到正确行使以规避销售与
收款环节的各种风险。
2、严格职责分工，着重解决企业内不相容职务分离的问题
针对发现的问题可做如下调整：接受客户订单和审核客户信用的人员进行的分离，分别由销售部与信用管理部门负责；开具的产品销售发票的工作由财务部门的会计人员负责
，财务部门的会计主管负责对产品销售发票的审核，产品销售发票的审核工作也可以由总经理助理承担；应收账款的总账和明细账的登记由财务部门的会计人员来做，财务部门的
会计主管或总经理助理负责产品销售发票的审核；在仓库部门产品发货环节中，销售部门制定的销售发货通知单可由仓库部门的主管检查，仓库员负责而发货，出库单的填制则由
另一人负责。
1、现金管理
1.1、现金科目设两个子目---货款户和费用户，具体核算见第二章。
1.2、出纳应保证库存现金的日清日结，月末应编制银行存款余额调整表，以保证银行日记账账实相符。货款现金必须送存银行，不准坐支。
1.3、库存现金定额核定为5000元，如有多余费用现金应该及时送存银行，保证现金安全。
1.4、会计应定期、不定期对库存现金进行监盘，每月至少监盘三次，编制“库存现金盘点表”；审核出纳编制的“银行余额调整表”，对未达事项进行落实。
2、银行存款管理
2.1、销售分公司资金实行收支两条线的原则。各销售分公司必须开设收支两个银行账户，即货款户和费用户；账户资料交股份公司财务部备案。货款账户只收不支，所有货款回笼到该账户；费用账户用于销售分公司的各项费用、税金等支出结算。
2.2、新开账户。销售分公司不得随意开设银行账户，若因业务需要而必须开设新的银行账户，需报告股份公司财务部同意。银行账户要及时进行清理，对于用途不大的银行账户要及时消户，并报股份公司财务部备案。
2.3、回款。对于销售回款要及时汇入总部银行账户，销售分公司的货款账户余额达到2万元时，或货款停留达一周以上，必须即时汇入股份公司总部指定账户，每月25号前必须把所有货款账户的余额汇入总部账户。
2.4、费用账户。销售分公司的费用开支等所需资金由股份公司财务部根据月度预算下拨至各分公司的支出账户，具体办法详见《费用管理制度》。
2.5、支票管理。凡不能用现金收付款的各项业务，一律应通过银行转帐进行结算。
（1）公司支票的购买由出纳员负责，并填写支票备查簿，支票备查簿由销售公司财务经理保管。
（2）空白支票由出纳员负责保管，签发支票所需的财务章由财务经理保管，人名章由出纳保管。
（3）现金支票只能由出纳员从银行提取现金时使用，公司与其他单位之间金额在结算起点以上的经济业务往来，一律使用转帐支票。
（4）各部门或个人因工作需要领用支票时，应填制规定的借款单，由部门经理和财务部门经理审核签字，并报分公司总经理批准后，由出纳人员签发。借款人应在支票领用之日起，十日内到财务部办理报销手续，其程序与现金支出报销程序一样。支票领用人应妥善保管已签发的支票，如有丢失应立即通知财务部门并对造成的后果承担责任。
（5）出纳员不得签发不确定的日期的支票，不得签发任何种类的空白支票，当付款金额无法确定时，可签发限额转帐支票，并写明用途和收款单位。
（6）财务人员不得在支票签发前预先加盖签发支票的印章，签发支票时必须按编号序顺使用，对签错的支票或退票必须加盖“作废”戳记并与存根一起保管。
（7）应及时登记支票登记簿，与银行及时核对存款余额。
3、银行承兑汇票的管理规定
3.1分公司收取银行承兑汇票必须经股份公司财务部（书面报告）才能收取，严禁收取省辖的银行承兑汇票及注有“不得转让”字样的银行承兑汇票。
3.2银行承兑汇票的票面要素必须齐全：日期大写；金额大、小写要一至；并必须有银行的“汇票专用章”的钢印或红印（目前只有农行为钢印，其他银行均为红印）。银行承兑汇票下面左边“承兑申请人盖章”处必须由承兑汇票申请单位（即出票单位）盖上预留银行印签，出票人的全称与出票人签章的财务专用章必须完全一致，一字不漏，收款人的全称、账号、开户行必须核对无误。
3.3银行承汇票的出票人必须具备下列条件：A、在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织；B、与承兑银行具有真实的委托付款关系；C、资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。
3.4银行承兑汇票期限最长不得超过六个月，即其出票日期与到期日不得超过六个月（含六个月，但不能多出一天）。转账背书回股份公司的银行承兑汇票，必须取得连续背书，第一背书人必须同票面收款人全称完全一致，一字不漏；第二背书人同第一背书人相同，依次前后衔接，最后一次背书转让的被背书人是票据的最后持票人。
3.5信用社无开具银行承兑汇票的资格，因此信用社出具的银行承兑汇票为无效银行承兑汇票。各分公司收取的银行承兑汇票必须在当地向开票银行查询确认其为有效的银行承兑汇票，并确信开票银行到期有能力付款（支行级的银行），才能发货。
3.6分公司收取的银行承兑汇票除了通过分公司开户行向开票银行查询外，还必须带银行承兑汇票到分公司开户行找银行票据的专业人士辨别银行承兑汇票的真实性及有效性。如收到的银行承兑汇票是同城银行开出的，要求财务经理亲自到出票行落实该票据的真实性和有效性。
3.7分公司收取的银行承兑汇票以分公司为收款人（或被背书人），且必须在收取银行承兑汇票的二个工作日内将所收取的银行承兑汇票背书寄回股份公司财务审计部。在背书栏盖分公司银行印鉴章的同时，必须注明被背书人的全称，以免银行承兑汇票遗失给总公司造成损失，如在背书栏内盖章，而没有注明被背书人的全称，如果该银行承兑汇票遗失，任何单位或个人即可将该银行承兑汇票送往银行解付或贴现。
4、借支制度。公司人员借支应该根据需要核定额度，填写借支单，由财务经理和销售分公司经理审批。上一笔借支未清账，不得再次借支。公司员工出差借时需附经审批后的《出差申报单》。
5、关于严禁非授权人员向经销商（客户）收（借）取“钱、物”的规定
为防范风险，防止经济纠纷，现就关于禁止分公司员工到经销商（客户）处借款、借货事宜规定如下：
1、股份公司严厉禁止销售分公司任何人员到公司的任何经销商（客户）处借款、借货；禁止业务人员为任何经销商（客户）带款、带货。
2、销售分公司财务经理要负责给与分公司有往来关系的每一个经销商法人发一份书面函件（一式二份并盖公司财务章，由分公司总经理签发，经销商法人签章确认后，分公司财务部回收一份存档备查，经销商自留一份），明确股份公司严禁业务员到经销商（客户）处借款、借货及其他任何经手钱、物的事情。
二、往来账管理制度
1、应收账款的管理
为了进一步规范销售，减少经营风险，保证公司的财产安全，最大限度在减少呆账、坏账，对销售分公司应收账款的管理作出如下的规定：
1.1公司的产品销售规定是：“现款现货、款到发货”的原则，所以原则上销售分公司月末不允许有应收货款余额。
1.2各销售分公司原则上不允许赊销，对确需赊销的，应先向股份公司财务部提出书面报告，报告中必须要说明出现应收账款单位的资信状况（包括其经营资格、资信状况及经营能力等）并有分公司总经理、财务经理签署意见，报告经股份公司财务部、销售总监、总经理审批，且该应收账款的期限不能超过一个月。对应收账款超过一个月的单位，分公司必须及时书面报告股份公司财务部并采取措施，并指定专人负责解决。
1.3有应收账款的分公司财务经理每月应编报“应收账款账龄分析明细表”对分公司的对外应收账款作详细的分析，不得只报余额不作账龄分析。每月末都必须与经销商对账，并获得经销假商签字、盖章的确认书。
1.4销售分公司不得以“应收账款”来调节销售额，任何虚增虚减“应收账款”发生额、人为提高或降低销售业绩的做法，均属做假账的违规行为，一经查出将按违反财经纪律从严处理分公司总经理和财务经理，分公司必须要加强对应收账款的管理，坚决杜绝呆、坏账的发生，特别是分公司财务经理，绝不能做假账，否则，股份公司将追究当事人的经济责任，直至免职。
2、内部往来管理
内部往来科目核算分公司与股份公司货款、费用等经济业务往来的结算，各销售分公司之间不能有任何往来挂账。
2.1、本科目按单位设置明细科目:
2.1.1当收到大连分公司开具的税票时,按税票上的价款借记“库存商品”，按税票上的税额借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”，按税票总额贷记“内部往来”。当分公司把货款划回股份公司总部时，借记“内部往来”，贷记“银行存款—货款户”。
2.1.2股份公司拨付给各销售分公司费用时，分公司借记“银行存款—费用户”，贷记本科目。
2.2、为了保证股份公司与大连分公司、各销售分公司的往来账项清楚准确，有据可查，所有往来账项均需使用有编号的一式三联的《转账通知单》，《转账通知单》由经济业务发生的单位填写，并送交双方同时入账。内部往来业务必须每月核对，根据总公司的对账单编制一式两份的《内部往来调节表》，双方各执一份存档备查，调节项目只允许是时间差的调节，并要及时查明原因给予调整。
三、固定资产及低值易耗品管理制度
1、会计政策：固定资产的入账原则及折旧政策详见会计政策部分；低值易耗品的会计政策详见会计政策部分。
2、管理部门：销售分公司的固定资产由分公司财务部统一管理。固定资产取得后，即由财务部门依其类别及会计科目予以分类编号并贴粘标签；低值易耗品由仓库保管。
3、移交：对于固定资产应按所列使用部门详细列清册办理移交。低值易耗品的领用按照库存商品出库程序审批后领用。
5、盘点：销售分公司固定资产应由财务部门会同使用部门每年盘点一次。另外应该于每季度就固定资产的项目中根据登记卡册，每一类别至少抽点十项，盘点后应填造“盘点表“一式三份注明盈亏原因，一份自存，一份报分公司总经理，一份送股份公司总部财务部门。财务部门对于盘盈或盘亏除应专门说明原因报股份公司总部财务部，根据盘盈盘亏原因做出相应处理。
6、购置审批程序及相关手续：销售分公司无权购置任何固定资产，若需购置，必须向股份公司财务部在月度预算中列出预算，并专项报告，经股份公司总经理和相关权力部门批准后购置。低值易耗品在月度预算中申请，在物料消耗中列支。
7、保险：根据固定资产的使用要求办理财产保险。
8、费用承担：固定资产折旧及其他使用费由分公司承担。
四、发票管理制度
为加强各销售公司购、销货发票的管理，制订本制度。
1、对外销售开具发票的规定
1.1、各销售分公司根据税法等有关规定，由分公司财务经理或会计专人办理发票的领购、开具和保管业务。
1.2、发票上的客户名称，要依据客户在税务部门注册登记单位全称为准，不得写错别字，不得写单位简称；客户为自然人的，要如实填写姓名。
1.3、已开具的发票，须有经办人按发票全部联次一次性签字，经办人是客户的，还需注明客户的身份证号码，然后由业务员签字确认，或附该客户的单位介绍信，随同发票记账联交财务部门办理入账或归档管理。
1.4、发票由业务员亲自送达的，须向对方索取签收证明，并有收到人签字和单位盖章，该证明要及时送交公司财务部门，附发票记账联后入账。
1.5、所有对外出具的发票，均得经办人在发票登记簿上签字登记。
1.6、凡是已实现销售，客户未索取发票的，必须开具普通发票附于记账凭证后，并计提销项税，客户联单独由会计保管，并在发票登记簿登记。
1.7、对于赊销的，除经特殊审批外，欠款未收回前，不能将发票出具给客户。
2、对外开具增值税发票的规定
对外开具增值税发票除严格按照以上规定执行外，还要遵守以下规定：
2.1、增值税专用发票的开具对象仅限于具有一般纳税人资格的公司，对一般纳税人以外的任何单位和个人不得开具增值税专用发票。
2.2、需要开具增值税专用发票的单位，须提供该单位的税务登记证副本复印件，并在复印件上加盖单位公章，同时提供在税务机关备案的单位电话号码，开户银行名称和银行账号。
2.3、公司具体经办业务员依据财务开具的收款收据，或对方的收货单据，或收回的普通发票等，按税务登记证上的单位名称，编制开票申请单（开票申请单附后），要做到字迹清楚，项目齐全，计算准确；由对方的具体经办人员来办的，应由来人签字并填写其身份证号码，公司业务人员签字确认后，送公司经理审批，然后由财务经理审批，审核无误后的开票申请单才能开票，开票申请单和发票记账联一同作为记账凭证附件。
2.4、开出的增值税专用发票一定要具体经办人员全部联次一次性签字，不得遗漏。
2.5、开票申请单要附增值税专用发票记账联入账。
2.6、对于增值税发票上的记载事项有变动的，客户要及时提供变更证明，以利业务结算；变更证明要即及时作附件入账或归档管理。
2.7、退货发票的处理：对于批准的退货，将已开具给客户的兰字销售发票联及抵扣联（购货方未作账务处理或原未交给客户的发票联及抵扣联）或购货方主管税务机关出具的《销售退回及折让证明单》（购货方已作账务处理），粘附在红字发票存根联后，作为开具红字发票的依据，并按照退回单据开具相应的红字发票（附红字记账联外，其他联次均不得撕下），编制通用记账凭证，并在红字发票存根联注明原兰字发票及红字发票的记账联存放地点。
3、接受发票的管理规定
3.1、接受发票要严格按照国家关于《违反发票管理的处罚》的条款进行审核。
3.2、接受的发票要依实际交易的金额为准，票面要整洁，项目填写齐全，字迹清楚，盖章清晰，手续齐备，计算准确，并与所附的其他资料相符。
3.3、交易合同或协议的单位名称要与关于该单位的往来款项的单位名称，及提供发票的单位名称相一致；如果名称等记载事项发生变更，对方一定要提供变更证明，并加盖单位公章，作附件入账或存档备查。
3.4、对于接受的增值税专用发票除参照以上规定审核外，应先到税务机关及时办理认证手续，然后再办理业务结算手续；
3.5、接受发票要根据业务的性质和实际情况索取具有抵扣作用的发票，以降低成本、费用；对无法提供具有抵扣作用的发票或无资格提供该类发票的单位，可以让其提供无抵扣作用的发票，但要以扣除税额后的金额结算。
3.6、业务人员取得符合抵扣条件的增值税发票后，应及时办理实物入库、票据入账手续，不得拖延，暂时无法完成货物品质鉴定的，可先办理入库、入账手续，但须通知财务部门暂不作为付款依据。
3.7、运输行业专用发票。列支装卸运输费必须取得“运输行业专用发票”，“运输行业专用发票”是指铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的各类运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。货物业的发票和定额发票不予抵扣。合规的运输发票，按照结算金额的7%的抵扣率计算进项税额（或根据税务局要求进行调整），随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不得计算扣除进项税额。
3.8、无法按规定取得合法发票的，应向当地税务局要求代开发票，并征询当地税局抵扣应当具备的条件，全项详细填写。
4、违反公司发票管理规定的处罚
对于已开具的发票未按规定程序操作的，将对经销公司有关直接责任人处以100-200元的罚款；违反规定触犯刑法的，后果自负；违反规定接受或开具发票造成公司少抵或多缴税款的，或者因接受或开具发票造成往来结算损失的，直接责任人要负赔偿责任。
五、存货管理制度
1、分公司要货申请
1.1分公司的库存管理应坚持“库存合理、加快周转”的原则，尽可能降低库存风险。
1.2分公司在要货时须根据销售计划，结合实际需求，合理安排订货次数及数量，在合理库存内保证销售的需要。
1.3根据上述要求，分公司计划员要填好《要货申请表》，《要货申请表》经分公司财务经理审核、分公司总经理审批，并通过传真给大连分公司销售部，经销售部和财务部审核无误后，办理发货程序。
2、存货入库流程。首先由申请人填写入库申请单，入库单至少有下列内容：
产品品种货位号数量（）单价金额（元）备注
申请人持填写好的入库单，填写好由检验员（或库管员）检验后签字，并由库管员核实入库数量登记。入库单至少一式四份，第一联、存根，第二联、库房留存，第三联、财务核算，第四联、申请人留存。入库时要求严把质量关，做好各项记录，以备查用。财务部门根据入库单财务核算联和其他相关单据入账。
3、存货出库流程。存货出库的方式主要有3种：客户自提、委托发货和公司送货。第一种：客户自提。是客户自己派人或派车来公司的库房来提货；第二种：委托发货；第三种：公司派自己的货车，给客户送货。无论采用哪种出货的方式，都要填写出库单。出库单（或销售单）至少有下列内容：发货单位、发货时间、出库品种、出库数量、金额、出库方式选择、结算方式、提货人签字、成品库主管签字。如下表：
发货单位：出库日期
产品品种产品数量金额备注
出库方式选择1、客户自提2、委托发货3、公司送货
运费结算方式1、公司代垫运费2、货到付款
出库单（或销售单）也是一式四份：第一联，存根；第二联，成品库留存；第三联，财务核算；第四联，提单，提货人留存。提货的车到达仓库后，出示出库单据在库房人员协调下，按指定的货位、品种、数量搬运货物装到车上。保管人员做好出库质量管理，严防破损，做好数量记录，核实品种、数量和提单。
4、存货盘点。分公司财务部每月底要协同库管员对库存商品进行一次盘点，对于盘盈、盘亏、毁损等要查明原因，上报股份公司财务部进行相应处理。
六、销售分公司财务人员管理制度
1、下属各销售分公司的财务人员在人事关系上属于股份公司总部，任何部门无权聘用和解聘财务人员。下属各销售分公司财务负责人由股份公司总部财务审计部经理提名，报股份公司总经理批准后聘任或解聘。
2、下属各销售分公司核定财务人员的工资福利等相关待遇由股份公司总部财务审计部统一管理和发放；财务人员为销售分公司办公或出差等而发生的费用由各销售分公司承担；财务人员的培训及其他相关费用由股份公司总部承担。
3、下属各销售分公司的财务人员必须严格执行股份公司的各项财务管理制度，在业务上接受股份公司总部财务审计部的指导；总部财务审计部对其财务活动进行定期审计和不定期专项核查，对于违反财务制度和财经纪律的，公司总部将对其作出相应处理，对于违返国家法律的，将移送司法机关处理。
4、下属各销售分公司的财务人员必须协助所在公司领导搞好经营管理，及时提供真实、有效的财务信息，积极为分公司领导的经营决策出谋划策。
5、下属各销售分公司财务负责人定期向总部财务审计部述职，在日常财务管理工作中要不断创新，提高公司财务管理水平，鼓励多提合理化建议。
6、股份公司总部将定期对财务人员进行考核，以此作为年终奖金和工资标准的考评依据。
七、岗位职责
分公司财务岗位责任制是一种管理制度，现关于分公司每个财务工作人员的职责、任务、权限、完成任务的标准作出明确的规定，根据分公司财务人员履行岗位职责的优劣作为对财务人员的晋升、奖惩依据。
1、分公司财务经理的岗位职责
1.1在股份公司财务部的领导下,严格遵守财经纪律与股份公司的各项规章制度,要随时检查各项制度在分公司的执行情况,发现违反财经纪律的行为给予制止,并及时书面报告股份公司财务部.
1.2审核分公司的会计原始凭证是否符合会计工作规范的要求,是否符合国家的税务、会计法规及股份公司的有关规定，对不合理、不合法、不合规的原始凭证拒绝受理，并且退回经办人，坚持“收支两条线”的原则。
1.3审核上报股份公司的财务资料,确保上报资料的真实性、规范性和准确性。编制分公司经营费用的预算，并就经营费用预算的执行差异进行分析，然后报分公司总经理及股份公司财务部。
1.4复核记账凭证、登记总账、核对明细账、编制会计报表、编写财务分析报告，按股份公司的要求审核分公司的会计报表，并在限期内寄回股份公司财务部。
1.5严格审核分公司物料收发凭证，坚持“现款现货、款到发货”的原则，对分公司的实物（包括库存商品、物料、固定资产等）与货币资金进行定期或不定期的盘点，并核对账实是否相符。
1.6在坚持股份公司的各项规章制度的前提下，积极地配合销售分公司总理推动分公司销售业务的提升，做好分公司总经理的参谋。
1.7做好分公司的物流、资金流的安全保障措施，确保分布在分公司内、外的财产安全与完整。
1.8妥善保管、归档会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，协调好与当地税务部门的关系。
1.9按股份公司的规定管好、用好分公司的印章，并做好分公司签订的所有合同的审核、备案工作。
1.10协调好分公司的财务岗位工作，并组织好分公司财务每月的工作小结会,总结分公司财务工作中存在的问题和不足，并书面上报股份公司财务部。根据财务内控制度，安排好分公司节假、双休日财务人员的值班，坚持服务与监督并重的原则。
1.11按时完成股份公司财务部交付的其他临时性工作，同时以身作则组织与带好分公司财务队伍，将分公司财务工作做好。
2、分公司会计的岗位职责
2.1按照国家会计法规制度和股份公司的有关规章制度，编制记账凭证、登记会计明细账（不包括现金日记账与银行日记账）和结账、对账，做到账务处理手续完备、数字准确、账目清楚，对不合法的原始凭证应拒绝编制记账凭证并及时报告分公司财务经理。
2.2登记好有关备查账簿；定期和不定期对账，使账账、账实相符。
2.3与库管员共同验收分公司物料入库，并填制入库凭证。
2.4根据有关资料编制会计报表的附表。
2.5月初装订分公司上月的记账凭证、物料收发凭证并归档（财务资料归档管理）。
2.6负责税务申报及税控系统的维护。
2.7按时完成分公司财务经理交付的其他临时性工作。
3、分公司出纳的岗位职责
3.1严格、认真执行国务院关于现金管理的制度。
3.2严格执行库存现金的限额，超过部分必须及时送存银行，不坐支货款，不能白条抵押现金，坚持货款现金与费用现金分管的原则。必须是坚持“收支两条线”的原则。
3.3严格执行支票管理制度，使用支票必须经分公司总经理、财务经理两人签同意后方可开出。出纳员办理每一笔收付款业务的依据，必须根据会计（财务经理）编制的，并经审核无误的凭证。
3.4建立、建全现金、银行存款的各种账目，出纳员每办理一笔收付款业务前，必须坚持复核每一笔收付款凭证所反映的经济内容和金额，对不完整、不合法的凭证应拒绝付款，并及时向分公司财务经理或股份公司财务审计部反映。
3.5月末分公司银行存款余额与银行对账单核对，要及时编制“银行存款余额调节表”，使账面余额与银行对账单上的余额相符。对未达账款要及时查询，并督促有关人员及时处理。
3.6为了确保安全，分公司向银行提取或存入现金时，应由分公司财务经理配备人员同行，采取相应的安全措施，同时保险柜密码严格保密，钥匙要妥善保管不得丢失，不得交给他人。
3.7不得将出纳工作随意交代他人代管，如确有原因离岗时，必须由分公司财务经理指派他人代管，而且交接手续双方必须清楚。
3.8出纳员使用的各种印章，如支票印鉴、“现金收讫”、“现金付讫”、“银行收讫”、“银行付讫”等都要妥善保管。为了分清责任，支票印鉴必须坚持分管的原则。任何时侯都不能一个人保管和使用支票的所有印鉴。
3.9加强有价证券的管理，有价证券必须存放在保险柜中并设立备查账，保护有价证券安全、完整不受损（要转回股份公司的必须及时办理手续转回）。
3.10出纳人员不能兼任会计稽核、会计档案保管、收入费用、债权债务的账簿登记工作。
3.11按时完成分公司财务经理交付的其他临时性工作。
注：销售分公司未设会计岗位的，由财务经理兼任会计工作岗位。
八、会计档案管理制度
1、为加强会计档案管理，特制定本管理办法。
2、本公司的会计档案包括：会计凭证、会计帐簿、税务申报资料、会计报告、审计报告、验资报告、资产评估报告、财务管理制度以及与经营管理有关的其它重要文件，如合同、章程等各种会计资料。
3、会计档案的保存。
财务部应有专人负责保存会计档案，定期将财务部归档的会计资料，整理装订后按顺序立卷登记。
会计档案的保管期限为永久保存和定期保存两类，具体和保管年限详见本制度第七条。
会计档案应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
会计档案保管期满需要销毁时，由会计档案管理人员提出销毁意见，经部门经理审查，股份公司财务部批准，并报上级有关部门批准后执行。由会计档案管理人员编制会计档案销毁清册，销毁时应由股份公司财务审计部有关人员共同参加，并在销毁单上签名或盖章。
4、会计档案的借用。
财务人员因工作需要查阅会计档案时，必须按规定顺序及时归还原处，若要查阅入库档案，必须办理有关借用手续。
公司内各单位若因公需要查阅会计档案时，必须经本单位领导批准证明，经财务经理同意，方能由档案管理人员接待查阅。
外单位人员因公需要查阅会计档案时，应持有单位介绍信，经财务经理同意后，方能由档案管理人员接待查阅，并由档案管理人员详细登记查阅会计档人的工作单位、查阅日期、会计档案名称及查阅理由。
会计档案一般不得带出室外，如有特殊情况，需带出室外复印时，必须经财务部经理批准，并限期归还。
5、由于会计人员的变动或会计机构的改变等，会计档案需要转交时，须办理交接手续，并由监交人、移交人、接收人签字或盖章。
6、本办法适用于公司总部、分公司、下属全资及控股公司。
7、会计档案保管期限
会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
(一)会计凭证类:
(1)、原始凭证、记帐凭证汇总凭证15年
(2)、银行存款余额调节表和银行对账单5年
(二)会计帐簿类：
(1)、日记帐15年
其中：现金和银行存款日记帐25年
(2)、明细帐、总帐、辅助帐15年
(3)、固定资产报废清理后固定资产卡片及清单保管5年
(三)会计报表类：
(1)、主要财务指标报表（包括文字分析）3年
(2)、月、季度会计报表（包括文字分析）5年
(3)、年度会计报表（包括文字分析）永久
(四)其他类：
(1)、会计档案保管清册及销毁清册永久
(2)、财务成本计划3年
(3)、主要财务会计文件、合同、协议永久
九、附则
[关键词]J2EE；MVC；用例分析；消息传递；医药经销
中图分类号：[C94] 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）24-0074-01
引言
医药经销企业形成了庞大的销售网络，新的经营模式必然会带来许多新的管理难题，特别是如何从总部角度真正做到对异地的药品连锁店进行细致、及时而有效的管理，这已经成为目前跻身大市场的企业管理瓶颈。为了提高企业的工作效率和原有系统的利用率，加强企业的管理和竞争优势，就必须对这些原有的系统进行有效的改进和整合，建立一套完善的、能够准确反映出现有经销模式和经销过程的系统，来克服原有系统存在的种种弊端。
本文针对医药经销过程的信息共享和平台异构等问题，开发了基于J2EE平台和MVC设计模式的连锁医药经销系统。
l 系统的需求分析
药品经营管理系统由医药总公司系统和分店零售管理子系统构成。总公司负责药品的采购 、调拨、库存 、财务、销售查询等的管理。分店零售子系统主要是对销售、库存账目以及从总公司接收调拨单等各种资源信息的管理。
（1）总公司系统用例分析：采用UML中用例模型来描述角色所理解的功能。系统包括7个角色：开票员、收款员、业务员和保管员、财务记账员、系统管理员、经理等。各种角色对系统的用例描述为：①开票员：负责开销售单和查询药品信息等；②收款员：进行调拨单点单收款，打印与库房对账清单，打印日结账清单 ，“班次结账”是为确定并清除该班次的收款信息；③业务员：负责开进货单，并可查询进货单；④保管员：负责对进货单、销售单点单入库，清点库存进行保管账查询和定期打印盘点表；⑤财务记账员：销售单、入库单点单入商品账：查询商品账，往来账记账和查询管理；⑥系统管理员：对药品信息管理、客户信息管理、人员管理及权限管理等；⑦经理：可以查询销售业绩，根据销售制定进货计划，对将来的发展制定规划。
（2）零售子系统的用例分析：该系统的角色有收款员、系统管理员、业务员、营业员和普通用户。为了更安全、更快的实现数据收集和更新，本系统采用Web浏览器作为客户端，Web浏览器的操作主要是经授权的收款员，把最新的销售信息上传到数据库，从而及时反映销售变化。各种角色对系统的用例描述为：①收款员：开销售单、查询销售记录，在各班次交班前需要将收款的金额点清，并和计算机统计的金额一致，“班次结账”是为确定并清除该班次的收款信息，最后，在每天下班前，按柜组统计零售日销售信息，如果与柜组账目不符，要打印该柜组日销售清单；②系统管理员：可以进行销售记录查询，对药品信息管理，对人员及权限管理等；③业务员：负责开要货申请和将调拨单点单入库；
2 系统的总体设计
2.1 系统的体系结构设计
本系统采用MVC（模型-视图-控制）设计模式，将输入、处理、输出流程按照模型、视图、控制的方式进行分离，这样系统被分为模型层、视图层、控制层 3个层。模型层进行业务流程/状态的处理以及业务规则的制定，视图层代表用户交互界面，控制层则从用户接收请求，将模型与视图匹配在一起，由控制层确保用户界面于模型间的对应联系，就是说模型与数据格式无关，这样一个模型能为多个视图提供数据，增加了代码的重用性。
在系统体系结构的设计中，我们将J2EE架构和MVC设计模式结合在一起，采用一个免费的开源Web层的应用框架Structs实现，MVC设计模式具体对应到J2EE架构如下：JSP对应视图层，处理表现，因为整个应用系统主要通过JSP来与外界进行交互：Servlet对应控制层，处理客户请求，并作为JSP与EJB之间的中间枢纽，调用运行在EJB服务器中的EJB构件，EJB对应模型层，主要进行业务及数据的处理。
2.2 数据对象及业务逻辑设计
该连锁管理系统主要由两个子系统组成：总公司管理子系统和分店零售子系统，总公司管理子系统需要实现的业务逻辑有：开进货单、调拨单、调拨单点单入账 、库存账询、商品账查询、经理查询系统、药品信息管理、供应商信息管理和人员权限设置等；分店零售子系统需要是实现的业务逻辑有：开销售单、调拨单点单入库、库存查询和人员权限设置等。
为了实现灵活的内部调拨管理机制，系统在总部与分部之间采用药品库存报警和自动补货等功能。
2.3 要货申请流程设计
本系统的一个重要工作流程是要货申请流程。当零售药店的时间触发器（触发时间由管理员设定）检查到药品的库存低于库存临界值时，就会触发要货，生成要货申请表 （可以选择管理员或自动生成）发送到总公司，总公司对申请表处理后发出响应，开出调拨单及发送药品，如果总公司缺货，总公司可以向供应商发送采购请求消息，并等待供应商响应消息后，开出调拨单。
3 实现的关键技术
3.1 生成要货申请
以某零售药店向公司的要货请求为例，要货请求单的生成可以根据时间触发器触发库存查看的结果，由自动生成采购页面 （autecreatePP.jsp）调用相应对象实体的方法自动生成， 也可以由管理员根据要采购的货物信息，在生成采购页面（createPP.jsp）中填写采购量，然后创建要货申请单。
当要货申请单生成后，生成调用系统包中的toXML方法将其转换成XML文件形式，再调用sendMessage方法将其发送给总公司。
3.2 实现消息传输
本系统采用Java信息服务技术，信息服务的优点是不同客户与服务器之间可以进行方便地通信，信息的发送方或者接收方并不需要知道对方的信息。JMS技术有两种信息发送机制，分别是队列与主题信息发送机制，其中，队列机制可以使信息滞后接收，而且只能将同一信息发送给一个用户，根据需求，我们可以采用队列机制来实现零售系统的要货申请单和总公司对其响应的调拨单的消息传输，这样既解决了总公司和对应的零售药店必须同时在线传送的问题，也能使得每个药店只能收到属于自己的调拨单信息。
4 结束语
基于J2EE平台和MVC设计模式开发的医药经销系统，由于采用 J2EE平台带来的跨平台性、互操作性，企业可以实现遗留应用的功能和数据的复用。
本文提出了一个基于J2EE平台的重构开发信息集成的优化设计解决方案，并给出具体的实现方法，使得系统在遗留系统的重用性 ，新系统的伸缩性等方面都有很大提高。该系统经正式使用后，收到了良好的效果，极大地提高了医药经销系统的管理和工作效率。
参考文献
[1] 刘洋，高连生，王斌.基于J2EE和MVC设计模式分销系统的研究与实现[J].计算机工程与设计，2007，28（7）：1655-1658.
[关键词]新会计准则 视同销售 会计处理
我国新会计准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。新会计准则体系借鉴了国际会计准则中适合中国实情的内容，与国际会计准则之间保持了高度的趋同性。与我国现行的《企业会计制度》和修改前的企业会计准则相比，在很多方面有了较大的调整。本文仅就新准则中关于增值税视同销售部分的会计处理作以分析总结。
一、视同销售业务的内容
视同销售是在增值税税收中的一个专用语，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者的下列行为视同销售货物：⒈将货物交付他人代销；⒉销售代销货物；⒊设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）除外；⒋将自产或委托加工的货物用于非税项目；⒌将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个体经营者；⒍将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⒎将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⒏将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
原财会字( 1997年)26号文《关于将自己的产品视同销售如何进行会计处理的复函》中指出:“企业将自己生产产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品职上奖励等力面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，企业不会因将自己生产的产品用于在建上程而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润”。会计上不作销售处理，而按成本转账。但在此次颁布的新会计准则中，对于视同销售部分的账务处理重新进行了规定。
二、视同销售业务的会计处理
（一）将货物交付他人代销和销售代销货物
根据《增值税暂行条例》第三十三条第五款规定：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。根据委托方与受托方签订协议的不同，又可将代销分为视同买断方式和收取手续费方式。
1．视同买断方式。即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方。因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单进，再确认收入。
例如：甲公司委托乙公司销售a商品1000件，每件转让协议价100元，该商品成本为80元/件，增值税税率为17%。甲公司收到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价100 000元，增值税额17 000元。乙公司实际销售时按每件150元的价格出售，开具的增值税发票上注明：150 000元,增值税额为25 500元。
（1）甲公司的账务处理如下：
①在委托方甲公司将商品交付给受托方乙公司时
借：发出商品80 000
贷：库存商品 80 000
②收到受托方乙公司的代销清单时
借：应收账款——乙公司117 000
贷：主营业务收入100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
借：主营业务成本 80 000
贷：发出商品80 000
（2）受托方乙公司的账务处理如下：
①收到甲公司的代销商品时
借：代理业务资产或受托代销商品100 000
贷：代理业务负债或受托代销商品款100 000
②实际销售时
借：银行存款175 500
贷：主营业务收入 150 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 25 500
借：主营业务成本100 000
贷：代理业务资产或受托代销商品 100 000
借：代理业务负债或受托代销商品款100 000
贷：应付账款——委托企业 100 000
③按合同协议价将款项付给委托企业时
借：应付账款——委托企业 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
贷：银行存款 117 000
2．收取手续费方式。即根据所供销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对于受托方来说，收取的手续费实际上是一般劳务收入。因此，委托方在发出商品时通常不应确认收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；而受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
例如：甲公司委托乙公司销售b商品1000件，以每件100元的价格出售给顾客，乙公司按售价的10%收取手续费，该商品成本为80元/件，增值税税率为17%。乙公司实际销售时，即向买方开出增值税专用发票，发票上注明该商品的售价为100 000元，增值税额17 000元。甲公司在收到乙公司交来的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税发票。
（1）委托方甲公司的账务处理如下：
①发出商品时
借：发出商品80 000
贷：库存商品80 000
②收到代销清单时
借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费――应交增值税（销项税额）17 000
借：主营业务成本 80 000
贷：发出商品 80 000
借：销售费用 10 000
贷：应收账款 10 000
（2）受托方乙公司的账务处理
①收到商品时
借：代理业务资产或受托代销商品100 000
贷：代理业务负债或受托代销商品款100 000
②对外销售时
借：银行存款 117 000
贷：应付账款100 000
应交税费——应交增值税（销项税额
17 000
③收到增值税专用发票时
借：应交税费——应交增值税（进项税额）17 000
贷：应付账款 17 000
借：代理业务负债或受托代销商品款100 000
贷：代理业务资产或受托供销商品 100 000
④支付货款并计算供销手续费时
借：应付账款 117 000
贷：银行存款107 000
主营业务收入 10 000
（二）统一核算的两个以上机构间移送货物
根据《增值税暂行条例》第三十三条第七款的规定，企业应当在移达货物的当天确认收入。企业应在移送货物时，借记“应收账款”贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”同时，借记“主营业务成本”贷记“库存商品”。
（三）将自产或委托加工的货物用于非税项目、集体福利或个人消费
该类业务是将应税货物用于企业内部，并没有现金流直接流入企业。严格意义上并不符合准则关于收入的定义，但为遵循税法的规范，在会计上仍做销售处理。
例如：甲公司是一家保健品生产企业，2007年2月企业决定以其自产的保健品作为福利发放给职工。该批保健品的成本价为100 000元，市场售价为150 000元，适用的增值税税率为17％。甲公司的账务处理如下：
⒈决定发放福利时
借：生产成本（管理费用）150 000
贷：应付职工薪酬150 000
⒉实际发放福利时
借：应付职工薪酬175 500
贷：主营业务收入 150 000
应交税费——应交增值税（销项税额）25 500
借：主营业务成本100 000
贷：库存商品100 000
（四）将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人
该类业务将企业的产品用于企业外部，产品对应的风险和收益已经转移，但并未有收益流入本企业，也不完全符合收入的定义。但作为增值税的一个特殊项目，新准则仍将其作为收入来处理。
例如：甲公司将生产的产品用于分配股利。该产品成本为200 000元，计税价格为300 000元，适用的增值税税率为17％。甲公司的账务处理如下：
借：应付股利351 000
贷：主营业务收入300 000
应交税费——应交增值税（销项税额）51 000
借：主营业务成本200 000
贷：库存商品200 000
三、总结
新会计准则中对于视同销售在账务上通过“主营业务收入”账户和“主营业务成本”账户来确认收益和转销成本，其净收益直接体现在利润表中。其优势是使得会计和税法的处理方法协调一致，避免了计税时的纳税调整，从而降低了账务处理的成本。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部，《企业会计准则》，经济科学出版社，2006
医药经销企业为了提高其市场占有率，先后购并了十几家医药商业网点，形成了遍布全省及一些周边地区的庞大的销售网络，新的经营模式必然会带来许多新的管理难题，特别是如何能够跨越时空，从总部角度真正做到对异地的药品连锁店进行细致、及时而有效的管理，这已经成为目前跻身大市场的企业管理瓶颈。为了提高企业的工作效率和原有系统的利用率，加强企业的管理和竞争优势，就必须对这些原有的系统进行有效的改进和整合，建立一套完善的、能够准确反映出现有经销模式和经销过程的系统，来克服原有系统存在的种种弊端…。本文针对医药经销过程的信息共享和平台异构等问题，开发了基于J2EE平台和MVC设计模式的连锁医药经销系统。本系统不仅实现了灵活的销售管理和内部调拨管理机制，而且是一个可扩展、可移植、易维护的高性能的应用系统江”。
l系统的需求分析
药品经营管理系统由医药总公司系统和分店零售管理子系统构成。总公司负责药品的采购、调拨、库存、财务、销售查询等的管理。分店零售子系统主要是对销售、库存账目以及从总公司接收调拨单等各种资源信息的管理。
(1)总公司系统用例分析：采用UML中用例模型来描述角色所理解的功能。系统包括7个角色：开票员、收款员、业务员和保管员、财务记账员、系统管理员、经理等。各种角色对系统的用例描述为：①开票员：负责开销售单和查询药品信息等；②收款员：进行调拨单点单收款，打印与库房对账清单，打印日结账清单，“班次结账”是为确定并清除该班次的收款信息；③业务员：负责开进货单，并可查询进货单：④保管员：负责对进货单、销售单点单入库，清点库存进行保管账查询和定期打印盘点表；⑤财务记账员：销售单、入库单点单入商品账，查询商品账，往来账记账和查询管理：⑥系统管理员：对药品信息管理、客户信息管理、人员管理及权限管理等；⑦经理：可以查询销售业绩，根据销售制定进货计划，对将来的发展制定规划。
(2)零售子系统的用例分析：该系统的角色有收款员、系统管理员、业务员、营业员和普通用户。为了更安全、更快的实现数据收集和更新，本系统采用Web浏览器作为客户端，Web浏览器的操作主要是经授权的收款员，把最新的销售信息上传到数据库，从而及时反映销售变化。各种角色对系统的用例描述为：①收款员：开销售单、查询销售记录，在各班次交班前需要将收款的金额点清，并和计算机统计的金额一致，“班次结账”是为确定并清除该班次的收款信息，最后，在每天下班前，按柜组统计零售日销售信息，如果与柜组账目不符，要打印该柜组日销售清单；②系统管理员：可以进行销售记录查询，对药品信息管理，对人员及权限管理等：③业务员：负责开要货申请和将调拨单点单入库；④营业员：保管账查询和定期打印盘点表；⑤普通用户：查询药品信息。药品是由公司统一进货，药店只需从公司调拨，而且销售情况也由公司统一管理，这样，药店只有简单的财务管理。
2系统的总体设计
2．1系统的体系结构设计本系统采用MVC(模型一视图．控制)设计模式，将输入、处理、输出流程按照模型、视图、控制的方式进行分离，这样系统被分为模型层、视图层、控制层3个层。模型层进行业务流程／状态的处理以及业务规则的制定，视图层代表用户交互界面，控制层则从用户接收请求，将模型与视图匹配在一起，由控制层确保用户界面于模型问的对应联系，就是说模型与数据格式无关，这样一个模型能为多个视图提供数据，增加了代码的重用性61。本系统体系结构图如图l所示。在系统体系结构的设计中，我们将J2EE架构和MVC设计模式结合在一起，采用一个免费的开源Web层的应用框架Structs实现，MVC设计模式具体对应到J2EE架构如下：JSP对应视图层，处理表现，因为整个应用系统主要通过JSP来与外界进行交互；Servlet对应控制层，处理客户请求，并作为JSP与EJB之间的中间枢纽，调用运行在EJB服务器中的EJB构件，EJB对应模型层，主要进行业务及数据的处理“1。本系统构建的连锁医药经销系统采用的是JBuilder8．0开发工具，应用服务器采用WeblogicServer8．0，数据库是Ora-cle9i，具有稳定性、扩展性好，易维护的特点。
2．2数据对象及业务逻辑设计(1)此系统中涉及的总公司与各药店零售子系统的有关数据设计的内容相似，下面就以零售子系统为例进行说明数据库设计的主要内容，如表1所示。(2)该连锁管理系统主要由两个子系统组成：总公司管理子系统和分店零售子系统，总公司管理子系统需要实现的业务逻辑有：开进货单、调拨单、调拨单点单入账、库存账查询、商品账查询、经理查询系统、药品信息管理、供应商信息管理和人员权限设置等；分店零售子系统需要是实现的业务逻辑有：开销售单、调拨单点单入库、库存查询和人员权限设置等。为了实现灵活的内部调拨管理机制，系统在总部与分部之间采用药品库存报警和自动补货等功能。
2．3要货申请流程设计本系统的一个重要工作流程是要货申请流程。当零售药店的时间触发器(触发时间由管理员设定)检查到药品的库存低于库存临界值时，就会触发要货，生成要货申请表(可以选择管理员或自动生成)发送到总公司，总公司对申请表处理后发出响应，开出调拨单及发送药品，如果总公司缺货，总公司可以向供应商发送采购请求消息，并等待供应商响应消息后，开出调拨单。
2．4性能优化设计对被频繁访问的业务数据进行缓存，减少数据库交互次数，以改善系统性能”“”。在连锁药品经销系统中，比如：药品信息、供应商信息、用户权限信息等。如果每次访问这些数据时，都通过EJB或JDBC去取，那将会引起远程调用，访问数据库等既耗时又耗资源的操作，给系统造成较大的负担，对这些被用户频繁访问的业务数据，建立中间层数据缓存非常有用，可以减少与数据库的交互次数，从而改善系统的性能。因此，如何对这些业务数据进行有效缓存，成了改善系统性能的又一关键所在。我们在系统开发中，引入一个叫CacheProxy的中间件对事务进行统一管理，CacheProxy的原理类似于操作系统中的高速缓存的实现原理，每种需要缓存的数据都有自己的缓存池，可以根据实际需要设定缓存池的最大记录数，采用LRU(最近最少使用)的淘汰策略进行管理，当缓存的数据所对应的数据库中的记录被更新时，共享缓存会在数据库一级探测出冲突的存在，比如借助于数据库触发器，由触发器通知Ca-ehProxy并刷新缓存中的相应数据。在本系统中，大部分数据是需要共享的，而且需要被多次浏览，因此使用缓存是有益的，系统性能也将能够提升，但缓存并非总能够改善系统性能，如果数据是排他性的(不能共享)，比如个人账号信息，则缓存毫无意义，另外，比如在两次更新缓存期间很少访问到缓存中的内容，此时，如果使用缓存，则它所带来的优势可能很小，甚至对性能造成不好的影响。
3实现的关键技术
3．1生成要货申请以某零售药店向公司的要货请求为例，要货请求单的生成可以根据时间触发器触发库存查看的结果，由自动生成采购页面(autecreatePP．jsp)调用相应对象实体的方法自动生成，也可以由管理员根据要采购的货物信息，在生成采购页面(createPP．jsp)中填写采购量，然后创建要货申请单。当要货申请单生成后，生成调用系统包中的toXML方法将其转换成XML文件形式，再调用sendMessage方法将其发送给总公司。
3．2实现消息传输本系统采用Java信息服务(Javamessageservice，JMS)技术，信息服务的优点是不同客户与服务器之间可以进行方便地通信，信息的发送方或者接收方并不需要知道对方的信息。JMS技术有两种信息发送机制，分别是队列与主题信息发送机制，其中，队列机制可以使信息滞后接收，而且只能将同一信息发送给一个用户“1，根据需求，我们可以采用队列机制来实现零售系统的要货申请单和总公司对其响应的调拨单的消息传输，这样既解决了总公司和对应的零售药店必须同时在线传送的问题，也能使得每个药店只能收到属于自己的调拨单信息。
3．2．1消息格式总公司管理系统和各零售子系统之间的消息格式采用基于cXMLl．1标准的XML文档。系统包括OrderRequest．xml(零售系统对公司的采购请求消息)和OrderResponse．xml(公司对零售系统采购请求的响应消息)两种消息。
3．2．2消息传输的JMS实现为每个零售点在WebLogicServer创建～个队列信息域。
(1)消息发送实现消息发送是零售药店将生成的要货请求单OrderRe—quest．xml文档发送给总公司，由系统工具包msgSend．class类实现，msgSend．java中关键是sendMessage方法，其主要代码为：Contextcontext=getlnitialContext(url．tostrin90)；／+url是消息接收方的端口地址对象•／Queuequeue=fQueue)context．100kup(stringQueue)；／+string—Queue是消息队列名+／QueueConntextFactoryqueuefactory=(QueueConntextFactory)context．100kup(JMSFACToRY)／．用于创建信息域的联接+／QueueConectionqcon=queuefactory．createQueueOonteetionO；QueueSessionqsession=qcon．createQueueSession(false，Ses-sion．AUTOACKNOWLEDGE)；／+创建一个消息对话+／QueueSenderqsender=qsession．createSender(queue)；／’创建信息发送对象•／TextMessagemsg=qsession．createTextMessage0；qcon．startO；msg．setText(stringXML)；／*添加XML文档到消息中’／qsender．send(msg)；／’发送消息+／
(2)消息接收实现由系统工具包的msgReceive．class类实现，与域消息发送的实现类似，msgReceive．java中receiveMessage方法的主要代码如下：QueueReceiverqreceiver=qsession．createReceiVer(queue)；msg=(TextMessage)qreceiver．receive0；／+接收TextMessage’／StringstringXML=msg．getText0；／宰提取msg中的XML文档+／
(3)XML解析实现包括零售系统的要货申请单的XML文档和总公司对其响应的调拨单的XML文档的解析。由系统工具包中的parser-OrderRequest．class和parserOrderResponse．class实现。以paser-OrderRequest．java为例，其中的主要方法如下：publicvoidstartDocumentO；严对XML文档开始事件的处理+／publicvoidendDocumentO；／．实现XML文档结束事件的处理+／publicvoidstartElement0；／．对标记开始事件的处理+／publicvoidendElement()；严实现对标记结束事件的处理+／publicvoidcharacters()；／．实现对标记文本解析+／publicstaticOrderRequestgetOrderRequest0；／+解析并得到OrderRequest对象01"，or为解析后的调拨单对象+／
在处理日常经济业务方面，主要利用用友财务软件，针对实际发生经济业务性质进行会计处理，编制会计凭证，进行审核记账等。公司日常的经济业务通常不是采购就是销售，在进行采购业务处理时，需进行编制采购入库单，并核对采购数量、金额及税额;销售业务方面，主要是对于应收账款的核对，根据实际发生以及相应回款进行收款或转账凭证的编制并审核记账;在采购与销售方面的实习工作当中，在制单处理方面要特别细心，要注意核对供应商以及客户往来，以免在进行项目核算时发生串户。除了采购和销售业务，日常经济业务还包括通过单位网上银行进行付款业务，并在受到银行回单后，利用用友财务软件进行应付账款核算。日常会计业务是会计工作的基础，对于每一笔经济业务，每一个步骤，每一个程序，都必须以会计制度为基础，尊重原始凭证，考究其真实性和准确性，才能更好地发挥利用财务软件的强大功能，提高我们的工作效率。
公司的另一个重要会计核算项目就是进行成本及费用的核算。工业企业产品生产成本的构成，主要包括生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。成本核算主要包括生产费用核算和生产成本核算，生产费用核算，是根据经过审核的各项原始凭证汇集生产费用，进行生产费用的总分类核算和明细分类核算。然后，将汇集在有关费用账户中的费用再进行分配，分别分配给各成本核算对象。生产成本的计算，是将通过生产费用核算分配到各成本计算对象上的费用进行整理，按成本项目归集并在此基础上进行产品成本计算。如本期投产的产品本期全部完工，则所归集的费用总数即为完工产品成本。如果期末有尚未完工的在产品，则需采用适当方法将按成本项目归集起来的各项费用在完工产品和在产品间进行分配，计算出完工产品的成本。在实习过程中，对于进行成本核算的原始凭证主要是收料单、领料单、产成品交库单，月末盘点表等。同时。需要注意的是，在进行费用归集的时候，必须要有相应发票才能进行计入费用。
（2） 在####慢慢的学习与进步中，我的实习周期也已经一个月了。在这一个月里，我收获颇丰，不但把以前所干的事情干得越来越好，越来越熟练，和同事之间的关系也相处的越来越融洽了。另外，带我的李会计还带着我跑了银行，教我支票的填写规范，现金日记账，银行日记账的登记方式，填错后如何更正等等。虽然这些大学里的老师都有教过我们，但经过李会计边讲解边操作给我看之后，我掌握的更好，理解得更深刻了。
我在这次实习过程中的主要工作是根据经济业务填制原始凭证和记账凭证，根据会计凭证登记日记账，根据记账凭证及所附的原始凭证登记明细账，根据记账凭证及明细账计算产品成本，根据记账凭证及明细账用逐步结算法中的综合结转法计算出产品的成本 ，根据记账凭证编科目汇总表，根据科目汇总表登记总账对账（编试算平衡表）。
会计作为一门应用性的学科，是一项重要的经济管理工作，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段，经济管理离不开会计，经济越发展会计工作就显得越重要。通过此次实习，将学校所学的会计理论知识与实际想结合起来，对整个会计核算流程有了详细的认识，熟悉了会计核算工作对象，利用真实的会计凭证、对一定期的经济业务进行了会计核算，认识并掌握了会计账簿登记的基本原理。并且认识到了自己的优势和不足。同时也了解到会计电算化对会计工作的影响。对于此次实习，我的总结如下：
（一）会计作为一门应用性的学科，是一项重要的经济管理工作，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段，经济管理离不开会计，经济越发展会计工作就显得越重要。会计工作在提高经济在企业的经营管理中起着重要的作用，其发展动力来自两个方面：一是社会经济环境的变化；二是会计信息使用者信息需求的变化。前者是根本的动力，它决定了对会计信息的数量和质量的需求。本世纪中叶以来，以计算机技术为代表的信息技术革命对人类社会的发展产生了深远的影响，信息时代已经成为我们所处的时代的恰当写照。这原来只是在书本上看到，但实习之后确实呢个感觉到会计的重要性。
（二）会计电算化是会计史上崭新的一页。电子计算机的应用，首先带来数据处理工具的改变，也带来了信息载体的变化，电算化会计后对传统会计方法、会计理论都将发生巨大的影响，从而引起会计制度、会计工作管理体制的变革。会计电算化促进着会计的规范化、标准化，通用化促进着管理的现代化。
东坡煤矿是以半手工、半电算化方式进行会计核算的，手工核算的主要有材料的核算、产品成本的核算。工资核算及报表的编制通过数据的汇总主要以电算化来实现。
（五）通过此次实习，不仅培养了我的实际动手能力，增加了实际的操作经验，缩短了抽象的课本知识与实际工作的距离，对实际的财务工作的有了一个新的开始。而且充分认识到自己的不足，由于电算化并不是每一个单位都可以普及，现在我国很多会计主体都是以半手工、半电算化的方式进行会计核算，所以在实习的同时对学校没有学到的知识进行自学。
回顾这一个月以来所经历的点点滴滴，发觉实习真的是一种经历，只有亲身体验才知其中滋味。实习之前还对这次实习安排抱有成见，但实习过去我能深深体会家长的良苦用心了。我知道了课本上学的知识都是最基本的知识，不管现实情况怎样变化，抓住了最基本的就能以不便应万变。这次实习，时间虽然很短，但我学到的却是四年大学中从未学到的。比如，如何与同事，与领导相处。人际关系是刚踏入社会的大学生需要学习的重要一课，在实习时，我经常会留心周围的同事是如何相处的，也尽量虚心请教，与同事们相处，不但可以放松神经，也学了不少为人知道。另外，这次实习最重要的是让我明白，处在这个与时俱进的经济大潮时代，作为一名财会专业的学生，在校学习期间应更好的学好财会专业里的专业知识，打好理论基础；在财务实习的时候按要求认真参与每一个实习的机会，总结实际操作中的经验和积累学习中自身的不足，密切关注和了解会计工作发展的最新动向
一、任务完成情况
今年实际完成销售量为5000万，其中一车间球阀2000万，蝶阀1200万,其他1800万，基本完成年初既定目标。
球阀常规产品比去年有所下降，偏心半球增长较快，锻钢球阀相比去年有少量增长；但蝶阀销售不够理想（计划是在1500万左右），大口径蝶阀（DN1000以上）销售量很少，软密封蝶阀有少量增幅。
总的说来是销售量正常，OEM增长较快，但公司自身产品增长不够理想，“双达”品牌增长也不理想。
二、客户反映较多的情况
对于我们生产销售型企业来说，质量和服务就是我们的生命，如果这两方面做不好，企业的发展壮大就是纸上谈兵。
1、 质量状况：质量不稳定，退、换货情况较多。如XXX客户的球阀，XXX客户的蝶阀等，发生的质量问题接二连三，客户怨声载道。
2、 细节注意不够：如大块焊疤、表面不光洁，油漆颜色出错，发货时手轮落下等等。虽然是小问题却影响了整个产品的质量，并给客户造成很坏的印象。
3、 交货不及时：生产周期计划不准，生产调度不当常造成货期拖延，也有发货人员人为因素造成的交期延迟。
4、 运费问题：关于运费问题客户投诉较多，尤其是老客户，如XXX、XXX、XXX等人都说比别人的要贵，而且同样的货，同样的运输工具，今天和昨天不一样的价。
5、 技术支持问题：客户的问题不回答或者含糊其词，造成客户对公司抱怨和误解，XXX、XXX等人均有提到这类问题。问题不大，但与公司“客户至上”“客户就是上帝”的宗旨不和谐。
6、 报价问题：因公司内部价格体系不完整，所以不同的客户等级无法体现，老客户、大客户体会不到公司的照顾与优惠。
三、销售中的问题
经过近两年的磨合，销售部已经融合成一支精干、团结、上进的队伍。团队有分工，有合作，人员之间沟通顺利，相处融洽；销售人员已掌握了一定的销售技巧，并增强了为客户服务的思想；业务比较熟练，都能独当一面，而且工作中的问题善于总结、归纳，找到合理的解决方法，XXX在这方面做得尤其突出。各相关部门的配合也日趋顺利，能相互理解和支持。好的方面需要再接再励，发扬光大，但问题方面也不少。
1、 人员工作热情不高，自主性不强。上班聊天、看电影，打游戏等现象时有发生。究其原因，一是制度监管不力，二则销售人员待遇较低，感觉事情做得不少，但和其他部门相比工资却偏低，导致心理不平衡。
2、 组织纪律意识淡薄，上班迟到、早退现象时有发生。这种情况存在公司各个部门，公司应该有适当的考勤制度，有不良现象发生时不应该仅有部门领导管理，而且公司领导要出面制止。
3、 发货人员的观念问题：发货人员仅仅把发货当做一件单纯任务，以为货物出厂就行，少了为客户服务的理念。其实细节上的用心更能让客户感觉到公司的服务和真诚，比如货物的包装、清晰的标记，及时告知客户货物的重量，到货时间，为客户尽量把运输费用降低等等。
4、 统计工作不到位，没有成品或半成品统计报表，每一次销售部都需要向车间询问货物库存状况，这样一来可能造成销售机会丢失，造成劳动浪费，而且客户也怀疑公司的办事效率。成品仓库和半成品仓库应定时提供报表，告知库存状况以便及时准备货品和告知客户具体生产周期。
5、 销售、生产、采购等流程衔接不顺，常有造成交期延误事件且推脱责任，互相指责。
6、 技术支持不顺，标书图纸、销售用图纸短缺。
7、 部门责任不清，本未倒置，导致销售部人员没有时间主动争取客户。
以上问题只是诸多问题中的一小部分，也是销售过程中时有发生的问题，虽不致于影响公司的根本，但不加以重视，最终可能给公司的未来发展带来重大的损失。
四、关于公司管理的想法
论文关键词：递延纳税，筹划，策略
企业作为纳税主体，为实现税后利润的最大化，总是希望尽可能减轻税负。目前，企业更多的做法是尽量减少税款的绝对额，却往往忽视由于递延纳税而产生的税款的货币时间价值。如果能推迟纳税，那么“节省”下来的税款如再用于投资则可以获得更多的收益，相对提高了企业的资金利用率。因此，递延纳税应该是企业追求的仅次于节税的又一重要筹划目标。
1递延纳税筹划的概述
1.1递延纳税筹划的概念
递延纳税筹划是指根据税法中规定的纳税义务发生时间和期限，结合企业实际销售业务发生的特点，通过一系列的方法，实现延期缴纳税款的筹划。
1.2递延纳税筹划的意义
（1）有利于企业减少筹资成本
当企业需要运营资金的时候，虽然可以通过融资解决，但是任何融资形式都是有成本的，都需要支付一定的融资利息。由于递延纳税是在合法的前提下实现的，因此无须受到任何惩罚，递延纳税等于是向国家获得一笔无息贷款，减少了融资成本。
（2）有利于企业抓住投资机会
在市场经济条件下，企业之间竞争非常激烈，好的投资机会可能稍纵即逝，只有适时地把握住投资机会的企业，才能够在竞争中立于不败之地。然而财务管理论文，当机会来临的时候，如果缺乏投资资金，就只能眼看着机会溜走。尽管可以通过融资来解决，而任何的融资方式又都需要一定的周期，机会却不等人。这种情况下，递延纳税有利于解决企业资金紧张的问题。
（3）有利于解决企业资金周转的需要
任何企业保持通畅的现金流是非常重要的，可以确保企业周转资金充裕。如果企业资金周转困难，企业就难以为继，加大经营风险。若是能够实现递延纳税，就可以解决或缓解企业资金周转方面的燃眉之急。
2.递延纳税筹划策略
2．1纳税义务发生时间的相关规定
不同的结算方式与纳税人的纳税义务发生时间具有直接的关系。企业的结算方式主要有直接收款、托收承付和委托银行收款、赊销、分期收款、预收货款等方式。上述方式中，税法对其纳税义务发生时间的规定不同。采取直接收款方式的纳税义务发生时间为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期付款的方式，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期当天；采取预收货款方式，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。
2．2 巧用纳税义务发生时间
从上述规定中可以看出，不同的销售方式企业的计税时间也不同。因此，合理和巧妙的运用纳税义务发生时间可以达到为企业节税的目的。那么，如何选择有利结算方式来推迟纳税义务发生时间呢？其实筹划应从订立合同的环节开始。
在实际中，企业签订的销售合同大多是统一格式、统一摘要在账面上提取税金。借记：应收账款等；贷记：主营业务收入及应交税费——应交增值税（销项税额）。
但在实际中，企业往往不是在发出货物的同时就收取全部货款，那么，如果企业与对方企业签订的是“赊销合同或分期收款发出商品销售合同”，并在合同中明确标注具体还款日期，那么纳税义务发生时间就是双方合同约定的时间了。也就是说，什么时候缴税的主动权是掌握在企业自己手里的，合同怎样约定，税就什么时间计提。发出商品时，会计根据合同收款约定日期记账时，借记：分期收款发出商品或发出商品；贷记：库存商品，并将销售额及销项税记入备查簿。同时，借记：银行存款或应收账款等；贷记：主营业务收入及应交税费——应交增值税（销项税额）。需要补充说明的是，企业在实际工作中，收款时间可能未严格按照合同约定去履行。假如提前收到货款，按照税法规定，应提前确立销售计税。假如拖后收取货款，应按照合同约定的收款时间确立销售计税。
如果企业的产品销售对象是商业企业，也可以与对方企业签订“代销合同”。 委托其他纳税人代销货物。企业根据其实际收到的代销清单分期计算销项税额，从而延缓纳税。设立销售公司的企业也适用此方法。当发出商品时，借记：发出商品，贷记：库存商品；收到代理商的代销清单时，企业以合同约定的销售价格记账，借记：银行存款或应收账款等财务管理论文，贷记：主营业务收入及应交税金——应交增值税（销项税额）；支付代销手续费时，借记：销售费用，贷记：银行存款。
2.3纳税筹划案例
我们来看下面的例子。大庆某豆制品深加工公司专业生产豆奶粉，公司为了开拓上海市场，于2009年在上海成立一销售公司，专门销售大庆总公司的产品。大庆总公司将产品先发往上海后，再由上海销售公司对外销售。可是因为公司自己内部机构之间做业务是没有合同的，每次总公司向上海发货时，大庆总公司都要确立销售计税。
这种做法造成企业总是提前缴税，这也是目前企业普遍存在的问题，认为公司内部机构之间没必要签什么合同。结果这就给税务机关提供了认定空间——发货时缴税。但是当大庆总公司向上海销售公司发货时，还不知道上海销售公司能不能将货卖出去，就提前将税交了，就有些不妥。而这就是不签合同造成的后果。
如果大庆总公司与上海销售公司签订代销合同，这样就可以待上海销售公司销售商品后且给大庆总公司提供销售清单时，大庆总公司才做销售计税。
3 结论
递延纳税虽不能减少应纳税实际数额，但有利于企业的资金周转，还可使纳税人享受通货膨胀带来的好处。税收递延的途径很多，纳税人可充分利用税法的相关规定，积极创造自身条件，在遵守法律规范的前提下巧妙地规划投资，用好、用足国家各项税收政策，享受应得的税收实惠。
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关键词:应收账款风险防范
公司应收账款是指企业销售商品，提供加工、修理修配或劳务等，应向购货方或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。应收账款的变现能力直接影响公司的生存与发展。
一、应收账款产生的背景
面对产能过剩的原因，一些企业生存空间面临危机，据不完全统计，我国企业的平均寿命为2.9年。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是面对市场竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销量、开拓新兴市场并稳定老市场等，不得不面向客户采用信用政策。公司采用赊销，虽能给公司带来以上好处，但也要付出一定代价，给公司带来收款风险。如客户拖欠货款，应收账款收回难度越来越大，甚至收不回。企业资金链断裂，危及生存。所以，加强应收账款的风险防范是企业财务管理的核心内容之一。
二、公司应收账款的风险控制
(一)加强应收账款的日常管理
1、加强财务核算，设置应收账款明细分类账，发挥财务监督职能
公司为加强对应收账款的管理，在总账的基础上，按客户的名称、地区设置明细分类账，及时地记载与各客户的往来情况，以便对账。
财务会计核算的作用在于及时、准确地提供领导决策所需的相关信息，充分发挥会计的核算职能。应收账款明细分类账作为总账的补充，在应收账款的管理上发挥了重要作用。所以应收账款明细账的及时、准确性就显得特别重要。
2、应收账款明细账应定期与总账核对，确保账账相符
财务应设置专人对应收账款总账、明细账的登记工作，严格执行不相容职务分离制度，至少每月核对一次，达到账账相符。
(二)建立客户信用等级制度
客户的资本的多少、信用的好坏，直接影响到应收账款收回的多寡，同时收款时间的长短取决于客户的信用。销售部门应设置专门人员，专门对客户的信用进行调查，取得金融机构发放给企业的银行信用等级证书复印件，并向对企业进行信用评级的机构取得信息，确保两者的一致性，以便确定赊购客户的信用状况及付款能力。企业的专门人员在应收账款管理中的职能：一是通过取得的相关资料，参照金融机构对企业的评级标准，对客户的信用状况进行评级；二是根据信用等级，批准赊销的对象及资金额度，未经批准，企业的其他部门及人员一般无权同意赊销；三是负责赊销货款的及时催收，加速资金周转。必要时可以亲自派人去催收，以了解客户真实情况。
(三)财务及时做好客户应收款的账龄分析，及时提供给相关人员
公司专门人员对客户信用状况的评级，其信息来源除了向对企业进行信用评级的金融机构取得外，另一个重要的来源就是内部财务人员对明细账的账龄分析。因为应收账款账户余额随着账龄的增加，最终收款的机会就越小。同时通过账龄分析也能为销售负责人对各个客户的信用做出正确的判断，为销售提供决策的依据，防止损失的扩大。
(四)按会计法计提坏账准备金、建立严格坏账核销审批制度
由于公司赊销的存在，就会产生应收账款收不回来的风险，可能发生坏账损失。对于公司战略规划来说，发生可接受的坏账损失，也是可以接受的。所以公司应按会计法规定计提坏账准备金。同时按照内部控制相关规定，实行严格的坏账核销审批制度。
(五)建立内部审计和内部控制制度
财务对应收账款的核算和监督是日常财务工作的主要内容，建立内部审计，是对财务工作的有效监督，也是评价内部控制系统的重要手段。一是合理设置内部审计人员，明确审计责任；二是审计工作岗位严格按照不相容职务分离；三是评价应收账款收款政策的设计合规性，重点关注坏账的核销手续的完备性以及采用现金折扣政策收款的权限。
(七)应收账款风险的特殊防范
1、利用应收账款收款时间长而进行应收账款保理
应收账款作为流动资产的重要部分，它的变现能力直接影响公司的生存与发展。应收账款保理是将应收账款转移给商业银行，由商业银行为其提供贸易融资等相关服务。其实质是将应收账款转变为融资，通过质押和出售获得资金，用于公司业务的再循环。
2、出口货物、劳务等外币交易形成应收账款的汇率风险
出口业务一是按先收30%的T/T款，发货后再收回70%的货款的方式，而70%部分就形成了应收账款；二是采用国际信用证结算方式，全额形成应收账款。除了要保证应收账款预期能收回的情况下，还要考虑汇率风险的损失。
在人民币不断升值的大环境下，如何规避汇率损失对出口带来重大影响，特别要关注要下几点：
(1)与客户锁定收汇汇率，收汇时按锁定汇率进行结算，实际结算时产生的差异由客户承担。
(2)与关联的收汇银行锁定收汇汇率，收汇时按锁定汇率进行结算，实际结算时不会产生差异。
(3)利用贷款融资方式抵消汇率风险
公司在交易日，向银行借入等额的外币，结算为人民币；到收款日再购入外币归还到期贷款，从而抵消由于汇率变动所带来的损失。
(4)对于外汇风险，可以利用衍生金融工具进行套期保值。包括公允价值套期和现金流量套期。
(5)利用司法程序，保证应收账款的收回
公司合法的经济活动受国家法律的保护，所以要维护应收账款的完整，最后我们不能离开法律这一有效的武器。充分利用法律知识来保护公司合法权利。
参考文献：
由执法看工业产值填报常见错误
2009年修订的新《统计法》首次以立法的形式对统计台账的设置做出规定，进一步规范了各调查单位的统计基础工作。同时，从2010年起，对统计台账和原始记录设置情况的检查成为北京统计执法检查的常规检查项目之一。尽管统计数据报送平台就工业产值相关指标设置了严格的审核关系，三级统计机构也非常注意对调查单位的业务指导，但笔者在对企业调研和执法检查中仍发现不少填报错误（详见右表）。
工业总产值和销售产值填报为何频频出错？笔者在实际检查中发现，绝大多数企业建立的工业总产值和销售产值台账十分简单，仅列出“工业总产值”、“工业销售产值”各月和汇总的数据，并没有反映出“产品产值”的数据来源和计算方法，也无法作为取证资料使用，事实上已经失去了制作台账的意义。由于缺少必要的验证资料，也在一定程度上影响了统计执法检查的工作进程和案卷质量。
我们由此想到，通过建立一套标准化的工业产值台账，使台账充分发挥连接企业原始记录和统计报表之间的桥梁作用，在台账中反映出工业总产值和销售产值指标的具体“生产过程”，不仅能够指导企业了解指标的数据来源，而且有助于进一步规范企业的填报方式，提高企业的数据审核通过率，保障统计数据质量。
工业产值台账的标准化设计
工业企业基本生产经营模式有以下两种：一是“购进材料——入库备用——投入生产——完工入库——最终销售”；二是“购进材料——直接用于工程项目——验收合格完工结算”，采用第二种模式的企业一般都是以销定产，工业总产值等于工业销售产值。
针对“模式一”的设计思路
针对第一种生产经营模式的企业，根据《工业统计报表制度》，报告期工业总产值=报告期生产完工并验收合格入库的产成品数量（包括用于对外销售的半成品）×不含应交增值税（销项税额）的产品实际销售平均单价+对外加工费收入+自制半成品在制品期末期初差额；而工业销售产值=报告期实际销售的成品、半成品数量×报告期不含应交增值税（销项税额）的产品实际销售平均单价+对外加工费收入。
鉴于此，我们将产成品的代码、具体名称、生产数量、销售数量、不含税销售额、不含税实际销售平均单价、生产成品价值、销售成品价值、对外加工费收入、自制半成品在制品期末期初差额、工业总产值和工业销售产值等指标作为宾栏指标。同时，在第二行用数字代码形式明确了指标间逻辑关系和计算方法。而将日期和不同种类的产品作为主栏指标，建立了工业总产值和销售产值台账模板（见图1）。
其中产成品的生产数量和销售数量可以直接从“产品入库单和出库单”直接得出；而某种产品的实际销售平均单价主要来自“产品销售价格单”或者根据“产品不含税销售额/产品销售数量”计算得出，其中“不含税销售额”可以从“主营业务收入的明细账”直接得到。另外，“对外加工费收入”指标的数据主要来源于“销售收入明细账”，“自制半成品在制品期末期初差额”则从“生产成本明细账”或“存货”相关科目中分析得出。如企业有销售退回情况发生，则需要在备注栏中写明退回产品的生产和销售具体时间及是否是合格品。
针对“模式二”的设计思路
针对第二种生产经营模式的工业企业，由于采取“现场施工”的模式进行生产，不存在产成品的入库、出库等环节，针对完工经过验收的产品项目直接进行结算，因此在计算工业总产值和销售产值指标时通常将“项目合同收入”作为主要依据，即工业总产值=报告期内项目合同收入+对外加工费收入+自制半成品在制品期末期初差额，而工业销售产值=报告期内项目合同收入+对外加工费收入。
此时，我们将具体产品项目的代码、名称、报告期内合同收入、对外加工费收入、自制半成品在制品期末期初差额、工业总产值和工业销售产值等指标作为宾栏指标，而将日期和不同产品项目作为主栏指标建立“第二种生产经营模式”下的工业总产值和销售产值台账模板（见图2）。其中报告期内各项目的合同收入可以根据“主营业务收入明细账”得出。
标准化产值台账的推广与效果
关键词：视同销售 增值税 企业所得税 会计处理 税务处理
随着市场经济的不断发展，企业规模不断扩大，企业发生的经济业务也变得日益复杂，视同销售行为在增值税和企业所得税中也极为常见，如何正确从会计和税务两个不同角度处理视同销售行为，成为会计等专业在校学生和正在从事会计、税务等工作人员十分棘手的问题，本文根据新《企业会计准则》和税法政策就视同销售行为在增值税和企业所得税中会计与税务处理差异进行分析和探究。
一、 增值税视同销售行为的会计和税务处理
（一） 增值税视同销售行为的税务处理
根据《增值税暂行条例》的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。上述8种行为应该确定为视同销售货物的行为，均要征收增值税。其确定的目的主要有三个：一是保证增值税抵扣链条不中断。二是防止以上行为发生逃避纳税的现象。三是体现增值税计算的配比原则。根据《增值税暂行条例》的规定，单位或个体工商户发生上述行为应该计算增值税销项税额。税法规定，对视同销售征税按下列顺序确定其销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）。征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加上消费税税额。其组成计税价格公式为：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）+消费税税额。确定了销售额，增值税销项税额在销售额的基础上乘以该货物的增值税税率计算得出。
（二） 增值税视同销售行为的会计与税务处理差异分析
1、 将货物交付他人代销
将货物交付他人代销这种视同销售行为中，作为代销中的委托方采取收取手续费的方式代销商品，在这种方式下，委托方在发出商品时不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；所以委托方纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者；若均未收到，则于发货后满180天的当天产生纳税义务。
案例1：某电视机厂委托百佳超市代销液晶电视机1000台，单位成本为2500元，产品已发出，每台不含税售价3000元，税率为17%。根据代销合同规定，代销手续费按不含税售价的6%支付。月末收到代销清单，已售出液晶电视机600台。
分析：电视机厂在发出产品时会计上不应确认销售商品收入，而是在月末收到百佳超市代销清单时才能对已售出600台电视机确认收入，才产生增值税纳税义务。电视机厂收到百佳超市代销清单时涉及增值税的账务处理如下：
借：应收账款（或银行存款） 2,106,000
贷：主营业务收入 1,800,000
应交税费-应交增值税（销项税额） 306,000
借：主营业务成本 2,500,000
贷：库存商品 2,500,000
2、 销售代销货物
销售代销货物在这种视同销售行为中作为代销中的受托方采取收取手续费的方式代销商品，受托方在商品销售后会计上不确认收入，而是按双方合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。税法处理；受托方在售出商品时发生纳税义务，按实际售价计算销项税额，受托方取得委托方开具的增值税发票时，可以抵扣进项税额，受托方收取的代销手续费应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。
案例2：某商场接受大象童装厂代销童装500套，委托方规定含税代销为每套117元，代销手续费为不含税代销额的6%。
分析：商场在售出童装时不确认收入，但按税法政策已产生了增值税纳税义务，按照不含税售价计算销项税；在收到大象童装厂开具的增值税专用发票时可以抵扣进项税。商场计算代销手续费时确认为“其他业务收入”并按5%计算确认营业税。商场在售出童装时按规定涉及到增值税的账务处理如下：
借：应收账款（或银行存款）58,500
贷：应付账款 50,000
应交税费-应交增值税（销项税额）8,500
3、 总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售
总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售在这种视同销售行为中，会计上，总分机构只有一个法人，实行统一核算，总分机构之间移送货物等于货物在同一个企业内部移送，商品所有权并没有转移，不确认收入。税法规定：总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售在货物移送当天产生纳税义务确认当期销项税额。
案例3：甲总公司将一批钢材运往外县乙分公司用于销售（总分机构实行统一核算），成本价120,000元，市场价格160,000元，增值税率17%。
分析：甲公司将一批钢材运往乙公司用于销售，会计上属企业内部货物转移，不应确认收入。但由于甲、乙公司分别向各自机构所在地主管税务机关申报纳税，属两个纳税主体，因此货物在移送时甲公司应确认收入并当计算销项税额。甲公司在将钢材移送给乙公司时按规定账务处理如下：
借：应收账款（或银行存款） 187,200
贷：主营业务收入 160,000
应交税费-应交增值税（销项税额）27,200
借：主营业务成本 120000
贷：库存商品 120000
4、 将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目
将自产委托加工的货物用于非增值税项目在这种视同销售行为中，会计上，在货物移送时不确认收入。税法规定：将自产或 委托加工的货物用于非增值税应税项目在货物移送当天产生纳税义务确认当期销项税额。
案例4：大同水泥厂将自产水泥用于建造厂房，成本价为80000元，不含税售价100000元。产品的增值税税率为17％。
分析：大同水泥厂将自产水泥用于本单位在建工程，从会计角度看属于非销售活动，不符合收入确认条件，不确认收入，按成本结转。但按税法规定将其视同销售货物计算销项税额，其纳税义务发生时间为货物移送的当天，并开具普通发票。大同水泥厂进行账务处理如下：
借：在建工程 97,000
贷：库存商品 80,000
应交税费-应交增值税（销项税额）17,000
5、 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
（1） 将自产、委托加工的货物用于集体福利同用于非应税项目一样，货物仍在企业内部使用，会计上不确认收入，只能按成本结转。税法规定：将自产、委托加工的货物用于集体福利在货物移送当天产生纳税义务确认当期销项税额。
案例5：海乐公司将自产的电冰箱5台用于本公司食堂使用，每台成本价2300元，公允价格每台3000元，产品的增值税税率为17%。
分析：海乐公司将自产的电冰箱用于本公司食堂使用，从会计角度看属于非销售活动，不符合收入确认条件，不确认收入，按成本结转。但按税法规定将其视同销售货物计算销项税额，其纳税义务发生时间为货物移送的当天，并开具普通发票。账务处理如下：
借：应付职工薪酬14050
贷：库存商品 11500
应交税费-应交增值税（销项税额）2550
（2） 将自产、委托加工的货物用于个人消费，就是会计上的用于支付非货币性职工薪酬，这种视同销售行为，在会计上与正常销售商品相同。在货物移送或发放时确认收入。税法规定：将自产、委托加工的货物用于个人消费在货物移送当天产生纳税义务确认当期销项税额。
案例6：羊城酒厂将自产的白酒发放给生产部门职工作为春节福利，共发放500瓶，成本为5000元，同类白酒市场价格为7000元。
分析：羊城酒厂以自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。相关收入及其成本的确认计量和相关税费的处理，与正常商品销售相同。具体账务处理如下：
借：应付职工薪酬 8190
货：主营业务收入 7000
应交税费-应交增值税（销项税额）1190
借：主营业务成本` 5000
贷：库存商品 5000
6、 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户
将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户这种视同销售行为，会计上属于非货币性资产交换，因此，会计核算遵循非货币性资产交换准则进行会计处理即在货物移送时确认销售收入。税法规定：将自产、委托加工的货物或购进的货物作为投资在货物移送当天产生纳税义务确认当期销项税额。
案例7：甲公司（增值税一般纳税人）以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本为200万元，假设售价和计税价格均为220万元，该产品的增值税税率为17%，假设该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。
分析：甲公司将自产产品对乙公司投资，在产品移送时按公允价值确认收入并按计税价格和规定的增值税税率计算销项税额。具体账务处理如下：
借：长期股权投资2574000
贷：主营业务收入2200000
应交税费-应交增值税（销项税额）374000
借：主营业务成本` 2000000
贷：库存商品 2000000
7、 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者
将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者这种视同销售行为，会计上在分配货物时确认收入。税法规定：将自产、委托加工的货物或购进的货物分配给股东在货物分配当天产生纳税义务确认当期销项税额
案例8：丙企业将自产的产品200件作为利润分配给投资者，该产品单位成本为360元，不含单价为540元，增值税税率为17%。
分析：丙企业将自产产品分配给投资者，这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配利润给投资者，在产品分配时按公允价值确认收入并按计税价格和规定的增值税税率计算销项税额。具体账务处理如下：
借：应付股利 126360
贷：主营业务收入 108000
应交税费-应交增值税（销项税额）18360
借：主营业务成本` 72000
贷：库存商品 72000
8、 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人
将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人这种视同销售行为，会计上不符合收入特征，不确认收入。税法规定：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人在货物移送的当天产生纳税义务确认当期销项税额。
案例9：甲电器厂将一批试制的小型新产品赠送客户试用，实际成本为10000元，尚无同类产品销售价格，则按组成计税价格计税，成本利润率为10%，增值税税率为17%。
分析：甲电器厂将一批新产品赠送给客户试用，这一行为在会计上不确认收入，而是按实际成本结转库存商品，但税法上需要按组成计税价格和规定的增值税税率计算销项税额。
组成计税价格=10000*（1+10%）=11000（元） 增值税销项税额=11000*17%=1870（元）
借：营业外支出11870
贷：库存商品10000
应交税费-应交增值税（销项税额）1870
二、 企业所得税视同销售行为的会计和税务处理
（一） 企业所得税视同销售行为的税务处理
企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
1. 用于市场推广或销售。
2. 用于交际应酬。
3. 用于职工奖励或福利。
4. 用于股息分配。
5. 用于对外捐赠。
6. 其他改变资产所有权属的用途。
企业发生上述情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
（二） 企业所得税视同销售行为的会计与税务处理差异分析
企业所得税视同销售行为，除将资产用于对外捐赠会计上不确认收入外，其余的会计上都按对外销售价格确认收入，按存货成本结转成本，与税法处理一样。
参考文献：
［1］ 财政部.企业会计准则.经济科学出版社，2006
［2］ 中国注册会计师协会.税法.经济科学出版社，2011
［3］朱丹、方飞虎.税务会计实务.浙江大学出版社，2010
【关键词】 电费财务； 集中核算； 模式职能
一、供电分公司基层售电单位电费财务核算的重要性和现状
基层售电单位的电费财务主要核算供电企业主营业务的售电收入和政策性收费收入，形成供电企业的利润来源，同时反映售电量和售电单价等重要经济指标、监控电费和代征基金的回收、完成电费和各项代征基金的上缴，其重要性不言而喻。目前，晋城供电分公司在五个县支公司和会计核算中心分别设置电费财务核算人员，独立核算各售电单位电费业务，在分公司设置汇总核算和合并报表的电费会计专岗。
目前，电费财务会计核算实现了信息化，主要是通过营财一体化系统从营销业务应用系统采集数据，通过数据转化后自动生成会计凭证（主要包括应收、实收、现金交银行等凭证）；然后通过自动转账凭证提取税金和结转收入；最后手工编制资金上缴和转账凭证，形成完整的会计核算体系。
二、分公司电费财务集中核算的模式和主要职能
分公司电费财务集中核算模式是在分公司设置电费财务管理中心（或管理小组），负责整个分公司售电区域电费业务的会计核算、电费和各项代征资金的归集和上缴、各项电费报表的填报，同时完成电费业务的财务管理职能。通过电费财务管理中心（小组）不但合并了所有基层售电单位的电费财务业务，同时将分公司电费会计核算和财务管理的职能一并纳入，实现了同一业务的集中核算和管理，减少了核算、管理级次，提升了工作效率。其具体职能主要包括以下几个方面：
（一）完成分公司所有电费业务的会计核算，完成电费财务的会计报表和业务报表
分公司电费财务核算中心的首要职能是完成电费业务的会计核算和相关报表的填报。会计核算主要是根据营销业务应用系统发行的电费、代征金额生成应收凭证，根据营销系统的销账（收款）金额生成“银收”、“现收”凭证，根据营销系统现金交款业务生成“银收现付”凭证；然后进行税款提取，资金上缴等核算。同时根据会计账簿和业务数据填报相关业务报表。
（二）完成营销系统销账（收款）金额和财务银行到账金额的逐笔核对，并在营销系统进行到账确认操作，对电费和代征资金的回收到账进行实时监控，及时发现未到账金额，并下达催款通知书
目前营销系统收费金额与财务到账金额存在不一致情况，不仅有在途资金造成财务未达账项，还有用户填错账号、开具空头支票，或者银行原因造成的资金不能到账，甚至存在个别人员乱销账、空销账、销错账等原因造成的营销收费与财务到账金额的不一致。除了在途资金造成的未达账项外，其他不一致情况如果不能及时发现，会给电费资金的安全性带来极大隐患，掩盖了电费回收的真实情况。目前，核对营销收费明细和电费到账明细的工作由各单位对账员负责，而对账员往往隶属于营销部门，不掌握银行的实时动态，再加上个人责任心和各单位管理体制的不一致，导致这种对账工作很不到位，从而在营销系统进行“到账确认”的操作随意性很强，不能及时发现营销销账而银行不到账的问题。电费财务管理中心的重要任务之一就是利用财务掌握银行实时动态的优势，及时对银行到账明细和营销系统销账明细进行逐笔核对，核对一致的在营销系统进行“到账确认”的操作，不一致的考虑合理的在途时间，如果在合理的在途时间后仍未到账的，由电费财务管理中心向收费部门下达催款通知书，在催款通知书规定的时间内仍未到账的，要求业务部门在营销系统进行收款撤销的操作，并在公司系统内进行通报，对相应电费回收指标进行考核扣分。
（三）完成所有电费资金的及时归集和上缴
通过电费财务管理中心监控所有电费财务的银行账户，能够对电费资金增减变化实时掌握，便于对电费资金进行及时归集上缴和统筹调度，大大加强了资金的集约化管理程度，同时也从根本上避免了电费资金被挪用、占用等安全风险。在加强资金集约化、规范化管理的基础上，配合营销收费环节的宣传工作，逐步减少分公司电费专户的个数，向整个分公司一个电费账户的目标过渡，从而达到电费资金的瞬间归集和单一账户归集，减少资金的在途时间和流转过程，实现电费资金集约化、高效化、规范化管理。
（四）行使营销系统的部分权限，监督营销系统的操作
除了上述第二条内容之外，电费财务管理中心还要行使营销业务中的财务管理和监督职能，发挥财务监督和管理业务的能力。营销系统的部分流程要经过电费财务管理中心的审批，比如退用户预收款、不同用户之间的转账等。同时，电费财务管理中心还要对营销系统的业务发生进行监督，比如电费和政策性收费的发行，追补和撤还业务的发生，违约使用电费和电费滞纳金的发行等，发现异常情况及时向业务部门反映。
（五）逐步实现对电量、电价等基础指标的分析管理
通过电费财务管理中心信息集约化的优势，结合业务数据和财务数据，加强财务部门对售电量、售电单价等业务数据的分析能力，弥补财务部门长期以来被动反映业务数据的缺陷，并加强对电价执行情况的分析和监督。
三、电费财务集中核算的优点和尚待解决的问题
（一）实现了电费财务和电费资金的集约化管理
通过电费财务管理中心对所有电费业务集中核算和对电费资金的集中管理，可以实现对电费业务和电费资金的高度集中，高效、统一管理，发挥分公司财务管理专业化的特长。
（二）实现了营销收费业务的二次销账，确保了电费资金回收的真实性
电费资金的及时、足额回收是供电企业收入和利润实现的重要保证，也是避免形成新增欠费的重要保障，通过对营销系统“到账确认”功能的规范化操作实现对营销收费金额的财务二次销账，最真实地反映电费回收情况，确保电费资金的安全性，避免原先个别售电单位电费财务账务混乱的情况再次发生。
（三）有利于规范营销系统的操作
通过电费财务管理中心的强大监督功能，实现了对营销业务的有效监控，对营销系统的规范化管理将起到积极的促进作用，并且最大可能地避免了营销系统的误操作和人为因素造成的失误。
（四）减少了人员配置，提高了工作效率
以晋城供电分公司为例，目前各基层单位电费财务基本配置为2人，包括1名电费会计和1名电费出纳，同时还有1名编制在营销部门的对账员（其业务是为电费财务服务）。6个售电单位共有电费财务人员18人，同时分公司还设有电费会计1人，人员总配置接近20人。如果实现电费财务集中核算后，基本有10人就可完成原先所有工作。这样，工作效率将会大大提高，工作成效也会显著提高。但同时也存在以下问题：
一是对营销系统和营财一体化系统过分依赖
电费财务集中核算是建立在营销信息化和财务信息化基础上的，因此对两套系统的依赖程度非常高，而且电费财务对账工作也主要依赖网络银行，如果信息系统出现故障，将直接导致电费财务无法正常核算。
二是对营销系统规范化操作的要求更高
电费财务集中核算后，对营销系统规范化操作的要求会更高，因为每笔营销系统的业务操作都会反映到会计凭证上，如果营销系统误操作，或者不规范操作，都会导致财务核算的出错。
三是财务与业务工作地点上脱离，会带来工作衔接上的问题
由于各售电单位的电费财务都集中到分公司统一核算管理，这就造成财务人员和营销业务人员在办公地点上脱离，对工作沟通和衔接带来一定的困难。这就要求在电费财务管理中心成立后，通过严格的权限审批、流程管理和加强管理考核来加强财务和业务部门的有效沟通和相互制约，通过电话、网络、传真等手段弥补空间上的距离。
四是各单位涉税业务办理带来麻烦
由于目前各单位增值税发票的开具和管理由电费财务负责，集中管理后，发票如何开具和管理将会是一个实际问题，如果集中到分公司开具会带来工作效率的下降，并影响优质服务的提升。另外一个问题是由于税务管理的属地原则，目前各单位电费税款的缴纳仍必须在当地办理，如果集中核算后，缴税会比较麻烦。
四、电费财务集中核算的可行性
（一）供电企业收入核算和资金流动的特殊性
供电企业实行完全的收支两条线，主营业务收入全部归集上缴省公司，成本费用由省公司另行拨付，电费资金和成本资金分账户管理，收入和成本核算相对独立等，这些特点就决定了供电企业电费财务和经费财务可以完全分离核算，为电费财务集中核算提供了会计核算和资金管理在理论上的可行性。
（二）营销业务系统的日臻完善
营销业务系统通过几年的运行完善，已经逐步成熟，数据可靠性和系统稳定性大大提高，基本可以提供可靠的业务数据来源。2007年下半年农电营销系统上线运行，农村二级用户和农电维管费业务也通过营销系统进行操作，使得所有的电费业务都在营销业务系统完成，所有的电费资金都通过营销系统回收。这为电费财务核算提供了全面、完整的业务数据源。
（三）营财一体化系统的成功运用
晋城供电分公司自2007年运用售电收入一体化系统以来，系统运行稳定，和营销系统的衔接也逐步完善，目前售电收入一体化系统升级为营财一体化系统，这为全市所有电费业务的集中核算提供了技术上的保障。
（四）网络银行应用不断深入
网络银行的深入使用，使得电费财务管理中心可以异地监控、管理所有的电费专户，及时了解每一笔资金动向。微观上，通过网络银行可以及时掌握每一笔电费资金的到账情况，可以监控每一位收费员的现金缴存情况；宏观上通过网络银行可以动态把握资金余额，做到资金的及时归集上缴和统筹调度。
（五）电费资金归集途径日趋完善，资金的绿色通道逐步建立
关键词：企业 应收账款 措施
应收账款是企业销售商品、提供劳务形成的债权。在现代企业经营过程中，应收账款作为一种信用手段和营销策略，能够扩大销售，提高企业产品的市场占有率，实现利润的增长。但是，如果对应收账款管理不善，盲目使用商业信用，当对方单位恶意拖欠或经营状况恶化时，将会导致呆、坏账，造成企业资金周转困难，给企业带来经济损失，甚至导致企业破产。
案例：1996年以后，四川长虹应收账款迅速增加，从1995年的1900万元增长到2003年的近50亿元，美国公司APEX是其最大的债务人，应收账款欠款金额达到38.38亿元，巨额应收账款大幅减少了经营活动产生的现金流量净额，使长虹公司资金周转十分困难。2004年底，长虹公司公告称，主要客户美国进口商APEX公司出现较大亏损，支付公司欠款存在较大困难，决定计提坏账准备24.8亿元，公告在当年资本市场掀起轩然大波，堪称2004年家电业最大的债务事件。后来长虹公司采取多种渠道努力催收，最终仍有3.175亿美元（折人民币26亿元）无法收回，这一数字高于自1999年至2004年6年间的利润之和。
沉痛的教训给四川长虹公司上了一课，也给其他企业以警示，但在激烈竞争的今天，企业应收账款存在依然不可避免，我国现阶段仍有大量公司应收账款不能按时收回，不断陷入债务危机，甚至形成诉讼案件，给企业带来巨额损失，也影响了公司正常经营以及社会经济秩序。那么，如何管好应收账款，使企业既能保证良好的销售，又能避免应收账款带来的资金周转困难、坏账风险呢？这是企业最关注的问题，也是应收账款管理的目标。笔者认为，管理好企业的应收账款主要应做好以下几方面工作：
一、做好客户资信调查，建立客户档案，进行有效的信用评估和跟踪
企业首先要应对拟赊销客户的信用情况进行调查，通过评估客户信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况等“5C”系统，确定客户信用等级。建立客户资信档案，对客户情况进行详细的记录，且及时更新目前的客户资信状况，对客户的信用以及当前的风险做出合理的评价。取得分析结果后应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为，并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。
二、制订合理的赊销方针和结算方式
企业应该制定符合自己企业组织结构、经营情况的赊销方针，以防止过度赊账。如：1、有担保的赊销。在与客户签订合同时，需要注明赊欠的款项数额、还款日期，并要求赊款方在赊欠期间提供担保，同时明确一旦赊欠款到期对方无法还款，需要承担相应的法律责任;2、条件销售，如果赊欠时间较长，那么发生坏账的可能性将随着时间的延长而升高，所以企业在签订赊欠时间较长的赊欠协议时，可以在合同上加注关于商品所有权的附加条约，规定商品所有权在购买方未付清欠款前仍归属于销售方，知道购买方付清货款后才能取得商品所有权。如果合约到期购买方没有及时支付欠款，销售方有权收回商品用来弥补损失。
另外，企业还需要在签订合同前，对客户的盈利水平、市场信誉、偿还能力进行调查，尽量以对方能够偿还为目标来选择结算方式。对于现实中盈利状况好、市场信誉高、还款能力强的客户可以适当放宽还款限制，选择分期还款等偿还风险较大的结算方式。这样的结算方式显示了企业对欠款方的信任和对本次交易的重视与诚意，进而与对方建立可以相互信任的伙伴关系，建立长期稳定的交易联盟。而在对对方进行调查时，最需要重视的就是信誉程度，当与社会信誉较差的企业签订欠款协议时，企业需要注意结算方式的风险性，尽量选择风险小、约束能力强的结算方式（如预收货款方式）。
三、建立赊销审批制度
企业的赊销审批制度一定要与企业自身的运行制度和管理模式相适应，并在企业的运行规章中明确指出只有某个等级或某个部门中的特定权利人员才能对赊销账目进行审批，而经办人员只能在自己的职权范围内进行审批，超过权限范围的项目需要请示上一级领导，得到批示准许后进行。而一些金额较大的赊销账目需要请示高层领导，由领导人进行批示准许。在产品的交接过程中，需要有一个严格的接收程序，双方需要按相关法律条款规定填写发票记账联、签收单等会计凭证，并妥善保存这些凭证。
四、加强财务监督管理
企业财务部门和会计部门应该针对赊销业务，设立“应收账款”、“应收票据”、“坏账准备”等账户，做好赊欠项目的会计工作，而且相关的总账和明细账应该分开，由不同的人员分开处理，同时借助两者的关系互相合作，互相监督来加强管理。
赊欠项目“应收账款”的会计项目形成后，财务部门需要定期向业务部门反映款项的动态，督促相关的负责人员关注对方企业并催收欠款，使企业的资金能及时收回，协助总账记录工作及时完成，并保障企业下一步的运营计划。
财务部门应定期进行对账，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账现象，每一会计年度终结，必须取得欠款人对所欠款的书面确认，而不是口头承诺。负责营销的部门及有关人员应积极配合财务部门做好此项工作。
企业财务部门需要定期编制未来一段时间内的应收账款项目清单和应收账款总项目一览表，并统计这些项目相关的款项金额、账龄、变动情况、还款期限等内容，并将赊销结果及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。
五、建立和完善应收账款责任制度
为了避免企业销售人员盲目追求业务量而强行销售、盲目销售的情况，企业需要建立和完善应收账款人员负责项目制度，要求销售部门对账目的风险和销售款回笼负责，同意形成应收账款的决策人和相关经办人要同时承担起回收欠款的任务，从而完善传统的仅有财务部门负责收回账款的落后认知。
加强应收账款的控制和考核。公司对销售人员考核的最终焦点应是收现指标。每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，做到人员、岗位、责任三落实。
六、应收账款的追收
应收账款形成后，销售人员和客服部门要持续与客户保持联系，坚持长时间关注对方的经营情况、财务状况和内部变动，以此分析对方是否存在拖欠还款或无力还款的情况。现代企业追收账款要求企业持续跟进客户状况，理论上与客户接触越频繁、了解越全面、关系越密切，账款的回收率就越高。如果企业能够做到提前了解客户经营情况，与客户达成高效的沟通，能够在一定程度上降低客户拖欠货款的主观意愿。除此外，销售部门还需要对客户表明己方对欠款的态度，让客户认识到我们不希望出现任何原因的拖欠还款现象。与客户进行沟通时，要向客户说明销售人员在合约签订后仍会持续关注客户，并按时收款，让客户意识到拖欠还款的后果很严重。发现客户存在风险时，立即采取风险预警和上报机制，在充分了解、调查、详细记录客户信用的情况下，由主管、经理等参与分析，及时对下属申报的问题给予指导和协助。
若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，公司可考虑进行应收账款债权重组：允许欠款方将自己的非货币资产按照市价抵偿部分债务;双方沟通后重新签订延期还款条约，甚至削减需还款金额，给对方留下重新恢复经营的资金，从而激励对方偿还债务。当企业认为客户未来一段时间内资产有可能增加的情况下，还可以与对方签订新协议，将原本的债权转化为投资，帮助客户度过难关，达到收回款项的目的。
七、加强对账面盈利真实性可靠性的关注度
投资人或监管机构往往比较关注公司的账面盈利的增减，对其他相关的问题关注的程度不够，比方说真实与可靠性方面，在一些公司中账面的与实际的盈利有明显的差距，如果在应收账款中出现问题，在没有充分考虑的情况下，当年实际盈利将会出现大幅波动，影响投资人的投资收益，因此，投资人或投资监管机构应加强对实际盈利的关注，而不单纯强调账面盈利，将促使企业管理者充分考虑经营风险，合理使用赊销手段，避免为完成销售或利润指标盲目赊销，最终保证实现企业价值最大化目标。
八、探索开展应收账款的保理业务
