时间：2022-05-27 04:47:01
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇治理制度论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词公司治理股权分散股东大会中心主义外部治理
一、公司治理的源起
法人治理的概念最早由贝利和米恩斯在1937年发表的《现代股份公司和私有财产》中提出，引起了各国的广泛关注。公司法人治理的概念是随着所有权和经营权的分离而出现的，但是，早在200多年前，古典经济学的创始人亚当·斯密对这种所有权和经营权分离的现象提出了质疑，“在钱财的处理上，股份公司的董事为他人尽力，而私人合伙公司的合伙，则纯为自己打算。所以想要股份公司的董事、监事视钱财用途，像私人合伙公司的伙伴那样用意周到，那是难以做到的——疏忽和浪费，常为股份公司经营上难免的弊端。”①古典企业的特征是所有者经营管理自己的企业，个人独资企业、个人有限的合伙企业，由于所有权与经营权的合一，不存在法人治理的问题。19世纪初，西方发生的工业革命改变了这种情况，“工业革命是由市场规模扩大开始的——市场规模的扩大也使组织变革。”②越来越多的行业需要相当规模的组织管理，单一的企业家、家族或合伙人的小集团没有能力参与到这些行业当中，人数众多的股东也无法直接参与企业的经营，管理工作只有专职经理才是适当的人选，所有权与经营权因而分离，公司治理的问题也就不可避免地产生了。
二、公司治理的模式
自从公司治理的问题产生后，企业界和学术界一直在寻求一种解决内部人控制的公司治理机制，但是，至今都不存在至善至美的公司治理机制，人们的探索仍在继续中。
（一）两种治理结构
国际上，股份公司的治理结构主要有两种模式，一种是股权分散模式，另一种是股权集中模式。前一种以英国和美国为代表，被认为具有“外部人”、“长臂”等特点，这类公司规模大，股东人数多且流动性大，他们在证券市场上比较活跃，具有严格批露信息的要求，市场的透明度较高，公司的控制权随市场的变化而变动；后一种以德国和日本为代表，具有“内部人”、“以控制为基础”的特点，这类公司的大部分股份被少数人持有，具有很强的个人利益，市场透明度不高，对信息披露的要求也不高，很少通过市场的变化而变动控制权。“外部人”是指公司的股份被分散着的股东拥有，而不是由少部分人控制。“长臂”指的是由于股东人数众多，持股比例比较分散，股东对公司保持着较长的距离，授予公司管理者较大的经营管理的自由权。
（二）两种公司治理模式差异的成因
英美和日德公司治理机制的差异是由多方面因素促成的，任何制度的构造都受其本土环境的影响。
1.政治原因
美国是一个民主国家，美国人对权力的集中有一种持久的不信任感，无论这种权力集中在政府内部还是外部。美国的分权联邦体制有利于形成分散的金融体系。相比之下，德国和日本都倾向于权力集中，德国在俾斯麦统一德国后，通过创造大银行作为经济引擎来发展德国经济。日本在第二次世界大战以前，最大的企业是财阀，财阀和大银行之间关系密切，而大银行被家族控制，二战后日本银行仍保有强大的实力。
2.经济原因
美国目前有700多万家公司，而作为老牌资本主义的英国，1983年就有注册公司807817家。③公司的发展促进了证券市场的发展，发达的证券市场使公司更容易取得股权融资和债权融资。德国的证券市场规模较小，1990年德国证券市场资本化总额只有5610亿马克，而同期美国证券交易所为三万亿美元。1988年，德国的股票量为84.5万股，而在纽约交易所为4100.7万股。④
3.法律原因
美国长期以来对银行都采取歧视政策，1933年的《格拉斯—斯蒂格尔法》设立了银行分业经营的制度，导致了商业银行和投资银行的分离，之后虽然银行开展跨州的混业经营业务，但1956年《银行投股公司法》又禁止银行投股公司拥有多于5%的非银行企业的股票。美国的非金融机构如保除险公司、共同基金和养老基金，也由于法律上的原因难以在公司治理中发挥作用。日德的法律则允许银行持有公司股票，根据德国的全能银行原则，银行可以混业经营，银行可以无限制地持有一家公司的股份。1986年，德意志、德累斯顿和考曼芝三家银行共同控制了西门子32.5%、奔驰61%、大众7.9%、拜尔54.5%、巴斯夫51.68%的股份。据1988年统计，德国银行持有公司的股票约占上市公司的9%，个人托管储存在银行的股票金额达4115亿马克。两者总和占德国上市公司股票的50%。⑤
三、公司治理的理念
（一）股东大会中心主义
从公司法理上讲，股东完成了出资后，就不是公司财产的所有人，而是不同于所有权的股权持有人。所有权向股权嬗变过程中自然衍生出来的股东权利主要体现为享受公司盈利分配和控制公司经营的权利，股东权利是控制公司是最高权力，与此相应，股东大会便是公司机关中的最高权力机关。这种以股东利益为公司最高利益的“股东本位”与以股东大会为公司运行的权力核心的“股东大会中心主义”成为公司的首要理念，并且，私法自治原则上的公司自治亦应当体现为股东自治。我国的《公司法》秉承的就是这种“股东大会中心主义”理念。
（二）董事会中心主义
随着现代公司制度的发展，公司自治与股东自治已经发生偏离，现代公司自治已不能等同于公司股东自治，公司自治基于交易安全的考量，在一定程度上偏离股东自治，有其必然性和合理性，“股东本位”和“股东大会中心主义”受到挑战，“利益相关者本位”和“董事会中心主义”应运而生。这种利益相关者多边治理理论认为，公司作为一种有效的契约组织，是各种生产要素的所有者为了各自的目的联合起来的契约关系网络，公司不仅是物质资本所有者的联合体，而且是物质资本所有者、人力资本所有者和债权人等利害关系人的连接点。
从“股东大会中心主义”到“董事会中心主义”的嬗变，在公司法理和公司治理实践上向人们提出了一系列疑问和挑战。现代公司理念由“股东大会中心主义”到“董事会中心主义”的转移，实质上触及的是公司权力分配这一核心问题，在“股东大会中心主义”原则下，股东大会是公司的最高权力机关，董事会只不是是公司的业务执行机关，董事会完全受控于股东大会，股东大会与董事会之间的权力分配可以通过公司章程的变更来调整。在“董事会中心主义”原则下，股东大会的权力由法律和章程明确限定。除此之外，所有经营管理公司事务的权力均由董事会行使，股东大会不得干预。但是，由于“董事会中心主义”不能完全符合当前现实及受到诸多问题的困扰，独立董事制度在美国形成并迅速引发了全球公司治理结构的创新。我国现在正在展开公司治理结构创新的探索，无疑是对这一全球运动的积极回应。
四、我国公司治理法律制度建设的思路
（一）公司治理理念与模式的选择
公司治理从“股东大会中心主义”到“董事会中心主义”的转变有其必然性和合理性，这是经济发展的大势所需。随着股东大会地位的形式化，“股东大会中心主义”已经不能承担保护股东权益的任务了，而且，公司债权人在公司治理中的地位越来越重要，在公司治理中适当考虑债权人的利益有其合理性。另外，允许职工参与公司治理也是必要的，在我国开革开放的进程中，职工在企业中的地位不断下降，法律有必要为职工提供保障。我国如果放弃“股东大会中心主义”，允许各生产要素的所有者参与到公司治理当中，将更有利于保护相关权利人的权益，调动发展经济的积极性，加快国家经济建设。我国的公司治理模式，类似于德日的股权集中模式。在公司的内部治理上，我国采用的是董事会和监事会分别履行执行和监督职能的二元治理型，这种治理形式在理论上要比英美的一元体制更具有有效的监督能力。但是，我国公司监事会形同虚设，实际没有尽到其监督职责，因此加强监事会的建设是我国公司治理的一个重点问题。
（二）公司治理法律制度全方位建设
1.加强银行在公司治理中的作用
由于德国和日本对证券市场的管制十分严格，使其证券市场和英美相比相对落后，德国和日本的证券市场对上市公司的治理也相对较弱，法人治理机制中最有效的部分就是德国的全能银行制度和日本的主银行制度。德国的全能银行制度是银行可以提供各种金融服务。不仅包括传统的银行服务，还包括投资和证券业务，不动产交易，进行并购等。所谓主银行，就是指企业接受贷款数额居首位的银行。
日本的主银行对企业的治理方法表现为相机治理：银行作为公司的股东，当公司财务良好时，只是作为“平静的商业伙伴”而存在；当企业经营出现问题时，主银行在不改变公司法律地位的情况下，由主银行所代表的股东集团来行使控制权，对陷入困境的公司进行救助。有鉴于此，我国的银行应当成为理性的经济人，改变银行分业经营的制度，使我国银行在公司治理中发挥更大的作用。
2.培育机构投资者
机构投资者是公司治理不可或缺的要素，对小股东在法人治理中寄予很大希望是不现实的，重视机构投资者在公司治理中的作用，已是当代公司治理的重要趋势。随着机构投资者的崛起，小股东可以不再选择“用脚投票”这种消极的方式，而是通过机构投资者争取公司的控制权。机构投资者的发展，有利于防止公司内部人控制，能对公司治理起重要作用。
3.重视公司外部治理环境的建设
美国公司治理的实践证明公司的内部治理和外部治理是一个紧密相连的整体，我们对公司外部治理的建设也应重视。美国公司内部治理的机制也有缺陷，但是相对于我国的情况，我国因公司治理缺陷带来的消极影响要比美国严重，这主要是因为美国有良好的公司外部治理环境。我国也应该从建设外部环境入手，完善公司治理法律制度。
（1）加强上市公司董事及高层管理人员的责任。
（2）完善上市公司相关审计制度。
（3）强化上市公司的信息披露义务。
（4）加大对违法行为的处罚力度。
一个良好的公司外部环境对公司治理至关重要。美国有健全的证券市场，能够有效地使股票的价格反映出公司的实际价值，这就使经营者不敢懈怠，因为公司经营不付佳，股票就会下跌，公司就会成为战略投资者收购的目标，股东也会“用脚投票”对经营者做出否定。美国的职业经理人市场也使得经营者时时存在被取而代之的风险，促使其认真经营。这些外部治理的因素，使经营者不敢背弃所有者的利益，限制公司因内部治理机制不完善所产生的消极作用。在我国，内部治理机制改革没有好的途径的情况下，尽快完善公司的外部治理机制，是切实可行的现实选择。
注释：
①亚当·斯密．国民财富的性质和原因的研究．商务印书馆．1974年版．第303页．
②道格拉斯·C·偌思．经济史上的结构和变革．商务印书馆．1999年版．第166页．
③④张国平．公司法律制度．南京师范大学出版社．2006年版．第187-188页．
⑤纪谓．股份制经济学．复旦大学出版社．1996年版．第74页．
参考文献：
写作毕业论文是学生在校学习期间的重要实践环节之一，是实施财务管理专业教学计划，实现培养目标的必不可少的实践环节；是对学生学业水平和研究、分析、解决问题能力的综合检验；也是学生在校期间，运用所学的知识和获得的分析问题、解决问题的能力，进行理论与实际相结合的最后一次重要的训练。这对于保证教学质量和保证合格毕业生的培养质量，具有重要的意义。因此，毕业生必须十分重视毕业论文（设计）的写作，确保毕业论文写作任务的完成。
二、毕业论文（设计）可选择三种类型：
1、毕业论文：结合专业特点和实际工作内容选择适当题目，进行研究、分析，提出自己的观点，得出结论或形成解决问题的思路、建议。
2、方案设计：对实际工作中的具体某一问题，进行分析研究，提出较完善解决方案或制度设计。
3、调研报告：对与本专业相关的某一社会状况，进行调查研究，运用所学知识，进行分析说明。
注意：无论哪种类型，都必须结合自己所学专业知识和实习工作岗位，最后成果要求对本单位工作具有一定的实际应用价值或对某一领域工作具有一定理论指导作用。
三、可选择的指导老师信息
教师姓名
联系电话
五、提醒
1、项目、提纲和文稿完成后及时以电子文档发给指导教师，接受指导教师的指导并在指导教师要求的时间内补充、完善。毕业论文（设计）（字数在3000字以上），要求结合实习单位和实习工作实际，主题突出，思路清晰，观点明确，语言流畅，结构严谨，分析现象探索实质，发现问题找出原因，总结经验教训，并提出改进措施。
2、学生与指导老师双向选择；
3、论文题目仅供参考，具体请与指导老师商量沟通后定题；题目选定后，报经系上同意后最多可以改动一次。
4、选定指导老师后，非报经系上同意，不得随意变动；
5、请每位同学积极按时完成各阶段任务，凡有未及时完成的，警告一次，相应成绩降低一个等级，但仍需在15日内补齐；出现第二次，取消成绩。
6、如果不按规定时间完成论文写作步骤，或者在论文写作中不认真写作、敷衍了事，指导老师可以拒绝继续指导论文写作。
7、超过论文定稿时间一周，仍未定稿者，视为论文未通过，毕业论文（设计）成绩为不及格。
六、参考题目
（一）毕业论文参考题目：
接合工作实际与指导老师共同确定，也可参考以下题：
会计部分
1、 会计假设的历史演变及其未来发展
2、 谈谈会计国际化问题
3、 略论我国会计模式的构建
4、 论知识经济时代会计重心的转移
5、 浅谈人力资源的计量方法
6、 市场经济条件下企业会计职能的转变
7、 浅谈市场经济与会计的服务职能
8、 人力资源会计理论的特殊性
9、 从虚拟公司的兴起谈会计主体假设
10、 论环境会计主体的内涵及表现形式
11、 从会计环境的变化看我国实证会计范式的发展
12、 浅析实证会计理论
13、 论知识经济下无形资产的本质特征及管理
14、 浅论人力资源会计
15、 论21世纪经济环境的变化会计面临新的挑战
16、 论会计控制对象──受托责任的完成过程和结果
17、 人力资源会计的理论基础及其确认与计量
18、 试论会计方法的选择和应用
19、 构建宏观会计与战略会计的初步设想
20、 论稳健性原则在会计中的运用
21、 建立具有中国特色的会计理论
22、 浅谈会计政策变更的会计核算方法
23、 切实加快传统会计教学模式改革
24、 中国传统会计文化的若干特征
25、 浅析公允价值在债务重组中的确定
26、 知识经济与会计创新--人力资源、无形资产会计理论的探讨
27、 刍议权责发生制
28、 试论会计信息的失真
29、 论商誉及其会计处理
30、 初探会计与财务管理的平行、互动关系
31、 浅谈我国会计服务面临的挑战及应对措施
32、 虚拟公司对传统会计的挑战
33、 会计学与法学的边缘学科探析
34、 知识经济对会计报告模式的挑战
35、 虚假财务会计报告的识别与防范
36、 虚假会计信息探源与对策
37、 衍生金融工具对会计理论的挑战
38、 会计国际化的新格局及我们的对策
39、 浅谈经济业务对会计等式的影响
40、 论会计信息失真的原因及治理措施
41、 会计在防范金融风险中的作用
42、 浅议建立有中国特色的会计理论
43、 会计信息本身的局限性及其对策
44、 证券市场发展对会计的影响
45、 我国会计现代化的哲学思考
46、 关于借款费用资本化的探讨
47、 试论我国的会计准则体系
48、 试论我国注册会计师制度面临的问题及对策
49、 非货币交易会计问题研究
50、 现代企业治理机制下的内部控制制度
51、 资产减值会计问题研究
52、 关于无形资产会计问题研究
53、 会计报表附注与表外信息问题研究
54、 机构投资者与委托投票权竞争研究
55、 现代企业制度下的公司治理问题
56、 我国会计信息披露制度研究
财务管理部分
57、 上市公司股利政策实证研究
58、 股权结构与公司治理问题研究
59、 上市公司财务治理问题研究
60、 上市公司资本结构问题研究
61、 企业集团财务管理体制研究
62、 中小企业融资问题研究
63、 企业重组与并购财务问题研究
64、 财务风险评价体系构建研究
65、 企业营运能力分析体系
66、 企业获利能力评价体系
67、 企业财务危机预警体系
68、 企业/企业集团财务战略研究
69、 企业/企业集团财务政策研究
70、 企业/企业集团投资政策研究
71、 试论企业价值评价指标体系的构建
72、 企业并购与重组的风险研究
73、 企业投资决策结构体系研究
74、 关于金融互换与资本结构问题的探讨
75、 企业集团股利政策研究
76、 关于投资财务标准研究
77、 关于企业价值研究
78、 预算管理与预算机制的环境保障体系
79、 企业并购财务问题研究（题目宜具体化）
80、 企业集团存量资产重组研究
81、 国有企业集团财务总监委派制研究
82、 企业集团财务控制体系研究
83、 对企业理财务目标再认识
84、 企业投资结构研究
85、 关于财务的分层管理思想研究
86、 企业表外融资的财务问题
87、 企业集团业绩评价体系研究
88、 对自由现金流量与企业价值评估问题的探讨
89、 企业收益质量及其评价体系
90、 企业信用政策研究
91、 企业税收筹划
92、 关于财务决策、执行、监督”三权”分立研究
93、 上市公司关联交易分析
94、 上市公司财务报表分析
95、 上市公司财务信息质量基础分析（题目宜具体化）
96、 财务学科课程体系探讨
97、 非盈利组织财务问题研究
98、 跨国公司内部控制制度研究
99、 跨国公司业绩评价体系研究
100、 试论资本市场与信息控制
101、 企业财务本质研究
102、 财务管理与管理会计的融合
103、 负债经营风险的防范和对策（企业负债经营问题的探索
104、 股票期权的激励作用
105、 家族式企业经营方式的优势
106、 中小企业激励机制的探索
107、 债券融资对我国公司治理影响研究
管理会计与成本会计部分
108、 管理会计方法的创新
109、 作业成本法在企业中的应用
110、 变动成本法的应用研究
111、 论管理会计的假设前提与原则
112、 投资决策分析方法比较研究
113、 关于管理会计师及其职业道德研究
114、 预算管理研究，业绩评价体系与方法研究
115、 论成本的经济实质
116、 关于ABC法的研究
117、 责任会计的研究
118、 关于投资项目决策的研究
119、 标准成本的研究
120、 战略管理会计研究
121、 关于内部转移价格的研究
122、 关于成本差异分析的研究
123、 关于敏感性分析方法的探讨
124、 关于成本控制方法研究
125、 现代工业的特点及成本计算方法的选择
126、 成本信息失真的原因及财务危害
127、 关于内部转移价格的研究
128、 试论成本效益原则
129、 浅议财务会计与管理会计的关系
审计与会计制度设计部分
130、 关于内部审计的独立性问题的探讨
131、 论市场经济下审计的职能与作用
132、 论审计在宏观经济调控中的地位与作用
133、 论审计目标与审计证据的获取
134、 论审计与经济监督系统
135、 论我国审计组织体系的健全与发展
136、 论我国审计体制的改革与完善
137、 论审计的法制化、规范化建设
138、 论审计执法与处罚力度的强化
139、 论审计风险及其防范
140、 企业对外担保内部会计制度研究
141、 论经济效益审计
142、 论国有资产保值增值审计
143、 论现代企业制度下的内部审计
144、 论会计报表及附注的设计
145、 独立审计风险问题探讨
146、 对资产评估中有关问题的探讨
147、 审计工作策略探讨
148、 论内部控制系统审计（制度基础审计探讨）
149、 论审计方式方法体系的完善
150、 论企业集团内部审计制度的构建
151、 论注册会计师的法律责任
152、 论审计工作质量的控制与考核
153、 论我国注册会计师审计制度的发展与完善
154、 论企业内部审计建设
155、 独立审计准则研究（可选一个准则进行研究）
156、 注册会计师诚信建设研究
157、 论会计估计变更的审计
五、会计电算化部分
158、 会计电算化系统的安全性分析与设计
159、 会计电算化系统的容错性及可操作性问题
160、 会计电算化核算系统的子系统划分研究
161、 会计电算化工作可能出现的问题及对策
162、 会计电算化对会计工作方法的影响探讨
163、 会计电算化对传统会计职能的影响研究
164、 会计电算化的现状及发展趋势
165、 网络会计研究
166、 论网络经济对会计理论的影响
167、 论网络时代会计目标下的会计业务流程重组
168、 网络财务风险及其防范
169、 网络时代的会计发展
170、 电子商务时代会计信息的地位和作用
171、 网络经济条件下企业财务管理的模式
一、研究生思想政治理论课中实施五步教学法的意义
研究生思想政治理论课五步教学法是指在研究生思想政治理论课教学中按五个教学步骤或环节进行教学的方法。五步教学法旨在创新高校研究生思想政治理论课的教学模式，寻求一种可行的途径将传统的研究生思想政治理论课教学转移到重方法、重学生主体性发挥的轨道上来。笔者经过多年的实践发现：五步教学法是研究生思想政治理论课教学模式的一种创新，是针对长期以来高等学校由教师单向传授灌输思想政治理论的方式、忽视研究生的能力培养而提出的一种教学改革思路。它不仅注重思想政治理论的传授，更注重学生获取思想政治理论方法的传授和多种能力的培养。在教学过程中它将传授思想政治理论与培养能力有机地结合起来。在研究生思想政治理论课中实施五步教学法后，所产生的效果明显，主要有几个方面的作用：一是能将理论和实际很好地结合起来，有助于增强研究生思想政治理论课教学的针对性和实效性。二是能将知识传授与能力培养很好地结合起来，有利于研究生思想政治理论课教学充分体现“精”而“管用”的基本要求。三是能将教师在教学中的主导作用与学生的主体作用结合起来，将实现思想政治理论课教学的目标与促进研究生个性张扬结合起来。四是能极大提高思想政治理论课的教学效率，克服课时紧与教学内容多的矛盾。五步教学法既能使研究生在课堂上基本掌握教材内容，又锻炼了学生的理性思维能力，有重点地解决了研究生思想实际问题，使课堂教学效率极大提高。因而，通过在研究生思想政治理论课中实施五步教学法，可以实现以下的目标：能够改变长期以来高校研究生思想政治理论课“理论灌输”的传统教学模式；能够改变理论知识教学和大学生的思想实际严重脱节的现状；能够改变以“一张试卷定高下”的单纯以分数作为评价学生唯一标准的评价体系；能够改变高校很大一部分研究生对思想政治理论课冷淡的态度，全面实施素质教育，切实增强高校思想政治理论课的实效性、针对性、吸引力和感染力，探索出一种适合高校研究生思想政治理论课教育教学模式，为同仁提供可资借鉴的理论与实践经验。
二、在思想政治理论课中实施五步教学法的五个步骤
在研究生思想政治理论课中实施五步教学法，关键把握五个步骤，实现师生互动，变“一言堂”为“群言堂”式教学。根据实施五步教学法的实践经验，笔者提出了五个步骤，即：
第一步：精讲内容，精心导学。第一步骤主要是教师精讲或串讲教学内容，其目标是帮助研究生学好思想政治基本理论。这是五步教学法得以成功的基础。这要求研究生思想政治理论课教师在课中讲授教学内容时，注重以点带面、点面结合，同时要求思想性、知识性、逻辑性、趣味性的统一。因此，教师在讲课时要抓重点、讲难点，同时注意讲清楚点与点之间的内在联系和逻辑关系。同时，研究生思想政治理论课的独特内容决定了在表达方式和讲授技巧上要讲求思想的深刻性、知识的广博性、逻辑的严密性和趣味的丰富性，并将它们完美地统一起来。这就要求教师在讲课时努力做到：吃透教学大纲，深刻领会主题思想，真正熟悉课堂内容体系的逻辑连接关系以及每一逻辑层次转换承接的基本内涵及其要点，不断增强阐述的严谨性和逻辑性；占有和搜集大量新鲜材料，选取典型生动、形象感人的事例充实论据，加强阐述中的条理性和趣味性；注重课堂上的语言的准确精炼和生动活泼，力戒表情呆板、照本宣科、空洞无物的枯燥说教。
第二步：师生思辨，探讨交流。在第一步骤完成之后，进入教师和研究生以“问题”为中心进行探讨交流阶段，以“思辨”为主要特征。这是五步教学法得以成功的重要环节。这一步骤的实施分两个小环节：
第一个小环节是：教师提问、学生探究。这一小环节主要是教师应精心设置小思考题、让研究生进行思考，研究生谈认识和观点。在教师精讲或串讲教学内容后，教师根据掌握的学生思想状况结合课程内容，提出几个小问题供研究生思考。教师所提的问题既是研究生普遍关心的热点问题和学生喜闻乐见的新鲜话题又要注意与课程的重点或难点内容密切相关，以引起研究生的兴趣。研究生在教师的鼓励下认真探究和思考，既要“研”，又要“讨”，在这一阶段，研究生通过对教师提出的问题的分析和探究，揭示理论问题之间的联系，培养研究生多角度多层次思考问题的能力；同时，教师把理论和实际有机结合，培养研究生分析问题和解决问题的能力。
第二个小环节是：学生提问、教师解答。这一小环节的任务主要是研究生思想政治理论课教师依据“学须善疑”的教学原则，在课堂上引导学生大胆发言、大胆提问。通过教师精讲、提问和研究生探究讨论的过程后，研究生对课堂学习内容的掌握已达到了相当的程度，问题会随之越来越集中。教师应引导研究生把对重大理论问题、对社会问题和现象的疑惑、把研究生自己心中的疙瘩或对某些思想政治理论问题的认识，大胆表达出来。研究生思想政治理论课教师应认真倾听并记录研究生发言内容包括针锋相对的辩论。在研究生提完问题之后，教师对每位研究生的提问，都应作出回答。教师采用启发式手段，点拨诱导学生思维，授之以渔，带着研究生走向知识，走向感知，培养研究生独立分析问题、解决问题的能力。在这一阶段，教师以良好的思想政治素养有意识地、有目的对研究生的问题进行释疑。
第三步：教师讲评、学生领悟。在前二个步骤完成之后，教师应对整个讨论予以讲评和分析。这是五步教学法得以成功的关键。教师在每个章节教学、讨论结束之后应做一些必要的讲评，进行正确引导，增强研究生学习思想政治理论课的主动性和自信心。教师应总结学生讨论中的正确部分和指出不足之处，并分析教学目的或目标的实现程度，提出研究生进一步努力的方向，并适量提供研究生自学参考书目。教师作总结时要做到目的明确，善引博喻；条理清晰，要言不繁；循序渐进，步步深化。通过教师的总结，引导研究生有所悟、有所收获，使研究生树立起社会责任感及优患意识，激励研究生对祖国、对家乡的热爱，明确自己的社会责任，这对其良好政治素质的形成起着重要的作用。
第四步：自我探究、撰写心得。教师在讲评结束后，要求研究生课后进行自我思考、撰写心得体会。这是五步教学法得以成功的重要环节。一是教师针对课堂讨论的问题，要求研究生自己以书面形式写出心得体会文章，篇幅不宜过长，可就某个问题提出自己的见解，其中包含课程学习后有哪些收获，还存在什么问题等等。二是教师给研究生布置思考题或提出重大理论问题和社会热点问题，要求研究生撰写政治小论文，提出自己的思想观点。三是教师要求研究生利用假期进行社会调查，研究生就某一方面进行社会调查后写出4000字左右的调查报告。无论是心得体会还是调查报告、政治小论文，教师都要求学生谈真实感受，不讲假话和违心的话，并力求将切实感受写得具体一点，避免空发议论。研究生将写好的心得体会、政治小论文和调查报告交给教师。
第五，典型发言，总结提高。在第四个步骤完成之后，进入教师在课堂上让学生作典型发言、总结提高阶段。这是五步教学法得以成功的重要措施。教师应对每篇心得体会、政治小论文和调查报告进行批改，选择其中一些有代表性的心得体会、政治小论文和调查报告，在若干周时间里，在课堂上让学生作典型发言，也可让研究生自由发言，师生一起评论，最后教师作总结。通过这种方法进行回顾总结，使研究生加深对所学思想政治理论的理解及运用。这五个步骤互相联系环环相扣又各具功能，实现教师和学生互动。思想政治课的最终成绩是：学生课堂研讨和回答问题占20%，心得体会或政治小论文或调查报告占30%，期末考试占40%，学习态度等占10%。
一、坚持学风建设机构、学术规范制度、不端行为查处机制“三公开、三落实”
（一）设立学风建设的专门机构，加强学术行为监管
学术规范委员会在学术评议、学术审议、学术决策咨询和学风维护等方面作的这些大量行之有效的工作，负责受理对学术道德问题的投诉，主持对学术道德问题的调查与仲裁，负责有关学术道德规范问题的裁定，并依据调查仲裁结论向学校提出处理意见。学术规范委员会对提高学术评审的公平性、公正性，促进学术决策的规范化、科学化，发扬良好学风起到了重要的推动作用。
（二）制定完善学风建设相关文件，积极拓展学习宣传渠道
抓好科学道德和学风建设，关键是要抓好教育、制度和监督三个环节。教育是基础，制度是关键，监督是保障，三者相辅相成，相互促进，不端行为查处机制的监督作用不可或缺。
积极拓展学术规范和学风道德的学习宣传活动的渠道。在校园网开辟学风建设专栏，并不断丰富专栏内容，宣传学术道德和学风建设，发挥网络阵地的正面引导作用，努力营造以遵守学术道德为荣、以违反学术道德为耻的良好氛围。
（三）注重科学道德和学风建设，坚决落实学术不端行为查处机制
学校通过严格不端行为查处机制，对学术不端行为“零容忍”。校学术规范委员会从学术角度提出学风建设要求，受理有关学术不端行为的举报、组织调查并提出处理意见，学术不端行为一经查实，学校果断严肃惩处，绝不姑息迁就。通过严肃不端行为查处机制，起到了明显的震慑预防作用，创设了良好的治学氛围。形成了科研诚信建设的合力，为涤荡学术研究中的不良行为、保持良好的治学风气提供了坚实的制度保障。
二、结合师德建设工作，加强教师的科研诚信教育
（一）把教师科研诚信教育作为教师学风建设专项教育和治理行动实施重点
学校利用各种机会，对教师进行科研诚信教育，在教师年度考核中增加科研诚信的内容，建立科研诚信档案。本着尊重人才成长和学术发展规律的原则，不断完善考核评价机制。学校把学术道德教育纳入教师职称评定、评优评先的首要考核指标，强调学者的自律意识，在职称评定、评优评先等工作中体现重创新质量和贡献的导向，全面考察师德、教风、创新和贡献，坚决杜绝将学术成果、学术奖励和物质报酬、职务晋升挂钩的片面倾向。
（二）专业技术岗位（职务）高聘工作实行“师德一票否决制”
根据教育部强化师德建设精神，在专业技术岗位（职务）高聘工作中，将“师德”表现作为申报人员聘用考核的重要参考依据基础，实行“师德一票否决制”，对于重大教学事故者予以取消高聘资格。结合师德建设工作，进一步加强指导教师的师德教育，督促指导教师自觉维护学术尊严和学者声誉，加强学术自律，恪守学术诚信和学术道德。
（三）对新上岗研究生导师进行宣讲工作
召开研究生教育培养工作季谈会，对研究生教师、导师开展科学道德和学风建设宣讲教育工作。从导师层面上规范研究生培养中的学术风气，也为导师在指导研究生的过程中提出了具体的要求。
（四）面向新教工集中进行宣讲工作
培训旨在让新教工全面了解学校各方面规章制度，确立爱校敬岗的职业理念，尽快适应学校环境，进入工作角色。新教工岗位培训突出各项管理制度，明确规章条款，着重强调保密制度、工作纪律、师德准则、教学行为规范，通过法规介绍和生动案例说明，灵活开展科学道德建设。
三、加强研究生学风和学术道德建设，将研究生培养成为具备学术诚信素质的优秀毕业生
（一）集中开展宣讲教育活动
每年新生入学之际，研究生院集中组织新生，召开新生学术道德、学术规范教育工作会，由研究生院领导及全体工作人员就不同的主题进行宣传教育。主要内容涵盖以下几个方面：
1.学术学位研究生和专业学位研究生的教学管理、学籍、学位管理的文件制度、具体要求进行政策解读。
2.针对研究生培养过程中的课程管理、学分要求、考试制度、科研要求、毕业资格审核以及学位论文的电子检测、匿名评审、论文答辩等环节的重点问题做了细致讲解。
3.要求研究生会后认真学习《学位论文作假行为处理办法》（中华人民共和国教育部令第34号）等文件，在开展科研活动、撰写论文时，保证严格遵守学术道德和学术规范。
（二）将学术道德与学风建设教育纳入研究生培养环节
1.加强课程建设与管理，创建良好的学术道德与学风
研究生院实施重点课程建设，严格考勤制度。对学科基础课程，采取固定座位与月考方式，实行严格管理，督促研究生端正学风。
各二级学科开设论文指导与写作课程，将学术道德与学风建设纳入日常培养计划，以职业道德、学术道德、学术规范、学风建设作为课程主题，使研究生深入了解学术研究的规范边界，引导研究生自觉遵守相关规定，避免错误的出现。
2.制定修订导师手册，从导师做起言传身教，指导研究生树立起良好的学风和学术道德
全面修订导师遴选办法，强化导师负责制，细化明确了导师在研究生学业、教书育人、学术道德规范等方面的职责。
3.坚持学位授予、评奖评优一票否决制。
经校学术委员会、校学位委员会、校学术道德规范委员会认定为学术不端行为者，取消其评奖评优资格和学位申请资格，同时根据学生处分条例给予相应的处分。
（三）严控研究生学位论文学术不端行为，确保研究生学位论文质量逐年提升
1.注重科学道德和学风建设，严查研究生学位论文学术不端行为
高度重视研究生学位论文学术不端行为的工作，及时出台及修订相关文件和办法。从制度上明确了各级单位的职责，并依此文件要求各学院严把关口。此举有效督促了广大研究生及研究生导师恪守学术道德，规范了对研究生学位论文学术不端行为的监控手段和处理办法。
2.加强研究生学位论文质量管理，认真细致做好研究生学位论文匿名评审工作
论文匿名评审是学校对研究生教学培养以及导师指导水平考核内容之一。为使论文抽取具有较充分的代表性，对其评价所得到的信息可较全面反映研究生教育培养水平，要求全体博士生参加论文匿名评审，全日制硕士研究按比例且逐年提升抽取参加论文匿名评审，全体同等学力申请硕士学位人员参加论文匿名评审。同时，按照专家评审意见和匿名评审结果处理办法，由导师、系部主任、学院学位评定分委员会层层把关，落实学位论文修改情况，严把学位论文质量关。
3.严格做好同等学力人员申请学位管理
根据《关于进一步加强在职人员攻读硕士专业学位和授予同等学力人员硕士、博士学位管理工作的意见》（学位[2013]36号）文件安排，要求同等学力人员学位论文必须进行论文电子检测，对全体同等学力申请硕士学位人员的学位论文进行了匿名评审。此举严把同等学力人员培养质量关的要求，部分学位论文水平较低的学员放弃了本次学位申请，主动延期半年，用以提高论文质量。
（四）修订制度、规范管理，积极拓展宣讲渠道
1.修订了与研究生培养与学位授予工作相关的文件，制定了研究生奖助体系管理办法，并将国务院学位委员会、教育部关于学位授予、学术规范、学风建设的文件整理汇编，便于研究生利用业余时间学习交流。
关键词：集团公司，财务管理系统
近年来，一些集团公司在强调企业发展速度和扩大经营规模的同时，没有建立起有效的财务管理机制，对集团的所属公司疏于管理，致使大量资金被占用、投资回报低，降低了集团的整体业绩，拖慢了集团的发展步伐。鉴于此，集团公司应建立一套高效的财务管理系统，发挥集团的整体优势，实现资本盈利最大化。
集团公司财务管理系统，是基于母子公司的产权和资本纽带关系，为实现集团整体利益的最大化，以母公司对子公司财务活动的约束、检查或纠偏为手段而形成的若干要素的有机组合。笔者认为集团母子公司财务管理系统是由制度管理、授权管理、人员管理、目标管理、预算和信息管理等构建的有机整体。
一、制度管理
一个健全的财务管理体系，实际上是完善的法人治理结构的体现。集团公司要加强对子公司的财务管理，首先应完善法人治理结构。免费论文，财务管理系统。法人治理结构的关键是董事会，董事会对外代表公司进行各种主要活动，对内管理公司的财务和经营，只有董事会才能全方位负责财务决策与控制，决定公司的财务状况。
要使董事会真正发挥作用，必须建立以社会化、专业化为基本特征的董事会制度。社会化的标志是董事会中引入独立的董事，增强公司决策的准确性；专业化的象征是通过设立财务专业委员会，负责公司对外担保方案、一定限额以上的固定资产投资，规定公司的长期财务目标，决定公司高级职员的薪金，监督检查公司各部门的经济效果，年终对公司的决策进行审查，负责制定年度利润分配方案等，从而保障母公司财务管理目标的实现。
二、授权管理
授权管理是指在某项财务活动之前，按照既定的程序对其正确性、合理性、合法性加以核准并确定是否让其发生锁进行的管理。授权管理通过授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额，对在授权范围内的行为给予充分信任，但对授权之外的行为不予认可。
授权管理应做到一下几点：（1）不经合法授权，不能行使相应权力；有权授权的人则应在规定的权限范围内行事，不得越权授权。免费论文，财务管理系统。（2）企业的所有业务不经授权不能执行。（3）财务业务一经授权必须予以执行。
通过授权管理，可以督促子公司日常财务活动的规范动作，从而保证集团公司整体的有序运行。
三、资金管理
对集团公司而言，母公司只有控制了子公司的财务收支，控制了其资金的流动，才能使子公司按照母公司所确定的发展战略开展生产经营活动。集团公司一方面可通过现金收支报表，加强对子公司现金流的日常控制；另一方面，集团公司可设立资金结算中心或财务公司，将集团内各企业闲置和分散的资金集中起来，进行集团内企业间的资金结算以及集团内企业间的资金借贷，既满足部分企业的资金需要，又减少资金的沉淀，实现集团内部资金的相互调剂余缺，还可以利用闲散资金谋求资金的短期投资效益，提高资金的使用率。免费论文，财务管理系统。
四、人员管理
提高集团母子公司财务管理效率的有效途径是通过对子公司财务人员的管理，加强财务监控。母公司对子公司财务人员的管理可采取委派财务负责人的方式，集团公司委派的财务负责人列为母公司财务部门的编制人员，其人事关系、工资关系、福利待遇等均在母公司。财务负责人应组织和监控子公司的日常的财务会计活动，参与子公司的重大经营决策；享有对子公司财务计划制定的参与权，财务计划执行的监督权；对重大财务事项，与总经理或董事长共享签字权，并承担保证财务信息真实可靠等责任，切实维护集团公司的利益。免费论文，财务管理系统。
五、目标管理
围绕集团公司股东财富最大化的理财目标，应建立以评价获利能力为主体，评价偿债能力、资产营运效率和发展能力为辅助的财务评价体系。集团母公司的财务目标确定后，便可按照目标管理的办法，将总体目标层层分解到子公司，实行层层目标管理，落实到每一个责任单位，并作为对各责任单位经营管理业绩进行考核评价的依据，以确保集团公司整体目标的实现。
此外，为使公司整体效益最优化还应通过合理的税务策划、盈余管理策略等对集团财务收益进行管理，以实现集团公司整体收益的最大化。
六、信息管理
集团母子公司间财务信息是否畅通，关系到整个财务管理系统的运行效率。有效的财务信息管理系统应包括下列内容：
（一） 财务报告制度 母公司应制定子公司的财务报告制度，包括事前报告制度和事后报告制度。各子公司在进行重大经营决策前，必须事前向母公司报告。
（二） 内部审计制度 集团母公司应设立内部审计部门，加强对子公司的财务审计、年度审计和子公司经营者的离任审计。一旦发现问题及时报告，及时纠正，并对责任人加以处罚，以形成集团公司内部自上而下的监督制约机制。
（三） 财务网络电算化 为提高集团财务信息的有效性，应建立全面覆盖集团公司总部及子公司财务管理信息的网络系统。免费论文，财务管理系统。母公司财务主管可以随时调用、查询任何一个子公司的凭证、账簿、报表等信息，随时掌握各子公司的经营情况，及时发现存在的问题。集团财务信息有控制的共享与集成，将提高财务信息的实效性、真实性和准确性，为高层领导的经营决策提供及时可靠的数据，使集团公司的理财投资活动跨入新境界。免费论文，财务管理系统。
有效的集团公司财务管理模式的选择和制定，关系到集团公司经营管理的正常顺利和有效发挥。集团公司财务管理的完善，首先要构建财务管理系统，其次要保证管理系统能良好地运行。集团公司对子公司的财务管理，要把董事会、经营者、财务管理者紧密结合起来，处理好监督、经营、决策三者之间的关系；同时，借鉴国外成功的激励机制，比如，股票期权制，与我国目前常用的工资、津贴或奖金形式结合起来，形成合理的、能促进集团公司发展的激励机制。
参考文献
论文关键词：新会计准则，资产减值，资产减值损失
一、资产减值及相关原则概述
资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得的或者加以控制的资源。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上体现为资产的可收回金额低于其历史成本，这种差异源于社会经济环境的不确定性。根据会计信息的相关性和可靠性的要求，当资产发生减值时，财务会计应当正确反映资产的减值，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量，当企业的未来可预期经济利益高于账面成本时，记录为一笔资产减值损失。与资产减值会计相关的会计原则主要有两个：一是资产减值会计是对历史成本原则的修正，如今，通货膨胀的存在增加了企业面临的风险和不确定性资产减值损失，资产减值会计是针对现有的环境和条件提出来的，是基于历史成本计价模式的重大突破；二是资产减值会计是对稳健原则的应用，在复杂的经济环境下，滋生的不确定性因素的增多，经营风险的不断增大，就需要更加广泛深刻的运用稳健原则，稳健性原则要求企业正确地反映风险，以有利于会计报表使用者做出正确的决策。资产减值会计就是这样应运而生的。
二、上市公司资产减值存在问题及成因分析
（一）资产减值会计实务中常遇到的问题
1.上市公司财务预测能力较低
我国大部分上市公司对于现金流量预测缺乏经验，预测的可靠性低，证监会曾先后强制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利预测，结果都不理想，结果只能把盈利预测列入自愿披露的信息，究其原因主要体现上市公司的财务预测能力偏低。
2.弄虚作假层出不穷
在中国证券市场取得重大发展的十多年中，虚假的财务会计报告屡屡出现论文格式模板。2001年，爆发了银广夏、麦科特等多家上市公司造假案。在每一份虚假财务报告的背后，都附带着一份由注册会计师出具的虚假审计报告。
3.会计人员的综合素质偏低
目前，我国会计人员的业务水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市场信息的能力，对于错综复杂的资产减值问题，一些会计人员有心无力，这就影响了我国资产减值会计准则实施的效率资产减值损失，也让我们必须加快提高会计人员的专业水平和综合素质，才能达到要求。
4.法人治理结构不够健全
现在大多数上市公为是由国有企业改制而来，这使得所有者缺位，对经营者的约束力小，企业形成不了一个健全的监管约束经营者的机制，会增加经营者为获取自身的利益而利用资产减值会计政策进行盈余操纵的机率。
5.上市公司资产减值准备的计提不合理
上市公司受其利益的驱动性，通常会千方百计地寻找新的利润操纵手段以逃避市场的监管，从而达到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭亏增盈”和增发配股等多重性目的，且在相关信息披露时会选择最有利于自己的方式和内容予以披露，利用坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备及其他减值准备的计提操纵利润。
（二）上市公司资产减值问题的原因分析
1.市场经济发展不够完善
市场经济体制不健全，在经济发展程度不足以形成一个统一的交易信息系统，便不能取得具有实际意义的预期未来收益信息。这使会计人员在考虑资产减值的因素时，不能获取可观的估计数据。而且在多变的当今环境下，公司的运作，经营状况不稳定，偶发性因素较多，因而在市场上要获得准确的信息仍需时日。
2.外部审计监督力度不够
注册会计师是会计外部审计监督的主要力量，它对于会计信息的质量保证具有十分重要的地位，我国注册会计师的监督力度还不够，这主要是由于注册会计师制度的不健全，会计师聘用、轮换制度尚不完善，影响了注册会计师审计的独立性资产减值损失，我国还缺少给予注册会计师支撑的专业审计准则。造成我国独立审计报告失真的原因很多，其中，上市公司治理结构的不完善，导致外部审计制度的固有缺陷，是造成审计质量低下的重要原因。
3.会计人员素质不高
我国高层次会计人才匮乏，而低学历或无学历的会计人员还占有相当大的比率，有的甚至没有受过专门的会计教育。虽然他们在多年的工作中积累了一定的专业知识和工作经验，但是由于快速发展的经济形势和新的会计制度及相关准则的实施，一些会计人员的知识结构难以适应新形势下实际工作的需要。有的会计人员职业判断能力不强，对政策法规的运用和业务处理不够准确，导致业务处理的估计、判断偏差较大，会计信息失真。另外，我国会计专业教育对会计道德教育重视不够，对一些会计人员的营私舞弊行为不闻不问，听之任之，还有些会计人员不认真学习国家有关的法律、法规，不能严格要求自己，法制观念淡薄论文格式模板。
4.上市公司治理机构不完善
建立良好的内部控制制度对于规范上市公司会计行为有十分重大的意义，我国上市公司内部控制制度有明显的缺陷。一是在授权审批控制时没有做到按资产减值准备额的大小进行分级审批和审核；二是对资产减值准备计提中的不相容职务的分离工作没做好，有时原始数据的提供、计算和审核都是同一批人完成；三是资产减值准备计提中的审计监督弱化，真实有效的信息并未反映在财务报表中，而是为了上市公司自身利益进行编制。
5.会计政策选择权的运用不合理及减值准备披露的透明度不够
很多企业并没有正确运用《企业会计制度》赋予的会计选择权资产减值损失，而是将其视作了利润操纵的机会，往往利用会计选择权重组“报表业绩”，违背了资产减值会计相关规定的初衷，造成了股票市场资源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也没有在改变会计方法和原则时详细披露其改变对利润的影响。
三、上市公司资产减值问题的解决对策
（一）进一步完善信息市场和价格市场
有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值准则的重要保障，它可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开。健全和发展我国的信息市场和价格市场就必须健全和发展期货市场、房地产市场、金融市场等，进一步建立国民经济核算体系中的报价系统，为信息使用者提供公正合理的信息，使企业资产减值准备的计提具可操作性，提高信息的客观性和公允性。
（二）强化外部监督作用
注册会计师的审计报告对被审计公司年度报表中所反映的财务状况、经营成果和现金流量情况的合法性和公允性具有鉴证作用。因此，注册会计师应该评价资产减值准备所依据的资料、假设及计提方法；检查资产减值准备计提的批准程序；比较前期计提资产减值准备数与本期实际发生数；复核资产减值准备的正确性；评价资产减值准备披露的充分性。在审计工作报告阶段，注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表列示有差异时，应判断差异是否合理。只有加强外部监督才能更好的规范上市公司资产减值会计。
（三）增强会计人员的综合素质
会计人员应结合资产减值规范规定的计量标准，正确确定资产减值的数额，并及时通过会计记录反映在会计报表上，使报表使用者及时了解企业资产的实际状况，以做出正确决策，这都要求上市公司的会计人员具有较高的专业判断能力和综合能力，会计人员应自觉、自动去学习、思考、探索和实践，不断提高自身的专业知识和业务水平来提高职业判断能力，来适应会计变革的需要、现代企业制度的需要。提高会计职业判断水平资产减值的分析和判断的过程中更多注人了会计人员的主观因素。这需要会计人员从各方面提高自身素质，一方面需要会计人员的自觉主动性资产减值损失，另一方面也需要国家从法律法规的角度对企业会计人员的上岗要求、后续教育等方面进行规范。
（四）完善上市公司的治理机构
公司需要通过与之相适应的组织体制和管理机构来行使决策、管理等权利，承担责任，相互监督和约束，完善上市公司的治理机构是很重要的环节论文格式模板。加强所有者的控制权，真正实现所有权和经营权的分离，完善上市公司股权结构，改变股权过于集中的局面，形成国有股权适当分散持有、国有股权人间有效竞争、相互制衡的国有股持股结构。通过激烈竞争的外部市场，形成对高层管理人员的外部监督，使其因拥有企业的剩余索取权而去监督和约束经理人，这样能提高上市公司动作的自律性和自觉性，还能提高信息披露质量。
（五）加强资产减值会计政策的信息披露和减少人为因素
在准则中尽量采用定性与定量描述相结合的方法，将有助于减少会计人员职业判断的主观性差异，减少资产减值确认与计量的人为因素，在一定程度上限制主观上有目的的操纵利润行为。会计准则制定部门应该尽可能明确资减值会计政策的选择权，使资产减值准备的计提方法，计提比例更先进、更科学，严格限制可能导致会计信息模糊和失真的处理方法，尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围，避免企业执行会计政策的主观随意性，不断提高会计信息质量，减少人为的估计和判断资产减值损失，加强资产减值会计政策的信息披露。
结束语
由于新准则有引入了资产组的概念，减值迹象要求明确，以及计提的减值不得转回等特点，所以对上市公司的利润和会计信息都有重要影响。不得转回的规定，符合上市公司监管现状，也是我国在赋予企业资产减值会计选择权的谨慎性体现，但上市公司资产减值会计仍存在许多问题。影响资产减值会计处理的有关问题，不仅仅是准则因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真实地计提资产减值，一方面是技术问题，有赖于公允价值的研究；而更重要的另一方面是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题，这就有赖于整个社会、企业和广大会计人员自身素质的提高和相关部门人员进行有效的监督管理。只有把主观和客观相结合，不断的剖析问题，解决问题，才能更好的规范和完善资产减值会计。
参考文献
[1]苏澜.典当企业2010年将执行新会计准则[N].商务时报，2009（6）。
[2]郭恒泰.试论我国资产减值会计政策选择[J].财会研究2008（2）。
沈艺峰教授，出生于1963年，厦门鼓浪屿人，1985年毕业于厦门大学财政金融系，获经济学学士学位；1992年毕业于加拿大圣玛丽大学（Saint Mary’s University），获工商管理硕士（MBA）学位；1998年毕业于厦门大学会计系，获管理学(会计学)博士学位，他曾先后在美国俄勒冈大学、加拿大康克迪亚大学、英国纽卡斯尔大学、美国哈佛大学学习和访问，2004-2005年为美国康奈尔大学富布莱特学者。现任厦门大学管理学院院长，教授，博士生导师，是国内著名财务学家之一。
沈艺峰教授是中国财务学界最早从事资本市场财务学实证研究的学者之一，主要研究领域涉及公司财务和资本市场理论，包括：资本市场效率、公司资本结构、IPO、资本成本、投资者保护与公司财务、行为财务、法律外公司治理机制等。沈艺峰教授发表的有关市场效率检验方面的研究成果，被视为国内真正意义上实证研究的开端。近几年来，沈艺峰教授结合我国法律制度建设的实践，开创性地采用历史研究的视野，考察了我国不同历史阶段中小投资者保护对公司财务的影响，取得了一系列丰硕成果，不仅丰富了法与金融学研究领域的文献，而且引领了对国内法律制度与金融发展方面的研究探索，对于完善我国金融法律制度建设、促进资本市场发展具有极其重要的实践意义。另外，沈艺峰教授在股权分置改革、行为财务等领域的研究成果，也为科学解释股权分置改革中的难点问题、上市公司股利偏低、公司管理者的非理等提供了可靠的经验证据。
沈艺峰教授最新主持完成的“公司财务管理若干基础问题研究”项目得到专家评议组的高度评价，评审结果为“优秀”。该项目以公司财务管理若干基础问题为研究对象，分析、检验与评价法、非理、社会制度差异与市场微结构等难点对公司财务管理基础问题的影响，结合国外现代公司财务管理的发展趋势，构建结合我国国情的公司财务管理理论分析框架和研究假设，得出具有基础性、前沿性、原创性以及应用价值的研究成果，比如将公司治理中的财务管理问题从所有权高度分散下股东、董事会和管理者的契约安排扩展到所有权高度集中下投资者法律保护与所有权结构的新思路上；创建我国投资者法律保护指数；从公司股利政策、投资决策、兼并收购和公司治理中管理者的理性假设转向非理性假设，从外部影响因素分析扩展到对管理者内在心理因素分析，利用心理学和行为科学等学科的思想，对我国上市公司股权分置改革中的“锚定效应”、“群聚现象”和“羊群行为”、公司股利政策中的“迎合行为”、兼并收购及公司治理中的 “过度自信”等管理者非理展开跨学科的综合性研究。这些成果丰富和发展公司财务管理的基础理论，为解决我国公司财务政策选择和资产定价面临的难题提供基础理论依据。
沈艺峰教授先后主持国家自然科学基金、国家教育部社科基金等多项科研项目，在国内重要学术刊物上发表学术论文60多篇，出版专著（译著）8部，主要学术研究成果发表在《经济研究》、《中国工业经济》、《世界经济》、《会计研究》、《金融研究》、《经济学动态》、《投资研究》和《中国经济问题》等国家级重要学术刊物上，曾获福建福建省社科优秀成果奖、中国会计学会优秀论文奖及国际学术会议优秀论文等近十项奖项。
沈艺峰教授以渊博的知识、诙谐幽默的语言和深入浅出的讲解，将财务学理论演绎成一个个精彩的故事，不但受到同学们的喜爱，而且也激发了同学们对财务理论学习的兴趣。在学习和生活上，他时常勉励学生树立远大理想、要有社会责任感，以开放进取的精神不断学习、崇尚学问、注重学品修养、追求学术创新。正是怀着对学术理想的无限向往和对教育事业的热忱，沈艺峰教授几十年如一日，孜孜不倦地追求，在教师的岗位上默默耕耘、无私奉献着自己的青春和汗水。
论文摘要：当前，高校思想政治理论课考试存在着功能缺陷、内容缺乏创新、考试形式陈旧等问题，而考试环节设置错位、教师素质不高以及学生的功利主义应试目的是产生这些问题的主要原因。所以，这些问题只有从完善考试功能、拓展考试内容、创新考试形式等方面入手，才能有效得以解决。
一、高校思想政治理论课考试面临的困境
1.考试功能存在缺陷
第一，考试是知识导向而非能力导向。能力养成应该是高校培养学生的首要目标。现阶段，高校的思想政治理论课考试的内容和形式仅起到了知识学习导向的作用，远远没有达到促进学生能力培养的目标。第二，考试缺乏诊断性评价。由于受到学时、学习内容等因素的影响，高校思想政治理论课考试都安排在一个学期期末或一门课程结束时进行，也就是说考试都是总结性考试，而非诊断性考试。这既不利于教师根据考核结果及时调整教学内容和教学方法，也不利于发挥考试对学生学习的引导作用。第三，教学评价过分依赖单一的总结性考试，无疑强化了学生对考试的功利性认识和做法，从根本上背离了建立学生学习成绩评价体系的初衷。
2.考试内容缺乏创新
作为教学重要环节的考试应该以能力考核为主要目标。而实践中，思想政治理论课考试内容通常是以知识的考核为主要切入点，考试内容围绕课堂传授的知识点进行，其结果导致学生习惯于死记硬背书本以及老师拓展的部分知识。这种考试，对于老师而言，试卷分析科学合理就是完成教学工作；对于学生而言，考试及格就算完成学习任务。
3.考试形式过于陈旧
目前，高校思想政治课的考试几乎是原封不动地借用了中学应试教育的考试形式。一般是采用开卷和闭卷两种形式，试卷结构大体分为客观题和主观题两个方面的内容，题型模式一般是由选择、填空、名词解释、简答题、分析论述题等部分构成。
就高校思想政治理论课的考试形式而言，沿用传统的主客观题型作为主流模式，尽管花样不断翻新，但其考查的内容还是难以脱离对知识的考查，因为选择、填空、名词解释以及简答等题型的考查目的是应试者的识记能力，而即便是属于主观题的论述和分析类型，其考查目的也是应试者的识记和相关材料的组织能力。尽管部分高校在思想政治理论课的考试过程中部分采用了撰写小论文的形式，但由于资料、题目以及考试功能运用的局限，都还无法从真正意义上考查学生的提炼观点、收集资料、分析资料和论证观点的能力。
二、高校思想政治理论课考试存在问题的原因
1.考试环节设置错位
在学校教学过程中，任何一种考试都应该成为一个必不可少的环节，其促进与评价作用是设置考试的根本目的。而目前高校思想政治理论课考试难以发挥其促进和评价作用。
第一，考试定位出现偏差。高校因专业不同而各具特色，但有一点是共同的，那就是过分偏爱专业课，思想政治教育课被弱化的趋势日益明显。因此，思想政治理论课在任何高校都会出现一个尴尬的局面，即国家要求必须开设思想政治理论课，而具体到各学校都极其不情愿地把授课时间等资源分配给思想政治理论课。所以，无论从课程设置，还是具体到考试环节设置，都出现“缩水”和应付的现象便不难理解了。高校大都将思想政治理论课这门必修课的考试类型定为考查课，导致思想政治理论课的考试难以有效地利用与整合教学资源的局面一再出现第二，教育教学监控目标单一。由于思想政治理论课考试定位出现偏差，因而，在设置考试环节时便出现了过分突出考试的总结的现象，即仅仅将课程考试的及格与否作为监控思想政治课教育教学的唯一目标。是否促进学生的行为规范养成，是否提升学生的职业道德素养，是否推动学生形成科学的世界观、价值观和人生观等，均不在教育教学监控的范围之内。由此，使思想政治理论课退化成为一门普通的基础文化课，与其所承载的任务与使命严重不符。
2.教师素质有待进一步提高
不可否认，落实和完善思想政治理论课考试的应有功能，与考试的直接组织和操作者的自身素质有着密不可分的关系。然而，并非所有从事思想政治理论课教学的教师都天然具有这方面的素质。客观而言，多数思想政治理论课的任课教师作为应试教育的“工具”，具有知识传授和考核的思维定式是必然的。因此，他们在考试内容和形式的设计方面不可避免的带有应试教育的痕迹，缺乏从考试环节培养高校学生实际操作能力的先进理念，还不能合理有效地设计和操控符合高校培养目标的考试模式。
3.学生的功利主义目的
突破现阶段高校思想政治理论课考试困境的一个重要方面，便是应重视学生考试动机的分析。作为应试者的学生，其参加考试的出发点也在较大程度上决定了考试的实际效用。现阶段，相当一部分高校的学生对待思想政治理论课抱有一种漠然的态度，这其中当然有思想政治理论课教学中存在的几对矛盾，即国家意识形态与个人需要的矛盾、社会本位与个人本位的矛盾、理论教学与经验支持的矛盾以及感性兴趣与理性思维的矛盾的问题，但这些问题的存在也仅仅是影响思想政治理论课考试效果的一个方面，而更为重要的是绝大多数高校学生对于思想政治理论课的考试普遍存在一种功利主义目的。由此决定了有些学生不是将考试作为检验自己学习效果、整合知识以及发挥自身创造性思维的机会，只是把思想政治理论课考试及格看做是顺利毕业的前提，当然考试过程中寻求“捷径”者也大有人在。古人云：“求乎上则得乎中，求乎中则得乎下。”由此不难想象功利主义思想指导下学生参加考试的结果了。
三、走出高校思想政治理论课考试困境的对策
1.更新观念，积极完善考试功能
高校的思想政治理论课的考试具有自身的特殊性，即其教学效果的检验不同于专业课具有“硬标准”，学习效果对个人的影响也只具有“隐性”意义。因此，高校思想政治理论课考试应该侧重于考试的诊断性、导向，避免过分依赖于总结。注重考试的导向可以有效提高学生的学习兴趣，提升学习效率，使学生通过考试加深对思想政治理论课的认知程度，特别是提升运用理论对社会现实问题进行解释的能力；发挥考试的诊断可以有效校正学生认知的偏差与错误，潜移默化地影响学生的行为规范、职业道德素养以及世界观、价值观和人生观等。
当然，完善考试功能不仅需要在师资素质提高方面能够制度化，而且还需要加大师资配备的密度以便任课教师能够通过考试及时发挥导向性作用；同时，教学资源对思想政治课还应适度倾斜，包括课时的增加、考试时间的设置都应灵活安排。
2.明确目的，深度拓展考试内容
高校思想政治理论课考试内容的拓展与创新成为决定考试改革的关键。只有调整思路，在考试内容方面进行积极探索，才能避免考试改革“换汤不换药”。
第一，思想政治理论课考试应服务于教育教学的全过程首先，应通过考试锻炼学生的实践能力，促进教学跳出课堂的局限性，使其更具有针对性、目的性和时效性。在教学中应理论联系实际，突出实践教学，突出学生的能力培养，切实发挥思想政治教育主渠道的作用。其次，从提高教师教学能力和学生学习能力出发，通过考试改革，使思想政治理论课教师能够深入学生、深入社会生活，引导学生用所学理论去解决和解释各种社会问题，学会做人、做事。再次，利用考试激励学生的求知欲和上进心，使学生关心发生在自己周围和身边的事情，积极参加各项活动，增强学生的自律意识，自觉养成良好的思想品德。
第二，理论考核重能力，实践考核重表现。考试内容应该能够反映学生对基本理论和基本技能的掌握情况以及分析与解决问题的能力，而不是课堂教学内容的简单重复。理论考核重能力，主要是指试卷中应增加案例和应用分析的题目，突出考查学生分析问题、解决问题的能力。实践考核重表现，主要是看学生每学年的主题实践活动的表现，结合平时表现及每学年所撰写的总结或论文质量，综合确定学生学年的实践成绩。
3.转换思路，努力创新考试形式
考试形式的改革，一方面是改变考试的组织形式，另一方面是变换试卷的命题形式。
首先，应该突破单一的笔试考查方式。对于高校思想政治理论课考试而言，笔试方式显然不能一律抛弃，但应该限制其使用的频率。尝试采用试卷、辩论、答辩和课题研究与论文、制作作品、特长或任务表演、情景测验等形式进行考查。这些考试形式的变换，一方面可以激发学生应试的兴趣，同时也能够调动学生学习的积极性，进而提高学生理解问题、分析问题和解决问题的能力，改变学生应考过程中“背书”的习惯。
其次，改革笔试考试的内容。在保留传统笔试形式的前提下，对其内容进行全面调整。一方面压缩客观题的比例，另一方面增加主观试题的含量。客观试题可以考查学生对基础知识的掌握情况，这部分试题不能轻言放弃，但必须限制其在试卷中的分值。同时，也可广泛采用分析题、开拓性试题和撰写小政论文的形式进行考查。其中分析型试题实际上可以考查学生的多方面能力，如分析问题的能力、逻辑思维能力、搜集处理信息的能力、对社会现实生活的关注能力等。而开拓型试题，可以通过设计组织活动，让学生提出对社会问题的解决思路与办法等，既考查了学生的基础知识，又富有创新理念，有利于培养开拓型人才。最后，小政论文型试题，这种形式实际上是借鉴了中国古代考试的精华，通过破题、立意、对策等环节，几乎可以全面考查学生的各方面的能力，如学生对知识的掌握牢固程度和知识的深度，搜集信息和处理信息的能力，文学素养、逻辑推理和观察力，创新能力和实践能力等。还可以通过命题或学生自己选题的方式撰写小政论文，以充分展示学生自己的个性和才华。
参考文献：
［1］．进一步加强和改进大学生思想政治教育工作，大力培养造就社会主义事业建没者和接班人［N］．中国教育报，2005-01-19.
［2］孙文惠．“两课”考试方法改革的认识与实践［J］．辽宁高职学报，2006(4).
论文应符合专业培养目标和教学要求，以学生所学专业课的内容为主，不应脱离专业范围，要有一定的综合性，以下就是由编辑老师为您提供的经济管理专业毕业论文。
二战结束后，东亚的日本及新独立的韩国和新加坡等国家，在较长的时间里保持了经济的高速增长，成功地由低收入国家挤进高收入国家的行列。这些国家不仅在经济上成就斐然，在制度建设上亦具有特色。当然，这些国家的发展之路绝非平坦，在发展的进程中充满了挑战，有时候甚至是遭遇挫折。从 20 世纪90 年初开始，日本陷入了长期的衰退，失去的二十年弥漫日本社会; 1998 年亚洲金融危机相继袭击新加坡、韩国，虽然受打击的程度各不相同，但迫使两国进行调整。笔者以为，日本、韩国和新加坡等在发展过程中的成功与挫折，不但为比较研究提供了典型的素材，而且也是检阅与丰富制度建设理论的机会。
政治学和社会科学的其他学科在研究国家转型时提出了俘获型国家、勾结型国家、掠夺型国家、失败国家、依附型国家、发展型国家、自主型国家和工具型国家等概念。这些概念并不是规范意义上的国家形态，而是从国家治理的角度提出的。具体来说，国家形态是指一个国家在特定时期因国家社会互动所形成的政治形态( 治理结构) ，以及由此政治形态而产生的政治过程和治理绩效。〔1〕东亚的日本、韩国和新加坡是国际学术界公认的典型的发展型国家。〔2〕根据查默斯约翰逊对日本经验的总结，发展型国家的构成要素有： 第一，存在着一个规模不大、薪金不高，而又具备高级管理才能的精英官僚队伍，其职责是识别和选择需要发展的产业( 产业结构政策) 、促使选定产业迅速发展的最佳方案( 产业合理化政策) 、在指定的战略部门中监督竞争以确保在经济上的正常运行和效率。第二，具有一种官僚队伍拥有充足的空间可以实施创新和有效办事的政治制度，即政府的立法和司法部门不得超越保险阀的功能。第三，完善顺应市场经济规律的国家干预经济方式，在执行产业政策时，国家必须注意保持竞争，但竞争的程度不超过经济优先的目标。第四，具备一个像通产省这样的导航机构。〔3〕阿图尔科利从三个维度概括了发展型国家： 第一，在国家结构的变迁上，具有清晰变迁议程的中央权威的建立; 权威的非人格化; 经由纪律严明的官僚的建立，国家权威自上而下的渗透到社会之中。第二，国家首次建立了许多经济机构，而且提高了国家指导经济的能力。第三，国家和社会建立了一种新型关系： 在农村和城市，国家与有产阶级建立了联盟，一方面，国家欲求并成功地保证了生产的持续增长，有产集团得到了足以保证持续盈利的政治支持; 另一方面，采取成功的压制劳工的策略控制农民和工人。〔4〕
结合约翰逊和科利等人的分析，我们可以确定，发展型国家在东亚一些国家的出现，是这些国家在国家治理上的重大转型。一是治理权威的确立。对于日本来说，并不存在树立以发展导向的中央权威问题。因为日本自明治维新以来，一直是国家主导着经济的发展。日本要解决的是更新权威的合法性基础。战后美国占领当局推行的民主改革，完成了这一任务。对韩国和新加坡而言，则是建立有效的中央权威或者最高国家权威，改变过去国家在发展经济、推动社会变迁等问题上无所作为，或能力低下的状态，使国家拥有调控社会势力、将自己的意志渗透进社会之中的能力。二是在治理体制上，限制、弱化立法、司法机关的作用，突出行政机关在发展经济上的主导地位; 设立新的经济机构，作为国家落实经济发展议程的最重要的组织载体; 建立纪律严明的、精干的官僚队伍，保证其不受党派政治的左右，使其能够根据国家不同发展阶段的要求提出并实施相应的产业政策; 国家与城乡有产集团结盟，国家支持有产集团发展经济的活动，有产集团则对国家压制工人和农民的行为予以支持。三是在治理的内容上，国家将发展经济视为第一目标、第一任务，其他的一切工作都围绕发展经济展开。
要理解东亚发展型国家形成后所进行的制度建设，必须将其置于国家建设的过程之中去考察。对于东亚国家的国家建设过程，美国学者康明斯有过精辟的论述。他认为，在东北亚融合性的国家与社会关系中，国家建设的意涵是，首先是国家的出现，伴随而来是自觉不自觉的建立工业、大商业的尝试( 比如韩国财阀就是国家扶持的特权) ，随后而且只有此时才会产生社会，即适于当代现代性想象所要求的群体。〔5〕康明斯所说的国家，是指能够推动发展的一整套国家组织及其权威，即以发展为导向的国家。这一国家在制度建设上首先是建立以满足发展工业、大商业即适应工业化需要的经济指挥机构、管理机关，同时建立若干连接政府与企业的制度，协调政府与企业、企业与企业、企业的发展与实现国家目标之间的关系，保证发挥引领经济发展的作用。其次，在政府内部的权力结构安排上，突出行政机关的地位，抑制或弱化立法、司法机关的功能，将立法、司机关法的作用限定在保障行政机关在安全阀内活动。随着工业化的推进，一个基础建立在工业发展之上的社会诞生。新社会的出现，要求国家在制度建设上逐步由偏重于指导经济发展转向重视社会发展、政治建设。当经济成长到无论是经济的总体水平还是产业的技术水平都靠近欧美国家的时候，东亚发展型国家面临着国家治理上的又一次转型，即由发展型国家转向平衡型国家。
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论文关键词：会计信息失真，成因，对策
所谓会计信息失真是指会计信息未能客观真实地反映会计经济主体的经营成果和财务状况。会计信息是经济决策的重要依据，会计信息可靠与否，是会计信息使用人能否作出正确决策的关键。经济活动越复杂，会计信息在经济决策中的作用越大。然而，由于受复杂的社会环境与会计信息生成系统自身因素的影响，已使会计信息失真成为一种社会痼疾与国际性现象。
一、会计信息失真成因分析 （一） 经济利益和政治利益的驱使 现阶段，多种经济成分、多种经营方式和分配方式并存，经济利益多元化。企业领导从个人或企业的利益出发，为了获取贷款，减少纳税，吸收投资等，指使会计人员弄虚作假，甚至一个单位设立几套账。如给合作伙伴的是“如意表”；给贷款银行的是“放心表”；给税务部门的是“叫苦表”；给企业主管的是“业绩表”，这使财务报表成为无所不能的“万能表”。从另一个方面考虑，目前对企业领导的考核往往以实现的利润等指标为主要依据，某些领导为了捞取政治资本、骗取经济指标等，置会计准则和会计法规于不顾，指使会计人员采用非法手段对会计信息进行“技术加工”，这是导致会计信息失真的重要原因。
（二）会计准则、制度和会计政策有可选择性 由于各企业具体情况不一，准则只能对企业的工作提出基本原则和规范工商管理毕业论文，不可能尽善尽美，这样对同一会计事项的处理就会有多种备选的会计处理方法。如企业对存货采用不同计价方法，对其财务状况和经营成果会有不同的影响，究竟何种方法才算“如实反映”？此外，会计准则的制订颁布常落后于会计时间的发展和经济行为的创新。当新情况、新领域、新行业出现时，很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据，使会计处理“无法可依”。
（三）内部控制制度不够健全 内部控制制度是企业事业单位为维护资产的完整性，确保会计信息的真实可靠性以及对经济活动进行综合计划、考核和评价而制订的制度、方法和措施的总称。然而一些单位没有完善有效的内部控制制度，致使会计资料在传递过程中，因相互脱节而发生错误或因两个不相容职务缺乏相互制约而发生舞弊；还有一些单位，虽然内控制度一应俱全，但在实际工作中，得不到有效执行，形同虚设，流于形式；不少企事业单位以及管理人员对这方面认识不足，致使内部控制制度的制订过于马虎、简单，各种错账不能即使被察觉和抑制，其反映的会计信息自然不可能真实可靠。
（四）会计人员综合素质不高 会计人员是会计活动的主体，对要发生的经济业务进行核算和监督。但目前有些会计人员素质较低，有些没有经过专门的培训，平时又不加强学习，在处理会计业务过程中由于对会计核算规范掌握不透，对新的理论和刚出台的经济法规研究应用较少，跟不上时代的步伐，从而日常核算工作不符合规范，对一些不确定的因素判断不准确，直接影响会计核算的水平；有些会计人员缺乏职业道德，为了个人的私利，知法犯法。会计人员素质的高低，直接影响会计信息的质量。
二、会计信息失真的对策探讨 要治理会计信息失真，也要采取综合治理对策。除了完善会计准则和会计核算制度外，对于会计工作失误的主要对策是建立和健全内部的控制，加强内部检查；对会计舞弊的主要对策是强化外部检查和监督及其处罚力度。此外，完善会计人员从业资格制度，加强会计人员的后续教育，提高会计人员素质也是防止会计信息失真的关键因素。
（一）建立和健全完善的企业内部控制制度。健全有效的内部控制，能够确保资产的安全完整、会计信息的合法与公正、经济业务合规合法，并提高经济效率。健全内部控制，通过适当授权和职责划分，确保经济业务合规合法；通过会计工作的内部分工及原始凭证的审核、记账凭证的编制与审核、记账与对账、资产清查、会计报表编制及审核等相互交叉稽核和内部审计的独立稽核，预防、发现并纠正会计工作中存在的失误工商管理毕业论文，以此来减少会计信息失真。这也是新《会计法》中增加了要求各单位建立、健全本单位内部会计监督制度的理论依据，实际上也是反映了国家希望通过相关法律促进各单位内部建立内部控制来减少会计信息失真的愿望。健全的内部控制能为提供真实的会计信息奠定良好的基础，各单位应结合本企业实际情况制定内部财务管理制度，建立稽核制度等，以便会计人员遵照执行，减少漏洞。规范单位会计行为，保证会计信息的真实、完整，离不开健全完善的内部控制制度。
（二）健全以审计监督为主，财政、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门监督检查及社会监督相结合的综合外部监督体系。审计组织是进行经济监督的专职部门，它们在提高会计信息的可信性方面具有其他经济监督管理部门不可替代的优势。国家审计机关重点作好财政、税收、国有金融机构、重点基本建设项目、专项资金、主要行政机关和事业单位及审计，其他单位交由民间审计组织进行审计；发展和完善注册会计制度，注册会计师作为市场经济的“经济警察”，应充分体现其职能和作用；提高审计覆盖率，逐渐做到有关单位的年度会计报表均经过审计。同时，也充分利用和发挥财政、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门和社会力量对会计信息进行监督，相互配合，相互协作，做到齐抓共管，形成综合的会计信息监督体系。
（三）依法处置会计舞弊者。在我国现行法律法规中，有《会计法》、《证券法》、《公司法》、《刑法》等规定了提供虚假会计资料的处理处罚规定。只要坚持有法必依、执法必严、违法必究，会计舞弊行为就会越来越少，会计信息质量将会越来越高。
参考文献：
[1]张忠诚：试论影响会计信息质量的几个因素[J].上海会计2000，（12） [2]李威：试论会计信息失真[J].商业现代化，2006，（2）
截至2011年年底，我国上市公司己经达到2342家，股票市价总值21.48万亿，股民开户人数1.6亿。信息披露作为一项公司的重要公司治理工具，也是许多中小股民投资的决策依据，财务治理作为公司治理的核心与信息披露互相促进。因此对上市公司财务治理中的信息披露研究，对于提升公司的财务治理效果有着重要意义，进而有利于保护银行等债权人、中小股东等相关利益者的财产安全。因此，对上市公司财务治理与信息披露关系进行实证研究对提高上市公司信息披露质量、规范股市运行和提高上市公司财务治理水平都有一定的理论价值和现实意义。
二、文献综述
国内外学者从财务治理概念、结构、模式等方面对财务治理进行研究；对信息披露的研究包括信息披露的内容和制度研究等。但专门梳理公司治理核心内容的财务治理与信息披露系统性研究尚少，尚未形成统一的框架模式。
（一）国外研究 国外公司治理的理论研究起步较早，但对财务治理的研究一般是作为公司治理的子系统进行研究。如Cadbury（1991）强调了财务在公司治理中的重要性，对公司财务治理理论建立与发展影响深远；公司财务理论和公司治理理论是西方上市公司财务信息披露理论产生的根源。在理论研究的基础上逐步开展了对上市公司财务信息披露质量问题的实证研究。Dechow（1996）以是否财务舞弊或盈余管理程度作为财务信息披露质量的变量，对公司财务治理行为影响财务信息披露质量问题进行研究，Lee et al.（1999）选取舞弊公司五年的盈余和现金流量进行分析研究，从信息失真的角度对信息披露制度进行了研究；而对于财务治理和信息披露关系进行研究的代表人物是匹兹堡大学的Park Young Kyu Ph.D.（1998）实证研究了财务治理与财务报告披露的关联假设。
（二）国内研究 南京大学冯巧根教授、湖南大学伍中信、财政部黄菊波教授、中南财经政法大学张敦力博士、西南财经大学衣龙新博士等分别从治理主客体、治理手段、产权中心、财务资本结构等方面对财务治理进行了研究，其研究重点不再局限于治理结构本身，而是根据制度安排对企业财权进行合理配置，实现公司财务决策科学化等一系列制度、行为的安排和设计；我国对上市公司财务信息披露质量问题的在理论研究和实证研究方面也取得了一定成果。王海茸、陈晓翔、刘岩等分别从公司治理与信息披露关系，财务信息披露制度，财务信息披露失真等角度探讨信息披露的内容和形式，并提出相应的意见和建议，认为，要改善财务信息披露质量，加强财务治理是首要问题；到目前为止，对于财务治理与信息披露的研究，系统性研究尚少，刘立国、杜莹、乔旭东、林钟高等从上市公司财务治理与财务报告舞弊的关系、独立董事对自愿性信息披露的影响、财务治理的具体事项与信息披露的关系等方面进行了研究，并对中国信息披露的现状和监管体系进行了审视。
通过上述综述可以看出，国内外对公司治理与信息披露的研究文献很多，但对于财务治理与信息披露的研究，系统性研究尚少，尚未形成统一的框架体系。
三、研究设计
根据上述对上市公司财务治理和信息披露的相关理论分析，将对上市公司财务治理和信息披露质量的关系进行实证分析。
（一）研究假设 国内针对国有股持股比例与上市公司信息披露质量之间的关系研究尚少。李亮亮（2006）指出当国有股持股比例处于极端的情况下，不管是过高或者过低时，会计信息披露质量都不高。梁杰（2004）研究结果发现国家股比例、股权制衡度与财务报告舞弊显著正相关。我国于2005年开始进行了股权分置改革，我国上市公司绝大多数是由国有企业改制而成的，国家股把握绝对控制权，而作为持股人的政府缺乏对上市公司的实质性管理，则造成了严重的“所有权缺位”现象。据此提出：
H1：国家股比例和信息披露质量负相关
为保证自身利益，大股东具有动机和能力监督经理人。而股权集中度越高，控制权所产生的的公共利益激励越高。Lemmon and Lins研究发现，由管理者控制的企业或者是由内部人控制的企业在亚洲金融危机期间的表现要比其他公司差。因此，在缺乏委托人对人监督成本数据的条件下，股权集中度越高，其信息披露质量可能越差。据此提出：
H2：股权集中度与信息披露质量负相关
流通股比例对信息披露质量的影响，目前尚未形成定论。部分学者认为认为，流通股比例越高的公司，其治理结构相对完善，而完善的公司治理结构有利于提高信息披露质量越高；而另外一部分学者认为，流通股比例高，但是中小股东存在类似于航海灯塔效应，很多中小股东会自动放弃其投票权，很难起到好的监督效果，大股东把握绝对的控制权，信息披露质量反而会降低。刘立国、杜莹（2003）指出发生财务舞弊的公司其法人股比例更高，流通股比例更小。我国股权分置改革，流通股的比例逐年上升，流通股比例的增加，加大了外部市场对公司经理层行为的制约，据此提出：
H3：流通股持股比例与信息披露质量正相关
普遍认为，要保证董事会的独立性，独立董事的必然达到一定的比例，较高的独立董事比例有利于提升上市公司信息披露的质量，自从我孤傲独立董事制度建立以来，也看到国内独立董事的作用也在日益提升，因此提出：
H4：独立董事比例和信息披露质量正相关
周晖（2010）以中国国有控股上市公司为样本，研究高管薪酬激励与盈余管理的关系，发现：盈余管理程度与管理者的年度报酬水平和股权激励呈正相关。夏立军（2005）实证检验我国上市公司盈余管理程度与信息披露质量之间的关系，研究结果显示：上市公司盈余管理程度与信息披露质量之间存在显著的负相关关系，这说明，上市公司很可能通过降低信息披露质量来配合其盈余管理。因此提出：
H5：高管人员的薪酬激励程度与信息披露质量负相关
就我国上市公司现状而言，债权人对公司管理的关注程度小，对公司实施监控的能力有限，有效的外部监管的愿景并未落到实处，甚至导致了公司财务治理结构的缺失，其中就包含资产负债率越高、财务风险大等情况。较高的财务风险促使上市公司有更强的粉饰财务报表的动机，从而造成此类上市公司信息披露质量不高的现象。可见，上市公司信息披露质量随资产负债率的增加而下降。因此提出：
H6：资产负债率与信息披露质量负相关
（二）样本选取及数据来源 本文对所有公布2011年年报的深市A股上市公司进行剔除处理后，选择399家上市公司作为研究样本。信息披露质量的数据取自深圳证券交易所网站“诚信档案”中的“信息披露考评”栏；深圳证券交易所对上市公司信息披露的考评分为优秀、良好、及格和不及格四个等级。分值越大，信息披露质量越高，本文把优、良两类赋值为1，及格以下赋值为0。
（三）变量定义 如表1所示：
四、实证结果分析
（一）描述性统计 本文利用Excel软件对相关数据进行了统计，并利用统计软件SPSS16.0对数据进行了回归分析，结果如下：
通过表1可以看出：国有股比例的平均值为10.15%，国有股比例低于三分之一，说明国有股虽然一支独大，但已经逐步下降了。前十大股东持股比例均值为50.32%，流通股平均值为82.64%，变化区间为11.01%和91.04%；说明我国上市公司依然存在股权集中度高，但各公司之间存在差异，说明股份制改革取得了一定成效。公司中独立董事规模均值0.28，依然没有达到证监会要求的三分之一。前三名高管人员报酬总额对数的平均值为12.85，在9.28～15.74之间变化，标准差为0.882，各公司之间的差别较大。样本公司平均总资产的对数为22.03，最低资产负债率为6.20%，最高资产负债率为95.39%，平均为51.88%。
（二）相关性分析 如表2所示：
一般而言，解释变量之间的简单相关系数超过0.9时将会存在共线性问题，在0.8以上时可能会有问题。只要相关系数不超过0.8，就不用担心自变量之间的多重共线性问题。通过多元线性回归与检验结果分析，可以看出，本文变量之间的相关系数均未超过0.8。最大为0.77，故初步判断各解释变量间不存在多重共线性。
（三）回归分析 如表3所示，在回归分析中会进一步判断。
Logistic回归结果分析：国有股持股比例和信息披露质量显著负相关，验证了H1，检验证实了国有股比例与信息披露质量显著负相关，说明非流通的国有股容易导致“所有权缺位”，造成经理层的监督失效，进一步导致公司的信息披露质量降低；股权集中度和信息披露质量负相关，但不显著，说明我国投资者法律保护程度弱；流通股比例与信息披露质量正相关，验证了H3，说明我国的股权分置改革取得了一定成效；独立董事比例与信息披露质量正相关，但不显著，说明尽管普遍认为，高比例的独立董事有助于更好地对执行董事的行为进行监督，促使公司提高公司信息披露质量，但现实中的公司依然存在独立董事比例达不到要求的现象；高管激励与信息披露质量显著负相关，说明高管激励在一定程度上诱发了盈余管理行为的产生；资产负债率和信息披露质量负相关关系不显著，这说明，我国上市公司债权人对其利益的保护意识不强，现实中确实存在债权人对会计信息毫不关注的情况；也可能是债权人可以私下获得债务人信息，因此对信息披露质量要求不高。
（五）研究结论 具体如下：
（1）国有股持股比例与信息披露质量显著负相关。非流通的国有股容易导致“所有者虚位”，形成对经理层的监督失效，公司信息披露质量降低。我国的上市公司绝大多数是由国有企业改制而成的，国家股把握绝对的控制权。但是作为持股人的政府没有对上市公司进行实质性管理，进而无人对这些财产进行监督。
（2）股权集中度与信息披露质量负相关关系不显著。过度的股权集中容易造成控股股东为了追求自身利益而牺牲中小股东和公司利益的行为发生。我国上市公司时常发生一个或几个大股东通过收购以及关联控制等方式控制大多数股份的现象，也存在控股股东侵害上市公司利益的行为。控制股东很可能利用操纵会计信息的手段侵害他人利益。随着股权分置改革的推进，股权过度集中造成的财务舞弊和信息披露不实的情况会得到逐步的改善。
（3）流通股持股比例与信息披露质量显著正相关。我国证券市场长期存在上市公司股票部分不流通的特有现象。学者们已就流通股对股票价格、股票流动性等的影响作了大量研究。上述实证结果显著性水平Sig=0.031，显示x3的显著性较高，说明流通股持股比例与信息披露质量显著正相关这一假设通过检验，这也说明了我国股权分置改革对我国上市公司信息质量的积极影响。
（4）独立董事比例与信息披露质量的正相关关系不显著。这与国内一些学者认为的独立董事只是遵循形式而没有发挥监督作用的看法相一致。说明了我国独立董事的功能未能真正发挥出来。证监会在《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》中虽规定了独立董事需对其认为可能损害中小股东权益的事项发表独立意见，但由于独立董事人数少难于对上市公司信息披露进行有效监督。加上我国独立董事的提名多由控股股东提出，其任命本身缺乏独立性，独立董事实质上并不独立，因此，其对上市公司会计信息透明度很难起到真正的监督作用，因此，上市公司信息披露质量保证也无从谈起。
（5）高管人员的薪酬激励程度与信息披露质量显著负相关。高管激励在一定程度上诱发了盈余管理行为的产生，并且这种盈余管理行为包含很多不恰当的盈余管理，Watts（1986）认为盈余管理的主要动机是追求高额报酬，而现代公司普遍实施的以会计利润为基础的高管报酬计划会导致盈余信息很难如实地反映管理者在经营公司时所付出的努力程度。由于盈余与高级管理人员薪酬补偿是一种正相关关系，而不恰当的盈余管理将严重影响上市公司的信息披露质量。可见，高管人员的薪酬激励程度与信息披露质量呈负相关关系。
（6）资产负债率与信息披露质量负相关关系不显著通过表2相关性检测可以看出，资产负债率与信息披露质量负相关关系不显著，这与预期资产负债率与信息披露质量负相关关系有显著的偏差。这可能是债权人可以私下获取债务人信息，不需要额外公开披露的信息；也有可能是我国上市公司债权人对自身利益的保护意识缺乏，现实中债权人对会计信息不够关注的情况屡见不鲜。
综上所述，公司财务治理结构对信息披露质量的提高有重要的影响。目前我国上市公司外部法律在不断加强，资本市场也在不断的完善。在同等的环境下，提高上市公司自身的财务治理水平，对增加信息披露的质量，保护中小股民的利益，将起到至关重要的作用。
参考文献：
[1]王海茸：《基于公司治理的财务信息披露质量问题研究》，西安理工大学2007年硕士论文。
[2]张欣哲：《财务舞弊公司的公司治理特征研究——来自中国上市公司的证据》，西南交通大学2008年硕士论文。
[3]胡北忠：《基于我国上市公司的财务治理治理机制研究》，贵州大学2007年硕士论文。
[4]刘莎：《上市公司财务信息失真及其控制机制演进》，武汉理工大学2006年硕士论文。
关键词：基层治理；民间组织；村民自治
一、民间组织参与农村基层治理的困境分析
（一）发展潜力有限，资源储备不足
第一，资金严重匮乏。这是我国农村民间组织发展的普遍现状，民间组织的发展一直深受资金不足问题的困扰。尽管各乡镇和村每年都把民间组织的投入纳入年度支出计划，保障活动场所和经费的投入，但仍显不足。首先，民间组织的日常运行缺少资金的支持。组织内部的人员配置和构成都会因为资金不足而无法保障正常工资的发放。其次，民间组织的系列活动缺少资金的带动。民间组织积极组织各项文体活动，丰富村民生活，但是缺少资金的带动，器材和社会供应不足、质量不高，往往使得活动的连续性逐渐淡化，难以长久维持。再次，民间组织的后续发展缺少资金的推进。随着组织影响力的逐渐增大，在未来发展中更加需要强调创新和可持续性，因此组织将更加重视对人才的培养、资源的获取和思想的更新，缺少资金的推进将难以持续进行。
第二，人员流失危机。随着市场化的逐步推进，基础设施落后的基层地区已经难以紧随社会进步的速度。因此更多的乡村青壮年选择外出务工，农村精英人才大量流失，留守村内的大多数都是老人、妇女和儿童，造成民间组织发展的人才匮乏，这在很大程度上制约了农村民间组织的长远发展。现有的组织成员随着年龄的不断增长，专业知识和管理能力逐渐退化，也无法有效获取资源，最终会影响组织提供公共产品和服务，难以获得村民的认可和支持。
（二）内部制度乏善，运行缺乏规范
首先，我国现行的民间组织法律法规，主要有1998年新修订颁布的《社会团体登记管理条例》，同时颁布的《民办非企业单位登记管理暂行条例》，1999年颁布的《公益事业捐赠法》，和2004年颁布的《基金会管理条例》。此外，民政部还有社会团体管理规章50余个，而地方民间组织管理法规的数量更多。这些法律法规共同构成了改革开放后民间组织发展的法律框架和法制环境。但是民间组织缺少对这些法律条文的普及了解，对国家的方针政策认识不清，难以将自己业已形成的经验与外界很好地融合。
其次，民间组织内部有着固定的规章制度，但是这些规章制度仅仅站在宏观的角度，用宽泛的视角看待农村的问题，显得不切实际。特别在处理一些应急事务的过程中，更是缺少实际价值和意义。另外，民间组织成员构成相对来说比较简单，在制度上也有着较为明确的组织分工。可在实际操作中，却容易出现负责人独当一面的窘境，究其原因，还是固有体制下分工不清，每个人虽有满腔热情，却因种种桎梏禁锢了自己的思想和行为。在这样的体制内，难以形成“包容性”的工作状态，更多的则是对某一既定政策的执行，在很大程度上影响了组织成员的积极性和创造性。
再次，对于民间组织内部的奖惩设置，也缺乏合理的制度保证。对有突出工作表现和成绩的会员，该如何表彰和奖励；对于在工作中出现重大失误或者对工作不用心、不作为的会员该如何惩戒，这些都是组织未来发展中需要完善的体制内的工作。
（三）公信力显不足，独立程度较低
第一，公信力不足。公信力是一个组织的生命，对于民间组织来说尤为如此，甚至关系生死存亡。较高的公信力能够给民间组织带来高信誉和高评价，往往能够更好获取社会资源，保证组织的生存和发展。但是现今有些农村民间组织由于各种因素难以在村民中形成有效的公信力，主要表现为：民间组织内部机制不完善，运行不规范，缺乏专业人才队伍；民间组织的行为取向背离宗旨，以营利为目的，忽视了公众的利益需求；民间组织运行缺乏有效的监督，导致组织者和管理者利用监管漏洞为所欲为，甚至伤害村民的合法利益等。民间组织发展的公信力不足严重影响了农村民间组织的声誉，难以获得广泛认同，限制了自身的发展。
第二，独立程度低。由于民间组织发展实力有限，因此在行为方式上容易受到基层政府和村两委的束缚，无法有效参与乡村治理，独立程度较低。主要表现为民间组织职权界限不清，过多受到了行政化趋向的影响。“组织超权行事”虽能提高村委会的行政效率，但容易使得政府将职责转移给民间组织，使政府规避责任和冲突，弱化政府权威，产生不作为风气。这样，民间组织的公信力就会削弱，影响农村民间组织发展和对乡村治理的参与。
（四）政府职能滞后，扶持力度不足
农村民间组织在社会治理和公共服务方面具有独特的优势，政府应该转变观念，把那些更适合民间组织发挥作用的领域交给民间组织，政府要与民间组织通过合作实现共赢。但是在当前的农村，基层政府的职能转变还不到位，越位、错位和缺位的情况仍较为普遍，没有充分认识到农村民间组织的重要作用以及与农村民间组织实现复合型治理的意义，制约了民间组织参与乡村治理。
另外，政府对农村民间组织的扶持还很欠缺，特别是民间组织发展过程中的资金问题，特别需要政府的扶持和帮助。但是从现实来看，基层政府对民间组织的扶持力度却非常有限，资金投入、税收优惠、场地提供、服务购买等各方面都极为欠缺，影响了民间组织的行为效率和积极性。
二、民间组织参与农村基层治理困境的对策分析
（一）动员各方力量获取资源
民间组织的健康发展和能力提高，离不开政府在资金、人力资源等方面的支持和帮助。在经费方面，政府要在政府采购、项目扶持等方面对民间组织进行支持，同时支持民间组织开展合法的服务和经营，提高其服务性、营业性收入，实现资金来源的多元化。在资金投入上，应该对民间组织全年的财政报告进行汇编，形成下一年度的合理财政预算。另外，以政府为主导，采购、配置协会在农村发展中的各项设备，形成行政化的结算模式，保证民间组织每一笔钱用到实处，保证每一笔用到实处的钱都能由政府主导分配。
除此之外，还应形成完善的民间捐赠体系。政府需要通过对社会中的爱心人士进行感召，特别是对村内成功的有一定资金实力的人和企业进行鼓励，让他们通过自愿的形式进行捐赠，所有捐赠的人和企业将在村内树立“功德碑”来赞颂他们的行为。同时，这也是当代的有识之士“反哺”家乡的一种最直接最有效的手段。
民间组织在人力资源方面，应逐步改革和完善有关人事管理、就业和社会保障制度，从制度上解决非政府组织人力资源缺乏的困境。加强民间组织从业人员的业务培训和思想教育，提高从业人员的专业知识、服务技能和思想道德素质。另外，出台加快民间组织发展的政策意见，通过一系列行之有效的措施，促进民间组织不断扩大组织规模，健全内部治理结构，提高服务水平，增强发展能力。
（二）建立健全内部规章制度
民间组织和其他任何组织一样，要发挥团队合作精神，相互协调，动员每个成员的积极性，因此组织的各种规章制度对于自己的发展尤为重要。因此，要建立和健全各项组织内部的规章制度，全面建设一支高水平的组织服务体系。
健全议事制度，使会员和民众真正参与到村子的建设中来，发挥众人的创造力，强化众人的执行力；健全决策制度，使所有决策的产生拥有民主的依托，提高决策的科学化水平；健全财务制度，使各项资金的流转在制度的框架内运行，提高资金的使用效率；健全奖惩制度，使会员的行为都能曝露在阳光下，让会员真正产生孰轻孰重的认知，让民众真正监督起组织的行为和工作。
另外，农村民间组织自身要积极开展教育和培训，通过宣传政策、法律法规，提高成员尤其是管理者的政治素质、法律意识和业务水平。还要增强民间组织的服务意识和责任意识，提升服务能力，扩展服务覆盖范围，提高资源使用效率，在公众中树立良好的形象和公信力，从而获得公众认可和支持。
（三）提升组织公信力和独立性
农村民间组织要完善内部治理，规范自身运作，提高公信力。要建立健全民主决策和民主参与机制，确保决策的科学和民主，同时让更多的村民参与进来，提升村民参与的积极性。此外，要建立和完善多层次的监督制度，对违法违纪行为的组织成员，要采取一定的措施进行惩戒，并着力推进信息公开，让村民全方位了解事件的进展。同时政府还要改变过去重准入限制轻动态管理的做法，加强对民间组织的动态管理和评估，提高其社会公信力，确保农村民间组织的健康发展。
另外，农村民间组织要将保持自身独立性作为重要原则。一方面，民间组织在自身运行中，要多依靠自身，少依赖政府，通过村民的积极参与壮大自身力量。另一方面，政府要明确自身职责，避免与民间组织职权交叉，相互形成独立的工作路径。只有这样，民间组织才能发展壮大，才能发挥更大作用，也才能为政府职能转变提供更好的承接。
（四）加大政府扶持力度
现今我国建设服务型政府时期，政府职能由过去的直接管理转变为间接管理，同时更加注重公共服务社会化，依靠市场尤其是民间组织的第三部门来提高公共服务质量和效率。民间组织可以有效承接政府职能转变，很好地为社会提供公共产品和服务。因此政府要加大对民间组织的扶持力度，特别是基层政府对农村民间组织的扶持。基层政府要转变观念，充分认识到农村民间组织在政府职能转变和公共服务方面的积极意义，合理界定政府职能，将那些社会自治事务和政府不该管也管不好的领域交给民间组织，为组织提供合理的生存空间。
基础政府要加强对民间组织的培育和扶持，支持民间组织参与公共事务管理，共同推进乡村治理新气象。因此，政府首先要积极宣传农民民间组织的正功能，使广大干部和群众能够加深对民间组织的了解和认识，另外还要村民的合作意识、公民意识，为民间组织在农村的发展奠定良好的舆论氛围和思想基础。同时，政府要加大资金、政策、人力资源的扶持力度，从民间组织最需要的地方入手，为民间组织的良性发展创造较为宽松的政策环境，如此民间组织才能以最饱满的状态为村民提供更好地服务。（作者单位：湖北大学政法与公共管理学院）
参考文献
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