时间：2023-01-25 05:04:48
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇融资租入固定资产，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
由于融资租入固定资产租赁期限超过一年，因而其入账价值和计税基础不同所带来的暂时性差异将影响整个固定资产租赁期。
[例1]B公司以融资租赁方式租人一台设备。有关资料如下：租赁开始日为2007年12月25日，租赁期从2007年12月25日到2010年12825日，共三年(估计租赁设备剩余寿命为三年)；租赁双方确认租赁设备的公允价值为497.37万元；每年年末要求B公司支付租金200万元；该设备租赁期满时估计资产余值为0。在洽谈租赁业务中B公司发生初始直接费用0.63万元。租赁合同利率为8％。租赁设备不需安装当月即投入使用。
(1)确定租人资产的人账价值并入账。《企业会计准则第21号――租赁》第十一条规定：“在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租人资产价值”。同时，第十二条规定：“承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率”。
本例中，已知租赁合同利率，则租入资产的入账价值及会计处理如F：
最低租赁付款额=200×3=600(万元)
最低租赁付款额现值=200×P/A(8％，3)=515.42万元>租赁设备的公允价值497.37万元
租赁设备的人账价值：497.37万元
租赁设备的账面价值：497.37+0.63=498(万元)
2007年12月25日取得租赁设备时会计处理：
借：固定资产――融资租人固定资产 497.37
未确认融资费用 102.63
贷：长期应付款――应付融资租赁款 600
承租人支付初始直接费用会计处理：
借：固定资产――融资租人固定资产 0.63
贷：银行存款 0.63
(2)租人时的暂时性差异分析及所得税会计处理。在上述会计处理中，除银行存款外，其他三个项目均有可能产生暂时性差异。第一，固定资产计税基础及暂时性差异。新《企业所得税法实施条例》规定，融资租人的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础：租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。因而，本例中，按税法确认的固定资产计税基础应为600.63万元(合同付款总额600万元与相关费用0.63万元之和)。其账面价值小于其计税基础，形成可抵扣的暂时性差异102.63万元。第二，长期应付款、未确认融资费用的计税基础及暂时性差异。在新会计准则下，“未确认融资费用”属于“长期应付款”的抵减项目，“长期应付款”与“未确认融资费用”的账面价值应合并处理。“长期应付款”科目的余额减去“未确认融资费用”科目的余额反映了长期应付款项目的账面价值。因而本例中，长期应付款的账面价值为497.37万元(600-102.63)。而按照新《企业所得税法实施条例》规定，“长期应付款”的计税基础为600万元。其账面价值小于其计税基础，形成应纳税暂时性差异102.63万元(600-497.37)。第三，暂时性差异的所得税会计处理。通常情况下，应纳税暂时性差异将产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差异将产生递延所得税资产。但《企业会计准则第18号一所得税》第十一条、第十三条规定，“同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产(负债)不予确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”。本例中，租人固定资产入账时，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因而租赁日入账时，固定资产的入账价值与其计税基础之间的差额形成的可抵扣暂时性差异102.63万元，及长期应付款的入账价值与其计税基础之间的差额形成的应纳税暂时性差异，二者所相应产生的递延所得税资产及递延所得税负债均不予确认。
二、租入固定资产使用时的所得税会计处理
融资租入固定资产在使用过程中通常涉及以下两个环节：一是投入使用后每月折旧额的计提；二是各期支付租金时，摊销未确认融资费用。由于固定资产的账面价值与计税基础不同，计提折旧时就会影响到利润，此时的暂时性差异产生的递延所得税资产(负债)应予确认；由于长期应付款的账面价值与计税基础不同，与其相关的未确认融资费用摊销时也会影响到利润，此时的暂时性差异产生的递延所得税资产(负债)也应予确认。
[例2]承上例，B公司租入设备后当即投入使用。假设B公司2007年至2010年每年会计利润均为4000万元，除此笔融资租赁业务外，无其他永久性差异和暂时性差异，企业所得税税率为25％。对此项固定资产，会计和税法均采用直线法折旧。
(1)会计折旧额的计算。应计折旧总额的确定；由于本例中承租人无需对资产余值提供担保，因而应计折旧总额应为租赁开始日固定资产的账面价值，即498万元。本例租赁期与估计剩余使用寿命均为3年，则即折旧期为3年。各年折旧额166万元(498÷3)
(2)税法折旧额的计算。按照新《企业所得税法实施条例》的规定，固定资产的计税基础为600.63万元，因而各年的折旧额为200.21万元(600.63÷3)。
(3)未确认融资费用各年的分摊额。根据准则的规定，承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法。并且规定，承租人以租赁资产公允价值为人账价值的，应重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付额现值等于租赁资产公允价值的折现率。经计算，本例中未确认融资费用的分摊率为10％(497.37=200・P/A(10％，3)。则各年的未确认融资费用摊销情况如下表1：
税法以收付实现制原则来确定负债的计税基础，因而长期应付款在第1年末、第2年末、第3年末的计税基础分别为400万元、200万元、0元。与上表1中的本金余额(即长期应付款的账面价值)的差额产生可抵扣暂时性差异。
(4)各年应确认的递延所得税资产(负债)和所得税费用。
(5)各年的相关账务处理
每月计提折旧时
借：管理费用等(498÷3÷12) 18.833
贷：累计折旧 18.83
每年年末支付租金时
借：长期应付款――应付融资租赁款 200
贷：银行存款 200
每年年末分摊未确认融资费用
根据表1，2008年年末作如下分录：
借：财务费用 49.74
贷：未确认融资费用 49.74
其他各年同理。三年共确认财务费用102.63万元。
每年末确认递延所得税资产和递延所得税负债。根据表2，2007年末初始取得租赁资产时，形成的可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异不符合确认递延所得税资产(负债)的条件。2008年末的68.42万元可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产17.105万元，2008年末的52.893万元应纳税暂时性差异形成递延所得税负债13.22325万元，会计分录如下：
借：所得税费用――当期所得税费用 1003.88
贷：应交税费――应交所得税 1003.88
借：递延所得税资产 17.1
贷：所得税费用――递延所得税费用 3.88
递延所得税负债 13.23
承租人按合同规定支付各期的应付融资租赁款时，借记“长期应付款——应付融资租赁费”科目，贷记“银行存款”科目。对承租期间及以后应计提的折旧，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁期满，按合同要求支付租赁结束的购买价时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，同时，对所有权已转归承租人的设备，应进行转账，借记“固定资产——生产经营用固定资产”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。
例1：2002年12月1日甲公司与乙公司签订一份租赁合同。租赁合同规定：租赁的标的物为一条A产品生产线；租赁开始日为2003年1月1日；租赁期为从租赁开始日起36个月，即3年；甲公司自2003年1月1日起每半年于月末支付租金300000元；A产品生产线的保险费、维护费等费用都由承租人甲公司负担，估计每年约20000元；A产品生产线在2003年1月1日的账面价值为1400000元；租赁合同规定的半年利率为7%；A产品生产线的估计使用年限为16年，已使用6年，估计期满时无残值；租赁期结束时，甲公司享有优惠购买该生产线的选择权，购买价为200元，估计该日租赁资产的公允价值为160000元。假设租入生产线的账面价值占甲公司资产总额的30%以上，并且不需要安装。
分析：本例中存在优惠购买选择权。优惠购买价200元，远远低于行使选择权日租赁资产公允价值160000元（200÷160000=0.125%），所以，2003年1月1日租赁开始日，就可以合理地判断甲公司将会行使这项选择权；此外，最低租赁付款额的现值为1430233.20元，占租赁资产原账面价值的比例为102.16%（1430233.20÷1400000），高于90%；基于以上分析，可以认定这项租赁为融资租赁。
最低租赁付款额为：300000×3+200=1800200（元）
最低租赁付款额的现值为：300000×4.767+200×0.666=1430233.20（元）
（查年金现值表或复利现值表：N为6，I为7%）
未确认融资费用为：1800200–1400000=400200（元）
承租人甲公司应作如下会计分录：
1、2003年1月1日租入A产品生产线时：
借：固定资产——融资租入固定资产1400000
未确认融资费用400200
贷：长期应付款——应付融资租赁款1800200
2、2003年6月30日支付第一期融资租赁款时：
借：长期应付款——应付融资租赁款300000
贷：银行存款300000
3、2003年12月31日支付第二期融资租赁款时：
借：长期应付款——应付融资租赁款300000
贷：银行存款300000
4、2003年年末，按直线法分摊三分之一的未确认融资费用时：
借：财务费用133400
贷：未确认融资费用133400（400200÷3）
（2004年和2005年同期作与2、3、4相同的会计分录）
5、从2003年起，按估计的尚可使用年限10年平均计提折旧时：
借：制造费用140000
贷：累计折旧140000（1400000÷10）
6、租赁期满，2006年1月1日支付租赁结束时的购买价200元时：
借：长期应付款——应付融资租赁款200
贷：银行存款200
7、该生产线所有权转归本公司时：
借：固定资产——生产经营用固定资产1400000
贷：固定资产——融资租入固定资产1400000
如果在租赁开始日，承租人租入资产的原账面价值小于或等于承租人资产总额的30%，那么，在租赁开始日，承租人应按租赁资产的最低租赁付款额，借记“固定资产——融资租赁固定资产”科目，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目。
如果承租人融资租入的固定资产在租赁开始日需要经过安装才能投入使用，那么，承租人应先通过“在建工程”科目核算，在安装完毕交付使用时，再由“在建工程”科目转入“固定资产——融资租入固定资产”科目。
例2：丙公司以租赁方式租入全新的设备一台，根据协议确定的租赁价款为800000元，按协议规定，该设备价款分5年于每年年初初支付，其折旧年限为8年，预计净残值为5000元。签订合同后在十天内丙公司向出租方支付租赁保证金170000元及手续费16000元。租赁期满时需支付该设备转让费10000元（估计该日租赁设备的公允价值为280000元），同时取得该设备的所有权。该租赁设备的价值仅占丙公司总资产的3%.丙公司另以存款支付运杂费、保险费等25000元，发生安装调试费15000元。公司采用平均年限法计提折旧。
分析：本例中存在优惠购买选择权。优惠购买价10000元，远远低于行使选择权日租赁设备公允价值280000元。所以，租赁开始日就可以合理地判断丙公司将会行使这项选择权。基于以上分析，可以认定这项租赁为融资租赁。丙公司的账务处理如下：
1、签订合同后第十天，开出转账支票支付租赁保证金及手续费（在10个月内摊销）：
借：其他应收款——租赁保证金170000
待摊费用——租赁手续费14400
财务费用——手续费1600
贷：银行存款186000
2、租入需安装设备时：
借：在建工程——×设备安装工程810000
贷：长期应付款——应付融资租赁款810000
3、支付运杂费、保险费时：
借：在建工程——×设备安装工程25000
贷：银行存款25000
4、以存款支付安装调试费时：
借：在建工程——×设备安装工程15000
贷：银行存款15000
5、租赁设备达到可使用状态时：
借：固定资产——融资租入固定资产850000
贷：在建工程——×设备安装工程850000
6、租赁期间于第一年年初支付融资租赁款时：
借：长期应付款——应付融资租赁款160000（800000÷5）
贷：银行存款160000
（第二、三、四年年初作以上同样分录）
7、在折旧年限内每年应计提折旧=（850000–5000）÷8=105625（元）
借：制造费用105625
贷：累计折旧105625
8、第五年年初，以原支付租赁保证金抵最后一期租金时：
借：长期应付款——应付融资租赁款160000
贷：其他应收款——租赁保证金160000
9、租赁期满以原支付租赁保证金抵设备转让费时：
借：长期应付款——应付融资租赁款10000
贷：其他应收款——租赁保证金10000
10、该设备所有权转让转归本公司时：
借：固定资产——生产经营用固定资产850000
关键词：融资租赁 医疗设备 会计处理
中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1004-4914(2011)05-142-01
医院融资租人医疗设备是最近几年发展起来的医院筹资方式之一，对各医院来说属于新生事物，又由于各级各类医院会计人员水平参差不齐，所以在会计处理方法上也是五花八门，众说纷纭，致使各医院账目混乱不清。基于此，笔者下面就承租人对融资租赁医疗设备的会计核算进行详述。
承租人对融资租赁医疗设备的会计核算，主要包括融资租赁医疗设备的入账价值、初始直接费用、履约成本、融资租赁医疗设备折旧及租赁医疗设备期满的核算。
一、融资租赁医疗设备入账价值的核算
企业会计制度规定，如果租赁资产占承租人资产总额的比例小于30％(含30％)，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。在1999年1月1日执行的《医院会计制度》规定医院租入的固定资产，按其租赁形式不同，分为租赁和融资租赁两种。租赁不能作为固定资产入账。融资租赁形式，一是期限长，二是租赁费中一般还包括固定资产的部分价格或借款利息。实质上，融资租赁是一种变相的分期付款购置固定资产形式。医院发生融资租入固定资产业务时，应在固定资产科目下，设置“融资租入固定资产”明细科目，贷记“长期应付款”。
例1：某三甲医院于2002年12月1日与大丰租赁公司签订了一份核磁共振租赁合同。租赁合同规定：租赁标的物为开放式永磁体磁共振成像系统，租赁设备价款500万元，运杂费10000元，安装调试费20000元，租赁开始日为2002年12月1日，租赁期为5年，医院每年年初支付租赁金100万元，租赁期满后设备归医院所有。安装时期：
借：在建工程―融资设备安装5030000
贷：长期应付款5030000
交付使用分录为：
借：固定资产―融资租人固定资产5030000
贷：在建工程―融资设备安装5030000
二、初始直接费用的会计处理
初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应在实际发生时确认为当期费。其会计处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
三、履约成本的会计处理
履约成本名目较多，承租人在实际工作中可根据其内容分别进行处理。例如，对于固定资产的修理费用、保险费等，直接计入当期费用，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
例2：拟用例1资料，如果医院与大丰租赁公司签订合同时支付印花税及佣金4.8万元，1月20日以银行存款支付人员培训费3万元，计入当期费用。
(1)支付印花税及佣金
借：管理费用48000
贷：银行存款48000
(2)支付人员培训费时
借：管理费用―培训费30000
贷：银行存款30000
四、租赁资产折旧的计提
计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策，应根据租赁合同的规定来确定租赁资产的折旧期间。如果能合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者为折旧期间。
例3：拟用例1资料，该医院固定资产计提折旧采用直线法，租赁磁共振设备为全新，可使用6年，该设备净残值率为5％。折旧期60个月，每月应提折旧额：5030000X(1-5％)／60=79641分录为：
借：管理费用―提取修购基金79641
贷：专用基金―修购基金79641
五、或有租金的会计处理
由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此，或有租金应在实际发生时确认为当期费用。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
六、支付租金的会计处理
例4：2003年初磁共振设备按协议约定的时间和价款支付租金100万元。财会部门根据有关凭证填制记账凭单。作会计分录如下：
借：长期应付款1000000
贷：银行存款1000(200
同时，借：专用基金―修购基金1000000
贷：固定基金1000000
固定资产与固定基金在一般情况下，应当相等平衡。在发生有融资租人固定资产，并且租赁费尚未支付完毕时则不相等平衡，待租金支付完毕后固定资产与固定基金余额一致。
融资租入固定资产租赁期满，租金已按期付完，所有权即转归医院所有，此时“固定资产―融资租入固定资产”应予结转。
例5：2007年12月1日租赁期满，租金已按期付完，磁共振归医院所有。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：
借：固定资产―专用设备5030000
贷：固定资产―融资租入固定资产5030000
此时，固定资产科目余额与固定基金科目余额相同。
按期支付租金的形式对医院来讲风险很大，在实际中很多单位按“收入分成”来抵租金，这样医院风险相对较小。按设备实现总收入的一定比例作为临床科室费用支出，剩余收益按协商好的比例分配，此时分配给出租方的收益即为或有租金，或有租金支付时账务处理方法同融资租赁租金的处理方法，即借记“长期应付款”，贷记“银行存款”等。
参考文献：
关键词：事业单位；固定资产
中图分类号：F406.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
事业单位非流动资产基金（固定资产）指的是事业单位所拥有或控制的固定资产的原值，一般情况下事业单位固定资产的原值与非流动资产基金（固定资产）在数额上是相等的。这种对应关系成立的前提是：事业单位固定紧紧反映其拥有所有权并能使用其净资产增加的那部分固定资产的原值。
在现实经济生活中，造成事业单位的固定资产原值与非流动资产基金（固定资产）数额不一致的原因大致可归纳为两大类：一类是以负债方式取得固定资产。如融资租入固定资产、分期付款购进固定资产、用借款构建固定资产等，在使事业单位固定资产增加的同时增加了相同数额的负债，事业单位的净资产并没有增加。另一类是以形成债权方式处置固定资产。如融资租出固定资产、分期付款方式销售或转让固定资产，在使事业单位固定资产减少的同时形成相同数额的债权，事业单位的净资产并不因此而减少。对于因负债而形成的固定资产和债权方式处置固定资产时相关非流动资产基金（固定资产）的处理，应采用不同的办法。
一、以负债方式取得固定资产
事业单位应根据债务偿还的进度分期增记“非流动资产基金（固定资产）”，直到累计确认的非流动资产基金（固定资产）等于因负债所形成的固定资产的原值为止。
1.融资租入固定资产。融资租入固定资产时，应借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目。支付租金时，应视资金来源借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“银行存款”科目。事业单位计提融资租入的固定资产折旧时，应当采用与自有的固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取租入固定资产所有权的，应当在租入的固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入的固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
2.借款构建固定资产。取得借款时，借记“银行存款”科目，贷记“介入款项”科目。对于利用长期借入款项所构建的固定资产，应根据债务清偿进度确认相应的非流动资产基金（固定资产）。
（1）分期付息、到期还本方式。所建固定资产办理竣工决算前每期支付利息时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目时；同时，借记“事业支出”等科目，贷记”事业基金――“一般基金”科目。办理竣工决算时，应以在此之前记入“事业基金”科目中的利息的数额调增“非流动资产基金（固定资产）”，借记“事业基金――一般基金”科目，贷记“非流动资产基金”科目；竣工决算后支付的利息，应视其资金来源分别借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“银行存款”科目，不再增记“非流动资产基金（固定资产）。到期偿还本金时，应视其资金来源借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“非流动资产资金（固定资产）”科目，同时，借记“借入款项”科目，贷记“银行存款”科目。单位在购入固定资产的扣留质量保证金的时候，若取得固定资产全额发票（发票金额包括质量质量保证金），按构成资产成本的全部支出金额列支或减少修购基金，并将扣除的质量保证金确认为“其他应付款”或“长期应付款”；若取得的发票金额不包括质量保证金，按不包括质量保证金的支出金额列支或减少“非流动资产基金（修购基金）”，质保期满支付质量保证金时再列支或减少“非流动资产基金（修购基金）”。
（2）到期一次还本利息的方式。应预计借款利息，并计入“借入款项”科目贷方。实际偿还债务时，以办理竣工决算前的利息和本金的合计数调增“非流动资产基金（固定资产）”。借记“事业支出”或“经营支出”科目（决算后的利息），借记“借入贷款”科目（借款本金和决算前利息合计数），贷记“银行存款”科目，同时，借记“事业支出”或“经营支出”科目（借款本金和决算前利息合计数），贷记“非流动资产基金”科目。发生与固定资产有关的后续支出，分别按以下情况处理：为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“固定资产”科目。为了维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本
3.分期付款购进固定资产。事业单位采用分期付款方式购进的固定资产应按双方约定，在实际付款时调增“非流动资产基金（固定资产）”。借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“非流动资产资金（固定资产）”科目，同时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
二、以形成债权方式处置固定资产
事业单位应根据债权实际变现进度分期减记非流动资产基金，直至将与所处置固定资产相关的非流动资产基金减记零为止。
为协调、推进并督促落实公司日常工作，保障政令畅通，整合国家电网公司系统资源，提升决策支持能力，强化信息枢纽能力，加强统筹协调能力，推动公司工作更加顺利、更有价值、更具形象，国家电网公司在“十一五”期间建设完成了覆盖公司总部、网省公司和基层单位的一体化综合办公管理平台，使办公信息在公司各单位实现纵向贯通、横向集成和高度共享。建立了规章制度体系、项目工作体系和技术保障体系，通过规章制度体系来规范项目的实施和应用，通过项目工作体系促进项目工作的有序开展，通过技术保障体系支撑系统的正常运行。本研究的目的在于，各地市公司通过统一的物资管理子系统平台，对地市公司的电力设备等物资进行集约化管理;拓展集中采购范围，构建集中统一、精益高效的集团化采购平台;通过资产管理系统深化供应链全流程管理，建立高效快捷且保障有力的物资供应体系;构建协同共管、闭环管理的质量管控机制，同时推进物资标准化，为公司运营提供坚强的物质保障。
1 系统需求分析
资产管理系统的总体工作流程也就是固定资产和无形资产从资产新增登记、资产融资租入、固定资产调拨、资产报废的整个资产使用生命周期的全过程[1-2]。具体包括固定资产新增、固定资产融资租入、无形资产新增、固定资产报废、固定资产调拨等。从业务功能的角度出发，给出了系统的功能级数据流图，如图1所示。
图1 系统功能级数据流图
2 系统总体设计
系统采用B/S三层架构，三层架构主要是指Web操作层、业务逻辑层（应用程序服务器）、数据访问层（数据库服务器）。采用B/S架构管理软件更为方便、快捷、高效<sup>[3]</sup>。
根据系统需求分析中对业务流程的分析以及系统基本功能的描述，固定资产新增管理、固定资产融资租入管理、固定资产报废管理、固定资产调拨管理4个模块是整个业务系统的核心部分，可以设计出系统的总体功能模块，如图2所示。
3 子模块详细设计
由于模块间设计步骤和方法类似，因此限于篇幅仅阐述固定资产新增管理子模块的详细设计，其余模块仅作粗略描述。
3.1 固定资产新增管理模块功能结构设计
资产新增管理模块主要实现固定资产新增功能。固定资产新增管理模块包括资产新增申请录入、资产新增信息维护、财务信息录入、财务信息审批、资产信息查询5个子模块，如图3所示。
图2 系统总体功能模块 图3 固定资产新增功能模块
该模块涉及固定资产新增——项目新增、零购新增。在子模块中实现资产新增申请单的填写、通知、审批等功能。实物使用保管部门确认线外资料是否齐全，通过事务代码ZFI00070进入固定资产新增工作流填写界面;设备管理员填写设备种类、层级、对象类型、功能位置、高级设备、分类字段、电压等级、购置日期等信息，然后将新增申请递交部门领导审核。部门领导确认无误后，流转至下一流程;若有问题需要退回，则在弹出的对话框填写拒绝意见，保存后将退回至流程发起者。然后财务部门固定资产核算人员输入数量、单位、成本中心、责任成本中心、资产变动方式、资产类型名、使用状态等信息，提交部门领导审核，无误后生成固定资产卡片。新增固定资产处理流程如图4所示。
模块所关联的数据表有：①输入数据表：固定资产新增申请表（设备种类+设备层级+对象类型+高级设备+分类字段+电压等级+购置日期）;②输出数据表：固定资产卡片（设备编号+设备名称+规格型号+购置时间+金额（元）+生产厂家+设备保修年限+存放地点+保管人员）。
3.2 固定资产融资租入管理模块设计
固定资产融资租入管理模块涉及固定资产其它新增业务。具体包括融资租入资产新增申请、资产新增维护、财务信息录入、财务信息审批、凭证信息查询5个子模块。
该工作流涉及固定资产其它新增业务，具体包括接受损赠、债务重组、投资者投入、非货币性资产交换、企业合并中获取、政府补助、融资租入等在工作流中实现资产新增申请单的填写、通知、审批及生成财务凭证等功能。实物使用保管部门确认线外资料是否齐全，通过事务代码ZFI00070进入固定资产新增工作流填写界面;资产管理员填写设备种类、层级、对象类型、功能位置、高级设备、分类字段、电压等级、购置日期等信息。申请通过部门领导审核通过后，提交给财务部门固定资产核算专员输入资产分类、资产细分类、数量、单位、成本中心、责任成本中心、资产变动方式、资产类型名、使用状态等。
图4 新增固定资产处理流程
3.3 固定资产报废管理模块设计
该模块功能主要实现设备报废处理流程。部门管理员在所属固定资产到期或因故障原因不能继续使用时，对固定资产进行报废处理。具体包括资产报废申请、报废审批、财务信息录入、财务信息审批、凭证信息查询5个子模块。
资产管理员进入固定资产报废申请单，填写制单日期、公司代码、申请部门、摘要、主设备编码、报废原因、残值处理及资产更新方案、设备资产变动方式等信息。填写完成后，点击保存、提交，并生成报废申请单编号，并提交给部门领导审核。审核通过后，财务资产管理专员填写资产报废方式、报废比例、报废原值金额、预计收回残值、保险公司或责任人赔偿、文本、分配、参考等信息。信息经部门和单位领导审批后实施固定资产报废，并记录固定资产。
3.4 固定资产调拨管理模块设计
该模块涉及固定资产调拨——成本中心调拨。在工作流中实现资产调拨申请单的填写、通知、审批等功能。该模块包含资产调拨申请、资产调拨审批、财务信息录入、财务信息审批和调拨凭证查询5个子模块。
部门资产管理员根据上级部门或单位的通知，通过事务代码ZFI00051进入固定资产调拨工作流填写界面，选择
设备“调拨单业务类型”，输入“调出公司代码”、“调出利润中心”、“调入部门”、“摘要”等信息，完成后提交部门领导审核。在审核通过后，财务资产管理专员确认调入折旧成本中心、责任成本中心、新资产存放地等信息，并提交领导审核，审核后输出资产调拨凭证，完成资产调拨。
3.5 用户管理和系统维护模块设计
用户账户管理模块主要对系 统用户进行权限控制。该系统划分为3类用户：①系统管理员（最高权限），可以对系统内用户进行权限分配，同时可以对系统数据库进行备份和还原操作;②部门领导和单位分管领导，可以对设备管理员/财务资产管理专员提交的各种申请进行审批，并对系统数据进行查询和统计分析;③设备管理员和财务资产管理专员可以维护资产信息、录入、修改、删除和打印资产信息表、相关财务过账凭证等，并提交对资产的各种操作申请等。
系统维护主要是对系统数据库的操作，包括对系统数据库的备份和还原，通过该功能可以实现系统数据的复制，在系统出错或者造成不可逆的问题时，可以及时恢复数据，将损失降低到最小<sup>[4]</sup>。
4 系统数据库设计
根据系统功能的描述设计出实体属性的E-R图，如图5所示。
图5 系统E-R图
根据数据库E-R图，系统主要数据包括资产信息表（资产信息表）、存放地点表（Storage）、归属单位表（RepairPlace）、调拨信息表（Borrow）、融资租入信息表（FixRecord）、报废信息表（Destory）。用户权限管理需要一张用户信息表（Users），系统维护需要一张系统维护日志（Maintain）等。下面给出主要3张表的结构。
（1）资产信息表（资产信息表）。用来保存资产信息，资产信息表的结构如表1所示。
（2）调拨信息表（Borrow）。用来保存借用信息，Borrow的结构如表2所示。
（3）维修信息表（FixRecord）。用来保存维修信息，FixRecord的结构如表3所示。
表1 资产信息表
字段名数据类型是否允许为空说明
资产编号Varchar（20）否主键
资产名称Varchar（50）否
规格型号Varchar（20）是
购置时间smalldatetime是
金额（元）Money是
生产厂家Varchar（50）是
资产保修年限smalldatetime是
存放地点Varchar（20）是
保管人员Varchar（20）是
表2 调拨信息表（Borrow）
字段名数据类型是否允许为空说明
EqNOVarchar（20）否外键，资产编号
B_NOint否调拨编号，自动增长
B_RestoreVarchar（20）是存放地点
B_BorrowTimesmalldatetime是调出日期
B_ReturnTimesmalldatetime是调入日期
B_PeopleVarchar（20）是调拨人员
B_StatusVarchar（20）是资产状态
R_RemarkVarchar（255）是备注
表3 融资租入信息表（FixRecord）
字段名数据类型是否允许为空说明
EqNOVarchar（20）否外键，资产编号
F_NOint否融资租入编号
F_UpKeepmoney是资产费用
F_MaterialMoneyMoney是附属材料
F_OtherMoneymoney是其它费用
F_MindVarchar（1000）是资产描述
F_SignVarchar（20）是融资租入经手人
F_SignDatesmalldatetime是成立时间
F_StatusVarchar（20）是资产状态
F_RemarkVarchar（255）是备注
5 结语
本文结合实际工作中电网资产管理的需求，介绍了电力设备管理系统的主要工作业务流程，详细设计了资产管理系统。具体完成了资产管理基本流程中对资产的新建/融资租入/调拨/报废等操作的管理、资产设备归属、存储地点、审核审批等功能设计，以及系统自身管理的基本安全性功能设计，并完成了数据库设计。最终实现了系统功能，为地市公司的电力设备等物资进行集约化管理和推进物资标准化，提供了有力保障。
参考文献：
＼[1＼] 颜昭涌.论当前形势下高校固定资产管理的对策[J].现代商业，2011（6）：140-141.
我国高等教育经费多年来主要依靠财政拨款和银行贷款。财政拨款虽然保持着年年增长，但由于其增长速度远远低于高校规模的扩张速度，根本无法满足高校发展的需要。银校合作加速了高校的发展，银行贷款甚至已成为高校办学的主要资金来源。但是随着2004年国家实施宏观调控，银行紧缩信贷规模，高校举借银行贷款难度加大，导致许多高校教育经费拮据。面对经费拮据的局面，高校应拓宽筹资渠道，运用多渠道筹资以弥补高校经费短缺。
在高校后勤设施建设、高校教学设备购置等方面，融资租赁方式已成为高校筹资的最新选择。高校筹资渠道的增多势必会使会计核算内容增多。如何对融资租赁进行账务处理？笔者通过自己工作中的实例对融资租赁的账务处理加以探讨，以期抛砖引玉。
一、融资租赁的概念
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。
我国新《企业会计准则》规定，满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买资产选择权，所订立的购价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改制，只有承租人才能使用。
二、融资租赁的账务处理
《高等学校会计制度》(1998)对于融资租赁固定资产的入账有如下规定：融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等支出记账。融资租赁固定资产，按应付租金额借记“固定资产”科目，贷记“应付及暂存款”科目；定期支付租金，按租金支付额借记“应付及暂存款”科目，贷记“银行存款”科目，同时借记各类支出科目，贷记“固定基金”科目。
例一：某高校扩招征地时，该征地范围内有一栋当年新落成的六层建筑物，可作为学生公寓使用。经过双方协商，协议价值750万元，将该建筑物租赁给高校作为学生公寓使用，租赁期十五年，每年9月支付租金50万元，期满后该建筑物产权归高校所有。
分析：此项业务符合融资租赁特点的第（1）条，应确认为融资租赁。会计分录如下：
1.根据协议金额作如下分录
借：固定资产――融资租入固定资产7 500 000
贷：应付及暂存款 7 500 000
2.在支付第一期租金时，作分录如下
借：应付及暂存款500 000
贷：银行存款500 000
同时 借：教育事业支出500 000
贷：固定基金 500 000
3．以后每期支付租金会计分录同2
例二：高校与某租赁公司签定协议，由甲方(租赁公司)根据乙方(高校)的要求购买设备出租给乙方使用。乙方向甲方支付全部实际租金后，由甲方向乙方出具租赁资产所有权转移证明书，将租赁资产所有权转移给乙方。合同首付款77万元，不计利息，乙方向甲方支付首付款日为起租日利息总额444万元，每6个月支付一次，租期三年，共6期。
分析：此项业务符合融资租赁的要求。分录如下：
1.根据合同首付款及租金总额确定融资租入固定资产入账金额为521万元(77万元+444万元)
借：固定资产――融资租入固定资产 5 210 000
贷：应付及暂存款 5 210 000
2．支付合同首付款
借：应付及暂存款770 000
贷：银行存款770 000
同时 借：教育事业支出770 000
贷：固定基金770 000
3.每期支付租金(444万元/6＝74万元)
借：应付及暂存款 740 000
贷：银行存款 74 000
借：教育事业支出74 000
贷：固定基金 74 000
4．以后每期租金分录同3
5．租期届满时固定资产转为自有
借：固定资产――专用设备5 210 000
贷：固定基金――融资租入固定资产 5 210 000
例三：某高校与一家国际租赁公司签定一份融资租赁合同，合同规定出租方委托承租方根据合同购买所需设备，租期届满后所有权转移给承租方。出租方已将设备款1350万元汇到承租人账户。合同规定首付款233万元，首付款不计利息。租金每6个月支付一次，每期租金222万元，共六期。
分析：此项业务符合企业会计制度关于融资租赁的规定。唯一的特殊是它将融资与融物合为一体，在高校会计制度中对于此类业务没有作具体的规定。针对此项业务，出租方提供的设备款应作为一笔代管的款项，通过“代管款项”科目核算。在收到汇入的设备款时借记“银行存款”，贷记“代管款项”；在利用此款项购买设备时借记“代管款项”，贷记“银行存款”。通过“代管款项”可以全面反应此项资金的来龙去脉。全部会计分录如下：
1.收到出租方汇入设备款
借：银行存款13 500 000
贷：代管款项――代购设备款13 500 000
2.根据合同规定的租金总额1332万元，首付款233万元确定应付租金总额为1565万元，作如下分录：
借：固定资产――融资租入固定资产15 650 000
贷：应付及暂存款15 650 000
3.支付合同首付款
借：应付及暂存款2 330 000
贷：银行存款 2 330 000
同时 借：教育事业支出 2 330 000
贷：固定基金2 330 000
4.支付第一期租金时：
借：应付及暂存款 2 220 000
贷：银行存款 2 220 000
同时 借：教育事业支出2 220 000
贷：固定基金2 220 000
5.以后每期支付租金会计分录同4
6.用融资租赁款购买设备
借：代管款项 13 510 000
贷：银行存款13 510 000
7.租期届满，所有权转移给承租方
借：固定资产――专用设备15 650 000
贷：固定资产――融资租入固定资产15 650 000
三、业务探讨及思考
融资租赁作为高校的新生业务，对高校会计人员的职业判断能力、账务处理能力、综合分析能力等都提出了考验。
对于例一的业务，如果不作深入分析，透过形式看实质，许多会计人员都仅仅将其作为高校的一项平常支出，在支付租金时借记“教育事业支出”，贷记“银行存款”；在租期届满时作一笔分录借记“固定资产”，贷记“固定基金”。此种账务处理虽然充分体现了高校会计收付实现制的特点，但是不能体现融资租赁业务的特点及资产的全面性。确切地说，没有执行、甚至背离了高校会计制度关于融资租入固定资产的规定。
[关键词] 融资费用；会计处理
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 002
[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）22- 0005- 02
1 未确认融资费用的核算内容及性质分析
1.1 “未确认融资费用”账户的核算内容分析
“未确认融资费用”账户主要用来核算按照权责发生制的要求，本期尚不能进行确认的未来利息支出。按照企业会计准则的规定，企业应当将其按照一定的摊销方法计入以后各个会计期间的财务费用或相关资产成本之中。“未确认融资费用”的会计核算范围主要包括企业在融资租入固定资产或超过正常信用期（一般为3年）分期购入固定资产情况下，固定资产的入账价值与企业未来长期应付款账面价值之间的差额，按照企业会计准则的规定，企业应当采用实际利率法对其在付款期内逐期进行摊销。
例1：甲公司于2011年1月1日以融资租赁的方式租入一座厂房，该厂房2011年1月1日公允价值为500万元，租赁期为5年。甲公司于每年年末支付120万元。甲公司采用银行同期贷款利率作为折现率，银行5年期贷款利率为8%。假设无其他相关费用，不考虑增值税。（1）甲公司最低租赁付款额的计算公式为每期期末应支付的租金×租赁期数=120×5=600万元。（2）甲公司最低租赁付款额的现值计算公式为每期期末支付的租金×5年期年金现值系数=120×（P/A，8%，5）=479.12万元。甲公司应当按照最低租赁付款额的现值与固定资产在交易日的公允价值中较低者作为固定资产的入账价值。因此，甲公司固定资产的入账价值为479.12万元，与租金总和600万元之间的差额应当确认为“未确认融资费用”。
1.2 “未确认融资费用”账户的性质分析
“未确认融资费用”产生的经济原因在于，无论是在融资租入固定资产还是分期付款购入固定资产情况下，资产的取得方都未能在取得资产的同时向资产的转让方足额支付货款，因而占用了资产转让方的资金，相当于从资产转让方处取得了一笔“贷款”，因此需要支付“贷款利息”亦即融资费用。而在交易发生日，资产取得方占用资产转让方资金的计息时段尚未开始，按照权责发生制的要求，不能将未来占用资金的费用确认为交易日的融资费用，而只能作为“未确认融资费用”进行处理。
许多会计初学者容易将“未确认融资费用”账户误认为损益类账户，而该账户实质上是负债类账户，但是在资产负债表中并不列示，而是作为长期应付款的抵减账户处理。例如，A企业长期应付款的账户余额为100万元，与之相对应的未确认融资费用账户余额20万元，那么会计期末A企业应当在资产负债表中列示80万元的长期应付款，即将长期应付款以扣除未确认融资费用后的净额进行列示。从账户性质上来讲，为便于理解，也可以将未确认融资费用看做长期应付款账户下的二级科目：“长期应付款——利息调整”。
2 未确认融资费用的会计处理例解
接例1，甲公司2011年1月1日的会计分录为：借：固定资产——融资租入固定资产 479.12，借：未确认融资费用 120.88；贷：长期应付款——应付融资租赁款 600。甲公司按照实际利率法各期对未确认融资费用的摊销金额如表1所示。
甲公司2011年12月31日的会计分录为：（1）借：长期应付款——应付融资租赁款120，贷：银行存款120；（2）借：财务费用38.33，贷：未确认融资费用38.33。该笔分录处理完毕后，甲公司长期应付款的账面价值并不是480万元（600-120），而是397.45万元（600-120-120.88+38.33）。未确认融资费用账户余额82.55万元（120.88-38.33），反映了“长期应付款——应付融资租赁款”账户余额中所包含的未确认利息费用。甲公司以后期间的会计处理与上类似，不赘述。
以上会计处理的问题主要表现在两个方面：①“未确认融资费用”账户性质不明确。未确认融资费用账户核算的内容实质上是整个租赁期内（或付款期内）承租方（或付款方）因为占用了对方的资金而承担的利息费用，是对初始入账的长期应付款账户金额的调整。以应付债券的会计核算为例，如果A公司对外以80万元的价格发行了面值总额为100万元的五年期债券。A公司在对应付债券进行初始计量时，应将实际取得金额与债券票面金额之间的差额20万元计入“应付债券——利息调整”二级科目。长期应付款的性质与应付债券相似，都是企业的长期负债，也都存在初始计量时需要对未来应付利息进行调整的情况。因此，与长期应付款有关的未来期间的利息费用也应当设置“长期应付款——利息调整”二级账户进行明细核算，这样可以增加会计信息的可比性。②该种会计核算方法过于复杂，如果付款方式较为特殊，例如每期不是等额付款或者付款期限不一致，都会增加会计核算的难度和成本。因此，按照重要性原则的要求，应当采用更为简便的方法对未确认融资费用进行分摊。
3 对“未确认融资费用”会计核算方式的改进建议
接例1，可以采用以下方法进行会计核算。首先，设置“长期应付款——利息调整”账户代替“未确认融资费用账户”。其次，按照《企业会计准则》的要求仍然采用实际利率法对租赁期间内（或付款期间内）应承担的利息费用进行摊销，但是每期摊销的金额调整为各期租金与其在租赁开始日计算的现值之差，这种方法也被称为“逐年结转法”。该种计算方式比前述方法要简便很多。计算过程如表2所示。
甲公司2011年1月1日的会计分录为：①借：固定资产——融资租入固定资产479.12，借：长期应付款——利息调整120.88；贷：长期应付款——应付融资租赁款 600。甲公司2011年12月31日的会计分录为：①借：长期应付款——应付融资租赁款120，贷：银行存款120；②借：财务费用9，贷：长期应付款——利息调整9。甲公司长期应付款的账面价值为长期应付款账户本身的总账金额，无需再进行调整。甲公司以后期间的会计处理与上类似，不赘述。
逐年结转法的理论依据为企业每期支付的租金（或者分期付款额）可以理解为是该租金（或者分期付款额）在租赁开始日（交易日）到实际支付日的现值，而其现值与实际付款金额之间的差额则是支付的利息，应当将其确认为当期融资费用（财务费用）。逐年结转法下整个期间所摊销的融资费用总额与传统方法一致，只是各个期间摊销的金额不同。但是使用逐年结转法，可以简化会计处理流程，即使是在不等额或者不等期付款的情况下，也不会增加其会计处理难度。
主要参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[S].2006.
关键词:融资租赁 租赁时间 租赁双方 实际利率法
租赁是指在约定的期间内,出租人为了获取租金而将资产的使用权转让给承租人的行为。按照我国《企业会计准则第21号——租赁》的解释,融资租赁,是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。为了便于初学者更加容易理解融资租赁的特点,掌握我国会计准则对融资租赁业务在各个时点、各个环节的会计处理要求,本文就融资租赁中的承租人与出租人主要会计处理进行比较。
一.融资租赁起点日
1.租赁资产的转移
对于承租人来说,要注意两个原则的运用。一是实质重于形式原则。租赁开始日,租赁资产的所有权在法律上是没有转移的,但是与所有权相关的主要风险与报酬已经转移,资产在经济实质上是由承租人进行控制的。因而,我们应当将租赁资产由出租人账上转出,作为承租人资产。二是谨慎性原则。租赁资产应当按照公允价值和最低租赁付款额现值中的较低者入账。
此处有必要解释下最低租赁付款额及其现值的概念。最低租赁付款额,是指在租赁期内,承租人应支付或可能支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。当租赁合同规定有优惠购买选择权的时候,最低租赁付款额就是各期租金之和加上承租人行权时支付的买价。
现值、终值是财务管理中的概念,由终值计算现值称为折现,会用到折现率。我国会计准则对于折现率的确定也做出了规定,简述如下:首先是出租人的内含利率;其次考虑租赁合同规定的利率;最后采用同期银行贷款利率。对于出租人来说,租赁资产按照账面价值予以划转。当公允价值与账面价值不相等时,将其差额记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。
2.债权债务的发生
承租人实质上取得一项资产,同时承担了包含资产价值和相关利息的一项债务;出租人转出一项资产,同时获得了未来收取资产对价和相关利息的债权。
在租赁期开始日时,承租人按最低租赁付款额作为长期应付款(债务)的入账价值,与根据谨慎性原则确定的租赁资产入账价值会形成一个差额,该差额即为未确认融资费用。出租人按照最低租赁收款额作为长期应收款(债权)的入账价值,同时确认租赁资产的未担保余值。对于资产公允价值与租赁开始日最低租赁收款额与未担保余值的差额,确认未实现融资收益。在这里提一下最低租赁付款额与最低租赁收款额的关系。前者与无关担保值之和即为后者,“无关”的意思是指独立于承租人与出租人的第三方。
3.初始直接费用的处理
承租人发生的初始直接费用记入“固定资产-融资租入固定资产”科目。
出租人发生的初始直接费用记入“长期应收款-应收融资租赁款”科目。
二.融资租赁期间
承租人支付租金、出租人收取租金实质上是收付实现制的一种体现,处理简单,这里针对其他账务处理进行解析。
1.融资费用的分摊,融资收益的确认
未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊,这里的租赁期包含了优惠续租期和免租期。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用,同时记入“财务费用”科目。每期未确认融资费用的分摊=期初应付本金余额*实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)*实际利率。这里其实与中级财务会计中分期付款方式购入固定资产的处理原理相同。
未实现融资收益在租赁期(含优惠续租期和免租期)和确认方法(实际利率法)等方面与融资费用的分摊一致。依据租赁收入的性质,记入“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。
可以看出,这一块的账务处理是权责发生制的应用。
2.承租人特殊的会计处理
1)租赁资产计提折旧
注意以下三个方面:(1)折旧政策,融资租入固定资产计提折旧的政策应与承租人自有资产的折旧政策一致。(2)折旧基数,应计折旧总额应为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值。(3)折旧年限,能合理确定租赁期满承租人取得租赁资产所有权的,应在尚可使用年限内计提折旧;否则,应当在租赁期和尚可使用年限中的较短者内计提。同时还要注意,当月增加的固定资产当月不计提折旧,从下月开始计提。
2)履约成本的支付
履约成本是指在租赁期内为租赁资产正常工作所支付的各种使用费,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。发生的履约成本通常计入当期损益(如管理费用)。
3出租人特殊的会计处理
1)长期应收款坏账准备的计提
出租人应当对长期应收款扣除未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。
2)未担保余值的估价变动
我国会计准则规定,出租人应当至少于每年年度终了,对未担保余值进行复核。分三种情况处理:未担保余值增加的,有证据表明未担保余值发生减值的,已确认损失的未担保余值得以恢复的。因其处理过程复杂,本文旨在区分租赁双方会计处理异同,就不在这里赘述了。
4.或有租金的会计处理
或有租金具有不确定性,无法系统分摊,承租人在实际发生时直接计入当期损益,出租人在实际收到时依据以前租赁收入性质直接计入当期损益。
三.租赁期满
租赁期满时,租赁资产的处理有返还、优惠续租和留购三种种类。
1.返还
承租人应当减少公司资产,结清公司债务。按承租人提供的担保借记“长期应付款-应付融资租赁款”,按固定资产原值贷记“固定资产-融资租入固定资产,差额正好是租赁期间的累计折旧。” 特殊情况下租赁资产报废,则按照提供的担保支付相应款项(银行存款)。
出租人根据是否存在担保余值和未担保余值,具体情况具体处理。存在担保余值,贷记“长期应收款”;存在未担保余值,贷记“未担保余值”;按照贷方金额借记“融资租赁资产”。如果担保余值和未担保余值都不存在,无需做账务处理,只做相应备查登记。
2.优惠续租
此时承租人出租人的会计处理是一致的,如果承租人行使优惠续租选择权,则视同该项租赁一直存在;如果租赁期满承租人没有续租,根据租赁合同规定承租人向出租人支付违约金,双方作为营业外收支处理。
3.留购
【关键词】固定资产装修支出；资本化；费用化
我国企业房屋建筑物的装修原来大多采用简单装修，装修工艺简单，装修费用较低，装修支出占固定资产原值的比例较低，。随着经济的发展，企业实力不断增强，装修越来越豪华，装修费占固定资产的比重越来越高，并且装修间隔期越来越短，对装修支出正确核算可以正确反映企业的资产和财务成果，因此对固定资产装修进行正确会计处理和税务处理具有较强的现实意义。
一、会计准则对固定资产装修的处理
《企业会计准则第4号-固定资产》应用指南——固定资产后续支出明确：固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产装修主要是指对房屋、建筑物等不动产的装修，固定资产装修属于固定资产后续支出的组成部分。固定资产后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。会计准则中没有具体规定固定资产装修的账务处理，实务中经常遇到的是自有固定资产装修、经营租赁方式租入固定资产装修及融资租入固定资产装修，现就三类装修的会计处理进行分析。
（一）自有固定资产装修的会计处理
1.新增固定资产装修支出
固定资产达到预定可使用状态之前所发生的一切合理，必要的支出都应计入固定资产成本之中。因此，外购或自行建造的新增固定资产，在达到预定可使用状态前发生的装修支出，应该计入固定资产的成本。
2.原有固定资产装修支出
（1）资本化的装修支出
装修支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。装修支出资本化首先要符合固定资产的定义，其次要同时具备以下两个条件：①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠的计量。对于资本化的装修支出在装修期间先通过“在建工程”科目核算，待装修完工后，再转入“固定资产”科目核算，并且要单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期和固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍然有账面余额，可将该账面余额一次全部计入当期“营业外支出”。
例：2009年10月20日，红星公司对其商场进行装修，共发生装修支出计85000元，2009年12月31日商场装修完工，达到预定可使用状态并交付使用。预计四年后重新装修，该商场的预计尚可使用年限为10年，装修形成的预计净残值为1500元，采用直线法计提折旧。2012年12月31日该商场重新进行装修。分析：通过商场的装修，能带来客流量的增加，能够给企业带来经济利益流入，故装修支出符合资本化条件，装修支出予以资本化。红星公司的账务处理为：
发生的装修工程款支出：
借：在建工程 85000
贷：银行存款 85000
装修工程达到预定可使用状态交付使用时：
借：固定资产——固定资产装修 85000
贷：在建工程 85000
2010年至2012年每年计提折旧：
因为商场两次装修间隔期为4年，商场的尚可使用年限为10年，故固定资产装修的折旧年限为4年。
借：管理费用 20875
贷：累计折旧 20875
2012年12月31日重新装修时：
借：营业外支出 22375
累计折旧
62625
贷：固定资产——固定资产装修 85000
（2）费用化的装修支出
装修支出不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。在具体应用时，管理部门和生产部门用固定资产的装修支出计入管理费用，专设销售机构用固定资产的装修支出计入销售费用。
例：振华公司对公司的办公室进行装修，装修过程中领用本公司的材料6000元，该批材料的进项税为1020元，支付装修工程款1500元。分析：装修费用金额相对较低，装修支出不能带来经济利益的流入，不符合资本化条件，故装修支出应费用化。账务处理为：
借：管理费用
7020
贷：原材料
6000
缴税费——应交增值税（进项税额转出）1020
（二）经营租赁方式租入固定资产装修的会计处理
会计准则规定经营租赁方式租入固定资产改良支出应计入长期待摊费用，经营租入固定资产装修支出也应计入长期待摊费用。但准则对长期待摊费用的摊销年限和摊销的方法并未做出具体的规定。在实务中一般按照租赁合同约定的剩余租赁期限对长期待摊费用分期摊销。
例：东方公司对经营租赁方式租入的专设销售机构的房屋进行装修，共发生装修工程款20000元，根据租赁合同的规定，剩余租赁期限为4年。东方公司的账务处理：
发生装修款工程款支出：
借：长期待摊费用 20000
根据法律或者合同规定，在租赁关系终止后，承租人支付租赁物的残值或者合同约定价值之后获得租赁物的所有权，这个支付的价格就是留购价。
账务处理如下：
1、未确认融资费用时的分录：
借：固定资产，二级科目：融资租入固定资产；
贷：长期应付款，二级科目：应付融资租赁款，用最低租赁付款额。
2、到期留购租赁资产时的分录：
借：长期应付款，二级科目：应付融资租赁款；
贷：银行存款。
借：固定资产，二级科目：生产用固定资产；
贷：即租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低入账。
（来源：文章屋网 ）
关键词:合同能源管理类型 经营租赁核算 融资租赁核算
2010年8月国家了《合同能源管理技术通则》，用以规范合同能源管理项目的实施。《通则》中列举了合同能源管理的各种类型,包括：节能效益分享型、节能量保证型等。实际工作中，合同能源管理下节能设备的会计核算仍是一个待明确的问题，鉴于此，笔者想就不同类型的合同能源管理下如何进行节能设备的固定资产核算作一些探讨。
一、合同能源管理各类型的特点
(一)节能效益分享型
由节能公司单独或由节能公司与用能单位共同进行项目前期投资，项目建成后双方在一定的合同期内按一定比例分享节能效益。
(二)节能量保证型
由节能公司单独或由节能公司与用能单位共同进行项目前期投资，同时节能公司承诺项目建成实施后将达到某个节能量标准，用能单位则以节能收益按约定比例或金额向节能公司付款，如实际未达到承诺的节能量则节能公司须向用能单位补偿承诺节能量和实际节能量之差的费用。
(三)能源费用托管型
用能单位委托节能服务公司进行能源系统的节能改造和运行管理，并按照合同约定支付能源托管费用，节能服务公司通过提高能源效率降低能源费用，并按照合同约定拥有全部或部分节省的能源费用。
(四)融资租赁型
用能单位、节能服务公司和融资租赁公司相互签订合同，合作实施合同能源管理项目，由租赁公司将节能设备租赁给用能单位，或租赁给节能公司后再转租给用能单位，用能单位以节能效益支付租金、利息及节能改造服务费。
(五)混合型
即上述两种以上类型的结合。
二、不同类型合同能源管理下的固定资产核算
通则把合同能源管理分成若干种类型，但无论何种类型，均有一个共同特点：即在节能改造服务合同期内节能设备所有权都属于节能服务公司或租赁公司，用能单位只拥有使用权，合同期满设备一般被无偿移交给用能单位。同时用能单位将在合同期内与节能公司分享节能收益或定期向租赁公司支付租赁费用。因此从形式上看合同能源管理具备《企业会计准则》所定义的融资租赁的主要特征，可以适用融资租赁的准则进行会计核算。但根据各类型合同能源管理在节能效益金额的确定和分配方式的不同，笔者认为可以把其分为经营租赁和融资租赁两大类进行核算。
(一)固定资产经营租赁核算
1、 节能效益分享型
该种类型的节能效益一般不能预先准确确定，节能服务合同也没有约定节能效益金额，只约定效益分成比例，效益分享期一般不长，所以从简化核算的角度考虑，笔者认为在合同期内可作为经营租赁的固定资产处理，合同期满作固定资产捐赠处理。又据财税[2010]110号文规定，节能效益分享型的合同能源管理项目可享受相应的税收优惠，在进行固定资产的会计核算时可不考虑会计与税法尽量保持一致的问题，因此建议设备不留残值，以合同期作为折旧计提期间。合同期满用能单位在无偿取得节能设备所有权时，以节能设备在节能公司的账面原值和已提折旧金额借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，作为已提足折旧但仍继续使用的固定资产处理。
2、 能源费用托管型
会计处理同节能效益分享型。
(二)固定资产融资租赁核算
1、节能量保证型
该种类型与节能效益分享型接近，但区别在于节能公司对节能量作出了承诺，因此其节能量金额是可以在合同中确定的。所以该种类型下节能设备作固定资产融资租赁处理比较恰当，节能公司作融资租出处理，用能单位作融资租入处理。因为用能单位最终会取得设备的所有权，所以应以资产使用寿命作为计提折旧的期间。
2、融资租赁型
实践中融资租赁型合同能源管理还可细分为不同的操作模式，目前运用较多的是以下两种模式：
(1)设备销售合同模式
此种模式下，节能服务公司代租赁公司购买节能设备并供应给用能单位，融资租赁公司与节能公司签订设备购买合同（或总承包合同），并向节能公司支付买价，租赁公司拥有设备所有权；同时租赁公司与用能单位签订租赁合同，用能单位以节能收益定期支付利息和租金。该模式下租赁公司和用能单位分别作融资租出和融资租入处理，因为用能单位最终会取得设备的所有权，所以应以资产使用寿命作为计提折旧的期间。
(2)售后回租模式
此种模式下，节能公司在向租赁公司销售了节能设备后又与其签订售后回租合同，回租设备，同时节能公司与用能单位签订节能改造服务合同，与用能单位分享节能收益，并按期向租赁公司支付设备租金及利息。该模式下，租赁公司和节能公司分别作融资租出和融资租入处理，同时，节能公司与用能单位分别作经营租出和经营租入处理。节能公司以资产使用寿命作为计提折旧的期间。合同期满，先由租赁公司与节能公司办理设备所有权移交，然后节能公司再与用能单位办理设备所有权移交。
合同能源管理在我国尚处于起步和培育阶段，其会计核算方法也一直是备受关注的专业探讨问题。在实践中，应透彻理解该种业务的本质，使会计核算既合法合规，又更具可操作性和适用性，以更好地促进合同能源管理的发展。
参考文献:
[1]企业会计准则讲解2008.人民出版社,2008
[2]合同能源管理技术通则.中华人民共和国国家标准GB/T24915-2010
一、融资租入固定资产
一项租赁如果转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么无论租赁合同采用何种形式，都应该确认为融资租赁。事业单位融资租人固定资产时，应当按照自有固定资产核算，在分期支付的租金时增加固定基金，直至累计确认的固定基金与固定资产的原值相等为止。
[例1]2008年1月某事业单位以融资租赁方式租人设备1台，按租赁协议规定，设备的价款为210000元，每半年支付租金55000元，其中运输费2000元，途中保险费1000元，安装调试费7000元。设备安装调试完毕并交付使用。
融资租人固定资产时的会计分录：
借：固定资产
220000
贷：其他应付款
220000
支付租金时的会计分录：
借：事业支出
55000
贷：固定基金
55000
借：其他应付款
55000
贷：银行存款
55000
从上述例证中可以看出，事业单位融资租入固定资产在不考虑未确认融资费用前提下，“固定资产”与“固定基金”两科目账面价值在某一时点不相等。但这种差异是暂时的，随着最后一次租金的支付两者最终相等。在实际工作中，事业单位会计人员习惯按照“固定资产”与“固定基金”同增同减的思维方式进行会计账务处理，违背了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的相关规定。
二、实洋价购入固定资产
实洋价购入固定资产指事业单位按照实洋价采购的大宗图书。图书供货商与事业单位为了建立长期业务关系一般都会给予一定的优惠。存在打折即实洋价购置图书的情况下，事业单位的固定基金按照支付的实洋价确认入账；固定资产则按照末打折的码洋价入账。因此，“固定资产”与“固定基金”确认的金额不相等，其差异就是供货商给予的折扣，而且这种差异永久存在。
[例2]某事业单位为满足办学规模扩大的需要，决定采购一批图书，2008年9月与新华书店签订合同，该批图书总价为840000元，新华书店给予8.5折优惠，图书验收入库后货款一次性支付。
支付货款时的分录：
借：事业支出
714000
贷：银行存款 714000
借：固定资产
840000
贷：固定基金
714000
其他应付款
126000
不难看出，事业单位的图书按照实洋价购人时，“固定资产”与“固定基金”两个科目不是等额增加。由于财务人员业务素质水平的原因，在处理上述业务时，往往按照实洋价确认固定资产，使得“固定资产”与“固定基金”等额增加，这显然与固定资产按照原始价值确认入账的原则相违背。
三、分期付款购进固定资产
现行事业单位会计制度虽然没有直接规定分期付款方式购入固定资产的核算办法，但《事业单位会计准则》规定：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。因此事业单位分期付款购入固定资产，可以按收付实现制核算，在实际支付货款时调增固定基金。
[例3]2008年5月某事业单位与供货商签订一项合同，准备购入模具设备1台，合同价款2000000元。合同规定事业单位在设备验收合格入库后应向供货商支付80％的货款，满1年后再支付20％的余款。
支付80％货款时的会计分录：
借：事业支出
1600000
贷：银行存款
1600000
借：固定资产
2000000
贷：固定基金
1600000
应付账款
400000
满1年后支付20％余款时的会计分录：
借：事业支出
400000
贷：银行存款
400000
同时，
借：应付账款
400000
贷：固定基金
