时间：2022-05-18 13:03:32
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇监察审计部培训，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
近年来，我县审计机关切实履行宪法、法律赋予的职责，依法实施审计监督工作，为维护财经秩序、保障地方经济和各项社会事业的健康发展，促进廉政建设，作出了积极的贡献。我县审计执法环境总体上也是好的，绝大多数单位能够支持配合审计，及时、全面落实审计决定，认真整改违法违规问题。但也有少数单位法制观念淡薄，对自身存在的问题缺乏正确的认识，审计决定落实不力，存在不及时落实甚至拒不落实的情况。审计决定是审计监督结果的直接体现，及时全面落实审计决定，是强化审计监督的重要保证。为了更好地贯彻《中华人民共和国审计法》及有关法律法规，维护审计监督的严肃性和权威性，现就进一步强化审计决定落实工作提出如下意见：
一、要充分发挥审计部门的监督作用，抓好审计决定的落实。各级政府要从推进依法行政、建设法治政府的高度，充分认识落实审计决定的重要性。要加强对审计工作的领导，支持审计部门依法监督，积极运用审计手段，加强对部门和单位的监管。对审计机关查出的违纪违规问题，特别是涉及面广、处理难度较大的问题，要及时督促相关部门单位认真研究，采取相应措施，确保审计处理事项的落实。对延迟执行或拒不执行审计决定的单位及个人给予通报批评，并追究当事人的责任，单位主要负责人要向监察部门说明情况。政府组织的各项考核评比活动，将注意征求审计部门的意见。
二、要加强培训与宣传，提高全社会特别是各级领导干部接受审计监督的自觉性。各有关部门和单位要继续加大中央两个“条例”和《中华人民共和国审计法》、国务院《财政违法行为处罚处分条例》等法律法规的培训、宣传力度，将有关财经、审计法律法规作为对各级领导干部教育培训的重要内容，进一步提高全社会特别是各级领导干部落实审计决定、切实整改问题的自觉性。
三、要认真执行审计机关依法作出的审计决定。审计决定书是具有法律效力的行政执法文书，被审计单位如有异议，可以依法申请行政复议；没有异议的，必须在规定期限内执行。包括将应缴款项缴入指定账户，全面纠正违纪违规问题，健全管理制度，规范财政、财务收支行为，处理有关责任人员，并将执行审计决定和整改情况书面报告审计机关等。被审计单位无正当理由未按规定期限和要求执行审计决定的，审计机关应当责令执行；仍不执行的，审计机关可依法申请人民法院强制执行和采取财产保全措施，并及时向本级政府报告，追究有关责任人的责任。
四、要积极配合，共同促进审计决定及时全面落实。审计决定得到及时全面的落实，需要各有关部门的大力支持和密切配合。监督部门要将审计决定执行情况检查纳入正常监察工作，使监察、审计联合检查审计决定落实情况正常化、制度化，形成长效机制，并依法对有关部门配合执行审计决定的情况进行监督检查。财政部门对审计机关依法提请暂停拨付与被审计单位违纪违规行为有关的款项、代扣罚没款等事项，要及时扣缴和清收应当上缴财政的款项。税务机关对审计机关作出被审计单位补缴税款的决定或移送处理的意见，应当依法足额征收。金融机构对审计机关建议保障贷款资金安全的措施等，应予以支持和配合。有关主管部门要督促下属单位全面落实审计决定。
五、要严格履行法定职责，进一步加大执法力度。审计机关要加强自身建设，不断提高依法审计能力，以严谨细致的工作作风依法作出审计决定。要贯彻“一审二帮三促”的原则，坚持审计处理处罚与规范整改相结合，把促进整改作为审计监督效果的重要检验标准。对严重违反财政、财务收支规定，屡查屡犯，或者有阻碍审计工作行为并造成不良后果的单位，要依法从重处罚。对违规问题严重又不落实审计决定的单位要实行跟踪审计制度，直到整改到位为止。对领导干部经济责任的审计报告要反映其任期内所在单位执行审计决定、整改存在问题的情况。审计机关还要加大推进审务公开的力度，努力扩大审计影响，提高社会对审计工作和审计处理的认知度。
六、强化行政监察监督，做好审计移送事项的处理。行政监察机关对行政机关及其公务员履行职责情况负有监督监察的职能。开展对审计决定执行情况的监督检查，既是行政监察机关对审计机关履行职责情况的监督，也是对被审计对象落实审计决定情况的监督。通过监督检查，及时发现审计决定执行中存在的问题，对延迟执行和拒不执行审计决定的单位、直接责任人及其相关领导，要实施责任追究，要做好审计移送事项的处理，把纠正问题与追究相关人员责任结合起来。审计移送给有关部门追究有关责任人责任的事项，包括领导干部经济责任审计有重大违规问题的，有关部门要组织力量认真查处，并将查处情况及时书面报告县政府。
（一）对权力进行审计监督制约是由高校内部审计的特点和优势决定的高校内部审计是审计的一种形式，在高校权力监督制约体系中发挥着越来越重要的作用，这是由其自身的特点和优势决定的。一是内部审计行为的独立性。审计署和教育部均明确规定内部审计人员依法独立开展内部审计工作，因而其能客观公正地对高校各种经济管理活动进行监督和评价。二是内部审计方式的灵活性。内部审计部门既可运用事前、事中和事后审计方式，又可以采用定期审计方式进行审计监督，使其能够及时发现和纠正损害国家和学校利益的行为。三是内部审计监督的日常性。高校纪检监察部门一般是有了线索、出了问题才介入，主要是针对具体问题进行查处。而审计监督是内部审计部门的日常工作，不管被审计对象有无问题都要接受审计，这就使得所有可能产生腐败问题的地方都很容易暴露在审计视野中，从而使高校内部审计在日常工作中实现对权力的监督和制约。
（二）对权力进行审计监督制约是新形势下高校反腐倡廉建设的现实需求随着高校办学规模的不断扩大，教育投资、教育经费和各种创收逐年增长，特别是随着二级管理模式的推行，二级管理部门负责人可支配的经费数额急剧上升，由于办学、培训、咨询以及利用先进的科研仪器设备对社会实行有偿服务项目增多，收费项目越来越多，有些高校还直接和企业联合办学，致使高校经济管理日趋复杂化。近来年，高校各种恶性经济案件频发，其中基建、采购、招生三个领域成为高校职务犯罪“重灾区”。这些腐败问题的出现固然有体制、机制和制度等方面的原因，更是一些高校内部审计不力、监督管理弱化造成的。维护财经纪律是审计的重要职能，高校内部审计部门可以充分发挥自身的特长和优势，加强审计监督，积极配合纪检监察部门查办经济案件，进一步推进高校党风廉政建设，使高校经济活动健康有序运行。
二、影响高校内部审计对权力监督制约作用发挥的主要因素
（一）对高校内部审计工作的地位和作用认识不到位高校内部审计是在政府和国家审计机关的直接推动下发展起来的，然而受传统思想观念的影响，高校领导对内部审计工作的定位不够准确，认为学校的核心工作是教学与科研，内部审计的职能是监督，仅仅是查账而已，纯粹是自己找“麻烦”，把内部审计部门与其他经费使用部门人为地对立起来，忽略了内部审计的管理与服务职能。正是由于对内部审计在权力监督制约中的地位及其作用认识不足，致使实际工作中重视不够，工作部署落实不力，直接影响了高校内部审计监督制约作用的有效发挥。
（二）高校现有的内部审计机构设置不够规范独立性是审计监督制约的本质特征，是有效发挥高校内部审计监督作用的内在要求和必要条件。《审计署关于内部审计工作的规定》指出：“法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。”《教育系统内部审计工作规定》规定：“教育行政部门和单位应当依照国家法律、法规和本规定，实行内部审计制度，设置独立的内部审计机构，配备审计人员，开展内部审计工作。”目前，各高校基本上都设立了内部审计部门，但许多高校审计部门与财务或纪检监察部门合署办公，组织机构设置不独立，严重影响了高校内部审计工作的独立性。
（三）高校内部审计人力资源与审计范围的拓展不匹配高校经济管理日趋复杂化，内部审计的重点由原来的财务收支审计逐步向经济责任审计、基建修缮工程审计、内部控制审计等领域扩展，内部审计内容和范围越来越广泛，而高校现有的内部审计人力资源无法与审计范围的拓展相匹配。一是高校专职审计人员配备严重不足，很难满足新形势下审计覆盖面广、审计工作量急剧增加的现实需求。二是现有审计人员知识结构相对单一，加上长年忙于审计项目，与外界交流和参加业务培训的机会都比较少，知识更新速度跟不上形势的发展需要，势必导致审计工作浮于表面、流于形式，使审计监督的效果大打折扣。
（四）高校内部审计思路与技术方法不适应高校发展需求传统的高校内部审计往往偏重于事后审计，在工作思路上还习惯于就账查账、就事论事、就问题查问题，很少介入到经济活动的起点和经济活动的实施过程，难以做到对经济活动的事前审计把关和事中审计控制。尽管经过多年的实践，高校内部审计部门也积累了一些经验，但审计方法仍然相对单一，审计技术手段仍然相对滞后。一些高校内部审计人员对计算机审计工作不够熟悉，审计还停留在对传统手工账的审查阶段，严重影响了审计工作的效率和质量，也给内部审计工作带来了很大的风险。
（五）高校内部审计成果没有得到有效运用内部审计成果可以为高校领导层决策提供参考，也可以作为组织部门对干部进行人事任免和调整、纪检监察部门处分或澄清问题干部的重要依据。现实情况是高校内部审计成果未能得到充分、有效运用，其原因有三个方面。一是领导重视不够。少数领导对内部审计认识不足，认为审计工作会打击被审计对象的积极性，不利于今后开展工作，因此在审计成果的运用上不给予充分的支持，导致审计成果的浪费。二是被审计对象不予配合。被审计对象是审计决定、审计建议的实施者，因而审计成果的运用很大程度上取决于被审计对象是否配合。三是审计成果质量不高。高校内部审计专职人员数量不足、知识结构相对单一、技术手段落后等原因影响了审计成果的可用性。
三、加强高校内部审计对权力监督制约的对策建议
（一）提高思想认识，优化高校内部审计监督环境高校内部审计监督环境的优化在一定程度上取决于高校领导层对审计工作的认识及支持力度，特别是在人员配备及经费保障上要给予大力支持。与此同时，高校内部审计部门也要通过自身不懈努力改变内部审计单一的监督职能，树立内部审计是监督、管理与服务职能于一体的理念。高校内部审计人员要增强服务意识，围绕高校发展目标及存在的风险和问题开展工作，积极与组织、纪检监察、人事、财务等部门协调配合，要经常深入基层调查内控和管理现状，争取被审计对象的理解和支持，并经常主动向学校领导层汇报工作，为内部审计营造一个良好的环境。
（二）合理设置内审机构，提升高校内部审计监督的权威性内部审计监督以内部审计机构和人员为基本点，要使高校内部审计能够很好地发挥监督作用，就必须从保证这两者的独立性开始。一方面，高校要努力争取设立独立健全的内部审计机构，在本单位主要负责人直接领导下开展工作，以实现内部审计组织上的独立。另一方面，高校要改变内部审计人员的年终考核、职务升迁等受被审计对象测评的模式，实行由分管内部审计工作的高校主要负责人进行直接考核的模式，以确保内部审计人员开展工作不受被审计对象的影响。通过上述两方面的举措以保证内部审计机构独立开展审计工作，提升高校内部审计监督的权威性。
（三）加强“人法技”建设，提高高校内部审计监督水平要提高内部审计监督水平，关键是要打造一支高素质的内部审计队伍。首先，要注重提高内部审计人员素质。高校内部审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，要不断通过后续教育，培养审计人员的专业胜任能力，通过审计实践，提高审计人员敏锐的洞察力、判断力和组织协调能力，增强处理与解决问题的能力。其次，要创新内部审计思路和方法。在实施审计时，要开展事前审计、事中审计和事后审计全过程的审计监督，要切实采取有效措施，大力推广和完善内控测评、风险评估等审计方法，积极探索适合高校内部审计工作的先进方法，提高审计工作水平。最后，要采用先进的审计技术。为适应新形势，高校内部审计工作在其工作方式、业务程序、检查内容和关键控制点等方面需要进行一系列变革，大力推行计算机辅助审计，以降低审计风险、提高审计效率、保证审计质量。
（四）深化经济责任审计，促进权力规范运行党的十报告指出：“要建立健全权力运行制约和监督体系……健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度……让权力在阳光下运行。”这对审计工作提出了新要求，赋予了审计工作新任务。近年来，一些高校已组织开展了领导干部经济责任审计，为组织、纪检监察等部门科学评价、考核、监督、任用干部开辟了良好途径，对加强干部监督管理、完善惩治和预防腐败体系发挥了积极作用。经济责任审计是一项涉及面广、层次高、内容复杂的工作，要做好高校领导干部经济责任审计工作，必须要做到以下几点。一是加强部门之间的协调与配合。经济责任审计是多部门联合开展的一项工作，要建立由纪检监察、组织、审计、人事等部门参加的经济责任审计工作联席会议制度，各部门通过制度的形式明确各自的职责，定期召开联席会议，密切配合、各司其职、各尽其责，共同做好经济责任审计工作。二是要完善经济责任评价指标体系，以便全面、客观、科学的评价领导干部履行经济责任情况。三是关口前移，加强任前任中审计，以离任审计为辅。实行任前和任中审计，能够更好地为客观公正评价使用干部提供重要依据，促进领导干部认真履行职责，依法行政，增强领导干部廉洁自律意识，同时还能更好地缓解审计任务重与审计力量不足的矛盾。
针对经济责任审计的目标要求，把被审计对象所在单位与被审计者经济责任相关的情况查深、查透。重点要审查六个方面的内容：一要审查被审计单位预算执行情况，重点关注是否严格执行年度预算，超预算是否经过的审批；二要审大经济决策落实情况，重点关注经济决策的程序及是否存在由于决策失误而造成的损失浪费；三要审查单位资产管理情况，重点关注单位资产异常增减变化和保值增值情况；四要审查财务收支是否真实、合规、合法，重点关注有无隐瞒、转移收入、私设小金库和挤占专项资金、乱发奖金补贴等违反财经法规问题；五要审查被审计对象遵守国家财经法纪和个人遵守廉政规定情况，重点关注是否存在违规开支和利用职务便利占用财物、等行为；六要审查内部管理制度是否健全，执行是否有效，财务机构人员配备是否到位、合理。
经济责任审计的局限性
（一）审计缺乏自主性，项目安排的科学性有待提高
根据《审计法》的规定，审计部门可以自行安排审计项目，然而目前领导干部经济责任审计必须有党委政府、组织人事等部门的委托才能进行，审计部门成了组织人事部门的办事机构，审计缺乏自主性，陷入被动审计的局面。单位组织人事部门在任免领导干部时，审计部门是不参与的，而领导干部经济责任审计对时间的要求又比较高，从而实际工作中容易造成积压任务，无法全面按时完成委托事项，无法保证审计质量，也带来了较大的审计风险。另外，不少领导干部任职时间比较长，只在离任后才接受审计，容易形成走过场的局面。
（二）经济责任界定难，审计风险较大
审计风险是指审计人员做出错误审计结论而导致的相关组织或人员承担法律责任和相应经济损失的可能性。在审计过程中，以人为审计的对象，必然伴随着极大的风险，如：审计过程中可能违反程序、采集证据不当、查证不实或定性不准等风险。
（三）经济责任审计评价难度大
在实际工作中，评价经济责任审计要比评价其他审计项目困难得多。主要是因为我国尚未形成完善的经济责任评价依据，审计评价的范围难以界定，致使评价存在一定程度的片面性，而且前后任的经济责任难以区分，对被审计人员的工作能力、应负责任的范围与性质等缺乏具体的分析与评价，同样也给经济责任审计评价和界定增加了难度。
（四）经济责任审计存在滞后性
领导干部任期经济责任审计大多是由于各种原因在离任时才进行的。但是，在程序上往往是“先离任，后审计”，这种滞后现象是由我国政治体制及组织人事制度决定的。并且在未宣布之前，领导干部的离任还有其特殊的保密性，同样给离任前审计造成相对的难度。
（五）部门相互协调配合不够，难以有效地发挥经济责任审计作用
纪检监察、司法与审计部门之间除每年例行的联席会议外，尚未在工作中形成合力，发挥整体作战的优势。在相互沟通、共享资源方面做得还不到位，未能实现案件线索资源共享的高效率运作。
（六）审计技术滞后
经济责任审计对权力制约和监督涉及面广、政策性强，审计机关经过多年实践虽然积累了丰富的经验，但是审计方法仍然相对单一，审计技术手段相对滞后。随着信息技术的迅猛发展，大部分被审计单位电子化、网络化、信息化的程度越来越高，而审计机关的计算机普及运用、软件开发及网络建设均相对滞后，与被审计单位极不对称，审计工作仍以手工查账为主，依靠内控制度来开展测评、核对、盘点、函证等审计工作，审计方法与手段仍然缺乏刚性，其监督力度难免大打折扣。
（七）审计主体综合素质欠缺
经济责任审计是一个兼容审计、监察、管理、监督等多种职能的更高层面的综合监督形态，对从事经济责任审计工作人员，提出了更高的要求，除了基本的道德素质和业务能力外，更要具备对事物判断和分析的敏感能力、洞察能力。经济责任审计对象的不确定性，被审计的领导干部所处的行业不同，审计时的工作重点就不尽相同，这样就要求审计人员有较高的综合素质，由于经济责任审计工作开展时间不长，拥有较高综合素质的审计人员不多，在审计实施过程中多局限于传统的财务收支等方面的审查，无法深层次的开展经济责任审计，使经济责任审计监督处于一个较低的层次。
加强经济责任审计的对策
（一）提高重视程度
经济责任审计是审计部门利用审计手段从财政财务收支、资产保值增值、财经纪律执行等角度认定领导干部的经济责任，为组织人事部门考核干部提供依据。经济责任体现的是一种受托利益关系，反映了当前经济发展与经济管理的需要，因此经济责任审计同样要突出中心、服务大局。在实际工作中力求将财务收支、目标考核、民主测评结合起来，对领导干部任期内应承担的经济责任予以明确划分，尽量规避经济责任审计风险。
（二）逐步做到离任必审、先审后离
如果离任不审就会职责不清，无法追究责任。如果先离后审，就会使审计流于形式，对离任领导缺乏约束力，同样会带来不应有的损失。如在某些特殊情况下须先离后审，也必须按照先离后审再任命的组织程序，切实做到审计结果出来前不得完成实质接工作，必须明确应由离任者本人承担的经济责任。只要被审计单位和离任者本人能够积极配合，审计工作就会处于主动地位。只有做到这一点，经济责任审计工作的作用才会进一步凸显。
（三）加大部门协作，搞好经济责任审计的科学性
经济责任审计的项目应先经领导干部经济责任领导小组研究确定，再由组织部门委托审计部门予以实施。既要充分满足干部管理监督工作的重点要求，考虑经济责任审计的特点，又要考虑当前审计机关的承受能力和现实条件，尽早提出委托建议。纪委、组织、监察、人事、审计部门应及时交换意见，共同参与年度经济责任审计对象的确定，合理安排审计资源，使经济责任审计项目有重点、有秩序地进行，避免经济责任审计走过场现象的发生。
一、造成审计工作效率低的原因
1、医院财务审计前工作准备不充分审计工作前的准备是直接影响审计工作效率的原因。医院财务审计工作准备主要包括人员分工和明确工作目标、制定审计方案、了解被审计单位的机构设置、管理体制、资产状况、业务规模、内部控制制度、搜集有关法规文件、确定工作期限、下达审计通知书等。医院财务审计工作前准备的越充分，后续审计工作就越顺利。否则，就有可能延误工作时间或产生阻力。
2、医院财务审计人员的财务知识有待提高财务会计业务知识是医院财务审计人员必备的专业知识，是提高审计工作效率的所必须的。医院财务审计人员只有掌握熟练的财会业务技能，在审计工作中才能准确识别良莠，才能很快进入角色。如果审计人员没有较高的财会业务水平，就很难发现财会人员在财会业务中的作弊行为，现学现问，现翻资料，造成推延时间，使问题不能及时披露，从而影响审计工作效率。
3、医院财务审计时选用的方法不当选择审计方法，要从实际出发，适合审计目的，因地制宜。对于不同的被审计单位要采用不同的审计方法。有部分审计人员不注重审计方法的选择，而是一味地追求逐页看凭证，随便抄写资料、数字，抓不住主要问题，因小失大，从而影响了医院财务审计工作效率提高。
4、医院财务审计复核时间过长在医院审计复核中造成时间延误的原因有两种情况：（1）审计复核人员遇到疑难问题，短时间内很难解决。（2）由于案卷程序不规范等原因，要求补正、修改后再进行复核。由于这两个原因造成了复核时间推迟影响到审计工作效率。5、医院财务审计报告与被审计的单位交换意见时间过长审计报告形成后，需要与被审计的单位及时交换意见，但是，由于某种原因被审计单位的法人代表不能及时找到，或被审计单位的领导不在，这样就影响了医院财务审计的工作效率。
二、提高医院财务审计效率的方法
1、医院财务审计领导要引起重视要建立专业审计人员队伍和独立的内部审计机构。医院负责人直接领导审计机构，审计机构应和监察部门、纪检部门、财务部门分别设立。审计机构应该配备专业的审计人员和独立的办公场所。它与监察、纪检、财务部门并存，它们之间相互监督，采用由院长直接领导的模式发挥审计职能。
2、科学地安排审计计划，做好审计前工作要做好医院财务审计计划，要做到从实际出发，合理、科学，不带随意性、全面考虑。对于每一个环节要有专人负责，全面落实。审计人员需要进行审前培训，要加强被审单位的沟通，以便加快审计速度。
3、规范审计程序医院财务审计是一项涉及面广、政策性强、要求高、责任大、操作难的工作。审计人员在实施审计的过程中，应该遵循特有的规范和特定的程序。审计程序在空间上具有继续性，在时间上具有连续性，各个环节环环相扣，要依次推进，否则，达不到查错纠弊、评价责任、考核业绩提供依据的作用。
4、加强医院财务人员队伍建设，提高审计人员素质由于从事审计工作的特殊性，这就要求医院财务审计人员要具有扎实的统计、会计、审计、法律知识、电子数据处理系统和审计基本技能，同时还要具有准确的判断能力和敏锐的分析能力。目前，医院财务审计人员综合素质普遍不高，缺乏审计的技巧和专业知识，对现代化审计手段不熟练，这样就会影响审计工作的质量和效率。因此，要加强医院财务审计队伍建设，提高审计人员的综合素质，推动医院财务审计工作的开展。根据医院财务审计的特点和需要，必须加强审计人员的职业道德、专业知识、职业纪律、职业责任、政治思想等培训。加强审计队伍结构优化，在人员的配备上要考虑审计人员的知识结构，要选拔有较强责任心、纪律观念强、政治上可靠、熟悉审计和会计业务，有一定监督基本知识，掌握审计查账的技巧、方法的人员充实到医院财务审计队伍中去。
5、审计部门应处理与被审计单位之间的关系医院财务审计部门在审计期间，要严肃审计纪律，遵守职业道德；要积极主动地与医院财务部门征求意见；办理的审计事项，要做到实事求是、客观公正，以良好的自身素质取得被审计部门的信任。审计报告与被审计的医院财务部门交换意见主要是为了对事实进行审核，交换双方对审计建议、结果、意见的看法。审计报告征求被审计医院财务部门的意见，增强了审计报告的真实性，体现了审计人员的服务精神，从而提高审计报告的质量。
6、审计报告复核人员要增强审计复核责任感审计复核人员要及时复核案件，增强责任感，做到增强服务意识，为审计案件把关，促进医院财务审计工作效率的提高。
[关键词] 民营企业，内部审计，完善制度
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 023
[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）07- 0051- 03
0 引 言
在目前中国市场经济体制中，民营企业制度已经成为必不可少的一部分，内部审计制度的完善有利于帮助监督人员做好审查和监管的工作，可以有效避免因违纪行为而导致的民营企业经营受损的现象，而且内部审计部门能够对各种不规范行为进行及时的披露，帮助企业优化资源分配，以最少的资源来获取更多的经济收益。然而现阶段我国内部审计功能还不够齐全，很多环节还有待完善，所以，充分认识民营企业内部审计是十分关键和重要的，这能帮助民营企业充分认清内部审计中存在的问题，并不断改进和完善，进而促进民营企业的良性发展和健康运作。
1 内部审计对民营企业的促进作用以及意义
1.1 内部审计提高民营管理者的内部控制意识
任何一个企业内部审计功能的完善，都需要管理者对企业内部的设计和运转进行充分的了解，管理者才会对企业的运行系统做出正确的评价；尤其是中小民营企业抵抗市场波动能力相对较弱，其队伍建设、资金配备、技术实力与国有企业有很大的差距。进入21世纪以来，民营企业兴起和倒闭的速度非常快，许多民营企业刚兴起就面临倒闭的危险，这是由于企业内部控制系统的缺陷而导致的；由于审计功能的缺失，企业管理者对企业的根本情况没有充分的了解，在进行评价时便出现了错误，导致企业在生产经营中出现了严重性的问题时不能够采取相应的对策，最终才导致了企业的破产；所以，民营企业越早完善内部审计功能，就会越早了解企业自身管理的漏洞和需要完善的地方，从而发现内部控制系统的薄弱环节，并且及时确定应对措施，保证民营企业更好更快的发展。
1.2 内部审计保证民营企业合理化经营
目前民营企业内部审计工作的重中之重是经济效益的审计；在民营企业各项工程的开展前，完善的内部审计可以帮助企业进行合理的决算统计，这不仅有利于控制工程的成本，增加运营的收益，而且还可以维护民营企业本身的合法权益，保证其不受侵犯。完善的内部审计可以强化内部的监督机制，而且有利于民营企业内部的领导班子廉政建设，避免腐败行为，为政府的奖励裁撤提供可靠的依据；而且可以通过对历任领导的审计来准确评价不同时期企业的生产经营情况和遵守法律法规的情况，有利于提高目前企业的管理水平，并为现任领导提供充足的经验；此外，健全的内部审计制度还可以更好的协调各种经济利益之间的关系，全面调动工作人员的工作积极性，审计部门还可以规范下属的各种行为，保证其遵规守纪，正当经营；最后，内部审计还可以降低民营企业运营的成本，创造更高的收益，保证各种权益的合法维护。
2 民营企业制度下的内部审计存在的问题
随着我国民营企业的快速发展，内部审计也加速发展到现在为止，已有几十年的历史。目前在各民营公司的大力发展下，国内民营企业的内部审计已经取得了很大的成绩，但是与西方国家相比，毕竟我国发展内部审计的时间较为短暂，在许多方面还仍有欠缺，满足不了我国经济飞速发展的要求，在现实生活中，国内民营企业的内部审计仍然存在一些问题有待解决。
2.1 内部管理体系不完善
一是，缺乏内部审计人员系统培训和管理，民营企业审计人员的职业道德不高，在困难面前缩头缩脑，消极情绪十分严重，而且更有少数审计人员受社会不良风气的感染，利用自己的职务之便与他人做不正当的交易；另外许多内部审计部门的审计人员工作质量不高，审计行为不规范，这不仅在一定程度上降低了内部审计人员的威信和形象，而且也阻碍了公司的健康发展；其次，民营企业制度下，仍有许多内部审计人员保持着传统的思维，难以适应新事物的发展，导致了一定的弊端；而且许多中小型民营公司由于刚刚起步，缺乏专业的审计人员。二是审计管理体系的不健全和用人制度的不健全，让一些从事财务会计工作的人员转入到内部审计部门，而会计工作具有单一、缜密、细致等专业特点，所以审计人员在审计工作中也慢慢形成了注重微观的思维方式；更有一些小型民营企业为了节约资金，节省人力资源，致使许多工作人员身兼数职，从事审计工作的审计人员往往还从事着其他的工作，所以他们没有过多的时间来做好审计工作前的筹备工作，更没有足够的精力来细化决策前的分析，工作效率十分低下。
2.2 内部审计部门员工队伍建设落后
民营企业内部审计人员的知识结构普遍比较单一，缺乏财政、金融、基建等现代经济所需要的宽领域的专业知识，他们并非审计专业人员，有的是学会计或相关专业经济的，他们在财务方面的知识比较丰富，但是缺乏审计工作中的专业知识；目前随着信息技术的不断革新，计算机应用能力已经成为评价审计人员综合素养的重要指标，而现在的许多审计人员没有接受计算机专业培训，所以计算机应用能力往往较差，他们仅仅能够完成普通的财务收支审计工作，但是对于一些诸如计算机审计、收支审计等较高层次审计工作往往难以全面开展，严重影响审计工作进度和质量，而且也阻碍计部门监督和服务职能的实现。
2.3 内部审计组织结构不协调
在市场经济体制下，确保民营企业的内部审计部门能够客观公正的前提就是保证内部审计的独立性。我国民营企业在管理上存在“一权独大”的现象，部分民营企业内部审计机构负责人未能参加由董事会或最高管理层举行的与财务报告、内部控制、治理程序等有关的会议，难以了解重要经济活动的决策与运行及管理情况，造成审计工作被动。多数民营企业内部审计部门的工作受民营企业负责人的干扰，而且许多部门的领导越职越权，去影响内部审计人员的职责；此外，内部审计组织结构存在很大的不合理性，许多民营企业的内部审计部门看似独立运行，但是实际上内部的审计工作受董事会、经理层等领导的干扰和制约；最后，内部审计部门的体系不够完善，责任分工不够明确，当工作运转出现问题时，难以发现哪个环节出现了问题。
3 民营企业内部审计问题的应对措施
3.1 强化民营审计队伍建设，加大审计人员培训力度
民营企业加强内部会计控制制度的建设，首先要落实审计人才的培养政策，认识到审计人才对民营企业发展的重要性，注重吸取同类型企业内部审计的发展经验，并能够结合当前企业经济现状，保证民营企业制度和指导方针能够适应我国的市场国情。在管理理念上能与世界接轨是保证我国民营企业取得长足发展的保证，民营企业制度内容要基于企业自身的经营状况，完善企业内部审计人才培训制度，增强内部审计工作人员的监督意识，优化企业制度与国家政策的融合程度。其次，落实企业业绩考核政策，将审计人员在工作中监督能力和监督意识纳入考核标准，强化现代民营企业内部审计人员的定位，促进民营企业的审计人员在工作中培养监督意识。将监督纳入日常的审计工作范围，按审计人员履行的职责对日常工作进行鉴定和评定，将企业管理与内部审计控制体系相结合，有效加强管理中的内部审计控制的能力。有很多民营企业因为工作人员丧失了职业道德而导致企业面临倒闭或破产的危机，为了适应民营企业制度的不断完善，激烈的社会竞争给内部审计人员的品德提出了更高要求；因为只有审计人员具有较高的道德修养，才会保证民营企业良好风气的建立，这也是保证民营企业内部审计质量的必要条件；客观、公正、廉洁的工作作风已经保证民营企业朝着正确方向发展，只有打造一个具有高超职业道德水平的内部审计人员队伍，才能保证民营企业在激烈的社会竞争中占据一定的优势。
3.2 优化民营企业内部审计监督体系
首先，民营企业制度下的内部审计制度对被审计单位有一定的监督作用，能够细化民营企业管理，维护财经纪律，保证民营企业严格遵守国家的财经纪律，严格打击各种违规行为，从而避免了违法违纪行为的产生，为民营企业的健康发展打下坚实而有力的基础；其次，在民营企业内部的审计信息披露中及时对一些错误和弊端进行清除，保证公司对外公布信息的真实性和可靠性，进而保证信息使用者更加清晰明了的认识到公司的真实情况，才会更加有利于投资者、债权人等信息使用者在资本投资中做出正确的选择，减少信息舞弊行为的发生，保证公司又好又快发展，并在市场竞争中占据有利的位置；对于任何一个民营企业而言，其内部审计部门的主要职责就是保证信息披露时的信息资料的真实性和准确性，及时反映出生产经济的事实；然而当前许多单位的信息资料存在错误，虚假性十分严重，完善的内部审计部门便可以及时消除这种不良现象，进而保障企业的良性运作；最后，许多纪检监察部门职能的发挥也离不开内部审计部门的配合，在一些财务收支审计、领导干部经济责任审计过程中，纪检监察部门只有结合内部审计部门提供的证据和信息，才能及时的发现公司内部的错误，并对一些损失浪费、贪污腐化现象进行严格的打击，进而保证监察部门的特殊作用。
3.3 构建民营企业内部独立审计机构
要想更大程度的提高民营企业的经济收益，首先就应该保证内部审计结构具有独立性；为了避免领导机构对内部审计机构的独立性产生影响，在内部审计机构的建立时，应该避开董事会和经理层的管理人员的管理，还要及时接受审计委员会的监督，为了提高内部审计独立性，保证内部审计的工作效率，除内部审计之外的其他方面应该让其他部门来管理，而且不让其他部门干涉内部审计的相关工作；内部审计人员的聘用时，要从独立性的角度出发，招聘的工作人员不能是与企业有利益关联的人员，这也是充分地保证审计工作的独立性和客观性的必要条件。此外，明确内部审计结构中的责任分配，要把具体的责任明确到个人，让每一个工作人员都有具体的责任和义务，并且设立奖励处罚措施，任何出现问题的组织或个人都应该接受应有的惩罚，进而保证民营企业的健康发展。
4 结 语
民营企业内部审计与公司治理结构要想保持合理的互动，民营企业就必须完善内部审计制度，只有完善内部审计制度、提高审计人员的素质，才能提高民营企业内部审计工作的工作效率，进而保证其工作质量。民营企业只有不断促进自身的经济效益，保证完善的内部审计结构，才能适应民营企业制度改革，进而为市场经济水平的提高做出应有的贡献。
主要参考文献
[1]高秀元.浅谈民营企业内部审计中存在的问题及对策[J].经济师. 2011（2）.
[2]何红玲，庞颜玲.我国民营企业内部审计存在的问题与对策[J].广西大学学报：哲学社会科学版，2014（z1）.
[3]刘晓明，刁娟.加强民营企业内部审计对策研究[J].会计之友，2014（10）.
目前,许多高校都在开展基建修缮工程审计。但基建修缮工程事前、事中、事后审计的选择问题并没有得到很好的解决。一方面,各高校的基建修缮项目繁多且工程量大,审计部门受工程审计人员不足的限制,无法对基建修缮工程进行事前及事中审计,而只能进行事后审计,即基建修缮工程的决算或结算审计;另一方面,在事后审计中由于缺乏对工程项目进行跟踪监督尤其是对隐蔽工程的鉴证,势必会影响到审计的客观性和公正性,其审计的结果自然值得怀疑。对此,华中师范大学等一些高校推行全过程跟踪审计,较好地解决了这个问题。所谓全过程跟踪审计是指在审计部门对建设工程项目投资立项、勘察设计、施工准备、施工过程、竣工验收、工程结算等各阶段业务管理活动进行全过程的审计监督和评价。目前全过程跟踪审计在有些高校已开展多年,在实践中形成了一套跟踪审计实践的操作流程和规范,并取得了较好的经济效益、社会效益和管理效益。但同时我们应该看到,全过程跟踪审计仅在少数有条件的高校实行,并未在全国高校普遍推行。究其原因主要有以下两个方面:
一是当前高校内部审计人员少、任务重的矛盾依然突出。一方面,由于领导不够重视、机构设置无法独立、人员编制受到限制、工程审计起步较晚等诸多因素的影响,目前许多高校内部审计人员很少,工程审计人员更是少之又少。另一方面,由于高校办学规模扩大和办学条件改善的需要,许多高校开工建设的基建修缮工程项目日益增多,工程审计工作量大幅度增加。再加上目前很多高校内部审计机构与纪检监察部门合署办公,审计人员除了做好审计工作外,还要承担一些纪检监察方面的工作。人员少、任务重的矛盾使得工程审计人员经常要一个人负责几十个甚至上百个基建修缮工程项目的审计,工作难以深入,更不用说全过程的跟踪审计了。
二是当前高校工程审计人员综合素质尚无法适应全过程跟踪审计的需要。审计建议质量的高低直接影响到工程进度、工程质量和工程造价。全过程跟踪审计涉及工程项目的投资立项、勘察设计、施工准备、施工过程、竣工验收、工程结算等各阶段业务管理活动。而且每个工程项目的施工时间、施工地点和施工单位等等内容也各不相同。这对高校工程审计人员工作的专业性、及时性、责任性提出了很高的要求。要求审计人员不仅要具备工程、审计、管理、法律等多方面的专业知识,还应具备较强的综合分析、调查研究和沟通协调能力。要求审计人员做到到位而不越位、监督而不代替,注意规避审计风险。要求审计人员严守审计纪律,坚决预防和抵制工程领域腐败的侵袭。但从目前高校工程审计队伍的现状来看,大部分工程审计人员虽然是专业出身,精通建筑、装饰、安装、市政、园林等工程专业知识,但是综合素质尚无法适应全过程跟踪审计的需要。
出于减少审计责任、规避审计风险等方面的考虑,限制了全过程跟踪审计的实行。既然目前全过程跟踪审计尚无法真正地在高校实行,那么,高校基建修缮工程事前、事中、事后审计的选择问题依然存在,该如何解决呢?笔者认为,采取由建设单位审查监督与审计部门审计监督相结合的办法(即二审制度),实施基建修缮工程的审计,能较好地解决上述存在的问题。二审制度是高校全过程跟踪审计在现实情况下的替代选择。
二、二审制度的含义及其实行的可行性
实行二审制度,就是在基建修缮工程项目的决算或结算审计中,由建设单位负责对项目实施过程进行监督并对决算或结算进行初步审核,再由审计部门进行复查审计定案。其中,建设单位侧重于对工程数量(包括隐蔽工程)进行审核和对工程质量进行把关验收,审计部门侧重于对工程造价和取费进行重点审计。笔者认为,二审制度既可以实现全面审计,又可以严格审计监督;既减轻了内审人员的工作负荷,又提高了审计工作质量。
(一)高校审计部门与各建设单位的目的一致性为建立二审制度提供了可能高校审计部门是学校内部设立的职能部门,履行经济监督的职责,它在贯彻执行国家审计法规,遵循公平公正原则的同时,要在最大程度上维护学校的经济利益。在这一点上,各建设单位的目的是一样的。为了让有限的资金发挥最大的作用,各建设单位都会追求最小的投入和最大的效益,直接或间接地维护学校的利益。因此,由他们对基建修缮工程项目进行审核,既相互分离又相互联系,既相互配合又相互监督,可以有效地保证工程质量,控制工程造价,提高审计质量。
(二)二审制度是全面审计的需要二审制度中的一审主要由建设单位的审核人员负责,审核人员一般要对整个基建修缮工程项目进行全程监管,一审的初步审核就是对基建修缮工程项目的事前及事中审计;而由审计部门实施的二审则主要是基建修缮工程项目竣工决算或结算后的事后审计。二审制度实现了对基建修缮工程项目的事前、事中、事后审计,即全面审计。
(三)二审制度是严格审计监督、提高审计质量的要求基建修缮审计工作是一项非常复杂的工作,涉及工程量计算、隐蔽工程鉴证、材料价格、工程质量以及子目套价和取费等诸多因素,尤其是工程量和工程造价等的计算量非常大,在审计过程中出现一些差错在所难免,为了减少工作中的失误,必须严格把关。二审制度通过一审与二审的结合,实现了双重把关,有利于严格审计监督,维护学校的经济利益。
三、实施二审制度的具体步骤
(一)一审,即由建设单位实施的初步审核由各建设单位指定的审核人员深入施工现场进行考察,监督施工环节,及时发现和解决施工中存在的问题,保证工程质量,防止偷工减料,以次充好,尤其要对隐蔽工程和变更设计部分进行检查,促使这部分工程量真实地反映在决算中;在工程竣工后,建设单位应组织人员对工程验收,由审核人员对施工单位提交的工程竣工决算或结算书的工程量和部分材料单价仔细核对,经审核无误后,审核人员应在工程竣工决算或结算书上签字确认工程量,并经建设单位及主要负责人签章确认后,报送审计部门审计。
(二)二审,即由审计部门实施的复查审核审计部门收到建设单位报送的基建修缮工程项目竣工决算或结算书后,首先要认真听取建设单位审核人员对工程审核监督情况的报告,然后根据当地工程造价管理部门制定的统一定额、材料价格信息和市场上的一些材料价格信息,结合施工图纸对工程量、综合单价和取费情况进行审核,重点在综合单价和取费情况两个方面。如果该基建修缮工程项目是需要招投标的,审计部门还应当参与对招投标过程的监督,并在工程竣工决算或结算审计时,对基建修缮工程项目合同进行审核。
四、实施二审制度应该注意的问题
首先,各建设单位从事一审的审核人员,一般要求要具有初步的基建修缮知识和审计的基本知识。同时,在实际工作中,审计部门应加强对一审人员的指导和监督,可以不定期地举办有关基建修缮审计的培训班,邀请从事基建修缮审计的专家对一审人员进行业务培训,提高其业务知识和技术水平。
一、XX年所做的主要工作
纪检监察与审计部按照省公司纪检监察暨审计工作会议、“依法治企年”启动会、“小金库”专项治理工作的要求和部署，紧密围绕集团公司XX年“跨越式发展战略”的总体要求。以落实党风廉政建设责任制为龙头，以反腐倡廉管控制度建设为根本，以经济责任审计、工程项目效益审计、基建工程招标监督为重点，积极开展党风廉政建设主题教育活动。采取有力的实施计划和保障措施，扎实推进了纪检监察、审计、“依法治企年”、“小金库”专项治理工作，取得了一定的成果。
一、抓组织体系建设，组织防线牢固，责任主体落实
一是根据公司领导班子成员的变化，先后两次调整了党风廉政建设建设领导小组成员，明确责任区的责任人，有效保证了公司党风廉政建设责任制三级网络的完整。并以党风廉政建设责任制“五个一”活动要求为重点，明确了各级责任人的责任和工作任务。
二是党风廉政建设责任制落实到位。按照各个层面责任人管理范围，对责任制的工作目标进行了分解，将党风廉政建设责任制纳入经济责任目标之中，同部署、同检查、同考核。通过签订《党风廉政建设责任书》、《廉洁自律承诺书》，明确了经营单位、机关党风廉政建设责任制的目标、任务和责任。
三是党风廉政建设“五个一”活动扎实有效。根据“一岗双责”的五项基本要求和工作重点。实施了《党风廉政建设责任制“五个一”活动纪实手册》制度。按时上报了公司领导班子成员落实党风廉政建设责任制“五个一”活动登记表。
四是实施了党风廉政建设“三书两报告”制度。制定了《党风廉政建设“三书两报告”制度实施办法》,编辑了《公司XX年党风廉政建设暨惩防体系建设任务分解一览表》。按照《实施办法》和《任务分解一览表》，将《工作任务报告书》呈报公司10名领导班子成员，将《工作任务函告书》下发给了11个职能部门、7个经营单位的主要负责人。《三书两报告制度》的实施，形成了一级抓一级，层层抓落实的责任体系。
二、抓反腐倡廉教育，教育力度大，廉洁自律意识进一步强化
一是新年伊始开展了党风廉政建设“三个一”教育活动。
（1）组织了廉政教育一次培训。元月5日，公司举办中层领导干部培训班，对全体中层以上领导干部集中培训，把廉政教育作为第一培训内容，邀请西安市人民监察院高级检察官董金年做了“廉政教育专题报告”。
（3）举办了廉政教育一次党课，公司党委书记讲了党风廉政教育“第一课”。 3月5日，公司召开党风廉政建设教育大会，党委书记做了题为《贵在身体力行、重在贯彻落实》的廉洁教育党课报告。
一、风险导向内部审计存在的问题
(一)内部审计独立性差近年来，大部分的企业都建立了自己的专职内部审计部门，但其中有一些不足，由于一些企业会将这个部门交与监察或者纪委等管理等，会使得有一些局限性，这种关系就不能很客观的的对这些负责人进行评估、监督，会很大程度上影响内部审计机构的权威性。
(二)内部审计人员素质不高风险导向内部审计是一项比较艰巨的任务它直接影响内部审计工作的质量从而间接影响公司的正常运行。在风险导向审计这一工作中要求这些审计人员不仅要具备一些专业知识比如一些会计、审计、法律的知识等审计人员根据这些专业知识来对职业做出相应的判断等。但据调查大部分企业中这些内部审计人员的素质很低，他们的学历水平普遍偏低还有就是据调查有很少的工作人员具有职业认证。
(三)信息库建设滞后在企业中风险导向审计工作需要大量的信息，以便于更好的了解各个部门从而进行监督审查，由此就需要建立一个庞大的信息库，涵盖信息量要大，不同部门需要的审计资源也是不同的所以对于不同领域的人要建立不同的信息库，从而很好的提高内部审计的工作效率，但就目前来看我国大部分企业的内部审计的信息库建设还远远达不到现在我们所需要的那种要求，现在的信息数据还是需要去积累的，一些信息系统也是面临着建立的局面。
二、风险导向审计问题的解决方法
对于信息库的不足，我们可以适当的在企业中建立一些信息数据库，便于互相沟通互相交流，保证企业中的各部门和风险导向审计工作人员的互相沟通，互相交流，并且及时更新这些信息库。同时要不断的提升内部审计人员的素质和能力，可以隔一段时间对这些工作人员进行简单的培训，使得他们能够与时俱进，随着时代的更新，对自己的工作也不断的更新换代，并时常改善一下内部审计人员的结构，要积极的引进一些专业人才来促进审计工作的全面发展。当然为了更好的提升内部审计工作质量，要很好的提高内部审计人员的道德修养和专业能力构造一个良好的审计工作环境。
为了解决风险导向审计的独立性，可以将其由较高领导者领导，领导阶层越高内部审计部门就越具有独立性可以由企业的董事会直接领导，这样保障了审计部门的权威性，从而使审计的结果更加真实公正可靠。
三、结束语
总之，及风险导向审计在内部审计工作中有着很重要的作用，它的存在提升了内部审计的工作效率，从而促进了企业的进一步发展。作为一些工作人员要不断的充实更新自己，在工作中不断积累经验建立出更好的审计方法，相信在不久的将来风险导向审计这一工作会做的越来越好。
作者：戴材梁单位：厦门路桥建设集团有限公司
关键词：内部审计；质量控制；问题；对策；高职院校
中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）09-0157-02
随着中国教育改革的深化和高职院校规模的不断扩大，内部审计工作在发挥监督作用和防范财务风险中的作用越来越重要。内部审计质量是内部审计的生命线，内部审计质量的优劣直接影响到内部审计工作的效果，进而对整个内部审计质量控制产生重要影响。加强高职院校内部审计质量控制，努力提高内部审计质量，是当前高职院校内部审计工作面临的一个重要课题。
一、影响内部审计质量控制的主要因素
1.内审机构的组织模式不够合理。目前，虽然高职院校基本上设立了内审机构，但设置上还不够健全，大部分高职院校的内审机构都是与纪检监察机构合署办公或与其他平级部门合署办公。这种模式存在诸多缺陷：（1）内部审计往往被视同于纪检监察行为，只能专注于查找违纪行为，应该发挥的作用有限；（2）内部审计行为被带上纪检的色彩，不易被组织内的其他机构和人员所接受，容易导致冲突和误解；（3）内部审计不易获取广泛的资料，不便开展工作，不能有效发挥对组织有效运行的建设性作用；（4）这种机构设置往往会导致内部审计机构职能弱化。
2.内审工作人力资源建设有待加强。一方面，内审人员业务素质有待提高。表现在内审人员多由原来的财务、会计人员转岗，甚至是兼职。工作中习惯于对被审单位进行财务收支审计，往往重视账面审计而忽略账外内容，难以将高职院校存在的问题进行深刻的揭示与披露。另一方面，内审人员配备不足，整体素质有待提高。随着高职院校经济活动日趋复杂，高职院校的审计任务不断增多，而内部审计人员的数量不足和专业结构不合理，无法满足日益增多的任务要求。
3.内审质量标准的要求没有得到体现。审计质量标准是审计质量控制的依据和审计业务的作业规范，是内审规范体系的重要组成部分。审计质量的控制是一个过程，包括了对立项、实施、报告复核、决定等各个环节的控制，同时，审计质量控制又是一个由审计人员、审计组、审计复核和决策在内的相关部门和人员组成的体系。但在实际审计工作中，往往体现不出这个过程和体系，表现为各个环节不能承前启后，审计人员和各部门职责不能环环相扣，容易造成内审质量控制无章可循，内审运行各行其是的局面。
4.审计结果运用有待有效落实。一是对审计结果的运用不够重视，重审计，轻审计结果运用。有关部门只管委托审计机关进行审计，对审计结果运用不重视。二是对审计结果运用缺少应有的平台，没有建立审计结果运用机制。审计结果只能在审计部门封闭运行，有的审计结果情况甚至只有个别领导掌握了解，上传不了，下达不到，使上级主管部门和有关职能部门无法利用审计结果，使群众无法知晓，更难以对外进行公布，实际上削弱了审计的职能作用。
二、提高内部审计质量的几点对策
1.加强内部审计机构建设。高职院校应成立独立的审计机构。改变目前高职院校内审机构与纪检监察机构合署办公或与财务部门合署办公的现状，避免审计的纪检色彩及审计与财务控制职能的混淆，保障内部审计人员更加独立地开展内部审计工作，提高审计工作效率。
2.加强内部审计队伍建设。首先，要适当增加高职院校内部审计人员的编制。内审工作任务重，要求高，必须要有人来完成这项工作，没有人来做审计工作，就谈不上内部审计工作。因此，要根据需要落实高职院校内部审计人员编制。其次，要加强内部审计人员的在岗培训和实践锻炼，提高业务素质。第三，要加强审计交流，提高审计能力。高职院校内部审计部门之间、与社会审计部门之间，加强审计工作交流，共享信息与经验，提高审计效率，促进提高审计能力。
内部审计是随着市场经济的发展而发展的,内部审计由于其普遍具有系统化和规范化的操作方法,同时又能够有效地评价和改进风险控制,从而在集团企业组建过程中普遍受到关注。内部审计是降低内部成本的一种手段,是公司内部控制程序的重要组成部分,它通过提供有效的信息,缓解集团内部信息不对称,从而抑制经理层的机会主义,有效减少内部经营层的剩余损失,使经理层拥有随时可能接受审计监督的约束意识。
一、出版发行集团内部审计工作的现状分析
(一)内部审计机构的设置分析
内部审计机构的设立形式直接决定了内部审计在集团中的身份或角色,也就决定了内部审计不同作用的发挥,关系到内部审计活动的客观性和独立性。
2004年深圳市新华书店改制为深圳发行集团之前内部审计工作已有一定的基础,但没有设立专门的内部审计机构,内部审计由财务管理部门承担,内部审计的专业性、独立性不够。2004年改制为深圳发行集团后,其在组织架构上的一个重要变化就是设置了独立的内部审计机构—监察审计部。2007年进一步整合为深圳出版发行集团后内部审计机构和人员也得到进一步强化。这种组织架构的变化表明:集团领导已充分意识到企业集团化之后公司治理的复杂程度和内部控制可能存在的风险。随之制定的《内部审计工作规定》明确规定了内审机构“在集团领导班子的领导下独立行使内部审计职能……对集团各部门及所属全资、控股企业进行审计监督”。这样的制度设计保证了内部审计机构在集团中的相对独立性,构成其发挥监督、控制、评价作用的前提条件。
(二)内部审计工作主要内容分析
内部审计职能作用的发挥是通过开展相应的审计工作,完成相应的审计项目来实现的。出版发行集团的内部审计工作主要集中在以下几个方面:
1.招投标的内部审计。出版发行集团正处于高速发展期,各种装修、基建、大宗商品采购项目较多,使得招投标审计活动比较频繁。深圳出版发行集团招投标的内部审计实行事前、事中、事后的全程同步审计监督,不仅要审计招投标过程的合法性、合规性,也要审计招投标结果的效益性。招投标的内部审计是内部审计监督作用的典型表现,同时也起到了规范招投标程序,降低经营成本的作用。
2.绩效审计。出版发行集团每年和下属15家企业主要负责人签署年度考核责任书,年终内审部门对各下属企业进行绩效审计,核实各项指标任务完成执行情况并提出相应的考核报告,集团根据审计后的考核结果对责任人进行奖惩。绩效审计充分发挥了内部审计的评价作用,保证了集团激励政策的有效执行,也为完善今后的考核方案收集了信息。
3.离任审计。出版发行集团已建立了规范的离任审计制度,坚持“先审后离”的离任审计原则。这项工作的开展,对于增强领导干部的经济责任意识、加强管理、增加经济效益,特别是对组织部门客观评价干部、正确使用干部,起到了积极作用。
4.专项审计调查。内部审计机构依据集团领导班子或上级主管部门的要求进行专项审计调查,收集信息和证据,为上级领导或纪检部门提供决策参考。专项审计是内部审计部门直接发挥监督监察作用进行内部控制的主要手段。
(三)内部审计方式和手段分析
内部审计方式主要有账项导向审计、制度导向审计、风险导向审计三种方式。目前出版发行集团主要采用账项导向审计,少量运用制度导向审计,尚未采用风险导向审计。在审计手段上以人工方式为主,没有利用内部审计软件。传统单一的审计手段,使得出版发行集团的内部审计仍停留在监督导向阶段,无法向服务导向转型。
二、出版发行集团内部审计发挥作用的制约因素分析
(一)内部审计业务量大,审计人员力量薄弱,审计质量难以得到保证
集团监察审计部门仅3人,而集团下属企业有15家。仅招投标审计,每年多的有62项,少的也有18项,而且要实行全程监督审计,另外还有年终绩效审计、各种专项审计,繁重的工作量使得一些内部审计工作流于形式,无法进行有效的事前、事中监督,提供有价值的管理建议和审计报告常常力不从心。
(二)内部审计职能的认识急需深入
国际内部审计师协会重新修订的《内部审计职业实务标准》将内部审计定义为:一项为了增加价值和改善运营所进行的独立的、客观的确认和咨询活动。突出了内部审计的“咨询”、“增加组织的价值”和“改善组织的风险管理、控制及公司治理”功能。这种内部审计被称之为“服务导向型”内部审计。从现实来看,出版发行集团对于内部审计职能的认识不够全面。在审计过程中,内部审计部门往往重监督评价,轻控制和服务。主要审计力量集中在财务数据的事后检查方面,对于内部控制的监督评价不够重视,在为公司经营管理提出建议,发挥服务职能方面的作用非常有限。
(三)内部审计制度体系不够健全
迄今为止,除颁布了《深圳出版发行集团内部审计工作规定》以外,尚无其他的内部审计配套制度和流程,使得内部审计的规范性和权威性不够。内部审计人员在工作中对自己的职权模糊不清,其他部门也只是简单的认为内部审计就是“查账的”,对该部门的支持理解不够,甚至常常产生误解,一定程度上阻碍了内部审计作用的发挥。
(四)内部审计人员的综合素质有待提升
多数内审人员来自财会队伍,专业比较单一,知识结构的覆盖面不广,对出版发行业务的特征和规律认识不足,审计手段也不够丰富。内审人员被单一地培养成仅仅关注财务控制,仅关注一些数字和具体结果,往往忽视了一些重要的、可能给组织带来灾难性影响的风险和因素。
三、完善深圳出版发行集团内部审计的建议
(一)尽快建立集团法人治理结构
目前出版发行集团还没有进行公司制改造,没有形成股东会、董事会、管理层构成的公司治理结构,没有监事会,更多的依赖行政监督,内部审计的独立性不强。现代企业制度要求规范的法人治理结构,就是要实行所有权与经营权分离及两权分离下的委托。在规范的法人治理结构下,构建基于公司治理的内部审计运作框架,将更加有利于内部审计作用的发挥。
(二)优化内部审计机构的设置,加强审计人员队伍建设
目前出版发行集团某些下属企业经营规模已经很大,但内部控制制度还不健全。应考虑在大的下属企业设置内部审计机构。可以考虑二层次的内部审计机构设置。第一层是在集团公司设立的内部审计部门;第二层是在下属企业设立专职的内部审计岗位,受集团公司内部审计部和下属企业高管的双重领导,该内审人员一方面可以协助集团审计部完成全集团的审计工作以解决审计人员不足的问题,另一方面也可以在本公司负责人的授权下完成本公司下属各部门或分支机构的审计。要加强审计人员队伍建设,培养多学科知识、多领域技能的内部审计人才。制定合理的任用、培训、上岗、升迁等标准,并采用集体分析案例、聘用外部审计协助内部审计工作等方式来提高内部审计人员的专业素质。
(三)重视内部审计的成果
集团领导要充分利用好内部审计的成果,以保证确实缓解内部管理信息的不对称的问题,降低集团的内部成本。同时,内部审计提出的处理意见和建议应尽可能具有操作性,能从根本上改善企业管理,并注意与领导层的沟通,实行审计结果公告制度,强化对内部审计决定和内部审计意见落实情况的跟踪检查,促进审计资源的充分利用。
(四)努力实现内部审计由“监督导向”向“服务导向”的转变,提高和控制集团公司内部审计的质量
一是积极探索开展管理审计、内部控制评价、事前风险评估等。由于企业集团所面临的决策风险越来越大,对公司重要经营行为的监督评价要实现从事后向事中及事前转移,在审计内容上从查处违规违纪审计、效绩审延伸到内控制度审计和管理审计;二是利用电子计算机和内部审计软件,研究出更有效的内部审计技术方法和程序,提高内部审计报告质量,提升审计信息的时效性。
(五)摸透出版发行行业的特点,提升内部审计的针对性
出版发行行业有着自身的运行规律和特征,应该针对出版发行行业的特点加强重点环节的审计。例如,在出版领域:选题计划、印刷纸张的采购、赊销、自费出版、稿费支付等环节应列为重点审计控制环节;在发行领域:供货商引入、商品采购、货款结算、存货管理、赊销等应列为重点审计控制环节。应针对重点环节设计相应的审计程序和审计方法,定期进行内部审计。
一、审计问责不到位，独立性弱。
农村经济责任审计属内部审计，查出的问题，要靠地方党委、政府作出决定才能执行问责。地方党委、政府不重视，就容易出现问责不到位的问题。从村级财务管理存在的问题中可以看出：招待费超支、差旅费过高、公车使用不规范、挤占挪用专项资金、擅自购置和处置资产、不合规票据报销、债权清理不及时等问题，几乎成了村级的通病。特别是日常检查发现的问题，审计出后仍然不改；前任审计时的过错，本任审计仍然发生，甚至在“老问题”的基础上又出“新问题”。农村审计不能独立问责，严重削弱了审计的权威性和公信度。
审计队伍不健全，人员素质不高。农村经济责任审计是制约与监督农村干部权力运行的重要环节，审计人员应具备较高的政治素质、业务素质。而从现实看，当前县、乡经管部门中审计人员高学历、高职称的人很少，特别是具有专业学历、中级以上职称的人员更少。这种专业人员缺乏，职务、职称与实际工作脱节的现状，导致审计工作质量难以提高，影响了农村审计工作的可持续开展。
二、措施和建议
1．审计监督前置，加强任中审计。逐步把离任审计变为任中审计，通过审计事前参与重要工作和重要投资项目，以及每届进行一次任中审计等做法，把经责审计由事后监督变为事前、事中监督，同时给予农村经管部门一定的处分、处罚权力。这样不仅可以做到日常审计监督常态化，防止和避免一些违规行为的反复发生，及时纠正小错，防止小错做大，达到有效保护干部的目的，还能客观公正地评价农村干部的功过是非；不仅能使审计人员熟悉和掌握村级财务收支和主要工作动向，收集更多的第一手资料，还能通过对农村干部适时审计评价，及时为组织部门和乡（镇）党委政府任用干部提供依据。
2．强化问责意识，着力树立审计权威。鉴于农村集体经济审计无法独立问责的现实，为发挥审计监督的作用，农经部门要加强与公安、检察、纪检、监察等部门的联系，一旦发现违法行为或严重的违纪问题，及时让这些部门介入，追究违法违纪者的责任，并及时公布处理结果，让违纪者务必尝到违法违纪的苦果；要尽快形成以农经审计部门为主，纪检、监察等有关部门为辅的全面监督检查机制，营造良好的审计问责环境，树立审计形象。
3．公开审计结果，扩大公开范围。目前，农村审计仅是在审前公示，以广泛征求意见和线索，审计后的公开仅仅面向组织部门和乡（镇）党委政府，征求的意见和村民提供的线索是否被采纳，村民很难了解，如此不仅打击了村民监督的积极性，还增加了村民的猜疑和不满。因此，要提高审计的公信度和震慑力，不能把组织部门和乡（镇）党委政府对审计结果满意不满意作为唯一标准，要扩大公开范围，将审计结果向村民代表或全体村民公开，对村民不满意的或提出有价值线索的，要一查到底。
4．健全审计队伍，提升人员素质。加强审计队伍建设和提升审计人员素质是提高农村审计工作质量的基础。农村经济责任审计作为经管工作的重要组成部分，要求审计人员具备应有的政治素质和较强的专业知识。这些能力的获得，既需要审计人员自身努力，也需要有关部门的培训。因此，要让审计人员有一定的时间学习思考，并建立相关的激励机制，让肯钻研、有成果的人员脱颖而出；要积极创造机会让审计人员参加有关业务培训；要切实加强对乡（镇）审计人员的业务指导，及时传授好经验、好方法，不定期地抽调乡（镇）审计人员参与县级审计项目，不断提升审计人员的整体素质。
作者：肖义媛刘以宏单位：山东长岛县
审计理念仍显落后一是审计目标落后。从目前农村合作金融机构内部审计的实践看,重心仍是合规性审计,尤其对财务活动的监督检查,对公司(法人)治理、内部控制和风险管理尚无过多涉及。内部审计多局限于传统审计业务,显示出在审计理念方面的落后。二是审计的观念落后,一些农村合作金融机构的管理层认为审计部门不能直接为银行创造利润,只是花钱部门。在目前的体制下,经营层更关心的是机构经营状况和指标完成情况,而对发现的风险隐患难以有效地进行纠正。
组织体系尚不合理从我国农村合作金融机构的实际情况看,按现行内部审计管理体制,内部审计服务对象定位二元化,即内部审计部门既向本行行长(主任)负责,又向上级负责。这既弱化对内部审计工作的管理,也弱化了内部审计工作的地位。在报告路线方面,即便是已规范"三会"的农村合作金融机构,内部审计也多是作为经营管理体系的一部分,对经营管理层负责;由于行长(主任)自身作为内部审计服务对象和监督对象的统一体,强化内部审计工作即意味着强化对自身的监督,监督结果还要如实上报,这样行长(主任)对内部审计工作的管理就将出现进退两难的境地。在这种情况下,有关管理者往往更注重业绩,而忽视内部审计在风险管理中的作用,审计也只能根据管理者的好恶来取舍,使内部审计机制形成软约束,难以真正体现审计监督的独立性特征。此外,一些农村合作金融机构在实际工作中往往限制内部审计的权限,审计部门不能参加相关的经营管理会议,相应的会计资料也不送审计部门,使无权对审计出的问题进行处理处罚等,使内部审计的作用大打折扣。
从内部审计的体系看,目前大多数合作金融机构尚未建立垂直、独立的内部审计体系,内部审计只是作为内部稽核的重要力量向行长(主任)或分管副行长(副主任)报告工作,对分管领导负责,在审计目标、审计计划、具体审计活动及审计后的监督等方面都缺乏独立性和权威性。
人力资源有待加强随着农村金融体制改革步伐不断加快,市场竞争日趋激烈,农村合作金融机构对金融产品的创新需求更趋旺盛,但随之而来是金融产品的创新加剧了各类风险的复杂化,内部审计人员需具备足够的专业技能跟踪、把握最新的业务知识,从而提供积极有效的确认和咨询等增值服务。
从农村合作金融机构的实际情况看,内部审计人员的素质普遍不高,有些机构由于对内部审计重视不够,存在内部审计人员配备不足,甚至"老弱病"现象,农村合作金融机构内审所承担的职责与快速发展的业务需求间的矛盾越来越大。由于人力资源不足,内审力量有限,很多业务处于内部审计的"盲点"。
审计效果不甚理想多数农村合作金融机构将内部审计的职能固化为"再监督",其职能就是"查错防弊,堵塞漏洞",内部审计人员的工作就是针对具体的审计项目不断进行现场检查,提出整改建议或处理结论,整改、批评性的建议供决策层参考的较少,易使审计双方关系紧张,恶化审计环境,使"再监督"中发现的问题得不到有效解决。同时,内部审计人员的升迁、工资晋级、福利待遇甚至子女就业等都由所在行决定,这种行政上、经济上的从属关系决定了审计主要对本级负责的必然性。更为严重的是,有些农村合作金融机构甚至混淆审计与纪检、监察部门的职能,将内部审计职责归属于纪检部门、监察部门,出现内部审计职能的严重错位。
解决途径
树立特色审计服务理念农村合作金融机构企业文化是农村合作金融机构所追求的价值理念,是其核心价值观。农村合作金融机构的各种政策、决策和措施都将潜移默化地受到这种价值理念的束缚和影响。农村合作金融机构内部审计只有融入农村合作金融机构的企业文化中,成为农村合作金融机构公司(法人)治理的一部分,站在农村合作金融机构的立场上,从机构长远利益出发,为机构价值增值服务,才能突显出内部审计不可替代的特色优势。
理顺内部审计管理体制《银行业金融机构内部审计指引》第七条规定:银行业金融机构的董事会负责建立和维护健全有效的内部审计体系。没有设立董事会的,由高级管理层负责履行有关职责。银行业监管当局已经提出了股份制银行设置审计委员会的建议和要求,对农村合作金融机构完善公司治理有重要意义。按照这一思路和要求审计委员会制定审计章程,章程要明确审计委员会的职责,并赋予审计委员会足够的权威性、独立性,以保障其为董事会或权力机构实现经营目标提供有效服务。审计的垂直管理可从根本上解决各级机构集经营与监督于一身的矛盾,充分利用审计资源,解决审计重心和风险重心不匹配,经营风险上移的问题,提高审计效率,保障审计的独立性和客观性。为保证内部审计人员的独立性,应建立业务轮换和回避制度,同时内审人员的报酬不与经营业绩或利润挂钩,不能参与控制和其他管理程序的设计等。这样,才能巩固内部审计的地位,真正发挥应有作用。
