时间：2023-01-17 16:07:27
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇存货成本管理，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-000-01
连锁超市存货是指企业在日常经营活动中持有以备出售的商品。据调查，超市存货占用流动资产的比率约60%甚至更多，故加强存货的管理与核算，这样既要避免存货占用过多的资金，又要避免缺货的威胁，最终实现企业经济利益的最大化。
一、存货成本管理的重要性
目前宁夏本土连锁超市业态发展迅速，但与国际上连锁巨头沃尔玛、家乐福等大型超市相比，其成长仍然尚处在成长阶段。宁夏XB连锁超市近年来受到北京华联、华润万家等竞争对手强大的竞争压力，而流动资产中存货占有比重为78%，可见控制好存货成本可以一定程度上提升存货和流动资产的价值，提升企业的核心竞争力，在零售市场中立足。
1.有效控制存货成本能够提升连锁超市的竞争能力。存货成本管理水平直接影响着超市多方面的因素，包括产品质量、产品定价、工作效率、产品损耗等，甚至影响到对顾客需求的主观能动性。
2.有效控制存货成本能够提高存货周转率。一个良性的存货周转要求理货人员能够及时向缺货货架及地堆上补充货物，保证商品陈列符合门店要求的标准、保证商品不发生临期以及过期现象。
二、XB连超存货成本管理存在的问题及原因
1.存货周转速度较低
据统计当前XB连超存货周转天数大概为23天左右，该连超平均存货周转天数约在23天左右，日平均库存金额约3600万元。从平均库存天数的角度来说，XB连超比起沃尔玛等国际零售商还有一定的差距，据调查沃尔玛的存货周转天数约为10天，能够使存货的周转处于一个非常良性的状态。主要原因在于门店商品不能满足顾客需求，部分商品出现滞销，影响到企业的资金周转。
2.采购制度不合理
虽然这几年XB连超营运部门建立起采购中心，但是直接负责存货管理的仍是实体门店。严重的管理水平差异无形当中提高了XB连超整体存货成本。另外，所有实体门店的采购都通过采购中心谈判来决定，门店没有采购权。主要原因是管理者一味追求订货效率，专业的采购人员只重视的是采购商品的价格，有着较高的随意性，忽视不同商圈对商品销售带来的影响。
3.供应商配送货物不及时
在XB连超一些门店中，经常出现缺货现象。主要原因在于供应商的配送水平以及内部管理制度差别较大，采购谈判和对供应商的资质认证没有形成统一标准。
4.存货内控制度缺陷
在XB连超存货日常管理的过程中，在入库、出库、仓储、运输各个环节的管理岗位责任有交叉重叠现象，未定期进行存货盘点且盘点结果与实际出现偏差，影响了财务人员对库存商品的追踪管理，较高的存货储存成本导致资金占用费和仓储管理费上升。出入库商品手续不够完善，进而导致存货破损、变质、丢失以及无从追究的情况，影响了存货成本管理的展开及绩效测评。
三、提升存货成本管理水平的建议
1.提高存货周转率。保证良性的存货周转是理货人员重要职责，是提供给消费者放心产品的重要保证。更为重要的是，周转快也保证了流动资金的正常运转，从而为公司的战略规划提供了条件。
（1）对于非自采货物，将该本土连超和供应商从互相竞争变为合作者。放弃商品库存控制权，由供应商掌握商品库存动向，替该连超下订单或连续补货，从而实现对顾客需求变化的快速反应。并且高速的周转减少了出现滞销品的可能性，更可以消除最为担心的商品损耗问题。
（2）对于自采货物，完善配送中心流程建设。提升配送中心的管理效率，使配送中心的货物不会积压，争取做到在供货商送到的同时进行向门店发货，实现“零库存”的越库配送形式。优化拣货路线，采用标签拣选等一系列的算法，由存货管理系统确定最优化的方案，并且保证配货的准确性和及时性。
2.完善采购制度
要求各门店对自己所处的经营情况及时准确估算，包括店铺所处位置周围的消费者的消费习惯、消费水平等，再通过信息平台集中反馈至采购中心，由采购中心对各门店信息进行汇总，最后发出自采货物订单，实现真正满足各个区域顾客的需求。
3.挑选出长期合作的供应商，分享库存管理信息
对供应商进行资质认证。从供应商的生产规模、资金实力、供货及时性等各方面进行全面考察，初步确定目标供应商选择范围。在采购业务洽谈过程中，采取谈判内容规范化、标准化的谈判业务程序。最终对供应商管理实行战略合作伙伴式的运行模式，
4.完善内控制度
（1）运用简单易行的ABC分类法，将门店存货分为三类，做到主次分明。结合已有的库存管理方法和各种库存控制系统模型，针对不同层次采取不同的处理方法，及时调整各类存货数量，使储存成本达到有效的控制。
（2）遵循存货周转的三项原则，即动手转移货架上的陈列产品、落实先进先出的原则、把存货数量准确录入成本管理系统。
（3）实行盘点控制，建立存货盘点制度。合理化盘点人员的组成结构。通过对XB连超各家门店的存货实施定期或不定期盘点清查，保证盘点结果的相对准确，并对盘点所查明的问题报送部门经理，并经过店长审批进行调整处理，进而降低存货管理成本。
参考文献：
[1]陈荣秋，马士华.销售与运作管理.北京：高等教育出版社，2002.
[2]金娟，王颖，毕春辉，著.连锁超市经营管理实务.海天出版社，2003，9.
[3]纪雯.中国连锁超市发展现状及其对策[J].经济与管理，2006，（10）：59-61.
[4]李彤.存货内部控制研究[J].现代交际，2015，（11）：44-45.
[5]彭会兰.商业零售企业成本核算浅析[J].当代经济，2013，（2）：18-19.
关键词：电力企业；成本管理；思考
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-02
随着社会经济的发展，对电力的需求也在不断的增加，面对新的社会形势和市场经济现状，电力企业之间的竞争也愈加激烈，所以，我们必须切实认识到电力企业做好成本管理的重要性，并根据需要选择科学的手段来做好成本管理工作，给电力企业更好的发展奠定良好的基础。
一、电力企业成本管理的过程中存在的主要问题
随着社会经济的发展，企业愈加认识到了做好成本管理的重要性，电力企业也是如此。随着科技进步，电力企业的成本管理也取得了很大的进步，但是就目前而言，存在的问题还比较多，这也给电力企业成本管理造成了很大的影响。主要问题体现在下面几点：
（一）没有做好预算管理
电力企业在进行成本预算管理的时候往往存在编制方法比较简单，预算管理体制不够健全，监督制度不够完善等方面的问题[1]。我国绝大多数的电力企业都是国有企业，甚至其进行成本管理的时候，还是使用以往的方法，不具备科学成本管理方面的理念，没有做好事前管理，全面预算管理更是不到位。在进行成本预算编制的时候，预算管理组织体系还不够完善和健全，电力行业也没有比较权威、独立的协调监督机构，这也直接导致了电力企业在进行成本预算的时候，随意性较强。甚至有些电力企业认为自己经营的品种比较少，受到市场方面的影响也比较小，所以在预算的时候仅仅根据往年的一些数据来进行简单修改，这也导致了电力企业成本预算本身的适用性很差，没有根据市场的实际变化来进行科学的调整，编制工作流于形式。在进行预算监督的时候，由于编制的预算不够科学，这也直接导致了监督工作开展比较困难，监控起来难度较大，员工对成本管理的积极性很难被调动起来。
（二）存货成本管理不够严格
企业进行成本管理的时候，存货成本是其重点，现在绝大多数的电力企业并没有全面的理解存货成本，仅仅从市场价格出发来对存货成本进行控制，认为现在我国物价的增长速度比较快，可以从市场价格角度出发来对存货的成本进行控制，所以存货比较多，存货的存在也影响了企业的资金流动，导致电力企业资金周转起来比较困难。与此同时，挤压量比较大也会导致企业存货损失幅度以及存货储存的成本比较高，若是市场价格下降的时候，企业受到的损失也会更加严重[2]。现在，电力企业还没有全面的执行《企业内部控制基本规范》，在进行存货控制的时候比较的松散，存货的领、耗相关手续不健全，进行存货管理的时候，存在“跑、冒、漏、滴”的情况，这也导致了存货无法将其产品价值体现出来，出现很多不必要的损失。
（三）电力企业成本管理监督没有到位
电力企业在前期发展的时候，依靠的往往是较高的投入，但是在进行企业成本支出管理的时候，标准却不够统一，管理没有到位，无法实现企业资源更加有效合理的配置。电力企业成本管理工作开展不仅仅需要提高企业资本核算的有效性，还需要对企业做好监督工作，切实提高企业资金的实际使用效率。现在，我国很多电力企业都存在资金使用随意的情况，企业相关的监督没有落实，这也导致了电力企业浪费了大量不该浪费的资金，从而给企业核心影响力提高造成了很大的影响，最终也会给电力企业发展进步造成严重阻碍。
（四）电力企业成本管理工作人员素质比较低下
在电力企业中，很多成本核算人员本身的专业知识没有到位，进行管理的时候，^念也比较的落后，思想薄弱，以往的企业成本管理理念和管理人员的素质，已经无法满足实际的需要。这也给电力企业成本管理核算本身的完整性和真实性造成了很大的影响，导致电力企业本身的核心竞争力不断的下降，从而给企业发展造成严重影响。
二、电力企业做好企业成本管理的策略
随着社会经济发展，电力市场开放的程度也在不断的加大，竞价上网的出现也改变了以往国有企业垄断电力行业的情况，电力企业的运营也愈加的透明，进行成本管理也愈加重要，怎样做好成本管理工作是很多电力企业都面对的重要问题[3]。
（一）做好全面预算管理，提高员工本身的成本控制意识
对于现代企业管理而言，成本管理是非常重要的，进行成本管理的关键是进行精细化的管理。第一，电力企业需要进行成本控制系统的健全，进行专门预算管理机构的建立，从而确保管理的效应能够实现最大化。第二，在进行预算编制的时候，需要不断的提高预算编制机构本身的权威性和独立性，确保其进行预算制定的时候，能够得到相关部门的支持和配合，从而获得更加真实的资料。第三，保证预算编制的科学性，电力企业发展是各不相同的，这便要求企业根据自身的情况来编制预算，不断的提高预算本身的适应性和灵活性，帮助企业不断的降低成本。最后，还应该完善考核，制定科学的考核制度，将各个部门的监督作用发挥出来，做好考核工作[4]。落实全面预算，将成本指标和员工的绩效结合在一起，将员工本身的成本管理积极性发挥出来。
（二）做好存货管理工作
电力企业进行成本管理的时候，存货成本管理是非常重要的组成部分，我们有必要进行ABC分析法以及经济批量法等存货管理办法的推行，合理的分类存货，这样才能够明确管理的重点，做好重点管理工作，提高管理的实际效率，管理人员将自己的精力放在给企业成本造成影响的最主要因素上[5]。在进行存货采购的时候，需要科学的进行采购，不能够因为市场价格在短时间的一些波动而进行盲目的采购，将经济生产批量以及经济订货量运用进去，科学的对存货成本进行计算，努力的降低存货所需要的总成本。进行科学存货资金占用量的确定，保证资金的周转，提高资金的实际使用效率。
（三）重视企业成本管理监督体系的完善
企业在进行成本管理的时候，必须全面的考虑到企业会计工作。比如，在企业财务会计部门中，应该进行专门监督人员的设置，要求监督人员专门对企业成本的使用情况以及资金流动的去向进行监督，并做好相关的记录工作。企业还应该进行成本管理监督体系的建立，从而确保企业发展的能够稳定。
（四）电力企业必须重视成本管理工作人员整体素质的提高
电力企业从事企业成本管理工作的相关人员，不但需要重视自身专业素质的提高，还需要重视自身修养的提高，对自己的使命和职责有一个正确的认知，企业必须重视企业成本管理工作人员培训工作的落实[6]。不但需要做好工作人员实际操作能力和专业知识的提高，还需要帮助成本管理人员转变其自身的观念，真正的做到与时俱进，发挥企业成本管理的作用。此外，电力企业在招聘企业成本管理人员的时候，需要选择那些素质比较高和管理理念出色的专业人员。并且电力企业还应该有意识的提高工作人员整体的素质，只有这样才能够留住素质比较高的企业成本管理人员，电力企业的企业成本管理能力才能够真正的提高，从而给企业更好的进步和发展奠定良好的基础。
三、结语
随着社会科技的发展，企业面临的市场竞争也愈加的激烈，电力企业想要更好的进步和发展，便必须重视自身企业竞争力的提高，科学的进行成本管理。在进行成本管理的时候，电力企业需要进行管理制度的完善，选择合适的成本管理手段，不断的提高管理人员自身的素质，切实做好成本管理工作。只有成本管理做好，电力企业的利益才可能实现最大化，电力企I在赢得市场竞争的同时，也能够将自身的社会价值更好的发挥出来。
参考文献：
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[4]张莹.浅析电力企业成本管理[J].企业研究，2012（12）：48-49.
[关键词] 存货成本；济订货量；成本控制
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 007
[中图分类号] F275.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）22- 00012- 02
1 存货成本构成及存货管理目标
1.1 存货成本的构成
1.1.1 订货成本
订货成本是指采购材料、商品时所发生的成本，主要由存货的进价和订货费用构成。其中，进价又称购置成本，是指存货本身的价值，等于采购单价与采购数量的乘积。在一定时期内进货量既定的情况下，无论采购次数如何变动，存货的单价通常保持相对稳定，因此属于决策无关成本。订货费用又称订货成本，即企业为组织订货而发生的费用。进货费用有一部分与订货次数有关，这部分费用随订货次数增加而增加，如出差费、运输费等，这类变动性进货费用属于决策相关成本，另一部分与订货次数无关，如采购人员工资、采购部门固定资产折旧费等，这类固定性进货费用属于决策无关成本。
1.1.2 储存成本
储存成本是指企业为持有存货而发生的成本。存储成本分为固定性存储成本和变动性存储成本。其中固定性存储成本如仓库管理人员的工资、仓库设备的折旧与维修费等，这类成本与存货储存数额无关，属于决策无关成本。而变动性存储成本如仓库存储费、保险费、存货占用资金支付的利息、存储时间的长短形成的成本等，这类成本与存货储存数额成正比例变动，属决策相关成本。
1.1.3 缺货成本
缺货成本是指由于存货储存不足，不能满足企业生产和销售需要而发生的损失成本。缺货成本能否作为决策相关成本，应视企业是否允许出现存货短缺的不同情形而定。若企业允许发生缺货，则缺货成本便与存货数量反向相关，即属于决策相关成本；反之，若企业不允许发生缺货，此时缺货成本为零，也就无需考虑。
1.2 存货管理的目标
（1）保证生产或销售的经营需要。实际上，企业很少能做到随时购入生产或销售所需的各种物资，即使市场供应充足也是如此。这不仅是因为不时会出现某种材料和商品的市场断货，还因为企业采购会有必要的途中运输及可能出现的运输故障。一旦生产或销售所需物资短缺，生产经营将被迫停顿，造成损失，因此企业需要储存出货。
（2）出自价格的考虑。零购物资价格往往较高，而批量订货在价格上能享受优惠。但是，过多的存货要占用较多的资金，并且会增加仓储费、保险费、维护费、管理人员工资等各项开支，从而使存货成本增加。因此，要有效实施存货成本控制，必须建立合理的存货管理目标体系，制订行之有效的进货计划，合理安排库存量和订货次数，尽力在各种存货成本和存货效益之间做出权衡，达到两者的最佳结合。
有效地实施存货成本控制一方面可以改善经营管理，防止产品积压；另一方面可以杜绝浪费现象，提高经营效益。以达到增收节支，充分挖掘企业第三利润源泉的目的。
2 存货成本的控制方法
2.1 ABC管理法
ABC分类法又称帕累托分析法，它是根据事物在技术或经济方面的主要特征，进行分类排队，分清重点和一般，从而有区别地确定管理方式的一种分析方法。ABC库存分类管理法的基本思想：存货品种繁多、数量巨大，有的商品品种数量不多但市值很大，有的商品品种数量多但市值却不大；由于企业的各方面资源有限，不能对所有存货都同样地重视，因此，将企业有限的资源用在需要重点管理的库存上；按存货重要程度的不同，进行不同的分类管理和控制。
ABC分类控制法通过对品种繁多的存货进行分类，采用不同的管理控制方法，降低管理工作中的盲目性，减少失误和降低存货成本，使存货收益与成本之间达到最优化结合。ABC分类控制法也存在局限性：①A类商品因单位占用资金过大，处于目标库存量也可能占企业大部分资金，使企业资金周转困难；②C类存货不注意库存情况，缺货不仅使企业失去一部分市场份额，还给企业带来信誉上的损失。因此实践中应和其他方法配合运用，逐步趋于完善，提升企业存货管理的质量。
2.2 CAV管理法
CAV（ Critical Value Analysis）管理法，亦称关键因素分析法，是对ABC管理法的进一步升华。ABC管理法对C类存货不够注视，往往导致生产中断，CAV管理法弥补了这些不足，它将存货分为4个等级，CAV管理法可以有效降低库存的成本，提高库存周转率，大大降低了库存风险。但其库存类型等级的划分没有固定标准，在实际工作中往往难以准确划分。因此，实践中也可以和其他方法配合运用，逐步趋于完善，提升企业存货管理的质量。
2.3 定量订货管理法
定量订货管理方法要保持存货数量的纪录，并在存货数量降至一定水准时进行补充供应。这种方法以经济订货批量（EOQ）和订货点的原理为基础。在这种方法下，订货点和订货量都是固定的，检查期和需求率是可变的，前置时间可能是固定的或可变的。定量订货方式的优点在于每次订货前都要详细检查和盘点库存（看是否降到订货点），能及时了解和掌握库存动态。但由于经常检查和盘点使得工作量加大，从而增加了库存保管的维持成本。
2.4 准时制生产系统（JIT）
准时制生产系统（JIT），其基本思想是通过对生产的计划和控制及库存管理，追求一种零库存或是库存达到最低的生产系统，也可以概括为“在需要的时候，按需要的量生产所需的产品”。JIT是一种先进的管理方式，它可以大大降低库存，提高企业的经济效益，也被称为“零库存制”。零库存概念的真正含义，并不是库存为零，而是指没有多余的库存；或者说，一切库存都是在按照计划流动。其主要特点是：①追求零库存。②以消除非增值环节来降低成本。③JIT强调在现有基础上持续地强化与深化质量改进工作，逐步实现不良品为零，浪费为零的目标。
JIT系统与传统的存货管理模式相比优点主要体现在以下几个方面：
（1）JIT 系统是一个需求拉动式的系统。传统方式下，生产往往是按预测的需求编制的固定计划进行，是一种需求推动式的系统。JIT生产是一个需求拉动式的系统。JIT生产只在有需求时进行生产且只生产顾客需要的数量。每一个工序只生产下一工序需要的产品，除非下一流程发来信号，否则不进行生产，且生产需要的材料和零件适时到达。拉动式系统理顺了物流，极大地降低了存货成本，使零库存成为可能。
（2）否定存货存在的合理性。这是JIT系统与传统存货管理存在差异的关键与根本所在。传统观念认为存货成本包括订货成本（或生产准备成本）和存货持有成本，持有存货是非常必要的。订货成本与存货持有成本权衡的结果即是经济批量模型，依据经济批量模型订货或生产产品即可达到存货成本最低。在JIT系统中，存货则被看成是一种资源的浪费，它占用了资金空间以及劳动力等资源，还掩盖了生产经营过程中的效率低下并增加了公司信息系统的复杂程度。因此，JIT系统不承认存货成本存在的合理性，而是试图将其降为零。
（3）适时能力。适时能力是衡量一个公司对顾客需求的反应能力的尺度。传统方式下，公司通过储备存货来确保公司可以按期交货。适时制JIT系统通过缩短生产准备时间、提高产品质量以及采用单元式制造方式来缩短公司的生产周期，以此提高公司按要求日期交货的能力和对市场快速做出反应的能力。
主要参考文献
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优胜劣汰是竞争的基本原则，企业要生存、发展就必须拥有自己的竞争优势。不过永恒的一点是，不论企业试图建立何种竞争优势，成本控制都是其达到目的的有效工具。几十年来，不论管理理论如何发展变化，成本控制都是不变的课题，因此向成本控制要效益是企业管理的一个重要着力点。随着信息技术的发展和知识经济的来临，产品的多样化、市场风险的增大，传统的成本管理模式已越来越不适应现代企业的发展。因此在当前医药行业所面临的特定环境下，研究企业成本控制具有重要的现实意义。
本文以现代成本管理理论为基础，为医药行业进行成本管理体系的设计。针对部分医药行业当前成本管理系统不健全、成本控制缺乏科学性和连贯性以及会计工作不规范等问题，提出了构建成本控制体系的新思路，即转换成本管理思路，并根据价值链的基本思想，对药业成本控制体系进行了整体规划。
成本管理现状
中国医药企业大多还停留在传统的成本控制理念上，即只注重生产制造过程的成本控制，而很少将成本管理的范围转向涵盖产品的整个生命周期。在工业经济下的企业，其重复性扩大再生产和知识含量的低下，使得制造成本在产品中占较大比重，其他如研发成本、售后服务成本等所占的比重很小，因此这些成本在成本核算和管理中不被重视。
就成本管理空间看，现在一般医药生产企业生产成本中直接生产成本比例不高，其中包括原材料、辅料、包装材料以及燃料动力费用，生产过程中成本压缩的空间很小，而制造费用比例较大，一般在20%～40%，存在着很大的成本压缩空间。在医药企业的利润表中，产品营销费用的比重较大（事实上，制药企业营销费用在其销售额中的平均水平为45%），企业管理费用和财务费用不高并且这些费用大部分是固定费用，因而企业在营销费用上存在的可压缩空间较大。
成本管理体系设计指导思想
1 以竞争机制推动成本管理；
2 以激励机制推动成本管理；
3 以决策机制推动成本管理；
4 以约束机制推动成本管理；
5 以人才机制推动成本管理；
基于价值链的整体规划
目前从产品本身的角度来考虑降低成本的方法已没有太大余地。成本产生于产品（或服务）生产过程的各个环节，并在人流、物流、信息流资金流中伴随着新价值的创造和各种资源的消耗。因此，在价值链中蕴含着更多的成本控制机会，只有通过对企业的价值链进行分析，才可以有效地实现成本控制。
医药行业价值链分析
成本的构成往往贯穿于产品的整个生命周期，产品成本按生命周期划分为三个组成部分上游成本、制造成本和下游成本。各成本构成如下：
上游成本：研发费用、设计费用、制造原型、检验费用同步工程设计和质量改进
制造成本：外购成本
直接制造成本
间接制造成本
下游成本：营销和分销-包装、装运、样品、推广和广告
服务及维修-退货、服务和产品责任
基于对产品生命周期的认识，医药行业的价值链结构如图1所示：
同其他医药企业一样，医药行业的价值链结构由支持活动和主体活动共同构成，其中支持活动包括行政、财务、信息技术、人力资源、技术支持、采购管理等；主体活动包括产品研发、临床试验、原料采购、产品生产、产品营销等。由于医药企业的特殊性，在价值链的主体活动中，新产品的研发和新产品上市是两个非常关键的活动。然而目前医药行业还没有形成一个引导药品开发的有效机制，在新药尤其是西药方面几乎没有研发能力，这是医药行业的弱点，也是企业整体发展的“瓶颈”。另外医药企业的新产品上市前有很严格的报批程序，新药只有在获得批准后才可以上市，如果这一过程不能顺利完成，企业价值链便会在这里断裂，后继工作便无法开展下去。因此报批环节也是企业整体发展的一个制约因素。
医药行业成本管理整体规划
根据价值链理论的基本思想，医药行业的成本控制活动可以划分为两类：主体活动和支持活动，主体活动是企业的经营活动，支持活动是促使企业主体活动顺利进行的辅助活动，全面成本管理的实施有赖于这两类活动的正常运转和彼此协调。基于医药行业自身特点及目前成本控制存在的问题，对其全面成本控制体系进行设计，全面成本控制体系如图2所示。
医药行业的主体活动包括材料采购、产品生产、存货管理、产品销售四个环节，对企业生产成本的控制就集中在这四个方面，因此医药行业的成本控制体系包括采购成本控制体系、生产成本控制体系、存货成本控制体系、销售成本控制体系四个主要部分。
成本管理体系设计的总体思路应充分考虑企业发展战略和经营目标的要求，以成本控制目标为出发点，实施责任成本管理。成本控制体系要形成以职能部门集中管理为纲，以各个主要物控工序为驻点，形成纵横交错的成本控制网络，按重要性原则确认各责任主体，按可控性原则落实其责、权、利。
将按各部门管辖范围划分级次。第一级成本控制中心为公司财务部；第二级成本控制中心为公司采购部门、销售部门、生产部门等；第三级为各职能部门下属各车间、班组。依此类推直至个人。公司总的成本控制由财务部门监督实施，财务部门将总成本分解落实到各职能部门（二级成本控制中心）。各二级成本控制中心将其成本责任层层分解直至员工个人。形成完整的成本控制体系，做到事事有人做、事事有人干，办事有标准，使“权有所属、责有所归、利有所享”。
特别说明
企业存货在发出时要对发出成本进行结转,会计上成本的结转有多种计价方法,不同的计价方法,对企业损益、资产负债表甚至纳税额都有着显着的影响,因此在设计软件进行存货管理(通常称为进销存软件)前,必须加强成本计价方式的理论研究,以提供完美的存货管理解决方案。
据实选用成本计价方式
一般说来,当存货发生实物流转后,也就产生了成本流转。理论上,存货的成本流转额按照成本计价的原则,应当等同于购入实物的成本额。但在实际工作中,如果存货品种繁多,流转额非常大,成本流转额很难完全匹配实物流转额。因此,在发出存货时,就要按照一定的计价方法来确定发出存货的成本,最终使发出存货的成本和期末存货的成本尽可能接近存货的采购成本,使因采用不同成本计价方式对企业利润的影响变得最低,尽可能减少对企业正常运营的影响。
通常来讲,存货发出时有两种成本计价方式:实际成本计价法和计划成本计价法。前者又包括先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等五种计价方法,后者包括计划成本法、毛利率法和零售价法。软件工程师在设计存货管理软件前,要结合这几种成本结转方法的管理特点和计算机管理的优势,综合考虑。一般说来,这几种方法在软件设计中都应该提供,用户在使用软件时,自行选择适合于本单位使用的成本结转计价方法。
现在市场上相对成熟的存货管理软件往往仅提供一种成本结转方法---移动加权平均法,即一种平均价格。对于这种管理模式,一般的进销存企业尚可使用,但如果对购入成本相当敏感,或对成本核算要求较高的企业,这样的软件就显得不足了。如目前现代企业管理中广泛流行的成本管理,其对成本极为敏感。再如在医院,仓库存储部门要对各医疗科室领用的各种存货成本进行精确计量,因此必须采用成本计价的另一种方法---个别计价法。
主要方法的比较
既然用户有这种需求的多样化,在开发软件前,就要仔细调研,对会计学要有相当的理解,这样开发出来的软件才会既有功能上的完整性,又具有充分的适应性,而有些软件开发者往往只了解存货管理的皮毛,就贸然动手,一发现问题,再推翻重来,导致开发成本一再增加。现针对常用的成本结转方法,作一介绍,供参考。
1.先进先出法:先进先出法是先购入的存货先出货,其成本属于实物成本,计算机处理时成本价格应由计算机自动分析获得,其单位成本价格应不具有可修改性,出货时用户只录入出货数量,不录入成本单价,由计算机自动分析获得成本单价。为此,计算机必须按时间先后顺序记录购货数量及成本额。该方法的出货成本是按最早的购货价格确定的,用户不能随意挑选存货价格以影响当期利润,因此其存货成本最接近现行的市场价格,能较好的反映资产负债表存货的价值。
2.后进先出法:后进先出法是后购入的存货先出货,和先进先出法一样,其成本应由计算机自动分析获得,其单位成本价格应不具有可修改性。为此,计算机必须按时间先后顺序记录购货数量及成本,出货时由用户录入出货数量,不录入成本单价,由计算机按照和先进先出法相反的顺序分析获得成本。该方法的出货成本是按最近的购货价确定的,用户也不能随意挑选存货计价以影响当期利润。由于后期的价格在正常情况下可能较早期高,因此计价成本可能较高,故可使本期利润降低,但该方法也因此符合会计上的稳健性原则。
3.个别计价法:个别计价法对出货成本进行个别计价,适合于对成本较敏感的企业,如大型医院,存货部门购入存货后,要由各部门领用,在成本核算较严格的情况下,各部门的领入成本直接和效益奖金挂钩,这时候必须对成本进行个别计价,即必须按照部门所需产品的市场价格进行计价。在计算机处理上,必须使用户既能录入数量,又能录入成本单价。该方法最接近会计上按成本进行计价的原则,但相对也比较复杂,即使采用计算机,工作量可能也比较大,适用于一般不能互换使用的存货或容易识别、存货品种数量不多、单位价格较高的产品。
4.加权平均法:是一种全月一次加权平均法,它是根据期初存货结存和本期收入存货的数量和进价成本,于月末一次计算存货的全月加权平均单价,以求得本期发出存货成本和结存存货成本。这种方法必须到月底才能获得成本价格,和计算机即时即得的管理特点相违背,因此没有采用其管理的必要性。
5.移动加权平均法:这种方法因为其简单性,是计算机软件设计中普遍采用的一种方法,软件工程师在设计存货管理程序时,可能不知道这种管理方法的会计学名称,但都采用该方法的管理思路。按照这种方法,在入库时,计算机增加存货的库存量和库存额,在出库时库存额除以库存量即为单位成本。该方法是手工管理下非常繁琐的一种方法,但在计算机管理下却是程序设计最简单的一种方法,因此大多数软件供应商都把这种方法作为存货管理的主要方法。
6.计划成本法:这种方法按计划成本进行度量,在每一种产品上设置该产品的单位计划成本额,出库时由计算机自动获得该成本。计划成本法下计划成本额的确立需要相当的可操作性,必须建立在充分调研使之具有充分可行性的基础上,但确立的存货计划成本往往随着时间的推移越来越不具有可操作性,因此在存货管理软件中和实际管理工作中并不多见。
关键词：企业物流措施探讨
物流作为“第三利润”源泉已越来越受到重视，有的企业甚至将物流提到企业核心竞争力的高度。高效率、低成本物流能给企业带来巨额利润，但在现实中怎样降低物流成本却是困扰企业的难题。总体而言我国企业的物流成本较高，这一点可以从我国物流成本占GDP的比重中看出。有资料显示，美国物流成本占GDP的10%左右，而我国的这一比例却高达18%，几乎是美国的1倍。因此，分析我国企业物流成本管理存在的主要问题，降低企业巨额的物流成本，挖掘“第三利润”源泉，对我国企业有着极其重要的意义。
一、我国企业物流成本管理存在的主要问题
（一）企业财务制度中无单独项目反映物流成本，难以对各种物流费用作明确全面的计算与分析。在我国现行的会计制度下，物流成本不是在物流活动的基础上计算的各项费用，不实行单独核算，而是混合在“材料采购”、“管理费用”、“销售费用”及“财务费用”等项目之中。其弊端是企业管理人员不能确认和分配每一项物流活动的费用，无法获取企业物流成本的真实数据，无法准确评价物流绩效，自然也无法对物流成本进行有效控制，结果使物流成本阻碍了成本的降低和利润的增加。
（二）物流库存、运输成本高。这主要是由于我国物流企业基础设施落后造成的。我国物流基础设施建设大大低于世界平均水平，交通运输矛盾日益突出。另外物流产业一直缺乏现代运输及物流配送的网络技术系统，与发达国家相比，货运的空载率高达60%，仓储量则是美国的5倍。目前，我国多数物流企业的货物流转周期长、库存量大、存货成本高。
（三）信息技术落后。我国传统物流经营模式以仓储、运输、装卸、养护为重点，对商品配送、流通加工、企业内部信息化改造、物流信息搜集、处理及、物流技术的引进等环节并不重视。目前，我国大部分物流企业的购货、运输、制单主要由人工完成，电子化水平低，信息加工和处理手段落后，物流企业的信息处理水平只相当于世界平均水平的2.1%。物流各环节成本居高不下，加剧了物流的高成本压力，降低了企业市场竞争力。
（四）缺乏物流成本综合控制。物流部门向高层管理人员报告的物流成本只是物流成本的很小一部分，且没有向生产、销售部门提供有关物流成本的、确切的、有价值的资料；仅靠物流部门，而没有从供应链管理的视角同生产、销售部门一起研究解决降低物流成本问题。
二、降低企业物流成本的主要措施
（一）实行物流成本单独核算。为克服现行财务会计制度在物流成本核算方面的弊端，客观地评价企业的物流绩效，应实行物流成本单独核算。必须以物流活动为基础确认物流成本，根据企业会计原则，从会计核算年度各个期间的损益费用中分离出物流费用并对其进行单独集中核算。由于物流成本是在物流活动的各环节发生的，因此对物流成本的管理也要分环节、分阶段进行。与物流活动的主要阶段相对应，企业物流成本应包括以下几类:
（1）供应物流费。即原材料供应过程中发生的费用，主要包括采购费用和原材料仓库保管费用。采购费用目前被包含在材料购买价格当中，虽然有时供应企业送货上门，但实质上采购费是由购买企业负担的。原材料保管费用包含的项目较多，其中的人员工资、设备折旧、水电材料费用等，已被分别计入企业的其他成本和费用项目中。
（2）生产物流费。原材料到货后，通过生产过程中的移动、加工最后做成成品，在整个过程中所发生的物流费用即生产物流费，是发生在工序内部和工序之间等物流过程中的费用。其中还包括销售包装费用，但不包括运输包装费用。目前，生产物流费用一般计入生产成本。
（3）流通物流费。产品出厂后也要对物流成本进行管理。产品从厂商经批发商、零售商卖给消费者的整个流通过程中的物流费用即流通物流费。流通物流费又可分为：公司内部物流费，即从对产品进行运输包装到确定最终消费者这一段物流过程所发生的费用，包括运输包装、保管、分拣、运输等费用；销售物流费，即从最终消费者确定之后到把产品交到顾客手中为止的过程中产生的物流费用，具体包括包装、发货、配送等费用；退货物流费，即销售出去的产品因发生退货而产生的物流费用，具体也包括检验、分拣、运输、保管、装卸等费用；废弃物流费，即处理报废产品和报废的包装用或运输用容器所发生的物流费用，需注意的是生产过程中发生的废弃物的成本及其处理费用计算在生产物流费中，不计算在废弃物流费用之中。
（二）实施物流标准化。物流标准化是指以物流作为一个大系统，制定系统内部设施、机械设备、专用工具等各个分系统的技术标准；制定系统内各个分领域如包装、装卸、运输等方面的工作标准；以系统为出发点，研究各分系统与分领域中技术标准与工作标准的配合性，统一整个物流系统的标准；研究物流系统与相关其他系统的配合性，进一步谋求物流大系统的标准统一。物流标准化使货物在运输过程中的基本设备统一规范，如使现有托盘标准与各种运输装备、装卸设备标准之间能有效衔接，大大提高了托盘在整个物流过程中的通用性，也在一定程度上促进了货物运输、储存、搬运等过程的机械化和自动化水平的提高，有利于物流配送系统的运作效率，从而降低物流成本。
（三）加强存货成本控制。企业物流总成本与存货水平有很大的关联。存货过多会占用企业更多的流动资金，同时造成仓储费、管理费的直接上升。库存期过长还会造成商品贬值、报废等损失，对产品周期短、竞争激烈的行业，如PC机、电子产品、家电等的影响更加明显。因此，加强对存货的管理，设法降低库存水平，是降低物流总成本较为有效的措施之一。
（四）努力扩大销售。销售增长速度缓慢，势必造成存货积压，存货成本、仓储成本难以控制。相反，企业如果能够努力增加销售量，加快存货周转速度，减少流动资金积压，既可节省利息费用、存货成本，又可降低仓储与管理费用，同时也可减少仓储与管理的压力。销售量的增长必然带来利润的增长，二者之间不是简单的线性关系。受规模效应影响，利润的增长往往超过销售量的增长，物流成本的节约带来的利润就包含在其中。因此，企业在寻求降低物流成本的同时应尽量扩大销售。
（五）实施供应链管理。随着企业竞争的激化，供应链物流管理体制不断得到发展与普及，同时也为各企业广泛认同与效仿。这种新型的物流管理体制使用户除了对价格提出较高的要求外，更要求企业能有效地缩短商品周转期，真正做到迅速、正确、高效地进行商品管理。要实现上述目标，仅仅是本企业的物流体制效率化是不够的，它需要企业协调与其他企业（如供应商）以及客户、运输业者之间的关系，实现供应链活动的效率化。因此，应实现物流一体化，对商品流通的全过程进行供应链管理，使供应链利益最大化，从而有效降低企业物流成本。
（六）实现效率化配送。应用户的订货要求建立短期、正确的进货体制是企业物流发展的客观要求，但随配送产生的成本费用要尽可能降低，特别是多频度、小单位配送方式的发展更要求企业采用效率化的配送方法。一般来说，企业要实现效率化的配送，就必须重视配车计划、提高装载率、进行车辆运行管理。对于发货量较多的企业，需要综合考虑并组合车辆的装载量和运行路线。具体来说，可以通过缩短物流路径，扩大由工厂直接发送货物的力度，减少运输次数，提高车辆的装载效率，设定每一客户的最低订货量，选择最佳运输工具等方式来实现综合成本最小化。此外，可通过车辆追踪系统来监控货物及车辆的在途状况，同时还可有效利用空车信息合理调度，实现车辆运行的效率化。
（七）削减退货。退货成本是企业物流成本中一项重要的组成部分，往往占有相当大的比重。为防止由于商品断货而产生机会成本是零售商或批发商过量进货的主要原因。虽然利用销售时点信息系统可以根据不同商品过去的经营绩效调整进货量，但对于季节性或流行性商品，却无法合理地进行控制。在这种状况下，一旦出现商品滞销，必然会导致其退货。要杜绝此类情况发生，就必须不断掌握本企业产品在商店的销售情况，对于销量不佳的商品及时制定促销策略，而对季节性产品或新产品应在销售预测的基础上，根据所掌握的当天销售额来确定以后的生产量，即利用单品管理建立起实需型销售体制。这就需要在用户店铺设置本企业的电子自动订货系统，使企业能及时掌握客户的经营情况，进而不断调整企业的产品生产量和产品种类，真正从根本上遏止退货现象的发生，降低物流成本。造成退货现象的另一个根本原因是生产方为片面追求自身的经济利益，采用推进式销售方式而引起的负效应。很多企业为了追求最大销售目标，一味将商品推销给最终用户，而不顾商品实际的销售状况和销售中可能出现的问题，结果造成流通在库增加、销售不振，退货成本高昂。因而，要有效地降低退货成本，重要的是改变企业片面追求销售额的目标战略，在追踪最终需求动向和流通在库的同时，为实现最终需求增加而实施销售促进策略。
（八）强化成本管理意识。降低企业的物流成本不仅仅是企业物流部门或生产部门的责任，同时也需要采购部门等员工共同努力，亦即将降低物流成本的目标贯彻到企业所有职能部门之中。在产品开发、生产、销售全生命周期中进行物流成本管理，使企业员工具有长期发展的“战略性成本意识”。
1引言
据测算，中国产品平均直接劳动成本所占总成本比例不到10%，而储存、运输支付的费用却占到生产成本的40%。中国在物流成本的确认、分类和报告等方法上，其主要的缺陷在于采用的标准会计成本的方法,无法真实反映实际物流成本,所以并不能完全满足物流成本国际比较的要求。物流水平代表一个国家的经济发展程度，而物流管理理念体现了各个国家经济模式的差异。日本注重物流成本测算，英国致力于构筑综合性物流体制，美国则以物流机械的现代化作为物流管理的切入点。因此,本文从比较分析国际的物流成本，找出普遍存在的高成本项目，再针对中国的情况，提出降低总体物流成本的管理创新方法和政府导向创新的有效途径，这对构建中国现代物流体系将有所裨益。
2物流成本的国际比较
2.1物流成本的构成目前，物流的权威定义来源于美国物流管理协会。该协会认为，物流是为满足消费者需要而进行的原材料、中间过程库存、最终产品和相关信息从起点到终点之间有效流动和存储的计划、实施和控制管理的过程。这里把物流成本定位于实现物流需求所必须的全部开支,并采用1997年日本《物流成本计算统一标准》中的按功能划分方式来划分物流成本，分为：
①仓储作业成本：装卸成本、捡货成本、物流加工成本、补货成本、进货入库成本、验收成本；
②存货成本；
③运输成本；
④管理成本：订单处理成本、采购处理成本。
2.2物流成本构成的国际比较欧、英、美、日、加各国物流成本比较如表1。美国的物流成本以运输成本占45%为最高，仓储成本及存货成本次之，各占21%及25%，管理成本则占9%。英国的物流成本以运输成本占42%为最高，仓储成本及管理成本次之，各占21%及20%，存货成本则占14%。欧盟的物流成本以运输成本占41%为最高，仓储成本及存货成本次之，各占21%及23%，管理成本则占15%。从表1中可发现，各国的运输成本都分布在40%以上，以美国的45%为最高,属于比重最高的项目。仓储作业成本以英国所占比重24%为最高，其余各国都分布在20%以上。各国的存货成本基本上不低于20%，尤以欧盟23%最高。而管理成本随各国的不同情况变动,除了英国达到20%以外,均分布在10%左右。由此可见，物流企业应重点控制运输成本，同时加强仓储作业和存货成本的管理,也不可忽视管理成本的控制。
3基于降低物流成本的管理创新
企业从第一利润源，到第二利润源，再到第三利润源的不断创新挖掘利润，使创新成了企业获利的关键所在，因此，降低物流成本与创新始终是分不开的。虽然物流成本的影响因素十分复杂，各种因素均会直接影响到物流成本高低，但物流管理创新具有不可替代的作用及独特的运作模式，尤其在企业创建时期，物流管理创新已成为企业快速积累资金的捷径。
3.1企业物流管理创新
3.1.1建立健全科学的管理制度，加强物流成本管理
（1）采用新的物流管理方法，就是依靠运作驱动的方[next]法，包括物流运作、资金运作及市场运作。这要求在物流的每个环节中，通过完善销售、采购网络，依靠先进的预测方法进行预测，尽量减小库存或实现零库存，提高物流运作的速度，缩短从原材料采购到最终产品进入消费者手中的时间，加速资金运作，从而大大减小资金占用成本。从物流作业角度来看，要做好以下工作：
①要根据物流对象的物理特征、运输难易建立企业的物流活动一览表；
②要根据物流活动一览表制作企业的物流现状图，并分析物流现状；
③评价并确定合理的物流方案。
（2）标准化物流作业。在物流标准化改造中，应按国际惯例和国家通行标准制定物流设施标准，规范物流设施和有关技术设备，对每个环节都实行统一的技术标准和技术管理标准，并规范物流用语。物流标准化包括商品包装的规格化、系列化，物流信息的条码化，装卸、运输、储存作业的集装单元化，托盘、集装箱、卡车车厢尺寸的标准化等。此外，还要注意环境对物流标准化的制约以及物流标准化对环境的影响。
（3）进行产业重组，整合物流供应链资源，这主要有三个途径：
①通过改造途径，优化运送模式。这要通过改组、改造传统批发企业、储运企业，建立单体物流中心或综合物流中心；
②利用联合途径,合理化物流通路。可由企业之间联合建立物流中心，如中小零售企业联合投资兴建，实行配送共同化；也可以是系统或地区规划建设，达到本系统或本地区内企业的共同配送；或多个企业系统、地区联合共建，形成辐射全社会的配送网络；
③借助联合重组，优化物流资源。这要求联合重组目前那些无规模、无效率的物流中心，使其向规模化的方向发展，从而获得规模效益。
3.1.2使用新的物流技术，健全物流信息系统一方面要建立整合性信息系统，开发物流信息资源，并运用从外部的POS、EDI、EOS、VAN到内部作业的RF、HT、AS/RS及CAPS等新技术手段，降低物流成本。物流信息化的关键，是要解决物流信息资源的采集问题。这不仅要收集包括订货单、存货单、应付账、交易条款、用户情况等大量内部数据资料和信息，还要收集外部的供应链上各参与方的信息。此外，还要求在包括定货、采购、维修、服务、交易、存储、运输等各个环节，采用最新的信息技术，缩短运作时间，减小运作成本。另一方面要建立数据仓库平台，支撑物流信息系统和决策系统。数据仓库应以面向主题的、集成的、稳定的、不同时间的数据集合为主，要能有效地提供集成化和历史化的数据，支撑各种决策分析，以提高物流企业对市场的反应能力。此外，物流企业要加强信息机构的网络化建设，通过客户和供应商的信息共享，增加供应链的信息覆盖率，实时掌握供应链信息。
3.2树立新的物流管理理念，实现“双赢”目标树立新的管理理念，就是要树立“客户需求至上”的物流理念。这就要求制造商改变以前以规模效益为获得经济效益的主要途径的思想，建立适合于需求多样化的新的制造模式——大量订制化生产。在大量订制化生产的环境下，小批量生产甚至单件生产不仅可行，而且很经济。树立“客户需求至上”的理念的关键，是要协调物流企业与用户的关系。这需要从几方面着手：
①要处理好物流企业与用户之间的关系，可通过利润分享、市场开拓和信息传递等手段，使两者形成战略协作伙伴关系。
②要合理布局物流企业的地理位置，为用户提供方便优质的服务。
③要完善物流企业与用户的信息网络设施。达到点与面的合理结合、优化结构，提高供应链之间网络化性能，保证物流企业与用户之间信息畅通，加快对市场的反应速度。
④要增加物流企业物流基础设施的合作投入，合理分摊费用，进而降低各自的物流成本。
3.3成本管理制度的创新
3.3.1拓宽物流成本的包含范围，反映物流实际成本物流成本的概念必须拓展，因为库存支出不仅仅是仓储的保管费用，更重要的是要考虑它所占有的库存资金成本，即库存占压资金的利息。理论上还应该考虑因库存期过长造成的商品贬值、报废等代价，尤其像电子、电器等产品周期短、竞争激烈的行业，商品的生命周期短，容易贬值。此外，物流成本中还应包含资金周转速度的内涵，才能真正反映物流实际成本。目前，中国现行的财务制度还很不适应这样的要求，应该逐步向国际接轨。
3.3.2以成本会计为基础，完善物流成本的分类物流成本的分类方式计有：按物流领域、支付形态、物流功能、归属标的、成本性质及营运管理等标准划分。我们在合理利用现行成本会计的工作成果的基础上，拓宽了一种典型的物流成本分类方法,归类为直接成本、间接成本和日常费用等三大项。直接成本是为完成物流工作而引起的费用，运输、仓储、原料管理、订货处理以及库存的某些方面的直接费用是能从传统的成本会计中提取出来的。间接成本是难分割的，它是作为一种物流运作的资源分配的结果，一般是在固定的基础上分摊的。间接成本和日常费用的归属方式加入了会计师的猜测和估计。
3.3.3建立以作业为基础的成本分配制度，恰当分配物流成本虽然以成本核算中心为基础的传统会计方法仍是首选的核算技术，但其对物流成本的计算是不完全的，进而影响了物流合理化的发展。因此，我们认为应导入作业基础成本制，将所有与完成物流功能有关的成本纳入以活动为基础的成本分类中，将间接成本和日常费用等资源成本正确地分摊到各类作业上，进而计算出物流服务的成本，以作为成本控制的标准。有效的成本确定，首先要求对包括在一项分析框架中的特定费用做出确认，其次是要特别指出相对成本的时间维，最后成本必须分配或分派给与评价相应行动相关的特定因素。总之，遵循的总原则应当是，一项特殊的成本，除非它是置于物流组织管理控制下的，不应该分配给物流各影响因素。此外，应该注意到由于成本分配的主观性，使同行业的企业所报告的物流费用差异较大，这种差异也许并不同物流运作的实际效率直接相关。
4降低物流成本的政府政策导向创新
在宏观上实现全社会物流的合理化方面，主要应做好以下几方面的工作：一是改革物流体制，提高物流中心的社会化与专业化水平：二是合理规划与配置物流中心布局，协调物流各环节的相互关系；三是增加物流基础设施的投入，改善物流手段。
4.1政府机构职能的创新，减少外部协调成本在发展物流产业中，政府的责任在于统筹规划、协调发展、标准制订和数据调研。从国外的一些经验来看，我们建议设立一个综合的协调机构，比如包括水陆空各运输部门、邮政、相关行业协会，建立一个办公对话机制，统筹调整国内物流的产业发展政策。
①改善交通运输环境，降低运输成本。据有关研究结果显示，运输成本占流通业的物流成本的40%以上，受不良运输环境影响颇大。
关键词：业务流程；优化；企业；存货管理控制
一、我国企业存货管理控制的现状
我国有不少专家学者从上个世纪七十年代起开始从西方陆续引进各种先进的存货管理的方法和理念，旨在提高国内企业整体的存货管理水平。但是，直至目前我国大部分企业的存货管理方法仍停滞在传统的，最为基础的层面上，而供应链存货的管理方式更是只停留在相关的理论上。现代企业管理者愈加重视成本，然而，由于认识不足和在实务操作的缺陷，在企业存货成本的管理与控制方面，早已不能适应现代企业成本管理的需求，在存货管理实务方面还存在着较大的缺憾。主要表现在以下两点：
1.忽视了从价值链角度进行存货成本管理控制
目前国内很多企业对存货成本的管理与控制仅限于对产品生产制造前的研发成本、原材料和零配件的供应成本以及产后的营销成本的控制与管理，而没有认识到企业内、外部的各种运营活动之间及企业上下游合作企业间是存在紧密的关联性。而这些因素都在共同的影响企业的存货成本和经营效益。这种忽视从宏观的、整体的角度来发掘影响企业存货管理控制各个价值链上的环节，并且无法从中找出问题，及时加以修正的企业，无法进行很好的存货管理控制。
2.企业内部存货管理控制的流程不完善
对于多数国内企业而言，它们的的存货管理控制混乱主要体现在存货数量及价值的巨大，部分企业存在积压的存货量占总量比重过高的现象。他们会先考虑到其顾客对企业产品和服务质量满意度的考核，宁愿存货量大些也不想发生因为缺货而导致错过交货期限的现象。因此，存货积压的现象总是时常出现甚至有愈演愈烈的趋势。
在多数国内企业存货采购、领用的重要环节，内部控制制度并不完善，企业的内部核查和审计工作有的也存在“走过场”的现象。很多企业在原料采购、产品销售等环节可能仅由一个人完成购销、收付款、出入库等过程，使存货管理控制工作无章可循，存货收发的各种动态变化没有及时反映在财务的记录中。财务信息失去了对存货物流的监控，影响了企业对于资源配置的利用，这还会可能滋生营私舞弊，引发企业管理漏洞。
二、从业务流程层面改善企业存货管理的必要性
1.理论必要性
依据波特价值链理论，企业的每项运营活动都应当给客户带来一定的价值，否则该项活动就没有必要存在。企业进行存货价值链分析应当以价值的角度分析现有的企业作业，将其分为增值作业与不增值作业，通过业务流程再造可以做到企业作业间良好的配合与协调，进而消除不增值作业。这便是企业进行业务流程重组的指导思想。
企业存货管理控制活动如出现问题，从业务流程上来看，有企业与其存货价值链上的各方（有供应商、客户等）联系协作方面的原因，也会有企业内部运营流程之间沟通不畅的原因。因此，企业应当从其内部协调、存货供应链管理、信息平台和物流外包的构造上进行业务运营流程的重组。
2.实践必要性
从现代企业存货管理的具体操作着眼，它要求企业的生产经营管理应必须建立在流程优化的基础之上：
（1）企业应能对产品的需求做出及时、准确的预测。只有对企业产品的各类需求做出科学的预测，企业才能够对各项生产资源的需求度身定制科学的规划，适时适量地购进，以此来减少企业资金的占用。
（2）业务流程如同各个相互关联的价值活动，而各项价值活动之间应该是相互促进和相互配合的关系，其共同产生的价值应远远大于各个业务活动的价值之和。因此，企业内部流程的设计应讲究流程间的配合及促进。从某种程度上讲，企业的业务流程不应是单向的，而应是双向的、互动的。否则，企业的存货管理控制很容易流于形式，达不到理想的效果。
三、从业务流程层面改善企业存货管理的措施
1.优化企业内部业务流程
按职能化管理的企业通常将存货的价值链活动割裂开来，采购、生产和销售活动会分属不同的部门。在这种模式下，由于企业存货管理控制的信息不对称，为完成本部门任务，采购部门通常会倾向于过多地存储原料和配件，以防止停工待料；而生产部门则倾向于多出产品，以防止无货供应。因此采购与生产、生产与销售的需求时有脱节。流程化管理的企业会将这些业务职能放置于企业的作业流程中，通过悉心设计并拓展其业务流程，淡化各个部门孤立的业务目标，深挖企业的整体目标任务，破除各部门间的阻碍，并使其内部沟通做到经常化 。同时还应协调企业内部的运营状态，力争做到以销定产，以产定购，反过来做到以购促产，以产促销，进而达到双向互动的目标。如基于此，企业的存货的内部状态会相对的比较平衡，可以在很大程度上避免了由于购、产、销不平衡而造成的存货库存量积压 状况的发生。
2.优化企业存货供应链管理
当企业实现了内部业务流程的重组后，就应当着手创建在存货的价值链管理各个环节参与企业之间的协作，将企业内部的业务流程与业务伙伴的业务流程有机地进行对接，打造共同的信息交流平台，提高业务交流的频度和企业间业务运作及决策的准确性，携手参与激烈的市场竞争。存货供应链管理要求企业从职能管理向流程管理转变，使得供应链达成协调一致的机制。不仅企业内部要向流程管理过渡，而且在企业的外部，管理和协调存货供应链的上下游的各个合作伙伴的业务活动中，也需要企业将职能管理向流程管理进行过渡。
3.创建企业的信息交流平台
网络信息技术的兴起和运用、企业管理信息系统的不断完善和现代电子商务的普及，使得企业可以跨越时间和空间的阻隔，及时迅捷地与外部环境进行沟通交流与合作。这也大大地降低了企业相关的交易费用，以企业信息网络为依托。企业通过把内外部资源进行迅速有效地整合优化，为企业进行业务流程的整合重构提供了相匹配的技术支持和交流平台。企业可以创造出更大的市场竞争优势。如果缺乏强有力的信息技术手段作为平台的支撑，企业的业务流程的重组可以说是很难实现的。我们熟知的与企业存货管理控制相关的信息系统主要包括电子数据交换、条形码和射频技术、供应链常用的信息系统等。
4.将企业物流业务外包给第三方物流供应商
企业把物流业务外包给第三方物流企业，与存货供需双方自己经营物流业务相比，具有四点优势：第一，可以分散市场风险，优化企业的资本结构。第二，可以节省不必要的投资，提高资金的利用率，有利于企业发展核心业务。第三，可以共享价值链，获得集群效应，降低企业的存货成本。第四，可以借助外部物流商的专业操作，提高运营效率，降低企业的运作成本。
总而言之，通过物流业务外包，企业将其内部最具竞争力的资源与外部最佳的优势资源相结合，产生了积极的协同效应，不仅使企业最大限度地发掘其自身优势资源，获取竞争优势，同时提高了企业对外部环境的适应能力，保障了企业可持续发展的动力。
参考文献：
[1]孙 丽：从企业存货管理中挖掘效益[J].中国商界（下半月）. 2008（01）.
[2]易 梅：加强企业存货管理之我见[J].时代经贸. 2007（S9）.
[3]刘 颖：浅析企业存货管理[J].经济研究导刊. 2009（17）.
一、新会计准则的主要变化
（一）计量基础的变化
新会计准则保留了旧会计准则13项核算原则中的部分原则，剔除了权责发生制和历史成本基本原则。新会计准则将公允价值应用于投资性房地产、金融工具、非货币易、企业合并（非共同控制下）和债务重组等方面。
（二）存货成本管理的变化
对于存货加工成本的核算，新准则仅提出“企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法”。对于发出成本的核算，新准则仅提出先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法，剔除了移动平均法和后进先出法。
（三）资产减值准备方法的变化
相较于旧准则，在资产减值准备方法方面新准则明确了若干项资产减值迹象及可收回金额的计算方法。在资产减值准则方面，新准则明确规定计提的减值准备不得转回，这将避免企业利用减值准备计提和转回操纵利润。
（四）费用资本化的变化
新准则准予开发费用资本化。新准则将无形资产的开发分为研究阶段和开发阶段两个阶段。并规定研究阶段的支出应费用化，计人当期损益；开发阶段的支出满足一定条件时，可资本化处理后计人无形资产。新准则规定的借款费用资本化范围扩大。在新准则中准予被相关资产的购建或生产占用的一般借款的利息费用资本化。
（五）所得税处理的变化
在所得税处理方面，相较于旧准则采用永久性差异和时间性差异的概念，新准则采用暂时性差异的概念。明确所得税费用包括当期所得税和递延所得税费用，净利润根据利润总额扣除所得税费用得出。
（六）债务重组方法的变化
在债务重组方面，新准则规定在限制条件内恢复最初债务重组准则，将债务重组收益计人营业外收人，以公允价值为实物抵债业务的属性。新会计准则在投资方法、企业合并报表会计处理方法、每股收益的披露等方面也有所变化，这些变化将对会计行业发生重大影响，对于成本核算的影响也非常显著。
二、新会计准则对成本核算的影响
（一）成本核算的重要性分析
1、成本核算是外部经营环境的要求。随着我国经济的快速发展，我国的政策环境、市场环境和技术环境都发生率较大的变化。各行各业的管理更加规范化、科学化，国家约束越来越细致化、责任明确化，会计技术越来越先进化、技术化。外部环境的变化使成本核算越来越透明化，激烈竞争的市场使成本核算越来越重要，成本核算已经成本企业得以生存的关键。
2、加强项目成本核算是企业战略发展的需要。工程企业大多存在短期行为，并没有系统的开展成本核算[2]。随着经济的发展，行业发展的成熟，内部管理的成本核算越来越必要，成本核算已经成为企业发展的战略性需求。
（二）新会计准则对成本核算的影响
1、固定资产新核算方法的影响。（1）新会计准则中对固定资产价值的确定进行了更改，取消了“单位价值较高”这一核算标准，这对工程企业的资产结构和折旧费核算方面产生了显著影响。（2）新会计准则会增加固定资产计量结果，同时加强对预计净残值的现值的核算，从而增加了各期计提的折旧费用。这将增加企业各期费用，降低其收益效益水平，增加程企业负债。（3）新会计准则增加固定资产计量结果，会对工程企业资产结构产生影响，并提高企业长期资产比重。新会计准则将固定资产预计处置费用的折现金额纳入其账面价值，这样会使得发生负荷条件的后续支出在固定资产中不断增加。
2、公允价值的引入的影响。（1）公允价值计量模式促使企业成本核算进入新局面。企业部分资产的计价、投资性房地产等的账面机制、企业的现金与存货等流动资产的公布等都发生了改变，同时年末也不需计提折旧。（2）公允价值变为调节利润的工具。如以往由非货币交易产生的效益只能计入资本公积金，而在新会计准则下则可直接计入当期收益，进而改变工程企业的成本核算。
3、存货财务改变的影响。（1）生产周期长的企业受存货财务影响较大。新会计准则规定，主要借款费用符合相关条件就可计入企业存货则务，且存货成本不再包括采购商品过程中产生费用，而是将其计入损益。由此，新会计准则对企业产生了较大影响，如期间费用的减少，企业营业成本的增加。但从长远来看，经营成本的增长速度要小于期间费用减少的幅度要，企业总收益是基本不变的。（2）采用原发出存货和后进后出发计价模式的企业受到了较大影响。新会计准则取消了后进先出法，纳入了先进先出或加权平均法。随着物价的上涨，这些企业则务受到了更为显著的影响。第一，资产负债表中存货金额、流动资产合计金额、资产合计金额增加，工程企业短期内的权益增加。第二，短期利润表中的盈利增加，长期总收益额不变。
三、总结
（一）分析了新旧会计准则的主要变化，得出新会计准则的实施会对会计核算产生显著影响。
（二）研究了成本核算的重要性，得出成本核算是外部环境的要求，同时也是企业发展的战略需求。
【关键词】库存管理 库存成本 经济订货批量
一、库存管理
库存管理是对生产经营过程中的物品、产成品以及其他资源进行管理和控制，使其储备保持在经济合理的水平上。医院药品库存管理是医院药品供应链的一个重要环节，在保证药品供给的同时，合理控制药品库存量，防止药品过期失效，减少经济损失，优化成本管理，从而也满足现代医院管理和财务管理的需要。
二、医院药品的库存成本构成
医院药品的存货成本是指医院在日常生产经营过程中为满足科室需要而存储物资所发生的费用。主要由采购成本、订货成本和存储成本这三部分构成。
（一）订货成本。订货成本是取得药品订单的费用，订购费用（固定费用）如办公费、差旅费、邮费、电话费等。订购费与订货次数有关而与订货数量无关，订货费用c3表示。
（二）采购成本。采购成本是取得药品的成本费用，它与订购数量有关（可变费用），如药品本身的价格，运费等。如药品单价为K元，订购数量为Q，采购成本根据购货数量和单价来确定。即采购成本为：KQ。
（三）储存成本。储存成本是医院为储存药品存货而发生的成本，包括药品占用资金应付的利息以及使用仓库、保管药品、药品损坏过期变质等支出的费用。储存费用可用c1表示。
存货的总成本应该是采购成本、订货成本和储存成本三者之和。其计算公式为：存货总成本=采购成本+订货成本+储存成本。
三、EOQ库存控制模型的构建
（一） EOQ基本模型。基本的经济订货批量模型最简单的一种，用来识别持有库存年储存成本与订货成本之和最小的订货批量。当医院按照经济订货批量模型来订货时，可实现订货成本和储存成本的最小化，从而实现总库存成本最低的最佳订货量。
建立模型时，需要做一些假设，目的使模型简单、易于理解、便于计算。
EOQ的假设条件：
（1）不允许缺货，即无缺货成本，这是因为医院物资的特殊性，物资短缺会影响病人的及时治疗；
（2）能够及时补充药品；
（3）需求是连续、均匀的，需求量D为常数，并且能预测；
（4）每次订货量Q不变，订购费K不变；
（5）单位储存费不变。
在实际工作中，常常会遇到各种波动的情况，成本因素中的重大变化也必然会影响经济订货批量。
（二）有数量折扣的经济订货批量。供应商为了吸引顾客一次购买更多的商品，往往会采用批量折扣购货的办法，即对于一次购货数量达到或超过某一数量标准时给予价格上的优惠。在多重折扣点的情况下，需要依据确定条件下的经济订货批量模型计算最佳订货批量，分别找出多重折扣点条件的经济订货批量。
参考文献：
1．管理会计的萌芽阶段。到了上世纪末本世纪初，英国在产业革命的影响下，企业的所有权与经营管理权明显分离。由此，对簿记提出了更高的要求，即不仅要能记帐、算帐、提供经济信息，而且要能审核帐目、查错防弊；不仅能解释经济信息、说明问题，而且要研究对资产的估价方法及其有关的理论。在这种情况下，英国学者皮克、斯利•迪克西和乔治•李斯尔把簿记学推进到了会计学。经过第一次世界大战，社会总需求大于社会总供给，资本家为获取最大利润而极力扩大生产，导致许多工厂经营粗放，管理混乱，开工不足，浪费严重，为了使企业的管理工作得到改善，以适应资本主义经济发展的需要。贵雷德里克•泰罗在1911年出版了《科学管理原理》提出科学管理学说并被誉为科学管理之父。
2．管理会计的最后形成。进入20世纪70年代，经济发展表现出以顾客为中心的倾向。为适应这种新变化，企业必须从传统的、以追求规模效益为目标的大批量生产方式转为以顾客为中心，在对顾客需要进行动态掌握的基础上，在较短的时间内完成从产品设计、制造到投放市场的全过程。随着时间的推移，经济的发展和经济管理理论的丰富，使得管理会计的理论体系不断完善，而预测、决策等职能和战略管理会计、权变管理会计概念的引入最终使管理会计学形成并确立了自己的理论体系。
二、我国管理会计目前基本状况
1．我国管理会计的引入与发展。我国对管理会计的研究和应用是在20世纪70年代末、80年代初伴随着西方管理会计理论的引进开始的，大量关于借鉴和学习西方管理会计先进经验和做法的论文便散见于各种会计刊物，进入90年代，社会主义市场经济体制理论的确立，又一次把我国会计推入了一个新的发展时期。随着理论研究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日益融合的态势，人们的目光已从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极作用。
2．我国管理会计的应用现状。从调查的实际情况来看，企业仍保持着传统的成本管理观念，认为成本管理就是控制产品的生产成本；成本管理范围只限于生产耗费活动；成本管理手段以手工操作为主；成本管理的参加人员，在多数企业中只限于成本管理的专职人员（财务部门及下级核算员）；成本计算以分批法、分步法为主，制造费用分配采用全厂或部门制造费用分配率，而且以直接人工工时或直接材料成本作为成本动因。
三、我国管理会计在应用中存在的问题与对策
1．管理会计在我国企业应用中存在的问题。
1．1在进行业绩评价时存在的问题。业绩评价是管理会计中起关键作用的活动。业绩评价并不仅仅是事后的考评，它实际上贯穿于经济活动的始终和管理活动的各个环节，因此良好的业绩评价系统非常重要。我国的传统管理会计在进行业绩评价时主要采用财务指标，包括销售收益率、投资报酬率、剩余收益等。这个业绩评价系统自确立以来就有一些缺陷：比如业绩评价中传统的财务指标一般都没有考虑资本成本。
1．2在存货控制上存在的问题。存货在企业生产经营活动中发挥重要作用。我国现在的大多数企业在进行生产时，为了从总体上保证存货成本的最低往往会确定“经济采购批量”。目前的管理会计在对存货进行控制时的做法是：管理人员通过求得订货成本、储存成本总和最小来获得最优采购批量，而不考虑采购成本和缺货成本，理由是它们不随着存货水平的高低或者订货次数的多寡而变动。关于存货控制还有一个问题就是现在普遍使用的“经济采购批量”强调的是通过降低存货总成本以获取存货方面的最大效益。但是在任何时候企业追求的目标都应是企业的整体效益最大，而不应该仅仅追求和存货有关的局部效益最大。
1．3在进行投资决策时存在的问题。一直以来在进行投资决策时都是要运用管理会计的。我们首先计算出项目在整个建设、生产经营期内的全部现金流入量、流出量，紧接着按“资本成本”统一换算为现值，然后再把结果进行比较来对需要投资的项目进行经济评价。这种方法主要强调财务效益，不可否认的是这与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件是相适应的。但是，瞬息万变的全球大市场，企业如果想提高其竞争和发展的能力，那么在对投资项目进行评价与取舍时，就不能仅仅考虑财务效益，还要考虑多种多样的非财务效益：比如投资项目的结果对质量的适当性、生产的灵活性和顾客需求反映的及时性的影响等等。
2．我国管理会计在应用中存在问题的对策。
2．1在进行业绩评价时存在问题的对策。在这种情况下需要引入与战略决策相关性较高的其它非财务指标来构成业绩评价系统，如既强调财务指标又重视非财务指标的综合记分卡系统。综合记分卡系统不仅对传统的业绩评价方法进行了很大幅度的改进，并且带来了管理思路的大变革，即把业绩评价和企业战略管理相结合。综合记分卡还使财务和非财务指标成为企业各层员工信息系统的一部分。一线员工可以从他们的决策和行动中理解财务结果，高层管理者可以看到长期财务成果的动因。
2．2在存货控制上存在问题的对策。在对存货总成本进行控制的过程中，还是应该将存货成本管理范围由订货成本和储存成本扩展到包括采购成本、缺货成本等相关成本在内，因为它们都是客观存在的。只有这样，才能真正实现存货总成本最低。对于仅仅强调“经济批量”，容易让管理人员形成错误的意识（即企业只要按经济批量来采购、生产，就可以获得最大效益），管理人员一定要树立“整体大于局部”的观念。
2．3在进行投资决策时存在问题的对策。我们为了进行投资决策而对投资项目进行评价以决定是否采用和采用哪一个时一定要灵活，不能死板。必须充分重视数量因素与质量因素并重，货币计量和非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。
3．管理会计在教育教学中的局限性。前面讨论了管理会计在我国企业应用中存在的问题及对策，当前我国管理会计在发展中的局限性不仅体现在这几个方面，还表现在社会生活的方方面面。如在进行管理会计教育的教育界，这种局限性体现为：
3．1比较明显的一点是当前学术界在管理会计理论这一块投入的力量比较少，很多学者不肯深入实践去调查、去总结经验。从而导致了会计人员素质与管理会计要求有一定差距。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、专业教育层次低。全国1300万会计人员中，受过大学教育的占10％，在素质相对高一些的国有企业会计人员中，有会计师职格的仅占14．5％。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。
1.新经济与成本会计环境
新经济,又称为知识经济,是以现代科学技术为核心的,建立在知识和信息生产、储存、使用和消费之上的经济,是以知识为主导的经济。新经济是一种无形经济,知识和智力所发明创造的无形资产构成了企业的重要部分;新经济又是一种创新经济,知识创新是它的本源;同时,新经济也是一种以电子技术和信息技术为推动力的经济。
新经济对社会经济的方方面面产生深远的影响,它的来临使得成本会计环境发生了重大变化,主要体现在成本会计的理论基础与技术支持以及企业的制造环境等方面。就成本会计的理论基础而言,这种变化表现为:新的管理理念、理论与方法不断涌现,不断创新。其中最具有影响力的是:
1.1.适时制(JustInTimeSystem,JIT)。JIT是一种严格的需求带动生产的制度,要求企业生产经营管理环节紧密协调配合,保质、保量并适时送到后一个加工(或销售)环节,实现‘零库存”(ZeronIventory),以降低存货的库存成本。JIT将会改变传统成本会计的存货成本核算方法。
1.2.全面质量管理(oTatlQualityManage—ment,TQM)。TQM同传统质量管理不同,它从事后的质量检验转向事先的预防为主,从只管理产品质量转向产品质量赖以形成的工作质量,从专职人员的检验转向广泛吸收全体人员参加,把重点放在操作工人自我质量监控上,以保证实现整个生产过程中的‘零缺陷”(eZroDefect)。全面质量管理需要核算有关质量的成本与收益,而这些信息传统成本会计无法提供。因此,TQM将拓宽传统成本会计核算范围,丰富成本会计的核算内容。
1.3.成本回避(CostAvoidance)。传统的成本会计管理范围局限于生产领域,其内容局限于制造成本,其控制时效也局限于事中和事后。随着经济环境的变化,一种全新的成本管理思想——“成本回避”应运而生。成本回避思想的核心是要求在产品的开发研制阶段就应充分考虑成本问题,避免不必要的成本发生,强调预防性的成本节约,将降低成本的视野拓展到产品开发、采购,甚至销售使用阶段,不再局限于产品制造阶段。因而该思想将赋予成本会计全新的核算内容。
1.4.限制理论(Theoyr ofConstraints,TOC)。该理论认为企业发展是由一系列因素前后相连的链条组成,在这些因素中有的制约着企业的发展,成为企业发展过程中的限制因素,使企业发展存在薄弱之处,如果这些薄弱之处得不到加强,整个企业也不能得到加强。限制理论的现实意义在于它给了“成本一效益”原则另一种更科学的解释。 1．5．战略管理(StrategicManagement)。所谓战略管理，就是对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制订对策的过程。战略管理需要更具前瞻陛、更系统、更全面的会计信息，而且这些信息已不再局限于本企业。对这种信息的需求，传统成本会计已无法满足，所以战略管理思想将为成本会计开辟一个新领域。
1．6．基准管理(Bench Marking Manage—ment)和持续改进(ContinuousImprovement)。基准管理是以企业内部或外部的最优业绩作为标准(即基准)来衡量自己的生产活动；持续改进意味着基准不是一成不变的，而是持续不断地改进和提高。企业管理的新趋势就是基准管理与持续改进相结合，使企业的生产经营活动始终处于“永无终点”的比赛中。该管理理念将赋予会计人员以新的成本管理视角。
就技术层面而言，计算机信息处理技术在成本会计中的运用使实时报告成为了可能，为成本会计方法，包括成本预测、决策、核算、分析和考核等方法的运用与创新提供了技术上的支持。另外，随着高科技尤其是计算机技术在生产领域的运用，企业的内部制造环境也发生了巨大变化，出现了一系列新型的设计制造资源管理系统，如柔性制造系统(FMS)、电脑辅助设计(CAD)、电脑辅助工程(CAE)、电脑辅助制造(CAM)、电脑整合制造系统(CIM)等等。它们的出现不但彻底改变了企业的制造环境，也极大地改变了产品的成本结构，使产品总成本中人工成本所占比例大幅度下降，而制造费用所占比例剧增，且制造费用呈项目多样化、动因多样化趋势。因此，传统成本会计的制造费用核算方法受到了较大的冲击，改革创新势在必行。
2．新经济时代的成本会计
传统的成本会计已不能适应新经济时代对成本管理的需要，它面临着挑战。我们应从实际出发，总结传统经验，运用新技术、新管理理论与方法，改进传统成本会计的理论与方法，使之适应新的成本会计环境。新经济时代的成本会计将呈现出以下特征：
2．1．成本管理思想将进一步更新
在新经济时代，新的管理理念和新的管理理论将在成本会计领域得到更加广泛的运用。企业的成本会计人员将运用限制理论，从全局出发，全面分析企业生产经营的各环节以及企业发展的限制因素，找出企业的薄弱环节，并将有限的资源用在该环节上，从而加强企业的薄弱环节，加强整个企业链，而不再是片面地强调降低成本。该支出所带来的效益将大大超过一味强调降低的成本，是“为了省钱而花钱”，更符合“成本一效益”原则。
其次，企业的成本会计人员将广泛运用基准管理和持续改进思想进行成本管理，以同行最优秀的企业为基准，以同质产
品的最低成本为基准，找出差距，分析原因，进而实行企业再造工程，以增强竞争力。这一过程不是一次性的，而是一个动态的、永不停息的过程 第三,战略管理思想催生了战略成本管理。战略成本管理是运用成本数据和信息来开发和最终确认可以提升公司竞争优势的最优战略。企业的管理者和成本会计人员将在战略管理思想指导下,充分运用成本信息,开展诸如预警分析、股东价值分析和竞争对手分析等,为企业的战略决策服务。 2.2.成本会计的核算范围将进一步拓宽
为满足全面质量管理对员工业绩的计量与报告的需要,产生了质量会计。由于提高产品质量所产生的收益难以计量,因而质量会汁的重点将放在质量成本的确认、计量、记录和报告上,成本会计的核算也就延伸到了质量成本领域一般认为质量成本包括:预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本和外部保证成本等。新经济时代中,成本会计将提供更系统、更全面的质量成本信息,以满足全面质量管理的需要
另外,成本回避思想进一步拓宽了成本管理的视野,赋予了成本会计全新的内容——“生命周期成本”的核算。生命周期成本包括生产者成本和消费者成本。其中生产者成本又进一步细分为开发设计成本、制造成本、物流成本和营销成本;消费者成本则由使用成本、维护成本和废弃处置成本组成。将成本概念从生产领域拓展到产品的整个生命周期,将有利于资源的合理配置,节约社会成本,也折射出一种科学的成本管理思想。
2.3.成本会计的核算方法将进一步丰富