时间：2022-06-04 17:37:59
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇内部控制案例分析论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】内部控制；三鹿集团；启示
随着市场竞争的不断加剧，企业面临的风险也越来越多。而在所有风险中，由于内部控制不佳引起的风险又占绝大多数。启示，很多企业在竞争中取胜，靠的不是自己的成功，而是别人犯下的错误。正如很多企业家所言，能够打败自己的，不是别人，只能是自己。那么，企业在经营发展过程中，如何才能不犯错误、少犯错误呢？答案只有一个，加强企业内部控制，建立企业内部控制体系。
企业内部控制并不是简单地对企业生产经营各个细节控制的累加，而是一个系统的、全面的控制体系，它包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等5个相互联系的要素。对义戈企业来说，建立一套内部控制体系并不是短时间内能够实现的，而是需要一个不断的建设、运行、评估与改善的过程。
《企业内部控制基本规范》（2008年）及其配套指引（2010年）的颁布，编织着我国企业内部控制规范体系业已建成。自2011年1月1日境内外同时上市的公司率先开始施行该规范、次年实施范围扩大到国有控股主板上市公司以来，企业对内部控制的重视程度、经营管理的水平以及风险防范与应对的能力均得以不同程度的提高。鉴于《企业内部控制基本规范》体现了国内内部控制的最新观念，以下运用五要素（内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督）的分析方法，对三鹿集团的内部控制进行分析。
一、三鹿事件概述
2008年9月11日，三鹿毒奶粉被新华网曝光，同时，7名使用三鹿毒奶粉患儿的父母甘肃省卫生厅要求彻查病因。由此，席卷全国的三鹿奶粉风暴开始了。此次三鹿奶粉事件中许多婴儿在饮用了三鹿集团生产的奶粉后发生肾结石等病症，调查后证实是奶粉中掺杂了有毒化学物三聚氰胺的结果，三鹿集团被迅速推向破产边缘，并引发中国奶业的“大地震”，三鹿集团董事长田文华由此成为中国乳业的“罪人”。2009年1月22日，三鹿案一审宣判，田文华被判无期徒刑。2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集团破产。
二、内部环境问题
此次三鹿集团毒奶粉事件最主要问题就出在内部环境这一环。2008年9月11日凌晨3时，三鹿毒奶粉被新华网曝光。随后，三鹿集团召开新闻会，其传媒部部长崔彦锋对媒体和消费者的回应是：三鹿所有产品都是没问题的。9月11日20时50分，中国卫生部确认三鹿生产的三鹿牌婴幼儿配方奶粉受到三聚氰胺污染。21时30分，三鹿集团终于产品召回声明，称经公司自检发现2008年8月6日前出厂的部分批次三鹿婴幼儿奶粉受到三聚氰胺的污染，市场上大约有700吨。
从问题被人揭发，到再三矢口否认问题的存在，再到卫生部的权威消息，最后自己被迫承认，三鹿公司高管表现的诚信度和道德观令人怀疑。
三、风险评估问题
食品行业是国际上公认的高风险领域。对乳品企业来说，最重要的风险点无意识原料奶的采购质量。我国乳制品行业主要采用的原奶采购模式，是“奶农―奶站―乳企”，三鹿集团也不例外。该原奶采购模式可以迅速扩大奶源产量，但缺点是企业无法直接、全面的控制奶农和奶站。而此次事件说明三鹿集团在采购环节的风险评估和质量控制措施已经形同虚设。
四、控制活动问题
建立重大风险的预警机制和突发事件的应急处理机制，确保突发事件得到及时妥善的处理，是控制活动的特殊措施。2007年12月，三鹿集团就已经接到患儿家属投诉，进入2008年后，一些媒体开始进行不点名报道。此时，三鹿集团采取了能推就推、能拖就拖、能瞒就瞒的处理方式，最终导致事态恶化。说明三鹿集团的预警和应急机制是失灵的。
五、信息与沟通问题
2007年12月以来，三鹿集团陆续接到消费者关于婴幼儿食用三鹿牌奶粉出现疾患的投诉。经企业检验，2008年6月份已发现奶粉中非蛋白氮含量异常，后确定其产品中含有三聚氰胺。但直到8月2日，三鹿集团才向石家庄市政府做了报告。在2007年12月至2008年8月2日的8个月中，三鹿集团未向石家庄市政府和有关部门报告，也未采取积极补救措施，导致事态进一步扩大。
在整个事件中，三鹿集团在信息与沟通方面存在的问题是：并不是积极主动的收集、处理和传递相关信息，尤其是没有及时向政府相关部门报告情况，没有积极主动地向社会披露信息以承担责任、召回问题产品。
六、内部监督问题
三鹿集团的原奶采购模式是“奶农―奶站―乳企”，散户奶农的牛奶通过奶站最终被集中运送到三鹿集团的各家工厂。三鹿集团在养殖区建立技术服务站，派出驻站员，监督检查饲养环境、挤奶设施卫生、挤奶工艺程序的落实。然而，三鹿集团的驻站员监督检查，未能落实到位，也缺乏内部控制的专门监督机构对驻站员的工作进行日常监督，导致在原奶进入三鹿集团的生产企业之前，缺乏对奶站经营者的有效监督。
三鹿毒奶粉事件发生的根源是三鹿集团内部控制存在重大缺失。给我们的启示是：内部控制的缺失将会给企业和顾客带来十分可怕的灾难。我们应该以此为戒，从企业的实际情况出发，做好内部控制的设计并严格执行，使企业更快更好的发展。
参考文献：
1.内部控制、产品质量与企业存亡――基于三鹿奶粉事件的反思 [期刊论文]李若山，审计与理财2009
2.三鹿集团内部控制案例分析[J].财政监督，刘华 2009（8）
3.从”三鹿奶粉事件”看企业内部环境建设[期刊论文]刘孟斌企业家天地（下半月版）2009
1.现代风险管理奠基人段开龄博士
2.成长企业的风险管理——郑文平博士采访实录
3.草船借箭有风险──哈佛大学博士陈琳谈金融风险管理
4.公司治理、内部控制、风险管理的关系框架——基于战略管理视角
5.企业风险管理发展历程及其研究趋势的新认识
6.论企业内部控制的风险管理机制
7.集团管理控制与财务公司风险管理——基于10家企业集团的多案例分析
8.村镇银行风险管理现状、问题与对策——以浙江长兴联合村镇银行为例
9.董事会治理与财务公司风险管理——基于10家集团公司结构式调查的多案例分析
10.面向调度运行的电网安全风险管理控制系统 (一)概念及架构与功能设计
11.内部控制、公司治理与风险管理——一个职能论的视角
12.风险管理在住院患者跌倒/坠床预防中的应用
13.国外风险管理理论研究综述
14.风险管理在护理管理中的应用
15.社区灾害风险管理现状与展望
16.新形势下银行信贷风险管理问题的研究
17.全面风险管理模型设计与评价:基于RAROC的分析
18.供应链风险识别与风险管理杠杆选择
19.计及电力安全事故责任的稳定控制系统风险管理
20.公司治理与风险管理:基于治理风险视角的分析
21.互联网信贷、信用风险管理与征信
22.集团企业财务风险管理框架探讨
23.我国商业银行操作风险管理问题解析
24.风险管理发展历程和趋势综述
25.工程项目风险管理研究现状与前景展望
26.投资集团公司财务风险管理探究
27.企业风险管理理论的演进与展望
28.资本配置:商业银行风险管理的核心
29.大断面城市隧道施工全过程风险管理模式研究
30.集团资金集中控制下的风险管理——基于大中型集团公司的案例分析
31.对急诊护理操作实施风险管理的探讨
32.基于贝叶斯网络的地铁施工风险管理研究
33.基于第三方B2B平台的线上供应链金融模式演进与风险管理研究
34.中国地下工程安全风险管理的现状、问题及相关建议
35.基于制度设计与措施选择论保险公司全面风险管理
36.后危机时代商业银行的信贷风险管理
37.地方政府投融资平台风险管理研究
38.企业信息系统与服务外包风险管理研究
39.特种设备风险管理体系构建及关键问题探究
40.论我国风险管理的现状及对策
41.风险管理理论沿袭和最新研究趋势综述
42.论政府风险管理——基于国内外政府风险管理实践的评述
43.我国商业银行风险管理体系再造研究
44.珠三角土壤镉含量时空分布及风险管理
45.互联网金融的风险本质与风险管理
46.灾害风险理论与风险管理方法研究
47.电网运行风险管理的基础研究
48.大型企业税务风险管理问题研究
49.滑坡风险管理综述
50.ICU护理风险管理影响因素及对策研究
51.对我国农业保险风险管理创新问题的几点看法
52.论现代金融机构风险管理十项原则
53.金融机构风险管理机制有效性研究——对风险管理长效机制问题的思考
54.论风险管理体系概念在法律层面的引入——以监事会的完善为目标
55.试论风险投资的阶段性特征及风险管理策略
56.国外体育风险管理体系的理论研究
57.学校体育运动风险管理研究述评
58.工程项目风险管理研究综述
59.我国建筑工程项目风险类型及风险管理对策研究
60.股权激励经理人道德风险的化解——全面风险管理视角
61.风险管理在隧道及地下工程中的应用研讨
62.我国工程项目风险管理进展研究
63.政府农田水利建设项目风险管理研究
64.银行风险管理、资本约束与贷款买卖行为分析
65.全面风险管理框架下商业银行风险预警机制的构建
66.药品安全与风险管理
67.不确定性、联盟风险管理与合作绩效满意度
68.企业风险管理中的风险沟通机制研究
69.廉政风险管理的分析框架:理论、过程和机制
70.风险管理标准化述评
71.企业全面风险管理(ERM)理论梳理和框架构建
72.风险管理:从被动反应到主动保障
73.构建企业税务风险管理体系研究
74.国外电力企业风险管理典型案例及其启示
75.糖尿病护理团队在风险管理中的作用
76.心血管内科重症患者的护理风险管理
77.公司治理、内部控制、风险管理与绩效评价关系研究
78.英美加澳和中国台湾地区医疗风险管理方法与评估工具的比较研究
79.山地自然灾害、风险管理与避灾扶贫移民搬迁
80.企业集成风险管理——企业风险管理发展新方向
81.金融衍生品及其风险管理——基于美国次贷危机视角
82.企业风险管理发展的新趋势
83.银行风险管理、贷款信息披露与并购宣告市场反应
84.内部控制、公司治理、风险管理:关系与整合
85.中小企业信用担保机构的信用与风险管理问题探讨
86.国家审计在地方政府性债务风险管理中的功能认知分析
87.区域生态风险管理研究进展
88.论城市公共安全的风险管理
89.从金融监管改革新形势看商业银行风险管理转型升级的着力点
90.门诊输液患儿应用静脉留置针的风险管理
91.国际巨灾风险管理文献计量分析
92.基于模糊认知图的生态风险管理探究
93.IPCC第五次评估报告对气候变化风险及风险管理的新认知
94.弹性企业风险管理体系建构的探讨——基于供应链弹性等领域的文献回顾与拓展
95.内部控制与风险管理关系辨析——基于概念演进的视角
96.基于风险管理的企业内部控制研究
97.药品风险管理:概念、原则、研究方法与实践
98.基于公司价值视角的企业风险管理有效性检验
99.浅析我国商业银行风险管理的现状
100.企业的风险管理及内部控制
101.不同主体在现代企业风险管理中的作用与责任
102.学校体育风险管理研究追溯与风险应对反思
103.软土地下工程的风险管理
104.从COSO框架报告看内部控制与风险管理的异同
105.论我国互联网金融市场信用风险管理体系的构建
106.推行护理风险管理提高护理服务质量
107.金融风险管理悖论的经济学释析
108.农业巨灾风险管理的比较制度分析:一个文献研究
109.论企业风险管理组织架构的设计
110.我国商业银行风险管理研究
111.浅析金融创新条件下的金融风险管理
112.从银行监管改革变迁看我国商业银行操作风险管理路径选择
113.金融机构风险管理机制研究
114.基于施工总承包模式下的地铁风险管理研究
115.构建我国商业银行碳金融内部风险管理长效机制
116.金融租赁公司风险管理体系构建初探
117.大企业税务风险管理探索
118.对我国商业银行信用风险管理的思考
119.伦敦城市风险管理的主要做法与经验
120.论商业银行全面风险管理体系的构建
121.新环境下的企业风险管理与风险导向内部审计
122.税收风险管理的范畴与控制流程
123.高校风险管理的现状分析及对策
124.进出口食品安全风险管理机制研究
125.中观信息系统审计风险管理的理论探索与体系构架
126.商业银行的信贷战略风险管理
127.风险矩阵在民航机务维修质量风险管理中的应用
128.金融风险管理理论论述
129.国际化大都市风险管理:挑战与经验
130.社会风险管理:框架、风险评估与工具运用
131.金融监管制度演变与金融机构风险管理
132.“营改增”后交通运输企业的税务风险管理能力——以沪市上市公司为例
133.社会保障风险管理国际比较分析
134.现代技术项目风险管理研究的理论热点与展望
135.论我国保险公司的风险管理
136.我国化学品的风险评价及风险管理
137.众包社区创新的风险管理机制设计
关键词：期货投资 风险 控制
1.案例介绍
随着业务发展，上市公司对于衍生金融工具使用越来越大，其中部分企业由于在大宗原材料需求，经常使用期货工具进行成本和采购价格的锁定。最近，三普药业炒期货巨亏3.7亿元的事在上海期货圈引发热议，一位上海期货圈的知情人士对证券时报记者讲述了三普药业的操作细节：“要说三普药业期货团队的操作风格，主要是很激进，仓位很重。而且在亏损之后加仓，这是导致其巨亏的主要原因。”
“3.7个亿都是违规操作的，没有合规套保在里面。”三普药业董秘万里扬向证券时报记者证实，这次亏损主要是仓位太重，而这次违规操作除了仓位太重外，做空的方向是违反公司内部规定的。“事发后，责任人主动赔偿体现了其对市场负责的态度，之前很多上市公司炒期货亏了，没见过赔的。”万里扬说。
根据三普药业披露的情况，其操作期货品种主要是铜：公司相关人员未完全按照保值业务内部控制制度的有关规定执行，违反了公司保值业务内部控制制度中“选择合适的时机买入公司规定的品种”的规定，越权卖出了期铜。
“公司开始做的时候是赚了一些的，但最后都亏回去了。”前述上海期货圈的人士称。
实际上，三普药业用铜期货进行套期保值的出发点是完全可以理解的。
三普药业电缆产业的主要原材料为铜铝，而铜铝的价格受国际大宗商品的影响波动较大。公司当初是为规避公司主要原材料铜、铝、塑料、橡胶价格的波动风险，而进行相关业务套期保值的。
三普药业公告中，对于此次炒期货亏损的解释是公司相关人员违反了公司关于保值业务内控规定。如果单从这次的公告内容去看，“选择合适的时机买入公司规定的品种”这一内容似乎是空洞的。但记者查阅三普药业《保值业务内部控制制度》发现，上述的“合适时机、合适品种”是有所限定的。
根据《保值业务内部控制制度》第三条，公司从事保值业务，应遵循一系列原则，其中就包括，公司在期货及连续现货市场，仅限于从事保值业务，不得进行投机和套利交易；公司进行保值的最多数量不超过年度实际生产所需数量；期货和连续现货持仓时间应与现货保值所需的计价期相匹配。
这几条原则，实际上是严格限定了三普药业进行期货操作时，完全要和现货对应。如果三普药业的期货操作完全能够与现货对应起来，实际上就能规避风险。
简单地说，一家公司做套保，如果在期货市场卖空了价值100万元的铜，最终因为上涨导致亏损20万元，那么，公司在仓库里的现货上却会因为价格上涨赚取相应的比例。即使有小幅差异，也不会造成很大亏损。
在操作方向上，三普药业董秘万里扬表示，公司规定的是要做多，但违规操作中，是操作的卖空。三普药业的《内控制度》有严格的业务流程，投资方案从提出到通过有一系列程序。但在执行上，这些严密的风控制度，都没有得到履行。“从没有执行《内控制度》上来看，公司的确是有失职，但董事长赔偿了，而且目的不是说为了把业绩搞起来，实现业绩承诺。”万里扬称。
三普药业期货亏损事件发生后，董事长等负责人承诺补偿3.7亿元损失。蒋锡培承担3亿元、蒋华君承担5000万元、陈海萍承担1000万元、蒋泽元承担1000万元，承诺赔偿款将于2012年12月31日前到账。（案例来源：证券时报）。
2.案例分析
本案例的结果是董事长等一干人等对期货交易的亏损进行了全额补偿，似乎是一个正面的行为；但实际上，从内部控制和公司治理的角度来看，这是上市公司挪用中小股民的投资进行违规操作。某种程度上，相当于小偷偷窃后归还赃物，不但不承担刑罚，却以还赃为荣，沾沾自喜。这也折射了三普药业高管层合规经营健康经营观念的严重缺失。
从本案例披露的信息来看，三普药业至少存在三个方面的重大缺陷：
首先，在套期保值的交易策略层面，实际控制人抛弃了基本的保值底线，进入了赌博的状态。一般来说，保值交易应当做到：期货交易与现货交易方向相反，期货与现货种类相同、数量相等，交易时点配合现货持有时间这三条基本原则。而从报道可以推测，三普药业由董事长插手，改变了交易方向，将保值变成了投机。
其次，在套期保值的流程层面，公司可以长时间的违规交易，显示了三普药业套期保值风控机制的未能运行，这也是本案的一个重点，是套期保值内部控制的运行缺陷。从内部控制角度来看，不但公司应当针对这一情况进行详细说明（而实际上三普药业并未说明其内控机制因何失效，如何整改），监管部门更应从内控规范角度进行严厉惩罚。
一般来说，套期保值交易应当建立前中后台的控制机制，前台负责交易操作，进行审核和分析，后台进行风险管理。比较理想的做法是，后台由内部审计人员参与，并定期向独立董事负责的审计委员会汇报，的技术分析人员，要针对市场上的情况，对买入卖出时间数量，期货合约品种，现货价格与期货价格的基差波动等因素进行综合分析（其中，期货合约品种和数量应与仓库中的现货数量进行匹配，通过系统严格控制卖空金额），最后形成报告提交审核，前台操作人员须在接到操作指令后，方可进行操作，并记录下操作时间，合约品种数量，买入卖出价格以及涉及的手续费，这样就能够形成较为理想的制衡机制。而三普药业的套期保值似乎是董事长一个人在个人电脑操作，将上市公司的资金当个人炒股一般儿戏的操作。
最后，在套期保值的绩效考核控制上，三普药业至今未有任何表示，似乎企图“愿赌服输”之后就得过且过。在整件事情发生后，只有赔偿资金，却不见有任何人对此负行政责任，似乎在暗示：“这次炒亏，必须赔偿；下次再战，或能翻盘”。而三普药业这样一个事件，已经完全符合了内部控制重大缺陷的界定，应当进行问责和流程整改。
总之，三普药业实际控制人在巨亏后的“愿赌服输”，并不能代替从机制流程上，对套期保值内部控制进行整改完善的“亡羊补牢”；否则，损失可以弥补，风险却不能消除。
3.总结
伴随着企业所处的环境风险越来越大，业务开展越来越多元化，使用的支付方式和金融产品越来越复杂，企业在经营管理中必须提高风险管理意识，必须明白风险和损失将成为企业实现经营目标不可回避的问题，将企业风险管理和内部控制作为企业日常工作内容的重要组成部门来对待。同时，企业应该根据规模、资源和胜任能力，将企业风险管理和内部控制职责纳入企业管理体系。当然，我国企业的风险管理和内部控制还处于起步阶段，应意识到风险管理和内部控制不可能一蹴而就，是个系统性工程。企业在风险管理和内部控制建设过程既要意识到其重要性，也要意识到其复杂性和长期性，其发展还和企业自身的文化和行业特征有较大关系，不可简单化和行政化处理，应让全体员工共同参与建设和执行，同时高级管理层应给予必要的管理和资金资源的支持。
参考文献：
[1]陈京民.期货交易风险及内部监控体系，1996（05）
[2]徐忠实.期货投资如何控制风险，管理精粹，2004（04）
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[5]叶永刚.期货经纪公司内部控制体系研究，2005
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[8]赵选民、李丰.企业期货投资风险的内部控制，科技创业月刊，2006（11）
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[论文摘要]：审计学作为一门综舍性、实践性很强的课程，在高等职业院校财会专业课程设置中定位较难。本文结合高职教学实践提出审计教学应以就业为导向、实用能力为本位进行相关专业课程的有效衔接，提出了案例分析法、业务循环实际演练法等具体可行的教学方法。
审计学是一门重要的会计学专业课，在会计专业课程设置时应结合高职教育培养应用型人才的教育目标将其作为一门专业技能课程进行安排和要求。
一、审计学课程的鲜明特点
(一)对专业知识的掌握深度和广度要求较高
审计课程的设置要求必须在学生开设完财务会计、成本会计、税法等会计专业课后开设，要求学生在具有熟练的会计实务操作技能的基础上，掌握适当的管理技术和方法，对会计核算和分析方法能够准确运用并灵活理解。这样的要求在高职教育的教育模式和教育目标下并不容易达到，因为其它专业主干课的教学主要立足点在实践操作技能的掌握上，这就使得理论教学在广度和深度方面相对比较薄弱，往往造成学生只知其一而不知其二，只是机械的记住了对某种业务如何处理，但不知道为什么这么处理，以及不如此处理可能会怎样。而审计学的要求恰恰是反其道而行之，不仅需要学生在给出一个问号的情况下知道如何去做，更重要的是要求在给出结果的情况下能够发现其中的错误，学生由于理论知识不扎实所以很难跳出会计的角色反过来运用会计知识进行审计发现。
(二)实践教学环节难于真正开展
实践教学可以让学生接触到各行各业的真实情况，使学生有针对性地运用理论知识去分析问题、解决问题，提高了学生的实际操作能力，同时学生通过参与案例讨论和撰写分析报告，使其口头和文字表达能力也得到提高。审计课程从本质上说属于实践性非常强的一门学科，但在教学中却恰恰难于真正开展教学实践，主要原因在于难以收集全面的实践材料。审计实践主要是建立在已存在、可获取的会计资料和会计信息的基础之上的，而且审计活动不能单靠某一局部的会计资料进行。只有通过全面的相互联系的资料，才能培养学生运用恰当的审计方法对会计信息进行分析、判断，从而发现问题的能力。而目前现有的审计教材中的实践内容的形式基本上都是将会计处理中某处错误结果单独列示出来作为资料，然后要求学生判断其中是否存在错误，这样的实践材料有只见树木不见森林之感，只能提供改错之用，并不能真正达到提高实践能力的目的。而审计实践要培养学生的主要是在不知错误在何处，或在被审计单位蓄意采取各种手段掩盖错误或舞弊的情况下，通过各种审计方法查找出错误及舞弊。
二、审计学课程建设中的几个重点环节
审计学作为一门综合性、实践性很强的课程，在高等职业院校财会专业课程设置中往往处于鸡肋状态。基于该课程的以上特点，课程设置时在教学内容设计、教学内容的确定、教材的选择、教学手段等方面要综合考虑，进行科学合理的安排。
(一)教学内容设计的基本原则
1.就业导向。在审计课程的教学内容上，应充分结合高职教育目标和就业定位进行设计。财会专业学生毕业后主要会从事出纳、会计或审计助理等岗位的工作，因此对学科中使用层面较高，难度较大的知识点可以进行大幅度的删减，着重介绍必备的基础知识、基本方法。教学中重点抓住审计证据和审计方法、内部控制等部分内容。
2.实用能力本位。大力培养锻炼学生发现问题、分析问题、解决问题的能力，从实际案例出发，从学生未来工作中可能面临到的最实际、最常见的问题出发，从与会计专业知识最接近，结合最紧密出发，大量引人案例及练习进行实践训练，实践课占总课时的比重应在40%以上。在实现理论教学要求的基础上，在理论部分介绍中也应适当调整加大案例和练习的成分，如审计职能、审计方法、审计证据、内部控制制度等部分，都可以加人实际案例、设计案例以便于讲授和学生理解。
3.有效衔接。审计学作为一门会计专业相关学科综合性强，需要学生具备一定的财务会计、成本会计、税法、经济法等相关学科的知识，并要求学生具有一定的自主分析能力，综合运用各学科知识对具体的财税问题、财经法纪间题、经济效益问题进行分析。在教学中应注意突出审计学知识点与相关学科特别是财务会计的衔接，从而达到增进本门课程理解，巩固所学知识的目的，在一定程度上实现知识的融会贯通，提高学生的学习兴趣。
(二)教学内容的确定和教材的选择
审计课程主要包括审计理论和审计实务两部分，理论部分包括审计基本概念、审计组织及人员、审计证据、审计程序、审计方法、审计风险及重要性、内部控制制度。在教学中重点抓住审计证据和审计方法、内部控制部分，应该根据各班学生具体接受情况适当调整或删减审计风险部分。实务部分应作为教学重点，重点应以业务循环为主线进行介绍。
教材的使用上应采取基本教材、专业配套辅助教材和促进学生自主学习的扩充性材料相结合的形式。以基本教材为基础和主体.教材的选择应采用高职教育专用教材。配套教材可以选择习题及实训手册，重点应放在实训资料和案例的提供和介绍上。另外可以针对自主性强、基础较好并有兴趣的学生介绍课外参考资料，以补充课上授课内容的不足。
(三)教学方法手段—努力实现实践教学的真正开展
案例教学法没有固定的模式，但要真正发挥作用达到提高学生综合素质的目的，一些基本的教学环节必须组织好。
1.教师方面。要想学生得到一滴水，老师应是长流水。要想上好实践课，首先教师要精选案例、精心备课，要及时掌握最新的财经法律法规的动态和经济生活中的真实案例。
2教学手段上。由于案例的提供资料较多，所以应事先印制好实训手册，提前把资料提供该学生，方便其熟悉相关知识和查阅资料。另外可采用多媒体教学手段，使更大量的信息资料得以利用和推介，能够极大地丰富教学信息的收集和传递量，对教学效果的提高作用不容忽视，也在很大程度上提高了教学效率。
最后本文提出公司从对信息公示认识、对会计处理辨别、企业内部控制，伦理道德观等方面着手改善，防止类似会计舞弊事件再次发生，以期我国上市公司得到启迪和借鉴。
关键词：会计舞弊；道德建设；信息公示
一、引言
会计舞弊的现象每天都在上演，其危害不言而喻。如何避免和防范会计舞弊的发生是一个值得人们思考的问题。本文严谨深入得分析了戴尔储备金舞弊和违反公示的问题，详细了解了戴尔公司会计舞弊问题的成因、采用的手段、舞弊后的现象。通过分析个案以期得到防范会计舞弊发生的解决办法，给我国上市公司带来启示，引导社会经济良好有序的发展。
二、戴尔公司会计舞弊案例的描述与分析
（一）违反公示与收取回扣
回扣也是公司营业利润的重要组成部分。根据购买商品的价格不同，产生的回扣也不同，所以针对具体的产品回扣是有一定的上限。如果回扣过高，占公司营业利润比重较大，就说明公司存在一定的问题。这些在对外的公司财务报表中都要明显的公示。让投资者可以进行有效的投资和判断，维持证券行业的良好发展。
2005年美国证监委员会调查戴尔财务状况期间发现其存在违反规定的会计行为。戴尔没有将能影响到其营业利润的巨额回扣进行任何及时有效的公示，并虚假的财务报告。从2002年开始因特尔和戴尔达成协议，因特尔成为戴尔电脑芯片的唯一供货商，为此付出的代价是向戴尔公司提供大量的资金作为回扣。这笔回扣金额巨大，大到可以对戴尔营业利润造成实质性的影响。按照规定来说，戴尔应该将这笔回扣在财务报表中进行公示，然而戴尔并没有这么做，而是把这笔资金算作营业收入。戴尔的这种行为显然违反了会计标准。不过由于当时社会监管制度的缺失，SEC竟然没有对戴尔进行制裁。因特尔提供的大量回扣明显的增加了戴尔的营业收入，戴尔为了掩盖这一事实，将其解释为费用的降低及产品成本的减少。到后来，戴尔开始使用AMD提供的芯片，因此因特尔公司拒绝再向戴尔提供资金，造成戴尔营业利润和股票的急剧下滑，戴尔出现财务困境，同时也给大量投资者带来巨大损失。由此可以表明戴尔存在违反公示和财务造假的情况。
（二）对回扣和虚假公示的掩饰
本文前面提到过，基于各种原因戴尔要求因特尔支付的回扣逐年增加，而且数额巨大。戴尔显然没有意识到这种做法的危害，也没有认识到这种巨额回扣已经严重影响到公司营业收入的实质。公司高层刚愎自用，依旧要求增加回扣。但是在相关的报告书中并没有提到或公开任何关于回扣的处理。回扣的不断增加造成戴尔公司的经营利润逐年上升。按照会计准则和行业要求，这种回扣应该在财务报告进行及时有效的公开。但戴尔并没有这么做，只是轻描淡写的将收入的急剧增加解释为费用的降低及产品成本的减少。很有意思的是，戴尔CEO在2004年提出，戴尔电脑芯片的货源已经有了强有力的保障，供应链已经掌握在戴尔手中。在财务报表中对回扣的事只字不提。
2007，戴尔透露出了使用AMD产品的想法，并将其作为戴尔特定使用产品。可以想象，戴尔公司的这一决定，一定会对因特尔的经营业绩造成影响，使其市场份额严重缩水。相反，AMD公司在蓬勃发展。这不是因特尔公司愿意看到的。可以想象的到，少了因特尔支付的大量回扣，戴尔的营业收入会显著的下降。果不其然，英特尔刚一停止向戴尔支付回扣，戴尔就受到重创，营业利润直接断崖式的下降36%。这与之前戴尔积极营造出来的公司业绩平稳增长的假象大相径庭。这才是戴尔公司的真实状况。不过，戴尔方面相当淡定，用产品价格普遍降低的接口来掩饰公司营业收入急剧下降的事实。这是蒙蔽投资者的行为，严重违反证券法律。
三、防范会计舞弊的应对措施
（一）提高对企业信息公示的认识
我们知道，回扣是营业利润的重要部分。但是要对其进行有效的公开。如果回扣没有及时有效的公开，投资者就会根据虚假的信息做出错误的投资，对投资者造成损失。戴尔公司的会计舞弊案件不是个例，很多公司都或多或少存在类似问题。通过分析案列，让投资者和监督者得到有用信息。从戴尔公司的案例分析来看，作为投资者不仅要由要有极强的判断力，还应该更加关注企业的信息公示，判断其是否真实有效，清醒的认识到信息公示的作用，辅助自己进行科学有效的投资。
（二）加强对会计处理的辨别
会计销售金额与比率相离走向与利益的夸大有一定关联。不过，美国证监委员会通过分析戴尔在特定期间利润急剧减少发现其中存在问题的，在以前处理的案例中，几乎没出现过这种情况。因此，我们应该针对具体的情况来考虑和看待回扣的会计处理和公示。
（三）加强管理者的道德建设
公司管理者的任何一个决定都可能影响到公司未来的走向，影响到公司的生产经营。如果高层管理者没有很高的人格道德，很可能造成上梁不正下梁歪的不好的风气，所以加强对管理者的道德建设就显得尤为重要。
四、关于戴尔公司会计舞弊案例的启示与思考
整片论文主要围绕了信息公示和储备金舞弊进行分析讨论。形成这两个问题的原因有很多，市场监督机制不全面，公司管理人员道德品质不坚定，企业内控制度不严谨或落实不到位等。这就涉及到了主管和客观层面。公司主要负责人因为眼前利益的诱惑，承担过重的财务压力，或者炒股的行为需求等，在没有道德约束的情况下产生舞弊；同时，因为相关财务制度和机制的落后，人们不能及时有效的发现虚假的信息，监管不到位等导致舞弊的发生。大部分发生舞弊的公司都存在内控缺失的问题。
本研究对戴尔公司会计舞弊案例进行深入分析，分析了其出现会计舞弊的原因与手段，要对公司领导及管理层不断的进行社会道德教育，才能最终保证会计信息的真实有效性，满足市场的要求。我国现在的管理观念比以前更加的实用，更加先进，逐渐向发达国家看齐，正在良好的发展道路上前进。但是，我们还应该清醒的认识到，我国的财务管理模式还存在不足需要改进，怎样才能把企业的财务管理工作做好，是继续我们现在思考和解决的问题。
参考文献：
[1] W.R.Kinney.Jr，L.S.McDaniel.Characteristics of Firms Correcting Previously Reported Quarterly Earnings[J].Journal of Accounting and Economics，1989（11）：71-93.
[2] Obeua.S.Persons.Using Financial Statement Data to Identify Factors Associated with Fraudulent Financial Reporting[J].Journal of Applied Business Research，1995（11）：127-145.
[3] 张改玲.财务报表的粉饰行为及防范刍议[J].企业导报，2012（1）：98-101.
[关键词] 案例教学； 会计信息化； 人才培养模式
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 01. 050
[中图分类号] G642 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）01- 0083- 04
1 会计信息系统理论课程教学改革的必要性
会计信息系统作为会计专业本科生必修的专业课，已经成为一门对培养信息时代高素质现代会计人才而言非常重要的课程。目前在高校，对这门课程理论知识的讲授基本上都是采用以教师为中心的授课模式，教师满堂灌，学生被动地听。由于学生缺乏实践经验，再加上普遍认为“理论在实践中用不上，不如懂财务软件操作更实用”，因此会计信息系统理论课的课堂一直以来教学气氛都是比较沉闷的，学生学习的积极性和主动性普遍不高。课堂互动性环节很难展开。据课堂调查，80%以上学生反映课程内容“抽象、难懂、枯燥、无用”，“理论与实验内容分离”。这种现象存在使得课程教学效果不理想，教学质量也难以保障。课程是高校最基本的工作内容，无论是高等教育改革，还是教学方式以及人才培养模式改革，最终落脚点都要落在课程上。课程的教学质量直接关系到人才的培养质量。如果不对这种课堂教学模式进行改革，长此以往，将无法适应学生创新能力，应用能力培养的现实需求，也无法培养出高素质的会计信息化应用型人才。
20世纪70年代美国哈佛大学以培养学生的实践能力和增强学生的积极进取精神为目的，率先推出会计案例教学法以来，培养出无数的会计管理人才。与传统的“传道授业”式教学方法截然不同的是，它强调在实践中学习和掌握具体的会计原则和方法，强调运用相关的理论和方法来解决实际会计问题的能力。根据建构主义理论知识观，个人知识的形成不是取决于客观世界的统一性，而是取决于个人通过自己的实践和与他人的交流而形成的理解，即知识不仅仅是通过教师传授获得的，而是学习者在一定的情境中，利用他人的帮助和必要的学习资料，通过意义建构的方式而获得的。为此，建构主义提倡在教师指导下的、以学习者为中心的学习。这种学习不仅要求学生由知识的灌输对象转变为知识意义的主动建构者，同时也要求教师要由知识的传授者转变为学生主动建构意义的促进者。案例教学法就是这样一种以学生为中心，强调学生对知识的主动实践和对所学知识的主动建构的学习方式，它不但体现了建构主义思想，还符合人本主义精神，有助于传统传授式教学的革新。
我国自20世纪80年代引进案例教学法以来，随着人们对“会计是一项管理活动”的逐渐认识和会计素质教育的普遍开展，案例教学法已经在高等院校的会计教学实践中得到了广泛的应用。实践证明，案例教学法在培养学生分析、解决问题的能力，实践能力，增强学生学习的积极主动性方面所起的积极作用是有目共睹的。随着计算机和网络技术在会计领域中的广泛运用，会计信息系统课程成为会计专业的一门重要专业课程，会计信息系统课程的教学应同样重视案例教学法的运用，培养出实践能力强并具有开拓创新意识的会计信息化人才。但遗憾的是，在会计信息系统理论教学中，案例教学法还远未得到广泛应用。笔者在中国期刊网上以“会计电算化”、“会计信息系统”、“案例”、“案例教学”等为关键字检索了自1990年以来会计电算化或者会计信息系统教学方面的论文，共找到相关论文39篇，发现贯以“会计电算化案例教学”名称的论文不少，但查阅其内容，基本上全部都是有关会计电算化实验教学的，基本上没有真正涉足会计信息系统理论教学的。这说明案例教学法在会计信息系统理论教学中还远未得到重视和应用，当然也不排除有的教师在教学实践中确实有应用，但是没有对其在理论高度上进行概括和总结。而且目前教师对会计信息系统案例教学的理解也各有千秋，如有的教师将案例教学理解为例题讲解，有的将案例教学理解为单位情况介绍，有的将案例教学理解为程序设计（陈旭，2008）[1]，还有的将会计软件的操作实验理解为案例教学（苗娟，2010[2]；程翠凤，2007[3]）……，如此种种，不一而足。这种现状固然与当前高校会计信息系统课程教学内容的不规范有关，但也与教师对会计信息系统案例教学的理解和立足点不同不无关系。因此，我们有必要在理论上对这一教学方法的应用进行总结和思考，以期对会计信息系统理论课程教学方法的丰富提供一些建设思路。
2 会计信息系统理论课程教学的特点
会计信息系统不仅是一门实践性很强的课程，而且是一门集现代信息技术、会计理论、管理学等于一体的跨学科、交叉性、边缘型课程，同时又是一门会计专业理论、方法与实践相融合的课程。理论课程的内容本身就比较复杂、抽象、不易理解，其教学活动存在以下特点：
（1） 会计信息系统中的问题和争议很少只有唯一正确的确定性答案（Hurt，2009）[4]。这一点与会计专业的其他专业课程显著不同，因此，为了应对实务中的各种问题，我们要帮助学生发展职业判断和培养分析、解决“开放性问题”的能力，而培养这一能力最有效的途径和方法就是案例分析法。案例分析法重在培养学生的创造性思维和解决问题的能力。由于案例教学不重视寻找正确答案①，重视的是得出结论的思考过程及解决问题的方法，因而可以培养学生分析、解决开放性问题的能力。教科文组织曾就案例研究、研讨会、课堂讲授等管理教学法教学功能的评价结果进行调查，结果表明：案例研究在所有教学方法中，对分析能力的培养居第一位，在知识传授、学生对知识的接受程度、知识保留的持久性占第二位，在人际关系能力培养方面占第四位。
（2） 会计信息系统是一门实践性很强的学科，而在校学生经历有限，实践经验普遍缺乏。案例教学法为学生在短时期内积累实践经验提供了一条较好的途径。案例是指具体事例，往往来自于现实世界的第一手资料，案例教学通过案例事实提供了教学内容与实际经验之间联系的桥梁。它将现实生活中曾经发生的或正在发生的冲突、矛盾和危机事件作为教学案例引入课堂，使学生置身于案例背景和角色之中，迅速地积累实际经验。著名教育家杜威曾说过：最好的教学，就是牢牢记住学校教材和实际经验二者相互联系的必要性，使学生养成一种态度，习惯于寻找这两方面的接触点和相互联系。
由此可见，案例教学法作为联系教学内容与实际经验的桥梁，其开放的思维是非常适合会计信息系统理论课程教学内容及特点的。会计信息系统理论课程应重视案例教学法的运用，全面启发学生的思维，培养出动手能力强并具有开拓创新精神的会计人才。
3 案例教学目标
案例教学的目标及案例的选择与课程教学内容及人才培养目标息息相关。由于目前国内各高校在会计信息系统课程的教学内容上尚未统一规范，因此，案例教学的目标也有待明确。目前关于会计信息系统的教学内容，国内可以分为两大类：一类是侧重于会计信息系统分析、设计和开发；另一类是侧重于会计信息系统的分析和应用。由于社会分工的高度专业化，会计（财务）软件市场日趋成熟，商品化会计软件功能越来越完善，通用化程度越来越高。作为本科会计专业的学生，会计信息系统的培养目标不是成为一名现实的软件开发人员，而是掌握会计信息系统基本理论，流程和功能结构，会计信息系统规划和实施方面的知识，能够参与系统开发的一般过程和参与系统管理，熟练操作财务软件。这就好比一个汽车司机最好能够了解汽车的大概构造和基本工作原理，却不一定会设计研发、制造汽车一样。所以会计信息系统案例教学的目标主要是培养学生运用会计信息系统基本原理和方法分析解决应用问题的能力。以此为目标，课程教学内容可以包括会计信息系统基本概念与原理，分析与设计方法，会计信息系统的规划与建设等。在理论教学的同时安排上机实验课程，使学生掌握常见会计软件（如用友、金蝶）的操作流程与使用方法，能够应用会计软件进行日常账务处理。我们的研究对象是会计信息系统理论课程，不涉及上机实验。
4 实施案例教学的几个关键问题
4.1 案例类型设计
在案例教学法中，由于案例是课堂教学的重要组成内容，因此案例的设计应该与教学环节紧密联系。按教学环节可以将案例分为3类：①课堂引导案例。这类案例以教师课堂讲授为主，案例作用在于讲清原理，给出分析过程，得出分析结论，发挥理解、加深记忆的功能。例如，在阐述会计信息系统的概念时，可以设计一个案例，说明现实商务世界中的会计信息系统，并和学生讨论会计信息系统的形式和基本功能，以加深学生对AIS的理解和记忆。②课堂讨论案例。这类案例以学生讨论为主，教师引导为辅，重在理论和方法的应用，可以发挥锻炼学生分析、解决问题能力的功能。例如在讲授会计信息系统实施时，可以将某企业实施AIS的真实过程作为案例，介绍实施过程，评价实施效果，分析存在的问题。③课外思考案例。这类案例以学生自我研究为主，重在应用，发挥巩固课堂所学知识，提高应用能力的功能。
4.2 案例的选择
案例的选择是案例描述和分析的前提，也是案例教学能否成功的关键因素。案例的选择需要考虑：①案例是为教学内容服务的。案例教学法始终是完成教学内容，实现教学目标的手段和途径，案例不应也不能取代教学内容。案例情景设计、问题的分析解决不能脱离特定的教学内容而进行。大型教学案例的选用要择其要旨，舍弃细枝末节，使教学案例真正起到有效促进和实现教学目的和人才培养目标的作用。②案例应是现实企业经营管理的写照。案例教学法的成功运用关键在于“真实情景为本的案例”（Donham，1923）。越是现实的事物，越让人感到亲近。会计信息系统是一门实践性很强的课程，国内外企业会计信息化的实践发展非常之快，内容也非常的丰富，这些现实当中企业经济管理的实践成果，很容易激起同学的兴趣和共鸣，激发参与讨论的热忱。③案例分析不限定唯一的结论与结果。会计信息系统中的许多问题是没有唯一确定答案的，解决问题的方法可以多种多样。除教学引导案例目的在于导出基本概念、基本原理和基本方法之外，其他类型的案例都可以不以追求唯一的结果为目的，主要在于诱发学生产生争议和讨论。④案例的设计应设置可引发思考的“陷阱”。在案例设计的过程中，可以针对会计软件的控制重点和容易出错的地方，设计一些“陷阱”，让学生在纠正错误的过程中更加深刻地体会理论教学内容。例如在讲授总账子系统的出纳签字功能时，可以设计一个案例，某同学执行出纳签字时，软件出现提示“没有符合条件的凭证”，问题可能出在什么地方，应当如何处理？引导学生分析可能出问题的环节，以及如何解决。在分析讨论的过程中，同学们更加深刻地理解了总账系统中如何通过程序来实现内部会计控制，以及业务流程和内部控制设计的关系。再例如总账系统中记账凭证修改，对错误记账凭证的修改要识别错误凭证所处的环节，位于不同环节的错误凭证有不同的修改方法。针对这一教学内容，可以设计一个案例“陷阱”，分析如何修改不同环节的错误凭证，使同学们理解记账的含义及作用，掌握错误记账凭证的不同修改方法，也更深刻地领会软件设计中流程和数据之间的关系，对课程教学内容也有了更为深刻的印象。
4.3 案例的来源
案例教学的成功取决于案例库的质量。而案例来源是案例库建设的关键问题，会计信息系统案例主要来自于：①深入企业单位调研，收集实践工作中的会计信息化案例。应鼓励教师定期深入企事业单位调研或者参与社会兼职，一方面教师可以凭借自己所学帮助企业解决一些实际问题，另一方面还可以在实际工作中收集相关资料，从中提取典型会计案例，丰富会计信息化教学案例库建设，充实教学内容。②从有关资料中获取。例如从现有教材或者案例集中选取，或从报纸、报刊中摘录，也可以从网上搜集。Internet的应用使得教师从网络可以获得大量的资料，从中选择有价值的资料经过改编、提炼，形成案例。③教师根据教学内容，参考有关资料，结合社会经济的实际状况，设计教学案例。④建立校际之间的合作，相互交流教学案例。⑤学生的上机实践过程。上理论课的教师往往同时也担任上机实验课的指导老师。学生在上机实验的过程当中会遇到大量的问题，教师这时应当做一个有心人，注意收集学生遇到的问题，从中总结提炼，发掘有价值的典型问题，设计成为案例，在理论课堂上帮助学生从理论深度上理解和把握会计信息系统内部功能结构的设计，对会计软件的操作不仅能够知其然，而且能够知其所以然。总之，案例的形成过程本身就是一种专业探讨研究活动，它要求教师除了拥有丰富的理论知识之外，还需要拥有整合理论知识和实践经验的能力。
4.4 教学环节
以课堂讨论案例为例，案例教学的一般程序可划分为3个阶段，6个环节。第一阶段是课前准备阶段，该阶段要做好3个环节的工作：①根据教学内容要求和学生实际，教师在课前选编典型案例，拟定讨论题目和学习要求，事先印发给每个学生；②学生自主解读案例；③在小组讨论过程中相互启迪，于开课之前即进入案例内容和案例角色。案例教学的成败与准备是否充分关系密切，为此不仅要给予充足的准备时间，一般不少于一周，而且要真正调动学生的学习兴趣和思维潜能。第二阶段是课堂讨论与辩论阶段。该阶段要做好两个环节的工作：①进入课堂教学后，教师进一步通过多媒体和网络手段补充案例背景和过程细节。小组派代表发言，就案例事实展开讨论甚至争论；②教师因势利导，及时引导讨论热点，揭示各种论点之间的内在联系，并进行概括总结。第三阶段是课后总结阶段。课后学生继续就案例争论点进行讨论，并独立撰写案例分析材料。教师结合学生在案例讨论中的表现，客观地对学生学习成绩进行考核。显然在案例教学中，学生是主体，教师是关键，案例是基础。这种课堂教学模式最大限度地增进了学生主体的参与性、教学内容的实践性、教学方法的灵活性及综合能力养成与提升的可能性。
5 教学实践及效果
作为培养应用型人才的新建本科院校，广东金融学院会计信息系统课程从2007年下半年开始，在本科课堂教学中实施以激活学生学习主体为主旨的案例教学改革，教学效果得到了学生的充分肯定，教学质量得到了同行的认同。同时学校也将案例教学改革作为强化文科实践教学环节、培养学生分析解决问题能力的突破口。4年多的实践表明，案例教学作为一种典型的师生互动，研究性教学模式已取得明显效果，它能够有效克服传统教学模式的弊端，是创新本科课堂教学，提高课堂教学有效性和培养会计应用型人才的有效途径。其效果表现在：
（1） 激活了学习主体，学生学习主动性大大增强，积极性显著提高。案例教学主张“案例分析—学生主体”的教学理念，对于培养学生的参与意识，激发学生的思维火花和求知欲望具有非常明显的作用。自从课堂引入案例教学法后，教学气氛明显活跃，学生参与学习的积极性和主动性明显提高，从而达到了优化课程教学效果，提高教学质量的目的。
（2） 学生理论联系实际，分析解决实践问题的能力大大提高。过去学生在上机实验中只能按部就班，按操作指导一步一步地做，遇到问题时就没有办法解决了，对上机操作内容只知其然，不知其所以然。学习的理论知识与实验内容是相互脱节的。案例教学后，由于在课堂理论教学中大量引入上机实验形成的案例，来培养学生以理论为指导，分析问题、解决问题的能力，学生在教师的引导下，能够将所学理论知识活学活用，联系实际，解决问题。
（3） 学习过程当中学生快速积累了实践经验。
（4） 它是通过独立思考和集体协作，进行自主探究，合作学习的有效形式，有利于学生学习能力和合作能力的培养。
实践证明，案例教学对会计信息系统理论教学来说是一种行之有效的教学方法。它在强调传授知识和技能的同时，更注重学生获得知识与技能和分析解决问题的过程和方法，注重学生学习能力的培养。它应该在改革传统的会计信息系统理论课堂教学模式，创新应用型会计人才培养模式中发挥积极的作用。
主要参考文献
[1] 陈旭. 会计信息系统原型案例建设[J]. 重庆工学院学报：社会科学版，2008，22（7）.
[2] 苗娟. 关于高职院校会计电算化案例教学的几点建议[J]. 中国管理信息化，2010，13（13）.
关键词：人才培养；问题；建议
衡量一所独立院校办学是否成功的关键要看培养出来的学生是否适应市场的需要，是否得到社会的承认。近几年财务管理类人才市场就业持续低迷，一些院校(尤其是会计、财管类职业院校)的生存和发展受到了严峻的挑战，究其原因，除了受社会宏观环境影响外，财务管理类人才培养方案也存在一些问题。
一、存在的问题
1 办学理念陈旧
受传统教育思想的影响，目前高校的教学活动中知识的灌输的比较多，与实务联系不够紧密，对知识应用、创新和实践能力培养重视不够，主动求新、求变、适应市场、调整教学方法的少，大部分固守原来的教学模式，依赖性强。导致学生毕业后走上岗位后不能很快适应工作，进入角色。
2 教学课程设置不当
主要包括总学时过多，理论课学时过多，实训、实习类课程学时过少，开设了一些财务人员非必须的难度较高的计算机类、管理类课程，如运筹学，而财务专业的重要知识如内部控制、风险管理、绩效评价、金融工具等课程没有开设。而且培养方案过分强调会计与财务管理的专业区别，开设的会计类课程不够深入，导致学生毕业后感觉“会计不懂，财务也不精通”。
3 教材重理论、轻实务、缺乏针对性、缺少创新
目前我国使用财务管理类教材共同特点是重理论，理论部分阐述过多，意义、作用等方面的内容占用篇幅过大，而对于实务中能运用到的知识介绍的较少，偏重学科体系，内容深，难度大，忽视了职业教育强调的“用什么学什么，以培养应用型人才为根本特征”。教材编写者得目标没有充分体现这一层次学生的要求，没有充分体现财务管理这门学科的应用性。教材的排版形式呆板、僵化，重文轻图，因而学生在学习和方面知识时感到“枯燥、乏味”书中的一些例题都是几年前的“老面孔”，编写的例题反映不出实务的内容，没有把目前发生的大量财务管理案例列入其中。其根本原因是教材的编写者只用理论知识而鲜有实务经验，理论知识与实务缺少“链接”，使毕业的学生感到学的知识“没用”。学了几年什么都不知道。
4 教学培养方式不利于学生对知识的接受
目前我们的大部分学校的教学培养方式足以课堂讲授为主，与学生的互动较少，不能满足学生的需要，也难以培养学生的专业技能。过去的五年中，上海经济社会和财务管理学学科都发生了巨大的变革，这对我们培养“财务管理”专业人才提出了新的挑战。应对这样的挑战，我校财务管理专业在人才培养规格上进一步明确并突出了“应用型”本科人才培养的目标，在人才培养模式上建立起“以双语教学、案例教学、模拟实验教学和实践教学”为基本框架的人才培养体系，这些改革，使我们培养了大量高质量的毕业生，在社会上享有良好的声誉。
5 师资力量薄弱，不能满足教育的要求
教学需要重点培养的是学生的动手能力，虽然目前大部分院校也比较重视，先后建起了模拟实验室或实训中心，对学生进行模拟实习训练，但还是存在诸多不足之处，一是与实务仍有距离，二是模拟实验中的操作基本上都是由一人完成，缺乏实务中的分工，制约程序。三是实习指导老师仅仅就现有的实训资料指导学生，根本没有对有关内容进行拓展，深化。究其原因，主要是指导教师都是从学校到学校，尽管现在有“双师型”教师，但也多是参加过全国会计职称或注册会计师资格统一考试，获得某一资格而已，真正在企业从事过具体会计工作的较少，实际操作能力差。此外还有教师对会计实践教育内容、方法等研究较少，没有形成一套行之有效的会计实践教育方法。
6 在实践环节方面质量水平还有待提高，需要更好的平台以提高学生利用现代软件工具进行信息处理的能力。
二、财务管理专业人才培养方案建议
1 改变原办学理念，建立适应市场需求的人才培养模式
为了实现市场对财务管理专业人才的市场的需求，在人才培养模式上，我们应力图建立了一个将以往教师主导的灌输式主题教学(SBL)，向建立以学生为主体的“问题导向”(PBL)为中心的人才培养模式的基本框架，将问题探究和问题解决贯穿人才培养的整个过程，建立起了以双语教学、案例教学为基本手段，包括学生职业素养养成、课程单元实验教学、综合项目实验教学、社会实践和实习、毕业论文在内的多层次、全方位的实验、实践教学体系，以及与之相适应的教学质量评价体系。
2 加强“学术性”和“实践性”的师资队伍
财务管理专业各课程的教学，学院内的教师无疑是教学的主体，但由于不少课程是实务类课程，因此教这些课程的老师仅仅有很高学历是不够的。为了解决这个问题，除了引进部分有实务经验的教师外，还在一些课程如财务管理、资产评估、项目评估与管理、基金管理、房地产评估与管理等课程教学中邀请有实务经验的管理人员进课堂，为学生介绍行业该领域的一些发展动态和具体的实务操作，对这些课程的教学起到了画龙点睛的作用，也加强了学校师生和实务界的联系。
3 实施“基础教学+专业模块”的专业教学模式，根据人才市场需求的变化，调整财务管理专业课程，增强人才培养的社会适应性；与企业合作，联合培养，这样既解决了学生的就业问题，也解决了企业人力资源不匹配的问题。
4 减少部分课程的理论教学学时，包括《会计电算化》、《审计学》等；增加专业实习课，并将专业实习设在第七学期末进行，内容包括财会实务、银行实务、税务管理、人际关系学、管理沟通等；开设实用性公选课，如《纳税策划》、《金融投资》、《毕业论文的写作方法与技巧》、《会计职业道德》、《ERP软件管理》、《企业内部控制》；从会计人才需求多元化的要求出发，开设一定比例的选修课程；缩减部分课程、降低教学难度或调整教学方向，包括运筹学、管理信息系统、数据库原理等。
5 课程设置应加强对学生专业技能的训练和要求，特别是加强实践环节的教学。如果我们把目标定位为中小企业，因为中小企业的财务岗位一般不可能太细化，往往是财务与会计合二为一，因此专业培养方案中的课程设置上应该体现这一要求，课程中财务管理与会计类课程应同样重要。加强实践环节，不但应该增加实训、实习类课程，而且应该在其他相关课程中增加实践环节，让学生在实践中提高专业素质。采用丰富多样的教学方法，提高学生参与度，增加一些财务案例分析课、财务分析与诊断课，企业经营模拟沙盘等。
6 适应经济环境的变化增加一些重要的专业知识课程，如内部控制、风险管理、绩效评价、金融工具、金融学等课程等。
论文关键词：出口押汇，问题，对策
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引言
出口押汇业务已经在我我国商业银行国际业务中得到比较广泛的开展，一方面大大缓解了企业资金短缺的需求，使出口商能及时收回货款，避免了汇率的风险，也避免了从普通银行办理贷款手续的繁琐；另一方面也是商业银行增加客户来源、提高国际业务经营收益、扩大利润规模的重要手段之一。因此，从银行的角度分析办理出口押汇业务存在的问题，不仅有利于规范银行的管理和运作，提高银行的竞争力，同时有利于我国出口企业出口创汇，提高我国出口企业的竞争力，进而促进我国对外贸易的开展。
一、出口押汇的概述
（一）出口押汇的厘定
对于“出口押汇”的界定，我国各银行的理解不一。尽管金融监管当局在《境内机构借用国际商业贷款管理办法》、《出口收汇核销管理办法实习细则》、《经常项目外汇结汇管理办法》等金融规章中都使用了“出口押汇”的概念，但是没有对其进行明确的界定[1]。我国各银行对“出口押汇”的界定大致可以分两类，一是将出口押汇作为有担保的短期融资方式；二是将出口押汇与议付等同或基本等同对待。这里引用沈锦昶教授在《国际信贷概论》一书中对出口押汇的定义，“出口押汇指银行买入出口商开出的汇票及有关货运单据（有时也可以也没有汇票）向出口商提供的一种短期资金融通。其后，如进口商或汇票付款人拒付货款，押汇银行可向出口商追索”[2]。
(二)出口押汇的法律特征
1、出口押汇是一种融资法律关系。
在这种法律关系中，银行是融资方，而押汇申请人（出口企业）是借款人。双方的权利与义务受我国《民法》的约束。
2、出口押汇是附有特殊担保机制的融资法律关系[3]
出口企业办理出口押汇业务，需将其出口项下的单证作为抵押。在押汇申请人偿还押汇款项前，银行有权处分这些作为抵押品的单证。同时，如果进口商或汇票付款人拒付货款，押汇银行可以向出口商追索。
（三）有权办理出口押汇的银行
出口押汇，作为一项业务品种基本在国内各家商业银行均有提供[4]。由此可以看出，在我国办理该项业务的银行为商业银行。在我国，商业银行包括国有商业银行、股份制商业银行、城市商业银行、农村商业银行和外资银行；主要商业银行包括国有商业银行和股份制商业银行；国有商业银行包括中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通银行；股份制商业银行包括中信银行、光大银行、华夏银行、广东发展银行、深圳发展银行、招商银行、上海浦东发展银行、兴业银行、中国民生银行、恒丰银行、浙商银行、渤海银行。因此，只要具备相应的条件，这些商业银行均可办理出口押汇业务。
二、银行办理出口押汇存在的问题
出口押汇是一项很具有中国特色的国际贸易融资业务[5]，但是由于该项业务设计目标的内在复杂性和我国现行法律制度没有专门针对出口押汇的规范，使得银行业务人员和客户把握它具有一定的难度。因此，银行在办理该项业务时会存在一些问题。具体问题概括但不限于以下几个方面：
（一）绕规模发放贷款[6]
出口押汇的主要作用在于为我国出口企业提供资金融通，加速出口企业资金周转，鼓励我国企业出口创汇。为了充分体现出口押汇业务政策的优惠性，政策规定出口押汇不得占用银行的信贷规模指标。然而在实践中，有些商业银行却出于对信贷规模和其他因素的考虑，将一般外汇贷款当作出口押汇业务，即扩大人民币的贷款规模。我国商业银行法第三十九条第（二）项、第（四）项分别规定：贷款余额与存款余额的比例不得超过百分之七十五，对同一借款人的贷款余额与商业银行资本余额的比例不超过百分之二十五。因此，将外汇贷款业务当作出口押汇业务，如果贷款数额超出了我国商业银行关于资产负债比例管理的规定，不仅违反了国家法律及政策性的规定，而且还绕了贷款规模控制的红灯，会变相的扩大人民币贷款的规模。
（二）将打包贷款当做出口押汇
打包贷款是指在信用证结算方式下，出口商以信用证为抵押向银行申请发货前取得一定资金融通的一种融资方式。在实践中，在出口商仅仅提供信用证单据的情况下，银行就为其办理出口押汇。因此银行实际上是将打包贷款当成了出口押汇。由于打包贷款下出口商不提供货物出运的全套单据，因此对于办理出口押汇的银行而言，信用证只是还款来源的保证，而不是抵押。由于没有货物、没有担保，因此银行会面临回收贷款的风险。在出口企业无法按时提交信用证条款中要求的各种单证或全部信用证的所有条款时，商业银行就无法用抵押的信用证向开证行提出付款要求，商业银行能否回收贷款只能依靠出口企业的信誉。
（三）审查不严，造成国家退税款流失
我国出口收汇核销管理办法实施细则第二十三条规定：对于打包放款或者出口押汇，银行在结汇或者入帐的同时不得出具出口收汇核销专用联，须待出口货款收回后，才能按照本实施细则第二十二条的要求办理有关手续，并出具出口收汇核销专用联。但是，在实践中，银行为出口企业办理完出口押汇手续，违规操作，无论货物是否出口，出口单位是否收回外汇，都给出口商结汇水单，到外汇管理局核销。因此，违规的出口押汇，便可以为企业套取国家退税款提供了方便。商业银行违规办理出口押汇业务，不仅使国家退税不实，而且也使银行外汇资产带来巨大的风险。
（四）与现行法律规定要求不一致，引发法律风险
银行在实际办理出口押汇时有时会在押汇协议中约定，在押汇申请人不能如期偿还押汇款项时，则获得对相关单据及其所指向货物“所有权”。但是我国担保法第66条规定：出质人和质权人在合同中不得约定在债务履行期限届满质权人未受清偿时，质物的所有权转移为质权人所有。但是由于各个国家的法律法规对同一问题规定的不同，势必会引发一定的法律风险。具体到出口押汇协议，国内银行在出口押汇实践中采取与国内法不协调的做法，可能会帮助其赢得一些国外的诉讼。但是如果在涉外经济贸易纠纷中，如果确定我国的法律为其适用的准据法，则会因为与我国法律相违背随之会产生一些问题。
三、银行的对策分析
银行办理出口押汇存在的问题，既有内部因素，诸如银行自身利益驱使，如通过变换手法绕规模发放贷款，以增加银行的收益；也有外部的原因，如银行间为了竞争的需要，采取一些变通或违规的做法，以此来争取客户。而违规的业务行为，又违反了国家的宏观的金融政策，严重扰乱了金融秩序。为维护正常的金融秩序，提高出口押汇业务质量，进一步规范银行经营行为，必须进一步加强对外汇业务的管理。
(一)强化宏观金融意识
银行在制定经营计划中，必须认真执行国家的货币信贷政策，在业务经营中严禁采取绕规模、变相发放押汇贷款的手段，使各项信贷业务做到真实、合法，确保银行的金融业务在宏观金融政策的指导下有效的开展。
（二）加大对人才的管理和培训力度。
1、引进国际融资业务的高素质人才，提高银行融资业务水平；转变僵化的用人机制、指定合理的激励机制和约束机制，有效防止银行优秀融资结算人才的流失。
2、提高操作人员和管理人员的工作水平和质量。加强对银行结算人员和有关贸易业务人员的专业知识培训，督促业务人员学习银行法律相关知识，使业务人员知法守法、懂法执法，正确办理押汇业务和防范押汇风险。
3、重视员工和管理人员的道德、纪律和法制教育。要经常分析员工思想动态，针对问题及时采取措施，预防案件发生。
（二）加强银行垫款资金的管理
由于出口押汇业务不同于其他外汇贷款业务，从押汇到实现出口货款的收回需要一段时间，且货款是否能按时足额收回具有不确定性，从出口方而言，一旦出口企业货款不能收回造成的损失可能会殃及银行，因此而导致银行垫款的风险。我国商业银行法第五十九条规定：商业银行应当按照有关规定，制定本行的业务规则，建立、健全本行的风险管理和内部控制制度。银行通过健全风险管理和内控制度，加强对出口押汇垫款资金实行跟踪管理，对押汇日期、金额、核销期限、未核销原因等情况进行严格考核，并通过出口押汇的总账与明细账来反映押汇业务的管理、以及效益的情况。
（三）加强各种单据和申请人资格的审查[7]
国际贸易融资业务中涉及的各种单据种类多、内容广，稍有不慎就有可能出现出口押汇诈骗的风险。加强对各种的单据和申请人的资格审查不但涉及业务收入的获得，而且还关系融资款项的回收。因此对单据审查不符条款、开证行或议付行资信和经营作风不佳、索汇路线曲折、申请人或开证行所在地区或国家政局不稳等影响到融资款项回收的情况，商业银行要认真、严格对待，不符合自身经营原则的，坚决不予办理。
（四）及时核销银行垫款
银行在办理出口信用证押汇业务时，在收到开征行或偿付行的付款凭证后，按照议付寄单时的有关业务编号、金额、受益人等项目进行核对，如收汇无误，即可冲销对原申请单位的垫款[8]。如果国外银行未能在正常的期限内偿付货款，银行必须主动以电报或电传的方式进行催收或进行必要的交涉。而在出口押汇业务遭到国外拒付且出口商不存在过错的情况下，应及时向开证行索回全套正本提单以便控制货权，同时应及时同时货物的承运人，争取控制非权利人提货。如果经过努力，在货款难以在短期内收回的情况下，银行应向出口商行使追索权，向押汇方索取货款，改出口押汇为受妥后结汇的方式，以化解押汇风险。
（五）避开纠纷，严格按法律要求操作
虽然出口押汇协议中的流质约定与我国担保法的条文不协调，但是这并不影响已经成立的单据质押本身的无效，因此不影响银行和押汇申请人之间的权利与义务。为解决银行实务与我国担保法律制度不一致问题，押汇银行在以信用证及其相关单据设定质（抵）押时，应严格按我国担保法上有关抵押、质押的规定，严格规范业务所需要的各种法律文书，落实有效担保的条件，包括：订立书面质（抵）押合同；完成权利凭证的交付以及票据的质押背书等，以此防止因为担保手续的疏漏引发押汇申请人或是善意第三人的抗辩[9]。
注释：
①李金泽.《国际贸易融资法律风险防范》[M]，北京：中信出版社，2004:90
②沈锦昶.《国际信贷概论》[M]，北京：中国财政经济出版社，1996:142
③李金泽.《国际贸易融资法律风险防范》[M]，北京：中信出版社，2004:90
④李金泽.《国际贸易融资法律风险防范》[M]，北京：中信出版社，2004:90
⑤田慧宇.《商业银行典型案例解析》[M]，上海：复旦大学出版社，2005：193
⑥陈燕文，梁保祥.《金融案例分析》[M]，北京：中国审计出版社，1999：473
⑦任远.《商业银行经营管理学》[M]，北京：科学出版社，2004：227
⑧陈燕文，梁保祥.《金融案例分析》[M]，北京：中国审计出版社，1999:477-478
⑨田慧宇.《商业银行典型案例解析》[M]，上海：复旦大学出版社，2005：194
参考文献1 李金泽.《国际贸易融资法律风险防范》[M]，北京:中信出版社，2004:90
2 沈锦昶.《国际信贷概论》[M]，北京:中国财政经济出版社，1996:142
3 陈燕文，梁保祥.《金融案例分析》[M]，北京:中国审计出版社，1999:473-478
摘要：20 世纪70 年代末，随着西方管理会计理论的传入，我国开始对管理会计进行研究和应用，虽已有一定成绩，但仍未形成具有中国特色的管理会计理论体系。另外，由于管理会计在我国推广力度不够，许多管理者未对管理会计产生重视，造成管理会计尚未发挥实际经济效用。随着经济不断变化和信息技术不断发展，企业应该树立新观念，提高会计人员素质，建立匹配企业生产组织形式的管理会计系统。
关键词 ：管理会计；问题；对策
一、管理会计的意义
管理会计是与财务会计并列的一个会计分支，是管理学和会计学直接结合的产物，其以企业生产经营活动为对象，通过对经济事项的确认、计量、归集和分析，得出相关信息，并将这些信息编报成一定形式的资料传递给各级管理者，从而维护企业内部管理，提高企业经济效益。与财务会计报告侧重于反映企业过去的财务状况和经营成果所不同的是，管理会计跨越过去、现在和未来三个时态，以一系列特定的技术方法为手段，利用历史信息得出的经济数据对经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，从而实现事前预算、事中控制及事后反馈职能。
二、管理会计在实际应用中的问题
20世纪70年代末，随着西方管理会计理论的传入，我国开始对管理会计进行研究和应用，虽然已经取得一定的成绩，但无论是在理论界还是实务界并不十分令人满意。随着市场经济的发展，企业生产经营环境不断变化，这种变化要求管理会计提供及时、相关、有效的经济信息，从而帮助管理当局实现企业资源的合理配置和利用，以应对生产经营环境变化而导致的各种内部性和外部性问题。目前，我国管理会计在实际应用中存在以下几个问题：
1.缺乏独特方法论、有效理论体系目前，我国管理会计理论的研究主要从西方国家引进，自身对管理会计的研究甚少，而管理会计理论的形成与经济环境、社会环境息息相关，西方国家管理会计的研究建立在其高度发达的经济背景之下，是立足于资本主义经济的，而我国应立足于社会主义经济，所以从国外引进的理论显然不符合我国国情。再者，由于管理会计理论研究队伍薄弱，从已有的论文看，关于管理会计的论文研究面狭隘且缺乏创新性，仍然集中在量本利分析、标准成本控制、责任会计等方面。
2.管理会计理论尚未在实践中良好运用
首先，我国对管理会计的教育,不管是学历教育，还是非学历教育，都只注重会计理论和方法的讲解，而没有结合管理会计成功案例进行分析；其次，强调定量分析而忽视定性分析，强调模型运用和计算结果而忽视模型运用的前提分析与结果计算的取数过程，导致实际结果与计算结果偏差太大，更何况我国会计人员数学基础普遍较低，就更不能对模型进行良好运用；另外，管理会计在理论上更注重产品成本计量对利润的影响，忽视了现实中产品需求，产品质量，产品寿命周期和产品销售策略的影响。
3.实务界未对管理会计职位正确看待
管理会计主要是为企业各级管理人员提供最优决策信息，其重点在于算活账，既反映过去，又能用掌握的信息反映未来。由于我国管理会计工作尚处于起步阶段，企业中一般没有专设的机构和人员，大多由财务人员兼任，因此企业管理者很难改变观念将会计与管理地位挂钩。有些企业虽然设置了管理会计岗位，但往往不能发挥管理会计的经济效益，原因是管理当局“长官意识”太重，没有充分运用管理会计提供的资料。目前，管理会计主要应用在沿海城市和外资企业，中小企业的很多领导不懂甚至没听过管理会计。
4.缺乏管理会计协会和管理会计师队伍
西方发达国家大都已成立管理会计师协会，如美国管理会计师协会（IMA）和英国特许管理会计师协会（CIMA），CIMA还进行管理会计师认证资格考试，培养企业中高级管理人员的战略管理能力，但我国至今没有管理会计协会，也没有管理会计认证资格考试，这对组织开展全国管理会计工作以及管理会计理论研究与学术交流工作产生阻碍。另外，无管理会计资格认证考试，使得我国目前管理会计人员素质及教育水平低下，会计就业门槛低，会计就业市场的规范化尚未形成。
5.管理会计与计算机技术结合力度不够
通过网络和计算机进行管理会计工作，不仅可以实现企业管理一体化，而且降低了信息处理的成本。但在我国企业中，电算化应用水平还不高，计算机技术与生产管理还未高度融合。即使运用了电算化的企业也是重核算、轻管理，而且这些电算化软件大多是运用于财务会计方面，很少用于管理会计，因此，企业很难实现事前预测、事中控制。
三、促进管理会计发展的对策
1.建立中国特色管理会计理论体系
首先，我国应建立起一支由高层次理论研究人员组成的管理会计理论研究队伍，比如中国管理会计学会，根据我国经济特点，应用多种理论和研究方法，在经济发展中对管理会计成功案例进行总结，研究和解决企业实践中需要解决的问题，构建有中国特色的管理会计理论与方法体系，并将这种理论和方法体系写进教材书中，形成相对统一的规范内容。其次，为保证理论体系的顺利应用，我国应该抓紧完善会计准则的制定，例如规定符合要求的企业必须设置管理会计岗位。
2.重视管理会计人才的培养
⑴在高校推动管理会计教育改革。目前，管理会计与成本会计、财务管理教材内容交叉严重，而且对这些学科的定义没有明确界定，在一定程度上造成了教学资源的浪费。当然除了尽快解决教材问题外，管理会计应将理论和实际结合起来，教师在课堂上应配合案例讲解，将实际运用的思想带给学生。此外，组织学生对企业进行实地调查或开展案例分析竞赛也是提高学生运用知识能力的好渠道。
⑵管理会计资格认证考试。我国虽然有会计从业资格认证考试，初级、中级、高级会计师职称考试和注册会计师考试，但这些考试更偏向财务会计，鉴于管理会计特殊的管理职能，中国应借鉴西方国家的成功经验，建立中国管理会计师协会，单独组织面向全社会的管理会计资格考试认证。
⑶管理会计的继续教育。管理会计继续教育的对象应分为两类，一类是已上岗企业会计人员或持有会计从业资格证却未上岗的人员，通过在继续教育的内容中增加管理会计的内容，培养会计人员的管理意识；另一类是企业各级管理者，政府可以适当组织企业管理者共同学习管理会计的基本知识，使他们意识到管理会计岗位和管理会计资料的重要性，从而提高他们对管理会计的重视。
3.将管理会计与计算机技术结合
企业的现代化发展必然离不开计算机技术，为降低企业成本，实现内部控制，及时传递信息，企业需将计算机技术与生产经营管理结合，借助计算机帮助分析和决策。目前我国会计软件很少涉及管理会计信息内容，开发管理会计软件是一个具有广阔前景且急需发展的领域。企业应该利用现代管理技术手段，将管理会计和计算机技术有机结合起来，为企业经营决策提供最佳方案。
4.树立管理会计系统设置的新观念
⑴市场观念。21世纪计算机的迅速发展，使科学技术处理信息的能力更强，不仅促进信息在企业上下级、企业不同部门间传递，也使企业与外界的信息交流更为便捷。目前，电子商务在市场上发挥着重要作用，电子商务市场形成了新的市场主体、新的市场客体、新的市场载体和新的市场交易规则，未来的市场是以各个电子商务平台为结点的、全球化的网状结构市场，加上经济环境的不断变化，企业市场份额和市场利润会很快被竞争者剥夺，因此企而业必须结合自身组织架构、生产组织形式的特点及其竞争环境的不同来选择相匹配的成本管理系统。
⑵企业价值观念。企业价值观是指企业及其员工的价值取向，是企业在追求经营成功过程中所推崇的基本信念和奉行的目标，是为员工所接受的共同观念。价值观把所有员工联系到一起，决定着企业的基本特性，规定着企业的发展方向。而价值观念是企业文化的核心内容，企业文化的确立和创造又与管理系统的设计紧密相关，这也就要求管理会计系统的设置必须考虑到人的因素。
尽管目前我国管理会计理论未形成中国特色，且管理会计人才素质及教育水平较低，但随着我国经济发展和市场改革的深入，管理会计人才必将涌入市场，企业必将建立适合自己生产经营特点的管理会计系统。
参考文献
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[4]郭伟琴. 浅谈新时期管理会计的发展与创新[J]. 现代商业, 2007(4).
摘要：会计实践教学是应用型会计人才培养过程中的一个重要环节，本文在分析当前会计实践教学存在普遍问题的基础上，以辽东学院为例，介绍了该校会计专业在构建基于应用型人才培养的实践教学体系过程中所进行的改革与实践。
关键词 ：应用型人才；会计；实践教学
一、基于应用型人才培养的会计实践教学体系的构建
（一）校内实践教学环节设计
1.单项课程实验
单项课程实验是与理论教学相配套的实验课程，一般是在理论教学之后进行。我院目前已开设《基础会计实验》、《财务会计实验》、《成本会计实验》、《财务管理实验》等单项课程实验，这些实验侧重于强化学生对单项课程内容的感性认知，通过观察与验证，充分理解和掌握各专业课程所涉及实际会计操作的基本流程和方法技能，进而为后续实践课程的开设和应用能力的培养打下基础。
2.专业技能实验
专业技能实验侧重于对学生会计基本技能、财务软件应用能力等方面的训练和培养，开设《会计基本技能实训》、《会计信息系统与实训》、《电算化会计实验》、《erp 沙盘模拟实验》等课程，要求学生熟练掌握点钞、珠算等会计手工操作的基本技能，同时能够熟练使用用友、金蝶等财务软件，达到手工与电算化并行。此外，通过ERP 沙盘模拟，以分组对抗的形式加强学生的团队合作意识，帮助学生更直观的理解会计在企业经营中与营销、人力资源、采购等部门的关系，有助于不同学科的交叉和融合。
3.综合仿真实验
综合仿真实验是在单项课程实验和专业技能实验基础上开设的综合性实训课程，旨在培养学生对专业知识综合运用的能力。我院现已开设《会计综合模拟实验》和《审计综合模拟实验》两门综合仿真实验课程，所采用的实验资料均是课程组教师根据企业实际资料整理编制而成。
4.轮岗开放实验
轮岗开放实验是针对不同学生对不同行业和不同会计岗位的个性化需求所开设的一门自主性综合实验。这门实验课程的学习方式比较特别，学生可以在学院的会计开放实验室中自主选择其感兴趣的行业（商品流通业、房地产业、外贸企业），由学生自由结成实验小组，自主安排岗位分工，自主完成实验内容。该课程充分调动了学生学习的自主性，体现了团队合作的重要性，也充分锻炼了学生分析和解决问题的能力。
（二）校外实践教学环节设计
1.专业认知实习
会计专业知识对于初学者而言是抽象且枯燥的，因此我院在大一第二学期的暑假之前安排了为期一周的专业认知实习，学生在专业教师的带领下到校外实习基地进行参观学习，了解企业的机构设置、走访会计部门，认识真实的会计资料，与财务人员交流，到生产车间了解产品的生产流程，使学生通过感性的观察与认知消除其对会计工作的陌生感，进而激发其对会计专业学习的兴趣。
2.专业社会实践
专业社会实践要求学生利用大三的暑假时间，在指导教师的指导下，通过问卷调查、实地调研、当面访谈、网上调查等方式进行一些专题调查，并根据调查的内容和结果撰写出相应的调研报告，进而培养学生的沟通协调能力、写作能力、综合运用专业知识的能力，以及发现、分析和解决问题的能力。
3.创新技能实践
为培养学生的创新精神、创业意识和实践能力，我院鼓励学生积极开展创新技能实践，并将创新技能学分的获取作为学生毕业的条件之一。学生可以通过参加课外科技创新、各类技能竞赛、社会实践以及考取职业资格证书等活动来获取创新学分，以此来提高对学生创新思维、创新意识和创新实践能力的培养。
4.毕业顶岗实习
毕业顶岗实习是实现应用型人才培养的重要实践教学环节，是培养和提高学生实际操作能力、理论联系实际能力的重要方式。通过最后一个学期的毕业顶岗实习，使学生在实际的工作环境中接触具体的会计岗位并完成相应的会计工作，将其在学校学习到的专业知识和职业技能运用到现实工作中去，真正做到理论联系实际，帮助学生更深刻的认识会计的工作环境和工作过程，从而实现学习与就业的有效对接。
二、实施会计实践教学体系改革的保障措施
（一）完善校内实验室建设
近年来，学院在已有的会计手工实验室、会计电算化实验室、财务管理实验室的基础上，又先后建设了ERP 沙盘实验室、审计实验室和会计开放实验室，先后配备了用友、金蝶、网中网等财务教学软件。在会计开放实验室的建设过程中，受现有实验资料的限制，学院成立专门团队收集不同行业的全真会计资料（包括工业企业、商品流通企业、外贸企业、房地产企业、小企业等），形成了一整套多行业可供学生自主选择的全真会计实验资料，有效保障了轮岗开放实验的顺利进行。
（二）加强校外实训基地建设
与此同时，学院加大了校外实训基地的建设力度，先后与20 多家企业、事业单位、会计师事务所、金融机构等单位签署了合作协议，为学生校外实训的顺利进行提供了必要的保障。此外，学院还成立了专业建设校外专家委员会，聘请知名企业财务总监、事业单位会计主管、金融机构及会计师事务所的有关专家前来参与，共同探讨社会各界对会计应用型人才能力需求的变化，探索有利于会计专业校企深度合作的方式和方法。
（三）优化师资队伍
一方面，学院通过积极选送教师参加财政部门的有关培训、鼓励教师到企业进行挂职锻炼、鼓励教师联合企业和科研单位进行横向的项目开发与课题研究、鼓励教师考取相关的执业资证书等方式来提升教师的实践能力；另一方面，学院积极聘请来自校外的财务总监、会计主管、财务经理、注册会计师等实践经验丰富且业务素质高的专业财会人员担任实践教学的兼职教师，除担任具体校外实践课程的教学工作外，还积极邀请兼职教师参与实践教学案例开发、实践教学资料收集、实践教材编写等工作，为我院的实践教学提供了非常有益的补充。
（四）强调“多证书”培养
“多证书培养”是指学院积极引导和鼓励学生在校期间考取各种能力证书和职业资格证书，具体如计算机、英语、普通话等能力等级证书以及会计从业资格证、会计职称证、理财规划师证等职业资格证书。近年来，我院毕业生会计从业资格证的获取率接近100%，会计职称证书、理财规划师证等职业资格证书的获取率接近20%。
（五）积极开展并参与各类技能竞赛
多年来，学院高度重视各类技能竞赛对培养学生创新实践能力的积极作用，学院每年组织的“会计技能大赛”、“沙盘模拟经营大赛”和“创业设计大赛”等比赛，为学生创新意识和创新能力的锻炼与提高提供了广阔的平台，也激发了学生对专业技能的学习热情。此外，学院还鼓励学生参与国家级和省级的各项技能竞赛，并取得了丰硕的成果，2011-2014 年，我院学生多次荣获“用友杯”全国大学生企业沙盘模拟大赛辽宁赛区团体第一名和全国总决赛二、三等奖。
（六）改革毕业论文形式
我院自2012 年开始对会计学专业本科毕业论文进行试点改革，将原有的毕业论文环节调整为学位课程综合考试和实习单位专题调查报告及答辩两个部分，2013年在会计开放实验室建设完成的基础上，将学位课程综合考试调整为综合轮岗开放实验。学院对毕业论文的改革，主要目的是要改变近年来学生不深入企业调研、单纯通过“东拼西凑”的方式编造论文应付了事的普遍现象，要求学生在毕业实习过程中，深入了解实习单位的实际状况，运用所学专业知识发现企业在生产经营、公司治理、投资策略、财务状况、内部控制等某个方面存在的具体问题，通过撰写实习单位专题调查报告的形式，针对实习中所发现的某一具体问题进行深入分析，进而提出改进建议。最终，通过答辩的形式，教师可以更真实地掌握学生实习的实际状况，辨别其专题调查报告中所写内容的真伪，以便减少杜撰与抄袭等现象。我院对毕业论文形式所进行的改革探索，更符合应用型人才培养的需要，使学生在实际调研中真正运用所学知识去发现问题、分析问题、解决问题，进而使其综合能力得以提高。
（七）完善实践教学考核评价体系
学院根据会计实践教学的实际特点，不断完善我院的实践教学考评体系，具体做法包括：一是从考评主体方面，将专职教师、兼职教师和学生都纳入考评主体的范畴中来，区分校内外实训的评价主体，同时增加学生的自评与互评，将实践教学的多个参与方都纳入考评体系中来；二是从考评内容方面，既要关注学生提交的实验成果，也要关注其实验的态度、动手操作的能力、团队协作的精神、实验报告的完成情况等；三是从考核形式方面，将小组作业、口试、成果展示、小论文、调查报告、案例分析、技能比赛等形式运用到实践教学的考评中来；四是从考核方式方面，将原有单一的结果性评价调整为注重过程性的考核方式，在综合仿真实验和轮岗开放实验中采用“形成性”考核方式。
参考文献：
[1]孙喜平.本科会计实践教学方案之优化[J]. 财会月刊.2013(6).
[2]初国清.应用型本科会计实践教学存在的问题及建议[J].牡丹江大学学报，2013(5).
【摘要】商业银行的治理是保证其可持续发展的内在要求。本文从公司治理的角度分析了中国农业银行公司治理的必要性和可行性,着重剖析了中国工商银行公司治理模式,探讨了农行股改后公司治理的进展和存在的问题,进而提出了农行改制后进一步完善内部治理的对策,以期为农行的发展提供有益的启示。
【关键词】中国农业银行公司治理内部治理
一、问题的提出
按照加入WTO的承诺,中国银行业于2007年向外资银行实行全面开放。外资银行给我国商业银行带来国际先进的经营理念和管理经验的同时,也对其经营理念和运营模式提出了挑战,国有商业银行更是首当其冲。面对外资银行的冲击,国有商业银行如何能在竞争中立于不败之地是一个非常值得深入研究的问题。
公司治理架构的好坏直接决定了公司经营目标能否顺利有效地实施,能否赢得投资人和社会公众的信任,以及能否使国有商业银行获取更好的发展空间。截止目前,先后有中国银行、中国建设银行、中国工商银行成功完成了由国有独资商业银行向股份制商业银行的转变并成功上市,为国有商业银行的股份制改革积累了宝贵的经验。中国农业银行(以下简称“农行”)是我国四大国有商业银行之一,作为最后一家进行股份制改革的大型国有商业银行,其改革难度远超过其他任何一家商业银行。农行于2009年1月16日农行宣布改制为中国农业银行股份有限公司。在当前国际金融危机持续影响的背景下,农行如何深化内部改革和各项业务经营工作、致力于自身公司治理架构的建设已成为农行改革与发展的重点内容。
二、中国工商银行股份制改革成功经验的借鉴
中国银行、中国建设银行、中国工商银行三家国有银行股份制改革的成功,为国有商业银行进一步进行深化改革与持续发展奠定了良好的基础,特别是作为银行最大IPO的中国工商银行(简称“工行”),在改制上市中的成功经验值得借鉴。
工行在国有商业银行股改初期就提出了“一行一策”的工作思路,且股改始终坚持独具特色的改革路径,这充分体现在其财务重组、成立股份公司和引资安排方面。2005年工行股份有限公司成立之初,其两大股东财政部和汇金公司作为“委托管理人”分别持有工行50%的股权,对其行使对等的“发言权”,这是工行法人治理结构进行的“第一次改善”。到了2006年年初,工行法人治理结构的“第二次改善”是引进境外战略投资者,根据协议,高盛投资团派驻一名董事进入工行董事会,参与工行各项重大事项的决策过程,同时依据协议,高盛集团帮助工行建立规范的公司治理结构,同时进一步完善风险管理与内部控制体系,从实质上提升了工行的公司治理水平。这是其法人治理结构的一次关键和实质性的改善,对于克服原国有改制企业“同一利益集团内部人控制”和“国有股一股独大”等弊病有很大帮助。工行实现了从国有独资商业银行到股份制商业银行,再到国际公众持股公司的历史任务。
随后,工行按照《公司法》、《证券法》等相关法律法规和现代金融企业制度的基本要求,建立了“三会一层”的现代公司治理架构和权力机构、决策机构、监督机构和管理层之间决策科学、执行有力、监督有效的运行机制。工行公司治理和经营管理的专业化水平大幅度提高还在于引进了国内外许多知名专家学者和银行家担任银行外部独立董事和高级管理人员。另外,实行董事长和行长分设,董事会和监事会及高级管理层均设立有专门委员会,股东大会、董事会、监事会和高级管理层的职责权限划分明确,他们各司其职、有效制衡、互相协调,不断完善企业管治、加强风险管理和内部控制,不断提高公司的经营管理水平和经营绩效,把为股东创造持续卓越的投资回报作为根本目标。
三、中国农业银行公司治理的进展和存在的问题
1、进展
随着农行股份制改革和上市的推进,其在发展战略、经营理念与模式、市场选择和机制转换等各个方面取得了积极的进展。总的来说,包括以下几个方面。
第一,建立了相对规范的公司治理结构,公司治理机制日趋完善。董事会、监事会、高级管理层之间逐步形成了有效制衡,各司其责,协调运作的架构与机制。同时聘请了专业化的独立董事,尤其是国际专业人才的加入,使董事会真正发挥作用。
第二,发展战略、经营理念和意识开始发生转变。通过引入科学的指标,发展战略、经营理念从追求规模和市场占有率向追求质量效益、股东价值及公司价值最大化转变,依法合规意识正在不断增强。
第三,经营模式转型,业务结构调整步伐加快。全行在资产结构、负债结构、收益结构、营销渠道结构等方面不断调整和优化。在控制风险的前提下,加大金融创新力度,扩大中间业务的比重,使中间业务收入的比例不断提高。
第四,逐步建立起了科学的激励和约束机制。近年来,农行初步建立了高管层目标管理体系和委托授权制度,同时充分考虑公司利益、股东利益和员工利益的协调发展,建立了以市场价值创造为导向的正向激励约束机制。
第五,经营的绩效显著提升,资产质量明显改善。因此,农行的风险防范能力得到了较大的提高,控制风险的能力也不断增强。
第六,透明度建设取得明显进展。按照建设现代化的综合性金融服务集团和大型上市公司的标准和要求,农行进一步完善信息披露制度,确保信息披露的真实、准确、完整和及时,同时不断加强对投资者利益的保护。
2、待解决的问题
作为最后一家进行股份制改革的大型国有商业银行,农行改革难度之大,远超过其他任何一家商业银行。农行目前还存在许多问题。具体来说,包括以下几个方面。
一是董事会的独立性不够。董事会由大股东掌握或由内部人控制,比较难以形成独立的董事会来保证农行健全的经营机制和决策机制。与此同时,由于法人股比例低,公众股东分散,外部董事制度刚刚起步、债权银行介入公司运作制度没有普遍推行等原因,所有这些使农行董事会缺乏内部相互制衡的机制。
二是监事会的功能非常有限。农行采用的是单层董事会制度,与董事会平行的公司监事会仅有部分监督权,而无控制权和战略决策权,无权任免董事会成员或高级经理人员,无权参与和否决董事会与经理层的决策。由于我国《公司法》等法律在规范公司治理结构方面以股东价值为导向,致使农行只重视董事会的作用而忽视了监事会的地位,从而造成监事会实际上只是一个受到董事会控制的议事机构。
三是股权结构尚未多元化。由于缺乏国际上的战略投资者,因而农行离股权结构的多元化还有一定的距离,目前的股权结构仍然是单一的国有资本。
四是全面的风险管理体系离国际一流商业银行还存在一定的差距。股份制改革以来,中国农业银行注重完善全行的风险管理战略与政策形成机制,切实将风险偏好与风险管理战略目标贯穿于经营管理的全过程,实施与发展战略相一致的全程量化的全面风险管理,在探索建立垂直化的信贷风险管理体制、努力构建严密高效的内部控制体系方面取得了一定的成果,但还需要不断地进行完善,努力向国际一流商业银行的标准靠拢。
五是信息化建设离一流的商业银行也有不少差距。目前,农行在信息化银行的建设方面落在了其他国有商业银行的后面,甚至落在了一些中小股份制商业银行的后面,这与农行的国有大型商业银行形象是极不相称的。
四、完善中国农业银行内部治理机制的对策
根据农行近10的发展战略,到2017年左右,力争使银行治理建设达到国际先进水平;使“三农”市场得到全方位的金融服务;使其零售业务的经营管理资产规模得到更进一步的扩大;建设农行独特的先进企业文化,突出农行的综合竞争力,使其核心业务指标进入全球银行业前列;使农行成为立足本土、覆盖城乡和全球的国际一流的商业银行。有鉴于此,农行应在完善内部治理机制上采取以下对策。
1、继续完善法人治理架构
农行应充分借鉴国外银行先进有效的管理方式,以英、美商业银行矩阵式的组织机构为参照,加快以业务为主线的战略性机构重组,推行农行机构扁平化和业务管理垂直化,加快以业务为主线的战略性机构重组的速度,构建符合我国国情和适合农行发展的银行管理架构,从而真正发挥独立董事、外部监事和职工监事的作用。
2、加快实现产权多元化
可借鉴英、美的外部人控制的公司治理模式,将农行构建成为产权主体多元化、银行实体国际化和现代化的股份有限公司。引进包括国有、民营和外资企业的战略投资者。农行下一步要重点引进境外的战略投资者,通过引进境外战略投资者带来新的理念、管理模式和先进的技术、方法和产品与服务,进而改善公司的治理机制,促进增长方式和经营模式的转变。
3、不断提升财务治理的水平
农行应构建现代商业银行财务会计管理体系,强化公司对经营管理者的约束力度,加强内部审计,健全公司的会计制度,加强内部的财务管理,提高会计人员的职业素质,维护股东和债权人等利益相关者的利益。
4、配置有效的激励约束机制
通过建立相应的制度激励机制,促使经理人员的经营决策与公司长期发展利益相一致,从而满足股东利益最大化的目标。实行对“剩余索取权”的合理分配,通过内部和外部双重约束机制,促使经理人员依法合规地开展经营管理活动,有效避免损害股东和债权人利益行为的发生。
5、积极推进风险管理体系的建设
一方面,要在董事会下设风险政策委员会,全行贷款质量由总行按照统一标准集中进行五级分类审核认定;另一方面,要增强内部控制,构建稽核体系,成立内部控制委员会,及时建立分别对董事会和管理层负责的内部审计体系和内控合规体系,使企业的内审监督更具有独立性和有效性,构建和完善比较严密有效的内控监督体系,实施与农行发展战略相一致的全程、量化的全面风险管理。
6、着力强化科技支撑作用
努力强化科学技术对农行在公司治理、内部管理和业务经营方面的支撑作用。建设大型的数据库系统,推动实施网络银行和数字化银行系统。同时,应研究制定信息科技发展规划,加大全行信息科技建设的投入力度,建立具有国际先进水平的大型数据中心,增强自主创新能力,加快产品和服务的创新,不断推出新的金融创新产品,为客户不断提供一流的金融产品和安全、快捷、方便的金融服务。
【参考文献】
[1]樊蓓姣:发达国家商业银行公司治理的比较分析[J].农村金融研究,2008(10).
[2]姚铮、汤彦峰:商业银行引进境外战略投资者是否提升了公司价值——基于新桥收购深发展的案例分析[J].金融与保险,2009(7).
关键词：学科竞赛；财务管理；创新型人才
中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2014）04-0210-02
一、各类与财务管理专业相关的学科竞赛的现状
学科竞赛是在紧密结合课堂教学的基础上，以竞赛的方式，通过实践来发现问题、思考问题、解决问题，以激发学生的创新精神，提高其学习兴趣和实务工作能力的活动。目前，与财务管理专业相关的学科竞赛的种类比较多，有各级教育主管部门组织的竞赛，也有各种学会等非营利机构及企业等组织的竞赛。具体包括如下几方面。
1.教育主管部门组织的学科竞赛。这一类竞赛又分为国家、省、市级竞赛。国家级竞赛如以“崇尚科学、追求真知、勤奋学习、锐意创新、迎接挑战”为宗旨，由、中国科协、教育部和全国学联共同主办的、包括两个并列项目（一个是“挑战杯”中国大学生创业计划竞赛，另一个则是“挑战杯”全国大学生课外学术科技作品竞赛）的“挑战杯”。省级竞赛（以浙江省为例）如由浙江省教育厅主办、面向浙江省全体财会专业大学生、旨在“顺应财会信息化的发展趋势，进一步提高在校大学生财会信息化的各项能力，培养财会专业大学生的创新意识和创新能力”的“浙江省大学生财会信息化竞赛”。市级竞赛（以浙江省为例）如绍兴市教育局主办、面向在绍普通高校全日制在校本、专科学生的“绍兴市大学生财会信息化竞赛”；宁波市教育局主办、面向宁波市高校全日制在校学生的“宁波市大学生理财规划大赛”等。
2.各类学会等非营利机构组织的学科竞赛。这种类型的竞赛一般是在相关学会的指导下由企业承办，或直接由非营利机构主办，其主要目的是通过竞赛进一步提升大学生的专业素养和综合素质，增强大学生的实践操作能力，拓展大学生的职业发展空间。如由中国高等教育学会财经教育分会主办、厦门网中网软件有限公司承办的“全国大学生财务决策网络大赛”，由AIA国际会计师公会发起主办的“AIA杯上海市大学生财务案例分析大赛”等。
3.企业组织的学科竞赛。这种竞赛活动一般由相应企业组织，通过竞赛活动推动学子就业，提供以创业促就业的社会服务。如，由上海交通大学安泰经济与管理学院、工商银行上海市分行共同主办，面向上海各类高等院校在校学生的“工商银行杯上海市大学生理财规划大赛”；由财通证券联合共青团省委、中国联通浙江省分公司主办的“财通证券杯大学生理财创业竞赛”；等等。
二、学科竞赛在培养创新型财务管理人才中的作用
1.有利于学生拓宽视野，夯实专业基础。近年来开展的财务管理相关竞赛通常是开放式或半开放式，一般要求参赛团队基于市场调研和分析，设计、制作完成符合要求的综合方案，或结合上市公司实际案例中存在的问题提出解决问题的建议。有的竞赛还要求参赛过程中全英文表述。如，宁波市首届大学生理财规划大赛要求各参赛团队深入市场进行调研和分析，针对不同客户群的需求及状况，从理财目标、财务状况与财务机会评估、策划方案制订、财务方案执行、监控和调整、理财方案的评估及可行性分析等方面，立足现实客户，自拟题目，制定一份结构完整、具有操作性又能满足对象需求、切实可行的理财规划综合方案。又如，浙江省财会信息化大赛，结合上市公司的综合性案例，要求参赛团队就公司经营战略与风险管理、资金筹集、销过程、利润分配中的会计核算及会计信息披露、财务管理、成本管理、内部控制、审计报告、金融、法律中存在的问题进行分析并提出相关建议。而AIA杯上海市大学生财务案例分析大赛更是要求参赛团队在提供的一份英文案例考题的基础上完成一份详细的英文策划书，并全程英文表述。上述竞赛虽然形式各异，但这些竞赛涉及的内容往往不是一门单一的课程，而是一个课程群，基本涵盖财务管理相关核心专业课程，基于英文案例考题完成英文策划书更是要求参赛团队熟悉国际会计准则及会计实务操作。因此，竞赛中通过对所学专业知识融会贯通的运用，非常有利于夯实专业基础，同时对学生扩大知识面，拓宽视野也大有裨益。总体而言，通过参赛，学生在查阅资料能力、自学能力、分析与解决问题能力、综合设计能力、论文写作能力以及运用所学专业知识解决企业日常运营中遇到的实际问题的能力等方面得到了全面提升。
2.有利于培养学生的创新精神。一方面，定位于开放式或半开放式的财务管理学科竞赛体现参赛学生基础知识和能力的同时，又存在着很大灵活性和自主发挥空间，给学生提供了创新的舞台。如，“挑战杯”创业计划大赛要求参赛者组成优势互补的竞赛小组，围绕一个具有市场前景的技术产品或服务概念，以获得风险投资为目的，完成一份包括企业概述、业务与业务展望、风险因素、投资回报与退出策略、组织管理、财务预测等方面内容的创业计划书，最终通过书面评审和秘密答辩的方式评出获奖者。这种完全开放式的竞赛给了参赛者巨大的自主发挥空间；另一方面，通过参赛，学生的团队精神得到加强，团队的凝聚力成为参赛项目成功的重要因素。
3.有利于推动学风建设，树立正确的价值观。优良的学风能使大学生树立正确的人生观、价值观，养成刻苦学习、积极向上、自强不息的拼搏精神。通过竞赛，可以有效地激发学生学习课堂理论知识的兴趣，并形成良好的学习风气。从目前开展的财务管理相关学科竞赛来看，竞赛基本是在紧密结合课堂教学的基础上，通过竞赛活动来发现问题，解决问题，培养能力。也就是说，参赛学生一方面将第一课堂的专业知识应用于第二课堂（竞赛）；另一方面，参赛学生总结参赛项目在实践中遇到的问题，带着问题回到第一课堂学习，又会提高自己对专业知识的兴趣和求知欲，从而带动整个第一课堂的创新氛围和良好学风。
三、依托学科竞赛培养创新型财务管理人才的具体举措
1.依托竞赛，将相关课程的教学改革引向纵深。在日常教学中，着力将学科竞赛和创新型人才培养结合起来，改进教学方法和教学手段，探索多元化的教学评价方式。培养创新型人才，方法比知识更为重要。为启发学生思考，活跃思维，开阔视野，提高学生分析问题、解决问题的能力，激发学生的学习积极性和能动性，在相关专业课教学中，融合竞赛内容，在有条件的课程中推广案例教学法、情境教学法、项目教学法等适应创新型人才培养的教学方法以及多元化的教学评价方式，变学生被动听课过程为积极思考、主动实践的过程。从中长期看，应将竞赛逐渐融入常规性教学中，在现有条件下对财务管理专业的培养计划进行梳理，对设置课程进行适当调整，对相关课程的大纲进行合理修订，对实践教学环节进行优化整合，以激发学生的专业学习兴趣，提升学生综合运用基础知识的能力和实践创新精神。
2.采用多种形式建立学生创新平台，大力开展创新性的实践活动。创新型财务管理人才的培养首先应着眼于专业知识的学习和研究，在此基础上还需要有益的创新实践活动来促成和提升。在新形势下，学校应制定相关政策，设立专项基金，为学生搭建多元化的创新平台和实践平台，如创建更多的研究性社团，鼓励学生进行课题研究和案例模拟，引发学生探究学习的兴趣，教师给予一定的指导；举办校内竞赛，给更多的学生参赛机会；在公司、企业、管理咨询公司、会计师事务所等单位建立实习实践基地；学校和企业合作建设ERP实验室；学校邀请企业家、财务总监等来校进行专题讲座等。总之，学校应创造条件，鼓励、引导和组织学生积极参加各种创新性的实践活动。
