时间：2022-06-04 17:37:59
《内部控制》是一门实际应用性很强的课程，既有理论又有实践。为此，分析了目前内部控制教学中普遍存在的问题，并从教学内容、教学方法、考核内容、构建网络课堂等方面提出了内部控制教学改革的新思路。
关键词：
内部控制；教学改革；实践
中图分类号：
G4
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2014）18-0152-01
1 国内《内部控制》教改动态
自2002年美国颁布萨班斯法案，掀起了对内部控制的学习的热潮，各高校纷纷开始设立《内部控制》课程。但在我国关于内部控制教学改革的研究甚少，在期刊网搜索出的内控教改论文约10篇，且主要针对会计专业探讨内部控制的教学形式和课程体系，基于审计专业的课程教改研究几乎一片空白。
2 《内部控制》教学中存在的问题
《内部控制》属于现代管理学、会计学、审计学交叉的一门边缘学科，要求学生在掌握理论的同时，要学会灵活应用，对学生的学习有一定的难度。主要存在以下问题：
2.1 内部控制理论较抽象，学生不易理解
由于《内部控制》课程具有涉及面较广、综合性较强，理论较抽象的特点，导致学生学习起来比较枯燥，不易理解。
2.2 学生的应用性较差，死记硬背内部控制条例
《内部控制》课程是一门实务性和应用性较强的课程，但对于在校学生来说，因为没有太多的社会阅历，往往容易进入死记硬背、照搬照抄的误区。
2.3 教学方式以教师“讲授”为主导，难以培养学生的实践能力
《内部控制》课程开设目的是基于现阶段我国中小企业内部控制薄弱现状，旨在使学生在了解内部控制整体架构的基础上，掌握内部控制基本原理，重点掌握重要交易循环控制的设计内容，为中小企业内部控制建设服务，而目前的教学模式在在培养学生实践能力方面存在欠缺之处。
2.4 考核方式比较单一
以期末考试“一锤定音”，难以体现学生的学习过程，掩盖了学生的真实学习状况。
3 《内部控制》教学改革的思路
3.1 丰富教学内容，完善课程体系
在《内部控制》课程教学改革总体方案设计中，将教学内容分为三个模块：内部控制框架、内部控制应用及内部控制评价。
（1）内部控制框架是课程的基础理论部分，主要讲授内部控制的起源、目标、原则、要素等基本理论。
（2）内部控制应用是课程教学的主体，需要将课堂教学与实务训练有机结合。首先将学生分团队，每一团队负责一个业务循环，通过对合作企业的调研，分析企业该业务循环存在的问题、提出改进意见。
（3）内部控制评价是对理论应用的进一步完善。将内部控制评价渗透于内部控制设计中，各团队之间相互合作，对合作企业的内部控制系统进行测试，诊断出风险点，并提出改进建议，撰写调研报告。
3.2 改进教学方法
《内部控制》是一门实用性、操作性很强的课程，基于课程的特点，结合应用型本科院校的人才培养目标，针对课程的教学内容，在学生自主学习基础上构建了“理论教学――案例教学――实践教学”交互式教学模式，以期提高学生的应用能力。
（1）自主学习。
对于简单易理解知识点让学生通过课前自学掌握，并通过试讲方式督促其自学，充分调动学生自主学习的积极性。自学中除了查阅教材等书籍外，学生要充分利用网络教学平台，形成以网站为载体的教学资源库，使学生不受时空限制，随时随地学习，提升课程的教学质量。学生可以将自学中遇到的问题发送到网上，通过论坛讨论或老师答疑等方式，第一时间找到答案。老师还可以将作业或试题在网上，让学生在线进行自我测试，通过自我测试发现问题、解决问题。网络教学的运用，突破传统的教学在时间与空间上的局限性，很好地解决了大学校园中教师与学生难得见面的现实问题。
（2）理论教学。
理论教学中学生往往会走入死记硬背的误区，不会灵活运用。教学中应使学生理解内部控制规范的制定初衷及所要求达到的内部控制目标。比如内部控制中的岗位分工控制，教师在讲授哪些岗位互不相容时，应重点解释如果不相容岗位未分离会导致何种弊端。在理论教学中充分运用“问题导向型”教学，使得学生带着问题去学习理论知识，用理论知识去解决问题。
（3）案例教学。
教学过程中有针对性的安排案例讨论课（积极筹备内控案例库建设），让学生分组讨论。每次讨论课教师都要精心设计，事先拟定有一定难度的讨论题目，学生认真准备并分组讨论。通过讨论学生不仅加深了对内部控制规范的理解，同时极大的激发起他们的分析问题、解决问题的能力。
（4）实践教学。
在学完内部控制的基本理论后，教师可依托教学与实习基地，组织部分学生去合作企业进行调研，将参与的学生分成若干小组，让学生在调查的基础上对企业的内部控制
进行描述，查找内部控制漏洞及风险点，找出控制措施，提交针对企业内部控制的评价报告。
在合作单位的选取上分两阶段进行。首先，尝试阶段，由系里提供合作企业，组织学生进行实地调研及访谈；第二，拓展阶段，学生分团队自行寻找合作企业进行调研。
3.3 完善考核方式
《内部控制》是一门实际应用性很强的课程，既有理论又有实践，鉴于此制定本课程的考核原则：注重对学生学习过程的考核，强调动手操作能力的培养，体现综合应用能力，以灵活多样的考核形式引导学生自主学习。具体而言，强调实践操作技能和应用能力考核的重要性，加大实践考核的比例，总分100分，其中平时考核占25%，实践技能考核占30%，期末考核占45%。
（1）平时考核占总成绩的25%，主要根据学习态度、平时出勤、课堂讨论和平时作业等方面进行评价。
①学习态度：占5%，即5分。师生根据每个同学对课堂和课程认知、成长进步、学习活动的参与度等给予评分。②平时出勤：占5%，即5分。缺课1次扣1分，3次缺勤取消考试资格；3次迟到算1次缺勤，9次迟到取消考试资格。③课堂提问：占5%，即5分。教师在教学过程中，根据教学需要，随堂提问，要求学生作答。④平时作业：占10%，即10分。教师在整个学期的教学过程中会布置若干次作业，包括案例分析、课堂小测试等等，所有的作业全部完成而且成绩在A等的计满分。
（2）期末考核占45%，主要考核指标为理论考试，形式可以采取开卷或者闭卷测试，内容主要涵盖本课程所有的理论内容。
（3）实践技能考核占30%，主要包括小组活动、实践调研等，如表1所示。
4 构建网络教学环境
积极构建《内部控制》网络课堂，将教学计划大纲、教学内容、教学课件讲稿、实训大纲、实训指导书、课后作业、实训案例等相关内容上传；公布与本课程相关的网址、校阅览室及相关杂志，为学生课外学习提供资源；并积极筹建在线测试、在线答疑模块，方便学生课前预习和课后复习。
通过以上教学改革的思路，要求在学生充分利用网络平台自主学习的基础上，有针对性的安排案例讨论课，并依托教学与实习基地，组织部分学生去合作企业进行调研，让学生在调查的基础上对企业的内部控制进行描述，查找内部控制漏洞及风险点，找出控制措施，提升学生自主学习能力和实践能力。
参考文献
[1]尉玉芬.沈春伟《内部控制》课程“落地服务”模式探析[J].商业会计，2012，（9）.
摘要：简要论述了案例教学的本质，着重探讨了现代船舶控制课程案例教学中案例选择的原则，案例教学的实施和应用，及其实施过程中应注意的问题。
关键词：案例教学；现代船舶控制；工程硕士
中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2016）52-0194-02
一、引言
全日制工程硕士研究生的培养目标是：“掌握某一专业（或职业）领域坚实的基础理论和宽广的专业知识、具有较强的解决实际问题的能力，能够承担专业技术或管理工作、具有良好职业素养的高层次应用型专门人才”[1]。因此，工程硕士研究生培养的重点是实践能力的提升。现代船舶控制专业课程与实践联系比较紧密，学生不仅要掌握本课程的基本概念和基本理论，而且要把学到的理论运用到具体的实践中，解决实际问题。因此在现代船舶控制专业课程教学中引入案例教W，可以激发学生对本课程的学习兴趣，充分发挥其主观能动性，增强学生的实践能力。所谓案例教学，就是围绕一定的教学目的，把实际生产和生活过程中真实的情景加以典型化处理，形成教学案例，指导学生对案例进行思考、分析和讨论，引导学生把案例与有关理论相结合，运用所学的理论知识解决案例中的问题，从而提高学生的分析和解决问题的能力的一种教学方法。案例教学法最早兴起于西方国家的法学和医学领域，后逐渐应用与商业和企业管理学。案例教学法于上世纪80年代引入中国，首先应用在管理学学科领域特别是MBA教育方面，并且得到了迅速的发展。由于案例教学法良好的教学效果，其应用范围逐渐扩大。但在工科特别是在船舶控制学科中，案例教学的应用不是很普遍，因此将案例教学法应用于“现代船舶控制”课程中，探索案例教学的步骤和模式，具有重要的现实意义。
二、案例的选择
现代船舶控制课程案例的选取是实施案例教学的基础，教学案例内容的合理性直接决定了案例教学实施的效果。优秀的教学案例应具有真实性、典型性、启发性、复杂性、问题性。根据教学目标选取教学案例，并结合学生的实际情况确定难易程度。真实性是指所选案例应在实际实践过程中发生的，而不是教师凭空杜撰出来的。典型性是指该案例应具有代表性，广泛应用于实际生产过程中。启发性是指教学案例应能调动他们的学习主动性，引导他们独立思考，积极探索，生动活泼地学习，自觉地掌握分析问题和解决问题的能力。问题性是指所选案例应设置一些合理的问题，能提供给学生分析、思考和解决问题的空间。案例还应有新意和趣味，可以紧紧抓住学生的注意力，激发其参与的热情去发现问题和解决问题。通过查阅文献，根据现代船舶控制课程教学目标及教学任务，选取图1所示的MR-Ⅱ型电动冷却水温度控制系统作为教学案例。首先，此系统广泛应用于实船，具备真实性和典型性。其次，此系统相对独立，是典型的冷却水温度自动控制系统。最后，此系统内容丰富，既涉及到各类仪表和电子元器件，又有控制系统，通过本案例的学习，不仅可以掌握柴油机气缸冷却水温度自动控制系统的有关内容，还可以通过本案例学习反馈控制系统。此外，控制系统和各种自动化仪表在船舶电子电工技术和轮机自动化基础等课程中均已学习过，因此学习本案例，学生不会觉得太困难。
三、案例的应用
案例选好后，教师应在课前对教学案例进行组织和设计，准备好基本素材和设置的问题，使学生积极参与案例的分析和讨论，进而展开教学活动。首先，向学生传授船舶主机气缸冷却水温度自动控制系统的理论知识，借助实船系统图讲述船舶主机冷却水系统，引入冷却水温度自动控制原理，带入问题：如何实现自动控制使得冷却水出口温度保持恒定？其次，引入案例――MR-Ⅱ型电动气缸冷却水温度自动控制系统，引导学生进行分析，如何实现冷却水温度的自动控制。让学生围绕该问题进行自由讨论，运用所学的理论知识得出解决问题的方案。再次，采取理论结合实际的模式，带领学生到轮机模拟器实验室对船舶柴油机气缸冷却水系统进行实际操作，演示冷却水温度自动调节过程，使学生的认识更直观、更生动。最后，进行总结和点评环节。在此过程中，教师可以要求学生撰写一个学结报告，总结自己在解决案例问题的过程中的学习心得，并且根据教师的点评分析自己的解决方案中存在的不足并加以改进。经过学生的反思和教师的讲评和总结，从而实现教学目的。
四、案例教学要注意的问题
1.选择高质量的教学案例，现代船舶控制课程内容复杂，对于选择的案例来讲，既要体现出全面的知识点，又应有一定的难度。教师应进行长时间的精心准备，紧跟船舶与海洋工程领域的前沿，选取具有典型性和启发性的教学案例。
2.科学设计案例教学方案，案例教学方案的设计要围绕完成特定的教学目的和任务来进行，要有利于提高学生分析和解决问题的能力的进行。在案例教学设计中需根据不同层次的授课对象明确教学目的。拟定好操作步骤和相应的要求，并坚持按照拟定的计划执行。
3.创造良好的讨论氛围，案例讨论是案例教学实施过程中最重要的环节。在进行讨论案例时，要充分发挥教师的主体作用，让学生在相互合作中深入案例，运用所学知识来分析案例。教师要确定讨论的组织形式，明确讨论的内容，要针对学生在讨论中的不同表现，采取合理的方式予以引导。在意见不能立即达成一致时，教师要冷静处理，并做出合理的决策。同时能够认真倾听学生的陈述，让学生能够畅所欲言，创造出和谐的讨论氛围。
4.强化理论联系实际意识，从现代船舶控制课程的特性看，理论密切联系实际是教学中必须坚持的首要原则。案例教学具有实践性，采用案例教学可以弥补纯理论教学的不足，但在实施过程中要采取丰富的教学手段，如多媒体、图例、视频、实物等，使学生能全方位的参与案例教学过程中，获取更多的实践知识。
5.做好评价和总结工作，在案例教学法实施的过程中，评价和总结是必不可少的。教师要能够作出正确的判断与评价，让学生能够掌握基本原理和方法。案例教学总结应包括单次案例教学总结和对整门课程结束时学生所获得的进步、案例选取的合理性评价和案例教学效果评估等进行总结。
五、结束语
案例教学法在现代船舶控制课程教学中创造了一种开放式的学习环境，引导学生进行深入的分析和讨论，独立的解决案例设置的问题，增强了学生自主学习的能力和分析解决问题的能力。通过借助模拟器实现理论紧密联系实际，加深了学生对课程知识的理解，从而增强了学生的实践能力。
参考文献：
【论文摘要】 《成本费用内部控制操作指引与典型案例研究》是2008年财政部重点系列课题之一。本课题的研究以相关理论为指导，吸收国内外最新研究成果，认真总结我国企业成本费用内部控制的实践经验，通过剖析典型企业的内部控制制度，运用理论分析和案例研究的方法，探求企业成本费用内部控制设计和运行中的一般性规律，指导企业建立健全成本费用内部控制制度，回答理论研究和实务发展中有待解决的相关问题，为在上市公司精心组织实施内部控制规范提供理论准备和方法参考，为进一步建立和完善我国企业的内部控制制度规范提供科学的依据。
2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》(以下简称基本规范)，并自2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。为了着力抓好实施准备工作，研究制定具体实施办法，采取有效措施降低企业实施成本，稳步扩大基本规范实施范围，必须努力健全内控规范体系，逐步建立一套以基本规范为统领，以评价指引、应用指引和内部控制鉴证指引等配套办法为补充的内控标准体系，并不断完善以法制为推动、以企业实施为主体、以政府监管和社会评价为保障、以各方面积极参与为促进的内控实施体系。五部委在发布基本规范的同时，还发布了企业内部控制应用指引征求意见稿共22项。本课题通过对成本费用项目的内部控制理论与实务进行探讨，并结合典型案例研究，为《企业内部控制应用指引——成本费用》的出台和顺利实施提供参考。
企业内部控制制度的建立与发展走过了一段很长的历史进程，从最初的内部牵制到内部会计控制和内部管理控制再到成熟的内部控制制度，现在已发展成为全面风险管理，其理论与实务得以不断完善。1936年，美国注册会计师协会在其发布的文告中提出了“内部控制”这一概念。最早的内部控制主要关注会计控制，逐步拓展到会计控制与管理控制的二元结构，直至发展成为内部控制结构论。在企业内部控制发展中，具有里程碑意义的事件是美国的COSO委员会于1992年提出了一份系统描述企业内部控制的报告《内部控制——整体框架》，并于1994年进行了增补。该报告指出，内部控制具体包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督等五个要素。安然等公司的会计丑闻充分暴露了上市公司内部控制的缺陷之后，2002年美国国会通过《萨班斯-奥克斯法案》(Sarbanes—Oxley Act)，正式提出公司披露内部控制报告的强制要求。2004年10月份COSO发布的《企业风险管理——整合框架》是在1992年报告的基础上，结合《萨班斯-奥克斯法案》的相关要求扩展研究得到的。新的内部控制理论框架强化了风险管理。
改革开放30年以来，随着我国社会主义市场经济体制的建立与完善，资本市场得到迅速发展，上市公司的信息披露和公司治理等问题越来越引起人们的关注，企业内部控制研究也逐步成为我国理论界和实务界关注的一个重要领域。内部控制制度的完善与否关系着企业能否建立合理的公司治理结构，为此，我国政府对此给予了相当的重视，出台了一系列有关内部控制的法规。《会计法》明确指出:“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，单位内部监督制度应当符合下列要求:(1)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;(2)重大对外投资，资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确;(3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;(4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确”，使这一规定成为单位负责人必须承担的会计法律责任之一。随后，财政部先后颁发了《内部会计控制规范》之“基本规范”、“货币资金”、“采购与付款”、“销售与收款”、“工程项目”(以上为“试行”)和“成本费用”、“存货”、“担保”、“对外投资”、“预算”、“固定资产”、“筹资”(以上为“征求意见稿”)等一系列用于指导全国各单位建立内部会计控制的规范文件。建立健全各单位内部会计控制制度已成为现阶段我国加强会计工作和整个经济管理工作的一项重要任务。但是，我国现有的内部控制制度规范主要关注内部会计控制，还不能满足企业对建立与完善内部控制体系的需要。本课题对成本费用内部控制的研究现状进行了认真的总结与思考，在关注内部会计控制和管理控制的基础上，试图建立与完善实用范围更广、通用性更强、权威性更高的统一的企业成本费用内部控制标准，主要通过典型企业的内部控制制度，运用理论分析和案例研究的方法，研究内部控制制度建设的一般规律，为建立符合我国国情的企业成本费用内部控制制度规范提供科学的依据。本研究共分为四个部分。
第一部分，关于成本费用内部控制的研究综述。在梳理了国内外已有的成本费用内部控制理论成果的基础上，评价了我国企业成本费用内部控制的研究现状。研究报告回顾了成本费用会计内部控制规范的制定过程，充分肯定了前期研究成果的基础作用，同时从理论研究的角度、实务研究的角度和法律法规完善的角度审视内部控制研究这一动态过程，既看到成绩，又发现问题，为进一步拓展研究思路和改进研究方法指明了方向。
第二部分，成本费用内部控制的基本要素研究。本部分按照《企业内部控制基本规范》主要内容，对建立企业成本费用内部控制制度规范的理论体进行了认真地设计。《企业内部控制基本规范》在“总则”中载明，企业内部控制的基本要素包括:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。本研究报告按照基本规范的规定，对成本费用内部控制上述五要素的基本内涵和实施要点进行全面阐述:(1)企业成本费用的形成，受制于企业内部和外部经济环境的变动，确定控制目标时，必须考虑环境变化的影响。正确判断控制环境的发展趋势是确定、调整成本费用控制目标的前提。企业在进行成本费用管理时，应将成本费用控制意识作为企业文化的一个部分，自上而下树立成本和效益意识。公司治理是关于公司各利益主体之间权、责、利关系的制度安排，利益方各行其职又相互制约，存在层层代理的关系。借鉴这种思想，成本费用控制应包含岗位分工控制与授权批准控制。岗位分工控制要求企业建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理成本业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。成本费用控制要求实行统一领导、分级管理的原则，要建立成本费用管理责任制度，保证目标成本费用的顺利实现。同时，还要建立科学的成本费用控制指标体系。实行激励与约束机制并存的成本费用全员控制和严格执行人力资源政策与程序，加强成本费用控制也是十分必要的。(2)COSO认为，内部控制是风险管理的一部分，企业风险管理框架是在内部控制整体架构基础上发展而来的，内部控制与风险管理有着密切的联系。风险管理是采取一定的措施对风险进行检测评估，使风险降低到可以接受的程度，并将其控制在某一可以接受的水平上。成本费用内部控制风险评估的前提条件是设立成本费用控制目标。只有先确立了目标，管理层才能针对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险。设立目标是管理过程重要的一部分。尽管其并非内部控制要素，但它是内部控制得以实施的先决条件。企业开展成本费用内部控制风险评估，应当准确识别与实现成本费用控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。成本费用内部控制风险评估的10个关键点包括审批、分解、执行、签批与审批、分摊、计提、审核、记账、核对、比较。在分析、评估了成本费用内部控制风险之后，就应考虑如何有效地控制和处理风险。企业应当根据成本费用内部控制风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。(3)成本费用内部控制活动，是企业为了控制成本费用耗费水平、降低涉及成本费用的各项风险所采取的各种控制措施。具体地讲，是指在企业生产经营过程中，成本费用各级管理人员按照既定的成本费用目标，对涉及成本费用的各种风险进行控制。同时，对成本费用进行严格的计算、调节和监督，及时揭示偏差，采取有效措施纠正不利差异，发展有利差异，其目的是为了将风险控制在可承受度之内，使实际成本费用被限制在预定的目标范围之内。由此可以看出，成本费用内部控制活动的主体是设计企业成本费用的各级管理人员，客体是企业生产经营活动中涉及成本费用的各项风险及成本费用业务流程，目标是为了将涉及成本费用的各项风险控制在可承受度之内，使实际成本费用被限制在预定的目标范围之内。(4)企业内部控制基本规范第四十一条规定:“企业应当利用信息技术促进信息的集成与共享，充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用”。 XBRL报告和ERP系统在成本费用内部控制信息与沟通中具有明显的应用价值。(5)成本费用内部控制系统的有效运行离不开内部监督机制的建立与完善。对成本费用内部控制实施情况进行评价、及时发现和纠正错误和舞弊行为、对内部控制缺陷予以弥补，是内部监督的主要内容。成本费用内部审计既是企业成本费用内部控制的一部分，也是监督成本费用内部控制各个环节的重要力量。而成本费用内部控制缺陷的认定和成本费用内部控制自我评价是在成本费用内部审计的基础上完成的。
第三部分，典型案例研究，介绍了长安福特汽车有限公司和仪征化纤股份有限公司等企业实施成本费用内部控制的基本情况，并对其内部控制制度的建设和运行做出评价，探讨了先行企业成本费用内部控制的实务，为我国企业内控标准体系的进一步健全与完善提供了可资借鉴的宝贵经验。
第四部分，关于对《企业内部控制应用指引——成本费用(征求意见稿)》的修改意见。为配合财政部尽快制定出台“企业内部控制应用指引”，以保证内控体系的有效实施，在理论分析和调查研究的基础上对《企业内部控制应用指引——成本费用(征求意见稿)》的体例结构和具体条文设计提出了修改补充与完善的意见与建议，并形成该应用指引的草案稿，供财政部决策时参考，尽可能使之成为具有可操作性的具体应用规范。
综上所述，本课题以成本费用内部控制的相关基础理论为指导，吸收国内外最新研究成果，认真总结我国企业成本费用内部控制的实践经验，通过剖析典型企业的内部控制制度，运用理论分析和案例研究的方法，探求企业成本费用内部控制设计和运行中的一般性规律，指导企业建立健全成本费用内部控制制度，回答理论研究和实务发展中有待解决的相关问题，为精心组织好内部控制规范在上市公司实行提供理论准备和方法参考，为进一步建立和完善我国企业的内部控制制度规范提供科学的依据。
参考文献
[1] 财政部. 企业内部控制基本规范[M].2008，(6).
[2] 财政部. 内部会计控制规范——基本规范[M].2001，(6).
[3] 李心合. 企业内部控制基本规范导读[M].大连出版社，2008，(8).
[4]《企业内部控制基本规范讲解》编写组. 企业内部控制基本规范讲解[M].中国市场出版社，2008，(8).
【关键词】 隐性知识转移; 隐性知识社会化; 隐性知识外部化; 审计案例教学; 应对策略
一、引言
1958年,英国哲学家波兰尼(Polanyi,1958)在《个人知识》中首先提出了隐性知识的概念。他认为人类知识有显性知识和隐性知识两种。显性知识是能够以文字和数字来表达的具体资料、科学公式、标准化程序等从一切媒体直接获取的知识。而隐性知识则是指无法从有形媒体直接获取的知识。隐性知识看不见,不易表达,多为主观洞察力、直觉和预感性知识,这些知识植根于个人的行动和个人经验之中。管理大师彼德・德鲁克认为隐性知识是不能用语言来解释的,只能被演示证明它是存在的;隐性知识源于经验和技能,必须通过练习实践才能获得。
有关隐性知识的研究告诉我们:隐性知识本质是一种理解力,是一种领会、把握经验、重组经验,以期实现对它的理解控制的能力。显性知识仅仅代表了知识整体的冰山一顶,而隐性知识则占据冰山的大部。隐性知识相对于显性知识而言更大量、更难获得。
作为一种经济监督活动,审计对象的复杂性、审计范围的广博性、审计具体工作的技巧性和判断性,使得审计学科包含着大量的隐性知识。无疑,这必然要求高校在审计人才培养中不能仅局限于显性知识的传授与掌握,而应该更重视的是学生审计隐性知识的获得。但由于以往审计教学忽视了审计隐性知识的转移,使得传统的授课方式和已有的案例教学有效程度仍不高。为改进这一局面,笔者拟以隐性知识转移为视角,探寻审计案例教学的应对策略。
二、隐性知识转移对审计案例教学的要求
隐性知识的获取需要经过特定的过程,这个过程可通过野中郁次郎(Ikujiro Nonaka)提出隐性知识和显性知识相互转化的SECI模型(如表1)中的社会化、外部化、综合化和内部化四种模式来实现。
通过对这四种模式深入分析,笔者发现,隐性知识转移必然会对审计案例教学提出如下要求:
(一)社会化对教师素质、案例选择的要求
通过隐性知识的社会化可以将审计隐性知识从一个主体转移至另一个主体。有些审计知识主要通过观察、模仿和亲身实践等形式使隐性知识得以传递。借助审计案例教学,则为在更广范围内实现从隐性知识社会化创造了条件。案例教学是指通过对一个含有问题的内在具体教育情境的描述,引导学生对这些特殊性进行讨论的一种教学方法。在一定意义上它是与讲授法相对立的。
1.社会化要求教师参与案例收集与讲解。社会化要求审计教师对要传授的隐性知识提前熟练掌握。哈佛工商学院曾将案例教学界定为一种教师与学生直接参与、共同对工商管理案例或疑难问题进行讨论的教学方法。因此,审计教师要参与案例收集与讲解。但审计教师的教学任务繁重,工作压力大,平时很少有机会和时间去更新专业理论知识,更少去参与社会实践教学。在审计教学中虽然运用了案例教学法,但都很少参与案例的收集和选编,照用教材中的现存案例,在案例教学中不能很好地起到组织引导作用,抑制了案例教学法的充分利用,影响了隐性知识社会化的效果。
2.社会化要求案例选择不应舍易求难、舍“实”求“仿”。因为隐性知识在社会化的过程中有一定的难度,并且审计教学的对象是没有实践经验的学生,他们在接触审计课程之前,对审计的理论和内容一无所知。因此,在教学中选择的案例应由易到难,让学生对审计的理论和实务有一个循序渐进,逐渐认识的过程。另外,隐性知识具有情境依赖性,在一定的情境下隐性知识才容易被激活。审计实践、情境模拟以及自我内省是学生获取和转化审计隐性知识的主要途径之一,所以审计资料应尽量保持原汁原味而避免“仿制”。
(二)外部化要求拆除审计案例教学的围墙阻碍
外部化可以将技能、诀窍等隐性知识转化为可以用言语表达或文字表达的显性知识。然而,长期存在于学校与企业之间的围墙使得高校审计案例教学走向僵化和困境,限制了优秀的富有审计经验的注册会计师走上高校审计讲台,这必然导致他们积累的审计隐性知识很少或只能事后以案例形式反哺学校;同时那些有丰富理论知识的教师也很难走出校园,亲身体验审计工作的全过程;这无疑会造成隐性知识外部化的障碍。
(三)综合化要求案例教学重视能力的拓展
综合化是指隐性知识外部化的零散显性知识转化为综合的显性知识,表现为知识的整合和条理化。首先,综合化要求案例的作用不仅仅局限于导入、例证和讨论,还应起到设置悬念的效果,促进学生积极思考、探求并主动将隐性知识外部化的显性知识整理到自己的知识结构中。其次,综合化强调合作精神,注意培养学生策划、组织、协调和实施的能力,综合化突出自主性,重视学生主动积极地参与,主要由学生自行设计和组织学习,特别注重探索和研究的过程。再次,综合化还要求跨领域学习以及与其他课程的配合。
(四)内部化要求案例教学具有延伸性
内部化着重拓展、延伸和重构个人的隐性知识体系。然而要实现个人隐性知识体系的重构,就要求案例教学不能局限于课堂,还应延伸至课下,只有这样才能使得隐性知识外部化的显性知识得以巩固和深化。然而,如果延伸全部由老师来做,则必然增大老师和学生的压力,减弱学生学习的兴趣。再者,若把握不好审计案例教学延伸性的度,使得案例变成学生的负担,反而起不到内部化的效果。因此,把课内审计案例教学恰到好处的延伸到课外,从而巩固课堂教学成果,对审计案例教学延伸切入点,延伸途径提出了新的要求。
三、审计案例教学中促进隐性知识转移的策略
(一)进一步提高审计教师的业务素质和实践能力
教师要及时学习和更新更为广博的专业理论知识,努力提高自身的专业水平;主动、有计划地利用寒、暑假到企业进行社会实践,积累实践工作经验;亲自参与教学案例的收集和选编,精心设计一些生动的案情和场景供学生参与讨论和分析。
只有通过审计教师专业理论知识的更新,自身的实践教学能力的增强,才能使教学方法不再传统单一,才能达到增强隐性知识社会化的效果。
(二)广泛收集和整理、科学设计和选择适合教学内容和学生具体情况的实际案例
1.选择的案例要由浅入深,循序渐进。针对没有任何从业经验的学生,要选择由简单到复杂,再到综合的案例,给学生一个逐步适应的过程,使学生通过案例模拟进一步加深对审计理论知识的理解和运用,逐步提高分析和解决实践问题的能力。
2.选择的案例要有系统性、引导性。在不同的教学阶段选择不同类型的案例,充分发挥案例教学的作用,尽量做到案例的系统性。课前选几个短小的、趣味性强的案例,启发学生思考,引发学生学习兴趣和求知欲望。课中选一些实用性强的案例,结合刚刚讲授的理论知识和方法,选用一些与之相关的有代表性的案例激发学生在课堂进行激烈的讨论。使学生通过对案例的分析和讨论,加深对所学专业知识的理解,并利用所学理论解决实践问题,真正做到融会贯通。
3.审计案例应保持真实性,尽量避免仿制。例如,在讲授审计工作底稿的有关内容时,用一份真实的审计工作底稿,而不是“仿制品”,以便于加深同学们对审计工作底稿的基本要素、编制要求、复核要点等内容的认识和理解。同理,在讲授审计质量控制准则的有关内容时,向学生提供某一会计师事务所真实的审计质量控制政策与程序,以便于学生在对实物的新鲜感中,体会到抽象的准则条款的具体性、真实性和实用性。
案例选择的渐进性、系统性、引导性和真实性,能增强学生理论联系实际的能力,找到其获取和转化审计隐性知识的途径,大大降低隐性知识在社会化的过程中的难度,加深学生对所学审计知识的理解。
(三)积极引进注册会计师师资力量、鼓励教师走出校园
引进或邀请更多的校外注册会计师正式或非正式地参与审计案例教学,增加学生与他们的互动,他们的自身素质、经历和体会将更直接地被学生所借鉴,也有助于学生对审计显性知识的理解。同时,允许并鼓励教师走出校园,亲身体验审计工作,事后再将其积累的审计隐性知识以案例教学形式反哺学校。
只有通过鼓励校外师资走上讲台和校内师资走出校园,才能使长期存在于学校与企业之间的围墙得以拆除,使高校审计案例教学走出僵化和困境,从而克服隐性知识外部化的障碍。
(四)改变以往教师选择案例的旧模式
尝试改变以往教师选择案例的旧模式,转而由学生自行搜集和组织选择相关案例,由学生自行搜集和组织选择相关案例,自行分组讨论以增强协助能力。案例讨论时,学生是活动的中心与主动的学习者。教师不应过分强求统一的标准答案。讨论之后,学生以小组为单位撰写分析报告,并进行课堂主题发言。
该策略的运用在促进学生积极思考、探求并主动将隐性知识整理到自己的知识结构中的同时,能较好的培养学生策划、组织、协调和实践的能力,从而较好的实现综合化,优化知识存量,也为隐形知识外部化的显性知识内部化奠定了基础。
(五)把握审计案例教学切入点和延伸途径
1.以学生爱好为切入点。比如在讲解内部控制时,教师可动员学生课下分组调查本地区的感兴趣的知名企业的内部控制的情况,编写与知名企业内部控制有关的情况说明,将知名企业内部控制资料制作成案例,并由班委组织大家分析讨论,形成小组的结论。课堂上,每个小组代表发言后,老师进行讲解和评价。在可能的情况下,老师可以联系企业的负责人,给学生提供一个课余时间参观该知名企业的机会,让学生亲自感受其内部控制环境、观察其内部控制流程,增强学生对案例所诠释的理论知识的兴趣。
2.通过网络延伸。鼓励学生广泛运用网络资源。比如教师案例课前通过QQ群发案例,让学生做到提前对案例的熟知,这样就实现了案例教学课前的有效延伸。课后,引导学生课下收集一些审计成功与失败的案例(如国内典型的大案、要案,琼民源、郑百文、银广厦、ST黎明等审计失败的案例)与大家共享,从而加强审计知识的运用和对审计理论的理解。教师还可向学生介绍一些有关审计界最新动态的网页。
只有满足了外部化对案例教学延伸性的新要求,才能有效地寓审计理论于案例之中,更好地使审计案例课堂教学无论在时间和空间方面,还是在内容与形式方面,实现延伸、拓展、补充和完善。以巩固深化隐性知识,发展学生的审计能力。
【参考文献】
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[3] 陈万明.案例教学的针对性原则及其运用要领探讨[J].中国大学教学,2006(11):23-24.
关键词：线性动态系统；教学改革；案例教学；直线二级倒立
中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2016）31-0085-03
一、引言
线性动态系统理论与设计是电气工程、控制科学与工程等学科的专业基础课程，包括清华大学、浙江大学、斯坦福大学、麻省理工学院等国内外重点大学均开设了类似课程。该课程的研究对象是各种实际系统抽象出来的、形式上具有统一性的具有线性属性的一类动态系统，借助线性代数和矩阵分析的方法，进行系统分析与控制器设计方法的训练，培养学生对系统进行数学建模、分析与推理能力，使学生具备利用数学工具对控制系统进行理论描述、系统分析和控制器设计的综合能力[1-3]。
该课程作为控制科学与工程、电气工程等学科硕士研究生核心课程之一，以往教学过程主要注重基础理论和基本方法的讲授，作为分析工具的数学在教学过程中所占比例较大。随着研究生教育规模的扩大，根据地方普通高校研究生的现状，需要在讲授基础理论和基本方法的基础上，突出相关理论、方法的工程应用背景[4]。
二、教学案例设计
根据线性动态系统理论与设计课程的特点及在学科中的基础性，教学案例需要在教学过程中结合学生基础知识及课程基本理论、方法进行选择与设计。根据多年的教学实践，本课程选择典型的直线二级倒立摆作为教学案例。直线二级倒立摆作为典型的机电一体化抽象模型，是人形机器人等实际系统的物理模型。该系统是一个非线性自然不稳定系统，通过该系统可更直观地展现动态系统的稳定性、能控性以及系统状态的收敛速度等抽象概念[3]。由于该系统的典型性，已有大量文献资料可供参考，便于在Matlab/Simulink仿真环境中分析、验证，结合实验室原有的物理实验装置，可对线性动态系统的分析、综合进行实际实验验证[5]。
（一）直线二级倒立摆物理模型
直线倒立摆是在直线运动模块上装有摆体组件，直线运动模块有一个自由度，小车可以沿导轨水平运动，从而保持倒立摆系统的平衡与稳定，系统组成如图1所示。为简化系统，在建模时忽略了空气阻力和各种摩擦，并认为摆杆为刚体。
其中，M为小车质量，m1为摆杆1的质量，m2为摆杆2的质量，m3为质量块的质量，l1为摆杆1中心到转动中心的距离，l2为摆杆2中心到转动中心的距离，θ1为摆杆1与竖直方向的夹角，θ2摆杆2与竖直方向的夹角，F为作用在系统上的外力。
三、案例化教学方式实践
结合实例在建立系统状态空间模型后，可基于该系统模型对系统的能控性、能观测性等进行分析，在课程内容的运动分析、能控性、能观测性以及稳定性分析相关的基本理论与方法时，结合该系统进行讲解，使抽象的、数学化的理论方法具有明确的物理含义，便于学生理解与掌握相关原理、方法。
1.系统开环仿真。结合该案例，要求学生利用Matlab/Simulink仿真环境建立系统模型，并进行相关算例的编程计算、系统分析。系统的Matlab/Simulink模型如图2所示。
其中“State-Space”模块为直线两级倒立摆的状态方程，双击模块可打开模型进行参数设定。
建立好系统仿真模型后，对系统进行开环仿真，仿真结果如图3所示。从仿真结果可以看出，系统发散，为使系统稳定，需要对其添加控制器。
2.控制器设计与仿真。为使系统稳定，需要针对该系统设计闭环控制器，采取状态反馈的形式进行控制器设计，控制率采用线性二次型最优控制（LQR）方法，仿真模型如图4所示。根据LQR控制方法的原理，可计算出控制器状态反馈矩阵的参数为K=[1 73.818 -83.941 2.0162 4.2791 -13.036]，仿真结果如图5所示。
由图5可见，系统虽然可以稳定，但系统稳定时间过长，根据LQR的基本原理，可知要增加系统响应速度，需增加权重Q的值。
设Q11=300，Q22=500，Q33=500，对应的LQR控制器参数为K=[17.321 110.87 -197.57 18.468 2.7061 -32.142]，仿真结果如图6所示。
由图6可以看出，系统可以很好的稳定，在给定倒立摆干扰后，系统在2.5秒内可以恢复到平衡点附近。通过对参数的重新设置，观察仿真结果，进而加深对相应控制方法的理解和掌握。
3.实时实验验证。根据上述仿真结果，选取具有较好响应的控制器参数进行实时控制实验，对比验证控制方法在实际系统上的控制效果，由于实际系统存在干扰信号、检测信号噪声、机械摩擦等实际情况，一般而言，实物系统上的控制效果与仿真结果会有一定差异。
实物实验验证在实验室的直线二级倒立摆平台上进行，控制算法仍可基于Matlab/Simulink进行。实时控制系统如图7所示。
四、结论
案例化教学方式的实施，除了教学案例的引入、课程教学组织的变化，学生的深度参与对于教学效果更为重要，在教学过程中要求学生在仿真环境中自行建立系统模型，对系统性质进行分析，在此基础上，尝试设计控制器，可覆盖课程大部分内容，通过案例将各知识模块和方法有机联系在一起，使学生进一步明确课程内容对于实际系统的作用，一方面可提升学生学习的目的性、积极性，同时训练了学生分析问题、解决问题的能力。
参考文献：
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[3]王晓兰，李恒杰.“线性系统理论”课程教学案例的设计[J].电子电气教学学报，2013，35（2）：21-23.
关键词：政府债务；风险；案例设计
中图分类号：D9
文献标识码：A
doi：10.19311/ki.1672.3198.2016.28.059
据国家审计属统计，目前我国地方债务风险在可控范围之内，然而风险一词本身就具有未来的不确定性，总体可控并不代表局部是否会出现问题，因此选定重庆市进行债务风险分析。对于重庆是政府债务风险的研究方案进行设计，要注意以下五个要素：研究的问题、研究假设、分析单位、连接数据与假设的逻辑、解释研究结果的标准。对重庆市政府债务风险探析主要围绕以上五个问题进行案例设计，并融合张梦生、谢芳、王金红等人对于案例设计的相关概念和方法进行设计，以验证我国地方债务风险是否可控，它的可控从哪些方面得出，收集了哪些资料进行论证，解释它是否适用于我国各省市政府债务的分析等问题。
1 准备阶段
在该阶段主要的界定研究的问题，并提出一些可能的预设构想。
提出问题：明确研究问题需要以“怎么样”和“为什么”的问题来表示。因此对于重庆市政府债务作者提出了以下问题：（1）我国政府债务的现状是如何形成的？（2）地方政府是否或如何采取行动来降低债务的风险？（3）我国中央政府对地方政府态度和行为，对于债务风险有什么影响？（4）我国政府债务风险最终该如何管理？
预设构想：对于预设的构想方面，通过对重庆市的研究作者假设我国局部地区地方债务事实上已经达到了风险警戒线，如不进行规范管理很有可能在未来5～10年之内导致中国式次贷危机。从全国范围来看，通过比较审计署关于地方政府未来几年债务偿还规模与我们的预测值发现：2014年地方政府债务偿还规模为3.56万亿，略高于我们预测的3.2万亿，根据测算2014-2016年，地方政府借新还旧规模在2万亿左右，风险较高。
2 选择案例
在该阶段进行案例选择主要是为了保持理论的弹性，以限制额外的变化，加强外部的效度，主要是要关注那些对理论上有用的案例。
选择案例：重庆市地方政府债务。
选择原因：单案例研究的第三个用法是研究有代表性的、典型的案例，其研究目的是了解某一典型性案例出现的环境和条件，并从这一案例中的结论有助于加深对于同类事件、事物的理解。选择重庆市是由于其在西部区域负债占比较高、债务层级集中于区县一级、负债主体集中于融资平台、政府部门和机构、信托为主的债务类型、最终体现在偿债压力方面是重庆市不仅偿债压力较大而且债务偿还对土地出让收入的依赖程度较高，其风险相对较高，需要重点关注。
分析单位：属于嵌入性多分析单位，尽管该案例研究仅仅涉及一个组织：重庆市政府，但是分析单位就包括了：政府的债务情况和债务的风险情况。
3 选择工具和研究方法
该阶段主要是确定需要多种数据收集方法，包含定性数据和定两数据，并通过三角验证法加强理论的基础，证据之间的协同作用进行相互验证，以提高研究结果结论更准确，更有说服力。
资料三角：全国审计署2013年32号公报、中国统计年鉴、银监会发文、文献分析、重庆市政府人员访谈。
研究者三角：重庆市政府单位评估、重庆专家意见评估、重庆市场实践评估。
理论三角：对于地方债务风险的不同维度的集合，主要包括：三十个省市债务的横向比较、从地区的债务规模、占比、层级、举债主体、债务类型、偿债压力等六个维度展开。
方法三角：文献分析法、调查、实地访问等。
形成一个证据三角形，对案例研究的事件、事实可以相互印证，使本案例的总体质量更高，解决建构效度问题。
4 进入现场和分析数据
该阶段主要是一方面，由于数据的来源较多，在收集和分析过程中会出现数据和理论的重叠，随时进行改进数据收集的方法，并充分利用出现的问题和独特的案例特征进行分析，特别是重庆市这一单典型案例的大量具有代表性的数据和研究者分析，另一方面，从案例的内部的分析是让研究者初步熟悉数据和理论基础，从跨案例分析，让研究者通过多种透镜看待证据。
对于重庆市政府债务，我们可从其现实的风险评估和潜在风险进行分析。从现实风险方面，通过审计署32号公报的数据来看，分别对负债率、债务率、债务依存度和偿债率进行风险评估，对比分别为20%-25%、100%-150%、15%-20%警戒线是否在警戒线内，同时通过文献分析、统计年鉴以及银监会发文等资料，我国地方政府总体负债率超过了美国、巴西并与印度持平，债务率每年持续上升2010年已经到达147%，而偿债率在2011年已经到达22.37%，而重庆市更是三项都排于地方政府前三名，但其中存在的问题在于，统计数据是否将政策性银行、铁道部、除税收返还以及转移支付和土地出让收入等公共部门债务收入和支出纳入其中，还需要进行实地调查和访谈，以了解重庆市地方具体情况。而另一方面，通过对比分析，重庆市乃至全国地方债务的潜在风险存在于，国家对于房地产市场持续的调控、城市化过程中的政府公投增长、审计署本身统计过程中对于各类隐形债务的遗漏统计。
5 提出假设
该阶段要对于每一个概念的重复制表，界定概念、效度和可测量度；案例之间的可复制性逻辑以验证扩展和生化理论，同时找出关系背后的原因，以建立内部效度。
大量文献研究、数据统计等都认为重庆市地方债务如果保持我国GDP10%的增长速度，以放缓经济增长速度，以保证增长速度高于实际利率，那么其债务是可持续的。并且从消化现有债务存量的角度看，现有债务可以继续滚动，而且未来重庆市政府财政收支可以不必保持盈余，而可以保持一定的赤字，那么其高风险是可以逐步化解的。然而将重庆市与中央政府转移支付支持的社会保障支出的个人账户空帐中央与地方的财政负担来计算实际的负担数，以及审计遗漏的养老金个人账户空帐考虑在内，其负债率为60%以上，债务率为190%，地方债务风险以超警戒线，盖因中央政府对于地方政府财政的支持程度，而有所缓解，但是这不是第一个重庆，也不会是最后一个重庆。综合来看，我国地方政府债务风险非常之高。
6 文献比较
该阶段主要是相似的或相冲突的文献间对比，提高普遍性，提高理论水平和清晰概念的界定。
在对比的文献中，学者们绝大多数认为政府债务有存在较大风险如：黄旭良（2011），我国地方债务不仅数额巨大、发债主体广，当大规模的偿债困难时，会引发中国式次贷危机.刘荣、黄洪（2012），从组织机制和道德角度研究认为地方债务余额虽然可控，但新增债务比率已超过了预警线。缪小林、伏润民（2012）通过对西部某省的经验数据分析认为地方政府忽视自身偿债能力大举借债，形成了地方债务风险的隐患。刘昊、刘志彪（2013）从现实风险、潜在风险、引致风险三方面进行了综合评估，认为我国地方债务风险严重，化解地方债务风险迫在眉睫。他们从不同的角度研究指出我国债务风险现状基本可控，然而由于地方政府不考虑自身偿还能力，只追求经济发展速度而大举借债的行为，依赖与中央政府以及土地财政等，使得其债务风险逐年累加，而容易引发中国式的次贷危机，并从管理模式、法律、风险预警机制与规避等方面进行了研究，来控制地方债务风险。
7 得出结论
该阶段属于案例研究的最后一个阶段，对于理论的边际改进越来越小之时，其拥有较高的理论饱和度，可以终止研究过程，得出相应的结论。
作为具有代表性的地方政府，重庆市政府的债务风险在全国各地不仅仅是风险较高，更是具有了我国各地方政府的特征，通过分析重庆地方债务，能够发现在其他各地方政府债务的一个趋势，当地方债务在超其本身承担范围之时，最终将会引发通货膨胀，挤占私人投资，阻碍产业结构升级，因此做好我国地方债务风险管理机制、预警机制是我国经济改革的重中之重。
参考文献
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一、对信贷流程控制的基本理论认识
信贷流程控制是指银行创造性运用信息技术成果,从信贷业务流程再造人手,控制和推动信贷管理再造,以创造良好的控制环境,便于信贷业务各相关部门或人员,以高技术含量的信贷业务流程为载体,通过细化了的信贷管理制度、操作程序和具体的管理手段等对信贷业务活动、信贷信息流和资金流进行组织、督导和约束,为信贷管理的效率效果、流程成本管理、信贷风险防范等目标的达成而提供合理保证的过程。该理论的核心思想是:通过再造,建立一个以流程为中心的信贷管理新体系,所有信贷管理活动通过流程实现“过程控制”。 根据这一定义,结合控制论的一般原理,可以从以下几个方面来理解信贷流程控制论。(1)信息技术及其理念指导是基础和前提。首先,信息技术创新使流程再造成为可能,从而使建立一个以流程为中心的信贷管理新体系成为可能。其次,信息技术成果的创造性运用能够使流程精简管理层次与中间环节、快速反应、系统高效,同时对管理活动具备“硬约束”能力,从而实现满意的“过程控制”。(2)涉及两方面的控制对象:一是控制再造的框架内容和基调,信贷业务流程再造是信贷管理再造的核心使命,信贷管理再造的其他内容基本围绕或配合信贷业务流程再造而展开;二是控制日常管理活动,体现“过程方法”的原则。(3)控制目标主要包括:再造管理和日常管理的效率效果、流程成本管理、信贷风险防范。(4)强调成本效益原则。(5)突出“人”的重要性。所有的控制都是针对“人”而设立和实施的。因此,银行应当充分重视广大员工在控制活动中的重要作用,采取有效措施激励广大员工的工作积极性,尽量降低再造成本和管理运作成本,保证以合理的控制成本达到满意的控制效果。
二、信贷流程控制实施的基本框架
(一)以信贷业务流程再造为抓手,推动信贷管理再造
首先,对信贷业务流程进行彻底的再设计是实施信贷流程控制最为关键的一步。信贷业务流程再造的目标是:以信息技术为依托,实现业务流程的科学化、电子化和智能化,操作流程的中心化,最终实现信贷管理的集中化、集成化。操作策略是:把信息技术理念贯穿于再造的全过程;多维度认识和构造信贷业务流程;以客户价值为导向,构造增值型业务流程;寻求客户和管理者等利益相关者的利益平衡;创造性应用信息技术,实现信贷管理的规范化、集成化改造。
其次,围绕或配合信贷业务流程再造,对信贷组织结构再造、成本管理制度转型、定价策略调整、业务外包与战略联盟、重塑银行的信贷文化、人力资源管理再造以及客户关系管理再造等相关领域进行系统研究,推动信贷管理再造的全面完成,为信贷流程控制营造良好的控制环境。
完成再造后的信贷管理体系,必须具备科学高效的控制政策和程序,具体而言,至少满足以下条件:一是信贷管理信息系统首先应能确保信贷业务活动中每个相关部门或人员均清楚地知道其所承担的特定职责,都必须了解信贷管理制度、控制程序的有关方面,这些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动怎样与其他部门其他人的工作发生关联等。二是针对贷前调查、客户信息录入、客户信用评级、贷款审批、核保、贷后检查等流程作业环节的关键控制点设立良好的控制机制。三是针对银行内外部与信贷业务相关的各种风险,主要包括操作风险、信用风险和市场风险,以及道德风险和逆向选择等,银行在流程作业环节设立了可辨认、分析和管理的机制,并能够适时加以处理。四是当银行内外部环境发生显着变化时,信贷流程控制的风险状况往往容易恶化,银行已制定措施加强对控制环境改变时的流程管理。
(二)设计信贷流程控制模型
信贷流程控制模型设计的基本思路是:依托信息技术,体现“以客户为中心”、精简管理层次与中间环节、快速反应、系统高效同步办理和管理业务的基本原则;以总分行制为例,根据“管一级、监控两级”的原则,总行设立信贷中心,直接隶属于董事会下的风险控制委员会,由风控会授权运作,在全国分片区设立若干信贷分中心,每个分中心根据中心的区别授权负责处理一个或多个分行的信贷业务,信贷(分)中心实行首席信贷评审官负责制,下按客户和业务风险分类设立低风险、中风险、高风险类别流程小组;建立全行联网的客户数据库和信贷管理信息系统,且数据来源惟一,信息资源共享;实行全行统一的客户信用评级系统和客户关系管理系统。该模型以信贷业务流程再设计模型为蓝本。
(三)加强信贷流程控制的内部监督
在信贷流程控制的监督过程中,有两项职能发挥着重要作用。(1)内部审计。内部审计应该成为监督信贷流程控制的主要力量。通过审计,不仅要 检查监督银行信贷流程控制的政策和程序是否被执 行,还应该帮助银行进行“软控制”环境的营造,成 为信贷流程控制过程设计的顾问,建议银行管理层 建立一种健康积极的银行文化和信贷文化,使员工 能自觉把办事准确和职业道德放在首位。(2)控制 绩效自我评估。每个银行定期或不定期地对自己的 信贷流程控制系统进行评估,评估信贷流程控制的 有效性及其实施的效率效果,以期能更好地达成流 程控制的目标。自我评估的目的是使信贷业务相关 部门或成员了解信贷流程哪里存有缺陷以及可能引 致的后果,然后自己采取行动改进这种状况,而不是 坐等内部审计人员的审核。
(四)实行控制绩效的自我评估
1.构造控制绩效分析函数。控制绩效分析基于这样的前提,即控制整体收益可以表示为若干绩效 评价指标的函数,用P表示控制收益,c表示成本,T 表示流程周转时间,s表示客户满意度,Q表示信贷 资产质量(不良率),“……”表示其他绩效评价指 标,除了前四者为必选指标外,具体分析时其他评价 指标由分析人员根据具体情况确定。控制绩效分析 函数用公式表示如下:
P=f(C,T,S,Q……)
建立了绩效分析函数之后,对控制收益的分析 就变成了对C、T、S、Q等多个自变量的分析。
2.信贷流程控制绩效分析。(1)单个自变量的 考察。以单独考察成本变量为例。假设信贷流程的目 标成本为C01,控制的实际成本为C1,那么,若C01 >C1,则f(c)>0,这说明控制是有效的;若C01 <C1,则f(C)<0,这说明控制在成本变量方面没 有成效。流程周转时间、客户满意度、信贷资产质量 (不良率)等变量的单独考察具体分析模式同上。
(2)两个自变量的考察。以同时考察成本和流 程周转时间两个变量为例。可能有以下四种结果: C01>C1且T01>T1,f(C,T)>0;C01>C1且 T01<T1,f(C,T)值无法确定;C01<C1且T01 >T1,f(C,T)值无法确定;C01<C1且T01<T1 f(C,T)<0。不难看出,第一种结果表明控制在成 本和流程周转时间两个变量方面同时取得了成效, 第四种结果表明控制在成本和流程周转时间两个变 量方面同时失败,第二和第三种结果则需要做进一 步分析才能得出结论。对其他两个自变量组合的同 时考察具体分析模式同上。
(3)多个自变量的考察。如果同时考察三个自变量,如成本、流程周转时间和客户满意度,则可能得出8种结果。具体分析模式与两个自变量的分析模式类似,分析判断信贷流程控制是否取得了成效时,在8种结果中只有一个肯定和一个否定,其余6个全部需要进一步确认。一般地,如果同时考察的自变量为n个,则可能得出2n种结果。由此不难看出,如果用一系列绩效标准来衡量,要比较某一个信贷流程项目的控制绩效确实极为复杂。
三、信贷流程控制是提升国内银行
信贷管理产能和效能的崭新方式
(一)国内银行信贷管理产能和效能低下的文化根源与体制根源
1.文化方面。中国人受几千年儒家思想的深刻影响,儒家倡导中庸之道,倡导容忍、宽容和明哲保身,但缺少制度和规则理念,这直接导致了中国传统儒家文化背景下的官僚体制或官僚作风根深叶茂。部分国人不是把制度作为习惯,而是把习惯、人情作为制度和为人处世的“潜规则”。部分国人责任意识与公共意识的缺乏,也在一定程度上解释了为什么银行不敢放贷而民间借贷行为盛行。中国人常常有惊人的容忍错误的毅力,而缺乏追究错误的观念。面对身边不合理的事不敢说,因为说了怕遭排挤、打击和报复。南海华光案件涉案发生额上百亿元,上至总行下至支行、行内行外几百号人涉案,在前后四年多的时间内,居然成铁板一块,外面没人发现,里面没人举报反映,发人深思。这几年,强化监管和社会监督,为什么“事情”反而多了,其实“事情”早就潜伏着,以前没人敢说,现在捂不住了。
2.体制方面。中国原有银行体制的最大弊端在于:一是银行浓厚的国有背景和政府信用对银行业系统性风险损失的隐含担保,在过去较长时期内助长了银行业的恶性竞争,既高息揽存,又低息放贷,而且产生了各种扭曲行为,银行可以不问资质资信贷款,企业可以不管自己的还款能力借钱,银行涉及信贷业务的违法违规行为、企业恶意逃废债行为一时泛滥。二是所有者主体虚位,银行管理层(代理人)越位或不到位,董事长或行长不对银行经营好坏直接负责,权责严重不对称。“内部人控制”、“一把手加一支笔”、内部风险控制不到位的银行管理现状是产生众多腐败的潜规则和巨额不良资产的根源。可以说,国内银行业在过去很长一段时期内没有真正意义的银行管理,只有套用行政管理体系下的服从。制度不是没有,是没用。过去银行犯案,特别是大案要案大都集中在银行高层便是这方面的例证。三是我国银行业实行的是严格的金融管制政策,银行业的价格(利率、费率)受政府的严格控制,目前一年期存款与一年期贷款之间高达3.33%的巨大利差为银行提供了巨额的管制租金,这势必使银行集中主要精力发展高风险的贷款业务而忽视零风险或低风险的中间业务的发展以及银行服务水平及质量的提高。四是我国金融市场特别是资本市场欠发达,导致企业融资过于依赖银行,据统计,我国银行融资比例长期以来远远高于股权融资比例,股权融资相较于银行融资的比例2002年为12%。2004年不到4%。银行融资比例过高,使得金融风险过于集中于银行,同时在我国银行国有背景浓厚的前提下,更容易滋生各种各样的利益输送和寻租行为。
(二)信贷流程控制通过高技术屏障和加强监督来提升国内银行信贷管理的产能和效能
关键词：计算机控制系统；课程改革；研究生
中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2014）25-0040-02
在控制理论与控制工程学科中，计算机控制系统课程属于重要的专业基础课程，同时在培养硕士研究生的工作中起到重要的作用。从1998年开始，我校开设了计算机控制系统课程，经过十五六年的课程建设，各方面都获得了显著的成效，主要体现在课程内容、知识体系、教学方法、教学改革等。
一、丰富教学内容，满足社会发展需求
计算机控制系统课程就知识结构主要分为三类：计算机控制系统的硬件系统分析与设计、计算机控制软件设计、离散系统理论与系统分析。该课程主要内容包括：计算机控制理论基础、计算机控制系统分析与设计、线性离散系统状态空间分析、计算机控制系统离散化设计、复杂规律计算机控制系统的设计、集散控制系统、计算机控制系统的设计与实现等。该课程从理论到实践，深入阐述了计算机控制系统的设计方法、设计理念、设计实践，叙述了不同类型计算机控制系统的设计原理及特点。关于计算机复杂控制系统的分析设计方法，通过学习计算机控制系统课程，学生就能够掌握并且为将来的研究生课程中的理论和技术支持做铺垫。
计算机控制技术不断发展，但是计算机控制系统课程的教材多年来从理论和设计内容上都非常相似，往往是内容陈旧、枯燥并且理论和实际脱节，学生学习起来不容易理解。基于上述问题，我们在课程讲授中，将收集到的计算机控制理论相关的论文和最新成果资料作为讲授及课堂讨论内容；将计算机控制、楼宇自动控制方面的课题研究成果引入教学；通过现场教学、专家教学等方式，理论联系实际，收到良好效果。
定期召开专业研讨会和学科前沿知识研讨会。注意学科发展动态，并结合学科专业特点，出版了计算机控制系统教材及辅助教材，对于扩大学生的知识视野以及使计算机控制系统课程的教学内容更加充实起到很大作用。
二、探索研究生教学规律 提高授课质量
1.开展研究型教学，提高学生创新能力。积极探索研究生教学规律，将培养研究生创新能力作为课程建设的重点。在计算机控制系统课程建设中，积极探索学生创新能力的培养途径，开展研究性教学、前沿研究、理论知识，进行艰难的专题研究。这样的教学课程和课外活动的结合，将能力培养和素质教育相结合，通过研究型教学尝试，收到了显著效果。学生自主学习能力大大增强，同时拓展了知识面，提高了学生分析问题、解决问题的能力，提高了创新能力。
2.重视产学研相结合，强化研究生实践能力培养。建立校外实习基地，与东北建筑设计院、辽宁省建筑设计院、中科院自动化研究所、沈阳电梯厂等单位建立长期稳定的合作关系，并签订协议联合培养本科生和研究生。同时与这些单位的专家联合指导研究生，聘请专家讲座，结合实际工程，深入浅出，讲述计算机在实际工程中的应用。通过实际工程案例分析，使学生理论联系实际，通过实习环节让学生亲自参与实践工程设计，在学期间得到实际工程技术知识的训练，收到良好效果。
三、多种教学方法的融合 提高教学效果
（一）建立以学生为主体的教学模式，激发创造性思维
改变单一的教学知识，建立一种合理的教学模式。以学生为中心，教师起到主导作用。在课堂教学中，将启发式的教学方式持续用下去，利用学习国内外一些典型的计算机控制项目，教师引导学生的方式变得更加多角度和全方位，让学生主动发现问题，将学生的积极性充分调动起来，使学生更多的潜能被激发。在实际的课堂教学过程中，增加教师和学生的交流，鼓励学生提出问题，使他们逐渐形成独立思考的习惯，有助于创造性思维的开发。
（二）模块化 案例教学收到良好效果
实际课程教学中，进行模块化分类，三大模块分别是基本理论、设计方法和实例分析。采用模块化教学分析方法，深入浅出地从理论知识学习到实践工程应用，学生掌握起来更加得心应手。结合计算机控制系统案例，实现学生对学习兴趣增加的方法是利用多媒体这样的现代化教学方式。
（三）采用多样多样化教学方式，提高了学生的学习兴趣
1.深入实际，现场教学。到一些相关单位采取现场教学，效果更佳。在进行现场教学之前预先安排一些问题，让学生带着问题去学习，能更好的把课堂上的理论知识和实践知识有机地结合起来。请专家解释在机器人控制理论，计算机应用技术的智能建筑，并基于演示和实际操作，从理论到实践，通过实际的对象，说明计算机控制理论的应用更加真实、直观，使学生真正理解计算机控制理论的重要性，提高学生的学习兴趣。提供大量的实际工程材料课程进行教学指导，让学生在学习理论知识的实际工程问题的过程中做到理论与工程实践紧密结合。这样既能把学生对学习的主动性和积极性充分调动起来，又能对学生自身解决实际问题能力的培养起到很大作用，达到学以致用，是提高教学效果的有效手段。
2.创新教学方法，提高授课质量。通过计算机控制系统课程多年不断总结和探索，形成了具有特点的教学风格，并通过多年的教学实践，验证了教学方法的有效性。①采用模块分析方法，深入浅出。按课程的知识体系，将课程内容进行模块划分，明确课程的知识体系结构，并总结各知识模块的相互关系，使学生对课程的知识结构有一个总体的把握，便于学生形成完整的知识体系结构。②将抽象的理论描述转化为形象化的描述。利用图形、图像信息资源使学生能够尽可能的接近实际系统理论部分，紧密结合系统工程实例进行讲述，理论联系实际，提高了学生认知度和学习兴趣。③流程图分析法。在分析复杂系统时，采用流程图方法，直观明了易于理解。系统环节多而复杂，采用流程图方法分析易于掌握。④知识融合分析法。通过系统的实例将系统定性分析、定量分析、校正设计融合一体，使学生明确系统分析设计总体思路，更好地把理论与实践结合，培养学生分析问题和解决问题的能力，以及综合分析设计能力。⑤案例分析法。在课程讲授过程中引用了大量工程案例，通过案例分析，产生计算机控制理论及设计方法，充分发挥了它的启发性、实践性，开发了学生思维能力，提高了学生的实践能力、分析问题和解决问题的能力。
四、结论
在计算机控制系统的课程建设中，完善课程体系，强调了理论与系统的结合。理论联系实际，实现教学、科研、实践相结合的教学理念。采用了模块化、开放型、互动式教学模式，强调创造力与综合解决问题能力相结合、设计实践与综合设计能力相结合。将科研成果引入课堂，理论联系实际，收到良好效果。将智能建筑特色融入计算机控制理论教学中去。实现根据“产、学、研一体化”教学模式，取得了显著效果。
参考文献：
[1]孙延鹏.优化和构筑创新型人才培养平台提高大学生创新能力[J].辽宁教育研究，2006，（5）.
关键词 药物分析 教育教学 方法
中图分类号：G424 文献标识码：A
药物分析是药物自设计、制备、质量检验与控制、药学研究直至临床试验，每一环节均涉及的内容，是我国药学专业规定设置的一门主要专业课程，是整个药学科学领域一个重要组成部分。由于学生学习过程大多难以把握药物分析的学科特点和规律，加之课程内容的枯燥繁琐，学生普遍反映该课程学习难度大。如何全面提高药物分析课程的学习水平和教学质量，是值得教师不断探索的。笔者在长期担任该课程的教学实践中，进行了思考和总结，并有所体会。下面就教学思路及实施方案和教学方法方面的经验心得做一个交流，以期为药物分析课程建设和教育教学积累经验和借鉴。
1 教学思路和实施方案
药物分析是一门实践性很强的专业课程，分析问题和解决问题能力的培养是人才培养的核心。笔者对药物分析教学思路的凝练主要基于两方面的考虑：一是如何将基础理论知识由浅入深、层次明晰地传授给学生；二是如何将开放实验和设计性实验的设计理念融合到理论教学过程中，从而逐步奠定学生独立科研实践的基础。
1.1 理论教学思路和实施方案
依据教学内容和教学大纲，将理论知识进行模块化，确定各模块的教学方式、学时比例、重点难点和模块间的关联性。最新版的药物分析教材（第七版 杭太俊主编）共二十一个章节，按照知识的特点其内容主要分三大模块：基础知识、各类药物的质量控制方法和药物分析新方法新技术。
第一模块基本知识点，包括药品质量标准体系及药品质量控制的基本规律和方法，是学生进一步学习和理解各类药物的质量控制方法的理论基础，该部分按照新的教学大纲安排理论学时约占25%，实验学时约占26%，主要采用以教师的讲述为主和基于问题的探究为辅的教学方式。例如：在药物杂质检查这一部分，重点讲述了一般杂质检查方法中的氯化物、铁盐检、重金属和砷盐检查法等主要知识点后，引导学生思考“看似千差万别的各类一般杂质检查法中，它们本质的设计理念是相同的，这个共性的原则是什么呢？”抛出问题后，以学生为中心，问题为基础，引导学生进行讨论，并鼓励他们积极陈述想法，过程中主要采用启发式教学。当学生普遍掌握该部分知识所涉及科研方法的设计思路后，在讲述特殊杂质检查的过程中，启悟学生思考“各异的特殊杂质检查法，是否有着和一般杂质检查法相同的设计原则？”“在这理念指导下，方法的建立者针对检查对象及其基质的不同，又是如何在来加以改进和变化从而巧妙的解决问题呢？……”在基本知识教学模块教学中，笔者认为透过繁杂的知识点，总结共性规律和方法设计理念，并在讲授过程中选择适当时机抛射给学生，实现以教师讲授为主和基于问题的探究为辅的教学方式的有机切换，能够有效调动学生的积极性和活跃课堂气氛，有利于扩展学生举一反三的思路，能将“透过现象看本质，透过末节抓核心”这一学习方法深入浅出地传授给学生。同时，在“教师讲授”和“学生学习”的课堂互动中，通过教师言传身教和学生的积极参与，可有效地将药物分析学的学习方法形象化地展现给学生。
第二模块是各类药物的质量控制方法，主要是讲述各类型药物的结构特点和性质及其鉴别、检查和含量测定的方法。旨在加深学生对基础理论知识的掌握和培养其研究药品质量的综合素质。该部分理论学时约占60%，实验课时约占56%。本部分主要通过引导学生自主学习和基于重点内容的探究学习来开展教学。为充分利用课程学时，避免自主学习的无方向性和无层次性，将本模块的教学内容按50%进行划分，前50%章节主要以教师活动为主导。通过教师引领和学生学习实践，使学生逐步理解本模块知识的框架结构、学习方法、重点难点等。在这一过程中，教师组织课堂应努力做到：始终围绕全面提高药品质量的主题，抓住药品质量控制的鉴别、检查和含量测定三大方面的基本规律主线，并紧扣各类药物结构特点与分析方法间关系的讲解。同时，教师需通过教学活动潜移默化地将“药物结构理化性质质量控制方法”这一逻辑关系和基本思路传授给学生。有了前期铺垫，教师即可将后50%章节内容的教学过程由“教”变为“导”，通过PBL教学方式将教学过程变成在教师引导下，学生自行探索、自我发现的自主学习过程。具体实施可紧密结合药物分析课程教学内容，将学生按章分组。教师按照教学大纲要求，提前布置章节学习提纲，适当增设与章节相关的趣味思考题或议题，引导学生通过阅读教材内容、访问相关网络数据库，积极主动地汲取知识。各小组通过自学、小组交流、归纳总结、课件设计，培养理顺知识结构、凝炼重点难点的学习能力。之后的课堂教学，教师择优选举代表1～2人，针对小组学习成果，进行多媒体课件演示、陈述和交流。采用PBL教学方式引导学生自主学习，可最大限度地调动学生的积极性，培养自学能力，同时扩展课堂时空范围。
值得一提的是，人既是物质性也是精神性的，教学成败不仅取决于教学活动本身，学生的精神面貌、道德观、价值取向等也影响着人才培养的质量。因此，本模块教学中要有意识地通过一些议题和故事来启迪学生对人良好素养、科研精神等方面的思考。例如进行“抗生素类药物的分析”的教学过程中，笔者引导学生了解“青霉素的发现历程”，进而从弗莱明因“实验失败”而发现青霉素获诺贝尔奖的人生经历角度，启发学生思考“弗莱明是如何发现问题和解决问题的？”“他是以怎样敏锐的观察力从一个“失败”的培养皿中获得启发和成功的？”“他是如何对待科研的？”在讲解 -内酰胺类抗生素的含量测定方法时，通过一个已淘汰的碘量法，从方法设计角度启发学生思考“在当时有限的科研条件下，方法建立者是如何突破思维定势更合理设计空白实验的？如何巧妙地将UV法计算理念引入滴定法中解决摩尔比未知的数据处理难题的？”进行“维生素类药物的分析”的教学过程中，从“各类维生素在人类历史发展进程中的巨大贡献”角度启悟学生“珍视科研成果和敬畏生命”……基于以上，不仅可以培养学生分析问题解决问题的能力，还能有效地将素质教育融合于专业课教学中，激发学习热情的同时，培养正确的学习态度和持之以恒的科研精神。
第三个模块是药物分析新方法和新技术及其应用。该部分理论学时约占15%，实验课时约占18%。本学习阶段，理论教学主要安排两方面教学内容。一方面依据教学进度布置2次社会热点与前沿技术的专题讨论。鼓励学生结合自己兴趣，积极捕捉专业热点与发展前沿，通过检索期刊文献、听取学术报告，确立实践研究课题方向，以小组为单位，撰写例题报告和PPT讲稿，并指派2名代表在全班进行专题汇报交流；另一方面以体内药物分析为研究范围，鼓励学生翻译相关外文文献，小组为单位推荐2～3名代表，用第一人称口吻，以论文答辩的形式来汇报文献工作，由教师和学生5～6人组成的答辩小组可就文献内容和涉及的知识点提问。本模块知识教授的方式，紧紧围绕学生创新能力的培养，使学生在运用中掌握、在探索中创造，同时也增强了学生的质量意识和科研意识。专题研讨会和模拟论文答辩，培养了学生组织、汇报能力的同时，也开阔了视野。
1.2 实验教学思路和实施方案
药物分析实验，其内容涵盖了药学的主要分析手段。从技术角度看，滴定分析是实验操作的基础，在药品质量控制和质量标准的制定中有着广泛的应用。随着分析技术的发展，光谱学及色谱学等仪器分析法越来越受到重视。从实验教学与理论教学的关系看，实验教学的作用之一是辅助和深化理论教学效果。鉴于以上两点考虑，要使实验教学充分地发挥其培养效能，就必须科学地设计实验内容和合理地安排实验进度。
实验内容的筛选要围绕理论课程的重点和难点。在保证验证性实验、综合性实验和设计性实验学时分配比例合理的基础上，要注意设计性实验的开设时机和组织实施。笔者根据本校药物分析课程的教学要求和特点，参照现行版《中国药典》和相关的药物分析试验指导教材，编排了相应的药物分析实验教学实施方案。实验内容从分析项目看，包括鉴别、检查、和含量测定等药品检验的基本程序；从分析方法看，包括酸碱滴定法、氧化还原滴定法、校正紫外可见分光光度法、气相色谱法和高效液相色谱法等常用方法；从分析对象看，包括原料药、单方制剂和复方制剂。
实验进度的安排和组织，以设计性实验为例，笔者鉴于“定量分析方法验证“这部分内容在实际科研中的重要性和学生难于掌握的特点，开设了相应的设计性实验。第四章对这部分内容主要是从定义、规范和计算方法角度进行简单论述。因此，经过此阶段的学习，学生对该部分内容仅停留在感性认识上，在第一模块安排设计性实验则难度较大；到“甾体激素类药物的分析”，本类药物大部分是采用HPLC法进行含量测定，特别适合选作实例来进一步使该知识点形象化、具体化。经过此阶段学习后，布置学生分组进行实验方案预设和陈述；到“抗生素类药物的分析”，选择具体药物进行设计性实验的开展和实施。如此根据知识模块间的关联性，通过三章理论教学与设计性实验教学的有机结合，使学生对“分析方法验证”从感性认识升华到理性认识、从死记硬背上升到自如应用。
“自主性实验”具有科学性、综合性和探索性的特点，一般为较复杂和大型的实验，要求学生能够综合运用所学知识及多种实验技能解决有一定难度和探索性的实验问题，一般于药物分析课程教学结束后开设。自主性实验大致分为三个阶段，实验准备（方案设计）阶段——进行（方案试验、方案实施）阶段——总结鉴定阶段。具体实施方案如下：教师先根据相关的学习内容，提出体现学科发展趋势、注重理论和应用相结合的参考选题，学生结合所学知识和专业特征，以小组为单位，选则自己感兴趣的内容。学生通过查阅资料、进行理论分析和研究，拟定实验方案初稿，并写成书面材料。在这个过程中通过实验原理归纳、技术路线规划、实验所用仪器及耗材准备、实验操作步骤设计等，让学生充分发挥自己的主观能动性和创造性，培养学生分析问题和解决问题的能力。在经集体讨论及教师指导小组审评后形成可行性方案，并付诸实施。实验结束后，师生均要给出详实的实验教学效果总结，同时学生还要按照学术论文的形式写出详实的实验报告。自主性实验教学主要是使学生得到科学研究的全面训练，通过充满探索性的实验过程，让学生体验失败与成功，领略科学研究的艰辛。
2 多种教学方法的合理应用
常言道：“师傅领进门，修行靠个人”。在教育教学中理解这句话意味着教学质量的提高，包含着教师与学生双方的共同努力，而教师应在其中起主导作用。教师作为“传道解惑”的一方，是否想、是否能以及如何将学生领进门，涉及到多方面的因素，如教学态度、教学素养、教学方法等。仅就教学方法而言，有导向式教学法、案例教学法、启发式教学法、构建主义教学法等。
导向式教学法是把教学过程变成一个在教师引导下，学生自行探索、自我发现的过程，从而激发学生主动学习的兴趣。笔者在药物分析的实践教学中，在总结共性规律时，多以问题导向法，使学生的学习过程始于问题而又止于问题，从而有效地帮助学生掌握分析问题和解决问题的思路和方法。
案例教学法是在教师的精心策划下，根据教学内容和要求，运用具体生动的典型案例，将抽象知识具体化、形象化，或将学生带入特定事件的情景进行案例分析，引导学生参与分析、讨论、表达等活动。例如，笔者在讲解提高药品质量标准的重要性和必要性时，引用媒体报道的因药品质量问题而导致医疗事故的新闻来加深学生的思想意识；讲解维生素A的三点校正紫外法，为了便于学生记忆和掌握，引入了学生熟悉的直接紫外测定法案例作为参照，来帮助学生快速地掌握三点校正法的计算过程。实践证明，在教学中恰当适宜地运用案例教学法能给枯燥的专业课程知识增添活力和吸引力，并使课堂教学收到事半功倍的效果。
启发式教学法是在教师的引导下，学生自觉地开启知识大门的一种教学方法，也是教学中应该遵循的一个原则，有利于调动学生的积极性和主动性。笔者多采用这种教学方式，通过讲解药物结构中的官能团来启发学生回忆有机化学知识，从而联想出药物性质。再依据性质联想药物的鉴别和含量测定方法等。这样不断启发联想，从而强化药物的结构与鉴别方法和含量测定方法之间关系的理解。例如：维生素E易水解，水解后产物具有酚羟基结构，而且对位有-O强供电基团，启发学生回忆具有这一结构的化合物的性质，从而联想到氧化还原反应，再由氧化反应的特点，联想到鉴别方法、含量测定方法及贮存条件；通过扩展抗衰老机制的现代研究成果，启发学生联系维生素E在日常生活中的应用，增加课程趣味性。
建构主义教学法是指学生学习过程是在教师创设的情境下，借助已有的知识和经验，主动探索、积极交流，从而建立新的认知结构的过程。它主张学习是学习者主动构建自己知识经验的过程，是通过新经验与原有知识经验的相互作用而不断充实、丰富和改造自己已有知识经验的过程。它强调学习的主动性、实践性、创造性和社会性。通过组织自主实验、社会调查、论文撰写、文献综述、主题演讲和教学评论等教学活动，构建主义教学法可以给学生营造多维的学习环境，激发学生的学习热情，提高学生的综合素质。
3 结语
综上所述，药物分析课程教学为培养学生具备药品质量全面控制能力以及创新能力，在教学思路及方案实施和教学方式方面进行了实践和总结。总之，我们在今后还需在教学过程中持之以恒地探索、总结与创新，才能不断完善教学体系和方法，才能适应新时期对高校教育工作的要求，培养出德才兼备的合格人才。
淮海工学院2012年教学改革研究课题立项课题XJG 2012-1-8
参考文献
[1] 刘冬琳，吴杰.药物分析课程教学改革与创新[J].价值工程，2011（8）：6-7.
[2] 郑尚永.《药物分析》课程教学改革初探[J].广西轻工业，2011（1）：138.
[关键词] 案例教学 管理学 高职院校
一、引言
案例教学是以案例教材为基础,在教师的指导下,运用多种方式启发学生独立思考并对案例提供的客观事实进行分析研究、提出见解与作出判断,从而提高学生分析问题和解决问题能力的一种理论联系实际的启发式教学模式。高职院校《管理学基础》课程采用案例教学,可以有效地培养学生的管理技能,因而得到了广泛应用。
二、问卷调查
为了掌握案例教学在高职《管理学基础》课程教学中的应用情况,我们以浙江东方职业技术学院为例,对该校财务管理专业《管理学基础》课程案例教学情况,从是否接受案例教学、案例教学效果、案例的作用、教师的作用、个人表现情况、教学条件、教学过程控制情况等方面,进行了问卷调查。
本次调查以该校08级财务管理专业01班、02班和03班共125名同学作为调查对象,一次性发放调查问卷125份,回收有效问卷123份,问卷有效回收率为98.4%。
三、问卷分析
调查结果表明,99%的同学愿意接受案例教学方法,97%的同学认为案例教学对学习管理学知识、掌握管理技能非常重要,这些数据充分肯定了案例教学对高职院校《管理学基础》课程教学的重要性;另一方面,对于当前《管理学基础》课程开展案例教学的实际效果,21%的同学表示满意,79%的同学表示不满意。经过进一步调查了解,我们得到以下信息:表示满意的同学一般认为案例教学能够使他们更好地了解企业管理的实际情况;表示不满意的同学认为案例教学在案例的选取、教师作用的发挥、个人表现、现有的教学条件及教学过程的控制情况等方面还有很多欠缺之处;大部分同学认为,案例教学并没有达到他们预期的效果,特别是教学资源稀缺、教师角色的模糊化以及时间分配等方面还存在较大问题。
1.案例的选取。根据教学进度的需要,选择与教学内容有内在联系的案例,是使案例教学得以顺利进行的前提条件。高职《管理学基础》课程选用的管理学案例,大部分篇幅短小,有的甚至于变成了管理小故事,案例的主题也一目了然,可供研讨和争论的可能性很小。另外,案例过于陈旧,或是选用国外的管理学案例,描述的事件与高职院校的学生所熟悉的本地企业管理的情况差距太大,往往激不起学生讨论的兴趣,更不要说进行深层次的案例剖析了。
2.教师的角色定位。案例教学的关键在于任课教师能否激发学生的学习兴趣,调动学生参与案例讨论的积极性。受传统教学模式的影响,高职院校《管理学基础》课程案例教学中的教师仍然扮演着演说家的角色,他们在课堂上滔滔不绝,却很难调动学生参与案例讨论的积极性。
3.学生的行为。传统的教学模式中,教师是课堂的主角,学生被动地听取教师的讲解,少有发言的机会去阐述自己对问题的理解和看法,因而对教学内容印象不深。这种教学模式难以充分调动学生的积极性,也不符合案例教学强调由教师引导、学生积极参与的教学指导思想。
4.教学资源状况。高职院校特别是民办高职院校,由于受到有限资金的制约,在教学资源的投入上严重不足,学生仍然在常规的教室中讨论管理学案例,缺乏真实情景的模拟演练,使得案例教学很难达到预期的效果。
5.组织控制情况。案例教学没有固定的模式可以遵循,对教学活动的控制,主要依靠教师的经验和灵活应变能力,如果不能够很好地组织和控制案例教学的进程,就容易出现控制失调现象,甚至会造成课堂管理的混乱。
四、问题解决对策
针对高职院校《管理学基础》课程在案例教学过程中暴露出来的突出问题,我们提出以下解决对策:
1.编写满足高职教育需要的本土化案例
当前,高职院校《管理学基础》课程案例教学迫切需要的是能够反映中国本土企业管理状况,真实再现本地企业管理问题的管理学案例教材。只有融知识性、趣味性与一体的本土化企业管理案例,才能够吸引高职学生的眼球,激发他们的学习兴趣。
2.转变教师的角色
案例教学活动主要是在学生自学、争辩和讨论的氛围中完成的,教师只是启迪和帮助学生相互联系,担当类似导演或教练的角色,引导学生自己或集体做分析和判断,经过讨论后形成共识。教师不再是这类教学活动的中心,仅仅提出学习要求,或做背景介绍,最后进行概括总结,绝大部分时间和内容交由学生自己主动地进行和完成。
3.激发学生的积极性
学生的积极参与是学生通过案例的分析讨论培养应用能力的关键。激发学生参与案例教学的积极性,既需要针对高职学生缺乏企业管理实践经验的特点,强化对学生动手操作能力的培养,又需要不断提高教师的素质和业务技能,发挥教师引导者的作用,引导学生进入管理案例所设定的特定情景当中,来探讨管理的问题。
4.加大教学资源的投入
加大高职院校《管理学基础》课程案例教学资源的投入,也就意味着高职院校要在《管理学基础》课程案例教学的软件及硬件设施方面投入更多的财力支持,使学生能够在一个更加逼真的场景中学习管理学案例,深入挖掘管理学案例中潜藏着的深层次问题,并展开激烈的讨论和争辩,从而达到事半功倍的效果。
5.提高教师的组织能力
案例教学对教师的组织教学能力有着很高的要求。一方面,教师要能够很好地组织高职院校《管理学基础》课程的案例教学活动,包括从案例的准备到课程结束的全过程;另一方面,教师的知识、经验一般比学生丰富得多,教师应适时阐发案例所包含的意蕴,使学生从案例中获取的知识片断联系起来,形成比较系统的看法。
五、结论
受各种因素的影响,高职《管理学基础》课程案例教学并没有取得良好的预期效果。为此,高职院校需要针对高职教育特点,编写本土化的管理学案例,努力促进教师的角色从演说家到导演或教练的转变,着力通过各种途径,提高学生参与案例教学的积极性,进一步增加对案例教学的资源投入,提高教师的课堂组织控制能力,以此提升高职院校《管理学基础》课程开展案例教学的效果。
参考文献:
[1]王俊凤,柴玉华,钟海燕.独立学院应用型人才培养模式之“案例教学”探索[J].经济研究导刊,2008,(16).
[2]钟和平.工商管理案例教学的问题与对策[J].理工高教研究,2008,27(4).
[3]褚添有.我国行政管理专业课程案例教学之问题与对策[J].皖西学院学报,2009,25(1).
项目管理经常在企业发展过程中得到应用，在项目管理的合理条件下，要科学分配项目中的各项资源，协调各部门科学分配工作任务，在有限的资源环境下，使用系统的方法和观点认真分析项目中存在的各项工作内容和资源安排，认真将全部工作进行有效地管理和安排。在项目投资决策过程中，项目结束的全过程开展计划、组织、协调、控制及评价等一系列活动。通过项目中认真负责该活动的处理方法，更好地处理项目的各个细节工作以及独特与复杂环境下的各项活动，将活动的最终目标和价值实现，另外还要在特定的实践、预算单位和资源限定条件内，根据相应规范和制度完成项目要求的各项参数和标准，包括项目范围、质量、成本、时间和资源。项目管理的主要价值在于可以系统的控制企业项目操作中包含的人员、资金、材料和时间等一系列的相关因素，并用科学的方法将这些资源柔和在一起，在规定时间内，完成预算单位的工作，提高项目管理的质量。而且要在项目投资和决策的工作中，不断提高项目操作的计划、组织、只会、协调能力，控制好项目的每一个细节工作。
二、项目管理在中国IT外包服务应用现状
项目管理在中国IT外包服务的过程中，其应用价值主要集中在对中国IT行业的集中管理和资源协调方面。根据组织中存在的矩阵形式展开组合，按照传统的行政部分构成，将主导地位的工作和项目管理的基础内容进行整合，对于不同部门的人员组成和项目组的工作分配进行详细划分，并进行控制。在若矩阵项目组织的特点中，主要包括：项目经理的权力有限，全职项目组工作人员的比例在25％以下，项目管理的行政人员也处于兼职状态。在一些行政部门的发展和IT企业内部组成的各个部门之间的工作配合中，受到一系列的影响，项目管理的基础内容会因为各个部门工作协调和控制的不均衡导致一系列的问题产生。例如，在生产IT产品的过程中，立项的各项基本要素都需要将财务部门的信息与生产部门的信息进行协调和整合，形成一种全新的项目开发模式，注重对项目管理本身的开发协助，改善项目管理能力，提高办事效率，通过项目管理改善中国IT企业的发展状况，协调各项资源的支出与管理。项目管理活动中，企业的发展通过项目管理各项因素的整合而不断加强，项目管理中各项内容需要不断改善控制机制，利用企业的管理模式创新与项目管理理念的转变，提高企业文化的深邃发展。利用企业的项目管理模式，提高项目管理理念的全新应用，让项目管理的时间充分利用，资源充分利用。在项目管理的当前状况中，注重对项目管理和活动的质量管理，通过质量管理项目完成质量控制，通过设定质量标准，提高标准的适用性，采取必要的手段和方法，在质量管理体系中设定有利的计划方案，有组织有策略的开展工作。在项目管理中监控特定的项目成果，判断未来的质量标准情况，并找出方法消除造成项目成果不令人满意的原因。在项目管理过程中，IT企业的推广方法要与项目管理相互结合，当前的IT企业正是因为没有树立好项目管理的定位，才导致了项目管理的长期规划变得更为有效。但是在项目定位中很多IT企业自身的发展水平和能力没有按照质量标准进行控制，项目本身的获取经验和项目发展能力也都受到了束缚。
三、项目管理在中国IT外包服务中的应用
1.项目管理在意向提出时的应用
项目管理的使用和实施在意向阶段就可以得到应用，业务部门的信息整合和资源应用可以通过信息化技术来实现，在业务的需求和实施过程中，信息化系统的建设和发展，都可以在意向提出过程中运用项目管理方法得到有效实现。在意向统筹管理与规划过程中，信息化的部门管理能力处理环节，信息化部门的资源整合与处理是一个难题，只有几种业务规划时间和信息资源，才能保证意向的产生和使用，正常情况下处理好生产与经营模式下的改进和改革工作，这样可以将项目管理中信息化工具产生的需求问题进行解决。在这段项目管理的使用时间间断内，产生的业务模式和改进方法对项目意向的使用需求产生了影响，信息化工作下的需求问题也产生了很多无法预期的风险。根据初步形成的项目建设发展情况和具体的项目战略重点资源投入与建设方案，项目管理与排序方法需要确定好项目建设重点，并在工作规划中确定好整体发展路线，根据整体规划和计划方案的论证内容更加谨慎小心的确定案例中存在的各项竞争因素，在项目管理和使用中要将全部资源和信息集中处理，意向管理阶段就需要正确处理好各个内容。例如项目的必要性、投入的合理性、资源到位的可能性，对已建和在建系统的影响等等。信息化管理部门可以通过建立一些制度与流程，对业务需求的意向进行引导，尽量使意向在集中规划时期提出。意向提出作为项目启动的一个阶段来管理，其意义就在于：对意向进行统筹规划，保证系统建设的整体合理性。
2.项目管理在需求分析阶段的应用
项目管理本身的工作在意向管理后期，还需要再需求分析阶段进行应用和分析，提出具体的需求分析方案，解决好预期存在的问题。再需求分析阶段的应用是要将人员、资金、信息各项基础内容进行综合分析，提出确实可行的应用和执行方案，这样才能更好地处理项目管理中需求分析的具体内容，更好地解决IT企业项目管理的需求内容，处理好外包服务的具体包含内容，降低未来的风险。在受理了项目的意向以后，就进入对项目需求的分析阶段。这一阶段需要有信息化人员与业务人员组成的小组，对业务需求进行详细的调研与分析。采用的方法主要包括各业务层次人员访谈、会议。在这一阶段，往往出现案例中的情况，信息化人员可能认为业务的需求不清晰，而业务认为自己的需求已经十分清晰。解决这个矛盾的关键在于要有详细的管理控制方法，引导业务人员进行需求的细化。例如，制定需求分析报告的框架，针对关键点形成文档。根据项目管理的需求分析阶段产生的问题，采用项目管理阶段方法进行合理地处理，有效规避项目管理期间存在的问题，降低未来的风险，选择合适的机会处理好各项工作。例如，需求分析包括以下内容：当前业务流程分析、未来业务流程分析、当前业务与未来业务的差异分析、信息化功能点需求、对将来系统的非功能需求，如性能需求，环境需求，安全需求等、需求的优先次序、需求分析报告形成以后，还需要组织对需求的评审，以达成项目关系人对需求的一致认可。
3.可行性方案论证阶段项目管理论坛
可行性方案的论证是项目启动阶段的关键活动，它的质量直接影响项目的实施效果。论证小组一般由企业内部的业务与IT技术两方面的人员组成，视项目的重要程度、难度与规模，可能还需要企业外部的专业顾问资源。可行性方案论证的目的是通过确认管理体系和系统技术构架，从而确认未来的管理和技术方案是否有效。它立足于项目从管理上、技术上、实现上的难点进行阐述，逐步理清楚客户的需求。并在需求的基础上，规划总体解决方案，以作为项目投入产出评估的依据、产品选型的依据，以及后续实施方案的约束。产品选型的依据：可行性方案的制定是建立在业务需求的基础上，是不受任何产品影响的。因而它是后续产品选型的依据，它使得企业可以在产品选型过程中始终坚持从自身的需求和规划为原则选择产品与方案，而不至于受到供应商解决方案的误导。
4.立项报告审批阶段
关键词：MPAcc；CFO；案例教学；应用型
本文系应用型人才培养示范专业项目：会计学（主持人刘中华，2017年5月结项）
中图分类号：G64 文献标识码：A
收录日期：2016年6月7日
一、MPAcc应用型人才培养目标决定了案例教学的必要性
MPAcc（Master of Professional Accounting）会计专业硕士，是经教育部、国务院学位办批准设立的一种专业学位，是培养具有良好职业道德，系统掌握现代会计理论与实务以及相关领域的知识和技能，具备会计工具领导能力的高素质会计人才。MPAcc的特点是应用型、高层次、高素质，与学术性学位相比，更侧重学生实际能力的培养，更突出会计职业实务工作的要求，更注重学术性与职业性的结合，以期通过两年制的学习，学生会有更好的就业和发展空间。
由于MPAcc应用型人才的培养目标，决定了其教学有别于学术性硕士。从目前各高校MPAcc的培养方向来看各不相同，其中CFO、CPA是两个主要方向。本文以CFO作为研究对象，探讨如何进行课堂教学。
CFO（Chief Financial Officer），直译为首席财务官，在现代公司制企业中，是极为重要的高管岗位之一，甚至与CEO比肩，他既领导财务部门，又以一种真正的伙伴关系与CEO一起决策，参与企业经营全过程，制订公司战略，由幕后的理财专家走到前台成为决策者（1995《财富》）。为此，CFO应树立价值创造理念，将价值增值与财富增值融为一体，以财务信息为依据，提供价值预测报告，全过程参与公司价值创造的制定、全方位参与公司价值管理能力的培育。在我国，多少存在对CFO的误解，以下职位被认为就是CFO，如总会计师、财务主管、首席财务执行官、财务总监、未设总会计师的财务部门负责人等。实质上，通过上述对CFO岗位职责的分析来看，只有总会计师才能称之为CFO，只负责财务工作，为高层决策提供财务数据而不参与决策的财务主管、财务总监等只是公司的中层职务，不能称之为CFO。因此，作为高校MPAcc的CFO方向来看，将学生培养成为不拘泥于会计思维，拥有和运用大局观理财，具备系统思维能力、战略规划能力、领导能力、创造能力、人力资源开发能力等，而这些能力的培养需结合“实战”。如何在课堂教学中模拟出实战的氛围和情境？答案就是案例教学。选择有代表性的案例，先解决具体的财务问题，包括报表编制、财务数据的分析和比较，再解决管理问题，企业在这种财务状况下，结合当前市场环境及本行业的发展周期，在诸如合并、分立、重组、出让等重大问题上应如何决策？决策方案确定后应提供具体的前景评估和预测。
二、实施案例教学的过程与体会
按照全国MPAcc教职委对于“财务会计理论与实务”课程的参考性教学大纲来看，完成该门课程要实现的目标是使学生掌握财务会计的基本理论和方法，并能够运用这些理论方法解决集团公司复杂财务问题以及财务会计前沿热点问题。教学的重难点在于合并报表的基本原理和方法、持有其他主体权益的相关会计准则及应用、企业合并及合并报表、合并财务报表中公司内部交易的处理等。因此，在教学实践中，课时大部分倾斜在公司间投资、企业合并和合并报表的编制这三部分。下面以前两部分为例做阐述。
（一）公司间投资
1、公司间投资的分类。公司间投资，按对被投资单位影响程度不同可分为四种：一是对被投资单位实施控制；二是对被投资单位实施共同控制；三是对被投资单位实施重大影响；四是对被投资单位无控制、共同控制、重大影响。第一种投资是对子公司投资，属于企业合并范畴；第二种投资按2014年7月1日开始实施的《企业会计准则第40号-合营安排》有了更新、更详细的规范，将一项由两个或两个以上参与方共同控制的安排定义为合营安排，合营安排又可分为共同经营与合营企业，由于相关会计处理不同，区分这两种合营安排很重要。在授课时，这部分是重点内容；第三种投资属于对联营企业投资，介绍好权益法的核算原理即可；第四种投资由于投资方持股比例偏小，对被投资单位并未触及重大影响，所以按照投资方的意图划分为可供出售金融金融资产或交易性金融资产核算。因此，归根到底，公司间投资是以强调共同控制的合营安排为主。
2、实施案例教学的过程及体会。合营安排这部分在课堂教学时给出的案例是“广州亚运城项目”。2010年广州召开亚运会，为保证此次赛事既顺利又节俭，亚运城项目的规划是在大会召开期间满足运动员、官员及媒体住宿需要，会后作为商业地产向社会公开发售。项目建设从2007年11月开始，由雅居乐、碧桂园、富力、世茂及中信房地产股份有限公司合作共同开发，提供各方合作协议，以此判断该合作事项是否为合营安排并要求确定合营安排的类型。另外，还提出两个问题：一是两个或两个以上的投资方共同向被投资方投资且持股比例相同，是否就能确定为建立在共同控制基础上的合营安排？二是合营安排在会计处理上是否都通过“长期股权投资”账户核算？
案例的讨论很热烈，不少学生短时间就得出结论，该事项不属于建立在共同控制基础上的合营安排，理由是共同控制属于多个投资方按合营协议共同控制被投资方，被投资称为合营企业，而本案例中并未就亚运城项目由诸多合作的房地产商成立一家单独的主体来承建，因此不是共同控制，既非共同控制就与合营安排无关。这样就提出了在理论教学时要阐释清楚的问题，即合营安排是否只有一种形式，就是合营企业？类似亚运城这样几家投资方共同经营的项目如符合共同控制的条件，是否可确定为合营安排？
后面两个问题是该案例的延伸，也是理解合营安排非常重要的两个方面：一是提到共同控制自然很好接受其必须是两个或两个以上参与方的集体控制，但集体控制并非确定合营安排的唯一条件，合营安排=集体控制+一致同意，后者是在前者的基础上强调每个参与方的共同决定权和一票否决权。因此，若该案例参与各方持股比例均为20%，且协议规定对相关活动只要60%表决权资本通过即可，那么任意三方的结合均可决定相关活动，而其他两方并无一票否决权，所以该安排并非合营安排；二是由于合营安排中的共同经营一般不成立单独主体，要求各共同经营参与方确认其与共同经营利益份额相关的资产、负债、收入、费用等，因此不需要通过“长期股权投资”核算。
（二）企业合并。合并是企业在成长发展中扩张的途径，诺贝尔奖获得者，美国经济学家乔治・期蒂格勒说：“没有一家美国大公司不是通过某种程度、某种方式的兼并（合并）而成长起来的。”在中国，随着经济的发展，企业的实力和规模迅速提升，不少企业依靠自主创新、技术升级、高质量的产品和完备的售后服务在行业中占据领先位置，这些企业为节约成本、减少竞争、达到资源的合理配置、实现规模效益的目的有强烈的并购意图。这些年，诸如联想并购IBM的PC业务、阿里并购优视、蒙牛并购雅士利、平安并购上海家化等业务比比皆是，从并购范围来看，不仅发生在国内，走出去的海外并购业务也不胜枚举。
这部分课堂引用的案例是联想海外并购的两个实例：一是2005年收购IBM个人电脑业务，这在当年被中国人津津乐道，缘为中国企业终于走出去实现了对外国企业的业务并购。而在美国市场，则被认为它将实现众多中国企业的梦想，使联想最终破茧成蝶，蜕变成一家真正的跨国公司；二是2014年联想并购摩托罗拉移动业务。后来的事实证明，由于多种原因导致2005年对IBM个人电脑业务的并购成功，所以2014年的并购被业界谨慎看好。在案例描述中，将两次并购的基本内容，如并购目的、并购成本、并购具体要素、并购业务后对企业的影响等都做了介绍，以此解决企业合并中的一些重难点问题。
1、企业合并强调的含义之一是所合并的企业必须构成业务，而业务是指企业内部某些生产经营活动或资产、负债的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，一般不构成一个企业，不具有独立的法人资格。如企业的分公司、独立的生产车间，只要符合上述要求的均可确定为业务。因此对照来看，无论IBM个人电脑业务还是摩托罗拉移动业务，都符合对业务的要求。
2、合并类型的划分，不同合并类型的确定直接影响了之后不同的会计处理方法。企业合并按参与的企业在合并前后是否同受一方或相同多方最终控制可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。从联想的并购案例来看，无论其对IBM个人电脑业务合并还是对摩托罗拉移动业务合并，由于双方在合并前后并无共同的最终控制方，所以这两项合并都可以划分为非同一控制下的企业合并。
3、会计处理方法的选择和运用。由于企业合并的会计处理方法包括权益结合法和购买法，针对上述合并类型确定为非同一控制下企业合并，所以采用购买法进行相关会计处理，具体处理过程略。
三、现有MPACC案例库评价及建议
2013年5月正式启动的中国专业学位教学案例中心（简称“案例中心”），为提高我国专业学位教学质量，满足专业学位案例教学需求，促进专业学位研究生培养质量的提高，已初步建成工商管理、公共管理、会计三个专业学位案例库，有效地支撑了我国相关专业学位课程案例教学。在肯定其成果的同时，下面也就笔者使用过程中发现的问题提出自己的拙见。
（一）库中案例大而全，使其适用性略打折扣，建议提高案例的多样性。在教学实践中，由于每一章所涉及知识的侧重点不同，对案例的要求亦各不相同。相对而言，涉及合并财务报表部分由于知识点很多，在具体合并时又要考虑针对哪些业务编制抵消分录或调整分录、合并日的合并报表如何编制、合并日后连续合并报表又如何编制等问题，就需要大而全的案例，以便从头到尾解决合并报表中的重难点问题。但有的并不需要大而全的案例，如在公司间投资部分，首先要确定投资方对被投资方的投资究竟是权益性投资还是债权性投资时，设计案例要求很简单，切中要害即可。如甲公司向乙公司投资N元，占乙公司表决权股本份额的35%，双方同时约定在未来的两个确定时间，甲再向乙分别赎回10%、25%的权益，赎回价格确定为M元（M>N），甲公司办理了符合法律规定的出资手续。此案例形式上属于甲公司对乙公司的权益性投资，并且由于持股比例达到重大影响的水平，应按权益法进行后续核算。但通过以下两方面信息分析确定甲对乙的投资实质上属于债权性投资：一是回收投资的时间固定；二是回收投资的金额也是可确定的，并且收回金额大于最初出资额的部分实质上就是甲公司向乙公司要求的资金成本，所以按照实质重于形式的原则就不能采用权益法进行后续核算。案例虽小，但对解决具体问题非常有效。
（二）合并报表的案例欠缺合并后的追踪续评。现案例库中的大多数涉及合并报表的案例，往往先提供案例说明书，包括案例概述，案例要解决的关键问题，含理论、行业和制度背景为基础的案例讨论准备、案例分析要点等，然后提供案例分析报告，将说明书中要解决的问题按一定的思路和准则规定提出解决方案，并解释方案选择的动因和理由。
这种形式从表面上来看比较完整，既提出了问题，也分析并解决了问题，但笔者认为这样做有一定的局限性。通过两年学习培养的会计专业硕士是具有很强的解决实际问题能力的高层次、高素质、应用型的会计专门人才，在企业是居于管理岗位的专业人士。从管理的角度来看，对企业合并业务懂得如何编制合并报表是一方面，更重要的是通过合并日报表及合并日后报表所提供的数据，连续评价该项合并业务的利弊得失，为本企业今后转型升级或行业整合提供学习借鉴。作为案例的企业不会因此次并购业务而导致其经营活动戛然而止，还会持续经营下去，所以通过后续的追踪，反馈合并后的续后效应，对于全面评估并购绩效还是很有必要的。
（三）数据不充分，尤其是非上市公司体现更明显。对于交易、事项的会计处理程序是一个完整的确认、计量、记录和报告的过程，缺少任何一个环节都会影响到会计信息的可行性和相关性。从案例库中现有关于企业合并和合并财务报表的案例来看，存在“冷暖不均”的问题。如果案例所涉及的投资方和被投资方均为上市公司，则数据提供一般清晰、完整，整个合并过程通透流畅，对于学生全面理解和分析某一合并事项助益良多。但若其中有一方为非上市公司，则客观上存在报表不公开的局限性，相关数据模糊、不完整，合并报表的编制只能做比成样。因此，今后案例中心是否可尝试与税务、工商、物价、国资委等部门合作，从多渠道获取企业会计信息以保证相关案例数据的完整性。
主要参考文献：
[1]企业会计准则编审委员会.企业会计准则第2号-长期股权投资讲解.2015.1.
