时间：2023-02-05 05:11:37
为强化对重点耗能企业的监督管理，充分发挥企业在节能工作中的主体作用，确保我市**期间单位GDP能耗降低20%等节能规划目标的实现，根据《中华人民共和国节约能源法》、《重点用能单位节能管理办法》、《国务院关于加强节能工作的决定》（国发〔20**〕28号）等法律、法规、规章的规定，市政府决定，对全市重点用能企业实行能源审计。通过能源审计，了解分析全市重点耗能行业、企业用能状况，查找能源管理与使用方面的问题，促进企业加快节能技术改造，加强节能管理，合理利用能源，提高能源利用效率，实现主要产品单位能耗达到国内先进水平、部分产品能耗达到国际先进水平的目标。经市政府同意，现就有关问题通知如下：
一、审计对象与审计机构
（一）审计对象。根据《**省节约能源条例》规定，本次能源审计的对象是已纳入省级跟踪考核范围的年综合能耗在5000吨标准煤以上的重点用能企业。2007年底以前，完成鞍钢弓矿公司等13家企业的能源审计工作。
（二）审计机构。全市重点用能企业的能源审计工作由市经委负责组织实施。其指定的能源审计机构应具备省级资质。
二、具体实施办法
（一）企业要做好各种原始记录、台账、报表、设备清单运行情况、能源管理制度及管理网络、工艺流程图、企业用能网络图、计量系统、统计、财务系统的准备工作。
（二）能源审计机构按照《企业能源审计技术通则》（GB/T17166-1997）的要求进行能源审计。要准确采集数据，对企业用能状况进行全面的现场测试，做出能量平衡分析，
核定能源消费基数，分析现状，查找问题，挖掘潜力，提出切实可行的节能措施，完成审计报告。
（三）市经委组织专家对能源审计报告进行审核，提出审核意见，对不合规范的审计报告提出修改或补充意见，重新审核。
（四）企业根据能源审计发现的问题，制定整改方案并认真实施。能源审计主管部门将跟踪考核整改情况。
三、节能奖惩机制
（一）建立和完善节能奖惩制度。对在节能发明创造、节能挖潜革新、节能管理等工作中取得成绩的集体和个人给予奖励，对浪费能源的集体和个人给予处罚；将节能目标的完成情况纳入企业负责人的业绩考核范畴，严格考核，节奖超罚。
（二）对拒绝能源审计的重点用能企业，市能源管理部门将组织节能监察机构和相关部门对其依法监察，监察结果上报省主管部门，并通过媒体向社会通报。对新建和技改项目将不予审批备案,不予申报各级政府或部门的政策支持。
四、审计费用
能源审计收费严格执行物价部门规定的相关收费标准，由能源审计机构与企业按能源审计规定协议解决。
1能源审计的空间范畴：审计对象与范围
能源审计对象包括审计主体与审计客体，审计主体是国家审计机关，这是由宏观能源效益审计所体现的审计关系所决定的。根据上述客观基础的分析，审计的授权人是国家、政府或社会公众，而被审计对象是政府或公共机构，这就要求审计主体有一定的管理层次和权威性，由社会审计或内部审计来承担宏观能源审计是不适当的。审计客体理论上应该包括能源技术系统(ETS)的各项组成内容，但由于受到法律授权、审计手段等各种审计环境因素的制约，目前实践中一般只对与能源有关的财政收支以及对宏观能源效益有直接影响的经济活动进行审计，如重要自然资源的开发利用计划及利用效果的审计。
企业能源审计以企业资源消耗为对象，以企业经济活动全过程为范围，但必须以节能降耗、降低企业生产成本为最终目的。我们知道企业在产品的生产过程中，除了直接消耗燃料动力和耗能工质等能源外，还必须使用人力资源和消耗原材料、辅助材料、包装物、备品备件以及使用各种设备和厂房。而原材料、设备和厂房等也都是需要能源才能生产出来的，所以对它们的使用也是在间接地消耗能源，因此，一个企业的全部能源消耗既包括能源的直接消耗，也包括能源的间接消耗，将之称为全能耗(或资源)。
一般来说。对一个企业进行能源审计需要对该企业的能源管理状况(即管理机构、管理人员素质、管理制度以及制度落实情况等)、生产投入产出过程和设备运行状况等进行全面的审查。对各种能源的购入和使用情况进行详细的审计。这就要求对企业的能源计量、监测系统和统计状况进行必要的审查；要对主要耗能设备的效率和系统的能源利用状况进行必要的测试分析，同时要对企业的照明、采暖通风、工艺流程、厂房建筑结构、以及设备的使用和操作人员的素质予以专门的审查；要利用历年统计数据、现场调查了解结果及测试所得的数据，按照相应的标准和方法计算出一些评价企业能源利用水平的技术经济指标(如产品能源单耗、综合能耗、主要设备的能源利用效率或耗能指标等)。最后对各种调查、统计、测试和计算结果进行综合分析、评价、查找出节能潜力。提出切实可行的改进措施和节能技术改造项目，并做出财务和经济评价。利用能源审计的方法，对企业固定资产投资工程项目(包括节能技术改造项目)进行节能篇的论证，保证基建和技改投资项目节能效益。对热电联产企业和综合利用企业的主要经济技术指标进行审计核查，可以确保国家资源综合利用税收优惠政策，真正落实到实处。
2能源审计的核心程序：审计准备、分析与报告
依据年度能源审计监测计划或企业委托，通常先与企业联系沟通。根据企业的生产经营安排。商定进厂时间，明确工作内容，制订工作方案，并提前通知企业，做好审计的准备工作。企业能源审计工作方案一般包括：(1)审计人员，一般6～8人，其中审计3～4人，测试3～4人；(2)审计期，一般以一个年度为基期，对比期可选1～3个年度。具体工作中也有以半年为基期的，根据企业实际情况而定；(3)审计时间，一般情况下，10～20天，根据企业的规模和要求而定；(4)审计范围及内容，根据政府部门要求和企业的需求而定；(5)企业主要配合人员，企业法人或委托主管负责人，统计、企管、会计等各1人。主管设备人员1人I(6)审计资料准备以及审计工作的依据和有关标准。
审计监测人员进入企业后。首先召开有关科室、车间人员座谈会，了解和熟悉企业生产、管理及经营情况，使企业法人及有关部门负责人明确审计工作的目的、内容及方案，提出对有关科室和部门如何配合好审计工作的具体要求。然后深入车间、科室，按审计工作要求了解企业各方面的基本情况，如设备状况、能耗与物耗水平、管理状况，调取各种资料，对相关数据进行验证，进行仓库物资抽样盘存。门卫对物资进出的记录，确定审计监测的重点等。与此同时，企业应按要求如实提供审计资料。资料收取完整以后。审计组对企业购进的能源、资源在生产经营环节的流向，按有关标准和计算方法，进行数据处理，特别重要的是产品产量，是一切分析计算的基础，从多渠道、多方法计算准确无误。然后进行封闭式审计分析、核算、评价。
在进行审计分析诊断的同时。监测人员利用监测仪器对企业的重点耗能设备、生产工艺系统等运行效率情况进行测试，并汇总计算测试结果。列出表格或图文找出节能障碍、潜力及改进措施建议。根据审计和监测的结果，进行汇总分析、查找问题。进行诊断和综合评价，做出审计结论，完成能源审计报告书。能源审计报告书的内容包括：对企业的基本评价；对企业各车间、各工序、各种产品的投人产出的过程中的各种能耗、物耗指标的进行计算分析；对企业投入的能源、原材料的整体利用效果进行评价；分析企业在生的日趋复杂，集中计划经济体制及其在这一体制下所形成的国有企业制度的弊端日益明显地暴露出来。自此以后，以国有企业为主体的经济体制改革成为了整个经济生活的主旋律。自20世纪70年代末(1978年)开始至90年代初，我国的国有企业改革分别经历了行政性分权、放权让利以及全面的承包责任制等几个阶段，但由于种种原因，上述举措并没有从根本上解决我国国有企业的效率低下问题。1992年，我国确定了建立社会主义市场经济体制的改革目产工艺上、管理上，设备运转上存在的节能障碍及节约的潜力；提出节能技改措施及财务分析与经济效益评价；做出审计结论，针对存在的问题，逐一说明能源、原材料浪费的原因及节约潜力，并提出整改建议。审计报告书完成后，首先要与企业负责人通常是企业法人交换意见、达成共识，因为审计出的问题牵扯副职、中层管理人员以及部门负责人较多。最后，举行有企业中层干部以上人员参加的审计结果会。
3能源审计的技术路径：基本方法与分析方法
能源审计的技术路径包括基本方法与分析方法两类，企业能源审计的基本方法是依据能量平衡、物料平衡的原理，对企业的能源利用状况进行统计分析，包括企业基本情况调查、生产与管理现场调查，数据搜集与审核汇总，典型系统与设备的运行状况调查，能源与物料的盘存查账等项内容，必要时辅以现场检测。基本方法主要涵盖：(1)对企业能源管理、能源计量、能源统计等项内容的审计标准。(2)对企业的用能概况、能源流程及能源消费指标的计算分析，可以按照国家标准《企业能量平衡表编制方法》进行。(3)产品产量的核定方法，产品产量(或半成品产量)是计算单位产品能耗(或车间单耗)的基准，产品产量仅指合格品数量；产品产量核定时，要考虑到制成品、在制品或半成品的数量，在制品或半成品应折算为相当的制成品；要考虑到标准品与非标准品的区别，非标准品应折算为相当的标准品；产品产量的核定必须通过仓库物资盘查与往来账目进行核定。(4)能源消耗数据的核定方法，企业能源消耗数据和与之对应的产品(或半成品)产量的时间计算区段及所属范围应一致；企业产品能耗的核定要考虑到生产过程中外协加工部分的能源消耗；企业能源审计时应编制企业能源网络图或企业能源消费实物平衡表；企业能源消耗的数据核定应分品种进行非生产系统用能与损失能源量的计算，并对其合理性加以分析，采用合理的方式分摊到产品的企业能源消耗指标中去；企业产品能耗分析必须具有可比性，不同原料、不同生产工艺、消耗不同能源等所生产的产品，不能进行简单的对比。在综合能耗无法进行简单对比时，可对主要生产工序或重点耗能设备(如同型号的磨机、立窑等)的能源指标进行分析比较，以期寻找节能的潜力，(5)能源价格与成本的核定方法，企业能源审计所使用的能源价格与企业财务往来账目的能源价格相一致，在一种能源多种价格的情况下产品能源成本用加权平均价格计算。
河南省企业能源审计发展现状
企业能源审计工作自我国提倡已经历时20多年，一开始，河南省南阳节能监测中心被国家首选为企业能源审计试点实施单位，经过10多年的不断努力，企业能源审计工作取得了长足的发展，企业对开展企业能源审计工作有了一定的认知和认识。2005年，国家为了加强重点耗能企业节能管理，促进合理利用能源，提高能源利用效率，在全国开展了千家企业节能行动，并印发了《千家企业节能行动实施方案》，其中明确要求千家企业要开展企业能源审计工作，从此企业能源审计在政府节能主管部门的倡导下，在“十一五”期间有序地开展了起来。“十一五”末期，企业能源审计工作由于评价标准不明确，能源审计的基础性资料尚不完善，能源审计服务的市场准入制度尚未建立等诸多原因导致此项工作基本暂停，从此很少有企业再主动开展企业能源审计工作，至今企业能源审计工作的呼声渐小。
企业如何看待企业能源审计
河南省企业能源审计工作开局较早，起初，企业通过开展企业能源审计工作，查找到了自身存在的一些问题，通过审计找到了企业生产过程中浪费能源的诸多环节，并提出了针对这些环节的措施，同时也通过企业能源审计工作挖出了一些企业蛀虫，使企业受益匪浅。“十一五”末期，企业能源审计工作发生根本的变化。从成本角度来说，企业开展能源审计工作，需要支付给审计服务机构一定的费用，在审计过程中，企业各部门的会议协调、资料复印等也需要一定的成本付出，这些基本上构成了企业能源审计的成本。而企业所能获得的能源审计收益主要是结合能源审计中提出的相关节能管理及技术改进措施，聘请相关的部门或机构进行可行性分析，选择可行性项目进行具体的实施，从而可以为企业带来巨大的节能效益。此外，在能源审计过程中，能源审计服务机构还可以凭借其拥有的大量专业知识，适时的向企业宣传国家、地方相关的节能或资源综合利用的优惠政策，帮助企业享受国家给予的节能奖励或税收减免。
企业对能源审计不感兴趣，主要有3个方面原因。首先，企业报项目做科研，对科研进行评估等前期工作企业仍需要支付一定量的费用。其次，企业进行能源审计的费用不菲，企业在短期内见不到收益，随着市场变化，长期效益也不乐观。最后，企业进行能源审计缺少政府引导，各项收费混乱。企业付出的费用却没有得到相应的回报，所以现在企业不再看好企业能源审计工作，也没有企业主动再开展企业能源审计，只有在特别要求下个别企业才开展能源审计，企业能源审计基本被了。
节能减排形势下的企业能源审计
进入“十二五”后，国家提出“十二五”末，单位国内生产总值能耗比2010年下降16%，二氧化碳排放强度降低17%，4种主要污染物排放总量分别减少8%-10%。从数字上看，能耗强度下降16%的目标比“十一五”有所降低。但是这个目标在“十二五”期间完成起来较“十一五”仍然存在一定的困难。首先“十一五”期间国家制定相应的节能降耗目标后，占能源消耗比例较大份额的工业企业采取各种措施、手段对本企业的用能设备、生产工艺进行了必要的节能技术改造，想尽一切办法来降低生产能耗，“十一五”末期基本完成了该期间制定的节能目标。
进入“十二五”后，企业的节能技术改造等各类项目逐渐减少，企业想完成“十二五”节能目标相当困难，在困难面前如何完成节能降耗目标，企业能源审计工作又一次走到了各项节能技改专项的前例。同时“十二五”期间国家再次要求重点耗能企业要进行能源审计，并对该期间完不成年度节能目标的企业要求强制能源审计，能源审计被提到比较重要的议事日程当中，这就要求能源审计服务机构在开展企业能源审计过程中要下大工夫，在能源审计过程中要注重能源利用管理，设备运行监管，设备效率运行监测等多手段，多方法，有效的给企业真切实际的提出宝贵意见及方法、措施，而不是仅为了收费而敷衍企业。能源审计机构如果敷衍企业，这样虽然国家有要求，但是在没有强力抓手监管的市场经济模式下，企业能源审计仍然得到不大家的认可，在节能减排严峻形势下，能源审计工作仍然不是大多数企业首选的节能降耗的途径，能源审计起不到实质性的任用。
结论
【关键词】能源审计;节能;对策
审计具有很强的监督与管理作用,能源审计是一种专业性审计活动,属于管理审计范畴。企业能源审计是由节能主管部门授权的能源审计机构和具有资格的能源审计人员依据国家节能法规和标准,对企业的能源利用状况进行审核与评价。目的是通过把审计的管理与控制方法引入企业能源管理工作,帮助企业合理使用能源资源,提高能源利用率,实现经济和社会的可持续发展。
一、目前我国企业能源审计面临的突出问题
在国家节能减排政策监管力度的加强和企业能源成本压力的双重作用下,能源审计工作正经历着20世纪90年代能量平衡后的又一次新的发展高潮。但由于我国能源审计工作全面开展的时间过短,能源审计工作在实际操作中还存在着一定的问题。
(一)能源审计工作的定位尚不清楚
企业能源审计的现状是市场职能和政府职能并行。从政府角度看,政府节能主管部门要求重点耗能企业提交能源审计报告和节能规划,却没有明确是政府委托还是企业自身行为。如果是政府职能,就不应该收费,但能源审计所消耗的人力物力很大,需要聘请一些相关行业的专家和高级技术人员,所需经费没有来源,整个能源审计工作将无法展开,政府部门能源审计的监督职能就无法发挥。从企业角度看,如果仅靠市场行为,企业出于自身节能管理的需要,开展能源审计工作,又缺乏相关的法律、法规对审计机构实行监督。从审计服务机构看,审计服务机构既然因能源审计业务向企业收取费用,肯定要为企业服务,帮助企业理顺数据关系,片面迎合政府要求,从而使能源审计变成走过场,起不到应有的监督与作用。此外,审计服务机构的违规行为不能得到相应的处罚,也无法保证国家节能政策的顺利推行。
(二)能源审计的评价标准尚不明确
目前,我国节能管理部门对企业完成“十一五”节能目标的计算到底是按单位产值能耗、单位工业增加值能耗还是产品能耗尚不明确;能耗标准针对性不强,有些标准或者指标没有考虑到行业内部的不同情况,如产业链的长短、原材料质量好坏等,均可能使产品能耗指标的可比性受到削弱;许多行业缺乏耗能指标的评价体系,单位产值能耗指标与单位工业增加值能耗指标的比较存在的不可比因素太多,实际已经失去了比较的意义;地方节能主管部门与统计部门对等价与当量折标的要求不尽一致,导致计算结果差异较大。
(三)能源审计服务的市场准入制度尚未建立
我国尚未出台企业能源审计机构资质限定的相关法律、法规。有些地方甚至是三人或两人就组成一个能源审计小组,任意打一个牌子就跟企业签订能源审计协议。相关审计人员也没有相应的审计资格要求,部分机构参加审计的工作人员业务素质较低,指标的计算不准确,甚至理解错误,对二次能源与耗能工质投入、转出机理不理解,单位产品能耗计算不准确、审计报告质量不能保证,造成了能源审计市场的混乱,影响了能源审计应有作用的发挥。
(四)能源审计的基础性资料尚不完善
由于我国大部分企业缺少专职的能源管理机构,相关的能源使用及管理信息不全面,在各个生产与管理部门之间还没有形成一个有效能源的信息共享链,内部的能源信息共享性差,存在“信息孤岛”现象。由于我国长期以来对经济发展的重视程度高于资源节约,甚至高于环境保护,致使企业单纯追求经济效益,忽视节约能源和环境保护,因此,节约能源意识较差,计量器具配置不全,完好率、配置率达不到标准,致使部分能源的消耗无法计量,一定程度上影响了能源审计报告的数据准确度。企业财务成本核算中,只核算作为原材料、动力的主要能源,如原煤、电力等,而对用量较小的能源,如柴油、汽油、水等,在成本中则未作核算;部分企业对余热余能回收后转换的能源又用于生产时,不计入成本,因此成本分析中能源成本的升降金额并不反映实际的升降,使成本分析流于形式。
上述问题的解决,需要政府、企业及能源审计服务机构三方合作,做好各自工作,制定相应对策,只有这样才能切实推动企业能源审计工作的健康、顺利及可持续开展。
二、解决我国企业能源审计中突出问题的对策
(一)从政府角度看
在能源的科学管理和节能管理工作中,运用法律法规来规范和调整企业能源利用过程、节能管理工作的各种权力和义务关系,对企业的管理和重点用能单位的节能管理有着积极的现实意义。《中华人民共和国节约能源法》、《中国节能技术政策大纲》、《千家企业节能行动实施方案》以及各省市、自治区相继出台的《能源管理条例》等一系列的法律法规,给企业的节能管理工作指明了方向,提出了要求,也使企业的节能管理和能源审计工作有法可循;特别是随着《节能减排综合性工作方案》(2007年4月27日,国务院召开全国节能减排工作电视电话会议)、《节能减排统计监测及考核实施方案和办法》(国发〔2007〕36号)、《节能技术改造财政奖励资金管理暂行办法》等一系列政策的出台,使能源审计工作带有法可依,保证了企业的节能管理和能源审计工作在法律法规的监督下依法进行。
政府部门应继续抓好重点用能单位的能源审计工作,加大节能资金的投入和节能降耗的财税支持力度,通过制订财政、税收等激励政策,加大对能源审计的支持力度;尽快制定相关法律、法规并建立能源审计市场准入制度,规范能源审计工作;尽快制订出更多的适用于不同行业的国家能源标准检测方法及评价细则,准确衡量企业的能耗状况;对《企业会计制度》、《企业会计准则》进一步明确涉及能源核算的项目,引导企业在财务成本核算中的成本、费用科目设置增加一些能源方面的明细项目,便于对能源消耗数据的统计。
(二)从企业角度看
企业开展能源审计工作,需要支付给审计服务机构一定的费用,此外,在审计过程中,企业各部门的会议协调、资料复印等还需要一定的成本付出,这些基本上构成了企业能源审计的成本。而企业所能获得的能源审计收益体现在以下几个方面:首先,在企业申请新上项目时,完整、科学的能源审计报告能够帮助政府部门更好的判断企业原有的能源消耗及管理水平,综合考虑新上项目带来的能源消耗变化情况,减少相应的行政成本,为企业带来间接效益;其次,通过能源审计,企业可以充分认识到能源管理工作中存在的问题,结合能源审计中提出的相关节能管理及技改措施,找相关的部门或机构进行可行性分析,并进行项目的具体实施,项目的实施可以为企业带来巨大的节能效益;再次,能源审计服务机构凭借着其强大的专业知识,可以在能源审计过程中适时的向企业宣传国家相关的节能或资源综合利用的优惠政策,以良好的服务让企业得到实惠。
基于此,企业应配合国家相关政策,做好节能管理的基础工作,完善能源使用的计量管理,保证能源使用数据的完整性、真实性、可靠性。一个真正有社会责任感的企业,其行为和发展应该是在利国、利民,促进环境和社会可持续发展基础上的利益最大化。
(三)从能源审计服务机构看
能源审计服务机构,应转变观念,在满足节能主管部门对能源审计工作要求的前提下,对企业用能状况做出客观评价的同时,从企业的角度出发,主要是把审计工作着眼于挖掘企业增加利润的潜力;紧紧抓住降低企业成本的“牛鼻子”,注重于企业能源利用与经济活动的效率、效果的审查和评价,更好地为企业决策层和管理层服务。具体措施有:
1.扩大能源审计的内涵
能源审计是手段,为企业服务是目的。能源审计服务机构在为企业进行能源审计时,应抓住降低企业成本的关键因素,将能源审计的内涵扩大,即对生产经营的全过程,而不是某一部分,灵活运用审计方法,以提高审计效果。能源审计的内涵扩大,一方面为准确计算企业产品产量、科学评价单位产品能耗、产值能耗提供了保障;另一方面,通过主要原材料和辅助材料的审计,对引导企业搞好事前预防、厉行节约等间接节能也有十分重大的意义。
此外,能源审计工作人员在企业进行工作时,具有综合企业各生产管理部门的优势和对企业整体的信息进行整合的优势,具备为企业提供良好服务的条件。
2.注重企业能源管理方面存在的问题
在能源利用方面,企业大多缺乏统一指挥和计划,形成部分能源盲目超储积压,风吹雨淋、自然损失严重,各生产工序之间统筹计划调度能力差,设备无效运转时间长,导致能源损失大。
针对此类企业,能源审计工作人员需着眼于挖掘企业增加利润的潜力;注重对企业经济活动的效率、效果进行审查和评价;注重如何当好企业领导改进经营管理的参谋,发挥能源审计建设性的职能作用,通过对企业内部经济活动的监督与评价,为改善经营管理提出合理化的意见和建议,帮助企业堵塞漏洞,增收节支,加强管理,提高经济效益。通过改进管理提高能源利用效率的建议,也是企业投资最低、收效最直接的建议。
3.坚持能源审计报告内容的完整性与审计重点的灵活性原则
在保证审计质量的前提下,企业能源审计应处理好全面与重点的关系,尽可能减少不必要的工作。在审计过程中,应选择性的进行设备的现场测试,不陷入能量平衡的繁杂劳动中,能源监测也注重“抓大放小”,即抓住重点的用能工艺和主要的用能设备,不面面俱到,在合理评价企业能源、资源利用状况的基础上量力而行,科学地配置审计资源,让有限的资源发挥出最大的效益。不搞“企业能源利用率或者企业能量利用率”等庞大的数字计算工程。能源审计工作本身也涉及“节约”的问题,能源审计人员如何经济、合理、有效地利用各项资源,要运用系统工程的观点和方法,才能做到能源审计资源利用的最优化。
笔者相信,通过政府、企业、能源审计服务机构三方的切实改进和踏实工作,企业能源审计工作一定能够得到更为充分的发挥,我国的能源审计工作一定能够更加健康、持续地开展下去。
【参考文献】
[1] 孟昭利.企业能源审计方法[m].北京:清华大学出版社,2002.
[2] albert thumann,william j. younger. handbook of energy audits. new york:the fairmont press,2003.
企业内部能源审计作为企业内部审计的一个分支，其审计程序也不外乎制订工作方案、信息收集与检查(监测)分析、审计报告等三个环节。
1.1制订工作方案
内部能源审计工作方案包括审计目的与对象、审计范围及内容、审计期与审计时间(审计基期应超过半年、对比期应选1～3个年度)、审计依据与标准、审计(监测)人员安排以及需要企业相关单位、人员配合的工作要求等。审计工作方案确定后，企业内部审计机构应在审计入场前向相关被审计单位下达审计通知。
1.2信息收集与检查(监测)分析
信息收集与检查(监测)分析是内部能源审计的核心环节，主要包括:(1)生产基本信息收集。生产工艺流程、能源与物料消耗流程、能源管理规章制度、能源管理责任落实情况等。(2)帐目及相关记录查阅。包括但不限于生产统计月报、采购台账、出入库台账、设备台账、生产运行记录(细化到各岗位)、能源动力消耗记录(如电、燃气、蒸汽表记录等)、财务原始凭证(如原辅材料、燃料及水电燃气等采购支付凭证、产品销售凭证等)和成本月报等。(3)能源消耗验证。煤炭、燃料燃油、蒸汽、压缩空气、氢气、氮气、电力等企业所使用的各种能源的期初存量、本期购入量与自产量、期末库存量的实物量盘点;主要能耗设备及能耗情况的实况普查，如对炉窑等热工设备的生产量、能源消耗种类及消耗量的验证，对生产用电设备的生产量、年耗电量、单位产量耗电量的验证，以及对输变电系统变压器的容量、参数、高压侧电流、电压、有功电量、无功电量、全年输变电量代表日电量记录的普查等。(4)耗能设备现场监测。利用监测仪器对主要耗能设备(如热工设备、用电设备等)进行能源利用效率和热能电能损失的测试。(5)能源计量巡视检查。对计量器具的安装、计量精确度以及配备达标率、完好率进行确认。(6)分析结论。根据现场收集到的信息和测试所得的数据，按照相应的标准和方法对企业能源利用水平的技术经济指标(如产品能源单耗、综合能耗、主要设备的能源利用效率或耗能指标等成果进行综合析评价、查找问题、查找出节能潜力，给出审计结论。
1.3审计报告
根据审计结论，完成内部能源审计报告。参照国家发改委关于政府能源审计报告书的相关要求，企业内部能源审计报告书至少应包括以下内容:企业能源管理现状概述、生产过程中各种能耗物耗指标的计算分析、能量与物料平衡计算、能源整体利用效果评价、存在的节能障碍及节能潜力分析、节能技改措施建议以及财务分析与经济效益评价。审计报告书完成后，要与企业负责人及有关部门人员交换意见、达成共识，作为企业能源管理改进的依据。
2企业内部能源审计的基本方法
(1)国家《企业能源审计技术通则》是企业进行内部能源审计的指导性文件，涉及能源的管理、计量、统计等项内容的审计标准应遵从该通则。(2)涉及用能概况、能源流程及能源消费指标的计算分析时，应遵从国家标准《企业能量平衡表编制方法》的要求进行。(3)产品产量是计算单位产品能耗的基准，核定产品产量时仅能考虑合格品数量、且必须通过仓库物资盘查与往来账目进行核定，同时不能仅考虑产成品还要考虑在产品的数量，在产品应折算为相当的产成品(应注意标准品与非标准品的区别，非标准品应折算为相当的标准品)。(4)能源消耗数据的核定，应注意能源消耗数据和与之对应产品产量的时间计算区段及所属范围保持一致，注意分品种进行非生产系统用能与损失能源量的合理分摊，注意生产过程中外协加工部分的能源消耗在进行产品能耗核定时需要一并考虑。(5)进行产品能耗分析时，应注意不能简单地将不同原料、不同生产工艺、消耗不同能源等所生产的产品进行简单的对比;在综合能耗无法进行对比时，可对主要生产工序或主要耗能设备的能耗指标进行分析对比。
3企业开展内部能源审计应注意的问题
1.能源审计的概念及作用
审计，这项通常与财务紧密联系的工作，在社会各界广泛关注节能减排的今天，正在与能源相联系，并且产生了新的内涵――能源审计。能源审计是一种专业性审计活动，是属于管理审计范畴；是对企业用能状况进行考察和审核的一种管理方法；是能源审计机构依据国家有关节能法律法规和标准，对企业和其他用能单位能源利用的物理过程和财务过程进行的检验、核查、和分析评价。
开展企业能源审计对企业用能过程的节能、环保与经济效益进行科学的、规范的分析与评价是十分重要的，它可以帮助企业寻找节能技术改造方向，确保节能方案，是加强能源管理、降能源成本节约开支、增强发展后劲的有效途径。其作用体现在以下几个方面：1）开展能源审计是政府节能管理模式的转变，有利于节能管理由经常化向科学化的转变，推进节能法律、法规的实施。政府通过能源审计对用能大户进行监管，达到合理使用资源、节约能源、保护环境，持续发展经济的目的。2）能源审计工作可查清企业主要耗能设备的运行状况，对淘汰期限已到或能源利用效率达不到国家最低要求的设备制定整改计划，并针对浪费能源的工艺流程和管理环节提出整改意见和建议，查找企业节能潜力，分析节能技术改造的经济效果。开展能源审计还有利于促进计算机在能源管理中的应用，使企业能源管理规范化、科学化，同时提高能源管理水平和能源数据的准确性。3）能源审计工作开展范围的扩大，可积累大量主要用能产品的能源消耗数据，有利于摸查各不同行业的整体用能水平，是制定产品能耗限额及发展规划的基础。此外，企业通过能源审计，可掌握不同层次的能源指标，有利于对企业的能源使用状况进行有效的监督和合理的考核。4）企业能源审计是由节能主管部门授权的能源审计机构和具有资格的能源审计人员依据国家的能源方针政策、法令、标准，对企业的能源利用状况进行审核与评价，通过能源审计可以了解其贯彻执行的情况与实施效果。它具有很强的合法性、科学性和独立性。5）企业能源审计也是企业自身加强管理，评价合理用能的有效方法，还能为企业今后的能源管理培养专门人才。
2.黑龙江垦区能源审计概况
黑龙江垦区2009年能源消费为566万吨标准煤，其中，工业能源消费量为324 万吨标准煤，占能源消费总量的58%，规模以上企业有24家，年耗能132吨标准煤，占工业总能耗的40.7%。
黑龙江垦区首次能源审计工作是在2000年，按照总局要求，能源办组织8名专家，分成四组对小岭水泥厂的财务、统计及能源利用状况进行定量分析，对能源利用效率、消耗水平、能源经济与环境效果进行审核并对耗能设备的能源转换率进行现场监测，依据审核和检测结果对小岭水泥厂的用能状况做出了科学、客观的评价。此次能源审计工作不仅帮助企业寻求节能潜力，也为以后的能源审计工作积累了一定的经验。
3.能源审计存在问题
3.1能源审计工作本身存在的问题
（1）思想认识不足。有些企业在思想上不够重视，尚未认识到开展能源审计工作对企业、对社会的重大意义，因此未能端正开展能源审计工作的态度，同审核方配合起来显得较为被动。
（2）企业上报的能源审计所需数据缺乏真实性。很多企业没有配备专门的用能管理和统计人员，使能源审计过程中有关数据的收集较为困难，如同一份数据需要多个部门提供，且有不同部门提供的用一数据有不一致的现象。此外，还有企业为了追求数据的“合理性”，对提供的数据进行多次修改，为能源审计报告和节能规划报告的编写工作带来了不便，降低了工作效率。
（3）能源审计报告编制人员的专业素质不高。能源审计报告编制人员不了解各行业、领域的技术流程，专业知识欠缺，导致能源审计细节不够深入，分析深度不够，审计报告的内容不够完整，在一定程度上影响了对企业能源审计的准确度和结论。
3.2企业用能及管理方面存在的问题
审计的企业都是高能耗、高污染的企业，许多企业的能源成本与原材料成本占了总成本的50-80%，例如，焦化、造纸行业的能源成本均占总成本的60%以上。这些企业在不断的市场竞争中，逐步认识到改进企业的能源管理、提高能源效率与效益的重要性，他们也在力求寻找各种有效的方法来降低企业的成本，提高企业的竞争力。企业能源审计作为能源管理的新举措，既是全社会节能工作的关键所在，同时也是提高企业的自身竞争力的有效途径。通过能源审计发现，多数企业的用能状况较混乱，能源利用和管理方面存在明显问题。
（1）企业整体缺乏节能意识。很多企业主观上希望节能，但没有付出行动，很多企业宁愿投资扩大再生产也不愿进行节能技术改造，寄希望于增加产品产量来降低产品单耗。但实际上单产能耗并没有降低，能耗总量反而增加，没有达到节能的目的。
（2）企业能源管理制度不完善。部分企业没有认真贯彻执行《中华人民共和国节约能源法》、《清洁生产促进法》、《重点用能单位节能管理办法》等法律法规。没有按照有关规定设置专职能源管理人员；管理制度不健全，虽然制定了相关能源管理制度，但部分制度内容不具体，缺乏针对性；同时部分制度建立以后，执行力度不够；制度修订不及时，对实际工作失去了指导作用；制度管理缺乏一个归口管理和监督执行部门，致使部分制度没有落到实处，不能指导性的开展工作；各车间能源管理和统计工作不能规范化。由于没有详细的能耗定额，因此对各工序能耗没有进行分析。有的企业甚至缺少对能源使用情况的记录和分析，能源管理没有可靠的数据依据。部分企业能源计量配备不完善，完好率、计量率不符合要求。少数企业仍然在使用国家明令淘汰的设备。
（3）能源加工转换和使用效率低。通过能源审计，发现多数企业存在着能源利用效率低的问题，尤其以中小企业突出。主要表现在燃煤锅炉热效率低，电机综合效率低，照明用电浪费，余热余压不能充分利用。
（4）多数企业生产用能和生活用能混杂在一起，没有实行分项统计。
（5）企业用能浪费现象普遍。照明未选用节能型灯具；大功率设备存在“大马拉小车”现象，没有根据设备运行时间和负荷率进行节能技术改造；多数企业“长明灯、长流水”现象仍然存在。
4.能源审计的思路和建议
（1）督促企业建立规范的能源管理体系。重点耗能企业应强化基础管理工作，搞好企业成本核算，特别是完善能源消耗计量、统计制度，建立健全原始记录和统计台账。企业财务人员应向管理层提供能耗变化对当期利润的影响分析数据，从而让管理层感受到节能降耗的压力。
（2）促进有关部门的能源审计信息共享。长期以来，审计部门一直以企业财务审计为主，专业的能源审计人才相对缺乏。统计部门中能源统计的力量也相对薄弱，大多数企业没有专职的能源统计人员。如果能将企业能源审计的计量、统计、审计等机构的力量相结合，实现信息共享，将可以起到事半功倍的成效。
（3）将能源审计与企业发展和企业领导人考核相联系。节能工作“说起来重要，忙起来不要”的情况，在许多能耗大户中仍然存在，许多企业只求产品产量、销量，不管能耗高低。实际上，这是因为企业的管理层没有看到降低能耗就是提升利润，而且还应将企业能耗情况作为企业负责人经营业绩考核的重要内容，使节能降耗成为政府、企业和社会各方面的共同任务。
【关键词】低碳经济;国有企业;能源环境审计;意义
建设资源节约型、环境友好型社会是促进低碳经济可持续发展的基础,大力发展循环经济,加大环境保护力度,切实保护好自然生态,认真解决影响经济社会发展特别是严重危害人民健康的突出的环境问题是建设环境友好型社会的根本保证。在全社会形成资源节约的增长方式和健康文明的消费模式是实现资源节约型社会的前提,关系到我国经济社会发展和中华民族兴衰,具有全局性和战略性,是我们党执政理念的重要升华和重大的理论创新,是推进国有企业管理创新、科学发展、建设优秀企业文化的指南,而搞好低碳经济时代国有煤碳企业能源环境审计,不仅对建设节约型社会有着重要的现实意义,而且对新时期国有企业的生存和发展具有深远的历史意义。
一、低碳经济时代能源环境审计的内涵
合理界定并从理论上把握能源审计的内涵,才能真正了解开展煤炭国有企业能源环境审计的意义。目前我国的生态破坏和环境污染已经达到自然生态环境所能承受的极限,为了使经济可持续增长,缓解巨大的环境压力,必须以环境友好的方式推动经济增长。WwW.lw881.com节约能源,减少污染物排放就是要从源头预防污染产生,最有效地减少资源消耗与废弃物排放,从而切实解决我国经济可持续发展的困境。能源环境审计是环境管理的重要组成部分,是审计部门依照国家有关法规和标准,运用专门的审计程序和方法,对国家行政和企事业单位及其它经济组织在经营过程中资源节约与环境保护资金使用的真实性、合法性和效益性,对环境法律、法规和政策的执行情况,环境管理系统的合理性和科学性及环境管理的绩效进行的监督、检查和评价,以促进其全面、有效地履行节能减排,保护生态环境,提高环境效益。能源环境审计的根本目的是通过审计促进节能减排,保护和改善环境,促使与环境有关的经济活动符合可持续发展要求,促进经济可持续发展战略的实现。
二、低碳经济时代开展能源环境审计的企业价值观意义
节约资源和保护环境是我国的基本国策。深入持久地开展企业节能行动,加强节能减排工作,是落实科学发展观、转变经济发展方式、促进经济社会可持续发展的重要措施,既是一项长期的工作,也是当前的一项紧迫任务。近年来,为保障国家能源和应对气候变化,国家制定了一系列节约能源资源、优化能源结构、提高能源效率的政策措施,取得了显著成效。但是,由于不合理的增长方式、消费模式能源资源浪费仍然比较严重,能源消费不合理、利用效率低的状况仍未从根本上改变。
因此,开展国有企业能源环境审计,对树立科学的企业价值观和价值取向,对推动低碳经济的发展,促进环境友好型社会的发展有着重要的意义,而低碳经济时代不会自己到来,节约型和谐企业是不会自发地去实现的,它需要我们不懈的努力,需要树立科学的企业价值观,需要转变不合理的企业消费方式。而企业价值观的改变,消费方式的转变也不会无目的地改变,它需要一定的手段和科学合理的制度推动,因此开展国有企业能源环境审计迫在眉睫,它将对推动国有企业经济的发展和企业价值观的改变具有重要的作用。
三、低碳经济时代企业开展能源审计的政策意义
开展能源环境审计是国家法律法规和政策的明确要求。新的《节能法》和国家及省、市各级政府出台的一系列政策文件中均提出了要对重点耗能企业开展能源环境审计。随着国家对节能工作的推动力度日趋加大、国家对高耗能企业节能政策的逐步实施,能源环境审计将成为企业发展必须要迈过的门槛,体现了政府主导性和必要性。这对缓解社会发展面临的能源紧缺矛盾、完善企业节能的内部监管网络具有重要的意义。
开展能源环境审计是实现我国“十一五”节能目标的重要举措。“十一五”国民经济和社会发展规划提出了到2010年单位gdp能耗比2005年降低百分之二十左右,主要污染物的排放总量减少百分之十的约束性目标。而国有煤炭企业对这一目标的实现起着十分重要的作用,因此开展国有煤炭企业的能源环境审计工作,对推进我国工业企业节能进程、提高能源利用效率、全面完成我国“十一五”期间节能目标具有重要的意义。
四、低碳经济时代开展能源环境审计的管理意义
开展国有煤炭企业能源环境审计是企业加强管理、降本节支、增强发展后劲的有效途径。推行能源环境审计,企业是实际受益者。通过能源环境审计,企业对生产能源消耗、技术管理水平、产品能效指标、资源综合利用、环境效果等进行核查、分析、对标及评价,排查企业节能障碍和耗能原因,挖掘企业在生产工艺、技术管理等方面的节能潜力,提出切实可行的节能措施,制定企业节能方案和规划,最终使企业提高各种能源利用效率,降低生产成本,提高经济效益,增强竞争力。同时企业开展能源环境审计也是一个十分有效的政策选择,通过节约能源,可以获得国家相关政策的优惠与支持,这对推动国有煤炭企业节能技术管理提供了强有力的保障。
五、低碳经济时代开展能源审计的经济意义
国有煤炭企业现有的生产方式是一种“线形经济”,它高强度地把物质资源从自然界中提取出来,然后又把污染和废弃物排放出去,自然界既是“原料箱”又是“垃圾箱”。这种生产方式“高开采、低利用、高排放”,对资源的利用是粗放的和一次性的,通过把资源持续不断地变成废物来实现经济的数量型增长。要构建节约型社会,首先要把线形经济变为循环经济组织成一个“资源——产品——再生资源”的反馈流程,使更多的用品能在这个不断进行的循环中得到合理和持久的利用,它把经济活动对社会环境的影响降到最低限度,实现社会环境与经济的双赢,要改变企业中存在的许多不适宜消费,为了国有煤炭企业今后的发展,亟需转变消费方式——将过度消费转变为适度消费、合理消费、经济消费和低碳消费。
对以现代经济学为支撑的经济增长理论进行反思,人们把经济增长看作是提升国家竞争力的关键,企业把经济增长作为首要目标,把创造经济效益作为企业生存发展的基础,但对节约思想对经济增长的贡献没有深刻认识,使经济效益和环境效益大打折扣。因此,为从根本上解决此问题,就必须把能源环境审计逐步提到议事日程上来,以能源环境审计为手段,让企业员工从思想上认识到自己在建设节约型社会中的重要作用,增强厉行节约的责任感和使命感。
建立节约型社会,促进低碳经济时代煤炭企业又快又好的发展,必须转变煤炭企业文化的价值取向,改变落后的消费意识,牢固树立节约从自身做起的高尚企业文化,建立合理的消费制度,既节约能源,又提升经济效益,而企业文化的升华,价值取向的改变不会自己形成,还有赖于制度政策取向的改变。
国有煤炭企业是最大的产能企业,同时也是最大的耗能企业,通过对煤碳国有企业的能源环境审计,促进国有煤炭企业能耗的削减,从经济学的角度改变国有煤炭企业能源浪费,能源消费不合理的现状,促进企业文化的升华和价值取向的改变,为企业经济利益的最大化奠定坚实的基础,对国有煤炭企业具有深远的经济意义。
六、低碳经济时代开展能源环境审计的社会现实意义
随着整个社会的不断发展,社会发展中所要求的资源的质与量的方面正在不断地提升着,资源的需求与供给之间的矛盾日益突出。人们生活中各种各样的资源都在不断地告急,特别是进入新千年以后,各种资源的稀缺性和紧迫性所带来的不稳定性日益加剧,从一个个方面影响着整个社会局势的发展,在有关方面还对社会的发展起着制约的消极作用,作为产能和耗能大户的煤炭国有企业开展能源环境审计,促进自身能源的合理消费更是责无旁贷。
资源像一道瓶颈,它既制约着整个社会的前进方向,又规范着我们去合理地利用它,不能一次过多,也不能过少,关键是要有个度。国有煤炭企业的产能和耗能不仅制约着社会经济的发展,同时也制约着自身的发展,因此在国有企业内部开展能源审计,在整个社会发展中的地位是极其重要的。
建设节约型社会,构建和谐社会已经被提到了越来越重要的位置,这已经成为缓解资源供需矛盾的重要手段。煤炭资源是整个社会资源的重要组成部分,在整个社会资源普遍匮乏这一大前提下,相应的煤炭资源也呈现出其稀缺的一面,因此节约型社会要求节约型企业文化,节约型企业文化同时也呼唤着节约型企业。建设节约型企业,促进煤炭国有企业和谐发展是煤炭国有企业不可推卸的责任。因此开展煤炭国有企业能源审计,构建节约型企业,有利于资源合理开采和利用,是构成节约型社会必不可少的一部分,对国有煤炭企业具有深刻的社会现实意义。
关键词:能源审计；消耗指标；测试；诊断
Abstract: Based on Beijing to start a commercial building energy audits, energy consumption on the condition, management, utilization, consumption indicators, financial processes, utilization for inspection, testing, diagnosis, consultation and assessment, investigation and barriers to energy efficiency and waste reasons, find energy-saving potential, EED proposed corrective measures, the ultimate goal is to promote energy conservation and reduce production costs and improve economic efficiency.
Keywords: energy audits; consumption indicators; tests; diagnosis
中图分类号：TK018文献标识码：A
一、项目背景
为贯彻落实《国务院关于印发节能减排综合性工作方案的通知》（国发[2007]15号）、《建设部、财政部关于加强国家机关办公建筑和大型公共建筑节能管理工作的实施意见》（建科[2007]245号）等文件精神，为提高建筑能源管理水平，进一步节约能源、降低水资源消耗、合理利用资源，以国家机关办公建筑和大型公共建筑的运行节能管理为突破口，建立既有国家机关办公建筑和大型公共建筑节能运行监管体系，提高国家机关办公建筑和大型公共建筑整体运行节能管理水平，对既有国家机关办公建筑和大型公共建筑实行建筑能源审计。
建筑能源审计是对建筑节能的科学管理和服务的方法，其主要内容是对用能单位建筑能源使用的效率、消耗水平和能源利用的经济效果进行客观考察，对用能单位建筑能源利用状况进行定量分析，对建筑能源利用效率、消耗水平、能源经济和环境效果进行审计、测试、诊断和评价，从而发现建筑节能的潜力。建筑能源审计是研究制定能耗公示、用能标准、能耗定额和超定额加价等制度，并进一步在建筑领域推广能源服务和合同能源管理等节能改造机制的基础。
二、能源审计与分析
本次审计总建筑面26959m2。空调面积约为2.2万m2左右。
总体信息表见表1，以下章节将具体从围护结构、供暖空调通风系统、给排水系统以及配电系统进行详细描述。
表1 商厦总体信息表
能源计量方面，电力和水的一级计量都相对比较完善；生活热水及供暖制冷系统由于由自身设备提供，所以无分别计量，建议各自增加计量装置，以便以后做能源消耗核定时有准确数据可供参考。按照公共建筑用电分类计量技术要求，对已建项目按照空调采暖、照明及室内设备类、综合服务类、特殊区域类、外供电类进行分项计量。就目前的情况，计量情况已经很完整，但仍不能满足分项计量的要求，建议增加计量表，来达到上述要求。
能源统计方面，各个区域的数据进行了分别的核算，对近几年的能源使用量都分别进行了对比分析。
此外，管理者较重视节能工作，前期实施过一些节能措施，的节能做过空调机组更换、节能灯具的节能技改项目，均达到了比较好的节能效果。
(一)商厦能耗指标
图1能耗指标体系结构图
（二）商厦分项能耗比例
消耗的能源种类主要包括电力和水。通过计算，2011年常规能耗折标煤量为525.31tce，其中空调系统能耗为297.76 tce，占总能耗的58.8%，照明系统能耗折标煤量为120.91tce，占总能耗的24.42%；综合服务能耗折标准煤为91.48tce，占总能耗的14.73%；系统能耗比例见下图：
图2 分项能耗比例图
（三）商厦设备测试
本次能源审计对商厦的变配电系统及通风系统进行了测试。测试工具采用FLUKE435。具体测试内容如下：
1.商厦1#、2#变压器二次侧电能质量，包括谐波含量，功率因数及其他的运行参数。
2.商厦空调主机、循环水泵和通风风机。
通过测试发现目前的的供配电系统运行稳定，一层新风机组电机运行状态接近于空载状态，功率因数过低，无功输送量大，线路损耗大，电机效率运行效率低，属于非经济运行状态。
三、重点节能技改与措施
（一）商厦制冷系统的改造。
商厦采用风冷源热泵，由于单体机组小，开启灵活，可以根据负荷特点随时开启机，可以节约制冷采暖费用。目前商厦的制冷采暖系统采用风冷热泵机组，这种机组COP值相对低于常规冷水机组。且风冷热泵机组受外界条件影响较大，在室外温度低于-15℃和高于40℃时机组出力衰减严重，严重时会出现停机状态。风冷热泵机组在冬季制热运行时，其肋片盘管换热器起蒸发器的作用，由于蒸发温度较低，盘管表面的温度也随之下降，甚至低于0℃。当室外空气在风机驱动下流经盘管时，其所含的水分就会析出并附着于盘管表面形成霜层。随着霜层的形成，机组的性能下降，工况恶化，制热量也将下降。一个除霜过程通常需要3分钟左右，在前一分钟风扇不转，以便使冷凝温度尽快升高去融霜，第二和第三分钟风扇才开始转动，主要是为了带走被融化的水分。如果没有这个程序而直接停止化霜循环，则盘管上没干的水会重新结成霜，降低了除霜的效果。在机组化霜过程中，热泵不仅不能给系统提供热量，反而会吸收热量。当机组盘管结霜时，机组效率迅速下降，直到一定限度时机组开始化霜。此时，大约3分钟的时间，机组从水系统中吸收热量提供到盘管去除霜。实际上，在这3分钟的时间里，机组产生的能量是负数。从而导致机组产生更多的无用功。现场调查发现，主机除霜工况频繁，造成无用功增加，同时影响供冷、供热负荷出力。根据以上对风冷热泵存在的问题，建议可以采取一下措施尽量减少或避免上述问题出现。建议在楼顶增加蓄水箱，在冬季时，白天室外温度相对较高且湿度小于75%以下时，开启风冷热泵机组效率相对较高，这时再保证热泵正常供暖的条件下（现场调查冬季采暖热泵机组全开的时间很少），多余的机组可以开启用于蓄热，用于商厦夜间采暖需求。
现场了解，商厦的热泵机组在冬季室外温度低于-2℃时需要开启循环水泵，低于-5℃时需要开启热泵机组供热，以保证供水管在夜间不冻。这种情况下，由于冬季夜间温度很低（北京平均温度在-9℃），热泵机组效率低，如果采用白天蓄热，夜间直接利用蓄热热水采暖，可以降低一定的运行费用。在夏季时，处于用电高峰，白天室外温度很高，风热冷泵机组出力降低，COP值下降明显，在这种状况下可以考虑利用商厦夜间没有空调需求的情况下，开启风冷热泵机组续存冷水，用于白天时供冷。这样不仅可以解决夏季白天机组运行低的问题，还可以充分利用夜间低谷电制冷，减少商厦的年运行成本。
（二）风机变频改造。
商厦一层新风风机额定风压为590Pa，额定风量为45000m3/h，配电机功率为22kW，电机安装软启动，工频运行，实际运行电机功率为5.9kW，电机负载率为26.82%，功率因数为0.428，电机运行具体数据如下：
表2一层新风风机运行参数
此风机风量调节方式为阀门调节，利用调节风门、挡板开度的大小来调整风量，不论新风的需求量大小，风机都要全速运转，而新风量的变化则使得能量以风门、挡板的节流损失消耗掉了，不仅控制精度受到限制，而且还造成大量的能源浪费和设备损耗。
根据此种运行参数，考虑采用变频器驱动的方式取代风门、挡板、阀门的控制方式。变频调速技术的基本原理是根据电机转速与工作电源输入频率成正比的关系：n=60f（1-s）/p，（式中n、f、s、p分别表示转速、输入频率、电机转差率、电机磁极对数）；通过改变电动机工作电源频率达到改变电机转速的目的。
（三）扶梯相控调压改造方案
商厦的现状是不管有无乘客搭乘，自动扶梯始终保持高速运转，然而出于安全考虑，扶梯要求电机恒速运行，而扶梯的负载多变，且50％以上的工况常有处于轻载或空载状态的时段或周期，所以电能损耗很大。
扶梯相控调压改造方案是根据商场内，一般在周末或下班后客流量大，其它时间客流量小，同一时间段，低层扶梯人多，高层扶梯人少，甚至会有一段时间内自动扶梯上没有人的这种客流量的变化规律，在这些客流量小得时间内，通过对电梯进行相控调压改造，通过在控制电机运行时，检测电机的电压、电流及其相位角，通过计算后，驱动输出单元（可控硅）强制实现电压、电流同步，减少电压、电流不同步时的电能浪费从而达到节电的目的。
相控调压技术基于晶闸管应用技术三相异步电动机降压节能，于1990年代引入中国；在油田、钢铁、化工、等领域中电机负载率变化频繁，空载及轻载时间较长的设备上，特别是扶梯、传送带、冲床、车床、搅拌机、压铸机、球磨机等设备上取得一定的节能效果，是一项非常成熟的节能技术。
异步电动机空载、轻载时输出功率减少，同时转子铜耗随之降低，但铁耗、风摩损耗和杂散损耗基本不变。由于励磁电流未变，定子铜耗降低较少，因此，电动机效率和功率因数大为降低。
一般电动机的经济负载率应在额定功率的75%-100%之间，每当电机长时间处于轻载或者空载状态时，令线圈出现漏磁效应，导致电机效能下降。该磁通量（又称为磁场电流）是固定不变的，是电机最浪费电能的因素之一。
孙晓研 SUN Xiao-yan；杜启航 DU Qi-hang；周云腾 ZHOU Yun-teng
（山东省计量科学研究院，济南250014）
摘要：本文论述了能源计量和能源审计的关系以及能源审计的概念、内涵、作用。根据多年的能源审计实践经验，本文着重论述了能源审计最重要的是帮助企业找到节能潜力，提高能源利用效率，降低企业运行成本，凸显用能企业整体价值。本文得出以下结论：能源审计最有价值的部分是找出节能潜力、提出合理节能建议。这个结论说明了能源审计只有正确找出节能潜力才能对用能企业具有实质性帮助。
关键词 ：能源；计量；审计；节能潜力；价值；能耗
中图分类号：E232.6 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2015）23-0193-02
作者简介：尹遵义（1965-），男，山东莱州人，本科，研究方向为能源审计。
0 引言
我国“十二五”期间节能减排的任务十分艰巨，重点用能企业能否顺利完成任务正处于严峻的考验中。国家正在实行重点用能企业能源审计和能源利用状况报告及公告制度。能源审计报告也成为用能企业最终能否完成节能任务的重要证据。但现在有审计报告中不能够帮助用能企业提出切实可行的节能潜力，审计报告的质量高低在很大程度上取决于是否真正地找到了用能企业的节能潜力、是否提出节能措施及合理化建议。所以，该论文的目的就是强调应提高审计团队的能力，帮助用能企业找到节能潜力，给企业实质性的帮助。同时也指出了在能源审计中计算综合能耗折算成标煤时，对电力的消耗一定要用等价值而不能用当量值。
1 能源审计与当前的形式
节能减排是我国的基本国策，在“十二五”期间节能减排的任务十分艰巨，重点用能企业能否顺利完成任务正处于严峻的考验中。国家正在实行重点用能企业能源审计和能源利用状况报告及公告制度，对未完成节能目标责任任务的企业，强制实行能源审计。能源审计报告也成为用能企业最终能否完成节能任务的重要证据。
2 能源计量与能源审计的概念及关系
能源计量是为了确定用能对象的能源利用完善程度而对能源及相关量的计量。能源审计是指具备资质的能源审计机构依照法律、法规和有关标准，对其用能单位能源利用活动的合理性和有效性进行定量分析和评价，是政府为用能企业服务的一种方式，是为政府节能主管部门及用能企业提供一种有效的评价方法与模式。
能源计量与能源审计、能源利用状况分析是企业能源管理和节能工作的基础，而能源计量是基础中的基础。如果企业没有合理分配能源计量器具，能源管理部门就很难获得准确可靠的能源计量数据，对企业的节能监测、能源审计、能源统计、能源利用状况也就难以进行科学的分析和统计。由于企业能源的浪费，随之也会带来对环境的污染和破坏，企业能源计量工作就显得更为重要。能源计量归属于质监部门管理，计量中所涉及所有数据都取自于各种各样的能源计量器具，国家对重点用能企业能源计量器具的配备有着严格的规定和要求。确保能源计量的准确性，才能确保能源审计中数据的准确，才能确保审计过程中的各种计算结果的可靠。
3 能源审计的由来和审计过程
能源审计在发达国家已有40年的历史，而我们国家还不到10年。在国外，一些国家和机构把能源审计用来作为寻求节能的机会，安排节能技术措施项目的依据；有些国家和组织则利用能源审计作为实施能效计划或节能援助计划的保障。企业能源审计被看作是企业节能信誉的标志。因此，许多大的耗能企业和公司已经把它列为经常性的经营业务活动内容。
在开展能源审计的每个单位中，都必须取得节能主管部门认可的相应资质。但是目前的状态是各个具有资质的能源审计单位中，也存在参差不全、水平高低的区别。所有的能源审计都必须按照一定的程序和要求来进行，一般要包括：①企业能源管理系统：能源管理状况、能源计量管理、能源统计管理、能源定额考核管理、主要用能设备管理、企业节能宣传及培训。②企业能源利用分析：企业能源消耗指标计算、重点工序与单位产品能耗指标计算分析、产值能耗指标与能源成本指标计算分析、节能效果与考核指标计算分析。③影响能耗指标变化因素与节能潜力分析：影响能耗指标变化的因素、节能潜力分析。④存在的问题与合理用能的建议。⑤节能技术改进项目的经济效益评价。⑥审计结论。
4 能源审计报告中最有价值的就是找出节能潜力
对于能源本身作为大比例成本的用能企业，比如电厂、煤化工企业、电解铝企业、水泥厂等等，其能源利用效率的高低决定着这个企业的价值的高低，对这些企业来说，能源本身就是它的主要成本，对这样的企业进行能源审计等于从科学上重新审度自己的生产过程，确定能源平衡。在对这些企业的能源审计过程中，给出企业科学合理的能源平衡表，计算出单位产品的能源消耗量，在可对比的条件下进行能效对标，计算出整个企业的能源效率，这是必须要做的。但是其中重中之重的是提出企业的节能潜力。对于这种企业来说。节能意味着高效，高效意味着企业整体价值的凸显。
正确选择能源计量器具和正确使用能源计量器具也很重要，比如各式各样的流量仪表有着不同的使用条件、使用精度、使用范围等等，选型不对往往造成很大计量误差。一旦计量器具不准就会造成源头数据不准，往后能源管理的所有报表统计都不会正确。
为企业提出科学的、实际的节能潜力不是一件容易的事，这需要能源审计队伍中必须有经验丰富、技术精湛的专家。比如在遇到锅炉问题上必须有热能专家，在遇到用电问题上必须有节电专家，对石化行业必须有石化行业的节能专家等等，而且要求专家要足够的能力，只有这样才能真正地为企业找出节能潜力，为企业节约能源、降低成本、提高效率，同时也会受到企业的欢迎和尊重。
例如，笔者在2013年间对山东省博兴某工业园区内某热电企业进行了能源审计，该企业总占地面积约20万平方米，公司主要产品为蒸汽和电，另有脱硫副产品硫酸铵。装机规模为4×160t/h循环流化床锅炉、2×25MW汽轮机及2×30MW发电机，年发电能力为5.0亿kW·h，供热能力为138万百万千焦， “十二五”的节能目标为14400吨标准煤。（图1、图2）
在审计报告中清晰地提出来该公司的节能潜力：①目前通过抽凝汽轮机供汽量160-210吨，以后的供汽量还会加大，可以采用背压的供汽方式，将减少一台冷凝器的运行即减少至少一台冷却水循环水泵的循环和冷却水的损耗。这样单台汽轮机能源利用率可以从目前的70%左右提高到85%以上，节能空间很大。②锅炉补水泵的节能改造：目前锅炉补水泵全部采用电动补水，综合能源利用率最多40%。建议加装汽动补水泵每台锅炉一台（电功率1000kW），电动泵作为备用，能源综合利用率可提高一倍以上，直接降低能耗40%。③高压管道的节能改造：目前的管道采用下弯方式作为膨胀节，这样做必须在每个下弯的部位加装疏水装置，即增加泄漏点。下次管道设计建议采用水平膨胀弯，全管道可以只在终端加装疏水装置，减少泄漏点。④目前国内变频器价格已经下降，且具有较高的可靠性。引风机功率400kW，建议请专业变频应用厂商进行评估，考虑将4台锅炉的引送风进行变频改造。⑤针对计划几年后要上的新锅炉，应优先考虑在：变频调速、照明节能设计、S13/S15节能型变压器等几个方面的节能技术。
2014年该公司完成了以上前四项的建议：（选取节能空间较大的三项对比）每年按照7000小时计算，每度电按照工业用电0.76元计算（表1）。
5 能源审计报告中计算综合能耗一定要用等价值
对一个企业做能源审计中计算综合能耗时最终都要折算成标煤，而对电力的消耗一定要用等价值，而不能用当量值，它们之间相差约3倍。按现在的电厂的发电效率来说，0.38千克左右的标煤才能生产出一度电，而按当量值0.1229千克标煤与一度电的能量相等。在实际消耗的电力时，每消耗一度电时其实际消耗的标煤是0.38千克左右标煤（许多书上提到的0.404千克是80年代到90年代的发电效率），而绝不是0.1229千克标煤。除非是企业内部自己生产的电力自己消耗尽，这时计算该企业的综合能耗时以消耗的源头能源为主要统计对象，即便这样在做该企业的能源平衡表时也要用等价值才能平衡起来。在以往的许多统计报表和报告中，许多人引用了当量值来作为换算，造成了能源消耗量的错误和混乱，这是非常重要的。
6 结论
本文通过对能源计量和能源审计的关系的论述以及对能源审计的概念、内涵、作用的研究，明确了能源审计最有价值的部分就是找出节能潜力。并举例说明了节能潜力会对用能企业产生巨大作用。用能企业只要按照能源审计中提出的节能潜力完善落实，就一定能够提高能源利用效率，降低企业运行成本，凸显用能企业整体价值。能源审计只有正确找出节能潜力才能对用能企业具有实质性帮助。企业通过能源计量的管理和能源专家所做的能源审计，能够把握好能源整体利用的方向，能够提升企业的整体价值。所以说，能源计量与审计是衡量用能企业整体价值的有效途径。
参考文献：
[1]吴金星，赖艳华，刘泉.能源工程概论[M].北京：机械工业出版社，2013，12.
关键词：办公建筑 能源利用 能源审计 节能改造
中图分类号：TU832 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2013）02（c）-00-02
建筑能耗是指建筑物使用过程中用于供暖、通风、空调、照明、家用电器、输送、动力、烹饪、给排水和热水供应等的能耗[1]。目前，建筑能耗过大是办公建筑中普遍存在的问题，据相关统计结果显示，大型办公建筑的单位建筑面积能耗是住宅建筑的十几倍，节能空间较大[2]。因此，我国各级政府均十分重视建筑节能工作，通过建筑能源审计来评价建筑能源高效利用程度。建筑能源审计可作为实现建筑节能的第一步[3]，即通过对该建筑相关能耗数据、大楼运行管理及用能设备等相关情况了解和分析，实现对建筑的节能管理及耗能设备的节能改造，达到建筑的节能减排效果。如文献[4]在针对宾馆、商场和写字楼三类用能建筑能耗测试基础上，初步认定综合利用各类建筑节能技术，大型公共建筑预计节能30%～50%。该文针对办公建筑能源审计及节能改造方法的进行了工程实践研究，以上海某办公建筑为例，试通过对办公建筑的用能现状进行审计，综合利用各种节能技术，提高了该办公建筑能源利用效率。这对我国同类办公建筑的能源审计和节能改造的工程实践具有一定的借鉴意义。
1 建筑概况与设备能耗分析
该办公建筑为砖混结构与玻璃幕墙相结合，高48.3 m，地上11层（无地下），标准层高3.6 m，总建筑面积6884 m2，其中无采暖面积，特殊区域面积为60 m2。该建筑除专供厨房消耗的天然气外，电力是其消耗的唯一能源。该文通过对其整一年用能状况做为审计周期进行统计分析，该办公建筑合计消耗电力69.5万 kWh。该建筑每月耗电量如图1所示。
图1 某办公建筑审计周期内不同月份耗电量统计
从图1每月耗电量数据曲线可看出，该建筑在1月份和8月份供暖供冷负荷最大时，耗电量最大，4月、5月、10月及11月份气温适宜时，耗电量较低。与过渡季节相比，该建筑冬季供暖和夏季制冷期间耗电量明显增大。该文根据该建筑使用设备状况，将用电分为中央空调用电、分体空调用电、照明系统用电及动力系统用电用电四部分，具体如下。
1.1 中央空调系统
该建筑中央空调系统分为两组制冷系统，每组均由2台51.6 kW的空气源热泵及1台11 kW的冷媒水泵构成，两组制冷系统共用一套冷冻水供回水系统。审计期间，中央空调系统年耗电量达25.1 kWh，其中4台空气源热泵消耗电量17.6万 kWh，两台冷媒水泵合计消耗7.5万 kWh。
1.2 分体空调
该办公建筑共有28台分体空调，分别用于食堂、会议室、监控室等场所。28台分体空调多为5级能耗分体空调，年耗电量为4.9万 kWh。
1.3 照明系统
该办公建筑内共投用3149盏灯具，合计总功率88.1 kW，年耗电量为8.8万 kWh。
1.4 动力系统
动力系统包括生活水泵系统、消防水泵系统、分体空调、电梯、电脑、饮水机等动力及办公用电设备，合计耗电量为30.7万 kWh。该办公建筑共有两部电梯，总功率30 kw，电梯年耗电量为3269 kWh。该办公建筑各系统用能比例如图2所示。由图2可知动力系统用电量占建筑总用电量的44%，中央空调系统、分体空调合计占总用电量的43%，照明系统占总用电量的13%。
图2 某办公建筑审计周期内各用电系统耗电量比例
2 建筑用电设备能效诊断及节能分析
为了了解该办公建筑的中央空调系统、分体空调、照明系统、电梯四类用电设备能效利用水平，利用运行记录调研、实地能效监测等手段，来对现有用电设备进行能效诊断，并提出相关节能整改意见。
2.1 中央空调系统能效诊断及节能整改意见
2.1.1 中央空调系统能效诊断
该办公建筑中央空调系统运行控制是通过空气源热泵机组、冷媒水泵及热泵机组配套风机启停台数来调节供水水温，其中热泵机组、冷媒水泵及热泵机组配套风机均未变频。该文特选取4台空气源热泵机组同时运行工况对中央空调系统能源效率进行测试。该文选取一组系统（两台空气源热泵机组和其配套的冷媒水泵）进行测试，如下表1所示。
根据表1的测试结果，经计算可知：测试工况下，2台空气源热泵平均COP为1.45，冷媒水泵运行效率为42.2%，空气源热泵机组进出口温差为2.5 ℃。
2.1.2 中央空调系统节能整改意见
该建筑现有中央空调系统控制方式不合理，设备长时间全开或全闭，轮流运行，浪费电能严重，中央空调实际运行COP远低于其额定COP值，冷媒水系统存在大流量小温差问题，为解决以上问题，建议采用如下方案。（1）淘汰老旧空气源热泵机组。设备老化，建议采购新型空气源热泵机组代替原有系统。新购置机组建议采用变频启动及合理的控制方式。（2）冷媒水泵系统变频。将控制方
式改为通过变频器运行频率变化来调节冷媒水泵流量及压力，同时降低设备启动电流，延长水泵使用寿命。（3）定期中央空调系统进行维护保养。中央空调经以上节能改造后，预计投资费用105万，年节约电量11.35万 kWh。
2.2 分体空调节能整改意见
该办公建筑共有28台分体空调，为5级能耗分体空调，能源利用效率不高。建议采购新型1级能耗空调，预计投资费用14万，年节约电量1.01万 kWh。
2.3 照明系统节能整改意见
该办公建筑照明系统节能潜力主要为绿色照明改造及灯具控制方式改造。（1）绿色照明改造。目前主要使用节能灯、荧光灯及白炽灯，其中具有较大节能潜力的为T8、白炽灯及日光灯，预计投资4.7万，年节约电量1.61万 kWh，如表2所示。（2）灯具控制方式改造。该办公建筑走廊内灯具目前采用跷板开关控制一条走廊上的所有照明灯具，通过将走廊内的照明控制改造为集中控制，并按走廊内使用条件和天然采光状况进行分区、分组控制措施。预计该项目整改费用约2万元，年节约电量1913 kWh。
2.4 电梯能效诊断及节能整改意见
客用电梯是建议加装电梯能量回馈装置，将电梯轿厢在空载向上或重载向下过程中产生的电能进行回收、反馈、储存。该项改造预计投资2万元，年节约电量约为654 kWh。
3 结语
该文该文针对办公建筑能源审计及节能改造方法的进行了工程实践研究，通过对该办公楼的进行能源审计，分析了该建筑的能耗构成及各用电系统能耗，分别对冷媒水泵系统和空调系统进行了检测诊断，分析可知目前该建筑的年节电潜力达14.23万kWh，占年总能耗的20.5%。这不仅响应了“节能减排”的国家政策，而且对我国同类建筑的能源审计和节能改造的工程实践具有一定的借鉴意义。
参考文献
[1] 龙惟定.试论建筑节能的新观念[J].暖通空调，1999，29（1）：31-35.
[2] 李峥嵘.上海市公共建筑能耗与运行管理现状调查[J].暖通空调，2005（5）：134-136.
关键词：人力资源；审计；困境
在信息时代和知识经济背景下，人力资源审计已是所有组织管理者必须正视的最重要的、最基本的问题之一。经过多年的理论研究和实践发展，国外已形成了一些行之有效的人力资源审计方法，并得到了广泛使用。然而，与之形成鲜明对比的是，我国在人力资源审计方面并没有给予足够的关注，相关理论研究较少，实践活动也几乎是空白，这严重影响了我国人力资源审计的发展和企业管理水平的提升。在此背景下，开展人力资源审计研究活动具有十分重要的意义。
一、人力资源审计概念
人力资源审计要求把人力资源作为一项重要的会计要素纳入会计核算体系，客观真实地反映一个企业在人力方面的投资状况、企业拥有的人力资源价值状况，以及有关人力资源价值的动态信息，以此监督和评价企业对人力资源的投资开发和管理工作，以真正贯彻落实“以人为本”的管理思想。同时，加强对人力资源监督和审查，还有利于实现资源的合理配置、贯彻合理的分配制度。
人力资源审计应成为企业的一项基本工作，通过有效开展这项工作，可以评价人力资源活动已经取得的业绩状态，使管理者知道存在的问题和改进的方向，从而改善企业人力资源管理效率，保证人力资源计划的良性运作，促进人力资源潜力的最大发挥。
二、企业人力资源审计实施困境
（一）人力资源会计尚未建立
在建立现代企业过程中，要求变革企业的组织制度，而与之相关的人力资源管理革命必须先行。作为人力资源管理重要内容的人力资源会计，经历了60年代后期创始、70 年代初和中期初步实施、70 年代后期和80年代初期的低迷期、90年代以后发展缓慢的过程。究其原因，最重要的是会计界至今尚未建立起一套合适的人力资源会计理论，尤其是人力资源会计的确认、计量和报告理论。因此，加大人力资源会计理论研究，建立人力资源会计，对于激发职工的活力和热情，促使企业珍惜人才，努力提高职工的整体素质，为社会主义市场经济的良性发展和现代企业制度的全面建立奠定基础等方面都具有重要作用。同时人力资源会计建立也为开展人力资源审计提供了依据。
（二）缺乏完善的人力资源市场
人力资源市场对人力资源审计的发展，有两个方面的意义，一是只有具有一个完善的人力资源市场才能提供一个合理的人才市场价格，从而为审计提供人力资源价值依据；二是一个完善的人力资源市场的存在，才能使人才自由流动，企业可自由获取其所需的人才，只有在这时，社会才可能产生对人力资源信息的真正现实的需求，人力资源审计也才有了其存在和发展的社会基础。
（三） 审计评价基准不一
人力资源审计的关键在于对人力资源管理做出评价。人力资源审计不仅要审查人力资源管理政策的贯彻执行情况，还要评价人力资源管理政策、措施是否能为组织带来效益。获取和审查人力资源管理信息只是对人力资源管理进行客观的描述，解释事情是否按计划进行，但是不能显示出政策之间是否互补，管理政策是否恰当，是否与实现组织目标密切相关等相关问题。因此，有管理者提出，越过公司界限来考察人力资源活动，即寻求一个基准。
三、完善企业人力资源审计的对策建议
（一）加快人力资源会计制度的建立与推行
人力资源会计制度的建立是人力资源审计尤其是报表审计的基础。人力资源会计理论与实务的完善，能够给企业人力资源审计提供良好的条件。因此，一方面应加大人力资源会计理论研究，尽快组织有关人员研究、建立健全人力资源会计核算系统和人力资源会计指标体系，从理论上完善人力资源会计，使人力资源审计更具有可操作性，这有利于企业人力资源审计在实务中的尽快开展；另一方面，应该从实务上推行人力资源会计，开展人力资源审计的试点工作，通过人力资源审计试点工作，既可以为广泛开展人力资源审计提供经验，又可以进一步丰富和完善人力资源审计理论，实现建立人力资源审计制度的目标。
（二）大力开展人力资源审计理论研究
突破实务操作的主要障碍实务操作存在的一些主要障碍，折射出人力资源审计理论研究的弱化。人力资源审计实务的推广应以理论的不断完善为前提条件。由于人力资源审计所依赖的理论和方法的多元化，其对象的复杂性，尤其是在计量环节上没能突破，使得当前人力资源审计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是人力资源审计实务没有相应的理论指导，演化为人力资源审计实务操作的盲点。为此，要充分发挥部门、学会、协会、院校和审计工作者的作用，积极开展人力资源审计理论研究。特别应成立人力资源审计理论及运用专题组认真研究出相应成果，将会提高我国人力资源审计理论水平，促使人力资源审计理论早日与审计实务相结合，突破实务操作的一个个主要障碍。
（三） 确立健全的人力资源审计模式
要将企业人力资源审计的重心从报表审计向绩效审计转变，就必须进行有效的制度安排，以确保以绩效为核心的人力资源审计能够顺畅运行。因此，确立以合法性审计为基础，以绩效审计为核心的人力资源审计模式已势在必行。与传统审计确保公共受托责任控制的目标不同，人力资源审计目标至少在绩效改善和最低标准两方面进行了延伸，涉及大量的组织管理，绩效管理，法律法规等专业知识，这就决定了人力资源审计可能更多地依赖于审计人员的主观判断。加强审计质量控制，已成为人力资源审计项目控制制度的核心环节，审计质量控制制度应当确保先进、科学的审计方法能够得到采用，审计人员能够得到有效整合，审计信息能够得到通畅交流，以及能够适当地利用外部专家。
参考文献：
[1]蔡立辉.人力资源审计新论[J].审计与经济研究.2012，（17）.
[关键词] 资源环境；审计；现状；对策
[中图分类号] F239.4 [文献标识码] B
随着我国国民经济的快速发展，经济建设的规模不断扩大与资源环境之间的矛盾逐步加深，资源环境问题已经严重影响我国经济可持续发展，成为制约我国经济社会发展和人民生活水平提高的严重障碍。协调经济发展、人类需求同生态环境、自然资源的关系，已经成为一个严峻的全球化问题。对资源环境的保护已经到了刻不容缓地步，国家为资源环境的保护投入了大量的资金以及人力和技术，同时也就产生了资源环境的审计工作。资源环境审计的主要目标是通过有效的措施解决资源环境的保护问题，全面实现可持续发展战略目标，大力促进社会、经济及环境三者之间的和谐发展。开展资源环境审计是审计工作发挥监督职能作用，促进经济走向可持续发展道路的重要标志，是现实的客观要求。
一、资源环境审计发展的现状
（一）资源环境审计工作起步较晚
我国资源环境治理起步较晚、起点较低，资源环境审计工作开展较迟，资源环境审计的意识和观念还未牢固树立起来。1998年为适应经济社会发展需要，审计署成立农业与资源环保审计司，专门负责资源环境项目审计。我国当初为经济发展是先上项目，后治理环境，这也增加了治理环境的难度和资金量的增加，同时相应的也迫切需要后续的资源环境审计工作，来起到对资源环境工作的保障作用。
（二）现有的审计人员的能力难以满足资源环境审计工作的要求
资源环境审计是一门融资源学、环境管理学、会计学、审计学等几门知识为一体的综合性的学科，其专业性和技术性非常强，不仅需要审计人员懂得财务和审计方面的知识，还需要审计人员具备资源和环境有关的专业知识及国家相应的法律法规等有关政策。由于资源环境审计在我国的开展才刚刚起步，资源环境审计人员主要来自于会计和审计等专业，懂得资源环境知识的专业审计人员很少，对于环境审计缺乏必要的专业知识和技能，在实际审计工作中则侧重于财务审计，采用的方法是普通的审计方法，还不能完全满足资源环境审计的专业要求。有时，为了特定专项审计聘请独立社会中立部门的相关资源专家来参与审计工作，还受到国家对审计取证的规范及相应限制，他们的意见只能作为参考，不能作为直接的审计证据来使用，这样就加大了政府的审计工作量和审计支出，同时严重打击了独立中立部门参与资源环境审计的积极性。
（三）资源环境审计是以环保资金使用为主的合规性审计
当前我国资源环境审计是以政府审计部门为主，对资源环境保护使用的资金进行的财务审计，主要是审查有关部门在经济活动的过程中，对其掌管的环保资金的使用是否符合国家的规定、是否专款专用、有无资金挤占挪用或闲置的问题。更新改造过程中的环境投资、排污费补助中用于治理环境污染部分，综合利用留成用于治理污染投资、银行环保专项贷款、污染治理专项基金和环境保护部门自身建设投资等进行审计。同时主要重视财务报表中所披露的环境要素，基本局限于以资源环境资金为基础的财务收支情况进行审计。通过这样的资源环境审计，起到了事后监督的作用，只能是消极的防范，不能起到资源环境审计应有的事前监督及事中防范的积极作用。
（四）现有审计方式还难以满足资源环境审计的发展要求
我国当前资源环境审计的方式主要是对涉及资源环境过程中所使用的资金为主线，对其财务收支状况，是否违反国家有关规定及其环境保护资金是否到位进行审计。审计的方式还比较单一，不能真实全面的反映资源环境审计内在要求及今后发展的需要。资源环境审计的方式、前瞻性及覆盖面，与资源环境审计的质量息息相关，将会严重影响审计的结果，同时也影响了政府有关部门利用审计结果制定今后国家资源环境政策。按现有的审计方式对资源环境中的重要指标（如江河的水土流失状况、森林的覆盖率与空气质量等）的审计存在一定的困难和障碍，这些指标需要大量相关的专业数据来证明其真实性，这些工作还需要审计人员与具有相应知识的专业技术人员的相互配合才能顺利完成。
二、当前资源环境审计工作中存在的问题
（一）对资源环境审计工作的重要性缺乏必要的认识
由于我国对资源环境审计开展的较迟，对资源环境审计的认识还有待于进一步提高。一是我们要把保护资源环境贯彻在国家经济建设的过程中，不能只重视经济的发展而忽视了环境的保护，那样我们的生活环境就会受到严重的威胁。二是国民对于资源环境审计在保护资源环境中所起的作用的认知还存在着一定的偏差，认为只有经济发展了，国家有钱了再投资保护治理环境也不迟，对一些污染环境的项目采取放任和容忍的做法。三是部分审计部门对环境审计的重视程度不够，无论是开展环境审计项目的数量还是投入其中的力量都相对较少。组织开展的也主要是环保资金财务收支和重点项目专项审计，这些都会影响资源环境审计对环境保护的责任进行监督和评价。
（二）资源环境审计的法律体系不够完善
当前，随着我国经济的迅猛发展，国家和地方政府对资源环境保护投入的资金也逐年增加，为检验国家和地方政府对资源环境保护的成效，迫切需要资源环境审计工作来进行监督，为下一步制定资源环境保护计划提供有效的数据依据。而对于资源环境审计的有关要求，国家是以政策形式颁布的，在法律上还没有明确的规定，缺乏具有法律约束的法律法规，难以适应现在及今后社会发展的需要。在国家现有颁布已有的《审计法》等法规中，对于资源环境审计的内容和项目及具体如何实施等细则还没有明确的规定。目前仅有对环保资金使用情况进行审计和监督的法律法规，对有些不是资金方面涉及到的资源环境审计事项则缺乏必要的法律法规，这样势必会影响资源环境审计的质量，降低资源环境审计的成效。
（三）资源环境审计主体单一
我国资源环境审计还是典型的政府主导型审计，审计主体主要是国家审计机关，社会中介审计组织和内部审计部门的参与程度较低。从国外资源环境审计开展的比较先进的国家来看，社会中介审计部门和企业内部的审计工作，是对国家整体资源环境审计工作的有利补充，起到了相当大的促进作用。由于社会中介审计组织具有独立性，对于被审计的项目可以提出专业的见解和可信的建议，他们提供的资源环境信息非常有利用价值，是重要的参考数据，是政府审计部门的一个重要助手。企业内部环境审计是对企业自身发展环境的监督，这项工作贯穿于企业经济活动的始终，从规划、立项、建设、投产到销售等各个环节，都可以进行有效的监督和利用，按照企业的最佳环保要求进行有效的生产，提高企业的经济价值和社会价值。因此，如何利用发展和支持社会中介审计和企业内部审计参与全社会的资源环境审计，是政府相关部门需要考虑的重要问题。
（四）资源环境审计人员的业务素质有待于进一步的提高
资源环境审计工作的发展和要求及所提出来的问题，对于资源环境审计人员的素质是一个重要的考验。审计人员在掌握资源环境审计基本财务知识以外，还应该熟练的掌握有关资源环境保护所涉及到的其他相关的学科知识。就目前资源环境审计工作人员的素质来看，普遍存在缺乏资源环境保护科学的相关知识的问题，尽管现在在探索聘请环保专家协助审计的路子，但实际操作过程中往往存在审计人员的调查与环保专家的理论存在脱节的地方，致使审计人员得不到环保专家的有力支持。因此，如何让审计人员尽快掌握更多的环保知识，并在工作的实践中总结出一整套的工作经验和方法，培养出一批专业的资源环境审计人员队伍，是资源环境审计发展的必然趋势和要求，否则就会出现资源环境审计结果不能如实反映真实情况的现象，难以保证资源环境审计的工作质量。
三、提高资源环境审计工作质量的几点对策
（一）树立深入人心的资源环境审计的理念
资源环境保护和资源环境审计应该是全社会都应该参与和认知的行为，社会中介团体和企业等社会各界组织都应该予以支持。都应该有监督和建议的权利，不应该只是政府部门的工作。同时国家必须加大宣传力度，倡导环保教育，普及环保知识，为开展资源环境审计工作形成一个的良好氛围。在社会要大力弘扬开展资源环境审计的必要性的教育工作，将资源环境审计的理论知识与实际的审计工作相结合，形成一种保护和监督资源环境的体系，让资源环境审计的有关知识和认知深入人心，鼓励社会各界都为这资源环境审计献计献策，特别是研究和制定资源环境审计政策的相关部门，更应该多渠道和多角度的了解资源环境审计今后的发展思路，制定为资源环境审计工作提供有利保障的国家政策和规定。
（二）健全和完善资源环境审计的法律法规
健全和完善资源环境审计的法律法规，在资源环境审计的实际工作中做到有章可循有法可依，真正起到为资源环境审计保驾护航的作用。目前我国制定出台了许多针对资源环境保护工作和审计工作的法律法规，但是有关资源环境审计的法律法规尚不明确，如何将资源环境保护与审计融合在一起，形成一套有效的资源环境审计的法律法规，是当前的一项重要工作，希望通过立法能够扩大资源环境审计的权限，明确资源环境审计的范围，确定资源环境审计的具体内容、审计程序以及方法，完善资源环境审计准则，建立资源环境审计指标评价体系。以此确保资源环境审计的工作质量，避免资源环境审计的无法可依无章可循，使得资源环境审计工作取得与财务收支审计工作同等重要的地位，成为企业所必须面临的强制性审计。
（三）实现资源环境审计主体的多元化
大力提倡和积极推动社会中介审计组织和企业内部审计部门参与社会资源环境审计的工作，实现资源环境审计的主体多元化，共同来完成国家的资源环境审计工作。现在仅仅依靠政府的审计部门，对全社会进行全面和有效的资源环境审计工作还存在一定的困难，同时也造成了审计资源的浪费。将政府部门审计与社会中介审计及企业内部审计相结合，共同开展资源环境审计，不仅可以取长补短，互相依托，发挥各自的优势和长处，而且可以在一定程度上提升资源环境审计的工作效率，对于社会中介审计组织，政府可以充分发挥其在资源环境审计工作中的补充作用，由于社会中介审计组织是独立的第三方，对于资源环境审计的结果，可以独立和客观的发表自己的看法及建议。内部审计部门可以将资源环境审计工作融入日常审计工作中，可以为经营管理者提供相关信息，有利于企业的经营决策，同时也能为外部审计提供参考依据，降低审计监督的成本。所以政府部门要重视和发展社会中介审计，同时也要大力扶持和鼓励企业内部审计积极参与资源环境审计的工作，这样可以为国家节约大量的人力和物力及财力，起到了事半功倍的效果。
