时间：2022-08-15 19:40:57
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇应付账款管理，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
中图分类号：R197.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-00-01
近几年，随着市场经济的发展，医疗市场竞争日益加剧，医院面临更为严峻的挑战。为了提高资金利用率，医院越来越多运用商业融资，其中应付账款是医院融资的主要渠道。而随着应付账款规模的扩大，与成本、资金方面密切关联，如何管理和监控应付账款，使医院在缓解资金供应紧张的同时合理负债，成为财务人员面临的新问题。本文分析了目前医疗单位应付账款管理中常见的问题，并有针对性的提出管理上的几点建议。
一、医院应付账款管理中常见的问题
1.目前大多数医院付款时间长，规定在供应商物资送达仓库后，一到三个月才予支付货款，个别医院甚至在半年后才付款。虽然使医院充分利用了融资，但这样医院的流动负债比率将大大增加，造成医院信用度下降，物资供应渠道减少或供应速度缓慢。2.供应商众多，有些医院多达200家以上，频繁的挂账和冲账，在做账时造成查找困难，而且很多供应商的名称非常相似，很容易产生把甲公司的款项挂到乙公司，出现张冠李戴的现象。为及时发现差错，财务部门不仅要与物资核算会计对账，还与供应商对往来账，工作量成倍增加。3.应付账款挂账不及时，如采购的物资已入库房，而供应商迟迟不交发票，发票未到的应付款未及时先估价入账现象，造成库存物资只出不入的账务处理，出现负数。4.在货物与发票的到达不同步的情况下，由于总账会计凭物资管理部门提供的入库单入账，即同一采购同时在预付账款和应付账款中挂账，在这种情况下由于应付账款不能反映真实的应付款数据，从而容易导致重复付款。5.有些医院疏于对应付账的管理，不能做到定期与供应商及有关部门核对账目，有时应付账上出现付款是红字时，才核对账查找原因。查账时由于应付账款长期未清理，账目混乱，较难查证。6.有些医院物资管理信息系统与财务信息系统相互独立，没有联机操作。票据的信息均有各物资核算会计手工传递，财务总会计又手工重复输入，易导致会计原始凭证传递失误，且工作重复。7.有的采购人员在采购时，不考虑实际需求，还有的采购人员因受别人的好处等原因，造成无计划过多的采购，使库存严重积压，应付账款过高。
二、医院应付账款管理上的几点建议
1.从基础工作上完善应付账款的核算。(1)设置应付账款的核算级次。在挂账、冲账及核账中，为了查找方便，将应付账款设置为三个级次，应付账款总账为一级科目，药品类供应商、材料类供应商、试剂类供应商等为二级科目，对应类别的供应商为三级科目。在查询时设置拼音字头或其他代码方式查询功能。可提高账户管理的效率与准确度。(2)设置辅助账供应商账户。辅助账详细反映医院向各个供应商采购的各项商品或劳务所产生的应付款信息，包括应付账款的增减变动额和余额。通过辅助账既可以查询应付某个供应商的所有账款，也可以查询应付某一类商品或劳务的所有账款。财务部门应当定期编制应付账款明细表，向采购业务部门反映应付款项的余额和账龄等信息，并对应付账款的管理情况进行分析。(3)财务总账必须与各库房同步入账。同步入账是确保账实相符、账账相符的前提。要求采购部门及时将入库单、发票等原始票据传到财务部门，财务部门根据原始票据及时进行相应的账务处理。对发票已到、材料已验收入库但未付款的交易应及时进行账务处理，借记相关科目，贷记“应付账款”，对材料已验收入库但发票未收到的交易，根据物资部门等提供的入库单先暂估入账，待已收到发票后再进行账务调账。(4)预付款与应付款衔接。财务部门收到供应商开具的发票后，应该及时冲抵预付账款。物资管理部门应对每一采购的预付情况进行详细记录，并由物资核算会计核对后在货物入库单中作说明。财务人员收到入库单后应对预付记录进行核实，然后在应付账款中抵减预付部分账款后入账。另外，针对采购预付情况，也可要求供应商在送货同时提供发票，按发票金额冲减预付款后把未付款项挂应付账款。(5)大力推动会计信息化建设。通过计算机等先进技术，使各物资管理信息系统的数据能导入财务信息系统中，实现往来账在电子化系统功能，使其自动生成凭证，提供各种分析报表，如账龄分析、合同付款情况分析，周转分析等。能大大压缩财务人员的重复工作量，避免手工记账差错，保证核算业务的准确和完整。还可通过各种报表合理地调配资金，提高资金的使用率。
2.加强内部控制制度，进一步完善管理。(1)职责分离制度。医院应当明确相关部门和岗位的职责、权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督，控制内部违纪问题的发生。如采购、验收入和出库岗位分离，防止采购人员购买伪劣物资，或盲目的不必要采购；采购、保管、会计岗位分离，防止绕过验单，减少物资入库的可能性；采购与付款岗位分离，防止采购人员与供应商私下交易，采购人员随意执行付款业务等。 (2)定期核对制度。医院财务部总账应定期与各物资核算会计核对物资总账与明细账，应付账款总账与明细账。同时可协同物资采购与供应商定期核对，并且出具对账确认函，双方签章，确保往来款项的真实性。防止串户、错记、漏记、弄虚作假和贪污挪用等问题的发生。在核对过程中发现问题、查找原因、及时解决或提请上级领导解决，必要时与采购部门、供应商多进行沟通。(3)付款审核制度。付款审核。库房管理人员必须严格核对发票与送货单、入库单的数量、价格是否一致，签名确认后由物资核算会计复核。复核单据必须是原件及其他有关人员在单据上的签名，是否真实性、完整性、合法性，对符合付款条件的采购业务及时办理付款。编制付款计划。为合理安排资金，财务部门应根据供应商发票的挂账情况和采购合同编制每月付款计划，经医院管理层审批后集中时间统一办理付款。财务部门在付款时需统筹兼顾，在每月安排预算时，分清轻重缓急，既要满足药品、物资材料储备等的日常需求，又要保证大修、大购、基本建设等专项资金需求，使医院资金的周转实现良性循环。(4)内部监督检查制度。针对应付账款在医院财务中的重要性，医院内部审计部门应定期或不定期地对应付账款进行内部审计，如检查应付账款与预付账款的管理情况，有关单据、凭证和文件的使用和保管情况，采购与授权批准制度的执行情况，采购与付款业务相关岗们及人员的设置情况。财务部门内部不定期自查，对监督检查过程中发现的薄弱环节，应及时采取措施，加以纠正和完善。
参考文献：
【关键词】财务业务 企业管理 核算与管理
笔者对财务业务一体化具体实践已有7年，对核算和管理的若干问题作了一些探索，旨在符合财务会计制度的前提下，尽量满足现代企业管理的要求。现就金蝶ERP软件中的财务业务一体化如何强化应收应付账款和存货管理核算谈个人看法：
一、应付账款与原材料入库关联的核算与管理
在应付账款科目下设应付货款和估价入库两个二级明细，分别反映货和发票同月到和货到票未到核算项目，通过设置两个二级科目将同一供应商的暂估入账款分开来单独核算，其优点是有利于对暂估入账物料的管理，及时取得采购发票，有利于到期应付货款的支付。除零星采购支付现金外，大部分供应商的货款支付是在收到发票之日起加上一定时间的信用期限来安排，对暂估入账款一般不予安排货款支付，促使供应商及时开具发票减少暂估入库物料的数量和金额。这样可以真实反映原材料实时出入库情况，同时做好业务系统钩稽对应关系，可以全面反映原材料从采购订单到采购入库再到生成发票和支付货款的对应关系，所有单据关联生成，系统自动生成凭证。特别是付款单除预付账款外必须是采购发票关联生成，保证了对应付款内容。这样应付账款余额主要反映了两块内容：一是货到票也到应付货款情况，二是货到但票没有到的估价入库金额。要注意上期货到票本期到的凭证模板设定要新增，借：应付账款—估价入库，借：应缴税费—增值税—进项税，贷：应付账款—应付货款。把应付估价入库转到实际应付货款明细，若有差额则用红字入库单关联生成，生成凭证冲销，再重新入库。在核算项目分类总账中就一目了然显示供应商已开票应付和未开票应付金额，全面反映应付账款和材料入库情况，有利于进项票及时开进，支付货款合理安排，有利于即时库存准确，有利于企业融资，暂估入账款不列入货款支付计划，因而不会因暂估总价不含税而影响到期应付款的正确支付。其次，公司根据内部控制规范的要求，对不同岗位操作人员授予不同的权限，相互牵制。财务人员负责单价的复核；仓库保管员重点是监控数量，仓库网络终端只显示数量不显示单价和金额，利于保密。
二、存货管理中BOM运用对计划采购和领用控制的作用
BOM即物料结构，也叫产品结构或配方，指物料（通常是完工成品或半成品、部品）的组成情况—该物料由哪些下级物料组成，每一下级物料的用量是多少，其对应的属性等。按企业的产品分组情况将产品分到不同的BOM组，每一具体的产品属于不同的BOM组。对BOM组可以实现新增、修改、删除等操作。通过建立组装件BOM审核使用后，采购物料数据有了明确计划，根据销售订单填制采购订单，点击BOM关联生成，系统上自动显示物料配比数据和各物料即时库存情况，采购部按照历史采购价格和各供应商报价选择供应商，合理确定计划采购数据录入采购订单，进行请购，收到物料有仓管员通过引入采购订单自动生成采购入库单，对应收和实收数量进行验收入库，财务人员按合同和送货单审核单价。这样从每一笔货物从请购到入库到支付货款再传递到总账系统都有严格审批和审核，从而有效控制存货积压、资金沉淀，力争做到零库存管理。零库存其实质是将部分库存物料转移到供应商储备，通过零库存的管理从源头上对应付货款的金额予以控制和减少，降低企业资金占用率。通用材料个别领用，使每一产品都按固定配比生产，以到达计划原材料成本目标，若补充领料必须将不合格材料返回仓库，查明原因是质量原因还是人为原因，若质量原因应及时将信息返回给采购部，做好材料退回或换货工作，减少材料损耗，人为原因按公司制度执行，做到科学合理保质保量。
三、应收账款与产成品核算与管理
由于种种原因企业不能及时取得进项发票，才有估价入库账务处理，反之也存在货已发出，增值税发票迟开问题，企业出现迟开原因一般有几点：
1.由于当月进项税发票不能及时开进，为了少缴、迟缴增值税，就会延期开票。
2.对方提出要求迟开，有些客户需要确认并办妥相关手续才通知开票，或者想多占用货款时间。
3.价格无法确定、约定分期收款，货物所有权风险未转移。
鉴于上述原因，把应收账款实行分类核算和管理，凡当月出库当月开票的生成关联销售出库单和销售发票，取销售发票数据系统自动生成凭证列入应收账款科目管理；当月出库下月开票的，销售出库单生成凭证，列入分期收款发出商品科目。下月发票开具，系统生成销售发票，钩稽上月出库单，生成凭证系统就会显示本月开票上月出库对应的销售发票单据，进行生成凭证。由于上月出库单已经取数生成凭证并且作了分期收款发出商品，故对上月出库本月开票凭证模版要设为借：应收账款 贷：应缴税费—增值税-销项税 贷：主营业务收入 借：主营业务成本，贷：分期收款发出商品。上述分别切换生成凭证。如果企业与购货方在合同中未约定付款方式和时间，则依税法规定为直接销售，无论企业会计上怎样核算，在货物发出的当天为纳税义务发生的时间。
一、传统现金周期指标局限性
企业营运资金周转效率的评价指标体系经历了一个逐步发展和演变的过程。它最初是由诸如存货周转率、应收账款周转率、应付账款周转率等单一分析指标构成, 而这些单一分析指标往往只能说明某一方面的问题, 而且各指标之间通常存在冲突和矛盾(如放宽信用政策虽然有利于存货销售, 但会增加应收账款占用额) , 所以很难从总体上把握存货、应收账款、应付账款周转及其变化对营运资金的具体影响程度, 难以判断营运资金策略变化或调整对某一比率的改善能否抵销对其他比率的恶化。鉴于实践中出现的这类问题, 有学者提出了采用现金周期(Cash ConversionCycle) 指标, 用以反映企业营运资金状况的全貌。他们将现金周期定义为:
现金周期=应收账款回收期+存货周转期- 应付账款周转期
现金周期指标反映了企业购买生产性资源的实际现金支出与来自产品销售的最终现金收回之间的净时间间隔, 即将一定量的现金支出转换为来自企业正常经营过程的现金流入所需要的时间。其中应收账款回收期是企业平均应收账款转换为现金的天数, 这一时间长度受企业信用政策的直接影响; 存货周转期描绘了企业将其累积的原材料、在产品以及完工产品占用资金转换成产品销售收入的天数; 应付账款周转期反映了企业推迟支付应付账款以维持其正常经营活动的平均期间。应收账款回收期和存货周转期之和通常被称为经营周期。经营周期的增长反映了流动资产投资的增加占用, 应付账款周转期的增长则反映商业信用为企业提供的自发营运资金的增加积累。
应收账款回收期= (应收账款平均余额/净销售收入)×360
存货周转期= (存货平均余额/销售成本)×360
应付账款周转期= (应付账款平均余额/净销售收入)×360
但是, 现金周期指标仍然存在缺陷。因为现金周期只是不同流动资产周转天数的简单加减, 忽视了处于不同时间点、不同生产阶段的流动资产项目所占用营运资金在数量上的差异。例如存货项目从原材料购进到在产品加工, 再到产成品生成, 不同形态的流动资产所占用的资金呈现逐步上升趋势, 简单的天数加总难以说明这种数量上的差异。这一问题在应收账款和应付账款周转期的计算方面也同样存在。可以说, 传统的现金周期指标仅仅考虑了时间因素, 是对企业营运资金状况的一种静态反映, 难以准确反映实际状况。
二、加权现金周期指标计算方法
加权现金周期指标正是针对传统现金周期指标的上述缺陷,引入动态数量权重指标, 将存货加权周转天数细分到原材料、在产品以及完工产品项目上, 分别按不同时间点占用营运资金数量重新计算应收账款、原材料、半成品、产成品和应付账款周转天数, 并在此基础上计算综合考虑时间与数量因素的加权现金周期。显然,加权现金周期比传统现金周期要短。计算加权现金周期的关键在于正确确定各个周转期的权重大小。鉴于此, 其计算过程可分为两个阶段: 第一阶段需要确定加权应收账款回收期、加权原材料周转期、加权在产品周转期以及加权完工产品周转期; 第二阶段则是从上述四个加权周期构成的加权经营周期中减去加权应付账款周转期, 即得到加权现金周期。
为正确计算周转期, 首先应确定一定时期内各项目的周转额,通常可根据各项目的期初余额加上本期增加额减去期末余额获得。一定时期内各项目的平均数则可用期初数与期末数之和的二分之一表示。周转期就等于各项目的平均数除以其每天的周转额。例如, 某企业第一季度(90 天) 的期初原材料为15 万元, 季度内采购原材料200 万元, 期末原材料为35 万元, 则该企业本季度原材料项目的周转额为180 万元(15+200- 35) , 平均每天的周转额为2 万元(180÷90) , 原材料平均数为25 万元[(15+35) ÷2], 原材料周转期为12.5 天(25÷2) 。同理可计算得到在产品、完工产品、应收账款及应付账款周转期的数值。原材料周转期、在产品周转期、完工产品周转期及应收账款回收期反映了经营周期四个组成部分中每一部分占用资金的持续期间, 这四部分之和构成了经营周期。原材料、在产品、完工产品以及应收账款的权数是各部分占用的资金数与采购、生产、销售及资金回收整个过程中占用资金总数的百分比, 上述四个权数之和等于1。应付账款权数反映供应商在筹集原材料中所起的作用, 是由应付账款所筹集部分在产品最终价值中的百分比。应付账款权数越大, 推迟向供应商支付的期限越长, 加权经营周期的减少就越大; 反之亦然。
原材料、在产品、完工产品和应收账款周转期与各自的权数乘积之和构成了加权经营周期, 从中减去应付账款加权天数即可计算得到加权现金周期。应付账款加权天数等于应付账款权数乘以推迟向供应商支付的天数, 即加权应付账款周转期。假设某公司的应收账款回收期为10 天, 原材料周转期25 天, 在产品周转期15天, 完工产品周转期10 天, 应付账款周转期为10 天。采购、生产、销售及资金回收过程占用的资金数共100 万元, 其中应收账款占用30 万元, 原材料占用20 万元, 在产品占用15 万元, 完工产品占用35 万元, 则相应的权数分别为0.30、0.20、0.15、0.35。由此可得加权经营周期(WOCt) 为:
WOCt=0.20×(25+15+10+10) +0.15×(15+10+10)+0.35×(10+10) +0.30×10=27.25(天)
假设每天的应付账款成本等于每天消耗的原材料。因为20万元的原材料将在25 天内消耗尽, 每天消耗的原材料就是8000元(200000÷25) 。此外, 假设原材料的购买金额等于应付金额, 故应付账款占用资金为80000 元(8000×10) , 应付账款的权数为0.08(8000÷1000000) 。因此, 加权现金周期(WCCCt) 为:WCCCt=27.25- 0.08×10=26.45(天)
上例中, 如果应收账款、原材料、在产品及完工产品占用的资金数分别为10 万元、60 万元、20 万元、10 万元, 则相应的权数为0.10、0.60、0.20、0.10, 所得的加权经营周期为46 天。此时, 由于60万元的原材料在25 天内消耗尽, 则每天消耗的原材料为2.4 万元, 应付账款占用资金为24 万元, 应付账款权数为0.24。由此可
得加权现金周期43.6 天。同理, 如果应收账款、原材料、在产品及完工产品占用的资金数分别为60 万元、10 万元、10 万元、20 万元, 则加权经营周期为19.5 天, 加权现金周期为19.46 天。
当应付账款周转期发生变化时, 加权现金周期也会随之发生相应的变动。假设供应商将应付账款周转期扩大到15 天, 并于到期时支付, 上例中的其他关系保持不变。由于信用期间改变引起支付行为改变, 使得应付账款增加到120000 元(8000×15) , 应付账款权数为0.12(120000÷1000000) 。此时加权现金周期为:WCCCt=27.25- 0.12×15=25.45(天)
如果供应商将应付账款周转期延长到35 天, 而其他关系保持不变。由于向供应商支付的信用期间延长, 应付账款将增加到280000 元(8000×35) , 应付账款权数为0.28(280000÷1000000) 。此时加权现金周期为:WCCCt=27.25- 0.28×35=17.45(天)
三、传统现金周期与加权现金周期计算方法比较
现金周期的加权计算方法与传统现金周期计算方法的最大区别在于数量因素的影响作用, 该数量因素使得加权现金周期较传统现金周期要短。在上例中, 采用传统现金周期计算, 应收账款回收期为10 天, 存货的周转期为50 天, 应付账款周转期为10天, 其中50 天的存货周转期可进一步分解为原材料周转期25天, 在产品周转期15 天, 完工产品周转期10 天。因此, 无论应收账款、原材料、在产品及完工产品占用的资金数是多少, 60 天的经营周期减去10 天的应付账款周转期, 都会得到50 天的现金周期。而加权现金周期则将数量因素考虑在具体计算中, 上述各项目的权数不同, 所得到的加权经营周期与加权现金周期也不同。在不同的权数下, 上例中传统经营周期分别比加权经营周期长32.75 天(60- 27.25) 、14 天(60- 46) 、40.5 天(60- 19.5) , 传统现金周期分别比加权现金周期长23.55 天(50- 26.45) 、6.4 天(50-43.6) 、30.54 天(50- 19.46) 。尽管加权现金周期均短于传统现金周期, 但不同权数却反映了加权现金周期的不同变动趋势。上述差异说明, 数量因素在现金周期计算中具有重要作用。产生这些差异的原因在于, 传统经营周期假设与采购、生产、销售及资金回收相关的所有成本在周期的第一天发生, 并在产品的最终价值中具有相同的量, 而加权经营周期将成本因素引入分析之中, 并以其权数进行调整; 传统的现金周期假设经营周期减少整个应付账款周转期的数值, 而加权现金周期融合了整个循环使用资金的时间和数量值。
应付账款权数对加权现金周期也具有重要的影响作用。上例中, 对于15 天的应付账款周转期, 传统的现金周期为45 天(60-15) , 与加权现金周期相差19.55 天(45- 25.45) 。由于推迟向供应商支付货款使原材料占用资金部分减少, 使得传统现金周期与加权现金周期的差额减少了4 天(23.55- 19.55) 。对于35 天的应付账款周转期, 传统现金周期为25 天(60- 35) , 与加权现金周期相差7.55 天(25- 17.45) 。应付账款权数的增加引起了加权现金周期时间与数量上的同时减少。这说明交易信用期越长, 加权现金周期越短。此外, 由于应付账款权数总小于1, 加权经营周期的减少将比整个应付账款周转期小。然而, 对于传统的现金周期, 经营周期将减少整个应付账款周转期。因此, 用来调整应付账款周转期的权数导致传统现金周期与加权现金周期的差异。
加权经营周期为短期筹资管理提供了一个总流动资产的概括量, 原材料、在产品、完工产品以及应收账款占用资金越大, 加权经营周期越长, 传统经营周期与加权经营周期的差额越小。加权应付账款周转期则将加权经营周期与加权现金周期相连接。如果给定加权经营周期, 加权应付账款周转期越大, 加权现金周期就越短。从上述分析还可以得出, 传统现金周期与加权现金周期的差额对应付账款周转期的变动具有较大的敏感性。加权应付账款周转期越大, 加权经营周期的减少就越大, 加权现金周期与传统现金周期的差额就越小。因此, 与传统现金周期相比, 加权计算方法是对企业营运资金管理效率更好的解释。
参考文献:
[1] 毛付根:《论营运资金管理的基本原理》,《会计研究》1995年第1 期。
[2] 杨雄胜、缪艳娟、刘彩霞:《改进周转率指标的现实思考》,《会计研究》2000 年第4 期。
[3] James A.Gentry,R.Vaidyanathan and Hei Wai Lee. “AWeighted Cash Conversion Cycle”, Financial Management (Spring) ,1990.
关键词：企业；往来账项；管理；对策
一、企业往来账项现状分析
随着市场经济发展，企业商业信用方式使用愈加普遍，往来账项在企业中占的比重日益增加。据统计，目前有超过60%的上市公司往来账项呈增长幅度，年增长率达到22%。目前，我国企业的应收账款总额已经达到了6万亿元，约占企业资产总额的30%，其中部分中小企业受应收账款影响，正常生产经营无法顺利开展。从宏观环境上看，国际金融危机影响加剧，企业生产经营容易陷入困境，采用商业信用形成的交易，更易遭遇加封困难，导致企业经营雪上加霜。由于企业往来账项占流动资产比例通常较大，因此及时收回应收款项及预付款项是确保企业流动资金总量和偿还能力的保证。若企业短期偿债能力受到影响，无法及时结清短期债务，则将影响企业长期债务偿还能力。因此，随着企业往来账项的增加，企业资产负债率通常随之上升，使得企业需要通过负债进行筹资维持正常生产经营，同时增加筹资风险。
二、往来账项管理的角度及重要性分析
受传统观念影响，在相当长的时间内，企业往往注重资金管理、成本管理，对成本、资金和实物资产就会应付暂收和应收暂付等往来账项的管理有所忽视。随着现代企业制度的建立和市场经济的迅猛发展，企业会计信息真实性需要不断提高，往来账项成为影响企业生产经营的重要因素之一，因此应加强企业往来账项管理。
1.从资金管理角度进行往来账款管理
企业在日常生产经营中，往往因为销售货物和提供劳务，形成应收账款，即形成对其他经济实体拥有的收取往来款项的权利。企业应收账款应真实有效，同时金额不宜过高。真实有效是指企业发生的货物销售和劳务提供业务真实有效，应收账款非虚构形成的。从数量上看，适度金额和比例的应收账款可以在一定程度上促进企业业务量增加，提高市场占有率，帮助企业提高经济效益。但应收账款过多则会导致企业资金紧缺，甚至影响到企业正常生产经营。主要体现在：应收账款过多会增加企业收款的难度，在款项难以收回的情况下，导致企业流动资金被过多占用，影响企业资金支付能力和偿付能力，影响企业正常运营，同时导致企业资产结构不合理。更坏的结果甚至是形成呆账和坏账，为企业带来经济损失。
企业在经营中同样存在应付账款，特别是规模较大的企业应付账款的种类相对较多，管理相对较为复杂。通常将应付账款控制在一定的数目范围内不会影响到企业的正常生产经营，但如果应付账款数额过大，则会使企业的债务较大，影响到企业的偿债能力。同样的，企业应加强应付账款的管理，确保企业资产负债率在适度的范围内，以保证企业债务偿付能力。
2.从资产管理角度进行管理
由于往来账项的流动性通常较强，从资产负债表的角度来看，资产中应收账款的流动性仅较货币资金和应收票据弱，而应付账款的流动性在负债类中仅次于应付票据。由于往来账项流动性强，业务内容更加丰富，因此更应加强管理。与实物资产不同，往来账款的检查方式通常不采用实地盘点的方式，而是采用函证方式。但是函证方式本身所存在的缺陷，使得对往来账款可能无法做到全面完整。例如：某规模较大的企业与上千家企业存在着业务交易，因此存在着上千个应收账款明细账，应收款项及应付款项达到了上万笔，若要对每一笔往来账项均逐一核实，则存在难度。
三、我国企业往来账项管理存在的问题
1.应收账款管理
如前所述，应收账款一方面可以帮助企业增加竞争力，促进企业销售收入增加，扩大市场占有率，提高企业的经济效益，帮助企业实现经营目标；另一方面，应收账款可能过多占用企业资金，使得企业资金周转困难，特别是当应收账款无法收回时，形成坏账，为企业带来损失。目前，各企业对应收账款的管理还存在着各种薄弱环节，如：部分企业未形成应收账款的相应管理制度，风险防范意识薄弱，更没有实施责任追究制度，导致应收账款管理不完善。部分企业对销售部门没有应收账款的限制。销售部门在进行业务合同签订时往往追求销售业绩，并不重视销售款项能否收回。部分企业没有制订的赊销审批制度，在付款条件设定时随意性大，导致应收账款回收较为困难，从而形成长期挂账的应收账款，挤占企业资金，影响企业资金使用效率。部分企业根本不进行成本效益分析。一味追求赊销带来的销售收入增长，对于相应的成本增加及坏账损失却忽略不计，更没有对业务的赊销方式、赊销程度和逾期收回可能性进行分析，违背了成本效益原则。
2.预付账款管理
预付账款通常是企业在日常经营中，按照购销合同的要求，提前支付给供货单位的部分款项。目前，部分企业对于预付账款基础核算工作不扎实。主要包括：资产负债表填列不准确。部分企业在会计期末编制财务报表时，未能将预付账款进行单独填列，而是将预付账款与应付账款混为一谈，合并进行计算和填列，从财务报表无法直观反映出预付账款情况。预付账款长期挂账影。在实际经营中，部分企业在预付货款后，由于供货单位未开具发票，或者供货单位由于其他原因倒闭或者撤销，导致企业该笔业务无法处理，财务人员将该预付账款长期挂账，影响企业损益。
3.应付账款管理和预收账款管理
部分企业没有相关的应付账款管理制度，对应付账款监督不严格，甚至还存在人为舞弊现象。例如，部分企业为了逃避税费，伪造涉及应付款项的业务往来，甚至伪造发票，达到增加成本费用，减少税费的目的；部分企业财务人员，在进行应付账款处理时，将现金折扣据为己有；甚至部分企业存在财务人员伪造应付账款，后待企业“归还”应付账款时将相关款项人为贪污的现象。
目前，企业在预收账款管理中主要存在财务部门、业务部门及仓库等各个部门之间信息渠道不够畅通，导致无法有效进行预收账款管理的问题。
四、加强往来账项管理的对策与措施
1.加强应收账款及其他应收款内部控制
（1）加强应收账款管理。主要是加强客户资信状况的审核，并结合业务对应收账款进行控制与规划。在对交易对象资信状况进行审核时，主要应对客户的信用记录进行分析，包括客户品质、资本、抵押品等条件进行分析与核实，按客户设置信用台账，记录客户尚可使用的信用额度。在进行应收账款规划时，应充分考虑信用政策的应用，主要包括：信用条件、信用政策及收款政策，在对不同客户进行信用政策调整时应按照预先确定的审批权限进行。企业财务部门应及时对应收账款进行整理，加强应收账款账龄表的编制，对于逾期未收回的应收账款应及时安排催收。可按照部门下达销售款项收回率指标，并结合绩效考核与个人奖惩挂勾。
（2）加强其他应收款内部控制管理。应严格执行不相容职务分离制度，其他应收款账簿登记人员与现金出纳人员应由不同的人员担任，总账和明细账登记人员应分享。应建立严格的备用金制度，在进行备用金的信用和报销时，应按不同金额建立相应的授权和审批制度，按领取时的用途进行报销，年终应予收回。应建立其他应收款清理制度，定期对其他应收款进行清理，防止出现呆账坏账。
2.建立健全预付账款管理制度
应建立健全预付账款相关制度体系。严格控制各种预付款项的额，未签订购货合同的业务不得发生预付账款。应建立预付账款台账管理制度，客户预付账款台账，详细反映各客户预付账款的增减变动、对方负责人、经办人目前对方的经营状况，预付账款的清理情况、经办人等信息。健全预付账款清理责任制度，按照供货合同或提供劳务合同的协议，指定专人做好结算和催收工作，制订工作计划.按期定额回收。
3.强化应付账款和预收账款控制及分析
强化应付账款内部控制，验收部门与采购部门应各自独立。定期分析应付账款，确定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。付款前必须经过采购、验收、会计及财务等部门之核准。所有采购交易均须有编号之订购单为据.订购单副本送应付账款部门，并与卖方发票及验收单核对。
定期对预付账款进行清理与分析，可充分利用ERP等信息系统，保持财务部门、业务部门和资产保管部门的信息沟通，确保预收账款的准确性。对于已进行交易的预收账款应及时进行处理，对于应退回的预收账款应核实情况，防止舞弊发生。
参考文献：
【关键词】经营周期；现金周期；应收账款周转天数；存货周转天数；应付账款周转天数
文章编号:ISSN1006―656X(2013)06 -00062-02
制造公司商业活动中有一个重要的流动资金循环：现金购买存货、存货产生销售、销售带来应收账款、应收账款转化为现金。在这个过程中，循环速度至关重要，如果速度太慢，则营运效率低下，无法通过日常经营活动获取足够的现金偿还债务，只能以融资成本为代价向外部筹集资金。
一、衡量现金周转速度的指标
财务上用现金周期（cash conversion cycle，CCC）来衡量现金的周转速度。现金周期是经营周期与应付款周转天数之差，经营周期则是存货周转天数和应收账款周转天数之和。用公式表述如下：
CCC＝应收账款周转天数＋存货周转天数－应付账款周转天数
可以看出，现金周期依赖于应收账款周转天数、存货周转天数和应付账款周转天数。当存货和应收账款周转天数延长的时候，现金周期也随之延长；如果公司能够拖延付款因此延长应付账款周转天数，则现金周期相应缩短。现金周期越短表示现金周转越快，如果CCC等于零，就不需要自己垫付流动资金。
二、美国部分公司现金周期分析
1997年，美国南达科他州的个人电脑制造商Gateway没有实现预期销售计划，导致存货激增，这些额外的存货占用了该公司1.6亿美元资金。同时，苹果电脑、康柏公司也被同样的问题所困扰，而戴尔公司则成为他们追随的对象。下表1是这四个公司1998年的经营周期和现金周期。
表1 美国部分电脑设备公司1998会计年度经营周期和现金周期
从表1可以看出，Gateway的存货周转天数问题不是很大，但仍然是戴尔的两倍，苹果电脑和康柏的存货周转天数则是戴尔的三倍多。Gateway的经营周期最短，但是它的现金周期与戴尔比较却相去甚远。苹果电脑的现金周期状况最差，达到32天。戴尔的营运效率成为行业的标杆，它的竞争者纷纷采取措施提高营运效率。2001年，四个公司的相关数据见表2。
表2 美国部分电脑设备公司2001会计年度经营周期和现金周期
表2与表1相比数字变化非常明显。除了康柏，其他公司都加快了应收账款的回收、提高了存货周转率、缩短了经营周期、延缓了应付账款的支付、现金周期也大为缩短。苹果电脑变化最大，其存货周转天使只有2天，现金周期压缩至－36天。
三、中国部分公司现金周期分析
截止2013年4月27日，中国资本市场上电脑设备行业25家上市公司全部公布了2012年度审计后财务报告。根据这些上市公司截止2012年12月31日的合并资产负债表和2012年度合并利润表的应收账款、存货、应付账款、营业收入以及营业成本数据，计算出它们的经营周期和现金周期见表3。表格中相关数据计算运用的公式如下。
应收账款周转天数=365×[(年初应收账款＋年末应收账款)÷2] ÷营业收入
存货周转天数=365×[(年初存货＋年末存货)÷2] ÷营业成本
应付账款周转天数=365×[(年初应付账款＋年末应付账款)÷2] ÷营业成本
经营周期=应收账款周转天数＋存货周转天数
现金周期=经营周期－应付账款周转天数
表3中国部分电脑设备公司2012会计年度经营周期和现金周期
（一）应收账款周转天数分析
应收账款周转天数是考核应收账款变现能力的重要指标，可以用来估计应收账款变现的速度和管理的效率，通常认为应收账款周转天数越短越好。如果公司实际收回账款的天数超过了公司规定的天数，说明债权人拖欠时间长，资信度低，增大了坏账损失发生的风险；同时也说明公司催收不力，使结算资产形成了呆坏账，造成流动资产不流动。表3中应收账款周转天数最短者为实达集团3天，周转天数最长的是三泰电子189天，25家上市公司应收账款周转天数的简单算术平均值为75天。经过进一步分析，实达集团应收账款周转天数最低的原因是该公司年末应收账款余额为19,263,299.20元，计提坏账准备17,760,259.62元，导致应收账款账面价值为1,503,039.58元；年初应收账款余额为18,345,270.21元，计提坏账准备17,740,813.07元，导致应收账款账面价值为604,457.14元。这恰恰说明实达集应收账款管理存在较大的问题。
表2中四家美国电脑制造商应收账款周转天数的简单算术平均值为39天。说明中国企业应收账款管理效率相对低下。对于很多公司来说，现金流就是一切，利润倒在其次。如果现金周转指标较好，企业能够存活，如果一味关注利润，过多的应收账款可能会耗尽公司现金，最终利润只能停留在报表里，不能用来支付账单，企业无法生存。
（二）存货周转天数分析
一般而言，存货周转天数越短，说明存货在公司停留的时间越短，存货占用的资本就越少，表明公司的存货管理水平越高。表3中存货周转天数最短者为长城开发18天，周转天数最长的是实达集团2208天，25家上市公司存货周转天数的简单算术平均值为192天。经过进一步分析，实达集团年末存货账面价值中开发成本为692,793,040.00元；年初应收账款余额为存货账面价值中开发成本为617,847,505.43元。由于实达集团合并财务报表中包含房地产开发企业，存货中开发成本过高导致该公司存货周转天数异常，如果剔除年初和年末开发成本账面价值，则存货周转天数为117天。
表2中四家美国电脑制造商存货周转天数的简单算术平均值为11天。说明中国企业存货管理效率相对低下。盘活库存最重要的方法是加快周转，如果存货周转放慢，表明公司存货中残次冷背商品增多，不适销对路，或者说明公司有过多的流动资产在存货上滞留，不能更好地用于经营。生产硬件的戴尔公司提出“摒弃库存”的战略模式，戴尔消灭了成本库存，它的零件库存量以小时计算，当其销售额为123亿美元时，零件库存额只有2亿美元。
（三）应付账款周转天数分析
应付账款是由于赊购商品而形成，是卖方提供给买方的商业信用，赊购一般都规定了一定的付款期限。表3中应付账款货周转天数最短者为朗科科技14天，周转天数最长的是实达集团568天，25家上市公司应付账款周转天数的简单算术平均值为83天。经过进一步分析，实达集团账龄超过1年的应付账款余额为160,497,480.02元，主要为尚未支付的工程款，如果在年初和年末应付账款中各剔除160,497,480.02元，则应付账款周转天数为56天。
表2中四家美国电脑制造商应付账款周转天数的简单算术平均值为61天。应付账款按其是否负担代价可以分为免费信用，有代价信用和展期信用，展期信用是买方在规定的信用期届满后推迟付款强制取得的信用，这是违反常规的做法。
（三）经营周期和现金周期分析
经营周期是公司从购买生产要素开始到销售商品提供劳务收到现金的时间。现金周期是公司为获取生产要素支付现金到销售商品提供劳务收到现金所需要的时间。表3中经营周期最短者为航天信息37天，经营周期最长的是实达集团2211天，25家上市公司经营周期数的简单算术平均值为267天。这说明，平均而言，中国电脑设备上市公司从购进存货到到售出货物并收回货款，期间经过了267天。现金周期最短者为方正科技14天，现金周期最长的是实达集团1643天，25家上市公司现金周期数的简单算术平均值为184天。所以，平均而言，中国电脑设备上市公司从支付货款到收回货款之间的间隔为184天。
表2中四家美国电脑制造商经营周期的简单算术平均值为50天，现金周期的简单算术平均值为－12天。这说明美国这些公司CCC甚至做到了负数，它的现金周转快到可以从中赢利，用钱赚钱的程度。
参考文献：
[1]钟文庆.财务是个“真实的谎言”.机械工业出版社.2012年7月第1版
一、“双分录”业务会计处理专用科目
新《制度》为了适应扩大“双分录”会计处理业务，在净资产中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同时又增加了“资产基金”和“待偿债净资产”两个科目。
（一）关于“资产基金”科目
“资产基金”科目核算的内容主要有7个方面，即主要是对行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等共7个非货币性资产在净资产中占用的金额。在实际进行会计处理过程中，应当在“资产基金”科目中下设“预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施” 等7个明细科目，按类别进行明细核算。该科目贷方登记预付账款等以上7个内容的非货币性资产在净资产中占用金额的增加额，借方登记预付账款等以上7个内容的非货币性资产在净资产中占用金额减少额。本科目期末余额一般在贷方，表示行政单位预付账款等非货币性资产在净资产中占用的金额。
（二）关于“待偿债净资产”科目
“待偿债净资产”科目核算的内容主要有两个方面，即主要是对行政单位发生应付账款和长期应付款而需要在净资产中冲减的金额。该科目的借方反映行政单位因发生应付账款和长期应付款而在净资产中增加的应当冲减的金额，是行政单位实际产生应付账款和长期应付款时的金额。贷方反映行政单位偿付应付账款和长期应付款而在净资产中减少的应当冲减的金额，是行政单位实际偿付的应付账款和长期应付款的金额。本科目期末余额一般在借方，表示行政单位尚未偿付的应付账款和长期应付款而需在净资产中冲减的金额。由此可以明白待偿债净资产是行政单位净资产的抵减项目。
二、“双分录”业务会计处理
新《制度》规定的“双分录”会计业务共有固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9个方面的内容。
（一）关于“预付账款”
预付账款是行政单位在开展购货、服务等业务活动中，按照合同规定预付给供应单位或个人的款项及行政单位依据合同规定支付的定金。特别要注意的是行政单位支付可以收回的定金不属于预付账款的核算内容。为反映行政单位预付账款的增减变动情况，新《制度》新增了“预付账款”科目，该科目借方登记行政单位预付账款的增加额，贷方登记行政单位预付账款的减少额，期末余额一般在借方，表示行政单位实际预付但尚未结算的预付款项。主要账务处理为：
1.当行政单位按照合同发生预付款项时，按照行政单位预付给供应单位款项（含支付的定金）的实际金额：
借：预付账款——某单位、个人等
贷：资产基金——预付款项同时：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款
2.当行政单位收到所购货物或服务时，按照之前实际预付账款的金额：
借：资产基金——预付款项
贷：预付账款——某单位、个人等
若收到物资还要按照收到所购物资的实际成本；
借：资产类有关科目
贷：资产基金——有关明细科目
3.对于发生的补付预付款项，按照实际补付的金额：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款
（二）关于“存货”
存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，主要包括材料、燃料、包装物、低值易耗品以及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等实际成本。为反映行政单位存货的增减变动情况，新《制度》新增了“存货”科目，该科目借方登记行政单位存货的增加额，贷方登记行政单位存货的减少额，期末余额一般在借方，表示行政单位实际库存存货的实际成本。主要账务处理为：
1.当行政单位外购存货收到验收入库时，按验收入库存货的实际成本：
借：存货
贷：资产基金——存货同时，按照实际支付存货的金额：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款
若有尚未支付存货款项的，应当按照应付未付存货的实际金额：
借：待偿债净资产
贷：应付账款——某单位、个人等
2.当行政单位开展业务活动等发出、耗用存货时，按照发出、耗用存货的实际成本：
借：资产基金——存货
贷：存货
关于发出存货实际成本的确定，行政单位可根据实际情况采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法来计算确定发出存货的实际成本。
（三）关于“固定资产”
固定资产是指行政单位使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产，以及单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资。行政单位的新老会计制度对固定资产的核算所设置的会计科目是一致的，强调一点是“固定资产”科目是核算行政单位固定资产原价的，固定资产的原价是相对固定不变的。主要账务处理为：
1.对于外购不需安装的固定资产交付使用时，按其外购确定的实际成本：
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产同时按照实际支付的款项：
借：经费支出
贷：财政拨 款收入、零余额账户用款、银行存款
2.若外购固定资产需要安装时，待安装完毕交付使用时以其实际成本：
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
同时冲减在建工程：
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
3.对于外购固定资产若尚有未付款的，应当按照应付未付款的金额：
借：待偿债净资产
贷：应付账款或长期应付款
4.对于经批准出售、报废、毁损的固定资产，应将固定资产的账面价值转作待处理财产损溢，作会计处理：
借：待处理财产损溢（按固定资产的账面价值）
累计折旧——固定资产累计折旧（按账面已提折旧）
贷：固定资产（按固定资产的账面原价）
5.对于经批准无偿调出、对外捐赠的固定资产，则不用转作待处理财产损溢，直接冲减固定资产的账面原价：
借：资产基金——固定资产（账面价值）
累计折旧——固定资产累计折旧（按账面已提折旧额）
贷：固定资产（按固定资产的账面原价）
（四）关于“在建工程”
在建工程是指行政单位已经发生必要支出，但尚未交付行政单位使用的建设工程。主要包括基建工程、建筑工程、设备安装及信息系统建设等内容。新《制度》新增了“在建工程”科目，该科目主要用来核算行政单位已经发生必要支出，但尚未交付行政单位使用的基建工程、建筑工程、设备安装及信息系统建设等建设工程的实际成本。借方登记行政单位发生的建设工程的实际成本，贷方登记行政单位建设完工交付使用的建设工程的实际成本，期末余额一般在借方，表示行政单位尚未完工的在建工程的实际成本。“在建工程”科目除按具体工程项目设置明细科目外，还应设置“待摊投资”和“基建工程”两个明细科目，用以分别核算需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本和由基建并入的在建工程成本。这里主要介绍除基建工程以外的改建、扩建、修缮等的建筑工程、设备安装和信息系统建设等非基本建设项目的会计处理。主要账务处理为：
1.若单位将固定资产转入改建、扩建、修缮时，应先将固定资产转入在建工程，会计处理：借：在建工程（按固定资产的账面价值）
贷：资产基金——在建工程
同时还应作如下会计处理：
借：资产基金——固定资产（账面价值）
累计折旧——固定资产累计拆旧（已计提折旧）
贷：固定资产（账面原价）
2.如果单位将改建、扩建、修缮的建筑部分拆除时，则作如下会计处理：
借：资产基金——在建工程（按拆除部分的账面价值）
贷：在建工程
如果对改建、扩建、修缮的建筑部分拆除产生的有残值收入，则对残值收入作会计处理：
借：银行存款
贷：经费支出同时还应该按残值收入部分：
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
3.单位支付并结算改建、扩建、修缮工程款项时，按实际支付的款项：
借：经费支出 （实际支付的款项）
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款同时按工程结算金额作会计处理：
借：在建工程（结算工程总价款）
贷：资产基金——在建工程
若有应付未付的款项，则按照应付未付款项的实际金额作会计处理：
借：待偿债净资产
贷：应付账款
4.在建工程项目结束时，若有需要分摊间接工程成本的，则要按照应当分摊到该项目的间接成本作会计处理：
借：在建工程——**项目
贷：在建工程——待摊投资
5.单位改建、扩建、修缮工程项目完工交付使用时，按其实际成本：
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程——**项目同时按相同金额：
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
对于项目完工交付使用时暂扣的质量保证金，按照暂扣的质量保证金额会计处理为：
借：待偿债净资产
贷：长期应付款
6.单位购入需要安装的设备，按照购入设备的实际成本：
借：在建工程（购入的实际成本）
贷：资产基金——在建工程同时按照实际支付的金额：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款
7.在安装过程中发生的安装支出，按照实际支付的金额：
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程同时按照相同金额：
借：借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款
8.在设备安装完毕交付使用后，按照交付使用设备的实际成本：
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程同时按照相同金额：
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
（五）关于“无形资产”
无形资产主要包括著作权、土地使用权、专利权以及非专利技术等。新《制度》增设了“无形资产”科目，用以专门核算行政单位无形资产的原始价值。本科目借方登记增加的无形资原价，贷方登记减少无形资产的原价，期末余额一般在借方，表示期末无形资产的原始价值。同时规定行政单位应当根据无形资产的原价和摊销年限对无形资产进行摊销。具体会计处理为：
1.对于单位外购、自行开发、接受捐增增加的无形资产，按照取得时确定的实际成本：
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产同时按照实际支付的金额：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款
若外购有未支付的款项，则按尚未支付的金额：
借：待偿债净资产
贷：应付账款
2.根据规定按期计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额：
借：资产基金——无形资产
贷：累计摊销
3.行政单位经批准出售无形资产时，会计处理：
借：待处理财产损益（按其账面价值）
累计摊销（账面已计提摊销）
贷：无 形资产（账面原价）
若行政单位将无形资产对外无偿调出或捐增，则直接冲销：
借：资产基金——无形资产（其账面价值）
累计摊销（账面已计提摊销）
贷：无形资产（账面原价）
（六）关于“政府储备物资”
政府储备物资是指行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。新《制度》增设了“政府储备物资”科目，专门用以核算行政单位管理的政府储备物资的实际成本，借方登记增加政府储备物资的实际成本，贷方登记减少的政府储备物资，期末余额一般在借方，表示期末政府储备物资的实际成本。主要帐务处理为：
1.行政单位外购、接受捐增、无偿调入而增加政府储备物资时，按其确定的实际成本：
借：政府储备物资
贷：资产基金——政府储备物资按其实际支付的款项金额：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款
2.行政单位将政府储备物资发出、无偿调出时，按照先进先出、加权平均法个别计价法计算其发出实际成本，会计处理为：
借：资产基金——政府储备物资
贷：政府储备物资
若对外出售则应将其转入损溢，会计处理为：
借：待处理财政产损溢
贷：政府储备物资
（七）关于“公共基础设施”
公共基础设施主要指行政单位占有并直接负责维护管理供社会公众使用的城市交通设施、公共照明设备、环保设施、防灾设施、健身设施、广场、公共构筑物等工程性公共基础设施资产。新《制度》增设了“公共基础设施”科目，专门用以核算行政单位管理的公共基础设施的实际成本，其借方登记增加的公共基础设施的实际成本，贷方登记减少的公共基础设施的实际成本。期末余额一般在借方，表示期末公共基础设施的实际成本。主要会计处理为：
1.行政单位自行建设而增加的公共基础设施，按其确定的实际成本：
借：公共基础设施
贷：资产基金——公共基础设施同时按同样的金额：
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
若行政单位接受其他单位移交而增加的公共基础设施，则按其确认的原账面价值：
借：公共基础设施
贷：资产基金——公共基础设施
2.对于行政单位向其他单位移交公共基础设施时，按照移交时的账面价值：
借：资产基金——公共基础设施（账面价值）
累计折旧（账面已提折旧）
贷：公共基础设施（账面原价）对于报废、毁损等原因而减少的公共基础设施，应转入损溢，会计处理：
借：待处理财产损溢（账面价值）
累计折旧（账面已提折旧）
贷：公共基础设施（账面原价）
（八）关于“应付账款”
应付账款主要是指行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限在一年以内的款项。新《制度》增设了“应付账款”科目，专门用以核算行政单位尚未支付的应付账款的增减变化。其主要会计处理为：
1.当购买物资或服务、工程建设等而产生增加应付款时，按照应付未付的款项：
借：待偿债净资产
贷：应付账款
2.当偿付应付未付款时，要作“双分录”处理：
借：应付账款
贷：待偿债净资产
同时：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款
（九）关于“长期应付款”
长期应付款主要是指行政单位发生的偿还期限超过一年（不一年）的应付款项。新《制度》增设了“长期应付款”科目，专门用以核算行政单位尚未支付的长期应付账款的增减变化。其主要会计处理为：
1.当产生增加长期应付款时，按照应付未付的款项：借：待偿债净资产
贷：长期应付账款
2.当偿付长期应付未付的款时， “双分录”处理：
借：长期应付账款
贷：待偿债净资产同时：
借：经费支出
（唐山职业技术学院，河北，唐山 063000）
摘要：当企业发生固定资产与存货交换业务时，采用手工处理可以直接在记账凭证上写出会计分录，而采用财务软件处理时，会涉及到总账、固定资产、供应链等多个模块，操作流程比较复杂，本文采用用友U8V10.1版本软件，分析处理以公允价值计量模式下的固定资产与存货交换业务。
关键词 ： erp；固定资产；存货；非货币性资产交换
中图分类号：F230
文献标志码：A
文章编号：1000-8772（2015）22-0120-02
如果企业采用财务软件进行业务处理，除了启用总账管理系统外，还启用了固定资产、应收款、应付款、采购、销售、库存、存货核算等管理系统，这时固定资产业务需要在固定资产管理系统处理，而存货的增减需要在其他系统处理，当企业发生固定资产与存货交换情况下的非货币性资产交换业务时如何操作？下面通过实例分析公允价值计量模式情况下，固定资产与存货交换的业务处理。
一、动产与库存商品交换
案例1：甲公司以一台生产用设备与乙公司生产的一批钢材进行交换，甲公司换入的钢材作为库存商品直接销售，乙公司换入的设备用于生产钢材，甲公司设备原值200万元，已提折旧40万元，交换时不含税公允价值140万元，甲公司向乙公司支付补价11.7万元。乙公司产品成本100万元，不含税公允价值150万元，增值税率均为17%。
（一）甲公司的业务处理
1.手工编制会计凭证
（1）将固定资产的账面价值转入清理
借：固定资产清理1600000
累计折旧400000
贷：固定资产2000000
（2）交换
借：库存商品1500000
应交税费—应交增值税（进项税额）255000
贷：固定资产清理1400000
应交税费—应交增值税（销项税额）238000
银行存款117000
（3）处置固定资产损益
借：营业外支出—处置非流动资产损失200000
贷：固定资产清理200000
2.财务软件处理流程
（1）在固定资产管理系统，进行固定资产减少处理，生成凭证，借：固定资产清理1 600000，累计折旧400000；贷：固定资产2000000。
（2）在库存管理系统，填制采购入库单，在采购管理系统填制采购专用发票，不含税金额150万元，进行采购结算，发票传到应付系统审核并制单，生成凭证，借：在途物资1 500000，应交税费—应交增值税（进项税额）255000；贷：应付账款1755000。
（3）在存货核算管理系统，正常单据记账并生成凭证，借：库存商品1500000；贷：在途物资1500000。
（4）在应收款管理系统填制其他应收单并审核，生成凭证，借：应收账款1638000；贷： 固定资产清理1400000，应交税费—应交增值税（销项税额）238000。
（5）在应收管理系统，进行应收冲应付处理，生成凭证，借：应付账款1638000；贷：应收账款1638000。
（6）在应付款管理系统填付款单并审核，生成凭证，借：应付账款117000；贷：银行存款117000。
（7）在总账直接填制凭证，借：营业外支出—处置非流动资产损失200000；贷：固定资产清理200000。
（二）乙公司的业务处理
1.手工编制会计凭证
借：固定资产1400000
应交税费—应交增值税（进项税额）238000
银行存款117000
贷：主营业务收入1500000
应交税费—应交增值税（销项税额）255000
借：主营业务成本1000000
贷：库存商品1000000
2.财务软件处理流程
（1）在销售管理系统填制销售专用发票，不含税金额为150万元，进入应收款管理系统审核发票并制单，生成记账凭证，借：应收账款1755000；贷：主营业务收入1500000，应交税费—应交增值税（销项税额）255000。
（2）在库存管理系统生成销售出库单并审核，在存货核算系统正常单据记账并生成凭证，借：主营业务成本1000000；贷：库存商品1000000。
（3）在采购管理系统填制采购订单，业务类型必须选择“固定资产”，在库存管理系统填入库单，在采购管理系统填制采购专用发票，不含税金额为140万元，，将入库单和采购发票进行采购结算，再到固定资产管理系统进行“采购资产”处理，即可生成一张固定资产卡片，发票在应付款管理系统生成凭证，借：固定资产1400000，应交税费—应交增值税（进项税额）238000；贷：应付账款1638000。
（4）在应付管理系统进行应付冲应收，生成凭证，借：应付账款1638000；贷：应收账款1638000。
（5）在应收管理系统填收款单，生成凭证，借：银行存款117000；贷：应收账款117000。
二、不动产与原材料交换
例2：甲公司以一库房与乙公司购买的一批钢材进行交换，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入的库房作为厂房，甲公司的库房原值为90万元，已提折旧15万元，公允价值为100万元，甲公司支付补价17万元。乙公司原材料账面成本90万元，不含税售价100万元，增值税税率为17%。
（一）甲公司的业务处理
1.手工编制会计凭证
（1）将固定资产的账面价值转入固定资产清理
借：固定资产清理750000
累计折旧150000
贷：固定资产900000
（2）计算应交营业税
借：固定资产清理50000
贷：应交税费—应交营业税50000
（3）交换
借：原材料1000000
应交税费—应交增值税（进项税额）170000
贷：固定资产清理1000000
银行存款170000
借：固定资产清理200000
贷：营业外收入—处置非流动资产利得200000
2.财务软件处理流程
（1）在固定资产管理系统，进行固定资产减少处理，生成手工处理下的第一张凭证。
（2）计算应交营业税的会计凭证在总账管理系统直接填制。
（3）在库存管理系统，填制采购入库单，在采购管理系统填制采购专用发票，不含税金额100万元，并在采购管理系统进行采购结算，发票传到应付款管理系统审核并制单，生成凭证，借：在途物资1 000000，应交税费—应交增值税（进项税额）170000；贷：应付账款1170000。
（4）在存货核算系统正常单据记账并生成凭证，借：原材料1000000；贷：在途物资1000000。
（5）在应收款管理系统填制其他应收单并审核，生成凭证，借：应收账款1000000；贷： 固定资产清理1000000。
（6）在应收款管理系统进行应收冲应付处理，生成凭证，借：应付账款1000 000；贷：应收账款1000000。
（7）在应付款管理系统填付款单，生成凭证，借：应付账款170000；贷：银行存款170000。
（8）在总账管理系统直接填制记账凭证，借：固定资产清理200000；贷：营业外收入—处置非流动资产利得200000
（二）乙公司的业务处理
1.手工编制会计凭证
借：固定资产1000000
银行存款170000
贷：其他业务收入1000000
应交税费—应交增值税（销项税额）170000
借：其他业务成本900000
贷：原材料900000
2.财务软件处理流程
（1）填制销售专用发票（先修改该材料的存货档案，勾选“内销”存货属性，否则无法填制销售发票），不含税金额为100万元，进入应收款管理系统审核发票并制单，生成记账凭证，借：应收账款1170000；贷：其他业务收入1000000，应交税费—应交增值税（销项税额）170000。
（2）在库存管理系统生成销售出库单并审核，在存货核算系统正常单据记账并生成凭证，借：其他业务成本9000000；贷：原材料9000000。
（3）在采购管理系统填制采购订单，此时需要注意税率为零，业务类型必须选择“固定资产”，在库存管理系统填入库单，在采购管理系统填制普通采购发票，不含税金额为100万元，将入库单和发票进行采购结算，再到固定资产管理系统进行“采购资产”处理，生成固定资产卡片，发票在应付款管理系统审核并生成凭证，借：固定资产1 000000；贷：应付账款1000000。
（4）在应付款管理系统进行应付冲应收处理，生成凭证，借：应付账款1000000；贷：应收账款1000000。
【关键词】 私有制工业企业;商业信用负债筹资;民营企业
一、商业信用负债筹资概述
企业的原始资本是股东等筹资起来,在生产经营过程中,光靠原始资本是远远不够。企业往往在股票上长期负债(长期借款和债券)、短期负债等方式筹资。对于民营企业来说,股票上市、向金融机构借款、发行债券,都是相当困难,短期负债中的商业信用筹资对于民营企业来说相当适用。商业信用是指在商品交易中由于延期付款或预收货款所形成的企业间借贷关系,商业信用产生于商品交换中,是所谓的“自发式筹资”,它运用广泛,在短期负债筹资中占有相当大的比重,商业信用的具体形式有应付账款、应付票据、预收账款等。
二、商业信用负债筹资的特点
(1)筹资速度快、容易取得、非常便利。利用商业信用筹集资金非常方便,商业信用与商品买卖同时进行,属于一种自然性融资,不用做非常正规的安排,也无需另外办理正式筹资手续,商业信用负债在较短时间内即可归还,故债权人的顾虑较少,容易获得。(2)筹资富有弹性、限制条件少。长期借款,债权人或有关方面的经常会面债权人提出限制性条件或管理规定,商业信用负债的限制相对宽松,使筹资企业的资金使用较为灵活,富有弹性,与其他筹资方式相比,商业信用筹资限制条件较少,选择余地较大,条件比较优越。(3)筹资成本低。如果没有现金折扣,或者企业不放弃现金折扣,以及使用不带息应付票据和采用预收货款,则企业采用商业信用筹资没有实际成本,一般地讲,商业信用负债的利率低于长期负债,商业信用负债筹资的成本也就低。(4)缺点。一是筹资风险高;二是筹资数额较小;三是有时成本较高。
三、商业信用融资操作方法
(1)应付账款融资。应付账款是指企业购买货物未付款而形成的对供货方的欠账,即卖方允许买方在购货后的一定时间内支付货款的一种商品交易形式。在规范的商业信用行为中,债权人(供货商)为了控制应付账款期限和额度,往往向债务人(购货商)提出信用政策。信用政策包括信用期限和给买方的购货折扣与折扣期。应付账款融资最大的特点在于易于取得,无需办理筹资手续和支付筹资费用,而且它在一些情况下是不承担资金成本。缺点在于期限较短,放弃现金折扣的机会成本很高。(2)商业票据融资。商业票据是指由金融公司或某些企业签发,无条件约定自己或要求他人支付一定金额,可流通转让的有价证券,持有人具有一定权力的凭证,如汇票、本票、支票等。
四、在商业信用负债筹资中如何降低成本
商业信用负债筹资中的应付票据、预收账款筹资企业较好掌握,主要注意应付账款的处理,这也是商业信用筹资的主要渠道。应付账款有付款期、折扣等信用条件。应付账款可以分为免费信用,即买方企业在规定的折扣期内享受折扣而获得的信用;有代价信用,即买方企业放弃折扣付出而获得的信用;展期信用;即买方企业超过规定的信用期推迟付款而强制获得的信用。企业采取哪种信用方式,要根据企业的周转资金情况,并考虑应付账款的成本和企业的信用,应付账款的成本可以从以下公式算出:
放弃现金折扣成本=折扣百分比/(1-折扣百分比)360/(信用期-折扣期)
上式中折扣百分比是卖方规定在多少天内付款享受的折扣百分比,信用期内是最迟不超过多少天付款、折扣期是卖方规定享受的期限。
一、企业存在问题
如果建立一套完善的风险控制体系，就能够有效地预测风险的发生，当风险真正发生的时候就能够将害处降至最低。而现在如果发生了不利于企业发展的事情，企业就会付出相当大的代价。众所周知，企业的经营者对其的影响是巨大的，而当经营者对某一件事具有偏见或者不同喜好时，就会因为经营者的不全面性或者经验不足做出一些不利于企业经营的决定，这个时候一个人的失误就会导致整个企业都陷入危机之中。而同时企业的员工习惯了服从命令，听从上级安排，这个时候他们不会去分析这个决定的对错，只是机械地去执行。这样就会导致员工工作积极性不高，非常被动，更不用说在自己的工作中意识到风险是否会发生，也就不会采取相应地措施来预防，这对企业来说是很不好的，毕竟员工才是工作在第一线的。
虽然企业的管理层在近几年越来越重视内部控制，不断完善内部控制制度，也加快了企业经营目标的实现，但是从企业现有的内控制度来看，仍然存在以下问题：
1、管理层对内部控制的重视程度仍需提高。制造业企业生产规模很大，在管理上也很有难度。相对于其他行业，制造业内部控制的难度更大。灵峰药业经营的时间很长，管理层的更新换代并没有那么快，这就会导致管理层的方法跟不上时代变化的问题。
2、内部会计控制不合理。内部会计控制主要包括审批手续合理性、会计记录的保管以及严格地监督制度。企业内部控制比较薄弱，企业的经营真实状况不能看出，导致会计信息不真实。
3、信息传递不及时。企业管理层次很多，信息从下级传到上级需要的时间长，并且很容易失真，很难全面准确的传递正确信息。
4、不够重视内审。内部监督是内控的一个重要环节，主要通过内审来实现。内审可以对企业的经营活动进行监督，企业规模较大，经营活动很多，所以内审这一环节必不可少。
二、企业内部控制存在的问题成因
风险控制的流程一般是风险识别、风险评估、风险应对[2]。灵峰药业的采购和应付款风险控制流程同样不能例外。药品关乎人民生命财产安全，其采购业务特别是原料采购控制至关重要。为此，在实际经济生活中，担负管理责任的经理层要牢固树立大局观和风险意识，善于从采购供应到生产经营实践活动中发现可能存在的风险，并将准确地其记录下来，随即深入基层，广泛地收集尽可能多的信息之后，分析风险的大小和程度，最后想出应对的方法。从内部控制存在的问题来看，企业并没有正规的内控制度，仅仅是有一些控制的方法，主要集中在经营活动上，原因主要有以下几方面：
原有企业文化对内控不重视。原来的企业文化偏向于情大于理，企业对于这方面不重视，但在被并购后，总公司对于内部控制要求严格，管理层也就会随之重视。但是由于起步晚，并没有在整个企业形成一种风气，仅仅停留在上级比较重视，员工认为与自己无关的层面，影响了内控制度的全面实施。
企业管理水平限制。我国企业开始建立完善的内控制度时间并不长，可以借鉴的经验就很少，这一背景下对内控制度的完善就有很大限制。
三、企业应付账款风险的防范措施
（一）增加应付账款管理的重视程度
做到应付账款的科学管理就一定要对其重视起来，提高它的认知度，特别是对于管理者来说。要从管理层做起，提高领导的重视程度，才能使员工跟着重视起来，从而使应付账款得到大家的重视。这样才能使财务方面得到更加科学的管理，能够提升企业的口碑，增强企业的竞争力。企业还可以通过召开会议、在内部交流的平台增加对应付账款科学管理重要性的讲解，以及为工作人员提供有关的培训，比如在遇到类似问题的时候要怎么办。只有这样不断提高财会人员的自身能力，才能使企业对应付账款的管理更加科学、更加系统化。
（二）提高应付账款的管理水平
管理层要全面管理会计人员，使其在充分了解执行权利、责任的同时，完善应付账款的管理和处理，不仅要优化付款流程，更要明确根据合同规定处理付款事项，对付款期限、方式等做出判断。尽量避免提前付款，要特别注意供应商给予的折扣，减缓企业的资金压力。财会人员还要注意付款过程中是否存在不正常的情况，如果发现异常，应拒绝付款，防止损失资金或者影响企业商誉。
（三）加强内部控制制度
关键词：财务共享 大智移云 流程
随着全球经济一体化趋势越来越明显，企业间的融合重组越发频繁，并且规模不断增大。如何通过高效的管理机制，以最低的成本获得更好的技术、运作流程以及更多的利润是研究企业发展的重要课题。“共享理念”在财务领域的扩展使得财务共享应运而生。财务共享平台是一个体系性的管理工具，是一种新型的财务管理思想。当前，随着科学技术的快速发展，“大智移云”（大数据、智能化、移动互联网、云计算等技术主导）时代已然到来，这为会计信息化建设提供了新的工具，进一步促进了企业财务共享平台的建设和发展，为解决企业在发展过程中遇到的一系列管控难题提供了新的解决思路。那么“大智移云”时代到来对企业财务共享平台建设到底有何影响？有何改进？优点在哪？这些问题都值得进一步研究和探讨。
一、财务共享的定义及理论综述
早在 1993 年，Robed Gunn等人就首先提出了共享服务的概念，认为共享服务是公司试图从分散管理和少的层级结构中取得竞争优势的一种新管理理念，其核心思想在于提供服务时共享组织的成员和技术等资源。财务共享服务，从严格意义上讲，是将一种分散于各业务单位、重复性高、易于标准化的财务业务进行流程再造与标准化，并集中到财务共享服务中心统一进行处理，达到降低成本、提升客户满意度、改进服务质量、提升业务处理效率目的的作业管理模式。
近几年，财务共享服务已成为学术界热议的话题。在财务共享流程再造研究方面，张瑞君等通过分析中兴通讯十年的财务共享服务变革之路，提炼和明确了财务共享服务构建流程再造过程中的关键因素。何瑛等通过实证研究发现，我国企业集团实施财务共享服务其中一个关键因素是流程管理，还提出了在云计算背景下企业财务流程再造需要关注的研究方向。张真昊等以费用报销为例对基于云的财务共享服务模式进行设计。在“大智移云”对财务共享平台影响方面，程平等通过一系列文章分析了大数据对于企业财务决策、资金管理、库存管理、固定资产更新、云会计AIS构建等方面的影响。万家盛等构建了企业财务共享服务中心云平台框架，深入分析企业云会计对于企业财务共享服务的影响。
综观上述文献，在“大智移云”技术对企业财务共享平台业务流程再造的影响方面有很多研究，但大多在概念内涵、特点创新等方面，特别是企业集团财务共享服务构建的过程实质上就是财务流程再造的过程，所以在“大智移云”时代，探讨企业财务共享平台业务流程再造的相关问题就显得尤为重要。
二、“大智移云”时代企业财务共享平台业务流程再造
（一）企业原有的应付账款流程。根据埃森哲全球共享服务业务调查表（见下页表1），共享服务中最先实施的几项业务依次是应付账款、总账、固定资产、应收账款、工资、费用报销、财务报告、人力资源、信用管理和客户信息服务等，其中应付账款业务实施共享服务的比例为83%，由此可见应付账款共享服务是共享服务中心最重要的组成部分之一。所以本文选取应付账款流程再造进行研究。
从图1可以看出，该应付账款流程主要包括以下几下环节：（1）业务部门发出采购申请，采购部门审核之后将订单发给供应商；（2）订购单复联交给仓库存底；（3）订购单交给应付账款管理部门存底；（4）供应商发货给仓库；（5）仓库收到货后，将收货收据返给供应商；（6）仓库收到货，查验后，将验收单交给应付款部门；（7）供应商将发票交给应付账款管理部门；（8）供应商向应付账款管理部门发出付款通知；（9）应付账款管理部门向供应商付款。从上述流程可以看出，从采购部向供应商提出购买申请，发出订单开始到最后应付账款管理中心向供应商付款，总共是9个环节，企业的应付账款管理部门只有在订购单、仓库验收单、供应商发票三者核对一致时才会向供应商付款。在此流程中涉及到大量的单据核对工作，以及大量的核对人员和较长的核对时间，会增加企业此项流程活动的成本。如果可以进行应付账款流程重组，将会大大降低此项业务成本，提高企业效率。
（二）“大智移云”时代企业财务共享平台业务流程再造。
1.设计总体思路与目标。积极运用“大智移云”时代的各项技术和工具，构建企业应付账款共享机制，建立应付账款共享管理平台，减少此项流程中的人员、费投入，在确保企业资金安全的情况下降低企业成本，提高效率。
2.大智移云时代下的财务共享平台。“大智移云”是将大数据、云计算、物联网综合利用，使之互通互联，服务社会的一种便捷、高效的发展常态，是产业互联网的重要技术载体和推动力。云计算、大数据等信息技术交融渗透，不仅改变着人们的生活，也有望掀起新一轮产业变革。在云计算、大数据等信息技术交融渗透的信息时代下，企业的业务过程、组织结构、人员安排、战略规划以及经营信息发生了很多改变，其中，能够实现信息共享是信息化时代的核心，借助信息平台，我们可以对企业进行重复业务的的集中处理，业务流程的设计与重组，实施标准化工作程序，设计业务评价，完善业务处理目标等，就能够达到财务共享平台模式的目标，来为企业提供低成本、高效率的服务，使企业能够在信息化时代实现自己的核心竞争力。
（1）财务共享服务中心“云平台”构建。按照NIST（美国国家标准技术研究院）公布的云计算定义：云计算是一种支持以广泛、便利、按需方式，通过网络访问可配置的共享计算资源池（网络、服务器、存储、应用与服务）的计算方式。在这个资源池中，计算资源分布式存在。无论身处何地，资源以共享资源池的方式统一管理。利用虚拟化技术，将资源分享给不同用户，资源的放置、管理与分配策略对用户透明，这为财务共享服务中心“云平台”的构建提供了技术支持。财务共享中心是基于“规模经济”效应，将分散于各业务单位、重复性高、易于标准化的财务业务进行流程再造与标准化，并集中到财务共享服务中心统一进行处理。财务共享中心和各分子公司位于不同地方，共享中心整合各分子公司相关财务内容。云平台为共享服务中心提供会计核算平台，无论身处何地，只要有良好的存储能力与计算能力，只要有网络，客户便能访问云计算的服务。
在财务共享中心“云平台”上，财务共享中心和总公司、分子公司进行着企业业务相关的数据交换、业务数据处理、数据共享。企业领导和相关人员在云平台上进行授权与业务审批，不同企业之间也可以在云平台按照权限实现数据共享。
（2）大数据技术应用。企业经过多年运营，会积累种类繁多并庞大的数据。而随着大数据时代的到来，这些数据便成为企业的一项重要资产。云会计平台是企业进行大数据决策的基础，基于云会计平台，在抽取、转换、加载通过企业运营所形成的大量财务数据和非财务数据之后，运用大数据技术和手段分析数据之间的关联关系，从而进行财务决策。在企业的日常生产经营过程中形成的采购、销售、固定资产、库存、商品价格以及外部的银行、税务、财政等部门的数据都会影响企业的决策，建立企业财务共享云会计平台，可以使分布在不同地域、不同时段的大量数据存储，同时借助大数据和云计算技术依据企业的财务决策要求对这些数据进行处理，发现数据的关联性并转化为企业决策所需要的数据，保证决策的科学性和合理性。
3.案例分析――长虹财务共享云中心应付账款流程。
（1）长虹财务共享云中心构建。长虹集团在未实行财务共享前，采用的是分散独立核算的财务组织方式，效率低下且成本高昂。2004年以后，长虹的规模快速扩张、业务类型和管理层级相继增加，分公司、子公司的多套财务机构使集团财务人员与管理费用快速膨胀，财务流程的繁杂导致了工作效率降低，大量的财务人员不得不花费大量时间来应付基础会计核算业务，形成的连锁反应则是集团在对业务的财务信息分析、决策支持等方面的投入明显不足；重复设备投资规模加大、内控风险上升，多个独立、粗放而臃肿的财务“小流程”使总部统一协调财务变得越来越困难，增加盈利的代价就是加大风险。与此同时，外部市场的竞争压力越来越大，集团的运转呈现低效率的状态。在这样一个“内忧外患”的严峻形势下，长虹走上财务共享的道路。
2008年，长虹建立财务共享中心，会计核算自此迈入了基于广域网的信息化时代。4年后，长虹又开始探索基于智能时代云技术背景下的财务管理研究，并逐步构建了基于智能时代的集团公司财务云管理体系。长虹依托云计算等技术变革手段，在原有财务共享模式基础上，通过建设数据标准、梳理单据标准、再造业务流程、嵌入审核节点等举措，期望实现财务共享的升级，达到数据规范、采集高效、自动处理、智能输出；由于其凭证电子化、数据颗粒化、存储云端化、业务处理去物理化、产品输出可灵活组合等特性，与云的变幻莫测、自由组合、无所不在等特征极其相似，因而将这种财务管理模式形象地称之为“财务云”。
（2）长虹财务云中心应付账款流程。为解决由集团规模扩大、业务扩张所引起的问题，长虹依托大数据、云计算等技术变革手段，建立财务共享信息云平台。在长虹财务云中心，有应付账款管理组，专门处理集团下属200多家子公司的应付账款业务：一是建立了采购供应链平台，长虹在供应商管理系统中材料（物料）需求计划，供应商按照自己的权限可以在系统中察看材料的具体信息，通过商务谈判完成议价并签订购销合同后，长虹就会在其ERP系统创建相应的采购订单。二是长虹收货后会在ERP系统进行收货确认，定期或即时在SRM（供应商关系管理）系统收货材料（物料）凭证。与此同时，供应商可以在系统中就自己的发货数据与SRM系统的收货数据进行比对查验，结果一致后在金税系统中选择开具发票，长虹通过合力中税系统抽取软件抽取发票信息并发送至结算对账平台，定时匹配发票和结算单，匹配成功后，打印匹配通知书，然后连同发票一起邮寄长虹。三是结算对账平台，按照设定的时间间隔将供应商发票电子信息提交税务认证系统进行认证，将认证通过的发票发送给SRM系统完成自动记账核算，并按账期通过银企互联平成付款。四是长虹收到供应商发票后在SRM系统进行签收归档，SRM系统结算数据供购销双方进行核对和确认。
（3）长虹财务云中心流程再造应用价值分析。一是成本降低，工作效率明显提高。财务云中心的自动化程度大幅上升，标准化程度高，手工处理业务锐减，单位人员耗用大幅下降，按照可比成本测算，业务经办年均节约人力资源成本超过1 800万元，且处理时间大大降低，处理效率提高，效率提升7%以上。二是降低风险，提高集团管控能力。长虹建立财务云中心之后，通过重新梳理新业务形成新的处理流程的风险控制节点、审核节点，制定标准的风险控制逻辑、统一的交易规则和标准化业务流程，将风险控制点嵌入流程并固化到信息系统中，从而在风险控制方面形成了事前、事中、事后的有效监管体系（特别是事中全业务过程风险监管），实现了有效的风险管控，从而提高了集团管控能力。三是“大智移云”时代下，财务共享实现进一步升级。依托大数据、云计算等技术支撑，长虹在原财务共享的基础上，通^凭证无纸化、要素精确化、数据标准化、内控实效化等举措，对各类经济业务活动的数据采集、数据处理、数据应用等更加信息化和自动化，实现了无纸化、去人化、智能化等目标。经过全口径、全业务的云采集和智能的云处理之后，信息系统存储了大量的标准数据，财务云成为了长虹的数据中心。可以提供财务指标及其业务动因分析，为使用单位提供数据分析和数据挖据产品，提示预警，创造价值。通过财务云的建设，成功地打造了财务共享的升级版。
三、结论
财务共享服务是实现公司内各流程标准化和精简化的一种创新手段，也是企业整合财务运作、再造管理流程的一种崭新的制度安排。目前，共享服务管理模式成为跨国企业集团降低成本、提高效率的利器；在“大智移云”时代背景下，各企业的财务共享平台也实现了进一步的改革和升级，通过对“大智移云”时代企业财务共享平台业务流程再造进行研究，并选取长虹财务云中心应付账款流程为例进行分析，通过流程再造，升级后的财务共享中心能够在降低企业成本、提高企业效率和集团风险管控方面具有更大的作用，并且这种财务共享服务模式具备较强的可复制性和推广价值，可以被其他大中型企业所借鉴。
参考文献：
[1]张瑞君，陈虎，张永冀.企业集团财务共享服务的流程再造关键因素研究――基于中兴通讯集团管理实践[J].会计研究，2010，（07）.
[2]何瑛.基于云计算的企业集团财务流程再造的路径与方向[J].管理世界，2013，（14）：182-183.
关键词：应付账款 策略选择 南车时代 研究
随着现代市场经济的不断发展，企业通过长期的免费占用供货方资金，进行本企业的资金短缺压力缓解，有利于节省资金成本和时间。但是长时间的延期占用供货方的资金也不利于企业的声誉，不利于购货企业的正常生产秩序。因此，购货企业需要通过仔细的衡量比较做出决定，选择最有利的付款时机。也就是本论要着重探讨的应付账款的付款时机选择，时机选择正确，能够避免很多策略失误的问题。
以株洲南车时代电气股份有限公司（以下简称南车时代）为例，为了让付款时机的选择更具有科学性，需要根据南车时代的企业现状和供货企业的财务活动来进行充分考虑，根据南车时代现有的发展目标和市场需求，多渠道进行分析比较，并运用专门的分析方法，来实现南车时代的正常经营，将资金成本降到最低，收益达到最高。同时，还要对南车时代的财务活动进行多方比较，根据不同的应用负担不同的代价，一般在应付账款的付款时机选择，要充分考虑两种情况：第一，供货方不能提供现金折扣，第二，供货方能够提供现金折扣。一般来说，在不提供现金折扣的情况下，南车时代需要进行筹资不负担成本，可以将付款的时间推迟到信用期限的最后一天。而对于提供现金折扣的情况来说，则可以更具权衡折扣优惠与现金风险利弊之间的得失来进行选择。具体来说，可以从以下三个方面进行分析：
一、当借入资金的成本率比放弃现金折扣的成本要低的时候
在南车时代进行应付账款付款日选择的时候，可以考虑其放弃现金折扣的成本是不是比借入现金成本率低，出现这种情况，就应该选择在现金折扣的范围内进行资金的支付货款，享受免费的信用。而免费信用额则是在扣除现金折扣之后的金额，企业不会因为享受这种商业信用而付出超出的成本代价。但是企业需要在折扣期间内进行提前付款，并且运用供货方提供的信用优惠，将付款日选择到折扣日的最后一天，这样就能够最大限度的利用供货方的资金，而不影响现金折扣的商业信用享受。
二、当企业的短期投资收益成本比放弃现金折扣的成本要高的时候
当南车时代的短期投资收益成本相对较高的时候，就应当选择放弃现金折扣去选择更高的收益方式，虽然需要承担放弃成本折扣造成的机会成本，但企业可以将付款日推迟到信用期限内的最后一天，就能够最大限度的利用供货方的资金，从而达到降低放弃现金折扣成本而造成的损失，同时又有利于维护良好的客户关系。在这个过程中，一般可以利用一下公式进行计算：
公式2. 账款资金成本率=（资金占用成本/资金占用净额）*（360/资金有偿占用天数）。
但是无论是哪一种形式，公式一只能够解决某一特定的条件，但是公式二则是一个具有广泛应用性的公式。如果只是单纯地考虑付款条件，可以选择采用公式一进行计算。
三、企业的短期投资收益比延长付款的成本高的时候
当南车时代的应付账款能够用于短期投资收益，并且其收益是高于延期的付款成本，那么虽然没有生产经营的资金短缺，但是也不能从银行获取贷款，没有其他的资金来源，那么可以选择将应付账款的付款时间推迟到信用期之后，从而追求更好的收益，并且在信用期之后选择合适的时机，最大限度的利用供货方的资金，从而维持供销两家的业务关系。如果将应付账款的推迟付款时间定在最佳时期，需要综合分析南车时代自身的状况，并了解供货方，尽力做到知己知彼，权衡得失，再选择最佳的付款时机。
将南车时代作为供货企业来看，赊销的行为一方面能够提高企业的市场竞争力，增加企业收益，并且有效的促进销售，减少存货资金的管理成本。但是如果完全依靠企业之间的信用来维持，一旦资金紧张，就会造成长期的拖欠，给企业带来一定的经济损失。因此，在制定付款日的时候需要及时的掌握对方企业的财务信息状况，并有效的权衡收益与成本之间的关系，从而制定最佳的信用政策，保障资金的有效收回。
四、结语
综上所述，随着我国市场经济的竞争机制越来越强烈，南车时代在策略性的选择应付账款的付款日的时候，应当有效的把握企业双方之间的财务及信誉情况，选择有利于提高资金使用效率的付款模式，从而保障企业的正常生产和经营。
参考文献：
[1]朱爱英，黄国其.应付账款付款时机的策略选择研究[J] .《价值工程》 2011年01期，2011
【关键词】往来款项 产生的原因 造成的影响 建议及对策
近几年，审计部门对行政事业单位财务工作加强了审计，在例行和离任审计中，发现一些单位往来账户挂账数额巨大，尤其是教育、卫生等部门对企业的欠账，例如基础设施修建款项，医疗设备购置款项等，有时仅对一个单位往来款项就达到几百万甚至上千万；时间长，通过审计发现有的账龄长达10年以上，有的往来款项甚至在账面不反应，仅仅有备注类似的东西来反应。这些往来账款长期挂在单位账上，由于单位资金匮乏，没有及时归还款项，对单位双方都造成了影响，尤其是企业，资金得不到及时回笼影响了企业后续的经营，降低了资金的使用效率，对行政事业单位来说往来款项的形成有可能成为滋生腐败的温床，应引起足够的重视。根据审计部门出具的审计报告，发生往来账款的单位主要有事业单位之间，事业单位和企业之间，行政和行政单位之间。下面就这些款项发生的原因，现状及解决的办法几个方面进行简要分析。
一、往来款项产生的原因
单位往来款项科目主要有应收账款、预收账款。应付账款和预付账款四个科目。在审计中发现应收账款和应付账款两个科目挂账数额大、时间长尤为突出。
（一）行政事业单位之间临时借款
单位由于进行某项工程需要大额资金而银行借款不到位时，就会产生借款形成应付账款。这种情况一般发生在有收入的如医疗单位之间和高中学校之间，或者是财政部门同其他只有财政收入没有其他收入来源的单位。医疗单位和高中学校之间的借款是建设单位向收入好且有结余的单位借的，由于借款时单位之间只规定借款金额，连归还时间和借款利息都没有明确约定，单位双方借款合同都没有，只凭一张借据入账，所以借款本身就不规范。而在实际工作中，建设项目工期长，成本支出大，而且在短时间内不能产生效益，所以导致工程建设单位收入不增反降，长时间不能归还借款。行政单位向财政借款是由于借款单位搞搬迁基建等原因，大部分的搬迁项目都有国家专项资金，但是专项资金只提供主体工程建设资金，其他的如工程前期费用，建筑物内部装修等都需要省市县甚至建设单位自己配套，但是大部分省市县配套资金要么不足，要么干脆没有，所以建设单位只能自己解决不足部分。但由于借款单位除了部门预算资金来保障公杂工资和必要的项目支出外没有其他收入，所以借款形成应付账款长期挂账。这些借款主要通过政府协调财政部门在非税收入、其他专项等资金中临时解决。
（二）行政事业单位因购买劳务、医疗设备，构建基础设施等欠款
这些业务主要发生在事业单位和企业之间。事业单位尤其是医疗单位在购买医疗设备，构建基础设施等大型支出时，资金来源主要有医疗收入和银行贷款。收入比较好的单位，银行也愿意借款，所以银行借款能弥补单位部分资金不足。而收入不好的单位银行一般不予借款。当这两部分资金都不到位时要么就是像上述提到的单位之间借款，要么就向企业欠款。后一种在事业单位应付账款金额中占比非常大，有的挝辉谟Ω墩丝羁颇肯鹿液枚嗟ノ缓拖钅俊＠如县级医疗机构采购一台600多万的核磁共振机，虽然合同规定首付30%，余款两年内付清，但由于县级医疗单位工资实行差额财政拨款，药品实行零差率，医院总收入中医疗收入和药品收入各占50%。所以50%的收入纯粹是药品收入，返还给药品销售企业，另外50%收入还得保工资，保运转。但关键是县级医疗单位收入有限，最近国家实施的分级诊疗政策虽然在一定程度上增加了县级医疗单位的收入，可要在短时间内还清设备款根本不可能。社区服务中心和乡镇卫生院挂账情况更突出，从收入情况看，这些医疗单位根据卫计委规定，只提供最基础的公共卫生服务和基本医疗服务，不允许开展手术等医疗活动，所以单位收入非常有限，现在财政已全额解决了基层卫生院人员工资，但开展基本的公共服务也需要医疗设备，所以欠款自然产生。另外设备在运行期间出现故障也加剧了延付欠款，更有甚者前任领导采购的设备在后任领导付款更难，所以导致单位应付账款数额特别大，账龄时间长。
（三）押金、质保金
行政事业单位因购买特殊劳务和商品项目时，在结算商品和劳务资金时扣除5%到10%不等的押金或质保金，以便劳务和商品出现问题时能随时保修或补偿损失。这种款项随着政府购买社会服务的推广逐渐增多。但是有些押金或质保金根本没必要收，或者在商品和劳务通过政府采购验收合格后应及时退还，但是有些单位对这部分账务疏于管理，上期挂账应付账款科目下。
二、应收账款应付账款长期挂账造成的影响
通过以上分析，应收应付账款长期挂账情况大量存在，造成单位资金周转不灵，对涉及款项双方单位资金管理上造成不变，大量资金长期挂账收不回来，对企业发展也影响很大，有些企业甚至对医疗单位停止提供服务。有些医疗卫生单位欠企业款项达上亿元。行政事业单位之间的应收应付款项违背了款项用途，有的专项资金被挪作他用，使其他项目无法实施。有些单位领导随意将公款、专款借给其他单位，只凭一张资金结算单长期挂账，造成国有资产流失。这种没有监管甚至越权审批借款更滋生了腐败。
三、对往来款项的建议及对策
首先单位领导对往来款项应引起高度重视。各单位应在能力范围之内发展，不盲目扩张搞建设，更不能举债搞一些对单位不能带来经济效益的项目，减少应付账款。在资金审批环节建立起债权债务责任追究制度，对款项挪用、越权审批等行为追究其责任。其次对单位财务人员加强学习培训，有些单位的业务在会计这儿已成事业，会计的工作就是凭发票记账而已，单位的财务制度形同虚设。所以领导要以身作则，一切财务行为严格遵守有关会计制度，会计人员要坚守职业道德，增强工作责任感，保证会计信息的真实性和完整性。最后实行财务公开，加强群众监督，财务公开是政务公开的重要部分，随着政务公开逐步深入推进，财务制度也要跟进，把单位财务置于群众监督之下运行。
参考文献
