时间：2023-02-09 16:33:05
关键词：新企业会计准则职工薪酬范围确认和计量信息披露
职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。
2006年2月15日，财政部颁布了新的企业会计准则，其中包括39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，并宣布于2007年在上市公司中正式实施。对比当前正在施行的企业会计准则，新企业会计准则发生了较大的变化，其中职工薪酬的应用成为一大亮点。此次准则体系中规范了企业发展中的人工成本。
一、新准则的制定与以往相比有以下几点区别和特点：
1、首次系统规范：此准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布，即是首次在一个准则中系统的规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系，而以往则是分散在其他准则中零星的涉及规范。
2、明确定义：此准则明确定义了职工薪酬的内容，即是包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利等其他与薪酬相关的支出，共计八项内容，同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，这也是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内容。
3、增加内涵：此准则所规范的职工薪酬较以往相比内涵大为增加，既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险（包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等），更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式，以适应我国社会主义市场经济的发展和变化。
4、会计处理：此准则规范和明确了职工薪酬的会计处理原则。
（1）首先统一了各类职工薪酬的会计处理原则：在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。而以往则是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬则全部计入当期费用。
（2）福利费的会计处理方法：企业提取的职工福利费，应按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期费用，企业为职工缴纳的基本医疗保险和补充医疗保险费用冲减企业职工福利费负债的余额。而以往则是各类企业不尽相同，有的按工资总额的14%计提并保留余额，有的则按实列支不留余额，此准则统一了对于职工福利费的会计处理方法。
（3）导入了新增职工薪酬的会计处理方法：①辞退福利：对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系，以及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予的补偿，在符合企业已制定正式的解除劳动关系计划和企业不能单方面撤回解除劳动关系计划这两个条件时应确认为负债并列入当期费用。②带薪休假等新型职工薪酬：对于非累积的带薪休假，诸如产假等，由于权利和义务不能结转下期，故会计上不作处理；对于可累积的带薪休假，由于权利和义务可以结转下期，根据下一年度预期休假数超过带薪休假数对应的工资金额确认为负债，计入资产成本或当期费用；以现金补偿未行使的职工累积带薪休假时，冲减已计提的负债，差额计入当期损益。
5、信息披露：此准则统一了关于职工薪酬的披露原则，首次明确规范了披露的范围和内容，即因在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。同时规范了对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债，应根据《或有事项》准则规定进行披露。
二、账户设置
1、“应付工资”账户
主要用于核算企业应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴的负债类账户。借方登记支付数额，贷方登记发生数额，余额在贷方，表示应付未付金额。
2、“应付保险费”账户
主要用于核算企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费的负债类账户。借方登记支付数额，贷方登记发生数额，余额在贷方，表示应付未付金额。
3、“应付住房公积金”账户
主要用于核算企业为职工缴存的住房公积金的负债类账户。借方登记支付数额，贷方登记发生数额，余额在贷方，表示应付未付金额。
三、账务处理
企业应当在职工在职的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象分配。
职工薪酬是按照其发生地点进行归集，按照用途进行分配的。生产产品的工人工资薪酬借记“生产成本”账户，提供劳务的工人工资薪酬借记“劳务成本”账户，车间管理人员的工资薪酬借记“制造费用”账户，进行基本建设工程的人员工资薪酬借记“在建工程”账户，自创无形资产人员的工资薪酬借记“无形资产”账户，行政管理人员工资薪酬借记“管理费用”账户等，贷记“应付工资”账户。这种会计处理办法与原应付工资的核算制度相比，职工薪酬分配渠道扩大到无形资产成本。
企业为职工缴纳的“五险一金”，应当按照职工所在岗位进行分配。分别借记“生产成本”账户、“制造费用”账户、“在建工程”账户、“无形资产”账户、“管理费用”账户等，贷记“应付保险费”账户（或“应付住房公积金”账户）。缴纳各种社会保险费用或住房公积金时，借记“应付工资”账户（职工负担部分），借记“应付保险费”账户（或“应付住房公积金”账户），贷记“银行存款”账户。
四、信息披露
对于报告期应当支付给职工的职工薪酬，及其期末应付未付金额，企业期末应在报表附注中进行披露：
1、应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。
2、应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额。
3、应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。
4、为职工提供的非货币利，及其计算依据。
5、应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。
6、其他职工薪酬等。
五、职工薪酬的范围
本准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳入职工薪酬的范围。由《企业会计准则第11号—股份支付》规范的对职工的股份支付，也属于职工薪酬。
（一）职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。
在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。
（二）职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
（三）养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。
以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。
（四）非货币利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。
（五）、辞退福利
（一）辞退福利包括：
（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；
（2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。
辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。
（二）满足本准则第六条确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议的辞退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。
正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。
（三）企业应当根据本准则和《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。
企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定，计提应付职工薪酬。
符合本准则规定的应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。
六、职工薪酬的确认和计量
在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。
（一）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。
没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
（二）企业以其自产产品作为非货币利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
企业计提职工薪酬，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。
七、建议
此项准则的制定是结合和规纳了我国现行的职工薪酬方面的有关政策和实际情况结合具体会计实务操作，现提供以下几点建议和意见：
1、建议设置“应付职工薪酬”一级科目，下设各明细科目进行统一核算，如工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等，取消原先的“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等科目。
2、建议对于《职工薪酬》准则的实施采用“未来适应法”，不予以追溯调整。
3、建议进一步明确和统一对于福利费的使用范围定义和会计处理方法，将医疗保险费用单独列示而非在此项中列示，对于非独立法人和非对外盈利性的职工医院、浴室和食堂餐饮（包括自制餐饮和外包餐饮）等后勤单元的收支净额在此项列支，会计处理中福利费按实列支，年末清算结零（需与税务协调允许所得税税前列支）。
4、建议对于可累积带薪休假费用作为预计负债的使用加以严格定义和限制，除非有确凿证据证明企业很有可能将因职工放弃带薪休假而产生现金流出，否则不能作为预计负债并计入当期损益，确凿证据可定义为职工已书面向企业表达将放弃可累积带薪休假的意愿。
5、建议对于辞退补偿作为预计负债的使用加以严格定义和限制，除非有确凿证据证明企业很有可能将为可能发生的解除与职工劳动关系而产生现金流出，否则不能作为预计负债并计入当期损益，确凿证据可定义为企业与职工代表大会或工会组织已达成正式的解除职工劳动关系计划或协议。
6、建议增加对于企业预计支付待退休和退养人员等职工薪酬的预计负债的确认和计量，即企业与职工协议停止其服务但未解除劳动关系直至该等职工法定退休，企业承诺按期支付给该等职工在停止服务日至法定退休日这一期间内的每期工资并为其按期缴纳社会保险费用，故此项职工薪酬已构成企业预计负债应予以确认并计入当期损益。计量时可按现行或预测的工资和社会保险费用水平结合承诺期限进行精算现值，企业每期应重新进行审视和精算调整，调整额计入当期损益，并按一年内到期和一年以上到期以区分列支流动负债和长期负债。此项待退休和退养人员职工薪酬计划的会计处理类似于《国际会计准则第19号文—雇员福利》和《国际会计准则第26号文—退休福利计划的会计和报告》中所规范的内容，可采用设定受益计划。若企业已提取专项现金款项，可作为一项基金按《企业会计准则—企业年金》进行单独核算。
7、要加强对会计人员的培训，提高会计人员的业务水平，结合本企业的实际情况完善企业的人工成本。
参考文献：
1、企业会计准则》（2006），中国财政经济出版社2006年版.
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申明:本网站内容仅用于学术交流，如有侵犯您的权益，请及时告知我们，本站将立即删除有关内容。 博物院藏《宋徽宗赵佶文会图》局部，表现文士环桌而坐，正进行着茶会，象征着帝王治下人才云集。
北宋天禧元年（1017年），宰相王旦年已六旬，他再一次恳请真宗皇帝，允许自己辞官回乡，安享晚年。皇帝赵恒决心为这位两朝老臣提供一项优厚的退休待遇，以表达对功臣的嘉赏和体恤。
宋真宗始料未及的是，这一项本来是破格优待的制度，将迅速成为理所当然的惯例，并且越来越成为国家财政的沉重负担，使得北宋无法革除的冗官之弊雪上加霜。 宰相王旦的特殊待遇
天禧元年，京东、京西、河北、陕西、淮南、江、浙等地皆受蝗虫、旱灾，地方政府先发放酒糟赈济灾民，到二月，打开常平仓，将粮食按本钱出售，又施粥给灾民。此时，北宋立国才三代，虽然收复幽燕故土仍遥遥无期，但是宋辽已经在檀渊之盟中约为兄弟之国，和平将在百余年内长久维持。兵革不用，海内富实，整个国家的运行依然算得上井然有序。
从23岁中进士，任大理评事，然后出任湖南平江知县以来，王旦这位北宋名臣已经为国家效力37年。朝中官员，多由他提拔举荐，包括名动天下的宰相寇准。王旦从不以此居功自傲。
大中祥符四年（1011年），真宗皇帝下令修建的玉清昭应宫将在三年后建成。这座道观在皇城西北的天波门外。它耗费了北宋两年的税收，建筑之庄严奢华，令时人惊叹“不可名状”，同时也痛惜这一番工程“竭天下之才，伤生民之命”。
宰相王旦被任命为玉清昭应宫使，负责管理这座宏大的皇家道观，主持祭祀和教务。玉清昭应宫使是“宫观官”，即管理皇家道观的官职。真宗皇帝崇信道教，被封为宫观官，对臣子来说意味着帝王格外的信任和恩赏。
只是如今王旦年老体衰，再无法继续为政事忧心劳力。他在去年就多次提出辞职，甚至做出了哀求的姿态。但皇帝认为朝政离不开这位老臣，不予批准，特许他五日一上朝，凡遇大事，则入朝参议。
到了天禧元年，老臣王旦实在坚持不住了。这一年年初，他又被加封为兖州太极观奉上宝册使，复加太尉兼侍中。但是当王旦戴着这诸多头衔去面见皇帝时，已经要左右搀扶上殿。赵恒只好批准了他的辞职请求，说：“朕刚要将大事托付给你，而你病成了这样，如之奈何？”
为了优恤老臣，赵恒决定给他一个特殊待遇。虽然王旦辞去了宰相之职，但太尉和玉清昭应宫使的职位仍然保留，他不必管理具体事务，只是挂名，可以每年领取相当于宰相规格一半的俸禄。 王旦，字子明，宋真宗景德三年（1006年）拜丞相。他是北宋第一位在退休后挂职宫观官、领取俸禄的大臣。 北宋官员的幸福生活
北宋文官待遇之高，远超前代。北宋从晚唐五代的混乱局面中开辟出来，统治者与知识分子都深知军人掌握权力的危害，于是努力提高文官的待遇，将骄兵悍将之风，转化为文治之世。
开国以来，北宋文官的俸禄不断增加。根据《宋史・职官志》记载，宰相、枢密使这样的高官，每月正俸三百贯，春冬服装各有绫二十匹、绢三十匹、绵百两，禄粟每月一百石；而地方小官如县令，每月俸钱也有十二到二十贯，米三至五石。
除此之外，国家还发给家属衣粮、冬春服装，甚至茶叶、米面、酒、作料、柴禾、木炭、马料……几乎完全包揽了生活所需。官员还有职田，即按官阶授予土地，少则数顷，多则四十顷，收入皆归官员。京官出外，还给公用钱。如果官做得大，譬如做到节度使，那这笔招待费就上不封顶，不限年月。
当时有人感叹说，国家恩赐给百官的，惟恐不足；而从百姓万民中搜刮钱财，不留有余。如此优厚的待遇，官员自然不愿随便放弃。于是许多官员虽然年迈体弱、神志不清，依然强撑着“服朱持笏”，不肯退休，有的甚至虚报年龄。
北宋初年，沿用的是唐代的官员退休政策，即年到七十，便可退休回家。不再为国家服务的官员，除非有皇帝特别的命令，也按例不再由国家发给俸禄。
但是宋代“与士大夫共治天下”，对待国家所依仗的文官阶层自然别有不同。宋太宗淳化元年（990年）五月，宋太宗曾下诏说，曾经担任文武官职、恩许退休的官员，由所在州县支给为官时一半的俸禄，用以养老。而到真宗让王旦退休之后仍为玉清昭应宫使，遂确定“祠禄”制度，即高官退休，可挂名管理皇家道观的虚职，领取俸禄，所谓“佚老优贤”。他们并不需要管理道教事务，甚至可以远离职位所在，自由居住生活。
王旦退休的当年九月初十，便病逝家中。真宗赵恒亲临祭奠，宣布三日不上朝，京城十日不许奏乐。王旦被追赠为太师、尚书令、魏国公，谥号“文正”。他的子、弟、侄、外孙、门客、学生十多人被授官，丧期满后诸子又各进一官。
这是宋朝优待官员的恩荫制度，即官员致仕，可以恩荫子弟门客，授给他们低级的官衔。有的官员没有子弟，便将“子弟门客”的身份标价出售。
北宋官员们的好运气没有到此为止。
宋真宗咸平以后，文武官员告老还乡，往往还要再升一级官阶，以享受更高的退休待遇。而皇帝特别下旨嘉赏的，则可以转升两级，甚至更多。仁宗时的宰相张士逊退休时是兵部尚书，皇帝特别下旨，让他的官阶升了七级，升到太傅。如果官员退休时已经是最高的官阶，无法再升官，则加封王爵。 神宗改革，事与愿违
官员老迈而不肯退休，退休之后，子弟又可以享受恩荫当官，官员于是越来越多，冗官成为北宋国家的沉重负担。
真宗景德年间，天下官员只有一万多人，过了40年，到仁宗皇时，官员总数已超过两万，到宋英宗时，更是达到两万四千之多。耗费在官员俸禄上的财富也越发惊人。 宋真宗赵恒在位25年，他颁布了告诫百官的《文武七条》，劝诫官员“清心”、“修德”，以此为廉政之本。当时北宋经济繁荣，史称“咸平之治”。 唐代科举录取进士，每次不过二、三十人，少则几人、十几人；宋代每次录取多达二、三百人，甚至五、六百人；南、北宋三百二十年，总共开科一百一十八次，取进士二万人以上。图为科举考试的场景。
北宋初年，国家岁入钱粮绢布两千多万，可以结余大半；而到了宋真宗天禧岁末，也就是公元九世纪二十年代，国库每年收入一亿五千万，支出则高达一亿二千万，结余有三千万；再过数十年，到宋仁宗在位时，国库收入支出相抵，财政已经没有丝毫富余。
北宋的人口和疆土，都远不如汉唐两代，但是为了支撑庞大的财政支出，国家税赋收入已经是唐朝时的七倍。民间因国家搜刮而贫弱，而国家聚敛的庞大财富则消耗在冗官与冗兵两个无底洞中，中央也不能富强。
真宗皇帝之后四十余年，宋神宗即位，戮力改革。他想要整顿冗官，革除弊政。他下旨宣布，今后文武官员致仕，有功绩、成绩显著的，可以全额支取钱粮衣服赏赐；没有显著功绩，但任期内也无贪污渎职等罪过的，退休待遇减半；有过错犯罪的，便不给俸禄。
对于不肯退休的官员，神宗改革了真宗赵恒恩养老臣的祠禄制度。他认为，年老的官员虽然不能任事，但“罢之则伤恩”，于是将他们安置在道教宫观之中，给予俸禄，令其安享晚年。一面为新晋官员腾出位置，一面也显示皇家恩义厚重。
神宗皇帝的本意，是让年老的官员给年轻人让路，但是结果却事与愿违。宫观官这种挂空衔而享受俸禄的优待政策，使得越来越多的官员争逐其位。而皇家设立的宫观官位，也越来越多。
到神宗元丰元年（1078年），有官员上书说宫观官的弊端：“近年以来，朝廷优待资格稍高的官员，在他们年老不能为国任事时，安置在宫观官职，优与俸禄，以显示朝廷的恩意厚重。由于人数不限，臣僚冒昧，追逐安闲，贪恋厚禄，有的精神未衰，年富力强，便游手好闲，求此职位……到今日，内外宫观百余员，无丝毫实际事务可做，而每年耗费国库数万缗。”
新会计准则的修订使得职工薪酬核算的规定发生了一些变化，同时进一步规范了企业职工薪酬会计核算的标准和水平，有效提高了会计核算的全面性与准确性。新会计准则在长期职工福利、离职后福利等内容上做出了较大的改变，有效拓宽了会计准则的口径。
职工薪酬指的是职工为企业提供了服务给予的各种形式的报酬和其他有关的支出。企业职工薪酬核算质量的好坏会直接影响企业的利润收入，同时还关系到企业代缴纳的个人所得税是否准确以及企业所得税的准确计算缴纳。在市场经济深化、国际贸易繁荣发展的今日，人工成本核算规定的出台对于企业有重要作用。新会计准则的出台科学合理地规范了会计处理和信息披露问题，同时有效彰显了我国的发展特色和当今时代的发展特色。
一、新会计准则下职工薪酬核算的变化
1.首次提出了离职后福利概念
新会计准则最大的亮点在于规定了离职后福利。2006年出台的准则仅仅规定了企业必须要为职工缴纳五险一金，并没有阐述关于离职后福利的概念。而在2014年出台的新会计准则则对离职后福利进行了确切的规定，针对离职后福利设定了收益计划和提存计划。设定收益计划是指除了提存计划之外的离职后福利计划；而提存计划则是指缴存了独立的基金固定费用后，企业将不对离职的职工承担任何离职福利，包括五险一金的缴纳。离职后福利囊括了因为各种原因而为退休人员缴纳的相关福利费用，涉及到建国前职工的活动经费与医疗费用、离职或退休干部的经费及医疗费用等。在新会计准则中对上述两类计划进行了区分，明确规范了日后离职后福利的会计处理，有效提高了会计核算的针对性。
2.完善了短期应付薪酬的会计核算
新会计准则相比旧准则更为合理。2006年的新会计准则并没有对短期薪酬进行规定，只有相关的概述，虽然后期在会计准则指南中列入了相关的条文规定，但是依然不具代表性，缺乏规范和系统的处理。而在2014年的新会计准则中则对短期应付薪酬进行了明文规定，规范了会计处理内容。比如，短期薪酬误工也列入了新会计准则的正文中，并且还规定了如果企业给职工发放非货币性的福利，必须要按照公允价值的计量规范进行；如果没有获取公允价值信息，就必须要依照成本法的规定进行[1]。
3.完善了辞退福利的薪酬核算
在企业发展过程中，由于员工辞退而发生的福利比较广泛。2006年出台的会计准则中对于辞退福利的规定十分复杂，同时对于长期辞退福利制定了折现率的规定，但是折现率中的变量却无法准确掌握与运用，导致会计准则的实行效果被弱化。而在2014年出台的新会计准则中详细做出了对辞退福利的规定，将辞退福利细化成了离职后福利与辞退福利两种，并且明确规定了职工为企业提供服务与辞退福利无关。
二、新会计准则下职工薪酬核算变化对会计实务的影响
1.职工薪酬核算更加精准合理
新会计准则对职工薪酬核算内容进行了明确规定，在一定程度上提高了核算的口径与内容，促进了职工薪酬核算工作的精确性，从而提高了企业整体薪酬状况的反映水平，减少了核算过程中的不确定因素带来的影响，有效提高了职工薪酬核算的科学性和合理性。新会计准则的推行，规范了核算范围，帮助企业正确界定企业生产成本与器件成本和职工福利的范围，同时按照合理的核算模式，算入了总的核算内容中。这样有利于企业管理职工的福利，规范了原本属于职工的福利，同时界定了属于职工福利的范畴，使得职工的福利能够落到实处，能够在职工薪酬会计核算的基础上维护职工的利益[2]。对于企业而言，能够明确职工薪酬中各类费用的支出，对于会计核算拥有明确的政策依据，帮助企业提高了职工薪酬核算体系的透明度，有效加强了企业成本和职工薪酬的管理，对于提高职工薪酬会计核算水平起到了积极作用。
3.促进企业更好的薪酬管理
规范职工薪酬管理工作能够有效推动企业战略目标的实施，有效提高企业人力部门的管理水准，同时企业可以根据人力资源部门的供求和对人才的需求制定对应的薪酬支付标准，尽量完善企业的职工薪酬管理体系。新的会计准则从整体来说，规范了企业内部职工薪酬的支付情况，同时反映了人工成本的定义，并且保证了职工的服务与劳动能够获得对应的薪酬，其内容广泛；确定了职工薪酬的范畴，并且统一规范了职工薪酬会计核算的标准，使得各个科目的人工核算变得集中，使得人工成本逐步透明化。
新会计准则也符合了我国会计准则趋于国际化的要求，逐步与国际准则一致，会大幅度提高我国会计准则的使用性，同时有利于促进我国“走出去”战略的实施。规范职工薪酬的核算制度，不仅能够提高我国会计核算的水平，还能够反映出企业人力资源部门的真实成本，这样能够有效提高我国企业的竞争力。细化企业职工薪酬会计核算工作，提高了企业信息的真实程度，有利于推动企业的创新发展。
三、新会计准则下职工薪酬核算注意事项
1.福利费用的会计核算
新会计准则第五条规定：企业需要为职工缴纳养老保险费、医疗保险费、工伤保险费、失业保险费、生育保险、住房公积金，在职工为企业提供服务的会计期间，要根据工资的比例计算，按照指定的规定处理[3]。由此可以看出，在会计准则中并没有说明应付福利费用，所以可以将应付福利费用看成负债处理，根据收益的对象算入成本费用中。
应付福利费用并没有明确的要求计算和提取货币性薪酬的标准。对于货币性薪酬来说有两种：一是明确计算提取标准的货币性薪酬，二是没有明确计算提取标准的货币性薪酬。而应付福利费用则属于第二种，即是没有明确计算提取标准的。对于国家和政府部门相关法规没有规定计算提取基础和比例的，则结合企业实际情况，历史累积数据经验，合理预算应付职工薪酬，同时计算应付职工的福利金额以及需要算入成本的薪酬金额。如果出现预计金额小于实际付出金额的，必须要补充费用支付应付给职工的薪酬；反之，则需要冲回多提取的应付给职工的薪酬。
2.将所有非货币性福利作为职工薪酬
非货币性福利包括了企业无偿发放产品，无偿提供住房、汽车，低于成本价格为职工提供服务或资产，在以前的会计制度中都没有加入薪酬核算。新会计准则中将所有的非货币性福利全部囊括其中，算入了成本费用，使得我国的成本核算更加完善，利于国际贸易的发展。企业提供给职工非货币性薪酬，有以下几种情况。
（1）以外购商品或自产产品发放给职工作为福利
需要根据相关的产品税费与公允价值，按量算入成本费用的职工薪酬，同时要完整确认人工成本的准确性。对于主营业务的收入，需要根据税收规定，与销售一样核算增值税。在产品发放时与销售一样结转为已发出的产品成本。
（2）将住房资产无偿提供给职工使用
有的企业会将旗下的房屋等资产无偿提供给职工使用，比如为高层管理人员提供汽车、为职工提供住所等。相应的住房、汽车等资产必须要结合收益方，将指定使其折扣、租金等计入费用或者成本中，并核算职工薪酬。如果无法确定收益对象，则计入当时的损益费用中去，同样要确定应付的职工薪酬。
例如，某企业为总部的经理人员无偿配备了汽车，同时为公司副总等高层管理人员无偿租赁了住房。企业经理人员30名，每人配一辆车，假如汽车的折旧价为1 000元；企业副总等高层管理人员10名，每人配一套房，月租为5 000元每套。则企业每月需要作如下账务处理：
（a）决定发放非货币性福利时：借（管理费用80 000）
贷（应付职工薪酬――非货币性福利80 000）
（b）租赁套房时：借（应付职工薪酬――非货币性福利80 000）
贷（累计折旧30 000 其他应付款50 000）
（3）辞退福利与退休养老金补偿的缘由、确认对象和时间不同
辞退福利的处理首次引入了职工薪酬准则，并规范了认定标准。职工在正常退休前，企业要接续与职工的劳动关系，同时要鼓励并说服自愿接受企业裁减给予的退休福利，这也是我国新会计准则与国际准则趋同的一方面。辞退福利与养老金都是一种给职工的补偿，但是两者执行的缘由与对象、时间都不相同。辞退福利时劳资双方合同到期前，企业根据规章制度与职工协议，终止雇佣关系给予的补偿；补偿的原因是辞退，所以需要在辞退时进行认定核算。鉴于辞退职工不会给企业带来经济利益，因此辞退福利必须要满足预计负债条件的当下核算费用。而对于职工的退休养老金，是在正常退休的情况下获得的，是对于到达退休年龄或合同到期的后期生活补贴费用，所以企业必须要在提供服务时根据收益对象核算成本，进行确认计量。
是否生二胎用人单位无权决定
宋晓菲是一家服饰公司的总经理秘书，办公环境、福利待遇都很好，她也很满意这份工作，可近日记者采访时，她竟辞职了。
“每月收入1万多元，怀着孕哪找这种工作去？我是被迫辞职的。”宋晓菲一脸无奈。
原来，宋晓菲是土生土长的北京女孩，6年前大学毕业时被这家服饰公司聘用，开始只是个普通的办公室文员，在主持公司年会时崭露头角。此后，因文笔出众，她被领导关注。在她生完第一个小孩复职半年后，总经理把她调去做了秘书。
“我们总经理是女的，她当时找我谈话，问我是否会生二胎。当时国家还没有出台二孩政策，因我与老公是少数民族，按法律规定可以生二胎。我当时告诉她只想要一个孩子。”宋晓菲说。
2016年11月身体不适，到医院检查才发现已意外怀孕。决定生二胎后，宋晓菲将此消息告诉总经理，没想到对方大为恼火：“当初你怎么说的？是不是你自己说不生二胎的？你大着肚子怎么跟我出去谈生意？”不容她分辨，总经理就让她辞职走人。
宋晓菲说：“开始我还觉着不好意思，毕竟是我没信守承诺。后来一想，我生二胎又不违法，凭什么不让我生啊？这回我还非生不可呢！不就是一个工作吗，辞就辞，我还不稀罕呢。”一气之下，她于2016年12月办理了辞职手续。
离职以后宋晓菲才发现，要想笙生育费用需要继续缴纳生育保险费。另外，她在生育期间的生育医疗费、生育津贴等费用，要由用人单位在其产后向社会保险经办机构申请办理才能够享受。
宋晓菲告诉记者：“我现在没找工作，只好由一亲戚开的公司代缴社保费，生育后也得由这家公司代为办理。这么麻烦别人，我实在不好意思。”
北京市总工会法律服务中心副主任褚军花说，像宋晓菲这种怀了二胎的女职工，如果用人单位以怀二胎为由要求其辞职，她完全可以拒绝。因为《人口与计划生育法》第18条规定，国家提倡一对夫妻生育两个子女。符合法律、法规规定条件的，可以要求安排再生育子女。
此外，《妇女权益保障法》第23条规定：“各单位在录用女职工时，应当依法与其签订劳动（聘用）合同或者服务协议，劳动（聘用）合同或者服务协议中不得规定限制女职工结婚、生育的内容。”该法第27条还规定：“任何单位不得因结婚、怀孕、产假、哺乳等情形，降低女职工的工资，辞退女职工，单方解除劳动（聘用）合同或者服务协议。但是，女职工要求终止劳动（聘用）合同或者服务协议的除外。”
因此，宋晓菲生育二胎的行为是合法的，用人单位无权强迫其辞职。
何时生二胎单位无权安排时间
何韵妮是记者采访的另一位因怀二胎而丢了工作的女职工，不过，她不是主动辞职的，而是被迫与单位签订协商一致解除劳动合同协议书后离开单位的。
“我在这家商超公司工作7年多，最后一次签订的劳动合同到2018年才到期。”何韵妮说，入职一年多时她结婚怀孕，其后她从没因有小孩耽误过工作。即使孩子生病去医院，她也会在日后把工作补上，从不推给别人。
“为了躲过生小孩休假这一关，这两年公司只招生过小孩的女性求职者。二孩政策全面放开后，陆续有同事怀了二胎。几个明确表示要生二孩的员工，被公司找借口辞退了。接着，单位还出台规章制度，称公司女工多，为避免扎堆生小孩，谁要生二胎必须提前半年以上申请生育指标，以便公司协调安排岗位并给予照顾。”何韵妮说。
她本来想过两年等孩子大些再生二胎，但2016年底怀孕后决定现在就生。她申请生育指标时遭到数落，但她并不理会：“反正我已经怀孕了，单位知道辞退怀孕女职工违法，所以，不敢与我解除劳动合同。”
不久，公司以照顾孕期职工为由，将何韵妮调到杂工组。发工资时她才知道，这个岗位是按北京市最低工资标准来计酬的。她不以为然：“不就少拿点儿工资吗，工作比以前还轻松了呢，值！”
不料，在今年春节前，主管不断给她增加工作量，甚至比以前的岗位还忙。她有些吃不消便找主管诉苦，对方趁机劝她离职：“你不该这个时候怀孕。你老公挣得又不少，你这么辛苦干嘛呀，不如回家好好养胎。按法律规定，员工主动辞职没有经济补偿金，我跟领导说说让单位给你，干脆辞职得了。”
何韵妮没同意。此后主管继续给她工作加码，而且都是一些谁都不愿干的脏活累活，因此，她一下班回家就懒得动弹了。在老公的劝说下，她同意辞职，单位与其签订协商一致解除劳动合同协议书，并支付了5000元经济补偿金。
面对何韵妮的问题，褚军花说，依据《人口与计划生育法》第17条的规定，公民有生育的权利，所以是否生二胎，何时生二胎，由女职工自主决定 ，用人单位无权干涉。用人单位要求生育二胎提前申请生育指标的行为，是没有任何法律依据的。
二胎产假时长不是单位说了算
刘小艳告诉记者：“我是河北人，25岁在老家结婚生小孩后来到北京打工。被这家金属制品公司聘用后，与老公在这里安了家。我去年又怀孕了，今年1月底剖腹产生下一女孩。近日，因我该休多少天产假与公司发生矛盾。”
刘小艳说自己属于晚婚晚育，这次又做了剖腹产手术，如果加上老公的15天陪产假，她认为自己可以休158天产假，即法定98天+30天晚婚晚育假+15天难产假+老公未休而转到自己身上的15天陪产假。
但单位认为，刘小艳只能休法定98天+15天难产假。对于30天晚婚晚育假，单位称她第一次生小孩时已经休过了，二胎时不能重复再休。因老公与她不在同一家单位上班，所以老公即使不休陪产假，那15天也不能转给她。单位一再强调，她必须按公司说的天数休产假，若多休按旷工处理，单位有权与她解除劳动关系。
刘小艳很疑惑：“法律究竟是怎么规定的？难道二胎产假休多少天，要由单位说了算吗？”
褚军花说，对于晚婚晚育，法律以前确实有“可以获得延长婚假、生育假的奖励或者其他福利待遇”的规定，但修订后的《人口与计划生育法》将此内容改为“符合法律、法规规定生育子女的夫妻，可以获得延长生育假的奖励或者其他福利待遇”。关于产假天数的问题，该法第29条规定由地方制定具体实施办法。
截至4月21日，市值排前100名的上市公司中，至少有41位退休官员任独立董事。而早在互联网金融数据服务商“同花顺”公开这个数据之前，已经有多名退休官员申请辞去独董。
瓜田李下之嫌
4月30日下午，在上海证券交易所A股主板上市的江河创建集团股份有限公司公告说，独立董事姚兵申请辞去公司独立董事职务，同时一并辞去公司董事会战略委员会、提名委员会相关职务。姚兵曾任中纪委驻建设部纪检组组长、住建部党组成员等职。
像姚兵这样有政府背景的独立董事，大多与上市公司有着工作上或者地域上的领导和管辖关系。比如，中国石油的独立董事李勇武，早年就曾担任过化学工业部副部长以及国家石油和化学工业局局长等相关职务；交通银行的独立董事刘廷焕，曾任中国人民银行副行长、党委副书记；中国建筑的独立董事车书剑，曾任建设部办公厅主任；贵州茅台的独立董事程文鼎，曾任贵州检察院副检察长；招商证券的独立董事武捷思，曾任深圳市副市长、广东省省长助理等。
“目前担任独立董事的退休官员，其在职时的职位都比较高或者是权力比较大，企业给他们的报酬也都不低，远远超出退休工资。”国家行政学院教授汪玉凯在接受《财经国家周刊》记者采访时说，如果给企业带不来利益就不会用你，所以这实际上是借助权力资源谋利，难免败坏社会风气和竞争规则，也为提供了口实。
从互联网金融数据服务商同花顺公开的名单中还可以发现，11名来自证监会、银监会和银行系统的退休官员，在41位有政府背景的独立董事别显眼。对外经贸大学金融学院副院长邹亚生在接受《财经国家周刊》记者采访时说，目前的资本市场表现出比较明显的政策市特点，所以以金融机构为背景的退休官员，因为他们与资本市场息息相关，就更容易做独立董事。
这个判断在早年的一个相关研究中得到证实。2007年，河南大学经济学院金融与证券研究所魏刚等人对1999?2002年的上市公司抽样调查发现，有17%的独立董事有政府背景，而且政府背景和银行背景的独立董事比例越高，公司经营业绩越好。
“退休官员做独董对上市公司有利有弊。”中国人民大学商法研究所所长、中国证监会规划委副主任研究员刘俊海在接受《财经国家周刊》记者采访时认为，虽然大部分退休官员做独立董事勤勉尽职，为公司发展献计献策，但毕竟曾经担任过领导，难免有瓜田李下之嫌，易被认为通过公权力的延伸获得个人收入，同时还可能导致公司之间甚至是独立董事之间的不公平竞争。
旋转门越来越窄
中国上市公司协会2014年1月公布的数据显示，2012年年底沪深两市在岗的5972名独立董事中，除53位独立董事的年龄信息不详之外，71岁以上占4.6%，最大的84岁。
2013年10月，中央组织部印发《关于进一步规范党政领导干部在企业兼职（任职）问题的意见》（中组发[2013]18号），不仅要求现职和不担任现职但未办理退休手续的党政领导干部不得在企业兼职；即使辞去公职或者退（离）休的党政领导干部到企业兼职（任职），也必须从严掌握、从严把关。其中，还对兼职企业的数量、年龄和任期首次作出明确规定。
早在2004年，中央有关部门就曾对党政领导干部在企业兼职进行过清理。当时清理的主要对象是现职的县处级以上党政领导干部，未涉及不担任现职但未办理退（离）休手续、辞去公职或者退（离）休的党政领导干部，以及县处级以下党政领导干部，其中明确表示要对党政领导干部兼任企业独立董事进行清理。
随后，中纪委和中组部等相关部门又先后分多种情形对退休官员担任上市公司独立董事进行规范。比如，国家公务员法就明文规定，公务员辞去公职或者退休的，原系领导成员的公务员在离职3年内，其他公务员在离职2年内，不得到与原工作业务直接相关的企业或者其他营利性组织任职，不得从事与原工作业务直接相关的营利性活动。
但退休官员一直在上市公司的独立董事群体中占有相当比重。上海上市公司协会2012年对上海辖区上市公司进行的问卷调查，有19%的公司聘请了退休政府官员，10%的公司聘请了银行的退休或在职人员。而深圳证券交易所2012年的调查显示，深交所1100多家上市公司在选聘独立董事的时候，除了考虑专业这个因素之外，还要看重独立董事的声誉和社会关系。
“上市公司聘任退休高官做独立董事，其中一个原因是企业需要光环，将退休高官当作炫耀其实力和地位的象征。”上海市光明律师事务所主任俞建国本人也是上市公司独立董事，他告诉《财经国家周刊》记者，“大公司需要与其所谓级别相适应，而民营企业则希望借此脱胎换骨，将退休高官当作市场经营活动中的门面。”此外，退休高官的战略眼光、管理素质以及丰富阅历，在一定程度上对上市公司的关键战略抉择和战术引领会起到一言九鼎的作用。
在各方质疑和日益趋紧的官方约束下，已有越来越多的退休官员辞任独立董事等职位。今年以来，像江河创建独立董事姚兵这样选择辞职的已有近百人，远远高于往年同期。
制度亟待完善
“退休高官担任独董亟须制度解决，用监管制约，用法律制衡，且应提上议事日程。”俞建国表示，退休官员们的敏锐眼光和经验有助于公司发展，不能因噎废食，应在制度上设置约束其不合法行为。
人们对于退休官员担任独立董事的不满，只是整个独立董事制度运行不畅的冰山一角。2013年8月，中国上市公司协会一项调查显示，被调查者对独立董事“促进公司治理”的作用最为肯定，对“保护中小投资者利益”的作用认可度较低。各类调查对象中，投资者对独立董事在促进公司整体发展、促进公司治理与保护中小投资者利益等方面的满意度最低，对独立董事工作的尽职情况也不甚满意。
独立董事制度最早起源于美国，旨在防止控股股东及管理层的内部控制，损害公司整体利益。由于原有的监事会制度运行不尽如人意，中国证监会试图通过具有独立性和专业性的独立董事加强对公司的监督，减少公司控股股东的内部控制，改善公司治理，达到维护公司整体利益，尤其是中小股东合法权益的目的。
2001年独立董事制度正式引进。当年出台的指导意见中，独立董事的提名权实际交由公司大股东控制，对任职资格规定模糊，又对独立性要求规定不足，这导致了独立董事在相当程度上沦为花瓶或橡皮图章，远未实现制度引进时的最初目的。
“这种制度下产生不了合格的独立董事，不管谁来都避免不了当花瓶的命运。”中国政法大学资本研究中心主任刘纪鹏也是上市公司的独立董事，他在接受《财经国家周刊》记者采访时表示，独立董事的使命本来是制约大股东保护中小股东，但现在的独立董事是由董事会聘请，董事会又是大股东聘请的，这就导致理论和现实的悖论。他说，“不改变这个现状，谁当独董都发挥不了作用，一旦抗衡就会被开除。”
一、思想政治学习
本人这一年以来，能积极参加政治学习，共参加完成党员集中政治学习12次，科室组织的政治学习12次。关心国家大事，认真系统地学习"十九届五中全会公报"“中国共产党党章”“习近平总书记重要论述”等重要思想，拥护党的各项方针政策。遵守院纪院规，尊敬领导，团结同事，政治上要求进步，学习目的明确，态度端正，钻研业务。
二、业务工作
（一）根据医院人力资源发展规划，积极通过网络等媒介刊登招聘广告、发布人才招录信息，参加医药卫生人才大型交流会，多次组派人员到医学类高等院校对毕业生进行现场招聘，为医院发展提供人才支撑。全年共招录人员73人，其中在编49人，临聘24人。
（二）圆满完成专业技术资格证书及执业证书注册、变更、延续的办理发放工作。全年护士首次注册8人，延续注册32人，变更注册19人，医师首次注册8人，变更注册6人。
（三）人员职称机构不断优化，人才素质不断提升，人才梯队结构不断趋于合理。全年通过中初级卫考88人，通过医师资格考试8人，通过高级职称评审17人。
（四）完成了全院各类人员的工资调整、人员调配、调入、调出、退休、辞退、辞职工作和社会保险申报工作。另全年为7人次申报工伤认定。
（五）根据上级部门要求指示，对新进、辞职、退休、调进、调出、新取得学历、新聘职称人员信息的变动，在重庆市事业单位人事管理信息系统、宏业工资软件等系统及时准确进行了信息维护。
（六）根据县就业局安排要求，全年每月、每旬通过重庆市就业信息平台系统向上级就业部门动态报送我院失业就业数据。
（七）完成了各类人事、工资统计报表的填报工作，及时准确地为领导提供所需的人事工作数据。
（八）不断完善人事档案管理，使全院干部职工人事档案管理与相关人员信息管理工作更趋条理化。
一、指导思想、基本原则和总体目标
（一）指导思想
以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，按照强化公益性职能，放活经营的要求、深化乡镇农业技术推广体系改革，着力解决体制不顺、机制不活、队伍不稳、保障不足等问题，为农业和农村经济发展提供有效服务和技术支撑。
（二）总体目标
着眼于新阶段农业和农村经济发展的需要，积极、稳妥、有效地深化改革，建立起机构健全、职责明确、保障有力、素质优良、服务到位的乡镇公益性农业技术推广体系。
二、机构设置、职能配置、人员编制和管理体制
（一）机构设置
根据我市农业特点和满足农业及农村经济发展的技术需求，遵循有利于业务指导、有效管理和公益性职能履行的原则，设置公益性乡镇农业技术推广机构。按乡镇（办事处）设置20个乡镇农业技术推广站（加挂乡镇农产品质量监管服务站牌子），新设置的乡镇农业技术推广站为财政全额拨款事业单位。
（二）职能设置
按照强化公益性职能，放活经营的要求，确定乡镇农业技术推广机构的职责。
其主要职责是：宣传贯彻国家有关农业的方针、政策、法律、法规；参与制定农业技术推广计划并组织实施；组织开展农业技术培训，提供农业技术、信息服务；负责种植业新品种、新技术的引进、试验、示范和推广；负责农作物病虫害及种植业灾情的监测、预报、防治和处置；指导社会服务组织及人员的农业技术推广活动；负责农产品质量安全监督，协助市农业行政执法机构开展农业行政执法工作。
（三）人员编制
乡镇农业技术推广站履行公益性职能的人员编制按照“精简、统一、效能”的原则，综合考虑财政保障能力、服务区域规模及产业发展、乡镇从事公益性的人员编制总量（按与乡镇行政编制总额1.2:1的比例确定）和乡镇其他事业单位改革的编制需求等因素，按照乡镇类型核定。
全市乡镇农业技术推广站，共核定公益性全额拨款事业编制72名。在年已解决23名基础上，从农技推广队伍有编人员中择优解决农技推广员、植保员、农产品质量监管员等三员全额事业编制49名。
（四）管理体制
乡镇农业技术推广站实行市业务主管部门和所在乡镇人民政府双重管理，以市业务主管部门为主管理的体制。
三、竞聘上岗和人员聘用
乡镇农业技术推广站在新核的人员编制数额内，由市业务主管部门统一按照科学合理、精简高效的原则设置岗位，实行按需设岗、竞聘上岗、按岗聘用、合同管理。此次改革聘用人员从原乡镇农技服务机构现有在编人员中选聘。今后新进人员面向社会公开招聘。
（一）竟聘上岗和人员聘用工作基本原则
1、坚持尊重知识、尊重人才的原则。
2、坚持平等自愿、协商一致的原则。
3、坚持公开、公平、公正、竞争、择优的原则。
4、坚持全市统聘、统分的原则。
5、坚持群众路线的原则，保障竟聘人员的知情权、参与权、选择权和监督权。
6、坚持工作需要和依法办事、依法行政的原则。
（二）竟聘上岗人员资格和条件
未达到法定退休年龄，符合下列条件之一的人员，具备竟聘上岗资格：
1、原乡镇农技服务机构事业编制内的在编国家正式职工。
2、原属乡镇农技服务机构职工且经市改革领导小组依据有关政策规定认定的其他情形人员。
应聘人员应具备以下基本条件：
1、遵纪守法，具备良好的职业道德。
2、健康状况能适应岗位工作要求。
3、聘用岗位要求的其他条件。
（三）竞聘上岗程序和办法
制订和公布方案。由市业务主管部门在广泛征求职工意见的基础上，制定具体方案，经市人事编制和纪检监察部门审核后予以公布，且公示期不少于30日。其内容包括竟聘的岗位及其职责、聘用条件、竟聘上岗的程序和办法等。
四、未聘人员安置和分流
为保持改革政策的连续性，根据我市实际，对接近法定退休年龄的人员，原乡镇农技术服务机构在编且参加此次竞聘上岗落聘的人员（简称原在编落聘人员），原乡镇农业技术服务机构2002年改革时分流的待岗人员和停薪留职人员（简称原改革分流人员），以及其他编外人员和临时人员，分别采取不同的安置和分流途径及办法。
（一）接近法定退休年龄人员
原乡镇农技服务机构在编人员中，对男年满55周岁以上（含55周岁），女年满50周岁以上（含50周岁）的干部和全民合同制工人。
1、本人自愿，在竞聘上岗报名截止日之前书面申请，经批准直接订立至退休的聘用合同后离岗待退，不占编制，待达到法定退休年龄后，再办理退休手续。离岗待退期间，年度考核视为合格；享受国家规定的在职人员工资待遇；连续计算工龄；按正常晋升工资的有关规定晋升工资并计入个人档案。退休以后，享受改革后农业技术推广站受聘人员退休的同等福利待遇。
2、达到上述年龄，在竞聘上岗报名截止日之前本人未提出书面申请，参加竞聘上岗落聘的人员，不享受离岗待退和离岗休息的政策待遇。
（二）原有编落聘人员
1、保留身份。原在编人员竞聘上岗落聘后，均可与所在乡镇站签订有关保留原有身份和人事工资关系的协议，明确权利义务（简称保留身份人员）。如约履行协议义务的，按协议保留原有身份和人事工资关系，按事业单位人员正常晋升工资的有关规定晋升工资进入档案，参加所在站养老、医疗和生育等社会保险。
2、创办实体。保留身份人员在乡镇创办农业经营实体的，初次办理经营证照所需费用由乡镇农业技术推广站给予补助。
此次改革以后，农技推广服务站岗位空缺公开招聘人员时，保留身份人员均可参加应聘，在同等条件下优先聘用。受聘后，其创办农业经营实体、外出务工、自谋职业、待岗期间计算连续工龄。
3、辞职辞退。竞聘上岗落聘人员，本人自愿，可以提出辞职，进入人才市场自主择业或自谋职业，其人事档案交市人才流动服务机构管理。对辞职人员，按照国家关于聘用制事业单位辞聘人员经济补偿标准给予经济补偿。今后被机关事业单位录聘用的，其辞职前、保留身份期间和录聘用后的工作年限，合并计算为连续工龄。
符合下列情形之一的人员，解除其原单位的人事工资关系，并按规定办理辞退手续，人事档案移交市人才流动服务机构管理：①符合保留身份条件，经市农业主管部门书面告知后，不与农技推广服务站签订有关保留原有身份和人事工资关系协议的；②符合保留身份条件，书面放弃保留身份的；③保留身份人员连续两年不如约履行协议关系，且已被书面告知的；④保留身份人员与协议单位失去联系两年以上的；⑤符合辞退规定其他情形的。
（三）其他编外人员和临时人员
其他编外人员、临时雇用人员原则上应予以清退。已经签订劳动合同的，履行合同期满后不再续签。合同期内，其养老等社会保险按劳动用工人员的有关规定办理。
五、财政保障和社会保障
（一）财政保障
农业技术推广站公益性农业技术推广人员经费和履行公益性职能的必要经费及补助工资等纳入市财政预算，其经费来源参照国土资源局、林业局管理办法执行。
（二）社会保障
1、乡镇农业技术推广站公益性人员编制内受聘人员，参加事业单位养老保险执行事业单位养老保险制度，编制外人员统一参加企业职工基本养老保险，执行企业职工基本养老保险制度。
2、原来参加和已参保欠缴基本养老保险费，单位欠缴部分由市财政补齐，个人欠缴部分由个人补缴。单位补缴部分计算至本人退休之日。
3、农业技术推广站退休人员待遇按照“老人老办法，新人新办法”的原则执行。即改革以前退休和未聘用人员中保留身份至法定退休年龄退休的，均执行改革前原有身份的退休待遇政策，改革以后受聘人员退休的，其退休费待遇按照我市全额拨款事业单位的相关规定执行。
六、农业技术推广运行机制
市业务主管部门在组织实施农业技术推广体系改革的同时，要研究制订与配套的运行管理机制，建立健全绩效考评机制和指标体系，实行人员动态管理制度，改革工资分配制度，调动乡镇农业技术人员工作积极性。
七、组织领导和纪律监督
成立乡镇农业推广体系改革领导小组，由市政府市长任组长，市政府常务副市长、主管农业的副市长任副组长，市政府办、市农村办、市农业局、市财政局、市编办、市人力资源和社会保障局、市纪检监察局等部门负责人为成员，领导小组下设办公室，由市农业局局长兼任办公室主任，办公地点设在市农业局，负责改革的具体日常工作。
乡镇农业技术推广体系改革由市乡镇农业技术推广体系改革工作领导小组组织实施。市业务主管部门负责农业技术推广站的具体实施细则，乡镇人民政府、市改革领导小组其他成员单位按照职责分工做好改革工作中的相关工作。
严明改革纪律。改革工作由市纪检监察局全程监督，一经举报或发现违反改革政策的行为，严肃查处，以确保改革的顺利进行和社会大局的稳定。
八、其他
（一）本实施方案仅适用于此次乡镇农业技术推广体系改革。
[关键词]职工薪酬；短期薪酬；离职后福利；辞退福利
[中图分类号]F27[文献标识码]A[文章编号]
2095-3283（2013）09-0103-03
[作者简介]吴烨（1987-），女，山西人，会计学硕士， 研究方向：财务会计。
随着我国经济的快速发展，现行会计准则中对应付职工薪酬的界定与核算已经无法满足现代企业发展的要求。2012年9月29日财政部的《企业会计准则第9号——职工薪酬（修订）（征求意见稿）》，进一步规范了我国现行会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，使我国会计准则趋同于国际财务报告准则，提高了我国企业的会计信息质量，从而进一步规范了市场经济秩序。
一、现行会计准则与《征求意见稿》的差异
（一）职工内涵的差异
与现行会计准则相比，《征求意见稿》明确地界定了职工的概念，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工及未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，并未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员纳入职工范畴，还首次明确了实务中广泛存在且备受关注的劳务派遣人员（即通过与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员）属于职工范畴，适用职工薪酬准则。
（二）职工薪酬核算内容的差异
《征求意见稿》明确界定了应付职工薪酬，把职工薪酬分为短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利四部分。与现行会计准则比较，对职工薪酬的划分更加准确。
现行会计准则中的大部分条款都属于短期薪酬，如职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费，医疗保险费，工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币利等。《征求意见稿》在此基础上增加了带薪缺勤和利润分享计划。其中，利润分享计划按照时间长短将小于12个月的划分为短期薪酬，超过12个月的划分为长期福利。这是此次《征求意见稿》的核心内容之一，也是我国会计准则与国际会计准则趋同的表现之一。
离职后福利属于新增内容，是对现行会计准则的完善。它指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。离职后福利按企业支付义务的不同可进一步区分为设定提存计划和设定受益计划，其中设定收益计划为首次提出。
辞退福利是对现行会计准则“因解除劳动合同给予员工的补偿”这一内容的深化和扩展。它指企业在职工劳动合同到期之前与职工解除劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。将报告期末12个月内不需支付的辞退福利明确为其他长期福利，从而明确了职工内退等事项适用的会计处理。
《征求意见稿》在现行会计准则的基础上增设了其他长期职工福利，是对员工长期福利的一个补充，囊括实务中可能存在的其他职工薪酬，使职工薪酬的结构更加完整合理。
（三）职工薪酬确认与计量的差异
《征求意见稿》不但对职工薪酬的内容从制度上做出了明确的界定，同时也规范了职工薪酬的会计处理，职工薪酬会计处理原则较以往更明确、严谨。
1 《征求意见稿》对短期薪酬的具体会计处理要求作了如下修订。
（1）将现行应用指南和讲解中关于带薪缺勤、利润分享计划的有关会计处理规定纳入准则正文。将具有规范性的条文纳入准则的正文是对准则体系的调整。对于累积带薪休假的会计处理：第一，企业应当将职工没有休的假期确认为一项负债，但是税法以实际支付为原则，对于未享受的带薪休假不予确认，即由累积带薪缺勤确认应付职工的账面价值，计税基础为零，形成可抵扣的暂时性差异，应确认递延所得税资产。会计处理：借：管理费用等，贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤；借：递延所得税资产，贷：所得税费用。第二，当职工休假到期之后将以使用的累积假期和暂时性差异转销。借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤，贷：管理费用等；借：所得税费用，贷：递延所得税资产。第三，如果累积缺勤到期之后仍未使用，公司以现金支付未使用的带薪休假或全部转销。
（2）企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划，将这部分内容调整至离职后福利。这主要是引入离职后福利计划，对现行会计准则内容结构作了调整。
（3）企业向职工提供的非货币利统一采用公允价值计量，但当公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量。这主要是解决现行准则中非货币利计量不一致的问题，提高会计准则的可操作性。
2补充了辞退福利的会计处理规定。现行会计准则中关于辞退福利的定义及其会计处理规定相对简单，例如，实务中企业向职工提供长期辞退福利的现象比较普遍，现行会计准则规定虽确定了长期辞退福利的折现率，但对其他变量所造成影响的会计处理尚未规范。《征求意见稿》进一步明确了辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关，要求明确区分辞退福利与离职后福利。同时，在报告期末12月内不能够支付的辞退福利应适用其他长期福利的有关规定。
3增加了离职后福利条款，它包括设定提存计划和收益计划，其中提存计划包含了养老保险和失业保险，明确提出企业应当采用预期累计福利单位法和适当的精算假设，根据设定受益计划确定的公式将产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益。另外，设定收益计划薪酬包括服务成本、设定受益计划净负债或净资产的利息净额、重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。如图1所示：
图1设定收益计划的组成部分
4增加确认长期职工福利条款，并给出了清晰的确认内容，主要包括服务成本，其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额和重新计量其他长期职工福利净负债或净资产导致的变动。此外，还增加了残疾福利的确认条款，企业应当关注职工提供服务时间，在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务。
（四）职工薪酬信息披露的差异
现行会计准则职工薪酬的信息披露过于简单，《征求意见稿》针对不同类型的工资薪酬方式的信息披露进行了规范和补充。
1明确短期薪酬的信息披露内容，不仅包括现行会计准则中对职工的工资、奖金、社会保险、住房公积金等内容的披露，而且包括短期利润分享计划提供的职工薪酬和非货币利的金额及其计算依据。
2首次提出应当披露所设立或参与的设定提存计划的性质、计算缴费金额的公式或依据，当期缴费金额以及期末应付未付金额。
3明确了设定收益计划应当披露的相关信息，不但要解释当下设定收益计划的目标和风险，金额及其变动等信息，而且要评估今后的收益计划的现金流量及其变动。
二、《征求意见稿》对企业的影响
（一）有助于全面反映人工成本
较现行会计准则中的应付职工薪酬的定义，《征求意见稿》对有关职工薪酬内容和范围的界定更加明确，且内涵加以扩展，既有传统的职工工资、福利费、医疗保险等短期福利，又增加了离职后福利，辞退福利，长期职工福利和利润分享计划。《征求意见稿》中的定义涵盖了企业职工薪酬的各种形式，不仅有直接的，还有间接的；有货币性的，还有非货币性的；有显性的，还有隐性的，囊括了几乎所有与获得职工提供服务相关的费用，使企业对人工成本的计量更加全面可靠。
（二）统一了职工薪酬的计量和核算方法
现行会计准则对应付职工薪酬的计量过于简单，《征求意见稿》针对不同类型的薪酬方式的计量和列报进行了规范和补充，并首次引入了设定收益计划和利润分享计划的计量和列报方法。短期薪酬中规定企业向职工提供的非货币利统一采用公允价值计量，当公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量，从而解决了现行准则中非货币利计量不一致的问题，增加了会计准则的可操作性。企业可以对应付职工薪酬做出更加可靠、公平的计量。
（三）影响了企业的财务状况和经营成果
由于《征求意见稿》对现行会计准则中的会计核算规定作了变动，因此它将对企业财务状况和经营成果产生影响。例如《征求意见稿》中引入了累积带薪缺勤这一概念，即本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。由于应付职工薪酬可以在税前扣除，因此累积带薪缺勤会对企业缴纳的企业所得税产生一定的影响，从而影响企业的税后利润。此外，采用公允价值对非货币性薪酬计量，对于企业的财务状况也有很大影响。
三、对职工个人的影响
1 对职工薪酬的分类更加细致，进一步明确了辞退福利和离职后福利，对职工的工作和生活更加有保障。《征求意见稿》对辞退福利和离职后福利做了具体的说明，并对二者进行了区分。离职后福利中设定提存计划包含了养老保险和失业保险，设定收益计划是对设定提存计划的一个补充，对员工的失业提供保障。
2 明确非货币利的计量采用公允价值，这样可以使职工薪酬更加量化，更具可比性，有利于激励员工，提高员工的工作积极性。
3 对带薪缺勤的计量和使用更加规范，现代都市的工作节奏越来越快，员工的压力也越来越大，带薪缺勤的规范化有利于帮助员工减压，享受工作带来的快乐，更会激励员工的工作热情。
四、对《征求意见稿》实施的建议
1 《征求意见稿》要求依据无偏、相互一致的精算假设计量设定收益计划，然而在实务中对于统计假设和财务假设很大程度依赖于精算师和会计师个人职业判断，很难做到无偏和相互一致，从而导致不同公司横向数据的不可比。应当根据我国的实际情况，进一步作出设定收益计划假设的条件，减少依赖个人判断的情况。
2在实务中很多公司利用设定收益计划补偿企业改制时特定人群的薪酬计划，随着特定人群的逐渐减少，该项成本占职工薪酬总成本的比重越来越小。如果统一按照《征求意见稿》中的要求进行计量和列报，将大大增加企业的管理成本（如外聘精算师的费用等），不符合成本效益原则。
3 在一般中小企业中，其他长期职工福利占职工薪酬的比例较小，对企业的财务状况及现金流的影响比较小，而且设定收益计划的会计处理非常复杂，如果中小企业按照《征求意见稿》的要求一一执行，会给企业的会计核算带来极大困难，并且对财务人员的要求也较高，不符合目前我国中小企业会计的发展现状。
此外，新的职工薪酬《征求意见稿》更符合国内经济形势的发展，与国际会计准则的趋同性更强。但是，由于引入了更多的新概念和操作方法，对财务人员的要求也逐渐提高，因此政府应当加强对会计从业人员的培训力度，提高他们的业务水平，以推动《征求意见稿》的施行。
[参考文献]
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[2]高晓莹 新会计准则下应付职工薪酬核算对企业的影响[J] 会计之友，2009（7）
[3]侯彩虹 应付职工薪酬的核算及其对企业的影响[J] 中国科技博览，2011（15）
2015年5月3日晚上10点，在郑州艾思文化艺术培训学校做全职教师的吴梅梅回到家，一屁股坐在沙发上，再也不想起来了。别人休闲她工作，站了一天讲台，累得腿都不能打弯。
这时，老公李浩和朋友喝完酒也回了家。吴梅梅撒着娇，让他帮自己煮包方便面。李浩拿了几个蛋黄派，敷衍说：“凑和一下吧，明天一早要上班，我想早点休息。”
吴梅梅有点生气，“一连上了六节课，都快累成狗了，让你煮包方便面都不愿意。当初我怎么会嫁给你呢？”
李浩也恼了，“挣那点钱够干啥的？早让你辞职。累是你自找的。”
老公不心疼自己，还责怪自己，吴梅梅气结于心，遂点开微信，写下一段文字排遣郁郁之气，“连站了三天的讲台，人被累成了狗，挣仨核桃两枣的钱，还受了一肚子气，这样的日子，唉！”她还自拍了一张苦瓜脸配图。发完微信，她心里舒坦多了。
第二天早上，吴梅梅边吃早饭边看手机微信。看了好友发的两条评论后，她脸色突然煞白，心怦怦直跳。有条评论写着：“挣得少又受气，只能说明你能力有问题，如果过不惯这样的日子，请另谋高就！”这位网名“岁月如歌”的好友又加了一条，“微信是公共平台，应传递些正能量的东西，请各位老师自律！”
吴梅梅之所以惊慌，是因为“岁月如歌”正是她所在学校的校长胡剑平。没想到造成了误会，后悔也晚了，她只怪当时气昏了头，丝毫没想到朋友圈里很多好友是同事。
胡剑平四十多岁，十年前辞去教师公职，开办了辅导学校。近两年经营大不如前，效益接连下滑，老师们人心浮动，吴梅梅竟公开吐槽，扰乱军心。胡剑平很生气，趁机想撵走吴梅梅，杀鸡骇猴。
这边，吴梅梅忙在微信里解释：“胡校长，我一向尊重您，发微信是因为家庭方面的事情……请您谅解。”
上班后，她仍不踏实，想找胡剑平谈谈，没想到却收到了胡剑平的短信：“请你下午到财务室领取3000元补偿金，并到人事部进行工作交接。”吴梅梅从头凉到脚。
评论属性是个人还是校方？
得知妻子被辞退，李浩惊诧又气恼，“他这样辞退你符合《劳动法》吗？咱不能这样就算了。”
在律师的协助下，吴梅梅向二七区劳动人事争议仲裁委员会提交仲裁申请书，称：她2009年5月6日受聘至学校，要求确认从那时至2015年5月3日双方存在劳动关系，索要2012年至2015年5月3日之间未签合同的两倍工资差额、支付拖欠的工资及经济补偿金、加班工资、在职期间的未休年假工资，以及违法解除劳动关系赔偿金共计4万余元。
6月28日，仲裁结果出来了：确认吴梅梅和学校存在劳动关系，裁决学校支付吴梅梅2.5万元。
对于这个结果，胡剑平并不认可，7月12日向法院递交了诉状。
法院经审理后认为，胡剑平与吴梅梅互为微信好友，但更具有管理与被管理的劳动关系。吴梅梅发表的微信内容并未指向具体的人或事，胡剑平的评论却明确指向工作。由于其特殊身份，作出的该项表达显然异于一般评论，且他在随后的评论中，要求所有员工自律发言，进一步印证了该评论是代表校方的行为。而根据双方提交的证据显示，吴梅梅始终未作出辞职的明确意思表达。
尊敬的离退休老领导、老同志，女士们、先生们：
难忘的2009年挥手离去，又一个更加美好的春天悄然而至。在这辞旧迎新之际，市商务局在这里举行迎新春团拜会，机关职工与离退休老领导、老同志欢聚一堂，回顾过去，展望未来，畅叙友谊，喜迎新春佳节。在此，我代表局党组
向在座的干部职工、离退休老同志，并通过你们向全市商务战线的广大干部职工、离退休老同志及其家属，致以诚挚的问候和美好的祝愿，祝大家新春快乐，幸福吉祥！
刚刚过去的2009年，我们在市委、市政府的正确领导下，按照打造××东部乃至××地区交通物流中心的战略目标，解放思想，与时俱进，创造性地开展工作，圆满完成了各项主要目标任务。全市进出口总额8500万美元，同比增长25%；实际直接利用外资4788万美元，同比增长32%；社会消费品零售总额140亿元，同比增长19%。全市商务工作在以下几个方面取得突破性进展： ——利用外资实现新跨越。全市新批准设立外商投资企业10家，合同利用外资6940万美元，一批较有规模的外资项目开工建设、投入生产。 ——食品安全工作取得新进展。全面建立健全了“城乡市场信息服务监测体系”，在全区率先实施了酒类流通备案登记和随附单制度，在全区率先实施屠宰企业达标升级制度、溯源制度、信用档案制度。
——物流建设实现新突破。制定了全市物流发展规划，先后协调启动了煤炭物流园区、木材物流园区等重点物流园区。第三方物流企业获得较快发展。
——为企业办实事办好事取得新成效。2009年为商务企业争取到国家、自治区各项政策性扶持资金2378万元，供港活牛配额4880头，原糖进口配额2000吨，锯材出口配额1000立方米。支持重点企业建起了农畜产品出口溯源体系。
市商务局的工作到了市委、市政府及上级业务主管部门的充分肯定和高度赞赏，并荣幸地被国家人事部、国家商务部评为全国商务系统先进集体。
成绩和荣誉的取得，凝聚着市商务局及全市商务战线全体干部职工的智慧和劳动，也凝聚着商务战线离退休老领导、老同志的关心与企盼。在此，向全市商务战线的广大干部职工及离退休老同志，为通辽市商务事业付出的辛勤劳动和关心与支持，表示衷心地感谢！
在新的一年里，我们要认真贯彻落实党的十七大精神，以科学发展观为指导，按着市委、市政府的要求和部署，充分履行职能，突出重点，狠抓落实，在物流产业发展、提高对外贸易和利用外资水平、加快城乡流通体系建设、加强市场监测与调控、确保食品安全、强化队伍建设等方面取得新进展，实现新突破，促进全市商务事业又好又快地发展。
【关键词】 应付职工薪酬; 新会计准则; 企业; 核算
应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。2006年2月15日,财政部了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系。新准则的颁布标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立,这对于提高会计信息质量和经济运行质量,规范资本市场发展和市场经济秩序,推动对外经济交流都具有重大意义。新会计准则在诸多方面实现了新的突破,其中变化显著的一个方面是职工薪酬的会计核算。《企业会计准则第9号――职工薪酬》(以下简称新准则)与原《企业会计制度》(以下简称旧制度)关于职工工资等规定相比,职工薪酬发生了较大的变化。比如新准则是首次在一个准则中系统地规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系。
一、新会计准则下应付职工薪酬的定义与变化
新会计准则中应付职工薪酬的定义是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。其首次明确地定义应付职工薪酬的内容,它有别于以往的狭义范围,是指广义的报酬,是对现行所有职工福利的一个涵盖和总结。新准则定义的职工薪酬的内容,不仅包括传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴等工资类薪酬,也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险费等,更是增加了诸如辞退补偿、带薪休假等职工薪酬形式,以适应我国社会主义市场经济的发展和变化。
二、新会计准则下应付职工薪酬核算对企业的影响
(一)有助于全面反映人工成本
较以往人工工资的定义相比,新准则对有关职工薪酬内容和范围的界定更加明确,且内涵大为扩展,既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴,也包括了以往福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险,还新增了辞退福利等职工薪酬形式。准则中的定义涵盖了企业职工薪酬的各种形式,不仅有直接的,还有间接的;有货币性的,还有非货币性的;有显性的,还有隐性的,囊括了几乎所有与获得职工提供服务相关的费用。使以前分散在各个科目的人工成本得到集中反映,将使企业的实际人工成本更加透明,一目了然。
(二)统一了职工薪酬的核算原则
《企业会计制度》规定:除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外,职工薪酬的其他部分全部计入当期费用。新会计准则对各类职工薪酬的会计处理进行了统一,明确规定在职工提供服务的会计期间确认为负债,根据受益对象计入资产成本或当期费用。应由生产产品负担的职工薪酬,计入存货成本;应由在建工程负担的职工薪酬,计入建造固定资产成本;应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬,计入当期费用。新准则也统一了关于职工薪酬的披露原则,首次明确规范了披露的范围和内容,即因在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。同时规范了对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债,应根据《或有事项》准则规定进行披露。
(三)影响了企业的财务状况和经营成果
由于新会计准则对职工薪酬的会计核算规定作了变动,因此它将对企业财务状况和经营成果产生影响。
1.新会计准则取消了职工福利费按工资总额的14%计提的要求,企业可以按实际发生额列支,与税收规定不一致时,作纳税调整。这将对企业财务状况中的流动负债、存货成本和经营成果中的期间费用等产生一定的影响。
2.新会计准则第四条统一了各类职工薪酬的会计处理方法,企业应当在职工提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除应付的辞退补偿只计入当期费用外,根据受益对象计入资产成本或当期费用。而原制度是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外,其它职工薪酬如五险一金、工会经费和职工教育经费等,全部计入当期费用。这将对企业的财务状况、经营成果,尤其是对工业企业的存货成本产生较大影响。
3.对于提前解除劳动而可能发生的补偿,原制度要求在发生时据实列支,新准则要求在符合一定条件下,应做预计负债处理,这也将影响各期损益。
(四)有利于中国企业走出去
在新时期,中国企业参与国际竞争的机会将越来越多,而制约因素也越来越多,其中由于我国原来的人工成本计量的会计核算特色,人工成本成为中国绝大部分反倾销案调查的主要内容。新会计准则实现了与国际会计准则的趋同,更加全面地反映企业支付的人工成本与费用。将几乎所有的职工薪酬按受益对象处理,改变了以前只将应付工资、应付福利费根据受益对象核算,而教育经费、工会经费及无形资产研发过程中发生的人工成本一律计入当期费用的做法,有助于企业正确核算资产、成本或当期费用,从而提供更为可靠的成本等信息。
三、完善新会计准则应付职工薪酬核算办法的几点思考
(一)增加企业预计支付待退休和退养人员薪酬的会计确认和计量
由于我国企业用工形式的多样性和历史性,我国很多企业存在一定数量的待退休和退养人员,因此十分有必要增加对企业预计支付待退休和退养人员等职工薪酬的会计确认和计量。此项待退休和退养人员职工薪酬计划的会计处理类似于《国际会计准则第19号――雇员福利》中所规范的内容,可采用设定受益计划。若企业已提取专项现金款项,可作为一项基金,按《企业会计准则第10号――企业年金基金》进行单独核算。
(二)增加新型职工薪酬的会计处理规范
带薪休假作为一种新型的职工薪酬形式已逐步在企业中运用。带薪休假可分为非累积的带薪休假和累积的带薪休假。对于非累积的带薪休假,由于权利和义务不能结转到下期,故会计上可不作处理,而对于可累积的带薪休假,由于权利和义务可以结转到下期,如果有确凿证据证明企业很有可能因职工放弃带薪休假而产生现金流出,则应确认为负债,计入资产成本或当期费用。
【参考文献】
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两位商业大佬退而不休
今年4月，中国两位知名企业家史玉柱和马云接连宣布退休，令企业家退休这个话题再度升温。在当今的商海之中，马云与史玉柱无疑是最耀眼的企业家之一，在商界取得巨大成就之时，两位商业大佬却相继宣布“要把世界和位置让给年轻人”，不禁让人唏嘘不已。但有业内人士认为，他们两位的退休与传统意义不一样，实属退而不休。
其实，早在2010年，史玉柱就提出退休，但被董事会驳回。退休未遂，他就退到二线，让管理层冲在一线。从那时起，他就在微博上喊“闲”，其中充斥着吃喝玩乐的内容。这位背着不少骂名、却高调挣着钱的商界大佬，终于在今年4月9日宣布辞去巨人网络上市公司CEO职位，只保留董事会主席职务，不担任公司任何实职。他说：“一年后，巨人将不再有我的烙印”，他甚至在自己的退休声明里大声说道，剩下的人生目标是“做屌丝”！
而在近两年，即使不时游走雪域高原的史玉柱，其也不忘投资民生银行，共拥有民生银行A股8.096亿股、港股3.495亿股。据不完全统计，除了众所周知的民生银行和华夏银行，史玉柱“潜伏”的A股上市公司多达16家，涉及房地产、土木工程、塑料塑胶、金属、电子及能源等多个行业。好在史玉柱在巨人集团早已不负责具体事务，他的退休并不影响巨人的运行，同时他还能通过自己热衷的投资活动获得资产的再生，可谓一举两得。
而前不久马云举办的一场告别演唱会，也一度成为舆论关注的焦点。与史玉柱略有不同的是，于5月辞去阿里巴巴CEO的马云，在辞任之时并未用到“退休”一词。原因在于，马云只是退出了日常管理，但对于阿里巴巴集团的整体战略以及各个业务的走向，他依然会进行方向上的把控。实际上，马云只是从CEO位置上退休，其依然还是阿里巴巴的董事局主席，对这个公司还肩负着很大的责任。
同时，对于刚刚宣布退居二线的大佬马云而言，他并没有闲着，其筹划已久的“大物流”计划正在如火如荼地进行当中。5月28日，阿里巴巴集团、银泰集团联合多家企业共同组建菜鸟网络科技公司并启动中国智能骨干网项目。此外，阿里集团于30日宣布与中国邮政集团、中国邮政EMS、申通、圆通、韵达、中通、顺丰、汇通、天天、宅急送等10大公司合作，以物流数据打通为基础，进一步探索针对消费者的物流产品和服务。业内人士认为，物流“阿里”计划的逐步落地既象征着马云的复出，也将颠覆国内快递业的整体格局。
因此，史玉柱和马云所谓的卸任生涯，不仅仅是画上一个休止符，更多的或是为了一个新事业、新阶段的开始。同时，为了公司管理团队的培养以及应对新的市场变化，马云运用太极招式，以退为进，是为了下一盘更大的棋，换一种方式继续战斗；而史玉柱高瞻远瞩、提前布局的退休经历证明，充分信任并授权下属，让他们尽快接过接力棒才能适应市场。
马蔚华辞任引发退休话题
“只要董事会、股东希望我留任，我还会继续干下去的。”3月26日，可能是招商银行行长马蔚华最后一次在招行接受包括商业周刊中文版等五家媒体的采访，他如是说，但语气已隐含了不确定性：一切身不由己。时隔一个多月， 5月8日，银监会副主席蔡鄂生在招商银行深圳总部宣布了对招行党委书记的任免：现任党委书记马蔚华辞任，继任者田惠宇，曾任中国建设银行零售业务总监、北京分行行长。这一任命，让市场颇感意外。
早在2011年9月，就有传闻马蔚华即将离职，随后招行声明表示该消息系个别人编造的谣言，并提请网友勿信勿传。马蔚华出生于1949年6月，自1999年3月至今一直担任招商银行行长一职，长达14年的时间，可以说招商银行已经深深烙上了他个人的印记。对田惠宇来说，作为新来的继任者，如何继往开来，既能延续招商银行原有的战略不动摇，又能在转型压力巨大的“二次转型”之下推进改革，可谓是一个巨大的挑战。
马蔚华身上有着时代的印记。1987年，招商银行成立时，38岁的马蔚华还是一个仕途顺利的政府官员：出生于东北重镇锦州的马蔚华曾做过铁路职工，后来考上了吉林大学经济系，毕业后被分配到了辽宁省计划委员会，成了“吃皇粮”的国家干部。在后来被任命为辽宁省委办公厅秘书后不久，马蔚华跟随时任辽宁省委书记李贵鲜一同南下安徽。1985年6月到1988年5月，李贵鲜任安徽省委书记，马蔚华任安徽省委办公厅秘书。1988年，李贵鲜调任中国人民银行行长，马蔚华再次随同李贵鲜调到北京，任职央行总行办公厅副主任、计划资金司副司长等职。4年后的1992年10月，马蔚华独自南下，任央行海南省分行行长、党组书记，一直至1999年。其间，有两件事丰富了马蔚华的人生履历：一是受命解决海发行破产清理工作；另一件事就是用了4年时间攻读西南财经大学博士研究生。
1999年1月，天命之年的马蔚华来到深圳，任招商银行董事兼行长。彼时，工、农、中、建、交5大国有银行雄踞中国银行业，资历、背景、关系、网点、客户，任意一点都不会轻易让出一分一毫给招商银行这样的股份制小银行。此外，深圳发展银行、广东发展银行、上海浦东发展银行、光大银行等股份制银行，也都比招行有先发优势。招行的比较优势来自何处？
然而，马蔚华敏锐地捕捉到信息技术革命带来的变局。在马蔚华的带领下，2006年9月22日，招商银行凭借其推出的高端个人理财品牌——“金葵花”理财产品和服务体系等顺利在香港联交所挂牌上市。在港公开发售和机构投资者超额认购倍数分别达到266倍和35倍，招行一举打破了内地银行赴港上市的认购纪录，并成为我国首家A+H的上市银行。在招行上演的完美认购风暴中，零售银行战略、快速发展的信用卡业务以及完善的IT服务平台是马蔚华为招行投资者构建的3个亮点，招行零售银行的故事给国际投资者提供了充分的想象空间。
马蔚华对于离开招行肯定是不舍的。他曾说：“我不会去别的银行，我把这个孩子（招行）培养大，倾注了全部心血，怎么可能会再去一家新银行或竞争对手银行呢？”而且，尽管马蔚华没有持有招行股权，但马蔚华的离开，对招行的影响不可估量。有人说：“他是招行的旗帜，马蔚华走了招行这杆旗帜就没了。”招行内部人士也表示：“我们根本就没有想过没有马行长该是什么境况。”从中可以看出，招行和马蔚华，两者的命运交割之紧密。
另外，马蔚华卸任招行行长之后，是否会有其他履职计划也饱受市场关注。失之东隅，收之桑榆。马蔚华会像招行前董事长秦晓那样去成立一个私募基金，做投资吗？或者像联想柳传志那样，退居幕后，但掌控一切？按照马蔚华的性格，他或许会转型得更彻底一些。相比一般的银行家，他曾经接触时尚、影视等，国际市场的视野更加广博，他甚至提到会就中国首例被关闭的银行——海发行惊心动魄的破产故事写本书并找陈道明拍电影……有市场人士甚至推测，目前阿里巴巴集团正在发力金融业务，阿里小微金融服务集团正在筹备成立，“为何不让马云把马蔚华给聘走，执掌阿里金融？”最近一段时间，马蔚华数次表示看好互联网金融的发展，甚至引用比尔·盖茨的预言：“如果传统银行不改变的话，他们就是21世纪一群要灭亡的恐龙。”如此等等，留给大家的只有无尽的联想。
商业大佬退休非易事
商业大佬们的退休潮从IT界开始逐渐向整个企业界蔓延。随着年龄增大，现时84岁的香港首富、被传即将退休的长和系创始人李嘉诚，去年更首度开腔大谈接班大计，确立长子李泽钜在长和系的接班人地位，并表示将资助次子李泽楷发展其个人事业。不过，有消息指出，“超人”其实早在数年前就已逐步将权力交予“小超”，至现时李泽钜已隐然是集团的真正“话事人”。
华为创始人任正非被传也正在物色接班人。据报道，随着华为创始人任正非计划退居二线，该公司也把物色接班人的工作正式提上日程。任正非凭借自己的远见卓识和辛勤付出，硬是带领华为从一家默默无闻的小公司发展成为中国在海外最知名的企业之一。然而，这家具有浓厚神秘色彩的电信设备厂商，此次却一反常态地选择对管理层进行分权，包括公开、高调地物色接班人。目前作为华为CEO的三位候选人之一，胡厚崑正在接受考核。但任正非两个子女的动向也同样给他的接班人计划增添了变数。他的两个子女都在华为工作，女儿孟晚舟现任华为CFO，儿子任平则在华为旗下一家提供酒店和票务预订服务的子公司工作。有分析人士表示，孟晚舟或许会成为任正非的接班人，而任平则似乎对执掌华为丝毫不感兴趣。不过也有人指出，很难揣度出谁将成为华为的新任掌门人，目前一切还显得扑朔迷离。
自古以来，“打江山易，守江山难”，实际上，创始人退休既是学问，也是艺术：退得好，自己与公司相得益彰；退不好，就得“二进宫”救场，甚至造成危局。到底是平静地淡出，还是高峰时急流勇退，其中大有学问。
做企业不是攀登珠穆朗玛峰，你登上去了就成功了，做企业更是一山更比一山高的攀爬游戏，你以为你到达巅峰，但实际上这只是眼前的这座山，顺着山脉过去那座山可能更高。只要开始了就不要想着退出，要退出就是真的全退出，再不玩这个游戏。
李宁公司创始人李宁和KAPPA创始人陈义红也是比较好的例子。李宁在李宁公司形势一片大好的时候选择退出，到香港置业享受生活等等，殊不知李宁公司在之后的几年出现了一系列大问题，最后只能重新复出，但他现在的心态和状态还能回到当年的创业激情中吗？KAPPA创始人陈义红在公司上市业务稳定后也选择退休，最后还是在感慨“经理人干不过生意人，只有创始人才能用好职业经理人干过生意人”中回来处理巨大的库存和带领公司回到向上的跑道上。
互联网行业的第一批创业者，搜狐公司CEO张朝阳也经历过这样的阶段：回国创业奋力把搜狐做上市进入第一阵营，身处巅峰中急流勇退。于是他开始注重养生做瑜伽，要活到150岁，买游艇去度假，减少工作时间，并且要重活20岁。但他发现在他享受生命时，外部环境发生重大变化，BTA已经形成，微信和移动互联网让PC互联网介入辉煌和毁灭之间，媒体版面上报道的都是张朝阳过去的下属或者他不认识的那些人，如果张朝阳还按照一些治大国如烹小鲜的动作，在残酷的赢家通吃、输家一无所有的互联网法则下，搜狐将会面临被边缘化的危险。张朝阳作为引领一时的先锋人物怎能漠视自己成为过去时，只有复出自任搜狐的产品经理，让搜狐能够重回一线。
做企业和开飞机不一样，上升到一定安全高度后就可以设自动模式了，企业的经营活动不是一条直路而是永远在爬坡，如在海中航行看似平静但总有惊涛骇浪和处处暗礁，如果企业家不把精力用在公司上，一定会出问题的。尤其是企业家们“人到中年，企业看似直路实际还在爬坡的过程，要转化跑道”，这同样是很危险的。
亟需重塑企业家精神
远东控股董事局主席蒋锡培今年50岁，从1990年创业起就一直拼杀在一线，面对一些企业家们的退休思潮，他非常不解：“参加博鳌论坛，我经常碰到年逾八旬的国外企业家，有些早已扬名世界，仍奔波在会场内外。而很多五十岁上下的中国民营企业家，私下里都在谈论如何早点交班退休，反差很强烈。为什么我们很多中国企业家正值盛年却想激流勇退呢？”在他眼里，企业家正当壮年时就要急流勇退，考虑退休或正在退休，这绝非国家之福。
《创业家》社长牛文文认为，有些企业家是当今中国社会名符其实的高富帅人群。但他们和整个社会一样，今天似乎同样被迷茫、不安全感和浮躁笼罩，并因此出现三种情绪：第一种情绪是太苦太累，在他们眼里，总有一些企业家英年早逝，总有一些员工猝死，“我们”这个人群似乎已经过劳，应该停下来松口气，很多人因此进入高富帅节奏：前半生奋斗，后半生享受；第二种情绪是愤青，无论读企业家的微博，还是和他们交流，经常感觉他们淤积太多的受迫害感、不公正感，这种情况全世界少见：高富帅人群集体吐槽对社会的不满；第三种情绪是明哲保身急流勇退，中国社会存在很多问题，商业环境相当不完善，有些人因此考虑卖掉公司或者移民。
牛文文所说的三种情绪精密地解构了当下一些企业家们的退休潮。有些企业家们从严格意义上来讲很多都是缺乏企业家精神的，多数只是生意人和商人，每天都纠结于把企业当猪养还是当儿子养，而没有去思考做企业的真正意义和背后肩负的责任与使命。创办企业的原动力仅仅是改变个人生活品质，做企业的过程也就是一个赚钱守财的过程，最大的问题是他们没有在这个过程中进化出企业家主张。在没有兴趣和爱好的灌注下，每天的工作对他们来讲没有乐趣，仅仅是苦逼的劳作，在企业赚到钱后便开始考虑如何边奋斗边享受，进而只享受不奋斗，这种心态下的企业家们普遍兼具创一代的苦出身和富二代的享乐思维。
虽然，不管企业家们选择彻底退休、享乐式退休、被动退休，还是先退休再创（就）业，亦或是坚决不退，都是他们自己的人生选择，这都是需要我们给予尊重的，但我们更尊敬那些真正具有企业家精神、胸怀与使命感，从而给企业界带来正能量、传递价值观的企业家。
复星集团董事长郭广昌在复星20年之际选择再创业，并承诺在未来20年不提“退休”两个字（今年46岁的郭广昌，意味着要工作到66岁还不言退）。在接受《全球商业经典》采访的时候，郭广昌说：“我想通了，未来20年，我不提‘退休’两个字。我一定会保持我的创业精神，我们一定有能力、有信心、有干劲把复星带上一个新的高度。”
还有苏宁集团董事长张近东，作为一个深耕于传统经济的企业家，在面向新经济来袭后，他本可以如其他企业家一般，苏宁继续做，然后拿出大笔的钱去做资本运作，与那些互联网新贵们结盟，但他却选择走一条传统与新经济结合的路，苏宁的抗争与超越让他获得了广泛尊敬。苏宁云商不论成败都是值得我们尊敬的。
