时间：2022-09-26 05:18:04
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇专业审计硕士论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
摘要：随着我国资本市场的不断完善，越来越多的学者从不同的角度来研究企业股权融资成本的影响因素。文章从理论、信息理论和保险理论三个角度来说明审计选择对企业股权融资成本的影，进而得出了选择高质量的审计师对于降低企业的融资成本和提高企业价值具有积极影响的结论。
关键词：资本市场 审计选择 股权融资成本
一、引言
内源融资由于风险小，资金容易获得，所以成为企业融资的首选方式。随着经济社会的不断发展以及企业技术的进步，仅仅依靠内源融资已经难以满足企业对资金的需求，因此外源融资也逐渐成为企业获取资金的重要方式。然而由于信息不对称、成本以及逆向选择等问题的存在使得外源融资的成本高于内源融资的成本。
选择高质量的审计师是解决信息不对称、成本以及逆向选择的重要方法之一，高质量的审计师所出具的审计报告在有效的资本市场中传递着积极信号，为投资者提供了监督和保险等功能，能有效降低资金提供者和使用者之间的信息不对称和逆向选择等问题。伴随资本市场信息不对称情况的改善，企业的股权融资能力会变强，从而股权融资成本也会下降。
本文从理论、信息理论和保险理论这三个角度来说明审计选择对企业股权融资能力的影响，一方面高质量的审计报告能够为投资者的投资决策提供有用信息，另一方面也能够提高企业的融资能力，降低融资成本。
二、企业融资成本与审计质量内涵
企业融资是指企业资金的筹集过程，包括内源融资和外源融资两种来源。由于市场环境变化、技术进步和企业生产规模的不断扩大，企业仅仅依靠内部融资已经难以满足企业的资金需求，外部融资显然已经成为企业融资的主要途径。选择高质量的审计师能帮助企业融资和降低股权融资成本，这在很大程度上可能会影响企业在融资过程中的审计师选择的动机。
审计质量有两方面内涵：审计师是否能够发现会计报表存在的问题；审计师是否能够报告已发现的会计报表存在的问题。目前学术界对审计质量的衡量主要有如下几个替代变量：（1）审计规模。审计规模主要是指会计师事务所的规模。规模大的会计师事务所提供的审计质量可能越高。（2）收费与佣金。注册会计师的收入主要来自于收费和佣金，因此其收费标准直接影响审计质量。（3）事务所品牌。声誉高的事务所出具的审计报告的质量通常要高于普通的事务所。（4）审计师的专业性。审计师越专业，提供的审计质量越高。
三、审计选择对企业融资成本的影响机制
（一）基于审计需求理论的研究
审计需求理论认为高质量的审计需求产生于企业中的委托关系。委托关系是随着社会生产的发展和生产分工的细化而产生的。它通常表现为两种问题，第一种是股东与管理层之间的问题，股东与管理层之间由于企业所有权与经营权的分离而成为委托关系，但其二者的利益并不完全一致。在信息对称的情况下，管理层的行为是可以被观察到的，股东可以根据观测到的管理层的行为对其进行奖惩和激励。然而在信息不对称的情况下，由于股东知识经验的不足等导致股东对管理层不能有效的监督，股东不能直接观察到管理层的行为。当两者利益不一致时，管理层有动机为了自身利益而做出损害股东利益的行为。因此，财务报表反映的会计信息作为反映管理层财务质量和经营状况的有效手段成为股东对管理层报酬激励契约的基础，所以管理层有动机和能力操控会计信息来达到自身利益最大化的目的。管理层通常会聘请高质量的审计师对企业的财务报表进行审计并出具审计报告，增强股东对管理层组织和管理能力的信赖程度，这就产生了企业对外部审计的需求。在我国现阶段，企业全部的生产经营活动都要经过注册会计师的监督和审计，管理层只能寄希望于注册会计师未能发现其舞弊等导致的重大错报风险，因此，审计需求转化为对高质量审计的需求。
在我国的资本市场上，很多公司股权都相对集中，在这种情况下大股东与中小股东之间也存在问题。大股东掌握的公司经营的信息要远远多于中小股东，随着大股东持股比例的上升，大股东为了自身利益有能力也有动机对公司的管理层进行监督，同时随着他们对管理层控制能力的增强，极有可能完全控制管理层，因此大股东通常会通过关联方交易、资产转移等手段进行利益输送，侵占并逐渐掏空上市公司。为了防止其利益侵占行为被发现，大股东会有粉饰财务报表或披露虚假信息的动机，由于高质量的审计师发现违法违规的可能性更大，因此控股股东对高质量审计的需求就会降低。
可见，高质量的外部审计是一种有效的外部监督手段。从企业管理层的角度来说，管理层有选择高质量外部审计的动机来减少企业各利益相关者之间的信息不对称，减少股东与管理层之间的冲突和道德风险，从而降低融资成本和成本，提高企业的价值。而从企业控股股东的角度来说，为了防止其违法违规行为被发现，控股股东不太愿意选择高质量的审计师。通常情况下，为了降低信息不对称带来的成本问题，成本越大的企业对高质量审计的需求就越强，所以企业更倾向于聘请规模大的会计师事务所。
（二）基于审计需求信息理论的研究
审计需求信息假说的观点认为，财务报表反映的会计信息可以向外部投资者传递关于企业价值的信息，而审计师对财务报表的审计结果可以使企业财务信息更加真实可靠，能够减少股东和管理层之间的信息不对称和逆向选择行为，还可以增加会计信息的价值，进而提高会计信息对财务报表使用者决策的有用性。会计信息质量的好坏直接影响到投资者能否做出正确的投资决策。因此，投资者为了提高投资决策水平和投资效率，会要求管理层选择高质量的外部审计对财务报表的真实性和公允性进行审计并出具审计报告。一般情况下，会计信息质量较高的企业通常也会选择高质量的外部审计对财务报表进行审计，从而提高企业会计信息质量和企业声誉，以期信息使用者对企业的经营状况做出正确的判断，同时也进一步提高了企业在资本市场上的融资能力。
此外，该理论还认为，投资者如果不能准确地了解企业的经营状况和发展情况，出于谨慎性考虑他们将会以市场上全部企业的平均价值来确定目标投资企业的市场价值，这就会导致价值高的目标投资企业的市场价值被低估。价值高的目标投资企业为了防止市场价值被低估和吸引潜在的投资者，他们通常会采用信号传递的手段，向外部潜在投资者传递其企业经营状况良好的信号，以此来区别于价值低的企业，从而获得更多的融资机会和更低的融资成本。信号传递最有效的方式就是聘请高质量的审计师，并且由于高质量审计师的审计收费通常较高，价值高的企业较价值低的企业更有能力支付较高的审计费用，因此这种行为不容易被价值低的企业所模仿，由此产生了对高质量的外部审计的需求。投资者不能直接观察到企业的生产经营活动，他们只能根据财务报表反映的信息来进行投资决策，因此审计质量的高低成为他们判断企业价值高低的重要信号，投资者通常认为审计质量越高的企业其企业价值也较高，因而价值高的企业为了能够在激烈的市场竞争中占据有利地位，会选择高质量的审计师进行审计，以便向外界传递企业经营状况和发展情况良好的信号，从而吸引投资者的投资，增加企业的融资机会，降低企业融资成本。
（三）基于审计需求保险理论的研究
基于审计需求保险理论的观点认为，高风险的企业更愿意聘请高质量的审计师。企业通过聘请高质量的审计师对财务报告进行审计，一方面为了降低财务报表可能带来的投资风险，提高财务信息质量；另一方面将外部审计作为一种投保的方式，主要为外部投资者提供保险担保，降低投资者的投资风险，实现风险的分散和转移。根据相关法律规定，如果由于注册会计师的失职导致未能发现被审计企业由于舞弊导致的重大错报风险，而投资者根据财务报表信息进行投资导致了投资损失，除了企业外，注册会计师也必须承担相应的法律责任和赔偿相应的损失。这种连带责任使得高质量的审计师和企业合谋的可能性小，因此高质量的审计师可以对企业的经营状况和发展情况提供一定的合理保证，改善财务报表的质量，增强外部投资者对财务报表的信赖程度。
高风险的企业一般会倾向于选择高质量的外部审计师来增强投资者对公司的信任，吸引潜在投资者的投资。高质量的审计师通过对企业的财务报表进行审计并发表相应的审计意见，提高了企业声誉，为投资者做投资决策时起到了参考作用，降低了投资人与企业之间的成本，从而提高了企业的融资能力。
四、结论
高质量的审计师能合理保证财务报表的真实性和准确性，起到降低信息不对称、监督以及保险的作用。审计所具有的降低信息不对称功能，可以减轻企业融资前的逆向选择问题，监督功能可以减轻企业融资后的道德风险问题，而当企业出现经营失效时，审计保险功能则可为投资者追偿投资损失提供可能。
选择高质量的审计师一方面可以降低企业的融资成本，吸引潜在投资者；另一方面也促进了资本市场的健康发展，进一步提高了企业在资本市场上筹措资金的能力。因而，为降低企业的融资成本，需要从制度层面和法律层面，加强对企业选择高质量外部审计的激励与约束，为企业治理提供有效的外部监督环境。从国家的角度来说，国家在制定相应政策时可以向会计师事务所做大做强方面多倾注力量，从而在法律上确保审计师的独立性和专业性，这样既有利于企业的融资需要，也保护了企业外部投资者的利益。
本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了审计师选择对企业股权融资成本的影响，而对于审计师选择对企业债券融资成本的影响并没有涉及，未来可以在这一方面展开深入研究和分析。J
参考文献：
[1]荣桂范.我国系族企业债务融资与公司绩效关系研究[D].广东工业大学硕士论文，2011.
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[3]解梦文.家族企业高管出身、审计师选择对盈余质量的影响研究[D].重庆大学硕士论文，2013.
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[5]江伟，雷光勇.制度环境、审计质量与债务融资[J].当代经济科学，2008，（02）.
大家早上好!我是来自2006级财务X班的学生XX，我的论文指导老师是XXX老师。我的论文题目是《中国石油化工股份有限公司财务分析》，虽然做财务分析的人很多，但我仍选择了做财务分析，主要是基于自己的兴趣爱好;同时，也是为了系统的学习这部分理论知识并用于指导实践，因为之前并没有系统的学过财务分析;另外，在企业所有权与经营权出现分离，利益主体出现多元化发展的今天，学会并进行财务分析也已显得非常重要。而我之所以选择以中石化为例，是因为我认为中石油是一个财务体制相对健全的企业，对这样的企业做出的财务分析在很大程度上保证了信息数据来源的真实性和充分性。
下面，我将从：课题研究的目的和意义、论文研究的思路与方法、论文的优缺点以及写作论文的体会四个方面作具体地介绍，恳请各位老师批评指导。
首先，我想谈谈我写这篇毕业论文的目的及意义。
繁盛的市场经济推动了企业所有权与经营权的分离，利益主体也出现了多元化的发展趋势。在当今，权益投资者与中介机构、债权人、治理层和管理层、雇员、顾客、政府及相关监管机关、注册会计师等都主要依据有业务往来的企业的详尽的财务报表，判断这些企业的财务状况和前景，并据以做出各种各样的决策。而财务报告是一种非常专业的信息披露方式，一般的投资者面对深奥的、专业的财务报告有时如坠雾中不知所云，所以需要我们进行更深入地、相比较的分析。
由于受财务分析主体利益的制约，不同的财务分析主体进行财务分析的目的是不同的。但上市公司公开披露的财务数据有很多，唯有正确使用财务比率才能从中挑选出对投资决策有用的信息。财务报表的分析不仅是评价财务状况、衡量经营业绩的重要依据，挖掘潜力、改进工作、实现理财目标的重要手段，而且是投资者合理实施投资决策的重要步骤。
其次，我想谈谈我这篇论文研究的主要思路与方法。
本文首先在文章开头简单阐述了对上市公司报表进行财务分析的目的和意义，在目的中，我谈到：不同的财务分析主体进行财务分析的目的是不同的。在文中，我通过投资大师巴菲特的几句话主要介绍了财务分析对投资者的重要性。
接着我便以2008和2009中国企业500强之首的中国石油化工股份有限公司为例做出具体的财务分析。在做具体的案例分析之前，我先从宏观方面综述了2008年世界和中国的石化工业状况，并简要介绍了中石化在2008年的经营概况。我之所以要对这部分做介绍，是因为金融危机对企业经营活动、投资活动 、筹资活动有着不同程度的财务影响。面对金融危机 ，企业在经营活动中要减少库存 、降低人工成本、加强应收账款管理;在投资活动中要减少投资支出提高资金使用效率、抓住投资机会提高权益性投资;在筹资活动中要提高借款比重、充分利用应付账款。通过对这些宏观背景的介绍，可以得出一些后面对三大报表的分析中具体项目变化的原因。
开展财务分析需要依据一定的财务数据和其他信息，这些数据和信息除了公开披露的财务报表外，还包括财务报表附注、管理层的解释和讨论、审计师意见、其他公告、社会责任报告、媒体和专家评论，以及监督部门处理公告等。由于分析的主体不同，获得信息的数量和难度也不尽相同，因此，我们应尽可能地搜集可能获得的各种信息，防止片面性。
财务报表是财务分析最直接、最主要的依据。财务报表最主要的有资产负债表、利润表和现金流量表。
正因为如此，我对中石化07、08年三大报表做出具体分析，对于资产负债表，我选取的是中石化母公司的”资产负债表”而不是集团公司的”合并资产负债表”作分析，因为这部分的内容基本一致，除了在股东权益部分分了归属于母公司和少数股东的权益。而其他两张报表—利润表和现金流量表，我则是分析的集团公司的”合并利润表”和”合并现金流量表”。分析报表后，我还在一定程度上分析了具体的变动原因，并做出对投资者的建议。在分析原因和得出结论时，我主要结合国内外的宏观经济背景和公司内部的变化进行了分析，同时，充分利用了财务报表的附注进行分析。
在进行三大报表分析时，我充分利用了财务分析方法中的趋势分析法，也就是：通过对比中石化07、08两期财务报告中的相同指标进行定基对比和环比对比，得出它们的增减变动方向、数额和幅度，以揭示中石化的财务状况和经营成果的变化趋势。其中，我具体主要运用有两种方式：财务报表的比较和财务报表项目构成的比较。
接着，我对偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力四个主要的财务指标进行了分析。具体做法是将08年与07年的各个相应指标做出对比，并分析引起指标变动的具体原因。财务指标有很多，因此，在选取指标时，我只选取了部分有代表意义和对我分析有利得指标。在进行各项财务指标分析时，我充分利用了财务分析方法中的比率分析法，也就是：通过计算各种比率指标来确定经济活动的变动程序，有构成比率，有效率比率，也有相关比率。
对中石化进行财务分析时，我也选用了一定的评价标准与之对比，以便对企业的财务状况做出评价。这其中有历史标准、行业标准、也有经验标准。
论文的最后一部分主要论述现行财务分析的局限性及其产生原因以及相关弥补措施，对于这部分，我主要是通过阅读几本报表分析的电子书对这部分的介绍，综合它们的观点，并结合一定的实际，分析而得出的观点，所以，更偏向于“文献综述”。同时我对财务分析面临的挑战及财务分析的发展方向做了一定的介绍。虽然这部分参考价值并不大，且很多方面已体现出来或已开始改革，但由于并未完全变革，所以，我也就顺便提了一下。
再次，我想谈谈我这篇论文的优缺点。
优点：
1：结构
2：格式
3：分析
4：重点
。。。。。
缺陷：
1.删除、剪切内容不完全：从初稿的56页到最终定稿时的47页，这篇论文在最后阶段进行了大量的“瘦身”，但在瘦身过程中，存在一些删除不完全的内容，比如：第5页的表头。而有些地方应该有的，在截图时又截掉了，比如：第22页合并资产负债表的非流动负债的部分项目以及第24页股东权益的部分项目。
2.还存在一定的错别字或语句不是很通顺的地方。
3.对某些概念和方法的理解还不是很深刻。比如因素分析法和某些比率计算
4.分析三大报表的具体变动原因还不够透彻、全面，多数地方只做了客观的分析，对投资者的主观建议偏少，对其他报表使用者的决策建议也不够突出、具体。
5.计算有部分错误，在计算指标时，出现了一定的错误。例如：第9页净利润的计算，第16页的发展能力指标的部分计算。
6.没有进行综合分析，本来是打算利用改进的杜邦财务分析体系进行综合分析的，但由于在最终定稿时，内容过多，有56页的内容，且由于改进的杜邦财务分析体系图做的不够好，所以在X老师的建议下进行了删除，回避了这部分我认为相对重要的部分。
最后，我想谈谈我写这篇论文的体会与收获。
关键词：财务舞弊；动因；舞弊手法
近几年来我国上市公司财务舞弊层出不穷，严重打击了投资者们的对资本市场的信心。在我国经济飞速发展的当下，上市公司财务舞弊不仅影响其自身发展，也扰乱了我国经济秩序。
X公司是一家通过股份制改革上市的公司，其从上市前到上市后的并购和经营活动都存在诸多疑点。该公司舞弊时间跨度长，舞弊手法也具有一定代表性。“矛盾的普遍性寓于特殊性之中”，本文以X公司为例，简单呈现一个上市公司财务舞弊的全过程。希望通过分析X公司财务舞弊的动因及手段，能基本能了解我国上市公司财务舞弊的规律。
一、上市公司财务舞弊的动因
“GONE”理论作为目前世界范围内流传最广的企业会计舞弊和反会计舞弊理论，其主要思想为：企业会计舞弊由G（Greed贪婪）、O（Oppotunity机会）、N（Need需求）和E（Exposure暴露）四个因子组成。这四个因子是财务舞弊的四个条件，即企业出于贪婪，会有对于金钱或发展的需要，其在有机可乘时则会产生舞弊。仔细研究“GONE”理论，本文将上市公司财务舞弊的动因大体归纳为以下三种：
（一）需求和贪婪――对上市的渴望
上市不仅能为公司提供更多低成本的资金，解决公司的经济困难，还能提升公司知名度，改善公司形象，增强公司信誉和竞争力。上市必将为企业带来更多社会关注和发展机会。但是《首次公开发行股票并上市管理办法》对公司上市提出了很多硬性要求，尤其在公司盈利方面，部分企业无法满足条件就会选择铤而走险，通过财务舞弊虚增利润以达到上市要求。X公司在上市前连续四年虚开增值税发票，在扣除这部分虚假收入后存在不符合上市条件的可能。
（二）机会
（1）股权结构不合理导致的内部人控制现象，为企业财务舞弊提供了条件
在X公司上市的第一大股东为KL公司，股权比例46.52%，另一大股东TY公司，持股比例3.52%，且KL公司与TY公司的实际控制人为夫妻关系，二者所持有股份超过了所有股份的50%。X公司其余股东股权分散，除了第二大股东持股比例为22.01%以外，其余持股比例几乎全在1%上下。随着X公司上市后KL公司和TY公司的股权比例有所降低，但仍然占有绝对优势。这样“一家独大”的股权结构很容易成为滋生财务舞弊的温床。
（2）监事会形同虚设
KL公司的实际控制人即X公司的董事长，可以轻易影响X公司的决定，通过操纵上市公司的各项经营活动，达到增加集团利益进而满足自身利益。X公司的监事会，作为对董事长和总经理进行监督的企业内部组织，其三名成员中两名为董事长曾经的下属，与董事长有这也极大地削弱了公司的内部监督审计职能。
保荐人不具备独立性。保荐人作为“二板市场”的一种特殊的证券公司，它既是上市公司的
（3）保荐人不具备独立性，为公司造假上市提供了可乘之机
保荐人即公司上市的推荐人，担负着保证上市公司质量、保护投资者利益的重要作用。我国保荐人制度面临着保荐人资源稀缺、能力有限等问题，保荐人往往不能保证其独立公正性，自然也无法发挥把关上市公司的作用。X公司的上市保荐机构Z证券，在X公司股票公开发行前就持有X公司100万股；上市后第二年增持100万股，成为X公司前十大股东之一；第三年年报显示Z证券已经持有X公司240万股。这意味Z证券作为X公司的保荐人兼投资人，不具有公信力。
（三）暴露
（1）会计舞弊处罚较轻
在我国，对于上市公司会计舞弊的处罚轻微而会计舞弊的收益却很高，这样一来会计舞弊不失为一种低风险高收益的行为。中国证券监督管理委员会对于财务舞弊的处罚多为罚款和警告，并且罚款仅仅针对上市公司本身，管理层基本不承担刑事责任和民事责任。X公司有多次违规行为，但仅仅由证监会下达了三次整改通知，除此之外再无其他处罚。
（2）管理者存在舞弊行为不被发现侥幸心理
一部分上市公司的管理者有极大的权力掌控公司的日常经营，利用手中的权威和优势可以影响监事会和会计事务所的决策，从而进行财务舞弊。管理者相信运用其丰富的财务知识，加之和投资者之间的信息不对等，他们的舞弊行为难以被发现。X公司上市前后诸多财务舞弊行为中，伪造增值税发票、虚增利润这一条是由X公司前总经理离职两年后由于其他原因被捕时才被抖出的，可见财务舞弊的暴露存在诸多不确定性。
二、财务舞弊的手段
上市公司的舞弊手段各不相同，本文针对50家受证监会处罚的上市公司，总结出上市公司比较常见的财务舞弊手段为：（1）通过虚假交易或关联方交易虚增收入；（2）漏计成本、费用。（3）虚增资产或所有者权益，虚减负债；（4）虚假陈述，未按规定披露重大事项，隐瞒关联方；（5）未按规定披露募集资金的用途，等。本文归结X公司财务舞弊手段如下：
（一）隐瞒关联方，待上市后高溢价收购
X公司上市后两年半内完成了十多项收购，累计耗资10亿多元。在收购的公司中，有三家公司在X公司上市前就归属于X公司董事长，这三家公司的财务主管和总经理等都来自X公司，且费用收支等都由X公司管理。X公司上市后以远高于净资产的价格高溢价收购了这三家公司，且没有进行商誉减值测试，造成收购价格与账面净值之间产生巨大的差额。
（二）用负债进行股权收购
X公司现第一大股东KL公司在1997年五月成立，当时净资产仅1000万元。仅仅在一个月后，KL公司就以人民币2616的价格收购了X公司60%的股权。根据当时《公司法》（1994年）规定，公司向其他有限责任公司、股份有限公司投资的，除国务院规定投资公司与控股公司外，所累计投资额不得超过本公司净资产的50%。作为一家新成立的公司，KL公司收购股权的价格2616万元远远超过了其净资产1000万元，在一个月以内是不可能如此大幅增加净资产以达到收购标准的。
（三）伪造增值税发票，虚增利润
自2006年以来，X公司董事长暗中与私教甚好的某公司老板达成协议，每个月联手操作虚假交易，再由该公司老板为X公司虚开增值税发票，发票金额每年达5000万元，累计5亿元，虚开发票的金额远超过公司过去六年来的净利润总额。X公司通过发票造假虚增的利润粉饰其财务报告，给外界投资者塑造了一个良好经营的印象。
（四）与供货商利用鸳鸯合同虚增利润
在2007年-2008年，X公司与其大客户同时也是供应商的企业私下达成协议，每年向该企业销售大量产品的同时也从该企业购买了大量原材料，将实际价款与虚假交易货款之间的差额用于虚增利润，粉饰X公司经营业绩。
三、财务舞弊的治理措施
（一）优化股权结构
X公司的财务舞弊案例可以看出，公司股权结构不合理，大股东之间有亲属或其他亲密关系、企业内部人士暗中勾结都严重阻碍了企业信息披露的准确性。因此，要改变股权过度集中的状态，减少大股东内部人控制现象，从而保障中小投资者的利益，确保公司信息披露的真实性和准确性。
（二）发挥监事会的作用
监事会作为对董事会和总经理行政管理系统行使监督权的内部组织，要最大地发挥其监督作用。第一，要保证监事会在实质上和形式上的独立性，其经济利益不应该由董事会或管理层决定，否则会降低监事会对公司管理层监督的有效性。第二，监事会人员要具有相关行业经验和专业知识的人才，必要的时候可以参加会计和法律方面知识的培训，这样有利于及时发现财务舞弊行为。
（三）加大对财务舞弊的处罚力度
一旦发生舞弊，除了处罚上市公司，还应追究公司高级管理人员的责任，对于财务舞弊行为的主要责任人要加大追究其刑事责任的力度。加大处罚力度意味着财务舞弊的成本变高，上市公司的管理者们会更加谨慎考虑。
（四）强化对会计事务所的监督和管理
要防止财务舞弊行为发生，除了强化内部监督以外还要重视外部监督。负责审计的会计事务所在预防和揭发上市公司财务舞弊方面起着举足轻重的作用。证监会要强化对注册会计师和会计事务所的监督和管理，增强对违规注册会计师和会计事务所的处罚力度，督促注册会计师和会计事务所对上市公司进行监督。
（作者单位：上海大学）
参考文献：
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关键词：会计电算化；审计方法；现状
当今社会以网络信息数据为代表的信息化生活已经覆盖生活每个角落。智能网路数据已成为时代的主角。全球信息逐渐一体化，会计电算化核算成为发展主流。电算化在给会计核算带来便捷的同时，随之而来得也给审计提出了新的问题和要求。
虽然近百分之八十的企业单位都采用了电算化核算，但多半还是以财务部门为核心，模仿手工核算，只是录入财务软件数据，注册会计师在进行审计时，一般不够关注核算软件的数据处理流程和控制功能、软件维护等。凭证输入，生成，账簿输出等多按批处理进行，没有实时处理，所以审计人员仍以手工方式获取充分适当的审计证据。
一、会计电算化数据条件下审计方法现状
1.绕过计算机的审计过程
绕过计算机的审计过程，是指审计工作人员忽略计算机操作内部控制处理，就只对输入的财务核算数据和打印出来的纸质凭证、会计账簿、会计报表等资料进行审查。从审计工作计划的编写到实施审计工作程序，仍然采用原有手工审计。等计算完成记账程序再打印出会计凭证、现金、银行日记账、各类明细账、科目汇总表等资料，再由注册会计师以手工审计方法对纸质审计线索反向审查进行。由此可见计算机仅仅充当了输入和输出的工具，只是有之前的人工手写变为打印机打印输出，这样就是绕过计算机的审计过程。由此，审计人员仍以纸性介质保存数据运行轨迹，仍采用手工方式取得充分适当的审计证据。
2.电算化审计法规发展滞后
我国已了多部政策、法律和法规对会计电算化工作规范与管理，并且提到了如何保留审计线索和软件开发时如何加入审计接口等多个措施，但多数政策法规仍然是是针对电算化工作发出的，并不能满足审计新要求。因此，必须以从电算化审计方法考虑为出发点，结合电算化审计实际状况从审计的原则、方法、策略等都加以规定，使注册会计师在开展审计核查工作时有章可循，并达到使法规与会计法相融合。
3.专业审计软件市场缺乏完善
目前，审计软件开发周期比较长，成本价值高，市场占有率小，专业开发财务软件的公司，对审计软件兴趣不高。整个软件市场缺少高质量的通用财务软件来配合审计工作的使用，这也使审计工作只能停留在绕过计算机进行审计核查阶段。
二、会计电算化数据条件下审计方法风险
1.软件系统安全风险
软件系统安全风险指审计软件本身就存有缺陷而造成风险。新程序的不断出现和会计核算软件不断成熟和深化，财务软件也在不断升级优化，而审计软件并不能跟上发展形势。因此，这种不完善发展导致数据存储系统故障，使审计数据出现异常存储几率增大倍数。另外，审计软件升级程序滞后，有可能使历史数据很难提取，使审计工作中的实质测试只能依靠历史文档记录，不但降低了审计工作效率，也增大了审计风险几率。
2.人员操作存在风险
人员操作存在风险包括审计系统的软件操作、技术实施和开发人员在工作中因为主客观原因造成的风险。或因业务不熟悉、知识了解不全面，遗失审计证据，导致出现审计风险。
3.运行环境安全风险
会计电算化运行环境常见风险有：数据库中资料破坏或删除，数据资料不能恢复，数据库瘫痪；硬盘加密不安全，使其失窃；录入信息系统的数据被篡改或虚假电子资料；网络病毒破坏电算化的数据、硬件及程序，损坏系统的内在功能，导致系统崩盘；这些因素直接能导致电算化审计运行环境造成威胁。本身会计电算化就存在设计，运行等相应缺陷，再加上安全原因限制，使会计电算化审计方法难以在既安全又稳定的环境中运行。
总之，会计电算化实施改变了原有的审计方法方式，增加了审计审查内容，审计人员也应具备更高的操作技能。审计工作应该向被审计单位会计电算化系统移动和深入系统稳定与安全也直接关系着输出打印的财务数据的可靠性，其二如果不考虑电算化系统的安全检测，只对财务核算数据进行审核，审计风险也会大大增加，浪费时间和精力。因此需要进一步解决会计电算化数据条件下审计方法现状问题，越来越迫切。
参考文献：
[1]刘苗苗.信息系统审计研究[D].山西财经大学硕士论文，2011：15-20.
李国运，日信证券公司的领导成员之一，分管经纪业务、信息技术和客户资金存管三大部门。五个月前，他是长城证券营销管理总部总经理。但在复兴门商业街见到的李国运，却和驰骋在在商场上的战士形象不符。书生意气、不疾不徐，颇有“采菊东篱下，悠然见南山”的淡然。
热衷书法，喜欢古书。他说，这些是能让自己平和的秘诀。而实际上，这位会计学博士的人生经历同样精彩。
勤奋，戴上真正的博士帽
能够戴上真正的博士帽，是李国运的一个梦想。
“或许是喜欢看书，包括参考消息等。从小，我就被同学和老师叫做‘李博士’。”通往博士之路，他走得坚定从容。
作为一名会计学子，李国运一开始对会计学并没有很深的认识。早先是懵懵懂懂进入这个学科，后来发现是一个很好的“谋生手段”，继而才发现是经济与管理不可或缺的组成部分。
1987年，大学毕业后，李国运在湖北荆州某银行平稳地度过7年时间。上个世纪90年代初，银行的待遇很高，很多人的工资只有三五百元，而银行员工的月收入已经达到了1500元左右。“但是我还是选择了离开。因为看看周围人，觉得自己的前程到头了，最多是个科长，一辈子难道就这样了？不愿意一直从事这种简单机械的重复工作。” 而且，在银行期间，他深刻地体会到会计学的重要，由于有会计学的专业背景，所写出的调查报告分量就大不一样。这更坚定了李国运继续深造的决心――研究生的新目标，本想继续留在银行系统的他，因为上司的一句“银行不需要研究生，只要高中生就够了”，让年轻的李国运离开得义无反顾。
不破不立。之后，他如愿以偿地成为中南财经大学郭道扬教授的硕士研究生。“郭老师对我的要求很严格，这种严格对我的学业大有裨益。”李国运的毕业论文《公共会计师职业与会计公司的发展》尚未答辩，其主要章节就被中国经济出版社以《以史为镜：注册会计师职业发展史》的书名出版，后来又成为录入到《会计大典》中惟一入选的硕士论文。做学问得到了基本认可，老师认为我有一定潜力。”回想起来，李国运笑着说。
硕士毕业后，李国运正式踏上证券之旅。
2001年，为了实现心中的梦想，李国运打算报考郭道扬教授的博士。
那时候已经工作了一段时间，但是心中总是有梦未圆。那么，萦绕心头的是什么呢？
“李博士”，不是为了虚名，只是觉得有事情没有做完。但是，命运好像故意在和他开玩笑，通往博士的路并非一帆风顺。“第一年，由于种种原因，我没能如愿，第二年，我考得很好，总分会计学院第一，英语85分，全校第二名，第一名是英语专业的学生。”这也符合李国运“把事情做好”的一贯原则。郭老的要求只有一个，就是要求他必须回武汉上课。于是，为了心中的博士梦，李国运从北京回到了武汉。“我几乎不逃课，是个很好的学生。”李国运笑着说。
作为国际知名的会计学家，郭道扬教授对博士生的培养方式与众不同，在入学前，博士生论文提纲已经上交，入学后，就要收集资料，也就是说，博士论文是用三年甚至四年时间完成的。这种方式也让论文质量得到保证。李国运的这篇题为《资本市场与会计演化关系史研究》的博士论文也为他的博士后研究奠定了良好的基础。之后，他陆续在《会计研究》、《审计研究》、《光明日报》理论版以及《中南财经政法大学学报》、武大《经济评论》等刊物上发表相关资料文章。
“在武汉读博士时候，正是证券市场低迷的时候，所以我有大把时间用来学习。”厚积薄发，武汉大学博士后期间成为李国运学术成果最为丰硕的时期，两年左右，他共在武汉大学认定的权威期刊3篇，核心期刊5篇，出版学术专著1部，被评为武汉大学优秀博士后。
敬业，将事业做到最好
11年的证券行业经历，我喜欢这份职业。
会计不仅对工作有帮助，还会让人的思想发生变化。“我很多观点和思维模式的形成都受益于会计。”在长城证券工作时候，时任营销管理总部总经理的他，首创月度、季度经营分析会议制度，以视频会议的形式分析当期的财务状况和经营状况，让每一个人都能清楚知道自己所处的地位和努力的方向。
李国运认为，财务出身最大的优点就是风险意识和成本意识比较高，每开展一项业务，你都要进行风险评估，要明白风险点何在，是否可控，也要进行成本测算，进行投入产出分析。因为，证券市场是一个高风险行业，也是一个周期性行业，不适当的时侯过于扩张会折戟沉沙，所以每一个行动都要经过财务分析才可以。
对于证券行业，李国运情有独钟，他认为这是一个有前途的富有挑战性的、前沿性的行业。同时，这也是一个很单纯的行业，只要把事情干好，让自己做得足够优秀，就会有人来找你。在李国运身上，就是最好的验证。2005年，长城证券遇到领导班子大变更，董事长、总裁、分管副总裁，他一个也不认识，但领导却从他的工作业绩认识了他，将他从武汉营业部总经理直接任命为公司经纪业务管理总部（营销管理总部）总经理。原因是他将武汉营业部从湖北市场第43名带到了前4名，从公司的后2名进入前2名之列。当然，也只有李国运知道，这其中付出的艰辛和遇到的困难，绝非只言片语能概括。
一分耕耘一分收获。所有有梦想、有理想、有热情的年轻人，都可以来这个行业闯荡。
每个硬币都有两面。无疑，这也是一个诱惑很大的行业，一夜之间可以成为千万富翁，但也有不少人成为阶下囚。所以，“君子爱财，取之有道”的古训是要时时放在心上的。
对于事业，李国运十分赞同日本三洋公司前总裁井植薰的观点：“如果你只想8个小时为公司服务，那么你可以成为一名员工。如果你有12个小时为公司服务，那么你能够成为中层经理。如果有16到24小时能想到公司，你可以成为高管。如果你没有得到这些职位，那么会有人让你实现。”
没有明枪暗箭，可绝对刀光剑影。在11年的时光中，李国运打了很多“不可能胜利的胜仗”，但他笑言，那很多是不能变成铅字的故事。
李国运把自己在证券业的成绩归功于两个字：敬业。风险意识要强，“敢为天下后”也是李国运借鉴步步高老总段永平的名言。“做第二个，风险最低。”“这其实是一个相对的概念。我们这个行业，很难了解一种全新产品在市场上会不会受欢迎，而推一个新产品需要资金以及风险很大。对于市场要充分观察，不怕别人抢先做，而一旦做出判断，我们能在最快时间上马。日本在消费类电子产品中能够超过欧美，采用的就是这种办法。”不做第一个吃螃蟹的人，做第二个，好吃没毒，那就多吃一点了。
趋同，统一会计标准建设
新会计准则的出台是会计界的盛事。此前，会计出身的李国运也曾就会计标准发表相关言论。
在李国运看来，会计标准的全球大一统的状况不可能在短期内实现，它至少应经过这样几个阶段，即会计标准的国际协调阶段、几个著名的国际性会计标准共存阶段，和会计标准全球大一统阶段。每一个阶段、每一个过程、每一条款的协调过程都是一个多重博弈的过程，
统一会计标准的建设不仅涉及到国际惯例、国内法律制度体系和现行做法之间的衔接问题，也涉及到长远利益与眼前利益、局部利益与整体利益之间的协调问题，还涉及到会计标准的理论研究、制定、执行和检查之间的关系问题。
其一，正确处理国内会计标准与国际会计标准协调的关系。国际化不是发展中国家向发达国家单向接轨，而应是一种双向的沟通、协调。我国在会计标准建设方面，经过数十年的发展，已经积累了不少行之有效的办法和经验。同时也要注意吸收国际先进理论与实务，借鉴包括国际会计准则（IAS）、美国的公认会计准则（GAAP）和其他国家的制度。
其二，正确处理原有体系和新的框架之间的关系。一个高质量的会计标准除了具有可比性、透明度和充分披露外，还必须具有可检索性和可执行性。然而无论是IAS，还是GAAP都存在分枝过细、各自为政、体系庞杂、缺乏协调、不易操作的缺憾。我国在进行会计标准建设时，除了保留原有体系的合理的部分外，会计标准建立在一个更高的起点，形成了一个架构科学、层次分明、协调统一、易于执行的会计标准体系。
其三，正确处理理论与实践的关系。会计标准必须建立在先进的会计理论基础之上，否则不仅无法反映交易与事项的经济实质，而且还会产生前后矛盾、宽严不一的弊端，影响会计信息质量。对此，西方国家曾经有过深刻的教训。我国制定会计标准以先进的会计理论为指导，避免了理论研究与标准制定的脱节。
其四，正确处理会计标准的制定与执行效果之间的关系。要提高会计信息质量，不仅需要高质量的会计标准，更需要良好的执行效果。否则，再高质量的会计标准也很难产生高质量的会计信息。提高现有会计人员业务素质，加强其职业道德教育，同时严格外部审计监督，强化执行效果的检查，切实保障会计标准的执行效果。
快乐，将“书呆子”进行到底
被朋友誉为“没有任何不良嗜好”的李国运，自嘲是个“书呆子”，“但是我享受其中，也会将书呆子进行到底。”
和其他金融行业一样，证券市场也是一个浮躁的行业。与金钱打交道，心情难免会起起伏伏，如何让自己心平气和是很重要的事情。
“闲时，我会看一些古书，比如《二十四史》等。更让我醉心的是书法，从小学时开始，我就一直练习书法，受过严格的专业训练。”
李国运对自己有一个要求：就是每一年出一个东西留给自己。他是这样计划的，也是这样实施的。1990年，《汉语成语钢笔字帖》；1991年，楹联书法；1993年，《青少年书法报》头版专访；1995，《精编学生钢笔字帖》；1996年初，《签名的艺术》；1996，《财会人员专用钢笔字帖》，1998年，《签名艺术举要》。谁能想到，一直在会计学界和证券市场辛勤耕耘的李国运会是眼下流行的签名艺术理论的主要贡献者呢？他的两本分别由湖北人民出版社和中山大学出版社的近50万字的签名艺术专著曾启发了多少人的艺术灵感，但面对如今热闹的签名市场，李国运则置身世外，泰然处之。
写字让人心态平和，读史则让人跨越古今。“做证券，更多的是需要冷静。这时候，我习惯去打开另一扇世界的窗，吹吹冷风。”在这个市场上有很多无奈，所以自己要学会超脱一些。自号“二超堂主”的李国运给我们独家解释了二超的基本含义：超越、超然。对于理想和事业，我们必须竭尽全力地去追求，但是无论做什么事，我们也不要太功利，要有一种超然的心态。
功到自然成。2008年的5月，一家猎头公司的出现让李国运回到了阔别已久的北京，走上了一家综合类新锐证券公司的领导岗位。“北京的文化氛围不一样。无论是文化还是艺术，这都不是奢求而成为一种必须，生活品质得到了提升。”
我祝贺李国运取得了较大的成功，但他谦虚地说，“我不是一个成功的人，恰恰相反，是一个很不成功的人。只有不为了某种利益而去做事的人才是成功的，我只能说我没有太虚度时光。”他说，他的梦想是拥有一定财富后，能悠闲的写写字、看看书。
放牛娃出身的李国运认为自己的幸福指数很高。说到将来，“不能担保自己以后也会做好，但会让自己做好每时每刻。”诚然，累计好了每一个现在，何愁不能成就一个更灿烂的明天。
关键词：审计收费；影响因素；实证分析
中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）07-0109-03
审计收费作为连接审计市场中供需双方的桥梁，把审计服务作为一项专业性的业务，并在客户与注册会计师事务所之间达成定价，也是审计研究的一个主要对象。1999年中国开始实施会计师事务所脱钩制，并在之后的 2001 年由证监会了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第 6 号――支付会计师事务所报酬及其披露》，要求中国的会计师事务所必须在年报中披露支付给会计师事务所的费用，这也使得中国审计费用的研究有了可以参考的数据，越来越多的学者开始关注审计费用的实证研究。对于影响审计收费的不同因素，不同国家的学者先后进行大量卓有成效、各有侧重的研究，以下分四个不同方面对以往的文献进行综述。
一、国外研究文献综述
1.客户规模方面。国外审计收费影响因素的实证研究开始于1980年，当时 Simunic运用经济分析的方法，结合1977年美国审计市场数据，首次建立了审计收费定价模型：E（C）=c*q+E（d）*E（θ），该模型主要由两个部分组成：审计资源成本和风险溢价。通过数据的多元实证回归分析，他得到了十个可能会对审计定价产生影响的变量，这其中资产规模的影响最为显著。1984年Francis通过修正过的Simunic回归模型对澳大利亚审计市场进行了研究，同样得出被审计单位的资产规模、控股子公司个数及会计师事务所规模与审计收费显著影响审计价格。1999年Houston将Simunic回归模型中所涉及的风险因素分开考察，将其分解为审计风险和非审计风险，两者合称审计企业风险，修正后的模型为：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（f）*E（p）]。之后的2005年Houston又在原有模型的基础上，进一步将非审计风险细分为剩余诉讼风险和非诉讼风险，最终得出的模型为：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（g）*E（l）]+[E（t）*E（z）。
2.审计业务复杂程度方面。Simunic（1980）、Francis（1984）、Anderson与Zeghal（1994）利用控股子公司个数作为审计业务复杂程度的变量，对各自国家或地区的审计市场进行多元回归分析后得出，被审单位控股子公司个数显著影响了会计师事务所的审计收费，并且显著性很高。而Low、Tcn与Koh（1990）则有完全相反的结论，通过新西兰和新加坡市场数据分析后认为控股子公司个数对审计收费无显著影响。
3.公司治理结构方面。Sullivan（1999）通过分析1995年英国伦敦证券交易所公布的184家最大的上市公司的数据，在控制了上市公司规模、经济业务的复杂程度和财务风险等因素的影响下，发现董事会结构和审计委员会特征对审计费用不产生显著影响。Abbott等（2003）以2001年美国纽约证券交易所492家上市公司的数据作为研究样本，在控制了公司规模、经济业务的复杂性和会计师事务所所披露的审计意见等因素的影响下，发现审计委员会成员若全是独立董事并且其中至少有一名拥有财务专业的专家，这样的审计委员会对审计费用的回归结果显著为正，但是对于审计委员会一年内集会的次数则不具有显著影响。
4.从事务所规模方面。Firth（1985）利用新西兰上市公司所披露的数据得出结论，事务所的规模对审计收费不具有显著影响。这与 Simunic（1980）所得出的结论相反，对于差异产生的原因，Francis和Stokes（1986）认为这是由于二者运用了不同的分类标准将被审对象的规模进行了分类。为了进一步解释差距产生的原因，他们运用澳大利亚上市公司1983年96家上市公司数据作为研究样本，并配合另一组96家上市公司为参照组，重新对模型进行了回归分析。他们认为不同规模的会计师事务所对于不同类型的客户收取的费用不尽相同，当被审单位为小规模上市公司时，大型的会计师事务所的审计收费远高于其他会计师事务所；当被审单位为大规模上市公司时，大型的会计师事务所的审计收费与其他会计师事务所审计收费相当，这种情况下的回归结果显示事务所规模对审计费用无显著影响。Gul（1999）在对比分析了Francis和Stokes（1986）的研究结论后发现，他们的研究假设中存在一个缺陷。由于大型会计师事务所在审计市场中地位和公信力较高，其发表的审计意见更能被公众接受，也能提高被审单位公司价值，所以在审计收费相同的情况下，一个小规模的上市公司会倾向于选择大型会计师事务所而不是小规模事务所。之后，Gul（1999）以香港上市公司的数据作为样本进行了进一步的研究。回归结果表明，对于所有的被审计上市公司而言，大型的会计事务所相比小型会计师事务所收取更高的审计费用。
二、国内研究文献综述
2001年以前中国会计师事务所审计收费一直不为外界所知，直到2001年12月24日中国证监会开始要求上市公司披露审计费用，并对其内容和形式做了具体规定。同年，证监会又进一步要求中国上市公司不但要披露审计费用，还要披露所提供审计服务的年限。至此，国内学者便有了可以参考的数据，审计收费的实证研究也就陆续展开了。
1.事务所规模和审计业务复杂程度方面。朱小平、余谦（2004）利用2002年870家公布年报的上市公司数据，将资产总额、上市公司纳入合并范围子公司数量的算术平方根分别作为公司规模和审计业务的复杂程度的替代变量，建立模型对审计定价的影响因素进行了多元回归，发现，公司规模、审计业务的复杂对审计费用有显著影响；王小华（2005）利用上交所2001―2003年的数据并结合中国审计市场的特点，建立了多元线性回归模型，用被审单位总资产的对数来替代被审单位规模、用公司投资比例超过20%的公司的数量的平方根来替代审计业务的复杂程度，回归结果表明上市公司的规模、审计业务复杂程度显著影响审计费用。
2.从审计风险方面。伍利娜（2003）利用修正的Simunic模型对2001年282家披露了审计费用的上市公司做了多元线性回归分析，研究发现存在盈余管理的公司其ROE处于“保资格”区间与年度审计费用之间存在负相关关系。但是刘运国等（2006）在Simunic基本模型的基础上，利用中国沪深两市2003年1 183家上市公司公布的数据，实证分析了中国现行监管体系下的上市公司盈余管理对审计定价的影响，研究结果表明盈余管理在一定程度上影响审计费用，但并不显著。由此可发现盈余管理对审计收费的影响出现了不同的结果。张继勋、吴璇等（2005）以2003年中国沪市上市公司公布的数据为基础，用上市公司对外担保额、应收账款的比率和存货占总资产的比率作为被审单位风险的替代变量进行回归，结果表明，对外担保额、应收账款比率对审计收费的有显著影响，而存货占总资产比率对审计收费的回归结果却不显著。毛钟红（2008）认为大部分审计风险是政府的监管政策所产生的，而并非企业偿债能力等指标，因此他认为经营风险和财务风险的变量对审计定价的影响不显著。但焦莹芳（2007）利用2005年上市公司公布的数据，并采用净资产收益率、现金流量比率等指标衡量财务风险和经营风险，通过多元线性回归发现资产负债率和现金流量比率显著影响审计定价。
3.公司治理结构方面。由于中国的特殊国情，国内上市公司大多是国有控股的性质，这与国外的私有制不同，这个不同对审计收费研究领域做了一定的补充，国内学者们基于不同的视角得出了各自的结论。王小华（2005）从审计市场上需求方角度研究发现，国有企业的股权集中导致的所有者缺位委托机制不能很好地发挥作用，对审计市场需求不足，公司向会计师事务所支付的审计费用较低；相反民营企业一般不存在所有者缺位现象，高质量的审计服务可以减少信息不对称所带来的冲突，因此所支付的审计费用较高。但蔡吉普（2007）运用上市公司2004年沪深两市1 339家A股上市公司横截面数据，在控制了公司规模、审计意见等因素的影响下，研究发现董事会规模较大的公司被收取较高的审计费用，而董事长两职合一或管理层适度持股的非国有控股公司则审计收费相对较低。这说明审计收费的确定要结合公司控制权的性质并考虑公司治理结构对审计风险的影响。他还认为如果一个公司能保持合理的公司治理结构，就能对管理者进行约束，一方面可以减少管理层对利润的操作行为。另一方面可以提高会计报表的公信力，降低会计师事务的的审计风险。
4.会计师事务所规模方面。高品牌的会计师事务所更能被公众所接受，所出具的审计意见具有相当的公信力，“四大”的高收费就是一个典型的例子。漆江娜（2004）用2002年沪深A股1 191家上市公司建立模型进行了实证分析，结果表明“四大”审计收费显著高于其他本土会计师事务所。王小华（2005）和钱华（2006）采用研究发现事务所规模与审计费用成正比关系。陈平、戴志燕（2008）选取2005年100家上市公司审计报告中披露的国内外事务所的审计费用数据，通过比较发现国外事务所，尤其是“四大”的收费远高于国内的事务所。吴应宇等（2008）以2001―2004年沪市上市公司公布的数据，结合修正的Simunic模型对不同规模的客户支付给国内“五大”的收费溢价进行实证研究分析，结果表明大规模的上市公司需要向国内“五大”支付审计费用溢价，而小规模被审单位则不用支付。这说明大型的事务所能提供高质量的审计服务，审计人员素质较高，使得审计成本也较高，即使审计失败，也可以得到足够的赔偿，投资者不会受到较大的损失，因此，上市公司倾向于选择大型会计师事务所并支付较高的审计费用。
三、国内外研究评述
对以上的文献与研究加以分析和总结后，我们可以看到，与国外对于审计收费影响因素的实证研究相比，中国国内的研究在深度和广度方面还存在着一定的差距，在已提高的基础上还有待进一步的发展。
首先，相对于国外的研究相比，中国在审计收费方面的研究起步较晚，现在也仍处于一个初步发展时期。这是由于中国资本市场建立较晚，尚不具备实现市场半强式有效的条件。众多西方国家，其资本市场发展成熟，经过长时间历史的演练，资本市场已经基本实现半强式有效，能有大量的数据与市场信息供给到学者的实证研究之中，而会计实证研究的基石就是有效市场假说。在国内，还未出台有关审计收费支付报酬的统一性具体规定，导致各上市公司在披露时有的按实际支付的报酬加以披露，而有的是按年度汇总加以披露。这些不利因素都会导致在中国相关研究的文献数量不高，且质量与国外相比略显逊色。其次，从实证研究模型的选择来看，针对中国国内的研究并没有跳出或者超越国外学者的已成型的研究成果，只是考虑了市场因素对于审计收费服务定价的影响，而作为在国内另一个很重要的政府因素却没有被大多数论文作者所考虑在内。政府因素作为审计质量的保证，相对于市场因素对发挥审计收费的激励机制的有利作用而言，其也是可以作为一项重要的影响变量进行合理化的因素，在实证研究中有必要纳入审计服务定价模型之中。除了模型的选择和变量的参考因素以外，中国学者所建立的针对审计费用的模型，可能是由于不够完善，遗漏了某些重要变量，而导致其可决系数较低，模型的解释力度不强。另外，更多的学者在衡量审计质量的高低时，由于没有明确的替代变量，通常倾向于选择是否聘请“四大”会计师事务所进行审计来作为衡量的依据，虽然审计市场与经济学理论中影响价格的重要因素是产品或服务的质量的高低相一致，但是就事务所审计质量来说，中国国内的事务所的审计质量是否真的低于“四大”会计师事务所的审计质量，并没有合理性定论，所以在变量的选择上，没有切实的参考依据。
四、未来的研究方向
综上所述，在现有的关于审计收费问题的研究中，中国虽然已经取得了较大进步，但是与国外同类文献研究相比，在一些问题的研究上还没有进行深入研究，且在某些问题上中国还处于研究的空白。故而，我们今后的研究可着手于以下几个方面因素的考虑。
在业务需求方面，随着企业管理内容与方向的日趋改进，事务所在对企业进行业务服务的事项中，如管理咨询等非审计业务所占比重有所提升，审计费用被非审计业务影响也随之加深，所以我们在研究中可以加入审计收费与非审计业务与事务所、企业之间的关系等因素进行研究。在企业等被审计单位的内部管理方面，内部控制作为公司治理的重要的组成部分，其内部完善程度是发展不均的，内部控制在国有企业和私营企业之间会有很大的分化，我们的关键在于寻找其替代变量，全面反映被审计单位的内部管理情况，寻找对审计费用影响的关键点，开辟新的研究道路。
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企业/绿色会计/理论/实践
绿色会计是将我们所知的传统会计理论结合现代绿色的企业经营理论，对经营活动中涉及到的项目采取独立核算、单独反映、严格控制的管理活动。从理论上来说，研究绿色会计的目的是围绕现代企业生产和经营活动中，因人为活动造成生态环境恶化，企业经营者所必须面对的绿色经济、经营与管理冲击，在研究绿色会计和传统会计基础之上，提出适应现代的绿色会计理论基础体系。在确认、计量、记录及信息披露等方面，为广大中国企业制订出具有中国社会主义特色的绿色会计标准和会计制度提供借鉴。当下，生态环境问题日趋严重，环境保护越来越受到人们的重视。在“绿色竞争”越来越激烈的今天，绿色会计理论和实践的研讨具有非常重要的意义。
一、现代企业绿色会计现状
自从绿色会计传入我们国家，尽管在理论和实践方面取得了一些成效，但是主要是以国内上市公司为主体的一些企业在此方面进行了一些大胆的尝试，主要集中体现在企业的对外信息披露，但也仅涉及到部分关于环境信息的报告，提及的信息大多是针对企业有利的方面，同时这些公布的信息是不完整的，而且缺乏可信性和可比性。之所以会出现这些情况，主要还是因为目前我国企业缺乏可供企业参考的绿色会计标准、制度等，企业没有可以遵循的权威准则。企业完全是根据自己的情况，有选择的披露有利于自身的信息，不能全面反映真实情况。综合目前国内针对绿色会计的研究与探讨，我们可以从理论和实践两个方面就目前研究成果作出如下阐述。
从理论方面来讲，国内之前对绿色会计问题的探讨，一般是将绿色会计当成一个独立学科对待，作为一个对传统会计理论批判后出现的一个新的会计理论，并没有意识到传统会计也是在不断进步，不断发展，不断受到外部政治、经济、文化等因素的影响而变化的，其主要内容的深度和广度也随之不断进步。现在，随着人们对环境保护的重视，国内生产企业在环境保护方面的活动越来越多，相应的投资支出明显增加，绿色会计也越来越显得重要，从而传统会计也在绿色方向得以创新、拓展和充实。
从实践上看，绿色会计在指导企业减少环境污染和破坏方面起到了很大的作用，绿色会计实践中加强了对环境的保护，提高了企业产品的“绿色”附加值，使得企业在“绿色竞争”上凸显优势。绿色会计强调提升企业的“绿色竞争力”，持续拓展环境保护措施，致力为消费者提供绿色产品，提高生活品质。
二、目前国内绿色会计存在的问题
目前在我国绿色会计实践方面还是很欠缺，除涉及环境污染的上市公司迫于公众压力部分披露环境信息外，其它的企业基本没有这方面信息的披露。为什么出现这种情况呢？分析不难发现，在我国受传统发展观念的影响，绿色会计的研究和实施主要问题是，社会各阶层的思想认识不足。
首先，地方政府官员错误的政绩观和发展观。在我国，不少地方政府官员缺乏这方面的认识，鉴于环保工作很难从政绩上体现，往往被忽视。特别是由于改革开放以来，重点抓经济发展思想的影响，使得很多地方政府官员选择性忽视环境污染，甚至有人认为发展经济就是要先污染后治理，甚至导致他们认为没有必要实施绿色会计核算。这种“先污染，后治理”的观念是非常错误的认识，也是导致国内绿色会计建立和实施迟缓的重要原因。
其次，企业生态环境责任意识不强，逐利思想严重。作为绿色会计核算的主要对象――生产企业，从本质上讲都是以追求利润最大化为经营目标。有些企业在生产经营活动中，为自身利益，选择性遗忘企业应该履行的环境保护责任，而企业应该履行的生态环保责任恰恰是绿色会计的主要核算内容。在我国，绝大部分企业是不会主动拿出资金去从事保护环境的，从而也就不可能主动进行绿色会计核算工作。
第三，公众生态环保意识非常薄弱。长久以来我国地大物博、资源丰富思想的灌输，使得我们毫无吝惜地浪费资源、肆意破坏生态环境，造成了我国环境污染严重的现状。社会公众环境保护意识薄弱，没形成普遍的环保意识和行为习惯。
最后，广大会计从业者绿色会计理念落后。我国目前对绿色会计的研究工作主要是由学校及科研机构的专家学者们来从事，有关绿色会计学科的建设和教学比较落后，绿色会计理论缺乏专业培训机构，绿色会计专业人才严重短缺，绿色观念不强甚至根本没有。绿色会计作为综合性较强、新兴的会计学分支，要求会计从业人员及时更新观念，主动调整知识结构，积极掌握新知识，适应新形势下会计工作。在我国，亟需既精通传统的会计理论，又掌握环境保护方面专业知识的跨领域、跨学科的综合性复合人才。
三、现代绿色会计改善思路和实施方案
首先，政府职能部门发挥应有的作用。政府部门改变之前错误的政绩观和发展观。建立健全相关法律法规以及规范标准，督促企业依照实施，从根源上避免企业污染环境行为的发生。加强思想教育工作，剔除“先污染、后治理”的不正确思想。严厉打击破坏环境的企业经营机构，严格执法，严惩违反环境保护法律法规的企业。督促企业建立绿色会计预算制度，将环境因素纳入预算会计核算范围。上级职能部门行使绿色审计监督职能，依法审计企业绿色会计的真实性、合法性及合理性，敦促企业协调生产与环保的利益关系，加强环境保护工作，使生产经营活动走上可持续发展的道路。
其次，企业积极主动推行绿色会计制度，加强绿色会计制度管理。企业生产计划要提前就做好避免破坏生态环境的工作，要就环境保护进行风险评估。从企业管理者到普通员工都要加强环境保护意识，加强社会责任感，建立可持续性发展理念，让人与自然和谐发展。
第三，加强宣传教育，强化全民生态环保意识。加强对公众的环境保护教育工作，普及环境环保科学知识，增强大家环保意识和社会责任感。灌输经济建设可持续性发展思想，使广大人民群众自觉地投入到可持续发展性社会生活中去，为绿色会计实践营造良好社会氛围。
最后，加强专业教育和培训，提高从业者绿色会计理念。绿色会计将环境保护与传统会计有机结合在了一起，我们要积极组建由环保、会计、经济、法律等专家学者组成的高水平团队，综合发挥各方特长，研究探讨环保成本、绿色会计计量与核算等有关问题，加大力度促进绿色会计在我国企业的实践，持续培养具有专业知识的会计技术人才队伍，提高企业会计的综合素质，为绿色会计实施保驾护航。
从对传统会计的发展与创新角度出发，思索如何构建企业绿色会计制度，让我国企业发展经济的同时，做好环境保护工作，是全社会都需要关注的重要问题。
参考文献：
[1]王建明.企业绿色会计理论与实践研究[D].南京农业大学博士学位论文.2005（06）.
关键词:医院；内部控制；内部审计；探讨
随着新医疗体制改革，实行药品零差价，打破了传统的以药养医格局，迫使医院走上重视医疗服务质量、降低经营成本的发展之路；而目前大部分医院内部控制起步较强，且没有得到管理者应有的重视，内部控制环境薄弱，制度执行往往受到制约，而医院内部审计也得不到应有的重视，使控制系统不能有效的得到评价，致使无法实现医院的现代化管理要求。因此，管理者应结合医院自身情况，加强对医院内部控制的重视，不断健全和完善医院内部控制制度，只有建立完整有效的监督评价机制，才能发挥积极的作用，从而促进医院健康稳定的发展。
一、医院内部控制制度在医院经营管理中的作用
(一)有利于医院经营管理目标的实现
内控系统是一种自我约束、自我调节和自我控制的机制，为实现医院有效的经营管理及财产安全，医院内部控制制度与内部监督评价机制是医院风险管理的重要组成部分。医院内部控制的能力和水平，在一定程度上可以使医院的经济管理水平得到持续发展，只有采取多种措施来改善医院内部控制的能力和水平。
(二)维护医院财产的安全完整和有效使用
首先，医院应建立规范化的资产登记备案制度。每年加强对固定资产进行全面性清查，每半年对重点资产进行局部清查，以确保账实相符，从而提高固定资产的使用效率。其次，医院应建立规范化的仓储管理体系。分类管理资产，实行专业化管理，严格执行仓储管理制度；在内部配置资产时，应坚决服从管理者内部的分配制度，提高其使用效率，并能防止资产转移。
(三)促进医院贯彻执行国家的各项政策及法规
医院管理的内部控制，在很大程度上取决于监督和管理，以及监督的规模和相关的法律法规制定的国家。因此，国家法律在对各行业的财务管理需要明确的权利和责任，对违规行为的严格处罚，并不断完善各项规章制度，以加快管理的有效实施；医院管理者需要明确的工作职责和要求，认真贯彻并执行各级政府的政策及相关法律法规。
二、目前医院内部控制制度及执行的问题分析
(一)内部控制制度制定不科学及不能为医院的可持续发展服务
医院管理者对预算管理并不重视，思想意识淡薄，各项审批制度和权责分离制度不建全。编制日常预算没有考虑医院的经营发展战略和当前国家整体的医疗市场环境，也没有对预算数字变化做出详细说明，更没有对医院发生的所有收入和支出进行全面预算。同时在执行预算时，常常出现改变预算用途、扩大项目金额等情况，使预算监督难以落实。
(二)内部控制环境薄弱及管理者缺乏有效执行力
内控环境是指对医院内部组织结构、管理理念、管理方式、人员素质和专业能力等因素的影响。对于医院，内控环境薄弱主要表现为即使有一套内部控制制度，管理者也缺乏执行力，其主要原因是管理者认识不够、专业能力缺乏及人员素质偏低等。医院在内部控制制度设计方面更加注重经营管理的方便性，比较少考虑内部控制制度的合理性；因此，内部控制制度设计不合理，容易导致内部管理冲突，从而影响医院经营管理效率。此外，内部控制制度设计的权利和义务之间的上下层次，协调和部门科室之间的合作，使得职能部门之间缺乏有效的沟通，内部信息流通不顺畅，各科室人员间的协调不佳，从而影响内部控制的成效。
(三)没有建立一套完整有效的内部监督和评价机制
医院内部审计制度不够健全，管理者对内部审计制度重视不够，造成了内部很少进行有效的分析和评价，致使监督检查都流于形式，效果不佳。给医院的内部控制制度建设和完善也带来的不良影响，造成内部审计机构很难有效地进行内部监督评价。
三、完善医院内部控制制度及执行的主要措施
(一)提高认识改善医院内部控制环境
要想改善内部控制环境，就必需建立健全医院内部控制制度。首先，医院管理者必须转变传统观念，塑造良好文化，提高内部控制意识。结合自身实际情况，制定科学完整的内部控制体系，从院长到财务科长和财务人员、层层把关，对不合理支出坚决杜绝。其次，加强医院内部控制制度的实施，加强财务人员专业技能和专业素质的培养，更新知识，提高经营能力。应安排财务人员经常参加专业培训，与其他医院多沟通交流，学会对内部控制制度进行分析原因，找出薄弱环节，为医院建立健全内部控制体系，集思广益，发挥其应有的作用。
(二)健全医院的各项规章制度及严格执行内部控制制度就医院
HIS管理系统、物资管理系统及药品仓储等管理系统而言，因这些管理系统的高效性，使得原来许多不兼容的工作均由这些管理系统来完成，从而增加了内部监督的难度。解决这类问题最有效的办法是对每一项具体操作进行人为分解，使人机能达到相互牵制、相互制约的目的。同时计算管理员定期进行数据备份、仓储管理员定期进行实物盘点、财务人员定期进行账实核对，也是防止舞弊发生的重要举措。内部审计部门如对某些数据产生疑问，可以使用备份数据进行分析，调查和验证，使医院信息管理系统加强内部相互制约。因此，为了方便查证，防止舞弊行为的发生，需要注意建立一个良好的数据备份系统，以避免因数据丢失而引起重大经济损失。首先，医院应加强对医疗活动的监管，以高质量的服务态度，培养以病人为中心的服务理念，建立良好的医患关系，从而有效防止医疗纠纷的发生。其次，根据医院各科室的特点建立相应的内部控制机制，避免一个人或一个单独的决策部门，对内部控制程序中可能出现的问题，及时分析并汇总，找出问题原因，及时化解潜在的医疗风险。最后，在新设备新技术方面，医院要多关注临床科室的实际需求，对潜在风险及时作出全面评估，尽可能避免医疗风险的发生，同时保障医疗资产的安全。
(三)建立相对独立的内部审计部门并使其充分发挥监督作用
1、要充分发挥内部审计部门的监督职能随着医院对经营管理需求的不断提高，内部审计部门已经由简单的监督检查职能向对内部控制分析评价职能转变，这是对内部控制的再控制，因此，内部审计部门是医院内部控制的评价部门；只有有效地进行再控制，才能实现医院经营管理的目标。2、要建立具有独立性和权威性的内部审计机构建立医院院长领导负责下的独立的内部审计机构是一种较理想的模式，同时，对内部审计工作进行合理配置，加强内部审计管理，促进内部审计工作，充分发挥内部审计在内部控制制度中的作用。要加强对医院内部日常业务进行监督和检查，进行必要地内部审计工作，对发现的问题进行公开批评或处以罚款，以保证内部审计工作的顺利开展。3、要扩大内部审计人员的知识面并提高其业务水平有一支过硬的审计队伍，是做好各项审计工作的保障；内部审计工作是一个高度专业化的工作，各级公立医院应根据医院自身的实际情况对内部审计人员进行合理配备，使其发挥审计监督职能。同时各级医院应鼓励内部审计人员不断加强学习，提高业务能力，建立和健全后续教育制度。总之，医院内部控制制度的实施，需要医院管理者和全体员工的共同努力，需要综合运用多方位的管理模式，需要充分运用多种手段，才能提高医院经营管理的水平，从而完善医院内部控制制度。
参考文献:
[1]杨莉.新医改下医院内部控制存在的问题及对策[J].北方经贸,2015(6)
[2]马瑞春.浅谈医院内部控制制度建设[J].中国总会计师,2013(6)
[3]李森林.医院内部会计控制的研究[J].湘潭大学硕士论文,2010(5)
[4]罗丽瑜.新医改形势下公立医院内部控制制度的探讨[J].现代医院,2010(8)
Abstract: Enterprise culture is the secret of enterprise longevity, and is also one of the core competitiveness. This article sets A Accounting Office as an example to analyze enterprise culture of private enterprises, and explore how to establish their own enterprise culture.
关键词： 民营企业；企业文化；文化建设
Key words: private enterprise；enterprise culture；culture establishing
中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）03-0111-02
0 引言
美国兰德公司、麦肯锡公司、国际管理咨询公司的专家通过对全球优秀企业的研究，得出的结论认为：世界500强胜出其他公司的根本原因，就在于这些公司善于给他们的企业文化注入活力。
我国民营企业在企业文化的建设方面还处在初始阶段，还远远不能适应时代的要求。因此，如何构建出适合企业长期发展的企业文化，以良好的文化氛围推动经济效益，正逐渐成我国民营企业所要面临的巨大挑战。本文以A会计事务所为例，探讨我国民营企业在企业文化建设方面存在的问题并提出建议。
1 我国民企企业文化建设存在的问题
A会计师事务所是一家成立于2001年的中小规模民营企业，主要从事审计、验资、资产评估、基建财务审计、管理咨询、税务筹划、培训等业务。公司内部组织机构由风险和质量控制委员会、审计一部、审计二部、审计三部、评估部、咨询部、培训部和办公室组成，由所长直辖各部门。现有员工40多人，主要专业人员均具有大学以上文化水平，其中注册会计师、注册资产评估师、注册税务师、房地产估价师和土地估价师共计30余人，具备高级职称的专业人员6人。公司的服务理念是“诚信为本，勤勉尽责”，力求不断地提升业务水平，努力为客户提供全方位和高品质的服务。并提出“专业服务，客观公正，共同发展”的口号。
考察A会计师事务所人力资源情况，那些专业执业人员凭借专业的知识、经验和丰富的客户资源，掌握着公司的核心业务。因此，就会计师行业而言，留住这些核心员工并提同一流的专业服务水平成了该事务所竞争成败的关键。而目前，公司内部却存在着人才流失，管理松散，下属对上级私下颇多微词的问题。下面主要从A会计师事务所企业文化建设的实际情况分析，就我国民营企业存在的主要问题作简要说明：
1.1 民企企业文化具有鲜明的唯意志色彩 民营企业在创业初期的成功很多是依赖于企业的管理者最初对市场机会的及时捕捉，对市场的成功开拓。这些管理者的管理过程中往往充满了权威，企业的一些具体业务他们要亲力亲为，这使得公司形成不敢随意发表个人的意见，凡事等待老板决策、拿主意的风气。
A会计师事务所同业内许多事务所一样，人员的流动性极高。在影响人才流失的因素中，重要的一点就是企业员工很难融入企业，这就影响了员工积极性以及对企业的认同感和归属感。而简单唯意志的文化氛围使得老板对于企业员工的管理并不太重视，把企业和员工的关系建立在简单的雇佣和被雇佣基础上，这就使企业难以形成团队精神，同时也为企业经营增加了风险性。
1.2 民企企业文化具有浓厚的功利性 根据A会计师事务所去年的一份员工满意度调查资料显示，加班过多，是会计师事务所离职率高的主要原因之一。而平时由于公司培训经费投入不足，缺乏有效的培训机制，公司大部分员工都是在繁忙的工作之余自主学习自主提高为主，这往往加重了员工压力，也同时影响了他们专业发展的效果。
在当前许多民营企业老板眼中，企业的目标就是盈利，企业存在的目的就是实现利润最大化。这种极具功利性的短视价值观使有的企业不惜运用一切力量和手段向弱小的民营企业的员工下手，而同时员工会选择更高的报酬，更好的工作机会和发展空间，这就造成了民营企业人才的部分流失。另一方面，在功利的目标企业难以静下心去系统思考企业的使命、宗旨和目标，并进而形成坚定不移的看法。这也就难于产生赋予企业以灵魂的企业文化以宣示于社会和员工，用以指导经营和管理，并使企业得到社会的广泛认同和支持。
1.3 民企企业文化层次偏低，难以得到传承 世界杰出的公司对其核心准则、企业价值观能够遵循始终如一，并且不断为企业注入新的活力。因此我们可以看到，优秀企业文化的传承，有赖于群体的认同性，和文化的积淀直到成为机制的一部分，这需要较长的时间才能够完成。
从A会计师事务所可以看到，公司内部企业文化力量单薄，并且长期受到忽视。正是由于企业文化的形成和发展没有系统规范的积累，这就使企业文化的层次偏低，缺乏观念引导和境界追求，从而产生的文化力不强，对经济效益推动力较弱。
2 我国民企企业文化建设的影响因素分析
目前，虽然企业文化己成为理论界的一个“热点”，成为企业界甚至全社会瞩目和关心的“新潮流”，但是我国民营企业在企业文化的建设方面还处在初始阶段，还远远不能适应时代的要求。同时企业文化是一定社会历史条件下的产物，企业文化的建设要受到来自各方面复杂社会因素和企业内部因素的影响和制约。
2.1 社会文化因素 中国传统文化中某些消极的思想，特别是官本位和家本位意识，以及传统文化中的等级观念、宗法思想对民营企业文化的渗透之深，影响之大越来越明显的成为企业现代化的阻碍力量。
另一方面，我国市场经济体制还没有真正完善，企业管理水平普遍不高，加上劳动力素质偏低等原因，要构建我国民营企业的企业文化体系，形成有特色的企业文化，民营企业面临着较大的困境。
2.2 企业内部管理因素
2.2.1 企业生命周期的影响 据调查显示，我国98%以上的民营企业现在正处在成长阶段，这一阶段的企业容易进入的陷阱有：一是缺乏一种战略性思维。成长期的企业容易被眼前的机会所驱使，缺乏战略眼光，易于产生近乎疯狂的利润导向；二是缺乏系统化的制度。刚成长起来的企业，往往缺乏明确的行为方针、系统的规章制度，这就难以发挥下属的积极性，企业往往表现出不稳定性，容易受挫折。
2.2.2 管理者素质的影响 民营企业的管理者通常就是企业的创业者。在创业前，企业主受教育程度参差不齐，他们大多不是管理的专业人才，这就造成企业管理者往往对如何科学地管理企业没有认识，管理企业全凭管理者的“悟性”。缺乏有效地管理方法和组织构建，没有专业的管理队伍，自然难以有和大企业抗争的竞争力。
2.2.3 制度意识缺失的影响 目前在我国民营企业中按章办事、制度运行方面存在的最大问题是不平等性、灵活性太大，贯彻实施制度比设立管理制度困难。因为不能正确处理好企业人事方面的裙带关系，致使企业发展过程中出现人事安排的不公平性，极大地挫伤了员工的积极性和创造性；而族群员工与生俱来的优越感及企业制度约束的弱化必然使他们放松自我要求，私心膨胀，成为企业深层次发展的阻力群体。另外，企业内部缺乏有力的监督机制，决策者缺乏有效地制约，企业停留在经验管理阶段，极易导致决策失误。
3 我国民企企业文化的构建
3.1 打造核心价值观 “企业价值观是一种‘经营资源’，它能无形中提高企业的素质，成为企业在市场中竞争取胜的重要力量”。一般地说，企业选择核心价值观必须根据企业的实际情况，糅合良好的传统和时代精神形成正确的价值观,表现出行业和本企业的特殊性，使企业的每位员工都能正确认识并理解企业精神。
A会计师事务所的核心价值观建设要立足行业特性，突出“专业”和“诚信可靠”；而事务所的成长又依赖于稳定并不断扩大的客户资源，价值观就要体现出服务意识，可以将“追求卓越”作为服务的标准。总之，企业价值观念的表述应当尽量表达出企业和员工共同的愿景，激发出员工更大的工作热情。
3.2 企业家要转变经营理念,提高自身素质 企业家在企业文化中起着创造者、倡导者、组织者、指导者、示范者和激励者的角色，所以主导民营企业文化关键问题在于企业家的问题，在于企业家能否战胜自己。
培育企业家的根本点在于培育企业家的创新精神。企业文化是企业在一定的内外部环境中和长期的生产经营过程中日积月累逐渐形成的，具有一定的惰性。所以企业家必须肩负起检测社会环境变化和保持企业文化与社会环境相适应的责任，企业文化必须适时进行变革和创新。因此，A会计师事务所的管理者应有永不满足现状的追求和独到的眼光并善于经营，发扬自己的优势并以企业的优势成就创新特色。
3.3 加强以人为本的管理理念，培育团队精神 企业员工是企业文化的创造者、接受者和维护者，忽视了人的主观能动性，企业将缺乏向心力，员工的积极性、创造性便无从谈起。而一个企业能否形成尊重知识、尊重人才的氛围，既表明了这个企业的文化品位，也是其企业文化建设是否成功的重要标志。
A会计师事务所的管理者应关注员工的需求，在高压力的工作环境中尊重员工，注意人才的使用和培训,创立良好的激励机制。具体的就是要建立行之有效的薪酬体系，为核心员工和普通员工都创造出适合的有挑战性的工作机会，满足个人发展的需要。在激励过程中要注意物质激励和精神激励相结合，让员工在企业文化的力量推动下，培育强有力的团队精神，从而激发出员工的积极性和归属感。
4 结束语
建立良好的企业文化是民营企业参与激烈的市场竞争不可缺少的有利武器，特别是加入WTO的今天，民营企业要想更好地与来势凶猛的国外企业竞争，就要建立适合自己企业特点的企业文化，改革以往旧的观念和体制，顺应时展，才能在未来国内和国际竞争中立于不败之地。
参考文献：
[1]雷亚萍.从企业文化的内涵看其在企业发展中的激励作用[J].人文杂志，2003（3）.
关键词：财务外包；优势；主要问题
一、企业实施财务外包带来的优势
（一）降低企业运营成本，增加企业的利润
随着电子化、信息化的快速发展，企业财务工作的具体形式也发生的巨大变化，传统手工记账模式逐步被财务软件取代。企业财务工作要实现电子化的发展要求，就必须对电子化的软、硬件进行更新及投入。此外，由于软件信息的快速发展，还要求企业不断对软件及硬件进行更新换代，以便提高工作效率。这一资金投入对于企业来说是巨大的，特别是一些小微型公司，这项投资产生的收益并不明显。而对财务进行外包后，企业不需要为购置必须的软、硬件设备而耗用大量流动资金，也减少了进行日常维护及更新换代而支付的费用。财务外包减轻了企业财务工作的人工成本。企业财务外包减轻了维护会计电算化应用系统雇佣的IT人员和财务人员的成本，尤其是IT维护人员的工资水平往往高于企业整体工作人员的平均工资水平。此外，实施财务外包还可以为企业减少大量的附加人力成本，包括财务人员的休假、福利、加班费等开支。
（二）优化资源配置，集中精力发展主业
对于企业来说，进行财务外包不仅可以集中财力和物力发展主业，还可以帮助企业借用外部机构的专业优势来实现和挖掘财务数据的潜在价值。财务外包服务商的专业化知识决定了它在市场上的领先者，他们都具有先进的管理经验和技术手段。财务外包不仅使企业获得高质量的服务效果，而且可以使企业的相关人员接触该行业的先进财务管理方法，这对企业自己的财务人员来说是一种最直接的培训和学习机会。外包服务商还可以给企业提供先进的技术帮助，提高企业的财务管理水平。
（三）提高财务管理的专业化水平，增强企业财务透明度
财务信息使用者关注的焦点是企业财务信息的准确性及真实性，获得最真实的财务信息关系到企业的发展。实施财务外包有利于帮助企业提高财务信息的规范和透明，一方面，服务商派出的专业人员具有较高的执业水平和专业管理能力，能够避免会计信息造假，从而保证财务信息质量。服务商是作为第三方独立存在的，由它们操作的财务信息应该更具客观性和可信度，而且服务商一般在业界具有较高的声誉，上市公司通过财务外包产生的信息，更能获得监管机构和外部投资者的认可，为企业赢得更好的市场形象。另一方面，随着我国信用体系的不断建设和完善，开放的市场对服务商也有较大约束，服务商泄漏信息的风险也不会高于企业自行处理财务业务的风险。
二、企业实施财务外包过程中应当注意的主要问题
（一）合理划分对外承包的事项范围
对于企业来说，一些核心的数据收集及分析工作必须自己完成，因此并不是所有的财务工作都能给外部承包商做。企业所拥有的核心技术优势和资源优势是发展之本，当然不能被外部人控制。任何产品和服务的生产都牵涉到一系列的活动，核心职能业务需要其他非核心业务的支持。如果拟外包的职能对核心竞争能力、核心控制力起着举足轻重的作用，构成长期战略的一部分，就不宜为了短期目标实施外包策略。也就是说，企业在考虑该事项是否外包的时候，不能过分强调短期效益。因此，企业在实施财务外包策略时，要充分考虑其自身的财务管理能力和潜在的商业秘密泄露风险，合理确定财务外包边界。企业应将财务资金营运管理中的弱势资源外包出去，同时保证外包策略的实施不会损害其它部门的利益或影响企业的整体发展规划。
（二）从市场上选择专业的承包商
财务工作的专业性及重要性不言而喻，因此企业必须选择专业的财务外包机构才能做好这项工作。选择好的外包商是财务外包工作取得成功的关键因素，如果企业对外包商的选择出现失误，将对企业产生不同程度的负面影响，可能会影响企业财务执行的合法、合规性，并直接影响到企业战略决策的参考价值。因此，企业在选择外包商时一定要谨慎。一般来说，主要从以下几个方面进行考虑：（1）质量承诺。承包商提出的质量承诺是否符合企业的预期目标，是否能为企业面临的问题提供解决意见；（2）价格因素。价格是企业选择外包商的主要考虑因素，因为企业进行财务外包的主要因素就是降低运营成本；（3）外包商的专业化水平。企业提出外包需求的一般都是些比较基础的财务工作，主要是为了弥补财务管理的不足而采取的补救行动，因此必须选择专业的外包商才可以帮助企业完善财务工作。（4）外包商的行业地位及市场熟悉程度，这关系到承包商能否提供被各方面认可的财务服务，也关系到财务外包的价格是否合理。
（三）严格要求承包商对商业秘密采取保护措施
由于企业的财务活动经常会接触到企业的核心经营和管理信息，财务工作的核算及统计内容也会涉及到业务计划、经营战略、定价策略和客户关系等，这些对于企业来说都是商业秘密。所以企业在选择合适的财务外包机构时，应当首先关注拟外包企业以往的业绩及行业声誉，选择职业纪律比较规范的企业。在确定承包商之后，应及时与承包商签订保密协议，督促承包商采取必要的保密措施，并对外包公司为保守商业秘密而采取的控制措施以及实施效果进行监督，尤其对外包过程中商业秘密的保护情况进行必要的监控，确保企业商业机密的安全。
参考文献：
[1] 孔庆娟.财务外包的中国模式发展研究.硕士论文.保存单位：同济大学，2008.
（梧州学院，广西 梧州 543002 ）
摘 要：文章梳理当前内部审计理论研究和实践实务的现状，借鉴国外知名公司企业内部审计经验，借助组织卓越绩效评价模式，把组织的领导、战略、顾客与市场、资源、过程管理、测量分析与改进、结果等七个维度作为审计评价内容及指标设计路径，探索构建增值型内部审计评价指标体系，旨在为增值型内部审计提供参考模式和实践依据。
关键词 ：内部审计；评价指标；卓越绩效；组织增值
中图分类号：F239
文献标识码：A
文章编号：1002－3240（2015）05－0074－05
收稿日期：2015-04-15
基金项目：本文是广西哲学社会科学规划2013年度研究课题《基于5E评估的政府投资项目绩效审计研究——以亚行贷款梧州城市发展项目为例》（立项编号：13BJY023）的阶段性成果
作者简介：魏乾梅（1963-），女，梧州学院审计室主任，正高级会计师、研究员，主要研究方向：审计实务、高校财务管理。
一、引言
国际内部审计协会（IIA）1947-1999年间，先后7次对内部审计定义进行修订，其中1996年IIA的研究报告《内部审计未来：特尔斐研究》中首次提出内部审计需通过提供增值服务帮助组织实现目标的内部审计新理念；1999年IIA修订的内部审计新定义及其职业准则框架中强调内部审计的实质是关注、评估改善和参与风险管理、内部控制和组织治理，为组织增加价值。内部审计正式把“为组织增加价值”作为内部审计的目标,并由此进入一个新时代。国外专家学者从此不断深入对内部审计的理论研究与实践探讨，并取得较多成果。如：SternGM（1994）提出包括预防性审计、为组织提供咨询服务等15种实现内部审计增值的方法[1]；JamerRoth（2003）总结了包括对价值增值的广泛认识、适应组织变革的创造力等帮助内部审计增加价值的四个要素；西方发达国家的许多公司企业采用经济增加值（EVA）、平衡计分卡（BSC）、杜帮财务分析系统法、全面质量管理法、目标管理法（MBO）、关键绩效指标法（KPI）等评价方法对内部审计增值效果进行衡量，StanleyAlanFarmer（2004）提出从范围、质量和产出三个角度考核内部审计绩效来衡量其增值性[2]。此外，各国或国际知名公司企业在内部审计职能发挥上各显神通，如：韩国通过制定《公共部门内部审计法案》，加强公共部门内部审计师的独立性和专业性，来提高内部审计绩效以加强公共财务管理[3]；微软公司内部审计以审计管理器和问题管理器等先进工具为抓手，实时与高层直接进行沟通、风险评估及控制，实现价值增值；沃尔·马特公司不仅仅是世界零售业的奇迹,而且内部审计在国际内部审计领域中拥有很高的地位与声誉,其内审理念围绕“工作最出色，客户最满意，价格最低廉”公司经营目标，通过经营审计、流程审计、价值增值审计等手段，实现内部审计价值增值目标[4]。而与国外学者不同的是，国内学者更加关注对增值型内部审计的发展历程、实务与应用，早在2003年王光远从消极防弊、积极兴利和价值增值三阶段阐述与总结了20世纪以来内部审计发展特征及其模式[5]；阮滢（2009）论述了增值型内部审计顺应了“以财务审计为基础的管理审计-风险导向审计-增值型内部审计”发展趋势[6]；沈翠玲（2011）把经济增加值（EVA）引入增值型内部审计[7]；邹玉滢（2013）和孙丽（2013）的硕士论文分别就我国增值型内部审计及其运行机制进行了研究；曹若霈（2014）运用平衡计分卡评价法构建内部审计质量评价体系[8]。通过对国内外学者内部审计研究总结，发现：内部审计研究成果颇丰，见解和观点独特新颖，但仍存在较多不足，如缺乏对增值型内部审计实践经验与做法和为组织增值价值的途径与方法研究，尤其是缺乏增值型内部审计对组织经营活动绩效的量化标准或评价指标体系，以及内部审计为组织增加价值的量化标准或评价指标体系的探究。这正是当前增值型内部审计急待研究解决的问题。本文借助《卓越绩效评价准则》，基于组织卓越绩效模式，通过研究设计组织经营活动绩效的量化标准或评价指标，构建内部审计评价指标体系，为丰富和创新内部审计评价指标体系提供参考借鉴。
二、卓越绩效评价模式对构建内部审计评价指标体系的借鉴
（一）卓越绩效评价模式简介。美国总统亲自颁奖的美国国家质量奖（USnationalqualityaward）又称波多里奇奖成立于1987年。美国联邦政府为了鼓励组织机构提高产品（服务）质量，增强美国产品（服务）在国际市场上的竞争力而设立了国家质量奖。这一奖项是从组织的领导、战略、顾客与市场、资源、过程管理、测量分析与改进、结果等七个维度，以卓越绩效评价模式，提供了理解、评估、控制和改进组织的最好指导，以达到组织以卓越的过程创取卓越的结果的目的。《美国国家标准与技术研究院》（NIST）最新研究成果显示：美国国家质量奖每年可带来相关的收益大约为240.65亿元，收益与成本比率保守的估计为207:1[9]。此外，罗宾逊资产管理公司《管理是金》显示：14家获得质量奖的上市公司的业绩是标准普尔500公司的4倍，前者利润为248.7%，而后者利润只有58.5%[9]。由此可见，质量奖项目的设立之重要及其必要。此外，也因其先进的管理理念与评价模式并由此带来的巨大绩效和卓越竞争力而风靡全球。
（二）卓越绩效评价模式在我国的应用。我国政府质量奖源于美国国家质量奖，从2001年启动开始，就吸引了大量企事业单位积极参与。全国质量奖不仅是我国质量管理领域的最高荣誉，同时也是我国卓越经营企业的典范，迄今已有联想、宝钢、海尔、海信、上海三菱电梯等数十家企业获此殊荣。最近几年，为了贯彻落实国务院《质量发展纲要(2011-2020年)》，推广借鉴美国先进的卓越绩效管理理念，各级政府进一步整合资源，对企事业单位等组织绩效评价仅设立了政府质量奖而取消了其他奖项，并从国家到各省市政府深入开展这项工作。实践证明：政府质量奖在企事业单位等组织普及推广卓越绩效模式的先进理念和经营方法，指导组织不断提高国际竞争力，取得卓越的经营绩效，实现组织目标等方面起到显著作用。
（三）卓越绩效评价模式对构建内部审计评价指标体系的借鉴。基于《卓越绩效评价准则》（2012版）的卓越绩效模式，建立在“质量”理念上，重视组织的“战略策划”与“创造价值过程”，追求卓越的“经营成果”，宣传“以人为本”的企业文化和社会责任，重视管理的“效率”与“效果”，识别组织当前面临最迫切问题与风险，并指导其采用正确的经营管理理念与方法，帮助组织规避风险，解决问题，不断追求卓越，实现组织目标。增值型内部审计的目标就是通过组织治理、内部控制、风险管理和绩效评价等手段，实现为组织增加价值。由此可见，组织目标与内部审计目标有同工异曲之妙，即实现组织价值最大化。为此，本文借助《卓越绩效评价准则》的卓越绩效模式，尝试构建一个基于组织卓越绩效模式的内部审计评价指标体系，旨意在实现增值型内部审计目标时助推组织实现卓越绩效。
三、基于卓越绩效评价模式的内部审计评价指标体系构建
（一）维度的确定。借助《卓越绩效评价准则》的组织卓越绩效模式以组织的领导、战略、顾客与市场、资源、过程管理、测量分析与改进、结果等七个维度，构建的内部审计评价指标体系，搜索与分析获取的数据与信息，形成咨询、管理建议书，为组织管理层作为提高经营管理水平、改进组织经营运作、提高组织运作效率和经济效益并增加价值、实现组织目标的决策参考依据。在审计评价业务规程中，积极参与组织治理、内部控制、风险管理、绩效管理的各项活动中，不断改善组织内控流程和业务规程，从而实现内部审计价值增值。
1.领导。包括对高层领导的作用、组织治理和社会责任的审计评价。主要是审计评价组织领导层在组织使命、组织目标、核心价值观、管理哲学、经营理念、企业文化、组织战略与远景、发展方向、对顾客等利益相关者的关注、激励员工改革创新与学习成长等方面的体制机制，以及组织治理的有效性和履行公共责任（遵纪守法、质量安全、环保、节能减排、充分预见并有效应对公众隐忧和运营风险等法律责任、政治责任、行政责任、职业责任、道德责任）、职业规范、公益支持等社会责任的情况。
2.战略。包括对组织战略及其目标制定与战略部署及其推进情况的审计评价。主要审计评价战略制定、选择、部署是否基于组织未来发展，组织对未来发展的谋划、决策过程是否以顾客与市场导向，获得持续发展和战略执行力，组织如何把战略目标转化为实施经营计划及相关的绩效指标，并对未来绩效或组织目标实现结果的评估。
3.顾客与市场。包括对组织的顾客与市场情况的审计评价。主要评价组织如何确定顾客与市场的需求、期望与偏好，建立顾客关系、确定影响顾客满意度和如何开拓新市场，以及针对不同顾客、顾客群和细分市场而采取因地制宜的措施方法，来实现市场目标的情况。
4.资源。包括对组织的人力资源、财务资源、信息和知识资源、技术资源、基础设施和相关方关系等资源管理的审计评价。人力资源主要是审计评价组织管理如何建立以人为本、员工绩效管理（如对员工绩效评价、考核、奖罚和反馈，建立合理的薪酬体系和恰当的激励政策与措施）、促进员工学习成长和职业发展、提高员工权益与满意度的人力资源管理系统；财务资源主要是审计评价组织财务与资本运营战略、财务管理制度的健全性与执行有效性、资金需求与供给、预算管理、成本管理、内控管理和风险管理、财务资源配置的合理性、资产利用率、财务安全性等的情况；信息和知识资源主要是审计评价组织如何识别和开发信息源、建立与运行信息管理系统及其可靠性安全性易用性并适应组织发展目标、如何有效地管理组织知识资产、建立信息管理体系等的情况；技术资源主要是审计评价组织拥有的技术先进性并与同行先进水平的比对情况，技术资源为组织制定战略和增强核心竞争力的作用程度，技术创新能力、技术研发目标、计划与方案及其措施等情况；基础设施主要是审计评价组织在自身发展与利益相关者需求与期望过程中所提供的预防性和故障维护保养等各种基础设施及其引起的环境、职业健康安全和资源利用等情况。
5.过程管理。组织的过程分为价值创造过程（产品研发、采购管理、生产管理、营销及服务管理等过程）和支持过程。过程管理主要是审计评价组织的过程识别、设计、实施与改进等过程管理的关键绩效指标执行情况，尤其是评价过程设计中新技术运用以及综合考虑质量、安全、周期、生产率、环保、节能减排、成本控制及其他效率和有效性因素，过程实施的有效性和效率（如对于无法体现组织核心竞争力的过程是否调整或外包），改进关键过程及其措施（如技术革新、精益生产、业务流程再造等），减少过程波动与非增值性活动，使关键过程与组织目标、发展方向与组织愿景保持高度一致。
6.测量、分析与改进。包括对组织测量、分析和评价绩效方法及改进和创新的情况评价。主要评价组织如何建立绩效测量系统并有效应用相关数据信息，支持组织的决策、改进、创新和实现组织目标。
7.结果。包括对组织的产品和服务、顾客与市场、财务、资源、过程有效性和领导方面等结果的审计评价。主要评价组织在主要经营方面的绩效与改进，包括产品和服务、顾客与市场、财务、资源、过程有效性和领导等方面绩效及与竞争对手或行业标杆比对评价。产品和服务结果主要评价组织的主要产品的实物质量指标和服务水平等关键绩效指标的当前水平、未来趋势及其与竞争对手比对结果，主要产品和服务的特色及创新成果；顾客与市场结果主要是评价组织在顾客与市场的绩效结果，包括顾客满意和忠诚以及市场占有率、市场地位、业务增长或新增市场等方面的绩效评价；财务结果主要是评价组织的业务收入、投资收益、利润总额、总资产贡献率、资产保值增值率等财务指标情况；资源结果主要是评价组织在人力、财务、信息和知识、技术、基础设施和相关方关系等资源方面的关键绩效指标的当前水平与未来趋势；过程有效性结果主要是评价组织全员劳动生产率、质量、成本、周期、供方、合作伙伴及其他的关键过程有效性和效率等方面的关键绩效指标的当前水平与未来趋势；领导方面的结果主要是评价组织在领导方面的绩效结果，包括审计评价实现战略目标、组织治理、公共责任、道德行为及公益支持等方面的绩效结果。
（二）指标设计和量化与权重设置。基于上述七个维度和卓越绩效评价原理，运用层次分析法，增值型内部审计评价指标在组织治理、内部控制、风险管理、绩效管理等领域中，充分发挥内部审计的优势与职能，对组织价值创造过程和支持过程及其结果进行客观合理恰当的评价。为此，设计出23个二级评价指标，并根据二级指标内容及评价所需，设计三级评价指标甚至四级评价指标（如表1），定性与定量相结合，以目标（指标或任务）与实际情况一致性为评价标准。
1.领导110分。包括：（1）高层领导的作用50分；（2）组织治理30分；（3）社会责任30分。
2.战略90分。包括：（1）战略制定40分；（2）战略部署50分。
3.顾客与市场90分。包括：（1）顾客和市场的了解40分；（2）顾客关系及其满意50分。
4.资源130分。包括：（1）人力资源60分；（2）财务资源15分；（3）信息和知识资源20分；（4）技术资源15分；（5）基础设施10分；（6）相关方关系10分，主要审计评价组织如何建立与其战略实施相适应的供方、合作伙伴等相关方合作关系的有效性和效率。
5.过程管理100分。包括：（1）过程的识别与设计50分；（2）过程的实施与改进50分。
6.测量、分析与改进80分。包括：（1）测量、分析和评价40分；（2）改进与创新40分。
7.结果400分。包括：（1）产品和服务结果80分；（2）顾客与市场结果80分；（3）财务结果80分；（4）资源结果60分；（5）过程有效性结果50分；（6）领导方面结果50分。
四、需关注的问题及结语
（一）转变传统观念，提升审计内涵，以增加组织价值为内部审计导向。这不仅仅是运用基于组织卓越绩效模式的内部审计评价指标体系的必然选择，也是内部审计流程的基本要求。现代审计人员需从单纯的监督员角色，向增值型服务员转型，从传统的监督与评价职能转向更加关注提供保证和咨询服务及增值服务，树立服务增值理念，找准内部审计为组织增值的方向与空间，充分发挥内部审计为组织增值的优势，不断提升服务层次与定位，助推组织实现价值最大化。
（二）创新内部审计模式，革新内部审计方法，提高审计信息化程度，实现内部审计评价指标体系构建预期目标。构建的内部审计评价指标体系需对组织机构从七方面进行审计分析评价，除了必须以现代审计技术为支撑和构建一个完善、高效的审计实务操作平台与信息系统外，还需要把经营审计、财务审计、经济责任审计、绩效审计、流程审计、管理审计、环境审计、价值增值审计、社会责任审计等审计模式有机结合起来，运用内查外调法、跟踪查阅法以及经济活动分析法、技术经济分析法、决策分析法、数学分析法、统计分析法、财务分析法、因素分析法、趋势分析法、比率分析法、层次分析法等审计方法，才能释放内部审计评价指标体系的最大绩效空间。此外，构建的内部审计评价指标体系所创造价值及其应用技术含量还在于它权且作为组织为申报政府质量奖的模拟评审，内审人员为迎接专家组正式评审而为组织练兵秣马，提前诊断并对症下药及时修正完善。
（三）内审人员专业胜任能力。运用基于组织卓越绩效模式的内部审计评价指标体系需要内审人员具备较高综合素质和审计胜任能力。内部审计最重要特质是通过内审人员对内部控制、风险管理、组织治理和绩效评价过程中发现问题和分析问题、为管理层提供解决问题的建议措施。这就要求内审人员具有较强专业胜任能力，尤其是董事会、高管层甚至于核心利益相关者关心的事项，包括战略决策、经营决策、财务管理、投融资管理、人力资源管理、风险管理、绩效管理等各方面，内审人员需有足够的能力和较高综合素质去关注。因此，只有各类业务管理、战略管理、风险管理、绩效管理、人事、法律管理和IT技术以及沟通协调、综合分析与决策、责任担当等方面经验丰富以及具有较强的监督力、洞察力和远见力的内审人才，才能全面胜任内审工作，才能助推组织卓越绩效，为组织增加价值。
（四）适当采用审计外包。本文构建的基于组织卓越绩效模式的内部审计评价指标体系，虽然能为组织机构增加价值，但有一定的复杂化，若使其最大限度发挥该评价指标体系的绩效，在组织内部审计队伍较弱和符合成本-效益原则的情况下，建议借助审计外包方式，来转移审计风险，节约审计成本，提高审计效率和审计质量，并可以集中审计优势资源发挥内部审计核心能力，增加组织价值。
（五）多种评价模式的有机融合，以实现内部审计绩效最大化。这也是文章亮点之一。基于组织卓越绩效模式的内部审计评价指标体系是一种创新型增值型的内部审计评价模式，试图通过内部审计对组织经营活动进行绩效评价，为组织提供确认和咨询服务，以实现内部审计增值目标的方法。在审计评估组织机构在经营管理绩效的过程中，注重理论与实践相结合，融通了经济增加值、平衡计分卡、杜帮财务分析系统法、全面质量管理法、目标管理法、关键绩效指标法等评价方法，目的是通过系统化、规范化的方法评价和改进组织风险管理、内部控制、组织治理和绩效管理，从而帮助组织实现其目标。
（六）文章创新点及其后续研究与实践任重道远。构建的基于组织卓越绩效模式的内部审计评价指标体系，模拟应用于某省政府质量奖获奖单位企业甲，以及上市公司乙的内部审计实践。结果表明，评价指标体系兼具实用性、前瞻性、技术性、价值性和可操作及指导性，既能充分反映并评价组织卓越绩效活动过程及其效果状况，又能实现内部审计绩效的评价目标。以往增值型内部审计内容主要基于风险管理、内部控制和组织治理这三部分，而本文在此基础上扩增了绩效管理的内容（见图1），目的是通过绩效管理及其评价，实现组织绩效目标最大化。既纠正以往之不足，更提升了审计内涵与理念，进一步拓展和丰富现代审计理论体系。从国内外研究现状及实践证明，科学的、系统的、规范的内部审计评价指标体系构建乃是一个漫长、动态的过程，在研究与实践过程中常常出现较多新情况新问题，需要我们不断发现、不断探索、不断解决。因此，内部审计评价指标体系的理论研究与实践实务也必将是任重道远的不断探索与创新的过程。图1内部审计运行轨迹及其作用。
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[论文摘要]随着人防信息化建设步伐的不断加快，计算机网络技术在人防的应用日趋广泛。但从整体情况看，人防指挥网络信息安全还存在很多问题，网络安全工作明显滞后于网络建设。针对现阶段人防网络安全存在的问题，从网络安全技术及网络安全管理两方面提出相应的解决对策。
随着全球信息化建设的高速发展，网络中接入信息基础设施的数量不断增加，信息系统软件建设水平日益提高和完善，计算机网络信息的安全问题变得日益突出。人民防空是国防的重要组成部分，人防指挥网络的安全性尤为重要。如果不能很好解决存在于人防计算机网络中的安全隐患问题，将会引起人防泄密事件和网络被攻击事件的发生，更会严重影响到作为高科技作战辅助手段的计算机网络技术在人防信息化建设中的推广和应用，甚至会成为人防未来信息化战争中的“死穴”，直接影响人民防空战争行动。分析现阶段人防的网络安全存在的问题，并找出相应的对策，对当前人防计算机网络安全的建设和发展及把握未来战争形态具有十分重要的意义。
一、现阶段人防计算机网络存在的问题
（一）计算机网络安全技术问题
1．长期存在被病毒感染的风险。现代病毒可以借助文件、由文件、网页等诸多力式在网络中进行传播和蔓延，它们具有自启动功能，“常常”潜入系统核心与内存，为所欲为。计算机经常受感染，它们就会利用被控制的计算机为平台，破坏数据信息，毁损硬件设备，阻塞整个网络的正常信息传输，甚至造成整个人防计算机网络数据传输中断和系统瘫痪。
2．人防信息在网络中传输的安全可靠性低。隐私及人防信息存储在网络系统内，很容易被搜集而造成泄密。这些资料在传输过程中，由于要经过许多外节点，且难以查证，在任何中介节点均可能被读取或恶意修改，包括数据修改、重发和假冒。
3．存在来自网络外部、内部攻击的潜在威胁。网络无防备的电脑很容易受到局域网外部的入侵，修改硬盘数据，种下木马等。入侵者会有选择地破坏网络信息的有效性和完整性，或伪装为合法用户进入网络并占用人量资源，修改网络数据、窃取、破译机密信息、破坏软件执行，在中间站点拦截和读取绝密信息等。在网络内部，则会有些非法用户冒用合法用户的口令以合法身份登录网站后，查看机密信息，修改信息内容及破坏应用系统的运行。
（二）信息安全管理问题
对安全领域的投入和管理远远不能满足安全防范的要求。而且安全上出了问题，又没有行之有效的措施补救，有的甚至是采取关闭网络、禁止使用的消极手段，根本问题依然未得到实质性的解决。
二、加强人防计算机网络安全的对策
解决人防计算机网络中的安全问题，关键在于建立和完善人防计算机网络信息安全防护体系。总体对策是在技术层而上建立完整的网络安全解决方案，在管理层而上制定和落实一套严格的网络安全管理制度。
（一）网络安全技术对策
1．建立人防网络的权限控制模块。网络的权限控制是针对网络非法操作所提出的一种安全保护措施。用户和用户组被赋予一定的权限。可以根据访问权限将用户分为3种类型：特殊用户（系统管理员）；一般用户，系统管理员根据他们的实际需要为他们分配操作权限；审计用户，负责网络的安全控制与资源使用情况的审计2．建立网络服务器安全设置模块。网络服务器的安全控制包括设置口令锁定服务器控制台；设置服务器登录时间限制、非法访问者检测和关闭的时间间隔；安装非法防问设备等。安装非法防问装置最有效的设施是安装防火墙。它是一个用以阻止网络中非法用户访问某个网络的屏障，也是控制进、出两个方向通信的门槛。目前的防火墙有3种类型：一是双重宿主主机体系结构的防火墙；二是被屏蔽主机体系结构的防火墙；三是被屏蔽主机体系结构的防火墙。流行的软件有：金山毒霸、KV3000+、瑞星、KILL等。
3．建立档案信息加密制度。保密性是计算机系统安全的一个重要方面，主要是利用密码信息对加密数据进行处理，防止数据非法泄漏。利用计算机进行数据处理可大大提高工作效率，但在保密信息的收集、处理、使用、传输同时，也增加了泄密的可能性。因此对要传输的信息和存储在各种介质上的数据按密级进行加密是行之有效的保护措施之一。
4．建立网络智能型日志系统。日志系统具有综合性数据记录功能和自动分类检索能力。在该系统中，日志将记录自某用户登录时起，到其退出系统时止，这所执行的所有操作，包括登录失败操作，对数据库的操作及系统功能的使用。日志所记录的内容有执行某操作的用户和执行操作的机器IP地址、操作类型、操作对象及操作执行时间等，以备日后审计核查之用。
5．建立完善的备份及恢复机制。为了防止存储设备的异常损坏，可采用由热插拔SCSI硬盘所组成的磁盘容错阵列，以RAID5的方式进行系统的实时热备份。同时，建立强大的数据库触发器和恢复重要数据的操作以及更新任务，确保在任何情况下使重要数据均能最大限度地得到恢复。建立安全管理机构，安全管理机构的健全与否，直接关系到一个计算机系统的安全。
（二）网络安全管理对策
1．强化思想教育、加强制度落实是网络安全管理上作的基础。搞好人防网络安全管理上，首要认真学习有关法规文件和安全教材，增强人防指挥网络安全保密观念，增长网络安全保密知识，提高网络保密素质，改善网络安全保密环境。还可以通过举办信息安全技术培训、举办网上信息战知识竞赛等系列活动，使广大职工牢固树立信息安全领域没有“和平期”的观念，在每个人的大脑中筑起人防网络信息安全的“防火墙”。
2．制定严格的信息安全管理制度。设立专门的信息安全管理机构，人员应包括领导和专业人员。按照不同任务进行确立各自的职责。根据人防的特点制定系列的规章制度。并规定指挥系统计算机不得随意安装来路不明的软件、不得打开陌生邮件，对违反规定的进行处理等等。
3．重视网络信息安全人才的培养。加强计算机网络指挥人员的培训，使网络指挥人员熟练通过计算机网络实施正确的指挥和对信息进行有效的安全管理，保证人防的网络信息安全性.
总之，只有在技术层上建立完整的网络安全方案，提高人员人防职工的保密观念和责任心，加强业务、技术的培训，提高操作技能；保护己有网络系统安全手段，才能保证人防在未来的信息化战争中占据主动权。
参考文献：
[1]殷伟，计算机安全与病毒防治[M].合肥：安徽科学技术出版社，2004.8(3):34-35.
