时间：2022-05-18 01:19:46
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计与审计专业，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、企业岗位能力要求分析
1.行业的从业人员基本情况在所调研的单位中，会计从业人员主要以年轻人的为主，其中也有个别单位的出纳和主办会计是年纪比较大的，而且是属于公司元老，所以这类公司的财务部门近三年基本没有招聘新人，而且近几年也没有招聘新人的计划，其他单位财务部门人员流动性还是比较大的，近三年财务部门的人员都有所变动，其中，出纳岗位变动的频率最大。
2.对应的职业岗位分析根据调研的情况，目前企业有关会计类的岗位主要以下几个，每个岗位具体的能力要求如表3所示。
3.对应的职业资格证书或技能等级证书分析（1）会计从业资格证书会计从业资格证考试江苏省从2014年开始一年组织两次会计从业资格考试，上半年和下半年各进行一次。考试科目为财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化三门课程，均采用计算机考试（三科连考），另外，珠算五级按照《全国珠算技术等级鉴定标准》进行。对于企业而言，在招聘会计人员时，一般都要求持有会计从业资格证书，这是会计专业毕业生的敲门砖，所以这个资格证书相对于会计与审计专业的学生来说是非常重要的。对于会计从业资格考试所设计的考试科目在我们现在的人才培养方案中都有安排，但是，在课程的设置时间上应该作适当调整。就近几年的情况来看，会计从业资格证的考试通过率还不是很高，每年江苏省的通过率基本在30%-40%，所以，将这个证书作为会计与审计专业学生毕业必备的技能证书似乎有一定的难度，但是，江苏省的会计从业资格证考试从今年开始为一年考两次，这样我们学生考试通过的比例会有一定幅度提高。（2）会计专业技术资格证书（会计职称考试）目前，会计专业技术资格考试分为初级资格考试和中级资格考试。报考参加会计专业技术初级资格考试的人员，除了具备基本条件（会计从业资格证）外，还应具备国家教育行政部门认可的高中毕业以上学历。考试科目为《初级会计实务》和《经济法基础》。我们的学生在取得会计从业资格证后书就可以报考初级资格的考试，对于会计与审计专业的学生来说，凭借学校里的专业知识还是可以应对初级职称考试的。中级会计职称考试对于会计与审计专业毕业的学生来说要工作满5年才能报考，所以，我们应该在校的时候，让学生把中级会计职称考试的相关科目：中级会计实务、财务管理、经济法，这三门课程学扎实，以备将来的中级职称考试。
二、调研结论
（一）培养目标调查显示，高职院校应培养德、智、体全面发展，具有较强实践能力、满足基层需要的中级应用型财务会计人员。定位于中小型企业各会计岗位直至会计主管；应能熟练进行会计信息处理，熟悉相关的会计法规、会计制度、中小企业税收筹划。
（二）职业面向与培养规格高职会计与审计专业的毕业生主要的就业单位还是以中小型企业的基本核算岗位为主。此次调研的企业基本都是中小型的企业，包括现在我们有部分在外面参加顶岗实习的学生也都是集中在中小型企业基本核算岗位，所以我们培养的高职会计与审计专业的学生还是应该以基本技能为主。通过前期对行业的调研，高职会计与审计专业人才培养规应该主要体现在七个方面，如表4所示。（最高规格总体上说“应达到会计师水平”）根据此次调研，在课程的设置上，我们更应该注重会计基本技能的培养，从曾经做的一份调查中也获得了相同的信息。从上表中我们同样可以发现会计从业人员认为目前专科学历教育主要满足的是会计基本核算岗位，这点得到绝大多数调查对象的认可，占到75%。这也就提醒我们，高职会计与审计专业的教学应该重点针对会计基本技能展开教学。另外，统计中占40%和48.33%的会计从业人员也认为通过努力、经验的增长等，专科学历人员一样可以胜任总账岗位和一般财务总管，这要求我们在教学中还要注重发掘学生的综合能力，为学生走向工作岗位后进一步提升打好基础。仅占9.17%的人员认为专科学历人员可以胜任财务总监岗，从另一个侧面反映专科学历对财务总监岗位来说相对薄弱。因此，高职会计与审计专业在课程的设置上应该注重基本技能的培养。
（三）职业资格证书、技能等级证书的要求根据调研情况，以及现在江苏省及常州市举行的技能比赛情况，会计与审计专业技能证书要求如表6所示。
作者：常月琴单位：常州开放大学
关键词：审计模拟实验 教学内容 教学环节 教学设计 教学组织
随着国家对学科专业设置的改革，虽然各大财经类高校已普遍重视会计模拟实验课程教学的研究开发与实施，但未能重视对审计模拟实验课程教学设计与组织的探讨，更不用说投入足够的资金、人力进行开发研究与实施了。因此，探讨关于会计学专业审计模拟实验课程教学如何设计得巧妙合理，如何组织得高质高效就显得十分重要，其意义在于：第一，对会计学本科专业的审计模拟实验课程在明确教学目标、梳理和规范教学体系、灵活运用教学方法方面具有直接的指导意义。第二，对会计学本科专业的审计学课程的教学效果具有积极的促进作用，因为审计学课程是审计模拟实验课程的先导课程，后者的教学需要在前者理论知识良好掌握的前提之下，对理论知识进行模拟实践与运用，帮助学生更好地将审计学理论与实践紧密地结合起来，更好地对会计学专业知识体系进行构建，完成本科学习任务。本文主要从审计模拟实验课程教学内容及环节的设计与教学的组织管理这两个方面展开讨论。
一、审计模拟实验课程的课程性质
审计模拟实验课程是会计学本科专业的一门专业必修课程，也是一门集中实践教学课程，学生能够根据每个实验项目的资料，运用审计的原则和方法，亲自进行审计程序和步骤，进而培养学生洞察问题、发现问题和解决问题的实际技能；提高学生判断能力、表达能力和解决问题的能力，并为理解所学理论打下坚实的感性认识基础。该课程主要是对审计实务工作中从审计业务约定书的签订到审计计划、实施、报告的整个过程开展模拟操作，使学生在实验环境中模拟操作审计业务，从而间接接触实际、认识实践，进而提高审计实务工作能力。
二、审计模拟实验课程的教学难点
（一）教学内容及环节设计。审计模拟实验课程教学内容的选择与设计是教学成败的首要难点。从审计教学的实践来看，教学内容的选择与规划在审计模拟实验课程教学中起着非常重要的作用。高校审计专业教师应按照规定程序收集、整理审计模拟实验课程教学所需资料，力求设计与安排具有代表性的实验教学模块，使之符合经济业务的真实性、逻辑性、全面性。审计模拟实验课程知识涉及面广、时间跨度大、技术性强等特点对教学资料的准备提出了很高的要求。到目前为止，审计模拟实验课程教材仍然较少，教学内容相对简单，难以适应审计实务发展的需要。
（二）教学组织与管理。审计模拟实验课程教学环节的设计与组织方面往往缺乏创新性。指导教师在指导学生时，往往将自己的观点、做法直接灌输给学生，将实习过程简单化，整个模拟实验的过程相当于一次理论课的教学，学生盲目被动地编制最终需要的审计工作底稿等材料，在实验过程中缺乏主动性、创新性。
因此，教师需要：第一，对实验教学内容进行精心筛选，安排代表典型经济业务的、紧密结合实际工作的实验内容。第二，对审计模拟实验课程教学环节进行合理的设计与组织，使之符合学生掌握知识、探索知识、提升能力的学习规律，以期取得良好的实验效果，达到培养人才的目的。
三、审计模拟实验课程教学内容及环节的设计
（一）审计模拟实验课程教学内容的设计要求。第一，按教学大纲和课程要求组织教学，内容充实，能反映学科前沿知识，及时更新课程内容，融知识传授、能力培养、素质教育于一体。第二，综合性实验比例达100%，注重利用科研成果更新实验教学内容，能进行开放式教学。第三，课程组织与安排能理论联系实际，课内课外结合；鼓励学生积极开展寒暑期的相关实习（比如到会计师事务所实习）、社会调查以及其他实践活动，不仅为学生尽早熟悉社会实际会计、审计实务工作打下基础，更为毕业之前要完成的本科毕业论好选题方向及论据搜集等铺垫。审计模拟实验课程内容主要包括：审计业务约定书的签订、审计计划工作、审计技术与方法、风险评估与应对、销售与收款循环审计、购货与付款循环审计、生产与薪酬循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金审计、终结审计与审计报告。
（二）审计模拟实验课程教学环节的设计要求。教师在筛选了难度深浅适宜的实验内容之后，根据教学内容精心设计逻辑体系清晰、符合教学规律的实验环节就显得十分重要。本文提出以下四种思路：第一，按审计流程设计。可分为：计划审计、实施审计、报告审计等3个环节。第二，按经济业务循环设计。可分为：筹资与投资、购货与付款、生产与仓储、销售与收款、货币资金等5个环节。第三，按开展实验的项目内容设计。可分为：审计业务约定书的签订、审计计划工作、审计技术与方法的运用、风险评估与应对、销售与收款循环的控制测试与实质性测试、购货与付款循环的控制测试与实质性测试、生产与薪酬循环的控制测试与实质性测试、筹资与投资循环的控制测试与实质性测试、货币资金的控制测试与实质性测试、终结审计工作与审计报告的撰写。第四，按开展实验的形式设计。可分为：按案例分析（实训）、独立实验、综合实验等不同形式。
四、审计模拟实验课程的教学组织与管理
（一）教师在课前的准备工作。第一，通过对已有研究文献资料的查阅和梳理，分析得出审计模拟实验课程的教学内容、环节设置以及组织安排。第二，通过分析总结同行以往承担审计模拟实验课程教学任务的教学经验，对授课教师们的经验进行分析、总结，吸取优秀的实验教学经验。
（二）审计模拟实验课程教学过程中的组织与管理。
1.分组开展实验。将学生按3―5人组为一组，将全部学生划分成若干实验小组开展实验。每一实验小组可以推选出一名“固定”的组长，也可以由组内成员按实验项目的不同“轮流”当选组长，以负责实验组任务的合理分工及实验内容的按时完成。教师在课堂上讲授实验项目相关理论，布置了实验任务之后，各小组开始进行小组讨论部分及实验项目组织实施部分。实验组组长此时承担了本组开展实验的组织任务，将需要完成的任务与组内成员一起做好实验资料相关信息的搜集工作、任务的划分、进度的把控，最终实现组内实验任务的及时完成和成果递交。
2.个人开展实验。由每一位同学独立完成所有的实验项目内容，并以个人为单位递交实验成果。这种方式使得每一位学生没有可以“搭便车”的机会，在教师讲授实验相关理论并布置了当次实验任务后，完全由个人主动搜集实验资料相关信息，充分回顾所学审计理论，积极寻找解决问题的方案，厘清思路，最终完成实验任务，递交每次实验成果。
（三）课后对学生的意见搜集与教学经验总结。
1.课后对学生的意见搜集。在课程的开设过程中，通过积极观察实验效果，搜集学生对本实验课程的意见，在师生教学互动的同时，不断总结和吸取经验，以提升实验教学效果。例如，可在本课程的全部实验结束且学生已递交所有的实验成果之后，要求学生撰写一份“实验报告”，该报告至少包括以下要素：实验时间、实验目的与意义、实验内容、实验过程中发现的问题及解决的方法、对本实验教学的意见和建议，以及实验收获及心得。再如，可以请学生在实验结束后填写一份表格（见表1）来搜集学生对本实验课程教学的意见和建议：
2.审计模拟实验课程教学经验的总结。第一，需要从实验内容及环节的设计方面、教学组织与管理方面以及其他方面来积极总结分析。第二，由于审计模拟实验会分若干项目进行开展，会因教学内容的安排及环节设计不同而分为若干阶段，因此，教学经验的总结应该在每一阶段实验完成之后及时总结，以便下一阶段实验项目开展时收效更好。第三，在每一轮次的审计模拟实验课程的全部实验项目完成之后，将本轮审计模拟实验课程的经验体会进行系统分析总结，并积极与同行“交流切磋”，开展教学研讨，撰写教学论文。
五、结束语
审计模拟实验课程是一门具有一定专业技术难度、且理论性和实践性紧密结合的综合性课程，讲授难度大，对于会计学本科人才的培养具有重要的意义。本文围绕实验环节的教学设计与组织，精心规划教学内容，合理而巧妙地设计各个教学环节，组织学生按实验教师预设的思路完成实验内容的同时，探究如何做到更好地引导学生发挥主观能动性，在模拟实践锻炼中主动探索之前所学理论知识的运用，自觉对先前所学的知识加以巩固，同时提高学生的实践动手能力以及与同学合作完成任务的协作能力，进而有益于学生提升综合素质。希望通过不断的探索研究，能够使审计模拟实验这门课程的教学内容更为丰富，教学环节设计与组织更为合理，实验效果更利于学生全面掌握审计学的理论与实践知识。
参考文献：
[1]吕B，池玉莲，杨元贵，何玉岭.审计模拟实验课程建设的探索[J].商业会计，2016，（04）.
[2]顾正娣，李晓东.审计模拟实验教学探讨[J].财会月刊，2008，（18）.
由于审计行业的竞争压力，注册会计师并没有充足的时间和精力对被审计单位的经营状况以及其所属的行业做深入的了解，不能在前期阶段详细熟悉分析企业的行业性质，产品类型以及公司的经营策略等，这些客观信息都对被审计单位依据什么样的会计准则政策，出具怎样的会计信息报告造成极其重要的影响。最后直接影响到注册会计师不能充分的收集到非常完整、真实的审计证据，这也会对注册会计师的专业判断造成决定性的影响。
二、注册会计师专业判断存在问题的对策
（一）要改善外部审计环境
1.建立健全法律法规。注册会计师完成整个审计业务，依据个人的专业判断给出审计意见都要依靠审计法律法规的条例，法律法规是注册会计师公正有序的进行审计工作的有效保证。我国的审计事业起步较晚，审计相关的法律法规并不完善，还有许多模糊不清的地方，只有建立健全标准完善的法律法规，注册会计师的专业判断才能做到有法可依。完善有效的法律环境也更加有利于注册会计师做出正确公允的审计专业判断，同时有了公正有力的法律法规的保障，注册会计师可以避免外界的干扰影响因素，充分发挥自身的专业知识做出正确可靠的专业判断。
2.加强外部监管。近年来注册会计师因为审计失败而被的案例日益增多，在这些审计失败的案例中，一些情况是由于注册会计师个人未能熟练运用审计知识，积累相关实践经验能力所造成的审计失败。但与此同时，被审计单位存在许多造假行为，不积极配合注册会计师工作，出具伪证和不真实的会计数据，注册会计师通过正常的审计过程并不能发现其中的漏洞，最后导致注册会计师不能做出正确的专业判断。还有一些情况是注册会计师因为贪图私人利益而违背自身的职业道德，出具虚假的审计报告。因此应当成立相关的机构或完善相关法律，加强外部监管给审计业务带来的约束性，强化各自责任意识，一方面约束被审计单位工作，尽量保证其出具会计数据的真实性和可靠性，避免给注册会计师带来不必要的干扰；另一方面进一步约束注册会计师提高其对职业道德的重视，净化注册会计师行业风气，不断提高整体审计团队素质。加强注册会计师和企业的衔接工作，强化各自法律责任，使得注册会计师能在一个良好的审计环境下做出专业判断。
（二）提高注册会计师整体素质
1.完善注册会计师考核制度。我国在审计专业方面发展并不是非常成熟，现阶段还是通过注册会计师考试的方式授予注会的职称。而近年来由于注册会计师行业的高收入高回报吸引了越来越多的不相关专业的人员报考参加注册会计师考试。而在现阶段通过注册会计师的考试便可以一劳永逸，这种死板陈旧的考试模式不仅不能保证注册会计师的个人修养和专业素质是否适合注册会计师的职业性质，同时对注册会计师不断提高个人专业知识的积极性带来了不良的影响，这无疑也给注册会计师做出专业的审计判断带来了风险。因此完善注册会计师考试制度有着非常重要的意义，每年要对已经通过注册会计师资格考试的人员进行年审考核，对于考核不合格的注册会计师暂停其执业资格，接受相关的专业知识培训，保证其考核通过后再恢复其执业资格。通过这种考核约束政策能有效提高注册会计师的专业素质，保证其主动学习专业知识，提高个人修养，这样才能保证注册会计师做出正确的专业判断。
2.完善注册会计师培训制度。我国规定执业注册会计师接受执业继续教育的时间三年累计不少于180学时,其中每年接受职业后续教育时间不少于40学时,但是在实际操作中难以保证培训学时及培训质量。目前我国还没有提高注册会计师专业判断水平的专门培训，因此这导致了我国注册会计师专业判断水平普遍不高。为了我国审计事业的进一步发展，完善注册会计师的专业判断培训制度显得尤为重要。注册会计师协会应该建立健全培训制度，组织各个地区的注册会计师培训。各注册会计师事务所也要积极配合实施，积极组织注册会计师参加培训班，进一步提高注册会计师专业判断的能力，避免过高的审计风险，做出正确的审计意见。接受统一培训的注册会计师再将培训内容传达到各自会计师事务所的各审计人员。注册会计师协会及时有效的做好监督工作，确保注册会计师专业培训的顺利进行。
3.加强会计师事务所内部经验交流。注册会计师事务所内部审计人员专业素养和经验能力水平参差不齐，因此事务所内部应该定期召开经验交流会，分享资深注册会计师积累多年的提高专业判断的经验教训。通过幻灯片等形式把一些典型复杂的审计案例在会议上让各个审计小组详细讨论，得出解决方案。事后可以把一些经典的案例出版成册供其他会计事务所或其他地区的注册会计师分享学习。这样的经验交流能不断提高注册会计师的业务素质，积极加强自身专业知识的积累运用，从而提高整个注册会计师事务所的整体人员的专业素质。
4.虚心学习国外先进审计知识和经验。注册会计师应该时刻注意更新学习所需的专业知识和专业技能，及时了解经济发展出现的新技术新方法以及国内外审计发展动向，熟练掌握最近的审计法律法规，这样才能有效提高注册会计师专业判断的准确性。同时应该积极了解国外审计规则，组织优秀的注册会计师团队到发达国家学习，在不断地培训中吸收国外先进的技术经验；另一方面可以引进国外优秀人才到国内授课讲座，宣传新理念，争取早日与国际接轨，与国外审计机构建立良好的合作关系，培养更多高水平国际型人才，全面带动提升注册会计师的整体水平。
关键词：审计专业判断 改进策略 策略
一、审计专业判断的定义
审计的专业判断是审计人员为了实现审计目标，在审计过程中依据审计准则和相关法律法规，运用审计专业知识和审计经验，对被审计对象做出合理、公平、公正的专业判断。良好的审计专业判断有助于审计人员运用最恰当的审计方法，做出正确的判断，迅速把握审计风险，最后得出客观公平的审计结论。审计专业判断是审计人员专业知识、道德观念、能力水平等有关要素的有机统一和外在表现。在实际审计工程中遇到的一些问题没有具体的故障可循，只能运用审计的专业判断，因此审计的专业判断是审计人员不可缺少的因素。
二、 审计专业判断的影响因素
1、审计人员的主观认识影响专业判断
审计专业判断是主观的感性认识的过程。在审计过程中，审计专业判断会受到审计人员的心情、性格、个人习惯、社会经验及知识、能力等因素的影响，最后会影响审计结论。复杂的审计环境会增加审计专业判断的难度，这样审计专业判断要求审计人员具有较高的专业素质。它要求审计人员必须具备审计、法律法规等有关的知识。审计人员综合能力专业素质能力强弱一般通过审计专业判断进行衡量，审计专业判断是衡量审计人员专业水平的核心指标。
2、会计信息的模糊程度影响审计专业判断
在会计信息的形成过程中，由于复杂的会计环境和管理当局有操纵会计利润的趋势，会计信息具有一定的模糊性。会计信息的模糊性主要表现在会计信息的不确定性、不准确性、不完整性及不清晰性。会计信息是经过认定、估计、计量、汇总、判断所得出的结果，容易受到各种因素的影响。会计法律法规的弹性也会影响会计信息的模糊性。审计人员需要运用审计专业判断来处理会计信息的模糊性，确定其会计披露是否合理，在大量的模棱两可的事件之间做出合理判断。
3、审计环境对审计专业判断功能的发挥起决定作用
审计活动总是在一定环境条件下完成的，审计专业判断会受到审计具体环境的影响。审计专业判断是在审计环境的发展演变中产生，在审计环境的发展演变中，审计专业判断日益扮演着更为重要的角色。
4、审计职业竞争
在市场经济下，审计职业竞争日益激烈，这样导致审计主体在保持应有的审计程序的基础上降低审计成本，运用审计专业判断可以减少不必要的审计程序，降低审计成本。审计专业判断在审计过程中会被审计人员更多的使用。
5、管理人员的首先行为
在审计过程中获取的审计证据大部分来自于被审计单位管理层提供的有关信息，管理层提供的信息会直接影响到审计人员的专业判断，最后影响审计结论。在审计过程中审计人员应明确要求被审计单位管理层提供真实可靠的审计证据。
三、改善和提高我国审计人员判断质量的措施
1、加强对审计人员专业判断培训的力度
审计专业判断是审计人员的专业判断，审计人员素质的高低直接影响审计专业判断。我国注册会计师职业后续教育准则就规定了职业后续教育的内容，其中审计专业判断是职业后续教育中的重要内容。在对审计人员进行审计专业判断培训的过程中，可以聘请国内外审计判断专家进行授课，要求国内外审计判断专家介绍其最新的研究成果。在平时的工作过程中，促进审计人员之间的交流，互查审计工作底稿，分享各自的专业判断的过程。审计主体可以加强审计人员专业知识的学习，提高其审计专业判断。
2、要提高审计专业判断水平，应用审计判断辅助工具是最现实的选择
应用审计判断辅助审计工具能够增加审计判断的一致性和客观性，能够将定性的问题定量化，从而降低判断失误的风险。专家系统就是模仿人类专家的决策能力的计算机系统，专家系统的出现是顺应信息时展的潮流，利用专家系统可以充分利用专家知识、降低工作成本。审计判断专家系统并不是完美无缺的：第一、它的开发成本或购买成本很高；第二、它计较机械，不像人类专家那样灵活，这是在实际工作中需要注意的。
3.实行集体判断
由于审计人员个人拥有的知识或信息是有限的，在进行审计人员个人专业判断时难免会出现一些失误，进行实行集体判断可以克服审计人员个人专业判断失误的问题。在我国，三级复核制度在会计师事务所得到了普遍的运用，通过三级复核制度，审计人员个人专业判断失误会减少。当然，并不是说对每个事项判断都必须由集体判断，只是要求对重要的会计、审计问题采用集体判断。
4、完善相关的法律法规
从以上的分析中我们可以看出，会计业务本身越稳定，会计信息质量高，需要进行判断的数量就越少。随着会计相关法律法规的完善，会计人员对会计信息操纵的机会就越少，在审计过程中审计人员需要进行专业判断的机会就越少，审计结论的可靠性会加强。在完善会计相关法律法规的同时，还应当完善《注册会计师法》、《刑法》等相关法规。随着法律法规的完善，对审计人员的要求会增加。在这样的环境下，审计人员会按照准则要求及业务约定书的要求对被审计单位勤勉尽责，增加专业判断的准确程度。
四、结语
综上所述，文章首先对对审计专业判断进行探讨，并分析了影响审计专业判断的主要因素和审计专业判断的改进策略。在现实生活中，相信随着我国市场经济的发展和市场经济制度的健全，随着法律监督能力不断增强，审计专业判断会越来越完善。
参考文献：
[1]张彤.审计专业判断基本理论探讨.审计与经济研究，2010;11
[摘要]国外近二十年来在审计专业判断的理论研究方面已经取得了长足的进步，在我国，随着审计行业地位的不断提高和审计事业的迅速发展，对审计从业人员的专业判断能力提出了更高的要求，使审计专业判断的重要性日渐显著，对审计专业判断的基本理论进行探讨应成为我国当前审计理论研究的最重要领域之一。
随着我国市场化程度的不断提高，对各经济主体经营活动的限制将逐步放宽，从而必然对审计从业人员的专业判断能力提出更高的要求，使审计专业判断的重要性日渐显著。
一、审计专业判断的概念与特征
1、审计专业判断的概念
国外近二十年来在审计专业判断研究方面取得了长足的进步，在我国，审计专业判断也正在成为理论界的一个关注热点。学术界对审计专业判断的描述主要有以下几种：
（1）审计专业判断是审计人员进行审计决策时对各相关方面进行综合考虑的过程。审计人员的错误判断会导致不恰当的审计结论。
（2）审计专业判断是一种在长期业务培训实践中形成的感性认识，因人脑的作用带有一定的预见性。
（3）审计专业判断指运用审计及相关学科的知识与经验，从多种可能的工作方案中做出取舍的决策。
（4）审计专业判断是确定被审事项是否具有某种属性的思维过程。但迄今为止，国内外尚没有就审计专业判断的概念给出一个公认的定义。笔者认为，审计专业判断的概念中必须强调如下因素：一是判断的主观性，这是审计专业判断的本质属性；二是判断的普遍性，即审计专业判断贯穿于审计的全过程，可以说是无处不有，无处不在；三是判断的重要性，审计师专业判断水平的高低不仅明显地影响着审计效率和效果，而且是审计师专业水平高低的主要标志之一。由此，笔者认为如下描述可以比较全面准确地把握专业判断的概念：审计专业判断是一种基于审计师专业知识和个人经验的本能判断，它广泛地存在于审计的全过程并且极大地影响着审计质量。基于这一定义，我们可以对审计专业判断的特征进行进一步分析。
2、审计专业判断的特征
（1）审计专业判断受主观因素影响较大
判断作为思维的一种方式，具有强烈的主观色彩。反映在审计活动中，审计人员的知识、经验，乃至性格、习惯、心态等个人因素都会被带到审计专业判断过程中去，从而影响审计专业判断的结果。相同的事物，由于判断者主观因素的影响，做出的判断可能会大相径庭。
正因如此，审计专业判断对判断者的专业素质要求较高。它要求审计人员必须具备会计、审计、法律等相关专门知识，并且达到一定熟练程度，同时，审计人员还必须具备丰富的实践经验，具备面对实际问题做出正确判断的能力。例如，一位经验丰富而机警的审计人员能很快地浏览一页记录并马上发现异常的事物，还能准确地指出问题所在。这种诊断并无任何不可思议之处，审计人员只不过是综合运用了他的会计知识和经验来评价信息的正常与否或可信与否。审计专业判断能力的高低是审计人员综合素质和专业能力强弱的根本体现，是衡量审计人员专业水平的核心指标。
（2）审计专业判断同会计信息的模糊程度密切相关
模糊性是相对精确性和肯定性而言的，会计信息的模糊性主要表现为会计提供的信息有不清晰性、不确定性和不准确性，带有许多人为和估计的成分。由于会计信息是经过估计、分类、汇总、判断和分配过程得出的近似结果，信息不是百分之百的准确可靠，由此决定了会计信息的不确定性和受人为因素的影响。其中，会计法规的弹性对会计信息的模糊性程度有着直接的影响。会计法规的弹性增强，会计政策和会计处理方法的多样性和可选择性会明显提高，从而加大了会计信息的模糊程度。对于审计来讲，会计信息的模糊程度提高，就需要审计人员在大量的模棱两可的事件之间做出判断，确定其适当性，由此提高了对审计人员专业判断能力的要求，而审计专业判断的重要性也就会因此受到更多的重视。
（3）审计专业判断贯穿于审计活动的全过程
审计人员在整个审计过程都要做出一系列重要判断。在计划阶段，要调查了解被审计单位的基本情况，初步评价被审计单位的内部控制，确定重要性，分析审计风险，编制审计计划。在审计实施阶段，要确定审计重点，收集审计证据。确定审计重点时，要考虑被审计单位内部控制制度的强弱和经济业务的性质和特点；收集审计证据时，要考虑有关材料和被审计项目的相关性，考虑证据的充分性和有效性。在审计完成阶段，要对审计证据进行综合分析研究，对照审计标准，对问题加以定性，形成审计意见，出具审计报告。这些都依赖于恰当的专业判断。
（4）审计专业判断失误是导致审计失败的重要原因
审计失败是指审计师未能发现财务报表有虚伪不实的情况而发表了错误的审计意见。审计失败的原因综合起来无外乎三种，即审计人员专业知识存在缺陷；对被审计单位的经营了解不够；审计程序存在问题。其中，专业知识是审计人员进行专业判断的基础，专业知识的缺陷必然影响审计人员的专业判断水平，而对被审计单位经营了解不够及审计程序失当往往是源于错误的专业判断。另据美国TreadwayCom-mission研究报告指出：66％对注册会计师的控诉案件显示审计人员未搜集充分而适当的证据；36％对注册会计师的控诉案件显示审计人员对于审计过程所发现的潜在问题未能提高警觉或给予足够的专业怀疑。而审计师这些方面的能力恰恰取决于审计人员专业判断水平的高低。《蒙哥马利审计学》序言中有这样一段：“审计失败通常是由于管理当局的狡诈舞弊所致，或由于对于客户有意无意地随意运用或误用会计原则，审计人员缺乏高明的判断所致”。
（5）审计环境对审计专业判断功能的发挥起决定作用
审计活动总是在一定的环境条件下完成的，审计环境的发展总是对审计专业判断产生深刻的影响，审计环境的演进直接导致了审计专业判断的产生，并使得审计专业判断在审计活动中日益扮演着更为重要的角色。当前，我国社会正处于由计划经济向市场经济过渡的转型期，在此背景下，审计职业的地位以及审计环境正处于转变之中，因此，研究环境因素对审计专业判断的影响具有重大的现实意义。
二、审计专业判断研究的主要内容
1、对审计人员进行审计专业判断的过程进行描述，确定信息的某些特征对审计人员专业判断的影响
它包括如下内容：分析审计人员在进行专业判断时需运用的信息种类；研究审计人员对不同种类信息的信赖程度；探讨审计人员将各种不同的信息加以综合的方法；确定信息选择和信息处理之间哪一个对审计专业判断的功效影响更大；分析使审计专业判断出现偏差的原因。通过对上述问题的研究找出专业判断失败的原因。
2、研究审计专业判断的认知过程
它主要分析不同的知识和记忆在审计专业判断中的作用。主要内容包括：研究完成不同的审计任务所需要的知识种类以及如何掌握这些知识、对这些知识掌握到什么程度、如何将所掌握的知识运用到审计工作中；探讨审计人员的专业知识对于提出问题、建立假设及搜集信息等工作所起的作用；分析影响审计人员对审计证据的记忆的因素，确定这类记忆对审计人专业判断产生的影响；研究专家与初学者对于知识的掌握和记忆的方式存在的差异及对审计专业判断的影响。
3、评价审计专业判断的质量
评价审计专业判断的质量，通常要调查审计师意见的一致性程度、审计师对于某项客观情况判断的准确性、审计师在较长时期内进行类似判断结果的稳定性，以及审计人员专业判断出现偏差的程度。它将有助于审计理论工作者以及审计实务界人士及时确定审计工作需要改善的环节，以及是否需要制定补救措施。澳大利亚新南威尔士大学的会计学教授Trotman认为，在中国，审计人员在某些重要的审计专业判断上的一致性是审计专业判断研究的一个适当的出发点。同时，他认为由于审计专业判断在中国的历史不长，在开始进行这种判断的几年中，审计一致性可能相对较低，会计师事务所应将注意力集中在审计意见出现分歧的领域的培训和复核过程上。
三、审计专业判断的作用重点
审计人员进行审计时所需做出的专业判断主要包括建立重要性水平、评估项目的审计风险、判断企业控制的可靠性程度、选择适当的审计程序、审计证据的搜集与评价、在分析性复核中确认显著性波动的原因、评价客户解释的合理性以及审计意见类型的确定等。
1、建立重要性水平
重要性是现代审计理论和实务中的一个重要概念，是决定审计风险以及检查范围、程序的直接依据之一。确定审计重要性水平是审计专业判断所涉及的一个重要领域。影响重要性水平的因素很多，对重要性的判断离不开特定的环境，重要性会因时间和空间的不同而改变，不同的企业重要性水平不同，同一企业在不同时期的重要性水平也不同。审计人员在对某一企业进行审计时，必须运用专业判断，根据企业所面临的环境，并考虑其他相关因素，才能合理确定重要性水平。
2、确定审计风险
审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。对于客观存在的审计风险，审计人员必须保持职业谨慎，运用专业判断，对被审计单位的审计风险各要素进行全面评估，确定可接受的审计风险水平。例如，如果评估结果表明固有风险和控制风险的综合水平较高，审计人员就必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使总体审计风险降低到可接受水平。反之，如果被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控制风险的综合水平较低，审计人员即使冒较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。
3、判断企业内部控制的可靠性
内部控制与审计密切相关，作为一种制度安排，它能够及时提供企业内部差错和舞弊行为的专门分析资料，因此，审计人员在审计测试过程中通过专业判断正确确定内控系统的可靠性是审计过程极为重要的一环，也是审计专业判断的重要内容。对内部控制可靠性的判断，必须建立在对内控制度的设计和实施情况充分了解的基础上，但根据国外的审计实践，在对小型企业进行审计时，不管实际情况怎样，一般都将控制风险定为最大值，他们认为，在很多情况下，高估控制风险，免去符合性测试而扩大实质性测试的选择更为经济。
4、审计证据的搜集与评价
审计活动围绕着获取什么证据，如何获取证据，如何评价证据等内容，这些都要运用审计专业判断。审计人员对于审计证据质与量的判断受到重要性、固有风险与控制风险及审计证据的证明力等因素的影响。检查风险往往产生于审计人员在获取和评价审计证据时做出的错误判断。有一些错误源于抽样风险，审计人员没有选中存在差错的业务样本，检查风险也可能源于非抽样风险，如：审计程序安排不当；没有发现样本中存在的错误；没有正确修正检查出的错误等。审计证据的质量在很大程度上取决于审计人员的专业判断水平。
5、审计程序的选择
审计程序是指审计人员具体实施审计时所采取的详细步骤或工作细则。在实务中，审计人员必须根据被审计单位的业务性质和具体情况，选择最适当的审计程序，以提高审计效率和效果。在这一过程中，审计专业判断起着重要作用。
6、对分析性复核结果的评价
分析性复核的目的是初步判断审计约定事项的重点区域和审计风险，采用这种方法通过指标对比，可以帮助审计人员判断和确定重要的审计项目。但研究表明，除非被审计单位资讯健全以及审计人员有良好的专业判断能力，否则，分析性复核的作用不大。也就是说，这种方法的有效性在很大程度上取决于审计人员的专业判断能力。
7、审计类型的选择
审计人员根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见。在这一过程中，审计人员的专业判断能力起着重要作用。《中国注册会计师独立审计具体准则》第7号明确了在什么情况下应表示何种审计意见，然而，从目前的规定来看，保留意见、否定意见和拒绝表示意见的区别仅在于程序不同，对于“个别”、“局部”、“重要”、“严重”等措辞的把握在实际操作中必须依靠审计人员的专业判断来完成。
8、对舞弊风险因素的判断
审计人员对舞弊风险因素意识的缺乏经常是引起审计失败的原因。如果审计人员能够了解重要的舞弊风险因素并能引起职业怀疑，然后利用专业判断综合而不是孤立地考虑这些风险因素，就能够减少未能查出舞弊的风险。
四、审计专业判断质量的评价标准
对于审计人员所做专业判断的质量，一般从以下几个方面综合评价：
1、审计人员意见的一致性程度
一致性是指多个审计师对同一审计问题所做出的专业判断的相似程度，它是用于评价审计师专业判断水平的最常用标准。当审计人员遇上审计诉讼时，论证其他审计人员在类似的环境中亦会做出同样的专业判断可以保护审计师，使之免于承担责任。同时，在会计师事务所中，设置诸如员工培训、审计手册及分级复核等制度的原因之一，就是提高事务所内部审计人员所做专业判断的一致性。
2、准确性
准确性是指精确度或与某一特定标准一致。理论上应以判断的准确性作为客观的、可衡量的标准。但是，在许多专业判断过程中，并不存在一个一目了然的所谓正确答案来作为评价的标准。因此，在审计实务中，一般以一组经验丰富的审计人员的共同判断作为评价的标准，即将某一审计人员的专业判断与一组经验丰富的审计人员所做的统一判断进行比较来衡量该判断的准确程度。新晨
3、稳定性
稳定性是指在不同时间里，同一审计人员针对同一问题所做出的专业判断之间的关系。从理论上说，在相同或类似的情况下，虽然时间不同或被审计单位不同，对同一问题应该做出相同的处理或反应。
4、可防卫性
对于报表使用人对审计报告的质疑，审计人员必须对其所做专业判断的理由做出令人信服的解释，从而避免诉讼失败，这就是审计专业判断的可防卫性。高质量的审计专业判断应该具备较强的可防卫性。
[参考文献]
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审计学专业课程体系的内容。现代审计教育必须以社会对审计需求的发展为导向，注重学生专业胜任能力的培养，课程设置要综合考虑学科发展、专业设置、外部环境等因素，要体现审计学科综合性与实践性的特点，既要有宽阔的视野，又要站在学术的前沿，突出体现现代审计对信息技术的需要。课堂教学过程中应随时关注审计领域的发展动态，紧跟当前审计理论与实务发展的步伐，适时调整教学内容，及时补充新的教学内容，以提高教学质量，并适当引入具有创新性、前瞻性的课程。审计学专业教学内容应包含审计基础理论、审计技术与方法、审计实务等方面，以及国家审计、社会审计、内部审计这三大主体审计的内容、方法和程序，适度地融入管理审计、绩效审计、工程审计、计算机审计、环境审计等内容。
审计学专业课程体系的结构。结合我院应用型本科院校的人才培养目标，我们设计了包括通识教育课、专业课、实践环节三大板块的审计学专业课程体系。通识教育课和专业课分为必修课和选修课两部分。通识教育必修课主要按照教育部有关规定设置，包括思想政治理论课、通识基础课（高等数学、线性代数、概率论、应用文写作、大学英语、大学计算机基础、大学计算机程序设计（VF）、大学生职业规划与就业指导等），以及体育、军事理论课程、形势与政策、当代世界经济与政治、大学生学习与心理指导等课程。通识教育选修课按人文素养、自然科学、社会科学、艺术素养教育、健康教育、创新创业实践教育6大模块设置，学生每学期至少选修1门课程，学有余力者可以多选。专业课遵循“先基础，后主干”“、先理论，后实务”的顺序，设置为学科基础课、专业主干课和专业选修课三部分。由于审计人才的知识结构要求熟悉会计专业知识，掌握计算机、法律、经济管理等相关知识，为此我们设计的审计学专业的学科基础课包括会计学基础、管理学、管理信息系统、微观经济学、统计学、经济法、财务管理、宏观经济学、市场营销共计9门课程。审计学专业的专业主干课包括财务会计、财经基本技能、高级财务会计、审计学基础、金融学、会计模拟实训、税法、审计实务、会计软件应用、成本会计、金融企业会计、计算机辅助审计、投资学共计13门课程。其中，金融学、金融企业会计、投资学等课程是结合我院金融行业背景而设置的课程，不仅体现了行业差异性对审计工作的要求，还在一定程度上体现了我院审计学专业的办学特色。审计学专业课程体系还应体现各个行业对审计人才的不同要求。为此我们设置了政府与非盈利组织会计、内部审计、政府审计、金融审计、审计案例分析、审计英语、公司战略与风险管理等专业选修课。学生可根据个人的兴趣志向以及就业方向，采取“三选一”的方式，从12门专业选修课程中选修4门，学有余力者可以多选。审计学专业实践教学环节由课内实践（实验、上机等）、校外实习（毕业实习）、毕业论文、社会调查、军训等项目构成。实践教学作为教学的主要内容和重要形式，应该贯穿于审计教育教学过程的始终。
审计学专业的实践教学。我院审计学专业实践教学主要采取以下三种形式：①审计实验。为配合审计学专业的课堂教学，我院在校内建设了手工和电算两个审计实验室。手工实验室主要用于训练审计程序、方法等内容。实验时，学生每人领取一份用档案盒存放的模拟企业账套资料（以前做会计模拟实验时形成），在教师指导下完成制定审计方案、实施抽样审计、形成审计工作底稿、出具审计报告等一系列手工操作。电算实验室配备了专业的审计软件，学生借助于模拟的数据资料开展社会审计及企业内部审计，提高计算机辅助审计的实际操作能力。②案例教学。实施案例教学能够提高学生对审计社会责任的感性认识，是培养审计学专业学生实务技能的重要手段。通过案例教学，可以增加课堂教学的趣味性，吸引学生的注意力，有效地弥补教材的不足，有利于巩固和深化学生在课堂上学到的知识。③审计实习。审计实习通常在校外进行，使学生通过接触社会，深入地了解审计实际工作中面临的问题及其解决对策，最终实现理论与实践更好的结合。综合考虑各审计机关、各单位审计部门和社会审计机构的特点，我们认为实习基地主要应建在会计师事务所，学生在实习过程中能够接触到各行各业、各种各样的审计业务，可以尽早熟悉将来可能承担的审计工作。
本文作者：刘东辉盛永志作者单位：哈尔滨金融学院
关键词：会计与审计专业；审计行业；复合型审计人才
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2015年7月29日
一、调研情况说明
会计与审计专业是经济管理学科的重要组成，该专业主要培养能在企事业单位、政府部门及社会中介组织中从事会计、审计实务工作的实用性人才。据了解，我国大约需要35万名会计与审计学方面的专业人才，但目前只有执业人员5万多名，且其中一大半得不到国际机构的认可，人才缺口很大。
本次调研的重要任务之一，就是要调研社会对高职会计与审计专业人才的需求情况，据此培养符合社会实际需要和学生实际能力状况的会计与审计专业人才。调查的对象以企业为主，其次为会计与审计专业的毕业生，进行典型性抽样调查。本次调研采用全面调查和抽样调查相结合的方式，调查形式采用问卷调查表、企业访谈和网络调查相结合的方法。
二、审计行业现状及发展前景
近年来，审计作为经济领域的高层次监督，面临着经济全球化的全新挑战。纷繁复杂的经济业务不断出现，审计目标、审计内容、审计方法、审计手段和审计环境都发生了翻天覆地的变化，审计工作本身不再局限于监督会计核算上的错弊。审计抽样、重要性与审计风险、IT审计技术、分析性复核等现代审计技术已经被广泛运用，内部控制审计、风险管理审计、经济效益审计等融入到企业经营管理的各个方面。
《审计署“十二五”审计工作发展规划》中指出：“全面推进干部队伍建设。坚持以人为本，全面提高审计人员依法审计能力和审计工作水平，着力打造政治过硬、业务精通、作风优良、廉洁自律、文明和谐的审计干部队伍。”同时强调“加强审计业务培训。整合教育培训资源，举办审计专业培训班和专题研讨班，大规模培训审计干部，持续提高审计干部素质，促进提升业务能力。为地方审计机关的业务培训提供必要的师资、教材与网络培训课件。”
三、审计行业从业人员状况
我国审计事业迅速发展，而现有审计人才在数量上缺乏，远不能满足经济发展的需要。根据调研和相关媒体调查，我国5～10年中大约需500万名审计学专业人才，目前审计人才市场需求缺口达318万人，其中政府审计人才需求缺口12万人，内部审计人员需求缺口290万人，注册会计师人才需求缺口16万人。有资料在提到我国审计人才缺乏时这样表述：“依靠现有的审计人员如果对政府部门所有的审计对象审计一遍，需要28年的时间。”这种表述虽说有些夸张，但足以说明政府审计现有的8万专业人才与需求相比远远不够。从内部审计来看，河南省大部分企事业单位无法建立起完善的内部审计机构，即使部分企事业单位建立了内部审计机构，其从业人员也极少数是审计专门人才。
同时，审计队伍整体素质偏低，审计人员层次结构不够合理，技能操作型审计人才短缺，审计从业人员专业学历水平偏低，持有审计专业技术职称或资格的人员占审计从业人员的比例偏低，使得审计技术在实施时大打折扣。经济发展迫切需要既具备专业技能，又具有较高职业道德与人格品质的审计人才，而目前的审计教育仍存在不够重视实践的问题。
四、用人单位对毕业生知识能力及素质要求
审计人才市场对人才“质”的需求，已经由“查错防弊”型转向“复合型”审计人才需求。
（一）企事业单位对内部审计人才毕业生的要求。在对毕业生所在单位的调查中，我们对用人单位个别职工和领导进行随机口头谈话。可以看出，用人单位对毕业生的政治思想以及职业道德的评价很高；绝大多数的单位对学生的专业技能与知识结构以及社会的适应能力比较满意。但是，我们也可以清楚地看到在创新意识与能力方面，我们的毕业生还需要进一步的努力。综合来说，毕业生所在单位对我校专业毕业生的综合评价还是比较令人满意的。
同时在谈话过程中，用人单位普遍反映出对复合型人才的需求。一个具有丰富的专业知识、快速的工作适应能力、高效的动手能力、良好的团队协作能力、积极的创新能力的复合型人才，在当今的这个“知识爆炸”年代，成为用人单位的“宠儿”。因此，综合素质高的毕业生在择业的时候具备较强的竞争力，用人单位也愿意在待遇方面进行商谈。据与双汇集团财务总监刘松涛先生访谈得知，他们企业更欢迎会计、审计、税务及计算机等专业均熟悉的复合型内部审计人才，希望招聘到的人才实践能力强，富有创新性，能解决实践中遇到的问题。
（二）会计师事务所对审计人才的要求。就会计师事务所审计助理、注册会计师、项目经理、部门经理（或高级项目经理，下同）等职位的招聘情况，我们在若干知名人才网站上就各个职位分别随机选取了全国各地共100家会计师事务所（不含“四大”等国际会计师事务所）的招聘信息进行统计研究。通过这些信息，大致可以总结出当前国内会计师事务所对审计人才的能力及素质要求。
1、从事会计师事务所审计职业不需要过高学历。通过调查，从事会计师事务所审计职业，目前并不需要过高的学历。“硕士及以上”学历要求者寥寥无几，本科甚至专科学历已能够满足需要，而要求本科及以上学历者主要为以“百强所”为代表的大中型事务所。与之形成鲜明反差的是，每年都有大批会计类毕业生幻想通过考研、拿到硕士学位证书以后再应聘进入会计师事务所或企业工作，以此增强竞争力。可见，会计师事务所审计工作是一个更需要经验、能力和较高综合素质的职业，而这些与学历高低并没有直接、必然的关系。
2、会计师事务所看重人才优秀的综合素质。统计结果显示，会计师事务所在普遍强调应聘者需具备良好的专业胜任能力的同时，对不同层级职位的人员在综合素质上均有较高的要求。
从调查信息可以看出，事务所普遍看重应聘者的团队合作、沟通、人际交往能力、责任心和能够承受工作压力等方面的素质，而且高度一致，充分体现了审计工作的特殊性质、内在要求和规律。同时，也提醒从业者一方面要清醒认识注册会计师审计行业的特点和本质，认真修炼和提高相应的素质；另一方面要学会在求职中准确权衡自己，扬长避短，选择更加适合自己的职业和工作，奋力拼搏，大展宏图。
（三）政府审计对毕业生能力及素质的要求。政府审计人才需求量集中在公务员招考上。2014年7月28日、29日，在百度中搜索“审计局招聘”关键词，前17页共搜集了135条信息，筛选掉重复和无效的信息，有效信息130条，经过统计整理：从招聘主体来看，审计局、审计分局、经济责任、绩效和政府投资审计等专业局、审计办公室招聘占63.42%，审计局各种审计中心和服务中心招聘占29.5%，指导所等其他机构招聘占不到8%；从招聘职位上看，各种工程审计岗位招聘量77.57%，财政财务审计招聘量只占11.07%，经济责任审计占2.02%，计算机、会计、管理人员、文书和未注明职位性质约占10%；从需求的学历层次上来看，“中专”约占3.02%，“专科”或“专科及以上”约占2.01%，“本科”或“本科及以上”约占50%，“硕士”或“研究生”占3.69%；从所需求的专业来看，土建、安装、工程管理等工程类专业需求占32.56%，财务、会计、审计、经济、金融等财经类专业占23.83%，未注明专业的占43.61%。要求审计专业岗位人数占27.85%，只要求审计专业的岗位需求人数只有2人。
从以上数据可以看出，公开招聘政府审计人员集中在事业单位、工程审计，所需学历半数是本科，所需专业多数是工程类专业，其次才是审计专业。相对来说，审计局事业单位招聘审计人才需要的本科学历层次数量有所降低，工程类专业需要量超过审计类人才需要量。
主要参考文献：
[1]商思争，周雯，李学岚.我国审计人才需求分析.财会月刊，2012.17.
《中国注册会计师胜任能力指南》规定注册会计师应当通过继续教育保持并不断提高胜任能力。根据《中国注册会计师继续教育制度》的规定，继续教育的形式分为有组织的形式（即培训班）和其他形式（如公开发表专业论文等）。继续教育制度对其他形式进行了限制，因此培训班是注册会计师每年必须参加的继续教育形式。笔者参加了多年的继续教育培训班，观察到很多注册会计师不认真听课，或旷课（外出游玩），或在课堂做其他事（看小说、玩手机等），或干脆叫他人代替参加培训，将继续教育看成是被强加的任务。
二、供需关系视角：提高胜任能力缺乏动力
从经济学的视角看，需求是制约供给的重要因素。本文从需求决定供给的视角和思路来分析注册会计师不重视提高胜任能力的问题，认为只有市场对高胜任能力有需求，注册会计师才会自觉学习专业知识和技能，努力提高胜任能力。如果市场对高胜任能力没有需求，委托人不需要专业服务，执业业务对注册会计师没有智力挑战，就不可能激发注册会计师提高胜任能力的动力，也就难以激发注册会计师学习的渴望和热情。
实际情况是，对大多数审计业务特别是财务报表审计业务来说，委托人需要的仅仅是审计报告，不是专业的审计服务。在缺少高质量审计需求的前提下，市场只需要能提供审计报告的注册会计师，而不是胜任能力高的、能提供专业服务的注册会计师。企业选择注册会计师的标准是：出具审计报告速度快、审计意见无保留、审计程序少执行（或不执行）、审计费用低。胜任能力与注册会计师招揽的业务量几乎没有相关关系。市场上对胜任能力是低需求的，注?曰峒剖σ簿筒换嵊懈呤と文芰?供给。
很多企业不但不需要专业的审计服务，而且不需要会计服务、会计咨询。例如很多企业本身存在少交税或偷税的行为，注册会计师提供税收筹划服务要求企业规范账务核算、依法缴纳税费，企业必定会比没有筹划时缴纳更多的税费。多数企业不会以降低违法违规风险为目的委托注册会计师提供专业服务。实务中有些企业委托注册会计师提供顾问或咨询服务，看重的是注册会计师及其所在单位与有关部门的关系，而不是真正需要专业服务。
随着市场经济的发展和完善，高质量的审计服务和会计服务需求有所增加，对注册会计师胜任能力的要求越来越高。但是只要低质量需求的审计业务（即提供无保留意见审计报告即可的业务）大量存在，注册会计师缺失提高胜任能力动力的现象就无法彻底消灭。
三、成本效益视角：提高胜任能力缺少利益支撑
注册会计师是否努力提高胜任能力，也是考量成本效益的结果。提高胜任能力对注册会计师的意义在于保持或增加收益。注册会计师不会单纯为了提高胜任能力而花时间和精力去提高胜任能力。在理想状态下（即注册会计师依靠专业服务的质量进行良性竞争），注册会计师胜任能力越高，专业服务质量越高，就越受业务委托人（企业）的欢迎，业务越多，薪酬越高。此时注册会计师为了承揽更多的业务，获取更高的薪酬，只能努力提高自身的胜任能力。如果胜任能力与承揽业务和薪酬没有关系，或者反而起到阻碍作用，注册会计师或者会离开这个行业，或者转而从事恶性竞争。就目前的实际情况来看，注册会计师努力提高胜任能力，不但缺少效益，而且往往带来损失，体现在三个方面。
（一）审计业务承接中的恶性竞争。如前所述，恶性竞争的原因在于企业委托审计时并不考虑注册会计师的胜任能力因素。恶性竞争表现为依靠权力支持，通过利益交换甚至公开行贿获取业务，例如向委托人的有关人员（例如财务负责人）支付回扣、向业务介绍人支付介绍费；向国家工作人员行贿获取指定业务（实际中有些国家工作人员口头要求企业到其指定的中介机构办理审计、验资、税务鉴证和资产评估等业务）。恶性竞争还表现为以迎合被审计单位不合理甚至非法的要求来保持业务；以简化程序、降低审计质量、快速出具审计报告、隐瞒重大问题出具无保留意见审计报告、降低收费等方式恶意竞争。恶性竞争导致胜任能力高的注册会计师不能脱颖而出。对注册会计师来说，提高胜任能力缺少利益支撑。
（二）审计质量与审计收费无关或者负相关。胜任能力高的注册会计师能发现（查出）、纠正或者披露重大错报，但是审计费用一般是根据资产总额确定的，与审计质量无关；查出会计信息重大错报，被审计单位拒绝纠正或者披露时，被审计单位可能会另行委托其他注册会计师提供审计报告。注册会计师坚持原则，保持客观公证，往往会使委托人、被审计单位敬而远之。注册会计师坚持原则的名声在外，不但难以承揽新业务，现有业务也会流失。除非基于委托人自身需要高质量的专业服务，高胜任能力的注册会计师可以说是无用武之地。
（三）审计质量与注册会计师薪酬负相关。大多数会计师事务所的薪酬制度规定员工薪酬的高低取决于完成业务的多少、收取营业收入（审计费用）的多少。市场缺少高质量的审计需求，大多数业务都是常规的、简单的业务，是需要出具无保留意见审计报告的业务，助理人员和胜任能力低的注册会计师可以单独完成。再加上需要较高胜任能力的业务很费时间，会计师事务所往往委派胜任能力高的注册会计师去完成。因此，胜任能力高的注册会计师能完成的业务数量和营业收入往往比助理人员和胜任能力低的注册会计师要少，薪酬自然就低。只会机械地执行审计程序、抄账、复印资料、填底稿（在会计信息化下只需复制粘贴），不能解决实务难题的助理人员因为完成的业务多，反而可以拿到高薪。助理人员薪酬比注册会计师高、胜任能力低的注册会计师薪酬比胜任能力高的注册会计师高，是导致注册会计师不愿主动提高胜任能力的一个重要原因。
四、采取有针对性的解决措施
采取有针对性的、有效的措施，使胜任能力高的注册会计师能获取高薪，注册会计师才有提高胜任能力的动力，这是解决问题的根本措施。
（一）增加高质量的专业服务需求。市场化改革，政府职能转变，再加上经过党的群众路线教育实践，以形式主义为首的“”问题逐渐得到解决，法律、法规对强制性审计的规定逐步取消。首先是通过公司法的修订，已经将绝大部分验资业务取消；其次是将内资企业工商年检和外资企业联合年检改为备案，也不再要求提供审计报告；之后国务院又取消了建筑业、勘察、设计和工程监理等企业资质认定需提供审计报告的要求等。通过一系列的制度改革，非上市企业法定强制审计业务将在不久的将来彻底消失。目前非上市企业审计报告的主要使用者是银行等金融机构，银行使用审计报告是出于搭便车的动机（即银行不用承担审计费用），而企业提供给银行的财务报表一般是有虚假成分的，银行不再要求企业提供审计报告是必然趋势。这些法定强制业务的取消，有助于审计报告使用者克服形式主义，必将倒逼注册会计师提高胜任能力，提供市场真正需要的专业审计服务。
（二）在解决需求的基础上进行专业服务供给侧改革。目前审计报告的相关性和决策有用性较差，审计人员都会写高度标准化的审计报告，体现不出审计工作的质量和价值。2016年12月财政部的《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则实施后，将进一步提升审计的质量和透明度，增加审计报告信息量；注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项等，审计报告可以直接体现胜任能力的高低，让胜任能力高的注册会计师有用武之地。笔者期待，在审计报告中沟通关键审计事项等仅针对上市实体审计业务的规定，能尽快扩大适用到对于其他实体的财务报表审计业务中。
（三）实现审计质量决定审计收费和注册会计师薪酬的制度。建立风险审计收费制度，审计收费包括较低的基本审计收费和较高的审计业绩提成两部分。可以按照审计发现的会计信息重大错报金额的一定比例，计算审计业绩提成，归注册会计师所有，以实现审计收费与审计质量、注册会计师薪酬与审计质量的双挂钩。而且这样一来，可以在注册会计师之间形成以提高审计质量为内容的良性竞争，在会计师事务所内形成以质量为导向的企业文化。
关键词：风险导向审计；审计风险；职业判断
随着经济活动内容不断变化，需要对企业进行审计的内容更加复杂。传统的审计方法已经不能满足经济社会发展的需要。风险导向审计以战略观念和系统的观点指导重要错报风险并贯穿于整个审计流程而受到重视，成为目前最为主流的审计方法。在风险导向审计中，注册会计师的职业判断能力在很大程度上决定着审计结果的准确性。本文就是在对风险导向审计的特点进行分析的基础上，结合注册会计师的审计工作，研究注册会计师的职业判断能力在风险导向审计中的重要作用。
一、风险导向审计的产生及优点
风险导向审计是以对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式，其根本目标是将审计风险降低至可接受水平。
（一）风险导向审计的产生原因
1.现实中的审计工作的结果与社会公众的预期之间存在差距并且差距逐渐扩大。审计的主要目的是满足相关利益者的需要，其中，由于信息不对称原因，社会公众对审计结果更为依赖。但是，注册会计师并没有像公众期望的那样真实反映公司的实际情况，而是由于自身原因经常存在故意舞弊和欺诈的情况，导致审计信息的严重失真。为此，审计界希望找到一种缩小公众期望与审计工作结果的方法，这为风险导向审计的产生提供了社会需求。
2.会计师事务所对经济利益的追求。会计师事务所与一般的企业具有相同的特征，即其主要目的是盈利。盈利的方法要么是降低成本，要么是提高收入。随着会计师事务所竞争的激烈，事务所想要提高收入很难，只有通过降低审计成本才能提高盈利水平。传统的账项基础审计和简单随机抽样方法都比较繁琐，成本较高，为此就要开发一种新的审计方法，帮助注册会计师在保证审计质量的前提下提高审计效率。
3.法律环境的变革和审计成本的不断提高。近年来，我国很多会计师事务所被查出存在审计违规的问题，其中不乏国际化的公司。这从一定程度上说明了我国的审计司法环境逐渐完善，审计违规成本不断提高。由于现代社会的风险压力加大，需要科学高效的审计模式提高审计水平和审计质量，这为风险导向审计的产生提供了现实需求。
4.传统审计模式的失败。随着审计环境的复杂变换，使得详细审计难以执行；再加上审计目标的发展，也没有必要进行这种详细审计。抽样审计由于自身的局限性，难以将公司的错误和舞弊事项一一查出。这些传统审计模式的失败，标志着需要一种新的审计方法来满足现实中的需求。
（二）风险导向审计的优点
1.风险导向审计能够协助本组织成员有效的实现组织目标。这是由风险导向审计的本质决定的。企业的相关利益者向着多样化的方向发展，受托责任关系以及管理控制也相应的发生了很多变化。与风险结合起来的风险导向内部审计成为确保企业有效履行职责的监控机制，能够监督企业成员向实现组织目标的方向努力。
2.风险导向审计方法注重在保证质量的前提下提高审计效率。风险导向审计方法是在对企业外部行业环境和内部经营状况进行理解与研究的基础上评估其经营风险，从而在宏观上掌握了重大错报风险的水平，这种高效率高质量的审计技术，能够在保证审计质量的前提下有效的提高审计效率。
二、审计职业判断及其与风险导向审计的关系
审计职业判断贯穿于整个审计过程，可谓是审计质量与效率的生命线。
（一）审计职业判断
审计中的职业判断是指审计人员在进行审计工作时，通过运用专业知识、技能经验，依据相关标准对审计对象的某种认定、评价、选择和决断。审计职业判断的基本方法是识别和比较，审计职业判断的内容既包括事项判断，也包括审计人员的自身判断，审计职业判断的结果是一种估计、断定或选择。
（二）审计职业判断与风险导向审计的关系
1.审计判断质量直接影响审计的质量。从对风险导向审计的分析可以看出，职业判断贯穿于审计工作的始终。无论是审计计划的制定和样本的选取，还是审计风险的评估、重要性水平的认定，都需要注册会计师的职业判断。而审计人员判断能力的高低，能够决定审计证据是否充分、准确，影响审计意见的公允性。
2.职业判断能够对审计工作起原则性的指导和约束作用。注册会计师审计准则在一定程度上给审计人员的工作起到规范性作用。但是，至于具体的审计程序是否合规、合法，还需要注册会计师具备专业的审计素质。其中，职业判断能力作为极为重要的专业素质，能够使注册会计师灵活的判断、分析、解决问题，对自身的审计工作起到指导约束作用。
三、注册会计师职业判断能力在风险导向审计中的重要作用
（一）业务承接与保持
业务承接与业务保持阶段的工作重心是对是否承接与保持业务关系进行评估，评估时需要全面了解客户所处的行业状况、客户的经营风险、客户财务状况及客户的诚信度。业务承接与保持阶段需要注册会计师利用专业判断对客户进行分析与筛选，注册会计师的专业判断能力直接影响承接客户的质量与将来的审计风险的大小。目前在执行风险导向审计的事务所，此项工作是由资深的合伙人来执行，并进行必要的复核。在风险导向审计中在进行初步业务活动时利用专业的职业判断能有效防范审计风险中的检查风险，从而提高审计结果的准备性。
（二）编制审计计划
审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。在制定审计计划时，注册会计师基于风险导向审计的要求，应运用专业职业判断能力，将有限的资源进行恰当的分配，有限的资源包括审计的时间、费用、审计项目组成人员等。审计计划制定好后，应由更有经验的注册会计师运用职业判断进行复核。复核的内容包括：审计程序是否达到审计目标；审计程序是否适合各审计项目的具体情况；重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；重点审计程序的制度是否恰当。恰当利用专业判断能力在编制审计计划时对资源进行恰当的分配不仅可以提高审计工作的效率，更能有效防范审计风险。同时注册会计师利于专业职业判断能力进行适当的人员安排和适当的审计程序，可以有效减少审计成本，提高审计效益。例如，在进行上市公司审计时，注册会计师根据职业判断经过初步业务活动对企业的经营风险有一定的了解后，可以将认为高风险的重要的审计项目分派给项目组内经验较为丰富的项目组成员，不但可以有效防范审计风险，同时可以提交审计效率。因此，在编制审计计划时，注册会计师应该运用职业判断，确定审计目标、审计范围、审计程序以及其他需要重点关注的问题，能有效保障审计项目按时按质有效完成，并有效降低审计风险。
（三）确定重要性水平
风险导向审计模式下重要性是整个审计过程中都需要引起高度重视的问题。被审计单位财务报表的重要水平是客观存在的，不以注册会计师的专业判断而发生改变，但是却会因为注册会计师的职业判断能力不同而呈现出不同的形式。由于重要性水平的认定是注册会计师进行风险评估和实施审计程序的基础，一旦出现偏颇，将影响整个审计结果。注册会计师在对审计工作进行计划时，会对财务报表发生的重大错报的原因进行分析，然后考虑了解被审计单位及其环境，在对上述因素进行充分考虑的基础之上，确定一个可接受的重要性水平，作为被审计单位的财务报表层次的重要性水平，用以发现被审计单位在金额上重大错报。除此之外，注册会计师还应该从另一个方面确定重要性水平，作为被审计单位在各类交易、账户余额和披露认定层次存在错报的评估依据，然后确定需要作进一步审计程序的性质、时间安排和范围，从而将审计风险降低至可接受的低水平。在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。无论在哪个阶段，注册会计师都需要运用职业判断来确定重要性水平，如果重要性水平确定出现偏颇，将直接影响整个审计结果。因此，注册会计师在实际工作中，应该根据被审计单位所面临的环境和经营风险，并综合考虑其他因素以确定财务报表的整体重要性水平。在确定整体重要性水平时，也同样运用到注册会计师的职业判断，这是因为在确定重要性水平时，需要确定一个恰当的基准和一个适当的经验百分比，这两个数值往往不是固定，而是需要注册会计师运用职业判断，来确定这两个指标的取值。
（四）实施风险评估程序
在风险导向审计模式中，风险评估是一项非常重要的工作，其实质就是注册会计师的职业判断过程。风险评估程序，是注册会计师对被审计单位及其环境进行了解与识别的基础上，对其财务报表重大错报风险进行评估的程序。在这一环节中，注册会计师应该对被审计单位的外部环境、行业状况、被审计单位的性质及对会计政策的选择和运用等进行充分的了解、这些内容都是注册会计师运用职业判断确定的重点。另外，注册会计师还应该对被审计单位中可能存在重大错报风险的情况进行关注，并识别出属于特别风险的情况。合理评估重大错报风险影响着审计质量的高低和审计意见的公允性，应该保证职业判断的准确性。
（五）选择审计程序和方法，收集充分、适当的审计证据
风险导向审计思路贯穿于整个审计流程中，根据审计对象、审计目标选择适当的审计程序，并明确每个阶段的具体工作内容，这需要依赖注册会计师的职业判断。在收集、分析、取舍审计证据时，注册会计师的职业判断能力为审计证据的收集指明了方向，也为证据的取舍提供了参考，并能获得充分、适当的审计证据，以发表合理的审计意见。
正如加拿大特许会计师协会在一份研究报告中所指出的：会计审计的本质是职业判断，而会计审计准则，则是会计审计职业作为一个集体做出的判断。注册会计师职业判断能力的提升在现代审计中越来越重要。随着风险导向审计理论不断完善，风险导向审计方法也将不断完善，注册会计师职业判断在风险导向审计中有重要性将会更加突显。
参考文献：
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[3]张继勋，杨明增.审计判断及其研究[J].中国注册会计师，2007（09）.
关键词：高职；审计课程；沟通技能；教学设计
为了更好地适应改革开放的新形式，国内的高职院校纷纷不断地探索新的人才培养模式并不断进行课程改革，以期培养出更多的适应社会发展需求的各种人才。针对高职类教育的特色，专业技能的训练在各种课程设计中得到了越来越广泛的重视。
就高职类会计专业来说，在制定本专业的人才培养目标时，所面向的职业岗位群基本上都包含内部审计人员岗位和事务所助理审计员岗位。在与之相关的教学计划中，均设置了一门或几门以专业技能训练为核心的审计课程，这些课程包括审计学、审计基础与实务、审计理论与实务等。这样的课程设置，首先，是基于对传统的以理论教学为主导的本科以上层次教育的改进，增加了专业技能训练的分量，尽管在实践中仍存在一些不足之处；其次，是因为在专业教学计划中的专业顶岗实习和毕业顶岗实习中，到各级各类会计师事务所实习的比例较大，且本专业面向的社会工作岗位几乎都或多或少地涉及审计业务。如我校会计电算化专业，近三年在会计事务所实习岗位的学生，其人数占本专业实习岗位总人数的37%。
经过若干年的教学探索和总结，我们也发现了一些问题，其中最突出的就是学生在审计沟通技能上所暴露出的问题。即使部分专业知识非常扎实的学生，同样也或多或少地存在这样的问题。沟通技能方面的欠缺，直接影响到学生的岗位应对能力。有感于此，本文通过对强化审计沟通技能训练在课程设计中的必要性论述，对审计岗位沟通技能的认识，以及以本校审计课程设计的改进为例，探讨了如何在专业课程设置和安排上加强沟通技能的训练。
强化沟通技能训练在审计课程中的必要性
根据我们对实习学生的问卷调查，在审计从业人员的工作时间内，有近1/2的时间是在与被审单位的往来沟通上，有1/4的时间要花在文书处理上。相关的调查数据显示，在审计相关单位（如会计事务所）辞退的审计人员中，有近1/3的工作人员是由于不具备良好的沟通能力。为此，我校会计电算化专业委员会的专家（包括外聘专家）在专业建设研讨会上多次提出，应该加强在校学生的沟通技能，特别是加强专业沟通技能的培养。另外，许多审计行业的专家也常呼吁从事审计工作的学生，应该强化专业沟通技能的训练。而据我们近几年对进入审计岗位实习学生的跟踪调查，同样也发现他们专业沟通技能的不足，而深感强化这方面训练的必要性。
应届学生由于毫无专业岗位工作经验，而社会就业的激烈竞争形势要求员工来了就能上岗，上岗能胜任。出于对新形势下的人员流动机制和人力资源成本的考量，许多专业对口单位不愿意自身成为岗前培训机构。为此，在专业课程教学中，除了讲授已有专业知识技能外，实际岗位上重要的专业沟通训练应该在校内完成。
对审计岗位沟通技能的认识
沟通技能主要包括内部沟通技能、外部沟通技能、文字沟通技能、演讲技能、面谈及会议组织技能等多个方面。如何在审计课程中培养、训练及提高学生的这些技能，是专业教学面临的一个亟待解决的重要问题。
日常工作中所需的沟通，主要体现在口头和书面方式上。比较而言，现有的审计课程设计，比较重视对审计文书写作能力的培养。而在实际工作中，审计人员的口头表达往往显得更加普遍和重要，譬如，向被审计对象了解基本情况，询问有关事项，就审计中的相关问题适时地对管理当局的不同层次开展调查、讨论等。
审计实质上是对各种具体经济业务活动所进行的高层次的经济监督行为和风险评估监督行为。审计的对象包括财会管理、税务监督、信息系统风险评估以及其他形式的基本经济监督活动。就形式而言，审计包括国家审计、内部审计及独立审计。从具体的审计业务分类来看，审计包括财务审计、经济效益审计、法纪审计及信息系统审计等。就具体的审计工作而言，审计人员所需的沟通是指审计人员与已有客户、潜在客户以及与客户相关各部门的工作人员、主管注册会计师以及其他方方面面之间就审计范畴有关事项进行商讨、询问、交流及答复。
在上述过程中，为了使审计与接受审计双方明确任务目标，形成共识，减少误解和歧义，审计人员必须本着专业知识，利用简洁明了的、友好的以及准确的口头或书面表达，征询疑问和意见，阐述观点。口头上的沟通，如初期的审计业务接洽、意向，审计过程中的咨询、提醒、建议等；书面上的沟通包括：审计计划、审计业务约定书、审计证据、审计工作底稿、审计报告、审计行政复议、审计行政诉讼、审计文告、验资与资产清查等文书、清单及表格等。
在教学中沟通技能训练的设计思路
针对上述情况，在审计课程标准里，我们重新进行了目标定位。课程目标是指学生在完成某一课程或科目的学习后，应该具备的学识或技能状态及其所达相应水平的描述性指标，它直接影响和制约课程内容、教学组织与实施，直接影响教师的日常教学。我们对审计课程目标进行了调整，将沟通技能作为本课程要构建的核心能力之一，并按口头沟通能力与文书写作能力进行具体的训练分解。
在审计实训项目设计中明确沟通技能的构建与要求我们根据审计职业岗位对学生的工作能力、沟通能力及专业能力的要求，将沟通技能的训练与要求融入课程教学内容里的教学项目、综合实践项目中，将相关的沟通技能以学习情境为载体来组织训练。在基于工作过程的审计准备、审计业务承接、审计实施、审计报告等课程项目上，针对学生沟通技能的培养，我们都设置了具体的学习情境。在审计准备项目中，我们设置了走访、开发客户子情境。要求学生模拟进行客户走访，学习事务所推介和了解客户的生产经营情况，了解客户的财务状况及存在的困难，寻找客户接受委托的切入点，学习搭建同客户情感联系渠道，保持与客户的联系、沟通。如，就审计工作中首次接受委托进行年报审计，就期初余额对本期会计报表有重大影响且上期会计报表未经独立审计的情况，要求确定期初余额是否存在错报或漏报的事项。为此就需要增加实施相应的审计程序和收费的情况与被审单位进行沟通的模拟实训，要求学生通过沟通，使被审计单位理解增加程序与费用的必要性。在审计业务承接项目中，我们设置了审计业务洽谈、撰写审计业务约定书、审计计划等子情境。学生模拟接受委托的被审计单位就审计业务约定书中的审计目的、范围、会计责任与审计责任、双方的权利义务、审计收费等事项进行沟通，以明确有关各方的合法权益。审计文书行文应该遵循“依法、规范、简明、高效”的原则，培养学生严谨的行文习惯。编写审计计划时，还应当就被审计单位的情况和最新变化，其采用的会计政策、会计估计及变更，新的法规或专业准则对审计工作的影响等事项与客户沟通，以便为实施审计做好准备。可以采用角色扮演法、约谈法进行模拟。在审计实施阶段，我们设置了撰写审计日志、工作底稿，企业内部控制制度评价报告，还设置了现场一般性调查与了解、有关质疑点的询查与沟通等子情境。这个阶段是客户对审计人员执业水平评价的关键时刻。在沟通上我们要求学生学会紧扣实质性问题，言简意赅，表述得当，积极争取被审计单位的配合。就这个阶段的具体口头沟通教学模拟，我们还根据学生学习情况，设置了对存货盘工作和索取询证对象的通信地址的口头业务交流；对内部控制的测试与评价、固有风险和控制风险较高的会计报表的认定的咨询；对已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为的处理以及审计工作中受到的限制与障碍等环节的沟通。组织学生针对相应的模拟实际情境进行沟通讨论，以提高学生在交流过程中的礼貌、有效及准确的表达能力。在审计调整和报告阶段，我们设置了调整事项，与管理当局沟通实训，撰写审计意见、管理建议书，审计意见、管理建议书进行陈述、汇报等子情境。就有关会计报表的分歧、重大审计调整事项、被审计单位所面临的可能危及其持续经营能力的重大风险、审计意见的类型及审计报告措辞、与已审计会计报表一同披露的其他信息等内容与客户沟通。由于这部分要敲定最后的审计结论，发表审计意见，沟通过程需要体现该职业庄重、严肃而不失友善的特点，内容上应突出重点，有根有据，既有结论的意见，又有建设性的提示。例如，我们在设计学生模拟审计人员就审计中比较重要的调整事项与被审计单位的沟通实训项目中，要求学生学习就相关的调整如何与管理当局进行沟通。学生通过沟通学会让企业管理者了解审计中实施的必要的审计程序、问题所在及其对被审计单位提供的会计报表可能产生的影响，学会向企业管理者讲解调整所涉及的企业会计准则的要求和国家其他有关财务会计法规的规定。通过实训，学生意识到良好的沟通能引导客户对审计人员执业的专业判断能力的认可、接受，同时，也为出具满足真实性、合法性及公允性的恰当的审计报告提供了保障。
沟通技能与课程考核方式的改革 我们采用了全过程、多方位的考核模式，并将沟通技能作为一项重要构成要素应用到考核标准的各方面。一是考核点设置中明确对沟通技能的考核点。如在考核点设计中，我们设置了小组项目，针对某一具体会计要素实施审计，要求学生团队协作制定出审计目标，确定审计范围，选用适当的审计程序，提出审计建议，并要求分别做出陈述。二是考核方式多样化，我们采用了笔试、口试、小组讨论式、提问回答式、学生汇报式。对于小组讨论的考核点，我们设置了学生、组长、教师三方共同评分的模式。三是明确考核标准，审计文书考核标准为行文格式、内容、文字、法规的应用准确无误。口头沟通要求能用专业语言正确流利地表达项目执行和完成情况。
高职教育改革重点在于坚持高职教育特色，顺应社会发展需求，并在此基础上改进课程建设，突出高职课程特色。审计课程作为我校会计专业的重点课程之一，经过多年的探索，始终坚持面向职业工作岗位，不断完善以审计工作任务为导向的递进式学习情境库的建设，不断打造本课程的教育教学特色。将沟通技能训练融入审计工作过程的教学，融入职业标准，是我们审计岗位核心职业能力教学改革的重要内容，旨在满足现代社会经济建设对高职审计人才的需求。
参考文献：
[1]白国玉.市场营销课应注意培养学生的沟通技能[j].职业教育研究，2004，（11）.
(一)注册会计师审计职业特点及基本理论概念的理解误区
注册会计师审计职业主要包括监督、鉴证和评价等职能，具有合理保证和有限保证的职责。人们的主观意志模糊了业务性质，赋予注册会计师审计所有业务过度无限保证功能，混淆了绝对保证、有限保证和合理保证的基本理论内涵以及相互关系。大多人认为经过审计的单位，等于审计赋予其绝对保证，就应该是没有问题的，假使出现问题也是审计的责任，显然这不合乎审计自身职业特点，误读经营失败和审计失败责任，并且混淆。者的关系。
首先，根据审计业务性质的不同，审计职能对社会公众的保证包括有限保证和合理保证;其次，无论是抽样审计，还是风险导向审计，都决定了审计方法固有的局限性。审计方法决定了审计并非百分之百的保证业务。由于人们对注册会计师审计职能理解的误区，形成注册会计师审计承担无限责任的曲解。为此，当被审计单位经营失败，人们因为期望差距会质疑注册会计师是否尽到应有的责任，并将本应被审计单位管理层承担的责任，拓展到注册会计师，将其诉诸法律，要求其承担法律责任。
实际上，经营失败是被审计单位由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。对于经营失败的理解有三层含义，第一是人们通常理解的经营失败，即申请破产;第。是经营结果无法满足投资者的预期，偏离预期目标，被视为经营失败;第三是人们以亏损判断企业经营失败。无论是哪一个层面的内涵，经营失败都是被审计单位自己经营的结果，与审计无关，即经营失败不等于审计失败。反而，经营失败可能带来审计风险，为审计失败埋下隐患连累注册会计师。注册会计师因此被附加过度的责任而被追加法律责任，显然缺乏合理性。
(二)注册会计师自身原因导致审计失败
当经营失败加上审计失败，则注册会计师需要承担必须的法律责任。应该注意的是，注册会计师没有给客户或第三方(包括可预见的)提供合格的服务，也属于这个范畴。注册会计师法律责任认定的前提是，注册会计师没有保持应有的职业谨慎，即该关注的没有关注，该发现的错报没发现，并以此背景出具不恰当审计报告，并且给经济利益人造成损失，则属于审计失败，应该承担因此带来的法律责任。之所以出现这种现状，第一，选择被审计单位时，缺乏应有的职业敏感度。如，为了谋求利益，对于亏损、濒临退市企业，从接受业务开始，到审计意见的决策和审计报告的出具，缺乏足够的职业谨慎。第。，未发现重大差错，出具了标准审计报告。应该引起重视的是，未发现重大错报，不意味着没有重大错报，但因为未发现虚增利润，年报现金流量表披露存在重大不实等，出具了与事实不符的审计报告，导致审计失败。第三，审计方法不当。在审计中，没有遵循审计准则要求的必要程序，给被审计单位提供了舞弊的机会。
(三)审计风险
审计风险是因为影响因素的存在而出现不利结果的可能。在财务报表审计过程中，注册会计师未能发现重大错报，发表不恰当审计意见的可能性。而这一结果是否承担法律责任，取决于注册会计师是否应有的职业谨慎。如果会计师职业谨慎原则，需要进一步追究出具错误审计意见的原因，否则，如果应有的职业谨慎，就可能导致审计失败，引发法律诉讼，承担法律责任。
二、注册会计师避免法律诉讼，规避法律责任的措施
(一)正确理解注册会计师审计职能
加强与社会公众的交流，正确理解注册会计师审计职能。社会公众的期望差距及对注册会计师审计职能的曲解，造成注册会计师法律责任拓展。注册会计师审计固有的局限性决定了应该普及相关知识，构建一定的平台，通过专业知识的通俗化，明晰经营失败和审计失败内涵，以及两者的关系。清晰绝对保证、有限保证和合理保证的区别，以及与注册会计师审计的关系。注重和社会公众的交流，使社会公众正确深入理解注册会计师审计责任范围以及合理保证等重要专业术语，了解注册会计师审计不具有绝对无限保证功能。分别注册会计师责任与被审计单位管理层的责任，凸显注册会计师审计自身职业特点，将公众对审计报告的期望值保持在一个合理的水平，避免理解误区导致法律责任的延伸，降低注册会计师审计资源的浪费。
(二)通过继续教育提高注册会计师自身的质量
严格遵循职业道德守则和执业准则的要求，提高专业胜任能力和职业判断能力，可以在保证审计质量的同时，减少审计失败。注册会计师在财务报表的所有错报事项中，是否都要承担法律责任，关键在于是否有具有违约、过失或欺诈行为。
注册会计师的责任认定主要分为以下类型，即违反合同条款的违约行为;没有保持应有的职业谨慎，违反审计准则的过失行为(包括注册会计师没有完全遵循专业准则要求的普通过失和注册会计师根本没有遵循专业准则要求的重大过失);以及存在故意不良动机的欺诈(舞弊)行为。这些都会导致审计失败进而使注册会计师承担相应的法律责任。注册会计师违反①法律法规;②执业准则和规则;③诚信公允的原则，出具包含①虚假记载;②误导性陈述;③重大遗漏等的不实报告，利害关系人因为合理信赖或者使用不实报告(可能是审计风险，也可能是审计失败)遭受损失，而起诉注册会计师(广义的)，注册会计师因此需要赔偿。判别的关键在于注册会计师是否按照专业标准的要求执业。因此，注册会计师内修外律注重执业道德修养，在执业过程中严格遵守执业准则，提高专业水平，避免法律诉讼，促进注册会计审计业务的发展。
[关键词]云课堂；审计基础与实务；工学结合；教学模式
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707246
1 引 言
“审计基础与实务”课程就是为了满足培养审计助理职业岗位而开设的一门重要的专业课程。但是，由于受诸多条件的限制，高职院校会计专业“审计基础与实务”课程的教学普遍存在重理论轻技能、重应试轻能力的痼疾，甚至有些院校认为审计无用而大幅缩减审计课时，导致高职院校会计专业的学生在实际工作中存在从事审计助理工作入职过程缓慢、学校的教学与职场的审计知识与技能运用相脱节的现状，严重影响到学生的择业和就业。因此，采取切实有效措施改革传统的“审计基础与实务”教学模式迫在眉睫。
2 原有“审计基础与实务”课程教学模式存在的问题 由于受到诸多条件的限制，目前我国高职院校会计专业的“审计基础与实务”课程在教学中存在诸多的问题，主要体现在以下五个方面。
21 教学目标定位不明确
高职院校会计专业开设“审计基础与实务”课程的教学目标应是，一方面要为会计专业的人才提供必要的审计基础知识和技能，更重要的是为会计专业的学生毕业后能适应企业内部审计助理岗位和注册会计师审计助理岗位提供基本的审计技能。而不少院校开设审计课的教学目标定位是仅仅让学生掌握基础的审计理论知识，而非专业的审计技能。
22 课程课时少，难以实现教学目标
目前，大部分高院校没有开设审计专业，而是在会计专业课程体系里开设“审计基础与实务”这门课程，有的院校将其定为专业核心课，有的则定为专业选修课，安排的授课课时也各有不同，大多是安排在一学期，每周2-4节课时不等。从这样的安排来看，通过一学期的短短64节课时就想让学生掌握审计理论和审计实务技能是不可能完成的任务，而且审计是一项技术性很强的管理活动，只有在掌握审计理论基础知识的前提下，通过不断的案例练习，配上审计单科实训，才有可能实现教学目标。
23 重会计考证和技能比赛，轻审计教学
大部分高职院校会计专业培养学生的重头戏在于考证和技能比赛，以会计从业资格证的通过和初级会计师证书的取得比例作为最终的目标，以培养拔尖人才参加全国、省市会计技能比赛获奖作为招生的宣传、炫耀的资本，学生自然也是对考证课程、技能比赛课程分外重视，而审计课程曾一度被会计专业边缘化，课堂上简单介绍审计基础理论，没有配套的审计实训课程，更没有审计模拟实验。笔者调查得知，有的院校领导居然认为“审计无用论”，原因是毕业生从事审计工作岗位的人数很少，殊不知，审计学好了，对于公司治理、内部控制、会计岗位的专业能力都有很大的促进作用。
24 教学方式方法不灵活、教学手段单一
不少高职院校的审计课程教学方法还停留在死板的“教师讲、学生听”教学，在师资缺乏的情况下就合班授课，一个老师管百来号人，加上很多高校毕业出来的年轻教师缺乏审计实战经验，只能照本宣科，没法提供生动的审计案例，而高职院校的学生本来就不爱学习，对于枯躁的审计理论更是不感兴趣了，一学期学下来，学习效果非常差。
25 教材滞后，教学考评制度随意性大
市面上的大部分审计教材的编写都是理论性较强，每一章节没有案例或仅有少数案例，教师在上课时引用案例不足，或者案例都是源自国外的引用，让学生感觉非常遥远，这样一来，授课就成了形式，为了会计专业课程的完整性需开设审计课而开设，不少院校将审计课定为专业选修课，而非必修课，任课教师对于选修课的考评随意性大，以开卷考或者非考试形式随意考核，而不以学生掌握了多少审计技能为考察对象。
3 基于云课堂在线教育的“审计基础与实务”课程的改革思路31 教学手段上引入云课堂在线教育
基于云课堂在线教育的“审计基础与实务”课程改革思路的亮点是教学中引入了云课堂在线教育平台。云课堂是目前兴起的一种教学平台，是在移动互联网环境下，利用移动智能设备开展课堂内外即时反馈互动教学的云服务。平台以教师创建的课程为基础，为学生提供移动设备上的课程学习、消息推送、课件、视频、资料、测验、讨论服务。任课教师在云课堂的电脑端界面创建“审计基础与实务”这门课，将班级学生加入进来，将一些PPT课件、视频、音频、图片、文档等资源上传，及时分享给学生，学生在手机上下载云课堂App，就能随时随地学习，也激发了学生利用手机进行自主学习的兴趣，慢慢把学生的手机变成学习工具。
教师要求学生在课前观看下次课的课件、视频，课件中穿插前置作业，教师在预留前置作业时，可考虑将审计的基础理论、方法包含进去，也可布置一些讨论题，比如销售与收款审计的关键点是什么，让学生在看了课前资源后直接在平台上提交答案，培养学生的自主学习能力和审计职业判断能力。教师检验学生是否观看了视频的方法就是看前置作业的完成情况，然后教师分析前置作业的完成情况，进而决定怎么安排课堂时间。如果前置作业完成得好，教师可不再重复讲解枯燥的理论，而是把时间腾出来分析有趣的审计案例，通过头脑风暴、分组讨论等方式让每个学生都参与进来。互联网提供了更大的学习空间，使得教学不仅仅是学校、教室、黑板、粉笔，一切皆可线上。
32 “审计基础与实务”课程的设置变知识本位为能力本位 “审计基础与实务”课程是以高职院校人才培养的目标为导向，结合高职院校会计专业的培养方向为基础，以培养实用性、应用性的人才为目标，改变传统审计实务教学中普遍存在的重理论轻实践的现状，注重工学结合，强调培养学生的审计实际动手能力、审计实践操作能力、社会适应能力、知识转化能力等。
通过基于工学结合的“审计基础与实务”课程改革，使高职院校会计专业的学生在掌握一定的审计理论基础知识的同时，更加注重审计实践能力培养，为高职院校会计专业毕业生更好适应审计工作岗位夯实基础，为高职院校会计专业学生的择业和就业打下坚实的基础。
33 改革“审计基础与实务”课程的教学内容
基于工学结合导向下，以注重培养学生审计实践技能的前提下来设置审计这门课程的教学内容，把审计课程的理论教学部分尽量前移至云课堂平台以课件、视频形式自主学习，课堂上增加审计实务的操作，更加注重学生审计实践能力的培养和综合素质的提升，培养学生审计职业的兴趣，按照表1所示进行审计实务课程内容的改革。
34 建立以学生审计实践工作能力考评为核心的审计实务课程考评制度 由于审计课程的特殊性，适合采用灵活多样的考核方法，而传统的闭卷理论考试根本不能满足人才培养目标。基于高职院校培养审计人才是为了培养学生的审计职业判断能力，宜建立一套以学生审计实践工作能力考评为核心的审计实务课程考评制度，云课堂平台上有签到、讨论、头脑风暴、提问、测验、作业等功能，可充分利用起来。可设定审计课程成绩=一键签到3%+课堂表现7%+讨论（头脑风暴）10%+提问10%+课堂测验10%+期末考试60%（理论成绩30%，审计实务案例分析30%）。
35 加强审计学课程的教材建设
按照高职院校会计专业培养目标，基于工学结合模式下，在坚持“理论够用”、加强“审计实践能力”为课程改革的方向的基础上，加强审计实务课程的教材建设。在参考国内外优秀审计学本科教材和高职高专优秀审计实务教材的基础上，在参考现代审计理论和实务的基础上，以新颁布的审计准则为基础编写一本以审计实务为主的适合高职高专学生特色的审计实务教材，为高职院校计实务课程的改革打下基础。
36 加强校企合作，逐步建立以“工学结合”为主的审计实务人才培养模式 按照高职院校会计专业的培养目标，以加强“审计实践能力”为课程改革方向的基础上，进一步加强学校与企业的合作。逐步建立一批以会计师事务所、财务咨询公司和国有企业为实践教学基地的合作企业，不断拓展合作的宽度和深度。将校内实训和校外顶岗实习有机衔接和融合，进一步提高学生对审计实务课程的感性认识和审计实践能力。
参考文献：
[1]胡珊珊浅析高职院校会计专业审计教学改革[J].职教论坛，2014（2）.
