时间：2022-09-02 08:01:51
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇存货内部控制，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。存货内部控制是企业内部控制的重要环节，是内部控制中的应用控制，是企业实现经营目标，贯彻经营方针和决策，维护流动资产安全与完整，保证财务收支合法、会计信息真实性的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统。
一、企业存货内部控制的现状及存在的问题
（一）企业对存货管理的重视不够，内部控制薄弱
企业虽然有存货管理方面的相关规定，但在执行中怕麻烦，仅仅是走过场，并未认真落实。在具体的存货管理中，各部门管理职责划分不明确，不相容职务没有实行相互分离措施，缺乏明确的、具体的内控标准和尺度，很容易发生错误，给心术不正的人提供舞弊的机会。一些企业即使有相关制度也缺乏严格的考核和监督，存货内部控制未起到应有的作用。
（二）整体框架体系有缺失
内部控制要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大方面。企业在内控方面更多重视控制活动，内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督涉及较少。存货内控作为整个内控的一部分，内部环境、风险评估不全面，存货内部控制就会有缺陷;信息与沟通、内部监督的缺失，会使企业存货内控存在较大隐患。
（三）存货信息系统有缺陷
存货信息处理的准确性、及时性，对生产经营的作用很大。目前企业存货信息化程度低，基本上是手工和计算机并行的方式来进行信息收集与交换。这种初级程度的存货管理容易导致存货核算出现问题。例如，原辅材料已经领用消耗，而实际上并未相应结转成本;原辅材料并未领用消耗，而实际上已经结转了成本;购货发票未到，期末又没有按规定暂估入库，存货的收入、发出、结存缺乏真实记录。存货的领用、结转的记录人为因素较多，在工程项目核算上容易出现问题，导致企业存货核算不准确，账实不符，无法对存货进行及时监控。
（四）缺乏科学的存货采购计划
采购计划安排不科学，对市场变化趋势预测不准确，就会造成库存短缺或积压，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断。多数企业把存货管理的重点放在原材料采购和成品的销售上，而忽视了存货成本和存货资金占用情况，缺乏科学的采购计划和销售预测，无法对存货进行定性和定量的控制。企业没有形成采购存货的限额责任管理，容易导致供不应求或供过于求等不合理状况，影响了企业的正常经营。
二、加强企业存货内部控制的对策
（一）健全整个内部控制体系
内部控制是由企业法人和部门经理层及全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程。内控的目标是保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大方面。存货内部控制几乎影响企业生产经营全部过程的一切职能，存货内控设计应该融入整个体系。
健全存货内部控制是非常重要的，他可以防止和发现舞弊，保证存货资金的合理占用，避免生产经营中一切不合理的损耗浪费，有利于各部门及时了解存货的动态信息，为生产经营提供有效依据。企业要下大力气做好存货内部控制，从上到下都要重视存货内部控制并认真贯彻落实。
（二）加强存货管理信息化建设
信息化就是利用信息技术和信息知识资源，对企业的各种生产经营活动进行全方位改造，充分开发利用企业内的人、财、物等资源及企业内信息资源进行生产经营活动。企业应当充分运用信息技术加强存货内部控制，建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合。实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素。在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性，将存货内部控制融入企业经营管理和业务流程中，降低生产和管理成本，提高企业生产、设计、经营管理、采购、存储等工作效率，有利于企业对资金、货物、人员和信息的全方位监控，并有效阻止企业各部门各自为政、信息阻塞、账实不符等问题的发生。
（三）完善企业存货管理制度
企业应当采用先进的存货管理技术和方法，规范存货管理流程，明确存货取得、验收入库、原料加工、仓储保管、领用发出、盘点处置等环节的管理要求，充分利用现代化信息系统，进行会计、出入库等相关记录，确保存货管理全过程得到有效控制。
企业应当建立存货管理岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责权限，做到不相容岗位相互分离、制约和监督。企业内部除存货管理、监督部门及仓储人员外，其他部门和人员接触存货，需经过相关部门特别授权。
对存货的存储条件严格按要求执行。财务、验收、领用、发放各环节要建立定期对账制度。企业应当于年终开展全面的存货盘点，使用科学的盘点方法，对存货质量、状况、数量等做好记录，对出现的问题要严肃处理。
（四）加强存货采购管理，完善采购计划
企业的采购业务应多集中，尽量避免多头和分散采购。这样可以提高采购业务效率，降低采购成本，堵塞管理漏洞。企业应当对采购人员定期进行岗位轮换，重大和技术性较强的采购业务，要进行论证，实行集体决策，不得安排同一机构办理采购业务全过程。对存货的主要环节如编制需求计划和采购计划、请购、选择供应商、合理选择采购方式、确定采购价格、订立框架协议或采购合同、建立严格的采购验收制度、管理供应过程实施有效的内部控制制度。增加采购透明度，对采购货物的品质、价格、数量等进行动态监督。
（五）加强全体员工培训，提高存货内部控制行为主体素质
在存货内部控制中人起决定性作用。重用德才兼备的员工充实存货内部控制的关键岗位，以现代人力资源管理机制用人。企业还应结合实际，定期组织员工学习培训各种内控制度，通过查漏洞，定措施，使广大员工自觉参与存货内部控制。只有当企业中的每一个员工都重视存货内部控制，并自觉执行存货内部控制才能建立起良好的内控执行环境，才能使内控保护企业不断发展壮大。
关键词：存货；内部控制
一、存货内部控制的概述
1.企业存货的内部控制
存货存在于我国工业企业中，用于日常经营、出售或者再加工，它包括在产品，产成品和原材料等等。存货的内部控制指的是对存货生产到出售环节的管理和控制。在我国企业内部控制中一项重要的组成部分是存货这一方面的内部控制，它目的就在使存货使用率上升，资金占用下降，从而公司的经营效益提高。
2.存货内部控制的目标
在企业内部控制中，存货就是工业企业的血液，贯穿于整个生产的全部过程中，它的内部控制可想而知就是企业内部控制的重点。存货在企业中有生产、采购、领用、加工和销售等方面，所以它的控制就比较的散。目前企业存货内部控制的目标包括：（1）让存货在日常的管理过程中达到充分和合理的利用；（2）保证存货的安全和完整；（3）使存货有科学的计价；（4）做到及时记账，使账与实际存货相符合。
二、首钢长治钢铁有限公司存货为例内部控制的现状分析
长治钢铁有限公司存货有存货很多并且品种繁杂，很难分类，所以管理起来比较的困难。钢铁企业必须储存大量的生产所需原材料，生产辅助材料才能够保证钢铁生产过程能够顺利的进行。从而对库房出库、入库管理的要求也随之较高，除原料多以外，企业的半成品，产成品也比较多。钢铁企业的生产性质与其他企业不同，它的原料多，产品多，存货占用率高，所以它的资金成本就高于其他的企业。所以工业企业要想进行顺利的生产与发展，存货管理方面对于其他企业来看就尤为重要，特别是钢铁企业。
三、存货内部控制潜在问题
1.存货管理岗位职责不明晰
从我国对企业存货管理制度的规范中看出，存货管理要有正规的管理制度，管理责任要明确到人，职责要明确到各个部门中的各个岗位，相互不容的几个岗位不能由同一人承担。但是在对多数的企业进行调研的过程中，我们发现，很多企业都存在着大大小小类似的问题那就是，一人承担几个不容职位，这必然会对企业造成不利的影响。
2.缺乏健全存货内部控制机制
在一般的情况下，企业的控制管理在于企业的内部和外部监管两个方面。内部控制的工作人员能给与企业的管理与发展科学的评价和指导，因为他们仍在进行着记账和算账这种传统的审计工作。在这种情况下，如果企业的存货较多，品种繁杂，没有对企业存货的核算和清理，企业不能很好的进行库存管理就会影响企业存货内部控制，从而影响企业的运转。
3.缺乏有效的存货评价机制
评价机制是检验一个企业是否有效运行的试金棒，所以有效的评价机制对一个企业的发展状态以及管理方略来说尤为重要，存货的内部控制要想得到有效的控制与管理，就必须有一个有效的、合理的、科学的评价机制。这个评价机制要贯穿与存货从采购到加工再到出售的整个过程和库存管理的过程中，这样评价机制才能作为标准发挥对存货控制作用。根据评价结果对存货的管理进行改善，才能够达到理想的经济效益，从而促进企业的良性发展。
四、完善存货内部控制的措施
1.加强队员工专业素质的培训，明确各自的职责
一个企业要想实现有效的运转，自上而下执行力很关键。而执行主体的关键是管理者，要想长远的发展，企业就必须选择德才兼备的人，不能任人唯亲，阻碍企业的发展。企业要不断的对管理者以及员工进行专业知识的培养，让他们与时俱进，这样才能够不断的为企业输入新鲜血液，让企业在竞争激烈的市场中茁壮的成长与发展。
2.完善企业内部控制环境，建立存货审计制度
一个良好的控制环境会对存货的管理有着良好的作用。控制环境分为外部环境和内部环境，外部环境为国家对企业内部控制的制度规范和法律规范。内部环境为企业领导者对内部控制的重视程度，执行力和与企业实际情况向符合的管理理念和运行方式。内部环境是重点，因此，我们要不断的完善内部控制环境，建立有效的审计制度。
3.建立科学的存货内部控制评价机制
企业要针对存货的种类和特点对不同的存货有不同的管理办法，管理实施的是否有效需要一套科学的存货内部控制评价机制来检测，所以建立一套科学的有效的评价机制是必不可少的。企业存货出库入库程序繁杂，因此要针对库存的管理，和产品的出售，以及存货成本和收益的结合等方面建立有效的存货内部控制评价机制，使企业不断的完善内部控制制度。
五、结语
对于存货较多并且资金占用大的企业，存货内部控制对于企业发展来说尤为重要。随着市场经济的不断规范，我国企业必须不断的完善自身的管理制度，从而提高自己的经济效益。要想得到永久的持续的发展，企业的管理就得抓重点，要完善存货的内部控制，对存货进行有效的管理，才能使工业企业的到不断的发展。
参考文献：
[1]财政部会计司.企业内部控制规范讲解[M].经济科学出版社，2010.
[2]李雪飞.论中小企业存货内部控制的问题及对策分析.财经界，2012（8）.
[3]乔彦军.手把手教你学内控.机械工业出版社，2011（1）.
[4]董明飞.论企业存货的内部控制策略.现代经济信息，2011（10）.
关键词：手机行业 存货 内部控制
一、手机行业存货内部控制的目标与难点
存货不仅是流动资产的重要组成部分，在流动资产中所占比重一般在40%-60%之间，而且还是在生产制造及销售过程中创造价值和提高价值的基础物类；企业的存货还是反映企业生产经营、流动资金运作的晴雨表，也往往成为少数人用来调节利润，偷逃国家税费基金的调节器。因此，如何运用内部控制理论，构建科学、合理的存货内部控制管理体系具有十分重要的现实意义。
（一）手机行业存货内部控制的目标
手机行业存货的控制目标主要表现在以下几个方面：各类已入库或发出的存货，仓库部门和会计部门均能及时、准确记录，确保账账相符、账实相符；保证会计期末存货价值适当并恰当地披露，避免虚增资产价值；构建与商、售后网点资源共享的业务管理系统，实时掌握存货信息。
（二）手机行业存货内部控制的难点
手机行业存货内部控制的难点主要表现在以下几个方面：（1）价格管理：通讯电子产品更新换代速度极快, 价格下降调整快而频繁，多级的销售价格管理复杂而难以确保在各终端零售店统一执行。（2）串码管理：以串码为线索的单品管理要求跟踪单台手机在销售渠道各环节的来源去向，并与销售数据报告、售后维修业务等紧密关联。当出现窜货等违规销售行为，难以进行快速查证，无法进行严格的串码管理。（3）返利管理：由于产品价格调整频繁，对于渠道分支机构的多级返利计算复杂，难以保证后续的准确快捷处理。（4）库存管理：由于不少小型手机企业实行代销模式，难以对零售店及售后网点备料统一监控与调度，对各地库存的分布、货物在途量、库存量、可用量等数据无法实时准确获得。
二、手机行业内部存货控制存在的问题
（一）厂商忽视商的库存信息
由于以销售为导向，大多数手机厂家都将商的提货量作为考核销售部门业绩的重要指标。因而手机只要销售给商，就认为已经实现了当期销售。于是，会根据市场需求进行项目立项，安排生产计划。而商如果进货仍有库存一般不会立即采购。这样会形成厂商的大量库存积压，不仅占用公司流动资金，而且由于产品的真正上市时间延迟会导致手机持续跌价，给手机生产厂家造成较大经济损失。
（二）存货内部控制体系不完整
目前我国很多手机企业未公开制定完整的内部控制体系，相关内部控制制度只是散见于各种内部文件之中，缺乏系统性和连贯性。特别是对内部控制的检查，大多未真正落实到位，导致内部控制的缺陷不能得到暴露，合理化建议不能及时得到采纳。还有很多小型手机企业其内部牵制制度尚未建立，更谈不上对内部控制的监督和执行。
（三）存货控制缺少定期稽核制度
由于手机行业特点，存货主要分布于自有仓库、外协工厂、商、售后网点等区域。由于仓储跨地区管理，财务人员定期参与存货盘点几乎无法实现，财务部门不仅不能真正掌握实际库存信息，长期不参与存货监盘还容易出现管理漏洞，给公司造成经济损失。
三、加强手机行业存货内部控制的建议和对策
（一）建立健全存货的内部控制体系和内部控制制度
首先，为规范经营管理，保证各项业务活动的正常开展，企业应根据有关法律、法规和各项规章制度，并结合自身的实际情况和管理需要，制定一整套贯穿于企业生产经营各层面、各环节的存货内部控制制度体系，并不断健全和完善其内部控制制度。
其次，为了保证存货业务控制目标的实现，企业应建立存货内部控制制度，如实行严格的内部牵制、职务分离控制制度、储存保管制度、存货领用出库、存货报废盘存控制制度等。
最后，是对存货内部控制制度贯彻执行的监督制度，制定对存货内部控制制度执行情况的控制制度，加强监督检查和内部稽核。
（二）加强存货流转各个环节的内部控制
1、实行全面预算，加强预算管控
首先，要考虑存货品种的控制。应根据市场需求、客户订单、库存物料等信息，同时考虑企业自身条件和外部环境的影响，决定材料的品种和规格，并考虑是否有相应的替代品，以满足紧急时的需要。二要确定存货的数量结构。一定数量合理的储备是必要的，企业应根据生产经营活动的特点，分析内部和外部诸多因素来确定存货储备定额水平的高低。三要对采购批量进行控制。因为每一次的采购都需要发生一定的费用。必须使订货费用同存储费用两者之和为最低。四是存货投入量的预算。投入量应考虑企业生产经营的情况、生产过程中的用料控制标准、存货保管的要求、资金状况等，可以分批、限额或一次性投入。
预算必须报最高管理层审核批准后实施，任何人未经授权不得擅自批准。
2、存货采购与验收控制
应由独立的采购部门根据审批的采购计划进行采购。对于超预算和预算外采购项目，需建立严格的预算外请购审批制度，明确审批权限。应由采购、质量、技术等部门共同参与供应商评估，对价格、交期、运费、结算方式、维修服务能力等进行审核后，按规定的授权批准程序确定供货单位并签订采购合同。
对于供应商运抵的货物，仓库实物保管人员应根据送货单内容和既定的验收制度等对物品的品种、规格、数量、质量、到货时间和其他相关内容进行检查验收，特别是货物的质量必须由单位专职质检人员检查是否达到相关标准。验收合格的及时出具验收报告同时填制一式多联入库单。对于缺货、或质量不符合要求的，及时报告有关部门和人员并查明原因，以便向供应商办理退货、补货、或索赔等。
3、存储保管控制
对于存放于仓库中的物品，首先应建立清楚完整的台账和物料编码信息，由仓库账务人员对存货进出详细记录。仓库保管人员必须严格按照仓储规章制度执行作业，维护好存货的质量、安全和完整。在保管过程中，一要协调好物品的数量，使存储的物料达到最低安全库存，同时又要能及时满足生产经营的需要。二要对所存物料进行定期检查，发现储备量低于安全量时，应及时汇报上级或计划部门，以便及时采购补充。三要有效利用仓库的空间以达到最大存储量。四要建立对各存货区域巡查和对物料的抽查制度，定期清理呆滞和变质物料。五要加强存货的安全防范管理，在仓库内部可以设立隔离区域，非经授权的人员不得入库。特别是对于金额较大的三大件（主板、显示屏、摄像头）和通用物料如电池、存储卡等更应重点加强管理。
4、存货出库控制
生产用料填制一式多联的领料单，仓库保管人员应根据经过审核的领料单进行发料，不符合要求的不予发料。对于超额或计划外的领料，应有经过相关部门和领导的审批。成品销售出库时应填制发货单并有财务人员确认货款结算信息，同时需取得客户的收货回执。仓库或不同区域之间调拨需填制调拨单，以便调出、调入部门同时记账。销售人员借给客户试用的机器需填制样机借用单，仓管人员应在规定的时间内催收交库。在生产加工过程中或因质量问题需要报废出库的，分清原因并经质检人员确认后填制报废单报公司领导审批后方可进行报废出库。所有物料在办妥出库手续后应及时进行相关的会计记录，以确保账实相符。
5、物料退货控制
采购物料验收经确认为不合格品的，直接通知采购部门联系供应商办理退货。不合格物料因质检人员未能发现质量问题错误入库的，仓管人员需填制退料单并联系采购部门办理退货。财务部门对发票及货款结算进行同步处理。对于失职的质检人员公司应有相应的处罚措施。生产过程中领用的物料有退回的，应填制退料单，仓库保管人员对所退物料质量、数量等进行验收后确认。销售商品退回的，除了要填退料单验收外，还要及时进行货款及销售发票处理。所有物料退回都要并查明退料原因，明确相关部门和人员责任。
6、物料回收控制
企业应建立物料回收、维修、再用等规章制度。对于可以回收利用的存货，如周转机头、员工借用手机、送检机器、下发网点物料及经销商代售商品应及时回收、翻新、维修，以最大限度地发挥存货的周转和使用效率。
7、盘点清查控制
为避免存货积压或短缺给企业造成损失，对自有仓库物料每月均需安排仓库、财务人员进行实地盘点，对外协工厂、售后网点及经销商代售商品至少每个季度盘点一次。所有盘点都需编制盘点报告，查明盘点差异报上级批准后进行账务处理。盘点清查中发现的长期呆滞物料应根据成本与可变现孰低原则及时计提存货跌价准备，避免虚增资产价值。针对盘点过程中发现的问题，相关部门和人员应及时落实整改措施，确保资产安全完整。
（三）加强对存货内部控制执行的监督检查
为了使存货内控制度能有效执行，企业应当建立并健全对存货内控的监督检查制度。定期或不定期组织检查机构或指定专人，对存货控制进行日常的检查和监督。可以抽取有关存货的记录凭证如采购计划、明细台账、出入库单等来分析单位存货控制制度的合理性及具体执行情况；通过实物盘点，并与账面记录对比，检查存货的保管及盘点制度的执行情况。对监督检查过程中发现的存货内部控制的薄弱环节，应当及时加以纠正和完善。
（四）推行信息化系统建设，确保存货核算的及时性和数据精准性
有条件的企业可以建立ERP系统, 将采购、生产、销售、财务、进销存等业务模块进行整合，这样不仅将内控流程相对固化，而且各相关部门能资源共享，大大提高工作效率和业务数据的精准性。
（五）加强企业文化建设，增强全员内部控制意识
员工素质、企业文化等对内部控制的执行效果产生重要影响，所以 ，企业应定期对员工进行理论及业务培训，营造全员参与内部控制的氛围。只有使内部控制的执行变成员工的自觉行动，存货内部控制活动才能真正成为企业一项日常管理工作。
参考文献：
关键词：内部控制 存货采购 存货领用
众所周知，存货是企业经营环节中最重要的一环，也是企业流动资产的重要组成部分，其管理情况直接影响到企业的资金占用水平，对企业的生存与发展以及竞争都会产生很大的影响。如果不对存货进行有效的管理，则有可能加大企业的经营风险，只有加强对存货的核算管理，特别是要建立和完善企业存货的内部控制制度，对存货的关键环节进行控制，才能确保企业资产的安全、完整，防止各种人为的毁损和流失，同时控制企业成本，获取竞争优势。
由于存货所涉及的主要业务活动包括购买原材料、生产在产品、核算生产成本、核算在产品、储存产成品、发出产成品等，涉及生产计划部门、销售部门、 会计部门等多个部门，所以其控制点也多。根据存货的业务流程，可以分为采购、库管、领用、盘存等多方面，其中采购和领用两个方面是实际工作中管控的重点。笔者以为建立完善的存货内部控制应重点对采购和领用两个环节进行控制。
一、存货采购的内部控制
公司生产成本控制的重点是采购成本。生产成本的高低受其采购成本的影响最为主要，采购成本受人为操纵的可能性也比较高。因此，采购管理工作的风险控制应当成为公司的管理者风险管理工作的重中之重。我国企业的采购管理水平与国际水平相比还有比较明显的差距，有关资料表明我国某些企业产品总成本中，采购成本高达50%及以上。因此，加强采购环节的内部控制显得刻不容缓。
（一）存货采购环节主要存在以下几方面问题
对采购对象的筛选工作流于形式，没有切实的做到货比三家；公司虽然有专门的采购部门，但是缺乏相关部门及人员的监督与控制；采购制度不完全，对存货采购的管理缺乏相应的事前控制和日常监督措施；采购价格与市场价格有所偏离；由于采购工作人员的疏忽，造成采购单据、送货单据等重要单据的遗漏，造成入库数据不准，实物的实际情况得不到有效的监督，致使账实不符。
因此，本文认为控制存货的成本以及防止人为原因这两个方面是其采购内控的重点，为此设计出一套系统的内控流程，并设立监管部门对所有的采购活动进行监督，建立制度化的管理体系进行全面的管理，这样才能防范于未然。
（二）改进建议如下
1、首先要建立制度化的采购内控管理流程，并加以严格的实施
制度是管理的前提，只有制度化了，才能在管理中以法治人，而不是以人治人。建立制度化的采购内控管理流程是采购管理工作有效进行的根本保证，再加以严格的实施才能达到内部控制的目的。采购内部管理流程主要包括以下方面：
（1）明确岗位职责
采购人员的权利和责任要明确，充分了解本岗位的权利和职责，在职责范围内完成各自的工作内容，并将责任落实到人，才能使行事者知其权了其险。
（2）严格按照采购要求采购
建立完善的供应商选择和询价制度。要求采购人员对供应商的选择严格按照公司制度执行，并对其选择的对象及物品的质量等负责。采购的物品应当适量，不得超标、不得不可用或不需用。采购的单价力求是性价比最优的单价。采购主管对下属采购员工的工作过程和结果负责。
（3）采购入库要求
商品采购后按规定的地点验收入库，仓库管理人员在送货单上签字确认，确保入库的商品在品种、规格、数量和质量等要求都与订单一致，只有完全相符或经批准的物品才准验收入库，仓库人员对此负责。验收无误后，填制入库单，连同送货单交财务部作为货款结算的凭证。
（4）采购审批权限的设置
所有的采购询价、合同等事宜必须先批准后实施，禁止擅自跨越权限。突发性或临时性采购可按公司规定按特殊流程实施，可注明“急购”字样并说明理由，事后需总经理补批。
（5）退货与索赔的要求
采购的物品若质量、规格不符合公司的规定，应立即办理退货，要及时书面通知财务部门，防止需退货物品的付款事件发生。采购合同中还要明确因供应商自身原因造成我方损失的索赔条款，对其产生的直接损失或间接损失，应以正式公函向供应商索赔，索赔成立后，通知财务部在应付货款中扣除相应款项。
2、严格的日常监督与控制。
（1）完善采购的内部控制制度，确保每项工作都有其他岗位人员的监督职责，防止营私舞弊，做到有法可依。
（2）采购部主管要时时检查各采购岗位的工作执行状况，确保每位采购人员都在各自的权限范围内尽忠职守，并对采购人员的工作结果负责。
（3）定期召开采购管理会议
针对采购工作中存在的问题修改或更新有关管理流程，如有重大的采购事项则召开讨论会，将政策信息及时传递到相关岗位的相关人员。财务部可参加会议。会议上通过的事项或决定必须得到切实执行，不得流于表面。采购管理会议必须有会议记录存档并以文件形式下发给各个相关部门。
（4）成立内部监督稽查小组，对采购部门进行不定期的突击检查，是否严格按照采购内部控制制度严格执行，防止人为的行为的发生。
笔者认为，存货采购管理是一项长期、持续、过程性的管理工作，是企业内部控制的关键环节之一。逐步培养各采购部门自我约束和自我管理的工作意识和工作作风，是内部控制的目标之一。
关键词:企业 采购业务 内部控制
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。存货是企业流动资产的重要组成部分之一，是企业生产循环中重要的一环，而采购是存货业务流程诸多环节中的重点环节之一。采购业务流程主要包括编制需求和采购计划、采购申请、供应商的选择、制定采购价格、采购合同的签订、验收入库、结算付款等环节。采购是企业生产经营的起点，既是企业“实物流”的重要部分，又与企业”资金流“密切相关。企业采购的物资和商品，在很大程度上决定了企业的生存和发展，因而企业应建立采购业务的授权制度和审核批准制度，对存货进行集中采购，实行物归一口原则，建立健全采购业务的内部控制，加强采购业务的管理。
一、编制需求和采购计划
需求部门应根据生产经营需要向采购部门提出物资需求计划，采购部门根据需求计划归类汇总平衡现有库存物资后，统筹安排采购计划，并按规定的权限和程序审批后执行。需求部门在提出需求计划时，不能指定或变相指定供应商。采购计划是企业年度生产经营计划的一部分，企业应当根据发展目标的实际需要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划，防止采购过高或过低。采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批后，严格执行。
二、建立健全采购申请制度
企业应建立采购申请制度，生产经营部门根据采购计划和实际需要，提出采购申请。依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。具有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行进度办理请购手续，并根据市场变化提出合理采购申请。对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再办理采购申请手续。具备审批权限的部门或人员应严格审批采购申请。
三、供应商选择制度
选择供应商是企业采购业务流程中非常重要的环节。供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，甚至出现舞弊行为。企业应建立科学的供应商评估和准入制度，对供应商资质信誉情况的真实性和合法性进行审查，确定合格的供应商清单，健全企业统一的供应商网络。采购部门应当按照公平、公正和竞争的原则，择优确定供应商，在切实防范舞弊风险的基础上，与供应商签订质量保证协议。
四、采购合同管理
企业应根据采购需要、确定的供应商、采购方式、采购价格等情况与供应商签订具有法律约束力的采购合同，该合同对双方的权利、义务和违约责任等情况作出明确规定。对大宗商品的采购应当采用招投标方式并签订合同协议，一般商品的采购可以采用询价或定向采购方式并签订合同协议。双方协商签订的合同条款，应符合国家和企业的相关规定。
五、采购价格管理
企业应制定科学的采购定价机制，采取协议采购、招标采购、询比价采购、动态竞价采购等多种方式，科学合理地确定采购价格。采购价格应遵循“三同三比”的原则，即同名称、型号规格比质量，同质量比价格，同价格的比费用，分别采取询价、招标、专家会审、最高限价等形式确定采购价格。
六、验收入库制度
企业应制定明确的采购验收标准，各级验收部门或人员、采购部门、请购部门应当根据规定的验收制度和批准的合同订单、合同协议等采购文件，对采购物资的品种、规格、数量、质量等相关内容进行严格验收，以确保其符合合同相关规定或产品质量要求。对验收合格的物资，填制入库凭证，加盖物资“收讫章”，登记实物账，及时将入库凭证传递给财务部门。对于验收过程中发现的异常情况，相关机构应当查明原因并及时处理。给企业造成损失的，采购部门要按照合同约定向有关单位进行索赔。
七、结算付款
一般来说，工业企业存货运动可用如下流程来表示：购买生产销售购买，在企业作业流的各个环节中，存货会反映出各种各样的形态，但仍可以在生产步骤的基础上，将实物流的内部循环简化为三大环节：
（1）存货购入环节。在存货购入环节中，保证购入与采购业务的良好对接，其中包含物资验收、凭证校对及实物验收等各个业务流程。
（2）存货储存环节。在存货流转中间业务中，仓储业务至关重要，主要包括物资保管、记账管理、养护管理及仓储设备管理等业务流程。
（3）存货出库环节。在存货出库环节中，出库流转、生产业务及销售业务三者相互衔接，其中以存货出库管理为主。
通过上述分析可知，工业企业存货实物流的内部控制涉及到对整个存货生产及出售环节的管理和控制，是企业内部控制的重要组成部分，其目的在于提升存货使用量，降低资金占用，从而有效提高企业的经营效益。
二、工业企业存货实物流内部控制问题研究
通过上述分析可知，工业企业存货实物流内部控制至关重要，且其是一项系统性的工程，涉及到的环节和内容众多。就目前来看，许多工业企业在存货实物流内部控制方面还存在诸多问题，导致出现了存货利用效率低、账实不符、物流与资金不同步、货物积压、存货占用资金多等一系列不良情况，具体分析如下：
（一）内部控制环境不完善
1、存货实物流内部控制制度不完善
制度是控制和管理的基础，就目前来看，许多工业企业缺乏完善的存货内部控制制度，使得控制工作不能良好开展，管理效率不高，成本投入较大。需要注意的是，科学的存货实物流内部控制制度建立是一项系统性的工程，需要结合企业实际情况不断完善。但就目前来看，许多工业企业对存货实物流内部控制制度的认识不足，内部控制意识缺失，使得整个存货实物流内部控制出现随意性和模糊性问题。一方面体现在存货内部控制制度更新不及时，另一方面体现在存货实物流管理过程中职责分工不明确。
2、采购决策机制缺失
相较于普通商品制造企业来说，工业企业有着一定的特殊性，其经营管理有着高成本和高风险特征，在生产经营中，原材料供应与产品生产和销售环环相扣，一旦三者衔接不良，必然会降低经营效率，提升时间成本，这就需要工业企业合理的确定最佳采购时间及数量。不同工业企业实际情况有着一定的差异性，因此最佳采购时间及数量的确定不能一概而论，但采购时间与采购数量的不合理会带来负面影响是毋庸置疑的。就目前来看，一些工业企业在确定最佳采购时间和数量的过程缺乏合理分析和有效的成本计算，从而增加了企业成本。保证采购与生产两个环节之间的紧密衔接是合理确定采购时间和数量的重要基础，而一些工业企业缺乏最佳采购决策机制，欠缺相关配套措施，没有科学的成本计算和方案比对，只是单纯的依照企业生产情况分析来制定采购决策，必然会导致采购时间与采购数量不合理，严重时可造成绝大成本损失。
3、存货管理制度绩效考核有待加强
存货实物流内部控制是企业内部控制中的重要组成部分，是企业实现精细化管理的关键所在。当前一些工业企业并没有将存货实物流管理纳入到绩效考核范围内，没有指定科学的考核指标和制度，缺乏有效的考核方法，使得存货实物流内部控制工作缺乏相关标准和激励措施，这使得在存货管理的过程中，工作人员缺乏积极性和主动性，弱化了存货实物流管理水平。国外发达国家许多工业企业都针对存货内部控制特点建立了完善的绩效考核体系，以此来实现对存货内部控制工作的约束和激励作用，因此我国工业企业也应当借鉴发达国家经验，加强存货内部控制绩效考核制度的建立和完善。
（二）内部控制关键点把握不足
首先，内部控制部门没能发挥有效职能，使得企业存货实物流内部控制工作流于形式，企业存货存在暗损问题；第二，一些存货实物流管理人员没有认识到内部控制的关键性，对重要工作了解和把握不足，关键岗位漏洞较多；第三，工业企业财务部门参与力度不足，能力不够，控制力薄弱，出现会计信息失真、物流与资金流不同步、积压物资、资金占用大等问题。
三、完善工业企业存货实物流内部控制措施探?
（一）完善内部控制环境
1、完善内部控制制度
工业企业可借鉴发达国家其一二经验，结合自身特点、企业规模和实际经营状况等，完善内部控制制度，降低生产成本。此外，要结合遵循不相容职务分离原则，合理进行岗位分工。
2、建立最佳采购决策机制
工业企业需要完善相关配套措施，以科学的成本核算与评估为基础，确定最佳采购时间和数量。此外，要建立沟通机制，促进采购、生产与销售等各环节的衔接，避免出现采购失误问题。企业还应当建立完善的存货管理系统，以存货成本和收益比较为依据，确定最佳库存量。
3、完善存货管理制度
工业企业应当建立存货出入库制度，规范工作流程，指导员工管理工作。此外，要加强日常管理，定期与不定期抽检相结合，保证存货质量。
4、加强绩效考核
企业应当建立完善的绩效考核体系，全面实现存货实物流的精细化管理，督促相关部门及人员完成工作，结合奖惩机制，防止舞弊行为和现象的发生。
5、完善监督机制
工业企业应当完善监督机制和监督体系，强化监督力度，做好监督工作，实现对相关部门及人员的约束作用。
（二）分解业务流程，把握控制关键点
1、货币性控制
会计部门支付存货采购价款和销售收款执行的存货实物流内部控制就是货币性控制，货币性控制立足于会计内部各岗位与资金流控制之间的不相容，通过会计票据与账簿之间的相互审核和牵制来有效提升存货实物流管理控制水平，有效保证了会计信息的真实性，促进资金流与存货实物流的同步性，从而避免存货积压或占用资金过多的情况出现。
2、非货币性控制
工业企业存货实物流非货币性控制主要包括以下两方面工作：
（1）单据信息传递的有效控制。在工业企业采购验收及出库管理等关节中，单据信息传递控制是十分必要的，以相互牵制的各项单据和不相容的各个岗位为立足点，通过流程单据及流程单据附带的信息流转来实现对存货实物流的有效控制。
（2）专业技术方法控制。在存货安全管理及使用管理方面，主要应用专业技术方法控制，保证存货的安全性，提升存货使用效率，其在存货实物保管存储这一工作环节有着重要的应用。
关键词：存货；财务内控；管理
一、 企业存货管理的概念及存货管理的重要性
企业的存货管理是对存货的信息管理，在信息管理的基础上进行决策分析，对企业存货进行有效的内部控制，最终降低企业生产经营活动所需存货的成本，规避因存货所可能带来的经营风险，增强企业的市场竞争力，提高企业的效益。
激烈的市场竞争是每个企业必须面对的问题。在这样的环境中，企业必须不断加强内部控制及财务管理，以提升自身综合竞争力。存货管理在现代企业管理中占有重要的比重，企业经营中有一个说法叫：“现金为王”，这体现的是现金流能影响一个企业发展甚至存亡，而企业的存货又会占据企业相当一部分现金流，为保障企业的生产经营活动能够正常开展，就必须进行科学的存货管理。
另外，企业进行存货管理还可以起到给财务核算提供准确的依据、通过存货报表分析给管理层提供决策依据、防止资产毁损丢失带来的经营风险等作用。
二、 企业存货管理中普遍存在的问题
1. 存货内部控制意识不强
企业管理活动的有效开展离不开管理层的倡导与支持，目前一些企业的管理层为提高企业效益、开拓更大的市场，把大部分的精力都放在了创造利润、市场销售等工作上，对存货的内部管理投入的精力及给予的支持不够。这样的结果就是先进的存货管理方法、财务管理手段企业内部无人探索，存货的日常管理制度缺失。在这样混乱的存货管理状态中，甚至会出现企业资产安全风险事件。
2. 存货管理内控机制缺失或不能有效发挥作用
首先，一些企业的财务部门的工作主要停留在基础核算上，真有效的财务管理类工作并没有开展起来。对于企业的内部控制，很多企业中都没有设立具有独立性的审计组织，有的企业虽然成立了内审组织，但也因权力赋予、考核机制、主观思想等问题，使得监督职能不能充分发挥作用。在内控执行监督机制缺失的情况下，企业存货管理的执行力大打折扣，存货统计反映出的数字及财务信息也就没有多大的公信力。
3. 存货管理岗位设置不清晰、管理责任不能落实到人
企业的存货业务岗位设立要考虑到不相容的职务分离这个原则，存货保管与采购经办、存货的销售与销售货款的收取、存货的处置审批与审批结果的具体执行、存货的入库验收与存货的采购付款、存货的保管与存货的盘点清查等，这些都属于企业在岗位设置中不相容的职务，严禁安排同一个人操作。例如：工程建设企业仓储的工程物质，其本身价值很高，如果企业将存货的保管与存货的盘点清查设为同一个人操作，就容易发生库存保管人员将物质转移销售谋私的情况，因保管与盘点清查是同一个人，且工程物质仓储场地较大，企业存货资产受到侵害的问题就极难被发现。
此外，部分企业在进行岗位设置的时候没有明确岗位的权力和责任，没有将岗位责任落实到人，一旦企业发生存货损毁丢失的事件也无法追究相关责任人，更难谈警示他人。
4. 存货管理缺乏考核制度
任何的制度都要有相关的考核作为执行情况的评价，没有评价标准及考核结果，管理制度很难落地。部分企业对内控抓的不严格，往往还只是在看表面的数据，有的人甚至认为存货管理这项简单的工作创造不了什么价值，没有必要进行考核。但是就是简单的存货销售、存货采购与验收、存货盘点等工作，每个企业都有自身的特点，这些都需要企业根据自身的情况来设立考核评价标准。
5. 存货管理方法不更新、存货采购无计划性
部分企业因长年的工作习惯或行业经验等原因不愿意使用现代的管理办法，存货管理不考虑经济进货批量、经济库存量等现代财务管理模型，习惯性的按自己的习惯办事。在存货的采购中，也不能按照采购预算进行采购或是根本没有预算，相关存货采购都是拍脑门决定。
6. 各部门缺乏沟通、采购信息不共享
企业各个与存货管理有关的部门在预算编制或实际采购中缺乏有效的沟通，各自都有自己的想法。例如：财务部希望的就是不要过多的占用企业的现金流，以便保证资金充足；生产部考虑的是不影响生产，原材料应该储备越多越好；销售部要求产成品应多储备，而且还要品种齐全，这样有销售订单时能及时供应，以保证销售业绩。各部门缺乏交圈，没有找到契合点。
在实际工作中，企业不能将采购价格、库存数量等关键信息在各部门相关人员中及时公示，不便于部门负责人及时获取有效信息。
三、 完善存货管理的建议
1. 建立良好的内部控制环境
企业管理人员应从主观思想上认识到存货管理的重要性，对存货管理工作的开展给予足够的支持。通过文化宣传、学习培训，将存货管理思想渗透到企业的每个层面，全员提高内控意识。
2. 健全企业存货内控机制
企业应设立有独立性的内审机构或内审小组，对存货的核算及现场管理进行检查。内审工作结果应出具审计报告，真实的反应出企业存货管理的现状及存在的问题。
3. 岗位设置科学、岗位责任明确
企业在存货岗位设立时必须将不相容的职务进行分离，在日常生产经营过程中，发现有岗位设置存在问题的情况要及时调整，对于采购等关键岗位，可以采取轮岗制，以避免贪污等职务犯罪的发生。
另外，存货管理岗位要明确岗位责任，对于存货资产损毁、丢失等事件的发生，在及时采取措施弥补损失后一定要追究责任人，即教育本人也警示他人。
4. 建立科学的考核制度和评价标准
企业应结合自身情况对存货管理工作的实施建立评价标准，并根据此标准进行检查与考核，对发现的问题及时纠正并对责任人处罚，对严格按制度执行的人员应给予奖励。
5. 采用现代财务管理方法、科学制定采购计划
现代企业存货管理都应该考虑使用现代财务管理模型，经济进货批量及经济库存量等管理办法可以降低仓储成本、采购成本、存货损毁风险。企业应通过对存货运费、存货仓储管理成本、存货损毁风险性等因素进行分析来决定进货批次。
企业的采购应该是有计划性的，企业应该编制预算，通过销售部门的市场分析制定销售计划，生产部门根据销售计划制定生产计划，供应部门依据生产计划最终确定存货采购量。
6. 各部门加强沟通、存货管理实现信息共享
企业可使用优良的库存管理软件。这样既可以提高工作效率又便于将库存信息、存货价格信息在企业内部网络公开，以便于及时让信息使用者获取。企业各个部门在公开化的平台中要加强沟通，避免因信息不交圈造成的决策失误。各部门通力合作、协调一致，建立起企业的现代化存货管理模式。
参考文献
[1]王丽莉.企业存货管理中存在的问题及对策[J].会计之友.2011（35）：72～73
【关键词】内部控制；风险管理；信息化
目前，随着国家《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》等一系列文件的颁布和实施，企业内部控制和风险管理工作的影响不断扩大。公司各级领导非常重视企业内部控制体系各项工作的开展情况，为了提高内部控制的管理水平，真正将内部控制贯穿于企业经营决策、执行和监督的全过程，覆盖到企业各种业务和事项，公司按照内部控制“管理制度化、制度流程化、流程表单化、表单电子化”的工作思路，充分利用信息技术促进信息的集成与共享，运用信息化技术来强化内部控制的设计和执行，从业务的关键环节和关键控制点出发，在公司比较成熟、高效、透明的业务率先开展电子化应用，以点带面，循序渐进，全面深化公司内部控制体系电子化应用进程。
本文着重从内控信息化、成果利用等两个方面谈谈如何提高内控信息化工作。
一、提高对内部控制及风险管理信息化的认识
内部控制信息化的工作原理就是促进企业内部控制流程与信息系统的有机结合，在企业信息系统的开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面实现对业务和事项的自动控制，尽量减少或消除人为操纵因素。公司内控主管部门按照国家有关规定和上级部署，经过多次调研和沟通，提出内控信息化建设的总体目标是规范透明、工作可控、业务留痕。
二、确定内控信息化工作重点，逐步开展信息化推进工作
公司根据经营规模和管控模式的特点，有针对性地开展内部控制信息化工作，通过建立专项业务控制的工作办理模块，实现业务流程自动提示、自动流转，实现工作内容与内控要求的全面融合，确保权责分明、工作受控，责任落实到位。目前，公司在合同管理系统、存货管理系统、成本控制管理系统、生产精细化管理系统等领域开展信息化应用，通过程序控制、细化相关控制环节和要点。
1.在“合同管理”信息化工作中，通过对公司合同管理流程进行全面优化，积极推进合同管理电子化应用
根据《企业内部控制应用指引》“第16 号――合同管理”的有关要求，公司对合同管理中涉及物资采购类的合同率先开展电子化应用，把实施信息化管理作为公司加强内部控制的重要手段之一，目前已通过对采购类合同的合同文本、合同条款等内容进行固化，并对采购价格、采购数量、合同审核、合同审批权限等具体环节进行电子化控制，从而达到有效防范法律风险，维护公司合法权益，提高公司经营管理水平的目的和作用。
2.在“资产管理”信息化工作中，通过对管理流程、管理规范中存在的缺陷进行分析和梳理，通过添加相应的、必要的管控模块，持续提高信息系统在存货、固定资产、在建工程等资产管理中的利用效果
根据《企业内部控制应用指引》“第8 号――资产管理”的有关要求，公司在存货管理中开始逐步提高信息化的利用效果，由于公司以前缺少对于存货库存账龄进行有效分析的管理，缺乏自主性分析等判定程序，主要因为公司财务系统无法直接取得存货的账龄信息，不能实现对存货账龄进行定期的统计和分析，缺少对账龄较长或残次冷背等存货的定期报告制度，公司统计存货账龄主要通过手工进行，不仅工作量大，而且编制出的存货账龄分析表也不够准确，在一定程度上影响了对存货跌价的判断。目前，公司有关部门充分利用计算机系统自动计算运行出存货的账龄，重点提高计算机系统的利用效果，持续改善用友系统功能，添加相应账龄分析模块，通过充分利用计算机系统自动计算出存货的账龄信息，保证了存货账龄分析更加准确，同时，建立定期统计分析制度，对存货的跌价风险提供准确分析判断依据，确保长期呆滞存货得到逐步有效处理。
3.在办公系统信息化工作中，通过对公司内部信息网及OA系统功能深入进行开发，积极推进无纸化办公
根据《企业内部控制应用指引》“第17号――内部信息传递”的有关要求，公司积极建设内部信息网，提高各业务系统工作效率。以前，由于公司内部各部门之间信息孤立，沟通、查询困难，工作效率低，且各业务系统精益管理的成果需要以信息化为手段进行固化和持续改善。为了便于沟通、查询信息、应用系统集成以及固化精益管理成果，从提高工作效率，促进企业生产经营管理信息在内部各管理层级之间的有效沟通和充分利用，公司以组织框架和职能系统为主线，设计开发内部信息网站平台，实现各业务系统的数据充分共享，提高了公司各业务系统的工作效率。目前OA系统已实施发文管理、收文管理、通知通告、办公信息、宣传报道五个模块，实现了文件、通知的起草、审核、签发、传阅等流程的无纸化和规范化。
以上是公司利用信息化手段加强企业内部控制，提高风险管控的具体实例，下一步公司将根据企业发展目标规划、生产经营管理实际情况、机构职能调整情况，以及关键业务风险控制点出现新变化的情况等，逐步扩大信息化综合利用的广度和深度，大力推进管理工作的规范化、标准化和程序化运行，最终实现内部控制关键业务流程信息化的全覆盖。通过持续利用信息化手段进行业务流程优化，不断提高公司整体管理水平及风险防范意识，保障公司内部控制体系运行更加良好、有效，更好地为增加组织价值服务。
参考文献：
目前企业内部控制执行过程的缺陷
内部控制是由企业董事会、经理层和员工共同实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。其构成要素包括五个部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督等。根据企业具体情况将上述五个要素进行组合，即可建立起符合企业自身发展情况的内部控制制度。一般企业的内部控制制度应包括：员工行为准则、内部控制标准培训、工作程序准则、财务准则、电子资讯安全标准、公司的其他标准及政策等。
目前，许多企业单位已意识到了内部控制的重要性，一般都在一定程度、一定范围建立了内部控制制度，但这些制度往往存在一些问题，如责任权利范围不够清晰明确、具体执行方法不详细、忽略跟踪检查方式、控制设置缺乏系统性考虑等，使得内部控制制度在实际运用中出现“贯彻难，执行难”的问题，内部控制制度没有发挥出应有的效力，甚至成了摆设。
如何将内部控制制度实实在在、完完全全地运用于实践中，来实现它的最大价值呢?实践证明企业业务流程管理是解决这一问题比较好的办法。如果把企业的规章制度、职位说明书等内部控制制度比作散落于盘中的珍珠，那么企业的业务流程管理就像丝线一样，把这些珍珠有机地串联起来，实现了它们价值的最大化――这串串珍珠项链或自成一体，或相互交叉，像护身符一样，为企业营运的效率效果、财务报告的可靠性及相关法令的遵循性提供合理的保障。
流程管理在内部控制中的作用
流程理念在20世纪80年代末90年代初开始在西方企业流行。流程管理就是指采用系统的方法对企业的运作方式进行规范化，使企业的运作程序化，全面协调各环节之间的相互匹配关系，流程的表现形式一般以流程图(Flowchart)和文字说明(Narrative)为主。
在实际工作中通过运用流程管理理念，可以使内部控制的各项要求成功、准确地渗透到企业的每个过程和作业中，真正与企业的实际运作过程密切相连。流程管理要求员工认真执行每一个流程步骤，内部控制制度的本身特点也决定控制要从细节抓起，因此二者有着相同的存在空间。流程管理要求流程规范要清晰、准确，不能引起歧义，同时要明确责任主体，这样也保证了员工对内部控制制度的正确理解。在流程管理制度下，企业的每一名员工都必须及时、完整、准确地按照相应流程完成自己的本职工作，因此企业各个流程的执行过程，也就意味着内部控制在企业系统内被遵守执行的过程。内部控制以企业业务流程系统为载体，它不再是看得见、摸不着的摆设，而是具体应用于企业经营环节中；内部控制工作不再是“纸上谈兵”，它成为企业健康发展所不可或缺的管理基石。流程管理这个熟悉而又有些陌生的理念正在以其超强的“渗透性”影响着企业管理的方方面面，同时它也在以其强大的涵盖能力把新产生的诸多理念加以整合和消化并逐步引入到企业具体应用的管理和运营方法中。
下面以某企业设立的存货盘点内部控制为例，举例说明流程管理在内部控制方面的作用。
过去企业也有盘点的具体规定，主要内容是为完善内部控制，保证存货的安全、完整，企业设立清查盘点制度，定期(一般为一季度)或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点，及时发现并掌握存货的灭失、损坏、变质和长期积压等情况。存货发生盘盈、盘亏的，应查明原因，分清责任，并及时报告，盘点工作由财务部、生产部和仓库共同完成。该规定明确了盘点是企业内部控制的一种方式，但对各部门的职责范围、盘点环节的衔接及如何具体实施盘点等问题描述不清晰，盘点的质量和效果如何，难以得到合理的保证。流程管理方法的运用，使内部控制制度落到了实处，发挥了作用。存货盘点流程见图1。
XX＃存货盘点流程文字说明如下：
1．存货会计在盘点前三天向生产部、仓库、销售部门及财务部下发盘点通知。
2．生产部及仓库的盘点协调人在收到计划的一天内去存货会计处签字领取带序号的盘点小票。
3．生产部及仓库的盘点协调人在盘点前一天将小票交给生产部及仓库人员并签收。
4．根据盘点计划上规定的时间，所有车间及仓库停止生产及物料领用，开始盘点，将盘存数写在盘点小票上并签字确认。
盘点完毕后，生产部及仓库的盘点协调人应立即通知财务部进行抽查盘点，抽查范围由存货会计确定。如抽查差错率超过一定范围，则现场全部重新盘点。
5．生产部及仓库的盘点协调人根据回收的盘点小票在盘点完成后的第二个工作日，完成存货盘点汇总表。
6．生产部及仓库经理检查盘点汇总表。
控制点1：如果盘点汇总表上各物料数量和部门内部物料流水账一致或在允许的误差范围内，或已找出差异原因制定了解决办法，则签字后将盘点汇总表交存货会计。否则，将盘点汇总表退回盘点协调人。
7．存货会计在盘点结束后的第二个工作日收到盘点小票后，做以下工作：
(1)清点盘点小票数量，确保发出数与回收数一致；
(2)按物料编号汇总盘点小票，并与盘点汇总表核对；
(3)将实际盘点数与会计系统中的账面数核对；
(4)编写盘点分析报告。
8．财务部经理检查盘点分析报告。
控制点2：分析报告如对差异原因进行了正确分析，并提出了跟踪解决方法，签字后交财务总监。若未达到以上要求，则将分析报告退给存货会计。
9．财务总监批准盘点分析报告。
控制点3：分析报告如对差异原因进行了正确分析，并提出了跟踪解决方法，则签字批准。若未达到以上要求，则将分析报告退给存货会计。
10．对盘点中出现的问题跟踪处理，并在下次报告中说明结果。
盘点流程的运用，明确了盘点过程中的职责范围，制定了具体实施盘点的方法，规定了盘点差异的处理方法，设立了跟踪反馈环节，同时分析盘点中可能出现问题的环节，运用内部控制的其他手段来避免其发生，有效地保证了盘点的质量。
流程管理在存货盘点中的应用，可以增强内部控制点的有效性，以避免盘点中可能出现的问题和缺陷。控制方法在存货盘点流程中的运用及效果见表1。
从以上例子我们可以看到，业务流程文件将内部控制要点贯彻到了企业经营活动的各个环节，企业的日常经营活动已融入了内部控制的方法。
结论
一、存在的问题
（一）银行结算控制方面
1.银行收付款记账凭证和原始凭证内容不符
部分银行收、付款记账凭证与开户银行的收、付款原始凭证内容不一致，有的银行支付凭据甚至无银行盖章。这种做法一方面使公司业务内容的真实性受到质疑，另一方面可能造成销售产品或提供劳务的对方单位偷逃税款。
2.将出纳个人的银行卡用于公司业务结算
这种行为违反银行结算规定，不利于公司对货币资金的管理控制，容易发生舞弊行为。
3.部分银行业务入账不及时
银行存款日记账不能及时准确反映银行存款的真实情况及公司的业务收支情况。
（二）存货出入库控制方面
1.存货入库、出库手续不完整
原材料入库、出库单均只有数量，没有金额；部分存货出库单只有保管和制单人签字，无领料人签字。出入库单无编号；入库单无仓管、验收、过磅签字，无单价金额，或无对方出库证明。存货出入库手续的欠缺势必造成存货管理的漏洞，存货的真实性、完整性令人怀疑。
2.存货入库、出库记账不及时
存货入库、出库的依据为是否开具发票，存货入库、出库账务处理不及时，造成存货和成本核算不准确，原材料库存核算也不准确。
3.伪造存货盘点表
存货入库、出库账务处理不及时，存货盘点的实际库存和账面本应存在差异，但其提供的2014年期末存货盘点表实盘数量与账面数量却一致，存货盘点表的真实性令人怀疑。
（三）收入、成本、费用控制方面
1.经济业务内容的确认仅依赖发票，缺乏更充分的外部证据某公司2014年的合同能源管理免税收入7690万元，与收入相关的节能量仅以双方签字盖章的节能量确认单为依据，未委托第三方进行节能量的测量和认证。另一公司2014年含税销售额87090万元，年含税采购额51617万元，全部无购销合同。收入成本的真实性、准确性，直接影响到纳税的准确性。企业收入的真实性还直接决定财政奖励资金取得的合法合规性。
2.部分成本、费用入账无发票某公司部分原材料无采购发票，涉及原材料采购173笔、金额302万元，其中节能环保奖励项目采购的管道泵4台，金额2.5万元，只有采购合同和收款收据，无发票。未取得合规发票的成本、费用入账，尤其是与财政资金奖励项目有关的，其成本、费用支出的真实性受到质疑。
3.费用报销手续不完善部分企业费用报销的原始凭证全部无领导授权签字，借款收条无借款人签章。支出费用，尤其是以现金形式支出费用，缺少签字授权手续，签字审核权的缺失很容易导致舞弊的发生。部分记账凭证无附件，相关业务内容的真实性也无法确定。
（四）资金使用控制方面某公司第一大股东无偿占款，2014年末余额为10059万元，占其本人投入资本金的558.87%。其在被股东占款的同时，从第二大股东处借款，2014年末借款余额为9742万元。大股东大额占款，直接危及了公司资金的安全，作为新三板的上市公司，这种做法也侵害到其他股东的利益。
（五）会计档案管理方面
1.会计信息保存不连续不完整
某公司2011年以前未进行正规的会计核算，不能提供以前年度的账簿凭证，现有资产、负债余额的真实性、准确性无法确认。
2.原始凭据保管不妥善
某公司未妥善保管存货的出入库单据底联，不能提供2014年完整的存货出入库单据底联，无法印证存货出入库的真实性。（六）会计信息披露方面某公司的一项节能环保奖励资金申报资料中的财务数据与账面数完全不符；2014年每月的纳税申报财务数据和账面记载均不一致，虽然公司在期后对这些错误做了纠正调整，但其申报数据的随意性仍然造成日常纳税申报数据的失真。
二、动机与原因
（一）企业领导者对内部控制缺乏重视
民营企业财务报告内部控制较为薄弱，一个重要原因是相当数量的民营企业的领导者对内部控制缺乏重视。我国的民营企业一部分是国有企业改制而来的，遵循了原国有企业的一些内部控制，在内控方面做的比较好；另一部分民营企业是市场经济建立后设立的，这部分企业如果没有真正建立现代企业管理制度框架，很容易存在人治高于制度的情况。企业的所有者（有的同时也是管理者）对内部控制在生产经营中所起的作用，尤其是在财务管理中所起的重要作用缺乏足够认识，认为企业是自己的，老板一支笔就控制了，不需要额外的内控制度来束手束脚。有的企业虽然迫于外界压力，比如成为公众上市公司的需要，表面上制订了内部控制，但领导者没有从根本上认识到其重要性，内部制度并未有效执行，沦为摆设。
（二）未真正建立现代企业管理机制，缺乏完善有效的内部控制管理体系
民营企业财务报告内部控制的不完善，根本原因还在于民营企业中现代企业管理机制的缺位。我国的一些民营企业在发展过程中野蛮生长，管理还停留在家长制、一言堂层面，缺乏现代化的企业管理机制，很难建立完善有效的内部控制规范和制度。突出表现在企业内部未设立专门的内部控制组织机构，未配备内部控制管理人员。有的即使设立了内部控制机构，配备了相关人员，但由于没有现代企业管理机制的保障，内控制度的执行不可避免的受制于人治，缺乏独立性，最终流于形式。民营企业内控制度方面的欠缺，一方面是由于领导者未对内部控制给予足够的重视，更深层的原因还在于未真正建立现代企业管理机制。
（三）会计基础工作薄弱
1.缺乏规范的财务会计流程
有些民营企业没有规范的财务管理、会计核算流程，财务管理、会计核算往往比较粗放、随意性大，违反国家相关法规的情况时有发生。如在原始单据收集审核、会计凭证填制、收入成本核算、会计档案管理等会计基础工作方面都存在违反会计法规的情况。有的公司大股东随意占用公司资金，基本未受财务管理制度制约。
2.会计人员专业素质不高
有的民营企业的会计人员专业素质不高，有的对会计人员存在任人唯亲，有的甚至聘用不具备会计从业资格的人员从事会计岗位工作，他们在会计核算工作中不遵循会计准则、行业法规，势必造成会计信息的失真。有的民营企业不注重会计人员专业素质的提高，满足于别把钱看丢了、别多交税这种层面的要求，会计核算成了出纳和报税。某公司只有财务总监具有高级审计师资格，其他三个会计人员均无专业职称；有的公司三个会计人员都没有专业职称，出纳甚至未取得会计从业资格证书。
3.故意篡改会计信息
有些民营企业为了追求短期效益，管理者指使会计人员篡改会计信息、伪造会计凭证，制作假账。有的会计人员道德素质低，营私舞弊，伪造篡改会计信息。以上行为均导致企业会计资料不能真实、完整、准确地记录和反映企业经营活动，造成企业会计信息的失真。上述会计基础工作的薄弱环节将直接导致企业财务报告内部控制的失灵。
三、启示与建议
随着市场经济的发展，民营经济在我国经济中的体量越来越大，地位越来越重要，同时民营企业自身面临的竞争压力也越来越大，其在企业管理中存在的问题，尤其是公司内部控制方面存在的问题，也越来越凸显。完善企业内控制度，保证会计信息质量真实，对完善公司治理结构，保护投资者的合理权益，意义非凡，“得控则强、失控则弱、无控则乱。”民营企业内部控制的优劣不仅决定了民营企业的兴衰，也直接影响到国民经济的健康发展。为了适应发展的需要，民营企业摆脱旧观念的束缚，建立现代企业管理机制，完善企业内部控制迫在眉睫。
（一）提高企业对内部控制重要性的认识
企业领导者应多学习，了解企业内部控制方面的知识，充分认识财务报告内部控制在企业经营管理、财务管理中的重要性，改变唯我独尊的陈腐观念，把内部控制的建立和有效执行当成是关系企业可持续发展的重要工作来推进。
（二）积极建立现代企业管理机制
完整的内部控制体系要在民营企业建立及有效运行，治本之策还是民营企业要摆脱家长制的管理模式，建立与内部控制相匹配的现代企业管理机制，这也是民营企业做大做强的必由之路。
（三）提高会计基础工作水平
【关键词】流程；管理；内部控制；作用
一、流程的概念
要理解流程管理的具体含义，必须首先明确什么是流程。关于流程的定义，这里的流程也就是我所表达的框架。Hammer认为业务流程是把一个或多个输入转化为对顾客有价值的输出的活动；Davenport则认为业务流程是一系列结构化的可测量的活动集合，并为特定的市场或特定的顾客产生特定的输出；ISO9000规范将业务流程定义为一组将输入转化为输出的相互关联或相互作用的活动。
我在此将流程的定义更简化一些可以认为：流程是企业在一定的基础条件下为实现特定企业目标而制定的一个框架。在这个框架中，企业所有的经营管理及业务活动都通过各种流程表现出来，吻合于框架的各个阶段。这些流程最终输出的是企业交付给顾客的产品或服务也就是企业制定此框架所要达到的最终目的。
因此，流程成为几乎所有的绩效提升项目关注的焦点，流程的制定是企业发展中所不可缺少的重要决策。
二、流程管理的含义
关于流程管理，国内具有代表性的观点是王玉荣(2002)的描述：“流程管理就是这样的一种管理体系，从流程的层面切入，关注流程是否增值，形成一套‘认识流程、建立流程、运作流程、优化流程’的体系，并在此基础上，开始一个‘再认识流程’的新的循环，同时，也有着流程描述与流程改进等一系列方法、技术与工具。”
从以上各种不同角度的定义可知，目前关于流程管理的定义和内涵并没有取得一致公认的认识，这部分是因为流程管理的新兴特征，同时也反映了企业实践的层次性和丰富性，流程管理的含义必然随着企业管理实践的发展而发展。
这里，我也做出尝试性的概括。所谓流程管理，通俗地说，就是通过对流程框架各个环节之间的协调管理，在实际运用中对最终应用效果反馈所作出的探索性调整，从而优化框架的一个反复循环的过程。
三、企业内部控制存在的缺陷
内部控制是由企业董事会、经理层和员工共同实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。其构成要素包括五个部分控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督等。
目前，许多企业单位已意识到了内部控制的重要性，一般都在一定程度、一定范围建立了内部控制制度，但这些制度往往存在一些问题，如责任权利范围不够清晰明确、具体执行方法不详细、忽略跟踪检查方式、控制设置缺乏系统性考虑等，使得内部控制制度在实际运用中出现“贯彻难，执行难”的问题，内部控制制度没有发挥出应有的效力，甚至成了摆设。
如何将内部控制制度实实在在、完完全全地运用于实践中，来实现它的最大价值呢实践证明企业业务流程管理是解决这一问题比较好的办法。如果把企业的规章制度、职位说明书等内部控制制度比作散落于盘中的珍珠，那么企业的业务流程管理就像丝线一样，把这些珍珠有机地串联起来，实现了它们价值的最大化—这串串珍珠项链或自成一体，或相互交叉，像护身符一样，为企业营运的效率效果、财务报告的可靠性及相关法令的遵循性提供合理的保障。
四、流程管理在存货盘点内部控制中的作用
过去企业也有盘点的具体规定，主要内容是为完善内部控制，保证存货的安全、完整，企业设立清查盘点制度，定期一般为一季度或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点，及时发现并掌握存货的灭失、损坏、变质和长期积压等情况。存货盘点工作由财务部、生产部和仓库共同完成。该规定明确了盘点是企业内部控制的一种方式，但对各部门的职责范围、盘点环节的衔接及如何具体实施盘点等问题描述不清晰，盘点的质量和效果如何，难以得到合理的保证。
流程管理方法的运用，使内部控制制度落到了实处，发挥了作用。存货盘点流程文字说明如下：①存货会计在盘点前三天部门下发盘点通知。②生产部的盘点协调人在收到计划的一天内去存货会计处签字领取带序号的盘点小票。③生产部及仓库的盘点协调人在盘点前一天将小票交给生产部及仓库人员并签收。④根据盘点计划上规定的时间，所有车间及仓库停止生产及物料领用，开始盘点，将盘存数写在盘点小票上并签字确认。⑤生产部的盘点协调人根据回收的盘点小票在盘点完成后的第二个工作日，完成存货盘点汇总表。⑥生产部及仓库经理检查盘点汇总表。控制点1：如果盘点汇总表上各物料数量和部门内部物料流水账一致或在允许的误差范围内，或已找出差异原因制定了解决办法，则签字后将盘点汇总表交存货会计。否则，将盘点汇总表退回盘点协调人。⑦存货会计在盘点结束后的第二个工作日收到盘点小票后，做以下工作清点盘点小票数量，编写盘点分析报告。⑧财务部经理检查盘点分析报告。控制点2：分析报告如对差异原因进行了正确分析，并提出了跟踪解决方法，签字后交财务总监。若未达到以上要求，则将分析报告退给存货会计。⑨财务总监批准盘点分析报告。控制点3：分析报告如对差异原因进行了正确分析，并提出了跟踪解决方法，则签字批准。若未达到以上要求，则将分析报告退给存货会计。⑩对盘点中出现的问题跟踪处理，并在下次报告中说明结果。
在上面存货盘点的十个步骤中一共提出了三个特别的控制点，这些流程的提出和实施，更有利于对风险点的把握和控制，以防止不必要的损失和错误，保证存货盘点的实际效果。盘点流程的运用，明确了盘点过程中的职责范围，制定了具体实施盘点的方法，规定了盘点差异的处理方法，设立了跟踪反馈环节，同时分析盘点中可能出现问题的环节，运用内部控制的其他手段来避免其发生，有效地保证了盘点的质量。
五、流程管理在内部控制中作用的深化理解
流程理念在世纪年代末年代初开始在西方企业流行。流程管理要求员工认真执行每一个流程步骤，内部控制制度的本身特点也决定控制要从细节抓起，因此二者有着相同的存在空间。流程管理要求流程规范要清晰、准确，不能引起歧义，同时要明确责任主体，这样也保证了员工对内部控制制度的正确理解。在流程管理制度下，企业的每一名员工都必须及时、完整、准确地按照相应流程完成自己的本职工作，因此企业各个流程的执行过程，也就意味着内部控制在企业系统内被遵守执行的过程。内部控制以企业业务流程系统为载体，它不再是看得见、摸不着的摆设，而是具体应用于企业经营环节中内部控制工作不再是“纸上谈兵”，它成为企业健康发展所不可或缺的管理基石。
我们可以看出内部控制与流程管理之间有着良好的契合性，以流程为依托建立起来的内部控制制度可以充分发挥作用。通过考察和衡量企业运作的每个作业和任务，找到薄弱点，建立控制点，制定业务流程，企业通过流程的执行来保证内部控制制度的落实，内部控制制度真正为企业的健康发展提供了合理的保障。
参考文献
[1]岳澎,郑立明,郑峰.流程管理的定义、本质和战略目标[J].商业研究,2006(9).
关键词:业务循环 内部控制 对策
一、A公司内部控制存在的问题
(一)基本情况介绍
A公司成立于2002年，是集商品鸭养殖孵化、屠宰加工、熟制品加工、鸭绒加工为一体的农业产业化重点龙头企业。公司注册资本接近5000万元，总资产2.8亿元，是目前单线生产规模最大的家禽屠宰加工企业之一。
(二)销售与收款环节存在的问题
未按期向客户寄送对账单，对于应收账款催收制度的履行情况也不佳，企业存在应收账款长期挂账的情况；库存商品管理松懈，发出库存商品的出库单未编号；大量销售收入通过现金及个人银行卡结算，出纳未定期核对银行日记账与银行对账单，企业存在大量的未达账项。
(三)采购与付款环节存在的问题
月末企业未对原材料采购货到而发票未到项目进行暂估，造成原材料账面出现负数并跨期记账；做采购账务处理时，所附原始单据不完整，部分缺少入库单；大量的采购业务通过现金而非银行存款账户进行结算；未定期与供应商对账，应付账款明细科目设置不规范，没有依据供应商设置明细科目，而是根据采购商品的类别如合同鸭、合同苗等项目设置明细科目，无法准确反映对每个供应商的往来。
(四)生产与存货环节的问题
生产成本核算不规范，公司在孵化阶段向养殖场供应鸭苗时，应该对生产成本进行结转，不应做为收入核算，加工厂向养殖场开具农产品收购发票应以鸭苗的实际成本和养殖过程中实际发生的成本而不能以毛鸭的市场价格为依据；存货出入库管理存在漏洞，未进行恰当的职责分离；未定期进行存货盘点。
二、A公司内部控制问题的原因分析
本文分析的三个循环相关的内控情况如下：应收账款的控制制度存在缺陷，企业未建立完善的应收账款账龄分析逾期催收制度；未设立恰当的授权审批制度，对赊销审批未有恰当控制，未对客户的信用水平进行评估就销售，致使企业存在大量账龄较长的应收款；未进行适当的职责分离和业绩评价，存在不相容职务由一人承担的现象业绩考评制度不健全；没有建立完善的账实盘点控制、库存现金限额控制、岗位分离控制及授权审批等货币资金内部控制；没有建立完善的存货内控制度，库存商品没有进行适当的分区，排放混乱，未能有效的执行存货盘点制度，存货保管人员与记录人员职务未分离、入库单向财务传送不及时、出库单没有编号等，这些都是企业存货管理存在的漏洞；该企业的会计人员专业基础及实际工作经验较差，对于采购及生产成本的核算等业务，不能进行规范的账务处理。
三 、A公司内部控制问题的解决对策
(一)建立健全内部控制制度
1、销售与收款环节的内部控制制度设置
按月寄送对账单，促使客户在发现往来款余额不正确后及时反馈有关信息，查找差异原因；采用有连续编号的单据作为出库单，防止销售以后遗漏或重复向客户开具发票或登记入账；建立应收账款账龄分析和逾期催收制度，销售部门负责催收，财务部有效督促，对催收无效的逾期账款应报告有关决策机构，以决策是否通过法律程序解决；按客户设置应收账款台账，登录每一客户余额增减变动情况和信用额度使用情况，对长期往来客户建立完善的客户资料，实行动态管理；适当的职责分离，例如：负责主营业务收入和应收账款记录的职员不得经手货币资金等；建立健全货币资金管理内控制度，减少现金收支，禁止现金坐支，做到日清日结，银行账户及时对账，每月编制银行存款余额调节表，及时查找未达账项。
2、采购与付款环节内部控制制度的设置
应当建立采购与付款业务的预算管理制度，严格控制预算外采购；采购单据及时传递并进行正确的账务处理，验收人员和仓管人员应将制作好的验收单据和入库单及时送交财务部门，每月月末如存在货到而发票未收到时，应做暂估入账，待期后收到发票时再做红字冲销并按实际金额入账；加强单据管理，对于一项购货交易，其请购单、订购单、验收单和卖方发票应齐全并附在付款凭单后，订购单、验收单及付款凭单均应事先连续编号并将已完成的采购登记入账，由独立的人员对单据的完整性和真实性进行定期的核对；应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项，在办理付款交易时，应当进行严格审核，符合支付条件的应付款项需经授权审批后方可办理结算与支付；定期定期核对往来账，如有不符，应查明原因，及时处理。
3、生产与存货环节的内部控制制度的设置
应对生产指令的授权批准、领料单的授权批准、工薪的授权审批三个关键点设置特别审批或一般审批，成本核算也应以经过审核且事先编号的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据；采用适当的成本核算及费用分配方法，并前后期保持一致；存货保管人员与记录人员职务相分离，两者各司其职，定期核对；定期进行存货盘点，存货有序摆放、定期整理，分派独立的人员对存货的数量、状态进行统计和检查，及时发现存货是否发生减值。
(二)内部控制制度的有效执行
要使内部控制制度得到有效执行，必须要依赖于企业内外部的共同努力。建立良好的企业文化与环境，建立让员工自觉自愿地执行制度的内在动力；建立完善的内部监督机制和外部监控体系。