时间：2022-10-19 06:19:48
1EPO总承包项目的会计核算要点
会计核算本身就是一种财务信息的数据活动系统，一方面会计核算要追求高质量的核算结果，另一方面会计核算要满足一些约束条件，在EPO总承包项目中的会计核算也是如此。EPC中总承包项目包含了工程建设的设计、采购和建设施工三个方面，项目核算总体上要能够反映和折射EPC的总体情况，在EPC的会计核算过程中，对一些公共费用分摊问题的处理时要能够体现成本效益的原则，采用合适的费用分摊方法满足成本核算的具体要求。此外，EPC总承包工程的成本核算要能够为相关的决策活动或者外部的信息使用者提供足够的信息和线索，体现施工企业或承包单位的财务状况、企业盈利能力和发展潜力等，同时能够折射出承包单位在此次项目建设过程中的设计阶段、施工阶段和运营管理阶段收益、工程成本的情况。
2EPC总承包项目的会计核算方式具体内容
2.1会计核算的注意事项
不言而喻，会计核算工作对于EPC承包项目来说至关重要，如果施工单位或者工程承包队忽视了会计核算工作，将会对承包项目造成一定的经济损失。所以承包企业应该加强财务管理力度，提高会计核算意识，健全会计核算工作的流程和内容。实际情况中，由于会计核算工作不到位，造成工程款项不实，财务数据不准确、工程余款出差错的情况经常发生，导致承包单位的会计工作混乱无序，影响了工程建设的质量和进度。所以对于EPC总承包项目必须加强对会计核算的管理，提高重视程度，使工程项目顺利完成。同时会计核算工作者应该提高工作的责任感，加强会计核算工作中的效率和质量，使会计核算结果反映出的财务信息能够为项目决策、财务管理、成本分析工作所使用。EPC的会计核算方法在项目的建设过程中应该保持一致性，不能随便的更改和变化，如果有所变化必须将变更的内容、变更的缘由以及变更的累积影响等内容项在相关财务报表中予以说明，同时EPC的会计核算按照合同规定的或者规范中注明的核算方法进行，使核算指标具有一致性和可比性，会计核算的财务报告应该层次清晰，简洁规范，便于管理和使用，在会计核算的过程中，核算项目以及成本、费用应当及时核实确认，各项资产的计量应该在取得时按照实际成本进行计算。整个会计核算的过程，工作人员应该谨慎细心，认真做好核算工作，力求EPC的会计核算零失误。
2.2会计核算的具体内容
大多数承包企业或者施工单位在项目预算的总成本确定之后，其后的工程建设或者会计核算过程中都是固定值，这种核算方式忽略了工程建设过程中的汇率变化以及其他影响因素，很容易造成一定的经济损失。仔细分析承包单位的经济收益，其主要构成就是项目的结算金额及其在工程建设各个阶段的会计反映，所以对工程成本的科学预算和事前确认就显得格外重要。对EPC总承包项目的会计核算大体分为预计合同总成本的计算、会计核算的日常折算以及最后收入确认的过程。这种计算方法是考虑到项目进行过程中汇率的波动和变化对成本和本位币造成的影响，在实际情况中，采用这种方式做出的核算结果可与实际情况最为接近。其中，预算合同总成本的计算必须对交易币种做出适当的预测，然后预算交易币种对应的成本金额并选择折算汇率，最后计算本位币的预计总成本。此时的项目预算合同总成本是项目成本的一种估计，在其后的日常会计核算中，尤其是在每一工程阶段期末，都要根据实际汇率，折算本位货币对应的项目成本，这项工作的工作量比较大，需根据实际的汇率波动情况来实际进行，或者合理的选择会计核算的时间段。最后，对于承包工程的预算收入，也要进行考虑索赔或者奖励等情况下的收入折算，保证在工程建设每个阶段的会计核算有一个可比性，与实际情况最为密合。
3结语
会计核算工作在EPC总承包项目的财务管理中具有重要的地位，必须引起承包单位的充分重视，认真对工程中的总体造价和影响工程成本的因素进行科学的分析和计算，积极完善会计核算过程中的方式方法，力求做到精确无误，降低财务风险。同时对设计方案不断的优化和集成，使设计方案更加合理可靠，一定程度上也能够降低会计核算的偏差，使承包项目顺利开展。本文对EPC中的会计核算工作进行了详细阐述，对EPC会计核算方式做了相关探讨，希望对项目承包工作有所帮助。
作者：陈建华 单位：陕西建工集团总公司
关键词：IT服务企业人工成本核算项目成本项目管理
一、人工成本核算是项目成本核算的核心，项目成本核算是项目管理的基础
项目管理就是对那些为达到项目目标必须执行的活动进行计划、进度控制及绩效考核。项目管理的四个指标：项目绩效（P）、项目成本（C）、完成项目的时间（T）、项目范围（S）。在项目实施的过程中，以上四个指标，唯有项目成本是可以准确计量的，通过对实际发生的项目成本计算，可以得出项目的完成程度，据此即可以确认当期收入，又可以对项目进度进行监控和及时调整，以保证在规定时间和工作范围内实现项目的目标，取得预计的效益。因此，项目成本核算，是项目管理的基础。
项目成本核算内容包括：直接成本（直接材料、直接人工、差旅费和其他直接费用）、间接成本（员工社会保险及其他福利支出、部门管理费用等间接费用）。由于IT服务经营的就是“人”，IT项目中的人工成本占总成本的相当比例，项目实际的人工成本决定了赢利的水平。实际工作中可能会发现：作项目预算时项目的利润很高，但最后核算部门的总体利润时却赔本。这是因为，项目人工成本很难准确预算，很多项目为了质量和进度要求，执行中都会不断追加人力，最后使用的人力资源大大超出了预算；而一个部门的总人力资源是固定的，如果多数项目超出预计人力资源就会造成部门承接的项目总数减少。因此IT服务企业的人工成本是最重要的项目成本元素，人工成本核算是项目核算的核心。
二、国内IT服务企业的项目核算现状
由于我国IT企业是近十年成长起来的，与传统的制造行业相比，无论在经营管理还是在成本核算方面都不够成熟。国内很多IT服务企业财务上没有按照项目进行核算，而是按照部门进行核算，但实际工作中，一个部门同时承担多个项目的情况很普遍，因此，项目经理得不到所负责的项目的财务数据，公司层面也没有明确的按照项目核算的财务数据。没有明确的项目财务数据，项目的成本管理就成了一句空话。目前，我国的企业会计准则中还没有针对IT行业项目成本核算的准则。关于IT企业项目成本的计算与归集存在几种观点：
（1）视同无形资产；
（2）视同存货；
（3）视同在建工程。但对于项目型企业都不是十分恰当。IT服务企业急需建立起以项目为中心的财务体系。
三、项目人工成本计算方法探讨
下面介绍一种在实践中总结出来的项目人工成本的计算方法——个人工时—成本法。个人工时—成本法就是通过对参与项目的每位员工的工时统计，计算出每位员工的人工成本，经汇总得出该项目的直接人工成本的方法。
具体来说，就是通过准确记录、统计出每位参与项目开发人员的工时，期末根据每人参与该项目的总工时×个人的工时工资得出每位员工的个人人工成本，将所有参加该项目的员工个人人工成本汇总即得出本期该项目的人工成本。与以往的用总工时×平均工时工资=项目人工成本的方法相比，该方法核算到每个人，为项目管理提供最基础的数据，有利于对员工个人的绩效考核；同时，又可以根据需要，很方便地求出各合同项目的人工成本以及各部门承担的各项目的人工成本，有利于项目管理和部门绩效考核。
人工成本的核算分三个阶段进行：
（1）项目工时的统计。
（2）项目人工成本计算。
（3）间接人工成本的分配。其中，工时统计是基础，只有工时统计准确才能保证项目人工成本计算的准确性。
（一）项目工时统计
基础信息的建立：首先需要给各部门、员工、项目编号，编制项目编号时可以根据项目的不同阶段给出不同编号，这样有利于对项目的进展情况监控，可以核算出各阶段实际耗费的工时，与预算对比，检查预算的执行情况，亦可及时调整预算。如研发项目可分为初验、终验、维护三个阶段，预算时已经预计了三个阶段所耗费工时，核算就要对三个阶段分开统计，这样，对三个阶段给出不同的项目编号。
按以下程序统计各项目工时：
员工本人填写工时统计表——项目经理审核——部门领导审批——上报——汇总，这个阶段是项目人工成本核算的关键，因为工时统计的准确程度直接关系到人工成本核算的准确度。因此，一定要让每位员工明确认识到填写工时统计表的重要性，确保工时统计表及时、准确上报。具体可以采用以下两种方法：
A.利用公司的管理软件，结合员工的考勤平台填报。
B.手工填报法：员工填写每周个人工时统计表，经项目经理审核后上报，经过汇总，统计出该部门上周各项目工时统计表。月末，利用简单的EXCEL电子表格，将每人的工时统计表录入数据库，再利用透视表统计出每个人的各项目所耗工时。
（二）项目人工成本计算：
A.个人项目人工成本计算：
个人项目人工成本=个人项目人工工时×个人工时工资
B.项目人工成本计算：将参加某一项目的所有个人的人工成本相加就得出了该项目的直接人工成本。
（三）间接人工成本的分配
通常情况下，间接费用是按部门(或称成本中心)来核算的。IT企业研发部门的职工福利费、社会保险以及内部管理、培训学习所耗人工成本都属于间接人工成本；而房租、水电、固定资产折旧等都是其他间接费用，实际发生时，归集记入部门管理费用，期末分配结转到各合同项目成本中。分配的方法有多种，可以根据部门所承担的各合同项目人工成本占所承担所有合同项目的人工成本之和的比重来分配。
期末,根据间接费用的分配计算结果作分配结转分录，将研发部门的间接费用分配到各个合同项目中。实务中，采用财务软件核算的公司期末只需算出分配率，再利用软件期末自动结转分配的功能设置结转分录，由系统自动结转间接费用即可。
（四）项目成本的归集与结转
由于IT项目的周期较长，很多项目是跨企业的财务核算周期的。设置一个会计科目来归集项目成本，期末再根据当期项目的完工程度来确认项目收入并结转项目成本。首先要在资产类会计科目中增设“项目成本”科目，来归集各种直接成本和间接成本。“项目成本”科目要设置成对部门和项目进行辅助核算的科目（目前常用的财务软件如用友、金碟等都有辅助核算功能），期末利用辅助核算功能可以很容易得出各部门的项目成本，为项目的绩效考核提供数据。其次，根据权责发生制原则及配比原则，项目成本的结转必须与项目收入相匹配，因此在期末，先要确认当期项目收入（项目收入的确认可以采用完工百分比法），之后根据配比原则结转该项目的成本，进而得出该项项目的利润。至此，财务部门可以在期末向项目经理及部门经理提供包括针对个人的、项目的、部门的各项财务数据，据此，管理者可以对员工、项目、部门进行绩效考核，亦可以对项目的预算和进度进行监控和调整，以提高人力资源及其他资源的使用效率，实现项目管理的目标。
参考文献：
关键词：工程项目；竣工结算；成本控制
项目成本管理主要指对完成项目活动所需一切资源成本的管理控制，工程项目的的成本管理控制主要分为前期决策阶段、设计阶段、招投标合同阶段、施工阶段、竣工结算阶段，本文以烟台锦绣新园项目竣工结算阶段成本控制管理为分析对象，重点阐述了竣工结算阶段成本控制管理的方式、方法及保障措施，从而引导开发企业建立有效的成本控制管理机制，提高企业的经济效益和社会效益。
1锦绣新园建设项目简介
烟台市中心城区保障性住房锦绣新园工程项目，选址位于芝罘区蓝烟铁路以东，华泰路以南，只楚街道办事处范围内。地理位置较好，基础设施完善，环境宜居，适合住宅小区的建设。本项目由烟台市宏丰置业发展有限责任公司承建，建设期为3年，自2013年5月开始至2016底年竣工，现项目正在进行室内安装和室外配套。
锦绣新园建设内容及规模：项目规划总用地面积91600平方米，其中城市道路及绿化占地28000平方米，可建设用地63600平方米；项目总建筑面积245100平方米，其中：地上建筑面积166370平方米，地下建筑面积78730平方米。项目分A、B两个区建设，其中：A区包括4#、5#、7#、9#楼（23层），6#、8#楼（27层），总用地面积46600平方米，可建设用地30200平方米，总建筑面积111192.45平方米，其中：地上建筑面积80969.34平方米，地下建筑面积30223.11平方米。
2锦绣新园项目竣工结算工作中的成本控制分析
竣工结算是指一个建设项目或单项工程、单位工程全部竣工，发承包双方根据现场施工记录，设计变更通知书，现场变更鉴定，定额预算单价等资料，进行合同价款的增减或调整计算。竣工结算应按照合同有关条款和价款结算办法的有关规定进行，合同通用条款中有关条款的内容与价款 结算办法的有关规定有出入的，以价款结算办法的规定为准。
2.1全过程工程审计结算中对成本偏差的控制分析
在全过程跟踪审计过程中，对照审计阶段性成果，可分析实际造价控制的成果。对正在审核未结算定案的项目，在审查过程中，可以过去类似项目的实际成本为参照，进行类比比较，来分析分析过程审计资料的准确性及当前项目的成本。通过审计全过程造价控制，可检查审核项目的实施现状，是否按照项目计划完成工作，在检查项目建设和管理状况的基础上，提出改进建议。通过对项目建设经济效益的审核，为项目决策者提供决策依据，并促使改善管理工作。同时，通过审计过程控制，有利于正确地进行设计概算、施工预算、竣工决算之间的"三算"对比。项目经批准的概、预算是考核实际建设项目造价的依据，在分析时，可将审计的实际数据和相关资料与概预算指标进行对比，以反映出竣工项目总造价和单方造价是节约还是超支，在比较的基础上，总结经验教训，找出原因，以利改进。
2.2竣工结算审核阶段成本控制的关键点分析
2.2.1.从审计造价角度对设计图纸的优化控制
在项目的各个设计阶段，对每个工程分项没有定量的体现。而在造价咨询单位完成施工图纸预算后，可以很直观体现每部分的预算造价。或在施工过程中，经常出现不同的施工做法需要选择确定最终的实施方案，这时，也需要进行施工图纸预算。然后，对审计成果进行审核，对性价比不高，超预期部分要进行优化调整，实现造价控制。
2.2.2施工项目及材料的询价、定价
对部分材料，会出现市场价与定额价格差别较大，为确保工程质量，由建设单位明确各项指标，可提前约定按市场定价结算，采用市场询价的方式，行成固定的询价模式。或采用甲供材方式，可以控制工程质量，并有效降低采购成本，在新园项目合同签订阶段，与总包单位做好甲方供料种类及退料约定。例如，对发包人供应材料，提前约定，双方结算时，属发包人供料的项目退料时，实际供料数量超过定额量的98%且少于定额量时，按实际供料量退料，退料单价执行定额价格；若实际供料数量低于定额量的98%时，按定额量的98%退料，退料单价执行定额价格；若实际发包人供材数量大于定额中发包人供材料数量，以实际发包人供材数量退料。这样，可实现甲方供料项目结算的有效控制。
2.2.3.完善各项目工程结算
在工程项目建设完成并通过验收后，需进行最终结算。工程结算是对建设、施工单位明确各项目造价，分析项目控制是否到位以及对施工单位工程款支付的重要依据。在工程结算中，需严格按照工程结算程序，及时完善现场各项资料，进入审计阶段，对施工单位提出的索赔、工程争议等问题，要以现场实际、施工合同为依据，按实认证，并需要在合同约定期限内完善各项目的工程结算工作。
3竣工结算工作中成本控制保障措施
3.1落实执行结算审核的工作制度、程序
根据锦绣新园项目实际，及工程审计相关法律、法规规定，制定专门的工程审计结算程序，建立成本分析系统，明确各部门责任及分工，具体如下：
一、首先，施工单位整理备齐报审资料，进行现场初审。填写审核程序运行表，提交至现场监理公司，由监理公司初审，签署意见后转项目部审核，项目部审核完毕签署意见，经项目部分管经理签字后转公司审核。
报审资料应包括：施工合同、竣工图纸、设计变更、工程经济签证等。送公司的报审资料一式两份，原件、复印件各一份。
监理公司和项目部应仔细审核报审资料是否完整齐全，有无打印或书写模糊之处，盖章是否清楚无误，报审签证、图纸等技术性文件内容是否真实有效，是否与现场实际施工相符，并根据审核结果填写审核程序运行表。采用大包方式结算的项目，需提供是否按大包合同完成施工，及施工中增减项的说明报告。
二、成立工程结算审核领导小组，完成复审询价工作，定期召开审前会议
（一）成立由总经理任组长的工程结算审核领导小组
组成人员有：1.固定人员：班子成员，技术部、财务部、项目部、材料部等部门负责人；2.其他相关人员：根据不同项目动态调整。
（二）领导小组办公室主要工作
1.收到报审资料后，复核报审资料，制定审核进度计划。根据报审项目数量召开资料送审前工程结算审核会议，对有疑问的事项，与会人员讨论并出具意见；删减不符合合同要求的报审资料，确定最终送审资料项目（不确定价值）；确定审核完成时间，形成初步报审意见，审核领导小组成员签字同意后报审，会议留下纪要存档备查，并通知审计公司领取送审资料，填写《委托方提供资料清单》。
2.涉及需定价的材料或施工项目，确认技术指标后，询价过程根据待定价的产品或材料的数量以及规格、型号、尺寸、材质等相关要求，制作询价表，发至询价单位（如招标公司、造价咨询公司、材料供应商等），并要求在询价结果上盖章并返回。根据询价结果，与施工单位商谈，制作材料定价单，报工程结算审核领导小组审核，各方无异议即可确定价格，并由领导小组成员进行现场会签。
（三）明确结算审核时限
从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起，结算报告金额500万元以下的20天；500-2000万元的30天；2000-5000万元的45天；5000万元以上的60天（合同另有规定的从其规定）。
三、审核过程跟踪，定期召开工程结算审核会议
根据审核进度计划督促审核进度，及时答复审核过程中提出的问题。如审核公司须现场核验，需及时组织项目部、造价咨询公司进行。审核初稿形成后，造价咨询公司需提报各分项审核增减量情况说明，由施工单位与造价咨询公司核对工程量，各方若无异议则出具审核报告，若有争议由造价咨询公司出具审核意见。领导小组根据审核项目数量，组织召开工程结算审核会议，公司结算审核领导小组全体成员参加，各方无异议即可定案，并由领导小组成员进行现场会签。
结算审核会议结束后，施工单位和造价咨询公司在审计报告上盖章确认，送审核小组审查。填写工程结算定案审批表，按审批表流程签字盖章确认后存档。
3.2审计全过程跟踪及引入审计顾问形式的造价控制
对锦绣新园项目，引入专业的造价审计公司进行全过程跟踪审计，自工程建设初期就开始派驻人员现场全程介入。造价咨询费用按照国家相关标准执行。主要工作内容为参与合同签订提出修改意见；前期三通一平阶段共同参与做好工程量的认证；参加各项工程例会；提出对施工图纸设计、图纸会审的优化意见；进行隐蔽工程的认证；编制工程预算；进行工程进度款的审核；进行工程结算的审核；提供整个工程造价咨询服务等工作。该项目通过全过程跟踪审计的方式，来进行整个项目工程造价的控制。
因工程建设项目总造价高，而委托审计公司，即使审计公司具有相应资质，但审计人员的水平可能良莠不齐，最终导致结算造价偏差较大。而建设单位人员，往往又不具备专业的造价审计的专业素质。因此可考虑锦绣新园项目在工程结算阶段，以审计顾问的形式引入另一家审计公司，不是对第一家审计公司的复审，而是站在建设单位的角度，从送审资料的审核，到审计过程中的答疑及整个审计方案都提出意见，并对未定案的结算报告进行审查，提出建议后提报建设单位，由建设单位就提出的建议问题去落实，最终形成造价控制到位的结算报告。
工程竣工后，工程结算是整个工程项目实施的重中之重的工作，结算的准确性对整个项目的造价、盈亏平衡影响重大。工程结算整个实施过程都必须以合同为依据，做好现场图纸、签证、变更等基础性资料的审核，做好甲供料材料数量、价格的核对。审计过程中，对比各家审计公司实力，选择资信高，实力强的审计公司。因具体审计人员的工作能力、业务水平高低不一，要加强对各项目的审计过程的跟踪控制，做好对审计提出问题的现场组织核对、答疑工作。并严格按照制定的审计报告的审核流程，完成最终审核定案等工作。
4总结
竣工结算阶段的成本管理控制对一个工程项目的总预算成本建设完成十分重要，更值得我们关注的是一个工程项目由事后管理逐渐形成了事前管理的成本控制方法，将竣工结算阶段的成本控制方法，引入到整个房地开发项目的全周期建设过程中，有助于企业进行更全面的成本控制，最大限度地降低房地产项目成本，提升经济效益。
参考文献：
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一、加强成本核算的意义
加强项目成本核算，是建筑企业发展的客观需要。在经济发展的初期，由于工程量较大，建筑企业为了快速扩张，普遍采用了粗放型经营战略。目前，行业发展已到成熟期，建筑企业的工作重心由抓工程量，转为提高管理水平，由粗放型转变为集约型，战略重点转向内部管理。因此，许多学者提出了成本战略管理的概念，即企业应运用一系列成本管理方法以达到降低成本和加强战略位置的目的。企业只有推行成本战略，逐步建立信息资源优势，才能适应战略发展的需要。
二、目前建筑业成本核算存在问题
1、成本核算对象不明确。成本核算对象是指施工企业的工程成本对象，是施工企业在进行产品成本核算时，应选择什么样的工程作为目标来归集和分配建筑产品的生产成本，即建筑生产成本的承担者。建筑业顶目有成片开发，分期进行的特点。产品形态有高层、小高层、公寓、别墅、商业地产等，如何确定成本核算对象，会计准则尚未明确，许多企业成本核算对象的确定过于简单，人为简化了成本核算环节。
2、数据统计不精确，成本核算困难。数据统计是会计核算的基础工作之一。对建筑施工企业来说，要想准确进行项目成本核算，企业应事先做好项目的产值、人力劳动消耗、利用施工机械情况、财产物资消耗以及其他各项动力消耗等统计工作。一般施工企业采用传统单一的成本核算体系。由总公司财务部统一进行成本核算，其他分公司配备相应的成本核算人员仅仅对分摊成本进行二次分配，只编制一些简单的成本分配报表，不进行独立的成本核算。这种成本核算方式弱化了公司的成本控制，总公司无法及时对各分公司进行事前和事中成本控制，加上各分公司的成本核算人员专业素质不高，对各分项核算的成本信息并不能真实准确，总公司不能准确了解到项目的真实成本，对各子项目核算的精确度降低，会计信息失真，成本核算困难。
3、项目成本管理意识淡薄。大多数建筑施工企业对成本核算全员参与的系统控制观念不强，还停留在堵材料、设备采购、工程分包、劳务分包、非生产性开支等漏洞的阶段。对一些潜在的影响工程项目成本的因素，如技术革新、施工部署、施工组织等缺乏深刻的认识。领导对成本管理的重视程度不够，轻视成本降低的重要性，成本决策随意性强，甚至不惜以提高成本为代价争创名优工程;员工由于责任成本分解不到位，奖罚不明确，在工作中不注重精打细算，损失浪费较普遍。
4、成本费用不实。会计人员不能及时掌握工程进度及成本结算情况，导致工程结算收入与成本不匹配。部分项目结算周期过长，长期挂账或不反映盈亏。已完工程和未完工程成本不能合理划分，存在为完成指标人为调节成本的现象。
5、没有形成一套完整的责、权、利相结合的成本管理体制。在现有的建筑业成本管理模式中，一个项目的成本管理全过程始终处于割裂状态。如成本预测和成本计划职能在预算部门，成本控制在施工现场项目经理部和供应、设备等各管理部门，成本核算职能在财务部门等。各部门责权未能得到完整、明确的划分。面临成本管理产生的具体问题时，权责不清，互相推诿。导致职能部门的责任无法得到贯彻落实。
三、成本核算问题的改善方法与建议
1、成本核算对象划分要合理。建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图、预算的单位工程为成本核算对象，对大型主体工程应以分部工程作为成本核算对象。规模大工期长的单位工程可以将工程划分为若干部分，以分部工程作为成本核算对象。同一工程项目如果由同一单位在同一地点施工，并且属于同一结构类型，且开工、竣工时间相近，可以合并为一个成本核算对象。
2、加强施工现场管理。在开工之前要编制好总体施工计划，开工后无特殊情况应严格按照总体施工计划和由此编制的季度、月度生产计划施工，尽量避免发生随意打乱总体施工计划的现象。根据合理的施工组织设计，合理调配劳动力，安排生产时间，避免窝工现象发生。对施工人员实行合理的奖惩制度，提高积极性，压缩非生产用工和辅助用工，严格控制非生产人员比例。材料必须严格保管、领料制度，在采购时，要择优购料，用料时，按定额确定材料消耗量，实行限额领料。在施工中应严格组织管理，减少各个环节损耗，避免使用不当引起的材料浪费，合理堆置现场材料，避免和减少二次搬运，增强工人的责任感和节约意识，防范浪费、偷盗现象。对机械设备定期进行检测、维修，提高设备操作人员的专业素质。
3、根据工程合同书，总体掌握当年度完成工程量、工程进度，根据合同规定的完工进度以及结算方式，及时结转工程结算收入。
4、强化全员参与的成本核算观念，建立规范、统一的责权利相结合的成本管理体制。对企业管理人员和项目部人员应加强成本核算教育，使项目经理及作业层全体人员都树立起成本效益观念。对
每个部门、每个人的工作职责和范围进行明确的界定，赋予相应的权力，使其能充分有效地履行职责。层层落实，逐级负责，使项目成本管理工作形成一个完整体系，构造责权利相结合的成本管理体制。
摘要：本文首先简单的阐述了利用用友总账与UFO报表进行企业成本核算的前提，然后对其经济上和技术上的可行性进行科学的分析，并简要的分析了如何实现系统设计原理，最后结合实际中小企业案例进行了分析，提出了如何完善用友总账与UFO报表结合的财务管理的相关建议，为中小企业实现最大化企业的经济效益指明方向。
关键词 ：用友总账；UFO报表；企业成本核算
一、利用用友总账与UFO报表进行企业成本核算的前提
随着经济发展的网络化和数字化，信息化技术的发展是衡量一个国家国际竞争能力和经济实力的重要指标。作为发展中国家的中国，必须顺应时代的潮流，大力发展信息化产业，进而推动国民经济的快速发展。用友总账以及UFO 报表作为信息化发展和应用的产物，用友总账以及UFO 报表作为企业财务管理的重要技术手段，可以为企业的成本核算提供比较便捷的解决途径，本文主要讨论的是在如何实现用友总账与UFO报表的无缝对接，以达到准确和直观的反映企业的成本核算的目的。
二、用友总账和UFO报表结合的可行性分析
1.从经济性角度进行可行性分析
伴随着我国经济发展的不断腾飞，同时在市场化的影响下，为了实现企业的可持续发展，特别是在竞争中处于相对不利地位的中小型企业，越来越注重企业成本核算和财务管理意识。中小企业在对企业的经济业务分析时，往往首先考虑的是企业资金的效益分析，通过对比不同经济业务的成本核算以及实际运营的可行性，企业通过科学的决策实现企业经济效益的最大化。而现实的情况是，企业对于不同经济业务的成本核算还比较落后，其无法满足经济快速发展变化的需要，这也就直接阻碍了中小企业的可持续发展。而利用用友总账与UFO报表结合的财务管理系统，可以有效的实现企业的成本核算，可以通过该系统的成本效益分析功能，为企业的决策提供重要的数据参考，可以避免不必要的资产流失，实现企业经济效益的最大化，为中小型企业的可持续发展提供充足的动力。
2.技术角度的可行性分析
中小型企业由于其本身的社会特点，使得它不可能完成繁复的生产工艺，而一般生产的产品相对比较单一，生产流程和生产工艺也比较容易实现。针对上述这些特点正好适合应用用友总账与UFO 报表结合的财务管理系统，来便捷合理的实现中小型企业的成本核算。本节主要从两个方面对其技术可行性进行分析：其一是UFO报表模块是用友总账软件中的重要财务核算模块，那么以UFO 报表模块作为开发企业成本核算系统的工具也就顺理成章了。传统的Excel报表在使用方法和操作技巧上比较单一，很难满足现如今企业的财务管理的需求，而UFO 报表模块系统则恰好解决了这些存在的不足和缺陷，另外UFO 报表还有比较优异的系统兼容性，使得用友总账与UFO 报表之间能够比较合理的接合处理财务信息。除此之外，更为重要的是UFO 报表可以读取用友总账中的财务信息，使得用友总账财务函数可以随意选取科目进行查询、统计、调整企业的财务信息，并可以利用UFO 报表进行直观的体现出来；其二是用友总账系统与UFO 报表系统能够和凭证数据库信息系统进行比较合理的兼容，三者之间可以不断的进行数据的共享以及财务信息的调整和管理，另外还可以保证准确直观的实现中小型企业的成本核算。
三、系统设计原理的实现
系统设计原理的实现主要通过以下步骤：首先通过用友总账系统对企业的基本的成本数据进行录入和收集处理；其次利用用友系统账务函数中的UFO 报表模块提炼出凭证信息数据发生分配的数额并进行合理的分析计算；再次在UFO 报表模块中提取并分配处理转账合成中的凭证数据信息，进一步满足系统设计的要求；最后经过不断的重复工作循环，使得系统的设计原理得以实现。利用用友总账与UFO 报表进行企业成本核算中会存在一些实际软件应用的问题，例如在进行每月自动生成成本核算表时，其主要基于传入总账系统的数据，但这一数据文件需要手工录入，使得财务会计人员的工作量较大，而利用用友总账系统和UFO 报表实现企业成本核算的方法, 除了可以减少财务人员的数量，还可以使得中小型企业生产管理效率得到提升。
四、应用实例分析
1.中小企业根本情况分析
本文主要以中小型食品加工企业为例进行分析，企业主要从事食品加工，例如：巧克力、牛奶、饼干等。公司为一般纳税人企业，财务岗位以及会计科目设置与一般企业类似。材料日常收发按计划成本核算，产品成本的收发按实际成本核算。中小型食品加工企业的车间根据生产的产品的不同进行划分，一个特定的车间往往包括生产前段、机包段以及后段包装出货。
2.产品成本的核算流程分析
该食品加工企业设置有原料处理车间、生产加工车间及包装车间，企业成本项目直接材料、直接人工、直接动力以及制造费用，公司实行全厂和车间两级成本核算形式进行成本核算。各车间成本计算采用批量计算法,全厂成本计算采用逐步结转分步法,半成品采用约当产量法逐步结转。该食品加工企业的实际成本核算依据企业的产品的经济收益进行合理的分配处理，并且根据各个车间的实际产量，合理的分配制造中产生的附加费用，该食品加工企业实现车间和全厂这两种成本和核算的形式，每一个车间之间成本核算的方法都比较简单，全厂成本核算采用的是逐渐结转分步法，然而半成品采用成本核算的方法是产量逐步结转方法。为了提高成本核算的准确性，日常生产中产生的制造费用或一些辅助生产成本需要在不同的部门之间首先进行交互分配，然后再在不同车间或产品之间进行二次交互分配，如果采用传统的核算手段，将极大的增加中小企业的财务人员工作强度，数据的准确性也难以保证。利用UFO报表模块中取数并分配处理这一功能，就可以很好的解决这些问题，在提高数据准确性的同时，也减少了财务人员的工作量。
五、结束语
通过本文对于用友总账和UFO 报表系统各个方面的探究和分析，并结合实际的企业案例，对系统的实现做了比较清晰的描述和应用，推动了企业的发展。本文主要阐述了中小型企业如何利用用友总账和UFO 报表系统，来实现企业的成本核算，使得中小型企业的生产管理效率得到有效的提高，从而实现最大化的企业经济效益，满足企业可持续发展的需要。
参考文献：
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关键词：施工企业；会计核算；特点；当前问题；应对措施
在施工企业中，实现会计核算的主要意义在于总结归纳施工过程中出现事件，作出相应评价，并根据核算分析结果对未来施工作出预测。通过会计核算工作的顺利实施，有利于为企业管理者的施工决策与判断提供科学可靠的参考数据与有价值的信息，是实现高效高质施工的重要保障基础。所以，在当前的施工企业当中，相关会计核算管理人员应当积极分析会计核算工作中存在的问题，制定科学合理的水平提高方法，为企业施工提供更加有效的数据信息。
一、施工企业中会计核算工作特点
（一）会计核算特点之分级核算模式
当前的企业会计核算模式大都分为集权式管理与分权式管理两种形式，其中集权式管理是指所有项目都在公司本部进行统一的会计核算管理。而分权式管理模式则是指项目工程进行自主的单独管理，最终实现汇总的管理模式。对于施工企业的建设项目来说，其具有项目施工周期长、资金成本投入高、以及地点分散具有流动性的特点，集中核算方式容易造成实际施工工作与会计核算工作两者之间出现脱节，不利于财务状况的及时准确反映。所以在进行模式选择方面大都选择分权式管理，实现分级核算。
（二）会计核算特点之施工成本的单独核算
由于施工企业在进行实际施工过程中，总体施工是多项施工工作的共同组合，所以在进行施工总价核算工作时也是多单施工造价的总和。另外，由于施工工程本身具有多样性特点，对工程成本的核算不能笼统的以工程总费用进行核定，在实际成本计算中应当运用订单成本计算法则来实现各工程的实际成本核算。这样的做法更加有利于预算成本与实际成本之间的统一，有利于实现会计核算的分析工作。
（三）会计核算特点之成本核算与价款结算的分阶段进行
施工企业进行工程施工的特点主要包括工程建设周期较长，资金投入大。若在工程竣工之后再进行相应的价款统一结算，容易对施工企业造成资金周转不灵的问题。并且将成本核算工作统一安排在工程完工之后，也会造成会计核算的记录工作出现滞后，无法实现会计核算的有效价值。所以在进行工程成本核算与价款结算工作时，应当根据实际情况进行工作安排，进行短周期的小成本工程建设时，可实现完工后的统一进行。但是面对大部分的长周期的大成本工程来说，应当根据实际工程中各个项目的完成情况进行分阶段的价款结算与成本核算工作，保证施工企业内部的资金运转呈现稳定状态。
二、当前施工企业在会计核算工作中所面临的问题
（一）会计核算工作没有规范性
在当前的施工企业当中，会计核算工作往往存在着工作不规范的现象。例如，在实际会计核算单据中没有进行资金去向的详细标注，存在项目间乱计成本的现象。其次是资金结算手续不到位，以至于已付款项与预付款项分界不明，造成资金现状的虚假性。另外，没有进行及时的工程价款结算，导致部分工程价款转变为坏账。除了以上部分，会计核算工作的不规范性还表现在财务数据信息的反应存在着滞后，相关查询工作的实施不到位。
（二）会计核算工作中不重视相关成本控制与核算
在我国当前的施工企业当中，企业领导者对会计核算工作理解不清，没有给予工程成本控制工作与成本核算工作以足够的重视。在成本核算方面，施工企业没有建立相应的成本核算制度，企业管理者往往将会计核算工作的重点确定在资金运营与资金管理方面，以求实现企业资金的最大利用率，忽略了成本核算的重要性。在成本控制方面，企业成本控制体系不健全，有待完善。在思想成本控制工作时，企业实行权力下放的管理模式，但是没有明确的权限责任规定，缺乏总体成本控制体系。另外，激励机制的缺乏也对员工的工作积极性造成影响，导致成本控制工作无法落实。另外，在施工企业的会计核算中，行管的核算管理工作人员难以对施工成本数据进行直接获取，上报数据往往在及时性与准确性方面存在问题，影响会计核算工作的顺利展开。
（三）施工企业的监督体制存在缺陷
施工企业要实现会计核算工作的高效有序进行，建立与完善相应的监督体系是十分重要的基础。企业监督体系一般分为内部监督体系与外部监督体系两个部分。从施工企业当前的内部监督工作方面来说，相关部门对自身职责没有明确，以至于监督空白的现象出现。而对于企业外部监督体系来说，实际工作又流于表面，监督功能难以切实实现。正是由于施工企业的监督体制存在着缺陷，直接造成了施工企业的核算管理工作出现混乱，随意性质明显，以至于相关工作无法正常进行。另外在部分企业当中，还存在着为实现会计核算成本降低，进行实际工作的人员缺乏，造成会计工作进行与国家规定准则存在出入，导致企业会计核算质量低下。
三、实现施工企业会计核算工作水平提高的具体措施
（一）积极转变会计核算管理观念，重视制度执行
对于实现施工企业会计核算工作水平提升，企业领导者的观念转变是十分重要的，这是实现科学会计核算管理的关键因素。施工企业的领导人员应当认识到会计核算中成本核算的重要性，明确会计核算工作的工作范围以及工作目标。另外，还应当积极加强会计核算管理制度的不断完善，督促相关制度的执行力度加强。施工工程本身是具有阶段性与复杂性特征的，会计核算工作人员的核算掌握与记录工作难以切实实现，难以保证相关管理制度的执行顺利实现，相关的管理工作人员应当对材料进出库以及机械设备管理等方面进行准确记录与统计，使会计核算工作准确有效。
（二）实现会计核算工作的不断优化与完善
施工工程相对于其他经营项目来说，其会计核算工作的要求更高，工作执行更为复杂。这是由于施工建设工程本身就有工期长、工程结算范围广以及核算工作量大等基本特点。不同的施工企业的会计核算工作流程也不尽相同。在进行工程项目的收入与支出工作的核销时，要在相关项目完工验收之后进行。所以在进行核算时，应当将未完工工程、年利润以及工程存货明确到具体账户当中。而会计核算工作的工作质量是由前期施工的准确数据上报作为实现基础的，所以要保证施工各环节的准确真实。此外，传统的核算方法过于复杂，相关工作人员应当在不断总结经验的过程中进行工作流程与工作方法的不断优化，实现核算工作的最大效益。
（三）实现智能化办公模式与信息化监督体系建立
随着社会科学技术的不断进步，施工企业只有积极引进先进技术，实现办公模式优化，才能顺应时代的发展要求。在进行会计核算工作时，可以利用计算机科学技术实现会计电算化，实现会计核算工作的自动化转变，简化会计核算工作流程。施工企业实现智能化会计核算管理需要企业内部各部门之间进行共同协作。在企业内部建立科学而完善的会计核算软件系统的相关管理制度，并对自动化系统的系统管理与维护工作进行明确划分，进行工作环节的规范与标准。另外，还应当建立与完善相关的内外监督体系，并在其中进行考核方式的重新制定，将员工监督准确有效地纳入员工年度综合考评。只有对内外监督体系进行明确的规范，才能促进监督作用的有效体现，为会计核算工作提供更加真实有效的数据信息基础，实现会计审核工作质量的提高。
四、结语
为适应施工行业的快速发展，实现企业自身的长足稳定发展，施工企业应当加强企业内部财务管理工作，实现会计核算管理水平的不断提高。为实现这一目标，施工企业应当从企业自身实际情况着手，利用先进的现代科学设备实现会计核算，同时也应当积极引进先进的科学管理理念，实现会计核算整体水平的不断上升。在这基础上，还应当加强流程优化研究工作，加强相关工作人员综合素质的培养，有效提升会计工作质量，使会计核算工作为施工企业的不断发展提供更加积极有效的促进作用。
参考文献：
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关键词：完工百分比法核算 探讨
完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法，是施工企业执行建造合同准则时常用的方法。如果建造合同的结果能够可靠估计，施工企业应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，则当合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
一、合同完工进度的确认方法
1、根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。合同预计总成本=已完工程实际成本+未完工程预计成本。
2、根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方工程、砌筑工程等。
3、根据专业人员现场科学实测的完工进度确定。该方法是无法根据前两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。第一种方法是根据项目投入确定完工进度，是施工项目确认合同完工进度常用方法，后两种方法是根据项目产出比例确定完工进度，在会计实务中使用较少。
二、完工百分比法收入、费用的确认
1、在资产负债表日：当期合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认收入；当期合同费用=合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认费用。
2、当期完成的建造合同：当期合同收入=实际合同总收入-以前会计期间累计已确认收入；当期合同费用=累计实际发生合同成本-以前会计期间累计已确认费用。
完工百分比法确认收入、费用，更符合权责发生制原则及谨慎性原则，更有利于收入与费用的配比，有助于各会计期间利润均衡，防止大幅波动，提高了会计信息质量。但同时也对项目成本核算、成本预测、成本管理，从业人员业务素质、职业道德、职业判断等提出了更高要求。
三、施工企业执行完工百分比法存在的主要问题
（一）会计人员对建造合同的结果能否可靠估计缺乏合理判断
建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同的结果能够可靠估计应同时具备以下条件：1、合同总收入能够可靠地计量；2、与合同相关的经济利益很可能流入企业；3、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；4、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。成本加成合同的结果能够可靠估计应同时具备与合同相关的经济利益很可能流入企业、实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量这两个条件。一些会计人员对建造合同准则理解不透，对建造合同的结果能否可靠估计缺乏合理判断，盲目、错误运用完工百分比法确认收入、费用。如业主财务状况恶化，项目工程款项可能不能收回，则不具备“与合同相关的经济利益很可能流入企业”这个条件，建造合同的结果不能可靠估计，不能运用完工百分比法核算。
（二）已完工程实际成本计算不准确
1、成本核算基础工作差，核算制度不完善、不规范。材料物资、产值统计、工程计量、工程结算、薪酬发放等核算资料不完整、不准确，有的原始凭据甚至不真实。
2、成本核算对象确定不合理，划分过粗或过细。过粗不能正确反映各个单位工程实际成本，不利于成本考核、分析。过细则不仅失去了核算的必要性，而且增加了核算工作量。施工项目一般以每一单位工程为成本核算对象，或根据项目情况以单位工程中的分段、分部或分项工程作为成本核算对象。
3、成本归集、分配、核算不正确。如对项目发出材料不分清是否已构成工程实体或工程耗用，将其全额计入合同成本；对项目外包工程结算不及时、不准确，对工程预结算计提不合理、不正确；对为项目施工发生的借款费用，不分是否是施工期使用，全额计入财务费用等等。
（三）合同未完工程尚需发生成本预计不正确
1、成本预算机构不健全，成本预算制度不完善，成本预算资料质量差、可信度低，预算编制人员业务素质不高、责任心不强，编制粗糙、随意性大，一些项目合同预计成本发生重大变化时不及时作出调整。
2、为了项目或公司业绩，人为调控预算成本，预算成本成为调控合同完工进度的常用手段。通过调控同完工进度，达到调控收入、利润、税收的目的，导致相关会计信息失真。
（四）合同收入总额确认不正确
1、低价中标、恶性竞标项目，往往标后变更多，金额大，合同收入总额不易确定。
2、变更、索赔审批不及时、不公正，合同收入总额不易确定。工程变更、索赔事项业主往往审批慎重、严谨，层层把关，级级审核，审批程序冗长，导致审批不及时。有些业主为了控制项目投资成本，变更、索赔款审批显失公平、缺乏公正。有些业主变更管理混乱，审批随意性大。施工单位出于工期、市场开发等综合考虑一般是按业主要求先做后谈，变更从申报开始就处于被动地位，项目变更缺乏公平公正，项目索赔、奖励更是难上加难。当前很多施工工程变更项目多，变更金额大，项目合同总价计量不确定因素多。
3、按照有关规定，政府投资项目应接受项目造价审计，很多项目审减金额大。施工单位对造价审定金额是被动接受，对项目审减没有更多发言权、选择权，项目合同总价计量不确定。
4、项目合同总价计算不正确。合同总价包括项目初始合同额、合同变更款、索赔款、奖励款四项。一些施工项目在计算合同总价时将项目尚未发生、业主尚未确认的计日工金额、暂定金额、不可预见费用、暂列费用等计入合同总额；对业主奖励款未确认收入，而是直接冲减施工项目成本，或作暂收款挂往来账待日后开支处理。
5、人为调控合同预计总收入。施工项目或公司因业绩考核等各种利益趋使，对还在审批中业主尚未确认的变更、索赔款擅自确认，将业主已确认的变更、索赔在当期暂不确认，或只对部分确认，调控合同预计收入总额，利用完工百分比法核算调控当期收入确认数、利润数等指标。
（五）会计与税法上纳税差异
根据现行营业税暂行条例有关规定，施工项目营业税纳税义务发生时间为收讫营业收入款项（包括工程预收款）或取得索取营业收入款项凭据的当天纳税。会计上营业税的计税依据是当期合同收入确认数。会计与税法在纳税时间与金额上存在差异，财务报表应交税费项目反映的不是应纳税费的现实义务。
四、施工企业合理运用完工百分比法核算的对策
（一）加强建筑市场监管，进一步规范建筑市场
国家相关部门应进一步规范工程项目招投标管理，规范工程承包合同管理，规范工程项目造价投资管理，规范工程计量支付管理，规范工程变更、索赔管理。施工项目应以合同为依据，及时办理计量支付，客观、真实申报工程变更、索赔款。工程变更、索赔款的审批应及时、客观、公正、合规。国家相关部门应加强工程造价审计管理，进一步规范工程造价审计，取消审减额与审计事务所审计效益挂钩的做法，确保项目审计公平公正。
（二）提高会计人员业务素质
加强会计人员培训，提高业务水平，提高职业素质，提升职业判断能力，以便更好的理解、执行建造合同准则，更好运用完工百分比法核算。
（三）建立成本核算制度，规范成本核算
1、各职能部门应做好成本核算的各项基础工作，成本核算资料应内容完整、清晰，数据真实、准确，提供及时。
2、真实、准确、及时、系统核算合同成本，正确划分资本性支出与收益性支出的界限；正确划分本期成本与下期成本的界限；正确划分不同成本核算对象的成本界限；正确划分未完工程成本与已完工程成本的界限；正确划分施工成本与期间费用的界限，使实际成本能够清楚区分和可靠计量。材料费用占工程总成本的60%-70%，施工项目特别应做好材料费用的核算。在资产负债表日应对在建工程进行盘点，确认已完工程和在建工程的范围，做好施工产值统计。根据产值统计表、领料单等资料按受益对象、用途编制材料耗用表，计入工程成本，对未纳入产值统计的已领出库但未耗材料作“假退库”处理，不能计入工程成本。对存在工程外包业务的项目，应做好外包工程结算及核算工作。对业主已计量的外包工程应及时结算，对已完成但还未结算部分应作工程预结算处理。
（四）正确判断合同完工进度能否可靠测定
当施工项目已经和正在为完成合同进行施工，并已完成了一定工程量，达到了一定完工进度，对将要完成的工程量能作出科学、可靠测定时则合同完工进度能可靠测定。当项目尚未动工或刚开工，尚未完成一定的工程量，对将要完成的工程量不能作出科学可靠测定时，则合同完工进度不能可靠测定。
（五）做好项目成本预测，科学、可靠估计为完成合同尚需发生的成本
1、建立成本预算机构，加强成本预算管理。成立项目成本预算小组，负责项目成本预算的编制、调整、审核、分析。公司应成立成本预算管理部门加强成本预算的监督、指导，科学制订、修订内部施工定额，制订项目取费标准。
2、加强对预算编制人员的培训，提高其素质。
3、健全成本预算管理制度，细化成本预算编制办法。
4、确定预算成本的编制范围是对未完工程的成本测算，预算成本编制既不能漏项，也不能重项。
5、正确编制预算成本，科学、可靠估计为完成合同尚需发生的成本。施工项目建设周期长，不确定因素多，当原材料大幅涨价、工程设计变更、施工方案变化等应及时调整预算成本。
（六）做好项目合同收入的计量确认
在业主认可因变更而增加（或减少）的收入且该收入能可靠计量的变更应构成合同收入。根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔且对方同意接受的金额能够可靠计量，则该项索赔构成合同收入。根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准且奖励金额能够可靠计量，则该奖励构成合同收入。实务中计日工在实际发生且得到监理、业主签认时才能确认为收入。安全生产费用应按国家相关规定、合同有关约定办理计量后方确认收入。对工程合同已事实性调减但还未通过变更调减项目，按谨慎性原则作调减处理；对合同变更增加部分，在监理、业主签认后才作调增统计。
（七）加强施工项目审计
通过项目审计，确保实际成本计量真实、准确，确保预算成本预计科学、可靠，确保完工百分比法运用合理、计算正确，项目收入、费用确认正确，税收处理合法合规。
参考文献：
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[2]王庆伟,唐召力,郭新兵.新建造合同准则在施工企业执行中有关问题的探讨.中国总会计师.2006.10
一、作法
几年来,全省各农牧场按照各自的产业优势,行业特点和管理模式,在推行责任会计方面逐步摸索出一套较为完整的作法,概括起来有以下几点:
(一)确定责任实体实行原则性、实践性相结合。
1.原则性主要是指:
(1) 能促进企业内部层层关心"总体效益",层层承担经济责任。
(2) 有利于改革企业的经营机制,给予责任单位一定的管理自主权。
(3) 有利于将市场经济的概念引进企业,有正确的责任行为、准则、规范。
2.实践性主要是指:
(1)被确定的责任实体,必须能够"相对独立"的承担一定的经济责任,拥有一定的管理控制权。
(2)确定的责任实体,必须能够创造规定要求的经济效益和业绩,做到能核算、能考核能操作。
根据上述要求,各农牧场在推行责任会计过程中,实行了"逐级承包"、"层次核算"。逐级承包是指:总场把直属工厂或分场确定为责任实体,直属工厂或分场再把所属的车间、或工副业单位定为责任实体,层层承担经济责任。层次核算是指:农牧业实行家庭联产承包以后,没有搞逐级(总场、分场、生产队、家庭农场)责任核算,而是把责任核算有重点的落实在确有核算任务的场属工厂和分场属工副业。这样不仅不影响总场和分场财务汇总,且有利于总场、分场两级财务部门制定政策,调查研究,加强对责任实体的管理,控制和监督。
(二)合理划分经营权,实行集权、分权相结合。
权力是履行责任的条件和保证。在逐级承包,层次核算中,应体现集中统一领导下的"分权制"。各场根据企业法的规定和农场实际,对场级和责任实体的经营权限,大体做了如下划分:
1.场级(含分场)的经营权。凡是涉及企业总体和宏观调控的权力,仍应集中, 如制定企业总体规划和责任目标的计划;制定工资调整和资金分配方案;决定企业行政机构的设置;提请任免副厂级和中层以上领导干部;以及审定计划价格、核定资金、费用定额,控制产品质量,审核财务决算等。
2.责任实体的权力。凡是不触及企业总体和有利于微观搞活的权力, 可以下放到责任实体,如:责任实体在完成上级下达任务的前提下,可承揽对外加工任务和开发社会需要的小商品;确定在总额内的职工岗位工资等级和奖金分配形式;确定内部专业人员的设置和生产组织形式;对职工给予记大功以下的奖励和开除厂籍以下的处分(实施中向场备案);调度使用企业核拨的固定资产和流动资金;确定对外加工小商品和劳务的价格;按照农场财会制度办理具体的财务结算业务等。
几年来,各场通过实行分级分权管理,对落实承包经营,推行责任核算起到了很好的保障作用。
(三)在核算经营成果上,实行两种目标相结合。
两种目标系指企业的"总体目标"和内部单位的"责任目标",实现结合的特点是:
1.首先企业会计(财务会计、责任会计)要搞好协调, 互相配合,通过预测、分析、选择、决策、制定出企业的"总体目标"。
2.企业的"总体目标"经场(厂)务会研究确定后, 按责任归属和管理层次分解下达,形成责任单位的责任目标。
3.责任会计对已下达的责任目标进行核算跟踪,实施过程控制,包括"定额控制"、"成本控制"、"质量控制"和"资金费用"控制。
4.定期对责任单位的工作实际与预定的目标相比较,并通过约束、调节、激励等手段,促使责任单位达到目标,进而保证企业总体目标的实现。
(四) 在核算总体上,实行两种管理相结合。
两种管理系指企业的"目标管理"和"基础管理",两种管理同步加强。
1."目标管理" 。是对企业的生产经营的全过程进行全面综合性管理,它以预定最优的最佳效果为目标,促使企业的各项管理都围绕的"目标值"的实现而统筹运动。
2."基础管理"。只有加强企业的基础管理,才能使目标管理有准确的数据来源。 为了实行目标管理,确保企业(各级)目标值的实现,应重视发挥企业会计事前预测、事中控制,事后调节的功能。同时还要跟上基础工作,包括加强计量、整顿原始记录、完善定额管理,修定计划价格、及健全与此相配套的制度、措施等。同时为了实施责任会计核算,企业财会部门应及时制定出分级核算方案,对各级核算的方法、内容、程序、凭证和结转手续,都做出具体规定,严格制定统计、计量、检测、验收、考核等制度,并把企业计划指标、目标成本指标、定额管理指标、经济责任制指标归纳成统一指标体系,综合下达,同时制定出奖惩考核办法,做到奖惩严明。
(五)在核算体制上,实行两种会计相结合。
两种会计,是指企业的财务会计和责任会计。实现结合的特点是:企业的财务会计核算和责任会计核算,是在企业同一厂长或总会计师领导下进行;是在企业同一财会部门进行或在同一财会部门监督指导下进行;是在逐步加强和完善厂部(部门)车间、班组同一核算系统中进行;使用的是同一原始凭证,记账凭证和账簿;使用的是同一结账时间、同一结转方向和同一结转程序。
(六)在核算技能上,实行多种方法相结合。
多种方法,通常包括量本利分析、厂内银行、目标成本、标准成本、质量成本等,其中,与责任会计结合最多的是"目标成本"和"厂内银行"。
1.责任会计与目标成本的结合。 为了加强对责任成本的控制,企业要首先制定出车间目标成本和产品目标成本。基本程序和作法是:
(1)首先要严格制定出产品在生产过程中所耗用各种材料,各种工时的计划单价(基础计划价格)。
(2)按"工序"和"部件"计算出产品生产中各种材料,各种工时的标准耗用量。
(3)按工时、材料的耗用量乘以计划价格,组成产品的"工序单价"和"部件单价"。
(4)各工序或部件定额单价相加之和, 组成产品的计划单价(注:各工序定额单价相加之和等于产品) 计划单价:各部件定额单价和总装工时费相加之和也等于产品的计划单价,也是产品的车间成本。
(5)产品的车间成本加上责任核算与财务核算的价格差异,即是产品的工厂成本(目标成本)。 制定产品的目标成本,是为了定期检查生产部门的绩效,实际成本比目标成本增加即为超支,比目标成本降低即为盈利(或节约)。
2.责任会计与内部银行的结合。为了加强对责任成本的控制,扭转到月末才知道经营结果的被动局面,一些企业把责任核算,事中控制的重点放在内部银行,并采取了以下步骤:
(1)制定标准成本。根据目标成本的分解指标,按产品的工艺步骤(责任单位), 单位产品工时,材料的耗用量,各种计划价格和有关单耗定额,首先核定出单位产品的"工序标准成本"作为核拔定额资金的依据。
(2)核拨定额资金。月初, 按照厂下达的产量计划和工序标准成本, 核定出各责任实体的月份"资金定额",通过内部银行划拨、控制,对非生产部门核定"限额费用",通过费用限额卡加以控制。
(3)控制产、耗进度。内部银行通过内部结算、划转,随时观察各责任实体定额资金的"耗费值"和"产出值",促其产耗平衡,争取资金增值(盈利或节约)。
(4)调整执行差异。 通过日清日结,如发现某责任实体消耗高、产出低,出现了责任预算的执行差异,内部银行要随时汇报,并通过领导迅速采取措施,调整差异,限期达到目标,并对超耗的资金进行罚款加息。
(5)做好上下勾通。每到月底(规定的对账日), 内部银行要及时与财会部门、责任实体核对财务,使三方账目(内部银行账、财会部门账、责任实体账)相关指标达到一致,而后,填制有关的责任报表。
通过上述控制,对各责任实体提高产量、质量,降低消耗、成本,节约费用、资金等,起到了很好的作用。
(七)在核算对象上,实行两种成本相结合。
所谓两种成本,系指内部单位的责任成本和各种产品的实际成本。实现结合的做法是:
1.填制双项凭证。即以同一原始凭证填制同一记账凭证,在同一记账凭证中, 既反映上级统一的会计科目和费用项目,又要反映经济业务的责任单位和责任指标。从而既满足上级按统一会计科目、费用项目的检查汇总,又要满足企业内部的"责任跟踪"和"业绩考核"。
2.进行双项记账。双项记账就是在相关账户中(如应付工资、制造费用), 分别汇集各项费用,使双项凭证所反映的内容如实按"责任单位"、"费用要素"同步记载。
3.开展分户核算。分户核算就是在"基本生产"一级账户下, 按各责任单位名称(也是产品的生产步骤)设置二级账户,按责任单位核算责任成本,并与车间核算员的成本明细账同增,同减,以便上下监督。
4.实行逐步结转。逐步结转即采用逐步分项结转法。 将第一步骤(第一工序车间)发生的半成品成本,按照成本项目,分项转入第二步骤(第二工序车间)的基本生产账户,依次下转,直至产品入库。以分别计算各车间的责任成本。
5.认真调整差异。逐步结转的责任成本, 到最后工序车间,便可计算出产品的车间成本。但为了计算产品的工厂成本,还需调整各项差异。这是因为:在责任成本核算中,为了消除各责任单位的不可控因素,车间领用的材料、燃料、自制半成品,以及耗用的水、电、气和机修工时等,都是按计划价格计算的。因此,在产品车间成本的基础上,再加减各项价格差异,进而核算出产品的工厂成本。
6.显示双项功能,每一计算期结束后,分别编制"财务会计报表"和"责任会计报表"以显示"财务核算"、"责任核算"两个功能,以满足上级的指标汇总和内部的业绩考核。
关键词：EPC总包模式；建设企业；会计核算
一、前言
EPC是“设计、采购、施工”三个英文单词首字母的缩写，EPC总承包模式是指建设单位作为业主将建设工程发包给总承包单位，由总承包单位承揽整个建设工程的设计、采购、施工工作，并对所承包的建设工程的质量、安全、工期、造价等全面负责，最终向建设单位提交一个符合合同约定，满足使用功能，具备使用条件并经竣工验收合格的建设工程承包模式。这种模式在当前的工程中被广泛使用，它在节约成本、缩短工期、强化工程安全等方面起到了巨大的作用，然而EPC总包模式下的各个环节更为复杂，会计核算对整个承包项目的完成速度以及完成质量有着重要影响，而这种模式下的会计核算存在较大的税收风险，一旦操作失误，将会给建设企业带来巨大的损失，形成不良的影响。因此，尽快找到解决会计核算中各种可能出现问题的方法，这就是现代EPC总包模式下的重要工作。
二、EPC总包模式下的建设企业会计核算现状
（一）涉及的法律法规复杂，不利于会计核算。由于EPC总包模式包含的三个环节：设计、采购、施工，所涉及到的法律法规不同，尤其是在税收政策方面，每个环节、企业的业务流程和习惯都不同，很可能出现遗漏现象，因此，建设企业的会计核算很容易因为触犯某项法律法规而受到处罚，增加企业进行其他会计业务的风险，不利于会计核算。
（二）建设企业间接接触各项施工会计数据，容易失真。建设企业将工程项目承包给总承包单位，只需要盯紧工程质量和工程进度，工作量虽然减少很多，但是失去了从中把握会计数据的便利条件，各项会计核算数据在整个施工进度中几经周转，数据失真现象时有发生，给建设企业的会计核算造成了很大的困扰，成为影响EPC总包模式发展的重要原因。
（三）会计核算方法不适应现代工程建设的发展。EPC总包模式是现代工程施工建设中被普遍采用的模式，符合现代社会经济发展的趋势，然而建设企业的会计核算方法依然比较单一传统，不能适应现代复杂的工程建设的发展要求，出现会计核算过程繁琐复杂，导致会计核算结果与成本预算形成很大偏差，降低会计核算的效率。
三、提高EPC总包模式下建设企业会计核算质量的途径
（一）明确相关环节中涉及到的法律法规。首先，政府应该为EPC总承包模式下的会计核算制定详细的规章制度，将其中的三个环节分开，明确各个主体的责任，明确会计信息一旦发生问题应该如何惩罚，达到政策监督的目的。其次，聘用优秀、高端人才承担建设企业的会计核算工作，提高此行业的准入门槛，为建设企业会计核算奠定人才基础，提高会计核算人员的素质对明确法律法规具有重要作用。
（二）建设企业在会计核算方面应加强与承包单位之间的
沟通。建设企业作为业主，对建设工程各个环节的费用应该有全面的把握，尤其是资金流向方面，掌握全面的资金流向情况才能更好的把握整个工程的进度。为了提高两者之间的沟通质量，承包单位应该定期向建设单位汇报会计核算工作，形成详细的会计报表，确保真实有效。
（三）创新会计核算方法。随着经济的发展，工程建设越来越复杂，所涉及到的经济会计核算内容也越来越多样化，传统的会计核算方法存在预计总成本不准确，累计实际发生金额时也容易出现问题等，导致会计核算与实际发生的业务量有一定的偏差，会计信息不能做到准确完整的反映整个环节的成本费用情况，因此需要优化EPC总包模式下的会计核算方法。由于此模式下的工程建设是分阶段进行，各个环节会计业务的发生情况也有所不同，因此，优化创新会计核算方法很有必要，例如，将设备采购按建造合同完工百分比核算，这样可以在安装并构成工程实体的一部分时进行确认，做到发现问题及时纠正和解决，避免在最终的结果确认过程中出现问题却无从下手的状况，从而提高会计核算的真实性。
总结：EPC总包模式是现代社会经济发展条件下产生的，在整个工程项目过程中为建设企业节约成本，缩短工期，提高工程安全质量等作出了重要贡献。EPC总包模式下的建设企业会计核算对整个工程质量安全等有着重要影响。随着工程建设所涉及的内容越来越复杂，会计核算的质量受到更多不利条件的影响，会计数据失真现象不断发生，这就需要建设企业与总承包单位之间建立起密切、合法有效的沟通关系，采用创新有效的会计核算方法，为提高会计核算质量和工程建设质量奠定基础。
关键词：集团化企业；薪酬核算；集中管控
本文以某大型煤炭建设企业K建设集团为例，探讨集团化企业实施薪酬核算集中管控的问题，该企业已于几年前成功实施了薪酬核算集中管控的机制。
K建设集团是一家集工业与民用建筑、机电安装、地矿、冷冻凿井、矿建、电梯工程、计量检测、装饰装潢、钢结构加工、设备租赁、机电制修、物业管理等多行业、多领域、多元化的综合性集团公司，按行业、专业、地域编制18个二级单位，二级单位下设施工项目部，施工足迹遍布全国各地。各二级单位均配备1名薪酬核算员，加上负责集团总部各职能部门的1名核算员，共有19名核算员。各核算单位涉及到井上、井下、计件、月资、日资、年薪预付等多岗位、多工种、多种薪酬结构、多种计薪方式。这些单位的薪酬核算工作，在集团总部集中核算管控之前，都是由各下属二级单位“各自为政”，各种政策、制度五花八门，各种奖金、津贴、补贴参差不齐，各单位领导奖罚职工随意性强，集团内不同二级单位的职工收入差距愈拉愈大，造成了收入分配不规范、不统一，让职工感到没有公平感，更容易滋生腐败。
各二级单位在日常工作中，核算程序不统一。在向银行报工资打卡数据时、向财务部门提供报表时、自用报表分析数据时、向统计部门上报统计报表时，由于各家薪酬制度不统一、核算程序功能少、薪酬项目不规范、报表不统一、手工填写报表工作量大等等因素，造成数据报表质量低、错误率高、人工成本高、效率低下的状况。
为解决上述问题，K建设集团经过多次论证，决定将各二级单位的核算工作收到集团总部进行集中统一管控，并成立了薪酬核算管理中心，专门负责该项工作。以下是主要做法实施效果：
一、对薪酬体系的重新设计，统一实施了薪酬管理制度
新的薪酬管理办法是对薪酬体系的重新设计，是通过深入调研，经职工代表表决通过的办法，具有权威性、统一性、规范性和实用性，通过统一的制度来规范薪酬管理工作，适用于各二级单位和总部职能部门，是整个集团薪酬管理工作的指导性文件。在薪酬核算管理中心的业务领导下，各单位在日常工作中有了统一的工作尺度，解决了以往“各自为政”的混乱局面，为实现集团总部集中管控打下了坚实的基础。
二、宏观管控与微观管理双管齐下，强化了集团总部对薪酬的管控力度
目前，K建设集团根据各二级单位的生产经营指标完成情况进行绩效考核，根据考核结果对其实施工资宏观总量管理。在进行集中核算时，严格按照总量管理要求执行，避免了因集团总部不参与微观核算而使宏观总量难以控制的尴尬局面。
薪酬核算管理中心按照薪酬管理制度严格落实高级管理人员的工资增减机制。将高级管理人员的薪酬收入与在岗员工上年度人均工资平均水平挂钩，及时调整高级管理人员年薪标准。对高管人员工资和单项奖励，结合单项奖励政策，逐月审批高管人员月份应发工资项目，对部分单位不符合集团单项奖励办法规定的奖励项目、额度，予以取消或调整，保证了薪酬分配的相对公平，更预防了不正之风和腐败的滋生。
同时，薪酬核算集中管控后，统计数据或测算数据的准确性更强，集团决策者可根据该数据进行充分分析，在控制二级单位工资总量的同时，保证员工收入基本稳定和薪酬分配平稳运行。
三、理顺了工作任务，规范了薪酬核算流程
薪酬核算管理中心的成立，把以往由各二级单位负责的薪酬核算工作，收归到中心进行集中核算，明确了各二级单位负责日常划工工作。管理中心日常对各二级单位的核算与管理成为了内部业务，简化和规范了核算和审批的流程，解决了以往由于二级单位较多，核算日期不统一，核算过程难以同步的难题，保证了各种汇总、统计报表制作上报的及时性和准确性。
四、利用信息管理系统，提高了薪酬核算的工作效率
薪酬核算管理中心组织开发了的薪酬集中核算管理系统。该系统把各种薪酬核算算法进行了规范和统一，自动化程度高，功能强大，各种数据计算、报表填制和数据导出均实现了自动处理，减少了工资核算员的繁琐手工操作，降低了由此产生的错误概率，提高了核算效率、准确率、统计效率和数据分析效率，因此提高了整体的工作效率。
五、减少了核算人员编制，降低了薪酬核算成本
薪酬核算效率提高后，薪酬核算员的配置大幅减少，原来核算员为19人，现在缩编为4人，人工成本、办公费用大幅减少；由于管理中心的4人都在一个办公室办公，部分办公设备可以共享，因此办公设备采购成本也大幅减少。同时，为了薪酬核算管理系统更能满足实际特定需求，该系统由管理中心自主开发，还省去了在外采购管理系统的成本。经测算，一次性固定成本费用可降低约22万元，每年可降低成本费用约122万元。
以上是笔者对K建设集团实施薪酬核算集中管控机制后成功经验的总结。可以说，K建设集团通过实施集中管控机制，成功的对薪酬体系进行了重新设计，成功的实现了薪酬管理应达到的效率、公平、合法的三个目标。薪酬收入在激励员工中起着无可替代的作用，管理不好薪酬工作，偌大的集团化企业就难以和谐稳定，以上关于薪酬核算集中管控的探讨，希望能给其他集团化企业提供一些参考。
参考文献：
关键词：施工单位；工程核算；成本控制；问题对策
一、工程核算与成本控制中存在的管理上的问题
1.1企业管理层忽视财务管理的重要性
从目前看，不少施工企业更重视项目的承揽以及施工质量，而对于财务部门的认识尚停留在“记记账，出份报表，不产生效益”的认知上，认为经济效益是干出来的，不是算出来的。 1.2会计人员自身亦未意识到财务需“管理”
会计人员是工程核算与成本控制的主体，但是在新会计准则环境下，部分会计人员的综合素质不能适应新时期、新环境，没有意识到财务管理在市场经济中的“节流”作用即控制把关作用；3.施工企业由于产业性质，或取的原始凭证不够齐全，管理也不易，在进行工程核算时，会计人员基本是根据一些工程人员提供的现成的项目凭证进行核算，这种核算方法极易造成工程核算与工程实际施工相脱节，对工程核算有效性与真实性起不到应有的作用，影响了工程核算信息化的进一步发展，也制约了工程核算效率的提升。
二、新准则下施工企业收入与成本的确认
2.1费用与收入的确定
建造合同新准则规定，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确定合同的收入与费用；如果建造合同的结果不能可靠计量，则应按照以下两种方法进行处理：合同成本能够收回的合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。对于当期没有完成的建造合同，在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。
2.2结算的会计处理
建造合同新准则针对开具结算单结算在会计处理上有了很大的改变。具体做法是：在开具结算单据时，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算“科目，确认合同收入时，借记“主营业务成本”科目和“工程施工——合同毛利”科目，贷记“主营业务收入”科目，在收到工程结算价款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。这样处理的优点在于：一方面由于“工程施工”科目账户余额保持不变，使其能反映工程开工以来累计发生的工程
成本；另一方面，开具结算单据单独处理，也能充分反映自开工以来累计开出结算单据金额和已经收到的工程价款，使建筑施工企业能及时加强对工程结算资金的管理。
2.3财务报表中的信息披露
建造合同新准则规定了披露建造合同的有关事项，主要包括在建工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利或亏损，在建合同已办理结算的价款金额、当期确认的合同收入和合同费用的金额、确定合同完工进度的方法、合同总金额当期已预计损失的原因和金额以及应收账款中尚未收到的工程进度款等等。
三、施工企业在执行建造合同准则中遇到的主要会计处理问题
3.1工程项目部会出于各种目的故意多报或少报工作量，出于业绩指标考虑而与业主结账时，为了多收工程款，多报完成量；而向管理部门上报时，出于少交管理费目的想方设法少报完成量；为了向银行贷款，要出具漂亮的报表，于地更多地结转收入；而为了少缴税收，则将更多地款项以“预收账款”挂账，少结转或不结转收入，以达到延迟交纳税金的目的。
3.2由于工程款的收取滞后于工程结算收入的确认，产生了会计上计提了营业税及其附加，对税金入库却没有资金来源，只能靠施工企业来垫付税金的结果，加重了工程项目部和企业的税负。
四、工程核算与成本控制的策略
4.1工程核算与成本控制管理策略
第一，树立全新的财务管理理念。财务人员不应停留于简单的记账工作上，而应该有针对性地与企业业务部门、施工部门、计划部门及管理层定期沟通，分项目成立专门的财务小组，从项目中标始，即开始成本预测和会计核算、做到使企业的成本可控，资金合理地运用。第二，做好成本核算基础工作，制定各财务核算与管理制度，并传达至企业各部门严格执行，如各种财产物资的收发、领退转移、报废和清查制度；与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度；制定或修订人工、材料机械等各项企业内部定额。第三，及时核算已发生的成本及费用，并对工程进度做到心中有数。我们建议财务人员应与预算人员共同走入工程项目中，只有及时将已发生的材料、机械台班费、水电费以及管理人员薪酬等入账，才能适时统计动态的的累积成本，从而预计尚需发生合同成本及合同总成本，以动态地计算完工百分比。
4.2工程核算与成本控制财务实务处理
第一，合同收入与成本的确认定量上难以确认的问题。统一工程管理部门和财务部门的收入统计确认口径，一律以监理公司审定的工作量作为统计工作量和工程结算收入的确认标准。会计实务上可以按照监理公司确认的工作量作为实际已完工程量确认工程结算收入。
第二，完工百分比方法的选择问题。1.对于无效的成本投入（如因管理原因造成的返工成本）在计算完工百分比时可以从合同成本中剔除，以消除对完工进度的影响；2.应与工程部门动态联系，对于不同工程阶段成本对于总成本的影响度进行合理地预计；3.对于工程量变更暂未取得相关凭据的，可以在允许的范围内，同时同额增加总收入与总成本，并尽量推迟确认时点，以避免多纳税金而无法退还的风险。第三，影响税金的问题，对于纳税时间性差异。可以采用房地产企业目前引入的“递延税款”做法，具体做法是：月末按完工百分比法根据工程管理部门上报的已完工程量确认工程结算收入，同时计提工程结算税金及附加，然后按照实际收到的工程款计算确认应上交的各种税金，记入“应交税金”科目。等到工程价款结清后，“应交税金”科目金额和“工程结算税金及附加”科目金额一致，且收入、成本均是按实际已完工作量计算的，符合会计制度关于权责发生制和配比原则的规定。对纳税金额差异。对于建造合同的执行与税务上的差异，施工企业的主动权很少，只能是尽量避免，降低税务风险。
五、人为调节利润的问题。
人为调整利润是柄双刃剑，通过调整符合了某些暂时性的局部利益时，但也带来了难以预计的负面影响，所以无论是企业管理部门，还是上级管理部门都不能因为一时一事的利得而忽视了长久的危害，应该本着长久良性持续发展的目标，加大对企业的监督检查力度，杜绝此类行为的发生。
关键词：项目成本核算；问题及分析；规范化；要求
从工程成本管理的角度看，施工企业的工程成本一般可以分为工程预算成本、工程计划成本和工程实际成本。本文所分析和讨论的是成本核算环节，所指的成本概念是实际成本。所谓工程实际成本是指施工企业为了完成特定的建筑安装工程任务，按照确定的工程成本核算对象和成本项目归集的对象化了的费用。
工程成本核算在项目成本管理过程中处于极其重要的位置，同时也是搞好项目系统管理的前提。正确及时地核算项目施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本，这是项目成本核算的主体和中心任务。实施《建造合同》后，项目工程成本核算的准确性程度，直接影响到合同收入的确认，所以显的更加重要。
以下从理论及实践等方面对施工企业工程成本核算的相关问题进行分析探讨。
一、需要关注的几个理论问题
工程成本核算的主体。工程成本核算主体的确定必须结合施工企业的组织架构和管理体制加以考虑，一般情况下施工企业的会计核算多采用分级核算，例如公司总部、分公司、项目部、施工队（班组）等4级，也有的跨越分公司一级采用3级核算。公司总部是独立法人，直接面向投资者、债权人以及社会公众，主要以资产和权益核算为目标，因而公司总部不是建造合同下项目工程成本的核算主体。分公司不是独立的法人，没有独立的资金来源和收益留存权，虽作为一个独立的经济实体，但更多的还是倾向于行使管理职能，并不直接进行工程成本的核算，因此也不是工程成本核算的主体。施工队（班组）只是按项目部下达的生产任务进行现场施工生产，现场的成本核算也仅限于直接人工、直接材料、机械费用等，不可能掌握整个项目的盈亏资料，因而也不构成工程成本核算主体。项目经理部是建筑施工企业特殊的组织形式，主要任务是组织指导现场施工，依合同条款向发包方进行价款结算，收取工程款，及时向施工队拨付备料款，进度款，以保证施工正常进展，项目经理部是整个项目直接的负责单位，能够全面掌握项目直接和间接成本费用的发生情况，以及进行综合的项目收支分析。因而，项目经理部是建造合同下工程成本核算的主体。
工程成本核算的对象（客体）。工程成本核算对象是指在成本核算时所选择的施工费用的归集目标，即施工费用的受益对象。成本核算对象的选择应以有利于成本管理为原则，同时要符合成本效益原则，成本核算对象划分的过粗或过细都是不妥当的。建造合同准则中明确提出，企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理，这种确定成本核算对象的方法，强调的是每项资产建造计划的独立性，以及每项资产收入和成本的可辨认性。具体来由以下几种情形：
1、 以单独订立合同的独立工程作为成本核算对象。
2、 多个单位共同完成一个工程时，各单位应当以各自完成的部分作为成本核算对象。
3、 一个合同包含多项资产的建造，并且每项资产都可以单独辨认，单独进行谈判，成本及收入可以清晰辨认，企业可以把每项资产作为成本核算对象。
4、 不同的项目，由同一单位施工，施工地点相同，项目结构相同或类似，开工、竣工时间接近，在不影响成本管理的前提下，也可以把这些项目合并为一个对象进行核算。
成本核算对象确定后，在一定的期限内不能随意变更，并及时通知企业内部相关部门，以统一成本核算口径。所有的原始记录都必须按照规定的成本核算对象填写清楚，以便于归集和分配成本费用。
成本计算期间。建造合同规定工程成本的计算期间为资产负债表日，即通常情况下，项目成本（费用）应按月归集、分配、计算，但对于一些工期很短、金额较小以及一些零星工程，可根据施工周期进行，跨年度的项目年底仍需要计算成本。
成本核算的一般性原则。一般来说，实际成本原则、权责发生制、配比原则是企业日常成本核算应遵循的一些基本原则。实际成本原则要求企业不能以计划成本、定额成本、预计成等进行计算，必须以实际发生的成本费用为基础；权责发生制原则主要是相对于收付实现制而言的，该原则也是一般会计核算应遵循的基本原则，成本核算亦是如此；配比原则要求企业成本核算时做到与收入配比、与核算对象的配比、与核算期间的配比等，在对间接费用进行分配是，亦应选择适当的标准进行分配，以符合配比性原则。
