时间：2023-01-30 14:40:36
提要:中国联通河北分公司审计实行派 驻制管理体系，下设4个大区审计处，所有派 驻审计机构都实行双重领导和两级计划管理.从制度上实行审计四个统一，审计力量的整体 优势得以充分发挥.
关键词：派驻制；双重管理；人员素质 按照中国联合网络通信有限公司审计派 驻制要求，河北省分公司下设集团公司审计部 分部，受集团公司审计部和河北省公司双重领 导，业务上接受集团公司审计部的指导。从制 度上实现了审计机构、审计计划、审计业绩考 核和审计经费的统一管理，从而使审计力量的 整体优势得以充分发挥，审计人员的向心力和 凝聚力明显加强，审计质量和审计成果的利用 也有了很大提高，派驻制改革已成为内部审计 发展的有力保障.
一、机构设置 实行双重及级层管理。作为集团总部审计 部的派驻机构，河北审计分部按照驻地就近的 原则，以石家庄、唐山、保定和沧州市分公司为 驻地向省内派驻四个大区审计处，大区审计处 与驻地公司审计室合署办公（一套人马、两块 牌子）。大区审计处履行所辖分公司的审计管 理职能，审计室履行驻地分公司的审计业务职 能。河北审计分部接受集团公司审计部及省公 司共同管理，大区审计处接受河北审计分部领 导，市审计室接受大区审计处和驻地分公司共 同管理。wWW.133229.Com具体组织架构如图1所示。（图1） 二、人员管理和素质要求 人员编制由总部统一核定，省公司在总部 统一核定的人员编制内，根据各市分公司的收 入贡献、资产规模及所辖地公司区域等综合情 况，核定各大区审计处、各市分公司审计室人 数。河北审计分部负责人由总部进行考核及任 免，纳入总部干部管理体系。河北审计分部负 责人及副职由所在地分公司推荐人选并商总 部审计部提出任免考察建议，总部审计部会同 人力资源部进行考察并提出考察意见，由总部 人力资源部履行任免程序。大区审计处负责人 的任免由河北审计分部及省公司人力资源部 负责。各大区审计处设主任1人，副主任2～3 人。石家庄、唐山、保定、沧州审计处主任兼任 驻地分公司审计室主任。对审计人员素质要求 的总体原则是，要建立一支适应公司发展及管 理需要的审计队伍.
1、能力要求：了解企业经营管理，能够识 别和防范经营风险，具备信息化系统管理审计 的知识和经验。2、知识结构：从偏 重选聘财务、工程审计 人员，逐步充实信息系 统管控、企业管理、法 律事务等方面人才.
3、职业操守：在履 职过程中能够恪守职 业道德，客观公正，实 事求是；既能识别并敢 于揭示问题，又能提出 整改建议并帮助整改 到位。三、计划管理 总部审计部根据公司年度经营发展目标 及制约公司经营发展的热点、难点问题，提出 年度审计工作计划和重点。河北审计分部在总 部审计部年度工作计划的基础上，结合所在地 分公司实际经营管理情况及经营变化情况，及 时提出月度及季度工作计划，科学安排时间， 合理组织力量开展审计工作。如有审计项目计 划变动情况，应及时向总部审计部汇报并批准 后执行。大区审计处应在河北审计分部年度工 作计划的基础上，根据驻地公司年度经营发展 目标及制约公司经营发展的热点、难点问题， 制定审计工作重点，及时提出月度及季度工作 计划，科学安排时间，合理组织力量开展审计 工作，并及时向河北审计分部反馈各项计划完 成情况和审计发现问题的整改情况。审计室应 结合驻地分公司实际情况制定审计工作重点， 提出月度及季度工作计划，并向大区审计处反 馈各项计划完成情况和审计发现问题的整改 情况.
四、经费管理 集团审计部统一组织的审计项目抽调人 员差旅费用由集团公司统一承担；省公司统一 安排的审计项目抽调人员差旅、会议费等费用 由省公司统一承担。河北审计分部按照年度审 计工作项目计划，提出年度审计预算，并报省 公司预算编制委员会审批后执行。各级审计派 驻机构审计人员经费及其他所有费用全部纳 入驻地公司预算并在当地列支.
审计派驻制改革使河北联通内部审计走 上了快速发展的轨道，在服务企业融合重组、 改制上市，促进企业加强内部控制、改善管理、 防范风险、提高经济效益等方面发挥了积极作 用，开创了联通审计工作的新局面，派驻制已 成为河北联通内部审计发展的有力保障。
各位领导：
一年来，在公司领导的亲切关怀和指导下，我在审计部经理的岗位上，带领审计部的全体同仁严格按照年初制定的审计计划，紧紧围绕公司提出的“加大核查、审核、监管力度，确保各项制度深入落实”这一工作目标，积极主动地在公司内部开展了审计工作。经过全体同志们的共同努力，取得了一定成绩，主要表现在：1、从公司内审工作的开展上实现了由原来的浅层次、窄领域的简单审计向多方位、宽领域的综合审计的转变，实现了从创建到各项工作得以健康发展的良性过渡。2、从个人的工作能力发面，实现了从最初的不了解、不熟悉，工作过分谨慎小心，甚至有些领域不敢介入，到现在能大胆的、全面的开展工作的转变。可以说经过一年的努力，我现在已经全部融入到了这个充满活力、朝气的大家庭中，但这与领导对我的期望和要求还存有较大的差距。不过我相信有公司领导的信任，有在座的各位部门经理的大力支持，再加上我们全体审计人员的勤奋工作，公司的内审工作一定能一年会比一年有起色。同时也会能得到公司领导和同志们的认可及欢迎。下面我从三个方面汇报工作：
一、2014年的主要工作
1、严格审计的纪律和制度
审计部是一个新设部室，领导寄予我们厚望，同志们也关注着我们的发展，我深知责任重大。为了使内部审计工作在公司管理中得以顺利开展，审计部在成立后的第一次全体会议上，就根据制定的年度工作计划，并结合内部人员的具体业务能力，本着既要明确各自岗位职责，还要坚持分工不分家的原则，进行了内部分工。并从工作纪律、工作作风、工作态度、工作形象和工作结果等五个方面提出了具体的要求。这些基础工作的进行，为我们全年工作的顺利展开打下了扎实的基础。
2、积极开展对驻外分公司财务管理的监督和评价
临沂狮玛公司是我公司至今唯一一家对外独立开展经营业务的驻外分公司，年生产各种复合肥近40000吨，加上销售总公司的肥料，2003年销售收入已经突破了一亿元，公司的资产总额也达到了1000多万元。但是由于种种原因，该公司一直没有建立起完整、严密的内部核算管理制度，从而使会计信息的反映带有很大的不真实性，也给总公司的财务管理带来了一定的风险性。根据公司领导的要求，我们在对其会计核算进行检查审核的同时，先后分两个阶段对该公司的财务管理进行规范、核查。第一阶段是参照总公司的相关制度，帮助该公司制定其内部的财务管理制度，建立健全仓库管理的工作流程，健全会计核算的账簿体系，规范会计核算程序，建立严格的、定期的会计报告制度。第二阶段，对规范后的会计核算制度，实施正常的审计检查，通过这一系列工作，规范了该公司核算制度的同时，也教育了会计人员，增强了他们做好工作的责任心，起到了很好的效果。
3、严格费用报销规定，严格费用审核
今年是我公司各种费用报销新规定出台的第一年，旧的报销程序和标准对审计工作影响很大，突出反映在人们的认识上。审计是执行各种规章制度的前沿，审计人员就是把这个关口的，将不符合规定的支出堵在这个关口之外，是我们审计人员的责任。我们从一开始的单纯的业务费用审核逐步扩大到后勤的费用审核、生产车间工资的审核、装卸费的审核、车间修理费的审核等，基本上包括了所有的支出。为了保证这一工作的质量，我们利用可利用的一切时间，组织学习公司出台发布的新规定，新同志为了尽快提高自己的技能，主动请教老同志，并对要点及时做好笔记，所作的这一切都为做好这项工作打下了良好的基础。一年以来，尽管我们对费用的审核量上不断增大，但基本上没有出现有问题的审核，从而有效的配合了公司的财务管理工作。
4、利用一切可利用的机会，为领导提供市场监管信息
根据公司领导的安排，今年，我先后到河南和省内的几个市场。针对市场反映出的问题，进行了核查，并结合核查进行了市场调研，这也是审计部2004年工作计划的一项基本内容。核查中，我们昼夜兼程，为了把问题核查清楚，把市场调研准确，每到一处都积极地与客户沟通，多方收集市场信息资料，这一切都为我们后期报告的撰写积累了丰富的第一手资料。先后两次的市场走访，形成了近万字的报告，把问题找准了，建议提对了，得到了公司领导的肯定和客户、业务人员的好评。
5、工业园区建设项目的结算工作已接近尾声
根据工作计划，并经公司领导批准后，组织了对工业园区建设项目施工单位报价的核对及园区设备计价等工作。园区项目建设跨度长、项目多、投资大、施工单位多、资料零散，我们通过努力一一克服了这些困难，截止到10月底这项工作已基本结束。此项工作的顺利开展，既较好的维护了我们金正大公司的对外形象，也为公司取得了可观的经济效益。
6、应收账款的回收工作进展顺利
按照工作计划，组织了应收账款的回收工作。为了使这项工作做得扎实有效，在公司财务部的通力配合下，首先对截止到2003年12月31日之前的应收账款进行了梳理，并根据内部的落实情况编制了账龄分析表。本着先清没有问题的客户这一原则，组织实施了清查、清收工作。截止到今年10月底，共清收账款176390元，较好的维护了公司的合法权益。
二、 工作中存在的不足
1、审计工作还存在盲点，如对经济合同的审查。
在企业经营活动中产生的各类经济合同是企业经营管理的一项重要内容。实施有效的经济合同审核也是内部审计的一项重要工作。早在审计部成立之初就制定出了要建立有效的的合同管理机制的工作计划，提出了要全程参与施工合同、大型设备及物资采购合同的拟定、评审乃至签订的建议和目标，并要求与有关科室、部门共同配合对合同的主要条款和要素进行评审、会签，以达到签订的所有合同都满足可行性、合法性、效益性的要求，并对合同的执行情况进行全过程跟踪监督。但是由于种种原因，特别是我自身的努力不够，这项工作至今也没有开展起来，形成了审计工作的一个盲点。(今年我向公司提出了要成立合同管理领导小组的建议)
2、审计工作还不够深入、细致
审计工作是一项政策性、专业性很强的工作。在内部审计工作当中，既要本部门积极主动，也需要其他科室部门的合作，更需要按公司计划进行。但是一年来可能由于我对公司要求的理解方面还存在差距，导致了我们工作中经常表现出依赖性大、主动性差和开拓性不高的弱点。针对工作中反映出的三性，我又详细的找出了工作中存在的二十个问题(见附表)
3、审计的职能有待加强
回顾一年来我们的审计工作，往往理顺性、规范性的成分多，审计评价的成分少。之所以出现这种现象与我的思想认识有关，更与我开拓意识不强有关。我一直认为这只是刚开始，一切还不规范，审计工作头绪比较乱，等理顺好了以后的审计工作也就好开展了。正是这种思想的存在，使我们在工作中无形的淡化了审计的职能。
4、本部门的人员对公司开展的各项活动参与不够积极
审计部成立之初，从对公司内开展内部审计工作项目存在不确定性及为公司节约人力资源的角度考虑，组架不大。可这样一来，在保证正常的费用审核和工资审核的前提下，再应对其他活动时，人员就显得紧张了。特别是下半年园区建设工程结算核对工作开展以来，审计部内每名成员的工作都无形中加重了，再参加公司举行的活动时就显得力不从心了，所以对公司下半年特别是进入三季度后组织的活动，我表现得不是很积极，或多或少的影响了整体的活动效果。
三、2015年的工作计划
2015年审计部的总体工作目标是：在2004年审计工作在公司经营管理中取得了重大突破的基础上，积极主动地开展企业的效益审计，加强对公司财务管理及会计资料的审计，评价其真实性、合规性及效益性。充分发挥审计的监督职能、评价职能和管理控制职能。在具体的工作中，进一步调整工作思路，重点是要把审计工作的重心前移，将事后审计同事前、事中审计并重，努力使审计的批判性、保护性和建设性的作用得到最大程度的发挥。为公司的二次创业目标的实现做出应有的贡献。
具体的工作有以下六个方面：
1、继续做好费用及工资的审核
这项工作做好了，就体现了审计是企业经济卫士的作用。2004年由于我们非常注重与财务部的交流与沟通，这项工作开展得还是比较顺利的。特别是对车间及装卸队工资的审核结果上墙制度，既体现了审计的公正、公开、公平，也从某种程度上对管理者起到了警示作用。
2、重点对公司基建项目进行审计
企业的基建工程既是一个投资大的地方，也是一个容易出问题给企业造成损失的地方。参照2004三季度以来我们进行的工业园区基建项目的工程验收、施工单位报价核对的工作，虽然过程很顺利，也维护了公司的合法权益，但是这只是浅层次、简单的、事后的审核，并不能很好的体现内部审计对投资项目的管理监督的作用。2005年我们要保证不仅从形式上，还要在内容上对基建项目进行全方位的整体监督审计，积极争取总公司及相关部室的配合，努力做到从项目立项、工程投标、施工队伍选择及具体施工合同的签订、施工过程中项目的变更签证、建筑材料的选定和价格的确定，直至竣工决算的全过程参与，为审计工作能深入细致的开展打下基础，绝不只做最后收方工作的随从者。
3、积极开展对公司财务信息的核查与审计
2004年制定的《内部审计工作规定》中已经明确规定了要定期开展对公司财务活动的审核任务。但由于我没有把主要精力放在这项工作上，所以很难对公司的财务管理作出正确的评价，也没能为公司领导提供过有效的管理信息。2005年我们审计部将每季度对公司的财务收支凭证审计一次，重点监督检查各项制度的执行情况和会计处理情况。全年分两次对总公司的经济效益进行全面的审计，评价其真实性、合理性及有效性，努力为公司决策层提供及时有效的财务状况和公司经营管理情况的信息。
2005年我们还要加强对生产一线成本核算的监管，全年计划对每一个生产车间进行一次全面的成本核算管理的核查，以帮助生产车间严格
成本核算制度，减少浪费、增加收入。(1)审查产品的生产是否是按计划生产的，是否有审批手续。(2)原材料的耗用数量是否是真正的耗用，有无出库单，出库单的办理是否严格按手续，程序是否合规，包装物的耗用是否与产量一致。(3)生产产品的成本计算是否正确，包括直接材料、直接人工、燃料、动力等是否有依据手续，并要与计划消耗数量相比较，找出节、超原因(4)设备的保养保护。
4、继续做好对驻外分公司的制度执行和经济效益的审计
在即将过去的一年里这项工作我们开展得比较顺利，2005年我们要在这个良好开端的基础上继续做好这项工作，每季度对驻外分公司的财务收支和制度执行情况进行审计，全面反映其现金流转及经济效益情况。
5、继续做好应收账款的清收工作
组织应收账款的清收工作仍然是2005年审计部的一项重要工作，我们将每两个月一次对应收账款进行分析、评价，努力争取在04年清收工作的基础上再有大的突破。(我已在建议中提出了要成立应收账款清收小组)
6、积极配合销售公司，加强对市场营销的监督检查。
全年计划安排两次对公司的市场营销情况进行核查，重点从业务人员执行公司价格规定、营销政策、是否存在挪用客户货款窜户发货、返利和广告费的发放、质检费用的报销、货款的回收、销售计划的完成情况以及客户满意度等几个方面进行检查，以此评价其市场驾驭能力并为公司对业务人员的考核提供尽可能详细的资料依据。今年计划还要针对群众反映比较强烈的业务部的费用报销进行专项核查，以规范业务部人员执行公司财务规定的自觉性。(我提出了公司要出台一个处理市场遗留问题的办法的建议)
一年来，在公司领导的亲切关怀和指导下，我在审计部经理的岗位上，带领审计部的全体同仁严格按照年初制定的审计计划，紧紧围绕公司提出的"加大核查、审核、监管力度，确保各项制度深入落实"这一工作目标，积极主动地在公司内部开展了审计工作。经过全体同志们的共同努力，取得了一定成绩，主要表现在：
1、从公司内审工作的开展上实现了由原来的浅层次、窄领域的简单审计向多方位、宽领域的综合审计的转变，实现了从创建到各项工作得以健康发展的良性过渡。
2、从个人的工作能力发面，实现了从最初的不了解、不熟悉，工作过分谨慎小心，甚至有些领域不敢介入，到现在能大胆的、全面的开展工作的转变。可以说经过一年的努力，我现在已经全部融入到了这个充满活力、朝气的大家庭中，但这与领导对我的期望和要求还存有较大的差距。不过我相信有公司领导的信任，有在座的各位部门经理的大力支持，再加上我们全体审计人员的勤奋工作，公司的内审工作一定能一年会比一年有起色。同时也会能得到公司领导和同志们的认可及欢迎。
下面我从三个方面汇报工作：
一、20xx年的主要工作
1、严格审计的纪律和制度
审计部是一个新设部室，领导寄予我们厚望，同志们也关注着我们的发展，我深知责任重大。为了使内部审计工作在公司管理中得以顺利开展，审计部在成立后的第一次全体会议上，就根据制定的年度工作计划，并结合内部人员的具体业务能力，本着既要明确各自岗位职责，还要坚持分工不分家的原则，进行了内部分工。并从工作纪律、工作作风、工作态度、工作形象和工作结果等五个方面提出了具体的要求。这些基础工作的进行，为我们全年工作的顺利展开打下了扎实的基础。
2、积极开展对驻外分公司财务管理的监督和评价
临沂狮玛公司是我公司至今唯一一家对外独立开展经营业务的驻外分公司，年生产各种复合肥近40000吨，加上销售总公司的肥料，xx年销售收入已经突破了一亿元，公司的资产总额也达到了1000多万元。但是由于种种原因，该公司一直没有建立起完整、严密的内部核算管理制度，从而使会计信息的反映带有很大的不真实性，也给总公司的财务管理带来了一定的风险性。根据公司领导的要求，我们在对其会计核算进行检查审核的同时，先后分两个阶段对该公司的财务管理进行规范、核查。第一阶段是参照总公司的相关制度，帮助该公司制定其内部的财务管理制度，建立健全仓库管理的工作流程，健全会计核算的账簿体系，规范会计核算程序，建立严格的、定期的会计报告制度。第二阶段，对规范后的会计核算制度，实施正常的审计检查，通过这一系列工作，规范了该公司核算制度的同时，也教育了会计人员，增强了他们做好工作的责任心，起到了很好的效果。
3、严格费用报销规定，严格费用审核
今年是我公司各种费用报销新规定出台的第一年，旧的报销程序和标准对审计工作影响很大，突出反映在人们的认识上。审计是执行各种规章制度的前沿，审计人员就是把这个关口的，将不符合规定的支出堵在这个关口之外，是我们审计人员的责任。我们从一开始的单纯的业务费用审核逐步扩大到后勤的费用审核、生产车间工资的审核、装卸费的审核、车间修理费的审核等，基本上包括了所有的支出。为了保证这一工作的质量，我们利用可利用的一切时间，组织学习公司出台发布的新规定，新同志为了尽快提高自己的技能，主动请教老同志，并对要点及时做好笔记，所作的这一切都为做好这项工作打下了良好的基础。一年以来，尽管我们对费用的审核量上不断增大，但基本上没有出现有问题的审核，从而有效的配合了公司的财务管理工作。
4、利用一切可利用的机会，为领导提供市场监管信息
根据公司领导的安排，今年，我先后到河南和省内的几个市场。针对市场反映出的问题，进行了核查，并结合核查进行了市场调研，这也是审计部200x年工作计划的一项基本内容。核查中，我们昼夜兼程，为了把问题核查清楚，把市场调研准确，每到一处都积极地与客户沟通，多方收集市场信息资料，这一切都为我们后期报告的撰写积累了丰富的第一手资料。先后两次的市场走访，形成了近万字的报告，把问题找准了，建议提对了，得到了公司领导的肯定和客户、业务人员的好评。
5、工业园区建设项目的结算工作已接近尾声
根据工作计划，并经公司领导批准后，组织了对工业园区建设项目施工单位报价的核对及园区设备计价等工作。园区项目建设跨度长、项目多、投资大、施工单位多、资料零散，我们通过努力一一克服了这些困难，截止到10月底这项工作已基本结束。此项工作的顺利开展，既较好的维护了我们金正大公司的对外形象，也为公司取得了可观的经济效益。
6、应收账款的回收工作进展顺利
按照工作计划，组织了应收账款的回收工作。为了 使这项工作做得扎实有效，在公司财务部的通力配合下，首先对截止到xx年12月31日之前的应收账款进行了梳理，并根据内部的落实情况编制了账龄分析表。本着先清没有问题的客户这一原则，组织实施了清查、清收工作。截止到今年10月底，共清收账款176390元，较好的维护了公司的合法权益。
二、工作中存在的不足
1、审计工作还存在盲点，如对经济合同的审查。
在企业经营活动中产生的各类经济合同是企业经营管理的一项重要内容。实施有效的经济合同审核也是内部审计的一项重要工作。早在审计部成立之初就制定出了要建立有效的的合同管理机制的工作计划，提出了要全程参与施工合同、大型设备及物资采购合同的拟定、评审乃至签订的建议和目标，并要求与有关科室、部门共同配合对合同的主要条款和要素进行评审、会签，以达到签订的所有合同都满足可行性、合法性、效益性的要求，并对合同的执行情况进行全过程跟踪监督。但是由于种种原因，特别是我自身的努力不够，这项工作至今也没有开展起来，形成了审计工作的一个盲点。(今年我向公司提出了要成立合同管理领导小组的建议)
为做好上市公司2009年度财务报表审计工作，规范注册会计师的执业行为，提高审计质量，维护资本市场稳定，保护公众利益，中国注册会计师协会(以下简称中注协)就做好上市公司2009年度财务报表审计工作的有关事项做出通知。透过通知，我们可以总结出上市公司2009年度财务报表审计应重点关注和把握的要点。
体现科学发展观
中注协要求年报审计工作要充分体现行业学习实践科学发展观活动的要求和成效，继续坚持诚信为本，恪守职业道德规范，严格贯彻落实执业准则的各项要求。会计师事务所要把做好年报审计工作作为学习实践科学发展观活动的具体行动，作为检验学习实践活动成果的一项衡量标准，继续坚持诚信为本、操守为重，恪守独立、客观公正的原则，进一步完善事务所审计规程、质量控制制度和职业道德规范，严格质量控制，保证执业质量，防范执业风险。
1 认真总结实施新审计准则的经验，切实贯彻风险导向审计理念。全面了解被审计单位及其环境，充分识别和把握上市公司存在的重大错报风险领域，谨慎评估财务报表存在的重大错报风险。将风险评估结果与控制测试和实质性程序的实施有机结合起来，防止风险评估流于形式。
2 科学计划审计工作，合理安排审计资源。将制定总体审计策略作为规划、协调和组织审计工作的科学手段，并据此制定具体审计计划，合理确定审计的范围、时间和方法。
3 合理确定控制测试的性质、时间和范围，充分关注控制测试结果是否支持风险评估结论，同时考虑控制测试结果对实质性程序的影响。
4 合理确定实质性程序的性质、时间和范围，重点关注函证、存货监盘、截止性测试、会计估计审计等常规审计程序是否落实到位，加强对函证实施过程的控制和对函证结果差异的分析。
5 严格遵循质量控制准则的要求，树立质量至上的意识，进一步强化项目质量控制复核，确保项目质量控制复核落到实处。
6 严格遵循注册会计师职业道德规范的要求，完善事务所相关政策和程序，加强对事务所和注册会计师独立性的监控。
关注各类风险事项
审计工作要密切联系当前经济形势，关注重大会计风险领域，重点关注创业板上市公司的审计风险。
中注协要求会计师事务所应当密切关注国际金融危机和整体经济形势可能对上市公司造成的影响，审慎确定重大会计风险领域，保持应有的职业谨慎，并对上市公司面临的下列重大风险领域予以充分关注：
1 编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性；
2 金融工具的分类和计价依据，尤其是采用公允价值计价的金融资产公允价值的变动情况；
3 涉及长期股权投资、无形资产、商誉、存货、可供出售金融资产等项目的资产减值情况；
4 反向购买交易的处理；
5 递延所得税资产的确认；
6 关联方关系及重大的关联方交易；
7 企业合并、债务重组及异常的股权转让行为。
在创业板上市公司审计中，会计师事务所要重点关注创业板上市公司管理层舞弊风险，关注收入确认、债务重组收益确认、研发支出资本化等问题；重点关注上市公司编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性，关注盈利是否来自主营业务，产品、技术等是否发生重大变化并影响其持续盈利能力；重点关注上市公司的技术风险，关注公司在用的商标、专利、专有技术，以及特许经营权等重要资产或技术的取得、使用是否存在重大不利变化的风险；重点关注上市公司关联方关系及重大关联方交易风险，采取适当措施识别关联方，并关注营业收入或净利润对关联方是否存在重大依赖；重点关注上市公司税收风险，关注公司享受的税收优惠是否合法，以及是否存在为避税而向关联方转移利润等情况。
严格遵守报备要求
关键词：上市公司；审计委员会；外部审计；内部审计
审计委员会是公司治理结构中的一项重要制度安排，该制度最早出现于20世纪40年代的美国，起源于震惊审计界的美国迈克森。罗宾逊药材公司倒闭案。1987年，美国欺诈性财务报告全国委员会（Treadway Commission）就审计委员会问题发表了一份报告，较具体地提出了审计委员会的功能。1999年，纽约证券交易所与全美证券交易商协会等组织新发起成立的蓝带委员会（Blue Ribbon Committee）起草了一份《关于提高审计委员会效果的报告和建议》，全面扩展了审计委员会的功能。安然、世通等一系列财务造假案后，2002年7月25日美国国会通过的萨班斯法案（Sarbanes-Oxley Act）进一步强调了审计委员会的责任和独立性。我国的上市公司虽只有10余年的历史，但财务造假案却触目惊心，琼民源、郑百文、黎明股份、蓝田股份、银广厦等案件造成了极坏的社会影响。为了完善上市公司治理结构，促进公司内部审计与外部审计的健康发展，提高上市公司的会计信息质量，2002年1月7日，中国证监会和国家经贸委联合发布了《上市公司治理准则》（以下简称治理准则），要求上市公司的董事会设立审计委员会。上市公司的审计委员会究竟有何功能，现阶段如何保障其发挥应有作用？本文拟对此作详细探讨。
一、上市公司审计委员会的功能
上市公司的审计委员会究竟有哪些功能，自其产生之日至今，一直处于不断发展和完善过程中，一些国家和机构对审计委员会的职责表述如下：
（一）美国关于审计委员会职责的描述
1987年，美国欺诈性财务报告全国委员会提出审计委员会的主要职责是：（1）应熟悉、关注并有效地监督公司的财务报告过程和内部控制活动；（2）管理当局和审计委员会应保证内部审计师适当地参加整个财务报告过程的审计，并与注册会计师进行协调；（3）应具有足够的财力和权力来履行职责，包括进行调查和聘用外部专家的权力；（4）应就管理当局对注册会计师独立性的相关因素进行评价，监督注册会计师保持独立性；（5）审核拟聘请注册会计师的管理咨询计划；（6）管理当局在重大会计问题的处理上应听取审计委员会的意见等。
1993年，美国注册会计师协会的公共监督委员会提出审计委员会的职责是：（1）复核年度财务报表；（2）与管理当局和注册会计师协商年度财务报表事宜；（3）从会计师事务所获取注册会计师应遵循的审计准则的信息；（4）评价财务报表是否完整，是否与所了解的信息相一致；（5）评价财务报表是否遵循了恰当的会计准则。
1999年，蓝带委员会提出审计委员会的职责是：（1）监督财务报表，如复核年度已审财务报表、中期未审财务报表及其他财务报告；（2）保证审计质量，包括主持外部审计事务，领导与监督内部审计；（3）评价内部控制，通过对公司内部控制制度充分性和有效性的评价，监督公司的财务风险和经营风险。
2002年，萨班斯法案提出审计委员会的职责是：（1）负责聘请注册的会计师事务所，给事务所支付报酬并监督其工作；（2）受聘的会计师事务所应直接向审计委员会报告；（3）可以接受并处理本公司会计、内部控制或审计方面的投诉；（4）有权雇用独立的法律顾问或其他咨询顾问。为了保持审计委员会的独立性，萨班斯法案要求审计委员会的每一位成员应是公司董事会的成员，除其以审计委员会、董事会或董事会的其他专门委员会成员的身份外，不可以接受公司的任何咨询费、顾问费或其他报酬，也不能是公司或其任何子公司的关联人。
（二）加拿大关于审计委员会职责的描述
1990年，加拿大证券管理局提出审计委员会的职责是：（1）复核注册会计师的审计计划；（2）检查有关重大会计政策的变更、重大风险和不确定性、关键的会计估计和判断；（3）讨论协商审计过程的重要问题；（4）检查年度财务报表，询问管理当局各年度间的重大差异；（5）检查从内部审计师和注册会计师处获取的管理当局声明及其对内部薄弱环节的反映和采取的对策；（6）复核所有的公开披露的信息，包括公布前已审计过的和未审计财务信息；（7）检查内部审计部门的审计依据；（8）检查CFO和其他主要财务官员的聘任。
（三）证监会国际组织关于审计委员会职责的描述
证监会国际组织（IOSCO）最近提出的审计委员会在监督注册会计师独立性方面的职责是：（1）审计委员会应作为与外部审计师沟通的首要代表机构；（2）评价注册会计师收取的审计费用是否足以完成出具审计意见所需的工作；（3）与注册会计师会谈其在审计过程中与管理当局的分歧，以及这些分歧的处理最后是否让注册会计师满意；（4）选聘或续聘注册会计师时应由审计委员会认同其独立性；（5）监督注册会计师履行非审计业务的计划和程序；（6）向股东大会报告为保证注册会计师独立性而采取的措施以及非审计服务合同的内容及收费情况。
（四）我国关于审计委员会职责的描述
我国上市公司治理准则提出的审计委员会的职责是：（1）提议聘请或更换外部审计机构；（2）监督公司的内部审计制度及其实施；（3）负责内部审计与外部审计之间的沟通；（4）审核公司的财务信息及其披露；（5）审查公司的内控制度。
可以看出，尽管不同国家和机构对审计委员会功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：监督财务报表，管理内部审计，负责与注册会计师的沟通，审核内部控制制度等。与审计委员会制度较发达的国家比，我国关于审计委员会职责的描述还不够全面、具体，但考虑到我国审计委员会尚处于试运行阶段，对审计委员会的职责作如此规定基本合适。我们认为关键问题是在实务中怎样发挥审计委员会的功能，而不仅仅是一纸空文。
二、如何保障审计委员会发挥应有的功能
（一）确保审计委员会的独立性
治理准则要求上市公司专门委员会成员全部由董事组成，其中审计委员会、提名委员会、薪酬与考核委员会中独立董事应占多数并担任召集人，审计委员会中至少应有一名独立董事是会计专业人士。证监会2001年8月16日发布的《关于上市公司建立独立董事制度的指导意见》要求，董事会成员中应有1/3以上为独立董事，我国上市公司董事会的平均人数约为9.88人，独立董事应为3～4人。目前存在几个突出问题：一是独立董事“不独立”，现行独立董事主要是由政府主管部门、董事会或董事长聘任，独立董事的任免权掌握在公司高层管理人员手中，从而造成独立董事不够独立的现象；二是独立董事“不懂事”，很多公司聘请独立董事时过分看中其名望与社会地位，陷入“名人误区”，而不管该名人是否有空“光顾”公司。三是对独立董事没有明确的约束机制，如谁来监督独立董事的工作即不明确。四是我国绝大多数上市公司的独立董事人数未达到法定要求，多数上市公司只有2名独立董事。如果专门委员会由3人组成，这2名独立董事便是审计、提名、薪酬与考核3个专门委员会的成员和召集人，若专门委员会由5人以上组成，则独立董事不可能占多数。
为此我们建议：（1）成立独立董事的职业组织，制定有关独立董事独立性、权威性和专业胜任能力等方面的任职标准，凡符合独立董事条件的财会、法律、经济、管理、科技界等专家人士经考试或考核加入行业协会，接受协会指导与监督。上市公司通过行业组织遴选任命独立董事。（2）强制要求上市公司的独立董事达到法定人数，确保审计委员会成员中独立董事占多数。（3）完善独立董事的约束机制，独立董事应一方面接受行业组织监督，另一方面接受证监会的监督，行业组织应规定独立董事的年工作时间，并考核其工作业绩。（4）建立独立董事的激励机制，独立董事责任重大，单是审计委员会成员一职就有诸多职责，还要负责和参与提名、薪酬与考核委员会的事务，并对重大关联交易进行审核和发表意见，没有合理的激励机制谁来当独立董事？必须给独立董事合适的待遇使其尽职尽责工作并有能力应对风险。
（二）制定规范的审计委员会章程并保证实施
上市公司成立审计委员会并配备适当的成员后，还必须制定严格、规范的章程来约束审计委员会的工作。通常审计委员会章程应包括以下内容：（1）明确人员组成。规定审计委员会成员人数及产生办法，召集人的选举办法，委员的任期年限等。审计委员会下应设置日常办事机构，配备专人负责审计委员会日常工作联络及组织会议等。（2）规定职责权限。上市公司应依据治理准则的规定，结合本公司的实际情况，具体规定审计委员会在聘请注册会计师、监督内部审计、审核财务信息、审查内部控制制度等方面的权限和责任。（3）拟定议事程序。由审计委员会下设的日常办事机构做好审计委员会议事的前期准备，提供公司有关财务报告及其他信息披露情况、内部审计工作报告、注册会计师审计业务约定书及相关报告、内部控制制度及执行情况报告等书面资料，组织召开审计委员会会议，委员对相关书面资料进行评议，并将评议结果报告董事会。（4）制定议事规则。确定审计委员会例会次数及时间安排、临时会议的召开程序，指定会议主持人，规定委员到会率、委员表决办法、相关人员列席会议方案，明确委员对表决结果的责任等。同时必须对审计委员会章程的执行情况进行详细记录。
关键词：上市公司;内部审计;问题;对策
随着我国经济的快速发展，我国上市公司迎来收获的季节，2009 年创业板块印证了这一时刻的到来，其对于确保我国国民经济持续稳定地增长、优化产业经济结构、缓解就业压力、保持社会稳定等方面发挥着越来越重要的作用。然而，我国上市公司鱼龙混杂，大多数为中小企业发展而来，使得公司内部审计体系的设立具有很大的随意性，内部审计制度的建立缺乏系统性。这就导致上市公司内部审计存在着诸多弊病。因此，加强与完善上市公司的内部审计工作已经成为上市公司建立现代企业制度的一个关键因素。
一、上市公司内部审计的重要性
内部审计在上市公司经营管理中处于极其重要又特殊的地位， 它既是内部控制系统的重要组成部分， 也是监督与评价内部控制的主要手段。在上市公司的经营活动中， 随着外部环境不断变化， 各种风险也相应增加， 内部审计在改进公司风险管理、完善公司治理结构及提高公司经济效益方面起着十分重要的作用。
1. 内部审计为上市公司履行守约责任提供保障。
2. 内部审计可以协助上市公司完善风险管理， 减小上市公司风险。
3. 内部审计可以协助上市公司完善治理结构。
4. 内部审计是促进管理， 提高效益的推动力量。
二、我国上市公司内部审计中存在的问题
1、审计业务不规范。由于我国对上市公司缺乏明确的法律规范与指导，致使内部审计理论研究较少，上市公司内部审计工作开展缺少统一的行业规范和实务操作标准。导致审计工作具有很大的随意性；审计前不下达审计通知书，只凭口头通知；不编制审计计划，听证不完整，审计结束后不与被审计对象沟通等。
2、审计定位不准确。由于上市公司对内部审计的认识与定位还处于一种非理性的阶段，他们认为设立内部审计机构是企业的内部行为，内部审计机构是否设立以及如何设立等均取决于公司领导的个人意愿。我国一些上市公司在设立内部审计机构时，有的是照搬国有企业，而有的是照搬西方企业，进而导致了内部审计机构在设置上五花八门。有的将审计机构与财务部门合并，或在财务部门配备审计人员，有的虽然设置了独立的审计机构，但是与其他职能部门处于平行的地位；有的受董事会、监事会领导，有的受总经理领导，有的受财务总监领导等。
3、内部审计力量薄弱。当前我国很多中小上市公司与创业板公司大多是由最初的个体、合作企业发展而来的，发起人或其亲属往往成为企业的主要高层管理人员，导致一些上市公司的审计部门负责人都由创始人或他们的亲信担任。有的审计人员还兼任其他职务，学历层次低，缺乏必要的审计专业知识和技巧，从而难以适应审计工作的需要。
4、审计方法手段落后。我国的上市公司内部审计还没有从传统审计的“阴影”中走出来，尽管形式上有“经济效益审计”、“内部控制审计”等，但基本上都是财务审计的翻版，主要职能仍然是“监督”，还停留在“查错防弊”的阶段上。上市公司内部审计人员大多对计算机还不太熟悉，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，没有将计算机审计技术充分应用到企业的内部审计实际工作中去，缺乏对先进电子信息技术和通讯技术的吸收和利用，致使上市公司的内部审计丧失其应有的效率，不但增加了审计难度，而且准确率差，进一步影响到内部审计的整体质量，严重影响了审计作用的发挥。
5、面临的审计风险增多。目前的上市公司随着外部环境的不断变化，面临的风险日益增多，如环境变化带来的风险，企业之间竞争存在的风险，内部信息失真及财务舞弊存在的风险等。
三、完善我国上市公司内部审计的建议
1、完善上市公司相关的内审法律体系。
为提高内部审计制度的法律地位，使内部审计跟上形式的发展，有必要制定一部《内部审计法》，以此为基础，来制定内部审计的专业法规和各项制度。另外，国家审计机关要从上市公司内审需求出发，改进业务指导和业务培训方法，增强业务指导和业务培训的针对性。可以采用年度审计工作会议等形式，向内部审计人员传达审计机关的工作计划、工作重点及工作方式，以引导内部审计工作发展的计划和方向。并不断总结和推广内部审计的技术方法和先进经验，大力表彰、宣传内部审计先进单位和人物，通过试点，以点带面，促进内部审计工作的深入发展。
2、明确上市公司内审职能和权利。在我国很多大型上市公司中，由于集团组织结构的特点及其寻求集团协同效应的要求，母企业必须对下属各子企业的业务活动、管理效率及风险管理等内容有所掌握，因此我国大型上市公司必须加强母企业审计中心的地位和权威，形成集团内部统一的监督管理体系，完成对集团整体情况的客观把握。这就要求我们建立、健全独立的、协助董事会工作的企业审计委员会并要求各子企业高级管理人员不得阻挠或妨碍委员会的工作。上市公司内部审计部门应该是隶属于集团董事会领导的专业监督委员会，负责研究制定内部审计工作制度和内审业务的主要范围。母企业的内部审计部门向上对本部董事会负责，向下实行垂直型管理。内部审计委员会首席审计员由本部董事会任命，负责整个集团的审计工作。集团子企业的内部审计机构是相应区域内设立的内审特派处，直接对总部委员会负责，独立于被审计对象，按照母企业委员会的统一的部署，负责辖区的审计监督及评价，形成“两级或多级”的内部审计结构。
3、加强上市公司内审队伍的自身建设。
我们知道，素质良好的内部审计人员是内部审计有效发挥作用的关键因素。上市企业应该吸引优秀人员加入内部审计队伍，同时现有的内部审计人员也必须加强业务知识的学习和提高，尤其是要加强新的内部审计准则的学习和培训，要使内部审计人员逐步实现职业化，从而为内部审计工作的有效开展奠定坚实的基础。
4、实行上市公司内审监督电子化。在信息时代下，运用网络技术可以使上市公司内部审计工作更及时、更高效的进行。大型上市公司可以通过在集团各企业间建立内部网络，建立审计业务电子化平台，使审计信息在内部审计各级部门之间、内部审计部门和被审计对象之间及时传递实现业务流程电子化、数据处理电子化。通过网络加强审计部门与被审计对象的联系和沟通，不仅可以帮助内审部门发现问题，还可以监督被审计对象对审计意见的反馈及实施情况，使内部审计的工作成果有效落实。
5、积极进行风险管理审计。
面对上市公司日益增多的风险，我们有必要加强风险管理审计。风险管理审计是对风险管理、控制过程的有效性进行评价和预警，它既是风险管理的有机组成部分，又是风险管理的最后一道防线。做好风险管理审计工作，需要设计一个合理可行的风险管理审计框架，我们提出如下建议：(1)合理界定风险级别。风险级别的界定工作应在审计前期和风险识别阶段开展，通过风险产生的后果及概率将风险划分等级，并根据风险等级安排审计抽样。(2)制定风险管理审计的操作指南。操作指南是在日常风险管理审计过程对于依赖内部审计人员的职业判断，对于审计对象的选择取决于管理层的决策，对企业风险管理没有形成系统的审查和评价。(3)加强对风险预警系统的审查。风险预警系统对企业发现风险、在风险临界点及时作出正确的决策起着关键的作用，只有通过审查评价风险预警系统才能提供更加完整的审计报告，为企业提供更加有用的风险管理评价。
总之，在市场经济下，随着上市公司规模的不断发展壮大，企业的管理层次日益多层化，投资主体日益多元化，经营方式日益多样化，经营范围持续扩大化。内部审计制度作为我国审计监督体系的重要组成部分，必将随着上市公司的发展而共同发展。
参考文献：
关键词：公司治理；内部审计；功能拓展
一、 内部审计的基本功能
内部审计是企业内部组织管理中分离出来的一种监督和评价职能，它通常是接受经理的委托，对下属单位各项经营活动进行检查、监督和评价。经理层作为股东的代理人承担着为股东财产保值增值的职责，并将股东财富最大化作为企业的目标。在管理过程中，经理人要将自身承担的责任和目标在企业内部层层分解，逐步落实。外部审计是为了降低股东和经理由于委托——代理关系而产生的信息不对称性，解除管理层受托经管责任而产生的，内部审计则是由于管理层与下属部门之间的委托——代理关系而产生的，有效的内部审计可减少下属部门的逆向选择和道德风险，降低经理对下属的监督约束成本。
企业规模越大，业务越复杂，存在的风险越多，企业所受的外部市场竞争的约束越强，内部审计就愈加重要。
企业规模越大，企业内部组织分工就越细，从企业组织结构来看，其企业层次增多，管理幅度加大，各部门或岗位所掌握的信息相对于原来的综合部门或岗位越来越少。信息越来越分散到不同的部门，各部门各作业环节相互协调的时间增加，难度加大。由于各环节决策信息不充分和决策者的有限理性，导致对决策方案的选取不确定性加大，企业承受的风险增加，组织内部成本大大提高。根据科斯的交易成本理论，企业存在的必要前提是企业内部组织成本应小于市场交易成本。因此，企业在扩张过程中要借助于内部审计，对企业内部的流程和结构进行分析评估，对偏离企业组织目标，组织成本高于市场交易成本的业务单位进行剥离，使其外部化；而对其市场交易成本较高，企业潜在组织成本较低的业务单位可通过购并手段等方式使其内部化，从而优化企业作业链的配置，提高其增值能力，为股东创造更多的价值。
近年来，随着市场的风险进一步增强，内部审计逐步成为公司治理的有效工具。今天股东保护主义、环保主义和以人为本，创造和谐的呼声日高，公司承受的市场约束和社会责任空前增加，并且由于信息技术的发展和经济全球化的深入，各国公司在全球争夺资源和市场也日趋激烈，这导致公司承受的市场风险空前加剧，因此经理人与下属单位之间合约关系的签订和履行愈加复杂，不确定性也加剧。那么如何对下属单位实施资源分配和责任分担与利益分享相结合的有效机制，如何随着经济环境的变化将企业外部的市场约束转化为企业内部激励与约束相结合的动态平衡机制是经理人面临的首要。企业内部控制体系和业绩评价机制的建立正是企业经理以合约（制度）方式对前述问题的实现手段。那么企业必须有一个独立于生产经营活动的部门对上述问题进行监督与评价，确保组织运行的高效率和风险的可控性。这成为推动内部审计不断发展的驱动力。也就是说，经理与下属单位的委托——代理关系引起的信息不对称性，和经济环境的不确定性及人的有限理性导致经理与下属单位的合约存在不完备性，促成内部审计的产生及发展。
由于中国经济体制的改革是由计划经济逐步走向市场经济，由于路径依赖的影响，企业领导和职工都习惯于国家计划的行政约束，而对来自外部市场的约束缺乏敏感性和适应性，因此即使企业改组为股份公司，并在国内或国际资本市场上市，但他们的思想观念和行为方式仍然带有过去大一统计划经济的烙印，股东会、董事会和监事会的配合与协调需要反复磨合，企业内部控制制度和其它市场化监督机制需要不断修正，这都需要内审部门予以纠偏。
二、 公司治理环境的变迁对内部审计的影响
传统的内部审计是以财务审计作为基本的，这是因为当时的公司治理主要强调会计信息披露的质量和对经理人员进行财务业绩考评。
随着经济环境的变化，跨地区、跨行业甚至跨国家的大型集团公司兴起，企业内部组织结构与信息沟通模式也日趋复杂，企业不仅要为股东创造更多的价值，还要进行环境保护、为员工提供发展空间和为社区服务等，因此，在企业内部建立规范的业务流程和全面的责任约束机制成为必要。公司治理责任的升级导致内部审计关注管理的责任履行和风险的控制，从而将其审计领域扩展到管理审计，这是内部审计紧跟公司治理发展的基本趋势。
1992年，COSO 组织发布《内部控制——综合框架》将企业内部控制划分为控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。这大大细分公司内部治理机制，也进一步扩大了内部审计的范围。IIA（ Institute of Internal Auditors） 在最新的内部审计实务准则中提出了内部审计的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。”这个定义提出了内部审计的新目标——增加价值。
2001年，美国爆发安然财务丑闻案件后，美国政府颁布《萨班斯—奥克斯利》法案，要求上市公司管理层在年度报告上就其内部控制有效性签署意见，这导致内部审计在为企业其他部门提供增值服务的同时，还要关注企业各部门内部控制的有效性和风险点的可控性。
我国内部审计实务发展相比西方较落后。因此现阶段许多企业内部审计工作内容仅仅针对财务、会计事项，但是随着一些大中型企业企业制度的建立健全，管理层对内部审计提出了新的要求，要求内部审计承担对经营活动、内部控制、管理事项等的监督、评价，为改善经营、提高效率服务。
如在美国上市的中国电信、中石油和中石化等其内部审计直接参照美国对上市公司的要求进行，并接受国际四大事务所的全面监督。这些公司内部控制的完善和内部审计水平的提高大大改进其公司治理机制，并受到美国资本市场的投资者的肯定。
三、 以中石油公司为例分析公司治理对内部审计的要求
1. 中石油的公司治理概况。中国石油天然气股份有限公司是中国石油天然气集团公司于1999年11月5日进行市场化改组后成立的，该公司广泛从事与石油、天然气有关的各项业务。2000年4月6日和7日，中油股份分别在香港和纽约上市。
该公司股票在纽约交易所上市的价钱是每股1.28港币，略高于每股净资产。当时上市行情非常差，中国有40多个H股，只有2家在发行价之上，其原因是国际投资者认为中国公司的治理结构较差，其长期业绩缺乏稳定保障。
为了赢得国际投资者的信赖，提升公司在国际市场的品牌和影响力，中石油公司参照国内外监管部门的要求和国际大石油公司的制度惯例，建立了适应国内外投资者需要，兼顾客户、职工、债权人、供应商和政府等相关者利益的公司治理机制。
中石油的公司治理机制受到三方面的约束，一是国家安全和能源战略的约束，石油供应的一大半依赖国际资源，这一方面对国际石油市场的供求及价格产生一定，另一方面使中国的石油安全变得十分突出，如何建立针对石油安全的紧急应对机制和预警机制，如何参与到有利于保证中国石油安全的国际合作框架中，如何提高中国石油参与国际市场竞争的能力，是摆在中国政府和企业面前的迫切问题。
中石油的公司治理机制受到的第二方面约束来自香港和美国证券市场。2001年美国爆发若干大公司财务丑闻案后，以美国为代表的各国证券市场都加强了对上市公司高管人员和内部控制机制的监管，并要求公司由财务透明向公司治理或控制透明转变。
中石油的公司治理机制受到的第三方面的约束来自于我国市场经济的发展对企业提出了“以人为本，创造和谐”的战略要求，这要求企业通过有效的治理机制将生产经营活动中的一切风险和不确定因素控制在适当范围内。
2. 中国石油公司的内部审计。中石油的内部审计工作是由总裁直接领导的。公司审计委员会和监事会对内审工作也给予领导和指导，他们每年两次听取审计部门的工作汇报。总部审计部有10人，主要职责是提出并执行公司内审发展规划，年度工作计划，组织公司的重点审计，指导地区公司的审计，提出公司内审工作标准。中国石油除在总部设有审计部外，在49个大地区公司设有内审机构。公司现有专职内部审计人员600多人。
中石油公司业绩的增长和在市场品牌及形象的提高同其内部审计与公司治理存在良性互动密切相关。中石油公司将内部审计定位于公司内部的一种独立的咨询、评价、控制和监督活动。它通过系统规范的审查、评价公司各级组织经营活动及目标实现、内部控制制度建立执行和资源利用状况，并提供相关的、建议和忠告，协助和监督管理人员认真履行职责。
他们提出，内部审计要以“服务内向性”为基本原则，以“全面审计，突出重点”为方针，执行与国际接轨的内部审计标准，并将内审重心前移，充分发挥内审在事前和事中的监督和评价优势。
他们强调，要发挥内审扎根于企业内部的优势，适度参与经营活动，找准审计切入点和切入度。具体如下：
（1）内审切入经营活动策划阶段。如年度财务预算、生产、发展计划、招标标底的编制过程，政策规章制度的制定过程，各种经济合同的签定等等，内审的参与，主要是收集各项经营活动的目标、标准和考核依据。这时的参与，一是向管理当局提供咨询，以防止其政策、规定、方法程序存在不符合、法规的；二是为今后的评价、建议作好基础准备。
（2）内审切入经营活动的实施阶段。如定期检查被审计单位的预算执行情况，经营目标的实现情况，对工程建设项目进行跟踪，对被审计单位的内控制度进行定期的测评，参与关联交易及其它经济合同检查等等。在这一阶段参与，主要是跟踪收集经营管理活动的有关信息资料，及时发现是否存在偏离经营目标的情况，是否存在或潜伏内外环境的变化引起的风险，各种内控制度是否得到遵循等等，然后确定审计项目实施审计。
（3）内审切入内控制度的评价。通过内控制度评审，更深入的了解被审计单位，更确切地选择审计重点，以保证审计后作出的评价和建议有针对性。
3. 中石油公司治理与内部审计的互动关系。中石油公司自在海外上市以来，随着外部市场不断强化公司的治理机制，公司的内部审计作为内部治理的重要部分也得到同样强化。
随着美国市场对上市公司内控体系要求的提高，中石油借此全面展开公司内部控制体系的升级与改造，其内控体系建设从2003年8月着手准备，到2005年正式全面启动，公司上下全员投入内控体系建设，并由各级行政一把手亲自负责。
在内控体系建设中，中石油公司以COSO框架和《萨一奥法案》为基础，以“设计有效、执行有力”为标准，以“通过外部审计、提高经营管理水平”为目标。在具体建设中，他们强调领导负责和职工参与相结合，岗位人员制订与内控专家指导相结合，内审人员充分发挥了参谋和智囊的作用，内控体系的建设本身也成为内部审计提前介入制度审计的一部分。目前，同国内公司相比，中石油的内控体系建设及内部审计水平基本走到前列，但同国外公司比较起来，在审计人员的素质和审计的功能提升方面，中石油还存在一定的差距，这有待中石油进一步的努力。
四、 结论
本文首先根据制度经济学的委托—代理和契约理论对公司治理环境对内部审计的影响进行了较深入的探讨，接着以中石油公司为例讨论了中国上市公司面对国内外资本市场由关注企业信息质量到关注企业内部控制机制的要求，如何利用内部审计改进企业多层次委托代理关系，降低企业代理风险和成本，以提高资源配置的效率。本文的结论对我国企业如何根据公司治理环境的变迁拓展内部审计功能有较强的指导意义。
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3.杨瑞龙。国有企业治理结构创新的经济学分析。北京：中国人民大学出版社，2001.
关键词：上市公司；审计委员会；外部审计；内部审计
审计委员会是公司治理结构中的一项重要制度安排，该制度最早出现于20世纪40年代的美国，起源于震惊审计界的美国迈克森。罗宾逊药材公司倒闭案。1987年，美国欺诈性财务报告全国委员会（Treadway Commission）就审计委员会发表了一份报告，较具体地提出了审计委员会的功能。1999年，纽约证券交易所与全美证券交易商协会等组织新发起成立的蓝带委员会（Blue Ribbon Committee）起草了一份《关于提高审计委员会效果的报告和建议》，全面扩展了审计委员会的功能。安然、世通等一系列财务造假案后，2002年7月25日美国国会通过的萨班斯法案（Sarbanes-Oxley Act）进一步强调了审计委员会的责任和独立性。我国的上市公司虽只有10余年的，但财务造假案却触目惊心，琼民源、郑百文、黎明股份、蓝田股份、银广厦等案件造成了极坏的。为了完善上市公司治理结构，促进公司内部审计与外部审计的健康，提高上市公司的会计信息质量，2002年1月7日，证监会和国家经贸委联合发布了《上市公司治理准则》（以下简称治理准则），要求上市公司的董事会设立审计委员会。上市公司的审计委员会究竟有何功能，现阶段如何保障其发挥应有作用？本文拟对此作详细探讨。
一、上市公司审计委员会的功能
上市公司的审计委员会究竟有哪些功能，自其产生之日至今，一直处于不断发展和完善过程中，一些国家和机构对审计委员会的职责表述如下：
（一）美国关于审计委员会职责的描述
1987年，美国欺诈性财务报告全国委员会提出审计委员会的主要职责是：（1）应熟悉、关注并有效地监督公司的财务报告过程和内部控制活动；（2）管理当局和审计委员会应保证内部审计师适当地参加整个财务报告过程的审计，并与注册会计师进行协调；（3）应具有足够的财力和权力来履行职责，包括进行调查和聘用外部专家的权力；（4）应就管理当局对注册会计师独立性的相关因素进行评价，监督注册会计师保持独立性；（5）审核拟聘请注册会计师的管理咨询计划；（6）管理当局在重大会计问题的处理上应听取审计委员会的意见等。
1993年，美国注册会计师协会的公共监督委员会提出审计委员会的职责是：（1）复核年度财务报表；（2）与管理当局和注册会计师协商年度财务报表事宜；（3）从会计师事务所获取注册会计师应遵循的审计准则的信息；（4）评价财务报表是否完整，是否与所了解的信息相一致；（5）评价财务报表是否遵循了恰当的会计准则。
1999年，蓝带委员会提出审计委员会的职责是：（1）监督财务报表，如复核年度已审财务报表、中期未审财务报表及其他财务报告；（2）保证审计质量，包括主持外部审计事务，领导与监督内部审计；（3）评价内部控制，通过对公司内部控制制度充分性和有效性的评价，监督公司的财务风险和经营风险。
2002年，萨班斯法案提出审计委员会的职责是：（1）负责聘请注册的会计师事务所，给事务所支付报酬并监督其工作；（2）受聘的会计师事务所应直接向审计委员会报告；（3）可以接受并处理本公司会计、内部控制或审计方面的投诉；（4）有权雇用独立的顾问或其他咨询顾问。为了保持审计委员会的独立性，萨班斯法案要求审计委员会的每一位成员应是公司董事会的成员，除其以审计委员会、董事会或董事会的其他专门委员会成员的身份外，不可以接受公司的任何咨询费、顾问费或其他报酬，也不能是公司或其任何子公司的关联人。
（二）加拿大关于审计委员会职责的描述
1990年，加拿大证券管理局提出审计委员会的职责是：（1）复核注册会计师的审计计划；（2）检查有关重大会计政策的变更、重大风险和不确定性、关键的会计估计和判断；（3）讨论协商审计过程的重要问题；（4）检查年度财务报表，询问管理当局各年度间的重大差异；（5）检查从内部审计师和注册会计师处获取的管理当局声明及其对内部薄弱环节的反映和采取的对策；（6）复核所有的公开披露的信息，包括公布前已审计过的和未审计财务信息；（7）检查内部审计部门的审计依据；（8）检查CFO和其他主要财务官员的聘任。
（三）证监会国际组织关于审计委员会职责的描述
证监会国际组织（IOSCO）最近提出的审计委员会在监督注册师独立性方面的职责是：（1）审计委员会应作为与外部审计师沟通的首要代表机构；（2）评价注册会计师收取的审计费用是否足以完成出具审计意见所需的工作；（3）与注册会计师会谈其在审计过程中与管理当局的分歧，以及这些分歧的处理最后是否让注册会计师满意；（4）选聘或续聘注册会计师时应由审计委员会认同其独立性；（5）监督注册会计师履行非审计业务的计划和程序；（6）向股东大会报告为保证注册会计师独立性而采取的措施以及非审计服务合同的及收费情况。
（四）我国关于审计委员会职责的描述
我国上市公司治理准则提出的审计委员会的职责是：（1）提议聘请或更换外部审计机构；（2）监督公司的内部审计制度及其实施；（3）负责内部审计与外部审计之间的沟通；（4）审核公司的财务信息及其披露；（5）审查公司的内控制度。
可以看出，尽管不同国家和机构对审计委员会功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：监督财务报表，管理内部审计，负责与注册会计师的沟通，审核内部控制制度等。与审计委员会制度较发达的国家比，我国关于审计委员会职责的描述还不够全面、具体，但考虑到我国审计委员会尚处于试运行阶段，对审计委员会的职责作如此规定基本合适。我们认为关键是在实务中怎样发挥审计委员会的功能，而不仅仅是一纸空文。
二、如何保障审计委员会发挥应有的功能
（一）确保审计委员会的独立性
治理准则要求上市公司专门委员会成员全部由董事组成，其中审计委员会、提名委员会、薪酬与考核委员会中独立董事应占多数并担任召集人，审计委员会中至少应有一名独立董事是会计专业人士。证监会2001年8月16日发布的《关于上市公司建立独立董事制度的指导意见》要求，董事会成员中应有1/3以上为独立董事，我国上市公司董事会的平均人数约为9.88人，独立董事应为3～4人。存在几个突出问题：一是独立董事“不独立”，现行独立董事主要是由政府主管部门、董事会或董事长聘任，独立董事的任免权掌握在公司高层管理人员手中，从而造成独立董事不够独立的现象；二是独立董事“不懂事”，很多公司聘请独立董事时过分看中其名望与地位，陷入“名人误区”，而不管该名人是否有空“光顾”公司。三是对独立董事没有明确的约束机制，如谁来监督独立董事的工作即不明确。四是我国绝大多数上市公司的独立董事人数未达到法定要求，多数上市公司只有2名独立董事。如果专门委员会由3人组成，这2名独立董事便是审计、提名、薪酬与考核3个专门委员会的成员和召集人，若专门委员会由5人以上组成，则独立董事不可能占多数。
为此我们建议：（1）成立独立董事的职业组织，制定有关独立董事独立性、权威性和专业胜任能力等方面的任职标准，凡符合独立董事条件的财会、、、管理、界等专家人士经或考核加入行业协会，接受协会指导与监督。上市公司通过行业组织遴选任命独立董事。（2）强制要求上市公司的独立董事达到法定人数，确保审计委员会成员中独立董事占多数。（3）完善独立董事的约束机制，独立董事应一方面接受行业组织监督，另一方面接受证监会的监督，行业组织应规定独立董事的年工作时间，并考核其工作业绩。（4）建立独立董事的激励机制，独立董事责任重大，单是审计委员会成员一职就有诸多职责，还要负责和参与提名、薪酬与考核委员会的事务，并对重大关联交易进行审核和发表意见，没有合理的激励机制谁来当独立董事？必须给独立董事合适的待遇使其尽职尽责工作并有能力应对风险。
（二）制定规范的审计委员会章程并保证实施
上市公司成立审计委员会并配备适当的成员后，还必须制定严格、规范的章程来约束审计委员会的工作。通常审计委员会章程应包括以下内容：（1）明确人员组成。规定审计委员会成员人数及产生办法，召集人的选举办法，委员的任期年限等。审计委员会下应设置日常办事机构，配备专人负责审计委员会日常工作联络及组织会议等。（2）规定职责权限。上市公司应依据治理准则的规定，结合本公司的实际情况，具体规定审计委员会在聘请注册会计师、监督内部审计、审核财务信息、审查内部控制制度等方面的权限和责任。（3）拟定议事程序。由审计委员会下设的日常办事机构做好审计委员会议事的前期准备，提供公司有关财务报告及其他信息披露情况、内部审计工作报告、注册会计师审计业务约定书及相关报告、内部控制制度及执行情况报告等书面资料，组织召开审计委员会会议，委员对相关书面资料进行评议，并将评议结果报告董事会。（4）制定议事规则。确定审计委员会例会次数及时间安排、临时会议的召开程序，指定会议主持人，规定委员到会率、委员表决办法、相关人员列席会议方案，明确委员对表决结果的责任等。同时必须对审计委员会章程的执行情况进行详细记录。
（三）划清审计委员会与监事会在监督方面的职责
治理准则发布实施以前，很多上市公司由监事会担负审计委员会的职责。但由于我国上市公司监事会成员大多数是由主管部门“安排”的，多数监事是年龄偏大、学历偏低、缺乏或工作背景的政工、纪检、工会干部，缺乏应有的独立性和专业胜任能力，难以发挥监督作用。设立审计委员会后，监事会与审计委员会之间存在职责交叉重叠、划分不清的现象。即使治理准则本身，对两者在监督方面的职责划分也较模糊。如治理准则第59条指出监事会的主要职责之一是对公司财务的合法合规性进行监督。如何监督？与内部审计是何关系？与审计委员会是何关系？没有明确规范。我们认为应由上市公司按照成本效益原则，对审计委员会与监事会在财务信息监督方面的职责进行划分，合理分工，审计委员会履行治理准则规定的职责，监事会在增强独立性和专业性的同时，应履行审计委员会以外的监督职能，包括监督管理当局执行股东大会和董事会决议的情况、执行公司章程的情况、有无违法行为、有无侵犯小股东利益的行为等，两者要形成相互制约、相互监督的关系。
（四）明确审计委员会与内部审计的关系
审计委员会制度实质上也是内部审计，但从公司整体组织架构而言，审计委员会的地位要高于内部审计部门。上市公司设立审计委员会后，内部审计部门受审计委员会领导还是总经理领导或是双重领导？不少人提出内部审计应由审计委员会直接领导，摆脱总经理的控制。但在我国现阶段审计委员会人员不到位、功能不健全的情况下，若审计委员会全权负责内部审计部门，可能会使内部审计疏于管理，更无法保障其审计效果。为此我们建议内部审计部门受审计委员会和总经理的双重领导，行政上由总经理领导，总经理负责内部审计的机构设置、人事编制；业务上由审计委员会监督，审计委员会应负责：（1）招聘内部审计人员时的业务测试，保证内部审计部门有足够的人员和胜任能力；（2）与总经理协商确定内部审计人员的报酬与晋升；（3）确定内部审计部门的职责权限，指导内部审计部门制定其工作计划；（4）监督内部审计部门的工作程序，保证其按相关准则制度进行；（5）复核内部审计报告。同时，审计委员会要充分利用内部审计部门的工作成果，依赖内部审计来完成部分工作职责。
（五）切实保证由审计委员会提议选聘或改聘注册会计师
按照证监会的要求，上市公司聘请会计师事务所须经股东大会批准，但我国的上市公司因内部治理结构不合理，如国有股股东在董事会中实质上的缺位导致公司被内部人控制，以公有制为主体的股份在股权结构中一股独大，从而使公司对会计师事务所的聘任权完全掌握在管理当局手中，被审计者变成了审计委托人，为管理当局“购买”注册会计师的审计意见创造了条件。有些会计师事务所坚持准则，不按公司要求出具指定意见的报告，竟被上市公司以莫须有的理由更换掉。我国尚未出台上市公司审计强制性轮换会计师事务所的政策，但会计师事务所的更换比国外频繁，2002年年度报告审计有113家上市公司更换会计师事务所。证监会指出变更会计师事务所将受到重点监控，注册会计师协会亦对变更事务所的审计工作严格重申要求，密切关注审计变更情况，对异常情况及时给予警示和指导。在美国萨班斯法案规定会计师事务所对上市公司提供审计服务应实行强制性轮换，其他国家也作出积极响应的情况下，我国证监会和中注协所采取的不同政策足以说明我国上市公司变更会计师事务所确实存在严重。
治理准则要求由审计委员会提议聘请或更换外部审计机构，负责内部审计与外部审计之间的沟通，这对遏制上市公司内部人控制现象将发挥重大作用，有助于注册会计师审计意见的独立性，从而提高会计信息的披露质量。为此，审计委员会应履行如下职责：（1）熟悉行业组织与监管机构对注册会计师独立性的要求，了解会计师事务所为保证自身独立性所采取的措施与政策；（2）了解会计师事务所在相关行业的执业经验，考察执行本公司审计业务的注册会计师的执业水平，检查会计师事务所的质量监控体系并与之沟通讨论；（3）了解上市公司与会计师事务所签定的审计业务约定书的性质、时间和范围；（4）了解注册会计师在审计过程中存在的与公司管理当局的分歧，并熟知对这些分歧的处理结果；（5）定期与聘任的会计师事务所会谈，认真听取注册会计师提出的有关管理当局提高管理质量的建议；（6）认真审核管理当局解聘会计师事务所的理由，并与会计师事务所进行沟通；（7）复核注册会计师的非审计服务并确认其收费情况；（8）定期向董事会报告为保证注册会计师独立性，为提高审计质量而采取的措施。同时应注意，具有会计专业背景的独立董事，其会计关系网要比上市公司大得多，由其建议选聘的会计师事务所独立性如何保证？如果独立董事本人有“拿人钱财，替人消灾”的心理，审计委员会将失去功能，甚至还有副作用。归根到底，审计委员会成员的独立性是发挥审计委员会功能的核心。
（六）认真审查公司的内部控制制度，对审核的财务信息负应有责任
长期以来，我国内部控制制度建设薄弱，管理权限失控，舞弊行为时有发生，单位和国家财产受损，给企业虚假财务报告带来较大的操作空间。为规范会计行为，防范经营管理风险，保护单位财产的安全和完整，财政部陆续颁布了内部会计控制基本规范和货币资金、采购与付款、销售与收款等具体规范，为加强企业内部会计控制提供了纲领性文件。我国内部会计控制的基本目标之一是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。但由于上市公司普遍存在所有权与控制权合一的现象，控股股东没有对外提供真实财务会计信息的积极动机，因此内部控制在保证财务报告的可靠性方面的作用减弱，我国发生的一系列上市公司财务造假案件中，内部会计控制失控都很突出。当然，形式上完美的内部控制制度并不能确保财务会计信息的真实。我们知道，安然董事会17名董事中有15名独立董事，审计委员会7名成员全是独立董事，如此完善的制衡机制并没有堵住财务舞弊行为的发生。所以，我国上市公司设立的审计委员会，应在建立和完善内部控制制度，并保证其顺利实施方面发挥切实的作用。
毫无疑问，审计委员会制度将在改善公司治理结构、提高会计信息质量方面发挥重大作用，但同时也要看到，“一股独大”、“内部人控制”现象不解决，审计委员会的进言献策就难以生效。审计委员会不是万能的，决不能把应由公司董事长、总经理承担的责任推给审计委员会。
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[1]刘力云。审计委员会制度评述[J].审计，2000，（3）。
[2]张龙平。审计[M].北京：出版社，1995.
[3]黄世忠。上市公司会计信息质量面临的挑战与思考[J].会计研究，2001，（10）。
[4]陈汉文，张志毅。审计委员会与内部审计[J].注册会计师，2002，（1）。
[5]美国萨班斯法案简介[J].学术动态与法规信息，2002，（2）。
一、计划编制总体思路和原则
紧紧围绕区委、区政府重点工作和全区经济社会发展大局这条主线，结合夏耕市长在全市审计工作会议上的新要求和上级审计机关的总体部署，结合区委区政府的决策需求及社会关注的民生问题，重点抓好预算执行审计、党政领导干部经济责任审计、民生资金项目审计、政府投资项目审计，充分发挥审计保障经济社会健康运行的“免疫系统”功能，推动“新区、创新”又好又快发展。
（二）编制原则
全面审计、突出重点、分类实施、动态管理。
二、审计项目计划内容
年审计项目计划安排分为两大类，一类是预算执行、经济责任、财务收支、专项资金及企业审计；另一类是政府投资审计，共计97个项目。
（一）财政审计
包括区级预算执行和部门预算执行审计两个部分，共12个项目。
主要对区财政具体组织年区本级预算执行和11个部门单位的预算执行情况进行审计，涉及的一级预算部门主要有区发改局、财政局、教体局、民政局、城管局、开发局、科技局、文化局、司法局、路街道办事处及路街道办事处。
（二）专项资金审计和审计调查
主要对我区涉及民生的重要专项资金实施审计，共安排7个项目。
1、国库审计调查
结合预算执行审计，重点对国库办理预算资金收纳、划分、报解和拨付情况进行审计，关注国库办理预算收入退库情况，关注国库办理预算资金批复情况。
2、教育费附加专项审计
落实年教育费附加的整体规模、支出渠道、流程控制和结存情况，是否存在挤占挪用问题，并对其使用效益进行评价，提出规范管理和提高使用效益的建议。
3、城市维护相关资金专项审计调查
以摸清城市维护相关资金规模、资金流向、管理环节和使用情况为目标，发现城市维护资金在预算安排、管理和支付过程中存在的不规范问题和效益情况。
4、科学技术专项资金审计调查
重点掌握科技相关经费使用规模及方向，发现科技资金预算安排及管理使用中存在的不规范问题，并对其使用效益进行评价，促进科技专项资金规范高效使用。
5、政府投资项目实施情况专项审计调查
重点审计政府投资项目执行《区政府投资审计监督管理暂行办法》及其他相关规定情况，发现存在的不规范问题，强化对发现问题的整改，促进政府投资项目规范运作。
6、政府债务管理情况专项审计调查
根据区人大常委会对政府债务监督有关要求，重点摸清全区政府债务规模、性质及管理情况，分析潜在风险因素，为领导决策提供参考。
7、校舍安全工程专项审计调查
结合全市审计工作安排，全面摸清我区实施校舍安全工程情况，跟踪落实资金的拨付、使用情况，纠正在审计过程中发现的问题，评价资金使用效益，提高项目质量和资金使用效益。
（三）经济责任审计
以加强对权力的制约和监督，正确评价党政、事业主要领导干部任期履责情况，为组织部门管理、考核和使用干部提供重要参考依据，维护财政资金、国有资产安全完整，深化经济责任审计为目标，重点关注其职责履行情况、重大经济事项决策情况、财务管理情况、内部制度建立健全情况及个人廉政情况等方面，促进领导干部科学决策、加强管理，提高部门资金支出效益。根据区委组织部委托，拟对17个行政事业单位的主要领导干部进行经济责任审计。
（四）行政事业单位审计
以保障财政资金安全、规范财务管理、提高资金使用效益为目标，对区城管执法局、区医院、公证处、房产管理处、拆迁服务中心及市场建设服务中心等6个单位进行财务收支审计。掌握财政资金规模、财政财务收支管理状况以及财务收支的真实性、完整性和合法性。
（五）企业审计
以摸清国有企业资产运营状况，探索适合我区国有企业资产管理运营模式，促进企业提高资产运营效益，防范国有资产运行风险为目标，对房地产开发公司、房地产开发公司、城市发展有限公司、民俗文化街区开发建设有限公司、糖酒会经营管理有限公司、市政总公司、绿化总公司、环卫总公司等8个公司进行年度财政财务收支审计。
（六）政府投资审计
以关注政府投资效益为重点，着重审计建设资金管理和使用情况，揭露违反工程建设管理规定和截留、挪用及损失浪费资金等问题，查处施工过程中的高估冒算、侵占国家权益等行为，实施重点建设工程全程跟踪审计。根据年全区规划建设管理项目分为三大类共47个审计项目，总投资额为353.13亿元。
1、跟踪审计
包括铁路两侧集中整治工程、河综合整治、河综合整治、路河下游综合整治、广场、廉租房、洛路片一期廉租房共8个项目，总投资51213万元。
2、结、决算审计
主要包括村、南北片、保儿安置房项目、部分校舍维修工程、社区卫生服务中心建设项目等共30个项目，总投资663282万元。
一、前移审计关口，堵塞经营漏洞。
以往，审计工作重点一直集中在事后审计上，审计覆盖面窄，审计方式单一，责任不明确，审计成效不显著。近年来，随着我市电网建设改造力度的加大，电力物资材料采购、工程项目建设的不断投入，单纯的事后审计已不适应公司发展要求。在此之下，公司提出审计工作必须从源头抓起、超前介入的指导思想，推动审计工作关口前移，由事后监督向事前防范转变。重点围绕电网建设、物资招投标、资金运作等项目，坚持事前介入，过程监督，把管理中存在的各种风险控制在萌芽状态。
（一）大宗物资招投标采购严把“四关”。2010年开始，我们把大宗物资招投标采购纳入审计监督范围，工作中我们注意把好“四个关口”：第一关采购计划审核关。本着“先利库、后采购”的原则，由监察审计部分别对所需物资单位和物资公司库存余量进行招标前审核，实地审核物资材料库存量，确保物资材料不出现积压、呆滞现象。第二关市场询价比价关。根据上报的采购计划，首先对市场进行调查，包括对相近兄弟单位采购价格的查询，掌握市场一手资料，为招标价格提供市场依据，以确保所采购的物资，只要是相同的厂家、相同的规格、型号、相同的质量，我们的采购价格最低。第三关招标过程监督关。公司实行三轮报价方式进行材料招标，要求监察审计部全程对材料招标程序进行监督，最终确定的单位及价格必须有监察审计部门签字认可。第四关定标单位审查关。以往招标中，供货单位为了拿到合同定单，在投标或商务谈判过程中，人为的压低产品价格，降低产品质量，出现鱼目混珠现象。为此，我们要求在合同签订前，先对定标单位进行实地走访，在充分了解招投标单位的资质、信誉、售后服务、技术力量、质量、资金能力等情况后,与电力物资公司共同确定中标单位。同时，对采购中进行审计监督，要求只要采购入账的发票，供货商都要在发票后面注明采购单位、联系人、联系电话，以便为审计人员后续价格审计提供查询渠道。在查询过程中，针对质高价廉的材料，公司领导授权审计人员可直接采购入库，进行价格对比，追究采购人员责任。2011年，我们比价材料小到标准件、金具，大到电缆、变压器等物资近100多种，采购价格比以往降低8%，仅此一项年可节约资金300万元。
（二）电力建设工程审计实现“三个提前介入”。电力建设工程投资巨大、涉及面广，每年投资上亿元，这巨额的资金靠常规的事后决算审计，很难真实地反映资金的使用现状，稍有疏漏，造成的损失也是无法估量的。为此，我们在工程审计中做到了“三个提前介入”：一是提前介入工程预算书的审核。首先对工程耗材单价进行市场核实，以便工程预算真实有效。其次是对工程套项的正确性进行审查，剔除部分可执行市场价格而执行预算套项取费的项目，规避高估冒算现象。二是提前介入工程项目开工现场。在工程项目开工前期，提前深入施工现场，利用摄像、录像等对项目原始地理地貌进行测量取证，为决算审计提供基础资料。三是提前介入施工现场。对工程建设期的工程量进行现场审计，对于隐蔽工程项目实行四方签证管理办法，即：施工方、建设方（包括公司基建部和监察审计部）、监理方共同签字的工程量签证，挤掉事后可能存在的虚报工程量的水分，保证了工程决算的真实性。2012年，针对热电厂北郊分厂的建设项目中，我们前期参与对项工程合同审查30项，提出审计建议9项，确保了工程项目合同签订率为100%。在审查过程中，针对外墙涂料、铝合金门窗、外墙保温、室内乳胶漆、大开挖、现场制作等部分项目提出执行市场价格，仅此一项可降低工程造价200多万元。在建设期间，我们结合工程中的材料消耗进行市场询价，共计查询材料60多项，同比施工单位材料报价低了约15%，为事后工程决算的审核奠定了基础。
二、狠抓事中审计，防范管理风险。
我们将事中审计与内部管理控制紧密结合，渗透到整个公司主要经营业务当中，通过开展事中审计，督促了制度落实，堵塞了管理漏洞，促进了业务规范，有效防范了内部管理风险。三年来有计划、有针对性的立项，开展专项审计18项，内容涉及物资材料使用、保险理赔、高低压业扩、油料消耗、应收账款等各个业务领域。
（一）围绕资金效率方面开展审计工作。由于行业特点，电力物资的品种多、库存量大，保证供应和提高材料使用效率往往存在一定的难度，但如果疏于管理、顺其自然，就会造成极大的浪费。2010年，我们对某公司审计中发现，计划用于杆号2000多公斤油漆，由于工作原因一直拖延了7个多月未使用，但油漆保质期为1年，如果过期失效，将造成8万多元的损失。针对这个问题，我们举一反三，对其他单位进一步审查，发现其他单位也有类似情况，有的提报改造项目后又随意取消，有的材料采购后一直存在库中长达一年之久，不仅造成资金占用浪费，而且很可能使物资长期闲置，造成损失。在此基础上，发展策划部牵头，监察审计参与制定下发了《物资材料审批、使用管理办法》，从事前物资材料计划的审批，到事中采购、领用等方面进行了规范，有效杜绝了库存材料积压。在库存管理上，公司建立了网上仓库、网上公示系统，每月由电力物资公司将各单位领用材料上传公司网站，各相关职能部室按照职责范围进行使用监督。由于措施得力，盘活了库存积压材料，提高了资金使用效益。仅当年，利库物资就达到700多万元。
（二）围绕风险控制开展审计工作。应收账款是企业的生存链，是经营管理中的一项重要内容。针对多经企业存在应收账款回收难的问题，公司开展了一次专项审计，由事后清收转变为事前防范、事中预警，有效防范了经营风险。在对应收账款审计中，发现下属一个公司账面应收账款累计数额高达260多万元，其中陈欠款积压占了69%。主要原因是单位领导忽视了对应收账款的内部管理，在应收账款的回收上缺乏足够重视，在催收无结果的情况下，未采取其他方式进行催收，致使暴露出部分客户欠款无法回收的状况。结合存在的问题，立即成立了骨干清收小组，协调外部欠款的清收。在此基础上，公司将应收账款回收做为领导干部考核的重要指标，承担管理责任。并要求财务部门每月监督应收账款金额，及时下达回收计划，对于完不成指标的单位给予经济处罚。经过几个月的努力，该单位将当年应收款回收了90%，陈欠款回收了78%，账面累计应收账款降低了220多万元。
2011年，在对某公司存货审计中，发现库存产成品累计金额达到160多万元，半成品账面金额达到50多万元，库存的积压占用了公司大量的流动资金，致使公司出现资金周转困难。针对存在的问题，公司提出风险预警，降低库存余量。到年底，该公司已盘活库存80多万元，从根本上解决了资金周转问题。
（三）围绕健全内控制度开展审计工作。自2011年以来，我们在加强财务内部控制防范的基础上，进一步将内控测试延伸到低压业扩、保险理赔、供暖服务等各个领域，使审计覆盖面不断扩大。2011年上半年通过对低压业扩工程实地抽查审计，发现低压业扩工程项目透明度不高，套项、取费等项目存在缺陷漏项。相关制度不完善，工程施工、验收环节存在监督脱节等问题。监察审计部在分析原因的基础上，建议公司制定了《低压业扩公示制度》，修订完善了《10KV及以下电力电缆直埋敷设的有关规定》及《关于加强总公司业扩报装工程验收的有关规定》。低压业扩收入由上半年八九万元增加到三十几万元。在供暖管理审计中，我们组成审计、财务、工程、企划、信息等专业人士的审计组，按照专业对口对采暖费管理制度、业务流程、工作流程控制等方面进行审计调查核实。针对发现的管理漏洞和薄弱环节，组织多个部门研究制定了《供暖收费管理办法》、《采暖收费管理流程》、《热力稽查管理办法》，规范了采暖管理，堵塞了人为漏洞。在实施保险理赔审计中，发现保险公司赔付标准不透明，部分案件未按照足额赔付；保险理赔金额不及时，存在无故拖欠赔偿金等问题。结合问题公司重新修订了《财产保险管理办法》，制定了保险理赔流实施流程，明确了相关部室监督职责，确保了公司保险赔付资金的及时回笼。
（四）围绕公司重点核心工作开展审计工作。开展了电费抄、核、收审计和审计调查，追补了漏收漏交电费，促进了营销管理工作。重点抓好“四到户”电量分类审计，把综合电价指标由静态管理变为动态管理，严格按照有关文件规定执行各类分类电价，并且在工作中加大了用电检查力度，加大营销审计力度，真正做到“应收必收”，确保对客户电价执行的正确性。2010年以来，仅通过分类电价管理、四到户盈亏电量管理等方面减少经济损失400多万元。
三、注重事后总结，不断完善制度
按照“审而要究、审而要改、审而要用”的工作方针，我们还特别加强了后续审计的落实工作，加大后续审计的工作力度，对重要审计项目和审计建议实行连续追踪审计，监督落实审计报告整改执行情况，落实遗留问题处理。对审计发现的问题实行“三不放过”，即：坚持问题的原因不清楚不放过；问题的责任不明确不放过；问题的整改措施不落实不放过的原则，将审计结论整改工作纳入经济责任制考核。所有审计项目都做到有报告、有处理，被审计单位有反馈、有整改，坚决杜绝前审后犯、屡审屡犯的现象发生。
【关键词】上市公司 管理职能审计
随着经济全球化进程的加快，市场竞争也变得异常激烈，企业面临的机遇与风险与日俱增。为了在外部环境的急剧变化中得以生存和发展，企业必须注重内部管理效率，大力推行职能管理和行为科学管理，以提高自身的核心竞争力。同时，由于企业规模日趋扩大，管理层次不断增加，企业组织需要建立更有效的治理结构和程序。内部审计因其在企业中拥有的地位和条件，将在促进和改善组织治理方面发挥重要作用，特别是非财务管理审计的发展，不仅开拓了内部审计职业的领域，更使之成为现代企业实现经营目标的有效工具。
一、管理职能审计的概念及可行性分析
1、管理职能审计的概念
早在1932年英国管理专家罗斯，就对管理审计进行了系统的研究，倡导以职能部门的评价和业绩评价为核心的管理审计。管理审计是传统的内部财务审计的延伸，是内部审计发展到一定阶段的产物。管理职能是管理本身具有的内在功能，包括计划、组织、领导、控制等。管理职能审计是管理审计的一个分支，是指由内部审计机构或审计人员依照国家及地方法规、企业内部的管理制度、规定，对企业职能管理部门组织业务活动的恰当性和有效性，部门职责履行情况及所管理系统预算的科学性、合理性，规划目标及执行情况，管理控制点的控制状况，管理机能发挥状况等进行审查和评价的经济监督活动。
2、我国上市公司实施管理职能审计的可行性分析
上市公司作为现代企业的组织形式，其受托责任表现的更加充分。首先，组织的最高管理当局是一个委托人，其要将总体受托责任按标准分配给下属各级部门，下属各级部门作为受托人应定期向最高管理当局报告对所担责任的履行情况。其次，最高管理当局是受托人，其要定期向外部委托人报告所担责任的履行情况。因此，上市公司开展管理职能审计工作具有良好的理论基础。此外，由于存在着委托人与受托人之间的信息不对称，内部审计不仅可以监督信息的真实性、缓解经营者和所有者之间的信息失衡问题，还可以帮助公司提高管理效绩、促进资源的合理配置，在公司治理中发挥重要作用。因此，上市公司开展管理职能审计具有重要的现实意义。
我国某上市公司为配合公司的生产经营活动，大力实施“做细市场、做优渠道、做精服务、做好物流、做强团队、做大企业”的公司发展战略，于2007年在公司内部开展了管理职能审计工作。本次审计内容主要是审查企业是否实施了管理的基本职能，实施的过程中有无明确的计划和目标，计划和目标是否可以计量和考核，是否符合内外部条件，是否有具体的实施措施和步骤，实施过程中相关的内控制度是否健全，不相容职务的分工是否合理等。
二、实施管理职能审计的具体程序
1、选择和确定管理审计项目
选择和确定管理审计项目就是要在充分考虑内审机构有限资源的基础上，结合本公司经营管理的实际情况，制定管理审计战略。在选择审计项目时，考虑的主要因素有：预计审计效果、资金规模、管理风险、影响力、审计成本和可操作性。此外，还考虑了本公司的经营战略和管理要求、内部控制和管理效率以及会计信息的真实性和一贯性等相关因素，选择并确立了四个管理审计项目，即计划管理项目、价格管理项目、销售管理项目、综合管理项目，并分别制定了具体项目审计方案。
2、项目研究前的准备
通常，项目审计前的主要工作有：调查了解被审计事项、确定审计目标和范围及重点、确定审计评价标准、设计审计方法、编制审计方案等。
（1）调查了解被审计事项。目的在于制定项目审计计划，包括项目的时间进度安排、预算及为达到项目审计目标而设计的控制措施等。
（2）确定审计目标、范围和重点。一个好的管理审计项目需要确定正确的审计目标、恰当的审计范围和重点，从而利用有限的审计资源，最优化地实现审计目标。
（3）确定审计评价标准。将强制性标准和单位自行制定的标准有机地结合起来，以国家法律法规为基础，以集团公司政策和制度为导向，以被审计单位内部规章制度为依据，形成三个层次的审计评价标准体系。
（4）设计审计方式方法。结合公司现实状况和审计部门人力资源实际情况，选择实施以直接审查项目结果为基础的审计方法模式，即通过对已经取得的结果与预期结果进行直接比较，形成审计结论。
（5）编制项目审计方案。通过设计方案中对于审计目标、审计评价标准、审计证据来源和审计步骤的规划，为审计人员的行为提供指南，使审计人员低成本、高效率地收集充分、可靠的审计证据。
3、收集和评价审计证据
审计证据是指内审机构的审计人员在执行审计程序过程中获取的用以支持审计意见和结论的证明材料。收集充分、相关和可靠的审计证据是管理审计现场工作的核心内容。根据确定的审计目标和审前调查确定的审计评价标准，在审计过程中采取的收集审计证据的方法主要有：审阅法、访谈法和分析法。在确定证据的充分性时，尽量保证有足够的证据说服理性的人相信审计结果的有效性；确定相关性时，要确保审计证据与审计具体目标相关联；确定可靠性时，着重考虑证据是否确凿、有说服力、有时效等。
三、管理职能审计成果分析
本次审计工作在帮助企业揭示内部控制薄弱环节、改进管理、完善控制等方面达到了预期的目标，共发现并揭露出的问题达143个，其中业务层面49个，综合管理层面94个；提出审计建议66条，整改106条；补充完善各项制度、规定14个，下发督办卡、函28个。在取得成绩的同时，也看到开展管理审计工作还面临许多困难，致使本次审计工作中存在一些不足之处，主要表现在以下五个方面。
第一，应用先进的管理审计理论指导工作十分重要，理论与实际的有效结合是搞活管理职能审计工作的重要基础。对于数据的采集、资料的分析所采用的方法如果单一，可能会影响审计意见的客观性与公正性。
第二，审计人员的综合素质和结构对从事管理职能审计、有效提高审计工作质量非常重要。而当前从事管理职能审计的多为财务人员出身，管理职能审计又涉及到公司方方面面的问题和领域，工作中难免存在局限性，因此，审计人员的自身综合素质有待进一步提高。
第三，管理职能审计范围较为宽泛，形成的审计意见亦较为零散，审计成本偏高，因此对审计资源的综合利用和有效配置的要求很高。
第四，在审计内容上，管理职能审计既要对相关计划、制度及程序的执行情况进行检查和评价，又要对计划、制度、程序本身的可行性、有效性、适当性进行分析和研究。
第五，管理职能审计是事前、事中和事后审计相结合的产物，而单纯的事后审计不能对企业的经营活动做出全面、及时、准确的评价。因此，管理职能审计强调的不只是事后的监督和检查，还有事前的预防与事中的控制。
四、管理职能审计工作的完善对策
本文针对上述问题，提出相应的完善对策。
1、管理职能审计必须在财务审计工作基础上开展
财务审计工作没搞好，管理审计工作也搞不好。因此，内部审计应从基础工作做起。
2、公司要从以检查、评价为主要内容的符合性审计向以改善机构运行状况和推动改革为主要内容的管理职能审计转变
审计部门不仅是问题的发现者，更应成为改革的推动者。要从管理的角度不断拓宽审计的领域，在企业内部控制、风险管理、机构改革、业务创新、机制创新等活动中发挥积极促进和推动作用。可以重点围绕公司经营管理中的热点、难点问题，选择一些规模相对较小、涉及面相对较窄的项目开展管理审计。管理审计工作不得片面追求大而全，点多面广反而使审计工作无效果。因此，选择合适的审计项目、有针对性地开展管理审计意义十分重大。
3、推进先进审计技术与方法的运用
我国管理审计采用的技术与方法落后，较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件，审计工作的风险无法量化。而国外自20世纪中期以来，开发出了多种审计抽样方法和选样技术方法，大量运用计算机辅助审计软件，并通过建立各种审计风险模型，减少自身工作风险。在实际开展管理审计的时候，会遇到缺乏相应的审计准则、审计标准的情况，或者没有一个统一的审计评价标准，此时则需要加快管理审计理论研讨，逐步建立管理审计操作指南，构建较为完善可行的审计评价指标。
4、由于内部审计人员专业知识单一，不适应管理职能审计广泛、深入地开展
应高度重视对内部审计人员的后续教育和审计业务培训，通过建立专业人才储备库和专家咨询网络，全面提高内部审计人员的综合素质。管理审计要求审计人员不仅要懂得财务会计及相关法律法规，熟练的运用内部审计标准、程序和技术，还必须具备相应的风险管理素质和技能，同时需了解信息技术、企业管理、计量学等方面的专业知识。为使内部审计人员结构多元化，可聘请多学科人才来扩充内部审计人员队伍，比如经济师、律师、工程师、数学家、电子计算机专家等。从优化审计人员结构、提高审计人员素质着手，建设一支执业水平高、专业知识全面、具有判断和识别风险的能力、能够深层地发现问题的队伍，使审计人员能在适合自己的位置上尽职尽责，从而加大管理审计开展的广度和深度。
5、结合风险管理，提升内部审计职能定位，促进公司风险管理制度与政策的贯彻执行
风险是指未来的不确定因素，它可能给企业造成损失。对于现代企业来说，风险随时都有可能发生，管理审计的责任就是独立、公正地对风险进行预测，并及时采取有效措施进行防范。风险管理是一个新的领域，它不仅指审计风险，而且更重要的是指发现风险和舞弊风险，对内审人员来说其直接表现都来源于企业的管理风险。风险是内部控制的核心，应对风险发生的可能性时时关注，在分析、确定风险水平的基础上，制定审计策略，为企业的发展扫除障碍，提高经济运行的质量，这也是管理审计的重要内容及价值所在。
6、加强事前、事中审计，帮助企业提高经济效益
事前审计重点是对投资决策、可行性研究进行审计，同时做出风险评估；事中审计侧重于对项目的管理进行审计，并对项目阶段性效益进行认定；事后审计主要是对整个项目的考核与评价。在内部业务的各个阶段实施审计工作，从头到尾地进行监督，可及时发现问题，从根本上改善企业生产经营管理，帮助企业增加价值。
【参考文献】
[1] 王光远等译：内部审计思想[m].北京：中国时代经济出版社，2006.
1、从公司内审工作的开展上实现了由原来的浅层次、窄领域的简单审计向多方位、宽领域的综合审计的转变，实现了从创建到各项工作得以健康发展的良性过渡。
2、从个人的工作能力发面，实现了从最初的不了解、不熟悉，工作过分谨慎小心，甚至有些领域不敢介入，到现在能大胆的、全面的开展工作的转变。
可以说经过一年的努力，我现在已经全部融入到了这个充满活力、朝气的大家庭中，但这与领导对我的期望和要求还存有较大的差距。不过我相信有公司领导的信任，有在座的各位部门经理的大力支持，再加上我们全体审计人员的勤奋工作，公司的内审工作一定能一年会比一年有起色。同时也会能得到公司领导和同志们的认可及欢迎。下面我从三个方面汇报工作：
一、年的主要工作
1、严格审计的纪律和制度
审计部是一个新设部室，领导寄予我们厚望，同志们也关注着我们的发展，我深知责任重大。为了使内部审计工作在公司管理中得以顺利开展，审计部在成立后的第一次全体会议上，就根据制定的年度工作计划，并结合内部人员的具体业务能力，本着既要明确各自岗位职责，还要坚持分工不分家的原则，进行了内部分工。并从工作纪律、工作作风、工作态度、工作形象和工作结果等五个方面提出了具体的要求。这些基础工作的进行，为我们全年工作的顺利展开打下了扎实的基础。
2、积极开展对驻外分公司财务管理的监督和评价
临沂狮玛公司是我公司至今唯一一家对外独立开展经营业务的驻外分公司，年生产各种复合肥近40000吨，加上销售总公司的肥料，年销售收入已经突破了一亿元，公司的资产总额也达到了1000多万元。但是由于种种原因，该公司一直没有建立起完整、严密的内部核算管理制度，从而使会计信息的反映带有很大的不真实性，也给总公司的财务管理带来了一定的风险性。根据公司领导的要求，我们在对其会计核算进行检查审核的同时，先后分两个阶段对该公司的财务管理进行规范、核查。第一阶段是参照总公司的相关制度，帮助该公司制定其内部的财务管理制度，建立健全仓库管理的工作流程，健全会计核算的账簿体系，规范会计核算程序，建立严格的、定期的会计报告制度。第二阶段，对规范后的会计核算制度，实施正常的审计检查，通过这一系列工作，规范了该公司核算制度的同时，也教育了会计人员，增强了他们做好工作的责任心，起到了很好的效果。
3、严格费用报销规定，严格费用审核
今年是我公司各种费用报销新规定出台的第一年，旧的报销程序和标准对审计工作影响很大，突出反映在人们的认识上。审计是执行各种规章制度的前沿，审计人员就是把这个关口的，将不符合规定的支出堵在这个关口之外，是我们审计人员的责任。我们从一开始的单纯的业务费用审核逐步扩大到后勤的费用审核、生产车间工资的审核、装卸费的审核、车间修理费的审核等，基本上包括了所有的支出。为了保证这一工作的质量，我们利用可利用的一切时间，组织学习公司出台的新规定，新同志为了尽快提高自己的技能，主动请教老同志，并对要点及时做好笔记，所作的这一切都为做好这项工作打下了良好的基础。一年以来，尽管我们对费用的审核量上不断增大，但基本上没有出现有问题的审核，从而有效的配合了公司的财务管理工作。
4、利用一切可利用的机会，为领导提供市场监管信息
根据公司领导的安排，今年，我先后到河南和省内的几个市场。针对市场反映出的问题，进行了核查，并结合核查进行了市场调研，这也是审计部年工作计划的一项基本内容。核查中，我们昼夜兼程，为了把问题核查清楚，把市场调研准确，每到一处都积极地与客户沟通，多方收集市场信息资料，这一切都为我们后期报告的撰写积累了丰富的第一手资料。先后两次的市场走访，形成了近万字的报告，把问题找准了，建议提对了，得到了公司领导的肯定和客户、业务人员的好评。
5、工业园区建设项目的结算工作已接近尾声
根据工作计划，并经公司领导批准后，组织了对工业园区建设项目施工单位报价的核对及园区设备计价等工作。园区项目建设跨度长、项目多、投资大、施工单位多、资料零散，我们通过努力一一克服了这些困难，截止到10月底这项工作已基本结束。此项工作的顺利开展，既较好的维护了我们金正大公司的对外形象，也为公司取得了可观的经济效益。
