时间：2022-04-27 08:57:38
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇员工自评报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
从本质上来说，职业教育质量保障与改进的方法由四部分组成：一是职业学院自身需要通过年度自我评估，建立、完善绩效监督和改进制度；二是建立有独立的督导制度，督导小组每四年对学校实地访问检查一次，并形成关于学校运行的外部评估报告；三是经费拨款与学校的运行情况紧密相关，如果学校运行质量较差，且没有得到及时改善，将不能获得政府的拨款；四是为帮助学校提高质量，建立了国家改进服务机制。以下将对上述每个因素进行简要介绍。
对于每个学校来说，学生学习过程的每个方面，从通过教学质量测试确保恰当的学生获得恰当的课程学习机会，到通过获得就业及继续学习机会对学生的成功率和学习结果作出判断，都反映在每个学校的自评报告中，并得到详细阐述 。其中的关键指标是学生是否成功——成功率被定义为开始学习该课程的学生数量除以完成该课程学生的数量，并乘以考试合格学生的百分比。因此，学生的保持率及考试成绩就成了很关键的因素。为确保高成功率，需要自始至终对学校进行定期监督。平均来说，学生的表现至少每个月评估一次，通过单独的辅导讨论进步的程度，并为其确定新的短期目标。
教学也要定期评估。通常的做法是，学校内部专家对每个教职员工的课堂教学每年进行两次评估，并为其教学进行等级评定，分为1～4个等级，分别为：出色，优秀，满意，不良。如果某一员工的教学被评为3或4级，就会在下次评估前对其进行额外的帮助或培训，如果一直被评为等级4，就有可能被解雇。
最后的自评报告主要包括如下内容：学校某方面的资源是否充足，员工的相关学历和经历，与地方企业及其他教育机构的合作关系，过去几年中取得的进步以及未来的改进建议。对于一个学校来说，报告有可能超过150页，包括对每个课程领域的评估，以及对学校每个后勤部门的检查。例如，人力资源部门要对过去几年学校对教师及非教师员工开展的培训类型及其对学生学习成就的影响进行报告。其中也包括每年向教职员工收集的关于学校运行情况的年度满意度调查结果，同时还要制定有针对性的培训计划。
自评报告也包括该校学生和当地企业对学校的评价，这主要通过焦点小组讨论、调查或两种形式相结合获得。因此，学校的自评报告实际上是一个学校对于自身办学质量和未来发展思路的综合评估报告，这也是之后外部正式教育督导检查的基础。
尽管在过去的20年中，教育督导制度经历了一系列调整和改革，但万变不离其宗，实质都是一样的。教育标准办公室（一个政府机构）的一个独立督导小组，在去学校评估之前，每年从9月1日起不定期地通知学校两次，之后对学校的运行情况进行为期一周的突击检查。督导小组的人数主要依据学校上次的评估结果确定。评估越差的学校，督导小组的人数越多，反之则越少。过去的一次全面评估，督导小组一般包括20多名成员，现在通常只要5至6人。当然，督导者数量的减少也反映出现在经济状况的下降和所获得资源的减少。对课程教学进行观察和评分，以及与学生、员工、雇主和社区团体进行讨论都是实地评估的重要组成部分，但教育督导的最重要工作是对学校自评报告的准确性进行评估。例如，学校关于自身发展的陈述是否诚实、准确。为考察这一点，学校需要提供相关的证据材料。
一周之后，督导小组将撰写一个评估报告，对学校方方面面的运行情况进行等级评定，从1到4分为四个等级，评估的具体领域包括：领导和管理，学生成果，教学质量和改进能力，还有学校的机会平等与多样性以及安全保障机制——这都是政府关心的重点领域。每个接受评估的课程同样也会获得一个等级评定。最后是对学校的总体运行绩效进行评定——运行的总体有效性。每一项评估等级都分为：出色，优秀，满意，不良。无论哪一项被评定为“不良”，都要在后续两年接受一次复查，并在这一时期实施一个改进计划。如果学校总体评估结果为“不良”，校长通常要辞职或遭到学校解雇。关于具体的评估报告在OFSTED的网站上都能找到。
由于政府不承诺为低质量的学校提供拨款，因此，一个差的评估结果将会带来严重的经费问题。例如，如果一个学校的工程专业获得了“不良”的评估结果，并在复评中没有任何改进，拨款机构就会撤销对其拨款，而把款拨给可以提供相关培训的学校。
在这种机制的推动下，每个学校都努力争取最好的评估结果，并在评估过程中努力采取一系列措施，确保获得理想的评估结果。学校普遍采取的一个共同做法是为学校运行绩效建立一个“评分卡”，学校的高级经理每月根据这个评分卡的各项指标对学校进行一次评估，并把评估结果每季度向学校董事会汇报一次，以确保学校的正常运行。工作的投诉一般都会迅速处理，并及时向最高管理层进行报告，这种质量保障过程非常彻底、充分，有时还与行业的ISO 9000标准和质量改进联系起来，质量提升被看作每个人的责任，是学校管理者与员工进行年度工作讨论评估的重要内容。
对于那些开展高层次职业资格教育的学院来说，质量保证机构（Quality Assurance Agency，QAA）还要对其进行进一步的质量评估，这主要通过外部评估者的走访和督导来实现。然而，在这种情况下，关注的重点是学习资源的质量以及员工的资格和经历，而不是课堂观察的结果。但与严格的OFSTED过程相比，学校往往把这些走访视为“轻微的触摸”。
对于所有的学校和培训机构来说，学习和技能改进服务局（Learning and Skills Improvement Service，LSIS）（一个国家资助的机构，主要为学校管理者提供领导力和管理培训，以及直接促进学院改进的特定活动）为员工发展和质量改进提供一些支持。LSIS对评估“不良”的学校提供专家咨询和指导，并把专家聚集起来，帮助、支持其改进不良领域。LSIS还提供一系列网上资源帮助学校改进质量。
关于 支行安全保卫条线
网点转型操作风险自评估报告
为保障全行营业网点的安全稳定运营，加强营业网点安全基础管理，保障员工和客户的生命财产安全，进一步贯彻落实营业网点转型相关要求，各营业机构按照《城西支行安全保卫条线2019年营业网点转型操作风险自评估方案》要求，开展安全管理制度、保安押运外包业务、机具设备安全管理的自评估工作。
一、操作风险评估组织情况
（包括评估组织情况、检查情况等）
二、操作风险评估整体情况
（包括转型网点是否有现金区、网点转型中存在的安全隐患等）为规范智能轻型网点的规划、建设和管理，防范和控制风险，推进全行物理渠道向轻型化、智能化转型，依据《中国农业银行青海省分行智能轻型网点管理办法（试行）》
三、主要存在的问题
四、改进建议
（主要是对网点转型后安全保卫规章制度条款的修改建议及安防设施改进建议）
1.1策划实施方案
江苏检修公司先后组织人员参加安全生产标准化培训班，并经考试合格获得评审员证书；召开安全生产标准化达标工作推进会，对公司分管领导、下属生产单位负责人以及安全生产标准化工作主要负责人员，就规范、达标评级标准和公司工作方案等内容进行了宣贯，并对相关查评的流程、办法，以及支撑材料收集等工作的要求进行了讲解。随即，公司行文下发了《安全生产标准化达标评级工作实施方案》，指导各单位认真开展安全生产标准化自查评工作。公司将安全生产标准化达标相关文件、标准下发给公司系统各单位，组织班组学习讨论，进一步提高对安全生产标准化达标评级工作重要性的认识，确保自下而上，全员参与，达标自查工作到位。
1.2制订工作计划
为扎实有序推进安全生产标准化达标评级工作，公司根据《安全生产标准化达标工作实施方案》，明确了“培训宣贯、自查自纠；专业查评、整改验收；专业总结、外评申请；外部评审、持续改进”4个阶段中各项具体工作的时间、内容、责任。3个专业工作小组制订查评工作计划，细化工作内容，自上而下将任务和责任逐级分解、层层落实。2013年3月25日开始，公司组织各部门、班组，对照查评标准，认真开展自查自评，全面评估安全生产规范化的程度，查找与评级标准之间的差距，扎实做好本专业管理领域的自我检查、自我纠正和自我完善。在自评过程中坚持边查边改的原则，对暂不能整改的项目制订了整改计划，并按计划落实整改措施，完成了自查自纠和整改完善工作，为全面摸清和掌握在人、设备、环境和管理等方面的安全风险奠定了基础。公司安全生产标准化达标评级工作办公室定期召开专业工作小组协调会，对自查评开展情况进行专业查评指导，协调解决查评中发现的问题，并及时反馈相关部室、单位，提出整改意见和建议[3]。
1.3实施自主评定
2013年11月，公司召开专业组长会议，对专业组的查评工作提出了要求，明确了对部门的查评时间。2013年12月开始，公司组织各专业组由专业组长带领专业组成员开展专业查评，各专业工作组依据专业分工，将查评项目逐一分解、细化，落实到人，采取“策划、实施、检查、改进”的动态循环模式，按照时间节点稳步推进现场查评。每次查评逐项进行，每项查评结果注明得出结论的依据，如相关计划和制度名目、活动和培训记录、相关证件名称及编号、资料台帐名称等，避免单纯汇总查评结果的做法，保证查评全面、准确[4]。现场查评中，专业组本着客观公正、实事求是的原则，对查评中发现的问题，及时反馈相关部室、单位，并加强专业指导，提出整改意见和建议。对一时不能解决的问题，认真督促相关部门制订和落实预防措施，初步实现了事故预控，安全生产标准化工作逐步进入良性循环。安全生产标准化评级办公室汇总专业查评情况，形成了《国网检修分公司安全生产标准化自查评报告》初稿。
1.4总结完善、改进提高
在2013年安全生产标准化自查自评的基础上，公司2014年再次开展安全生产标准化达标查评验收工作。在整个验收过程中，本着贵在真实、重在整改的原则，对自查自纠、专业评审中的整改完善项目进行了重新的评估，对项目得分进行了校正，已整改完善的项目未进行扣分。通过不断自我检查和自我完善，检修分公司按期完成安全生产标准化达标自查评工作，并于2014年4月底形成了《国网检修分公司电网企业安全生产标准化自评报告》。6月11日，国家能源局江苏监管办通过了《检修分公司安全生产标准化达标自评报告》；6月中旬完成了电力安全生产标准化管理网网上注册、申请提交和自评报告上传工作流程。江苏检修公司安全生产标准化达标评级自评工作中，在基本条件符合基础上，公司自查评13个大项、154小项。原标准分总分为1200分，删除的评价项目10项，应得1114分，实得996分，得分率89%。自评结果符合电力安全生产标准化二级达标企业的要求。
2外部评审阶段专家组现场评审
2014年10月13—23日，标准化评审专家组在江苏检修公司开展安全生产标准化达标评审工作。通过外部评审，公司找到了在安全生产标准化方面所存在的差距，主要存在以下3个方面的问题：1）安全基础管理还需加强，班组安全日活动等安全例行工作执行不到位，安全教育培训、隐患排查质量效果评估不到位，外协单位安全管理存在不足；2）现场作业管理有待提高，部分现场工作危险点预控没有结合实际落实，工器具管理还存在薄弱环节；3）设备安全管理还有欠缺，部分起重设备、消防设施的管理仍需进一步完善。
2.1针对问题纠正完善
公司正确看待安全生产标准化达标的评审结果，以标准化创建工作为起点，继续加大安全生产投入，保障安全生产环境的不断改善，确保员工、企业、相关方的职业健康安全和设备的有效运行。公司尽快落实现场评审中所发现问题的整改工作，本着“举一反三”的原则，全面梳理，系统分析，认真组织整改并积极落实，不断改进和完善。并将责任层层分解落实到相关部门、单位和个人，制定整改计划及措施，将整改情况上报到公司标准化达标办公室，并行文下发了《安全生产标准化达标现场查评问题整改通知》。同时，公司组织了标准化整改“回头看”，对整改情况进行复查和确认，以保证整改落实到位。
2.2安全生产持续改进
江苏检修公司将安全生产标准化达标工作作为契机，按照标准化达标13项要素要求，在全公司范围大力推行安全生产标准化建设，强化措施，严格管理，使安全生产标准化在公司进一步得到全面贯彻，更有效地促进公司安全生产能力持续提高，加快公司的快速发展的步伐，进一步夯实安全生产的基础，进一步促进公司安全生产各项管理行为合法合规，推进依法治企。公司将在认真贯彻执行安全生产标准和其它各项规章制度的同时，把公司的安全生产工作全部纳入安全标准化范畴，让公司的每位员工，所从事的每项工作，都能够按安全生产标准化办事，全面改进和加强公司内部的安全管理工作，促进安全管理水平不断提高[5]。
3结论
市政府教育督导室：
xx县第二高级中学创建于1970年，位于xx县隽水城区白沙社区民主路263号，现有38个教学班，学生20xx多人，教职员工240多人。校园面积120余亩，总建筑面积达48000平方米，拥有标准化的教学楼、科技楼、音乐楼、体育馆、图书室、田径运动场、灯光球场、学生公寓。近几年来学校根据学生实际，重点培养音、体、美特长生，走出了一条特色办学的新路，办学成果显著，高考成绩稳步上升，特别是音、体、美专业考生上线率100%。在20xx年高考中，美术专业有50余名学生考取清华大学、中央美术学院等重点院校。学校先后先后被国家体育总局命名为“青少年体育俱乐部”“小狮王俱乐部”学校，确定为“湖北省男女排球后备人才培养基地”“市青少年田径与足球训练基地”；被评为“湖北省综合治理先进单位”“湖北省体育工作先进学校”，咸宁市社会治安综合治理“平安校园” “最佳文明单位”， 咸宁市普通高中“高考文科备考先进学校”，“高考理科备考先进学校”“高考体艺备考先进学校”， 被授予“湖北省普通高中导学案分层开发与应用研究实验学校”，湖北省教育科研“xx”规划重点课题“先进学校”。
为了谋求学校向更高层次发展，我校于20xx提出创建市级重点高中的目标，并得到了xx县委、政府及市、县教育部门领导的大力支持。学校成立了创建市级重点高中工作领导小组和工作专班，出台了《xx二中创建市级重点高中工作实施方案》，各项工作扎实有序推进，市、县教育督导室领导及专家多次对我校创建工作进行视导，提出了宝贵的意见。我们按照市级重点高中的标准要求，主要做了以下几个方面的工作：
一是加大投入，积极改善办学条件。近年来，学校累计投入资金1500余万元，三次扩建校园，加强校园硬件设施建设和美化绿化，已初步建成了布局合理、功能配套的教育教学设施和环境。
二是强化管理，努力提高办学水平。近年来，学校管理力求科学，力求精细，力求规范，力求特色，办学质量不断提高，特色教育成绩突出，学校声誉不断提高。
三是对照标准，完善各项档案材料。我们对照市级重点高中的标准，全面展开自查自评，并按照《湖北省普通中小学办学水平综合督导评估方案》46项C级指标的具体要求，整理编印了《评自查报告汇编》《自评自查表汇编》等资料。经过综合自查，我校自评总得分为96.017分，已基本具备了市级重点高中的条件。
鉴于以上情况，经学校研究，报请xx县委、县政府同意，特向市政府督导室正式提出申请，今年5月初对我校创建市级重点高中工作进行评估验收。
特此报告
__县审计局自开展教育督导评估迎检工作以来，深入学习贯彻相关文件精神，紧密结合审计机关实际情况，经会议研究决定成立了教育工作督导评估领导小组和自评小组，制定落实了《__县审计局落实教育法律法规职责实施方案》，规定了审计局依法履行教育管理的职责，对即将迎来的教育督导工作做好了充分准备，现将履行教育督导工作自评报告如下：
一、统一思想、提高认识
教育工作会议结束后，局领导班子立即开会学习了相关会议精神，对有关事项进行了传达研究，让干部职工对这次教育督导工作有了充分的认识，一致认为本次教育督导评估工作时间紧、任务重，对巩固和完善义务教育管理体制，建立教育发展保障体系与质量保障机制，推动基础教育以及县域内各类教育的改革和发展具有重要意义。
二、加强领导、明确责任
局领导班子充分认识到我县教育督导评估工作的紧迫性，研究决定成立了以局长为组长、副局长任副组长、办公室人员为成员的教育督导评估领导小组和自评小组，落实了相关人员工作职责。做好任务分解，层层抓落实，有效带动了广大工作人员的积极性，为教育督导评估提供了强大的组织保障。
三、细化职责、团结协作
在教育督导评估工作中，每位领导小组成员都做了明确分工，并细化了职责，要求在工作中，在业务上局机关各股室要紧密合作，资源共享，提高工作效率，明确工作任务，把教育督导评估工作推上重要的议事日程，尽心竭力做好迎检工作，为该项工作打下坚实基础。
四、存在问题
（一）我单位在教育口审计项目中，项目多、前置审计人员少，工作经费不足，矛盾相当突出，导致部分审计项目规格质量不高，在以后工作中，加强对教育口审计项目的跟踪审计，审计效益得到最大发挥。
(1)建立推进和评价组织：本公司组建专门的卓越绩效推进办公室来进行专项的推进工作，综合协调机构设在公司办公室，也有的企业建立了专门的卓越绩效推进办公室。我们的跨职能项目组由9人组成，包括公司企业管理、发展与规划、市场与营销、质量与技术、生产运营、人力资源、财务等职能部门的领导或骨干。
(2)自评员培训：公司除了组织有关人员参加培训以外，还培养了一批自我诊断评价的骨干，即自评员，培养对象主要是跨职能项目组成员。我们主要采用请外部专家进来培训的方式，但也采用派出去参加外部权威机构举办的自评员培训班的方式。至今公司有12人分别获得了宁波市卓越绩效管理自评员、见习评审员、评审员证书，为企业有效开展卓越绩效管理，建立了一支自我诊断与评价的骨干队伍。
(3)撰写“组织概述”：卓越绩效评价从组织概述开始。由于组织概述是组织的一幅快照，显示组织成功运营的关键影响因素和面临的挑战。为此，我们深刻认识到：“撰写组织概述是有助于组织关注其关键过程和结果，识别出关键的潜在差距。当从中识别出问题或不足时，就可以直接指定并实施改进计划”。我们的做法是，首先根据企业发展的历程，提炼出企业文化提纲，进一步确定企业的“愿景、使命、核心价值观”，并由此来撰写“组织的概述”。
(4)策划和制定自我评价计划：这一阶段的工作，我们主要包括以下几个方面：确定进行自我评价的准则和合适区域；以卓越绩效模式推进项目组为主体，选择自评师建立自我诊断评价组；制定自我诊断评价计划，包括评价时间、场所、评价内容和评审分工安排。
(5)实施自我评价：自2012年起，我们开始建立了完善的卓越绩效自评机制。每年依据《卓越绩效管理的评价准则》标准和遵循卓越绩效评价方法和评分指南，制定了自评计划，并按自评计划逐项进行了定性和定量的诊断与评价。根据模块，从总经理开始，公司各职能部门分别撰写自评报告。充分运用SWOT科学分析方法，识别企业目前和将来优势和挑战，确定改进机会和顺序，制定和实施改进计划与措施，最后提出综合性的自评报告，附上详细的评分表。
(6)制定并实施改进和创新计划：在完成自我评价之后，展开自我评价汇报会。组织向高层领导报告自我评价的过程和结果，讨论公司的重要优势与改进机会，并在今后的工作中实施跟踪改进。如我们通过客观的自评诊断，及时发现公司运行管理中存在的问题。清楚地看到“公司制定的战略太‘单薄’，关键绩效指标(KPI)考核不够细化，品牌和信息化建设欠深入”等弱项。为此，我们制订了具体的措施进行改善和创新。持续的改进，驱动了公司经营成熟度的稳步提高。
(7)“学习循环”与政府质量奖的申报：近几年来，我们依据上述模式中的第四至第七步的完整学习循环过程(评价、改进、创新、分享)，经过多次循环，公司经营管理的成熟度得到明显有效提升。同时，还对自评方法本身进行了评价和改进。与此同时，公司相继进行了政府质量奖的申报工作。
2组织自我评价与追求卓越方式
由于卓越绩效评价是一种诊断式评价，既包括对组织的优势和改进机会的定性评价部分，又包括总分为1000分的定量评价部分，以方便、平衡地诊断评价组织经营管理的成熟度。我们充分把这两部分相互关联的评价方法进行有效应用。初期我们自我评价仅采用定性评价的方法，获得了感性方面的评价结果，后来我们在实际评价中采用了定性与定量联合使用的方法，企业的经营管理的成熟度得到了全面科学的展示。同时，我们通过借鉴第三方评价(政府质量奖评价)的方法和结果，结合自我评价活动时，获得的就如何开展高质量自我评价的经验，深切体会到：“自我评价是组织自觉地采用某种标准，对其活动和结果全面、系统、定期地进行评审的管理活动，其目的是为了自我改进、自我完善、追求卓越。自我评价强调的‘自我’，即组织是进行评价的主体，具体可采用‘一步到位’式和‘循序渐进’式来进行”。而我们进行自我评价的方式主要采用“一步到位”式进行。
(1)“一步到位”式：对于经营管理相对比较完善、成熟的组织，可以直接采用GB／T19580《卓越绩效评价准则》等全面的评价准则和评分系统，进行系统的评价。
(2)“循序渐进”式：是对管理相对较为薄弱，又担心《卓越绩效管理的评价准则》学习与贯彻太复杂、太浪费时间的组织所采用的一种常用方法。初期可以通过撰写“组织概述”，对组织进行一个快速、概括的评价，确定组织经营的关键影响因素，识别出关键的潜在差距(例如使命、愿景和核心价值观的缺失)，直接指定并实施改进计划。其后，再结合组织的实际情况，选择、采用简易评价表(如卓越绩效评价表)在组织内部进行较深层次的评价。当组织的经营管理比较完善、成熟时，再全面采用《卓越绩效管理的评价准则》及其评分系统进行整体、系统的评价。
3导入卓越绩效管理模式的收获
卓越绩效管理模式包括三大组成部分———核心价值观、评价准则和评价方法。其中，评价准则和评价方法为引导企业追求卓越绩效，提高产品、服务和经营质量提供了系统的方法。公司自导入卓越绩效管理模式以来，严格遵守《卓越绩效管理的评价准则》和《卓越绩效管理评价准则实施指南》建立追求卓越绩效的经营管理模式。
(1)多途径创优质品牌，进行品牌建设：公司通过卓越绩效管理模式的推进，更加重视品牌的建设与培育，以品牌拓展市场，走一条以质量创牌、技术创牌、知识产权创牌的经营之路。运用各种宣传工具教育和引导全体员工树立“宁容牌”产品的荣誉感，增强品牌意识，使争创名牌成为每一员工的自觉行为；确立公司技术中心的优先地位(如人才、设备、场地等资源的优先配备)，加强技术创新，加快产品开发，加大投入力度，以减少能源、材料消耗、增加技术含量，积极开发市场适销对路和高附加值的新品(如绿色能源电容器等)，确保企业旺盛的创造力和持续发展的生命力；公司的产品在全面达到GB3667国家标准的基础上，积极采用国际标准和国外先进标准，特别是美国EIA-456、日本JISC4908和欧洲EN61048的先进标准，提高产品质量，使“宁容牌”电容器在国际市场上达到日本日立公司的质量水平要求；生产的高温灯具电容器通过美国AEROVOX公司105℃2000小时的寿命试验。经过多年的执着追求，“宁容牌”电容器相继获得了浙江省名牌产品、宁波市知名商标、浙江省著名商标等荣誉称号，也得到顾客的广泛好评。目前“宁容牌”电容器已成为国内金属化薄膜电容器行业中具有规模产量和悠久的著名品牌。公司总经理被评为：“2013品牌宁波年度杰出人物”，公司荣获“2013年中国电器工业最具影响力品牌企业”称号。
(2)企业文化内涵不断得到充实：公司在坚持创新发展的同时不断加强企业文化的建设，通过几十年的发展，企业文化内涵不断得到充实与提炼，最终形成了“诚、容、专、开拓者精神”的企业文化。在导入卓越绩效管理过程中，企业的“愿景、使命和核心价值观”也得到了进一步的提炼。通过多种方式和载体的宣传、贯彻后，公司企业文化已得到全体员工的认同，形成了强大的文化合力。同时，为公司的所有者、顾客、员工、供应商、合作伙伴的各利益相关方创造价值，建立了系统的公众隐忧预见和应对机制，通过推进卓越绩效管理模式，更加关注和支持公益事业来承担社会责任。将参与和组织各项公益活动作为企业战略和日常运营的一个重要内容。如公司2013年10月在遭受严重水灾损失的情况下，还向余姚灾区捐款。公司组织志愿者多次进行维护交通秩序、参加食品安全监督等活动。这些都体现了承担良好社会责任的意识。
(3)树立了“大质量”的概念：通过持续不断的推行卓越绩效管理模式，我们对卓越绩效管理的精髓有了更新的理解，建立了使企业走向卓越的“大质量”过程管理体系，即“用体系管控过程，用过程管控结果”。引导我们不再局限于狭义的产品质量概念，而系统地对企业的理念、行为、方法、结果进行梳理，集中精力去找到相对于标杆企业、竞争对手的优势和改进空间，制定改善方案，采用科学有效的方法，营造一个积极向上的企业氛围。
(4)积极开发新品，加快产品转型升级，进一步提高核心竞争力：通过推进卓越绩效管理模式，公司：“品牌运作、营销建设、先进制造链、科技创新”四大核心竞争力得到进一步的提高。作为一个生产交流电容器的高新技术企业，公司技术中心根据市场走访、调查，通过新工艺、新材料和新技术的应用，发挥国际最成熟的先进制造设备优势，与日本日立公司合作，开发了风能电容器、大容量直流储能电容器等具有自主知识产权的产品，也开发了一批应用于坦克等军事设施的电容器。获得国家发明专利、实用型专利40项。近年来，公司主持或参与制订的国家标准有5个。同时，公司技术中心攻克了一大批技术难题，成攻掌握了核心技术———安全膜电容器的生产工艺。投放市场的产品呈现出价格低、性能优、质量稳定可靠的高性价比的优势。公司现有技术处于国内行业领先水平，有些达到国际先进水平，公司技术中心被评为省级研发中心。
4我们的体会与感悟
近几年来，通过导入卓越绩效管理模式的实践，我们深刻体会到：“导入卓越绩效管理模式主要目的不是为了获得荣誉，而是实实在在提高企业经营管理水平，在‘领导战略、顾客与市场、资源、过程管理、测量/分析与改正、经营结果’七个方面得到变革与提升”。所以，我们认为“：要取得导入卓越绩效管理模式的良好效果，关键在于企业如何选择和使用。使用得当，能促进企业人员技能提升、管理升级和战略目标实现，使用不当，劳民伤财不说，还可能挫伤员工的工作积极性”。据我们所知，国内很多企业卓越绩效管理之所以不成功，很大程度源于卓越绩效管理体系导入程序不科学，以至于基础薄弱，导致卓越绩效管理体系不适用或者无法推行。当然我们也知道：“科学合理的卓越绩效导入程序虽然不能保证卓越绩效管理体系最终成功运行，但是规范的程序可避免出现遗漏、错误，为卓越绩效管理正确运行奠定良好的基础”。在导入卓越绩效管理模式的实践过程中，我们主要经过了如下几个步骤：第一步、对企业进行全面诊断。我们认为：“企业引入一种新的管理方法，必然希望解决某方面的问题，企业引入卓越绩效管理模式大多是为了解决企业内部管理的弱项方面的问题，而实际上，解决企业内部管理的弱项，必须找到根源。只有通过全面的诊断才能发现问题的根源，进而判断是否可以通过卓越绩效管理方法解决以及选用何种模式解决”。第二步、完善企业内部的各项基础工作。我们认为：“任何管理体系的正常运行都需要以一定的基础作为支撑，卓越绩效管理模式作为一项重要的管理工具，尤其如此，如果支撑体系的基本条件不存在，卓越绩效管理模式必然无法正常运转”。自我们开展卓越绩效管理工作以来，完善了以下几个方面的基础管理工作：
(1)明确企业战略目标：通过对《卓越绩效管理评价准则》的学习，我们知道：“战略是企业各项管理工作的导向，战略目标不清晰，卓越绩效管理就失去了方向，失去了其存在的意义”。虽然对于我们公司而言，起初尚没有完善的战略体系，而且短期内似乎也难以建立系统的战略体系，但是，在实际操作过程中，我们采取了折衷的办法，即公司通过对上一年度的经营业绩，明确当年年度经营目标和重大工作计划，为卓越绩效管理指明方向，然后逐步加强战略管理。经过不断循环，现已形成了一套比较完善的战略管理体系。
(2)梳理工作职责：在卓越绩效管理实践中，我们清楚知道：“工作职责是企业内各部门、岗位为完成企业目标而承担的各项任务的结合，卓越绩效管理中的评估环节是基于工作职责划分对各部门、岗位目标实现情况进行衡量”。为此，我们在开展卓越绩效管理时，对各部门、岗位的工作职责进行了梳理。在梳理职责时，我们采取至上而下分解、再之下而上补充的方法进行，即首先将企业的主业务流程进行梳理并明确，然后将各部门负责人组织到一起，就主业务流程所涉及到的工作任务明确划分到各部门，然后由各部门负责人组织本部门人员将部门工作职责分解到各岗位，各岗位任职人员结合现有的工作开展情况，进一步完善部门工作职责，最后形成了一本实用的《岗位说明书》，为公司的人力资源管理和关键绩效指标(KPI)的有效考核，打下了良好的基础。
(3)建立以卓越绩效为导向的企业文化：在推进卓越绩效管理的工作中，我们非常重视企业文化的建设。通过回顾企业的发展历程，挖掘和提炼了一批“企业愿景、使命、核心价值、企业精神”等以卓越绩效为导向的企业文化。得到了全体员工的广泛认可，正逐步形成了基本信念和认知。而形成的这种信念和认知，对全体员工的行为产生约束和指导作用，已显现出良好的效果。
一 实质性漏洞的概念及其类型
PCAOB的审计准则将“实质性漏洞”定义为：“如果一项或若干项缺陷有能致使年度或中期财务报表存在重大错报而不能有效预防或及时察觉的合理可能时，该缺陷就构成实质性漏洞(material weakness)”。
关于实质性漏洞的类型，本文借鉴Ge和McVay(2005)的研究思路并将上市银行漏洞划分为九大类型，为了便于读者理解实质性漏洞的概念及其具体表现形式，本文列举了每一类型实质性漏洞缺陷的表现形式(具体见表1)。
二 浦发银行内控实质性漏洞信息披露状况分析
(一)内控信息披露状况分析
由于2000-2010年资本市场对上市公司内控信息的披露规定经历了波段起伏的变化，故上市公司内控信息分布比较零散。本文采取手工统计的方式对浦发银行自上市以来10份年度报告中的“银行业务信息与数据”、“公司治理结构”、“股东大会情况简介”、“董事会报告”，“监事会报告”、“重要事项”、“报表附注”以及“附件”等部分披露的内控信息状况进行统计分析。
1 内控信息披露的分布状况
2006年6月5日《上海证监交易所上市公司内部控制指引》(简称《上交所指引》)的出台旨在引导上市公司定期披露内控信息以增强公司信息透明度以及提高内控信息披露的可靠性来增强公司抵御风险的能力，进而提升公司的价值。但考虑到时间上的仓促以及高额的执行成本，上交所于2006年12月29日了《关于做好上市公司2006年年度报告工作的通知》，强制要求上市公司在披露的年报中的“重要事项”部分披露内控信息。本文对以上8个部分内控披露状况。按照5级量表进行衡量，具体含义见表2。
浦发银行自上市以来的内控信息披露状况如表3所示。
从表3可以看出启浦发银行上市之初，披露的公司年报中对于银行业务信息与数据披露较为简单，主要是摘录近几年的关键会计数据以及财务指标、对境内外的审计差异予以解释说明，几乎没有涉及到内控方面的信息。从2001～2006年公布的年报可以看出，虽然2001年年报中新增了一项特别提示，可视为对内控信息的补充，但是很显然这一举措只是出于公司刚上市，迎合监管的需要而采取的补救措施，并非本意上建立完善内控机制，随着2006年6月5日《上交所指引》的与实施，公司对控的建立完善给予了充分的重视，表现在年报编排体例上发生了重大变化，将以往年报中披露的会计数据与业务数据部分分拆为主要会计数据指标与银行业务信息与数据两部分，第一部分实质上与以往年报披露的会计数据与业务数据相似，但第二部分则更偏向于对银行各类风险的大致介绍和管理情况，表述中多处提及内控字句，其中更有一段内容是对公司的内控制度的完整性、合理性与有效性的说明。“公司治理结构”从无到有，主要披露了公司治理结构，对内控信息的描述比较简单，格式相对固定；“董事会报告”比较详尽地披露了公司内控信息，从2000-2006年的年报中，我们发现这一部分涵盖了公司可能面临的各类风险以及应对措施、公司对不良贷款的分类以及管理情况等，但自2007年披露的年报开始，“董事会报告”部分对内控相关信息的描述显然减少了，更多介绍了新年度公司面临的挑战与机遇、新的经营目标以及为达到目标拟采取的主要措施。笔者认为公司此举凸显了董事会的职能，一方面，董事会对于内控体系的建立和完善负有不可推卸的责任，但另一方面，董事会更应该站在一个新的高度为公司发展制定战略计划，而对于风险的防范内控的建立等职能可以授权给其下属的审计委员会以及其他部门，“监事会报告”非常笼统地披露了公司的内控信息，说明监事会对于内控重要性认识不足，形式主义严重，“报表附注’简要披露了对金融资产的使用以及管理情况、各类风险应对措施等，公司的内控“三性”说明书以及内控自我评价报告详细说明了内控体系的建立与完善、公司下一年度内控有关工作计划，其中我们发现自2008年起年报披露的内控自评报告对于内控信息的披露更加规范，借鉴了《企业内控基本规范》规定的五要素来分项介绍，会计师事务所在2000年,2001年出具的“内控评价报告”中提及对公司内控关键领域审核，而在2007年,2008年,2009年的“内控审核报告”中，按照《内部会计控制规范一基本规范(试行)》的有关标准对公司管理层披露的自评报告进行了审核并发表了意见，“股东大会情况”与“重要事项”部分自银行上市以来从未披露与内控相关的信息。
2 内控信息披露的连续性
根据表3我们注意到公司并非每年都披露内控信息报告,2000年、2001年的年报中公司披露了内控“三性”说明书，而在2002―2006年报中虽然其他部分披露了与内控相关的信息，但是井未披露内控自评报告，从2007年的年报起公司又开始披露内控自评报告，内控信息的披露作为一项既定的制度安排，理应得到连续的执行，可是为什么在2002-2006年的年报中未披露类似的报告?证监会于2000年12月21日了《第7号编报规则》，其中第六条明确要求商业银行应对内控制度的完整性、合理性与有效性作出说明，并委托所聘请的会计师事务所对其内控制度进行评价，出具评价报告。浦发银行于1999年11月上市交易，可能是为了给监管机构和广大投资者留下良好的印象，公司在年报中主动披露了内控“三性”说明书及审核报告，公司在披露2001年的年报时正值证监会了关于内控信息披露的最新规定，基于避免遭受违规所带来的严厉处罚以及继续树立公司良好形象的考虑，公司继续选择披露内控“三性”说明书及审核报告。之后虽然证监会与银监会陆续出台丁关于内控信息披露的规定，但可能由于该项制度还不完善及对高执行成本的顾忌，浦发银行出于自利的动机停止了披露行为。2006年6月上交所颁布了《上市公司内控指引》，要求董事会对内控的建立和实施情况作出评价，并随年度报告一起披露内控自评报告及注册会计师的审核意见。但浦发银行公布的2006年年报中仍未披露内控的自评报告及审核意见，这大概是浦发银行主观上认为指引是非强制性的，即使违规也不会遭受谴责，对该指引的可行性持观望态度。2006年7月Ⅱ5日，财政部会同有关部门成立了企业内部控制标准委
员会，旨在构建内控标准体系，推动企业完善治理结构和内部约束机制，考虑到监管部门的系列举措以及违约成本的不断加大。浦发银行自2008年起积极披露内控自评报告及审核意见。由浦发银行披露内控信息的时间分布我们可以发现，要使内控制度在上市公司得到连贯执行，就应该对上市公司内控自评报告采用强制披露与分部走相结合的做法，而对于内控审核报告应采用强制性披露与鼓励性披露相结合的做法(杨有红，汪薇,2008)。
(二)实质性漏洞披露状况分析
实质性漏洞作为特别风险理应受到银行的关注，我们根据表1对实质性漏洞概念的明确以及类型的划分，通过对浦发银行公布的内控“三性”说明书内控自评报告以及审核报告进行研究，对披露的内控“缺陷”进行鉴别，来识别内控实质性漏洞(见表4)。
1 实质性漏洞数量分析
由表4我们发现浦发银行在2000年与2001年的年报中分别披露了4项实质性漏洞，而在2007年的年报中隐约披露了一项实质性漏洞，2008年与2009年则大量披露了实质性漏洞。由此可见，实质性漏洞披露的数量呈现越来越多的趋势，似乎表明浦发银行面临的内控问题越来越突出。2006年6月上交所《上市公司内控指引》后，浦发银行随后公布的2007年年报中的自评报告中虽然对公司内控建设做了大量的陈述，但是未见公司明确披露内控建设中遇到的难题。而2008年以及2009年的年报显示浦发银行的内控建设并非如2007年年报披露的如此无懈可击，多家分行因为业务违规处理遭受了相关部门的处罚，信息系统运行与维护存在问题，而管理者在向外部市场披露相关信息时，有很强的利己主义倾向(何进日，武丽,2006)，而且鉴于指引刚不久，需要一个过渡期，很多上市银行当时并未有足够的能力构建起标准的内控体系，监管机构处罚力度并不会非常大，所以公司在2007年的年报中井未明确披露实质性漏洞。而到了2008年，2009年的年报中，由于违规行为遭到了相关部门的处罚，公司意识到了内控不完善给自身带来的危害，才披露了一系列实质性漏洞。因此我们可以推测浦发银行的内控问题由来已久，只是因为我国相关法规不完善，违规成本比较低，所以并未披露实质性漏洞。但随着监管力度的不断加大，违规成本越来越高，上市银行才开始致力于内控体系的建设与完善，积极披露实质性漏洞。
2 实质性漏洞披露载体与类型分析
浦发银行实质性漏洞的载体主要有内控“三性”说明书内控自评报告，其中，内控“三性”说明书披露了8项实质性漏洞，内控自评报告披露了12项。从实质性漏洞信息披露所占披露载体整体篇幅而言，占了较小的比例，这从侧面反映出公司有避重就轻、多报喜少报忧之嫌，责任方对于出现的内控实质性漏洞问题有所重视。但重视程度不够。内控审核报告作为对内控“三性”说明书和自评报告的审核报告，只是遵照固定的格式对这两者发表了意见，没有指出公司内控的实质性漏洞。由此可见，公司董事会对内控信息披露表明了积极主动的态度，努力改进内控中存在的实质性漏洞，而事务所对内控信息披露的审核却似流于形式，笔者推测注册会计师披露内控审核报告中未披露实质性漏洞有几大可能性：第一，注册会计师面对巨大的经济利益诱惑，存在与管理层合谋的动机，与上市公司勾结以虚假信息欺骗投资者(何进日，武丽,2006)，第二，注册会计师自身存在专业胜任能力不足的问题，不能胜任内控审核业务；第三，注册会计师缺乏勤勉尽责的职业态度。从2008～2009年披露的内控审核报告可以发现，在公司自评报告已经披露实质性漏洞的情况下，事务所依然出具无保留意见，可推测出注册会计师缺乏勤勉尽责的态度，对内控审核的重要性认识不足。虽然财务报告内控审核的对象有其特殊性，对注册会计师的要求不能太高(张龙平，陈作习，2009)，但是笔者认为注册会计师应注重自身业务能力的提高，以更好应对新业务带来的挑战，特别是配套指引的颁布，为注册会计师实施内控审计提供了方向及具体标准，故更应以勤勉尽责的态度对待新业务。
由表4我们发现浦发银行一共披露了表1中九类实质性漏洞的七类，占漏洞总类的77.78％。其中职责划分与授权这一类达到了7项,2000年、2001年的内控“三性”说明书中各披露了2项，2008年的内控自评报告中披露了3项。可见职责划分与授权是最为常见的缺陷，这在银行业中是普遍存在的，也与我国银行业竞争激烈的现状相关，一些银行以“存款第一”为衡量银行工作业绩的唯一标准，重业务轻管理，致使分支机构网点对雇员的违规操作熟视无睹，结果酿成了一系列的恶性案件。技术问题、培训、子公司特定式与高级管理层是另外比较常见的缺陷，其中高级管理层这一项分别出现在2000年与2001年的内控“三性”说明书中各一次，2007―2009年未再出现过，这说明随着内控重要性的不断提升，公司高级管理层逐渐认识到内控制度建设与运行的急迫性，井表明了加强内控体系建设的决心与态度，也付出了巨大的努力。技术问题分别出现在了2000年、2001年、2008年的报告中，说明构建规范的内控体系对于上市公司而言确实是一个巨大的挑战。需要公司付出高昂的设计成本以及曰后的运行与维护成本。培训问题一方面与银行之间竞争过度导致大量招聘人员而培训不到位有关，另一方面在于内控体系的实施与完善需要公司各级员工的参与。这需要公司不仅重视内控体系的设计与建立，更应该重视执行人的专业理解能力与操作能力，应加强内控文化理念的推广及实施全员培训体系。子公司特定式主要反映了分支银行对信用风险的控制力度不够，期末报告与会计政策与账户特定式都出现在了2009年的报告中，这在以前的年度中均未出现过，反映出公司的内控缺陷存在多样性、扩散性的特征，需要公司对内控体系进行完整的排查，扫除一切可能存在的漏洞，浦发银行对于披露的实质性漏洞提出了相应的整改措施及达标时间表，反映出公司内部良好的内控环境与高管坚决的执行力。
三 结论与政策建议
经过研究我们发现：内控“三性”说明书内控自评报告及内控审核报告是披露公司内控状况的主要载体，而内控实质性漏洞的披露主要集中于内控“三性”说明书及内控自评报告中，董事会承担了维持完善内控系统的责任，而监事会和审计师对内控信息的监督流于形式，公司年报没有完整连续的披露公司内控信息，在特定年份未披露内控报告，存在应付监管机构、避免遭受处罚之嫌。在《企业内控基本规范》颁布后，公司披露的自评报告遵循基本规范中规定的基本要素分类进行披露。形成了较为固定的披露模式内控实质性漏洞主要与职责划分与授权、技术问题、培训子公司特定式与高级管理层有
关，实质性漏洞信息的披露并非公司的自愿行为，而是在遭到监管部门的处罚后被迫披露的。
鉴于此，笔者对完善内控实质性漏洞信息披露作出如下几点建议：
第一，建立健全实质性漏洞披露机制。银行专注于实质性漏洞的防范与纠正，可以为投资者提供更可靠、更透明、更有质量的银行内部信息，从而提升银行价值，注册会计师专注于银行实质性漏洞问题有利于降低审核成本、提高审核效率、降低审核风险，所以建立上市银行实质性漏洞评价与审核的统一标准，并建立完善实质性漏洞信息披露机制是当务之急，笔者认为，首先应明确实质性漏洞披露的责任主体，现今银行董事会是内控自评报告披露责任主体，则实质性漏洞的披露责任也应由董事会承担，以从制度上保证银行全员对实质性漏洞披露问题的重视，其次。应明确对实质性漏洞的定义、类型等概念性问题。并要求银行披露识别漏洞的程序、漏洞拟被利用的可能性、产生的严重后果及应采取的措施，后续应披露公司的处理效果，本文所提的“实质性漏洞”与《内控审计指引》中的“重大缺陷”概念存在一定程度上重叠，但作为上市银行特有概念以及自身业务的特殊性，决定了这两者之间存在差异，这也值得后续的探讨。
[关键词]表现指标；新《纲要》；推行研究
与内地的《幼儿园教育指导纲要(试行)》(以下简称“新《纲要》”)相比，香港的《表现指标》非常具体、详实，可操作性强。但香港教育当局及幼教界仍然认为，教师并不能将它拿来直接运用于实践。这就需要幼教界同仁和专家共同合作进行系列先导性、试用性研究，以探索各种推行经验和可行模式，并为最终大面积推广《表现指标》扫清障碍。因此，在有关方面资助下，我们用近三年半的时间走过了这一艰难但又充满乐趣的从理论到实践的过程。在这里，我们简单总结两个研究阶段的经验，并分析一下香港经验对内地推行新《纲要》的启示。
一、第一阶段：在理论与实践之间搭起可行的桥梁(2001年至2003年6月)
这一阶段研究主要是帮助12所幼教机构尝试运用《表现指标》进行自我评估及自我完善工作，并在此基础上总结出多种可供运用的推行模式或可供借鉴的改善建议，然后出版了一套有针对性的、具体的、可操作的资源，以供参考使用。
该阶段共有两个方面的参与者，一是本研究的主持者，香港教育学院幼儿教育学院七位学有专长的讲师组成的研究小组，为参与研究的幼教机构提供专业指导；二是12所各具代表性的本港幼教机构，分别在香港岛、九龙和新界三个地区，其中有幼儿园和托儿中心，包括非营利性办学机构和独立办学机构等，并由各幼教机构委派本研究的学校发展专员(PreschoolDevelopment Officer,简称PDO)。
(一)研究进程
我们(何琅莹、黄艾珍、黄蕙吟、林瑞瑛、李婉玲、李辉、胡婉珊，2003)发现幼教机构进行自我评估和自我完善的工作一般进程大致如下：
1．自我评估阶段
第一步：研究指标，澄清概念。在研究小组带领下，PDO及各幼教机构核心小组成员仔细研究并讨论《表现指标》的内容，对《表现指标》及什么是优质幼儿教育达成共识。然后各自通过专题会议及工作坊，向所有教师介绍《表现指标》的内容，让全体教职员有清晰的方向。
第二步：学会评估，掌握评估工具。研究小组通过一系列的工作坊及专题讲座，向PDO及各幼教机构核心小组成员详细介绍系列的观察评估方法及评估工具：《教师投入程度评估量表》和《儿童参与程度观察量表》。然后各自通过专题会议及工作坊，向所有教师介绍评估工具及使用方法，并尝试进行小范围试评。
第三步：各幼教机构开始自评。这时，PDO与全体教职员深入商讨，拟定可行的工作时间表，商议搜集例证的途径。然后按照工作时间表，搜集所需的例证，并以清楚明确的方式报告评估结果，并附相关例证。
第四步：专家定期到幼教机构帮助解决实际困难。各园顾问每月定期到幼教机构与核心小组成员碰面，了解各幼教机构自评进展，帮助解决实际困难。另外，研究小组也会针对新问题继续发放有关例证及信息，让教职员掌握整个自我评估过程的进展。 2．自我完善阶段 第一步：各幼教机构递交自我评估报告，由该园顾问审阅。
第二步：该园顾问与PDO及该幼教机构教职员商议，确认本幼教机构的强项弱项，并选定改善的重点。
第三步：由核心小组根据本幼教机构情况制定改善计划，并将自我完善计划书递交给各园顾问审阅。
第四步：研究小组召开12所幼教机构PDO及核心小组成员会议，各幼教机构汇报自评结果。通过这一会议可以发现一些共同的问题。
第五步：研究小组根据各幼教机构存在的共同问题举办系列的有针对性的讲座及工作坊。例如：大多数幼教机构发现教师的教学基本技能及评估工作仍有待提高，于是研究小组安排了四次培训工作坊，请有需要的幼教机构教师参加。
第六步：枪讨成效，二次评估。在改善计划开展数月后，各园顾问与各幼教机构共同检讨重点项目的改善成效；PDO及核心小组负责搜集例证，进行第二次评估。
(二)主要经验
1．专家到园指导是必需的
在整个自我评估及自我完善过程中，专家的适时介入和适当指导是非常必要的。因此，在2001552003年6月的两年时间里，研究小组七位成员都做了幼教机构的顾问，与12所幼教机构共同协作，运用《表现指标》，评估各幼教机构的教学质量，从而帮助各幼教机构找出强项弱项，并重点指导做好改善工作。
2．发展百花齐放的自评及改善方式
各个幼教机构都有自己的办学理念、背景、历史和资源，在管理模式和自我评估及自我完善方面各不相同。因此，各园顾问需要根据各自不同的背景和条件，有针对性地、持续地给予指导和帮助，使这些幼教机构能从现有状态下迅速启动，尽快踏上有自己特色的自我评估和自我改善之路。
3．通过学校发展专员推动全机构改革
PDO是幼教机构和研究小组之间的桥梁。研究小组通过先行培训PDO，让他们熟悉《表现指标》并掌握自评方法，使其成为项目推行的“火种”。进而再通过PDO开展本机构的培训及推行工作，最终在所有参与研究幼教机构开展有效的自评和自我完善工作。这种“星火燎原”的推进方式令推行工作事半功倍。
4．建设园区网络，利用同侪支持
我们根据所属区域将12所参与机构划分成6个不同的园区。每区两所幼教机构结成伙伴关系，利用每月例会或其他时机，互相参观，互相学习，互相切磋分享，充分发挥同侪和园区网络的支持作用，讨论解决自我评估和自我完善过程中遇到的共同性问题。
(三)主要成效
1．更新了管理者及教师对“学与教”的认识，改进了整个幼教机构“学与教”的效能，教师们对教学工作更有信心了。
2．园长管理方法亦有所改变：开始强调“从下而上”的方式，通过磋商去达成共识，取代了过去只由园长委派工作，下属只负责执行的“由上而下”的方式。
3．提升了机构文化，培养了团队精神，同事之间的关系因为有了较多的沟通和交流而形成了默契，教职员更积极主动关心孩子的反应，为孩子的发展提供更好的帮助。
4．初步建立园区网络，发展出互访互学的伙
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伴关系，并为幼教机构接受教育统筹局(EMB)“质素保证视学”做好初步准备。事实上，研究期间就有参与机构顺利通过了教统局的视学。
二、第二阶段：通过大面积推广，验证第一阶段成果(2003年7月至2004年年底)
为促使本港所有幼教机构都懂得使用《资源套》，同时也为验证第一阶段研究成果，2003年我们又获优质教育基金资助，顺利进入第二阶段研究。在这个阶段中我们找了64所幼教机构，分成8个园区，每一组均配一名顾问，在专家有限度的支持下，幼教机构尝试运用《资源套》进行自我评估及自我完善。
(一)研究进程
整体来说，第二阶段的研究过程与第一阶段无异，只是时间上缩短了，顾问的支持减少了，而外部支持主要来自园区之间的相互交流和协调。
第二阶段的研究结果发现，本港幼教机构要运用《表现指标》进行自我评估与自我完善，一般会经历以下七个步骤(黄艾珍、李辉、容燕文，2004)：
步骤一：组建工作小组，学习、理解《表现指标》。可尽量与现有组织(如园本课程发展小组)相结合，由园长或资深教师负责，既可以要求所有教师也可以选择部分教师参与。然后学习研究《表现指标》，理解有关评估的重要概念。工作小组成员要通过讨论形成共识，然后与教职员讨论评估重点，形成共识。
步骤二：拟定自评模式，选择自评策略。在自评时可采用的模式有以下三种：一是全园选取同一教学主题，在同一时段进行自评；二是每个年龄段选取两个或两个以上的教学主题，在同一时段进行自评；三是每个年龄段选取不同的教学主题，在不同时段进行自评。
步骤三：确立自评重点及分工。选定自评策略后，就需要确立自评重点及各项分工。例如，《表现指标》之“学与教”范畴第一项是课程设计，其中又分为课程组织与课程管理两部分共五个要点。可将五个要点分给五个不同的参与班级。
步骤四：运用《应用指引》进行自评。《学前教育机构表现指标“学与教”范畴应用指引》(香港教育学院幼儿教育学院，2003)提供了操作性较强的评估方法和工具。教师一般可以通过活动室观察和数据搜集两种手段来进行自评。活动室观察主要是观察幼儿的学习过程，包括活动室观察或同侪观摩、录像技术等观察儿童投入程度等；数据搜集包括审视每日教学计划，检阅儿童习作，与儿童进行访谈等。通过这两个途径可以得到以下相关证据：教师观摩记录，教学录像记录，儿童观察记录，相片及说明，每日教学评估，儿童作品分析，儿童访谈记录，儿童出席记录。这些为工作小组进行全面分析和检讨提供了有力的证据。
步骤五：确认强项弱项，制定行动计划书。首先根据自评结果总结本机构在各方面的强项弱项及亟需改善的项目，然后列出清晰的一览表，再据此撰写详细可行的行动计划书。行动计划书包括以下内容：长期计划、短期计划、行动、资源、职责、计划日程表、检核手段等。
步骤六：集中资源，改善重点项目。这一阶段需要外来资源和专家的介入、支持和帮助。必要时可开设一些有针对性的工作坊，例如，如何设计全面均衡的课程，课程模式比较，如何把握教师主导与儿童主导之间的平衡，等等。
步骤七：评估改善成效，撰写检讨报告。首先，检讨整个改善工作的成效，总结实际的改善重点，归纳实践改善的方法，分析幼教机构在自我完善前后发生的变化，回顾与反思教职员工、儿童及整个机构的得失。然后撰写总的检讨报告，为下一轮自评及自我完善做好准备。
(二)主要经验
1．建立自评文化很重要
受访者都认为本次计划帮助他们用《表现指标》去完成自评及自我完善计划，使他们了解了本机构的强项和弱项，从而加以改善，由此形成了一种自评文化。
2．建立同侪观摩文化
同侪观摩及观摩后的互相讨论是促进教师专业发展的重要手段。研究中所有机构都借自评的机会尝试推行了观摩文化，初步认识到这一文化的“神奇力量”。
3．建立新型的“学与教文化”
通过第二阶段内的培训、工作坊、园与园之间的聚会、顾问支持等，教师们真正了解了如何在活动室落实“以学童为本”的教学理念，幼稚园也建立了以《表现指标》为指引的“学与教文化”。
4．培养团队精神，转变应对范式
通过自评与自我完善的磨砺，各机构内部团队精神得以加强，教师的主动性、积极性也显著提高，平时很少发言的教师现在都主动提出问题或建议，从而建立了新型的学习团队。
三、香港经验的启示
通过四年的行动研究，我们获得了宝贵的经验。择其要者，总结如下：
1．先导计划是成功的第一步
要真正将《表现指标》落实到全港每一个幼教机构当中去，需要幼教界同仁和专家共同努力。系列先导性、试用性的研究计划，总结了经验，探索了可行模式，培养了种子学校，为最终大面积推广《表现指标》扫清了障碍。
2．政府提供经费是关键
无论是先导计划还是后续项目，都需要政府的经费支持。政府的经费支持是多样的，可以是直接的，也可以是间接的。例如资助我们研究项目的是香港优质教育基金，这是由香港特别行政区政府设立的。
3．专家到园支持是保障
我们发现，在研究的不同阶段、不同园区，专家需提供有针对性的、具体的、园本的指导。专家为各机构提供的支持，可以有效地帮助各幼教机构解决实际推行过程中的具体困难，并以此为契机或突破口，推动园本发展(school-baseddevelopment)。
4．建立园区网络是大规模推行的有效途径
我们在本港各个园区培养种子学校，然后以此为核心，以点带面地在各园区建立起网络，发展出互访互学的伙伴关系，这种由点到线再到面最后到体的多元立体发展思路，能够较为快捷、全面和有效地推行《表现指标》。
5．教师素质是推行成败的关键
“提供专业培训”是幼教界当前之急需。在香港，目前已有培训机构或个人因应这种需求，提供在职培训及到园支持服务。
[关键词]绿色饭店；绿色钥匙；评级
[中图分类号]F59
[文献标识码]A
随着全球气候变暖，碳减排成为世界各国的共同责任。我国制定了“到2020年单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下降40%～45%”的具体目标，饭店业作为服务产业中的碳排放大户，能否有效地节能减排成为行政管理者及企业经营者共同关注的问题。绿色饭店的行业标准及国家标准相继出台，国家旅游局于2006年颁布绿色旅游饭店的行业标准（LB/T 007―2006），2011年颁布《饭店节能减排指引》，商务部等六部委于2007年联合制定和颁布中国《绿色饭店》（GB/T 21084―2007）国家标准。与一些具有国际影响力的绿色饭店认证项目相比，目前中国绿色饭店在认证主体、认证标准、贯标培训以及市场推广等方面尚存在差距。本文通过对国内各种绿色饭店标准之间以及绿色饭店国家标准与国际绿色饭店认证项目之间的比较分析，就中国绿色饭店国家标准在标准制定及认证体系等方面的改进提出建议。
1 我国的绿色饭店标准
在全国范围内推行的绿色饭店标准先后有3个：商业行业标准《绿色饭店等级评定规定》（SB/T10356―2002）、旅游行业标准《绿色旅游饭店》（LB/T 007―2006）以及国家标准《绿色饭店》（GB/T 21084―2007）。国家标准根据商业行业标准、旅游行业标准以及其他地方标准制定，自国家标准颁发后，商业行业标准废止，但依据旅游行业标准进行绿色饭店的评定工作仍在进行。
旅游行业标准《绿色旅游饭店》（LB/T 007―2006）与国家标准《绿色饭店》（GB/T 21084―2007）评定细则满分均为300分，二者的项目大类相似，但在各个项目上的赋分比例不同。在旅游行业标准中，赋分权重排在前三位的项目是：节能管理（29.33%）、社会环境经济效益（23.67%）以及提供绿色产品与服务（23%），前三项权重之和为76%。在国家标准中，排名前三位的项目是健康管理（38.67%）、节能管理（17%）和环境保护（16.33%），前三项权重之和为72%。健康管理的主要内容是绿色客房和绿色餐饮，国家标准中的绿色客房和绿色餐饮的分值与旅游行业标准相比有大幅增长，其中，绿色餐饮分值增长率达133%。
总结国家标准（以下简称“国标”）和旅游行业标准（以下简称“行标”）之间的差异，主要有3点不同。其一，国标比行标更为重视“健康管理”（分值增长率68%），对于绿色餐饮的要求更为详尽（分值增长率133%），更为注重食品生产环节的绿色化，增加了对厨房设备/设施、食品的储存和生产的要求。其二，国标比行标更为注重绿色设计，尤其注重其中的建筑设计（分值增长率300%）与流程设计。其三，节能管理在国标中的分值比例大幅降低（下降率42%），其中，能源计量和管理的分值下降明显。其四，国标重视过程规范，环境保护大项下的细则多达17项，其中包括“厨房、洗涤及内部员工每年培训一次，培训内容包括如何使用化工产品及如何减少对环境的影响”等细则，对于如何达到绿色标准做出了规定；旅游行业标准则更注重结果及行为规范，例如规定“室外绿化地占饭店总占地面积的50%以上可得2分”，更为强调绿化的结果。
通过对国内3个绿色饭店标准的比较分析，可以发现绿色饭店国家标准注重绿色客房、绿色餐饮和绿色设计，有量化的评定细则，从一级至五级的评定等级更为合理，增加了具体的过程规范条款，是对绿色饭店旅游行业标准的完善。从绿色饭店标准细则来看，中国绿色饭店国家标准已包括饭店绿色经营的所有关键内容，但由标准衍生出的绿色饭店认证体系与西方主流绿色饭店认证项目相比仍有差距。由此，本文选取中国绿色饭店国家标准与欧美绿色饭店标准/评级项目进行比较。
2 欧美的绿色饭店标准/评级项目
最具国际影响力的绿色饭店认证项目起源于欧美。根据申请认证的国家数目及企业数目，欧美最有影响力的3个绿色饭店认证项目为：绿色钥匙认证项目（the green key program）、绿色钥匙生态评价项目（green key eco-rating program）以及绿叶生态评价项目（green leaf eco-rating program）。
2.1 绿色钥匙项目
1994年，丹麦饭店餐馆协会推行“绿色钥匙项目”，认证对象包括饭店、客栈、青年旅舍、会议设施、露营区、度假屋、餐馆以及体育中心，旨在提升旅游与休闲场所管理者及业主的环境责任意识。2002年，绿色钥匙项目被非政府组织FEE（环境教育基金会，Foundation of Environmental Education）采纳为国际项目后，认证范围迅速从丹麦扩展至全球，至2011年有28个国家参与。绿色钥匙项目是一个以欧洲国家为主并积极向亚、非、美洲推广的国际性项目，在国际化的过程中考虑到了国际化和本土化的平衡，认证评级细目包括全球普适性项目和本国特色化项目，以反映不同国家的法规、基础设施及文化。例如，丹麦版本的绿色钥匙项目很重视节能，对于能源要求的具体条款达43条。
2.2 绿色钥匙生态评级项目
绿色钥匙生态评级项目源自加拿大酒店协会，2009年普及至美国，至2011年有五大洲的19个国家加入该项目，包括北美的美国、加拿大和墨西哥及8个南美洲国家。它是一个针对饭店、汽车旅馆和度假村的逐级评价项目，采用在线自评认证形式，自我评价系统覆盖饭店经营和可持续实务领域。根据自评结果，申请者得到1～5级的绿色钥匙生态评级分数及一份详尽的审计报告，报告中包括具体的改进建议、最佳实务以及企业有待提升的潜力领域。绿色钥匙生态评级采取三方认证的形式，除饭店自我评价的第一方认证形式外，美国专业酒店管理咨询公司LRA公司提供第三方认证，通过随机的现场认证核实饭店自评结果，提高评价结果的准确性。
2.3 阿托邦绿叶生态评级项目
阿托邦绿叶生态评级项目主要针对于商务酒店，期望实现两个层面的目标：一方面进行环境教育，提升环境意识；另一方面开发适用于饭店业的最佳管理实务，最终帮助饭店在降低运营费用的同时评价并提升其环境管理能力。饭店从1级绿叶向5级绿叶提升的过程中，一直可以得到该项目在管理实务各方面的具体指引。任何饭店均可以两种方式注册参与阿托邦绿叶生态评级项目，一种方式是缴纳基本的会员费用，得到相关材料和信息，完善自身的管理实务，3年内可以提请绿叶生态评级；另一种方式是缴纳生态评级会员费用，直接进行绿叶生态评级。
3 绿色饭店标准及评级项目的中外比较
在国内3个绿色饭店标准中，国标（GB/T21084―2007）时间最晚，汲取了绿色钥匙等国外绿色饭店认证项目的经验，本文将绿色饭店的国家标准与欧美3个主要绿色饭店评级项目进行对比（见表2），进而探讨中国绿色饭店标准/评级项目的发展方向。
3.1 认证范围、认证内容、后续辅导及认证分级
3.1.1 认证范围
比较各绿色饭店标准/评级项目的认证范围，可以发现中国绿色饭店国家标准的认证范围比绿色钥匙等项目更窄。在中国绿色饭店评定细则中有一些条款，例如“有专职食品安全管理人员”、“游泳池有水质净化系统”、“有检测合格的烟雾报警装置、自动喷淋装置、客用防毒面具”等评定细则成为小旅馆申请绿色认证的障碍。欧美绿色饭店认证项目的范围较广，除具备一定经营规模的饭店外，绿色钥匙项目还对青年旅馆、会议/度假中心及露营地进行绿色认证，绿色钥匙生态评级项目还适用于汽车旅馆和度假胜地，阿托邦绿叶生态评级项目还包括汽车旅馆、客栈、乡村旅馆等。
3.1.2 认证内容及后续辅导
在认证内容方面，国内外绿色饭店/认证项目都包括了环境管理、节能管理（包括节约能源和提高能源利用效率）、节约用水及其他资源、废弃物管理等内容，大部分绿色饭店标准/认证项目包括绿色宣传，只是表现形式不一，如绿色钥匙项目中的“绿色活动”、绿色钥匙生态评级项目中的“社会外展”项目中均有绿色宣传的内容。最重要的差异在于，欧美绿色饭店认证项目更为强调人的因素及饭店的可持续发展，具体体现于“员工参与”项目以及对申请认证饭店的持续辅导。
（1）欧美绿色饭店认证项目更强调员工的参与及培训
欧洲“绿色钥匙”认证项目包括“员工参与”大类，规定了饭店环境经理与相关工作人员必须参加有关环境问题的训练课程，由绿色钥匙认证的运营方提供最基本的培训。一些国家的绿色钥匙认证对“员工参与”有更细致的规定，如规定管理层必须与员工开会并向员工报告企业现有的及新拟定的环保政策有关事项；环境经理必须确保员工具有企业环境任务及问题处理的相关知识等。加拿大绿色钥匙生态评级项目规定饭店必须向员工提供环境意识/行为方面的培训/教育（包含于“企业环境管理”项目），以及员工在节水、节电方面的具体行为准则（包含于“房务”等项目）。美国阿托邦绿叶生态评级项目规定必须对员工进行污染防治等方面的培训。与欧美绿色饭店认证项目相比，中国绿色饭店国家标准仅涉及少量员工培训内容，员工培训分值比例低（占总分2%），培训内容局限于消防、食品安全知识以及化工产品的使用；无“员工参与”的相关条款，对于管理层与员工之间在环境管理政策等方面的定期沟通未做规定。
（2）欧美绿色饭店认证项目更注重后续辅导
欧美绿色饭店认证评级并非一蹴而就，从较低层级到较高层级的转变是一个持续提升的过程，三大主流绿色饭店认证项目都很注重后续辅导，通过后续辅导实现饭店的可持续发展。例如，阿托邦绿叶生态评级项目对客户进行持续的环境教育，为饭店提供其环境足迹的信息及可持续发展的具体建议，指引饭店以可持续的方式管理能源、水、废弃物以及其他资源。而我国绿色饭店国家标准则更为注重即期认证，关注饭店眼下是否达到评级标准，对于在硬件及软件方面尚不能达到评级标准的饭店缺乏后续辅导。
3.1.3 认证分级
在认证分级方面，中国绿色饭店国家标准将绿色饭店分为从一叶到五叶的5个等级，改变了之前由国家旅游局的绿色饭店标准中的金叶、银叶两级体系，认证等级的增多可以鼓励饭店改进管理、实践绿色理念，逐步达到更高层次的绿色饭店等级，这与国际认证项目相一致。以加拿大绿色钥匙生态评级项目为例，它采用5级标准体系，不仅在每一级上有分数要求，而且对每一级应达到的标准有定性的描述。1级绿色钥匙饭店应达到的标准是“饭店通过分析运营情况及确认提升的机会，采取措施降低环境影响，制订资源节约和减少废弃物的行动计划，坚定地承诺持续提升”；2级标准是“在确认环境影响及执行政策和计划方面，饭店已经取得相当程度的进展，坚定地承诺持续提升使项目及行动产生有效的结果”；3级标准是“饭店已采取重大步骤来保护环境，执行强大的环保项目、最佳管理实践、培训计划以及工程解决方案，造福环境及当地社区”；4级标准是“饭店通过广泛的政策及实务展现出全国性的行业领导力及对环境保护的承诺，有涉及管理层、员工、宾客及公众的成熟项目，并且取得实质性的、可测量的结果”；5级标准是“饭店在所有业务领域展现出最高水准的环境责任及社会责任，采用尖端技术、政策及项目，引领可持续饭店运营的国际标准”。而中国目前的绿色饭店国家标准只有量化的评定细则，尚缺乏对各级标准的定性描述。
3.2 认证机构、认证方式、认证费用及市场推广方式
认证机构与认证方式紧密相关。我国《绿色饭店》国家标准由商务部牵头、六部委联合颁发，由商务部下属的全国绿色饭店工作委员会进行组织认证。自国家绿色饭店标准以来，绿色饭店工作委员会组织了系列国家级注册评审员培训班，获得中国绿色饭店国家级注册高级评审员、评审员资格证书的人员作为全国或区域评审绿色饭店工作的候选人，参与绿色饭店的相关评审工作。可以说，中国绿色饭店认证从认证机构的背景至认证的方式，都以政府为主导。
在认证费用方面，中国《绿色饭店》国家标准不收取年费，欧美主流绿色饭店认证项目大多有商业机构参与，收取年费或绿色饭店评级费用。阿托邦绿叶生态评级项目的收费较为复杂，以年费的形式收取基本会员费和生态评级会员费，对还不具备认证条件的饭店收取基本会员费，进行持续辅导，对于可以直接评级认证的饭店收取生态评级会员费，费率根据饭店规模和评级后的年份有所变化，评级认证之后的第一年费率较高，第二、第三年费率较低，如果饭店客房数在500间以上，第一年的费率将达到1500美元或加元。费率3年一个周期，第四年饭店须重新申请绿色认证，如果再次通过，开始新一轮的3年费率期。除收取年费外，一些绿色饭店认证项目还得到了基金支持，以保证项目的稳步运营。
在营销及推广方面，绿色钥匙项目的推广速度非常快，在很短的时间内从丹麦推广到全球28个国家和地区，以欧洲为主，辐射至亚洲、非洲及北美。起源于加拿大的绿色钥匙生态评级项目有19个国家参与，覆盖北美洲和南美洲，辐射欧洲和亚洲，拥有2100余家饭店会员，推广迅速得益于知名饭店企业的参与，雅高（Accor）、凯悦（Hyatt Regency）、卡尔森（Carlson）、美高梅（MGM Grand）国际度假集团等著名酒店集团等均投身其中。从参与国家的数目来看，阿托邦绿叶生态评级项目在全球的影响力尚不及源于丹麦的绿色钥匙项目和源于加拿大的绿色钥匙生态评级项目，但由于该项目在美国和加拿大非常盛行，所以仍是一个很有影响力的绿色饭店认证项目。阿托邦绿叶生态评级项目正通过与其他绿色组织联盟的形式向其他国家推广。目前，阿托邦绿叶认证项目已与南非的萨凡纳（Savannah）绿叶项目结成合作关系，将阿托邦绿叶项目扩展到南非及周边国家。南非萨凡纳绿叶组织机构负责阿托邦绿叶项目在南非及周边国家的市场推广。同时，阿托邦绿叶项目还与全球生态标签网络（global ecolabelingnetwork）以及绿色印章（green seal）组织结成联盟，形成更大范围的饭店生态社会，吸引更多饭店加入。
4 结论与启示
通过国内绿色饭店标准比较，可以发现2007年的国家标准汲取了国内的行业标准及国外一些绿色饭店标准的经验，结合中国国情在内容上做了改进。但是，与国外的饭店认证项目相比，中国绿色饭店国家标准及相关认证程序仍存在很多不足，影响了绿色饭店认证标准跨地域、跨所有制推广。欧美绿色饭店认证项目在认证内容、认证方式以及市场推广方式等方面的经验对于中国绿色饭店国家标准的制定及推广具有重要启示意义，中国绿色饭店标准及认证项目应在这些方面加以改变和完善。
4.1 认证内容软硬并重
中国绿色饭店认证标准及项目应既注重对饭店硬件设施的要求，也应注重对饭店员工与管理者绿色经营理念、能力与素质等软件方面的要求。欧美绿色饭店认证项目中包括具体的针对饭店管理层与员工绿色意识、绿色经营能力的条款。与之相比，中国绿色饭店国家标准过于注重对饭店硬件的要求，而忽视了员工素质这一重要的软件，对于饭店管理者与员工之间就企业环境政策等方面的沟通未做要求，对于员工的环保培训虽有一定的要求但赋予分值过低。
与环境管理相关的员工培训及素质提升不容忽视。如果饭店的员工没有环保意识，不具备环境管理相关知识及能力，即使饭店硬件设施完全符合绿色饭店标准，也很难称其为绿色饭店。欧美绿色饭店认证项目为饭店提供很多后续辅导，通过网络在线辅导、提供相关资料以及帮助饭店制定绿色行动方案等多种措施，使暂时还不能达到高等级绿色饭店认证的企业可以通过持续的努力达到目标。在持续辅导的过程中，饭店员工及管理者的绿色经营管理意识、能力及素质得到提升，最终达到绿色饭店认证项目的软硬件标准。
4.2 认证方式三方协同
中国绿色饭店标准及认证项目应实现官方认证向三方协同的转变。绿色钥匙等欧美绿色饭店认证项目多为三方认证，申请认证的饭店作为第一方需要对饭店的绿色经营情况进行自评，颁发绿色饭店资质的机构为第二方，第三方负责饭店绿色经营的现场审计验证。第三方通常是专注于酒店、旅游及环保事业的专业咨询公司，具有对申请饭店进行现场审计认证的技术能力。而中国的绿色饭店认证由全国绿色饭店工作委员会负责，认证机构及认证方式具有强烈官方色彩。绿色饭店工作委员会负责注册评审师的培训，获得资格的评审师可以参加各省的绿色饭店评定工作。绿色饭店工作委员会总部及其在各省设立的分支机构运行费用由国家相关部门拨款，饭店除支付聘请专家（注册评审师）和制作牌匾的费用外，并不需要缴纳年费等其他费用，官方主导的认证方式虽然简化了绿色饭店认证的程序，但是申请认证的饭店难以得到专业机构的持续辅导。所以，未来中国的绿色饭店认证应有更多独立的、具有绿色饭店运营专业素质的第三方认证机构参与其中。
4.3 市场推广的精准定位和国际联盟
中国绿色饭店标准及认证项目应加强国际市场推广，与各国相关组织结成联盟，让更多的外资饭店认知并选择中国绿色饭店标准及认证项目。迄今为止，申请中国绿色饭店认证的饭店绝大多数为国有饭店，国际著名品牌的在华连锁饭店及国内有影响力的民营连锁饭店并未参与其中，这表明外资饭店及民营饭店对中国绿色饭店标准及认证项目缺乏认知。反观欧美绿色饭店认证项目，绿色钥匙项目、绿色钥匙生态评级项目以及阿托邦绿叶生态评级项目之所以在国际范围迅速推广，关键在于这些项目将申请绿色认证的饭店视为客户，对绿色饭店的市场需求有更精准的定位。阿托邦绿叶生态评级项目充分考虑饭店的利润诉求，使饭店认知到加入绿叶生态评级项目可以降低饭店运营成本并获取独特竞争优势，饭店亦可以因其绿色形象而获得商业利益。为了将项目迅速扩展到世界其他国家，欧美绿色饭店认证项目采取联盟、合作等多种手段进行市场推广，与关键企业、各国政府及其他绿色组织进行合作或形成联盟，覆盖关键区域后，再向周边国家和地区进行辐射。国际绿色饭店认证项目对于饭店需求的考虑还体现于它们对饭店经营者提升绿色经营水平的细致辅导上。申请认证的饭店可以在线注册加入某项项目，进行自我评价，得到评估报告及辅导材料。专业咨询公司进行现场抽查，为饭店提升绿色经营水平提供面对面的指导。
4.4 提升中国绿色饭店标准影响力及认证效果的具体举措
一、引言
为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，近年来，我国对上市公司内部控制工作做出了明确规定。
2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会（以下简称财政部等5部委）联合了《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号）；2008年6月12日，财政部了《企业内部控制评价指引》（征求意见稿）、《企业内部控制应用指引》（征求意见稿）（财办会[2008]7号）。2010年4月，财政部等5部委又联合了《关于印发企业内部控制配套指引的通知》（财会[2010]11号）。2014年1月3日，证监会联合财政部了《公开发行证券公司信息披露编报规则第21号――年度内部控制评价报告的一般规定》（证监会公告[2014]1号），对纳入实施范围的上市公司披露的内部控制评价报告提出了具体的要求。2015年2月5日，中国注册会计师协会联合财政部了《企业内部控制审计问题解答》。由此可见国家对上市公司内部控制工作的重视程度。
虽然自2012年开始大部分上市公司已经进行内部控制的规范化工作，但至今为止内部控制的披露报告内容和格式仍然不一致，因内部控制缺陷而引发的舞弊和错误屡有发生。本文通过对黑龙江省30家上市公司内部控制披露现状的分析，找出其存在的缺陷并提出解决意见，以提高上市公司内部控制披露信息质量。
二、研究样本
本文选取黑龙江省A股上市公司为研究样本，通过手工搜集的方法获取各公司2011―2015年披露的内部控制自我评价报告、内部控制审计报告以及其他相关数据信息。数据主要来源于东方财富网、巨潮资讯网等相关网站。截至2016年3月15日，黑龙江省辖区范围内共有A股上市公司35家，具体见表1。
其中，中飞股份、威帝股份、珍宝岛三家企业上市于2015年；葵花药业上市于2014年；博实股份上市于2012年9月。由于本文研究期间为2011―2015年，所以剔除以上5家公司。最终，本文确定30家公司为研究样本。
三、黑龙江省上市公司内部控制信息披露分析
（一）内部控制工作开展情况的披露分析
财政部等5部委《关于印发企业内部控制配套指引的通知》规定，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司开始实施《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，因此大部分公司对其内部控制进行了重新规范，于2012年开始进行全方面调整。本文研究样本30家上市公司中，2012年有26家公司披露了内部控制规范实施工作实施方案、年度工作汇报、进展情况报告等1项或多项报告，所占比例为86.67%。可见大部分公司还是加强了对内部控制的重视程度，但其余的4家上市公司直至2015年还未对其内部控制规范工作的实施情况予以公布，由此可以看出这些公司对内部控制重要性缺乏足够的重视，或未对披露内部控制的必要性有所认识。此外，即使是披露了内部控制规范工作情况的26家公司披露的内容也深浅不一，并且所有公司都是仅在2012年和2013年上半年对工作情况进行披露，对后续工作、有效性评价等未做进一步披露，尤其是一些存在重大缺陷的公司未对其内部控制的调整情况进行披露。由此可见，必须加强内部控制的本质和作用方面的教育和宣传，让所有公司都对其有足够的认识，自觉、自愿、认真地对内部控制进行设计、执行和披露，这样才能使其发挥更大的作用。
（二）内部控制评价报告的披露分析
表2、图1显示，2011―2015年内部控制自我评价报告披露比例大体呈上升趋势，由于制度要求，2012、2014年披露数量增加明显，于2014年达到100%，2015年又有下降，因为有两家公司仅披露了内部控制审计报告，但内控审计报告与自我评价报告的作用与意义无论是对使用者还是公司都不相同；此外评价结果存在波动性，2012、2013、2015年三年均存在1家公司有内部控制缺陷，其中2012、2013年为同一家公司，缺陷原因主要为2012年公司重新对内部控制按照要求进行规范改革，由于制度并不完善、执行的有效性不足，还存在重大的缺陷。2015年有1家公司存在财务报表内部控制重大缺陷，该公司在2015年未披露其对内部控制的调整情况，2014年其内部控制评价为无重大错报且执行有效，直到2015年确定查出有因内部控制缺陷而存在的重大错报，同样的，2012、2013年存在重大缺陷的公司也是查出重大错报才确定了内部控制的缺陷。内部控制是为保证会计信息的真实性和准确性、有效防范企业经营风险、维护财产和资源的安全完整、促进企业的有效经营而建立的，具有预防的作用，这就需要我们对其要求要更具前瞻性，更为严格，更要具有动态性。本文统计的数据时间为2011―2015年，根据要求，大部分公司在2012年对内部控制进行了整改，但在2012―2015年4年中，除了发现重大错报的公司外再鲜有企业对其进行调整。还有一点值得注意的是，本文研究数据中发现的重大缺陷都为财务报表内部控制重大缺陷，都为审计出重大错报才确定的缺陷，那么非财务报告内部控制缺陷呢，本就不易测试和发现，是否对其有足够重视，是否有进行及时的测试和真正的评价，值得研究。
（三）内部控制审计报告的披露分析
从表3、图2中可以看出，黑龙江省2011年没有上市公司披露内部控制审计报告，直至 2012年国家要求时才开始有企业对其进行披露。根据《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》的要求，中央和地方国有控股上市公司应在披露2012年公司年报的同时披露内部控制审计报告；非国有控股主板上市公司市值在50亿元以上且2009年至2011年平均净利润在 3 000万元以上的，应于2013年披露内部控制审计报告；其他主板上市公司应于2014年披露内部控制审计报告；特殊情况，主板上市公司因进行破产重整、借壳上市或重大资产重组，无法按照规定时间建立健全内控体系的或新上市的主板上市公司应于上市当年开始建设内控体系可按规定延期。因此在2012年时一些公司选择仅披露内部控制自我评价报告，仅有56.67%的上市公司披露了审计报告。此后披露比率一直在逐年上升，直到2014年披露达到93.33%，仅个别公司未对内部控制审计报告进行披露。并且自2012―2014年间绝大部分审计报告出具的都是无保留意见，可见黑龙江省上市公司对内部控制标准实施和披露情况比较理想。但2015年还是有公司并未披露其内部控制审计报告，有的公司规范的制定和实施也未达到标准，因此，无论是公司还是政府对内部控制的实施和审查还有欠缺，需要继续加强。
表4为黑龙江省上市公司2011―2015年为内部控制审计聘用的会计师事务所在2015年排名前十的统计数据。可以看出，虽然在数量上在逐年递增，但所占比例并不理想，其中最高的2013年才达到36.84%。这可以从另一侧面反映出各个公司对内部控制审计的重视程度有所不足。也许一些公司并没有意识到严格、有效的内部控制对公司治理和发展起到的作用，没有意识到建立完善的内部控制制度的重要性。这就要求我们要继续进行内部控制教育，让更多的公司完善内部控制，自觉提高对内部控制的要求。
（四）其他内部控制信息的披露分析
表5为本文样本公司中披露的除之前三类报告的其他报告。从数量上看，各个公司对内部控制其他报告的披露并不重视，仅有个别公司对其内部控制的一些非强制要求披露的信息进行披露。从内容上看，笔者认为有一些报告很有价值，如内部控制规则落实自查表，可以督促公司不断改进内部控制，及时发现内部控制执行方面的缺陷；有关内部控制的制度报告，可以让员工更加明确自己的职责、公司的组织结构、自己所在的位置，也可以潜移默化地加强员工对内部控制的重视，让外部报告使用者更清晰地了解公司，增强对公司的信任和信心，即使对内部控制制度进行更新和反省对公司的发展也是至关重要的。
四、完善内部控制报告披露的建议
从上述分析可以看出，虽然自2012年开始各公司对内部控制报告的披露数量逐年上升，但披露质量差强人意，存在对应披露报告披露不完全，对内部控制重视程度不高，对未强制要求披露的内部控制信息披露不及时或不披露等一系列的问题。针对这些问题，本文提出以下意见：
（一）加强对内部控制的持续监督
各上市公司虽然大部分都按照《企业内部控制基本规范》的要求，制定适合本公司内部控制制度，但并未对其适应性、可行性和有效性进一步追踪。内部控制无论是设计还是实施，最重要的就是适合公司且行之有效，因此，对内部控制的持续监督就非常重要，通过上文的分析我们可以看出，一些公司内部控制的自我评价并不十分准确，其原因之一就是缺少持续监督。由于公司的内外部环境在不断变化，相应的内部控制也要随之不断变化，同时对公司内部控制的执行情况及时进行客观的考察和评价，能发现内部控制运行中存在的缺陷和执行过程中的不足，并对其进行修改和披露，确保执行到位，不流于表面形式，保证公司的内部控制可以充分发挥其应有的作用。
（二）加强上市公司对内部控制的认识和理解
部分上市公司对内部控制重视度不够、自评报告与审计报告意见不符，原因之一就是对内部控制的认识和理解不足。没有足够的认识，就不知道其中的意义和作用，自然也就不会重视。因此在公司内部要加强内部控制教育，教育的对象不仅包括会计人员，还应包括公司的高级管理人员，只有管理层提高了对内部控制的认识，才能上行下效，收到事半功倍的效果。
（三）使内部控制成为企业的文化
加强对内部控制的重视程度，使全体员工自觉执行内部控制，甚至让内部控制的内容成为企业的行为规范，成为企业的一种文化。文化是一种生活方式、行为规范、思维方式、价值观念等，是人们自然形成且无论是有意识或无意识都会自觉遵守的东西。企业的文化是一个公司?v史的积淀，是一个公司的价值观，是员工工作的环境，会潜移默化地影响着员工的决策，对企业良好风气的形成至关重要。因此，要在全体员工中进行内部控制教育，让每个人都了解内部控制，全员参与，力争让员工对内部控制的执行成为一种习惯、一种品德，使每个人都自觉遵守内部控制，在最大程度上保证内部控制制度执行的有效性。
一、内控建设起源
内部控制起源于西方，尤其是自1992年9月，美国反虚假财务报告委员会的发起组织委员会（COSO）了一份报告《内部控制：整合框架》，提出了内部控制的三项目标和五大要素，标志着美国的内部控制进入了一个新的发展阶段。
内部控制这一概念导入我国不过近10年的历史。2008年6月28日，财政部、证监委、审计署、银监会、保监会在北京联合召开企业内部控制基本规范会，了《企业内部控制基本规范》。2010年4月24日，五部委在北京正式《企业内部控制配套指引》，标志着我国的内部控制体系建设取得重大突破，进入了一个全新格局。
二、提升认知水平
从某种程度上来讲，内控真正引起国资管理部门和国企经营管理者的重视不过也就是近几年的事情。因此，很多企业对内控的认知水平并不高，认识往往仅局限在内部监督或内部控制制度等简单层面，并未了解这种模式的优点是增加了风险评估要素，可以利用已经发生的事情来进行分析，减少事后发生风险的可能性，使它成为一个既控制舞弊又控制风险的控制模式。例如，通过内控测试发现，下属企业与营业执照经营范围无“食品批发与销售”资质，食品流通许可证经营方式为“食品销售管理”，而非“批发”或“零售”的供应商有采购业务往来，我们可以判断出潜在的风险，若出现食品质量安全问题，可能使企业遭受经济损失、信誉损失，引发企业的经营风险及法律风险。由此可见，企业内部控制的目标之一是要将从控制事后风险逐渐向控制事前风险过渡和转化。通过控制风险，企业内部控制将会同步发现自身问题和机遇，有利于企业持续、健康发展。
因此，董事会、监事会、管理层及全体员工对内控的认知程度，直接影响了内控的建设和实施，企业的内控建设首先要扫清的障碍是对内控认知的混乱，提高全社会、各企业对内控建设的正确认知乃重中之重。
三、浅淡内控规范实施
根据“五部委”要求，内控评估实施时间自2012年1月1日起在上海证券交易所、深证证券交易所主板上市公司施行。为有序、适时、稳妥、有效落实该项工作，拟作分步推进。
步骤一、制定年度内控实施工作方案及具体行动计划
企业年度内部控制规划实施工作方案要求涵盖公司基本情况、内部控制工作的组织领导、内部控制建设工作计划、内部控制自我评价工作计划及内部控制审计工作计划。
公司基本情况应包括公司简称、股票代码、上市情况、组织架构、公司性质、资产规模、经营范围、控股子公司情况、参股公司情况等。
内部控制工作的组织领导应明确①公司设立内部控制推进工作小组、内控规范实施工作负责人、牵头部门及内部控制推进工作小组成员、组长、副组长等。②聘请外部咨询机构为公司在内控规范实施工作中提供相关专业支持。③内部控制规范实施工作预算费用。
内部控制建设工作计划应首先制定内控缺陷整改方案，根据已查找出的内控缺陷，完成内控缺陷整改方案。其次落实内控缺陷整改工作，各责任部门根据内控缺陷整改方案完成整改工作；计划财务部、董秘室、审计室等检查整改效果。再次确定内控实施工作情况披露，董事会将按照上市公司信息披露要求，在定期报告中及时披露内控实施工作情况。
内部控制自我评价工作计划应包括①拟定自我评价工作计划，明确纳入评价范围的子公司和业务流程，确定评价工作的时间表、人员分工等；②确定内控缺陷评价标准，根据《企业内部控制评价指引》对一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷的定义确定评价标准，评价标准将包括定性标准和定量标准；③组织实施评价提出整改建议，根据经批准的内控自我评价计划，组织实施内控自我评价工作，提出整改建议；④编制并披露内控自我评价报告，根据缺陷评价汇总表和责任部门及所属企业整改情况，编制内部控制自我评价报告，报经董事会批准，审议通过后按照监管要求对外披露。
内部控制审计工作计划应确定内控外部审计机构，对以某年某月某日为基准日的财务报告内部控制设计与运行有效性发表审计意见，出具内部控制审计报告。
具体行动计划分解到月，列明每月内控工作推进的内容、责任人、工作目标及需要协调资源等。
步骤二、明确内控工作组织领导和工作小组
首席执行官为内控规范实施工作负责人，并由审计室牵头与纪检监察室、董秘室、办公室、计划财务部、投资发展部、人力资源部等相关人员组成内部控制推进工作小组；下属各企业的董事长或总经理为本企业内部控制第一责任人。
步骤三、搭建培训师队伍，开展《企业内控手册》专题培训
抽调总部各职能部门专业人员担任培训师，结合实际，就《企业内控手册》涉及各专业板块的风险描述、风险控制对下属企业进行专题培训，并有合格会计师事务所内控专家对关键风控点作点评。
步骤四、启动内控宣贯动员大会
首席执行官作内控宣贯总动员，学院内控教授或行业内控专家配合总动员作《企业内控与风险管理》专题报告，以生动、形象、深刻的案例说明内控工作的重要性。出席对象总部各职能部门负责人、企业总经理、财务总监、审计主任等部门负责人。
步骤五、各类测试模版的编制
组织相关人员着手编制《内控规范自我评价调查问卷》、各主流程内控独立测评测试程序及《内控测试工作底稿》模版等。关键内控活动测试工作表应包括被测试单位名称、测试业务流程、子流程、控制责任人、控制活动编号、控制活动描述、控制类型、控制频率、样本量、测试程序、测试记录、测试结果等具体内容。
步骤六、下达《关于开展企业内部控制规范自测自评的通知》
《通知》中应明确自测自评范围、自测期间、自测方式、自测跟踪、测试评估等相关要求。
自测自评范围，某公司所有附属公司，包括各分公司、子公司和总部各部室。
自测期间，总体以某年工作轨迹作为自测自评重点。总部职能部门及所属相关企业以某年第一季度作为自测自评重点；自测跟踪扩展到某月份；测试评估扩展到评估日。
自测方式，总部职能部门及所属相关企业依据总部下发的《内部控制规范自我评价调查问卷》所涉及公司层面、财务报表编制与披露、长期股权投资管理、人力资源管理、固定资产管理、无形资产管理、合同档案管理等某个主流程，某个子流程的相关内容，逐项逐条认真对标。
对标使用文件：总部各职能部门对标使用附件二①，某板块对标使用附件二②，其他企业对标使用附件二③。
各相关企业及部门应将对标情况，如控制描述是否有变化、控制设计是否有效、控制执行是否有效等如实、完整记录在问卷中，并妥善保存对标的相关资料，以备核查。同时，根据对标记录反映的结果，形成本企业、本部门的自测自评报告。
自测跟踪，企业完成对标工作后，总部各职能部门应组织力量对各企业对口部门进行后续跟踪，并应就跟踪发现的未达标情况，提请企业限时整改。同时，将跟踪情况形成汇总报告，提交总部内控工作推进小组。
测试评估，总部内控工作推进小组将派内控规范测试小组，对纳入评价范围分子公司，按照确定的关键业务流程及其控制活动的测试程序进行测试。
步骤七、构建两支队伍，做好测试跟踪及测试评估
一支队伍，由总部各职能部门专业人士组成，落实《通知》要求的自测跟踪；另一支队伍，由总部内审与外部专业人士共同组成测试小组，落实《通知》要求的测试评估。
步骤八、进行现场测试
通过现场访谈，了解被测试企业所涉及的关键业务主流程内控设计和执行有效性；并对相关子流程所对应的控制活动实施实地测试、穿行测试、抽样测试等。
步骤九、编制、复核测试工作底稿，出具内控测试报告
测试小组编制、复核被测试企业测试工作底稿，并与被测试企业就测试情况进行沟通，交换意见，形成测试结果和整改建议汇总表，出具被测试企业内控测试报告。内控测试报告内容涵盖项目立项依据、被测试企业、测试期间、测试流程、测试方法、测试结果及测试发现的问题、存在风险及整改建议等。
步骤十、下达整改任务书
对被测试企业下达整改任务书。
随着国际和信息技术的，世界经济一体化为企业在全球范围内的大市场中开展经营活动提供了机会，同时也使企业生存与发展的环境面临更大的风险。风险已成为企业目标实现的重要因素，管理与控制风险变得越来越重要。
企业内部控制系统存在的目的在于对威胁其目标实现的风险进行管理。企业的内部控制能否发挥作用，还必须考虑企业面临的风险的性质、范围、风险可量化程度、控制成本与管理相关风险可获得的收益的对比。
1.风险控制水平
企业管理当局对风险的态度直接影响风险的控制水平。如果企业管理当局喜欢冒险，对面临的风险缺乏预防或控制措施，则会引起巨大损失；如果过分谨慎也会使企业失去发展机会；只有正确地认识风险，并对风险加以控制，才能最大限度地提高企业的利润。这说明风险控制的目的不是为了限制企业的各种经营活动，而是确保它们受到正确的引导，以减少不必要的损失。笔者认为对待风险的策略应该是适当地接受风险，但这并非是盲目地冒险，而是事先合理地预计可能的风险，积极地寻求企业的发展机会。就像一个人不能因为害怕事故而不出门或不驾车，而是应该在其出门或驾车时采取必要的防范措施，如遵守交通规则、扣好安全带或避免高速行驶等。就企业而言，可以发展业务组合（有不同风险和回报的业务的组合）或退出高风险低回报的业务领域。
2.比较风险与回报
风险的可接受水平取决于回报的大小。通常人们为了实现高回报才去冒较大的风险，而不会为了低回报去冒较高的风险。最好的商业机会是回报高而风险小的商业机会；而低回报高风险则会对企业构成较大的危险。
3.风险控制成本
如果企业没有对风险进行控制，那么就要承担出和事故的代价，如一次污染后要支付的处理费，平息一次工伤事故的费用，或收回劣质产品的开支。所有这些费用，都可在图1中用事故费用曲线表示。当企业意识到管理企业风险的必要性后，就开始在预防手段上投资，包括进行预防的支出及为加强控制而增加的人工费用等，这些开支可用预防费用曲线表示。从图1中我们可以看到，随着预防费用的增加，事故的发生率下降，因此事故费用也随着下降，总体开支下降。事故费用曲线与预防费用曲线的交点使企业总体开支最低。如果企业继续投资于预防措施上，寻找进一步减少事故发生的可能性，那么预防费用就会上升。最后总体费用达到了企业开始管理风险以前的水平。图1显示，在风险管理上有一个最优效果的投资水平，投资过多会使企业背上成本的负担，使它失去竞争力，而关注不足会使企业付出高昂的事故费用，中间的某处是最佳的位置。
由此可见，企业为降低总体开支水平，必须识别和评估风险，建立适当的控制制度，采取行动管理风险，并对管理的效果进行监督和检查。
二、内部审计领域的风险导向审计
内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。1986年最高审计机关国际组织在第十二届国际审计会议上发表的《总声明》中，就把内部审计与组织结构、程序一起列为内部控制的重要组成部分。1992年，美国的“反虚假财务报告委员会”发起成立的一个赞助组织委员会（简称COSO，Committee of Sponsoring Organization）专门致于内部控制，提出了“内部控制——整体框架”的研究报告。该报告将内部控制划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监控等五个要素，其中的监控就是指对内部控制结构运行质量的监督，它是通过管理控制方法和内部审计的职能来实现的。可见，内部审计职能作为内部控制的一个要素，是管理当局用来监督相关控制程序的手段，即是对内部控制的再控制。COSO报告为内部审计人员进行风险管理提供了指南，表明了以风险为导向的审计方法成为审计方法发展的必然趋势。
在内部审计领域，人们似乎对风险导向审计方法有着与外部审计不同的理解。内部审计师更多地将风险导向审计中的“风险”扩大为企业或组织在经营过程中面临的不能实现其目标的各种风险[2]，并将其作为确定审计项目及其审计重点的依据。内部审计领域的风险导向审计是以影响企业经营目标实现的经营风险为依据确定审计项目，以企业进行的所有降低风险的活动为测试重点，评价风险降低的充分性和有效性，并提出恰当的降低风险的建议的一种方法。国外的许多企业审计实践证明，在内部审计领域实施风险导向审计，改变了内部审计人员探讨风险和内部控制的方法，为内部审计参与风险管提供了基础，促进了内部审计与其它风险管理要素的结合，并已为企业管理当局所接受。
内部审计领域运用风险导向审计方法，改变了过去那种内部审计人员以检查业务记录和内部控制系统的历史运营情况提出建议和意见的方式，变为更加关注企业面临的风险和企业未来的发展及企业为降低风险所进行的一项管理活动[3].在快速发展的，企业管理当局需要了解变化过程中可能遇到的风险，而固定的、静态的控制体系只能反映企业的过去。因此，要求内部审计师在风险环境中观察业务过程，提出控制风险的建议，从而为企业增加更多的价值。
采用风险导向审计方法，内部审计的报告更容易被接受，管理部门也更容易理解内部审计存在的价值。在过去的制度基础审计中，内部审计总是以其内部控制为中心，并在审计报告中不断提出增加控制点或增加控制的建议，这样，若干年后审计的结果就是控制点越来越多，业务过程越来越繁杂。同时，也产生了不能为企业增加价值的员工。在风险导向审计中，审计报告中关注的企业当前及未来需要的准备，是企业现行经营活动与战略计划之间的“桥梁”[4].三、风险基础法下内部控制的评价模式
传统的内部控制评价模式主要是采用“内部控制调查问卷”和符合性测试，对企业已经存在的内部控制进行评价，审计报告中的建议也是管理当局早已经知道的，缺乏新意[5].有人形象地比喻，内部审计的工作就是“审核数豆子的人是否将豆子数得一粒不差”。风险导向审计法要求内部审计人员改变传统的评价模式，把审计的起点放在关注企业发展战略和识别企业业务流程的风险上，分析风险，并提出控制风险的建议和方法。
特别需要指出，评价内部控制并非为了控制本身，而应针对企业经营过程中可能面临的风险。在风险导向审计法下，内部审计更为关心的是下列问题：与控制相关的目标是什么？这种控制要解决的问题是什么？这种控制是否对被审计单位的经营活动有益？是否存在重复控制？什么样的风险水平是可以接受的？控制的效果是否影响管理当局决策[6]？只有清楚地了解了这些，内部审计人员才能辨别何处控制环节过多，何处控制环节不充分，何处控制满意，何处控制需要改善。我们以采购为例进行分析，企业采购的目标可概括为：保证采购的物品为企业所需，适当的价格及付款条件，所购物品的质量符合要求，交货的时间、地点等。审计的目的在于评估实现上述目标的风险，并建议增加一些强化控制的措施，长期如此，采购过程就会变得繁杂而无效。这是因为内部审计人员把审计的重点置于所需的控制，而并非企业的目标或其控制环境中存在的风险。理想的方式是从决定所需要的控制，转移到风险的管理，在审计过程中寻找所有可能的管理风险的途径，收集证据，提出建议。例如，采取必要的措施控制企业的战略风险；采取风险回避的方式，回避某些固有风险；以风险分散方式，分散经营过程中存在的风险，如由多个供应商提供原材料以减少原材料供应中断的风险；向其他组织转移风险，如何险等；接受风险，企业在经营过程中不可能没有风险，在合理的程度内，冒点风险是必要的。越过内部控制的某些薄弱环节，这也是风险导向审计方法与其他审计方法的本质区别。但大多数内部审计人员是难以确认管理当局是否能接受这些风险，因此，传统的内部控制评价方法受到挑战，要求内部审计人员采用一个动态的评价模式，通过与企业管理当局的有效沟通，为企业提供增加价值服务。
1.内部控制自评（CSA）
内部控制自评是一种新兴的审计技术，最早是由加拿大的一个海湾资源公司开始自我评价运用的内部控制系统，几年来了一套系统的技术和，大大推动了该公司内部控制的和完善。这种方法在美国、加拿大及欧洲开展的较多。内部控制自评的方法就是要部审计人员与被审计单位管理人员组成一个小组，管理人员在内部审计人员的帮助下，对本部门内部控制的恰当性和有效性进行评估，然后根据评估提出审计报告，由管理者实施。CSA有如下优点：
对而言，内部控制自评提供了一个管理控制风险的工具，保证内部审计人员和管理人员共同对风险进行控制。这是综合地控制企业的各方面，包括相关的效益，使企业对内部控制有一个更全面的了解。不仅要考虑发现的，如何改进，促进各部门更有效地履行责任，还要使控制措施便于理解，使董事会更了解管理的情况以及风险。同时，也降低了审计成本，使内部审计达到更好的效果。
对管理部门而言，内部控制自评可以反映当前管理控制中存在的问题，也向高层管理部门表明他们对现存内部控制的态度，明确了管理责任，保证企业内部有良好的人员分工，使其更好地履行职责。
对内部审计而言，内部控制自评最重要的一点是让管理部门了解到对内部控制的责任，同时内部控制自评还可以提高审计的效率和效果，减少审计人员的工作量，节省审计时间。
2.内部控制矩阵法
内部控制矩阵法是审计人员根据企业经营目标、险与控制之间的联系，为确保审计建议能针对重要的风险而建立的一张工作表。如表1.
该表包含了下列信息：明确企业的经营目标，审计人员对被审计事项的初步了解，根据初步了解的情况识别风险因素，衡量风险的重要程度，采取适当的控制措施，控制措施是否会其他目标的实现，审计人员的评价和结论。
内部审计人员通常在测试的最后阶段来做这个矩阵，其优点是清楚地反映出对每一目标的测试和评价，有助于关注重要风险。
3.利用信息开展动态评估
收集风险数据是企业中常用的风险评估法。内部审计人员通过收集有助于资料，建立数据库，利用一定的指标来估计风险。内部审计人员应根据企业机构和人员的设置情况，对日常资料的收集和工作进行分工。特别是大型综合企业，指定专人进行对口分工收集资料，以保证内部审计人员在熟悉本企业及下属公司经营情况下，进行风险评估。数据库应包括企业的外部信息和内部信息。对于外部信息，内部审计人员可以利用社会上公开的信息资源，如利用有关统计资料，了解和掌握本行业的发展情况，或通过信息网络了解国家政策、本行业或相关行业市场变化情况。对于内部信息的收集可通过调查问卷、阅读企业的文件及合同、计划、投资可行性分析报告等有关资料获得，或通过财务网络或定期报送的报表，查看各分支机构的财务状况。一般来说，员工对影响其发展的风险有较详细的了解，调查问卷就是要他们加入到风险评估和管理过程中。
数据库法的优点是把企业面临的风险进行量化，发挥预警的作用，以便及早发现企业存在的问题，及时进行处理。内部审计人员通过访问数据库，了解哪里存在风险，风险的严重程度，并将风险按重要程度进行排序。例如，我们以应收帐款的回收期作为一个风险因素，通过询问数据库就可以查出所有存在应收帐款超期的部门，并按超过的期限进行排列。又如，一家餐厅希望获得销售酒类的高利润，酒类销售额需维持在总收入的40%，因此，当酒类销售额降到总收入的25%～35%时，管理阶层即警觉到顾客对酒类的需求态度已经改变，而立刻设计新的菜单，增加食物的销量，以维持总的销售收入不变。由此可见，预警制度并非完全针对防弊，而是为及早发现经营中存在的问题，并采取有效的控制措施。这种方法的弱点是在为风险管理者提供大量资料的同时，也可能使其难以发现重点。
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[1]陈汉文。证券市场与监督[M].北京：财政出版社，2001.525.
[2]刘力云。审计风险与控制[M].北京：中国审计出版社，1999.153.
[3] David B.Crawford.Levels of Control[J].Internal Auditor.2000（10）：42-45.
[4] David Mcnamee，Georges Selim. Nest Step in Risk Management[J].Internal Auditor.1999，（6）：36-38.
[5]广东省纺织进出口（集团）公司课题组：风险基础内部审计：机遇与挑战[J].中国内部审计，2001，（3）：8
