时间：2022-10-07 09:03:52
学院现代设计艺术学院
专 业 视觉传达设计
班 级 视觉17-1
学 号 201705002368
姓 名 杨腾渊
指导教师范颖
职 称讲师
云南财经大学本科学生毕业论文（设计）开题报告
姓 名
杨腾渊
学 号
201705002368
专 业
视觉传达设计
拟定论文
（设计）题目
智慧养老型APP服务结构与界面设计
论文（设计）来源
自选
论文（设计）类型
B-应用研究
指导
教师
范颖
1.选题的背景及研究意义
1-1选题背景：
截止到2019年1月国家统计局发布的人口总数调查数据显示，超过65岁的人口已经突破一千六百万，意味着我们身边每一百个人里面就有大概11位老年人。其中2019年65周岁及以上人口比 2018 年增加了0.7个百分点，为最大增长额。来自云南省人口老龄办的数据显示:我省于2005年已经进入老龄化社会，并且老龄化进程不断加快。截至2016年底，我省60岁以上的老年人已达570.1 万，占总人口的 11. 59% ; 预计到 2020 年，全省60岁以上的老年人将达到607 万，占总人口的12. 4% ; 其中约有 3. 6% 的老年人生活完全不能自理，32%的老年人需要适度照护。2015年的调查数据显示居住在昆明市的老年人口呈现出基数大、增速快、高龄化、空巢化等特点。昆明市人口老龄化十分突出，老龄化现象已经十分严峻。如此庞大的老龄人口将成为我国最大的消费群体，它们的健康和生活问题将备受社会各界的广泛关注。同时，近年来很多地区已经开展老年人的死因监测工作，分析结果显示，老年人死亡率为2567／10万，占全人群死亡比例为82.07％。慢性非传染性疾病一直都是导致60岁以上老年人死亡的重要原因，身理和心理伤害也是老年人死亡的主要原因之一。由此可见，老年人死亡比例较大，其死亡谱决定了全人群的死亡谱，老年人健康相关危险因素的干预工作是非常迫切的。
人口老龄化的发展同时推动了老龄产业的发展，从而也带动了老龄产业信息数字化的发展。而要怎么做来充分满足国内老年人日益增长的物质需求与精神需求已经成为当前我国交互设计领域迫切需要解决的关键问题，同时这也直接影响到我国交互设计领域未来能否得到良好发展。当今市场下的智慧养老型APP仍存在较多问题。目前市场主要服务与老人的APP主要有交友类、健康科普类、医疗类三种类型。交友类如“养老平台”“幸福行”，依托于强大的社交网络媒体，使老年人群体能够进行线上交友并发表动态，分享生活。健康科普类如“养老管家”“老年云课堂”，搜集各方健康相关信息置于平台供老人浏览，为老人提供外界信息，并力求做到信息准确。医疗类APP如“黄金急救”“天使救援”，整合当地医院信息，使大众能够就近急救，不过要老年人和年轻人使用一样的功能软件，困难度会大大提高。使以上几类APP都有服务于老人，却都是带着设计师的主观色彩来进行设计的。首先是色彩方面，老年人的视觉感官已经衰弱，需要强烈而具有刺激性的颜色才能使老年人看清APP界面，当下养老型APP基本都采用弱色来颜色填充，虽然做到了颜色和谐，却让使用APP的老年人看不清楚。其次是字体大小，老年人的视力是不如中青年人的，进行APP设计时需要用大号甚至特大号字体来进行填充，可当下的养老型APP与常规APP字体大小相同，降低了老年人的使用满足感。接着是图形，养老型APP在进行界面设计时，考虑到老年人思维缓慢，应当还原图形本真，使图形一目了然，而当下养老型APP的图形结合当下时尚元素，使老年人不能理解，必须进行文字辅助才能明白其意。最后是版式方面，当下养老型APP版式设计与常规APP无异，其连接点和换页功能不能很好地服务与老人。作为社会弱势群体的老年人群体而言对信息产品几乎处于创新扩散理论的最末端，只有极少的设计者们会专门针对老年人群体的需求来进行产品设计。在进行产品设计时将老年人群体作为产品受众群体之一，充分考虑老年人群体的实际需求，帮助老年人享受信息时代带来的便利，这也是设计师在当前时代下的重要责任。
1-2研究意义：
本文是基于老年人群体而研究的移动应用程序，本程序的主要对象是60周岁以上的老年人。基于老年用户的信息需求摸索出有效解决老年人使用APP的各种问题，然后结合界面交互，设计出一款服务于老年人的老龄产业的智慧养老型APP，做到：
（1）安全化：能让老人进行线上问诊，能使老人在危难之际使用智能设备进行呼救，使老人就近治疗。
（2）智能化：提高老年人APP使用率，使老年人们享受科技生活中的乐趣；完善智慧养老型APP功能，革新传统养老模式，更好地将老年人与信息社会结合起来，更好地掌握信息，使老年人能够独立自主运用智能设备进行自救，赋予智慧养老型APP新的价值使其更加具有较强的的冲击性与吸引力，为老年人量身打造高适用性的智能产品。
（3）全面化：提供社交、科普、急救等功能，更好的让老年人在生活中通过智能手机来满足自身各类需要，从而丰富老年生活，改善老年生活状态，培养老年生活情趣，提高生活幸福指数。
2.文献综述
2-1国内智慧养老型APP现状及发展趋势分析
国内智慧养老型APP的相关应用型研究不足国内关于智慧养老型APP的界面和功能研究主要集中于健康科普和社交等方面。对这些方面的研究主要对老年人老年人的情感需求、信息欲望两个方向为主要研究方向，其中对于老年人的急救需求没有涉及和说明。朱媛、段慧敏（2019）提出老年人在智能时代的“老有所养”、“老有所乐”、“老有所为”三层次需求模型，并在现有智能手机上与老年人强相关的应用APP研究分析基础上，提出设计策略；经研究得出基于“老有所养”需求的智能手机应用APP应凸显专业性、基于“老有所乐”需求的智能手机应用APP应更多元化、基于“老有所为”需求的智能手机应用APP应深挖价值的与老年人智能时代三层次需求模型相对应设计策略；根据老年人三层次需求模型深入分析老年人需求，能够为开发与设计出更好地为老年人服务的智能手机应用APP提供建议。李邵静（2018）指出，中国老龄化人口趋势日益明显，老年人看病就医拿药比例普遍高于年轻人群，由于医院路途遥远，老年人看病问题成了社会急需解决与关注的首要任务。在互联网模式下医疗类APP的设计与开发为老年人看病难找到了良好的解决方案。针对老年人自身特点，老年类就医APP在界面设计上应做到简单明了，方便老年人理解记忆。在功能设计上尽量做到从老人需求出发，操作简单，一键解决就医过程。
3.拟采取的研究方案、技术路线
研究方案设计调研调研分析概念设计设计应用技术路线文献查阅法问卷调查法案例分析法SWOT分析法设计定位概念提出概念确立设计流程图设计图效果图
4.研究内容与论文提纲
4-1研究内容：
（1）设计调研
①通过文献调查法查阅相关期刊论文，归纳总结出本文所需的理论支撑（2008 年，原卫生部启动了“健康中国 2020”战略研究; 2012年，发布《“健康中国 2020”战略研究报告》; 2016 年，中共中央国务院印发《“健康中国 2030”规划纲要》。2017 年 3 月，国家卫生计生委等部门《关于印发“十三五”健康老龄化规划的 通知》( 国卫家庭发 〔2017〕12 号) 发布，表明我国健康老龄化规划正式实施）；
②通过问卷调查法获得老年人群体的需求，有效提取老年人的想法，并通过问卷数据的总结分析，可以更好地针对老年人需求进行研究；
③通过案例分析法对国内外优秀的老年APP界面和功能进行分析比较，了解当下老年APP设计的主要趋势以及发展前景，结合自身使用体验以及了解本行业的发展情况和同行水准，总结出可行性强的设计方案。
（2）设计分析
S（优势）：国家鼓励银发产业发展，拥有市场前景；APP界面结构针对老年人群体进行专门设计。
W（劣势）：知名度难以打响，研发的产品及服务同市场上其他智慧养老型APP同质化严重，需寻求突破口。
O（机会）：产品使用者对其他智慧养老型APP已经使用疲劳，需要新的产品刺激活力；大多数养老型APP的设计都没有从老年群体的立场出发，是以设计师主观情感为主的产品设计。
T（威胁）：替代品多，市场竞争大。
（3）概念设计
设计定位
60岁以上老年人群体、昆明市区、智慧养老
概念提出与确立
地区性智慧养老型APP
地区性意义指的是局限性的在某个特定范围中某种事物的存在对这个范围的意义。智慧养老是面向居家老人、社区及养老机构的传感网系统与信息平台，并在此基础上提供实时、快捷、高效、低成本的，物联化、互联化、智能化的养老服务。基于研究内容，为了使老年群体的老年生活更加地安全化、智能化、全面化，根据老年人群体的娱乐社交需求与当地医院的协同性、急救的便捷性选择了“地区性智慧养老型APP”这个概念。
（4）设计应用
主要通过电脑辅助如“AI、PS”等设计工具和“墨刀”等交互设计工具来完成整个设计。过程主要为：首先查找相关的素材及资料并提取有用的材料进行考察并对比现有的智慧养老型APP进行方案草图的绘制，完成草图并征询老师意见，进行方案草图的确定与修改；收集市场信息，分类整理完善，再进行设计方案的深入与修改，完善APP产品功能，最终完成APP设计制作，完成毕业设计报告、毕业答辩。
4-2论文提纲：
一、绪论
（一）设计背景
（二）设计目的
（三）设计思路
二、调研与分析
（一）发现问题
（二）调研分析
（三）分析结果
三、概念设计
（一）设计定位
（二）概念提出
（三）概念确立
四、设计应用
（一）设计流程
（二）设计图
（三）效果图
五、结语
5. 论文进度安排
（1）设计调研阶段 (2020年9月1日-11月30日)
（2）设计分析阶段（2020年12月1日-12月31日）
（3）概念设计阶段（2021年1月1日-1月15日）
（4）设计应用阶段（2021年1月16日-4月15日）
（5）答辩准备阶段（2021年4月16日-5月10日）
6. 参考文献
[1]关爽，刘会衡.基于Android的老年人养老服务设计[J].电脑编程技巧与维护2020（01）:52-54.
[2]张玲.基于老年人使用的手机创新性研究[J].设计,2018(14):128-129.
[3]何婧.马斯洛需求层次理论视角下的老年广播——以中央人民广播电台老年之声为例[J].西部学刊(新闻与传播),2016(07):40-42.
[4]JHONY CHOON YEONG NG,陈思璇,谭清美.信息化对老年人生活影响研究——基于智能手机使用情况与感受[J].南京航空航天大学学报(社会科学版),2019,21(02):58-64.
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[6]陈赛权．中国养老模式研究综述［J］． 人口学刊，2000，121 ( 3) : 30 － 37．
[7]邓诺，卢建华，周业勤． 医养结合养老模式探索［J］． 中国老年学杂志，2017，37( 4) : 1805 － 1807．
[8]张琼，韦焘，刘敏，等． 昆明市城区居民对养老模式和服务认知及需求调查分析［J］．民康医学，2017，14: 76 － 79．
[9]刘小路，丁虹月，韦鑫珠.基于老年人认知需求模型的资讯APP界面设计研究 [J] . 设计，2018（01）：26-27.
[10]张玲.基于老年人使用的手机创新性研究 [J] . 设计，2018（14）：128-129.
指导教师意见
指导教师签名：日期：
教研室意见
教研室主任签名： 日期：
学院意见
学院领导签名：日期：
学院盖章
论文（设计）来源：教师课题、社会实践、自选、其他
关键词：统计分析；结构；层次
1 统计分析报告的结构和层次
1.1 首先要说明所要分析的主要内容
分析报告的主要内容是一个分析报告的开端，也是一个分析报告的主体部分。这部分就是让读者一目了然的了解到本文要分析的是什么，分析的问题的基本状况和分析报告的问题等。也是因为开头部分内容的吸引才可以使得分析报告更有活力。例如，在《部门季度开支分析报告》中就首先要说明我要分析的是本部门的季度开支内容，开支的内容中的款项去向和需要分析的内容是季度开支的增长率等。不能把过多的文字用在没有作用的地方，这样不但不会增加分析报告的明确性，还会使得分析报告显得十分混乱，影响分析报告的效率。
1.2 提出合理的所要分析的问题
要有主要的分析问题，只要有问题才有我们分析的内容，这样才可以把分析报告做的更加完善，不会有更多的分析数据问题。提出的问题一定要有合理性，不能没有任何理由的提问，让分析的问题符合和贴近所分析的主要内容。要时刻想着国家各项政策和最新规范，在分析的报告中不能有违反国家政策的言语，也不能有反面的思想，更不能有太多的无用话语。如上文例文中就不应该对一些敏感的不能公开的数据等进行分析，在分析过程中不仅要规避这些敏感的数据；而且，也不能有相关的敏感数据。这样的分析报告才可以得到好评。
1.3 相应的分析提出建设性意见或改进措施
提出建设性意见是一个分析报告的很重要的部分，这一部分显示出作者的意愿和想法，是分析报告的精华所在。必须得到分析报告写作者的足够重视，这是一个分析报告的结尾部分，每一份详细的分析报告不仅仅是要开头写好，写好结尾也是非常重要的。结尾直接影响到一份报告的最后收尾之用，一个好的结尾会使分析报告变的更有意义，更有光彩吸引人们看下去读下去。另外，结尾还可以提及一些分析中所表现出来的问题，以及在分析中没有太多设计到的问题，也可以让审查者有一个更好的了解情况，正确的做出相应的举措，来弥补现有的不足和问题改进。
2 统计分析报告的注意事项
2.1 统计分析报告一定要有其主要的分析对象
只有把主要的分析对象说明确，这样才可以把分析报告的主题表现出来，否则会出现语意混乱，文章主题不明确等现象。突出文章的主题就是要在开头或者是结尾部分有一个回归似的提及，有了这样的提及就会有点明主题的作用，而且在分析报告的其他部位也要有所提及，以便更加详尽的突出主题。文章的针对性也要强，不能在文章中涉及过多的内容，过多的内容只会给分析报告的结构带来不必要的负担和错误。只有在结构鲜明，针对性强的报告中才能得到更大的提升，才有分析报告的价值与意义。
2.2 统计分析报告一定要有现代气息
在实效性的方面上，这是适应时展的需要，分析报告是一个与时俱进的产物，应该有其时代的特性和时代的气息，不能是古板老套的套用原来的数据观点等，这样套用只是前任东西的复制与继承，没有自己创新的东西在里面，那么这个分析报告是十分失败的。在时效性的基础上添加一些原来的知识，这也是可以的，添加的东西不要太多，过多的添加原来的东西会使分析报告的性质发生质的变化，也是一个非常不明智的选择。分析报告的时代氛围是很有作用的，一份没有生机活力的报告只能是被看作是没有实际意义的记事本，充其量就是一个很好的系统报告，这就是失去了分析报告原本应该起到的作用；所以，时代气息在这个分析报告中的作用意义不言而喻，一定要写好写透彻。
2.3 统计分析报告要有时间观念性
写分析报告不能是一个个内容的不断添加，也不是在一个封闭的世界里查阅资料的总结，更不是原封不动的抄写。它是在时代中推陈出新的创造，在写分析报告中一定把握好写的时间地点等，在某些时候是不需要写分析报告的，这时候如果我们写了，反而产生不好的影响。在领导需要的时候提交上去，这就是一个很好的时间，不能是在领导最不需要的时候提交上去，要时刻看好周围人的情况和想法，在有必要的时候写好分析报告，在别人最需要的时候提交，这是一个分析报告写作者最为基本的技能。也是统计分析报告层次中不可或缺的部分，这一部分特别容易被大家忽略，这一点要时刻谨记。
2.4 统计分析报告要有一定的实际性
在分析报告中，要有实事求是的精神，这也是分析报告最要有的素质。只有在实际的前提下才可以进行后续部分的论述和分析，遵循实际性的前提来对事物进行分析论证，这样就可以更好的写完分析报告，而不会产生空洞无奇的分析报告，还可以把现实中的问题和建议都体现出来。实际性能高的分析报告是一个很成功的例子，也是领导阶层最爱看到的内容，在实际性面前那些空虚的分析报告就显得无优势了，虽然那些空虚的分析报告有很多语言华丽的句子，也是让人读起来朗朗上口，但是实际性的分析报告才是我们最需要的。
3 结束语
分析报告的层次一定要有一定的逻辑性，逻辑性好的分析报告就不会给观察者带来过多的难题。使得作为分析报告的后台者得到更好的发展空间，分析报告的结构层次是一个良好分析报告的灵魂所在，不仅关系着报告的发展框架，也是一个良好分析报告写作者的最基本技能，有着非常广阔的发展空间。做好一个分析报告的结构层次，就相当于把分析报告的一半内容写出来了。这是非常重要的，分析报告的灵魂就相当于他的层次和结构，构建和建立良好的结构层次是我们首先要考虑的，也是分析报告所必须的。
参考文献
[1]中国国家统计局[J].中国统计年鉴.2007.
【关键词】上市公司；内部控制评价体系；构建
随着我国现代企业制度的逐渐完善，内部控制问题成为学术界和实务界共同关注的热门话题。2010年财政部等五部委联合了《企业内部控制配套指引》，进一步完善了企业内部控制规范体系。配套指引由应用指引、评价指引、审计指引组成，对企业内部控制评价体系的建设成为此次配套指引的一大亮点。执行企业内部控制规范体系的上市公司，必须对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告。拥有完善的内部控制，并非等于拥有有效的内部控制。企业的内部控制活动本身就是一种人的行为，是否执行以及执行是否有效都需经过更为严格的评价和控制，否则内部控制只会形同虚设，可见建立健全内部控制评价体系是十分必要的。而目前我国上市公司内部控制评价体系尚未完全构建，故研究上市公司内部控制评价体系的构建问题具有非常重要的现实意义。
一、内部控制评价概述
（一）内部控制评价的含义
内部控制评价是指企业董事会或类似决策机构对内部控制有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。在企业内部控制实务中，内部控制评价是极为重要的一环。公司在建立了内部控制系统之后，很重要的一个内容就是对其内部控制设计与执行的完整性、合理性及有效性进行评价，评价结果将为发现企业内部控制的缺陷和薄弱环节提供依据，便于企业有针对性地提出改进意见和建议，从而使企业内部控制系统建设进一步完善。
（二）内部控制评价的基本要素
在已经构建内部控制框架的基础上，基于不同的评价目标，内部控制评价的不同主体参照一定评价标准，执行内部控制的评价流程，发现并识别内部控制在设计和执行方面的缺陷，促进内部控制框架不断改进和完善。企业内部控制评价的基本要素包括评价目标、评价主体、评价方式、评价流程和评价标准等主要方面。每一个要素都是企业内部控制评价体系不可或缺的组成部分。
企业内部控制评价的基本流程图如下：
（三）内部控制评价的意义
有效的内部控制是企业对抗财务欺诈的第一道防线，一个设置全面、实施有效并被经常监控的内部控制系统在预防和察觉财务欺诈中能够发挥关键性作用。上市公司对内部控制的责任并不仅仅是建立内部控制制度，还应当保证内部控制系统的有效运行。内部控制评价作为内部控制的再控制手段，是内部控制有效实施的关键一环，已经逐渐引起了理论界和实务界的高度关注。
第一，实施内部控制评价，是完善企业管理的保证。企业的内部控制是一个系统的、动态的过程，随着经济环境的变化，企业的内部控制制度需要适时调整以适应新的发展需要，这就需要通过定期或不定期的内部控制评价及时发现内部控制制度的缺陷，不断完善内部控制，改善内部管理，减少舞弊，从而提升企业价值。一方面，内部控制评价可以增强企业管理当局对内部控制的了解和重视，从而改善企业内部控制环境。另一方面，评价内部控制的前提是对内部控制的设计和运行进行充分的了解、记录，这个过程可以发现内部控制中存在的问题，从而改善企业内部管理。
第二，实施内部控制评价，是审计职能充分发挥的基础。实施内部控制评价，有利于确定审计的范围，审计的重点和采用的审计方法，从而提高审计效率，使审计职能得到充分的发挥。现代审计已经由详细审计发展到了抽样审计，抽样审计的具体实施要依据内部控制评价结果，从而确定重点审计领域和范围。
第三，为信息使用者提供决策依据。内部控制评价信息被公开披露后，包括投资者、政府部门、合作伙伴在内的信息使用者将据此判断公司所提供的财务报告在多大程度上可靠、公司的长期生存能力和成长性如何、是否在循规蹈矩地运作，从而为他们的决策提供依据。
二、我国上市公司内部控制评价存在的问题
目前，上市公司作为内部控制规范体系的执行主体，尚未形成完整的内部控制评价体系。要讨论我国上市公司内部控制评价体系的构建问题，首先有必要对我国上市公司内部控制评价存在的主要问题进行深入分析，并在发现问题并解决问题的基础上，实现我国上市公司内部控制评价体系的构建和完善。
（一）内部控制评价的主体不明确
我国上市公司对内部控制的评价主要依赖注册会计师的独立审计。然而注册会计师的专业背景决定了其难以胜任对管理控制方面的评价，现行审计准则也只要求注册会计师对与财务报告相关的内部控制部分进行了解和评价。因此，仅仅通过注册会计师定期对上市公司财务报告内部控制进行外部评价是远远不够的，内部控制评价必须内部化。内部化了的上市公司内部控制评价工作主要是由内部审计部门实施的。但目前对于内部审计的主体定位问题尚不明确。许多上市公司董事会中并未设置正式的审计委员会，即使是设有专门内部审计机构的上市公司，其内审机构的独立性却远远不够，有的隶属于总经理，有的隶属于财务部门，内部控制评价的职能很难真正实现。因此，上市公司必须明确内部控制评价的主体定位问题。
（二）内部控制评价的内容不全面
COSO内部控制五要素理论（即内部控制由控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动、内部监督五个要素构成）在我国审计准则中已经被采纳，但目前我国上市公司对内部控制的评价倾向于对报财务告内部控制的评价，内部控制评价的内容也主要局限于财务控制领域。事实上，内部控制的目的在于取得经营的效率和效果、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。因此内部控制评价也不应仅局限于对财务报告内部控制的评价，而应将非财务报告内部控制纳入评价体系，实现对公司整体管理控制全过程的有效评价。
（三）内部控制评价的标准不统一
我国内部控制基本规范及评价指引中都涉及到内部控制评价标准的问题，都要求对内部控制的完整性、合理性以及有效性进行评价，但对评价活动本身怎样进行并没有较为具体明确的规定，对上市公司内部控制评价工作也未提供实质性的指导。这使得不同上市公司在进行内部控制评价时没有统一的标准，各自为政，各公司的内部控制评价报告不具可比性。随着评价指引的不断细化，形成一个统一、可比的内部评价标准将指日可待。
在内部控制评价标准的指标选取上，由于内部控制活动本身的主观性和难以衡量，传统的内控评价指标都侧重于定性标准，忽视定量标准。而这种定性评价方法具有极大的可操纵性和不可比性，阻碍了对其内部控制有效性的正确评价和考核，故上市公司在评价标准的选择上应注重定性和定量的结合。
（四）内部控制评价报告制度不完善
沪深证交易所要求上市公司披露年度内部控制自我评价报告及审计机构的鉴证报告，对在上市公司推行建立内部控制评价体系进行了初步尝试。但由于缺少统一的指导，从实际执行结果分析，主要存在着两方面的问题：一是内部控制报告披露格式不统一，质量参差不齐，少则2、3页，多则数百页，不具可比性，也不利于报告使用者理解；二是在各上市公司披露的内部控制评价报告中，普遍存在仅具有报告形式，而缺乏实质性内容；披露内容偏离要求，缺乏对关键内容的具体分析；或者是内部控制制度有效性评价过于乐观，内部控制缺陷的分析和披露较少。而在审计机构出具的鉴证报告中，也存在着审核意见类型单一，审核意见表达形式不规范，对内部控制报告的审核标准尺度不一、判定标准较为混乱等问题。
除了上述问题之外，我国上市公司内部控制评价还存在着评价方式单一、目标不明确等问题，在今后的研究中，我们需要对这些问题进行系统、全面的阐述，使得上市公司在进行内部控制评价时能够有所依托。因而构建属于我国上市公司自身的内部控制评价体系是非常有必要而且紧迫的。
三、构建我国上市公司内部控制评价体系的建议
建立健全上市公司的内部控制评价体系是一个长期而艰巨的过程。在此过程中，公司上至董事会下至普通职员，都具有不可估量的作用和责任。在发现上市公司内部控制评价所存在的诸多问题之后，有必要针对这些问题提出一些基本的改进建议，以促进上市公司内部控制评价体系的不断完善。
（一）加强上市公司内部控制评价主体的独立性
我国内部控制基本规范及评价指引要求上市公司授权内部审计机构或者其他专门机构作为内部控制评价主体，负责内部控制评价的具体组织实施工作。这实际上就为内部控制评价工作的开展明确了专门的职能机构。为确保内部审计机构的独立性，上市公司应从以下几个方面开展工作。
首先，设立监事会和审计委员会的二元监督模式。目前我国大多数上市公司没有同时设立监事会和审计委员会，要么只设立监事会，要么只设立审计委员会。审计委员会作为董事会下属的专门委员会之一，在组织层次上低于监事会。但同为监督机构，监事会与审计委员会是一种互补关系，有各自不同的监控侧重点。监事会对董事会和高级管理层层级的内部控制具有监督权，审计委员会负责监督高级管理层和日常管理层层次的内部控制活动。二者共同作用，将形成内部控制评价的双保险，确保上市公司内部控制评价的有效性。
其次，内部审计机构直接从属于审计委员会。为改变内审机构受制于财务部门或高级管理层的局面，上市公司应确定董事会及其审计委员会对内部审计机构的直接领导地位，从而有效保证内部审计机构能够独立行使对内部控制系统建立与运行过程及其结果进行监督的权力，并有足够的权威性来实现内部控制评价工作的顺利开展。
最后，成立专门的评价工作组。在设置内部控制评价机构的基础上，还要求上市公司成立专门的评价工作组，接受内部审计机构的领导，具体承担内部控制评价工作的组织和开展。评价指引要求内部审计机构根据经批准的评价方案，挑选具备独立性、业务胜任能力和职业道德素养的评价人员，组成评价工作组，具体实施内部控制评价工作。评价工作组成员应当吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加。通过内部控制职能机构和评价工作组这种矩阵式的组织设置，可以有效促进内部控制评价工作落到实处，防止流于形式。
（二）扩展内部控制评价的内容
评价指引对内部控制评价内容的有关规定，是我国内部控制规范体系建设的一大创新。我国上市公司应严格执行内部控制基本规范及评价指引的规定，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素，对内部控制的有效性进行全面评估，包括财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性，将非财务报告内部控制评价纳入评价体系，最大限度地释放内部控制的作用和效力。
（三）定性评价标准与定量评价标准相结合
要对内部控制进行科学的评价，就必须有一套合理的评价标准，内部控制评价过于主观的特点，决定了定性与定量相结合的必要。一般而言，财务报告内部控制的评价标准可以通过定量的方式予以确认，而非财务报告内部控制的评价标准却很难形成量化统一的指标，上市公司应根据自身的实际情况，参照财务报告内部控制的评价标准，合理确定非财产报告内部控制的定量和定性认定指标关系，利用经济数学等分析方法，建立评价模型，将定性指标定量化。以对内部控制缺陷认定的评价为例，在定量标准上，既可以根据缺陷造成直接财产损失的绝对金额确定，也可以根据缺陷的直接损失占本企业资产、销售收入或利润等的比率确定；在定性标准上，可以根据缺陷潜在负面影响的性质、范围等因素确定。将定性评价指标和定量评价指标结合起来，充分体现数量指标与质量指标相结合，结果评价与过程评价相结合，将有助于上市公司全面客观综合地评价其内部控制运行的有效性。
（四）规范内部控制评价报告体系
根据内部控制评价指引的相关规定，上市公司在其内部控制评价报告中至少应披露以下内容：董事会对内部控制评价报告真实性的声明，实质就是要求董事会全体成员对内部控制有效性承担责任；内部控制评价工作的总体情况，即概要说明本公司的内部控制评价工作的展开进程；内部控制评价的依据，一般是基本规范、评价指引及企业在此基础上制定的评价办法；内部控制评价的范围，描述内部控制评价所涵盖的被评价单位，以及纳入评价范围的业务事项；内部控制评价的程序和方法；内部控制缺陷及其认定情况，主要描述适用本公司的内部控制缺陷具体认定标准，并声明与以前年度保持一致，同时，根据内部控制缺陷认定标准，确定评价期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷；内部控制缺陷的整改情况及重大缺陷拟采取的整改措施；内部控制有效性的结论，对不存在重大缺陷的情形，出具评价期末内部控制有效结论，对存在重大缺陷的情形，不得作出内部控制有效的结论，并需描述该重大缺陷的成因、表现形式及其对实现相关控制目标的影响程度。
经外部审计师审核鉴证后，内部控制评价报告应定期对外披露或报送相关部门。上市公司管理层，特别是首席执行官和财务总监，必须对其编制的内部控制评价报告内容的真实性和完整性负责，不得将其评价报告责任转移至他人。当然需要指出的是，内部控制评价报告只需对上市公司内部控制缺陷尤其是重大缺陷作出说明，不会涉及公司内部其他保密信息，上市公司应在满足法律法规和监管要求的前提下，尽量避免信息过度披露的问题。
参考文献
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[4]罗小军.企业内部控制评价研究[D].硕士学位论文,2006(12):6-34.
近年，随着我国城镇化建设进程的发展，各地开始大量投资基础设施建设，造成各级政府负债率加大，轨道交通项目也面临融资难的问题。PPP 融资模式合理引导了社会资本参与轨道交通建设，满足了轨道交通建设的融资难题。据初步统计，截止 2016 年 7 月底，两批 PPP 推介项目中，已有 619 个项目签约，总投资达 1 万亿元。随着 PPP 项目库的增加和落地，越来越多的社会资本涌入轨道交通，推动行业加速发展。
二、管理会计应用于轨道交通PPP项目的意义
PPP（Public-Private-Partnership）模式是政府与社会投资方共同投资、风险分担建设公共基础设施的一种融资模式。虽然轨道交通项目PPP模式可解决资金短缺问题，但轨道交通PPP项目本身存在较多风险：如前期投资金额大，建设与运营时间长，存在财务风险及运营风险；项目公司合作方较多，需要确定股权比例，存在融资风险。鉴于轨道交通PPP项目存在较多风险，研究管理会计应用于轨道交通PPP项目有重要的意义。
现代企业生产经营活动需要大量的经济信息，不仅需要财务会计提供的财务成本、经营情况等方面的信息，而且需要能适应与企业内部管理的各种管理信息，参与了企业的经营管理活动，成为满足管理者进行预测、决策、计划、控制等各种工作所需要的管理信息。
三、轨道交通PPP融模式下管理会计的应用
轨道交通PPP模式是新产生的融资模式，与传统的政府投资建设公共基础设施项目不同，在管理会计的应用上也有自身特点。首先，政府指定的实施机构与社会投资者按照双方约定的出资比例共同出资成立PPP项目公司。政府授予项目公司特许经营权，在特许经营期内主要负责建设、运营、设备采购与维护等，特许经营期满后，项目公司将项目所有权移交政府。轨道交通PPP项目下管理会计应用主要有以下几个方面：
（一）完善项目公司组织框架
项目公司组织架构分为战略决策层、中层管理层、执行层。轨道交通PPP模式下的项目公司，战略决策层由代表政府出资的股权投资机构与社会投资机构共同组成，负责项目决策；中层管理层指执行决策层的决策，制定政策，明确部门职责；执行层指项目公司各职能部门，负责执行与落实各政策与制度。
（二）构建管理会计报告分析体系
管理会计报告分析体系一般由投资管理、筹资管理、业绩管理报告组成，完善管理会计报告分析体系是优化轨道交通PPP项目的重要手段。
1.投资管理报告体系
投资管理报告是对投资活动的全面规划与评价，包括投资规模与变动分析，投资结构与变动分析和投资结构优化分析等。轨道交通PPP项目公司按合作方各自确定的股权比例，尽可能取得最大的投资收益。指标包括企业金融资产和股权投资的投资规模、投资结构、投资收益率分析报告。
2.筹资管理报告体系
筹资管理报告有利于企业资金筹集的规划和筹资决策合理性的评价，包括筹资管理全面报告、债权融资报告和利润分配报告。轨道交通PPP项目公司编制资金需求预算报告、资本结构报告和资本成本分析报告，有利于企业资金筹集的规划和筹资决策。
3.业绩管理报告体系
业绩管理报告综合考虑财务指标与非财务指标，反映已制定的绩效目标的经营状况和盈利情况等。轨道交通PPP项目应加强对非财务指标的评价，如市场份额指标、客户价值指标等。
（三）建立财务预警机制
由于轨道交通PPP项目各阶段所面临风险均不同，需要根据PPP项目不同阶段的风险建立财务预警机制，设计不同的财务预警指标。
1.项目准备期
轨道交通PPP项目准备期主要面临的风险是融资风险。其财务预警指标可选择融资结构指标和财务生存能力指标。如股本结构比例、项目的收益率、利息备付率等。
2.项目建设期
轨道交通PPP项目建设期主要包括购置机电设备、工程施工建设等，涉及大量现金流出，尚未产生现金流入。财务预警指标可选用现金短缺指标，如现金评价持有系数、现金比率等。
3.项目运营期
项目运营期开始产生现金流入，但同时也会有日常运营维护及贷款本息偿还等现金流出，项目主要涉及能否盈利的风险。此阶段的财务预警指标可?x用盈利能力指标及清偿能力指标，如营运现金比率、经营现金比率、净利实现率等。
职高会计专业是为中、小企业培养财务会计工作一线的中高级专业技术人才。本次实习作为重要的实践性教学环节之一，力求突出专业特点，通过实习：
一是使学生进一步了解社会，增强对社会主义现代化建设的责任感、使命感；
二是使学生专业理论与实践有机结合，加深对财务会计理论知识的理解，培养学生解决企业财务管理方面的实际问题能力；
三是为推进会计专业的教学改革，探索教学改革的新模式、新方法。
二、实习内容
为了达到本次实习的目的，特将本次实习内容概括如下，供广大同学在实习中参考：
1、调查了解实习单位概况。如生产规模、产品结构和工艺流程；企业组织机构设置；企业经济效益、经营状况与财务状况等
2、调查了解实习单位会计核算流程。如所设置、使用的会计科目；账簿种类；会计核算形式；主要会计报表的种类（包括内部报表）、编制方法及应用等。
3、调查了解实习单位成本管理情况。如开展全面成本管理的现状；制造费用发生的内容、部门及其分配；期间费用的种类及年度发生额。成本预测、决策的内容及方法；成本费用计划的编制、成本费用的控制内容和方法、降低产品成本的主要途径等。
4、调查了解实习单位税收筹划情况。如企业三种流转税、所得税及印花税等的征纳与管理，企业在税收优惠政策方面的具体运用等。
5、调查了解实习单位会计制度的设计情况。如会计机构设计、会计科目账户设计、工资、材料等核算制度设计等。
6、调查了解实习单位内部审计开展情况。
三、实习时间
本次实习时间为第三学年第二学期。
四、实习方式
根据会计专业特点，综合考虑各种因素，本次实习采取分散与集中相结合的方式。指导教师将对实习工作进行定期检查和指导。
五、实习要求
（一）实习期间，应每日记录实习日记，实习结束后提交实习报告。
（二）虚心向企业财会人员请教，尊重实习单位领导和同事。
（三）遵纪守法，遵守国家法律己实习单位规章制度，遵守社会公德和社会秩序，不准擅自离开实习地点，不准无故矿工，迟到早退，不准寻衅闹—事，打架斗殴，若有违纪行为，按学校规定严肃处理。
（四）实习期间，应讲究文明礼貌，爱护公物，与实习单位搞好团结。
（五）实习期间，务必与各指导教师及辅导员保持及时沟通和联系，在确定实习单位后要及时告知指导教师及辅导员。
六、实习成绩考核
实习结束后，指导教师应会同实习单位反馈意见及学生实习调查报告完成情况，对学生进行成绩评定。评定成绩实行优、良、及格和不及格四级。
实习考核分两部分进行：
（一）实习小结和实习表现考核。
要求学生每日记载实习情况，包括实习内容、实习体会等，并进行阶段性实习小结，实习结束后请所在实习单位的主管领导对实习期间的实际表现进行鉴定，由主管部门签章。
（二）实习调查报告的考核。
实习调查报告必须按照实习大纲的要求在规定的时间内、按质、按量完成。其形式可以是专题调查报告、专题分析报告或论文。
七、实习调查报告的写作要求
（一）选题要求
1、选题必须符合所学专业方向，题目不宜过大，以能够集中阐述本专业某个经济现象为原则，报告题目字数限20字内，题目自选。实习调查报告主要培养学生对经济生活中具体某个与你专业有关的经济现象的观察、辨别和思考的能力。
2、运用所学过的某一方面专业理论，对某种经济现象进行分析、阐述。要求学生在运用某一理论的同时，写明理论渊源，决不可以断章取义，管中窥豹。
3、实习调查报告的结构合理，论点鲜明，语言表述准确，语句通顺。
4、实习调查报告字数要求不少于3000字。报告内容应包括调查对象一般情况、调查内容、调查结果、调查体会等内容，一般应该有以下几部分：
（1）标题：可以是公文式标题，即《关于……的实践报告》；也可以是观点式标题，例如《小会计大理财》。
（2）前言：写出实习实践活动的参加者、主题、时间、地点。然后可用“现将此次实习活动的有关情况报告”从而过渡到正文。
（3）正文：写出自己想要报告的内容，例如：调查对象一般情况、调查内容、调查结果、调查体会活动内容、经验体会、理性思考、问题和建议。作为学生应该着重写自己的认识，特别要写出自己的体会，思考后的理性认识，对组织实习活动的评价。
（4）结语：写出自己对此次活动的意见、批评或者建议。
（5）落款：署名并标注完成实习调查报告的时间。
会计专业实习计划即将毕业的大学生对于实习，已经见怪不怪了。而你有实习计划吗？将实习规划好，让你在实习阶段做事、学习，都事半功倍。而我也有实习计划；
一、实习目的和意义，前去实习，当然要知道自己去实习的目的和意义了，我将去xx公司实习，岗位是市场营销，通过实习使学生深入理解和掌握已学习过的市场营销基本理论，基本方法和基本技能；进一步缩小理论教学与企业营销实践的差距，为以后学生很快走向社会，适应社会，成为优秀的营销管理人才打下基础。通过毕业实习，达到如下目的；
1、较全面、深入地了解相关工作的关系及重要作用，熟悉现行管理体制及实务操作技能，使学生对所学专业有更为全面的认识。
2、帮助学生进一步消化、补充和巩固已学到的专业理论知识。通过实践环节，检查学生对所学知识的理解程度、掌握程度和实际应用能力。
3、有针对性地锻炼学生观察问题、分析问题和解决问题的能力，促进学生将所学理论与实践相结合，培养他们脚踏实地、扎扎实实的工作作风，为今后较顺利地走上工作岗位打下一定的基础。
二、将有那些实习内容，学生通过一段时间在相关岗位上的具体操作练习，应了解实际工作中具体作业流程及不同模式，从而使已学过的专业知识与实践相结合。本实习原则上应选择与市场营销专业知识相关的部门进行，内容包括商品销售、市场调查研究、生产与供应、开拓市场等。毕业实习的基本内容：
1、收集实习岗位相关资料，了解实习单位的组织机构，尤其是旅游企业管理组织机构的设立及其职责权限的划分情况。
2、参与实习单位的工作过程。
3、观摹实习单位的工作活动。包括：商品销售、市场调查研究、生产与供应、开拓市场等。
4、在实习报告中分析评价实习单位管理制度的制定和执行情况与不足，并提出合理化改进意见。
Abstract: On the basis of analyzing graduation design flow of higher vocational institutions, the article studies the construction of the graduation design instruction and management network system platform based on the working flow. The system is integrated with education information technologies, making the instruction and management of graduation design (thesis) computerized, automatic, and standard. It can help finish graduation design instruction and management, covering administrator management, thesis establishment by teachers, thesis examination by experts, thesis selection and proposal by students, intermediate stage, defense, and also graduation thesis evaluation as well as excellent thesis recommendation, so as to effectively conduct process control and supervision management and guarantee the efficiency and standardization of graduation design.
关键词: 高职高专;毕业设计(论文);工作流程;网络平台;教学管理
Key words: higher vocational institutions;graduation design (thesis);work flow;network platform;teaching management
中图分类号:G71文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)29-0205-02
0引言
大学扩招已经多年,它对高等教育大众化、对加强国民基本素质以适应知识经济时代的到来有重要的意义。但是大学扩招对教学质量影响这一话题已经成为社会关注的一个焦点问题。对部分大学教师进行问卷调查显示,教学管理人员认为扩招后的教学质量有所下滑的比例达到54.5%,在调查改进措施时,31.2%的教师认为应该加强毕业设计管理。教育部办公厅2004年的《关于加强普通高等学校毕业设计(论文)工作的通知》中指出:毕业设计(论文)在培养大学生探索真理、强化社会意识、进行科学研究基本训练、提高综合实践能力与素质等方面具有不可替代的作用。同时,毕业设计(论文)的质量也是衡量教学水平,学生毕业与学位资格认证的重要依据。因此,需要对毕业设计工作进行改革和创新。
1毕业设计(论文)工作存在的主要问题是缺乏过程管理
教学实践发现,毕业设计制度与管理方面存在很多不足,但最为突出的是在“过程管理”方面缺乏一套行之有效的办法,从立题、审题、选题、开题、中期检查、后期检查、论文评阅以及答辩、成绩评定等环节,缺乏明确的标准与考核指标,造成大部分学生对毕业设计漫不经心,教师指导流于形式。各高校从事相关工作的教师对现有毕业设计指导与管理从制度化管理、过程化管理,现代化管理等方面进行了许多研究,也提出了毕业设计过程中环节监控、提高毕业设计质量等建设性意见和方法。我们课题组也从过程导向性学习的课程与学业论文指导同步教学模式出发,开展研究和实践并取得了一些阶段成果。但多数的研究还停留在制度、规范、工作流程等管理上,整个过程以人工为主,效率不高,容易出错;透明性、可监督性,可评估性也难以保障。因此,构建一个基于网络的毕业设计(论文、报告)综合指导与管理系统将有效地对毕业设计诸环节实施过程监控、指导和管理,从而确保毕业设计质量,提高人才培养水平。
2构建毕业设计(论文)指导与管理平台的思路和方法
2.1 系统构建的基本思路针对缺乏过程管理的问题,我们提出从规范管理入手,把过程管理作为毕业设计(论文)质量的保证。我们在“强化管理、规范组织、精心指导、全面监控、科学评价”的指导思想下,完善了一系列相关规章制度。构建的指导与管理系统将各项与毕业设计相关的制度规范有机地融入其中,这些规范和制度将成为系统运行中的重要限制条件,每个参与毕业设计活动的人员将严格按照规范完成毕业设计每个环节的工作,从而提高了毕业设计工作的规范性,降低了人为和随意性。当然系统也具备授权的人工干预功能,以适应不同用户的需求。毕业设计活动的各个环节将产生各种类型的文档或文件,系统将辅助相关人员完成文档信息的填写,提高文档撰写的效率,同时保证文档的格式规范。还提供相关文件的上传功能,最终各种电子文件(如:论文、报告、图表、程序等)将被归档,这些文档和文件将成为学校教学评估工作的重要依据材料之一,形成特色论文数据库的资料来源,成为今后教师和学生参与毕业设计的重要参考。
2.2 研究方法一是针对校内各系部和部分省内高职高专院校毕业设计现状调研;二是进行系统的构建思路及模块设计方案论证;三是逐步完成 “用户管理”、“选题管理”、“开题管理”、“中期管理”、“答辩管理”五个系统模块的设计与实现;四是完成全部系统调试,在校内试运行,逐步完善和应用推广。
2.3 研究特色和创新特色一是体现在毕业设计工作过程指导和管理研究与自动化和规范化研究相结合,突破教师在指导毕业设计过程中的时间和空间限制,所有毕业设计的参与者通过系统平成各项毕业设计(论文、报告)的相关工作,指导和管理者可以通过系统清晰的看到毕业设计工作进展并进行监督管理,确保毕业设计质量;二是体现在资源的集成与应用上:该系统集成多个电子资源网络化数据库,并通过《信息检索技术》《电子资源检索与应用》等课程或讲座普及应用知识。引入《学术不端文献检测系统》、《学术论文写作格式与规范》,整肃学风,提高论文写作知识和能力。调用《金创教务综合管理系统》完成网上填报时的信息比对和最终成绩登录工作等。开展研究前,我们利用《科技创新辅助决策系统》进行查新,并在万方、知网等国内上网期刊库中检索,尚未发现类似的基于网络的毕业设计指导与管理系统。
2.4 解决的关键问题一是如何将制度和规范、指导和管理工作流程系统化(网络化、自动化、规范化);二是针对不同专业毕业设计的具体情况,设计和构建的系统如何能够柔性适应不同的需求;三是把相关资源更好地整合到本系统平台中,为学生毕业设计选题、论文撰写和教师指导提供技术和资源上的支撑。
3毕业设计(论文)指导与管理平台的技术路线和模块功能
3.1 系统构建的技术路线在现状调研和方案论证的基础上,充分融合教育信息技术手段,将网络化、自动化、规范化结合到毕业设计(论文)的指导和管理工作流程中,使每个毕业设计环节在系统中完成,有效地进行过程控制和监督管理,保障毕业设计工作的高效和规范的实施。在完善后的毕业设计工作流程基础上,开发毕业设计工作流系统,使整个毕业设计环节通过工作流系统来辅助自动完成。
利用Java Web 2.0程序设计构建五大模块系统平台,该系统将基于网络平台而具有不限时空、资源整合便利和充分的优势;考虑不同专业等针对性需求而具有人工干预功能的柔性系统。实现毕业设计(论文、报告)的全程监控、流程规范、使用便捷的目的。
3.2 五大模块功能毕业设计(论文、报告)指导和管理系统包括了用户管理、选题管理、开题管理、中期管理、答辩管理等五大模块,可通过系统信息流图来直观描述,如图1所示。
五大模块具体实现的功能如下:①用户管理模块可以完成个人信息网上填报,并与现有教务系统中的信息进行比对,如果通过了审查,则管理员进行相应的权限分配,这样可以针对不同的用户完成不同的操作。②选题管理模块提供了教师通过系统提交自己预定的题目,另外还提供了学生自选题目的提交。对于提交的题目需要提交专家审题,考察是否适合做毕业设计题目,如果符合选题要求则被存储在选题库中,学生进行选题时可以查看试题库中的题目并进行选题,选定题目后最终生成《毕业设计或实践任务书》。③开题管理模块可以提供对题目信息相关的数据库的接口地址,保障学生充分论证毕业设计选题后,通过填写信息,自动生成开题报告,保证开题报告的规范性。教师对提交后的开题报告进行审查,给出相应的反馈意见,最终生成毕业设计(论文、报告)大纲。④中期管理模块可以将由毕业设计成果生成的论文(报告),发往相关部门进行学术不端审查,通过审查后,再进入论文(报告)格式规范、结构和内容等审查,最终将审查结果反馈给学生,并进行修改,修改后并通过审查最终形成论文(报告)二稿、三稿及定稿,最后录入毕设指导教师的意见,生成《毕业设计或实践指导教师评审意见表》和评审成绩。⑤答辩管理模块中,论文指导教师对论文进行评审给出评审意见和成绩,生成《毕业论文或实践报告评审表》;通过答辩资格审查的学生进行答辩后,结合答辩评委给出的答辩评审意见和答辩成绩自动生成《毕业设计或实践答辩委员会评审记录表》。系部主管领导根据毕业设计或实践成绩、论文或实践报告成绩和答辩成绩,网上填报系部意见,然后系统根据预设的三部分成绩比例,自动生成《学生毕业设计和实践综合成绩评定表》和综合成绩。最后,全部毕业设计资料归档。属于规定范围的优秀论文自动储存在优秀论文库中。优秀论文库中的论文将为今后的学生进行毕业设计提供参考。
4结语
毕业设计(论文)教学过程是高职高专院校教学计划的重要组成部分,是对学生进行综合素质教育的重要途径。毕业设计(论文)指导和管理工作是一项复杂而具创造性的工作,是一个系统工程,必须从全局出发,全面考虑,需要管理干部、教师和学生共同努力、相互配合才能实现效果最优,使毕业设计(论文)质量再上新的台阶。
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法规定位问题
法律法规框架的缺失
我国现行《公司法》、《证券法》及证券交易所《上市规则》未对外国公司境内上市作出相应规定。如果允许外国公司境内发行上市则面临法律法规框架的缺失，以及是否需要在交易所设立单独的外国公司板块等制度方面的问题。
境外主要交易所做法
境外主要交易所大都在上市规则中针对外国公司的发行上市制定了专门的章节，以解决外国公司在各层面与本国公司的不同所产生的技术性问题。
纽约证券交易所在上市规则中对外国公司制定专门的章节，对外国企业上市标准、上市费用以及流通股份数量及比例等方面采用与本国公司不尽相同的标准；东京证券交易所在上市规则中对外国公司制定专门的章节，在上市标准、上市费用等方面采用与本国公司不尽相同的标准；香港联交所在上市规则中对外国公司及中国大陆公司制定了专门的章节。
可采用的措施
参照纽约证券交易所及香港联交所的做法，在我国交易所的《上市规则》中可针对外国公司发行上市制定单独章节，明确外国公司发行上市的特殊要求。并可以在现有交易所板块之外设立单独的外国公司板块，以采用不同的监管要求和标准。
外汇管制问题
我国目前的外汇管制体系下，外国公司上市面临的问题
由于我国资本市场相对封闭，人民币在资本项目下尚不可自由兑换，外国公司发行上市在融资及流通环节均面临一定的外汇监管问题，主要包括：
（1）募集资金汇出及股份回购的外汇汇入问题；
（2）股息红利派发的外汇汇入问题；
（3）跨境上市的所涉及的外汇流动与监管问题。
该类问题的解决需要统筹安排资本市场监管及外汇监管，并有针对性的对外汇管理政策作出调整才能够解决。
可采用的措施
针对募集资金汇出及股份回购的外汇汇入，可允许其汇入和汇出。但对汇入的外汇资金应加强监管，监督其仅用于汇入目的，剩余资金应限时汇出。
对于股息红利的汇入，由于股息红利是境内投资者应享有的投资收益，且规模通常不大，可开立外汇通道允许其正常汇入，并加强对通道的管理。
对于跨市交易的外汇流动，应结合“打通”机制的安排，在人民币未实现自由兑换的前提下，通过安排外汇兑换专门通道实现外汇流动，并限定资金流入流出的使用用途。
其他技术性问题
公司治理结构的差异
公司治理结构的完善是公开、公平、公正的市场环境的基石，尤其对中小投资者具有重要意义。由于各国经济发展水平的不平衡以及法律体系的不同，外国公司的治理结构与我国上市公司的治理要求存在较大差异，如何协调该差别，是外国公司境内上市的主要技术问题之一。
外国公司境内上市可能存在的治理冲突
公司类型。由于在英美法律体制下，并不存在有限责任公司与股份有限公司之分，因此难以要求拟发行A股的外国公司为股份有限公司。
监事会。在英美公司治理架构下，公司采用单一结构，不设监事会，而是引入独立董事制度。根据我国《公司法》规定，公司须设立监事会，形成三会一层的治理结构。在我国上市公司的治理架构中形成监事会与独立董事制度共存的状况。外国公司在境内发行可能会遇到是否需要新设监事会的问题。
董事人数。我国《公司法》明确规定董事人数为5～19人，而外国上市公司通常没有这方面的限制。外国公司在境内发行将遇到是否需要限定董事人数为5～19人。
独立董事人数。根据规定，我国上市公司董事会成员应当至少包括三分之一的独立董事。各国对独立董事的人数限制并不完全一致，例如伦敦交易所就对上市公司的独立董事人数进行分级要求。
董事会各专门委员会的设置。根据《上市公司治理准则》，上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议，设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会。外国上市公司通常未对战略委员会提出明确要求。
可能的解决方式
公司类型。可参照纽约交易所与伦敦交易所的做法，要求发行A股的外国公司主体为根据所在国法律依法成立的有限责任公司即可。
监事会。由于外国公司并不是依据中国公司法设立，可豁免其不设监事会。
董事会人数。针对董事会人数限制的差异，可以采用两种选择。其一是保留对董事会人数的限制，要求欲发行A股的外国公司，将董事会人数保持在5～19人之内；其二是参考国际做法，不对董事会人数做出限制，而是对董事会的构成及专业委员会的组成进行限制。
独立董事人数。根据上述分析，大部分外国上市公司的独立董事人数都超过了董事会人数的三分之一，其中部分达到了二分之一以上。鉴于此，针对外国公司发行A股可以要求其董事会中独立董事占比达到三分之一以上。
董事会各专门委员会的设置。鉴于各国上市公司非常重视审计、提名、薪酬委员会的责任及功能，可不对外国公司境内上市在各专门委员会设置上做出特殊要求。
财务报告准则的差异
随着经济全球化与国际资本交流的日益频繁，各国会计准则出现了趋同的趋势。目前，国际财务报告准则与美国公认会计准则是国际上占主流地位的两大类财务报告标准。我国上市公司从2007年开始执行的新会计准则，绝大部分已经与国际接轨，但在某些方面还存在差异（见表1、表2、表3）。
由于各国法规对财务报告准则的要求不一致，境外主要交易所针对外国公司上市均提出了解决措施。
纽约证券交易所。美国国内的注册公司必须根据美国公认会计原则编报其财务报表。外国注册公司则可以使用其他的可为证券交易委员会理解的会计原则，但必须以附注列示根据美国公认会计原则调整过的损益表和资产负债表项目。
香港联交所。可选用《香港财务报告准则》和《国际财务报告准则》。如果采用《国际财务报告准则》则需要补充披露两种会计处理方法上对其财务报表造成重大影响的差异，并就上述影响编制调节表。对于中国大陆公司而言，在按照《香港财务报告准则》及《国际财务报告准则》编制报告时，可附上按照中国会计准则编制的财务报表，并披露差异调节表。
针对外国公司境内发行上市，我们认为可借鉴纽约证券交易所模式采用两种选择。选择一，外国公司可以按照中国会计准则编制财务报表；选择二，选择按照美国公认会计准则或者国际财务报告准则编制财务报告，但必须列示根据中国会计准则调整过的损益表和资产负债表项目。
信息披露及持续责任
持续的信息披露是广大投资者了解公司进而进行投资决策的基础，由于各国资本市场对上市公司持续信息披露的标准和范围有所不同，因此，在制定外国公司境内上市相关制度时需要考虑如何协调其在各地资本市场信息披露行为，以实现对所有股东的公平、公开和公正。主要可能遇到信息披露问题体现在以下几方面：
财务报告的公告及周期。A股上市公司在年度结束后4个月内公告经审计的年度报告，在半年度结束2个月内公告半年报，在第一季度、第三季度结束后1个月内公告季度报告。伦敦证券交易所规定在财务年度结束后6个月之内向股东提供经审计的年度财务报表，至少每半年要向股东提供未经审计的中期报告。纽约证券交易所针对本国公司必须在财务年度结束后90天之内公告年度报告，在前3个季度每季度结束后45天之内呈交季度报告；针对外国公司财务年度结束后6个月之内呈交年度报告；如果在所属国公布中期报告，那么同时它们也需在美国公布。
针对财务报告披露时间和频度要求的不一致，我们认为外国公司A股上市财务报告的公告周期可以借鉴纽约交易所做法，区别于我国上市公司对待，即如果外国公司在所属国公告中期报告，同时也应该在A股市场公告中期报告。
信息披露的范围。对于信息披露范围的不一致，可要求外国公司按照A股上市公司信息披露的规定进行披露，对于跨境上市公司在其他市场披露的信息，同时应该在A股市场进行相应披露。
设置境内联系人。目前国内上市公司大部分由董秘或证券事务代表作为公司的联络人。外国公司上市后，由于地域上的限制，造成监管机构及投资者与上市公司联络的不便。在该问题上可借鉴香港联交所的做法，要求外国上市公司设置境内事务联络人，以方便交易所及投资者的咨询联络事宜。
信息披露的语言。针对信息披露语言的问题，可以借鉴境外通常做法，外国公司发行A股的信息披露语言，以中文为披露语言，同时可公告英文译本，但应以中文为准。
跨国监管的协调
完善境内外监管的协调，是实现外国公司在我国境内发行上市的重要条件。目前可采用的监管协调方式主要有双边合作备忘录和IOSCO（国际证监会组织）框架两种。
签订双边合作备忘录。签订双边合作备忘录又可分为两种形式：形式一是由我国证券交易所与境外证券交易所之间签订双边合作备忘录；形式二是由我国证监会与外国公司所在地的证券监管部门签订双边合作备忘录。以双边合作备忘录及其附件的形式对外国公司在我国发行股票和上市进行规范，并对监管及法律适用问题进行协调。
目前我国证监会已同香港特别行政区、美国、新加坡、英国等 27个国家和地区的30个证券监管机构签署了监管合作备忘录，且我国证券交易所也与世界上主要的交易所签订了双边合作备忘录。
一、研究会计信息失真的新视角:财务会计概念结构
财务会计概念结构是由一系列基本概念构成的、具有内在的逻辑一致性的理论体系,它是现代财务会计的理论框架,也是指导会计准则建设、评价和解释会计准则合理性的理论依据。
美国从正式制定会计准则伊始,即试图建立用以指导和解释会计准则建设的财务会计概念结构,并曾经历过以“会计基本假设——会计原则”为核心的概念结构的失败。60年代美国会计学会提出的“会计是一个经济信息系统”的观点为会计界广泛接受,这为日后以会计目标为起点的新概念结构的建立提供了理论基础。财务会计准则委员会成立后不久,即从1978年到1985年陆续发表了6份财务会计概念结构公告,它标志着以财务会计目标为起点,按照“会计目标——会计信息质量特征——财务报表要素——要素的确认与计量——要素的报告”等概念构建的理论体系基本形成,为财务会计概念结构的建设树立了第一个“成功的范例”。此后,加拿大、澳大利亚、英国以及国际会计准则委员会等国家或组织也纷纷效仿建立了或正在建立以会计目标为起点的类似的财务会计概念结构。这种概念结构的理论依据都是“会计是一个经济信息系统”的观点。系统的有效运行需要有一个明确的目标;目标是整个概念结构的起点和归宿,它会直接或间接地影响或制约会计基本假设、会计信息的质量特征、会计确认和计量、财务报告等概念。因此会计目标的设定是建立财务会计概念结构的关键。会计目标是从对经济现象的分析、归纳中概括出来的,并以此作为逻辑演绎的起点,推导出一系列的概念和结论,因而概念结构中的概念和结论与客观现实是否相符,首先依赖于会计目标这一理论前提是否与现实关系相符合。有些国家设定的会计目标从满足人的需要和财务会计的未来发展考虑注入了人的理想化成份,如美国财务会计准则委员会(FASB)将会计目标设定为:提供有助于信息使用者评估报告主体未来现金流量的数额、时机和不确定性的信息。美国财务会计准则委员会、国际会计准则委员会(IASC)的概念结构是当今世界最有影响力的概念结构。它们的会计目标尽管略有差异,但均可概括为决策有用性。为了实现决策有用性的目标,赋予会计信息的主要质量特征是相关性、可靠性、可比性。因此FASB和IASC概念结构的最基本框架可以抽象概括为“决策有用性——相关性、可靠性”,在它们看来,可靠性、相关性是同等重要的,所以没有给出先后次序,某些人甚至更强调相关性。由于FASB和IASC的会计准则和概念结构在世界范围内的影响力,所以“决策有用性——相关性、可靠性”,成为现行财务会计模式的最重要特征之一,也成为人们评价会计准则的最基本的分析框架。就计量属性的选择而言,历史成本最符合可靠性的质量特征,但在市场经济条件下(物价变动是其规律)其相关性受到挑战,而重置成本、可变现净值、未来现金流量的贴现值等公允价值更符合相关性的质量特征和决策有用性的目标。在“决策有用性——相关性、可靠性”模式下,公允价值成为最符合逻辑的选择,有人甚至称21世纪是公允价值的世纪,为公允价值的广泛应用呐喊开道;不热衷于应用公允价值者则被视为保守派。然而不可忽视的是,公允价值的广泛应用有一个前提条件(假设),即现行审计技术和审计人员能够对公允价值进行审计,并且符合效用>成本的原则,否则公允价值的广泛应用将失去意义,因为很难想像失去可靠性的会计信息会具有相关性和决策有用性。我们有理由提出这样的问题:美国“数字游戏”问题是否与公允价值的应用有关?会计目标的设定是否过多地偏离了实际?在会计信息的质量特征中是否应规定次序、并将可靠性放在首位?
二、财务会计概念结构有无国家特色以及如何体现国家特色:制定我国财务会计概念结构需要着重研究的问题
我国目前尚无完整的财务会计概念结构。1992年颁布的《企业会计准则》,其内容曾包含会计目标、会计基本假设、会计信息质量特征、会计要素、财务报告、会计确认和计量的原则等,在一定程度上起到了概念结构的作用,但是其缺点很明显,即诸概念之间缺乏内在的逻辑一致性,尚不足以形成一个逻辑一致的理论体系,并且会计目标的定位和表述、会计要素的定义、财务报告的构成、信息质量特征的表述等,均随着时间的推移,愈显其不严密的一面。我认为1992年的《企业会计准则》首要的作用在于,它突破了传统的会计核算模式,初步实现了我国会计核算制度与国际会计惯例相协调的要求,对具体会计准则和行业会计制度的制定起了“提纲挈领”或“总则”的作用。尽管它有财务会计概念结构的内容,但由于诸概念之间缺乏逻辑一致性以及概念本身的缺陷,并未起到FASB和IASC概念结构的作用。
制定财务会计准则概念结构的作用和必要性,有关文献已做过很多研究,并已初步形成一致的观点:西方国家制定会计准则的实践也已充分证明了制定财务会计概念公告的意义。因此本文对此不再赘述。目前首先需要研究的是财务会计概念结构有无国家特色以及国家特色在概念结构中如何体现的问题。
如果承认财务会计概念结构没有国家特色,那么各国即无需单独制定财务会计概念结构,只需采用FASB或IASC的概念结构就可以了。
如果承认会计准则在内容上有国家特色,那么用来指导和评价会计准则的概念结构也应有国家特色,否则,会计准则的国家特色难以获得理论支持和说明。但是财务会计概念结构的国家特色如何体现尚需研究。
我认为,财务会计概念结构的国家特色,首先表现在会计目标的定位上。会计目标是从客观实际中概括。归纳出来的,它理应反映会计环境的特征。会计环境还通过会计目标间接地影响会计信息质量特征的认定。财务报表要素的构成及定义、要素的确认和计量(如计量属性的选择、要素的确认标准等)、财务报告的构成以及披露要求等。
会计目标反映各国会计环境的特征、然后通过会计目标反映会计环境对概念结构中其它概念的影响的观点,与会计环境影响各国会计准则从而使各国会计准则表现出国家特色的观点,在逻辑上是一致的。
三、财务会计目标的定位:美国财务会计概念结构简评
美国在经历了以“会计假设——会计原则”为核心的概念结构的失败以后,从70年代开始转向以会计目标为起点构建财务会计概念结构。财务会计准则委员会从1978-1985年陆续发布了6辑(其中第6辑取代第3辑,并修订第2辑)财务会计概念公告,从而建立了以会计目标为起点,由“财务报告的目标——会计信息的质量特征——财务报表的要素——财务报表项目的确认和计量”等概念构成的财务会计概念结构,在财务会计概念结构建设方面树立了第一个“成功的范例”。美国财务会计概念结构成功的一面已有目共睹,本文仅就其逻辑结构中存在的问题进行简要的评述。
L、关于会计目标。美国财务会计概念公告中的会计目标界定为编制财务报告的目标,而编制财务报告的目标则具体确定为如下三项:(1)财务报告应提供对现在和潜在的投资者、债权人及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策的有用信息;(2)对财务报告应提供有助于其使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等现金流入的金额、时间和不确定性的信息。因为投资者、信贷者的现金流量和企业的现金流量有关,编制财务报告应提供信息,帮助投资者、信贷者以及其他使用者估量有关企业期望的净现金流入量的数额、时间和不确定性;(3)财务报告应提供关于企业的经济资源,对资源的要求权以及使资源和要求权发生变动的各种交易、事项和情况的影响(第1辑第34-54段)。上述关于会计目标的表述通常被概括为“决策有用性”,持这样一种观点者通常被称为“决策有用学派”。
【关键词】 社会责任报告; 可靠性; 第三方审验; 调查问卷
中图分类号：F234.1 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）05-0047-05
一、引言
近年来可持续发展和企业社会责任得到全球范围的重视，在政府、社会大众的压力以及企业对自身的严格要求之下，许多上市公司披露了社会责任信息，并付出了一定成本。但该信息是否能为利益相关者提供可靠的信息，发挥其有用性是值得探究的问题，社会责任信息的有用性在很大程度上取决于其可靠性和质量。国外学者对此问题进行了相关研究。Hammond and Miles（2004）认为社会责任信息可靠性的评价方法与标准十分缺乏，他们将社会责任信息披露按照预先制定的报告要素特征进行编码，同时采用问卷调查法，通过实地访问，让专业质量评价机构、学者检查打分，得到社会责任信息披露指数。结果发现，英国4个有代表性的信息质量评估组织构成的专业质量评价者对可靠性的定义比公司更严格;标杆和奖励机制是社会责任披露的重要驱动因素。Sillanp■（1998）提出，鉴于社会责任信息披露的机会主义及欺骗行为的普遍存在，经过鉴证的公司社会责任报告有助于得到利益相关者的信任，提高信息可靠性。Davenport（1978）建议公司社会责任信息报表像财务报表一样受到独立审计。通过社会责任信息审计，可以提高企业社会责任信息的可靠性，公司会知道相关的社会责任信息披露标准，也会掌握如何编写，如何衡量以及哪些是合适的行为和活动指标，哪些不是合适的指标的规范。公司社会责任报告就会具有较少的欺骗性，以向利益相关者提供更加可靠的信息。
目前国内有一部分学者致力于社会责任信息披露质量和可靠性方面的研究，最具代表性的是宋献中和龚明晓（2007），他们采用内容分析法和信息质量特征的概念框架对我国上市公司会计年报中披露的社会责任信息的质量和可靠性进行了整体评价。此外大部分研究是采用指数法对报告披露状况进行评价，专门对可靠性进行研究的极少。社会责任信息的可靠性一直以来都是理论界的研究难题。随着我国对公司社会责任的日益重视，社会责任信息可靠性研究的重要性将日益凸显。为了更深入地研究我国上市公司社会责任信息披露的可靠性，本文通过分析企业自身在社会责任报告中对可靠性的说明及审验情况，并通过对企业的问卷调查和访谈探究我国企业社会责任信息的可靠性水平。
二、社会责任信息可靠性的含义
全球报告倡议组织（GRI）2006年的《可持续发展报告指南》第三版（G3）对社会责任信息可靠性的定义为：编制报告时使用的信息及各个步骤，其收集、记录、编排、分析及披露的方式应当可验证，并可确保信息的质量及实质性。其具体描述为：报告中的信息及数据，应当有内部控制或文件记录为依据，供编制者以外的个人复核。没有证据支持的绩效，不应在可持续发展报告中披露，除非其为重要信息，而报告应明确解释一切有关该等信息的疑问。有关证明报告决策过程的方式，应当使主要决定的依据（例如决定报告内容、边界、利益相关方参与的过程）能够验证。在设计信息系统时，报告机构应预先考虑到系统能够验证，并作为外部审验过程的一个环节。
一份可靠的社会责任报告应当首先具备真实性，即报告内容和数据准确无误，一份错误的社会责任报告可能使投资者作出错误的决策;其次是所披露报告的中立性，一份报喜不报忧的社会责任信息报告难以让利益相关者信服其是公允无偏的;最后是可验证性，由于信息不对称以及利益相关者的分散性，验证社会责任报告的成本是较高的。目前，由利益相关者可信赖的独立的第三方进行验证是目前国际上解决可靠性问题的一个通行方法。
三、我国上市公司自身对报告可靠性的说明及第三方审验情况分析
根据研究目的，本文选取600家A股上市公司2010―2012年度社会责任报告样本，为了使研究更有意义，在选取时倾向于独立社会责任报告的公司或是规模更大的公司，并且倾向于在报告中有对自身社会责任信息可靠性说明的公司，这样能对相关说明情况研究得更为深入。
（一）社会责任报告中的可靠性说明情况分析
GRI于2006年的《可持续发展报告指南》第三版（G3）明确要求，企业的社会责任报告开头醒目处需要说明企业保证报告信息可靠性的方法及措施。我国没有对企业此方面提出强制要求，所以相关说明情况参差不齐。本部分就企业自身对其社会责任信息的可靠性说明来粗略地评价与衡量企业社会责任的可靠性等级。因此提出假设：在我国相关规范没有强制要求对其自身社会责任信息可靠性作出说明或是保证的情况下，企业如果能自愿在社会责任报告中对其信息的可靠性进行说明或是保证，那么他们的社会责任信息可靠性要大于那些没有说明的公司。虽然企业自身对其可靠性的说明不能保证其报告信息是否真的具有可靠性，但鉴于我国衡量社会责任信息可靠性的方法与手段匮乏的现状，暂且认为，有可靠性说明的企业社会责任报告的可靠性，大于没有可靠性说明的企业社会责任报告，有详尽可靠性保证方法说明或由外部审验来保证其可靠性的报告的可靠性，大于只有一般可靠性说明的报告。
本文将600家样本企业社会责任信息的可靠性说明分为四个层次，即优秀、良好、一般和没有。“优秀”的可靠性说明是既对报告的可靠性进行申明，又陈述了保证信息可靠性的方法和措施或可靠性的验证方法及结果。例如中国远洋既对企业自身保证社会责任信息可靠性的方法和措施进行了说明，又请外部第三方进行了信息可靠性方面的审验，同时对信息可靠性的持续改善进行了保证和申明。其具体表述如下“为保证报告可靠性，中国远洋创造性提出了建立和运行可持续发展管理体系16步法并建立严谨的社会责任报告编制流程和沟通机制，运用18个评审和改进步骤，从指标数据收集、素材收集、报告框架、报告编写、报告初稿、报告修改、报告送审、内部审核、专家委员会审核、外部审核和相关方沟通全过程完成报告质量控制流程。”“中国远洋本着对社会负责的态度审慎可持续发展报告，并将提高可持续发展报告的可靠性作为改进永恒的主题，不断完善。”“中国远洋建立可持续发展报告可靠性和质量保证机制，通过系列的审核、审计、审验和评价，促进可持续发展报告不断改进。”“良好”的可靠性说明为对报告的信息可靠性进行了说明，但缺少具体的保证方法及详细措施。例如中石油、中国中丝、中国人寿、北京银行等企业在社会责任报告开头或结尾处申明“本公司董事会及全体董事保证本报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并对其内容的真实性、可靠性和完整性承担个别及连带责任”，但缺乏具体的保证措施和方法。“一般”则是指社会责任报告中可靠性说明陈述不明确的企业。例如中国铝业的“报告使用数据来自公司正式文件和统计报告”或如神华集团的“本报告所引用2011年的数据为最终统计数，如与年报有差异以年报为准”等对其信息可靠性陈述模糊而不明确的说明。“没有可靠性说明”则是指企业社会责任报告中没有任何关于报告可靠性的说明。
从表1可以看出，我国上市公司社会责任报告可靠性说明差异很大。1.5%的企业为“优秀”;16.17%的企业为“良好”;28.17%的企业为“一般”;54.16%的企业则没有任何关于报告可靠性和编制依据的说明。
本文还统计了各组企业资产对数的平均数（见表1），结果显示，可靠性说明好的企业资产规模明显大于可靠性说明较差的企业。
（二）第三方审验情况分析
笔者对上市公司社会责任报告的第三方审验及鉴证进行了统计和分析。从表2可看出，本文选取的600家样本中有68家经第三方机构独立审验，仅占11.33%。14个社会责任报告审验机构包括一些国际认证机构、会计师事务所和行业协会等。
还有些企业有第三方专家的证言和评价，但本文对此类专家评价不做统计与分析，因为一般情况下他们无法对企业社会责任信息是否真实可靠发表意见。本文对第三方审验和鉴证报告是否包含对信息可靠性进行分析作了统计。具体统计见表3。
从表3中可以看出，由于第三方机构提供的审验服务不同，或是企业自身的原因，68家企业中只有29家对社会责任信息的可靠性进行了分析，在这29家企业中，第三方独立审验机构提供的服务也不尽相同。例如，挪威船级社（DNV）提供专门针对社会责任信息可靠性的审验服务，把可靠性分为四个级别：优秀、良好、一般和不合格，对企业社会责任信息的各个生产环节都有着严格的评估;必维国际则是对社会责任信息编制人员进行采访和监督，通过一系列标准流程得出社会责任报告是否具有可靠性，不划分可靠性的级别;普华永道、瑞士通用公证行（SGS）、毕马威华振、德勤、安永、立信、中瑞岳华则不单独对社会责任信息可靠性作出评价，而是表述“社会责任报告没有在任何重大方面不公允”。
四、我国上市公司社会责任信息可靠性的实际调研分析
本次调查问卷和实地访谈的主要目的是从侧面调研我国企业社会责任信息的可靠性，以在网上发放调查问卷为主，实际走访部分企业为辅的调研方式进行，调查问卷的问题设置巧妙地避开了诸如“你公司社会责任报告是否具有可靠性”这样粗鲁直接并且无效用的问题，而是采用从侧面询问企业社会责任信息的生产过程和原始出处是否可靠等问题，并且问题的设置参照了GRI指南第三版中的可靠性测量标准。
（一）问卷设计和分析方法
本次调查问卷的设计包括导言和正文两个部分。论文结构属于半结构式，介乎于结构式和开放式两者之间，问题包括两种类型：封闭性问题和开放性问题。正文的内容包括受试者的背景信息和企业社会责任信息可靠性的调查，问卷题型包括是非题、多选题、主观开放型题等。问题主要根据GRI《可持续发展报告指南》第三版中关于社会责任报告信息可靠性部分综合考虑，提炼分析出14个能够从侧面反映信息可靠性的问题，研究社会责任报告中信息生产的各个流程是否具有可靠性，具体的数值如何得来，由什么部门进行详细的统计并上报等。
为了确保问卷具有较高的信度和效度，本文先随机选择20个样本对受试者进行了一次问卷调查，并与一些受试者进行面对面的沟通交流，然后请受试者帮助对不易理解的问题进行了修改和调整，并对预测的试卷进行了统计与基础分析，最后完成问卷的设计。在保证问卷准确无误的情况下，再用最终的问卷选择130个样本进行了第二次调查。调查对象主要为企业社会责任报告的编制部门或是负责人，所选择的公司均为我国A股上市公司，选择样本时更倾向于规模较大且独立社会责任报告的公司。另外，还针对问卷中的一些问题，选择部分受试者进行了实地访谈。
（二）调查问卷结果分析
1.问卷回收情况
此次问卷调查是在第三部分已收集的样本公司的基础上，采用电子邮件传送网上调查问卷链接（调查派和问卷星）、通过邮件发送电子版调查问卷与发放纸质问卷三种形式，共发放调查问卷150份，回收问卷59份，有效问卷57份，有效问卷总体回收率为38%，回收有效问卷所占比率符合标准。
本次问卷调查的有效回收问卷中，75.44%的受试者为男性，其中年龄在30岁到50岁的为67.46%。受试者担任的职位情况为，48.09%为社会责任报告编制部门的负责人或工作人员，20.25%为社会责任编制小组，31.66%为企业负责对外的客服人员和其他部门人员。其中，从统计数据中得出，规模较大、社会责任披露指数较高、独立社会责任报告且有第三方审验或评价的企业问卷回收率明显高于那些规模较小、社会责任披露指数不高、不独立社会责任报告且没有第三方审验或评价的公司，回收率达60.07%。（见表4）
2.社会责任信息的可靠性调查
是否设立单独的社会责任报告编制部门，由专门人员负责并且按时保质地完成信息的采集和加工工作对社会责任信息的质量和可靠性有影响，独立的编制部门在一定程度上有助于社会责任报告质量和可靠性的提高。在调研的企业当中有54%的企业没有专门设置社会责任报告的编制部门，约46%的企业设置了专门的社会责任报告编制部门。可见约有一半以上的企业付出足够的成本和人力在社会责任信息的编制和采集上，社会责任报告的质量有一定的保障。例如中远洋这样的企业设有专门的社会责任报告编制部门，此部门人员的主要职务就是收集信息、编制报告。别的企业为了节省成本，以及保证各个部门的全力配合，一般会组成一个类似“编制报告委员会”的临时部门，这些成员的构成一般由公司各个部门的中层以上干部组成，即主要职务不是编制报告，而是各部门的内部事务，等到特定时期组成这样一个小组来负责当期的年度信息采集以及报告，这样就能保证各个部门的全力配合，因为小组中有各部门的管理者。
企业是否建立明确的社会责任信息组织管理体系对信息的质量和可靠性有重要影响。由于企业社会责任报告的信息收集涉及到众多的部门，因此需要建立起一个清晰的组织管理体系，才能确保社会责任信息的采集、处理及报告的可靠性。在调研访谈的企业中，有88%的企业没有自己的社会责任信息组织管理体系，且从调查问卷开放性问题的结果可以看出，愿意透露其社会责任组织管理体系的企业少之又少。只有中国远洋为了保证其社会责任信息的可靠性，提出了建立和运行可持续发展管理体系16步法并建立严谨的社会责任报告编制流程和沟通机制，运用18个评审和改进步骤完成报告质量控制流程。中国远洋完善的社会责任组织管理体系体现在它的社会责任报告中，其社会责任报告披露指数达到0.84的高分。不过从调研统计可以看出，我国大部分企业在社会责任组织管理体系方面还是处于较低甚至是空白的水平。
企业的社会责任报告中涵盖了部分预测数据，“预测”即意味着有不准确的可能性，所以研究报告预测数据也是研究报告是否准确可靠的一个关键部分。G3中规定，报告信息应足够准确和详尽，供利益相关方评估报告机构的绩效，保证其报告的可靠性。对经济、环境、社会主题及指标的预测可以不同方式说明，从定性回应到详细的定量衡量。确定可靠性的特征应因不同信息的性质及使用者而异，如定性信息的可靠性主要取决于机构在适当的报告边界内展示信息的清晰度、详尽度及平衡度，而定量信息的可靠性还可能取决于收集、编排及分析数据所用的具体方法。报告应当达到何等程度的可靠性，部分取决于信息既定的用途。
调查结果显示，在调查的企业当中有72%的企业社会责任报告中含有预测数据，只有28%的社会责任报告不含预测性的数据。企业的活动对社会的影响难以计量，通常需要进行预测。鉴于此，笔者通过开放性的问题来调查企业如何保证其预测数据的可靠性。在参与调查的企业中，对本问题的回答大部分采取了模糊的态度，如有的企业这样回答：“本公司的预测数据都是基于往年度的实际结果和专家的分析而得出的，具有可靠性”;有的企业则采取回避的方式来回答：“预测数据的可靠性不便于准确评估”或是“本报告的预测数据都是基于公司内部正式文件和统计而得出的，对其可靠性无法给予确切保证”;还有许多企业对本开放性问题没有作答。从结果可以看出，企业对预测数据的可靠性把握不大。
当企业在披露社会责任信息时，会遇到部分不太确定的信息和数据，但此部分数据G3中明确规定企业需要披露，所以编制人员在决定如何在报告中披露此项信息也是评估此报告是否具有可靠性的一个至关重要的方面。G3中规定企业应该确保报告披露的信息可以验证，以确定报告内容是否真实可靠，保证报告信息适当地应用了报告原则。报告中的信息及数据，应当有内部控制或文件记录为依据，供编制者以外的个人复核，保证其可靠性。没有证据支持的绩效，不应在可持续发展报告中披露，除非其为重要信息，而且报告应明确解释一切有关该等信息的疑问。因此，当编制人员在编制报告时遇到不确定的信息时，如果此信息是G3中强制要求披露的，那么应该尽量核实清楚以后再作披露;如果此信息不是G3中规定强制披露的，并且无法确定其可靠性，那么为了保证报告的可靠性，应该选择不给予披露;如果编制人员在不确定其报告中数据的可靠性和准确性时，选择大概披露或是臆测披露此部分信息，都会影响到报告的可靠性。
调查结果显示，当企业遇到不确定信息和数据时，只有14%的企业选择不披露该项信息，44%的企业选择大概披露该信息，而32%的企业选择核实清楚以后再披露，10%的企业选择其他方法。而G3指南中明确要求，除非此项信息非常重要，否则编制人员在遇到不确定信息时禁止披露。综上所述，只有14%的企业遵守了G3指南的要求。
五、研究结论
本文通过研究企业社会责任报告自身的可靠性说明、报告的第三方审验情况，并运用调查问卷、实地调研以及和企业相关人士访谈的方法，探究了我国企业社会责任信息的可靠性水平。通过分析数据得出：我国企业社会责任信息的可靠性水平有待提高。从企业自身来看，对社会责任信息可靠性进行详尽说明、就报告的可靠性提供保证的企业不多，但我国规模较大的企业还是独立了社会责任报告，并且为保证其可靠性付出了一定的成本。从外部审验来看，600家样本公司中只有68家企业的社会责任报告经第三方机构独立审验，与国际平均水平40%还有不小差距。从审验报告看，68家经第三方机构审验的报告中只有29家包含了信息可靠性方面的审验，可见我国社会责任报告审验中也很少涵盖可靠性的审验，一是由于信息可靠性难以鉴定;二是由于企业在社会责任信息方面付诸的成本还明显不够。最后本文通过调查问卷和实地访谈的方式调研了我国企业社会责任信息的可靠性，调查问卷的问题设置巧妙地从信息采集和生产环节入手，探究企业社会责任信息从原始采集生产到最后登报披露的各个环节是否准确可靠。研究得出，信息的各个生产流程的可靠性还有待提高，可靠性水平无法保证即无法保证社会责任报告的决策有用性。
随着经济全球化的发展，投资者将越来越多地关注和使用企业的社会责任信息，为其投资决策提供支持和依据。因此，可以通过加大政府和社会公众对社会责任的关注以及提高社会责任的披露质量，最终得以提高社会责任信息的可靠性。
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开放教育集中实践环节写作指导注意事项
省电大于2009年对电大开放教育集中实践环节进行了修订，并出台了新的教育实施方案，我市电大也对《集中实践环节实施手册》作出了相应的修改、补充和调整。现将相关注意事项通知如下：
一、关于写作要求的变化
<一>本科：所有论文和实践报告均要求用A4纸打印，论文为三稿（初稿、修改稿和定稿），实践报告为二稿，电子版见山东电大在线或滨州电大在线。
1.法学专业：内容包括2000字以上的社会调查报告和6000字以上的毕业论文。调查报告成绩为合格、不合格二级，毕业论文为百分制。
2.汉语言文学（师范）：
内容包括教学实习和6000字以上的毕业论文。教学实习又包括实习方案、教案和3000字以上的实习报告。教学实习的方案、教案和实习报告均可一次打印成型，具体要求见“实施方案”，教学实习成绩为合格、不合格二级，实习报告的打印参考实践报告的相关内容要求；毕业论文成绩为百分制。
3.教育管理：内容为3000字以上的教育管理实践报告和6000字以上的毕业论文。
教育管理实践报告成绩为合格、不合格二级制。毕业论文不再要开题报告，成绩为百分制。注意不要把教育管理实践报告写成调查报告，另外，论文选题不能选学科教学，要紧扣教育管理内容。
4.小学教育：内容为3000字以上的社会调查报告和5000字以上的毕业论文。社会调查报告成绩为合格、不合格二级。毕业论文成绩为百分制。
5.行政管理：内容为3000字以上的社会调查和5000字以上的毕业论文。
社会调查成绩为合格、不合格二级。毕业论文成绩为百分制。
6.英语教育专业：内容为教学实践设计。整个教学实践设计研究项目必须经过简短分析、方案设计、项目实施、项目评估和撰写4000字以上的鉴定报告几个阶段。
具体过程包括：项目启动、问题分析及方案设计、学生实施方案阶段、数据分析讨论、研究报告撰写过程。 要求：①每一步骤都要有书面材料；②要有4次教学研究记录或教学日记；③要有原始问卷或座谈的录音等。
研究报告一律打印，格式统一。详见省电大的《教学实施方案》。作业分为优秀、良好、中等、及格、不及格五级。
7.工商管理：内容为模拟实验和7000字以上的毕业论文。模拟实验要求附500字的模拟实验报告，成绩为：合格、不合格。论文的成绩为优秀、良好、及格、不及格四级。。
8.会计学：内容为模拟实验和6000字以上的毕业论文。模拟实验要求详见省电大《教学实施方案》，成绩为优秀、良好、及格、不及格四级。毕业论文成绩为优秀、良好、中等、及格、不及格五级。
9.经济学：内容为2000字以上的社会调查报告和5000字以上的毕业论文。
调查报告成绩为合格、不合格二级。毕业论文成绩为优秀、良好、中等、及格、不及格五级。
10.金融学：内容为3000字以上的社会调查报告和6000字以上的毕业论文。
社会调查报告成绩为合格、不合格二级。毕业论文成绩为优秀、良好、及格、不及格四级。
11.计算机科学与技术：内容为毕业设计。要求毕业设计有开题报告、中期考核、论文答辩。学生必须独立完成毕业设计论文；论文书写规范、文字流畅、图表清晰、测试数据完整、结论明确；论文正文前附《毕业设计（论文）任务书》，后附参考文献；论文要求打印，统一格式，统一封面，装订成册，详细要求见省电大新《实施方案》，成绩为优秀、良好、中等、及格、不及格五级。
12.数学与应用教学：内容包括教育实习和5000字以上的毕业论文。
对于正在从事教学工作的学生要求：①提交所在学校对其教学工作情况的考核意见（有获奖证书者附上复印件，加盖印章）②提交两学时的中学教学教案，可以打印。③提交一份个人从教经历和体会（不少于3000字的打印稿）④由电大分校根据以上材料评定其实习成绩。成绩为合格、不合格二级。毕业论文成绩为优秀、良好、 1
及格、不及格四级。
13.土木工程本科：内容包括课程设计、生产实习、毕业实习和毕业设计四部分。
课程设计要求从混凝土结构设计、钢结构、结构设计原理、桥梁工程、建筑监理5门课程中任选一门，时间为3周，成绩为优秀、良好、及格、不及格四级。生产实习时间3周，要求写出实习日记，成绩为及格、不及格二级。毕业实习2周以上，要求写出毕业实习报告，成绩为及格、不及格二级。毕业设计不少于8周，要求写出5000字以上的毕业设计报告，成绩为优秀、良好、及格、不及格四级。
<二>专科：所有论文和实践报告均要求用A4纸打印，论文和实践报告均为二稿，电子版见山东电大在线或滨州电大在线。
1.汉语言：内容为2000字以上的调查报告和3000字以上的毕业论文。
2.法学：内容为2000字以上的社会调查报告和5000字以上的毕业论文。
3.教育管理：内容为2000字以上的调查报告和3000字以上的毕业论文。
4.行政管理：内容为2000字以上的调查报告和3000字以上的毕业论文。
5.小学教育：内容为2000字以上的调查报告和3000字以上的毕业论文。
6.工商管理：内容为2000字以上的调查报告和4000字以上的毕业论文。
7.会计学：内容为3000字以上的调查报告和4000字以上的毕业论文。
8.金融学：内容为2000字以上的调查报告和5000字以上的毕业论文。
9.护理学：内容为毕业实习和3000字以上的毕业论文。
实习内容主要有护理学原理、内科护理、重症监护、外科护理、手术室护理、急诊护理等六项，成绩为百分制，毕业论文成绩为合格、不合格二级。详细要求见省电大新《教学实施方案》。
10.旅游酒店管理：内容包括模拟训练和毕业论文两部分。
模拟训练要求有活动资料和照片，并写出不少于2000字的实践报告，成绩为合格、不合格二级；毕业论文要求5000-7000字，具体要求见省电大新《教学实施方案》，成绩为优秀、良好、及格不及格四级。
11.计算机信息管理：内容包括数据库应用课程设计、企业资源规划（ERP）综合实训和毕业设计三项。前两项内容成绩均为百分制，第三项内容为优秀、良好、中等、及格、不及格五级。
12.建筑施工:内容包括建筑结构实训、计算机综合应用能力、测量实习和毕业实践四部分。建筑实训2周，主要根据5次习题作业按优秀、良好、及格、不及格四级评定；计算机综合应用能力可根据平时学习态度、实习进度等情况按优秀、良好、及格、不及格四级评定；测量实习不少于2周，成绩可按及格、不及格二级评定；毕业实践活动结束，要求提交：实习单位鉴定、实践日记、实践报告（技术论文），成绩按优秀、良好、及格、不及格四级评定。
以上专业的社会实践，除护理学和计算机为百分制外，调查报告等成绩均为合格、不合格二级；论文成绩除护理为合格、不合格二级，计算机为优秀、良好、中等、及格、不及格五个级外，其他成绩均为优秀、良好、及格和不及格四级。
二、打印装订要求
本专科打印要求见相关部分。具体打印装订参见《滨州电大毕业集中实践环节手册》相关部分，同时结合省电大新修订的集中实践环节实施方案，因为不同专业有不同的具体要求。电大毕业集中实践环材料除个别专业外，一般不再要电子版，档案袋里面，本科一般装5样材料，专科一般装4样材料，材料装入档案袋后，要在档案袋上注明内容。今后所有打印材料的封面一律将“人才培养模式改革和开放教育试点”字样改为“开放教育”字样。要求学员认真参阅《滨州广播电视大学集中实践环节实施手册》。
在经济飞速发展的今天，企业80%的重要信息是非结构化信息，并且以每年60%的复合增长率急剧增长。由此引发如何有效获取和应用非结构化会计信息的问题，已成为利益相关者日益关注的热点问题，特别是在瞬息万变的投资环境中，投资者需要快速准确的把握投资方向，离不开对数据的及时有效分析。XBRL被誉为财务报告领域里的条形码，在设计之初意在像条形码那样，用来加速财务报告的制作和处理速度。从国外发展前景看，美国证券交易委员会（SEC）已经批准了美国财务会计准则委员会（FASB）所更新的《2012版美国GAAP财务报告分类标准》，这就意味着上市公司能够运用此分类标准履行XBRL的报送义务，使XBRL在有分类标准的情况下进行财务数据筛选。随着2010年10月第21届XBRL国际大会在北京的成功召开，XBRL标准已经在我国资本市场全面推广。上海、深圳两大证券交易所均开设了XBRL上市公司信息披露平台。
XBRL技术的运用，使得公司内部和外部能够更加方便、有效、快捷的对会计信息进行收集、转换和处理。笔者认为目前我国针对沪深板块上市公司主要财务信息的披露已经做得比较完善，但XBRL发展时间较短，对年报中数据的提炼还存在一定的不足，基于非结构化信息摄取方面的研究和实践还处于起步阶段。站在信息使用者角度，很多重要的非结构化信息没有得到充分的利用，例如非结构化的财务报表附注信息、补充及更正信息等中一些重大信息还没有进行明确的筛选，所以，对XBRL技术的扩展和完善尤其是对非结构化信息的筛选已成为一个亟待解决的问题。在我国，针对XBRL非结构化信息摄取的研究文献还比较少，吕志明、杨慧贤等虽然提出了一些基于XBRL在非结构化研究方面存在的问题，但是未能系统的进行阐述。本文从国内外研究现状出发，探讨实施XBRL非结构化财务信息过滤模块的重要性，并设计出XBRL在实际操作中的流程框架，具有一定的理论和现实意义。
二、过滤模块在XBRL财务报告披露平台中的应用必要性
非结构化会计信息的获取和利用，能够帮助信息使用者更为精准的进行财务分析，及时抓住市场脉搏，做出高效的决策。笔者认为根据利益相关者的信息要求，尤其是对非专业的财务分析投资者来说，通过增加过滤模块对财务报告数据进行有效的分类和数据获取很有必要。例如，上市公司披露的年报及半年报补充及更正公告信息，目前披露信息虽然很详细，但是哪些更正信息属于影响企业经营的核心内容，哪些属于非核心内容，非专业的财务分析投资者却无从区分。由于这些信息对于股票市场的影响非常重大，所以对该类非结构化信息进行分类，引入过滤模块进行筛选，能够使其更加清晰明了，对投资者起到至关重要的作用。
（一）投资者越来越重视对报表附注信息的利用 XBRL格式财务报告作为现行财务报告的补充格式，内容与传统财务报告一致，四大财务报表内容精炼、概括，大量详细、重要的信息在附注资料中详细列示。当前信息使用者越来越重视附注资料的研究或将附注内容与报表项目数据进行勾稽对比分析，来了解企业的真实利润、实际生产规模水平、企业发展前景、表外筹资等在主表中无法反映的信息，所以，对财务报表附注信息的挖掘亟不可待。但是，会计准则和制度对附注披露的内容和格式仅仅作了原则性的要求，当前报表附注披露存在行为不规范，内容不统一，数据标准不统一等问题。欧阳电平认为国内报表附注披露内容存在公司偏好性、术语（概念）使用的不规范性以及表格注释的不规范和不一致性等问题。我国现阶段尚未制定规范统一的分类标准，缺乏专门对财务报表附注进行规范的会计准则，导致制定报表附注的XBRL分类标准非常困难，致使大量的附注信息（包括文字和数字）仍旧未被充分挖掘利用，笔者认为通过技术层面增设过滤模块将财务信息进行有效的分类，使投资者对非结构化信息进行有效获取具有非常重要的现实意义。
（二）同行业财务数据对比和企业筛选的迫切要求 尽管深圳证券交易所XBRL上市公司信息服务平台以及上海证券交易所XBRL Online两者都可以进行同一企业近5年年报历史数据的对比，同行业企业间也可以进行主要会计数据和财务指标的比较。但是，面对同行业内上百家企业，投资大众如何在众多同行业公司中快速筛选出最相匹配的三家或更多公司，当前的XBRL披露平台都还没有实现这些功能。筛选企业进行同行业比较，是信息使用者进行投资选择前进行的首要环节。筛选出符合自己要求的企业财务报告，只对该个别财务报告或部分信息进行分析，可以大大节约投资者的时间，并按其自身需要帮其指引对的决策方向。
（三）进一步推进会计信息透明度，强化企业社会责任的需要 投资者越来越需要信息披露者对财务报告内容进行更为详细、规范的披露，通过增设过滤模块可以对XBRL财务报告附注信息进行有效的约束，使得披露者必须披露更多有用的信息。同时社会责任问题越来越成为时代关注的焦点话题，通过增设过滤模块也可以使企业加强自身社会责任意识。
三、过滤模块在XBRL财务报告披露平台中的功能分析
信息使用者可以充分利用XBRL工具自身所具备的分析功能对报告内容进行初步的处理、分析，不同的信息使用者还可以根据自己的决策模型和偏好，对数据库中的数据重新排列组合，通过过滤模块进一步满足从自身角度出发个性化的信息需求，对信息使用者进行公司内部管理、运营分析、外部战略的评估以及财务状况和投资风险分析，都具有十分重要的参考意义。
（一）便于调取附注资料中的特定数据 公司管理层可以充分利用财务报表附注内容对本公司日常管理进行评估并适时加强内部控制，在通用分类标准基础上对详尽的附注信息进行扩展，自行增加元素补充定义，所开发的新标记能够从页面上直接检索并传达给其他应用软件或者将它保存在数据库中。通过将会计报表附注信息按照内容分类梳理，附注中的会计政策及会计估计变更、非经常性损益、或有事项、关联交易、资产负债表日后事项等重要内容可显示较规范的层级关系，使得附注信息的内在结构清晰可见，据此构建的过滤模块提取特定数据更为便利，使本单位对自身报告中的附注信息能够充分利用。
（二）同行业公司对比前进行企业筛选 在进行“与同行业公司比较”操作时，增设相关条件进行筛选，具体如何进行筛选，信息使用者可以根据自己需要进行设置。例如，首先设置某一特定年度来筛选企业进行对比；然后，可以设置“总资产价值在1000万以上”进行条件查询，或通过设置“销售净利率”指标的大小以及“权益净利率”“市盈率”等几个指标标准区间进行过滤，快捷筛选出与本公司某一领域同水平的三家公司或满足自己设定条件的公司。最后，再针对某一特定领域进行更为详尽的比较分析，从而进行市场战略评估如市场占有率、竞争对手分析等。
（三）对同一报表内部和不同报表间的报表项目与附注信息进行关联性分析 由于报表数据和附注信息互相印证又互为补充，所以，可以通过勾兑两者之间数字吻合关系来充分获取财务各方面相关信息。过滤模块分别从财务比率分析、结构分析和因素分析三个角度来帮助信息使用者进行审阅报告。（1）比率分析。增设一些更为具体细化的财务指标进行分析，如长期资本负债率、非流动资产周转率、市净率等，同时可以对某些指标进行相应的涵义说明和行业内水平提示，如指标的计算公式列示，同行业资产负债率控制水平、存货周转率平均水平、其他企业销售增长率提示等。（2）结构分析。报表和附注信息关联分析，分别从报表和附注资料中提取数据。如存货管理，资产负债表中存货总金额，附注中披露了原材料、在产品、产成品、低值易耗品等各类存货的明细资料，将主要项目的构成情况以柱状图或饼图形式直观列示，可以使信息使用者更加清楚的了解公司当期的存货管理现状和销售状况，同时还可以进行相应的成本分析。另外还可进行结构分析的有固定资产与折旧、销售收入和保留盈余的比较以及利润表各项目的构成情况等。（3）因素分析。如对权益净利率或可持续增长率进行因素分析，可以通过表格的形式进行计算，对需要定义的单元格进行公式设置，快速的得出结论。另外，还可以针对利润表进行其结构百分比变动分析，进而可以进行利润增加或降低的驱动因素分析。重视报表与附注信息的关联性分析，着重关注变动较大（超过30%）的异常现象，利于识别财务舞弊，从而帮助查阅者做出正确判断和决策。
四、过滤模块在XBRL财务报告披露平台中的实施路径
过滤模块功能的实施需要一定的条件作为支撑，笔者认为通过以下几个方面的努力能够让XBRL功能得到有效的发挥：
（一）建立行业分类标准，规范报表附注的披露规则 不同主体按照自己设定的标准和格式来组织附注信息，导致行业间甚至同行业不同公司间信息不具备可比性。我国财政部2010年10月的《企业会计准则通用分类标准》，不能满足不同行业、不同企业的信息披露需求和监管部门的管理需要。XBRL协会、行业、企业等多方组织应研究开发行业分类标准，通过设置专门机构对分类标准进行统一审批和管理，逐步提高分类标准水平，确保财务报告的披露质量。同时，应尽快完善我国财务报告分类标准，特别是财务报表附注信息的分类与披露规则，建立专门对财务报表附注进行规范的会计准则，企业通过定义新的财务信息元素实现对财务报告附注明细信息的扩展，从而将财务报告中的信息元素成功地匹配到XBRL分类标准。
（二）从技术上实现相关过滤功能 过滤模块可以实现的功能从技术上讲比较容易做到，现以上海证券交易所XBRL上市公司信息披露平台为例来说明。在行业内比较企业展示的主界面增设过滤模块，设置相应的条件查询进行公司股票筛选，对各个行业进行企业筛选统一可用。在财务报告展示界面的下方，增设“报告数据分析”模块，分别从比率分析、结构分析和因素分析三个方面提炼报告数据进行分析，从而使信息使用者快速查阅各公司财务报告，并从中快捷筛选出满意的投资对象。
（三）导出个性化报表 信息使用者根据自身研究的需要，将原有的非结构化财务报告信息转换成计算机可识别的信息标签，实现个性信息的搜集、存储、加工和使用。通过对报表的解读以及充分利用过滤模块更为详尽的数据筛选功能分析，最终将审阅过程和结论以实例文档的形式生成，导出自身所需的个性化报表。
五、结论
目前针对XBRL在财务数据披露方面的应用越来越广泛，例如2012年12月全球最大的离岸商业中心之一塞舌尔中央银行已选用业界认可的零空间占用平台对银行业务和偿付能力进行实时监管，该解决方案使塞舌尔中央银行能够以标准化电子格式更快地搜集到高质量的财务数据，尤其是对每天、每周、每月、每季度的财务报告进行数据互换和采集，提高了财务分析的速度，这是对XBRL在数据处理方面的伟大尝试。虽然在XBRL财务报告信息披露中增设过滤模块，尤其是针对财务报表附注中各式各样的信息进行有效的分类具有一定的难度，但是随着技术的发展相信未来针对非结构化信息的获取会更加的快捷准确，而过滤模块的使用也是必然需求。
参考文献：
一事务文书的概念
事务文书是党政机关、社会团体、企事业单位处理日常事务，用来沟通信息、总结经验、研究问题、指导工作、规范行为的实用性文书。尽管它们不是《办法》中的法定文种，但却是在日常工作中使用的最为普遍和广泛的文书。
二事务文书的种类
类别有：计划类文书、报告类文书、规章类文书、简报类文书和会议类文书。
三事务文书的写作要求
(一)以方针政策为指导，以法律规定为依据
事务文书的政策性很强，它是党和国家的方针政策在有关实际工作中具体的体现。拟稿者须认真领会有关的政策，并运用政策原则去指导工作。同时，事务文书还必须以法律规定为依据，不能与现行政策和法规相抵触。
(二)深入调查研究，获取真实材料
撰写事务文书要了解实际情况，进行深入细致的调查研究，尽可能多地搜集、积累材料，只有这样才能明情况、知变化、定决策，才能发挥事务文书的指导性功能与务实的作用。
(三)实事求是，切实可行
事务文书，或拟订计划，或制定规范文书，或调研总结，或拟会议材料，都是为了解决工作中的实际问题，因此必须要实事求是，要解决的问题，具有科学的可行性。
(四)格式约定俗成，语言准确简练
事务文书的格式虽然不像行政公文那样程式化，但许多文种的格式也有约定俗成的共同特点。在结构方面，事务文书要求开门见山、突出重点、层次分明；在语言方面要求用语准确，尤其是规章类文书，更讲究炼词炼句，不能出现歧义，表述不能模糊。
第二节计划、总结
一计划
(一)计划的概念和特点
1.计划的概念
计划是党政机关、社会团体、企事业单位和个人，为了实现某项目标和完成某项任务而事先做的安排和打算。计划是计划类文书的统称。因为计划涉及内容和期限的不同，计划文书还有不同的叫法。
规划——是具有全局性的、较长时期的长远设想。
方案——是从目的、要求、工作方式方法到工作步骤一一对专项工作作出全面部署与安排的计划。
安排——是对短期内工作进行具体布置的计划。
设想——是初步的草案性的计划。
打算——是短期内工作的要点式计划。
要点——是列出工作主要目标的计划。
2.计划的特点
具有预见性、可行性、指导性。
(二)计划的种类
计划以不同标准可分为不同的种类。
(1)按性质分，有综合性计划和专题性计划。
(2)按内容分，有工作计划、生产计划、学习计划、科研计划、军事计划等。其内容与各单位、各行业的业务工作有密切关系。
(3)按时间分，有长期规划、短期计划、年度计划、季度计划、月计划等。
(4)按范围分，有国家计划、部门计划、单位计划、个人计划等。
(5)按表达形式分，有条文式计划、表格式计划和文表结合式计划。
(三)文种特征
计划是对未来一定时期内的全面工作或某项工作的提出指标、要求、措施、步骤、期限的文件。它是科学管理中的主要环节，是搞好管理工作的基础，是宏观控制的依据，是获得最佳成效的途径。决策部门的领导者可以凭此统筹全局，纵横协调，综合平衡，理顺关系，减少盲目性，增强预见性，合理安排人力、财力、物力，以低消耗取得高效益，从而取得领导、指挥群众去实现计划目标的主动权。
计划的种类较多，可以从不同角度划分。从内容上分，有生产计划、工作计划、科研计划、接待计划等；从范围上分，有国家计划、地区计划、单位计划、班组计划；从时限上分，有长期计划、年度计划、季度计划、月份计划；从性质上分，有综合性计划、专题性计划等；从效力上分，有指令性计划、指导性计划、一般性计划等；从形式上分，有叙述式计划、条文式计划、图表式计划、大事记式计划等；从名称上分，有规划、计划、要点、安排、方案、纲要、设想等，故计划是计划类文件总称。
规划是计划中的一种，是带有全局性、长远性和方向性中期（如三、五年）计划，它是战略研究、发展的蓝图，是跨进一个新里程的远景，具有理想性、鼓舞性、指导
(四)计划的写法
1.表格式计划
制作表格式计划时，先要把各项内容划分成几个栏目，再把制定好的各项具体计划内容填写进栏目中，形成表格。这种方式适用于时间较短、范围较小、方式变化不大、内容较单一的具体安排，如销售计划、月计划等。
2.文表结合式计划
即表格式和条文式相结合的计划。一般是将各项目的内容填进表格后，再用简短文字作解释说明。
3.条文式计划
由标题、正文、落款构成。
(1)标题。由四个要素组成：单位名称、适用时限、计划内容和计划种类。
(2)正文。正文是计划的主体部分，是具体内容，一般由前言、目标和任务、措施和步骤构成。
(3)落款。在正文右下方署上制订计划的单位名称，在署名的下行写上日期。
(五)计划的写作要求
要做到：(1)从实际出发，统筹兼顾；(2)突出重点，主次分明；(3)目标明确，步骤具体。
1．简报
特点：内容广泛；形式特殊；行文灵活；制发自由。
适用范围：反映工作部署和进展情况；交流工作方法和经验；报告工作中的新情况、新问题；介绍典型事例；传达上级机关的布置和意见。
简报的分类。从简报的内容分，有工作简报和会议简报，其中工作简报可分为经常性的业务简报、中心工作简报和问题简报，会议简报可分为关于会议的连续报道、关于会议的一次性集中报道；从简报的形式分，有综合性简报和专题性简报；从简报的保密程度分，有限制范围的内参性简报和一般性简报；按出刊日期分，有定期简报、不定期简报；按发行时间分，有长期简报和短期简报。
写作格式：报头、标题、按语、正文、报尾。报头分五个小部分：密级、简报名称、期号、编发单位、发行日期。正文包括开头、主体、结尾三部分。
按语的写作要求：不要重复简报中已叙述清楚的基本事实；观点要深刻精辟，富于指导性，发人深省；文字简洁，措词严谨，意尽文止。
注意事项：反映要快；选材要精；内容须真；风格要实。
2．调查报告
特点：目的明确，有针对性；事实确凿，讲准确性；叙议结合，重叙述性。
适用范围：总结经验；反映情况，为上级管理部门制定政策提供依据；反映新生事物；揭露问题；还历史本来面目。
调查报告的分类。按调查的内容，分为五种：总结经验性的调查报告；反映基本情况，为上级管理部门制定政策提供依据的调查报告；反映新生事物的调查报告；揭露问题的调查报告；还历史本来面目的调查报告。按调查的方法分，有综合调查报告和专题调查报告两种。
写作格式：标题、开头、正文、结尾。
调查报告开头的结构形式可以有三种：内容提要式、介绍提问式、论断式。
