时间：2022-04-27 16:55:56
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇退税申请报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
地税局领导：
2014年1月31日，我公司会计给客户开出一张地税技术服务发票，开票金额59300元，共交贵局税费合计3380.1元(其中营业税2965元，城市建设税207.55元，教育费附加88.95元，营业税附征59.3元，其它专项59.3元)，发票开出后，客户根据合同要求坚决不同意接收按地税技术服务开出的发票，要求我公司按国税产品销售类普通“增值税”发票开出。
为了满足客户要求，收回资金，我公司在3月份按客户要求重新开出该项产品增值税发票，已上缴经开区国税局增值税，使本项业务发生重复缴税现象。
由于贵阳经开区国税局在2014年4月18日已给我公司下发新的税务登记证，将本公司营业税转为“营改增”增值税征收，故本公司今后将不再产业营业税种。
因此特向贵局申请退回已缴纳该笔业务的2965元营业税。其它附加税种共计415.1元在后期税收业务中抵扣。
敬请贵局解决支持并批准为盼!
申请公司：
申请日期：
地税申请退税程序
(一)审批范围
1.各区地方税务局(包括蛇口地方税务局，下同)
(1)征管范围内的纳税人的政策性退税;
(2)各区地方税务局工作过失造成的误征退税;
(3)征管范围内因纳税人填写申报表错误、计算错误、适用税种税目税率错误等失误造成的退税;
(4)征管范围内企业所得税(含外商投资企业和外国企业所得税，下同)汇算清缴退税;
(5)委托代征单位征收税款后纳税人申请退还已经在委托代征单位多缴纳的税款的退税和跨区从事建筑安装劳务或开发销售不动产的纳税人申请退还当年度在工程或项目所在地征管税务局缴纳的营业税及其附加和代征的各项税款的退税;
(6)检查中发现应退税。
2.稽查局(包括第一、二、三、四、五、六、七稽查局，下同)
(1)征管范围内的纳税人的政策性退税;
(2)征管范围内企业所得税汇算清缴退税;
(3) 征管范围内因纳税人填写申报表错误、计算错误、适用税种税目税率错误等失误造成的退税;
(4)检查中发现应退税;
(5)外国投资者再投资退税。
(二)政策性退税
纳税人应向主管税务局(所)税收宣传咨询窗口提出退税申请，并提供以下资料：
1.《退税申请审批表》(zs052);
2.纳税申报表原件、复印件;
3.完税凭证等已缴税款证明原件、复印件;
4.税务机关批准其享受有关税收优惠政策的批文的原件、复印件或批准申请人购买国产设备抵扣税款批复的原件、复印件;
5.纳税人书面申请或其他说明材料。
税收宣传咨询窗口对纳税人提交的文书、证件资料进行核对，核对无误的予以受理。在纳税人提供的复印件上加盖“经审核与原件一致”字样印章，在完税凭证原件上加盖“已申请办理退税”字样印章，填开《税务文书受理回执》连同所有证件资料原件退还纳税人。
(三)企业所得税汇算清缴退税
纳税人应在次年4月底(外资企业和外国企业为5月底)之前向主管税务局(所)税收宣传咨询窗口提出退税申请，并提供以下资料：
1.《退税申请审批表》;
2.完税凭证等已缴税款证明原件、复印件;
3.纳税人报关的会计决算报表、所得税预缴申报表和年终申报表原件、复印件;
4.纳税人书面申请或其他说明材料。
税收宣传咨询窗口对纳税人提交的文书、证件资料进行核对，核对无误的予以受理。在纳税人提供的复印件上加盖“经审核与原件一致”字样印章，在完税凭证原件上加盖“已申请办理退税”字样印章，填开《税务文书受理回执》连同所有证件资料原件退还纳税人。
(四)检查中发现应退税
税务局在税务检查中发现应退税的，在送达《税务处理决定书》(一式两份)时通知纳税人填写《退税申请审批表》，连同《税务处理决定书》和如下有关文书资料到本税务局税收宣传咨询窗口申请办理退税。
纳税人应向税收宣传窗口提供的有关文书资料：
1.《税务处理决定书》原件、复印件;
2.已缴纳税款凭证原件、复印件;
3.《退税申请审批表》;
4.税务机关要求提供的其他资料。
税收宣传咨询窗口对纳税人提交的文书、证件资料进行核对，核对无误的予以受理。在纳税人提供的复印件上加盖“经审核与原件一致”字样印章，在完税凭证原件上加盖“已申请办理退税”字样印章，填开《税务文书受理回执》连同所有证件资料原件退还纳税人。
(五)误征退税
纳税人应向征管税务局(所)税收宣传咨询窗口提出退税申请，并提供以下资料：
1.《退税申请审批表》;
2.完税凭证等已缴税款证明原件、复印件;
3.申报表原件、复印件;
4.纳税人书面申请或其他说明材料;
税收宣传咨询窗口对纳税人提交的文书、证件资料进行核对，核对无误的予以受理。在纳税人提供的复印件上加盖“经审核与原件一致”字样印章，在完税凭证原件上加盖“已申请办理退税”字样印章，填开《税务文书受理回执》连同所有证件资料原件退还纳税人。
(六)纳税人因填写申报表错误、计算错误、适用税种科目税率错误等失误申请退税
纳税人应向主管税务局(所)税收宣传咨询窗口提出退税申请，并提供以下资料：
1.《退税申请审批表》;
2.完税凭证等已缴税款证明原件、复印件;
3.申报表原件、复印件
4.纳税人书面申请或其他说明材料;
税收宣传咨询窗口对纳税人提交的文书、证件资料进行核对，核对无误的予以受理。在纳税人提供的复印件上加盖“经审核与原件一致”字样印章，在完税凭证原件上加盖“已申请办理退税”字样印章，填开《税务文书受理回执》连同所有证件资料原件退还纳税人。
(七)委托代征单位征收税款后纳税人申请退还已经在委托代征单位多缴纳的税款的退税和跨区从事建筑安装劳务或开发销售不动产的纳税人申请退还当年在工程或项目所在地征管税务局缴纳的营业税及其附加和代征的各项税款
纳税人应向征管税务局(所)税收宣传咨询窗口提出退税申请，并提供以下资料：
1.《退税申请审批表》(zs052);
2.完税凭证等已缴税款证明原件、复印件;
3.申报表原件、复印件;
4.纳税人书面申请或其他说明材料;
税收宣传咨询窗口对纳税人提交的文书、证件资料进行核对，核对无误的予以受理。在纳税人提供的复印件上加盖“经审核与原件一致”字样印章，在完税凭证原件上加盖“已申请办理退税”字样印章，填开《税务文书受理回执》连同所有证件资料原件退还纳税人。
(八)外国投资者再投资退税
纳税人应向稽查局文书受理窗口提出退税申请，并提供以下资料的原件和复印件：
1.企业的书面申请及《退(抵)税申请审批表》;
2.增资企业或被投资企业的税务登记证、工商营业执照、工商物价信息部门出具的注册资本变更通知书;
3.国家外商投资管理部门关于增资或新办企业的批准文件;
4.国家外汇管理部门的人民币利润再投资证明;
5.企业董事会关于股利再投资或新办企业的决议、经相关政府部门批准的企业章程;
6.企业记录利润再投资过程的会计凭证，被投资企业记录接受投资的会计凭证;
7.再投资利润所属年度的企业所得税完税凭证;
8.企业再投资当期的资产负债表、现金流量表和银行存款汇总表;或被投资企业投资当期的资产负债表、银行存款汇总表及投资款项的银行进账单和银行询证函;
9.再投资利润所属年度至利润再投资前一年度间各年度的会计师审计报告;
10.再投资利润所属年度的税务处理决定书(税务检查结论书)或未经税务机关检查年度的企业所得税年度纳税申报表;
11.注册会计师关于被投资企业增(投)资的验资报告;
12.申请全额退税的企业，需提供被投资企业获取的产品出口企业或者先进技术企业批文;
13.税务机关要求报送的其他资料。
对资料齐全、复印件与原件相符且具申请人公章及经办人签字的申请，文书受理窗口人员在复印件上加盖“经审核与原件一致”字样印章，将填开的《税务文书受理回执》及所有证件资料原件退还纳税人，并填制《再投资退税资料收集清单》，连同受理的其他资料移交审核人员。
摘要：加强社会福利企业枕收管理，充分发挥税收政策在促进残疾人就业和社会福利事业发展中的积极作用，税务机关必须明确税收管理的范围和重点，着重加强税务登记、纳税申报、税款征收、发票管理、枕务检查等环节的日常管理与监督，认真把好税款退还的审批关。
1994年税制改革以来，对社会福利企业实行增值税的“即征即退”、“服务业”(广告业除外)营业税的免税以及企业所得税的减征或免征等优惠政策。这项税收优惠政策在实践中执行得如何，直接关系到残疾人就业保障和社会福利企业的发展。笔者就如何进一步加强社会福利企业的税收管理，结合实践中一些同志存在的不同认识或做法，作如下思考:
思考之一:社会福利企业设立的审批，税务机关有无必要介人?
国家税务总局《关于民政福利企业征收流转税问题的通知》(国税发〔1994]155号)规定，“一九九四年一月一日以后举办的民政福利企业，必须经过省级民政部门和主管税务机关的严格审查批准”，这就是说，凡申办社会福利企业的，除了必须符合国家规定的社会福利企业应具备的条件、按要求提供有关证明文件及资料外，还必须经过省级民政部门和主管税务机关(一般认为是县级税务机关)的审批，才能设立。这项规定明确了“主管税务机关”应直接参与社会福利企业设立的审批。我们知道，一般企业的设立是由工商机关审批登记，特殊企业除了工商机关审批登记外，还必须经过行政主管部门的审批。比如设立米粉生产企业，必须经过当地卫生行政管理部门的审批，取得“经营卫生许可证”;设立烟花爆竹生产企业，必须经过公安机关的审批，取得“安全生产许可证”;同样，设立社会福利企业也需要经过民政部门的审批，取得“社会福利企业资格证书”后方可从事生产经营。但是否需要经过税务机关的审批，的确是个值得商榷的问题。众所周知，税务机关是税收执法机关，它代表国家行使征税权力。税务机关管理的内容是企业设立之后的涉税事务，对企业设立程序本身的管理，严格说来不属于税务机关的职责。换句话说，企业办理税务登记手续之前的企业设立审批事项，税务机关一般不应介人。税务机关的职责是对与税收有关的企业事务进行管理;米粉生产企业、烟花爆竹生产企业都涉及税收政策的执行，这些企业的设立审批均不需要税务机关介人，为什么社会福利企业的设立审批就非要税务机关介人呢?况且，即使税务机关参与社会福利企业设立的审批，并不等于税务机关就可以或一定要根据“设立审批”的决定给予退税;社会福利企业的退税条件是动态的，不是固定不变的，究竟是否符合退税的条件，需主管税务机关根据日常税收管理情况进行判定。“设立审批”不能代替日常税收管理，更不能代替退税审批。因此，笔者认为，税务机关没有必要介人社会福利企业设立的审批事项。从社会福利企业设立并办理税务登记起，税务机关才开始行使税务管理的职能。
至于是由县级民政部门审批还是由市(州)级或省级民政部门审批，主要看管理的需要。在《行政许可法》实施的今天，在深化行政审批制度改革的社会氛围里，社会福利企业的审批最好也放在县级民政部门，不要集中到省级审批，以减少审批环节，提高工作效率。
目前，有的省对社会福利企业的设立是由县、市(州)、省三级的民政、国税、地税审批，一共要盖九个公章，才能批准一户社会福利企业的设立;有的省是按照国家税务总局的规定经由主管税务机关和省级民政部门审批，盖五个公章就可以设立福利企业。笔者认为，税务机关把福利企业的设立环节纳人税收管理是不适当的，为此，建议民政部、国家税务总局修改现行社会福利企业设立审批的有关规定，将社会福利企业的设立审批权授予县级民政部门即可，税务机关不介人设立审批。
思考之二:对社会福利企业的管理，税务机关应把重点放在哪里?
目前，一些地方将社会福利企业的设立纳人了税务管理的范围，这给我们造成了一种错觉，似乎只要把好福利企业的设立关，税务机关就万事大吉了，结果税务机关是“种了别人的地，荒了自已的田”，放松了对社会福利企业的日常税收监管和退税审批。其实，加强对社会福利企业日常税收监管和严格退税审批，才是税务机关管理的重点。税务机关应当采取切实有效的措施，加强对社会福利企业的日常税收监管，包括办理税务登记以及之后的纳税申报、税款征收、发票管理、税务检查等环节以及退税审批环节的管理。
(一)主管税务机关应当结合税收管理员制度的推行，明确税收管理员职责，要求税收管理员应当经常深人社会福利企业，了解社会福利企业的生产经营情况，了解残疾人员的安置及上岗情况，辅导福利企业健全帐务，真实记帐，并写出社会福利企业的生产经营情况及残疾人员的安置、上岗及工资发放情况的月度报告。月度报告是主管税务机关审批社会福利企业能否退税的主要依据。因此，税收管理员日常管理工作是否到位，工作细致不细致，了解企业的情况是否真实有效，对税务机关退税和社会福利企业的发展起着关键性的作用，税收管理员肩负着税收管理的重要使命。
(二)加强对社会福利企业财务核算的管理与监督。社会福利企业必须健全财务制度，规范财务核算。按规定设置“应交税金”明细帐，准确核算收人、成本、税金、利润等科目，真实反映经营成果。
(三)社会福利企业必须严格按月进行纳税申报，税务机关必须对社会福利企业的纳税申报资料进行严格审核;对未按规定进行申报和缴纳税款的，事后被税务机关查补的税款，不得再享受有关税收优惠待遇;对不进行纳税申报的，按有关规定处理。
(四)加强发票管理。社会福利企业是一般纳税人的，必须使用防伪税控系统开具增值税专用发票;对购进货物应当取得进项发票的，必须按规定取得，对应取得而不取得或取得不符合规定的发票，税务机关应当按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则依法作出处理;对取得的进项发票必须按期到税务机关认证，没有认证的不得抵扣进项税额。
(五)加强税务稽查。社会福利企业由于享受国家税收优惠政策，企业在财务会计核算、发票的取得和填开、税款的缴纳等诸环节上可能存在管理的薄弱环节，甚至漏洞;税务机关也因为社会福利企业享受国家优惠政策，有放松税收监管的思想。为此，主管税务机关必须克服管理松懈的思想，充分发挥税务稽查的铁拳作用，加强对福利企业用工情况、货物购销情况、以及发票的取得、领购开具等情况的检查，督促福利企业严格财务核算，严格依法纳税。
(六)严格社会福利企业的退税审批。根据财政部《关子税制改革后对某些企业实行“先征后退”有关预算管理问题的暂行规定的通知》(财预199455号)规定，社会福利企业增值税退税应报省国税局核准批复。虽然，报经省国税局核批增加了审批环节，有损行政效率，但是在税收管理信息化、网络化发达的今天，由省国税局审批社会福利企业退税是可以做到的。为了提高工作效率，减轻省级国税局核批福利企业退税的工作量，建议对社会福利企业增值税退税实行分级审批。比如对月(笔)退税额在10万元(含)以下的，由县(市、区)国税局审批;对月(笔)退税额在10—50万元(含)的，报由市、州国税局审批;对月(笔)退税额在50万元以上的，报由省局审批。同时，社会福利企业申请退还已缴增值税应当向县级国税局提供退税申请报告、退税申请审批表、已缴税款的《税收通用缴款书》复印件、残疾人员上岗情况及工资发放表以及国税机关要求提供的其他证件资料。
县级国税局根据社会福利企业的退税申请及提供的证件资料，以及税收管理员写出的社会福利企业生产经营情况及残疾人员的安置、上岗及工资发放情况月度报告严格审核，并按照审批权限审批。对经审核符合退税条件的，县(市、区)国税局开具“收人退还书”，由国库部门按退税税种的预算级次分别从中央国库和地方国库中退付。
目前，有的省份为简化社会福利企业退税审批程序，对福利企业的退税均由县级税务机关审批。当然，由县级税务机关审批，的确有利于提高工作效率，为此，建议财政部将社会福利企业增值税退税的审批权限下放到县级税务机关;县级以上税务机关主要行使对下级税务机关的行政监督职能，减少行政审批的具体事务。
(七)上级税务机关应当充分运用法律赋予的对下级税务机关实施监督的权力。在对社会福利企业的管理上，应当经常采取调查、检查等形式了解主管税务机关在管理上存在的薄弱环节和漏洞，及时纠正执法中的偏差，为加强福利企业的税收管理提出建设性意见。
一、具体政策规定
为了扩大吸收外资，鼓励涉外企业使用国产设备，财政部及国家税务总局先后制定了《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（财税[2000]49号）、《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法》（国税发[2000]第090号），两文件基本内容是对符合条件的涉外企业购买国产设备，其设备金额的40%可从购买当年比前一年新增的企业所得税中抵免。2005年又总局出台了《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税问题的通知》（国税函[2005]488号），对包括进口件、追加投资及合并分立等抵免问题做了进一步细化，现阶段设备抵免所得税工作主要是根据这三个规范性文件规定开展进行。
二、当前工作中遇到的问题
1、税额抵免不合理。目前税收减免主要分为税率式减免、税基式、税额式三种，因购买国产设备金额的40%可从购买设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免，也就是直接冲减应纳所得税额，属于税额式减免。从理论上讲这种减免侧重税收利益的直接让渡，操作简单，但是从税务机关角度分析不利于组织税收收入。因为生产性的涉外企业本身享受两免三减半的定期优惠，企业在开业前购买的设备可以在基数为零的前提下连续抵免七年，特别是对于投资强度大的机械制造等企业，如果购买设备较多，开业十年即使每年获利，基本上也将出现无所得税可交现象。另购置设备金额通过折旧方式减少企业应纳税所得额，而文件规定让其直接冲减应纳所得税额很不合理。
2、时间要求不实际。文件对设备抵免时间做了规定，要求企业申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后两个月内，向主管税务机关递交申请报告。该规定与实际执行非常不切实际。因按照程序，企业购买设备需要经过申请退设备所含增值税环节，需要经过专用发票认证、资料准备、报经审批，退税机关核实发票信息、实地调查、逐级批复、审批退税等相关手续，仅退税工作就无法在两个月内完成，更不要说在两个月办理抵免申请。如果不能核实已退增值税金额，就无法准确计算抵免所得税，所以必须要等到企业已拿到实际退税款后方开始受理。而且对于有的企业工程改造或新上项目的采购行为历时较长，有的甚至长达几年，每两个月申报一次的规定过于频繁，甚至可能出现一套设备需要多次进行抵免企业所得税申请的情况。对于主管税务机关而言也增加了很多不必要的重复工作。
3、文件规定不具体。一是固定资产标准难以掌握。文件规定设备必须是作为固定资产管理，按照外商投资企业所的得税法细则三十条固定资产的认定标准，对设备使用年限判断比较困难，只能由企业自行申报。二是全部出口类难以判断。指导目录鼓励十三大类产品全部出口类，日常如何进行判断，是依据上年度还是当年，是否要等到年底核实企业产品是否全部出口后方可以办理。三是进口组件价格无明确，文件规定对于进口料件可以从设备总额中扣除，如何确定进口件的金额。如果设备的关键部分是进口，其他部件为国内生产组装，那整个设备能否称之为国产设备。对此，对使用进口零件组装的以多少比例来界定为国产设备，文件中没有明确。四是运输费装卸费扣除问题。企业在购货合同上注明了设备总额是包含运费、安排费、装卸费等费用，而申报办理采购国产设备的金额时没有扣除相应的费用，审核过程中应以怎样的比例予以扣除难以把握，文件中没有明确。
4、工作流程不规范。国税发〔2004〕80号文下放了审批权限，设备抵免所得税审批由省辖市级税务机关负责，但对基层分局如何上报，市局怎么批复，以何种形式等各地执行不统一，缺乏规范。有的地方自行开发抵免软件，要求企业报送电子信息，有的地方手工书面审核；在审批过程中有的以正式公文形式进行批复，有的则是由管理部门以审批单形给予回复等。在CTAIS江苏优化版上线后，第一批工作流未将抵免所得税纳入业务需求之中，造成信息管理系统的盲区，仍需要机外审核，形成管理资源的浪费，没能解决各地执行程序不规范的问题。
5、部门配合不协调。采购国产设备退税和抵免所得税分属两个部门审批管理，目前这两个部门之间配合还不够，表现在退税部门审批时间较长，容易给企业错失抵免时机；对于设备的商品海关代码、是否构成固定资产以及具体程序上等两部门之间年因为各自政策理解上的不同，造成有的设备退税后，而抵免部门认为不符合条件应不予抵免等，或者让企业多次修改商品海关代码等现象，让企业无所适从。还有一个问题就是无论是退税还是抵免，都需要对设备是否是未使用过的，是否是进口，以及合同采购的真实性等进行核查，因两部门之间缺乏信息交流，造成重复对企业设备的情况进行核查，增加了企业不必要的负担。对属于鼓励13类产品全部出口类企业，退税部门现在做法是暂时不予以退税，而是监管期间结束以后方允许退税，而抵免所得税是需要退还增值税后才可以办理，存在时间上的矛盾。另外，对设备退税或者抵免五年以后存在出租出借转让，需要退回已退增值税或者已抵免的所得税，因部门之间缺乏一个相应的信息交换渠道，造成不能互通有无。还有一点就是最近国家发改委和总局对购买设备退税政策进行较大的改动，而抵免所得税未有发生变化，一直沿用以前政策，不适应新形式下的退税和抵免所得税工作的衔接。
6、后续管理不到位。49号文第七条规定“外商投资企业和外国企业将已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起五年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税款。”。在实际工作中由于产品更新换代加快，有的设备因加速折旧的方式造成几年以后不适应需要，需要进行处理，或者有的企业直接将购买设备后厂房后通过投资、出租设备获取利润，按规定应补缴设备已抵免的所得税款，而在现实工作中却容易忽视这个环节。税务部门存在重前期审批，轻后续管理的现象，还有因为设备过多，无法甄别，没有时间也无法进行核查，以及由于机构改革或是人员变动等原因，起不到监管的作用。有的在税务管理人员变动后，对企业已经享受抵免政策的设备实质上处于完全不管的状态。
三、建议对策
1、完善现有规定。设备金额的40%可直接从新增的所得税抵免规定缺乏合理之处，两者之间并无相同或者类似可以相互冲抵的可抵因素，而且严重侵蚀了企业所得税收入的税基，容易给企业逃避所得税带来可乘之机。建议修改现行规定由抵免应纳所得税税额改成应纳税所得额，即设备金额的40%按照企业实际适用的税率，给予抵免所得税。同时抬高可抵免企业的门槛，只有符合国家特别鼓励类产业，或者两密企业、高新技术产业等项目方可以享受抵免范围，对于一般初级加工制造，技术含量低，浪费资源污染环境的，可不予办理。
2、延长申请时间。为了解决和退增值税时间的冲突，以及企业多次购买设备多次申报的弊端，建议适当延长企业购置设备后申请抵免的时间要求，由原先的两个月修改为企业办理退税后的两个月，或者直接要求企业在年底前统一办理当年度购置设备的抵免申请，税务部门在第二年所得税汇算清缴之前给予批复，不影响企业抵免，同时延长时间也能解决属于鼓励类十三大类产品全部出口类企业取得设备抵免企业所得税申报的政策盲区。
3、细化具体办法。488号文对部分要求做了细化，但是内容还不是很具体，缺乏可操作性，建议再出台文件规定，明确可抵免设备的范围标准，对组成整套设备购进的零部件等允许纳入抵免范围，对合同金额注明包含运费、装卸费，建议按发票金额一定的比例计算扣除。对于企业所购买的设备，明确关键部件超过者50%以上即不再为国产设备，已经不属于国产设备的范围，不予以抵免，同时对什么是“简单组装所形成的”，给予明确规定，便于基层部门实际工作中掌握。
4、统一工作流程。尽快完善业务需求，利用CTAIS优化版的信息平台，收集现有抵免政策，落实开发适合全省统一使用的抵免所得税业务工作流程，从企业申请所需资料，主管税务机关初步审核、省辖市税务机关终审，反馈批复信息等方面制定流程，规范文书格式，形成统一有效的抵免工作流程。
一、认定和审批
（一）以投资性公司形式设立的地区总部
外国投资者以投资性公司形式在设立地区总部的，除符合《暂行规定》第五条所列条件外，应当向市外经贸委提出申请,并提交《暂行规定》第七条所列的部分材料和下列档:
1、投资性公司法定代表人签署的申请书；
2、母公司法定代表人签署的地区总部基本职能的授权档；
3、投资性公司的批准证书、营业执照及验资报告(均为复印件)；
4、母公司或投资性公司在中国境内所投资企业的批准证书及营业执照(均为复印件)。
市外经贸委在收到申请书等材料之日起30日内完成审查，决定准予的，发给认定证书，并报商务部备案。
（二）以管理性公司形式设立的地区总部
外国跨国公司以管理性公司的形式在设立地区总部的，除符合和基本符合《暂行规定》第五条所列全部条件外,应当向市外经贸委申报如下材料:
1、由外国投资者签署的设立管理性公司的申请报告、可行性研究报告和章程；
2、外国投资者签署的设立地区总部基本职能的授权档；
3、外国投资者的资信证明文件、注册登记文件(复印件)和法定代表人身份证明档(复印件)；
4、外国投资者最近三年的资产负债表；
5、外国投资者在中国境内已投资设立的外商投资企业的批准证书、营业执照和验资报告(均为复印件)；
6、外国投资者签署的对拟任管理性公司法定代表人(地区总部代表)的授权档及拟任法定代表人的简历和相应的身份证明档(身份证明为复印件)；
7、外国投资者以人民币利润作为其向管理性公司注册资本出资的，应当提供相关证明档及完税凭证作为审批和验资的必备档；
8、市外经贸委要求的其它档。
上述档除注明为复印件的外，其余一律为原件。非法定代表人签署档的，应出具法定代表人的委托授权书。委托依法设立的中介机构办理设立申请手续的，应出具由外国投资者法定代表人签署的委托授权书。
市外经贸委在收到设立管理性公司的全部申请材料之日起的30日内完成审批。批准设立的发给批准证书,并按工商管理规定注册登记。符合地区总部条件的，同时发给认定证书。
二、管理性公司登记
（一）设立登记
申请企业应当在收到外经贸主管部门颁发的《外商投资企业批准证书》后的30日内到市工商局办理注册登记。需提交的文件、证件如下:
1、《外商投资企业登记申请书》（此为工商局制定的表格）；
2、章程及其批准檔(复印件)和《外商投资企业批准证书》副本一；
3、企业名称预先核准通知书；
4、法定代表人和董事的任职档；
5、住所使用证明（属于租赁的，需提供租赁协议和房产产权证[复印件]；属于自有的，仅需提供房产产权证[复印件])；
6、其它文件、证件。
前款规定所提交文件、证件在名称登记中已经提交的可以免交。
前款规定未列明提供复印件的，应当提供档的原件。如只能提供复印件的，须提供原件经登记机关核对、并注明所提供的复印件内容与原件一致且盖章。
申请企业提交档、证件齐全，经审核符合登记要求的，5个工作日内核发《营业执照》。
（二）在浦东新区设立的地区总部的登记
注册在浦东新区的管理性公司经外经贸委认定为地区总部的，可到浦东新区工商部门办理注册登记。
三、优惠政策
（一）员工培训资助
地区总部为其员工提供关键技能培训服务的，经市劳动保障局认定，税务部门审核，可以按照规定获得资助。
取得认定证书并且工商注册和税务登记均在浦东新区的地区总部，享受浦东新区的优惠政策。该项优惠政策由新区政府另行颁布并负责解释。
（二）个人所得税
跨国公司地区总部的外籍人员所获得的子女教育费、语言培训费、伙食费、搬迁费等补贴，经税务机关审核，可按规定依法免征或减征个人所得税。
（三）进出口经营权
鼓励跨国公司地区总部在本市设立出口采购中心。以投资性公司作为地区总部，经批准取得进出口经营权的，可以出口不涉及出口配额、许可证管理的国内商品，其出口货物可以享受退税政策；经过批准允许投资性公司从其母公司进口少量与其所投资企业生产产品相同或相似的非进口配额管理的产品在国内试销；还可以购买所投资企业生产的产品进行系统集成后在国内外销售，如所投资企业生产的产品不能完全满足系统集成需要，允许其在国内外采购系统集成配套产品。
（四）具有研发功能的地区总部
对本市设立的具有研究开发功能的地区总部，经市科委、市计委、市外经贸委（外资委）、市财税部门认定为高新技术企业后，可以按规定享受高新技术企业的优惠政策。
四、资金管理
鼓励本市商业银行根据中国人民银行和银监会的监管要求，积极为跨国公司地区总部提供所需要的结算、汇兑等金融服务。地区总部、被控股企业与商业银行可签定三方协议，通过在该银行及其分支机构的基本结算账户操作。
商业银行应根据中国人民银行的《商业银行中间业务暂行规定》，积极探索适应地区总部资金管理要求的中间业务，并加强对该业务的管理与控制，建立与该中间业务相适应的监控和报告的信息管理系统，及时、准确、全面反映业务的开展情况与风险状况。
五、出入境
（一）临时入境
对设在本市的外国跨国公司地区总部(以下简称地区总部)中需要多次临时入境的外籍人员，可申请一年多次入境有效的访问签证；
对其中需要多次临时入境的外籍高级管理人员和高科技人才，可申请二至五年多次入境有效、每次停留不超过一年的访问签证。
（二）长期居留
1、放宽下列外籍人员办理长期居留证的有效期：
在沪跨国公司地区总部的法定代表人、总经理、副总经理和财务总监可申请办理2至5年有效期的外国人居留证；
在沪跨国公司地区总部的其它管理人员可申请办理3年有效期的外国人居留证；
在沪跨国公司地区总部所属的在沪注册资金达到3000万美元以上的企业法定代表人、总经理，可申请有效期2至5年的外国人居留证。
2、上述外籍人员在申请外国人居留证的同时，可根据实际需要申请有效期与居留证相同期限的多次返回工作类签证。
3、上述外籍人员的外籍配偶、不满18周岁的子女，可申请与上述人员相同期限的外国人居留证和多次返回工作类签证。
（三）紧急情况下来沪
对受地区总部邀请临时来沪的外籍人员，如因紧急事由未及时在我驻外使领馆申办签证的，可向市公安局出入境管理处口岸签证部门申请口岸签证(按规定不受理口岸签证的国家公民除外)。
（四）赴香港、澳门
对因商务需要赴香港、澳门的地区总部中的中国籍员工，可以申请办理多次出入境有效的《往来港澳通行证》。
（五）赴台湾
对因商务需要赴台湾的地区总部中的中国籍员工，如提供入台旅行证件和国务院台办批件，可优先办理《大陆居民往来台湾通行证》。
（六）出国
一、及时做好税务登记
税务登记是收管理工作的基础环节，是税务机关对纳税人的生产经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一系列法定制度的总称。按照税收征管法的规定，税务登记主要包括：开业登记、变更与注销登记、停歇业登记。纳税人如果忘记这一点，税务机关除责令限期改正外，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上、10000元以下的罚款。因此，及时做好税务登记不仅可以使纳税人免受处罚，而且有时候还可以为某些纳税人带来实际的税收利益。
（一）开业税务登记。纳税人自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。
（二）变更与注销登记。纳税人税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内或在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。
1、纳税人办理税务登记后，遇到下列情况应该办理变更税务登记：改变单位名称或法定代表人；改变所有制性质、隶属关系或经营地址；改变经营方式、经营范围；改变经营期限、开户银行及其账号；改变工商证照等。
2、纳税人发生停业、破产、解散、撤销以及依法应当终止履行纳税义务的，应在申报办理注销工商登记前，先向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
（三）停歇业登记。按照国家税务总局《个体工商业户定期定额管理暂行办法》的有关规定，定期定额纳税人发生停歇业时应在停业前7日内，向主管税务机关填报《停歇业审批表》，经主管税务机关批准并办理有关手续，方可停歇业，停歇业时间超过15天的，可相应调减纳税定额。纳税人遇到特殊情况，需要延长停歇业时间，应在停歇业期满前5日内向主管税务机关提出申请，经核准后方可延期。若想提前营业，应在期满或恢复营业前5日内向主管税务机关提出复业申请，填报《复业申请表》。由此可见，对于较长时间停歇业的个体工商户来说，如果其实行的是定期定额征收管理办法，则按时进行停歇业登记可以节省部分税款。
二、发票管理要规范
发票是经济主体之间进行交易的付款凭证，管理好发票不仅可以用于列支、抵扣税款，免受税务机关处罚，在必要的时候还可以作为一种证据，有助于企业的生产经营活动。
（一）发票日常管理做到位。建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章，存根联按照顺序号装订成册。按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。当办理变更或者注销税务登记时，应当同时办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。
（二）商业零售企业开票对象有限制。商业零售企业只能向购货方为一般纳税人的单位开具增值税专用发票，索取专用发票的购货方必须持有一般纳税人戳记的税务登记证（副本），未能提供证件的，商业零售企业一律不得开具专用发票。违反上述规定的，税务机关一经查出，可依据发票管理办法的有关规定，责令限期改正，没收非法所得，并可以处以3000元以上、10000元以下的罚款。
（三）取得第三方开具的发票不能抵扣税款。国家税务总局《关于纳税人虚开的增值税专用发票处理问题的通知》之规定，在货物交易中，购货方从销货方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照税收征管法的规定追缴税款，处以偷税、骗税数额5倍以下的罚款。
（四）免税产品销售也要开具发票。有人认为，《增值税专用发票使用规定》明确指出销售免税产品不得开具专用发票，就是说只能开具收据。其实不然，根据发票管理办法第二条规定，销售商品的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，应当向付款方开具发票，特殊情况下由付款方向收款方开具发票。因此，无论经营产品是否属于免税产品，均应开具发票。销售免税产品可领购、使用普通发票，开具收款收据的行为属于按规定开具发票的违法行为，违反了发票管理办法，应予以处罚。
三、及时申报缴纳税款
依法纳税是一把双刃剑，它不仅要求纳税人依照税法规定及时足额地缴纳税款，而且要求税务机关依照税法规定合理合法地征收税款。
（一）及时进行纳税申报。纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。特殊时期如减免税期间，还应按规定办理纳税申报，并按税务机关的规定报送减免税金统计报告。同样面对亏损，纳税人也应按时进行纳税申报。纳税人因不可抗力或财务会计处理上的特殊情况等原因，导致不能按期申报，经税务机关核准，可以延期申报，但是最长不得超过3个月。批准了延期申报不等于可以延期缴纳税款。批准延期申报，只是税务机关同意其延期进行当期的纳税申报，但应比照上期缴纳或税务机关核定税款预缴税款。如办理延期申报后没有按规定预缴税款，纳税人就会被加收税收滞纳金。
（二）及时进行税款缴纳。纳税人按照税法规定的期限，及时缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上税务局（分局）批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。符合规定享受减税、免税的纳税人应向当地主管税务机关提出书面申请报告，认真填写减免税申请表，并按规定提供营业执照、税务登记证、企业章程、基本情况表及其他相关资料。经规定的减免税审查机关审批，方可享受减免税优惠。多征税和少纳税都是错误的，都不符合法律的要求。纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还，税务机关查实后应当立即退还。因此，纳税人发现多缴税款后，应尽快向税务机关申请退还。
四、做好税务风险管理
（一）重视税务风险管理。决策层和管理层的支持是进行税务风险管理的根本条件，规范的做法是由企业董事会负责督导并参与决策。企业应建立有效的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合；应把税务风险管理制度与企业的其他内部控制和管理制度结合起来，形成全面有效的内部风险管理体系。
（二）做好事前与事中控制。将风险消除在潜在阶段才是最好的风险控制。随着税务机关执法力度的加大，建立一套完整的税务风险预警机制显得极其重要，可以做下面的工作：1、分析业务流程，明确面临的税务风险。企业的各种销售、采购、特殊业务等流程决定了其适用税种、税率和纳税方式等。2、定期稽核企业财务和税务。只有这样，才能提前发现企业面临的税务问题，从而将税务风险控制在葫芽状态。包括：稽核销售、收款业务流程；稽核采购、付款业务流程；稽核相关单据的真实性和合法性；相关税收优惠的利用稽核和特殊税种（个人所得税、印花税）的稽核。3、在年度结束前稽核企业税务。可以在年度结账前针对稽核发现的问题进行账务调整，尤其是对企业所得税。
（三）正确处理税法与会计的差异，降低税务风险。众所周知，目前我国税法和会计准则由于价值取向不同，当征税主体与纳税人之间存在利益冲突时，税法主要保护的是国家利益；会计准则主要通过对核算主体的核算对象、核算方法和会计政策等方面的规定和约束，以求最大限度的保证核算主体能最恰当地反映其财务状况和经营成果，来达到为投资者、债权人等利害关系主体提供有用的会计信息的目的，其价值取向倾向于保护企业和与企业有利害关系主体的微观经济利益，因此，两者之间始终存在一定的差异，有时甚至会相冲突。但税法规定，当会计准则与税法规定不同时，必须按照税法规定来进行调整。
（四）聘请税务顾问，寻求专业支持。防范税务风险的最好办法就是寻求专业化的支持，所以越来越多的企业经营管理者主动寻求专业支持，就是聘请税务顾问。中国注册税务师是纳税人聘请税务顾问的最佳选择。在纳税人按规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行规范会计核算的基础上，聘请税务顾问，帮助纳税人对各项纳税事务进行全面把关和有效筹划，减轻税收负担，实现涉税零风险。
（五）加强与税务机关的沟通和联系。税务对企业有着重要影响。利用税法合理地为企业着想，为企业节约税款对企业的持续经营有着重要的影响。企业可以向税务机关多咨询、多了解与自身有关的税收政策，尤其是税收优惠方面的，做到利用政策心中有数。利用税法是一个方面，但更重要的，是在与税务机关打交道过程中，恰当地处理好与税务机关的关系。只有对税务机关工作的理解和支持才能更好地降低税务风险，特别是在一些税法规定较模糊的税务问题处理上，多请教税务机关相关工作人员，加强沟通与联系可以较好地解决问题。
五、正确应对税务行政处罚
（一）搞清楚处罚的原因。行政处罚法规定，行政机关在作出行政处罚决定前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由和依据。纳税人在收到税务机关《税务行政处罚事项告知书》后，应进行仔细的分析研究，重点审查下列内容：
1、处罚程序是否合法。对于税务行政案件，税务机关在作出处罚决定前一般要经过立案、调查取证、审查、决定、执行等程序，处罚程序如果不合法，则处罚结果无效。
2、事实认定是否清楚，各项证据是否成立。
3、适用法律是否准确。
4、处罚是否适当。首先，处罚有一定的数额限制；其次，对当事人的同一个违法行为，不得以同一事实和同一依据给予两次以上的罚款。
（二）充分行使辨解权并要求听证。纳税人对税务机关所作出的行政处罚决议有异议的，可以向税务机关提出自己的陈述和申辩。行政机关不得因当事人申辩而加重处罚，因此纳税人可以理直气壮地进行申辩，不用怕税务机关加重对自己的处罚。在税务机关对公民作出2000元以上罚款或者对法人和其他组织作出10000元以上罚款，以及作出吊销税务行政许可证件的，纳税人有权要求税务机关组织听证，税务机关应当及时依法举行听证。纳税人不要忘了听证权，听证也不会加重行政处罚。
（三）申请行政复议与诉讼。根据税收征管法之第八十八条规定，当事人对税务机关的处罚决定不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院。税法规定，申请人应在得知税务机关做出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。税务行政诉讼是指当事人不服税务机关及其工作人员做出的具体税务行政行为，而依法向人民法院提起的行政诉讼，由人民法院对此具体行政行为的合法性进行审理并作出裁决的司法活动。需要注意的是：人民法院不能对税务行政诉讼法律关系的双方当事人进行调解；被告负举证责任；期间，税务机关所作出的具体行政行为不停止执行。
（四）请求赔偿。国家赔偿法规定，税务机关及税务人员违法实施行政处罚，给纳税人造成人身及财产损失的，自税务机关及其工作人员行使职权时的行为被依法确认为违法之日起2年内，纳税人有权申请国家赔偿。税务机关自收到申请之日两个月内不予赔偿或纳税人对赔偿金额有争议的，可自期满之日三个月内向人民法院提起行政赔偿诉讼。为了保障赔偿请求人的权利，国家赔偿法同时规定，赔偿义务机关、复议机关、人民法院不得向其收取任何费用；对于当事人取得的赔偿金不予征税。
（五）申请延期或分期缴纳罚款。当事人确有经济困难，需要延期或分期缴纳罚款的，经当事人申请和税务机关批准，可以暂缓或者分期缴纳。但未经税务机关批准的，必须如期缴纳，否则，到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的3%加处罚款。
按照《企业所得税法》规定，企业发生的资产损失可以在计算应纳税所得额中扣除。近日，国家税务总局就资产损失今年第25号公告，重新制定了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，新办法自2011年1月1日起施行，原《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）及相关政策同时废止。本文就新《管理办法》与原《管理办法》进行比较，就其主要内容和变化进行归纳和分析。
资产损失扣除范围适当扩大
新《管理办法》规定，企业资产包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合国税发〔2009〕88号文件和本办法规定条件计算确认的损失。与原规定相比，资产损失中的应收及预付款增加了各类垫款和企业之间往来款项及无形资产，且企业尚未实际处置转让的资产发生的实质性损害，也可以按规定在税前扣除。例如企业的被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，就可以按规定申报扣除。
资产损失应在已作损失处理的年度申报扣除
企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5年，特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
审批扣除取消改为申报扣除
企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。原企业自行申报扣除的资产损失改为清单申报，原需要报经税务机关审批的改为专项申报扣除，不再审批扣除，并取消年度终了45天之内报批的期限规定。
明确汇总纳税企业资产损失申报地点
在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：1.总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构。2.总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报。3.总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。
资产损失相关的证据不变
企业资产损失相关的证据，包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明等。办法对内外部证据予以了列举，与原规定基本相同。
逾期3年以上应收款项损失可申报扣除
新《管理办法》规定，企业逾期3年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。企业逾期1年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。与原规定相比，3年以上的应收款项，应说明情况并出具专项报告即可。
非货币资产损失强调资产的计税基础
与原规定相比，新规定强调了资产损失认定价值概念的准确性，要求按照各项资产的计税基础而不是按企业会计账面价值确认。同时，新《管理办法》从实际出发规定，被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。如果上述事项超过3年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。
没有涉及的资产损失事项也可以扣除
新《管理办法》第五十条规定，本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合《企业所得税法》及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。
（文/秦华 陈萍生）
资产损失税前扣除：新办法新在哪里
国家税务总局近日下发《关于〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称《办法》），以进一步做好企业资产损失所得税税前扣除管理工作。《办法》共八章五十二条，对申报管理、资产损失确认证据、货币资产损失的确认、非货币资产损失的确认、投资损失的确认和其他资产损失的确认等问题作出了具体规定。研读这一文件，笔者认为《办法》有7个亮点值得关注。
资产损失范围进一步扩大
《办法》将资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别的资产捆绑（打包）出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、因刑案原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失。对于《办法》没有涉及的资产损失事项，只要符合《企业所得税法》及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。《办法》还取消了国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失不得作为损失在税前扣除的规定，把原来国家税务总局《关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）未列明的无形资产、其他应收款等损失均包含其中，解决了实际工作中的争议。
自行申报扣除及审批制改为申报制
按照国税发〔2009〕88号文件规定，企业发生的资产损失，应在规定时间内按程序及时申报和审批。《办法》将企业自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除。这是征收管理上的重大改变，是税务机关转变行政职能，简化审批管理，减轻纳税人负担的一项重要举措。也就是说， 企业发生的资产损失都要申报，没有申报的如果出现问题，责任在企业， 而且税务机关有追查的权利。
对实际与法定的资产损失进行界定
《办法》首次以文件的形式对实际资产损失和法定资产损失进行了界定。对企业的资产损失区分为实际资产损失与法定资产损失，实际资产损失必须是企业处置、 转让时发生的，而法定资产损失强调实际发生或未实际发生但符合办法限定的条件来计算确认。
新增以前年度未报损的处理规定
对于企业以前年度未报的资产损失处理问题，国家税务总局《关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕772号）有明确规定。《办法》后，国税函〔2009〕772号文件被全文废止。
根据《办法》第五条和第六条的相关规定，企业以前年度发生的实际资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报，准予追补到损失发生年度扣除，期限为5年。特殊原因（因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失）追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。
对企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，《办法》明确只能抵扣（可递延）不能退税。对企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，多缴税款也是只能抵扣不能退税。此外，法定资产损失只能在申报年度扣除，不能追补扣除。
新增汇总纳税资产损失管理规定
《办法》第十一条对在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生资产损失如何处理进行了明确。这是一项新规定。今后，汇总纳税企业的资产损失应按以下原则处理：总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时应上报总机构；总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。
报送资料要求有变化
《办法》对资产损失报送资料的细节性要求作了多项修订，需要引起纳税人重视的有两个方面。
一是除了在建工程损失、生产性生物资产损失外，企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失的确认都要采用计税基础报送相关材料。《企业所得税法》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
二是小额坏账损失税前扣除标准统一。《办法》第二十三条规定，企业逾期3年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。《办法》第二十四条规定，企业逾期1年以上，单笔数额不超过5万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。上述规定将小额坏账损失税前扣除的标准进行了统一，并放宽了额度标准，且不再对某些行业进行特殊规定。此前国家税务总局《关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函〔2010〕196号）曾允许从事电信业务的企业，其用户应收话费，凡单笔数额较小、拖欠时间超过1年以上没有收回的，由企业统一做出说明后，可作为坏账损失在企业所得税税前扣除。
新增独立交易原则下资产转让损失确认要求
企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，对于企业向关联企业转让资产而发生的损失，不符合独立交易原则的税务机关不允许税前扣除，但对于符合独立交易原则的损失能否扣除，之前并没有具体规定。此次，《办法》明确企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
《办法》自2011年1月1日起执行。这意味着正在进行中的2010年企业所得税汇算清缴不受《办法》的影响（有的地方税务机关规定2010年的汇算清缴即按此规定执行）。从2011年度汇算清缴开始，将必须按照《办法》的相关规定执行。因此，企业应及时学习把握《办法》的内容，平时注意相关资料的收集，避免因执行政策变化带来的纳税风险。
（文/韦力军 富勇）
资产损失税前扣除：新办法“新”在哪里
日前，国家税务总局《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称新《办法》），废止了《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号，以下简称老《办法》）等文件，对资产损失税前扣除制度进行了重大改革。新办法从2011年1月1日起施行，对与资产损失税前扣除相关的税务机关、纳税人和涉税中介机构将会产生重大影响。
新老《办法》存在诸多区别
全国三家5A级税务师事务所之一的中汇税务师事务所副总裁孙洋介绍，从新老《办法》的具体规定看，主要有以下区别：
――扩大了可扣除的资产损失范围。新《办法》将可扣除的资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、关联企业按照独立交易原则提供借款形成的债权损失等。
对此，湖南省国税局所得税处有关负责人进行了详细解释。与老《办法》相比，新《办法》明显扩大了资产损失税前扣除的范围：一是准予税前扣除的资产损失增加了各类垫款、企业之间往来款项、无形资产；二是取消了“国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失”不能税前扣除的规定，增加了关联企业提供借款形成的债权损失准予扣除的规定；三是新增了企业被金融机构收缴的假币损失准予税前扣除的规定；四是规定本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。
同时，新《办法》放宽了资产损失确认的条件：一是放宽了企业逾期三年以上的应收款项可以作为坏账损失提供相关证据的条件；二是放宽了对自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的资产损失提供相关证据的条件；三是放宽了企业债权投资损失提供相关证据材料的条件。
扩大资产损失税前扣除范围，放宽损失确认条件，使企业资产损失税前扣除更加符合“实质重于形式”原则，更有利于保护纳税人的合法权益。
――提出实际资产损失与法定资产损失的概念。新《办法》规定，实际资产损失是企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失。实际资产损失应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失。法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
――对以前年度未扣除的损失如何处理作出规定。新《办法》规定，企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报扣除。追补确认期限一般不得超过5年，对因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失，追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。值得注意的是，只有实际资产损失才能追补以前年度进行税前扣除，法定资产损失只允许在申报年度扣除。
――增加了在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业资产损失的管理规定。新《办法》规定，分支机构要双重报送，既要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构上报的资产损失原则上以清单申报形式向总机构所在地主管税务机关进行申报。
除以上区别外，尤尼泰（北京）税务师事务所有限公司高级税务经理李波认为，新老《办法》还存在以下区别：
――税务机关对资产损失税前扣除的管理方式发生根本性转变，由过去的自行计算扣除及审批扣除改为清单申报扣除和专项申报扣除。对于企业生产经营过程中发生的符合规定的正常的资产损失，税务机关管理方式由老《办法》规定的纳税人自行计算扣除，转变为新《办法》规定的纳税人向税务机关清单申报扣除；对于企业生产经营过程中发生符合规定的非正常损失，税务机关管理方式由老《办法》规定的审批扣除转变为新《办法》规定的纳税人向税务机关专项申报扣除。即新《办法》实施后，税务机关对于纳税人资产损失税前扣除的管理方式由审批管理重点转向申报管理。
――税务机关的管理程序和职责发生重大变化。新《办法》删除了老《办法》中关于税务机关资产损失审批管理权限、时限和责任方面的规定，将税务机关的工作职责定位于税前扣除资料信息管理、评估、核查及税务处理，对税务机关在企业资产损失税前扣除过程中责任的规定相对淡化。
新《办法》体现了对纳税人的尊重和信任
湖南省国税局所得税处有关负责人认为，纵观新《办法》的规定，有三大亮点。
第一，体现了对纳税人的尊重和信任。新《办法》第七条规定：“企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。”此项规定无疑是新《办法》最具突破性的变化。
多年来，税务机关对企业资产损失税前扣除采取审批的办法。即使是新《企业所得税法》实施之后，老《办法》仍然规定，除了企业日常损失可自行计算扣除以外，其他的资产损失须在本年度终了之日起45日内报经税务机关审批后才能扣除。实行审批制，主要是税务部门认为该领域是重大的税收风险领域，需要强化源头控制，堵塞税收漏洞。这是税务机关过去重管理、轻服务治税理念的体现。显然，资产损失税前扣除由审批制为主全面改为申报制，大大缩短了纳税人的办税时间，同时纳税人、中介机构处理资产损失扣除事项的时间也更充裕了，降低了纳税人的税收遵从成本，体现了税务部门对纳税人的尊重和信任，更有利于构建和谐的税收征纳关系。
第二，政策更加明确，更便于操作。新《办法》对无形资产损失、企业未实际处置资产的损失、向关联企业提供借款而形成的损失能否在税前扣除、如何扣除作出了明确规定；对资产损失是否必须在会计上作损失处理后方能扣除、企业以前年度发生的实际资产损失未能在当年税前扣除的追补确认期限、逾期不能收回单笔数额较小应收款项的执行标准等税、企、中介机构存在争议的几个问题作出了规定，消除了各方对政策理解的分歧。
此外，与老《办法》相比，新《办法》还分别列明了债务人破产清算、诉讼案件、债务人停止营业、债务人死亡或失踪、债务重组、自然灾害或战争等不可抗力而无法收回的坏账损失应出具的证据材料，可操作性更强。
第三，税务处理与会计处理更加趋同，减少了税务与会计处理的差异。新《办法》中“会计”一词出现的频率高达13次，而老《办法》中“会计”一词仅出现3次。总体而言，新《办法》强调了资产损失税务处理与会计处理的同步性，减少了税务与会计处理的差异，突出了“权责发生制”原则，以便企业更真实地反映财务状况和经营成果。
新《办法》有利于形成税务风险合理共担机制
湖南省国税局所得税处有关负责人认为，新《办法》对税、企、中介机构办理资产损失税前扣除业务均有利，具体体现在以下三个方面。
首先，有利于企业及时进行会计核算。原来实行审批时，由于税务机关受理资产损失审批在汇算清缴期间较为集中，少数审批需要20个工作日以上才能完成，而企业要等税务机关审批后确认的准予资产损失税前扣除的金额进行会计结算和汇算清缴，个别企业还需要为此办理延期申报手续。资产损失税前扣除实行清单申报和专项申报，将给企业特别是上市公司、处于辅导期的拟上市公司、跨地区经营汇总纳税企业及时开展汇算清缴带来极大的便利。实行申报扣除制，企业当年的损失可以当年扣除，有利于提高企业财务状况和经营成果核算的准确性。
其次，有利于税务部门改善服务。在审批制下，由于企业资产损失税前扣除审批都集中在汇算清缴期间，税务机关税政部门工作人员往往加班加点，忙于资产损失税前扣除资料的审核，对指导企业开展汇算清缴、深入基层开展政策调研等重要事项往往是疲于应付。审批改为申报，税务机关税政部门工作人员在汇算清缴期间可从繁琐的资料审核中解脱出来，集中精力开展政策研究，更好地指导纳税人和基层税务部门开展好汇算清缴，提高企业的申报质量和税法遵从度。
再其次，有利于形成税务风险合理共担机制。多年来，由于资产损失税前扣除实行审批，导致企业相关人员形成了依赖思想甚至侥幸心理。一些企业在办理资产损失税前扣除审批时，并没有认真收集、审核证据资料，而是依赖税务机关审批时发现后，再去补充证据资料；少数企业更是抱着侥幸心理，把不符合规定的资产损失也报送审批，为今后埋下了风险隐患；一些财务人员拿到税前扣除审批文件后就万事大吉，并没有把税务机关的审批意见向企业负责人汇报，并依此加强资产损失日常管理，导致资产损失呈逐年增长态势。
同样，一些涉税中介机构从业者在资产损失税前扣除鉴证过程中，也形成了依赖思想甚至侥幸心理，有的甚至还帮助企业提供虚假的经济鉴定证明，而不是帮助企业降低或化解税收风险。
同时，由于实行按资产损失金额分级审批制，各级税务部门也形成了“看得见的管不着，管得着的看不见”的奇怪现象。主管税务机关可以实地核查资产损失的真实性，但没有审批权；省市区级、市州级税务机关税政部门有审批权，但由于各种条件限制，基本上不可能到企业核查，只能是资料审核。这种机制导致税收执法风险过于向上级税务机关集中，也使主管税务机关放松了对企业资产损失税前扣除的管理。
新《办法》的实施，资产损失税前扣除由审批改为申报，同时加强了汇算清缴之后的纳税评估和税务稽查，显然有利于在纳税人、税务机关、中介机构形成合理的税务风险承担机制，促进各方从制度上加强资产损失税前扣除的管理。
申报扣除要求纳税人增强风险意识
李波认为，由于税务机关对资产损失税前扣除的管理方式由自行申报和审批制相结合全面转为申报扣除制，无论对于税务机关还是纳税人，都意味着程序的简化，从而更有利于纳税人资产损失的税前扣除。但从另一方面来看，在申报扣除制管理模式下，纳税人须对其资产损失情况及申报扣除证据材料的真实性和合法性承担责任，风险增大了。因此，在资产损失税前扣除过程中，纳税人应更为谨慎，以避免潜在的税务风险。
孙洋认为，在申报扣除制下，资产损失税前扣除的所有举证责任和涉税风险都转移给了企业。企业实际资产损失由企业负责举证，企业法定资产损失需要提供司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。很明显，申报扣除制增加了企业的涉税风险，企业需要认证研读、把握新《办法》的规定，依法申报资产损失税前扣除，以避免税务风险的发生。
税务专家郭伟认为，新《办法》将自行申报、审批扣除改为清单申报和专项申报扣除后，如果纳税人在资产损失税前扣除申报中，通过提供虚假的材料和证据等手段，虚扣或多扣资产损失，一旦被税务机关查实，税务机关将按《税收征管法》第六十三条的规定进行处理。《税收征管法》第六十三条规定，纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
“随着审批的取消，企业被纳税评估和稽查调整的风险、被处罚的风险急剧加大，特别是上市公司以及尚处于辅导期的拟上市公司，这种风险更大。建议企业在选择涉税中介机构的时候，一要选择专业的注册税务师事务所；二要注重税务师事务所的专业素质、执业资质和抗风险能力的大小；三是企业在签订委托合同时注意签署承担连带责任条款，以此来帮助企业降低、化解、分散税收风险。”湖南省国税局所得税处有关负责人特别提醒说。
（文/黄成 何振华 邹国金）