时间：2022-12-20 07:56:04
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税务筹划总结，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
0引言
税务会计，主要是指企业的税务管理工作人员按照国家相关税务法律的规定，通过以货币作为计量标准，按照会计学的相关理论知识以及具体的核算方法，对企业的缴纳税款额进行计算，并对纳税活动进行完善的核算与监督管理的会计活动。税务筹划，则是在国家税务法律规定允许的范围内，依照国家相关的税收政策，对企业的经营管理活动进行相应的调整，从而降低企业纳税额，减轻企业纳税负担的管理活动。税务会计作为企业税务筹划工作的主要实施手段，提高企业的税务筹划效果，必须强化企业的税务会计工作，并以此为基础充分利用国家的相关税收政策，实现企业税负的降低，为企业利润与效益的增长提供支持与保障。
1.税务会计对企业的税务筹划作用分析
（1）税务会计工作是企业税务筹划工作的基础。企业的税务工作是一项系统性、政策性、专业性较强的工作，开展企业的税务筹划工作必须能够熟悉了解并运用各种税收优惠政策，通过设置单独的机构或者岗位开展企业的税务会计工作，可以使其充分了解国家的税法政策以及税务知识，进而制定出切实可行、科学合理的税务筹划方案。
（2）强化税务会计工作可以避免企业税务筹划出现违法违规的现象。随着我国税务法律制度体系建设的不断完善，企业在税务管理上存在的风险也越来越高。部分企业虽然在主观上并没有偷税漏税的意识，但是如果对于复杂的税务法律知识了解不全面，在税务筹划以及节税管理上，也有可能出现违法违规现象。因此，将税务会计与税务筹划相结合，由专业的税务会计工作人员开展税务筹划管理，不近可以有效的规避税务风险问题的发生，同时也可以大幅度提高企业的税务筹划效果。
（3）税务会计可以提高税务筹划工作质量。企业通过成立专门的税务会计工作岗位，与国家税务管理部门进行直接的沟通，可以促使税务管理人员对企业税务筹划方案有着进一步的理解，同时也可以及时发现税务筹划方案中的一些问题，从而提高企业税务筹划的成功率，有效的减轻企业的税务负担。
2.当前企业税务筹划管理问题分析
（1）对于税务筹划管理认识不全面。当前部分企业管理人员对于企业税务筹划工作认识不全面，没有充分认识到税务筹划对于企业经营发展的作用，甚至将税务筹划与偷税漏税等违法违纪行为混淆，造成企业的税务筹划各项管理工作开展困难。
（2）税务筹划未能严格履行国家税务法律规定。符合国家相关税务法律规定是税务筹划工作开展的基本原则，也是税务筹划工作开展的基本前提。但是部分企业为了降低自身的税务负担，在税务筹划方案的制定上，未能严格遵守相关政策以及法律的要求，这不仅影响了国家税务管理工作的正常开展，造成国家利益的损失，而且对于企业的长远发展也是十分不利的。
（3）企业税务筹划方法不完善。现阶段部分企业在税务筹划工作中，税务筹划的方法不完善，因而造成企业税务筹划工作的效果较差，在降低企业税务负担方面的作用不明显，或者是税务筹划工作超出了法律允许的框架，给企业税务工作带来不必要的风险。
3.税务筹划工作中应用税务会计工作策略研究
（1）明确企业的税务会计以及税务法律规定。企业借助于税务会计开展税务筹划工作，首先必须组织税务会计工作人员对企业的税务会计制度以及国家的税务法律进行系统、规范的学习。综合考虑分析企业的财务状况、经营状况、战略发展规划以及外部经营环境的情况，开展企业的税务筹划管理工作，确保企业税务筹划方案的制定在国家法律政策允许的框架内开展，避免各种税务筹划法律风险问题的发生。
（2）利用税务会计优化企业的税务筹划方法。不同的税务会计处理方法，对企业的税务筹划工作效果也会产生不同的影响。首先，由于收入确认会影响企业的所得税以及流转税，因此在收入确认上应该在国家税务法律允许的范围内，适当的推迟应税收入确认，在选择收入确认方法时，也应该结合企业的性质、规模等多种因素综合选择会计方法。其次，由于费用扣除会影响企业的所得税，因此在费用扣除的税务会计处理上，应该按照国家税法的相关规定，采取足限额扣除标准、税收加计扣除项目的方式进行处理。第三，对于企业资产计价的会计处理，由于资产计价会影响到以后的折旧和摊销，并对所得税造成影响，因此在这些内容的处理上应该充分考虑成本以及费用增加的内容，并根据计算选择最佳的税务筹划方案。
（3）完善税务会计管理监督机制的建设。税务会计作为实现企业税务筹划的重要手段，也是提高企业经济利润收益的重要措施。为了避免不当的税务会计处理造成税务筹划风险问题的发生，企业相关主管部门应该在企业内部建立完善的监督检查机制，通过进一步的完善税务会计管理制度规章以及税务会计流程与操作方法，规避税务筹划风险问题的发生，在根本上提高企业税务筹划方案的实效性。
（4）提高税务会计工作人员的工作能力。随着我国税务法律体系的不断完善，税务会计工作与税务筹划管理工作也更加复杂繁琐。要求工作人员必须在会计学、税务理论以及统计学等方面具备较高的知识涵养。因此，为了提高企业税务会计工作水平，必须强化企业税务会计人才队伍的建设，结合企业的实际工作需要以及税务会计工作的实际特点，对企业税务会计工作人员在税务法律法规以及会计学等方面开展系统的教育培训，提高企业税务会计工作队伍的能力水平，确保企业税务筹划工作的顺利开展。
结语
税务会计作为企业税务筹划的重要实现手段，也是确保企业税务筹划工作开展的关键。因此，企业管理部门必须充分认识到税务会计对企业税务筹划的作用，积极革新企业税务筹划方法，减轻企业的税负，实现企业经济效益的提高。（作者单位：山东省烟台市芝罘国家税务局）
参考文献：
【关键词】企业所得税；纳税筹划；企业发展
一、我国各行业对纳税税务筹划的认识现状对其对此态度调查剖析
目前我国很多的人对纳税筹划存在错误的认识，包括纳税人和税务机关的工作人员。其实纳税筹划是构建一个和谐的税收征纳关系所不可缺少的剂。与发达国家相比，我国的纳税筹划产业并不发达，但我国的偷税行为远比发达国家普遍。我国经济飞跃式的发展的同时各个行业的发展也趋于完善，企业间的竞争性也逐渐加剧，不管是同行之间的竞争和各行业间的竞争，归根结底是净利润的竞争，在这样的环境下企业的纳税筹划的重要性逐渐的显现出来。
本文经过对上百家企业相关情况的取证研究，通过对这些企业提供材料的分析、归纳总结，得出了不同行业、不同规模的企业对纳税筹划的认识存在较为明显的差异：
不难看出，规模大的企业对税务筹划的认可度也高，企业内部有关纳税筹划工作也相对完善有规模，越是小规模的企业对税务筹划的认可度越相对低。目前我国越来越多的企业已经意识到进行税务筹划不光可以带来节税的好处，企业的发展会是最终的利益所在。
二、我国企业进行所得税筹划时的可行途径研究
新《企业所得税法》正式实施后，税收筹划格局将发生很大的变化。总结归纳起来税收筹划可选的主流途径有两种：
（一）直接通过减少税收负担
纳税筹划的重要手段是充分运用国家出台的各项税收优惠政策，在我国的所得税法规中，基于不同的原因和目标，设置了较多的优惠性的税收政策，税收优惠是税法的重要组成部分，它是税法原则性和灵活性性相结合的体现，在进行纳税筹划时，必须充分考虑一般性税法条款的例外规定，达到减轻纳税人税收负担的目的，新企业所得税法根据国家经济和社会发展的需要，对现行的税收优惠政策进行了适当调整，将企业所得税以区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予了企业所得税优惠。国家之所以出台这些优惠政策正是为了让纳税人从事该政策鼓励的行为，如果纳税人不进行税收筹划，对国家的优惠政策视而不见，那么国家出台税收优惠政策就达不到其预先设定的目的了。所以，进行税收筹划是国家顺利推进税收优惠政策所必不可少的条件。
某农场从事种植业，2008年种植的棉花和大豆实现所得额560万元，农场拟扩大规模，预计能实现180万的所得额，那么当选择种植粮食还是花卉的问题上就不得不与税收筹划联系在一起，依照新企业多的税法规定，企业种植棉花大豆的所得免征企业所得税：那么单种植小麦应对所得180万元全额征税45万，单种植大豆，所得减半征收，征收所得税22.5万元。
（二）尽可能获得资金的时间价值
资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段将当期应该交的税款延缓到以后年度缴纳，以获得资金的时间价值，也是纳税筹划途径的不二选择，既然资金有时间价值，尽可能减少当期的应纳税所得额。虽然这笔税款是迟早要缴纳的，但现在无偿的占用资金就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款，其经济效用是非常大的。从理论上讲，如果企业每期都能够将后期的一笔费用在当期列支，或将当期的一笔收入在下期计入纳税所得额，则每期都可以使用一部分税款缓缴，相当于每期都获得一笔无息贷款。也就是说，每期都可以用新“贷款”来还旧“贷款”，则相当于一笔贷款永远不用清偿。
以某企业为例，该企业购进固定资产原值1000万元，预计净残值40万，预计使用寿命5年，与税法规定的最低年限相同，根据税法的规定，该批固定资产在折旧方面可享受税收优惠。不考虑复利利率的情况下，来进行税收筹划：
可见双倍余额递减法使前期的折旧额多，后期的成本费用前移，税款推迟到后期缴纳。在税率稳定的前提下，比其他两种方法，相当于取得了一笔无息贷款。
三、成本和风险的衡量
在市场经济条件下，企业的任何经济活动都存在一定的风险，都需要一定的成本费用支出，企业纳税以及税务筹划也不例外，税务筹划风险成本既包括税务筹划风险可能带来的损失,又包括企业在税务筹划风险管理过程中的费用。这部分就税务筹划可能给企业带来相应的风险和税务筹划的成本进行论述。
关键词：税务管理；创新措施；税务筹划
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01
企业的税务管理是合法的利用税收政策，减少企业的纳税来提高企业的经济效益。税务管理与偷税、漏税不同的是它本身是合法、合理的行为。在外国，企业通过税务专家研究税收政策来减少纳税。当前背景下，税收在逐年增加，企业加强税务管理能够将企业的税收成本降低。
一、税务管理体系的构建
（一）现代企业税务管理目标。首先，纳税。企业根据税法之规定，在税收法律和相关法规基础上，保障税款的及时上缴与足额上缴，使企业在税法的背景下快速发展。其次，规避税险。包括规避处罚风险和规避遵从税法成本风险两个方面；最后，税务筹划。指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
（二）现代企业税务管理体系的组成。首先，应当立足企业实际，不断的创新和改进税务管理方法，从根本上改变传统的企业税务管理方式和方法，建立现代化税务管理模式，以实现企业税务管理工作的制度化、规范化。其次，设立专门税务管理机构。在做好企业涉税事务管理工作的同时，还要及时、准确的建立获取税收信息数据的有效渠道、采取动态的管理模式把握宏观经济动向，为企业决策的做出提供有效的数据参考。这是构建现代化企业税务管理体系的基本内容，也是税务管理体系得以有效实施的重要保障。
二、企业税务管理的现状
（一）税务管理观念落后。我国企业的税务管理观念还远远落后于其他国家，企业人员对税务管理认识不够深刻，企业的税务人员对税法以及关于税务的法规认识不足，往往会受到税务部门的处罚和限制。而有些企业在缴纳税务的过程中投机取巧，往往被判定为漏税、偷税，因而受到处罚，这就增加了企业的税务成本。
（二）税务筹划与管理相混淆。企业在进行税务管理时，将税务筹划与税务管理相混淆，税务筹划只是税务管理中的一个环节。企业将税务筹划当做是税务管理，在进行税务筹划时，并没有完成税务管理，这就忽视了税务管理所具有的协调及预测作用，只是将某个方面的税收降低，却并没有整体的减少企业的税收。
（三）企业的税务风险意识不高。企业在日常的企业管理中，没有将税务管理提升到一定的地位，对税务管理的意识非常淡薄，总是想尽方法的晚交税，少交税，将纳税当做是企业的负担。这样就增大了企业税务风险，如果经历税务稽查，企业的名誉形象会受到影响，同时也会令企业遭受巨大的经济损失。
（四）税务管理没有形成完整的系统。我国企业虽然注重建立以降低税负为目标的税收筹划体系，但用于构建适合企业长远战略目标的企业税务战略和管理体系还尚未到普遍重视。近年来，一些企业已经注意高效率、专业化的企业税务管理体系是确保企业战略成功的关键，企业税务管理应该和企业的财务管理、风险管理乃至战略管理相互契合，在降低税收的成本的基础上，有效控制企业纳税风险，提高财务业绩，并为实现企业战略管理目标提供支持。
三、税务创新策略及分析
（一）税务筹划。企业税务管理的核心就是税务筹划，企业税务管理的其他活动都是为了税务筹划能够更好的完成。税务筹划是事前的行为，税务筹划的本身具有预见性以及长期性的，但是税收的相关法律法规可能发生新的变化。因此，企业在进行税务筹划是应根据实际情况进行适当的调整，防范以及避免风险，争取企业利益的最大化。税务筹划要合法合理。企业的税务筹划决不能违反国家的法律法规，也就是说，企业的税务筹划必须合法。企业在进行税务筹划时，要对税法以及税收相关的法规进行充分的了解，在合法的前提下设计税务筹划的方案。成本―效益的原则。所有的事物都具有两面性，税务筹划同样也具有两面性：一方面为企业带去经济利益；另一方面，税务筹划也需要费用。税务筹划可以为企业减轻税务负担，同时，税务筹划也需要企业支付与之相关的费用。企业在聘请相关机构或自己组织人员进行税务筹划时都会产生一定费用。企业的税务筹划应该是在多种税收方案中选择最优的方案，交税最少的方案未必会是最优的方案，这种方案也可能会使企业的经济利益总体降低。
（二）加强税务管理。1.建立完善的体系，聘请有经验的税务顾问，成立管理部门。在税务系统越来越复杂，税法日趋完善的情况下，单独依靠会计是不能完成企业的税务管理的需求的。税务系统越来越复杂，很多问题得不到解决，这就需要企业向有关的税务中介部门进行请教，税务中介部门对于税收政策的把握非常准确，对于收税的经验较丰富，能够为企业提供良好的服务。聘请这些专业的人员作为企业的税务咨询，能够提高企业的税务管理的水平。企业成立专门的税务管理部门，聘请专业的税务管理人员，进行有效的税务筹划，防范和规避企业的税务风险，使企业的经济效益得到提升。
2.企业建立自查的制度。企业应建立自查的制度以及成立自查的机构，定期的对企业的纳税进行检查，及时发现问题并解决问题，将企业的税务风险降低。同时，企业对税务计算的方面也要了解，检查在计算时是否存在错误的情况。另外，企业的税务申报是否及时，是否异常也需要检查。自查的意义是使企业能够及时发现税务管理中的问题并解决这些问题，降低企业的风险，提高企业的经济利益。
总结：税收管理作为企业管理的重要内容，对企业的发展具有非常重要的作用。本文主要从企业税务管理现状、税务管理体系构建中的相关问题等方面，进行了分析，并在此基础上就如何有效的构建企业税务管理系统和创新，提出了一些建设性建议，以期能够为我国企业税务管理工作的发展，做出一点贡献。
参考文献：
关键词：税务会计 纳税筹划 理论 研究
一、税务会计的理论研究
税务会计是企业财务对税务筹划、纳税申报和税金核算的一种系统性会计方式。税务会计是管理会计和财务会计的自然延伸，是税收法规的日益复杂化的自然产物。在我国，由于种种因素的影响，导致大部分企业中的税务会计仍未建立起一个相对独立的会计系统，未能从管理会计和财务会计中延伸出来。目前，我国的税务会计理论还远远未达到成熟的阶段，在税务会计上还存在不少基本问题。以下就根据相关资料，对税务会计的理论进行分析研究。
（一）税务会计的目标
企业税务会计的目标主要受到两方面因素影响：国家税法的总体目标；企业会计人员的会计理论、技术水平。其中，国家税法的总体目标是通过法律手段促使全体社会人员平等纳税，从而保证国家财政收入。随着税务会计的发展，税务会计的不能只是为了反映出纳税人的纳税情况，而应该提高税务会计的水平，对税务进行有效筹划，以更好地实现经济纳税。综上所述，可以总结出税务会计的目标税务会计的目标是为纳税企业和税务管理局提供有利于决策的信息，以对企业税务会计的效果进行评价，从而使以后纳税管理工作的决策和筹划更具质量和效率。
（二）税务会计的职能
税务会计的职能主要包括两方面：
1、贯彻税法
税务会计是集会计核算和税法于一身的特殊会计方式，因此在运用税务会计对企业的经营、生产活动进行核算时，必须以税法为根据，对企业账务进行必要的调整。企业贯彻税法，有利于增强社会的纳税意识。
2、税务筹划
在贯彻税法的前提下，纳税企业分别通过对资金投入、经营生产、利润分配和破产清算等方面的税务筹划，务求寻求找到更好的节税方式，尽可能将企业的纳税成本降低，维护纳税企业的合法权益。
（三）税务会计的环境因素
企业的外部环境因素，对于企业来说是不可控的因素，与税务会计工作是密切相关的，在对税务会计各影响因素中起决定性作用。虽然环境因素对企业来说是不可控制，但不代表可以忽视它的存在，为了保证税务会计的合理性，我们在税务会计时必须要把环境因素算进考虑因素中。其中对对税务会计影响较大的环境因素主要有：
1、 经济条件
经济条件具有一定的稳定性，只有小部分经济条件是变动比较频繁的，如通胀率、税率高低、经济增长、供求关系等，其他经济条件都能在一段时间内保持不变或变动较小。
2、法律制度
在市场经济中，税收产生的主体和客体的关系以及权利义务均受到法律制度，尤其是税法的约束。在对法律制度有足够重视的同时，也不可忽略行政规范的作用。
3、政府行为
政府行为无论大小，都具有强烈的权威性，对企业纳税决策的各个方面都有直接的影响。
（四）税制会计与税务结构
税务会计的形式和内容主要由国家的税法和税制结构决定。税制结构是指国家税收体系的整体布局和总体结构，其结构受国家的经济发展水平、产业结构以及经济运行机制等条件所制约。税制结构的类型根据国家开征税种的数量和种类，可分为单一税制和复合税制，由于单一税制仅仅是以一种税种为对象设置税制，制度缺乏弹性和实用性，难以满足企业财政的实际需要，所以复合税制受到各国广泛使用。而常见的税种主要分为以下两类：按税收的对象来分，有财产税、商品税、资源税、所得税、行为税等；按税负转嫁与否来分，可分为直接税和间接税。直接税是向个人或企业直接征收的，主要为所得税，间接税则是对商品或服务间接征收的，主要为增值税。我国的税制是以增值税为主的复合税制，因此要重视对增值税会计的核算，但同时也绝不能忽视对其他税收的会计质量，税务会计的范围应该尽可能囊括税制结构中的每个税种。
二、纳税筹划的理论研究
纳税筹划就是指通过对企业中的涉税业务进行策划，为达到节税目而制作的一套纳税方案。以下就对现时的纳税筹划理论进行分析研究。
（一）纳税筹划绩效分析
纳税筹划的绩效分析，广义上是指通过对纳税筹划的过程及其结果进行评价，找出对影响纳税筹划的因素，分析纳税筹划是否达到了预期目标，从而对纳税筹划的操作过程进行有效的调整、改进。而狭义上的纳税筹划绩效分析，是指通过对影响纳税筹划的因素进行定量和定性的分析，对已实施的纳税筹划方案的实施效果进行评价分析，以便在日后更好地对纳税筹划方案进行挑选。
（二）纳税筹划的显性成本与隐性成本
进行纳税筹划的成本可分为显性成本和隐性成本，其中显性成本比较显而易见，从企业的财务开资中直接体现出来。一般来说，显性成本主要是指企业为研究、设定纳税筹划方案的费用，除此之外还有对从事纳税筹划的财务人员进行培训的相关费用等。纳税筹划的隐性成本，相对于显性成本，成本体现不明显，因此往往无法或难以被人们发现。隐性成本主要是指正常应税项目与有税收优惠的项目之间的税前收益率的差距。
（三）企业纳税筹划的风险及其防范
纳税筹划的风险，简单来说就是在纳税筹划中存在因某种原因而导致失败并要因此付出代价的机会。由于纳税筹划的决策具有时效性，加上企业外部环境等因素的复杂多变，使纳税筹划具有较大的不确定性，隐藏着一定的风险。纳税筹划风险的形式表现几种：意识形态风险，是指由于征收双方对于纳税统筹的目标、效果等方面的认识不同所引起的风险，纳税筹划应当具有合法性，但在实务操作中，纳税人往往对纳税筹划抱有过高的期望值，有的时候将纳税筹划与逃税、漏税、欠税混为一谈，纳税筹划针对的是纳税人的生产经营行为或个人家庭的理财行为，筹划方案的确定与具体实施都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中；经营性风险，主要是指企业生产经营过程中所面临的由于管理、市场与技术变化等引起的种种风险，企业的生产经营活动必须符合所选税收政策的要求，这些要求对企业某些经营活动造成约束，从而影响企业经营活动的灵活性，如果企业经营活动本身发生重大变化，那么相应的纳税筹划势必受到重要影响，很可能出现与原来预期相悖的结果，不仅没有减轻企业的税负，反而加重了企业的税负；政策性风险，纳税筹划建立在对现行及未来税收政策的合理预期的基础上，国家税收政策或其他相关政策的变化势必会对筹划者纳税筹划方案的选择和确定产生重要影响，这种风险的产生主要是筹划者对政策认识不足、理解不透、把握不准所致。筹划者自认为实施的行为符合国家的政策精神，但实际上违反了国家的法律、法规。因此，为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策，及时调整经济结构。
纳税筹划风险会给企业的经营和个人家庭理财带来重大损失，所以对其进行防范与管理非常有必要，面对风险应当根据风险的类型及产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生，从以下几个方面进行防范和管理：树立筹划风险防范意识，建立有效的风险预警机制，充分利用现代先进的网络技术，建立科学的纳税筹划预警系统，对筹划过程中潜在风险进行实时监控，纳税筹划预警系统的设计应当包括国家税收政策变化、企业销售收入增减变化、企业利润增减变化、企业重大事项进展及规划调整等信息；随时追踪政策变化信息，及时、全面掌握国家宏观经济形势动态变化，近年来，在税制大框架不变的前提下，国家对税收政策细则作出了很多调整，随着税法不断完善，税务机关税务管理越来越精细规范，加大了纳税人进行纳税筹划的难度，因此应对纳税筹划方案保持适当的灵活性；统筹安排，综合衡量，降低系统性风险，防止纳税筹划行为因顾此失彼而造成企业总体利益下降，如果有多种方案可供选择，最优的方案应是使企业整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案，对于那些综合性较强，与企业全局关系较大的纳税筹划业务，应共同谋划，以提高纳税筹划的规范性和合理性降低筹划风险。
三、结束语
本文通过对税务会计和纳税筹划的理论研究，目的是提高人们对税务会计和纳税筹划的重视，提高企业财务的税务工作水平，从而提高税务会计和纳税筹划的质量，进一步提高与企业战略的协调性，保证平等纳税的情况下帮助企业减低纳税上的开支，更好地达到节税的目的。
参考文献：
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摘 要 企业税务筹划是企业管理工作中的重要组成部门。为企业经济利润的扩大提供了基础，使企业在不违反法律法规的前提之下，以节约企业成本、提高企业的经济效益为根本的企业减负手段。而施工企业主要通过承包各种工程，提供建筑、安装劳务来取得收入，实现利润，涉及的最重要、缴纳税额最多的税种就是营业税。外部经济环境的不利因素不易改变，因此，通过合理税务筹划减少税负是企业增加效益提升竞争能力的重要途径。
关键词 施工企业 工程 税务筹划
一、税务筹划的涵义
税务筹划是由Tax Planning意译而来的，也称税收筹划，是指在税法规定的范围内，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，对各种经济活动的事前选择和规划以节约税款支付，使企业的战略、经营与财务、税务相协调，从而达到企业利益最大化的筹划。对于资金和实力并不雄厚的中小施工企业，从源头上、在细节中开展税务筹划，是实现安全、合法的税收“自我减负”重要方式，也是国际上提倡的有利于国家进行宏观调控并使社会整体资源达到最优配置的基本手段。
二、税务筹划的目的
一是领导想减“税负”，以此提高企业盈利水平。在工作中，我们的施工公司要交的税种很多，税负较重，企业的管理层总希望财务部门能想办法降低税负。二是公司业务部门签订的合同没有明确税负的承担方，在履行合同时企业则需要为这部分税款买单，额外增加了成本。三是时展的需要。随着社会的发展，做税收筹划是为了让企业未雨绸缪，是企业更好地发展。四是财务人员自身素质的需要。税收政策经常变化如果财务人员跟不上税务知识的更新，就无从谈起为企业搞好服务。
三、税务筹划的原则
1.合法性。在税务筹划中，首先应该严格遵循合法性原则。施工企业必须严格按照税法规定，充分履行其义务、享有其权利，也就是说只有在遵守合法性原则的前提下，才能考虑少缴税款的各种方式。
2.效益最优化。税务筹划的最主要的目的，归根到底是要使纳税人的可支配利益最大化，即效益最大化，纳税人除了考虑节税外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化。税务筹划应该要尽量使筹划成本最小。纳税人可选择的节减税收的方式和方法很多，税务筹划中在选择各种节税方案时，选择的方案应该是越容易操作越好，越简单越好。
3.稳健性。一般来说，纳税人的节税利益越大，风险也就越大，各种节减税收的预期方案都有一定的风险，如税制风险，市场风险，利率风险，债务风险等。税务筹划应该在节税利益与节税风险之间进行必要的权衡，以保证能够真正取得财务利益。
四、施工企业税务筹划工作要点
1.工程结算收入金额及确认时间的税务筹划。施工企业工程收入结算金额的大小不但影响缴纳营业税、教育费、城建税的金额，而且还影响到其利润总额进而影响所得税的缴纳。税法规定，工程施工企业的收入可以根据完工工作量和工程进度来确认计量，原因是施工项目周期相对较长，因此，施工企业完全可以在不违背税法的前提下将相关工程结算收入进行科学、合理的确认，延迟纳税时间，无息使用税金以达到税务筹划的目的。
2.施工合同签订以及承包方式选择的税务筹划。根据营业税税法的规定，安装工程由总承包方纳税，工程存在分包的，分包单位承担的营业税由总包单位代扣代缴，总包单位按工程总结算额扣除分包额后的余额缴纳营业税。因此能签订总分包合同的应该避免签订承包合同，从而避免总分包双方重复纳税。而签订施工合同时，要注意签订合同的类型不同，征收的税率是不同的。如签订劳务分包合同时按建筑安装税率3%征收，当签订设备租赁合同时按租赁业5%征收（假设其它随征税一样），所以能签订建筑安装合同的应尽量避免签订设备租赁合同。
包工包料和包工不包料是目前施工企业主要的承包方式。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，无论何种承包方式，营业额均按包工包料工程以料工费全额征收营业税。这样看来，施工企业无论采取何种方式都必须交纳全额的税款。然而企业的包料明显有一定的利润空间。因此在承包工程时，企业应尽量承包包工包料的工程，然后通过管理，控制材料开支等办法达到减税和增加利润的目的。
3.会计涉税科目设置的税务筹划。会计涉税科目设置不合理很可能造成列支的费用大于所得税税前扣除的限额，增加企业所得税税负。为避免这一情况的发生，我们不仅仅要节约开支，还应当科学合理设置会计科目来调整费用的归属进而达到避税的目的。如：税法已经对企业会议费做了明确规定，只要施工企业能够提供真实可靠的原始凭证，那么，企业可以在所得税税前将会议费进行全额扣除。
4.资产折旧摊销以及减值准备计提的税务筹划。税法赋予了施工企业折旧方法和折旧年限一定的选择权。因此，施工企业可以选择双倍余额递减法和年数总和法加速折旧，摊销更多的折旧费用。这样，不仅可以加快企业的资金周转，还能够将收回的资金用于扩大再生产，获得资金的时间价值。
《企业会计制度》规定，企业发生资产减值可以提取的减值准备有八项，不得刻意多计提或计提不足，充分体现了谨慎性原则在会计核算中的具体反映和应用，而税法对资产的减值损失采用据实扣除的办法，对各项资产计提减值准备除了坏账准备可以按应收款项总额的0.5%税前扣除外其他一律不得在税前扣除。但同时规定，如果资产发生永久性和实质性减损，在规定的期限内报经税务机关批准，可以确认资产损失，从当年应纳税所得额中扣除，过期不报将不准税前扣除，企业可以在这些方面进行合理的税务筹划以减少税款的支出。
税务筹划逐渐被人们认可，随着国家新税收法规的出台，施工企业的税务筹划空间逐步降低。企业是以盈利为生存的，纳税既是企业应尽的义务，也是企业体现其价值的标尺。每一个企业都希望能够合理的避税，达到以最小的资本投入，赢得最大资本收益。只有掌握了合理避税的统筹和规划才能使为企业实现预期利润目标，提高企业竞争能力，做到健康持续的发展。
参考文献：
关键词：房地产 税务筹划 风险
当前，我国房地产行业处于风口浪尖，如何将利润空间加大，提升企业的竞争力，保持房地产企业持续健康发展，成为房地产企业财务管理工作的重心。税收筹划是在房地产企业不违反国家财务税收政策前提下，以提升企业利润为目的进行的税收谋划，但是在税收谋划过程中会出现各种风险，企业需要通过一系列措施对这些风险进行有效的控制和防范。
一、房地产企业的税收筹划风险
当前我国房地产企业所面临的税务筹划风险主要有：
（一）法律风险
我国的房地产企业税收筹划相关法律制度目前还不是很完善，针对同一个问题，房地产企业的税务筹划者和国家税务机关会有不同的理解和看法，因为没有完善的法律制度进行约束和限制，就会导致房地产企业在税务筹划过程中可能出现一些涉税纠纷甚至于违法行为。还有一些企业对法律没有深刻的认识，导致出现一些超越法律或者在法律边缘游走的现状发生，这些都会对房地产企业的税务筹划产生不利的影响。
（二）政策风险
随着我国房地产行业的发展，房地产在我国国民经济中地位越来越重要，但是目前我国市场经济发展并不成熟，房地产行业相关的法律制度还不尽完善，相关的规范性文件很少，这就很容易造成房地产企业税务筹划中形成巨大的风险。
（三）财务风险
房地产行业和资金有着密切的联系，每一个环节都需要对资金进行合理的掌控。我国房地产行业的建设资金大多是贷款融资的，资金越大，税务筹划的空间就会扩大，在创造高额的经济收益的同时，面临的财务风险也越大。
（四）行业风险
我国房地产行业的发展，使得很多企业看到房地产行业的发展前景，纷纷转向房地产投资，但是房地产行业和很多行业都密切关联，与货币政策、利率政策、经济增长、居民收入等诸多方面也是息息相关的，容易受这些因素影响产生连锁效应，“牵一发而动全身”，如果没有进行合理的规划，就会带来巨大的风险。
二、我国当前房地产税收环境
我国社会主义市场经济不断发展和完善，各种法律体系在不断的完善中，税收法律体系也不例外。通过法律制度的完善，建立完善的税务法律体系，为房地产企业的税务筹划提供法律依据，促进房地产企业合法进行相关工作。从目前的房地产行业发展来讲，税务法规建立了较完整的体系，法律执行也慢慢的规范，这些都有利于房地产企业依法进行各项工作。
改革开放后，我国和世界上很多国家都建立了经济贸易往来，经济发展已日趋国际化，使得税收工作也呈现国际化。我国当前的税收环境呈现出国内经济主体和国外经济主体共同竞争的收税局势，对税务发展提出更高的要求。而房地产行业最为显著的一个特点就是周期长、投资大，同时会计核算和税收政策在许多口径上的差异，以及税收中各税种针对同一计税项目确认的差异，造成了税收计算工作的难度，税收过程的复杂性加大，涉及到多个税种，这些税种是否可以进行合理的规划，关系着房地产企业的持续健康发展。
三、如何有效控制房地产税务筹划风险
对企业税收进行合理的规划，就是将房地产企业的经营风险减小。房地产行业因为规模相对较大，所以只有高水准的财务管理活动，才能帮助房地产企业长远发展，而税收筹划作为企业财务管理工作中的一项工作，显然是重中之重。为了对房地产企业税务筹划风险进行有效的控制，可以从以下几个方面进行。
（一）重视专业人才的使用
税收工作具有很强的专业性，对人才有很高的要求，房地产企业需要重视专业性人才的培养及任用，定期组织学习财税知识，加强与同行交流，持续提高税务筹划人员的工作水平。
（二）借鉴专业的建议
在进行重大决策时，房地产企业的决策者可以向一些专家进行咨询，借鉴专业的建议或者意见。将专家的建议和房地产企业的实际情况结合在一起，可以有效的对企业税务筹划风险进行控制。
（三）开展税收筹划工作
在房地产企业进行重大的经济业务决策时，应及时将税务筹划工作跟进，企业税务机构人员应与其他相关部门充分交流、深入讨论，在完成讨论后，设计出合理的税收方案，同时需要加强税收方案中经济收益和风险的评估，对企业经济业务进行深入的了解。然后将税务方案递交给企业决策者，相关部门根据税收方案进行实施。房地产企业在经济活动实施过程中，也要对经济收益和风险进行实时评估，并进行跟踪记录，在评估的过程中要保持客观性。事后应总结评价，做成资料以备后期参考使用。
（四）加强风险意识
房地产企业必须充分的认识到其存在的风险，密切关注国家相关政策，做好风险防范措施，从而增强房地产企业的税收筹划能力。及时的掌握房地产行业的最新市场动态，从实际出发，适时地对企业的税收筹划方案进行调整。
四、结束语
综上所述，我国房地产行业的发展，在国民经济中占有重要的地位，但是房地产行业税务筹划存在很多方面的风险，为了有效的对房地产企业税务筹划风险进行控制，就要充分的认识企业风险，密切关注国家宏观调控政策，加强对税收政策的学习，提高企业财务管理水平，合理制定税务筹划方案，使得企业在较少的运营成本下，实现高经济收益和低风险，最终保证企业持续健康发展。
参考文献：
[1]曹光敏.如何有效控制房地产企业的税收筹划风险[J].中国乡镇企业会计，2013；5：114-116
[2]刘贞香.房地产企业税务筹划风险的有效控制[J].经济视野，013；23：186-187
(一)对税收筹划缺乏正确认识
由于我国对税收筹划相关研究起步较晚，相关领域研究较少，相关部门对其宣传力度不大等原因，部分纳税人和税务机关人员对于税收筹划缺乏正确的认识，使得纳税人往往不能正确合理地利用筹划来创造利益，具体体现在以下几个方面：第一，许多纳税人和企业法人没有对税收筹划形成足够的重视，甚至认为偷税漏税行为也在税收筹划的范畴之内，把偷税漏税这些违法行为与合理的税收筹划混为一谈；第二，企业的税收筹划者仅认为少缴税就达到了筹划的目的，其实并不然，在少缴纳税款的同时也应当一并考虑是否符合企业价值最大化的目标，是否符合成本效益原则，不能为了贪图减税而使企业失去其他利益。第三，许多企业内的相关决策人员和财务会计人员知识储备不够，对有些优惠税收政策还不了解，有些政策没有充分得到利用，即使对税收进行了筹划，但可能并不是最优方案或者并没有全面的对其他税种进行纳税筹划。
(二)税务制度不健全
近年来，随着我国经济体制改革的不断深入，我国税务制度为税务规范化制度化发挥了重要的作用，我国税务制度行业也蒸蒸日上。然而，仍然存在税务制度仍然不够健全的情况亟待解决。首先，税务人员缺乏独立性，部分税务的工作人员是由过去税务机关分流过去的工作人员，对工作流程不熟悉，缺乏应有的职业水准和道德素养，往往造成税务机关与机构两者关系不明，职责不清的结果。其次，税务机构运作状况不理想，与西方国家相比，我国相关法规级次不高，约束力较弱，许多中介收费未按照税法严格执行，职业秩序混乱，业务项目较为单一简单，大多为收费事项，而对税务筹划业务没有高度重视，造成税务筹划业务供求均不足的现状。
(三)我国税制不完善
十税制改革是深化财税体制的一次改革，促进了税收的客观性和公正性，然而仍旧存在一些税制问题阻碍着我国税收的健康正常发展。例如，房产税征税范围不包括农村，然而随着城市范围的逐渐增大，农村经济水平的不断提高，部分农村与城镇房屋建设相差并不大，过窄的征税范围，影响了公平性。除此以外，房屋出租要同时征收房产税和营业税，对同一纳税人的同一征税对象或税源进行两次或两次以上的征税行为的重复征税不能体现税收的合理负担原则，不利于经济发展。另外，我国环境保护税一直属于空缺状态，这样不利于有效的控制企业对环境污染进行调控，造成更多的企业在发展的同时却忽略了对环境的保护。
(四)税法宣传教育滞后
我国税收相关部门从1994年起每年4月确定为税收宣传月，利用电视、报刊等媒体进行宣传。然而我国税收宣传工作还存在着如下问题需要改善：第一，宣传知识过于单一，在目前的有关税收筹划的宣传中，多为增值税和所得税的相关信息，而涉及其他税种的内容并不多。同时，税收宣传内容多为空泛的标语和口号，对于相关政策和法规推广力度不够,致使广大纳税人对税法的具体内容了解不够深入，指导意义和实际效果并不理想。第二，宣传方式陈旧，过于形式化，税收宣传月仅通过挂横幅，发放传单等简单方式来“走过场”，缺乏创新，倚重形式而忽略了结果，造成了吸引力和影响力的缺失，活动成效也大打折扣。而所发表的稿件思维僵化，缺乏新思想、新观点，宣传稿件质量、创新性也不高。
(五)征管水平不高
我国税收征管存在内部监督和人员构成等方面都存在一些亟待解决的现实问题，具体体现在“人情税、关系税”现象较为普遍，而利用手中职权为之谋取税收利益的行为，批准法律条件不允许批准的文件，擅自为他人办理减税免税，对于应当处罚的违法行为视而不见，这样违规的行为对税收环境造成较大负面影响。另外，国税干部建设存在结构老龄化等问题，年龄在45岁以上的偏多，许多参加过职后学历教育，但是效果并不明显，工作时，热情消退而且缺乏创新能力。同时，在各个地方分局，由于年轻的“新生代”补入数目不足，缺乏竞争压力，不重视学习新的法规政策，大多安于现状而不愿意积极进取。
二、针对税收筹划问题的建议
(一)加强税收筹划的宣传，培养纳税人和税务人员正确观念
税收筹划宣传活动的目的在于培养纳税人拥有正确的税收筹划的思想，使他们认识到税收筹划的最终目标是实现企业价值最大化。纳税人纳税意识的增强有助于他们在不违背税法的同时取得合法的税收利益。同时，对于税收宣传也要培养税务人员正确的观念，纠正税收筹划是偷税、漏税这样的错误思想，使得税收筹划工作能够顺利进行。另外，税务工作人员需要对税法宣传方式进行改进，由过去的宣传单、横幅可以改进为专家座谈、税收知识竞赛等活动，宣传的内容应尽量与实际挂钩、多一些创新、少一些乏味，以方便纳税人更有兴趣且更深入的理解税收筹划的重要性。同时，税务工作人员应当经常同企业相关人员相互沟通，将法规及政策的变动几时传达给企业相关决策者或者财务人员。
(二)加快税收法制的建设，建立完备的税收法律体系。
相关法律法规的不断完善才能减少偷税、漏税等违规现象的发生，更多人会由原来“钻空子”的想法转变为通过税收筹划来取得节税的经济利益。改革个人所得税，采用综合与分类相结合的方式来征收，在年终以家庭作为计税依据，改变单一税制对家庭负担沉重的纳税人不公平征税的状况；对于改革资源税，扩大征收的范围，由原来的矿产资源增加到森林海洋资源，对不可再生资源的利用应当课以重税；设置环境保护税，通过征收环境保护税来对企业造成环境污染进行把控，政府也可以利用该税种的收入来治理污染，同时也符合节能减排，发展低碳经济、建立友好经济型社会的目标；改革房产税，对农村面积较大的住宅房纳入征收范围之内，在城市，普通住宅可以降低征收税率而高档住宅提高征收税率。
(三)完善税务服务体制
完善税务服务体制首先要加强对税务的监督管理，包括设立税务人管理考核制度以及完善纳税人服务体系，有了严格的规章制度才能对税务机构工作人员的行为加以规范，有了纳税人的服务体系才能对纳税方法、技术、信息等方面的服务有进一步的提供高，也有助于制造良好的纳税人办税条件和环境。其次，应当提高从业人员的自身素质，提高其综合能力，机构应当经常组织工作人员学习相关法律法规、加强培训实务操作、互相交流沟通工作经验，使工作人员能够熟练的对不同业务进行处理，减少由于知识储备不足或业务不够熟练造成的失误。最后，拓展业务范围，通过拓宽税务的业务范围以满足纳税人涉税业务的快速变化，随着经济的发展，未来税收筹划业务的需求和供给必将越来越多，机构的业务不应仅局限于收费事项，可以借鉴国外税务机构的成功经验，不断总结工作经验，以满足纳税人涉税业务的快速变化。
三、总结
摘 要 进入21世纪以来，伴随社会经济飞速发展，建筑施工企业的间的竞争愈演愈烈，在多种竞争方法中，做合理税务筹划管理，减轻税赋也逐渐成为降低企业总体成本的一个重要手段之一，以合法、合理、科学的手段为企业找到节税点，有利于提高企业市场竞争力。
关键词 建筑企业税务 企业税务筹划 税务筹划
进入21世纪以来，伴随社会经济飞速发展，建筑施工企业的间的竞争愈演愈烈，在多种竞争方法中，做合理税务筹划管理，减轻税赋也逐渐成为降低企业总体成本的一个重要手段之一。建筑施工企业实现利润，涉及的最重要、缴纳税额最多的税种就是营业税。在此笔者就结合我国当前税法有关规定和建筑施工企业现状，对建筑企业营业税税务筹划管理做如下探讨。
一、企业税收筹划的意义和原则
目前世界上关于税收筹划还没有一个统一的定义，在实际实践中，通常将不违反法律法规的纳税筹划称为避税，将违法的纳税筹划称为偷税。企业税务筹划是指纳税企业为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。建筑施工企业实现利润，涉及的最重要、缴纳税额最多的税种就是营业税。具体意义包括：1）是减轻税收负担。通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间。从而达到企业经济利益的最大化；2）是规避税务风险。企业纳税筹划是在税法所允许的范围进行，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险的目的；3）三是有利提升企业经营管理水平。纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有助于企业经营管理水平的提高。另外，企业税务筹划管理应遵寻合法性、平稳性、节约性和财务利益最大化的四项基本原则以确保税务筹划的合法和合理性。
二、建筑企业税务筹划管理策略
1.依法利用计税依据进行筹划：合理“避税”是维护企业利益有效手段，但必须是在法律许可范围内，不能违法乱纪。《营业税暂行条例实施细则》规定：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰性劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和劳动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。”这就要求企业要依据实施规定，对建筑单位而言不管是甲方供料还是包工包料工程，其营业额中都包含工程所用的原材料以及其他的物资款项，而不包括建设方提供的设备款。因此，如包工不包料，选择市场购料，采购成本就相对较高，计税依据也会较高；若施工企业购料，往往与供应商是维持长期合作，采购成本相对就较低，营业税计税依降相应的也就低了，以此可以达到良好的节税目的。此外，应尽可能地不要将设备价值作为安装工程产值内，而由建设单位提供设备，如此施工单位取得的收入只是安装收入，以此节税。
2.合理利用减免税项目：利用法定减免项目也是合理节税的方法之一，我国建筑业的免税政策规定有：单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。“国防工程和军队系统工程”是指由总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。此外，像教育、医疗、公益项目等，税率点也较低，所以，建筑企业在条件允许的情况下可以多争取承接低、免税项目，进行合理避税。
3.积极利用工程承包合同：不同合同的适用的税率不同，建筑企业应该积极利用这一点以达到合理节税，在法定范围内尽量签订税率低的合同，比如建筑施工企业与建设单位签订承包合同就适用建筑业3%的税率，如果不签订承包合同就适用服务业5%的税率等等，这些细节应当受到重视，切忌大意失利。
4.合理筹划纳税义务发生时间：税法规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业税收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。如：实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行合同价款结算的当天；实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位于月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天等明确规定，从这些规定中，可以总结出，合理推迟工程结算的时间，就能相应推迟纳税业务发生的时间，就可以减轻企业流动资金短缺的状况，以获得资金的时间价值。另外，工程结算时，在税务机关认可并与业主单位协商后，应尽量选择有利的结算方式，不要将预收账款的时间作为工程结算的时间。
总之，近年来，随着国家法律法规的完善以及新税收法规的出台，建筑企业的税务筹划也越发受限，可行性也逐步降低。但税率差别和税收优惠政策的依旧存在，只要加以合法、合理、科学的利用就能为企业找到节税点，以提高企业市场竞争力。
参考文献：
[1]柯文林.我国建筑企业税务筹划研究.厦门大学.2009.
[2]罗贤慧，徐炜蔚.刍议建筑企业税务筹划.财会通讯.2009.11：130-131.
（一）始终坚持经济性准则
企业在开展税务筹划时，经常会不可避免地遇到很多成本方面的问题，因此，会计从业人员在进行税务筹划时，首先需要将计划资金投入与计划收益进行对比。唯有税务筹划为企业带来的资金收益高于成本投入时，该税务筹划才可以实施，否则就应该放弃。
（二）始终坚持遵纪守法
对于企业来讲，税务筹划工作是利用多种方法实现降低税务，增加企业收益的目的。例如：对资金收入与支出进行适当控制，合理利用税收优惠规定、选取相应纳税计划等，这些都是遵纪守法的行为。因此，企业在开展税务筹划时，应始终依据税法的相关规定，不胡乱调整利润，不胡乱分摊成本，如果存在不同的税务筹划计划时，不仅应保证其合理性及合法性，同时还应选取税负最低的财务计划。
（三）以全局观看待税务筹划
企业在制定税务筹划计划时，应以全局观、整体观的角度出发，创建出最为理想的经济计划。由于企业进行税务筹划的根本目标在于使企业的经济收益实现最大化，所以，企业在进行税务筹划过程中，不但应全面考量企业的运营业务及本身的特殊环境，同时还要充分对国家的相关经济政策进行思量，而不是只关注纳税某一环节的税负。企业应以整体利益为税务筹划的基础，细致分析限制税务筹划的条件及原因，选取可以增加企业收益、降低税负压力的计划。
二、税务筹划在企业会计处理中应用的方法
（一）选取投资核算的方法
对于企业来讲，长时间以来，对投资进行核算的方法分为两类，其一为成本法，其二为权益法。当企业的投资比重处于25%—50%之间时，一般应用权益法，当投资比重低于25%时，应用成本法。另外，还应注意的是，通常状态下，如果投资企业发生先亏损后收益的情况，那么就不应该选取权益法，而应选取成本法作为投资核算的方法。
（二）选取收入结算的方法
企业在商品出售过程中，一般会存在多种结算的方法，其中，收入的确认时间各不相同，并且纳税的月份也存在差别。具体包含以下几种收入确认时间的方法：其一，企业应综合我国税法中的相关规定，将收入的确认时间依照销售物品收取货款的时间为准，同时在当天把提货单移交购买方；其二，如果企业利用银行委托的形式销售货物，在处理好相关手续后，把货物发送的时间作为企业的收入时间；其三，依照合同上的规定确定赊销或者收款分歧销售的方法，同时把收取款项的时间看作企业的收入时间。然而，如果企业选取订货销售或者分歧预售的形式，那么收入时间就为交付货品的时间。从而，在应用不同的销售形式时，应结合相应的方法确定收入时间，制定税务筹划方案，进而延缓企业的税收，增加企业的经济收益。
（三）选取存货计价的方法
依据现今的会计标准相关规定，企业对存货的计价方法主要有：先进后出、加权平衡、计算毛利率以及个别计价等方法。企业在选取存货的计价方法时，应细致对各种方法进行考量，选取最能增加企业收益的方法，并且细致设计税务筹划的内容。通常情况下，如果市场上的物价出现降低情况，则优先利用先进后出的存货计价方法，此方法较其他的方法得出的期货成本要低，另外，也能够增加企业本期的成本，从而降低本次应该缴纳的税额。在当前阶段，企业的流动资金较少，所以，这种方法可以延缓纳税的时间，等同于在国家获取一笔没有利息的贷款，进而使企业货期更多的可流动资金，增加企业经济收益。
（四）选取列支费用的方法
针对列支费用来讲，应以我国相关税法许可的范围为基础对税务筹划的思想进行指导，对当期的费用尽量进行列支，对可能出现的损失进行估算，合法地延缓纳税缴纳时间，降低应该上交税额，增加企业收益。通常的方法为：其一，能够对发生额的费用及损失进行估算，应用预提的形式入账。例如：业务的招待资费、公益性捐款等，精准把握可以列支的限额，对列支范围内的资金尽心充分应用；其二，对已经发生的资费尽快核.销、入账。例如：坏账、存货亏损、已经出现的损毁等，都需要尽快列支其费用明细；其三，尽可能减少成本资费的摊销时间，延缓纳税期限，发挥节税的作用。
（五）选取折旧与摊销的方法
在企业缴纳所得税前，可以扣除的项目包含：无形资产、固定资产折旧及有效延续资产摊销等内容，在规定的收入基础上，折旧数额及摊销数额较大，所以，会减少企业应该上缴的数额。其实，在企业会计方面，包含许多能够使用的折旧方法，同时，折旧加速法是其中较为有效的方法之一。另外，虽然企业中的财务制度分类对无形资产、固定资产、延续资产等折旧时间有了细致的规定，然而，依旧不能防止其中出现一些弹性问题。企业中部分没有准确规定折旧年限或摊销的资产，尽可能选取较短的年限，实现固定资产折旧的计提。其主要是因为资产具备部分的时间价值，如此一来，就会因为企业前期的折旧额加多，将企业的税款拖延到后期，再归纳入账目中，进而使企业依法获取较大部分无息存款，流动资金。
（六）筹划盈亏抵偿修补的方法
盈亏抵偿修补的方法指的是在一定的时间范围中，企业可以利用某年的盈利数额补偿之前某年的资金亏损，进而有利于降低企业应该缴纳的税款数额。在应用此方法过程中，是以企业的确出现亏损为基础，否则，就会丧失鼓励的作用。同时，该方法的使用范围一般适用于企业所得额中。针对我国税法中的相关规定，如果企业发生年度亏空后，就可以应用明年税前的利润修补该年度的亏损。如果修补不足，则需要把企业近5年间获取的利润都用来补足亏空，假如依旧无法补足亏损，则可用企业后五年的利润进行弥补。期间，盈亏抵偿修补的内容包含以下几方面：其一，对亏损的企业进行收购或者兼并。同税法相关规定相联系：假如企业应用吸收、兼并、合并等方法，那么，被吸收或者被兼并的企业就不会再拥有单独的纳税人权利。如果企业在合并或者兼并前，并没有对亏损的数额进行弥补，则依照弥补的相关范围，由合并或者兼并的企业对其进行补救；其二，延续费用列支。例如：如果企业内部形成呆账或者坏账，并不需将其记录在坏账的准备中，而是可以利用核销的方法对其予以处理，将广告等可控制的费用延后缴纳。
三、总结
论文关键词：税收支出国际税务筹划企业利益
一、国际税务筹划的客观基础
企业要进行国际税务筹划，首先要对各国的税制有较深认识。不同国家或地区的税收差别是由税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、税收优惠政策等几个方面组成的：
1.税收管辖权上的差别。各国税制上的税收管辖权主要有三种类型：居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统，选择及行使税收管辖权，其中多数国家是同时行使居民管辖权和所得来源管辖权的。由于各国家行使不同的税收管辖权，从而为国际税务筹划创造了机会。
2.税率上的差别。税率差别是指不同的国家，对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。
3.课税对象和计税基础的差别。不同的国家税种的课税对象可能不同，不同国家对于每一课税对象所规定的范围和内容也可能不同，因此计税基础也会存在差异。企业可以利用不同的税收处理进行税务筹划。
4.税收优惠的差别。许多国家为了吸引外国投资，对于国外投资者在征税上给予实行各种不同形式的优惠。如减免税、各种纳税扣除等。一国的税收优惠政策是跨国纳税人税务筹划的一个重要内容。
从上述的分析可见，国际税务筹划的基础就是各国税制的差异。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。
二、国际税务筹划的具体方法
依据国际税务筹划的基础和其它相关因素，可以大略总结出国际税务筹划的具体途径如下：
1.税收管辖权规避。企业应尽量避免同一个行使居民管辖或公民管辖的国家发生人身法律关系，或尽量避免同一个行使所得来源管辖权的国家发生联系。许多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的，因此在短期跨国经营活动中，尽量不要成为东道国的“常设机构”，则可避免向东道国纳税。这种规避可以通过控制短期经营的时间或是通过改变在东道国机构的性质来实现。
2.利用税率差别。由于不同国家规定的税率存在差别，在进行国际税务筹划时，企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。据统计，美国跨国公司持有资产总额25%部分分布在那些公司所得税率低于20%的国家或地区，在这些国家资产收益率普遍较高。
通常实践中转移应税收入的方法有几种：(1)企业可以利用信托方式转移财产。如果一个国家的所得税税率较高，该国企业就可以以全权信托的方式把自己的财产委托给设在境外的避税地的信托机构代为管理，通过创立这种国外信托，财产所有人以及信托的受益人就可以彻底摆脱就这笔财产所得向本国政府纳税的义务。同时，由于信托财产是委托避税地信托机构管理的，当地政府对信托财产所得一般也不征收或征收很少的所得税。(2)企业也可以通过向低税率国关联企业转移利润的方法利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国关联企业中实现。实践中跨国公司在税务筹划中这种方法最为常见。(3)通过组建内部保险公司来转移利润。具体做法是，在一个无税或低税的国家建立内部保险公司，然后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润大量转出居住国，使公司集团的一部分利润长期滞留在避税地的内部保险公司账上。内部保险公司在当地不用该笔利润纳税，而这笔利润由于不汇回母公司，公司居住国也不对其课税。
3.在税务筹划中注意课税对象和计税基础的差别。在税务筹划中，要注意考虑所选择投资地的税种主要是所得税，根据投资地在存货计价与成本核算、固定资产折旧、各类准备基金的提取等方面税制规定的不同来进行筹划。
4.筹划时考虑税收优惠政策。利用税收优惠是税务筹划的一个重要内容。比如：国与国之间签订的国际税收协定中一般都有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预提所得税的优惠条款。在国际税务筹划时，在考虑税收优惠时，要注意税收优惠往往是在经济不发达、劳动力素质低的地区力度更大。所以不能只考虑税收优惠，忽略该地区基础设施制度落后所导致的高成本负担及政治和经营风险。
三、我国企业国际税务筹划对策
1.我国企业国际税务筹划现状。我国大部分企业税务筹划意识缺乏。我国企业的领导由于欠缺财务、税收知识，因此当提及减少纳税成本时，往往使用偷逃税款、找税务人员等方法，而不是通过自身的税务筹划合理合法地节税。而企业的财务人员也因而不能利用税收知识和会计水平为企业做税务筹划。同时，税务筹划主体在我国企业中，至今还不甚明确。会计人员只关注会计核算、会计报表，不关心税收成本比较及相关决策；而管理人员则认为税收筹划是财务部门的职责。这样就形成了税务筹划工作无人负责的情况。
另一方面，我们要看到我国企业对于国际税务筹划的迫切需求。随着我国加入WTO，我国企业的国际贸易将进入一个新的阶段，不仅是出口事业蓬勃兴盛，跨国经营事业也必将取得更加令人瞩目的发展。因而我国企业必须提高国际税务筹划的水平，以适应自身发展的需求。
【关键词】税务会计师；税务筹划；税务管理；税务稽查；作用和意义
随着我国市场经济的建立和蓬勃发展，多元化的股权结构和债权结构的现代企业制度的建立，政府管理经济的模式发生了根本的转变，由原来政府投资一统天下的格局转化为政府通过政策法规、货币政策等手段来实现对企业各项经济活动的宏观调控。
国家税制的不断健全和各种征管手段的推新出新，纳税成本日益成为企业开支中举足轻重的一项重要支出，现代企业在激烈竞争的市场经济环境中如何维护自身的权益，合理合法规避纳税风险，节约纳税成本，提高企业资金使用效益，实现利润最大化，进而推动企业可持续发展，这就要求既懂财务更懂涉税业务的税务会计师来来发挥作用。本人现结合工作实际，从对税务会计师的认识出发，分析其作用。
一、企业税务会计师的基本认识
（一）税务会计师的涵义
税务会计师是以国家现行税收法律为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形式，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。税务会计师具有系统的财税理论知识和扎实的法律知识，是企业管理涉税事务的直接代表和责任人是现代企业财税管理逐渐专业化、职业化的具体体现。
（二）税务会计师的职责
在企业中，税务会计师承担着税务核算、税务管理、税务筹划和应对税务稽查等重要的工作职责，因此税务会计师的配备对企业不可或缺。结合我们国有企业主要是做如下等几个方面的工作：
1.负责日常税务核算，依法进行纳税申报，资料整理，如期完整的缴纳税款；
2.及时了解有关税收立法和税务申报方面的调整及变化（包括订阅相关杂志、报刊等）；
3.分析研究相关的税收法规，进行合理税收筹划，最大限度降低公司纳税成本；
4.处理公司与税务相关的突发事件，合理地应对税务稽查；
5.加强对企业税务的管理，提高企业税务风险的控制和防范能力；
6.协调与政府部门的工作关系（包括国资、财政、城管等部门）。
二、企业税务会计师在税务筹划中的作用
税务筹划是在法律允许的范围内，运用国家的税收政策和有关法律规定，对企业的经济活动进行事先筹划和安排，使企业减轻纳税负担，尽可能的取得“节税”的税收收益。
税务筹划的内容涉及企业生产经营活动的各方面，要做到有效运用税务筹划，不仅要了解税收法规，还要熟悉会计法、公司法等有关法律规定，唯有如此，才能在总体上为税务筹划活动创造一个安全的环境。
例如，新的所得税法实施条例，对业务招待费的税前扣除采取两头限制的方式，即业务招待费的发生额只允许税前扣除60%，同时最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，通过“两头卡”来限制业务招待费税前列支。那么企业如何达到既能充分扣除业务招待费，又可以最大限度地减少纳税调整呢？企业是否能找到一个最佳的比例关系呢？我们来列一个公式，假设企业当期销售（营业）收入=M，当期业务招待费=Y，则当期允许税前扣除的业务招待费=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60%=M×5‰的情况下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的时候，业务招待费在销售（营业）收入的8.33‰的临界点时，企业可最大程度的扣除实际发生的业务招待费。所以，企业在预算业务招待费时可以先估算当期的销售(营业)收入，然后按8.33‰的这个比例就可以大致测算出合适的业务招待费预算值了。
对于面对激烈市场竞争的企业来说，税务筹划已经成为了重要的经营管理和理财手段之一。但长期以来，绝大部分人总是把税收筹划等同于逃税、避税，对其没有一个正确、全面、系统的认识，抹杀了税收筹划的积极作用，其实他们是不了解税务筹划，税务筹划一个重要的前提条件是合法筹划，即税务筹划所提供的纳税方案，必须与税法立法精神相符。一旦税务筹划违背了税法的立法意图，就是偷税或逃税行为，不仅要追缴税款、加收滞纳金，还将给予行政处罚，构成犯罪的，还要追究刑事责任。
那我们应该如何进行税务筹划呢？例如：我公司的主要业务是接受政府委托对市政公用设施进行维护管理和环卫保洁工作以及代政府对公共道路停车场行使收费工作，属于物业管理服务性企业，是营业税中“服务业”的征税范围，适用的税率是5%，在2006年以前我公司都是从政府那儿获取收入，再提供公共设施的全方位的综合服务，一年所交的税收不仅增加了公司的税收成本，也增加了政府的财政支出。面对这一情况，我公司会计人员通过与财政的沟通，进行了纳税筹划，把支付给其他专业服务单位的支出（如：市政养护、绿化养护、环卫保洁、公园保安等外包支出）通过国库集中支付的方式来进行，这样可以大大地节约了税收成本，随着我公司管辖的范围越来越大（一年将近有3-4亿），体现节税的效益也就越来越大（一年节约将近1-2千万的税收）。同时公共停车场的收费通过收支两条线的方式，收入直接解入国库，支出由我公司代垫，一定时期向财政结算。收费人员通过劳务公司来安排，把收费人员的工资及社保等费用转给劳务公司，同时支付一定的服务费，由劳务公司开具服务业发票作为我公司的代垫支出。这样节约了税收成本，减少了财政支出。
所以，企业税务会计师通过对各项税收规定的正确掌握和理解，能够正确合法地提出涉税处理方案，进行合理合法的税收筹划，不仅有得于企业节约成本，提高效益，促进企业的良性发展，使企业的纳税意识不断增强，纳税行为逐渐趋于合理化和正规化；而且对政府而言，可以有促进弥补法律漏洞，完善管理制度，增加财政收入的反避税行为，同时也有效地实施打击各种偷、逃、骗税行为。
三、企业税务管理
企业税务管理是企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为，它贯穿于企业生产经营的整个过程，是一项复杂的管理活动。通过这十几年在公司的实际工作，我认为税务管理是一种依法的自律性管理，其实质是控制税务风险，需要做好以下几方面：
1.设置专门的税务管理部门，进行税务管理组织分工，强化管理意识。
2.税务登记、税务核算、纳税申报及发票管理。
3.税务报告及档案管理。
4.财产损失申报和所得税汇算。
5.税务审计及检查。
6.进行合理有效的税务筹划，降低税收成本。
7.积极规避和防范税务风险，维护合法权益。
8.聘请税务顾问及专业机构，建立税控体系。
9.加强培训学习，提高人员业务素质。
通过企业税务管理，可以减轻企业税负，提高效益，有肋于企业资源合理配置，提升企业产品及服务的市场竞争力，降低企业和个人的涉税风险，以求最大限度地依法维护自身的权益。
四、企业如何应对税务稽查工作
税务稽查是税务机关对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。而在经济快速发展的今天，面对错综复杂的国际国内开势，为更好的发挥税收政策的职能作用，国家对税务稽查力度越来越大，税务稽查也将越来越深入。那么，企业应该如何来应对税务稽查，从而来降低税务稽查风险呢？
首先，本人认为，企业要加强税务自查，包括执行国家税收法律法规、政策的情况，遵守财会制度和财经纪律的情况，生产经营和经济核算情况等。通过自查，把企业存在的问题及时纠正，提出应对方案，避免在被稽查出问题时措手不及。
其次，应对税务稽查，我们要弄清楚税务稽查它是查那些方面的内容，搞清楚了这些内容，我们就可以指定相应的应对策略。同时，在稽查查过程中全程陪同，虚心学习，及时根据行业或企业自身特点对一些问题做出合理应对，将问题就地解决。
再次，根据稽查报告中提出的问题及时总结，避免在以后的工作中再次出现或提出更好的解决办法。
最后，企业日常也要加强相关的培训，更多地了解企业税务风险的来源、了解税务稽查的类型及程序、掌握企业税务内控体系。当然，要懂得与稽查人员沟通，尤其是事前的平时沟通。
五、税务会计师在企业税务工作的作用及意义
（一）国家税收是立国之本，富国之路，强国之道。国家势必会加强对企业的税收制度的完善。如何做好企业的税收筹划，如何面对繁多的税项，而不让企业在税赋上减少收益，是每一个企业都要面临的实际问题。这就对我们财务人员，涉税人员、甚至企业的管理人员，提出了更高更大的要求。加强税务会计师岗位设置，对新时期、新形势下强化企业在依法纳税，维护企业合法权益，规避企业税务风险，提高企业税务管理水平，增强企业涉税处理和应变能力将会起到重要作用；同时，在降低企业成本；提高企业管理水平，提升企业竞争力，维护企业合法权益；促进国家税收环境健康发展；合理合法执行国家税收政策方面具有重要现实意义。
1.税务会计师是企业税务管理发展的必然趋势
多来年，由于税收没有发挥它调节经济的重要作用，企业无意间形成了重财务管理和会计核算，轻税务管理的局面，再加上国家税收政策复杂多变，企业处于被动从属地位，无法及时、完整地了解税收政策和办税规程，更不能准确无误的履行应有的纳税义务，所以在客观条件下造成多种不必要的经济损失和管理失误。为了达到科学、精细、规范管理的目标，企业需要塑造一批较高层次的能独立进行税务管理的专家，即税务会计师，确立他们在企业管理工作中的地位，以发挥积极的能动作用。。
2.税务会计师是企业财务与税务管理细分的必然要求
随着我国税收法制的健全、税收体系的完善，企业涉税事务越来越复杂，使得财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，它们对会计事项的要也随之出现了分歧，于是财税分离问题开始引起了人们的普遍关注，企业内部设置专门的税务管理机构，建立合理的岗位体系，并配备专业素质和业务水平高的管理人员，从而使税务会计和财务会计中分离。
3.税务会计师是税务专业人才需求量日益增加的必然结果
中国经济的突飞猛进和国家税收改革的有效推进，迫切需要大量的税务会计师。近几年，企业对掌握税务方面的专业人才需求量相当大，在很多大中型企业中，对有涉税能力的人才储备和待遇已经是非常重视。所以税务会计师在一定程度上填补了企业大量需求此类人才的空白
（二）综上所述，对一个健康、完善的企业来说，设立税务会计师岗位尤为重要。它在企业中发挥着重要的作用：
1.有利于提高纳税人的纳税意识，帮助纳税人自觉履行纳税义务。
2.有利于发挥会计和税收的监督作用，促进企业正确处理分配关系。
3.有利于企业经济利益与社会利益的统一。
4.有利于维护纳税人的合法权益。
5.有利于减少企业税负成本，规避企业税务风险，提高企业税务管理水平，增强企业涉税处理和应变能力。
参考文献
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【摘要】
随着国家税法的规范，税务筹划逐渐为高校校办管理者所重视。对校办产业来说，成本效益也是经营中考虑的问题，而税务筹划就是在现有企业经济条件下，采用合法的技术手段和方法，以追求效益最大化为目的的一种财务管理活动。校办企业有效地开展税务筹划不但有利于企业税收负担的降低，也有利于企业财税管理水平的提高。但相比其他企业来说，校办企业在规模、资产安排等方面存在很大的差异，所以开展税务筹划要具体问题具体分析。
【关键词】
校办企业；税务筹划；合理避税
高校校办企业为高等教育的改革和发展做出了重要贡献。高校校办企业是指高校独资或部分出资，由学校负责，主要参与经营管理或一般参与（不控股）经营管理，具有独立法人地位或隶属于学校法人的各类经济实体的总称。税务筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策为导向，通过对生产经营等活动的事项筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，尽可能减轻企业税收压力，现在又很多方法可以达到节税的目的，但是与一般企业相比又有所不同。
一、高校校办企业税务筹划的必要性
（一）适应市场经济下企业竞争的需要
大学创办校办企业能取得成功，主要得益于三个优势，一是技术；二是产品知识含量；三是人才。但是校办企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹，其中国家与企业之间的利益分配关系筹划，即国家要依法征税、企业要依法纳税，借此实现政府职能，消除纳税人之间的税负不均，有利于公平竞争和经济发展。国家与企业之间这种利益分配筹划必须是规范化、合法化的。而按照税收“规范性”原则，政府不能苛求纳税人在税法规定之外作超额纳税，这使企业的税收筹划成为可能，另一方面，企业税务筹划也是企业为适应市场经济激烈的竞争并发展壮大自己的有效手段。其中，企业减轻自身税负的方式要达到税收筹划的层次，要求国家于企业之间利益分配关系规范化和税收环境的正常化。
（二）有利于提高企业财务管理水平，实现企业的财务管理目标
税务筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运作展开的，目的是为了实现企业整体利益的最大化。企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的税务筹划有利于规范其行为，制定出正确的决策，使整个企业经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环。此外，筹划活动有利于促进企业精打细算、节约支出、减少浪费，从而提高经营管理水平和企业经济效益。企业税务筹划可以满足企业减轻税负、追求更多的税后利润的动机，企业通过成功的税务筹划，可以再投资一定的情况下，为企业带来不少“节税”效果，更好地实现财务管理的目标。
二、高校校办企业税务筹划的风险性
税务筹划的风险主要来自于客观和主观两个方面。从客观方面来看，税务筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，而国家税收政策、法规在今后一段时间内有可能发生变化，从而存在一定的风险性。从主观方面看，企业税务筹划的过程是人的主观行为，如果对税收法规政策误解，会导致税务筹划失败，税务筹划的失败，就有偷税的嫌疑，就有可能被补税、加收滞纳金、15倍的罚款。从税务征管的角度来看也会给企业税务筹划带来一定的风险。例如，对于综合性企业，有设计到国家税务机关征收的税种、同时也有涉及到地方税务机关征收的税种，特别是涉及到混合销售行为的。在理论上很容易划分，但在实际中却很难划分，由于两个税务机关都从本单位的税源利益出发，对政策的理解不一，甚至会出现抢税源的情况，从而给企业税收筹划带来一定的风险。再则，目前我国税收管理模式，实行征收与检查分离，企业的纳税辅导、正常纳税申报，在征收机关进行，而企业是否按税法、按时、足额缴纳，只有通过税务稽查机关检查以后才能得出结论，在这种情况下，征收机关答复的问题，稽查机关不一定会认可。这样由于征收人员与稽查人员对税收政策理解上的偏差，也给企业税务筹划带来不同程度的风险。所以，企业应当提高风险意识，同事要有相应的防范风险措施。
三、高校校办企业税务筹划的特点
（一）独立性
高校校办企业是独立法人实体，具有独立性，独立经营、独立纳税，其他同类企业的税收筹划措施同样也适用于高校资产经营公司。
（二）关联性
高校校办企业税务筹划与高校经济活动息息相关，具有关联性。在实践中，高校资产经营公司的经营活动在管理人员、资产使用、能源消耗、研究开发和收益上缴等方面与高校经济活动密不可分，高校校办企业税务筹划活动会对高校的税负产生影响。
（三）一致性
高校校办企业财务目标应是实现上交高校收益最大化，其税务筹划目标与高校具有一致性。高校资产经营公司设立的初衷是为了实现高校校办企业的规范管理，建立高校与校办产业间的防火墙，两者利益是一致的，因此高校校办企业的税务筹划应该是以实现高校与资产经营公司两者税负最小为目标。
（四）可行性
高校校办企业具有技术性强、可实行集团化管理等特点，新税法对税收优惠政策进行了规范和统一，高校享有特殊的税收优惠政策，校办企业税务筹划具有现实空间。
四、高校校办企业税务筹划中存在的问题
（一）国家没有明确的税收政策导向
国家很重视高等教育的发展，对高校给予很多优惠政策，但没有总体的规划，缺乏系统性和规范性，尤其对于高校校办企业不同于市场其他的企业，它是高校办学资金来源的一个重要组成部分，是高校托管筹资渠道，弥补国家教育经费投入不足的一个重要方式。虽然以税收形式上缴财政后，财政也可能增加教育经费投入，但其未必能直接投入到对校办企业中，影响到高校校办企业的积极性。
（二）资产权属与使用分离增加筹划难度
高校资产经营公司是从高校校办产业发展而来的，是高校教育活动中的生产实习基地，是科研工作中的产学研实践载体。高校为资产经营公司提供了很多资源，如高校将办公楼作为资产经营公司生产经营条件、将内部招待所委托资产经营公司进行经营管理等。但由于受国家政策限制，高校并未能将资产所有权转移给资产经营公司，或者公开收取使用费或资产租金。资产经营公司既不能列示固定资产折旧支出，也不能列示租入固定资产租金，给税收筹划增加了难度。
（三）财务管理和税收筹划水平有待提高
税收筹划是一种事前行为，需要对国家的税收政策进行分析，要随时跟踪税收政策的调整。实现高校与资产经营公司两者税负最小，还要熟悉有关高校的资产管理、会计核算、税收优惠政策。这对财务管理和税收筹划提出了更高的要求，从目前我国高校的整体情况而言，财务管理和税收筹划的水平有待进一步提高。
（四）高校管理层尚未建立统筹规划思路
高校资产经营公司在高校内部管理中等同于一个职能部门，代表学校行使股东权利。税收筹划是一项全局性的工作，不仅涉及财务管理部门，还需要计划部门、销售部门、生产部门等多个部门的支持与配合。此外，由于高校资产经营公司税收筹划特点，其更是需要高校管理层的重视与统筹，从高校国有资产管理、经营性活动、投资收益等方面统筹规划。
五、对于校办企业税务筹划的建议
（一）明确高校资产经营公司税收优惠政策
对高等教育而言，尤其是近几年的大规模扩招，给很多高校造成了沉重的财务压力。笔者认为，为鼓励高校资产经营公司反哺学校教学科研，国家应加大对高校资产经营公司税收优惠幅度。据资料统计，目前我国高校收入中社会捐赠所占比例不到3％，而美国高校在20世纪90年代初该比例就达到了8％。虽然日前财政部已明确对于高校捐赠收入给予一定的财政配比资金，但目前国家对于这种捐赠行为缺乏充分的企业税收激励，高校在争取捐赠收入时存在难度。根据新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，仅在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。建议提高高校资产经营公司公益性捐赠支出税收优惠幅度，提高高校捐赠收入比例。
（二）明晰资产权属实现有偿使用成本核算
新税法规定，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。资产经营公司税收筹划首先要考虑合理减少应纳税所得额。如对高校委托资产经营公司使用管理的各类固定资产，高校应与相关主管部门沟通，办理对外投资或资产出租出借手续，使之能够合理计入资产经营公司成本。
（三）具体组织实施企业税务筹划方案
为保障税务筹划方案的实施，企业负责人应当授权给税务会计人员，具体组织实施企业税务筹划方案，使方案落到实处。由于税收筹划方案是在生产经营活动开始前选定的，必须要求生产经营活动具有一定的规范性。而生产、销售等部门有可能从各自利益出发，或多或少会有不规范的行为，将影响税务筹划方案的实施，甚至与失败。税务会计人员应当根据税务筹划方案的要求，经常指导生产部门规范行为，协调各部门之间的关系。
（四）把握税收政策变化提高税收筹划水平
高校资产经营公司税收筹划工作是一项长期复杂而又系统的工程，需要高校、资产经营公司等相关部门的共同努力与配合，不断解放思想、更新观念，克服观念落后、体制僵化等制约资产经营公司发展的障碍，努力加快自身改革，不断提升财务管理水平，用好国家相关的税收优惠政策，做好税收筹划，减少成本，增加效益，为学校和国家做出更大贡献。
（五）牢固树立风险意识，建议有效地风险预警机制
风险的不确定性、企业经营环境的多变性和复杂性，因此校办企业必须充分重视税务筹划风险的客观存在，并在涉税失误中始终保持的筹划风险的警惕性。同时，企业还应当建立一套科学、快捷的税务筹划预系统，收集和分析相关税收政策及其变动情况、税务行政执法情况和企业本身生产经营状况等方面的信息。当出现可能引起税务筹划风险的关键因素时，系统发出预警信号提醒筹划着关注潜在的风险，并及时寻找导致风险产生的根源，指导策划者制定科学的风险控制措施，从而保证税务筹划行为的顺利开展和提高其实施效果。
六、总结
税务筹划不是以税负最轻，而是以投资者的所有者权益最大为目标。税务筹划是一种事前行为，有预见性，而政策与法规室在一定情况的可以变化的。我国高校校办企业处于一个改革与发展的关键时期。发展才是硬道理。只有坚持“积极发展、规范管理、改革创新”的指导方针，科学合理的开展税务筹划，改革创新，校办企业才能够在新起点上有新发展。
参考文献：
［1］兰日辉.高校校办企业税务筹划探讨.教育财会研究，2005（8）
