时间：2022-06-05 21:30:40
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇风险管控论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
淡薄的依法纳税意识是企业内部产生税务风险的主要原因。一方面，在生产经营中，企业均以税后净利润最大化作为最终财务目标，因此在税收领域促成了企业追求税务成本最小化的动机，主动地违背涉税法律法规，企图通过违法行为来降低税负的，最终遭受相应惩罚。另一方面，在处理税款征纳关系的过程中，有些企业企图通过一味讨好和迁就税务机关而放弃税法赋予自身的合法权益，例如当企业和机关税务人员对某些税收规定存在不同理解时，为了不得罪主管税务机关而甘愿顺从个别税务人员，导致其多缴税款或留下隐患。
企业税务人员的专业素养不高就不能较好把握税法的立法精神，在对某些方面条款的理解和运用上就会出现偏差，即使主观上并无偷逃税款的意图，但仍会导致企业税务风险的上升。另外，由于企业税务人员对税收法律法规的知晓程度较低，尤其是对税收政策的变动情况没有及时更新，则很有可能导致企业因为违背新税法而少缴税或因为没有用好用足新的税收优惠政策而多缴税。例如，税务人员在作税收筹划方案时，筛选出的方案就可能并不是最优方案。
企业外部的原因
1.税法自身不明确且多变
税法自身具有不明确和多变的特性是企业税务风险产生的最主要外部原因。不明确性并不是我国税法的特性，而是世界各国税法普遍存在的问题。在对某些模糊、不明确或易产生歧义的税法条款进行理解时，纳税人可能根据自己的理解而采用相应的税务处理办法。从字面意思分析来看，纳税人并未违背税收法律法规，但是在我国现行的税收征纳关系中，税务机关与纳税人的权责关系并不完全对等，法律明确规定“税法解释权归税务机关”，这就使得对于这些不明确的税法规定，如果纳税人的解释与税务机关的解释不一致，那么纳税人将只有听从税务机关的处理，从而增加企业的税务风险。另外，随着经济社会的变化，税收法律法规变化过快。有时一条规定刚出台，马上又补充附加条款，甚至朝令夕改，而新出台政策信息又未及时传达到企业，导致企业沿用旧规定，或面对频繁变动的税收规定无所适从，这也导致了企业税务风险的产生。
2.不规范的市场环境
单个企业不可能独立开展业务，必然要与供应商、销售商等上、下游企业发生往来联系，这样各行业各企业就互相交织形成了一个社会关系环境即企业赖以生存的市场环境。市场环境在涉税方面的规范与否会直接影响到企业税务风险的大小。但是目前看来，整个市场上不开发票、虚开发票、代开发票、不索取发票等现象层出不穷，有些企业甚至为了挫败竞争对手与税务机关勾结以偷逃税款。这些进行非规范操作的市场主体行为必然连带影响并加大其他相关企业的税务风险。
企业税务风险的防范对策
1.全方位树立企业税务风险防范意识
尽管税务风险是客观且普遍存在的，但它同时又是可防可控的，企业应该提高全员防范税务风险的意识。2009年5月国家税务总局正式下发了我国企业税务风险管理的第一个指导性文件《大企业税务风险管理指引（试行）》，其中就明确规定“董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容”。根据该内容的指示，税务风险的防范需要领导层起到带头作用。而且，这项工作的开展不能仅局限于财务部门进行财务、税务处理和制定税收筹划的过程中，还要扩大到企业领导层的决策过程和业务部门的业务开展过程。也就是说企业在日常生产经营的过程中，凡是与税务有关的岗位和人员都要树立起税务风险防范意识，把不可避免的税务风险控制在可防可控范围之内。
2.组建高素质的税务工作人员团队
税务人员的业务素质对税务风险的防范和控制具有决定性的影响作用，企业应组建一个高素质的税务工作人员团队。这方面工作的开展可以从两个方面进行。首先，加强对现有税务工作人员进行业务培训和后续教育。比如，委托高校有针对性地为企业税务工作人员设计财务、会计、税务相关理论和实务能力提升的短期课程，或为税务工作人员交费报名参加社会中介机构开办的短期培训班，还可以跟税务机关申请让其委派工作人员利用周末时间到企业进行税收法律法规的宣讲培训。其次，制定既合理又诱人的人才引进机制，吸引高水平的税务人才，并提供其施展才华的空间。高水平的税务人才不仅可以为企业税收筹划等重大方案的制定掌舵，还能在普通涉税业务处理方面起到带头作用，尽量降低企业税务风险。
作者：娄晓灵 单位：宁夏回族自治区图书馆
图书馆数字化项目技术判断与应用架构风险，数字图书馆是一个技术行业，其业务开展和行业发展，必须基于技术创新。技术判断与应用架构可分为三个分支，即网络的技术判断、制作与播出的技术判断、商业应用环境的判断。我们可以利用图书馆行业掌控的资源，满足快速增长的用户需求。
图书馆数字化项目风险度量
当然，这些风险在风险评价中所起的作用和所处的地位并不是相同的，项目风险评价层次模型由以下三个层次组成。1.目标层(G):总目标———项目风险水平。2.准则层(C):包括项目风险的3个组成因子———决策阶段风险(C1)、准备和实施阶段风险(C2)、总结评价阶段风险(C3)。3.评价层(P):包括了表1选取的11个项目风险评价指标。标对其上一级指标的重要性进行排序打分。共发放问卷17张，回收17张，全部有效。经综合评价，得到下面的评价矩阵。使用层次分析法软件(yaahp)，对取得的数据进行处理，得到了各指标相对于其上一级指标的相对重要度(即权重)。总判断矩阵具备良好一致性。数据处理所得权重值均有效。第二，项目风险度量。经过上述专家打分和计算，确定了项目的各项风险权重。这仅仅说明了风险的危害程度，要对项目面临的风险进行评估，还需要对各项风险的发生概率进行估计。本文采用模糊综合评判法对各项风险发生的概率进行预测，并最终评价出各项风险的大小。1.评语集、风险集及其权重根据风险发生的概率确定评语集为五级评价，即可能性大、可能、一般、可能性较小以及可能性小。因此，评语集可以表述为E={e1，e2，e3，e4，e5}={可能性大，可能，一般，可能性较小，可能性小}。风险集我们根据前文论述来建立项目风险体系。这样，因素集F={f1，f2，f3，f4，f5}。风险集的权重向量通过AHP方法确定。2.各项风险发生概率的评价本次研究的全部数据来自风险管理专家的问卷调查。经综合评价，得到表8的评价矩阵。将专家打分情况进行处理，然后与各项风险的权重向量相乘，得到各类风险的隶属度得分。决策阶段风险是项目面临的最大风险，应该重点防范和控制。其次是准备和实施阶段风险，要通过提升项目管理水平来应对。最后是总结评价阶段风险。项目面临的总风险就是各类风险得分的和。从表中可以看到项目的综合得分是2．88，相对而言面临的风险一般。但是某些特定风险还是比较大的，应该针对项目的风险采取应对措施，防止风险的扩大。
图书馆数字化项目风险应对措施
1．决策阶段项目风险应对措施第一，对图书馆业进行准确定位是推动图书馆数字化发展的需要。鉴于图书馆数字化的覆盖面广，需求量大，应将图书馆数字化定位于大众化产品。第二，争取政府的支持。图书馆要加强与政府部门的沟通，并扩大宣传力度，在政策、环境、舆论和资金等方面得到政府的支持。2．总结评价阶段项目风险应对措施首先，产业链竞合关系的建立。图书馆数字化产业涉及各个环节，产业链很长。因此，图书馆要加强制造、运营和节目制作等环节的协调和互动，制定合理的利益分配格局与机制，使整个图书馆数字化产业稳步发展。第二，基础网络一体化建设。可以充分利用图书馆资源，减少重复建设，降低运营成本，形成基本覆盖所有城镇和大部分的农村地区的图书馆数字化基础网络。第三，图书馆数字化网络和电信网络的一体化。打破行业界限，同时利用数据宽带网络和有线图书馆数字化网络，从而实现图书馆数字化用户的扩张和发展。这也是对用户和运营商的双赢策略。
一、其他融资费用的税务处理
债券融资中除了利息费用之外，还会包括其他一些内部费用和外部费用，内部费用包括为发债在公司内部发生的费用，包括人员工资、差旅费、招待费、宣传费等等，外部费用主要是券商的承销费、会计师事务所的审计费、评级机构的评级费用以及律师费、债券登记方面的服务费用等等。虽然根据《企业会计准则》的相关规定财务费用反映“企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用”，为发行债券所发生的内部费用也应记入财务费用，但鉴于很少有企业对发债费用进行精确的内部归集，一般直接记入管理费用，而且这种处理从企业所得税角度来看，没有实质性的影响，因而大部分税务实践不会追究。从外部费用来看，最大的是券商的承销费，对承销费的处理，是债券发行细节中应特别关注的地方。一是承销费的收取通常是按照债券发行面额的一定比例，如中期票据一般为0.3%。发债公司特别需要关注的是承销费的处理也应该与利息处理相一致，即如果债券融资的用途包含了工业项目，则无论是在会计上还是税务上，都需要考虑资本化的问题。二是承销费通常包括两种支付方式，即为一次支付或分年支付，此时需要严格按会计的权责发生制和配比原则，即如果是一次支付的，应按照规定进行分年度摊销，而不是一次性记入费用。三是债券成功发行很可能是在年度中间，承销费的收取方式是券商直接从募集到的资金总额中扣除承销费然后将剩余资金打入企业账号，如果该承销费是分年支付的，此时企业需要考虑，该承销费用其实是自发行成功后一整年的费用，不可以在当年全部税前扣除。举例，如果2013年7月31日债券资金到账，当年支付的承销费为1200万，则2013年税前扣除的承销费只能是500万，即100万*当年剩余的5个月，其余的700万应在下一年的企业所得税税前扣除。
二、税务入账凭证的问题
发债的主体募集到的资金被其下属子公司使用是一种常见现象，此时下属子公司的相关费用的入账凭证如果只是母公司开出的收据，则有可能被主管税务机关质疑。此时，有两种解决渠道，其一要求收到利息或承销费用的金融机构，对母子公司分别开具发票。其二，可以考虑按照苏地税规[2011]13号中“企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。”和“企业向非金融机构或个人借款而支付的利息，以借款合同（或协议）、付款单据和相关票据为税前扣除凭证。”所确认的原则并得到主管税务机关确认的情况下税前扣除。但其实最有效的解决方案应该是国家税务总局相关文件对这一事项进行规范，可以参考水电费分割单的办法进行处理。
三、债券发行中的营业税问题
发债的主体募集到的资金如被其下属子公司使用，则根据配比的原则母公司需要向子公司收回这部分资金的相应利息。这样操作在具体执行时可能会出现税务问题：母公司向子公司收回相应利息需不需要缴纳营业税？根据国税函【1995】第156号，“《营业税税目注释》规定，贷款属于‘金融保险业’税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。”根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。如果母公司因发债需要缴纳营业税，则不仅会增加集团财务费用，而且还要办理很多税务手续，会给公司带来很大麻烦。为解决上述难题，企业可以跟主管税务机关讨论适用财税字(2000)7号中的规定“对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(以下简称统借方)向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。”此时，发行人不仅需要严格按照文件中规定实质要件执行，更重要的是必须符合相关的形式要件，即证明符合上述规定的各种文件，除发债的募集说明书外，还要在母子公司之间签订借款协议以及保留相应的划款及用款凭证等，特别需要注意的是利率应与债券发行利率一致。四、债券发行是否需要缴纳印花税根据1988年10月1日实施的《中华人民共和国印花税暂行条例》及其实施细则的规定，发行债券的合同不属于印花税征税列举的范围，所以应该无须缴纳印花税。
作者：刘大明 单位：南京高精传动设备制造集团有限公司
【关键词】资产负债 寿险投资 投资风险 风险管理
鉴于寿险投资稳健发展的重要性和收益的实利性，对于寿险投资现状的分析是探究其存在风险，进而研究出其存在弊端的基础。加强对寿险投资现状的分析，提上日程。
一、基于资产负债管理的寿险投资现状分析
我国的寿险投资分为银行存款的寿险投资、债券的寿险投资和证券投资基金的寿险投资三大类。下面，我们就这三类寿险投资的现状分别加以探析：
银行存款的寿险投资。银行存款的寿险投资是一种低风险、低收益的投资方式，适用于经营时间短、经营管理经验不足和经营管理规模偏小的寿险公司决策投资。它具有安全系数高和投资灵活的优点，可以为寿险公司带来所投资金的基本利息收入，在股票市场和债券市场处于停滞不前甚至倒退的情况下，可维持寿险公司基本业务的开展。但由于市场通货膨胀时价格上涨导致所存资金相对贬值的窘况；由于利息率过低的窘况；由于国家调整货币政策导致所存资金相对贬值的窘况等，银行存款作为寿险投资方式的选择，需仔细斟酌。
债券的寿险投资。债券的寿险投资分为政府债券的投资和企业债券的投资两大类，具有高利率、低风险的优势。首先，政府债券是由政府凭借政府信用发放并保障实施的，具有风险低、收益高的好处，此外，国债收入免除税费，这又大大惠及了投资的寿险公司。其次，企业债券的发行受国家《保险法》的严格限制督察，寿险投资收益具有严格保护措施，加之两者的高流动性，降低了寿险投资公司的变现压力。尽管债券的寿险投资存在收益相对较低和寿险公司负债结构无法与国债发行相匹配等问题，但债券的寿险投资仍是我国重要的投资方式。
证券投资基金的寿险投资。证券投资基金的寿险投资是近年来发展起来的一种新型投资方式，类属于股票投资，具有比股票投资收益低、风险低的优点，与股票投资一道，是我国寿险投资的一种投资方式，在选用时，需细密考虑，谨慎选择。
二、基于资产负债管理的寿险投资存在的风险
基于资产负债管理下的寿险投资大体存在以下几种风险，下面我们就其存在风险加以详细分析，以针对其存在的各方面风险，进而找出相应的规避措施，促进寿险投资市场的稳健发展。
利率存在风险与市场存在风险。利率存在的风险是说由于市场利率的不稳定性给所投资的寿险公司造成损失的风险。它存在两方面的风险：第一，寿险公司制定业务，当利率降低时，将导致责任准备金提高，造成寿险公司资金损失；其次，当利率上升时，人们又会要求退保，造成寿险投资公司保金流失，进而影响其健康运营。第二，市场的变动也会影响证券的价格，制约寿险投资公司的发展壮大。
信用存在风险与流动性存在风险。信用风险是制约寿险投资公司平稳运营的又一重要因素。由于寿险投资公司的部分资金存入银行以获取利息和本金，因而银行及其他金融机构的资信状况将直接影响寿险投资公司的本息回收，使寿险投资公司面临着因其信用不足而造成资产损失的风险。此外，由于金融产品和市场的流动性等原因，严重影响寿险投资公司的健康运营。
操作存在风险与资产负债不相匹配存在风险。由于技术不足导致寿险投资公司的信息搜集和信息处理弊端、由于必要监督的缺乏导致的信息泄露和腐败滋生的弊端，是寿险投资公司存在的操作性风险。由于投资时间的长短不一和所投险种期限的长短不一，造成资产和负债无法准确匹配的弊端，是寿险投资公司存在的资产负债不相匹配风险。
三、基于资产负债管理存在风险的应对策略
通过上述内容对寿险投资风险的探析，为促进寿险投资公司的健康运营，我们要基于资产负债管理中存在的风险，找出相应的应对策略。下面，我们就从促进寿险投资管理和促进资产负债管理相匹配两方面着手，构建体系，切实运行，促进资产负债管理下寿险投资的健康发展。
构建切实高效的风险管控体系。所谓构建切实高效的风险管控体系就是要提高寿险投资公司对投资风险的敏感度和控制度。这就要求我们提高透析风险的敏感度和准确性，建立风险预警系统以合理预算风险，进而合理匹配投资时间和投资险种的期限，综合考虑所投资金机构的综合信用度，低风险、高收益的投资，以争取最大限额的投资利润。
促进风险管控体系的实际运行。为保障风险管控体系的高效运行，我们就需要从企业管理、部门设置和操作监管三个层面着手实施。首先，寿险投资公司要制定公司发展的方向、目标和原则，以指导公司的发展前景，规范公司的发展行为。其次，寿险投资公司要从风险的预算着手，综合考虑投资机构的信誉度进行投资，然后设置不同的部门各司其职、相互监督、综合评述。最后，按公司要求，结合部门设置综合实施操作管理，以促进寿险投资的健康发展。
四、总结
本文通过对资产负债管理下寿险投资现状的分析，探讨出其存在的各类投资风险，并针对其具体风险进而找出相应的管控策略，以促进寿险投资公司的平稳发展。在以后的投资发展过程中，我们要不断分析其发展状况，提高发现投资风险的敏锐性，找出切实高效的应对策略，促进低风险、高收益寿险投资的健康运行。
参考文献：
[1]田君. 基于资产负债管理的寿险投资问题研究.[J].申请同济大学管理学博士学位论文，2006，（05）.
[2]王祺. 完善我国寿险投资管理的对策研究.[J].四川大学硕士学位论文，2003，（04）.
关键词：出口企业；外汇交易风险；管理策略
外汇交易风险就是指在各种交易的过程中，采用了非本国货币，因此会出现由于汇率发生改变而导致的本币数额的增加或者减损，这一现象会经常发生于经济业务的后期清算阶段。本论文主要以我国出口企业为主要研究对象，探求其在外汇交易风险管理方面所采用的具体策略并开展相应的研究与分析。
一、外汇交易风险自然对冲策略
在我国，出口企业可借助相关业务组合的方式实现对风险的自然对冲，可以实现本币的自然调整，从而可以实现在汇率波动中依然能够保持稳定的目标。
（一）外币资产负债调整
对于外币资产以及负债来说极易受到汇率波动的影响，从而产生溢价或者对折，如果能够对其作出合理的安排就可以实现总体保值的目标，甚至有可能增值。所以，作为出口企业，应该要掌握更多的硬货币资产以及软货币债务，同时期限基本无异，数额基本相当，这样就能有效减低甚至是消除外汇风险敞口。
（二）外币借款 - 即期交易 - 投资（Borrow-Spot-Invest，BSI组合）
如果出口企业存在应收账款，为了能够有效的消除外汇风险，应该要先借入与其价值相当的外币，并且，要在同一时期在即期外汇市场中，实现外币的兑换，以消除币种因素导致的外汇风险；之后再将人民币纳入运营进行理财或投资，以理财及投资收益抵减借款利息和手续费；最后应收账款到期收取外汇直接归还外币借款，这也是较为有效的规避方式。
（三）提早收汇 - 即期交易 - 投资（Lead-Spot-Invest，LSI组合）
如果出口企业存在应收账款，可以采用协商的方式，与对方达成提前收取外币货款的方式，以消除由于时间因素而引发的外汇风险，并且，要在同一时期在即期外汇市场中，实现外币的兑换，以消除币种因素导致的外汇风险；最后再将已经获取的人民币用于他途，或者用于企业运营或者可以进行相应的理财投资管理。这些方式不但可以有效规避各类外汇风险，同时也是非常有效的保值或者增值的方式。
二、金融工具外汇风险对冲策略
（一）外汇期权交易
对于出口企业来说，可以借助外汇期权合约的方式，根据合约，可以在规定的时间内以提前约定的汇价，实现对约定数额的外币进行买进或者卖出，在实际的约定中，可以将风险损失的最高限额作为期权费，并且拥有理论上的永久获利的机会。
（二）外汇利率期权
对于出口企业来说，一旦需要借入浮动利率外汇贷款，为了能够有效减少企业遭遇风险的机会可以进行一下操作：其一，买入利率封顶期权，这样能够实现对浮动利率最高限额的掌控，一旦出现市场利率大幅上涨的现象，可以有效减少融资成本地增加；卖出利率封底期权，可获取期权费收入来冲低债务成本，锁定融资成本，但也失去了市场利率下降带来融资成本减少的机会；买入利率封顶期权并卖出利率封底期权，这种两头封的方式，可以有效地将企业的利率成本只能存在于被封顶的区间范围内。
（三）外汇货币掉期
根据外币的实际需求，出口企业可以和金融机构之间进行约定：在近端交割日根据之前约定的汇率实现人民币和外币本金之间的交换，在远端交割日以相同的方式、相同的汇率和金额再做一次反向交换，双方定期向对方支付换入货币按固定利率或浮动利率计算的利息，以规避汇率，利率变动风险，降低融资成本或提高资产收益。
（四）外汇利率掉期
如果出口企业需要借助外币贷款拓展经营，同样可以依据国际资本市场利率走势，和金融机构之间达成协议，在规定的期限内可以实现外币浮动利率债务与固定利率债务之间的互换，互换的基础就是利息，本金不参与。这样企业就可以选择对自身最有利的贷款付息结构，达到规避利率风险的目标，同时也可以有效降低融资的成本。
（五）其他金融工具
规避外汇风险的其他方式还有：出口企业还可以借助出口信用证进行押汇或者贴现，如果企业运营已经初具规模还可以尝试其他方式，比如可以选择相对繁杂的金融工程技术研究外汇衍生品组合，可以有效提升对外汇风险管控的水平和目标。
三、集团外汇风险管理策略
国际金融市场汇价瞬息万变，这对集团型跨国公司外汇风险驾驭能力提出较大挑战，集团需有效整合子公司资源，建立外汇风险统筹管理系统。
（一）外汇资金集中运营
如果是集团型跨国公司，其首先应该要努力寻求对外汇资金可以实现集中运营管理资格，并尝试实现对子公司的相关外币账户和资金的集中统一管理，进行分类归集与监督，打通境内、外资金双向流动渠道，实现集团层面资金统一运营与外汇风险统筹管理，一方面可以大幅提升集团对于资金的使用效率，同时也可以实现对资源的有效管控和充分利用；另一方面在拓展融资渠道的同时帮助集团减少成本支出，这也是提升其国际竞争实力的有效方式。
（二）创新财务公司外汇业务
在我国，普遍采用的方式就是借助财务公司实现对资金的运营管控，由于财务公司一般组建于集团内部，所以能够充分发挥管控的功能，在充分利用国家相关政策的条件下实现对外汇风险的合理有效管控，比如，可以向中央外汇交易中心申请会员办理即期结售汇业务，与此同时严格把控接收汇总以及对限额的管理；申请外汇资金集中收付业务资格，并将付汇业务扩大至异地成员单位；平衡集团外汇风险敞口，提高外汇头寸运营收益。
参考文献：
关键词：跨境电商；风险管理；模糊层次分析；系统动力学
中图分类号：F713.36；F74文献标识码：A文章编号：1001-148X（2017）12-0162-06
一、引言
近年来，跨境电商在国家政策的支持下發展迅速，交易规模持续稳定增长。艾媒咨询数据显示，2016年中国跨境电商整体交易规模达6.3万亿，预计2018年将达到8.8万亿[1]。然而，在跨境电商贸易中，普遍存在通关效率低下、退税结汇不畅、跨境电商商品质量不合格、跨境物流服务质量不高等问题，众多的经营风险严重阻碍了跨境电商的发展。因此，分析跨境电商中可能存在的风险，对相关风险因素进行识别和评估，制定合理的风险管理体系显得尤为重要。
Kurnia等[2]运用因子分析法和描述统计法分析马来西亚125家中小企业数据，发现国家就绪、行业就绪、组织就绪以及环境压力是影响跨境电商成功实施的四大因素。Estrella等[3]通过考察欧盟市场的消费者数据，并分别剖析成本优势、在线支付、物流模式等因素对跨境电商发展的影响，建议国家应积极从规划、监管、通关等方面为企业提供便利。我国跨境电商起步较晚，对跨境电商及其风险的相关研究也积累了一些成果。杨振华和郭怡君[4]通过研究我国跨境电商出口贸易，发现在通关、物流、监管等方面存在阻碍因素。高翔和贾亮亭[5]利用结构方程模型分析167家跨境电商企业的相关数据，发现影响企业跨境电商供应链的关键性风险包括网络营销风险、跨境电子支付风险、电子通关风险、跨境物流风险和信用风险，而法律法规风险是间接风险因素。
目前理论文献大多基于静态分析方法研究跨境电商风险，事实上，跨境电商贸易过程是一个复杂、非线性的动态系统，风险管理具有明显的反馈动力学特征。因此，本文考虑采用静态与动态分析方法相结合的方式，从系统动力学（SystemDynamics，SD）视角分析跨境电商风险系统的风险演化机制，并将层次分析法（AnalyticHierarchicalProgramming，AHP）及模糊综合评价法（FuzzyAssessmentMethod，FAM）的静态分析结果应用于SD模型，并借助SD模型进行仿真试验，实现对跨境电商贸易中所存在的多种风险的识别、评估及动态管控，指导跨境电商企业的决策与管理。
二、跨境电商风险分析
（一）跨境电商风险分类
围绕供应链的主要环节，跨境电商可以分为交易阶段、物流阶段及海关通关阶段三个部分，对应地存在着跨境交易风险、跨境物流风险及海关通关风险。另外，包括政策法规、市场经济等外部环境风险也制约着跨境电商的发展，有必要将环境风险作为重要风险因素纳入本文研究中。
1.跨境交易风险
包括信用、信息、法律法规等风险。我国缺乏完善的信用体系，失信现象屡见不鲜，而在跨境交易中信用风险尤为突出，其中导致风险出现的主体包括境内卖方、境外买方、银行、第三方支付平台等。信息风险主要存在于供应链及网络安全两方面，其中供应链信息风险来源于供应链中的信息不对称及信息失真现象，而网络安全信息风险则来源于网络自身存在的安全隐患或者遭受恶意进攻时出现的信息和数据泄露、交换延迟等现象。法律法规风险在于法律法规体系不健全，跨境交易的相关政策及监管措施不完善，导致出现兜售客户信息、假冒伪劣商品、退换货争议等阻碍跨境电商发展的现象。
2.海关通关风险
跨境贸易中，一切出入国境的货物均需要接受海关的监管，在完成申报、查验、征税及放行等基本环节后，即完成海关通关。在此过程中，由于海关部门及通关环节中的不确定因素所形成的风险因素，主要包括申报风险、查验风险、征税风险及通关风险等四方面。与海关部门相关的风险因素，包括通关时效及通关率两方面，海关部门需提高工作效率以满足跨境电商日益发展的要求。申报环节中，由于跨境电商订单具有批量小、批次多的特点，报关方式以电子数据报关为主，所涉及的收发货人信息、货物信息均为虚拟电子信息，海关部门难以核查，从而形成申报风险。查验环节中，海关主要核查货物的性质、数量及重量等实际情况是否与报关单信息相符，以及货物是否存在侵犯商标权、专利权等情况，本文将该过程中所涉及的风险因素归纳为检验检疫风险和知识产权侵权风险。而在征税环节中，风险主要来源于税制体系改革、税收执法失误、税源监管遗漏等方面。
3.跨境物流风险
目前，跨境电商物流包括传统跨国物流、邮政小包、专线速递、海外仓及多式联运五种模式。影响物流网络协同效应的主要因素包括物流成本、物流效率、物流损耗、物流信息方面。跨境物流运输时间长、距离远，增加了通关、商检、退税结汇、海外仓储等环节，极大程度上增加了跨境物流风险，也对跨境物流的服务质量及效率提出较高的要求。跨境物流涉及多种运输方式及物流节点，对货物的包装技术、存储条件、退换货流程等方面提出了更高的要求，增加了物流过程中的包装、库存及运输等方面的物流成本，跨境物流成本风险即来源于此。物流效率风险在于物流时效不高，跨境交易中各国国情差异较大，物流基础设施有所差异，不确定因素较境内物流明显增多，造成跨境物流工作无法高效展开，在运输、配送及清关阶段中延迟现象较为严重。另外，跨境物流信息在传递过程中可能出现信息错误或难以实现实时追踪的情况，跨境商品出现货物破损或货物丢失，以致商品无法按时、安全的到达境外消费者手中，本文将其归纳为物流损耗风险及物流信息风险。
4.环境风险
跨境电商的环境风险是指外部环境的不确定性对跨境电商产生的风险，包括自然环境、经济环境、政策环境及行业环境四方面。自然环境风险主要来源于两方面，一方面是由于火灾、洪涝、地震等自然灾害的发生，对跨境电商造成人员、货物、财产等方面的重大损失；另一方面是跨境电商货物自身以及其物流的过程中出现泄露、自燃、爆炸等现象，对自然环境造成的环保威胁。经济环境方面，其风险主要源于国际市场复杂多变，市场经济波动以及汇率、利率变动较国内贸易更为明显。政策环境风险主要体现在国家针对跨境电商领域所制定、推行的政策是否有利，以及国家为其发展所建设的基础设施水平的高低。最后，行业环境也影响着跨境电商的发展，需要考虑市场需求、市场规模、增长速度、竞争程度以及发展前景等因素。
（二）跨境电商风险的演化机理
跨境电商的风险系统具有明显的动力学特征，跨境电商感知到风险时，会采取风险识别、风险评价和风险管控，所进行的治理活动又将反馈至风险因素，可能使原有风险量减少，也可能导致风险量增加甚至诱发新的风险源。因此，对于跨境电商现存风险量而言，将形成如图1所示的因果反馈回路，对已识别的跨境电商风险因素进行风险评价，根据评估的风险等级对是否采取管控措施进行决策，管控措施的实施存在一定的信息和物质延迟，且管控力度将引起风险量的动态变化；另一方面，系统累积的风险量影响风险转化率，风险量值越高时，各类风险因素间的相互作用、交叉性增强，风险转化率较高，进一步影响未控制风险量。
三、基于模糊层次分析的跨境电商风险评价
（一）模糊层次分析法
AHP是一种定性与定量相结合的多目标决策优化方法。AHP方法应用于跨境电商风险评价中，可将该问题中的风险因素及评价体系进行细化分解，并建立其两两比较的判断矩阵，使其评判过程定量化和系统化，提高了风险评价的合理性、可靠性及精确性。
FAM方法基于模糊数学应用模糊关系合成原理，将不易量化的定性因素巧妙的量化。风险评价中，风险量、风险发生概率以及风险造成的损失都难以具体量化，并且跨境电商是一个新兴事物，历史经验及相关数据尚少。因此，将FAM理论应用于跨境电商风险研究中是十分适合的。
跨境电子商务中的风险因素较多，风险因素间相互影响，使风险管理复杂多变而难以展开。AHP的优点在于可将复杂的风险系统以多准则将系统进行细分并形成相对程度判断矩阵，但其对模糊信息的处理能力较差，结合模糊数学的方法便可得到改进。因此，将二者结合起来，则可实现定量与定性方法的良好结合，从而完成对跨境电商风险进行综合评价。
（二）风险评价指标体系建立
基于前文对跨境电商风险因素所进行的识别分析，并参照国内外相关风险管理的研究成果（宋健，2011），构建跨境电商风险评价的指标体系。按照AHP的基本思想，将跨境电商风险评价指标体系分为目标层、准则层、指标层及方案层四级。遵循构建风险评价体系的科学性、全面性、针对性、可操作性等原则，本文构建了4个准则层、15个指标层以及45个方案层指标（表1）。
（三）风险指标权重的计算
确定跨境电商风险系统的指标体系后，将层次结构中的风险因素进行两两比较，构造风险系统所对应的判断矩阵，该矩阵中的元素采用1-9标度法进行赋值。基于判断矩阵，可得到各层次各风险因素之间的权重值，包括下层风险相对于上层风险的权重以及各层次相对于目标层的权重，同时得到权重综合排序。根据以上结果，可判断出各风险因素对其上层风险以及对跨境电商整体风险的影响程度。针对高权重风险因素，跨境电商相关企业及部门应引起高度重视，并对其进行实时监控。
（四）风险等级的模糊综合评价
利用AHP所得到的风险因素权重值，建立起对应的模糊隶属度矩阵和评价矩阵，并遵从最大隶属度原则得到风险综合评价的结果。对指标进行评价时，将评语集设为五级，对评语集中各评价等级赋值为1-5，其参数设置详见表2。对于综合评价为高风险等级的风险因素，企业应考虑是否接受其风险度，若不接受则需要在随后的风险管理活动中决策采取何种治理措施以及其管控力度。
四、基于系统动力学的跨境电商风险管理模型构建
基于前文对跨境电商风险系统所进行的风险分析及建立的评价指标体系，借鉴相关文献并简化提炼模型[6]，最终构建出跨境电商风险系统模型的流图（图2）。该模型设置4个准则层风险因素作为状态变量，由FAM结果及专家意见，可得其初始值。根据状态变量的存量，可对其风险等级进行综合评价。所得风险等级决定了是否采取风险管控措施，企业可根据实际情况自行设定。若当下风险等级在企业接受的风险程度范围内，企业不采取管控措施，此时对应风险管控率设为0，而风险未管控率值为1；当风险等级超过企业所能接受的风险程度时，企业进行风险管控，此时对应风险管控率非0，其具体值取决于企业的管控力度，而风险未管控率=1-风险管控率。由AHP计算所得各层次各风险因素权重值作为权重参数输入对应的变量方程式中，如对目标层跨境电商风险而言，其方程式设为：S=wAA+wBB+wCC+wDD。分别为4个准则层风险设置风险转换率，其取值由跨境电商风险系统当前整体风险量决定。
五、跨境电商风险管理实例
本文选取国内某一跨境电商平台作为实例展开研究，以该企业近年来的贸易案例为基础，结合专家调查问卷的结果，将其中所涉及的各类风险指标进行量化，再利用模糊层次分析模型及所建SD模型对其展开跨境电商风险管理的分析。
（一）跨境电商风险系统的模糊层次分析
按照前文的分析，建立该企业风险系统的AHP模型，并以该模型为基础形成调查问卷，根据专家反馈的数据进行群决策，采用几何平均法进行相对权重的计算，最终得到计算结果。
根據判断矩阵，首先计算各层次中各风险因素相对于其上层风险的权重值。计算得到准则层相对于目标层的权重向量：
該向量表示各风险因素在跨境电商风险中所占权重值，如表3所示。对判断矩阵进行一致性检验，其CR=0.0113<0.1，满足检验要求。从权重值表中可以看出，准则层中海关通关风险及跨境交易风险权重较大，对跨境电商整体风险的影响较大；环境风险权重最小，其对跨境电商风险的影响较小。同理可得到指标层中的风险因素相较于准则层的权重值，以及方案层中各风险因素相较于指标层的权重值，计算均通过一致性检验。结果显示，交易风险中，信用风险权重值最大，对其影响较大；海关通关风险中，通关风险影响较大；物流风险中，物流时效风险影响较大，其次是物流损耗风险；环境风险中，政策环境风险影响较大。
进一步可计算出各层次中风险因素相对于目标层跨境电商风险的相对权重值，并得到各风险因素的权重综合排序。为避免赘述，现根据计算结果分别罗列出综合排序中排名前20%的高权重风险因素（表4），指标层中的高权重风险包括通关风险、信用风险、法律法规风险3个因素，方案层中则是货物通关率、通关效率、支付信用风险等9个因素。在该企业的日常风险管理工作中，应对以上风险因素给予重视。
在AHP所得结果的基础上，结合专家意见，对各风险因素进行模糊综合评价（见表5）。结果显示，跨境电商整体风险评价等级为较高，4个准则层风险因素评价等级均为较高，其中海关通关风险的评价结果最高，应引起该企业及相关部门的高度重视。
（二）跨境电商风险管理的SD模型仿真
模型仿真是SD模型应用的重要部分，其目的在于通过动态模拟识别系统存在的问题，并为进行政策决策提供理论支持。基于前文所构建的跨境电商风险SD模型，结合模糊层次分析模型的计算结果，设定其中的参数值。结合专家意见及模型试验，设置各风险因素的风险转换率为跨境电商整体风险量的表函数，且满足fB>fA>fC>fD。考虑到模拟时间长度所蕴含的不确定性所带来的误差，设置仿真时间为15个单位周期。
本文结合该企业实际情况共设计5组仿真试验，包括基本模拟及4组对比模拟。基础模拟中，对所有风险不采取管控措施，风险管控率均设置为0，各风险因素相互作用并进行累积。基本模拟的结果显示，该企业风险因素及整体风险的风险等级均高于一般水平，且在仿真时间内各风险因素持续增长，导致跨境电商整体风险也保持增长，其中海关通关风险增长较快（图3a）。对比模拟试验中，企业将根据当前风险评价等级对风险因素采取力度不同的管控措施，设置各风险因素的风险管控率为风险评价等级的函数，且等级越高则其风险管控率越高。模拟结果显示，随着管控治理措施的实施，各风险因素的风险存量有所下降，且管控力度越大，治理效果越为明显；对准则层中某一风险因素进行风险管控时，该项风险下降最为明显，而其他风险略有下降；对准则层4个风险因素施以同一控制率时，海关通关风险灵敏度最高，即控制海关通关风险时，跨境电商整体风险下降最为明显，而环境风险灵敏度最低，对跨境电商整体风险影响最不明显（图3b），以上灵敏度试验结果与AHP中的权重综合排序基本一致。
（三）相关建议
根据以上静态分析及动态模拟的结果，对该企业当前跨境电商风险系统提出以下建议：
1.准则层4类风险因素及跨境电商整体风险的当前风险等级均高于一般水平，若不采取管理措施将呈现持续增长的趋势。另外，4类风险因素对整体风险的影响程度有所不同，海关通关风险对整体风险的影响最大，环境风险的影响最弱，跨境交易风险的影响高于物流风险。因此，当管控措施被实施时，各风险因素的变化程度存在差异，在企业的风险管理决策中应针对各风险因素制定不同的管理体系。
2.SD模型动态模拟结果显示，在风险等级较高时，若系统中的风险管理主体积极采取风险管控措施，风险量仍能得到有效的控制。因此，跨境电商相关企业应对当前风险系统中的风险进行识别及评价，提高风险管理意识，完善风险预警体系，建立风险应急预案以应对风险。
六、结语
关键词：电力工程 财务管理 风险分析 防控措施
财务管理作为电力企业管理的重要环节之一，由资产管理、工程造价审核、资金管理、成本核算及效益评估等多个流程组成，这些流程中都存在一定的风险。随着电网建设项目的增多，电力企业管理中逐渐暴露一些问题。电力企业虽然在工程项目财务管理方面已积累了一定经验，但存在的风险逐渐增大。
一、电力工程财务管理风险分析
（一）管理的疏忽带来的风险
当前电力施工企业在资产管理方面存在许多问题，除客观因素外，还有很多人为因素，具体表现财务部门职能不清、财务管理人员身兼数职、实物管理混乱、账实不符等问题。大多数电力企业在工程物资的储存、分类及领取等方面管理混乱，工程物资乱堆乱放、各种用途的物资混杂不清，没有明显区分开，导致物资难以盘点清楚，极易出现工程材料被盗、被非法侵占等损失；没有配置专门的物资保管人员，各岗位职务之间没有划清界限，存在舞弊的可能；材料领取渠道混乱，造成项目结算书中账实严重不符，财务决算难以真实反映工程成本；没有采用现代物资管理技术。
（二）合同管理风险
目前电力企业项目合同管理所存在的风险主要有：施工合同签订不严格，甚至有时是在项目竣工后才予以补签；小合同大结算或概算总承包现象普遍存在；合同明确包工包料，但是存在承包方向发包方领料的现象或合同没有明确双方供应设备材料范围及具体结算方式；没有明确规定付款的具体方式及条件，导致付款进度无法科学控制；没有根据合同条款来审核付款，导致资金管理失控；部分企业对合同审核把关不严，导致合同条款存在矛盾，极有可能给电力工程财务管理带来法律风险等等。
（三）工程项目变更
在发生项目变更时，合同双方及监理部门要协调，签订合同变更签证。但在实际出现设计变更时，大多数企业并没按照规范办事，没有按照初步概算及计划执行，设计变更较为随意；或者存在同时设计、施工、调整资金的现象，事先没有做好统筹规划，导致超支现象等等。
（四）财务核算风险
许多电力工程企业只注重工期及质量，忽视了财务核算管理工作，没有严格遵循国家会计法规及制度等来进行财务核算，或者没有根据会计准则的规定来对借款费用进行资本化、计入在建工程，这就导致当前资产虚低、利润虚减，这些现象都会给企业财务管理带来一定的风险。
二、电力工程财务管理风险防控措施
（一）强化工程资产管理
工程资产管理直接影响到电力工程的成本，因而电力工程施工企业要能够建立健全工程物资管理制度，运用先进的资产管理方法来创造良好的外部环境，安排专门人员根据物资的性质及用途来做好分类管理工作，从而能够有效避免工程物资资产出现损失或损耗现象，具体落实库存盘点制度，定期做好账实管理工作，确保资产的账实相符。
（二）加强工程合同管理
针对电力工程工期长，回款期限长的特征，施工企业的财务管理相关人员提高合同管理水平，增强合同管理意识，要有准确辨识合同风险的能力，避免不必要的损失。
（三）加强成本管理
电力项目施工环节直接影响到企业的成本变化。成本管理包括事前决策预算管理、事中的监督决算及事后的分析核算管理，电力工程施工企业要能够应用成本管理模式，强化责任管理，完善责任管理体系，可以利用绩效管理来将财务管理目标细化到各个部门。
（四）优化财务核算管理
财务管理部门需要积极编制工作报告，加强内部控制，实行分阶段、分岗位的财务监督核算，严格实施财务标准核算制度及监督管理机制，明确管理核算流程，对各个部门进行量化考核。而电力工程涉及的工程核算内容较多，应该将企业的财务成本标准化管理作为重点，要能够针对风险进行质量管控。
（五）加强财务风险管控
电力工程施工企业要能够建立财务风险预警机制，针对目前财务管理工作存在的风险，采取相应措施来加以管控，要能够以依据法律为原则，利用法制来维护自身权益，对风险管控提高重视，采取多种手段来预防风险，避免不必要的损失，要能够做好电力工程的事后分析及理论探讨，在工作过程中不断总结经验教训，加强理论研究与实践创新，切实做好财务管理风险控制工作。
三、结束语
综上所述，电力工程施工企业的财务管理对于工程管理有着直接影响，直接关系到企业的生存及发展。因此，电力工程施工企业要能够对财务管理提高重视，准确识别财务管理存在的风险，结合工程实际情况采取有效措施来加以管理与控制，最终规避财务风险，避免产生不必要的损失，促进企业经济效益最大化的实现。
参考文献：
[1]赵立军.有关电力工程的造价管理与控制措施的研究田[J].城市建设理论研究（电子版），2011；26
1.1国外进展
风险管理源于银行业，是指对经济损失风险予以发现评估并寻求其对策的管理科学，以减少经济损失和法律诉讼为目的。美国是实施医院风险管理最早的国家之一，1999年美国医学研究所作了一份关于美国医院医疗差错的报告，报告指出： 估计美国每年有4.4万～9.8万人死于可预防的医疗差错，远超过美国死于工伤交通事故和艾滋病的人数，所造成的经济损失伤残和医疗护理的总费用每年高达290亿美元 这份报告引起了美国政府的高度重视，政府投入建立了一套较为完整的医疗风险监管机制。目前美国医院风险管理较为完善，有严格的制度和管理程序。
1.2国内进展
国内医院护理风险管理的研究还处在起步阶段，与发达国家和地区相比差距较远。近几年，国内的医院管理者意识到风险管理的重要性，纷纷到发达国家和地区学习考察医院风险管理方法和经验，进行科学研究，正在为建立国内医院护理风险管理规程而努力。
2相关因素
2.1客观存在的危险因素
肝胆外科常遇到一些复杂的病例和手术，如急性梗阻性化脓性胆管炎、急性重症胰腺炎、门脉高压症、消化道大出血、肝癌切除术等。这些病情都较重、变化快，有些病情还会反复，且手术患者常带有多种管道如引流管、鼻饲管等，会出现由于标识不清楚导致接错管道的现象发生，也可能出现管道脱出、受压、堵塞等护理风险。再加上，近年来老年患者越来越多，常伴有糖尿病、高血压等多种疾病，造成心肺等多个重要器官不同程度的功能障碍，加重了病情的复杂程度，这些都是客观存在的危险因素[4]。
2.2护理人员因素
未严格执行护理核心制度[5]： 护理人员必须按照护理核心制度进行护理操作。在临床中，由于未遵从核心制度而导致的护理差错屡见不鲜 例如： 肝胆外科患者术后输液量大，用药品种多，如不严格执行查对制度，就可能导致给患者多用少用错用药或输错液体的危险； 如不严格执行交接班制度，可能造成对大手术后或重症患者评估不充分而未采取相应的措施，出现压疮烫伤肺部感染口腔感染等护理并发症的危险；如不严格遵守消毒隔离制度，可能会发生伤口感染。
护患沟通不良： 由于目前医护人员工作量太大或对解释病情未引起足够的重视，往往会出现一些误会 在临床护理中，医护人员应尽可能与患者及家属进行沟通，履行好告知义务，让患者及家属理解医护人员的诊疗方案是减少医疗纠纷、保护医疗安全的重要措施。如手术前让患者及家属清楚手术的目的、风险等，同时专业提供论文写作和写作论文的服务，欢迎光临dylw.net要做好健康教育，讲解注意事项饮食情况等； 术后置管讲解其目的注意事项、拔管时间等，请患者配合。在实际工作中，护士往往是做的多解释的少，使患者及家属缺乏信任感，造成了患者不愿配合的情况，影响手术的效果
及患者健康的恢复 实践表明，能很好解释病情的医护人员很少有纠纷发生，相反不重视沟通工作的医护人员则常发生纠纷。
护理记录不规范： 护理记录是护理人员提供护理服务的依据，也是获取纠纷证据的主要来源。记录要求及时准确完整简要清晰 但在实际临床中，护理记录往往会出现一些问题。如新入院的患者，入院诊断护理级别饮食和处理要点在护理记录单上不准确记录，内容过于简单，字迹潦、草涂。
改记录不及时漏记和补记[6]： 如大手术危重患者医嘱行预防压疮护理生命体征监测口腔护理吸痰护理和引流管的护理等，但护理记录不能反映措施落实与否，更无皮肤口腔和吸痰的观察与评估记录。
护理记录缺乏专业判断： 有些护士写护理记录是在抄医师的病历记录，缺乏主观判断及护理专业描述 甚至由于未及时提供患者病情变化的信息，导致患者的生命受到威胁。
心理因素： 护理工作的特殊性，导致部分护士缺乏积极性，思想落后，不愿积极地学习新知识技术，服务态度较差目前，年轻护士在医院中占很大比例，大多为独生子女，不愿吃苦，部分护士过度以自我为中心，同事间相处不融洽，加上待遇不满意，工作不热情，不虚心学习，服务态度冷漠。
3应对措施
3.1加强管理
建立护理风险应急预案。根据肝胆外科护理工作的特点，成立护理抢救小组消毒隔离质控小组护理安全质控管理小组护理书写质控小组等，每组4～5个人，由名1有经验的护士负责。另外，根据外科护理风险特点制定了多种应急预案，如： 预防特殊药物静脉外渗应急预案； 预防导管脱出堵塞应急预案； 预防压疮应急预案； 预防烫伤跌倒坠床应急预案； 预防交叉感染应急预案[7]。
3.2加强专业知识学习，提高业务水平
当今社会医学领域发展迅速，新知识新设备新技术新理念不断提高，因此要不断学习，提高自身水平 科室每月有计划地组织业务讲课护理查房，制订相关的专科培训计划； 同时加强与其他临床科室间的联系和合作，聘请外科室专业人员进行小讲座，如： 心电图知识化验结果的分析急救药品的使用等。护士长每季度组织。次护理理论考试和技术考核，以提高全科护士的综合素质定期将工作业绩突出的护理人员送到高一级的医院进行进修学习，重视新进护理人员及实习人员的业务学习。
3.3重视护理记录的书写
护理记录作为医疗文件中的重要组成部分，是对护理工作的客观记录 护士应严格按照要求进行记录，书写应客观准确及时。发现病情变化及时报告医师，所有处置用药全部记录在案； 如在抢救过程中无时间进行护理专业提供论文写作和写作论文的服务，欢迎光临dylw.net记录，应及时补记，同时还应注明补记时间 针对护理文件书写常出现的缺陷如字迹不清随意涂改缺项漏填护理措施及过程记录不全等，通过培训学习正确的书写方式。同时成立护理记录检查小组，由科室成员轮流加入组成，定期考核护理记录的书写情况，如不合格进行警告下岗学习，最大限度地防止风险的发生。
3.4提高护患沟通水平，履行告知义务
树立以患者为中心的服务理念，及时与患者或家属交流沟通，解决患者的疑问及不适，疏导不良心理反应，满足患者合理要求，不可态度粗暴把患者服务放到首位，强凋主动服务意识，取得患者及家属的理解和信任。因人而异地进行健康教育，对小儿应采取直观形象带有故事性的教育方法，有些内 容应让家长了解并掌握； 文化层次较高的患者可采取书面教材讲解及征求意见的形式； 文化层次低的患者多用通俗易懂的讲解和行为示范教育形式。
3.5健全人身保险制度[8]
美国、澳大利亚、日本、新西兰等国都开展了医疗风险保险业务。一般都由医疗机构或医师协会向保险公司购买医疗风保险。一旦发生风险，经法庭判决经济赔偿后，由保险公司出面负责赔偿。而我国大部分医院尚无这项制度，一旦出现护理风险，护士会遭受身心及经济两方面的损失，导致当事人及当事科室采取消极态度应对，护士工作缺乏积极性。出现问题后重要的是解决问题，吸取教训。如何避免问题而不是处理结果。因此，期待这种执业保险的引入，以达到增强护士工作积极性，提高责任心的目的。
4结语
分析和认识肝胆外科护理中存在的不安全因素，增强风险意识，通过建立风险预案，提高业务水平，认真书写护理记录，增加护患间的沟通及健全人身保险制度，有助于减少护理风险管理中护患矛盾的发生，降低或避免医疗纠纷的发生，提高护理质量。当然，护理风险管理与医疗后勤支持系统也有很大关系，因此如何处理三者之间的关系。保证护理风险管理的效果，仍需广大医护工作者思考和探索。
参考文献
[1]李晓惠，邹晓清临床护理风险事件分析与对策[j]中华护理杂志，2005，40（5） ：375—377
【关键词】会计机构；职能设置；集中管控
一、绪论
(一)研究的目的与意义
现代企业财务管理是现代企业制度得以有效运转的首要环节之一，也是实现企业价值最大化的核心管理，必须建立起以实现企业价值最大化为核心目标的现代企业财务管理理念。根据南方电网公司(以下简称“南网”)打造“两型两化、国内领先、国际著名”企业的发展战略目标(简称“南网方略”)，以及南网创先工作会议的工作部署和要求，广东电网公司(以下简称“省公司”)制定了创先工作思路和总体目标。以实现企业价值最大化。
县级供电企业是南网公司、省公司的重要组成部分，在电力市场中扮演着重要角色，其财务管理水平的高低直接影响着企业的经济效益。能否实行集中管控及效果如何是决定省公司发展战略、创先目标能否实现的关键点之一，因此研究供电企业集中管控模式下会计机构及职能设置框架显得尤为重要。
(二)研究方法
本次研究的采用的方法主要有：(1)查阅文献法；(2)问卷调查法；(3)访谈法。
(三)研究内容及框架
1 研究内容
针对供电企业现有财务管理模式下会计机构及职能设置中存在的问题。通过对财务集中管控模式的理论研究，提出财务集中管控模式下会计机构及职能设置框架，以达到整合会计机构，优化职能设置的目的。
2 研究框架
本次对供电企业财务集中管控模式下会计机构及职能设置框架的研究，以相关概念的界定、财务管理理论、集中管理理论、财务集中管控模式为基础，结台南网方略和省公司的创先工作目标。针对供电企业现有财务管理模式下会计机构及职能设置进行调研，分析目前供电企业在会计机构和职能设置方面存在的问题，研究适合供电企业的集中财务管理模式下会计机构及职能设置框架。
二、财务集中管控模式相关理论
(一)相关概念的界定
财务集中管理是指利用现代网络技术和信息集成方法，将财务与业务、供应链集成起来，追求整体效率和效益的提高，实现缩短生产前置时间。提高企业的整体灵活性、减少物资库存，使企业具有高效益、快应变能力，实现物流、资金流和信息流的高度统一以及财务的实时管理。以适应柔性生产、组织扁平化和产品个性化的市场要求。
(二)财务管理理论
财务管理理论是指导财务管理实践的基础，构建合理的财务管理理论体系对财务管理学科的发展和财务管理实践具有十分重要的作用。国内外财务管理学者对于财务管理理论结构体系的研究取得了一定的成果，如何构建适合企业发展实际的财务管理理论体系仍需要进一步研究。
1 资本结构理论(Capital Structure)
资本结构理论是研究公司筹资方式及结构与公司市场价值关系的理论。1958年--莫迪利安尼和米勒的研究结论是：在完善和有效率的金融市场上，企业价值与资本结构和股利政策无关――MM理论。
2 现代资产组合理论与资本资产定价模型(CAPM)
现代资产组合理论是关于最佳投资组合的理论。1952年马科维茨(Harry Markowitz)提出了该理论，他的研究结论是：只要不同资产之间的收益变化不完全正相关，就可以通过资产组合方式来降低投资风险。
资本资产定价模型是研究风险与收益关系的理论。夏普等人的研究结论是：单项资产的风险收益率取决于无风险收益率，市场组合的风险收益率和该风险资产的风险。
3 期权定价理论(Option Prioing Model)
期权定价理论是有关期权l股票期权。外汇期权，股票指数期权等)的价值或理论价格确定的理论。1973年斯科尔斯提出了期权定价模型。又称B--S模型。20世纪90年代以来期权交易已成为世界金融领域的主旋律。
4 有效市场假说(Efficient MarketsHypothesis，EMH)
有效市场假说是研究资本市场上证券价格对信息反映程度的理论。若资本市场在证券价格中充分反映了全部相关信息，则称资本市场为有效率的。在这种市场上，证券交易不可能取得经济利益。
5 理论(Agency Theory)
理论是研究不同筹资方式和不同资本结构下成本的高低，以及如何降低成本提高公司价值。
6 信息不对称理论【Asymmetric In-formation)
信息不对称理论是指公司内外部人员对公司实际经营状况了解的程度不同，即在公司有关人员中存在着信息不对称，这种信息不对称会造成对公司价值的不同判断。
(三)集中管理理论
1 财务集中管理是实现企业集团发展战略的重要基础
企业集团要实现发展战略。就必须遵循集约化产业发展的规律，集中一切有利于实现企业集团发展战略的生产要素和财务资源，在科学发展观的指导下，合理配置资源，实现企业集团发展战略规划的目标。使企业集团又好又快地发展。
2 财务集中管理是保证资金使用达到最优化的重要措施
财务管理是围绕资金循环流转所进行的调控活动，资金又是企业运转的血液，财务集中首先要资金集中。目前企业集团各级分、子公司银行账户较多，各子公司间资金分布不均。资金流动监控不到位。财务集中管理就是要把分、子公司分散的资金集中起来，降低子公司的资金持有水平。以保证企业集团重点项目的资金需要。
3 财务集中管理是提高企业集团财务管理水平的重要手段
企业集团财务管理水平的高低，直接影响到企业集团发展战略的实施。实行财务集中管理后。企业集团公司成立会计管理中心。会计管理中心主要负责会计业务和会计人员的管理。具体负责实施企业集团统一的财务管理制度和会计核算办法；检查监督各子公司的财务会计工作；统一管理企业集团委派的会计主管；搞好企业集团财务分析，全面掌握各子公司的财务状况。
4 财务集中管理是企业集团搭建融资平台的重要环节
近几年，企业集团投资的力度不断加大。涉及的领域越来越广泛。但投资的资金来源主要靠资产转让所产生的收益。实施企业集团财务集中管理，就等于搭建了一个很好的融资平台。通过取得银行对企业
集团整体贷款授信额度，企业的资金需求通过银行贷款来筹集。
5 财务集中管理是投资权和经营权彻底分离的重要途径
实现财务集中管理，实现投资权和经营权的彻底分离，为搞好企业集团资本运作排除障碍。财务集中管理的实践问题，是利用网络环境下实现集团公司财务集中管理一种新的管理理念和模式，实行企业集团财务集中管理，就是借助网络和rr技术达到财务信息的集成与资源的整合，以更好地实现企业集团的规模效益。
(四)财务集中管控模式
1 实时集中管控模式
实时集中管控模式就是对企业集团整个业务发生“过程”的实时控制。该模式下，集团与子公司组成一个会计核算的主体，集团与子公司的关系相对紧密。产业型企业集团一般采用该种模式。
2 定期集中管控模式
定期集中管控模式就是集团定期通过报表信息、财务分析信息等了解子公司的经营状况，对子公司进行“结果控制”。每个子公司都是一个自负盈亏的会计核算主体，是一个利润中心，集团和子公司间的关系相对松散。投资型企业集团一般采用该模式。
3 实时与定期集中管控相结合模式
一般跨行业的大型企业集团采用实时与定期集中管控相结合模式。跨行业的大型企业集团有二级行业管理部门，并将三级相同行业的成员归属相应二级管理部门进行管理。二级对三级采用实时集中处理方式，一级对二级采用定期处理方式。因此，这类企业集团采用混合集中管控模式，可实现对一些子公司采用实时集中管理。对于另一些子公司采用定期集中管理。
三、供电企业的会计机构和职能设置的现状
(一)供电企业的会计机构和职能设置的基本情况
1 会计机构设置的基本情况
各级地市级供电局均为省公司的分公司。分公司有独立的财务会计机构。辖属的县级供电企业为省公司的子公司，是独立的法人，实行独立核算。县级供电局由所在地市的供电局即分公司管理，包括预算指标上传下达、工程项目的计划及资金管理、绩效考核等方面。
现以广东电网公司梅州供电局(以下简称“我局”)为例，就供电企业的会计机构设置和职能介绍如下：
财务部目前共有财务会计人员14人，其中主任1人、副主任2人、出纳专责2人，基建专责1人、固定资产核算专责(包括大修技改核算)1人、供电成本核算专责1人、材料核算专责1人、购售电核算专责1人、总账报表核算专责(包括财务信息化管理、税政管理)1人、稽核专责1人、电价专责1人(包括预算及综合分析管理)、档案管理专责(包括实收电费核算)1人。
2 会计职能设置的基本情况
按照会计职能情况，我局设置了相关的职能，部分兼职部分专职，具体如下：
(1)出纳管理工作；(2)固定资产核算管理工作；(3)大修、技改、基建核算管理工作；(4)成本核算管理工作；(5)采购、材料、应付材料款核算管理工作；(6)购电及应付电费工作；(7)售电管理工作；(8)总账报表核算管理工作；(9)预算及综合分析管理工作；(10)稽核管理工作；(11)财务信息化FMIS系统管理工作；(12)电价管理工作：(13)税务管理工作；(14)会计档案管理工作；(15)资金管理工作。
(二)供电企业的会计机构和职能设置存在的问题及成因
1 会计电算化信息系统局限，财务管理的职能不突出
县级供电企业从代管到直管以来，统一了会计核算软件系统，制定了统一的会计制度和实施细则和业务流程。财务管理的主要职能依然是事后核算，事前计划、事中控制功能仍然不足；会计电算化仅局限于财务内部，没有实现业务、财务一体化和财务信息的及时共享，尚未系统化、网络化。
2 企业内部财务管理流程执行的不统一
南方电网公司、省公司虽制定了统一的会计核算管理制度、实施细则，但各个县级供电企业在执行过程中，受业务素质和人员限制，上报的会计报表、其他财务资料等还存在不及时、不规范情况，不能及时收集汇总各种数据。不能满足目前南方电网公司进行的高标准日常工作的要求。
3 缺乏事前、事中的严格监督
没有建立足够有效的决策约束、监督机制。资金的流向与控制相对脱节，并且由于监督工作滞后，财务风险较大。
4 资金沉淀，使用效率低下
资金的节约是最大的节约。企业营运必须牢固树立以资金为核心的观念，最大限度地追求资金的使用效率。目前。资金集中管理的需要和资金分散占用的矛盾已成为现阶段企业财务资金管理中最突出的问题，部分供电企业资金沉淀严重。
5 全面预算管理，对预算执行好坏的奖惩不到位
全面预算管理是现代企业管理中的一项重要工作。各级企业的重视程度仍然不够，预算执行存在不严格现象。
6 信息系统不统一
相对于电力系统安全生产和电力调度管理而言，财务管理信息化进程缓慢。不能满足企业经营管理的需要。电力系统财务管理信息系统的建设缺乏统一规划和部署，未能有效将财务管理信息系统与其他业务管理系统有机结合起来，以实现“无缝”连接。
上述问题的存在部分和会计机构的设置、会计岗位职能的设置、业务流程等分不开。如预算没有专人负责，预算的职责没有体现；会计机构岗位的设置没有根据业务的特性进行优化。如采购与材料核算、营销与购售电、输配电与成本核算等等；财务报销方面，对外结算和员工日常报销没有分开；财务与业务系统间未实现对接，业务系统不统一，财务系统尚未网络化。
四、基于财务集中管控模式下的会计机构及职能
紧紧围绕全面实现“全省一张网，管理一体化”农电管理和建设的总体目标，认真贯彻落实公司《关于进一步加强农电管理的意见》(广电农[2009]8号)的要求，按照“子公司模式，分公司管理”的原则，对县子公司在电网规划建设、生产管理、安全管理、营销管理、财务管理、人力资源管理、信息化建设、企业文化与品牌形象、党群建设九方面实行一体化管理，以尽快与公司管理要求接轨，切实补强公司科学发展“短板”，有效促进创先目标和“管理一体化”的全面实现，全力推进地方经济快速发展。按照对县级子公司一体化管理的总原则，布局财务集中管控模式下的会计机构的设置框架具体设置会计机构。
(一)财务集中管控模式下的会计机构设置框架
按照对县级子公司一体化管理的总原则，设置财务集中管控模式下的会计机构框架。会计机构框架要体现“六统一”和三个“有利于”、夯实一个“平台”，具体如下：
一是要实现“六统一”。即财务管理制度、会计核算办法、会计核算报表、财务管理软件、预算管理、资金管理和资产经营考核方面实现统一，进一步提高会计信息质量。
二是有利于推进统一的信息化系统建设，重点做好预算、工程、资产和电费等四
大核心业务信息化模块的推广实施。
三是有利于推进统一的资金安全管理体系建设。特别是县级子公司的资金安全。
四是有利于推进统一的风险管控体系的建设，加大对生产经营重点项目、难点领域的财务监督力度。
五是夯实一个“平台”，即全面预算管理平台，以此平台进一步加强购电、供电、线损、融资和基建等五大成本的“大成本”控制。加强预算管控，提高预算执行的刚性。
(二)财务集中管控模式下的会计机构框架
基于此。财务集中管控模式下的会计机构的设置如下：
一是会计人员由省公司统一委派和管理，可以考虑向分子公司派财务总监(负责人)。会计机构实行垂直领导，财务实现扁平化管理，以实现“六统一”。
二是设立大区域性或省公司层面的财务核算中心、资金管理中心、财务报账中心(或三合一或其他组合)，尽可能实现核算、资金的大集中。
三是设立专职预算岗位，深化全面预算管理
四是设立分析岗位专责，强化包括财务在内的经营分析，及时发现并解决经营过程中的异常情况。提高经营管理水平和管理效率。
五是统一建设预算、工程、资产和电费等四大核心业务信息化模块，实现各业务模块与财务系统模块的数据无缝对接，实现财务数据生成的适时、准确、高效，确保业务数据和财务数据一致性。
五、结论与展望
(一)论文的主要结论
财务集中管控模式下的会计机构的设置要在“六统一”基础上，夯实全面预算管理这个平台，做好预算、工程、资产和电费等四大核心业务信息化模块的建设。以全面实现财务信息与业务流程一体化。
财务集中管控模式下的会计机构要实现垂直化、扁平化管理，在“集中”上下功夫。实现核算、资金管理、财务报销的大集中；财务设预算专责，并明确各项成本费用预算的责任人，奖惩分明，加强预算制定和执行的分析；设分析岗位专责，及时发现并排除经营过程中的异常情况。
(二)论文研究的不足
由于水平和时间有限，调研的深度不够，对目前财务管理存在的问题挖掘的还不到位。对集中管理模式的理解还不够深刻，在论述集中管理模式下会计机构设置认识时有些粗浅，希望通过今后的实践，进一步提高认识，提高财务理论水平。
(三)展望
开展县级供电子公司一体化管理工作。是落实省公司实施“全省一张网，管理一体化”农电管理和建设的总体目标的具体体现。各级供电部门要提高认识。加强领导，将心组织，充分利用深入开展创先工作的有利契机，将一体化工作与创先工作有机结合一起，按照“创先是更高标准的日常工作”要求。扎实推进一体化管理实施工作。
通过包括财务管理在内的一体化管理工作的稳步实施。县级供电企业在电网规划与建设、安全生产、经营管理、供电服务等方面的综合水平提升到一个新的高度。2011年，县子公司达到或基本达到国内同类领先水平；到2013年底或者更长一段时间，力争达到国际同类先进水平。
【参考文献】
[1]广东电网公司.广东电网公司县级供电子公司管理一体化实施方案.
[2]李光凤.企业集团财务集中管理模式研究[J].经济纵横，2007(2).
关键字：物资采购；管理；企业内控；经济效益
在企业中物资采购对象包括生产原料、生产工具等生产资料的采购，以及办公用品、劳保用品、低值易耗品等企业所需的全部物资。物资采购其中包括所需物资的市场询价、供应商的选择、招投标、具体采购、物流运输、物资检验、物资保管和匹配使用等环节。可以说企业物资采购贯穿企业生产和管理的各个环节，而且具有一定的复杂性和非常重要的关键性。由此也可见物资采购在企业的管理和发展中的重要性，而且物资采购对于企业的管理和发展的影响也是举足轻重的。所以，如果通过加强管理企业的物资采购工作，对于节约企业的生产和管理成本，提高企业的经济效益，甚至提高企业的管理水平和市场竞争力都非常必要和关键。
1.企业物资采购的流程
企业物资的采购流程并不是所有企业都完全一样的，但是由于企业物资采购的关键和重要性，因此很多物资采购的重要环节对于企业管理和物资采购都是必须的，因此各企业的企业物资采购流程基本都大同小异。一般都包括采购需求的申报、采购计划的制定和审批、所需物资的市场询价及供应商的选择、签订采购合同和采购、运输、验货保管以及分配等。另外还有后续的售后服务、退货、付款等环节。>>推荐阅读《零售商线上线下全渠道营销路径探索》
2. 物资采购主要环节的风险点及加强措施
2.1编制需求计划和采购计划
物资采购需求的申报和审批是企业物资采购的依据和基础，只有在有需求的时候，企业物资采购才开始启动工作流程，因此对于物资采购需求以及采购计划的制定和审批，是物资采购的第一个环节。关于该环节的风险控制主要是采购需求与生产和企业需求是否保持一致，是否所申报和计划的物资的确能够满足企业现阶段的生产和发展需求。为了避免这类风险出现，就需要采取相应的管理措施。首先，是对采购需求提出展开的管控。在采购申请和计划制定初期，需要经生产、库管、运营、财务等各部门综合商讨，采购需求是否确实符合企业需求。其次，是对采购部门提出的要求。需要采购部门针对采购需求结合企业实际物资和库存以及在途物资等情况，综合制定科学合理、切实可行的采购计划。
2.2供应商的选择
企业物资采购工作是否能够最大限度的实现企业利益，最关键的一个环节就是物资采购供应商的选择。供应商选择这个采购环节之所以重要的原因，也是最容易导致企业利益受损的因素之一，那就是在供应商选择过程中存在的以次充好、高价购入、采购人员利用职务之便侵占公司财务等现象。所以，对于供应商选择的环节采取风险防控是十分关键和重要的。这个采购环节的风险防控主要有三个方面。第一，建立健全系统的供应商准入和评估体系，根据制度选择供应商并对其资质定期审查，以及定期根据其提供的物资情况开展评估和审核，确保供应商的资质真实合法，保证供应商所提供的物资质高价廉。第二，对采购部门在供应商选择的工作中给予一定的监督检查，确保供应商的选择公平公正，严格杜绝徇私舞弊的现象。第三，建立供应商信息公开和供应商淘汰制度，及时清除不良供应商。
2.3订立框架协议或采购合同
企业物资采购中的框架协议或采购合同的订立环节，是通过法律手段保障企业在物资采购过程中的经济利益不受损害的重要环节。但是物资采购框架协议或者采购合同是一把双刃剑，恰当合理合法的协议或合同能够有效的保障企业的经济利益。反之，如果物资采购协议或合同在订立之时就存在缺陷或者不足时，就会对企业经济利益带来严重的不良影响和损失。所以，对于物资采购协议或合同的订立要严格遵守法律法法规，严格审核供应商的合法资质和信用等，确保协议或合同的合法性及其必要的法律约束力。另外，必须严格审核协议或者合同的各项要件和合同条款，明晰购销双方的权利和义务、违约责任等相关信息。同时，在订立企业物资采购协议和合同时需要聘请专业的法律顾问和财务人员参与。
2.4采购物资的验收
企业物资采购的验收环节也是需要加强风险防控的环节之一，主要是因为物资入库验收是物资品质、数量等是否符合合同和企业需求的关键环节。如果，出现实收与合同出现偏差等情况出现，极容易造成企业经济利益遭受不必要的损失。该环节的管控主要侧重的是物资品质和数量与采购计划和合同是否一致，验收标准是否严格执行企业要求，验收后库存物资是否能够做到账实是否相符，物资验收流程及相关单、票据以及签章是否完整并且符合企业标准。另外，除了建立一套完整的企业物资验收制度和流程之外，还需要针对不合格物资的拒收和损毁物资的处理，以及盘亏盘盈物资的处理和财务处理等相关情况的规章制度和操作流程，减少由于各种其它因素导致的企业物质和经济利益受损的情况。
2.5会计控制
关键词：保险投资 风险管理 投资组合管理 政府监管
我国的资本市场虽然处于低水平的阶段，但还在稳步发展，国家对保险投资渠道的开放使保险公司的资金运用更加多样。但是我国初步开放的资本市场和较为落后的风险管理理论使保险资金面临的风险越来越复杂。该风险不仅包括日常投资风险，还包括从国际市场传导来的全球金融风险，以及由于保险资金自身负债性所特有的风险。保险投资的资金来源中主要是保险公司对被保险人的负债，对资金流动性要求较高，如出现偿付能力危机，将对保险公司甚至整个社会产生不利影响。综上所述，对我国保险投资风险管理进行深入研究具有重大的意义。
一、保险投资风险管理理论概述
目前国际上关于保险资金的管理理论主要为资产负债管理理论和现代组合管理理论。资产负债管理理论发展较早，始于1800年，该理论的主要观点为银行等金融机构应拥有充足的各类准备金以应对负债，结转盈余保证金，且对利润的来源进行分类、度量和确认。经过不断的发展演变为资产管理理论、负债管理理论、资产负债管理理论三个阶段的理论。现资组合理论发展相对较晚，由Markowitz（1952）最早提出，该理论基于一定的假设前提，通过均值-方差最优解选择最符合投资者偏好的投资组合，虽然是静态均衡的状态下，但是将收益率与风险之间的关系相结合，对如何选择最优资产组合进行了讨论。
我国学者对国外风险管理理论的分析基础上，深入研究了我国保险公司的投资风险管理。我国寿险企业发展较早，资产负债管理理论随着寿险的发展不断完善。关于现资组合理论的运用，王佩（2009）找出保险资金投资收益与风险的相关性。随着我国保险行业的不断发展，保险资金运用及风险管理理论日趋完善，我国保险监管与时俱进，不断放开保险资金投资渠道，细化管理要求。近年来，我国保险资金投资运用取得了明显的成效，主要体现在监管更加系统性、科学性；保险资金投资在有效防范风险的基础上不断优化结构；投资收益稳健增长。
总体而言，目前保险投资风险管理理论已经相当成熟。我国对保险资金的运用通过深入的理论研究并接合实际情况，在风险管理方面取得了一定的成果。但我国保险业相对于发达国家起步较晚，关于保险资金运用风险管理的研究相对较少，尚未形成成熟的风险管理理论体系。
二、保险资金投资风险管理浅析
从国外保险公司经营状况来看，传统的保险业务不能盈利或者盈利很小，其收入来源主要依靠投资收益。但是，有投资就会有风险，高收益往往伴随着高风险。保险资金运用中的风险管理是获取稳定投资收益的重要保障，下文简述保险资金的来源及运用情况。
（一）我国保险资金来源及特点。保险投资的资金主要来源于保险公司的所有者权益、负债及其他资金。具体分为以下几种：注册资本金与资本公积金、总准备金、各类准备金、其他资金。其中，各类准备金（保险公司的负债）是保险资金的重要来源，由于保费的收取和保险金给付的时间间隔，使其可用于投资。
基于保险资金的来源，其自身有如下特点：（1）具有负债性，由于各项准备金直接来源于保险公司的保费收入是保险公司的负债；（2）具有期限性，寿险合同大多是十年以上的长期合同，因此寿险公司的资金比较稳定，但也可能在某一时间段偿还较大数额；而非寿险合同一般都是一年以内的短期合同，对流动性要求较高；（3）追求收益性，因保险资金的负债性，保险投资需要一定的收益才能覆盖资金成本。
随着市场经济的发展不断发展，在实际投资过程中保险资金运用主要的投资渠道为银行存款、股票、债权、证券投资基金份额等有价证券、不动产等国务院规定的其他资金运用形式。
（二）保险Y金投资风险。偿付能力是保险公司偿还债务的能力，是基本指标也是核心指标。保险公司偿付能力风险可分为固有风险和控制风险。固有风险体现在保险公司的经营和管理活动中，在现有的正常的保险行业物质技术条件和生产组织方式下，必然存在的客观的偿付能力相关风险。固有风险又分为两种：可量化为最低资本的风险如保险风险、市场风险和信用风险和难以量化为最低资本的风险如操作风险、战略风险、声誉风险和流动性风险。而控制风险主要来自于保险公司内部管理和控制不完善或无效，从而导致固有风险未被及时识别和控制带来的风险。
三、我国保险投资风险管理的现状及问题
陈文辉副主席指出，保监会近年来的工作中随着我国保险市场的不断发展持续推进中国保险资金运用的改革，在放开前端的同时要管住后端。尤其近几年我国保险资金运用规模增速迅猛，其在经济社会和金融市场中的重要性越来越显著。基于保险资金的负债性和保险公司对投资收益稳步提升的需求，股权投资、另类投资在保险资金的运用中增长较快，与传统的银行存款、股票、债券等形成了多元化资产配置格局。在快速发展中，也应看到国际政治经济形势的错综复杂所带来的风险与挑战，尤其对保险资金的海外投资造成不确定性风险。
第一，自二零零八年金融危机后，世界经济复苏乏力，总体保持低速增长。利率下行带来的风险对保险行业带来了现实挑战。我国保险公司面临对保险资金的运用中如何保持资产负债的优化配置的难题，尤其寿险公司资金的长期性使其被动承担高成本负债。
第二，保险资金运用规模的新增以及大量资产到期，使得保险资金急需寻求再投资资产。低利率带来的“资产荒”难以满足保险资金的历史高成本，倒逼保险机构提升风险偏好，由投资风险较低的银行存款等转向股权投资、另外投资等高风险资产。
第三，资产负债结构不匹配。我国保险公司在实际操作中粗放式的经营方式，资产与负债的匹配率不高，尤其是中长期投资中问题明显。部分保险公司没有完善的资产负债管理制度，寿险资金应配资中长期投资，如期限较长的银行存款、房地产投资、长期国债等，而财产保险资金应适当配资具有流动性的资产，如同业拆借、股票、短期固定收益类产品等流动性强的品种。近年来，债券打破刚性兑付，违约多发，保险资金在投资过程中面临的信用风险上升，保险资金高比例配资信用类资产，使得投资风险敞口增加。
第四，保险公司自身的投资风险管理体系不够完善。市场缺乏自律，尽管在监管的指导和压力下，保险行业的风险管理得到重视，但在实际操作中，部分保险公司在应对监管和市场的变化中，急于求成，激进经营，短债长投。常常由于保险公司缺乏完善的风险管理体系及风险管理能力不足，不能满足投资多样化需求，因而不能有效把控保险投资风险。
四、保险投资风险管理对策
在分析了我国保险资金运用状况、风险管理存在问题及成因后，本章主要从机构、监管两个角度对我国的保险投资风险管理提出对策建议。
（一）保险行业整体提高风险管理水平和行业自律。保险公司应健全公司治理和资金运用内部控制，不断改善资产负债匹配情况，保证资金运用的安全性，利用组合投资来分散风险，加强保险资金运用的风险识别、监控与管理。资金运用部门从公司战略的高度整体把控风险，完善资产负债管理体系和风险管理制度，按照中国保险监督管理委员会等监管部门对于保险资金运用的政策法规，制定公司内部投资制度、明确投资范围、限制条款等，保持风险及投资收益的动态平衡。投资人员综合考虑资产负债配置结构，根据偿付能力风险的指引，结合投资组合理论，合理配置各项投资，在控制投资风险的前提下，实现投资的优化和收益。
发挥中国保险行业协会的督促作用，提高保险行业自律水平，使保险资金运用服务主业，最大化的维护投保人的权益。首先，保险资金投资以安全为主，投资符合要求的银行存款类产品，适当选择短期理财类业务；其次，保险资金收益以稳定性为主，投资结构简单现金流稳定的固定收益类或类固定收益类产品，适当配置股权、股票、基金等非固定收益产品；最后，保险资金可选择股权投资提高收益，但不应偏离主业，坚持保险姓保的原则。
（二）加强监管力度和深化市场化改革。随着保险资金投资领域的开放，我国保险市场风起云涌，成为资本市场的弄潮儿，这对我国的保险监管提出了更高的要求。保险创新为市场化改革创造良好环境，主要包括保险产品定价机制改革、保U资金运用机制改革、市场准入退出机制改革和行业平台建设等方面。这些改革措施极大地活跃了保险市场，也难免带来一些新的问题，金融创新与监管是矛盾的也是相辅相成的。监督保险公司加强学习以“偿二代”为标准的更加科学的偿付能力监管制度，提高保险行业的风险管理水平，把保险公司的偿付能力情况分为三个级别，分别采取监管措施。
参考文献：
[1]Harry Markowitz.Portfolio selection[J]. Journal of Finance.1952，7（1）.P77-91
[2]王佩.中国保险资金运用的风险管控研究[D].武汉科技大学硕士学位论文.2009.P16-18
[3]王一佳，马泓，陈秉正等.寿险公司风险管理[M].中国金融出版.2003.P98-111
会计学硕士，先后任职于双鹤药业、大唐移动、华为技术、中国卫星等知名企业。2002年以来，先后在《经济管理》、《中国注册会计师》等刊物近30篇。硕士毕业论文《试论我国上市公司审计委托权的定位》获第二届杨纪琬奖学金。
大多数企业对营销人员的激励方式大都采用“销售提成制”，根据业务员销售额的一定比例计算提成；在销售款回笼后，兑现提成；出现坏账时，扣减业务员的工资或奖金。只要不存在业务员与客户相互勾结的情况，销售提成制可以较好地规避销售部门盲目踩油门的弊端。但该模式也有一个缺点，即它实质是一种事后控制。当某个客户恶意拖欠货款或无力归还货款时，对业务员的惩处往往是苍白无力的。因此，以销售人员为管理重点的应收账款管控模式弊端多多。现实中，大多数企业都同时存在拖款和被拖款的问题。很多企业的坏账规模上千万甚至上亿。面临这样严峻的坏账压力，如何搞好应收管理，变事后控制变为事前控制，下文将以案例分析的方式系统论述。
一、客户ABC分类法
MM公司为某医药销售公司，年销售收入约4000万元，客户数量约450家，其中三年以上长期客户约400家，前100家大客户销售收入占公司销售收入的83％以上。MM公司将销售规模在前100位的客户定义为重点客户。该公司应收账款的规模约1000万，从2010年底应收账款占用情况看，欠款前100名的客户共占用780万元。但这100家客户并不都是重点客户，欠款大户与重点客户的重合度为76家，这76家客户共占用应收款320万元。可以看出MM公司应收账款的管控并不合理，非重点客户占用了公司过多的资源。
MM公司依据上年度450家客户销售回款率高低，将客户划分为ABCD四类。如，根据2010年对客户X销售150万元，客户Y 85万元，客户Z195万元……；X回款140万元，Y回款110万元，Z回款210万元……，我们可以计算出每个客户的销售回款率（销售回款率=回款额/[销售收入×1.17]。这里所说的回款含现销回款、应收回款和预收账款）。回款率在100%以上的重点客户为A类客户，回款率在100%以上的非重点客户（计为B1）或回款率在90%至100%之间的重点客户（计为B2）为B类客户，回款率在80%至90%之间为C类客户，回款率低于80%的客户为D类客户（其中重点客户以D2列示），D类客户不予赊销；新增客户，视同D类客户管理。之所以选取回款80%作为是否赊销的红线，原因是20%是MM公司产品毛利率的水平（具体见表1）。
二、赊销额度的分配
依据客户分类及上年度销售规模，我们可以逐一确定ABCD四类客户下一年度的赊销额度为多少（具体见表2、表3）。目的在于保证回款信誉好的客户拥有更大的信用额度，扩大销售，也能通过额度调整逐步淘汰信誉差的客户。赊销额度的分配涉及两个层次：第一，ABCD各类客户的分配，第二，ABC各类中单一客户的分配。
三、赊销额度的调整
额度标准每年编制一次，由CEO、CFO、销售总监共同签字确认，不能随意变动。如有特殊原因，每个季度可以在额度范围内做一次调整。赊销额度调整涉及两个层次：第一，ABCD同一大类中，两个或多个客户赊销额度的增减；第二，ABCD不同大类中，两个或多个客户赊销额度的调整。如果赊销额度需要调整，销售总监应向CEO提出申请，经同意后报CFO备案。
赊销额度有利于扩大销售，其过大弊端是很明显的，无需多述。由财务部门参与制定赊销额度，实际是对销售部门盲目扩大销售规模的一种制约。赊销额度的调整实际是扩大销售与减少坏账的博弈。当增加某一客户的赊销额度时，需同时削减一家或数家客户等额的赊销额度，以保证总赊销额度数保持不变。例如，销售总监认为C7客户回款率提高，且销售规模有进一步扩大的趋势，需加大该客户的赊销额度10万元；同时，他认为B117、C3、D24这三个客户回款情况不理想，要求分别削减2万、3万、5万的赊销额度。在报经总经理批准后，财务部确认后，可以扩大对C7客户赊销规模10万元，同时减少B117、C3、D24这三个客户的赊销额度各2万、3万、5万。
