时间：2022-10-06 08:31:54
关键词：江苏宏达新材料股份有限公司 盈利能力 财务分析 盈利能力分析
随着我国新材料市场的快速发展，同行业间的竞争也日趋激烈，同时随着市场经济的深入，企业间跨国经营日趋增加，企业结构日益复杂。因此企业的盈利能力的高低也就直接影响到企业的发展与生存。通过财务分析，有效地利用财务三数据信息实现正确经营就显得非常的重要。财务分析是指企业财务人员利用财务数据和指标的多少来判定企业经营和财务状况的一个过程，它遵循着一定的理论方法。通常企业的经营和财务状况可以通过《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》反映出来。以报表数据为基础的有效财务分析，不但使企业经营者可以了解到企业实现能力的高低，而且可以发现企业经营风险的大小和企业资金结构的优劣，使经营者在企业运营的诸多方面做出正确的决策，用最小的风险、最健康的财务状况来实现最大的利润。
一、江苏宏达新材料股份有限公司概况及盈利能力理论
（一）江苏宏达新材料股份有限公司概况
江苏宏达新材料股份有限公司主要生产有机硅单体及高温硅橡胶系列产品。公司前身镇江宏达成立于1992年4月24日，是由扬中县有机氟集团公司和香港拱基有限公司共同投资设立的中外合资经营企业。1993年10月20日，镇江宏达召开董事会，决定将注册资本由57.8万美元增至97.8万美元；2000年3月28日，镇江宏达召开董事会，决定将注册资本由97.8万美元增至150万美元；2002年由中外合资企业变更为内资企业，注册资本由150万美元变更为1，096万元人民币。2004年2月经江苏省人民政府批准，江苏省工商行政管理局核准将其改制为股份有限公司；经过多年的努力，公司于2008年2月1日在深圳交易所成功挂牌上市，成为国内首家硅橡胶行业的上市公司。目前，宏达新材料高温硅橡胶产能仍在扩大之中，并有望于年内达到5万t/a。已投产的3万t/a单体装置正逐步实现高负荷稳定开车，将为公司计划2009年投产的4.5万t/a单体装置稳定开车提供有力保障。公司同时计划在单体项目完成后，继续建设单体生产的副产物深加工项目，这些项目预计将在2010年前后陆续建成，届时公司将真正成为国内有机硅深加工领域的龙头。
（二）盈利能力分析简论
盈利能力是企业利用资产创造收益、获取利润的一种能力，反映出企业的管理水平和经营业绩，是企业发展的动力。盈利能力评价企业在生产经营中的创利水平，它为企业提供生产经营的效果和利润以及为投资者提供资本收益等，反映了企业的综合素质。企业经营业绩的好坏最终可以通过企业的盈利能力来反映。因此，盈利能力是企业赖以生存和发展的基础，企业的获利能力大，它在获取贷款、增资扩容等方面就有优势；获利能力小，发行的股票、债券难得有市场，或者由于净资产收益率没有连续三年达到10%以上而失去配股资格，导致企业经营陷入困境。对于公司的经营者而言，通过对盈利能力进行分析可以反映和评价该公司某一期间内的经营成果，发现经营管理中存在的问题，分析问题的形成原因，进而采取措施解决问题，总结经验教训，并以此提高公司的整体获利水平，是衡量相关人员工作业绩的有效途径。
二、财务分析
（一）盈利能力指标分析
盈利能力实际上就是指企业的增值能力，它通常体现为企业收益数额的大小与水平的高低，企业获取利润的能力。具体计算方式如下：
主营业务毛利率（销售收入销售成本）/销售收入×100%；
每股收益（净利润-优先股股利）/流通股股数；
每股经营活动净现金流量经营活动净现金流量/总股本；
净资产收益率净利润/平均净资产×100%；
总资产利润率净利润/股东权益×100%；
成本费用利润率营业利润/成本费用总额×l00 %
通过从上表数据中可以明显看出，江苏宏达新材料股份有限公司总资产2011年比2010年增加了12.67%，呈上升趋势，但营业利润和利润总额却同期下降。而经营活动产生的现金流量净额和经营活动产生的现金流量净额却同时增加多个百分比。受到各个方面的影响，原材料物价上涨，市场竞争日益激烈，对公司无疑是一个巨大的挑战。
（二）财务分析
1.资产负债表
企业的偿债能力在如今市场经济的趋势下在企业当前发展和长期发展中有着很重要的位置，在当今企业生产经营过程中，负债经营很显然已经占据了企业经营的首要地位，企业为了维持当下经营活动和长期发展，很多企业都会采用这种负债经营的方式来进行经济活动，于是会形成企业的多种负债。偿债能力是保证一个企业长期的发展的必要因素。所以分析财务报表时应特别注重对资产负债表的分析。
2.利润表
利润是企业内外有关各方都关心的中心问题、利润是投资者取得投资收益、债权人收取本息的资金来源，是经营者经营业绩和管理效能的集中表现，也是职工集体福利设施不断完善的重要保障。现将江苏宏达公司2011年上半年和2010年上半年的利润变化情况列表说明如下：
3.现金流量表
现金流量是衡量企业当前财务能力，特别是流动资产变现能力的重要指标。现金的流动性强说明了企业资产满足短期现金需要的能力强，一旦有良好的投资机会，企业可可以利用短期闲置资金，进行投资，为企业创造更多的投资收益。江苏宏达公司现金流量表通过以上《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》反映出来可直观的反映出盈利及财务能力。宏达公司的盈利能够继续维持或是增长，其盈利能力是比较强的。说明该企业在行业中具有其自身独特的运营模式，并且有着较强的盈利能力。
三、影响企业盈利能力的重要因素
利润作为收入与费用之差，凡是影响收入和费用的因素都会影响企业获利能力的高 低；从另一个角度讲，企业的全部过程就是发生耗费和取得收入的过程，因此获利能力是企业其他各种能力（如营销能力、收现能力、降低成本的能力、回避风险的能力等）的综合体。影响企业盈利能力的因素有营销能力、收现能力、降低成本的能力、财务状况和风险程度等。营销能力用销售收入及其增长率来反映，它是获利能力的基础，是企业发展的根本保证。在商业信用大量存在的情况下，收现能力是影响企业获利能力的重要因素。未收现的销售额只是观念上的收益来源。了解企业的收现能力可以从了解信用条件、加速账款回收的制度和方法、催款程序等方面
进行。在收入不变的前提下，降低成本可以增加收益。企业降低成本的能力取决于技术水平、产品设计、生产规模的大小、企业成本管理水平的高低。企业的财务状况与获利能力具有相互制约、相互促进的关系。第一，合理的资金结构会使企业有较稳定的获利能力。第二，偿债能力过高说明企业没有充分利用资金，没有充分发挥创造利润的潜力；偿债能力过低，会使企业在盈利的情况下破产。第三，资产负债率高于债务成本时，负债经营可提高企业的获利能力。第四，营业资本增加增强企业的经营能力，增加获利机会。第五，资金周转速度快，在同等条件下可节约资金，节约的资金可用于经营规模的扩大和创利水平的提高。另外，风险程度也与企业真实的获利能力相关。风险很高的获利能力往往是短期的，不稳定的，不能代表企业真正的收益性。
四、募集资金投资项目的效益分析和前景
1、项目效益分析
根据经济效益测算和风险分析，本项目税后内部收益率为43.75%，高于基准收益率，表明具有较强的还贷能力；对项目进行敏感性分析表明：在建设投资、销售收入和可变成本不变时，本项目内部收益率仍高于基准收益率12%，表明具有较强的抗风险能力。因此，本项目可行性很高。
本公司原本就是有机硅材料的较大用户，每年需要进口相当数量的有机硅材料，通过企业自身的发展，可以将本项目的产品逐步转化为自用，市场销售的潜在威胁较小。本公司是我国最大的高温硅橡胶材料生产企业，本公司生产的产品具有性能优异、品种繁多的特点，在国内市场占有稳定的销售份额；在国内同行业中享有较高的信誉。
本项目生产的有机硅材料计划近年内全部用作本公司硅橡胶、107胶产品的原料，目标市场明确。因此本项目具有可靠的市场优势。本项目的工艺技术基本采用国内自主开发的专有技术，经过多年生产实践表明，技术比较先进、可行，生产装置规模达到经济规模，产品替代进口主要为企业自用，市场销售潜在威胁较小。同时降低生产成本，减少进口，增加创汇能力。有机硅材料行业的发展对国民经济发展具有非常重要的作用，因此，加快建设该项目有助于发展中国的有机硅产业，提高该行业的技术水平。
2. 募集资金投资项目的发展前景
21世纪以来，我国高温硅橡胶进入快速发展时期，消费量由2002的6万吨大幅提高到2008年约18万吨，六年来年均复合增长率达到20.4%。2008年受金融危机影响，高温硅橡胶市场需求增速有所减缓，但仍保持在10%以上。硅橡胶产业的快速发展必然带动其原材料需求的大幅增加。从2000年至2007年间，有机硅初级聚合物进口量以年均20.2%增长，2004年达到188，680吨。预计未来10年我国有机硅材料的消费量将会保持二位数的平均增长速度，到2013年我国有机硅初级聚硅氧烷消费量将超过70万吨，成为世界第一大消费国，有机硅原材料市场广阔。
未来几年，公司产品将向中、高档高温硅橡胶及附加值高、技术含量高的有机硅产品转型，并努力开拓国外市场，确保募集资金投资项目顺利投产，使高温硅橡胶等有机硅产品原料实现完全自给，并以高温硅橡胶系列产品为核心，实现有机硅产品的多品种发展，提高有机硅产品的技术含量和附加值，进一步延长产业链，扩大市场份额，巩固在市场的领先地位。
五、对策建议
尽管宏达在新材料行业保持领先地位，但是通过分析，宏达的利润质量还是存在一些问题，这里有外部环境因素的影响，也有自身的原因。下面从内部环境因素方面对宏达提出一些对策建议：
（1）继续加大品牌规模效应的宣传和销售力度，借市场调整之际，提升核心竞争力，注重创新，以便在市场回暖之后体现这一优势。
（2）进一步拓展融资渠道，在条件许可的情况下可以进行股权融资，减小行业资金整体紧张的局面带来的不利影响。改变自身的现金流结构，而不能依靠大量筹资来满足经营现金的需求。
（3）实施收缩策略，必要时实行降价促销，减少开支回笼资金，调整期内不应追求短期效益，应确保经营稳健性，适时调整新项目的开发节奏。
（4）提高资金的使用率，对项目的实行进行有利的创新，来达到利润的最大化。
（5）进一步提高费用控制水平，加强内部控制，降低管理费用和销售费用的比例，促进营业利润的提高。
结论
通过以上对江苏宏达新材料股份有限公司盈利能力分析，不难发现相对于仅从利润额绝对值分析来说，结合相关指标、报表进行分析，能够更加准确的、客观的、全面的评价公司的盈利能力。
作为硅橡胶材料产业的龙头企业，公司的资产规模要不断扩大，不断的投资好的项目增加公司效益，不断改善公司财务状况，使财务结构更趋合理，积极的学习，从而提高产品的核心竞争能力，确保企业持续、稳定、健康地发展。
参考文献：
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按照公司开展“不忘初心、牢记使命”民主生活会对照检查的活动，本人对照党章党规、准则，联系思想、学习、工作实际，对自己存在的问题进行了对照检查，深入查找存在的问题和不足，深刻剖析原因，并深刻反省，明确了今后的努力方向和改进措施。现将个人对照检查情况汇报如下：
一、对照党章查问题
能够坚持党的性质宗旨，贯彻党的基本理论、基本路线、基本方略，坚持四项基本原则，坚持新发展理念，坚持中国特色社会主义事业总体布局和“四个全面”战略布局。能认真履行党员八项义务，践行入党誓言，但充分发挥党员先锋模范作用还不够。按照党员干部六项基本条件，真正做到信念坚定、为民服务、勤政务实、敢于担当、清正廉洁。严格遵守党的组织制度，严守党的政治纪律和政治规矩，做到令行禁止，保证中央政令畅通。但有时工作拖沓。坚持党的群众路线，树牢宗旨意识，坚持从群众中来、到群众中去，善于做好新形势下的群众工作。学习不够深入，学习主题不够突出。
二、对照《准则》查问题
坚定理想信念，坚定马克思主义信仰和社会主义信念，以实际行动让群众感受到理想信念的强大力量。坚定不移贯彻党的基本路线，在大是大非面前站稳政治立场，在错误言行面前敢于抵制、斗争。坚决维护以习近平同志为核心的党中央权威和集中统一领导，增强“四个意识”，对党忠诚老实、光明磊落，严格执行重大问题请示报告制度。严格落实中央八项规定精神，坚决反对“四风”。坚持民主集中制原则，发扬党内民主，保障党员权利，注意听取不同意见，自觉服从。开展批评和自我批评还不够，自觉接受对权力运行的制约和监督，加强自律、慎独慎微，按规则正确行使权力。保持清正廉洁的政治本色，坚持“三严三实”，坚决同消极腐败作斗争。但看到腐败现象不敢去斗争。
三、对照《条例》查问题
原则问题上同党中央保持一致，自觉执行党组织决定。不存在滥用职权、谋取私利，违规收受礼品礼金、经商办企业，违反公务接待管理、会议活动管理、办公用房管理等有关规定的问题。不存在优亲厚友，为黑恶势力充当“保护伞”，弄虚作假、简单粗暴等损害群众利益等问题。不存在工作不负责任，搞形式主义、官僚主义，干预和插手市场经济活动、司法活动、执纪执法活动等问题。不存在生活奢靡、贪图享乐、追求低级趣味，违反社会公德、家庭美德等问题。但自律意识有所松懈，在思想作风、工作作风、组织纪律方面放松了对自己的要求，工作有时不够细致。
四、今后改进措施与努力方向
针对自己存在的上述问题，下一步，我将努力做到以下两点：
1、进一步强化理论学习，筑牢思想根基。以加强理论学习、提高自己的技术水平和工作能力作为整改工作的重点。把不断学习作为保持先进性的基础工作抓紧抓实，进一步增强学习的紧迫感和自觉性。
2、要注重学习内容的系统性、针对性，认真学习党的十九大精神和习近平新时代中国特色社会主义思想。通过学习，进一步坚定马克思主义、社会主义的政治方向和政治立场，进一步坚定共产主义理想信念；制定短期计划和长期规划，有计划、有目的、系统的长期坚持学习。
党的十七大报告指出，“科学发展观，第一要义是发展，核心是以人为本，基本要求是全面协调可持续，根本方法是统筹兼顾”。当前金融危机弥漫，企业经营危、机并存，做为铁建施工企业，欲实现科学发展，关键应在进一步做强做优上练真功、出实招。针对当前形势，施工企业欲紧紧抓住难得的历史机遇，实现“做强铺架、做大运输、做精土建、强企富工”，应充分结合学习实践活动，着重做到以下几点。
品牌优，信誉强。品牌和信誉是企业宝贵的无形资产，是企业生产经营的窗口。我们中国铁建中铁十五局集团六公司自1984年“兵改工”以来，就高度重视、强力推进品牌经营战略，“占一片市场、交一方朋友”，把业主满意与社会信赖视为企业生产经营的生命线；股改之后，以“诚信、创新、永恒，精品、人品同在”、“不畏艰险、勇攀高峰、领先行业、创誉中外”等企业价值观为全新经营理念，在企业改革的道路上劈荆斩棘、高歌猛进。20多年以来，我们相继创造了南疆线日铺轨10.688公里、黄万铁路日架32米梁14孔，日铺设500米超长无缝钢轨三项“中国企业新记录”，公司先后荣获铁道部“火车头”奖杯、中华全国总工会“模范职工之家”；多次荣获全国“安康杯”劳动竞赛优胜单位、河南省“模范劳动关系和谐企业”、AAA级信用企业。荣获中国铁建股份公司“工程公司建设先进单位”、在不断推进强企富工的同时，品牌信誉指标也一路攀升。
实践证明：在当前国际国内形势下，要做强做优企业，实现科学发展，品牌经营战略势在必行。
市场优，项目强。市场是企业生产经营的永恒主题，占领市场的同时还应优化筛选，使强项更强、使弱项变强，才能不断在企业管理中打破瓶颈，化平淡为神奇。我们中国铁建中铁十五局集团六公司党政领导班子经过充分研讨论证，在市场定位中重新决策把关，传承传统优势，进一步做强铺架，相继掌握了900T架桥机的组装、拆卸、调试、长距离转场、整机过隧道、隧道口首跨架设等各种关键技术，铺架专业能力已经上了一个新台阶，相继在武广线、达成线分别创造了单工班日架32米整孔箱梁4孔、7孔的好成绩。果敢进军雪域生命，修建“高原绿色铁路”----柴木铁路。项目部自上场以来，克服了高原缺氧、气候恶劣、生态脆弱以及资金拨付缓慢、材料供应不及时、铺轨机不到位等众多难题，不等不靠，在全线首家创造了正线铺轨13650米，站线铺轨2967米，架梁29孔的新记录。
人才优，素质强。在一切生产要素中，“人才”是第一能动、制胜的要素。科学发展观教导我们在企业管理活动中应时刻注重“以人为本”，坚持感情留人、事业留人、待遇留人的原则，真正做到“人尽其才、才尽其用”，让有能力的人才有位子；让有贡献的人才有待遇,真正实现对于人的科学管理,使人才到我这里感觉有发展的空间,有创业的激情。
近年来我们通过基层推荐、组织选拔、竞聘上岗等形式，使35名优秀年轻干部走上分公司（部门）领导岗位，4名同志走上了机关部门副职领导岗位，提升31人。完成了一级建造师32人49个证书的注册工作。评定、聘任（用）工程系列66人、财经系列25人、政工系列11人、技师和高级技师95人。贯彻落实《劳动合同法》，制定出台了公司《员工管理办法》，清理、清退服务性岗位临时用工和其他零散外部劳务，在用临时工全部按规定签订了劳动合同；对于接收的新分大中专毕业生，结合施工企业实际，尽量分配到施工条件好、任务相对饱满的项目，量才任用、循序渐进，使其尽量轻装上阵、在适度宽松的创业环境中历练成长。
管理优，结构强。企业管理是一项复杂的系统工程，她的所有环节，一言以蔽之，都是在调理思路、结构中完成的，这样的过程必须科学精到，才能有所谓“科学发展”，所以企业管理的过程就是不断理顺各种矛盾、解决制约管理难题的过程，这乃是管理的本意，也是在根本上契合科学发展观的基本内涵的。
我们这支从战火硝烟中走来的队伍自铁道兵时代起就有“特别能战斗、特别能吃苦、特别能奉献”的美誉。1984年“兵改工”之后相继完成了法人治理、股改上市等标志性工作，在国企改革攻坚中步步为营，全面见证了国有企业改革的艰辛与阵痛。实践证明，铁道兵的60年“逢山开路、遇水架桥”，与共和国成长的光辉历程相辉映，为新中国的铁建事业书写了浓墨重彩的一笔，勇立潮头、永不言败。因为我们始终在调整思路、优化战略，抢抓机遇，不断在做精做专做强上苦下功夫，才有了今日的空前发展规模。
所以，实现做优做强是工程公司科学发展的必由之路。用中国铁建股份公司赵广发总裁的话来讲：增长，就是工程公司要抓住难得机遇，发挥主力军作用，努力完成施工生产任务，有稳定的增量，实现营业收入和利润目标。增长不仅在规模、利润等指标上有增长，同时要在管理水平、施工能力、生产要素匹配优化、职工队伍素质等各个方面有质的提升。转型，就是要管理和增长方式转型。由经验型管理转变为科学管理，由粗放式管理转变为精细化、精益化管理，由传统型管理转变为现代型管理，由波浪式增长转变为稳健增长。同时，注重研究经营结构、产业结构的战略调整转型，未雨绸缪，早作谋划和准备，在铁路建设高潮时预计建设低潮的到来。提效，就是要把提高工程公司经济运行质量和经济效益作为主攻方向，引导工程公司向内部挖潜要效益，向精细管理要效益，向结构优化要效益，向责任成本要效益，向价值管理要效益，向管理短板要效益。发展，就是要将增长、转型、提效有机结合起来，增强发展的协调性和可持续性。发展是硬道理，用发展解决工程公司的深层次矛盾和面临的新问题，实现稳定健康发展。
一、学习情况及体会
作为公司先进性教育活动办公室的成员，认真按照上级党委、公司党总支和机关党支部保持共产党员先进性教育活动实施方案的安排，积极参与这次活动，将日常工作和本次先进性教育活动结合起来，有效的组织公司广大党员同志积极投身于先进性教育活动中去，并遵守学习时间，完成学习书目，认真做好读书笔记，同时又阅读了不少有关党员教育的规定、条例及有关知识。通过两个多月的学习，武装了头脑，更新了知识，提高了素质，振奋了精神，增加了干劲，促进了工作。
根据公司第二阶段活动安排，对照《》、党员先进性标准，我查找到了自身存在的问题，分析了存在问题的原因，并确立了目标，制定了整改措施。
二、个人存在的问题和不足
对照新时期共产党员先进性的标准要求，我个人认为主要存在以下六个方面的问题：
一是思想解放的力度还不够大。工作中循规蹈矩，按部就班，缺乏主动性和创造性，还不能用全新的思维和方式去做开创性的工作。
二是精神状态还不能很好的适应当前形势的要求。对公司存在的一些不公平事情感到不满，使自己对工作的热情有所降低，精神状态不佳，工作不够积极主动，有时有点不求有功，但求无过的思想。
三是坚持学习还不够自觉。日常工作中总是有意无意地放松了自我学习，忽视了知识能力的培养再造，学习的自觉性、主动性不强，忙于日常事务，不愿挤出时间学，即使有了时间也坐不下来、深不进去。
四是业务能力还不够过硬。在工作中经常感觉到自己所掌握的业务知识的深度和广度不够，在新形势下，业务能力的提高速度跟不上工作对我们提出的新的要求。
五是工作争强当先的意识不强。与时俱进，开拓创新，大胆工作的思想树立得不牢固，工作中争强当先的意识不强，对工作是否评先，个人是否进步要求不强烈，有时还有点与后进去比较的阿Q精神。
六是思想道德素质仍需进一步提高，有时有随地吐痰的行为，有时有讲不文明语言的行为，有时待人接物不够谦虚谨慎，缺乏艰苦奋斗的思想。
三、存在问题的原因
以上问题的存在，虽然有一定的客观原因，但主要是主观原因造成的。问题出在表面上，根子生在思想上，从更深层次上分析起来，主要有以下几点：
一是宗旨观念意识不对。认为在公司机关做事与不做事一个样，事情做得多与少对个人在政治上和经济上没什么两样，满足于完成领导交办的任务，满足于坚持按时上班并每天做一点事，用一般的工作纪律、工作要求代替了党员先进性的要求，忽视了工作的积极性、主动性和创造性。
二是思想松懈，工作标准有所降低。由于思想进取意识淡化，工作标准也随之降低，不是高标准严要求，而是处理问题时瞻前顾后、患得患失，得过且过，因而影响工作质量。
四、整改措施
1、加强学习，提高整体素质。在以后的工作中，注意学习方式，系统、全面地学习政治理论、党的路线、方针政策以及市场经济、计算机业务知识，不断适应时展的要求。
2、进一步增强责任意识，提高工作标准。在以后的工作中，树立工作的高标准，以工作为主，将个人得失放在次要位置，向身边先进党员学习，不与后进分子比较，大胆负责，开拓创新，使自己的工作上一个新的台阶。
成都列维士家具有限公司始建于1990年,建筑面积25000平方米,注册资金人民币1000余万元,固定资产原值3500万元,年产值9000万元。公司引进德国、意大利全电脑程控板式家具和实木家具生产线,具有国外先进的木材干燥设备,通过GB/T9001:2000国际质量体系认证及GB/T24001:1996环境认证体系。公司连续三届荣膺四川省家具博览会金奖。(以下简称A公司)
一、A公司原材料采购系统现状分析
(一) A公司原材料采购系统分析
A公司原材料采购工作主要由采购部门负责,采购部门与原材料需求方(生产部门和库房)的关系是平行关系,同属一个领导管辖,这种结构便于协调采购部和生产部、材料库房的关系。采购活动是由原材料库房及定单下达后车间主管向生产部反映库存异动情况,再由生产部门向采购部门提出采购申请,采购部门向供应商发出订单,供应商送货后先由质管部门检验,库房管理人员清点数目后入库。每次的采购活动发生的同时伴随着相关信息在不同部门的流动。
(二)A公司原材料采购环境分析
A公司所在成都市龙桥镇工业园区生产家具的企业就有300多家,已经形成了一定的集群效应。与A公司有着直接业务联系的原材料供应商企业基本上都是本地企业。至2004年A公司的供应商有207个,其中164个都在A公司所在的龙桥镇及周边城镇,占全部供应商的80%,25个是在四川省其它地区,18个在国内的其它省市,A公司80%以上的原材料采购金额都支付给了本地供应商企业。从外地供应商采购的原材料往往都是A公司现在新开发产品的重要配件,而这些原材料都是由国内大型公司(或商)供货,质量相对可靠,但是价格一般比较高、交货需要的时间周期很长,而且运输成本所占比例很高。A公司本地的供应商中约60%都是家庭作坊式的小企业,由于供应商企业的管理水平普遍较低,所以原材料的质量和生产都不太稳定。然而这些企业供货价格一般比较低,供货时间也很短,对于公司的要求反应迅速,付款方式灵活,退货方便,公司对当地供应商的管理和监督也很方便,因此供应商本地化是A公司采购管理的一大趋势,与本地供应商共同发展也是公司的一个战略目标。
二、 A公司采购系统中存在的问题分析
2004年10月,根据材料费用分配表对A公司的直接材料成本进行了一次初步的统计核算,发现材料实际成本与理想的标准成本差距很大。例如:2004年9月生产了1200套家具,其中包括650套标准间、500套单人间和50套套房,直接材料成本的标准成本是根据每套家具所包含的所有原材料按照当月原材料单价相加计算得到的:差额=实际成本-标准成本,差异率=差额/标准成本
分析所得,标准间、单人间、套房共1200套家具所耗用材料实际成本与标准成本之间的差额为185元,平均差异率为5.5%,也就是说材料实际成本提高了5.5%。经过初步调查与分析,直接材料实际成本与标准成本的差异绝大部分是因为原材料质量问题以及原材料缺货等原因引起的。具体问题如下:
(一)采购活动中各部门关系不够协调
由于A公司是采用定单生产的方式,所以对原材料的采购也是根据定单的数量进行合理的材料采购。材料的采购首先是通过车间主管提交材料申购单,然后由生产部负责人进行审核,再由生产部将申购单交于采购部进行采购,再由采购部向供应商发出订单,最后才通过质检部体验合格入库。这一系列复杂的程序中如果某一环节出现了问题,就会导致了由于原材料得不到及时的提供,从而延误生产周期,进而耽误了产品定单交货日,造成了公司不必要的费用支出。
(二)供应商原材料供应不能按时、按质交货
一方面,由于供应商企业管理水平的普遍落后,而A公司本身的采购管理工作又缺乏有效性,常常因为原材料的影响,产品的质量得不到保证,客户的订单也无法满足,结果又导致成品库存和原材料库存居高不下,公司的生产管理无法规范,客户的满意度无法提升,市场份额也难以提高。另一方面,当地家具行业原材料的需求量很大,有时甚至会出现供不应求的局面。有些供应商为了及时供应原材料,对质量把关不严,出现了一些伪劣产品。这些都会导致原材料不能及时供应,如此一来,采购环节就成了公司发展的一个重要瓶颈。
(三)采购队伍力量的薄弱
A公司采购人员进行采购时,都是按照传统的方式进行采购,只是按照生产部提交的申购单向材料供应商进行单一的采购,没有从市场的角度分析采购材料的成本。在市场经济体制下,作为现代生产企业采用这种采购方式远远不能满足公司的发展需求。
三、针对问题提出的相关解决对策
(一)加强部门管理,结合具体情况灵活的减少采购程序
A公司应该注重各部门管理工作,维持好各部门正常动作,保证部门之间紧密衔接。另外,根据公司的具体情况,对于部分材料采购采用灵活的方式适当的减少程序,从而节约了材料供应时间,有利于车间产品的正常生产。另外对于车间常用材料,可直接由生产部负责检验。这样不但节约了费用的开支,也保证了材料的及时送达。
(二)寻找长期供应的战略伙伴
战略联盟是一种长期互惠的商务关系。联盟与伙伴关系都有一个主要目标:出击市场。联盟伙伴可以通过两种途径实现这一目标。第一,把重点放在为采购方的最终用户创造更大的价值。第二,强调实现更低的总成本。当采购方与供应商开展合作时,就可能出现提高效率和降低成本的机会,这种节约有助于公司在不损害供应商利益的前提下提供有竞争力的价格。
(三) 建立优秀的采购队伍
一个企业获得卓越的采购绩效必须依赖于一支高素质、高士气的员工队伍,建议公司应该通过招聘、训练和培养,造就出一批具有良好教育程度、有专业技能、思维活跃的采购专家队伍。
沈阳化工股份有限公司是全国大型的化工原料生产企业之一，主要生产糊状聚氯乙烯树脂和离子膜法烧碱产品。近年来由于国家对节能减排要求更趋严格，陆续出台了对高耗能企业的限制措施，高耗能企业能源价格多次提价，加之近年来全国聚氯乙烯和烧碱装置新增产能的释放，化工行业产品的无序竞争日益加剧，大部分氯碱企业举步维艰。高耗能的原料电石和原盐等资源品价格居高不下。加强成本管控和降本增效是摆在公司的首要任务。为了加强原料成本管理，公司先后制定了一系列管理措施，完善了对费用的事前控制，加大对月度、季度生产经营分析，针对公司在管理中存在的问题，进行综合分析，经过一年来工作，取得了较好的成绩，2013 年采购成本比去年同期降低7329 万元，为保证公司2013年生产经营目标按期完成，奠定了坚实的基础。
一、制定供应商等级评价和引进供应商管理办法
根据供应商管理办法制定供应商等级评价和管理办法，将供应商考核程序化，并坚持日常考核与定期考核相结合，细化供应商表现、业绩量化考核标准，从价格、质量及交货时间三个方面对供应商考评，收到了较好的效果。几年以来由于实施“优胜劣汰”，今年已淘汰4 家电石供应商，并科学调整供货结构，引进了3 家规模大、实力强的供应商。
为降低采购成本，公司科学分析市场趋势，准确预测价格变化走势，科学控制在途电石数量，并根据市场变化情况，及时对价格进行调整，全年共进行价格调整全面实施战略合作，科学调整供货和供应商结构，打造了具有一定实力的供应商群体，实现了采购最优化。在电石采购上，针对因电石市场整体下滑的走势，积极采取措施，大力推进降本增效，价格比去年同期降低11.5%，全年实现降本6375 万元。一是科学调整采购发气量，将发气量由原基本发气量295L/KG 调整为290L/KG，预计全年可降本72万元；二是取消灰分冲减，实现“零损耗”，全年预计可降本200 余万元；三是在保证付款的基础上，通过约谈供应商，大力推进降本增效，实现采购价格比东北同行低30 元/ 吨；四是强化供应商考核，实施“优胜劣汰”，今年已淘汰4 家供应商，并科学调整供货结构，引进了3家规模大、实力强的供应商。
二、加强对采购人原考核，对不胜任的业务人员进行集中调整，提高业务人员素质
公司原有采购业务人员13 人，平均年龄48 岁，期中55 岁以上4 人，本科4 人，大专学历9 人，原有采购人员的年龄和文化结构已经不能满足工作的实际需要，为此公司将供应部门业务人员改革作为试点，通过德、能、勤、绩考评和群众测评以及使用部门测评相结合，将年龄偏大、业务能力不胜任的人员通过考核调离了采购队伍，同时将懂管理、懂技术的专业人员充实到采购一线，调整改革后人员增加到15 人，平均年龄43 岁，其中本科学历9 人，大专学历6 人，业务人员整体实力和业务素质有了很大程度的提高，为完成公司2013 年降本增效打下了坚实的基础。
三、拓展大宗原材料采购渠道，降低采购成本
在主要原料原盐采购上，以进一步优化国内、国外两种资源为根本，对全年原盐市场走势进行科学的分析与研判。针对因去年受自然天气影响，今年上半年国内原盐市场资源紧张，价格居高不下的情势，一是加大进口原盐采购量，全年共进口原盐21万吨，既保证了生产所需，提高了原盐整体质量，又抑制了国内市场价格。进口原盐质量全部在一级品以上，综合效益降本15 元/吨。二是将国内原盐定价划分成3 个级差价格，通过实施按质量级差定价，降低成本30 元/吨。1—12月份，原盐价格比去年同期降6%，降低采购成本567 万元。
四、加强招投标管理，推进降本增效
今年以来为了降低原材料和费用采购成本，公司招标委员会，充分发挥监督职能，进一步强化了招标采购管理，创新采购管理模式，以性价比最优为原则，在稳定原料供应情况下，着力培养新用户，优化客户结构，加强同核心用户的合作，做到互赢共赢。减少中间环节，加强建立供应商档案和准入制度，对每一个客户进质量跟踪考核机制，淘汰信用记录不良的供应商，拓展采购渠道，同时对新进的供应商进行实地了解、资质考核、技术交流，并建立质量跟踪体系，通过比质比价，选择信誉度高的厂家，对存在问题的供应商充分行使否定机制，努力降低采购成本。降本幅度在2012 年平均价格基础上达到8%以上。全年降低采购成本387万元。
在加强招投标管理的同时，积极加强对电石等战略物资采购管理，建立原材料价格档案，严把大宗原材料入厂价格关。今年以来由于受通货膨胀和电涨价影响，公司部分原材料涨价带来公司生产成本持续上涨，主要原料电石价格全年调价累计达28 次之多。为了加强到厂原材料管理，严把入厂价格关和质量管理关，公司积极建立原材料价格档案，随时掌握价格变化的动态，财务部门、仓储部门、质检部门定期进行沟通，针对原材料到货质量和价格变动情况认真进行核实，并定期对原材料价格及到货质量情况进行跟踪考核，发现问题及时解决。今年以来针对由于质量不达标让步接收的原材料扣减采购成本达62万元。
五、完善了对材料费用的事前控制，加大公司成本考核力度
根据2013 年生产经营目标，公司组织相关部门完善了公司成本考核方案的制定，加大了对生产部门消耗定额和可控费用的奖罚比例。针对材料采购和使用过程中个别存在的超计划采购和领用不走帐等问题，规范了对公司材料费用的采购管理措施，先后出台了《加强各部门材料费用控制有关规定》并下发到公司各部门，以文件形式对材料采购申请申报、审批、材料计划控制和费用走账进行了明确和规范，加大了对材料采购费用事前控制、超计划材料采购的审批程序以及不按规定采购及领用的考核力度，首次将部门领导人作为第一责任人进行考核。由于实行了事前控制，杜绝计划外采购和领用的情况发生，各部门在编制月度材料采购计划时严格按费用计划控制，并将费用计划指标层层分解到工段和班组，班组可控费用发生的多少直接与班组经济效益挂钩，调动了各部门降本增效的积极性，扣除特殊因素后2013 年可控费用完成8365 万元，比2012 年同期降低85 万元，其中机物料消耗与去年同期比降低100万元。
六、加强公司月度、季度生产经营分析，完善公司管理
为了保证2013 年公司生产经营目标，公司加强生产经营分析力度，从多纬度、多视野角度对公司生产经营活动进行全方面的分析，并从公司生产经营活动中存在的问题作为切入点综合分析，每月定期对各部门指标完成情况进行分析，完善了对质量、费用、库存、价格预警机制，取得了很好的效果，今年以来共提出存货资金占用、应收账款、客户寄存增加、原料消耗定额超支以及产品结构造成亏损等存在的问题，除个别项目客户寄存正在办理外，都初步得到了解决，取得了很好的效益。
关键词：本量利分析 作业分析 案例分析
一、引言
本量利分析是分析成本、业务量、利润三者之间依存关系的一种定量分析方法，它是一种比较传统的企业管理方法，在我国企业中运用得比较广泛，经常用于企业成本预测、经营决策、经营风险分析等方面。而作业分析法是一种新兴的，先进的成本管理方法，通过对企业生产作业进行增值作业和非增值作业的识别，来消除那些不必要或者是无效的非增值作业，以便控制成本动因，提高企业竞争力。企业在生产经营中如能把两者有效结合起来，能为企业提供更为准确的成本信息，为目标利润的实现提供更为合理的财务依据。下面以HL木制品有限公司（以下简称HL公司）为例，具体说明本量利分析与作业成本分析结合起来的实践运用。
HT公司是2001年成立的一家生产和销售各种木衣架系列的企业，产品畅销全国各地，远销英法日德意等国及我国港澳台地区，深受国内外客商青睐，主要产品有豪华木衣架、普通木衣架等。公司自成立以来产销量一直很好，营业利润逐年上涨，但最近两三年由于原材料――原木的紧缺造成原材料上涨以及生产工人招工难、人民币汇率上升等因素，导致产品成本不断上涨，出口数量有所下降，利润也趋于下降趋势。考虑到采购木衣架的客户也需要采购裙裤夹，公司从2012年起新增了一条裙裤夹生产线，生产能力每年100万个，由于各种因素的影响，公司以后不打算再新增新裙裤夹生产线。不过新生产线开工以后，利润并没有上升，反而比原来更低了。表1、表2是HL公司2012年利润简表及其他资料。
从HL公司利润简表可以看出，豪华木衣架和普通木衣架都是盈利产品，共获利290万元，裙裤夹则亏损了10万元，从而导致公司总利润是280万元。据HL公司管理人员所知，裙裤夹在同行其他企业当中，并不属于亏损产品，而且销售利润可以达到10%，那HL公司的生产的裙裤夹为什么成了亏损产品呢？HL公司裙裤夹的其他资料中销售费用主要指运输费，运输公司按0.1元/个收取。下面从本量利分析和作业成本分析综合起来对该产品进行分析探讨。
二、HL公司经营管理的本量利分析
（一）对裙裤夹编制贡献式利润表
从贡献式利润表（见下页表3）可以看出，裙裤夹的贡献边际总额是5万元。在补偿了15万元的固定成本以后，最终亏损10万元，因为它的贡献边际总额大于零，还能补偿5万元的固定成本，所以不应该轻易放弃该产品的生产。不过对于裙裤夹到底能不能从亏损转为盈利，还要进一步研究。
（二）对影响利润的各变量临界值进行分析
从本量利最基本的公式：利润=（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本中可以知道，影响利润的各变量因素共有四个，即单价、单位变动成本、销售量和固定成本。在本量利分析中，影响利润各变量临界值指利润由盈利转为亏损时，即利润为零时销售量、单价可以允许达到的最小值和单位变动成本、固定成本允许达到的最大值。
1.销售量最小允许值。销售量的最小允许值=固定成本÷（单价-单位变动成本）=15÷（1.8-1.75）=300万个，可见，要想裙裤夹不亏损，在其他因素不变的情况下，那么它的销售量最少要达到300万个，目前HL公司裙裤夹的年生产能力只有100万个，要想达到300万个生产数量，要么减少其他产品的生产来转产生产裙裤夹，要么再新建生产线，其他两种产品豪华木衣架和普通木衣架都是盈利产品，公司应该不会放弃生产那两种盈利产品而转产生产裙裤夹，至于再建新的生产线，因目前HL公司无扩大生产规模的打算，所以这个建议管理层不会采纳。
2.单价最小允许值。单价的最小允许值=（固定成本+变动成本总额）÷销售量=（15+175）÷100=1.9（元），可见，要想裙裤夹不亏损，在其他因素不变的情况下，其单价最少要达到1.9元/个。由于在该地区木制品生产厂家很多，且该产品很大众化，市场议价能力很低，所以想通过提高单价来使该产品盈利的可能性不高。
3.单位变动成本的最大允许值。单位变动成本的最大允许值=（销售收入-固定成本）÷销售量=（180-15）÷100=1.65（元），从单位变动成本的最大允许值来看，在其他因素不变的情况下，要想裙裤夹不亏损，它的单位变动成本最大可以是1.65元，但我们从上面资料可以看出，HL公司裙裤夹的单位变动成本是1.75元，已经超出了允许的最大值。HL公司裙裤夹的单位变动成本由直接材料、人工工资、变动制造费用和变动销售费用组成，它的单位变动成本能不能再降低，可以再作进一步的分析。①直接材料包括原木和钩子，大概占了裙裤夹总成本的46%（=0.8÷1.75×100%），原木属于紧缺材料，价格一直高居不下，钩子的供应商对该地区产品的供货价一直保持这个价格，所以想从原材料价格上来降低单位变动成本，估计可能性不大。②工人工资包括毛坯、机砂、油漆、组装工人工资，这部分成本大概占了裙裤夹总成本的29%（=0.5÷1.75×100%），目前支付给工人的工资水平处于该地区平均支付水平，而且由于招工困难，支付给工人的工资基本处于上涨的趋势，所以想通过降低工资来降低单位成本，也是非常困难的。③变动的制造费用包括水电费、机物料消耗、机器设备维修等等，这部分成本占了裙裤夹总成本的20%（=0.35÷1.75×100%），HL公司对变动性制造费用的分配按生产数量来进行分配。由于新的裙裤夹生产线的机器设备维修费专属于裙裤夹，厂房安装单独的水电表，所以变动的制造费用所分摊的费用还是很合理的。④变动的销售费用包括裙裤夹入库和出库的厂内运输费，装卸工人的装卸费，汽车运输费等。这部分费用大概占裙裤夹总成本的5%（=0.1÷1.75×100%），支付的装卸费、运输费都处于本地区的平均水平，所以变动销售费用基本上也不能减少。
4.固定成本的最大允许值。固定成本的最大允许值=销售量×（单价-单位变动成本）=100×（1.8-1.75）=5（万元），从固定成本最大允许值来看，在其他因素不变情况下，要想裙裤夹不亏损，它的固定成本最大允许值是5万元。HL公司裙裤夹分摊的固定成本包括厂房、机器设备折旧摊销以及车间管理人员的工资，基本上属于约束性固定成本，短期内是不能使这些固定成本降低，所以想通过降低固定成本来使该产品盈利也不太可能。
从本量利分析角度可以看出，裙裤夹由于贡献边际总额大于零，能够补偿一部分固定成本，所以不能简单就认定裙裤夹是个亏损产品，但从影响利润各变量临界值的分析得出，想从提高单价或者是销售量以及降低单位变动成本和固定成本来增加裙裤夹的利润的可能性不太大，那为什么同行业厂家生产的裙裤夹又有约10%的利润呢？到底是哪个生产环节出了问题，可以用作业法进一步的分析。
三、HL公司经营管理的作业分析
作业是企业为实现目标进行的与顾客价值创造相关的各项资源消耗活动，从作业对企业价值创造的作用看，它分为增值作业和非增值作业，非增值作业因为与价值无关所以应尽量避免或消除。
（一）资源动因分析――作业有效性分析
对资源动因分析可以揭示作业成本的资源项目哪些资源是必需的，哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，最终来确定如何降低作业消耗资源的数量，提高资源利用的有效性。
HL公司生产裙裤夹作业是按批数进行生产，是批次级作业。它消耗三类资源：第一类与生产裙裤夹数量有关，如原材料、钩子的用量等，可以用生产裙裤夹的数量来表示这类资源消耗的资源动因。第二类与裙裤夹所用材料的处理有关，如对材料的储存、领用、挑选等，可以用材料处理的次数来表示这类资源消耗的资源动因。第三类与生产裙裤夹的机器设备有关，可以用机器小时来作为这类资源消耗的资源动因。经过逐项排查和与同行业最佳实践进行比较分析发现，HL公司对所用材料的处理比同行业平均水平高出30%左右。原来HL公司因裙裤夹订货量不多，所以对生产裙裤夹的材料――原木没有库存，都是接到订单才去购进生产裙裤夹的原木。但因为生产这种木制品（包括衣架、裙裤夹等）对于木材的干湿度要求在18°以下才能生产，如果没有达到这个干湿度，则要进行烘干处理。因为HL公司都是接了订单才购进原木，干湿度一般都达不到这个要求，所以每次都要进行烘干处理，且烘干的原木容易有裂痕，所以还要对原材料进行挑选。而同行业多数企业对生产裙裤夹的原木有大量库存，进行自然风干。为此，HL公司认为，虽然裙裤夹订单数量不多，但客户稳定，订单数量不会有太大变化，每年也可以根据订单数量事前购入原材料进行储存，让其自然风干，从而降低了不合理资源消耗，这样在原材料处理上比以前节约30%。
（二）资源动因分析――作业增值性分析
通过作业对产出的贡献，分为增值性作业和非增值性作业，一般来讲，增值作业必须同时满足以下条件：（1）该作业功能是明确的；（2）该作业能为最终产品提供价值；（3）该作业在企业作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或替代。因为非增值性作业并非企业生产所必需的，所以是企业作业成本控制的重点。HL公司生产裙裤夹的作业中，对裙裤夹订单的获取，对裙裤夹进行生产、组装、包装都属于增值作业，是必需的，不可替代的作业。而仓储、搬运、检验等属于非增值作业。所以应当重点分析非增值作业中哪些作业是可以控制的。经过分析研究，发现HL公司存放裙裤夹产成品的仓库，是在距离公司放置木衣架产成品的大仓库比较远的一个小仓库，裙裤夹产成品组装完毕入库时，发生了一次人工搬运费，因大货车没法进入到小仓库的地点，出库时又发生一次人工搬运费，这样使得该产品的运输费比同行业高出20%左右。为此，HL公司将存放裙裤夹产成品的小仓库和位于木衣架产成品大仓库边的车间管理人员办公室进行调换，这样处理后，运输费比以前下降了20%。
四、HL公司作业改进前后裙裤夹的盈利情况分析
对裙裤夹进行作业改进后，再来看看它的成本情况，由于原材料节约了30%，所以由原来的0.8元下降到0.56元，销售费用（运输费）节约了20%，由原来的0.1元下降到0.08元。裙裤夹作业改进后的资料情况如下：销售数量100万个，单价1.8元，单位变动成本1.49元，其中直接材料0.56元，直接人工0.5元，变动性制造费用0.35元，变动性销售费用0.08元，固定成本15万元。根据新的成本资料，以及原来的成本资料表再来编制裙裤夹作业改进前后的贡献式的利润表来进行对比，如表4所示。
从表4对比分析可以看出，HL公司作业改进后的裙裤夹的利润由原来的亏损10万元上升为盈利16万元，销售利润率达到8.9%（=16÷180×100%）左右，已趋近同行业10%水平。HL公司对裙裤夹的案例分析，体现了在生产经营中巧妙地结合本量利分析和作业分析二种管理方法所产生的作用与效益。
1.HL公司如果不经过本利量分析，单纯的从营业利润表上看，那么就会觉得裙裤夹的生产是亏损的，而把裙裤夹这条生产线给停掉，殊不知这样会给公司带来更大的损失。
2.HL公司如果只利用传统的本量利分析法来对裙裤夹进行分析，虽然认为该产品贡献边际总额大于零，能在一定程度上弥补固定成本，而不应该简单地认定该产品是亏损产品而停产，但继续生产该产品则每年会亏损10万元，会对生产管理者的心态产生一定的负面影响，不利于公司长远战略目标的实现。
3.HL公司在本量利分析的基础上进一步结合作业法来对裙裤夹的生产来进行分析探讨，则首先在经营决策上能正确判断出裙裤夹应该继续生产；其次通过作业分析可以找到该产品哪些作业是不合理的、重复的，是需要改进的；哪些作业是属于增值的，是必须的而不能随意去掉的，哪些作业是属于非增值的，可以通过改进作业来达到降低成本的目的的。HL公司的裙裤夹经过作业分析，在原材料购入环节和产成品入库、出库环节中不合理的地方进行了作业改进，从而把裙裤夹的单位变动成本由原来的1.75元降到1.49元，降低了15%；利润由原来的-10万元上升到16万元，提高了260%；公司的总利润由原来的280（=210+80-10）万元上升到306（=210+80+16）万元，上升了9%。
综上所述，两种方法的结合运用，不仅能对企业的经营管理提供正确的经营决策，提高单个产品盈利水平，同时对于公司整体盈利水平的提升、综合的竞争力的增强都会产生巨大的作用。
五、结语
我国的商业环境的变化，虽然给企业带来了许多机遇，但同时也带来了更多的挑战，这对企业的成本管理提出了更高的要求。虽然本量利分析法在企业的成本管理当中一直都起着很重要的作用，但这种传统的成本管理方法越来越不能适应企业的长远发展，那么，结合作业分析法，企业不仅可以撑握企业经营当中利润、成本、销售量等各种数量关系的联系及变化，更能发现引起成本变动的真正原因，通过控制成本来获取更多的竞争优势，占领更多的市场份额，赢取更多的营业利润。不过，作业分析法作为一种新兴的、先进的成本管理方法，目前在我国的企业，特别是中小企业当中能把它和传统的成本管理方法结合在一起使用的还是很少，这就要求企业的管理者要更新观念，同时加强员工业务学习，尽量结合先进的、科学的成本管理方法创新出适合于企业自身的一套成本管理方法，来提升自身的优势竞争力。Z
参考文献：
关键词票据诈骗犯罪构成主观目的
一、基本案情
2003年7月,广州市a公司注册成立,主营范围为生产销售发动机及配件等,被告人张三担任公司法定代表人。2004年以来,a公司向江门市赛富达涂料有限公司等多家供应商购买零配件,组装生产摩托车发动机后销售给豪剑、雷利诺、大奔摩托车厂商。2006年以来,a公司从上述有关厂商处如期收取产品销售货款,但累计欠付多家供应商大量货款。至案发时,a公司经被告人张三及公司财务部负责人李四(另处理)策划安排,在供应商追讨货款情况下,为继续骗取有关供应商货物,签发大量空头支票、过期旧版支票支付货款,累计票面金额达人民币1130386.9元。2007年1月4日,a公司歇业停产,被告人张三等人逃匿。2007年3月10日,公安人员在广州市火车站将正准备乘火车潜逃的被告人张三抓获。
二、论证的基本原则和逻辑
第一,把握证据整体性分析,切忌将某些细节抽离出来进行单独评价。Www.133229.CoM必须把a公司连续数月大量欠付供应商货款情况下,仍然开具空头支票继续购货,后来a公司高层管理人员集体消失,法人代表逃匿这个过程作为一个整体来分析。
供应商纷纷提到因之前a公司已经大量欠付货款,而他们为了追回货款,就不得不继续按照a公司要求向其供货,但此期间,有时部分支付,部分却仍用空头支票支付。也就是说,a公司虽然间或曾经支付过部分货款,但从整个行为整体来看,这不过是一种缓兵之计,类似于合同诈骗中的“没有实际履行能力,以先履行小额合同或者部分履行合同的方法,诱骗对方当事人继续签订和履行合同的”。为了继续用空头支票骗取货物的欺骗伎俩,而并不能因此推论出在期间内曾经有过付款就没有非法占有目的。
第二,透过现象看本质。须认真研究 企业 生产经营特点,产销状况,结合 会计 鉴定结论等对于企业的原材料采购、货物销售、资金流、货物流等状况进行细致分析:
一般而言,生产企业在供,产,销链条中,如果资金链条出现延迟甚至断裂,的确可能在原材料支付货款的过程中出现延迟,拖欠。
本案认定的关键在于结合a公司的生产经营状况来分析。一方面,证据显示a公司属定向供货给有关摩托车厂商(有厂商反映a公司还出现未按照合同全数供货情况),充分证明a公司的产品销路及货款收回不存在问题。另一方面,根据a公司还几次采用借贷等方式筹集了资金入账。
正常情况下,一家生产企业销路顺畅并如期收回货款,又有大量资金注入。如果偶尔出现一些空头支票尚属正常。但a公司大量欠付多家原材料供应商货款,还大量频繁使用空头支票,显然有悖资金周转临时性偶发性的特点。
关注张三关厂停产,手机停机,搬离原住所外出藏匿,及后来的逃跑等等行为。a公司有关员工证言,劳动保障部门出具的证明、联通公司客服人员证言等等证据。
三、分析论证的框架和层次
第一,a公司生产经营基本状况:产品供销正常,货款收取正常,故该公司长期持续性账户资金不足,多次开具空头支票周转资金系异常现象,根本不属于正常的暂时性资金短缺。
零配件商(原材料)―a公司(定向供货,无销路不顺现象)-豪剑、雷利诺、大奔
a公司支付能力来源于其供货给豪剑、雷利诺、大奔后对方支付的货款。正常情况下,组装后生成产品销售所得货款肯定不小于原材料的进货金额。a公司开具空头支票支付原材料货款究竟是否资金周转,首先要看其是否在收取销售产品的货款时出现问题,以及其他现金入帐情况。
(1)大奔、豪剑公司法人代表均证言证实与a公司的货款已全部如期结清。
(2)豪剑、雷利诺、大奔提供2006年a公司向该三家公司供货与该三家公司向a公司付款的明细表:2006年7-12月,豪剑、雷利诺、大奔均向a公司足额支付货款。
(3)司法会计鉴定结论证实:
①2006年7-12月,a公司发货给豪剑、雷利诺、大奔公司出货金额与a公司确认收取货款金额基本相符。
②豪剑、雷利诺、大奔与a公司的业务往来对比明细、a公司现金银行存款收入明细表反映:2006年7月至12月,每个月内(因做帐时间一般为每月月底,即实际在7-12月每月期间),均有a公司从豪剑、雷利诺、大奔公司处收取的支票、承兑、现金等形式货款入帐。其中支票形式货款也均支取为现金或付款入行。结合与豪剑等公司业务往来帐目,可知a公司均如期收取了相关货款。
另7-12月间以李四个人借款、张三借款名义(实际为公司借款)大量现金入帐、2006年12月a公司以大奔公司支付货款的5张期票做质押向他人借入现金50万元已入内帐增加现金收入。
综合上述证据,证实豪剑、雷利诺、大奔与a公司之间货款的结算支付正常。证实a公司的货款收入不存在滞销、货款无法收回入帐等情况。加之其是定向向豪剑、雷利诺、大奔销售产品,在每月产品全部都正常生产、销售并收回货款的前提下,a公司根本不应存在因为货款的拖欠,或资金回笼不及时等问题而出现现金流的断裂、不畅,因而根本不应该出现本案这样一种长期持续性的账户余额不足,而导致开空头支票来进行所谓“周转”最后却无法“周转”情况。
第二,考察资金流,分析a公司的实际清偿能力。截止2006年9月,a公司已欠下巨额供应商货款,且非法转移大量原材料导致账面库存与实际库存间巨额短缺,a公司因此根本缺乏实际支付能力。
1.已报案的多家供应商被害人陈述证实:a公司从2005年底,2006年初开始,支付货款不正常,大量货款未付。
2.相关供应商提供了大量对账单据,且有关公司报案人均提到一个共同细节:在其公司与a公司对帐后,a公司的人从来都不在对帐单上签名或盖章确认,而其为追回货款就没有再坚持。
这些证据都证实了2005年底2006年以来,a公司已经欠付多家供应商大量货款。
3.司法鉴定结论显示:2006年7-9月,a公司的财务账册制作都正常,产品成本都已经正常结转。截止到2006年9月30日,a公司财务挂帐欠供应商货款949万多元;财务挂帐的库存金额为854万多,而仓库库存货物仅为95万多,财务挂帐的库存金额与仓库实际库存对比短少货物759万多,如果仅仅是资金周转出现问题,显然不会出现金额如此巨大的供应商货款拖欠。
而且截止到9月,a公司与豪剑、大奔等厂商的货款回收也都正常,但欠供应商的货款已经达到940万之多,实际支付能力显然极低,在之后仍然开具大量的空头支票支付供应商货款,显然具有非法占有的目的。
第三,分析货物流,研究a公司对于所收取原材料的处置情况:库存产品及原材料巨额短缺暴露a公司大量非法转移原材料。
1.依据 会计 基本准则,生产 企业 从购进原料到产品销售流程在会计科目中应记账为:原材料进仓出仓车间产品(生产成本结转)销售( 计算 利润)
(1)有关财务明细证实a公司供货和厂商确认收货;厂商支付货款与a公司收款入账,都基本相符,即a公司已生产出的产品销售部分不存在问题。
(2)截止一定时期内,原材料的购进数额相对固定,在此前提下:
原材料的处理财务账册(科目显示)实际库存/产品
甲:公司出仓进车间生成产品-库存金额相应减少-增加
乙:留仓库待用-财务挂帐的库存金额增加-无相应产品产出
财务挂帐的库存金额=实际库存(原材料&原材料+产品)
2.但司法会计鉴定结论显示:截止2006-9-30,a公司存在700余万元巨额的货物短少,即a公司将大量原材料既没有用于生产产品也没有保存在仓库中待用。一个生产企业对于原材料应有也仅有的两种方式就是转出仓库生产产品、保存仓库待用。巨额的原材料并没有按照一个生产企业所应有也仅有的两种方式进行处理,它们只可能被非法处理(或转卖套现,或利用a公司骗取原材料而输入另设的新公司生产销售等),而最后有关部门赶到现场封存厂房时基本已无原材料或产品在仓库内。
综上,巨额价值的原材料实际上被非法转移出a公司仓库,即被非法处置。因此这700多万的原材料就必然无法转化为产品销售收入入账增加a公司支付能力,a公司资金链条也必然因此出现了巨大的黑洞,出现既大量欠付前期货款,又无法支付后继相应货款。
第四,持续性开具空头支票、已过期旧版支票,且不及时补充银行余额,及2007年1月a公司关闭,张三等人逃匿等,均证实开具空头支票并非资金周转,而是假借延迟支付为名骗取财物。
1.a公司开具空头支票进行所谓“周转”后,收取厂商货款支票入行,很多时候却都不会选择开出空头支票的银行账户来兑付支票。如果是资金周转,显然应当是一有货款收入,支票兑付的就到余额不足的账户入行,收现金的就及时存入账户等,而不是一拖再拖,到最后人去厂空。
7月,a公司开具空头支票支付货款集中在光大、浦东 发展 银行账户下,而7-8月间,豪剑、雷利诺支付货款的多张支票显示先后已入帐,入帐银行偏偏选择民生银行,农行,广东发展银行,而非上述开具了空头支票的银行账户。
2.a公司使用多张已停止使用的旧版民生银行支票、使用伪造的电汇凭证付款,性质无异于使用伪造票据和凭证(被害公司报案陈述,相关书证单据,司法鉴定显示a公司账目中也未见相应货款支出)。
3.有关供应商入行被退票,或者入行时a公司张三告知账户余额不足,暂不要兑付,等今后再换取有效支票或支付现金,但实际情况是到最后这些供应商的货款被一直拖欠,到最后也无法收取。
年初，置业公司经营管理模式调整，财务工作并入财务部客旅分公司人员分流，财务工作又并入财务部新公司像雨后的春笋一样不断地涌现，会计核算、财务管理工作纳入财务部。*年*月份集团公司推出财务合同管理月，财务部被推向了阵地最前沿*年*月份集团公司实际预算管理，财务部是冲锋陷阵的先锋队。公司内部，要求管理水平的不断地提升，外部，税务机关对房地产企业的重点检查、税收政策调整、国家金融政策的宏观调控，在这不平凡的一年里全体财务人员任劳任怨、齐心协力把各项工作都扛下来了，下面总结一下一年来的工作。
一、职能发展
过去的一年，财务部在职能管理上向前迈出了一大步。
*、建立了成本费用明细分类目录，使成本费用核算、预算合同管理，有了统一归口的依据。
*、对会计报表进行梳理、格式作相应的调整，制订了会计报表管理办法。使会计报表更趋于管理的需要。
*、修改完善了会计结算单，推出了会计凭证管理办法，为加强内部管理做好前期工作。
*、设置了资金预算管理表式及办法，为公司进一步规范目标化管理、提高经营绩效、统筹及高效地运用资金，铺下了良好的基础。
财务合同管理月总结
公司推出“财务、合同管理月活动”，说明公司领导对财务、合同管理工作的重视，同时也说明目前财务管理工作还达不到公司领导的要求。
为了使财务人员能充分地认识“财务、合同管理月活动”的重要性，财务总监姚总亲自给财务部员工作动员，会上针对财务人员安于现状、缺乏竞争意识和危机感，看问题、做事情缺少前瞻性，进行了一一剖析，同时提出财务部不是核算部，仅仅做好核算是不够的，管理上不去，核算的再细也没用，核算是基础，管理是目的，所以，做好基础工作的同时要提高管理意识，要求财务人员在思想上要高度重视财务管理。如对每一笔经济业务的核算，在考虑核算要求的同时，还要考虑该项业务对公司的现在和将来在管理上和税收政策上的影响问题，现在考虑不充分，以后出现纰漏就难以弥补。针对“财务、合同管理月活动”进行了工作布置。
*、根据房地产行业的特殊性结合公司管理要求对开发成本、期间费用的会计二级、三级明细科目进行梳理，并对明细科目作简要说明，目的，一是统一核算口径，保证数据归集及分析对比前后的一致性二是为了便利各责任单元责任人了解财务各数据的内容。这项工作本月已完成，并经姚总审核。目前进入贯彻实施阶段。
*、配合目标责任制，对财务内部管理报表的格式及其内容进行再调整，目的，一是要符合财务管理的要求二是要满足责任单元责任人取值的要求及内部考核的要求。财务内部管理报表已经多次调整修改，建议集团公司对新调整的财务内部管理报表的格式及其内容进行一次认证，并于明确，作为一定时期内相对稳定的表式。
*、针对外地公司远离集团公司，财务又独立设立核算机构，为加强集团公司对外地公司的管理，保证核算的统一性、信息反馈的及时性，提出了与驻外地公司财务工作联系要求。*月份与*公司财务进行交流，将财务核算要求、信息传递、对外报表的审批程序、上报集团公司的报表都进行了明确。
*、对各公司进行一次内部审计，目的，是对各公司经营状况进行一次全面地了解，为今后财务管理做好基础工作。
*、根据公司的要求对部门职责进行了修改，并制订了部门考核标准。为了使会计核算工作规范化，重新提出《财务工作要求》，要求从基础工作、会计核算、日常管理三方面提出，目的是打好基础。内部开展规范化工作，从会计核算到档案管理，从小处着手，全面开展，逐步完善财务的管理工作。
*、会计知识的培训，我们从三方面考虑培训内容，一是《会计法》，要了解会计知识，首先要了解这方面的法律知识二是会计基础知识，非专业人员学习这方面知识的目的要明确，目的是为了看懂会计报表，为了能看懂报表，就要了解一些基础的东西三是如何看报表，这是会计知识培训的重点。
经过调研、沟通、设计，于*年*月推出《成本费用明细分类目录及说明》于*年*月*日推出《会计报表管理试行办法》*年*月*日推出《会计凭证管理试行办法》。
会计报表推出执行*个月后，从会计报表格式设置上看，报表格式设置还是比较科学，能比较清晰地反映会计的有关信息。但房地产行业的特殊性，销售收入与结算利润有一个时间上的差异，这样“损益明细及异动情况表”就无法全面反映出损益情况，需要增添一个表补充另外需要增添反映“财务费用”的报表。这样对一个公司的财务状况能较全面地反映。已设计好“会计报表（内）Ⅳ《经营情况表》”和“会计报表（内）Ⅴ《融资及融资成本情况表》”。
会计凭证使用涉及到每个公司和部门，下文后财务部进行电话通知，*月份实行逐步换新的办法，*月份要求全面试行。试行一个月时间来看，主要暴露出来的问题是单子如何填写与审批程序怎么走。针对这些问题，我们组织各公司综合管理人员进行交流，明确有关事项，解决设计上的不足。*年*月份，针对会计凭证管理试行情况，再一次征求各公司对报销单据意见，根据大家的建议，对会计结算单据作进一步完善，并于*年*月*日下发了有关规定。
经过财务合同管理月活动，财务部的管理意识加强了，管理能力也得以提高，财务部从会计核算向财务管理迈出了关键的一步，但我们的管理水平离公司发展的需要还有很大的差距，需要我们不断地完善和提高。
二、职能管理
（一）核算工作
核算工作是本部门大量的基础工作，资金的结算与安排、费用的稽核与报销、会计核算与结转、会计报表的编制、税务申报等各项工作开展都能有序进行、按时完成。
*、会计审核
会计审核是把好企业经济利益的关键，严格按有关规定执行，决不应个人面子而放松政策。
如，亲亲家园项目地处余杭良诸，根据税法规定建筑安装工程专用发票必须使用项目地税务机关提供的发票，否则建设单位不得在税前列支，为此我们对工程发票的来源严格审核，并将此项规定传达到项目公司，目前工程量大的施工单位均在当地税务机关办理相关手续，并使用当地税务机关提供的发票。在审核中发现一些临时工程、零星工程的施工发票未按规定办理，我们在严格审核退回的同时，帮助他们联系税务机关如何开具工程发票的事宜，使企业双方利益都得到有效的保障。
*、材料核算
材料占工程成本比重较大，同时也是保证产品质量的重要因素之一。通过甲供材料的方式，解决了这方面的质量问题，但在价格这个不确定因素上难以控制，从下半年开始建筑材料价格不断上升，甚至出现断货现象，特别是水泥价格翻一番，还提不到货，为了确保工期顺利进行，配合材料部门调整采购结算方式，由原来的先提货后付款改为先付款后提货。
公司与供货商结算材料款一般较迟，现在送货清单是在结算时才转到财务，一是造成财务不能及时向用料施工单位结算材料款，二是由于时间较长给财务与施工单位核对增加难度，已发现过送货清单的领用人签字与用货单位的签字不符的问题。如：*友联建材有限公司供应的“楼梯砖”，*年*月*日供给浙江大经有限公司和*年*月*日供给浙江闻堰建筑有限公司“楼梯砖”于*年*月*日前来办理结算，时间跨度近一年，在与施工单位核对时发现浙江大经材料员签名非本人手迹，当时该款项未办理结算支付，要求核对无误后再付货款。
在材料采购调拨过程中，我们感觉在材料管理的“采购---供货---结算”三个环节中，我们只掌握了两头，对供货这一环节掌握不够，材料供应均由厂家与施工单位交接，我方是否参与验收不清楚，因收货单上无我方人员的验收签字，这就无法掌握材料实际到场的品质与数量。如*月份与施工单位核对钢材时发现同一份“供货单”，施工单位提供的“收货联”与厂家提供的“结算联”在钢材等级上出现差异，经核实，是厂家供货时未注明等级，发现后也未及时补救，只在“结算联”上进行了修改。提醒我们如何管理好材料“采购---供货---结算”三个环节，特别是供货环节监控管理。
*、会计内部报表执行
对*月份会计报表审核中发现存在的问题，如：①*公司的“费用明细表”明细目录未按新规定执行，使用的仍然是老格式，发现后要求重新调整编制②*公司未按新表编制，因为信息传递上的出了问题，已通知从*月份报表按新表式编制。对这件事的反思，一项新工作的推行，一是要责任人大力宣传并监督执行，二是执行人足够重视并自觉执行，只有这样一项新工作才能有效地推行。
对会计报表推出执行*个月后进行反检，从会计报表格式设置上看，报表格式设置还是比较科学，能比较清晰地反映会计的有关信息。但房地产行业的特殊性，销售收入与结算利润有一个时间上的差异，这样“损益明细及异动情况表”就无法全面反映出损益情况，需要增添一个表补充另外需要增添反映“财务费用”的报表。这样对一个公司的财务状况能较全面地反映。已设计好“会计报表（内）Ⅳ《经营情况表》”和“会计报表（内）Ⅴ《融资及融资成本情况表》”。并布置集团公司和嘉和公司在编制*月份报表时试行。本打算在*月份报表中全面推广，因这项工作的前期工作量较大，由于*月份开展税务自查工作把此事担搁了，要求*月份落实执行。
*、销售管理
春节前后按揭放款缓慢，针对这个问题，姚笑君副总裁亲自督阵，由财务部与销售部门进行了核对查明原因，并催促银行放款。并明确了职责，按揭资料由销售部门负责，整理完整的资料提供给按揭放款银行的同时，将名册报财务部，财务负责催放工作，在规定放款期限内未放款的由财务与银行交涉并查明原因。
*月份公司加强了财务部销售管理力量，加强了对销售台帐的审核，加快了财务销售明细的编制，及时与销售置业部的销售月报表进行核对，并对销售计划完成情况、销售政策执行、未收款原因进行分析，提出有关措施。如：从*月份开始银行有关个人住房贷款的门槛提高，要求客户提供的资料增加和贷款额度的控制，建议置业部在签约及办理按揭前与客户说明情况，或了解清楚客户的相关信息，避免按揭办理后反复工作对银行提出的黑名单客户抓紧催促办理相关手续，并对这批客户多加关注。
*、税务政策及纳税申报
运用税务政策，向税务机关申报集团公司向下属子公司计提管理费的申请，经*市地方税务局检查审核于*年*月*日下文批复同意*建设集团有限公司对*山水人家置业有限公司、*坤和建设有限公司等*户企业按不超过当年销售收入*%的比例提取*年度总机构管理费。*年会计决算中集团公司向山水人家置业公司提取了*.*万元。
对*年养老保险进行清算，整个集团养老保险分四个公司交费，集团公司、客旅分公司、*公司、*公司，今年社区公司也单独开户交费。在集团参保人员较多，各公司人员都有，不利于管理，我们看出参保人按块划分，集团公司主要纳入集团本部、山水公司、三墩公司员工及外派人员*公司员工划到余杭客旅中心划入客旅分公司社区员工由社区统一办理*当地人员在*公司办理。这样利于管理，对该项费用支出便于掌握，主要还是有利于接受税务与社保的检查。
*年度，山水置业公司产生利润，为弥补以前年度的亏损，我们做了税务审计和申报工作，经多方努力于*年*月获得所得税退税返还*万元。
根据浙地税发*号文件《浙江省地方税务局浙江省财政厅关于个人取得差旅费津贴、误餐补助收入征收个人所得税问题的通知》，从月份开始在工资核算上进行相关调整，一是企业可在税前列支二是员工可减轻税赋。
（二）审计工作
*、山水置业公司一期交付结算后产生了利润，在进行所得税申报的同时，办理以前年度亏损弥补申报。为弥补以前年度亏损委托*天瑞税务师事务所对山水置业公司*年、*年及*年进行了税务审计（*年、*年已审计过），出据的审计结果符合公司利益，西湖区地方税务征管局已对山水置业公司前五年的亏损进行了核实。
*、委托浙江兴合会计师事务所对集团公司、山水置业、*置业、客运中心、集团合并报表进行会计审计，审计的目的是为了融资的需要。已取得了集团公司、山水置业、*置业、客运中心审计报告，审计报告出据的审计结果基本符合公司要求。集团合并报表的会计审计报告经过蹉商获得了有效的会计审计报告。
*、委托浙江兴合会计师事务所对集团公司增资的验资工作，已取得有效的验资报告。
*、*月份对各公司财务状况进行了一次审计*月份对客旅分公司*年经营进行了内部审计对投资企业彩虹城项目的*年会计报表进行复核*月份对社区服务公司*年经营情况自查工作进行了布置，并进行了财务审计。
*、今年房地产行业是税务机关重点审查对象，为此我们在*月份已对*年的有关会计资料进行复检，做好有关准备工作。*月*日，*市审计局前来对山水置业公司进行税务的延伸审计，由于准备充分，审计后对我们的会计核算规范性给予肯定。
*、*年*月*日，*市地方税务局稽查二局召开属管辖的下房地产企业税收缴纳情况稽查工作会议。本次税务大检查在全省范围开展，会上对税务大检查工作进行了布置，税务大检查工作分三个阶段，第一阶段，为自查阶段，时间从*月*日至*月*日，给企业一个补交的机会第二阶段，为市地方税务局稽查二局对重点企业进行稽查，时间从*月下旬至*月底，对以下三类企业为必查对象：①自查情况空白的②销售利润率不到*的③不交自查情况表的，另外按自查户数的*%比例确定重点检查对象第三阶段，为省局重点检查。
公司领导对这次税务大检查工作非常重视，姚笑君副总裁会后亲自布置了自查工作，要求财务人员全力以赴做好自查工作，经过*天的奋战，完成了自查工作。在自查申报过程中，认真对待税务机关的查询，在姚笑君副总裁统一部署下顺利通过自查申报，未将我公司列入重点检查行列。
能过这次税务自查，我们感到会计核算的基础工作还需要进一步加强，基础工作是一切工作的根本。我们将进一步开展会计规范化，特别是对会计制度和税务政策有差异的问题多咨询研究，尽可能做好会计处理，在对每笔会计核算都要有统盘考虑和长远的观念。
（三）财务分析
财务分析工作已开展，但仍处在账面上说明分析，分析深度不够。为提高财务分析能力，把财务分析纳入日常工作中去。要求日常做好财务分析资料的收集，每月有在《会计报表会签单》对财务主要情况进行说明*月*月报表按季度对财务状况进行简要分析说明*月份报表按公司经营年度对财务状况进行分析说明*月份报表按会计年度进行分析说明。
为了提高公司的财务分析能力，较全面地反映一定时期的财务情况，对财务分析内容作了概要说明，主要内容如下：
*、资产结构变动的分析，以资产负责表为主，对资产负债的分析、流动性和变现能力的分析、长短期负债和偿还能力的分析，对资产分布和资金营运是否合理、资本结构的是否正常、盈利能力和资产管理水平、是否存在潜在的财务风险进行评价。
*、成本、费用支出的分析，对成本、费用支出预算执行情况进行分析，实际支出与预算异动的原因分析，成本、费用支出对资金的影响分析，费用之间的比例分析。
*、对外投资变动情况的分析，长、短期投资的收益分析，投资结构的变动原因分析，长期投资与所有者权益的比例分析。
*、固定资产变动情况的分析，新增、减少、损坏、报废固定资产情况，固定资产的净值率，固定资产的结构情况，完好情况等。
*、损益情况的分析，以损益表为主，对盈利目标是否完成进行分析，对收入、成本、费用、税金的配比进行分析，评价其经营活动的绩效和经营结构，反映主营业务与其他业务对利润的影响。
*、收入情况的分析，对销售收入预算执行情况进行分析，反映当期的房屋销售与回款情况签约情况分析存量资源的原因、影响回款的因素其他收入的分析。
*、融资贷款情况的分析，融资对资产的影响，融资结构的分析，融资成本的分析，融资的利用情况等。季度分析和年度分析应根据各项借款的利息率与资金利润率的对比，分析各项借款的经济性，以作为调整借款渠道和计划的依据之一。
*、往来情况的分析，关联企业之间往来、协作单位之间的往来分析，变现能力与帐龄分析，催收情况。
*、税赋的分析，税费计缴情况，税费对企业和影响，税收政策对企业的影响。
*、材料的分析，材料结构分析材料采购价格与调拨价格进行对比，反映施工单位对甲供材料的用量情况异动材料采购价格与近期市场价格进行对比，反映材料价格的变动情况等。
*、其他需要说明的事项，
（*）各项指标与上年同期对比的增减水平比。
（*）对其他影响企业效益和财务状况较大的项目和重大事件做出分析说明。
（*）会计核算方式变更说明。
*、措施与建议
通过分析对所存在的问题，提出解决措施和途径。
（*）对现行财务管理制度提出建议。
（*）总结前期工作中的成功经验。
一、单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。）
1.企业在现金清查的过程中，如果发现应由责任方赔偿的现金短缺，应计入（
）。
A.管理费用
B.营业外支出
C.其他应收款
D.以前年度损益调整
2.为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制（
）。
A.往来款项对账单
B.银行存款余额调节表
C.现金盘点报告单
D.实存账存对比表
3.企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项应计入（
）。
A.银行存款
B.应付账款
C.其他货币资金
D.其他应收款
4.银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过（
）。
A.一个月
B.两个月
C.三个月
D.六个月
5.应收票据贴现时，贴现息计入（
）。
A.银行存款
B.财务费用
C.原材料
D.材料采购
6.甲公司为增值税一般纳税人，2019年6月1日对外销售一批商品，开具增值税专用发票上注明的金额为50万元，增值税税额为6.5万元。代购货单位垫付相关的运费3万元，增值税税额0.27万元。甲公司因销售该批货物收取的包装物押金10万元，款项尚未收到。则甲公司因销售该批商品确认的应收账款的金额为（
）万元。
A.53
B.59.77
C.56.5
D.59.5
7.下列各项中，不应通过“其他应收款”科目核算的是（
）。
A.租入包装物支付的押金
B.应向保险公司收取的理赔款
C.为职工垫付的水电费
D.为购货方代垫的运杂费
8.企业通过证券公司购入上市公司股票，收到被投资单位分配的现金股利，贷记“应收股利”科目的同时应借记的会计科目是（
）。
A.银行存款
B.其他货币资金
C.银行汇票存款
D.库存现金
9.2019年1月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经评估应收账款的账面价值为95万元。该企业2019年末应计提的坏账准备金额为（
）万元。
A.-1
B.1
C.5
D.11
10.随同商品出售不单独计价包装物的成本计入（
）。
A.其他业务成本
B.财务费用
C.销售费用
D.主营业务成本
11.
下列各项中，关于收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资在加工过程中发生的相关费用，不应计入委托加工物资成本的是（
）。
A.发出加工物资应负担的材料超支差异
B.由委托方代缴的消费税
C.企业支付给受托方的加工费
D.企业发出物资支付的运费
12.某商品流通企业库存商品采用毛利率法核算。2019年5月初，W类库存商品成本总额为125万元，本月购进商品成本为180万元，本月销售收入为250万元，W类商品上期毛利率为20%。不考虑其他因素，该类商品本月销售商品成本总额为（
）万元。
A.55
B.200
C.105
D.152.5
13.DA公司采用售价金额核算法进行核算，2019年3月1日库存商品的进价成本为500000元，售价总额为700000元，本月购进该商品的进价成本为400000元，售价总额为550000元，本月实现销售收入800000元，则月末结存该商品的实际成本为（
）元。
A.224000
B.576000
C.324000
D.30000
14.甲公司2019年8月1日从证券交易市场购入一项交易性金融资产，支付购买价款215万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利15万元；购买时甲公司另支付相关交易费用3万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。假定不考虑其他因素，则甲公司购入该项交易性金融资产的入账价值为（
）万元。
A.200
B.203
C.215
D.218
15.甲公司2019年1月5日购入乙公司同日发行的普通股股票100万股，支付银行存款200万元，另支付相关交易费用30万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。2019年6月30日，该股票的公允价值为205万元，2019年12月31日，该股票的公允价值为203万元，假定不考虑增值税及其他因素，则2019年甲公司因该事项影响当期损益的金额为（
）万元。
A.0
B.5
C.-33
D.-27
16.甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；该交易性金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益总额为（
）万元。
A.200
B.-200
C.500
D.-500
17.下列关于转让金融资产的表述中，正确的是（
）。
A.金融商品转让按照卖出价扣除买入价（需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税
B.转让金融商品按盈亏相抵后的余额作为销售额，若相抵后出现负差，可结转到下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，年末时仍出现负差的，可转入下一会计年度
C.转让金融资产当月月末，如产生转让收益或损失，计入投资收益
D.年末，如“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，本年度的金融资产转让损失可以转入下年度继续抵减转让金融资产的收益
18.甲公司（增值税一般纳税人）2019年8月份采购一批原材料，支付材料价款40万元，增值税税额5.2万元；发生运输费5万元，取得运输专用发票，注明增值税税额0.45万元。另外发生装卸费1万元，保险费1.5万元。则甲公司购入该批原材料的成本为（
）万元。
A.42.5
B.45
C.47.5
D.48
19.某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2019年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元。3月15日购入甲材料400件，单位成本35元。3月20日购入甲材料400件，单位成本38元。当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为（
）元。
A.18500
B.18600
C.19000
D.20000
20.某企业采用移动加权平均法计算发出甲材料的成本，2018年4月1日，甲材料结存300千克，每千克实际成本为3元；4月3日，发出甲材料100千克；4月12日，购入甲材料200千克，每千克实际成本10元；4月27日，发出甲材料350千克，4月末该企业甲材料的期末结存成本为（
）元。
A.450
B.440
C.500
D.325
21.某企业材料采用计划成本法核算。月初结存材料计划成本为30万元，材料成本差异为节约2万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月月末结存材料的实际成本为（
）万元。
A.48
B.50
C.62
D.46
22.下列各项中，关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是（
）。
A.保管员过失造成的损失，计入管理费用
B.因台风造成的净损失，计入营业外支出
C.应由保险公司赔偿的部分，计入营业外收入
D.经营活动造成的净损失，计入其他业务成本
23.2019年12月1日，某企业“存货跌价准备——原材料”科目贷方余额为10万元。2019年12月31日，“原材料”科目的期末余额为110万元，由于市场价格有所上升，使得原材料的预计可变现净值为115万元，不考虑其他因素。2019年12月31日原材料的账面价值为（
）万元。
A.105
B.110
C.115
D.100
24.2019年12月1日甲公司（一般纳税人）购入生产设备一台，支付设备价款20万元，取得增值税专用发票上注明增值税税额2.6万元。在采购过程中发生运输费1万元，安装人员调试费0.8万元，采购人员差旅费1.3万元。假定不考虑其他因素，则该生产设备的入账价值为（
）万元。
A.20
B.21.8
C.23.1
D.22.6
25.下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（
）。
A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用
B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用
C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用
D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用
26.2019年12月，某企业购入一台设备，初始入账价值400万元，设备于当月交付使用，预计使用寿命5年，预计净残值4万元，采用年数总和法计提折旧，不考虑其他因素，,2020年该设备应计提折旧额为（
）万元。
A.132
B.160
C.105.6
D.96
27.A公司对一座办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1000万元，已计提折旧500万元。更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分账面原值为100万元，出售价款为2万元。则新办公楼的入账价值为（
）万元。
A.1100
B.1050
C.1048
D.1052
28.某企业出售一台旧设备,原价为23万元,已计提折旧5万元。出售该设备开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为2.6万元，发生的清理费用为1.5万元，不考虑其他因素，该企业出售设备应确认的净收益为（
）万元。
A.-2.9
B.0.5
C.20
D.2
29.2019年2月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为6万元，全部款项已存入银行。该专利权成本为200万元，已摊销150万元，不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（
）万元。
A.-94
B.56
C.-100
D.50
30.2020年3月1日，某企业对以租赁方式租入的办公楼进行装修，发生职工薪酬15万元，其他费用45万元。2020年10月31日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，至租赁到期还有5年。假定不考虑其他因素，该企业发生的装修费用对2020年度损益的影响金额为（
）万元。
A.45
B.12
C.2
D.60
二、多项选择题（每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。）
1.下列各项中，属于企业可用现金支付的款项有（
）。
A.职工工资
B.国家颁发给个人的体育比赛奖金
C.向个人收购农副产品
D.销售人员携带的差旅费500元
2.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年5月1日，向乙企业销售一批商品，增值税专用发票注明的价格为80万元，增值税税额为10.4万元。实际成本为35万元。商品已发出，收到客户开具的商业承兑汇票结清全部款项。下列各项中，甲企业向乙企业销售商品会计处理表述正确的有（
）。
A.确认主营业务收入80万元
B.结转主营业务成本35万元
C.确认应收票据90.4万元
D.确认应收账款90.4万元
3.DA公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。本月发生经济业务事项如下：
日期
购买价款
结算方式
12月10日
54万元
银行汇票
12月20日
17万元
上月已预付材料款15万元，余款以银行存款结清
下列各项中，关于DA公司购买M材料相关科目的会计处理结果正确的有（
）。
A.贷记“其他货币资金”科目61.02万元
B.贷记“应付票据”科目61.02万元
C.借记“原材料”科目80.23万元
D.贷记“银行存款”科目4.21万元
4.下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的有（
）。
A.租入包装物支付的押金
B.出差人员预借的差旅费
C.被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利
D.应收取的罚款
5.甲公司收回上年度已作为坏账转销的丁公司应收账款4万元，款项存入银行。下列各项中，会计处理正确的有（
）。
A.借：坏账准备
4
贷：信用减值损失
4
B.借：银行存款
4
贷：应收账款
4
C.借：信用减值损失
4
贷：坏账准备
4
D.借：应收账款
4
贷：坏账准备
4
6.下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（
）。
A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销
B.
金额较小的低值易耗品可在领用时一次计入成本费用
C.出借的包装物的摊销额应计入管理费用
D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入
7.甲公司为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本法核算。2019年5月10日，发出一批材料委托乙公司进行加工，材料的计划成本总额为180万元，材料成本差异率为2%；15日，与乙公司结算加工费用。乙公司开具的增值税专用发票上注明的加工费为24万元，增值税税额为3.12万元，款项尚未支付。下列各项中，关于甲公司的会计处理结果正确的有（
）。
A.发出材料时：
借：委托加工物资
183.6
贷：原材料
180
材料成本差异
3.6
B.发出材料时：
借：委托加工物资
176.4
材料成本差异
3.6
贷：原材料
180
C.收到增值税专用发票时：
借：委托加工物资
24
应交税费——应交增值税（进项税额）
3.12
贷：应付账款
27.12
D.收到增值税专用发票时：
借：委托加工物资
27.12
贷：应付账款
24
应交税费——应交增值税（进项税额）
3.12
8.下列关于交易性金融资产的处置的说法中，正确的有（
）。
A.企业处置交易性金融资产时，要将出售价款与其账面价值的差额计入投资收益
B.企业处置交易性金融资产时，要结转已经计提的减值准备
C.企业处置交易性金融资产时，要将原计入公允价值变动损益的金额转出，计入投资收益
D.企业处置交易性金融资产时，不需要对原计入公允价值变动损益的金额进行处理
9.甲公司属于增值税一般纳税人，2019年5月5日持银行汇票购入A原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，对方代垫包装费为0.3万元，运费为0.5万元，取得运费增值税专用发票上注明的进项税额为0.045万元，材料已验收入库，则以下说法中正确的有（
）。
A.购入该材料可以抵扣的增值税进项税额为13.045万元
B.对方代垫的包装费0.3万元也应该计入原材料的成本中
C.购入原材料开出的银行汇票应该计入应付票据中
D.购入A原材料的成本为100.8万元
10.下列关于发出存货的计价方法的描述中，正确的有（
）。
A.采用个别计价法计算发出存货成本的前提是假定存货具体项目的实物流转与成本流转相一致
B.采用先进先出法，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值
C.月末一次加权平均法只需计算月末一次加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因而不利于存货成本的日常管理与控制
D.移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观，所以为所有企业所采用
11.下列各项中，关于“材料成本差异”科目的表述中正确的有（
）。
A.贷方登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异
B.借方登记入库材料超支差异及发出材料应负担的节约差异
C.借方期末余额反映库存材料实际成本大于计划成本的差异
D.贷方期末余额反映库存材料实际成本小于计划成本的差异
12.某公司2019年12月末结存材料100件，总成本为225万元。期末材料的市场售价为2.5万元/件，预计发生的销售费用及相关税费为0.2万元/件。月初存货跌价准备科目的余额为20万元。假定不考虑其他因素，则下列说法中正确的有（
）。
A.该批材料的可变现净值为230万元
B.本期期末应该转回的存货跌价准备为5万元
C.本期期末应该计提的存货跌价准备为5万元
D.本期期末应该转回的存货跌价准备为20万元
13.下列关于存货减值的说法中，正确的有（
）。
A.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
B.当存货成本高于可变现净值时，企业应当计提存货跌价准备
C.存货跌价准备科目的期末余额一般在借方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备
D.企业计提的存货跌价准备在持有期间不可以进行转回
14.DA公司为增值税一般纳税人，2019年5月1日，从甲公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备甲、乙、丙，取得的增值税专用发票上注明的价款为925万元，增值税税额为120.25万元，另支付包装费75万元（不考虑增值税），全部以银行存款转账支付。假设设备甲、乙、丙的公允价值分别为300万元、480万元和420万元。则下列有关DA公司的表述正确的有（
）。
A.甲设备的入账成本为250万元
B.乙设备应分配的固定资产价值比率为40%
C.丙设备的入账成本为420万元
D.购进三台设备应确认的增值税进项税额为72.15万元
15.下列各项中，关于固定资产计提折旧的表述错误的有（
）。
A.承租方短期租入的房屋应计提折旧
B.提前报废的固定资产应补提折旧
C.已提足折旧继续使用的房屋应计提折旧
D.暂时闲置的库房应计提折旧
16.甲公司有一台生产用设备，原价为7.5万元，预计可以使用5年，预计净残值为0.6万元。该生产用设备于2018年6月30日购入，采用年数总和法计提折旧。假定不考虑其他因素，则下列有关固定资产折旧的说法中正确的有（
）。
A.计提固定资产的年折旧率为40%
B.2018年该项固定资产计提的折旧额为1.15万元
C.2019年该项固定资产计提的折旧额为2.07万元
D.至2019年年末，该项固定资产累计计提的折旧额为2.5万元
17.2019年12月1日甲公司将其持有的一幢建筑物进行出售，该建筑物原价为1000万元，已计提折旧700万元、减值准备120万元；取得出售价款为155万元，增值税税率为9%。在出售时，发生固定资产清理费用3万元，残料变价收入0.8万元。假定不考虑相关税费，则下列有关说法中，正确的有（
）。
A.发生的清理费用计入固定资产清理
B.出售时固定资产的账面价值为300万元
C.此业务影响企业当期损益的金额为27.2万元
D.此业务影响企业当期损益的金额为28万元
18.下列各项中，应计入专利权入账价值的有（
）。
A.无法区分研究阶段和开发阶段的设备折旧费
B.研究阶段支付的研发人员薪酬
C.依法取得专利权发生的注册费
D.开发阶段满足资本化条件的材料支出
19.甲公司为增值税一般纳税人，2019年12月31日，收到乙公司支付的非专利技术使用权当年使用费收入，开具的增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为0.6万元，款项存入银行。本年非专利技术应计提的摊销额为6万元。甲公司出租非专利技术使用权的会计处理结果正确的有（
）。
A.其他业务收入增加10万元
B.累计摊销增加6万元
C.其他业务收入增加10.6万元
D.其他业务成本增加6万元
20.企业对以租赁方式租入的的生产设备进行改良，下列有关说法中，不正确的有（
）。
A.改良过程中发生的材料费、人工费先通过长期待摊费用进行归集
B.改良过程中发生的费用直接计入生产设备成本
C.长期待摊费用属于负债类会计科目
D.企业对以租赁方式租入的的生产设备应作为自有资产进行核算
三、判断题（请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）
1.“库存现金”科目借方登记企业库存现金的减少，贷方登记企业库存现金的增加，期末贷方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。（
）
2.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每年核对一次。（
）
3.根据承兑人不同，“应收票据”科目核算的内容包括银行汇票和商业汇票。（
）
4.“应收账款”科目的期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款，其期末余额不会出现在贷方。（
）
5.应收利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括预提短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。（
）
6.低值易耗品应按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的，也可以在领用时一次计入成本费用。（
）
7.企业委托外单位加工材料时发生的加工费、消费税、运杂费等都应该计入委托加工物资的成本。（
）
8.商业流通企业一般采用售价金额核算法核算库存商品成本。（
）
9.如果企业的商品进销差价率各期之间比较均衡，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价，年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。（
）
10.企业持有交易性金融资产期间，如果公允价值上升，应该借记“投资收益”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。（
）
11.企业转让金融商品应按照卖出价扣除买入价（需要扣除已宣告但尚未发放的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息）后的余额作为销售额计算增值税。（
）
12.企业发生存货盘盈，按照管理权限报经批准后，记入“营业外收入”科目。（
）
13.企业购入固定资产达到预定可使用状态前所发生的运输费、装卸费、安装费等在发生时计入固定资产的成本核算。（
）
14.已达到预定可使用状态暂按估计价值确定成本的固定资产在办理竣工决算后，应按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。（
）
15.固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（
）
16.固定资产更新改造期间发生的符合资本化的后续支出应通过“在建工程”科目进行核算。（
）
17.生产车间用的固定资产发生的不符合固定资产后续支出资本化条件的日常修理费用，记入“制造费用”科目。（
）
18.固定资产生产经营期间因转让出售等原因产生的处置损失，计入营业外支出。（
）
19.固定资产盘亏时应按照固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目。（
）
20.固定资产减值因素消失时，在以后会计期间可以转回。（
）
四、不定项选择题（每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）
1.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，商品售价和原材料中均不含有增值税，假定销售商品和原材料均符合收入确认条件，成本在确认收入时逐笔结转，甲公司2019年12月发生如下交易和事项：
（1）12月5日，向乙公司销售商品一批，价款为150万元，已办妥托收手续，同日收到乙公司交付的一张3个月内到期的银行承兑汇票，面值与应付甲公司款项的金额相同。
（2）12月20日，甲公司为租入某包装物支付给对方押金5万元。
（3）12月28日，向丙公司销售原材料一批，价款为80万元，以银行存款代垫运杂费2万元，为鼓励丙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10,1/20,N/30,假定计算现金折扣时不考虑增值税，丙公司于2月3日付清了货款。
（4）12月30日，甲公司收到丁公司存入的保证金8万元。
（5）本月甲公司应收的出租包装物租金为6万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他条件，回答下列问题。
（1）关于商业汇票的下列说法中，正确的是（
）。
A.实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让
B.对于票据贴现，应将贴现息计入销售费用
C.商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月
D.商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
（2）根据事项（1），甲公司的会计处理正确的是（
）。
A.借：其他货币资金
169.5
贷：主营业务收入
150
应交税费——应交增值税（销项税额）
19.5
B.借：应收票据
169.5
贷：主营业务收入
150
应交税费——应交增值税（销项税额）
19.5
C.借：应收票据
150
贷：主营业务收入
150
D.借：应收账款
169.5
贷：主营业务收入
150
应交税费——应交增值税（销项税额）
19.5
（3）12月28日，甲公司销售给丙公司原材料应该确认的应收账款为（
）万元。
A.92.4
B.90.4
C.90.94
D.93.2
（4）甲公司12月份应该计入其他应收款的金额为（
）万元。
A.5
B.21
C.19
D.11
（5）根据上述事项，甲公司2019年12月应收款项的金额为（
）万元。
A.261.9
B.92.4
C.272.9
D.103.4
2.甲公司为一家上市公司，2019年持有乙公司交易性金融资产的相关资料如下：
（1）1月1日，甲公司委托证券公司从二级市场购入乙公司股票，支付银行存款1640万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。
（2）1月5日，收到乙公司发放的现金股利40万元并存入银行。
（3）6月30日，持有乙公司股票的公允价值为1800万元，同日乙公司宣告发放上半年股利40万元。
（4）12月31日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，售价为2100万元，适用的增值税税率为6%，款项已存入银行。
要求：根据上述资料，不考虑其他相关因素，分析回答下列问题。（答案中金额单位用万元
表示）
（1）根据资料（1），甲公司购入交易性金融资产的入账金额为（
）万元。
A.1640
B.1600
C.1604
D.1644.24
（2）根据资料（2），甲公司收到购买价款中包含的现金股利的会计分录正确的是（
）。
A.借：银行存款
40
贷：应收股利
40
B.借：其他货币资金
40
贷：应收股利
40
C.借：银行存款
40
贷：投资收益
40
D.借：其他货币资金
40
贷：投资收益
40
（3）根据资料（3），下列会计处理正确的是（
）。
A.借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目200万元
B.贷记“公允价值变动损益”科目160万元
C.借记“应收股利”科目40万元
D.贷记“投资收益”科目40万元
（4）甲公司在出售该交易性金融资产时应交增值税的金额为（
）万元。
A.26.04
B.28.30
C.108
D.126
（5）根据资料（4），从购入到出售该持有交易性金融资产累计应确认的投资收益金额为（
）万元。
A.309.96
B.336
C.300
D.349.96
3.甲公司为增值税一般纳税人，与固定资产相关的资料如下：
（1）2020年3月5日，甲公司开始建造一条生产线，为建造该生产线领用自产产品100万元，这部分自产产品的市场售价为200万元，同时领用以前外购的原材料一批，该批原材料的实际购入成本为50万元，购入时的增值税为6.5万元，领用时该批原材料市价为100万元。
（2）2020年3月至6月，应付建造该条生产线的工程人员工资40万元，用银行存款支付其他费用10万元。
（3）2020年6月30日，该条生产线达到预定使用状态。该条生产线的预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。
（4）2022年6月30日，甲公司对该生产线的某一重要部件进行更换，合计发生支出100万元（改造支出符合准则规定的固定资产确认条件），已用银行存款付清，已知该部件的账面原值为80万元，被替换部件的变价收入为10万，2022年10月31日，达到预定可使用状态，更新改造后的生产线预计使用年限和计提折旧的方法并未发生改变，预计净残值为零。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。
（1）下列固定资产中，需要计提折旧的是（
）。
A.经营租出的机器设备
B.单独估价入账的土地
C.已提足折旧的生产设备
D.闲置不用的厂房
（2）根据资料（1），关于领用自产产品用于在建工程的相关说法中，正确的是（
）。
A.应计入在建工程的金额为200万元
B.应计入在建工程的金额为100万元
C.应计入在建工程的金额为226万元
D.应计入在建工程的金额为113万元
（3）根据资料（1），关于领用外购的材料用于在建工程的相关说法中，正确的是（
）。
A.应计入在建工程的金额为50万元
B.应计入在建工程的金额为56.5万元
C.应计入在建工程的金额为113万元
D.应计入在建工程的金额为100万元
（4）根据资料（1）-（3），该条生产线的入账价值为（
）万元。
A.217
B.200
C.225.5
D.334
（5）该条生产线在更换重要部件后，重新达到预定使用状态时的入账价值为（
）万元。
A.153.2
B.123.2
C.138.2
D.143.2
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】如果发现现金短缺，属于应由责任方赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。不涉及营业外支出和以前年度损益调整科目。
2.
【答案】C
【解析】为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
3.
【答案】C
【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项属于外埠存款，应记入“其他货币资金——外埠存款”科目核算，选项C正确。
4.
【答案】B
【解析】银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。
5.
【答案】B
【解析】对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目，按照其差额，借记或贷记“财务费用”科目。
6.
【答案】B
【解析】甲公司因销售该批货物收取的包装物押金计入其他应付款，不通过“应收账款”科目核算，所以甲公司因销售该批商品确认的应收账款的金额=50+6.5+3+0.27=59.77（万元）。
7.
【答案】D
【解析】为购货方代垫的运杂费，通过“应收账款”科目核算。
8.
【答案】B
【解析】企业收到被投资单位分配的现金股利或利润，应贷记“应收股利”科目，但对于应借记的会计科目，应区别两种情况分别进行处理：对于企业通过证券公司购入上市公司股票所形成的股权投资取得的现金股利，应借记“其他货币资金——存出投资款”科目；对于企业持有的其他股权投资取得的现金股利或利润，应借记“银行存款”科目。
9.
【答案】A
【解析】2019年12月31日“坏账准备”科目贷方余额=100-95=5（万元），所以该企业2019年末应计提的坏账准备=5-6=-1（万元）。
10.
【答案】C
【解析】随同商品出售不单独计价包装物的成本计入销售费用。
11.
【答案】B
【解析】委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，消费税不计入收回委托加工物资成本，应记入“应交税费——应交消费税”科目借方。
12.
【答案】B
【解析】销售毛利=销售净额×毛利率=250×20%=50（万元）；销售成本=销售净额-销售毛利=250-50=200（万元），选项B正确。
13.
【答案】C
【解析】商品进销差价率=[（700000-500000）+（550000-400000）]/（700000+550000）×100%=28%；本月销售商品应分摊的商品进销差价=800000×28%=224000（元）；
本月销售商品的实际成本=800000-224000=576000（元）；期末结存商品的实际成本=500000+400000-
576000=324000（元），选项C正确。
14.
【答案】A
【解析】购入交易性金融资产时支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告但
尚未发放的现金股利单独作为应收项目处理，所以甲公司购入该项交易性金融资产的入账价值=215-15=200（万元），选项A正确。分录如下：
借：交易性金融资产——成本
200
应收股利
15
投资收益
3
应交税费——应交增值税（进项税额）
0.18
贷：其他货币资金
218.18
15.
【答案】D
【解析】凡是损益类科目均会影响当期损益，本题中投资收益及交易性金融资产的公允价值变动计入的公允价值变动损益，影响当期损益，所以2019年甲公司因该交易性金融资产影响当期损益的金额=-30（初始购入的交易费用计入投资收益）+5（2019年6月30日的公允价值与初始成本之间的差额）-2（2019年12月31日的公允价值与2019年6月30日的公允价值的差额）=-27（万元），选项D正确。分录如下：
2019年1月5日：
借：交易性金融资产——成本
200
投资收益
30
贷：银行存款
230
2019年6月30日公允价值205万元，比初始购入成本200万元多5万元：
借：交易性金融资产——公允价值变动
5
贷：公允价值变动损益
5
2019年12月31日公允价值203万元，比上次公允价值205万元少2万元：
借：公允价值变动损益
2
贷：交易性金融资产——公允价值变动
2
16.
【答案】A
【解析】甲公司处置交易性金融资产的会计处理：
借：其他货币资金等
3000
贷：交易性金融资产——成本
2500
——公允价值变动
300
投资收益
200
17.
【答案】C
【解析】金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，选项A不正确；转让金融商品按盈亏相抵后的余额作为销售额，若相抵后出现负差，可结转到下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度，选项B不正确；年末，如“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，选项D不正确。
18.
【答案】C
【解析】增值税是价外税，不影响购入原材料的成本，所以甲公司购入该批原材料的成本=40+5+1+1.5=47.5（万元），选项C正确。
19.
【答案】B
【解析】月末一次加权平均单价=（200×40+400×35+400×38）/（200+400+400）=37.2（元）；发出甲材料的成本=37.2×500=18600（元）。
20.
【答案】D
【解析】由题意知，企业采用移动加权平均法计算发出材料成本，所以需要逐步计算每次购入材料时的移动加权平均单位成本。
4月1日，甲材料结存300千克，每千克实际成本为3元，所以该日甲材料的移动加权平均单位成本为3元；
4月3日，发出甲材料100千克，发出甲材料成本=3×100=300（元）；
4月12日，购入甲材料200千克，每千克实际成本10元，所以该日甲材料的移动加权平均单位成本=[（300-100）×3+200×10]÷（300-100+200）=6.5（元）；
4月27日，发出甲材料350千克，发出甲材料成本=6.5×350=2275（元）；
4月末该企业甲材料结存成本=300×3-300+200×10-2275=325（元），或4月末该企业甲材料结存成本=（300-100+200-350）×6.5=325（元），选项D正确。
21.
【答案】D
【解析】材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
期初结存材料的成本差异=期初结存材料的实际成本-期初结存材料的计划成本=-2（万元）；
本期验收入库材料的成本差异=本期验收入库材料的实际成本-本期验收入库材料的计划成本=110-120=-10（万元）；所以材料成本差异率=（-2-10）÷（30+120）×100%=-8%。
该企业当月月末结存材料的实际成本=（30-2）+110-100×（1-8%）=46（万元），或该企业当月月末结存材料的实际成本=月末结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）=（30+120-100）×（1-8%）=46（万元），选项D正确。
22.
【答案】B
【解析】企业发生原材料盘亏或毁损时：
借：待处理财产损溢
贷：原材料等
按管理权限报经批准后：
借：原材料等（收回的残料价值）
其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的部分）
管理费用（一般经营损失）
营业外支出（非常损失）
贷：待处理财产损溢
23.
【答案】B
【解析】2019年12月31日，原材料成本低于可变现净值，但是以前计提过存货跌价准备，当减值的影响因素消失时，应当将减记的金额在原已计提的存货跌价准备范围内予以恢复。因此应当冲回“存货跌价准备”金额为10万元。2019年12月31日，原材料的账面价值为110（万元）。
24.
【答案】B
【解析】该生产设备的入账价值=20+1+0.8=21.8（万元）。采购过程中发生的差旅费计入管理费用，不计入固定资产成本。分录如下：
借：固定资产
21.8
应交税费——应交增值税（进项税额）
2.6
管理费用
1.3
贷：银行存款
25.7
25.
【答案】B
【解析】财务部门使用固定资产计提的折旧计入管理费用。
26.
【答案】A
【解析】2019年该固定资产应当计提的折旧金额=（400-4）×5/15=132（万元）。
27.
【答案】B
【解析】发生更新改造时办公楼的账面价值=1000-500=500（万元），更新改造过程中发生的支出600万元计入在建工程；题中没有告知被替换部分账面价值，只告知了原值为100万元，那么根据办公楼整体的折旧金额按比例计算，被替换部分账面价值=100-100×500/1000=50（万元）；所以新办公楼的入账价值=500（更新改造时的账面价值）+600（更新改造过程中发生的支出）-50（被替换部分的账面价值）=1050（万元），选项B正确。
28.
【答案】B
【解析】相关分录如下：
借：固定资产清理
18
累计折旧
5
贷：固定资产
23
借：银行存款/应收账款
22.6
贷：固定资产清理
20
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.6
借：固定资产清理
1.5
贷：银行存款
1.5
借：固定资产清理
0.5
贷：资产处置损益
0.5
29.
【答案】D
【解析】出售无形资产过程中产生的增值税不影响无形资产的处置损益，所以该企业转让专利权对利润总额的影响金额=100-（200-150）=50（万元）。
30.
【答案】C
【解析】2020年10月31日因装修计入长期待摊费用的金额=15+45=60（万元）；长期待摊费用在以后的使用期间内平均摊销，2020年应摊销的金额=60/5×2/12=2（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
【解析】企业可用现金支付的款项有:（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除企业可以现金支付的款项中的第（5）、（6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额（即个人劳务报酬）的部分，应当以支票或者银行本票等方式支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以现金支付。
2.
【答案】ABC
【解析】相关分录如下：
借：应收票据
90.4
贷：主营业务收入
80
应交税费——应交增值税（销项税额）
10.4
借：主营业务成本
35
贷：库存商品
35
3.
【答案】AD
【解析】相关账务处理如下：
12月10日：
借：原材料
54
应交税费——应交增值税（进项税额）
7.02
贷：其他货币资金
61.02
12月20日：
借：原材料
17
应交税费——应交增值税（进项税额）
2.21
贷：预付账款
19.21
借：预付账款
4.21
贷：银行存款
4.21
故这两笔业务增加原材料54+17=71（万元）。
4.
【答案】ABD
【解析】选项C，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，不通过“其他应收款”科目核算。
5.
【答案】BD
【解析】相关分录如下：
借：应收账款
4
贷：坏账准备
4
同时：
借：银行存款
4
贷：应收账款
4
6.
【答案】ABD
【解析】选项C，出借的包装物的摊销额计入销售费用。
7.
【答案】AC
【解析】发出材料时：
借：委托加工物资
183.6
贷：原材料
180
材料成本差异
3.6
收到增值税专用发票时：
借：委托加工物资
24
应交税费——应交增值税（进项税额）
3.12
贷：应付账款
27.12
8.
【答案】AD
【解析】企业处置交易性金融资产时，要将出售价款与账面价值的差额计入投资收益，选项A正确；交易性金融资产不需要计提减值准备，选项B错误；企业处置交易性金融资产时，原计入公允价值变动损益的金额不需要处理，选项D正确，选项C错误。
9.
【答案】ABD
【解析】购入A原材料的进项税额包括两部分，材料本身的进项税额和运费的进项税额，所以可以抵扣的增值税进项税额=13+0.045=13.045（万元），选项A正确；对方代垫的包装费应该计入原材料的成本中，选项B正确；购入原材料开出的银行汇票应该计入其他货币资金中，选项C不正确；购入A原材料的成本=100+0.3+0.5=100.8（万元），选项D正确。
10.
【答案】ABC
【解析】移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不太适用，选项D不正确。
11.
【答案】ABCD
【解析】“材料成本差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。
12.
【答案】AD
【解析】可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。材料的可变现净值=估计售价-估计销售费用及相关税费=（2.5-0.2）×100=230（万元）＞材料成本225万元，不存在减值迹象，不必再计提存货跌价准备，由于减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，在原已计提的存货跌价准备金额内转回，所以应当转回存货跌价准备20万元（230-225），选项BC错误。
13.
【答案】AB
【解析】“存货跌价准备”科目的期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备；如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，应将其在原已计提存货跌价准备的
金额内转回。
14.
【答案】AB
【解析】①购进三台设备应计入固定资产的总成本=925+75=1000（万元）
②确定设备甲、乙、丙的价值分配比例：
甲设备应分配的固定资产价值比例=300/（300+480+420）×100%=25%
乙设备应分配的固定资产价值比例=480/（300+480+420）×100%=40%
丙设备应分配的固定资产价值比例=420/（300+480+420）×100%=35%
③确定设备甲、乙、丙各自的成本：
甲设备的成本=1000×25%=250（万元）
乙设备的成本=1000×40%=400（万元）
丙设备的成本=1000×35%=350（万元）
④应编制如下会计分录：
借：固定资产——甲设备
250
——乙设备
400
——丙设备
350
应交税费——应交增值税（进项税额）
120.25
贷：银行存款
1120.25
15.
【答案】ABC
【解析】承租方短期租入的房屋，出租方计提折旧，承租方不计提折旧，选项A错误；提前报废的固定资产无须补提折旧，选项B错误；已提足折旧仍继续使用的房屋无须计提折旧，选项C错误。
16.
【答案】BC
【解析】采用年数总和法计提折旧，年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%，所以第一年折旧率=5/15×100%，第二年折旧率=4/15×100%，第三年折旧率=3/15×100%；第四年折旧率=2/15×100%；第五年折旧率=1/15×100%，每年的折旧率不等，选项A错误。
年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率，折旧年度不等同于会计年度，本题中折旧年度是从2018年7月1日开始，所以第一个折旧年度（2018.7.1-2019.6.30）计提的折旧额=（7.5-0.6）×5/15=2.3（万元），但是因为2018年是6月购入的，所以涉及计提的折旧是2018年7月1日至2018年12月31日，所以2018年应计提的折旧额=（7.5-0.6）×5/15×6/12=1.15（万元），选项B正确。
第二个折旧年度计提的折旧额（2019.7.1-2020.6.30）=（7.5-0.6）×4/15=1.84（万元），
2019年计提的折旧额涉及两个折旧年度，所以应由1/2个第一个折旧年度和1/2个第二个折旧年度计提的折旧额共同构成，所以2019年应计提的折旧额=（7.5-0.6）×5/15×6/12+（7.5-0.6）×4/15×6/12=2.07（万元），选项C正确。
至2019年年末该项固定资产累计计提的折旧额=1.15+2.07=3.22（万元），选项D不正确。
17.
【答案】AC
【解析】将固定资产转入清理：
借：固定资产清理
180
累计折旧
700
固定资产减值准备
120
贷：固定资产
1000
发生清理费用：
借：固定资产清理
3
贷：银行存款
3
残料变价收入：
借：银行存款
0.8
贷：固定资产清理
0.8
收到出售价款：
借：银行存款
168.95
贷：固定资产清理
155
应交税费——应交增值税（销项税额）
13.95
经计算，上述分录中涉及的“固定资产清理”科目金额=180-155+3-0.8=27.2（万元），为借方余额，所以从贷方结转出，结转出售固定资产实现的利得分录如下：
借：资产处置损益
27.2
贷：固定资产清理
27.2
固定资产清理费用记入“固定资产清理”科目核算，最终影响处置固定资产的净损益，选项A正确；固定资产账面价值=固定资产账面余额-累计折旧-固定资产减值准备=1000-700-120=180（万元），选项B不正确；此项业务影响企业当期损益的金额为27.2万元，选项C正确，选项D不正确。
18.
【答案】CD
【解析】选项AB计入管理费用。
19.
【答案】ABD
【解析】相关分录如下：
借：银行存款
10.6
贷：其他业务收入
10
应交税费——应交增值税（销项税额）
0.6
借：其他业务成本
6
贷：累计摊销
6
20.
【答案】BCD
【解析】改良过程中发生的材料费、人工费先通过长期待摊费用进行归集，改良完毕，将长期待摊费用分期进行分摊，选项B不正确；长期待摊费用属于资产类会计科目，选项C不正确；以租赁方式租入的的生产设备不属于企业的资产，不作为企业的资产进行核算，选项D不正确。
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】“库存现金”科目借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少。期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。
2.
【答案】×
【解析】“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
3.
【答案】×
【解析】“应收票据”科目核算的是商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，银行汇票属于其他货币资金的核算内容。
4.
【答案】×
【解析】“应收账款”科目的期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；期末余额也有可能出现在贷方，一般反映企业预收的账款。
5.
【答案】×
【解析】应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。
6.
【答案】√
7.
【答案】×
【解析】企业委托加工物资如果收回后直接用于出售，那么受托方代收代缴的消费税要计入委托加工物资的成本；如果收回后用于继续生产应税消费品，那么受托方代收代缴的消费税要记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本。
8.
【答案】×
【解析】商业流通企业一般采用毛利率法核算库存商品成本，从事商业零售业务的企业一般采用售价金额核算法核算库存商品成本。
9.
【答案】√
10.
【答案】×
【解析】企业持有交易性金融资产期间，如果公允价值上升，应该借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。
11.
【答案】×
【解析】企业转让金融商品应按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告但尚未发放的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息）后的余额作为销售额计算增值税。
12.
【答案】×
【解析】企业发生存货盘盈，在按照管理权限报经批准后，应该冲减管理费用。
13.
【答案】√
14.
【答案】√
15.
【答案】√
16.
【答案】√
17.
【答案】×
【解析】生产车间用的固定资产发生的不符合固定资产后续支出资本化条件的日常修理费用，记入“管理费用”科目。
18.
【答案】×
【解析】固定资产生产经营期间因转让出售等原因产生的处置损失，计入资产处置损益。
19.
【答案】×
【解析】固定资产盘亏时应按固定资产的账面价值转入“待处理财产损溢”科目。
20.
【答案】×
【解析】根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
四、不定项选择题
1.
（1）
【答案】ACD
【解析】对于票据贴现，企业按贴现息的部分，记入“财务费用”科目，选项B不正确。
（2）
【答案】B
【解析】甲公司收到的是银行承兑汇票，应通过“应收票据”科目核算，同时还涉及到增值税的销项税额，分录如下：
借：应收票据
169.5
贷：主营业务收入
150
应交税费——应交增值税（销项税额）
19.5
选项B正确。
（3）
【答案】A
【解析】为丙公司代垫的运杂费应计入应收账款中，现金折扣在实际发生时计入财务费用，不会影响应收账款的入账价值，所以计入应收账款的金额=80×（1+13%）+2=92.4（万元），选项A正确。
（4）
【答案】D
【解析】事项（2）支付的包装物押金和事项（5）应收的包装物租金，均应通过“其他应收款”科目核算，所以计入其他应收款的金额=5+6=11（万元），选项D正确。
（5）
【答案】C
【解析】事项（1）计入应收票据的金额为169.5万元，事项（3）计入应收账款的金额为92.4万元，事项（2）和事项（5）计入其他应收款的金额为11万元，事项（4）应计入其他应付款，所以甲公司2019年12月应收款项的金额=169.5+92.4+11=272.9（万元），选项C正确。
2.
（1）
【答案】B
【解析】购入乙公司股票时，支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利40万元计入应收股利，支付的相关交易费用4万元计入投资收益，该交易性金融资产购入时的会计处理为：
借：交易性金融资产——成本
1600
应收股利
40
投资收益
4
应交税费——应交增值税（进项税额）
0.24
贷：其他货币资金
1644.24
（2）
【答案】B
【解析】甲公司收到购买价款中包含的现金股利的会计分录如下：
借：其他货币资金
40
贷：应收股利
40
（3）
【答案】ACD
【解析】持有乙公司的交易性金融资产在6月30日公允价值上升，分录如下：
借：交易性金融资产——公允价值变动
200
贷：公允价值变动损益
200
宣告发放上半年股利分录如下：
借：应收股利
40
贷：投资收益
40
（4）
【答案】A
【解析】金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。因为交易性金融资产的售价是含税的，所以需要转换为不含税的，再乘以适用税率6%计算转让金融商品应交增值税，所以出售该交易性金融资产应交的增值税金额=（2100-1640）÷（1+6%）×6%=26.04（万元）。分录如下：
借：投资收益
26.04
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
26.04
（5）
【答案】A
【解析】出售时分录如下：
借：其他货币资金
2100
贷：交易性金融资产——成本
1600
——公允价值变动
200
投资收益
300（差额，倒挤）
从购入到出售该交易性金融资产累计应确认的投资收益金额=-4（购入时支付的交易费用）+40（6月30日宣告发放的上半年股利）+300（出售时倒挤的投资收益）-26.04（转让金融商品应交的增值税）=309.96（万元），选项A正确。
3.
（1）
【答案】AD
【解析】单独估价入账的土地和已提足折旧但仍继续使用的生产设备，不需要计提折旧，选项B
C不正确。
（2）
【答案】B
【解析】领用自产产品用于在建工程，应将产品成本（而非产品的公允价值）计入工程成本，即计入在建工程的金额为100万元，选项B正确。分录如下：
借：在建工程
100
贷：库存商品
100
（3）
【答案】A
【解析】外购的原材料用于生产线的建造，应将原材料按成本计入在建工程，即计入在建工程的金额为50万元，选项A正确。分录如下：
借：在建工程
50
贷：原材料
50
（4）
【答案】B
【解析】该条生产线的入账价值=100（资料1领用自产产品成本）+50（资料1领用原材料成本）+40（资料2支付的工程人员工资）+10（资料2支付的工程其他费用）=200（万元），选项B正确。
（5）
【答案】D
关键词：上海自贸试验区 政务流程 Petri网 重组 仿真
一、引言
根据电子政务发展与政府职能转变相结合的指导思想，本文运用Petri网以上海自贸试验区审批政务流程为例进行建模分析，通过Petri网来检验审批政务流程的正确性，寻找政务流程中的不合理环节，达到优化审批流程的目的。
二、上海自贸试验区审批政务流程优化
上海自贸区公司注册行政审批流程（如图1所示）。服务对象包括申请公司、工商人员、银行、税务局、上海市经贸委等。根据Petri网的定义建立起上海自贸区公司注册行政审批的Petri网模型，如图2所示。
库所P1为申请注册公司；变迁T1为准备公司注册相关材料；P2为申请材料；T2为工商初审，主要核查公司名字，投资比例，公司经营范围等；P3为初审通过材料；T3为工商再审，主要核查公司股东决议，章程等；P4为再审通过材料；T4为一站式受理，办理工商、代码、税务三证；P5为发证审核通过材料；T5为银行对公司开立基本账户审核；P6为开户审核通过材料；T6为税务局开发票审核；P7为发票审核通过材料；T7为上海市经贸委、上市经委、市商委对公司进出口权审核；P8为进出口权审核通过材料；T8为对所有材料归档、备案；P9为公司注册备案文件。
根据Petri网基本理论，对优化前的自贸区公司注册行政审批业务Petri网模型建立关联矩阵A，按照关联矩阵的四种关系，可以从A中找出子网的冲突关系。在子网1中要实现T6活动需要资源库所P6，而子网2中要实现T7活动也要资源库所P6，因此子网1与子网2在资源利用上存在冲突。一旦子网间出现冲突，表明各自进行活动时产生了利用资源方面的竞争，可以利用拆分规则对流程进行重组，使其成为并行结构。
由合并规则可知，图1中T2工商初审与T3工商再审由同一个资源（工商人员）完成，根据优化算法，将T2和T3合并为T2。由拆分规则可知，T5、T6和T7由不同资源（银行、税务局、三委）完成，而且T5、T6（或T6、T7或T5、T7）的后置条件不构成T7（或T5或T6）的执行条件，它们之间不构成必然的前后顺序。根据拆分规则改为并行结构，可以很大程度缩减行政审批时间，其优化后的Petri网如图3所示。库所P1为申请注册公司；变迁T1为准备公司注册相关材料；P2为申请材料；T2为工商审核，主要核查公司名字，投资比例，公司经营范围，股东决议，章程等；P3为审核通过材料；T3为一站式受理，办理工商、代码、税务三证；P4为发证审核通过材料；T4为抄告相关部门；P5为开户审核相关材料；T5为银行对公司开立基本账户审核；P6为开发票审核相关材料；T6为税务局开发票审核；P7为进出口审核相关材料；T7为上海市经贸委、上市经委、市商委对公司进出口权审核；P8为开户审核通过材料；P9为发票审核通过材料；P10为进出口权审核通过材料；T8为对所有材料归档、备案；P11为公司注册备案文件。根据图3，对优化后的注册公司行政审批Petri网模型重新建立关联矩阵A。
三、审批政务流程优化的合理性评价
（一）S_不变量
由ATX=0可以得到关联矩阵A所构成线性方程组的解X，即是S_不变量。如果线性方程ATX=0至少有一个非零解，且它的解的分量由0和1组成，那么S_不变量是存在的。1代表该节点上有实例，即有托肯流经该库所，0代表无托肯流经该库所。只要符合ATX=0的解，都能保证该模型逻辑的合理性。观察所得结果，优化后的上海自贸区行政审批Petri网模型是资源守恒且可行有效的。
当行政审批流程中有托肯在流动时，依据S_不变量可以判断出托肯流动所选择的不同路径。观察本模型，可以看到计算出的S_不变量中始终有P1，P2，P3，P4，P11在流动，结合行政审批的详细流程，X1表示公司拿到三证后申请开户的流程，X2表示公司拿到三证后申请开发票资格的流程，X3表示公司拿到三证后申请进出口权的流程，流程描述如下：
以上对Petri网运行形态进行分析，S_不变量涵盖了自贸区公司注册的每一个步骤，清晰地描述了不同托肯资源的活动范围，证明了优化后的行政审批Petri网模型是合理的。
（二）模型的可达性分析
假设图3的初始条件M0=[1，0，0，0，0，0，0，0，0，0，0]T，可根据状态方程计算出各个变迁序列激发后的标志，得到该模型的可达图，本文得到优化后的行政审批Petri网模型特性如下：
1、该Petri网是有界的，因为在其可达树中没有出现ω。
2、该Petri网模型是安全的，因为只有“0”和“1”出现在可达树结点。
3、图3中所有的变迁都出现在的覆盖性树中，这说明所有变迁都是“活的”，都是有必要的，模型中不存在冗余。
四、审批政务流程优化的仿真比较
政务流程的量化指标由成本、周期时间、效率、有效性、适应性等，其中周期时间和效率有相关性，而政务流程的有效性和适应性度量起来比较困难，因此，一般选择流程的成本和周期时间作为参数进行仿真。本文仅选取周期时间作为参数进行仿真，并选取T时间限制（即对变迁活动设置时间限制）的Petri网类型，参考互联网上提供的上海自贸区公司注册流程所需时间，估算出了每个业务的资源等待时间，详细描述如表1所示：
优化后模型略有改变的为T2和T3变迁，因为优化后这两个业务将会合并，资源等待时间调整为4-5天，而其它变迁的等待时间参数不变。将优化前与优化后的Petri网模型转换为仿真模型，在P1处都设置为1个托肯。根据仿真结果，优化前后模型所耗时间有很大差异，优化前整个审批流程用时45.7578天，优化后只需33.1074天，平均耗费时间缩短了27.65%，政务流程优化的效果是十分明显的。
五、结论
利用Petri网对上海自贸区审批流程进行建模分析，有利于发现系统中存在的并行、异步、冲突及顺序关系，从而提高政府办事效率。本文基于Petri网关联矩阵，构建了政务流程优化的算法和步骤，并引入S_不变量、可达树等方法来评估系统性能，进一步加入时间因素在Petri Net软件上进行仿真，以验证模型有效性，从而发现上海自贸区审批政务流程的问题，并加以改进，显著提高了企业注册审批流程的效率。但本文也存在不足，所采用的优化手段是基本的顺序、选择、并发、循环流程，而现实中的政务工作受到人文、技术等各种因素影响，实际业务流程要复杂的多，而且本文的政务工作处理时间不是来自于实际调查数据，而是通过网站公开信息获得。
参考文献：
[1]王建民，闻立杰. 工作流管理—模型、方法和系统[M].北京：清华大学出版社，2004：84—87
[2]袁崇义. Petri网原理与应用[M].北京：电子工业出版社，2005
[3]赫泉玲，黄珍潇. 政务流程的解析、优化与重构[J]. 华东经济管理，2007，21（9）：102—104
关键词：服装企业；原材料；采购；成本控制
采购原材料的成本占据总产品成本的35%到90%间，平均水平高达60%。我国所有企业当中的采购成本通常情况下都为销售成本的72%。我公司为加工服装的企业，主要生产西服、标志服、休闲服装。在针织服装市场逐渐削弱的过程，我公司又相继出现了很多的压力，如：增加的物流成本、涨价的原材料，上升的劳动力成本等。所以，对目前的采购市场进行分析，然后针对具体问题制定控制成本的策略，这对服装企业有着非常重大的意义。
一、简述供应我公司进行采购的市场情况
（一）原材料的实际价格
近几年来，为了能够有效解决因纺织原料价格上涨而造成的影响，各个面料企业都开始将成品价格逐一上调，这严重的影响着他们下游的服装企业。而那些生产面料的中等企业，针对上涨的原材料价格，虽然也提高了产品的价格，但当他们出现自身产能不足，或是市场出现消费疲劳现象的时候，这些企业就会置身于两难的境地，使发展到达瓶颈状态[1]。
（二）采购的交货周期
我公司订单中有80%从下单开始到交货为止经过3-4个月的时间，在生产方面、技术方面和采购方面给企业带来考验，同时对于供应商也有着较大的考验。只有缩短交货周期、提高交货的准时率，才可以让我公司订单及时出货，目前可以满足要求的供应商非常的少，只有少数供应商能够满足交期。
（三）简述供应市场的结构
面对消费需求和订单量的逐渐下降，纺织业应该将其发展方向升级转型。我公司的很多供应商也已开始转型，由以前生产化纤面料，转变成生产棉面料。当棉面料进入市场以后，受到了人们的亲赖[2]。此种面料有着较高的附加值，在原材料价格不断上涨的背景下，为企业获得了众多利润。
二、分析我公司在采购管理过程中存在的问题
（一）供应商数量过多
我公司中生产人员大约1500人，年销售额可达到6亿元，有200多家的供应商。因为具有太多的供应商，所以采购就不能够集中，当原材料供应出现意外状况时，难以及时进行调整解决，一旦不能及时补充，就会延误交货时间。
（二）供应商不能准时供货
我公司的部分供应商经常会出现产能不充足、生产不均衡的情况，这样就不能够准时的到货。同时，采购的人员与供应商间很少进行沟通，当供应商这一方面出现问题的时候，因为反馈、交流以及跟进的不及时，也会出现不能准时到货的情况。
（三）采购人员不够专业
我公司采购人员水平参差不齐，采购人员的聘用缺少硬性的标准。所以有时不能专业的进行采购运作，不能按照采购价格的变化以及供应数量的改变，及时的变动方案[3]。
（四）对采购价格过度的重视
我公司在进行采购时较为关注的就是与供应商进行价格谈判，希望以此得到最大的价格折扣，而对于质量以及交货日期等一系列问题通常情况下都是事后处理。只用价格来对供应商进行选择，公司是不会获得长期稳定的经济利益的。因此，采购时不能只关注产品的价格，要对总成本加以考虑。除此之外，采购员只依靠自己的工作以及简单的市场调查所掌握的价格信息，通常情况下是不准确的，这是我公司在采购方面的一大弱点。
三、控制采购成本的策略
（一）对采购过程进行严格把关
1、构建与公司相符合的采购制度。建立单独的采购部门，并制定相应的采购制度，制定采购原材料的相关规定以及流程，构建一个健全的采购组织体系，确保采购过程更加的规范，并对采购的成本进行有效的控制。
2、构建供应商的准入标准。构建一个供应商的准入标准，然后将那些合格的供应商归纳到供应商档案当中，对供应商进行统一管理，采购应该在那些被确定为符合标准的供应商当中进行，然后根据情况随时更新供应商档案[4]。
3、构建价格档案以及价格实行评价。构建一个价格档案。将原材料的实际报价和归入档案中的原材料价格相对比，然后对产生价格差异的原因进行分析。通常情况下，采购的价格一定要低于档案中的价格，针对那些较为重要的原材料价格，我公司中的有关部门应该成立评价价格小组，定期对供应商价格信息进行收集，然后进行相应的分析和评价，使价格档案可以随时更新。
（二）对供应商进行管理
1、尽量在国内进行采购。我国有着充足的纺织原材料，纺织产业有着非常齐全的配套。对原材料进行采购的时候，只要客户不要求使用外国的材料，就应该在国内供应商中进行选择，实施采购，以避免花费大量的国际运输费、清关费等，同时还能够快速供货，主动控制质量。
2、随时寻找新的供应商。随时对新的供应商进行开发，使供应商间构成一种竞争局面。这样供应商才能够准备更加齐全、质量过关、价格优惠的原材料。
3、与那些优质的供应商签订长期合同。如果供应商有能力且守信用，他们就能够使供货质量、交货的日期等方面得到保证，针对这样的供应商我们应该和他们签订长期合同，这样不但能够在价格方面获得到更大的优惠，还会方便对采购进行管理，合理的控制原材料质量以及采购成本。
（三）对采购的模式加以改变
面料和辅料相比较，有着较为单一的品种，需要大量采购，这就应该跳过代理这一环节，从生产厂家那里直接进行采购。这样减少了很多中间环节，使采购成本大大降低。与此同时，生产厂家还有更专业的技术以及更优质的服务，在研究新产品面料时可以在生产厂家的技术支持下进行，以及时调整产品结构来应对市场。
（四）对供应商所提供的产品质量进行把关
对面料以及辅料的质量不能只放在事后处理，而是要在采购的整个过程当中都对供应商提供的产品质量进行严格把关。除此之外，采购人员与供应商间一定要时刻保持联系，并和企业内部的产品生产和技术开发部门保持沟通。
结语
综上所述，我们应该对企业采购的供应市场情况和其中存在的问题进行分析，然后制定合理的控制采购成本的策略，这样能够使企业进行规范性采购，有效的控制采购成本，进而使企业在竞争市场中脱颖而出，并获得更高的经济效益。
（作者单位：山东仙霞服装有限公司）
参考文献：
[1]王富忠庞海云.服装企业销售物流最优仓库选址及配送组合决策技术[J].纺织学报，2014，35（01）：139-143.
[2]张克英刘姗姗孙淮滨等.纺织服装企业组织学习对战略导向选择的中介效应[J].纺织学报，2015，36（05）：144-152.
[3]束霞平张蓓蓓.基于企业需求下高校服装人才培养改革[J].丝绸，2012，49（05）：65-69.
[4]马雪剑.物流中的原材料采购与加工分离整合的原因分析——以海鲜馆与北京济安堂成药公司为例[J].中国商贸，2014（14）：140-141.
