时间：2022-09-05 18:58:33
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇成本核算流程论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
论文：经济核算管理系统核算单位核算单位成本奖金发放
论文摘要：介绍医院经济核算管理系统的功能，经济核算系统数据流程。具体描述系统内的核算单位、核算单位成本、奖金发放3个关键部分。经济核算管理系统的应用为医院取得了较好的经济效益和社会效益。
HIS系统、医院后勤管理系统成功开发应用后，我院又自主开发医院经济核算管理系统，经济核算管理系统在多年实际应用中，经过不断的改进和完善，已形成一套比较规范的能自动执行科室收入和科室支出核算数据归集，提供对核算数据进行调节处理，结合科室的医疗质量、计算科室奖金和发放奖金的系统。系统的应用对优化我院医疗资源配置、降低医院成本、提高医疗质量、增强医院的竞争力起到了很大的推动功能。
1系统功能及业务流程
1．1系统功能
医院经济核算管理系统是以控制医院成本、提高医院经济效益、提高医疗服务质量、更好地为病人服务为目的而开发的。本系统主要包括基本核算数据字典维护、数据归集、核算业务处理及奖金发放、统计查询4个部分。基本数据字典维护提供核算科室经费号、核算类别和科室间收入分成比例、科室按核算类别提成比例、收入分成比例、核算项目和核算类别对照等字典维护功能；数据归集在每月月底，系统自动归集本月住院核算科室正常结算收入金额、门诊科室收入金额、科室成本支出金额；核算业务处理是对核算收入金额进行科室之间的收入分成、计算科室结余，计算和发放科室奖金；统计查询是提供核算业务相关数据查询和报表功能。
1．2经济核算数据流程
将医疗业务部门划分成独立核算单位，对核算单位编码并分配经费号，明确医院核算范围，确定核算项目类别和院内服务项目价格。在记录核算科室的收入明细时，对每一条明细都记录开单科室和执行科室的核算单位代码以及核算类别；在记录支出费用明细时，对每一条费用明细记录核算单位的经费号和核算类别。每月月底系统按开单科室、执行科室、核算类别在HIS系统提取核算科室医疗收入，根据核算类别和科室间收入分成比例字典，计算临床科室和医技科室的收入，根据科室按核算类别提成比例字典，计算科室的净收入；每月月底系统按经费号、核算类别在医院后勤管理系统提取核算科室成本支出。系统使用科室的净收入减去科室支出得到科室结余，科室结余参考科室质量考核、收入分成比例字典计算科室奖金。经济核算系统数据流程见图1。
2系统关键部分介绍
2．1核算单位
我院实施的经济核算属于部门级的成本核算，将医疗业务部门作为经济核算对象，采用单位法。将医疗业务部门按部所、科室、实验室等建立严格的分级归口，核算单位可以是科室或科室小组，对每个核算单位都分配核算单位代码和经费号，核算单位单独安装水表和电表，医院发放对应核算单位经费号的经费卡。在医院后勤管理系统，核算科室的成本支出都计入到相应的经费号中，核算科室使用经费卡进行器材领物时，系统通过科室经费卡号找出经费号对领物科室计帐，系统也可直接录入科室经费号对核算科室计帐，月底系统根据科室经费号汇集科室成本。在HIS系统每条医疗收入明细都记录了开单科室和执行科室代码，计算并汇总各核算科室收入。通过科室代码和科室经费号的对应关系，计算核算科室净收入。
2．2核算单位成本
服务项目定价体系是医院成本核算管理系统的基础，医院按照院内服务项目定价原则对服务项目定价，成本核算范围包括人力成本费、固定资产折旧费、修理费、器材费、保障服务类费、科用药、其他七类费用，系统对核算科室的各成本费用，根据具体情况分别计费。对器材费、科用药、保障服务类费用的被服和车辆使用费，在发生时刻、地点，系统使用科室经费卡刷卡计费；对人力成本费、保障服务类费用的水电和取暖制冷费、租赁费，月底直接录入科室经费号对科室服务项目计费；固定资产折旧费是采用直接折旧法，在固定资产的折旧期内，平均地分摊资产的价值。
对和医疗没有直接关系的管理费用、医院财务费用和医院宣传费用，只作为医院的支出，不对科室分摊，不计入科室成本，这样减少核算的难度，能更客观、科学地反映科室的收支节余状况，调动职工的积极性。
2．3奖金发放
计算科室净收入减去科室成本支出得到科室结余，科室结余结合科室医疗质量考核指标，根据收入分成比例字典自动计算出科室应发奖金。系统主要提供通过增减科室固定资产每月的折旧费，来调节科室成本支出费用，保持科室每月奖金的稳定，当某科室本月的净收入过低，系统可通过调节减少此科室当月的固定资产折旧费，减少科室成本支出，使本月的奖金趋向稳定；当本月科室净收入很高时，通过增加此科室当月的固定资产折旧额，增加科室成本支出，使本月的奖金趋向稳定。医疗质量考核指标主要包括敏感药物用量排名、病人满足度、病床周转率、住院病人日均费用、门诊病人人次费用、高值耗材费用占医疗费用比例，以上医疗质量考核指标使用系统设置的权重值计算科室奖金。另外系统还设置了不同病种药品费用占医疗费用比例控制标准，对科室药品比例超出控制标准的，其超出部分按超出数值同比例扣除当月科室奖金收入。系统提供非凡科室收入提取比例调节功能，以提高小儿科、康复科等社会效益大于经济效益的非凡科室奖金，并设置这些非凡科室的奖金封底功能。
论文摘要：介绍医院经济核算管理系统的功能，经济核算系统数据流程。详细描述系统内的核算单位、核算单位成本、奖金发放3个关键部分。经济核算管理系统的应用为医院取得了较好的经济效益和社会效益。
论文关键词：经济核算管理系统核算单位核算单位成本奖金发放
HIS系统、医院后勤管理系统成功开发应用后，我院又自主开发医院经济核算管理系统，经济核算管理系统在多年实际应用中，经过不断的改进和完善，已形成一套比较规范的能自动执行科室收入和科室支出核算数据归集，提供对核算数据进行调节处理，结合科室的医疗质量、计算科室奖金和发放奖金的系统。系统的应用对优化我院医疗资源配置、降低医院成本、提高医疗质量、增强医院的竞争力起到了很大的推动作用。
1系统功能及业务流程
1．1系统功能
医院经济核算管理系统是以控制医院成本、提高医院经济效益、提高医疗服务质量、更好地为病人服务为目的而开发的。本系统主要包括基本核算数据字典维护、数据归集、核算业务处理及奖金发放、统计查询4个部分。基本数据字典维护提供核算科室经费号、核算类别与科室间收入分成比例、科室按核算类别提成比例、收入分成比例、核算项目与核算类别对照等字典维护功能；数据归集在每月月底，系统自动归集本月住院核算科室正常结算收入金额、门诊科室收入金额、科室成本支出金额；核算业务处理是对核算收入金额进行科室之间的收入分成、计算科室结余，计算和发放科室奖金；统计查询是提供核算业务相关数据查询和报表功能。
1．2经济核算数据流程
将医疗业务部门划分成独立核算单位，对核算单位编码并分配经费号，明确医院核算范围，确定核算项目类别和院内服务项目价格。在记录核算科室的收入明细时，对每一条明细都记录开单科室和执行科室的核算单位代码以及核算类别；在记录支出费用明细时，对每一条费用明细记录核算单位的经费号和核算类别。每月月底系统按开单科室、执行科室、核算类别在HIS系统提取核算科室医疗收入，根据核算类别与科室间收入分成比例字典，计算临床科室和医技科室的收入，根据科室按核算类别提成比例字典，计算科室的净收入；每月月底系统按经费号、核算类别在医院后勤管理系统提取核算科室成本支出。系统使用科室的净收入减去科室支出得到科室结余，科室结余参考科室质量考核、收入分成比例字典计算科室奖金。经济核算系统数据流程见图1。
2系统关键部分介绍
2．1核算单位
我院实施的经济核算属于部门级的成本核算，将医疗业务部门作为经济核算对象，采用单位法。将医疗业务部门按部所、科室、实验室等建立严格的分级归口，核算单位可以是科室或科室小组，对每个核算单位都分配核算单位代码和经费号，核算单位单独安装水表和电表，医院发放对应核算单位经费号的经费卡。在医院后勤管理系统，核算科室的成本支出都计入到相应的经费号中，核算科室使用经费卡进行器材领物时，系统通过科室经费卡号找出经费号对领物科室计帐，系统也可直接录入科室经费号对核算科室计帐，月底系统根据科室经费号汇集科室成本。在HIS系统每条医疗收入明细都记录了开单科室和执行科室代码，计算并汇总各核算科室收入。通过科室代码和科室经费号的对应关系，计算核算科室净收入。
2．2核算单位成本
服务项目定价体系是医院成本核算管理系统的基础，医院按照院内服务项目定价原则对服务项目定价，成本核算范围包括人力成本费、固定资产折旧费、修理费、器材费、保障服务类费、科用药、其他七类费用，系统对核算科室的各成本费用，根据具体情况分别计费。对器材费、科用药、保障服务类费用的被服和车辆使用费，在发生时刻、地点，系统使用科室经费卡刷卡计费；对人力成本费、保障服务类费用的水电和取暖制冷费、租赁费，月底直接录入科室经费号对科室服务项目计费；固定资产折旧费是采用直接折旧法，在固定资产的折旧期内，平均地分摊资产的价值。转贴对与医疗没有直接关系的管理费用、医院财务费用和医院宣传费用，只作为医院的支出，不对科室分摊，不计入科室成本，这样减少核算的难度，能更客观、科学地反映科室的收支节余状况，调动职工的积极性。
2．3奖金发放
计算科室净收入减去科室成本支出得到科室结余，科室结余结合科室医疗质量考核指标，根据收入分成比例字典自动计算出科室应发奖金。系统主要提供通过增减科室固定资产每月的折旧费，来调节科室成本支出费用，保持科室每月奖金的稳定，当某科室本月的净收入过低，系统可通过调节减少此科室当月的固定资产折旧费，减少科室成本支出，使本月的奖金趋向稳定；当本月科室净收入很高时，通过增加此科室当月的固定资产折旧额，增加科室成本支出，使本月的奖金趋向稳定。医疗质量考核指标主要包括敏感药物用量排名、病人满意度、病床周转率、住院病人日均费用、门诊病人人次费用、高值耗材费用占医疗费用比例，以上医疗质量考核指标使用系统设置的权重值计算科室奖金。另外系统还设置了不同病种药品费用占医疗费用比例控制标准，对科室药品比例超出控制标准的，其超出部分按超出数值同比例扣除当月科室奖金收入。系统提供特殊科室收入提取比例调节功能，以提高小儿科、康复科等社会效益大于经济效益的特殊科室奖金，并设置这些特殊科室的奖金封底功能。
关键词：作业成本法；物流；成本核算
物流作为“第三利润源泉”、“降低费用的最后境界”。物流成本的核算是当前企业所关注的问题。虽然许多降低成本的技术和方法已经被提了出来，但是对大多数的物流管理者来说，不能充分的了解成本或者不能获得足够的成本信息来进行决策，是他们说面临的最大问题，由于物流成本构成的复杂性和关联性、相关的应用研究还不是很充分，要想了解实际说发生的物流成本到底是多少。物流成本如何划分与核算，就必须建立科学的成本核算方法。
自20世界20年代以后，作业成本法在制造业得到了广泛的应用。作业成本方法能为企业提供更好的视角来理解他们的关键活动、活动的执行动因，以及资源在活动执行过程中消耗的数量。
对物流成本核算方法的研究， 在2005年年底我国颁布了《企业物流成本构成与计算》标准，对物流成本构成进行了详细分类和说明，从而为物流成本的核算提供了理论依据，但是这一标准在实施过程中，还需要结合实际，研究相应的核算方法和管理制度，尤其对于具有行业典型特征的企业，需要研究相应的方法并建立测算成本的标杆，这样才能使得物流成本核算与物流成本控制更好地走向实用。
本文就是利用物流要素之间的关系，科学合理的组织物流活动，加强对物流活动过程中的费用控制，降低物流活动中物流化劳动和活劳动，从而达到降低物流总成本的目的。
作业成本核算法的基本原理
作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。其基本思想是在资源和产品（服务）之间引入一个中介——作业，其关键是成本动因的选择和成本动因率的确定。
作业成本法基本原理是，根据“产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的产生”的指导思想。以作业为成本计算对象，首先依据资源动因将资源的成本追踪到作业，形成作业成本，再依据作业动因将作业的成本追踪到产品，最终形成产品的成本。其原理见图1：
作业成本法在物流成本核算中的计算步骤
作业成本法的计算程序可以分为两个阶段。第一阶段是将间接费用分配到同质的作业成本库，并计算每一个成本库的分配率；第二阶段是利用作业成本库分配率，把间接费用分摊给产品，计算产品成本。实际操作步骤如下：
⑴确认主要作业，划分作业中心，以便归集由相同性质的作业引起的生产费用。价值链的确定有助于识别活动的有效性，剔除无用活动和减少无效活动；在价值链基础上确定作业链，最后确定组成作业链的活动。
⑵界定所消耗的=资源，归集资源费用到同质成本库。在选择成本库时需要确认引起间接成本的主要作业，依据作业的不同种类，设置不同的成本库。物流资源是物流成本的源泉，物流活动消耗的资源包括人工、设备、能源等。
图1
⑶选择成本动因，计算成本库分配率。选择合适的成本动因，即选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据。成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得，成本动因和消耗资源之间相关程度较高，现有的成本被歪曲的可能性就会越小。
成本库分配率的计算方法如下:
某成本库分配率=该成本库归集的可追溯成本／该库成本动因耗用总数
⑷把作业成本库中的费用分配到成本对象中去。根据计算出的各成本库分配率和产品消耗的成本动因数量，把成本库中的间接成本费用分配到各产品（成本对象）中。计算方法如下：
某产品（成本对象）成本动因成本=某作业成本分配率×该产品耗用成本动因数量
⑸计算产品成本。将物流成本在不同成本标的进行分配。分配后得到每一个成本标的上。作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。将分配某产品的各作业成本（库）分摊成本和直接成本（直接人工和直接材料）合并汇总，计算该产品的成本，即：某产品成本=∑成本动因成本+直接成本。再将总成本与产品数量相比，计算该产品的单位成本。
物流成本作业成本法核算的优点
该方法在核算物流成本时，将各种资源分解到物流业务流程中的作业活动，再将活动成本分摊到各产品、服务、顾客或部门，进而计算这些对象的物流成本。使成本的可归属性明显提高，从而大大提高了计算结果的精确性。进行成本动态分析，可以提供有效信息，促进企业改进流程、提高作业完成的效率和质量水平，在所有环节上减少浪费，并尽可能降低资源消耗，充分发挥物流资源在价值链中的作用，以促进经济效益的提高。
参考文献：
[1]张国庆.企业物流成本管理,合肥：工业大学出版社,2008.
关键词： 高职高专 成本会计课程教学 教学创新
在成本会计教学中，理论和实践不能相结合是现在面临的一个重大问题。教师教学过于理论化和模板化，使学生即使掌握了理论知识，但实际操作起来缺乏有效性，对数据的来龙去脉认识不清。这就需要教师在教学中进行创新研究，提高教学内容的针对性，使学生掌握实际操作技能，为以后在工作岗位上有出色表现打下基础。
第一，适时调整传统教学观念。要正确认识职业能力与教学创新的关系。职业能力培养要求指引着教学改革方向；教学改革服务于职业能力的培养。要正确认识教师与学生的关系。由传统的以教师为中心转变为以学生为中心，以实践能力为中心；教师的作用主要表现在培养学生分析问题、解决问题的能力上；要注重学生素质教育和个性化教育，变被动教育为主动教育，变知识教育为智能教育，等等。教学观念的转变还体现在教学目标的制定上。新课标提出了三维教学目标，第一维目标是知识与能力目标；第二维目标是过程与方法目标；第三维目标是情感态度与价值观目标。成本会计教学如果能时时、处处体现三维目标，那么教师的教学观念就发生了根本性转变。
第二，根据企业的会计岗位设置教学内容。在传统教学模式下，学生处于相对封闭的校园，基本都是被动接受知识，对企业实际工作了解得很少，造成学生走上工作岗位后很难立即适应，所以根据企业的会计岗位设置教学内容就显得十分必要。可以将教学内容按照企业成本核算流程中的不同会计岗位进行划分，使学生掌握每个岗位的核算内容和方法，这样不仅可以提高学生的实际操作能力，而且可以激发他们的学习热情。此外，将学生置于企业实际的会计岗位也是一个不错的方法。首先，加强与企业的联系，建立校外实习基地。其次，将每个学生轮流置于一个个成本核算岗位上，让他们明白每个岗位的工作职责和核算方法。经过一个流程的实习，学生就能加深对理论知识的理解，实践操作能力也会提高不少。最后，给学生提供一个企业一段时期内的成本核算资料，让学生独立完成成本核算，对所学内容进行总结和检验。
第三，在教学中运用一些成功或失败案例。教师通过案例，让学生运用所学知识和方法分析案例中的成功与失败之处，然后分小组进行讨论，最后提出可行方案。这样不仅使学生从被动地位转到主动地位，提高独立思考能力，还达到教师教学目的，一举两得。在教学中运用案例教学，最重要的就是学生敢于提出问题，只有这样，教师才能引导学生由浅及深地思考问题，从而达到全面理解的目的。此外，可以尝试建立学习小组，将成本会计的学习活动转移到课堂以外，教师提供一些方向性指导，通过查阅案例和小组讨论实现学习目标。
第四，课堂教学发挥计算机辅助教学系统的作用。计算机辅助教学系统是利用计算机作为信息传播和处理媒介完成教学和训练任务的新兴技术，它能营造一种“图文并茂、动静结合、声境交融、视听并用”的多媒体交互式教学环境。在这种环境下，多种感官的刺激加深了学生对新鲜事物的印象，取得了更好的学习效果。在成本会计教学中，教师除了要传授基本的、核心的理论知识外，更要培养学生的动手能力。由于条件的限制，传统的成本会计教学往往分为理论教学和实践教学两部分，尽管做了许多尝试，如岗位实习、校外实习等，但如何把理论和实践相结合依然是一个难题，计算机辅助教学系统的使用改变了这一现状。教师运用计算机可以模拟账、证、表等各种会计资料，也可以模拟一些数据的来源去向、计算流程、账务处理等；学生可以边学习理论、边实践操作。整个教学过程生动、直观，犹如“身临其境”，这样可大大激发学生的学习积极性，对账户的设置与结转、费用的归集与分配、成本计算与核算就可有更加深刻的认识，实际操作能力自然可提高。
第五，在实践教学环节上花气力、下工夫。目前高职院校成本会计实践教学普遍采用的形式和手段有练习、测试、校内模拟实训、校外单位实习、撰写论文等。在实践教学中，有条件的话，应尽可能带领学生到类似企业进行参观，了解企业各个职能部门的分工与合作、产品的工艺流程、产品中原料和辅料的构成，等等，使学生对产品的制造过程形成感性认识，为成本核算的学习奠定基础。在模拟实训中，要制订科学、系统的实训计划，按照单元实训和综合实训两部分进行。实训中指导教师要认真指导学生进行规范化操作，实训后要求学生展示实训成果并总结实训心得体会。指导教师要对每名学生的操作过程及成果进行评价，写出评语，评定成绩，评选出优秀实训作业，为以后教学提供样本。
综上所述，要想使学生成本核算能力有所提高，就要将一些创新教学方法运用于授课过程中。为了达到这种目的，教师应改变原有观念，不完全按照课本、教学计划进行授课，而要不断开动脑筋创新教学方法，使理论知识融入实践教学中，只有这样，才能达到事半功倍的效果，使学生的理论与实践能力都有所提高。
参考文献：
目前，我国中小企业已近1000万家，占全国企业总数的99%，它所提供的工业总产值和实现利税分别占全国总数的60%和40%，并提供了大约75%的城镇就业机会，成为县及县以下财政收入的主要来源。可见，中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的作用。
据报道，我国中小企业近五年的淘汰率为70%，大约30%左右的中小工业企业处于亏损状态，究其原因，有相当部分的企业是因成本核算方面的原因而造成的。论文百事通为此，研究中小企业成本核算中存在的问题，探索其改进对策，以促进中小企业的改革与发展，是当前会计界亟需思考和解决的问题。
二、现行中小企业成本核算中存在的问题
1．成本核算程序不科学
按照现行成本核算程序，辅助生产部门将其发生的费用分配给某种产品要经过两次分配，采用两个不同的分配标准(先按一定标准分给基本生产部门，再按另一标准分结各产品)，这必然使各产品所分配的辅助生产费用与各该产品的实际受益多少发生严重背离。
2．成本计算对象不规范
从企业看，为使将来生产销售产品的耗费能够计量，从而与其收入相配比，必须正确地确定成本计算对象，这对任何一个生产有形产品的企业都是必要的。确定成本计算对象，就是为了解决计算什么成本，费用由谁来承担的问题。但有些中小企业对这个问题看得并不重要，它们在成本核算中，不管生产产品的品种和规格有多少，统统地按一个成本计算对象来核算成本，结果必然是不管各产品所耗工费料费的差别有多大，计算出的单位产品成本却都相同，但由于各种产品的销售价格并不一样，因此计算出的损益就不真实。
3．费用分配标准不适当
企业在生产过程中，对于耗费的共同费用，应选用适当的标准进行分配，合理地计入按成本计算对象开设的成本计算单中。但有些小型生产企业不管分配什么费用，一律用工人工资作为标准，而实际上这些共同费用并不都与工人工资有关。
4．产品成本计算不准确
有些中小企业，不管在产品有多少，一律不计算在产品成本当期所有的生产费用，全部由完工产品负担，月末在产品成本的计算无所谓。这样必然会造成当月末在产品数量较多的时候，当期发生的生产费用全部由完工产品负担，产成品成本就会虚增。而当月末在产品数量较少的时候，由于完工产品数量大，产成品成本又会很低，人为造成成本不实。
三、改进现行中小企业成本核算的几点对策
现阶段，我国已经形成不少成本核算的先进经验，如邯钢模式、武钢模式等，这些先进的经验都值得中小企业去学习和研究。在借鉴先进经验的基础上，结合中小企业成本核算的现实状况，提出以下几点对策：
1．规范确定成本核算对象
企业不论大小，生产的产品不同，生产经营过程和管理要求就不同，在确定成本计算对象时，应遵循以下原则：既要适应企业生产技术与生产组织的特点，又要满足企业加强成本管理的要求。对于同时生产几种产品而且每种产品又分多种规格时，应以每种产品作为成本计算对象，采用品种法核算产品成本，然后来用系数法核算品种内不同规格产品的成本。对于生产主要产品又兼生产少量副产品的企业，应以主要产品作为成本计算对象，同时把其他副产品统归为一类作为一个成本计算对象，再用适当的方法计算产品成本。如果副产品数量较多，也可以每种副产品作为一个成本计算对象。对于同时生产一两种产品的企业，应以每种产品作为成本计算对象，分别计算产品成本。
2．选择适当的费用分配标准
对不同的共同费用应采用不同的分配标准，具体而言，一是合理。就所选择的分配标准与所分配费用的多少有比较密切的联系；二是简便。作为分配标准的资料易于取得，计算比较方便。如，动力费一般与机器工作的时间有关，应采用机器工时作为分配标准。辅助材料一般与产品所耗原材科重量、体积等发生联系，应按产品重量或体积作为分配标准。制造费用可采用生产工时，也可采用工资标准进行分配。
3．加强成本核算的基础工作
做好成本核算的基础工作，包括：建立和健全成本核算的原始凭证和记录、合理的凭证传递流程；制定工时、材料的消耗定额，加强定额管理；建立材料物资的计量、验收、领发、盘存制度；制定内部结算价格和内部结算制度。
4．科学选择成本计算方法
生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配的方法很多，如何选用，则取决于企业的生产特点和在产品的具体情况，不能脱离企业实际而盲目地选择哪一种。当各月在产品数量很少，月末在产品成本计算与否对完工产品影响不大时，可以不计算月末在产品成本。当各月末在产品数量较多，且数量变化较大，但材料费用在产品成本中所占比重较大时，为了简化手续，月末在产品成本可只计算直接材料一项；如果企业各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而是各月末在产品变化不大时，可按定额成本法或定额比例法计算月末在产品成本；如果月末在产品较多且数量变化较大时，也可以用产量法计算完工产品和月末在产品成本。
关键词：高速铁路项目，责任成本管理，做法
1.工程概况
京沪高速铁路濉河特大桥DK739+966～DK755+461.02段全长15.5km，主要工程数量有：钻孔灌注桩3962根，共计18.4万延米；承台、墩身各483座；桥面系施工13.9KM；轨道板现场施工及运输安装23.38km；一联双线连续悬灌梁137.5m和两联双线连续现浇箱梁228m。
2.高速铁路项目成本管理的基本步骤
2.1建立健全责任成本管理体系，完善成本管理制度，强化成本管理工作流程，确保成本管理有序有效开展
在公司责任成本核算的基础上进行责任预算的二次分解，根据本项目的特点，建立以项目主管领导为组长的项目责任成本管理小组，设立工程、物资、计划、财务、设备五个责任中心，并确定责任人。通过签订责任状的形式将各个责任中心的成本责任确定下来，将成本管理责任细化量化并分解落实。
制定详细的成本管理办法，明确各责任中心职责，使成本管理制度化、程序化、具体化。
严格按照五步流程核算法每月进行责任成本核算。
2.2加强方案预控，有效降低施工成本
在高速铁路项目成本管理中，做好方案预控，特别是搞好重大施工方案优化比选，加强施工方案在安全、质量、进度、成本等全方面的综合论证对比，往往能够极大地降低人工、材料与机械等的消耗，是有效降低项目施工成本的一个重要环节。
2.2.1优化施工方案
大型临时工程（如拌和站、梁场、临时便桥等）、对项目盈亏影响较大、进行变更的项目都应进行经济比选，方案优化。
2.2.2加强现场施工技术管理
在工程量控制方面，技术人员应本着科学合理的原则安排施工，每个月的验工，技术人员对已完合格工程进行现场计量确认，并对工程量进行“会签”，使项目责任成本始终处于可控状态。
2.3重视资源优化配置，追求项目成本最低
2.3.1优化劳务资源配置，降低人工成本
在选用外部劳务队时，应采取招标竞争、择优选用的原则，在保证队伍素质的前提下，有效压低单价。
2.3.2优化材料资源配置，降低材料成本
为了保证工程质量，并有效控制材料费用，可以采取工程物资由项目部统一采购，统一调配的方式。免费论文。并可与多家材料供应商建立合作关系，但与各厂家签订的均是动量合同而不是定量合同，平时可通过网络和实际考察，横向、纵向比较市场价格，动态决策合作厂家和采购数量。
2.3.3优化设备使用配置，降低机械成本
项目部可根据工程的实际情况，选择采取统一租赁挖掘机、装载机、吊车等常用施工机械的形式，还是采取由施工队伍自带施工机械的形式，就架子队管理来说，后一种形式也是可取的。
2.4重视“关口控制”，堵截成本管理漏洞
工程项目的整个施工过程实际就是成本发生的过程，要进行责任成本管理，施工成本过程控制非常重要。因此，项目部在责任成本管理中注意把好三个关口。
（1）把好单价核算关
项目部应根据工程的实际情况，依照集团公司下达的指导单价，并结合市场价格来确定劳务承包单价。
（2）把好现场数量控制关
施工现场是不断变化的，因此成本控制也是一个动态管理的过程，通过不断优化施工方案，一要控制工程数量，二要控制材料消耗数量。对于材料的控制，工程中所需的各种材料数量应由工程技术部门按图纸规范进行计算确定，然后由物资部统一采购限额发放到每个施工队。物资部门每月应进行材料库存盘点，并对材料节超做出分析，并制定改进措施。
（3）把好合同落实关
劳务合同签订后，组织所有参与成本管理的人员学习合同条款，以便增强相关人员对合同异议问题的处理和预防能力。在合同履行过程中，从进度、质量、安全、文明、材料控制等各方面检查合同执行情况，对劳务队进行层层把关，加强控制，确保人工成本得到有效控制。
2.5重视考核兑现激励机制，巩固成本管理的效果
开展独立核算，推行责任目标考核既是施工降耗增效的法宝，也是最大限度地调动员工积极性，激发员工工作热情，提高工作效率的法宝。在考核兑现方面，应做到以下三点：
一是严格按考核结果兑现各责任中心及员工的工资奖金，调动员工积极性。
二是以最快的速度及时兑现员工的工资奖金。
三是对每月施工计划中对施工单位制定的考核办法，也要及时兑现奖惩。
3.责任成本管理的五步流程核算法
第一步是每月1号，由工程部和各施工队对上月已完成合格工程进行工程质量、数量验收，并填写计量单，双方负责人签字后上报计划部，上报计划部期限为每月1-2日。
第二步是每月1日-3日，由物资部对各施工队的现场材料进行盘点，并根据工程部、计划部提供的当期验工计价的工程数量，测算和计算出与之相适应的材料消耗，上报期限为每月3日。
第三步是每月1日-3日，由设备部计算并统计出各施工队使用固定资产的折旧、大修及管理费，并如实统计本期消耗的油料、小配件、小五金等费用，5000元以上的配件要合理分摊。如实统计上报项目部外租车辆、机械设备使用时间和费用，以及各施工队之间相互租用设备使用时间和费用，上报计划部期限为每月3日。
第四步是每月1日-3日，财务部提供各施工单位的工程预付款、各种扣款，以及各项基金数额，并提供项目部及内部施工队上月发生的管理费用及工资数额，上报计划部期限为每月3日。
第五步是每月1日-5日，由计划部全面协调以上各项资料的整理收集、分析，每月4日-5日做出基本核算资料，并进行核算分析，将分析结果上报核算小组，5日-10日核算小组组织召开当期的经济活动分析会，对核算结果进行研究，作出相应决策，并及时公布项目部和各施工队的核算结果。
这种详细的核算过程实际上就是对当期经营情况的全面盘点，它涉及到项目部的每一项开支，每一笔费用都在核算资料上体现的清清楚楚，从而使项目部能动态的掌握整个项目的经营状况，便于及时发现成本控制中的漏洞和不良现象，并及时整改，提高项目成本控制能力。
4.几点体会
4.1加强责任成本管理应主管带头，持之以恒
做精做细责任成本管理工作，工作量非常大，需要计划、技术、物资、财务等部门及施工队投入大量的精力和心血，由于成本管理工作流程涉及到参与成本管理活动的每一个业务部门，各部门在什么期限完成什么工作，完成到什么程度核算流程中都有严格的要求，相关科室的配合协调多，并且每个月都要完成大量的统计和分析工作，这就需要项目主管领导亲自参与，加大监督力度，严格要求才能完成。免费论文。
4.2加强项目成本管理贵在抓住主要事项，重点控制
对高速铁路项目成本管理与控制的关键是工作的落实和认清并抓住管理与控制工作的主要事项，同时把成本管理与控制工作融入到日常项目管理工作中去，这是项目管理的工作重点，也是值得研究的问题。免费论文。
通过具体工作实践分析，影响高速铁路项目成本管理与控制的主要事项可以分为五个方面：一是项目实施性施工组织设计，它是抓好项目部成本管理与控制的起点与基础，科学经济的施工组织设计通过对施工过程中人、财、物资和机械设备等资源的优化配置，可以最大限度地节约成本、减少浪费，为有效开展责任成本管理与控制提供条件；二是技术管理对项目成本管理的作用越来越重要，必须树立向科学技术要效益的观念；三是严格项目工程材料、设备物资的控制与管理；四是严格规范内、外合同管理，加强劳务的有效管理；五是充分利用市场生产资源，提高项目适应市场、取胜市场的能力。在日常成本管理中认清并抓住以上主要控制事项，从各个环节进行预测、控制、核算、分析与考核是实现全面成本控制的基础。
【关键词】 作业成本法； 精铸企业； 成本核算； SX公司
【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）23-0070-07
一、引言
我国已成为世界精铸件的主要供应商之一，精铸企业毫无疑问地加入了国际化竞争，因此精铸业目前面临着国内外的双重竞争。与此同时，机械制造业开始逐步向精密化方向转变以及建筑业颁布相关利好政策，为精铸企业的发展提供了商机。这样的背景下，要想使精密铸造企业在激烈的竞争中站稳脚跟，提高竞争力，把握商机，应从企业自身的管理水平入手。鉴于精密铸造业生产方式改变导致的成本结构变化，产品成本不仅决定企业的利润高低，而且是企业制定价格和取舍产品的重要因素，因此，合理的成本管理核算方法对于企业的健康顺利发展尤为重要，所以本文从精密铸造业的成本核算方面加以探讨研究。
精铸业发展初期，生产方式简单粗放，直接成本在生产成本中占有很大的比例，这时企业应用传统成本法完全可以满足领导者及企业的信息需求。然而，机械化生产代替人工已经成为精铸业的发展趋势，高精度和自动化的生产方式越来越普及，其成本构成也随之发生了相应的改变，间接成本在产品总成本中所占的份额越来越大。加之精铸业繁琐的工艺流程，以及小批量多样化的经营模式，导致按照单一数量标准分摊间接成本的传统成本法不能完全适应其对于成本信息的需求。所以，加强对精铸业成本核算的探索，并为之设计适用且可行的核算方法成了当务之急。
作业成本法采用多元化、动态化的分摊依据，将间接成本合理地分摊到各个作业活动。精铸业独特的生产经营方式等特点，正好与作业成本法的应用条件相吻合。本文尝试以作业成本法的基本思想为引导，为精铸业设计一种较为合适的成本计算方式，即作业成本核算体系，以期为精铸企业成本核算、产品定价及管理决策提供参考。
二、作业成本法相关理论
（一）作业成本法的基本概念
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），即基于作业的成本计算方法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客的间接费用分配方法[ 1 ]。
ABC体系主要包括六个重要概念：资源、作业、作业链、作业成本库、作业中心、成本动因。
（1）资源。资源是企业进行生产经营活动所产生耗费的根源，是作业执行过程中所需要花费的代价。
（2）作业。企业在整个生产流程中所包含的每个工序可称为作业。人们把这一概念定义为资源的使用量与最终核算对象之间的纽带。
（3）作业链。这一概念可以表述为具有密切关系的一连串作业活动而构成的链状结构。正是由于一个作业同下一个作业的衔接运动，链条才能够保持完整，企业才能够正常运行。
（4）作业中心与作业成本库。在对关键作业予以辨别后，按照某种标准予以同质归集，最终会出现多个同质集合体，即称为作业中心。把每个中心的成本发生额予以汇总归类，就出现了作业成本库。换言之，作业成本库可以描述为作业中心的货币表现。
（5）成本动因。它是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介因素，是导致成本发生的原因。可以根据这一概念将作业数据化、具体化，例如采购次数、焊接次数、设备调试次数等。
（二）作业成本法的基本原理
一般来说，ABC对于间接成本的分配可以具体表现为以下两个不同方面：一方面，把生产或服务所耗费的相关资源归集到作业中心，形成作业成本库；另一方面，根据已选好的作业动因将作业成本库中的成本分配到产品或服务中去，进而得出产品或服务的作业成本。可见，作业成本法的独特之处在于它从以“产品”为中心转移到了以“作业”为中心[ 2 ]。简而言之，ABC的基本原理可以总结归纳为：“资源―作业―产品”，文字表述为“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本法基本原理如图1所示。
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三、作业成本法在精铸企业的应用流程设计
（一）了解精密铸造业生产流程
精密铸造是一种劳动密集型和技术密集型的液态金属成型工艺，应用此工艺而获得的每个铸件都是经多种工序、多种材料、多种技术共同协作综合的结果。其中较为常用的是熔模铸造（本文以熔模铸造为例），包括蜡模铸造、制壳、浇注、后处理、检查等主要工序。精铸企业生产流程如图2所示。
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（二）确定作业及作业中心
通过对精铸企业生产流程的分析，识别到精铸的基本作业有：灌蜡、修蜡、焊接、制壳、脱蜡、壳型焙烧、浇注、气割浇冒口、抛丸清理、后处理、入库等。按照同质性原则，具体表现为按照工艺相似、加工场所接近的原则进行合并，可分为以下几大类：
（1）制模作业中心。制模作业中心包括精铸件生产的前期准备和起始作业，一般包括蜡料制备、灌蜡（用注蜡机注蜡）、修型等作业。
（2）制壳作业中心。这是获得壳型的关键步骤，对蜡模进行焊接组树后，往模组上涂料，接着往涂料层上撒砂，这些砂粒加固了壳型的骨架，待涂料和撒砂完成后，将模组进行风干硬化。制壳作业中心包括焊接、涂料、撒砂、风干等作业。
（3）浇注作业中心。在壳型成型之后，继之以脱蜡、壳型焙烧、使用金属水（废钢、合金钢、钼铁等）浇注，待浇注铸件钢水升至冒口时，及时减流，气割浇冒口。该作业中心一般包括壳型焙烧、浇注、气割浇冒口等作业。
（4）后处理作业中心。该作业中心主要包括抛丸、喷砂、检查等相关作业。
（三）建立作业成本库，选择作业动因
在确认主要作业中心之后，就要对消耗的资源进行归集。精铸企业消耗的资源主要有原材料（模型蜡、粘结剂、砂、硅溶胶、废钢、钼铁、铬铁、水玻璃、氨等）、职工薪酬、差旅费、办公费（打印纸、桌椅等相关办公用品支出）、厂房及设备的折旧费、水电费等。
根据作业成本法“产品消耗作业，作业消耗资源”的基本思想，可以知道产品成本是生产该产品所消耗的各个作业成本的汇总[ 3 ]。对上述成本进行归纳后，按照公司的实际情况选择资源动因，将上述成本费用依据选好的尺度标准分摊到相应的成本库。对于那些由不同作业共同使用的资源，则应采取恰当的分摊依据再一次分配，比如，电费的产生是多个作业共同造成的，在对其进行分摊时应根据不同部门的实际消耗度数予以计算。经过该步骤，就形成了多个不同的作业成本库。
对作业成本库归集完毕之后，需要确定各个作业的成本动因，具体表现在：
（1）灌蜡作业。该作业同生产的产品种类密切相关，与产量的大小无关，属于品种级作业。灌蜡用气动注蜡机将液态的蜡料注入压型，制成蜡模。故将其作业动因确定为机器工时。
（2）修型作业。该作业是对已成型的蜡模进行表面的修整，去除凹凸边角，使表面光滑，以防后期浇注时对铸件造成瑕疵。这一作业属于手工操作，故将其作业动因确定为人工工时。
（3）焊接作业。将成型的蜡模焊接或者黏结到已经备好的蜡棒上，形成模组。通过对案例公司的观察发现多以3～4个蜡模为一组。虽然焊接作业主要消耗人工资源，但本文选择了更为精确的焊接次数作为作业动因。
（4）涂料、撒砂作业。在模组表面涂上浆料，并撒上一层砂粒。将涂料作业动因确定为重量，撒砂作业动因确定为人工工时。
（5）脱蜡作业。将模组浸泡在高温度的盐酸水中，使蜡模表面的蜡料融化，获得中空的壳型。该作业主要是对部分原料的耗费，相关成本可在企业材料记录中获得，不将此作业计入作业中心。
（6）壳型焙烧作业。在金属浇注之前，将上步获得的壳型放入加热炉进行高温焙烧，大概两个小时。该作业为机器加工，将其作业动因确定为机器工时。
（7）浇注作业。将高温融化的废钢水，浇注到壳型中。该作业为机器加工，将其作业动因确定为机器工时。
（8）气割浇冒口作业。浇注铸件钢水升至冒口时，及时减流，点浇冒口三次，每次间隔2分钟。本文将此作业的作业动因确定为切割次数。
（9）抛丸作业。该作业是为了除去零件表面的氧化层，增加表面的硬度，对铸件的表面进行强化处理。将该作业动因确定为重量。
（四）计算成本动因率，得出产品成本
有了作业成本库和作业动因，便可计算出成本动因分配率，将间接费用分配至各产品。然后将计算出来的产品作业成本与直接成本相加，得出产品的总成本。精铸企业作业成本核算流程如图3所示。
四、案例分析
（一）公司概况
SX精密铸造有限公司建立于1993年，距离高速路口较近，交通便利，具有优越的地理位置。公司配有0.15t、0.5t、1t中频电炉，以及其他设备仪器300余套。蜡模铸件重量0.1kg～200kg现有2 000t生产能力，消失模铸件重量50kg～2 000kg现有5 000t生产能力，树脂砂铸造现有1 000t生产能力。现生产铸件材质为碳钢、合金钢、不锈钢、蠕墨及球墨铸铁等。产品主要应用于钢件铸造及机械加工、铁艺制作，矿山机械设备及生物质压缩成型设备的制造。根据客户不同需要，材质分别符合GB、ISO、BIN、NF、BS、JIS、ASTM等认证。自创办以来，已有23年的铸造工作经验，技术力量雄厚，优秀的企业文化造就了良好的员工素质。公司与石家庄某大学合作，成为该学校材料学院的试验基地。
企业上设总经理办公室负责整个企业的运作，下设经管部、质量技术部、生产部、办公室、仓库负责日常活动及生产事宜。公司各部门及其职能详见表1。
（二）SX精铸有限公司成本核算现状
SX公司目前依照《会计法》、《企业会计准则》、《公司法》等相关规定，同时参照一般公认会计原则及处理程序来处理会计事项和进行成本控制。SX公司规模较小，部门设置简单，成本控制也相对简单，进行成本控制的主要手段有降低废品率、提高资源利用率、增加产量、减少其他费用支出等。SX公司目前将原材料按照使用量与生产损耗的合计，计入直接材料科目；依据人工工资和福利费的发生额，统计出完工产品的全部人工成本，选用合理的分配方式，计入各完工产品的直接人工科目；对于制造费用基本按照人工工时予以分摊。这样的核算方法会造成高产量高分摊、低产量低分摊的现象，存在着一定的不科学性。
（三）SX精铸有限公司应用作业成本法的条件分析
1.小批量、多品种的订单生产方式
SX公司按照客户提供的订单进行生产，并且客户对精铸件的需求表现为小批量、多样性。在这种小批量、多品种的订单式生产方式下，通常是多个订单交叉进行生产，因此，大部分费用都应归属于共同费用，并且这些费用在总成本中所占的比例较高。现行的传统成本核算方法对间接制造费用的分配过于平均化，影响了成本信息的准确性。
2.SX公司可实现独立的作业中心
SX公司各部门相对独立，分工明确，便于将核算点下放到各个作业中心，进而根据各个作业层提交上来的成本数据信息判断作业是否增值、是否有效，最终对员工和不同作业中心的责任履行情况进行综合考评。SX公司的这一特点，还可以减少ABC体系设计与实施的任务量，为作业成本法的实施奠定了基础。
3.SX公司较为完善的会计核算制度
从会计核算管理的角度来看，SX公司目前虽然没有完全实现计算机管理系统，但该公司对于材料的领用、水电费、产品成本、制造费用明细表等各方面数据都有完整的记录，可以为下文作业成本计算过程提供必要的数据。
4.制造费用在生产成本中所占比重大
SX公司生产环节多为机器加工，因此机器、动力等造成的固定成本在总成本中占有较高的份额，相反，直接成本所占份额较小。鉴于SX公司的这一成本特点，可以看出现行的成本核算是存在弊端的，它只是简单地将成本按照产量进行分摊，对制造费用分配缺乏合理性，产品成本不能得到准确反映。ABC在制造费用的分配方面更符合SX公司的需要。
（四）作业成本法在SX精密铸造企业的总体设计
1.了解SX公司的生产流程
对一个企业进行ABC体系的设计，要熟悉其生产流程，并且要对其成本核算有所了解[ 4 ]。笔者在写作过程中，通过办公室人员的带领，深入车间，了解SX公司的生产流程，每到一个车间就会有专门的师傅讲解生产步骤和生产环节的情况。在深入各个车间的同时，仔细记录该车间或者工序依靠的设备、需要的人工数量、工作内容等。在这一过程中，企业的生产工人也对提出的疑问耐心讲解，最终笔者对各方面的信息都获得了详细的了解。
2.划分作业中心
在熟悉了SX公司的生产流程之后，下一步的任务就是确定作业中心。本文按照同质性和重要性原则先将作业进行划分。对作业定义既不能太细又不能太广，太细会造成作业繁多，成本核算繁杂；太广会疏漏某些重要的成本信息，对于成本的改善起不到相关的作用[ 5 ]。
SX精密铸造有限公司的生产过程主要涉及灌蜡作业、修型作业、焊接作业、脱蜡作业、涂料作业、撒砂作业、壳型焙烧作业、浇注作业、气割浇冒口作业、抛丸作业10个作业。根据同质合并原则，将SX公司生产环节分为六个作业中心，即制模中心、制壳中心、浇注中心、后处理中心、生产管理中心、仓库中心。
3.确定作业所消耗的资源
本文选取SX公司8月份主要生产的四种产品，其中产品1和产品2工艺相对复杂，产品3和产品4相对简单。对于这四种产品相关资源耗费情况，SX公司已有记录的，直接从记录中进行汇总，比如，直接材料、直接人工、水费、电费、机器设备维修费、模具维修费、办公费、差旅费等都在公司有直接的记录，进行归类汇总即可。成本动因量的采集，以重量为成本动因的，按照订单来确定；对于以次数来体现的执行性成本动因则委托生产工人进行实测记录。
在对SX公司进行观察的过程中，将其制造费用进行如下归集：
（1）原材料成本。SX公司对原材料的使用量可以根据现有的领料单归集到各产品中，对于辅助生产材料则按照产量进行分配。
（2）工资及职工福利费。该公司除生产部门以外的人员工资，是按天计算的。经管部人员工资为80～90元/天，办公室人员工资为60～70元/天，质量技术部人员工资为100～110元/天。生产部人员工资则以计件与基本工资相结合的方式计算，基本在110～160元/天浮动。这些信息是由SX公司财务人员提供的，按人员所在部门和车间，将工资及福利费用分摊到与该部门或车间对应的作业中心。若存在一人多职的情况，就按照各作业中心使用的工时数予以分配。
（3）水电费及设备修理费。SX公司自备水井，所以水费在总成本中占相当少的一部分，因此将水费直接计入直接成本中，不在作业之间进行分配。电费总额由公司提供，然后再根据各车间设备的耗用情况，进行归集分配，将成本计入到相应的作业中心。对于设备修理费则按照维修的工时数予以分配，计入相应的作业中心。
（4）折旧费用。厂房设备的折旧数额由公司提供。设备折旧费根据各作业中心所使用的机器设备，将相应的折旧费分摊到各作业中心。厂房折旧费则按照厂房占总厂房面积的比例进行分配，但由于各厂房是分开的，对SX作业中心的划分也基本是按照厂房划分的，经过观察和估算，各厂房面积相差无几，所以将厂房折旧费平均分摊到各个作业中心。
（5）其他费用。包括为提供生产服务所产生的相关管理费用，具体表现为办公费、差旅费等，这一部分费用直接归集到与生产管理相关的作业中心。
4.选择合适的作业动因
对作业动因的选择需要结合精铸业及SX公司的实际生产情况，挑选那些更为精确、符合实际的驱动因素。上文对精铸企业作业动因的设计，是以SX公司为模板予以参考设计的，故将设计的作业动因直接应用于此。具体划分如表2所示。
5.将资源分配到作业中心，形成作业成本库
根据前文介绍的对资源的分配方式，归集分配后得到表3。
6.计算成本动因分配率，得出产品成本
上一步骤计算出了SX公司各个作业中心的费用，现在只需计算出成本动因量，就可以得出成本动因分配率和作业成本，如表4和表5所示。具体核算公式如下：
成本动因分配率=作业成本库成本÷成本动因量 （1）
与产品相关的各作业成本=作业成本动因量×成本动因分配率 （2）
作业成本=∑与产品相关的各作业成本 （3）
产品成本=直接材料成本+直接人工成本+作业成本 （4）
（五）作业成本核算的预期效果与传统成本核算的差异
ABC与现行成本核算方法在流程、理念方面存在差异。正是这一差异，使得ABC最终计算出的成本与SX公司现行的成本核算方法计算的结果存在差异，单位产品成本会存在高估或者低估的现象。表6为SX公司采用ABC核算的预期结果，表7为两种核算方法的计算结果对比。
从表7可以看出传统成本法低估了产品1、产品2和产品3三种产品的成本，产品差异率分别为23.32%、21.69%、0.71%。同时可以发现，在现行成本核算方法下SX公司高估了产品4的成本，差异率为25.15%。
对比还发现，在现有的成本计算方法下，产量较高的产品3和产品4分配的制造费用份额较大，但这两种产品的工艺相对简单，而产量较低且工艺复杂的产品1和产品2分配的制造费用较少，导致产品1和产品2成本被低估。
由此可见，如果SX公司继续使用现行的核算方法，将会对产品的定价以及管理层决策产生不良影响。正是由于两种成本核算方法差异率较大，进一步说明SX公司采用ABC核算的迫切性。
五、案例启示及建议
（一）案例启示
1.精铸企业可以采用作业成本法
尽管作业成本法在学术界很早就出现，作业成本法的知识也越来越被人熟知，但其实际应用并不广泛[ 6 ]。根据以往的研究，除了作业成本法实施流程复杂外，其实施成本也较高。道格拉斯・希克斯曾经提出过这样的观点，“对于中小型企业来说，500名以上雇员的公司，投资比例是销售额的0.1%；对于那些员工人数在50名以下的公司而言，投资比例是销售额的0.3%”[ 7 ]。因此，作为中小型企业，SX精密铸造有限公司想要对企业进行作业成本核算体系的设计，投资成本完全是可以接受的。
2.SX公司可采用作业成本法合理定价
企业多以预期盈利目标作为定价决策的主要因素，以保证产品的定价在高出成本的一个相对稳定的区域上下波动[ 8 ]。SX精密铸造有限公司采用以成本为基准的定价策略，即成本加成定价法。该公司以120%的成本加成率制定目标定价，表8列示了两种成本法下四种产品的目标售价。
ABC在为领导者提供精确成本数据的同时，也为SX公司的产品定价奠定了基础。表8表明，产品1的售价为5 910.62元/吨，在传统成本法下来看是为企业带来利润的，但就ABC核算出的单位成本6 074.23元/吨而言，在现有售价的基础上，产品1每吨会发生163.61元（5 910.62-6 074.23）的亏损，若该产品订单增多，会使企业亏本经营。
3.SX公司可采用作业成本法进行成本控制
ABC可以将成本耗费与作业的功能结合起来进行全面的成本质量控制，为企业决策者提供准确的产品信息。领导者可以按照获取的信息，将明星产品与亏本产品加以区分，使公司优化资源配置，以实现减少资源耗费的目的。
（二）对策建议
1.获得企业领导的重视与支持
领导者的支持最重要的是要有足够的资源投入，比如人力、时间和资金。应根据企业规模和生产流程的复杂程度，对投入成本作合理的估计和评价。同时，企业领导还应认识到，这一成本核算方法的应用不是一蹴而就的，而是一个长期、动态的过程，需要足够的耐心和时间，离不开持续的关注和资源的投入。
2.为企业设计合理的业务处理流程
在进行ABC设计时，要努力构建恰当的ABC业务处理流程，可从三个方面来引导：第一，对作业中心进行合适的划分。第二，对凭证进行设计。在凭证上添加作业中心名称、具体作业等内容。第三，增加生产车间成本动因量的统计。可以派专员按照生产进度统计成本动因量，也可以提高企业的监控技术，安装先进的监控设备，在完工后依据监控进行成本动因量的汇总。
3.提高员工和管理者的素质
ABC的执行是需要全员加入的，上到领导者制定ABC体系的实施方案，下到生产工人参与记录各种成本动因量，以及其他与ABC相关的数据记录，需要每一个员工的共同努力和配合。但对于多数精铸企业来说，ABC或许是一种新鲜事物，要想使员工做好上述这些工作，首要任务就是使员工了解这一成本核算方法，了解自己需要做哪些工作，如何做这些工作。因此，加强员工和管理者对ABC相关知识的学习，提高自身的素养就显得尤为重要。
4.可将作业成本核算与现行成本核算方法相结合
众所周知，企业实施ABC离不开投入一定的资源，并且ABC的计算步骤比较繁琐。对于一些刚接触ABC的精铸企业来说，将ABC与传统成本核算相结合是可行的。这样不仅可以降低精密铸造企业实施作业成本法的资源投入，而且能够避免完全实施作业成本法为企业员工带来的不适感。同时，企业可适当就一些可控资源运用ABC进行统计和核算，而可控性较差的资源依旧采用原有的核算方法。
【参考文献】
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【摘要】通过建立与会计岗位分工精细化相适应的单项会计实验体系，提高受训者的岗位意识和岗位适应能力；通过建立与会计工作知识综合化相适应的综合会计实验子体系，提高受训者的行业意识和行业适应能力；通过建立与会计实务操作电算化相适应的电算会计实验子体系，提高受训者的现代会计意识和电算化操作能力。本文就此作一阐述。
一、建立与会计岗位分工精细化相适应的单项会计实验体系，提高受训者的岗位意识和岗位适应能力
二十一世纪的社会分工呈现出两个明显特征：一是行业分工越来越细；二是岗位分工越来越细。会计行业亦不例外，会计岗位的分工呈现出精细化的特征。财政部有关文件中将会计岗位划分为负责人（主管）、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账核算、稽核、档案管理、会计电算化和管理会计共十三个岗位。单项会计实验要体现仿真性，必须突出会计岗位分工，体现会计岗位特征，使学生熟悉各个会计岗位的业务流程，掌握各个会计岗位的业务技能。所以单项实验内容和流程应当是：（1）会计基础；（2）出纳岗位实验；（3）往来会计岗位实验；（4）存货会计岗位实验；（5）资产会计岗位实验；（6）收入与利润会计岗位实验；（7）会计报表岗位实验；（8）工资会计岗位实验；（9）费用会计岗位实验；（10）成本会计岗位实验；（11）；涉税岗位实验；（12）财务分析岗位实验；（13）审计岗位实验。注：由于单项会计实验必须与会计理论教学课程同步进行，因而单项会计实验必须兼顾到教学进度安排。考虑到《成本会计》和《纳税实务》的开设均在《财务会计》之后，故将其相关岗位的实验放在比较靠后的位置。
各岗位实验内容及目的是：
（一）会计基础部分
实验内容包括：原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，日记账和明细账的登记，记账凭证汇总表的编制。
实验目的：初步掌握填制和审核原始凭证；编制和审核记账凭证；编制汇总记账凭证；登记现金日记账和银行存款日记账；登记各种明细账和总账；结账与更正错误的基本技能。
（二）出纳岗位实验
实验内容包括：开设和登记现金、银行存款日记账，保管和签发支票，办理支票借用及报账，库存现金管理，填制结算凭证，办理日常转账结算，办理与银行的各种业务往来，办理各种报销业务，保管各种有价证券、印章、空白支票和空白收据，编制银行存款余额调节表。
实验目的：全面熟悉出纳岗位的基本职责和业务流程；掌握货币资金核算的内容和操作技能；了解货币资金管理制度及其有关规定。
（三）往来会计岗位实验
实验内容包括：开设债券债务总分类账和明细分类账，根据发生的往来业务填制和审核原始凭证，编制记账凭证，编制科目汇总表，登记债券债务总分类账及明细分类账。
实验目的：全面熟悉往来岗位的基本职责和业务流程；熟悉各种应收、应付款项账务处理方法和操作技能；了解各种债权、债务的确认标准。
（四）存货会计岗位实验
实验内容包括：存货的验收、入库、发出的计价、核算，存货的清查。
实验目的：全面熟悉存货会计岗位基本职责和业务流程；掌握各种存货业务核算方法和操作技能；了解存货业务有关规定和管理办法。
（五）资产会计岗位实验
实验内容包括：固定资产取得的核算，无形资产取得的核算，固定资产折旧的提取与核算，无形资产摊销的核算，固定资产改建扩建和修理的核算，固定资产、无形资产处置的核算，固定资产清查的核算。
实验目的：全面熟悉资产会计岗位的基本职责和业务流程；掌握固定资产、无形资产核算方法和操作技能；了解资产核算和管理的有关规定。
（六）收入与利润会计岗位实验
实验内容包括：主营业务收入的确认与核算，主营业务成本的计算与核算，其他业务收支的确认与核算，投资损益的计算与核算，营业外收支的核算，利润的计算与核算，利润分配的程序与核算。
实验目的：全面熟悉收入和利润会计岗位的基本职责和业务流程；掌握收入、利润的形成及其分配的核算内容和操作技能；了解利润的形成和分配的有关规定。
（七）会计报表岗位实验
实验内容包括：编制资产负债表及其附表，编制利润表及其附表。
实验目的：全面熟悉会计报表岗位的基本职责和会计报表的编制程序；掌握会计报表的编制方法和报表信息资料应用的操作技能；了解各报表之间的勾稽关系。
（八）工资岗位实验
实验内容包括：工资的计算，工资的发放与代扣款项的结转，工资的分配，应付福利费、工会经费、职工教育经费、住房公积金的计提与核算。
实验目的：全面熟悉工资费用岗位的基本职责和业务流程；掌握工资费用的核算、账务处理方法和操作技能；了解工资费用的构成和有关政策规定。
（九）费用会计岗位实验
实验内容包括：营业费用的核算，管理费用的核算，财务费用的核算。
实验目的：全面熟悉费用会计岗位的基本职责和业务流程；掌握费用账务处理方法和操作技能；了解费用确认标准和计量方法。
（十）成本会计岗位实验
实验内容包括：品种法下各种费用的归集和分配方法以及相应的账务处理，分步法下各种费用的归集和分配方法以及相应的账务处理，分批法下各种费用的归集和分配方法以及相应的账务处理，编制各种费用要素分配表，登记有关总账及明细账，填制产品成本计算单。
实验目的：全面熟悉成本会计岗位基本职责和业务流程；掌握产品成本的各种计算方法和账务处理操作技能；了解成本构成和确认标准。
（十一）涉税岗位实验
实验内容包括：计算增值税应纳税额，并编制增值税纳税申报表及其附表，并向税务机关提供资料，申报纳税，缴纳税款；计算营业税应纳税额，并编制增值税纳税申报表及其附表，并向税务机关提供资料，申报纳税，缴纳税款；计算消费税应纳税额，并编制增值税纳税申报表及其附表，并向税务机关提供资料，申报纳税，缴纳税款；计算企业所得税应纳税额，编制增值税纳税申报表及其附表，向税务机关报送相关报表并提供相关资料，申报纳税，缴纳税款。
实验目的：全面熟悉涉税会计岗位的基本职责和业务流程；掌握各种税款的计算和纳税申报表的填制方法；了解我国税收征纳程序及税款缴纳方式。
（十二）财务分析岗位实验
实验内容包括：盈利能力分析，营运能力分析，偿债能力分析，增长能力分析，财务综合分析及评价。
实验目的：全面掌握财务分析岗位的基本职责；掌握各种财务分析方法并能实际运用；了解财务预测方法。
（十三）审计岗位实验
实验内容包括：流动资产审计，固定资产审计，长期投资审计，负债审计，所有者权益审计，收入与成本费用审计，利润形成及其分配审计，编写审计报告。
实验目的：全面熟悉审计岗位的基本职责和业务流程；掌握各项企业内部审计方法和操作技能；编写审计报告；了解社会审计和政府审计的方法。
二、建立与会计工作知识综合化相适应的综合会计实验子体系，提高受训者的行业意识和行业适应能力
当今社会，一方面业务的知识综合化过程越来越深；另一方面业务的综合化、整体化越来越明显。综合化要求各学科之间互相渗透交叉。会计学科当然也不例外。这就要求会计教育要不断提高知识结构的通用性，拓宽自身的业务技能，培养会计行业意识和行业适应能力，使之能胜任会计行业的相关工作，更好地适应当代社会多变的竞争环境。为此，构建整体手工实验模块应当遵循：实验内容真实、全面原则、实验素材选择恰当原则和实验角色清晰原则。
整体手工实验模块流程图1：
注：（1）原始凭证审核的教学内容中包括如何填制常用的原始凭证。（2）记账，凭证的审核应由会计主管审核，实际做时可在同学间相互审核；登记账簿注意明细账与总账，由不同的会计人员登记，以科目汇总表的账务处理程序为典型。（3）成本核算以计划成本为典型，并用到其他方法。（4）期末对账，包括银行对账单与银行存款日记账的核对，总账与明细账核对，明细账与记账及凭证等之间的核对。（5）报表包括资产负债表、利润表、现金流量表以及其他报表，利润表要求理解所得税的金额调整。（6）成本核算主要完成制造业产品生产成本核算的实践操作，提高成本控制水平。（7）纳税申报主要完成企业增值税、营业税、所得税等各种税金的计算与纳税实务。（8）财务分析主要是运用专门的财务分析方法，及时提供能够满足各种要求的财务分析报告。（9）报表审计要求能够熟练运用审计理论与方法完成常规的审计工作。
（一）手工实验模块核心部分的构建思路
手工实验模块核心部分的构建，要求能够充分体现会计核算工作的核心业务，主要是在完成基础会计与财务会计每章的知识点实验后，对一个企业一个完整的会计期间的经济业务进行核算，一般对一个股份制生产企业12月份的业务为实验素材，掌握手工会计核算的基本程序，做到会计基础工作的规范化。核算过程中运用科目汇总表账务处理程序，材料的收发按照计划成本进行，掌握货币资金、存货、投资、固定资产、无形资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、会计报表编制等内容的实践操作。手工实验模块核心部分的经济业务要能够覆盖日常会计核算的专业基础知识。在受训者操作过程中注意运用启发式和扩散式思维，即在有多种备选方法的情况下，用其它的方法该如何处理，比较之下增强受训者的理解与记忆，达到事半功倍的效果。在实验过程中，为了避免受训者一人做所有业务而对岗位意识不清的情况，可采取将每4人划分为一个小组，交替填制记账凭证、登记账簿、审核、编制会计报表等业务，使受训者完成不同岗位角色的转换，并培养不相容岗位不能由同一个人担任的专业意识。
（二）手工实验模块分支部分的构建思路
综合会计实验子体系以会计核算为主体，但会计核算并不是其惟一的内容。会计行业除了会计核算工作外，还涉及税务、财务分析、审计等其它相关的工作。为了提高受训者的行业适应能力，使受训者能够充分胜任会计行业不同的专业岗位，手工实验模块分支部分的构建内容应该包括成本核算、纳税申报、财务分析和报表审计。受训者通过手工实验模块分支部分的操作，完成会计行业相关各岗位的实践操作，形成一个完整的会计专业知识体系。知识层面的开阔使受训者的岗位选择更多一些，并有较好的适应能力；扎实的专业基础技能会使受训者走向工作岗位后很快进入角色，适应角色，并得到良好的职业发展。
成本核算实验内容主要完成制造业产品生产成本核算的实践操作，熟悉制造业企业产品生产成本的核算方法，在精确计算产品成本的基础上，完成成本控制与考核，提高成本控制能力。纳税申报实验内容要求受训者在熟练掌握税收实务的基础上，完成企业在一个会计期间各项增值税、营业税、所得税等各项税金的计算与纳税申报的实践操作。财务分析实验内容要求受训者根据特定企业的相关报表资料和财务信息，运用专门的财务分析方法完成财务分析工作，并形成财务分析报告，以满足不同目的的需求。报表审计实验内容主要是运用专门的审计方法完成报表审计的相关工作，对所审计企业报表的真实性、一贯性和公允性做出合理鉴证，并最终形成审计报告。
三、建立与会计实务操作电算化相适应的电算会计实验子体系，提高受训者的现代会计意识和电算化操作能力
此部分实验的设计思路是：在构建电算化会计各模块子系统的基础上以一个核算单位，一个会计期间的完整经济业务为数据源，利用各子系统之间的内在联系进行财务一体化实验。
电算化会计是一种利用现代电子信息技术实现会计工作的一种手段，电算化会计实施的前提是首先要有一套与企业会计核算体系相适应的财务管理软件。以现代财务软件设计的主流思想来看，大多数财务软件都是以模块系统设计为出发点，结合财务工作的流程最终设计一套完整的电算化财务软件。因此“三化”主导型会计实验课程体系中电算会计实验体系的构建首要考虑的内容便是需要培养受训者哪方面的能力，在构建电算化会计各模块子系统时，我们只需要有针对性地进行选择即可。其次，为了能够全面培养受训者的会计意识和电算化操作能力，我们还须建立一套完整的经济业务数据源。该经济业务数据源的建立应注意既要体现财务各分支子模块的实验内容，又要兼顾财务实验一体化的设计目标。
核心体系构建：根据电算会计实验子体系的设计思路，其核心体系的构建应包括两方面的内容。（1）建立一套完整的经济业务数据源。按照会计分期的基本假设及会计核算的特点，笔者认为虚拟一个企业一个月的经济业务是可行的，并且经济业务应涵盖会计日常工作的内容，包括账务处理、应收应付款核算、工资核算、固定资产核算、成本核算、报表编制、纳税申报、财务分析等等。（2）各子模块系统构建及模块操作流程。从会计工作内容来看，电算化会计实验子模块应包括总账系统、应收应付系统、工资核算系统、固定资产系统、成本核算系统、报表系统、纳税申报系统及财务分析系统在内，各部分内容既相互独立又紧密地联系在一起。
（一）总账系统。主要培养受训学生运用此系统进行账务处理的能力。主要操作流程为：总账系统的初始设置凭证处理出纳集成办公各类账表生成与查询账务系统期末处理。
（二）应收应付系统。主要培养受训者运用此系统进行应收应付款管理与核算的能力。主要操作流程为：应收应付系统的初始设置应收应付系统日常业务处理各种应收应付单据的查询与账表的设计与管理应收应付系统期末处理。
（三）工资核算系统。主要培养受训者运用此系统进行工资核算、工资发放、工资费用分摊、工资统计分析和个人所得税核算等操作能力。主要操作流程为：工资核算系统初始设置工资系统日常业务处理工资系统月末处理。
（四）固定资产系统。主要培养受训者运用本系统进行设备管理、折旧计提等操作能力。主要操作流程为：固定资产系统初始设置固定资产系统日常业务处理固定资产系统月末处理。
（五）成本核算管理。主要培养受训者运用本系统进行成本核算与掌控的能力。主要操作流程为：成本核算管理系统初始设置成本核算系统日常业务处理成本核算系统月末处理。
（六）报表系统。主要培养受训者运用本系统进行企业各种会计报表编制的操作能力。主要操作流程为：会计报表的初始设置会计报表的生成。
（七）纳税申报系统。主要培养受训者运用本系统进行各类税务报表的编制与申报操作能力。主要操作流程为：纳税申报系统的初始设置纳税申报日常业务处理。
（八）财务分析系统。主要培养受训者运用本系统对企业过去的财务状况、经营成果及未来前景做出评价的能力。主要操作流程为：财务分析系统初始设置报表分析与管理。
四、建立与集团公司会计网络化相适应的网络会计实验子体系，提高受训者的网络会计意识和网络财务处理能力
本部分的实验设计思路是：建立母子公司之间会计数据传递实验模块。其核心部分为一个集团公司母公司及几个子公司之间数据传递流程；其分支部分为公司内部各系统模块和各子模块之间数据传递和标准化接口流程。实验目标是：建立与集团公司会计网络化相适应的互动协作式网络会计实验子体系，实现电算化实验从单一企业实验向集团公司集中核算实验延伸，全面提高受训者的网络会计意识和网络财务处理能力。
（一）实验室设计
由各个独立的教学实验室构成网络会计实验子体系基本架构，各独立的实验室各自承担一个完整的会计账套。一个完整的会计账套包括总账系统和应收应付系统、工资核算、固定资产核算、成本核算、存货核算等等各模块子系统。
教学实验室的设计可以考虑“多层次，分级别”。所谓“多层次，分级别”首先是指独立的实验室各自承担的账套之间是多层次、分级别的，某账套可能是一个账套的上级会计主体，也可能同时是另一个账套的下级会计主体；其次“多层次，分级别”是指独立的实验室各自承担的账套核算的经济业务应按照学生的知识结构和能力结构由易到难、由简到繁分成几个层次、几个级别，较低级别的实现较简单的账套处理和账务核算，较高级别的实现较复杂的账套处理和账务核算。较低级别的按照实现情况可以随时向较高级别过渡。
（二）实验核心部分流程设计
建立一个集团母公司及几个子公司之间数据传递实验模块，实现各个子公司逐级逐层合并的网络会计实验子体系。按照“多层次，分级别”的教学实验室设计，各会计账套可以考虑按级次逐级逐层合并（由于受相关条件制约，目前还较难实现一次性并行合并）。具体各会计账套逐级逐层合并流程如图2所示。
考虑到合并本身的复杂性，笔者认为分层的时候安排三层比较合理，具体各会计账套中的经济业务应该涉及多个会计期间（一个会计期间为一个月），各经济业务包含的信息数据可以模拟母子公司实务中产生的一些往来业务，但要注意几个方面：一是每个会计期间必须涉及较多的关联交易或内部往来业务数据，这些数据尽量包括股权投资项目、内部债权债务项目、存货项目、固定资产项目、无形资产项目、盈余公积项目、内部销售收入和成本项目、内部投资收益项目、管理费用项目、利润分配等等项目；二是其中的关联交易和内部往来核算之间的数据衔接关系；三是函数的引用和参数的设计，特别在集团多层级复杂的股权结构下；四是逐级分层合并下要保持合并会计政策的一致性；五是各账套报表格式的差异和调整；六是内部往来会计记录因科目的运用和时间的不一致导致不平的调整。
（三）实验分支部分流程设计
建立一个集团母公司及几个子公司之间数据传递实验模块，实现各个子公司逐级逐层合并的网络会计实验子体系，关键是处理好母子公司之间数据传递的具体细节。
首先，子公司要及时生成上报数据并完成相应的数据传递。这部分主要培养受训者提高函数的引用和参数设计的能力，理解子公司如何接收并生成上报数据等一系列数据传递关系。主要的操作流程如下所示：接收母公司下发的数据生成本公司个别报表数据及抵冲数据报表数据实现透视、排序、汇总等操作生成上报数据重新组织本公司各会计期报表对本公司个别会计报表制作分析图形。
其次，母公司要按照子公司上报的数据及时进行汇总合并。这部分主要培养受训者提高内部抵销分录的处理能力，理解各内部项目之间的数据衔接关系、各报表格式的差异和调整以及内部往来会计记录因科目的运用和时间的不一致导致不平的调整。主要的操作流程如下所示：设计合并报表格式定义抵销分录项目及抵冲分录数据调整各公司个别报表数据及抵销分录数据报表数据实现透视、排序、汇总等操作审核报表数据及内部交易数据的平衡关系，并显示错误明细抵销合并项目生成合并工作底稿生成合并报表查询以往所有报表对工作底稿、合并报表及个别会计报表制作分析图形。
最后，在具体母子公司操作流程的实现过程中，要注意以下几个问题：
第一，完整的会计账套数据建立和个别报表数据的生成中所有信息数据要保持和电算会计实验子体系紧密相衔接。在安排具体账套及其核算的时候可以考虑将那些核算业务相对较简单的安排在较低层次，将那些核算业务相对较复杂的安排在较高层次。
第二，接收内部交易数据并调整个别报表数据和生成抵冲数据时要注意上下级账套数据之间的关系和格式的一致性，并可对本账套报表数据进行多区域透视、可变区排序和可变区汇总等操作。
第三，生成上报数据、审核报表数据及内部交易数据的平衡关系时要注意嵌入对象的数据格式要保持一致及平衡验证中的舍位平衡。
论文关键词：企业资源计划,作业成本,成本控制
随着市场竞争的日益加剧，企业对成本管理的要求越来越高，很多企业应用ERP，采用作业成本进行成本核算管理，并且获得了一定的成功。但是在成本控制方面往往还停留在传统对成本进行制造过程的控制，因此探讨在ERP中如何应用作业成本对产品进行全程控制，尤其是在设计阶段进行预防性控制具有十分重要的意义。
一、传统成本核算法
ERP的成本核算方法采用的是传统的成本计算方法,利用计算机系统对直接材料、直接人工、直接费用进行分配与汇总。但是在实际的成本核算前,最终产品和劳务中的间接费用正在大幅增加,使得传统的成本核算方法提供的成本信息严重失真,影响企业决策。传统成本计算法是以直接人工、直接机器工时除以产品数量滚动得出的产品成本的计算方法。这里的产品成本是以BOM结构为基础,按照各部件的标准成本、标准人工费率、标准间接费率计算出来的,在产品入库时,系统结转产品的标准成本和用量差异,按照不同的设置自动生成不同的财务凭证传递到总账。成本计算的方法也分为先进先出法、移动加权平均法和标准成本法。现行ERP系统重在对直接材料流转的各个环节进行控制,成本的计算以事后计算为主,只是达到了在物料变动的过程中实时得到产品成本,以保证和财务数据的一致性。
二、作业成本法
随着科学技术的飞速发展和企业间竞争的加剧,传统的以数量为基础的成本计算方法已经不能满足新制造环境下成本核算准确性的要求,而以“作业动因”为成本分配基础的“作业成本法”正越来越被企业所认可。作业成本法以“顾客消耗产品、产品消耗作业、作业消耗资源、资源消耗成本”为基本理念,将作业作为成本核算对象,通过作业成本动因的分析,将作业成本库中的作业成本分配到产品中去。作业成本法强调“全过程”的成本分析观点,认为作业是为了满足顾客需要而进行的消耗资源的工作,是构成产品生产、服务程序的组成部分。同时资源的消耗又形成了产品生产过程中的成本,所以,对产品成本的计算和控制就都集中在了对制造产品所消耗的作业的成本计算和控制上。
三、作业成本法和ERP融合的理论基础
企业资源计划(Enterpriseresourceplan,ERP)是在制造资源计划(MRPⅡ)的基础上发展起来的。ERP是一个集成企业生产运作的各个组成部分实际业务实现的信息化系统,它将贯穿企业内部与企业外部生产、销售、采购、财务、人力资源等模块的供应链、价值链连接起来,通过物流、信息流、资金流的循环流动,达到信息的共享和资本的增值。ABC法与ERP融合的理论基础主要体现在4个方面。
(一)资源观的集成
ERP(企业资源计划),顾名思义,其核心是企业资源;而ABC体现产品消耗作业、作业消耗资源的管理理念,资源同样是ABC的核心。所以,资源是ERP与ABC的重要概念,资源观的能否集成是ABC与ERP能否集成的根本。ERP主要是按物流从供应链的角度来看待企业在物资供应、产品生产、产品销售过程中所消耗的一切资源。而ABC是按资金流和价值流从产品生命周期的角度看待企业在整个生命链中所需消耗的一切资源,如:产品研发费用、服务费用、投诉处理费用等。可以看出,ERP和ABC在资源问题上只是对同一问题的不同角度得出的。
(二)成本计算对象相同
ERP系统采用滚动计算法计算产品成本,成本计算对象包括每一件物料、零部件和最终产品,同时ERP系统中的工作中心文件是编制工艺路线清单和计算产品成本的基础,因而也作为ERP系统的成本核算对象。作业成本计算是建立在“作业消耗资源,产品消耗作业”这两个前提之上的,以作业为核心中介,以成本动因为媒介,关注产品成本形成过程和形成原因。因而,它的成本计算对象归结为最终产品、作业中心或制造中心,与ERP系统的成本计算对象相符。
(三)成本管理思想相同
ERP系统完全按照产品成本实际发生的过程,依照产品结构自下而上逐层汇总,把每一件物料的成本累加起来计算产品成本,注重成本形成过程的管理,体现了过程管理思想。作业成本管理是以作业活动为成本管理的中心,注重每一作业的完成过程及其资源的耗费情况,同样体现了资源耗费的过程管理思想。
(四)管理目的相同
ERP系统管理的核心是优化企业供应链管理,充分协调企业内外部资源,建立一种能实时灵活适应市场变化的客户-制造商-供应商网络和继承的利益共同体,以增加客户满意度、增加利润和改进产品质量、增加销售额、降低成本及增加市场份额等;而作业成本管理通过对“作业链”和“价值链”的分析,不断消除“不增值作业”,改进“增值作业”合理配置有限的资源,从而达到持续降低成本的目的,以增加“顾客价值”和“企业价值”。因而他们的管理目的是一致的。
四、ERP中应用作业成本在设计阶段进行成本控制
ERP中应用作业成本法进行成本控制，便是利用作业的特征和优势，在立足于最低层次的维持性成本控制的基础上，积极创造条件努力进行改善成本控制，追求实现革新成本控制为目标的成本控制。
因此它也是对经济活动全过程的成本控制，包括事前控制，事中控制和事后控制。虽然作为ERP中应用作业成本法的一个切入点作业成本核算中一开始便对作业进行了分析，提出了改进的流程，可以起到一定程度控制成本的作用，但是作业是一项动态的活动，它的实质会随科技的进步，技术的革新而改变。原本作为增值的作业可能会变为不增值的作业，高效的作业可能会变为低效的作业，相同的作业可能会要求更低的资源消耗，更高的产出。因此对作业分析应是一个动态的过程，对经营过程每个时点都应采取相应的措施对作业分析控制。同时需要对企业经营活动整个作业链每个作业及它们之间的节点，联系进行系统性的分析、控制。传统的成本控制中，主要是对制造成本的控制，其控制的空间集中在生产过程。而ERP中的作业成本控制是对产品完全成本控制。ERP中的作业链是以顾客的需求为起点，为顾客服务为终点，通过设计、执行一系列从产品设计到生产、售后服务的作业，提供满足顾客需要的产品和服务。在作业链的各个环节上的活动之间都是紧密联系，相互影响的。前后作业间存在着需求和供给的关系，产品价值伴随着作业活动的发生和转移而在企业内部外部流动、转移、最终到达顾客。ERP中应用作业成本法对成本控制便是对整个作业链、价值链的控制，以达到系统成本最低。
（一）在设计阶段进行成本控制的原因分析
根据帕雷特定律（如图1所示），80%的成本通常由20%的作业引起，产品的主要成本发生在制造阶段，因为产品材料、人工成本主要在这一阶段形成，因此要加强该阶段的生产过程成本控制。而产品设计阶段虽然发生的成本较少，但设计一旦完成，产品成本的65%～85%就已经被决定了，因而要想大幅度节约、避免、降低成本，则应在作业链的设计阶段实施。因此在ERP中应用作业成本法控制成本应主要从两方面着手。一方面在设计阶段便采用目标作业成本ERP中应用作业成本法在产品设计阶段进行成本控制法设计来避免不增值、低效作业发生，提高产品的顾客价值，降低成本。另一方面，采用标准作业成本法对作业链整个过程进行成本计算、分析、控制、反馈实现降低成本。
（二）ERP中应用作业成本法在设计阶段进行成本控制的方法
应用作业成本法在设计阶段进行成本控制，通过索本求源的方式将顾客对产品要求的功能价值与产品将发生的作业消耗的资源成本结合，在设计阶段便力求避免非增值作业、低效作业出现在产品中，追求的是最低作业、成本资源的耗费带来最大的产出价值，是一种前馈性的成本控制方式，是革新控制战略思想的一部份。应用作业成本法在设计阶段进行成本控制可结合成本企划思想来实现。成本企划被1991年发表于美国《幸福》杂志的《锋利的日本秘密武器》论文中喻为“最富潜力的竞争武器为预测、监控和解释成本的体系。”成本企划的思想是先基于最可赢得消费者认可的售价减去企业期望的利润来倒推计算目标成本，再运用所谓“成本控制工程”的手段来确保生产的产品满足目标。这样生产出来的产品往往适销对路，保证利润。成本企划最关键的因素是目标成本，即在产品的企划和设计阶段就关注到将要制造的产品成本允许是多少。成本是事先限定好的，制造过程实际消耗成本乃至顾客的使用成本都不能超过这一范围(如图2所示)。
成本企划在日本取得了非常大的成功。它可以说是日本产品在国际市场始终拥有强势竞争力的根源。但成本企划在分解目标成本时采用的传统成本法分解目标，难以索本求源，真实反映成本与制造的关系，因此会导致目标成本分解的扭曲，并削弱其持续降低成本的可能。本文认为应在成本企划中引入作业成本法，将其目标功能与目标成本的关系通过作业这个因果联系真实反映出来，提供持续降低成本的工具，形成作业成本企划思想。将作业成本法嵌入成本企划思想中的流程（如图3所示）。
下图反映了作业成本法应用到成本企划中的流程步骤。首先通过对市场进行充分调查明确市场顾客对产品功能价值的需求并确定价格，在此基础上扣除企业利润，从而设定产品目标成本。然后采用如设计评价、成本留保、权衡方案等可能的辅助方案对用户的需求功能从整体、部件、组件直到零件进行逐级功能分解，然后根据相互之间的目的、手段关系，将各功能联系起来。在功能分解的过程中始终将功能成本目标与其完成相应的功能作业目标紧密联系起来。并且通过对作业链中的作业价值分析，找出增值作业、非增值作业、高效作业、低效作业，消除和降低作业达到降低成本。同时运用并行工程（CE）、关键路径法（CPM），找出作业活动的最短路径，缩短过程时间，优化工程周期，降低成本。最终通过采用作业成本法对设计出来的产品进行模拟综合评价，如果通过则投产，否则需重新修证设计，反复循环最终设计出实现功能、作业成本目标双重要求的产品、从而实现超前的成本控制。
五、结语
基于先进的信息技术的ERP系统为作业成本法的成功实施提供了良好的技术基础,本文对在ERP系统中实现作业成本法作了探讨。ERP系统中引入作业成本法就是在信息的处理上增加以作业为基础的成本计算;在信息分析上,增加有关作业成本分析的方法。二者对实施的企业有较高的要求,企业不可急于求成,盲目效仿,一定要在具备条件的基础上才能引入并实施。
参考文献
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关键词：化工企业 作业成本法 应用
自成本会计诞生以来，“标准成本”、“预算成本”、“差异分析”、“量本利分析”等多种成本核算法相继推出，各种成本都有其适用的范围。但从二十世纪八十以来，各生产领域逐渐实现自动化生产，经济也逐渐实现全球化，市场上的竞争也日益激烈，传统的成本核算方法已经不能满足企业的需求，成本核算的精度也遭到质疑。基于此问题，不少企业开始积极探索新的成本核算方法，作业成本法是由美国学者罗宾?库伯与哈弗大学教授卡普兰提出的，随后这种方法迅速被西方许多先进企业运用，有效地解决了成本核算中存在的问题。作业成本法也成为ABC成本法，其中A是指成本管理中的重点，B是次重点，C类也就是一般作业，这种方法的原理是按照巴雷托曲线所示意的曲线对各种作业进行主次管理，它广泛的应用于工业、商业、人口、物资等行业，在管理过程中它既能兼顾到重点问题，也能兼顾到一般性问题，从而实现以最少的人力物力实现最高效的管理。
一、作业成本法的基本理论
1.作业成本法的概念
作业成本法也就是以生产中的各作业单位为基础的成本计算方法，它的指导思想是“生产需要作业，作业需要资源”，作业成本法通过对各个作业所需资源的核算，能够帮助企业将更多的间接成本合理的分配到产品的生产中，使企业各个生产环节的成本计算更加准确，从而为企业的成本控制，业绩评价、单价的确定、战略决策提供有效真实的信息。作业成本法与传统成本核算法的区别就在于作业成本法能够将更多的间接成本有效的分配到生产环节中，同时在分配过程做使用了多种成本动因作为分配标准，而不是单纯的机器小时或是人工小时，因此得到的结果更加合理也更加准确。
2.作业成本法的计算步骤
作业量的多少决定着资源的消耗量，产出量的多少决定着作业的消耗量，作业成本法的计算步骤可以分为以下几点：
2.1确定各种资源的整体消耗量，将资源的消耗量归纳到各资源库中
2.2确定主要作业单位，并建立作业单位成本库
2.3确定作业单位的资源分配动因
2.4根据各作业单位所消耗的资源动因数，将个资源库中的资源平均分配到各个作业单位
2.5确定各作业单位的成本动因，再根据各作业的成本动因计算动因分配率
2.6根据各作业单位的成本东因数将作业单位成本库中的价值分配到各个成本计算单，完成产成品的成本计算
3.作业成本法的发展
作业成本法被认为是企业为了满足客户的产品需求而设计的做业集合体，各个作业单位相互串联形成作业链，生产中的各作业单位需要消耗一定的资源，然后这些资源形成一定的价值并且传递到下一个作业单位，最终形成产成品提供给客户。在作业成本法中，作业的资源消耗与作业产出的结果就是企业所获得的经济效益，企业为了达到经营目标，就有必要对这个作业链进行控制，因此充分认识到企业的作业过程，并从作业中找出调整企业的途径，最终提高企业的经济效益与竞争实力也就是作业成本法的最终目标。作业成本法依靠作业分析为企业的决策提供成本信息，使企业可以有效的区分哪个作业环节是增值作业，哪个作业环节是贬值作业，从而安排生产环节的取舍；以价值链为分析依据的作业分析，能够以客户为导向，帮助企业对整个生产流程进行改造，从而将资源浪费降到最低。
二、成本作业法在化工企业应用的现状及环境
1.化工行业的特点
中国化工行业经过长达50多年的发展，取得了较大的进度，尤其是近几年，中国的石油化工业、精细化工业、农药化工业等都取得了显著的进步，通过一世界同行的交流合作，中国化工企业与世界领先化工企业的差距在逐渐减小，尤其是中国加入WTO以来，中国的化工行业发展得尤其迅猛。化工行业属于连续性较高，产品种类繁多、生产工艺复杂的生产企业，而且各作业环节间具有高度的依赖性，因此作业成本法的应用就相当合适。作业单位的生产特点如下：物料采购，化工企业的原材料采购其实并不复杂，为了方便原材料及时稳定的供应，一般每种原材料都会有多个供应商，而且化工企业一般不会轻易更换供应商；物料运输，化工企业的原材料一般都是液体、气体、粉状物质，而且运输量较大，因此化工行业的材料运输一般都会选择水路运输；工艺流程，化工企业最大的特点就是产品的品种较为固定，生产设备的投资较高，生产过程是靠调节工艺操作参数来确定的，生产流程的高效、连续、高产是化工企业的重要保障。
2.中国化工企业成本管理的现状
上世纪80年以前，中国的化工企业只注重生产量的提高，对环境保护没有引起足够的重视，当时人们眼中只有经济概念没有环保概念，工厂的废水废气、废渣等随意排放，对环境产生了很大的污染。当中国的太湖、长江、黄浦江等数不清的河流被污染后，政府才注意到事情的严重性，因此现在的企业在环境保护这方面的投资也加大了。进20年来，中国化工企业在成本管理上取得了很大的进步，它主要表现在：对成本管理观念的改变，现在人们普片认识到，进行成本管理应当认真学习和借鉴发到国家的企业管理思路，同时结合我国的经济体制与国情，对优秀管理经验进行吸收；对传统成本核算进行了改革，一些化工企业推行了严格的成本制度，根据西方的标准制度与中国的国情，制定出具有中国特色的标准成本制度，以实现成本的有效控制；不少化工企业运用了逐步结转与平行结转相结合的方法，它能够保证成本核算的及时性，不仅可以计算出成品的成本也可以计算出半成品的成本，同时也简化了成本核算的步骤，便于企业进行成本分析与成本考核，对成本指标灵敏度的提高有很大的作用；不少企业也划分了小核算单位，通过成本责任单位的划分，有效的组织各个单位进行成本核算，这也是对企业内部成本核算的有效监控。
三、总结
各种法律因素、竞争因素都要求现在的化工企业能够进行有效的成本核算，充分利用资源，在为客户提供满意的产品的同时是企业能够实现可持续发展的目标，作业成本法就是当前最适合化工企业成本核算的方法。通过化工企业引入成本核算的分析与具体的计算实例，我们可以看到作业成本法能够充分考虑到多重因素，计算出最精确的资源利用情况与作业成本值，为企业的战略决策提供做有效的数据信息。
参考文献
[1]沈建华.作业成本及作业成本管理在化工企业的应用探讨[学位论文].东南大学.2003、12、01.
[2]陈东明.研究作业成本法的意义及其应用[J].科技广场.2002（12）.
文章研究目的在于为物流包装回收企业提供成本核算的依据，为决策者在对包装回收的决策上提供一定的参考价值。
一、 研究的目的与意义
1. 研究目的。物流在人们生活的地位越来越重要。企业的竞争从最初的市场地位、規模的竞争逐渐演变成利润的竞争，但是随着环境污染问题的加重，社会对企业的要求从利润的最大化转变为对企业生产经营环保化、绿色化。而物流行业带来了GDP的增长但同时物流包装物的增加导致了环境污染。为了响应全球绿色发展的要求，本文总结了有关物流成本的研究文献，从物流包装回收的角度来研究物流包装回收成本问题，具有保护环境，促进资源再利用，提高企业的社会责任，同时成本的计算可为政府补贴，降低企业的物流包装成本、提高企业新的利润增长点提供数据支持等，为物流企业在包装回收中评判回收成本做参考依据。
2. 研究意义。建立物流包装回收体系，对物流包装回收各阶段进行成本核算研究，不仅有利于企业自身，对社会和环境都有重大意义。对企业自身来说：物流包装的回收有利于资源的节约和成本的降低，企业从经营利润的增加来获取竞争优势。对于社会来讲：适应了时代的绿色发展要求，节省了社会资源，有利于社会的前进和人类的发展，对环境来讲：下降了包装物对环境的污染问题。总之本文对物流包装回收成本的研究降低了企业的经营成本，降低企业对环境的污染问题，不仅有助于提高企业的经营利润，同时有利于企业良好形象的建立。
二、 我国物流包装研究现状
目前，我国的快递量已经增长到400亿件，并且以每年100亿件的速度持续增长，快递量的增加无疑加大环境的污染程度。据数据表现我国的快递包装收受接管率不到20%，纸盒的收受接管率不敷50%，大量的快递包装垃圾得不到收受接管，这也是环境污染的重要原因之一。
由于我国物流行业快递产品形状不规则，造成了快递的过度包装，资源的浪费，同时我国的快递包装还存在着货物损坏、信息泄露、资源回收难等问题。从不同的角度总结一下我国物流包装存在的问题主要有一下几点：
1. 信息泄露严重。从顾客角度来看，我国物流包装存在严重的信息泄露情况。寄件和收件人信息特别主要，主要为名称、单位、地点、电话号码等。由有关规定可以看出商品在流通的过程中物流的信息随着站点处理不断更新位置，客户可以根据运单号查询物品位置，虽然信息系统的建立有利于我们实时检测物品的位置，但是同时也容易在网络中泄露个人信息.
2. 过度包装。过度包装是指包装物超过货物体积过多，远远超过货物的实际需求，加重了货物运输重量，从而导致了成本过高。我国快递过度包装情况也日趋严重。调查发现，快递行业对商品采取过度包装的有以下几点原因：①商家为了避免遭到顾客因包装损坏而给予的店铺差评而应消费者需求，对已经包装过的产品进行多层包装，防止产品在运输途中受到损坏。②消费者对包装的寻求也加倍刻薄，产物的包装要知足消费者的审美观，表现消费者的社会地位，还要增添地点阶级的归属感。③我国有关法令还没有健全，执行力度不敷。过度包装的风险：①造成资源的浪费。我国快递包装的材料主要分为塑料、纸质、金属、木材、玻璃和纤维织物等。据有关数据显示，每生产一吨纸要消耗1.2吨的标准煤和17棵树和600千瓦时的电，每生产一吨塑料大概消耗10吨原油。煤和石油等都是不可再生资源，过度的包装造成我国有限资源的严重浪费。②污染环境。国家邮政局统计数据显示，2016年全国快递业务量达312.8亿件，67%以上使用了电子面单，共消耗编织袋约32亿条、塑料袋约68亿个、37亿个包装箱和3.3亿卷胶带。胶带仍是快递包装中最常见的耗材。不过和之前相比，单个快件使用封装胶带量同比减少25%，2016 年全年节约封装胶带64亿米，塑料袋总使用量也同比减少17.76%。国家对快递包装行业的监管力度逐渐加大，使得电子单的使用极大降低了消费者信息泄露的可能性，但是大量的胶带和塑料袋的使用仍加重了环境的负担。采用传统的焚烧、填埋等不科学的处理方法并不能起到对环境的保护作用。
3. 回收率低。快递包装的肆意丢弃造成了资源的浪费和环境的污染，过度包装也加剧了物流成本。因此，有必要对物流包装品进行回收利用，但是据有关数据统计，我国的快递包装回收率较发达国家相比仍有明显差距。我国的快递包装回收率不到20%，而在一些发达国家，纸板类包装物的回收率在45%左右，塑料类包装物回收率则在 25%左右。2016年6月13日，菜鸟网络宣布联合32家中国及全球合作伙伴启动菜鸟绿色联盟——“绿色计划”，承诺到2020年替换50%的包装材料，填充物为100%可降解绿色包材。
三、 建立物流包装回收成本核算体系、模型
物流包装回收主要分为两类：第一类是对物流包装材料回收后进行一系列物理、化学等处理后资源化，用于其他用途。第二种是对物流包装进行回收再利用的过程，重复使用包装，直至包装使用寿命终止。本文所研究的是物流包装回收后的重复使用情况。
1. 物流包装回收流程建立。本文通过阅读文献建立了初步的快递包装回收流程体系。包装回收流程主要分为分类、检验、修复、库存四大阶段。在此流程中有快递企业，消费者，检验中心，修复中心四大主要实体。快递商品通过快递企业配送到达消费者手中，消费者选择是否将快递包装进行回收，选择回收快递包装的消费者可以通过线上或者线下渠道将快递包装送回回收检验中心，检验中心对回收的快递包装进行检验分析，检验中心可以根据包装的破损情况来判定是否可重新回收利用。检验完毕的包装流向修复中心，修复中心在收到回收产品时，要对其进行是否需要再加工的判断，最后处理后的快递包装产品再次进入快递企业。
2. 建立物流包装回收成本核算模型。论文将物流包装回收成本核算分别从固定成本与变动成本两方面展开研究。物流包装回收的固定成本是指在包装回收的过程中不随包装回收业务量增加而变动的成本，按包装的回收过程可分为分类固定成本，检验固定成本，修复固定成本和库存固定成本。物流包装回收固定成本总额只有在一定时期和一定业务量范围内保持不变，是一个相对固定量，而非绝对固定量。变动成本是指快递包装回收的变动成本随着快递包装回收业务量的增加而呈线性变动的成本。按照包装回收过程可分为分类变动成本，检验变动成本，修复变动成本和库存变动成本四大类。
3. 物流包装回收成本核算假设。在此对物流包装回收中发生的支出作出以下假设：
（1）资金投入假设。将物流包装回收整个过程的固定成本视为总的固定成本，对该固定总成本的初始投资是指在回收完全达到设计生产能力、开展正常运行而投入的全部现实资金，包括分类固定成本，检验固定成本，修复固定成本和库存固定成本四项基本内容。
（2）回收包装种类假设。包装的诞生不仅使得产品更加美观、也给产品的流通运输带来了极大的便利性。物流包装的用途可以从不同的角度进行分析。对于产品来说，包装的使用可以减少外界挤压、撞击等，对产品具有保护功能，减少产品的损伤。对于物流企业来说，对货物进行包装可以提高企业的工作效率，方便产品的堆放和搬运。对于客户来说，产品的包装不仅能为客户提品的信息，还可以为客户提品的运输信息，使客户能够实时监控到自己的货物运输情况。而对于环境来说，包装的使用极大的加重了环境的负担，尤其是包装的随意丢弃，不仅造成了环境的污染还造成了资源的严重浪费。在日常生活中我们接触的物流包装产品大多以纸箱和塑料袋为主，因此在对物流包装回收的模型中，假设物流包装回收品为纸箱。由于纸箱包装品的单件计算是以面积为依据，为了方便计算，假设本文研究回收的纸箱材质和规格统一，纸板类型为k333k，纸箱平均面积为0.5m2。
4. 物流包装回收固定成本核算范围的界定。物流包装收受接管成本核算的准确性取决于两个身分，一是核算规模拔取的合理性，二是核算方式选择的科学性。由于物流包装回收的特殊性以及单位价值相对较低，参照典当行价格评定方法，使用市场定价法进行计算，因此成本核算的准确性主要取决于核算范围是否科学，而核算范围的确定则依赖于计算者对物流包装回收流程的了解程度以及数据资料的收集、掌握情况确定固定成本的核算范围即是确定所需核算的物流包装回收中发生的投入成本的类型。目前学术界对物流包装回收成本核算范围尚未形成统一、具体的界定，研究者多是在实践案例的基础上进行的论述。
（1）分类成本。分类成本指的是在物流包装回收过程中对包装按照一定的标准进行分类。在对包装品分类前设定可回收产品的定性分类标准，即设定本文可回收的包装产品为纸箱，木箱，朔料箱，金属箱，麻袋，布袋，在本文中主要考虑回收的包装品为纸箱，因此可以将回收包装品按照包装的种类进行分类。在对回购的包装中难免会夹杂一些不可回收的产品，区分出可回收利用与不可回收利用的包装品也是物流包装分类过程中的工作任务。在包装分类过程当中发生的用度首要包罗分类牢固用度和变更用度。其中对分类场地的一次性投资属于分类过程中的分类固定费用，在分类中产生的人工成本费、回购包装品费、其他税费属于分类成本中的变动成本。人工成本费随着工人工作的时间的长短（或者工作量的多少）呈线性变化。回购包装品费用是指企业从回收中心、废弃站或者顾客手中直接回收的包装品所支付的费用，这类成本与包装品的多少呈线性变化关系。而税费的产生与分类中心产品的销售额呈线性变化的关系。因为回收中投入的各项物资、劳动力支出都属于实际发生的、与物流包装回收直接相关的成本，所以应列入物流包装回收分类成本的核算范围。
（2）检验成本。检验是对分类后的包装品进行检查，判定是否可回收再利用。在分类阶段已经区分了可回收再利用包装和不可回收再利用包装，在检验阶段主要针对的是分类出来的包装的破损情况，经过查阅有关文献，总结学者们的研究结果，规定本文中可回收的纸箱标准：①纸箱撕裂：指纸箱尚且具备完整性，但纸板出现断裂、断层。本文划定扯破线跨越5厘米以上视为不合格。②纸箱破坏：破坏的纸箱凡是也具有完整性，但纸板面呈现刮蹭、起皮等破坏。本文划定纸箱破坏面积在6平方厘米以上或纸箱破坏面积虽未跨越6平方厘米，但己能看到快递产物或能鉴定箱内产物受损的属于纸箱破坏。检验固定成本是指为了检验流程而投入生产线设备，以及厂房费用。检验变动成本是指和包装产品数量有关，员工工资有关的费用，包括质量损失费用、员工工资以及不可回收包装的废物处理费用。
（3）修复成本。修复是指在经由分类和查验阶段后，对查验出来的必要修复的包装品举行修复。修复的目的是对破损较小的产品进行以达到可以再次使用的目的。在此环节规定不可修复标准：纸箱变形，指纸箱铺开后出现明显压痕或皱褶;对纸箱类产品而言，需要人工将附着在箱体的胶带，标签等进行处理，在处理的过程中切记对箱体造成二次弄脏和刮痕。在修复阶段，企业必要投入修复装备、园地、人工等。是以，修复牢固用度包罗修复装备用度，和装备的维修保养用度，修复的牢固用度包罗修复材料用度，员工工资和修复要耗损的能源用度。修复阶段相当于包装品的二次加工，在修复过程中避免产品的二次损害，同时要衡量修复过程对环境的影响程度，在包装回收的过程中，除了降低企业成本，节约成本，还有最重要的是减少环境的污染。如果修复阶段对环境造成的污染大于回收产品时所减少的环境污染，那么修复产品的经济效益和环境效益得不到切实的保障。
（4）仓储成本。狭义的库存成本是指仓储中临时处于贮存状况的物质仓储所发生的一系列用度，在仓储中的产物处于静止状况。
广义的库存成本是指因为某个原因而暂时处于闲置状态的产品，这类库存成本还包括生产准备成本等与产品有关的成本。本文中的库存指的是狭义的库存。存储回收包装产品的临界点是回收包装品数量大于快递企业需求量。在仓储业务过程中，针对不同的包装产品所选择的仓储管理条件也有所不同。例如，纸箱类的包装产品，不仅要求仓库有良好的防雨设施，避免露天堆放，同时在堆放时要防止包装品的挤压等。对金属类产物要安排在干燥的情况中，制止产物的生锈问题。仓库的选择主要依托于产品的类型，因此在仓库选择时要结合产品的特性，否则会造成产品带来损坏。仓储成本主要包括两类，其中固定成本主要指存储设施的固定成本、保险费、盗窃损失费、折旧费，税金等。变动费用主要指仓库员工工资和保存单位产品的库存成本。单元产物的库存成本依照产物所占面积来核算。
如何改进成本会计教学分析研究
一、成本会计教学现状
1.理论基础差，知识点的掌握分散
成本会计课程相对基础会计课程、财务会计课程，有其独特的特点，表现在费用归集、成本分析和成本控制等，同一事项有多种不同的方法可以试用。例如，辅助生产成本的分配方法就有直接分配分法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法等多种方法。在实际教学中，有学生对单个计算方法掌握得比较好，但对每一种方法在什么情况下适用则了解得不透，对每种方法在最终形成的成本信息中所发挥的作用也没有系统的认识。
2.账证意识模糊，成本核算流程无法更好地应用到实践中去
计算量大，并且是大量的计算表格，是成本会计课程区别于其他会计专业课的特点。传统的成本会计教学只重视各种费用成本的计算，忽视了会计凭证的制订，导致成本核算的各个环节无法像其他会计课程那样衔接紧密、条理清晰。
3.只重于算，轻于管理
传统的教学模式，只重视如何核算成本，却忽视了成本分析。在很多情况下，数字只能说明表面现象，远不能说明实质问题。会计实践证明，成本会计只算不管，就失去了它存在的意义。成本会计算成本只是基本的职能，通过算成本，利用成本资料进行分析，并找出降低成本的途径，这才是成本会计的根本。只有通过分析现有的成本数字，才能比较，才能发现更深层次的问题，才能更有利于降低成本。
二、成本会计传统教学出现弊端的原因分析
1.只注重理论，不注重实践
现有的课堂教学以传授知识为主，以教师为主，以课本为中心；重知识传授，轻能力培养，其实质就是理论教学。成本会计是一门实践性很强的应用性学科，其培养学生的实践能力，解决实际问题。这才是成本会计教学的最终目的。
2.教学目的与教学形式、教学手段不匹配，制约了成本会计教学的质量
成本会计教学不应仅仅立足于如何解决会计主体核算成本，还应解决会计主体如何利用成本进行分析，解决会计主体在实际经营中如何去降低成本，更好地发挥成本领先战略。在传统的财会教学中，相关的部门只要求完成教学任务，通过考试达到教学目的，而学生根本不了解成本核算的实质，只是为了完成学分或应付考试而学习，是为了学而学，效果很不明显。
3.现实的成本会计实践教学形式和手段，不利于培养学生的实践能力和创新精神
现时的成本会计实践教学的主要形式包括模拟实验和会计专业实习。其中，成本会计模拟实验被融于财务会计模拟实验之中，而且仅对生产费用分配和产品成本核算进行模拟实际操作。所以，教师只能完成传授知识的任务，却无法实现使学生具备获取知识、应用知识和创造知识能力的教学目的。
三、如何改善成本会计教学
针对传统教学模式中的存在这些问题，笔者认为，可以从以下几个方面进行改进：
1.从教学观念上进行改变
从思想观念打破传统成本会计教学方式，使教学模式发生实质性变化。
（1）教学形式由演绎法向归纳法教学转变。所谓演绎法，是从理论出发，到实践结束，就是先讲理论，然后再把理论引入到实践中去；所谓归纳法，是先讲实践，然后再由实践引出理论。这种方法变化就是由“要我学”转变成“我要学”，其实质就是激发学生学习的积极性。
（2）授课内容上由强调章节讲解到强调综合讲解的转变。分章讲解容易造成知识的脱节，学生很难将知识理顺，不能达到前后贯通。综合讲解可以提高学生解决实际问题的能力。
（3）改变传统的讲课逻辑。传统讲课，遵循逻辑性，因此侧重了理论讲解。笔者认为，应打破这一传统观念，提倡任务教学模式，让学生明白上这一节课的任务是什么。这样，目的明确，可以激发学生的兴趣，同时又培养了学生解决实践问题的能力。
（4）从教学目标上看，由模仿型向创造型转变。传统教学模式是学生模仿老师去做。笔者认为，可以让学生自己去做，在实践中发现问题、分析问题，然后尝试如何解决问题。这种方式也可以叫做由传授型向探索型转变。
2.加强实践教学，做到从实践中来再到实践中去，改善实践教学措施
在改善实践教学措施过程中，一定要根据不同的教学内容和特定的教学目的，对实践教学形式进行选择和使用，以取得最佳教学效果。实现实践教学内容与形式的最佳组合，是实践教学形式和教学效果达到高度统一的前提和基础。
（1）建立职成本会计理论教学和实践教学同步进行的教学模式。注重以完成成本会计教学内容、以教学目的为出发点，将实践教学的各种形式和手段，在成本会计理论教学的事前、事中和事后进行广泛有效的应用。
（2）通过“请进来”、“走出去”的方法，使学生能够更好地了解社会、认识社会，以便将来能够更好地适应社会、服务于社会。具体做法是：为了使学生将课堂上学到的书本知识尽快地转化为服务于社会的一种能力，学校应定期从有关厂矿企业聘请有实际工作经验的“一线”财会人员，来学校给学生讲授会计实验课。同时，利用寒暑假时间让学生深入厂矿企业的财会部门调研实习，实习结束，每位学生将自己的收获以调查报告形式在同学之间交流，以增强学生的实际应用能力和综合素质。
（3）力求实践教学形式和效果的高度统一。目前，成本会计实践教学普遍采用的形式和手段有校内模拟实训、校外单位实习、单元练习、撰写论文等；但是，情景教学、演示教学、案例教学、社会调查、课题设计等实践教学形式和手段尚未得到广泛有效采用，必须加强这些形式和手段在成本会计实践教学中的应用。
