时间：2022-09-22 07:16:43
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇环境会计论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
ERP软件是一个复杂的系统,将企业的生产、原材料、质量、销售、财务会计、人力资源等方面的信息集合到一个集中的信息数据库,实现数据在业务部门之间的无缝连接。财务会计是企业生产经营的核心部门,任何业务发生都必须反映到财务会计上,ERP的实施对企业运营带来的影响,首当其冲的体现在财务会计上。DaveDesormeaux(1998)认为企业导入ERP系统,首先受到影响而且所受冲击最大的莫过于企业的财会人员。为企业管理决策和控制提供服务的管理会计,在ERP环境下要适应管理理念和业务处理上的变革,是如何进行演变的呢?本文将研究视角锁定在EPR实施对管理会计带来的影响。
二、ERP系统的特征
ERP系统是由GartnerGroup公司于20世纪90年代初,根据计算机技术的发展和供应链管理,推论制造业在信息时代管理信息系统的发展趋势和变革时提出来的概念。随着时间和信息技术的发展,ERP有了更深的内涵,根据美国生产与库存控制学会(APICS)的定义,ERP系统是一个财务会计导向的信息系统,其主要功能是对企业资源(包括采购、生产与分销、运筹作业所需的资源)进行有效的整合与规划,以扩大整体经营绩效、降低成本。Granlund和Malmi提出ERP系统是一个整合的软件包,控制着公司所有人、财、物和信息的流动。
(一)标准化程度高
ERP系统的设计理念就是将最佳实践(bestpractice)整合到软件系统中,给出特定业务场景下的最佳业务流程,通过业务流程再造提升企业管理水平。同时ERP系统的标准化还反映在业务数据的编码化上,利用计算机系统来进行数据管理,首先就是需要规范数据的定义,形成一套有效的编码体系。ERP系统的实施,就是要根据ERP系统的标准化配置需要,来收集和整理数据,形成ERP系统能够接收的有效格式,然后导入到系统中,实现对业务数据的管理。EPR系统的标准化一方面降低系统之间接口的困难、提高实施成功率,另一方面又会提高客户化的难度。而要与企业独特的行业背景、组织结构、业务内容要相结合,成为企业管理和控制的系统,必须进行客户化。标准化程度越高,客户化的困难越大。如SAP系统的实施,由于系统功能强大、复杂性高,为此还产生了SAP实施咨询行业,专门为实施SAP的企业提供实施技术咨询服务,降低实施风险,提高实施的成功率。
(二)流程导向
大型的ERP系统,如SAP系统的实施,都有自己的实施方法论,而且在实施咨询方合作下实施。实施过程中,项目组首先要勾画出企业现有的业务流程,并且根据行业最佳实践来设计未来流程、确定企业的未来蓝图。根据蓝图来进行模块配置,实现系统的客户化。以流程为中心而不是职能为中心能够带来成本的降低、循环时间的减少和更高的客户满意度,同时带来了工作方式和职能部门之间关系的变革。所以,伴随ERP实施的同时,企业需要进行业务流程重组。
(三)集成性高
ERP系统由多个模块组成,每个模块包含很多业务流程,每个流程都是根据最佳实践设计而来。所有模块又紧密集成在一起,使用者可以获取业务方方面面的即时信息。集成性,意味着数据从业务发生点录入系统,与该数据相关的、其他部门的业务数据就同时的、相应地发生变化。在业务流程中,前一工序的业务对后一工序的业务虽然可能归属于不同的部门,但是相互依赖性和一致性非常高,这就意味着职能部门之间的合作要求非常高。在业务模块基础上,ERP系统运用工作流(workflow)技术,将整个价值链上的业务连接起来。信息的整合,不仅是公司内部的信息整合,还可以是整条价值链上信息的整合。即ERP系统的集成性,不仅是业务流程上的集成,还有供应链、价值链上的集成。
(四)复杂性高
ERP系统涵盖了企业业务的方方面面,从采购、物料管理到生产计划、库存仓库管理,到销售分销管理,从人事行政管理到财务管理、决策支持,无一不包容其中。同时,业务流程导向、集成性高的特点,决定了ERP的实施必然伴随着技术上、业务上、管理上、行为上的变革,这些都提高了系统的复杂性。
三、ERP环境下管理会计的变革分析
管理会计的本质是将企业经营数据转化为与管理相关的、有用的信息。ERP系统的实施打破业务上的时间和空间限制,推动企业经营数据的便捷流动和快速获取,在这种环境下,管理会计是如何变化的呢?Scapens通过对美国一跨国大公司欧洲分公司的SAP实施进行纵向研究,发现管理会计的角色在以下几个方面发生了变化:常规性工作的减少;生产线管理者具备了财会知识;信息更具前瞻性;管理会计的角色更为广泛。虽然没有明显的特征说明这些变化是SAP驱动的,但是SAP的特征———集成性、标准化、常规化和集中化———为这些变化创造了机会,并推动着这一变化的实现。笔者从管理会计的行为和行为人两个方面来分析这种变化。
(一)管理会计行为的变化
1.常规性工作减少
ERP系统的集成性意味着数据从系统的一个点录入,整个系统的相关部分就会自动进行更新。会计信息不再是传统模式下需要会计人员根据原始凭证一笔笔记录,将业务信息转化为会计信息,而是直接在业务发生的点上进入系统,业务数据更新的同时会计信息得到更新。ERP系统代替管理会计人员完成会计数据收集、记录、存储等此类繁琐而常规性的工作,管理会计的常规性工作减少。管理会计人员要处理的日常事务越来越少,越来越多的时间用于分析而不是日常性工作。Gary对300名CMA(加拿大管理会计协会)成员的调查发现,信息技术的发展使管理会计与其他部门进行沟通的时间越来越多;80%以上的管理会计时间用于信息的分析和参与决策,而且大部分被调研者认为,未来三年中,这方面他们将会花费更多的时间。
2.工作业务量由“杠铃型”转向“均衡型”
在国家财务处理业务周期性的影响下,传统财务会计工作业务量呈杠铃型,月初和月末工作量大,而且经常要加班;而月中则比较平淡、空闲。“事务驱动”的管理模式,使得业务信息在业务发生时就进入到ERP系统,并立刻反映到财务管理系统,会计的业务量向日常转移,月末、月初只是对涉及总帐的业务进行过账处理。财务人员的工作业务量实现均衡化。而且,月末关账后的账务处理时间也由原来的10天半个月,缩减到现在的一天两天。
3.会计知识走向分散化
ERP系统本质是一个OLAP,管理者可以在终端通过任何一台PC快速、一致、交互地存取企业业务信息,而不是等着管理会计提供会计报告。这就带来了会计知识的分散化———会计信息获取和处理是分散的。ERP系统,如SAPR/3根据组织结构设置成本中心来进行成本管理,成本控制可以控制到个人、到职能部门。Burns指出随着ERP系统的实施,一线经理需要在财务上对自己部门的运作情况负责,成本管理的责任从会计部门分散到了职能部门。职能部门经理一定程度上担任了以往会计人员的工作———如预算、绩效分析,他们虽然不是会计但是必须拥有一定的会计知识。ERP系统是以业务流程为中心,前一工序的业务对后一工序的业务虽然可能归属于不同的部门,但是相互依赖性非常高,打破了传统的职能部门边界,跨部门之间的沟通和合作显得非常必要。职能部门之间相互依赖性的变化,对组织职能部门之间关系定位提出了新要求。同时,系统的集成性迫使单个部门的个人必须去理解其他部门的业务,特别是管理会计人员,从传统的记录员转向企业内部咨询师,需要对整个业务流程有一个全面而深入的理解,才能够为一线经理提供支持和服务。
4.由“会计中心观”走向“服务会计”
ERP系统彻底改变了传统会计的“会计中心观”,而是强调以客户为导向、“服务会计”的思想。在企业的人、财、物、信息四大资源中,资金流已经成为引导其他资源流动的关键,会计部门是引导和监控资金流的职能部门。在传统的会计处理模式中,所有业务的会计凭证都在财务部产生,会计信息的采集都集中在财务部门,是“会计中心观”。ERP系统的实施,会计信息的采集前移到业务部门,业务数据进入ERP系统的同时,自动更新到财务管理系统,会计处理流程与业务流程紧密结合、相互渗透,管理会计的会计核对功能削弱,为会计信息需求者服务、提供定制化的会计信息,将成为管理会计的工作重心,体现“服务会计”的现代会计理念。同时从供应链管理的角度看,业务流程必须服务于客户,会计流程作为业务流程的一部分,最终必将服务于客户。
5.会计信息的预测能力要求提高
Burns对管理会计实践变革的研究发现,在英国企业中,虽然财务预算还是会计的工作,但是一线经理需要自己来做滚动预测和年终预测。而且随着管理者成为企业经营运作信息的真正使用者和提供者,越来越强调会计信息的预测功能。Cooper提出管理会计在ERP实施环境下,不再只是提供历史报表,而是积极提供即时的成本信息,根据动态的会计信息更好地做各种预算。
(二)管理会计行为人的变化
1.管理会计的角色扩大化
会计的角色已经从纯粹的记录员,扩大到更为活跃(active)、业务导向的角色。ERP系统代替管理会计人员完成会计数据收集、记录、存储等此类繁琐而常规性的工作,管理会计从传统的记录员转化为企业的业务分析家,越来越多地参与到企业日常业务处理中,成为管理团队的一员。Scapens对BM欧洲公司的SAP实施项目研究中发现,管理会计扮演的角色不断扩大,而会计职能却不断削减,进一步论证了这一观点。会计知识的分散化,对管理者的会计知识提出了要求,管理会计可以依靠自身的会计优势为其提供帮助。Scapens在对英国企业的调研中发现,很多企业的管理者并不知道系统中存在哪些信息,如何去获取这些信息,管理会计就承担了内部咨询顾问的角色,为管理者提供支持和建议。Burns对15家英国公司的行业调研发现,以往属于中心会计部门的会计,现在都分散到各个操作层次,直接为管理者提供支持和建议。Kaplan指出,管理会计应该参与到企业的战略规划和实施中,从传统的记录员转变为企业关键管理信息系统的设计者。Caglio对意大利中型企业的研究进一步证实了这一点,调研发现随着ERP系统的导入,由于会计人员对系统中流程的展现方法非常熟悉,能够确定系统参数的标准,原本由信息部门的人员对系统进行配置和管理负责,转而由会计人员来管理系统以及相关的信息流。Granlund认为企业运行的自动化程度越来越高,财务人员需要处理的日常事务越少,业务量的降低,意味着部分财务人员的工作转向分析,部分财务人员将被裁员。MarkCross认为信息技术带来的业务处理系统,特别是ERP系统将会计人员和财务管理者繁琐的记账工作中解脱出来,由企业经营活动记录者转变为决策制定者,将财会人员从经营活动的后台推向了前台,财会人员的角色发生了变革。
2.复合型会计的需求增加
Cooper在对美国保健行业和日本企业的成本管理案例研究中发现,成本管理日益提升的重要性带来了管理会计日益提升的地位,但是企业对管理会计人员的需求将降低,而对管理会计的需求却增加。这里的“管理会计”并不是传统意义上的管理会计,而是具有高级的系统设计和实施技能、变革管理和战略,以及高级的成本会计和管理会计知识的“管理会计”———复合型管理会计。复合型管理会计的工作技能不仅包括IT、沟通、战略决策,还包括团队工作的能力。这不仅仅意味着管理会计需要减少处理传统会计业务的时间,而将更多的时间用于理解产品、流程技术、业务处理、信息系统、市场和战略;同时意味着他们需要作为内部顾问为一线员工提供建议和支持,而在这以前他们是作为独立的监督和控制人员。Gran-lund对芬兰10家实施ERP企业的行业研究表明,从ERP实施经验来看,会计人员需要对业务、管理和会计流程非常了解,拥有良好的沟通和团队合作技巧。一方面,管理会计人员需要了解ERP系统的基本操作方法,清楚各个表单所包含的会计信息,同时还需要根据企业的具体需要,知道如何从ERP系统提取出相关的会计信息,为一线管理者提供决策信息。
3.教育培训走向多元化
Burns对英国管理会计变革研究的总结指出,只有那些具有高级的系统设计和实施技能、变革管理和战略,以及高级的成本会计和管理会计知识的管理会计,才能够满足企业的需求。会计人员的教育培训必然要进行相应的调整,培养管理会计对业务流程的理解,提高商业敏感性,能够将对商业的体会与会计度量方法结合起来,与其他绩效指标结合起来。同时管理会计的培养目标是复合型会计,不仅仅需要解释如何利用常规的管理会计技术,而且还需要解释信息源和决策制定的技术。而且,教育必须强调信息技术的重要性,反映管理会计的角色变革。
四、结论和研究展望
本文在分析ERP系统特征的基础上,从管理会计行为和管理会计人员两个方面分析ERP环境下管理会计的变革。管理会计行为的变化主要体现在五个方面:管理会计常规性工作的减少、工作业务量的变化、会计知识的分散化、会计模式的变化、会计信息要求的变化等方面。管理会计行为人的变化主要体现在三个方面:管理会计角色的扩大化、复合型会计需求的增加、管理会计教育培训的多元化。
本文只是对ERP环境下管理会计的演变进行了逻辑分析,给出了演变趋势。在此基础上,后续的研究可以进行深入的案例研究,针对国内实施ERP的某个企业,纵向研究管理会计在ERP系统导入前后在行为和行为人方面发生的变化,作为对本文的一个验证。可以与国外的案例进行对比分析,了解不同国家ERP实施对管理会计带来的变革影响,有什么不同,可能的原因是什么。
ERP系统,国外软件目前占主导地位的是SAPR/3系统和Oracle10i系统,国内是用友的U8和金蝶的K/3,软件系统的成熟度不同带来的管理理念和业务流程的变革程度是不同的,可以通过实证来对比研究ERP系统的不同对管理会计变革的影响有什么不同。ERP系统的实施,如堪称ERP典范的SAPR/3系统的实施,都是分行业、配置了行业最佳实践模版来实施的,可以通过横断面的实证调查,来分析不同行业对ERP系统实施给管理会计变革的不同影响。
我国市场经济体系在逐步完善，所有煤炭企业管理模式已经形成与委托的关系，信息环境给企业的会计管理提出了新要求，但与其他企业的管理体系相比却具有着如下两方面的特点：第一，企业会计管理要阶段性发展，换言之由于煤炭企业属于国家较为传统的行业之一，市场改革以及竞争评比落实的相对较晚，一些结构还不具备独立管理的能力，所以在发展过程中必须循序渐进。第二，管理的重点应放在环境信息以及安全方面，煤炭企业在我国属于高污染行业，只有提高对环境因素的重视程度，才有助于日后的进一步发展。
2传统环境下煤炭企业会计管理存在的缺陷
2.1企业会计信息的滞后效果
在传统环境下，煤炭企业管理信息的交换载体大部分是移动光盘、电磁波以及存盘等，这样不仅可以降低施工人员的工作量，还有助于为以后的信息环境发展奠定夯实的基础。然而，在会计信息管理方面由于往往是在业务处理之后进行的，因此相关的会计数据无法第一时间传递出去，举例而言，会计报表以及会计账单所展示的数据信息不能与物流传递保持一致，这种滞后性的信息便无法为企业的管理提供帮助。由此不难发现，传统环境下的煤炭企业会计管理缺乏数据与物流的同步运输，不能实现资金的高速运转。
2.2会计管理方面的局限性
人工会计管理已经逐渐被计算机自主运行所取代，虽然人工会计管理可以有效处理煤炭企业内部众多体系模板的数据信息，为企业实现系统化会计管理提供了极大帮助，但是煤炭企业的会计信息体系不仅仅包含内部环境，还包括供应商接口、物流体系以及客户系统等等，没有环节都需要整个数据库进行统一的会计项目管理，从而为将来煤炭企业的管理提供数据上的必要支持，这一点正是传统会计管理所不具备的，传统环境下的企业管理无法实现信息数据的集成运行，对商务电子领域也缺乏发挥空间。
3信息环境下煤炭企业会计管理的原则及功能
3.1信息环境下煤炭企业会计管理的原则
在信息环境下煤炭企业会计管理需要遵守以下基本原则，第一，系统化处理问题，众所周知，企业会计管理的对象需要在会计模式中相互反映，并且可以进行必要的分类流程，从而达到信息数据之间紧密关联的效果。所以要想实现煤炭企业会计信息管理的有效性和高效性，必须遵守系统化处理问题的原则。第二，发展原则，企业的会计信息管理是为了更好的实现数据集成和交换功能，在此基础上系统的研发必须满足煤炭企业自身的基本需求，根据实际情况进行功能的取舍，从而达到管理最大效益的目标。
3.2信息环境下煤炭企业会计管理的功能
在信息环境下煤炭企业会计管理体系具有以下几方面的功能：第一，会计审核功能，会计审核功能主要是对企业财务进行归纳、整理的过程，通过对成本的计算以及实际花销的对比，来完成固定资产审核、成本核算以及投入资金的处理。第二，信息数据收集功能，收集的信息数据主要集中在煤炭企业内部机构、关联客户以及供应商等等，该流程主要是为了实现会计的统一性管理，达到信息流、物流、资金流高速运转的目的。第三，分析与查询功能，该功能主要体现在对会计信息查询以及远程操控方面，通过对数据信息的全面分析来为煤炭企业的可持续发展买下伏笔。
4信息环境下煤炭企业存在的会计管理问题
4.1煤炭企业信息管理的失真问题
煤炭企业信息管理失真问题主要指的是会计信息形成了违反实际要求、真实可信的原则，通过对数据信息的分析，无法科学有效的评判企业的真实财政情况和运营效果。在信息环境下企业的信息管理失真问题主要表现在以下几个方面：第一，会计账本的混乱无序，在进行会计管理过程时没有按照国家规定去执行，会计审核较为凌乱，账单与实际情况不相符。第二，传统凭证缺乏可信度，不少煤炭企业存在凭证填写过程中不规范等问题，甚至通过做假证的方式来使非法资金变为合法。第三，煤炭企业在进行会计管理内容时对基金与成本之间的关联出现混淆等情况。
4.2煤炭企业信息披露内容存在的问题
随着经济的高速发展，煤炭企业在会计信息管理方面已经取得了不小的成果，然而在信息披露内容方面还存在以下几点问题。第一，财会部门所设定的标准未达到基本要求，比如说一些企业往往在设定标准流程时只注重关键部门的利益，未考虑部门相互之间关联，久而久之便会削弱其中部门的积极性，这样不仅很难吸引到高水平人才，也无法提高会计信息管理的效率。第二，对会计信息管理的思想没有充足的了解，一方面体现在缺乏先进的会计审核方式，另一方面则是体现在缺少对信息评价有效机制的内容上。
5针对目前煤炭企业信息管理问题应采取的措施
针对目前煤炭企业信息失真问题，可以通过以下途径来避免问题的发生，首先，增加会计信息审核人员的综合素质，使得工作人员在执行任务时可以确保管理的规范性，避免意外情况的出现。其次，增加正确会计管理意识培训课程，让员工树立起基本的财会思想，从而实现科学监管、合理审核的要求。针对目前存在的信息披露问题，可以通过转变运营理念以及合理设置部门职能等方式来实现，转变运营理念指的是将煤炭企业制定成以快速获益为主的经营体系，注重企业的可持续发展。合理设置部门职能可以有效的保证日常会计管理工作的顺利开展。
6结论
1现有会计体系的缺陷及环境管理会计的产生
1.1现有会计体系的缺陷
面对企业实施环境管理战略和环境管理体系的要求，传统管理会计的缺陷逐渐凸现出来，主要表现在：会计信息系统过于注重财务信息，而环境战略所关注的环境绩效，有许多是不能表现为财务信息的，一般只适宜表现为非财务的定量信息，有的甚至无法量化，而只能作定性说明。即使是那些能够以财务信息表现的绩效，也可能由于种种原因而没有得到全面的反映，同时会计的控制职能也无法得到充分的发挥。环境管理的需求和会计系统的局限迫使人们寻求管理会计系统的改进，以使其能够反映和控制环境绩效，为企业管理的新要求服务。
1.2环境管理会计的产生
对环境问题的关注，首先引发的是人们关注环境负债及其在财务报告的披露。Peace（1990）首次提出环境核算的概念，Gray（1990）研究了环境问题对会计的启示和会计界可能对环境保护所作的贡献，从而掀起了人们对企业环境会计问题的重视。环境会计研究，也因此从社会会计研究中以单独的名称独立出来。20世纪90年代开始，环境会计研究迅猛发展，出现了与各个相关学科和研究领域交叉互补的趋势，形成了不同的研究视角。在宏观层面上，联合国1992年提出了建立环境与经济综合核算系统（SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting，SEEA）的研究，中国也开展了如何建立中国的资源经济环境综合核算体系研究。在微观层面上，环境会计的研究，主要包括对环境信息披露、环境审计和管理会计等方面的研究。1999年，联合国成立了“改进政府在推动环境管理会计中的作用”专家工作组，并召开了第一会议，统一了各国实践的名称，首次提出了环境管理会计的概念，同时号召各国政府积极促进推行环境管理会计。
2环境管理会计的研究现状
Schahegger等（1996）首先提出了环境会计的框架，认为环境会计主要涉及记录、分析和报告由环境问题导致的财务影响和既定经济系统（如企业、工厂、地区、国家等）所产生的生态影响的各种作业、方法和体系，并将其细分为环境差别会计和生态会计两大类。Schaltegger和Burrit（t2000）在上述专著基础上发表了新作，正式使用了环境管理会计的名称。加拿大管理会计师协会（SMA，1996）指出环境会计是“对环境成本进行确认、计量和分配，将环境成本融入企业的经营决策，并在嗣后将有关信息传递给企业的利益相关者的过程”。该定义基本上从传统管理会计衍生出来，突出其信息加工的本质，并侧重于为决策者服务。国际会计师联合会（IFAC，1998）认为，环境管理会计是“通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统，对环境绩效和经济绩效进行管理”。该定义将环境管理会计的本质定位于管理，这与其对管理会计的定义是一致的。Bennet（t2001）认为与环境有关的管理会计利用会计和相关信息为内部管理提供支持，是“生成、分析并利用财务和非财务信息以优化企业环境和经济绩效，实现可持续发展的系统”。该定义将环境绩效置于经济绩效之前，是为了突出其环境倾向，并表明社会目标和企业目标同等重要。1999年联合国统一定名环境管理会计，认为环境会计可以是国家会计，也可以是企业会计，涉及财务与非财务信息，包括内部和能够货币化的外部成本。联合国采纳了ECOMAC定义：“环境管理会计是对财务和相关的非财务信息进行采集、分析和使用，从而将环境和经济政策综合起来，以建立可持续发展的企业。”（ECOMAC，1996）同时指出，环境管理会计可以帮助企业经理作出资本投资决策、确定成本、进行产品或流程的设计决策、绩效评价以及一系列的面向未来的决策。环境管理会计可以看作是决策支持工具，同时也是信息系统，为企业管理者用来将生命周期内的环境和经济信息综合起来以便作出更好的经营和环境决策。在联合国2001年的报告中，又将环境管理会计广义地定义为“为满足组织内部进行传统和环境决策的需要，而对实物流信息（如材料、水和能源流量等）、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计，编制内部报告以利用”。（UN，2001）尽管提法不尽相同，但环境管理会计要为企业的管理决策提供面向未来的信息（包括财像信息和非财务信息）则是共同的。综上所述，环境管理会计的定义基本上在管理会计的基础上加以扩展，都是为了区别以服务于外部使用者为主的财务会计而提出的。多数定义仍在会计信息系统的基础上认识环境管理会计，但对信息处理类型，有的则只强调成本信息，或内部化的财务信息，有的则同时强调了财务信息与非财务信息，而内涵最广的当属联合国的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。
3环境管理会计研究存在的问题及发展趋势
通过文献梳理可以看出，目前环境管理会计研究已经取得初步的成效，各国也都将其作为管理会计的一个热门发展方向开展研究。这其中美国的相关研究更为丰富，相对而言，美国的环境法规更加严厉，因此企业可能会导致的环境负债风险也就更为突出，因此对环境管理会计的关注度也更高。由于与美国的地缘关系，加拿大的环境管理会计的研究也较为热门。而在欧洲，其关注点着重集中于能源、原料和废物等物质流动的管理，其目的在于通过环境管理会计寻求降低耗费、提高效率的方法。在中国，由于管理会计的实践有待进一步拓展，源于实践的环境管理会计技术方法几乎为零。更多的研究导源于研究者的环境保护意识，走的是一条理论促进实践的道路。环境管理会计的研究与发展在很大程度上受制于各国外部环境的影响。不过，由于环境保护运动的发展，各国政府越来越认识到企业环境管理对于国家可持续发展的重要性。联合国为此专门成立了“改进政府在推动环境管理会计中的作用”的专家工作组，积极促进政府推动企业实施环境管理会计。可以预见，政府的参与将大大推进中国企业实施环境管理会计。由于环境管理会计的研究，很大程度是为了改善企业经营决策质量，使企业的决策行为符合环境法规要求，满足利益相关者的要求，实现企业的可持续发展。因此，环境管理会计研究的务实性很强，纯理论性研究较少。从相关研究文献看，各研究认同环境管理会计为信息系统，通过对财务信息与非财务信息的加工整理服务企业决策。因此，对于环境管理会计技术方法的研究，在某种程度上其实可以视为现代先进的管理会计技术方法在环境管理领域的应用。环境成本虽然没有统一的定义，但是，美国环境保护的基本分类，以及内部成本和外部成本的区分等，还是为多数人所接受。环境管理会计研究者需要加强与环境管理研究者的合作，借鉴环境经济学计量环境影响的工具，才能在这个领域的研究有所突破。目前在内部环境成本的确认与计量上也存在不少问题，对于无形环境成本如何计量，其范畴应当包括哪些，也还值得进一步探讨。而从应用的角度看，主要研究文献基本集中于短期决策，一般都是探讨可能如何应用。但是，对于一些考虑环境因素的长期投资决策工具，战略规划和控制如何应用环境成本信息，如何有效地控制环境成本，如何构建财务绩效与环境绩效和谐统一的企业绩效评价体系，使改善环境绩效成为企业日常经营活动的一个组成部分，如何实现企业环境管理战略，乃至实现企业的可持续发展战略等问题，以及企业如何实施环境管理会计，实施环境管理会计对企业信息系统的要求，如何将环境会计信息系统与企业的生态信息系统加以整合，如何将环境管理会计与实施环境管理体系有机地结合起来等众多问题，都有待研究者进一步的研究。
作者：王玉勤 单位：九江学院会计学院
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（一）选定论题范围
选定论题范围简称选题，是论文写作的起点，即要选择确定所要研究论证的学术问题，或在实际工作中碰到的需要解决的问题。要本着将客观上的需要和主观上的可能相结合的科学的选题态度。
论题不同于论文题目，论文题目是论文的标题，是从论题范围中选择出来的，研究的范围比论题小。选择论题范围不是一件复杂的事情，因为论题范围一般比较大，比较广，是就某一领域、某一方面加以研究、探讨。作者在写作之前，应该先确定论文论题的范围，具体的论文题目可以在整理、加工资料后再加以明确。
1．论题的来源。正确恰当地选择论题范围与论题的来源是密不可分的。论题可以从理论研讨和社会实践两方面得来：
一方面，来自社会实践中出现的新现象、新业务、新问题。
财会人员在实务工作中常常遇到各种各样难以解决的问题，需要对此进行研究，进行探讨，提出解决这些问题的新办法。比如，企业的存货大量积压，从而造成会计报告中的存货的信息严重失真。再如，随着企业股份制改造力度的加大，原有的企业内部会计制度需要进行改革。这样一系列的问题，都需要解决，由此围绕着“会计信息失真”、“企业会计制度设计”、“现代企业制度下会计人员的职责”、“企业股份制改造”等展开了讨论。
随着会计环境的不断变化，一些新事物、新现象层出不穷。比如，金融衍生工具的出现，股票期权业务的开展，以知识资本进行的投资，资产重组概念的提出，通货膨胀的加剧等等，这些都对原有的会计理论、会计实务提出了挑战，也迫切要求有新的理论去指导实践。
另一方面，来自科研领域中出现的新观点、新问题。
人们在了解、研究已有的研究成果时，又发现了新问题，从而需要使原有的理论更加完善或扩展。例如，在探讨研究受托责任会计时，财会人员往往只重视提供企业财务状况和经营成果的信息，而忽视了对企业现金流量的反映，于是在1999年出台了具体会计准则《现金流量表》，该准则实施后，在理论界和实务界都掀起了一场关于现金流量表研究讨论的热潮，而《现金流量表》准则，也在2001年进行了修订。由此可以看到，一些新问题需要研究、探讨，形成比较成熟的理论，然后以理论为指导，在实践中去实现它。
除此之外，我国良好有序的市场经济正在逐步建立，而且我国也已经加入了WTO，全球经济一体化，要求我们的财会工作也要和世界接轨，接踵而来的一些新的经济业务、经济关系势必要求我们的会计理论先行一步。比如，跨国企业会计、海外投资业务处理、金融保险会计、战略管理会计等问题，都值得探讨、研究。
2．选题的一般原则。客观上讲，要选择有科学价值、有现实意义的论题；主观上讲，要选择自己感兴趣，有利于展开研究，自己可以驾驭完成的论题。
这里所说选择有科学价值的、有现实意义的论题，主要是指：其一是要有理论价值，就是指那些对本专业、本学科的建设与发展能起先导、开拓作用，对各项工作起重要指导、推动作用的重大理论问题。其二是实用价值，就是指那些经济发展实践中迫切需要解决的实际问题。即选题应该着重考虑的是人们在社会生活和工作中的重点、难点、疑点和人们关注的热点、争论的焦点问题。
具体可从以下几个方面考虑：
（1）创造性原则。即在财会专业的研究中、业务工作上有新的发现、新的创造。选择会计建设中迫切需要解决的理论问题或会计工作实务中的新问题来研讨。因为每一项新的发现、新的方法，都将使该领域科学的发展、改革、业务工作向前迈进一步。
（2）现实可行性原则。就是要根据自己的专业优势、兴趣爱好，并考虑基本的实际研究能力、资料积累，以及可能争取到的指导、协调等条件去选题。爱因斯坦有一句名言：“兴趣是最好的老师”。我们应该在自己熟悉或有浓厚兴趣的业务领域内选题。
（3）补充性原则。可以去选择那些在财会学科的研究中、工作实践中被忽视的领域和被忽视的环节，经过研究提出见解，填补空白（4）前瞻性原则。根据个人的能力，尽量去选择那些尚无人问津，或是前人研究的成果或经验，在未来经济的发展中不再适用的问题，经过研究，将其发展、完善，使之更为丰富、完整。
3．选题的方法
（1）观察事物，寻找问题，发现矛盾，探讨解决方法。论文选题主要来源于三个方面，即从会计实务中选题、从会计理论中选题及从会计实务和会计理论发展形势中选题。在选题中寻找问题，发现矛盾，如从新事实与旧理论的矛盾中，从不同的观点和流派的争鸣中，从别人失败的经验中，从前人的不足、缺陷或漏洞中探讨解决问题的途径，选择自己研究的课题。
（2）多方面探索和一方面选择相结合。选题要将横向空间考察和纵向时间考察相结合。根据财务会计专业的特点，所谓横向空间考察，就是说要树立科学的整体观念，寻找与会计学科相交叉的学科领域，如会计学与管理学、会计学与其他经济管理类学科、会计学与数学等，研究边缘学科、交叉学科，找出学科结合部，探索用别的学科理论和方法去研究财务会计，运用多学科理论和方法来研究财务会计学科领域。所谓纵向时间考察，就是要认识财务会计知识的层次性和不断抽象上升到新的具体会计理论和实务水平的无穷性，树立不断开拓和追求新知识的科学态度，不断提出财务会计新的研究课题。
（3）想象、联想、直觉选择的方法。直觉是科学上重大发现的先导，是经验事项通向概念或假设的桥梁，研究重大课题大都是通过直觉选择出来的代表创造成果的概念或初步假设。直觉是创造之母。爱因斯坦的科学创造原理模式为：经验──直觉──概念或假设──逻辑──理论。
4．选题注意事项
（1）虚实结合，以实为主，既要有理论分析，又要有业务方法的探讨。拟定的选题，必须结合实际，针对现实，以第一手资料为基础，必须符合事物发展的规律。最好是自己在学习上、工作中、生活里经常关心的问题，或是时常思考的问题，这十有八九会成功。
（2）难度适中，量力而行，即要探索新问题，又要考虑自己的专业基础。
选题切忌过大、过难、过旧。选题过大，一是难以完成，二是不好驾驭。要选与自己的知识、能力结构、地位角度、业务专长相吻合的题目。选题难度过大，会受到时间、精力和资料的限制，是很难写好写完的，若无可奈何，临时换题，时间更紧迫，不可能写好，所以要选与自己的工作性质、工作环境、工作条件相一致，或者是相关相近的题目。选题过旧，别人嚼过的馍，没有味道，还会让人觉得有被抄袭之嫌。
选题最好是略有点难度，难易适中，选择具有时代感的题目。总之，选自己熟悉、有兴趣，经常关心研究，有思想准备的题目。
（3）要有自己的见解，中心明确，避免综合论述，拼凑成章。
选题时，要掌握前人和今人的研究成果，要了解该选题研究的现状以及发展的趋势。若是他人已解决了的问题，可以不必花力气重复进行研究。另外，不要人云亦云，凑热闹，找“热门”，要经过深入研究，冷静地考虑，确有新见。
此外，还要考虑个人的时间、资料和研究能力。盲目选择论题，一般说来是不会成功的。选择自己获取信息、寻找图书资料方便的题目，考虑自己能利用哪些社会关系，到哪些单位调查研究，获取哪方面的文书档案、统计报表、数据资料比较方便，这样有助于资料运用起来得心应手，有助于写作的成功。
选题只要是自己有浓厚的兴趣，结合工作实践，能发挥业务专长，有占有资料的条件，能得到指导，就一定能获得成功。
总之，写财会论文，首先要找资料，看文章，了解别人已有的观点、目前存在的问题，启发自己思考。关注并了解财务会计学科领域的学科带头人，著名的理论著作及最新研究成果，对于论文的写作必不可少；其次，对各种材料必须消化吸收、融会贯通，针对实际工作中的矛盾和经验，重点研究，形成自己的观点，提出独到的见解。看材料、写文章，犹如春蚕吐丝，先吃进桑叶，经过咀嚼、消化，排除废物，然后吐出蚕丝，做成美丽的蚕茧，进而织成五光十色的锦缎，切忌搞大拼盘，进行简单的组合装配。本书第三部分列示了关于财会论文的一些选题，可供参考。
（二）草拟论文提纲
提纲是文章的骨架，体现作者的总体思路，以及全文的逻辑性和结构框架。通过草拟提纲，可以规划基本内容，搭好基本框架，使自己的思想明确、条理清晰，还可以发现构思的缺陷、材料的不足、论据的不充分、思路的不清晰，使论文写作少走弯路。论文提纲一般应包括文章的基本论点和主要论据，反映文章的体系结构。简单地说，提纲要列出一级题目、二级题目，如有需要，再作一些说明。有的人不习惯于写提纲，提起笔来就写初稿，结果由于构思不成熟，往往费时更多。
提纲写好后，要不断修改、推敲。一是推敲题目是否恰当，是否适合；二是推敲提纲的结构，是否能阐明中心论点或说明主要议题；三是检查划分的部分、层次、段落是否合乎逻辑；四是验证材料是否充分说明问题。这些工作完成后，再开始动笔写初稿也不迟。
1．结构层次安排方法
（1）并列法。即表现为几个观点或几个问题、几类事情或若干事件并列在一起，形式上彼此独立，内容上共同为说明主题服务。这些内容（任务、原因、措施、成绩、经验、体会）没有谁先谁后，谁主谁次的区分，但须注意的是，各层次之间必须有内在的联系，不能互相矛盾、重复、包容，分类的标准、角度要一致。
（2）递进法。说明主题（问题）的各个层次的内容，或者是按照事情发展过程的先后次序，或者是按照事理逐层深入的关系来安排层次。用递进法安排层次，有明显的逻辑上的严密性，人们容易理解和接受。要注意的是，事情和整理的先后顺序必须是确实存在的，而且是实质性的，否则，也不能很好地说明问题。
（3）因果法。任何问题的发生总有其原因，任何做法、事态的发展总有其结果。层次的安排可结果在前原因在后，也可原因在前结果在后。
2．论文提纲的形式
论文提纲按照详略程度大体有以下几种形式：
（1）标题式提纲。用简要的词语概括内容，以标题的形式列出。在正文中一般可以作为主线、大的框框来处理。这种写法简明扼要，一目了然。
（2）句子式提纲。用一个能够表达完整意思的句子概括内容，该句子可以带有标点。
（3）段落提纲。是句子提纲的扩充，常用来编写详细提纲，故又称详细提纲。有时，当论文逻辑构成单位的内容不能用一个句子概括时，就写成一段话来进行表述。
上述三种形式可以综合运用。论文写作者可根据内容和篇幅的需要加以选择，只要用起来得心应手即可。
3．编写提纲的方法与步骤
（1）先拟标题。拟定标题时，力求简单、具体、醒目，或揭示论点，或揭示论题。需注意的是，编写提纲的标题一般是最后确定的标题。
（2）用主题句子列出全文的基本论点，以明确论文中心，统领全纲。
（3）合理安排论文各大部分的逻辑顺序，用标题或主题句的形式列出，设计出论文的结构和框架。
（4）对于论文中的各大部分，逐层展开，扩展深化，设制细项目，结合搜集使用的材料，进一步构思层次，形成近似论文概要的详细提纲。
（5）对于每个层次分成各个段落，写出每个段落的论点句子，并依次整理出需要参考的资料，如卡片、笔记等，标上序号，排列备用。
（6）检查整个论文提纲，作出必要的修改，即增加、删除、调整等。
（三）编写初稿与定稿
俗话说：“七分材料三分写”。会计论文执笔前重要的准备工作，为论文执笔成文，打下了良好的基础。如何把会计领域中好的研究成果，形成创造性的见解和观点，落实在书面篇章中，这是会计论文写作的关键环节。
1．起草初稿。根据编写的论文提纲，撰写论文初稿。初稿撰写有两种方法：一是从头到尾、不间断、不停顿，一气呵成写完初稿，然后再从头仔细推敲加工修改；二是根据文章的层次结构，一部分一部分地撰写、推敲、加工修订，全文分部分写完后，再合并起来通读、统稿完成。
财会专业的学生撰写毕业论文时，在搜集材料充分的前提下，撰写论文初稿应适度掌握论文写作速度，不宜求快，应始终保持充沛的精力和敏捷的思维，做到纲举目张，顺理成章，井然有序，详略得当。
2．文稿修订。一般说来，好文章是修改出来的。论文初稿完成后，往往存在不成熟、疏漏、重复、有误、用词不当等问题，需要反复推敲修改。修改前，应重新阅读有关参考文献和资料，虚心听取论文指导教师的意见。修改论文，也是培养严谨的治学态度和良好学风的难得机会，因此要认真、严肃、不厌其烦地反复修改。修改要注意精炼，简明。
论文关键词:人力资源成本会计 人力资源会计 会计核算
论文摘 要:企业的人力资源即人才,人才不仅仅是一个抽象的概念,它已成为知识经济运行的先决条件,是企业发展的第一资源和第一推动力。企业应通过运用人力资源成本会计,充分挖掘企业人才的潜能,使之为企业带来巨大的经济利益。
随着全球进入知识经济时代,人力资源已经被作为企业最重要的核心资源,其核心作用也对整个企业发生着越来越深刻的影响,因此有人认为人力资源会计是“21 世纪会计主流”。显然,对人力资源成本的准确会计核算就成为人力资源会计最重要的基础。只有对人力资源成本进行准确的核算和报告,才能对人力资源进行全面的衡量、评估和管理,才能为各方面会计信息使用者提供决策有用的高质量的会计信息。
一、人力资源会计核算的特点
人力资源会计是运用一定的方法,以货币或文字说明的形式反映、报告和考核人力资源的成本和价值,以供企业管理当局和其他利害关系者使用的一门学科。其会计核算具有一些区别与传统会计的特点,概而括之,主要有如下几点:
1.会计对象的特定性。核算对象是企业控制的人力资源,也就是一个会计主体反映和控制的劳动力资源,而且是可以用价值计量的资源。
2.不断投入性。人力资源的投资是构成人力资源资产的成本,是在人力资源的使用过程中长期创造价值的源泉,但未来收益具有不确定性,因而它具有不断投入的特点。
3.计量单位的多样性。人力资源会计仍以货币作为主要的计量单位,但由于人力资源价值受多种因素的影响,还要采用其他的一些计量单位(如自然单位、逻辑单位、百分比单位、文字说明)来说明人力资源信息。
4.资源的易失性。由于劳动力既是企业的资源又是社会资源,也是家庭、社会细胞的重要组成分子,具有相对的人格独立性,企业内外环境等诸多因素都会对未来人力资源的流动、离职产生影响,所以企业的该种资源具有缺控性和易失性。
二、人力资源成本会计的会计计量
一种资源是否构成企业资产,必须具备三个条件:由过去的交易、事项所形成;是企业拥有或者控制的资源;预期会给企业带来经济效益。人具有服务的潜力,因为聘用协议的订立而受到控制和影响,因此可以把他们当作企业的资源来进行管理。为了正确计量人力资源,在运用传统的会计科目的基础上,需增加以下几个账户:
1.“人力资产”账户。该科目是资产类账户,属核算人力资源取得和开发过程中发生的资本性支出。其借方记录人力资源的原始取得价格和价值增减变动。根据我国现阶段的情况,可以对学历水平的层次以及专业技术职称的高低估价作为人力资产的初价值;职工由于调出、转让、退休、死亡等原因退出企业时,记入贷方;期末余额在借方,表示现有人力资源成本。该账户按群体单位设置明细账,对特殊人员成本可按个人设置明细账。
2.“人力资产摊销”账户。该科目是“人力资产”账户的备抵账户,核算每期摊销的人力资源的成本。对资本化的人力资源账面价值,按估计人员的利用期间平均摊销时记入该账户的贷方;借方记录职工因某种原因退出企业时相应的成本费用;期末余额在贷方,表示现有人力资源的累计摊销额。
3.“人力资源成本费用”账户。借方记录人力资源的工资、奖金、福利费等每期发生的人工费用。设置取得成本、开发成本、离职成本、使用成本和原值摊销五个二级科目,期末结转后应无余额。
4.“人力资本”账户。该科目的性质类同于实收资本。核算企业吸收劳动力使用权的初始投资和以后追加的投资。贷方记录职工的录用和评估增值时的价值,表示劳动者把自己的劳动力作为一项资产投入企业;借方表示解聘、辞职、退休及聘期内死亡而注销的账面价值。
5.“人力资产损益”账户。核算企业职工调出、转让时收取的补偿费用(如学习、培训、实践费用的违约金等)与账面净值之间的差额及企业人员因退休、死亡而注销的账面净值。其借方记录企业人力资产变动时支付的有关费用,贷方记录收到有关的补偿,期末余额结转至“本年利润”账户,结转后该账户期末无余额。
6.“劳动者权益分成”账户。该科目按留存的人力资本分配企业年度实现的价值增值给劳动者时记贷方;借方记录劳动者从企业提取收益分配或某种原因放弃收益分成;余额在贷方,表示留存在企业的末分配劳动者权益分成额。
在会计报告中,应把人力资产账户中扣减人力资产摊销后,将其列在资产负债表上的长期投资与固定资产间。因企业的人力资源一般平均使用期会少于房产等固定资产使用寿命,将人力资本列示所有者权益的实收资本后,劳动者作为企业的人力资源所有者因而享有相应损益。此时,应将劳动者权益分成的贷方余额列示在留存收益下。
三、人力资源成本会计的推广意义
从宏观角度看,建立人力资源成本会计是我国宏观管理的需要,通过人力资源成本会计核算、报告,国家可以掌握企业人力资源开发和维护的现状,促进人力资源和物力资本的协调,促进人力资源的合理流动,同时,发展人力资源成本会计也是我国对外经济交往的需要。
四、结束语
在今天这个以人为本、重视人才的社会,随着人在生产力发展中所起的作用日益重要,人力资源成本会计的重要性必将为我们所意识到,人力资源成本会计也必将普及性地进入会计理论和实践范畴。在实际运用中不断发展、完善、最终融入传统会计,弥补传统会计在人力资源方面不足,使会计更好的发挥记录、核算和监督企业经济业务的功能。
参考文献:
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[3] 刘玉勋.人力资源会计对象的缺陷分析[J].财务与金融,2008,(5).
[4] 罗春艳.刍谈人力资源成本会计帐户体系[J].财会月刊.2000,(4).
[5] 周旭.人力资源会计相关问题探讨[J].财政监督.2008,(11).
如今经济全球化的步伐越来越快，在加上高新科技的快速发展，带给了我国众多企业新的发展环境以及品牌、科技的一系列的挑战，以往的成本管理工具以及会计计算方式已经不能满足企业当前的发展需求了。资源消耗会计是一种创新成本会计的新成果，在很多的中大型企业当中得到应用，并取得了不小的结果。
一、成本会计
(一)成本会计的意义以及分类
成本是一种商品经济内的经济范畴，其作为商品经济的产物，严重影响着商品价值。成本会计出现于上个世纪初，其的发展离不开商品经济的。在二战之后由于市场竞争非常的激烈，很多企业的成本会计人员只能通过精打细算，绞尽脑汁的减少商品的成本。在二十世纪的八十年代，由于企业产品所具有的生命周期越来越短了，再加上全球竞争日趋激烈，公司的生产经营管理越来越离不开成本会计了。成本会计能协助公司进行产品成本的计算，有效的利用和详细配置各种资源。在当前阶段，成本会计已经融入到了成本管理的每一个环节。成本核算不但是成本会计最基本的职能，而且还是其基础，在公司所有的生产经营中都会用到。成本会计通常分为变动成本以及完全成本计算模式。
(二)作业成本法
ABC(作业成本)法指的是：成本分配基础为作业量，成本计算的基本对象为作业，其意义是提供给企业作业管理相对准确、更为相关的成本信息的一种成本计算方法。ABC法是一种比较传统的成本会计计算方法。虽然作业成本法在一定程度上带给了成本会计活力，但是随着时间的推动，这种方法的弊端也就显现了出来：
如果使用传统的作业成本方法，其所进行的业绩评价是需要在作业已经完成的情况下进行的，而在作业还没有完成的时候，是不能对其进行评价的，是一种比较典型的反馈机制，因此不能以此做为激励手段对作业进行干预，缺乏前馈性，不能真实的反映出企业的最需要。
(三)资源消耗会计和成本会计的关系
在传统的成本会计不能够满足商品生产方式变革以及商品生产多元化发展的情况下，资源消耗会计出现了，这种会计计算方式是成本会计的一种新成果。在这些年来，很多的发达国家已经开始实行资源消耗会计计算方式了，然而由于以往的成本会计计算方式具有一定的局限性，在一定程度上阻碍了资源消耗会计的提高和发展。这是由于资源消耗会计不能够很好地融合传统成本会计计算方式，前者是把公司的所有经营管理流程进行分解，然后再进行分析计算;后者是分析计算公司各个部门具体的成本消耗情况。所以成本会计不能够提供给资源消耗会计有效、可靠的信息，导致资源消耗会计的提高和发展受到限制。
二、资源消耗会计
(一)原理。资源消耗会计是在2002年由美国事先推出的一种比较先进的成本会计方法，融合了美国的作业成本法以及欧洲的弹性边际成本法。资源消耗会计通常会涉及到一些核心的概念：
资源消耗。也就是部门之间所转移的成本(或者是价值)，资源消耗会计通过因果关系，把资源当做焦点来对成本的归属进行确定和安排。
3、资源库，我们也可以称之为资源结集点，其等同于一个被美国成本会计中叫做“成本中心”单位，该单位集结了其所发生的全部成本(也就是资源消耗)，在经过集结所产生出来的数量我们可以将其称之为资源产出量。这个资源结集点可以当做或者是不当做一个行政单位，其能够进一步的分解成为初级成本结集点以及二级成本结集点。
(二)与作业成本法相比，说明资源消耗会计基本应用方法
资源消耗会计(简写为RCA)主要的理论基础是GPK(弹性边际成本)方法，是一种改良式的以资源来作为导向的ABC(作业成本)法。我们以下面的例子为例，说明资源消耗会计基本应用方法：
假设s企业主要从事与经营某一类事项，像收料与发运，主要涉及到六项成本活动依次为：工人工资、管理人员工资、福利费、设备折旧、电力、设备维修，实际进行着四种作业，其中第一项作业具体为使用铲车把货盘上的货物卸下来;第二项作业具体为，对将卸下的货物进行分类;第三项作业具体为整理分过类的货物;第四项作业为重新使用铲车把货物装上货盘。
其中，如果使用ABC计算方法，往往会把这四种作业划分为责任中心，比如说“”××成本中心“，并将成本活动的前三项，也就是该成本中心所关系到的费用共同计入到上述的四种作业中;由于关系到铲车，成本活动的后三项会全部计入到上述的四种作业的第一步以及第四步作业中。而如果我们使用RCA方法，那么就一定要对原有的计量结构进行调整，重新划分这四种作业，将其组为两个归结单位，也就是把成本活动的前三项(由于这些关系到人工)作为一个结集点，后三项(由于关系到铲车)作为一个结集点。
原标题：对比财务会计与税务会计原则
摘要：税务会计是根据税法，坚持税务会计原则等进行的。因此，税收会计是税法中的具体体现。财务会计以会计准则为基础，会计准则的原则和核算远远超过了会计准则。然而，刚度的税法和财政会计的硬度，纳税人违背税法，将受到惩罚。财务会计与税收法规在不同方向上起着越来越重要的作用，会计制度和税收法律法规沿着不同的方向发展，文章主要对比了税务会计原则和财务会计原则，并进行了思考性研究。
关键词：财务会计；税务会计；原则
无论是在税收还是在（财政）会计，“原则”学科理论都居于核心地位，尤其构建的是最优税制、最优（财政）会计制度的法律或准则。也即是，原则一旦不存在，也变没有了生机；而在税收科学和（财务）会计中间，产生了两者间的边缘性学科--税务会计，整合了税务会计原则和财务会计原则。税法不容侵犯，按照税务会计原则及所有满足要求的财务会计原则，并不完全满足会计原则的要求，不会被确认。经过筛选，税务会计原则基本定型。税务会计和财务会计工作是我国经济工作中不可或缺的部分，原则上具有一定的相似性，但也存在不同。
一、财务会计
财务会计是指企业在经济管理活动中的经济管理活动，利用已经成型的资金运动，实现对系统的全面核算和监督，将主要目标放在和企业产生经济关系的债权人、投资人及企业的盈亏状况等。财务会计在现代企业居于基础性地位。开展一些会计程序，为决策提供有用的信息，主动投入到管理决策，为企业创造更好的经济效益，服务市场经济，实现可持续性发展。企业财务会计工作的主要方向是提供一系列的信息，为信贷、决策和投资等提供保障，主要包括所有者权益和负债等，体现企业财务的偿债能力和变现能力等。能反应企业的经营状况，财务会计确认、处理、加工交易信息，通过财务报表，将财务信息作为企业外部利益集团的主要内容。这类信息以货币作为主要衡量尺度，并结合文本描述，呈现企业资金过去情况或经济互动状况。具有真实和验证的特征。财务会计提供的信息体现了一些利益主体间的关系，如债权人和投资者。这是一个共同关注的信息用户。在此基础上，做出经济决策。在经营管理下，财务会计做财务报告，换句话说，提供和使用信息的人并不联系。为了获得信任，就要处理并加工信息，严格管控形成和传输整个过程。会计制度、会计准则和会计原则等一些规范也加将顺应这种潮流而产生。
二、税务会计
税法导向原则也称之为税法遵从原则。税务会计要把税法作为准则，基于财务会计确认和计量，将税法作为标准（把税务筹划作为目标），再次开展确认和计量，在符合或不违背税法的基础上，进行纳税，寻求税收优惠。坚持“税法第一”,相比会计法或常规法律，税法具有优势。各国为了切实有效地向纳税人长期纳税，在税收原则的指导下，通过税收法律的体现，逐步形成了税收会计原则[2].税务会计基于现行税法，通过会计理论和技术，结合相关学科，以货币形式计价、持续全面地体现并监督和税收活动，并将这种信息传递给税收机关和税务管理当局，维护纳税人的合法权益。构建我国税务会计理论体系要坚持一定的原则：会计理论是为了更好地探究研究对象的本质和规律性，为了更好地发挥会计在经济活动作用。为了实现这个目的，建构税收会计理论体系，营造会计主体环境，发挥税务主体的潜力。对这种理论进行构建时，要坚持逻辑原则，一定要具有一致性的思维逻辑，体现内在的简洁性，这种原则在一些学者看来体现了一定的美学原则。税务会计理论体系的构建，要具有总的规划，该规划具有战略研究的价值，这一战略研究与规划是基于对现代税法的正确认识。在这种体系中，税务会计各要素是是按照一定归类分开。税收会计的社会环境复杂，具有多样性和层次性，它不能绝对化，要变动，是一种动态发展的历史过程但是，理论体系的内容并不主观，受社会历史条件的影响。在会计环境中，税收会计属性和管理是构建税收会计理论体系的构成部分。税收会计环境的概念不仅抽象而且复杂，不同于一般的会计环境。这里所提的税收会计环境是内外环境、不断变化的物质、信息，共同组成了税务主体的环境。
三、对比及思考财务会计原则和税务会计原则
（一）对比税务会计与财务会计
税务主体与会计主体之间的关系十分密切，然而不表示相同。会计单位是一家专门为财务会计、会计处理和提供财务信息服务的具体单位或组织，严格限定特定的经营单位，企业会计主体具有典型性。纳税人独立承担义务。如银行和铁道部等一些垂直领导的企业，总部负责纳税，会计主体是构成单位，如，对特许权使用费征收个人所得税，作为税务的履行人，或者作为该杂志社的义务人，在税务事项中，作为会计主体的身份出现。是纳税的主要承担者，纳税人和纳税人被分割。税务会计的前提条件，我们基于会计主体开展工作。可持续管理要求企业个人继续存很长一段时间，兑现目前的承诺，举例来说，贬值意味着在没有证据的情况下。总是假定企业将在一个较长的时间内返回到临时的税收优惠，从经营中获得利益。随着时间的变迁，对资金的使用价值，出现了营业额的增殖变化，这也是我们听到的货币时间价值。这种前提条件为税收征收和税收立法提供了基本保障，所以，对各种税种的纳税义务都有明确规定，缴库期限、付款期限等。当临时差额发生逆转时，按临时差额调整递延所得税费用，使所得税会计数据更能被审计，从而反应税收分配的影响。
（二）税务会计应遵循的基本制度
尽管税收会计和财务会计的差异仍有许多，但也逐渐分离。然而，一直以来，税务会计的基础依据还是企业财务会计制度。企业中的税务会计不独立，税务会计需要依据财务会计，对纳税人员的经营活动进行监督。观看企业对外财务报告，不难发现，其体现了税务会计和财务会计之间的协调性。对财务会计处理的每一个环节都会对企业的财务情况产生影响。然而，这种影响比较直观地体现在财务报告中。此外，纳税申报制度为企业执行纳税提供了法律保障。企业税务会计根据不同类型的税务，对企业所纳税进行如实反应。此外，依照相关要求，向税务机关递交纳税申请，缴纳规定的的税额。另外，税收减免、返还和递延所得税制度。在税法的要求下，企业按照法律，申请减免退税等业务。企业税务检查制度需要企业行使自己的权利，监督纳税人的行为，避免出现错误的税收，减少的税收和作为监控措施。我国会计和税制改革进入了一个新的阶段，形成了完整真实的税收会计核算条件。为了满足税务会计内部要求，我们坚信，独立纳税会计可以采取针对性的保税措施，纳税时，按照纳税法的规定。另外，在对待税务机关和纳税人的关系时，独立开来的税务会计可以从更宽的层面完成理财任务，采取这种手段，为了体现纳税的强制保护性，也拉近了我国和国际社会在会计制度和标准差距。总的来说，税务会计具有独立性，这是会计和税务改革需重视的问题，满足了现代企业和制度的需要。
（三）税务会计应根据财务会计原则
该原则被用在混合会计和财务会计。坚持会计准则，达成交易，根据税法和会计准则，财务报告并没有对这种制度的确认，有可能对其它教育和最终应克税款产生影响，但只有按照会计准则，确定制度后产生的效应，税收效应的交易，以确认这些税收的影响，本质定义是，针对财务报表中确认的所有交易中的当期或递延税项负债，交易的现行资产应被认定为当期资产，用以确定目前或者未来年度应支付或应付税金的金额；对于递延所得税负债或资产的确认和测量。未来的收入或支出，而不是预期收入或发生的税法或未来的税法，或者变更税率和颁发税法。
原标题：煤炭企业税务会计及税务筹划
摘要：随着我国社会主义市场经济的不断完善和发展，现代企业在竞争中的压力越来越大。微利时代的到来使很多企业想尽办法降低成本、提升企业的经济利益。企业科学的、合理的税务筹划已经成为各企业合理避税的主要目标。那么，面对目前不但变化的煤炭市场，我国煤炭企业如何在新形势下合理进行税收筹划是值得各煤炭企业深思的问题。本文将就煤炭企业的税务会计和税务筹划问题进行探讨。
关键词：煤炭企业；税务会计；税务筹划；策略
煤炭行业是我国经济发展中的支柱性产业，为我国经济的快速、持续增长做出了巨大贡献。但是，随着我国税制改革的不断深入，我国煤炭企业面临的各种纳税额出现了大幅增加，特别是一些主要税种纳税额的大幅增长，增加了煤炭企业的税负。由于目前全球经济发展的持续走低，我国经济增速逐渐放缓，煤炭企业产能的过剩，经营利润的下滑，对企业的发展产生了诸多不利影响和问题。
一、税务会计的相关内容分析
（一）税务会计的定义
世界各国的专家与学者们都对税务会计进行了基本定义，但是由于众说纷纭一直未能做出统一确定。但是综合各国专家学者们的意见后可以将税务会计的概念做一个明确的表述：所谓税务会计主要是指纳税人作为会计主体，以谁发的基本要求作为准绳，对企业的消费税、所得税、增值税等不同的税种在缴纳税收时进行的合理的、科学的税金筹划、计算、形成以及缴纳等方面所进行的税务会计的调整核算、税务筹划等。同时，税务会计还兼具有核算、监督以及筹划等基本职能，同企业的财务会计一样是一门非常专业的会计。
（二）税务会计的基本分类
企业会计可以根据不同的会计信息使用者分为管理会计、财务会计；税务会计也可以根据不同的会计信息使用者分为纳税筹划（对内报告税务会计）和调整核算税务会计（对外报告税务会计）两大类。所谓纳税筹划主是指纳税人在不违反国家相关税法的基本前提下，在税务会计的支撑与帮助下，以尽量减少或拖延企业的纳税为主要目的的财务活动就是企业的纳税筹划。所谓调整核算税务会计主要是指，按照会计准则中的规定，将企业的财务会计中的收入、利润的总额、应交税费等核算出来的应调整为按照税法的规定的税务会计中的应纳税所得额、应税收入、应纳税额，在对这些内容进行会计核算。
（三）税务会计从财务会计中分离的必要性分析
在市场经济条件下，会计准则与税法不能相互协调，因此应将税务会计从财务会计中分离出来。市场经济的发展、我国会计制度改革的深入，特别是经济全球化发展进程的加快，我国会计准则与国际惯例的接轨，更是进一步拉大了税法同会计准则之间的差距，增加了时间性差异、永久性差异的金额。不仅仅是企业的所得税，包括企业的资源税、增值税、消费税等都会产生差异。可见，对会计准则和税法之间存在的差异进行调整将变得越来越复杂，这为对差异进行调整的税务会计从财务会计中分离出来创造了条件。目前，我国现行的财务会计中也存在涉税业务的处理，特别是像对增值税等流转税进行的会计账务处理，究其本质实际上就是财务会计与税务会融合的模式下进行的，其实也是会计准则屈从于税法的一种表现。这种方法下虽然存在较少的永久性差异和时间性差异，但是并不一定合理，这样做的后果存在诸多弊端，并且这种处理完全违背了实际成本的基本原则，使得生成的会计信息缺乏可比性。例如：对于企业购进货物而支付增值税的处理很多企业各不相同，有的企业将这部分内容计入到存货资产的实际成本中，有的并未计入实际成本；即使是在同一个企业中，在不同的发展阶段和环境中也存在这种情况。
二、煤炭企业税务筹划实例分析--以煤炭企业所得税筹划为例
企业所得税是煤炭企业应缴纳的重要税种之一，但是其税负重、税负弹性大，存在较大税收筹划的空间，这也就使得企业所得税成为煤炭企业进行纳税筹划的首选税种，更是煤炭企业进行税务筹划的主要领域。煤炭企业可以从出资阶段、投资阶段、经营阶段、改制重组等不同环节来对煤炭企业的所得税的纳税进行筹划。
（一）煤炭企业筹资环节所得税税务筹划
煤炭企业的筹资活动是保证其一系列经济活动的基本前提，很多新成立的煤炭企业、为了扩大规模而增加投资的煤炭企业，必然逃不脱筹资活动。但是，煤炭企业不同的筹资方式决定了其不同的资本结构，更会给企业的税前、税后资金成本带来差异，对税收负担有着重要的影响。煤炭企业的筹资方式主要包括负债筹资、权益筹资。可见，煤炭企业在进行筹资决策时首选要考虑的是对不同的筹资方案、筹资组合进行科学的比较、缜密的分析、严密的鉴别，以提高企业的经济利益、减少税收作为基本目的。
（二）投资阶段的所得税税收筹划
企业生存与发展的最终目标就是为了获得利益的最大化，或者实现企业股东权益的最大化。这两个目标是通过企业有效的、科学的投资活动来实现的。随着我国煤炭行业环境的不断变化，煤炭企业处于发展的低谷中，为了保护环境、进一步促进经济的增长、增加劳动就业机会，通过不同的税收优惠政策来鼓励企业的投资，并以此为契机引导企业进行投资。表现在煤炭企业的所得税方面，主要是一些相应的税收优惠政策，都为煤炭企业所得税税收筹划奠定了基础，例如：再投资退税政策、投资所得税抵免政策等。再例如：我国税法中对于一些国家重点扶持的行业实行了税收优惠的横测，那么煤炭企业就可以将资金投向这些行业来实现税收筹划。煤炭企业在扩大生产规模时，可以通过新建厂房、购买新设备、并购其他亏损企业等方式来实现税收筹划。
（三）煤炭企业经营阶段的所得税税收筹划
现代企业的应纳税所得额主要是收入总额扣除准予抵扣的项目后所剩余的金额。煤炭企业在经营阶段进行的税务筹划可以从收入、准许抵扣这两方面来进行税务筹划。在煤炭企业中，且主要的收入就是销售煤炭获得的。煤炭企业可以通过预收货款销售、分期收款销售、委托销售等不同方式进行煤炭产品的销售。煤炭企业进行税务筹划的主要指导思想就是在不违反国家相关法律法规的规定下、不违法基本会计准则的前提下尽可能实现企业收入的晚确认时间。因此，煤炭企业可以根据煤炭的销售情况进行合理的税务筹划，来实现晚确认收入、延迟税款缴纳的目的。值得提醒的是，煤炭企业在选择销售方式时一定要注意资金的安全性，一定要避免大量应收账款难以回收现象的发生。
（四）煤炭企业重组改制所得税税务筹划
论文选题是论文写作的第一步，我们在选题时要结合自己的学习和实际工作，根据自己的专业知识和研究兴趣，选择有理论意义的题目。下面是学术参考网的小编整理的关于预算会计论文题目，欢迎大家阅读借鉴。
1.现行预算会计的改革与思考
2.我国预算会计制度改革思考
3.预算会计内部控制目标及其实现途径
4.预算会计发展对抑制腐败的功能初探
5.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响探微
6.新会计环境下预算会计的改革和政府会计体系的构建
7.浅析预算会计核算基础的改革
8.深化预算会计制度改革问题与对策
9.我国高校预算会计的现状及变革浅析
10.国库集中支付制度改革对单位预算会计的影响
11.预算会计与企业会计的差异分析
12.预算会计向政府会计改革的准备工作
13.试析预算会计与企业会计的差异
14.我国预算会计现状与发展思路
15.论我国预算会计改革
16.财政集中化管理与预算会计改革
17.我国预算会计改革问题浅析
18.乡镇预算会计的问题及对策——基于晋江市X镇的分析
19.浅析国库集中支付制度对行政事业单位预算会计影响
20.预算会计与我国政府会计的改革问题探讨
21.预算会计课程教学探讨
22.财政、国家预算与预算会计研究
23.论国库集中收付制度下的预算会计改革
24.预算会计和国库集中支付制度协调问题探讨
25.浅述预算会计与企业会计
26.浅议我国预算会计存在的问题和对策
27.浅谈预算会计中权责发生制的应用
28.预算会计教学中的问题与对策
29.对于行政事业单位而言预算会计制度改革所带来的影响分析
30.对预算会计改革的思考
31.关于加强改革我国预算会计的探讨
32.论我国预算会计的确认基础
33.权责发生制预算会计改革：OECD国家的经验及启示
34.预算单位会计制度改革问题研究
35.权责发生制：预算会计核算基础
36.重叠浅析我国预算会计存在的问题及相关改革
37.关于我国预算会计的现状及问题
38.《预算会计》课程“慕课化”管理模式的探索
39.预算会计与部门会计相结合下论权责发生制的引入
40.关于预算会计逐步引入权责发生制的思考
41.关于财政总预算会计制度改革的探讨
42.预算会计课程教学模式探讨
43.我国预算会计制度改革问题浅探
44.权责发生制在预算会计中的运用
45.国库集中支付下政府预算会计的改革
46.预算会计课程改革思考
47.我国预算会计发展展望
48.关于新建院校预算会计教学的现状和存在问题
49.收付实现制在预算会计核算中的运用研究
50.预算会计发展对抑制腐败的功能初探
51.浅谈预算会计中权责发生制的应用
52.关于我国预算会计改革的探讨
53.M区教育会计核算中心财务会计和预算管理结合问题研究
54.我国预算会计核算基础改革研究
55.解析预算会计与企业会计在核算上的差异
56.我国预算会计引入权责发生制的思考
57.预算会计发展对抑制腐败的功能初探
58.事业单位预算会计研究
59.预算会计与政府会计之比较研究
60.构建我国预算会计体系的探讨
61.浅论现行预算会计的完善
62.中国预算会计结账基础的比较及选择
63.关于事业单位预算会计改革的思考
64.国库集中支付制度改革对单位预算会计的影响
65.当前预算会计的局限性及未来发展方向
66.论财政风险管理视角下总预算会计改革
67.论我国预算会计向政府会计转换的必要性
68.改进我国预算控制和预算会计核算的设想
69.关于中国预算会计制度改革的进一步认识
70.预算会计制度改革方向：建立政府会计
71.关于会计工作中的预算会计与企业会计比较探析
72.对我国预算会计改革的思考
73.我国政府预算会计改革的路径选择
74.政府收支分类科目改革对预算会计的影响
75.预算会计存在的问题与改革方法
76.浅谈国库集中支付制度对行政事业类预算会计的影响
77.财政总会计实行权责发生制的技术路径——基于财务会计与预算会计结合模式
78.加强预算会计管理的对策研究
79.预算会计与企业会计在核算上的差异探讨
80.我国预算会计改革的现状及改进措施
81.新公共管理模式与我国预算会计改革的思考
82.对预算会计改革问题的探讨
83.建立高校预算会计新体系之探讨
84.预算会计的发展对抑制腐败功能的初探
85.预算会计和财务会计相结合的解读
86.国库集中支付制度改革对高校部门预算会计的影响探析
87.预算会计存在的问题与改革思路
88.我国现行预算会计问题及对策探析
89.我国政府财务会计和预算会计协调机制研究：基于基金会计角度
90.预算会计和企业会计比较研究
91.浅谈事业单位预算会计制度改革存在的问题及建议
92.权责发生制在我国预算会计改革中的应用
93.中美预算会计报表的比较分析及启示
94.浅谈预算会计和政府会计改革
95.论预算会计与企业会计的差异
96.浅谈我国预算会计存在的不足与对策
97.预算会计应用权责发生制的思考
98.对未来预算会计改革的几点思考
一、充分采用案例教学法
（一）案例教学法在实践能力培养中的重要性 课堂教学作为高等院校实现教育目标的基本组织形式与主战场，教师在课堂教学中应该打破传统的“灌输式”教学模式，转变为“启发式”教学模式，变学生被动听课的过程为积极思维、主动实践的过程，尽可能创造机会让学生充分发挥主动性，培养学生自己发现问题、分析问题和解决问题的能力。案例教学就是解决课堂教学中理论联系实际不足，培养学生分析和解决问题能力的一个有效途径。案例教学法与传统教学法相比，主要有两个方面的优点：一是能使学生在课堂上接触到大量的真实案例，拉近理论与实际的距离；二是贯彻建构主义，始终坚持在教师的指导下以学习者为中心。案例教学中，通过教师组织学生对案例的分析和讨论，学生需要综合运用专业知识及经验剖析案例，把握案例的关键，同时也需要创造性地评价案例，发表自己的看法和见解，拟定出解决问题的思路和方案。从而学会运用所学的知识解决实际问题，使书本知识和实际问题在课堂上结合起来，利于培养学生综合分析和解决各种错综复杂问题的能力。
（二）实施案例教学应注意的要点 第一，要精心设计案例。设计的案例应来自实践，如利用媒体公开报道的具体实例；然后，系统地设计案例所涉及到的会计知识点，明确一个案例可以解决什么问题、达到什么教学目标，使其具有针对性、典型性、启发性和可操作性。而且应注意针对案例的问题应该有多元化的解决方案，这样才能有助于培养学生的综合分析能力。第二，案例教学应贯穿各门专业课程的讲授。即在财务会计、财务管理、审计等专业主干课程的讲授中，教师配合理论教学的内容和进度，适时在有关章节中组织案例分析和讨论，既可加深学生对理论知识的理解和认识，还能提高学生认识问题和解决问题的能力。第三，要充分调动和发挥学生的主观能动性。案例教学中应培育学生积极思维的习惯和探究问题的意识，要将学习由课堂内拓展到课堂外，有效地指导学生利用网络、检索等科学的方法和手段查阅资料、寻找答案。第四，案例教学的形式要多样化。可采取学生发言、老师点评的形式，或提交分析报告，或分组和分角色进行分析讨论，使学生能系统、清晰地阐明自己的观点并力争说服对方，在锻炼学生的语言表达能力的同时，还能培养组员间的合作共事能力和沟通协调能力。
二、合理安排实验教学
（一）实验教学在实践能力培养中的重要性 会计实验教学主要通过模拟、仿真的企业资料，营造与实际工作相仿的实训环境，让学生运用所学的会计知识，模拟处理各种仿真会计事项，帮助学生充分理解、认识和巩固会计理论教学的内容，促使学生全面、系统、快速地了解企业一般的生产经营过程和掌握会计工作的基本程序，增强学生的实际操作能力，为学生将来从事会计实务工作打下良好的基础。因此，实验教学是培养具有实践能力的会计人才的重要组成部分。会计专业的实验教学体系分为课程同步实验和综合实训两大部分。课程同步实验包括会计手工模拟实习、Excel在财务管理中应用、成本会计课程设计、管理会计课程设计和财务管理课程设计等；综合实训则包括高级财务会计、审计、会计制度设计、ERP沙盘实验等。
（二）安排会计实验遵循的原则 在安排上述实验教学时应遵循下列几个原则：
首先，实验教学与理论教学的一致性。实验教学应该与理论教学紧密结合在一起，根据理论教学进度递进设置，以使学生对会计理论教学中的抽象概念形成形象化和具体化的认识，加深学生对相关知识的理解和运用，从而帮助学生把知识学习同实践锻炼及时、有效地结合起来，提高学生的学习兴趣。如，在初级会计学的理论教学结束后及时安排会计手工模拟实习，加强传统手工技能训练。在财务管理的理论教学进程中适时穿插Excel在财务管理中应用的培训，把财务管理理论知识与计算机运用结合起来，提高学生利用计算机进行财务分析和建立财务模型方面的水平。在所有的专业课程学完后则进行一些综合性和设计性的实验，如高级财务会计、审计、会计制度设计、ERP沙盘实验等，使学生将所学的专业知识融会贯通，提高其分析问题、解决问题的能力。
其次，实验岗位的全面性。会计是一个综合性的岗位群，由会计主管、出纳员、制单员、记账员等若干个岗位组成，各岗位的操作技能有所差异。有些会计实验是在学生分组分工的基础上进行的，如会计信息系统实验中，各组中每个学生只担任某个岗位，其他岗位的操作技能就没有机会得到训练。所以，在分岗实验过程中，应安排学生进行岗位轮换，让其掌握各种会计岗位的职责、基本操作技能以及各岗位之间的业务传递关系，了解会计工作的整个流程，并从整体上把握业务发生后所有岗位人员是如何分工合作来完成相关业务处理的，以适应实际工作中不同财务岗位对会计人员的不同要求。
最后，实验教学资源的开放性。一些实验需要经过不断的练习和探索，学生才能掌握，如会计手工模拟实习、会计信息系统实验等。如果实验的地点仅仅局限于实验室，由于实验室资源是有限的，实验室的开放时间也是有限的，学生就得不到充足的练习，实验效果就不理想。所以，这类实验的教学资源应实现网上全天候开放。即在教学计划安排做某实验的时间段内，实验室的服务器保证24小时开机，由管理员预先设置好学生用户名和密码，学生可以通过校园网上的任何一台计算机登录到实验室的实验平台，只要输入用户名和密码就可以随时随地做实验，从而提高学生实验的自主性。
三、开展丰富多彩的第二课堂活动
（一）第二课堂活动在实践能力培养中的重要性 无论是课堂上的案例教学，还是模拟会计实验，由于受时间和空间等条件的限制，学生参与实践活动的范围和时间有限。在提倡自主学习、自我管理的大学中，学生的课余时间相当充裕，第二课堂必然成为培养大学生实践能力的重要阵地。因此，充分利用课余时间，开展形式多样、内容广泛的第二课堂活动，既可以对第一课堂的内容巩固、提高，还能挖掘与发现学生的潜能、开拓学生的思维与视野，是培养学生动手能力、团队协作精神和创新能力的重要环节。
（二）第二课堂活动的主要形式 会计专业的第二课堂活动主要包括以下三个方面：
首先，围绕会计专业有针对性地组织和开展多种多样的大学生技能竞赛和科技创新活动，让会计专业知识得以有效运用。如，“中华会计网校杯”全国校园财会大赛旨在帮助在校学生认识财会实践技能，督促在校学生加强财会知识和实践技能的学习，对于巩固会计基本理论知识，提升学生将所学知识融会贯通和动手的能力能起到积极的促进作用。“用友杯”全国大学生沙盘模拟经营大赛则从财务角度透视了仿真企业整体运营过程，让学生在成功与失败的体验中更好地理解复杂抽象的经营管理理论，使学生所学知识相互渗透，培养了学生的动手能力和团队协作精神。而在“挑战杯”中国大学生创业计划大赛、全国大学生电子商务“创新、创意及创业”挑战赛等活动中，会计预测、财务分析、投资项目的财务评估等财会工作作为必不可少的一个组成部分，不仅为会计专业的学生提供了一个将财会理论知识运用于实践的平台，而且还能使学生在比赛过程中养成合作、学习和创新的意识，激发大学生的创业意识，培养其创业品质、丰富其创业知识，增强其创业能力。这些活动已经成为培养创新型人才的重要载体。
其次，开展以学生为主体的课外研究活动。组织学有余力的学生组成课外研究小组，参与教师所承担的横向或纵向科研课题或项目。通过安排学生参与查阅和收集文献资料、社会调研、设计和讨论研究方案和研究方法、整理和分析数据、撰写论文等活动，一方面可以帮助教师顺利完成课题研究；另一方面，可以使学生获得在传统教学中得不到的宝贵经验，拓宽学生的知识面，深化所学的知识，训练其基本的科学研究能力，使学生对会计论文的选题、写作流程有基本把握。
最后，组织各种会计理论与实务的专题讲座。高校可邀请会计、财务、审计等业界名人，如知名的财务总监、高级会计师、注册会计师、学者等讲学，介绍我国会计行业的发展现状、国际及国内会计改革的动态以及生产管理中存在的问题与难点等。这些讲座能够开阔学生的视野，使教学内容更贴近实际工作、更适用，激发学生关注会计实务的兴趣，拓宽学生思考问题的广度和深度，为学生运用所学知识和方法探索解决实际问题的新方法、新思路奠定基础。
四、完善校外实践体系
（一）校外实践在实践能力培养中的重要性 在会计实验室内，由于缺乏真实的会计环境，大部分模拟实验都是基于相同的数据资料，学生按照同样的方法和程序得出完全相同的结论。而在实际会计工作中，常常涉及到职业判断，不同的会计人员对同一问题的看法和处理方法可能不完全一致。况且，校内模拟实验很难涵盖企业实务中遇到的诸如重组、合并、关联方交易判断、外币业务及外币报表折算等问题。不论校内的实验做得多么细致、多么完整，与真实的经济业务还是有一定的差距，无法代替企业现实的经营环境。所以，要提高学生对实际工作环境的适应能力和工作能力，离不开校外实践活动。
（二）校外实践体系的构成与安排 会计专业的校外实践体系包括社会实践、认知实习、业务实习和毕业实习。这些校外实践活动应结合年级特点和会计专业的课程设置，逐步推进，合理安排在不同的时间，强化专业知识，提高专业技能。
社会实践活动的目的主要是让学生了解国情民情，锻炼社会生存能力和应变能力，增强社会责任感，提高全面素质。社会实践的内容十分丰富，包括科技、文化、卫生“三下乡”、科技和教育扶贫、青年志愿者活动、社会调查、科普知识讲座等活动。为了防止大学生在社会实践过程中由于自身的社会经验和理论知识等方面的不足，影响社会实践的效果和质量，可以采取大学生社会实践导师制，即为参加暑期社会实践的每个大学生社会实践队配备专业的社会实践指导老师，全程、及时地指导大学生开展实践活动，提高学生参与社会实践的效果。会计专业的社会实践安排在大一寒假进行，为期一周比较恰当。
会计专业的认知实习是针对会计基础工作的认识。高校学生大多数是从高中直接考入大学的，缺乏工作经验，对会计工作没有感性认识。通过认识实习，可以使学生了解和真正接触会计实务，包括会计科目、记账凭证、账簿的设置和使用，企业的记账程序等，并充分认识会计工作的地位和作用，为今后学习《财务会计学》、《成本会计学》等其他专业课打下良好的基础。认知实习的对象最好选择会计岗位健全、会计资料齐全、会计核算程序规范的企业。认知实习应在学生学完了《初级会计学》或《基础会计》之后进行。鉴于《初级会计学》或《基础会计》一般是安排在大一下学期学习，所以会计专业的认知实习安排在大一暑期进行，为期两周比较恰当。
业务实习的目的是使学生把所学的理论知识与企事业单位的会计实践结合起来，在认知实习的基础上，进一步熟悉会计程序、会计方法、会计准则，掌握各类业务的会计处理方法。通过业务实习，学生应学会设账、建账；会对企业的基本业务进行会计处理；会编制资产负债表、利润表、现金流量表等基本报表；能够根据报表和相关数据进行基本的财务分析等。业务实习应在学生学完全部专业主干课程之后进行，一般安排在大二和大三暑期进行，为期一个月比较恰当。
所有高校的毕业实习基本上都在学生大四寒假及开学一个月内进行。毕业实习的目的有两种：一种是围绕毕业论文选题进行毕业实习，以便在实践中收集相关资料和数据，为顺利完成毕业论好准备；还有一种是学生根据将来的就业方向有选择地进行实习，在业务上得到全面锻炼，获得独立工作的能力，为将来就业奠定良好基础。例如，如果学生将来打算到会计师事务所工作，那么他就可以到会计师事务所进行毕业实习；如果学生的就业单位已经确定，那么他就可以到就业单位进行毕业实习，以便提前熟悉就业单位的业务流程和工作环境，为实现毕业与工作的无缝链接创造良好条件。
五、加强实习基地建设
（一）加强实习基地建设的重要性 由于会计工作很重要，涉及一个企业的商业秘密，企业一般不太愿意接受会计实习生。即使有些企业接收了，由于担心账务处理出现错误，也不愿意放手让学生进行实际操作，所以，很多学生到企业实习从事的都是非会计岗位工作，很难实现专业对口。甚至有的学生由于缺乏实习资源，自己无法联系到适合的实习单位，导致校外实习流于形式。因此，为了给会计专业学生提供良好的实习平台，尤其是给学生创造更多的与专业对口的实习机会，应通过多种渠道加强实习基地的建设，使会计专业学生的校外实习收到良好的效果。
（二）实习基地建设的形式 会计专业实习基地的建设可以采取以下三种形式：
一是校企合作，建立长期稳定、高质量的实习基地。校企双方在互利互惠的基础上开展合作，让企业从实习基地中获益是高校首先要考虑的问题，也是校企合作可持续开展的关键。在校企合作中，高校利用其具有智力资源和专门职业人才的优势，选派教师深入企业开展课题研究，协助企业解决财会工作甚至经营管理中面临的难题，指导企业提升其经营管理工作的水平；同时，学生能够将所学的最新理论知识和业务处理方法带到企业中，并能够承担一部分企业的具体工作，可部分缓解企业会计人员工作压力。作为实习基地的企业，则需要定期接受学生参观、了解、调研企业的会计问题，同时提供会计岗位给学生实习，使学生有机会接触和参与企业的会计工作，又使学校和学生了解企业对会计人员的需求所在，以便有针对性地培养能适应市场需要的人才，最终使校企双方达到双赢的效果。高校应选择那些经营管理规范，会计制度健全、账簿资料齐全，专业人员素质高、能力强，能够对上岗实习的学生进行业务指导，并能够接纳较多学生的企业作为实习基地。并尽量做到企业规模和涉及的行业必须多样化，才能使学生接触到不同行业、不同规模企业千差万别的会计业务，丰富学生就业所需的会计从业经验。
二是由教师创建财务公司。高校会计专业中有的教师具有丰富的会计从业经验，他们可利用自身的优势创建财务公司，从事记账、申报纳税、代办公司注册、代办工商年检、代办验资、税务筹划等业务。这些经营活动几乎涵盖了会计专业的全部实践课程。财务公司的业务拓展交给1-2名有经验的教师负责，学生和其他缺乏实践经验的年轻教师则在创建者的指导下参与其中的具体业务操作。这为会计专业实践教学的实施及教师职业能力的提高搭建了一个好的平台，而且也为教师的课堂教学提供了丰富、鲜活的素材。
三是以校内财务资源为基础构建校内实习基地。高校财务处及附属实体作为高校机构的一部分，有责任利用自身的资源培养学生的实践能力。高校财务处及附属实体的财务部门，既具有良好的硬件条件（会计岗位健全和实现了会计信息化），又有经验丰富的财务工作人员，特别是有些财务工作人员还承担一线教学任务，完全有能力从理论和实践两方面对学生进行指导。所以，以校内财务资源为基础构建校内实习基地完全具有可行性，是对校内资源的充分利用。
六、引入毕业论文联合指导
（一）毕业论文联合指导在实践能力培养中的重要性 毕业论文与以学生为主体的课外研究活动虽然同为科研活动，但它不只是培养个别对科研感兴趣的学生的实践能力，而是高校面向全体学生培养实践能力的教学环节。它是学生将所学知识综合运用于实践，解决实际问题的阶段，在培养学生探求真理、强化社会意识、训练基本科学研究能力、提高综合实践能力与素质等方面，具有不可替代的作用。为了使学生解决生产管理中实际问题的能力在毕业论文环节得以强化，可以在传统的由本校教师指导的基础上，引入毕业论文的联合指导。即邀请企事业单位中业务水平较高、有丰富实践经验的财会人员担任第二指导教师，部分学生的毕业论文由高校教师和企事业单位的财会人员联合指导。而且通过实施毕业论文的联合指导，还能加强高校教师与企事业单位的交流，既帮助企事业单位解决了一些实际问题，又提高了教师自身的科研水平，丰富了高校教师的实践经验，达到双赢的效果。
（二）毕业论文联合指导的具体实施方案 在毕业论文联合指导的实施过程中，从毕业论文的选题、开题到撰写均以培养实践能力为导向。毕业论文的题目除了由本校老师根据授课内容和学术界热点、难点等问题确定，还有部分题目则是由第二指导老师提供：即首先由企事业单位的财会人员根据实际工作中存在的问题，提炼出具有应用价值的毕业论文选题提交给高校的财会院系；再由财会院系组织教师从中挑选既充分满足教学要求又能起到对学生技能训练的题目，向学生公布；最后由学生自由选择。这样可加强毕业论文选题的应用性，并有利于增强学生面对实际的意识，调动学生的积极性，增强责任感和紧迫感。在毕业论文的开题、写作过程中，高校教师作为第一指导教师，对论文的研究方法、框架结构、逻辑性、理论性、规范性等方面进行指导；企事业单位中的财会人员作为第二指导教师，则对论文的研究内容、相关法规政策、改进建议和具体措施的可行性等方面结合实际进行指导。从而让学生更加了解生产管理中的实际情况，并综合运用所学的理论知识和方法提出解决生产管理中实际问题的方案，提高在毕业论文撰写环节上与企业生产管理实际相结合的程度，以及学生解决生产管理中实际问题的能力。
参考文献：
[摘要}随着中国经济体制改革的不断深化和市场经济的日益发展，会计信息在宏观调控和微观管理等方面正发挥着越来越重要的作用。会计信息已经日益成为企业管会计论文理者、投资者、债权人、社会公众及政府管理部门改善经营管理、评价经济状况、做出投资决策、制定有关政策的重要依据，会计信息是否真实、完整，将直接影响有关方面的利益和经济秩序，会计信息质量越来越受到社会各界的广泛关注。
〔关键词 会计信息;质量保障措施;内部控制
随着中国经济体制改革的不断深人和社会主义市场经济的日益发展，会计信息在国家实施宏观调控、制定经济政策、控制监督经济活动以及微观管理工作中越来越显示出其突出而重要的作用。因此，会计信息的质量也越来越被人们所重视。但是，目前中国的会讨.信息质量仍不容乐观，会计信息失真现象较为严重。尤其是上市公司会计信息造假从来就没有停止过，郑百文、银广厦等造假案层出不穷，严重影响了信息使用者的经济决策，打击了投资者的投资信心，给国民经济发展带来了严重危害，成为中国会计领域鱼待克服的顽症。
一、导致虚假会计信息产生的原因一般来说，虚假会计信息与会计信息的产生过程有着极为密切的联系。笔者认为，会计信息失真现象的产生取决于会计主体环节因素和外部环境因素两方面原因。
(一)主体环节原因
1.会计信息生产者的利益驱动。一些企业单位领导缺乏现代经营理念，法律意识淡薄，将经济发展同守法经营对立起来，授意甚至强迫会计人员做假账，以达到其隐瞒不当利益、转移正当收益、偷逃国家税款之目的。由于大多数会计人员的切身利益依附于企业单位负责人，他们害怕坚持原则会遭到打击报复，屈从于企业单位负责人的压力，对违法事件不抵制，按照领导的意图做假账。更有少数职业道德差的会计人员，为了谋求自身的一份利益故意做假账，致使虚假会计信息产生或会计信息质量不高2.会计人员整体素质不高。会计人员是会计信息这种“产品”的制造者，他们的素质高低直接影响会计信息的质量，然而中国会计人员的整体素质欠佳。
(l)会计人员的业务素质不高。目前各行业财务会计人员平均文化素质较低，据有关资料统计大专以上专科毕业生，约占全部会计人员的20%左右，其他中专生及以下的会计人员约为80%，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理;
(2)会计人员的职业道德不高。现实中坚持原则，严格执法，敢于同违规违纪做斗争的人员很少，相反，对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的会计人员却较多。
3.企业内部控制制度不健全。首先，会计基础工作薄弱、缺少内部牵制和复核，未建立健全相应的内部控制制度。其次，不重视内部审计工作，有的单位未设内部审计机构，有的虽设有机构，却徒有虚名，没起到应有的作用。主要原因是单位领导重视不够、认识不高，把内部审计看作是自己与自己过不去，有意淡化弱化内部审计工作，更不用说将审计监督工作贯穿于企业经济活动的始终。致使虚假的会计信息顺利走出企业，使会计信息的真实性受到影响。
(二)外部环境缺陷虚假会计信息的产生，除了会计主体环节因素起着决定性作用外，外部社会的客观环境影响也是其产生的重要条件。影响信息质量的外部客观因素很多，但影响比较直接、作用比较大的有以下几个方面:
1.会计法规不健全。中国会计法规体系虽已初见规模，但是由于《企业会计准则》和《行业会计制度》的具体准则规定中存在一定的矛盾，所以当二者相继颁布并共同起作用时，状况较乱。另外，《会计法》是会计工作的根本大法，在实施过程中显现出不足之处，如对违法处罚规定中，使用“情节严重”、“数额较大”等词语，缺少量的标准，可操作性不强，急需进行修改，出台相应的实施措施。
2.政府监管弱化。法律、法规、准则是保障会计信息质量的基础，但在其具体执行过程及经济管理工作中仍需政府的监管。政府如果在制定会计标准和监督制度、组织实施会计监管的过程中，不能发挥其工作职能，甚至袒护和纵容各种会计工作中的不法行为，就会为虚假会计信息的产生提供便利条件。目前中国政府监管不足主要表现在监管思路不清晰、监管范围不明确、监管主体不确定、监管责任不落实等问题上，这些在一定程度上削弱了政府监管的作用。监管范围不明确方面主要表现是，《会计法》第32条规定财政部门对各单位的会计信息质量实施监督。由于规定的监管范围较大，监管单位数量众多，使得政府部门难以履行这一职责，即使政府部门有这种力量也会造成监管成本过高，而且，当会计信息的用户因信息失实而造成损害时，政府部门会因此承担监管不力的责任风险。在监管主体不确定方面，实际工作中，政府监管存在多头监督、重复检查的问题，使得基层单位对政府部门多有怨言，这样不仅损害政府形象和增加基层单位的负担，也削弱了政府监管的功效，造成政府监管软弱无力。
3.中介机构监督乏力，没有尽到其应尽的责任。如:会计师事务所，未能真正发挥其实事求是、客观公正的职能作用，有的中介机构为了争夺客户业务，放弃原则，过分地依据客户的意志要求，有求必应，会计报表上所需要的数字样样齐全，向国家缴纳的各项税款时，企业就少报利润，以达到少缴或不缴所得税的目的，形成了会计报表的数字取决于企业领导说了算数。一些注册会计师在执业过程中因利益的驱动，放松执业质量，降低职业道德，不按审计准则和行为规范的要求来收集审计证据、编制审计工作底稿和审计报告，有的还故意违法出具虚假报告，甚至与客户共同作弊以达到“双赢”目的，美国的安然事件就是一个很好的例子。这样，企业至个人利益满足了，国家的资产却大大流失。
4.惩罚手段不强。中国对虚假会计信息的惩处手段主要是以行政处罚和刑事处罚为主。对大部分存在虚假会计信息的企业，主要是给予企业及主要责常青任人以罚款、通报批评和警告等行政处罚，行政处罚很难达到真正处罚的目的，达不到预期的效果。对于那些追究了法律责任的，也只是限于追究其刑事责任，目前还没有公司因虚假会计信息而承担民事赔偿责任的案例。低廉的代价使得会计师事务所做假的净收益要大于诚信执业的净收益，从而造成了虚假会计信息供需双方的紧密结合，会计信息严重失真。
二、提高会计信息质量的保障措施
1.提高会计人员的业务素质。会计人员既要熟悉生产经营业务，又要熟悉专业知识，掌握会计业务技能，善于会计管理，参与经营决策，不仅要当好提高经济效益的“经济参谋”，又要当好强化会计监督的“经济医生”，还要当好维护资财完整的“经济护士”;财政部门也要闻令按照企业月工资总额规定提取一定比例的继续教育附加费，建立会计人员教育基金，专项用于会计人员继续教育经费，确保会计人员享受继续教育的合法权益，财政、会计管理部门要统一安排，按行业分期分批组织会计人员继续教育;教育部门要调整继续教育课程，特别要将新会计制度，准则，健行十核算规范，会计基础工作规范，税法和职业道德准则等课程列为会计人员继续教育的重点课程，提高健行十队伍的素质，适应社
--> 会主义市场经济会计工作的需要。
2.提高会计人员的职业道德水平。朱铭基为上海国家会计学院题词写的校训是“不做假账”，看似一句普通的大实话，然而仔细体味，却不能不使人为此四个字感慨万千。会计工作是反映经济活动的晴雨表，是把守“钱袋子”的重要一环，其最重要之处，就是要如实记账。朱总理用这朴实无华的四个字来警示世人，并郑重的将其作为上海国家会计学院的校训，可谓一语重千钧。职业道德规范是会计人员必须遵守的道德原则，会计人员不仅要精通会计专业业务，财经法律，法规，业务技能，还要有良好的思想品质和职业道德。
3.建立健全企业或单位的内部控制制度。建立健全有效的内部控制制度，是形成真实会计信息的基础。要提高会计信息质量，第一，要建立内部管理控制制度，也就是要根据有关经营方针和目标，建立健全合理而有效的各种控制制度，以保障生产经营活动正常进行和不断发展。如预算控制制度、权责控制制度、信息管理制度等。第二，要建立健全内部会计控制制度，如设置凭证的传递程序、账薄的核对制度、实物的盘点制度等，可以保证会计资料的正确性和可靠性。第三，要建立内部审计制度，它具有控制的功能，既要检查和评价其他各项内部控制制度的质量与效2005/3纽右示藏经济与管理(月刊)果，同时本身又作为内部控制制度的一个组成部分，与其他各项内部控制一起，共同实现内部控制的目标。
4.提高单位领导的会计法规意识。单位领导的指导思想不正，是造成虚假会计信息的重要原因。治理虚假会计信息，必须组织单位领导学习会计法规，使单位领导提高会计法规意识，端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任;加大执法力度，“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”这几个环节要齐抓，凡是单位负责人授意，指示会计人员编造、篡改会计数据，弄虚作假，损害社会利益的，必须依法严惩，追究责任人员的法律责任，随时发现，随时处理，真正做到法律面前人人平等。
5.完善注册会计师制度，发挥“经济警察”作用。加强社会会计监督机制要尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，还要加强注册会计师的执业监督，使中介机构真正成为社会主义市场经济的“经济警察”。对于会计师事务所，我们要明确其分野:除了税务咨询，会计师事务所不应该为客户提供任何审计业务之外的咨询服务，防止会计师事务所与客户过于亲密;对会计师事务所审计师的工作必须进行再审计，为了保证公正性，再审计师不能与会计师事务所有任何牵连，再审计业务也必须是强制性的;定时轮转会计师事务所的内部审计师小组，防止审计师们与客户的关系过于熟稳;会计师事务所通常夸耀自己为某客户提供了多么久的服务，其实这正是监管者和投资者应该加以警惕的。
6.强化政府对会计的监管，促进会计信息质量的提高。实施对会计信息质量的监督，其监督者至少应当具备两个条件:一是地位独立，与被监督者没有依附关系和利益联系;二是由法定的权威性和强制力，可以对违法的被监管者依法实施制裁。从上述条件看，政府在会计监管方面具有其他管理者无法相比的优势。但从中国政府会计监管的实际情况看，存在监管思路不清晰、监管范围不明确、监管主体不确定、监管责任不落实等问题，这些在一定程度上削弱了政府么i巧年第19卷第3期监管的作用。尤其是中国证券市场暴露的一系列会计信息虚假案件，不仅证明了国家在监管方面存在着漏洞和问题，而且也给监管者、尤其是给政府监管部门敲响了警钟。加强政府部门的会计监管，政府部门要履行好两项职责:一是制定会计标准和监管制度，主导建立会计监督机制;二是组织实施会计监管，包括直接实施会计监管或者授权有关机构实施会计监管，惩处会计活动中的违法者，保证会计秩序规范运行。具体来说，政府监督就是将“过程控制”和“结果监督”相结合，对国有单位和对社会公众利益有重要影响的单位如公众公司以及金融、保险、证券机构实行会计人员委派制度、稽察特派员制度以及外派监事会制度，对其进行“过程控制”;对其他市场主体进行“结果监督”，主要是通过法律委托会计中介机构承担会计监督，政府部门主要是对会计结果或是对会计中介机构的再监督;同时还要明确政府会计监管的责任，如果监管部门实施监督检查后仍出现重大违法问题，应追究监管者的失职责任。
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