时间：2022-06-09 07:18:07
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇经济审计论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、会计审计对企业经济效益影响的途径及具体影响
1.会计审计对企业经济效益产生影响的途径分析。会计审计是企业经济运行及发展的关键，其对企业经济效益产生影响的途径也是多方面的，其中的会计计量以及财务管理和成本控制都能够对企业经济效益产生很大的影响。其中的成本控制途径能够对企业的经济效益提升起到有效的促进作用，在会计工作职能实现上可以对企业的成本管理效果进行直接性的反映，可将企业的成本管理体系得到进一步的完善。另外，在会计计量这一途径上是企业寻求利润最大化的重要基础，会计的核算及监督和统计等都是企业的价值尺度实际应用的关键内容。最后就是在财务管理这一途径上，其中的资金决策和控制都能提升企业经济效益。
2.会计审计对企业经济效益的具体影响分析。从现代的企业发展情况来看，经济效益是企业的最终寻求目标，故此对会计审计的管理要能够从主要的机能进行着手，在审计职能的有效管理过程中才能够最大化地促进企业的经济效益发展。企业会计审计的科学化管理，对企业的决策机能进行客观性的审查及评价，能有利于对决策机能作用的充分发挥起到促进作用，从而进一步地提升企业经济效益。在这一管理的过程中，内部会计审计人员要能够有明确的目标，对其的考核要严格地遵从制度内容，结合实际制定考核的内容。这样，在企业的会计审计上就能够得到有效的管理，从而最大程度地提升企业经济效益。
其次，会计审计的科学性是对企业经济效益提升的重要保障，所以为能够在这一领域得到健康发展，企业就需要在实际的经济活动当中尽量地对劳动消耗和占有等采取降低的措施，然后对企业的经济活动状况加以准确客观的审计，由此才能够为企业的决策提供详实和准确的经济信息。不仅如此，从会计审计中的会计监督层面来看，这也是企业经济效益得以有效提升的保障，这样能够及时将企业的各类物资实际存储数目与账目的契合度得到准确掌握，这就对企业在固定资产上的安全性得到了确保。再者就是企业的会计审计对企业的会计信息准确性及资金的利用效率和企业整体实力等，都能够产生直接性的影响，这些影响最终也会反映在企业的经济效益层面。企业的发展最为主要的就是依靠着资金的运作，所以资金的管理在信息上的准确性就能够对财务管理中的一些漏洞得以及时掌握，从而能够对信息不真实的情况加以避免，对资金的使用效率就能够得到充分利用。而会计审计也是企业经济监管的关键环节，可以对企业的财务工作缺陷进行弥补，对其管理措施得到有效的完善，进而来提升企业的整体竞争力。
另外就是企业在会计审计工作上的加强能够促进企业进行自觉的对自身缺陷或者不足及时的修复，将管理的水平得以有效提高。当前的企业正处在经济活动多样化及现代化的发展阶段，经济效益审计能够从检测和评估的基础上对企业各部门内控模式着手，从各个环节进行搜寻管理执行中的漏洞，通过对其精确全面的评估判断再结合企业的实际情况采取应对措施。这样就能够有效地将企业经济活动中的风险最大化的降低，关键时候也能够对企业的经济损失可以有效地避免，保障了企业根本利益。在以上的积极影响中要注意，会计指定的经济目标是企业经济效益得以提升的前提。
二、结语
总而言之，现阶段的企业正蓬勃发展，其在内部的分工上也日益的密切，这些使得管理上的工作就变得相对复杂，通过会计审计的科学管理能够将企业的经济效益得到有效保障并提高。企业也必须重视会计审计的重要性，对会计信息进行拓宽，强化会计的核算及监督，只有从多方面考虑才能够最大化地促进企业经济发展。
作者：林玉梅单位：昆明信联会计师事务所有限责任公司
一、工程项目经济效益审计的重点及内容
工程项目经济效益审计的重点应该是查找各个阶段管理的缺失部分、薄弱环节、衔接部位。工程项目经济效益审计事前环节重点是预防，主要是通过对前期各项工作的审计进行查漏补缺，消除效益流失的隐患；事中环节主要是控制，要在工程项目成本形成过程中，对人工、物料及其他费用进行监控，及时发现和纠正损失浪费问题，实现造价控制目标；事后环节重点是评价，要通过项目实际效果与预期目标的对比、分析，对其经济效益情况作出评价。
1.前期调研论证阶段的审计重点应放在所论证项目的可行性和科学性上。审计中要注意分析项目调研程序是否科学；调研内容是否全面；调研结论依据是否充分；专家意见是否独立、客观，反对意见是否得到重视；可行性研究报告是否是在实事求是的前提下，通过对项目要素进行认真的、全面的调查和详细的测算分析，经过多方案的比较论证后提出的；具体论述项目是否具备经济上的必要性、合理性、现实性；技术和设备的先进性、适用性、可靠性；财务上的盈利性、合法性；环境及建设上的可行性；项目建议书是否坚持实事求是的原则；拟建项目的各要素是否进行认真的调查研究，测算分析是否符合实际情况等等。
2.项目设计阶段的审计这一环节关注的重点是：工程建设理由及条件；工程选址及建设规模；工程主要内容及投资形式；经济效益，环保效益及社会效益等内容是否在工程设计方案中充分说明。是否满足设备的选型、征地、投资控制、编制施工图设计的需要。施工图设计是施工建设的依据，它需要满足建筑材料的选用，设备的安装和非标准件的制作，满足施工图预算的编制，施工组织设计和现场施工方面的需要。
3.招投标阶段的审计在招标、投标、签定施工合同整个过程中，审计人员既不参与招标的管理也不参与标书的鉴定。招标或招标部门应为审计部门设立监督席对招标的全过程进行监督。在评标结束后，向全体投标人员发表审计意见，使审计人员既能处在第三方的监督位置，又能保持审计工作的独立性；既能做到事中审计，又能做到在合同签定前监督改正存在的问题，减少事后审计的被动性。
4.签定合同阶段效益审计的重点是工程用主要材料是否符合设计质量要求和不超投标报价。在同质同价的条件下，择优选择供货厂家，按照招标文件和投标文件在签定承包合同的同时，应将施工现场的固体废弃物、扬尘、噪声、污水等污染物的治理写入合同附加条款。签定合同时合同协议书、中标通知书、投标书及其附件、通用条款、标准、规范及有关技术文件、图纸、工程量清单、工程报价单或预算书、双方有关工程的商洽、变更等书面协议或文件视为合同的组成部分。
5.开工准备阶段的审计这一环节，审计关注的重点是资金到位的情况；现场管理制度的健全性；是否按照工程建设管理办理了城市建设工程规划许可证、建筑工程施工许可证及质量监督等手续；是否依据工程设计做好土地征购、拆迁、搞好“四通一平”工作；是否组织设计单位、监理单位和施工单位进行图纸会审和技术交底，审查施工组织设计或措施；各项准备（备料、施工队伍进场等）工作是否充分；是否具备开工建设条件等。
6.工程建设阶段的审计主要应该抓好以下3个方面的重点工作：第一，材料方面。审计人员应监督建设单位并派员根据要求进行市场调研以确定材料价格，排除施工单位故意抬高材料价格，增加工程造价的可能。第二，在设计变更方面。在施工过程中，严格按施工图施工，不突破投标报价，对任何一方提出的工程设计变更，应从申报制度上严格控制。第三，在施工组织设计方面。施工组织设计要从全局出发，抓重点、抓难点，抓紧关键环节与薄弱环节，确保施工的连续性、节奏性、均衡性。
7.工程竣工验收阶段的审计重点是完工程度和工程质量的审查核实。审计中要注意：（1）工程竣工验收是否符合有关条件，验收是否严格按工程施工质量验收规范执行；（2）有无因设计不合理，工程不能发挥效益的问题；（3）工程设备内在质量是否存在问题；（4）有无完整的技术挡案和施工管理资料，是否签定了工程保修合同。
8.工程结算阶段的审计重点是核实工程造价，避免高估投资者造成经济损失。下面的工程结算六步审查法在实践中可经常用到：第一步，工程量审查。对工程量审查，一要看是否按定额规定的计算规则执行。二要结合施工图纸看有无多计、重计、漏计工程量。三要看工程量中执行的系数是否确切、恰当；第二步，定额套用审查。一是审查预算选用的定额子目所包含的施工内容与该工程各分步项的施工内容是否一致，也就是对施工要求的情况。二是审查定额允许换算子目及换算方法是否合理，从而确定有无高套、错套、重套定额的现象。三是审核材料价格是否符合当时市场行情，是否符合本企业内部制定的价格及合同规定的价格；第四步，费用计算程序和取费标准审查。一查所套用定额与费用是否配套，二查施工企业的资质、级别、所施工的工程类别与工程费用规定的级别、类别是否相符，从而确定有无低级高套、虚增取费项目、重复计费、随意提高计费基数等情况；第五步，工程预算书计算结果的审查。主要是复算预结算书的计算结果是否正确，有无人为错算、多算的情况；第六步，深入施工现场，核对设计图纸及隐蔽记录单所记录的尺寸，有无错记工程量的情况，核对施工操作程序是否与定额相一致。
9.工程运营阶段的审计项目投入运营后效益审计关注的重点是预期目标的实现情况，也就是所谓的达标性审计。在内部控制测试的基础上，确定项目部的内部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企业生产经营的业绩环节，关注企业及项目部的经营风险。一个好的项目，有了一定的投入，不一定就能产生好的效益。由于管理不善、作业组织不科学、机械设备及施工临时设施布局不合理，都可能影响这个项目效益的发挥。因此，工程项目运营效益审计就是通过对完工投产项目可行性研究报告数据与实际数据的对比分析和项目效果的实际验证，确定项目预期的目标是否达到，主要效益是否实现。要通过分析评价找出未实现预期目标的原因，找出存在的问题，总结经验教训；采用应对措施，改善经营管理以减少经济损失。同时通过及时有效的信息反馈，为未来的新项目决策提供建议，促使工程投资决策更科学合理，从而提高决策、管理和建设水平。
二、工程项目经济效益审计通常采用的方法
1.审查复核法。就是对被审计单位所提供的和审计人员收集到的各种资料，运用审计人员的专业技术、知识与经验，在核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上，进行合理的推断、验证、计算，通过审计人员理性的分析与复核作出具有证明力的审计结论。
2.对比分析法。根据一定的标准，将预算数或计划数与实际数从定量的方面进行对照比较，分析其异同。在工程项目经济效益审计中对比分析法贯穿于审计活动的始终，在审计分析中占有重要地位。对比分析法中常用的方法是比率法，可通过百分比、绝对比、相对比等，视具体情况作出一种或几种的选择进行比较与求证以保证审计结果的客观真实性。同时，在选用对比分析时，要正确把握事物的本质及其规律，选用最合适的对比方式，然后才能运用分析方法实施具体分析。常用的方法主要有以下几种：纵向对比、横向对比、计划与实际对比、整体与部分对比及综合对比。3.观察法。是审计人员对被审计的工程项目的实地察看。观察是审计人员利用其视觉功能检查行为结果和实物资产存在的状况，通过“眼见为实”取得第一手审计资料作为审计证据来证实审计事项，是工程审计中最常用的方法之一，也是审计过程中很重要的一个环节。因为工程量的落实需要到现场去观察、丈量、测算，然后再与工程结算书比较，从而发现有无虚列工程量的问题。
4.计算法。是审计人员对工程项目的各项数据进行验算或者另行计算。审计人员的目的在于验证被审计单位的计算结果的正确性；验证被审计单位提供的决算资料的正确性。当计算结果与被审计单位的记录不一致时，审计人员一般应再次验证计算过程。必要时，应与被审计单位有关部门人员进行沟通，沟通不一致时，应以审计人员的计算结果为准。
一、前期准备工作
1、经济责任审计委派书的取得。内部审计机构在进行离任审计之前，必须取得董事会或类似权力机构的书面授权之后或根据公司相关制度规定，才能开始实施审计工作。在实施离任经济责任审计之前，审计人员应该与委托人进行良好的沟通，在进行经济责任鉴定时，委托人的支持力度是非常关键的。
2、审计通知。在取得审计委派书之后，必须对被审计人与单位发出审计通知书。审计通知单的包括审计时间、审计范围、被审计单位财务部门应作的准备工作，以及要求被审计人提供的材料，如离任述职报告等。
3、取得被审计单位主要部门的支持。与被审计单位主要部门进行沟通，有利于审计活动顺利实施，对搜集到真实的信息资料，及时反映在审计过程中未觉察到的有很大的帮助。
二、审计工作实施
1、存量资产的核实。存量资产的核实是经济责任审计所关注的重点，其一，委托人需要对被审计人任期内资产的安全性、增值性等进行核实；其二，离任人与接任人都要求对企业的存量资产进行审计核实，以划清前后任的经济责任归属。因此，在实际审计工作中，审计人员应严格遵守谨慎原则。例如，对于资产报废的认定，必须有亲历证据（如房屋毁弃现场等）或者有相关技术鉴定书，否则就不能确认。
2、真实负债情况的核实。对负债情况的核实，主要集中在被审计单位是否隐瞒情况，被审计人可能以隐瞒部分负债，以达到粉饰其任期业绩的目的。
在核实负债情况的工作中，除了检查未入账合同或其他财务资料外，还可以与接任者进行沟通。作为接任者，最关心的问题之一就是未反映出来的负债情况。他从不同的渠道也许能得到一些相关信息，且接任者对审计工作的细化要求相对离任者要高得多，这些信息可为我们进行深入的审计调查提供线索。
3、潜在损益的核实。在实践中发现，几乎每一个都存在着未入账的费用与收益。产生这种情况的原因有很多。从潜在费用方面来说，主要原因为：已支出但未及时入账；损失已经形成，但由于主观或客观原因而未入账；已经发生但相关部门认为不合理的费用等。从潜在收益方面来说，主要原因为：为了避税等原因而考虑多列费用部分，比如多计折旧等；收益已经实现，但由于票据等原因未入账。
上述情况随着经营活动的继续，在将来形成或部分形成费用或收益入账。由于交、接双方不同角度的要求，他们对此类事项处理的态度也不一样，给审计人员在进行核实清理时造成困难。在核实潜在损益时，审计人员搜集到完整的资料后，可以先按照处理与原则，对会计报表进行调整，由于票据未到，不能入账部分单独列表进行说明，再与双方征求意见，在掌握主动权的前提下协调双方的意见。当不能达成一致时，可以从尊重客观事实出发，向审计委托人征求意见，达成共识后，进行确认。
三、根据审计结论进行责任审计评价
企业经济责任审计的目的是对企业负责人进行经济责任评价，对其任期的企业经营状况发表审计意见，界定企业负责人在本单位经济活动中应负何种经济责任。
一、转变经济增长方式时期（2002-2014）
随着经济增长方式的转变，内部审计制度日趋完善。首先，中央企业内部审计制度在这一时期有突破性进展。2004年国资委了《中央企业内部审计管理暂行办法》（以下简称《暂行办法》），这是首部规范中央企业内部审计的部门规章制度。在这一时期，对于内部审计制度的文件已经更加有针对性，不再是泛泛而谈管理规范或者审计，而是准确地提出内部审计制度的具体内容，体现出内部审计制度的规范化。《暂行办法》突出强调了内部审计对于企业风险控制的监督，对内部审计机构主要职责和工作程序的说明单独成章，细化了中央企业内部审计机构的权责内容。同时随着上市公司逐步发展和不断成长，为了适应一系列变化，推动上市公司建立和完善现代企业制度，促进我国证券事业健康发展，证监会在2002年了关于《上市公司治理准则》。证监会以准则的形式规定了内部审计制度及其工作的负责人，通过将责任明晰化，可以更有效的落实上市公司的内部审计工作。2007年深圳证券交易所了《中小企业板上市公司内部审计工作指引》。这是深圳证券交易所首次直接针对内部审计工作提出的相应规范，旨在提高中小企业板上市公司的内部审计工作质量。其中对于内部审计工作的职责和要求及具体实施进行了一系列详细的规定。在第四条中要求：“上市公司应当依照国家有关法律，法规，规章及本指引的规定，结合本公司所处行业和生产经营特点，建立健全内部审计制度，防范和控制公司风险，增强公司信息披露的可靠性，内部审计制度应当经董事会审议通过”。并在第七条中指明：“上市公司应当在股票上市后六个月内建立内部审计制度，并设立内部审计部门，对公司财务信息的真实性和完整性，内部控制制度的建立和实施等情况进行检查监督，内部审计机构对审计委员会负责，向审计委员会报告工作”。十八届三中全会以来，中央提出要大力发展中央企业和民办企业组成的混合所有制，吸引更多的民间资本进入央企主导的领域内，鼓励民间资本更多的参与到建设当中，从而提升资本的利用效率。新的混合所有制企业将是以央企与民企合作的形式存在，双方均有一定程度的话语权。这种新的产业组织形式势必会带来新的内部审计问题，因此内部审计制度也应当顺应企业组织形式的调整做出相应的调整，从而保证内部审计制度能够满足新企业形式的需要。
二、内部审计制度发展思考
（一）内部审计制度是经济环境发展的必然结果
所有内部审计的相关规定都是对于当时特定经济环境与经济事件所作出的具体反馈。通过不断变化的经济形势，以及一些经济事件的发生促使内部审计制度不断发展和完善。银广夏事件的爆发引起了监管机构对于上市公司内部审计的重视，屡见不鲜的上市公司舞弊作假使得各监管机构出台针对企业的内部审计制度。一些在海外上市公司的财务作假行为或与国际标准相悖的行为干扰到了外国投资者对我国企业的信任，损害了我国企业在国际资本市场的形象，严重阻碍了中国创业创新型企业在海外融资与走向国际。我国创业者相对而言资本意识较差，企业更加依赖于“人治”而非制度管理，普遍在资本市场上很难获得投资人的青睐。由于类似的问题我国企业在海内海外频频出现，企业走向世界的需求日益迫切，经济环境不断发展不断变革，推出适应当前经济环境的内部审计制度是势在必行的，这是对企业管理当中实际存在的问题进行反馈与约束。
（二）内部审计制度化推进
随着美国次贷危机不断深化，全球金融系统风险不断增加，甚至影响到全球经济发展，进一步加强企业内部审计制度成为了控制市场风险势在必行的一环，从最初针对一些不法事件的控制，转向对于操作和风险的控制。充分理解西方内部审计体系中的漏洞，从而进一步完善并且贯彻落实内部审计制度。内部审计制度颁布、发展是为了建立高效率的内部审计监督机制，及时堵塞漏洞，防止舞弊和违规操作，不断完善内部控制制度，保证政策和制度能够得到落实与贯彻，从而理清企业与事业单位的经营管理状况，提升效率。内部审计制度对于经济的影响很难直接被定量化模型分析，但是制度化的完善对经济发展有着显著的正面作用。一方面内部审计制度对于企业管理是十分重要的，另一方面，完善内部审计制度，可以避免不规范或者违规违法行为，降低企业经营过程中的系统风险。
（三）内部审计制度范围拓展
内部审计制度概念也是在不断地延展过程之中。顾名思义，最初的内部审计制度是以规范财务收支为目标，严格控制每一笔收支保证准确，规范财务人员的行为，消除隐瞒舞弊的行为。随着经济状况不断的变化，金融手段日益增多，单纯地规范财务收支的制度已经不能够满足企业的需要，由此内部控制逐渐将目标从规范财务收支转向企业的经营管理。内部审计制度不仅涵盖了传统的交易事项、资产及营运的内部控制。除了保证财务数据是真实可靠的，内部审计制度也成为风险控制的一种手段，在金融市场日益发达的今天、全球性竞争、企业的内部经营环境日趋复杂，企业面临的风险大大增加，任何一项违规操作都可能给公司带来致命的损失。内部审计制度贯穿生产经营管理全过程，并着眼未来预测。由此可见，我国内部审计制度正在逐渐从简单转向复杂完备，从粗放式管理转向精细控制，这样有利于降低管理运营风险，改进控制和治理，提高企业的绩效。
（四）立足本国，吸收并借鉴国外成熟经验
关键词：注册会计师；审计；独立性
一、对注册会计师审计独立性的认识
（一）独立性的一般含义
审计起源于受托经济责任，当人类文明的发展出现了财产所有权和管理权分离时，财产所有者将财产的经营管理权委托给财产管理者就形成了委托和受托关系。在这种关系中，财产所有者既有监督和审查受托管理者管理财产收支情况和结果的权利，也有解除受托者经济责任者的义务；财产管理者既有要求对其收支行为和结果进行审计，以解除其责任的权利，又有忠实地管理受托财产并报告管理结果的义务。显然对这种受托经济责任，很自然地要求具有独立性的第三者加以审查。第三者置身这种受托责任关系之外，只有不偏不倚，即独立地审查，其结果才能为受托关系双方接受。可见，独立性是审计的本质特征。注册会计师的公信力在很大程度上取决于其出具审计意见时所展示的独立性，注册会计师的审计独立性包含实质上的独立和形式上的独立。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系，本质上是指注册会计师在审计过程中保持一种公正无偏的态度，一种在履行专业和发表审计意见时不依赖和屈服于外界的压力的精神状态。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然独立性，不能偏袒任何当事人，尤其不应该使自己的结论依附或屈从于持反对意见的利益集团或人士的影响与压力。所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。简言之，就是注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间是各自独立的，三者之间是没有任何联系的。如果注册会计师具备了实质上的独立，但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人，审计的作用就会大大降低甚至是毫无价值。因此，报表使用者对这种实质上的独立性的信任也很重要。这种信任使得注册会计师必须具备形式上的独立。具体是审计人员必须与被审计单位没有任何特殊的利益关系，如不得在客户中有直接经济利益、不能是客户的贷款人、不得与客户存在近亲关系等。
实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念，但又是密不可分的。实质上的独立性是无形的，难以测量的；而形式上的独立性是有形的，可以观察的。注册会计师在执业审计时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。这样才能做到真正的独立。
（二）独立性的经济性质
1.独立性是一个相对的概念，存在一个价值变化范围：Brink和Witt在1982年指出，“没有人自己可以成为一座孤岛，独立性是一个相对的概念，或者强一些或者弱一些，但决不会是绝对的”、“我们必须充分认识到绝对的独立性永远也不会达到的事实，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立性”。对独立性绝对性的认识属于对注册会计师职业性质的早期认识，明显带有职业界自我标示的意味。实际上，作为注册会计师职业团体中的个人不但在其职业界内部要发生各种各样的关系，而且与职业界外部也会发生千丝万缕的联系。幻想着注册会计师与委托人或被审计单位能够保持绝对的独立，显然只能是一种不切实际的期望。外界因素对注册会计师独立性的影响可能或大或小，承认注册会计师可以受影响而不能保持绝对的独立性，并不表明注册会计师就会失去存在的理由。只要这种独立性仍能保持在社会公众期望的独立性水平之上即可。承认独立性是一个相对的概念，我们就不得不面对另外一个问题：如果承认审计独立性是一个相对的概念，在独立程度上存在一个价值范围，那么我们对之前经常标榜的注册会计师是超然独立的提法就要持慎重态度。所谓超然独立，大众化的理解当然是绝对的独立。但这种提法有意无意地过分神化了注册会计师的形象，在我们强调注册会计师职业的存在价值时，无疑也向广大社会公众不切实际地夸大了注册会计师的作用，增大了注册会计师自我评价与社会公众期望之间的差距。因此，在今后的行业宣传中，有必要淡化甚至取消超然独立的提法，坚持审计只能提供合理保证、合理确信的理念。
2.独立性是一种概率：对会计报表使用者而言，注册会计师服务的价值决定于利害关系人所预期的注册会计师能力的高低，即发现会计报表中错报、漏报或舞弊的能力以及在发现存在错报、漏报或舞弊时，不受客户的影响而客观地对其进行调整或披露的能力。因此，若不考虑注册会计师的技术能力，注册会计师的独立性还可狭义地表述为：在某一错报或缺陷已经发现的情况下，注册会计师顶住客户压力披露该项错报或缺陷的概率。概率越大，独立性就越高；反之则越低；独立性的这种概率只是一种主观的概率。当我们说注册会计师是独立的，或认为注册会计师是独立的时，实际上是说，注册会计师执行审计业务时不受任何利益相关方面的意见左右而出具恰当的审计意见的概率足够高，以至于可以完全信赖注册会计师的工作，可以考虑利用其工作结果进行科学决策。可见，将独立性表述为概率，并没有动摇对注册会计师服务价值的认可，社会公众只要认为注册会计师不受其他利益相关方的左右而能够出具恰当的审计意见的概率足够高即可。
3.独立性是一种风险：这一性质是从报表使用者角度界定的。由于独立性是一个相对的概念，存在一个变化范围，体现为一种概率，所以绝对的独立是不存在的。但报表使用者决定利用注册会计师审计后的会计报表进行决策时，实质上就隐含着他已对注册会计师表示了信任。换句话说，他认为注册会计师是独立的，即使他同时承认或认为注册会计师仅仅做到了相对独立，这个独立性水平也是他予以认可的，或处在他心目中可接受的既定水平之上的。这个可接受的独立性既定水平越高，意味着他认为注册会计师的独立性也越高。一旦注册会计师的独立性实际上低于他的可接受水平，则其利用注册会计师审计后的会计报表进行决策，就不是他的本意，其对报表信息的过分信赖就是风险。因此，将独立性看成是一种风险，则报表使用者所承受的风险就取决于注册会计师独立的实际结果。
二、影响注册会计师审计独立性的因素分析
独立性是审计的生命，在注册会计师审计实践中，存在着由经济利益引起的影响注册会计师独立性的各种因素。归纳起来，既有受外界环境影响的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素。
（一）外部因素
1.市场竞争对审计独立性的影响。审计服务的本质是所有者和债权人为了减少经理人的成本所付出的一种监督成本。有序的、恰当的竞争是维持审计人员独立性的重要环境因素之一，过度的市场竞争将会使审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂，审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段取得客户，在风险防范上作出不得已的让步，这就使审计的独立性受到一定程度的伤害，审计的质量难以提高。另外，由于审计服务的质量难以确定，市场本身无法淘汰那些独立性低、质量差的审计服务，审计的独立性会被放到无足轻重的地位，审计的质量会大大降低。
2.生存压力对审计独立性的影响。目前会计师事务所的格局呈现多、小、散、乱的局面。审批会计师事务所的设立才放开，“裂变”效应就出来了，一夜之间，像雨后春笋一样冒出很多新的事务所。许多中、小事务所还处于如何生存下去的阶段，选择业务的自主性十分小。为了生存，一些事务所常常会屈从于客户的压力，出卖审计原则，出具违心的审计报告。试想，这时审计哪有独立性可谈，审计的质量低下也就成为必然。
3.政府干预对审计独立性的影响。政府干预对注册会计师审计独立性的影响主要表现在：第一，一些事务所在承揽业务时，往往还会寻求其可依赖的行政权力的帮助。第二，某些政府管理部门或垄断行业，还在以书面文件、口头通知、会议传达、权利制裁等形式指点或变相指定个别事务所承做某行业或某项业务，或者出于地方和局部利益干预审计意见。第三，一些被审计单位也利用其同政府部门的某些关系，借助于行政权力，对事务所施加压力，影响审计意见。虽然事务所并非生存在“世外桃源”，注册会计师也并非“不食人间烟火”。但不可否认，政府部门如果不走出控制会计师事务所的怪圈，注册会计师审计就不会真正独立。各事务所也不可能站在同一起跑线上公平竞争。审计质量也不会真正得到提高。
4.监管体制不到位，被查处的风险较低对审计独立性的影响。由于《注册会计师法》尚未修订完善，行政监管、行业自律监管如何界定没有依据。行政监管从两年的实践来看，似乎也有些力不从心。行业内几乎人人知道的，许多业务是靠给予回扣、信息费等影响独立性的手段获得的，部分项目的意见是按照委托人的意图发表的情况，目前基本上未查处过或查处的比例小，与巨大的经济利益相比，其收益和风险还很不对等。也就是说，事务所和注册会计师作假或发表不恰当意见后查出的比例较小，使得其为了丰厚的回报会不考虑风险而丧失独立性，做出有损注册会计师形象的违法违纪事件。
（二）内部因素
1.事务所同时进行审计和非审计业务对审计独立性的影响。审计与非审计服务存在利益冲突，提供非审计服务的注册会计师常常角色互换，事实上参与客户的管理决策，使独立性受到损害；同时，注册会计师为了争取利润丰厚的非审计服务业务，也可能会压低审计收费或在审计意见方面做出让步，从而影响其独立性。审计师应该有能力发现问题并在必要时向客户说“不”。然而，在另一方面，审计师的生存与发展取决于其客户的多少，说“不”可能会导致客户的流失。这是审计师常常所面临的两难选择。
2.事务所收益分配与职业责任不匹配以及管理层的商业意识太浓对审计独立性的影响。在事务所中由于控制权高度集中，利益高度集中。对利益如何分配，无制度制约，由负责人说了算，也无人监管。这就使得收益低下者可能不尽心尽职，丧失独立性；而同时权利层在利润高于一切的指导下，会忽视和降低对独立性的关注。在经济利益的驱动下，一些处于发展阶段的会计师事务所，迫于生计，为了抢夺市场，扩大规模，会违心服从委托人的意愿，甚至参与造假，使注册会计师虚假信息。
3.注册会计师市场混乱对审计独立性的影响。注册会计师市场混乱局面主要表现在：注册会计师同时挂靠好几家事务所，采用“游击队的战术”，这个事务所出了问题跑到另一所照样工作的事情经常发生；一名注册会计师招集一帮临时业务助理人员，承接项目后，主要依靠业务助理人员去完成，出具审计报告，最后由未亲自参加项目的注册会计师签字的情况普遍存在。以上情况的存在，使得注册会计师已无必要或无暇考虑审计的独立性，可想而知，审计质量下降也就不足为奇。
三、提高注册会计师审计独立性的对策
独立性是注册会计师职业的灵魂，是客观公正的前提。注册会计师提供的是诚信产品，为提高注册会计师审计独立性，应从以下几方面采取应对的措施：
第一，依法治理行业执业环境，保护和促进行业的健康发展，给注册会计师独立执业提供法律保障。目前行业发展中出现体制不顺、社会失信、市场混乱和权利保障度低等影响独立性的问题，大都与法制环境有关，因此完善行业管理体制，界定行政监管、行业自律监管的范围，明确法定执业范围，确立内部的管理机制，事务所和注册会计师的权利和义务等，给注册会计师一个公正的执业环境。
第二，强化注册会计师协会的作用。单个注册会计师要树立起富有独立性和执业能力的信誉，代价是十分昂贵的。注册会计师协会不仅可以降低这种代价，向投资者提供有关注册会计师独立性和执业能力的信息，而且会维持执业信誉。注册会计师协会的方法有：其一，负责资格鉴定。为了维护信誉，协会要求其成员在入会前参加入会考试，只有考试合格者才能获得相应的称号，从事与称号相应的业务。其二，进行执业培训。为了保持和提高执业能力，协会要求其会员必须定期或不定期地进行后续教育，学习新的会计准则和相关法律。其三，成立执业道德委员会，监督会员的行为。当注册会计师的执业表现低于协会标准时，协会可取消其审计资格。协会的会员资格起着一种约束作用，就像注册会计师的信誉一样，失去资格就意味着失去收入。
第三，加强对会计师事务所从事非审计服务业务的监督与指导。事务所通过提供非审计服务既能增加事务所的资本积累，增强其应对风险的能力。又可以吸纳贤才，促进事务所内部的人才结构日趋合理，进而增强事务所适应不断变化的复杂环境的能力，以更独立的姿态立足于审计市场。同时应充分考虑非审计服务业务与审计业务存在的潜在冲突，通过各种措施加强监督与引导，以保证注册会计师的独立性不受损害，通过加强行业自律，提高职业道德水准，维护会计信息的真实性和市场竞争的公正性。
第四，应逐渐取消有限责任的事务所组织形式。会计师事务所的组织形式有合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种。由于有限责任会计师事务所这种组织形式风险低，且责任“有限”，它被业内人士广为接受。但事实证明，这一组织形式不利于注册会计师审计独立性的维护，不利于审计质量的提高。从提高注册会计审计独立性的角度来看，合伙制事务所的组织形式是较为理想的选择。合伙制这种组织形式对注册会计师审计独立性的积极影响就体现在“无限”和“合伙”这两个方面：“无限”意味着注册会计师承担无限责任，与以有限责任成立的事务所相比，可用来约束注册会计师行为的资源增加了，从而也就增加了对注册会计师独立性的评分。“合伙”则利于相互促进、相互监督，这种相互作用增强了职业能力，也增强了某一个注册会计师抵制管理层压力的能力。
一、企业内部经济效益审计的考核指标体系
（一）考核指标应具有的特征
为了客观公正地考核被审计单位经济效益状况，分析影响效益提高的原因，提出促进企业提高经济效益的有效措施，因而在企业内部经济效益审计中必须建立一套较为科学，较为完善的考核指标体系。对此，首先必须了解对考核指标设置的要求。其指标设置应该具有如下几方面特征：
1、科学性
一套科学的企业内部效益审计考核指标体系，必须具有能够排除主观意志和个人偏见干扰的功能，它能客观真实地反映企业的经济效益状况，同时还对经济效益水平的高低有准确、真实的数量反映。
2、综合性
也就是说，指标体系不仅仅只反映某侧面，而是能反映各方面经济效益的状况，既要能反映微观的经济效益，又要能反映宏观的经济效益;既要能反映目前的经济效益，又要能反映长远的经济效益，既要能反映劳动投入的情况,又要能反映劳动成果的情况。如果所采用的指标只反映其中的某一个侧面，那么这些指标就构不成完整的体系，也就不能全面而综合地评价一个企业的经济效益的状况。
3、适用性
为了便于不同知识层次的审计人员掌握和使用，指标必须直观、清晰、明白、易懂、便于计算、比较、考核、分析和评价，具有可操作性。指标必须具有一定概括性，要少而精。同时，还要求指标通过适当分解，可以演变成其它考核指标。
4、连续性
连续性是指指标体系能在较长的时期内有效，具有一定的稳定性。这样，便于审计人员对企业的效益状况进行跟踪审计。这就要求在选取指标时，要选择代表企业经济效益实质的指标，尽量减少具有明显时期性的指标。
（二）企业内部经济效益审计考核指标体系
根据经济效益评价指标体系的要求，结合目前国内发展市场经济的需要，笔者认为其设置体系应为：
1、满足社会需要的指标
产品销售率:一般用企业的销售收入占产值的比重来表示。它是商品销售数量与售价之积，同产品总量与现价或不变价之积的比率。
2、活劳动和物化劳动消耗指标
（1）全员劳动生产率：这一比率能反映企业劳动效率的状况及变化，是评价企业劳动人员利用情况的重要指标，它可进一步反映为人均净产值等。
（2）工业净产值率：是指工业净产值占工业总产值的比例，表明每创造一百元产值，有多少是新创造的价值。
3、资金利用效果指标
（1）固定资产产值率：即总产值与固定资产账面原值的比率。这可引申为百元固定资产产值和百元产值固定资产占用额指标等，这指标一方面能较好地反映固定资产与劳动的关系，即固定资产的变化对劳动的影响；另一方面，通过该指标与其它企业的比较，可以衡量固定资产的利用效率。
（2）流动资金周转率：它反映了该企业流动资金周转的快慢，是表示流动资金利用率的经济效益指标，从另一角度讲，也反映了产品销售实现程度及流动资金占用多少。
二．企业内部经济效益审计的评价标准体系
审计标准，是审计三大要素之一，没有一个衡量和判断企业经济活动中经济效益高低和好坏的客观标准，企业经济效益审计就不能成立和实施。众所周知，财务审计的评价标准比较明确和具体，而经济效益审计的评价标准，由于经济效益审计在我国刚刚兴起，目前尚处在探索阶段，有关理论还不够完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。
企业内部经济效益审计评价标准按不同的分类方式有着不同的内容。如按审计对象可分为企业标准，事业标准、行政机关标准等;按评价标准来源可分为现成的标准和临时制订标准;按标准的适用范围可分为国际标准、国内标推、地区标准和企业标准等。在具体审计实务中，应按一定的方式，对标准体系作一系统归纳，详细说明每项标准的内涵，以利于内审人员在具体评价过程中的选用。故在笔者看来，为了易于将评价标准进行归纳，并且便于内审人员选用，可根据标准的性质和用途，将企业内部经济效益审计评价标准分为定性标准和定量标准，具体为：
（一）定性标准
定性标准包括了国家的经济方针和市场经济规律，主要是从质的方面来评价被审计单位的经济效益状况，在经济效益评价中要注重质的规定性，否则在量上即使取得较好成绩也是无意义的。二者相互作用，缺一不可，只有定性评价没有定量评价，其结论无立足之点，评价结论成为空调的议论，此种情况下的经济效益审计显然是无意义的;反之，只有定量评价没有定性评价，则容易进入“唯效益论”的死胡同，不能从宏观角度对被审计单位进行综合评价。
（二）定量标准
定量标准是经济效益审计评价的主要依据，只有通过量化的指标体系评价，才能克服定性评价中比较粗略的缺陷，才能准确地把握被审计单位经济效益客观状况。这类标准是经济效益审计评价的主要标准，因为，经济效益审计主要是进行效益高低，多少的定量评价，这需要通过具体量化的指标来实现。
单位外部标准，是针对被审计单位外部而言，它主要包括国家标准、地区标准、国际标准等。
（三）评价时应注意的问题
1、评价企业经济效益必须是宏观经济效益与微观经济效益的结合
在社会主义市场经济体制下，企业的经济效益只有能满足社会的需要，通过商品交换得到社会的承认才能实现，而社会主义宏观经济效益就是最大限度地满足人们不断增长的物质文化生活的需要。这也就是说，企业的微观效益与国家的宏观效益是相一致的。但是，在实际工作中，在涉及一些具体问题时，有时住往会产生一些矛盾。因此，在评价一个企业的经济效益时，不仅要着眼于诸如产值、利税之类的表现微观效益的指标，还要评价效益的取得，是否符合政策规定，是否符合宏观经济发展要求等等。
2、评价企业的经济效益必须要目前效益与长远效益相结合
在评价企业经济效益时，还应考虑到目前效益与长远效益相一致。长远效益以目前效益为基础，而目前效益则寓存于长远效益之中。评价目前效益应该以长远效益为指导，因为一个企业的目前效益虽然可观，但不等于长期如此，而另一企业眼前虽然无利可图，但发展下去可获得大利。在效益审计中，审计人员应该坚持批评那种硬拼设备，分光吃净、竭泽而渔，杀鸡取卵，只顾眼前利益，不顾以后发展的行为，使企业的发展有后劲，有实力，充满生机和活力，实现和谐可持续发展。
3、评价企业的经济效益必须是直接效益与间接效益的结合
企业的一项经济活动不仅会给自身带来经济效益，往往会给其他单位也带来效益，乃至是更多的经济效益。因此，审计人员在评价一个企业的经济效益时，既要评价该企业所得的经济效益，又要测算由于这个企业的生产经营活动给其他企业带来的效益。只有这样，才能全面、综合地评价一个企业的经济效益。
三、结语
针对企业内部经济效益审计实际工作中需运用的考核指标、评价标准和评价时应注意的主要问题提出了自己的见解，试图为企业内部经济效益审计提供理论参考。但由于时间和水平有限，其中疏漏在所难免，请读者指正。
参考文献：
[1]周应良.关于我国效益审计难点、对策的思考.审计与理财,2005,(07)
[2]周新玲.政府效益审计的难点与对策.审计月刊,2003,(11)
[关键词]：中小学校长任期经济责任审计关注的问题
根据教育改革不断深入和发展，教育部颁布的《教育系统内部审计工作规定》规范了教育系统内部审计的工作范围和职能，要求通过内部审计工作把带有倾向性、普遍性的问题披露出来，并提出解决问题的方法和建议，促进有关单位内部管理水平的提高；把工作重点放在提高办学效益上，充分发挥内审工作的建设性作用。
中小学校长任期经济责任审计是教育系统内部审计工作的重点之一,是对学校的资产、负债、净资产、收支情况的真实、合法以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的监督和评价。审计内容是校长任期内的财务收支、重大经济活动、债权债务、流动资产、固定资产保值增值等情况以及有关的工会账、食堂账；审计目的是为了加强对经济责任人的管理和监督，正确评价其经济责任，促进学校加强对学校的财务收支、国有资产的管理，提高教育资金投入的使用效率。
太仓市教育局明确：内审机构对中小学校长进行经济责任审计，是加强对校级领导监督考核的重要切入点，要把学校的发展、教育资金的使用、学校资产的管理与校长所担负的责任紧密结合起来，并做出公正的评价，为领导的决策当好参谋助手。随着教育事业的迅速发展，各级政府对教育的经费投入和其他多渠道办学经费来源的增长，学校的经济活动日趋复杂化，财务管理的任务也日益繁重。如何管好、用好教育经费，是办好教育事业的关键，通过加强经济责任审计，可以帮助领导管好、用好教育经费，提高经费使用效益。
通过审计实践，太仓市教育局内审机构在中小学校长任期经济责任审计工作中着重关注以下几个问题。
一、摸清家底，核实存量资产
在实施审计中，审计人员通过查阅账目，计算分析、调查、咨询等方法收集审计证据，检查主要经济指标和财政财务收支指标是否真实，了解被审计对象工作的实际政绩；检查资产、负债的净资产是否真实、合法，了解学校国有资产的管理、保值增值情况；检查财政财务收支的真实性、合法性，了解有无隐瞒转移收入、私设“小金库”和挤占、挪用专项资金的现象；检查内部控制制度是否健全有效，了解学校内部财务管理和监督的作用，执行财务制度、遵守财经纪律的情况；检查被审计对象任期内经济活动是否符合财经法规，是否存在损失浪费、违规开支、违规占用公物等行为，了解有无侵占国家财产，和其他经济方面的违法违规的问题。
实践中，存量资产的清查确认是经济责任审计中的难点之一，其表现：首先是数量上的差错，账面的资产价值与实际使用、管理的资产价值不符。原因有二，一是镇级政府直接投入、建设的，在资产完成到使用过程中，缺少了资产转移交接这一重要环节，学校的账面支出中没有此类资产的支出，更没有资产移交的相关手续，造成此类资产管理的真空，资产的账面价值无从体现。二是学校资产管理的隶属关系不明晰，农村学校隶属镇级财政管理，有相当多的农村中小学未设置固定资产明细账，只是按大类管理、登记，无法定期与学校的实物资产及统计台帐进行核对。因管理制度的不完善，对存量资产数量上的差错，很难界定是谁的责任。其次是存量资产报废的确认。在资产清查中，学校往往遇到有相当的资产属于应淘汰或作报废处理，审计人员不具备对需要报废处理资产做出质量鉴定的技能和知识，也没有审批报废资产的权限，对此类资产的最终界定较难把握。还有存量资产的价值确认。在学校发展中，既有接受捐赠的资产，也有政府建设、调剂拨入的资产，但因种种原因，学校账目上未能准确反映此类资产的价值，若按重置完全价值估价入账虽说可行，但也存在着一些人为的因素在里面。
二、注意工作方法，提高审计质量
经济责任审计是一项政策性强、涉及面广、工作量大的审计工作，审计难度较大。必须依据有关内部审计规定的要求，有计划、有步骤地进行校长任期经济责任审计工作。
1、做好审前准备，编写审计方案。审前准备工作是为了正常开展审计而事先通知被审学校做好接受审计的各种工作，也是依法审计的第一步。根据教育局提出的离、调任校长名单，制定出审计工作方案，明确审计重点，安排审计时间。在审计前，由局领导和内审人员一起找被审计对象谈话，在明确对其任期经济责任进行审计，提出审计要求的同时，自谈话之日起冻结资金与财务账目，为确保校长变动期间的资金安全和审计工作的顺利实施提供了保证。审计人员根据审计要求，通知被审学校准备好审计中必需的材料，并按照审计程序，进行审前调查，拟定审计工作方案，明确规定审计范围和涉及年限。审计范围包括学校的整个经济活动、全部财务收支状况、各项内部控制制度等等，对于任期特别长的则明确涉及年限一般是近三年，在审计过程中，发现疑点和其他情况也可以延伸到以前年度和其下属单位。
2、运用科学方法，实施审计过程。在实施审计过程中，审计人员采用审
阅、观察、询问、分析等方法获取相关的审计证据，对所取得的审计证据进行鉴定、评价，筛选出有用的，具有充分说服力的证据。对被审计单位和人员怀有异议的审计证据，审计人员应该进一步核实，做到事实清楚，责任明确。现场审计结束以后审计人员应对所取得的证据加以归类、整理和分析，做到条理化、系统化，并记录在审计工作底稿中，作为日后做出审计评价的重要依据。三、实事求是评价，防范审计风险
审计风险是指审计人员由于受各种主客观因素的影响，没有依法行使审计监督权或不能有效履行审计监督职责，而造成一切不良后果的可能性。它包括两层含义：一是在审计监督过程中，违反了行政法律法规，没有依法行使审计监督而应承担的法律责任的可能性；二是不能减少或有效控制审计结果与客观事实的明显误差，不能有效地发现违反财经纪律和贪污舞弊行为，不能对审计事项进行实事求是的评价，致使审计监督职能不能有效以及审计信誉受到不良影响的可能性。
如何正确认识和对待风险问题，对审计人员来说，应从自身的业务工作中寻求有效的办法。明确任务和责任是防范风险的第一步。审计任务目的必须明确，能够正确理解审计意图，在此基础上，参加审计的人员要明确各自承担的责任，做到计划分工；二是要执行复核、复查内控制度。内审工作的实际操作必须认真仔细，做到一步一个脚印。为了防止可能出现的差错，在实际操作中，每步工作都做到真正的到位。三要公正、客观地做出评价。
中小学校长任期经济责任的审计评价是对被审计校长在其任职期间应负有的经济责任的状况，评价结果将成为组织人事部门考核任用干部的一个重要依据，随着对经济责任审计越来越受到重视和关注，审计评价就变得相当至关重要。作为委托者，希望对被审计者有一个全面的结论，作为被审计者，期望对自己的经济活动等各方面有一个全面的评价，但经济责任审计不是万能的，它不能面面俱到地在短时间内对被审计者任期内所有的经济活动有非常透彻的了解。所以在审计评价中，审计人员应客观、公正、谨慎地来进行评价。审计人员应站在公正的立场上，按照事物本身的性质说明问题，审计评价的依据和结论都应建立在客观事实的基础上，要以法律为准绳，不得加入个人的感彩；应谨慎地对待审计中的证据，在审计过程中未涉及到的问题不评价，证据不足的不评价，不属于审计范围的不评价，另外，还应在文字表述中注意不使用主观性的评语，这样才能防范和规避审计风险。
四、离任审计与任期中审计相结合，重视审计后续监督
经济责任审计一是对被审计对象做出客观公正的评价，二是对被审计对象所在学校的经济活动和财务状况进行分析，发现存在的问题，以利于学校的内部管理、资金的有效使用和财务管理监督机制的健全。把离任审计与任期中审计结合起来，有利于发现及时问题，解决问题。这样，既可以分解学校换届时任期经济责任审计的工作压力，又有利于学校内部管理水平的提高，更进一步地规范学校的财务管理和经济活动。
审计人员根据审计过程中存在的问题，提出加强学校经济活动的内部管理和内部控制的建议和要求后，还应对学校执行审计意见或决定的情况和结果进行跟踪，督促被审计学校及时整改。
随着教育事业的发展和教育改革的不断深入，中小学校长任期经济责任审计工作还会出现许多新问题、新情况，需要在以后的实践中不断地去总结、探索、完善。为了不断完善中小学校长任期经济责任审计，内审人员应该认真学习和借鉴审计工作的新理论，坚持与时俱进，积极创新，要牢固树立“服务经济，服务教育”的新观念，强化依法审计意识，学习教育审计工作中的先进经验，探索和运用先进的审计观念、技术方法，不断激发创新意识，营造创新氛围，提高教育内审工作的质量和效率。（吴永红方云龙）
参考文献：
[1]中华人民共和国审计署法制司《审计法修订释义读本》中国时代经济出版社20__年3月第一版
[2]审计署审计科研所《任期经济责任审计理论与实务》中国时代经济出版社20__年5月第一版
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1 目前我国医院财务会计内部控制存在的问题
1.1 内部控制环境基础薄弱
控制环境是内部控制的基础，直接关系到医院内部控制的执行和贯彻，它的好坏直接决定着其他控制能否实施或实施效果的好坏。目前医院在组织机构设置中，比较重视纵向的权利与义务关系，而对横向的协调重视不够，导致同级各职能部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差，进而影响医院内控的成效；大多数医院院长来源于医疗骨干或学科带头人，缺乏系统的管理知识，对于内部控制的认识不到位，使医院内控工作缺乏统一领导，统一部署，即使有些院长对医院内控工作有了较清楚的认识，也会因其管理能力所限而无法建立和实施完善的内部控制制度。
1.2 财务会计内部控制制度不够健全
有些学术参考网专业提供论文写作、写作论文的服务，欢迎光临dylw.net医院财务管理部门与会计核算部门未明确划分，将两项工作合并一处，财会部门的主管人员既管理财务收支又处理会计信息，如此极易导致基于需要而捏造会计信息。权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一，而目前医院的会计人员按有关规定所担负的责任大于其实际拥有的权力，同时医院又对他们缺乏有效的内部激励机制，导致责、权、利严重背离。有的单位虽然建立了较完善的内部控制制度，却没有很好地贯彻执行或束之高阁，使得内部控制制度形同虚设。
1.3 财务会计内部控制人员缺乏应有的专业素质
人员素质是决定财务会计内部控制制度执行的重要因素。如果人员心理上、技能上和行为方式上未能达到内部会计控制的基本要求，对财务会计内部控制程序或措施误解、误判，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用。就目前医院情况看，会计人员综合素质偏低，参加学习培训的机会很少，缺乏应有的分析判断能力，难以适应财务会计内部控制所需的知识层次，只满足于日清月结、做凭单、记账等，缺乏敏感性和分析辨别能力。
1.4 医院财务内部审计没有发挥应有的作用
内部审计是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计人员是财务会计内部控制制度制定和检查执行的首要责任人，但他们的独立性不够，内部审计的服务对象是医院经营者，而内部各职能部门都是在经营者的直接领导下开展工作，其各项经营管理行为尤其是重大行为大多在他们的授权下进行，在这种情况下，内部审计无法真正履行其职能。有的内部审计人员只是兼职或是挂靠，对业务知识掌握不全面，使得财务会计内部控制制度的执行和检查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。
2 加强医院财务会计内部控制的对策
2.1 营造良好的财务会计内部控制环境
强化财务会计内部控制意识是提高医院内部会计控制有效性最基本和最迫切的要求，医院内部应建立以院长为首的经济责任制，加强总会计师在会计工作中的地位，提高对财务会计内部控制的认识，认真履行《会计法》赋予的职责，加强对财务内部会计控制的组织领导和协调，保证其正常有效运行。医院财务会计内部控制是一个涉及医院经济活动全方位的控制，是一整套相互监督、制约、联系的控制方法，医院各个层次的人员，上到院长下到各部门、科室、职工要共同实施，只有全院上下统一认识，才能保证医院内控制度的建立健全和有效实施。此外，领导重视才能保证内部会计控制有一个良好的工作环境。
2.2 建立健全医院财务会计内部控制制度
财务会计内部控制制度的制定应该全面、系统，要涵盖预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、资学术参考网专业提供论文写作、写作论文的服务，欢迎光临dylw.net产控制、工程项目控制、对外投资控制以及信息系统控制。要遵循机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离的原则，做到相互牵制、相互监督，确保财务会计内部控制成效。医院内部会计控制应当涉及所有与经济业务相关的岗位及人员，并对经济业务处理过程中的关键点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。财务会计内部控制涉及经济业务的全过程。同时，医院应选择一些影响面广、作用大的关键控制点，实行重点控制。
2.3 全面提高财务会计人员综合素质
近几年医院会计制度作了较大改革，新增内容较多，由于人的素质因素，不能适应新形势，跟不上事业发展需要，影响了会计信息质量，从而导致技术性会计信息失真；由于从业人员政治素质的影响，不能依法进行会计核算，不履行义务与职责，在利益驱动下，步入歧途，形成经济犯罪。为加强医院会计内部控制，必须提高会计人员的政治和业务素质。医院负责人应鼓励和支持会计人员学习和掌握新的专业知识，使其知识和技能得到不断更新、补充、拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，从而跟上经济形势发展的需要。同时，还要加强对会计人员的职业道德教育，提高会计人员的职业道德水准，这是有效发挥财务会计内部控制作用的重要条件。
2.4 强化内部审计的职能
内部审计的目的是审计财务核算的正确性，同时也是为了检验各项制度的制定和执行情况，以便发现不足，弥补漏洞。内部审计机构应强化其独立性和权威性，独立于有关部门的经济活动之外，通过定期和经学术参考网专业提供论文写作、写作论文的服务，欢迎光临dylw.net常的审计活动，对经济运行进行审核检查并提出改进意见和建议。在医院内部建立以内部审计为主线的监控机制，应实行院长负责制，设立独立的内部审计科室，保证医院内审工作的独立性、权威性和有效性，避免“形同虚设”，真正使内部审计起到卫士、谋士的作用。医院审计部门要制定出一整套的内部监督制度，将整个内审工作的重心从过去的事后审计，转向事前计划预测、事中跟踪控制、事后审计并举，从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，实现对医院进行全过程、全方位的监督评价，及时发现存在的问题， 把医院的经营风险降到最低，从而使内控制度更加完善和严密。
主要参考文献
[1]于小龙，鲁菲，葛轩.公立医院扩张[J].财经国家周刊，2011（20/21）.
1、小微企业内部控制存在的问题及对策研究
2、小微企业财务风险防范研究
3、小微企业融资存在的问题及对策研究
4、市场实力、产品差异化与公司盈余管理
5、市场实力、产品差异化与企业社会责任
6、文化差异、财务背景与公司盈余管理
7、会计人员终身学习能力研究
8、关联方关系及其交易的识别和披露问题研究
本科毕业论文设计题目以下限选6题
9、低碳经济视角下环境会计的研究
10、我国增值税会计问题研究
11、我国上市公司盈余管理研究
12、碳排放权及其交易会计问题研究
13、可持续发展战略背景下建立我国绿色会计体系的研究
14、资产减值准备对会计谨慎性影响的研究
15、营业税改征增值税的会计问题研究
16、智力资本会计的研究与分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
17、××行业上市公司获利能力比较分析
18、XXX（存货、应收账款等）审计程序研究
19、公允价值计量与上市公司盈余管理问题研究
20、关于其他综合收益列报与披露的探讨
21、环境会计的XXXX问题研究
22、基于新修订的长期股权投资核算变化对企业的财务影响
23、新合并财务报表准则解读与准则经济后果分析
24、职工薪酬会计准则的变化及对企业的影响分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
25、上市公司内部控制信息披露现状及建议
26、内部控制审计——基于XX上市公司的实证分析
27、中小企业内部控制建设的几点思考
28、新三板与中小企业融资问题研究
29、浅析新三板的现状及发展
30、关于我国构建多层次资本市场的思考
31、关于我国上市公司审计风险的研究
32、试论我国注册会计师审计风险的防范与控制
本科毕业论文设计题目以下限选5题
33、北京市农村集体经济组织管理现状分析及对策研究；
34、北京市高校管理现状分析及对策研究
35、企业首次执行《会计准则》的调整事项以及工作流程研究；
36、新闻出版企业执行《企业会计准则》的工作流程研究；
37、事业单位内部控制制度实施状况调查分析；
38、企业会计制度体系构成以及应用分析研究；
39、执行《企业会计准则》后企业所得税调整事项以及筹划对策研究；
40、北京市进出口行业外资企业税收构成以及筹划对策研究；
本科毕业论文设计题目以下限选6题
41、民营企业内部控制环境的探讨
42、上市公司内部控制自我评估报告探讨
43、企业内部审计的增值性的探讨
44、不同企业主要财务指标的分析探讨
45、财务共享服务的探讨
46、创业板上市前后盈利能力差异探讨
47、上市公司**行业盈余管理的分析
48、非营利组织会计改革的探讨
本科毕业论文设计题目以下限选4题
49、工业企业资金收支管理存在的问题及对策研究
50、某上市公司财务报表分析
51、集团公司全面预算管理存在的问题及对策研究
52、工业企业作业成本管理存在的问题及对策研究
53、工业企业固定资产管理存在的问题及对策研究
本科毕业论文设计题目以下限选6题
54、上市公司财务评价指标体系研究
55、我国券商类上市公司经营业绩评价研究
56、企业竞争力财务评价指标体系研究
57、我国输变电设备制造业上市公司经营业绩评价研究
58、我国上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司资产减值计提问题研究
60、关于或有事项相关问题的研究
61、公允价值计量模式应用问题分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
62、我国上市公司财务舞弊手段分析
63、小微企业财务风险分析及其防范
64、企业现金流与利润协调增长的方式探析
65、关于我国上市公司信息披露制度的完善
66、我国银行业上市公司财务能力的分析
67、我国乳业上市公司财务能力的分析
68、浅谈企业产品成本计算法中的思想方法
69、企业产品的全部成本法与变动成本法的比较分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
70、企业并购重组的财务分析
71、新版COSO报告的解析与启示
72、公允价值与其他计量属性的关系研究
73、我国政府会计改革的路径选择研究
74、我国城市商业银行内部控制研究
75、上市公司股权激励实施效果研究
76、上市公司年报评比与评级的思考与建议
77、企业社会责任报告披露现状与启示
本科毕业论文设计题目以下限选6题
78、中小企业筹资方式的比较与选择
79、 企业资产管理效率分析
80、中小企业财务杠杆应用状况分析
81、 财务管理目标与资本结构优化实证研究
82、EVA最大化对企业财务管理的影响
83、民间非营利企业的财务管理对策研究
题目对任何一种文章来说都是非常重要的，不难发现，当我们读一些杂志的时候，很多人都会挑着自己感兴趣的题目优先阅读。论文也是一样，题目带给人的印象和吸引力都是不可估量的。题目有吸引力，并不是要作者去做标题党，在论文中，标题党是杜绝出现的，论文的题目，必须要反映出文章所论述内容的灵魂，起到一个画龙点睛的作用。下面我们就来看看会计师职称论文撰写的时候题目的一些选择技巧。
1.出于满足个个兴趣目的。即从自己的专长和兴趣入手确定选题。如果自己对会计信息的真实性问题比较有兴趣，或在实际工作中自己就从事假账甄别工作，就可以针对会计信息真实性问题，从会计信息真实性的标准、现实经济中会计信息失真的原因、解决对策等全方位或就某一方面展开论述。
2.热点问题追踪法。不同的经济发展阶段对会计工作提出的要求是不尽相同的，也就是说，每一阶段都有该阶段的热点话题。如前一阶段的会计委派制问题、2001年上半年的会计准则制订权问题、现阶段的会计诚信问题，等等。选择热点问题的最大好处是比较容易取得相关的参考资料，而且选择途径较广，既可以是新闻媒介体，也可以是报刊杂志，还可以是专家研讨等。
3.边缘学科交叉法。即将其他学科的研究成果与会计学科相结合，利用会计学科自身专门方式方法，为其他学科和会计学科自身发展提供一个更广阔的视角。比如环境会计是将环境问题现代财务会计理论方法有机结合，以货币单位、实物单位计量或用文字说明等方式反映、记录、报告、考核资源和环境成本与价值，评价企业环境经济活动以及取得的环境效益对企业财务成果和社会价值形态的近期、长远影响的一门新兴会计学科。在这样的一门新兴会计学科中有许多问题是值得探讨的。
4.对比分析法。通过对几种事物或同一事物的几个方面的比较研究来认识事物。如我国借款费用准则与美国相关准则的比较研究、股份合作企业会计核算的差异、中美注册会计师管理制度的研究、企业合并的基本会计方法及其比较分析，等等。
5.延伸法。进一步加深对某个课题的研究，该方法要较全面了解已有的相关论文，并在那些论文所阐述观点的基础上能够进一步深化，避免泛泛空谈。如预算会计体系进一步改革探索对会计委派制新认识，等等。
6.补差法。对所研究的领域中尚未研究或研究不充分的问题进行研究。这些问题难度较大但学术价值也较大。
7.新角度法。即对同一问题从不同的角度加以论述或改变大家都采用的方法而寻求新的切入点。如模糊财务评价问题、财务工程学初探、从财政和契约关系的特征看审计的产生和发展、论经济可持续发展与环境审计、信息不对称与审计，等等。
论文关键词：内部控制，代建制模式，政府工程管理企业
随着市场经济的迅速发展，企业的经营环境日趋复杂，经营风险也随之逐步加大，因此控制和防范经营风险成了企业目标实现的关键，内部控制就是企业控制和防范风险的一道防火墙。在经济迅速发展的过程中，代建制模式下的政府工程项目管理企业经历了从无到有，并且迅速发展壮大，同时政府工程项目暴露出许多弊端：像管理人员的专业水平不高、管理经验积累不足、管理成本相对较高、政府控制能力相对较弱等，这就很容易造成政府投资工程项目超投资、超标准、超工期等现象，也容易给各方提供牟利的空间。因此越来越多的政府工程管理企业开始意识到内部控制对优化企业管理、增强企业竞争实力和防范风险具有至关重要的作用。
一、代建制模式下的政府工程项目管理企业内部控制现状
经过十几年的研究与探索，我国政府开始逐步采取“代建制”模式管理学论文，实现了“投资、建设、管理、使用”的适度分离，从而有效控制使用单位无限制的扩大项目建设规模，提高政府对工程项目的监督力度，从而保证工程项目建设和管理的专业化水平。目前代建制模式下的政府工程项目管理企业内部控制是以内部会计控制为主，兼顾与会计相关的其它控制，存在的问题主要有以下几个方面：
（一）政府对工程项目管理企业内部控制执行缺乏强制性措施
我国“代建制”政府工程管理企业作为政府投资项目管理中一个新出现的且十分重要的角色，得到了政府及建筑业的关注，许多企业也抓住这一契机，纷纷通过各种方式开展工程项目管理业务,但代建制还属于新型项目管理模式，我国相应法律法规还不是很健全，企业内部控制，只能参照建筑施工企业。我国的建筑施工企业，只有上市公司在发生融资行为时，才被强制性披露其内部控制方面的信息，只要不进行融资，则可以不披露或少披露。这样，就难以达到内部控制报告应有的效果，尤其是在强调管理当局对内部控制的义务和责任、在向投资者或其他财务报告的使用者提供对决策有用的信息等方面是远远不够的。因此，为加强企业风险管理，应当强制性要求企业建立并实施内部控制①论文提纲格式。
①李连华．公司治理结构与内部控制的链接与互动．会计研究，2005，(2)：65-68．
（二）内部审计监督机制不完善
一个完整的企业内部控制制度，应该有内部审计来监督执行，以便及时发现问题、纠正偏差、修改并最终完善企业内部控制。企业设
立内部审计部门，完善其内部控制组织设置，关键是要按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡的机制。内部审计机构应直接受董事会或下属的审计委员会领导，以保持其独立性和权威性。但是目前很多政府工程管理企业对于审计人员发现的问题重视不够，对于审计人员提出的意见和建议不能积极整改，或者虽然上报整改方案，但是没有真正执行，等到再审计检查时类似的问题还依然存在，而且审计人员也没有处罚权管理学论文，发现问题不能及时处罚，这样影响了审计部门的审计意见和执行效果。
（三）内部控制制度不够健全
政府工程管理企业的内部控制制度不是没有制定，而是内部控制的各项规章制度用来应付上级检查．装订成册或张贴在墙上，但执行中却很随意。像有的企业不相容职务混岗，合同的签订、执行、付款手续办理等全部由一人完成；对项目工程款结算的随意性较大，有的结算原始单据没有现场工程师或技术员的签字或签字手续不齐全；有的项目在没有签订供料合同或设备租赁合同，就开始开工生产；有的项目工程合同的内容发生了变更没有及时签订补充协议；这些环节出现的缺陷都反映出内部控制制度的不健全、内部控制的薄弱、监管力度不够。
二、强化代建制模式下的政府工程项目管理企业内部控制的对策
（一）法律法规不断完善
目前，不少地方正在建立各自的政府投资项目代建制管理办法，如陕西、吉林等省份。各界人士面对代建法律法规严重缺乏的问题，一致呼吁政府有关部门应积极组织力量，重点加强立法调研，尽快研究制订统一、全面、完善的代建制法规规章。相信在不远的将来，我国将会颁发国家级的代建制管理办法、代建制合同示范文本、代建单位的资质管理办法等法规及相关配套政策，将会对代建制市场的开放、监管主体、代建制单位的设立条件和资质审查、代建制的适用范围和实施程序、代建制管理项目的风险评估与控制、代建制项目的业绩评价等方面作出明确的规定，为代建制的顺利开展提供更好的法律保障②。随着我国代建制管理办法、代建制合同示范文本、代建单位的资质管理办法等法规及相关配套政策的建立，代建制政府项目工程管理企业的内部控制制度也将逐步完善。
（二）构建政府工程项目管理企业内部控制体系
政府工程项目管理企业必须强化对工程建设全过程的监控，制定和完善工程项目各项管理制度，明确相关机构和岗位的职责权限，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程及控制措施，保证工程项目的质量和进度。
（1）注重风险控制，加强职能管理
①加强会计核算和资金统一管理
集中会计核算和统一资金管理，加强企业预算管理和成本控制，
②刘笑峰 《代建制模式下的工程项目管理企业经营管理对策》 天津大学硕士学位论文2008，21．
建立有效的内部结算支付制度，对各施工项目部的资金由企业对资金
统一进行结算，按预算下拨，实行统一调度管理，强化企业的资金调控力度，以便实现资金的统筹安排和有效使用，形成规模效应。
②加强大型设备和材料采购管理
企业建立统一的材料采购与管理、租赁使用和更新改造制度，统一调配，加强管理，避免重复购买，提高完好率和使用率管理学论文，加快更新改造资金的回笼；统一大宗材料采购，加强公司内部的统筹安排，降低经营成本③
③加强市场经营和招标投标管理
从符合企业总体利益的角度来统一调配资源，优化选择，因此企业必须强化市场经营和招投标管理职能，统一经营决策，集中人力物力，提高企业核心竞争能力。
④加强人力资源管理
企业应与主要管理人员、技术人员和关键技术工人签订劳动合同并在内部有序流动，对暂时无岗人员按待岗制度处理，保持其相对稳定性，其他人员可由施工项目部按工程需要临时聘用；设计合理的薪酬体系和激励机制，配合项目经营责任制的实施，真正做到绩效挂钩，吸引员工到一线项目部从事管理和技术工作，稳定员工队伍。
（2）建立良好的监督检查机制
企业应建立对施工项目业务的监督检查制度，明确监督检查机构
③凌家明．内部控制理论的演进轨迹分析．经济与管理，2005，19(J)：24—26．
或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查④。
①相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在施工项目业务不相容职务混岗的现象。
②授权批准制度的执行情况，重点检要业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。
③业务流程的遵循情况，重点检查是否存在跨越流程办理施工项目相关业务的现象论文提纲格式。
④责任制的执行情况，重点检查相关责任是否真正落实到个人。
⑤各类款项的支付情况，重点检查工程款、材料款、设备等的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求；对监督检查过程中发现的工程项目内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（3）完善内部审计制度
内部审计部门应该对内部控制定期进行独立、有效和全面的评审，并将结果向管理层直接报告，这是政府工程项目管理企业控制风险的一道防火线。在企业建立内部控制制度时，内审部门应该参与评审和制度制定的全过程，这样有利于内审人员全面了解企业内部控制制度的构成体系，发现关键控制点，准确理解各项内控目的、控制环境、控制方法、控制程序等。建立完善的内部审计工作制度，包括内审工作任务、权限、人员分工、人员岗位、审计程序、审计档案管理
等管理学论文，制定相应的评审办法，制定审计标准，例如审计实施程序的标准、
④朱翠兰．论企业内部控制的监督．企业技术开发，2006，(J)：55-57．
审计报告的标准等。政府工程项目管理企业通过完善的内审制度的建立，充分发挥内部审计对内控系统的全面有效审计再监督，及时纠正控制的缺陷将显得十分必要。
2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门在北京召开联合会，隆重了《企业内部控制配套指引》，标志着中国企业内部控制规范体系基本形成。《企业内部控制配套指引》的，就像盛夏里的一场及时雨，指引上市公司和非上市大中型企业的发展方向，提升经营管理水平。代建制模式下的政府工程项目管理企业属于新时期的新型企业，应该参照《企业内部控制配套指引》摆正业务发展与内部控制的关系，严格管理，强化控制，对各项管理工作要形成多层次多视角全方位的风险控制体系，只有这样，才能做好内部控制和风险防范，才能有实力应对日益复杂的竞争环境，促进企业的可持续健康发展。
参考文献：
[1]李连华．公司治理结构与内部控制的链接与互动．会计研究，2005，(2)：65-68．
[2]刘笑峰.代建制模式下的工程项目管理企业经营管理对策.天津大学硕士学位论文,2008.21．
[3]凌家明．内部控制理论的演进轨迹分析．经济与管理，2005，19(J)：24—26．
[4]朱翠兰．论企业内部控制的监督．企业技术开发，2006，(J)：55-57．
[5]陈关中.内审监督——企业风险防范的第三道防线.财务与会计,2006.12(J):52-53.
[6]刘玉廷.全面提升企业经营管理水平的重要举措——《企业内部控制配套指引》解读.会计研究,2010.5(J): 3-16.
