时间：2022-02-10 22:46:13
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税收筹划思路，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
所谓税收筹划亦即是纳税筹划，其代表着在国家的税收法规与政策允许范围之内，关于筹划经营、投资融资以及理财一类的活动，进行税收筹划最重要的目的就在于税收负担的减轻，从而令成本得到降低，也或得更多的利益与利润。
关键词:
税收筹划；企业；基本思路
随着科学与信息技术的快速发展，我国的经济进步巨大，而相应的，市场其竞争环境也变得更加激烈，而社经济主体其创造利率却在不断减少，甚至在长期经营当中有盈利不停减少的情况出现。却也随着经济长期的进步，相关的税法标准得到了健全，同时令企业在进行经营管理的时候必须面对更多税收问题。因此，企业做大科学的税收筹划就变得尤为重要。
一、关于企业税收筹划及其基本思路
(一)概念与特征要进行税收筹划，合法性是必要的前提，并且它的目标和企业经营的目标应该保持一致。一般来说，税收筹划拥有合法性、前瞻性、综合性三个特征。税收筹划的合法性，意味着其一定得遵守相关法律法规才行，并且要把明确的法律条例作为基础与依据，从而在允许的范围内完成相关工作，还需要体现税收政策的导向才行。税收筹划的前瞻性，意味着其是具有一定预见性的。税收筹划对企业相关生产经营、投资融资等活动做到相关设计，相关的规划以及设计安排就必须到位。和其他的义务相比，纳税义务是存在滞后性的。是以，如果出现了经营活动，需要交纳的税额就确定下来了，那么这个时候进行税收筹划是不存在现实意义的。税收筹划的综合性，其依据在于相关税法规定，而不同税基之间是可能存在关联的，甚至其中一种税基的缩减也能够影响到其他税种税基出现增大的情况，某纳税期限内缴纳税款少，那么别的纳税期限可能就缴纳税款多。是以，应该注重整体税负轻重，并且避免当税负降低的时候出现销售和利润下降程度超出节税收益的情况。
(二)基本思路关于企业税收筹划的基本思路，首先在于课税基础的缩小。实现课税基础的缩小，能够让应纳税额也得到减少，更能够与较低税率相适应，从而让双重的减税效果得到实现。如果说让各项收入都实现最小化，那么在税法其允许的范围以及限额当中，就应该让各项成本相关费用实现最大化。其次是较低税率的适用，不同的税法往往存在不同的税率，而累积税率与税目是节税效果最好的办法。再则是纳税期限的延缓。对于企业而言，资金是存在时间价值的，如果能够将纳税期限延缓，那么就等于能够享受到无息贷款相关利益。通常情况下，应纳税款其期限越长就能够有越大的利益获得。最后是关于于所得年度的合理归属。为此，可以借助于收入成本以及损费等来实现增减或者是分摊，只是这也需要能够做到销售形成的正确预测以及各项费用的正确支付。企业的获利趋势同样应该掌握，从而做到科学合理的安排，获得更多的利益。
二、企业税收筹划的方法
(一)关于企业税收筹划的设立企业理财中的一个重要内容就在于税收筹划，而其展开与资金运动离不开。节税的目的是为了能够做到资金成本以及利润最大优化，对于企业经营活动相关的税收筹划，从一开始就应该进行设立。企业在进行税收筹划的时候，首先要注意股份公司以及合作企业的选择问题，不同的企业公司其纳税规定可能不同，而企业在进行相关选择的时候也应该考虑到自身的情况。其次是要注意子公司以及分公司的选择问题。分公司以及子公司其纳税的情况与税收待遇可能因为地区问题而有所不同，如果借助于分公司的亏损，往往也能够令总公司其利润得到冲抵，进而将税负减轻。税收能够对国际相关经济与税收政策进行体现，而针对于不同的投资方向以及不同的纳税人，税法当中也有不一样的税收政策存在。当在进行企业设立的时候，应该注意相关政策的利用。对于投资者而言，企业注册地点的选择，也可以享受到不一样的税收政策，一些产业开发区或者扶贫区等，其税收政策存在优惠，那么无疑也可能实现税金支出的节约。
(二)关于企业筹资与投资进行税收筹划最大的目的就在于令企业实现整体利益的最大化，是以关于企业筹资相关内容是十分重要的。关于企业筹资当中的税收筹划，资本结构的变动以及资本结构配置的组织都是需要重点关注的内容。通常情况下，为了能够得到比较低的融资成本以及让利息费用的抵税效果得到发挥，实行企业的内部集资或者是企业之间的拆借资金等方式来完成筹资是比较妥当的。当企业需要对投资做出预测或者是决策的时候，应该对投资能够获得的利益重点考虑。为此，应该要对投资当中的固定资产能够享受到的抵税政策进行考虑，并且要将投资总额里面的注册资本比例进行压缩，从而让税收筹划真正实现。借助于出资方式或者是资产评估来完成税收筹划，同样能够达到节税目的。
(三)关于企业内部核算企业的税收筹划也可以利用企业内部核算来完成，这就需要将国家相关规定中的成本核算办法作为基础与依据，对相关费用等保证合法的基础上完成内部核算，从而也让成本、费用以及利润都可以达到最佳值，从而让纳税减少或者是不进行纳税。譬如说，如果是通货膨胀时期，那么可以选择后进先出来进行计价存货，从而使得固定资产的折旧得到加速从而将税款实现递延。如果是通货紧缩的时候，就应该选择先进后出的办法，来实现税款的递延，从而实现税收筹划。
三、结束语
企业在进行经营期间，税收筹划的作用是无可替换的。足够正确以及到位的税收筹划，能够令企业的经济利益得到增加，也可以让纳税人其法制与纳税观念都得到提升，更能够令企业的管理水平与核心竞争力得到增强。在法律允许的范围内实现企业的税收筹划，才能够做到企业利益最大化。
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关键词:企业所得税 纳税筹划 制度 风险
随着经济的发展，市场竞争变得越来越激励，企业要想在竞争中脱颖而出，并且能够不断的发展，必须要采用各种各样的方式，比如：提高劳动生产率，进行技术更新，降低生产成本等等。而在经济资源相对有限的情况下，必须要通过税收筹划来降低税收成本，这也是纳税人的必然选择。本文从企业所得税税收筹划的内涵和基本方法出发，分析了现如今企业所得税税收筹划中存在的问题，并针对问题提出了相应的对策。
一、企业所得税纳税筹划的内涵及其基本方法
(一)税收筹划的含义
税收筹划没有明确的定义，通过多方的总结，可以进行如下定义：税收筹划是指纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策或可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。该定义体现了三个含义：在法律许可范围内体现了其合法性，这也是税收筹划的本质特性；通过过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排体现了其计划性；而获得最大节税利益就体现了其目的性。由此可见该定义体现了税收筹划的合法性，计划性和目的性，是比较准确的。
(二)企业所得税税收筹划的基本方法
企业所得税税收筹划的基本方法主要体现在三个方面：包括，第一：环境利用型税收筹划方法，第二：优惠政策利用型税收筹划方法，第三：结构利用型税收筹划方法。
首先来分析一下环境利用型税收筹划方法，该方法是在不改变企业组织结构的大前提下，利用各种途径来不断的扩大成本，通过该方法来达到削减企业应纳税所得额，以此来达到减少所得税税负的目的。该方法主要包括成本调整法和筹资法。其中，成本调整法是合理调整成本来减少利润，最终就是为了能够达到逃避纳税义务的方法。而筹资法是企业进行经营活动的先决条件。通过筹资形式的改变，企业可以减少税负的支出，是企业提高竞争力的好办法。
优惠政策利用型税收筹划方法是纳税人利用国家在不同地区，不同行业之间实施的税收差距进行税收筹划的方法。该方法有三方面的选择，（1）投资时机的选择：投资时机的不同其税收的效果是完全不同的，因此，企业应该审时度势，充分把握时机，在税收优惠的时间段内决定投资取舍，则能达到节税的目的。（2）投资地点的选择：选好投资地点可以减免很多税收，比如老少边远地区，经济特区，经济技术特区，西部19省市等等。（3）投资产业和行业的选择：明智的进行投资产业和行业的选择是纳税筹划的好办法，企业可以利用各种优惠政策，在有优惠政策的地区设立名义企业，这样再通过转移经营收入，将负债高的地区的资金转移到负债低的地区，通过该方法达到纳税筹划的目的。
结构利用型税收筹划方法是依托于企业兼并进行的，其模式为：第一：亏损企业兼并模式：企业通过调查，可以选择亏损严重，亏损时间比较长的企业进行兼并投资，这样兼并相当数量亏损的企业后，可以充分利用盈亏互抵少纳税的优惠政策。第二：股票交换兼并模式：股票交换兼并模式是指企业在进行兼并投资财务决策时，采用将被兼并企业的股票按一定比例折换为本企业股票的形式。
二、企业所得税纳税筹划中存在的问题
由于我国企业所得税纳税筹划工作起步比较晚，因此目前来看存在很多问题，作者通过多年的工作，得出了以下企业所得税纳税筹划中存在的问题：
(一)税收制度不够完善
对于任何项目来说，如果制度不完善，都会出现很多的问题。我国的企业所得税纳税筹划也是如此。我国政府对于企业所得税纳税筹划的制度不够细致，我国现行税法体系有按税种设立的税收实体法和税收征管法等构成，单行法地位平行、排列松散，影响了税法的整体效力。
(二)纳税筹划风险不够细致
从当前我国纳税筹划的实际情况看，纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。首先，纳税筹划具有主观性。其次，纳税筹划存在着征纳双方的认定差异。也就是说，即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致纳税筹划方案行不通。
(三)涉税人员水平不高
企业所得税纳税筹划在我国起步较晚，对于目前来说，还没有专业的税务筹划师、税务精算师等专业队伍，这严重影响了我国的纳税筹划工作，同时，涉税人员水平距离发达国家还有较大的距离。
三、提高企业所得税纳税筹划的策略
针对以上问题：得出了以下提高企业所得税纳税筹划的策略方法：
(一)强化管理，规范行为
加强管理，规范行为是企业进行一切事物的重要环节。纳税筹划也不例外。只有加强管理，规范行为，将会计资料规范整齐，资料齐全，才能更加广泛的进行纳税筹划，才能降低纳税筹划的成本。同时，必须在税法规定并且合法的前提下进行筹划，才更加有利于纳税筹划工作。
(二)规避纳税筹划的风险
规避纳税筹划的风险要做到以下几点：第一：研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握纳税政策内涵；第二：充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可；第三：聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，最好还是聘请纳税筹划专业人士(如注册税务师)来进行，从而进一步降低纳税筹划的风险。
(三)定期培训税收筹划人才
企业所得税税收筹划是一个高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的首要条件。原因在于：（1）税收筹划人员要精通国家税法及会计法规，并时刻关注其变化：（2）税收筹划人员要了解企业的外部市场、法律环境等等，同时熟悉企业自身的经营状况；另外，税收筹划还必须具有一定的实际业务操作水平。因此，要不断的加强企业所得税纳税筹划人的水平，定期进行培训工作，对于一些筹划方面的新知识能够做到尽快掌握。
另外，要想提高企业所得税筹划，还要加强与税务机关的沟通，寻求技术支持，加强财务法规、税务法规学习，走出申报误区，构筑税收筹划稳定平面，加强纳税筹划企业管理，完善纳税筹划的法律环境等。
四、总结
总之，企业所得税税收筹划时为企业带来经济利益的一个重要手段，必须引起企业的高度重视。本文通过对企业所得税纳税筹划内涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的问题，最后得出了合理的提高企业所得税税收筹划的策略方法。这为国内的企业走出去开展国际税收筹划奠定了基础。
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【关键词】 中小商贸企业； 税收筹划； 税收优惠
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）14-0108-03
当前我国中小企业的数量已经超过1 000万家，而中小企业所创造的GDP已经接近我国GDP的50%，中小企业所创造的税收也非常可观。作为中小企业的重要组成部分，中小商贸企业对我国经济、社会的发展也起着较为重要的作用。制定科学、合理的税收筹划方案，可以在一定程度上减轻中小商贸企业的税负，增加相应的收益，从而实现中小商贸企业的可持续发展。
一、我国中小商贸企业税收筹划的现实依据
（一）中小商贸企业税收筹划的外在环境基础：税收优惠政策
商贸企业是国家商业发展的重要支撑力量，因此，为了积极推动中小商贸企业的发展，国家针对中小商贸企业出台了一系列税收优惠政策，这为中小商贸企业进行税收筹划提供了良好的环境基础，也是中小商贸企业开展税收筹划的重要驱动力。这些税收优惠政策主要体现在以下几个方面：（1）企业所得税优惠。我国税法规定，对于资产总额低于1 000万、从业人数80人以下且年度应纳所得税额低于30万的中小商贸企业，企业所得税可以减按20%的税率征收。对于新成立的中小商贸企业，从开业之日起，经向相关税收主管申请，获得批准后可以减征或免征1年的企业所得税。而对于国家规定的偏远山区设立的商业企业或者新办的商贸企业在安置待业人员方面达到一定比例的，可以减征或免征3年企业所得税。（2）增值税优惠。除了在企业所得税方面有所优惠，国家还对中小商贸企业在增值税方面予以了一定的优惠条件。比如针对从事古旧图书、科学教育和实验等项目的中小商贸企业，规定可以免征增值税；对于批发水产品、肉、蛋、禽等业务征收增值税后所增加的税款，可以在征收之后由财政返还给中小商贸企业。（3）营业税税收优惠。对中小商贸企业以无形资产或不动产投资入股，与投资方一起参与利润分配、共同承担风险的，免征营业税。
（二）中小商贸企业税收筹划的内在动力：减轻税负
税收筹划是指在遵守国家法律、法规的前提下，通过利用各种有利的税收政策对企业的经营管理、投资、筹资等涉税事项作出适当的事先安排和筹划，充分利用税法所提供的一切优惠，以达到少纳税、递延纳税等税后利润最大的目标，从而获得最大税收利益的行为。从税收筹划的概念可以看出，税收筹划对于减轻企业税负具有重要的意义。我国商贸企业大部分都属于中小企业，其与大型商贸企业相比，在竞争力方面相对较弱，因此，在我国税法不断完善的背景之下，中小商贸企业只有从企业内部积极做好税收筹划安排，才能尽可能地利用国家提供的税收优惠条件，减轻税负，从而实现企业自身的可持续发展。
二、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题
目前，对于大多数中小商贸企业来说，并没有将税收筹划工作纳入企业的日常工作之一，中小商贸企业税收筹划面临诸多问题。具体来讲，主要有四个方面的问题：一是在观念上存在偏差；二是税收筹划目标过于单一；三是税收筹划方法选择不到位；四是专业性的人才缺乏。对中小商贸企业税收筹划存在的问题进行分析，是提出中小商贸企业税收筹划对策的基础性条件。
（一）观念上存在偏差
税收筹划理论在国外出现较早，企业进行税收筹划也有较长时间。与国外形成鲜明的对比，我国税收筹划的出现较晚，直到20世纪90年代我国正式走上市场经济道路之后，税收筹划才开始引起我国学术界和实务界的重视。正是税收筹划进入我国的时间较短，使得人们对税收筹划的认识存在一定的偏差，这直接影响到中小商贸企业税收筹划工作的开展。很多中小商贸企业认为税收筹划就是偷税、漏税，只需要通过做账动下手脚就可以达到目的。即使有些中小商贸企业认识到税收筹划有一定的意义，但也是将税收筹划视为一次，认为税收筹划就是每年一次，或者认为只是在企业设立或投资时才需要进行税收筹划。事实上，税收筹划作为影响企业经营成本的重要因素之一，只有将其纳入日常的财务管理过程之中，企业才能在进行财务决策之时作出正确的选择。
（二）税收筹划目标过于单一
中小商贸企业只有树立了正确的税收筹划目标，才能真正让税收筹划为中小商贸企业发展服务。毋庸置疑，中小商贸企业税收筹划最直接的目标就是减轻企业税负。但中小商贸企业在税收筹划目标确立方面存在的问题在于过于追求单个税种的税负降低，如果中小商贸企业仅仅以“减轻税负”为税收筹划的目的，这是一个认识上的误区，因为中小商贸企业只有降低了整体税负，才能获取最大的税收收益。而中小商贸企业如果只坚持“减轻税负”这一理念，很容易将目标集中于单个税种的筹划之中，而忽略企业整体的税收筹划，最终难以实现企业税收收益最大化的目标。
（三）税收筹划方法选择不到位
当前中小商贸企业在进行税收筹划时，对选择何种税收筹划方法缺乏科学而详细的评估，导致有些中小商贸企业选择了一些不适合自身的税收筹划方法，难以实现税收筹划的目标。笔者在对武汉一些中小商贸企业进行走访时发现，不在少数的中小商贸企业利用非正常的方式来达到税收筹划的目的，比如设置两套账簿，对内一套，对外一套，以会计作假的方式来进行税收筹划安排。与此同时，有的中小商贸企业管理者将会计作假作为了税收减负的重要途径，设置对外账簿的主要目的就在于进行纳税申报。从本质上讲，通过设计假账簿来达到减税的目的并不能称之为税收筹划，而是一种偷税或漏税的违法行为。这不仅仅达不到减税的目的，反而要遭受国家法律的制裁，最终让中小商贸企业走上灭亡的道路。
（四）专业性的人才缺乏
当前很多中小商贸企业的管理者认为，税收筹划完全可以由财务管理工作人员完成，因此无需配备专门的岗位和工作人员。事实上，税收筹划工作对于专业性人才的要求并不亚于财务管理人员，其不仅仅要求具备基本的财务管理知识，还要求对当前国家和各地的税收法律、政策有一个精确的把握，并及时进行更新。因此，虽然我国中小商贸企业的财务管理人员素质在不断提高，但税收筹划工作专业性较强，对人才综合素质要求较高，而这样的人才在市场上较为稀缺。由于高等教育体制上的原因，我国当前并没有专门针对税收筹划人才的培养机制，高校基本上只是设置了财务管理课程，而税收筹划课程较少设置。即便有些高校设置了税收筹划课程，也只是将其作为边缘课程，并没有受到太多的重视，使得我国税收筹划人才较为缺乏。税收筹划人才需支付薪金较高，一般中小商贸企业难以聘请到如此专业的人才，这也是阻碍中小商贸企业进行税收筹划的重要因素之一。
三、我国中小商贸企业税收筹划方案
中小商贸企业税收筹划是一项系统而复杂的工程，要解决当前中小商贸企业税收筹划中存在的问题，首先要树立正确的税收筹划理念，其次要丰富中小商贸企业税收筹划目标，再次要加强中小商贸企业税收筹划方法的研究，最后要加快税收筹划人才队伍建设。
（一）中小商贸企业税收筹划的方案选择
从前面的论述可知，国家针对中小商贸企业出台了一系列优惠政策，立足于这些优惠政策，如何开展税收筹划工作，这是中小商贸企业必须解决的难题。笔者认为，中小商贸企业应主要做好增值税、营业税、消费税的税收筹划工作。（1）增值税税收筹划。中小商贸企业增值税税收筹划可以采取以下几种办法：一是在增值税的筹划过程中纳入固定资产，由于固定资产可以从销售项目税额中进行抵扣，因此将固定资产纳入增值税项目之后，可以在一定程度上减少被占用的流动资金；二是改变购货方式，购入税法予以税收优惠的货物，比如中小商贸企业在收购废旧物资和农副产品时，可以进行一定的税额抵扣，由此也可以减少企业自身的纳税额；三是采取实物折扣的销售方式，比如中小商贸企业在销售过程中应销售给客户1 000件商品，给予的折扣是100件，在相应的发票上写1 100件的销售数量和金额，与此同时，在同一张发票上开具100件的折扣金额，那么这100件的金额在计税时就不需要缴纳增值税。（2）消费税的筹划。消费税实行的是一次征收制且大多数应税消费品是在产制环节征收，因此，中小商贸企业只需要做到在应该纳税的环节纳税，自然就能达到减轻税负之目的。因此，中小商贸企业应注意以下三个方面的税收筹划：一是兼营不同税率应税消费品的税收筹划；二是混合销售行为的筹划；三是折扣销售和实物折扣的筹划。（3）营业税的筹划。针对营业税而言，主要是结合中小商贸企业的特点，改变经济合同的订立方式，尽量减少应税劳务，从而达到享受税收筹划之目的。具体而言，中小商贸企业可以与交易方协商，及时调整合同总收入，由此也可以减少营业税的缴纳金额。
（二）完善中小商贸企业税收筹划的建议
1.树立正确的税收筹划理念
在我国以往的税收宣传活动中，总是过于强调税收的国家强制性，要求任何企业必须遵守国家税法的规定，以进行合法经营。这使得广大企业只是认识到纳税的义务，而忽略在纳税过程中，纳税主体其实享有一定的税收权利。作为纳税主体积极维护自身合法权益的手段，税收筹划在实现纳税主体税收权利中起着关键的作用。建议国家通过电视、网络等多种媒体方式加强对税收筹划的宣传力度，展示税收筹划成功的案例，使广大中小商贸企业对于税收筹划与漏税、偷税的区别有一个正确的认识，以营造良好的税收筹划氛围，让中小商贸企业树立正确的税收筹划理念，将其纳入日常的财务管理过程之中，通过合法的方式维护自身税法权利。
2.丰富中小商贸企业税收筹划目标
税收筹划目标直接指引着中小商贸企业的税收筹划工作，而且中小商贸企业的经营活动是一个系统而复杂的过程，受多种税收政策的影响。因此，中小商贸企业在税收筹划过程中不应仅仅局限于降低税负的目标，在税收筹划中只是简单地考虑税收筹划的成本与效益，而应将税收筹划与企业的财务管理活动、经营活动紧密结合起来，充分考虑中小商贸企业的市场环境与资源配置状况，制定出科学的税收筹划方案，最终实现企业利益的最大化。
3.加强中小商贸企业税收筹划方法的研究
在我国宏观经济环境不断变化的情况下，财税政策亦会不断进行调整，加之各经济开发区、经济特区、高新技术开发区、自由贸易区等特殊区域相应的税收政策有较大区别，我国中小商贸企业的税收筹划面临着一系列新情况、新问题，税收筹划方法急需有相应的指导。特别是当前在我国掀起互联网投资的，很多中小商贸企业都涉及互联网经营，而与之相对应的税收征管策略和税收筹划方法都还处于探索阶段。建议国家组织国内权威的财税专家，对国外中小商贸企业税收筹划方法进行系统分析，并立足于我国中小商贸企业发展的实际状况和国内宏观经济、税收环节，对我国中小商贸企业税收筹划方法进行科学的研究，总结出适合中小商贸企业的税收筹划方法。如此，可以推动中小商贸企业在财务管理中科学地进行税收筹划。
4.加快税收筹划人才队伍建设
随着我国市场经济的进一步发展，加之税收筹划为中小商贸企业所接受的程度越来越高，越来越多的中小商贸企业将积极开展税收筹划工作，对税收筹划人才的需求也将越来越多。针对当前我国专业性税收筹划人才较为缺乏的现状，加强税收筹划人才队伍建设势在必行。一方面，可以在我国高等院校专门开设税收筹划专业，或在财会专业类设置时，将税收筹划课程放在重要位置，以增强学生税收筹划基本理论的学习。与此同时，注重学生税收筹划的实践能力培养，高等院校应积极与企业合作，让税收筹划或财会专业的学生走进企业，接触税收筹划实务。另一方面，继续完善我国注册税务师考试办法，让更多的从业人员开始注重税收筹划方面的能力培养，并加强对税收筹划人员的考核，督促其不断提高自身的专业能力。
结 语
我国经济正面临着转型，在复杂的经济环境之下，我国中小商贸企业发展面临一定的瓶颈，利润空间越来越小。由此，税收筹划对于中小商贸企业的重要性亦越来越突出。中小商贸企业在市场经济中，应正视当前税收筹划存在的问题，积极探索税收筹划的新思路，减少中小商贸企业不必要的税收开支，进而提升中小商贸企业收益，促进中小商贸企业可持续发展。
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【关键词】 税收筹划 税负 税收筹划风险
根据营业税的计算公式,应纳营业税额=营业额×税率,从这个公式中可以看到,影响营业税额大小的因素有两个:一个是营业额,另一个是适用的税率。这两个因素中的任何一个因素变动都会引起营业税应纳税额的变化。从筹划的角度考虑,我们应从这两个影响因素入手,寻求营业税的筹划策略:
一、金融保险业的税收筹划策略
按规定,现行金融保险业营业税的计税依据为其取得的营业额,适用税率为5%,由于税率为法定税率,不易筹划,故对金融保险业营业税筹划的着眼点应放在营业额上。
(一)金融业的税收筹划
对于银行的贷款业务,应纳营业税=贷款利息收入×税率。贷款利息收入是指用自有资金或吸收的存款发放贷款而取得的利息收入。对于银行贷款业务筹划的思路是:通过降低利息率和减少贷款规模,从而减少计税利息收入,以达到筹划的目的。
案例:石家庄市某银行2008年四季度取得人民币贷款利息收入1000万元,贷款利率假定为6%,则该季度应纳营业税为1000×6% =60(万元)
税收筹划方案:
该银行可将贷款的一部分转为对企业的投资,这样就可以减少计税利息收入,少缴营业税了。假如,该银行将贷款利息收入的200万元转为对外投资,
可节省营业税200×6%=12(万元)。
(二)保险业的税收筹划
对于保险企业来说,其获得的保费收入就是保险企业的计税营业额。保险业进行筹划的操作较复杂,在控制营业额的同时,还要从其他方面寻求突破口。保险业以保费收入作为企业的营业额,税收和保险理赔是非常重要的支出项目。如果保险企业能够减少保险理赔支出,使企业的净收益增大,这种筹划方案也是成功的。对保险业的税收筹划思路是:降低保险营业额,以减少应纳营业税款,其减少的营业额用于防止保险理赔,下面以具体案例加以说明。
案例:石家庄合众保险公司经营一项火灾保险业务,2008年全年营业额为1000万元,客户发生火灾理赔支出600万元,则:应纳营业税=1000×8%=80(万元),净收益=1000-600-80=320(万元)。
税收筹划方案:
石家庄合众保险公司应减少每位客户的投保费用,但规定每位客户必须到指定公司购买一套防火设备,由专业人员负责安装在家。该项措施出台后,保险理赔额势必会减少。假如该公司全年营业额变为700万元,但相应保险理赔支出降为300万元,则:应纳营业税=700×8%=56(万元),净收益=700-300-56=344(万元)。可见,通过税收筹划,企业的净收益提高了24万元。
二、建筑业的税收筹划策略
承包公司承包建安工程的,如与发包单位签订建筑安装工程合同的,按“建筑业”缴纳营业税;如果承包公司只负责工程的组织协调业务,不与建设单位签订承包建筑安装工程合同的,按服务业缴纳营业税。由于签订的合同性质不同,导致营业税的税额也不相同,致使对建筑业的营业税筹划有了突破口:即便工程承包公司不进行施工而只是组织协调,也要设法改变自身的业务性质,以便按照建筑业3%的税率缴纳营业税,而不是按照服务业5%的税率缴纳,从而达到筹划的目的。
案例:石家庄的甲单位发包一项建设工程。在工程承包公司――石家庄冀红房地产公司的协助下,施工单位――石家庄中亚房地产公司最后中标。甲单位与中亚房地产公司签订了工程承包合同,总金额为2000万元。冀红房地产公司只是负责工程的组织协调业务,所以未与甲单位签订承包建筑安装工程合同。事后,中亚房地产公司支付给冀红房地产公司服务费用200万元。
按照上述规定,冀红房地产公司应纳营业税=200×5%=10(万元)。
税收筹划方案:
冀红房地产公司直接与甲公司签订承包建筑安装工程合同,合同金额仍为2000万元,然后把该工程转包给中亚房地产公司,分包款为1800万元。
这样,冀红房地产公司应缴纳营业税=(2000-1800)×3%=6(万元)。
通过这种税率上的筹划操作,乙公司可节税4万元。但要注意,因为冀红房地产公司与甲单位签订了承包建筑安装工程合同,所以要缴纳印花税(2000+1800)×0.3‰=1.14(万元)。即便如此,最终仍可节税2.86万元(4-1.14)。不过这给了我们一个启示:在进行筹划操作时,要全面分析税负的增减变化,然后再决定这项操作是否可行。
(三)娱乐业的税收筹划策略
娱乐业的税率为20%。娱乐业的税目包括:歌厅、舞厅、音乐茶座等。所以,如果纳税人经营一个茶社,其业务将被认定为营业税中娱乐业的应税项目,适用20%的营业税率。那么,如何进行税收筹划,使其适用较低税率呢?
经过分析与比较,找到了筹划的着眼点:通过调整业务性质,使其适用低税率。可将茶社改为“围棋茶社”,主要作为围棋爱好者们交流和学习的场所,既提供一般的茶社服务,又提供围棋、棋谱等供围棋爱好者使用,还可以举办围棋大赛,邀请名人讲棋等。在环境布置上也要突出“围棋茶社”的特色,如以围棋为背景进行装饰,请围棋名人题词等。除此之外,争取获得当地体委的资质认证,使得“文化体育”性质更为突出。通过一系列的安排与设计,目的使得税务机关认定该围棋茶社不适用20%的税率,而是按照文化体育业标准适用3%的税率。这样一来,比原来适用的娱乐业税率降低了17个百分点,大大地减轻了自身的税收负担。当然,该茶社在业务属性转变过程中,会付出很大的转变成本,如该茶社要进行装修、要举办围棋比赛、要聘请名人等。因此,在筹划操作过程中尽量控制成本支出,确保成本支出小于转换后所获收益。
税收筹划工作是一项综合、复杂、要求相对较高的工作。加之税收政策不断变化,要求税收筹划人员除了具有较强的业务水准外,还应具备持之以恒的后续学习态度,准确(下转第140 页)
(上接第12 页)把握最新的税收政策法规,以免由于政策把握不准而造成税收筹划风险。
参考文献:
[1] 《税法》(2010年度注册会计师全国材),经济科学出 版社,2010
[2] 中国税务报:《筹划周刊》.中国税务报社
[3] 杨志清:税收筹划案例分析,中国人民大学出版社
一、增值税税收筹划的概念与特征
(一)增值税税收筹划的概念
增值税税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务管理活动。狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。无论是广义定义中的“少缴税款”，还是狭义定义中的“节税”，都不应成为增值税税收筹划的目的。
(二)增值税税收筹划的特征
从增值税税收筹划的产生及其定义来看，增值税税收筹划有如下三个主要特征：
1.合法性
增值税税收筹划是根据现行法律、法规的规定进行的选择行为，是完全合法的。不仅仅是合法的，在很多情况下，税收筹划的结果也是国家税收政策所希望的行为。我们要在法律许可的范围内进行增值税税收筹划，而不能通过违法活动来减轻税收，减轻税收的行为至少是不被法律所禁止的。因此，我们要熟悉现行的法律和政策规定。
2.选择性
企业经营、投资和理财活动是多方面的，如针对某项经济行为的税法有两种以上的规定可选择时，或者完成某项经济活动有两种以上方法供选用时，就存在增值税税收筹划的可能。通常，增值税税收筹划是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。
3.筹划性
在应税义务发生之前，企业可以通过事先的筹划安排，如利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，选择申报方式等途径对应纳税额进行控制，即税负对于企业来说是可以控制的。从税收法律主义的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的，因此，从理论上来讲，应该纳多少税似乎也应当是法律所明确规定的
二、关于增值税筹划的方法
(一)实物折扣销售的增值税税收筹划
实物折扣是商业折扣的一种。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买10件送1件，50件以上每10件送2件等。由于商业折扣在销售时即已发生，因此，现行财务制度规定企业在销售实现时按扣除商业折扣后的净额确定销售收入即可，不需另作账务处理。
(二)行政区域变动带来筹划空间
随着一些地区经济的发展，这些地区的行政级别往往被提升，比较普遍的是县改市、县改区、县级市升格为地级市等。有时，相邻两个地区会发生行政区划的合并或分立，从而导致行政区划的变更。行政区划的变动能为增值税税收筹划提供空间。
(三)“挂靠”带来的筹划空间
国家往往会制定一些纳税优惠政策，而许多企业并非生来具备享受优惠政策的条件，这就需要企业自身创造条件，来达到利用优惠政策合理避税的目的，这种方式称为“挂靠”。
三、增值税筹划目前面临的问题
增值税税收筹划在我国发展缓慢主要有以下几个原因：
(一)观念陈旧
由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，增值税税收筹划往往被视为偷税的近义词。因此，社会对税收筹划认可程度直接制约着税收筹划的发展。
(二)税制有待完善
税收筹划一般是针对直接税的税负的减少，而我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低，大量的个人纳税人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限。由于税收筹划受税收筹划空间限制，例如税种不同，增值税税收筹划空间也不同，如流转税的节税空间要远远小于所得税，因此，这就客观上制约了税收筹划发展。
(三)税收征管水平不高
由于征管意识、技术和人员素质等多方面原因，我国的税收征管水平距离发达国家有一定差距。尤其是个人所得税等税种，征管水平低造成的税源或税基因流失问题严重。如果偷税的获益远远大于税收筹划的收益和偷税的风险时，纳税人显然不会再去劳神费力地从事增值税税收筹划。新晨
四、增值税税收筹划的发展前景
(一)增值税税收筹划面临的发展机遇
随着我国整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。
增值税税收筹划是纳税人在严格依法治税前提下自我保护意识提高的必然选择，它的产生、发展，有其客观的规律。随着我国产权制度明晰，依法治税深化，以及政府对纳税人从道德要求向法律要求过渡，必将极大促进税收筹划的发展。
(二)税收筹划的发展前景
对增值税税收筹划前景的展望基于这样几个判断：
一是随着税务稽查力度加大，对偷逃税处罚加重和执法环境改善，纳税人会越来越多摒弃偷逃税手段，进而选择税收筹划方式获得合法节税收益；
二是人们对税收筹划研究深入，会找到或发现越来越大的市场空间和税收筹划技术，税收筹划的专业书籍和专业人士会越来越多，为税收筹划提供了技术和人员基础；
摘 要 分析了税收筹划的含义，对税收筹划与偷税、避税进行比较，引导纳税人培养税收筹划意识，并对正确进行筹划提出了有价值的建议。
关键词 税收筹划 偷税 避税 税收筹划建议
在国外得到广泛运用的税收筹划，在我国虽然得到高层税务部门的默许，但尚处于探索阶段，在理论界没有形成定论。今后随着我国市场经济的进一步完善、发展和纳税人法律意识的提高，税收筹划必将成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要部分。
一、税收筹划的涵义及与偷税、避税的比较
(一)税收筹划的涵义
税收筹划又称节税，是指纳税人(法人、自然人)在遵守税法、尊重税法的前提下，通过对经营、投资、筹资等事项的预先安排和策划，充分利用税法所提供的包括减税、免税在内的一切优惠政策，获取最大的税收利益，以实现企业价值或股东财富最大化的行为。
(二)税收筹划与偷税和避税的比较
税收筹划与偷税和避税是三个不同的概念，虽然三者的行为目的都是为了规避或减少税款支出，但是，从法律角度和对税收的影响看三者的区别是明显的。
从法律角度看。偷税是指在纳税人的应税行为已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃避其纳税义务的行为，是一种明显的违法行为，因此现行《税收征管法》第六十三条明确规定:“对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”避税是指纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。避税不同于偷税，虽然不违法，但是属于钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向，因此，一般认为避税可以分为合法和非违法两种情况。合法的避税指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。非违法的避税，往往是由于税法本身存在漏洞，使纳税人能够利用税法不完善之处作出有利于减轻税负的安排，使国家税收蒙受损失。但是由于没有法律依据，不可能像对待偷税一样给予法律制裁，国家只能针对避税活动暴露出的税法的缺陷，通过堵塞法律漏洞和完善税制，予以杜绝。税收筹划则是依照国家税法和政府的税收政策意图在纳税义务确立之前对其投资经营和财务活动所做的事先筹划和安排，是完全合法的，与合法避税相似，反映了国家税收政策意图，是税收政策予以引导和鼓励的。
二、税收筹划在我国发展的几点建议
由于我国的税收筹划从理论到实务发展尚不完善，因此，虽然企业倾向于进行税收筹划，但是由于对筹划规则掌握不好，很多理论上行得通的税收筹划方案，在实际运作中却不能达到预期效果。其中有的筹划方案因不符合成本效益原则而造成税收筹划的失败；有的是考虑欠全面，导致企业虽然在某一方面少交了税款，却多缴纳了其他类型的税款；还有的因为过度进行税收筹划反而带来负面效应，甚至受到税务部门的惩罚。对整个社会而言，税收筹划有过渡炒作的嫌疑，从而使企业和公众过高的估计了税收筹划的能力。在我国发展税收筹划必须注意以下几点:
(一)规范化和法律化是税收筹划发展的关键
税收具有法律的强制性、无偿性和固定性，是政府调节经济的重要杠杆，税收筹划必须在法律责任的范围内进行，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目、经营规模，在符合税收政策的条件下，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，进行纳税筹划。另外，国家应该尽快出台税收筹划的政策，将税收筹划纳人法制化轨道，将其与偷税、避税明确划分，使税收筹划在执行过程中有法可依，保证其所提供的纳税方案与立法思路保持一致。
(二)成本效益性是税收筹划发展应遵循的原则
税收筹划是使企业利益最大化的重要途径，任何一项筹划方案都有其两面性，某一项筹划方案使纳税人取得了部分税收利益，但可能在另一方面带来了损失。因此，需要综合考虑采取的税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。税负最轻的方案虽然会使税收负担明显降低，但是可能会导致企业的整体利益遭到损害，因此只有有利于企业整体利益，有助于企业整体发展的税收筹划方案才是最优方案。
(三)科学的方法是税收筹划发展的基础
税收筹划是一项复杂的商业行为，筹划之前需要考虑税种、经营活动方式、涉税核算和可避事件等多方面因素，筹划过程中要合理选择纳税方案，通过比较税负和比较效益等科学的方法，使企业获得最大效益。
(四)良好的执业水平是税收筹划的保证
目前我国的税收筹划多是由税务部门进行的，加强该行业的执业水平是合法有效完成税收筹划的保证。执业水平包括业务水平和道德水平两个方面。虽然目前我国税收筹划仍然存在很多问题，但是随着我国税制和会计准则、制度的相对分离和发展完善，以及相关法律的健全，执法力度的加大，企业法律意识和平等竞争意识的不断增强，税收筹划必将得到越来越多的重视和应用。
参考文献：
[1]吴俊培,许建国,杨灿明.现代财政学.上海:中国财政经济出版社.2001.
[2]卢现祥.西方新制度经济学.北京:中国发展出版社.2003.
[3]余丽辉,胡美琴.税收征纳实务以及税收筹划.上海:华东理工大学出版社.2002.
【关键词】税法 税务会计 税收筹划 课程整合
目前，高校财会专业税法相关课程设置、教学安排主要分布在《税法》《税务会计》《税收筹划》《纳税实务》等课程中，而与税法联系紧密的课程，也是高校常设课程则集中在《税法》《税务会计》《税收筹划》三门课程。与此有关联的教材更是层出不穷、五花八门。已经公开出版发行的有《税法》《企业税务会计》《税务会计学》《税务会计与税务筹划》《纳税申报与筹划》《税收筹划》《税务筹划理论与实务》等。但是，课程体系的交叉、教材的繁杂，造成了学生学而不精、知识架构混乱的局面。这与培养兼具税法和财务管理、会计学知识的复合型人才相冲突。因此，整合《税法》《税务会计》《税收筹划》课程刻不容缓。
《税法》《税务会计》《税收筹划》的教学现状
1.课程设置方面
现行国内本科院校财务管理、会计学等经济管理专业对《税法》《税务会计》《税收筹划》等税法相关课程的教学计划安排主要有三种方式：（1）分属于不同学期，先后开设《税法》《税务会计》《税收筹划》三门课程；（2）将《税法》作为先修课程，再将《税务会计》与《税收筹划》整合后作为一门课程选修；（3）《税法》《税务会计》选其一设为必修课或选修课，《税收筹划》作为扩展学习，设为选修课。
2.教材建设与教学内容方面
《税法》《税务会计》《税收筹划》三门课程中，《税法》的教材内容主要包括：以18个具体税种为主的实体法和以税收征管法律制度为主的程序法。但在实际教学中，由于课时紧张，加之程序法内容枯燥繁琐，往往只重点讲授具体税种的相关概念、构成要素、税额计算等，其他内容则一带而过。
《税收筹划》教材的编排基本有两种方式。一种以18个税种作为筹划对象，比如增值税的税收筹划、消费税的税收筹划、企业所得税的税收筹划等。这种方式以《税法》中的实体法作为编写依据，有利于学生对《税法》课程内容的巩固和深入理解。另一种则以企业的经营活动作为筹划对象，比如企业筹资活动的税收筹划、投资活动的税收筹划、企业收益分配的税收筹划等。这种方式以企业涉税事项的资金流向作为编写依据，便于学生对企业具体业务操作的理解。实际教学过程中，教师需要结合税法相关选修课程的内容体系安排、教学大纲的要求、学生的接受程度等方面的因素，因地制宜地选用合适的教材。
《税务会计》教材的编写体系主要囊括了具体税种的计算、账务处理及税收筹划。与《税法》《税收筹划》等课程相对比，容易发现，“具体税种的计算”属于《税法》的重点内容，“税收筹划”是需要单独开设的一门课程，而“账务处理”则是《财务会计》中强调的内容，比如所得税会计。在实际教学中，由于《税务会计》课程的边缘性、综合性，导致无论如何安排《税法》《税务会计》、《税收筹划》三门课程都会造成课程内容的重复或缺失。
（1）《税法》《税务会计》《税收筹划》三门课程同时开设时，由于三门课程的边界很难划分清楚，内容存在交叉，势必出现两种教学效果：一种情况是重复讲解，造成课时浪费；一种情况则是“踢皮球”，认为其他课程中有类似内容就省略讲解，造成学生学习内容盲点。（2）先修《税法》，再修《税务会计》与《税务筹划》的整合课程，无法突出《税务会计》的重点，同时由于课时紧张，容易将《税收筹划》变成摆设。（3）《税法》《税务会计》选其一，再修《税收筹划》。只修《税法》，无法让学生理解财税关系，涉税事项的会计处理欠佳。只修《税务会计》，如果不给予足够的课时，则使学生无法熟练掌握税额计算，进而不能理解涉税事项的账务处理；如果给予充足的课时，内容的繁多同样不利于学生对税法相关知识的吸收掌握。
《税法》《税务会计》《税收筹划》的教学整合
1.课程设置方面
目前，有关《税法》《税务会计》《税收筹划》课程整合研究方面的文献相对较少。姚爱科（2009）最先提出将《税法》与《税务会计》整合为一门《税务会计》课程，以税种作为主线，将基本税制要素与会计处理联系在一起，并指出整合后的课程安排有利于知识的融会贯通。苏强（2011）强调采用“多元立体化理念”的教学模式，设计整合后的《税法与税务会计》课程。胡春晖（2014）认为《税法》《税务会计》《税收筹划》三门课程应合并为《税法、纳税筹划与会计综合（一）、（二）》，提出以18个具体税种为纵线，横向讲解每一税种的税额计算、账务处理、税收筹划的内容。整合课程加大课时后，分两个学期进行讲解。但考虑到教学内容的分量和学生的接受水平，笔者认为，将三门课程整合为一门课程，有其不可避免的弊端：其一，内容面面俱到，易使学生对税法相关课程基本知识的理解杂而不专；其二，学习周期长，容易造成学生学习兴趣的消磨与学习内容的遗忘；其三，内容繁冗细碎，无法使学生对税法相关课程构建完整的知识体系。
综合来看，《税法》《税务会计》《税收筹划》三门课程的整合思路并不是将其简单合并，而应合理划清界限，突出各课程的重点。即《税法》《税收筹划》的内容不变，主要以税额计算、具体税种的筹划为主，而《税务会计》则应取消与《税法》《税收筹划》重复的部分，加入《纳税实务》的实践内容，并强调其与《财务会计》的区别与联系。如此整合可以使学生在《税法》《税收筹划》中掌握税法相关知识，在《税务会计》中理解财税关系，锻炼实务操作能力。
2.教材建设与教学内容方面
（1）教材建设方面
目前，已经出版发行的税法相关教材主要分为两种，一种为考试用书，比如注册会计师、注册税务师的应试指导书；一种为高校的教学用书。考试用书由于其应试用途，理论性较强，与本科院校培养复合型人才的目标不符，而教学用书因其编写人员的水平参差不齐、需求刚性等因素，导致权威性、时效性欠佳。另外，本科院校的学生对教材的依赖性较强。鉴于此，会计教育界、企业实务界、税收征管界的税务、财务管理、会计人才应联合建立教材编写团队，以高校教育建设为平台，从教学目标、教学安排、教学内容、教学方法等环节入手，设计、编写与培养目标相匹配、适应学生理解程度的教材。
（2）教学内容方面
整合后的《税法》《税务会计》《税收筹划》三门课程中，《税法》侧重对法律条文的解释，《税收筹划》主要针对不同税种的案例进行筹划分析，《税务会计》则强调涉税事项的会计处理。在具体教学操作时，《税务会计》可加入仿真实验课，比如采用与《财务会计》相同的资料，将其中税法与会计准则处理方式不同的涉税事项进行调整，让学生理解税法规定与会计制度的不同。也可以将“纳税申报”部分的实务操作案例转换为更为直观的会计账册与纳税申报资料表，同时练习“电子报税软件”，让学生掌握手工申报纳税、网上申报纳税的具体操作过程。
综上所述，《税法》《税务会计》《税收筹划》课程的整合思路应以人为本，从合理划分《税务会计》与《税法》《税收筹划》课程的边界着手，辅以实务操作内容，区别于《财务会计》，最终达到高校培养复合型、应用型财税人才的要求。
参考文献：
[1]姚爱科：《试论〈税务会计〉课程与〈税法〉课程的整合》，《会计之友》2009年第6期。
[2]苏强：《基于多元立体化理念的“税法”与“税务会计”教学模式设计》，《长春理工大学学报》（社会科学版），2011年第7期。
关键词：涉税风险；税收筹划；公司财务管理；策略方法
1引言
站在公司的维度，税收筹划工作是其在发展的历程中至关重要的部分，是公司经营管理方案的补充，税收筹划可以使其经济风险防范能力大大提升，从而能够很大程度上降低税收风险与经济隐患，最大限度地提升公司的竞争力。根据当前公司税收筹划的现实情况，大多数的公司对于税收筹划的重要性缺乏深入的了解。在进行税收筹划工作时，采取了消极的态度，致使工作效率大大地降低，不能够达到预期的成效。此外，公司的管理者和高层的税收筹划能力不足，专业的素养较差，极大的阻碍公司的良性发展。
2我国当前的公司税收筹划工作情况与问题分析
在公司内，税收筹划人员在专业技能和素养方面存有不足。公司在开展税收筹划工作时，所呈现的效果和水准同筹划人员的能力、经验和素养紧密联系。具备了良好的职业素养和技能，筹划人员才能够详细的开展和实施各项工作，由此决定了此项工作的工作效率。在日常的工作生活中，公司的管理者和高层对税收筹划管理欠缺一定的认识，其职业素养很低，公司税收筹划管理的效率降低，使此项工作存在的风险隐患增强。在税收方面，公司筹划策略同国家的相关政策之间存在差距。我国正在建设法治国家，相关的法律法规都在逐日的完善中，税收方面的同样如此。在公司中，作为纳税筹划工作人员，要与时俱进，及时深入的对相关的法律法规进行学习，对国家有关于公司纳税筹划方面的思路以及策略进行准确地把握，同时要结合公司的实际情况和当前的条件，及时有效的制定出一套符合自身公司发展的方案措施，确保在开展相关工作时能够做到有法可依，能够和国家大计保持一致的方向步调。在现实中，对于国家的税收政策，多数的税务筹划人员并不能领悟其重要性，致使公司税收筹划工作和税收变化相差甚远，增加了公司的税收风险。公司在开展纳税筹划工作时，无法保持同国家税收制度的一致性，使税务风险大大地增加。部分的纳税筹划人员专业技能和素质较低，在开展相关工作时，不能够做到合理规范的执行相关职能工作，无形中增加了失职风险，违反了相关的法律法规，致使公司蒙受损失。所以，对于纳税筹划工作者，公司要加大对其专业技能和素质的培养，才能够提高公司的效率，降低公司风险系数。
3公司税收筹划工作中防范涉税风险的策略要点
树立正确的税收筹划管理观念。在税收方面，国家制定的一系列政策，不仅能够保障国家的利益，也能够有效地使市场秩序规范，对整个市场发挥了调节作用。在经营的过程中，部分的公司无法意识到国家税收管理的重要性，为了自身公司的经济利益，加重了自身公司承担法律责任的风险。只有当公司的管理者和高层对税收筹划管理的重要性存在一定的认识和了解，才能够自觉的履行相应的义务，拥护国家的利益，在法律许可的范围内，保证减轻公司的税务负担。在税收筹划方面，公司要做好风险预警与防范工作。在开展降低税收筹划风险工作时，要建立起良好的税收筹划制度以及预警体系。作为一个纳税人，要对税收筹划的主要方法流程进行全面的把控，在此基础上，使税收筹划预警体系更加的合理、高效，从而有效的监控风险。对于税收筹划风险，其预警系统有预知风险、信息采集以及控制风险的功能。信息采集即对企业经营活动有一个全面的了解，能够对市场的供需进行全面的分析，充分的了解国家税收政策的变动，能够准确地把控市场。在税收筹划预警系统中，所发挥的作用在于预知风险，此外还能借助于预警提示存在的风险，使相关的人员尽快地提出一系列解决策略，巧妙的避免风险的出现。在公司内，建立起完善的税收筹划绩效评估机制。对于税收筹划风险的管理呈现一个动态的过程。当税收筹划的方案得到了实践，相关的企业要据此对于自身企业在该方面的水平进行评价，从而更有效地开展税收筹划。在当前，对于一个企业的税收筹划的评价标准包括诸多方面，如利润、收入、资产以及成本等。此外，税务机关在进行相关的核查时，也是对这些指标进行评价。所以，当对税收筹划的实践效果进行评价时，要将所有指标维持在一个合理范围内。
4结语
在开展纳税筹划工作时，公司要科学、全面地进行，这对于公司的长期发展是极其有利的，能够促使公司的规划目标和经营计划尽快地得以实现。公司是市场活动的主体，要遵守相关的法律法规、政策措施等，基于公司的实际情况和发展目标，对纳税筹划人员进行着力的培养，建立起完善的风险预警机制，并且在正确的理念的指导下，才能将公司的纳税筹划管理工作做得更好。
参考文献
[1]金书森.全面营改增涉税风险防控[J].现代商业.2017（19）.
【关键词】税收筹划；平行思想；六帽思维
1 税收筹划的思想
随着社会经济的发展，税收筹划已成为纳税人生产经营活动中不可或缺的一部分。严格意义上的税收筹划，应当与税收立法意图保持一致，不违背税收法律规定。这就不得不联系到税收筹划的本质，即在税收法律的框架下，寻求变通和转化。古人云：穷则变，变则通，通则久。笔者认为，税收筹划方案的设计过程，是一种智慧的体现，是一种思维的创造，通过思考进而设计筹划方案，最终打破传统意义上制度和环境的约束。在一定意义上，税收筹划的设计应是充分的、有效的，这一点可以借助平行思想来实现。
2 平行思维与平行思想理论
平行思维。不同的思维方式可以用六顶颜色各异的帽子来呈现。设计者每次使用一种颜色的帽子，然后用这顶帽子所指示的思维方式进行思考，循而往复。将6个观点平行展示出来，彼此之间并没有对原始判断的冲击，没有对与错。平行思维就是一种真正的对于问题的探索过程。白色是中性的，客观的，白色思考帽是信息和资讯的象征；红色思考帽象征着感觉、情绪、直觉以及预感，将情感与直觉的主观表达变得合法化；黑色思考帽象征着谨慎、批评以及对于风险的评估；黄色思考帽象征着正面的逻辑；绿色思考帽用以指导创造性的努力；蓝色思考帽处理的是关于思维的修正以及如何掌握思维的全部过程。
平行思想，最早由爱德华博士提出。其核心并行的理念，包括不轻易判断，充分接受各种假设的可能性，把他们并排在一起，在各种可能性中“设计”未来。平行思想即在理论研究和实践中运用平行思维的方式来分析问题和解决问题。其实平行思考是一种促进创新的思考方式，将这种思考方式引进到税收筹划中可以让我们在纷繁复杂的经济业务，浩如烟海的税收政策中领悟到个中奥妙，理清内在规律，寻找到解决问题的途径和方法。平行思想应用到筹划中，一方面让我们更加全面完整地认识所要解决的问题，另一方面启发我们的思路，让我们在既有的条件下冲破各种障碍和挑战，灵活的思考问题，提出具有创造性的解决方案。
3 案例分析
下面我就结合一个企业所得税的税收筹划案例来分析平行思想在税收筹划中的实际应用。
博智软件开发有限公司是2002年1月1日开办的企业，主管范围为计算机硬件软件的开发、生产、销售。其自主研发的远程控制软件，获得省信息产业厅软件产品登记证。该企业当年即获利，应纳税所得额为120万元，按25%的税率缴纳企业所得税。但由于其他原因，预测该公司2003-2007年弥补以前年度亏损前的应纳税所得额为-900万元、-600万元、-300万元、0和1800万元。2008年（2007年上报资料的认定）企业被批准成为软件企业，同年因企业符合《高新技术企业认定管理办法》（国科发[2008]第172号文件）的规定，经企业申请被国家有关部门评为高新技术企业。同时根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。”企业适用15%的税率。根据以上情况，公司预计2008-2012年的应纳税所得额为8000万元/年，折现率为10%。
首先，我们运用白色帽子来进行思考，即搜集各种信息。
第一，从企业现有的运行情况信息入手。2002年，博智软件开发公司是新办企业。但无税收优惠，公司应纳企业所得税为30万元。2003年度企业应纳税所得额为-900万元，企业所得为0元。2008年企业被同时认定为软件企业和高新技术企业。据《关于企业所得税若干优惠政策的通知》第一条第二款规定，博智软件公司的获利年度为2002年，2002年进入了“两免三减半”的税收优惠时期，2002年与2003年为两免时期，2004-2006年为减半年度。同时根据税法规定，享受高新技术企业优惠的企业所得税税率为15%，博智软件开发公司2007年适用企业所得税率为25%，2008-2012年适用企业所得税率为15%。该企业各年度纳税情况见表1：
表1
博智软件开发公司2002-2012年企业所得税流出的现值（基准点2002年1月1日）为2818.87万元。通过上述信息，不难发现博智软件开发公司在2002-2006年应该享受“两免三减半”期间，并未享受到任何的所得税优惠。
第二，考虑当下的税收政策信息。随着2008年《企业所得税法》的实施，仅有软件、集成电路产业保留了再投资退税优惠政策。因此，这一政策形成的税收优惠洼地，有可能吸引更多资金投向软件、集成电路产业，这将对促进产业的发展壮大产生巨大的作用。
第三，我们还需要什么信息。享受税收优惠需要较为严格的前置条件和要求，而企业在成立初期，不大容易能申请到软件企业的资格，在进行税收筹划获得认定之前，企业往往就已经取得收入。税法规定，企业享受优惠的时间为开始获利年度，但因企业未认定资质而不能享受税收优惠。自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。为了充分利用税收优惠政策就需要我们尽量推迟获利年度，了解企业发生的成本、费用、收入、折旧等情况。
第四，我们缺少什么信息。筹划人员应该了解软件企业的生产销售等一系列的工作流程，熟悉软件企业的特殊性，包括资产属性的确定等。当然传统意义上讲，在实际的筹划中有效的信息收集是建立在一定税务知识和相关筹划经验的基础上的，但在平行思考中，一些看似无关的信息例如企业的发展史、企业的诚信度、企业的发展阶段、企业的成员构成等也可能对于筹划的思路和方法造成影响。
其次，我们用绿色思考帽来思考。
在税收筹划中指的是筹划方案的制定。
对纳税筹划前的经营活动做出一些假设：2003年3月发生的自有房屋装修款150万元，未达到房产原值的50%；2007年的12月一笔赊销销售收入420万元，相应的成本为240万元。2008年1月1日企业购入一台研究开发设备，单位价值在9000万元。根据相关法律规定，企业按双倍余额递减法（5年，预计净残值为0，下同）实行加速折旧，2008-2012年的折旧额依次为3600万元、2160万元、1296万元、972万元、972万元。
【方案一】对发生的费用和收入进行调整
（1）房屋装修提前到2002年进行，经过调整后的2002年亏损金额为30万元。
（2）2003-2006年的应纳税所得额分别为-900万元、-600万元、 -300万元、0。
（3）2007年的12月一笔赊销销售收入420万元，相应的成本为240万元，相应的应纳税所得额为180万元（可以合同中约定的收款时间为次年1月，相应的2007年的企业所得税税前所得为1620万元），弥补以前年度亏损后应纳税所得额为-210万元。
（4）2008年的应纳税所得额为7970万元。
（5）2009-2012年的应纳税所得额为8000万元/年
通过上述费用与收入的调整后，博智软件开发公司的获利年度向后推延到2008年度。博智软件开发公司2008-2009年免企业所得税；2010-2012年应纳企业所得税为600万元/年。博智软件开发公司2002-2012年企业所得税流出的现值（基准点2002年1月1日）为695.09万元。
【方案二】对设备折旧方法进行调整
在方案一的基础上。博智软件开发公司对设备折旧方法由余额递减法改为平均年限法，年折旧1800万元（预计净残值为0）。通过调整后，博智软件开发公司的应纳税所得额和应纳企业所得税情况见表2：
表2
博智软件开发公司2002-2012年企业所得税流出的现值（基准点2002年1月1日）为634.07万元。
当然还可能存在其他中设计的方案，也许不同的方案所节约的税收不同，我们大多数情况下会选择节税力度比较大的，但在一些情况下，一种方案虽然节税的数量不是很大，但相比较其他方案来说，在风险上，在企业战略发展上会更胜一筹。也许不同的方案会存在着一些冲突、矛盾还有不合理的地方，但是都可以在初期的筹划中予以考量，一方面这样利于开拓思路，另一方面随着时间、地点、条件等发生变化，一些看似不合理的方案也许会解决相应的问题。绿色思考帽着重是一种新思路的探索，抛掉一切固有的思路和设想，当然是建立在固有现实的基础之上的。
最后，让我们用黑色思考帽来考虑筹划中可能存在的风险。
任何筹划都存在着风险。所以在思考过各种可能的方案后，要排查每一种方案可能涉及到的风险，力图将风险降到最低。
首先是软件企业的认定条件。享受软件企业的税收优惠存在严格的前置条件。如某电脑软件开发公司申请国家重点软件企业迟迟没有通过，经查，原因在于企业以前申报国家规划布局内重点软件企业时，曾提供虚假材料或内容、数据失实，导致被判定“终止其认定申请”。
其次，外购软件的资产确认。外购的软件被确认为固定资产还是无形资产，其产生的税收负担是不同的。因为在企业不同的经营环境下，不同的确认方法产生的现金净流量是不相同的。根据相关文件可知，外购计算机附带的软件，主要是依据软件单独计价与否来划分为无形资产还是固定资产。将软件确定为无形资产还是固定资产在增值税处理上存在差别。综合分析增值税有关规定可知，没有发现对无形资产中所含增值税不能抵扣的规定。
白色、绿色和黑色贯穿了整个筹划的过程。它能更好的引导设计者创造性的解决问题，而不是局限于传统的线性和垂直思考中。在筹划中，笔者认为另外三种颜色的帽子是一种辅工具，对于筹划思路的影响不是很重要。
在筹划中，黄色帽意味着税收筹划所带来的正面影响。它包括筹划所带来的企业成本的降低，经济运行效率的提高，企业的战略发展等，也包括对于税收规则制定者来说，不断提高税收法律规则制定的科学性和有效性。
红色帽在实际的筹划中主要在于税务筹划人员的相关实战经验，对于企业不同问题的特殊性有敏锐的洞察和把握，还包括与其他领域如会计、法律、管理等的沟通和交流。
用蓝色思考帽反思整个筹划的过程也是一个系统思考的过程，并且可以相应的改进意见。这是一个将问题放在一个更高角度来审视的过程。筹划者从一个全局的角度来把握筹划问题。首先对博智软件开发公司的企业盈利情况进行操作是否能在实际中完成。即便降低了相应的所得税，相应的增值税会不会上升，这主要取决于该企业是否是增值税一般纳税人，软件中的增值税是否可分离。其次，方案二中购进设备及软件的摊销时间应当根据企业的具体情况具体掌握。如果企业处于亏损期，预计亏损在5年内不能弥补时，将软件作为无形资产确认后，剩余的无形资产和固定资产尽可能按2年以上的期限进行摊销，将折旧或摊销金额后延。
综上所述，平行思想给税收筹划提供了一个新的思考角度，因为筹划本身是一种设计，而设计需要打破固有的局限和束缚，所以通过运用一种创新的思维方式――平行思维，可以让这种设计变得更加灵活具有新意，从而能更好的面对错综复杂的税收政策和各方面的限制，从思想上发生根本的转变。
【参考文献】
[1]蔡昌.最优纳税方案设计[M].中国财政经济出版社，2007.
[2]庄粉荣.纳税筹划实战精选百例[M].机械工业出版社，2007.
[3]爱德华.平行思维[J].新浪潮，（1）：121-121.
摘 要 税收筹划是税收管理的重要工作内容，也是当前我国税制改革的重要方向。随着我国税收制度和税收征管水平的逐步完善提高，税务筹划也逐步得到了税收征管部门和广大企业的关注。本文以工程施工企业的收税筹划为研究对象，阐述了税收筹划的理论基础和实施现状，以实际的税收筹划中存在的问题为导向，提出了完善工程施工企业的税收筹划的相关应对措施。
关键词 工程施工企业 税收筹划 应对措施
我国实施市场经济的经济体制之后，经济活动的主体主要是以企业为主，在企业进行日常的经营活动时候，它主要是以获得最大的经济利润为经营目标的，我国的税收制度主要是以针对第二产业的增值税和针对第三产业的营业税为主，通过具体的地税局和国税局进行相关的税收的征收工作，随着营业税改增值税等一系列的税改政策的推出，我国的税收制度得到了不断的完善的补充，在这时，税收筹划的功能和作用就体现出来了。它是纳税企业主动进行纳税优化处理的税收行为，而在我国，长期存在着忽视税收筹划的现象，在税负压力较重的企业之中，往往通过不正当行为进行偷漏税减少税负，而不去寻求合法的避税手段，所以使得整体的经营缴税环境日益恶化，这尤其体现在自负盈亏和自主经营的现代企业之中，可以想见通过税收筹划实现税负减压将是企业经营的重要手段之一。我国的石油企业基本上是以国营为主，在石油企业中进行税收筹划还处于起步阶段，而石油企业无论是从经营规模还是缴税规模，都具有极大的弹性空间，这也就为税收筹划在石油企业中的进一步应用提供了发展空间。
一、工程施工企业进行税收筹划的必要性分析
石油企业是石油勘探、石油开采、石油储存炼化以及石油销售的集成，因此，它主要由石油开采、石油储运和石油加工三大块组成，缘于国民经济的飞速发展，石油资源已经成为了国家的战略物资，在石油产业的整个流程中，都需要大量的石油装备，包括石油装备的运输、安装、维护和废弃处理，在这一流程中，不仅需要大量物力和财力投入，在日常运营中更需要缴纳大量的税负，这对于石油企业来说，是一笔巨大的运营成本支出，在石油企业经过一系列的重组改革之后，实现了所有权与经营权的分离，石油企业需要缴纳的税种繁多，税负重大，而且是国家支柱产业，一旦财务管理不能稳定，将直接影响国家的经济发展；以税收筹划为财务管理手段，做好企业内部的开源节流和资产管理，实现公平税负和成本控制，这是完善石油企业财务管理的重要举措。
二、工程施工企业进行税收筹划的可行措施
针对石油企业在在大型油气处理装置设备使用上的财务管理现状，本文着重分析，在这类财务管理中引入税收筹划的管理理念，详细的管理措施如下：
1.实施资金筹措的税收筹划
由于大型的油气田处理装置设备成套使用，技术复杂且成本高昂，因此，在进行实际生产活动时需要大量的资金投入，因此，融资成为石油企业应对这一问题的首选，而在融资的过程中企业的税负压力很大，以税收筹划为基础，可以获得客观的经济回报，相比于过去的贷款，石油企业可以进行权益筹资、负债筹资等多种方式，可以实现快速筹资、长期筹资的资金需求，通过税负方案优化分析和利息资本化处理，可以实现企业在大型油气田处理装置专项上的税负减压。
2.实施投资管理的税收筹划
石油勘探具有较大的风险性，选择合适的大型油气处理装置是企业进行风险管理的实际内容，结合实际油气田的经营效益和税负情况，保障企业的利润是进行油气田开采的重要考虑依据。因此在进行投资税收筹划时，要专注于两点，即对固定资产进行投资税收筹划和基于税收基本政策进行的税收筹划，对于前者，要密切关注国家关于石油设备采购、使用以及维护的相关优惠政策，最大限度的减轻企业税负；对于后者，在国家和地域层面，对于石油企业都有不同级别的政策利好，根据石油企业的具体生产、经营状态，会出具相应的扶持政策，这也是石油企业需要在税收缴纳过程中需要密切关注的。
3.施行生产管理的税收筹划
大型油气田处理装置的主要功能是进行石油开采、勘探和生产处理，因此，生产是这些设备的首要任务，也是石油企业经营活动的一个主要内容，是企业应税缴纳的主要组成部分。在日常生产活动中，开展必要的生产管理，针对油气田处理过程中的固定资产和管理人员进行相应的筹划分析，对固定资产进行必要的折旧处理，对生产成本进行逐年分摊，通过税负滞后，等同于为企业在折旧期内获得了等值的政府无息贷款，从而为企业的现金流的进一步畅通提供了条件，在实际表现中是直接降低了企业的实际纳税支出；有石油产品的价格波动较大，而且多为政府调控的行为，因此，进行转移定价可以为企业节省下客观的税负，种种举措可以使得石油企业以合法的手段获得较大空间的税负减压。
总结：本文以税收征收过程中税收筹划为分析对象，阐述了税收筹划对于降低企业税负压力、合法避税减税的重要作用，并且以石油企业中的大型油气田处理装置设备中的具体情况为分析对象，提出了进行税收筹划的具体应对措施，为进一步完善企业的税务管理提供了新的思路。
参考文献
【关键词】纳税筹划 风险 防范和管理
税收筹划，是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。实际工作中，企业以追逐利润最大化为目标，因此实现税务成本最低化亦成为企业追求的目标。然而，风险与收益永远是相伴而生，纳税筹划在带来节税利益的同时，也存在政策性、意识形态等方面因素带来的风险。一项成功的纳税筹划必须考虑周全，防止风险蚕食甚至侵吞收益的情况发生。
所谓税收筹划的风险，是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化。在我国，纳税筹划起步晚，发展水平低，加之意识形态、政策变动等主客观因素的存在，必然蕴涵着较大的风险。
一、风险来源分析
“凡事预则立，不预则废。”纳税筹划作为一项与企业经济活动息息相关的经济决策，具有极强的目的性、筹划性，它主要建立在对现行及未来税收政策合理预期的基础上，不仅需要综合考虑企业的组织形式、资本运作模式以及新项目的行业、地区选择等根本的经济决策因素，还需要考虑固定资产折旧方法、费用摊销方法、存货计价方法等细节方面的问题，是一项极其严谨细致的决策。要保证纳税筹划得成功，必须深入分析其风险来源，方可防患于未然。综合分析其风险主要来源于内外两个方面。
1、经营风险。经营风险是指企业在生产与销售过程中所面临的由于管理、市场与技术变化等引起的种种风险，表现在经营失败和财务风险两方面。纳税筹划方案主要建立在对企业未来经济活动的合理预期上，如果基础发生重大变化，那么建立其上的纳税筹划势必受到重要影响。如：利用财务杠杆效应而确定利息费用节税筹划，可能会因为利率或企业资金面的情况变化，导致企业背上沉重的财务负担，从而形成对企业利润的侵蚀。它对纳税筹划方案的影响是重大的、也是根本性的。
2、政策风险。纳税筹划建立对现行及未来税收政策的合理预期基础上，则政策性变化势必对纳税筹划方案的选择和确定产生重要影响。如：在房地产企业中，2006年之前可以采用一方以土地出资，另一方以货币出资联合建设房地产项目，则出地一方以投资收益的方式获得利得，可以不用缴纳土地增值税、土地转让所得的营业税及附加等税种；但在2006年1月1日后，根据《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》的文件精神，此种纳税筹划方式则不再适用。
3、意识形态风险。意识形态风险是指征纳双方对于纳税筹划的目标、效果等方面的认识所引起的风险。表现在两个方面：一是严格意义上的税收筹划应当具有合法性，在实务操作中，企业负责人往往对纳税筹划报有太高的期望值，甚而至于将纳税筹划与偷、漏、欠税混为一谈，使相应的方案具有较大的税务机会成本；二是税收筹划针对的是纳税人的生产经营行为，而每个企业的生产经营行为都有其特殊性，而且筹划方案的确定与具体实施都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。如果税务机关与纳税人在对税法精神的理解上存在一定的偏差，有可能认定税收筹划的具体实施方案和方法不符合税法精神。加之，纳税筹划本身就存在追求边缘效应的目标，一些“打球”的做法，有可能被税务机关视为避税，甚至当作是偷逃税，纳税人将为此遭受重大损失。
不同的风险来源决定着风险类型，也决定风险的大小及防范管理模式。针对上述纳税筹划过程中存在的主要风险类型，结合纳税筹划本身的预期性、主观性、条件性、成本效益性特征和风险管理概念，笔者认为应重点从以下几个方面来确定风险管理模式和方法。
二、纳税筹划风险管理模式
按照现代风险管理概念及理论，实务中，根据企业实际情况，通过对纳税筹划风险识别、评估和分析，可以将税收筹划风险管理基本模式分为三种：风险减低、风险规避、风险转移。
1、风险减低。风险减低是指那些用以使风险程度和频率最小化的控制方法和措施，减轻风险损失的程度，包括风险的事前、事中和事后控制。税收筹划的前瞻性特点决定了纳税筹划风险控制应采取事前风险防范，事中、事后的控制往往效果较差或偏离原有目标和思路。
2、风险规避。风险规避是指为避免风险的发生而拒绝从事某一事件。这实际是不作为的一种思路，是避免风险最彻底的方法，但适用范围小。因为企业不能因噎废食，为避免风险而彻底放弃筹划思维与筹划行为。
3、风险转移。风险转移是将风险转嫁到参与风险计划的其他人身上，一般通过合约的形式将风险转移。譬如在联建的房地产项目中，可通过联建协议在一定程度上转移城镇土地使用税等风险。
三、风险防范和管理
纳税筹划的风险会给企业的经营和财务带来很大的危机，所以对其进行防范与管理是非常必要的，可从四个方面对其进行防范和管理。
1、提高税收筹划风险防范意识，增强沟通与协调。企业要树立税收筹划的风险意识，立足于事先防范。在具体筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证。另外，由于无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断权力。因此，在税收筹划中，企业除了增强风险防范意识，注意税务风险的控制外，还应密切保持与税务部门的联系与沟通，在某些模糊或新生事物的处理上及时得到税务部门的认可，尽量降低风险，争取最大的收益。
2、及时、全面地掌握税收政策动态。税收政策作为国家宏观经济调控的手段，在保持基本稳定的前提下，一些细则会根据经济运行情况进行适度调整，如个人所得税中利息税税率的调整等。而且税务管理细则量大、面广，这就大大增加了纳税筹划的难度。税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。这些都要求筹划人员不仅要时刻关注税收政策的变化趋势，及时系统地学习税收法律、法规、规章、制度，掌握税法的细节变动，建立税务信息资料库，而且要不断研究经济发展的特点，及时把握宏观经济动态，合理预期税收政策及其变动，科学准确地把握税法精神，确保纳税筹划方案的合法性、合理性、预见性和准确性。
3、综合衡量筹划方案，降低风险。好的筹划方案应该合理、合法，能够达到预期效果。但是，实施筹划方案往往会“牵一发而动全身”，要注意方案对按体税负的影响；实施过程还会增加纳税人的相关管理成本，这也是不容忽视的因素；还要考虑战略规划、税收环境的变迁等风险隐藏因素。
4、合理把握风险与收益的关系。筹划方案的好坏不仅要关注其最终的节税效果，而且必须时刻关注风险变化情况并进行全方位监控，时刻进行成本效益比较。如果方案的风险成本、实施成本超出了收益，则应根据企业经济运行状况适时对方案进行优化或放弃。
四、小结
好的纳税筹划方案可有效整合企业资源，增强企业核心竞争力，使企业在市场竞争的大潮中立于不败之地。现在社会各界已逐渐意识到纳税筹划的重要性，作为提高企业经济效益的一把“双刃剑”，在任何时候，我们都要充分发挥纳税筹划的效能，防患于未然。
【参考文献】
[1] 谢访玲：影响税务筹划有效性的因素分析[J].财政与税务，2001（12）.
【关键词】中小企业 税收筹划 有效性
一、中小企业税收筹划的局限性
(一)对税收筹划存在错误认识
在中国,税收筹划还是一个新理念,还没有引起中小企业足够的认识。在实际工作中,中小企业对税收筹划还存在一些认识上的误区,影响了税收筹划工作的进一步开展。
一种典型的错误认识认为税收筹划就是想尽办法将税收减少到最低,完全不顾税法的规定。企业有意识地利用收入划分不清,违反税收政策,以达到少纳税的目的。这种方法不是税收筹划,而是虚假纳税申报。目前,大部分纳税人对偷税和税收筹划的概念模糊不清,使得真正意义上的税收筹划从起步开始就步履维艰。
另外一种错误认识是认为税收筹划仅仅是会计人员进行账务处理过程中的一种手段,与经营无关。这部分纳税人错在将税收和经营区分为两个相互独立的概念,并错误地认为只需要会计人员通过账目间的相互运作,就能够达到减少纳税的目的。殊不知,税收是国家调节经济的重要杠杆,与经营息息相关。利用国家的税收优惠政策以适当调整企业的经营方向,把经营项目放在国家鼓励的产业上,既有利于企业的微观发展,又达到了降低税负的目的,这才是税收筹划的根本所在。
(二)税收筹划人员的素质有限导致筹划层次低
目前,进行税收筹划的从业人员,无论是企业内部的财税人员还是税务机构的工作人员,大多为专门的财务人员,其知识面普遍较窄,综合素质有待提高,而税收筹划需要的是知识面广而精的高素质复合型人才,不仅需要具备系统的财务知识,还需要通晓国内外税制和经营管理方面的知识。中小企业这方面的人才极度匮乏,导致企业税收筹划的层次低、税收筹划范围窄,很多企业只是套用一些税收优惠政策或者是在某段税收优惠时期套用一些税收筹划方法,不能从战略的高度、从全局的角度,对企业的设立、投融资及经营管理作长远的税收筹划。中小企业中能够达到这个层次的非常少,绝大多数企业仍停留在低层次的个案筹划,即针对企业某一个具体问题提出的筹划方案。因此,如何提高税收筹划人员的素质和筹划层次、扩展筹划范围同样是中小企业进行税收筹划中存在的问题之一。
(三)税收筹划工作存在着各种风险
税务筹划活动越来越受到中小企业的重视,但中小企业往往忽视了税收筹划过程中的风险,使之收效甚微甚至失败。从税收筹划风险成因来看,税收筹划主要包括以下风险:
首先,税收政策变化导致的风险。总体来看,税收政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。企业自认为筹划决策合理、合法,但实际上由于政策的差异或认识的偏差可能会受到限制或打击。税收政策变化的风险是指税收筹划是事前筹划,每一项税收筹划从项目的选择到获得成功都需要一个过程,在此期间,若税收政策发生变化,可能使得原合理方案变成不合理方案;且随着经济环境的变化,为了适应不同发展时期的需要,税收政策将会不断地被改变乃至取消,因此一些政府调控的政策具有不定期或相对较短的时效性。这也会导致企业长期税务筹划风险的产生。
其次,税务行政执法偏差导致的风险。从本质上说,税收筹划与避税的区别在于它的合法性,现实中这种合法性需要税务行政执法部门的确认,在确认过程中税收政策执行偏差的可能性是客观存在的,因为无论哪种税,税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间,税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为,且税务行政执法人员的素质参差不齐及其他因素影响,其结果就可能为企业税收筹划带来风险。
最后,投资目的不明确导致的风险。税收筹划活动是为了税后利润最大化,而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标,为实现企业战略管理目标服务。纳税人往往因税收因素放弃最优的一种方案而改为次优的其他方案,扰乱了企业正常的经营理财秩序,将导致企业内在经营机制的紊乱,最终将招致企业更大的潜在风险损失的发生。
二、中小企业有效税收筹划的目标及意义
(一)中小企业有效税收筹划的目标
传统的税收筹划宗旨是少纳税款与降低税负,有效税务筹划的目标应当是实现企业价值最大化。所谓企业价值最大化是指通过企业财务上的合理经营,采用最优的财务政策,充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系,在保证企业长期稳定发展的基础上,应满足各方利益关系,不断增加企业财富,使企业总价值达到最大。
有效税务筹划作为企业的一种理财活动,是企业财务管理的重要组成部分,它贯穿于企业财务管理的全过程,必然应以企业财务目标为导向,服从、服务于企业的财务目标。因而,有效税务筹划应该始终围绕着企业价值最大化的最终目标来进行。这也是税务筹划最根本、最本质的目标。企业在进行税务筹划时,如果不着眼于实现企业价值最大化这一整体目标,仅以税负轻重作为选择纳税方案的惟一标准,有可能导致企业价值的减少。这就要求在税务筹划中要从企业全局出发,从企业整体价值战略高度出发,综合运用现代企业管理的新理念,将税务筹划纳入企业价值创造的战略层次上。
(二)中小企业有效税收筹划的意义
税收筹划具有事前筹划性,即在经营活动开展前,对经营活动进行全面安排。企业经营决策无非是决定企业经营的“六个W”:即what(做什么)、why(为什么做)、when(什么时候做)、where(在什么地方做)、who(谁来做)、how(怎么来做)。企业的决策者在决定这六大元素时需要与一定的税收政策结合起来考虑,根据政府制定的有关税法及其它相关法规进行投资方案、经营方案、纳税方案的精心比较,择优选择,达到合法“节税”,实现价值最大化的目的。通过综合筹划方案的择优可促使企业建立健全内部组织制度,提高经营管理水平。另外,税收筹划主要是谋划资金运动流程,实现资金、成本、利润的最优效果,这些是以财务会计核算为前提的。为了进行税收筹划,就需要建立健全财务会计制度,规范财会管理,加强会计核算,详细制订财务计划和筹资投资计划。因此,企业财会人员必然要加强对税收法律和财会知识的学习和钻研,深刻地理解税收法律和财会知识,提高其自身素质,从而使企业财务管理水平不断提高。
三、增强中小企业税收筹划有效性的对策
(一)树立正确的税收筹划观
首先,积极树立税收筹划意识。税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护,保护属于中小企业应有的合法权益。中小企业应当首先树立依法纳税、合法节税的筹划意识。
其次,加大税收筹划宣传力度。通过电视、电台、报纸、互联网等各种媒体宣传企业税收筹划,重点介绍税收筹划的概念、特点、原则,介绍税收筹划与逃避缴纳税款等违法犯罪行为的区别,介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。税务征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的税收筹划的权利。税务中介机构要通过对企业税收筹划的成功案例的介绍,对比筹划与不筹划的区别,从而增强企业管理人员的税收筹划意识,提高企业财会人员的税收筹划水平。
最后,尽快确定税收筹划和避税的法律概念。目前我国已经确定了逃避缴纳税款的法律概念,《中华人民共和国税收征收管理法》对逃避缴纳税款的概念作了明确规定,《征管法》和《刑法》分别对逃避缴纳税款的违法犯罪活动作了处罚规定。然而税收筹划和避税的法律概念一直没有确定。其实,税收筹划应包括避税,避税本身没有违反税法,纳税人在法律范围内有权对自己的事务进行安排以获取更多利益。避税现象的出现暴露出税法的不完善,反过来也推动了税法的进一步修订。正是由于我国没有明确税收筹划和避税的法律概念,一定程度上制约了企业税收筹划的发展,有必要尽快确定税收筹划和避税的法定概念。
(二)提高税收筹划人员素质
第一,提高中小企业管理人员的专业水平。加强对企业财务管理人员会计、财务方面的知识培训,使之熟悉会计法和会计准则,在企业内部能够建立完善规范的财务制度。同时加强对财务管理人员的税法知识培训和职业道德思想教育,使之熟悉现行税法,在法律允许范围进行税收筹划设计。
第二,促进税收筹划分工专业化。企业在采购、销售和经营等不同阶段都需要熟悉流程的筹划人员,只有在熟悉流程的前提下,才能设计出合理的税收筹划方案。因此,企业应加强税收筹划人员配备,以促进筹划分工更加细化。
第三,培养大批合格的税收筹划后备人才。经济类高校是培养税收筹划人才的重要基地。目前,许多财务专业的大学生不懂税法,影响了以后工作的开展。有必要在大学经济类专业开设税收筹划课程,培养知识全面的财务管理后备人才。企业财务管理水平的提高,可以显著扩展税收筹划的运作空间。
(三)加强风险意识防范
首先,关注税收政策的变化和调整,提高税务筹划风险意识。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要,而不断修正和完善,其修正次数较其他法律规范更频繁。通过学习可以准确把握税收政策,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择。成功的税务筹划应充分考虑企业局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。目前,我国税制建设还不是很完善,税收政策变化较快,许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性,这就要求纳税人在准确把握现行税收政策的同时,时刻关注财税政策的变化,应对政策变化可能产生的影响进行预测,并对可能存在的风险进行防范。
其次,营造良好的税企关系。税法制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同,税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此,企业应加强与当地税务机关的联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。在充分了解当地税务征管的特点和具体要求上,进行税务筹划。
最后,借助专家,提高税收筹划的成功率。税收筹划是一项系统工程,要求筹划人员不仅要精通税法和会计,而且还要通晓投资、金融等专业知识,专业性较强,因此对于那些自身不能胜任的项目,应该聘请税收筹划专家来进行,以提高税收筹划的规范性和合理性,从而进一步减少税收筹划的风险。
主要参考文献:
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