时间：2023-01-16 09:26:57
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇存货审计论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
论文摘要：存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。存货审计直接影响着财务状况的客观反映，对于揭示存货业务中的差错弊端，保护存货的安全完整，降低产品成本和费用，提高企业经济效益等，都具有十分重要的意义。
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。由于存货种类繁多且流动性强、计价方法多样，因而存货高估构成了资产计价舞弊的主要部分。在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实和正确与否，直接影响到其他会计账项，因此存货审计在整个审计中占有非常重要的地位。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度，要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注，相应地要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识，运用多种有针对性的审计程序。
一、评价和测试企业的内部控制制度
了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。存货的内部控制制度贯穿于企业的采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制度的评价和测试，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，特别是对于工业企业，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，要了解产品成本结转流程。
为了确定被审计单位存货内部控制是否健全有效，审计人员可通过观察、询问、查阅历史资料等多种方式来加以了解和调查，其范围包括企业的购货、验收、存储、领料、生产、销售等环节。经过了解，结合自己的专业判断，对企业存货的内部控制进行分析，初步评价存货的控制风险，实际上就是评价企业存货的内部控制在防止或发现和纠正重要错报或漏报中的有效性。
二、审查存货计价的正确性
存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审查工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对于存货计价的审查应侧重与存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行，由于存货存在于生产循环过程的各环节，审计人员不可能对所有存货进行详查，抽查核对成了存货计价测试的主要方法。抽查的关键是选择样本，对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作为测试重点，测算期末存货价值是否等于存货的结存单价与结存数量的积，测试期末单价是否与采购成本、生产成本相符。特别注意的是审计工作并不是对被审企业经济业务的会计核算的重复，审计人员不应受企业的会计处理方法的干扰，独立按照适当的方法进行。(1)应审查存货采用的计价方法是否合理、适当，年度内有无任意改变计价方法的现象。(2)在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。(3)对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率的计算和成本差异的结转是否正确，有无不按期结转成本差异，或者利用成本差异调节利润的情况。
三、重视对存货的监盘程序
监盘是注册会计师执业过程中常用的审计策略和手段，通过对存货的监盘能够获取监盘对象的存在性、完整性、权力性、估价与分摊、分类与披露的认定是否恰当的审计证据，存货监盘是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，也是判断上述其他认定的辅助证据，因此，审计人员在审计过程中，应当按照执业准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。(1)盘点时间最好选择在会计期末。实际上多数情况的监盘是在会计期末以后进行的，这就需要我们编制从盘点日到期末的存货余额调节表来证实期末存货余额的正确性。(2)盘点参与人员的选择要有代表性。供应、保管、财务、生产等部门的有关人员都应参与；(3)如果不是每一个地点均列入监盘范围，不应事先透露监盘地点；(4)应特别注意存货的质量，注意观察是否存在冷背残次的存货，对这一问题发现途径一是通过实地盘点，二是在审阅企业存货会计账薄时存货数量余额没有变动的账户，其多为冷背残次的积压货物。
采取恰当的盘点方法。①盘点前准备盘点表，同仓库保管明细账进行核对，由于仓库实行保管负责制，一般情况这种核对是相符的。②抽点样本量。企业盘点人员盘点后，审计人员应进行抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。③审计人员应向被审单位索取存货盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)、最后一张货运文件(或出库单)，作为截止测试时的依据。④异地库存货的盘点。如为外单位代为保管，不能亲自盘点时，一定要采取适当的替代程序，如发询证函、查看原始单据等；如为本单位保管，则一定要亲自监督盘点。⑤对一种存货有几个存放地点的，我们应尽量对其一次、连续不断的盘完，防止有关人员利用空隙，串通作弊。
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息与被审计单位最终的存货盘点结果汇总表核对。
结束语
存货审计是注册会计师审计中比较复杂和耗时的一项工作，面临的难点也比较多，因此，我们要根据企业实际情况，制定并执行严格的审计程序，就能获取存货实物资产确实存在、计价正确的审计证据。
参考文献：
[1]，注册会计师监盘的难点与对策[J]，中国注册会计师，2010(06)
【论文关键词】重要性原则；会计帐户；设置；运用；分析
世界各国对于重要性原则的表述虽不尽相同，但对重要性概念的认识却是基本一致的。都认为信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策就是重要的。国际会计准则委员会认为：如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性。重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判断的项目或错误的大小。我国企业会计制度规定了会计核算必须遵循的一般原则，重要性原则就是其中之一。
1 重要性原则在会计账户设置中的运用
重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，则可适当简化处理。企业的经营活动，按照经营业务的主次不同，分为主营业务和其他业务两种。主营业务是企业的主要经营业务，所以在会计核算中，对主营业务的反映就是重要的会计事项，正是基于此，在会计账户的设置上专门设置了反映主营业务成本增减变动情况的“主营业务成本”账户和反映因为主营业务产生的税金及附加情况的“主营业务税金及附加”账户，主营业务成本和税金及附加被分项反映。对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗并没有专设账户，而是将其损耗价值直接在账面上注销，究其原因主要是因为固定资产是企业的一项重要资源，尤其是在以有形资产为主的工业经济社会里，固定资产在企业资产总额中占据了相当的比重，所以，对于固定资产不仅需要设置只反映其原始价值变化的“固定资产”账户，还需要设置专门反映其损耗价值的“累计折旧”账户，反映固定资产的真实价值。现金和银行存款是流动性最强的资产，很容易发生被盗窃或者被挪用等损失，所以必须要加强对它们的管理，现金和银行存款的管理是财务管理中的一项重要内容。预收货款的处理同预付货款一样，如果预收货款比较重要，也是要单独设置“预收账款”账户反映，否则就合并在“应收账款”账户中进行核算。
2 重要性原则在会计处理方法选择上的判断确定与运用
重要性判断标准的确定是运用重要性原则的关键。重要性标准应针对会计报表使用者来确定。由于会计报表使用者的多元性和多层次性，他们对会计报表信息的使用要求各不相同，因而对重要性的判断就有了多重标准。西方各国自70年代以来长期致力于统一重要性标准的研究。世界各国的会计界和审计界也未能就重要性划定一个统一的标准，都只是针对各种具体情形制定了一些较模糊的标准或只是规范了确定重要性标准的基本原则与方法。在设计样本和评价抽样结果时，可容忍误差(又称精确度界限)是要考虑的关键因素之一，它不仅是确定样本规模的重要参数，也是评价审计结果的重要依据，是实施审计抽样的前提。一般只在出租、出借包装物和低值易耗品的数量不多、金额不大时采用该方法，否则应采用其他方法。个别计价法是存货发出计价众多方法中的一种，该方法是以发出存货的实际进货单价计算发出存货的成本，保持了存货实物流转和成本流转的一致性，是一种最真实、合理和准确的方法。但是，这种方法在操作中需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，操作起来比较复杂、工作量较大，所以，对于数量比较多、单价比较低的存货不适宜采用个别计价法，而对于那些容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝和名画等贵重物品才值得使用个别计价法，也只有对这些数量不多的贵重物品在选择计价方法时应该选择个别计价法，力求成本计算的合理和准确。
3 重要性原则在会计信息披露方面的运用
财务情况说明书应说明的事项我国工业企业财务制度第85条对本期或下期财务状况发生影响的事项，资产负债日后至财务报告批准报出日期发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项等。财务报告是企业对外提供财务会计信息的重要手段，由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成，其中的会计报表附注主要包括两方面内容：一是对会计报表各项目的补充说明；二是对会计报表中无法描述，而又必需要说明的重要财务信息的披露，这些信息对于会计信息使用者的决策将会产生重大影响，依据重要性原则，必须将这些信息进行披露。重要性原则的建立与运用，解决了如何确定会计报表总体和各报表项目的可容忍误差及如何评价审计效果的问题，从而为各种审计测试方法尤其是审计抽样方法的运用创造了条件。现代审计抽样技术主要包括判断抽样和统计抽样两种，而无论是判断抽样还是统计抽样，在抽样规模的确定、样本量的设计、抽样方法的选用及抽样结果的评价等方面都要运用重要性原则。重要性原则是指企业在会计核算中对交易事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露。
参考文献
［1］晋江涛，重要性原则在成本会计中的应用，中国乡镇企业会计 >> 2006年3期
［2］中华人民共和国财政部。企业会计准则—2001[M].北京：经济科学出版社，2001.
［3］刘永泽。中级财务会计[M].大连：东北财经大学出版社，2001.
［4］会计制度与税务制度差异的研究，江苏大学学报，2008年11月。
［关键词］企业财务财务控制财务管理
一、概述
财务是企业的心脏，财务控制对企业的生存和发展至关重要。当我国越来越多的企业开始走进国际市场并参与国际竞争时，根据企业发展战略的调整及时改善融资能力、优化财务预算、加强财务风险及控制便成为十分迫切的任务。
财务控制作为现代企业管理水平的重要标志，它是运用特定的方法、措施和程序，通过规范化的控制手段，对企业的财务活动进行控制和监督，财务控制作用在于财务控制必须以确保单位经营的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性目的。
二、 财务控制
1.作用。（1）有助于实现公司经营方针和目标，他既是工作中的实时监控手段，也是评价标准；（2）保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；（3）保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。
2.内容。财务控制由财务控制环境、财务系统和控制程序三部分组成。
财务控制环境指建立或实施财务控制的各种因素。主要因素为管理单位和相关人员对财务控制的态度、认识和行为。包括单位组织结构、管理者的经营思想和经营作风、影响单位业务的各种外部关系等。
财务系统指单位建立的会计核算和会计监督的方法和程序。有效的财务系统应当做到：确认并记录所有真实的经济业务，及时并充分详细地描述经济业务，在财务会计报告中反映经济业务、披露会计信息等。
控制程序指管理者所制定的财务控制方法和程序。具体包括：经济业务和经济活动批准权；明确人员的职责分工，有效防止舞弊；凭证和帐单的设置和使用，准确通过会计帐簿反映经济业务；管好用好财产物资；对已登记的业务及其计价要进行复核等。
三、财务控制的主要方式
1.费用控制。费用开支是一个公司经营所必需的开支，费用是把双刃剑。控制费用就要严格执行授权批准制度，要以单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。授权批准首先要明确一般授权与特定授权的界限和责任；其次，要明确每类经济业务的授权批准程序；再次，要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量，有了良好的授权批准制度才能从源头上控制费用的开支。
2.预算控制。预算控制是财务控制的一个重要方面。包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。其基本要求是：第一，所编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任。第二，预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以便预算更加切合实际。第三，应当及时或定期反馈预算的执行情况。从目前预算管理的执行来看，预算管理分为两个层次：第一个层次是简单的费用预算管理，作为一个有效的工具来实现费用控制，是初级境界，在相对成熟的企业中执行效果还是不错的。第二个层次是全面预算管理，作为一个战略管理工具来实现企业发展战略目标。公司的全面预算管理是一个系统工程，非一朝一夕可以成就，是一个逐年推行逐年完善改进的过程。
3. 实物资产控制。实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种。存货是企业重要资产，本来存货就存在自我膨胀、不断贬值和消耗企业的资源，占用企业的资金，降低企业的资金的周转率三个特性。一个企业来说，最核心的就是现金流，一旦资金周转不灵往往直接威胁到企业的生存。资产多为投资期限长，风险较大并且占用大量的资源，实物的控制也存在一些漏洞，必须加强控制。
4.成本控制。粗放型成本控制是从原材料采购到产品的最终售出进行控制的方法。具体包括原材料采购成本控制、材料使用成本控制和产品销售成本控制三个方面；集约型成本控制一是通过改善生产技术来降低成本，二是通过产品工艺的改善来降低成本。公司应实施资金的统一调度管理降低资金的使用成本 在企业内部推行资金统一管理，统一调度，统一借贷的统调统筹和资金有偿占用制度。
5.风险控制。风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利于企业经营目标实现的各种风险。其中经营风险和财务风险显得极为重要。企业在进行各种决策时，必须尽力规避这两种风险。管理财务风险必须塑造从治理层、管理层到全体员工都重视财务管理的内部环境，持续评估影响财务预算目标实现的风险，针对既定的风险应对措施设计和实施控制活动。财务风险不仅应该强调针对突出或异常问题的专门监督，更应强调持续监督。企业有必要引进适合自身情况的数据处理和资源计划系统提高信息处理和沟通的效率从而降低风险。
6.审计控制。审计控制主要是指内部审计，它是对会计的控制和再监督。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是否贯彻，建立的标准是否有利于资源的合理利用，以及单位的目标是否达到。内部审计的内容一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查，不仅是财务控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。第二也应加强外部审计工作，外部审计可以弥补企业内审中存在的风险和不足，从审计中改善管理，特别是内审的中存在的问题及局限。
参考文献：
[1] 邓秀兰: 强化企业财务预算管理和控制问题的探讨[J].刊物名称《中国论文下载中心》，06-10-16年，卷（期）：引用起止页码
[2] 荣刚: 强化财务管理与控制增强企业核心竞争力[J].刊物名称《论文天下》，2007-11-22年，卷（期）：引用起止页码
[3] 丁元纯: 加强财务风险管理健全财务风险防范机制. 对外经贸财会.2006年02期
[4]企业财务控制的七大方式[J].刊物名称《牛津管理评论》，2008-03-31年，卷（期）：引用起止页码1-2页
论文关键词：会计信息失真，成因，对策
所谓会计信息失真是指会计信息未能客观真实地反映会计经济主体的经营成果和财务状况。会计信息是经济决策的重要依据，会计信息可靠与否，是会计信息使用人能否作出正确决策的关键。经济活动越复杂，会计信息在经济决策中的作用越大。然而，由于受复杂的社会环境与会计信息生成系统自身因素的影响，已使会计信息失真成为一种社会痼疾与国际性现象。
一、会计信息失真成因分析 （一） 经济利益和政治利益的驱使 现阶段，多种经济成分、多种经营方式和分配方式并存，经济利益多元化。企业领导从个人或企业的利益出发，为了获取贷款，减少纳税，吸收投资等，指使会计人员弄虚作假，甚至一个单位设立几套账。如给合作伙伴的是“如意表”；给贷款银行的是“放心表”；给税务部门的是“叫苦表”；给企业主管的是“业绩表”，这使财务报表成为无所不能的“万能表”。从另一个方面考虑，目前对企业领导的考核往往以实现的利润等指标为主要依据，某些领导为了捞取政治资本、骗取经济指标等，置会计准则和会计法规于不顾，指使会计人员采用非法手段对会计信息进行“技术加工”，这是导致会计信息失真的重要原因。
（二）会计准则、制度和会计政策有可选择性 由于各企业具体情况不一，准则只能对企业的工作提出基本原则和规范工商管理毕业论文，不可能尽善尽美，这样对同一会计事项的处理就会有多种备选的会计处理方法。如企业对存货采用不同计价方法，对其财务状况和经营成果会有不同的影响，究竟何种方法才算“如实反映”？此外，会计准则的制订颁布常落后于会计时间的发展和经济行为的创新。当新情况、新领域、新行业出现时，很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据，使会计处理“无法可依”。
（三）内部控制制度不够健全 内部控制制度是企业事业单位为维护资产的完整性，确保会计信息的真实可靠性以及对经济活动进行综合计划、考核和评价而制订的制度、方法和措施的总称。然而一些单位没有完善有效的内部控制制度，致使会计资料在传递过程中，因相互脱节而发生错误或因两个不相容职务缺乏相互制约而发生舞弊；还有一些单位，虽然内控制度一应俱全，但在实际工作中，得不到有效执行，形同虚设，流于形式；不少企事业单位以及管理人员对这方面认识不足，致使内部控制制度的制订过于马虎、简单，各种错账不能即使被察觉和抑制，其反映的会计信息自然不可能真实可靠。
（四）会计人员综合素质不高 会计人员是会计活动的主体，对要发生的经济业务进行核算和监督。但目前有些会计人员素质较低，有些没有经过专门的培训，平时又不加强学习，在处理会计业务过程中由于对会计核算规范掌握不透，对新的理论和刚出台的经济法规研究应用较少，跟不上时代的步伐，从而日常核算工作不符合规范，对一些不确定的因素判断不准确，直接影响会计核算的水平；有些会计人员缺乏职业道德，为了个人的私利，知法犯法。会计人员素质的高低，直接影响会计信息的质量。
二、会计信息失真的对策探讨 要治理会计信息失真，也要采取综合治理对策。除了完善会计准则和会计核算制度外，对于会计工作失误的主要对策是建立和健全内部的控制，加强内部检查；对会计舞弊的主要对策是强化外部检查和监督及其处罚力度。此外，完善会计人员从业资格制度，加强会计人员的后续教育，提高会计人员素质也是防止会计信息失真的关键因素。
（一）建立和健全完善的企业内部控制制度。健全有效的内部控制，能够确保资产的安全完整、会计信息的合法与公正、经济业务合规合法，并提高经济效率。健全内部控制，通过适当授权和职责划分，确保经济业务合规合法；通过会计工作的内部分工及原始凭证的审核、记账凭证的编制与审核、记账与对账、资产清查、会计报表编制及审核等相互交叉稽核和内部审计的独立稽核，预防、发现并纠正会计工作中存在的失误工商管理毕业论文，以此来减少会计信息失真。这也是新《会计法》中增加了要求各单位建立、健全本单位内部会计监督制度的理论依据，实际上也是反映了国家希望通过相关法律促进各单位内部建立内部控制来减少会计信息失真的愿望。健全的内部控制能为提供真实的会计信息奠定良好的基础，各单位应结合本企业实际情况制定内部财务管理制度，建立稽核制度等，以便会计人员遵照执行，减少漏洞。规范单位会计行为，保证会计信息的真实、完整，离不开健全完善的内部控制制度。
（二）健全以审计监督为主，财政、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门监督检查及社会监督相结合的综合外部监督体系。审计组织是进行经济监督的专职部门，它们在提高会计信息的可信性方面具有其他经济监督管理部门不可替代的优势。国家审计机关重点作好财政、税收、国有金融机构、重点基本建设项目、专项资金、主要行政机关和事业单位及审计，其他单位交由民间审计组织进行审计；发展和完善注册会计制度，注册会计师作为市场经济的“经济警察”，应充分体现其职能和作用；提高审计覆盖率，逐渐做到有关单位的年度会计报表均经过审计。同时，也充分利用和发挥财政、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门和社会力量对会计信息进行监督，相互配合，相互协作，做到齐抓共管，形成综合的会计信息监督体系。
（三）依法处置会计舞弊者。在我国现行法律法规中，有《会计法》、《证券法》、《公司法》、《刑法》等规定了提供虚假会计资料的处理处罚规定。只要坚持有法必依、执法必严、违法必究，会计舞弊行为就会越来越少，会计信息质量将会越来越高。
参考文献：
[1]张忠诚：试论影响会计信息质量的几个因素[J].上海会计2000，（12） [2]李威：试论会计信息失真[J].商业现代化，2006，（2）
论文关键词：会计师事务所以尽职调查凝聚核心竞争力的案例研究
今明会计师事务所[①]在创立之初，清醒地认识到作为一个新成立的会计师事务所，如果把所有业务重点放在传统年报审计中，由于年报审计的势力范围已基本固定，进入市场的成本大，而且事务所在声望和技术上尚不能与做年报审计市场资格老的会计师事务所相抗衡，缺乏竞争优势。于是，今明会计师事务所根据事务所拥有许多能够熟练运用外语、同时精通兼并重组法规和商务运作的注册会计师这一特征，把战略定位集中在发展精品业务――为国外机构或组织在中国境内并购活动作尽职调查业务，经过几年的发展，客户数量虽不多毕业论文格式，但近三年平均主营业务收入达到1004.21万元。
尽职调查也称审慎调查（due diligence），是指在收购过程中买方对目标公司的资产和负债情况、经营和财务情况、法律关系以及目标企业所面临的机会以及潜在的风险进行的一系列调查。今明会计师事务所在其发展战略指导下，致力于尽职调查业务的开拓和积累，他们基于但不局限于传统审计方法和技术，凸现价值特征，针对不同公司的具有特性的委托，今明会计师事务所组成攻关小组研究针对性的调查方案以及报告形式，经过多个项目的磨合，已经逐步形成了凸现专业性的尽职调查业务流程、风险控制以及报告模版，并拥有了具有丰富项目实践经验和精干的专业团队。事务所建立的并购目标企业尽职调查规范的流程指南包括：
1.了解企业基本情况、发展历史及结构
2.了解和评价企业人力资源，如管理架构（部门及人员）、董事及高级管理人员的简历、酬薪及奖励安排、员工的工资及整体薪酬结构、员工招聘及培训情况、退休金安排等
3.了解评价企业市场营销及客户资源 ，如产品及服务、重要商业合同、市场结构、销售渠道 、销售流程、定价政策、信用额度管理 、市场推广及销售策略、促销活动、售后服务、客户构成及忠诚度。
4.了解评价企业资源及生产流程管理，如产房、生产设备及使用效率、研究及开发、采购策略、采购渠道、供应商、重大商业合同等。
5.了解并评价企业经营业绩 ，如会计政策、历年审计意见、三年的经营业绩、营业额及毛利详尽分析、三年的经营及管理费用分析、三年的非经常项目及异常项目分析、各分支机构对整体业绩的贡献水平分析等
6.对公司主营业务的行业状况分析，如行业现状及发展前景、中国特殊的经营环境和经营风险分析、公司在该行业中的地位及影响
7.对公司财务情况分析，包括三年净资产审计 、资产投保情况分析、外币资产及负债、历年财务报表的审计师及审计意见、最近三年的财务预算及执行情况 、固定资产、或有项目（资产、负债、收入、损失）、无形资产（专利、商标、其他知识产权）等。
8.进行利润预测，主要包括未来两年的利润预测、预测的假设前提、预测的数据基础、本年预算的执行情况等
9.进行现金流量预测，包括资金信贷额度、贷款需要、借款条款
10.了解评价公司债权和债务，包括债权、债务基本情况明细、债权/债务有无担保及担保情况、债权/债务期限、债权/债务是否提起诉讼
11.详细描述公司的不动产、重要动产及无形资产土地权属 ，包括房产权属、车辆清单、专利权及专有技术、资产抵押担保情况的底稿
12.了解并评价公司所有或有事项
13.其他情况说明底稿，包括公司股东、董事及主要管理者是否有违规情况；公司有无重大违法经营情况；上级部门对公司重大影响事宜
14.列示企业经营面临主要问题及对策的底稿。
今明会计师事务所建立起质量控制体系，约束所有承办尽职调查的项目小组严格按照业务流程指南执业，尤其重要的是毕业论文格式，事务所把每一单尽职调查的项目都当作一个重要的攻关课题来做，不仅委派具有相关专业特长的注册会计师组成项目小组，利用头脑风暴的方式讨论其风险以及特殊事项，形成针对性的调查结果和报告；而且会结合项目的特征寻找事务所内外相关的专家，对尽职调查业务中反映的特殊或重大问题进行研究和审定，保证每个项目的价值增值性。正是由于今明会计师事务所对每个尽职调查项目的尽职尽责的专业性表现，让委托方和其他报告使用者、甚至被调查方对注册会计师的职业技能和专业精神都赞叹不已，日后，他们有什么需求都会毫不犹豫地再次聘请今明会计师事务所来承办站。另外，今明会计师事务所对于在每一单尽职调查业务中发现的被调查者的潜在服务需求，都会委派专门人员跟踪研究，以此拓展相关的鉴证或服务业务。
二、事务所执行尽职调查业务的属性及其内容
作为企业并购过程中的关键环节，也是降低并购风险的重要手段，尽职调查已经越来越得到了企业及其管理决策者的高度重视。在并购开始前对目标公司进行调查是为了了解目标公司各方面的情况，提高并购的效率，这样的调查工作比较专业，需要委托专业机构进行，可以委托给律师，但也可以委托给会计师事务所。由于在收购过程中，买卖双方谈判的时候更多是从价值的角度讨价还价的，因此，基于净资产审计，并从价值角度提出调查的情况毕业论文格式，更能够满足委托方的需要，为此，如果委托方委托会计师事务所做尽职调查，将会获取更大的增值服务，当然，在会计师事务所委派的的项目小组中，应当配有熟悉法律的专业人士。
一般，客户如果聘请包括注册会计师、律师、注册资产评估师等组成的团队一起做尽职调查，注册会计师主要负责净资产审计，但要特别关注哪些无法在财务报表中表示但却影响目标企业未来财务状况的所有或有事项及其影响，要详细地在尽职报告中予以说明。如果委托方把整个目标企业的尽职调查都委托给会计师事务所，会计师事务所就不能把此简单做成净资产审计，而应该从以下几个方面把该项业务做成融合鉴证和咨询的综合的业务：
1.企业基本情况调查
主要调查企业收购业务的动机；被收购企业的外部经济环境；被收购企业的历史沿革及股权结构；被收购企业的组织架构和管理层信息。
2.企业财务管理体系调查
主要调查被收购企业的财务组织架构和财务人员信息；会计核算系统和财务报告体系；被收购企业的内部控制制度（含财务授权体系、资金管理流程、业务控制流程）；财务预算体系和执行情况；被收购企业所采用的主要会计政策。
3.企业会计报表和重点报表项目审查
主要包括：（1）企业会计报表整体分析，如比率分析；趋势分析；行业分析等。（2）盈利能力分析，如损益表及其相关附表的可靠性审查（是否虚增收入与利润）；被收购企业利润的来源（主要来自哪些产品）；被收购企业的收入的来源（主要来自哪些产品）；被收购企业利润及收入来源的地区；主要产品销售收入和毛利率波动及其原因；被收购企业的大客户情况；经营费用波动情况及其原因，费用可控项目情况；管理费用波动情况及其原因，费用可控项目情况。（3）现金流量分析，如现金流的质量分析；现金流结构分析；现金流入及流出主要驱动因素分析；现金流预测分析等。（4）资产质量分析，如货币资金限制性分析；应收款项的可收回性分析；存货价值分析；固定资产新旧程度及技术含量分析；无形资产原始价值及估值分析等。（5）重点报表项目审查。
4.需要关注的重大事项审查
主要包括关联方关系识别及关联方交易审查；帐外负债及或有负债审查；无形资产及研发费用审查；有形资产的所有权归属审查；在建工程建设情况审查；贷款及担保情况审查；员工社会保险缴纳情况审查；未决诉讼情况审查；资产负债日后事项审查等。
5.税务及税务风险审查
主要审查企业现行税负构成；企业所享受的税收优惠；纳税及扣缴义务的履行情况；税务风险（未履行纳税义务的风险）等。
6.人事及薪酬制度审查
主要调查企业执行的薪酬体系；关键管理人员薪酬和激励机制；员工薪酬水平分析；劳务合同的签订及解雇赔偿约定；员工社保缴纳情况及分险分析。
三、事务所以尽职调查业务凝聚核心竞争力的技巧
运用安德鲁的SWOT分析法，今明会计师事务所的优势就是拥有能够熟练运用外语、同时精通兼并重组法规和商务运作的注册会计师，劣势就是成立时间短，没有更多的年报审计客户；机会是外国机构或组织以及外商投资企业在国内购并时需要外语比较好的专业人才；威胁是一些律师事务所的尽职调查业务已经开展的比较成熟。把以上各种因素相互匹配起来加以综合比较分析后，今明会计师事务所提出了自己的战略目标――发展高端客户的尽职调查毕业论文格式，在战术上采用基于但不限于会计审计的技术方法，凸现价值判断优势，进军具有一定品质的在国内外市场进行并购活动的外商投资企业，不仅提高业务的品质，也避免了在底端客户层面与律师事务所“肉搏”的局面。分析今明会计师事务所以尽职调查凝聚核心竞争力的技巧有：
1.选择高品质的客户群。会计师事务所只有选择具有较强内在需求、对服务品质较其他敏感、成长性强、能够理解和认识尽职调查报告价值的客户群中开拓尽职调查业务，才能把尽职调查做成高品质业务。试想，如果今明会计师事务所把尽职调查的目标市场定位在行政“拉郎配”的国有企业改制业务中，在外部压力和不理解中，不仅尽职调查的收费很低，最主要的是尽职调查报告仅仅是摆设或是“市场经济的标签”，注册会计师根本没有时间和动力提高该业务的品质和价值站。
2.提高规范操作和有价值的专业判断份额。今明会计师事务所之所以能够把为外国机构或组织和外商投资企业提供尽职调查做成事务所的标杆业务，是依靠会计师事务所研究开发的以价值增值为核心的技术模版以及具有丰富实践经验精干的专业队伍，这既保障了所有的尽职调查业务都按照规范的流程操作，提高尽职调查业务质量的稳定性，也保证针对具体问题注册会计师能够作出高水平的专业判断，增加尽职调查业务超越期望价值的质量品质和差异性，这样，今明会计师事务所开拓的尽职调查业务才具有竞争优势。
3.把尽职调查业务树成标杆业务，以此标杆业务辐射开拓更多的鉴证或相关服务业务。事务所树立的标杆业务，应当具备以下特征：（1）由具有优势的以价值增值为核心的技术模版支持。（2）由具有专业特长的注册会计师团队参与。（3）能够得到客户、被调查者、或报告使用者好评，以此能够赢得公众的信赖和尊重。这种属性的标杆业务具有辐射性，能够给客户、被调查者留下深刻的专业印象，并赢得了客户、被调查者信赖和敬佩毕业论文格式，这是利用标杆业务辐射型开拓业务的前提条件。注册会计师在执行尽职调查时，如果能够透过数字和表面查证清楚背后的财务、经营、市场和技术等方面的真实情况，为报告使用者提供更多的增值价值，报告使用者会继续委托事务所承办其他业务，这时，只要注册会计师留心跟进研究，就能够进一步为尽职调查的客户及其委托人提供更多的其他鉴证或相关服务业务。
关键词：内部控制作用，内容，措施
内部会计控制是科研单位会计工作的一个重要组成部分，它有利于提供真实完整的会计信息、保护科研单位资产的安全、有效推动科研任务的顺利完成。会计控制是经济管理的基础，也是科研单位内部控制的基础，会计控制的好坏直接影响一个单位内部控制的全局效果。
1 建立内部控制制度的意义
内部控制制度，是指单位内部为了有效地进行管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。
单位内部控制制度，其范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错，比较完善的内部控制制度可以发挥以下几方面作用。
1.1能够促进财务物资的妥善保管和正确使用
内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、挪用和不合理使用等问题的发生。
1.2能够促进提高信息报告质量
正确可靠的会计数据、资料是管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件，能够促进维护资产安全完整。资产的安全完整是单位可持续发展的物质基础，而内部控制系统通过制订和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端，保证会计资料正确性和可靠性。
1.3能够促进国家法律法规有效遵循
国家制度的一系列财政纪律及法规，都需要通过建立内部控制制度来落实，通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。
1.4能够促进提高经济管理的效率
科学的内部控制制度，能够合理地对单位内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部及人员履行职责、明确目标，保证单位的各项活动有序、高效地进行。
为了达到内部控制的目的，应预先确立衡量实际绩效的标准；正确记录经济业执行情况，并将工作实绩与标准目标进行比较，借以发现差异并分析造成差异的原因以及各种因素对差异的影响程度；针对偏离目标和标准的现象，提出纠正的措施予以补救。还应注意一些特定控制程序的执行，如核对会计记录数字的准确性、保持调节表、日常编报资料和试算表，核准与控制各种凭证，同外部资料比较，将现金、有价证券和记录核对预算与执行结果比较等。论文参考，措施。论文参考，措施。
2 内部控制的主要内容
2.1组织机构的控制
包括组织机构的设置，分工的科学性，部门岗位责任制，人员素质控制。在设置内部机构时，既要考虑工作的需要，也应兼顾内部控制的需要，使机构设置既精干又合理。对内部组织结构和职责分工要有整体规划。采用一定的方法和手段，保证各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务工作的质量。
2.2不相容职务的分离控制
授权和执行的职务要分离，执行和审查的职务要分离，保管和记录的职务要分离；对各项业务的处理要能体现出互相监督的作用。相关的职务，必须进行分工负责，不能由一个包办兼任。在处理经济业务时，有关人员能够互相制约、相互监督。
2.3授权批准控制
各级工作人员在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，这些人员不允许接触这些业务，这一控制方式使每一个过程、环节责任、权利明确，使某些事件在发生时就得到控制。授权批准控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同 时也要求明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。
2.4财会控制管理
为确保财产物资安全完整，所采用的各种方法和措施。可包括财务管理，如货币收支管理、费用、成本管理、资金管理等；财务物资管理，如存货管理、固定资产管理、应收账款管理等。
2.5风险防范控制
内部控制应当有全球经济意识，要能敏感地认识到各类新生事物的价值，可以建立新型的资金供给制度，最大限度地满足科技创新、管理创新等对资金的需求。但是创新活动具有很大风险，为防止风险、信用风险、合同风险等风险。风险防范是单位一项基础性、经常性工作，单位应根据不同业务类型建立应对机制和应对措施。论文参考，措施。
3 当前内部控制存在的问题
3.1 没有建立周密内部会计控制制度
多数是用一般财经规章制度说成是内部会计控制制度，只在财政资金使用上提出开支范围及审批权限，它只能解决单位内紫金锭使用方向，而不能有效解决资金安全问题。长期以来科研单位的资金都依靠国家拨款，用完可以再要，致使个项目成本费用支出控制不住，浪费、重购现象屡屡发生，甚至出现物资外流事件。
3.2 内部会计控制意识薄弱
他们仅把财会科室看作是单位的“钱袋子”，无论支出凭证是否合法合理，只要领导签字就能报销。财会人员未能获得监督管理资金资产的有效权限，财会人员合理建议和监督意见只能起到决策参考的效果，致使一些不合理的开支不能彻底杜绝。一些项目的内部会计监督流于形式，不呢个发挥相互制约、共同监督的作用。
3.3 货币资金和资产管理控制制度不够完善
主要负责人对财物安全负责的意识不强、缺乏明确规范的财务核算及内部审计制度。例如：出入库制度、账实盘点、库存限额、岗位分离，往来账核对等不能有效及时实施；一些科室经常强调科研的特殊性，有的一起未办入库手续就直接投入使用，还有科室强调工作忙，对某些资产长期不盘点，不对账，难免导致部分资产流失。
3.4 会计人员业务素质良莠不齐
虽然多数单位财会人员的水平都适应本职工作，但是也有部分单位经常出现登记未按法规程序，核算未按正确方法等人为失误，个别财会还出现泄漏财务秘密或造假账申报项目等不良行为，致使财务正常运行受到影响。随着社会经济发展，科学事业单位对财务会计的要求越来越高，过去会计那种只知道“事后作账”、不管“事前、事中管理”的方法已经不能满足业务发展的需求。论文参考，措施。科学单位迫切需要财务人员在资本运作、经营性资产的监管管理等方面提供更科学的决策依据，因此加大会计人员人才培训，尽早建立一套安全有效的内部会计控制制度是十分重要的。
4完善内部会计控制制度的措施
4.1 内部会计控制制度设计采用湿度控制的原则
由于科学事业单位经济业务比较简单，运转环节少，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人员结构大多是以“以老带新”，人员流动不像企业那么频繁，因此科学事业单位内部会计控制总的来说还是做到比较好的。尽管科研单位经济业务单纯，但是资金来源复杂多样，承受的科研课题涉及国家的各个领域，除了遵守《科学事业单位会计制度》之外，还需要按照资金来源遵守相关的会计制度。科学事业单位每年需要接受多次各个方面的监察审计，不可控因素比较多；加上在投资、融资、租赁、经营等方面都有涉足；这就造成了如果内部控制制度过于严禁，常常会顾此失彼。因此在设计科学事业单位的内部控制制度时应该采取适度控制的原则。论文参考，措施。对于投资、融资、租赁、经营等容易出现问题的领域应该采用严加控制原则。
4.2加强各方面的内部牵制制度
明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。。不相容职务相互分离控制，他的核心是“内部牵制”，是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。如物资采购业务，批准进行采购与直接办理采购，即属于不相容的职务，如果这两个职务由同一个人担当，即出现该员工既有权决定采购什么，采购多少，又可以决定采购价格、采购时间等，如果没有其他岗位或人员的监督、制约，就容易发生舞弊行为。
4.3加强财务内部控制
会计作为一个信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策信息，要对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等需进行的控制。做好财务内部控制，直接的影响财务管理目标的实现和财产的安全。建立科学、严密的财务内部控制制度是安全、有效的财务管理基础。财务内部控制主要包括以下几点：1、建立会计工作岗位责任，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督的制约；2、明确凭单的填制、传递、装订、保管的程序和责任；3、严格限制无关人员对资产的直接接触；4、定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行核对等。
4.4加强内部稽核制度和内部审计制度
内部审计控制都同样来自单位内部。内部审计的主要职责就是监督和评价内部控制结构和风险，内部审计越薄弱内部控制风险越大。内部审计重在检查和评价企业的内部控制，它不是侧重某一活动的评价结果，而是注重建立一种监督机制。建立健立稽核制度和内部审计制度是预防舞弊、根治腐败的根本策略。内部审计既要监督企业领导遵守国家法律法规、维护社会整体利益、适应宏观经济目标发展；又要对内当好参谋、提高企业经济效益、纠正违规、化解风险。管理者应发挥企业内部审计的作用，切实加强考核、监督、制约机制，将内部审计人员，直接对单位负责人负责，真正发挥内审人员的作用，监督和保护单位的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方面发展。良好的内部控制制度应包括独立于单位其他部门的内部审计制度，内审部门负责查各项内部控制制度的执行情况，并将审查结果向单位最高管理者报告。内部审计工作越仔细，内部控制制度越健全，越能增强内部控制工作的效率与可靠性。
综上所述，完善的内部控制制度，不但是审计的基础，而且是各项财产的安全保证，是防止贪污和浪费的重要措施，对会计数据的正确性、合法性起着保证作用，能起到事前预防、事中、事后及时发现工作漏洞的作用。论文参考，措施。内部控制制度的合理设计和有效施行，依赖于农业科研单位健全的内部治理结构营造的优良控制环境。现代内部控制制度作为一个先进的内部管理制度已经被实践所证明，得控则强，失控则弱，无控则乱，不控则败。建立和完善内部控制制度是改进法人治理机制的重要保证。
网络的最大优点开放性与共享性恰恰是对安全性要求较高的会计网络的最致命的弱点。由于在网络会计中起主要关键作用的是计算机，因此审计人员应该根据自己处理传统舞弊案件的经验，较透彻地分析计算机舞弊手法，努力检查并处理计算机犯罪事件，针对不同的情况，运用相应的审计手段。
一、计算机舞弊分析
（一）篡改输入
这是计算机舞弊中最简单最常用的手法。数据在输入前或输入后被篡改了。它通常表现为：虚构业务数据，如将假存款单输入银行的系统中，增加作案者的存款数；修改业务数据；删除业务数据，如从存货系统中删除某个存货数据，消除购货业务凭证。通过对数据作非法改动，导致会计数据的不真实、不可靠、不准确或以此达到某种非法目的，如，转移单位资金到指定的个人账户等。
可能的舞弊者包括：参与业务处理的人员、数据准备人员、源数据提供人员、能够接触计算机但不参与业务处理的人员。
可能的证据包括：源文件、业务文件、计算机可读文件、磁盘、磁带、异常报告、错误的运行结果等。
（二）窃取或篡改商业秘密、非法转移电子资金和数据泄密等
窃取或篡改商业秘密是系统非法用户利用不正常手段获取企业重要机密的行为。借助高技术设备和系统的通讯设施非法转移资金对会计数据的安全保护构成很大威胁。
1、数据在传输过程中，由于使用的是开放式的TCP/IP协议，信息的传输路线是随机的。因而可能出现物理窃听、感应窃听、口令字试探、信息窃取、身份假冒。
2、数据在输出过程中，舞弊者能够把敏感数据隐藏在本来没有问题的输出报告中，采取的方法是增加数据块；控制并观察设备部件运转，如磁带的读和写，打印机打印和跳跃行次的结构所发出的响音，录在磁带上，可以得到二进制信息。
3、采取设备上的特殊配置，可以在CPU芯片中置入无线发射接受功能，在操作系统、数据库管理系统或应用程序中预先安置用于情报收集、受控激发破坏的程序。
可能的舞弊人员除了篡改输出报告为内部用户外，其他多为外来者，更多的是间谍人员。
（三）篡改程序
篡改程序是指对程序做非法改动，以便达到某种舞弊的目的。常见的手法有“陷门”和“特洛伊木马”。
1、陷门
从CPU、操作系统到应用程序，任何一个环节都有可能被开发者留下“后门”，即“陷门”。陷门是一个模块的秘密入口，这个秘密入口并没有记入文档，因此，用户并不知道陷门的存在。在程序开发期间陷门是为了测试这个模块或是为了更改和增强模块的功能而设定的。在软件交付使用时，有的程序员没有去掉它，这样居心不良的人就可以隐蔽地访问它了。
2、在系统中秘密编入指令，使之能够执行未经授权的功能，这种行为叫特洛伊木马。典型的特洛伊木马是窃取别人在网络上的账号和口令，它有时在合法用户登陆前伪造登陆现场，提示用户输入账号和口令，然后将账号和口令保存到一个文件中，显示登陆错误，退出特洛伊木马程序。用户以为自己输错了，再试一次时，已经是正常的登陆了，用户也就不会怀疑。而特洛伊木马已经获得了有价值的信息躲到一边去了。
可能的舞弊者绝大部分是计算机高手，包括系统管理员、网络管理员、系统操作员、网络黑客等。
可能的证据包括：源文件、数据库文件。
二、计算机舞弊的审查
对计算机舞弊的审查除了借鉴传统审计方法，如：分析性复核，审阅与核对法，盘点实物，查询及函证外，最有效的是根据网络会计系统的特点有针对性地进行审查。
（一）篡改输入的审查
【论文摘要】财务与会计资料是工程项目招投标文件中的一项重要资料，如何发挥财会在工程项目招投标中的作用及具体做法，从而使招投标工作顺利进行，本文从四个方面进行了实践阐述，这对各类工程项目的招投标工作具有一定的指导意义。
在目前的市场经济体制环境下，各行各业各种形式的生存竞争显得尤为激烈，特别在近几年国家宏观政策指导下掀起的公路建设工程热中，各施工建设单位间抢抓项目的竞争可见一斑。这种竞争实际体现的是一个单位的综合实力，而对这种综合实力最具说服力的便是单位的各项财务经济指标。现就我单位近几年招投标公路工程的情况谈谈如何发挥财会在公路招投标中的作用及其财务经济指标考评的做法。
一、财务部门应积极参与招投标工作
任何一项工程的招投标工作都不是一个部门就能完成的，它需要财会部门的积极参与。在工程招投标中所需的大量财务信息及资料必定要靠财务部门提供，财务部门所提供的各种财务报表等信息质量直接影响着招投标工作的成败，因此，财务部门在进行招投标工作之前就应提前准备好招标文件所规定的各种财务报表资料等，以保证招投标工作的顺利进行。
二、做好资金筹措，确保资金周转能力符合招标要求
工程建设需要大量的资金周转。特别在工程招投标中，施工单位必须有足够的资金实力应对建设单位所需提供保证金的需要，只有保证金符合要求才能有夺标的可能，否则也只能望洋兴叹。如果感到自己在自有资金能力不足的情况下就应根据招标单位的招标文告的要求，考虑到银行取得支持，以解决或缓解资金周转困难状况，为中标提供条件。
要取得银行的循环信贷保函，除了自己要有信誉保证外，还可以选择银行作为自己出具保函的对象。我国的商业银行有中国工商银行、中国建设银行、中国农业银行、中国银行、交通银行等，各银行在贷款重点、贷款方向上存在较大差异，优惠政策也不同，各银行对贷款风险的承受程度也不一样。有些银行，特别是实力雄厚、服务对象分布在不同行业的大银行，由于能够分散不同的贷款风险，对企业的风险性投资会给予支持，而另一些银行，尤其是一些小银行，对贷款风险持谨慎的态度，因此财务部门应根据自身实际情况来选择适合于自己企业的银行作为出具循环贷款保函的首选。同时还应考虑到一旦中标，在施工过程中有利周转资金的借贷。
三、认真分析评价财务经济指标，确保投标能力符合招标要求
综合评价和反映一个企业经济效益状况的经济指标很多。具体在公路招投标中，招投标双方最关心的财务和投标能力指标有（1）资产总额；（2）流动负债；（3）负债总额；（4）流动负债；（5）资产净值；（6）周转资金；（7）流动比率；（8）速动比率；（9）资产负债率等。其中第（1）（2）（3）（4）项财务指标和投标能力指标可以从财会部门所提供的《资产负债表》和《利润及利润分配表》上直接阅读和计算出来。
1.资产总额是指企业在整个生产经营中所拥有的流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产的总和。这些资产能为企业带来经济利益，也能从一个侧面反映企业的整体实力，资产总额越大，表明企业实力越雄厚。
2.流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括应收账款、短期投资、货币资金、存货等。一般来说，流动资产所占比重越大，说明企业资产的变现能力越强，而流动资产中，货币资金、短期投资比重越大，则支付能力越强。
3.负债是企业在生产经营过程中所承担的能以货币计量需以资产劳务偿付的债务，负债总额包括流动负债和长期负债。负债是企业很重要的资金来源，负债经营是现代企业的重要特征，合理负债结构是企业财务状况良好的体现。
4.流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付款项、预提费用等。流动负债过大，将移向企业资金的周转。
以上四项，在《资产负债表》中均有反映。
5.资产净值是资产总额减去负债总额的差额，也就是企业的权益，资产净值越大，企业的财务状况越好。投标能力越被招标单位认可。
6.周转资金是企业流动资产减去流动负债后的余额。它反映企业可直接参加周转运行的资金能力。周转资金越大，说明企业的财务状况越好，企业的信誉越高。
7.流动比率。流动比率是流动资产与流动负债的比率，表明企业每1元流动负债有多少流动资产作为偿还的保障，反映企业可在短期内转变为现金的流动资产偿还流动负债的能力。
一般情况下，流动比率越高表明企业短期偿债能力越强，债权人的权益就越有保障，但流动比率过高，可能表明流动资产占用过多，会影响资金的使用效率，提高企业的资金成本，影响企业的获利能力。
8.速动比率。速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。速动资产是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货及其他流动资产等以后的余额。
一般情况下，该比率越高，表明企业短期偿债能力越强，债权人的权益就越有保障；但速动比率过高，可能表明企业应收账款占用过多，现金回笼速度慢，反而会降低企业短期偿债能力。一般认为，速动比率以1：1的比例为佳。
9.资产负债率。资产负债率又称负债比率，是企业负债总额对资产总额的比率。它表明企业资产总额中，债权人提供资金所占的比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度。
一般情况下，该比率越小，表明企业的长期偿债能力越强。由于部分资产如无形资产等难以作为偿债的物质保证，从稳健的角度出发还应计算有形资产负债率（即负债总额与有形资产总额的比率）。
在公路工程的招投标中，对一个企业的财务状况进行以上指标的分析，便可得出这一企业财务状况的好坏，从而为招投标做出正确的决断。
四、作好年度会计报表的审计工作
论文摘要：法津责任是注册会计师行业的热点问题，审计期望差异的存在是法津责任产生的根本原因，文章分析了审计期望差异存在和加剧的原因。
在公众法律意识日益增强的今天，出于保护自身利益的需要，会计信息使用者往往对于质量低下甚至虚假的审计产品诉诸法律，于是造成了注册会计师行业的许多法律诉讼问题。在我国，导致注册会计师法律责任问题的原因有多种，而根本原因则在于审计期望差异的存在。所谓审计期望差异指的是社会公众对审计质量的期望(公众期望)与注册会计师、会计师事务所提供的审计质量的期望(业界期望)之间所形成的审计差异。它既包括了由于审计能力不足而形成的差距，也包括了由于社会公众的认识错误而形成的差距。从目前来看，一方面，社会公众对审计质量的要求越来越高；而另一方面，注册会计师提供的审计质量越来越低，以致造成审计期望差异越来越大。本文试图从市场经济环境、注册会计师的执业环境和注册会计师自身因素等几个方面加以分析。
一、公司治理结构的不完善导致审计期望差距扩大
目前我国公司治理结构的先天缺陷导致了上市公司与审计机构之间的监督与制约关系失衡，从而使审计丧失了最基本的生存要素，即独立性。
在审计活动过程中，上市公司审计中存在着审计委托人、被审计人与审计人机构三者之间的特殊关系。被审计人(上市公司)主要表现为公司经营管理层，是替委托人(股东)管理公司资产的人，而审计机构则是替委托人(股东)鉴证公司经营管理层业绩的人。以上两者均是受托人，服务于同一委托主体(股东)，他们之间不存在任何契约、利益关系。按照委托理论，对上市公司的审计是人监督人的过程，可以保证其公正性。但在我国，以国有性质为主的上市公司的股东大会、董事会不能真正起到对公司经营管理层应有的控制作用，很多公司总经理本身就是董事长，或虽非董事长也是董事会重要成员，这样就产生了严重的“内部人”控制现象。上市公司审计中原本存在的三者之间的委托关系实质上简化为两者之间的关系，即现在一般是由上市公司的经营管理层来委托审计机构对自己进行审计，并且由其决定相关的审计费用等事项，从根本上破坏了上市公司与审计机构之间的制衡关系，使得审计机构难以保证独立性，而独立性是其最根本的执业条件。在上市公司经营管理层与审计机构之间的直接契约关系中，审计机构明显处于弱势而不具有平等地位，在同业竞争中不得不作出让步并迁就上市公司，甚至与上市公司共谋作假，生产出质量低下的审计产品，加大了审计期望之间的差距。
二、政府过度介入造成了审计期望差距
在我国，一些独立性较高的会计师事务所提供的高质量的审计意见，会降低那些自身质量不高的待上市或已上市公司的利益。在审计市场上，那些能提供符合客户要求、顺利取得政府管制机构认可的审计意见最受市场欢迎。审计市场上并不需要实质意义上的审计服务．而仅仅是名义上的审计服务，这种名义上的审计需求主要是因为政府管制性干预所产生的。
在美国等发达国家证券市场上，市场对审计服务的自愿需求早于政府干预，同时会计师事务所出具的审计意见会为新上市公司带来更高的首发价格。而在我国，企业所需要的是价格最低、麻烦最少的注册会计师服务。由于市场对会计师事务所的服务需求是上市公司的经营管理者，他们为了自己的私利，可能需要事务所提供的服务就是欺骗股东，即他们需要假冒伪劣产品。另外，在会计行业里．会计服务的购买者与消费者存在错位，即会计服务的购买者是上市公司，而消费者则是上市公司的投资者。会计师事务所和注册会计师为了自身利益，生产出了质量越来越低下的产品，加大了审计期望的差异。
三、注册会计师的过失和舞弊行为直接导致了审计质量低下甚至审计失败
注册会计师自身原因导致的审计问题主要表现在以下三个方面：
l，注册会计师由于没有遵守公认审计准则而提出了错误的审计意见，即不按专业标准执行，这常常导致审汁失败。审计失败可能来自于过失，也可能源于舞弊，或者两者兼而有之。近年来国内发生的一些重大案件，都是注册会计师没有严格按照独立审计准则这一技术标准执行所造成的。上市公司提供的会计报表严重失真，而注册会计师却出具了无保留意见的审计报告，比如，中天勤会计师事务所的注册会计师在对银广夏进行审计时，对于函证程序的使用存在严重问题。注册会计师在对应收账款和银行存款审计运用函证程序时，没有直接控制函证信件，而是把函证信件全部交给被审计单位自行处理，导致不能查出虚增的应收账款和主营业务收入。而华伦会计师事务所的注册会计师在对黎明股份审计时，没有按规定对存货进行盘点，也就不能发现公司虚增存货以达到虚增利润的舞弊行为。这些都造成了审计失败。
2．导致审计失败的更深层次的原因还在于注册会计师缺乏基本的职业责任意识，不能保持应有的职业谨慎态度。注册会计师审计的重要作用是对会计报表的公允性进行鉴定，提高企业财务信息的可靠性和可信性，从而帮助报表的使用者进行判断和决策。从表面上看，注册会计师执业要对委托单位负责，而实质上是对社会公众负责。注册会计师的鉴定一旦有误，最直接的受害者就是社会公众。银广夏的公司公告显示，1999年对德国出口达到4亿元人民币，2000年直线上升到7．2亿元人民币，2001年更是达到2O亿元人民币。但海关证明显示，1999年银广夏出口额不到4000万元人民币，2000年仅有27万元人民币，20H01年没有任何出口。
注册会计师应认真分析被审计公司的历史数据，对不正常的数据波动要保持应有的职业谨慎态度，找出数据波动背后的真正原因。这样才不至于作出错误的审计。注册会计师应该明白的是，进行准确而公正的审计不仅是为了对公众负责，而且也是为了使自己免于诉讼。
3．利益的驱动使会计师事务所不遵循职业道德。注册会计师行业竞争激烈，由于客户少，各事务所之间竞相压低审计费用。有的事务所收费低到不合理的程度，资产有几十个亿，收费却只有3oO00元左右。一般而言，降低收费标准就意味着降低审计质量。审计时间难以保证，审计过程偷工减料。实际上，没有几家上市公司年报表审计会用两个月时间。在这种情形下，过失行为不可避免。
四、会计信息使用者对审计结果的过分依赖导致其对审计质量的期望值越来越高
l，会计信息使用者就是会计信息的利益相关者，但这种利益与被审计单位的利益大不相同。会计信息使用者出于对自身利益的关心，常常担心被审计单位提供带有偏见、不公正甚至虚假会计信息，因而纷纷向外部审计人员寻求独立鉴证。同时，由于会计业务处理及会计报表编制的复杂性，会计信息使用者因缺乏会计知识而难以对会计报表的质量作出评估，所以他们要求注册会计师对会计信息的质量进行准确无误的鉴证，提供绝对的保证，并依赖注册会计师所得出的鉴定结果帮助其进行经济决策。
2，会计信息严重失真以及会计信息使用者对审计结果的过分依赖加大了社会公众对审计质量的期望值，导致审计期望差异的扩大．从而增加审计法律责任。会计信息严重失真主要是公司管理层的舞弊．主要有以下几个方面的表现：
(1)为了融资而造假。公司因为扩充设备或营运周转而需要更多的资金，于是把目光投向资本市场。为了借款或增加资本，他们可能虚报财务报表，以便达到说服资金提供者作出有利于他们的决策。无论在初次发行阶段，还是在配股或增发新股阶段，都有可能出现这种情况。证券法对于公司融资作出了各种各样的规定和限制，比如发行和市股票的公司必须具有3年盈利；已上市公司在其申请配股的前3个年度的净资产收益率平均应在l0％以上，属于能源、原材料、基础设施类的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指标计算期间内任何一年的净资产收益率都不得低于6％；公司在增发新股的前3年要连续盈利等实际上，许多公司或上市公司没能达到起码的要求，但为了获利只好造假，还美其名日“包装”。
(2)为操纵股票市场价格而造假。企业股票如果上市，为维持股价或为使股票价格能达到预期的波动，经常利用不实的财务报表。股票价格预期的波动，也可能是蓄意使股价作暂时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进股票，以取得更大的控制权或待价而沽。
(3)为避免处罚而造假。我国上市公司提供虚假报表的另外一个目的是避免带帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已带帽了，“TS”不想沦为“PT”，“RT”不想最后退市，这些带帽公司一般都表现出强烈扭亏为盈的欲望，于是便想方设法虚增收入和利润，从而以达到摘帽的目的。
从以上分析可看出，我国上市公司具有管理舞弊的动机，同时市场环境又提供了管理舞弊的机会。我国上市公司之所以会不断发生管理舞弊问题，是和我国当前公司内外环境为其提供的机会分不开的。除了前述公司治理结构方面的问题外，地方政府给予公司的巨大压力，也是上市公司管理舞弊的一个重要原因。当地政府为扶持上市公司而为其造假大开绿灯的事也时常见到。公司管理舞弊、已披露的众多会计信息造假案件以及信息使用者对被审计单位控制权的弱化，使得信息使用者要求注册会计师对会计信息的质量进行准确无误的鉴证，提供绝对的保证，并依赖注册会计师的鉴定结果帮助其进行经济决策。社会公众对审计质量的期望加大，而审计质量不断降低，于是加大了审计期望差异值。
3．社会公众不理解会计责任与审计责任的区别也会造成法律诉讼。会计信息使用者期望法定审计可以保证会计信息的准确性，保证企业财务状况良好，保证可以预防和发现公司中的错弊行为，即经过注册会计师审计后，能够保证会计信息的质量，而注册会计师基于自身能力和审计的固有限制，按照应有的职业谨慎原则，只能合理保证会计信息的公允性，而不能提供绝对的保证。但社会公众不理解会计责任与审计责任的区别，因此在现实中，信息使用者只要发现因受到不准确会计信息的误导而遭受损失，往往就会把注册会计师推上被告席。
关键词：盈余管理；手段；治理
一、 引言
（一）研究目的和现实意义
在世界经济形势剧烈动荡和全球金融危机的环境下，我国资本市场逆流而上迅猛发展，截止到2012年，我国沪深两市上市公司数量已达到2400余家。伴随着我国资本市场的逐步壮大，社会公众对证券市场的要求也日益提高。然而，我国资本市场存在着许多缺陷和不足，比如说资本市场的体制不完善、会计信息披露的不足等，盈余管理的运用逐渐演变成了上市公司进行利润的操纵，严重危害到了投资者以及其他信息使用者的利益，对整个社会的资源优化配置也有影响。
因此，研究上市公司的盈余管理行为，具有重要意义。
（二）国内外研究现状和评析
西方学者在盈余管理的研究上已得出了一系列的成果，解释了这一问题上某些具有规律性的现象，形成了较为成熟的基本理论。
美国会计学家Katherine Schipper（1989）的“Commentary on Earnings”理论中对盈余管理的基本概念、研究对象和研究方法做了解释，认为盈余管理实际上是在有目的地干预对外界的财务报告程序，以获取一些私人利益。
Walls和Zimmernan（1990）从财务报告中是否有管理当局的意图出发，指出盈余管理就是管理层使用个人的判断和观点对会计数据进行策略性的调整。
Paul M. Healy和James M. Wahlen（1999）中指出盈余管理发生在管理当局编制财务报告和通过规划交易变更财务报告时，并以此误导利益关系者的决策。
加拿大学者William R. Scott（2000）认为盈余管理是管理当局利用会计选择权扩大自身或公司市场价值的行为。
相对而言，我国学者对盈余管理的研究起步较晚，主要集中在这几个方面：盈余管理的动机研究、盈余管理的程度及不同程度对资源配置不同影响的实证研究。
陆建桥（1999）对我国亏损上市公司的盈余管理进行了实证研究，提出在亏损年份及其前后年份上市公司一般存在盈余管理行为。
王亚平、吴联生、白云霞（2004）通过分析上市公司净资产收益率的分布对盈余管理的频度和幅度进行检验，发现我国上市公司从1995年至2003年间存在着为避免报告亏损而进行盈余管理的现象。
吴水澎、刘斌、刘星（2004）通过分析我国上市公司利用自愿性会计政策的变更对企业利润进行巨额冲销的现象，提出了企业规模、管理者变更、政策诱导等与利润冲销之间存在的关系，并据此给出了改进我国现行会计制度的意见与建议。
二、 我国上市公司盈余管理的手段
我国上市公司盈余管理的手段具体可以分为以下几点：
（一）会计政策的选择和判断
1、变更折旧方法
固定资产使用年限长、金额巨大，选择不同的折旧方法、确定不同的折旧年限对计算成本、损益都有重大影响。因此，通过折旧方法的变更来进行盈余管理便成为一部分企业特别是工业企业常用的手段。
2、变更存货计价方法
存货计价的方法有许多种，包括个别计价法、加权平均法、先进先出法、后进先出法等。企业通常会根据其具体的需要选择和变更存货计价的方法，进而达到盈余管理的目的。
3、 长期股权投资核算方法的变更
企业的长期股权投资根据不同情况分别采用成本法或权益法核算，权益法规定长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益的变动而变动，在成本法下，长期股权投资以取得股权的最初投资成本入账后其账面价值一般不变。上市公司一般会根据被投资企业的盈利状况选择相应的核算方法，提高收益或隐藏亏损。
（二）关联交易的调节
目前，在我国证券市场中，上市公司利用关联交易进行盈余管理的行为相当普遍，上市公司与其控股公司之间通过优质资产注入、置换劣质资产、更换经营项目和转移利润等非公平交易，在短期内迅速提升上市公司的经营业绩，重组绩效。
（三）资产债务重组
在我国的资本市场上，一些上市公司往往利用资产重组达到扭亏为盈的目的，债务重组时的利得作为营业外收入计入资本公积，在财务报表中就反映出增加利润，而在计算每股收益时又不必将增加的部分扣除，这为上市公司进行盈余管理提供了很大的空间。
三、 我国上市公司盈余管理行为的治理
（一）健全公司治理结构
我国上市公司目前的治理结构存在着很多问题，比如公司股权高度集中、董事会结构不合理等。要健全公司治理结构，规范盈余管理，可以从以下几个方面入手：
1、 优化股权结构
我国大多数上市公司的股权相当集中，并且有很大一部分不能自由流通，首先应该降低第一大股东的持股比例，降低国有股股权的比重，或者直接注销部分国有股。
2、 完善独立董事制度
我国现行的独立董事制度要求独立董事比例至少为三分之一，可以适当提高独立董事的比例，并且在各个环节上加强独立董事的独立性，独立董事的报酬可由专门的独立董事基金支付。独立董事的专业性也是一个重要影响因素，独立董事应该要具备一定的公司管理经验和财务管理知识。
3、改革企业业绩考核制度和管理者薪酬制度
单一的业绩评价指标直接作用于管理者的薪酬制度，从而影响企业管理者的行为，成为其盈余管理操纵的直接原因。首先应该要建立经济增加值与平衡积分卡相结合的综合业绩评价体系，遵循企业业绩评价从局部到全面，从短期到长期的考核原则。而管理者薪酬制度也应该兼顾短期和长期经营业绩，比如基本薪资、奖金与股权激励相结合。
（二）加强外部监督
1、 加强注册会计师的监督作用
目前我国上市公司不规范的盈余管理行为还很普遍，应该要对其进行更强有力的外部制约，首先就应该完善审计监督制度，加强注册会计师的独立性，并对其行为进行规范，建立完善的审计直翻体系，加大其审计舞弊行为的处罚力度，使注册会计师真正做到客观、公正的审计。
2、完善监管制度
目前我国证监会关于上市、配股、停牌的规定相对单一，应当建立一个多维控制体系，制定完善的新股发行以及配股程序。另外，证监会应该明确监管职责，加强监管力度。
四、结论
在我国，盈余管理的使用大多都是不规范的，违反了中立性原则，其负面作用远大于其正面影响，需要采取一定措施进行治理。（作者单位：湘潭大学）
参考文献：
[1] 许成星.现行会计准则下我国上市公司盈余管理相关问题研究[D].辽宁师范大学硕士学位论文，2012.
【关键词】环境会计；会计教育；复合型人才；课程
我国《21世纪议程》中明确指出：“教育是促进可持续发展和提高人们解决环境与发展问题能力的关键”。可持续发展的关键问题是生态环境保护，而环境保护大计，以环境教育为本。大学环境会计教育的开展和实施无疑将给环境会计复合型人才的培养提供一个良好的平台，其重要性日益凸显。
一、我国大学环境会计教育的现状
目前，我国大学环境会计课程体系和教学内容体系尚未形成。国内各高校中只有少数几所开设了单独的环境会计课程，名称如“环境成本会计”、“环境管理会计”、“环境审计”等。大部分高校局限于传统的会计、审计教学内容，较少或根本不涉及环境方面，即便有所涉及，也只是将环境会计的内容简单地拼凑在传统的会计、审计类课程中。形成这种现状的主要原因：
其一，缺乏独立、系统的环境会计理论体系或专门的环境会计制度（或准则）作为指导。我国对环境会计研究基本上还处于探索阶段，对环境财务会计的核算对象、前提假设、环境会计报告披露模式、披露内容等理论界还没有形成统一的认识。我国政府也还没有出台相关的环境会计制度（或准则）来给予指导和规范。
其二，缺乏专业的环境会计师资队伍和配套教材。环境会计是一门由环境学、经济学、会计学、生物学等多学科交叉渗透而成的学科。开展环境会计教学工作，需要授课教师具备扎实、全面的基本功，一方面要充分掌握本专业（财务会计）的知识；另一方面还必须懂得环境方面的知识，如环境经济学、环境法学、环境管理学等。目前，环境会计作为会计的一个新兴分支，其师资队伍还不健全，配套的市场教材也较少。
其三，大学环境会计的教学目的尚不明确。在那些已单独开设环境会计系列课程的高校中，开设这些课程只是让学生接触前沿理论知识，教学的实践目标尚不明确。
二、西方国家大学环境会计教育的先进经验
西方发达国家（特别是美、英两国）在环境会计教育方面已取得了初步成效，环境会计理论基础和实务操作相对国内较为成熟，大学环境会计教育体系正逐步形成。
在英、美大多数大学的会计系均讲授环境会计。其讲授的方式有两种：方式一，开设独立的环境会计、环境管理方面的课程，名称如“环境会计”、“政府、商业和自然资源”、“环境会计过程”、“环境会计高级专题研究”等；方式二，不单独开设环境会计课程，但在财务会计、管理/成本会计、会计信息系统等一些课程中设置与环境会计相关的内容。当前采用第二种方式的大学所占比重较大，但第一种方式将环境会计作为独立会计课程的趋势将日益明显。
美、英大学会计系讲授的环境会计内容从总体上可以划分为三个方面：
第一，环境会计概述的教学内容，主要包括：（1）可持续性发展战略的内容及其评估方法：（2）企业环境政策概述；（3）企业环境发展和监控系统的构建；（4）企业经营对环境影响的评估：（5）公司环境审计与评估。
第二，环境管理会计教学内容，主要包括：（1）垃圾处理、污染及资产废置的会计问题；（2）环境问题预算与绩效评估；（3）环境投资评估；（4）与环境有关的研发、预测和设计会计；（5）产品生命周期与环境成本研究；（6）企业并购与环境成本、效益分析。
第三，环境财务会计教学内容，主要包括：（1）财务报告中的环境问题；（2）独立的环境财务报告研究；（3）与环境有关的或有负债及会计差错更正问题；（4）与环境有关的支出与承诺的会计处理问题；（5）与环境有关的借款、所有者权益及保险问题；（6）审计报告中可能涉及的环境问题研究；（7）与环境有关的资产（如存货、土地等）价值评估问题。
三、我国大学环境会计教育的发展趋势分析
我国环境会计教育可以借鉴国外一些大学先进的环境会计教学理念和方法，并结合我国国情，沿着从无到有，从浅到深，从普及理念到深究理论和实务应用，从融入其他会计专业课程讲授到单独开设环境会计课程再到形成专业体系的这一条主线，逐步建立和发展我国大学环境会计教育体系。笔者从五个方面设想我国高校环境会计教育的初、中期发展趋势目标：普及环境会计教育，并在各高校开设单独的环境会计相关课程。同时也给各高校新开设环境会计相关课程、制定相关课程教学培养方案提供参考。
（一）教学培养目标
旨在培养面向可持续发展的新型复合型会计人才。要求学生掌握环境会计知识和技能，全面理解会计与社会之间的内在关系，同时培养学生的环境道德素养，使其具备理解并参与制定公司环境事务战略的能力，满足可持续发展企业对环境会计人才的需要。
（二）授课对象
高等院校商学院（或工商管理学院、经济管理学院）中会计学、财务管理学、审计学本科专业、工商管理类各硕士专业的所有学生。
（三）课程体系设置
依照教学培养目标，高校可以考虑先开设环境财务会计、环境管理会计、环境管理案例和环境审计四门课程。
1.环境财务会计
课程属性：专业必修课（54课时）。
课程内容简要及教学任务：该课程系统介绍环境会计产生与发展过程、背景、作用和意义，环境会计目标、假设、原则、对象、内容、职责等基础性理论，环境会计要素的确认、计量、记录与报告的基本方法。要求学生掌握环境会计的基本原理和专门知识，对企业生产经营过程中的环境会计信息和环境管理信息进行基本会计处理、会计报告和会计分析与评价，能应用环境会计基本程序、方法进行环境经济管理。
可选用的配套教材：
《环境会计》，许家林、孟凡利等编著，上海财经大学出版社，2004年版；《环境会计理论与实务研究》，肖序著，东北财经大学出版社，2007年版；《环境会计研究》，孟凡利著，东北财经大学出版社，1999年版；《资源会计学的基本理论问题研究》，许家林、王昌锐等著，立信会计出版社，2008年版；《企业环境会计和环境报告书》，李静江著，清华大学出版社，2003年版。
2.环境管理会计
课程属性：专业必选课（36课时）。
课程内容简要及教学任务：该课程系统介绍环境管理会计的产生与发展过程、定义、作用和意义，环境管理会计的理论结构和方法应用，在实务中存在的问题及解决对策。要求学生熟悉和了解环境管理会计的基本原理和基本知识，学会如何利用环境会计信息支持企业内部决策，能在实务工作中参与制定公司的环境事务战略。
可选用的配套教材：
《环境管理会计——将环境因素纳入管理决策中》，郭晓梅，厦门大学出版社，2003年版；《环境会计与管理》，【英】罗伯·格瑞、【英】简·贝宾顿著，王立彦、耿建新译，东北财经大学出版社，2004年版；《环境成本管理论》，林万祥、肖序著，中国财经经济出版社，2006年版；《ExposureDraft:InternationalGuidelinesonEnvironmentalManagementAccounting（EMA）》，IFAC，2005年。
3.环境管理案例
课程属性：专业选修课（36课时）。
课程内容简要及教学任务：该课程通过系统介绍国际著名企业的环境管理情况，从各个方面、各个视角来总结、归纳国际著名企业在环境管理问题上的一些经验。要求学生了解环境管理理念在现实中的应用、国外的一些优秀环境管理案例和他们的管理成效，了解我国目前在这方面所存在的差距和今后的发展方向。
可选用的配套教材：
《国际著名企业管理与环境案例》，世界资源研究所、国家环境保护总局宣传教育中心译，清华大学出版社，2003年版。
4.环境审计
课程属性：专业任选课（36课时）。
课程内容简要及教学任务：该课程系统介绍环境审计背景、作用和意义，环境审计标准、依据、对象、内容、目标、职责、证据等，环境报告审核和测试基本方法等基础性理论。要求学生掌握和应用环境审计的程序、方法，分析企业环境影响个案，对企业生产经营过程中的环境问题进行监督、评价和鉴证。
可选用的配套教材：
《环境审计》，陈正兴主编，中国审计出版社，2001年版；《环境审计论》，蔡春等著，中国时代经济出版社，2006年版；《企业环境审计研究》，刘长翠著，中国人民大学出版社，2005年版。
（四）授课方式
我国高校环境会计教育应摈弃传统的“填鸭式”、“满堂灌”教学模式，树立“教师为主导，学生为主体”的教育思想，建立必修课、选修课、实验课、活动课等多种课程体系，进行全方位的环境教育，将课内与课外相结合、理论与实际相结合。在教学方式上可以充分运用现代科学技术，如多媒体、网络等。
（五）课程考核和评分方式
课程考核由闭卷考试和课程论文两种方式相结合。课程论文可采用小组论文（报告）考核方式，由5~6人组成一个论文（报告）小组，由小组成员在现有给定论题（如环境财务会计、环境管理会计等）基础上讨论并重新拟定题目进行写作，写作内容必须围绕给定的论题。课程论文的写作要具有一定的理论性和实践性，文字不少于5000字，段落分明，论证有理，结论明了，格式符合规范。课程最终个人成绩将结合个人平时成绩（占20%）、课程论文成绩（占50%）和闭卷书面考试成绩（占30%）综合给定。
四、实施和发展我国大学环境会计教育的策略
实施和发展我国大学环境会计教育还需要政府、企业和学校三方的共同努力。
（一）政府是高校教育改革和发展方向的导航者，政府在推动环境会计教育方面起着关键性的导航作用
首先，政府应在各行各业大力宣传环境保护，将环境意识深入人心，加大各利益相关者对企业环境会计信息的需求；其次，政府应尽快出台环境会计制度（或准则）作为企业环境会计理论与实务的指南，通过国家政府职能对企业环境会计信息披露进行适度的强制约束，不断严格化、标准化、规范化企业环境会计信息披露，从法律制度层面进行导向，促进企业对环境会计人才的需求；再次，高教司对高校环境会计人才培养制定统一的人才培养方案，直接推动、引导各高校环境会计教育的大力开展。
（二）企业是环境会计复合型人才市场的主要需求方，应侧重提高企业环境社会责任意识，大力推进环境会计人才的市场需求
“学生就是学校的‘产品’，而用人单位是这些‘产品’的最终消费者，学校必须时时明确来自‘市场’的需求，甚至可以说市场决定了环境会计教育”（孟焰、李晓梅，2008）。应增强企业环境社会责任意识，提高企事业相关人员的环境会计素质，从而引导企业绿色经营并提高企业进行环境会计信息披露的主动性，增加企业对环境会计信息的需求和对环境会计复合型人才的需求。从需求方的角度推进我国高校加速开展环境会计教育。
【关键词】 应用型财会本科；实践教学；改革
应用型本科是以培养应用型人才为目标的本科层次教育。随着我国高等院校招生规模的逐年扩大，高等教育也从过去的“精英教育”向“大众化教育”转变。本科院校依据招生层次有“一本”、“二本”和“三本”,各层次院校的培养目标不再是过去单一的研究型，一些“二本”和“三本”院校依据自己院校的特点提出了以应用型作为学生培养目标，以适应社会对人才的需求。而应用型财会人才与普通财会人才相比，最大的区别点在于，应用型人才是具有较强的实践动手能力、自学能力、分析问题、解决问题等方面综合能力的人才。为了实现这一培养目标，很多应用型本科院校都对此进行着有益的探索和实践。
据有关院校对全国13个省、市、自治区财会专业学生应具备的能力进行问卷调查，显示财会专业学生应具备以下能力：一是较强的语言与文字表达、人际沟通和合作共事能力；二是计算机操作能力;三是遵纪守法、具有较强的自我控制能力；四是财务分析决策能力；五是终身独立自学能力、信息获取及处理能力；六是经济业务处理能力。这是应用型财会本科学生应具备的综合素质和能力。为了将学生培养成具有以上素质与能力的人才，应用型本科院校必须在课程的设置体系、课程的内容和教学的各个环节上都要体现实践性，强调应用型和创新性。但很多应用型本科院校教学模式却存在以下缺陷。
一、现行的财会教学模式存在的缺陷
主要表现在四个方面：
(一)培养方向存在偏差
目前，应用型本科财会专业学生的培养方向，大都定位在大中型企业，忽略了多数应用型本科院校也包括当前财会毕业生大量地服务于小企业这一现实。
(二)课程设置不够合理
体现在“两课”与专业课的课时比例、专业基础课和专业课的课时比例、各门专业课的课时比例、课堂教学与实习实训的课时比例等方面存在的课时结构不尽合理。表现在会计专业课程设置过多过滥，不明确会计专业的核心课程，造成会计专业学生掌握的会计知识面宽，而深度不够的局面。
(三) 实训手段比较欠缺
主要表现在实训手段以仿真为主，少有实战的训练；实训资料中存在仿而不真，与实务操作存在较大的差异，实训规范有待加强。
（四）实训指导教师素质有待提高
主要表现在财会教师队伍中相对注重的仍是教师的专业职称、文凭等，而具有双师、兼职、企业工作背景的教师比重仍不理想。这一方面源自具有较好的企业背景的财会专业人才向高校流动的动力不足；另外，繁重的教学和科研任务，使得校内教师无暇顾及外面的兼职及考取会计职称证和注册会计师等证书，即使有有限的闲余时间也不如进行再深造，以此取得高校师资的文凭为重。具有实战经验的实训教师的匮乏必然会影响实践教学的效果。
二、实践教学改革措施
针对上述应用型财会本科教学模式未能很好地体现其应用型、实践性和创造性，经过多年的理论与实践教学探索，笔者认为应作如下改革：
（一） 加大财会实践课程比重
由于财会实践课程是体现应用型教育的核心课程，它可使学生把所学的财会理论知识及时转化为实际应用能力，为学生从学校到工作岗位之间架起了桥梁，是培养应用型人才的重要途径。因此，在制定教学计划时，应将财会实践课程的比重由过去的10%提高到30%以上，这样才能使财会专业毕业生不断更新财会知识，适应千变万化的环境，在工作岗位上发挥作用。
（二） 建立多层次的财会实践课程体系
科学、合理地设计财会实践课程是实现良好教学效果的可靠保证。财会实践课程不仅有利于学生逐步巩固所学的理论知识，而且有利于对所学知识全面系统的理解，达到系统掌握、融会贯通的目的。笔者认为财会实践课程应包括单项实践、综合实践、社会实践、毕业实习与毕业设计等形式。具体设计如下：
1. 单项实践课程设计科目与时间安排
单项实践课程是以理论教材章节为试验单位，按理论进度分别组织实践，科目包括会计学基础、财务会计、成本会计、会计报表分析、财务管理、审计、会计电算化等专业能力试验课程。一般安排在每门理论课讲完的那个学期末，时间大约2周，这样可以乘热打铁，提高课堂理论教学的效果，使财会理论与实践很好地结合。
2. 综合实践课程设计科目与时间安排
财会综合实践课程是将几门相关课程的知识融合在一起进行的实践，目的是达到综合运用知识的能力。如在学习《中级财务会计》、《成本会计》时分别安排了单项实践。在《中级财务会计》、《成本会计》两门课程都学习完之后，再安排2～3周的时间会计综合实习课程，重点进行工业企业的综合会计业务实践，实践的目的是熟悉企业会计账簿的登记、成本的核算和会计报表业务。试验的内容一般选用一个工业企业12月份的业务进行试验。实验时只提供原始凭证,要求根据所提供的原始凭证编制记账凭证、登记账簿、年终结账和编制会计报表等一整套会计处理业务，以培养学生的动手和应用能力。
又比如在财务管理、中级财务管理学完之后，可以安排2~3周理财综合实习课程，选择相对来说筹资、投资业务较多的某些上市公司或其他成长性较好、较有活力的企业为考察研究对象，进行该企业、该行业的筹资、投资、营运资金管理、股利分配等业务实习，以更深入地进行具体的财务预测、财务决策、财务分析和财务控制。在这一课程中可以很好地利用现代信息技术进行资料的采集、处理和分析。达到学生对财务管理知识的融会贯通，而避免只拘泥于每一个孤立章节的单项实践，以提高学生进行较为综合和较复杂的财务决策能力。
3. 社会实践课程
笔者建议，除以上的实践课程主要集中在每一学期末之外，为了与毕业实习和毕业论文有一个很好的衔接与准备，在学生大四第一学期后半期进行为期十周左右的社会实践课程。这一阶段是在学生已将校内所开课程全部修完，而在大四第二学期毕业实习和毕业论文之前开设的。这一阶段让学生真正融入到社会，带着任务到企业、事业或会计师事务所进行社会实践。单位主要由学校来联系，主要是学校的校外实习基地，这样便于实习指导教师对学生的统一管理。这样可以将财会专业的所有重点理论课，如财务会计、财务管理、审计、成本会计、会计电算化、管理会计、税务会计等内容，真实地融入到企业财会工作的综合实务中。当然在最后一周可以将有关实践数据结果，带回到学校，进行财务分析和审计，并运用有关财会理论知识，提出管理建议。这个成果可以形成学生的社会实践报告。
有人认为，这一阶段的社会实践与毕业环节的毕业实习会有所雷同，对此，笔者不敢苟同。经过多年的毕业论文的指导工作，认为虽然要求学生进行为期八周的毕业实习，但个别学生由于就业压力，毕业论文的压力，联系实习单位的积极性不高，或联系了和自己专业无关的实习单位出具相应的证明以敷衍了事，这样，使我们的毕业环节的实习效果大打折扣。因此，在就业形势日益严峻的今天，笔者认为在大四第一学期就安排这样的一个社会实践课程，一是对学生毕业实习单位的联系、论文选题的把握有了一个提前的准备，二是对就业的压力有一定的缓解。因为越早一点接触社会，对我们的学生就越有好处。
对这一环节的实施，需要合理制定教学计划，将有关非核心专业理论课程进行适当压缩，以保证这一阶段较大的实践课时数。
4. 毕业实习与毕业论文
应用型本科财会专业的论文，要求具体分析某个企业或某行业会计、财务、审计等的具体问题等为内容，培养学生运用所学专业基础理论、专业知识和基本技能，提高分析和解决实际问题及从事科学研究的能力，培养学生刻苦钻研、勇于创新的精神和认真负责、实事求是的科学态度。
（三） 完善校内模拟试验和建设校外实训基地
1. 校内模拟试验的完善
校内财会试验室在传统手工账务处理的基础上，应大力开展利用现代信息技术的会计电算化实习和综合的财会实习内容。比如会计电算化课程，教研室可以选派相关教师到财务软件公司挂职锻炼，去实际参与企业会计电算化系统的设计与实施工作，然后把经验和技术带到课堂，用企业的实际数据来解释教材中的原理。
还可与财务软件公司合作，引入ERP（企业资源计划）（用友版）网上虚拟实验（包括五大系统：财务会计实验系统、管理会计实验系统、供应链管理实验系统、生产制造管理实验系统、人力资源管理实验系统）组成。ERP案例引入到课堂教学，采用多媒体与案例教学相结合方式，在用企业的实际数据强化基本层（账务处理、报表管理、工资管理、固定资产管理等模块）的教学上，开展采购管理、库存管理、存货管理、财务分析、成本管理、生产计划等环节的教学，加大对学生实践动手能力的培养。此外，还有财务软件公司开发的沙盘对抗赛、银行证券等多样化的虚拟试验，以此来提高学生的实践能力和综合素质。
2. 积极开拓校外实训基地
学校可以联系行政事业单位、工业企业、商业企业、房地产企业、外商投资企业、外贸企业等的财会部门，作为本专业的专业实践基地。尽管在一个单位的财会部门建立实习基地会有一定的难度，这毕竟涉及到企业的商业秘密，这就需要学校的支持和教师对实践的勇于参与。
（四） 高素质的实训指导教师的培养与聘请
学校应鼓励财会专业教师参与社会各类财会专业职称和注册会计师等能力考试，以提高“双师”教师比重，同时建议教师更多地进行校外兼职。当然，这些措施需要学校有充足的师资，教师的教学任务得以减轻的情况下才能得以实现。此外，在鼓励教师走出去的同时，还可聘请校外较高层次有着丰富实践经验的财会工作人员来学校作短期的实训指导教师，这样可以将其切身的工作经验、业务能力传授给学生，这样必将大大提高学生的实践教学效果。
通过以上财会实践教学的改革，将会使培养应用型财会类专业毕业生具有过硬的业务水平，娴熟的财会实务操作技能，使其所学与所干零距离，毕业与就业零过渡的目标尽快实现。
【参考文献】
[1] 徐经长.“会计学”精品课程建设的探索与实践. 中国大学教学， 2003年12期.
[2] 李瑞生. 新经济时代对《会计电算化》课程的认识 .河北建筑科技学院学报(社科版)， 2002，(2)：56.