时间：2022-08-03 07:55:27
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务管理负债论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：村级，经济责任审计
近年来，审计机关不断拓宽经济责任审计的覆盖，从已经普及至县、乡镇一级，又延伸至加强对村干部参与农村经济活动的监督与约束上，积极推行村级领导干部经济责任审计，取得了明显成效。但审计中发现的问题，需引起重视并加以解决。一、存在的问题
（一）会计基础薄弱。一是账簿登记不规范，账账、账表不符。二是原始凭证要素不符，记账凭证与原始凭证金额不符或没有原始凭证。三是账目混乱，无依据进行账记调整。
（二）财政财务核算不规范。一是违规收费时有发生，违规收入不入账形成账外收入。二是账外列支、白条支出较为普遍。三是往来款项不及时清理，导致往来户头多，且往来单位金额不一致。
（三）挤占挪用专用资金。一是一些村委将上级拨入的扶贫款、专项资金不单独核算。二是征地补偿费未实行专户管理且使用不规范。三是改制企业上缴的净资产及剥离资金未及时上缴市级财政专户。
（四）资产管理不到位。一是少数集体资产长期游离账外，存在管理风险。二是建设工程管理及核算不规范，手续不全，未经审计便自行结算。三是固定资产核算不合规，存在不入账和报废销账。
二、存在问题的原因分析
（一）财经法规知识宣传学习不到位，领导干部法制观念不强。一些村干部平时不注重对财经法规及有关政策规定的学习，自身缺乏财经知识和基本的财务知识，对一些违规违纪问题认识不够，管理职能、服务职能和工作职责没有充分发挥。造成违反程序行事、不经批准擅自处置资产；乱收费、乱摊派；在资金管理和运用方面存在挤占挪用或滞留专项资金、账外设账等现象。
(二) 财政财务管理水平不高，财务人员责任心不强。少数村级财务人员的财经法规意识淡薄，对执行财务管理制度意识不强，往往是被动的做账、做报表，村干部叫怎么做就怎么做，对于一些明知是不符合财经法规的不加以制止，做“好好先生”，未能真正履行财务监督职责。毕业论文，村级。以致会计基础工作薄弱，会计核算不规范，随意性较大；纳税意识薄弱，对取得的资产出租收入从不缴纳有关税费。毕业论文，村级。
（三）内控制度执行不到位，监督制约机制乏力。一是一些村部财务管理不规范，不能有效控制财务收支。会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；重大事项没有实行集体审批决策；工作人员调离岗位也不及时办理清点、交接手续等。二是虽然建立了规章制度，但有章不循，如业务招待费，有关部门三令五申严格控制招待费，但在执行过程仍然超范围超标准列支。三是资产不实，资产管理混乱。添置的固定资产入账不及时，未对固定资产进行定期不定期的清查盘点，时常出现有账无物，有物无账的混乱状态。少数单位的资产长期游离在账外，对外长期投资的本息未按规定收回，一些应收未收的资产未及时催收，由于人动，极易造成“人走账不清”，“新官不理旧账”。
三、建议及对策
（一）强化学习，不断增强财经法纪意识。对于存在的问题，整改得到不到位，是否还会复发，其执行在于业务人员，但关键还是看领导认识到位不到位，贯彻有力不有力，因此必须扎实开展领导干部财经法纪教育。村级领导干部应自觉加强财经法规的学习，增强财务管理意识，严格执行有关法律法规，不断改进和提高财务管理的水平和能力。财务人员应认真学习有关法律法规，进一步提高自身素质，强化财经法规意识，增强依法理财能力。另外，会计管理部门在会计业务培训过程中要加强业务指导，并对普遍存在的问题开展有针对性的培训教育，加强财务工作的指导和监督，履行法定监督职责，促进和规范财务收支行为。
（二）加强监督，规范内部财务行为。应全面清理整顿原有的各项内控制度，找准失控环节，明确自控重点，培育自我约束自控能力。毕业论文，村级。毕业论文，村级。特别是加强工程建设项目的管理，规范建设程序，工程款支付和核算。毕业论文，村级。加强财务安全管理，确定财务的安全完整、保值增值。毕业论文，村级。专项资金切实做到专户核算，专款专用，杜绝挤占挪用，保障财政专项资金安全，提高财政专项资金使用效益。另外，建议各乡镇有关部门加强对村级日常经费支出的合理、合法进行监督，特别是对工程项目管理，固定资产采购等方面，对监督结果在村级范围内公开，接受群众监督。
（三）培植财源，从严控制政府性负债。一方面各乡镇应适应经济形势，深入贯彻落实科学发展观，结合各乡镇实际，因地制宜，挖掘传统产业，发展特色产业，调整产业结构，加快发展农村经济，不断壮大农村经济，努力实现富民、富村、富乡的目标。另一方面要做好节流工作，正确处理好负债与建设的关系，应合理安排制订建设计划，不能通过加重农民负担和增加乡村负债搞建设，更不能以破坏生态环境为代价。
（四）健全监管，注重审计成果转化。经济责任审计结果运情况如何，是衡量这项工作成败的关键。有关部门要充分利用审计成果，将执行财经法纪工作的好坏，作为考核任用领导干部的重要依据之一，乡级干部管理部门应根据审计结果报告所列问题，与被审计的村干部进行谈话，予以诫勉，督促整改。切实规范和制约村级领导干部的权力运行，全面推进政务公开、村务公开、党务公开，健全农村集体资金、资产、资源各项管理制度，做到用制度管权、管事、管人。
关键词：民营企业，财务管理，目标，选择
财务管理是企业管理的一部分，是有关资金的获得和有效使用的管理工作。财务管理的目标是企业理财活动通过优化财务行为所希望实现的结果，是分析和评价企业理财活动是否合理的基本标准，它取决于企业的总目标，并且受财务管理自身特点的制约。
一、民营企业的目标及其财务管理的要求
改革开放以来，我国私人投资办企业的积极性空前高涨，民营经济得到了长足发展。但在民营企业的发展中也看到，只有少数企业能在短时间内完成原始积累，发展为规模大、管理规范、资本雄厚、市场竞争力强的大企业，相当一部分民营企业处于“高出生与高死亡率”状态。因此，民营企业的目标可以概括为生存、发展和获利。这就要求企业的成功以及生存，在很大程度上取决于它过去和现在的财务政策。财务管理不仅与资产的获得及合理的决策有关，而且与企业的生产、销售管理发生直接联系。
二、民营企业的财务目标
1.利润最大化
财务管理的目标必须与企业的目标相一致。论文写作，选择。无论是公司或是企业，都是以盈利为目的的生产经营组织，追求最大化利润是每一个在市场经济中角逐的企业的现实目标。因此，利润最大化无论过去、现在还是将来，都是符合企业存在之目的。这一目标由于更接近人们的认识，且看得见，摸得着，因而更容易被企业管理者和所有者接受和理解。但是，它没有明确企业赚取利润的最终目的是为了干什么，这就与目标应具有的体现社会主义基本经济规律性、统一性和明晰性三个特征不太相符。作为目标缺少了这三个特征，就不利于建立企业的内部利益的制衡机制，目标的激励鼓动作用也就不十分明显，这是该目标的重大缺陷。由于该目标缺少统一性特征，所以它未能正确处理收益和风险的矛盾。目前利益和长远利益的矛盾，结果企业出现了严重的短期行为。论文写作，选择。因此，把利润作为企业的财务管理目标是不太恰当。
2..每股盈余最大化
用每股盈余来概括企业的财务目标，以避免“利润最大化目标”的缺点。但是它还是存在以下缺陷“（1）仍然没有考虑每股盈余取得的时间性。（2）仍然没有考虑每股盈余的风险性。
3.企业价值最大化
企业价值是企业全部资产的市场价值，它是以一定期间企业所取得的报酬（按净现金流量表示），按与取得该报酬相适应的风险报酬率作为贴现率计算的现值来表示。企业价值不同于利润，利润只是新创建价值的一部分，而企业价值不仅包含了新创造的价值，还包含了潜在活预期的获利能力。如果用V表示企业价值；t表示取得报酬的具体时间；NCF表示第t年取得的企业报酬（企业净现金流），i表示预计风险报酬率，则企业价值可以通过以下公式算：V=nt=1 NCFt 1（1+i）t。若假定企业持续经营，即n∞，且每年的NCF相等，则V=NCF/i。由此可见，企业总价在V与NCF成正比，与i成反比。即企业价值与预期报酬成正比，与预期风险成反比。由财务管理的基本原理可知，报酬与风险是成比例变动的，所获得的报酬越大，所冒的风险也就越大。而风险的增加又会影响到企业的生存状况和获利能力。因此，企业的价值只有在其报酬与风险达到较好的均衡时才能达到最大。以企业价值最大化作为财务管理目标，其理由主要有以下两点：（一）以企业价值最大化作为财务管理目标弥补了利润最大化的不足，如果利润最大化作为财务管理目标，一方面，没有考虑企业所创造的利润与投入资本之间的关系，不利于同资本规模的企业或同一企业不同时期之间的比较；另一方面，它没有考虑时间价值和风险价值，取得的同一利润额所用的时间不同，其价值不同，承担的风险也可能不同。如果以追求企业利润最大化作为财务管理目标，还可能会忽视产品开发、生存安全、履行社会责任等工作，导致企业短期行为的发生。论文写作，选择。进行财务管理就是要权衡报酬与风险的得失，实现二者的最佳平衡，使企业价值最大。以企业价值最大化作为财务管理目标，可以将企业取得的报酬按时间价值进行计算，考虑了报酬与风险的关系，使企业的当前收益与未来收益都对企业价值产生影响，有效地避免企业短期行为的发生。（二）以企业价值最大化作为财务管理目标更符合我国国情。因为企业价值最大化作为财务管理目标，体现了对经济效益的深层次认识，不仅考虑了风险与报酬的关系，还将影响企业财务管理活动及各利益关系人的关系协调起来，使企业所有者、债权人、职工和政府都能够在企业价值的增长中使自己的利益得到满足，从而使企业财务管理和经济效益均进入良性循环状态。因此，企业价值最大化应是民营企业财务管理的最优目标。
三.影响民营企业财务管理目标实现的因素
影响民营企业财务管理目标实现的因素很多，既有外部因素，又有管理决策的因素。外部因素的刺激作用是因为地方政府对民营经济鼓励态度更为明显，地方政府各种优化环境，促进民营经济发展的经济政策出台，经济结构中的市场化成分进一步提高。金融市场进一步完善，为民营企业调节资金余缺，进行资本投资提供便利。论文写作，选择。税法和公司法等法规，为民营企业市场公平竞争、规范管理活动起到推动作用。论文写作，选择。
管理决策因素，是民营企业可控制的因素。企业价值的高低取决于企业的报酬率和风险，而企业的报酬率和风险，又是企业的投资项目、资本结构等决定的。因此，这些因素影响企业的价值。财务管理正是通过投资决策、筹建决策来提高报酬率、降低风险，实现其目标。
1、投资报酬率。 在风险相等的情况下，提供风险报酬率可以增加股东财富。
2、风险。 任何决策都是面向未来的，并且会有或多或少的风险。决策时需要权衡风险和报酬，才能获得较好的结果。论文写作，选择。
3、投资项目。投资项目是决定企业报酬率和风险的首要因素。一般来说，被企业采纳的投资项目，都会增加企业的报酬，否则企业就没有必要为它投资。与此同时，任何项目都有风险，区别只在于风险的大小不同。因此，企业的投资计划会改变其报酬率和风险。
4、资本机构。 资本结构会影响企业的报酬率和风险。只有当企业总资金成本最低时的负债水平才是较为合理的。
综上所述，民营企业应将财务经济可持续发展作为财务管理的战略目标，以实现企业经济效益和社会效益、长远利益和短期利益、整体利益和局部利益的统一，为社会经济发展和社会全面进步作出贡献。
参考文献
【论文摘 要】高校负债问题一直是影响高校发展的重大问题，本文针对这一问题进行了分析，并提出了解决对策。
经过跨世纪的大改革、大发展，我国教育事业完成了两大历史性任务，一是全面普及九年义务教育，二是从高等教育的小国成为了高等教育的大国，这是我国教育发展史上具有里程碑意义的巨大成就。而伴随着高等教育大发展，一些高等学校所积累的债务越来越为政府、银行和社会各界所关注，也有不少指责、批评的声音。对待高等学校负债问题，应该站在历史和发展的角度，理性分析高校负债的历史背景，客观评价高校负债背后的历史性贡献，并在政府主导下有效化解高校负债，推动高等教育持续健康发展。
一、我国高校负债的现状
北京大学教育学院教育经济所2007年完成的《高校负债问题的专题研究》报告显示，2002年底央属的76所高校贷款总额为88亿元，而至2005年底贷款总额已高达336亿元，校均贷款额4.4亿元，平均年度增幅达到76%。2007年7月初，经过对30多所知名高校的调研，全国高校贷款总额已达到2500亿元左右。
高校负债对高校日常教学造成许多不利影响，由于财务困难，不少地方高校在引进和培养高水平师资、改善教学和科研条件等方面资金捉襟见肘。据一位高校医学院老师说：“高校人体解剖课需要的尸体是一次性消耗品，但其价格已从400元涨至8000元。以前上课解剖人体，现在只能用小白鼠或兔子。”
二、我国高校负债的原因
目前高校财务困境的形成是内在制度因素和外在现实因素的综合作用结果。在制度层面上，我国高等学校存在极其严重的预算软约束特征，这是造成目前高校学校群体性负债的内在制度驱动与根源所在。
管理不善导致高校的损失浪费严重，2004年，教育部建立了每五年一轮的高校教学评估制度，而且每年公开一次全国高校教学基本状态的相关数据。这是关系到学校声誉和生存发展的头等大事。本科评估的一项重要指标就是硬件建设，盲目扩张，“过度”建设，所以，学校宁可举债也要把学校建设为现代化的高校。评估制度出发点在于推动我国高校建设，但其实质上推动了我国高校的负债。
财务管理落后。许多高校对财务只是反映一定期间的收支状况和资金结存情况，而对资金的结构、状态、支出结构、效益缺乏分析，以至于无法科学考核学校整体和各系部门资金的使用效率。
随着高等教育事业的飞速发展，高校开始重视财务预算控制，但是在财务预算编制过程中，收入支出的预算没有按照学校当年事业发展的规划和任务的有关标准和定额编制，仅凭上年的实际数加预计的增加数来确定，这种方法会使预算和实际数发生很大差异。另外，学校缺乏长远的资金规划，高校事业发展规划与财务规划相脱节，无法从学校相应的预算中得到保障，这种缺乏长远性、连续性的预算不利于学校发展规划的实施。
三、解决我国高校负债的对策
我国高校应该转变观念，改变债务迟早会由国家解决的想法，树立风险意识和市场意识。学校发展离不开金融机构和资本市场的支持，但学校的可持续发展，首先需要自身努力改变财务困难的现状。
解决高校负债问题无非从增收节支两个方面入手，而且侧重是增收。如通过兴办校办企业以及学校和企业合作获取相应的资金赞助，或通过社会团体和个人投资，出资和捐资高等教育事业，也可以通过争取国际银行组织的贷款用于地方高等教育事业发展等途径。我国高校应该学习美国经验，在销售产品和服务社会、科研经费吸纳与管理、开展社会捐赠、资本运营、开展项目融资、利用资本市场创新工具等方面寻求突破，美国高校在这些方面积累了丰富的经验。其资金来源中这些渠道来源的资金占据40%左右的份额，而我国只有8%左右，差距非常明显。这也表明我国在社会捐赠和服务社会等方面大有可为。所以我国高校应该学习美国经验积极开拓融资渠道，构建合理科学的融资体系。
整合教育资源，提高教育资源的利用效率来节约高校支出；增强高校科研创新能力，积极利用自身在学术、科研、医疗等方面的优势开展各种社会服务，并销售相关产品和服务取得收入，高校在构建服务型教育体系的过程中，要积极探索产学研合作新模式和高校与企业利益共享机制。
创新教育思路，鼓励民间资本和富裕家庭投资教育，主动为富人提供优质的教育服务，满足对学习有针对性、实务性、高层次要求的需求，为社会输送有专业知识的高水平人才，优质教育资源能迅速产生经济收益，实现高校与富人的双赢等。
加快人才培养和引进，组建高素质投融资队伍，美国高校往往具有一支高素质、懂金融的财务管理团队，融投资是美国大学校长的首要任务。而我国高校基本都是核算型财务，校级领导和财务部门往往缺乏精通投融资的专业人才。学校要加强财务管理，健全资金管理机构，完善投资决策程序。所以我国高校必须通过培养和引进等手段加快专业队伍建设，组建一支精通投融资和财务管理的专业团队，建立涵盖财务、基建、监察、审计、工会等部门负责人的资金管理领导小组，负责学校经费收支和贷款资金的使用、管理与监督，积极增收节支，合理安排资金，加强投融资管理。能够根据金融市场的变化，低成本、高效率地融通资金，化解债务危机。可借鉴美国经验由专业人士制订具有可操作性的债务战略发展计划，并及时根据政府政策或市场变化调整学校债务。
修正会计核算基础，逐步由收付实现制为主向责权发生制会计制转移。同时，增加或调整相应会计科目，将基本建设纳入学校财务统一核算，重现构建高校财务报告体系，以利于高校财务信息的及时披露，发现潜在的财务风险。财务风险预警系统应贯穿于高校日常活动的全过程，以高校的财务报表、财务预算及其他财务资料为依据，利用会计、金融、统计学和管理学等理论，采用比例分析、数学模型等方法，发现并预测高校财务管理中存在的风险，为管理者决策提供警示。
综上所述，上述问题值得进一步研究，但欣喜地看到，高校负债已引起各级政府的高度关注，美国高校债务融资发展的历史和管理经验对我国目前解决高校债务困境具有较强的借鉴意义，我国学者也以科学严谨的态度进行深入探讨，我们有理由相信，在科学发展观的引领下，我国高校能够较为妥善地解决高负债问题，高等教育也必将步入科学发展之路。
参考文献
论文摘要：企业财务管理目标是企业财务管理活动所希望实现的结果，是评价企业理财活动是否合理有效的基本标准。本文拟从研究财务管理目标与资本结构之间的关系，确定企业财务管理的目标，以及在此目标下，优化企业的资本结构，实现企业价值的最大化。
一、确定企业财务管理的目标
企业财务管理的目标是企业财务管理工作的行为导向，是财务人员工作实践的出发点和归宿。财务管理目标是具有相对稳定性和层次性的，随着政治、经济环境的变化，财务管理的目标可能发生变化。目前对我国财务管理的目标业内届也存在不同观点，比较典型的有:
(1)利润最大化目标。
利润最大化就是假定在投资的预期收益确定的情况下，财务管理行为将朝着有利于企业利润最大化的方向发展。利润是企业补充资本、扩大经营规模的源泉，以利润最大化作为财务管理目标是有一定的道理的，但是在实践中却存在一些难以解决的问题。首先，这里的利润是指企业一定时期实现的税后利润，没有考虑资金时间价值;再次，没有反映创造的利润与投人资本的关系，是个绝对数指标，不便于横向比较;没有考虑风险因素，高额利润往往要承担过大的风险;片面追求利润最大化，可能导致企业短期行为。以上种种缺点决定，以利润最大化作为企业财务管理的目标是欠妥的。
(2)每股收益最大化目标。
每股收益是指归属于普通股东的净利润与发生在外的普通股股数的比值，它的大小反映了投资者投人资木获得回报的能力。蓦股收益最大化的目标，能够说明企业的盈利水平，可以在不同资本规模的企.或同一企业不同期间之间进行比较，揭示其盈利水平的差异。但该指标同样没有考虑资金的时间价值和风险因素，也不能避免企业的短期行为，可能导致与企业的战略目标相背离。
(3)企业价值最大化目标。
企业价值就是企业的市场价值，是企业所能创造的预计未来现金流量的现值，反映了企业潜在的或预期的获利能力和成长能力。以企业价值最大化作为财务管理的目标，其优点主要表现在:①该目标考虑了资金的时间价值和风险价值，有利于统筹安排长短期规划，合理选择投资方案，有效筹措资金、合理制订股利政策等。②该目标反映了对企业资产保值增值的要求，从某种意义上说，股东财富越多，企业市场价值越大;③该目标有利于克服管理上的片面性和短期行为;④该目标有利于社会资源合理配置。社会资金通常流向企业价值最大化或股东财富最大化的企业或行业，有利于实现社会效益最大化。当然，企业价值最大化目标也存在一些缺陷，例如股票价格很难反映企业所有者权益的价值，对于非股票上市企业，对其进行评估价值也很难做到。
通过对以上观点的分析，笔者认为，由于反映企业盈利水平的利润指标是按照权责发生制计算的，并没有考虑时间价值。这种认为潜在的盈利能力或未来增值能力反映了时间价值的观点在理论上是缺乏依据的，在实践上也是难以计量的。而以企业价值最大化作为财务管理目标，体现了对经济效益的深层次认识，不仅考虑了风险与报酬的关系，还将影响企业财务管理活动及各利益关系人的关系协调起来，使企业所有者、债权人、职工和政府都能够在企业价值的增长中使自己的利益得到满足，从而使企业财务管理和经济效益均进人良性循环状态。因此，企业价值最大化应是财务管理的最优目标。
二、资本结构理论与企业价值最大化
企业的资本结构是由于企业采取不同的筹资方式形成的，表现为企业长期资本的构成及其比例关系。各种筹资方式及其不同组合类型决定着企业的资本结构及其变化。资本结构的变化与企业价值处于怎样的关系?当企业资本结构处于什么状态能使企业价值最大?这种关系构成了资本结构理论的焦点。其中，莫迪利安尼和米勒创立的mm定理，被认为是当代财务管理理论的经典。
1.1958年，莫迪格利尼和米勒提出了著名的mm理论。该理论认为，在不考虑公司所得税，且企业经营风险相同而只有资本结构不同时，公司的资本结构与公司的市场价值无关。或者说，当公司的债务比率由零增加到100%时，企业的资本总成本及总价值不会发生任何变动，即企业价值与企业是否负债无关，不存在最佳资本结构问题。
2.修正的mm资本结构理论提出，有债务的企业价值等于有相同风险但无债务企业的价值加上债务的节税利益。因此，在考虑所得税的情况下，由于存在税额庇护利益，企业价值会随负债程度的提高而增加，股东也可获得更多好处。于是，负债越多，企业价值也越大。最初的mm理论和修正的mm理论是资本结构理论中关于债务配置的两个极端看法。
3.理论。理论的创始人詹森和麦克林认为，公司债务的违约风险是财务杠杆系数的增函数，随着公司债权资本的增加，债权人的监督成本随之上升，债权人会要求更高的利率。
4.等级筹资理论。1984年，梅耶斯等学者提出了一种新的优序筹资理论。该理论认为，首先，外部筹资的成本不仅包括管理和证券承销成本，还包括不对称信息所产生的投资不足效应而引起的成本。其次，债务筹资由于股权投资。最后，由于非对称信息的存在，企业需要保留一定的负债容量以便有利可图的投资机会来临时可发行债券，避免以过高的成本发行新股。
从以上分析可知，利用负债资金具有双重作用，适当利用负债，可以降低企业资金成本，但当企业负债比率太高时，会带来较大的财务风险。为此，企业必须权衡财务风险和资金成本的关系，确定最佳资本结构，方能实现企业价值的最大化。
三、确定最佳资本结构
确定最佳资本结构的方法有每股收益无差别点法、比较资金成本法和公司价值分析法。
(1)每股收益无差别点法。
它是以分析每股收益(eps)与资本结构之间的关系来判断企业资本结构是否合理。“每股收益无差别点”是指eps不受融资方式影响的销售水平。根据ei’s无差别点的销售量，可以判断在什么样的销售水平下适于采用何种资本结构。由于在每股收益无差别点上，无论采用负债融资还是股票融资，其每股收益是相等的，则有:epsi=eps2，即(ebit一il)(1一t) =nl -(eb1t一12)(1一t) =n2其中epsi ,ii ,n1分别代表权益融资下的每股收益、负债利息和普通股股数;eps2,12,n2分别代表负债融资方式下的每股收益、负债利息和普通股股数;t为所得税税率。
(2)比较资金成本法。
该方法的基本思路是:决策前先拟订若干个备选方案，分别计算各方案的加权平均资金成本，并根据加权平均资金成本的高低来确定资本结构。该方法是确定资本结构的一种常用方法，适用于资本规模较小、资本结构较为简单的非股份制企业。
(3)公司价值分析法。
学院(系)会计学专业20年月日
设计(论文)题目：民营企业财务风险诊断与防范
选题目的和意义：
一、目的
通过对《民营企业财务风险诊断与防范》的选题，一是促使本人对民营企业财务管理有更深层次的理解，提高本人的对民营企业财务管理的认识，在实际工作中做好民营企业财务风险诊断与防范，达到学以致用的目的。二是通过论方答辩等途径，让社会认同自己研究成果的价值，并讯速向广大读者传播，达到相互交流相互学习的目的。
二、意义
通过对《民营企业的财务诊断和防范》的研究，提出高效的防范措施。使自己初步掌握进行科学研究的基本程序和方法。结合实际工作经验，能运用较扎实的基础知识和专业知识，不断解决实际工作中出现的新问题；既能运用已有的知识熟练地从事高等学校财务管理工作，又能大胆探索，不断向科学的高峰攀登。
三、主要研究内容：
民营企业的财务诊断与防范是企业在市场上生存的基本要求，是企业高效率稳定持续发展的前提。民营企业的财务诊断与防范从认识财务风险，经营者经营心态，企业资金有效运用三方面入手。通过正确了解认识财务风险的内容，提高企业的市场适应能力，优化企业内部环境，强化企业规章制度，积极培养人才力量来规避民营企业的财务风险。说白了，就是要里外结合，可管理性的对待财务风险。
正确认识民营企业的财务风险。是诊断和防范财务风险的基本要求，是企业发展的前提。明确意识认识财务风险的重要意义。？
提高企业在市场的适应能力。即在了解分析市场宏观经济后，进行充分的调查研究，预测各部门经费使用情况，制定可行有效高效的经营策略，做出确实可行的决策，做到企业内部分工明确，目标一致，规章制度完善。即要求在管理决策中力求“精”，防犯“做大做空”片面盲目。强调理性投资建设，有助于高校长期战略发展目标的决策。
企业资金的有效运用。要求管理人员有全面的财务风险的认识。在具体工作中，结合实际情况，对资金有效的利用，不只重视眼前利益导致企业失去长远收益。
重视企业人才培养。就是要求企业不仅重视硬件设施，还应重视人才。对重点部门和重要财务管理上应有相应人才，并在更换管理层时有足够重视，尽量做到宁缺毋滥。实验设计：收集并整理2至3个典型而翔实的案例，对论文中的论点加以充分有力的论证。如下：
案例一：三株实业有限公司曾是国内知名的生产和销售保健品的民营企业，1994年才组建，只用了两年，即1996年其年销额就猛涨到了80亿元，到1997年，公司总资产为48亿元，且资产负债率为0。然而这个庞大的帝国，竟然就因一个危机事件走向了灭亡———三株集团在一起消费者病故的法律纠纷中一审司败诉。于是从1998年4月开始，其销售收入猛然从原来的年销售80亿元，下跌到1000万元，随后出现全面亏损，工厂全面停产。
案例二：德隆集团一度是我国最大的民营企业集团之一。德隆成为中国经济的一个神话。然而神话的破灭却比神话的制造更为迅猛和突然。以2004年4月14日德隆旗下“三驾马车”
股票连续跌停为导火索，德隆资金链条崩断的事实逐渐浮出水面，引发了剧烈的社会动荡。此后，公安、司法、监管机关对德隆涉嫌操纵股市，非法融资，扰乱金融秩序的行为展开调查。短短两个月的时间，创造了中国乃至世界企业扩张奇迹的资本巨人颓然倒下。
完成设计(论文)的条件、方法及措施：
一、条件
1、阅读有关书籍及杂志，如查阅图书馆、资料室的资料等。
2、进行调查研究，紧密联系当前实际；规范研究与实证研究相结合。
3、及时与指导老师进行沟通交流，充实自身理论知识，理论联系实际。充分利用时间，要有足够的时间做保障。
二、方法及措施
1、2011年9月18日前：按毕业论文写作要求进行选题，并与指导教师进行沟通。指导教师下达“毕业论文任务书”，对毕业论文提出明确要求。
2、2011年9月19日—10月28日：收集相关资料，撰写读书笔记，完成筛选文献资料、确定翻译的外文文献。
3、2011年9月19日—9月23日：辅导开题报告，就选题明确写作的意义、研究方法和预期写作进度，并经由指导老师审阅通过。
4、2011年9月24日—9月30日：形成毕业论文写作初纲，并提交指导教师审阅。
5、2011年10月8日—10月14日：根据指导教师意见，形成写作细纲，并再次提交指导教师审阅。
6、2011年10月15日—10月28日：以细纲为基础，写作完成初稿，提交指导教师审阅。
7、2011年10月29日—11月4日：根据指导教师意见，修改毕业论文，完成论文修改稿1，交指导教师批阅。
8、2011年11月5日—11月11日：根据指导教师意见，修改毕业论文，完成论文修改稿2，交指导教师批阅。
9、2011年11月12日—11月18日：完成论文正稿。
10、2011年11月19日—11月23日：按规范化要求完成装袋并上交指导教师，作好答辩准备工作，进行毕业论文答辩。
11、2011年11月24日—11月27日前：完成导师评语、评审意见、答辩评语及成绩评定、汇总上报等工作。
【摘要】财务管理的理论结构是已经研究成熟的理论观点的合乎逻辑的构思，是财务管理理论的系统性概括，也是进一步开展理论研究的基础。本文从我国财务管理的理论结构出发，通过和西方财务管理理论的对比，提出我国财务管理理论的发展方向。
【关键词】财务管理理论结构
一、我国财务管理的理论结构
我国的财务管理理论研究起步较晚，大约是从20世纪60年代才开始的。财务管理理论是根据财务管理假设所进行的科学推理或对财务管理实践的科学总结而建立的概念体系,其目的是用以解释、评价、指导、完善和开拓财务管理实践。
财务管理的理论结构，又可称为理论构成、理论框架、理论体系，是已经研究成熟的理论观点的合乎逻辑的构思，是财务管理理论的系统性概括。财务管理的理论结构是指财务管理理论各组成部分(或要素)以及这些部分之间的逻辑关系。根据王化成教授（2000）的观点，我国财务管理的理论结构可以这样设置：以财务管理环境为起点,财务管理假设为前提,财务管理目标为导向，是由财务管理的基本理论、财务管理的应用理论构成的理论结构。以下简要分析几个要素：
1、财务管理理论的逻辑起点
关于财务管理理论研究的起点，主要观点有：财务本质起点论、假设起点论、本金起点论、目标起点论、环境起点论等，尚无共识。笔者认为王化成教授提出的环境起点论是合理的，因为从财务管理的发展过程可以看出,理财环境对财务管理目标、财务管理方法、财务管理内容等其他要素具有决定作用,有什么样的理财环境,就会产生什么样的理财模式，财务管理总是依赖于其生存发展的环境。
2、财务管理的目标分析
多年来学者们提出的财务管理的目标
有利润最大化目标、股东财富最大化目标、企业价值最大化目标和相关者利益最大化目标。还有人认为财务管理目标应当是多元的和具体的。近年来在我国以企业价值最大化作为理财目标获得了越来越多的认可和支持。汪平教授（2002）认为：企业价值最大化是截止到目前财务理论中最为合理(正确)的理财目标函数。通过这一目标函数,可以将理财行为与企业的持续发展紧密地联系在一起。企业价值是一个前瞻性质的概念,它反映的不是企业现有资产的历史价值或帐面价值,不是企业现有的财务结构,而是企业未来获取现金流量的能力及其风险的大小。
3、财务管理的假设
财务管理假设是财务管理实践主体在一定的社会经济条件下，对未确切认识或无法正面论述的财务现象，根据客观的正常情况或趋势做出的合理推断，是进行财务管理活动的前提。现有财务管理假设主要有：财务主体假设、持续经营假设、理性理财假设、资金市场假设等。
共同的认识是财务管理的假设并非一个而是一组，但对其组成持有不同看法。
二、西方财务管理理论的主要内容
理财学界普遍认为，1958年美国米勒教授和莫格迪莱尼教授关于资本结构无关论的研究论文的发表，标志着现财学的诞生。从那以后，现代西方财务管理理论大体包括这样一些内容：
1、有效市场理论
说明的是金融市场上信息的有效性，即证券价格能否有效地反映全部的相关信息。有效市场理论给财务管理活动带来了很多启示，如既然价格的过去变动对价格将来的变动趋势没有影响，就不应该根据股票价格的历史变化决定投资或融资；既然市场价格是准确和可靠的，对企业状况的人为粉饰也就不会长久地抬高企业的价值等。
2、证券投资组合理论
这一理论给出了关于证券投资组合收益和风险的衡量办法，即：在一定的条件下，证券投资组合的收益可由构成该组合的各项资产的期望收益的加权平均数衡量，而风险则可由各项资产期望收益的加权平均方差和协方差衡量。
3、资本资产定价模型
该理论用于对股票、债券等有价证券价值的评估。按照资本资产定价模型，在一定的假设条件下，某项风险资产，比如某股票的必要报酬率，等于无风险报酬率加上风险报酬率。
4、套利定价理论
该理论提出了一种比资产定价模型理论更为通用的定价学说和方法，是资本资产定价模型的扩展。这种理论认为，风险资产的报酬不只是同单一的共同因素之间具有线性关系，而是同多个共同因素具有线性关系，从而将资产的定价从单一因素模型发展成为多因素模型，这样就更好地适合了现实中的复杂情况。
5、资本结构理论
最初的理论认为，对于企业价值来讲，资本结构是无关的。在放宽了一些假设条件，进一步考虑个人所得税之后，得出的结论是：负债企业的价值等于无负债企业的价值加上负债所带来的节税利益，而节税利益的多少依所得税的高低而定，于是企业的资本结构仍与其价值无关。这些理论引起了很多讨论，产生了一些新的认识，诸如“权衡理论”、“信息不对称理论”等等。
6、期权定价理论
期权定价研究的是期权签出方补偿价格的确定问题。很多现资和融资活动都带有期权的性质，因此期权定价在投资、融资管理中有着重要的作用。
7、股利理论
股利理论是关于企业采取怎样的股利发放政策的理论，分为股利无关论和股利相关论两类论点。
上述理论支撑着西方财务管理的体系，但也在不断变化。20世纪80年代以来，一些理论认识有了新的进展。一类是针对以上理论的假设条件，其中一种被称为行为财务的新理论，将认知心理学引入财务研究，对于以上财务理论赖以生存的基本假设之一——理性预期假设，认为在经济社会中至少有部分市场参与者在某些时间不能完全理性行事，因为人们总会存在认知偏差。当这些认知偏差广泛存在并具有系统性时，就会影响证券价格。另一类是针对资本资产定价模型的。大量的实证研究证明，资本资产定价模型不完全，β系数不能完全解释资本资产的定价，最典型的是股票的账面价值与市场价值比可以很好地说明股票报酬率的变化，其解释力远高于β系数。
三、中、西方财务管理理论的比较
中、西方财务管理理论的差异，主要表现在以下两方面：
1、关于研究对象和内容
西方财务管理理论研究的对象是财务活动本身，着重研究资金筹集、投资行为（主要在市场上）和股利分配，研究工作偏重于财务管理实务。研究的内容是这些财务活动如何开展，具有哪些规律，如何去做会更好。而我国财务管理理论的研究对象主要是财务活动中的财务关系和财务概念，研究工作偏重于财务管理的上层建筑。研究的内容主要为：财务关系应当是怎样的；财务管理应当建立哪些概念，这些概念应当如何表述，相互关系如何等等。
2、关于研究方法
西方财务理论研究较多地采用实证的方法，上文提及的各种理论大都是以实证研究结果为依据建立起来的。我国财务理论研究以前则较多采用规范研究的方法，直到近几年才开始广泛应用实证研究方法。
一、上市公司财务质量相关概念
（一）资产质量 资产质量是指上市公司在对特定资产进行管理过程中，该特定资产能够满足公司预期的质量，其主要包括：资产的变现、单独增值、被利用以及同其他资产组合增值等方面质量。从上市公司的财务管理方面来看，资产对于不同的上市公司其表现的贡献能力可能不同，所以资产具有相对有用性。这一特性为上市公司的重组增值奠定了基础。
（二）资本结构质量 资本结构治理是指上市公司目前的资本结构同公司目前和未来经营发展相适应的质量。具有良好资本结构质量的上市公司在融资能力、债务偿还能力等方面都很强。并且，拥有合理的杠杆比率以及高于平均资本成本的资产报酬率等。反之，如果上市公司的资本结构质量不好，其将面临融资困难、债务偿还能力差以及资产回报率低等问题。
（三）利润质量 利润质量是指上市公司在利润形成、结构以及结果等方面的质量。通常来讲，当上市公司的业务具有良好的市场份额，合理的利润结构以及大量的利润相关净资产增加额时，公司的利润质量较高。反之，如果上市公司的业务缺乏良好的市场前景以及合理的利润结构，并且，公司对利润支付能力较差时，上市公司的利润质量较差。
（四）现金流量质量 现金流量质量是指公司的现金流量依照上市公司预期目标进行周转的质量。通常来讲，当公司的现金流量能够顺利周转，并同上市公司的长短期发展目标有效适应时，该上市公司的现金流量质量较高。
二、上市公司财务质量评价指标体系
（一）资产质量评价指标 （1）经营效率指标。上市公司的资产利用效率通常被称为公司的经营效率。主要包括：存货周转率。存货周转率即上市公司一个财务周期内，存货进行周转的次数。周转率越高，公司的经营效率越高；流动资产周转率，其反映了上市公司的流动资产周转速度；固定资产周转率。上市公司的销售收入同固定资产净值的比值。其用来对机械设备等固定资产的利用率判断；总资产周转率。其能够将上市公司的所有资产的管理质量以及利用效率反映出来；不良资产率。其能够有效揭示出上市公司的资产管理问题。为资产管理改革提供依据。（2）偿债能力指标。主要包括：流动比率，即流动资产和负债资产的比值；速动比率，速动资产同流动负债的比值。这两个指标能够反映出上市公司的资金流动性；应收账款周转率。周转率越高，上市公司的资产流动性越强，偿还能力较高；资产负债率。该指标能够判断出上市公司的负债水平。
（二）资产结构质量评价指标 （1）资产结构与成本对比关系指标。单位资产成本报酬率是指上市公司息税前利润同总资产比值。上市公司用该指标诠释资本结构与成本之间的关系。（2）资本结构情况指标。产权比率。能够反映出上市公司的基本财务结构稳定性；股东权益比率。能够反映出上市公司的资产当中所有者的投入比例；资本固定化率。该指标能够反映出自由资本在长期资产中的数额比例。
（三）利润质量评价指标 （1）获利能力。净值产报酬率。能够反映出上市公司资产的综合利用效率。总资产报酬率。是上市公司资产运营收益的重要评价指标；销售毛利率。能够反映出上市公司产品的市场竞争力以及潜在获利能力；销售净利率；营业利润率。反映上市公司的获利能力；主营业务利润率。能够反映出上市公司的主营业务获利能力。（2）成本控制指标。三项费用增长率。该指标能够有效地反映出上市公司的经营成本。
（四）现金流量质量评价指标 （1）支付能力指标。购物付款比率能有效反映出上市公司购货成本中的实际付现成本。（2）现金流量结构情况指标。现金流量比率能将支撑上市公司运营与发展的大部分现金来源反映出来，是上市公司运营质量的衡量标准。
三、基于财务质量的上市公司财务管理战略选择
（一）财务战略 财务战略（financial strategy）是指为了有效促进企业的资金流动均衡、高效，进而达到企业的整体战略目标。企业的决策者在对企业内外部环境细致分析之后，对企业的资金流进行了整体性、全局性以及创造性的规划。一般来讲，上市公司的财务战略重点包括：筹资、投资以及资金的分配。
（二）基本财务战略选择 （1）筹资战略。当上市公司同时拥有高利润质量和高现金流质量时，筹资的战略主要可以从这两个方面考虑。首先，由于上市公司此时的财务风险较低。经营资产可以实现价值最大化。所以，上市公司可以适当增加一定的债务。其次，上市公司的融资可能较为困难。因为部分财务状况良好的上市公司可能会因为缺少适时的新产品，而缺乏发展潜力。所以，上市公司可以积极引进新技术或者具有发展潜力的新领域。当上市公司存在高利润质量、低现金流质量时，其可能会面临更大的经营风险。此时，上市公司应该尽量借助筹资扩大权益资本。其中债务融资方法相对权益融资更加适合该阶段的上市公司。当上市公司存在低利润质量、高现金流量质量时，上市公司处于内源融资薄弱阶段。所以，应加大外源融资力度，弥补融资不足问题。这一融资方式尤其适合高新技术上市公司。当上市公司存在低利润质量和低现金流量质量时，说明上市公司的产销都走下坡路，经营状况不良。所以，上市公司此时可以采取一体化战略或者多元化战略，实现有计划的战略并购。但是，这种战略需要大量的资金投入。上市公司也可以进行新业务投资，但是在投资初期，资金周转率会很低，可以积极借助新项目进行股权融资。至于债务融资需要慎重考虑。（2）投资战略。当上市公司处于高利润质量和高现金流量质量时，说明其公司产品的市场份额很大，并具有一定的品牌效应。此时，产品处于高销售、高利润阶段，但是销售额却不能在短时间内大幅度增长。所以，对新产品或者新行业进行投资是一个较好的财务管理策略。当上市公司处于高利润质量和低现金流量质量的财务状况时，说明其新产品的销售规模不断扩大，公司规模亦是不断扩大。但却面临较大的经营风险。此时，上市公司可以考虑加大流动资产，促进销售额提高。当上市公司处于低利润质量和低现金流量质量时，说明上市公司资金不足，资金补偿不及时。此时上市公司可以考虑降低市场占有率，压缩投资，控制成本等。亦可以扩大其业务经营广度以及深度，提升公司价值。也可以将投资重点放到具有市场潜力的新业务上面。（3）分配战略。当上市公司处于高利润质量和高现金流量质量时，上市公司在不开拓新业务情况下，可以选择提升公司的股利支付率或者进行股票回购。同时，高留利政策也是一个很好的选择，其可以加大股东的支持力量，有利于资金再募集，以便于公司扩大现有产品市场份额。当上市公司处于高利润质量和低现金流量质量时，上市公司可以适当降低公司的现金股利或者采取有效的利润分配政策。当上市公司处于低利润质量和高现金流量质量时，可以选择不分配股利或者利润政策。当上市公司处于低利润质量和低现金流量质量时，上市公司可以对公司的利润留存比例进行合理确定，并适当调整利润分配方式。有效提升公司的潜在收益能力，进而有效增加上市公司的总价值。
（三）特殊财务战略选择策略 当上市公司处于高资产质量和低资本结构质量、低资产质量和高资本结构质量以及低资产质量和低资本结构质量时，基本财务战略已经不适合上市公司的财务管理策略选择。此时，上市公司的财务管理工作重点应该放到公司重构上面。上市公司重构是指上市公司对现有的发展目标、资源以及组织体制进行重新定位、配置以及构造和调整。进而有效地适应内部环境以及外部环境变化，帮助公司摆脱逆境，扩大市场竞争优势。其中上市公司重构主要包括：业务、资产、财务以及组织重构。（1）业务重构。业务重构是为了形成新的业务组合，形成新的地区业务分布。具体方式包括业务剥离与资产出售、业务分离与股权分立、分拆（将不同的业务分开并设立专门机构管理）、上市公司创建、并购等。其中，对于采取了多元化战略，而没有形成核心竞争力的上市公司，应该对上市公司盈利能力较差，或者对于形成核心竞争力帮助不大的业务单元实行剥离；对于上市公司过度扩展和过剩生产能力的迅速增加的一些行业，如家电行业，过剩劳动生产力增加，导致利润越来越薄，或者上市公司的主要市场已经趋于饱和，市场消费能力走低的宏观产业环境恶化的上市公司，应该考虑上市公司业务的地区性转移；对于已经在一个领域拥有核心竞争力和竞争优势的上市公司，可以通过简单的改组其他公司、提高上市公司的潜能来达到。（2）资产与财务重构。为了更好地促进上市公司的资产与财务管理优化，上市公司时常进行资产与财务重构。其中，财务重构主要是指上市公司在财务政策的制定与执行上做出相应的调整，其调整的内容往往是与业务重构相对应的。如资产置换、股权分立以及债务变动等。其中，资产剥离是较为常见的。其是指上市公司出于战略目标实现或者现有经营管理需要等方面的考虑，将公司的部分子公司或者某些产品生产线出售给相关的上市公司，从而获取一定的转让资金或者其他企业的证券。从投资角度来讲，这也是一种行之有效的投资方式。国内很多上市公司借助资金剥离方式，将某些经营亏损的子公司或者生产线转化成自身未来发展的资金支持，并使得公司的战略发展目标更为集中，公司的管理效率显著提高，进而有效地加大了公司的盈利能力。（3）组织重构。为了更好地实现组织体制的灵活以及高效，上市公司的组织重构已经成为了一个重要研究内容。相对来讲，组织重构主要是从业务、资产、规模以及转换机制等方面实施的。其中，债务重组。通过债务重组，虽然不能立即改善债务人的盈利能力，但是却能提高债务上市公司的资产负债率，减轻其财务负担。此外，债务重组还可以实现非流动资产偿还债务，使得债务上市公司有机会盘活其闲置资产，减少利用效率不高的资产，从而提高资产质量；股权结构调整。可供考虑的股权结构调整的方式有：债务转化为资本、对当前的公司股权结构进行调整、从公司内部或外部拓展股东范围、公司之间吸收股份、新设合并等；破产清算。由于上市公司在体制以及技术或增长方式等方面存在诸多不利原因，很可能导致其出现资金亏损，以至于负债率居高不下等问题。在激烈的市场竞争环境中，很容易在其他公司的“作用”下，走到破产的地步。此时，上市公司往往选择破产清算。
四、结论
近年来，上市公司财务管理质量的高低已成为衡量公司管理质量的重要标准，更是成为投资者投资的重要参考依据。同时，现代化的财务管理工作已经不仅仅局限在公司的财务资金支出与回收，其对企业的经营决策、融资、投资等重要工作起到了重要的决定性影响。可见，在对当前上市公司的财务质量相关概念以及评价指标分析的基础上，探索不同类型上市公司的财务工作动向，能够有效提升公司的战略目标实现率。而公司战略目标的实现，也能够有效地证明企业财务管理质量的提升。
参考文献：
[1]李黄竞：《国有控股公司财务治理缺陷研究》，西南财经大学 2011年硕士学位论文。
[2]史悦：《 财务治理观点下的会计利润质量研究》， 大连海事大学 2012年硕士学位论文。
关键字：管理会计 上市公司 非理
较财务会计而言，管理会计是一个较新的概念。然而管理会计的重要性也不容小觑，但是，目前来看管理会计在上市公司的应用并不是很全面。有些上市公司坚持传统的会计模式，在公司的经营管理上没有运用管理会计，也有些上市公司虽然购买了管理会计的系统，但许多管理者或许对管理会计并不熟悉，所以不够重视管理会计，也没有将管理会计应用地很全面。管理会计不能得到全面的应用有很多原因，管理者的非理是其中之一，因为企业的经营决策当局对管理会计的重视程度会直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用，所以我们将对管理者非理对管理会计应用的影响进行研究。
一、管理者非理影响管理会计应用的背景
行为财务学认为，从情绪、偏好等心理方面的视角上进行详细周全的考虑，公司的管理者实际上与市场上的投资者一样，同样也会受到其影响，形成认知上的偏差，从而出现非理性的行为，而资本市场深受这类非理的影响。在研究发展到近几十年以来。Roll（1986）是“狂妄自大”（Hubris）假说的创始人，他开创性的将管理者非理性的观点引入到财务研究之中。同时，非理性的行为缺陷普遍的存在于包括管理者的大众群体之中。其中对这类心理和行为缺陷进行了详细的分析和较为全面的说明的就有2002年的诺贝尔经济学奖获得者Daniel Kahneman和继他之后的Amos Tversky。并有Shefrin（2007）对这些心理现象进行了分类，即为偏差（Bias）、框架效应（Framing Effect）和直接推断（Heuristics）。其中的偏差是一种引起谬误的一种诱因，对管理者产生的影响最大的有以下四类偏差，其中包括过于自信、过于乐观、控制幻境和证实的偏差。
二、管理者非理影响上市公司管理的影响
目前，管理者非理性的相关研究主要集中在企业管理者过度自信的分析上，当然，管理者非理性还有其他的表现形式，如从众行为、短视偏差、损失厌恶和后悔厌恶、证实偏差等。管理者非理性的研究中，最为成熟的是对管理者过度自信的研究，而管理者过度自信也是影响公司行为决策最主要和最重要的因素之一。相关研究普遍认为，企业决策不能总是满足效用最大化原则的原因之一即管理层过度自信等非理的存在。而这些非理主要是从以下几个方面对管理会计应用产生影响：
1）影响经营的效率和效果
内部控制的效果在很大程度上直接反映在企业经营的状况上，健全的内部控制能够直接为企业顺利运营提供良好的控制环境，能够保证企业经营的有效运作，所以企业经营的效率和效果是反映内部控制效果的一个最主要方面。根据Griffin和Tversky（1992）的研究，人们在面对难度更大的问题时更容易产生过度自信。而企业的经营过程是一个复杂的系统，涵盖了一系列的关系紧密的环节和内外部条件和因素，这加大了经营管理的复杂性。管理者在企业的经营过程进行决策行为时，由于自我归因偏差以及控制幻觉等的影响，往往会高估自己对企业的掌控能力，而低估企业经营失败的风险。
2）影响财务报告的可靠性
企业财务报告的可靠性也是反映内部控制效果的一个方面。Keren（1987）研究发现人们在其专业领域往往会表现出比一般人程度更高的过度自信，管理者在企业经营管理过程中，对财务管理专业方面可能会存在过度自信的心理。而且由于现代企业经营管理过程中委托关系的存在，委托人同人所追求的目标不一致，容易导致信息不对称的问题的产生，在相应的制衡机制不健全的情况下，容易使财务造假、窗饰财务报告等财务管理的舞弊行为有机可乘，进而会降低会计信息的真实性、合法性以及可靠性。
3）影响财务报告的合规性
企业的经营管理过程是一个复杂的控制过程，该过程中各环节上的经济信息以及管理信息等的传递、接收、处理、应用及反馈，反映了企业运营管理过程中各方面的情况，并进一步指导企业经营管理的进行。过度自信的管理者在企业运营过程中，会对企业运营状况抱有过度乐观的心理，从而易导致对控制过程中某些环节的忽略，企业内部管理中重要信息的有效沟通会受到影响，企业运营过程中应遵循的相关法律法规的信息传达以及强化实施都会受到影响，而且，管理者过度自信导致的松懈的企业运行环境，也会引起企业运营过程中人员对相关法律法规的忽略，从而降低企业运营的合规性。
四、理论基础及实证研究
（1）对于融资方面（资本结构）来说：
1资产负债率―用总负债与总资产的比率表示；
2短期资产负债率―用流动负债与流动资产的倾率比率来表示；
3长期资产负债率―用非流动负债与非流动资产的比率来表示；
4债务期限结构―用流动负债占总负债的比债务期限结构比率来表示
（2）对于预测方面来说：
1成长性―用托宾值表示；
2公司盈利能力―用公司总资数产账面价值的对值来表示
（3）对决策方面来说：
1三年期内样本公司发起并购达到3次及3次以上并购―是取0不是取1；
2经营的效率和效果―管理费用率、总资产周转率、净资产收益率、总资产收益率，每股收益率
三、结论
与管理会计不同的是，国内对管理者非理性的学术研究近几年才刚刚开始，在这一领域还存在着许多亟待解决的问题。国内学界有关投资者心理和行为的理论研究主要分几个方面，一方面对国外研究成果的引介和评论，如薛求知等（2003）著的《行为经济学――理论与应用》，虽然有一些国内数据的实证研究，但书中内容都以引介国外的研究成果为主。另一类研究就是运用中国股市的投资者数据进行的实证研究，赵学军等（2001）通过分析一个大兴营业部从1998年初到2000年底间近一万个投资者的账户，对中国股市的“处置效应”进行了实证研究。事实上，作为一门新兴的研究课题，以国内企业作为研究样本的有关管理者非理的实证研究少之又少。我们深知，管理者非理性的行为对管理会计应用造成的影响理论需要更多的实证研究来验证。
参考文献：
[1]谭艳.管理会计应用环境优化的国内外现状研究.职称论文.2009
[2]杨公遂 孙 . 管理会计理论研究的现状与前瞻 . 山东社会科学 . 2010年第11期
[3]《企业高层管理者战略决策风险行为研究》 作者：孟冬妮 2011.12.01 博士论文
[4]《行政决策的非理性维度研究》 作者：苏曦凌 2011.04.01 博士论文
[5]《考虑管理者非理性特征的企业投资风险约束模型研究》作者：庄平 2011.03.01 博士论文
[6]《论决策过程中的非理》 作者：余晓钟，冯杉 2002.05.30 期刊
[7]《企业高层管理人员会计选择行为分析》 作者：黄儒靖 2005.10.02 期
[8]《经理人心理偏差导致企业非理性投资行为研究》 作者：盛虎 2010.12.01 博士论文
论文关键词：财务分析,管理,问题,对策
财务分析是指经济主体利用会计资料及相关资料，通过计算财务指标，采用一定的方法对经济组织财务活动结果进行分析、评价，为财务决策、控制提供财务信息。财务分析不仅对经济组织内部经营管理有着重要作用，而且对经济组织外部投资决策、筹资决策等有着重要影响。
一、医院财务分析与管理中存在的问题
医院财务分析与管理无论从重视程度、分析的深度以及框架体系的建立都存在着一定的缺陷：
1、重视不足,流于形式
医院财务分析的现状是:长期以来财务人员把记账、算账、出报表看成是硬任务,而将财务分析看成是软任务;财务人员自身素质不高,在决策、分析、预测、管理方面能力有限;领导和财务人员认为,本单位的所有财务及业务资料都是在自己的全程参与和控制下形成的,情况清楚,做财务分析是多此一举;只是为了完成上级下达的任务,只做些粗浅的数字对比,没有深入实际研究数字变化所包含的会计信息及揭示其变化规律……长此以往,财务人员的工作积极性不高,缺乏开拓性,工作效率低,致使财务分析的效果大打折扣。财务分析重视不足,流于形式,根本谈不上为财务决策、咨询、评估、监督、控制提供真实、完整、有力的财务信息
2、不能进行全面系统的财务指标分析
目前医院财务分析的指标一般包括职工平均业务收入、门诊和住院收费水平指标、人均住院床日、人均门诊人次、人均业务收入、偿债能力的指标、病床周转率及次数、管理费用比率等，分析其增减额、增减率及产生的原因、取得的成绩及未来应注意的事项，只注重孤立分析单个指标，不重综合分析，指标缺乏与行业标准值的比较。未能很好利用财务分析指标体系，例如经济效益指标、负债比率指标、变现能力指标、费用评价指标等进行全面综合分析，不能全面反应经营状况，不利于医院的经营决策。
3、财务管理及财务分析报表体系不完善
有的医院会计报表是由财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成,而会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及附表,会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表内容而对会计报表的编制基础、依据、原则、方法及主要项目所作的解释。现行的医院会计报表体系中只有资产负债表、收入支出总表及明细表、基金变动表、相关附表,不要求编制现金流量表与会计报表附注,不要求报送财务情况说明书,因而无法反映单位一定时期单位重大的会计信息及经营活动、投资活动、筹资活动现金的流入流出情况。在市场经济及国家财政投入严重不足情况下,医院一方面要生存要发展,一方面要搞基础设施投入,需要大量的资金流动,但报表使用者无法从现有的会计报表中了解到现金流量、资金管理信息及医院整体的综合财务信息。
4、重视不足,风险意识淡薄
财务人员对财务分析重视不足，流于形式，分析、预测能力有限，不能为财务决策、控制提供完整、有力的财务信息。现行的医院财务制度未实行全面成本分析法、投资决策法，停留在完全成本核算法；没有树立货币时间价值观念和资本成本动态分析观念，在固定资产保值增值、资金时间价值、营运资金利用上未引入财务风险分析机制，不能为大型医疗设备的购置及人力资源、卫生资源等投资决策提供实用的信息，无法适应激烈的医疗市场竞争。
5、重事后分析轻事前分析
财务分析是一个由事前事中事后分析构成的信息系统，传统会计提供的财务计量指标都只是事后的分析，缺少对执行过程中的事中分析和对未来发展前景的事前分析，不能满足医院决策的需要。事先预测医疗市场动向和趋势，采取最优的经营方案和最有效的管理措施，要比事后剖析更为重要，是医院提高竞争力的保证。
二、加强财务分析的对策
财务分析是发挥财务工作效能的一项重要的工作。搞好财务分析，是财会人员的职责，也是财务人员参与管理、决策，提高财务工作在医院经济管理中的地位的重要手段。
1、注重事前分析
财务分析是一个评价过去、权衡现在、预测未来的信息系统。企业应由传统的事后分析变为突出事前预测，要走在前面作事先判断，及时地提供可靠信息，提高分析质量。帮助医院管理者预测并择优决策，提高预见性、避免盲目性。
2、改进财务分析方法，综合系统地进行财务分析
在不同的分析阶段采取不同的分析方法，事前分析可运用本量利分析法，事中分析可用趋势分析法，事后分析时可以结合因素分析法。分析时不仅要有财务指标，还需要有非财务指标；不仅要利用财务会计所提供的会计资料，还要利用管理会计和其它方面所提供的经济资料；不仅要重视利润指标，更要重视创现能力指标；不仅要有年度分析，还要结合日常分析。要抓住影响医院事业发展计划和财务计划完成的主要问题、重要环节加以论证阐述。要把重点放在主要问题的分析上，从而达到重点突破，带动全局的效果。
3、开展成本控制分析
实行成本控制是改善医院经营管理，提高医院竞争能力的关键环节。开展成本控制分析，首先要正确评价医院成本控制目标的执行效果；其次要揭示医疗成本升降的原因，及时反映影响成本的因素和原因，探索降低医疗成本的途径。
4、加强医院之间的横向指标对比分析
随着医疗机构不断深化改革，国有医院逐步依靠自收自支，资源配置逐步实现市场化。通过分析和比较可以明确医院在卫生行业中的位置，使医院管理者对经营决策进行适当的定位，在市场竞争中找到发展空间。
医院的财务活动是一个错综复杂的有机整体，在构建财务分析的理论框架、方法、指标体系的过程中，必须全面系统、重点突出，真实反映医院财务状况，满足不同人群的需要。面对激烈竞争的医疗市场，医院必须通过提高财务管理水平，以最低的成本取得最大的收益，因此建立一个标准化和全面的医院财务分析系统具有重要的意义。
参考文献
1 财务管理》中级会计资格/全国会计专业技术资格考试领导小组办公室编. 中国财政经济出版社. 2001.10.
【关键词】 税务筹划;财务报告;冲突;协调
一、税务筹划与财务报告冲突的原因
(一)税务筹划与财务报告目标不同导致二者冲突
税务筹划的目标简单来讲就是实现“经济纳税”,即实现税负最小化和企业利益最大化。由于企业的行业特征、组织形式、管理方式、规模大小等不同,每个企业所制定的税务筹划的具体目标也不完全一致。本文认定税务筹划的最终目标应与财务管理的目标一致,即企业价值最大化,这样不仅考虑到企业的短期利润,也考虑到企业资金的时间价值,同时避免了以税收最小化为目标的绝对化的局限性。税务筹划要实现企业价值最大化的目标,首先从实现税收利益开始,其具体表现一般都是报告较低水平的应税收入、缴纳较低额度的税款。
企业对外报出的财务报告,尤其是上市公司每季度、年度报出的财务报告,都希望向投资者报告出较高水平的会计收入,以及各种分析比率达到最优水平,以吸引更多的投资者,从而达到其最大融资的目的。因此,企业在进行纳税筹划的过程中,就必然会出现“经济税收收益”与企业财务报告之间的冲突。
(二)企业所有权与经营权分离导致二者冲突
现代企业理论下,企业的所有权与经营权分离后,出现了委托关系,职业经理人也在此时诞生。所有权与经营权的分离,有其发展的必然性,但也带来一些新的矛盾。企业的投资者更关注于企业的价值,具体到税收上,其更倾向于通过税务筹划尽量减轻企业的税收负担,达到节税目的;而在委托关系下,企业的管理者及职业经理人的报酬是与其为企业创造的财富即收入有关,而收入的高低通过财务报告的形式体现。因此,企业的管理者在与投资者信息不对称的情况下,可能会采取放弃纳税筹划的机会,使会计收入并不明显的低于应税收入。一方面体现出其自身的经营业绩,另一方面也避免税务机关的更多关注。财产权与经营权分离造成管理者与投资者之间的意向差异,也造成了税务筹划与财务报告之间的冲突。
(三)税法与会计确认原则的差异导致二者冲突
2007年1月1日起,我国新企业会计准则正式实施,税法每年也有一些新的政策出台,随着税法和会计制度的不断完善,会计与税收的差异也越来越大。税法的制定是以国家利益为导向,以增加政府税收为目的,因此,税法与会计准则对收入与费用的确认原则也不尽相同。企业按照税法的要求计算应税所得,根据财务会计准则的确认原则出具企业的财务报告,二者之间的差异造成企业存在税务筹划的可能性,这样势必会造成在某些情况下,企业税务筹划与财务报告报出的内容产生差异与冲突。
二、税务筹划与财务报告冲突的表现
(一)资本弱化影响资产负债表
资本弱化是企业进行税务筹划时避税的一种方法。企业资本包括债务资本和权益资本两部分。企业生产经营所用的资金中,债务资本与权益资本比率的大小,反映了企业的资本结构。企业出于减轻税收负担的动机,就可能操纵融资方式,更多采用债务筹资的方式。因为债务人支付的利息属于财务费用,一般情况下可以在税前扣除,而股息一般则不能税前扣除。企业为了加大税前扣除额度,减少应纳税所得额,在筹资时多采用债权而不是股权的方式。大多数国家都把规定固定比率的安全港原则作为是否存在资本弱化的标准,经济合作组织解释,企业权益资本与债务资本的比例应为1:1,当债务资本大于权益资本时,即为资本弱化。但是这一固定比率在国与国之间有所差异,法国和美国为1.5:1,葡萄牙、加拿大、澳大利亚为2:1,南非、新西兰、韩国、西班牙为3:1。①我国对资本弱化的管理也采取安全港模式:新颁布的所得税法第四十六条规定:“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。”财政部、国家税务总局下发的《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》明确了关联方企业间借款利息的扣除问题:关联方债权性投资与其权益性投资比例为:金融企业为5:1;其他企业为2:1。各国都采取一定的模式防范资本弱化,其原因主要还是资本弱化使得借款利息具有一种“税收挡板”效应。
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它能够帮助报表使用者了解企业所掌握的各种经济来源,以及这些资源的分布与结构。资产负债表把债权人权益和所有者权益分类列示,通过对资产负债表的对比和分析,不仅可以了解企业的财务实力、偿债能力和支付能力,而且可以预测企业未来的盈利能力和财务状况的变动趋势。
企业如果过多的以借款方式筹集资金来达到更大的税收优化效应,资产负债表中负债的份额显然会增加,报表使用者在分析报表时就会更加关注到企业的偿债能力以及资金风险,投资者对于将要进行的投资就会更加谨慎。通过报表得出的资产负债率也会明显升高,资产负债率是衡量企业负债水平及风险程度的重要指标。资产负债率越高,表明企业通过借债筹资的资产越多,风险越大。此时企业通过资本弱化来进行税务筹划就影响到了资产负债表报出的财务信息,因此,资产负债率应该保持在一定的水平上,否则资产负债率所衡量的偿债能力将有所下降。
(二)降低应税收益影响利润表
企业在进行税务筹划时除了在筹资过程中增大负债外,还可以降低应税收益,但在降低应税收益的同时,有时也会导致体现在利润表上的会计收益降低,这与期望向报表使用者报告较高的会计收益的目的相冲突。
假设企业购入一项资产价值100万元,会计上折旧年限为4年,税法规定折旧年限为5年,第二年年末,企业资产账面价值为50万元,按税法的折旧年限核算出企业资产的计税基础为60万元,此时市场价值为40万。企业若把资产出售,则在税法上会产生20万元的损失,能够减少应纳税额,但在利润表中也会产生10万元的损失,降低应税收益的同时,也降低了会计收益,造成税务筹划与财务报告之间的相反作用。
三、税务筹划与财务报告的协调
(一)协调税务筹划与财务报告冲突的意义
税务筹划与财务报告的冲突无论在理论上还是在实践中都是存在的,这种冲突的存在有其弊端,但也有其存在的必然性。企业认识到二者冲突的存在,就会不断地协调税务筹划与财务报告之间的冲突。在协调二者冲突的过程中,不仅使企业的利益得到优化,同时也达到社会资源的优化配置。即企业协调好二者之间的关系,使得税务筹划不仅从企业整体利益考虑,从国家、政府、企业各方面考虑,都有其积极的作用。
(二)税务筹划与财务报告冲突的协调对策
1.遵循成本效益原则
企业税务筹划的目标是尽量减少税收负担,但在筹划过程中也会产生一定的成本,其包括显性成本和隐性成本,显性成本即在税务筹划实施过程中所耗费的人力、物力、财力;隐性成本则为由于企业税务筹划对财务报告等所造成的负面影响以及由此而产生的附带成本。企业应该比较税务筹划所带来的税收收益与所产生的成本,遵循成本效益原则,做出正确的抉择,协调好税务筹划与财务报告之间的冲突。
2.协调管理者与投资人之间的关系
针对管理者和投资者所关注的利益不同而造成企业税务筹划与财务报告可能产生的冲突,企业要协调好二者之间的关系。企业的所有者应该建立合理的奖励机制,使得管理者的自身利益与企业的总体利益相关,而不是只与报表数据相关。这样,企业的经管人员就会把自身利益与企业的整体利益相结合,充分运用合理的税务筹划,达到企业总体利益的最大化。
3.以企业价值最大化为导向
企业要充分认清税务筹划与财务报告之间的差异,在二者产生冲突时,应以财务管理的目标――企业价值最大化作为最终目标,衡量税务筹划所带来的收益与对财务报告所产生的负面影响,最终做出能达到企业价值最大化的决策。
企业在进行资本弱化的税务筹划过程中要关注到资产负债表中所体现的资产负债率,要以行业、地区等因素下正常的资产负债率为依据,当资产负债率超出其范围时就要考虑资本弱化带来税收效益的可行性。此时,要从企业整体角度出发,不仅考虑税收的减少,更要考虑由于资产负债比率变化而带来的各方面的影响,再加入时间价值的因素,从企业价值最大化出发,寻求更为合理的税务筹划的方法。
企业出售账面价值大于市场价值的资产时,要同时考虑出售资产所带来的节税收益与企业低价出售资产所产生的成本,若企业的节税收益低于出售时所产生的成本,则企业在税务筹划时还是要以使企业价值最大化,而不是单纯的以降低企业税收收益为目的。
以企业价值最大化作为企业税务筹划的导向是本文重点提出的协调税务筹划与财务报告冲突的方法,企业只有放远眼光,整体筹划才能实现其税务筹划的目标。因此,企业应该在衡量税务筹划与财务报告冲突的同时,以企业价值最大化为目标,做出更加准确的判断和筹划,真正做到“阳光纳税”,以达到优化社会整体资源的目标。
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X年是”十五”计划的最后一年,也是推进国库集中收付制度改革的关键一年.一年来,我省全面深化、推进财政四项改革，我们会计核算中心也与时俱进，坚决贯彻省委书记***在“财政四项制度改革”电视电话会议上的讲话，稳步推进财政四项改革，取得了很好的成效,我作为会计核算中心的一员，具体分管会计核算中心本级、*食堂两个单位的财务。在财政四项改革的大环境下，积极配合宣传，紧跟形势，发扬“我是革命一块砖，哪里需要哪里搬”的精神，在新的岗位，新的工作任务中稳扎稳打，较好地完成了今年的工作任务。下面我将一年的工作情况做一下总结。
一、做好日常的会计核算工作，加强会计凭证的审核和检查，保证基础会计数据的准确记录和会计资料的真实完整。我主要分管核算中心本级和食堂。核算中心本级的帐务比较简单，所以我今年工作的重心放在了食堂的财务上。***食堂每年的营业收入*百万，算是一个比较”大”的”小企业”单位了，它的凭证多，凭证类别也多，有正规发票，也有单位自制凭证有小摊小贩手写的收条，也有非正式的收据，它不象行政事业单位那样正规，有些帐务必须灵活处理。我本着“节约为本，帐目清楚”的原则，对食堂的一些原始凭证采取审核金额审核原始人签字、审核其合理合规性、审核领导签字的方法，既节约了采购成本，又方便了客户，也保证了会计资料的真实完整性。在录入的记帐方面，我基本上是在电脑上登记一遍，自己再核一遍，再交审核人员进行审核，保证了会计记录的准确性。二、强化财务管理，注重财务分析。对此我主要是从两个方面着手。
*、加强往来款项的清理，杜绝帐实不符的现象。在处理帐务的过程中，我发现往来帐存在帐实不符的现象，会计报表没有人阅读。在本年*份我对食堂的往来帐进行了一番清理，并为食堂的报帐员建立了往来帐登记簿。后来发现报帐员对此仍然不够重视，往来帐簿的登记也不及时，我又及时与食堂领导进行沟通，请他帮助督查。食堂的杨主任非常重视，亲自查看往来报表，发现有些帐实不符的个例已经有很长时间了，有几笔是供应商已经结帐至今没有销帐的。食堂主任非常着急，他已快到退休年龄，担心这些不实的帐挂在帐上以后说不清楚。就吩咐***和***一起与我核对，并一再催促我说：“这些帐早就结了，你写个说明，我签字，把它销掉。以后有问题我负责。”**月份，我处理完了这部分往来帐项，主任感到很满意。到此，应收帐由***与我核对，应付款由***与我核对，她们都很关心每个月的报表，并及时与我沟通，也形成了看报表的习惯，对我每个月报表出具的准确性起到了很好的促进坚督作用。
*、添加财务报表，丰富报表数据。食堂由A**部和B**部两部分组成，因此需要进行分部门核算。以前的会计报表仅利润表分部门核算，资产负债表并没有分部门核算。本年*月，我一边学习《小企业会计制度一边对食堂的会计报表进行添加，新增了“A**部资产负债表”，〈A**部利润表〉、〈B**部资产负债表〉、〈B**部利润表〉四个报表，与原来的〈资产负债总表〉、〈利润总表〉一起，形成了一整套完整的食堂分部门报表体系，使两个分部的财务状况更加清晰明了。
*、撰写财务分析报告，为改进食堂工作提供合理化建议。食堂菜价居高不下，一直为群众所诟病，到底原因在哪里？*月份，根据中心领导的要求，我以食堂菜价为切入点，对A**食堂的财务状况进行了一番调查分析，用了两个星期的时间，掌握了大量的一手资料，为食堂菜价止涨的合理性进行了辩护，同时又从成本、人员构成、上菜方式、制度等方面提出了降低成本、降低菜价的可行性分析。不过，由于体制原因以及局里狠刹吃喝风的关系，食堂利润持续走低，要想降低菜价还是满困难的，这样也造成了恶性循环，近两年食堂的亏损面越来越大，如何改善管理，吸引食客应该是食堂的当务之急。
三、做好部门预算决算等突击性的工作，与核算中心其他财务人员密切合作，保质保量地完成预决算任务。今年元月的部门决算我做的仍然是**服务中心的决算。**服务中心的部门决算都要分成三个单位来完成，工作量很大需要其他财务人员的紧密配合。我们分工合作，由我负责总表，然后分数字，分完数字再由王二、赵四等人输分表，最后再由我来审核分表，离退休人员表则由张一与李三负责审核和填制，充分发挥了集体的力量，及时地保质保量地完成了****年的部门决算。今年我们还完成了两项工作，一项是固定资产清理，一项是部门预算的制定，因为核算中心本级固定资产和人员都不多，所以这两项工作完成得很顺利。
四、自觉加强品德修养，刻苦钻研业务，提高知识理论水平。
**年，我一如继往，树立“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务”的会计职业道德理念，一方面参加单位组织的职业道德培训，树立正确的人生观和价值观，另一方面在工作中是刻用会计职业首先标准检验自己，要求自己做一名完全合格的财务工作者。在会计业务方面，我适应自己的岗位变化，有针对性地学习有关财务知识，今年我从事业单位会计转做企业会计，小企业会计对我而言是一个新的会计领域，为了更好地完成领导交付的工作，我花了一个月的时间认真研讲读〈小企业会计制度〉，并将之与企业会计制度进行比较，然后运用到工作中去，从而从一名生手向熟手过渡。除此以外，我还根据自己在工作中的心得体会，撰写了几篇论文，发表在国家核心期刊上，今年*月在〈财会月刊〉发表了论文〈会计核算中心的***〉，获得领导好评。
回顾一年的工作，感觉到今年的收获颇多，比如说涉列了〈小企业会计制度〉，对事业会计较少涉及的材料管理、往来帐项管理、成本管理等方面有了更深刻的认识。同时，今年也有很多不足之处。深感不足的有两点：一是下食堂的次数较少，跟食堂一线工作人员交流不够，这样一来，对食堂的财务分析就缺乏必要的流程支持食堂的财务管理也就缺乏中间环节的控制，使财务管理的职能削弱，合理化建议也缺乏强有力的数据和流程检验。二是存在惰性心理，有些问题没有深入地思考。比如在食堂的帐务处理方面，感觉还可以有更多的改进。比如是否可以一二楼分开成本核算、是否可以将食堂的IC预存卡细化到各个单位，以便分析到底哪些单位职工到食堂就餐多，哪些消费少，从而对食堂的管理提供帮助。食堂在收银、收据和签单方面可否继续改进，如何才能减少人力成本等等。这些我觉得都是可以在今年尝试的，但由于种种原因，我有的只做了一半，有的只开了个头，有的想法只在心里过了一遍，没有坚持下去。我觉得这种惰性心理要不得，希望明年自己能做得更好，希望大家坚督。
论文摘要:在会计教学中,管理会计和财务管理重叠交叉内容较多,而两者也存在着密不可分的必然联系,但会计界对于管理会计和财务管理一直认为是两个不同的领域。但笔者认为事实上,两者是可以进行融合的。
管理会计产生与成本会计,是与强化企业内部经营管理,实现最佳经济效益为最终目的,以企业经济活动及其价值表现为对象,通过对财务等信息的深加工和再利用,从而实现对经济过程的预测、对策、控制、责任考核评价等功能。应该说,管理会计是对企业内部经营的管理,其目的、职能和手段对企业而言都是必须的,但是由于我国企业的实际情况,管理会计未有系统开展,其众多工作都为财务管理所执行,因此,笔者认为,将管理会计融入财务管理,能更好地实现企业最佳经济效益的目标。
一、将管理会计融入财务管理的理论基础
财务管理是以价值形式对企业的筹资、投资和收益以及与此相联系的生产经营活动进行的管理,是组织企业资金运动,处理财务管理的一项综合性管理工作。因此,从财务管理和管理会计的概念可以看到,两者均以经营活动及其价值表现为研究对象,研究最终目的也都是为了通过价值的管理来实现企业经济效益的最大化。
众所周知,企业生产经营活动本身是一种资金的运动过程:从货币资金的筹集、投资形成生产所需商品,包括流动资产、固定资产、无形资产等资产;然后是生产,资金流入商品,形成可供销售的商品;再是商品的销售,又形成货币资金。而财务管理研究的对象正是企业再生产过程中的资金运动,包括筹资活动、投资活动、日常资金营运活动及利润分配活动。由于资金是价值的具体表现形式,或者说资金运动是价值运动的表现形式,因此,财务管理就是以价值形式为研究对象。
如前所述,管理会计也是以价值为研究对象,通过对价值信息的处理加工,从而实现企业内部经营管理。因此,无论是财务管理和管理会计,都是对价值的研究,财务管理直接对价值运动进行分析和反映,两者是密不可分的,也是能够进行融合的,笔者认为,应当要将管理会计融入财务管理,不仅是因为两者有一致的研究对象这一基础,还因为管理会计关键是对价值是一种分析和反映,可以说更多的是在方法上的研究,而财务管理直接进行价值的实体管理,将管理会计融入财务管理更有利于财务管理的发展。
二、管理会计中有许多内容和财务管理内容重叠
目前,一般的教科书中,管理会计包括的内容为:成本性态分析、变动成本法、量本利分析、短期经营决策、投资项目决策、全面预算、成本控制系统、责任会计等方面内容。财务管理则包括:权益和负债筹资管理、长期和短期投资管理、长期和短期资产管理、利润及其分配管理、财务计划和控制、财务分析等。在这些内容中,存在许多重叠:成本形态分析、变动成本法和本量利分析作为预测方法,在财务管理的利润及其分配管理中也大量地运用;杠杆理论里两者都有阐述;存货控制的经济批量模型的运用;资金时间价值与长期投资决策分析;全面预算和标准成本控制系统在财务管理的财务预测和控制中有运用;责任会计评价方法在财务绩效考核中有运用。这许多内容的重叠也是导致管理会计虽然在企业中方法有应用而不系统的原因,因此,笔者认为,将管理会计融入财务管理不但有利于管理会计方法体系的改革和完善,有利于财务管理体系的完整性。
三、将管理会计融入财务管理
由于管理会计和财务管理的研究基础的一致性,同时,大部分研究成果的重叠,笔者认为,有必要将两者进行融合。同时在前面已经分析了管理会计是注重对价值的分析和反映,主要侧重于“技术”与“方法”;而财务管理是对价值实体的管理,更侧重于决策时对“技术”和“方法”的“应用”。因此,笔者认为将管理会计融入财务管理较好。
笔者对于将管理会计融入财务管理的具体想法为:
1、对于重叠部分内容
由于前者侧重于“技术”与“方法”,后者侧重于决策时对技术与方法的应用,因此,笔者认为该部分内容可以列入财务管理,并在这些原理和方法阐述的基础上进行具体决策。如:货币时间价值原理、净现值法和内涵报酬率法等资本预算的方法、本量利分析基本原理、存货控制模型等基本的原理和方法放入财务管理后的阐述应加强,同时,财务管理在这些原理和方法的基础上来进行证券估价、价值分析、资本预算的具体决策、财务风险分析和存货控制管理决策,这样,财务管理不但要在财务上运用这些方法,而且需要对方法本身进行探讨。这样有利于原理和方法的融合和运用,也有利于其改进和完善。
2、对于非重叠部分
管理会计和财务管理上有部分内容非重叠,对于该部分内容,笔者认为可以将其纳入财务管理中的财务预测,财务控制和财务考核。以上部分内容主要是管理会计中的预测分析、全面预算、标准成本控制系统和责任会计。事实上,企业进行的财务预测也必须进行销售、成本和利润的预测分析;财务控制中也少不了利用标准成本控制系统;财务考核中也必然会涉及责任会计的考核方法。因此,融合会使财务管理更趋向完善和整体效益;也会对企业的实际操作较有利。
除此之外,还有如平衡计分卡(BSC)业绩考评体系、作业成本法(ABC)和作业成本管理(ABCM)、全面质量管理(TQM)和适时生产系统(JIT)等方法都可以被扩展到财务管理中。
平衡计分卡是现代战略管理会计综合评价企业业绩的考核系统,由于企业核心能力的形成往往更取决于一些非财务指标,而平衡计分卡在考核企业业绩时,引入了非财务指标。而现代财务分析指标体系中也必须加入非财务指标,平衡计分卡业绩考评可以给财务分析和财务考核带来一种新的视角,避免了单独使用财务指标进行业绩考核给企业带来的短视行为,有助于实现企业的长期财务目标,进而有助于企业长期财务管理的良性运转。
作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的,基于作业成本法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认,计量,最终计算产品成本,同时将成本计算深入到作业层次,对企业所有作业活动追踪并动态反映,进行成本链分析,包括动因分析,作业分析等,为企业决策提供准确信息;指导企业有效地执行必要的作业,消除和精简不能创造价值的作业,从而达到降低成本,提高效率的目的。作业成本管理可以使作业成本精简和作业效能提高,从而实现财务管理成本效益的要求。
综上所述,企业的使命就是创造价值,财务管理的目的在于实现企业价值的增长,而依据价值增长规则和规律,建立以价值计量、评价、报告为基础,以规划价值目标和管理决策为手段,整合各种价值驱动因素和管理技术、梳理管理与业务过程必然是其选择,这也是管理会计融入财务管理的必然要求。
参考文献:
1、余绪缨、汪一凡、毛付根、胡玉明,《管理会计学》,中国人民大学出版社,2002年
