时间：2022-04-09 02:11:49
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇审计硕士论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
摘 要 随着市场经济的发展,不断激烈的市场竞争为非审计服务提供了良好的发展机遇,逐渐成为最具潜力的增值服务。但一系列的财务舞弊案使人们认为非审计服务对审计独立性产生了严重影响。有关非审计服务对审计独立性影响的研究由来已久,最早可以追溯到20世纪70年代,但是,在理论界一直没有得出统一的观点。本文在前人研究成果的基础上,浅显的论述了两者的关系。
关键词 非审计服务 审计独立性 注册会计师
一、非审计服务和独立性的内涵
(一)非审计服务的定义
《中国注册会计师法》第十四、十五条规定了注册会计师的业务范围:审查企业会计报表,出具审计报告;验证企业资本,出具验资报告;办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告;法律、行政法规规定的 其他审计业务;承办会计咨询、会计服务业务等。
(二)独立性的定义
独立性,是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立,是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑。形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
二、非审计服务与审计独立性的关系
随着企业经营管理的复杂化,会计师事务所提供的服务种类也越来越多,业务的核心从传统的审计业务逐渐向非审计服务转变,非审计服务带来的收入占事务所全部收入的比重在呈逐年上升的趋势。有的学者认为,注册会计师向同一客户同时提供审计和非审计服务会影响审计的实质独立和形式独立。最具权威的应该是美国SEC,认为其负面影响有两个方面:(a)非审计服务可能使注册会计师产生对客户经济上的依赖性,在面对管理层的压力时注册会计师不能保证应有的独立性。(b)许多非审计服务实际上把注册会计师置于一种管理者的角色,注册会计师在审计相关服务时会有损其客观性。也有许多学者用实证方法进行检验,结果发现购买的非审计服务越多,审计独立性所受到的影响也越大。
还有学者认为,审计师具有以市场为依托的保持审计独立性的内在经济动因(孙红梅2008)。因此认为非审计服务本身并不一定损害独立性。如Defond等(2002)以2001年美国1158家处于困境并且了有关审计收费信息的公司作为样本,采用逻辑回归的方法来验证假设,结果表明没有显著证据表明注册会计师从事非审计服务会影响其独立性。
汤敬(2007)收集了我国2002-2005年证券市场中上市公司的数据,检验得出结论:目前我国非审计服务不影响注册会计师在审计服务中的实质独立性。
三、政策建议
通过对以前研究文献的考查,本文认为注册会计师在提供审计服务的同时提供非审计服务并不会一定影响审计的独立性。非审计服务是一把双刃剑(杜兴强2001),在发挥其优势的同时应加强监督管理,真正实现我国会计事务所行业的健康快速发展。我国会计师事务所要想做大做强就必须不断开拓新的业务领域,积极发展非审计服务业务。
杨艳艳收集了我国2005-2007年证券市场中上市公司的数据,检验得出结论:目前我国非审计服务非审计服务有利于提高财务报告质量并且降低资本市场的信息风险。因此在我国应加快发展非审计业务。在大力发展新兴鉴证的同时,应加强对非审计服务的监管,使我国的非审计服务从一开始就步入一个良性的发展轨道上。
(一)加强非审计服务信息的披露
如果客户的审计服务和非审计服务均由同一会计师事务所提供,则应在审计报告中披露非审计服务的类型、金额等相关信息,让会计信息使用者判断注册会计师的独立性是否受到了影响,对审计报告有正确的理解。
(二)鼓励和引导会计事务所发展新兴鉴证
实现多元化经营可以分散会计师事务所业务风险。现今我国会计师事务所的服务结构基本上是单一的审计服务,这种结构不仅没有带来审计的高独立性,而且也不利于事务所的稳定与长远发展。
(三)建立注册会计师惩罚、诉讼赔偿机制,增加其败德成本
只要非审计服务所得利益不会超过其败德成本,在成本―效益权衡之下,作为经济人的审计师将选择保持独立。
(四)加强注册会计师行业职业道德教育
诚信是注册会计师的生命,在审计过程中注册会计师面临的经济业务错综复杂,而法律制度总是滞后。在这样的情况下,就要求注册会计师本着诚信的原则进行执业,只有这样才能取得公众的信任,审计报告质量才能提高。
参考文献:
[1]吴波.关于非审计服务与独立性的研究评述.中国注册会计师.2004.10:35.
[2]孙红梅.试论非审计服务与审计独立性的关系.实务研究.2008.3:29.
[3]汤敬.硕士论文.非审计服务对审计独立性影响的实证研究.西南财经大学.2007.
【关键词】XBRL，财务报告，应用
目前网络财务报告如HTML、PDF格式，不过是印刷版的翻版而已，都存在抽取数据困难、数据交换繁琐、经常需要用户重新输入数据等缺陷。而在XML（Extensible Markup Language，可扩展标记语言）基础上发展起来的XBRL（Extensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）正好可以弥补这些缺陷，解决了编制者使用者的难题。
一、XBRL介绍
XBRL的技术基础是XML。XML具备一些极具价值的优点：良好的可扩展性可以让XML应用于各个
不同的领域；内容与形式的分离，使数据的存储不以表现形式的变化而发生改变；简单的文件格式使XML的编辑和分析几乎被全部现有计算机系统所支持，实现了跨平台跨系统。XBRL都继承了这些优点并形成了一套自己的应用规范。
XBRL主要由3个部分组成：（1）XBRL技术规范：是XBRL技术的总纲，定义了XBRL的各种专业术语，规范XBRL文档的结构，说明了如何建立分类标准以及实例文档，并对XBRL标签做了一个统一的规定。（2）XBRL分类标准：是不同国家不同行业或团体根据XBRL规范和自身的会计行业准则以及条件定义的适用于本地区本行业的词汇表，是生成实例文档的关键，也是XBRL的核心。（3）XBRL实例文档：是一个企业根据XBRL技术规范和XBRL分类标准做成的财务报表。
二、XBRL应用优势
XBRL的应用主体既涉及财务报告和商业报告的提供者，也涉及其接受者和使用者，主要有企事业单位、投资者、债权人、会计师事务所、政府监管机构和宏观经济管理部门。
对于企事业单位而言，应用XBRL能够更好地实现财务系统与其它管理系统的数据交换，整合信息资源，快速准确地分析判断运营状况与薄弱环节，更好地支持经营管理决策。对于会计师事务所而言，被审计单位应用XBRL之后，从客户信息系统中提取数据进行转换的过程会大大简化，将提升审计信息获取效率。同时注册会计师需要审查XBRL数据生成过程的合规性，从而扩展了业务范围。对于政府监管机构而言，利用XBRL可以将被监管者纳入统一的监管系统，降低监管成本，提升监管效能。同时，能够实现跨平台的数据传输与交换，打通不同监管系统、不同监管部门间的数据屏障，有利于实现信息共享。对于投资者与债权人而言，XBRL的应用使数据信息的获取更为便捷快速，便于及时形成所需要的个体、行业等各类信息，利用分析工具进行对比与深度分析，从而做出更加科学合理的决策。对于宏观经济管理部门而言，通过获取企事业单位和会计中介机构的实例文档，借助兼容XBRL技术的应用软件进行分析，可以掌握和监测经济运行状况，分析经济运行中存在的问题，为制定宏观经济政策提供科学依据。
三、XBRL在我国上市公司的应用现状
目前在我国运用基于XBRL的网络财务报告的主要是在上海和深圳两个证券交易所上市的公司。在证监会《上市公司信息披露电子化规范》的框架下，上海证券交易所成功地把XBRL应用到了上市公司2003年年报摘要，以及2004年一季度报告、中报摘要、年报摘要和年报全文披露中。深交所也于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期报告制作系统”。2010年10月财政部了《企业会计准则通用分类标准》，上海证券交易所和深圳证券交易所的上市公司将按照统一分类标准的规定来报送相关信息。为了解基于XBRL的网络财务报告的实施情况，我国确定了首批试点先行的13家企业名单，其中包括11家上市公司，有中国石油、中国石化、华能国际、中国联通、中国人寿、中国铝业、东方航空、南方航空、广深铁路、充州煤业和中兴通讯，以及国家开发银行和国家开发投资公司。这些企业从2011年1月1日起，开始施行会计准则通用分类标准，同时国家鼓励其他上市公司和一些具有技术实力的非上市大中型企业执行。2011年10月，通用分类标准石油行业扩展分类标准研发工作正式启动。从2012年1月1日起，14个省（自治区、直辖市）的部分地方国有大中型企业中实施通用分类标准。
四、XBRL未来推广应用的展望
（1）监管部门：在监管部门扩展应用中，根据各监管部门推进情况，财政部计划以银行业监管和证券监管为重点。中国银监会己启动了银行非现场监管报表的XBRL报送项目，准备在通用分类标准的基础上考虑银行监管的要求，扩展制定银行非现场监管分类标准。
（2）企业扩展应用：根据首批实施单位的经验，财政部将在进一步完善通用分类标准，初步计划是用3—5年时间，在所有上市公司和执行企业会计准则的大型国有企业内实现报送XBRL格式的财务报告。
参考文献：
一、导言
随着研究生规模的不断扩大和社会需求的不断变化，专业学位研究生教育越来越成为我国研究生教育的热门话题。为满足社会经济发展的需要，我国从2009年开始加大了研究生人才培养结构的调整力度，计划到2015年实现全日制专业型硕士与学术型硕士各占一半的目标。专业学位研究生教育迎来发展的春天。[1]因此，对专业学位研究生教育的现状研究越来越成为一项重要的课题。以CNKI学术总库（2002—2011年）关于专业学位研究生教育的文献为研究对象，采用文献计量学方法和内容分析法，从文献数量、相关的硕士和博士学位论文数量、专业学位类别、比较研究文献、中文关键词等五个维度展开统计分析，试图阐述国内对专业学位研究生教育的研究现状和趋势，以期为今后我国专业学位研究生教育的发展提供参考。
二、样本选择
1.抽样。打开CNKI学术文献总库，输入主题“专业学位”并含“研究生教育”进行高级检索，且对每篇文献进行诸篇查阅，以确保检索结果的准确性，检索出2002—2011年这十年间的1199篇文章。检索日期为2012年3月25日。从中剔除年鉴、记者报道、日报、人物与学校介绍等非学术文章，得到有效样本1047篇。
2.对样本的讨论。研究的样本是中国CNKI学术总库“学术文献总库”收录的2002—2011年有关专业学位研究生教育的文献。学术文献总库里的文献总量万篇。CNKI（ChinaNationalKnowledgeInfrastructure）即中国知识基础设施工程，它是全球信息量最大、最具价值的中文网站之一。目前已集结了7000多种期刊，近1000种报纸以及众多的博士、硕士论文，会议论文，图书以及国内外1100多个专业数据库，其信息内容是经过深度加工、编辑、整合并以数据库形式进行有序管理的，有明确的来源、出处，内容可信可靠，可以作为学术研究、科学决策的依据。对于教育研究热点的分析，可以通过关键词数量的变化来判断。关键词出现频次的升降变化，从一个方面透露了研究热点的形成和转移，因而也可以帮助人们预测某一领域今后研究的走向。[2]CNKI系统的主题标引类型恰能反映出学科的属性以及研究热点、发展方向，能较好地提供给用户与学科研究热点和发展趋势相吻合的文献，[3]因此所取样本是全面、有效的。本研究对样本采用内容分析法，对检索结果按被引频次排序。《学位与研究生教育》是研究专业学位研究生教育的主要来源期刊，最高被引文章是2006年翟亚军等人发表在《学位与研究生教育》上的《我国专业学位教育主要问题辨识》。
三、统计结果与分析
1.对专业学位研究生教育研究的文献数量统计分析
近10年来，有关专业学位研究生教育的文献数量总体呈增长趋势。从2009年开始，文献数量明显增加，平均增长率为55.3%，其中，2010年的增长率就到达68.2%；从图1中可以直观的看出，10年来，国内对专业学位研究生教育的研究情况呈上升趋势。在2009年之后，上升趋势增强，在2010年，增长趋势更加明显。2009年和2010年是我国专业学位研究生教育发展历程中十分重要的年份。2009年，教育部加大研究生人才培养结构的调整力度，将扩招的硕士研究生全部作为专业硕士进行培养；2010年1月，国务院学位委员会第27次会议审议通过了19种新增硕士专业学位类别。国务院学位委员会和教育部分别将积极发展专业学位研究生教育，大力推动研究生教育结构调整，着力培养高层次应用型专门人才等内容列入2009年、2010年工作要点，将研究生教育结构调整、大力发展专业学位研究生教育作为当前学位与研究生教育改革与发展的一个重要任务。[4]随着政策的出台和相关会议的召开，我国专业学位研究教育开始加速度前进，专业学位研究生教育的发展同教育政策的制定和改革密切相关。
2.对研究专业学位研究生教育的硕士、博士学位论文数量统计分析
硕士、博士学位论文对专业学位研究生教育的研究甚少，10年中仅44篇，占文献总量的4.20%。从表3的数据变化上看，文献数量呈波浪式增长，高峰值出现在2005年和2011年，且2011年的论文数量最多，其中硕士学位论文占主要部分。从论文数量的变化趋势上看，2006年，硕士学位论文数量的增长速度最快，2007—2009年有缓慢下降趋势，2010年趋于平稳，2011年急剧上升。之所以会出现上述的变化，与2009年和2010年的政策改革有直接关系。学位论文体现的是创新，是研究生经过2或3年的努力做出的学术成果，前期的准备时间是1或2年，2011年恰是呈现研究成果的一年。不过，研究专业学位研究生教育的博士学位论文数量极少，10年中仅有4篇，数量是硕士学位论文数量的1/10，在2009－2010年，研究趋势缓慢上升，2011年缓慢下降。相对而言，专业学位研究生教育仍未引起在校博士生足够的关注。硕、博学位论文是经过整个研究生学习生涯的深入研究取得的学术成果，在学术研究成果中具有较大的影响力。在校研究生作为学术创新中的主要群体，所研究的领域是引领这一领域发展的主要激流。因此，我国专业学位研究生教育的发展，有待依赖在校研究生在相关方面的科学研究。在校研究生作为学术群体中主要的研究主体，更应该拓宽视野、前卫创新，将专业学位研究生教育分层剖析，理论联系实际，通过分析问题、解决问题，为我国专业学位研究生教育的发展贡献自己的力量。另外，通过对硕、博学位论文所采取的研究类型进行统计分析发现，学位论文的研究类型以理论研究为主，实证研究的较少。
3.对不同专业学位的文献数量统计分析
除了将专业学位分类统计外，剩余的文献均归类到其他综合论述的文献上（见表4）。由表4可以看出，国内对专业学位研究生教育的研究，以某一个专业学位为研究对象的研究甚少，合计379篇，仅占总研究文献的36.1%。所研究的专业学位类别共29个，文献数量大于10的仅有9个专业。分别是工程、临床医学、教育、农业推广、体育、公共管理、军事、法律、艺术。其中，以工程硕士为研究对象的最多（75篇），其次是临床医学硕士（57篇）、教育硕士（56篇）。目前，研究生考试共有39个专业开设了专业硕士。其中，对应用统计、税务、保险、资产评估、出版、林业、应用心理、建筑学、城市规划和审计等10个专业学位的研究处于空白。从表4的数据变化上看，对29个专业学位的研究基本都处于震荡波动的变化形态中，并且在2009年开始呈现上升趋势。由于我国专业学位研究生教育起步较晚，当前正处于起步发展阶段，在理论、经验方面尚有不足。“我国的专业学位研究生（俗称‘应用型研究生’）教育始于1991年，但在近20年时间内发展缓慢。直到2009年，在全国招收的40多万研究生中，专业学位研究生仅占大约10%。在社会上，专业硕士一直处于被边缘化的地位。”[5]但是，随着对专业学位研究生教育的关注程度逐渐加深，相信国内对专业学位研究生教育的研究会迈向一个新的台阶。例如，2011年3月18日，我国设立了促进专业学位研究生教育指导委员会。指导委员会涵盖的硕士专业学位类别有：金融、应用统计、税务、保险、资产评估、法律、社会工作、警务、教育、体育、汉语国际教育、应用心理、艺术、翻译、新闻与传播、出版、文物与博物馆、建筑学、工程、农业推广、兽医、风景园林、林业、临床医学、口腔医学、公共卫生、护理、药学、中药学、工商管理、公共管理、会计、旅游管理、图书情报、工程管理等领域。涵盖的博士专业学位类别有：教育、兽医、临床医学、口腔医学。杜玉波强调，专业学位研究生教育是当前研究生教育改革发展的重要领域。[6]可以说，我国专业学位研究生教育有着极为良好的发展势头，对专业学位研究生教育的研究是一项亟待深入开展的课题。#p#分页标题#e#
4.按照同国外专业学位研究生教育的比较
研究进行统计由表5可以看出，国内对专业学位研究生教育的研究，比较研究的文献甚少，仅有42篇，2011年的文献数量最多（13篇）。以美国作为比较研究对象的论文数量位居第一，相关文献有27篇。其次是日本（5篇），数量与美国相差4.4倍。由此可知，国内对专业学位研究生教育的研究主要以美国作为比较对象。其中，秦春生的《中美教育硕士教育比较研究》为最高被引文章。2002—2011年比较研究情况整体呈上升趋势（见图4），并在2010年急剧上升。美国是专业学位教育的发源地，其专业学位研究生教育从发展完善（1970年）至今有42年的历史，已形成完整的专业学位研究生教育体系，因此，是我国专业学位研究生教育的主要参考对象。“日本的专业学位研究生教育刚刚起步，其蓝本取自美国，虽然目前还仅仅处于初步的模仿阶段，起步比我国还晚，但鉴于我国目前的专业学位研究生教育并不完善，与培养高层次专门人才的要求还有不小的距离，因此关注日本高等教育领域发生的这一重大变化仍有必要。”[7]古罗马著名学者塔西陀曾说：“要想认识自己，就要把自己同别人进行比较。”在科研工作中，同国外的相关领域进行比较研究是重要的研究途径，有助于研究者更好地认识事物的本质和本国的教育状况，把握教育的普遍规律，取得权威的研究成果。
5.对专业学研究生教育的研究热点统计
“通过关键词标引频次统计分析某一时段的学术热点和升降趋势，是一种新的研究范式和路径。尽管此类基于数量的评析往往较少涉及热点问题本身的具体内容和意义，但是只要分析的时间段有一定的长度，收集的数据充分且具有足够的覆盖面，则此种研究方法就具有较好的信度和效度。”[8]表6显示，关键词总个数排名前七位的分别是：“（研究生）专业学位（教育）（744个）、（研究生）培养（模式）（163个）、工程硕士（65个）、（教育、培养）质量（保障）（58个）、临床医学（53个）、问题（现状、对策）（53个）、教育硕士（49个）。由此可以得出，专业学位研究生教育的“培养模式”、“工程硕士”、“质量”、“临床医学硕士”、“问题（现状、对策）”、“教育硕士”等是近10年国内对专业学位研究生教育的研究热点。这个结论也印证了的统计结果。从中也可以看出涉及比较研究的关键词相对较少，仅有“美国（比较研究）”（32个）。另外，“应用型人才”（6个）、“结构”（5个）、“学位制度”（5个）等关键词尚少，作为培养应用型人才的专业学位研究生教育更应该注重这方面的研究。值得说明的是，表6中没有教学、导师等与之相关的词语。尽管培养模式的简化公式：培养模式=目标+过程与方式（教学内容和课程+管理和评估制度+教学方式和方法）中包含着教学部分，但将其作为关键词，专门进行思考和研究的还未受关注。国内对专业学位研究生教育教学方面和导师队伍建设方面的研究处于弱势。“教学如何教”、“教师哪里来”都应该成为今后研究选题的重要方向。
四、结论
关键词：审计意见财务危机预警信息含量Logistic回归模型
审计意见作为企业经营状况的指示灯，能够从其独特的视角反映公司的经营状况。关于审计意见信息含量的研究，国外开始的比较早，相关文献表明，审计意见在财务危机预警中的作用尚无定论。与国外的研究结果相一致，我国学者对审计意见在财务危机预警中是否具有信息含量研究的结论也不一致。
研究设计
审计意见的分类。本文在研究时，审计意见的划分为标准审计意见（标准无保留审计意见）和非标准审计意见（除标准无保留审计意见之外的其他审计意见）两类。
财务危机的界定。本文在研究时，采用两种较为常见的财务危机标志事件选择方法并比较这两种选择方法在财务危机预警中作用的异同。取值规则（FDA，FinancialDistressAffair）如下：
研究假设。国内一些学者关注审计意见信息含量的实证研究，基本着重于考察审计意见在股票市场上的市场反应，而没有对审计意见能否预测财务危机给予正面回答。由此本文提出以下假设：
H1：财务危机公司获得的非标准审计意见的比例要大于所有上市公司的平均水平。
H2：加入审计意见的预测模型的预测能力高于未加入审计意见模型的预测能力。
H3：离公司陷入财务危机的时间越短，预测精度就越高。
H4：对财务危机的不同界定方法（FAD1和FAD2）对模型的预测正确率有显著影响。
本文数据来源于巨潮资讯网。选取1998～2006年度的所有亏损上市公司和因财务状况异常而被ST的所有上市公司作为统计分析的研究样本。
实证研究
（一）我国上市公司审计意见的描述性统计
按照以上审计意见分类标准和财务危机的界定方法，本文对1998-2006年沪深两市上市公司披露的审计意见作了描述性统计，具体结果如表1。
为了更好地反映不同类型公司在不同年度的审计意见，按照本文的划分方法（标准审计意见和非标准审计意见），得到1999-2006年上市公司审计意见如图1、图2所示。
从表1、图1、图2中，我们可以看出：
第一，亏损公司和ST公司获得非标准审计意见的比例均显著大于所有上市公司，也可以说，所有上市公司获得的标准审计意见显著大于亏损公司和ST公司，所以H1成立。
第二，从时间序列上来看，ST公司出具的非标准审计意见的比例要大于亏损公司，或者可以说，亏损公司出具的标准审计意见的比例要大于ST公司。
（二）预测审计意见类型的Logistic回归
1.样本选取与设计。选择2006年度被ST的上市公司50家，同时选择与ST公司处于同一行业，资产规模相近、上市时间相近的50家公司作为配对公司（记作SAMPLE1），然后选取ST公司前一年和前两年的数据分别建立模型。
选择2006年度亏损上市公司50家，同时选择与亏损公司处于同一行业，资产规模相近、上市时间相近的50家公司作为配对公司（记作SAMPLE2），然后选取亏损公司前一年和前两年的数据分别建立模型。
2.模型设计。本文采用Logistic多元回归模型进行研究。为了比较两种财务危机的界定方法（FDA1和FDA2）对回归模型的影响，本文将以这两种划分标志分别建立模型，并且比较它们的预测效果；此外，由于本文的侧重点在于审计意见信息含量的研究，所以没有把过多的精力放在建立复杂的财务预警模型上，最终本文从反映企业的盈利能力、短期偿债能力、长期偿债能力、增长能力和资产利用能力等方面考虑，最终确定以下变量：资产收益率、流动比率、资产负债比率和总资产周转率，分别用X1，X2，X3，X4表示，建立Logistic回归模型。
理性的管理者往往希望通过以前年度上市公司的审计意见类型，结合其他重要会计信息来合理预测本年度公司的情况，所以，我们把在2006年被ST（或亏损）公司记为i年，因此i-1（2005），i-2（2004年）分别表示陷入财务困境前一年、前两年。
未加入审计意见模型，
其中，
其中，i=1，2，分别表示i-1和i-2年；P表示上市公司陷入财务危机的概率。对于ST（或亏损）公司，Yi取1，否则取0，根据所得到的Logistic方程，以0.5为最佳判定点对原始数据进行判定，若P>0.5，则判定该样本为财务危机的公司，否则为正常公司。
加入审计意见X5建立新模型。在原来模型的基础上引入审计意见这一指标，用X5表示。
建立的新模型如下：
3.预测模型及结果分析。为考察以上模型的预测效果，我们把样本SAMPLE1中的3/5作为估计样本，共60家，其中ST公司和匹配公司各30家；其余的2/5作为预测样本，共40家，其中ST公司和匹配公司各20家；此外，我们把样本SAMPLE2中的3/5作为估计样本，共60家，其中亏损公司和匹配公司各30家；其余的2/5作为预测样本，共40家，其中亏损公司和匹配公司各20家，通过估计样本数据，分别建立预测模型。
由表2可得：无论采取哪种界定财务危机的方法，加入审计意见后，模型的预测正确率都会大大提高，也就证明了审计意见具有增量信息含量，从而证明H2成立。离公司陷入财务危机的时间越短，预测精度就越高。我们可以看出2005年综合模型的预测正确率要大于2005所对应的综合模型。从而证明H3成立。财务危机的界定方法对模型的影响不大，所以H4不成立。
结论
本文通过对1998～2006年沪深两市上市公司披露的审计意见的实证分析，可以得出以下结论：财务危机公司（亏损公司和ST公司）获得非标准审计意见的比例均显著大于所有上市公司的平均水平；从时间序列上来看，ST公司出具的非标准审计意见的比例要大于亏损公司出具的非标准审计意见的比例；审计意见在财务预警中具有信息含量，即加入审计意见后，提高了预测正确率。
参考文献：
1.陈梅花.审计意见信息含量研究－来自中国证券市场的实证证据[D].上海财经大学博士论文，2001
一、上市公司财务舞弊成因分析
产生舞弊的原因是多方面的，大体来说有如下几点：
（一）公司治理缺陷是舞弊得以滋生的主要土壤 健全的公司治理结构将使公司运营更有效率，公司内部各方面相互制约、相互配合，决策才会更加合理。而一旦公司治理结构存在缺陷，确保财务报表真实有效的治理机制将不能发挥作用，舞弊行为也将屡屡成功而不被发现。
（二）政府监管不力是舞弊行为迟迟未暴露的重要原因虽然政府监管力度和水平均已达到较高水平，但很大一部分财务舞弊行为均持续若干年之久才被发现，且多是自我暴露在先，立案调查在后。
（三）独立性的缺失是注册会计师审计失败的直接原因 注册会计师经济警察的角色遭受挑战，在很大一部分上市公司财务舞弊案中，注册会计师均成为舞弊行为的同谋，解决注册会计师的审计独立性问题已经成为独立审计的首要问题。注册会计师独立性的缺失将直接导致审计失败，致使舞弊行为成功实施。
（四）独立董事未达到独立效果 目前大部分独立董事是大股东提名推荐的，这是独立董事的独立性不够的最大原因。独立董事制度与监事制度的冲突和独立董事的独立性等问题亟待解决。
（五）法律制度建设仍需完善法律惩戒力度不强，舞弊成本过低，使得舞弊实施者敢于铤而走险。目前，我国法律重行政责任、轻民事责任的倾向仍然存在，民事诉讼路途艰难，集团诉讼无法开展。
综上所述，我国上市公司财务舞弊频频发生，究其原因是舞弊治理机制的缺失。
二、上市公司财务舞弊的识别
上市公司的财务报告舞弊在曝光之前，往往有一些征兆（或称预警信号）出现。我国学者通过大量的统计研究（陈信元、杜滨等，2001），总结出极有可能采取会计造假的公司的特征：第一，前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司（为了避免被ST处理）；第二，前两年平均净资产报酬率达到10％，今年公司行业不景气的公司（为了争取配股的资格）；第三，资本运作和关联交易频繁的上市公司；第四，业绩和股价波动厉害的上市公司；第五，全行业亏损或行业过度竞争的上市公司；第六，公司治理结构存在缺陷，管理层频繁变动，经常更换会计师事务所的公司等。鉴于这些特征和征兆，故应主要从以下方面识别并预防上市公司的财务报告舞弊。
（一）分析利润构成比重分析上市公司盈利时，要着重分析主营业务占利润的比重，即看利润是否主要依靠主业的业绩，而不是主要来源于非经常损益项目；营业利润占利润总额的比重越高，说明企业靠经营正常业务取得利润的比例越高，在一定程度上说明企业的净收益的质量较好；由于投资收益和营业外收入较易受到人为的操纵，因此这两部分的比例越大，企业净收益指标被认为操纵的可能性越大。如果上市公司普遍存在利用非正常经营业务调整利润的现象，则从总体上看，这些企业的营业外收入或投资收益占利润总额的比例可能会较一般公司高一些，而营业利润占利润总额的比例相对低一些。要深入分析上市公司在财务报表附注中列示的非经常性损益的构成和扣除非经常损益后的净利润，从而判断公司利润的来源是否具有稳定性，是否是依靠粉饰其他利润项目来增加业绩的。扣除非经常性损益后的净利润与净利润之间的差额越大，公司舞弊的可能性也越大。
（二）查看财务比率是否异常一个健康、真实（没有造假）的企业，经过一年的融资、投资和经营活动，从年初的状态转换为年末状态，各项财务指标之间总是存在着一系列的均衡。年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配，本期的投资加上年初的资产总是与本期的经营活动相适应，按照财务学的观点，企业的各项财务指标之间存在勾稽关系。如果这种惯常的勾稽、均衡关系被打破，例如公司销售收入的大幅增长没有引起销售费用的上升，或者伴随着应收款项的巨额增加，则可能预示着会计造假的存在或者公司销售质量的低劣。表现在财务指标上，一方面体现为应收账款占流动资产的比重增加，另一方面还可能体现为应收账款周转率的减小。如果这种方法成为企业普遍采用的调整利润的方法，从总体上看，这类企业的应收账款占流动资产的比重就会高于一般企业，而应收账款周转率则会低于一般企业。而少结转成本，多计存货的结果则使得存货周转率下降和毛利率的提高，从而表现出与一般企业存在差异。
（三）关注不良资产项目 企业的不良资产是指企业尚未处理的资产净损失和潜亏（资金）挂帐，以及按财务会计制度规定应提未提资产减值准备的各类有问题资产预计损失金额。如债务单位长期拖欠的应收款项，企业购进或生产的呆滞积压物资，待处理的财产损失以及不良投资等。不良资产是导致上市公司虚盈实亏的重要原因，同时也是公司一个未引爆的“定时炸弹”。在对那些存在高额不良资产的上市公司进行年报分析时，对不良资产进行剔除分析就显得十分重要。可以将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，即说明上市公司的持续经营能力可能有问题；同时也可以将当期不良资产的增加额与当期利润总额的增加额相比较，如果前者超过后者，说明上市公司当期的利润表可能有“水分”。
（四）透视关联交易事项分析会计报表应当剔除关联方交易以测试会计报表舞弊的可能性。根据会计准则规定，关联交易应当遵循等价、公平的原则，按照公允价值进行计价。但由于历史和体制上的原因，我国上市公司与其母公司、控股股东之间存在千丝万缕的关系，关联交易已经成为上市公司进行报表粉饰或利润转移的常用工具。剔除关联交易可以较真实地了解上市公司的实际盈利能力。将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，投资者就应当特别关注关联交易的定价政策、交易发生的时间、目的等，分析企业是否以不等价交换方式与关联方发生交易进行财务报告粉饰。
（五）借助现金流量表分析公司在利润虚增的同时，并不能带来真实持久的现金流入。因此舞弊公司的净利润和经营活动现金流量之间必然存在着较大的差异。虽然，净利润和现金流量之间不能同时同步，但是从长期来看，两者的变动是统一的。Lee，Ingram和Howard（1999）对盈余与经营活动产生的现金流量之间的关系进行研究。结果发现，在公司财务舞弊戳穿以前公司盈余要比戳穿之后的盈余高得多，但是经营活动产生的现金流量则相反，也就是说，在财务欺诈发现前盈余减去经营活动现金流量的值为正。因此，他们认为，盈余与现金流量关系的审核是诊断是否存在财务欺诈的优良工具。耿建新（2002）通过实证研究也证实了净利润与调整过的经营现金流量之间的差异可以作为盈余操纵的预警信号。在我国运用这一指标时，还需要注意的是我国的会计报表中的净利润与经营活动现金流量净额的计算口径并不一致，故在运用时应将经营活动现金净流量进行调整，才能得出准确结论。
（六）关注审计报告类型及会计师事务所变更情况 具体可从以下方面进行：
（1）被出具非标准审计报告 。就各年的审计报告的意见类型看，标准审计报告一般在95％以上，一些财务舞弊的上市公司审计报告的意见类型也常常是标准审计报告。因此，如果注册会计师给客户出具了非标准的审计报告，如带解释段的无保留意见、保留意见、无法表达意见等，就应引起注意。
（2）变更会计师事务所。尽管公司变更会计师事务所的原因很多，但主要原因有二：一是会计师事务所担心潜在的诉讼风险而拒绝继续审计；二是会计师事务所不同意客户的会计政策选择和会计处理方法，出具保留意见的审计报告而被客户解雇。所以，无论是上述哪一种原因引起的变更，均存在财务舞弊的可能。
三、上市公司财务舞弊防范措施
治理财务报告舞弊是一项极其复杂艰巨的系统工程，涉及公司内部治理结构、外部监管机制的健全，投资者素质的提升、中介机构的执业素质和职业能力的提高、会计理论及相关法律、法规的逐步完善等各个方面的措施。
（一）优化上市公司内部治理结构主要包括以下方面：
（1）完善上市股东大会。第一，降低国有股比重，构造多元化股权结构。通过分散股权，将国有股为主的股权结构转变为以法人和公众持股为主的多元化股权结构模式，可大大降低因国有股过分集中而带来的政企不分问题，又可以解决国有股股权主体不到位问题，使上市公司从“所有者缺位”导致的治理主体“虚拟化”中找回实在的法人治理主体。同时，国有股减持有利于股权结构的优化。国有股权比例的相应减少，从而引入其他所有制性质的投资人，改变公司的股权结构比例。相应的，公司的董事会、监事会、经理层的结构都将随之发生较大改变。一股独大局面一经改变，削弱了内部人控制力度，为防范财务舞弊奠定了产权基础。第二，大力发展机构投资者，让其成为证券市场投资者主体。机构投资者具有专业的理财队伍，理性的投资行为，并兼具规模经济所带来的成本优势，其发展壮大无疑将改善证券市场的投资者结构，起到稳定市场，活跃交易，促进上市公司治理结构改善等作用。机构投资者与个人投资者是不同的，机构投资者更注重投资而不是投机，因此对上市公司真实财务信息的需求度更高，而且对财务信息的解读、反馈能力更强。第三，创新中小股东近乎全部出席股东大会的公司治理模式。只有小部分中小股东参加股东大会，客观上将公司的经营管理委托给控股股东，中小股东付出了巨大的委托成本，导致他们亏多盈少。通过创新制度：在出席股东大会的中小股东当中，由他们选举若干名“补全代表”，由这些“补全代表”行使未出席股东大会股份的表决权，“补全代表”可以通过设计特定软件程序低成本地按股份随机抽取产生。这样，形成中小股东近乎全部参加股东大会的理想状态。
（2）健全上市公司董事会。第一，创新董事会人员的构成。为避免董事会实际由控股股东操控的场面，中小股东以其持股总量按每5%持股量选派一名董事，每一位大股东分别以每5%持股量直接派出一名董事，董事会中既有控股股东的代表又有中小股东的代表，控股股东与其他股东相互约束并制衡，框架出一个全体股东同等收益的治理模式。第二，提高独立董事的独立性，强化独立董事职责。推出独立董事提名的大股东回避制度、独立董事的竞聘制度，让自律组织如上市公司协会来负责独立董事的任职资格管理，在独立董事的选举中采用差额选举和累积投票制。另外，独立董事要发挥应有的作用，必须具备相应的能力和积极性。在能力方面，独立董事的构成很重要。目前我国独立董事主要来自专家学者、中介机构以及有管理经验的管理人士这三个方面，但有管理经验的管理人士的比例相对太少，今后应该有所提高。第三，董事会下设战略委员会、审计委员会、薪酬与考核委员会、提名委员会等专门委员会，其负责人由独立董事担任，并且半数以上成员是独立董事。这将成为独立董事在参与决策、保障知情权的同时，又能够保持独立性的很好的接合点。
（3）充分发挥监事会的作用。引入外部监事，加大外部监事的比例，并赋予监事会更大的权利，使之与董事会完全独立运行，实现监督作用。由于监督人独立于被监督人，因此对是否有违法现象、以及是否有危害中小股东利益和公司利益的行为进行监督，使监事会的作用得到真正的发挥。
（二）建立健全有力的外部监管机制建立一个由证监会、证券交易所、证券业协会三方共同组成的、功能互补的监管体系结构。在明确以政府监管和自律性组织协同运作的前提下，形成多元化的监管主体，各方通力合作的综合的证券监管体系，给不法会计行为以威慑，防止舞弊行为。证监会应集中精力查处内外串通及违反法规的案件，产生足够的威力；证券交易所负责日常的信息监管工作，核心是通过上市规则和上市协议书制约上市公司严格执行会计制度；证券业协会要充分发挥作用，制定内部自律管理规定，对会计师事务所等中介机构进行严格规范，对违规成员给予相应的处罚。
（三）提升投资者素质目前，我国证券市场上有机构投资者和个人投资者，个人投资者无疑是证券市场投资者的主要构成之一。但这些投资者的整体素质尚有待提高，鉴别、使用会计信息的能力有限，对证券市场的认识和理解还存在偏差，对投资风险认识不足，投机心理较强，维权意识不强，客观上为财务报告舞弊，为证券市场的违规行为提供了可乘之机。通过对广大投资者进行证券市场知识、投资风险知识、新业务品种知识及证券法律法规等方面的教育，可以提高投资者素质。使投资者树立理性投资的观念，提高维权意识，在促进证券市场不断完善的同时，切实保护自己的合法权益。
（四）提高注册会计师的执业素质与职业能力，强化注册会计师审计的独立性对于注册会计师而言，由于其担负着查找舞弊的职能，注册会计师有责任对会计报表做出是否存在因财务报告舞弊导致的重大错报的判断。为实现其职能，降低其审计风险，注册会计师必然要提高判断的准确性。
（1）职业怀疑精神需要加强。“银广夏神话”的破灭和“中天勤的崩塌”充分暴露了我国注册会计师缺乏必要的职业怀疑精神。中天勤签字注册会计师在对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给签字注册会计师。实施函证时注册会计师应当对被函证者的选择、询证函的编制和寄发以及回函保持控制，这是注册会计师的一项基本常识，而会计师事务所却未能做到。随着我国证券法规和民事诉讼的不断完善，注册会计师正面临着更为严重的法律诉讼风险，从这个角度出发，通过增强职业怀疑精神也是保护自己的重要手段。
（2）加强后续教育工作的力度。我国在考核通过的注册会计师中，整体来说，受过系统审计训练的并不占多数，再加上年龄一般较大，学习能力和理解能力较差，很难适应注册会计师行业的节奏快、强度大、需要持续不断学习的要求，在对新入行者的审计理论和审计程序进行培训方面乏善可陈。而在考试通过的注册会计师中，由于考试特别是中国式考试的固有局限，通过者有相当部分是缺乏实践经验、擅长死记硬背的在校生，在缺乏良好的在职培训的情况下，他们即使经过2年的从业实践，也很难真正掌握审计的精髓，培养起应有的职业判断能力。而职业判断能力的高低是审计质量好坏的直接决定因素之一。所以，应通过教育和培训进一步加强提高会计师执业能力和职业道德水平方面工作的力度。
（3）在经济有序健康发展和资本市场有效整顿的前提下，考虑提高投资者的风险意识，使得投资者更关注企业的内在价值，以此带动注册会计师执业质量的提高。
（4）建立独立于董事会的审计委员会，直接代表股东利益负责企业注册会计师审计事务，以确保注册会计师对经理人的独立性，从而降低企业治理成本；实行审计项目负责人和签字注册会计师定期轮换制度，加强对会计师事务所的监管，强化注册会计师审计的独立性。
（五）健全与完善会计理论 构建适应新经济环境的会计行为方式体系，最大限度的控制会计人员职业判断的空间，从根源上控制会计信息的失真，增加会计舞弊的难度。
（六）完善相关法律、法规 明确会计舞弊行为的法律责任主体和处罚措施，尤其应加大民事赔偿的处罚力度，提高造假成本，为企业生产真实的会计信息提供法律保障。
只有不断完善会计、审计准则，形成完善的法律体系和强有力的司法系统，才能增强法律法规威慑力和增加舞弊成本，才能实现会计控制的强化和优化，起到遏制财务舞弊的作用。
参考文献：
［1］肖时庆：《上市公司财务报告粉饰防范体系研究》，《会计研究》2000年第12期。
［2］廖沁芳：《公司内部治理结构与财务舞弊分析》，西南财经大学2006年硕士论文。
［3］阮锦勤：《我国上市公司财务报告舞弊识别研究》，浙江大学2003年硕士论文。
关键词：ERP；保险行业；SAP
中图分类号：TP317 文献标识码：A DoI: 10.3969/j.issn.1003-6970.2012.05.033
The Application of ERP(SAP) in Insurance Industry
LIU Shu-ying
(China Life Insurance Limited by Share Ltd research and development center, Beijing 100000)
【Abstract】erP (SaP) as an important business management software, has its unique characteristics, most obvious in its high degree of integration, stability data strict logic, this article on erP (SaP) in the insurance industry applied research and analysis, erP (SaP) in the insurance industry to make contributions through this study.
【Key words】erP; Insurance industry; SaP
0 引 言
随着技术创新和经济一体化的进程的不断推进，在市场经济不断发展的今天，企业管理对经济活动的促进作用日益彰显，也越来越受到企业的关注。企业竞争已不仅停留于传统的产品销售的竞争,供应链的管理也已经成为左右企业发展的重要因素。企业对成本的控制已经成为企业竞争力的一个显著标志。相应的，ERP软件应运而生，得到了社会上大多数企业的广泛运用，作为目前全世界排名第一的ERP软件，SAP——企业管理解决方案的软件，有着其独到的特色，最明显之处在于其高度的集成性、稳定性还有数据严密的逻辑性。对于转轨期的中国而言，保险业作为一个潜力无限的行业对于ERP（SAP）的运用也变得迫切了。本文主要阐述了关于ERP（SAP）在保险行业中的运用，具有独到的现实价值与意义。
1 ERP（SAP）的概述
ERP（企业资源管理计划）是基于先进科学的企业管理思想的基础上，通过对信息技术的应用，实现对整个企业资源的一体化管理。ERP是一种可以提供跨地区、跨部门、甚至跨公司整合实时信息的企业管理信息系统。
SAP的一整套程序是针对所有企业的一种数据和应用集成方法，它将业务和技术进步融入了一个综合性的高品位的标准系统，即商品化软件系统。SAP是ERP解决方案的先驱，它可以为各种行业、不同规模的企业提供全面的解决方案。自1972年起，其软件的有效性和可靠性已经被数十个国家的上万家用户所验证。
2 ERP（SAP）在保险行业中应用的研究意义
继电子商务的热潮过后，ERP（SAP）又再度成为各行各业所关注的热点问题，ERP 中的SAP已经被80%的世界500强的企业所采用，SAP已经成为全球一流企业的管理软件的首要选择，如此优秀的ERP软件对企业管理水平的提升能力已经得到大多数企业的普遍接受与认可。
在信息化与经济化的建设过程中，每个行业的企业客户都希望能够以最小的成本换取最大的效益产出，保险行业特殊的行业形势所带来的巨大的风险性对于成本-效益的产出方面的要求似乎更为严苛，因此ERP（SAP）在保险行业的应用也显得如履薄冰，举足轻重。一般来说，寿险公司的利润来源有三项，即死差益、费差益和利差益。对于我国寿险公司来说，由于死亡率的设定基本上要依据保监会公布的生命表，所以无法获取很大的死差益，或者至少不能在目前确认未来可能产生的死差益。费差益的获取更加困难，因为市场竞争不断加剧，保险公司的费用支出不可能大幅低于设定的费用率。实际上，很多小的寿险公司由于没有规模效应，一直在背负着沉重的费差损。近年来，部分保险公司在过分求大求快的急功近利思想指导下，不重视盈利模式的研究，在盈利及偿付能力上都不同程度地出现了问题。所以，选择合理、成功的盈利模式是公司实现盈利的重要保证，也是实现寿险公司目标的重要途径。所以，在市场竞争不断加剧情况下，计算每个险种、每个区域、每个销售渠道的费差益显得很重要。所以，ERP在保险行业成本控制过程中，运用成本-效益的估计方法，能够有效地预测和控制保险行业的风险程度，从而使得保险公司能够及时采取有效措施应对风险，减小损失。
产品的成本和收益是关乎于企业生存与发展的两大关键因素,成本的降低永远是企业管理者的目标，在保险行业的应用的相关研究分析具有极其重要的现实意义，对转轨期间的中国的保险行业的未来发展前景具有很深远的影响[4]。
3 ERP（SAP）在保险行业中应用的内容3.1 ERP（SAP）在保险行业中应用的背景
在未进行行业信息化之前，保险行业为什么会诉诸于ERP（SAP）在行业中的运用？其主要原因为以下三个：
首先是行业的外部环境发生了变化：在全球经济一体化的总体趋势下，我国保险业与国际接轨是必由之路，随着我国加入WTO后，我国在加快保险市场对外开放步伐，因此保险行业必将在未来面临更为激烈的市场竞争[5-9]。
其次，从市场体系架构来看，原保险市场较大，再保险市场很小；市场发展速度很快，而相应的监督和法规的发展速度较慢，保险中介混乱，违规现象严重，权力运作、官方管制使各保险主体在市场中处于不平等地位[5-9]。而且这种低效率的行业内体系，使得保险行业无法实时获得利润和成本的准确数据，信息不对称使得保险行业面临巨大的风险。因而，ERP（SAP）系统的出现也给信息的传递、交流与沟通带来了很大的便利。
此外，企业与居民在逐步提高保险意识的同时，也不断增强了对保险的选择意识，对保险行业的需求呈现出多样化和专业化的趋势。引入ERP（SAP）系统在确定借助行业信息化改造以应对挑战之后，信息化解决方案的选型工作就成为了主要议题[5-9]。
3.2 ERP（SAP）在保险行业中应用的项目实施
保险行业保单生命周期长，对人财物信息集成度要求高。全球保险行业的普遍选择就是针对保险行业特点的、以企业资源计划（ERP）为核心的电子商务套件[10-12]。其中，SAP系统具有功能先进性、安全性、可扩展性、适应性、价格等进行全方位的功能特点。此外，SAP系统功能触及操作层面，功能强大，具备先进的管理思想和拥有科学的管理工具。财务系统实施财务会计模块、管理会计模块、资金管理模块；资产系统实施资产管理模块、物料管理模块、项目管理模块、租赁模块；人力资源系统实施人事管理、组织机构管理、工资核算、时间管理、培训和和商务事件管理、招聘管理、人事发展、薪酬管理等模块。通过引入信息时代先进科学的管理思想，运用流程再造理论，实施会计流程、人力资源管理流程重组，优化财务、资产、人力资源管理信息化的IT环境，实行财务、资产、人力资源集中管理模式。由于SAP公司在国内保险行业实施经验比较少[10-12]，SAP在保险行业的运用具有一定的探索性以及先驱性。
SAP多账套一般是多数据库实现的,一个数据库对应一个账套; 会计原则是处理会计事项所依据的规则，是在长期会计实践的基础上归纳形成的。会计原则对于会计人员选择会计政策具有重要的指导作用。然而这种会计原则[13]，并不是一般会计原则，即《美国习惯称为公认会计》原则。多会计准则并行管理、可以实现同时出具多准则，如中国大陆准则、香港准则的会计月报。
财务集中管理就是借助现代网络通信技术，建立集团和成员单位完善的财务数据体系和信息共享机制，从而在战略上实行集中监控，整合财务内部资源，防范决策风险，提高效率。通过定义规范、设置权限、授权操作等，达到集中的资金管理、集中的全面预算管理、集中的内部审计管控、集中的数据分析的目标[14]。
此外，SAP R/3财会子系统提供了特殊分类帐模块，可为保险行业提供特殊的计算功能。在此模块中，一个特殊分类帐可以通过对科目的设置（如成本中心、产品等），从不同的视角来反映科目的余额。保险企业可以对每一个分类帐进行计划、分配和货币转换处理。这些特殊分类帐也能自动根据实际业务的发生实时进行更新，满足我们对不同的报表的要求。利用上述功能模块，根据企业对保单生命周期费用分析的不同需求而进行不同的处理。在SAP系统中，各级财务人员可以将不同性质的费用，详细的分配到不同等级的保单生命周期费用类之中，同时输入费用发生至成本中心。在记帐到成本中心会计模块的同时，该费用则会从记帐到特殊目的分类帐中（其中，特殊目的的分类账是指带费用分类信息和成本中心等信息）。信息在进行费用分析以后，在特殊目的分类帐中，我们可以利用SAP所提供的便捷的报表编辑工具来定义各种所需要的费用，形成报表来进行保单生命周期费用的分析，这样就实现了从不同程度对保单进行了获利能力分析。
4 ERP（SAP）在保险行业中应用未来前景的一些建议
通过上述阐述，我们发现当前激烈的竞争形势以及保险行业面临的巨大风险，这使得ERP（SAP）在保险行业中的运用呈现出燃眉之势，本文将从下列两方面进行讨论。
一方面，要加强保险行业对ERP（SAP）系统的重视程度。保险行业中相关企业领导的支持和参与是企业运用ERP（SAP）系统是否成功的关键。这项系统的实施体现在各方各面，主要包括以下几个方面：人力、物力和资金的投入；部门之间需要在统一的计划下，协调地开展工作；企业管理机制、组织机构、管理模式和方法的重大调整；协调人们的思维方式和行为方式产生的阻力等[10-12，15]。
另一方面，要加强保险行业的相关组织管理结构，为ERP（SAP）系统的使用奠基准备。保险企业应当统一领导，分级管理，成立专职项目小组，主要在于形成适合关键用户、最终用户与专项小组三层组织相结合的模式，其中的每一个功能小组的组成都是由保险企业和SAP员工共同组成，这样才更加全面完备的实施ERP（SAP）系统在保险企业中的作用。
参考文献
[1] 徐正波.浅谈ERP项目实施与会计角色的转变[J].华章，2009，(05).
[2] 陈秋兰.企业资源计划(ERP)财务管理应用[J].现代企业教育，2009，(02).
[3] 杨从印，陈金银.企业应用ERP存在的误区与应对策略探讨[J].理论月刊，2003，(04).
[4] 胡楠.寿险公司盈余管理研究[D].厦门大学硕士论文，2007，08.01.
[5] 蒋永辉.中国保险业现状与发展趋势[N].上海金融报，2001-04-07
[6] 蒋永辉.中国保险业面临的挑战和发展[J].海南金融，2000，（07）.
[7] 金融保险业_互动百科[DB/OL].hudong.co.
[8] 郭颂平.广东财险市场现状及其发展趋势[J].华南金融研究，2001，（04）.
[9] 袁宁.美国友邦保险有限公司深圳分公司发展战略研究[D].兰州大学硕士论文，2009.04.01.
[10] 张宏伟.企业信息系统建设策略及选择[D].吉林大学硕士论文，2005.05.08.
[11] 杨金萍.ERP实施七关键[J].每周电脑报，2004，（44）.
[12] 杨金萍.ERP在新华人寿的应用[N].中国保险报，2005-05-11.
[13] SAP R/3系统的财务会计结构[DB/OL]. fanwen114.
【关键词】EVA 经营业绩评价
近年来，传统的企业经营业绩评价体系的短期性、片面性等缺陷或不足日渐明显，越来越难以适应新的经济发展和企业管理需要，而以经济增加值（EVA，Economic Value Added）为核心的企业经营业绩评价体系得到了越来越多企业的关注，并逐渐被广泛接受和使用。
一、企业经营业绩评价基本理论及发展
企业经营业绩评价既包括企业经济效益的评价，又包括经营者工作业绩的评价。经营业绩评价是适应特定历史条件下企业管理要求的一种方法，当企业所处的宏观环境和经营目标发生变化，其经营业绩评价方法也应相应进行调整或变革。我国改革开放以来，企业经营业绩评价体系随着现代企业管理制度的不断完善和健全，也不断的演化和发展。在过去的几十年中，我国的企业经营业绩评价体系与企业经营目标理论经历了利润最大化、效益最大化、企业价值最大化三个阶段。
在企业追求利润最大化阶段，投资者和企业普遍追求利润的绝对值，在此期间企业主要基于净利润、销售收入等指标设计经营业绩评价体系，但是企业为获得更多的利润，如不考虑获得的利润与投入的资本额的关系，不考虑获得的利润与承担的风险的关系，盲目扩大投资，增加规模，就会给企业带来极大的经营风险。
在企业追求效益最大化阶段，投资者和企业把获取的利润与投入的资本联系起来综合考虑，在此期间企业则主要基于总资产收益率、权益资产收益率等指标设计经营业绩评价体系，但仍然未考虑社会平均收益、企业经营风险和可持续发展问题，造成企业经营行为短期化。
在企业追求价值最大化阶段，投资者和企业开始关注企业价值，美国思腾思特咨询公司提出了经济增加值概念，经济增加值是正数还是负数就是衡量公司是否创造了财富的恰当标准，这一理念推出不久便被全球企业管理界所推崇，世界著名的大公司如可口可乐、IBM、美国运通、通用汽车、西门子等都已经在使用EVA管理体系，引入中国后，也得到了中国企业和管理界的认同和青睐，甚至国务院国资委对下属所有中央企业的经营业绩考评中，EVA占全部经济指标权重的40%，取代利润、净资产收益率，成为最具代表性的指标。
二、经济增加值基本理论及其特点
（一）经济增加值基本理论
经济增加值是由美国思腾思特咨询公司于1991年设计的用于度量企业经营业绩的指标，并以此为核心，设计和实施了一整套的评价、决策管理机制。经济增加值是指企业在现有资产上取得的收益与资本成本之间的差额，目的就是站在投资者的角度，考察企业收益在扣除债务成本和权益资本成本后的资本增值能力，体现了企业价值最大化的思想，其基本的计算公式为：经济增加值=税后净营业利润-资本成本（赵锡峰，2006；吴琳芳，2011）。
其中，调整后的税后净营业利润表示企业在不涉及资本结构的情况下，公司经营所获得的税后利润，即全部资本的税后投资收益，反映了公司资产的盈利能力。除此之外，还需要对部分会计报表科目的处理方法进行调整，以纠正会计报表信息对真实业绩的扭曲（顾亭亭，2009）。
资本成本是指企业为筹集和使用资金而付出的代价。广义资本成本是企业筹集和使用的任何资金，无论短期或是长期的，都要付出代价；狭义的资本成本仅指筹集和使用长期资金（包括权益性资本和借入的长期资金）的成本。资本成本是企业投资者（包括股东和债权人）对投入企业的资本所要求的收益率，是投资本项目或本企业的机会成本，其基本公式为：资本成本=资本×加权平均资本成本。
加权平均资本成本是公司可以从现有资产获得的，符合投资人期望的最小收益率。要求企业投资决策必须建立在资本成本的基础上，任何投资项目的投资收益率必须高于资本成本。在国资委对下属中央企业的经营业绩评价中，将资本成本率原则上定为5.5%。
如果经济增加值为正，表明企业获得的税后净营业利润大于为带来该项利润所投入的资本费用，企业创造了新的价值；反之，如果经济增加值为负，则表明企业获得的税后净营业利润不足以弥补为带来该项利润所投入的资本费用，企业失去了部分原有的价值（吴琳芳，2011）。
（二）经济增加值的特点
1.用“经济利润”代替了“会计利润”。会计核算过程由于公认会计原则的约束，使会计利润与反映企业创造价值真实情况的经济利润产生偏差，如果采取会计利润作为考核指标，将导致经营者的短期行为――减少研发投入，保障当期利润。而在经济利润――EVA核算中，一般会对营业利润就行调整。
2.经济增加值最直接地与企业价值增加联系起来。在某种意义上来说，经济增加值是当前最为准确的评价业绩的指标，它能连续地度量业绩改进，对于上市公司来说，追求更高的经济增加值，就是更高的股价，相反，销售净利率、每股盈余，甚至于投资报酬率等指标有时会偏离企业价值，并不能真实地反映企业价值。
3.将经营业绩评价与企业决策相联系。由于经济增加值指标的设计着眼于企业的长期发展，能够鼓励经营者作出有利于长期利益的投资决策，如新产品开发、人力资源开发等，并且可以将经济增加值作为一种决策评价指标，指导企业经营预算、资本预算、企业目标设立、企业收购与兼并决策等，也可以指导个人投资者用于项目管理、股权投资决策等。
4.经济增加值的使用范围非常广。经济增加值考虑了所有投入资本的成本，股权资本不再是“免费”的，因此剔除了资本结构对经营业绩的影响，并且能利用不同的资本成本率将不同投资风险、资本规模和资本结构的企业放在同一起跑线上进行业绩评价。
三、基于EVA的企业经营业绩评价与提升案例分析
TZ公司概况。TZ公司前身是国营SWY厂，隶属于一家央企集团，下属6家子公司，目前TZ公司的销售收入、利润等经济指标均呈持续上涨趋势，在国内某细分产品市场上拥有“中国名牌产品”，客户占有率一直保持领先，具有较强的技术实力和生产能力。
TZ公司经济增加值的推广于2010年。为贯彻国务院国资委和集团公司的业绩评价精神，TZ公司把EVA作为一种管理思想进行推广，并将EVA的推广过程分为了三个阶段：第一阶段，全面设计EVA考核和激励体系，并在公司内部试点实施，成功后在整个公司及下属单位全面推广。主要内容包括：EVA内部培训及业绩综合诊断分析，确定EVA业绩评价体系，设计EVA评价与激励体系全面推广与总结优化。第二阶段，EVA成为管理工具，并将EVA应用于内部关键流程与投资决策中，如计划预算管理、投融资分析、收购重组决策等。包括：基于EVA优化业务流程和管理程序，建立基于EVA的投融资决策制度，建立基于EVA的 计划与控制制度，建立EVA综合报告系统。第三阶段，EVA应用于投融资分析、重点项目决策等各项经营活动中，将EVA用于提升企业经营业绩。包括：制定企业价值提升战略，设计企业核心业务价值提升策略，实现以EVA为核心的经营业绩提升模式。
1.TZ公司基于EVA的子公司经营业绩评价体系。TZ公司根据内部管理的需要和内部单位的经营属性或特点，设计并制定了子公司、二级部门经营业绩评价体系以及EVA专项考核方案。其中，盈利能力指标：经济增加值（EVA，基本分40分），净利润（基本分10）分，成本费用占营业收入比重（基本分10分）；经济运行质量指标：流动资产周转率（基本分15分）；债务风险指标：带息负债率（基本分15分）；管理效率指标：工业全员劳动生产率（基本分10分）。
2.TZ公司子公司EVA专项评价方案。计算公式：EVA=税后净营业利润-调整后资本×平均资本成本率；其中：税后净营业利润=净利润+（利息支出+研究开发费用调整项）×（1-25%）；调整后资本=平均所有者权益+平均负债合计-平均无息流动负债-平均在建工程；EVA率=EVA÷调整后资本。
TZ公司子公司资本成本率的确定：一般为5%，特种装备企业为4.1%；资产负债率超过75%，则资本成本率上浮0.5个百分点。
TZ公司子公司会计科目及调整项目为：（1）利息支出是指经审计的企业决算财务报表中“财务费用”项下的“利息支出”；（2）研究开发费用调整项是指经审计的决算财务报表中“管理费用”项下的“研究与开发费”和当期确认为无形资产的研究开发支出；（3）平均所有者权益含少数股东权益；（4）无息流动负债是指经审计的决算财务报表中“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应交税费”、“应付利息”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“其他应付款”、“其他流动负债（不含其他带息流动负债）”；对于“专项应付款”和“特种储备基金”，可视同无息流动负债扣除；（5）在建工程是指经审计的决算财务报表中的“在建工程”。
3.TZ公司二级部门基于EVA的经营业绩评价机制。（1）销售部门。销售部门的经营业绩=销售部门模拟EVA=∑（实际销售价格-财务最低限价）×销售量-销售费用-产成品资金占用成本；（2）制造部门。制造部门经营业绩=生产部门模拟EVA=（实际成本-目标成本）×销售量-半成品资金占用成本×可控固定资产资金占用成本。
4.基于EVA的企业价值提升模式建立。TZ公司通过实施基于EVA的企业经营业绩评价体系，实现对企业及内部单位的经营业绩科学评价，发掘企业真实价值，从而又建立其基于EVA的企业价值提升模式，将EVA贯彻于企业各项经营管理活动中。
参考文献
[1] 吴琳芳.基于EVA的BSC体系在企业业绩评价中的应用分析[J].太原：会计之友，2011（20）.
[2] 孙丽伟.试析基于EVA的国有企业财务业绩考核[J].北京：中国总会计师，2009（8）.
[关键词] 舞弊 动因 治理
一、问题提出
财务报告舞弊问题由来已久，世界各国都深受其害，很多学者都把研究的重心放在此问题上，试图找出一种有效的识别和治理财务报告舞弊的途径。目前国际上比较成熟的理论有：德劳伦斯・B・索耶的“舞弊因子学说”、艾伯伦奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理论”、G.Jack Bologua, Robert J.Lindquist和Jiseoph T.Wells的“GONE”舞弊理论和伯洛格那的“风险因子说”。
而在实证研究方面，中外学者主要从股权结构、董事会特征和财务状况等方面对影响财务报告舞弊的影响因素进行了研究。然而由于各国国情的差异，各国学者的研究结论有所差别，比如： Warfield等(1995)、Laeven& Levine(2004)等认为股权集中度与财务报告舞弊正相关，而我国学者梁杰、王璇等（2004）通过实证研究发现股权集中度与财务报告舞弊显著负相关；又如：Fama&Jense（1983）、Forker(1992)、Dechow(1996) 、Chtourou(2000) 认为外部董事比例、董事会规模和董事会次数均与财务报告舞弊的可能性负相关，而孙永祥(2001) 和沈艺峰等(2002)发现董事会规模和财务报告舞弊可能性正相关，李常青（2004）通过实证检验，表明董事会会议次数与财务报告舞弊成显著的正相关。
这说明由于各国制度和文化的差异，以及我国上市公司特殊的股权结构等原因，使得我们不可能照搬国外学者的研究成果。而财务报告舞弊问题已阻碍了我国证券市场的正常发展，它不仅误导投资者做出错误决策，使其蒙受经济损失，也是对国家法律严肃性的挑战，破坏了市场规则和投资者的信心。因此，为了保证我国证券市场的有效运行，就必须解决财务报告的舞弊问题。
二、对我国上市公司舞弊动因的分析
1.信息不对称理论。现代企业经营权和所有权的分离，使得经营者可以以企业法定代表人的身份独立自主地对企业资产进行经营活动，这样经营者成了企业的“内部人”，而股东则成为了“外部人”。经营者作为财务报告的直接提供者，与股东在财务信息质量上拥有不对称信息。信息不对称(Asymmetric Information)是指交易中一方持有与交易行为相关的信息而另一方不知情，而且不知情的一方对他方的信息由于验证成本昂贵而在经济上不现实。这样，当公司经营情况不理想，人没有很好的完成受托责任时，似乎利用信息优势对财务报告进行舞弊就成为他们不错的选择。
2.公司治理结构失效。公司治理结构狭义的讲是有关所有者、董事会和高级执行人员三者之间权利分配和制衡关系的一种制度安排，具体表现为明确界定股东大会、董事会、监事会和经理人员职责及功能的一种企业组织结构。我国上市公司的股权结构比例悬殊，大股东在股东大会上占绝对优势，董事会、监事会完全由大股东决定，并为大股东服务。独立董事不独立、监事会流于形式，这样大股东就可以通过其控制的董事会和股东大会制造舞弊性财务报告。
3.外部审计“趋利避害”。上市公司的财务报告在披露之前都要经过注册会计师(CPA)的审计，为什么充当“经济警察”的CPA没有尽到应有的责任?究其原因，可以用审计的收益与风险不对称来解释。上市公司聘请CPA来审计自己的报表，委托人与被审计人归于一人，在某种程度上上市公司成了CPA的“衣食父母”，审计的收益是巨大的，而查处后的处罚却相比之下轻微的多，于是有的CPA为了饭碗对舞弊事实视而不见，甚至舞弊同谋。
4.股权融资偏好。股权融资没有还本付息的压力，很多上市公司都选择上市进行股权融资，而证监会又对公司上市、发行股票和配股都有严格的限制，还有特别处理和退市的规定，而这些规定都是由一些会计指标来限制的，因此当上市公司达不到标准而又迫切需要上市融资时，对财务报告进行舞弊似乎也就可以理解了。
三、对财务报告舞弊的治理
1.完善经理人市场，最大限度的避免信息不对称带来的逆向选择和道德风险，同时增加对经理人员业绩考核的一些定性指标，减少高管人员为了应对委托人的考核而进行舞弊的动机。
2.完善公司治理的结构，完善独立董事和监事会职责及权限的法律规定,将独立董事和监事会成员的切身利益，如薪酬等与上市公司分离,比如可以采取上市公司支付年费给证券监管机构，而由证券机构代为支付的方式，减少独立董事和监事会成员对上市公司的依存度,从而使独立董事和监事会能真正发挥监督的作用。
3.加强注册会计师的独立审计制度。独立性是审计的灵魂，而目前委托人和被审计人归于一人的现状使CPA很难真正做到独立，针对这种情况，笔者建议建立由上市公司的独立董事和监事组成的审计委员会负责聘用更换会计师事务所的制度。另一方面，加大对查处注册会计师的惩罚力度，利弊得失的权衡才能让注册会计师在审计时做到独立。
4.改变证监会单一的财务指标标准，使上市公司不能仅通过舞弊达到上市及融资的条件。同时加大对上市公司舞弊的处罚，增加舞弊成本，从而减少上市公司舞弊的动机。加强诚信教育，在全社会形成诚信的大范围。只有“事前防范、事中监督、事后处罚”的全线治理措施才能根治财务报告舞弊的问题，从而保证证券市场的正常运行和健康发展。
参考文献:
[1]娄 权:财务报告舞弊的四因子假说.财会通讯,2004（7）
摘 要 上市公司会计信息披露，是指上市公司从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发，按照法定要求将自身财务经营等会计信息情况向证券监督管理部门报告，并且向社会公众投资者公告。本文分析了我国上市公司存在的问题，并就针对存在的问题，提出了相关的对策。
关键词 会计信息 披露 上市公司 内部治理
2009年9月9日，证监会的一纸调查通知将五粮液推到了风口浪尖上：“因你公司涉嫌违反证券法律法规，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，我会决定立案调查，请给予配合”。9月23日，证监会就五粮液案的初步调查结论向外界作了通报――披露了五粮液“涉嫌未按规定披露重大证券投资行为及较大投资损失、未如实披露重大证券损失、披露的主营业务收入数据存在差错”等“三宗罪”，引发了各界对于上市公司所提供的会计信息的高度关注。
一、上市公司会计信息披露
上市公司会计信息披露，一般是指上市公司按照国家《公司法》、《证券法》以及有关法律法规要求的一定规范程序和格式，通过指定的媒体通道向大众投资者、证券管理机构以及相关信息使用者披露公司财务状况、经营成果、现金流量等诸多对决策有用的信息。常见的信息披露规范格式有招股说明书、上市公告书、临时报告和定期报告等。
二、上市公司信息披露存在的问题
（一）信息披露不真实
在现代市场经济体制下，公司为取得上市的资格，“包装上市”的现在比比皆是，上市招股说明书的盈利预测数和利润实现数相差甚远，上市公司第一年就亏损的现象也不罕见；在披露的中期报告和年度报告中，有意的夸大或缩小客观事实的现象也屡见不鲜，甚至是虚构利润，误导投资者。
（二）信息披露不及时
根据信息披露的相关规定，为保护广大投资者的利益，上市公司发生对股价可能产生重大影响而投资者尚不知道的事件时，应该及时公告披露。但仍有不少公司违反规定，不在第一时间及时披露。如“漯河银鸽”委托理财，买入“银广夏”股票，投资损失上亿元没有及时披露；“三九医药”被母公司侵占大量募集资金，也没有及时的披露。以上行为事后都遭到了证监会的强烈谴责，但却大大损害了股东的利益，影响了上市公司的形象。
（三）信息披露不充分
随着我国社会主义市场经济的发展以及现代企业制度的逐步确立，上市公司的相关联者进行筹资、投资和生产经营决策将更多地依赖于公开披露的会计信息，他们对会计信息披露的充分性要求也越来越高。理论上，上市公司应该披露所有可能引起证券价格变化的所以信息，包括财务信息和非财务信息，但在实际的操作过程中，一些上市公司报喜不报忧，甚至隐瞒部分事实，虚假披露信息，误导投资者。
三、规范上市公司会计信息披露的对策
（一）我国上市公司会计信息披露内部控制的改进建议
1．完善公司内部治理结构，形成有效的会计信息内部监督机制
虚假会计信息从生成到最后披露将涉及多个主体，源头是上市公司自身。完善公司内部治理结构是一项艰巨复杂的工作，首先我们要做到解决“一股独大”的股权结构问题，即调整现有上市公司的股权结构，继续坚持降低国有股的比重。其次，在内部制衡机制中明确三权。三权分别是指董事会行使决策权、管理层行使执行权、单独成立审计委员会行使控制权。
2．完善经理层激励约束机制，解决利益驱动与职业道德败坏问题
目前我国大部分上市公司激励手段采用年薪薪酬制。但因经理人员的年薪是与公司的历史（本期和上期）业绩挂钩的，很少涉及公司的未来价值的变动，于是经理就会产生短期行为，屈服于利益驱动。首先可以考虑改变考评经理层采取的指标，设法让经理层与公司的利益结合起来，如提供以持股或股票期权为形式的激励方式；同时通过教育提升经理层的职业素质，形成良好竞争上岗、退出机制，以形成对经营者内部的约束机制。
（二）我国上市公司会计信息披露外部监管的改进建议
1．完善相关法律法规制度，有效控制违规成本
建立一个法律法规健全的证券市场，是杜绝上市公司信息披露违规的根本途径。国家立法部门应考虑进一步完善法律法规体系，认真制定具体、合理的实施细则，明晰会计信息披露违法违规行为的判断标准和惩处办法，关键是要提高违规成本，体现政策的威慑力。同时在制定有关法律时可以考虑明确虚假信息所引发的行政责任、刑事责任及民事责任，定义相应责任并予以细化，使法律更实用，弥补惩处信息披露不规范力度不足的法律漏洞。
2．加大政府相关部门监管、处罚力度
政府对信息市场进行适度管理，可以通过行政手段建立一个完善的监管体系来强化企业外部监督，对上市公司会计信息披露进行全方位监督。建议的监管具体措施可包括：第一步，督促上市公司各有关方面诚信责任，建立诚信档案，实行“黑名单”制；第二步，丰富监管手段，利用新技术、新方法，开辟更加畅通、便捷和高效的资信渠道，进一步加强对上市公司的一线监管。
3．强化中介机构执业质量，保持其独立性
我国注册会计师制度的建立起步较晚，在现实中存在许多不完善的地方，诱发了注册会计师与上市公司串通制造虚假信息的事件。充分发挥注册会计师的审计监督作用、提高其执业质量、加强注册会计师审计独立性是必然的选择。国家可以首先，制定法律法规来加强其法律责任，以强制要求审计人员保持独立性；其次，实行行业分离，使审计必须从注册会计师其他业务中分离出来；再次，实行上市公司审计轮换制，强行要求对上市公司聘任会计师事务所或实施具体审计的注册会计师和负责的合伙人进行轮换安排。
参考文献：
[1]蒋顺才,刘雪辉,刘迎新.上市公司信息披露.北京:清华大学出版社.2004:35-38.
[2]黄世忠.上市公司会计信息质量面临的挑战与思考.会计研究.2001(10):13-19.
[3]陈潇阳,李豫湘.我国上市公司会计报表信息含量实证研究综述.经济论坛.2005(5):37－39.
[4]蒋尧明.上市公司会计信息披露的真实性与虚假陈述研究.会计研究.2004(1):39.
[5]孙飞.上市公司会计信息披露问题研究.硕士论文.东北财经大学.2006.12.
一、大数据时代对会计学专业的影响
(一)改变会计学专业培养模式
会计学专业一直是广大学子追求的热门专业，传统的会计学专业人才培养模式是理论教学和科研相结合的方式，在教育教学过程中，会计学专业本科生培养侧重于理论知识的掌握，对实践和应用能力比较欠缺。近些年会计学专业毕业生人数增长迅速，社会企业往往更倾向录用有工作经验的毕业生，在当前就业压力比较大的情况下，人力资源市场对会计学专业人才的需求不对接，与社会对会计学专业人才的要求相差较远。大数据时代的到来，给高校会计类专业人才的培养模式指明了发展方向。
(二)改变了教师的传统职能
大数据时代高校教师的传统功能发生了改变，会计学专业教师不仅是为会计学专业学生讲解如何制作会计分录，如何编制会计报表等，而是需要把大学生作为教育教学活动的中心，引导大学生如何使用海量、有价值的数据，更注重培养大学生的实践能力，因此，在大数据时代背景下，会计学专业教师是大学生学习的组织者，引导者，学习行为的分析者，学习效果的评价者。
二、会计类大学生创新创业的价值
(一)缓解就业压力
近年来，全国高校不断扩招，会计类大学生数量大量增加，我国经济结构处在不断发展完善的过程中，会计人才劳动力供大于求，会计学专业大学生竞争压力尤为突出。因此，通过培养会计类大学生的创新创业意识、提高其创新创业能力，对于缓解会计学专业学生就业难问题尤为重要。
(二)培养高素质人才
大数据时代，我国经济活动空间不断拓展，经济主体多元化和复杂化，促使会计行业处在理论、观念、方法等巨大变革的关键时期，进而对会计从业人员提出更高的要求。我国每年都有很多创业者，但很少有接受过系统的创新创业教育，在创业知识和技能上有所缺乏。另外，会计岗位在不断转型，传统的会计已经跟不上社会发展步伐，会计知识的不断更新以及对会计人员素养要求的不断提高，对会计学专业学生来说既是机遇也是挑战，所以我们需要培养会计学专业学生的创新创业意识，提高会计学专业创业者的竞争力和专业素养，提高创新创业的激情和勇气，激发创新创业潜力，从而为会计岗位输送更多高素质、高水平的创业人才。
(三)推动学科建设
大数据时代，会计行业已经由会计电算化时代进入到了会计信息化时代，对现如今会计行业的现行规则，会计理论和会计方法是一种挑战与创新。所以会计学科也要与时俱进有所改变，应该让大学生在学习过程中形成新的、合理的知识结构，涉猎较为广泛的知识领域，包括经济学、管理学、法学等多领域学科知识，以及电子商务，计算机等互联网经济领域的知识。因此，要在传统会计学教育中渗透融合其他领域知识，并且随社会发展不断更新教学模式，完善教学结构，打破以往单一的知识壁垒，推动会计学科的不断发展和完善。
三、大数据时代对会计学专业大学生创新创业教育的促进作用
(一)推动教育科学决策
大数据与传统数据最大的区别在于采集来源和应用方向。传统数据信息采集是在大学生知晓的情况下，对大学生整体的学业情况和对学校以及教学满意度的周期性和阶段性的采集并进行分析；而大数据技术可以在大学生不知情的情况下，关注每一个大学生的细微表现，然后将每个大学生的实时数据进行整合分析，便能解决教育过程中的很多疑问。大数据技术能够采集庞大的数据信息，然后将数据进行动态实时监测和评价分析，使用者将具有更强的决策力、洞察力和优化力，最终实现精准决策。
(二)提高教学管理效率
与传统教学管理最大的不同之处在于，大数据时代的教学管理能够将教学、课后辅导和一些行为学习进行反馈。会计类大学生借助大数据技术，可以更好地了解自己的学习状况，随时随地收集学习中的双向反馈数据，有针对性的开展自主学习，提高学习效率。高校教师利用大数据统计分析功能，用“经验值”来准确衡量大学生在课堂上的表现，表现的越好、越积极的大学生，经验值越高，教师可以准确的掌握课堂每个大学生的学习状况，提高了教学效率。大数据技术也将教学管理与业务流程完美的结合，让教学管理更加灵活智能。例如考勤签到流程，传统的方式是教师根据点名册逐个进行点名，占用了一部分课堂教学时间；大数据技术可以进行线上线下相结合的网络教学管理模式，教师画个图然后点一个按钮就可以完成点名，缺课情况都一目了然，大大的提高了教学管理效率。
(三)整合创新教育模式
大数据时代，开展了很多线上教育平台，如慕课、蓝墨云、易班等，这些教育平台，能够记录大学生每次浏览频率，学习的时间，然后通过大数据分析，从而对每位大学生学习进度进行跟踪，揭示大学生学习效果和学习行为之间的关系，以及进行学习成效评价。运用大数据技术开展线上和线下混合学习模式，将会创新目前的教育模式。传统的教育模式是以教师为中心，教师将知识单向性教授给大学生。大数据时代改变了传统的教学模式和方法，高校教师转变成课堂上的组织者，引导大学生的自主学习，教授大学生学习方法，而不是只是传授给大学生多少知识量。大数据时代的教学模式可以利用移动互联网和智能手机，使教师与学生沟通更顺畅，使教学变得轻松、有趣、简单和高效。大数据时代，能够让高校教师方便真实的获得每位大学生的学习信息，有利于对大学生开展个性化教育。
(四)助力创新教育转型
大数据技术不仅仅是教师教授和大学生听讲的方式，这种方式有效地激活了会计类大学生的本科教学研究，营造了师生互动的对话氛围；这种新颖的授课方式与教师授课相结合，丰富了教师的授课手段，也增加了会计学专业课堂教学的趣味性。在课堂上，高校教师可以随时开展投票、问卷、头脑风暴、答疑、讨论等教学活动；大学生们要借助于手机，可以认真抢答，或者分组讨论形成将结论上传，或者开展互相评价；整堂课下来，师生都有意犹未尽的感觉，虽然大学生们都拿着手机，但是没有走神的机会，因为借助于大数据技术，大学生们要不停地跟上教师的节奏，才能完成课堂要求。教师还可以利用网页投屏及时将课堂上同学们的表现反馈出来，当然也没有哪个学生愿意把自己课上开小差的情景被曝光，因此，课上都会认真听讲，跟着教师的节奏，完成教学任务。大数据技术有助于推动教育转型。
四、大数据时代会计学专业大学生创新创业教育改革探索
(一)构建完整的教育体系
大数据时代，谁善于驾驭，谁便智珠在握。随着大数据技术在教育领域的应用日益深入，高等学校要及时调整思路，提出以高等教育与大数据教育融合为方向，以现代信息技术与教育教学过程相融合，创新构建大数据时代高校教育体系。利用大数据信息深入调研分析用人单位需求，分析同类专业人才培养目标，来不断优化人才培养目标，建立复合创新应用型会计人才培养目标。调整会计人才培养方案，将基础理论、专业实训、创新创业课程相结合，来提升会计学专业大学生综合素质。根据社会企业对会计人才的需求，不断优化人才培养方式，通过校企协同和订单培养的方式，将理论知识与实践需求相结合，大大提高会计学专业大学生的综合素质。
(二)培养创新创业型教师
作为新时代的高校教师，创新是教师的生命与灵魂，但大学教师还要有责任加强大学生的创新意识，激发大学生的创新热情，以培养和提高大学生的创新创造能力为己任。新时代的高校教师只有把创新创业精神同教学创新实践以及大学生的创新创业有机地结合起来，并相互促进和推动，创新创业意识才会不断增强，创新创业的热情才会不断地迸发出来。只有重视创新创业型教师培养，才会为创新创业教育提供人才支撑。高校可以鼓励教师到企业锻炼，参与企业管理，汲取实战经验；建立高素质创新创业教师人才库，由创新创业教师定期指导大学生进行学术科技竞赛，并结合创业大学生职业目标设计开展创业教育。
(三)搭建创新创业教育平台
高校要加强教学管理信息化建设，搭建创新创业教育平台，积极适应大数据时展现状，利用信息技术支持创新创业教育。建立创新创业教学平台，向更多的创新创业大学生提供创新创业的理论和实战知识；创新创业教育平台能够整合多种形式的教学资源，例如创新创业教师精心录制与制作的教学视频和教学PPT等，以及从网络上整合的各类创新创业资源，供创新创业大学生下载学习，将有助于创新创业的大学生相互学习和经验交流。
【会计学硕士论文参考文献】
[1]张蕾.基于云计算和大数据的智慧校园方案设计的应用[J].电子技术与软件工程,2019(5):181.
关键词：信息系统审计；发展状况；存在不足；改进措施
中图分类号：F239.1 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）016-000-02
一、研究背景
全球经济的结构和运行方式以及人们的思维方式都随着信息技术在全球的快速发展有着不小的改变，会计和审计行业也不例外。一方面，随着信息技术的普及以及快速发展，审计的方法相对于传统审计也有了很大的提升，信息的产生和思维处理方式也发生了巨大的变化，从而使审计的各个环节也会随之发生变化，进一步推动了审计的发展进程，使审计体系由原来传统的手工审计、EDP审计和计算机辅助审计，发展成为现如今对所有信息系统的可靠性、安全性、以及其实现组织目标的有效性进行的审计――信息系统审计。另一方面，互联网技术的快速发展，使得企业对信息的更新速度有了更加严格的要求，这也使得企业对信息系统的依赖性也会变得越来越强烈，企业所面临的各种风险，除了我们比较熟悉的：传统的经营风险、财务风险和控制风险外，也产生了一些额外的新型风险：利用计算机舞弊、欺诈等等，这都进一步增加了信息系统审计风险。因此，要想监控和管理信息系统风险，就需要保障信息系统的安全、有效和可靠，并及时发现系统管理和控制中的漏洞与薄弱环节，要想做到这些，就需要对内部控制的安全性与有效性、信息系统的软硬件及其相关的风险等方面进行及时的审计。因此，信息系统审计也显得越来越重要。
信息系统审计在我国起步较晚，无论是理论体系建设还是实践应用都还非常有限。通过研究国内外信息系统审计的发展过程，分析探讨了我国信息系统审计研究现状以及存在的问题，对我国信息系统审计的发展提出了自己的一些建议。
二、我国信息系统审计现存问题分析
（一）缺乏有效易用的信息系统审计操作软件
在我国，随着信息技术越发成熟，越来越多的企业将它们应用到自身各个环节，这也使得审计软件越来越受到人们的注意。目前，审计软件在我国已不算少数，软件的功能也有很大进步，但还是有不少的审计软件实用性不强，往往是其所提供的功能并不能被审计人员熟练地运用，审计人员在工作中需要用到的信息它又不具备，目前国内的审计软件与国外的相比，其功能较为单一，通用性也不够强，总体也不是很实用，更重要的是在对数据的分析处理上仍有不小的差距。另外，国外的软件公司发展已经比较成熟了，建立了自己的全球销售网络，而在我国，由于使用审计软件的企业不多，需求量较小，导致审计软件的销售市场规模一直比较小，所以审计操作软件一直到不到良性的发展。
（二）我国的信息系统与审计接口匹配度不高
要想使会计信息系统与审计工作一一对应，被审系统的电子信息资料是很重要的，这就要求计算机存在一定质量的审计接口。虽然，有这么一项规定《关于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知》“计算机信息系统应当具备符合国家标准或者行业标准的数据接口”，而且软相关协会也明确规范了有关于数据接口的国内标准，可结果却是，非常多的财务管理软件并没有遵照执行。目前我国大部分的计算机信息系统与审计接口匹配度不高，后果就是：审计软件访问信息系统资料时会提示你受阻，从而影响你的数据质量和审计质量。
（三）缺乏审计方面的综合人才
我们目前接触到的绝大部分是传统审计工作，而信息系统审计跟传统审计有很多不同之处，主要就是非常强的专业性。开展信息系统审计工作的主体人员是注册信息系统审计师（CISA），但由于信息系统审计的复杂性，目前全球CISA的数量并不是特别多，而在我国更是数量稀少。当然这根我国起步慢有直接的关系，但发展环境不理想也使得CISA的发展脚步过于缓慢。目前由于越来越多的企业接触了信息系统审计，对CISA的需求也会持续增加，这就对目前的审计培养机制提出了新的挑战，怎样才能够培养出审计方面的综合人才，既会传统的审计流程，也能熟练运用信息系统，并将二者有机结合在一起。
（四）相关联信息系统审计制度有些滞后和缺失
近年来，世界范围内许多国家都建立起了较为完善的信息系统审计制度，并在信息系统审计中发挥了举足轻重的作用。这一制度的重要性不亚于一套成熟的财务审计准则。这信息系统审计制度的起步比较晚，与发达国家比比较落后，虽然国家也在大力发展信息系统审计，可是发展的非常片面，并没有形成一套整体的、规范的制度，要想实现审计业务进一步发展和进步，对于实践经验的总结是非常重要的，而且，还要统一行业的标准与规范。
三、我国信息系统审计的发展对策
（一）建立信息系统审计的有效操作软件体系
没有合适的信息系统审计软件是我国信息系统审计仍然处在浅层次应用上的一个原因之一。对于开发信息系统审计的软件来说，不仅要求精通数据库理论及程序设计技术、数据结构、软件工程学等，而且对信息系统管理理论、审计、会计等知识的要求也非常高，因此，开发的难度非常之大。要想审计软件的质量提高，就必须采取相应的竞争机制，所以，针对目前我国的这种情况，应该加大审计软件的开发和推广。为了方便审计人员的学习与使用，我们应该集中资源去开发一些有很强通用性的审计软件，这样还能节约不少资源。其次，软件的需求分析也不能忽视，一线的审计人员也应参与软件的开发过程，这样才能增强审计软件的实用性，使开发出来的审计软件能够更好地运动到日常审计活动中去。
（二）强制要求信息系统提供审计接口
目前，各行各业都在研发属于自己企业的的信息化系统，面临的最大挑战就是解决审计接口这一问题，如果这个问题一直得不到有效处理，信息系统审计的未来或许还会困难重重，布满阴霾。对于系统接口的问题，国务院办公厅了88号文《关于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知（[2001]88号）》对其做出了规定，取得的效果不是特别理想，看来相关审计和信息化部门还要继续加大宣传的力度。审计署与财政部应该联合参与软件的评审工作，对不满足审计要求的财务软件禁止使用。
（三）建立健全适应信息系统审计事业发展的管理模式和人才培养机制
大批专业化的信息系统审计人才队伍是发展信息系统审计事业的必备条件，但是我国专业人才数量远远不能满足信息系统审计业务的巨大需求，那就要求我们在大学培养与选拔一批专业的信息系统审计人才，并且在教育培训手段上，可以采取短期培训与长期培养、运用层面上的培训与高素质专业人才的培养、在职人员的精英培训和未来专业人才培养相结合的方法。
（四）建立信息系统审计评价指标体系
对于信息系统审计未来而言，建立一套科学、完整的信息系统审计评价指标体系非常重要，需要用其来衡量信息系统的控制是否满足有关信息的七个质量标准，即机密性、可靠性、合法一致性、有效性、完整性、效率以及可获得性。信息系统审计是基于风险基础的审计，审计的权威性需要拥有一套科学、完整的信息系统审计评价体系来做支撑，不然的话，信息系统审计也就成了空中楼阁，丧失了其本来的意义。我国应该参照COBIT模型，联系我国实际情况，针对我国国情建立出一套科学、完整，并具有中国特色的信息系统评价指标体系。
四、结语
信息系统审计越来越受到企业的青睐，发展逐年升温，作为新兴的研究与应用领域，CISA正在逐年递增，也正体现了信息系统审计的发展需求。因此，合理的发展我国信息系统审计人才培养机制，并结合我国实际情况，探索建设合理的理论体系，对于加快信息系统审计的发展与应用非常重要。
参考文献：
[1]吴晓东.信息系统审计问题研究[J].科技情报开发与研究，2009（2）：95-97.
关键词：股权激励 费用观 利润分配观 每股收益
一、股权激励会计处理的理论基础
股权激励的模式多种多样，其中股票期权在国际上是一种最为经典、使用最为广泛的股权激励模式。早期的股份支付交易主要指股票期权，由于股票期权的性质比较特殊，因此一直以来都是国际上公认的会计难题。股票期权应在会计报表内加以确认已经形成了一致观点，但是应予以费用化还是应作为利润分配在资产负债表中确认还存在分歧，股票期权是否作为一项费用列入运营成本一直存在着很大的争议。
利润分配观认为，股票期权的实质是经理人对企业剩余收益的分享，应将其确认为利润分配。股权激励所产生的费用，既没有导致资产的流出，也没有导致负债的增加。而且，由于员工提供的劳务往往不满足资产的确认条件，因此劳务的消耗也不能视作资产的消耗。因此，应将股票期权确认为企业的利润分配，而非确认为费用。卢燕（2008）认为这样的会计处理将不影响利润表，也不会导致每股收益被重复降低。经理人通过股票期权进行利润操纵的动机大大减少，进行盈余管理的可能性也消失了。
费用观认为，股票期权是企业为补偿经理人将来要提供的服务而发生的一项经济利益的让渡，根据配比原则，应将股票期权交易相关支出在经理人提供服务的期间确认为企业的一项费用，并作为企业的成本列入利润表。具体来说，授予经理人的股票期权是有价值的，此价值体现为经理人所提供的服务的价值。企业将股票期权授予经理人，从而获得经理人未来将提供的服务这项资源。当经理人实际提供服务时，相当于企业消耗了这一项资源，劳务这种资源是立即被消耗的，因此应确认为企业的一项费用。另外，股权激励起到了契约的作用，是员工薪酬的一个重要组成部分，应当属于薪酬费用项目（Guay、Kothari和Sloan，2003）。我国学者方慧等也赞成“费用观”，方慧（2003）认为经理人股票期权的经济实质是一项服务交易，本质上是为购得经理人服务、激励高管层为公司长期发展工作而给予的薪酬。
国际会计准则委员会2004年的《国际财务报告准则第2号――以股份为基础的支付》（IFRS 2）及相关实施指南和解释公告等相关规定要求企业将经理人股票期权按公允价值确认为费用。美国财务会计准则委员会2004年12月的修订后《财务会计准则公告第123号――以股份为基础的支付（修订）》（SFAS 123），要求企业将授予雇员股票期权的公允价值确认为费用。2006年2月15日，我国财政部了《企业会计准则第11号――股份支付》规定了我国公司股权激励的具体会计处理方法，准则采用了国际通行的做法，规定要“记入相关的成本和费用，相应增加资本公积”，确立了我国企业会计股份支付业务的会计处理应遵循以公允价值为基础，股份支付交易费用化的确认计量原则，费用化原则与国际会计准则趋同。
本文赞同费用观的看法，因为作为经济利益让渡的股票期权的价值是企业为了获得服务应当付出的代价，而这个代价是以股票或股权来支付的，应当作为职工薪酬的一部分在会计报表中确认为费用，并按照公允价值计量。
二、股权激励费用化对业绩的影响
股权激励是一种长效激励机制，其激励作用能有效降低成本，提高公司的业绩，但同时其作为一项费用也会降低公司的业绩，尤其是在授予管理层较大数额股票期权时，对公司业绩具有相当大的影响。我国学者吕长江、巩娜（2009）认为费用化将对利润总额和净利润指标产生影响，对上市公司的业绩产生影响，并且根据股权摊销年限和集中程度的不同，对业绩的影响也不同。伊利集团2007年年报显示：2006年11月，伊利共授予激励对象5 000万股股票期权，这些期权公允价值为每股14.779元，伊利股份将总额7.3895亿元的激励费用在两年内加速分摊导致了2007年1.1499亿元巨亏和营业利润971万元的亏损。
可以看出，股权激励是一把双刃剑，费用化处理对公司净利润造成的影响说明股权激励计划在发挥激励效应的同时也会给公司带来不利影响，期权费用化的要求在执行股权激励计划的前期会极大地影响企业的利润。所以上市公司必须要按照相关法律法规的规定，合理规划计划的激励份额与幅度，合理对费用进行摊销，降低股权激励计划带来的不利因素。另外因为股权激励着眼于企业的长远发展，其激励效益的发挥需要一个较长的过程，并不会对企业的经营状况产生猛烈的影响，但是计入当期损益的却是一笔庞大的期权费用，因此执行股权激励计划的企业前期对外报告的财务报表上利润极有可能出现大幅下滑，甚至出现由盈转亏的现象。财务报告使用者在对其进行财务分析时要理性看待这种现象，分析利润表时注意披露的股票期权执行情况，关注期权费用处理对当期利润可能产生的影响，应该着重从剔除股票期权对利润的影响后来分析企业的经营情况，切莫只看表面不进行实质分析。
三、不同股权激励形式对每股收益的影响
每股收益（Earnings per Common Share，EPS）是衡量上市公司盈利能力的重要财务指标，综合反映公司的获利能力。我国《企业会计准则第34号――每股收益》中要求公司要考虑稀释性潜在普通股对基本每股收益的影响。股票期权是我国企业发行的潜在普通股之一，其转换为已发行普通股增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格。当普通股股价处于不同的价位水平，股票期权对每股收益所产生的稀释作用也不尽相同。在其他条件不变的情况下，EPS稀释程度与股票市价有密切关系。股票市价越高，回购的行权股数就越少，真正流通在外的行权股数就越多，股票期权对每股收益的稀释作用就越大。当股票市价等于行权价时，行权股数全部被回购，此时行使股票期权不会带来任何现金流入，所以基本每股收益与稀释每股收益相等，股票期权不会产生稀释作用。
作为股份支付两种代表性方式，股票期权和现金股票增值权都增加了企业的费用，降低企业利润，进而影响其每股收益，导致每股收益下降。在现金股票增值权方式下，激励对象没有获得真正意义上的股票，不改变股本总额及原有股权结构，不会对公司的股份结构造成影响，也不会产生股权稀释效应。而股票期权方式下，企业在行权日根据行权情况确认股本和股本溢价，不仅影响了每股收益，还影响了稀释性每股收益，对公司业绩产生影响，在一定程度上弱化了股票期权的激励效果。股票期权将引起公司股权结构的改变，随着股票期权占原股本比例的逐渐提高，原有股东的权益所受到的冲击也就越来越大，由于引入新的股东，原有股东的控制权可能被削弱。因此，在我国上市公司应当考虑适宜的公司治理环境来启用合适的管理层股权激励方案，注意采用以权益结算的股份支付方式带来的稀释效应的影响。
四、不同股权激励形式对现金流的影响
不同的股权激励模式对企业的现金流量产生重要的影响。实行权益结算方式的股票期权的公司在行权日将收到相应的款项，不仅不会减少企业的现金流，相反将导致企业现金流入。随着激励对象的陆续行权，公司将有更多的现金流入。相反，实行现金结算方式的现金股票增值权的公司根据行权情况来支付现金，这种方式一般会导致企业现金流出，但不影响企业的股权结构。
采用以股票的升值收益作为激励成本的股票期权模式，有利于减轻企业的现金流压力，且流动性限制的公司会有动机用权益性报酬代替现金报酬以减少现金支出。通过现金股票增值权发放的现金奖励增加了公司现金流出压力，如公司股票大幅上涨，可能会使公司无力兑现支付承诺，面临一定的财务风险，故现金股票增值权适用于现金流充裕且发展稳定的公司，同时股东也会倾向于用现金股票增值权的激励形式来解决问题。公司在执行现金股票增值权方案时，要适当安排好公司的现金流量。
股权激励的选择与企业的财务状况密切相关，它们之间相互作用，相互影响。在实务中股权激励的选择方式应该考虑企业的财务状况。股权激励费用化的会计处理并不影响公司的实际经营状况，但对公司业绩会产生明显的作用。股份支付的两种结算方式对企业的稀释性每股收益和现金流量影响各不相同，影响到管理人员的绩效考核。以每股收益为业绩指标的，应倾向于选择以权益结算的股份支付方式。现金流较紧张时，应倾向于选择以权益结算的方式，反之，可采用以现金结算的方式。总之，股权激励方案设计人员应在充分了解各种股权激励模式的情况下，通过对财务状况影响的分析，充分考虑方案实施所能带来的影响才能实现激励效能的最大化。
参考文献：
1.吕长江，严明珠，郑慧莲，许静静.为什么上市公司选择股权激励计划[J].会计研究，2011，（1）.
2.胡磊.浅析股票期权的财务影响[J].中州审计，2004，（2）.
3.吕长江，巩娜.股权激励会计处理及其经济后果分析――以伊利股份为例[J].会计研究，2009，（5）.
4.卢燕.经理人股票期权：费用观还是利润分配观――由伊利事件引发的思考[J].广东商学院学报，2008，（03）.
5.刘晓.股份支付的确认与计量，什么才是最优选择？[J].新理财，2006，（12）.
6.方慧.经理人股票期权会计确认问题研究.[J].会计研究，2003，（8）.
7.陈超，朱松.FAS 123R高管人员股票期权费用化的实施与影响[J].上海立信会计学院学报，2008，（4）.
8.苏婉蓓.我国股票期权费用化处理及其影响研究[D].成都：西南财经大学硕士论文，2011.
9.刘娟.基于股票期权激励机制下的财务分析[D].长春：吉林财经大学硕士论文，2010.
