时间：2022-04-06 18:57:59
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇跟踪审计论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1、招投标阶段的造价跟踪控制要点。工程招投标是按市场公平竞争方式以合理低价择优选择施工企业或供应商的一种有效机制，此阶段工作结果直接影响工程建安造价。在此阶段，造价咨询单位协助建设单位制定招标计划，编制招标文件、工程量清单和招标工程拦标价；协助评审投标书，提出评标建议；明确界定包干费、风险系数等特殊取费的内容和范围，编写招标文件；协助建设单位综合考虑施工单位的信誉、人员素质、工程施工组织设计、质量保证措施等条件；特别注意施工方案对造价的影响及工程合同签订，明确工程项目的承包范围、结算方式，合同价变更的规定，材料、设备的供应方式，分包工程的管理等方面的内容，避免“低报价、高索赔”的发生，提醒建设单位注意建设工期对工程造价的影响。
2、施工阶段的造价跟踪管理要点。施工阶段是落实工程合同、实施投资控制的操作过程，是工程设计意图最终实现并形成工程实物的阶段。这一阶段造价咨询单位的控制重点是材料核价及工程签证管理，应采取有效的措施加强该阶段投资控制，具体如下。一是设备、材料核价。在业主确认的设备、材料品牌、生产厂家、型号、材料等级基础上，各专业造价工程师核算、项目经理审核以及公司技术经理复核后向业主出具设备、材料批价单。此外，依据项目咨询部建材及造价的数据库系统为业主提供合理的设备、材料市场价格。二是设计变更的造价控制。设计变更是影响投资的重要因素，因此施工阶段造价控制应始终将工程费用保持在受控状态并做到可预控性。跟踪审计特别需要注意的是非正常变更。即因设计失误、遗漏而导致的变更，由设计单位向造价咨询单位提交有关工程费用计算书，并附上“工作联系单”，造价咨询单位审核因设计失误引起的费用增加后，及时向业主报告，由业主裁决。三是对现场签证的管理。现场签证的管理直接反映工程项目管理的水平，施工中的隐蔽工程、现场签证是增加工程造价的重要因素。应严格签证制度，明确工程、预算等部门及相关人员的职权分工，确保签证质量、杜绝不实及虚假签证。注意收集工程施工的有关资料，强调办理工程签证的及时性，对签证的描述要求客观、准确，签证发生后应根据合同规定及时处理，要加强可预见性，尽量减少签证发生。
3、竣工验收阶段的造价管理要点。竣工结算阶段是投资控制全过程的最后一个环节。造价咨询单位在竣工验收阶段应认真及时地进行审核结算工作，根据合同条款、图纸、定额及工程预算书等，对工程变更、工程量增减、材料替换等逐项审核；仔细核对工程条款，检查隐蔽工程验收记录，按竣工图核实工程量，注意各项费用的计取，使竣工结算真实反映出工程造价；分析预决算报告的相关资料与指标，将竣工项目总造价和单方造价与预期的造价作对比分析，编制造价控制报告；建设项目在竣工验收后的保修期内，应进行回访，协助业主做好索赔；对项目投资效果进行考核，判断最初的投资决策是否正确，分析其在使用过程中是否达到设计目的及成本控制，有利于以后同类项目进行投资控制分析。
二、咨询方跟踪审计中存在的问题
1、授权局限问题。由于很多建设单位成本管理意识淡薄，选择性开放咨询机构的成本管理权限，只是允许参与预决算编制、进度款审批等常规性咨询工作，远不能实现项目咨询跟踪审计工作服务建设单位的目的。
2、参与深度问题。基于商业保密及咨询行业诚信等方面的考虑，建设单位对咨询机构成本管理参与范围有选择性，比如施工单位评审、目标成本编制、经济标评审、分包单位资格预审等工作咨询机构参与度不高，没有真正形成全过程跟踪管理的模式，削弱了咨询公司专业性和技术经济的发挥。
3、责权对等问题。咨询公司作为人力资源为主的劳动密集型服务行业，市场进入门槛较低，恶意竞价较为激烈，其自身发展缓慢、不均衡，导致自身综合实力、抗风险能力及诚信度有限，与建设单位雄厚的综合实力，及其对咨询公司责任的期望相比有巨大落差，导致咨询机构承担的责任与权利极不相称。
4、现场签证管理问题。现场签证的管理直接反映工程项目管理的水平，施工过程中的隐蔽工程、现场签证是增加工程造价的一个重要因素。由于工程、监理、预算等有关部门及人员职权分工不明、相关部门人员责任感不强、签证制度不完善及缺乏相互监督机制常导致不实甚至虚假签证的发生。
5、与监理单位衔接问题。造价咨询工作代表业主在投资控制角度参与项目各方协调，造价咨询单位除对项目施工、设计和供货单位的价格及合同进行管理之外，还要明确与监理单位的工作分工。尤其在施工初期施工单位刚进场，对投资控制程序和协调环境不熟悉，施工后期装修、安装单位平行施工工种多、协调事项复杂的情况下与监理单位合理沟通，及时验收对工程造价控制具有重要作用。
三、相关对策
1、授权局限问题对策。建设单位逐步转变观念，通过咨询合同真正实现咨询机构全过程、全程参与成本管理的目标，让专业人做专业事。此外，咨询机构作为具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织，能够承担一定的经济责任和社会责任。营造一种咨询机构全过程参与成本管理的环境，真正实现咨询效益的最大化。
2、参与深度问题对策。在建设单位的帮助和支持下，通过加强自身的管理，提供优质高效的咨询成果来逐步建立咨询机构的专业性和诚信地位，具体对策有：规范行业行为，加强行业管理，建立和维护咨询机构专业性、客观性、诚信的行业形象；在圆满完成咨询合同规定的工作要求外，积极提供超值服务；加强公司管理，增强企业自身实力，争取能够有足够实力承担较大的经济风险和社会责任。
3、责权对等问题对策。规范造价行业标准，建立完善造价行业管理制度，堵截恶意价格竞争，提升咨询公司综合实力，形成造价公司有诚信承担责任，有能力和有资格争取到自己合法权益的良好市场环境，做到真正意义上的责权对等。
4、现场签证管理问题对策。严格签证制度，明确工程、预算、监理等有关部门及人员的职权分工，特别是明确监理的职责范围，对工程材料质量、施工质量、工期进行全面的监督。对施工过程中的签证材料进行严格的审查，分清责任，强调办理工程图1优化后的指令程序图签证的及时性，签证发生后应根据合同规定及时处理。严格四方签证制度，所有的现场签证必须经施工单位项目经理、总监理工程师、咨询单位代表、业主代表四方共同签字方为有效。签证内容必须与实际相符，签证的范围必须正确，切勿盲目签证。
5、与监理单位衔接问题对策。要求咨询单位在成本控制管理方面和监理单位之间要分工明确，紧密配合、及时沟通、定期协调。具体有效沟通措施有：咨询组定期参加由监理单位召开的工作例会，参与重点部位及隐蔽工程验收，从成本管理角度提供咨询意见，定期对监理人员的工程签证办理进行培训及检查；成本部、工程部、监理单位下发的监理月报、工程指令等各类工程文件转发咨询部备案，便于动态成本管理。
四、案例分析
结合上述分析，以钟祥购物广场为例进行案例分析。该项目总投资6亿元，建设工期1.5年，总建筑面积21万m2，主要由5栋34层住宅、1栋20层酒店及配套商业裙楼等业态组成，某咨询机构和建设单位签订咨询合同，负责配合建设单位成本部参与全过程的成本管理工作。在项目建设过程中，通过咨询方有效的跟踪审计工作方法，取得了较好的咨询成果，本文从获取授权和参与度、现场签证管理、协调监理单位三方面来分析咨询方的工程造价跟踪审计工作。
1、授权局限及参与深度。由于该建设单位属于国有大型企业，其组织结构和项目管理模式属于典型的权责逐级分配的等级架构，全过程跟踪审计在实际操作中权限及参与度受到很大的阻碍，比如总包招标过程，仅安排咨询方负责招标工程量清单、拦标价等一般性造价管理工作，而投标单位资格预审、招标文件等均由建设单位完成。咨询单位在主动配合成本部做好授权内工作的同时，结合该项目特点提出了一些符合市场化规范项目管理的咨询建议，比如编制出严谨全面的招标文件及总包合同等。建设单位在认可这些有效建议，逐步放开权限强化咨询方的参与深度。
2、现场签证管理。该项目成本部依然沿用过去落后的现场签证管理制度，存在着职权和分工不明晰、签证制度不完善及缺乏相互监督机制等问题导致的虚假签证发生的风险。比如基坑支护工程的柴油发电机费用签证中，咨询方发现建设单位签证管理存在诸多的问题：一是签证部门责任不明；二是签证流程不规范；三是签证内容及工程量不规范。针对以上存在的签证问题，咨询方积极和项目部负责人沟通，采取了以下有效措施：一是明确部门签证工作分工及职责，监理单位及工程部只对实际发生的工程内容及工程量进行记录和签证，咨询部负责对实际发生的工程量进行审核及费用计算，价格及费用由成本部负责签证和办理，最终决策权归项目负责人；二是规范签证（工程指令）程序及管理，优化后的指令程序图如图1所示。
3、协调监理单位。监理单位在造价控制管理方面参与意识相对被动，现场成本管理水平较低，如该项目中商业内装修工程现场实物工作量验收滞后，签证办理积压，导致商业内装修竣工4个月后结算资料还缺失，施工单位不能按期结算工程款。咨询部接受项目部负责人委托，针对监理单位工作问题采取有效措施：咨询方定期参加监理单位例会，明确工作的部署；咨询部全面负责审计工作，各类工程文件（监理周报及月报）都须到咨询部备案；监理单位的工程指令需要成本及咨询部进行审核；咨询方定期检测监理人员的签证工作等。
五、结论
1.1工程造价跟踪审计操作中存在的问题工程造价跟踪审计操作是一个复杂的过程，需要细致认真的完成，在这个过程中由于牵涉到的部门和事物较多，容易出现一些问题。
1.1.1工程造价跟踪审计操作的成本和资源占用过多跟传统的施工后审计相比，工程造价跟踪审计的操作需要更多地额投资，资金和人力各个方面都有着更多的要求，让跟踪审计操作占据了太多的建筑工程施工设计，不利于后期的工程建设，造成管理设计方和施工方信息的不匹配现象。
1.1.2工程造价跟踪审计操作人员素质不高工程造价跟踪审计是一个比较专业和复杂的过程，它的工作效率直接取决于其工作人员的素质和能力。有些建筑工程中的造价跟踪审计员不具备相应的专业知识和能力，对于出现的问题不能及时的进行分析和解决，造成了问题的积压和累积，严重的影响了整个建筑工程的施工效率。
1.1.3忽视了工程造价跟踪审计操作部门的构建工程造价审计部门对整个跟踪审计有着极其重要的作用，能够将建筑工程施工中的数据进行统一综合分析，从宏观上进行全面的分析和了解，有利于考虑到一些没有注意的死角问题，从而保证整个建筑施工工程的顺利进行。很多建筑企业虽然设有相应的跟踪审计人员，但是却缺乏了相应的综合部门，导致整个审计的过程杂乱无章，不能够获得比较好的工作效益，对整个工程建设施工带来很多不必要的问题。
1.2针对建筑工程造价审计操作中存在的问题应该采取的措施
1.2.1确定好建筑工程造价审计操作工作的定位建筑工程造价审计操作人员一定要做好对自己工作的定位，能够保持相对的财政独立性，处理好和各个部门之间的关系。能够在不侵害其他部门权利的前提下进行适当的监督和管理，并且做好实时的跟踪审计工作，不能将所有工作当做传统的事后审计工作。一定要动态进行工程管理工作，保证整个建筑工程施工的正常运行。
1.2.2提高工程造价审计操作人员的素质这对于建筑工程造价审计操作是比较重要的一个问题，培养更多的专业性人才能够保证整个审计过程的科学性和有序性，有利于进行数据分析和提供相应的解决办法。同时，还要强化审计人员的个人职业道德，能够有自己的坚守和底线，具有崇高的工作责任感和正义感，用于和不正确的行为做斗争，维护好企业的利益。
1.2.3制定好符合实际的工程造价跟踪审计计划独特性、多样性和复杂性是建筑工程具有的特点，这些特点说明建筑施工工作并不是一次性的简单工作，而是具有一定工期的复杂系统工作，一定要做好事前的工作计划，保障在实施的过程中能够有针对性的进行审计操作，在保证工作效率的基础上获得良好的结构。在制定计划的时候一定要具体问题具体分析，不能生搬硬套以前的工作模板，要根据不同的工作实际进行相应的计划分析，这样才可以保证建筑工程施工的顺利。
1.2.4政府对建筑工程造价的宏观控制想要让工程造价控制取得更好的效果，需要政府进行相应的宏观控制。一方面，可以出台相关的控制法规，让建筑施工企业在进行工程造价的跟踪处理当中有一个行为的准则标准，另一方面，政府要加大工程造价的审计力度，在不影响工程进度和运行的基础上，进行一定的跟踪控制和处理，完善建筑企业的审计工作内容，保证工程造价的科学性和全面性。
2建筑工程造价跟踪审计操作的意义
2.1形成一定的管理机制，控制建筑施工的资金投入具有长期性的建筑施工需要一个科学的资金管理机制，在拥有财政部门的基础上还需要一个监管的部门，能够对建筑工程中的施工和资金投入进行监督和管理，将整体资金控制在预算之中，降低工程前期投入成本，有利于建筑企业获得更大的利益。
2.2弥补前期计划中的缺陷工程造价跟踪审计具有一定的预测性，在实施的过程中能够对前期出现的问题进行一定的弥补，保障整个建筑工程施工的科学性和有效性。
2.3有助于建筑企业构建相对完美的监督体制，增加了工程决策的透明度建筑工程施工会涉及到很多方面的问题和讨论，建立一套相对公正的监督体制，能够对工程进行全面的监督，防止的发生。
3结束语
关键词：内部审计，成果运用，强化，融合
一、企业内部审计成果运用概述
审计成果是审计机构、审计人员在依法独立进行审计监督、充分履行审计职责的过程中取得的工作成绩。审计成果可以存在于审计工作之中，也可以通过音像、书面等形式表现出来。毕业论文，融合。审计成果运用包括两方面的含义：一是被审计对象不是就问题改问题，而是对同类问题举一反三；二是审计意见和建议被领导采纳后，通过完善制度、修改政策，让未审计对象对被查处的问题进行对照分析，有则改之，无则加勉。
现代企业内部审计要在治理、风险和控制中发挥作用，就必须有审计成果利用途径。根据审计结果的不同，审计成果利用的途径通常有高层批示、职能部门采纳、联系会议采纳、移送处理、公示或披露、提请责任追究。
二、推动内审成果运用面临的困难
（一）思想认识不到位
因宣传力度跟不上，加之受传统组织和管理模式的影响，被审计单位对审计意见的重视程度普遍不足，对审计成果运用重视不够，从而造成屡审屡犯的问题。现实生活中，不论是有关领导还是审计人员，往往认为审计工作就是查找问题，提出审计报告、下达审计决定便已经完成审计任务，运用、转化审计成果是审计工作的“副产品”。直接表现为相关单位和人员存在重审计决定的落实，轻审计建议的采纳；重查处问题，轻帮助被审计单位建章立制；重审中监督，轻审后督查整改，导致了审计年年搞，问题依然存在的情况。
（二）审计成果质量不高
内审工作涉及面广，对内审人员素质要求较高，受知识结构和业务水平的限制，导致审计成果内容较贫乏、操作性不够强，使内审工作质量受到了一定程度上的影响。
（三）工作机制不够健全
从目前内部审计成果利用的环境看，一是后续保障能力较差，二是成果利用缺乏连续性。
充分发挥审计成果的作用，应重点关注审计结论落实执行情况。目前，由于缺乏相应的保障机制，在审计成果产生与利用之间没有形成良好的衔接过渡，在对违法违纪问题的处理时，与组织人事、纪检监察等部门之间没有建立起顺畅的协调配合关系，因此，审计执法往往是“只打雷不下雨”。
三、进一步扩大内审成果运用的措施
内部审计成果利用是需要领导的重视和广大员工的理解和支持的。同时，还需建立一支高素质高效率的内审队伍，才能从根本上予以改观。
（一）强化后续审计，落实审计成果
后续审计是指内部审计部门为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。后续审计是完成前期审计工作后继续进行的追踪审计，是内部审计工作的一个重要环节，是落实审计成果，保证审计质量的重要步骤。因此，内部审计人员应加强后续审计，以促进被审计单位对审计发现的问题及时采取合理、有效的纠正措施，确保审计成果得到落实。
（二）提高认识，创造审计良好空间
良好的审计环境是审计成果运用转化的沃土，内部审计成果是领导层全面、准确了解内部情况，掌握全局，制定决策的重要信息来源。首先，领导重视是促进审计成果运用的推手，内审成果运用的实践也证明了这一点，领导有批示，各职能部门也就会遵照执行、认真整改；其次，职能部门理解是促进审计成果转化的关键，内审部门要加强与审计对象的信息交流，充分向审计对象宣传审计工作的性质、任务、要求，取得其对审计的认知、理解和支持；最后，内审部门转变思想观念，是提升审计成果运用水平的前提，内审人员一方面要树立宏观意识，将审计成果的运用看作是发挥审计监督建设性作用的一项大事来抓，另一方面要注重时效，充分运用各种载体，迅速快捷地转化审计成果。
（三）健全完善长效机制，切实加强审计整改
通过建立健全内部审计成果运用制度，打破内部审计成果运用局限，将审计成果的运用扩大到决策层、其它部门和考核工作。
一是健全和完善审计整改报告制度。企业在收到内外部审计决定或审计处理意见后，组织有关部门认真进行研究，落实审计意见。在规定期限内编制审计整改工作方案，汇总审计整改结果，审计整改工作方案的内容包括整改责任部门、责任人、拟采取的整改措施、整改工作完成时间等；审计整改结果的内容包括审计决定或处理意见的落实情况，审计建议和意见的采纳情况及采取的改进措施，尚未整改到位的原因及限期整改计划等。
二是健全和完善审计整改跟踪检查制度。为确保审计整改工作落到实处，公司健全和完善审计整改跟踪检查机制，强化审计回访或后续审计。通过有效的跟踪检查，督促被审计单位全面整改审计发现的问题，堵塞管理漏洞，提高经营管理水平。
三是健全和完善审计整改考核制度。为保证审计整改效果，公司进一步加强对审计整改工作的考核，把审计整改情况列入评价领导班子履行经济责任和考核单位年度经营业绩的内容。对整改不及时、措施不得力、拒不整改、屡查屡犯的单位，与单位领导班子绩效薪金挂钩，并按照公司规定追究相关人员的责任。毕业论文，融合。
（四）加强领导，落实责任，提高工作成效
一是加强领导，落实责任，确保工作取得实效。企业主要负责人作为第一责任人，将审计整改工作纳入重要议事日程，及时听取审计整改情况汇报，及时研究解决整改工作中的重大问题，及时督促落实审计处理意见和审计决定。健全完善审计整改工作机制，明确责任分工，抓好责任落实，落实工作措施，形成相关职能部门各负其责、密切配合、齐抓共管的工作合力，做到层层有责任，环环抓落实，确保整改工作取得实效。
二是完善内部控制，强化长效机制。针对反复出现、屡审屡犯的问题，充分吸取教训，全面查找经营管理薄弱环节，深入研究从源头上解决问题的根本措施，加强长效机制建设。毕业论文，融合。完善规章制度，优化业务流程，切实做到用制度管权、管事、管人。在涉及企业重大经营决策、重大经营风险、重要管理事项、重点控制环节和大额资金支出等方面，落实管理责任，进一步规范经营行为，防范经营风险。毕业论文，融合。
（五）提高审计质量，扩大审计成果的运用份量
审计质量是审计工作的生命，保证审计质量是促进审计成果运用的关键。
一是加强审计过程质量控制。毕业论文，融合。从审计项目立项和编制计划、审前调查、审计方案的制定、审计实施过程，到审计报告的撰写，应建立统一的客观的可操作的内审评价系统。毕业论文，融合。该系统要突出“客观性”原则，尽量使用量化标准，使审计成果更加规范、客观。
二是提高内部审计的层次，实现内部审计从以合规审计为主，向效益审计、管理审计和风险性审计为主转变，从促进加强管理、完善制度、提高效益出发，促进加强经营管理和服务宏观调控方面取得明显成效，提升审计成果的价值，扩大审计成果的运用分量，充分发挥内部审计作用，筑牢“防火墙”，当好“保健医”。
三是提高审计人员素质。审计成果的运用水平与审计人员的素质高低关系不言而喻，因此，各审计组织应建立严格的专业培训和继续教育制度，不断提高审计人员的政治、业务素质和职业道德，保证审计人员随时掌握与更新履行其职责应具备的知识、技能，并不断提高熟练程度。
参考文献
[1]贵州电网公司.电网企业内部审计管理[M].中国电力出版社,2010.
[2]陈新环.企业内部审计项目管理规范操作[M].中国时代经济出版社,2009.
[3]石贵泉.现代内部审计理论与实务[M].山东人民出版社,2005.
论文摘要：随着世界航空运输的快速发展，空中交通日趋繁忙，空管安全管理体系中安全评估与审计越来越受到民航界的关注。本文首先对空管安全管理体系进行了概述，描述了当今空管安全管理的现状及中国民航安全管理的目标和空管安全管理体系的构成，然后对空管安全审计进行了概述，最后研究了空管安全管理体系中安全审计的方法与应用。
1.空管安全管理体系概述
空管安全管理体系包括空域管理、空中交通流量管理和空中交通服务（包括空中交通管制服务）在内的系统性的安全管理问题。
空管安全管理体系研究现状
安全始终是民航界的首要问题，在民航界具有重要影响的组织或国家都几乎一致地将空中交通管理系统的安全管理问题升级为一个具有现代管理学科意味的系统性安全管理问题来对待，在继承传统安全管理经验（尤其是其中所包含的安全管理文化精髓）的同时，人们已经更加重视依托现代安全管理理念、策略和科学方法（包括基于电子计算机技术的安全管理决策支持工具）去全面解决空管系统的安全管理问题。目前，还没有一个标准统一的体系来对空管单位进行安全评估和审计，各单位的标准不一，审计手段也各不相同。随着民航业的飞速发展，空中交通流量的剧增，工作压力越来越大，造成空管单位的安全隐患与日俱增。
2.空管安全审计
2.1 空管安全审计概述
空管安全审计可以让管理层有效掌握空中交通服务系统的安全状况和需要改进的缺陷，它是一种识别潜在问题的有效手段，是一项未雨绸缪的预防性安全管理活动。
作为安全管理体系的一部分，内部安全审计所体现的内部安全管理作用在于：确保运行安全风险得以识别，导致安全问题的诱因得以辨识；通过强化安全指令和程序的遵守、人力资源配置、提高人员素质和培训等，确保具有良好的安全管理体系架构；确保应对突发紧急情况的安全措施得当；确保设备性能能够满足保证安全所需；在促进安全、监测安全性能和处理安全问题方面，保证各项管理措施切实有效。
2.2空管安全审计原则
（1）安全审计的目的在于了解实际情况，不得有任何指责和惩罚方面的暗示。
（2）被审计者应当给审计者提供一切相关安全管理实证或文件，安排必要人员供审计者了解情况。
（3）安全审计应当客观地调查取证。
（4）应当在规定的时间内给被审计单位提供书面报告，阐述发现的问题并提出建议。
（5）应当向被审计单位提供有关审计结果的反馈意见。反馈意见应当突出审计中所观察到的问题，必须找出不足之处，但也要尽可能回避消极的批评。
2.3空管安全审计计划
简介：说明这是哪一项安全审计的正式文件，介绍报告的各章。
参考文件列表：列出审计中使用的所有文件依据背景：描述审计原因，说明这是正常审计还是由于特殊原因（例如：发现安全风险，观察到不安全事件等）而进行的审计。
目的：按照审计计划描述审计的目标和范围。如果在审计过程中发生了影响审计目标完成的事件，应当在此描述，并且阐述事件造成的后果。
人员：列出参加审计的人员
受审计的单位：列出受审计的单位名称
计划日期：注上当日日期
2.4在空中交通服务系统的安全审计应当遵循以下原则：
(1) 观察结果和建议的内容应与最后讨论会、审计报告草案及最终审计报告中的谈论或称述保持一致。
(2) 审计结论应当有充分的证据支撑；对观察结果和建议的阐述应当清晰简要。
(3) 观察结果应当具体明确，并客观地陈述观察结果。
(4)要应用广泛接受的航空术语而不要用缩略语和俗语。
(5)避免直接批评某个人或某个职位。
2.5审计员应当在访谈时应当遵照以下原则：
(1)聆听——让讲话的人知道你在听他讲；
(2)保持中立——不要当面表达不一致的意见，不要随意打断对方的陈述或甚至给予批评；
(3)理解不透彻时——可向对方核实，以获得对方对访谈记要的认可；
(4)使用“什么，为什么，在哪里，什么时候，谁，如何”等特殊疑问句，以引出事实情况；
(5)询问一些深入的问题，比如“假设…”，“如果…，会怎样”“请给我演示一下…”，让对方给出解释和例证。
2.6 安全审计情况的后续跟踪
(1) 后续跟踪的主要目的在于核实受审计单位是否落实了改进计划。后续跟踪可以通过对改进计划实施情况的监督来进行，也可通过随访跟踪来进行。
(2)如果进行了跟踪随访，还应当编制一份随访报告，说明改进计划的落实情况。
如果不符合规章的情况和隐患尚未消除，审计组长应当在跟踪报告中着重说明，并直接给相关空中交通服务单位的高层管理者发送一本报告副本。
(3) 审计组长应主动向所属空中交通管理机构报告阶段性的审计情况和提交审计报告、跟踪随访报告。
3.结论
本文首先对空管安全管理体系进行了概述，描述了当今空管安全管理的现状及中国民航安全管理的目标和空管安全管理体系的构成。
综上所述，本文的研究目的是如何通过有效、科学的手段对空中交通管制单位运行安全审计，找出安全隐患，通过一系列的运行管理手段，消除安全隐患，使“人─机─环境”系统中的运行关键因素有机地结合，共同作用于空管运行的各个阶段，切实提高航空安全运行质量，从而进一步完善我国民航安全运行管理，切实提高民航安全运行质量，最大限度地降低航空事故，提高空中交通管制单位的自身系统控制能力和安全管理水平。
参考文献：
[1]空管在线收集整理
[2]骆慈孟.以人为本,确保飞行安全，空中交通管理， 2000.5
[13]施和平.空中交通系统安全管理．厦门大学出版社．
一、移动环境下的教学工具
移动客户端的教学APP专门为移动环境下的教和学而设计。以免费的蓝墨云班课为例，借助移动APP，可以实现：（1）轻松管理班课。在任何移动设备或 PC机上，教师都可以轻松管理自己的班课，管理学生、发送通知、分享资源、布置批改作业、组织讨论答疑、开展教学互动。（2）随即开展互动。在任何普通教室的课堂现场或课外，教师都可以随即开展投票问卷、头脑风暴、作品分享、计时答题等互动教学活动，即刻反馈，即刻点评。（3）激发学生自主学习兴趣。教师的所有课程信息、学习要求、课件、微视频等学习资源都可以实时传递到学生的移动设备上，学生的移动设备从此成为学习的主要工具。（4）跟踪评价学习进度。配套移动交互式数字教材，可以实现对每位学生学习进度的跟踪和学习成效的评价，学期末教师可以获取每位学生的数字教材学习评估报告。（5）移动云技术全免费。面向移动环境的平台设计，iPhone、iPad、Android 手机和平板电脑都有专属的APP和 PC 机版本，且对教师和学生全部免费。
二、移动环境下的教学设计
移动客户端的教学APP仅是一种教学辅助工具，有助于教师实现教学思路和教学设计。而教学思路与教学设计本身仍为一门课程的核心所在，需要教师本人进行全面把握和悉心设计。
（一）计算机审计的课程框架。在信息化环境下，信息技术和信息系统一方面可以作为审计的工具，涉及计算机辅助审计和审计机构的管理信息化；另一方面可以作为审计的对象，涉及信息系统审计、会计师事务所的IT治理和IT部门管理。其中计算机辅助审计和信息系统审计是审计机构的核心业务，审计机构管理信息化、会计师事务所的IT治理和IT部门管理隶属于审计机构的内部管理。因此，我院计算机审计课程共计4.5学时，重点讲解计算机辅助审计和信息系统审计，简述审计机构管理信息化，简介会计师事务所的IT治理和IT部门管理，课程框架如上页图1所示。
（二）计算机审计课程的移动教学设计。在计算机审计课程中，主要的教学形式涉及理论讲解、案例讲解、软件体验和现场教学。其中，移动教学贯穿始终，主要完成发放通知、上课签到、分享资源、课前调查、课中讨论、课后测试、成绩统计等任务。计算机审计课程的移动端教学设计如上页图2所示。
如表1所示，计算机审计课程的移动教学设计包括活动和资源的分类、名称及分组。其中，分组是指该活动或资源归属于计算机审计课程的哪个教学模块。计算机审计课程共包含4个教学模块，分别是“01会计信息化与计算机审计概述”“02计算机辅助审计”“03信息系统审计”“04审计机构管理信息化”。
三、移动环境下的教学实践
移动环境下，计算机审计课程的教学实践大致可以分为以下4个环节：
（一）创建班课并邀请学生加入。创建班课“计算机审计”，设置数字教材、学习要求、学习进度、考试安排等内容，将蓝墨云班课APP下载页面的二维码分享给学生，请学生下载APP，并使用邀请码进入计算机审计班课。
（二）上载资源并设置活动。打开蓝墨云班课的PC端访问网址mosoteach.cn，上传课件、参考和素材等资源，设置调查、讨论和测试等活动。其中测试用的题目，需要事先设置题库，包括题目的题干、题型（单选/多选）、选项、所属课程、所属章、分值、难度、知识点等内容。学生在上课前可以在手机端或PC端查看上传的资源。需要说明的是，大部分活动的设置都可以同时在PC端和移动端进行，仅有少量活动的属性设置为只能在PC端进行，如分组的顺序。
（三）上课签到并开展活动。上课时，首先可以进行一键签到或手势签到，30人的班级基本可以在半分钟之内完成签到。在正式讲解课程内容之前，可以就课程内容开展小调查，教师可以实时看到调查结果。调查结束后，可以开启相应的讨论题目，以便让学生带着问题听课，提高听课效率和听课效果。内容讲解完成后，可以就讨论题目让学生开展讨论。为保证讨论的有效性，可要求每位学生充分思考后再发言，完成发言的学生可浏览其他同学的发言并点赞。完成点赞之后，可请获得点赞较多的学生（如前三名）以口头阐述的方式分享自己的观点。讨论完成后，可以开展本部分内容的课堂或课后测试，测试以学生掌握知识?c为目的，可进行多次，次数取决于教师的事先设定。
（四）课后点赞并查看班课数据。课后，教师可以参考学生之间的点赞情况和分享情况，就某一讨论主题，选定3―5名学生点赞，并为他们每人增加1―5个经验值，以资鼓励。教师也可以查看班课数据，包括学生在班课中查阅资源、参与活动和签到等的汇总数据和明细数据。教师还可以查看班课的教学报告，包括教学周报、资源报告、活动报告和学情分析等数据，用数据记录教师的教学历程。
四、移动环境下的教学评价
在整个计算机审计课程中，课堂出席与参与占25%，计算机辅助审计软件体验报告占25%，课程小论文占50%。借助移动APP进行课堂出席与参与的管理，有如下6大优势。
（一）过程管理。在教学时间压缩、教学内容膨胀、教师日程趋紧的当前，如何提高课堂效率、提升教学过程管理至关重要。借助移动APP，可以方便高效地进行教学过程管理，如随手实时完成上课签到，随时开放和关闭讨论题目，限时开放测试题目，自动记录学习结果，自动生成教学报告。
（二）引发思考。不少人诟病我们现在的教育，认为学生很会学习，但在独立思考、提出独立见解方面有所欠缺。在移动APP教学中，可以通过讨论活动或头脑风暴，引发学生对某一案例、某一现象、某一知识点发表看法，既可节约时间、又可让每个人发表观点，无疑可以促进学生在听课过程中的思考。
（三）公平客观。在移动APP中，每位学生听课的时间、发言的时间、被点赞的机会都是均等的，这无疑增加了学生之间互评观点的公平性和客观性。因为学生之间的点赞，会影响教师的点赞，进而影响个人经验值，从而间接影响个人的平时成绩，所以学生会认真听讲、精心组织自己的观点、客观评价他人的观点，无形中提高了学生的听课认真程度、语言组织技巧以及评价他人观点的能力。
（四）知识分享。知识分享成为现代组织中重要的文化之一。在移动APP中进行专题知识分享类讨论时，自然为学生之间共享知识搭建了一个平台，如在“讨论7：分享Excel在审计中的具体运用技巧”中，学生们就分享了快捷键、函数等审计工作中常用的Excel实用小技巧。除此之外，因课程中的讨论题目也是该课程期末小论文的题目，所以学生们在讨论过程中发表的观点，不仅可以启发其他同学撰写论文的思路，还可以为其他同学撰写论文提供素材。
（五）结果展现。数据展现已成为信息系统研发过程中的重要环节，并发展为独立学科。在移动APP中，不仅可以按经验值顺序展现全班同学的排名，还可以按学号顺序显示其经验值。在班级排名中，可以“下钻”到每位学生的综合学习成果，即经验值统计图，单击经验值总额，可以“下钻”到该学生的经验值积分明细界面。清晰明了的展现界面、实时反馈的经验积累、学生之间的横向比较，能够为学生的进一步学习指明方向，增加助推动力。
（六）内容复用。一次录入、多次使用，是当前信息系统研发所追求的目标。想要充分发挥移动APP在教学管理中的作用，无疑需要教师花费较多的时间和精力在移动教学设计和教学实践上。科研是当前众多教师的首要工作，他们自然希望在移动APP上的教学资源和教学活动能够设置一次、使用多次。为此，移动APP设计了班课复制功能，方便教师最大限度地重复利用自己的教学设计成果。教师也可以自己的课程包，后经授权可供移动APP上的其他教师引用，从而实现社会范围内的教学资源共享。
当然，本课程采用的移动客户端还有些许不足之处，如当退出账号或更换设备时，学生的讨论数据会被转移到历史记录中，导致后面的学生无法为其点赞，在一定程度上有失公允。此外，不能设置学生在某次讨论中点赞的次数，在一定程度上影响了点赞的相对公平性。此外，该移动APP目前的版本还不支持多位教师协同上课的情景。
五、移动环境下的教学要素
课堂管控，有如企业管控，首先需要设定好教学流程以及关键控制点。在移动环境下进行会计信息化课程的教学，本文认为应重点关注以下要素：
（一）活动设计多样化。移动APP中允许教师设计多样化的活动，如作业/小组任务、投票/问卷、头脑风暴、答疑/讨论、测试等。根据计算机审计课程需要，笔者设计了4项课前调查、14次课中讨论和5次课后测试，总共23个活动（详见第113页表1）。
（二）开放时点精准化。移动APP中允许教师随时开启活动，随时结束活动。在计算机审计课程中，对于课前调查，设置为在调查开始前开启，在调查结束后结束，以保证调查结果的真实性与可靠性；对于课中讨论，设置为在课程讲解前开启，在学生口头分享经验后结束，以保证学生有足够的时间发表个人观点、浏览他人观点和点赞他人观点，从而达到随时互动、知识分享的真正目的；对于课后测试，设置为在课程讲解和学生口头分享经验都结束之后开启，在固定时间结束（如5道题10分钟，或两次课程之间的间隙），以保证学生参与测试的及时性与测试结果的公平性。
（三）?论规则明确化。在移动互联网时代不缺乏信息，反而往往面临信息过载的情况。在讨论过程中，学生发表的观点很容易被其他人的观点信息所淹没。为保证信息的有效性，应尽量避免冗余信息。为降低信息查找难度，可以在讨论环节约定每位学生针对一个主题只允许发表一次观点，违反规则将无法得到教师的点赞，即无法获得额外经验值。
（四）点赞方式民主化。在一个人的职业生涯中，发表观点固然重要，但评价观点更为重要。允许学生之间相互点赞，不仅可以促使学生逐一阅读其他学生的观点，以达到分享之目的，而且要求学生挑选出价值最优的2条观点，以达到评价之目的。学生的点赞也可以为教师的点赞提供参考，相当于点赞结果在一定程度上影响了其他学生的经验值。
【论文摘 要】近年来，在高速公路这一行业快速发展的同时，其在内部控制方面暴露出越来越多、越来越严重的问题，因而引起了有关人员的重视，不断采取有关措施来加强内部审计监督。本文通过对高速公路项目内部审计监督现状的分析，提出了加强高速公路项目内部审计监督的
随着建筑业的发展，高速公路项目逐渐引起了人们的关注，在全社会广泛开展内部控制的同时，高速公路也开展探求内部审计监督的有效措施，以加强企业的内部管理，在整体上提升管理水平，从而促进企业的进一步发展。
一、高速公路项目内部审计监督的现状
1、对项目内部审计监督的认识不够
当前，高速公路在全国大部分省份都是公司化运作，特别是江浙一带很多是民营经营。在单位内部，多数领导都将财务和审计视为一家，缺乏应有重视。
2、内部审计监督机构设置不够健全，内部审计监督制度不够完善
当前，高速公路各个管理处并未设置比较独立的内部审计监督机构，而其内部审计人员往往也并非专职，基本都是各个管理处财务人员来兼任。从而造成财务机构的负责人就成为了内部审计监督机构的负责人，相关的内部审计工作只能对下级单位进行监督。
3、审计人员的业务素质较低
当前的市场大环境要求从事内部审计工作的人员应具备较宽的知识面，而从高速公路内部审计监督工作的人员更应该具备较高的素质，拥有全面的掌握财务、施工、工程技术以及收费管理等许多方面的知识。然而，在实际审计监督工作中，审计人员并没有全面掌握相关法律法规，通常只做到知其一，而不知其二。从而导致难以适当运用好审计方法，或者运用的审计方法比较单一等现象的出现，为严格按照法律法规开展审计程序，无法抓住审计的重点，更无法准确找出问题的隐藏领域。
4、审计监督方法不恰当，不能符合交通事业的发展需求
因为缺乏具体的准则，因此审计方法局限在财务收支审计中，对于违纪违规事项的纠正，只可以产生事后的监督作用。在会计电算化广泛应用以及会计人员整体素质不断提高的同时，一般差错的出现机会不断减少，若仍旧沿用旧的审计方法与思路，必将无法满足当前的发展新形势。
5、缺乏审计责任感
部分审计人员缺乏较强的审计责任感，因而在审计监督的过程中瞻前顾后，逐渐地淡化了自身职责，以为了追求任务的完成情况，而未顾及到审计的质量。
二、加强高速公路项目内部审计监督的有效措施
1、加强监督，提升关于内部审计的认识
高速公路单位只有强化了内部审计在经济上的监督作用，在问题的萌芽状态就将其解决掉，才可以提升相关负责人关于内审工作认识的程度。如果有关人员正确认识内部审计监督，就可以将其重要作用充分发挥出来，以营造较好的内部审计监督的外部环境。
2、强化审计机构的建设，健全内部审计监督体系
关于审计组织体系及其管理方式，应与高速公路实际情况以及组织管理需要相结合，找到有效可行的审计组织体系以及管理方式，从而不断推动审计管理体制的创新，以建设内部的专职与兼职审计网络体系。同时，还应将内部审计监督工作加到具体工作中，从而及时地发现并抓住管理过程中有关的热点、难点以及重点问题，以促进内部审计监督更好更准确地找准审计定位。
3、加强审计基础建设，提升审计工作质量
为了保证审计工作有序顺利地发展，必须要加强制度方面的建设，不断改善人员的结构，并加强人员培训。事实表明，单纯的、旧的财务人员发生器难以满足高速公路项目内部审计监督工作的需求，因此应配备工程技术、法律、征费管理、以及计算机等诸多方面的专业技术人员。同时，审计人员也应积极参加到各种业务培训当中，以更新自己的审计理念，提升业务能力，拓宽视野，从而促进内部审计监督工作的进行，提升审计监督工作的质量。 转贴于
4、抓紧审计重点，促进审计职能的全面履行
关于高速公路项目制度的建设，应从内部控制制度的建立健全入手，加强关于内部控制制度的测试以及评价，并将其作为审计工作重点的确定基础，结合合理科学的审计方法，促进审计监督工作效率的提高。
5、制定合理的审计实施方案
审计实施方案作为审计跟踪的核心，在审计监督质量控制中起着关键作用，因而成为审计监督的一项主要依据。所以，制订审计实施方案过程中，应加以全面和周密的好驴，保证在内部审计机构规定的总体框架范围内按照确定的进程实施跟踪审计。审计实施方案需具备审计目标、审计内容及重点、审计实施时间、审计方式、审计报告的格式和内容等要点，并作为审计业务约定书的正式条款。
6、开展全过程跟踪审计
改变以往事后审计方式，把审计监督关口前移至工程实施前的项目可行性论证开始，并在实施过程中开展全过程跟踪审计监督，在此过程中发现问题，同时可以指导解决问题。
三、结束语
综上所述，关于高速公路项目内部审计监督有效措施的探讨具有重要的意义，其不但有利于企业管理水平的提高，也可以促进企业长足发展。因此，高速公路相关负责人应针对其内部审计监督中存在的问题，来采取相应措施改善现状，为高速公路的发展提供保证。
参考文献
[1] 王志孝，牛秀敏，岳汉萍.试析企业内部审计外包的风险及防范策略[J].甘肃科技，2010;01
[2]胡汛.内部审计外包的优劣势及风险规避的思考[J].铁道运输与经济，2010;01
[3] 顾建荣.风险导向内部财务审计在小规模企业中具体应用[J].知识经济，2010;01
[4] 李永红.加强医院基建工程内部审计的几点思考[J].现代商业，2010;02
关键词：保障性住房；跟踪审计；研究现状
一、国内研究现状
国内学者也对保障性住房跟踪审计进行了研究，大致可分为以下三个方面：
1、对保障性住房跟踪审计内容的研究
王大华在《浅谈如何做好保障性住房审计》中认为，应该从保障性住房建设的基本情况和任务完成情况、土地供给、资金筹集分配和管理、地方政府对保障行政住房建设的保障水平、保障性住房建设程序和工程质量状况、保障性住房的分配和管理，共六个方面入手，做好保障性住房跟踪审计。李笃明在《保障性安居工程跟踪审计的关键环节》中指出，保障性安居工程跟踪审计应分别从建设前期、开工建设、竣工验收、分配退出、目标任务、政策执行等阶段进行实施。徐松梅在《浅议保障性安居工程跟踪审计》中结合实际项目工程审计经验，探讨了保障性住房项目跟踪审计的政府投入审计、项目建设审计以及住房分配审计，并提出保障性住房退出机制作为保障性安居工程跟踪审计的深化方向。
2、对保障住房跟踪审计重点关注方面的研究
刘伟在《国家审计在基本保障型住房建设资金筹集中的作用》中认为，国家审计应关注财政资金对廉租住房和公共租赁住房建设资金的支持力度、保障性住房投融资平台的作用和风险、廉租住房“共有产权”试点作用的发挥等几个方面。王冠琦在《完善保障房审计，服务城镇化进程》中指出，应该加大对保障性住房资金筹集和使用的审计，促使地方保障性住房建设多渠道筹集资金；审计时还要关注住房准入和退出机制，促使地方政府建立多层次多部分的信息共享机制，同时，审计保障房的相关政策法规更新配套是否完善，促进政策的落实。
3、对保障性住房跟踪审计方法的研究
张民义、牛继明、韩慕远在《政府投资廉租房审计策略探讨》中指出，可以运用计算机审计和实地调查法等方法相结合的方法对廉租房进行审计，提高审计效率和效果，降低审计成本。陈晖在《廉租房项目绩效审计的内容和方法研究》中，建立绩效考核定性及定量评价指标，将指标划分为投资决策阶段指标、投资建设阶段指标、工程竣工交付使用阶段指标、财务管理指标。这些指标有的给出了具体的计算公式，为审计实践提供了一定的参考。王倩在《保障性安居工程跟踪审计现场调查方法》中认为，主要采取审计现场调查工作分别与政策法规、任务指标、建设工程资料、计算机辅助审计、资金使用情况、保障房分配使用情况、现场走访相结合等几种方法，做好跟踪审计现场调查工作。
二、国外研究现状
1999 年，美国注册会计师协会（AICPA）和加拿大特许会计师协会（CICA）联合完成的研究报告指出，“持续审计就是独立审计师用以对委托项目的相关事项以一系列实时或短时间内生成的审计报告，并对其提供书面认证的一套审计方法”。Winkler.G在《公共工程审计：对审计实践的看法》中认为：要具体确定住房工程的目的目标，根据各个不同的阶段的施工特点制定具体审计计划。工程项目包括：设计、招标、合同、建设、结算等阶段，审计目标会因不同阶段的施工内容而呈现出相应的变化。Danniel.K 在《建设审计服务》中指出：在住房工程项目审计准备阶段，要了解和关注相关单位的基本资料、项目建设计划和合同预算，同时也要审查被审计单位的工程物资采购及建设项目管理体系是否具备且完善，提出不管是项目前期、中期还是期末的审计工作都要强化对工程成本的控制，关注工程成本、费用支出是否合规、合理。Kyriakides.G在《基础设施开发项目审计》中认为：在住房项目审计时，项目各个阶段的建设工作审计人员都应该参与其中。首先是设计阶段，审计人员要关注和评价项目可行性研究和具体设计情况，及时给出专业意见，以确保能考虑到的所有制约因素都被关注；接着是建设阶段，审计人员要检查和监测建设的进展情况，通过现场调查、财务记录检查等程序确保所有款项和支出得到证实。最后对已完成项目的评估，以确定项目是否得到正确的维护和利用，相关目标是否已经实现。James D.C和George R.A III在《以政府为主体的建设合同审计》中认为：住房项目审计首先要审查住房建设项目的合同，因为对合同的合理性审计可以促使对政府向公共住房投资进行更有效运用。审计人员应该详细记录合同审计的结果，同时审计人员应接受住房项目相关知识的培训，以确保其对合同审计的结果对管理者来说是能够发挥作用的。
三、国内外研究现状评析
1、国内保障性住房跟踪审计研究的不足
（1）目前在保障性住房项目审计方面的研究上，大多数学者都将注意力集中到了保障性住房的政策层面，而忽视了保障性住房项目已经在大规模开展，更需要的是如何加强监管以确保项目能够顺利实现预计目标的研究，致使国内在保障性住房跟踪审计监督领域的研究几乎还是一项空白。
（2）从国内保障性住房跟踪审计研究现状中可以看出，保障性住房跟踪审计的研究还处在发展阶段，一些专家学者对跟踪审计的审计内容和审计方法等问题进行了初步探索，并相继取得一些成果，但是还存在一些问题亟待解决：一是理论研究内容不够广泛、研究深度欠缺，研究成果缺乏系统性和整体性，二是保障性住房跟踪审计机制还是一片空白，缺乏全面、系统的跟踪审计理论和具体可行的指导理论实践操作规程。
（3）保障性住房跟踪审计涉及面广、时间跨度大、政策性强、情况复杂需，同时要求审计人员用到工程、财务、法律等多方面的知识，但是我国对现阶段审计机关中能够胜任这方面工作要求的复合型人才相对短缺，导致对保障性住房跟踪审计存在一定风险，国内学者现阶段的研究成果中，几乎没有引入风险的概念。
2、国外保障性住房跟踪审计研究的不足
（1）研究内容不够广泛。从国外研究的回顾中可以看出，国外学者对住房跟踪审计的研究多集中于对项目各个阶段审计内容的研究上，而对住房审计其他方面的研究很少，对住房项目跟踪审计模式、跟踪审计方法等内容的研究都很少涉及。
（2）住房审计研究不够深入。现有跟踪审计研究多是原则性和宏观性的研究，缺少在操作层面上的研究，对跟踪审计的实践指导意义十分有限，因此，需要利用理论与实践相结合来推进对住房跟踪审计操作方面的研究，更好地为住房跟踪审计实践服务。
3、发展方向
（1）结合我国保障性住房政策和具体项目的实施情况，加强对保障性住房跟踪审计的理论研究，以期促进保障房项目实现预期的经济效益和社会效益。
（2）进行保障性住房跟踪审计，需要有参照的标准，才能进行评价。对保障性住房建设项目开展审计工作，需要按照绩效审计原则，建立相应的评价体系，对资金的使用是否达到预期的效益进行审计评价，促进项目单位建设资金得到合理、有效的使用。
（3）充分结合审计的基本理论框架，运用风险模式，把风险的概念融入到保障性住房跟踪审计的研究当中，研究如何识别和应对相关风险，加强跟踪审计的风险管理，在实践中提高保障性住房跟踪审计效率。（作者单位：江苏联合职业技术学院泰州机电分院）
参考文献：
[1] 顾维萌，我国保障性住房政策绩效审计评价研究[D].浙江工商大学硕士论文.2012，12
蒋尧明教授，男，1965年6月出生，浙江上虞人，江西财经大学会计学院院长，会计学专业博士研究生导师，经济学博士，中国会计学会财务成本分会常务理事，江西省高校中青年会计学学科带头人，并入选江西省新世纪“百千万”人才工程。蒋尧明教授任教以来，一直从事高校的教学与研究工作，主要研究方向为会计理论与方法、审计理论与方法。共发表专业论文80余篇，其中在《会计研究》、《审计研究》9篇，CSSCI刊物60多篇，被《新华文摘》、《全国高校文科学报文摘》、《人大复印报刊资料》等刊物转载20多篇；出版专著6部，主持国家级、省部级重点课题及一般课题10余项，曾获江西省社科优秀成果奖、江西省高校人文社科研究优秀成果奖、江西省青年社科优秀成果奖、中国会计学会优秀成果奖等。近几年来，一直在跟踪研究证券市场会计信息披露及监管问题，并初步形成了自己的研究特色。
1. 对上市公司财务报告披露的民事责任进行了开拓性研究。本研究方向把会计学与法学这两大学科有机地融合起来，对上市公司财务报告虚假陈述民事责任的基本理论问题――如财务报告的“真实性”，虚假陈述的界定，财务预测信息的民事责任等进行了深入的研究。曾先后在《会计研究》上发表了“上市公司会计信息产品民事赔偿责任研究”（该文获2004年中国会计学会优秀论文二等奖）、“上市公司会计信息披露的真实性与虚假陈述研究”、“有效需求主体的缺失与会计信息失真”等论文。同时，还主持了财政部2003年重点会计科研课题《上市公司会计信息虚假陈述民事责任研究》，并出版专著《上市公司会计信息虚假陈述民事责任研究》。
2. 对质量会计进行了创新性研究。质量会计是20世纪80年代兴起的应用性边缘学科，在质量和效益已成为经济发展的决定性因素的今天，质量会计学理论对提高企业质量经济效益具有方法论上的意义；同时，质量会计学理论对财务会计理论特别是成本理论在许多方面有借鉴意义。蒋尧明教授从上世纪80年代末期开始潜心研究该问题，对质量损失、质量收入、质量损益、质量会计分析、质量会计报告、质量会计管理等内容进行了创新性研究，共发表相关的学术论文近20篇，其中有8篇论文被《全国高校文科学报文摘》、《人大复印报刊资料》转载。专著《质量会计学》是目前国内比较全面、系统地阐述质量会计学理论的著作，2000年获江西省第九届社科优秀成果二等奖。
3. 致力于国有企业战略管理会计的研究。蒋尧明教授共同主持的教育部人文社科研究“九五”规划项目《国有企业战略性改组中财会问题研究》（2000年5月由立信会计出版社出版）、江西省社科“十五”规划项目《国有企业战略管理会计研究》（2001年11月由中国经济出版社出版）以及发表的相关论文，针对我国国有企业的现状及未来改革方向，准确、分析把握战略管理会计理论的发展趋势，把两者紧密结合起来，建立起能真正满足国有企业现实及未来发展需要的战略管理会计理论体系和方法体系，对国有企业战略管理，特别是价值管理具有现实的指导意义，对管理会计学科建设也具有积极的作用。
4. 着力于对会计基本理论问题，特别是会计信息质量保证体系的系统研究。2004年获江西社会科学研究文库出版基金资助，由江西人民出版社出版的专著《会计信息质量保证体系研究》，对会计学的理论属性、会计信息的质量及其特征、会计信息的商品本质、会计信息的“真实性”及其失真、会计信息的质量保证等会计基本理论问题进行了系统研究，提出了一系列有别于传统理论的新观点、新思维，为丰富会计理论作出了贡献。
一、对电子数据安全的基本认识、电子数据安全的安全悖论、审计技术
电子数据安全是建立在计算机网络安全基础上的一个子项安全系统，它既是计算机网络安全概念的一部分，但又和计算机网络安全紧密相连，从一定意义上讲，计算机网络安全其实质即是电子数据安全。国际标准化组织(ISO)对计算机网络安全的定义为：“计算机系统有保护计算机系统的硬件、软件、数据不被偶然或故意地泄露、更改和破坏。”欧洲几个国家共同提出的“信息技术安全评级准则”，从保密性、完整性和可用性来衡量计算机安全。对电子数据安全的衡量也可借鉴这三个方面的内容，保密性是指计算机系统能防止非法泄露电子数据；完整性是指计算机系统能防止非法修改和删除电子数据；可用性是指计算机系统能防止非法独占电子数据资源，当用户需要使用计算机资源时能有资源可用。
二、电子数据安全的性质
电子数据安全包括了广义安全和狭义安全。狭义安全仅仅是计算机系统对外部威胁的防范，而广义的安全是计算机系统在保证电子数据不受破坏并在给定的时间和资源内提供保证质量和确定的服务。在电子数据运行在电子商务等以计算机系统作为一个组织业务目标实现的核心部分时，狭义安全固然重要，但需更多地考虑广义的安全。在广义安全中，安全问题涉及到更多的方面，安全问题的性质更为复杂。
(一)电子数据安全的多元性
在计算机网络系统环境中，风险点和威胁点不是单一的，而存在多元性。这些威胁点包括物理安全、逻辑安全和安全管理三个主要方面。物理安全涉及到关键设施、设备的安全和硬件资产存放地点的安全等内容；逻辑安全涉及到访问控制和电子数据完整性等方面；安全管理包括人员安全管理政策、组织安全管理政策等内容。电子数据安全出现问题可能是其中一个方面出现了漏洞，也可能是其中两个或是全部出现互相联系的安全事故。
(二)电子数据安全的动态性
由于信息技术在不断地更新，电子数据安全问题就具有动态性。因为在今天无关紧要的地方，在明天就可能成为安全系统的隐患；相反，在今天出现问题的地方，在将来就可能已经解决。例如，线路劫持和窃听的可能性会随着加密层协议和密钥技术的广泛应用大大降低，而客户机端由于B0这样的黑客程序存在，同样出现了安全需要。安全问题的动态性导致不可能存在一劳永逸的解决方案。
(三)电子数据安全的复杂性
安全的多元性使仅仅采用安全产品来防范难以奏效。例如不可能用一个防火墙将所有的安全问题挡在门外，因为黑客常常利用防火墙的隔离性，持续几个月在防火墙外试探系统漏洞而未被发觉，并最终攻入系统。另外，攻击者通常会从不同的方面和角度，例如对物理设施或协议、服务等逻辑方式对系统进行试探，可能绕过系统设置的某些安全措施，寻找到系统漏洞而攻入系统。它涉及到计算机和网络的硬件、软件知识，从最底层的计算机物理技术到程序设计内核，可以说无其不包，无所不在，因为攻击行为可能并不是单个人的，而是掌握不同技术的不同人群在各个方向上展开的行动。同样道理，在防范这些问题时，也只有掌握了各种入侵技术和手段，才能有效的将各种侵犯拒之门外，这样就决定了电子数据安全的复杂性。
(四)电子数据安全的安全悖论
目前，在电子数据安全的实施中，通常主要采用的是安全产品。例如防火墙、加密狗、密钥等，一个很自然的问题会被提出：安全产品本身的安全性是如何保证的?这个问题可以递归地问下去，这便是安全的悖论。安全产品放置点往往是系统结构的关键点，如果安全产品自身的安全性差，将会后患无穷。当然在实际中不可能无限层次地进行产品的安全保证，但一般至少需要两层保证，即产品开发的安全保证和产品认证的安全保证。
(五)电子数据安全的适度性
由以上可以看出，电子数据不存在l00％的安全。首先由于安全的多元性和动态性，难以找到一个方法对安全问题实现百分之百的覆盖；其次由于安全的复杂性，不可能在所有方面应付来自各个方面的威胁；再次，即使找到这样的方法，一般从资源和成本考虑也不可能接受。目前，业界普遍遵循的概念是所谓的“适度安全准则”，即根据具体情况提出适度的安全目标并加以实现。
三、电子数据安全审计
电子数据安全审计是对每个用户在计算机系统上的操作做一个完整的记录，以备用户违反安全规则的事件发生后，有效地追查责任。电子数据安全审计过程的实现可分成三步：第一步，收集审计事件，产生审记记录；第二步，根据记录进行安全违反分析；第三步，采取处理措施。
电子数据安全审计工作是保障计算机信息安全的重要手段。凡是用户在计算机系统上的活动、上机下机时间，与计算机信息系统内敏感的数据、资源、文本等安全有关的事件，可随时记录在日志文件中，便于发现、调查、分析及事后追查责任，还可以为加强管理措施提供依据。
（一）审计技术
电子数据安全审计技术可分三种：了解系统，验证处理和处理结果的验证。
1．了解系统技术
审计人员通过查阅各种文件如程序表、控制流程等来审计。
2．验证处理技术
这是保证事务能正确执行，控制能在该系统中起作用。该技术一般分为实际测试和性能测试，实现方法主要有：
（1）事务选择
审计人员根据制订的审计标准，可以选择事务的样板来仔细分析。样板可以是随机的，选择软件可以扫描一批输入事务，也可以由操作系统的事务管理部件引用。
（2）测试数据
这种技术是程序测试的扩展，审计人员通过系统动作准备处理的事务。通过某些独立的方法，可以预见正确的结果，并与实际结果相比较。用此方法，审计人员必须通过程序检验被处理的测试数据。另外，还有综合测试、事务标志、跟踪和映射等方法。
（3）并行仿真。审计人员要通过一应用程序来仿真操作系统的主要功能。当给出实际的和仿真的系统相同数据后，来比较它们的结果。仿真代价较高，借助特定的高级语音可使仿真类似于实际的应用。
（4）验证处理结果技术
这种技术，审计人员把重点放在数据上，而不是对数据的处理上。这里主要考虑两个问题：
一是如何选择和选取数据。将审计数据收集技术插入应用程序审计模块（此模块根据指定的标准收集数据，监视意外事件）；扩展记录技术为事务（包括面向应用的工具）建立全部的审计跟踪；借用于日志恢复的备份库（如当审计跟踪时，用两个可比较的备份去检验账目是否相同）；通过审计库的记录抽取设施（它允许结合属性值随机选择文件记录并放在工作文件中，以备以后分析），利用数据库管理系统的查询设施抽取用户数据。
二是从数据中寻找什么？一旦抽取数据后，审计人员可以检查控制信息（含检验控制总数、故障总数和其他控制信息）；检查语义完整性约束；检查与无关源点的数据。
（二）审计范围
在系统中，审计通常作为一个相对独立的子系统来实现。审计范围包括操作系统和各种应用程序。
操作系统审计子系统的主要目标是检测和判定对系统的渗透及识别误操作。其基本功能为：审计对象（如用户、文件操作、操作命令等）的选择；审计文件的定义与自动转换；文件系统完整性的定时检测；审计信息的格式和输出媒体；逐出系统、报警阀值的设置与选择；审计日态记录及其数据的安全保护等。
应用程序审计子系统的重点是针对应用程序的某些操作作为审计对象进行监视和实时记录并据记录结果判断此应用程序是否被修改和安全控制，是否在发挥正确作用；判断程序和数据是否完整；依靠使用者身份、口令验证终端保护等办法控制应用程序的运行。
（三）审计跟踪
通常审计跟踪与日志恢复可结合起来使用，但在概念上它们之间是有区别的。主要区别是日志恢复通常不记录读操作；但根据需要，日记恢复处理可以很容易地为审计跟踪提供审计信息。如果将审计功能与告警功能结合起来，就可以在违反安全规则的事件发生时，或在威胁安全的重要操作进行时，及时向安检员发出告警信息，以便迅速采取相应对策，避免损失扩大。审计记录应包括以下信息：事件发生的时间和地点；引发事件的用户；事件的类型；事件成功与否。
审计跟踪的特点是：对被审计的系统是透明的；支持所有的应用；允许构造事件实际顺序；可以有选择地、动态地开始或停止记录；记录的事件一般应包括以下内容：被审讯的进程、时间、日期、数据库的操作、事务类型、用户名、终端号等；可以对单个事件的记录进行指定。
按照访问控制类型，审计跟踪描述一个特定的执行请求，然而，数据库不限制审计跟踪的请求。独立的审计跟踪更保密，因为审计人员可以限制时间，但代价比较昂贵。
（四）审计的流程
电子数据安全审计工作的流程是：收集来自内核和核外的事件，根据相应的审计条件，判断是否是审计事件。对审计事件的内容按日志的模式记录到审计日志中。当审计事件满足报警阀的报警值时，则向审计人员发送报警信息并记录其内容。当事件在一定时间内连续发生，满足逐出系统阀值，则将引起该事件的用户逐出系统并记录其内容。
常用的报警类型有：用于实时报告用户试探进入系统的登录失败报警以及用于实时报告系统中病毒活动情况的病毒报警等。
[论文摘要]计算机网络日益成为重要信息交换手段，认清网络的脆弱性和潜在威胁以及现实客观存在的各种安全问题，采取强有力的安全策略，保障网络信息的安全，是每一个国家和社会以及个人必须正视的事情。本文针对计算机网络应用相关的基本信息安全问题和解决方案进行了探讨。
随着计算机网络技术的不断发展，全球信息化己成为人类发展的大趋势，计算机网络已经在同防军事领域、金融、电信、证券、商业、教育以及日常生活巾得到了大量的应用。但由于计算机网络具有联结形式多样性、终端分布不均匀性和网络的开放性、互连性等特征，致使网络易受黑客、怪客、恶意软件和其他不轨的攻击。所以网上信息的安全和保密是一个至关重要的问题。因此，网络必须有足够强的安全措施，否则网络将是尤用的，相反会给使用者带来各方面危害，严重的甚至会危及周家安全。
一、信息加密技术
网络信息发展的关键问题是其安全性，因此，必须建立一套有效的包括信息加密技术、安全认证技术、安全交易议等内容的信息安全机制作为保证，来实现电子信息数据的机密性、完整性、不可否认性和交易者身份认证忡，防止信息被一些怀有不良用心的人看到、破坏，甚至出现虚假信息。
信息加密技术是保证网络、信息安全的核心技术，是一种主动的信息安全防范措施，其原理是利用一定的加密算法，将明文转换成不可直接读取的秘文，阻止非法用户扶取和理解原始数据，从而确保数据的保密忭。ⅱ月文变成秘文的过程称为加密，南秘文还原成明文的过程称为解密，加密、解密使用的町变参数叫做密钥。
传统上，几种方法町以用来加密数据流，所有这些方法都町以用软件很容易的实现，当只知道密文的时候，是不容易破译这些加密算法的。最好的加密算法埘系统性能几乎没有影响，并且还可以带来其他内在的优点。例如，大家郜知道的pkzip，它既压缩数据义加密数据。义如，dbms的一些软件包包含一些加密方法使复制文件这一功能对一些敏感数据是尢效的，或者需要用户的密码。所有这些加密算法都要有高效的加密和解密能力。
二、防火墙技术
“防火墙”是一个通用术i五，是指在两个网络之间执行控制策略的系统，是在网络边界上建立的网络通信监控系统，用来保障计算机网络的安全，它是一种控制技术，既可以是一种软件产品，又可以制作或嵌入到某种硬什产品中。防火墙通常是巾软什系统和硬什设备组合而成，在内部网和外部网之间构建起安全的保护屏障。
从逻辑上讲，防火墙是起分隔、限制、分析的作用。实际上，防火墙是加强intranet(内部网)之间安全防御的一个或一组系统，它南一组硬件设备(包括路由器、服务器)及相应软件构成。所有来自intemet的传输信息或发出的信息都必须经过防火墙。这样，防火墙就起到了保护诸如电子邮件传输、远程登录、布特定的系统问进行信息交换等安全的作用。
防火墙可以被看成是阻塞点。所有内部网和外部网之间的连接郝必须经过该阻塞点，在此进行检查和连接，只有被授权的通信才能通过该阻塞点。防火墙使内部网络与外部网络在一定条件下隔离，从而防止非法入侵及非法使用系统资源。同时，防火墙还日，以执行安全管制措施，记录所以可疑的事件，其基本准则有以下两点：
(1)一切未被允许的就是禁止的。基于该准则，防火墒应封锁所有信息流，然后对希单提供的服务逐项丌放。这是一种非常灾用的方法，可以造成一种十分安全的环境，为只有经过仔细挑选的服务才被允许使用。其弊端是，安全件高于片j户使片j的方便件，用户所能使用的服务范同受到限制。
(2)一切未被禁止的就是允许的。基于该准则，防火埔转发所有信息流，然后逐项屏蔽可能有害的服务。这种方法构成了一种更为灵活的应用环境，可为用户提供更多的服务。其弊端是，在口益增多的网络服务面前，网管人员疲于奔命，特别是受保护的网络范嗣增大时，很难提供町靠的安全防护。
较传统的防火墙来说，新一代防火墙具有先进的过滤和体系，能从数据链路层到应用层进行全方位安全处理，协议和的直接相互配合，提供透明模式，使本系统的防欺骗能力和运行的健壮件都大大提高；除了访问控制功能外，新一代的防火墙还集成了其它许多安全技术，如nat和vpn、病毒防护等、使防火墙的安全性提升到义一高度。
三、网络入侵检测与安全审计系统设计
在网络层使用了防火墙技术，经过严格的策略配置，通常能够在内外网之问提供安全的网络保护，降低了网络安全风险。但是，仪仪使用防火墙、网络安全还远远不够。因为日前许多入侵手段如icmp重定向、盯p反射扫描、隧道技术等能够穿透防火墒进入网络内部；防火墙无法防护不通过它的链接(如入侵者通过拨号入侵)；不能防范恶意的知情者、不能防范来自于网络内部的攻击；无法有效地防范病毒；无法防范新的安全威胁；南于性能的限制，防火墙通常不能提供实时动态的保护等。
因此，需要更为完善的安全防护系统来解决以上这些问题。网络入侵监测与安全审计系统是一种实时的网络监测包括系统，能够弥补防火墒等其他系统的不足，进一步完善整个网络的安全防御能力。网络中部署网络入侵检测与安全审计系统，可以在网络巾建立完善的安全预警和安全应急反应体系，为信息系统的安全运行提供保障。
在计算机网络信息安全综合防御体系巾，审计系统采用多agent的结构的网络入侵检测与安全审计系统来构建。整个审计系统包括审计agent，审计管理中心，审计管理控制台。审计agent有软什和硬什的形式直接和受保护网络的设备和系统连接，对网络的各个层次(网络，操作系统，应用软件)进行审计，受审计巾心的统一管理，并将信息上报到各个巾心。审计巾心实现对各种审计agent的数据收集和管理。审计控制会是一套管理软件，主要实现管理员对于审计系统的数据浏览，数据管理，规则没置功能。管理员即使不在审计中心现场也能够使用审计控制台通过远程连接审计中心进行管理，而且多个管理员可以同时进行管理，根据权限的不同完成不同的职责和任务。
四、结论
【关键词】 审计理论研究；研究生；课程教学；存在问题；完善建议
如今，随着审计实务的不断变化，审计理论研究也已经初具规模。我国审计理论研究已与发达国家有了相当的差距。为缩小这个差距，众多从事审计教学和科研的人员大胆借鉴西方审计教学研究的先进经验，不断对审计理论研究教学规律、教学模式进行探索。进而提出了案例教学法、模拟实验教学法等手段，试图改变审计理论研究课堂枯燥乏味的现状，提高学生对审计理论研究课程的学习兴趣和主动性。本文通过总结多年的审计理论研究教学经验，结合学生的反馈和前人的研究，寻求审计理论教学模式的改革创新，以给审计理论教学提供一些新思路。
一、知识经济时代审计理论研究教学的重要性
在知识经济时代，审计作为社会经济组织结构中的一项重要制度安排，通过其特有的功能服务于经济和社会，随着审计环境发生了一些变化，审计理论研究也随之发展和完善，以及现阶段研究生教育呈现出新的发展趋势和特点，这就要求高校研究生审计理论课程尽快建立起一种新型的、与之相适应的教学模式来作保障与支撑。
研究生的课程教学阶段是研究生培养过程中的一个基础环节。这就决定了研究生课程教学应是知识传授与学术研究能力培养并重。从根本上说，是一种建立在科学研究基础上的教学。就审计理论研究这门课程为例，当前的研究生课程教育中存在着一些共性的问题及误区，严重影响研究生的教育质量。要解决这些问题，必须改变传统的教育思想和教学模式，注重加强研究生创新能力的培养，积极开展教学方法改革，探索研究生教学的新方法。
二、当前审计理论研究课程教学的现状
为了探讨高校研究生审计理论研究课程教学改革的新思路，笔者对所在高校学习这门课的研究生就审计理论研究教学的相关情况进行了调查。
笔者对三届研究生共40位学生进行了座谈调查，主要针对教学方法现状的满意度和期望进行。调查结果显示，研究生对现在的教学模式，完全适应的占20%，基本适应的70%，不太适应的10%。其中，有30%的学生满意现在的教学模式，50%的学生基本满意现在的教学模式认为需要改进，20%的学生选择极不满意，认为需要进行课程改革。针对完成这门课后所得收获的问题，其中，40%的学生选择“知识和理论学得多，专业能力训练少”，20%的选择“知识学习与能力训练基本平衡”，17.5%的选择“学了一堆可能无用的知识”，22.5%的选择“能力训练多于知识积累”。对何种教学方式更适合他们学习的问题，25%的学生选择了启发式教学，20%的学生选择了研究式教学，55%的学生认为讨论式教学更好。同时，大部分学生认为，此课程应该采用多媒体教学，配合最新的案例进行实例讲解，尽量的多采用师生讨论互动的形式。
总体而言，学生对目前的教学方式虽能适应，但是并不十分满意。学生普遍反映审计理论研究课程抽象、深奥、偏难，故而不喜欢刻板迂腐的照本宣科式的教学方式，更倾向于能与实际相结合的，课堂讨论、师生互动形式的教学模式。
三、目前审计理论研究教学中存在的问题
1、审计理论结构复杂，出现本科阶段与研究生阶段重复授课
针对审计理论研究这门课程的属性而言，要研究审计理论必须考察审计理论的组成部分以及各要素之间的内在联系。由于审计理论是一整套审计知识的集合，再加上审计术语晦涩，内容枯燥，理论纷繁复杂，很难吸引学生的兴趣。审计理论研究以语言组织能力和逻辑思维见长，学生对于审计理论研究没有感性的认识，因此削弱了学习的积极性。且研究生同学在本科阶段已经接触过审计学，有一定的理论基础，重复讲授课程只会让学生感到厌倦，在学术上没有新的突破。如何让学生在本科层次上提升对审计理论的认识，把握理论的精髓，站在理论研究的最前沿，这是每一个教师都需要探索的。
2、教学内容滞后，理论研究没有前瞻性
针对教学内容而言，具有滞后性。众多高校依然保持以教材为中心的惯性，因为教材所提供的理论内容大都相对“稳定”，相对于发展变化着的实践来说，不能及时填补理论研究的空白，很难满足日新月异的社会环境的需要。课程教学内容是完成研究生培养工作的重要保障。我国高校教师习惯于依赖课本，理论研究的前沿性、国际性不足，学生思维得不到发散，难以创新。没有良好的审计理论基础，学生将来很难在实物操作中有深刻认识。
3、教学方法单一，学生被动参与
针对教学方法而言，目前我国高校的审计理论教学模式仍然主要采用传统的课堂讲授方式，在“老师讲，学生听；考前背，考完丢”这种填鸭式的教学模式下，课堂教学枯燥乏味，气氛沉闷，学生学习也较为被动，不利于培养学生的创新能力和思辨能力，影响了日后课题研究的能力。近几年来，高校教师大多采用多媒体教学，这只是在形式上改变了以往的传统授课方式，但是其模式实质并没有改变，从原来的“一支粉笔”到现在的“一张幻灯片”，都是教师以主导，很少做到与学生进行互动交流。可见，传统的审计理论研本文为2013年度杭州电子科技大学研究生品牌课程建设项目资助项目研究成果
审计理论研究课程教学模式改革探索
董 超 辛金国
（杭州电子科技大学经济学院 浙江杭州 310037）
【摘 要】 本文在阐述审计理论研究重要性的基础上，针对当前高校研究生审计理论研究课程教学中存在的问题，提出了完善审计理论研究课程教学的建议，主要是：采用案例教学法；改变传统考核手段评定标准；发散学生思维，把握理论前沿动态等。
【关键词】 审计理论研究；研究生；课程教学；存在问题；完善建议
如今，随着审计实务的不断变化，审计理论研究也已经初具规模。我国审计理论研究已与发达国家有了相当的差距。为缩小这个差距，众多从事审计教学和科研的人员大胆借鉴西方审计教学研究的先进经验，不断对审计理论研究教学规律、教学模式进行探索。进而提出了案例教学法、模拟实验教学法等手段，试图改变审计理论研究课堂枯燥乏味的现状，提高学生对审计理论研究课程的学习兴趣和主动性。本文通过总结多年的审计理论研究教学经验，结合学生的反馈和前人的研究，寻求审计理论教学模式的改革创新，以给审计理论教学提供一些新思路。
一、知识经济时代审计理论研究教学的重要性
在知识经济时代，审计作为社会经济组织结构中的一项重要制度安排，通过其特有的功能服务于经济和社会，随着审计环境发生了一些变化，审计理论研究也随之发展和完善，以及现阶段研究生教育呈现出新的发展趋势和特点，这就要求高校研究生审计理论课程尽快建立起一种新型的、与之相适应的教学模式来作保障与支撑。
研究生的课程教学阶段是研究生培养过程中的一个基础环节。这就决定了研究生课程教学应是知识传授与学术研究能力培养并重。从根本上说，是一种建立在科学研究基础上的教学。就审计理论研究这门课程为例，当前的研究生课程教育中存在着一些共性的问题及误区，严重影响研究生的教育质量。要解决这些问题，必须改变传统的教育思想和教学模式，注重加强研究生创新能力的培养，积极开展教学方法改革，探索研究生教学的新方法。
二、当前审计理论研究课程教学的现状
为了探讨高校研究生审计理论研究课程教学改革的新思路，笔者对所在高校学习这门课的研究生就审计理论研究教学的相关情况进行了调查。
笔者对三届研究生共40位学生进行了座谈调查，主要针对教学方法现状的满意度和期望进行。调查结果显示，研究生对现在的教学模式，完全适应的占20%，基本适应的70%，不太适应的10%。其中，有30%的学生满意现在的教学模式，50%的学生基本满意现在的教学模式认为需要改进，20%的学生选择极不满意，认为需要进行课程改革。针对完成这门课后所得收获的问题，其中，40%的学生选择“知识和理论学得多，专业能力训练少”，20%的选择“知识学习与能力训练基本平衡”，17.5%的选择“学了一堆可能无用的知识”，22.5%的选择“能力训练多于知识积累”。对何种教学方式更适合他们学习的问题，25%的学生选择了启发式教学，20%的学生选择了研究式教学，55%的学生认为讨论式教学更好。同时，大部分学生认为，此课程应该采用多媒体教学，配合最新的案例进行实例讲解，尽量的多采用师生讨论互动的形式。
总体而言，学生对目前的教学方式虽能适应，但是并不十分满意。学生普遍反映审计理论研究课程抽象、深奥、偏难，故而不喜欢刻板迂腐的照本宣科式的教学方式，更倾向于能与实际相结合的，课堂讨论、师生互动形式的教学模式。
三、目前审计理论研究教学中存在的问题
1、审计理论结构复杂，出现本科阶段与研究生阶段重复授课
针对审计理论研究这门课程的属性而言，要研究审计理论必须考察审计理论的组成部分以及各要素之间的内在联系。由于审计理论是一整套审计知识的集合，再加上审计术语晦涩，内容枯燥，理论纷繁复杂，很难吸引学生的兴趣。审计理论研究以语言组织能力和逻辑思维见长，学生对于审计理论研究没有感性的认识，因此削弱了学习的积极性。且研究生同学在本科阶段已经接触过审计学，有一定的理论基础，重复讲授课程只会让学生感到厌倦，在学术上没有新的突破。如何让学生在本科层次上提升对审计理论的认识，把握理论的精髓，站在理论研究的最前沿，这是每一个教师都需要探索的。
2、教学内容滞后，理论研究没有前瞻性
针对教学内容而言，具有滞后性。众多高校依然保持以教材为中心的惯性，因为教材所提供的理论内容大都相对“稳定”，相对于发展变化着的实践来说，不能及时填补理论研究的空白，很难满足日新月异的社会环境的需要。课程教学内容是完成研究生培养工作的重要保障。我国高校教师习惯于依赖课本，理论研究的前沿性、国际性不足，学生思维得不到发散，难以创新。没有良好的审计理论基础，学生将来很难在实物操作中有深刻认识。
3、教学方法单一，学生被动参与
针对教学方法而言，目前我国高校的审计理论教学模式仍然主要采用传统的课堂讲授方式，在“老师讲，学生听；考前背，考完丢”这种填鸭式的教学模式下，课堂教学枯燥乏味，气氛沉闷，学生学习也较为被动，不利于培养学生的创新能力和思辨能力，影响了日后课题研究的能力。近几年来，高校教师大多采用多媒体教学，这只是在形式上改变了以往的传统授课方式，但是其模式实质并没有改变，从原来的“一支粉笔”到现在的“一张幻灯片”，都是教师以主导，很少做到与学生进行互动交流。可见，传统的审计理论研究教学模式的改革刻不容缓。
四、完善审计理论研究课程的相应对策及建议
1、改进课堂教学方法——案例教学法
有效的审计实务是以健全的审计理论为基础的，而审计理论同样需要接受审计实务的检验。由于审计理论探究的枯燥乏味，学生缺乏足够的感性认识，故我国高校可以借鉴美国哈佛大学的审计教学模式，理论与实践相结合，生动形象地向学生传递出审计理论研究的要义。教师可在课前布置案例，案例应具有代表性和启发性，这样有助于学生做到举一反三。课堂上鼓励学生提出问题、分析问题，以学生为主导，充分调动学生的积极性，良性的互动使得传统的教师唱“独角戏”变成师生一起“大合唱”，学生不再消极被动，并由此总结出与之相对应的理论。实践证明：案例教学法不仅加深了学生对审计理论的理解，拓展了思路，且有利于培养研究生的考察、分析、总结归纳问题的能力，对于其今后的学术研究也大有裨益。审计案例教学步骤入图：
2、改变传统考核手段评定标准
对研究生教学，应着重培养创新能力。有效地开发思维潜能，不能再以单一的考核手段——期末成绩为评定标准。目前虽然大多数高校的考试成绩包含了平时的出勤情况、作业质量，但仍然以期末成绩为主。这样会导致部分学生平时上课敷衍应付，到期末考试前临时抱佛脚，失去了研究生教学的意义，与培养学术型人才的目标相违背。因而，对学生的考核不仅仅包括期末成绩，还要包括平时课堂上的案例分析与分组讨论，读书笔记，课堂试讲，适当地增加随堂测试。同时降低期末考试成绩的比重，提高平时成绩的比重，让学生意识到这门课的重点在于主动积极地参与理论的探索与研究，为以后的审计实践打下坚实的基础。
另外，期末考试的形式灵活多样，可以采取传统的闭卷笔试考试，也可以采取开卷考试（发散型题型为主）、小论文等形式。开卷考试与小论文都需要学生结合近期热点做大量准备，阅读中外文献，分析汇总，形成自己的独特见解。
3、发散学生思维，把握理论前沿动态
“尽信书则不如无书”，高校教师在授课过程中应不拘泥于课本，结合国际动态，鼓励学生独立思考，可将一些重点文献或著作中的相关章节打印分发给学生阅读研究，及时把审计理论的最新研究成果带进课堂教学，引导学生站在审计理论变革的前沿，跟踪和研究学科热点问题，在教学改革中逐步形成国际视野，提高研究生的综合能力。
同时要求高校教师与时俱进，根据审计理论研究的最新动态，及时补充教材的空白或者更换新教材，做到教材新、案例新、理论研究方向新。
此外，有条件的高校还可以聘请校外企业导师，不定期地开展审计理论研究专题讲座，培养学生的学术兴趣，开阔视野，进一步加深对课程内容的理解。
五、结语
正所谓教无定法，根据目前我国众多高校审计理论研究课程的实际情况，为了更好的适应研究生教学改革的要求，解决教学中出现的问题，提高研究生的综合能力。为此，建立高质量的教学方法，把握学科理论前沿，不断改进审计教学质量是关键，并努力提升教师的业务实践能力，改变传统的考核手段，探索审计理论研究课程教学的最佳模式。
【参考文献】
[1] 唐益群，赵化，王建秀等.硕士研究生课程教学模式改革的探索[J].教学研究，2012（1）36-38.
[2] 陈勇，钱旅扬.对研究生课程教学存在问题的思考与对策[J].中国高等医学教育，2008（5）80-81.
[3] 马娟.会计专业审计课程教学改革的创新与实践[J].中国管理信息化，2010 （14）120-122.
[4] 李海生，范国睿.硕士研究生课程设置存在的问题及思考[J].学位与研究生教育，2010（7）59-63.
[5] 张雪梅.审计教学中的研究性教学方法探讨[J].会计之友，2008（4）70-71.本文为2013年度杭州电子科技大学研究生品牌课程建设项目资助项目研究成果
审计理论研究课程教学模式改革探索
董 超 辛金国
（杭州电子科技大学经济学院 浙江杭州 310037）
【摘 要】 本文在阐述审计理论研究重要性的基础上，针对当前高校研究生审计理论研究课程教学中存在的问题，提出了完善审计理论研究课程教学的建议，主要是：采用案例教学法；改变传统考核手段评定标准；发散学生思维，把握理论前沿动态等。
【关键词】 审计理论研究；研究生；课程教学；存在问题；完善建议
如今，随着审计实务的不断变化，审计理论研究也已经初具规模。我国审计理论研究已与发达国家有了相当的差距。为缩小这个差距，众多从事审计教学和科研的人员大胆借鉴西方审计教学研究的先进经验，不断对审计理论研究教学规律、教学模式进行探索。进而提出了案例教学法、模拟实验教学法等手段，试图改变审计理论研究课堂枯燥乏味的现状，提高学生对审计理论研究课程的学习兴趣和主动性。本文通过总结多年的审计理论研究教学经验，结合学生的反馈和前人的研究，寻求审计理论教学模式的改革创新，以给审计理论教学提供一些新思路。
一、知识经济时代审计理论研究教学的重要性
在知识经济时代，审计作为社会经济组织结构中的一项重要制度安排，通过其特有的功能服务于经济和社会，随着审计环境发生了一些变化，审计理论研究也随之发展和完善，以及现阶段研究生教育呈现出新的发展趋势和特点，这就要求高校研究生审计理论课程尽快建立起一种新型的、与之相适应的教学模式来作保障与支撑。
研究生的课程教学阶段是研究生培养过程中的一个基础环节。这就决定了研究生课程教学应是知识传授与学术研究能力培养并重。从根本上说，是一种建立在科学研究基础上的教学。就审计理论研究这门课程为例，当前的研究生课程教育中存在着一些共性的问题及误区，严重影响研究生的教育质量。要解决这些问题，必须改变传统的教育思想和教学模式，注重加强研究生创新能力的培养，积极开展教学方法改革，探索研究生教学的新方法。
二、当前审计理论研究课程教学的现状
为了探讨高校研究生审计理论研究课程教学改革的新思路，笔者对所在高校学习这门课的研究生就审计理论研究教学的相关情况进行了调查。
笔者对三届研究生共40位学生进行了座谈调查，主要针对教学方法现状的满意度和期望进行。调查结果显示，研究生对现在的教学模式，完全适应的占20%，基本适应的70%，不太适应的10%。其中，有30%的学生满意现在的教学模式，50%的学生基本满意现在的教学模式认为需要改进，20%的学生选择极不满意，认为需要进行课程改革。针对完成这门课后所得收获的问题，其中，40%的学生选择“知识和理论学得多，专业能力训练少”，20%的选择“知识学习与能力训练基本平衡”，17.5%的选择“学了一堆可能无用的知识”，22.5%的选择“能力训练多于知识积累”。对何种教学方式更适合他们学习的问题，25%的学生选择了启发式教学，20%的学生选择了研究式教学，55%的学生认为讨论式教学更好。同时，大部分学生认为，此课程应该采用多媒体教学，配合最新的案例进行实例讲解，尽量的多采用师生讨论互动的形式。
总体而言，学生对目前的教学方式虽能适应，但是并不十分满意。学生普遍反映审计理论研究课程抽象、深奥、偏难，故而不喜欢刻板迂腐的照本宣科式的教学方式，更倾向于能与实际相结合的，课堂讨论、师生互动形式的教学模式。
三、目前审计理论研究教学中存在的问题
1、审计理论结构复杂，出现本科阶段与研究生阶段重复授课
针对审计理论研究这门课程的属性而言，要研究审计理论必须考察审计理论的组成部分以及各要素之间的内在联系。由于审计理论是一整套审计知识的集合，再加上审计术语晦涩，内容枯燥，理论纷繁复杂，很难吸引学生的兴趣。审计理论研究以语言组织能力和逻辑思维见长，学生对于审计理论研究没有感性的认识，因此削弱了学习的积极性。且研究生同学在本科阶段已经接触过审计学，有一定的理论基础，重复讲授课程只会让学生感到厌倦，在学术上没有新的突破。如何让学生在本科层次上提升对审计理论的认识，把握理论的精髓，站在理论研究的最前沿，这是每一个教师都需要探索的。
2、教学内容滞后，理论研究没有前瞻性
针对教学内容而言，具有滞后性。众多高校依然保持以教材为中心的惯性，因为教材所提供的理论内容大都相对“稳定”，相对于发展变化着的实践来说，不能及时填补理论研究的空白，很难满足日新月异的社会环境的需要。课程教学内容是完成研究生培养工作的重要保障。我国高校教师习惯于依赖课本，理论研究的前沿性、国际性不足，学生思维得不到发散，难以创新。没有良好的审计理论基础，学生将来很难在实物操作中有深刻认识。
3、教学方法单一，学生被动参与
针对教学方法而言，目前我国高校的审计理论教学模式仍然主要采用传统的课堂讲授方式，在“老师讲，学生听；考前背，考完丢”这种填鸭式的教学模式下，课堂教学枯燥乏味，气氛沉闷，学生学习也较为被动，不利于培养学生的创新能力和思辨能力，影响了日后课题研究的能力。近几年来，高校教师大多采用多媒体教学，这只是在形式上改变了以往的传统授课方式，但是其模式实质并没有改变，从原来的“一支粉笔”到现在的“一张幻灯片”，都是教师以主导，很少做到与学生进行互动交流。可见，传统的审计理论研究教学模式的改革刻不容缓。
四、完善审计理论研究课程的相应对策及建议
1、改进课堂教学方法——案例教学法
有效的审计实务是以健全的审计理论为基础的，而审计理论同样需要接受审计实务的检验。由于审计理论探究的枯燥乏味，学生缺乏足够的感性认识，故我国高校可以借鉴美国哈佛大学的审计教学模式，理论与实践相结合，生动形象地向学生传递出审计理论研究的要义。教师可在课前布置案例，案例应具有代表性和启发性，这样有助于学生做到举一反三。课堂上鼓励学生提出问题、分析问题，以学生为主导，充分调动学生的积极性，良性的互动使得传统的教师唱“独角戏”变成师生一起“大合唱”，学生不再消极被动，并由此总结出与之相对应的理论。实践证明：案例教学法不仅加深了学生对审计理论的理解，拓展了思路，且有利于培养研究生的考察、分析、总结归纳问题的能力，对于其今后的学术研究也大有裨益。审计案例教学步骤入图：
2、改变传统考核手段评定标准
对研究生教学，应着重培养创新能力。有效地开发思维潜能，不能再以单一的考核手段——期末成绩为评定标准。目前虽然大多数高校的考试成绩包含了平时的出勤情况、作业质量，但仍然以期末成绩为主。这样会导致部分学生平时上课敷衍应付，到期末考试前临时抱佛脚，失去了研究生教学的意义，与培养学术型人才的目标相违背。因而，对学生的考核不仅仅包括期末成绩，还要包括平时课堂上的案例分析与分组讨论，读书笔记，课堂试讲，适当地增加随堂测试。同时降低期末考试成绩的比重，提高平时成绩的比重，让学生意识到这门课的重点在于主动积极地参与理论的探索与研究，为以后的审计实践打下坚实的基础。
另外，期末考试的形式灵活多样，可以采取传统的闭卷笔试考试，也可以采取开卷考试（发散型题型为主）、小论文等形式。开卷考试与小论文都需要学生结合近期热点做大量准备，阅读中外文献，分析汇总，形成自己的独特见解。
3、发散学生思维，把握理论前沿动态
“尽信书则不如无书”，高校教师在授课过程中应不拘泥于课本，结合国际动态，鼓励学生独立思考，可将一些重点文献或著作中的相关章节打印分发给学生阅读研究，及时把审计理论的最新研究成果带进课堂教学，引导学生站在审计理论变革的前沿，跟踪和研究学科热点问题，在教学改革中逐步形成国际视野，提高研究生的综合能力。
同时要求高校教师与时俱进，根据审计理论研究的最新动态，及时补充教材的空白或者更换新教材，做到教材新、案例新、理论研究方向新。
此外，有条件的高校还可以聘请校外企业导师，不定期地开展审计理论研究专题讲座，培养学生的学术兴趣，开阔视野，进一步加深对课程内容的理解。
五、结语
正所谓教无定法，根据目前我国众多高校审计理论研究课程的实际情况，为了更好的适应研究生教学改革的要求，解决教学中出现的问题，提高研究生的综合能力。为此，建立高质量的教学方法，把握学科理论前沿，不断改进审计教学质量是关键，并努力提升教师的业务实践能力，改变传统的考核手段，探索审计理论研究课程教学的最佳模式。
【参考文献】
[1] 唐益群，赵化，王建秀等.硕士研究生课程教学模式改革的探索[J].教学研究，2012（1）36-38.
[2] 陈勇，钱旅扬.对研究生课程教学存在问题的思考与对策[J].中国高等医学教育，2008（5）80-81.
[3] 马娟.会计专业审计课程教学改革的创新与实践[J].中国管理信息化，2010 （14）120-122.
[4] 李海生，范国睿.硕士研究生课程设置存在的问题及思考[J].学位与研究生教育，2010（7）59-63.
[5] 张雪梅.审计教学中的研究性教学方法探讨[J].会计之友，2008（4）70-71.究教学模式的改革刻不容缓。
四、完善审计理论研究课程的相应对策及建议
1、改进课堂教学方法——案例教学法
有效的审计实务是以健全的审计理论为基础的，而审计理论同样需要接受审计实务的检验。由于审计理论探究的枯燥乏味，学生缺乏足够的感性认识，故我国高校可以借鉴美国哈佛大学的审计教学模式，理论与实践相结合，生动形象地向学生传递出审计理论研究的要义。教师可在课前布置案例，案例应具有代表性和启发性，这样有助于学生做到举一反三。课堂上鼓励学生提出问题、分析问题，以学生为主导，充分调动学生的积极性，良性的互动使得传统的教师唱“独角戏”变成师生一起“大合唱”，学生不再消极被动，并由此总结出与之相对应的理论。实践证明：案例教学法不仅加深了学生对审计理论的理解，拓展了思路，且有利于培养研究生的考察、分析、总结归纳问题的能力，对于其今后的学术研究也大有裨益。审计案例教学步骤入图：
2、改变传统考核手段评定标准
对研究生教学，应着重培养创新能力。有效地开发思维潜能，不能再以单一的考核手段——期末成绩为评定标准。目前虽然大多数高校的考试成绩包含了平时的出勤情况、作业质量，但仍然以期末成绩为主。这样会导致部分学生平时上课敷衍应付，到期末考试前临时抱佛脚，失去了研究生教学的意义，与培养学术型人才的目标相违背。因而，对学生的考核不仅仅包括期末成绩，还要包括平时课堂上的案例分析与分组讨论，读书笔记，课堂试讲，适当地增加随堂测试。同时降低期末考试成绩的比重，提高平时成绩的比重，让学生意识到这门课的重点在于主动积极地参与理论的探索与研究，为以后的审计实践打下坚实的基础。
另外，期末考试的形式灵活多样，可以采取传统的闭卷笔试考试，也可以采取开卷考试（发散型题型为主）、小论文等形式。开卷考试与小论文都需要学生结合近期热点做大量准备，阅读中外文献，分析汇总，形成自己的独特见解。
3、发散学生思维，把握理论前沿动态
“尽信书则不如无书”，高校教师在授课过程中应不拘泥于课本，结合国际动态，鼓励学生独立思考，可将一些重点文献或著作中的相关章节打印分发给学生阅读研究，及时把审计理论的最新研究成果带进课堂教学，引导学生站在审计理论变革的前沿，跟踪和研究学科热点问题，在教学改革中逐步形成国际视野，提高研究生的综合能力。
同时要求高校教师与时俱进，根据审计理论研究的最新动态，及时补充教材的空白或者更换新教材，做到教材新、案例新、理论研究方向新。
此外，有条件的高校还可以聘请校外企业导师，不定期地开展审计理论研究专题讲座，培养学生的学术兴趣，开阔视野，进一步加深对课程内容的理解。
五、结语
正所谓教无定法，根据目前我国众多高校审计理论研究课程的实际情况，为了更好的适应研究生教学改革的要求，解决教学中出现的问题，提高研究生的综合能力。为此，建立高质量的教学方法，把握学科理论前沿，不断改进审计教学质量是关键，并努力提升教师的业务实践能力，改变传统的考核手段，探索审计理论研究课程教学的最佳模式。
【参考文献】
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[2] 陈勇，钱旅扬.对研究生课程教学存在问题的思考与对策[J].中国高等医学教育，2008（5）80-81.
[3] 马娟.会计专业审计课程教学改革的创新与实践[J].中国管理信息化，2010 （14）120-122.
关键词：内部审计 管理 对策
根据中外学者对管理概论的认识以及国际内部审计师协会对内部审计的定义，可将内部审计管理理解为，在内部审计活动中，一定的人和组织依据所拥有的权利，通过计划、组织、领导、控制及创新等一系列职能活动，对内部审计人力、物力、财力及信息等其他资源进行协调或处理，以达预期审计目标和管理目标的活动过程。审计管理水平不高是影响我国内部审计工作发展的一个重要因素，也是我国内部审计与国际现代内部审计的主要差距之所在。因此，必须与时俱进，努力探索科学的内部审计管理机制和管理措施，提高内部审计管理水平，以推进我国内部审计的现代化进程。
一、我国内部审计管理现状
（ 一 ）内部审计的管理体制不完善 内部审计管理体制是指内部审计管理系统的结构和组成方式，即采用怎样的组织形式以及如何将这些组织形式结合成为一个合理的有机系统，并以怎样的手段、方法来实现内部审计管理的任务和目的。《中国内部审计论坛》、《中国会计视野》、《中国审计论坛》三家网站于2005年联合发起的《中国内部审计职业现状调查》结果显示，内部审计机构设在董事会（或下设的审计委员会）的占46. 42%，由财务总监（或总会计师）领导的占24. 61%，由财务经理领导的占8. 03%，隶属于纪检监察部门的占20. 94%。调查结果说明，内部审计机构的设置比较随意，使得内部审计机构的独立性、客观性和权威性难以得到应有的保证，影响了内部审计作用的发挥。内部审计机构设置的原则需进一步明确，科学性有待提高。
（ 二 ）内部审计法规体系进程缓慢 目前内部审计的法规体系建立基本成熟，已形成了以法律为准绳、以基本准则为指导、以具体准则为主线、兼顾特定业务操作指南的，一整套法制化、制度化、规范化的中国内部审计法规体系。对确保内部审计人员依法行使职权，规范内部审计行为，提供了较有力的法律支持。但现实中，相关法规的执行情况与执行的效果却不容乐观，主要原因是目前还缺乏对法规贯彻执行的有效的、成熟的和完善的质量评价体系。另外，在内部审计质量控制方面还缺乏内部审计执业规范。
（ 三 ）内部审计队伍素质不高 当前内部审计正从传统审计向现代内部审计转变，对内部审计人员的素质要求越来越高。但内部审计人员的实际素质情况与期望值有较大的差距。大多数内部审计人员来自于财务部门，缺乏系统的专业训练和足够的生产经营管理经验，有相当一些人员不具备必要的学识及业务能力，难以提高或保持其专业胜任能力。另一方面，内部审计人员中普遍存在专业职称拥有比例不高、经济师、工程师及律师等专业人员配备比例太低，严重影响了内部审计的效果和权威性。建立一支稳定、高素质的队伍，对内部审计发展而言，具有重要的现实意义。
（ 四 ）内部审计信息化建设落后 随着信息技术的高速发展及经营活动中不确定因素的增加，非现场审计工作无疑是提高内部审计绩效水平的有效方法之一，并已越来越受到内部审计部门的高度重视。非现场审计工作在技术上所需的突破与创新对内部审计信息化建设提出了较高的要求。但我国现有的内部审计信息化建设水平不高，在一定程度上限制了非现场审计工作的开展，主要原因有以下方面：一是企业内部审计大多还停留在经验估计、手工操作阶段，在审计工作中使用计算机辅助审计软件的不多。二是内部审计软件技术水平尚待提高。计算机辅助审计主要是利用审计软件，依据预定的程序和方法来分析、评价和检测各单位的经营状况、风险管理和控制现状及其发展趋势，对审计软件的科学性、适用性和安全性的要求较高。
二、我国内部审计管理水平提高的策略
（ 一 ）科学构建内部审计机构组织模式 现代企业内部审计管理模式从公司治理的角度可分为以下模式：（1）董事会领导的内部审计管理模式。董事会下设审计委员会，审计委员会直接隶属于董事会。内部审计机构的设置、主要负责人的任免和人员的配备、职责范围的确定、报酬等由审计委员会决定。同时，内部审计机构直接向审计委员会负责，并直接向审计委员会报告在审计过程中发现的问题。此种模式下的内部审计机构设置层次高、独立性强、权威性高，能深入到经营管理的各个层面，有利于内部审计工作的开展、职能的发挥和问题的及时解决，确保董事会对生产经营风险了解和控制。（2）监事会领导的内部审计管理模式。内部审计机构隶属于监事会，由监事长分管，独立性最高。此种模式从设置层次、地位、相对独立性上来看都很高，如果监事会有权力与能力行使所有者赋予的监督权，内部审计的监控功能也能发挥最好。如果监事会本身的独立性都难以保证，那么监事会领导的内部审计机构则很难有效发挥其功能。（3）总经理（首席执行官，CEO）领导的内部审计管理模式。此种模式下，内部审计机构的层次、地位、独立性相对较差，其工作容易受到限制。一方面总经理既是经营者又是监督者，难以做到客观公正；另一方面内部审计机构与其他各职能部门的地位相等，审计的范围相对狭小，难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行监督和评价，不利于对企业高层决策及其经济行为进行监督，对经理层的违法违纪和难以控制。（4）财务总监领导的内部审计管理模式。内部审计由公司财务总监分管。内部审计机构只能开展部分日常性的审计工作，对企业经营管理者的经营行为、经济责任缺乏有力的监督。此种模式下的内部审计机构独立性和权威性最低，监察效果最差。无法有效的为经营决策服务，难以实现内部审计的根本目的。实际上内部审计机构的组织模式不分优劣，有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段。随着我国现代企业制度的逐步确立，对内部审计提出了新的要求，各单位因根据自身的实际情况构建合适的内部审计机构组织模式，以便促进自身更好地发展。
（二）推动内部审计行业协会建设 中国内部审计师协会是政府和审计机关对内部审计加强宏观指导的一个载体和有力助手，可把政府和审计机关的有关方针、政策、法规、制度，结合内部审计实际贯彻执行下去。同时，中国内部审计师协会也是政府有关部门获得改进和加强对内部审计宏观管理信息的重要渠道，能将内部审计需要政府在方针、政策、法律、法规上给予支持和解决的实际问题反映上去。中国内部审计协会在内部审计行业的自律管理中发挥主导作用，符合社会主义市场经济体制与国家审计对内部审计宏观管理的国情，也有利于同国际接轨和扩大交流。为构建现代化的内部审计行业，需进一步加强内部审计协会建设，充分发挥内部审计协会在深化审计理论研究方面的作用。加强内部审计协会的组织建设，健全办事机构，密切与审计业务部门和其他有关单位的联系和合作，根据需求确定研究方向和重点不断改进组织开展理论研究的方式方法，为内部审计事业发展提供更有力的理论支撑。
（ 三 ）全面推进内部审计法治化建设 （1）健全并完善中国特色内部审计法律法规体系。要不断健全和完善中国特色内部审计法律规范体系，进一步提高内部审计法规的可操作性程度。具体包括：一是着力构建内部审计指南体系。以审计法律法规和准则为依据，立足我国审计实践，借鉴国内外先进经验，有步骤地开发审计指南，构建涵盖通用审计指南和专业审计指南的内部审计指南体系。通过制定分专业的审计业务技术规范，为内审人员开展具体审计业务提供指导，审计全面提高审计业务规范化水平；统一审计作业规范，包括建立统一相关制度、指南等。解决缺少操作及控制标准、标准不一致，难以考核等问题。二是加快内部审计规范的制定和完善进程。进一步完善内部审计规范体系，制定包括内部审计准则、质量控制准则和后续教育准则在内的完整的内审规范体系。三是加快内部审计条例的制定，以适应新形势对内部审计工作的要求。四是坚持和完善审计结果公告制度，逐步规范公告的形式、内容和程序，把对审计发现问题的整改情况作为审计结果公告的重要内容；坚持和完善特定审计事项阶段性审计情况公告、重大案件查处结果公告制度。五是完善内部审计统计制度。建立健全科学的内部审计统计指标体系，提升审计统计数据的准确性、时效性。强化内部审计统计数据有效利用，更好地为审计业务工作和审计机关领导提供政策建议和决策参考。（2）推进内部审计法规的执行与落实。具体包括：一是加强普法宣传教育。建立法律知识学习培训长效机制，督促内部审计人员认真学习和遵守各项法律法规，提高其依法办事和依法审计的意识和能力，推进内部审计机构严格依法执业，全面履行审计职责。二是大力推行审计项目审理制度，逐步规范审理工作流程，明确审理工作标准，提高审理工作质量。三是加大审计业务质量检查力度，提升优秀审计项目评选水平，促进提高审计质量和水平。加强对内部审计机构相关审计报告质量的核查，推动内部审计行业的健康发展。四是加大审计整改落实，完善后续审计制度。积极开展后续审计，及时对审计中发现的问题进行研究处理，总结经验，完善制度，改善管理，加大对审计意见的落实跟踪，督促整改。
（ 四 ）推动内部审计人才体系的建设与发展 （1）培育和开发人力资源。内部审计管理机构要定期对各单位的内部审计人力资源状况进行科学的分析，建立优化内部审计发展环境效益的人力资源库，有计划、有目的地进行人才培养、开发和使用，培养一批高级审计人才和高级审计管理人才，带动审计工作的全面发展。（2）健全内部审计人员管理制度。加强对单位主要领导的审计知识培训，提高单位领导对内审工作重要性认识，投入人力、物力、财力，优化审计人才成长环境；建立健全内部审计岗位制度，坚持内部审计人员持证上岗；完善内部审计人员选拔、业绩考核、激励制度。（3）加强内部审计人员的后续培训。加强内部审计人员的思想政治工作和道德规范建设；制定后续教育培训办法，提升内部审计人员的综合素质，不断提高内部审计人员的执业水平；创新教育培训模式，改进培训方式；建立行业之间、地区之间业务活动交流平台，举办审计专业培训班和专题研讨班，促进提升业务能力。（4）建立内部审计人力资源共享平台。各单位想要在短时间内独立的培养出大批、全能的内部审计人才不太现实且成本较高，可尝试建立内部审计人力资源共享平台。科学利用外部人才资源，积极引进一批固定的不同领域的专家顾问，探索建立外聘专家库和专家咨询制度；也可在一定系统内设置人才库，吸收本级或所属单位各专业优秀内部审计人员，可以随时在本系统进行联审联查，或者解决内部审计领域专业配套问题。
（ 五 ）完善内部审计信息化建设 为了提高内部审计的绩效水平，应进一步推进审计信息化建设，积极推行计算机辅助审计，加快审计数据库建设和信息化办公系统建设，把先进的审计方法与先进的审计技术有机结合起来，提高审计工作的科技含量。具体措施如下：（1）建立审计信息化建设的标准规范体系。进一步建设、推广、完善审计信息化建立健全标准规范体系，推动审计方式创新。标准规范的信息化体系可以防止工作的随意性、无序性，应加大信息化环境下审计的作业流程、文档撰写、质量控制等标准规范制定，逐步完善信息化条件下的审计方式。（2）构建内部审计信息系统。系统包括建立审计应用系统，即满足审计管理、现场审计、联网审计、审计项目组织管理；建立单位总部财务、所属单位财务系统与内审机构的互相连通、资源共享的网络系统。（3）建立完善的审计信息管理系统。加快信息传递速度，提高审计信息利用率。对关系单位发展的特大型投资项目、重大突发性事项、单位重大决策措施的执行开展全过程跟踪审计；对重点部门和重点单位实行联网审计，利用现代信息技术开展实时的审计监督。（4）提高审计管理数字化水平。完善并推广审计管理系统，基本形成以审计项目计划实施、审计质量控制、审计成果利用、审计资源调配、机关事务处理为主线的审计管理数字化，创新信息化环境下的审计管理方式。（5）建立审计信息网络及安全保障系统。建立符合国家信息安全保密要求的内部审计专网和局域网；推进内部审计数据库建设，结合数据积累，完善对宏观经济政策执行情况的内部跟踪审计，深化对预算执行的内部审计评价，探索对单位经济运行安全的内部审计评价。建立审计资源共享平台，实现国家审计、民间审计、内部审计互联互通、资源共享，促进审计业务协同；保障视频、数据、语音等网络应用的畅通与安全。（6）加强计算机培训与普及。建立适应信息化发展要求的人员培训模式，提高培训的实用性和针对性，结合内审人员水平，侧重开展计算机基本操作、通用软件使用、专业审计软件使用、局域网构建、数据采集等技术，探索多样化培训方式；探索计算机审计人才使用、考评模式；总结计算机审计方法体系和操作制度，提高审计人员整体水平。
（ 六 ）构建内部审计质量管理体系 （1）深化内部审计理念。要转变传统的审计理念，提升审计业务领域的目标；提升内部审计反映问题的层次，由单一反映企业某一方面，如财务收支方面存在的问题提升为反映影响全局的宏观性问题及单位关注的普遍性问题；提升审计建议水平，由针对单个部门提出审计建议，提升到为整个单位的科学发展提出审计建议，发挥内部审计的价值增值作用。（2）推广先进的审计方法。要大力推广和完善审计抽样、内部控制测评、风险评估等审计方法；要实现由账目基础审计――制度基础审计――风险基础审计模式的逐步转变；要善于总结和交流，将审计实践中行之有效的经验和方法及时得到推广。（3）积极推进审计公告制度。进一步规范内部审计公告的程序、内容、形式，并把对审计发现问题的整改情况作为审计结果公告的重要内容。通过在单位范围内公告内部审计结果和审计工作的其他情况，促使被审计单位自觉加大整改力度，同时对审计人员本身和工作质量起着监督作用。（4）加强内部审计质量控制的监督与考核。为了实现内部审计质量控制的日常监督与定期监督相结合，个人自律与他人监督相结合，事前监督、事中控制和事后奖惩相结合，应采取制度约束、督导复核、考核和追责等相互影响、相互促进的多种控制手段。一是内部审计制度约束控制。健全、完善的内部审计质量控制制度有利于实现对内部审计全过程的控制，明确有关各方人员的责任，实现内部审计工作的规范化和制度化。为此，内部审计机构应建立全面的内部审计质量内部控制制度。具体应包括：审计立项制度、内审人员委派制度、审计计划编制规定，审计外勤工作管理规定，审计取证注意事项，审计工作底稿编写及复核制度，审计报告撰写及复核制度，重大、疑难问题的请示报告制度，内部审计人员考核与奖惩办法等。二是内部审计督导复核控制。改进和完善复核工作，探索建立审计项目审理制度，加强审计工作过程中的质量监督控制。具体措施包括：设立独立质量检查部门依据统一标准对审计项目质量进行检查控制，并加强对检查成果的利用，划分质量事故等级实施分类处理，针对普遍性质量问题组织业务培训，以提高审计质量；通过建立书面化的质量控制单，明确内部审计人员在执业过程中应该履行的职责、实际履行的职责以及差异的处理方法等，强化一线内部审计人员的质量控制意识；实施内部互查制度；抓好三级复核制度的落实。三是建立内部审计工作绩效考核评价制度。加强内部审计机关预算管理，强化内部审计成本控制，推进预算公开，努力做到申请计划有概算、正式进点有预算、审计过程有核算、项目结束有决算、成果绩效有评估，切实提高内部审计工作绩效。四是内部审计责任追究控制。正确确认审计责任，明确划分各层次的责任，做到奖罚分明，充分发挥责任追究的积极作用。
（ 七 ）构建内部审计文化体系 （1）加强内部审计文化的研究。通过国家审计署、内部审计学会的渠道，积极号召各级单位加强对内部审计文化理论的研究；加强审计理论与实践的结合。（2）构建内部审计文化平台。加大审计宣传力度，增强审计宣传工作的针对性和协调性。通过审计简报、理论研究中心的刊物《审计理论与实践》以及各单位的内部报刊杂志等平台，积极宣传内部审计工作，使内部审计文化融入到各单位文化建设中。（3）构建具有中国特色的内部审计文化。我国内部审计文化的系统性建设要与审计制度建设相结合，与推进审计业务活动相结合，与改进审计工作作风相结合，与改变审计环境和规范审计人员行为相结合，把审计创新贯穿于审计文化建设的始终。从我国各行业、各单位实际出发，以企业文化建设为契机，努力构建具有鲜明时代特征，蕴含审计精髓的审计文化体系。
三、结论
内部审计管理是一项系统工程，直接关系到内部审计工作的效率、效益和质量，进而影响到内部审计部门职能、作用和工作目标的实现程度。因此，现阶段应建立适合我国国情的内部审计的管理体制与组织体系，明确国家审计机关与行政主管部门在加强内部审计管理工作方面的职责；加强内部审计管理的主要措施；加大内部审计管理的法规建设力度；及时制定“内部审计条例”。这既是整合审计资源、规范内部审计的发展、保障我国经济健康发展的需要，也是我国内部审计职业走向国际化的必然需要。
参考文献：
［1］董桂晶：《中航工业集团公司增值型内部审计研究》，《中国优秀硕士学位论文全文数据库》2010年6月。
［2］李卫星：《企业的内部审计标准化管理体系实践分析》，《中国优秀硕士学位论文全文数据库》2010年。
