时间：2022-06-19 10:08:55
（一）法律是一种不可朝令夕改的规则体系，一旦法律制度设定了一种权利和义务的方案，那么为了自由、安全和预见性，就应当尽可能地避免对该制度进行不断的修改和破坏。当法律的规定极为详尽具体而不易得到修正，那么它在某些情形下就可能成为进步和改革的羁绊。
（二）当前制定法对我国社会发展的制约作用日益凸显。1、制定法规范的事实只是现实事实的一小部分。社会现实是无限丰富的，而法律规范却是相当有限的。以规范的有限衡量社会现实的无限性，必然导致大量的社会现实问题缺乏相应的调整规范。2、制定法具有一定的滞后性。法律规范的变化往往赶不上社会现实变化的步伐，不能及时反映社会现实的本质要求。3、由于制定法是抽象的，法官往往根据自身文化素质和司法环境的影响去理解分析法律概念和法律条文，这就使同样情况的案件由于不同法官的裁判而得到不同的结果，严重冲击司法统一性。4、制定法的原则性使法官在面对纷繁复杂的案件时只能依据固定的法律条文来审判，法官常常处于依据法律和个案公正的矛盾中。
（三）与制定法相对应的法系是判例法，判例法具有制定法不可取代的优势，借鉴判例法优点弥补制定法不足，完善我国司法制度已经是大势所趋。
二、建立案例指导制度的必要性与可行性分析
（一）引入案例指导制度的必要性
1．统一审判标准，充分实现法的安全价值。基于我国法制不甚健全，法官业务水平参差不齐的状况，导致同样案件出现不同裁判的情况时有发生，因此民众对法律认同感不强。2、节约司法资源，降低法治成本。案例指导制度借鉴了遵循先例的特点，法官遇到同一法律问题时，可以直接参照指导案例，不必对统一法律问题的分析适用重新进行思考，从而节省大量的人力、物力和财力。3、增加民众对法律的认同感，加强司法公信力，提高审判的社会效果。案例指导体现出的具体生动性将促进法律更好地普及。
（二）引入案例指导制度的可行性
1．公共选择理论认为，一种制度安排从一个可供选择的制度安排集合中选出来，其主要原因是从生产和交易费用两方面考虑，它比整个制度安排集合中的其他制度更有效。案例指导作为非正式制度，与正式立法相比，起指导作用的案例是已经生效的案例，其生产成本很低；从交易过程来看，其主要是配合正式制度发挥作用，具有节约司法资源和提高司法效率的优点。因此可以说，案例指导制度是在我国现实条件下比较理性的一个选择。2、就中国今天的法治现状而言，我们并不是要强调判例的主导地位，而是呼吁恢复判例的有益之处，建立案例指导制度以弥补我国长期以来制定法的缺陷。2005年10月26日，在最高人民法院的《人民法院第二个五年改革纲要》（以下简称二五纲要）中，特别增加“改革和完善审判指导制度和法律统一适用机制”一节，提出5项改革措施。其中一项就是“规范和完善案例指导制度，建立指导性案例的编选标准、编选程序、方式、指导规则”。这是最高人民法院第一次以正式文件的方式向全社会发出的一个改革意见。
三、建立我国案例指导制度的具体构想
中国的案例指导制度应该是在以制定法为主要法律渊源的前提下，由最高人民法院形成作为非正式法律渊源的判例；最高人民法院和其他法院根据“同案同判”的原则受这些判例的约束并且在判决书中加以引用，以指导判例补充制定法、解释制定法。
（一）指导性案例的创制主体
案例的创制权应授予最高人民法院，原因在于：（1）我国是单一制国家，全国只有一套上下有序的法院系统，判例要能在全国范围内统一适用，必须由级别最高且最具有权威的法院来创制。（2）我国的基层法院数量庞大，如果允许每个法院均享有案例的创制权，那么势必会造成同样案件有多个裁判版本，导致判例与判例之间相互矛盾。（3）最高人民法院作为我国最高审判机关，承担指导全国审判工作的职责，享有法律赋予的司法解释权和具体案件批复权，与司法解释类似的案例指导由最高法院负责合理可行。
（二）指导性案例的选用标准和程序
1．选用标准方面，对指导性案例的文书形式应当有严格的要求。根据法律规定，裁判文书主要由案情、判决理由、适用法律和判决结果四部分组成。作为指导性案件应该符合几项条件：1、案件类型具有新颖性，是社会矛盾凸显期的现实产物。对案件的裁判理由和裁判结果对社会价值取向和未来社会发展有进步作用。2、案件类型属于易发、多发的，对此类案件进行精当适用，有典型代表意义。3、案例特点疑难复杂，分析探讨案例，准确裁量，有深远的借鉴意义。4、对如何适用新颁布的法律条文有普遍指导意义的。
2．选用程序方面，各级法院已经生效了的，符合上文选用标准的实体条件的均可报送。有观点认为，案例指导制度的建立，每年需要颁行一定数量的案例，这些案例都有审判委员会审核、讨论，工作负担相当大，对此观点笔者也是认同的。如何解决这个问题，笔者认为可以在法院内部设立专门的指导性案例选编委员会。由本院审判经验丰富、业务能力强的法官参与，必要时吸收法学专家和知名律师，使之形成一种运作体系，因此笔者建议最高人民法院用明文规定的方式确立下来。案例实行逐级上报制，中院汇总基层法院和本院的案例上报至高级法院，高级法院汇总各中院上报的案例上报至最高人民法院。同时赋予高级法院对本辖区内的案例进行初审权，此举可以确保报送案例的质量。
3．案例汇编方面。（1）最高人民法院专设的案例指导委员会组织相关人员对各高级法院报送的案例进行认真审核和分类。在编排过程中，消除各案件之间相互冲突或矛盾重叠的部分，并在每个案例后附上指导性意见，如案例的适用范围，专家学者对此问题的不同意见见解，该案例的现实意义等。并将编排好的案例汇编成册。（2）指导性案例必须经过公布才有效。建议最高人民法院将案例汇编成册后，指定其官方刊物如《中华人民共和国最高人民法院公报》上公布才生效。
（三）案例指导制度的后续问题探讨
案例制度借鉴于判例法，难免带有判例法非法典化的固有缺陷。1、判例随着时间的推移必然越积越多，自然而然地造成适用不便。法官面对一个需要判决的案件，首先要考虑如何在成百上千的陈年旧卷中找到一个与审理中的案件最相似的案件，比照处理。而当事人要预先知道自己行为的后果，也需不厌其烦地查阅大量先例，这与我国的诉讼经济和司法为民原则是相违背的。2、指导性毕竟是从个案中总结出来的，而且判例一旦形成便具有普遍的约束力，这就很容易出现一些绝对化的规则，实际上带有浓厚的形而上学色彩。3、法官创制的指导性案件难免有所擅断，而这些擅断的先例一旦生效，又会约束以后的审判，指导性案件拥有的不合理优势地位，可能导致违背善良和正义。
因此，笔者认为案例指导制度在运行时必须注意以下几点：1、坚持制定法的主导地位。法官在审理案件的过程中，首先应尽量寻求制定法作为裁判依据，也只有在制定法需要被解释、协调、完善时，才援引指导性案例。2、要根据情况及时变更和废止不适用的案例。指导性案例一经公布，就具有统一法律适用的普遍约束力，而由于成文法的修改、废止或者颁布，或者随着社会关系变更以及生产力进步，法学研究领域的不断扩大，有些指导性案例不可避免的需要被变更或废止。建议最高法院在指导性案例运作一段时间后委派专门机构，定期排查经其公布的指导性案例，确保指导性案例紧贴当今社会。3、指导性案例只是审判的借鉴，必须严格依照成文法规定，不得与之抵触，而通过加强后期的跟踪论证与调研，使部分成熟的指导性案例上升为司法解释是指导性案例最主要的效力空间，也是案例指导制度承载的重大责任。
MBA论文选题需要参考下面三点:第一、选题与本身工作符合.还有熟悉自己的工作写出的论文才有事实根据，在进行论文的时候才能应对老师的提问，进行更好的论文答辩的回答。第二、上学吧论文查重建议大家不要盲目抄袭他人论文题目。很多MBA的学生，一拿到MBA论文选题的通知，因为第一次接触MBA论文，所以还是沿用以前大学本科时候学生时代的那套做事风格，就直接上网百度、知网等网站去搜索现成与自己专业工作相符合的题目。这种现象的形成，造成了一个情况，就是大部分的MBA学生选题后，且准备好开题报告了，进一步交付导师进行选题与开题。
案例研究是根据所了解的企业经营情况，围绕企业管理问题对某一真实的管理情景所做的客观描述，并进行案例分析。案例研究中的案例是具有典型示范性案例。在研究上，注意不能就事论事，要进行分析和总结，得出能够启发别人的结论。案例研究的基本要求为：
第一，明确研究对象。案例研究以企业或行业的事件为依据和研究对象，了解案例的价值，内容具有代表性和现实性。
第二，资料真实可靠。案例研究论文应具有所收集的第一手资料、访谈内容和统计资料，反映较为全面的信息。
第三，理论结合实践，从问题分析出发，提出解决措施。
企业诊断研究是运用管理理论及方法，可以是企业综合诊断或专题诊断，在企业或行业分析的基础上，找出所诊断的企业在经营管理中存在的问题，分析原因，提出具体可行的解决或改进方案。诊断研究的基本要求为：
第一，确定诊断对象。诊断研究对象应为某个企业(不得虚拟)，诊断内容应是企业急需解决的重要问题。
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第三，根据诊断内容设计诊断方法，对问题产生的原因进行科学分析，并在理论运用和与企业进行必要沟通的基础上，提出可行性的改进方案。
调查研究是运用科学的调查研究方法和统计方法，企业或行业值得总结的经验或教训进行调查研究、分析，提出有意义的见解，写成调查研究论文。调查研究的基本要求为：
第一，确定调研对象和目的。调研对象以企业或行业为主，调研目的具有现实意义。
第二，选择调查和论证方法。拟定调研大纲，选择确定科学、合理的调査方法和调查工具，调查数据应具有可靠性和可信度。
面对大洋彼岸十亿、数百亿美元的成交额，惊心动魄的收购与反收购之战，几年前，我们也许如同隔岸观火。可是在短短的几年间，收购也成了我国经济生活的一种时尚。自1993年"宝延事件"和"中策现象"发生以来，收购事件接连出现，以至到今日已成为一股不可遏制的浪潮。深圳君安协议接管万科、福特汽车参股赣江铃、五十铃和伊藤忠参股北旅等前期蛋购事件已成为历史经典。据不完全统计，1997-1998年中国证券市场800家多家上市公司中宣布资产重组活动的已达325家。可是还有数量大得多、我们并不完全知晓的收购事件在默默发生。如1997年12月华能国际电力开发公司（以下简称开发公司）宣布以一次整体买断支付35亿元人民币的方式收购申能公司在华能上海石洞口第二电厂（以下简称二厂）49.34%的资产和权益。随后开发公司又将二厂剥离送变电等非生产性资产后以65亿元人民币的价格转让给美国纽约证券交易所上市的控股子公司华能国际电力的资产收购后，在香港联交所实现第二上市，发行2.5亿股H股，筹资资金1.4亿美元。开发公司的这次收购行为，被北京青年报评价为："迄今为止国内企业间规模最大，操作最为规范的收购行为之一"。开发公司实现高瞻远瞩的战略目标奠定坚实基础，同时也在国内外同行业、企业界、金融界和理想界引起了巨大反响。认真了解了总结华能国际电子收购与资本扩张的具体做法和经验，对于促进我国企业兼并收购行为的规范化，具有一定的借鉴意义。
一、收购前三方的基本背景材料
1．华能国际电力开发公司
1985年5月，经国务院批准，中国华能集团、香港中银集团建设有限公司，香港华润（集团）公司、中国信达信托投资公司、中国水利电力对外公司共同出资组建了华能国际电力开发公司，注册资产1亿美无。公司所有制为中外合资企业。主营业务是筹集国内外资金，建设、经营、管理电站。截至1997年末，公司资产总额650亿元人民币，股东权益为197亿元人民币。拥有分布在上海、重庆、北京等地的大型电站8座，总装机容量为500万千瓦。公司作为中国电力对外窗口，累计利用外资85亿美元，属下的上海石洞口第二电厂1993年被美国《国际电力》评为全球五家最佳电站之一。
2．华能国际电力股份有限公司
公司成立于1994年6月30日，由华能国际电力开发公司属于的大连、福利等五家电厂股份制造而成。公司致力于在中国治海及长江流域的经济发达地区不断拓展业务。目前在中国五个省内全资拥有7座运营电厂和4座在建电三，总装机容量为410万千瓦，到20世纪末，公司将拥有运营容量达800万千瓦规模。成为世界上最大的独立电力生产商之一。属下的大连、福州电厂被国家电力公司（原电力工业部）评为"一流火电厂"。公司法注册资本为50亿元人民币，公司的控股母公司华能国际电力开发公司，占40.23%的股份。
3．华能上海石洞口第二电厂
二厂是开发公司上海市政府的合作项目，也是国家八五重点工程。上海市政府授权申能公司代为行使权利和义务。石洞口二三一期工程建规模为两台60千瓦临界燃煤发电机组，石洞口二厂一期工程合资双方比例为申能公司49.34%，华能开发公司50.66%。截至1997年6月30日，申能公司实际投资额为18亿元，其中内资10.8亿人民币，外汇折人民币7.2亿元。同期申能公司人石洞口二厂收回本息合计折160957万元。在当时的投资体制下，申能公司投入资金视同为开发公司可借入内资，电厂投资入商业运行后，由电厂还本付息。
二、收购动因分析
（一）为世纪战略打基础，在下世纪初使开发公司成为投资型公司
开发公司作为中国电力事业的对外窗口，一直保持着快速稳定的增长速度，从最初1忆美元注册资本（净资产）发展到1997年197亿元资产。一方面得力于公司的精心运作和艰辛创业，一方面得力于中央和地方各级政府的大力支持，但是随着中国电力市场的不断发展，市场经济不断深入，开发公司面临着日趋激烈的竞争和第二次企业的紧迫。在这种情况下，公司决策层提出来在下世纪初把优良资产不断注入股份公司，构建以开发公司控股，以股份公司为主体的公司框架，使公司逐步转变人控股的投资公司。股份公司作为海外上市公司，符合现代企业制度的所有条件，具有从资本市场大规模筹资、融资等优越性。而开发公司作为股份公司的控股公司同样可以从股份公司的成长中分享到利益。
2．为适应市场竞争、争夺市场份额，占领最具潜力的电力市场
20世纪80年代中后期到90年代中期是中国从电力短缺到电力大规模建设的时期。经过十多年的投资建设，全国大部分地区电力供需矛盾相对缓和。各省电力建设已经形成规模。由于众所周知的原因，不少地区已出现对电力的有效需求不足。如何适应市场竞争，争夺市场份额成为公司面临的最当务之急的问题。二厂由于地处上海这个中国最具经济增长潜力的地方而备受瞩目，上海东临长江，背靠长江三角洲，是华东乃至全国的经济枢纽。据统计，二厂1994年投产以来连年盈利。目前上海除外高桥外适宜建设大型电站的地方只剩二厂。因此收购申能公司以在二厂所占权益可能说是华能公司必须的选择，既减少了竞争对手，又占领了市场，达到了一箭双雕的目的。
（二）被收购方动因
1．为盘活资产存量，筹集资金，加快上海市电力等基本建设
申能公司投资的上海外高桥电厂二期工程，建设规模2台100万千瓦等级进口超临界机组。动态总投资约151亿元，申能公司在项目公司中出资40%，为18亿元人民币。申能公司同时投资于天荒坪抽水蓄能电站、上海吴泾电厂八期工程、国家重点项目东海油气开发等项目。众多的重大在建项目，导致申能公司严重缺乏资金，因此在投资本金基本全部回收的情况下，为筹集建设资金，盘活存量资产，加快上海市能源基本建设，申能公司同意资产转让。
2．为理顺经营权益关系
历史上申能公司投入二厂的本金，被业主开发公司视同为借入内资部分，计入"长期人民借款"会计科目，自1993年起每年对申能还本付息，累计为16.09亿元人民币。由此二厂作为开发公司的投资项目，会计报表成为开发公司汇总报表的一部分。但是申能公司将投资本金计入"长期投资"会计科目，每年收到的开发公司支付的还本付息款视同投资收益计入本年利润。二厂在2008年还贷期满后，两家如何分配利润恐怕将是一场旷日持久的谈判。正是这场收购的发生使得双方得以圆满解决历史难题。
（三）第二次收购方动因
1．为充分发挥上市公司优势，实现资本扩张，资源配置最优化
扩张的本质是资本关系的调整，实现资源的再配置、生产要素的重新组合。资本扩张在某种意义上也表现为一种资本的吸纳，尤其是对于别人的资本要变成自己的资本，这就体现为吸纳能力的问题。企业是资本的载体，能力的强弱是企业能否实现资本扩张以及可能开展何种程度的基本要素之一。股份公司之所以要追求资本的扩张，是因为公司在国家进行市场经济改革的过程中已经深切的感受到惟有进行资本扩张，使企业形成相当规模，才能使企业形成更强的生命力，才能推动企业向前发展。
2．为在香港上市做前期准备
股份公司作为中国最优秀的电力企业之一，已经成功在美国纽约证交所上市，实现了第一次资本扩张。市场经济中，经济实力的较量，很大程度上表现为资本实力的较量。公司的高层已认识到资本不断地集中在越来越大的企业是市场经济的普遍规律。股份公司的在建项目多达280万千瓦，需要源源不断的资金投入，权益性资金和债务资金相比具有永久使用无须还本付息的融资优势。股份公司在1994年上市时已经获得母公司开发公司承诺，即股份公司购买开发公司优良资产的优先权。二厂作为开发公司最优秀的资产，并且开发公司将通过收购而拥有二厂的全部产权为股份公司在香港第二次上市铺平道路。
三、收购程序和方法：
此次收购工作，从1996年12月开发公司提出收购申能公司占二厂49.34%比例权益的动议到1997年11月22日双方正式签定资产转让协议，再到1997年12月14日股份公司收购开发公司占二厂100%权益，前后历时12个月。具体收购工作大致经历了如下四个阶段。
1．意向性接触阶段（1996年2月至1997年7月）
这一阶段从第一次动议到签定收购意向书。该阶段的核心任务是取得上海市政府的谅解和支持，从而取得被收购方申能公司的谅解和支持。华能收购小组七下上海，反复阐述开发公司的理由和苦衷以及开发公司的发展战略，经过多次做工作和深入谈判，申能公司终于答应可以考虑出让在二厂所占权益。但是在收购时间、收购标的的涵盖范围、收购方式等重大问题上双方存在着严重分歧，开发公司提出三种收购方案：（1）以股权换股权，即申能公司以在二厂的所占权换到相应华能股份公司的股权；（2）以现金加部分股权换股权，即开发公司以现金加股份公司的股权换申能公司在二厂的所占权益；（3）以现金换股权，即开发公司以现金整体收购申能公司在二厂的所占权益。基于以上三种方案，双方充分交换意见，最终达成关于申能公司向开发公司转让二厂所占权益的原则意向书。原则同意转让资产，转让范围包括发电设备、送变电设备、非生产性资产、土地、二期工程开发权等。
2．基础性谈判阶段（1997年7月至1997年11月）
这一阶段的主要工作是：双方的收购工作小组共同摸清二厂资产、债权、赢利等详性；委聘中华会计咨询公司和大华会计事务所分别就发电设备和除发电设备以外的设备分别出具评估报告，委聘北方土地评估中心就二厂所占用土地出具评估报告，工作小组签定协议草案。华能工作小组八下上海，申能工作小组四上北京，就具体细节问题进行磋商。二厂作为开发公司的分支结构，其内、外资借款部分遵循统一由开发公司筹借并统一对外归还的原则，还贷借款部分遵循统一由开发公司筹借并统一对外归还的原则，还贷期间二厂向开发公司上缴折旧、利息、汇兑损益、利润等作为还贷资金。1988年至1992年为基建期，1992年至1997年为商业运行期，前后十年的现金流量表均由双方工作小组详细地核对。在二厂内部完成清产核资的基础上，两家评估机构分别出具了评估报告，双方经过4个月的艰苦谈判，在各自让步的情况下终于就收购事宜的具体条款达到了协议章案，确定了开发公司以现金整体收购为最终收购方案。为双方高层进行峰会和签订正式协议奠定了基础。
3．签定正式合法协议（1997年11月6日至1997年11月11日）
这一阶段的主要工作是：在评估报告的基础上，以协议草案为起点，双方就转让价格、转让条款、支付方工等问题进行最终谈判。1997年11月11日，双方最高层领导在上海衡山宾馆签定资产转让协议，确定转让价格为35亿人民币，开发公司在协议生效日起十天内支付10亿，在此基础上1998年5月前分两次付清余款。至此，收购活动得以圆满完成。
4．第二次收购工作平行进行（1997年11月至1997年12月4日）
第二次收购工作在开发公司和股份公司之间进行，也就是企业内部的资产转让或母公司向子公司注资的行为，也可以说是本次收购的最终目的。转让的范围只包括与发电设备有关的资产。转让以现金和代价股份支付。1997年月12日4，双方签订转让协议：同意转让资产的总价格为经评估的总资产值即65.46亿元人民币（含于基准日卖方人民币及我币债务总余额折扣18.6亿元人民币），从基准日翌日起，人民币债务及外币债务继续由卖方作为借款，但有关的还款责任将由买方承担。
四、收购后的产权关系和收购绩效：
1．收购后产权关系明晰，对双方的发展均有益处
国有资产管理局以国资评（1997）1239号文对评估结果进行为了确认和批复，以1997年6月30日为评估基准日，二厂资产总额为81.48亿元人民币，负债总额为24.39亿人民币，净资产为57.09亿元人民币。收购后由开发公司拥有二厂全部权益，申能公司在二厂不再拥有产权。至此，双方在二厂的关系以终止合作而告终，双方将按照现代企业制度的要求，去不断发展和壮大。
2．优质资产的注入为股份公司的年终业绩提供有力支撑
二厂由于收购日从1997年7月1日起算，所以计入股份公司的业绩只能是下半年，占股份公司1997年度利润总额的15%，更为重要的是股份公司由于有二厂的加盟，在四在建工程尚未投产的断档期形成了稳定可靠的利润增长点，为股份公司年利润增长10%提供了有力支撑。
3．资产经营为申能公司带来5年稳定收益
通过出让资产，申能公司获得投资收益17亿元，鉴于电力行业投资大，建设周期长，投资收次稳定的特点，申能公司报请财政部批准，17亿元投资收益按不多于五年分摊，据此，申能公司1997年会计年度出让石洞口二厂产生的投资收益，按每年该电厂正常运行条件下产生的收益作为非常经营项目收益调整的基础予以调整计算。
五、收购特点：
1．收购方有战略眼光、有实力，是以雄厚的实力来实现其战略目的。
2．同行业横向收购。
开发公司作为中国电力改革的先锋和对外窗口，申能公司作为上海市电力公司事业的代表人，均有着相当实力和背景，应属强强之间的同行业横向收购。
3．中外合资企业收购国有企业的资产权益
开发公司的外资股东为香港中银集团和香港华润集团，被国家工商行政管理局批准为中外合资企业。申能公司是典型的国有控股企业。开发公司通过收购实现了扩张，申能公司通过收购实现了盘活国有资产。
4．收购金额巨大，收购行为规范。
从1996年12月开发公司提出收购动议到1997年11月双方正式签订收购协议，程序规范，标的物二厂评估资产达85亿元人民币（含送变电资产和非生产性资产），收购金额更是高达35亿元人民币之多，是迄今为止国内企业行为购并案中价格最为昂贵的收购。但是在这场收购中，双方均达成到自己的目的的，可以说，这是一场"没有输家的收购"或者说是一场"双赢的收购"。
5．得到了政府部门的度度评价。
国务院副总理吴邦国就此次收购事项做了重要批示："华能收购石洞口二厂，明确了产权，盘活了存量，加快了企业发展，双方互惠互利，是件好事"。电力部党组织书记兼国家电力公司党组书记要求把件事认真负责地宣传好。
六、几点思考：
1．从华能的发展看资本扩张的不同途径
资本扩张，可以分为内涵的扩张和外延的扩张。通过提高资本的运行质量实现资本规模的扩大，是内涵的扩张；通过股份制、融资、兼并、收购等实现资本规模扩张，是外延的扩张。资本的扩张从来就不是单一的，而是存在着多种形式。其中资本增值后的再投入是一种资本扩张。从资本投入再生产的角度来看，企业的内部扩张说到底最基本问题是积累的问题。华能公司自从1988年第一台发电机的组投产运行产生利润以来基本上全部用于扩大再生产。但是资本的原始毕竟是一种初级和低效的扩张手段。通过股份制进行资本扩张和进行收购是一条非常行之有效的道路。美国著名经济学家乔治.斯蒂格勒曾做过精辟的论述："没有一们美国大公司不是通过兼并成的，几乎没有一家大公司主要是靠内部积累成长的"。华能公司的股份制改造从1993开始筹备到今天历时6年，时间排列如下：1994年6月成立股份公司，其中从地方投资方借入的人民币债务转为股本21亿元，10月份股份公司在全球配售N股，以美国存托股（ADS）形式在纽约证交所上市，筹集资金6.25亿美元。1996年12月开发公司实行增资扩股，注册资本从1亿美元增加到4.5亿美元。1997年11月股份公司在全球配售可转换债筹资2.3亿美元，1998年1月21日股份公司以介绍方式在香港联义所挂牌上市，后于1998年2月27日以国际配售及以H股或美国存托股的形式增资扩股，公开发行并配售2.5境外上市外资股并向开发公司发行4亿股内资股，筹集资金1.4亿美元，计划1999年在中国大陆发行3.5A股（含部分定向配售法入股）。通过收购实现资本扩张更是公司发展一一定规模的必然选择。当然收购可以从企业内部的存量资产或企业的外部资产进行。按时间排列如下：1995年股份公司收购开发公司的汕头燃煤电厂、丹东电厂，1997年开发公司收购申能公司在二厂的49.4%的权益，1997年股份公司收购开发公司的二厂，1999年计划收购开发公司的南京电厂等等。成立13年的华能国际电力实际上是资本经营和资本扩张的13年。
2．现代企业产权制度的初步建立
在对这次收购活动的总结中，我们发现产权交易不仅能带来资源的重新组合，而且还可以导致企业制度、尤其是产权制度的变革。美国的著名产权理论经济学家科斯（Ronald.HeryCoase）说，只要产权界定清楚了，在交易成本为零的情况下，自由的交易可以导致资源的最佳配置。从此我们可以推论出，不管交易费用是否为零，只要允许自由交易，资源的配置就会改善。后来科斯在他的诺贝尔讲演中也提到"人们可能通过谈判改变人任何阻碍他们采取增加产值所需步骤的条款"。由于历史的原因，华能公司和申能公司合作建设二厂采以二厂采取了当时的盛行的艰既还本付息又分利的投资体制。这种体制在当时的大型基建项目尤为突出。10年前，这种体制确实是比较好的合作方式。随着国家建立现代企业制度的要求。明晰产权关系已是当务之争。但是如伤何操作却无定式可循、无法律可依。企业间的收购直购雯就是企业间的产权交易，这种交易直接地导致企业产权安排的变化。一种结果是产权结构发生变化，如日本五十铃和伊藤忠收购北京旅行车股份公司，一种是所有者易人，如华能公司收购申能公司在二厂中的全部权益，产权安排发生了极为深刻的变化，两家公司从此从旧体制下的矛盾中解脱出来。表面上看只是一笔交易，实质上却是创造了一种明晰产权的思路，找到了一种改善资源配置的途径。
3．政府部门的模糊介入
实事求是地说，中国仍处于计划经济向市场过渡的转轨阶段，政府在经济活动中还发挥着很大的作用。正如在前文背景材料中所介绍的申能公司就是上海市政府能源建设的代言人。可以说没有上海市政府的合作，这次收购不可能成功。但是，必须指出的是这次收购自始至终是一次市场主导型的资产重组。政府部门的模糊介入作用在于不下达任何可行政命令，仅仅只是协调各方面的关系，促进在较短时间内完成有效的重组工作。由市场力量推运的资产重组来担任主角，就有望通过微观层次上的资源优化配置来实施宏观层次上的资源优化配置。从中国庞大的资产存量的重组趋势来看，其策略应该是现阶段充分发挥政府主导型资产生重组的优势，同时不忘市场力量的培育，然后逐步加大资产重组中的市场成分。但是如果两种主导型的目标不一致时，政府主导型的资产重组就应该让位于市场主导型的资产重组。因为政府型的资产重组，其目的应该是培育市场而不是替代市场。诚如上文所言，华能公司的这次收购行动得到了政府部门的高度评价，可以说树立了市场主导、政府模糊介入的资产重组的榜样。
4．收购价格的确定是一门艺术
由于存在两种不同的资产评估方法，在谈判时就出现了两种方法冲突以及对两种方面的选择。华能公司坚持用重置成本法，申能公司坚持用预期收益净现值法。用预期收益净现值法进行评估实际上是一把双刃剑，它可以放大一赢利企业的价值，也可以使一个赢利甚至亏损的企业的市场价值或负数。但是，评估方法并不是决定价格的因素，而只是价格谈判的参照。从某种意义上来说，价格不可能计算出来，最终决定价格的是买卖双方的同意。无论是重置成本法还是预期收益现值法，都是根据历史数据对企业的现状进行评估的，而对企业产权的交易是依赖于买卖双方对企业的现状进行评估，而对企业产权的交易是依赖于买卖双方对企业未来的不同预期。对于企业现状，买卖双方不会有太大的差距，真正的差距是预期的差距。正是由于差距的存在，才会有企业的产权交易的发生。从理论上来说，价格应该定在最好的和最差预的中间的某一点。只要存在着产权交易的竞争市场，只要产权交易得到到产权所有者的同意，通过谈判达成的价格就是一个最好的价格。因此从这个意义上讲，问题不在于谁选择了对自己有利的资产评估方法，而是为什么交易的双方同意了这种选择。只要是对方同意的，价格就是最坚实的经济基础和法律依据。最后采用的评估方法是主要采用重置成本法，同时参考使用了预期收益净现值法。双方高层根据评估价，综合考虑各方面因素，经过谈判，确定最终一揽子收购价为35亿元人民币。
5．预期赢利能力的理性测定
收购行为的最根本动因是追求利润和迫于竞争。利润最大化或收益最大化是企业从事生产经营的财务总目标。收购行为作为一种商业行为，其主体与客体重组活动必然是一个追求利润最大化的过程。那么是什么支撑了开发公司的良好预期呢？换包括说开妈公司靠什么来提高二厂的年赢利能力、从而使其升值呢？一个简单的说法是资产的重新配置。在这里资产的概念相当广泛，既包括通常所说的生产要素，也包括各种特许权。开发公司的发电机组很先进，但是没有自己的电网，竞争中处于明显劣势。我们都知道，现代工业的一个重要法则就是规模经济性，即通过生产或销售规模的增大降低平均成本，从而获得利益。而大规模生产和大规模销售的载体是大规模的企业。开发公司为保持自己在电力行为中的领先地位，就必须加速扩大生产规模，加快资本扩张速度，从而作出了收购的决策。其最终目的是利用二厂先进的设备、优秀的人才、充裕的发展空间及上海特殊的地平位置，尤其是二厂拥有的能其难得的二期工程开发权（规模2×60万超临燃煤机组），把二厂这一优质资产注入股份公司，发挥股份公司作为上市公司的优越条件，增加股份公司的利润增长点，为股份公司实现第二次资本扩张奠定基础。比增量投资形成同样规模的生产能力，无论从资金投入，还是从建设周期来比较都具有巨大的优势。我们内部做过一个粗略测算，在现行电价水平上，二厂期投产后静态的投资利润率为12%，对于基础工业来说，不靠提高销售价格，而依靠内部科学管理能达到这样的回报已经相当不错。
6．中介机构的积极介入是规范收购工作的技术保证。
任何一个想收购的企业，由于缺少对另一个企业的经营、管理、财务、法律和组织制度的信息收集和评估判断的经验，以至专门的人员与组织。这时，专门为收购服务中介机构的存在，就起到了降低信息成本的作用。投资顾问公司、管理咨询公司、侍师事务所、律师事务所在对企业的经营管理效绩的估价，组织制度的判断，财务状况的审查和法律上权利义务关系的清理等方面，有着专门的人才，规范的程序，特定的处理技术，以及长期的经验，因而能够较低成本地为收购企业提供服务，有效地促进了收购活动的展开。除了能够降代信息成本以外，中介机构还有一个作用，就是提供中立的、公正的判断。交易双方都会有较强的主观倾向，这有可能阻碍交易的达成。这时，第三者的判断就有可能成为客观的权威的判断而为双方接受，最后导致交易的达成。开发公司作为此次收购活动的倡导者，如何保证收购工作及后续的资产转让工作既符合国家规范，又遵守国内外的法规是十分重要的。为此，开发公司和申能公司共同聘请了中华会计师事务所和大会会计师事务所评估师，后续的转让中开发公司聘请了安太信会计公司为审计师，共同聘请北方土地评估中心为土地评估师。在多方中介机构的积极参与下，收购工作得以圆满完成。
7．运用准杠杆收购解决收购资金匮缺问题
我国在进行产业结构和经济结构调整，尤其是企业组织结构调整方面，遇到了收购资金匮乏的难题。第二次收购运用准杠杆收购，收到了很好的效果。杠杆收购是指增加收购公司的财务杠杆完成收购的一种收购方式。其本质是收购方主要通过举债获取卖方的产权，又从卖方的现金流量中偿还负债。之所以说是准杠杆收购是因为在第二次收购中双方采取了如下三种略有不同的方式。双方同意，股份公司将应付款项中的10亿元人民币，于转让协议管签字生效之日延期五年即于2002年12月2日一次性支付，在5年内买方按6.66%的年息（不计复利）每年分两次支付利息，付息时间为每年的6月30日和12月30日。同时股份公司于其境外上市外资股在香港联交所正式交易之日向开发公司发行列为缴足的代价股价，代价股份每股作价为新发H股之招股价，转让款项为扣除上述款后的余额，股份公司将不计利息按上列方式分三次支付给开发公司；协议签字后30天内支付现金5.5亿元人民币；1998年3月31日之前支付现金5.5亿人民币；1998年6月30日之前，全部结清余额。从上述可以看出，股份公司所动用的现金较少，绝大部分是用代价股份和远期债务来支付，而股份公司通过收购后通过香港联交所上市迅速套现资金1.4亿美元，增加了现金流入。
1．雄才大略的决策层是公司发展的灵魂
人力资源是企业资源中一个极为重要的、不可忽视的组成部分。因为企业资源的优化配置从根本上来讲取决于人力资源的配置。资产的优劣实际上是一个相对的概念，关键取决于由什么样的人来管理和运用资产。如果细心地体会和观察华能公司的13年的历程，可以看到决策层在公司发展的关键时候所起到的关键作用。尤其是在这次收购行动中，由董事长、总经理、总会计师等4人组成的决策层雄才大略、高瞻远瞩，为公司的进一步发展奠定了坚实的基础。
结束语：
2013 年 6 月，在其它国家都放弃的情况下，浙江成功地胜诉了美国环境保护局提出茶叶硫丹禁用的异议案，这是我国茶产业首次应对质量安全标准壁垒的成功案例。深入分析浙江申诉成功的原因和总结其经验，不仅为今后更好地破解茶叶出口质量安全标准，具有重大的现实意义，也为我国其他农产品出口破除其壁垒提供了有益的借鉴。
一、浙江胜诉美国茶叶质量安全标准案始末。
美国茶叶质量安全标准主要是指农药残留最低限量标准。1987年，美国制定了茶叶进口法案，规定了 7 种样茶标准，低于该标准的、不符合农药残留量要求的茶叶禁止进口，到 1997 年，最低标准样茶增加至 10 项；进入 21 世纪以后，美国政府认为国际化标准组织的茶叶 ISO3720 标准和食品法典委员会的农药残留标准太宽松，难以保护消费者的健康，于是不断修改、提高茶叶农药残留标准，对农药残留的检验范围也逐步扩大，特别是 2008 年，美国不仅重新确定了农药的最大残留限量标准，而且美国食品药品管理局规定对没有规定农药残留标准的执行一律标准即最低检出限量。
2011 年 5 月 4 日，美国环境保护局认为，由于国内在茶叶种植中一直没有使用过硫丹的登记，因而没有必要为进口茶叶设置硫丹残留标准，决定废除此标准，该草案的最后评议截止日期为 2011 年 6月 21 日；在此限期内美国环境保护局没有收到任何异议，于是在2011 年 11 月 1 日作出书面决定，拟撤销硫丹最大残留限量标准，并提出了对此有异议的截至日期为2011 年 11 月 14 日，如果在截止日期前，美国环境保护局没有收到任何异议，决定从生效日起，美国市场上茶叶中的硫丹含量将从24mg/kg 降低到 0.01mg/kg。
浙江国际茶叶商会收到美国茶叶协会的通报后，立即联合浙江茶叶对外贸易预警点进行商讨、研究对策。美国废除茶叶中硫丹限量标准后，要求我国出口到美国的茶叶中硫丹的含量必须低于0.01mg/kg，但我国茶叶中硫丹残留量一般为 2mg/kg 左右，浙江出口 的 茶 叶 中 硫 丹 含 量 一 般 为0.1mg/kg 左右。自 2009 年以来，美国是我国茶叶出口的第二大市场，而浙江茶叶出口占了全国茶叶出口的 50%以上。
美国新的质量安全标准不仅使我国特别是浙江的茶叶更难出口到美国，甚至可能带来连锁反应，其他国家会仿效美国做法，提高农产品质量安全标准，这将对我国茶叶和其他农产品出口带来很大的负面影响。为此，浙江茶叶对外贸易预警点和浙江国际茶叶商会决定申诉，2011 年 11 月 10 日汇同英国茶叶协会、印度茶叶协会向美国环境保护局提出了硫丹禁用的异议。
申诉的理由主要如下：一是目前国际组织保留了硫丹在茶叶中的使用，硫丹残留标准为 10mg/kg；二是美国环境保护局没有遵循WTO 的程序发布通告，导致我国没能在废除硫丹提议规定的期限内提出异议；三是美国环境保护局的决定违背了 WTO/TBT 的相关条款；四是浙江茶叶商会同意逐步结束使用硫丹，但要有较长的时间用其他农药完全取代硫丹，希望美国将生效日期延期到 2016 年11 月 14 日。美国环境保护局收到浙江提出的异议后复审了该案，认为直接废除茶叶中硫丹残留标准确实不符合 WTO/TBT 的相关原则。然而，美国环境保护局认为，即便是处在不同的时间段，降低硫丹残留标准是合适的，因为中国也计划逐步结束茶叶种植中使用为了与逐步结束对菠萝、草莓、动物耳标和选种植物的残留限量标准保持一致，美国环境保护局最后同意恢复硫丹残留标准，有效期到 2016 年的 7 月 31 日。美国环境保护局还认为，由于没有根据 WTO所规定的程序给予外国群体应有的通知，此次事项是个例外。经过一年半的申诉，我方终于获得了成功，为我国和世界各茶叶主产区国家的茶叶持续出口美国市场赢得了机会。
二、浙江应诉成功的原因分析。
（一） 采取了联合诉讼的应对机制。
在本案例中，浙江国际茶业商会在收到美国茶叶协会的通报后，就协同浙江茶叶对外贸易预警点迅速组织相关人员收集资料、商讨对策。针对美国环境保护局不公平的做法、不合理的规定，采取了联合诉讼应对机制。由浙江茶叶对外贸易预警点和浙江国际茶叶商会联合英国茶叶协会、印度茶叶协会共同向美国环境保护局提出硫丹禁用的异议案。从结果看，浙江采取的联合诉讼应对机制，不仅把浙江的茶叶出口企业、商界、协会、政府都团结起来，而且也联合了其他的茶叶主产区且使用硫丹的国家的茶叶协会，以团体的力量去应诉，从而在应诉中占据了更为有利的地位。
（二） 美方发布的通告违反了WTO 的透明度原则。
美国环境保护局在 2011 年 5月 4 日提出决定废除茶叶中硫丹残留标准，并没有将该草案提交给 WTO 秘书处，导致 WTO 其他所有成员国没能在规定的时间内对该草案及时作出评议。而 WTO 的透明度原则要求各成员方对外公开贸易政策措施和规则，要保证竞争的公平。该原则规定成员方制定新标准时，应在制定草案阶段将此信息告知 WTO 秘书处，求得国际协调，并要求该成员国的 TBT 咨询机构将标准草案向 WTO 秘书处通报。WTO 秘书处将通报其他所有成员国，允许对此草案有异议的成员方在 60 天内向该成员 TBT 咨询机构提出反对意见。浙江在申诉的理由中指出美国环境保护局的决定严重违反了 WTO 的透明度原则，导致我国没能在废除硫丹提议规定的期限内提出异议。
（三） 美国规定的标准违反了以国际标准为基础的约定。
2011 年以前，茶叶中硫丹限量的国际标准为 30mg/kg，欧盟、日 本 和 澳 大 利 亚 等 国 的 也 为30mg/kg， 美 国 和 印 度 的 为24mg/kg。但我国把硫丹作为高效低毒的典型，广泛用于茶叶的种植中，没有硫丹的限量标准，但出口的茶叶都能够满足以上国家的要求。2011 年 7 月，在联合国粮农组织和世界卫生组织的农药残留专家联席会议进行科学评估，并向全球广泛征求意见后，国际食品法典委员会继续保留了硫丹的使用，并将硫丹限量标准调整为10mg/kg。然而，美国环境保护局将茶叶中的硫丹含量从 24mg/kg 降低 到 0.01mg/kg， 远 远 高 出 了10mg/kg 的国际标准。而 WTO／TBT第二条第四款规定，在国际标准已经存在的情况下，各成员方在制订新技术法规的时候应以国际标准为基础。第二条第六款又规定，技术法规要尽可能广泛地协调一致，可见，美国规定的标准违反了以国际标准为基础的约定。
（四） 美国的规定还违背了WTO ／TBT的其他条款。
该案例中美国环境保护局废除茶叶中硫丹残留标准的理由是，美国国内茶叶种植中从来没有使用硫丹的登记，没有必要为进口茶叶设置最大残留限量标准。并没有给出相应的科学解释，也没有进行风险评估，就废除茶叶中硫丹限量标准。这种做法违背了 TBT 中第二条第二款规定的成员方实施的技术法规不得给国际贸易造成不必要的障碍。TBT 的第二条第二款要求成员国在制定更严厉的技术标准时，要科学地解释其合理性，或者不实施新的技术标准要证明其危害性。而且 TBT的第二条第十款规定，各成员方应在新标准公布和生效之间留出一段合理的时间，以便出口成员方特别是发展中国家成员方的生产者有时间使其产品或生产方法适应进口成员方的要求。但美国环境保护局在没有收到任何异议的情况下就立即执行新的规定，这完全不符合该条款的规定。并且TBT 的第十二条第二款规定，各成员方在制订技术标准时，要考虑到发展中国家成员方的特殊需要，不应对发展中国家成员方的出口造成不必要的障碍。但美国环境保护局要求废除茶叶中硫丹限量标准后，要求出口到美国的茶叶 中 硫 丹 的 含 量 必 须 低 于0.01mg/kg，这不仅给我国茶叶出口到美国市场的贸易渠道造成障碍，而且使我国除有机茶外的其他茶叶难以出口到美国。
三、浙江胜诉带来的启示。
（一）积极应诉，建立联合诉讼应对机制。
质量安全标准是最复杂的贸易壁垒，只有积极应诉、据理力争，才有可能把质量安全标准的负面影响降到最低点，这也是应对贸易壁垒最直接的措施。单个企业或某一部门单独应对，要付出较高的交易成本，而且难以获得成功。本案例中浙江建立联合诉讼应对机制值得借鉴，能把各个分散的力量凝聚在一起，不仅调动了国内政府、企业和行业协会等各自的优势，而且能在全球范围内争取一切可能的力量，以团体的力量去应对国外质量安全标准，从而提高应对能力，降低应对成本。
（二）要充分发挥预警示范点行业协会的作用。
近年来，为了促进行业的快速发展和应对各种贸易壁垒，我国建立了各种行业协会和重点产品的对外贸易预警示范点。要充分发挥预警示范点专业解决国际经贸争端的优势和行业协会的协调管理作用。本案例中浙江茶叶对外贸易预警示范点，自创办 3 年以来，积极收集、整理境外贸易壁垒；及时通报各国茶叶有关案件的预警、立案、应诉和案件进展情况；对国际市场的变化动态进行监测分析、发布预警信息、提出应对建议。正是准确地掌握了各种信息，才能在短短的十天内就提出了理由充分的异议。同时，浙江国际茶叶商会也发挥了关键作用。
近年来，浙江国际茶叶商会积极接洽全球主要茶叶消费国和生产国协会，特别是国际上检验标准要求最高的国家和地区，如美国、加拿大、德国、英国和印度等，与各方建立了良好的沟通和信息交流机制，才有了美国茶叶协会的通报，才能够联合英国茶叶协会、印度茶叶协会共同应诉。
（三）要精通国际惯例、善用国际规则。
当前全球化的经贸法规体制从权力导向转变为规则导向。只有熟知国际贸易办事规则，充分掌握 WTO／TBT 等有关知识，才能合理、合法地维护自身权益。浙江在应诉美国茶叶质量安全标准的案例中，就根据 WTO 的透明度原则、TBT 的第二条第二款、第四款、第十款和第十二条第二款有理、有利、有节积极争取，最终美国环境保护局采纳了我方的建议，同意在现定的基础上延期 5 年后执行。
（四） 加强质量安全标准体系的建设。
此次浙江应诉的成功，使我国三年内出口到美国的茶叶将不会遭受硫丹残留标准的影响。但随着消费者日益重视产品质量和安全，不断提高茶叶安全标准是大势所趋。不久的将来，硫丹因安全性问题而被全面停用，在茶叶种植中要用低毒、低残留和进口国允许使用的农药替代硫丹。要进一步关注茶叶进口国相关农药残留标准调整的动态，将技术壁垒作为全面提升我国茶叶质量的契机，打造全产业链的茶叶质量可追溯体系，建立以风险分析为基础安全管理模式。加强茶叶产、销、学、研的协同创新，着力提升研发能力、加快自主创新、发展深加工、延长产品链、提高附加值，促进名牌建设。
茶叶产业要从数量型增长向质量型增长转变，建立公司 + 基地 +农户的标准化生产管理模式，提高茶产业的规模化、机械化、集约化程度，加大茶园良种化率和无公害茶、名优茶、有机茶的开发。茶叶出口企业要着眼于整体利益和长远利益，实施产品差异化和市场多元化战略，实现由原料供应商转变为品牌供应商。
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根据有关要求，不含B股的境内金融类上市公司年报，在经境内会计师事务所审计的同时，还须经境外国际会计师事务所审计。而截止2000年底，在沪深两市中，除含有B股的上市公司外，银行类上市公司只有三家，即民生银行、浦发银行和深圳发展银行。从这三家上市银行已公布的2000年年度审计报告来看，许多报表项目存在较大的境内外审计差异。为了说明问题，笔者从中选取若干报表项目的数据作比较，其差异状况如表一。根据表一的数据，可以将境内外审计差异概括为以下三方面：
1.财务状况方面的差异：(1)资产差异。三家上市银行的期末总资产境内审计数都大于境外审计数，其平均差异率为1.3%；(2)负债差异。除民生银行没有负债差异外，其他两家银行的期末负债境内审计数都大于境外审计数，三家上市银行的平均差异率为0.4%；(3)股东权益差异。三家上市银行的期末股东权益境内审计数都大于境外审计数，其平均差异率为13.5%；(4)每股净资产差异。三家上市银行的期末每股净资产境内审计数都大于境外审计数，其平均差异率为14%。
2.经营成果方面的差异：(1)净利润差异。三家上市银行2000年度净利润境内审计数都大于境外审计数，其平均差异率为33%；(2)每股收益差异。除发展银行没有每股收益差异外，其他两家银行的每股收益境内审计数都大于境外审计数，三家上市银行的平均差异率为29.6%。
3.现金流量方面的差异：(1)现金净流量差异。2000年度，除浦发银行没有现金及现金等价物净流量差异外，其他两家银行都有该方面的差异，且其境内审计数都小于境外审计数，三家上市银行的平均差异率为118.6%；(2)每股经营活动现金净流量差异。2000年度，三家上市银行每股经营活动现金净流量的境内审计数都小于境外审计数，其平均差异率为276%。
不难看出，上述境内外审计差异呈现出两个特征：一是其差异的存在是全方位的，涉及财务状况、经营成果和现金流量各个方面。对于基数较大的指标，其相对差异较小但其绝对差异较大，而对于基数较小的指标，其绝对差异较小但其相对差异较大；二是其差异又都是同向的，不存在同类项目间相互中和或抵消的可能。由此，如果会计信息没有审计比较，上述差异特征就显现不出来，那么，会计信息的单向虚增或虚减就不易被发觉，其危害性不可小视。在这方面，东南亚金融危机的教训是非常深刻的。在1997年东南亚金融危机爆发前，尽管许多东南亚国家的大公司和大银行都聘请了“五大”国际会计公司进行审计，但其审计所遵循的是当地的会计准则和审计准则。具有讽刺意义的是，许多东南亚国家的公司和银行在收到无保留审计意见的审计报告后不久，其持续经营假设就受到严峻的挑战，不是被重组就是被清算。如果当地政府要求国际会计公司在审计过程中，除遵循当地法定审计要求外，再增加按照国际审计准则要求的审计，在审计报告中，增加审计差异的补充资料，则会使审计更加深入。这对于揭示企业或银行潜在的财务危机、保护投资者和债权人的利益、避免金融危机的发生，都具有重要的意义。不过，令人欣慰的是，我国管理当局目前已经充分认识到这方面的重要性，并且也以境内上市金融类公司作为试点。然而，揭示差异并不是目的，其目的是在分析原因的基础上为了更好地缩小或消除差异。
二、差异的主因：会计估计差异
会计信息境内外差异产生的原因主要有二：一是会计准则的设计差异，另一是会计准则的运行差异。对于前者，只有通过会计准则的国际化来消除；对于后者，主要是通过提高会计及审计人员的素质和职业判断或估计水平来缩小。客观地说，上述三家银行都存在着会计准则的设计差异和会计准则的运行差异，可我们的问题是，造成上述三家上市银行的会计信息差异的主要原因是什么?是会计准则设计上的差异，还是会计准则运行差异?经过分析，不难发现：
第一，上市银行财务状况和经营成果的境内外审计差异，主要是由于贷款呆账准备金的期末余额差异和本期计提差异所引起的。而按照财政部《公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定》(财会［2000］20号，以下简称“20号文件”)的规定，上市银行的贷款呆账准备的计提、核销和风险认定与国际会计准则没有实质性差异。
“20号文件”中规定，贷款呆账准备应根据实际情况合理计提。合理计提包括两方面内容：一是合理的提取方法，另一是合理的提取比例。对于前者，文件规定采用国际通行的五级分类法。这一规定已经改变了原来按期限法(一逾两呆)提取呆账准备的做法；对于后者，文件规定不再按统一的比例计提。上市银行应当根据贷款对象的财务和经营管理状况，以及贷款的逾期期限等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理确定贷款呆账准备金的提取比例，同时要求上市银行采用追溯调整法来消化不良资产。而所有这些规定与国际惯例完全吻合，有鉴于此，如果说国内银行与国外银行存有差异的话，这只是实务操作中的判断或估计差异，是由于国内外银行会计人员的分类和比例判断标准不同所致，而不属于会计准则设计或本身的问题。由此，注册会计师在审计过程中，对上市银行提取呆账准备的合理性作出判断，是至关重要的。
另外，通过对三家上市银行贷款呆账准备金的境内外审计比较，发现国内外职业判断的差异比较大，无论是期初、本期和期末呆账准备金，其境内审计数都远远小于其境外审计数，其平均差异分别为106.7%、84.9%和103.8%。有关贷款呆账准备金的具体差异见表二。
我们知道，贷款呆账准备金的期初余额和本期计提数直接影响财务报告的利润总额和资产构成。从上表可以看出，民生银行在2000年度提取一般准备金后，呆账准备金金额达到4.70亿元，高于会计人员按信贷资产按五级分类法测算应提取的呆账准备金3.40亿元，因此2000年度不再另行提取呆账准备金；而境外审计师认为：基于稳健原则，应在报告期期初增加计提呆账准备6.05亿元，报告期内增加计提呆账准备3.25亿元。由此造成境外审计的年度利润总额比境内审计的利润总额少3.25亿元。浦发银行也存在类似的情况，境内审计师按五级分类测算后，仅计提3.02亿元呆账准备金，而境外审计师则认为应计提4.92亿元。与民生银行、浦发银行相比，深圳发展银行则足额提取了呆账准备金，境内外审计结果基本相同。但是，由于该项会计政策而产生的追溯调整，境内外审计的差异较大，境外审计师认为年初应增加呆账准备金10.43亿元，构成了境内外审计师对净资产审计数的主要差异。由此可见，尽管民生银行、浦发银行和深圳发展银行都按照国际会计准则的要求采纳了贷款的五级分类法，但是由于银行会计人员判断五级分类的标准，以及按五级分类标准计提的贷款呆账准备的比例不同，导致境内外审计的巨大差异。
第二，上市银行现金净流量境内外审计差异较大，但“现金及现金等价物”在国内会计准则(或会计制度)中的定义与国际会计准则中的定义没有实质差别。
勿庸置疑，现金流量表的核心是现金及现金等价物。对于现金的定义一般不会产生异议；对于现金等价物的定义，国际会计准则委员会(IASC)除赞同一般公认的“期限短、流动性强的投资”外，还认为其应是“易于转换为已知金额现金且价值变动风险小的投资”。我国对现金等价物的定义虽与IASC基本一致，但只对“期限短”作了明确解释，对其他三个条件只是要求根据具体情况进行职业判断，这很可能导致企业或银行主观臆断或无所适从，甚至通过“适当判断”来谋求对自己有利的结果，从而带来新的报表粉饰问题。迄今为止，我们还没有看到对我国银行等金融机构的现金及现金等价物确定标准的权威性规定，目前可以看到的只是三家上市银行年报上对现金及现金等价物构成范围的会计政策披露。深圳发展对现金没有作出明确的规定，但对现金等价物给出了“现金等价物是指期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金且价值变动风险很低的投资及存放于中央银行可运作之款项”。浦发银行虽然没有在附注中披露有关现金和现金等价物的会计政策，但以表下注解的方式说明了现金和现金等价物的范围，它包括现金及银行存款、存放于中央银行的备付金。与之相对应，境外审计师则认为，现金及现金等价物包括现金、中央银行存款余额、低于三个月的拆放同业和低于三个月的存放同业组成。不难看出，境内外审计师的职业判断差异，是导致现金净流量审计差异的原因所在。
因此，上市银行境内外审计结果的差异，不是会计准则的设计差异，而是会计准则的运行差异，主要是由于境内和境外审计师对会计准则的具体应用不同造成的，属于会计估计的差异。
三、缩小差异的对策
通过比较分析，上述三家上市银行2000年度审计报告的境内外审计差异是巨大的。不难设想，沪深非银行上市公司的境内外审计差异究竟有多大。面对目前的现状，千万不可小视，更不能听之任之，当务之急是怎样去缩小会计估计的境内外差异。有鉴于此，笔者认为，主要应从以下两方面入手：
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【摘要】《人民日报》2015年3月21日头版转发《校园起航“足球梦”》图片报道，在足球改革发展上升为国家战略的背景下，展现了基层一线主动谋划足球工作改革的新风貌。《人民日报》头版推荐机制，赋予了基层一线新闻更为丰富的内涵，为切实做好新闻宣传工作和推进体育实践改革发展，充分发挥党报头版示范性的舆论导向和引领作用，为“自觉运用改革精神谋划推动工作”指明了目标方向。
关键词 校园足球；舆论宣传；人民日报；头版机制。
一、《人民日报》体育舆论宣传的引领作用
中国经济与社会发展步入“新常态”，《人民日报》毅然承担党报的舆论监督和引领角色，在力推国家政策、呼吁体育改革、营造舆论氛围等方面做出了积极努力和有益探索。党报头版报道的重要性不言而喻，是全景展示党报新闻工作的“橱窗”，是提炼浓缩国内外新闻事件的“展板”。这里选择党报旗舰《人民日报》头版体育报道的一则案例，挖掘与解读新闻背后的深刻内涵，充分发挥党报新闻示范性的舆论导向和引领作用，为切实做好新闻对内对外宣传工作，推进体育实践改革发展提供了舆论保障。
二、校园足球舆论宣传的时代背景
新一届中央领导班子履新以来，高度关注体育领域的改革发展，国家相关部门围绕体育领域存在的突出问题和未来发展战略，将全民健身、体育产业、足球改革发展等具体的体育实践发展领域上升为国家战略高度，中央主导，部际联动，制定实施了一揽子改革发展政策，借势促进体育领域转变发展思路，全力推进体育发展的结构化转型，努力推动我国由体育大国向体育强国迈进。足球运动作为国际竞争白热化的“高精尖”项目，具有广泛的国际影响力和社会文化认同价值，也是国家对外传播的“纯天然名片”，以及国家文化软实力的有机组成部分，受到世界各国的普遍重视，在整个体育可持续发展生态中处于更为突出的战略地位。
国务院办公厅近日印发了《中国足球改革发展总体方案》，这是全面深化体育领域改革的重要举措，也是中国足球发展史上的里程碑事件。《方案》甫一出台便引发了社会的强烈反响，为全面深化足球改革发展和多元行动主体指明了目标方向，在政策影响力和战略性价值的背后，散发着国家战略思想的智慧光芒。2015年3月17日，《人民日报》头版、第四、六、十五版以《国办印发<中国足球改革发展总体方案>》为题进行了大篇幅转发和全面报道，为保证政策的媒体曝光率与做好新闻宣传-二作提供了重要保障。在这一头版报道时隔四天之后，即2015年3月21日，《人民日报》头版以《校园起航“足球梦”》（以下简称“足球梦”报道）为题，对内蒙古呼和浩特市玉泉区开展校园足球系列活动进行了消息报道。如果说《人民日报》3月17日头版足球报道倾向于宏观政策宣传与价值解读，那么3月21日头版足球报道则倾向于实践操作性层面的举例与示范，两则足球头版报道一宏观、一微观，一理论、一实践，相得益彰。
三、“足球梦”报道的文本形式
“足球梦”报道以图配文的形式，具体到某一个地区广泛开展的校园足球工作所取得的成绩进行消息报道。图配文的报道形式并非体育新闻报道的特例，而是切合体育表现特点的惯用报道形式。体育活动旨在展示人类身体的力与美，这种由身体素养和身体意识构筑的社会实践活动，无法用语言文字穷尽体育世界的精彩及身体经验，以直观、生动的图片和影像作为传播载体，更能表现体育蕴涵的巨大魅力。在《人民日报》头版的图片报道栏目设置中存有先例，以最近的一则图片报道为例，为支持“京张申奥”战略布局与发展，2015年2月24日《人民日报》头版图片报道㈣，瞄准张家口市崇礼县万龙滑雪场游客体验滑雪乐趣这一表现主题，以小见大，从个人滑雪乐趣延伸至冰雪产业高度，文中使用“人气火爆”“纷至沓来”等词汇和详细数据，展示了“京张申奥”背景下带给冰雪产业和地方经济发展的机遇。
“足球梦”报道延续了惯用的头版图片报道套路，图片取材于呼和浩特市玉泉区恒昌店小学，学生们正在校园足球文化节上表演足球操，多样的个性，饱满的表情，少年天真无邪、活力四射的尽情奔跑具有深深的感染力，在对图片进行基本介绍以后，消息报道马上由恒昌店小学这个镜像切人到呼和浩特市玉泉区开展的整个校园足球文化节活动中，报道中称：“当日，内蒙古呼和浩特市玉泉区启动校园足球文化节。此次足球文化节活动将持续一个月，其间将举办小学校园足球赛、足球梦绘画大赛等活动，在校园中传播足球文化。”完成了新闻报道以小见大、由点到面的华丽转身。
四、 “足球梦”报道的舆论导向
“足球梦”报道转发自新华社新闻通稿，从新闻内容生产的角度而言并无特别之处。从图片报道发生的时间来看，隔夜的消息通讯不具备新闻的时效性优势，这并不是说消息报道就没有潜在价值。诚然，新华社这则图片新闻通稿转发在《人民日报》头版的正中位置，这种宣传主体的场域转换，便萌生了丰富内涵和叙事意义。党和国家重点推进校园足球计划，传播足球文化，各级各类学校积极响应国家号召，创新开展内容丰富、形式多样的足球活动，这是需要党报党刊大力倡导和鼓励的正能量。“足球梦”报道恒昌店小学开展足球操活动具有代表性，全国多地学校开展的“快乐足球操”这种寓教于乐的足球文化活动，本身就代表了基层一线对国家足球改革“顶层设计”的有力回应，是一种积极进取和主动谋划工作的态度。
当然，在探索改革发展的过程中，也避免不了批评的声音，或许批评本身就是一种推动改革实践进程的力量。对于“足球操”这种创新活动形式而言，网络媒体中不乏反对意见，诸如“普及足球靠足球操？”“足球不是靠手，而是用脚踢的”等观点。深究细想，这种“断章取义”式的众声喧哗不值一驳。“足球操”作为一种足球活动的创新形式，正如“足球梦”报道中展现出的足球活动内容，只是在举办校园足球赛、足球梦绘画大赛等丰富多彩的足球文化节活动中的一项主题活动而已。如果将足球改革发展理解为举办各级各类足球比赛，或许比推广校园“快乐足球操”更“功利”，更“离谱”。网络媒体不能曲解举办足球文化节活动的初衷，肆意扭曲报道，滥用“标题党”哗众取宠。
“足球梦”报道表现出最明确的舆论导向，无疑是在政策落地过程中形成的具体工作抓手，通俗一点来说，就是领悟政策精神，切实干好工作的问题。顶层设计与政策落地、治理体系与治理能力属于“一体两面”，有设计、有体系、有政策，而无实施、缺能力、不落地，就会成为“水中月镜中花”。行动利益主体应该主动谋划，不能“等、停、靠”，由上级部门抽一鞭子走一步。“足球梦”报道借用一个地方足球治理经验，传达出足球改革卓越工作的标准与行动指南，也让基层一线和多元行动主体提前准备谋划，未雨绸缪，犹如微信朋友圈流传的打趣调侃， “人生不过四个字：早干嘛了”。虽说党报的严肃立场和文风特点无法与打趣姿态联系起来，但作为一种“空谈误国、实干兴邦”的求真务实精神， “足球梦”报道中蕴含的“将工作做在前面”的深刻寓意，对各级各类组织单位积极实施与谋划推动工作，不乏一种善意的警醒，这完全符合党中央高屋建瓴提出的“四个全面”精神内涵。
无独有偶， “足球梦”报道后的第12天，主持召开中央全面深化改革领导小组第十一次会议强调， “深刻把握全面深化改革关键地位，自觉运用改革精神谋划推动工作。”这凸显当前风清气正的政治环境背景，对全面深化体育领域改革的拥护者、实践者和推动者起到定海神针的作用功效。“足球梦”报道不仅生动诠释了总书记强调的“自觉运用改革精神谋划推动工作”的精神内涵，更是抱以积极的态度与切实行动“谋划推动工作”的先进典型，这就上升到“学先进、树典型、激活力、促发展”的思想认识高度。以立足基层一线视野的“小新闻”事件，谋“大新闻”的内容布局与宏大叙事。
五、“足球梦”报道与《人民日报》头版推荐机制
国务院制定下发《关于加快发展体育产业促进体育消费的若干意见》中明确要求各级各类媒体开辟体育专栏，宣传健身知识和效果，培育体育消费观念，营造良好的体育氛围。《人民日报》体育改革报道与评论建设，积极回应党和国家的重要决策和工作部署，勇于探索，率先垂范，为省市级党报体育改革报道与评论建设，切实发挥社会与行业舆论引领作用提供了较好的新闻改革实践思路。
一则来自基层一线的新闻报道，发布在不同的媒体，在不同的时间发布，可能引发舆论效果的差异。“足球梦”报道转发自新华社的新闻通稿，转发在不同的媒体，不同的版面上，舆论与价值导向就显得大不同。这些丰富的变化都源自《人民日报》头版推荐机制，从新闻价值再生的角度，赋予了基层一线新闻更为丰富的内涵。党报头版报道不缺题材，更不缺内容，按照新闻事件的重要性以及政治生态中的某些秩序原则，总能按部就班地排定头版“座次”。诚然，面向精耕细作的新闻专业主义不能局限于“填充版面”和“排定座次”，而要充分发挥党报头版的突出地位和媒介影响力，不懈追求具有重要舆论导向、新闻选择价值、寓意深刻的头版报道。这赋予新闻人和体育人深刻启迪，树立更高标准，做到严格要求，付出更多努力，收获更大成绩！
[关键词] 公共管理; 案例研究; 主体框架; 基本要点。
一、概念、优点与可能的缺点。
案例研究的要义 ( 1) 案例研究是一种实证研究,它可以使研究者原汁原味地保留个案现实情况有意义的特征; ( 2) 尽管个案研究的重心在于对个案的分析和探讨,但个案研究必须服务于对母体研究对象的理解,个案可以是母体的典型实例,也可以是母体的非典型实例; ( 3) 个案研究不能停留在实例材料的详尽描述,必须要能提出有价值的问题,并从一定的视角出发,建构个案分析框架; ( 4)作为研究,在个案分析过程中,应当与其他同类现象、相关的理论对话,不能自说自话、把个案研究变成孤岛式研究;( 5) 个案研究并不排斥其他的研究方法,相反,它往往需要借助其他研究方法获取和分析案情资料; ( 6) 案例研究中的“个案”是关于包含有问题或疑难的真实典型事件的实际情境,可以是时间性的( 某一具体时段) 、空间性的( 社区、地区、国家) 、行动者类的( 个人、群体、组织) 、行为类的( 互动、决策、事件) ,或是综合性的。案例研究中可以只有单个案例,也可以包括一个以上甚至一组案例。
个案研究方法因以下优点而受人青睐: ( 1) 使研究对象或方向更为明确具体; ( 2) 丰富和深化作者和读者对问题的了解; ( 3) 资料获取范围相对具体,较之面上的归纳式研究和统计分析,其广度和成本比较小; ( 4) 兼具实证分析和理论演绎的双重优点,有利于研究者将实证研究与理论分析有机地结合起来。
案例研究出现以来,就伴随着各种各样的质疑和批评。批评最多的是案例研究的外在效度问题,也即是否可以归纳成为理论,并推广到其他案例研究中。批评者常常称,单案例研究论据不充分、不足以进行科学的归纳。对于这种批评,罗伯特·殷辩解道: “这些批评者实际上是在以统计调查的标准看待案例研究……统计调查依据的是‘统计性归纳’,而案例研究( 以及实验) 依据的是‘分析性归纳’。在分析性归纳中,研究者也会尽力从一系列研究结果中总结出更抽象、更具概括性的理论。”[1]不过,话说回来,有些案例研究确实存在这一问题,主要是由于无视个案的代表性程度及其方向,将个案研究的结论强行拉升成普适性的观点。其次,由于一些案例研究不注重资料获取和分析方法的科学性和规范性,使用模棱两可的论据或带着偏见进行研究,案例研究的信度常常受到质疑。对案例研究的第三种批评是,它可能会造成过于冗长的分析报告。案例研究确实需要对案例相关情况的深入探究,如果研究者只是为了案例而案例,既提不出有价值的问题又缺乏研究意识,既缺乏分析框架又不比较分析相关案例或不与相关理论对话,则难免落下材料堆砌的口实。事实上,案例研究的上述批评和不足的只是一种可能性的存在,“问题不是出在案例研究方法这一方法本身,而是有些很好的原则、技巧、步骤并没有在实际案例研究实践中得到很好的贯彻和执行。”[2]。
二、选题、立意与研究价值。
根据研究动机,案例研究的目的大致可以分为: 问题驱动式的、理论驱动式的以及混合式的。问题驱动式的案例研究旨在描述个案实际情况、分析其存在的问题及其成因,并探究问题解决方案。这类研究多以调查问题、探求对策作为研究目的,基本上属于应用性的研究。此类案例研究的实质性价值在于它所提出并试图解决的问题具有重要的现实意义,其提出的对策建议具有针对性、可行性和实用价值; 其方法论意义在于它能够而且必须满足规范化研究的四个标准: 测量工具效度、信度、内部有效性与外部有效性。测量工具效度是指针对所研究问题构造的测量工具的有效性; 信度是指其他研究者可以复制同样的研究,并预期得到同样的结果; 内部有效性是指研究证据能够支持研究结论中所阐述的现象或因果关系; 外部有效性是指研究结论具有相当高的普适性。[3]前三个标准是任何规范的社会科学研究都必须满足的。但对于第四点,笔者以为,就公共管理案例而言,由于任何个案都有其特殊性,而且有些案例并非类现象的典型案例而是特殊个案甚至反常案例,因此,不宜对外部有效性做硬性要求。是否应该符合外部有效性要求,取决于研究者的选题立意: 如果研究者立意通过对个案研究提出一般性的问题分析和对策探讨,那么,案例的选取、问题及其成因分析以及对策建议都必须具备代表性,也即外部有效性; 如果旨在展示个案的特殊性,则不必强求外部有效性,相反,应该突出个案情状、问题、成因与对策的个性。当然,大多数案例既具有类的一般特性,也具有其自身的特殊性。这类案例研究只需满足前三个标准,并兼具相应的外部有效性即可。
与典型的问题驱动式案例研究不同,理论驱动式个案研究的真正目的不在案例本身,而在于归纳出理论: 或是理论验证,或是理论批判,或是理论创新,抑或是兼具其中两者或全部。譬如,以美国奥斯特罗姆夫妇为代表的诸多研究者有关“公共池塘资源”治理的案例研究,都以完善、验证和支持“制度分析与发展”理论框架为目的,最终形成一个学派。以验证理论为目的的案例研究的价值在于二点: 一是为有待检验的理论提供了活生生具体的实例,此所谓材料创新。这一点要求运用具有较高效度的资料获取工具以及较高的研究信度。二是检验的理论具有前沿性和新颖性———如果案例研究用于验证的是一个已经得到公认和反复验证的理论,则没有多大意义了。
公共管理学的理论研究者更高的期望是通过个案研究对既有的理论进行批判,最好是能提出一些理论观点或新的理论框架。此类研究近似Barney Glaser 和AnselmStrauss 创造的扎根理论方法( grounded theory method) 。我们姑且称之为“扎根式案例研究”。它归纳出的理论得自研究者对观测资料所蕴含的主旨、特征和结构模型的分析。扎根式案例研究要求研究者不带预设地进入研究场景,因为担心知道其他人的结论之后可能会固化研究者的现象观察和研究思路甚至理论观点。该理论方法大致分为四个阶段: ( 1) “将适用的事件和每个范畴进行比较”———在某个个案中出现某( 些) 有意义的范畴或术语时,就开始在其他个案中搜寻相同的现象,并将其概念化;( 2) “合并分类及其特性”———在此,研究者开始注意概念之间的联系,研究该概念的关联现象或影响因素; ( 3) “划定理论的界限”———随着概念之间关系模式的清晰化,研究者可以忽视最初关注的但又和研究显然不相关的概念,便于减少范畴类型,并使理论本身变得简练; ( 4) “组织理论”———最后,研究者必须将他的发现变成文字,和他人分享。[4]事实上,许多新理论或观点的提出往往都是以对既有理论的批判为基础的; 不少公共管理方面的理论创新就是通过近似扎根式案例研究归纳出来的。譬 如,GarrettHardin( 1968) 教授提出的公用地悲剧理论,以及三十年之后,Michael Heller( 1998) 教授提出的反公用地悲剧理论,都是基于大量实例的扎根式研究而提出来的,尽管二人发表在《科学》杂志的论文并非典型的案例研究。
与扎根理论方法不同,Michael Burawoy 及其同事提出了另一种旨在理论批判和创新的个案研究方法——— “拓展式个案方法”( extended case method) 。这种案例研究定位于发现现有理论的缺陷并修改现有理论。这种方法既不同于纯粹问题导向型个案研究———只寻求对个案本身的理解和问题的解决,无意于将个案研究中的发现上升到一般性的理论观点和分析框架; 也不同于扎根理论研究———要求研究者不带预设地进入研究场景。相反,Burawoy主张研究者在进入个案研究之前要事先熟悉相关的研究文献。拓展式个案方法的核心目的既不是要创造出什么新的理论框架,也不是证明或驳斥既有理论,而是要重建、发展理论。它旨在寻找和观察与既有理论相冲突的方式和他所谓的“理论缺口和缄默”。[5]以理论批判和创新为目的的个案研究的核心价值就在于,它能通过现实存在的个案证明既有理论解释的不足甚至错误之处,并重新提出分析视角、理论解释甚至新的理论框架。这一价值的确立,需要较为严格地满足规范化的研究的前述三个标准,第四个标准可以适当放宽为某特定类型问题上的外部有效性; 任何一个标准的缺失或不足,都会招致批判甚至否定。
研究实践中,还有一类特殊的问题驱动式案例研究———理论应用式问题驱动研究。此类研究旨在应用某一个或多个理论,描述和解释案例现象,甚至提出解决对策。譬如竺乾威教授的近作采用理查德·马特兰德的政策执行理论,尤其是模糊- 冲突模型中的政治性执行模式,对我国地方政府2011 年“拉闸限电”的行为逻辑进行了深度剖析。一般而言,此类案例研究的主要价值体现在,研究者首次选择了对个案问题具有针对性和充分解释力的,或者是与以往解释不同的理论基础和分析视角———此所谓理论视角的创新。如果已有研究者运用类似的理论对同类现象进行过分析,则此类研究将无甚新意。
除了上述三类案例研究动机以外,还有一类准理论驱动式的案例研究,姑且称之为理论对话式案例研究。这类案例研究的特点是: 它既不是问题驱动式的,也不是为了验证理论、应用理论或是创新理论,而仅仅是展示对特定个案现象各种理论之间的争议。研究者通过对个案现象多维度的展示,并搭建一个对话平台,把各种相关理论观点组织起来,形成争议焦点,以展现各种观点对同一个案现象的不同解释,或对同一问题的不同态度和观点。这类案例研究的价值在于,它展示了价值多元化社会中理论观念的多样化,以及由此引发的各种理论观点的非充分性及其与相关理论观点的分歧,帮助政策制定者和理论学习者了解问题的多面性和理论的多样性。譬如,《美国政治中的道德争论: 社会调节政策八个侧面》一书的撰稿者们通过对堕胎、扶持措施( affirmativeact) 、死刑、同性恋者的权利、枪械管制等个案问题的讨论,展示了美国社会调节政策中的道德冲突; 《行政伦理两难深度案例分析》一书则通过12 个案例研究展示了中国社会对一些公共管理问题的理论对话。
三、研究构思和主体框架。
案例研究的框架构思应该服务于研究主旨和目的; 不同的研究主旨要求不同的思路框架。一般而言,社会科学研究的基本任务有三大类: ( 探索) 描述、解释和对策( 规范) ,不同的研究各有侧重或不同的任务组合。有学者根据研究目标/任务,将案例研究分为三种: ( 1) 探究型案例研究: 尝试对事物的新洞察,或尝试用新的观点去评价现象,它侧重于提出假设,它们的任务是寻找( 新) 理论; ( 2)描述型案例研究: 主要是对人、事物或情景的概况作出准确的描述。它侧重于描述事例,它们的任务是讲故事或提供图景; ( 3) 解释型案例研究: 适于对相关性或因果性的问题进行考察,它侧重于理论检验; ( 4) 评价型案例研究: 侧重于就特定事例作出判断。[6]罗伯特·殷根据案例研究的目的概括出案例研究的六种写作框架: ( 1) 线性分析式结构。这是一种撰写研究报告的标准结构。子题目顺序遵照研究的问题或项目的顺序: 以对相关文献资料的综述开头,然后概述所使用的研究方法( 如何收集和分析案例资料) ,从收集和分析的资料中得出了什么成果,以及这些成果的结论和意义。这种线性分析式结构适用于阐释性、描述性和探索性案例研究。( 2) 比较式结构。它把同一个案例重复两次以上,比较对相同案例的不同陈述或解释。这方面最好的例子是阿利森对古巴导弹危机的着名案例研究。在该书中,作者把该案例研究中的“事实”重复叙述了三遍,每次都联系不同的理论模型,而非简单的、全面的重复。( 3) 时间顺序结构,即依据时间顺序陈述案例研究的例证。这种结构在解释性案例研究中具有重要意义,因为事件的因果顺序必须一件接一件以时间顺序展开。写作时需注意各个阶段的详略和匀称性问题。( 4) 理论建构式结构。这种结构里,章节的顺序依照一些理论构建的逻辑来安排。所谓逻辑,取决于特定题目或理论,但每一章或每一节都应揭示出理论论证的新颖部分。这种结构适用于阐释性和探索性案例研究,这两种研究都涉及到理论建构: 阐释性案例需要研究因果论证; 探索性案例则需要论证所提出的假设或命题的价值。( 5) 悬念式结构。与前面讲的线性分析式结构正好相反,这种案例研究写作把“答案”或结果在开头的章节里陈述,剩下的部分———引人入胜的主要部分,则用于解释这种结果的形成,以及后面章节中采用的各种阐释方法。这种结构主要适用于解释性案例研究。( 6) 无序( 混合) 结构。其章节的顺序并不是特别重要; 调整章节顺序,不会降低价值。这种结构通常用于描述性案例研究,而且常见于一些案例分析集。[7]由于公共管理学是一门应用性很强的学科,因此,纯粹描述的案例研究( 仅对案例资料情状和问题进行描述)很少,只有现象描述和成因解释的案例研究也比较少,大多数的公共管理案例研究兼具上述三项任务。公共管理案例研究论文的必备“附件”包括“引论”、“文献综述”、和“研究方法”,其常用主体框架包括以下几种类型:
( 1) “现状- 问题- 成因- 对策”。这种结构属于罗伯特·殷所讲的线性分析式结构,章节安排的一般顺序为“现状描述问题分析成因解释对策讨论”。它主要适用于问题驱动式的公共管理案例研究。尽管有些“八股文”的色彩,但却比较容易把握和应用。一般来说,案例材料必须贯穿这一主体框架的始终。
( 2) “理论基础- 案情介绍- 理论分析- 对策或结论”。
这种主体结构常见于问题驱动倾向明显的理论应用式公共管理案例研究。在众多相关的理论中,寻求最具针对性、最有解释力、比较有新意的理论( 视角) 是这种研究的难点。
( 3) 旨在理论批判与创新的公共管理案例研究的常见主体框架有二: ①“案例介绍- 既有理论分析及其不足甚至错误- 提出理论假设或分析框架- 新理论的应用前景或价值”; ②“案例介绍- 提出新的理论概念或预设- 比较新旧理论观点及其对案例的解释- 新理论( 观点) 的应用前景或价值”。这种研究的难点在于要能根据案例实情指出既有理论存在的不足甚至错误,并透过案例材料提出新的、较之既有理论更具竞争力的理论。
( 4) “案例介绍- 各种理论观点之间的交锋- 理论困境或出路”。这种框架比较适合于理论对话式公共管理案例研究。这种研究的难点在于构建理论对话平台,为案例所涉的各种观点提供平等的表达机会,并尽自己的知识所能为各种观点提供与案例相关的支撑性论据,以使它们能够充分地对话。
四、研究方法与注意事项。
所谓研究方法主要是指如何获取和分析处理研究所需资料的手段与工具。公共管理案例研究除了其质性特征以外,并无特殊的研究方法。可以说,只要能够有效并可信地获取个案所需资料,所有的社会科学研究方法,包括一手和二手数据的获取方法、定性分析和定量分析方法,都可用于公共 管理案例研究。因无专用的特殊研究方法,就不多谈了。以下主要针对初习者经常出现的不当做法,概括性地提几点公共管理案例研究写作中的注意事项。
首先是关于案例素材的处理与篇章安排。尽管案例研究强调“原汁原味”地呈现个案情况,但这并不是要求作者将所有与个案有关的资料全部写进论文。尽管对于个案素材到底应该占论文的多少篇幅没有硬性规定,但出于论文结构的匀称性、为了突出论文研究的重点等方面的考虑,一般来讲,整块式的个案素材描述不应超过论文总篇幅的三分之一,四或五分之一比较合适。特别要提醒的是,案例资料必须真实可靠———只有极个别的情况允许虚构,否则,将招致严重的规范性批评。另外,公共管理案例研究论文可以专辟一章或一节介绍案例情况( 不宜放在文章最后) ,也可化整为零掺入论文各部分,但原则上要求文章的主要部分或大多数内容中都有个案的参与。比较好的公共管理案例研究既基于案例又不完全拘泥于案例。这方面不妥的做法有二:
( 1) 脱离案例搞案例研究———专辟章节介绍完个案情况之后,文中再也找不到案例的踪影; ( 2) 拘泥于案例———全文大部分内容都是对案例情况的介绍。
其次是个案式( idiographic) 研究与通则式( nomothetic)研究间关系的处理。公共管理案例研究,无论是个案情状的描述,还是其成因的解释,抑或是管理对策分析,无疑都具有浓厚的个案性色彩。然而,大多数公共管理案例研究都具有一定程度的超越性取向,即超越个案、服务于“类”的甚至更一般的情况,但这样做时又可能被受到外部有效性的质疑。对此,我们建议: ( 1) 对于纯粹问题驱动式公共管理案例研究,研究者首先必须清楚对象案例的普遍性程度,如果案例情况较之于“类”现象具有较强的代表性、属于后者的典型实例的话,研究的目的可以有较强的通则性取向———文中可以适当程度地强调个案分析中描述的问题、分析的原因、提出的对策具有一定的普遍性; 如果个案的特殊性、特色性非常强,那么,案例研究应重在个案式研究,即旨在对个案情形或事件进行深入的探讨、描述、解释。至少不应该强调其普遍性———最多只可以做些引申性的思考,否则,将招致外部性有效性的批判。( 2) 就对话式的公共管理案例研究而言,因其旨在构建一个对话平台、使那些具有“类”解释意图的理论交锋,个案只是一个“托”,因此基本上不存在个案式研究与通则式研究的关系问题。( 3) 对于纯粹旨在理论批判的公共管理案例研究而言,这方面应重点注意个案分析与靶子理论之间是否具有直接的关联性,也即所研究的个案是否属于要批判的靶子理论解释范围。与此类似,理论应用式的公共管理案例研究也必须注意所选用的理论( 视角) 与靶子案例之间的关联性,换句话说,所选用的通则式理论必须对所分析的个案具有针对性的解释力。( 4) 旨在提出新的理论预设公共管理案例研究,一方面要充分注意个案研究与理论创新之间的逻辑关联,另一方面还应阐释新理论的解释范围与边界———即使个案研究充分支持创新理论,但它也仅是个案,因此,需要做些补充说明或反身性界定。
第三,公共管理案例研究初习者切记避免理论基础与案例研究脱节,出现“理论”与“个案>！<”两张皮的现象。逻辑上讲,理论对于案例研究具有多方面的作用: ( 1) 选择要研究的案例,无论对于单案例设计,还是多案例设计; ( 2) 当进行探索性案例研究时,界定探究的对象; 当进行描述性案例研究时,定义什么是完整适当的描述; 当进行解释性案例研究时,提出竞争性的理论; ( 3) 将结论推广到其他案例。此外,理论对于建构案例分析框架也具有重要的指导作用。因此,即使是纯粹问题驱动式的公共管理案例研究,确实也应有“理论”。然而,若是所用理论与案例分析脱节、“两张皮”,或者,“理论基础”或“理论视角”仅是文中的一种摆设,在案例研究的主体部分根本找不到理论的踪影,那么,还不如没有“理论”。
最后,公共管理案例研究与写作应该做到以下几点:
【关键词】案例；案例教学；问题；运用
案例教学作为一种新的教学方法，在调动学生积极性和主动性，激发学生创造性思维，提高分析问题，解决问题的能力方面具有其他教学方法无法比拟的优点。案例教学作为一种有效的教学手段已经得到普遍的认可，在许多高校中得到了广泛应用并取得了一定的成效。但目前财务报告分析案例教学中的案例，理论阐述过多，实际分析内容少，可操作性不强；尤其是针对高职高专学生，案例内容过多，缺乏层次，重点不好把握，不利于学生消化、吸收，案例教学并没有达到理想的效果。本文从高职高专财务报告分析案例教学现状入手，结合多年案例教学的经验，就如何加强财务报告分析案例教学、以及应注意的问题等进行有益的探讨和研究。
一、财务报告分析案例教学现存的问题
1．案例本身方面，质量不高。案例教学的核心在于案例资料的质量，目前我国财务报告分析案例质量不高主要表现在第一，理论阐述内容多，实际分析内容少，操作性不强。很多案例直接采用报纸、杂志等刊物上的内容，没有根据财务报告分析课程特点，进行整理、加工，不利于学生分析探究。第二，案例内容过多，重点不好把握，不利于学生消化、吸收。综合性案例较多，针对课程知识点，反映企业经济活动的某一侧面的案例较少。综合案例，内容庞杂，存在多个知识点的交叉，一个案例篇幅长达几十页，学生看后，不知所云，教师用几周课才能讲完。第三，案例内容形式单一，缺乏应用性。现有财务报告分析案例以反面案例居多，正面案例较少，实际上反面案例都是企业在极其特殊情况下的一个个案，不具有普遍性。比如蓝田、琼民源、红光实业、郑百文等造假案例。另外财务报告分析的案例往往只涉及财务指标的计算与分析，与管理学、法律、金融等方面知识结合不够紧密。第四，案例内容设计不科学，没有针对性，缺乏必要的专业性内容。现有的很多案例是过去教学例题改变或教师随意编造，缺乏真实感，即使学生学习了此案例仍不能掌握财务报告分析的实际操作；有的案例和教学目标结合不紧密，不利于学生对专业知识的掌握；有的案例为外国公司的财务报告分析案例，不符合我国的实际，不利于学生结合我国实际有针对性地提出解决方案。
2．教师讲授方面，能力不足。财务报告分析是一门实践性很强的应用性课程，而从实际情况来看，不少专业教师，尤其是年轻教师，大多是学校毕业后直接进入高校担任教师，缺乏企业工作经历，缺乏实践，无法将理论知识与实际相结合，不具有敏锐的观察力和高度的概括能力，不能够从大量的资料运用相关的知识选择出恰当的案例用于实际教学。另一方面，专业教师缺少案例教学的组织能力和语言表达能力，不能够将《财务会计》、《财务管理》、《审计》等课程与《管理学》、《税法》、《经济法》等课程的知识知识点融会贯通。由于教师不具备深厚的专业功底和广博的知识面，从而影响了案例教学的效果。
3．学生参与方面，积极性不高。在案例教学中，学生是教学的主角，要求学生能够以案例中的“身份”去观察与思考案例中的问题，鉴于目前财务报告分析质量不高，案例是过去例题的变形，或者案例内容多且陈旧和专业结合不紧密，学生参与案例讨论的积极性普遍不高。另一方面，任课教师不能将理论教学与实际运用结合起来，吃透案例内容，只是照本宣科，例子加理论的简单描述，启发、引导的能力不强，教学过程枯燥乏味，课堂气氛沉闷，难以调动学生主动学习的热情，更有一些任课教师，在课堂上不愿意放弃“主角”，以“我”为中心”，不给学生针对案例提供的资料充分思考、讨论，不能达到案例教学的预期目的。
二、案例教学在财务报告分析的应用
1．组织恰当的案例，精心做好案例准备工作。财务报表分析是对企业会计报表反映的经济活动的分析，财务报告分析案例是会计实践活动的真实再现，绝不可虚构。因此，财务报分析案例首先要具有真实性，只有案例具有真实性，学生才能够以案例中的“身份”去思考问题，有身临其境的切身感受，更好地理解案例。一般应选择我国上市公司实际发生的案例，同时要求案例要多样性，既有反映企业偿债能力、营运能力和盈利能力等经济活动某一方面单项的案例，又要有反映企业全面活动的综合案例，通过单项案例使学生掌握相关分析技能的同时加深对教学内容的理解，通过综合案例使学生系统掌握财务报告分析的基本理论和分析技巧，达到学以致用的教学目的。其次是可读性。可读性是提高学生学生兴趣的基础，因此，必须对报刊杂志及网络案例进行认真筛选、改编，语言表达要简练，适应高职高专学生基础较差的需要。最后案例要与学生的能力相符。学生是案例教学的主角，只有案例与学生能力适当，才有助于提高学生的积极性，更好地参与案例教学的环节当中。因此，对比较复杂的案例，要精简内容，最好能适应两节课教学需要，使学生容易把握重点，利于对案情的消化、吸收，使案例教学取得实效。
2．积极引导，巧妙控制，组织案例实施。学生的积极参与是案例教学获得成功的重要保证。教师在组织案例教学时，要保证学生能够积极参与到案例教学当中，充分发挥学生的主体作用。财务报告分析不仅要求学生掌握财务会计、财务管理知识，还需要学生了解国家的宏观政策、行业背景对企业的影响。笔者在案例教学的进程中，首先要求学生事先查阅有关资料，熟悉案例背景资料，了解国家有关经济政策、产业政策对企业的影响；其次组织案例讨论，对于单项案例，采用教师提问与学生自由发言相结合方式，让每个学生都有机会参与讨论、发表自己的看法；对于综合案例采取分组的方式进行讨论，并要求学生从多角度、不同侧面进行讨论、分析解答问题。同时，在案例讨论中，教师还要对学生进行必要的启发、提示，准确把握整体脉络和方向，克服冷场、离题和无谓争论，针对不同结论给予准确点评，避免学生因案例讨论的不同结论得出错误的判断以致对问题的分析陷入歧途。
3．科学评定案例课成绩，撰写案例分析报告。考核方式的选择影响案例教学的效果。考核方式应力求全面、客观、公正，将学生在案例教学全过程中的表现情况纳入形成考核范围，把平时的课堂讨论、发言情况与财务分析报告的撰写相结合。提高案例成绩占总评成绩的比例，案例成绩由学生代表和老师评分组成。案例分析报告，要求文字与图表相结合，图文并茂，以加深对财务报告分析知识的理解，提高学生的语言文字表达能力和实际应用能力，更好地实现教学目标，促进学生综合素质发展。
三、案例教学应注意的几个问题
1．教师要有较强的综合的素质，具有理论联系实践的能力。财务报告分析是一门理论性、实践性和技术性都比较强的综合性课程。进行《财务报告分析》的案例教学不仅要具有丰富的财务管理专业理论知识，还要对管理学、统计、税法等相关方面的知识有足够的了解。同时，还要求教师具有敏锐的观察力和高度的概括能力，能够运用相关的知识从大量的资料中选择适当的案例用于实际教学。因此，应当选派合适的教师进行案例教学。必要时可选会计师事务所、财务咨询公司的实务界人员进行案例教学。
2．教师要具备调动学生积极性，完成好课堂教学的任务。在案例教学中，学生是主体，学生的积极参与是案例教学成功的关键，因此，教师要具有启发、引导的能力，要有周详的计划、幽默的语言和敏捷的思维，在学生发生争执时能够运用一定的技巧结束争论，继续讨论。同时还要注意摆正自己的位置，不能越俎代庖，使学生形成依赖心理。
3．案例教学与《财务报告分析》课程的适应性。案例教学作为一种教学手段或者说教学方法，并非适用于所有课程的教学。财务报告分析是运用科学的分析方法，对企业的财务状况、经营成果、现金流量等重要指标进行分析与评价，将大量的财务报表数据转化为特定决策有用的信息，减少决策的不确定性，是连接财务报告的使用者的桥梁和纽带，具有理论联系实际很强的一门应用性学科。这就决定《财务报告分析》课程的教学，借助典型案例的讨论、讲解，让学生真正体会运用财务分析理论知识去分析和解决实际问题具体感受，因此，《财务报告分析》课程运用案例教学法是把学到的理论转化为分析和解决实际问题的能力最为有效的方法。
四、结论与启示
作为一种互动式的教学方式，案例教学法有着其他教学方法不可比拟的优越性，对于提高学生学习主动性和创造性等方面具有明显的优势，但并不意味着案例教学是完美无缺的，不能过于夸大案例教学的作用而一味贬低传统教学。因为案例分析是在学生掌握大量理论知识基础上，以培养学生灵活运用知识解决问题的能力为目的。财务报告分析基本概念、基本原理及基本分析方法技巧讲授，仍然是教学中不可缺少的重要环节，只讲案例不讲理论，这样的教学无疑是无水之源，无本之木。因此，不应过于强调案例作用而忽视了其不足。其次，案例教学应和课程相适应，非所有的课程都能适应案例教学，只有那些实践性、应用性强的课程才适合案例教学，不能为“赶时髦”而对所有课程进行案例教学。最后，案例教学要与学生相适应，案例的形式、内容、复杂程度要考虑学生的认知水平和理解能力。总之，案例教学作为一种能够提高学生应用能力的教学方式，我们应当在教学中需要结合教师、课程、学生等实际情况，循序渐进式地进行案例教学的改革。
参考文献
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[2]吴小红．高职管理困境教学中如何应用案例教学法．吉林广播电视大学学报．2009，6：96～98
[3]闫双力．企业财务分析存在的问题及解决对策[J]．企业导报．
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一、论文的研究内容
1、特别描述
引用数据中的资料，比如访谈的内容、文件的摘录、数据或者图表等。
2、一般描述
论述引用的资料是否具有代表性、与其他的数据是否相关以及对所有的数据进行概括性的描述。
3、描述解释
对以上两种描述进行解释和归纳，并得出结论。
二、质量指标
硕士学生在写作案例研究论文时，除了案例设计、收集与分析数据及撰写案例论文等方面，还需要注意案例质量的指标：
1、构建效度
对毕业论文中所涉及的概念有明确的、可操作的测量。在进行硕士论文研究中，应该注重证据的多元化；将所收集的证据形成一个证据链；文中所涉及的证据应该由证据提供者进行检查与核实。
2、内在效度
内在效度仅用于解释性或因果性案例研究，不能用于描述性、探索性研究。从各种纷乱的假象中找出因果联系，即证明某一特定的条件将引起另一特定的结果。案例研究策略为进行模式匹配；尝试进行某种解释；分析与之相对立的竞争性解释；使用力多逻辑模型。策略所使用的阶段是证据分析。
论文关键词：案例教学；高职；应用文教学；实践
一、案例教学在高职应用文教学中的适用性
（一）高职传统应用文教学模式的反思
高职应用文写作课是高职院校普遍开设的具有基础性、实用性和综合性的一门基础课，其教学最重要的目标就是培养学生应用写作的综合能力，成为提升学生未来核心职业能力和综合素质的重要一环。然而，高职院校传统的应用文写作的教学模式却制约了这一目标的实现，存在两种不良倾向：一是纯粹的理论性教学。即老师以课堂理论讲授为主，以自我为中心组织和实施教学，教学内容仿照传统的“填鸭式”模式，将各种文体的定义、结构和写作方法按部就班陈述后布置作业，学生只能被动接受这些知识，缺乏针对性的实训练习，难以激发学生学习的积极性和提升学生的实践能力。二是在传统的理论性教学中穿插举例说明分析。即教师在讲授完理论知识后，通过分析一些典型例文来加深学生对知识的理解，“这种教学方法重点突出，有独创性，可以提高学生的学习兴趣”，但是这种教学模式还是以教师围绕标准答案的分析与讲解为主，学生对应用文写作的知识还只停留在感性认识层面，“当学生遇到实际的写作问题时，仍然会感到无从下手。”
以上两种倾向都不能真正结合《应用文写作》这门课的性质和教学目标来培养学生的应用写作能力。应用写作本质上是一门写作技能课，在学生掌握应用文写作的相关知识基础上形成相应的写作技能。即写作理论知识的传授只是这门课的基础，只有形成相应的能力才是这门课的侧重点。如果不明确应用文写作的教学目的和任务就达不到应有的教学效果，因此，必须改革传统的教学模式，寻求一种行之有效的教学方法。
（二）“案例教学”的优越性
案例教学法是一种将知识传授和问题解决结合起来为核心的教学方法，具有启发和实践性。其基本思路是“教师提供背景材料—学生分析材料—学生寻找问题，教师提点—学生解决问题，教师提点—学生自我评价，教师归纳评估”。这种模式的最大特点是以学生和问题为中心，通过学生的积极参与，教师的组织统筹，加强对理论知识的理解和应用；通过学生的自我评价和教师的评估，不仅能及时巩固学生所学的基本理论知识，还能不断提高学生的实践能力和表达能力。这种教学模式对于克服传统的应用文写作课教学模式的局限性来说具有重要的意义。从高职应用文知识结构和核心技能要素来看，应用文写作课涵盖的内容与实际工作息息相关，不仅包括各类机关、企事业单位应用文写作的事务问题，还涉及到与学生身边的生活和学习的实际问题，实践性和实用性非常强。这就要求在实施应用文写作课的教学中，迫切需要借用现实工作和生活中的案例和素材来实施教学，这种让学生身临其境的案例式教学能极大地激发学生的学习热情，使学生投入到学习探索知识的过程中去，也有利于学生与教师的双向交流。需要强调的是，这种案例教学法不是传统的“举例说明”式教学，而是将案例分析贯穿教学过程的始终，通过引导学生对案例的学习和思考，提高学生的理论水平和实践能力，这是对传统的以教师为中心的教学模式的一个重大改革。
二、高职应用文教学中“案例教学”的组织实施
案例教学法从理论分析上无论多优越，如果不能有效地付诸实践也只是空中楼阁。案例教学法作为一种实践性非常强的教学方法，特别注重实际操作和微观指导，这是其区别于传统的注重“理论分析和宏观教育”的教学模式的一大亮点。而要成功实施这一亮点离不开教师观念的转变和组织能力的提高。
（一）角色分析
如何对案例分析教学环节中的各个角色进行深入的分析是教师能否成功实施案例教学方法的一个关键。因此，在具体实施案例分析教学方法前，需要对各个角色进行分析和定位。贯穿案例教学过程的三个角色分别是：教师、案例和学生。首先，教师是整个教学过程的组织和实施者，是整个课堂的组织中心，不仅要传授基本的理论知识，还要引入有效的案例分析材料，提供分析方法，积极引导和激发学生参与案例的分析讨论，并在讨论的过程中善于点拨和提示，营造良好的讨论气氛，同时有效安排时间，调控课堂的进度。即教师在案例教学中扮演着重要的引导者和组织者的角色。其次，案例教学顾名思义就是以分析案例、解决案例中出现的问题以提高解决问题能力为最终目的的教学，因此，案例选择的优劣直接影响到案例教学实施的成效。最后，学生是案例教学过程中的重要执行者，不仅要分析老师提供的案例材料，寻找问题并解决问题，还要通过这个过程培养自身的独立思考能力和分析、解决问题的能力。只有明确了以上三个角色，教师才能更加有的放矢地组织教学，使案例教学更为顺利。
（二）精选案例
案例的选择是实行案例教学的重要前提。首先，要有针对性。每一堂课的案例材料都必须跟本次课的学习主题紧密相关，紧扣主题。其次，案例材料的呈现需要遵守由易到难的规律，因为学生对理论的了解和深化有一个由浅入深的过程，当一开始就呈现较为复杂的案例时，不仅需要老师花大量精力来解释清楚材料的内容，同时还会激发学生的抵触情绪，教学效果将大打折扣。因此，案例的选择需要符合学生的认知规律。再次，案例需要取材于现实生活，特别是与学生生活紧密相关或发生在学生身边的一些活生生的案例，这些案例具有一定的生动性，能激发学生学习的热情，以便对教学案例进行深入的讨论。最后，案例必须具有较强的实践性和操作性，不仅有一定的现实性，还能反映教学的基本原理，学生通过分析讨论能够解决一定的实际问题。另外，教师在整理案例材料的时候，必须选择各种类型的案例组合，类型的多元化有助于拓展学生的知识面，避免单一化给学生带来厌倦感。同时案例材料需要言简意赅，便于学生阅读和理解，使学生乐于去分析思考，从而提升教学效果。
（三）组织讨论
案例教学的成功实施需要遵循一定的原则，一是实践性，主要体现在案例的实践性，课堂实施过程中以学生分析问题、解决问题为核心；二是前置性，即在案例教学开始实施之前，先将准备讨论的案例材料布置给学生阅读思考，然后在课堂上再组织学生就有关案例问题进行讨论，这样有助于提高学生的独立思考能力，加深对知识的理解和学习；三是交互性，即应用文写作案例教学过程中注重的是师生之间的对话和互相影响，通过围绕对问题的讨论，结合教师的理论讲授，学生的主动思考和学习，双方共同建构新的知识，这种讨论和交流的方式为学生提供了一个宽松的学习氛围和环境，对培养学生的发散思维和思考能力具有重要的意义。以上这三个原则其实就是教师组织讨论案例教学必须遵循的原则。同时，在案例讨论过程中，教师不仅要有效控制时间进度，还需时时把握和纠正学生的思维方向，有针对性地引导学生思考问题的思路。
（四）总结点评
在经过激烈的讨论后，教学进入到归纳总结阶段。教师需要发挥组织作用，发动学生就已经讨论的各种见解集中起来并系统化，结合教师对整个知识点的系统讲解和分析，要求学生形成案例分析报告，并提出撰写的具体要求。最后，教师对提交的案例分析报告进行详细的批阅并尽快反馈给学生，并指出学生讨论中存在的缺陷和不足，从而进一步加深学生对知识点的理解和掌握，提高教学整体质量。另外，教师本人也需要对整个案例教学活动的准备、实施和总结阶段进行反思，总结出有效的教学实施经验，为下次案例教学的成功实施做积极的准备。
三、案例教学实施的局限性
案例教学将对传统的课堂教学模式带来较大的冲击，它的实践性对培养高职学生的应用文写作能力具有重要的意义。但是，案例教学的实施也有一定的局限性。
首先，由于它需要课堂上师生之间的默契配合，对教师的组织能力和学生学习的主动性要求较高，因此，案例教学模式不容易成功实施。如由于教师习惯于课堂的理论讲授，在实施案例教学时会不由自主地过多干预学生的讨论和分析过程，一味将学生的讨论结果引导到标准答案上，而学生也习惯于在课堂上被动接受知识，如何充分激发所有学生的学习主动性和自觉性也是成功实施案例教学的一个需要解决的问题。
[关键词]市场营销；安全分析；教学质量
[作者简介]任春，仲恺农业技术学院经济管理系讲师，广东 广州510225
[中图分类号]G643.2
[文献标识码]A
[文章编号]1672―2728(2007)07―0203―03
市场营销学作为一门综合性和实践性相当强的学科，一直是市场营销、企业管理等管理专业的一门重要的专业基础课，也是高校非管理专业学生感兴趣的一门选修课。长期以来，这门课的教学基本上依教材而进行理论内容学习，偶尔开展一两次的课堂讨论，至于学生对实际问题的分析及解决问题能力培养的训练几乎没有。结果是课堂内容学完后，学生除了能记几个专业术语和几条营销手段外，对这门学科在实践中的具体运用再没有突破，特别是市场营销专业的学生，真正遇到市场营销中的实际问题时，常感到十分茫然，无从下手。这也就大大降低了教学质量和学生对这门课程的学习兴趣，使学生普遍感觉这门课程很有用，但不知怎么用。
针对这种情况，笔者认为有必要改变原有的教学内容和教学手段，把原来一直沿用的“教师讲授理论，学生记笔记，最后卷面考试”的教学模式，改变为“课堂讲授、课堂讨论和案例分析”的三个阶段和层次的学习和考核。
一、课堂讲授――结合事例说明
对于缺乏实际工作经验的大学本科生来说，要想提高分析问题和解决问题的能力，首先必须有必要的理论知识积累。所以，在第一阶段的学习中必须加强对市场营销理论知识的讲授。教师在讲授时，应注意以下几点：
1．对理论知识要系统讲授
通常要求教师讲授时，条理清楚，层次分明，概念准确，逻辑性强，实际上是一种结构式教学，也是对教师授课的一般要求。
2．教师的讲授和学生的自学要结合起来
在系统的理论学习中，教师对重点、难点详细讲解，而对内容较浅、学生凭已有的知识和社会经验完全可以理解的地方，教师稍提一下，留下几个小问题，让学生自学和进行理解分析。这样，可以提高学生课堂学习主动性，而非教师满堂灌。
3．教师讲授时要结合事例说明
在市场营销学的理论教学中，教师要适用例证或例子来验证和具体化所讲授的理论内容，或介绍他人处理某一问题的经验或教训。例子的运用重点在于说明和例证，一般是在事先构建好的理论体系中某一层次或环节，运用已选择好的例子来举例说明。一方面，增进对这些系统化知识的认识和了解；另一方面，可活跃课堂气氛，使学生觉得有趣味。
总之，课堂讲授是系统的理论学习必要的组成部分，也是学生提高分析和解决问题能力的基础。但它毕竟是一种被动式学习，主要是老师授课、学生听和做笔记的过程，学生的主动性发挥不够。因此，在完成第一阶段学习后，要进入第二阶段学习。
二、课堂讨论――亲验式教学方式
教师在理论知识相应的章节讲授之后，可利用报刊上的文章或新闻报道剪摘要点，也可直接拟题布置，组织和进行课堂讨论。课堂讨论的目的是让学生验证相关的理论知识，同时培养学生的口头表达能力。
课堂讨论的组织可依以下程序来进行：
第一步：教师可以在课堂内容若干章节前或后，布置一个背景、内容较简单，针对性强的小案例及思考题，让学生课后阅读思考，并要求每人写出一份发言提纲或详细的发言稿。
第二步：上讨论课时，给出大约十分钟时间，大家可以互相讨论，交换意见，然后请同学上讲台来给全班同学讲述其分析内容。其他同学若有不同意见都可上台来说明，或向发言者提出问题。
第三步：讨论当中，教师要适当引导、提示和鼓励，以调节课堂讨论气氛。如当同学总是对一个问题纠缠不清时，教师要及时引导大家跳出；或同学都忽视的某一方面，教师要及时点出；当有的同学能提出一个新思路、新见解时，要及时表扬。
第四步：讨论结束前十分钟，教师要对本次课堂讨论作点评、总结，特别是要阐述自己对此案例的分析意见，这也是同学们最想听的部分。
为了提高课堂讨论效果，鼓励大家积极参与，还要对课堂讨论记分，并作为平时考核成绩。积极发言、准备充分、表达能力强的同学分值较高。对于课堂讨论没有发言的同学则下课后立即收齐他们的准备稿，并作为考评成绩，但分值不应比发言的同学高。
总之，课堂讨论是提高同学学习主动性的好办法，它可以锻炼学生的口才，促使其运用相关的市场营销理论去分析较浅显的事例。虽然它使学生停留在总结和借鉴他人经验教训上，比较强调学生“验证”理论知识，而且涉及的知识面较窄，综合性不强，但却为下一阶段学习打下了一个基础。
三、市场营销案例分析――综合分析和具体运用
由于市场营销学是一门实践性、应用性极强的学科，单靠传统的理论讲授方法，无论讲解得如何深刻、透彻，始终不能取代当事者在实践中的锻炼和经验积累。
学习了系统的市场营销理论之后，如果缺乏综合性的实际运用，并不能全面深入地理解相关理论知识体系，更难以掌握和运用这些理论知识。所以，还要通过第三阶段学习――市场营销案例分析，把理论知识融合到实践活动中，使学生能熟练灵活地应用市场营销学理论来分析和解决市场活动中的实际问题。只有这样，才能真正达到学习这门专业课的目的。
但对于管理类专业来说，这类实践活动很难在大学教育期间安排，硬性地使学生中断理论学习过程，介入实践活动，不是流于形式，便是适得其反。相比较而言，案例教学能为学生提供模拟的、逼真的营销环境，要求学生像实际工作那样去思考问题，从中获得锻炼。所以，笔者认为，应在市场营销学等课程学习之后，划出1～2周教学实习时间，专门用来进行营销案例分析的学习。具体过程如下：
1．对营销案例的要求
营销案例是市场营销案例分析所使用的教材或教学资料，它能有效地引导和促成营销案例分析的开展和进行，所以案例的选择对于开展案例分析、提高学生学习兴趣至关重要。
(1)案例不是对理论的系统阐述，不是就事论事或是文字说明，而是对一项营销活动及其规律的说明。可以是揭示事件矛盾运动，可以是说明活动的变化过程等，但至少包含一个问题和一项决策。所以，应把对营销活动及其规律的说明作为营销案例的主题或中心思想进行编写及组织讨论。
(2)案例既是为适应特定的教学要求而编写的，又是对一个真实企业营销活动情景的描述，是确已发生过的事实的记录，因此不得虚构与杜撰。
(3)案例是对事实的白描，不得带有撰写者的分析和评论。通常，案例是从决策者的角度编写
的，这样使学生能够处在决策者的地位来观察和思考问题。
(4)一个完整的营销案例应具备四个要素：1)目标要素：凡是营销案例分析，都有着为了何目标或目的性的问题，缺乏目的或目标的营销案例分析没有实际意义。2)主体要素：任何一个营销案例都应有事先确定的主体，以其立场、观点来叙述营销实务的过程或运作。3)客体要素：即贸易对象，一般是有限个数的，但表现形式和内容多种多样。4)背景条件要素：市场营销活动都发生在特定的背景条件之中，有宏观的政治、经济、社会文化、科学技术等方面，也有微观的具体时间、地点、涉及人物以及历史沿革等。
2．案例分析的组织
在案例分析的过程中，教师主要充当主持人，组织学生之间的讨论，所以教师的组织工作非常重要。就营销案例教学全过程来说，它是由下列各阶段构成的活动过程。
第一阶段：情景描述。即把选择好的营销案例资料先行布置，让学生有充足的阅读时间，并提出相应的阅读要求。案例资料的表现形式可以多种多样，如文字、表格、示意图，还可结合运用幻灯、录像等视听手段。情景描述可以在教师指导下阅读，尤其是长篇叙述或综合性案例，否则不易抓住重点。
第二阶段：问题确定。即阅读之后要确定问题，一般有两种形式：其一是由教师归纳概括后，以明确的提问进行，或列出问题附于文字叙述之后，要求学生就此作案例分析。其二是由学生自行归纳和概括。由于培养学生能力的要求程度不同，问题可以隐含在案例各段文字资料之中，也可以完全由学生就情景描述的背景材料确定有哪些需要解决的问题，以锻炼和提高其观察力和分析能力。
第三阶段：因素分析。就事件和所确定的问题，其起因是什么，影响因素如何，便可作进一步的讨论和研究。
第四阶段：方案选择。根据因素分析的情况，提出解决问题的若干方案，相互比较优劣，最后确定最满意方案。
第五阶段：实施方案。围绕所选择的方案，确定解决问题的具体措施。措施应当比较具体、详细，具有可操作性。
第六阶段：效果评估。主要是指对所采取的措施、对事件的作用和影响作优劣成败的评述。在案例教学的初始形式中，简单而完整的效果评估是不可缺少的，且多由教师作说明和分析。随着案例教学的逐步深化，由教师分析转移到学生自行完成。
应该注意的是，以上三、四、五阶段是案例教学的最主要部分，要求学生的分析论述一定要具体，不要只作笼统的概括。要说明做什么、为什么做、何时做、如何做、在何处做，以及由谁做等这些问题。这几个阶段可采用书面叙述和口头表达相结合、课堂讨论和课外讨论相结合的多种形式进行。最初可由教师作适当的指导，如指出容易被忽略的因素、采用措施的周密性等，而后应由学生自行完成。
另外，学生的积极参与是案例分析课程的成败关键，所以进行讨论时，可将学生随机分配或让其自行组合成若干小组，使小组发言与个人发言相结合，指定发言与报名发言相结合。形成习惯后，再划分学习小组进行讨论，以增加每个人表达意见和锻炼的机会。
3．案例分析课程对教师和学生的要求
案例分析的课堂教学实际上是一个交流过程，有教师与学生之间的交流、学生与学生之间的交流，在交流、沟通过程中达到教学目的。因此，要想保证和提高交流、沟通的效果，进而提高案例教学效果，对教师和学生都有较高的要求。
(1)对教师的要求。首先，教师要认真做好课前准备工作，如选择适当的案例，搜集与案例有关的尽可能多的资料，并对案例作事先分析，做到心中有数；接着要能充分调动课堂讨论的气氛，当好主持人，让尽可能多的学生参与讨论，并保证案例的每一个方面都能讨论到；还有就是要鼓励学生大胆思索和勇于发表意见，特别是持不同意见者，还应当有意识地让性格比较内向的学生有较多的锻炼机会。
