时间：2022-03-18 22:43:07
关键词：施工预算；成本控制；建筑项目；项目管理；施工材料
建筑施工项目实施成本控制，主要指在项目成本产生的过程中，对经营管理所耗费的物力资源、人力资源和财力资源等展开监督、管理、控制和调整，以便及时纠正已发生或即将出现的各种偏差，将各项生产开支，维持在规划成本的范围内，最终保证成本目标的顺利达成。本文对项目施工预算及成本控制开展系统分析与阐述。
1 构建施工企业内控机制
1.1 制度保障
依照施工企业对成本控制的标准和要求，编制对应的管控制度，例如，《施工预算管理制度》、《材料管理办法》、《机械管理办法》、《合同管理制度》等，依靠制度设计，有效地强化对施工企业的合同管理，提高了履约能力，有助于对劳务实体及工程的集中采购，保障了材料统一供应制度的落实。
1.2 组织控制
通过施工建筑企业经营部门履行合同管理的职能，将合同管理的负责者确定为企业成本的首要负责人。并由各项目设立成本控制指挥机构，由项目经理出任项目成本的首要负责人。
2 培养高素质的专业预算人才团队
施工预算工作水平的提高有赖于预算团队的素质。在新时期，施工企业要培养一支深谙业务、精通技术、作风扎实的预算人才团队，首要的任务是对预算员工开展定期专业培训，通过经常举办“员工经验交流会”，使每一位预算从业者均能依据项目合同、施工图纸、上级行政规定及本地预算单价，出色地完成编制工程预算、结算的任务。其次，还要密切联系施工技术的难易程度、施工环境、施工工期的长短、材料价格、本企业的设备特征等诸多可变要素，提出合乎建筑行业市场状况的利润预期值和工程项目保本价位，以便为企业科学决策明确标价的具体参数。
就当前而言，由于信息网络技术的普及和完善，预算从业者必须熟练地使用计算机，因预算编制要结合更多的市场价格调整的材料，编制预算的效率及工程的复杂性均有显著的提高。数据计算量的增加使传统意义上的手工计算难以满足实际需要，采用计算机网络辅助预算编制已成为大势所趋。因此，预算员工必须要精通计算机的应用，为今后成为复合型预算人才夯实技术根基。
3 精确编制施工预算
施工预算的精确编制，要严格依照《施工预算管理制度》的具体规定，汲取其他人员的有益经验，密切联系市场行情，提高施工预算编制的精确性和有效性。
3.1 做好合同交底
施工企业在收取中标通知书或订立合同后，需在三天内完成合同交底工作。合同交底要依据规范的流程有条不紊地开展，具体对投标施工策略、施工现场状况、市场调研情况、与业主及施工监理状况、合同条款、投的标报价、注意事项等内容开展交底，使参与会议的领导及部门经理对工程有一个宏观认知，确保工程实施及投标的顺利衔接。接着，全部合同文件及招投标文件均要由运营部门委任专人保管，确保资料的完整和准确。
3.2 编制施工预算的依据
3.2.1 确定工程量
工程量的确定以投标图纸和中标工程量清单为参考依据，这样有助于初步检验投标报价的水准，力求预算总价维持在中标合同价值以内；同时，为今后追加赔付计算工程量差额提供可靠依据。
3.2.2 明确材料单价
施工中的主要材料及大宗材料均通过施工企业供应部依照市场提供的单价统一完成采购，其余建筑材料一般根据投标时的价格。针对业主所供应的材料，可依据供应价完成计算，并充分顾及到建筑材料的保管经费。
因材料市场价格的剧烈波动，常会出现预算价格严重违背市场价格，使采购成本失控的复杂局面。基于此，项目材料管理员工，要不断地观察材料市场价的变化动态，依据经验和科学分析，及时总结规律，积累系统精确的市场信息。假若遇有建筑材料价格上升剧烈的情形，要第一时间将情况反映给定额管理部门，并争取补贴。
3.2.3 重视定额选用
施工预算的编制要依靠企业定额，然而，一些施工企业由于疏于定额工作，导致企业定额的缺失。为此，在企业定额不存在的状况下，要运用行业定额作为参考依据，并依据行业运行的动态及企业的运营水平加以明确。与此同时，还要依靠市场的力量，为成功完成预算编制寻求可靠的根据。在编制过程中，可以将调研掌握到的市场价充当施工预算的成本单价，当产生新工艺时，要通过运营、合同管理及技术等多个部门参与论证并最终确认临时定额。
4 强化施工预算的评审，科学明确项目成本目标
施工预算的编制，旨在严控项目成本，以促进利润的最大化。同时，成本目标的明确要牢固遵循精确、合理、客观的理念，如有必要，目标可略微超出企业的运营水平。这就要求企业高管及管理人员对已编制的预算加以评审，同时，成立预算评审负责小组，赋予评审小组的每位成员相应的职责。施工预算编制完成后，要尽快交给评审小组评审，在意见完全一致后，对施工预算予以适当的变更，把变更后的预算下发给项目征集意见，项目把意见反馈给评审小组之后，再对预算加以修正，接着按修正后的预算方案去落实。在双方共同协调的前提下，订立项目承包目标文件，真正体现公正、合理的原则，彻底改变了以往领导意志的主观性，并以契约的形式确认项目的权责。
5 强化施工项目成本的管理控制
5.1 科学选用成本管理控制办法
成本分析人员要在精确分析数据的基础上，在不同的时期运用不一样的成本管理控制办法，在这期间，还要按照不同的控制对象及管理标准，择优选用成本管控办法。
5.2 健全成本控制的制度体系
不断地健全现有的成本控制体系，促使新成本控制体系始终合乎当代施工项目的需要。同时，确认参与项目的每个部门的员工职责，使工程项目在成本控制的前提下，确保项目的质量、安全标准及进度均合乎既定要求。对于各部门的项目参与员工，要运用激励机制，把项目成本的控制纳入绩效考评中，并采用相应的奖惩办法，激发项目员工成本控制的热情和主动性。
6 结 语
综上所述，建筑工程项目施工预算的编制对于项目成本管理是至关重要的，要考虑各种因素，科学编制施工预算，并严格落实施工预算，真正发挥预算对项目成本的管理控制作用。
参考文献
[1]张顺.简议建筑施工预算与项目成本管理控制[J].黑龙江科技信息，2012（01）.
[2]毕星.基于项目管理理论的工程项目成本管理系统研究[D].天津大学，2007（13）.
[3]宋蕾，王玉梅.施工预算与项目成本控制[J].今日科苑，2007（20）.
【关键词】水利水电工程；概预算；编制
Overview of water conservancy and hydropower construction projects in the budget analysis of frequently asked questions
Xu Jing
(Karamay City Construction Bureau standard fixed project cost management stationKaramayXinjiang834000)
【Abstract】This paper describes the water conservancy and hydropower project budget preparation and precautions, water conservancy and hydropower project of the budget process in dealing with common analysis of the problem; the preparation of its financial flows sheet and financing interest calculation method described in detail.
【Key words】Water Resources and Hydropower Engineering;Budget estimate;Preparation
1. 概预算的编制依据和步骤
1.1编制依据。(1)工程设计文件、报告，工程所在地的交通、气象、社会经济情况。 (2)现行水利水电工程概算定额。(3)上级及工程主管部门制定的政策、法令、法规。(4)水利水电工程概预算编制办法及取费标准。(5)工程施工企业等级及执行的人工工资标准。 (6)水利水电工程材料供应情况及价格信息。
1.2编制步骤。(1)在编制概预算文件前首先要充分了解工程设计情况， 熟悉设计图纸， 掌握工程中所涉及到的项目和内容。(2)新增加评标方法，强调对商务要素的评审，使评标工作尤其是商务评审不再流于形式，让积极响应招标文件的投标人的综合实力得到体现，有利于投标人之间的良性竞争。(3)引“资格后审”程序，有效地防止投标人的串标围标活动。建议将发售招标文件的截止时间延至到开标前一天。
1.3适当修改综合评估法。适当修改综合评估法并增加其使用频率。对于达到一定规模的工程(如建设部颁布的专业工程类别和等级表中“ 一级及以上”的工程)，一定造价的工程(如 l亿元以上)，或技术复杂的、施工难度大的工程，允许招标人自主采用“综合评估法”，改变目前使用此方法需要经市长办公会议批准的做法。建议对2一A 、2一B的具体操作办法予以适当修改，技术、商务、信誉的权重根据工程特点的不同而作相应的调整。视工程的特点和需要，增加投标人项目经理答辩的内容和权重(参见“修改后的技术标编制要求及评分细则”)，商务评分重点落实在对影响工程造价重要要素的评审。同时， 建议对要求投标人提供 的技术、商务标书的数量进行改革， 一般情况下，只要求投标人提供提供一份正本、二份副本。
1.4减少使用抽签定标法。“抽签定标法”由于无法体现投标人之间的实力竞争，而且定标会或同“ 跑马会”，浪费大量的人力、物力等社会资源；再者，抽签定标的工程下浮率是参照上年同类工程的下浮率确定的，下浮点数不够合理科学，应尽量减少使用。编制人员还应到工程施工现场，对场内场外交通、工程所在地的海拔高程、气候条件等加以了解。
2. 水利水电工程概预算编制应注意的事项
2.1定额。水利水电建筑、 安装工程定额是水利水电建筑安装企业实行科学管理的必备条件， 是计划、 生产、 估价、 结算等工作的尺度。 在工程建设中， 需要消耗大量财力、人力、 物力， 合理计划和供应这些资源， 离不开相应的定额。按工程建设阶段，定额可分为投资估算指标、 概算定额和概算指标、 预算定额和施工定额。按管理体制和执行范围， 定额又可分为全国统一定额， 全国行业定额，地方定额和企业内部定额。
2.2材料预算价格。随着社会主义经济体制由计划经济向市场经济的转变，建筑材料价格随市场需求情况波动较大， 它是组成工程概预算单价的重要组成部分，在工程建设投资中占有较大的比重。水利水电工程的材料预算价格 =( 材料市场价格 + 包装费 +运杂费 +运输保险费) ×( 1 +采购保管费率)材料市场价格因材料产源、供货部门不同变动较大， 在编制概预算前应根据市场调查情况详细分析， 不能随意而定。由于水利水电工程的不定性， 需对大量建筑物资进行不同方式和路径的运输。所以在计算运杂费时应根据货物等级、运输工具、 路面等级和运输距离进行合理计算，防止为了增大投资额，人为地提高路面等级，加长运输距离等现象的发生。
2.3取费。水利水电工程一般建设规模大、投资多，为了控制投资额， 对工程所需的各项费用都作了划分。其建设项目费用可分为(1)建筑工程费； (2)机电设备及安装工程费； (3)金属结构设备及安装工程费；(4)临时工程费； (5)其他费用； (6)预备费( 包括基本预备费和价差预备费) ； (7)建设期还贷利息； (8)水库淹没处理补偿费。其中前四项中建筑工程费和安装工程费按其费用构成可分为：直接工程费、间接费、 计划利润、 税金。 以上各费用在整个水利水电投资额中占有较大的比重， 编制概预算时应按照工程具体情况、 设计阶段和深度、 施工企业等级合理划分费用组成。
2.4工程量统计。工程量计算的正确与否，直接影响着概预算文件编制质量的好坏。故编制人员在掌握专业知识的同时，还应具备一定的水工、机电、地质、金属结构等专业知识，对各专业所提供的工程量应和图纸(设备清单) 进行核对，防止盲目照抄。
2.5劳力、三材、地材统计。劳力、三材、地材统计工作，在概预算编制工作中起着非常关键的作用。根据劳动量的大小，组织施工队伍；根据材料量，考虑材料供应；根据地材量，筹备地材。它是施工组织、 合理调配劳力、安排施工进度、组织材料供应必不可少的基础资料。
3. 水利水电工程概预算编制过程中常见问题的分析处理
3.1如何编制含在水利工程中其他行业的预算单价。某一项水利工程在编制初步设计概算、预算时， 建安工程费里一般都由土建、 机电设备安装、通信、房屋建筑、电力线路、交通等几部分组成， 编制概算或编制标底及投标报价时只编制土建部分的工程预算单价，安装工程里只列入安装工程费，设备原价则根据咨询( 或当时的市场指导价)进行，如此会有比较大的出入。为此应按当地及国内各原材料的统一指导价，从而得出材料价差。对于不同于水利行业的房屋建筑、通信、电力、交通等部分， 可根据当时当地的市场价编列综合单价( 如房建按1100元/m2、通信按8000元/Km、电力线路按80000元/kin)，其综合单价里含设备、材料、工人工资、利润、税金等费用，在执行时不应重复计列。
3.2如何对待砂石料加工在不同承包商承包情况的取费问题。
3.2.1须重复取费隋况： 砂石料加工与混凝土浇筑不为同承包商时( 目前国内大体积混凝士浇筑与混凝土所需骨料的开采供应一般由两个不同承包商分别承包) ，为使两个施工单位准确结算各自费用。砂石料需计取单位各项费用。
3.2.2不重复取费情况：砂石料加工与建筑为同一承包商时( 如土石坝填筑及其他工程， 一般情况下，土石坝填筑其砂石料的开采、运输上坝、填筑与碾压均由一个承包商来施工完成)，砂石料加工就不能重复计算各项费用 。
3.2.3资金流量表的编制和融资利息计算( 略去价差预备费)对于工期比较长(3年以上) 的枢纽工程，引入资金流量计算符合水利工程招标的实际情况，增强了水利工程动态投资计算的准确性。而分年度投资表是根据工程进度，按各年完成工程投资计划编排的，资金流量是在年度投资表基础上，考虑预付款、保留金及其扣回、 偿还等因素编制的资金安排。
4. 结束语
对于水利水电工程概预算的编制是个复杂的过程，必须遵循相关规范和定额标准，准确科学编 制出水利水电的概预算书，为投资决策、投资控制和造价控制打下良好的基础。
参考文献
［1］胡卫红.水利工程概预算编制问题研究［J］.山西建筑，2008(01) .
［2］张建军.浅析水利工程概预算编制［J］.中国科技信息，2009(03) .
［3］李春生，谷晓萍.水利工程概预算课程设计的教学研究［J］.中国科技信息，2006(23) .
［4］沈亚威，陈凤全.水利工程概预算编制中的应用［J］.黑龙江水利科技，2006(01) .
Abstract： Cost control of enterprise project management is the foundation of business survival. Practice of CNR city railway is breakthrough point and material cost control is the main line. Enterprise project management work is improved. According to the actual situation of enterprises， effective measures are taken to seize the core and the key problems. Enterprise cost control in project management is promoted effectively， and enterprise competitiveness is enhanced in the market.
关键词： 企业项目管理；成本控制；城铁
Key words： enterprise project management；cost control；city railway
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）33-0082-02
0 引言
城市轨道交通（Rail Transit）具有运量大、速度快、安全、准点、保护环境、节约能源和用地等特点。解决城市的交通问题的根本出路在于优先发展以轨道交通为骨干的城市公共交通系统。虽然目前我国北京、上海、深圳、广州等一二线城市在新增或筹建城轨交通项目，但市场总体形势不容乐观。
据初步统计，2013年计划有20多个项目公开招标，除北京、上海、深圳、广州、南京等一线城市仍有数个公开招标项目外，沈阳、天津、成都、武汉、郑州、昆明、合肥等城市也将有数个项目公开招标，车辆总数预计在2500辆左右，比去年略高，但目前具备城铁车生产资质的企业越来越多，市场竞争将更加激烈。北车长春轨道客车股份有限公司作为城铁行业主要生产企业，为了在这种激烈竞争环境下谋得更好的发展，以材料成本控制为主线，夯实项目成本管理基础，并采取相应措施，在实际中取得较好效果。
1 以材料成本控制为主线，不断完善项目成本管理基础工作
成本控制的核心是材料成本控制[1]。为了加强对材料成本的全过程控制，从投标成本测算，到项目成本预算，再到设计成本、采购成本以及变更成本、生产损失成本、生产制造成本等多方面[2]的管控进行了细致、完整的梳理，从提高预算的严谨性、前移控制关口及加强过程控制三方面完善项目成本管理的基础平台建设。
1.1 持续优化，继续完善项目材料成本数据建设
过去车型预算主要是针对A、B类件，其优点是项点相对少，但缺点是预算考核针对性不强。目前针对C类件进行详细的归类和核算。从原有的10大类C类部件，细化至现在的8大部位，每辆车预算至少包括350项C类件材料成本明细及对应的价格，需要与设计、采购及配套企业进行反复沟通确认，在保证配套企业有利润的前提下确保公司城铁产品利益最大化，通过图纸和明细将价格一笔一笔核算出来。
通过这些工作，不仅完成了当前的经营工作目标，使一些本来亏损项目实现盈利，而且形成了科学、先进、有据可依的项目成本核算资料，为后续项目的预算、控制和执行提供了有力的依托和参考。
1.2 建立项目成本预算管理平台，形成材料成本预算的标准管控模式
当前，公司城铁设计部门正在开展平台化设计，如何与设计同步开展预算，形成与产品相匹配的预算平台一直是我们思考并践行的课题。一年来，我们紧随设计标准平台的建设进程，以不同的项目为依托，按照设计结构和产品管控需要，结合公司管理架构分布，形成了与之匹配的材料成本预算管理平台，建立了材料成本预算与产品结构基本匹配的标准管控模式，为项目预算、材料采购和市场开拓提供了完整的成本信息体系。这项工作对公司今后更好地开展预算管理具有十分重要的借鉴和指导意义。
1.3 建立并实施预算评审制度，结合预算平台的建设，提升预算编制的严谨性
为此采取成本经理间互审、预算总审、经营部领导审核等办法，通过成本经理间的信息交流、相互审查、提问答辩及内部评审会等审核方式，提高预算编制的水平；在完成部内预算评审基础上，在材料预算下发前，召集由项目经理组织召开项目材料成本评审会和各专业经理参加的评审会，对材料成本进行多角度、多维度的评审，通过不同领域的专业分析、逐项评估、风险预测等手段，提高预算编制的合理性、科学性、严谨性。
1.4 提早规划、提前控制，前移材料成本管控关口，从设计源头进行成本管控
预算编制固然重要，但执行更加重要。通过与预算执行部门的有效沟通，提升了有关部门对预算工作的认识。项目方案确定前，下达设计成本指标，努力影响设计理念，从研发型、创新型设计向经济型、可靠型设计转变，提升了设计人员的成本意识，使设计师基本能做到功能与成本同步考虑。这些工作，不仅对采购价格总体控制发挥了更重要的作用，而且为领导市场及价格决策提供更为准确及时的数据支持。
1.5 及时跟踪，严查变更成本，加强过程控制，保证成本管理的全面性
通过对技术通知、工程变更的及时跟踪及分析，按季度对生产损失等成本进行了统计及预警。
2 结合多种成本控制手段提高城铁项目盈利能力
2.1 预算编制方面[3]。针对每个项目完成目的预算编制、材料成本预算的编制及下达工作。并分别制定采购指标模板及设计指标模板，成功给设计和采购部门下达了项目预算指标，在项目执行过程中，取得了良好的控制效果。
2.2 在合同审批方面。通过对车辆不同部件的价格审核，同采购和审计监察部门一起，为公司节约大量成本。
2.3 在项目成本分析、预警方面。建立完工车及首列车成本分析制度，从材料成本、专项工装、包装费、运输费、保险费等方面为项目执行提供预警，有效的保证了项目成本的控制力度。积累项目执行的成本资料，做好成本数据归档再利用的平台工作。通过对管控范围内的各项目费用、成本进行总结，最真实反映项目的整体执行情况，为后续项目执行、市场开发、领导决策提供参考、依据。成本分析制度的建立，开辟了项目成本管理的新起点。
2.4 在项目成本风险控制方面。加强对采购成本的跟踪及预警，并调动配合部门对成本风险预警的积极性，收集各相关部门的成本风险项点，定期召开成本风险准备会，做到提前对成本风险有准确预判。此外进一步加强了报产车成本的预警分析工作。通过及时跟踪当月报产车的实际SAP成本，每月两次的成本异常分析，加强了对报产车成本的异常分析力度。制定内部报产车成本分析制度及对各制造中心及分公司的监管考核制度，在提升内部管理的同时，调动生产单位的积极性，从根本抓成本归集的准确性。
2.5 通过有效的沟通，掌握成本最新动态。一是加强了内部沟通。主要是加强了各成本经理间的沟通，对同一部件要形成项目间横向比较的定律，保证了各项目材料成本预算口径统一，测算标准一致，尽量避免出现测算成本忽高忽低的情况。二是加强了横向沟通。主要是加强了与设计、商务经理的沟通，通过参加项目前期的各种技术评审会，了解业主需求对产品的影响，学习最新的技术方案、要求，及时掌握上述情况对成本的影响，并对预算进行及时的调整与修订。三是加强了项目沟通。主要是加强了与项目经理和专业经理的沟通，能够及时掌握项目信息，并提出对预算编制过程中的重点风险项点，提前预警，通过项目团队的合力，降低成本风险，降低了执行阶段的成本控制难度。
3 采取措施
3.1 加强设计采购管理，做好对成本源头管控。认真开展预算管理流程制度的编制工作，以制度为源头，研究市场目标和设计、采购及经营工作的制约关系，逐步引导公司将激励导向引导向降低成本、压缩开支这一方向
上来。
3.2 深入分析各种因素，进一步强化成本过程管控。进一步研究目前材料定额、工装、工具和各项费用管理存在的漏洞，建立动态分析系统，有效杜绝浪费，加大对生产损失和设计损失的考核力度，减少项目成本各项非生产开支，研究改进措施并持续改进。不断提升管控力度。重点以生产损失、设计变更、成本遗漏和工装费用为切入点，寻找城铁车成本管理源头上存在的差距和问题，争取年内有所突破。
3.3 持续改善项目成本管理模式，将现有的阶段化管理向体系化管理转变。继续开展业务链流程梳理，深入研究目前业务链流程存在的各种问题，将现有的投标测算、项目成本预算、设计成本、采购成本控制、生产成本控制及变更成本控制等六大板块进行有机的结合，寻找和发掘能够提升项目团队人员自主降低成本的管理方式，形成项目成本管理体系。
3.4 与竞争对手开展对标活动，找准影响成本的关键问题，从结构上配置上改进。针对城铁项目经济性问题展开深入的调研分析，了解竞争对手的产品适应性、经济性，掌握供应商的管理构成，通过调研找准自身的差距，并研究改进措施和办法。
3.5 继续部门管理的“精益化”进程，强化各项工作的计划及考核。一是选取重点工作项点，编制操作手册，实现每一工作步骤均有据可依，有典可查。二是每项工作都制订内部标准和规范，形成标准手册，使每个人工作都有据可依。三是下达可视化的工作计划，通过内部网络，让每个人清楚自己的工作时及应达到的标准。四是强化考核，落实责任，考核结果与每个人经济利益挂钩。
3.6 继续完成成本数据库的建设维护工作，夯实部门工作基础。在前期基础上，继续完善数据库建设工作，完成备品备件、专项工具以及拓展项目的数据库建设工作，探索研究按照车型和部位方式编制材料预算，并不断扩充预算涵盖范围，向“件对件、点对点”的精益预算目标努力。
4 结束语
企业项目管理中的成本控制是企业生存的基础，从企业自身特点出发构建项目成本管理基础工作，采取切实有效的措施，抓住核心和关键问题，从而有效地促进企业项目管理中的成本控制，增强企业在市场中的竞争力。
参考文献：
[1]王立娟.一汽大众成本控制体系研究[D].吉林大学硕士学位论文，2007.
在**公司各项财务会计制度的指导下，在中心主任的领导下，制定并组织实施财务内控制度，搞好财经管理工作。
1、 资金预算制度
（1） 根据采购任务建立采购资金预算制度，逐月编制资金预算表及上月实际与预计比较的资金运用表。并按规定呈送相关部门掌握采购资金的运用情况。
（2） 协助中心主任筹措调度好资金，并于次月十日前按月将有关银行贷款额度可动用资金、存款余额等编制“银行借款明细表”呈中心主任审核作为决策的参考。
2、 资金控制制度
根据采购资金计划做好日常采购中的资金控制制度。达到资金运用的最高效益。
3、 财务控制制度
（1） 应随时核对零用金与库存现金，并维持最少额度。
（2） 各项支出要以核准的合同或订单为依据并分责办理。
应尽可能以支票支付，支票的使用保管严格按支票管理的有关规定执行。
各项付款凭证一经支付，应即加盖付讫（或转讫）章。以防重复支款。
财会人员要相互制约。出纳与会计、财务主管与会计主管、收款与账务要予以分立，避免集中一人。
定期举行资产的全面盘点，一般一年一次。盘点结果呈报中心主任核准后作账务处理。不得擅自对盘盈或盘亏资产处理。
财务人员处理业务尽可能遵循中心的各项书面管理手册规定制度。
4、 财务内部稽核制度
（1） 中心主任或部主任指（2） 定专人执行稽核工作。主要稽核范围为账务和财务以及其他需要稽核的项目。
（3） 稽核人员对所审核的事项负责任，（4） 应保守秘密，（5） 写出稽核报告呈各有关领导。
（6） 账务的稽核遵照账务管理的有关规定进行。
（7） 财务的稽核严格按其财务制度和规定进行。
（8） 其他稽核按相关规定进行。
5、 采购物料付款制度
（1） 财务部门在接到采购部传来的“合同（2） （或订单）”“材料验收报告表”，（3） 应与发票核对无误后办理付款。
（4） 如果属分批验收的，（5） 财务部在接到第一批物料验收报告表后，（6） 按前次程序办理。
（7） 对于购入材料须试车检验者，（8） 其订立合同（9） 部分，（10） 依合同（11） 规定办理付款；未订合同（12） 部分，（13） 依采购部门呈准的付款条件办理付款。
（14） 短交应补足者，（15） 财务部门依照实收数量给予付款。
（16） 超交者应经部主任核实后依实收数量进行付款，（17） 否则仅依定货数付款。
（18） 财务部付款时按照支款审批程序规定办理，（19） 办事人员不（20） 得拖延。
6、 会计档案管理制度
（1） 本中心的会计凭证、账簿、报表、会计文件和其他有 保存价值的资料，（2） 均应归档。
（3） 会计凭证应按月、按编号逐月装订成册，（4） 标（5） 明月份、 季度、年起止、号数、单据张数，（6） 由有关人员签名（7） 盖章（包括制证、审核、记账、主管）装订后移送专人保管，（8） 分类填制目录。
（9） 会计档案不（10） 得携带外出，（11） 凡查阅、复（12） 制、摘录档案，（13） 须经中心主任批准。
岗位职责
7、 部主任负责组织本中心的下列工作
（1） 主持编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划、拟定资金筹措和使用方案。开辟财源，（2） 有效的使用资金。
（3） 进行采购成本费用的预算、计划、控制、核算、分析和考核。督促本中心有关部门降低消费，（4） 节约费用，（5） 提高经济效益。
（6） 建立健全会计核算制度，（7） 利用财务会计资料进项采购供应活动的经济分析。
（8） 严格财经纪律，（9） 规避财务风险，（10） 协助中心主任搞好资 金制度。
（11） 承办中心领导交给的其他工作。
8、 会计主管岗位职责
（1） 严格按照《会计法》及集团公司、平朔总公司的财务管理制度，（2） 组织好会计核算工作。
（3） 按照公司的经营计划组织编制年度财务计划，（4） 促进各项经济指（5） 标（6） 的实现和完成财务会计工作任务。有效的组织会计日常控制与监督，（7） 实行会计指（8） 标（9） 归口分级管理，（10） 层层落实，（11） 严格控制和监督各项费用的支出。
（3） 建立健全各项财务会计制度，根据公司业务的特点、管理的要求和会计业务的实际，建立会计核算体系，合理组织会计核算工作。并加以控制，确实发挥各项制度的作用。
（4） 负责财务报表、费用支出报表、年度决算报表的组织编报工作。
（5） 负责财务计划执行情况的分析、经营成果的考核工作；开展经济活动分析和原始资料的收集整理工作，并及时向领导提出合理化建议。
加强业务学习，努力提高职工素质，坚持原则，积极配合各业务部门的工作。
9、 资金主管岗位职责
（1） 贯彻执行国家财经法令政策，（2） 严格按照各项规章制度办事。
（3） 负责采购中心运营资金的筹集及管理工作，（4） 制定资金使用计划、监督资金使用情况。协助部主任搞好资金的管理。
（5） 负责资金的核算与管理，（6） 监督其增减变动。经常了解资金计划执行情况，（7） 合理调动资金，（8） 组织和利用闲散资金参加周转，（9） 尽量减少银行贷款。
（10） 组织搞好资金账表的综合分析工作，（11） 按月、季、年度定期编写资金分析说明。对资金占用情况整理出有数据、有原因、有改进措施的书面报告，（12） 并及时向领导提出建议。
（13） 负责组织采购中心的所有的货款的回收工作。
（14） 完成领导交给的其他工作。
4、 结算主管岗位职责
（1） 严格执行国家财经制度、财经纪律及财务会计制度，（2） 遵守国家政策法令。协助部主任搞好结算业务。
（3） 具体负责与用料单位材料款项的结算工作，（4） 及时回收款项，（5） 并按月编制材料结算月报表。
（6） 组织编制实际用料比较表，（7） 分析采购资金的使用情况。
（8） 负责组织审核凭证，（9） 监督各种结算方式，（10） 检查其合理性、合法性、准确性。
（11） 及时掌握备（12） 用金的情况，（13） 严格控制管理好备（14） 用金。
（15） 及时对库存现金、银行存款、往来账款、在途资金等账户进行清理，（16） 保证资金安全。
（17） 负责组织工资的核算、发放及各种附加费的计提工作，（18） 及时提供劳动工资计划分析资料。
（19） 完成领导交给的其他工作。
5、 出纳员的岗位职责
（1） 掌管“中心”各种货币资金业务。
（2） 办理银行结算现金收支业务。
（3） 掌握库存现金和各种票券。
（4） 登记现金帐和银行存款日记帐。
（5） 汇总银行结算往来账户收支和库存现金收支，（6） 核对双方往来金额。
（7） 保管有关印章、空白收据和空白支票。
6、 材料核算、稽核岗位职责
贯彻有关材料核算的制度和规定，负责“中心”所属部室材料核算业务指导工作。会同有关部门拟定材料管理与核算实施办法。
负责材料、配件、设备等物资的进料报销签收转账及余额核算工作。
负责材料核算会计凭证的填制，按时提品的材料耗用情况。
审核材料采购原始凭证，加强采购业务的结算工作。
负责有关材料配件设备等明细账的记账、结账、清帐工作。
办理售出材料的结算转账。
督促清理各种在途材料和估价材料。
协同有关部室办理材料配件盘盈、盘亏、报损的审批手续。
负责材料明细账等的整理、编号、装订、归档工作。
7、 流动资金核算岗位职责
协助部主任做好流动资金管理与核算工作，落实安排流动资金使用计划。
按年、季、月分别编制流动资金计划和银行借款计划。
负责流动资金调度，组织流动资金供应，考核流动资金的使用效果。
上缴各种款项，及时办理解交手续。
负责流动资金核算，编制流动资金报表，正确反映资金动态。
办理有关流动资金的报批手续。
对盘盈、盘亏、损毁的流动资产，按规定审批手续进行账务处理。
8、 结算岗位职责
建立其他往来款项清算手续制度对购销业务以及的暂收、暂付、应收、应付、备用金等往来款项，需要建立必要的清算手续制度及时清算。
办理其他往来款项的结算业务，对购销业务以外的各种应收、暂付款项，要及时催收结算；应付、暂收款项，要抓紧清偿，对确实无法收回的应收款和无法支付的应付款项，应查明原因，按照规定报经批准后处理。
加强备用金借款的管理，要及时办理借款和报销手续，对预借的差费，要督促及时办理报销手续收回余额，不得拖欠，不准挪用。要按规定的开支标准严格审查有关支出。
负责其他往来结算的明细核算，对各项往来款项设置明细帐，根据审核后的记帐凭证逐笔顺序登记，并经常核对余额，随时列表，并向领导或有关部门报告。
9、 工资核算岗位职责
按照国家有关工资政策，会同劳资部门制定和贯彻工资核算办法。
参与制定工资计划，监督工资基金的使用，参与工资计划的编制工作。
组织中心各部室工资和奖金的计算、发放工作。
负责工资的结算与分配的核算工作。
做好工资台帐和应付工资明细帐的登记工作。
及时考核劳动工资计划的使用情况，及时提供劳动工资计划分析资料的报表。
负责职工福利费和工会经费计提等工作。
10、总帐报表岗位职责
（1） 按照国家会计制度，（2） 正确设置和使用会计科目、会计账户和会计账簿，（3） 建立健全原始凭证和记帐凭证。
（4） 及时做好总账和有关明细账的登记工作，（5） 做好各项财务结算工作。
（6） 按时编制财务报表，（7） 编制财务情况说明书，（8） 具体组织上报全部财务会计报表。
（9） 督促出纳及时缴纳各项应交款项，（10） 督促有关会计做好往来款项的清查。
【关键词】工程项目；成本管理；预算控制
一、建筑工程项目成本管理存在的问题
（一）人员管理问题
在项目成本管理中责任没落实，分工不到位。施工前没做到预算在先，或做了再算和边做边算等情况时有发生。到施工工完成后清盈亏时找不到具体的原因所在。项目管理人员和施工人员的专业理论知识，工作经验等有限，在强化责任制，目标成本分解，合同观念意识不强。还有就是项目各级的管理上勾通不到位，时常遇到不愿或有意拖的情况。人员流动较频繁，工作不连续，进度跟不上而没有及时采取措施，甚至因没完善必要手续工序而收不回工程款。
（二）材料管理问题
在项目的实施过程中因没能严格执行领料用料制度，从仓库领料而没有余料回收，浪费现象严重。尤其是计件承包只包工不包料的工程。钢材看管不严，遗失时有发生；材料型号不对，造成闲置浪费，材料供应量与实际不符；监督机制不健全，出了问题往往追不到责任人，造成成本失控。
（三）成本核算问题
在项目成本核算时预结算员没有很好的把施工成本预算和成本核算结合起来。由于项目没有阶段和分部分项成本分析，没有实际成本与预算成本、计划成本等做比较，从而不能对项目施工指导起到很好的作用。
二、建筑工程项目成本管理的具体措施
（一）提高项目人员的整体素质和责任感
职能部门应加强监督力度对哪些无经过专业学习和培训，未按规定持证上岗，业务不熟悉，核算能力有限，无法保证成本核算的质量和工作的人员组织培训提高他们的素质。同时应制定相应约束机制和激励机制对成本核算员行使职权提供必要的保障。约制成本核算员要对施工生产中发生与施工成本相关的工程变更项及时收集整理并办理签证手续，定期向公司经营部门上报审核，以便及时准确地控制施工成本并掌握工程施工情况以防给工程竣工结算造成损失。项目经理作为企业法人在项目上的个权委托人，以项目经理为代表的项目管理班子的素质很重要，如果这层人素质低，将直接反映整个项目的管理水平低下，因此，要想方设计法提高项目承包班子人员的素质，特别是项目经理的整体素质，组织进行内部交流学习，向同行吸取先进经验，不断提高项目经理的管理水平。
（二）力度于项目成本核算管理和监督
建筑项目成本核算是项目成本管理的依据和基础，没有成本核算，其它成本分析考核、成本控制、成本计划等工作就无从谈起。企业经营核算部门要发挥其应有的职能，挖拙其内在的潜力，调动其工作人员的积极性，使项目管理人员真正认识到施工成本管理在项目施工管理中占据着不可替代的重要地位。在抓进度、质量的同时，严抓施工成本核算管理。改革现行的成本核算员管理体制，由公司对各项目成本核算员实行统一委派，集中管理，不定期轮岗，定期或不定期学习、交流、考核、激励竞争上岗，使工程项目成本核算员切身利益与工程项目分离，才能建立健康有序的施工成本管理与核算工作网络程序。
（三）深入成本预测预控和经济合同的履行
项目的各项成本测算出来后，公司与项目部签订承包合同，在项目工程签约后，同时开展编制施工预算、成本计划，另外编制工程施工任务单和所需机械台班。根据数据进行对比、校正，再结合现行、当地人工、材料、机械的市场价，测算出工程总实际成本。在承包合同中，对项目成本、成本降低率、质量、工期、安全、文明施工等详实约定。通过合同的签订，确保项目部和公司总部责、权、利分明，双方按合同中的责任，自觉地履行各自的职责，以保证项目施工顺利完成。
（四）劳务分承包商的使用和激励的关键性
选择一班信誉好、实力强的劳务队伍进行综合评议，定期考核，建立相对稳定的合格劳务分包商很关键。劳务分包应实行招投标制度。公司成立招标领小组，评委由项目经理、生产、劳资、质安等人员组成，制定招标文件，邀请二家以上的分包方投标，根据投标方的标书、资信等确定中标队伍，劳务分包从招标到签约自始至终要在公平、公开、公正的原则下运行，杜绝暗箱操作。从中还要积极根据WTO的有关规则，建立健全适应市场发展的成本核算体系、成本核算制度和相应激励制度，调动项目管理人员工作积极性，不断提高成本核算管理体系的运行质量，把工程项目部建设成一支懂经营、善管理、优质低耗的施工队伍。还有就是要加强劳务资金的集中管理很重要。项目部每月要对劳务队伍的当月完成工作量进行核算，汇总后由项目经理进行审核、签字，报公司施工管理部门，施工管理部门根据劳务完成量与项目部报公司的已完成工作量表进行核对，报财务部门。财务部门根据劳务分包合同核定拔付劳务费用的额度，报公司经理审批，工程发生变更的劳务增加费，如无经济签证，公司不予确认。项目部尽量避免分包合同以外的诸如时工、杂工等费用的发生。
（五）加在力度抓好材料管理
在建筑项目成本控制成本中材料管理很为重要。从项目成本中比例，材料成本一般都占55％以上。我们（下转第148页）（上接第199页）要做到把材料管理全方位、全过程的管理。那么在项目中标后，公司和项目部组织施工技术人员编制施工预算。审批后的施工预算即是作为项目部编制材料需求量计划和项目部对操作层限额领料的依据。施工预算报材料部门，由材料部门根据项目部编制的采购计划和企业的资金情况采购材料，如施工过程中发现超额用料，材料管理人员必须立即查核原因，如属工程变更造成，必须有工程变更证明材料方可领用，强化材料计划的严格性。公司材料采购实施招投标，各项目部的施工预算中的主要材料由公司材料采购部门采购，其它材料由项目部自行采购，采购时采用“总量订货，分批采购”避免积压和浪费。材料的采购量和单价要有专门机构监控。项目部应使用委托书约定所委托的采购材料的质量、价格、服务、验收办法、交货时间。
三、总结
经论述可见建筑工程项目中成本管理的重要性。建筑项目成本管理是一项复合性的工作。需要多个部门相互配合，工程、材料、财务、劳资任何一个环节出现纰漏，都给项目成本带来损失。对建筑工程项目进行成本管理，不但可以改善企业的经营管理和管理水平的提高。做到合理预算控制降低工程项目的成本管理。 【参考文献】
[1]龚维丽主编.工程造价的确定与控制[M].中国计划出版社，2000．
【关键词】预算管理；材料成本控制；作用
中图分类号：F812文献标识码： A
一、前言
在工程项目的管理工作中，材料成本控制工作是整个工程项目工作的重点，而在材料成本控制工作中，预算管理工作是一个非常重要的环节，科学的材料成本预算管理对过程材料成本管控可发挥指导性作用，确保材料成本支出受控。，所以，做好材料预算管理非常有必要。
二、全面预算管理的概念、特点。
目前绝大多数世界优秀企业非常重视预算管理，并将预算概念上升至全面预算概念，即预算管理涵盖企业所有业务活动，通过预算代替管理。材料预算管理应以全面预算管理的思路进行。
1、全面预算管理的概念
所谓全面的预算管理是指企业在其制定的战略框架下，对于可能发生的经营活动与财务结果进行全面的预测与统筹，并通过对目标执行过程的监督与控制，把各个子目标实际完成情况同企业预算进行对比与分析，以此来对企业的经营活动实行及时指导与改善，从而使企业管理者更加有效地管理企业和最大程度发挥企业资源。
作为全面预算管理反映的是有关企业经营管理所有预算的财务报表及其他附表，并用这些表中提供的相关信息来对企业的全部经济活动及其相关财务结果实行规划与控制。
2、全面预算管理的特点
全面预算管理具有“全员”、“全额”和“全程”的特点。
（一）全员性
预算过程的全员参与，包括两层含义：一是指预算目标的层层分解，人人有责。企业每一名员工都分配有预算指标，全员树立“成本”、“效益”意识；二是指企业资源在各级各部门间的协调和科学配置过程，提高资源使用的经济型和有效性。
（二）全额性
预算金额涵盖了企业的所有方面，不仅包括财务预算，还包括业务预算、投资预算和筹资预算等。
（三）全程性
预算管理流程贯穿企业生产经营活动的始终，预算管理不能仅停留在预算指标的编制、汇总和下达上，更重要的是通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考评和激励，真正发挥预算管理的权威性和对生产经营活动的指导作用。
材料预算管理同样应保证预算管理具有全员性、全额性、全程性。
全员性：材料预算应有预算单位（企业或者项目）所有部门参与，而不是单单由材料部门完成；全额性，材料预算应将企业消耗用所有材料纳入、推行定额领料制度；全程性：材料预算应贯穿企业生产全过程，生产前总预算、过程执行中不断修正、生产结束后总结预算执行情况。
三、全面预算管理对于成本控制的积极作用
1、增强企业的战略管理能力
拥有较强战略管理能力的企业对于成本都具有较强的控制能力。全面预算管理的执行与实现企业的战略目标是同一过程;只有对于企业预算进行了有效的监控,才能最大程度的保证企业战略目标的实现。另外,通过全面预算管理,企业可能发现新的发展机遇,并将这一信息通过预算汇报体系进行反映,由此来帮助企业适时调整战略规划,不断提高战略管理能力,从根本上实现企业的成本管理能力的提升。
2、有利于企业协调各部门工作
全面预算管理是在战略目标的指引下,对企业各种资源的取得与运用都编制详细的预算,并把预算指标作为各部门各项业务开支的成本控制手段和考核绩效的依据,以此明确各部门之间的责、权、利,协调各部门、各环节的业务活动,避免它们之间可能出现的各种矛盾和冲突,使企业的产、供、销和人、财、物始终保持较好的协调关系
3、有效利用企业资源
实现企业资源的最优配置也就是实现对企业成本的有效控制。预算制定的全部过程直接体现了企业对于各种资源的配置方式。实行全面预算管理有利于提高企业资源配置的效率,是调度与分配资源的起点。通过全面预算的编制与平衡,企业可以将有限的资源实现最大程度的利用,避免资源的低效使用与浪费。
4、有利于企业提高监督与考核质量
全面预算管理的预算编制、执行、评价,为企业提供了制定合理业绩指标的相关信息,从而使各项监督与考核指标更加具有可行性。企业管理者可以依据这些有效指标对企业生产经营的实际情况,以及员工的工作效率进行客观的评定,并与企业的奖惩措施挂钩,提高企业向前发展的推动力,从而有利于企业对成本进行有效的控制。
5、材料成本预算是全面预算中最重要内容。
对于生产企业，企业50%以上成本来自于材料成本，材料成本控制的好坏直接决定企业产品的最终质量及竞争能力、盈利能力。企业做好全面预算管理应抓准预算管理的最重要方面，首先从材料成本预算做起。
四、预算管理在材料成本控制中的应用
1、材料“预算”中心的建立
“材料成本预算中心”（以下简称预算中心），是指在财务系统架构上构建有效的“权利制衡机制”，负责材料成本的预算、控制、考核、奖罚等工作的职能机构。考核中心的建立，主要解决的是材料成本由谁来考核的问题。预算考核中心设主任、副主任、组员等职务。
主任由企业最高管理层领导担任，负责预算的审批、考核的奖罚及协调各种关系。具有奖罚的最终裁决权；副主任由企业最高管理层分管材料领导、财务主管担任，负责预算的审核及各预算的考核、评价工作，具有奖罚的决定权。
组员由懂生产、懂经营、懂物资、责任心强的材料、生产、财务给高级专家人员担任，具有总预算编报、考核、评价的报告权。
强调材料预算中心建立，是从企业高级管理层面明确材料预算管理的管理、控制组织架构，以确保材料预算管理工作在企业各个部门得到贯彻落实。“材料预算中心”是考核“材料成本责任中心”的主体。
2、“责任中心”的确认
“材料成本责任中心”（以下简称责任中心），是指按照分权经营的思想，划分各个单位相应职责、权限及所承担责任的范围、内容，通过预算、考核，评价有关各方面材料预算履行的情况，反映其真实业绩、从而调动职工的积极性的子系统。每一个单位、项目、部门、每一个区队都是一个“一级责任中心”，部门负责、队长对本单位材料投入负责，分管领导对本系统材料费投入负责。“责任中心”的确认，解决的是考核对象的问题，即考核谁的问题。
考核中心必须对“一级责任中心”予以确认，与之签定“成本责任协议书”，明确责任中心的权利、义务范围，明确责任成本的评价方式、方法，明确奖罚力度、界限。只有签定了协议的责任中心才能作为考核对象，考核中心才能对其发生权利制衡作用,成本考核中心与之签定“材料成本责任协议书”，对其产生权利制衡作用。
强调材料成本责任中心是将企业纷杂的材料管理细化为一个个受控责任主体，使企业材料预算管理在有效分解后落到实处。责任主体是“预算中心”管理的主体。
3、“预算成本”的确定
“材料预算成本”（以下简称预算成本），是以具体的“责任中心”为对象，以其承担的全部生产责任为范围，所归集的材料成本。“预算成本”解决的是考核的内容是什么的问题，是对材料费用的事前控制。当月未纳入预算的单项工程需要投入材料的，必须由生产技术部门编制单项工程生产计划、材料计划，领导审批，经营组长协调，预算中心综合平衡后纳入材料预算费用。但各责任中心的预算费用之和不得超过预算总费用。
编制当月材料预算成本必须充分考虑废旧物资的回收复用，每月由生产部门编制材料回收利用计划，同时下达到各责任中心。废旧物资回收利用指标也作为预算成本的一部分，纳入考核范围，每月末由生产部门考核。
4、“预算成本”的事中控制
预算成本的控制实行自控与审计部门事中审计相结合的原则。
(一)自控
就是各责任中心内部对预算指标实行包、保、核、查相结合的自上而下、纵横交错的责任保证体系。在预算指标的实施过程中各班组、车间要自我承包、自我管理、自我约束、自我考核。各责任中心必须做好以下几项工作：
（1）落实经济承包责任制
对于预算指标必须落实经济承包责任制，指标完成情况与工资挂勾，实施奖罚。部室、区队预算指标责任人是本部室负责人，车间、班组预算指标责任人是主任、班组长。
（2）建立班组、车间限额领料台帐
部室、区队对其每个班组必须建立限额领料台帐，根据当日工作量发放所需材料进行逐日登记，当日所领材料没有用完的，必须退回或转交下一班，在台帐上进行冲减。限额领料台帐作为考核班组业绩及指标完成情况的依据。
（3）定期材料盘点制度。企业每月应由归口材料管理部门牵头，财务、生产等其他部门共同参与，对库存材料进行统一盘点，并形成盘点报告，检查材料预算、定额消耗执行情况，发现疏漏及时修正，以此保证预算过程管理有效运转。
（4）内部考核
内部考核是保证内部预算指标完成的重要手段。各单位每月末对本月材料消耗情况要进行分析。班组、车间对个人考核，区队、部室对班组、车间考核。内部考核结果作为分配奖金、实施奖罚的依据。
(二)审计部门审计
审计部门应把材料费控制作为日常审计工作，深入车间、班组、施工现场跟踪监督材料领用、使用情况、废旧物资回收复用情况，特别对各责任中心材料领用的审批手续、台帐记录、工具房管理等基础工作严格检查监督。
“预算成本”的考核
预算成本的考核是预算成本的事后控制，由预算中心执行，审计部门监督实施。对于掘进、采煤等正规生产循环材料消耗按月考核，对于单项工程实行一工程一考核，工程完毕后再考核。预算考核实行单项定额考核、综合定额考核、计划量考核相结合的原则。责任中心对考核结果负全部责任，分管领导对考核结果负连带责任。“预算成本”的考核，分以下三各步骤：
（1）预算成本控制报告
预算成本控制报告是预算考核的重要内容之一，也称材料成本业绩报告，是将责任中心的实际材料领用量与定额比较或与实际消耗比较，以判断预算成本控制业绩。
（2）差异调查分析
根据预算控制报告，分析实际消耗材料偏离定额成本、综合预算成本或计划差异的数量，通过现场调查研究，找到具体原因，并针对原因采取纠正措施。
（3）奖励与惩罚
奖励的原则是：奖励的对象必须是降低材料消耗，使实际消耗低于标准成本，如：小改革、小发明、使用新工艺等行为，要让职工事先知道材料成本达到何种水平将会得到奖励；奖励要尽可能前后一致。
预算成本考核是企业对材料预算执行的事后监管、总结，严格兑现奖惩，最终使预算管理工作闭合，以便及时发现问题、纠正预算管控流程执行过程的偏差，从而在后续预算管理中进一步提高材料预算、控制水平。
五、结束语
总而言之，预算管理工作是材料成本控制工作中的一个重点的工作流程，因此，做好预算管理工作也是极为重要的一个要点，必须要明确预算管理的方法和对策，以不断提高预算管理的水平。
【参考文献】
[1]陈丽华.浅谈全面预算管理在企业成本控制中的作用[J].现代商业,2011,05:120+119.
关键词：铁路基层单位；成本管理；全面预算管理
中图分类号：F812.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）05-0-01
预算管理对降低企业运营成本、控制企业经营风险和提高企业经营决策科学化等方面都有着极其重要的意义。基层站段作为铁路运输企业的独立核算单位，在面对当前铁路总公司确立路局市场主体地位后，路局对站段经营考核方式发生了根本性转变的新形势下，如何通过加强预算管理，进一步规范基层单位各类经营行为，提高经营管理水平进而顺利实现年度经营目标就显得尤为迫切。
一、铁路基层单位预算管理中存在的问题和原因分析
1.对预算管理的意识不够，没有积极性。在长期的计划经济体制下，各业务部门及车间往往是以安全生产为中心，重生产轻经营。安全指标往往有“一票否决”的效力，在经营管理中处于中心地位。这种评价标准从导向上使得各级领导只满足于安全及生产任务的完成，忽视经济效益的取得，造成各领导及业务部门常以安全生产为理由，超计划的扩大开支，使得成本预算难以完成。职工也不注重自身挖潜，往往以争取追加预算作为消化自身超支的主要手段，使得成本管理的工作质量难以提高。
2.预算的编制、下达不科学、不准确 。首先是定额的下达不科学、不准确，其次是工作量的预测较实际情况偏差较大，临时性任务调整频繁。再次是预算的编制较粗放，没有明细的组成要素，只有笼统的金额限制。最后是科目负责人没有将预算科学合理的分批至各车间、各部门，没有明确各科目的列支范围，导致车间和机关、机关各部门之间的费用搅成一锅粥，互相占用、互相推脱。
3.预算调整较频繁，调整流程不规范。在日常经营中，每期都有大量的预算调整申请单，它们不仅内容繁杂、调整原因牵强随意，且流程不规范。大部分业务都是先斩后奏，审批程序、顺序颠倒，造成很多审批人“被签字”，大大降低了预算的严肃性。
二、加强铁路基层单位预算管理的措施及建议
1.树立全员成本意识，调动全员参与成本管理的积极性。首先管理者要树立成本管理意识，正确认识成本、效益之间的关系，自觉控制支出范围和开支标准。要克服只抓安全生产，不抓成本管理的倾向，要常关注预算执行情况，定期组织成本分析考核，不断研究降低成本的新方法和新途径。各业务部门专业人员要牢固树立当家理财的观念，结合工作实际，精打细算，严格控制各项支出。其次，要使广大职工全面了解单位经营现状。根据盈亏目标要求，细化成本控制责任，通过宣传教育、练功比武、定期考核等形式把压力层层传递到每个岗位、每个干部职工，变少数人的成本压力为全员的成本压力。
2.提高预算的科学性。提高预算的科学性，一是要建立定额和标准体系，提高定额指标的可靠性和先进合理性。首先要详尽完整的统计实际消耗，并在此基础上结合厂家的理论数据，再参考历史数据和市场价格下达定额。此外要做好统计分析工作，通过与自身以往支出的纵向对比以及同类业务支出的横向对比，剔除非常因素，逐步修正，完善定额。
二是要提高预算编制方法的科学性。改变过去只重历史数据的弊端，针对不同内容，分别采用弹性预算、滚动预算、零基预算等科学方法编制，使各种预算目标更加贴近生产经营的实际情况。在此基础上，进行项目成本效益分析，排出优先顺序，按照最终目标要求进行资源分配。当资源有限、不能满足所有项目的需要时，应该根据轻重缓急进行安排：对于日常必不可少的开支，必须予以保证；对于其他开支，可按其先后顺序，按由大到小予以安排。
三是明确预算组成部分。编制预算时，不应笼统对某一科目下总预算，而应列明预算由哪些项目组成，各项目的列支范围，预算的编制依据等。
3.严格控制调整预算。为维护预算的严肃性，预算一经批准下达一般不予调整。各管理部门应摈弃老好人的思想，切实提高成本管理意识，严格把关，坚决按照预算支出，不得随意追加预算。对确实需要追加预算的，要严格按照文件规定的范围和手续进行审批，不得无预算支出。对调整的金额要进行实地考察、严格把控，不能报多少批多少。
4.定期分析总结，及时纠正偏差。各科目负责人应定期将实际支出和目标费用进行比较，并进行深入的分析，查明节约或超支的主客观原因，确定其责任归属，对各费用的定额、标准、预算提出改进意见和措施，进一步修订完善目标费用。
5.突出重点，加强材料管理。对于材料支出是大头的站段，应着重加强对材料收支存的管理。
一是做好领料的控制。首先要科学计划的用料，车间应根据生产需要、库存情况等，上报用料计划，不能盲目的报计划。其次要抓好领料的审批，经车间主任、技术科、材料科三级审批后，按需求计划领料，做到精打细算，合理使用，防止大材小用，优材劣用，杜绝浪费、减少损失。
关键词：概预算，编制，工程造价
一、提高概预算编制质量的措施
（一）提高概预算的工作质量，把对概预算的等静态管理变为动态管理，变“把关型”为“预防型”，不断总结并找出概预算编制过程中容易出现错误的原因，对概预算编制中应注意的问题给予高度重视，以防患于未然。免费论文，工程造价。。同时变“把关型”为全过程的全员全面管理，严格贯彻执行“3个环节”管理程序（即事先指导、中间检查、成品校审），根据概预算编制过程中的实际情况，分别采用科学的计算方法和切合实际的计价依据进行预算编制。把影响概预算质量的制约因素消灭在萌芽状态，实现以防为主的自我质量控制，同时建立“质量信息卡”，对中间检查出的问题逐项记录、分析原因、制定对策，从而达到提高概预算成品质量的目的。
（二）提高人的素质
在过去的传统质量管理中，对质量的认识倾向于狭义的质量概念，对人的素质、工作质量重视不够。概预算人员责任心不强，工作不细心，费率、小数点、数字位置颠倒待出错，会致使全部编制工作都要返工，造成人力、物力的浪费，影响概预算编制质量，所以，必须贯彻“以防为主，防检结合，重在提高”的管理原则，在概预算编制过程中重点抓人的因素，通过提高人的素质来提高工程质量，通过工作质量来保证新产品质量。
由于建筑工程形式多样、种类繁多，施工因素千变万化，施工方法多种多样，就是概预算非常熟悉的编制人员，在工作中也难免会有一些疏漏和遇到一些难以处理的棘手问题，加之目前新材料、新工艺、新方法和新技术不断涌现，必须查阅大量资料，重新学习新的知识，才能较好地完成预算工作任务，所以提高人的素质、加强责任心是非常重要的。免费论文，工程造价。。
（三）严格按编制程序编制概预算
概预算编制必须遵循一定的编制程序，即：（1）搜集资料，拟定工作计划（2）计算工程量（3）计算单价；（4）编制单位工程概预算并汇总得到单项工程，工程项目概预算。
（四）应用计算机进行编制
建筑工程预算编制是一项连贯性强、抄录计算大且非常烦琐的工作。在以往的手工编制工作中，概预算编制人员不得不在大量的定额条目及各种计算表之间进行反复抄录和校对，在大量的简单重复计算工作中耗费了许多的时间和精力，不但效率低、速度慢，而且经常出错，与相关专业的设计工作很不协调。在这种情况下，改进和提高概预算的编制手段非常重要。建筑业建设项目目前已采用招投标形式，也要求建设单位和施工企业能及时准确地编制工程招标控制价和投标报价。这些都要求概预算编制工作有大的改进，要改变传统的手工编制方法，利用计算机这个现代化的计算工具和预算软件来完成建筑工程概预算的编制是很有必要的。这是提高概预算编制工作效率和质量的根本保证。
（五）编制过程文治武功注意的问题
1、人工土石方工程中运距的计算，要按上下坡折距（见定额附录中的规定）计算准确，特别挖填方折距应取其重心位置，千万不可按最大尝试乘折算系数，且折距后按中的去路单位计算。
2、洞挖石方中洞内与洞外的运距要分别计算。
3、土石方运输应把“装、起|、卸”的运距计算在内，否则容易重复计算。
4、编制单价表综合几个定额时，要注意其计算单位，不同单位必须划成同一单位。即要注意自然方、松方、实方之区别，其相应的折算系数在定额附录中均有，应熟悉并掌握。
5、危险品运费计算不仅单位运价高，而且必须考虑毛重系数1.35和不能满载系数0.8（指公路运输）。
6、定额规定的高程系数，结合工程所在地的实际高程调整定额；否则，高程对人工、机械效率的影响就会忽略，造成工程概算不准确。
7、单价表的计算依据一定要写清楚，简单明了、完整；否则，校对时费时间、审查时说不清。
二、影响工作投资的几大因素
（一）材料预算价格
在建筑工程中所用到材料品种繁多、规格各异，在编制材料的预算价时不可能逐一详细计算，而是将施工过程用量最大的用量虽小但价格昂贵的、钢材、木材、砂石料等材料价格应按照当地权威部门所出的最新材料指导价为准。
在计算材料预算价格之前，应认真收集基本资料，使编制的材料价格符合实际。通常需要根据工程的所在区域建筑材料关、对外交通条件以及已建工程的实际经验和有关信息。根据节约资金的原则，选择合理的供货地点、各种物资供货比例及其材料的价格、运输的方式等得到符合实际的材料价格。
砂石料在建筑工程中用量大，对工程造价影响很大，在编制其单价时应深入现场调查，认真分析地质勘探、试验、设计资料，掌握其生产条件、生产流程、运输方式，正确选用定额进行计算，以确保砂石料单价的可靠性。
（二）费率选取标准必须符合现行规定
在编制不同行业部门的概预算时，必须按各行业部门的定额和现行规定、编制办法编制概预算，不随意使用不同行业的定额。
（三）正确使用定额和选用定额子目
在编制工程概预算时，由于阶段不同，选用的定额也有所不同，在各阶段定额不全的情况下，要注意定额的选用。
在选用定额编制工程概预算单价时，应根据施工组织设计规定的施工方法、工艺流程、机械设备配置、运输距离，选定条件相符的定额。同时，要对定额的总说明、章说明、节说明及附录内容认真阅读掌握，熟悉各定额子目和适用范围、工作内容以及相关的定额系数的使用方法。
由于每个具体工程项目施工时，实际情况和定额规定的，允许换算的进行换算，不允许换算的只能按定额选用，不得随意调整。当定额缺项时，可编制补充定额。
在编制概预算的过程中，要密切注意现行定额的变化和有关费用标准、编制办法、规定的变化，做到始终采用现行定额和规定。
（四）工程量计算
工程量是影响工程造价的主要原因之一，工程量计算得正确与否，都将给工程造价、经济指标带来很大的影响。所以，工程量的计算，必须按《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2008）或《青海省消耗量定额》中的工程量计算规则结合设计图纸进行计算。免费论文，工程造价。。
（五）科学求实
概预算专业人员在编制概预算时，应坚持原则，科学求实，深入调查研究，充分掌握第一手资料，了解工程设计内容及条件，正确应用现行定额和现行规定，做到量足、价适、费用准确，防止巧立名目、高估冒算的概预算。
三、结论
随着社会、经济和科学技术的发展，我国建筑工程造价管理已进入一个全面发展和改革的新时期，建筑工程建设全面推行项目法人责任制、招标投标制、建设监理制及合同管理制。随着经济体制改革的深化和发展，概预算的编制方法、内容和费用组成近年来变化很大，加之建筑工程规模大、涉及面广、技术复杂、周期长，使建筑工程投资（包括估算、概算、预算、工程量清单）的编制任务非常繁重。提高概预算的工作质量，对控制工程造价有着重要的意义。
【关键词】工程项目；成本管理；预算控制
一、建筑工程项目成本管理存在的问题
（一）人员管理问题
1、在项目成本管理中责任没落实，分工不到位。
2、施工前没做到预算在先，或做了再算和边做边算等情况时有发生。
3、到施工完成后清理盈亏时找不到具体的原因所在。
4、项目管理人员和施工人员的专业理论知识，工作经验等有限，在强化责任制，目标成本分解，合同观念意识不强。
5、项目各级的管理上勾通不到位，时常遇到不愿或有意拖延的情况。
6、人员流动较频繁，工作不连续，进度跟不上而没有及时采取措施，甚至因没完善必要手续工序而收不回工程款。
（二）材料管理问题
1、在项目的实施过程中因没能严格执行领料用料制度，从仓库领料而没有余料回收，浪费现象严重。尤其是计件承包只包工不包料的工程。
2、钢材看管不严，遗失时有发生；
3、材料型号不对，造成闲置浪费，材料供应量与实际不符；
4、监督机制不健全，出了问题往往追不到责任人，造成成本失控。
（三）成本核算问题
1、在项目成本核算时预结算员没有很好的把施工成本预算和成本核算结合起来。
2、由于项目没有阶段和分部分项成本分析，没有实际成本与预算成本、计划成本等做比较，从而不能对项目施工指导起到很好的作用。
二、建筑工程项目成本管理的具体措施
（一）提高项目人员的整体素质和责任感
职能部门应加强监督力度对哪些无经过专业学习和培训，未按规定持证上岗，业务不熟悉，核算能力有限，无法保证成本核算的质量和工作的人员组织培训提高他们的素质。同时应制定相应约束机制和激励机制对成本核算员行使职权提供必要的保障。约制成本核算员要对施工生产中发生与施工成本相关的工程变更项及时收集整理并办理签证手续，定期向公司经营部门上报审核，以便及时准确地控制施工成本并掌握工程施工情况以防给工程竣工结算造成损失。项目经理作为企业法人在项目上的个权委托人，以项目经理为代表的项目管理班子的素质很重要，如果这层人素质低，将直接反映整个项目的管理水平低下，因此，要想方设计法提高项目承包班子人员的素质，特别是项目经理的整体素质，组织进行内部交流学习，向同行吸取先进经验，不断提高项目经理的管理水平。
（二）力度于项目成本核算管理和监督
建筑项目成本核算是项目成本管理的依据和基础，没有成本核算，其它成本分析考核、成本控制、成本计划等工作就无从谈起。企业经营核算部门要发挥其应有的职能，挖拙其内在的潜力，调动其工作人员的积极性，使项目管理人员真正认识到施工成本管理在项目施工管理中占据着不可替代的重要地位。在抓进度、质量的同时，严抓施工成本核算管理。改革现行的成本核算员管理体制，由公司对各项目成本核算员实行统一委派，集中管理，不定期轮岗，定期或不定期学习、交流、考核、激励竞争上岗，使工程项目成本核算员切身利益与工程项目分离，才能建立健康有序的施工成本管理与核算工作网络程序。
（三）深入成本预测预控和经济合同的履行
项目的各项成本测算出来后，公司与项目部签订承包合同，在项目工程签约后，同时开展编制施工预算、成本计划，另外编制工程施工任务单和所需机械台班。根据数据进行对比、校正，再结合现行、当地人工、材料、机械的市场价，测算出工程总实际成本。在承包合同中，对项目成本、成本降低率、质量、工期、安全、文明施工等详实约定。通过合同的签订，确保项目部和公司总部责、权、利分明，双方按合同中的责任，自觉地履行各自的职责，以保证项目施工顺利完成。
（四）劳务分承包商的使用和激励的关键性
选择一班信誉好、实力强的劳务队伍进行综合评议，定期考核，建立相对稳定的合格劳务分包商很关键。劳务分包应实行招投标制度。公司成立招标领小组，评委由项目经理、生产、劳资、质安等人员组成，制定招标文件，邀请二家以上的分包方投标，根据投标方的标书、资信等确定中标队伍，劳务分包从招标到签约自始至终要在公平、公开、公正的原则下运行，杜绝暗箱操作。从中还要积极根据WTO的有关规则，建立健全适应市场发展的成本核算体系、成本核算制度和相应激励制度，调动项目管理人员工作积极性，不断提高成本核算管理体系的运行质量，把工程项目部建设成一支懂经营、善管理、优质低耗的施工队伍。还有就是要加强劳务资金的集中管理很重要。项目部每月要对劳务队伍的当月完成工作量进行核算，汇总后由项目经理进行审核、签字，报公司施工管理部门，施工管理部门根据劳务完成量与项目部报公司的已完成工作量表进行核对，报财务部门。财务部门根据劳务分包合同核定拔付劳务费用的额度，报公司经理审批，工程发生变更的劳务增加费，如无经济签证，公司不予确认。项目部尽量避免分包合同以外的诸如时工、杂工等费用的发生。
（五）加在力度抓好材料管理
在建筑项目成本控制成本中材料管理很为重要。从项目成本中比例，材料成本一般都占55％以上。我们要做到把材料管理全方位、全过程的管理。那么在项目中标后，公司和项目部组织施工技术人员编制施工预算。审批后的施工预算即是作为项目部编制材料需求量计划和项目部对操作层限额领料的依据。施工预算报材料部门，由材料部门根据项目部编制的采购计划和企业的资金情况采购材料，如施工过程中发现超额用料，材料管理人员必须立即查核原因，如属工程变更造成，必须有工程变更证明材料方可领用，强化材料计划的严格性。公司材料采购实施招投标，各项目部的施工预算中的主要材料由公司材料采购部门采购，其它材料由项目部自行采购，采购时采用“总量订货，分批采购”避免积压和浪费。材料的采购量和单价要有专门机构监控。项目部应使用委托书约定所委托的采购材料的质量、价格、服务、验收办法、交货时间。
其一，做好施工材料价格的预算。材料的预算价格是保障工程资金保持在合理范围的有效环节，因此应重视材料的预算价格。材料的预算价格需包括材料物价、材料运费以及供销等系列费用的总和。负责工程概预算编制的相关人员应深入工程现场进行走访了解，根据实际材料是属于购置还是自行加工方式而确定预算价格。其二，负责概预算编制的相关人员应参与工程结构方案的分析、设计与筛选活动。充分掌握设计人员主要的设计意图和工程概貌，熟悉工程设计方案和图纸，并按照构件制作、施工方式以及工程基础等差异化的条件分门别类，以真实将图纸的要求反映出来。其三，了解工程施工现场。负责概预算编制的相关人员对施工工程现场的熟悉十分必要，应对工程现场的地形、地质以及水文条件、气象条件和施工水位等全面的了解，获取基本的施工资料。其四，选择合适的施工队伍。根据公路施工的实际条件和要求，选择具有硬件设施以及施工能力的施工队伍，确保公路工程的施工质量得到可靠的保证。其五，按照水文、气象等客观条件确定最终的施工方法。确定最终桥梁、隧道的施工方法，应全面综合桥梁、隧道所处的具置，位置环境以及安装方式的经济性和安全性，施工进度等因素。所以就需要全方位考察桥梁、隧道的施工环境，根据水文和气象等客观条件制定合理的施工方式，另外也应综合设计方案，选定最终桥跨和桥构造等。例如在进行桥梁概预算的编制之前，就需要明确好施工的水位。这主要是由于施工的水位会影响到水中基础性的围堰类型的选择与高度的选择。其六、做好收集各项施工数据信息的工作。公路工程的概预算编制需要以大量的数据信息为基础，所以在开展具体的编制活动之前造价人员应对施工项目沿线进行全面深人了解，全面对相关的基础性数据进行广泛收集，并对收集所得的数据进行真伪辨别，以不断提高编制公路工程概预算的适用性与准确性。其七，综合多方面的因素，合理选择施工机械、设备。随着施工技术的不断提升，桥梁跨度逐渐加大，并且桥梁结构也趋向多样化、复杂化，这给负责概预算编制人员增加了难度。施工工程的结构确定了，那么就会有多种实现它的方法，但是同一结构采用不同施工方法效果有很大区别，因此，必须准确合理确定施工方法。
2我国公路工程造价控制存在的主要问题
总结目前我国公路造价及其管理的相关问题，基本可以归纳如下。
2．1重进度、轻造价
项目投资决策隨论韻隨主鶴巾在X程技术方案是否可行，对于建设规模或投资效益等问题论证较少，甚至有为了便于审批而故意削减工程规模等现象，使得可行性报告实质上是一轴面讲池枏生柙JOT；准报口。而在项目实施阶段，项目承接者往往为了赶工期、保质量随意变更设计，出现构造物标号不断提高、路面厚度不断增加等现象，项目承接者有只要进度能跟上、质量没问题，花多少钱不是问题的思路，从而使得部分项目由于投资控制不－nSMSHo
2．2造价管理缺位
造价站的主要职能是定额管理和造价审查，对于造价是否应该被控制职能不明，造价与实际工程是否相符，工程实际造价与审查造价到底有多少差距，造价站难做到心中有数。
2．3工程造价居高难下
从客观角度看，随着经济快速发展以及环境改善的变化，公路的功能由最初的快速、经济功能转变为快速、安全、美观、经济功能，从而不可避免地造成绿化、防护、排水、隧道等工程数量大增，某种程度上有过度强调环保、景观设计等问题，缺乏技术经济比较理念171。从主观角度看，部分项目承接者为了审批通过，造成初步设计概算过低，而在设计通过以后他们又指望造价要给足。加上由于项目管理不严，承接者难以对工程造价实施有效控制，由于监理工程师责任心不强、项目承接者核査力度不够，使得计量支付存在一定漏洞。
3保障公路工程概算编制质量对策分析
3．1提高采集基础信息数据的准确度
公路工程施工之前必定会先开展工程概预算活动，因此对于基础性信息和数据的采集环节必不可少。特别是针对公路施工外业环境的调査时，造价人员必须熟悉公路施工项目沿线实际状况，充分收集相关公路工程项目的基础性数据，以为提高工程概预算的编制水平和质量提供准确性数据信息支持。一般情况下外业调查所涉及的基础性数据有几个方面内容。
3．2熟悉概预算的标准定额以及施工的工艺流程
根据交通事业部门所制定的关于公路工程的概预算编制定额是开展编制工程概预算方案的重要依据，对于负责公路工程造价的组织人员来说，公路工程设计方案中具体的工程量难以同颁布的定额标准完全一致，这就要求作为专门负责造价活动的人员应充分熟悉关于公路工程的概预算定额的主要标准，然后认真学习关于如何运用概预算定额的正确方式，并努力掌握计量定额的主要规则。此外还应对公路工程的施工工艺流程进行全面的了解和熟悉，以顺利实现能够准确套用概预算定额的目标，以免发生重复计价、漏记和错记等问题。
3．3充分利用工程施工的组织设计
工程施工的组织设计属于一项涉及面较广的工作，需要进行全方位的统筹和规划，这也是编制工程概预算的重要参考标准。工程施工的组织设计总体质量水平的高低会影响概预算总体结果。因此，专门负责造价活动的组织人员在制定公路工程的施工方案之前应全面考察过施工现场，并对现场的实际情况有一个整体性把握，然后将设计目的和实施条件相互结合，按照长期的经验制定出可行性较高、最为经济科学的施工方案。例如，公路工程的概预算尽量由具备丰富经验的组织人员全面负责，并加大审核、复核力度，注重对公路工程相关经济指标的探讨分析，如人工费用、材料耗费、管理费等指标，并适当对比分析同类型公路工程实际的概预算标准，复核时注重考量造价的最终结果和施工图纸的初期工程量是否符合。一旦发现相关步骤出错，应立即采取措施处理。严格把关对概预算环节的复核力度有助于保障公路工程概预算的总体编制质量。
4结语
【关键词】 原煤成本费用； 核算管理； 疑难问题
原煤生产矿井是集团企业原煤成本费用核算的基本单位。各生产矿井受地质条件、周边环境、生产规模，内部管理模式的影响，吨煤生产成本差距较大。新《企业财务通则》提出了企业的社会责任问题，明确要求企业依法实施安全生产和环境保护等方面的社会责任，原煤成本呈逐年上升趋势。原煤成本管理是提高企业经济效益的主要途径，目前煤矿成本管理还存在着核算方法选择不当、成本控制措施不利等问题，影响了成本核算的质量，因此需要对存在的问题认真分析，并采取相应的措施加以改进，制定出科学的管理办法，引导原煤生产企业精打细算，正确核算成本费用，为企业利益相关者提供高质量的信息，让有限的矿产资源产生更大的经济效益。
一、原煤成本核算管理面临的疑难问题
（一）原材料计划成本核算方式下材差率的计算问题
集团公司对原煤生产矿井的原材料实行计划成本分类核算，其中：木材、支护用品、火工用品、金属、非金属、一类机电、二类材料、三类材料、劳保用品九类由集团物资供应公司统一组织采购，因生产急需，煤矿可在自采比率10%以内自行采购。每月依据物资供应公司下达材料结算单、代储代销结算单等与集团物资供应公司进行结算，月末按分类定率材差率进行材差的结转；配件由集团租赁公司统一采购，按月结算；事务用品（划入三类核算）、办公用品由矿自行采购。
屯兰矿在执行原材料计划成本核算的过程中，材差率的计算方法先后进行过三次调整。2005年以前是按上月分类材差率计算，上月分类材差率=（月初结存的分类材料成本差异/月初结存的分类材料计划成本）*100%；2006年是按当月分类材差率计算，当月分类材差率=（月初结存的分类成本差异+本月增加分类材料成本差异）/（月初结存分类材料计划成本+本月增加分类材料计划成本）*100％；2007年1~11月按当月分类材差率计算，12月按全年分类材差率乘以全年发出分类材料计划成本减去1~11月已摊材差计算分配额；2008年以后采用加权平均法分类计算材料成本差异率，计算方式是：材差率=（年初结存材料成本差异+至本期累计收入的材料成本差异）/（年初结存材料的计划成本+至本期累计收入材料的计划成本）×100%，本期发出材料应负担成本差异额=年初至本期累计发出材料的计划成本×材料成本差异率-年初至上期累计发出材料已负担的成本差异额，分类计算，将发出材料调整为实际成本，暂估材料不计入。但实际核算过程中，暂估材料数额较大，分类定率材差率相差悬殊（如表1）。如果出库材料包含了大量的暂估材料，这种方法在计算出库材料应分摊材差时也不准确，造成原煤材料成本和期末库存材料成本不真实。故屯兰矿在2010年年末计算材差率时请示了集团公司，允许暂估材料按定率材差率计算材差，并参与材差率的计算，采用这种方法计算结果期末分类材料计划成本与分类材差基本匹配，出库材料也比较真实地反映了材料的实际成本，得到年报审计的认可。建议暂估材料应按定率材差率计算材料成本差异，参与材差率的计算；或其他能有效控制利用材差调成本的方法，如：先按定率材差率确定期末库存材料材差，倒挤出库材料材差成本等。
（二）安全费用资金购置固定资产全额计提折旧的问题
2009年6月26日财政部了《企业会计准则解释第3号》。其中第六条提出对高危行业企业提取的安全生产费用会计处理的解释：高危行业企业按照国家规定提取的安全费用，应当计入相关资产的成本或当期损益，同时计入盈余公积（专项储备）。企业使用提取的安全生产费用时，属于费用性支出的直接冲减盈余公积（专项储备）。企业使用提取的安全生产费用形成资产的应当通过“在建工程”归集所发生的支出，待完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按形成资产的成本冲减盈余公积（专项储备），并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。屯兰矿安全费用从2005年开始计提，逐年提高，至2010年安全费用提取达到吨煤60元，使用安全资金购置固定资产已达2亿元，全额计提折旧后，造成资产价值账实不符，不能真实反映企业固定资产状况。形成了每年固定资产增加，折旧费并未增加的现象。
（三）内部辅业、服务、福利机构的核算问题
现国有原煤生产企业大都担负着企业办社会的许多职能，如职工食堂、托儿所、幼儿园、职工宿舍、家属区物业管理、家属区供热、退休职工管理等。未实行分离企业办社会职能的企业，发生的费用应在职工薪酬中的职工福利费、非货币利中核算。职工福利费一般都是用于改善职工生活条件的，对于非独立法人和非对外营利性的职工医院、浴室、食堂餐饮等均可在福利费中列支核算，非货币利通常是指企业提供给职工的实物福利、服务利、优惠利及有偿休假利等。
存在的主要问题一是会计准则规定不是很详细，会计对福利费的支付范围把握不准，应在福利费开支的列入管理费，如福利部门的折旧费、设施购置费、修理费等；二是对职工食堂、托儿所等福利机构及物业、招待所等服务单位没有统一核算模式。各矿管理办法各异，有些承包给个人，有些划归多经局，有些归入后勤，但都难以进行彻底主辅分离，发生的费用也因核算方式不同，列支渠道不同、结算票据的使用问题，影响到原煤成本核算和成本的管理，成为审计重点难点。2005年开始我们做过多次企业办社会摸底调查，各矿也采取了一些管理措施，对有些机构仍实行内部独立承包核算，但这种核算方式并不彻底，与企业分而不离，存在承包费用不清晰，票据使用不规范等问题。
（四）成本预算管理存在的问题
1.预算编制方法不够科学
成本预算是企业成本控制的主要手段。集团公司与各矿实行全面预算管理，预算编制依据是集团安排的生产经营计划、重点工程计划、盈亏指标，采取“自下而上、自上而下、上下结合”的编制原则，矿井成本预算指标由归口部门负责，职能部门是预算编制的基础单位，也是经济指标的责任单位，预算中最大的风险来自信息的不对称，由于受井下地质条件影响，原煤生产环节多，工作地点分散并经常移动，是成本控制的难点。预算编制依据大都在上年基础上进行增、减调整，单位部门都在为完成业绩目标争取宽松的预算指标，预算的批复部门因基础信息掌握不全，预算松弛度很难把握，增加了预算管理的难度。
2.预算调整方法过于简单
成本预算指标是在年初计划任务基础上，进行成本项目预算指标的分解，以内部收入确定经营目标利润。但在预算实施的过程中因实际生产情况的变化，预算利润指标进行了相应调整，而成本费用指标却得不到及时的修正。因固定成本、可控成本的划分等问题，节超因素分析不清，不利于精细化管理。
3.预算管理分析不够全面
预算管理对经济指标的完成情况和成本管理措施方面分析的比较多，对社会责任、环境保护、科研技术、改善福利等发生的投入、产出成本效益情况分析的比较少。预算管理不能只以降低企业成本为最终目标，还应与市场的开发、生产技术的提高以及企业的长远发展目标相结合。
二、原煤成本核算面临的问题分析及对策
（一）加强煤矿企业会计人员的培训工作
1.加强会计人员业务培训
根据历年审计情况，存在的会计核算问题很多，如：报销票据使用不规范，费用划分不清，核算方法不当等问题，这些问题都会影响原煤成本的核算质量。作为财务人员业务上要不断学习，提高分析问题解决问题的能力，善于发现工作中的实际问题，对把握不准的事项应与相关业务部门、主管领导、上级单位、中介机构进行相互交流与沟通，减少判断失误，相互合作才能共同提高。
2.加强会计人员的实践培训
从事会计工作的人员中，女同志较多，又不宜下井，对井下原煤生产过程不清楚，在会计核算时容易造成差错，尤其固定资产的核算、材料核算、成本核算岗位，更需要深入现场掌握情况。企业应组织会计人员进行井下作业流程培训讲解，利用科技手段展示井下生产各环节作业情况，让会计人员对井下工作面的布局有个整体的认识，减少会计常识性的判断错误。如原煤生产企业特点有些固定资产后续投入归属问题就不能简单判断。屯兰矿曾被纠正过这类差错，一笔是将后续发生的北冀煤胶带输送机安装工程支出归入南翼胶带运输机设备；一笔是将后续发生的东翼胶带输送机安装工程支出归入皮带运输机设备，电脑自动按原固定资产剩余年限计算折旧，审计测试时才发现多提了折旧，给予了纠正。所以职业判断是一项实践性很强的活动，职业技能需要理论与实践相结合才能全面提高。
（二）安全费用资金购置固定资产核算建议
新《企业财务通则》第三十九条规定：“企业依法实施安全生产、清洁生产、污染治理、地质灾害防治、生态恢复和环境保护等所需经费，按照国家标准列入相关资产或者当期费用。”按规定企业提取的安全费用应当专户核算，专用于安全生产方面支出。但用于购置固定资产的核算，在增加固定资产的同时确认相同金额的累计折旧，造成固定资产价值账实不符，不能真实反映煤炭企业固定资产状况。建议单列项目核算反映安全费用购置资产的情况。
（三）煤矿内部辅业、服务、福利机构核算需要进一步规范
企业发展离不开辅业的支持，辅业是企业利益的共同体。国有煤炭重点企业分离办社会职能已经逐步实施，主要采取移交和改制两种分离方式，但未分离之前应做好这些单位核算管理工作，制定相关的核算办法，明确哪些能独立核算作为利润中心管理，哪些作为费用核算单位，进行内部责任成本控制。建议对内部辅业、服务、福利机构实行内部市场化管理，收支在其他业务科目进行归集核算，分清费用列支渠道，便于核算管理，为下一步辅业改制，移交社会做准备。
（四）成本预算管理的改进措施
1.改进预算编制方法
由于井下工作面不断延伸，各年度生产条件不断变化，增量预算编制简单，不宜管控，采用零基预算一切从基础开始编制，能有效促进生产单位和部门之间、生产技术人员和经营管理人员之间相互沟通密切配合。预算编制不仅按成本费用项目编制，还应按生产各环节编制，并辅以工作面衔接计划等非财务指标，有利于提高预算编制质量。
2.加强预算执行过程的管理
预算是对未来各种未知条件加以估计、汇总的数字计划。预算制定出来以后，有必要根据预算执行情况进行检查、修订和调整。一方面预算不可能面面俱到，另一方面情况在不断变化，总有一些事项是不可能预见到的。故预算管理不能一成不变，要对预算进行定期检查，如果情况已经发生重大的变化，就应当调整预算或重新制定预算，以达到预期目标。
3.预算控制与内部控制制度相结合
预算控制并非用以代替日常经营管理的决策地位，它只是辅助决策。企业在长期的发展中，积累了很多有效的管理制度，如企业内部的《主要材料管理制度》《材料消耗定额管理办法》《成本工程管理办法》等，都是有效的成本控制办法，尤其是原煤生产企业的材料费历来作为成本控制的重点。原煤产品生产没有构成产品实体的原料及主要材料，而且大部分材料可多次回收复用，如坑木、支柱、钢轨等；原煤生产企业专用的12种小型设备由于使用年限短，数量多、流动性大，更换频繁，不作为固定资产核算，而作为材料核算。材料费占原煤成本比重较大，大型原煤矿井材料的回收利用达到2 000~3 000万元，所以材料管理是开源节流的重点。成本控制在预算管理的基础上还需要配套的内部措施加大管理力度才更有效果。
4.预算管理指标分析评价体系的改进
预算本身不具有自动执行功能，需要经营者指导、员工的全面参与。企业定期的经营分析制度，就是比较好的管理办法。由指标控制部门和生产责任单位等相关人员参加的经营分析会，能及时发现预算执行的偏差，找出哪些是客观因素，哪些是管理问题，该谁负责，具体落实到责任单位及责任人，并规定整改期限，在成本控制环节效果显著。现有预算指标是建立在目标成本法的基础上，对目标成本进行层层分解，与生产条件等因素的变化结合得不紧密，可结合分采区分煤种成本核算办法。不同的采煤方式方法，不同的支护形式，不同的安全措施等决定着原煤成本的高低，分采区分煤种核算有助于分析地质条件对原煤成本的影响程度，为煤矿成本决策提供基础信息和依据，通过各采区相关数据的积累，可以掌握各种情况下的成本投入水平，更加准确地测算和分解目标成本，提高成本预算水平。
成本管理是企业财务管理的核心内容，财务管理需要精细化以促进成本管理水平的提高。财务管理精细化就是要转变旧的观念，一是财务管理工作职能由记账核算型向财务管理型转变，二是财务工作领域由事后的静态核算向全过程全方位动态控制转变，三是财务工作作风从机关型向服务型转变。通过三个转变重点细化财务管理内容，拓宽财务管理领域。以财务管理内容的细化、分解和整合，不断提高财务管理的水平和财务工作质量。将财务管理、生产管理、人本管理融合在一起，形成全方位、全过程、全员参与的整合性管理系统，促进企业科学发展、和谐发展，增强企业的市场竞争力，获取更多的经济效益，实现国家权益、社会效益、企业价值、个人利益共同发展的目的。
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【关键词】公路桥梁加固；增设齿板、转向块；预算定额
1引言
我国运营桥梁中，每年有相当数量的旧桥由于不同程度的病害或由于提高荷载等级等原因需要进行加固，同时一些刚投入运营的桥梁由于超载运输等原因造成承载能力不足而需要加固。在大量的公路桥梁加固工程中，体外预应力做为一种可靠的加固措施被广泛使用，该体系有预应力钢筋（束）、锚固系统、转向装置、水平束定位装置等组成。在以往的加固设计预算中，造价人员通常使用部颁预应力定额来确定预应力束造价，而转向装置参考拱桥上部构件的定额，这样往往会产生较大误差，和实际不符。
笔者参与了较多的公路桥梁加固设计，并且通过实际工程案例调研，以及后续定额造价测算等工作，以社会平均水平为原则编制补充了齿板、转向块预算定额，这样对确定桥梁加固工程施工图预算，以及编制招标控制价、投标报价的奠定了基础。
2 增设转向装置子目划分及工作内容
2.1 子目划分
根据实际施工方案以及《公路桥梁加固工程施工规范》（JTG/T J23-2008）的规定， 转向装置主要包括齿板、转向块及滑块，其中滑块多为钢结构，在定额的编制中仅考虑混凝土结构的齿板和转向块以及钢筋，以及施工过程中的凿毛、植筋。故定额分为凿毛、植筋、转向装置混凝土及钢筋四个子目。
2.2 工作内容
基于规范及施工现场调研，增设转向装置确定的工程内容为：1）凿毛混凝土，清理；2）植筋； 3）模板制作、安装、拆除、修理、涂脱模剂、堆放；4）钢筋除锈、制作、成型、电焊、绑扎、入模；5）混凝土运输、浇筑、捣固及养生。
2.3 编制重点
从加固工作流程上可以分为三大部分，首先是原结构混凝土凿毛，其次是钻孔植筋，最后是立模浇筑混凝土。应通过分析人工、材料、机械的消耗综合确定各项消耗，定额在编制过程中要着重考虑转向装置的模板接触面积计算和周转性材料回收次数的确定。
对于加固工程来说，周转性材料如连接件、铁件、模板等想要达到07部颁预算定额的规定的周转次数比较困难，因此在定额的编制过程中此类材料均在原周转次数上进行了下调。另外，由于转向装置的体积较小，故模板接触面积较大，在计算中取25.5/10m?混凝土。
3 工料机消耗分析
3.1 人工
本定额人工消耗指标根据全过程实物量法测算确定，并且参照施工定额中人工消耗指标计算，即预算定额的用工数量=（基本用工+超运距用工+辅助用工）×人工幅度差系数，其中人工幅度差系数考虑了工序搭接、交叉作业、质量检查、配合施工机械移动、其他零星工作等因素对功效的影响。根据测算综合取定为凿毛1.1工日/10，植筋6.4工日/100根，转向装置混凝土91.7工日/10m?实体，钢筋12.6工日/t。
3.2材料
材料消耗依据理论计算以及实测数据综合确定，根据实际用料情况本定额材料消耗计算如表1：
表1 体外预应力加固转向装置主要材料消耗
其他零星材料如手套、铲子、灰刀等计入其他材料费。
3.3机械
机械台班消耗根据工程内容及实测数据综合确定，计入该种机械幅度差系数，考虑了如机械空转、闲置台班、机械转运、工程质量检查等影响。本定额机械台班主要有30kN以内单筒慢动卷扬机、32kV・A以内交流电弧焊机、手持式风动凿岩机、3m?/min以内机动空气压缩机、3kw以内电动手持冲击钻、40mm以内钢筋切断机等。
4 定额组成及基价
根据工料机实际消耗可以最终得到加固预算定额表格见表2。
表2转向装置预算定额 单位：10m?实体及1t钢筋
5 定额费用测评
本定额中各个定额子目的划分充分考虑实际公路桥梁加固工程项目以及《公路桥梁加固设计规范》（JTG/T J22-2008）、《公路桥梁加固施工技术规范》（JTG/T J23-2008）中规定的加固方法，做到统一、规范。在定额的费用测评中，通过以往桥梁加固工程预算费用以及预算文件，这些项目的预算费用通常以工程所在地的各省养护定额为依据进行编制或工程决算费用，有一定的代表性。由于暂时没有配套使用的《编制办法》，故具体测评过程中，采用和原预算文件相同的费率、单价，这样通过综合使用上述定额，计算出来工程总预算费用进行对比。
表3体外预应力转向装置加固造价对比
加固内容 原费用 本加固定额计算费用 差值 比例 项目名称
转向装置（含凿毛、植筋） 1469元/ m? 1471.3元/ m? 2.3 0.2% 韩家店Ⅱ号大桥主桥加固工程
1335元/ m? 1430元/ m? 95 7.1% 铜川k5+357立交桥
1390元/ m? 1425元/ m? 35 2.5% 西樟高速公路改扩建项目旧桥加固工程
通过和工程案例对比，本定额造价和实际工程发生费用基本在一个水平，能够比较好的反映体外预应力转向装置加固的实际造价，这对提高桥梁加固的工作效率，设计方案进行技术经济比较和技术经济分析，合理编制标底、投标报价有着重要的意义。
参考文献
[1] JTG/T J22-2008 公路桥梁加固设计规范[S]
[2] JTG/T B06-02-2007 公路桥梁加固设计规范[S]
