时间：2022-12-18 17:20:36
一、完善机制，加大内部审计考核力度
1．将内审工作纳入市委、市政府考核中。加强内部审计宣传，开展全市内部审计工作调研，积极荐言献策，内部审计工作得到市委、市政府领导的高度重视，市委、市政府出台的《xx年年市级机关党风廉政建设责任制考核标准》、《xx年年乡镇、街道党风廉政建设责任制考核标准》（市委办[xx年]23号）和《关于印发xx年年度部门目标责任制考核内容的通知》（市委办[xx年]30号），首次把内部审计工作列入考核内容中。文件要求部门和乡镇建立健全内部审计制度，认真开展内部审计工作。年终内部审计工作由审计局负责考核，在市委、市政府对乡镇、部门的百分制考核中，最高可以扣3分。以考核促发展，以考核促规范，以考核促提高，进一步提升了内审工作的地位，形成全市上下重视、支持内审工作的共识和氛围。9月17日《中国审计报》专门刊登了“市内部审计情况纳入年度责任考核”的报道文章，并编发编后语：“内部审计工作和国家审计工作一样，要得到进一步的发展，发挥更大的作用，离不开党委政府的支持。这种支持不能仅仅停留在口头上，要有实实在在的措施。把内审工作开展得如何纳入到年度责任制考核中去，无疑是一项值得期待的措施。这样做可以让各部门、单位的领导时刻绷起一根弦，切实重视内部审计工作。我们有理由相信，市的内部审计工作将因此取得更大的发展，也希望其他地方能从中获得有益的启示。”
2．完善内审工作考核办法。以《中华人民共和国审计法》、《中国内部审计准则》为依据，以规范化建设为目标，结合本地实际，修订了内部审计工作考核实施办法。《考核办法》采用百分制，分组织领导、活动开展、制度建设、自身建设四大块内容进行量化考核。同时还规定对特色性工作，如审计成果得到市级以上领导肯定并批示，有经审计提供线索后查处的经济案件，在审计过程中采用新方法、新技术并取得实际成效，获得市以上先进集体荣誉等可以加分。年终先由各单位根据本办法的记分标准进行自查打分，审计局在此基础上进行检查考核，内部审计考核结果作为市对该项工作考核和评比先进的依据，对先进集体和先进个人进行表彰奖励。
二、突出重点，加大内部审计指导力度
3．拓宽内审领域。按照内审工作要为新农村建设服务的工作要求，将乡镇内部审计作为今年的特色和重点工作来抓，大胆探索农村内部审计的内容、方式和方法，认真总结农村内部审计工作经验，提高乡镇、村科学管理水平。在我市召开的市乡镇审计经验交流会上，农村审计中心和长乐镇作了典型发言。完成了村级会计委托制的实践与探索、农民专业合作经济组织发展之问题与对策等文章。同时，在单位内部经济责任审计、绩效审计、计算机审计等方面加大探索力度，不断拓宽内审领域。市卫生局结合卫生行业管理职能，对xx年度新型农村合作医疗基金进行了专项审计调查，全面审计调查了市新型合作医疗办公室对农村合作医疗政策执行与实施情况和基金筹集、报销支付及内控制度等情况，同时又抽查部分乡镇合医办。通过审计调发现合作医疗基金的筹集标准过低，基金结余少，抗风险能力弱等问题。该局向市政府作了专题汇报并提出了建议，引起了市领导的重视，分管副市长作出了批示，市政府出台了《市新型农村合作医疗制度实施办法》，将原年人均43元筹集标准，提高到人均100元，对基金管理、报销范围和标准、定点医疗机构等方面作出了更严格的要求。市合医办认真落实审计建议，对未到位资金积极催缴，修订或制订了《定点医疗机构门诊费用报销制度》、《备用金报销管理办法》等管理制度，取得了较好效果。
三、创新载体，加大内部审计管理力度
1．加强组织管理。按照“服务立会、服务兴会”的指导方针，筹备成立市内部审计协会，4月3日，到审计局考察学习内部审计工作，8月16日，到观摩内部审计协会成立大会。10月16日，到审计局考察学习内部审计工作。11月组织内审人员到进行了考察学习。俞越江局长就成立内审协会专门向市长作了专题汇报，得到市长的充分肯定和支持。目前，协会筹备工作已基本到位，市民政局作出《关于准予市内部审计协会注册登记的批复》（民事[xx年]39号），全市申请入会的团体会员有 51家，个人会员有113 人。
3．加强队伍管理。建立内部审计人才库，健全内审人员考核考评机制，推进内部审计人员的职业化建设。今年重点开展评选“十大内部审计能手”和先进集体活动，其中5家内审单位被评为市内部审计先进集体，评选产生了十大审计能手，2家内审单位和2名内审人员被推荐为市内审先进集体和先进个人，1家内审单位和1名内审人员被推荐为省内审先进集体和先进个人。创强争优活动极大地激发了内审人员工作的积极性，发挥了典型的示范作用，促进了全市内审队伍素质的提高。
近年来，市审计局不断强化对内部审计工作的指导。一是组织本市内审人员认真学习审计法规和《省内部审计工作规定》，及时召开座谈会，加深理解文件精神，增强内审人员对内审工作重要性的认识;二是组织内审人员参加各种类型的审计知识培训班，提升内审人员的审计理论水平和实际操作能力;三是动员内审人员总结内审工作经验，撰写内审专题论文，开展经验交流，提高内审工作质量;四是帮助内审部门建立有关内审制度，规范内审工作程序，使内审工作逐步走上规范化的轨道。
一、建立制度,有章可循
市供电局领导重视内审工作的规范化、制度化建设。到目前为止已建立了《市供电局内部审计工作规定》，《市供电局财务收支审核办法》等六项内审制度，使内审工作有章可循，有据可依。
二、内审计划,紧扣目标
为了强化内审监督和服务，使内审活动与经济活动环环相扣，每年年初由内审机构提出初步内审计划，经过部门集体讨论，找准内审工作切入点，制订内审工作年度计划,如固定资产投资审计计划、财务收支审计计划、绩效审计计划等,促使内审工作有的放矢、有条不紊地进行。
三、突出重点，力求成效
市供电局根据行业管理要求和本部门实际情况，连续几年开展新农村电网电气化建设与改造工程审计，组织有资质的单位和人员对这些工程进行审核，并出具《工程造价报告书》,审计成效明显.审核了424个工程项目，送审项目金额6145万元，审定项目金额5953.6万元，核减项目金额191.4万元，核减率为3.11%;1月—11月审核了311个工程项目，送审项目金额5983.69万元，审定项目金额5797.22万元，核减项目金额186.47万元，核减率3.12%。此外，该局还开展了试点性其他类型的绩效审计。
四、全程介入,注重跟踪
市供电局的内审工作不只是局限于事后审计，对事前审计和事中审计尤为重视。内审人员事前参加部门组织的各种材料采购、小型土建、议价竞争性谈判会议和废旧物资拍卖会议，行使内审监督权。在审计过程中，注重对问题的深入分析，提出切实有效的审计建议，并定期检查审计建议落实情况和跟踪整改情况，以巩固审计成果。
一、加强制度建设，规范审计行为
一年来，我们在严格贯彻执行国家审计法律、法规的同时，结合医院实际，加强制度建设，建立、健全、完善各项制度，健全了报审审批制度、规范了审计工作基本程序等基础性工作。通过这些工作，我们规范了审计行为，提高医院内部管理，扩大审计影响，提高审计工作效率，对加强党风廉政建设，培育良好医风医德起到了积极的作用，为建设人民满意医院打下扎实基础。
二、围绕医院中心工作，积极开展内部审计
1、积极开展内部审计，发挥审计效能作用
我们围绕医院中心工作，积极开展内部审计，坚持以财务收支审计为基础，以大型设备、物资采购、药品采购、基建、修缮工程审计为重点，不断拓宽审计领域，加大审计监督力度，取得了明显成效。通过积极开展内部审计，不仅使医院取得了显著的经济效益和社会效益，而且也促进和提高了管理部门的责任意识和管理水平。
2、扩大审计范围，发挥审计监督与服务功能
我们在继续贯彻“全面审计、突出重点”的方针，抓好对重点部门、重点资金、重大问题审计的同时，逐步扩大审计覆盖面，进一步发挥审计工作的监督与服务功能。一是认真做好财务收支和经济活动审计工作，对在审计中发现的问题，及时提出建议意见，有效加强了被审计单位在制度建设、日常收支管理等方面的改进和提高。二是参与医院大型设备、物资采购、药品采购、基建和修缮项目招投标工作，对经济合同签订等方面的进行审计监督，为医院节约了资金，保障了医院资金的正确合理使用。
3、加强宣传，突出审计工作的重要性
我们切实加强宣传，突出审计工作的重要性，通过板报、宣传栏等方式，把医院内部审计工作动态、审计法规、审计制度等公布于众，为全院职工和各部门构建了一个审计信息交流的窗口；同时，在一定范围内对有关审计结果进行通报；通过这些工作，使全院职工进一步加深对医院内部审计工作重要性的了解，改善和优化审计环境，得到了全院职工更多的理解和支持，促进了医院内部审计工作的健康持续发展。
4、运用审计结果，促进党风廉政建设发展
根据审计结果，我院加强对人财物管理使用和关键岗位的监督，对关键岗位负责人进行集体诫勉谈话，促使党员干部正确行使职权。强化采购招标制度执行情况的监督，对大型设备、物资采购、药品采购等，按照规定程序进行公开招标和集中采购，杜绝“暗箱操作”，避免权力腐败的发生。我院还加强规范医疗管理和服务行为，纠正医药购销领域的不正之风，巩固商业贿赂专项治理工作的成果，加大查处医药购销领域的不良交易行为的力度，加强药品、设备管理，杜绝药品设备采购中的不正之风。通过审计结果的运用，既促进了党风廉政建设发展，又建立了一支清正廉洁的职工队伍。
三、采取的主要工作措施
1、提高认识，明确责任
我们充分认识到，开展医院内部审计工作的目的，是贯彻科学发展观，建立和谐医院。作为医院内审部门，我们要全面履行审计职责，提高审计监督能力，在审计工作中要严要求、高标准，确保审计质量。
2、依法审计，确保成效
为了确保审计质量，我们始终强化依法审计意识，牢固树立依法审计、依法监督、在工作中自觉遵守、严格执行审计工作要求和审计程序，克服审计过程中的随意性，做到审计程序合法、审计行为规范、审计问题定性准确、审计结论客观公正。坚持“全面审计、突出重点”的审计思路，从医院的经济工作中心出发，重点着眼于对加强各类资金管理能力、提高经济效益与社会效益等事项的审计，确保审计成效。
3、团结协作，做好工作
做好各项审计工作，必须树立大局意识，做到团结协作，齐心协力。我们识大体、顾大局，互相关心，互相帮助，互相配合，一起做好工作。每个审计人员都能自己主动找事、查事、询事并规范操作，一个审计报告完成后，大家带着对医院负责、对审计工作负责的态度都要认真阅读，对应用法规有疑问的通过网上查找或向有名的律师咨询，确保应用法规正确，让审计报告经得起时间和历史的检验。
四、加强队伍建设，提高审计人员的政治品质、思想素质和业务水平
1、坚持理论武装，提高政策水平
较高的政治思想觉悟和熟练的业务技能是做好审计工作的前提。我们加强对审计人员的学习培训，充分利用报刊、广播、电视、网络等媒体，及时了解国内重大时事，深刻理解和领会党十七大精神、“三个代表”重要思想和科学发展观的精神实质和深刻内涵，使审计人员的政治思想素质进一步提高。
2、加强作风建设，促进工作高效
我们加强对审计人员的作风建设，使审计人员在审计工作中能严格执法，按章办事，实事求是，客观公正，以身作则，廉洁从审，努力培养自己公正、公平的思想品质，培养良好的职业道德和服务意识，形成比较严谨的工作作风，能够完成各项审计任务，提高审计工作效率与审计工作质量。
3、注重业务知识学习，提高工作水平
我们注重业务知识学习，努力提高审计人员的工作水平。一是建立学习制度。坚持每周一次集中学习业务理论知识。二是鼓励审计人员根据自己的实际利用业余时间坚持自学。三是选派审计人员参加上级审计机关组织的各种审计培训班和理论研讨会。在业务知识学习中，要求审计人员不断更新知识，特别注重运用信息技术进行审计工作，为进一步做好审计工作打下良好的基础。
五、存在的不足问题
我们认真努力，勇于探索，积极审计，在各方面都取得了较好的成绩。但仍然存在一些不足问题，主要是：一是审计手段较为单一，审计工作效率仍待提高；二是审计咨询和审计服务还没有完全到位；三是由于人力不足审计工作未全面开展，例如经济责任审计等基本上没有正常开展；四是制度建设还不够健全完善；五是审计信息化建设不够等，审计手段较为原始、落后。这些存在的不足问题，需要引起我们高度的重视，采取切实措施，在今后的工作中加以改进和提高。
六、今后的努力方向
1、勤奋学习，提高思想认识
审计人员平日忙于事务工作，业务学习钻研不够，要加强学习，学习党的理论，学习审计理论、审计知识及业务技能，提高思想认识与业务知识，提高工作本领，切实做好各项审计工作并提高工作效率。
2、健全制度，提高审计效能
我们要进一步健全完善各项制度，做到以制度管人，以制度管事，建立创新发展的工作机制，提高审计效能，发挥审计工作在党风廉政建设中的作用，进而促进医德医风的明显提高，构建人民满意医院、和谐医院。
3、加强信息化建设，促进审计工作发展
在我国,传媒集团涉足的行业与领域较广。不仅涉及传统传媒领域业务,还包含广告宣传、房地产、企划设计、高端产品销售等多个方面。在发展中逐渐扩展为产业链,实现了集团“一体化”、“规模化”运营模式。传媒集团的内部审计工作具有全面性与综合性,并不是集团审计部门审计工作的简单加总,而是于集团整体的高度对全局的一种把握与审查。能够有效预防集团内部管理风险,从而促进集团的可持续发展。上世纪末(1999年),我国国有企业开始建立现代企业制度,并组建了我国第一批企业集团。这种全新的经济组织形式具有跨地域性、业务多元化、结构多层次等特点。“全新化”的同时,也给企业集团的内部管理带来一定难度。建立与之相适应的、合理、有效的内部审计机制,成为我国企业集团内部管理之需、时代之需。企业集团的内部审计机制与审计机构的建设情况不仅能够直接影响集团内部审计与管理工作的效率与效果,还对集团的可持续发展具有关键性影响。
二、当前我国传媒集团的内部审计模式
2009年,我国内部审计协会了《中国国有企业内部审计发展研究报告》,并指出目前我国企业集团内部审计模式是一种多样化发展的态势。主要有:分级审计模式(以中国兵器装备集团公司为代表)、垂直审计模式(以中国网络通信集团公司为代表)、分级与垂直相结合的审计模式(以中国石油化工集团公司为代表)、集中管理审计模式(以武汉钢铁集团公司为代表)。
(一)分级审计模式
分级审计模式主要由中国兵器装备集团公司为代表,需要在企业集团的各下属单位均设立内部审计部门,由各下属内部审计部门分别负责各自单位的审计工作。审计结果由各单位的管理者负责,同时,接受上级单位的监督与指导。该模式要求审计人员了解并熟悉其所在的下属单位的具体情况,审计工作具有较强的针对性,有助于各下属单位的和发展。企业集团若要从整体上把握各下属单位的情况,需要及时了解各审计部门的工作情况和结果。因此要求各下属单位审计部门与集团总部要保持及时的信息沟通。此外,虽然分机模式下审计工作更具有针对性,但是审计部门和审计人员都隶属于下属单位本身,容易受到单位管理者的主观意识影响,难以确保审计工作的独立性与权威性,从而容易导致企业集团的审计工作成为一种“监管真空”。
(二)垂直审计模式
垂直审计模式下,各下属单位的审计人员的配备与审计工作的展开都由集团总部统一实行。整个企业集团的内部审计工作“自成一体”,是一种集权化的管理模式。各下属单位审计部门的设置由集团总部进行统一分配,并委派具体审计人员。下属单位的审计部门与集团总部的审计部门是一种“上下级”的领导与被领导关系。该模式的优点是审计部门及审计人员与下属单位不存在利益关系,能够有效确保企业集团下属单位审计工作的权威性与独立性。而且,集团审计部门之间是一种“上下级”关系,有助于集团对内部审计资源的合理利用和统一管理,有助于集团资源的优化配置。内部审计质量也能得到有效保障。与此同时,有利即有弊。该模式的缺点是难以有效确保审计部门对具体业务的实时监督。而且企业集团总部仅设有内部审计的职能部门,实际上并不负责对集团、尤其是各下属单位的内部审计工作,不利于对集团各项业务、各职能部门的监督。
(三)垂直和分级管理相结合的审计模式
该模式是介于一、二两种模式之间,结合了二者的优点。相较于分级审计模式与垂直审计模式,在该模式下企业集团的内部审计的独立性与客观性都得到了一定的保证,审计监督的效果也得到了有效保障。但是,该模式下的内部审计部门与审计人员犹如“双头蛇”,由集团总部和自身所在的下属单位共同领导,在这种“双重领导”的模式下,审计人员与审计工作之间难免不会产生“自我矛盾”,从而影响了审计工作的效率与效果。
(四)集中审计模式
垂直审计模式下,仅由集团总部设立单独的审计部门。该部门与集团内的其他职能部门相平行。集团并不对各下属单位设置审计部门或委派审计人员。所有的审计工作均由集团内的单独审计部门负责。这种方式下,内部审计机构的设置较简单,审计工作的结果也具有较高的独立性和权威性。然而,在这种模式下,集团审计人员难以对各下属单位的具体情况拥有充分的了解。在做出审计评价时,可能缺乏应有的依据,从而影响了审计结果的准确性。此外,审计人员在对各下属单位进行审计时,也难以进行深入的“挖掘”,彼此间的沟通亦不足,审计工作的开展具有较大困难。
(五)小结——我国传媒集团应选择的审计模式
通过上述分析,无论是分级、垂直审计模式,还是二者相结合的模式和垂直模式,都各有利弊。通过比较可以看出,垂直审计模式与集中审计模式下的企业资源和权力都相对集中,能够对各下属单位实施集中管理和统一资源配置。但是,难以真正了解各下属单位的信息;分级与垂直相结合的审计模式能够弱化二者的缺点,集团总部审计部门与各下属单位审计部门能够“各司其职”,但是不利于审计资源的集中,审计结果的权威性与独立性也难以真正保证。在此背景下,我国传媒集团究竟该选择哪种审计模式？笔者认为,我国传媒集团不宜多层次的设立内部审计部门,而是应采取由集团总经理直接领导的“集中”审计模式。具体而言,传媒集团可以在集团总部设立一级审计机构,并由其对各下属单位负责审计工作的开展。在实施具体的审计工作时,可以委派审计人员对下属单位进行前期了解,广泛搜集审计证据。审计部门与审计人员直属于传媒集团总部,由集团总经理负责其审计评价的结果,其审计工作是一种“上审下”的模式。无论是审计部门本身,还是审计结果,均具有较强的独立性。在市场经济的高速发展之下,传媒集团的内部审计工作会逐渐遇到新的问题。审计机构的设置和具体的审计模式也非“一成不变”。需结合企业集团的内部管理方式和企业战略等多个方面予以把握和设置,以“与时俱进”。
三、关于传媒集团内部审计的相关建议
(一)传媒集团应进一步提高内部审计工作人员的业务能力与个人素养
我国传媒集团在实施内部审计的过程中,首要一点便是要提高内部审计人员的业务能力和个人素养。这是审计工作效率与效果的保证。传媒集团在选聘审计人员时,要首先选择具有高学历、丰富专业知识的财经、审计、税务等专业性人才。同时,以选择该人才的标准选聘内控人员、信息技术人员、风险监控人员,实现各专业间的平衡和各岗位之间的有效沟通配合。此外,真正能够胜任审计工作的人员,不仅要具备财务、审计等知识,还要了解传媒集团的经营模式和特点,并具备金融、税务、计算机、统计等多学科知识。与此同时,传媒集团的审计人员还应定期参加组织培训,根据国家的宏观经济政策等及时调整自己的知识构架。再者,审计人员还应具备高情商,处理好同其他部门和人员的关系,以保持集团内部的和谐、稳定的关系,以更利于审计工作的开展。
(二)传媒集团要确保内部审计工作的独立性与权威性
独立性与权威性,既是审计工作的特点,也是其必须实现的要求。我国传媒集团在开展内部审计工作的过程中,应注意确保二者的实现。可以通过制定内部审计制度的形式保证内部审计部门的地位。以实现内部审计评价的公正性与客观性和审计任务的顺利完成。在集团具体经营工作的开展中,要确保审计部门独立于各层管理机构,直接向集团总经理负责。有条件的传媒集团可以成立“内部审计委员会”,由该委员会负责对内部审计工作的监督检查,确保审计工作的合法、合规。此外,针对内部审计部门内的各工作人员,传媒集团应对人员权限等进行明确,以保证审计评价的结果被有效执行。再者,传媒集团还应注重内部审计工作的开展和人员安排等方面的比例是否合理。
(三)传媒集团应注重集团内部审计部门与外派审计人员职责、权限等方面的衔接
【关键词】内部审计 职业化 评价指标
一、引言
推进审计职业化建设是当代中国审计制度改革的重要内容，是未来审计队伍建设的发展方向，是全面推进依法治国对现代审计体制的必然要求。在国务院《关于加强审计工作的意见》明确提出要“推进审计职业化建设”，在云南省人民政府《关于加强审计工作的实施意见》也明确提出了“全面加快审计职业化建设，探索建立审计职业保障制度”的要求。随着审计事业的加速发展和审计制度改革的不断深入，审计职业化建设已成为审计理论与实践的一个重要课题。
职业化，目前暂还没有一个定型的定义，更多的是从不同的关注角度来解释职业化。本人认为，所谓职业化，应该是一种工作状态的制度化、标准化和规范化，在适当的时间、地点，采取恰当的方式，做合适的事，说合适的话。简言之，职业化就是职业从业人员在知识结构、业务技能、从业观念、思维方式、工作态度等方面都要符合职业要求的规范和标准。顺此思路，在对职业化的理解基础上，内部审计职业化应当是将内部审计工作作为一种职业看待，它界定了职业化的范围，企业的内部审计组织和内部审计人员从企业当中相对地“脱离”出来，使之作为一种独立的职业存在于社会中，无论是内部审计组织、人员资格认定、审计业务的取得、审计程序的执行、审计证据搜集、审计建议、审计报告、审计质量、审计人员评价等一系列工作中，都必须按职业化标准来加以要求。
因此，研究内部审计人员职业化评价指标体系的建设，将是全面推进审计职业化道路上不可缺少的重要环节之一。本文依托供某城商行内部审计的组织结构，借助现有的内部审计人员评价方面的研究成果和方法论，积极探索内部审计人员职业化评价指标体系建设。
二、内部审计职业化评价原则、标准和构建
（一）内部审计人员职业化评价基本原则
1.独立性原则。评价工作应由评价工作组独立完成，评价工作组成员由各专业团队人员抽选组成，应相对独立于各评审项目，尽可能避免利益冲突。
2.客观性原则。评价工作的开展应当以事实为基础，以内部审计相关准则，内部审计管理办法及相关法律法规为依据，客观公正，实事求是。
3.全面性原则。评价范围应当涵盖有关内部审计的全面工作，对内部审计人员的所有确认和咨询业务进行评价。
4.一致性原则。开展评价时，应制定评价方案，按方案制定相应的评价标准。评价中对评价标准的理解和适用应统一，消除分歧，以保证评价过程和结果的准确性、可比性和一致性。
5.重要性原则。评价工作应根据评价内容确定评价重点，关注重点业务，并根据重要性原则对评价过程和结果进行判断。
6.实质重于形式原则。评价工作可以根据项目的特殊性和适用性，选择合适的评价方法和技术，目的是使评价结果更接近实际情况。但是评价方法和技术的选定应当由评价小组讨论后统一确定。
7.保密性原则。评价人员对评价过程中获取或知悉的工作秘密应当保密，不得对外泄漏取得的资料、数据及文件。评价的结果在确定公开前不得向无关人员透露。
（二）内部审计人员职业化评价主要内容
1.项目评价内容。按照审计项目开展的时间顺序，从审计项目计划入手，确定了10个环节和评价要点：
P1项目审计计划和工作方案：审计前了解情况、基本内容，审计工作方案基本内容，审前培训基本内容。
P2审计通知书：审计通知书基本内容和送达。
P3项目管理：按项目计划完成、档案管理和保管机制。
P4审计证据（工作底稿、事实认定书等）：审计证据获取，工作底稿、事实认定书复核、需要考虑因素、应载明事项，与审计对象的反馈意见进一步落实。
P5计报告：应实事求是反映审计事项，规定的格式及内容编制，不遗漏审计中发现的重大事项，应突出重点、简明扼要、易于理解；评价恰当；定性准确；征求意见，然后及时发文。
P6质量控制：遵守职业道德规范；专业胜任能力；操作规程；适当运用咨询手段；审计报告的使用效果。
P7关系管理：沟通途径、协作。
P8审计风险：基本审计风险要求和检查。
P9审计抽样：需考虑因素、抽样方案。
P10审计发现：重大审计发现。
2.项目角色评价内容。按照内部审计项目的人员安排，从内部审计人员在项目中从事的工作，把审计人员分为主审人、专业组长和组员三个不同的角色，并分别确定不同的评价标准。
P1主审人：制定项目工作计划、工作思路、风险分析和判断、组织沟通协调和业务的全面监管的能力。
P2专业组长：审计思路、独立处理问题、沟通协调、某一专业审计技能的能力。
P3组员：审计思路、风险分析和判断能力、审计发现的能力。
3.综合评价指标。在项目评价和项目角色评价的基础上，综合考虑内部审计人中参加审计项目的类别，如出差时间、重大审计发现等因素，综合评价出具体审计人员的评价结果，详细综合评价指标及其说明如下：
项目类别：本项主要是对审计项目分类。
01-专业项目；02-总行部门、一级分支行负责人任期项目；03-二级分支行行长任期；04-外调项目。
指标1：本项根据审计人员参加项目的角色评价指标具体评价。
指标1.1：取于项目角色评价分。
指标1.2：本项折算分（辅助计算）。
指标2：本项根据审计人员参加项目和项目评价指标具体评价。
指标2.1：取于评价组评价分。
指标2.2：本项折算分（辅助计算）。
指标3：本项体现不同类别项目的工作难度和工作量等。目的在于对参加不同审计项目的审计人员给予公平的评价。权值的确定主要依据对各类审计项目审计资源投入的统计后确定。
指标3.1：01--嵌套项目；02--否
指标3.2：1、专业项目，取指标2项目分的1.1倍；2、任期项目，取指标2项目分的1.0倍；3、嵌套项目，取指标2项目分的0.1倍。嵌套开展项目，以投入审计时间长的为主项目，其它为嵌套项目。
指标3.3：本项折算分（辅助计算）。
指标4：本项体现审计人员出差情况。设计本指标主要在于引导审计人员对出差事项的工作态度。权值的确定主要依据对各类审计项目审计人员出差时间的统计后确定。
1、审计对角涉及省外、地州的，取1.0；
2、审计对象是总行或市区，不发生出差的情况：
2.1审计对象为市区二级行行长任期，取0.1；
2.2审计对象为总行部门负责人、市区一级行行长、副行长、总监的任期，取0.3；
2.3专项项目只涉及总行和市区的，取0.5.
3、同一时间进、出审计现场的多个项目，出差天数只计算在其中一个项目里，不重复计算；
4、嵌套项目若能单独计算出差天数的，在总项目中要减去嵌套项目出差天数，若不能单独计算的，在主项目中整体计算出差天数。
指标4.1：01--是；02--否。
指标4.2：出差天数。
指标4.3：01--需出差项目；02--二级行长任期；03--总行部门负责人、市区一级行行长等；04--专业项目涉及总行或市区。
指标4.4：设计本指标目的在于引导审计人员的工作态度，如果不折，有可能是否会引导审计人员不愿做不出差的项目。权值的确定主要依据对各类审计项目审计人员出差时间的统计后确定。
01--需出差项目，取1.0。
02--昆明市区二级行长任期，取0.1。
03--总行部门负责人、市区一级行行长、副行长、总监任期项目，取0.3。
04--专项只涉及总行及市区，取0.5。
05-嵌套项目不折算。
指标4.5：本项折算分（辅助计算）。
指标5：指标1-4的合计数，得出该项目的评价得分。
指标6：项目内对一些特殊情况的调节。
指标6.1：调节系数
指标6.2：调节理由说明
指标7：项目折算。1、专业项目，取20%；2、总行部门负责人、一级行行长等，取10%；3、二级行行长任期，取5%；4、外调项目，取10%。权值的确定主要依据对各类审计项目审计人员出差时间的统计后确定。
指标8：对同时开展项目的取值。
指标9：对嵌套项目的取值
指标10：审计人员年度评价合计。
指标11：附加分值。
指标11.1：附加分值。
指标11.2：附加分值理由。
指标12：个人最后综合得分。
以上指标的选定，充分考虑了评价工作对审计人员工作的引导。因为在评价结果正式公布后，将会引导审计人员抓住工作重点，把主要精力放在重要工作上，有所为，有所不为。评价指标将成为一个工作的指挥棒，给审计人员指出工作的方向。
三、内部审计职业化评价指标体系的应用测试
2015年末，应用指标体系对某城商行18名内部审计人员进行了测试，以此验证指标体系的可用性和准确性。在实际测试过程中，为了便于理解和直观反映审计人员综合评价结果，把综合评价表中的指标赋予了不同权值，期望把最终结果折算在100分以内。
从本次评价结果来看，审计项目的开展基本按照内部审计准则展开，审计过程中按分级管理机制逐级负责，有效地提高了审计项目质量，整体上专项项目按照审计流程准则执行，在审计方案、项目计划、项目培训、审计指导等方面优于任期审计项目，参加专项项目多的审计人员的评价分数相对较高，而参加任期审计较多的则会相对较低。主要发现是对审计事实的进一步确定存在不足之处，事实认定书中标为“部分属实”、“不属实”的存在没有进一步落实的情况；审计档案不完整；事实认定未统一编号；调阅清单未有审计对象签字、盖章等情况。评价分值在90分以上为3人，占16.67%，与内部审计部门年度综合考核结果一致；70分以下人员主要是在2014年新加入审计人员，这部份人员存在没有完整参加审计项目的情况，审计经验需要进一步结累。总体上说，综合评价结果比较客观。
四、结束语
（一）评价标准需要进一步做的工作
一是在测试过程中存在需要进一步考虑之处，对于一些与评价标准存在差异的事实，在审计项目工作中已经形成了习惯的，所有项目都同共存在，本次评价测试没有做相应扣分，但是作为评价建议提出，涉及建议7条，待今后讨论形成统一意见后，在以后的评价工作中执行。二是评价标准的存在需要进一步完善之处，主要是个别标准不够具体，而个别标准又过于细化，在定量时不便于操作。今后在研究标准2.0版本时，需要进一步完善。
（二）今后的研究方向
在本文研究的评价标准主要是针对内部审计人员在职业化推进工作中应该重点考虑的事项，而作为职业化工作的另一个重要组成部分，内部审计部门的评价标准本文暂没有进行研究。只有把内部审计人员和内部审计组织共同纳入评价指标体系中，指标体系才能更加的完整，今后，本人将在这一领域持续做一些研究工作，力争在推进审计职业化进程中有所作为。
参考文献
[1]肖兵.内部审计职业化初探[J].广西商业高等专科学校学报，2004（1）：54-56.
[2]胡敏珊.职业化―内部审计发展的必然趋势[J].当代经济（下半月），2008（10）：10.
全市十佳标兵事迹材料
——XX市电业总公司审计部主任事迹材料
我担任XX市电业总公司审计部主任8年来，在公司领导的高度重视和全力支持下，在XX市内审协会的指导和帮助下，紧紧围绕“促进管理，提高效益”这一目标，深入扎实地开展各项内审工作，充分发挥了内部审计的监督服务作用。2002年以来，我们先后对公司下属单位的工程结算编制、财务收支、物资招投标采购、成本核算管理、内控制度等进行了全面的审计，累计审计资金2亿多元，直接和间接为企业节约资金2239万元，其中实施计算辅助审计的项目资金占30%以上，受到了公司领导和上级领导的充分肯定。我们公司连续多年被评为市级内审示范单位，去年还被评为威海市级内审先进单位，审计员张虎勇同志被评为2004年度“全市十大内部审计能手”，我本人还被评为全省内部审计先进个人。2004年中国内部审计协会秘书长马怀平为我们总公司题词：“全市内部审计工作的排头兵”。
一、积极争取领导对内审工作的支持。审计部成立以来，通过积极争取，总公司从人力、财力、物力上全力支持内审工作，为审计部配备了2名工程审计骨干和2名财审人员，3名专职清欠人员，并且为每人配置了1台计算机。公司主要领导定期听取审计部的审计工作汇报，公司领导班子集体研究审计决定，对有关审计决定由公司党委直接批示办公室下达，从而确保了审计部门的独立性、权威性和严肃性。近年来，总公司的审计决定落实率始终为100％。
三、加大了工程结算审计力度。着眼于规范工程项目管理，防范高估冒算和损失浪费等问题，我们从各项工程计划入手，对工程实行严格的全过程控制管理，对无计划的工程不予审计和提交报告，较好规范了工程项目管理。2005年，先后对二热电工程、工业园工程及城网一期高、低压工程结算和2004、2005年度的大修更改结算情况进行了审计。共审结工程结算120余份，送审总额6700万元，审减工程造价644万元。
四、规范内部审计程序。为了加强公司的内部审计和风险控制，规范总公司的审计工作，保障企业财务管理、会计核算和生产经营符合国家各项法律法规要求，我们根据《审计署关于内部审计工作的规定》和总公司的有关规定，制定了《XX市电业总公司审计工作管理办法》，对内部审计的主要职责、工作程序、工作质量及考核管理等做出了具体的规定，特别是通过实行审计计划管理、审前调查、审中签证、审后监督等制度，不仅规范了内审工作程序，而且还有效地规避了审计风险，多年来，我们完成的所有审计项目没有发生一起审计复议案件。
五、提升内部审计质量。审计质量的好坏很大程度上取决于审计人员的业务素质，为此我们高度重视内审人员的学习培训，积极参加各级内审协会举办的各类培训。公司目前已有5名内审人员持有内审资格证书。我们还购置了内部审计人员继续教育学习卡，专门抽出时间学习国家审计机关有关《审计项目管理质量控制办法》等一系列培训教材，大大提高了内审人员的业务素质，为提高审计质量打下了坚实的基础。今年以来，按照2005年全国审计工作会议的精神，在公司深入开展了“严谨细致，提高质量”审计年活动，在制定审计计划、编制审计方案、审计取证、撰写审计报告和审计成果运用5个方面做到严谨细致，大大提高了审计监督质量和服务水平。
六、严格实行物资招投标采购工作。在我们内审科的提议下，总公司先后出台了《XX市电业总公司招标投标管理制度》和《XX市电业总公司招投标实施标准》，并成立了招投标管理办公室，设在审计部，我们的具体做法是：所有物资供应厂商必须具备一定的资质，必须通过提前考察筛选确定，招标前必须合理拟定招投标计划、商务标书、技术标书及各项评分标准，组织评标小组，确保招投标各个环节公正、合理，杜绝人情采购和关系采购现象；对常用物资实行招标定价，分期分批采购，最大限度减少资金占用；对价格波动较大的物资，根据市场行情，每半年或每季度招标一次，最大限度地降低成本。近三年来，通过招投标采购，共可节约采购成本1000多万元。
八、强化内部控制审计。近年来，总公司高度重视内控制度建设，为了加大各项制度的落实力度，我们一是加强内控制度审计。近年来，通过对有关职能部门内控管理情况审计，先后提出了20多条改善内控管理的意见和建议。2005年在对公司一职能部门内控管理制度的审计中，建议对其工作标准管理制度进行修改，并按ISO9000认证管理进行规范，较好地理顺了物资存放、工作流程、传递手续，进一步规范了管理程序。二是加大往来款项和陈欠款项的清理、回收力度。针对审计中发现的下属单位往来款和陈欠款较多的实际，2004年成立了清欠办公室，2005年1－9月份，清缴往来款及陈欠款1350多万元。
九、加强成本核算审计。为了进一步规范企业的成本核算管理，杜绝成本核算不规范，利润不实等问题，我们自2004年开始，加大了对基层单位成本核算的审查力度。在对某下属单位审计中，通过对其各部门基本情况和车间生产程序进行调查了解，发现该单位累计有40余万元的成本费用未入帐或未结转，对此我们下达了审计意见书，对主要责任人进行了处理和经济处罚。
十、搞好固定资产审计。2005年以来，由我们审计部牵头，组织专门技术人员利用8个月的时间对总公司及所有下属单位固定资产管理使用情况进行了清点核实，对盘盈资产、盘亏资产和报废资产，总公司财务部门根据上级有关规定进行了相应处理，同时根据审计情况出台了《固定资产管理办法》，规范了总公司的固定资产管理和使用。
关键词：商业银行；内部审计；信息时代
中图分类号：F830文献标识码：A文章编号：1006-1428（2006）11-0073-03
一、我国商业银行内部审计的现状及存在的问题
(一)内部审计独立性差，监督能力有限
在我国国有商业银行的法人治理架构中，内部审计的独立评价角色未能凸现出来。总行及一级分行分别设有审计局和审计处，但由于缺乏独立性和规范有效的审计标准，很难真正发挥作用。在分行审计部门及其负责人直接对分行行长负责并报告的情况下，要保持分行审计的独立性是较为困难的。审计部门不能参加有关的经营管理会议，与审计有关的会议资料也很少送达内部审计机构；对内部审计发现的问题，缺乏责任追究机制，导致很多问题不能得到根本解决，审计的权威性不足。
(二)内部审计工作缺乏规范性的审计标准
目前，国有商业银行内部审计工作缺乏规范化的审计标准，法制化、制度化建设未能取得实质性的进展。许多银行依据审计法规，结合实际情况，制定了有关内部审计工作的规章制度，但相对于审计工作规范化要求相差甚远，如在审计计划制定、目标确立、报告渠道及工作程序的设计、审计质量的监督和控制等方面缺乏专业和完善的标准，审计人员开展审计工作大多依据领导和自己的经验及习惯做法。
(三)内部审计工作内容不够全面，工作范围仅限于事后审计
商业银行内部审计还停留在查错防弊上，只注重检查会计凭证、报表等资料是否真实、完整，业务操作是否合规、合法等，缺乏对信贷资产质量、风险责任、经济效益进行事前和动态的审计和监督，更缺乏对银行内部管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况等做出事前的总体评价和建议。如银行贷款审查委员会没有审计部门人员的参加，贷前调查资料也不需审计部门的审查等。
(四)审计价值不高
我国商业银行内部审计满足于真实性、遵循性等较基础的审计目标，审计发挥的作用有限，审计方式单一、内容陈旧，审计方法往往是围绕报表、账簿、凭证及规章制度开展查账、算账、找问题、提建议的思路，难以提供有重要价值的审计信息，审计价值难以提升，也未能形成一套风险预警系统及风险识别控制体系。
(五)审计手段落后
审计中完全依赖审计人员的个人能力和素质，审计手段相对滞后于业务发展，导致审计时间长、成本高、审计效果不明显。
(六)复合型的审计人才缺乏
目前，我国银行系统的内部审计人员主要来源于财会人员，他们在行业背景、信息技术、法律知识及风险管理等方面都存在一定的欠缺，这导致我国商业银行内部审计的发展受到很大的制约。
二、美国商业银行内部审计的特点
(一)内部审计独立性强，有很强的监督能力
美国内部审计协会制定的规范里明确规定各银行要设立独立的审计部门，对银行的经营管理活动进行监督，保障股东的利益，直接对董事会负责，任何一家银行的董事会里一个必不可少的委员会就是审计委员会，该委员会的委员都是银行高层管理人员以外的股东，这是银行审计部门的最高决策机构。各分行的审计部门向总行审计部门报告工作，总行审计部门直接对审计委员会负责和报告工作，审计部门的年度经营预算、年度工作安排和季度审计工作的评价等，都由审计委员会最后决定。美国的审计管理体制具有很强的独立性和权威性，各家银行审计部门的外部环境也有利于银行审计部门完成其重要责任。承认、尊重和发挥银行审计部门的重要作用，是西方银行家的一种基本常识和起码品质。董事会和审计委员会要求审计部门定期报告工作、不定期检查和了解内审工作结果。
(二)内部审计工作有统一的规范性审计标准
美国商业银行内部审计部门一般都遵循内部审计师协会的审计标准，如审计工作底稿标准、审计程序作业标准和审计质量控制标准等。各项业务审计程序非常规范，每一项业务怎样审计、主要风险在哪些环节，控制点是什么，审计哪些问题等都有具体的程序规定，各项审计都是照章操作。
(三)审计理念领先，审计工作全面，审计价值高
美国商业银行现在的审计理念是：内部审计人员应是银行管理的顾问，而不是巡逻的警察。在顾问咨询的审计理念影响下，审计人员注重有关经营审计技术方法的运用，建立和形成了内部控制制度的评价方法体系，经营风险的识别、衡量与评估方法体系、计算机审计技术、审计风险控制技术等一整套经营审计技术。
(四)审计手段先进
美国审计部门一般都建立了单独的网络，审计部门的计算机全部联网，能够实现信息和资源共享，并通过行政管理系统、项目管理系统、业绩考核系统等信息系统对审计资源进行管理。此外，在银行业务处理系统和管理信息系统中，都留有审计部门获取数据和信息的接口，以便审计人员能及时获得业务经营管理信息数据，及时实施在线审计和非现场审计。
(五)审计人员专业素质强
美国商业银行对内部审计人员素质有很高的要求，美国内部审计工作执行标准规定：内部审计人员在进行审计工作时必须具备应有的专业能力和职业审慎性，严格遵守职业道德标准，必须具备或保持能够完成其审计职责所必须的知识、技能和专业训练，在会计、经济、财务、计算机、工程、税务和法律等履行审计职责所需要的专业中受过专门训练或具有合格的资格证书，并接受必要的后续教育来确保他们的专业技术能力。对美国商业银行内部审计人员的抽样调查表明，在商业银行内部审计人员中，有50％以上的人员获得特许会计师、注册内部审计师、信息系统注册审计师证或硕士学位，有90％的人员至少获得过一个大学学位，其他均为有丰富工作经验或具有高风险领域的专门技术人员。每年计划交流12％-18％的人员到银行其他部门工作，至少保持25％的内审人员作为骨干较为固定地在内部审计部门工作，以满足内部审计工作需要。
以美国著名的花旗银行为例，它建立了总部一级的内部审计组织，直接实施全辖内部审计监督。内部审计部门设在总部，分行一律不设。如美国花旗银行的亚太地区内部审计分部有57人，又分为4个办事处，分别驻中国香港、新加坡、悉尼和马尼拉，在中国内地的业务由设在香港地区的内部审计分部负责。首席审计官虽然是高级副总裁，但不对总裁负责，不向总裁报告工作，而是直接向董事会报告内部审计工作，向董事会负责。内部审计人员可以从各业务部门中优先选聘，派驻内部审计人员也可以在当地选聘，但必须由总行内部审计部门直接选聘。内部审计部门均有独立的财务预算，其待遇从优，不低于业务部门。内部审计部门的内部机构根据任务大小及其经营业务品种的不同按业务种类、区域来划分，它的内部审计总部设首席审计执行官，下设调查部、业务审计部、辅助管理部、监督检查部、审计培训部、现场审计部。在现场审计部又下设7个分部：北美一部(负责资金、证券审计)、北美二部(负责零售业务审计)、北美三部(负责衍生工具审计)、亚太部、拉美部、欧洲一部和欧洲二部。所有的内部审计部门都直接归花旗银行内部审计总部领导，向首席审计执行官报告工作。总部内部审计人员的配备均占相当比重，它的审计部有575人，占全行员工总数的0．58％。
三、解决我国商业银行内部审计问题的对策
(一)建立相对独立的内部审计体系，完善银行法人治理结构
首先银行应该确定内部审计发展的目标和改革路径，如实行垂直领导，提高其独立性，并给予内部审计部门在人力和物力上的支持。
随着我国银行法人治理结构的完善，应考虑由审计委员会来领导内部审计工作。各级分行的内审部门人员由总行审计委员会统管，其人事、劳资等关系全部集中在总行，以提高内审人员的独立性。各级内审部门应该不受限制地向上级内审部门报告审计结果并提出必要的改进建议，内审人员的业绩表现由上级内审部门来进行考核，这样可以避免内审人员承受不必要的压力，正确履行其职责。
(二)提高商业银行内部审计工作标准化、规范化和程序化
尽快制定统一的《商业银行内部审计工作准则》和《商业银行内部审计工作操作规程》，促进内审工作的标准化、规范化和程序化。
为了规范内部审计行为，同时也有利于管理决策层和被审计单位对内审工作的理解和评价，该准则和规程应达到以下目的：说明内审工作应遵循的原则；为内审工作提供流程框架和指南；建立内审工作业绩的评价标准；运用系统的方法来评价和改进风险管理、内部控制和公司治理过程。只有审计评价标准规范化、程序化，才能真正发挥内部审计的监督和制约作用。
(三)应大力加强非现场审计和以风险为导向的动态审计
从目前银行审计的流程来看，我国国有商业银行内审部门在审计过程中很少实施风险评估和内控测试这两个步骤。在审计过程中也普遍未采用科学化的抽样方法，审计重点基本上凭经验确定。因此审计中很有可能遗漏重大风险点。我国商业银行可通过加大信息化审计手段的建设来广泛应用各种实时在线审计方法，对各项业务的各类风险进行连续、系统、综合地评价和分析，识别异常波动的成因，从而及时发现各种重大风险，提高审计监督的针对性和准确性。内审部门应定期与其他职能部门一起对各项业务进行分析和评价，找出高风险业务领域和风险控制点，建立起风险防控和预警机制，真正实现动态、有效的监督。
(四)加强内部审计人员队伍建设，强化后续教育和培训
商业银行应确保银行拥有与其规模和业务性质相匹配的审计能力，改变内审部门属于后台部门的观念，将优秀的人才吸引到内部审计部门。同时，鼓励和支持审计人员参加专业资质考试，如注册会计师(CPA)、国际注册内部审计师(CIA)、注册金融分析师(CFA)和信息系统审计师（CISA）等考试。
参考文献：
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［5］易传和．金融机构内部审计［M］.长沙：湖南大学出版社，2002
关键词：内部审计；工作失误；对策
中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-0000-01
根据北京国家会计院2013年对我国企业内部审计人员职业胜任能力问卷调查，结果显示我国内部审计从业人员85%以上是从其他业务部门调入，且60%以上的人员从事内部审计工作年限在5年以内。我国内部审计无论在机构规模、从业人数、还是发展进程上，都与西方国家存在较大差距。保证审计项目质量的决定因素在于内部审计从业人员的专用胜任能力。如何尽量避免审计从业人员工作中的失误，提升内部审计工作质量，需要广大内审从业人员总结经验，集思广益。本文结合某国有企业对其所属的二级单位开展的内部审计实践案例，分析内部审计从业人员入门常见的工作失误，并提出应对措施。
一、内审从业人员对内部审计认识上的偏差，造成内审工作被动
传统内部审计模式普遍存在着“重监督轻服务、重合规轻效益、重查处轻建议、重独立轻互动”等问题。内部审计从业人员如果始终将被审计单位置于“被检查”、“被监督”的位置，不注重沟通的态度和技巧，则易造成以下局面：被审计单位与审计组形成对立，采取消极、被动的配合态度，有意识的拖延送审资料提交时间，分批次提供某项被审查业务中的细节性过程资料，内审工作效率低下，审计工作底稿质量平平，审计报告中缺乏建设性的提升管理水平的建议。
如果内部审计从业人员牢固树立“内审即服务”的工作理念，充分发挥内部审计工作的“内向性”，帮助被审计单位管理层梳理企业内各项业务流程的内部控制和风险管理，以提高被审计单位的经济效益和管理效率为目的，将监督寓于管理服务之中，注重与被审计单位的沟通、互动，在发挥内部审计对企业治理“免疫系统”功能的基础上，提供管理服务与管理评价功能，则可有效化解开展审计工作的被动局面，促进审计组与被审计单位达成“双赢”。
二、审前准备工作不充分，造成内审工作质量不高
企业内部审计在工作过程中普遍存在“时间紧、任务重”的问题，究其主要原因还在与审前准备工作的充分性不足。某国有企业对其外省的一家高新产业全资子公司开展内部控制审计为例，项目限期为10个工作日。第一天下午飞抵后召开进点会，安排食宿。第二天审计组召开碰头会，组长对各成员进行了分组、分工，当天审计组按照高新产业工艺流程参观了该公司的生产车间，由于大部分审计人员初次涉足该行业的审计，现场参观时间较长。第三天审计组各成员根据分工制定具体工作方案，列出需要初步审查的资料清单，汇总后提交给被审计单位。第四天被审计单位陆续提交相关送审资料。由此，审计工作实际被压缩为了不到7个工作日。该次审计项目质量未达到预期，部分业务点到为止，未及深入。
如果审计组重视并加强审前准备工作，则可有效缓解“时间紧、任务重”的问题。针对上述案例，审计组出发前可做好以下准备工作：
1.提前要求被审计单位提交本单位基本情况汇报材料、图文并茂展示生产工艺的PPT、审计期间内的合同台账、制度框架及文本、内部控制自查报告、上级公司批复的预算指标、下达的经济、技术指标等电子版资料。
2.组织审计组成员，讨论审计工作方案，优化原定的工作分组、分工，熟悉被审计单位审前提交的资料，审计组成员制定具体工作方案，列出初步审查的资料清单，汇总后发送被审计单位，令其在进点会前完成相关迎审资料的准备工作。
3.审计组各人员根据分工的审计事项，结合被审计单位行业特点，搜集准备相关审计标准、依据，如法律法规、国家行业标准、集团公司的制度、被审计单位的制度、上级公司批复的各项指标等。
以此审前工作为基础，则可提高现场参观的效率和效果，并提高现场查看的针对性，且审计组在第二个工作日下午即可正式开展审计工作，可比案例中增加1.5个审计工作日。
三、由于审计人员在事项审查过程中未及时取证，底稿完成后统一整理审计证据时疏忽了留取相关证据，造成与被审计单位就审计工作底稿交换意见时审计组处于被动局面
以某公司对旗下某分公司开展财务收支审计为例，某审计人员审查一项外委维修业务，发现合同为续签，故向前追索，发现第一份合同为立项方式为直接委托，合同约定服务期限是2009年10月1日至2010年12月31日，而乙方单位营业执照中注明的成立时间为2009年12月23日，经对各年度的业务发生情况进行抽查，发现该业务确实自2009年四季度已经有少量发生。对此，审计人员定性被审计单位违规签订合同。但该审计人员在底稿完成后，整理相关证据时只复印了合同文本及附件，未对2009年四季度发生的维修业务原始单据进行取证，仅存储了乙方单位提供的一份记录自2009年四季度以来的维修项目、费用电子版统计表用于计算维修总费用。在审计工作底稿交换意见时，被审计单位指出第一份合同约定是服务期限为笔误，应该是2010年1月1日至2010年12月31日，乙方所提供的维修项目统计表中2009年四季度的若干维修项目登记也是笔误。审计人员再要求调取所有的维修单据，被审计单位未提供2009年维修单据。查结算、付款情况，发现2009年该维修未发生结算（当时乙方单位尚未成立）。故无法充分证明底稿中认定的违规签订合同的审计结论，审计组最后取消了该结论。
如果审计人员养成随手拍照取证的工作习惯，并在审计组内部沟通、审查底稿时，时刻考虑证据链的连贯性、充分性，审计证据宁多勿缺，即可避免上述问题，在与被审计单位交换意见时，审计组即可始终处于有理有据的地位，避免被动的局面。
四、结语
对于刚涉足内部审计工作的从业人员而言，工作失误是在所难免的，对于工作中的失误，审计从业人员应当辩证的、积极的看待，及时总结经验教训、归纳提炼，避免在今后的内审工作中再次发生类似的失误。
参考文献：
[1]杨书怀.审计学[M].安徽大学出版社，2008，8.
[2]张庆龙.我国企业内部审计职业通用胜任能力框架设计研究――基于问卷调查的分析[J].会计研究，2013，01.
[3]潘薇.国有企业内部审计现状及改善对策[J].财经界（学术版），2013，12.
结合某国有企业对其所属的二级单位开展的内部审计若干实践案例，总结、剖析内部审计从业人员入门常见的工作失误，并就提高内部审计工作质量提出对策和建议。
关键词：
内部审计；工作失误；对策
根据北京国家会计院2013年对我国企业内部审计人员职业胜任能力问卷调查，结果显示我国内部审计从业人员85%以上是从其他业务部门调入，且60%以上的人员从事内部审计工作年限在5年以内。我国内部审计无论在机构规模、从业人数、还是发展进程上，都与西方国家存在较大差距。保证审计项目质量的决定因素在于内部审计从业人员的专用胜任能力。如何尽量避免审计从业人员工作中的失误，提升内部审计工作质量，需要广大内审从业人员总结经验，集思广益。本文结合某国有企业对其所属的二级单位开展的内部审计实践案例，分析内部审计从业人员入门常见的工作失误，并提出应对措施。
一、内审从业人员对内部审计认识上的偏差，造成内审工作被动
传统内部审计模式普遍存在着“重监督轻服务、重合规轻效益、重查处轻建议、重独立轻互动”等问题。内部审计从业人员如果始终将被审计单位置于“被检查”、“被监督”的位置，不注重沟通的态度和技巧，则易造成以下局面：被审计单位与审计组形成对立，采取消极、被动的配合态度，有意识的拖延送审资料提交时间，分批次提供某项被审查业务中的细节性过程资料，内审工作效率低下，审计工作底稿质量平平，审计报告中缺乏建设性的提升管理水平的建议。如果内部审计从业人员牢固树立“内审即服务”的工作理念，充分发挥内部审计工作的“内向性”，帮助被审计单位管理层梳理企业内各项业务流程的内部控制和风险管理，以提高被审计单位的经济效益和管理效率为目的，将监督寓于管理服务之中，注重与被审计单位的沟通、互动，在发挥内部审计对企业治理“免疫系统”功能的基础上，提供管理服务与管理评价功能，则可有效化解开展审计工作的被动局面，促进审计组与被审计单位达成“双赢”。
二、审前准备工作不充分，造成内审工作质量不高
企业内部审计在工作过程中普遍存在“时间紧、任务重”的问题，究其主要原因还在与审前准备工作的充分性不足。某国有企业对其外省的一家高新产业全资子公司开展内部控制审计为例，项目限期为10个工作日。第一天下午飞抵后召开进点会，安排食宿。第二天审计组召开碰头会，组长对各成员进行了分组、分工，当天审计组按照高新产业工艺流程参观了该公司的生产车间，由于大部分审计人员初次涉足该行业的审计，现场参观时间较长。第三天审计组各成员根据分工制定具体工作方案，列出需要初步审查的资料清单，汇总后提交给被审计单位。第四天被审计单位陆续提交相关送审资料。由此，审计工作实际被压缩为了不到7个工作日。该次审计项目质量未达到预期，部分业务点到为止，未及深入。如果审计组重视并加强审前准备工作，则可有效缓解“时间紧、任务重”的问题。针对上述案例，审计组出发前可做好以下准备工作：
1.提前要求被审计单位提交本单位基本情况汇报材料、图文并茂展示生产工艺的PPT、审计期间内的合同台账、制度框架及文本、内部控制自查报告、上级公司批复的预算指标、下达的经济、技术指标等电子版资料。
2.组织审计组成员，讨论审计工作方案，优化原定的工作分组、分工，熟悉被审计单位审前提交的资料，审计组成员制定具体工作方案，列出初步审查的资料清单，汇总后发送被审计单位，令其在进点会前完成相关迎审资料的准备工作。
3.审计组各人员根据分工的审计事项，结合被审计单位行业特点，搜集准备相关审计标准、依据，如法律法规、国家行业标准、集团公司的制度、被审计单位的制度、上级公司批复的各项指标等。以此审前工作为基础，则可提高现场参观的效率和效果，并提高现场查看的针对性，且审计组在第二个工作日下午即可正式开展审计工作，可比案例中增加1.5个审计工作日。
三、由于审计人员在事项审查过程中未及时取证，底稿完成后统一整理审计证据时疏忽了留取相关证据，造成与被审计单位就审计工作底稿交换意见时审计组处于被动局面
以某公司对旗下某分公司开展财务收支审计为例，某审计人员审查一项外委维修业务，发现合同为续签，故向前追索，发现第一份合同为立项方式为直接委托，合同约定服务期限是2009年10月1日至2010年12月31日，而乙方单位营业执照中注明的成立时间为2009年12月23日，经对各年度的业务发生情况进行抽查，发现该业务确实自2009年四季度已经有少量发生。对此，审计人员定性被审计单位违规签订合同。但该审计人员在底稿完成后，整理相关证据时只复印了合同文本及附件，未对2009年四季度发生的维修业务原始单据进行取证，仅存储了乙方单位提供的一份记录自2009年四季度以来的维修项目、费用电子版统计表用于计算维修总费用。在审计工作底稿交换意见时，被审计单位指出第一份合同约定是服务期限为笔误，应该是2010年1月1日至2010年12月31日，乙方所提供的维修项目统计表中2009年四季度的若干维修项目登记也是笔误。审计人员再要求调取所有的维修单据，被审计单位未提供2009年维修单据。查结算、付款情况，发现2009年该维修未发生结算(当时乙方单位尚未成立)。故无法充分证明底稿中认定的违规签订合同的审计结论，审计组最后取消了该结论。如果审计人员养成随手拍照取证的工作习惯，并在审计组内部沟通、审查底稿时，时刻考虑证据链的连贯性、充分性，审计证据宁多勿缺，即可避免上述问题，在与被审计单位交换意见时，审计组即可始终处于有理有据的地位，避免被动的局面。
四、结语
对于刚涉足内部审计工作的从业人员而言，工作失误是在所难免的，对于工作中的失误，审计从业人员应当辩证的、积极的看待，及时总结经验教训、归纳提炼，避免在今后的内审工作中再次发生类似的失误。
作者：成律 单位：青海黄河上游水电开发有限责任公司审计内控中心
参考文献：
[1]杨书怀.审计学[M].安徽大学出版社,2008,8.
[2]张庆龙.我国企业内部审计职业通用胜任能力框架设计研究——基于问卷调查的分析[J].会计研究,2013,01.
【关键词】保险公司；内部审计模式；泰康人寿
08年全球金融风暴中日本大和生命保险的倒闭，为中国保险行业敲响了警钟。我国商业保险的发展起步较晚，各种相关管理和运作模式还很不完善，而保险本身又是经营风险的行业，自身往往承受着更多种风险的考验。在这种情况下，加强对保险业风险的管理，完善自身内部控制建设显得尤为重要，而内部审计作为内部控制重要组成部分，应该充分发挥其在商业保险公司管理中的独特作用。因此，从内部审计的角度探讨如何提高保险企业自身抵御风险的能力自然成为各个保险企业管理的重点。
一、内部审计模式
目前我国学者所研究的内部审计模式，其含义十分丰富，既包含审计方法和步骤，同时也囊括了审计理论、审计组织、审计法规、审计人员等许多方面，是审计诸多要素的结合体。由于对内部审计模式含义理解不同，所以对其包括内容就有不同的看法，研究角度也多种多样[6]。但大体可分为三种情况：一是认为审计模式是审计的组织形式；二是认为审计模式不仅包括审计组织形式，还应该包括工作系统及领导关系；三是认为审计模式是指审计的整体，应该是审计组织和领导关系及其运行机制的总和[1]。同时也有学者从内部审计内容重点将其划分为账目审计、制度审计和风险审计三种模式。基于理论与实际研究水平，本文选择从内部审计的组织形式和相关工作系统上分析内部审计模式。
二、企业常见内部审计模式分类
目前我国相关文献资料中常见的分类是基于公司组织形式的内部审计模式划分，主要有以下几种：
1.董事会和总经理双重领导的内审模式
有学者认为这种模式被认为是最为合理的组织模式[2]，它能最大限度地发挥内部审计的独立性，权威性也最高，但目前我国绝大多数企业的内部审计组织模式都未能达到这个层次。
2.董事会领导下的内审模式
董事会是公司的经营决策机构，直接对股东大会负责。职责是执行股东大会的决议，决定公司的生产经营策略等重大事项以及任免总经理等。公司一般在董事会下设立审计委员会，内审工作结果通过审计委员会报告给董事会。
3.监事会领导的内审模式
监事会是公司的监督机构，它由股东代表和职工代表组成，几乎代表了大多数利益相关全体，监事会的职权主要是对董事、经理在执行公司职务时是否违反法律、法规和章程进行监督，对公司财务进行检查。监事会与公司董事会等经营管理层是监督与被监督的对立关系。
4.总经理领导的内审模式
总经理是公司最高经营管理者，直接对董事会负责。我国大多数保险公司还是采用这种内审模式，实际上由主管财务的副总经理领导。
5.隶属于职能部门的内审模式
内部审计机构只是开展部分日常性的审计工作，不能直接为经营决策者服务，不能很好地实现审计的根本目的。这种组织模式无论从层次、地位和独立性都是较差的，一般也很少有企业采用这种模式。
目前，我国大多数保险公司采用董事会下设审计管理委员会的内审模式和总经理管理内部审计工作的模式。
（一）泰康人寿总公司内部审计模式特点
1.从图1中可知，公司大体上采用第二种内审模式，即由董事会下设的审计委员会执行内部审计工作，给予内审工作较高的权威。实际从事审计工作的人员由稽核部任命，稽核部直接由稽核总监管理，稽核总监对管理高层负责，这种设计能保证内审的有效性。实际上是结合了前两种模式，充分利用两者优势，但仍是董事会单独领导。
2.审计委员会成员全部由独立董事担任，直接受托于公司董事会，对公司董事会和股东负责，避免了实际管理层的干预，有效的保证了内审工作的独立性和客观性。
3.内审工作由管理层领导下的稽核部完成，具体从事内审工作的人员由外部独立的专家组成，包括保险、经济、销售、管理、财务、风险管理等方面的专业人员，因此具有较大的独立性和专业权威性；内部审计人员直接受公司审计委员会的聘用和考核，其独立性受到了保护，从而能做出公司管理层是否按照公司章程进行经营的客观判断。只有内部审计独立性和客观性得到了加强，才能发挥内部审计保障公司目标实现和增加价值的作用
4.从法律的角度保护内审工作的有效实施，设立合规法律部和稽核部。
公司治理不仅需要加强外部监管和立法工作、提高组织负责人的职业道德，而且建立和健全董事会领导下的审计委员会工作制度。除了政府和行业各级监管部门要改革现行信息披露形式、内容和频率，修改一些过时的财务会计制度、准则，同时加大对舞弊和腐败行为的查处外，还应该加大对内部工作制度的审核和监督。所以，监事会的主要设立目的就是监督各机构、层级的实际工作内容。另外，在总公司下设立稽核部和合规法律部。与审计委员会协作开展工作，确保下层工作的具体实施。
5.风险意识较强，并设立专门的风险管理委员会。
经济全球化、资本市场一体化及网络技术普及化使企业面临的风险日益复杂化。这些风险可能会使公司遭受灭顶之灾，因此风险的识别和监控成为内部审计的关注重点。泰康单独设立风险管理委员会，专职与风险评估和监控，有效的分担内审工作的压力，也体现了公司风险意识的增强，大大的增加了公司抵御风险的能力，具体操作由下设的风险管理部门执行。
6.建立了功能相当强大的信息网络技术，由信息技术部给予有效的技术支持。利用网络对公司战略的贯彻过程进行全方位、实时动态监控和流程控制是内部审计发展的一种必然选择。国际内部审计师协会建立了企业风险自我评估程序和模型（CCSA）。该协会倡导内部审计人员要充分利用先进的网络技术和信息处理技术，对企业风险事件进行动态、实时地识别、监控和处理，使内部审计逐步从管理保障向风险保障转变，从被动发现问题向提出解决问题的建议转变。
（二）泰康人寿内部审计模式的创新
与上述列举的五种内审模式不同，泰康人寿的内审模式几乎综合了各种模式的长处，吸取各方经验才组建成适合本企业发展要求的内审模式。这种模式的创新点表现在：
1.组织机构创新
在公司董事会内设审计委员会，成员由非执行董事组成，专业结构上有财务、法律、业务等背景。在公司管理层设立稽核总监，负责公司的内部审计工作的督导与质量评估，负责公司风险的监控与管理。内部审计工作接受董事会和管理层的双重领导，同时又有稽核总监直接负责，既体现内审工作的高度独立性和权威性，也提高了其有效性。
2.技术创新
第一，全面参照国际内部注册审计师协会的《专业实务标准》制定一系列内部审计的程序、方法和质量控制标准。第二，结合公司当前发展情况，采取“全面经营管理审计”的稽核方法[3]，对资产、财务、合规、管理、环境、经营过程、经营效率效果、文化建设等进行评估全方位进行风险稽核。第三，利用IT技术，逐步推动计算机辅助审计。
3.建立泰康自己特有的内部稽核专业准则及质量控制体系要求
泰康人寿除遵守国家法律法规、保监会等相关行业规定规范经营外，还专门制定适用于泰康内部体系的相关规定，进一步加强内部审计监督力度。比如，公司制定《审计委员会工作条例》（相当于基于公司章程的内审“宪法”）、《内部稽核工作章程》（相当于公司内审的基本“通则”）、《内部稽核工作准则》（相当于公司内审程序、法律规定）、《稽核特派员派驻暂行规定》、《离任稽核工作办法》、《内部稽核工作方案》（相当于内部审计实务操作性指引）等。
（三）内部审计模式不足的具体表现
泰康人寿内审审计整体防范风险的能力有目共睹，在企业整体投资、运营等方面都可称作是业内表率。但具体到公司下属各机构的内审情况仍不太乐观。仅2010年中国保监会就已经查处泰康多家分公司存在假账、虚报等问题。
从以上违规未能被及时审查出来的情况可以看出，泰康人寿总公司的内部审计工作设置相对合理，但下设分支机构监管力度太弱，以至多家分公司出现违规情况。内审工作的主要漏洞表现在以下几点：
1.监事会作用不突出
从以上组织架构分析中可以看出，虽然设立有监事会，但其作用并没有充分的显现出来。针对董事会的监督似乎流于形式，属于有职无权的范围。
2.内审岗位结构设置不合理
二级机构的内审部门设置属于总经理直接领导下的模式，该模式的最大缺点就是无法对管理层人员进行审核，而且内审工作人员的日常工作还会受到管理层人员的思想左右和干扰，使其缺乏有效性。这也是导致以上多家分支财务违规的主要原因。只有总分公司设有内审机构工作人员，针对三级机构的审核只是有二级机构专员定期或不定期抽查。由于外来人员对本机构具体事项情况不明，偶然的抽查很难发现问题，从而给下级机构提供违规机会。
3.内审岗位职责范围较窄
内部审计工作职责要求不但要审核财务情况，更要监督日常培训、宣传、营销等方面是否合规等。只重视财务收支方面的稽核审查是当前下级内部审计机构的通病，以至于在人资格、投保单填写要求、产品宣传营销等方面的审查出现严重纰漏。
4.内部审计人员素质不高
分公司的稽核监察部门是应总公司要求设立的，但又不受总公司内审部直接管理，所以工作人员大多从先前的会计部门调配过来的，真正从事内审工作的人员不多，所以他们对财务工作熟悉而对其他事项不甚了解，这也是分支机构只重视财务审计而忽视其他审计项目的原因之一。
5.内部审计培训工作不被重视
保险公司的培训工作频率堪称所以行业的佼佼者，比如新人培训、产品培训、组训培训、营销培训、升职培训、营运培训等等，几乎每月都多达十几场，但对内部审计人员的培训安排很少，仅有的几次培训也不太系统。这个原因直接导致内审工作人员素质不高和思想意识的不足，间接反应公司领导不重视内审工作，致使内审工作效率偏低。
四、泰康人寿的改进措施
与同业相比，泰康整体内部审计组织形式设置相当完善但还不是很成熟、稳定，所以在此提出几点建议以供参考。
1.重视监事会的作用。就目前泰康内部审计模式来说相对比较完善，但明显不足之处就是监事会的职能没有充分体现出来。针对这一点，建议公司股东能给予监事会更高层次的组织地位，比如在监事会下设立审计委员会，使其独立的立足于更高层次对公司整体运作进行监督，积极与政府、社会监督结合，起到桥梁作用。
2.在分公司设立内部审计专职岗，至少三人，为总公司委派制。从上述违规情况看，虚假列支仍属主要问题，因此对下支机构进行财务审计仍是重中之重，总公司委派制的内审专职岗中应包含至少一名财会人员。另外，该岗工作人员隶属于总公司审计部门，但工作于分公司，既能不受分支干预又十分了解分支经营情况，能很好的起到监督职能。委派三人是以防工作人员与分支合谋骗取总公司信任。
3.借鉴同业或其他金融企业内审发展经验。比如我国建设银行建立的总、分行相对垂直的内部审计体系。总行向全国几个大型城市派出审计分部，监督一级分行；一级分行向各省派出若干审计办事处，监督二级分行及其以下机构；在一级分行设立专司审计工作的总审计师，领导审计工作，对分行行长负责[4]。当然，这种模式也存在下属机构审计能力不足的问题。但是可以作为下属分支审计的参考。
参考文献
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[3]泰康人寿临时信息披露报告[2011]1-11号文件.泰康人寿保险股份有限公司官方网站.
[4]廖玎玎.蓝海战略视野下保险公司内部审计模式研究[D].成都：西南交通大学，2009，18.
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[6]王幸.浅议人寿保险公司内部审计的定位[J].上海保险，2004，3.
我国的内部审计是随着改革开放的深入和经济建设的发展逐步发展起来的。20多年来，各级内部审计机构在各级政府、主管单位的领导下，依法审计，取得了显著的成绩。在查处违规违纪、减少损失浪费，提高经济效益，维护经济秩序，加快国民经济发展方面做出了重要贡献。但企业内部审计工作中也存在不少问题，这不仅影响内部审计监督职能作用的充分发挥，也影响了内部审计的成效。 一、目前我国内部审计存在的主要问题及其原因 我国的内部审计是随着改革开放的深入和经济建设的发展逐步发展起来的。20多年来，各级内部审计机构在各级政府、主管单位的领导下，依法审计，取得了显著的成绩。在查处违规违纪、减少损失浪费，提高经济效益，维护经济秩序，加快国民经济发展方面做出了重要贡献。但企业内部审计工作中也存在不少问题，这不仅影响内部审计监督职能作用的充分发挥，也影响了内部审计的成效。 (一)领导者内审观念淡薄，对内部审计工作的重要性认识不足 我国内审建立时间不长，加上宣传力度不够，一些企业领导对内部审计的重要作用缺乏了解，对建立内部审计制度、组建内部审计机构的重要性还没有足够的认识，认为内部审计并不能给单位带来经济效益。所以党的内审机构不应是常设机构，但是根据国家法规的规定又不得不应付，所以在设立过程中领导只重视生产、销售、而不注意内部机构之间的相互牵制，更不用提对监督的重视，给予内部审计机构的权利很小。认为内审机构可有可无，其工作无非是挑毛病，因此对内审工作采取不甚支持的态度，不赋予内审人员必要的责权。不给任务，有些甚至出现撤并内部审计机构将其内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况，这使得许多内部审计机构势单力薄、形同虚设，以至内审业务开展不规范，内审的作用根本发挥不出来，也可以说内部审计还没有真正成为企业发展的内在需要。 (二)内部审计仍停留在传统职能上，作用没有得到充分发挥 内审机构作为企业内部的一个职能部门，是随着社会经济责任的扩展和企业内部经营管理的需要逐步演变和发展的。其监督职能是内部审计最原始、最基本的职能，当前我国内审也主要行使此职能，即通过各项经济活动实施审计监督，保证国家方针、政策及财经法规的贯彻执行。 但社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立对内审提出了更新更高的要求，要求内审向经营管理领域延伸，加强内部控制，不断改善经营管理，对经营活动的经济性、效益性和效果性进行客观评价，以满足控制、评价、服务等职能的需要。近些年来，我国各内审部门开展的经营效益审计、财务收支审计、经营业绩审计等以及某些专项审计项目，几乎涵盖了本机构、单位的所有重要业务部门。在审计方式上，既包括同级监督也包括下查一级，既有全面审计也有专项审计，既有审计鉴证也有审计调查，可以说是形式多样，成绩显著。尽管审计内容很多，但归根结底，现阶段内审部门开展的审计还只是停留在差错纠弊、堵塞漏洞的初级阶段上，对内控评审和风险控制与评估等方面的工作极少涉及，内审外延不足，内在服务性尚未能充分体现出来。 (三)企业内部审计机构建立模式不合理，内审运作还不够规范 90年代以前，我国绝大部分企业内部审计机构是在有关政府部门的行政干预下建立起来的，带有很大的强制性，而非企业基于加强管理的内在需要建立起来的。这就形成了“行政规定式”的内审机构。这种模式的内审机构没有真正被企业所接纳，而是将其视为找毛病、挑刺的机构，大大降低了内部审计的独立性和权威性，使其很难正常开展工作，从而引发审计风险。90年代之后，企业为了加强自身管理的需要，发挥内部审计机构的作用，企业内部审计机构在隶属领导层次上，一种模式是受董事会或者监事会领导;另一种模式是受总经理领导，从而增强了内部审计机构的独立性和权威性，内审机构置于董事会或监事会的领导下，内部审计以相对独立的身份受董事会或监事会之托对经营者的业绩进行监督，造成经营者对内部审计的误解。我国内审运作还不够规范，具体表现在以下方面:一是审计计划没有体现以风险评估为基础的长远规划性，往往一年一变，容易产生临时性短期行为，难以形成整体规模效应。二是审计技术手段落后，还停留在手工账项式审计阶段，很少运用计算机抽样技术和分现场审计软件提取与分析数据，导致审计结果缺乏科学性、可信性。三是没有形成规范的内审人员职业培训制度，审计人员知识结构和审计技能参差不齐，靠吃老本和自我搜索难以胜任高科技核心业务的审计项目，导致审计质量与审计效率低。四是没有形成规范的后续审计制度，对审计结论和处理意见的落实情况不明，心中无底，影响了审计成果的综合运用。五是没有形成内审质量保证体系，缺少对内审质量的考核和审计人员的责任追究制度，难以从根本上提高内审工作质量。 (四)内部审计人员素质不高，审计队伍不稳定，任命与罢免随意 目前我国企业内部审计人员大多数来源于财务部门，或是从一线工作岗位上退下来的老同志，也有一部分是从其他部门分流下来的，来源渠道单一，造成内审人员数量减少。而且这些内审人员的审计专业知识不全面，对审计业务不熟练，没有经过系统的审计培训。缺乏审计工作经验，因为领导的不重视使他们缺乏责任心，对内审质量掉以轻心。加之企业内部缺乏必要的管理制度，没有规范的管理程序和审计质量控制制度，审计人员在审计过程中不能严格执行审计规范，对该进行必要审计调查的事项没有进行调查，对需要进行审计取证的事项没有进行取证，对需要认证的事项没有进行认证。以至于事实调查不清，引用法律、法规不当，审计结论或审计意见定性不准确，处理错误，审计报告文字失误。 #p#分页标题#e# 由于内部审计机构与人员直接由企业的领导者负责，因此在人员的配备使用上就有很大的随意性，迫使内部审计机构与人员有很大波动性，逐渐形成一种不良倾向。认为搞审计机构的不如搞财务的，因此导致审计人员不稳定，还未等一批内审人员将企业的具体情况摸透又换来新的一批，内审人员这种频繁更迭从本质上不能发挥其职能作用。 二、解决问题的几点对策 (一)提高对内部审计的认识，在职能定位上要体现内向服务性 提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重点保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变，实现由被动的接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。广泛宣传内部审计的重要性，提高内部审计机构和内部审计人员的地位。 内部审计的立足点应该是加强内部管理和监督，帮助最高管理层更好地履行职责。内部审计的一个重要特点就是服务的内向性，它直接接受机构或单位最高管理层的领导，对其负责并报告工作，不受其他部门和个人干预。 内部审计的监督与服务职能是相辅相成、缺一不可的关系。为此，我国内部审计工作要从以下三方面加以调整: 第一，应更多注重与业务部门的沟通与交流，内审部门要改变过去那种比较秘密的工作方式，强调与业务部门的沟通，共同探讨问题，提出更好地解决方案，以实现总体管理目标服务。第二，内部审计要从过去重点关注财务和会计控制，转向更多关注风险管理与内部控制问题，为本单位提供有关内部控制与管理方面的决策参考。第三，改变对内审人员业绩考核的标准。过去考核内审人员的业绩，主要看他发现问题的多少，现在应该考核他实施监控的价值。 (二)建立与现代企业制度相适应的内部审计模式 为了适应现代企业制度财产所有者与经营者分离、制衡的运作机制，必须建立与之相适应的内部审计模式。在国际上，内部审计机构的隶属关系大体上可分为三种类型:(1)受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导;(2)受本单位总裁或总经理领导;(3)受本单位董事会领导。 从审计的独立性、有效性来讲，领导层次愈高，愈有保障。 由于我国企业内部审计制度建立较晚，在借鉴国外经验方面不尽一致，所以出现了以下几种模式:一是董事会领导的组织模式;二是由监事会领导的组织模式;三是由总经理领导的组织模式;四是由总经济师领导的组织模式;五是由主管财务的副总经理领导的组织模式。这几种组织模式各有利弊:(1)监事会领导的模式:由于监事不能兼任公司的经营管理职务，即没有经营管理权，而内部审计的主要任务是通过审计促进企业改善经营管理，提高经济效益，因此这种方式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决策，难以实现其主要任务和目的。(2)总经理领导模式:这种模式有利于提高经营管理水平，但它难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行独立的监督与评价。比较而言，董事会领导模式，由于它的领导层次较少，地位超脱，相对独立性最强。因此，这种模式应是现代企业中内部审计机构模式的最佳选择。 (三)建立和完善内审机构 首先要按规定数量、人才结构合理配备专职审计人员，设立相应级别的独立于其他部门之外的内审机构。其次，建立健全内部审计工作管理制度，主管部门负责人要定期听取内审工作汇报，按时给内审机构部署工作任务。然后，授予内审人员或内审机构相应的权力。内审人员或内审机构有权要求企业内的有关部门及所属经济实体，按时报送有关资料;参加被审单位与审计事项有关的会议;提出改善经营管理及纠正违纪违规行为的建议和意见。 还应授予内审机构有一定的经济处罚权。最后，抓住转建制机遇，促进内审机构的建立。按照《审计法》和审计署内部审计管理的有关规定，要尽快促使现代企业、大中型企业建立健全内审机构。 (四)在审计运作上要体现规范性 第一，重视审计计划的制定。运用风险评估与分析方法，确定本机构、本单位各项管理和业务工作的风险程度，制定出涵盖所有审计领域的长期审计计划，对高风险领域的业务应经常进行审计，以保证对主要风险的有效管理和控制。第二注重现代科技在内审领域的运用，要求内审工作的手段要紧跟需要，走出以往传统的“看听差、手工操作”模式，大力推动以微机应用和审计软件为主的计算机辅助审计技术，提高审计质量和效率;第三，建立内审质量保证体系，包括形成规范的后续审计制度、审计项目质量考证制度、审计人员绩效考核制度以及责任追究制度，重视对内审项目的年度综合分析报告，当好管理决策层的顾问和助手。 (五)加强审计结果的有效利用 审计结果的有效利用，不仅是内审工作的组成部分，而且是发挥内审作用，实现内审目标的有效手段。应从以下几方面，加强对内审结果的运用:一是建立跟踪机制督促审计意见的整改落实，制定相应的制度，落实责任制，进行后续审计检查整改措施到位情况及其整改效果。二是建立披露制度，实行审计结果公示。三是建立信息库，实现审计结果信息资源共享。四是建立汇报制度，多方督促落实内审整改措施。五是建立审计分析机制，把各种审计发现的问题进行分类、汇总、归纳分析产生的主、客观原因，分析审计建议的可行性和执行效果，提高建议的分量、价值及对事物发展的预见性，提升内审工作质量。寻找审计工作中存在的问题，改进工作方式，完善工作制度。 (六)建立一支高素质的内部审计队伍 现代企业制度下的内部审计主体和内部审计人员将出现多样化的趋势，表现在:一是内部审计主体的多元化。 毫无疑问与企业融为一体的内部审计机构和人员仍将是内部审计的主体，但在一些没有内部审计组织的小规模企业中，将会有外部审计人员提供内部审计服务，在一些设有内部审计机构的大型企业中，很多情况下仍然需要借助具有特殊技能的外部审计人员的力量;二是审计人员结构的多元化，随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计人才，还应该配备精通企业各项相关业务的专门人才，选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入内审部门，使内审机构在现代企业制度下发挥更大作用。#p#分页标题#e# 加强审计队伍建设，提高审计人员综合素质，是提高企业内部审计工作水平，发挥企业内部审计职能作用的根本保证。按照建设一支政治强、作风硬、品德好、业务精的企业内部审计队伍的目标，通过加强政治思想工作、组织学习和培训、开展审计理论和实务的研讨，总结实践经验等途径，大力加强审计队伍的思想作风和业务建设，使审计人员政治思想素质、业务水平和工作能力不断得到提高，以适应新形势下对企业内部审计人员的管理办法，妥善解决好他们的激励、待遇问题，充分调动内部审计人员的积极性;二是要严把企业内部审计人员入口质量关，要把那些政治思想和业务素质较高的、责任感和事业心较强的、为人正直的同志调整到内部审计岗位上来;三是要抓好企业内部审计人员培训工作，实行达标上岗制度，加强岗位培训，不断更新企业内部审计人员的知识内容，增强业务技能，以切实提高他们的综合业务素质;四是要明确审计人员职责，严肃审计纪律，审计部门是监督部门，这决定了审计队伍的素质应该更高、审计纪律更严。
关键词：医院；审计整改；整改机制；整改模式
审计结果客观反映了医院运行和发展中存在的管理漏洞、制度缺陷、经营风险等问题，但审计的最终效果和价值体现在整改上，只有积极推动审计发现问题整改，才能更好地发挥审计实效。本研究主要就医院审计发现问题整改机制，扎实推进整改，提高整改质量和整改效率进行探讨。
1构建医院审计发现问题整改机制的目的
1．1是贯彻落实国家关于审计整改的规定和要求
《审计署关于内部审计工作的规定》将整改要求列在“审计结果运用”章节，规定：“单位应当建立健全审计发现问题整改机制。”《卫生计生系统内部审计工作规定》中单设“审计整改”章节，规定：“单位主要负责人作为第一责任人，应当组织单位领导班子集体研究部署审计整改工作，建立职责明确、分工合作的审计整改联席工作机制，明确整改任务与职责。”《“十四五”国家审计工作发展规划》中提出：“坚持以推动审计查出问题有效整改、巩固和拓展审计整改效果为目标，坚持揭示问题与推动解决问题相统一，推动建立健全审计查出问题整改长效机制。”
1．2是完善医院内部控制的需要
《关于印发公立医院内部控制管理办法的通知》（国卫财务发〔2020〕31号）和《国务院办公厅关于推动公立医院高质量发展的意见》（〔2021〕18号）都要求医院完善内部控制，《审计署关于内部审计工作的规定》和《卫生计生系统内部审计工作规定》将内审目标定位为“促进单位完善治理”。内部审计部门只有不断将问题、建议与整改一起推进，优化内部控制流程，完善内部制度，才能持续改进内部控制缺陷，促进医院完善治理，推动高质量发展。
2医院审计发现问题整改落实不到位的原因分析
2．1内审独立性和权威性不足
内部审计的独立性和权威性取决于隶属层次，取决于领导体制。当前，许多医院的内部审计部门由副院级领导分管，一般由纪委书记、总会计师或副院长分管。医院纪委书记分管不符合纪委书记专职化、聚焦主责主业要求，总会计师、副院长分管不符合内部控制制度要求。在组织架构方面，部分内审部门设在财务部门或者监察部门；或设立了独立的内部审计部门，却浮于形式，很难得到医院高层领导的重视。内审独立性有所缺失，主要原因是许多医院仍沿用行政治理机制，尚未建立有效的法人治理机制。
2．2对审计整改认识不到位
公立医院内部审计历程说明在医疗卫生领域逐渐发展的过程中，审计参与到对公立医院的监督管理也是一个循序渐进的过程。当前，许多医院内部审计建设仍然滞后。医院领导、内审部门、整改部门对审计价值的认识不足，影响了整改态度。医院领导往往重上级审计整改，轻内部审计整改；内审部门往往重审计业务实施，轻整改追踪落实；整改部门主观上对整改存抵触情绪，对整改持被动态度a
2．3审计整改制度和运行机制不健全
对内审部门和整改部门在审计整改中的职责不明确，致使内审部门监督整改不到位，整改部门落实整改不到位。对审计整改的规范性管理不足，整改制度不健全，整改流程不明确，致使审计整改在操作上缺少制度遵循和流程规范。对审计整改落实的管理力度不足，缺乏多部门联动的综合促改机制。审计整改问责机制缺失，触及不到相关人员根本利益。
2．4未构建有效的审计整改模式
审计整改未运用科学的质量管理工具，未建立有效的整改模式，影响了整改质量和效率。内审部门对整改效果的确认凭工作经验，缺乏整改质量验证；对未完成整改的问题缺乏后续追踪；对需要多部门联合解决的系统性、复杂性问题缺少管控。整改部门整改方法简单，不从根子上找原因、寻对策，整改形式重于实质；对多部门联合整改的问题，在整改分工上有推诿现象；不善于总结归纳，建章立制少，未形成长效机制；多点对点整改，少以点带面整改。
3构建医院审计发现问题整改机制的几点思考
机制一般包含组织、人员、职责、制度、运行方式等因素，结合审计整改落实不到位的原因分析，构建医院审计发现问题整改机制包括强化权威、提高认识、明确职责、完善制度、建立模式等内容，尤其要建立PDCA模式与MDT模式联合使用的审计整改模式，医院审计发现问题整改机制框架，详见图1。
3．1强化审计整改权威
3．1．1强化内审独立性和权威性。《审计署关于内部审计工作的规定》中提出：“医院内部审计应当在本单位党组织、主要负责人直接领导下开展工作。”；《卫生计生系统内部审计工作规定》中提出：“单位主要负责人对内部审计工作的有效实施负责。”据此，医院党委书记或院长分管审计。设立独立内审机构，加强人力资源配置。探索医院内部审计管理组织新模式，建立审计委员会，并将其作为医院理事会和监事会的下设机构，内部审计部门设置于审计委员会之下＇3．1．2明确审计整改领导责任，审计整改的主体是被审计对象。上级审计发现问题的整改，医院主要领导是第一责任人；内部审计发现问题的整改，分管相关业务副院级领导是第一责任人；问题发生部门负责人定为整改责任人。审计整改方案和整改总结提交院长办公会、党委会或审计委员会，在院级层面研究、部署、推进、总结审计整改，把院领导重视贯穿审计整改工作全过程和各环节。
3．2提高审计整改认识
3．2．1医院领导。审计整改“治已病、防未病”，医院领导要将其作为推动医院质量持续改进的有力抓手和完善医院治理的有效手段。对上级审计整改，提高政治站位，不折不扣完成整改任务；对内部审计整改，深刻领会《审计署关于内部审计工作的规定》中的“上级审计对内部审计发现且已经纠正的问题不再在审计报告中反映”规定，高标准严要求开展整改。3．2．2内审部门。审计的权威和作用受审计结果是否运用及运用程度的影响＇审而不改，等于没有实施审计；整改不彻底，降低了审计实效。审计人员要勇于履职尽责，不怕得罪人；完善审计整改机制，研究审计整改方法，做好审计整改协调；总结审计发现的共性典型问题，开展审计宣教，以审促防。3．2．3整改部门。审计不是挑毛病，而是促进和帮助被审计部门提高内部控制和风险管理水平，揭示薄弱环节和风险隐患，及时作出预警，遏制问题发生苗头，减少出现违法违规问题的可能性。审计查出的问题经过取证、沟通、反馈等标准化作业流程，问题定性依据清楚，整改部门要自觉认领，立行立改。
3．3完善审计整改制度体系与运行机制
3．3．1明确内部审计部门和整改部门在审计整改中的职责。内部审计部门的职责是监督审计整改，包括制定整改方案，建立问题台账，提出整改要求，明确整改目标，规定整改期限，推进整改进度，核实整改情况，指导建立长效机制，开展后续审计。整改部门的职责是落实审计整改，包括认领问题，分析查找问题产生原因，制定对策措施并实施，总结整改情况并上报，建立健全制度，再造业务流程，确保改到位、不反弹。3．3．2健全审计整改工作制度9包括审计整改方案审核备案、问题台账、整改销号、整改落实核查、整改效果评价、整改总结报告、整改不到位追踪、后续审计、整改结果内部通报、整改追责问责等系列制度，并建立相应工作流程，使得审计整改有章可循，提升审计整改的制度化和规范化。3．3．3建立审计整改联动机制。在一个组织内部，通过各部门及各要素之间的协同，能产生一个部门或单个要素不能达到的内部协同效应m。建立内审部门与组织人事、纪检监察、质量考核等监督部门审计整改联席工作机制，明确各部门职责，形成监督合力。加大审计整改督导力度，由内审部门牵头，联合部署审计整改、检查整改进展、评估整改效果。强化审计整改结果运用，组织人事部门将整改情况作为对干部考核、任免、奖惩的重要参考；质量考核部门将整改结果纳人绩效考核评价体系。实行审计整改追责问责，纪检监察部门对整改过程中不负责任、敷衍整改、虚假整改的，严肃处理并追究相关人员责任。
3．4建立审计整改模式
3．4．1审计整改PDCA循环模式。PDCA循环按照“计划（Plan）—执行（D。）＿检查／确认（Check）—总结／处理（Ac－tion）”的顺序进行质量管理，并且循环往复，大环套小环、小环保大环，环环相扣螺旋上升，推动质量持续改进［41。医院等级评审的制定及条款设置均遵循PDCA循环原理，实行医院等级评审以来，PDCA是医院目前最重要、最普及的质量管理工具。基于PDCA循环构建审计整改PDCA循环模式，每一问题的整改都遵循PDCA循环，内审部门和整改部门都按照4个环节各自推进，遗留问题转人下一轮PDCA循环，直至问题整改到位。也可理解为，每一整改部门是小环，内审部门是大环，小环推动大环，大环引导小环，将审计发现的所有问题整改到位，审计整改PDCA模式见图2。3．4．2审计整改MDT模式。多学科协作诊疗（multidisciplinaryteam，MDT）是由来自多个学科的专家围绕某一病例的某一疾病进行讨论，在综合各学科意见的基础上，为患者提供个性化、连续性、高质量诊疗方案的临床诊疗模式［5）。目前，医院应用MDT模式逐步深化，从疾病诊疗延伸到管理领域，“行政MDT”［61概念被提出并实践，有效解决单个行政部门无法处理的系统性问题。医院管理较复杂，审计发现的有些问题是部门管理存在漏洞导致，集部门之力就能解决；但有的问题影响因素复杂，涉及多个行政部门及临床科室，需要多部门联合解决，此类问题往往是管理难点，不易整改到位。针对此类问题，基于MDT诊疗模式构建审计整改MDT模式，以解决问题为中心，打破以部门为单位的行政单元，组建项目团队，定人、定职责、定计划、定任务、定目标、定制度，实施标准化程序，高效推进审计整改。审计整改MDT模式本质上体现PDCA理念，内审部门“成立MDT审计整改项目、督导项目运行、考核项目完成”和MDT项目组“制定最佳计划、实施有效管控、科学总结检讨”的运行模式都遵循了PDCA循环程序，审计整改MDT模式见图3。3．4．3审计整改PDCA模式与MDT模式联合使用。审计整改PDCA模式适用于审计发现所有问题的整改，是审计整改遵循的基本模式和基本流程。审计整改MDT模式适用于审计发现系统性复杂性问题的整改，是审计整改PDCA模式的补充，并借助项目管理和PDCA循制定整改方案（P）图2审计整改PDCA循环模式实施整改（D）图3审计发现问题整改MDT模式环工具提升MDT模式管理水平PDCA循环管理模式及MDT管理模式的理念使审计整改的工作方法和工作步骤更加条理化、系统化和科学化，有利于审计整改从经验管理走向科学管理，从粗放式管理走向精细化管理。
参考文献
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