时间：2022-11-13 08:50:23
（一）传承与发展中国传统文化，建立中国独立的会计文化
传统一词出自于《后汉书·东夷传·倭》，指的是世代的精神、制度、风俗、艺术等，可见传统一词的根源就来自于对文化的传承。中国传统文化在五千多年的代代传承中已然形成了区别于其他民族文化的鲜明特点，塑造了中国人独特的个性，并且在社会的方方面面影响着每个人的行为。中国会计文化服务于中国经济社会，就必须扎根于中国传统文化之中，汲取中国传统文化的思想精髓，方能在当前大量不同文化思想碰撞的洪流中，保持自身的文化血脉，发展出独有的特性。当前传统文化对会计文化的影响还仅仅局限于对人行为道德的教化，无法将传统文化的思想精髓融入到会计文化的发展中。因而，对于中国传统文化的继承与发展，我们要更多把传统文化的思想观念运用到会计理论、规范乃至工作中去，真正发展出具有中国文化内涵的会计文化。
（二）挖掘与整理中国会计文化，丰富中国会计文化的内涵
从历史的发展来看，中国会计文化的发展起始于西周时期，“单式簿记”的萌芽以及钟鼎文的创造为会计文化的萌芽提供了条件。唐代是中国经济社会最为繁荣的阶段，此时会计单式记账方法已趋于完善，会计法规建设也十分健全，从物质、精神、制度、行为多个方面促进了会计文化的飞速发展。宋、明、清时期，“会计录”的出现表明对会计进行科目划分简化的会计处理思想已然逐步完善。中国近现代虽然引进了西方的借贷记账方法，但中国会计文化并未停止发展，以徐永祚为代表的改革派保存中式簿记的核算方法，吸收西方记账方法的优点，将单式簿记改良为复式簿记，该方法得到了广泛的应用，对中国会计产生了深远的影响。从中国会计的发展来看，中国会计文化有着极为丰厚的底蕴。无论是遗留的会计账簿、算盘、交子等物质文化，还是从单式记账发展到复式记账的发展历程的思想精华，中国会计文化本身有着太多值得我们去了解和学习的地方。然而当今，中国会计的发展一味追崇西方做法，忽视了对自身优势的发掘，长此以往，必然是邯郸学步，无法立足。因此，我们要更多地去挖掘与整理优秀的中国会计文化，并以此丰富中国会计文化的内涵。
（三）宣传与推广中国会计文化，弘扬中国独特的会计精神
任何优秀的文化如果缺少受众，无法发挥出其在特定领域所独有的影响力，就必然会被淘汰。会计文化亦是如此，会计文化来源于会计在长期发展中物质、精神、制度等诸多方面的积累，通过人们的总结与发展形成了其独有的会计精神。然而其影响力来自于广大会计人员发自内心的认同，缺少宣传与推广，必然会给会计文化的推广带来极大的阻碍。文化的力量在于其对广大受众潜移默化的影响，发展中国会计文化不仅要注重自身内涵的丰富，也得发展外在的传播手段。当今高度发达的信息传媒为文化传播提供了极为有利的条件，会计文化应抓住这个契机，发挥其特有的文化亲和力，扩大其覆盖范围，培养出一批“粉丝”，进而以此为基点影响会计行业的方方面面。物质终会被磨灭，然而精神的力量却是永存的。会计文化的发展就应该紧抓这一核心，发挥其影响力，弘扬中国独特的会计精神。
二、中国会计文化建设的影响因素
经济越发展，会计越重要。在经济社会高速发展的今天，中国会计已然在众多行业中有了一个相当高的地位。然而会计文化的发展却并不像会计本身那样欣欣向荣，究其原因，在于会计文化无法产生直观的经济效益，无法对企业的建设产生激励作用，长此以往，就造成了企业对会计文化建设的轻视，并形成了一系列的连锁反应，从多个方面减缓了会计文化的发展。为了扫清会计文化建设过程中的障碍，本文从四个方面分析了中国会计文化建设的影响因素。
（一）思想重视程度不够，减弱了会计文化建设力度
任何一项建设工程，都是以思想为先导的，思想重视程度不够，必然造成领导引领无方向，成员实践不积极。而这一点，也是影响当前会计文化建设的最为重要的因素。首先，企业的生产运作最根本的是要创造利润，而会计工作在其中起着核算数据、监督资金流动、提供经济信息等许多实践性相当强的作用，因而会计文化由于其影响的外在表现不容易被感知，无法得到管理者的重视，这就造成了会计文化建设无力的一个首要影响因素。其次由于西方经济学理念的冲击，企业对人性的看法越来越趋向于“唯利观”，而文化所注重的以文化人的思想高度的教化方法被弃之一边，思想观念的西化也让对会计文化的建设需求难以深入人心。由此可见，当前会计文化对企业的影响力极为微弱，由此而导致的思想重视不够必将进一步削弱会计文化在企业会计工作中的地位，由此产生的恶性循环将极大阻碍会计文化的发展。
（二）会计人员素质良莠不齐，减慢了会计文化建设速度
会计文化是一种软实力，是会计的灵魂、根基，决定着会计发展的方向，是影响会计人员世界观、人生观、价值观的“总开关”，无形中能够改变会计人员的认知与行为。反过来，会计人员既是会计工作的参与者，又是会计工作改革的策划者、推动者，是决定会计文化发展走向的关键性因素。二者是相互促进、相互制约的关系，必须相互配合，才能实现共同提高。然而当前会计人才队伍良莠不齐，对会计文化的建设产生了极大的影响。一方面，大量基层会计人员存在着文化水平不高的问题，在会计文化的建设上缺少好的经验做法，其自身也无法提出好的建设想法。另一方面，许多会计人员本身不注重自身修养的提升，将会计文化视作会计工作的“调味品”，不去主动地认识与学习，更不用提参与会计文化的建设了。
（三）会计文化独立不足，降低了会计文化建设认同
最早会计界开始关注会计和文化之间的关系主要源于西方学者对企业文化研究的盛行，因而一直以来会计文化的研究在很大程度上受企业文化研究的影响。虽然企业文化的建设为会计文化提供了借鉴，但是同时也使会计文化出现了独立性不足的弊端。随着企业的发展壮大，越来越多的企业意识到了文化在企业建设中的重要性，并纷纷开始了企业文化的建设。例如海尔所提出的海尔精神“敬业报国，追求卓越”，联想提出的联想之道“说到做到，尽心尽力”，然而这些文化思想核心都指向企业的管理与用户的体验，少有涉及企业内部会计人员的文化理念。许多管理者认为会计人员作为企业的一员，践行企业文化就好，没有必要再去建设会计文化。这种思想是极为错误的，会计作为企业管理极为重要的一部分，不仅要对企业所有的经济事项进行反映与监督，并且要通过一定的会计处理方法，将这些收集到的经济数据转化为信息，为管理者的决策提供依据，会计人员负责对企业的经济事项进行管理并且在很多时候要以自身理解作出职业判断，这一点同企业其他职工是十分不同的。由此可见，企业文化是无法全面涵盖会计文化内涵的，会计文化的建设不能作为企业文化的附属品而存在，必须增强自身的独立性，进而提高企业对会计文化建设的认同感。
（四）会计文化影响力低，阻挡了走向国际化的步伐
党的十七届六中全会提出的“文化强国”战略旨在提升中国的文化软实力，加大文化输出，提升中国文化在世界范围内的影响力。会计文化亦是如此，要想实现中国会计走向国际化，得到世界各国的真正认同，仅仅做到准则的国际化趋同是不够的，必须输出自身特色鲜明的文化理念，提高自身的文化影响力，中国会计才有可能在国际上立足。然而，当前我国在会计文化的建设方面十分不足，对会计文化的讨论大多还局限于书面，这就导致了会计无法借助文化的影响力实现进一步的发展，极大地阻碍了会计国际化的步伐。
三、中国会计文化建设路径选择：传承与弘扬
会计文化既是一种行业文化，也是一种地域文化，由于民族性格、观念习俗、思维结构，地域和经济发展水平的差异，形成了多元的国家会计文化。中国会计文化就是会计文化同中国特有的民族性格、思维方式相结合而形成的文化产物。建设中国会计文化，需要结合其地域特点，以传承民族传统为基础，实现内容的丰富；以吸收新兴文化的优势为助力，推动会计文化创新发展；以其他行业文化发展为借鉴，不断优化自身结构；总的来说就是传承与弘扬。
（一）注重传统文化与现代文化的结合与创新
会计文化的传承是指会计文化在一代会计人与另一代会计人之间的传递和继承的现象。传承之间就难免会出现两代不同的文化理念的冲突和碰撞，所以对会计文化进行传承首先要注重传统文化与现代文化的结合与创新。中国传统文化是中华文明演化而汇集成的一种反映民族特质和风貌的民族文化，其主体内容可以概括为：天人合一、礼制精神、以人为本以及刚健有为。中国现代文化则是改革开放以来，随着西方思想的进入，中西文化交融而形成的一种新兴的价值和观念体系，不仅有着对传统文化精髓的继承，更有着适应新时展的多元形态。那么在建设会计文化的过程中，如何协调好二者的关系，在结合二者的基础上，实现在会计文化建设中的二次发展与创新呢？本文认为可以将传统文化与现代文化共有的价值理念作为切入点，实现二者的融合。虽然中国现代文化有着多元的文化形态，以及多样的文化表现形式，但其许多文化理念还是植根于中国传统文化的，例如朱基为会计学院所写的校训“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”就同《管子》一书中“明法审数”、“崇尚节用”等思想有异曲同工之妙。对中国传统思想研究的越多就能越好地感受到它在现代社会生活中许多文化现象里的表现，也可以通过这个方法实现在会计文化建设中传统文化同现代文化的融合与再次发展。
（二）注重中国文化与西方文化的结合与创新
随着经济发展的全球化，记录经济事项的会计工作必然随之改变以适应国际贸易的需求。然而，制度与规则的改变仅仅只是会计行业变化的冰山一角，会计行业变化更多地来自与国内会计不一样的核算理念的冲击，也就是西方文化在会计工作中的体现。因而，在中国会计文化的建设过程中，我们必须将西方文化的影响这一关键因素纳入到关注的范围中来，并尝试通过吸收西方文化的精髓，来推动中国会计文化的发展与创新。西方文化具有以下特征：强调职业精神和职业主义，偏重灵活性，倾向于激进主义，强调信息透明公开。虽然这些文化特征同中国许多传统观念差异性十分巨大，似乎很难实现同中国文化的结合，但是通过研究不同文化之间的差异性以及融合时可能产生的相互作用，在研究会计文化的建设问题上我们就能更好地探讨本土会计文化中存在的不足，从而扬弃不适应时展的旧文化。西方文化同中国文化结合最为关键的就是研究二者在会计工作中所提倡的不一样的理念，并通过这些不同的工作方式在实际事项中所发挥的不同效果来研究哪些理念是真正适应当前经济社会发展的，进而找到中国会计文化在建设中哪些方面存在不足，哪些地方需要坚持。对西方文化的融合，更多的是给中国会计文化的发展提供一面明镜，让中国会计文化在发展中有一个对照，避免钻入文化发展的“牛角尖”。
（三）注重会计文化与行业文化的结合与创新
会计文化是文化软实力的重要组成部分,探讨会计文化建设,对继续深化会计改革、顺利实现发展目标具有非常重要的意义。尤其是近年来我国的绿大地、银广夏,美国的安然、世通等会计舞弊案件,使得虚假信息披露成为众矢之的,因此对于会计信息披露的治理有必要从文化视角寻求解决之道,由此展开了本文的研究框架,即从会计文化视角研究自愿性会计信息披露问题。
二、关于会计文化
1.文化软实力的提出
软实力概念是约瑟夫•奈于1990年在“美国衰败论”的氛围下提出的,软实力是独立于硬实力而存在的国家力量,它源于文化、政治价值观和国际制度,是通过吸引而非强迫或收买的方式来达到自己目的的能力。国内学术界最早对软实力、文化力探讨的是王沪宁1993年在《复旦学报》发表的《作为国家实力的文化:软权力》一文。宁德业(2010)认为:软实力概念中的“软”指的是一种依附性,它同时依附于目标、目标作用的对象和硬实力,软实力的体现需要硬实力的支撑、目标、他者认同这三个条件。没有必要的或强大的硬实力支撑,软实力失去了根基;离开目标,软实力无从体现也无法衡量,凝聚力、吸引力、影响力、创新力、亲和力其实都只是潜在的软实力,必须在某一目标的统领或引领下,才可以转化为现实的软实力;软实力必须借助目标作用对象才能体现,他者认同是软实力实现目标的前提条件。因此,本文认为对文化软实力的研究应着重于“软”字,这表明文化软实力是柔性的、非强制性的。文化软实力是一个国家在文化层面所体现出的吸引力、影响力、凝聚力,是一种非正式的、非成文的世界观和价值观,与文化硬实力相辅相成、相互补充、相互转化。“软”指的是一种依附性,它同时依附于目标、目标作用的对象和硬实力,硬实力的支撑对文化软实力尤为重要,缺离了硬实力支撑的文化软实力其力量必然相对薄弱。也就是说,文化软实力必须依附于文化硬实力来发挥作用。
2.会计文化的内涵
关于会计文化,国内学者的观点众说纷纭。于玉林(1994)认为会计文化是在一定历史条件下形成的有关会计的物质和精神的背景文化及其自身的文化内涵,会计文化既是一种理论,又是一种实践。田昆儒(2002)将会计文化界定为在一定历史条件下形成的有关会计的物质和精神的背景文化和其自身的文化内涵,由会计人员的价值取向、信念追求、文化修养、职业道德等内容构成。葛家澍(2012)认为会计本身是一个微观管理工具,会计信息直接反映的只是一个企业的经济与财务状况,但它所坚持并向社会传播的价值观——坚持如实反映,坚持公正透明,坚持对所有者有用——却能影响甚至改造企业家、会计师和所有市场参与者的灵魂,弘扬公平竞争的正气,坚决地反对弄虚作假。基于此,会计文化是一种无形的、非正式的、非强制性的、不成文的行为准则,每一个会计个体都可以通过这种无形的、软性的、非强制性的文化软实力来使自己的行为、心理、价值观等符合共同的价值体系,从而形成了一种独具特色的思维方式和意识形态。
三、关于自愿性会计信息披露的影响因素
对于自愿性会计信息披露影响因素的研究,国内外学者各抒己见。Lang和Lundholm(1993),Leventis和Weetman(2004)的研究均发现公司规模与自愿性信息披露之间存在显著的正相关关系。Gigler和Hemmer(2001)发现证券市场的发达程度和环境压力会对上市公司的自愿性信息披露造成影响。Cheng和Courtenay(2006)发现独立董事比例越高,自愿性信息披露程度越高;董事会规模和总经理与董事长二职合一对自愿性信息披露没有影响。王怀明、宿金香(2007)的研究表明,董事会规模、独立董事比例、独立董事参加董事会会议的次数、董事会会议频率等都与自愿信息披露水平显著正相关。乔旭东、孙美华(2007)的研究表明,上市公司自愿披露信息水平与国有股持股比例、董事会持股成员比例存在显著负相关关系,而与监事会持股成员比例存在显著正相关关系。Wang,Oa和Claiborne(2008)发现自愿性信息披露的程度与国有股持股比例、外资股持股比例、公司业绩和审计师的声誉正相关。Dhaliwaletal.(2010)从实证角度验证了公司规模、盈利能力以及行业特征等都会影响公司是否制定披露社会责任报告的决策。田存志、吴新(2010)指出管理层薪酬的提高可激励管理层规范运作公司,及时披露信息,从而降低信息不对称的程度。Hou和Reber(2011)发现公司规模和企业性质都会影响企业报告社会责任活动的积极性和主动性。沈洪涛、冯杰(2012)发现媒体有关企业环境表现的报道和政府对环境信息披露的监管能促进企业环境信息披露水平的提高。毕茜、彭钰等(2012)发现公司规模大、盈利能力强以及财务杠杆高的上市公司环境信息披露水平更高,企业治理结构中的国有控股股东和独立董事增强制度对企业环境信息披露的促进作用。基于以上文献,国内外学者得出了影响自愿性会计信息披露的主要因素有:公司规模、资本市场、独立董事比例、董事会构成及其特征、股东大会构成及其特征、监事会构成及其特征、公司业绩、公司内外部审计机构、公司特征、高管薪酬、媒体监督、政府监管等,并且通过检验得出这些因素对自愿性会计信息披露的作用不尽相同。
四、自愿性会计信息披露影响因素分析的新视角—会计文化
“不战而屈人之兵”和孔子“仁”治天下的观念是文化治理范畴的两个经典表述。会计文化和自愿性会计信息披露都是一种软性约束,会计文化是文化软实力的重要组成部分,自愿性会计信息披露是强制性披露之外的对会计信息的非强制性披露,二者都是非正式的、非成文的,因此它们之间有着天然的联系。刘开瑞(1990)认为会计文化包括三要素,即会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化。会计物质文化即会计的产品、外在的物质性的硬件,包括各种会计物质生活资料、会计工作环境、工作设施等基本设施设备;会计制度文化是会计人员思维的方式和行为的准则,包括各种会计法规、会计制度、会计惯例、职业道德等具有强制性和权威性的法律法规;会计精神文化指在物质文化和制度文化基础上形成的会计人员的思想意识、精神面貌、心理素质、价值观念、信仰等。这三个要素成为从外到里的层次性的同心圆结构。基于此,本文从会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化三个层面对自愿性会计信息披露进行了影响分析。
1.会计物质文化对自愿性会计信息披露的影响分析
会计物质文化即会计文化赖以生存和发展的物质基础,它主要包括各种会计物质生活资料、会计工作环境、生活设施、文教卫生等基本设施建设,其作用在于体现会计文化的发达程度,是会计精神文化的物质表现,是会计文化中有形的财富。会计文化软实力要发挥作用必须得借助强大的硬实力的支撑,自愿性会计信息披露最重要的外部环境就是资本市场,而资本市场是会计工作环境的组成部分,由此我们建立了会计物质文化与自愿性会计信息披露的联系。市场的治理功能主要表现为三个方面:一是证券市场通过自身融资、定价、资本配置功能发挥治理作用;二是通过机构投资者的战略选择,发挥小股东不具备的规模优势,同时又能克服大股东内部人控制问题;三是以银行为代表的债务治理。市场的竞争性程度也影响行业规则,进而影响企业会计信息披露的内容和范围(綦好东,王斌,王金磊,2013)。从披露动机的角度分析,因为不同市场对不同行业的预期存在差异,所以不同行业的公司进行自愿性会计信息披露所导致的市场反应和经济后果也不同,根据有效市场理论,市场对不同的会计信息应该做出差异化的反应,所以即使不同行业的公司披露类似的会计信息,市场对该项披露的反应也可能存在差异(黄长胤,张天西,2011)。由此可以看出,会计物质文化对自愿性会计信息披露确实存在影响,且借助于会计工作环境中的资本市场来发挥作用,分析表明市场越完善,公司越倾向于披露更多的自愿性会计信息,从而能向社会传递一种企业良好经营的信号,有助于进行股权融资和债权融资,从而实现企业价值最大化。
2.会计制度文化对自愿性会计信息披露的影响分析
会计制度文化即会计法律法规体系,其作用在于保障会计系统乃至整个社会组织的正常运作,它作为会计物质文化和会计精神文化的媒介,是会计文化的重要组成部分。会计制度文化可以分为会计前提规范、会计法律规范、会计职业道德规范、会计技术规范。会计前提规范通过引导会计行为产生自愿性的会计信息披露,会计法律规范是会计行为进行自愿性会计信息披露的刚性约束因素,会计职业道德规范是会计行为进行自愿性会计信息披露的柔性约束因素,会计技术规范指导会计行为产生自愿性的会计信息披露。法律制度文化是保护投资者权益的重要制度文化,如果法律制度文化健全、监管惩处严厉,违规披露的高成本将对信息披露形成强有力的制约,同时能很好的促进企业自愿地披露信息。例如,当预期诉讼成本较低时,经理层趋于披露好的消息而保留坏的消息(张程睿,2010)。随着会计信息披露法规的日益健全,尤其是中国证监会2014年5月28日颁布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号－年度报告的内容与格式》(2014年修订),将其中给自愿性会计披露留有较大余地的,注明“不限于此”、“包括但不限于”等模糊词语的会计信息的相关披露内容和条款进行了修订和完善,使得会计信息自愿性披露内容逐渐扩大和披露程度逐渐加深,使得会计制度文化对自愿性会计信息披露的指引作用日益突出,能满足不同利益相关者的信息需求,进而能促进公司自愿性地披露相关会计信息,促进证券市场的健康发展和资源的有效配置。
3.会计精神文化对自愿性会计信息披露的影响分析
会计精神文化是会计文化的实质和灵魂所在,“会计文化”作为现代会计管理的一种软性约束工具,其核心就是会计精神文化。会计精神文化以价值判断、行为选择作为形式要求对会计个体产生影响,是一种无形的、非正式的、非强制性的、不成文的行为准则,具有弥补法制监管“硬约束”不足的作用。任何一个企业都不可能在与社会整体价值观不一致的基础上进行可持续发展,正如一个不能持续地遵守社会标准的企业不可能长久生存下去。因此,企业的自愿性会计信息披露被认为是一种重要的方式和手段,管理层可以用它来影响外界对于企业的认知。同时,会计精神文化能产生一种激励机制,激励经理层为实现自我价值和企业发展目标而不断进取,以期最大限度地激发他们的工作积极性。由于管理者在我国面临的诉讼风险较小,当上市公司成本较高时,管理层会倾向于隐瞒与在职消费相关的信息或减少自愿性披露程度(黄再胜,2013)。自愿性会计信息披露的主体主要是企业高级管理层。会计精神文化作为一种非强制性约束,可以对企业高管产生一种激励机制,具体方式有股权激励、声誉机制、披露监管机制等,尤其是披露监管机制的作用最为显著。通过这些激励方式,可以在高管中形成一种约定俗成的思想意识,这种潜移默化的影响力、同化力、感召力、吸引力可以促使在经理层中形成一种积极进取、恪守规范、尽职尽责的价值观和人生观,促使其自愿地披露公司的会计信息,向社会公众及利益相关者传递一种良好运营的信号,保证会计信息披露的真实、全面、有效、完整。
五、结论
会计文化不仅反映了全体会计从业者的意识形态与努力方向，也是对不完全性契约和公正、公平性的纠正和补充，更是社会主义新时期核心价值观的要求。会计文化的功能主要有四个方面。
第一，会计文化的凝聚功能。会计文化作为一种亚文化，其凝聚力是一般文化凝聚力的特定表达，会计人员对特定会计文化的认识、赞同和感情依附，使会计人员在大的文化共同体下形成本群体特定的文化共同体，会计人员自觉遵守共同体的文化，维持共同体的团结，增强共同体成员之间的协调性、整合性，从而保持共同体的稳定，促进共同体的发展。长期的会计实践形成的会计行业乃至整个社会共同认可的居于统帅地位的共同会计价值观是会计行业的行为准则和精神归属。这种共同的会计文化，将所有的会计从业者凝聚在一起，产生一种强烈的向心力和凝聚力，让所有成员有强烈的使命感和责任感，使分散的力量整合，促进行动目的达成，促进会计职业和会计事业健康、可持续发展。
第二，会计文化的激励功能。马斯洛于1943年提出了著名的“基本需求层次理论”，该理论指出了人类由低级到高级不断发展的需求，在此基础上提出了从人的需求出发探索如何进行激励。作为一种以会计主体为核心的亚文化，其目的就是最大限度的鼓励会计人员实现会计目标，实现会计人员的自身价值，先进的会计文化通过一种非理性的情感因素维系并达成会计从业者的自我实现，激励其始终保持一种自信和自豪感，保持积极和高昂的精神状态，把工作视为实现自身价值的途径和手段而非仅仅工作本身。
第三，会计文化的导向功能。会计文化的导向功能，主要是通过会计文化来引导和规范会计人员的心理、价值观、思想和行动，使人们在潜移默化中接受共同的价值理念，自觉地使个人的行为和价值取向服从和服务于会计事业的总体目标和价值取向。会计文化为会计人员构成一种天然的、宏观的、感性的价值取向，面对错综复杂的现实世界，人们通过对优秀的会计文化的法理性认同和依赖，诱发集体行动，维护会计事业的良好声誉和发展，降低机会主义行为发生的概率。
第四，会计文化的约束功能。有别于会计制度性文化对会计人员的规章或准则性规定，会计精神性文化是一种非正式的心理契约体系，从价值观念、道德规范上对会计人员进行软约束，它将行业共同的价值观、道德观以潜移默化的形式内化为会计从业人员个人的价值观、道德观，使人们在观念上确立一种内在的自我约束的行为标准，在会计从业者中形成一种大家普遍认同的道德规范和行为准则。会计人员的个体需求与经济秩序和会计秩序所需的“角色要求”不可避免的会发生碰撞，一旦有人的某项行为违背了该准则或规范，其本人心理上会感到内疚，并受到共同意识的压力和公共舆论的谴责，使其不敢触碰这一无形的“带电高压线”，避免滑向错误的深渊。相对于制度性的约束，会计文化是一种“不需要管理的管理”。
高校既是研究高深学问的场所，也是传播普遍学问和培养人才的场所，高校在会计文化建设上应该有自身的特色，做出自身的贡献。高校建设优秀的会计文化，应从以下四方面入手。
第一，营造尊崇共同会计价值观的良好氛围。营造尊崇会计职业道德的良好氛围，首先要从人员的选聘抓取，将会计职业道德纳入新入职员工的考核，对应聘人员进行甄选。其次在新职工的入职培训中加强会计职业道德相关内容的学习，通过一系列的学习和宣传活动，使其在新职工中形成深刻的印象。在每年一度的会计人员继续教育中进一步强化职业道德教育，使其真正在思想深处打下深深的烙印，内化到日常具体工作的点点滴滴。最后将职业道德作为会计人员职务晋升考核的内容，诚信度缺失等不遵守会计职业道德的行为将作为职务晋升的减分项。
第二，明确目标导向性，做好定位工作。高校的核心工作就是培养人才和科学研究，围绕这个中心任务，会计人员要始终明确高校会计工作的目标就是为教学和科研服务，以师生员工教学和科研的实际需求为导向，以提供优质服务为首要职能，通过完善的服务制度和服务体系为师生员工及其他相关利益者提供高质量服务，寓管理于服务之中，突出管理中的服务职能，摒弃行政本位，于服务中完成管理的职能。尽管在服务与管理在形式上有差别但二者存在目的的一致性，管理的目的可以以服务的形式完成，切忌以一种倾向掩盖另一种倾向，妥善处理二者的关系。
第三，重视会计人员的职业理想和地位。受我国几千年“农桑本务，商贾末业”传统思想的影响，社会对会计这一职业和会计人员的重视程度不够，不承认其专业技术资格，忽略了其在参与学校决策、项目管理、战略规划等领域的重要作用，对会计人员规定了较多应承担的义务却忽略了应享受的权利，导致了会计职业较低的社会地位和社会精英投身会计职业队伍的积极性不高。作为人才培养和教育机构，高校应结合自身的角色定位，与高校制度和文化建设一道，纠正对会计职业的偏见和误解，承认会计执业者的地位，使其受到应有的支持和重视，使其才能得到充分信任和发挥，取得的成绩得到恰当评价和表彰。
第四，加强领导，建设强大的领导集体。高校会计部门领导者的思想认识、工作作风和思维方式直接影响高校的会计文化，在高校会计文化建设中起着关键性的主导作用，其自身素质的高低是直接影响高校会计文化建设的先决条件。领导对会计文化的倡导、推动和实践，本身就是在传递一个强烈的信号，领导们通过他们倾向性的选择、情绪、关注、评论来传递他们的价值观，就会在本单位产生强烈的效果，使职工对自己的思想和行为做出适时的调整和控制，使人们产生凝聚力和向心力，增强集体归属感和荣誉感，实现共同的组织目标和完美的自我实现。同时，领导还要率先垂范、身体力行，在具体的日常工作中时时处处体现本单位的会计文化。
一、会计文化的涵义
欲探讨会计哲学观与会计文化的关系， 首先就必须明确会计文化的涵义， 而其关键又在于对文化这一概念的把握。
文化一词， 始源于拉丁文， 意为耕作、培养、教育与发展等， 后逐步衍化为个人素养与整个社会的知识、思想的素养， 艺术、学术作品的汇集以及一定时代、一定地区的全部社会生活内容等等。而最早给文化下定义的则是英国的人类学家泰勒， 他认为文化是一个复杂的整体， 包括知识、信仰、道德、法律、风俗及作为社会成员的人所获得的才能与习惯。至本世纪初， 仅用英语给出的文化定义就达160 种之多， 其中较具代表性的有： 美国的文化人类学家怀特认为： 传统的风尚习俗、典章制度、工具、哲学、语言等等都可统称为文化， 其可分成三个部分： （1） 经济与技术； （2） 社会结构； （3） 意识形态。奥斯古德认为： 文化有“ 感性” 与“ 理性” 的区别， 感性是可以感觉的、具体实践中可以观察的文化作品和社会行为方式、风俗、习惯和宗教仪式等； 理性可理解为那些在社会历史过程中形成的、与众不同的价值观念、行为准则和意识等。不少管理学家却认为： 文化可以定义为人们的态度和行为， 它是由一代代传下来的对于存在、价值和行为的共识， 即人们的生活方式和认识世界的方式。而按马克思主义的观点， 文化则是人类为了生存和发展， 通过体力和智力的劳动而创造的物质财富与精神财富的总和， 包括生产工具、生产方式、科学技术、社会组织、政治制度、哲学、文学艺术、、风俗习惯等。
虽然对于文化这一概念， 迄今为止人们仍未达成共识， 正如有的学者所指出的那样： “ 文化是一个没有严格定义的内涵极为丰富的概念， 不同学者、不同学科赋予了不同的范畴。”但这一概念所涵括的内容大体上可区分为“ 可感觉”和“ 可理解”的两大层面或由三个层次所构成的复合体， 则是基本公认的。所谓的两大层面， 就是显形和隐形的两个方面的文化， 前者即为行为、行动的结果， 是可观察到的感性文化， 如艺术品、建筑设施、工具器皿、组织结构、语言以及风俗习惯等； 后者即为行为、行动的原因， 通过行为行动的结果才能反映出来的理性文化， 如哲学观、价值观、道德观、行为准则、、动机、情感、信念等。所谓的三个层次就是将两个层面的文化总体划分成物质、规范、精神三个文化层次， 前者即为载体文化， 是物质基础层； 中者即为制度文化， 是物质与精神文化的规范中介层； 后者即为意识形态文化， 是精神核心层。
在以上文化概念的基础上， 则会计文化的涵义亦有显形与隐形之别。所谓的显形会计文化即为会计物质文化， 至多包括与之相适应的会计制度文化在内； 而隐形会计文化则为会计意识形态文化。其总体亦可由三个相互关联的层次所构成： （1） 会计物质文化层， 即人类会计实践中所创造的与会计相关的物质财富， 包括会计工作、学习、生活环境及其与之相配套的设施、工具等物质资料； （2） 会计规范文化层， 即人类会计实践中所创造的与会计物质财富与精神财富相适应的组织制度， 包括会计组织机构， 会计规章制度、会计惯例、会计职业道德规范和会计行为准则等； （3） 会计精神文化层， 即人类会计实践中所创造的与会计相关的精神财富， 包括会计哲学观、会计法律观、会计价值观、会计道德观、会计艺术观、会计教育观、会计人才观、会计思想、会计信念、会计科学理论与方法等。
二、会计哲学观与会计文化的关系及其在会计文化中的地位与作用
以上三个会计文化层次， 由于物质是第一性的， 世界上的任何事物和现象都是物质的表现形态， 因而会计物质文化是会计文化的物化形态， 其他两个会计文化层都是建立在其基础之上的。会计规范文化由于是为了协调会计活动和会计人员的行为而形成的会计组织制度文化， 其既以会计物质文化为基础， 又以会计意识形态文化为指导， 介于两者之间， 因而会计规范文化是会计文化的制度形态， 是会计文化的中间层。会计精神文化由于是意识形态文化， 虽然是对会计物质文化的反映， 但正如列宁所指出的那样： “ 人的意识不仅反映客观世界， 并且创造客观世界。” 其不仅反作用于物质文化， 而且亦能能动地影响和指导会计物质文化和会计规范文化， 因而会计精神文化是会计文化的观念形态， 是会计文化的核心即最高层。
而所谓的会计精神文化层次中的会计哲学观， 就是人们对世界上的一切会计事物、对于整个会计世界的最根本的观点。其内涵极其丰富和深刻， 其命题是普遍和一般的， 它和其他会计观念的不同之处就在于其所涉及的不仅仅是会计世界的某一个方面或某一个局部的问题， 而是整个会计世界的包括自然界、社会、人类思维的一切有关会计事物的最普遍性的问题。由于哲学是研究自然、社会和人类思维发展的最一般规律的科学， 是自然科学和社会科学的概括和总结， 全部的科学和人类的意识形态总是在一定的世界观和方法论的支配和影响下进行的， 都得接受哲学的支配， 哲学在其中起着方法论的作用。因而会计哲学观对会计精神文化、规范文化、物质文化亦都具有世界观和方法论的作用， 尤其是蕴含在会计哲学观中的思辨性， 是会计哲学方法的精髓。因为这种思辨方法对会计文化与会计科学思想的发展具有开拓作用， 如果没有超验的思辨性观念， 许多会计的重要发现和规律、理论是不会被发掘和开创出来的。其不仅能对传统的会计文化及其会计理论方法进行反思和作出相应改变， 而且能对新的会计文化及其会计理论方法确立其应有的位置， 它的功用主要就在于能弥补经验（实证方法） 的不足， 使理性的火花爆发在实践之前。因此会计哲学观的思辨性是会计世界观发挥方法论作用的直接形式， 在一般情况下， 表现为会计文化与会计科学活动中的理性原则。具体表现在：
其一， 会计精神文化即会计意识形态文化是对会计存在的反映， 是人们对会计环境、会计自然过程、会计社会关系等整个会计世界的各个方面的认识。因而会计精神文化的具体表现方式（内容） 是多种多样的， 其中主要包括会计哲学观、会计政治法律观、会计价值观、会计道德观、会计艺术观、会计思想、会计理论等等。而这一切会计意识形式都离不开会计哲学观的支配和影响， 不与唯物哲学观相联系， 就必然与唯心哲学观相联系， 因为会计哲学观是对整个会计世界的最根本的观点， 人们的会计价值观、会计思想等有关对会计存在的反映和对会计世界的各个方面的认识， 都是在一定的世界观和方法论的统驭下进行的， 都得接受会计哲学观的支配。
其二， 会计规范文化即会计制度形态文化在客观上是对会计存在（物质）、主观上是对会计意识（精神） 的反映， 是人们对会计活动过程、会计社会关系、会计人员行为等各个方面进行组织与制度上的规范与约束。因而会计规范文化中的会计组织机构的建立、会计法规制度与会计行为准则的制定、会计道德规范与会计惯例的形成等等都得接受会计哲学观的支配和影响， 有什么样的会计世界观就会有什么样的会计组织机构和会计准则、制度。
其三， 会计物质文化即会计物态文化是一种客观存在， 是会计文化的物质表现形式。会计物质文化中的会计工作、学习、生活环境和与之相配套的设施、工具等， 都会受到世界观的影响。在不同民族（如阿拉伯民族和盎鲁撒克森民族）、不同社会（如奴隶社会和现代资本主义社会）、不同阶层（如资本雄厚的跨国公司总裁和手工操作的小作坊主） 所具有的不同会计哲学观下的会计物质文化是有区别的。因为， 虽然存在决定意识， 不同民族、不同社会、不同阶层的不同存在环境决定他们具有不同的会计哲学观， 但这种不同的会计哲学观又会反作用于会计存在， 即又能能动地影响和作用于会计物质文化。
由此可见， 会计哲学观是指导会计文化发展的世界观和方法论， 不仅统驭和支配着会计精神文化的各个方面， 是会计精神文化构成内容中的灵魂和最高层次， 而且亦支配和影响着会计规范文化和会计物质文化。又由于会计精神文化本身又是会计文化的核心和处于三大会计文化层的最高层， 因此， 会计哲学观无疑是会计文化的最高层次， 对整个会计文化都具有支配和影响的作用。
三、会计哲学观的主要特征与内容
由于会计哲学观是对会计世界的最根本的看法， 是引导会计文化与会计科学发展的世界观和方法论， 因而具有如下几个基本特征：
1、抽象性-以认识会计世界总体为己任的会计哲学观， 因其所涉及的不是会计局部的、具体的、特殊的问题， 而是有关会计世界一切事物的最普遍的问题， 具有高度的抽象性。
2、思辨性-会计哲学观虽然亦要求以经验为基础， 但又必须超越经验， 以普遍的概念、范畴、判断、推理的逻辑形式与方法来反映会计世界， 具有强烈的思辨性。
3、不够确定性-会计哲学观对具体问题的探求不像实证法那样可得到精确的、单义的、确定的结论， 而是可作不同的解释， 不同的人虽然采用同一哲学观， 仍可得出不同的结论。
4、难以检验性-会计哲学观对问题的解释不可能像实证法那样在可控条件下对具体结论可进行实验的直接检验， 因其检验必须通过大量的、长期的实践活动的总和方能奏效。
另则， 会计哲学观是会计意识文化的构成部分， 因而它的形成除却与会计科学一样主要依源于会计存在（会计实践） 外， 还有一个重要途径就是各种会计意识文化如会计价值观、道德观等通过长时期的对会计人员的熏陶， 潜移默化到他们的头脑中， 逐步形成了指导会计人员行为的哲学观念， 因而它的内容亦就有了狭义与广义之别。所谓的狭义会计哲学观的内容就是会计哲学观的内涵所具有的会计世界观、会计方法论和会计认识论， 因为哲学就其本质而言， 就是关于世界观、方法论与认识论的科学。而广义会计哲学观的内容除狭义的会计哲学观外， 还包括会计价值观、法律观、道德观、思想、信念等， 实际上就是囊括了会计意识文化的内容。
笔者认为， 虽然一切会计意识文化的具体表现形式（内容） 都得接受会计哲学观的支配， 甚至可以说会计价值观、会计思想等会计意识文化内容的形式都离不开会计哲学观的辐射与影响； 反之， 会计意识文化的其他内容的发展亦会促进会计哲学观的更趋完善与成熟。但如就以此将会计意识文化的内容作为广义的会计哲学观的内容， 却未免有些不符逻辑。因为一则， 虽然会计哲学观是会计意识文化的构成内容之一， 但却统驭和支配着会计意识文化的其他内容， 是会计文化的最高层次， 会计意识文化的其他内容在会计文化中的地位与作用不能与之并列； 二则， 会计哲学观与会计意识文化中的会计价值观、会计思想等内容， 毕竟是不同的概念， 如将这些内容作为会计哲学观的内容， 则在内涵上不相一致。所以以狭义的内容即会计世界观、会计方法论与会计认识论作为会计哲学观的内容， 不仅更符合会计哲学观的自身规律， 而且亦更切合实际。以马克思主义哲学为指针， 其三大内容的具体构成如下：
1、会计世界观。会计世界观是会计哲学观最根本的观点， 主要包括会计世界是物质的世界、运动是会计物质的根本属性、空间与时间是运动着的会计物质的存在形式共三个密切相连、不可分割的观点， 是研究和解决一切会计问题的起点与基础。会计唯物观认为会计所反映和利用会计信息的管理活动过程是一个物质运动过程， 是一种客观存在。因会计就是以货币为计量手段， 通过对价值运动（具体表现为资金运动即企业发生的各项经济业务活动） 的事前预测、决策， 事中控制、监督， 事后核算、分析， 然后对外进行会计反映和对内进行会计管理的物质活动。因而客观性即真实性原则就成为了指导和规范会计业务活动的《企业会计准则》的第一原则。会计的运动观认为， 一切会计事物尤其是会计对象的资金（价值） 始终处在永不停息的运动变化之中， 其不仅有量（存量与流量） 和结构（来源与占用） 的运动变化， 而且还有静态（资产= 负债+ 所有者权益） 和动态（利润= 收入-费用） 的运动变化， 因而配比性、权责发生制、一致性等原则就成为了指导和规范整个会计运动的原则。会计的时空观认为一切会计事物包括会计信息管理活动过程都是在空间和时间中运动的， 会计运动的空间就是会计核算、报告的范围（空间位置）， 会计运动的时间就是会计核算、报告的期间（时间界限）。因为会计信息管理活动既是一个有一定空间范围又是一个有一定时间顺序的运动， 离开空间与时间的会计活动是不存在的。因而会计主体假设、会计持续经营和期间假设， 就成为了会计运动的前提和会计实务处理的基础。
2、会计方法论。会计方法论是会计哲学观的揭示会计世界发展的最一般的规律， 主要包括会计对立统一、质量互变、否定之否定三个相互联系的基本规律， 为会计科学理论研究和会计工作提供了方法的总原则。会计对立统一规律揭示了任何会计事物都不是孤立地存在着的， 而是同周围的其他会计事物相互联系、相互依赖、相互制约、相互作用并由此形成会计的统一整体才能存在和发展的。因而在会计理论研究和会计工作中， 必须正确处理好会计矛盾的普遍性和特殊性（如全国通用的会计准则和各企业内部的具体会计制度） 的关系、会计的主要矛盾和次要矛盾（如重要会计事项和一般会计事项的核算与信息的揭示） 的关系、会计矛盾诸方面的同一性和斗争性（如会计分配上的国家、企业、个人利益） 的关系等。会计质量互变规律揭示了任何会计事物都是质和量的统一体以及会计事物的量变若突破一定的“ 度”（界限）， 就会引起质变。如历史成本？面值货币单位会计核算模式， 在物价变动不大的区间内是可行的， 若发生了持续性的严重通货膨胀， 物价上升指数超过10% 或15% 这个“ 度”， 则会计核算模式就必须发生质变， 即采用现行成本？固定货币单位等通货膨胀会计核算模式才能适应。会计否定之否定规律揭示了任何会计事物的内部都有肯定和否定两个方面， 一般而言， 在会计事物发展的总过程中， 经两次否定-由肯定到否定， 再由否定到第二次否定， 即否定之否定， 会计事物的运动就表现为一个周期， 从表面上看好像回到了原来的出发点， 但在实质上是更高级的新东西， 这说明了会计事物发展的迂回曲折性。如关于会计属性的研究， 50 年代伊始就有人提出会计只是文字和数量相结合的技术性工作， 到了60 年代， 尤其是“ ” 时期， 则完全予以了否定， 一边倒的观点是会计具有鲜明的阶级性。后经拨乱反正， 产生了会计具有阶级性和技术性的两重性的综合观点。至90 年代， 会计理论界通过反思， 逐渐否定了会计的阶级属性， 重新提出了会计具有技术性和社会性或技术性和中立性的双重属性观点， 较50 年代的单重技术性观在会计理论研究上显然是一大进步。
3、会计认识论。会计认识论是会计哲学观中认识会计世界和改造会计世界的科学武器， 会计认识来源于会计实践， 在初级阶段产生感性认识， 随着会计实践的发展而逐步发展成为高级阶段的理性认识， 理性认识反过来又回到会计实践， 如在会计实践中达到了预期目的， 证明理性认识是正确的， 则就完成了一个具体过程的会计认识运动， 这亦就是会计认识论的基本原理， 无疑对会计实践和会计理论都具有十分重要的指导意义。如传统的按企业所有制性质、企业经营方式制定的财务会计制度已愈来愈不适应十一届三中全会后的我国市场经济体制和改革开放新形势下的会计实践的需要， 伴随着十多年的会计实践的发展， 在会计界已形成了必须重新制定不分行业、不分所有制与国际惯例接轨的适用于我国境内所有企业的新的财务会计制度这一共识， 经反复不断的会计实践和会计科学理论的探索研究， 终于出台了由财政部制定的《企业会计准则》， 并于1993 年7 月1 日起在全国试行。通过这几年的会计实践检验， 证明这一新的基本会计准则是正确的， 在此基础上又在逐步制定和推行具体会计准则。因而我国会计准则的制定和推行这一过程， 就是对会计认识论基本原理的最好应用。
主要参考文献
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[ 4 ] 夏基松： 《现代西方哲学教程》， 上海人民出版社1985 年版。
尽管文化创意为消费者提供的多是创意产品以及文化服务，但是说到底文化创意企业也是以盈利为目的的企业，因此，文化创意企业与其它类型的产业一样，需设有相应的会计管理制度，以确保企业能够正确建账、科学核算、合理地编制会计报表。通常情况下，我们所见的文化创意企业在会计核算系统中往往会设置五大类的核算科目：第一类是资产类。企业中的资产核算，无非是对企业中的现金、银行存款、投资项目额、应收回的款额、无形资产以及一些固定资产等的核算。第二类是负债类。企业在长期的运转过程中不可能只有存款，不存在负债，每个企业都会有一定量的负债，文化创意创意也是如此。企业中负债主要涉及企业的短期借款、长期借款、需付的账款、工人的工资、应付的税以及企业运转的各种费用等等。第三类是所有者的权益类。这类型的核算主要包括对企业中实收资本的核算、资本公积金的核算以及企业的年度利润的核算等等。第四类是成本类核算，主要核算企业的业务成本。第五类是损益类核算。该类主要核算企业所获得的收入与企业的成本以及企业支出之间的差额。
2文化创意企业内部控制问题的研究
经过长时期的发展，文化创意企业取得了良好的成绩，但是在发展的过程中，不可避免地会存在有一些问题，其中内部控制问题是一项重要的问题。一些文化创意企业未认识到内部控制的重要性，对内部控制问题存在一些误解，下文从几个方面对文化创意企业内部控制问题进行了研究。
2.1企业控制环境的失败实践证明，控制环境是企业内部控制问题的核心，控制环境能够决定其他控制要素的发挥，对企业的控制目标有着直接的影响。当前，我国文化创意企业内部的控制环境比较薄弱，致使文化创意企业的经济利益在一定程度上减少。调查研究显示，控制环境从某种程度上讲是一种氛围，是内部控制其他要素发挥作用的基础。从思想上分析，当前我国文化创意企业中的管理层对内部控制问题的理解存在误区，企业中的内部控制意识未能从根本上引起领导者重视以及关注。从组织上分析，文化创意企业的组织有趋于扁平化以及复杂化的倾向。需要注意到的是扁平化的组织虽然能够缩短信息传递的距离，但是会给内部控制带来一系列的问题，具体体现在弱化了管理者的监督力度以及控制效果。
2.2企业内部的风险管理机制不完备文化创意企业的管理者在进行内部控制时，通常会对存在风险的环节进行定性分析，但是我们需要明确的一点是即使是在信息化高速发展的时代中，对风险环节的分析也只能局限于定性分析，能够进行定量以及概率分析的情况很少。根本原因是企业未建立起一套完整的、可行性强的风险识别系统，在风险管理机制上仍然处于“救活式”的状态，长此以往，企业管理层中的风险意识显然变得不足，因此也不能够很好地应对来自内部以及外部的风险。
2.3组织内部信息沟通不畅文化创意企业是一项服务性比较强的产业，各个环节的工作都需要全体工作人员全力配合。该企业中会计制度的实施，无论是经济业务的统计，还是各项财务信息的核算都需要相应的部门通力合作，这就需要企业在内部建立良好的信息沟通渠道。但是当前的实际状况显示，我国很大一部分的文化创意产业内部组织混乱，沟通不畅，致使企业中的整体工作效益比较低下。这种现象的存在说到底是由企业内部控制工作不到位而引起的。
3加强文化创意企业会计制度设计与内部控制的重要性
3.1可以有效改善企业的经营管理从一定程度上讲，会计管理工作是一个系统性、综合性强的管理工作，这项工作对职员的要求也比较高。对于文化创意企业而言，加强对企业内部会计制度的管理以及做好控制工作，能够促进文化创意企业战略目标的实现。无论是文化创意企业还是其它企业，其内部都必须建立一套系统的管理制度，以使会计工作合理地渗透到企业内部管理的各个环节中，进而为发挥会计工作的职能奠定基础。总而言之，做好文化创意企业会计制度设计与内部控制工作，不仅能够改善企业内部的管理经营状况，还能提高文化创意企业的经济效益。
3.2适应了建立现代化企业制度的要求文化创意企业发展到现在迫切需要建立一套完善的内部会计制度，进而为做好企业的内部控制工作奠定基础。实践证明，会计制度的建立以及内部控制工作的良好进行将有利于文化创意企业科学地进行管理，企业中的经济效益无形中也能够得到提升。现代化企业要想真正成为一个独立自主、自负盈亏的经济实体，就必须建立完善的财产核算制度、内部管理制度以及会计审核制度等。文化创意企业中会计制度的设计，在一定程度上能够使企业做好政企区分工作。
4结语
关键词：会计电算化；系统；内部控制
会计电算化是指将电子计算机技术应用到会计业务处理工作中的现代化管理模式。具体地说，就是用电子计算机代替人工记账，应用会计软件输入会计数据，由电子计算机对会计数据进行处理，并打印、输出会计账簿和报表的过程。而内部控制则是指企业为了保护财产物资的安全完整，确保会计信息的准确可靠，贯彻管理方针，提高经营效率，以职责分工为基础所设计实施的对企业内部各种经济业务活动进行制约和协调的一种内部管理制度。会计电算化的实施推动了企业信息化的发展，给企业内部控制制度的建设带来了一定的影响。而内部控制又关系到企业财产物资的安全完整，关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性。企业为了实现既定的管理目标，必需建立、健全与会计电算化系统相适应的一整套内部控制制度，以保证企业有序、健康地发展。因此，建立一整套适合会计电算化系统的内部控制制度就显得尤为重要。
1会计电算化系统对内部控制的影响
1.1计算机的使用改变了企业会计核算的环境
企业使用计算机处理会计和财务数据后，会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还要利用计算机完成各种更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。在会计电算化系统下，原来人与人之间的联系部分转变为人与计算机的联系，并产生了一些新的控制程序。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作。因此，要保证企业财产物资的安全完整，保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠，达到企业管理的目标，企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要，内部控制制度的范围和控制程序较之手工会计系统更加广泛、更加复杂。
1.2会计电算化处理趋于程序化，实时控制增强而内部稽核削弱
在电算化会计系统中，会计和财务的业务处理方法和处理程序、各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式和储存媒介等都发生了很大的变化。原先反映会计处理过程的各种原始凭证、记帐凭证、汇总表、分配表、工作底稿等作为基本会计资料的书面形式的资料减少了。由于无纸化数据和无纸化交易的推行，减少了数据的重复输入、重复处理，使得会计处理程序化。原来的手工处理会计在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了，数据处理集中化、自动化，一个业务数据的错误往往会导致整个系统数据失真。系统内更多的依赖于自身实时控制，稽核与审查的控制趋于减少。
1.3计算机的使用加大了防止舞弊、预防犯罪的难度
随着计算机使用范围的延伸，利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也有所增加。由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至被不留痕迹地篡改。未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据。所以，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更难，它所造成的危害和损失可能比手工会计危害更大。因此，电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂，而且还要有各种控制计算机技术的手段。
1.4会计数据的安全隐患问题突出
在会计电算化中，信息的载体已从纸介质转变为磁介质或光电介质，会计信息系统的安全问题主要包括三个方面：1逻辑安全方面，主要表现为网络财务所依托的Internet体系使用的是开放式的TCP/IP协议，存在着搭截侦听、口令试探和窃取、身份假冒、篡改和伪造信息、会计数据的软破坏和会计数据泄密等安全隐患。软破坏的原因主要是病毒和黑客的袭击，会计数据的泄密主要有主动泄密和被动泄密两种；2物理安全方面，主要表现为无意或有意地损坏数据存储介质，磁介质由于受热受潮、折损等原因，造成所存储的会计数据丢失或破坏，使会计数据失去可用性；3安全管理方面，推行会计电算化后，财务管理和业务管理实行了一体化，企业的经营管理活动几乎完全依赖于网络系统。如果对网络的管理和维护水平不高或疏于管理监控，一旦系统瘫痪将严重影响企业的整体运作。基于此，必须建立、健全安全管理制度，实时监控网络财务系统，探索和研究解决未来潜在的安全问题，以防患于未然。
2会计电算化系统环境下内部控制的内容
2.1会计电算化系统的一般控制
2.1.1人员控制
会计电算化系统应在开发阶段就要对使用该系统的有关人员进行培训，提高这些人员对系统的认识和理解能力，以减少系统运行后出错的可能性。外购的商品化软件应要求软件制作公司提供足够的培训机会和时间。在系统运行前对有关人员进行的培训，不仅仅是系统的操作培训，还应包括让这些人员了解系统投入运行后新的内部控制制度、计算机会计系统运行后的新的凭证流转程序、计算机会计系统提供的高质量的会计信息的进一步利用和分析的前景等等。
2.1.2档案管理
计算机会计系统中的有关资料应及时存档，企业应建立起完善的档案制度，加强档案管理。一个合理完善的档案管理制度一般有合格的档案管理人员、完善的资料借用和归还手续、完善的标签和索引方法、安全可靠的档案保管设备等。除此之外，还应定期对所有档案进行备份，并保管好这些备份。为防止档案被破坏，企业应制订出一旦档案被破坏的事件发生时的应急措施和恢复手段。企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。
2.1.3设备管理
对用于计算机会计系统的各种硬件设备，应当建立一套完备的管理制度以保证设备的完好，保证设备能够正常运行。硬件设备的管理包括对设备所处环境进行的温度、湿度、防火、防雷击、防静电等的控制，也包括对人文环境的控制，如防止无关人员进入计算机工作区域、防止设备被盗、防止设备用于其他方面等。
2.2会计电算化系统的应用控制
应用控制是对会计电算化系统中具体的数据处理的控制。它可以分为输入控制、数据处理控制和输出控制。
2.2.1输入控制
由于计算机处理数据的能力很强，处理速度非常快，如果输入的数据不准确，处理结果就会出现差错。在数据输入时，如果存在哪怕是很小的错误，一旦输入计算机就可能导致错误的扩大化，影响整个计算机会计系统的正常运行。因此，企业应该建立起一整套内部控制制度以便对输入的数据进行严格的控制，保证数据输入的准确性。数据输入控制首先要求输入的数据应经过必要的授权，并经有关的内部控制部门检查；其次，应采用各种技术手段对输入数据的准确性进行校验，如总数控制校验、平衡校验、数据类型校验、重复输入校验等。
2.2.2数据处理控制
数据处理控制是指对会计电算化系统进行数据处理的有效性和可靠性进行的控制。数据处理控制分为有效性控制和文件控制。有效性控制包括数字的核对、对字段和记录的长度检查、代码和数值有效范围的检查、记录总数的检查等。文件检查包括检查文件长度、检查文件的标识、检查文件是否被感染病毒等。
2.2.3输出控制
数据输出控制是企业为了保证输出信息的准确、可靠而采取的各种控制措施。输出数据控制一般应检查输出数据是否与输入数据相一致；输出数据是否完整；输出数据是否能满足使用部门的需要；对数据的发送对象、份数是否有明确的规定；是否建立了标准化的报告编号、收发、保管工作等。因此，企业应对计算机的使用建立一整套管理制度，以保证每一个工作人员和每一台计算机都只做其应该做的事情。一般来讲，上机管理措施应包括轮流值班制度、上机记录制度、完善的操作手册、上机时间安排等。此外，会计软件也应该有完备的操作日志文件。
2.3会计电算化系统的日常控制
日常控制是企业会计电算化系统运行过程中的经常性控制。日常控制包括经济业务发生控制、数据通讯控制和数据储存控制等。
2.3.1业务发生控制
业务发生控制又称“程序检查”，主要目的是采用相应的控制程序，甄别、拒纳各种无效的、不合理的及不完整的经济业务。经济业务发生控制是通过计算机的控制程序，对业务发生的合理性、合法性和完整性进行检查和控制。如检查表示业务发生的有关字符、代码等是否有效、操作口令是否准确、经济业务是否超出了合理的数量、价格等的变动范围。企业还应建立有效的控制制度以保证计算机的控制程序能正常运行。
2.3.2数据通讯控制
数据通讯控制是企业为了防止数据在传输过程中发生错误、丢失、泄密等事故的发生而采取的内部控制措施。企业应该采用各种技术手段以保证数据在传输过程中的准确、安全、可靠。如将大量的经济业务划分成小批量传输，数据传输时应按顺序编码，传输时要有发送和接收的标识，收到被传输的数据时要有肯定确认的信息反馈，每批数据传输时要有时间、日期记号等等。
2.3.3数据存储和检索控制
为了确保会计电算化系统产生的数据和信息被适当地储存，便于调用、更新或检索，企业应当对储存数据的各种磁盘或光盘作必要的标号。文件的修改、更新等操作都应附有修改通知书、更新通知书等书面授权证明，对整个修改、更新的过程都应进行登记。计算机会计系统应具有必要的自动记录能力，以便业务人员或审计人员查询或跟踪检查。
参考文献
[1]史迎春。会计电算化及其对财会业务内部控制的影响[J].辽宁师范大学学报（自然科学版），2001（2）：35-37.
[2]应军。谈加强会计电算化内部控制[J].南京经济学院学报，2002（4）：29-30.
（一）法务会计师如何识别企业信息化流程与内控存在的问题
信息化环境下实行的是流程化的管理，通过优化流程结构，业务流程与过去相比发生了根本性的改变，对企业内部控制风险的影响最大。例如，信息化环境下，通过整合从采购到付款、订单的获取到发票的开出等不同职能部门的业务，形成了集中、单一的数据库，简化和压缩了过去跨部门的审批流程。在这种情况下，手工环境中用于企业内部控制的许多审计线索在信息化引入后消失了。此时，如果信息化管理中没有实施有效的控制，未经授权的业务就有可能进入系统而不被发现。信息化环境下的数据高度集中于电子数据处理部门，如果没有适当的控制，可以很便捷地浏览、拷贝、删除和篡改，风险极高。如果企业未能制定或有效执行管理制度或操作流程以保障信息化系统的安全性、数据录入的准确性和及时性，可能导致系统数据表字段录入内容错误或记录时间滞后。如果企业对录入或审批岗位的职责缺乏控制，且数据库设计未能完全满足数据完整性约束，可能导致系统数据表字段录入内容错误或缺失。在信息管理系统中，新增模块上线时，如果财务、物资等业务模块基础数据录入不正确，可能导致系统数据表字段录入内容错误。如果超级用户（或系统操作员）的权限配置不合理，没有对应的日志等机制对其进行有效监督，按相关业务部门的意图删除业务数据，可能导致系统数据表记录条数不全。此外，如果企业采用自行运维方式（特别是运维部门和某重要业务部门同属一个领导分管时），相关业务部门可能篡改业务数据，导致系统数据表字段内容错误；篡改供应商、分销商和客户等业务模块静态基础数据，导致系统数据表记录内容违规；篡改计算规则方面的业务模块静态基础数据，导致数据表计算结果错误。系统的内控功能是否恰当有效，数据关联关系是否合理正确，都将直接影响到系统输出数据的真实性和准确性。上述这些内部控制及运作流程存在的问题是信息化环境下法务会计师在鉴定会计数据的过程中经常遇到的，如果其自身对这些流程及知识点不熟悉，就很难对鉴定对象的电子数据进行识别，从而不利于司法鉴定工作的最终完成。
（二）法务会计师如何适应企业的ERP软件
信息化环境下的ERP系统一般都是采用商品化的软件，在实施过程中需要经过一系列的复杂配置，甚至还要经过适当的二次开发。软件功能与企业需求的契合程度，从国外引入的软件对中文界面以及中文数据的支持程度等，都将影响财务会计软件的正常运行。此外，ERP软件上线之初，用户使用的熟悉程度较低，可能导致业务处理差错率较高、系统数据表字段内容错误等风险。根据ERP的应用规模，可以将其划分为多地点多组织ERP和单地点单组织ERP。多地点多组织ERP一般针对大型企业集团开发，也被称为大型ERP，主要适应集团下属众多公司管理集成的需要。大型ERP项目的实施周期一般在一年以上，实施对象的业务种类也比较多，内部核算关系复杂，一般集团公司的ERP项目属于大型ERP项目的范畴。大型ERP项目包括项目组、企业相关部门，还包括其他相关企业，难度较大，其流程再造涉及到相当多的部门，且力度较深。单地点单组织ERP主要面向中小企业，适应单个组织应用ERP的需要，也称为小型ERP。中小企业的信息化是国家信息化工程一个重要的组成部分，很多中小企业对于自身的ERP项目都给予了相当的重视。资料显示，未来几年内中小企业信息化市场将以ERP应用为主导，我国中小企业对ERP的需求是巨大的。目前，在中国市场上应用的ERP产品较多，代表性的有浪潮、Oracle、SAP、用友、金蝶和金算盘等厂商的产品。尽管这些ERP软件都有符合国家标准要求的数据结构及程序设计，但在相关操作细节上还是有一定区别的。比如，在科目编码上，用友软件采用的是“定位定长法”，而金蝶软件采用的是“不定位定长法”。两种方法各有其优点与缺点，法务会计师如果不对这些细节深入了解，在获取的鉴定对象是电子数据时，就会出现很多代码错误，导致数据采集不成功。另外，国外的ERP软件与国内的ERP软件在审查线索的设计上也存在差异。像SAP的软件，对于相关的会计凭证或账簿的修改，都要留下痕迹，而国内的很多ERP软件，对于会计凭证或账簿都有“无痕迹修改”功能，如果法务会计师采用同样的思路及流程去检查国外和国内的ERP软件，就很可能出现对软件的检查风险。
（三）法务会计师如何挖掘与分析大数据
“大数据”是当下最时髦的IT行业词汇，随之而来的数据仓库、数据安全、数据分析、数据挖掘等围绕大数据商业价值的利用逐渐成为行业人士争先追捧的利润焦点。大数据技术的战略意义不在于掌握庞大的数据信息，而在于对这些含有意义的数据进行专业化处理。换言之，如果把大数据比作一种产业，那么这种产业实现盈利的关键在于提高对数据的“加工能力”，通过“加工”实现数据的“增值”。以往大数据通常用来形容一个公司创造的大量非结构化和半结构化数据，而提及“大数据”，通常是指解决问题的一种方法，即通过收集、整理生活中方方面面的数据，并对其进行分析挖掘，进而获得有价值的信息，最终衍化出一种新的商业模式。未来，数据可能成为最大的交易商品。但数据量大并不能算是大数据，大数据的特征是数据量大、数据种类多、非标准化数据的价值最大化。因此，大数据的价值是通过数据共享、交叉复用后获取最大的数据价值。由此可见，未来大数据将会如基础设施一样，有数据提供方、管理者、监管者，数据的交叉复用将大数据变成一大产业。据统计，当前大数据所形成的市场规模在51亿美元左右，到2017年，此数据预计会上涨到530亿美元。面对海量的大数据，法务会计师如何从中挖掘到与司法鉴定对象相关的信息，是首要解决的问题。另外，在现代的大数据中，更多的是非结构化的数据，传统常用的量化分析方法难以派上用场，亟待设计新的数据分析方法。
二、信息化环境下的障碍探究
信息化时代的来临不以人的意志为转移，也对各行各业产生了巨大的冲击。法务会计师在我国尚是一个新兴的职业，还没有完全适应传统的手工会计舞弊检查，就被动地进入了信息化时代，其遇到的障碍不言而喻。
（一）手工环境下思维与方法的刚性依赖
当前的法务会计师或司法会计鉴定人，大部分来自于职业会计师界，接受的大都是传统的会计教育，尽管已经身在信息化的浪潮中，其生活也受到了信息化的冲击，但职业操作上很多仍然停留在手工会计的思路阶段。这一方面受制于专业知识更新的效果，另一方面更多的是受到传统思维刚性依赖的影响。用手工环境下的检查思维模式去鉴定信息化环境下的会计信息系统，自然是很难应付，更不能指望鉴定出优质的结果了。
（二）与信息化相关的司法鉴定法规与指南的建设不足
目前，我国司法会计鉴定界还没有一部与信息化相关的技术规范标准。2010年，由中华人民共和国司法部正式的《司法鉴定技术规范》（SF/ZJD020100-2010）中，没有专门针对会计信息化环境下的司法鉴定作出相应的规范要求。2013年1月，由司法部司法鉴定科学技术研究所牵头，整合了全国司法会计鉴定优质资源，遴选业内相关学者和鉴定实务专家，组建了《司法会计鉴定技术规范》专项课题组，并列入“2012年度国家法治与法学理论研究项目”（批准编号为12SF135032）。经过大半年的研讨，形成了《司法会计鉴定技术规范（征求意见稿）》，已于2013年7月在司法部司法鉴定科学技术研究所网上。但综观这份司法会计鉴定规范，仍然是针对传统的手工会计资料，没有涉及到信息化环境下的特别要求，尤其是对被鉴定单位的内部控制及风险的检查。
（三）法务会计师自身团队建设的不足
据《美国新闻与世界报道》杂志1996年调查结果显示，在全美20个热门工作中，排在首位的是会计领域中的“法务会计”。根据相关调查统计，截止到2007年1月，在美国至少有82所大学开展了法务会计的教育教学活动。但在我国“，法务会计”还是个新生事物。近几年，关于法务会计的理论研究和实务研究逐渐被人们所重视，相关的高等院校也逐渐设立了法务会计方向的研究，但到目前为止，中国法务会计的实际运用还有待开发，作为一种职业，还没有被全社会完全认可，相关的司法会计鉴定人才也比较短缺。以湖南省检察系统为例，全省有10000多名从业人员，检察官6000多人，但司法会计鉴定人员只有80多人。因此，与西方国家相比，我国在法务会计内容、服务领域等方面的理论认识和实践积累上有很大的差距。
三、法务会计师如何检查信息化环境下的会计舞弊
面对信息化和大数据带来的鉴定对象的会计变革，法务会计师要检查出新型的会计舞弊，必须从以下几个角度追求应变：
（一）以参数分析引导会计数据分析
在信息化环境下，参数是系统控制实现的一种重要方式。对信息系统内部控制模块相关参数的测试成为会计检查的首要和关键因素。这使得检查工作更加具有针对性，也节约了前期准备时间。信息化环境下的系统参数可以划分为三种类型，即全局级（Globalleve）l参数、组织级（Organizationlev-e）l参数和模块级（Moduleleve）l参数。全局级参数也称为集团级参数。该参数适用于集团及其所属的所有公司及部门，引领着集团ERP实施的全过程与全范围，如ERP中的用户管理权限设置等。该类参数一般比较少，但稳定性强。一旦该参数被设定，集团及下属的所有公司都必须执行。该参数的设计权限在集团ERP的最高层。组织级参数也称为公司级参数。该参数主要针对集团下属的每个公司进行有针对性的设置，如ERP中的会计期间设置等。该参数的影响范围主要是集团下属的某一个公司或组织。该类参数一般也不多，一旦设定，不会轻易修改。该参数的设计权限可以是集团ERP的最高层，也可以下放到集团下属公司的ERP管理层。模块级参数主要是针对ERP中的某一个模块进行的基础数据设置，如ERP中的总账录入控制设置等。该参数是对应ERP模块实施的基础资料。该参数的设计权限可以是集团下属公司的ERP高层，也可以是该模块的具体管理者。在ERP环境下，为了实施有效的控制，存在着数以万计的参数。在实际工作中，法务会计师需要根据司法鉴定工作的目标和重点，有计划、有重点地筛选出不同层次的关键参数进行测试与分析。表1列举的几个参数分属不同的类型。
（二）以寻找系统“断点”作为突破口
所谓“断点”，是指本应连续的事物发生了中断，本应集成的系统没有集成，本应存在的控制产生了缺失。信息化环境下，ERP本身设计为一个高度集成化的信息系统，通过不同的功能模块集成了企业的所有供需过程，对企业运作的供应链结构实施了全面的管理。ERP的控制参数就像企业运行过程中的“控制面板”，通过面板上不同的参数组合与配置，实现了ERP内部的绝大多数信息系统控制。在正常的情况下，一般不会出现所谓的“断点”，然而以下几种情况将会导致系统的断点。1.ERP的实施经常是分阶段、分模块进行的。由于未能实施某一ERP产品的全部模块，将导致模块之间的信息流动出现断点，即所谓的模块不集成带来的系统断点，可能导致相关子系统数据表记录时间和内容不一致。2.企业有可能部署或整合多套来自不同厂商的ERP产品，还有可能将ERP与其他的信息系统集成起来。当ERP与核心业务流程未有效集成，系统流程就存在断点，需要人工操作，可能导致系统数据表字段内容错误、记录时间滞后。3.ERP实施过程或运行过程中，由于某些控制参数配置不当，或者未有效启用，将导致某一控制的缺失，产生大量的系统性纰漏。这种控制的缺失称为控制上的断点，是另外一种类型的断点。断点的存在给信息化环境下的司法鉴定工作带来新的思路。通过关注和查找这些断点，往往能找到司法鉴定工作的突破口，起到事半功倍的作用。
（三）出台与信息化司法会计鉴定相关的法规及细则
在信息化司法会计鉴定标准及法规的建设方面，可以借鉴国家审计署的做法。2004年，由审计署牵头，联合国家标准化管理委员会于2004年9月20日了《信息技术会计核算软件数据接口》（GB/T19581-2004），并于2005年1月1月开始实施。该标准通过制定和实施统一的会计核算软件数据接口规范，克服了我国上百种、一千多个版本的财务软件数据交换的障碍，实现了各业务信息系统间跨地域、跨行业、跨部门的信息共享和业务协同。2007年，为了适应新的企业会计准则，审计署启动了会计核算软件数据接口的新国家标准修订工作。2010年6月30日，国家标准化管理委员会批准了《财经信息技术会计核算软件数据接口第1部分：企业》（GB/T24589.1-2010）并于2010年12月1日起在全国范围内施行。该标准在继承2004年的《信息技术会计核算软件数据接口》标准的基础上，依据新版《企业会计准则》进行了技术更新，扩展了标准适用范围，内容进行了体系化完善，并对市场主流软件产品开展了标准符合性认证。GB/T24589-2010是对GB/T19581-2004标准的修订，并形成了系列标准，包括：企业会计、行政事业会计、总预算会计、商业银行会计四个部分，同时加大了对数据采集的要求。该标准的出台及升级，迎合了信息化发展的需要，并对相关的ERP软件实行准入认证制度，大大方便了审计中对会计数据的采集工作。标准升级之后，主流ERP厂商及财务软件公司一般都提供了各自的符合国家标准GB/T24589-2010的数据接口。目前已经通过国家标准GB/T24589-2010认证的产品如表2所示。
（四）适当借助于外部专家的力量
法务会计师在组成司法会计鉴定小组时，可以适当借助于外部的专家力量。毕竟司法鉴定涉及的知识面比较宽，尤其是在信息化环境下，基于集成化的核心管理思想，被鉴定单位的信息系统也是一个高科技的集成系统，法务会计师不可能面面俱到、样样精通。当然，在借助于外部专家的知识与力量时，必须设定好司法会计鉴定规划书，让外部专家参与由法务会计师主导的司法会计鉴定，而不是出现喧宾夺主的场面。为避免这一场景的出现，就要求法务会计师必须懂得信息化的基本知识，避免在司法会计鉴定规划中出现瞎指挥的现象，同时也能理解、领会外部专家的专业指导与辅助，从而高质量地完成对信息化组织的司法会计鉴定工作。
（五）对新型数据挖掘与分析技术的及时引入
传统的数据挖掘技术只是解决了如何从大量的结构化数据中按照相关条件采集数据的问题，但在大数据时代，数据更多的是表现为非结构化数据。不方便用数据库二维逻辑表来表现的数据即称为非结构化数据，包括所有格式的办公文档、文本、图片、XML、HTML、各类报表、图像、音频、视频信息等。如何快速、准确地从来自非结构化数据源的大规模文本信息资源中提取符合需要的简洁、精炼、可理解的知识，这就涉及到文本挖掘技术，这是目前正在发展的一种技术，相关的挖掘方法及软件也在开发与设计之中。作为司法会计师，在了解传统结构化数据挖掘技术的基础上，更应该追逐非结构化数据的挖掘技术与方法，为将来的大数据分析与鉴定做充分的准备。
四、结束语
会计电算化论文参考文献怎样写呢？它的标准格式都是什么样的呢？我们在写作当中都有什么要求呢？最主要的是参考文献对我们论文的撰写有什么样的效果呢？下面是千里马网站的小编整理的关于会计电算化论文参考文献，供大家阅读分析。
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一、电算会计中借贷记账法是否不适用
在借贷记账法中，“借”既可以表示增，也可以表示减，而“贷”既可以表示减，也可以表示增，卢卡。帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇，正是因为其“有借必有贷，借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。
尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟，但最终仍达成共识，采用了国际上通用的借贷记账法。
本质上说，在借贷记账法中，借和贷只是代表一种符号，而其实质则是“有借必有贷，借贷必相等”。换句话说，不管是在手工会计中，还是在电算会计中，衡量记账凭证是否采用借贷记账法，主要看其是否体现“有借必有贷，借贷必相等”的基本原则。在电算会计中，尽管记账凭证库文件的数据结构有“借贷金额”型、“借贷方向”型和“借贷科目”型等几种，但万变不离其宗，其基本实质都是通过记账凭证编号维系着凭证的借贷记账法。
有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由，企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是，即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示，也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认，在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后，对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额，而以负数表示贷方余额，甚至在借贷库文件中只设一个金额字段，在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷，借贷必相等”的规则，其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及。
从长远来看，随着原始凭证的逐步电子化，记账凭证的自动生成势在必行，届时，何种记账方法使自动生成更可行，当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断，而经过了数百年磨练的借贷记账法，无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然，一味否定增减记账法的科学性也是错误的。
在计算机之中，当采用增减记账法填制记账凭证之后，我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例，在增减记账法下，增记“现金”，减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目，对资产类科目，其增加就转换为“借”，其减少就转换为“贷”。依此，也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。
事实上，过多地去研究借贷记账法与增减记账法如何在计算机中运行是不明智的。
因为这两种方法仅是用于数据的输入而并非是用于信息输出，换句话说，记账方法与信息用户的需求无关，信息用户所需要的会计信息主要是以会计科目为标识的发生额或余额（至少当前是如此）。
二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性
至今，尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中，这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便，尽管许多学者对此提出异议，但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为，在计算机特定的工作环境中，反记账的作用不可替代。其理由是，在实际工作中存在大量错误的记账凭证，如果不施行反记账的做法，则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。
所谓电算化会计中“反记账”，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，“应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认”；二是由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误的，则“应当按更正的记账凭证登记账簿”。在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。
在电算会计之中，记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。但由于计算机特定的工作环境，迫使我们不得不改变手工会计原有的更正作法。虽然红线注销法在电算会计中难以操作，但对出错的电子数据，却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个，保留错误电子数据，另作更改的记账凭证，并据以登录账簿，换言之，要将正与误两张凭证同存于会计档案之中，同时，其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定：“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正；记账凭证输入时，红字可用‘－’号或者其他标记表示”。
由上可见，不管是手工会计，还是电算化会计，对出错的修改均强调留有痕迹。
事实上，在电算化会计中，由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹，因而更需要对留有痕迹予以强调。
反结账的错误做法也是显而易见的。当期末已经结账并编制企业会计报表之后，如果将其“反结账”，则意味可以对该给账月继续输入凭证数据，无论这些新凭证是否已经记账，都存在账表不一致的错误，而当根据其登账后的账簿重新编制报表，摆在人们面前的两张报表是绝不相同的。如果某一会计期反复操作结账与反结账，并生成相应会计报表，会计信息的生成不啻是在搞数字游戏！
进而言之，将“取消审核”、“反记账”与“反结账”同时使用，其后果更不堪设想：结账后可以再增减当月经济业务，账簿错误可以在原错误之处不留痕迹加以修改，而业已记账和编制报表的记账凭证在取消审核后又可对该记账凭证的电子数据不留痕迹地修改，承认这种逆操作的合法性，又置会计的证、账、表勾稽关系于何地？
它只会给制假者提供机会，而对电算化内部会计控制百害而无一利。这种只顾及方便操作者而不考虑会计信息可靠性的做法，还需要会计工作规范吗？商品化会计核算软件首先要评审，正说明会计软件必须遵守包括证、账、表等操作在内的工作规范之重要。
本质上说，上述所有的逆操作，其最终目的都是为了对记账凭证库文件上的电子数据作不留痕迹的修改。事实上，发现证、账错误而采用红字（“－”号）更正法或补充更正法填制记账凭证，再据以登记账簿、会计报表，并不会给会计人员带来太多麻烦。无论是结账前作为当月凭证的更改，还是结账后作为下月的凭证的更改，对会计人员来说都是举手之劳，何况证、账的错误毕竟不会太多，因而不至于导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。
三、产品成本计算方法是否改弦易辙
在成本核算过程中，由于各企业生产组织特点和生产工艺流程的不同，致使至今难有通用的成本核算软件面市。随着经济全球化进程的加快，电子商务活动的普遍展开，成本核算受外部环境影响与日俱增。首当其冲的是，定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”（JIT）等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下，按批量计算的分批法似可适用，然而，由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外，还应当视企业的生产工艺流程而定，即使未来企业生产快捷，但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产。还是多步骤连续式生产，抑或是多步骤装配式生产，都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来，传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要，只是面对日新月异的外部环境，考虑如何将新酒装入旧瓶而已。
成本信息细化也许是未来发展的趋势。未来市场的竞价、压价的竞争使企业不得不从内部挖掘潜力。以产品为主线，集成了产品设计／制造／控制层的“计算机集成制造系统（CIMS）的问世，使产品的管理决策、设计开发、加工制造等过程和经营控制等过程通过计算机科学地联结为一个整体，把管理和技术的信息直接用来控制机器进行加工，最大程度地实现了纵向集成，进而极大地提高企业在市场中的竞争力。而在这一背景下，以作业成本管理（ABCM）与”成本企画“（TC／CD）为代表的两大成本管理方法崛起并表现出卓越的成效，并以此为基础，”作业量基准成本计算“（ABC）和”目标成本计算“崛起而成为成本计算的生力军，传统的成本计算方法无论从其形式还是内容都面临着挑战。例如，采用分批法虽然按产品生产周期计算产品成本计算最终产品，但借助于计算机的海量存储的优势，将周期再分割成若干时间段（甚至以天为单位）进行明细计算、汇总与报告，无疑更能适应成本管理的需要。同时，以最终产品为计算对象也显得粗糙与不适时宜，代之而起的则可能是细分至工序、半成品、在产品的成本计算，如此，生产费用在完工产品和在产品之间分配也必然要赋予新的内容。
管理会计的发展除了环境因素之外，还受文化、制度、技术与行为等诸多因素的影响。然而，在环境不确定性日益加剧的情况下，制度与技术等因素对管理会计的引导作用常常呈现出一定滞后性的倾向。结合管理会计权变性的特征，强化企业组织文化等因素对管理会计功能作用的影响，不仅能够更好地满足顾客需求，实现企业组织价值增值的目的，还能够丰富和发展管理会计的信息支持系统和管理控制系统。本文以定性分析的方式，借助于组织文化模型对影响管理会计信息认知及利用的程度展开研究。
二、组织文化与信息认知
组织文化是内化于组织成员之中共有的价值、规范与信念的组合。组织文化的解释与传递功能能够增进组织对信息的认知，同样也会对管理会计信息认知产生影响，并从行为导向上对管理会计的特性产生共鸣。
（一）组织文化与管理会计信息认知
人们的行为是基于信息而开展的，然而，即便给予完全相同的信息，依据该信息所产生的行为结果也会因人而异。即每个人会根据认知的信息展开各自的行动。这表明在信息的认知过程中，个体的（每个人）影响是很大的。每个人的个性是由与生俱来的性质和后天的经验构成的产物，保持一种完全统一的个性是不现实的。然而经验表明，属于同一文化圈的人们，即使有微小的差异，他们仍然会有大致相同的认知。即，在同一文化的共同体中，行为本身会存在某种特定的形式，或者说会按约定俗成的方式去开展活动，这已经成为一种“常识”。同样的情况，应用于企业组织中也是有效的，如共同按照一定的秩序进行协作等。组织文化对信息认知产生影响，自然地，管理会计信息也将受到组织文化的影响。管理会计依据信息支持系统，组织成员开展相关活动就是其目的之一。但是，组织成员在以组织文化为媒介所获得认知基础上所开展的活动，即便导入了为某种目的而设计的管理会计信息系统，组织若仅凭借其持有的组织文化，其结果往往也不尽一致。即有些组织可能按预定的目标充分履行了职责，完成了任务；而有些组织不仅没有履行当初的目的，反而会产生逆反功能的现象。譬如，在预算实施过程中存在的“预算松驰”现象等。将某种目的嵌入于管理会计系统，在有些组织中可能表现出积极有效的功能，而在另外一些组织中却是什么效果也没有产生，这种现象正是由于组织文化差异所造成的。
（二）组织文化与计量测评
对组织文化的计量测评，存在着多种不同的方法或手段。目前的学者大都根据组织文化层面来设计相关的计量方法③，如Rob Goffee等（2008）通过将组织层面分解为社交性文化与团结性文化，形成共有型组织、图利型组织、散裂型组织及网络型组织，并据此实施相关的计量与评估。在这些文化构成要素中包含价值观以外的惯例及行为的情况也时有出现。本文借鉴Detert et al．（2000）等的计量手段，在组织文化层面的所有项目中都嵌入价值观的思想。根据Detert et al的理论，文化特性对环境不确定性及管理会计信息的利用程度可以从以下几个方面加以考察。
1．真实与合理性
该层面表明，真实的东西无论依据什么标准都能得到证明。现实中，有些组织只将客观的信息及科学研究成果视作真实的标准，然而，客观的信息和科学的研究成果也是存在偏差的。换句话说，这种精密且过于复杂的信息及成果可能在现实中无法正常使用。从真实与合理性融合的角度考察，有的组织采用组织成员直观的感性认识与经验来评价组织文化的认知效果，这在一定程度上讲也许是可行的。
2．时间的视角
这是基于从短期视角或是长期视角观察事物的层面而设计的评估方法。这种视角体现的是计划或目标设定的判断标准，如果将计划或目标设定在较长远的视角来进行管理会计活动，则其对环境不确定性产生的信息认知相对就比较稳定；若是短期视角，则当这些组织因计划或目标在短期层面上遇阻，就需要对计划或目标进行反复的设计与调整。对这些组织来讲，考虑制定短期的计划或目标是必须的。
3．动机的观察
人们的行为总是因某种动机的诱导而行使的。当人们对自己的工作很感兴趣时，就具有了内在动机，与此相对应的组织也是存在的。相反，也有的组织将工作仅仅看作是获得报酬的手段。这种因内在动机产生的价值观差异会对组织的薪酬体系及教育体系产生影响。
4．稳定性和变化
这是基于有关是希望稳定还是希望变化的层面而设计的。在谋求变化的组织中，事前预测环境变化，并在防范风险的同时自己也在发生转变；而在希望稳定的组织里，其追求的往往是维持现状。
5．工作、技能、协作者的愿望
将工作作为自身的目的来考察，可以将其定位于社会活动某个环节的层面。在将工作作为自身目的的情况下，生产性虽然是重要的，然而从社会活动的某个环节观察，其生产性又会变得并不重要。
6．单独与协作／协调
这个层面考察的是，单独劳动获得成果还是组织成员集团协作而取得的成果。这与Hofstede（1980）的集体主义层面具有大致相同的内容。
7．控制、调整与责任
这个层面考虑的是，控制是严厉好还是宽松好的问题。在偏好严厉控制的组织里，有程式化的规则及操作方法，权限被高度集中。相反，偏好宽松控制的组织，很少有程式化的规则与操作方法，采用的是分权的组织模式。
8．内部导向与外部导向
这是关于内部环节重要还是外部环节重要的层面。在内部导向的组织，创新的契机在于组织成员的创意程度，其产品战略是技术主导的。在外部导向的组织里，因为探索外部环境需要汲取并学习更多知识，进而产生了许多新观念。产品战略表现出浓厚的以顾客为导向的管理行为。
三、环境不确定性与组织文化
组织内部的因素是能够控制的，具体的对策也便于制定。组织外部的因素依据其不确定性程度，其预测是有差异的。组织文化与环境不确定性相互作用，共同影响。
（一）环境不确定性及其特征
外部环境与内部环境不同，信息量是受到限制的，而且往往不能如己所愿。因此，在外部环境不确定性高的情况下，决策者通常需要结合外部环境的变化灵活地采取应对策略。这表明管理者具有很强的主观能动性，其行为并非客观的环境不确定性结果，必须对管理者认知环境不确定性的能力加以注意。客观的经营环境特性与环境不确定性不具有相关性，这一结果已经得到确认］。也就是说，即使置身于完全相同的环境之中，也同样存在差异性，有的组织或个人强烈感受到了环境的不确定性，有的组织或个人不太感受到环境的不确定性。进一步讲，即便在完全相同的环境下，强烈地感受到不确定性时，管理者自身的决策结果往往会感到不稳定；而对于没有认识到不确定性的管理者（包括主观能动性强，应对策略多的人），会对自己的决策结果有一种胜券在握的感觉。诚然，依据环境不确定性水平，决策方法会发生变化。然而，造成决策方法变化的原因不是客观能够计量环境不确定性，而是决策者认知环境不确定性能力的强弱。如前节所述，个人的认知受到组织文化的影响，既存在促使人们过度认知环境不确定性的价值观，也存在促使人们过少认知价值观的情况。组织文化与环境不确定性的相关性，从内生性的角度来讲，很大程度上取决于组织文化的差异。文化差异对于组织行为的影响是一个复杂和微妙的过程。但总的来说，文化对组织行为的影响主要是从决策、人际关系和沟通三个方面进行的。文化差异对于决策的影响有两种可能：一是决策者往往依据自身文化对来自不同文化背景的信息作出价值判断；二是决策群体中不同背景的人的存在使得决策模式有所改变。文化差异对人际关系的影响大多也以冲突的形式表现出来，其中根本的原因在于环境的不同。文化模式决定了不同的沟通方式，如果沟通双方来自不同的文化便往往会存在障碍。影响最大的是人类学家爱德华•霍尔的高低语境（High－low Context）学说。
（二）影响环境不确定性的组织文化
文化作为一种表达，是借助于外在事物得以表现自身的一种存在。比如，在美国看到成龙的功夫片，人们自然会将其与中国文化联系在一起；而在北京的街头看到星巴克的标志，人们也无法不把它与西方文化联系在一起。显然，这样的认知模式已经超越了把文化看成是相互对立，相互之间缺少交流与融通的可能性的文化相对论的心理学解释，真正把动态的心理活动放置在了动态的文化背景之中。组织文化对环境不确定性的影响是多样的，特别是Detert et al．
（2000）从组织文化层面提及的三大因素，如“时间的视角、稳定性与变化，以及控制、调整与责任”等等。认知心理学家的研究已经提示人们，个体是具有能动性的，这种能动性既可以使人们走向正确也可以使人们发生错误，而所有这些活动都体现在人们作为个体的认知加工的过程中。已有的实证研究表明，客观的经营环境与环境不确定性不具有直接的关联性。即使置身于同样的经营环境，环境不确定性也会存在个体的差异性。换言之，组织文化会影响人们对环境不确定性的态度，管理会计信息的利用状况会受到环境不确定性的影响。然而，管理会计信息与环境不确定性之间的相关性只是一种单纯的关系。即环境不确定性水平仅是管理会计信息利用的必要条件之一，而不是充分条件。要提高对环境不确定性的认识，必须考虑组织文化因素。
四、环境不确定性的降低与管理会计信息认知
通过组织结构变革等权变性策略的应用可以降低环境对组织的影响，同时大范围（broad scope）信息和管理会计信息的融合能够使环境不确定性水平得以降低。
（一）体现管理会计的权变性特征
管理会计的权变性是适应组织管理的一种重要手段，它重视对外部环境及未来事项方面信息的收集、分析与决策，它要求企业组织在战略决策中，不仅要利用企业的内部信息，还要充分应用外部环境方面的信息。权变的管理会计就是要将这些信息按照会计的视角进行整合，提供给决策者⑤。决策需要经过“决策对象的认知、可容忍目标水平的设定、替代方案的制定、替代方案的定量化，替代方案的选择与实施，业绩的监督”等环节。权变管理会计对于其中的决策对象认知、替代方案制定、替代方案评价这三个阶段能够发挥积极的作用。在本文中，沿着履行这些阶段功能的顺序展开探讨，具体的功能包括提醒、支持替代方案以及替代方案定量化的功能等。为了落实决策对象的认知，必须认识到组织的机会与威胁存在于哪些领域。动态变化的外部环境需要我们对必要的领域实施连续的日常监督。作为提醒功能的方法，主要有“产品收益性分析”和“顾客收益性分析”两种方法。这些指标是认识顾客偏好变化的重要方法。此外，收集有关竞争对手采用的战略，以及用何种成本结构制造产品等方面的信息，能够推测竞争对手今后可能采取的战略。作为支持替代方案的功能，可以列举诸如成本驱动、或者价值驱动等相关的信息。成本驱动是影响企业成本的因素。在这里，成本驱动不是指通常所讲的ABC（Activity－based Costing）分配基准的成本驱动，而是作为根本原因（root cause）的成本驱动。价值驱动是带来企业收益的动因，需要考虑产品特性、领先成本、产品知名度，使用的方便性、品牌形象等影响因素。此外，成本驱动与价值驱动的探讨不能停留在企业组织的内部，还要从价值链、供应商及顾客、物流等的关系入手加以考察。当前，这种包括本公司在内的整个价值链的分析已成为支持替代方案策略应用的一种手段。
（二）大范围信息与管理会计信息的异同之处
诚然，大范围信息和管理会计信息在外部导向、未来导向、非财务导向上具有同样的特性。然而，在大范围信息和管理会计信息中仍然存在很多的不同点。从定义上看，大范围信息不仅是构建信息支持系统，同时需要在决策确立的过程中收集相关的外部因素影响的信息，以助于组织进行决策推断及直观地对未来展开预测。此时，特别的信息系统已变得不太重要，关键在于动态地收集必要的信息。因此，随着环境不确定性的增加，决策者认识到了大范围信息的重要性和必要性。假如有这样一种可能：即不花费成本和时间就能够收集到需要的大范围信息，那么，合理解释环境不确定性增加的动因，以及它与大范围信息利用方面的相关性就成为可能。管理会计不仅是单方面地收集有关外部环境及未来事项的信息，而且常常围绕对本公司产生影响的情况加以取舍，有时还需要对会计信息进行转换。因此，构建持续经营的权变管理会计系统，必须在系统的构造及营运上投入相应的时间和成本。尽管管理会计信息被认为是一种事后加工的信息，但它仍然是重要的。决策者在对分析方法表示疑虑的情况下，也会考虑采用没有被加工过的原始信息。此外，在不理解计算环节的情况下，原始信息等也难以得到充分有效的利用。在环境不确定性水平的增大和管理会计信息利用程度之间，不能单纯地认为是一种简单的相关等式。利用管理会计信息需要考虑管理会计信息的有用性和成本，有用性是一种延展应用的情况，而成本则需要客观地加以计量。然而，在有用性的认知方面，多少会影响每个人的价值观，且组织文化是在每个人的价值观基础上综合地予以体现的。
（三）应对环境不确定性的文化特性
诚然，无论是现实的外部环境状况，还是每个人的个性，抑或是组织文化都会使组织的环境不确定性受到较大的影响。为了防止环境不确定性的扩大，通常采用以下两种手段来降低环境的不确定性：
（1）组织结构的变革
。一是设置相关应对外部环境的缓冲部门。由缓冲部门承受外部的不确定性，从而使组织的核心部门能够不被环境不确定性所左右而正常开展业务；二是从机械的组织结构向有机的组织结构转变。有机的组织因为被分权化了，单个管理者所管理的不确定性变少，环境不确定性开始得到适应；
（2）增大有关环境方面的信息量
在以组织行为理论为基础的实证研究中，环境不确定性水平的增大被验证为是与大范围信息的有用性认知及利用度提高相关的。在这里，所谓的大范围信息，是未来导向信息、外部导向信息、非财务导向的信息等。为了降低环境不确定性，以减少外部环境的复杂性和不稳定性为目的的信息是必要的。仅依靠内部信息，是难以降低环境不确定性的。因此，外部的未来信息，以及外部的现在、过去信息被充分地得到利用。外部的未来信息降低了环境的不稳定性，外部的现在、过去信息是以降低环境的复杂性为目的，是必要的信息。结合文化特性体现的管理会计信息认知，是借助于组织文化的影响力来提高信息的有用性，即通过对“真实与合理性、稳定性和变化、内部导向与外部导向”等特性的考察，来促进管理会计信息支持系统效率与效果的提升。譬如，在社会学与心理学的研究中，学者们经常会提到1200多年前的赵州禅师。赵州禅师见到谁来问道，都会热情接待，但不会正面回答别人的问题，一般只回答三个字：“吃茶去”。这种文化与心理意识是中华文化极具表征性的阐述。面对当前的环境不确定性，我们同样可以借鉴这种思想，通过文化认知来加以化解。赵州禅师的“吃茶去”想表达的观点是：仅仅凭借人们头脑中既有的概念，想去获得实际的生活意义是很难的，需要问道者到外部去寻找，也就是要去亲身实践。吃茶是一种实践，棒喝是一种实践，通过喝茶，人们才能够在头脑中产生出整体性对于外部世界存在的万物背后可能的对于生活的启示的心领神会。用认知人类学的语言来说，就是在外部的公共表征和内部的心理表征之间有了一种关联性。这也许不是准确的觉知，而是似乎如此、大概如此、宛若如此，总之是有着相关性的。组织的管理会计活动与环境不确定性之间的矛盾存在，体现的是一种环境与文化之间的关联和相互映射。社会与文化并非凝固不变的，而是变动不居的。
五、结论与展望
以上研究表明：
（1）组织文化作为企业组织的一种内部力量，它对管理会计信息的有用性认知具有积极的相关性效应；
（2）在既定的企业环境下，环境不确定性本身内涵着组织文化的影响；
（3）作为管理会计信息认知的外部约束因素，环境不确定性对组织文化会产生一定程度的冲击，进而波及管理会计信息系统的有用性及其实施效果；
一、电算会计中借贷记账法是否不适用
在借贷记账法中，“借”既可以表示增，也可以表示减，而“贷”既可以表示减，也可以表示增，卢卡?帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇，正是因为其“有借必有贷，借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟，但最终仍达成共识，采用了国际上通用的借贷记账法。有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由，企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是，即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示，也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认，在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后，对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额，而以负数表示贷方余额，甚至在借贷库文件中只设一个金额字段，在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷，借贷必相等”的规则，其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及。
从长远来看，随着原始凭证的逐步电子化，记账凭证的自动生成势在必行，届时，何种记账方法使自动生成更可行，当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断，而经过了数百年磨练的借贷记账法，无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然，一味否定增减记账法的科学性也是错误的。在计算机之中，当采用增减记账法填制记账凭证之后，我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例，在增减记账法下，增记“现金”，减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目，对资产类科目，其增加就转换为“借”，其减少就转换为“贷”。依此，也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。
二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性
至今，尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中，这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便，尽管许多学者对此提出异议，但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为，在计算机特定的工作环境中，反记账的作用不可替代。其理由是，在实际工作中存在大量错误的记账凭证，如果不施行反记账的做法，则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。
所谓电算化会计中“反记账”，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，“应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认”;在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。
在电算会计之中，记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。虽然红线注销法在电算会计中难以操作，但对出错的电子数据，却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个，保留错误电子数据，另作更改的记账凭证，并据以登录账簿，换言之，要将正与误两张凭证同存于会计档案之中，同时，其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定：“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正;记账凭证输入时，红字可用‘-’号或者其他标记表示”。
由上可见，不管是手工会计，还是电算化会计，对出错的修改均强调留有痕迹。事实上，电算化会计中，由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹，因而更需要对留有痕迹予以强调。 三、产品成本计算方法是否改弦易辙
在成本核算过程中，由于各企业生产组织特点和生产工艺流程的不同，致使至今难有通用的成本核算软件面市。首当其冲的是，定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”(JIT)等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下，按批量计算的分批法似可适用，然而，由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外，还应当视企业的生产工艺流程而定，即使未来企业生产快捷，但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产。还是多步骤连续式生产，抑或是多步骤装配式生产，都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来，传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要，只是面对日新月异的外部环境，考虑如何将新酒装入旧瓶而已。
成本信息细化也许是未来发展的趋势。未来市场的竞价、压价的竞争使企业不得不从内部挖掘潜力。以产品为主线，集成了产品设计/制造/控制层的“计算机集成制造系统(CIMS)的问世，使产品的管理决策、设计开发、加工制造等过程和经营控制等过程通过计算机科学地联结为一个整体，把管理和技术的信息直接用来控制机器进行加工，最大程度地实现了纵向集成，进而极大地提高企业在市场中的竞争力。而在这一背景下，以作业成本管理(ABCM)与”成本企画“(TC/CD)为代表的两大成本管理方法崛起并表现出卓越的成效，并以此为基础，”作业量基准成本计算“(ABC)和”目标成本计算“崛起而成为成本计算的生力军，传统的成本计算方法无论从其形式还是内容都面临着挑战。例如，采用分批法虽然按产品生产周期计算产品成本计算最终产品，但借助于计算机的海量存储的优势，将周期再分割成若干时间段(甚至以天为单位)进行明细计算、汇总与报告，无疑更能适应成本管理的需要。同时，以最终产品为计算对象也显得粗糙与不适时宜，代之而起的则可能是细分至工序、半成品、在产品的成本计算，如此，生产费用在完工产品和在产品之间分配也必然要赋予新的内容。
EXCEL表处理软件在会计中的使用似乎给了我们许多的启迪。财务会计报表上的各项信息，尽可以通过公式定义的方式对其取数来源详加规定，继而运行报表生成模块，瞬间编制出所需的报表。从本质上说，辅助生产费用分配、制造费用分配以及成本计算单等账表数据都是一系列关系型二维数据，均可以使用EXCEL软件定义、计算并生成用户所需的成本信息。随着表处理软件功能的日益增强，各种产品成本的计算可望实现真正意义上的“频道点播”。
同时，由于数据仓库、数据挖掘以及联机分析处理(OLAP)等技术的采用，成本信息的电子化与实时化呼之欲出，成本计算方法可望日趋准确、科学，成本分析与管理也必将为决策者提供可靠的信息支持。
参考文献
【摘要】会计电算化是会计发展的必然方向。会计电算化解决了会计人员记账的问题,实现了从凭证到账簿到报表的一体化过程。由于电算化会计与手工会计无论在会计基础,还是在会计工作方法等方面都存在着很大差别,因此,传统的财务审计在新的条件下就显得很不适应,必须进行改变、补充和完善。
【关键词】前提;审计内容;审计程序
一、会计电算化条件下,审计工作开展的前提(一)提高电脑应用水平和审计业务素质在会计电算化条件下,审计工作能否顺利进行取决于审计人员的计算机技能、网络知识和较系统的审计理论等多方面的综合运用水平。在会计电算化条件下,不懂得电脑的审计人员因审计数据的异化就无法有效地进行审计;不懂得电算化会计系统的特点和风险就不能识别和审查其内部控制;不懂得使用计算机,就无法对计算机内存储的会计资料进行审查或利用计算机进行审计。这就要求审计人员不仅要具备会计、审计理论和会计实务知识,而且要掌握计算机和电算化会计方面的知识和技能。由于会计电算化在不断向前发展,审计人员必须经常更新知识结构,以适应新形式下新技论文术应用的企业审计工作的需要。(二)引进审计电脑辅助软件在会计电算化条件下,会计资料的归集和反映与手工处理系统时发生了巨大变化,使得传统的内部安全控制方式有所减弱,这就要求引进电脑辅助软件的应用,完善企业内部控制职能。审计电脑辅助系统较之于会计电算化系统,二者既有联系又相互独立。会计电算化系统主要是为企业内部的管理人员提供财务信息,审计电脑辅助系统主要是辅助审计人员完管理会计软件商品化通用化比较困难,只能有针对性地开发研究。但是,管理会计电算化是以财务会计电算化为基础的,因为它们的数据同源,财务会计电算化能为管理会计电算化提供所需的财会信息。因此,企业应在实现财务会计电算化的基础上不失时机地推进管理会计电算化,解决管理会计手工操作难的问题,这样才能促进管理会计在企业中的推广应用,真正实现会计的核算职能、管理职能和控制职能。同时,也为企业管理信息系统的开发奠定扎实的基础。(五)在发展电算化会计的同时更要重视对电算化审计的研究,使二者相互配合相互促进,共同发展特别在网络时代,网络技术的应用给电算化审计的发展带来了契机与挑战,网络时代审计的创新远远不应局限于审计对象、审计技术、审计业务上,应是整个审计理论框架与实务的全方位的创新。网络时代号召审计理论和实务工作者,在互联网连接起来的全球化经济中,掌握现代化信息技术(包括计算机技术、通信技术、信息处理技术),对网络时代的审计创新进行全方位的开拓,以保证与电算化会计的发展同步。(六)随着管理会计电算化的发展,财务软件智能化必将提到议事日程上来利用决策支持系统,在系统中除了设计有数据库外,还有方法库,其中预先放置了各种决策方法,可以快速运用这些决策方法处理数据库中的数据,得出在不同决策方法下的系统运行结果,从而为用户得出决策提供参考信息。从理论上未说,如果方法库中放置了足够多的方法,那么,系统便能提供足够多的决策帮助。(七)加强网络环境下电算系统的管理设立防火墙、电子密钥,采用网上公证,分高监控与操作等办法来实现系统内部的有效牵制。
三、会计电算化的发展要顺应信息时代潮流(一)会计电算化向网络化的进一步发展会计软件的网络化目前大多限于局域网,信息传输的范围小,制约电算化会计效能的发挥,未来的电算化会计将向着广域网的方向发展,信息传输范围大大增加,使会计数据的异地共享成为可能。会计电算网络化将从原来企业内部的会计信息共享,上、下级单位之间的财务信息的传递转变到与外部相关机构的信息共享、与全世界进行信息交流。网络会计环境是一个集供应商、生产商、经销商、用户和银行等机构为一体的网络体系。(二)会计电算的发展要适应电于商务发展的要求电子商务指利用计算机网络和各类电子工具进行的一切商业贸易活动。电于商务是21世纪贸易方式发展的方向:企业经济活动中的业务数据能够自主地进行双向交流,企业建设自己的电子账簿和电于银行账户划拨资金,企业采购、发货可以通过网络直接进行确认。它正以其低成本、高效率等特征吸引着大多数企业。电算化会计就是要充分利用计算机及网络技术,从不同的来源和渠道收集企业经营活动中的会计数据、会计资料,按照经济法规和会计制度的要求予以存储、加工,并生成会计信息,向企业内外部各方面传递,以帮助信息使用者改进经营管理,加强财务决策和有效控制经济活动。在网络时代,电算化会计在实现其基本目标的基础上将顺应电子商务的发展。(三)会计电算化新领域———在线财务报告在线报告是指企业在国际互联网上设置站点,向信息使用者提供定期更新的财务报告。其特点是利用国际互联网作为传播媒体,将网络页面数据采用“超文本”的形式,增强了会计信息的时效性、交互性。在线报告的出现改变了传统的财务报告顺序结构,它的各个组成部分之间建立了超链接,人们可以借助相关链接主动而迅速地搜寻所需信息,企业还可根据不同用户的要求提供更加个性化的财务报告。在线报告改变了信息披露方式。由于信息链的建立并不局限于财务信息本身,其范围可以覆盖所有与企业经营有关的方面,提高了不同信息处理部门之间信息资源共享的程度。在线报告在美国应用较为广泛,从其现有的在线报告来看,它们往往不是作为一个独立的部分出现在互联网上,而是融合于整个企业的经营情况介绍之中,与各种营销统计数据及其他非数量化信息一起向关心企业的公众展示企业的综合经营情况,有利于准确地把握企业的财务脉搏以及业务活动。总之,在线报告实现了会计信息的实时追踪,便于财务报告的需求者及时掌握相关企业的第一手资料,为本企业的理性决策提供了方便,实现了企业的在线管理,并利于会计信息系统的社会监督和政府监督。成内部审计工作。二者的服务对象不同,但二者的内部功能是有联系的,并且是相互影响的。比如,二者既可以使用共同的数据库,但又有不同的软件包。二者既可以调阅、查询某些相同的数据资料,但又有不同的软件接口和不同的操作权限。都重视凭证数据库、明细账库、总账库及报表数据库等数据结构和内容的合法性、正确性、可靠性。会计电算化系统功能的强弱、数据库的标准化与开放性、是否保留处理过程和审计痕迹以及预留审计测试通道等对审计电脑辅助系统的设计和实施影响很大。同样,审计电脑辅助系统的软件水平越高,越能及早发现会计电算化系统的内部控制及处理过程中出现的问题。
二、会计电算化条件下的审计内容电算化会计系统与手工会计系统不同,它是由会计数据体系、计算机硬件和软件以及系统工作和维护人员组成,所以电算化会计的审计内容与手工会计系统也存在着较大的差别,电算化会计审计的内容主要包括以下内容:(一)对会计电算化系统的内部控制的审计一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性,如输入、输出的授权控制,业务处理的审核等;另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性。通过以上两方面的评价,可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。(二)对会计电算化系统程序的审计会计电算化系统的核心就是会计软件,程序质量的高低直接决定了会计电算化系统整体水平的高低,在这部分里主要审计会计软件程序对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性,以及程序的纠错能力和容错能力。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。(三)对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计会计数据处理的真实性、正确性、可靠性,直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性,所以这一部分的审计是至关重要的,审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比,抽查打印日记账和机内日记账相核对等方法,同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计,从而降低审计风险。三、会计电算化条件下的审计程序按照《审计法》的规定,一般审计程序可分为四个阶段,即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。电算化会计审计结合自身的特殊要求,运用本身特有的方法也可以分为这四个阶段。(一)准备阶段在此阶段主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况并拟定科学合理的计划,一般包括以下主要工作。1.调查了解被审计单位电算化系统的基本情况,如电算化系统的硬件配置、系统软件的选用、应用软件的范围、网络结构、系统的管理结构和职能分工、文档资料等。2.与被审计单位签订审计业务约定书,明确彼此的责任、权利和义务。3.初步评价被审计单位的内部控制制度,以便确定符合性测试的范围和重点。4.确定审计重要性,确定审计范围。5.分析审计风险。6.制定审计计划。在审计计划中除了对时间、人员、工作步骤及任务分配等方面作出安排以外,还要合理确定符合性测试、实质性测试的时间和范围,以及测试时的审计方法和测试数据。(二)实施阶段实施阶段是审计工作的核心,也是电算化审计的核心。主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法,进行取证、评价,综合审计证据,借以形成审计结论,发表审计意见。实施阶段的主要工作应包括以下两个方面的内容。1.符合性测试。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。如果系统安全可靠性非常差,不值得审计人员信赖,则应当根据实际情况决定是否取消内控制度的符合性测试,而直接进行实质性测试并加大实质性测试的样本量。在会计电算化系统的符合性测试项目中,主要内容应该是确认输入资料是否正确完整,计算机处理过程是否符合要求。如果系统安全可靠性比较高,则应对该系统给予较高的信赖;在实质性测试时,就可以相应地减少实质性测试的样本量。2.实质性测试。实质性测试应该是对被审计单位会计电算化系统的程序、数据、文件进行测试,并根据测试结果进行评价和鉴定。进行实质性测试须依赖于符合性测试的结果,如果符合性测试结果得出的审计风险偏高,而且委托人有利用会计电算化系统进行舞弊的动机与可能,并且委托人又不能提供完整的会计文字资料,此时审计人员应考虑对会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。进行实质性测试时,可考虑采用通过计算机和利用计算机进行审计的方法,具体包括:(1)“测试数据法”,就是将测试数据或模拟数据分别由审计人员进行手工核算和被审计单位电算化系统进行处理,比较处理结果,作出评价;(2)“受控处理法”,就是选择被审计单位一定时期(最好是12月份)实际业务的数据分别由审计师和会计电算化系统同时处理,比较结果,作出评价。3.利用辅助审计软件直接审查会计电算化系统的数据文件。审计人员可利用通用或专用审计软件直接在会计电算化系统下进行数据转换,数据查询,抽样审计,查账,账务分析等测试,得出结论,作出评价。(三)审计结论和执行阶段审计人员对会计电算化系统进行符合性测试和实质性测试后,整理审计工作底稿,编制审计报告时,除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见,作出审计结论外,还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价,并提出改进意见。审计报告完成后,先要征求被审单位的意见,并报送审计机关和有关部门。审计报告一经审定,所作的审计结论和决定需通知并监督被审单位执行。(四)异议和复审阶段被审单位对审计结论和决定若有异议,可提出复审要求,审计部门可组织复审并作出复审结论和决定。特别是被审单位会计电算化系统有了新的改进时,还需组织后续审计。总的来看,随着会计电算化的快速发展,同样要加快审计电脑辅助软件的引用和应用,努力提高审计人员的会计电算化及审计电脑辅助软件的应用水平。及时地、准确地、全面地对企业的财务信息和业务信息作出审核和评价,监督企业管理和经营活动,使其得以良性运行和发展。
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