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开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇应收账款论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
毕业论文开题报告
学生姓名指导教师课题性质毕业设计（论文）题目设计学职号称教师专业班级单科研位教学√生产其他
论文√
课题来源
浅谈企业应收帐款的管理
开题报告（阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、进度安排、预
期结果、参考文献等）一、论文研究的目的、意义1、研究目的：在竟争越来越激烈的状况下，企业正确运用赊销，切实加强应收账款风险管理显得尤其重要。企业应收账款的增多，成本等费用的偏高，信用水平的偏低使得公司应收账款风险加剧，从而导致了企业经营管理问题，企业亏损，甚至造成企业的破产倒闭，使得企业越来越重视对应收账款风险的管理与控制。所以可以说应收账款是企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。积极有效的应收账款管理将有利于加快企业资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险，维护投资者利益。因此，越来越多的企业已经意识到应收账款的重要性，应收账款管理已成为企业财务管理的一项重要内容。纵观我国的研究现状，企业应该加强应收账款的管理，实现股东利益最大化。本论文研究目的就是对企业应收帐款管理存在的问题进行分析，有针对性提出解决问题的对策和措施。2、研究意义：随着市场经济的发展以及中国加入世贸组织后，企业间的竞争日趋激烈，企业商业信用的国度扩展，导致大中小各种企业的应收帐款比例不断增大，当前国内企业对应收帐款管理重视程度和力度不够，相关信用政策的制定和执行不规范，导致应收帐款质量低下，回收程度偏低，而应收帐款的增加和质量的降低必然导致其中一部分应收帐款的呆帐坏帐的产生，这些应收帐款的沉淀，使企业资产实际质量降低，严惩影响了企业资金的流转和经济的正常运行。作为影响企业财务状况的重要因素之一，应收帐款的管理是企业管理的重中之重，分析应收帐款的管理方法和及其不足之处的改善方法，这些对于企业管理者和投资者，以及相关政府部门都有借鉴和参考意义，对于我国企业管理质量的提高以及经济的健康发展也有一定的帮助。二、研究现状国外研究现状：西方对于应收账款的相关研究已经有百年的历史了，其信用控制体系已经非常完善，因此，企业对应收账款的控制也相对比较容易。随着经济的发展和现实的需要，西方学术界对传统意义上应收账款的控制研究，逐渐转向对应收账款后期的证券化和保理业务的研究。1．应收账款的证券化研究成果。Zweig认为资产证券化为原始权益人提供了一种降低风险、多样化资产组
合的手段，增加了一种融资工具。Schwarcz指出，资产证券化之所以具有如此的吸引力是因为证券化引致的交易成本节省远远高于其它融资工具。他还认为发起人证券化资产的投资报酬率小于其它融资方式的融资成本，因而资产证券化也是一种有成本效率的融资工具。2．应收账款的保理业务研究成果。BenJ.Sopranzetti(1998)教授从企业的融资的角度探讨了应收账款保理的问题。由于企业应收账款的存在，减少了企业在一定时期的现金流量，应收账款是具有一定信用的资产，那么可以通过信用评估，与金融机构或非金融机构鉴定协议，把应收账款作为金融产品进行交易，从而达到投资融资的经济活动的目的。LannyLatham（2004）应收账款是各种企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，它的安全与否直接影响着企业的可用资源、损益情况、现金流量。从企业内部管理出发，对企业应收账款管理中存在的问题作了剖析，提出了“要加强企业应收账款的管理，必须提高产品竞争力，注重客户资信调查和加强企业内部控制力度”的观点，并对建立企业信用信息管理体系提出了自己的看法。Jamesc.Van.Horne（2003）教授认为整体经济环境和公司的信贷政策是影响公司应收账款管理水平的主要原因。整体经济环境是不可控制的因素，而信贷政策的变量包括交易账户的质量、贷款期限的长短、现金折扣、季节性延迟付款、收款程序等。企业通过改变这些变量必然导致额外销售产生的边际利润和应收账款增加产生的机会成本。管理应收账款实际上转化为了对额外销售产生的边际利润和应收账款增加投资所要求的收益进行评估，只有两者相等时，应收账款所产生的收益才是最大化的。国内研究现状：由于过去的计划经济体制问题，导致国内对应收账款的研究起步较晚。改革开放以来，国内的企业和学术界逐渐意识到应收账款管理的重要性。因为我国的社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立中，同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，所以我国的应收账款研究还在起步成型阶段。1.关于应收账款的现状研究吴蓬生、张维迎、李恩柱、闫培金等学者从我国应收账款的管理现状出发，努力的从全方位的角度提出改进措施。这其中学者们最初的观点看上去并不能完整的构成一个体系，但是仍具借鉴意义。2.关于应收账款法律方面的研究吴蓬生从法律的角度提出，把应收账款看作债权人与债务人的一种契约，解决手段(远期的应收账款)主要是通过法律法规。他对不良债权涉及的许多缘学科问题进行了大胆的理论探索，并做出回答。3.关于应收账款从博弈角度的相关研究应收账款是以信用为基础才得以存在，其价值的实现程度由当事人双方的博弈决定，张维迎从博弈论的角度研究应收账款形成的原因，解决的方法是通过建立健全有效的信用制度，进行信用调查、信息跟踪，把握事前、事中、事后三道关，进行控制管理。4.应收账款风险研究李恩柱企业应收账款的风险防范进行了研究，对应收账款对企业产生的分析进行了系统的分析，并对应收账款风险防范对策进行了研究，以确保企业财务的安全性。陈英新从风险的角度指出：应收账款的风险是由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，导致了赊账企业的应收账款在回收时间和回收
数额上具有不确定性。我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台，我国还很难直接照搬西方国家的应收账款的管理模式。因此，我国企业只能根据自己企业的实际情况并结合应收账款系统化的管理知识来制定适合自己的应收账款管理模式。三、研究内容本文首先阐述了目前企业应收账款管理的存在的问题，针对企业应收账款管理存在的问题做出原因分析，并运多种措施加强企业应收账款管理。一、企业应收账款的概述（一）应收账款的概念（二）应收账款的范围（三）应收账款的确认二、企业应收账款管理存在的问题（一）应收账款拖欠严重，企业面临信用危机（二）应收账款降低企业的资金使用效率，使企业效益下降（三）应收账款增加了企业的总成本三、企业应收账款存在问题的原因分析（一）企业之间市场竞争的产物（二）实现销售和收到款项的时间差所致（三）应收账款管理制度不健全（四）信用政策制定不合理（五）企业防范风险意识薄弱（六）外界市场环境复杂四、加强应收账款的管理措施（一）全面核算应收帐款的成本（二）建立完善的内部控制制度（三）加强客户信用管理（四）加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平（五）以应收账款转为应收票据来降低风险（六）提高人员素质（七）应收帐款的控制结论四、进度安排1、确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书。2012-9-8至2012-9-262、编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，实习期间进一步查找资料，作社会调查。2012-9-27至2012-10-113、撰写论文，完成第一稿，并交指导老师。2012-10-12至2012-11-24、修改论文，完成第二稿，并交指导老师。2012-11-3至2012-11-155、修改论文，完成第三稿，并交指导老师。2012-11-16至2012-11-29
五、预期结果
应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，是否能够及时收回关系到企业正常的生产经营能否正常周转，具有举足轻重的地位。本文针对应收账款管理存在的问题，找到加强企业应收账款管理的措施。
六、参考文献
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（一）销售量增加。商业的竞争是产生应收账款的最主要的原因，在当今经济市场背景下，商业竞争越来越激烈，使得企业不得不扩大再销售。在同等条件下如：质量、价格、售后服务等，购买者会理智的进行对比选择，如果可以赊销，就能将销售量提高。
（二）库存减少。库存量大，势必会积压占用企业流动资金，同时保险及管理成本也会相应的增加，在成本核算时，其仓储成本也会大幅增加，而且还需要承担商品贬值风险。而对于赊销，在核算成本时，以上费用即可节省，也不必承担商品贬值所带来的相应损失。综上所述，企业进行赊销策略，是减少各项开支的有效途径。
（三）开拓新市场。销售最好的法则为高质量与低价格，其目的是为了提高新市场中的占有率，实际是通过应收账款这一形式来向客户提供两项交易：销售产品和提供货款（在相对有限的时期内）。由于在销售过程中企业无形中取得了一定的商业信誉，也就是说实际是给购买方提供了一笔无利息的贷款，这样做会吸引客户并将其留住，提高市场占有率。
二、应收账款管理目标
对于企业来说，应收账款的存在实际就是一个产销的统一体，企业想利用赊销来实现销售量和收入的提高，达到提高销售利润这一目的，但是同时承担由于赊销带来的企业资金周转困难，死账与坏账这一现象。这就要求企业必须将应收账款管理作为企业的核心管理目标。制定合理的、可行的和相应的信用政策是应收账款的管理目标。不仅要考虑通过信用政策而增加的销售盈利，还要考虑此政策所要产生的成本。当信用政策的增加成本超过销售盈利所增加的，方能实施和推行使用此政策。此外，企业对销售状况及市场前景的预测、对应收账款可回收性的调查，都是应收账款管理中所包含的主要内容。为保护企业利益，将损失最小化，如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可采取进一步的放款收款信用政策。反之，则要加强信用政策，根据不同客户的不用信用程度，及时作出调整。企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。
三、目前应收账款管理的现状与存在的问题
（一）盲目的赊销，对客户的信息的不进行调查。盲目的赊销是造成应收账款不能按时收回的一个很大的原因。采取赊销的关键是对客户的资信程度的好坏，但是在实际的工作中，很多的中小企业却为了实现经营目标而盲目的去给客户做赊销，就造成了一些客户弄了一些假的资信信息给到企业，企业对此调查不严谨，故造成了发出产品而导致应收账款无法收回。另外一些销售人员也是为了完成业绩，不深入了解客户，也是造成应收账款无法收回的原因之一。当然在这里面不乏一些经营状况较好的客户，但是企业发货后客户却有意以各种理由推迟付款,导致应收账款不能按期收回。
（二）未严格执行销售程序，造成应收账款无法及时回收。企业销售商品如果采用赊销方式，应按规定签订销售合同。但有的中小企业在与客户未签合同的前提下将商品发给客户,信用差的客户以种种理由推拖,造成了应收账款无法及时收回。
（三）催收不力,法律保障刚性不足,坏账损失严重。在一些中小企业中存在着应收账款回收困难的现场，导致这一现象的原因就是他们在催收政策和手段方面缺乏，这就致使企业员工工作没有积极性和主动性。有部分企业在意识到可能收不回款项后，选择通过法律途径来解决，但是这种方式得到的结果往往是，诉讼费花了，但却一样的没办法收回全部的款项，或者是仅仅收回一小部分。更有一些企业因为生产经营不顺利，生产的产品没有销路，或者是资金严重周转不开，导致了企业的倒闭。这就使得企业更难收回应收账款，进一步加重了损失。
四、加强对应收账款的管理
（一）深入信用调查,重视信用评估要想合理地评价客户的信用,必须对客户的信用进行调查,搜集有关的信息资料。中小企业可以通过企业调查人员直接与客户接触或以客户及其他单位保存的有关原始记录和核算资料为基础来了解一个企业的信用状况。企业应建立客户信用档案,经常进行调查评估。信用评估可以采用5C评估法。即重点分析客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况。
（二）完善销售程序并严格执行企业严格遵守销售程序和规定,对应收账款进行“一条龙”式的管理，即从建立客户信息档案开始,到制定收款政策、收款计划、跟踪分析、售后服务及纠纷处理等,都要落实到人,做到事前、事中、事后的全面管理。
（三）建立逐级审批制度及科学的考核机制企业应授权不同级别的人员不同金额的审批权限,并实行“谁审批,谁负责”,使每一笔应收账款都有明确的责任人,直到账款收回。财务部门应定期统计各笔应收账款的账龄及增减变动情况,及时反馈给企业领导和业务部门,业务部门以实际收到的账款作为考核指标,与奖惩挂钩。
（四）建立应收账款坏帐准备制度坏账损失，总是随着商业信用行为的存在而存在的。所以，稳定性原则是企业必须因此，企业要遵循稳健性原则，对坏帐损失的可能性预先进行估计，建立弥补坏帐损失的准备制度，即企业要按照期末应收帐款的一定比例提取坏账准备。
五、总结
应收账款质量指的是应收账款转化成货币的质量，也就是应收账款流动性的体现。具体体现在应收账款的周转率、回收率、坏账的比率等等。应收账款质量监控，就是对企业应收账款的质量进行评价监控，使企业的应收账款保持在合理的水平，这对于企业扩大经营规模，提高销售量和市场占有率有很大促进作用。
对应收账款质量实行监控，建立完善的内部控制体系，能够科学有效地监督和制约应收账款的各个环节，从而确保足额、及时收回应收账款，保证财产物资的安全完整，有效地预防坏账的发生。应收账款质量监控的内容，包括信用政策的制定、赊销的发生、收账、风险预警等各个环节。
2应收账款质量监控体系的建立
2.1应收账款质量监控的组织体系
2.1.1生产部门
要不断地进行产品创新，生产出具有竞争优势的产品，为销售部门争取市场上的主动权。要想建立自己产品的竞争优势，生产部门必须在技术指标、外观设计、性能用途等方面狠下功夫，使本公司的产品较市场上其他同类产品更具有先进性和经济性，这样才能更好地满足客户的需求。
2.1.2销售部门
一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录接受顾客订单、记录销售和收回等流程。销售部门一方面要确保向企业信用部门提出合理的方案，以满足客户的需求，另一方面，又应建立内部考核机制，改变过去单一的考核办法，使应收账款的回收率成为销售业绩考核的一项重要指标，使销售的完成与收款和个人收益捆绑起来，与个人收入挂钩，加强风险管理意识。
2.1.3信用部门
信用管理部门是销售部门和财务部门的桥梁，其基本职能包括建立客户信用档案、管理客户信用、进行信用风险分析、科学制定客户的信用额度、执行应收账款监督等。
2.1.4财务部门
主要负责应收账款的日常管理，按客户设置应收账款台账，建立应收账款定期报告制度，形成定期与不定期对账制度。财务部门要改变事后记账的状况，变被动为主动，充分发挥其核算与监督职能；而财会人员应加强业务学习，了解本企业业务的操作流程，并根据企业实际情况及管理模式设置相应的业务控制点。另外，财务核算部门应主动与业务部门沟通，准确了解有关情况后再进行有关核算，确保账实相符，对于应收账款管理中存在的一些隐患，应加强应收账款账龄分析，及时向企业管理层提出坏账可能损失情况。
2.1.5审计部门
审计部门在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系，改善应收账款监控制度；二是检查应收账款监控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象,有无重大差错、、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的收回。
2.2应收账款质量监控的方法体系
2.2.1数量方法
主要是应用相关财务指标对应收账款进行质量监控。这些指标包括：偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标、现金流量指标。利用这些指标，企业可以监控财务管理状况，了解并监控应收账款质量。
2.2.2非数量方法
应收账款质量监控的非数量方法主要是PDCA循环工作法。按照PDCA循环的工作方法，应收账款的全面管理应从事前控制（Plan）、事中控制（Do）、事后控制（Check）及反馈控制（Action）四个环节来动态地进行应收账款的管理，全面提高应收账款管理工作质量。
（1）应收账款的事前控制
应收账款的事前控制是指在应收账款正式形成之前，对产生应收账款及影响其及时足额收回的有关因素进行分析，制定一套能适应本企业具体情况的应收账款事前控制制度，以减少不合理应收账款的形成，预防坏账发生和应收账款被长期占用。
事前控制应做好应收账款的计划管理，在年度计划中明确规定应收账款年末余额。在公司中长期财务政策中，根据行业特点和公司应收账款的实际情况设定一个相对积极的平均收账期，此平均收账期在允许指标值的上下几天内浮动，并可以在年度计划中明确当年的平均收账期。
事前控制突出的是预防，集中体现在健全机制和制度约束两个方面。责任管理就是针对应收账款经常出现的情形，以制度的形式将债权责任明确下来，规范有关人员的行为，实现事前控制。主要内容应有：明确划分责任范围，对某一家客户在某个时段的欠款应由业务经办人员负责，对公司全部的客户尽可能落实到个人；明确规定应收账款收回之前，责任人不得调离公司；明确规定对超越权限形成应收账款和坏账应负的各种责任；明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；明确规定不按程序办事形成应收账款和坏账应负的各种责任；明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。
（2）应收账款的事中控制
事中控制是指赊销业务经有关部门和人员审批后，对在企业内部发出商品、办理赊销手续过程中的监督和管理。首先为了防止因商品质量、数量和价格等方面产生纠纷而导致应收账款遭拒付，企业应由财务人员和赊销审批人员直接参与商品发出过程的监督和销售合同的审查，保证销售的商品与合同所规定的要求一致，并且计算准确、单据齐全。赊销凭证和记录要及时、准确地反映应收账款的发生时间、金额及责任人等全面情况，要求做到每笔应收账款都有“证”可依，有据可查、以便事后控制。这个控制过程往往被人忽视，好像对其监控可有可无。事实上，每笔应收账款形成后，为了确保应收账款按期收回，必须建立应收账款风险的监督预警系统，对应收账款进行监督、检查，防止顾客拖欠应收账款超过信用期限。事中实施控制既是事前控制的延伸和拓展，又是事后控制的基础和依据，因而在整个管理过程中起承前启后的关键作用。
事中控制应加强账龄分析，建立预警系统。据了解,有大约三分之一的顾客是故意推迟付款的，所以，全面掌握应收账款的账龄结构以便准时地催收欠款是非常重要的。账龄分析不仅能使企业对应收账款进行及时催收，而且还为事后控制中的如何化解不良资产风险提供决策的依据。因此，加强应收账款的账龄分析，建立应收账款到期预警系统并及时报告是非常必要的。除此之外，还应加强日常监控，促进合作交流。实践表明，在大量的货款拖欠案件中，有相当一部分是由于贸易过程中双方对货物质量、包装、运输、交货时间以及结算等方面的纠纷所引起的，而这些纠纷往往又是因为买卖双方未能及时沟通造成的。因此，在信用期内就与顾客进行沟通，无疑为及时解决纠纷赢得了时间，从而为应收账款的及时收回扫清了障碍。同样，加强沟通、提醒等有利于向故意拖欠及习惯性拖欠的顾客施加压力，从而减少无争议的逾期应收账款的发生。
（3）应收账款的事后控制
事后控制是指企业已经发生了赊销业务，应收账款已形成，为保证应收账款债权的及时足额收回而进行的一系列控制管理工作。
事后控制应采取稳健原则，及时消化风险损失。对于应收账款不良资产的风险在会计处理上可采用稳健性原则，及时、足额提取坏账准备金，这是企业弥补坏账损失、稳健经营的重要保证。坏账准备的提取方法可以是多样的，在现行的应收账款余额百分比法的基础上，选用销货百分比法和账龄分析法，能较真实地反映不同期限和结构的应收账款之间发生坏账损失的差异，以利于加强应收账款中不良资产的风险管理。
按照应收账款形成后是否逾期时间的长短，可将应收账款划分为未到期应收账款、拖欠应收账款、收款失败应收账款三种类型。企业应针对各种不同过期款项制定不同的催收方式，同时考虑为此所要付出的代价，这即是收款政策的主要内涵。对过期较短的客户，不宜过多地打扰，以免将来失去这一客户和市场；对过期稍长的顾客，可措辞婉转地写信催款；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。另外，催收账款要发生费用，某些催款方式的费用还会很高。一般来说，收账的花费越大，坏账损失也就越小。
（4）应收账款的反馈控制
反馈控制是桥梁，是指根据应收账款的事前、事中、事后控制的情况，填写应收账款执行分析表，指出各控制环节的缺陷，提出改进意见，并及时反馈给事前控制阶段，重新评估事前控制的可靠性和可行性，并及时作出相应的调整和修正，如减少对某客户的信用额度直至取消信用额度等，以便将应收账款的质量管理工作提升到一个更高的层次。
2.3应收账款质量监控的制度体系
2.3.1制定信用政策
信用政策是应收账款的管理政策，也是应收账款内部控制的重要内容，制定合理的信用政策也是提高应收账款投资效益的重要前提。宽松的信用政策可以争取到客户，扩大销售，同时带来高额的销售利润，但是另一方面也会使催收应收账款的工作加重，坏账风险增大；过于严格的信用政策可以减少坏账损失，但同时也会使销售额下降，减少销售利润。因此，企业应在信用政策的收益与成本之间做出权衡，从而做出合理的决策。
2.3.2建立客户资信调查评估制度
通常采用“五C”系统进行评估，信用“五C”系统指的是：品德(character)、能力（capacity）、资本（capital）、担保（collateral）和条件（condition）等五个方面。在从企业财务报表、银行证明、往来企业证明中收集、整理客户资信后，即可采用“五C”系统分析客户的信用程度。其具体做法是：建立客户的信用评分制，即将反映客户的财务实力、经营状况等有关数量指标，按照一定标准予以打分，然后汇总计算出各个客户的信用总分，最后再将各个客户的信用总分，由低到高顺序排列，分数越低排在前面，表明信用质量越好，风险越低。企业可根据对分数较低的客户提供较优惠的信用条件，对分数较高，风险较大的客户，企业可拒绝提供信用条件。
2.3.3建立赊销审批制度
企业应根据自身特点设立赊销审批制度，所有的赊销业务必须经过有审批资格的经办人员审批后方可办理。不同的销售金额应由不同级别的经办人员授权审批，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的必须请示上一级领导，经同意后方可批准，金额巨大的应报请企业最高领导批准。同时，应建立权责责任制，落实责任，并与经济利益挂钩，要求各经办人员对其审批的赊销额进行事后监督，直到收回款项为止。
2.3.4建立会计核算和监控制度
会计部门应对应收账款进行日常会计核算，并定期统计应收账款的余额、账龄及增减变动情况，对发现有欠账、接近信用期的客户应及时向企业管理部门、销售部门以及信用部门反映，力求在较短的时间内掌握客户还款、欠账情况。企业会计部门还应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据；对超过期限的赊销客户，在发出对账单的同时，需分发催交欠款通知书，及时催收欠款。企业供销部门及有关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。
2.3.5建立责任中心
建立赊销审批制度。从源头上采取避免遭受损失的措施，实行“谁审批，谁负责”，对每一笔应收账款业务的发生都有明确的责任人，以便于应收账款的及时回收以及减少坏账损失。同时将催收业绩纳入绩效考核。建立以业务人员为主、财务监察人员为辅的催收欠款责任中心，将收回远期陈欠和控制坏账作为绩效考核标准，纳入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中，增强销售人员对清理和催收陈账的积极性。
2.3.6制定应收账款回收、催收方案
对于一些在信用期外的应收账款或毫无迹象表明有还贷能力的单位和个人，收账部门应及时地制定出相应的应收账款催收方案，并报上级主管部门审批。对于可能发生的收账费用、需要安排的收账人员及收账的日程安排也应一并汇报，以防止有的企业出现收账人员收回款项后携款私逃使企业遭受损失的现象。
对部分不能收回的账款实行风险转移。首先可以采取资产流动性上的转移，即将应收账款转化为流动性更强的资产。由于票据是字面字据，比应收账款具有更强的索取权，票据可在未到期时向银行申请贴现，也可以背书转让，流动性更强。当企业不能及时回收账款时，可以考虑将其转化为应收票据，在一定程度上可防止坏账损失的发生。再次是对象上的转移，以其应收账款的部分或全部为担保品，在规定期限内向金融机构借款，也可以将应收账款全部出售给金融机构，这样的方法已在一些西方国家实行。最后还可以实行方向上的转移。当发现应收账款很难收回时，企业可以灵活处理，从客户手中购回自己需要的资产，以抵补这部分应收账款，即企业可以将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项，从而实现了应收账款方向上的转移。
2.3.7加强内部审计
企业不仅要对拖欠货款的顾客加强监控，还要对销售人员的行为进行控制。目前，有些销售人员利用手中的权利和工作上便利条件，周旋于企业和外地顾客之间，将收取的货款不入账或推迟入账，从而挪作他用、甚至据为己有的情形时有发生。因此必须坚持对企业应收账款从发生到核算、管理、催收及回笼等环节的定期审计，及时发现和纠正弊端，防范因管理不严而出现的挪用、贪污、资金体外循环，以降低风险，避免呆、死账。
3结论
应收账款在企业流动资产中有着举足轻重的地位，合理与正确地运用应收账款，是企业灵活运用现代营销手段的方法之一。对应收账款，关键的是应收账款的持有水平，企业自身的承受能力，以及应收账款是否进入良性循环，即应收账款质量是否得到保证的问题。
确保应收账款质量，需要建立应收账款质量监控体系，这个体系包括了三个子系统，一个是提供组织保障的组织体系，一个是提供方法支撑的方法体系，最后是提供制度保障的制度体系。通过应收账款质量监控体系作用的发挥，能有效降低企业经营风险，提升企业竞争力。
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【关键词】物流企业应收账款管理对策
物流企业为了增加市场份额，提高市场占有率，往往会采取先提供服务，后向客户收取款项的方式，应收账款便是企业赊销行为在财务账上的反映。
一、物流企业应收账款管理存在的常见问题和管理弊端
1、应收账款管理方面存在问题。第一，风险意识不足。物流企业近几年在大中城市大量涌现，而物流企业所服务的客户却呈现微量递减的趋势。部分物流企业的资金周转因业务量的增加反而出现困难。究其原因，物流企业财务风险意识的缺乏是根本因素。出于自身的需要或客观的原因，物流企业为了扩大或保持原有市场份额，在未事先对付款人作资信调查和未对应收账款风险进行正确评估的前提下，盲目采取赊销的策略；只注重营业收入和财务账面的高利润，无视大量被客户占用拖欠的流动资金的可收回性，而进行大量赊销，导致代垫付的大批应收款项难以收回和长久拖欠。第二，管理不同步。很多物流企业只注重拓展业务，未形成科学合理的应收账款的管理制度。销售与核算脱节而失去控制，财务部门未及时与业务部门定期核对，导致问题不能及时被暴露；有的物流单位甚至发生业务员贪污挪用公款事件。第三，内部激励措施不力。物流企业往往为调动业务员的积极性，而将其工资报酬与销售额挂钩，未曾考虑到应收账款的可回收性和产生坏账的可能性。第四，企业法律意识薄弱。实际业务中，业务人员很少与客户签订业务合同，财务部门又不经常与客户核对往来款项，甚至提供了劳务因尚未收款而不开发票。由此客户方缺乏有效入账凭据，极可能因业务人员的变更而忽略了物流企业款项的给付。一旦到了通过法律手段解决债务纠纷时，物流企业往往在证据提供方面出现困难。
2、应收账款管理不善的弊端。第一，夸大了企业经营成果。由于应收账款管理不善，降低了企业的资金使用效率，夸大了企业经营成果。第二，加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。第三，对企业营业周期有影响。不合理的应收账款的存在，使物流企业的营业周期延长，影响了企业的资金循环，造成企业现金短缺，从而影响职工工资的发放和物流业务的再开展。
二、物流企业应收账款管理的对策和思路
1、做好事前控制，加大资信调查力度。从源头扼制应收账款的大幅度增加和坏账的形成，建立客户企业资信档案，做好应收账款的事前控制。即要对客户的信用资质进行评估，制定出一套合理的信用政策和信用标准，据以评价客户等级，决定是否给予客户信用。首先，物流企业在制定或选择信用标准时应考虑三个基本因素：同行业竞争对手的情况、企业承担违约风险的能力和客户的资信程度。对客户的信用标准的评定通常采用“5C”评估法，对已获资料进行分析。其次，物流企业要采用合理的信用条件，主要包括信用期限和现金折扣等。再次，物流企业要建立恰当的信用额度。
2、搞好事中管理，建立和加强应收账款的内部控制制度。明确应收账款的管理部门，实行应收账款回收责任制。赊销的审批以客户的信用为依据，不盲目为了销售而降低客户门槛；应收账款的记账与收款岗位严格分离，应收账款的记账会计与赊销行为的经办人一起定期与相关客户核对账目，从制度上防止人为侵占应收账款行为；对超期的应收账款要严加控制催收进度，必要时运用法律手段，以维护企业的利益；对应收账款实行坏账准备金制度，定期清理应收账款，对确实不能收回的应收账款列作坏账损失，借“坏账准备”，贷“应收账款”，同时将其造册作辅助账管理。如收回已列坏账的应收账款，则重新转入会计账套内：借记“应收账款”，贷“坏账准备”，同时再借记“银行存款”（或现金），贷记“应收账款”。
3、加强事后考核，健全企业应收账款的考核体系。针对物流企业应收账款的特点，对业务部门的考核指标不应有量的控制，但对应收账款账龄要设指标严格控制。应收账款既要设置绝对数指标，对总量、账龄都要控制，同时设置相对数指标考核。将应收账款的考核结果与经营者及员工的经济利益挂钩，促使全体员工关心应收款项的清收情况，把坏账损失降到最低点。在考核计算业务部门(或业务人员)的利润、奖金时，应对该业务部门(或业务人员)按其所发生的应收账款金额的大小、账龄的长短分别以不同的比例在利润、奖金中扣除再计发奖金，其扣除部分以“其他应付款”的形式挂账，待应收账款收回后冲销“其他应付款”，将奖金退回给业务部门。
4、建立应收账款的内部报告制度和风险管理系统。应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款；对尚未收回的款项，企业管理层应该适当采用更积极的收款政策和风险转移机制，做好应收账款风险程度分析，尽可能防范坏账损失带来的经营风险，主动化解和规避应收账款带来的负面影响。如有情况表明客户濒临破产，则应及时向法院，以期在破产清算时得到部分清偿。财务人员应当按照应收账款形成时间的长短，定期编制《企业应收账款风险评估一览表》，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业应收账款的现状，有针对性地制定欠款催收政策。
【参考文献】
[1]中国注册会计师协会：财务成本管理[M]，经济科学出版社，2005.
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1、浅谈企业应收账款的管理
2、浅议企业应收账款风险
3、企业应收账款融资方式探讨
4、应收账款对企业生产经营的影响
5、关于公司应收账款管理问题的研究
6、浅谈企业的现金管理
7、论会计与经济效益
8、论中国特色的现代企业财务管理目标
关键词：应收账款；问题；解决对策
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-0-01
伴随着我国市场经济的快速的发展，企业的经营规模不断地扩大，为了有效地提高企业经营效果，一些企业往往会利用商业信用来进行赊销，这样就会产生了一定的应收账款。为此，虽然企业应收账款为组织开拓扩大了一定的市场机会、机遇，但是其也为企业带来很多的问题。若是这些问题难以有效地处理好应收账款问题，则将会导致企业资产的负债率不断地增加，从而影响到企业的经营的发展。为此，企业需要加强应收账款管理工作，并制定有效的解决措施，将成为了企业实现应收账款管理有效工作，有着非常重要的作用和意义。
一、加强企业应收账款管理的重要性
随着我国市场经济的快速的发展，企业之间的竞争也开始不断地加剧，企业为了进一步增加市场占有率，则需要对市场把握和控制。企业在提高其竞争能力情况下，其需要往往采取赊账的手段来进行商贸交易活动。这就更加需要增加对企业购买的能力，这就从而导致了应收账款的出现。从现阶段我国企业管理方面来说，企业的应收账款的数量、比例不断地增加。特别是企业的应收账款管理工作将对企业发展有着重要的影响。
一是企业注重应收账款的管理内容将有助于企业的现金流的管理，从而降低企业财务风险。企业因为不断地扩大销售，从而采取了赊账的方式来实现企业的销售情况。这种情况下，企业获得了更多的利益的同时，往往应收账款为企业带来的负面的影响也是非常多的。为此，企业应该合理地注重应收账款的管理工作，合理配置企业现金的流入、流出，从而满足企业对现金流的需要。特别是有些企业对应收账款进行不合理的管理，即使企业处于良好的经营状态下，也使得更多的企业开始面临的更多的财务问题，无助于企业的长久的发展。
二是企业有效地对应收账款进行管理工作，则是可以促进统计出销售收入，并可体现出企业的财务实力。因为我国更多的企业需要依据消费收入来对其权责问题进行计量。尤其是企业在不断地增加应收账款的同时，虽然他们的利润也同样有所增加，但是这些利润是无法有效计入到现金流量方面的，只有这样一种账面的方面内容。若是企业可以有效地对应收账款进行评价，并能够依据一些客观的标准来对应收账款进行管理，从而降低应收账款或者坏账的发生，从而促进其有效地回收，这样才可以保障应收账款有效实行。另外，企业的会计信息则是需要依据财务报告的情况来客观地评价企业的实力，从而为企业的发展提供良好的根据。
三是企业需要进一步加强应收账款的管理的工作，从而进一步提升企业综合管理能力水平。特别是对于企业赊账的情况来说，企业为了增加收益而需要采取赊账的形式来增加收益，这种方式也是企业无法避免的途径。若是企业可以通过赊账的方式来促进其收益的提高，但是其又不对企业发展造成诸多的影响，这些都是可以促进了企业高速的发展。这种情况，将会影响到更多企业之间建立好合作关系，从而塑造企业良好的品牌和形象，促进了企业的市场份额不断地扩大。
二、企业应收账款存在的问题
（一）缺乏对应收账款的信用管理和内控机制
对于我国企业来说，很多企业特别是那些大型的企业尚未建立出那些应收账款的信用管理内容，他们往往对客户管理的资信情况并非是建立在企业的一手资料的情况下获得的，而是依据那些企业的小说人员在经营过程中所需要提供的各种信息和资料。虽然企业需要对一些事情进行一定的深入调查，到那时其以后的客户管理信息调查方面还是难以有效地相配套，这样也会导致企业信用管理问题缺失。为此，我国多数企业对信用管理方面做得并不好，特别是在企业商业活动过程中其需要应该各种试探性的方式来与客户进行交流，这种方式不只是难以发现那些优秀的客户，还难以辨别那些资质比较差的顾客。另外，我国多数企业的管理工作人员非常注重对利润的追求，这样使得他们在销售过程中采取增加赊账额度或者延长赊账时间等方面的内容。但是他们往往却对信用内控问题放任不理。特别是一些企业的管理人员都是把组织的销售业绩作为其最为主要事情。他们认为销售回款问题是企业以后的问题，往往忽略了赊账问题导致各种成本，如赊账成本、坏账成本等方面。
（二）应收账款管理缺乏风险防范意识
现阶段，企业应收账款管理缺乏一定的风险管理意识。首先，我国激烈的市场竞争环境中，诸多企业应收账款风险管理意识并不健全。多数企业为了扩大和增加销售额度，需要制定出适合各种宽松的信用管理的手段。但是目前我国企业却往往采取赊账的方式来对增加市场份额，难以对应收账款进行深入的挖掘，难以有效地评价企业的资产、信用、偿债以及经营等方面。其次，我国企业应收账加强款基本制度不完善。企业应收账款存在问题应该有以下几个方面：一是企业难以注重销售合同的签订；二是在销售合同内缺乏适应的有形的文字来明确指出相应的双方的权利、义务。为此，企业在应收账款难以回收的时候，往往他们法律上就缺乏一定的约束。另外，一些企业往往为了达到一定的销售业绩和指标，其将业务成绩水平与薪酬。但是他们并没有把应收账款的数额与薪酬直接联系起来，这样促使了企业只是为了增加销售额度而进行赊账。
关键词：资金链断裂 应收应付项目 灰色关联度分析
一、引言
资金是企业整体运营的“血液”，企业从事任何活动都离不开资金的运转，资金链断裂将会使企业的生产、营销等各项工作中断。2004年银行紧缩德隆系贷款，导致了德隆系“老三股”湘火炬（000549）、合金投资（000633）、新疆屯河（600737）出现资金链问题，一个拥有177个子公司、58000员工、年纳税额高达20亿的集团公司轰然倒下。2005年南方高科资金链断裂，对我国国产手机的生产企业给予沉重打击。自2010年之后，非上市的民间企业资金链断裂的事件频繁发生，温州、杭州、鄂尔多斯、郑州等多个城市出现了大面积的企业倒闭、老板“跑路逃离”甚至跳楼自杀的。资金链断裂不仅对企业的生存带来威胁，也对经济、社会发展产生巨大的影响，找到资金链断裂的原因并提前加以预防，是一个非常重要的课题。导致企业资金链断裂的原因很多，企业之间相互借贷、相互拖欠款项，形成了大量的应收应付款项，导致一个企业出现资金链断裂带动相关企业出现资金链断裂，这是当前在民营企业比较发达的地区大面积出现资金链问题的主要原因。这一结论是否成立有待理论研究的检验。
二、文献综述
（一）单变量预警分析方法 根据文献记载最早开展财务预警研究的是Fitzpatrick（1932），之后美国财务专家威廉·比弗（William Beaver）于1966年建立了单变量财务预警模型，1968年美国《会计评论》首次发表了关于单变量财务预警模型的研究报告，发现最好的判别变量是债务保障率，其在公司破产的前一年的预测准确率可达90%，其次是资产收益率和资产负债率。我国学者吴世农、卢贤义（2001）也是应用单变量判定分析方法建立了企业财务预警分析模型，他们经过研究得出第一年的误判率分别为：净资产报酬率为9.35%；负债比例为24.46%；营运资产与总资产的比例为21.58%；；资产周转率为29.50%。
（二）多变量财务风险预警模型 Edward I. Altman（1968）运用多元判别分析法（Multiple discriminant Analysis）对财务危机预警的研究，得出Z系列模型。这个模型在财务风险判别研究领域一直具有非常重要的影响力。Erik M.Vermeulen等（1998）运用多因素预测模型（Multi-factor model）建立了条件失败预警模型。该模型与通常的预警模型不同之处在于，认为破产取决于企业外部风险因素值而不是取决于一系列“内部的”财务比率。而且，该模型不仅仅把企业分类，还模拟外部风险因素（通过敏感性）对企业现金流产生过程的影响。20世纪90年代起，国外一些学者开始运用神经网络在财务失败预警方面开展了研究，诸如Odom及Sharda（1990）运用与Altman（1968）Z-Score模型中相同的5个财务比率基于神经网络方法建立了财务预警模型。基于一些学者运用神经网络在财务失败预警方面开展的研究，我国学者杨保安等（2001）、端木正（2004）、刘洪等（2004）运用前向三层BP（Back Propagation）神经网络构建的财务预警模型，李晓峰等（2004）运用粗糙集（Rough）和人工神经网络（ANN）理论建立的Rough-ANN模型等等。刘洪等（2004）学者运用神经网络建立的模型得到的估计样本精确度达到95.7%，通过实证研究表明神经网络分析模型在判定财务风险方面要优于MDA模型和Logist模型。董妍慧（2008）利用LVQ神经网络构建了上市公司财务预警模型，选定了我国A股上市公司作为实证研究样本，选择五类重要的财务指标，以Matlab7.0为平台，证明了LVQ神经网络可以成功的应用在财务危机预警实践中。Logit预警模型又称Logistic回归模型，是比利时学者P.F.Verhulst（1838）首次提出的。但最早采用该模型来研究财务危机预测问题的是Ohlson（1980）。张扬（2005）在对上市公司财务报告研究的基础上，分别比较了适用于高新技术行业和传统制造业的两个行业的Logit回归财务预警模型，两个行业的财务指标选择是相同的，得出的预测结果并不相同，财务失败概率的计算模型也不同，但是预测的效果都是不错的。李晓奇（2011）运用Logistic回归分析方法建立财务危机预测模型，选取2009年ST公司104家和相同数量的对照组公司，设定财务危机发生点为T，利用样本中T-1，T-2，T-3年数据，利用主成分分析法筛选了9个具有显著性的指标作为模型自变量，得到回归准确率为84.62%，80.29%，71.63%。
三、研究设计
（一）研究方法 本文采用灰色关联度分析方法。灰色系统理论是20世纪80年代，由邓聚龙首先提出并创立的多因素统计分析方法，是以各因素的样本数据为依据用灰色关联度分析方法得出的结论来描述因素间关系的强弱。其实质是求各个方案与最佳指标组成的理想方案的关联系数，由关联系数得到关联度，再按照关联度排序来确定关联程度。因为灰色理论融合了多个学科和理论体系的思想和方法，可以运用较少数量的已知信息去揭示系统的规律。灰色模型建模时对数据的数量要求比较低，并且不必知道原始数据分布的特征，通过有限次的处理便可转化为有规则的序列，这样就很容易找到变化规律。灰色关联分析对样本数据的时间区间要求也不是很高，而且计算量比较小，预测精度比较高。这些特点均适合本文所研究的问题和研究样本。
（二）指标体系建立和因变量确定 目前国内针对应收应付项目的研究主要集中在信用销售，基本上都是应收账款的管理、质押以及风险管理等。针对应收应付项目的定量研究和实证研究更少。信用销售形成应收账款，在对方就形成应付账款。这部分被对方占用的资产，虽然本企业拥有债权，但事实上无法支配，企业不能使用这部分资金。一旦对方不能按期偿还这部分资金，就会给企业带来资金困难，就有可能导致资金链断裂。主要有以下可能：（1）应收项目占流动资产比例过大，造成企业资金链危机。应收项目是企业应收而未收的款项，这些资金虽然属于企业的资产，但是被其他企业或个人占用，并不能够为企业随意支配。应收项目总体主要由应收账款、应收票据、预付账款和其他应付款组成。流动资产项目可以区分为货币性资产和经营性资产，货币资金和交易性金融资产的变现能力很强，可以称为货币性资产。其他的流动资产项目的变现能力要弱一些，可以称为经营性资产。应收项目正是经营性资产的主要构成项目。相对而言变现能力弱，但占有较大比重，如果应收项目占流动资产的比例过大，就会对企业的短期资金造成很大的压力，很可能面对短期债务而措手不及，所以应收应付项目占流动资产比率也是衡量应收项目对企业资金链断裂影响的重要指标。（2）赊账销售过度，应收账款过多，回收率低。企业为了扩大销售，大量赊销商品，形成了应收账款。如果货款可以及时收回，企业资金可以良性循环；如果不能及时收回，造成大量资金占压，甚至形成坏账，使企业资金短缺，严重的话导致资金链断裂，企业经营失败。利用信用销售而扩大销售额存在很多问题，一味追求提高销售额，就会给回款造成压力，回款不及时就会影响企业的资金周转，就会给生产、经营等环节造成影响，影响企业的资金链。衡量企业的应收账款回收情况，通常采用应收账款回收率指标。（3）应收账款周转速度太慢，影响企业资金周转。相对于一般企业而言，应收账款都比较重要，在应收项目中起着举足轻重的作用，应收账款周转率是指在一定时期内应收账款转化为现金的平均次数。应收账款周转率主要是衡量企业应收账款管理水平的重要指标，企业不但要控制好应收账款的规模，也要控制好应收账款的周转速度。当今的市场竞争环境是比较严峻的，一般企业都会采取放慢应收账款的周转速度而获得更多的市场份额，这就会有很多企业因为应收账款问题而导致企业资金链吃紧，甚至断裂而影响企业的正常经营。应收账款周转率是衡量企业对资金链影响的重要指标。（4）应付账款周转速度快。应付项目是指企业应付而未付的款项，应付账款是应付项目的主要组成部分，也是衡量应付项目对企业资金链影响的重要科目。应付账款是企业可以临时占用供应商企业的资金，如果应付账款的周转速度慢，就意味着企业占用供应商企业的资金周期长，对于企业的资金可以起到缓解的作用。（5）企业整体债务过高。资产负债率是衡量企业整体债务水平的重要指标，用负债总额与资产总额的比率表示。一般企业在初创期间，运营资金多来自于股东的投资，但是当企业进入快速发展阶段，自有资金已经不足以满足其快速扩张的速度，负债将成为维持企业快速发展的主要资金来源。但是负债与权益资金相比较，不但需要在借款到期时偿还，而且还要支付借款产生的利息。如果企业发展战略安排的不合理，一味大量外债支持企业扩张，却没有及时现金流回笼去清偿到期的债务，就会让企业陷入无力偿还到期债务的境地，甚至资不抵债而被迫破产清算。所以，资产负债率是衡量企业偿债能力、防范资金链断裂风险的重要指标。
灰色关联度分析方法首先确定的问题是模型中的因变量和自变量。而因变量应该如何设定呢？本文所要研究的问题是揭示应收应付项目的财务指标与企业资金链断裂的关系，而资金链断裂并不是一个比较容易量化的指标。在对指标数据的无量纲化处理过程中，可以将参考序列的数值初始化在1和0之间，也就是把本文通过分析选取的五个财务预警指标即应收项目占流动资产比例、应收账款周转率、应收账款回收率、应付账款周转率和资产负债率的数据序列初始化到1和0之间。这些财务预警指标的变化趋势与企业资金链断裂趋势是有规律可寻的，比如应收应付项目占流动资产比例越大，企业资金链断裂的风险越大，也就是规范化后的指标值越接近于1，资金链断裂的风险越大，1就是资金链断裂风险的极差值，灰色关联度主要是寻求各影响因素与理想参考指标的关联系数，因此将模型的因变量定为1是比较合适的。资产负债率和应付账款周转率都是与资金链断裂风险同向变化的，比例数值越大资金链断裂的风险越大。应收账款周转率和应收账款回收率的变化趋势是与资金链断裂风险相反的，比例数值越小，资金链断裂的风险越大。可以通过无量纲化处理，将其变化方向调整为与资金链断裂关系变化方向相同。
（三）样本选取和数据来源 国内外学术界在做财务困境、财务失败和风险预警等方面的实证研究时采用的样本设计方法主要是根据ST公司与非ST公司在财务状况方面显著的差异性，通过设计实验组（被ST上市公司）与对照组（非ST上市公司），对比其各项指标分析其对于被ST事项的影响程度。但是，本文研究的是资金链断裂问题，选择ST公司作为样本合适吗？ST公司一般都是出现财务状况或其他状况异常而被特殊处理的企业，公司连续亏损但还没有达到退市的地步。虽然有些企业亏损但是不一定资金链断裂，有的企业还是能够正常运营的。针对于资金链断裂而言把退市企业作为样本更合适，退市是上市公司由于未满易所有关财务等其他上市标准而终止上市的情形，既由一家上市公司变为非上市公司。正常经营的上市企业，没有愿意被特殊处理而退市的，如果是财务原因导致的，肯定是出现了严重的财务危机，资金链断裂，企业使用各种可能办法都难以弥补这个资金缺口的情况下，上市企业才被迫接受退市的处罚。因此将退市企业作为资金链断裂的样本企业是比较准确的。选择中国A股退市的42家企业作为本文的样本企业。本文所选择的上市公司数据来源于Wind数据库。财务风险预警模型是利用历史财务数据对企业未来的情况进行预测和判断，所以在样本数据的时间选择上也是至关重要的。本文采用了距今最近可获得的财务数据为研究样本，主要选取退市的企业在退市之前被ST之后的第一年、第二年和第三年的财务数据，作为资金链断裂状态时的样本数据。之所以要分别推三年，而不在同一年选取，是为了达到退市前的财务预警目的，也是为了消除由于外部环境的差异而可能导致缺乏可比性，而且选择前三年的数据来进行预测更为全面。
四、实证检验分析
（一）无量纲化处理 本文在进行分析时，剔除了没有数据的指标和不合乎实际情况的极大值和极小值等指标。按照邓氏灰色关联度模型的计算步骤对数据进行处理，首先对原始数据进行无量纲化处理，得到新的数据矩阵。邓氏灰色关联度分析在对变量数据进行无量纲化处理时可有多种方法，例如通过区间值化处理可以使得每个原始数据变换成为在0和1之间的规范数据，并且可以使原始数据接近或者等于1时为理想状态，接近或者等于D时为偏离理想状态最远的状态，同时也可以使参考序列数据和影响因素的数据处置在1和0之间。经过这样的原始数据处理，数据虽然量纲缩小了，但并不改变原始序列的性质和顺序。根据本文所研究的问题拟采用这种方法进行无量纲化处理。
（二）分辨系数的确定 分辨系数的确定要根据观测序列的情况，当观测序列数据差距比较大，而且出现奇异值，变异系数应取较小值，离散掉差异对结果的影响；当观测序列数据差距比较小，而且变化比较平稳时，变异系数应取较大值，充分体现其整体性、规范性。分辨系数ρ在（0，1）内取值。对于ρ的取值一般根据经验取值0.5，但是这样处理降低了模型的准确性。因为分辨系数的取值大小，直接决定着对关联度的贡献大小。ρ的取值并不是静态不变的，应该根据数据序列的性质，分析计算出ρ的正确取值。本文在对ρ值的选取过程，将根据数据的变化而赋予ρ值动态的取值范围。针对公式中用到的分辨系数ρ，使用上文的计算方法，得到ρ的取值范围表格如表（1）所示。
（三）关联度计算与排序 通过对样本公司退市前一年、前两年、前三年的数据进行处理，分别得出资产负债率、应收项目占流动资产比、应收账款周转率、应收账款回收率、应付账款周转率五个自变量对于因变量的灰色关联度。关联度值如表（2）所示。通过对样本企业退市前三年财务风险预警指标的观察和分析可以看出，本文选取的财务风险预警指标中有两个指标与企业资金链断裂的关联度数值很高，分别是应收账款周转率和应收项目占流动资产比，也就是说这两个财务风险预警指标与企业资金链断裂的关联性很强。每一年中财务指标与财务指标之间还是存在差距的，应收账款周转率的关联度数值要高于其他财务指标，而且数值差距很大；其次是应收项目占流动资产比，数值也偏高于其他三个财务指标，数值的差距较大；应收账款回收率、资产负债率和应付账款周转率指标之间差距较小，而且关联度数值也相对较低。观察每个指标的三个年度的关联度数值，发现每个指标的关联度数值变化较小，根据每年的财务数据得出的关联度数值都是非常接近的。本文实证研究通过选取退市企业在退市前，被ST之后三年的财务数据分别计算关联度数值，充分证明了灰色关联度计算的稳定性和准确性，这个结果也充分肯定了本文研究得出结论的可靠性。
下面将这五个财务指标三年的关联度值排序，再把三年的排序加总，得到三年排序的合计值，按照合计值由小到大排列顺序，得到最终的排列顺序，结果如表（3）。通过样本数据关联度排序计算结果列表可以看出每个指标对资金链断裂影响的排列顺序为：应收账款周转率≥应收项目占流动资产比≥应收账款回收率≥资产负债率≥应付账款周转率。对于灰色关联度方法排列的顺序可以得出以下结论：（1）应收账款周转率与企业资金链断裂的关系最为紧密，对于企业资金链断裂的影响是最强的。通过前文的理论分析可以得出，比较应收应付项目中包含的每个财务科目，应收账款是其中最重要的，讨论信用销售所引起的应收应付项目管理问题，主要是针对应收账款的管理。应收账款周转率是衡量应收账款对企业资金链影响的重要指标。应收账款的周转速度越快，给企业造成的资金压力就越小。在很多企业应收账款占流动资产的比例都很高，如果周转速度太慢，将大大降低企业资金的使用效率，影响企业的营业周期。很多企业都制定了有效的应收账款内部控制制度以及财务指标衡量体系，有效地控制和监督应收账款的周转情况，并在由应收账款引起的资金吃紧与获利之间权衡利弊。由本文的实证分析可得出应收账款周转率与企业资金链断裂的关系很紧密，控制好应收账款周转速度是企业资金链正常运转的有力保证。（2）应收项目指标中应收项目占流动资产比与企业资金链断裂的关系也很紧密，对企业资金链断裂的影响也很强。从这个指标可以看出，企业应收而未收的款项对企业资金的大量占用是导致企业资金链断裂的重要原因。流动资产是维系企业经营活动正常开展的主要资金。应收项目的款项虽是企业的资产，但企业却不能支配，应收项目占流动资产的比例过高意味着企业经营活动的资金大量被企业不能控制的、应收款项占用，企业经营活动资金紧张。流动资产也是企业变现能力较强的资产，如果流动资产大量被企业不能控制的、表现能力不确定的应收款项占用，会带来支付和还债困难，也会导致资金链断裂。因此，实证检验结果将应收项目占流动资产的比例排在导致企业资金链断裂的原因的第二位，也是可以解释的、与实际情况相符的。（3）应收账款回收率与企业资金链断裂的关系相对前两个指标较弱，应收账款回收率直接关系到企业的营业收入收回情况。首先，说明资金的回收时间长，给企业带来的资金困难和资金压力较大且持续时间较长。其次，如果回收率低，长期应收账款无法收回，公司只有账面的收入，却没有实质的现金流入。而且如果长时间不能收回的应收账款变成坏账，会给企业直接造成现金损失，容易引起资金链断裂，所以企业也应该予以重视。（4）资产负债率与企业资金链断裂的关系相对较弱。资产负债率是衡量企业整体偿债能力的财务判定指标。很多企业盲目扩张，过分依赖举借外债来充实企业扩张所需要的资金，这就给企业埋下了隐患，经营中的某个环节出现问题，企业无力偿还到期债务，将会导致资金链断裂，甚至破产倒闭。从企业整体来看，资金缺口可以从三个部分来考虑，即经营资金缺口、长期投资资金缺口和还债资金缺口。前两个部分的资金缺口影响的是企业的经营和投资，但并不会导致企业资金链的断裂，而还债资金出现缺口对企业而言是十分严重的，企业无力偿还到期债务，债权人还可以申请强制执行措施，这就会导致企业的资金链断裂。虽然实证检验结果资产负债率对资金链断裂的警示能力较弱，但是也是衡量企业整体偿债能力的评价指标之一。（5）应付账款周转率与企业资金链断裂的关系于其他指标相比较最弱，应付账款本身是衡量企业占用其他企业资金的指标，对于企业而言，远远不及应收账款对企业的资金链影响程度也是符合实际情况的。
五、结论
本文研究得出如下结论：（1）国内外针对应收应付项目与企业资金链断裂关系的研究文献非常少，而由于应收应付项目异常导致企业资金链断裂、破产的案例很多，首次对这二者之间的关系进行了研究。（2）总结了资金链断裂、财务风险预警的方法和模型，并且对各个方法和模型的优缺点进行了比较分析。根据本文的研究目的，选择了灰色关联度模型进行实证检验，灰色理论虽然已比较完善、应用广泛，但将其应用到财务风险预警领域问题研究的文献也几乎没有。本文在新方法应用上也进行了有益的探索。（3）研究结果还表明，与资金链断裂最为相关的财务指标依次是：应收账款周转率、应收项目占流动资产比、应收账款回收率、资产负债率、应付账款周转率。排序结果表明：导致资金链断裂的原因中，影响营业周期的资产周转速度排在第一位；其次是流动资产的可控性和可变现性；再次是销售货款等回收情况；企业整体偿债能力和应付账款的周转情况与资金链的断裂的关系相对较弱。（4）检验结果表明，应收应付项目中应收账款周转率与应收项目占企业流动资产的比例这两个财务指标与企业资金链断裂的关系度很强，特别是应收账款周转率。表明企业应收应付项目中的这两个指标与企业资金链断裂存在着关联性，可以对企业资金链断裂起到风险预警作用。并且，通过三年的实证研究结果可以看出，财务指标各年份的关联度数值稳定，证明了方法的适用性和实证结果的准确性。
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关键词：应收账款管理 内涵与思路
财务管理是企业现代化管理中的重要组成部分，其管理质量对企业正常 运行产生重要影响，做好财务管理的质量控制工作，在强化企业管理能力中发挥着重要作用。应收账款管理是企业财务管理中的重要组成部分，其实际是企业因赊销行为而产生的一种债权，是流动资产的一种特殊表现形式。对企业管理人员而言，在未来管理环节中要重视对应收账款管理问题的讨论，以进一步强化企业综合管理效果。
一、应收账款管理的内涵
（一）应收账款的概念分析
所谓应收账款，就是企业在日常的销售或提供服务的过程中，应向购买者收取而暂时未获得资金的款项，也可能是因向购买者提供商业信誉而被占用的资金。在企业会计管理过程中，应收账款更多的被认为是流动资产的重要组成部分，主要表现为：应收账款是企业销售或提供服务环节中应该获取的收益，而在未来的收款环节中，这笔资金会以资金流入的方式转化为企业的流动资产;应收账款项目会直接占用企业正常的流动资产重量，但受多种因素影响，这部分资产不能直接进入企业正常的资产环节，导致其在占有期内不能为企业提供相应的利润。
（二）应收账款的管理目标
对企业正常的资金管理行为而言，应收账款属于一把双刃剑，一方面，企业希望通过应收账款来维护自身的市场竞争环节中的优势，也能提供应收账款维护原有的客户群体，达到提高效果、保证市场份额的目的。而另一方面，企业又希望自身能时刻规避应收账款所带来的负面影响，包括周转资金数量不足、坏账风险等。基于此，企业在应收账款管理过程中，其管理行为的主要目标体现在以下几点：保证账款回收的及时性。账款回收在应收账款管理中要始终处于核心地位，应该得到所有工作人员的重视，并通过及时回收资金，保证企业财务管理的整体效果;重视逾期账款的催收与管理。在管理环节中，需要根据逾期应收账款的性质而制定相应的管理方案，保证能高效率的收回逾期款，切忌采取“一网打尽”的方式。
二、应收账款管理的策略分析
（一）重视应收账款的事前管理
1、制定合理的信用政策
对企业而言，其信用政策对企业应收账款的管理效果产生重要影响，因此在整个管理环节中要将制定合理的信用政策作为起始点。在具体操作中，需要先对本企业与相对应企业进行信用评价，在充分了解合作双方的社会声誉、负债情况、市场盈利情况的基础上，进行合理评价，并制定相应的信用政策。在企业管理中，常见的信用政策包括信用期间、现金折扣等内容。对相关人员而言，适当的延长信用周期，有利于增加销售额，会直接促进企业的生产。但与此同时，企业需要承担坏账的风险。为切实保证企业效益，若企业所获得的收益明显大于风险，则可以实施积极的信用政策，通过适当延期来保证企业效益，反之要实施消极的信用政策。
2、重视履约保障建设
履约保障是应收款管理项目中的重要手段，尤其是在新客户与潜在客户群体中的作用更加明显。当前常见的履约保障分为抵押、定金、质押等方法，需要根据合作企业的实际情况进行选择。
（二）重视应收账款的事中管理
1、重视日常管理
在事中管理环节中，要重视基础记录，详细记录客户的付款行为，包括付款日期，具体款数等，并根据客户付款情况及时变更客户的信用等级。同时，要不定期审查客户的赊款数量，检查其所赊欠的款数是否超过的信用额度，若超过信用额度，需要及时向企业反馈预警信息，降低企业坏账分析。最后，要全方面分析客户的信用期限债务情况，在条件允许的情况下，可以密切监视客户到期债务变化情况，若在规定期间内，客户债务没有减少，则需要及时采取处理措施。
2、建立坏账风险控制制度
对企业而言，在应收账款管理中可能存在不同程度的坏账风险，若不能及时的预防该风险，则会对企业运行产生重要影响。针对这一要求，企业需要遵守稳健的原则，及时建立弥补坏账补偿制度，降低坏账风险对企业运行的影响。
（三）重视应收账款的事后管理
1、对应收账款项目进行跟踪评价
对企业而言，一旦出现了应收账款项目，赊销企业就应积极考虑如何按时足额收回欠款而非消极等待对方付款。而对于企业而言，需要重视对该项目的管理，并指派专业人员全程管理该项目，时刻监督应收账款的运行状态，并制作应收账款项目运行报表，使企业管理人员能时刻掌握应收账款变化情况。而另一方面，在管理过程中，要深入调查赊销者的经营情况，并根据赊销企业的前期运行情况，分析其贷款偿还能力与整体销售情况，分析当前赊销企业的现金持有量与调剂程度能否满足还款需要。必要时，可要求赊销企业提供相应的担保，来降低本企业所承担的风险。
2、建立催收制度
催收制度也是应收账款管理中的重要组成部分，若发生逾期未回款现象时，需要采取多种催收制度（包括电话联系、委托专业的商业追收等）追讨货款。
三、结束语
主要分析了应收账款项目管理的相关内容，并从事前、事中、事后等几个角度，对如何进行应收款管理进行讨论。总体而言，在应收账款管理环节中，需要根据赊销企业的实际情况进行评价，并及时建立风险预警制度，保证企业能随时面对多种风险，最终保证企业利益。
参考文献：
[1]王薇.浅析应收账款管理的内涵及思路[J].中国外资（经济论坛），2013（07）：55-56
论文关键词：水电，施工，企业，应收，账款
应收帐款是企业在经营活动中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方所提供的一种短期信用。在财务管理中，应收账款是一项非常重要的项目，企业在某一时点的应收账款的数额、结构以及在一定时期内的变动情况，能明显反映出企业在施工过程（销售环节）的资金结算状况、合同结算（销售）管理状况以及蕴含的坏帐风险。
近几年来，随着商业信用的推行和扩展，应收账款在流动资产中所占的比例也越来越大，已经成为资产管理中的一个重要问题，同时也造成在建项目资金紧张，成为影响工程进度的重要原因。因此，加强应收帐款的事前管理、过程控制、事后追收已成为刻不容缓的任务。
一、应收帐款的成因及成本
施工企业应收帐款的形成主要有以下三个因素：一是采取垫资方式承揽工程，在施工过程中尚未收回的垫付资金所形成的工程欠款；二是在施工过程中，建设单位未能按合同规定的时间和数量支付工程款所形成的拖欠款项；三是在保修期满后，应向建设单位收回的质量保证金余额。其中有合理的成分，也有不合理的成分。这些应收帐款的存在严重影响流动资金的周转，同时也加大了资金成本和风险。
应收帐款的成本一是机会成本，应收帐款作为用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金用于扩大再生产、投资及其他方面经营所产生的收入。二是管理成本，企业对应收帐款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收帐款帐簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。三是坏帐成本，因应收帐款存在着因债务人逃匿、破产或其他不可抗因素，造成逾期无法履行偿债义务的可能性，所以就可能会给工程局带来呆坏帐损失，而这种呆坏帐损失一旦形成即成为坏帐成本。应收帐款余额越大，这种无法履行偿债义务的可能性就越大，形成坏帐成本的可能性也就越大。
二、应收帐款的管理
（一）应收帐款的确认和计价
按当期已办理工程结算的工程价款金额确认应收帐款。
（二）应收帐款全程管理
1、应收账款全过程管理政策的制定
进行应收账款管理的根本任务在于保证应收账款的安全性，最大限度降低应收账款的风险。
（1）制定应收账款政策应遵循的原则。
①成本效益原则。为了大量减少应收账款而加大款项的催收力度和坏账管理力度，虽然能够减少建设单位对资金的占用，加快本单位的资金流入与降低坏账的损失，但也会相应地增加应收账款追债费用等管理成本，导致利润的下降。所以要全面权衡得失，既考虑坏账造成的损失，也考虑为应收账款付出的管理成本，确保最大限度地获取收益。
②例外管理原则。不应在所有的建设单位中平均分配精力，对那些信誉好、可靠性高的发包单位，只需一般性的给予关注即可；对那些信誉差，可靠性低的建设单位，则应集中精力进行调查分析，合理确定催收政策；对经多次清收工程款或质保金均无效果或效果较差的建设单位，要果断运用清理手段，强行清收欠款，维护施工企业正当的合法权益。针对不同信誉级别的建设单位，应当制定不同的催收政策，实行“例外”管理，重点控制，确保款项的收回万无一失。
③市场品牌原则。应收账款管理政策是一个动态的过程，在决策时不能只看到一笔交易的成功，更要看到与建设单位建立长期稳定的关系。频繁的催收应收账款可能会影响施工单位在建设单位心目中的良好形象，甚至会影响建设单位在以后招标过程中对施工企业的评价。所以应当权衡催收政策对拓展市场及树立品牌等方面造成的影响，不能因为实施应收账款政策而损害长期利益。
（2）制定严格的应收账款管理制度，加强应收账款的内部管理。
①建立应收账款台账管理制度。A、《客户基本信息登记表》：对执行经济合同产生的应收账款，在签订经济合同后，财务部门应立即填写《客户基本信息登记表》，并根据应收账款的类别建立动态管理台账，及时确认各类应收账款的性质和金额以及到期日，对债务人执行经济合同情况进行跟踪分析，预防坏账的发生，减少经营风险。B、明细核算：对于涉及应收账款的会计科目在财务上应设置辅助明细（按客户、项目设置辅助帐）核算，以及时反映应收账款各项内容的发生、增减变动、余额及账龄等财务信息。C、账龄统计分析：财务部门按月编制应收账款余额明细表及应收账款账龄统计分析表，提交各主管领导和有关业务部门，提请有关责任部门采取相应的措施，避免资产损失。D、《对账询证函》：财务部门按季度向债务单位发送《对账询证函》，以确认各项应收账款金额。E及时结算：对于已完工工程，各施工项目部应与建设单位及时结清工程款，确认债权。
②建立应收账款日常清查制度。A、清查内容：应收账款清查内容包括应收账款业务发生的合规合法性；应收账款账面余额的真实性及正确性；应收账款的所有权归属；应收账款计价的正确性；应收账款账务处理的正确性；应收账款表述的完整性（有无虚增或虚减情况）。B、年终清查：每年年终时，各单位组织专人成立应收账款清查小组，全面清查各项应收账款，并与债务人核对清楚，做到债权明确，账实相符、账账相符，确保在两年的法律诉讼时效内及时、定期地确认债权，以便最终通过法律途径寻求债权保护。对企业经营有重大影响的应收账款，应及时掌握债务单位的经营状况，并对应收账款风险做出评估，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握应收账款的现状，有针对性地制定欠款催收政策。C、相关清查：在清查应收账款时，同时清查相对应的应付账款。对既有债权又有债务的同一债务人，应从应收账款中抵扣应付账款，以确认应收账款的真实数额，清晰债权。
③建立应收账款的回收责任制度。应收账款发生以后，各单位机关业务部门、项目经理部都应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，避免因为时间过长而发生坏账。A、成立应收账款清欠领导小组：指定由总会计师或财务机构负责人为直接领导的专门机构，负责企业日常的应收账款的清欠工作。清欠领导小组要定期的对应收账款进分析和评审，督促应收账款的责任部门和责任人进行清欠，了解债务人的经营状况、财务状况，制定应收账款催收办法和激励措施，制定应收账款的按期收回方案、诉讼实施方案。B、成立应收账款清欠执行小组：指定项目经理为直接领导的专门机构，执行应收账款的回收工作。（将应收账款回收率纳入项目部的总体考核指标之中，对项目经理部的业绩考核，除了产值、利润、工期、质量、安全、环保和精神文明建设以外，另外增加应收账款回收率指标，使考核内容具有科学性、合理性、系统性和连续性。）C、应收账款领导小组与执行小组应当紧密配合，并对企业台账管理制度和日常清查制度规定的工作内容进行明细分工，明确责任，真正将责任落实到指定的工作组或个人。
2、应收帐款的全过程管理
（1）事前的管理。即投标前的市场调研工作，重点考察项目的合法性、建设单位的信誉及资金到位情况，避免盲目上马。对信誉不可靠、风险大于效益、技术上无把握的项目宁可放弃也不贸然行事。二是坚决杜绝没有合同的工程项目，决不轻信建设单位的任何口头承诺，一切以合同为准。无论工程大小、工期长短，也不管与建设单位的关系多亲密，只要工程上马，就必须签订合同。三是认真做好合同的评审工作，及早排除一切风险因素。重点对工程款的支付办法及其违约处理作详细说明。在签订大型项目合同时应进行法律咨询，或进行有关公证，防止出现漏项或不公平条款，确保合同的履约及工程局的利益不受损失。四是尽量避免二手以上的合同，减少中间环节，防止层层克扣。五是及时做好合同及各种原始资料的收集、分类和归档工作，以备随时核查。
（2）事中的管理。即施工过程中的现场管理，施工期间，要实行全方位、全过程的质量、工期、安全等控制和管理，严格按照规范、设计及合同要求进行施工，认真做好工序验交及签证工作，决不给拖欠工程款留下任何借口。对施工中因建设单位原因引起的停工、窝工，以及因隐蔽工程等不可抗力而带来的损失，也及时由建设单位及监理人员签证后备案，在工程施工过程中及竣工后按照合同的有关约定及时提出补偿。另外，在施工中要按照合同约定，及时收取工程进度款，从源头上杜绝工程款的拖欠问题。
（3）事后的管理。即工程完工后的跟踪管理，首先将应收帐款根据建设单位的生产经营、经济状况等进行研究分析，分为以下3种类型进行催收：
①正常性应收帐款，即建设单位资金暂时困难，能够正常收回的应收帐款；对正常应收帐款的清理。领导要特别重视，根据不同情况，有区别、有重点地开展清欠工作。对那些生产经营正常，有偿债能力的单位要加强联系，紧盯不放，力争尽快收回资金；对生产经营虽然正常，但因资金暂时困难，不能一次或在短期内偿清债务的建设单位，要与他们协商，通过签订还款计划或分期还款协议，明确还款时间和最后期限，制定违约责任，增强对建设单位的约束力，促进归还欠款积极性和责任心。
②非正常应收帐款，即建设单位不能正常生产，资金短缺，偿还债务能力弱，收回难度大的应收帐款；对不能正常收回的应收帐款，要加大清欠力度，采取不同措施强行收回。
A、对建设单位已不能正常生产。全部收回资金可能性较小的应收帐款，可采取让利清收的办法。让利清收应坚持以下4条原则：—是必须摸清建设单位的真实情况，经分析确认，实属不可能全部收回的应收帐款事项才能让利；二要充分考虑让利损失对企业的影响及承受能力；三是让利比率要得当、可行；四是让利事项要报经上级主管单位批准。
B、对建设单位已不能正常生产或停止生产的应收帐款，采取以物抵债的方式清理回收。采取这种办法应事先组织经营、财务、供应、设备等部门的专业人员，做好以下工作：一要计划安排企业自身对抵债所获物品的利用情况，摸清可全部利用、部分利用还是不能利用，据此决定可否采用这种办法；二要考虑对抵债所获物品的系统内调剂和系统外串换；三要调查市场需求，摸清抵债物品的变现能力，防止造成积压；四要充分考虑抵债所获物品的变现损失对企业造成的影响。
C、对那些虽有一定的偿债能力，对归还欠款不重视、不积极，并以种种借口拖着不还的建设单位，采取诉讼方式，以法律手段强制收回。
③不良应收帐款，即挂帐多年，多次清欠无动态，早已停止或即将破产的单位拖欠的，可能成为坏帐呆帐的应收帐款。对于这部分应收帐款采取与经济效益挂钩，清帐提成的办法，促进资金回收，尽量减少经济损失。根据收款的难易，制定不同的操作细则和提成比例，并报上级主管部门批准。并掌握以下原则。
A、实行清帐提成的应收帐款，应是帐龄较长、收款难度大、清理费用高，即将成为坏帐呆帐的应收帐款事项。
B、清帐提成人员，可以是本企业在职职工、离退休职工及职工家属，也可以是有一定社会关系的经济组织和个人。
C、清帐提成的比例，应按其难易程度和数额大小分出若干档次。
三、应收账款的处置管理
由于各种原因，应收账款中总有一部分不能按期收回，最终形成呆账、坏账，直接影响了企业经济效益，因此，必须加强应收帐款处置的管理。
（一）合理确定坏账准备计提比例。
在日常加强应收账款管理，确保不偏离企业会计准则的前提下，引入账龄分析法与信用等级分析法相结合的方法来合理确定坏账准备的计提比例。该方法的中心思想是：建设单位的信用等级不同，应收账款的可收回性就不相同，坏账准备的计提比例就不相同。信用等级较高的建设单位，由于现金周转问题或一时疏忽可能会延迟付款，但由于其信用等级较高，那么对该建设单位应付的款项所计提的坏账准备就应当较低或者不计，而采取其他方式加速应收款项的回收。
在平时的应收账款清查记录中，应该有“拖款次数”的记录。在计提比例后加上一个系数作为对建设单位信用的一个评价，然后再计提坏账。计提系数=计提比例×（1+拖款次数/合同次数）。例如某施工企业曾承建某建设单位项目20次，在对这些项目部的质保金统计中发现，对方逾期付款4次，该笔质保金的账龄为2年，那么，在考虑该建设单位该笔质保金的坏账计提比例可这样确定：计提系数=5%×（1+4/20）=6%。
（二）转换应收账款收回方式，最大限度保障企业利益。
1、出售债权。随着金融市场的不断发展，各种金融工具不断出现，为企业提供了一个丰富的融资平台。企业可以利用这些优良的融资环境，将单项应收账款或应收账款资产包所有权让售给商（如资产管理公司）或信贷机构，由它们提供资金给企业，并负责直接向建设单位收取账款或对账款进行再处理。出售债权使企业能够及时融通资金，加快资金周转，并有效地转移应收账款带来的风险。
2、应收账款保理。顾名思义，应收账款保理是企业将赊销形成的未到期应收账款在满足一定条件的情况下，转让给商业银行，以获得银行的流动资金支持，加快资金周转。在国内，银行一般只接受有追索权的明保理，也要求必须签订银行、销售商和采购商之间的三方合同，确保合同的真实性，降低贷款的风险。采取应收账款保理方式来处理应收账款，一方面加快了企业资金周转，另一方面降低了融资成本。一般来说，保理业务的成本要明显低于短期银行贷款的利息成本，银行一般会降低贷款利率并收取相应的手续费用。而且如果使用得当，可以循环使用银行对企业的保理业务授信额度，从而最大程度地发挥保理业务的融资功能。
【关键词】应收账款 坏账风险 防范控制
当前，我国市场经济竞争越来越激烈，企业除了依靠产品质量、价格、售后服务扩大销售外，赊销也成为扩大销售的主要手段（张洁，2012）。信用销售会形成应收账款，应收账款占流动资金比率越高，意味着企业经营风险越大。与货币资金相比较，应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点，是公司财务分析与评价的重要内容。强化应收账款管理，完善应收账款的管理机制，对降低企业财务风险，提高经济效益具有重要意义（张洁，2012）。
一、企业应收账款的定义及其成因
应收账款是基于向客户提供信用而产生的。包括应向购货的客户或接受劳务的客户收取的价款及垫付的有关费用。企业应收账款往往伴随着企业的赊销行为的发生而来。把企业应收账款控制在一个合理、可控的规模和期限之内，对企业至关重要。在目前市场竞争激烈的情况下，企业采用赊销的方式来吸引客户，而客户出于节约资金和检验商品、复核单据的目的，也会要求供应商尽可能延长信用期限，从而导致应收账款的大量发生。有些企业出于减少存货，特别是大宗商品的目的，也会积极采用赊销的方式积极推销自己的产品。一般而言，企业持有应收账款比持有存货更有优势。首先，应收账款是未来可以确认为收入的债权，存货则会占有企业的营运资金，同时其储存费用等持有成本也相对较高；其次，企业要获取利润，务必要将产品售出；最后，对于大多数产品而言，其成品的流动性不及应收账款，不易变现，且存在过时、腐烂等风险。这些积极作用，都是把应收账款控制在一个合理、可控的规模和期限之内的。
如果放任应收账款的发生和过分依赖赊销方式，则会对企业的经营管理产生巨大的负面影响。第一，大额应收账款直接影响企业的现金流入，进而造成企业的资金链的断裂引发财务危机，造成公司有利润，无资金的状况，使企业的投入得不到有效的补偿，影响企业的扩大再生产和正常的资金循环；第二，大量的应收账款会增加发生坏账的风险，进而影响到企业的盈利状况，而且大量的应收账款如实际已成坏账而未做坏账处理的，会造成企业账面资产虚增不实，发生潜亏的情况。从电子行业整体情况来看，由于受到近年来爆发的次贷危机和欧债危机等国际金融风暴的影响和冲击，同时受制于主要客户行业光伏产业发展遇阻，配套政策不明朗以及产品出口受到反倾销的影响，大多数电子企业总体销售情况不佳，急需采用灵活的销售政策扩大产品销路，这种情况更需要对企业由此产生的应收账款风险有充分的警惕，并采取足够的防范和应对预警措施来加以化解。
二、企业应收账款的事前评估
企业首先应明确应收账款管理的职能部门和各自分工的职责，主要涉及到销售部门和财务部门等相关职能部门。建立针对公司销售和应收账款的内部控制制度，加强顶层制度建设。对于应收账款占资产比重较大的企业，应在总经理直接过问下，定期由公司内部审计部门对应收账款进行专项审计。根据笔者所在公司对应收账款事前管控的经验，笔者认为对应收账款的事前控制可以通过以下途径来进行。
1.建立客户资信档案，进行信用评估。由销售部门针对不同客户的情况，制定相应的付款策略。为客户建立资信档案并根据收集的信息进行有效的信用评估。对客户调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录、客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等（王霞、沈向光，2006）。
对于不同的客户，公司应采取不同的销售政策。一般而言，销售给不符合信用条款的客户应款到发货。对于新发展的或者交易额较小的一般客户，不授予信用。对于交易额较大的客户，在经过销售经理审核后向总经理提出授信申请，批准后授予其相应等级的信用，有效期为一年。对于已经授信的老客户，在每年保证对有一定规模的销售额的基础上，根据近几年该客户的销售和付款情况进行评估，根据评估结果修正原有的信用等级并实施。另外，销售部门每年还要进行常规评估，符合的客户继续给予相应的信用，已不符合的客户要及时取消该客户的信用条款。
进行客户信用评估时，还要会同财务部门对其进行内外部环境和整体状况的调查和评估，填写相关客户信用申请评估表。通过对客户各方面的综合评估和打分情况，附以历史经验数据，可以得出该客户目前大体的经营状况，以及对公司的业务的重要程度和信誉度；在此基础上，销售部门可以给出该客户相应的信用期限和信用额度。公司可以依据客户处于不同的等级，给予其相应的授信额度。我公司在实际工作中，正是以“5C”系统作为理论依据和计算权数，通过对客户采取定性和定量相结合的办法，采取打分的方式，确定每个客户相应的等级，同时授予其该等级相应的信用额度和信用期限。如满分为5分，客户的相应等级就评定为“A”，信用额度为50万元，信用期限为90天。如客户评分很低，等级就为“E”，该客户就不享有信用额度和信用期限，必须采取现销的方式进行业务往来。
2.根据客户信用评级，制订不同发货流程。如相关销售人员接到客户的订单，在准备发货的同时，通知公司信用控制人员进行审核，如该客户无信用等级，则采用款到发货方式销售；如该客户有相应的信用等级，则需要视其有无逾期超额货款，如无逾期超额货款，则在信用额度内采用赊销方式销售，如有逾期超额货款，则客户必须补付货款后才能赊销。补付的货款应大于本次订单金额加上该客户当前应收账款余额与授予该客户的信用额之间的差额。
三、企业应收账款的事中控制
1.实施应收账款的追踪分析。企业应当从客户销售合同的订立环节入手，在订立销售合同前，公司应与客户通过洽谈，关注客户财务信用状况，明确销售定价、结算方式、还款期限、权利与义务条款等相关内容。重大谈判事项还应请财务、法律等专业人员参加，形成会商机制，并保留完整的书面记录。企业应当建立健全销售合同订立和审批管理制度，销售合同草案经审批同意后，企业应授权有关人员与客户签订正式销售合同，同时加强对合同的后续跟踪，确保每个合同都能高效、及时地落实到位。在此过程中，财务部门应当加强对销售、发货、收款业务的会计控制，详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业单据、款项收回等情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致。通过应收账款的全程记录和跟踪，企业可以知悉其中可能存在的风险，以采取有效手段来加以规避。
2.定期分析应收账款回收和账龄等情况。一般而言，客户账款账期的长短，同企业发生坏账的可能性成正比关系。因此，企业建立应收账款的定期对账制度和编制应收账款账龄分析表就显得尤为重要了。通过上述工作企业可以避免账目混乱、互相推诿、责任不清的情况发生；通过详细记录客户每笔货款的回收情况进行账龄分析的工作，可以达到对应收账款回收情况的有效监督（王霞、沈向光，2006），实现对应收账款事中控制的目的。财务部门应当于每月月末及时将销售入账的收款记录，制作成应收账款账龄分析报告，包含每个客户的应收款余额、正常账期、超龄账款及相应的超期期限等信息，提供给销售部门，以督促销售人员引起足够重视，及时催收超龄的应收账款。对客户销售进行跟踪管理，防止其超过信用期限，对于企业未雨绸缪地管好应收账款仍然具有十分重要的意义。如有多少欠款超过了信用期，超期的账龄有多长，超期的应收账款占整个应收账款的比例有多少，其中发生坏账的可能性有多大，以此来分析企业潜在的坏账损失。我公司财务部门每月月末根据当期的销售和客户回款记录，制作客户账龄分析表，提供给销售部门业务员和相关负责的经理，公司高管层等。同时在表格中用不同颜色显著标出客户超期的账龄和超出信用额度的应收账款，提示对此引起重视，抓紧催收超期、超限的应收账款。
四、企业应收账款的事后反馈
1.建立应收账款的评价指标体系。企业可以综合应用应收账款周转率、应收账款回款率以及应收账款平均账期等财务指标，来客观评估和动态、全面地分析企业应收账款管理的绩效成果，以及其中可能存在的风险因素，并针对存在问题提出解决方案，消除财务隐患。同时可以将该指标体系，纳入企业综合绩效评价指标，综合考量。
2.将应收账款的催收工作与业务人员的考核直接挂钩，以充分调动业务人员催款工作的积极主动性。如将业务人员各自负责的客户回款额，纳入到业务人员计发的奖金中去，如当月未实现货款的回款计划的，则按一定比例冻结、暂扣该业务人员的提成业务奖金。反之，如客户超计划回款额度，则对该业务人员予以相应嘉奖。我公司财务部门每月根据销售发货记录和客户回款的记录，计算每位业务人员的平均账期，并将计算结果提供给相关领导和人事部门，据以同销售人员的考核奖金挂钩，作为衡量和考核销售人员业绩的一个重要指标。
为了实现应收账款回款工作目标更好达成，对于超期应收账款可以采取以下措施加以管理：（1）对一般超期的应收账款，由公司业务人员直接催讨；（2）对于一些比较重要的客户，在公司内部设立专职机构，在业务员的协调下，集中多人的智慧，采取最佳方式与客户接触、谈判，争取能达成双方都能接受的还款方案；（3）对于超期期限比较长、讨回难度比较大的应收账款，可委托律师追讨；（4）在条件允许的情况下，企业可以将应收账款出售给商、银行或其他金融机构，以取得相应的现金；（5）对于高风险的客户，公司应当与其签订合同中约定所有权保留条款，即只有客户在付清全部货款后才能取得货物的所有权，或者也可以在合同中加入第三方担保条款，并承担连带责任；（6）如发生大宗应收账款，在以上措施均无效的情况下，企业可以在权衡利弊以后，出于尽可能挽回损失的目的，只能向人民法院提起民事诉讼，用法律手段维护自己的合法权益。
综上所述，应收账款的全过程管理是一个有机的、循环的系统工程，需要各方面的努力和协调配合，企业唯有加强应收账款内部控制制度的建设，注重销售业务在不同情况下的流程设计再造，增进企业内部各部门之间的协调、沟通，更紧密联结外部客户和有关机构，随时掌握客户经营状况的实时变化，并相应对销售策略作出调整，才有可能最大程度防范和控制应收账款风险可能给企业造成的损失。
（作者为会计师）
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关键词:应收账款;信用;赊销
中图分类号:F27 文献标识码:A
面对越来越激烈的市场竞争,为了增加销售额,扩大市场份额,企业不得不采取各种灵活的销售方式来赢得客户,赊销则是企业采用最普遍的一种方式。众所周知,赊销是一把双刃剑,它会给企业带来很大风险,可能会对企业造成巨大的损失,甚至将企业陷入破产的境地。因此,越来越多的企业开始重视对应收账款的管理,他们多将应收账款管理视为企业财务管理的一项重要内容。
一、应收账款的成本
赊销是应收账款形成的直接原因,主要起到了扩大销售和减少存货的作用。赊销方式使企业促进了销售,却会因持有应收账款而付出一定的代价,即应收账款成本。对企业而言,应收账款管理的核心就是要确定一个最佳信用政策,使其增加销售所产生的边际利润超过增加应收账款投资的边际成本。应收账款的成本主要由以下三项构成:
(一)应收账款的机会成本。企业的资金被应收账款占用而不能用于其他投资时所丧失的潜在收益,如将这些资金投资于有价证券时可能获得的红利收入。应收账款机会成本的大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金数量、资金成本率或有价证券利息率有关。通常情况下:
应收账款机会成本=政府债券利率×应收账款总额
当然,如果将该资金投放于其他渠道,则企业期望报酬应大于投资政府债券的预期收益,该期望报酬便形成应收账款的投资机会成本。
(二)应收账款的管理成本。企业为管理应收账款而发生的费用支出,主要为收账费用和调查费用。如果通过司法途径解决欠款争端,收账费用还包括仲裁、司法程序中发生的相关费用。
(三)应收账款的坏账成本。应收账款因某些原因无法收回而给债权企业带来的损失,一般与应收账款数量成正比。
应收账款的管理成本除了以上三项基本内容以外,还有就是税款利息。销售企业在确认销售成立时就要承担纳税义务,必须依法及时缴纳相关税费,但产品销售的款项却未能及时收回,给企业造成了提前纳税的事实。另外,对于资金状况不佳的企业,还可能会造成缺口资金的资金成本,当企业应收账款占用过大,造成现金流入小于现金流出时,为了持续经营,企业不得不重新筹措资金投入运营。这样企业就必须承担筹资的相关费用。
二、如何对应收账款进行有效控制
笔者认为,企业应对应收账款实行事前、事中和事后的全过程控制,方能有效实现降低应收账款成本、加速应收账款回笼、减少坏账等应收账款管理的目的。
(一)事前控制:建立完善的企业信用管理机制。企业大量的逾期应收账款表面上是财务问题,实际上是企业信用管理出了问题。应收账款管理的一个重点是建立完善的企业信用管理机制。
1、在企业内部设立信用部门,对信用部门设立管理权限。企业设立信用部门,可以控制销售部门盲目追求业绩,减少坏账的产生。同时,又可以推动企业采用灵活的贸易方式,寻找潜在的商机,扩大市场份额。专门的信用管理人员了解信用管理的各个环节,能够根据不同的情况确定最有利于企业的条件,并对这一过程进行监督。一般的信用部门,通常具有三项基本功能,即客户资信管理、客户信用分析、应收账款管理。信用部门的日常工作通常包括:(1)确定客户的信用额度,并根据具体情况对其额度进行调整;(2)对公司的订单进行核查,依据信用管理系统确定是否符合信用额度;(3)建立完善的客户资料系统,并进行实时更新;(4)维护、更新客户信息,处理反馈信息;(5)跟踪客户,尽早发现可能会出现坏账的客户;(6)核查账龄,对不良账款进行考察,关注收款工作进度。
2、编制信用管理各项规章制度和实施细则手册。企业根据自己的实际情况制定各项规章制度和实施细则,并形成书面文件,企业的各个部门管理人员及员工都应人手一册,按照手册的要求执行。通常,信用管理手册包括以下几个方面:(1)实施信用政策的目的;(2)企业的组织结构及各级的权限;(3)各种销售和服务的标准条款样本;(4)及时收集和更新客户的资料;(5)对客户进行信用评价的程序;(6)债权保护措施;(7)贸易程序控制;(8)对账款进行跟踪;(9)坏账的处理程序;(10)信用管理的报告及评价信用部门业绩的方法。
3、确定企业的信用额度,控制企业应收账款的规模。企业应根据客户近期的销售情况和货款支付情况,给予客户相应的信用额度,即企业对某一客户愿意承担最大赊销限额,并确定赊销金额的大小和期限的长短。那么,如何确定最优的信用额度?在此提供一种曲线,即总信用曲线图来说明。其中直线是指持有成本,是授予信用而必须发生的现金流量,它与提供的信用量正相关;双曲线表示总成本;右弧线表示机会成本,是拒绝信用导致的销售损失,随着给予信用而逐渐下降。(图1)
从图1可见,存在一个总信用成本最小的点C’,该点与最优信用额或同等意义上与最优应收账款投资额是一致的。如果企业提供的信用超过该点,新顾客带来的额外现金流量将不能抵消应收账款投资的持有成本;如果应收账款额低于该点,企业实际上在放弃有价值的利润机会。
(二)事中控制:开展应收账款账龄分析,建立对账制度
1、建立详细的应收账款档案。应收账款形成后,应设置专门部门对应收账款档案进行管理,待货物发出后,及时整理这笔应收账款的相关购销合同、发票复印件以及相关资料,并将所有的应收账款编号,同时将整理出来的资料复制给财务、销售部门,使相关部门对应收账款的具体情况有所了解。销售部门应在估计的到期日,主动与客户联系,询问客户收货的情况。询问人员应注意客户的回答,如说话语气、对货物是否满意等,这时销售人员应针对客户的回答进行分析,识别客户的真正意图,以便尽早采取措施。
2、定期对应收账款回收情况、账龄等情况进行分析。企业应采取各种措施,尽早收回款项,应收账款的时间越长,企业发生坏账的几率就越大。因此,企业要对应收账款的账龄进行分析,密切关注回收进度和出现的各种变化。可以通过编制账龄分析表,对应收账款回收情况进行监督。
假定一家公司有20万美元的应收账款,其中的一些只有几天历史,但其他的则有较长时间,如表1所示。(表1)
如果该公司的信用期为60天,那么意味着有25%的账款逾期未付。超过一定时限的账款通常无法收回,因此监控应收账款的账龄十分重要。通过账龄分析表,企业可以了解到以下情况:一是有多少欠款尚在信用期内。这部分款项未到偿付期,欠款是正常的;但到期后能否收回还要待时再定,故及时地监督仍是必要的。二是有多少欠款超过了信用期,超过时间长短的款项各占多少,有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。
3、建立切实可行的对账制度。企业不仅应对应收账款进行监控,而且应设置可行的对账制度。有些企业会出现应收账款余额和对方的往来账余额对不上的现象。企业的销售部门往往只注重销售环节,而很少去关注账款的回收情况,因此收款主要是财务部门负责的。但是,目前企业的应收账款额一般都很大,涉及的企业很多,加之财务人员平时需记账、编报表等工作本来就很繁忙,腾不出很多时间与客户进行对账,所以不能及时发现错误,给对方单位制造借口说账款不清楚而拖延甚至拒付,给企业造成无形的损失。因此,企业应设置有效的对账制度,从销售业务的第一笔起就应由销售人员定期与客户对账,并将收款情况及时反馈给财务部门。营销人员可以按其管理的单位对产品发出、发票开具及货款的回笼进行序时登记,并定期与客户对账,由对方确认,从而为及时清收应收账款打好基础。作为企业经营者,应将销售与货款回笼同销售者的业绩结合起来考察,使他们意识到不但要使产品销售出去,更要使货款能及时回收,最大限度减少损失。
(三)事后控制:加强应收账款回收管理
1、制定有效的收款政策。企业要制定出有效的收款政策必须考虑以下四个方面的因素:一是信用额度,严格的信用额度会减少企业的销售量,宽松的信用额度虽然能增加企业的业绩,但也增加了企业的风险。所以,企业应在这两者之间找到平衡;二是赊销期,一般来说赊销期越长,企业的销售额越大,但占用的资金也越多,坏账发生的几率也会越大;三是现金折扣,是很多企业采用现金折扣来促使付款单位及早付款的一种策略;四是收款策略,采用何种方式进行催收,即将款项收回的方式。企业应充分考虑以上几个方面的因素,既要将坏账的损失降到最低,又不至于导致顾客的流失,同时还能吸引潜在客户。
2、成立清收小组,对应收账款催收。对于已到期还没收回的应收账款应成立专门的收款小组进行催收。催收小组的成立需注意的几点:一是原经办人应参加清收小组;二是应设立严格的考核制度,奖罚要分明,才能提高催收小组的效率与积极性。对应收账款不能收回的原因进行分析,根据不同的情况采用不同的催收方式;三是根据不同的坏账原因分配到每个清收小组成员,分别落实清收任务。如有的企业不付款是由于产品存在质量问题,应组织相关人员积极协商解决;有的则是由于赊销单位暂时的资金短缺,则不应过多的催收,应给对方一段时间,同客户保持良好的关系;有的则很有可能会形成坏账,这时应加大催收力度。
3、进行债务重组。债务重组是企业收回账款的一种有效方法,主要有贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式:
(1)采取贴现方式收回现金。贴现方式是当企业资金严重不足而购货企业又无力偿还时,可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现金折扣方式,首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权;其次它还常常伴随着修改债务条件,一般债务人用现金清偿部分债权,剩余债务在约定日期内偿还。尽管通过这种方式企业损失了部分债权,但收回了大部分资金,对于盘活运营资金、降低坏账风险是一种较好的方法。
(2)债转股。债转股是指债权人与债务人通过协商,将债权转为对债务人的股权投资,从而解决债务问题的一种方法。自20世纪九十年代开始,随着企业产权制度的改革,债转股已成为企业处理巨额应收账款的重要方式之一。如果债权人是股份制企业,将债权转为股权,在法律上有一些限制。因此,债转股只有在满足条件时才能进行。
(3)以非现金资产收回账款。债务人通过将非现金资产转让给债权人以清偿债务。一般可以用以下非现金资产进行偿债:存货、短期投资、固定资产、长期资产、无形资产等。需要注意的是,在债权人不缺乏现金流量,而债务人的非现金资产又能为债权人利用,或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格,才可考虑以这种方式收回应收账款。
在激烈的市场竞争中企业要求生存、求发展,应必须遵循市场经济的规律,要按市场经济的要求管好、用好资金;必须建立起一套完整、科学、规范、符合企业实际情况的应收账款管理制度,根据成本效益原则,制定合理的信用政策,控制应收账款规模,做到事前、事中、事后控制以加速资金的周转,提高资金的使用效率,促使企业的经济效益不断增长。
(作者单位:江苏科技大学经济管理学院)
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论文关键词：赊销信用风险管理，风险管理模型
一、概述
赊销[1]是在销售产品和提供劳务的过程中以一定信用为基础，通过协议的形式，由卖方向买方提供一定期限内延期付款的销售方式
赊销在我国自古有之，到改革开放以后才出现了大规模的商业赊销，发展至今，我国信用经济水平相比之下仍然十分薄弱，现阶段我国企业平均赊销比例只有20%，但企业平均坏账
为了最大限度地减少赊销所带来的风险,我们应选择理性赊销,应该建立企业内部有效的信用管理与控制体系,企业防范信用交易风险不能只寄希望于客户，而更应该从自身管理环节着手,借鉴国外成功企业的实践经验，结合企业实际引入“信
二、现在我国赊销管
赊销信用风险产生的原因包括很多方面，以企业为主体风险管理模型，其原因
外部因素：企业外部因素指的是企业以外的因素，包括宏观经济状况以及行业总体状况的影响和客户自身的原因。主要包括：宏观经济状况
内部因素：企业内部因素是赊销风险产生的基础因素，属于企业可以自身控制的因素。主要包括以下几个方面：固守传统
企业赊销信用管理研究的是如何科学地运转一个企业的信用管理部门，正确执行企业信用政策，将该部门所担负的客户风险管理、应收账款管理、商账迫收、辅助企业市场部门开拓市场等功能充分地发挥出来；另外．企业信用管
但是，国内绝大多数企业对于赊销管理的理解就是“清欠”，一旦大量应收账款逾期甚至造成现金流极度紧张的时候，就会成立一个清欠小组，对应收账款进行全面清收，同时全面停止赊销，这些并不是企业决策的主要内容，这只是一种战术手段，企业真正缺乏的是对赊销的理性管理，企业缺乏理性管理具
基于对以上存在问题的分析，我们可以得到了对
1)在企业内部建立专门的信用风险管理部门(包括:专门的信用风险管理部、销售
2)对信用风险管理流程进行再造，改变
3)对信用风险管理过程中所要涉及到技术或方法进行收集和整理，形成一个完整的技术
根据企业赊销信用风险管理的三个阶段，下面将重
三、赊销信用风
企业赊销信用风险管理可以分为三个阶段
图 1 赊销信用管
风险管理的前提是企业信用管理部门首先要掌握本行业的各种环境信息风险管理模型，制定信用管理政策，信用管理政策包括赊销管理政策和应收账款管理政策。赊销政策是将客户划分等级，不同的等
筛选客户是赊销前的客户管理，属于事前管理阶段，对于风险的防范具有很大影响。具体的操作包括：收集客户
收集客户信息：买方市场形成后，由于客户资源有限，企业销售已经转变为一种竞争性的销售，赊销方式普遍流行。在这样的情况下，了解客户、合作伙
评估客户的信用，决定给予客户怎么样的信用额度和结算方式，是企业控制信用风险的重要手段。传统的信用评估是建立在经验
客户的防范与维护是属于信用管理的事中管理阶段，管理的好坏直接决定了企业赊销风险的高低。具体的操作包括：监控客
应收账款管理是信用管理的事后管理操作，根据客户最新的信用状况，对应收账款进行管理。包括账款催收，坏账处理等操作龙源期刊。只要从事商业活动的企业，就有可能出现逾期应收账款。企
企业信用管理水平评估是信管部门对本企业的信用管理水平进行评
四、企业赊销信用风险
由上面提出的企业赊销信用风险管理流程，我们可以分析出，企业赊销信用风险管理模型主要
图2 风险管理模
信用风险管理的核心内容是风险评估，根据客户的信息对赊销客户进行信用评价，是我们从事风险管理的首要步骤。而我们事中和事后管理中
五、结论<
本文针对当前我国企业赊销信用风险管理中存在的问题，对企业赊销信用风险管理流程进行了分析，认为赊销风险管理应包括信用管理政策的制定风险管理模型，客户的筛选，客户的监控与维护，应收账款管理和信用管理水平评估等五个方面，并分析了企业赊销信用风险管理模型，认为风险评估模型是信用风险管理的基础模型。
br> 都需要以客户的风险评价的指标来进行管理，所以风险评估是信用风险管理的核心内容。风险评估模型是信用风险管理的基础模型。
型结构
由风险评估模型，风险预警模型，风险决策分析模型等组成。其关系如下图2所示：
管理模型结构
估，然后根据评估结果对企业的信用管理政策进行调整。
业必须认真分析每笔应收账款逾期的原因，找到最佳处理对策，并马上实施追收。处理逾期应收账款最忌讳的就是拖延，很多本来能够收回的账款，随着时间的流逝变为坏账。
户还款信息及其它信息变化，根据变化的信息对客户信用风险重新评估，根据评估结果对客户实施不同的处理措施。
基础上的，很难保证评估的准确性和科学性。科学的信用评估应该建立在经验和对信用要素进行科学分析的基础上。
伴和竞争对手的信用状况对于企业防范风险、扩大交易、提高利润、减少损失尤为重要。信息收集已经成为信用社会经济繁荣与稳定的重要基础。
信息，对客户进行信用风险评估，根据评估结果筛选客户，并且授予客户赊销额度等其它信用标准。
级授予不同的信用标准，包括客户赊销的最大金额，还款期限等方面；应收账款管理政策是根据客户还款情况，对于应收账款采取不同的应对措施风险管理模型，比如账款催收，坏账处理等。
理流程
图如下图1所示。
。包括:逾期账款追收、坏账处理以及客户信用重审。
对信用风险进行合理的转移。包括:应收账款监控和信用风险合理转移。
的分析和决策。包括:客户信用信息管理、客户资信状况评估和信用销售政策(授信)决策。
up>[7]:
险流程
点对企业赊销信用风险管理流程进行分析。
或方法体系，建立信用风险管理系统，为信用管理人员提供全面的支持龙源期刊。
企业赊销管理混乱的现状。
部门、财务部门和决策层)，并且理清管理组织内各要素间关系。
于企业赊销信用风险管理的几点启示:
体表现在以下几种情况:1) 缺乏对客户信息的统一管理；2) 仅以企业规模来判断企业信用好坏；3) 对客户信用额度没有限制；4) 不太注意应收账款的日常管理和分析；5) 对应收账款缺乏严格的跟踪管理；6) 对逾期应收账款的催讨力度不够；7) 忽视老客户的信用管理。
理人员还要参加销售合同的起草和评审订单。某些时候，企业信用管理也被人狭义地称为赊销管理。赊销信用管理主要是对企业自身可控的因素进行管理，通过自身管理水平的提高，来规避企业可能会遇到的信用风险。
观念；缺少客户信息, 不能准确判断客户的信用状况；各部门之间缺乏沟通；企业缺少科学的信用管理制度等。
的影响；社会缺乏良好的社会诚信环境；相关法律不完善，信用体系不健全；以及客户的偿还能力和偿还意愿等客户自身的因素。
可以概括为企业外部因素和企业内部因素两个方面；
理出现的问题
用管理”理念,从控制交易各个环节的信用风险出发,建立一个规范化、制度化的赊销程序,以增强企业风险防御能力,加强应收账款管理,减少企业呆坏账损失,在扩大销售与控制风险之间求得最佳平衡和实现盈利最大化。
率高及5%一10%，账款拖欠期平均是90多天，导致有人戏言到：不赊欠等死，赊欠了找死。这基本上可以反映我国企业界在对待赊销时进退维谷的尴尬境地。
。通过先交货后付款的方式，企业扩展了客户范围，从而增加了产品的有效需求和销售额，进而扩大了市场份额和利润。
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