时间：2022-07-07 07:49:38
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇内部控制信息，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
所谓外部环境影响因素，是指非企业会计信息系统内部控制本身构成对此项制度的影响，而是由于国家方针政策、企业所有制结构、企业发展状况、企业所属行业的整体情形以及社会、媒体的监督和管理等方面的因素对企业会计信息系统内部控制规范的影响。外部因素的影响通常对内部控制系统的整体产生作用，是彼与此的关系，也就是要么采用会计信息系统内部控制制度，要么不使用的关系。
1.国家的方针政策、法律法规因素。国家的方针政策是指国家对企业的改革而导致会计信息系统内部控制随之发生一定的变化；而法律法规指的是国家颁布一系列强制性法律法规，具体规定会计信息系统内部控制的实施程序、操作流程、注意事项等方面的内容。随着改革开放的深入推进，国家对企业的会计信息系统的创新也会随之前进，国家通过具体的方针政策、法律法规来约束、引导企业会计信息系统内部控制制度的实施和发展，切实利用此项制度推进企业财务管理的规范化。
2.企业所有制结构。在社会主义的中国，我国根据所有制权属的不同将企业分为国有企业（全民所有制企业）和非国有企业（具体包括私营企业、合作企业和混合所有制企业）两大类型。因此，不同类型的企业采取的会计信息系统也不同，而且即使都采用会计信息系统内部控制制度，重视程度也有所不同。通常，非国有企业的会计信息系统内部控制相关因素与国有企业不同，而国有企业的会计信息系统内部控制相关要素也与合作企业、私营企业等非国有制企业不一样。
3.企业发展状况。企业发展状况是指企业处于成立、稳固发展、衰败等不同阶段时所采取的财务管理方法。企业在成立时期，资金尚未到位，公司章程及各项管理制度未指定出来，企业欠缺会计信息系统内部控制实施的环境；而企业处于衰败破产时期时，企业财务由会计师事务所等机构托管，企业本身的会计信息系统内部控制制度不再发挥作用，因此也不需要会计信息系统内部控制。只有在企业稳步发展时期，其资金正常运转，财务的管理对企业尤为重要，而会计信息系统内部控制可以起到很好的管理作用。
4.外部的监督管理。外部的监督与管理是企业会计信息系统内部控制得以实施的重要保证。从国家到地方、从上级到下级、从企业总部到企业分支，会计信息系统内部控制工作受制于不同级别的监督和管理。因此，外部的监管也是会计信息系统内部控制工作能否展开的制约因素。
二、内部环境影响因素
内部环境影响因素是指与企业本身有关的各种因素对会计信息系统内部控制的影响和制约，其对会计信息系统内部控制起着大与小的作用，即企业要么采取严格的会计信息系统内部控制制度，要么重视程度不高，形同虚设。内部因素有：企业领导的态度及重视程度、企业的文化水平、会计从业者的专业素养以及财务数据的加工方法等。
1.企业领导的态度及重视程度。企业管理方式、经济运行方式以及企业章程的制定往往由企业领导者决定，体现领导者的经营风格和他们追求的根本利益，会计信息系统内部控制亦不例外。在某些中小企业中，尤其是私营企业中，企业领导往往凌驾于法律、公司章程之上，企业的各项制度、管理措施都由领导一个人说了算，严重降低了规章制度的执行力和公信力。会计信息系统内部控制制度的执行与否也由企业领导决定，思想开明的企业领导者通常大力主张此项制度的实施，相反则受到抑制。企业对会计信息系统内部控制的重视程度也直接影响其实施的结果。一般而言，重视程度较高的企业，会制定明确的、严格的实施细则对会计信息系统内部控制加以规制，以促进此项制度发挥其应有之作用；而在一些不加重视的企业，会计信息系统内部控制形式主义盛行，此项制度往往只是为了应付检查、考核的需要，未能得到真正的贯彻实行。
2.企业文化水平。企业文化水平可以说与企业领导的风格有着紧密的联系，文化水平较高的企业往往积极探索会计信息系统内部控制制度的实施条件，鼓励支持此项制度的实施；而在没有形成自身文化特征的企业，欠缺开展此项工作的环境和土壤，执行效率低下。
3.会计从业者的专业素养。如今会计电算化已流行于各类企业的财务管理之中，对会计从业者的专业素养要求逐步提高，尤其是在ERP环境之下，会计信息系统内部控制工作的实施更加要求会计从业人员既有熟练的会计基础知识，又能够利用会计信息系统实施企业财务、档案、数据等内容的内部管理；既增加了会计工作的强度，也提升了会计工作人员的业务流程，对会计从业人员的专业素养、业务水平提出了较高的要求。可以说，会计从业者的专业素养水平直接反映着会计信息系统内部控制工作的执行状况。
三、小结
[关键词]财会；信息化；内部控制
中图分类号：F232 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2016）14-0171-01
一、 前言
作为企业调整和约束的重要方法、手段，内部控制很好的保护了企业资金的安全，经历了内部牵制、内部控制、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段。随着经济的迅速发展信息系统在企业资源规划、财务管理等方面得到了大力推广与使用，在此形式下，一定会对传统模式的内部控制系统进行调整与，以使管理系统能与企业的发展同步，因此，内部控制系统不可避免的进入了信息化阶段。然而每一场变革必定会引起或多或少的新问题，新的系统的应用于变革给内部控制系统带来了新问题，我们必须分析清楚具体问题所在，对症下药，完善信息系统与内部控制系统的结合使其能够快速适应企业的发展，尽快实现企业的建设目标。
二、 信息化环境下内部控制要面临的新挑战
所谓风险即企业发展过程中会遇到的对企业盈利造成负面影响并且是不可预知的，每一个企业的发展必然伴随着风险的产生，如果没有风险，那企业也就没有发展了，投资越大，伴随的风险也就越大。风险的种类有很多，有些是可预知的，有些是不可预知的，企业要想发展的更快更好，不得不将考虑风险的大小，要将风险的规划列入企业发展的重要策略之中，提前做好风险预测，并将风险降到最小，这样才能为企业的发展保驾护航。改革开放依赖，我国鼓励全民创新，全民创业，市场经济压力下，企业主要的风险来源于企业内部和企业外部。在企业内部主要有人力资源风险、管理方面的风险、财会方面的风险等等；外部风险主要来源于与其他相关企业的经济竞争、经济、法律、社会现状等等。内部控制机制自从被各大中型企业采用依赖，对企业风险规避、资金产业的保护起到了至关重要的作用，成为了各企业内部调整规划的重要措施。经济的迅速发展也带动了信息产业的不断发展，我们已经进入了一个信息化的时代，这个时代的发展离不开信息的传播，各大企业的发展所需要的信息可以更快速的取得，由于信息具有快速传播、无限复制与扩充的特点，常常连接了企业之间的合作与联系，是企业交流沟通的桥梁。也正是也因为信息的这些特点，当传统内部控制体系改革为信息化系统管理时，它的有点相对的却成了它的缺点，增加了企业发展的风险，为企业造成了很多不安全因素，企业开始面临这些新的挑战，在新的形势下，有可能企业利用信息化发展的更快更好，但也有可能濒临倒闭，破产关门，所以企业要想在信息化的这个时代能屹立不倒，就应掌握信息的主要特点，好好利用信息给企业带来的好处，同时在风险规避上做好更充足的应对策略，将风险降至最低。
1.权限审批过程中造成信息的泄露
信息化也是网络化，我们所有的业务操作都可以通过网络来完成，通过计算机建立连接，传播信息，这样工作流程就更加高效了。但是网络中有很多不安全因素存在，传统的审批工作都是通过纸质化来人工管理，当这些工作被信息系统取代后，在时间和效率上虽然得到了很大的提高，但也增加了风险。以前是面对面接收材料，能看清审查人是否为本人，如今通过网络，我们面对的是计算机，相关权限的人通过自己的账号密码便能登陆，在自己的工作范围内进行操作即可。但是由于我们不知道对方是否为本人，当自己的账号密码泄露后就会，如果被不法分子利用，通过登录自己的账号密码来进行违法操作，那将会对企业造成不可预知的灾害。很多网络黑客不仅能通过各种方式进入电脑获取重要信息，还能在信息发送过程中对信息进行拦截或掉包，来达到自己的目的，这些都是很难避免的。网络安全是现在的热点话题，但是目前还尚未得到有效的解决措施。所以对一些大型的发展企业来讲，在信息规划方面做好安全保障是非常重要的，一旦信息泄露，那企业有可能面临破产，这样的案例在我国也层发生过多起，所以信息化内部控制存在着高效率，同时也伴随着高风险，尤其是财会方面的信息，直接涉及到的企业的经济安全。
2.数据的错误造成全面系统瘫痪
当我们采用信息化方式来进行内部控制时，很多东西都是通过信息来传播，其实信息的概念本身就会一种抽象的概念，实际上就是一种数字化的管理，财会信息涉及到很多数字方面的管理，财务报表清单等等都是数字，在这些数字的录入过程中也会存在一定的风险。信息的传播很快，也很准确，但是有时候快也可能是一种缺点。以往我们的数据核查等需要经过多个步骤，如果在一开始录入错误，有可能再经过下一个人核查时会发现错误，及时纠正，但是信息化的管理只需我们初次进行录入，之后计算机便会利用自身的一些算法策略对数据进行计算，这个过程会很快，计算机不会思考，你给它什么它就会将其投入到自己的算法中进行验算，而如果是人的话，会根据数字的大小来思考是否合理，一般工龄较长的员工可以很容易的发现数据的错误，哪里不对劲也能察觉的出来，这也是为什么计算机不可能取代人的地方。及时你的数字少了一位，计算机也不会察觉出，它会马上进行核算返给你数据，由于一开始就是错误的，那结果可想而知，当然也是错误的，这样通过信息传播到各个部门，财会信息涉及的方面很多，关联的也很多，这样就会造成全面影响，为公司带来巨大损失。这就需要我们根据历史数据进行分析，合理的开发一套适合本公司的信息系统，对信息系统的安全、校验方面进行详细的设计，让信息系统更加人性化的为公司服务，而不是只作为一种单调死板的管理工具存在。
三、 结束语
信息化的时代为我们带来很多惊喜，同时也伴随着很多可怕的东西。财会作为社会上的一种经济管理分析知识为我们的资金规划建立了一套很好的使用框架，财会信息影响范围广，涉及的经济利益大。作为财会信息安全保障措施的内部控制系统，为财会信息的传播保驾护航，是每个企业发展的基础，这当然也要进行信息化管理，合理的使用信息系统才能为企业创造利益，为社会带来福利，面对这个机遇大风险也大的信息化时代，我们应该做的还很多。
参考文献
[1] 谢茂生.企业内部控制体系信息化建设的几点思考[J]. 中国内部审计2012，（6）.
[2] 肖伟.公司治理结构与内部控制探讨[J].交通财会.2013，（7）
关键词：内部控制；内部控制审计；会计信息质量
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2013年10月25日
目前，我国会计信息质量堪忧，会计造假之风盛行，而内部控制薄弱是导致企业会计信息质量低下的重要内在原因。因此，要从根本上缓解当前会计信息失真带来的压力，就必须建立和完善企业内部控制制度，加强内部控制审计，从源头上保证企业提供的会计信息真实可靠。
一、内部控制信息披露发展历程及内部控制审计现状
我国关于内部控制信息披露研究起步较晚，对内部控制信息披露的监管也主要借鉴了美国从自愿披露到强制披露的思路。
（一）内部控制信息披露发展历程。我国在2006年由上海和深圳证券交易所出台的《上市公司内部控制指引》和在2010年由五部委联合颁布的《企业内部控制配套指引》，也为我国内部控制信息披露起到了划时代的作用。以上出台的两个指引为临界点，可以将我国内部控制信息披露分为三个阶段：
1、自愿披露阶段。2002～2006年期间，我国企业内部控制处于完全自愿性披露阶段，非金融类企业披露的内部控制信息质量较低，也极少请注册会计师进行审计。由于缺乏强制监管，大多数企业内部控制信息披露较为随意，内容流于形式。
2、披露监管阶段。2007～2010年是披露监管阶段。这一阶段在上海、深圳交易所《上市公司内部控制指引》的要求下，部分企业开始披露内部控制信息，甚至同时披露内部控制审计意见，企业披露的内部控制信息在内容和质量上有了较大的提高。
3、强制披露阶段。2011年以后为强制披露阶段。2010年财政部等五部委再次联合了《企业内部控制配套指引》，该配套指引连同2008年的《企业内部控制基本规范》自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上交所和深交所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行，同时鼓励非上市大中型企业提前施行。这标志着我国内部控制信息披露进入强制性披露阶段，将从根本上提高我国上市公司的管理水平，增强其应对各种风险的能力。
（二）内部控制审计现状。我国自改革开放以来，政府有关部门陆续出台了一系列关于内部控制和风险管理的法律法规，但都是单个的政府部门文件规定，比较分散，没有形成一个统一的内部控制管理系统规范。
2002年中国注册会计师协会正式了《内部控制审核指导意见》，对注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见制定规范。2006年的《上市公司内部控制指引》，规定必须在企业年度报告的公司治理部分中单独披露公司是否披露了内部控制的自我评价报告和审计机构对公司内部控制报告审核后出具的内部控制审计报告。2007年深交所了《中小企业板上市公司内部审计工作指引》，要求上市公司在聘请会计师事务所进行年度审计的同时，应当至少每2年要求会计师事务所对与财务报告相关的内部控制有效性出具一次内部控制鉴证报告。2008年，五部委联合了《企业内部控制基本规范》，进一步强化对公司内部控制建设、自我评价报告披露和内部控制审计的要求。2010年五部委又了《企内部控制配套指引》，对企业各方的内部控制提出了具体要求，规定自2011年1月1日起首先在A+H上市公司施行，自2012年1月1日起在所有主板上市公司施行。2011年中国注册会计师协会又了《企业内部控制审计指引实施意见》用于规范指导注册会计师的内部控制审计工作。
二、内部控制审计对会计信息质量的影响
内部控制审计在内部控制信息披露中也是至关重要的，其对内部控制的有效运行起监督作用，直接影响着公司披露的会计信息质量。
会计信息披露以及聘请独立审计师对其进行审计以保证披露会计信息的质量是企业产权结构变化的必然产物，也是利益各方实现监督企业契约的执行所必需的。然而，即使已经经过独立审计师的审计的会计信息，仍旧无法实现对企业契约的执行实施有效的监督。因此，企业的内部控制评价及其披露被提到了市场监管的高度。然而，企业内部控制信息披露自身面临着是否需审计的问题。特别是在我国内部控制信息披露不规范、投资者保护程度较低的环境下，公司内部控制审计作为一种外部监督手段，通过审核被审计单位内部控制评价报告的合规性、公允性和评价标准的一贯性，可合理保证公司披露内部控制信息的真实性。内部控制良好的优质公司为了与劣质公司区分开来，会主动通过进行内部控制审计，向市场有效地传递公司内部控制高水平及高质量的信号，实现其获得资本市场和投资者的认可并从中获益的目标。同时，为了避免外部独立审计师出具的消极否定的内部控制审计意见给公司带来不利影响，上市公司会更加努力加强和完善自身的内部控制建设，这将有效抑制管理层对信息披露的操纵，从而从根本上提高公司会计信息的质量。
由此可见，通过注册会计师对企业内部控制审计，不仅能够合理保证公司披露内部控制信息的真实性，而且能够进一步提升企业信息披露的透明度，对保护投资者权益和社会公众利益将发挥重要作用。
三、完善内部控制审计、提高会计信息质量的对策
（一）加强内部控制审计研究，制定内部控制审计准则。从《企业内部控制审计指引》的相关规定可以看出，对上市公司以及非上市的大中型企业进行内部控制审计已经是大势所趋，但是截至目前对内部控制审计的范围、程序等问题并没有相关的准则予以明确的规定，给内部控制审计的实际执行带来很大的困难。所以，法规制定者应当尽快制定有关审计准则，并且应该在审计准则中明确内部控制审计的程序以及应予特别关注的内容等，使注册会计师进行审计时有据可依，提供合理保证的同时降低审计风险。
（二）加快推进上市公司内部控制审计。鉴于目前我国的信息披露环境还比较薄弱，在没有独立鉴证的情况下，公司自愿性披露内部控制信息难以发挥其应有的作用。因此，监管部门应强制推进公司内部控制鉴证制度，提高公司信息披露的质量，以更好地发挥内部控制审计的监督作用。此外，在国内薄弱的投资者保护环境下，没有独立第三方的鉴证保障，试图通过增加披露信息的数量来影响资本市场定价并不是很好的选择。这意味着公司试图通过内部控制信息的自愿性披露，以发挥信号传递作用的目的并没有在国内资本市场上得到很好的实现。强制要求披露内部控制信息，并规定提供相应的内部控制审计报告，将有效提高资本市场对公司内部控制信息披露的认可程度，促进市场运行效率的优化。
（三）规范审计服务市场，提高注册会计师执业水平。目前，我国审计服务市场还不够完善，存在不少的问题，比如：审计行业竞争激烈导致有些事务所为求生存而不得不与公司合谋，注册会计师迫于成本压力而人为降低审计质量等，时不时发生的审计合谋和审计失败，让资本市场对审计的可靠性产生了怀疑，认为内部控制审计只是上市公司和注册会计师的数字游戏。为改变市场对内部控制审计的怀疑态度，规范审计服务市场迫在眉睫。规范我国审计服务市场需要监管机构、公司和会计师事务所的共同努力。
主要参考文献：
[1]李明辉，张艳.上市公司内部控制审计若干问题之探讨——兼论我国内部控制鉴证指引的制定[J].审计与经济研究，2010.2.
[2]李红.内部控制审计发展历程与现实意义[J].重庆理工大学学报（社会科学版），2011.6.
内部控制是否完善，对于保证会计信息质量具有重要意义。我国目前会计信息质量不高与内部控制有很大关系。为了提高会计信息质量，减少会计信息失真，迫切需要改善内部控制环境，建立健全内部控制制度。
一、完善内部控制是保证会计信息质量的内在要求
确保会计信息质量的真实可靠是内部控制的一项基本目标。内部控制的目标主要包括三个方面，即经营效果和效率、财务报表的可靠性、遵循适当的法律法规。实际上，人们最初建立内部控制制度的初衷就是为了防止舞弊现象的发生。通过内部控制，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，既可以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的产生。尽管现代内部控制的目标已由以防弊为主发展为以兴利为主，但是保证财务报告的可靠性始终是内部控制的一项基本目标。
在现代企业制度下，所有权与经营权高度分离，资财提供者往往不亲自参与对企业的管理，而是将之交托给专门的经理人员。这样，经理人员与股东等资源提供者之间便形成了委托关系。受托人必须如实地向资源提供者报告企业的财务状况和经营业绩，不得隐瞒和欺骗。管理当局应当对会计信息的真实性负责，如果披露虚假会计信息，管理当局应当承担相应的责任。当然，股东有权聘请独立的第三者――注册会计师对管理当局提供的财务报表的真实性、公允性加以验证，并发表意见。管理当局也应当自觉建立完善的内部控制，保证每项交易的发生都经过必要的授权，并进行完整、连续、系统、真实的记录，按照会计准则和信息披露规范编制财务报告。这不仅是为了审计之需要，更主要是管理当局受托责任本身的需要。因此，合理地保证会计信息真实可靠是管理当局建立健全内部控制的一项重要目标。
二、内部控制环境是影响会计信息质量的首要因素
一个单位的控制环境是影响会计信息质量的首要因素。就企业而言，控制环境包括管理当局的管理哲学和经营风格，员工的素质和道德水平，企业的组织结构，董事会和审计委员会的职能发挥、职权划分和责任的分派，企业文化的塑造，人力资源政策及实施等。总之，环境构成了一个单位的氛围。
管理当局的诚信度和管理哲学，是确保信息充分公允披露、防止故意隐瞒或进行盈余操纵的前提。因为即使设立良好的内控也会因执行者的不力或道德因素而达不到应有的效果。如果管理当局本身就缺乏诚信，那么就会对整个公司的观念形成不利影响。事实上，从虚假会计信息产生的动因来看，关键往往不在于会计人员本身舞弊，而是由于管理当局从自身利益等角度出发，有进行盈余管理甚至财务操纵、欺诈的动机；会计人员则往往受制于管理者，不得不加工、提供虚假的会计信息，欺骗外部信息使用者。
此外，管理当局对内部控制和财务报告的重视程度也会影响会计信息的质量。如果管理当局对内部控制重视，员工就会有所感受并认真履行其职责，遵守既定的控制制度，财务报告的差错就会减少；反之，如果管理当局对内部控制淡漠，没有给予有效支持，那么员工就不会认真执行有关的内部控制制度，以致内部控制失效。事实上，许多单位之所以管理混乱，就是因为单位领导对内部控制不重视，甚至自己随意破坏有关的内部控制，因此，管理当局对内部控制的态度是决定内部控制是否有效的关键。
三、内部控制是产生可靠会计信息的有力保证
会计信息不实的原因可分为两类：无意和有意。无意是指由于会计人员业务能力有限或过失等原因，导致加工出来的会计信息不能如实反映企业的财务状况和经营业绩；故意则是会计人员在内部人的授意、胁迫之下，为了企业管理当局的利益，不遵守有关会计原则，故意提供虚假会计信息。内部控制的手段包括职责划分、授权批准、财产保全、会计系统、内部审计等。无论是那种形式产生的不实会计信息，上述控制手段都能在一定程度上起到减少或预防的作用。
职责划分是内部控制的一个基本原则，主要解决不相容职务分离的问题。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端的职务。企业内部不相容职务主要有：授权批准与业务经办职务、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核审查、授权批准与监督检查等。这些职务应由不同的人员来担任。不相容职务相分离的核心是“内部牵制”，因此，单位在建立设计内部控制制度时，首先要确定哪些岗位和职务是不相容的，其次要明确各个部门和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约、形成有效的制衡机制。
授权批准是指交易的发生应当经过适当的授权，不允许有未经授权或超出授权范围的交易。这样，就明确了管理当局及各阶层管理人员、员工的职责与权限，如果出现没有授权的经营活动，导致会计信息失真，当事人应当承担责任。
会计系统控制要求单位依据会计法、会计准则等法律法规，制定适合本单位的财务会计制度，明确会计凭证、会计账簿、和财务报告的处理程序以及单位采用的会计政策；实行会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约；建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法等，通过系统的方法和措施形成会计活动中防止差错和舞弊发生的有效控制机制。
内部审计是内部控制的一种特殊形式，其目标在于评价经济活动及其记录的真实性、合法性和有效性。内部审计部门应对单位的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。开展对审计委员会负责的内部审计有助于减少各种形式的有意或无意舞弊的发生。
四、我国会计信息质量与内部控制的现状
我国目前的会计信息质量令人堪忧。特别是近年来一些公司为了上市，不惜编造财务报表，粉饰公司的财务状况和经营业绩；而一旦上市以后，造假的动机依然存在，为了取得配股权，避免因为连续亏损而被摘牌退市，它们往往长期隐瞒重大事项或提供虚假信息，导致投资者决策失误、损失惨重。可以说上市公司的会计信息质量状况已经动摇了投资者对会计信息的信任，对我国证券市场的发展产生了深远的负面影响。
会计信息失真的原因是多方面的，既有社会和政治原因，也有经济原因。外部原因，如原有的会计准则不完善、监督不力、中介机构执业不规范或与管理当局合谋等比较显明，但内因即企业法人治理结构、内部控制等因素，更不可轻视。 当前我国企业内部控制存在的问题主要表现在：
1.公司治理结构不完善，内部人或控股股东控制现象严重，缺乏必要的约束。公司治理实际上是内部控制的环境，建立有效的公司治理结构的目的就是，在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、明确各自职责，形成有效的激励、监督和制衡机制。内部控制又是企业董事会及经理层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营目标、完成受托责任而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。因此，公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的，公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控的角色，是有利于企业受托者实现企业经营目标、完成受托责任的一种手段。与西方国家股权结构极为分散的情况不同，我国存在较为严重的“一股独大”现象，一股独大的一个后果是，控股股东操纵上市公司的股东大会、董事会和监事会；同时，我国上市公司还有明显的内部人控制现象，关键人常常集控制权、执行权和监督权于一身，凌驾于监管之外；股东大会、董事会、监事会的职责分工不明，形同虚设。在这种情况下，控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告，为了自身的利益，就有可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息，误导外部信息使用者。
2.对内部控制不重视，缺乏内部控制理念。长期以来，由于种种原因，我国企业对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍认识不足、重视不够。具体表现在未建立内部控制制度，或没有成文的内控制度，导致缺乏明确的控制程序和标准。进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序和标准，并使之成文化，让员工都了解相关的控制程序。而我国企业尤其是国有企业往往忽视内部控制制度的建立和宣传。
3.内部会计控制乏力。表现在会计机构设置不合理，会计人员素质较低，账务处理不规范；缺乏必要的内部牵制制度，一个人说了就算；管理混乱，甚至串通舞弊；很少进行财产清查工作，账实不符等。
4.内部审计的作用未能有效发挥。一些企业领导对内部审计重视不够，或存在观念上的误解，导致内部审计工作难以开展；内部审计机构普遍人员缺乏，甚至有些企业不设立内部审计机构或实际上与财务部门重合；一些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低，作用未能充分发挥，致使内部审计部门形同虚设。
在外部监督和公司治理不完善的情况下，又缺乏必要的内部控制制度和良好的内部控制环境，财务报告处于控股股东或少数企业领导的绝对控制之下，会计信息的内在生成机制存在问题，会计信息质量也就难以保证了。
五、完善内部控制，提高信息质量
1.完善企业内部控制环境
（1）完善公司治理结构，使董事会、监事会、经理层三者相互制衡。第一，提高外部独立董事的比重，增强董事会的独立性。作为独立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事会的独立性，代表股东监督、制约管理当局最大限度地维护全体股东的利益，降低成本。公司的财务报告要经过董事会的批准，当董事会中有一定比例的独立外部董事时，就能在一定程度上抵制与防范管理当局操纵财务报告，提供虚假财务信息的企图。第二，在董事会下设立主要由外部董事组成的审计委员会。在美国上市公司中，董事会是监督公司经理及财务报告过程的重要主体。通常，董事会都将其监督财务报告的责任委托给独立董事占有多数席位的审计委员会。实践表明，审计委员会作为一种加强内部控制的公司治理机制，在防止和发现财务报告欺诈方面扮演着极为重要的角色。第三，完善监事会制度。我国规定股份公司必须设立监事会。在引进外部董事制度后，还要继续发挥监事会的监督职能。应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督，监事会应当以财务监督为核心，为使其能够胜任财务监督等职责，监事应具有法律、财务、会计等方面的专业知识或工作经验。
（2）加强人力资源培训，提高人员素质。公司必须建立统一的人力资源政策，实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰等人事管理制度，确保公司员工具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力。特别应当加强高级管理人员的教育，使企业领导认识到保证会计信息质量是企业领导的责任，同时也应当加强会计人员的职业道德教育和业务培训，减少由于会计人员本身造成的舞弊。
（3）全体员工尤其是管理层应树立内部控制理念。内部控制是否有效关键看企业员工有没有内部控制观念，特别是看管理层是否重视内部控制制度。只有全体员工都树立内控意识，自觉执行内控制度，才能防止包括财务欺诈在内的舞弊现象的发生。
2.制定适合本单位实际的内部控制制度
企业应根据《内部会计控制规范》，结合企业自身情况，制定并执行企业的内部控制制度。
（1）企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责。不相容职务应当严格分离，同时，企业还应当明确规定实物接触和保全制度、内部稽核制度。
（2）制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。
（3）做好会计控制工作，完善企业的会计信息系统。制定企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限，特别是在实行电算化条件下，更应加强职责划分，将不同功能工作分由几个不同的部门和人员来完成，以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，并加强对有关数据文件的保护。同时还应保持良好的信息沟通体系。
（4）内部控制制度不能只写在纸上，挂在墙上，而要落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去。对那些违反内部控制的员工应当严格按照有关控制规定进行惩罚，以维护内部控制制度的严肃性。
3.加强内部审计
内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制，它可以帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审查。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有助于提高会计信息质量。为了使内部审计能够充分发挥其作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，内部审计机构应当向审计委员会报告工作。对于一般企业，也应当设立独立的内部审计机构，以保证会计信息的真实可靠。
4.管理当局进行内部控制评估和报告，并可考虑聘请注册会计师对内部控制进行评价
【关键词】内部控制 信息披露 研究综述
一、引言
内部控制信息披露，是指上市公司通过一定的媒介向社会公众公司内部控制运行状况的信息。我国2009年实施的《企业内部控制基本规范》要求执行该归范的上市公司应当对其内部控制的有效性进行自我评价，并披露年度自我评价报告。内部控制在上市公司的内部治理机制中占有重要的地位，内部控制信息披露是促进上市公司完善内部控制的重要手段，国内外学者对此进行了大量的研究。本文对国内外学者关于内部控制信息披露的研究进行了梳理。
二、国外内部控制信息披露研究的文献综
（一）内部控制信息披露与财务报告质量的研究。
McMullen、Dorthy和Raghunandan（1996） 对1989年至1993年的四千多家样本公司进行了研究，发现平均有26.5%的公司提供了内部控制报告；而在那些财务报告有问题的公司中，仅10.5%的公司提供了内部控制报告。Chan等（2005）研究发现内部控制存在问题的公司操纵性应计指标显著高于其他公司，那些披露内控存在重大缺陷的公司有更多的盈余管理。Ashbaugh-Skaife等（2008）检验了内控缺陷及其调整对应计质量的影响，认为披露了内控缺陷的公司有较高的非正常性盈余，如果公司外部审计师对以前披露的内控缺陷进行改进将导致盈余质量提高。
（二）内部控制信息披露成本的研究。
Bupa（2004）认为《萨班斯法案》的颁布使得公司的内部控制信息披露更具有强制性的要求，并对财务报告的舞弊有抑制作用，但是成本可能很高。Maria等（2006）研究了按照证监会要求进行披露的公司实施内部控制的隐含成本与内部控制有效性之间的关系，发现披露有内部控制缺陷的公司和披露没有缺陷的公司相比有更大的成本。
（三）内部控制报告及其影响的研究。
Wilis （2000）认为公司管理层的内部控制报告为在年报中无法提供的内容提供了一个绝好的机会。公司可以在内部控制报告中与现有的和潜在的股东讨论公司实施的战略和公司采用的政策，从而使他们确信公司处于有效的控制之下。公司提供内部控制报告堪称是良好的公司治理实践。从这一点看，内部控制报告有利于增加企业价值，并且证明了良好的内部控制信息披露与股价有正相关性。Bryan和Lilien（2005）分析了《萨班斯法案》404条款颁布后公司的特征，那些有实质性缺陷的公司其平均规模和业绩与他们所在行业应有的水平不匹配。
三、国内内部控制信息披露研究的文献综述
（一）内部控制信息披露必要性的研究。
黄寿昌等（2010）发现自愿披露内部控制报告的上市公司有着更活跃的股票交易以及更低的股票价格波动，意味着内部控制报告的自愿披露确实降低了市场主体之间的信息不对称，提高了市场效率。邱冬阳等（2010）则从微观角度印证了上述观点，通过实证得出IPO公司上市首日开盘价对于明确的内控信息披露有显著的正向反应，并建议上市公司和监管层从IPO开始规范内控信息披露、推动内控制度建设。杨玉凤等（2010）通过经验研究得出内部控制信息披露对显性成本抑制作用不显著，但对隐性成本有明显抑制作用，并对显性成本和隐性成本具有综合抑制作用。
（二）内部控制信息披露的影响因素研究。
蔡吉甫（2005）对2003年沪深上市公司年报内部控制信息披露进行了实证研究，发现我国上市公司披露内部控制信息的程度与公司盈利能力和财务报告质量显著正相关，与财务状况是否异常负相关。李少轩、张瑞丽（2009）采用随机抽样法选取了沪深两市的上市公司为样本，进行考察，发现股权结构、盈利能力、财务报告质量对内控信息披露有显著影响。
（三）内部控制信息披露与公司绩效关系的研究。
蔡吉甫（2005）发现经营业绩好、财务报告质量高的上市公司倾向于披露内控信息；而财务状况存在异常的上市公司披露内控信息的动力则明显不足。林有志、张雅芬（2007）实证结果发现公司信息透明度与企业经营绩效有正向的关系。张宗新等（2007）发现信息披露质量与公司绩效之间存在显著内在关联性，信息披露质量较高的公司，其市场表现和财务绩效也都较佳。杨有红、汪薇（2008）发现尽管证券交易所强制要求上市公司对外披露内控信息，但该要求并未被所有上市公司遵守，仍然是那些财务报告质量较高的公司更愿意披露内控信息。林斌、饶静（2009）研究得出亏损公司更不愿意披露内控信息。黄新建、刘星（2010）发现表明内控信息透明度与公司绩效之间存在显著的相关性，信息透明度较好的上市公司，其公司绩效也较优。
四、研究述评
目前我国关于内部控制信息披露方面的研究尚不成熟，而国外内控研究起步较早、较为成熟。因此结合我国的上市公司实际情况，借鉴国外内部控制信息披露的经验，显得尤为重要。同时，我国研究者提出了完善内控披露体系、规范披露内容及格式的必要性建议，但在财务报告内部控制信息披露的格式、具体内容规范等方面实质的、探索性研究还极其缺乏。积极探索一套适合我国上市公司实际情况的内控信息披露格式和内容体系显得尤为重要。
参考文献：
[1]杨有红，汪薇.2006年沪市公司内部控制信息披露研究[J].会计研究，2008，（3）.
关键词：财务内部控制 信息化管理 信息系统
随着社会经济的不断发展、科技水平的不断提高，财务管理已经逐步实现自动化和信息化。财务信息化建设是财务内部控制的重要内容，在数字信息化技术广泛普及的形势下，应用先进的软件系统和计算机技术实施财务信息的现代化管理是企业财务内部控制管理的主要形式。在经济全球化的发展形势下，为提高企业自身的市场竞争力，实现企业经济和社会价值的最大化，应积极进行财务信息化建设，不断健全企业财务管理和内部控制，为财务内部控制的目标拓展及价值提升提供信息便利，确保企业在激烈的市场竞争中取得长足发展。
1.财务管理信息化与财务内部控制概述
财务信息化建设是指以企业的财务管理流程为基础，应用计算机技术、互联网技术、数据库技术及专业的软件系统，统一控制和管理企业在财务管理过程中所产生的信息，通过分析、预测及决策的手段综合利用财务管理信息，便于企业高效控制和准确决策的现代化财务管理方式。财务管理的信息化建设能够实现企业财务管理信息的有效利用和数据共享，使财务管理工作更加科学化、精细化、信息化，将财务管理工作与企业各个系统进行有效整合，从而提高企业的经济效益和市场竞争力。
财务内部控制是指企业在系统的经营管理环境下，通过对实施内部控制的环境进行科学有效的信息沟通、实地监控、风险评估等方面的控制及调整，形成准确的财务报告，明确企业在一段时期内的各项财务信息，为企业的经营和决策提供有力的财务依据，便于企业进行正确的经营决策和投资调整。财务内部控制根据控制目的的差异可具体划分为管理控制和财务控制，主要是以企业业务流程、管理模式、经营决策、经济效益为主体，以企业所蕴含的人力、物力、信息等资源为客体，以财务控制手段为途径，实现层次化企业经营决策，是现代企业财务管理的重要标志。
财务信息化建设与财务内部控制之间具有一定的关联性，财务信息化建设对财务内部控制的各个环节都有着积极的强化作用，科学高效的财务内部控制体系也是财务信息化建设的价值体现。财务信息化建设的主要目的就是精简企业财务内部控制的结构，使之更加科学合理，赋予财务内部控制先进的管理模式和控制理念，为企业整体的财务管理工作奠定良好的信息基础。财务信息化建设能够扩大财务内部控制的范围，加强财务内部就控制中的风险管理，使财务内部控制实现目标多元化、多向性的发展，同时财务信息化建设所应用的多种控制手段，能够增强财务内部控制活动的保护性，有利于实现企业经济效益和社会价值的最大化。现代化的财务信息管理模式集中了企业在各个经营环节中的业务要点，为财务内部控制建立良好的信息沟通渠道，不仅可以实现财务内部控制的并行化，还能够从财务内部控制环境以外的其他领域获取利于企业发展的有效信息。
2.财务信息化建设对财务内部控制的影响
财务内部控制主要包括控制环境、控制活动、风险评价、信息沟通及监控几个方面，财务信息化建设的过程中会对财务内部控制的环境、环节、方式等方面产生一定的影响，同时对财务内部控制的运行机制、组织结构、人员管理进行全面的革新。在财务信息化建设的环境下，企业经营决策者和财务内部控制执行者之间将会建立更加直接、有效的沟通模式，不断精简财务内部控制的结构和层次，使财务管理的职责更加明确，提高了财务内部控制的整体效率。
财务内部控制中的控制活动是为保证经营决策得到有效落实而制定、执行的控制策略和流程，能够减少企业面临经营风险所产生的损失。财务信息化建设增进了财务内部控制的灵活性、多样性及高效性，加强了财务内部控制对企业经营决策和经营活动的检查和纠正的功能，使财务内部控制的重点由对财务管理人员的控制转变为对企业整体财务运行的控制，实现了财务内部控制的科技化和信息化。
在财务管理信息化的背景下，财务内部控制的环境和主要因素都发生着变化，伴随着财务内部控制系统的逐步开放、信息的不断分散、数据资源的共享以及业务流程的更新，改变了财务内部控制封闭集中的运行和管理环境，丰富了进行风险控制的手段，使财务内部控制中风险评价更具科学性和时代性。与此同时，在信息社会迅速发展的环境中，企业在获取外部有效信息的同时还应准确及时的掌握自身财务内部控制的信息，明确各级财务管理人员的职责，财务信息化建设有利于财务内部控制中信息与共同的实效性、共享性和开放性，提高了信息沟通的效率。通过财务信息化的建设，增加了财务内部控制的手段，将单一的内部监控方式扩展为人工控制和信息系统控制，减少了财务数据信息的出错率，加强了财务内部控制的监管力度。
3.总结：
财务信息化建设使财务内部控制的结构产生了实质性的变化，改变了财务内部控制的环境及管理理念，为企业提高财务内部控制的效率、增强财务内部控制的实效带来新的机遇。企业在逐步进行财务信息化建设的同时，应建立完善的财务内部控制制度，加强财务信息系统的安全，全面保障企业的经济效益。
参考文献：
关键词：内部控制；会计信息质量；对策
投资者与企业之间相关联的纽带就是会计信息，它也是市场管理者决策与科学投资的重要条件。而会计信息的质量会影响到管理者的决策结果。因此，我们需要加强会计信息的质量管理，使会计信息能够在企业的决策中发挥自身的价值。
一、内部控制对会计信息质量的影响
(一)内部控制的环境对会计信息质量影响
内部环境是内部控制的基础，其主要涵盖企业的结构、人为、审计等。充分的对内部控制的环境进行分析，这样不仅能充分的了解到企业内部的具体情况，也有利于企业更好的执行和贯彻内部控制，会使企业建立完善的内部控制环境。完善的内部控制环境能够确保企业各项发展目标的实施，会计信息的质量也会提高，使企业能够更好的实现经营目标与战略目标，促使企业的可持续性发展，加快我国经济的快速发展。
(二)存在漏洞的内部控制风险评估体系
会计信息的可靠性与准确性都会在不同程度上影响企业各项经济发展。会计信息质量受到内部控制的严重的影响，内部控制出现问题导致管理者出现决策错误，影响企业的发展。合理的内部控制的风险评估体系会及时的避免或降低风险的发生。在当今的经济时代中，企业过于看重产生的经济效益，往往忽略了企业内部控制的风险评估体系，这导致企业在未来的经济发展中，存在巨大的发展隐患。
(三)控制活动对会计信息质量的影响
控制活动是企业根据风险评估结果，将风险控制在可承受度之内。控制活动通常作为制度存在于企业之中，在各项业务流程中实施控制活动不仅能够促进企业资源优化配置，而且能够更好的保证资产的安全和会计信息质量的真实可靠。因此，控制活动是保障会计信息质量的必要手段。
(四)信息和沟通对会计信息质量的影响
企业的经营活动都涉及到大量信息，要建立有效的沟通机制，保证信息在企业内、外部的顺畅传递，可以实现企业各层级之间畅通有效的信息沟通，减少工作中信息传递疏忽和漏洞，降低会计操纵的可能性，提高会计信息质量。因此，信息和沟通是保障会计信息质量的必要条件。
二、加强内部控制提高会计信息质量的对策
(一)优化企业内控环境
加强企业内控环境违设，使企业在健全的组织结构中和健康向上的氛围中持续发展，完善内控环境要着重强调加强企业文化建设，企业文化代表了企业内部的行为指针，对企业全体员工的思想和行为有着无形的激励和制约作用，是建立有效内部控制体系、遏制会计信息失真的基础完善企业内部控制环境还必须要加强员工的职业道德建设，培养员工诚实、公正、廉洁的职业素质，为会计信息的真实有效提供保障。
(二)建立科学的内部控制会计信息体系
企业的划分职责、评价业绩、控制事物等都是内部控制活动不可或缺的重要条件，它在很大程度上提高了会计信息的质量，有效的避免会计信息出现舞弊的现象。因此，完善内部控制活动，企业内部建立科学的会计信息体系，将责任落实到个人，在企业划分职责时，能够分工明确。使企业各岗位、各部门能够互相合作、互相制约，在企业的良好的内部控制中，提高会计信息质量。企业在进行建立和设计内部控制时，首先需要确定内部不相容的岗位；其次是明确规定各岗位与各部门的职责和权限，能够使内部的职务与不相容的岗位之间互相制约、互相监督，从而建立一个科学合理的制衡机制。
(三)提高信息的沟通和流动
首先，企业需要建立一个信息交流系统，完善的信息交流系统以确保企业各部之间的信息流动；其次，企业需要完善内部的信息反馈体，将信息流通可以做到反向的传递，有利于及时的显示出企业内部控制体系存在的漏洞；再次，企业要确保信息流动的时效性，在信息流动的过程中，出现失效、失真的信息企业要对相关责任人加以追究。这样不仅可以提高信息流动的真实性，也为会计信息精准性提供保障。
(四)加强内部监督
内部控制的监督具有两个要求。首先是内部监督者必须具备独立性与专业能力；其次是注重监督企业内部控制的重要环节。这需要企业建立内部的监督机制，完善内部监督的岗位设置、组织结构、岗位职责、权限等。对内部控制中存在的风险，采取科学的解决措施，从而避免或减少风险的发生及其造成的损失。并对内部控制存在的风险做好报告和记录，做好数据存档。
三、结语
随着信息化的快速发展，会计信息在企业内部的建设与外部的竞争中发挥着尤为重要的作用。当前，我国的企业在不断的完善内部控制体系，不断的提高会计信息的质量，在竞争激烈的市这需要企业以自身的特点为发展的基础，建立和完善内部控制体系，这样才能够不断的强化会计信息的质量，使企业在竞争激烈的市场环境中能够可持续发展.
参考文献：
[1]宁文华.内部控制对会计信息质量影响[J].中国管理信息化，2015(6).
决策有用性原则是会计信息质量最主要的特征，会计信息质量的高低决定了经济决策的准确性，其真实性和可靠性是经济决策的重要保障和实施前提。目前，在广阔的经济发展领域中，会计信息失真问题，决策失误问题普遍存在，并且对企业和我国整体经济发展都带来了极大的不利影响，不仅对市场经济秩序造成混乱，而且还为我国未来经济决策作出了误导性的发展方向，因此提高会计信息质量，加强对会计信息质量的内部控制已尤为重要。
1.内部控制的界定
对会计信息实施内部控制主要集中于企业内部，因此，内部控制是由企业的领导层和员工共同参与实施的，保证企业资本运营效率，确保财务数据、财务报表、财务报告等财务信息的真实可靠，并遵循一定的法律准则而实施的一种合理保证的措施。
在其定义中充分体现出了内部控制的三大发展目标，其一，保证企业资本运营效率，是实施内部控制的一切出发点；其二，确保会计信息的真实可靠，是实施内部控制的最终结果；其三、遵循一定的法律准则，是实施内部控制的基本原则和前提条件，所以要建立良好的财务管理体系，实施内部控制是必须采取的措施。
2.内部控制对会计信息产生的有利作用
（1）内部控制有利于提高会计信息的完整性和透明度
实施内部控制不仅仅局限于对财务部门的控制，其对企业来说，从生产到销售需要有许多部门和人员组成，企业的所有经营环节和经营活动都是在控制下共同实施，所以内部控制是一个全方位、整体化的监管过程。在经营活动中加强内部控制确保了各个职能部门的会计信息数据完整化，并且每个人都参与其中，进行相互监督，相互监管，形成了完整的内部监管体系和制约机制。会计信息的透明度提高，使得内部控制实现了公平、公正、公开的实施原则，确保会计工作的顺利开展，降低了财务管理在企业运营管理中的难度。
（2）内部控制有利于确保会计信息的真实性和准确度
在实施内部控制前必须确保具有完善的内部控制制度，内部控制制度是内部控制实施的保障和前提，在确保各个环节人员共同遵守制度的前提下才能真正实现共同实施的目的。会计信息需要各个职能部门提交企业经营活动中产生的费用、收支等材料，将会计信息的管理制度规范化，各个职能部门才能按照制定的规章制度和流程执行，一方面是会计信息在收集过程中简单化并具有条理性，有利于会计人员的检查和账务处理，确保会计信息的真实性；另一方面能及时发现会计数据中的错误，并给予及时纠正与改进，能提高会计信息的准确度。
（3）内部控制能有效确保会计信息的合理性和合法性
内部控制制度的制定必须以现有的法律法规和规章制度为制定前提，确保国家的方针、政策切实落实到企业中去，所以建立完善的内部控制体系能有效的对企业的各个部门的实施的合理性和合法性进行监管，对会计信息的处理同样具有监督与控制的作用，保证会计工作的处理方法好原则符合国家总体执行方针，提高会计信息披露和财务报告的合理性和合法性。
二、内部控制影响会计信息质量的几个主要要素
在深入探讨内部控制对会计信息质量产生的重要影响的同时，企业的内部控制构成要素也不容忽视。企业的领导层构成、组织机构的设立以及对职员的管理体制等各内部控制要素对会计信息质量也会产生较大影响，因此，因着眼于企业的内部发展机制，更加切合实际的分析能影响会计信息质量的几方面内部控制的因素，主要分析以下几方面：
1.领导层的构成对会计信息质量的提升产生的影响
领导层是企业和事业单位最核心的部分，其经营决策关乎企业的生死存亡，在企业的长远发展中占据主导地位，对于企业的会计信息质量水平的高低，领导层的构成将对其发挥了重要作用，主要来源于两方面：一方面，来源于领导层构成人员的综合素质水平，领导层的综合素质水平包括管理能力、业务熟悉能力以及未来规划能力。综合素质水平较高的领导层具有远见性和前瞻性，一切的管理都是以企业未来的发展作为出发点，置身长远利益考虑，具有详细周密的未来发展规划，所以对企业的内部控制体系的建立更是如此。领导层在着眼于内部控制体系的建立能从根本上解决长期我国企业长期存在的会计信息失真问题，彻底提升会计信息质量。另一方面，领导层对内部控制在会计信息质量的重要作用的正确认识，领导层要有重视和意识到内部控制在企业运营中的重要作用，才会加以实施并且长期坚持，不断改进企业内部存在的财务问题，提高内部控制在会计信息质量中发挥的重要作用。所以，领导层的构成对会计信息质量水平的高低具有较大影响。
2.组织结构的设立对会计信息质量产生重大影响
会计是企业的财务信息处理的直接参与者，在会计信息质量水平中起着决定作用，会计信息的真实性受到会计数据、会计核算以及出纳工作等各方面的影响，设置不同的职能部门能有效牵制并相互监督，防止徇私舞弊，滥用职权、中饱私囊等现象出现，保障会计信息的真实性和透明度。公司设置各个职能部门，并对职能部门配备相应人员，一人一职，各尽其职，能在最大程度上限制人员、职位、职责混乱的现象，杜绝了徇私舞弊、弄虚作假，损害公司利益的现象的出现，保障公司利益的完整可靠性。公司组织结构设置科学合理能是各个职能部门取长补短、优势互补、资源共享、实现公司经营效益的最大化，也为会计信息处理工作带来了极大的便利。能结合多方力量为决策机构制定正确的发展策略提供了有效的支撑，对会计信息质量水平的提升也具有重大的促进作用。
3.内部控制中的人力资源影响会计信息质量水平
人是内部控制的活动主体，对会计信息质量的影响最为明显，高效的进行人力资源管理更从根本上保证职员较高的综合素质水平，对提升会计信息质量具有重要作用。内部控制中的人员必须具有较高素质水平和业务处理能力，其在企业的经营管理中起着重要的监督控制作用，肩负着保障公司利益不受损害，确保公司的会计信息质量的准确性和真实性。所以，配备高素质的内部控制人员不仅能确保企业的正常运转，而且还能为企业的长远发展创造最大的经济效益和更好的社会效益，保障企业的可持续健康发展。如果内部控制人员素质较低，不仅不能发现会计信息中存在的问题和错误，而且还不能提出有效的解决措施，及时对出现的财务问题给予纠正，甚至经不住利益诱惑，与挪用公款、做假账等损害公司利益的低素质人员为伍，从中获利。所以，加强内部控制高素质人员队伍的建立确保企业长远利益至关重要。
三、利用内部控制提升会计信息质量的合理建议
1.建立良好的内控环境，构建完善内控组织结构
企业建立内部控制组织机构要结合自身实际状况，制定出符合本企业发展的内控体系，才能使内部控制对企业的运营管理发挥其相应的作用。建立良好的内部控制环境，需权衡各个职能部门的利害关系，在不损害任何职能部门的切身利益的情况下，具体问题具体分析，制定符合各个不能的内部控制条例以及需要遵循的规章制度，才能使企业的各个职能部门和全体职员共同遵守内部控制制度，建立和谐的共事环境。在建立内部控制环境后，还需要不断的对公司员工进行教育，提高公司员工的整体素质水平，使其认识到内部控制对企业发展的重要性，强化他们的自我约束能力和风险防范能力，提高企业员工的整体水平，优化内部控制制度，从而提高会计信息质量。
2.加强内控监督体制建设，成立评估审计机构
仅仅依靠企业内部控制达到企业长效运营的目的是远远不够的，还应充分发挥评估审计机构在内部控制中的重要作用。内部控制对企业的整体管理具有重要的约束和监督作用，但其监督职能的发挥还存在许多不足之处，需评估审计机构对其不断完善和提高。就会计信息而言，内部控制在会计信息的真实性和准确性中发挥了重要作用，而对财务信息的具体处理过程以及企业的资金收支状况缺乏监督和审计。成立评估审计机构能通过会计数据和财务报告及时发现企业存在的经营风险和财务隐患，及时提出解决措施，防患于未然，减少企业可能发生的损失。成立评估审计机构还能督促会计人员减少平时会计工作处理的失误，提高工作效率，保障会计信息量的同时保障会计信息的质。
3.提高内部控制理论学习，保障会计信息质量
各个企业或者事业单位对内部控制体系或者制度的制定不尽相同，提高员工学习本企业或者单位的内控理论学习，才能更好发挥内控理论的作用。首先，领导层应深入认识和了解内部控制理论以及其对企业或者单位产生的重要，为职工起到示范作用。再次，定期对员工进行理论知识的教育学习，扩大内部控制理论在企业中的普及范围。最后，借鉴国外先进的内控理论知识，结合本国实际制定出更符合本企业和单位发展需要的现实理论，通过信息沟通，提高内部控制理论的实用性，使其真正作用于会计信息的监督和控制，及时提升会计信息质量。
4.提升会计人员自身素质，树立正确的职业道德意识
[关键词]内部控制；内部控制审计；财务信息质量
[DOI]101.3939/jcnkizgsc20162.715.3
随着全球金融危机向实体经济蔓延，一些基础薄弱、内部控制不严的银行、证券公司和实体企业纷纷倒闭，经济舞弊诈骗案件频频曝光，内部控制审计问题再度成为社会普遍关注的焦点。目前，中国企业内部控制标准委员会已正式《企业内部控制基本规范》，与之相配套的系列应用指引、评价指引和审计指引也正在加紧制定过程中。因此，如何认识内部控制审计的本质特征和重要性，如何切实推进内部控制审计的实施，保证其作用经济而有效地发挥，成为急需解决的问题。文章通过研究内部控制审计和财务信息质量的相关根据和相关理论，结合国内外大量的实例，对两者之间的关系进行理论描述，并分析关于内部控制审计对财务信息质量的影响，以提出提高财务信息或内部控制信息披露的真实性，发挥财务信息在风险投资过程中的作用。
1我国内部控制审计中存在的问题
我国目前已经建立了一些内部控制审计制度，但是不够完善，层次较低，影响力较弱。且在这些制度规范以原则性意见和指导性规则为主，可操作性较低。对比分析《中国注册会计师审计准则》与《内部控制审计指引》可知，注册会计师出具审计意见的形式有四种，即标准型、否定意见、包含强调事项段的无保留意见和无法表示意见的报告形式。这会导致注册会计师混淆内部控制审计与财务报告审计中的内部控制审计，内部控制审计的意义和有效性难以得到保证。首先，内部审计的范围对审计的质量、成本和可行性等起着决定性作用。内部控制审计内容十分广泛，边界也不是很明确，一般来说，为了对企业内部控制的各种可能的外部性进行遏制，加强企业内部控制建设，内部控制审计必须将企业整个内部控制纳入审计的范围。其次，内部控制审计的目标也不是很明确。目前我国的相关会计准则中没有明确规定内部控制审计目标，这会导致审计的质量难以保证，同时也会增加审计的风险。最后，内部控制审计的程序也是不明确的。我国内部控制审计实施时间不长，定义不明确，审计程序不系统。因此在相关的会计准则中要对内部控制审计的程序进行明确，保证审计结果的真实性和合法性。注册会计师不够了解被审计单位的业务流程，是导致其难以发现单位存在的错误和弊端的重要原因之一。在会计师进行审计的过程中，合伙人一般注重的是实质性程序，而忽略控制测试，这导致了审计人员采取敷衍的态度应对控制测试，或者照搬之前的审计底稿，对内部控制审计工作完全没有引起重视，审计工作所处的阶段也比较低，风险导向审计难以实现。加上我国内部审计法律法规建设不健全，审计人员往往根据专业知识和经验来进行审计工作，一定程度上会影响到审计结果的权威性和规范性。内部控制审计存在两面性，一些人认为内部审计有利于加强企业内部监督，减少管理层现象的发生，但是也有一部分认为内部控制审计会提高企业的运行成本，并怀疑公司财务报告的可靠性，认为开展内部审计工作花费的成本和带来的效益不能匹配。这确实是企业内部控制审计过程中存在的问题之一。
2内部控制审计对财务信息质量的影响
2.1内部控制审计对财务信息质量的直接影响
财务信息是连接委托人和人的纽带，能够对企业的财务执行情况进行有效监督。近年我国一些企业常出现内部财务问题，这让企业认识到了财务报告的不足和缺陷，所以必须建立监督机制以保证财务信息的真实性和可靠性。首先，在内部控制审计中要建立财务报告监督机制，保证会计信息产生过程的规范性和质量。在企业进行内部控制的过程中，要促使信息的披露，力求财务信息的透明化，让外界对企业内部的内控情况有一定的了解，并对企业的运行情况进行客观审视，从而调整投资策略，同时建立财务监督机制也有利于企业内部制度的完善和内部管理水平的提高。其次，我国的市场机制不健全，主要表现在企业内部资金的运行上。为了保证自己的利益，企业管理层对公司的财务信息进行优化处理之后才对投资者进行披露，导致投资者得到的信息和企业真实的财务信息不对等，给投资者带来了较大的风险。而企业的管理者却不需要付出大的代价，面临的诉讼风险也较小。故很多企业在财务信息的披露工作中会对信息进行加工，导致财务信息缺乏可靠性，投资者的知情权得不到应有的尊重。且随着加工过的财务信息的不断积累，企业内部控制审计的效果越来越低，无法对企业进行有效监督。
2.2内部控制审计对财务信息质量的间接影响
内部控制审计对财务信息质量的间接影响主要表现在以下三个方面。首先是内部审计部门对财务信息质量的影响。企业的内部审计部门是企业审计监督体系的重要组成部分，也是企业进行内部管理的重要力量，能够推动企业内部财务管理和经济战略的实施。在进行内部控制审计的过程中，审计部门要对管理层的财务信息披露工作进行审计，监督企业的财务收支和经营活动，发现企业经济活动中存在的问题，避免财务信息造假行为，提高财务信息质量。其次是内部审计部门的组织地位对财务信息质量的影响。内部审计部门应当独立于其他部门，这样才能保证审计意见的客观性和真实性。内部审计部门的组织地位会直接影响到内部审计部门职能的发挥，如果其低于其他职业部门的，就会导致审计部门缺乏权威性，内部审计的效果下降，从而间接影响到财务信息的质量。最后是内部审计效率对财务报告质量的影响。内部审计部门持续有效的运行是保证企业财务信息质量的前提。内部审计要保证其有效性就必须甄别和筛选获取的信息，保证信息的真实有效。审计人员的素质和水平是影响内部审计效果的重要因素，其工作的能力和态度也会直接或间接影响到财务信息的质量。
3完善企业内部控制审计的对策
要加强企业内部控制审计，保证财务信息的质量，就必须建立统一的内部控制审计标准。证监会应出台一些相关的会计准则，对内部控制审计的概念、范围和标准等进行明确地规定，废除之前不统一的规范和制度，为完善上市公司内部控制体系奠定基础，并保障企业内部控制工作的有效运行。注册会计师的素质和水平对于内部控制审计的结果具有重要的影响，提高注册会计师的能力和素质，有利于保证财务信息的可靠性。注册会计师对内部控制的设计和运行有效性出具审计报告，这是从外部监督公司信息披露的一种方式。内部控制审计作为一种新兴业务，在我国实行的时间较短，这对注册会计师的知识水平和执业能力提出了更高的要求。所以相关部门要加强对注册会计师的培训，提高注册会计师的执业水平和职业道德素质，增强审计的独立性，发挥其外部监督的职能。会计事务所应开展相关专业的研究工作，建立健全企业内部控制审计制度，规范审计业务的流程，提高审计的质量，以保证内部控制审计业务的顺利开展。其次要按照《企业内部控制审计指引》等相关法律和法规完善企业内部控制审计制度，注册会计师要严格按照规定，规范审计程序，保证内部控制审计结果的有效性和合理性，其次在审计过程中要谨慎，避免发生错报。审计结束后，根据结果出具审计报告，充分发挥企业内部控制审计的监督作用，加强内控，保证公司正常稳定运行。
参考文献：
关键词：网络环境；会计信息系统；内部控制；网上公证
中图分类号：F23文献标识码：A
网络环境包括计算机网络和数据库。计算机网络是计算机技术与通讯技术逐步发展、日益结合的产物。它利用通信线路和通信设备，将分散在不同地点，并具有独立功能的多个计算机系统互相连接，按照网络协议进行数据通信，实现资源共享。因此，计算机网络是信息传递和资源共享的基础。数据库是存储和管理数据的“黄金宝库”。网络环境下的会计信息系统内部控制必须建立在资源共享和强大的数据库处理功能之上。
一、网络环境下的会计信息系统内部控制呈现出新的特征
会计信息系统内部控制作为企业管理的重要组成部分，一直受到业界人士的极大关注。纵观会计发展历史，会计核算经历了从手工核算到计算机核算，会计控制也经历了从手工控制到电算化控制的转变。随着计算机技术、通讯技术和网络技术的飞速发展，世界进入了信息经济时代，作为企业信息重要来源的会计信息系统，必然跟随信息网络化发展而改变，网络会计应运而生。网络会计与传统会计信息系统相比，具有处理信息的实时性、披露信息的及时性、资源的共享性等诸多优势，同时网络会计下的内部控制相比传统会计信息系统内部控制也将发生一系列的变化。
（一）在控制方式上，强调实时控制。所谓实时控制，即在经营活动的进行过程中就开始控制。比如，当一笔超标准的采购费用或一项非法的投资事件即将发生时，实时信息所带来的实时控制能够帮助管理者及时阻止该非法事件的发生。然而，在传统会计信息系统中，由于信息的滞后性，管理者不能得到所需的实时信息，因而不能实施实时控制，等到识别非法事件已发生时，却已经到了无法挽救的地步。
（二）在控制内容上，强调由对一个企业的内部控制转变为对整条价值链的控制。内部控制之所以为“内部”控制，是取其控制主于企业内部之意，而不是将控制范围局限于企业之内。实际上，内部控制的环境是企业，企业的环境是价值链，内部控制只有放在更大的背景――价值链中才能最大限度地发挥作用。然而，在传统的手工或单机系统环境下，碍于企业间信息流通不畅，内部控制只能集中于价值链上的一环――企业内部，而对价值链协同控制则难有作为。在网络环境下，企业间信息通过网络互联，甚至还可以建立价值链的虚拟专用网，拓展了传统会计主体的反映和监督范围，实现了价值链的全程控制。也就是说，网络环境下内部控制开始涉足供应商和客户，在供、产、销等上下游企业之间构建强有力的价值链系统，基于更大背景履行控制能力。
（三）在控制范围上，强调跨越时空的控制。以网络为代表的信息技术的发展和在会计中的运用，使得信息传递、信息处理、信息共享与手工环境下相比有了质的飞跃，要利用信息技术改变会计信息系统内部控制观念。从控制时间的视角理解，每天、每月、每年的经营活动时时刻刻都处于会计信息系统内部控制之下，实时控制成为内部控制的重要特征；从控制空间的视角理解，在网络环境中，会计信息系统内部控制跨越物理空间，延伸到企业每一个生产部门、业务部门、管理部门，延伸到不同城市、不同国家、乃至全球的每一位组织成员以及相关
组织和消费者个人，实现集中于咫尺之内，监控于天涯之外。
二、网络环境下会计信息系统内部控制面临新的挑战
风险，使控制成为必要。不同的风险，需要不同的控制手段。网络环境给会计核算和会计监督带来了新的风险，也为内部控制带来了新的挑战。
（一）会计信息储存方式和存储媒介发生了变化。随着计算机技术和网络技术的兴起，传统手工环境中严格的凭证制度会逐渐减少或消失，凭证的控制功能被弱化。计算机的存储方式将是把信息转化为电子形式存储在磁、光介质上，而磁、光性介质极易被篡改甚至伪造，且不留痕迹。交易的“了无痕迹”给控制带来了一定难度，也给一些不法行为（比如通过伪造或修改客户或银行凭证，编造虚假交易侵吞公款等犯罪活动）提供了机会。同时，随着电子商务的迅猛发展，网上交易愈加普遍，不久的将来，企业的全部原始凭证可能都将成为电子格式，这使企业对网上公证机构的依赖性进一步增强。但直到目前，相应的技术和法规还远未达到完善程度，这也给系统内部控制的实现带来了较大困难。
（二）程序化控制易使差错反复发生。在手工系统中，所用的控制手段一般都是手工控制，这时，发生差错往往是个别现象，且由于不相容职责的相互分离，数据处理分散于多个部门，由多个人员完成，一个部门或人员的差错往往可以在下一个环节中发现和改正。所以，一般而言，一定时间内数据反复发生错误的可能性并不大。但在网络环境下的内部控制，具有人工控制与程序控制相结合的特点，且随着计算机应用的程度不同，程序化控制的范围也会有所不同。一般来说，计算机应用的程度越高，采用的程序化控制也就越多，程序控制处理结构化的基础作业，其质量好坏直接决定着整个系统内部控制的质量。在信息系统应用程序中包含了许多内部控制功能，若应用程序中存在严重的BUG或恶意的后门，便会严重危害系统安全。但由于人们对系统的依赖性以及程序运行的重复性，将使失效控制长期不被发现，并被多次重复，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性更大、问题更严重。
（三）系统整合集成加大信息风险。传统的内部控制主要针对单独的交易处理，而在网络环境下，整合集成系统要求集中存储数据和程序，这在一定程度上带来了信息安全隐患，容易出现一损俱损、全军覆没的危险。而且，对于日益庞大复杂的信息系统，其内部稽核难度加大、成本增加。如由外部监理机构完成，则可能泄露商业机密，影响其竞争力；如由企业内部自行解决，则必须配备具有复杂高深查核技术的专业人员才能胜任。
（四）网络开放危及信息安全。网络是一个开放的环境，在这个环境中，一切信息在理论上都是可以访问到的，除非它们在物理上断开连接。因此，网络环境下的信息系统很难避免非法侵袭，极有可能遭受非法访问甚至黑客或病毒的侵扰。这种攻击可能来自于系统外部，也可能来自系统内部，而且一旦发生将造成巨大的损失。
三、网络环境给会计信息系统内部控制提供了新的机遇
网络，如一把双刃剑，在给内部控制带来全新风险的同时，也为其提供了新的机遇。
（一）事前检查，提高信息质量。随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越强，这些会计信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性。同时，也只有在严格的控制下，才能预防和减少计算机犯罪的可能性。因此，在业务活动发生、有关数据进入企业数据库之前，检查这些数据的精确性、完整性和合法性就显得尤为重要。例如，对业务活动所涉及的资源及其数量进行检查（如客户通过信用卡从ATM机中取款，每日最高限额为5，000元）；检查活动执行人的权限（该客户有无透支权限，以及透支额度控制）。此外，如果输入数据不符合既定的逻辑和控制标准（当日连续三次密码输入错误，ATM机将吞卡），处理可能被中断，如果让处理继续下去，负责控制的某些人应该得到例外通知（客户需持有效证件，到银行柜台办理吞卡取出业务）。在某些情况下，可能会允许一些人凌驾于控制之上，但任何这种超越控制的行为应该通知所有有关控制人员。这样一来，只有数据准确、完整、合法，继续处理也符合流程，事件相关数据才能被加入到数据库中。
（二）事中网上公证，形成三方牵制。由于网络环境下的原始凭证用数字方式进行存储，所以不能像手工系统那样对每一张凭证做痕迹检验。可是，利用网络技术所特有的实时传输功能和日益丰富的互联网服务项目，我们可以实现原始交易凭证的第三方监控，即网上公证。比如，每一家企业都在互联网认证机构申领数字签名和私有密钥，当交易发生时，交易双方将单据或有关证明均传到认证机构，由认证机构核对确认，进行数字签名并予以加密，然后将已加密凭证和未加密凭证同时转发给双方，这样就完成了一笔交易双方认可并经互联网认证机构公证的交易。在这笔交易中，交易一方因无法获得另一方的数字签名和私有密钥，很难伪造或篡改交易凭证，只能修改其未加密的那一份。这样，一旦审计人员或主管人员对某笔业务产生怀疑，只需将加密凭证提交认证机构解密并与未加密凭证相对照即可。也就是说，手工环境下的内部牵制是通过多人分工劳动实现牵制；网络环境下的内部牵制依然遵循职责分离原则，只不过有些分工由人人分离转为人机分离甚至机机分离而得以实现。
（三）事后追溯，利用电子审计线索。在手工系统中，原始凭证的审核是通过对纸质原始凭证上有关责任人签名的辨别和相关凭证内容的相互核对来完成的。在无纸化的会计信息系统环境中，如果应用软件正确无误，系统传输安全可靠，则会计信息系统中派生数据的正确性、完整性和合法性完全取决于电子原始数据；如果不精确、不完整、不合法的电子原始数据被记录和维护，将会影响以后所有的会计处理，导致一系列派生数据的失真。因此，电子原始数据的审核和确认就显得尤为重要。电子原始数据的审核可采用类似的方法：一要注意相关业务不同数据记录之间的相互核对；二要注意经办人、批准人等相关人员的电子签名。电子签名不同于手工签章，会计如何确认电子签名的有效性是一个不容忽视的问题。为了防止电子签名被模仿或伪造，宜采用加密码进行电子签名，增强电子原始数据的防伪功能。
由此可见，网络环境下的内部控制，挑战和机遇并存，风险与收益同增。有效的内部控制不在于运用过多的审核人员，而在于利用控制技术实现对业务和信息过程的充分控制。信息系统中内部控制设计是否得当决定了该系统的生死存亡。
（作者单位：江苏财经职业技术学院）
参考文献：
[1]黄莉娟.网络环境下事件驱动型会计信息系统分析[J].财会通讯，2006.7.
[2]杜美杰.信息系统与会计内部控制[M].北京：清华大学出版社，2004.
[3]张瑞君.网络环境下会计实时控制[M].北京：中国人民大学出版社，2004.
1.1企业内部控制的内涵及基本要素
在我国，内部控制具体指的是企业为了进一步明晰企业内部资产的完整性与安全性，为了进一步防止企业内部的舞弊和腐败，保证企业会计信息资料的准确性和真实性所采取的相关行政管理手段。企业建立并实施有效的内部控制，包括内部环境、风险评估、控制活动、内部监督等四个要素。(1)内部环境，内部环境不仅仅指企业内部的会计环境，还包含了企业在行政管理、人力资源管理、企业内部结构等多重企业运行过程中的各方各面。企业内部环境是企业运营的内部核心的总称，是整个企业内部控制的主要框架。(2)风险评估，风险评估是现阶段企业面临瞬息万变的市场经济所必须采取的内部控制手段，它的主要作用在于能够通过一定的风险预警机制，对企业外部所面临的风险做出灵敏的预估和判断，同时还能够对企业内部环境做出相应的评价和系统的企业经营活动分析，从而起到确立企业内部控制目标的作用。(3)控制活动，企业根据风险评估结果，采取的符合企业长远可持续发展的，相对科学合理的内部控制措施。(4)内部监督，是指企业对其内部控制的建立和实施情况进行检查，评价企业内部控制的有效性，及时发现内部控制的缺陷并加以改进。以上五个要素相互关联，相互协调构成了企业内部控制系统，随着企业外部环境的不断变化，内部控制也会随之采取动态控制。
1.2会计信息管理的内涵及重要性
目前会计理论界对于会计信息的定义仍旧没有统一的认识。从范围上来讲，广义的会计信息指的是企业会计人员所收集、汇总、传递的所有有关于企业经营的经济信息；狭义的会计信息则仅仅包括企业的财务信息，也就是企业财务报告中所提供的相关经济信息。从会计信息的内容上来看，会计信息可以大致分为两个方面，即会计财务信息和会计管理信息。会计信息对于企业内部管理有着十分重要的作用，它不仅能够直观地反映企业的财务状况，并为企业经营发展决策提供相关信息资料，它同时还能够有助于企业更好地了解企业的稳定性和获利能力。从国家的宏观发展与调控来看，企业的会计信息更是表现市场经济的及时，对于国家的相关会计政策的制定也起着重要的参考作用。由此看来，会计信息质量管理是十分必要的，也是十分重要的。
2企业内部控制对会计信息质量的影响分析
2.1内部环境对会计信息质量的影响
会计信息质量需要依托于良好的内部控制环境，倘若内部环境处于一个负面的状态，那么内部控制的有效性就会大打折扣，那么会计行为的正确性和科学性将得不到有力的保证，那么会计信息的质量也就随之得不到有力的保证。
2.2风险评估对会计信息质量的影响
企业在对会计信息收集、汇总以及应用的过程中都将会面临一定的内部风险，对这种风险的识别是极其重要的，只有及时地发现这种风险，才能进一步保证企业会计信息的准确性，不会产生会计信息失真。而一旦风险识别过程中出现某个疏忽，或者风险预警机制失灵，将会给会计信息质量带来很严重的影响，甚至会直接导致企业会计信息失真。
2.3控制行为对会计信息质量的影响
控制行为是提高企业会计信息质量的必要手段，它不仅可以增强会计信息系统的功能，而且会帮助企业产生更为真实可靠的会计报表，并且能够帮助企业防止与发现错误的会计数据，通过对财产安全控制、职责分工控制、授权审批控制、运营控制等的控制，可以保证会计人员真实地反映企业财务状况与经营成果。
2.4内部监督对会计信息治理的影响
内部监督实际上就是为了进一步提高企业会计信息，以达到内部环境的稳定性，实现企业整体运营的正确性，有利于企业进一步实现战略管理目标。企业内部监督部门可以通过有效的监管控制手段对会计信息进行评价，以起到发现问题并解决问题的作用。
3基于企业内部控制的会计信息治理管理现状
3.1我国企业内部控制现状及存在的问题
现阶段，我国许多企业在经营发展过程中，对于企业内部控制的认识存在一定的偏差，没有对企业内部控制管理采取足够的重视，因而存在一些问题。
3.1.1企业治理机构不够完善
我国企业存在较为普遍的股权高度集中的现象，股份制企业中，大多数股份掌握在少数人手中，造成了我国许多企业中存在较为严重的“一人独大”的局面，这种局面也直接导致了企业的决策层以及治理机构的不完善。在关系到企业发展的股东大会上，由大股东对企业的发展采取“一言堂”式的决策，这对于企业的发展是极其不利的。
3.1.2监督职能弱化，监督约束不强
内部监督是企业内部控制的一种十分有效的内部管理调节机制，但许多企业的内部控制管理工作中监管部门的设置都存在不合理。具体而言，许多企业的监事会的成员大多来自企业内部，企业外部的相对而言较少，这也直接导致了内部监督的约束性不强，致使整个监事会的独立性不强，对企业采取的监督行为存在不客观的现象，并且导致了内部监管与外部监管之间存在严重的不平衡现象。
3.1.3会计人力资源管理不完善
许多企业为了保障企业的会计信息不被泄露，在会计招聘中，常常会发生“唯亲是用”的现象。这样的会计人力资源配置往往会导致会计人员工作的随意性，许多会计事物的规范性和系统性将会被打破，的现象也随之严重，会计信息的失真往往也是这个原因造成的。除此之外，现阶段的会计人员资格证书考核不严，会计学理论体系过于陈旧，因此，即便许多带证上岗的会计人员，仍旧不能够很好地落实会计工作，使得企业会计实务处理效率低下。
3.2我国会计信息质量管理现状及存在的问题
我国市场经济发展仍旧处于不成熟的状态，在这样的背景下，我国许多企业对于会计信息质量管理存在很大的忽视，企业会计信息质量整体低下，存在较为严重的问题。尽管相关部门一直采取措施来提高企业会计信息质量，但有关资料和案例仍表明我国企业会计信息质量存在严重问题。例如在2000年遭受证监会处罚的郑百文公司，在上市前采取少计费用、虚提返利、费用跨期入账等方法，造成虚增利润1908万元，并制作了虚假的上市申报材料。又如海信科龙从2002年至2004年，公司采取虚构主营业务收入、少计诉讼赔偿金、少计坏账准备等手段来编造虚假的财务报告，虚增利润11996.31万元。造成会计信息失真的主要问题集中在两个方面，一方面是由会计人员的故意过失行为或者是素质低下造成的会计行为不当所引起的会计信息失真；另一个方面则是由于企业内部审计制度的不完善，导致了企业内部审计工作有所缺陷，弱化了审计的职能，导致了会计信息的失真。
4基于企业内部控制的会计信息治理管理对策
4.1营造良好的内部控制环境
良好的内部控制环境是进一步提高会计信息质量的基础。首先，企业要完善自身的治理结构，要从企业董事会制度入手，在企业董事会中设有一定数量的外部独立董事，加强董事会的职能作用。其次，需要完善企业监事会制度，通过设置合理比例的内部工作成员及外部成员形成内外均衡的监事会职能。与此同时，企业监事会需要定期出席企业高层会议，并且要详细了解企业管理最新的决策情况，根据企业高层的决策不断更改企业监督事项，对企业运营管理实现动态的监督工作，这些监督信息能够更加方便企业董事全面了解企业的情况，以便于作出更好的企业运营决策。
4.2加强会计信息风险管理
会计信息质量低下的一部分原因也来自于企业的风险管理能力低下，以至于企业在发展经营过程中面对风险的时候，缺乏有效的应对机制以及没有做好充足的应对风险的准备。为了化解由企业发展风险所带来的损失，保证企业的继续运营，许多企业只好采用虚假的会计信息来维持企业生产运营的“表面工作”。在企业内部控制视角下，加强企业风险管理同时也能够进一步保证会计信息的质量。在实践过程中，企业首先要将风险防范意识放在企业内部控制以及会计信息管理的重要地位，同时要制定较为完善的风险识别机制，并能够进行风险评估，综合分析企业发生的风险，并找出与之对应的对策。倘若无法有效地解决风险，应该从其他渠道去寻求帮助，而不是在企业自身的会计信息上动手脚。
4.3加强企业内部审计工作
企业的内部审计可以加强对会计人员工作效率、财务工作的可靠性、财务资料的完整性的审核。利用内部审计工作，能够更好地约束会计人员的违法行为，也能够更及时地找到企业会计信息中所犯的错误，并且能够及时改正。与之相对应的是，加强企业内部审计工作，则必须保证审计人员与审计机构之间的相关独立性，坚决杜绝审计部门的“一言堂”式现象，这样不仅不能够达到内部审计的作用，反而更有利于企业内部的行为。实际上，企业内部审计工作应由企业董事直接负责，确保内部审计工作的有效性。
4.4加强企业人力资源的管理
无论是在企业的内部控制管理还是企业会计信息质量管理过程中“，人”始终是管理的主体，人力资源是企业经营生产的重要要素之一，人力资源的好坏也将直接影响企业的未来发展。首先，企业应该不断完善企业会计人力资源招聘制度，通过严格的考核来聘用会计人才，保证会计人才工作水平和专业素养达到企业会计管理的标准。其次，企业还应该制定完善的企业培养计划，加强会计人员后续教育以及注重会计人员业务培训。
5结语
[关键词]内部控制；必要性；会计信息；健全和完善
一、内部控制有关问题探讨
所谓内部控制，是指管理者为确保法律法规及经营方针政策的贯彻执行，维护财产物资的安全与完整，保证组织财务会计和其他相关信息的准确性、及时性与可靠性，避免或降低各种风险，促进单位经营管理活动的经济性、效率性和效果性，实现既定的组织目标，在充分考虑内外环境因素的基础上，综合利用各种分析方法，针对人、财、物等各生产要素及相关的业务活动而制定和实施的一系列方法、程序和制度等所形成的一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。内部控制作为一项重要的管理职能和市场经济的基础工作，是随着经济和企业的发展而不断发展的，内部控制包括了内部会计控制和内部管理控制两个组成部分。
其主要作用在于有助于管理者实现企业经营方针和目标；保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失；保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性，除此之外，保证单位内部财务活动的合法性也成为内部控制的重要目标之一。
建立内部控制就是在企业内部建立一套自我调节、自我约束的控制系统。2000年7月实施的《会计法》明确要求各单位健全会计内部控制制度，并提出了具体要求。严格有效的内部控制管理是企业安全高效稳健运行的前提和基础，是防范和化解风险、杜绝各类重大差错事故发生的重要手段和有效途径。
二、内部控制与会计信息的关系
(一)加强企业内部控制是提高会计信息质量的保证
由于国有资产的经营权与所有权相分离，使得企业经营者在利益目标上与企业的所有者并不一致。企业经营者对会计信息的关注主要基于其个人利益目标以及对其政绩、声誉的影响，所以如果企业的内部控制不严，则企业经营者提供给企业所有者的会计信息就有可能被扭曲。同时，由于企业经营者与债权人的利益目标不一致，债权人所获取的会计信息也可能是虚假的。为了使会计信息使用者得到准确的会计信息，加强内部控制是关键的一点。
(二)保证会计信息质量始终是内部控制的一项重要目标
内部控制的发展经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制四个阶段。从其发展来看，无论在哪个阶段，保证会计信息的质量都是内部控制的重要目标。尽管现代企业内部控制的目标已经不再局限于防止财务报告舞弊，而是转为以提高经济效益为主要目标，但是确保会计信息的高质量始终是内部控制的重要目标之一。因为在社会主义市场经济条件下，企业乃至整个社会经济的发展，在很大程度上需要管理者根据真实有效的相关信息来判断决策。在我国现阶段，会计信息是整个经济信息的基础，约占到了整个社会经济总量的70％以上。会计信息的规范、及时、准确、真实决定着其质量的高低，因而，会计信息质量在很大程度上制约着其他经济信息的有效程度。
由此可见，完善的内部控制有利于保证会计信息的真实性和可靠性，而会计信息质量的高低会直接影响到内部控制目标的实现，二者处于一种相互影响、相互作用的状态中。
三、目前企业内部控制面临的问题及对会计信息的影响
(一)企业的领导对内部控制不重视，缺乏内部控制理念
很多企业认为内部控制就是内部牵制，不设置内部控制机构，不建立内部控制制度，也没有成文的规章制度，导致缺乏明确的控制程序和标准。有的领导把内部控制与发展和效益对立起来，只注意抓效益而违章违法；有的认为内部控制即是各种规章制度的简单汇总，没有制定必要的程序控制和必要的奖惩措施，存在有法不依、执法不严的现象，使得内部控制如同虚设；有的不注重对企业职工的业务培训和思想教育。使得员工素质不高，不适应岗位的要求，使得内部控制得不到有效的执行。
(二)内部会计控制制度体系不完善
现实中，许多企业的会计基础工作相当不规范，而更多的企业只注重建章建制，根本不考虑本单位的实际情况，随意设计内部控制制度，也没有配套相应的责权制度，而且制度没有随着业务发展和竞争环境的改变及时地进行修订和补充，使得内部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。
(三)内部审计制度不完善，内部审计的作用未能充分发挥
内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分。在我国，一些企业为了降低成本，往往不设置内部审计机构，有的即使设立了，也附属于财会部门，仅履行会计监督、复核职能，组织地位极低。内部审计机制独立性不强，审计容易受到领导的主观意识左右，公正性和客观性受到质疑。同时，又由于内部审计制度不健全。业务不规范，人员素质低，作用未能充分发挥，使得内部审计部门形同虚设。
(四)公司治理结构不完善，内部控制制度执行不力，缺乏权利制衡和约束机制
有的企业虽然有健全的内部控制制度，但是不能得到很好的贯彻执行，检查流于形式，稽核范围有限。究其原因，一方面是由于我国上市公司大多数股权过于集中，“一股独大”现象较为严重，公司高层领导集所有权、决策权、执行权、监督权于一身，使得在缺乏制约的情况下，凌驾于制度之上，根本不照章办事；另一方面，内部控制的执行人员道德水平不高，责任感不强。在没有相应的考核机制下，基于自身利益考虑，其自觉性和警惕性大大的削弱。不能严格遵守内部控制制度。
四、如何建立健全和完善内部控制，提高会计信息质量
(一)完善企业内部控制环境，制定与本企业相适应的内控制度
1、完善公司治理结构，使董事会、监事会、经理三者相互制衡
提高外部董事的比重，增强董事会的独立性，在董事会下设立由外部董事组成的审计委员会，完善监事会制度。
2、加强人力资源培训，提高人员素质
公司应当把提高全体员工的素质，增强员工的责任感和使命感作为重要的人力资源培训目标，尤其是对会计人员的培训和教育。因为会计人员是会计信息的直接制造者，会计人员素质的高低是提高会计信息质量的基础工作和源头。
3、制定适合本企业实际情况的内部控制制度
企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的责任，不相容的职务应当严格区分。同时，企业还应当明确规定实物接触和保管制度、内部稽核制度，以确保账实相符。要制定各种作业程序、管理方法和工作目标，订立明确的控制标准定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项实物，实现预定的目标。要做好会计基础工作，完善企业会计信息系统。规定企业的财务和会计制度，明确账物处理的权限，特别是在实行电算化的条件下，更应该加强职责划
分，将不同功能的工作具体划分到不同的部门和员工手上，以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，从而加强对相关数据文件的保护。如实行会计和出纳的分离，实现会计管账不管钱，出纳管钱不管账。同样，出纳也可以进一步细分为制票员和收银员，实现制票员开票和保管单据，收银员管现金不接触单据。
(二)建立健全内部审计制度，加强内部审计工作
内部审计通过监督、约束和规范单位高层管理人员的经济行为，确定其是否符合法律规范要求，并充分调整单位各个机构之间的关系，发挥各自的职能，使制衡关系更加协调，达到单位内部控制规范化和自我约束的要求。
内部审计通过定期审查会计资料，尤其是对单位的会计账目以及重要经济活动的事后审计可以有效地保护单位财产的安全和完整，保证会计资料信息的真实性和完整性。
为保证内部审计能有效地发挥监督作用，要建立规范的会计资料的审计方法和程序，使审计人员在实行内部审计时有据可依、有章可循。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有助于减少信息失真。为了使内部审计能够充分地发挥作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，内部审计机构应当向审计委员会报告工作。
(三)加强内部和外部的内部控制评估和报告工作
即管理部门进行内部控制评估和报告，并考虑由注册会计师对内部控制进行评价。企业的管理部门对内部控制进行评估并对外报告，可以提高企业财务报告的可靠性，在一定程度上减少虚假会计信息的发生。在内部控制报告中，管理部门应对企业的内部控制制度的设计和执行是否有效作出评估，并表明其对财务报告和资产的安全完整无重大不利影响，这实际还是表明了管理部门的一种合理保证，可以在一定程度上减少财务报告舞弊的可能性。另外还要通过自我评估发现企业内部控制中存在的问题，并采取相应的措施，从而改善企业的内部控制。同时要求注册会计师对内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评价，提出改进意见，并做出报告。对于一般上市公司，我国要求在上市报告书中披露企业建立内部控制制度，年度报告中并无内部控制报告方面的要求。
(四)完善法律法规体系建设，强化单位负责人的法律观念
1、完善《会计法》《注册会计师法》《刑法》等相关法律法规
严格执行新修订的《会计法》，尽快出台相配套的实施细则。加大《会计法》的执法力度，从根本上扭转目前会计秩序不良情况的局面；尽快修订《注册会计师法》，更加明确独立审计准则的法律地位，并就注册会计师的民事责任作出详细规范，同时，保证新修订的《注册会计师法》与《会计法》等的协调性；《刑法》应对涉及到会计、审计问题的经济犯罪作出详细规定以对利用会计审计进行经济犯罪的当事人进行足够的威慑。
2、市场经济在一定意义上讲就是法制经济
在市场经济条件下，单位领导应该具有较强的法制观念，全面、准确地理解国家的财经法规，包括经济法、会计法等等，并结合本单位的具体情况，制定实施细则，以保证国家财经法规从上到下、不打折扣的贯彻落实。因此，加强内部控制建设，必须以提高单位负责人的法制意识为突破口，形成以制度法规管理来推动本单位的各项工作，提高各级领导的管理能力，以达到管理出效益的目的。
