时间：2022-10-07 01:22:50
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇深化税收征管改革，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
三年来，在省地税局的坚强领导和六盘水市委、市政府的关心支持下，六盘水市地税局按照“审慎推进、优化服务、效能建设、风险管理”的基本原则，明确科学调整机构、合理设置岗责、分类管理税源、科学配比人力资源、建立运行机制、强化信息支撑、再造工作流程等主要改革内容，确定“以促进税法遵从为目标，以纳税人申报真实性、合法性核查为切入点，以风险管理为导向，以纳税评估为重点，以分级分类管理为基础，以信息管税为依托，以完善制度、机制为保障，努力构建税源专业化管理体系”的改革思路，通过改革初步达到“提高税法遵从度和纳税人满意度，降低税收流失率和征纳成本”的目标，为全市地方经济社会快速发展作出积极贡献。
理清改革思路
探索有效模式
为加快征管改革步伐，六盘水市地税部门进一步理清改革思路，探索有效改革模式。
建立有效税收风险指向分析监控机构。监控机构按照征管改革的要求理顺了职能、职责及其相互关系，从提高纳税人遵从度和满意度，降低税收流失和征纳成本的角度，建立了科学、有效、可行的工作机制。
实施机构改革和税收征管改革。通过改革，税源管理全面实现属地化基础上的专业化，通过税源分类分级管理，机构和人员配置进一步优化、岗位职责调整基本完成。
实施办税服务外包。通过实施办税服务外包、所有涉税事项全部由前台受理，提高了纳税服务水平;通过推广网络申报、电子申报和网络发票开具等方式，有效解决集中申报拥堵难题;通过实施全国县级税务机关纳税服务规范，提升了全市地税系统纳税服务规范化水平。
机关职能实体化转变和目标绩效管理。通过职能转变和绩效管理，六盘水市地税局干部职工已经适应风险事务应对。征收服务人员能够通过应对风险事务提高工作责任心，提高涉税事务办理准确性;评估人员能够按照风险识别、排序、推送及应对流程开展风险评估工作，做到了管大、控中、不放小;税收管理员能够按照风险提醒，及时完成一般税源管理事务。
大力深化信息管税。在信息采集、获取、标准和分析利用上采取有效措施，建立外部信息共享机制，加强信息平台建设和运用，信息管税能力得到全面加强。
推进信息化建设
转变服务观念
为进一步提高税收征管的科技含量，六盘水市地税部门重点推进信息化建设。
全面提高税收征管信息的管理和应用水平，重点把握税源的信息监控。充分运用“税源专业化管理平台”、“税企信息互换平台”的优势，加强对经济税源的监控、预测，提升数据分析、处理和运用能力，提高信息数据和网络资源的使用效益。
进一步强化风险指标模型构建和维护。实时跟踪、筛选、比对、分析纳税人涉税数据信息，科学评估涉税指标，防止偷、逃纳税行为的发生，形成信息化的防范机制。
利用信息系统加强信息交换，充分发挥信息共享的作用。逐步规范和完善“税企信息互换平台”和“第三方信息交换平台”，扩大信息数据采集来源，加强与国税、工商、银行、财政、国土等22家单位的信息交换，实现信息共享，提高税收征管各环节的质量和效率。
加强与协税护税网络的沟通。将计算机信息处理的优势与人工信息收集处理的优势有机结合起来，使税收征管资料更准确，税收征管的基础更加坚实。
以计算机考核为主，建立科学的绩效考核体系，进一步完善绩效考核指标。进一步优化考核指标、改进考核手段，进而实现由集中考核向日常考核的转变，由手工考核向计算机考核转变，由定性考核向定量考核转变。利用税源专业化管理平台进行工作“晾晒”，将全市地税系统可量化的事务办理情况在税源专业化管理平台中进行集中、广泛“晾晒”，内容包括前台开票数量、税源管理事务的办理数量、纳税评估应对处理数量和其他事务的处理情况。进一步细化税源专业化管理平台考核模块考核指标，对税收征管过程中的“征、评、管、查”四个环节进行执法责任制考核。在全省地税系统首次实现税收执法行为的计算机自动考核监督，完善了深化税收征管改革考核工作体系。
与此同时，六盘水市地税部门在构建税收服务体系中，实现由“管理型”向“服务型”的转变。
正确处理规范执法与优化服务的关系。切实转变观念，从“管理型”向“服务型”转变，增强服务意识。在具体的工作中，始终把尊重纳税人、理解纳税人、关心纳税人贯穿在税收征管中，积极、主动、及时地为纳税人提供优质高效的服务。
依托信息化技术，搭建服务新平台。在12366纳税服务热线、地税微博、地税子网站、QQ群的基础上，开通了六盘水地税微信和六盘水地税网上纳税人学校，为纳税人提供更新型、更多样的服务渠道，实现智能化、实时化、互动性的纳税咨询、宣传服务。
积极探索个性化服务，实现纳税服务形式的新突破。针对不同纳税人的特点和需求，主动提供更加周到细致的个性化服务，如预约服务、延时服务、提醒服务、错时服务、绿色通道、送政策上门等。
拓宽服务内涵。实现纳税服务内容的新突破，简化办税流程、办税环节、审批程序，深入推进“一站式”、“一次性告知”、“免填单”等服务，以网上申报和网络发票为重要节点，进一步完善同城通办和自助办税，不断提高服务的质量和效率。
努力促发展
改革见成效
六盘水市地税局税收征管改革的成果得到国家税务总局、贵州省地税局及六盘水市委、市政府的充分认可。
2013年，国家税务总局征科司下发了关于六盘水地税局征管改革相关工作的情况反映，总局大企业管理司指定六盘水地税局汇报在征管改革过程中对大企业的服务与管理经验，中国税务报、《当代贵州》、六盘水日报等多家媒体刊发相关报道50余篇。
2013年11月6至7日，贵州省地税局组织全省各市、州、贵安新区地税局领导到六盘水召开对六盘水地税局深化税收征管改革试点工作的评估验收会。会上，与会领导高度评价该局的改革经验和做法，试点工作顺利通过专家组的评估验收。
[关键词]征管模式；征管目标；纳税服务；人员素质
一、我国税收征管模式的内容与现状
我国现行的征管模式为“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中服务，重点稽查，强化管理。这种模式。从纳税人自觉申报纳税为基础，通过税务机关和中介组织的双层服务，使得所有纳税人都能够实现自选申报；通过计算机对纳税申报的集约化处理、分析，找出未申报或中止申报的纳税人，进行催报催缴，同时将异常申报加以筛选，监控纳税人按期申报；再通过稽查，纠正并处罚不真实的纳税申报，引导纳税人如实申报纳税。其主要内容包括以下几个方面：
(一)纳税人自行申报纳税系统
1.确立科学简便的申报纳税程序。有三种方式：(1)在法定的纳税申报期内，由纳税人自行计算，自行填写缴款书并向银行(国库经收处)缴纳税款，然后持纳税申报表和有关资料并附盖经收讫印戳的缴款书报查联，向税务机关办理申报。(2)纳税人在税务机关指定的银行开设“税款预储账户”，提前储入当期应纳税款，并在法定的申报纳税期内向税务机关报送纳税申报表和有关资料，由税务机关通知指定银行划款入库。(3)在法定的申报纳税期内，纳税人持纳税申报表和有关资料并附上税款等额支票，报送税务机关：税款的入库由税务机关归集报缴数字清单、支票，统一交由作为同城票据交换单位的国库办理清算。
2.规范纳税表格。这既要考虑纳税人填写使用的方便，又要顾及应用计算机处理的便捷，为此，规范表格分两步进行：(1)统一分税种的纳税申报表、税款缴款书格式，并规范其内容；(2)简化、合并有关表格，包括相关税种纳税申报表的合并和表列内容的合理化；并将纳税申报表和缴款书一体化。
3.统一申报方式。纳税申报可以采取以下三种方式：(1)直接申报，即由纳税人到税务机关报送纳税申报表及有关资料。(2)邮寄申报，即由纳税人将纳税申报表及有关资料装入专用信封寄达税务机关。(3)电子申报，在有条件的地方，纳税人可以通过计算机网络将纳税申报表所列有关信息及资料传输给税务机关。
(二)建立税务机关和社会中介组织相结合的纳税服务系统
1.建立税法公告制度。国家税务总局应通过有效的形式及时颁布税务行政规章和其他规范性文件，省以下各级税务机关要定期向纳税人提供全部现行有效的税法资料，以及介绍税款计算、申报表填写等纳税知识的纳税指南等，确保纳税人及时、准确地了解税法信息。
2.建立办税服务厅、室。在城市和县城以及其他交通便利、纳税人较为集中的地方，一般要以区、县局(分局)为单位建立办税服务厅，以集中、公开的形式为纳税人提供税前、税中、税后的全方位服务。
3.积极、稳妥地发展税务服务。鉴于部分纳税人受到时间、地点等因素的局限或者出于自身的需要，税务机关应当鼓励和提倡其依照税收法规，寻求社会中介服务组织进行税务。
(三)建立以计算机为依托的管理监控系统
1.建立统一的纳税人识别号。这是依托计算机监控管理的前提，是归集、处理、交换、查询税务信息的先决条件。
2.开发、完善高水平的征管监控应用系统。把从税务登记的建立、纳税申报的处理、税款的收缴与核销、中止申报的催报、滞纳款项的催缴、检查对象的筛选，到综合税收信息的统计分析，税收会计核算与监督，以及纳税信息的查询等全面纳入计算机管理，依托计算机对税收管理的全过程实施监控。
3.抓住重点，加强监控。在整个监控系统的建立过程中，必须正确处理常规管理与重点监控的关系，抓住增值税、出口产品退税、个人所得税等为社会所广泛关注的征管重点、难点、热点问题加以突破。
4.建立四级计算机监控网络。力争建成中央、省、市、县四级计算机网络，使税收的监控管理在技术手段、信息处理和管理水平等方面的监控能力有一个质的飞跃。
(四)建立人机结合的稽查系统
1.建立分类稽查制度。根据税务稽查工作的特点，应将稽查分为日常稽查、专项稽查、专案稽查三类。
2.建立科学的稽查规程。新的稽查方式将主要借助于依托计算机建立的监控系统，有的放矢地进行。因此，必须明确流程。规范操作。具体流程为：选案，制定计划，实施检查，案件审理，执行，稽查结果分析。
(五)建立以征管功能为主，设置机构，划分职能的组织系统
1.机构设置。税务局或税务分局征管机构设置坚持“精简高效”的原则，以承担税收征管工作的全部任务。
2.职能划分。征管机构的职能划分为管理服务、征收监控、税务稽查、政策法规四个系列，分工如下：(1)管理服务系列，负责税务登记、发票管理、纳税咨询，受理各项税务申请，应纳税额核定，外部信息采集等。(2)征收监控系列，负责受理纳税申报，税款征收及各项违章处罚款项的收纳；逾期未申报的催报。滞纳税款和逾期未缴款项的催缴，逾期不执行税务处理决定的强制执行；税收计划，会计、统计、报表以及票证管理。(3)税务稽查系列，负责选案，制定稽查计划，案件查处，案件结果分析。(4)政策法制系列，负责税法宣传，执法监督检查，税收政策课题调研反馈，税务行政复议，行政诉讼案的应诉。
3.人力分配。基层税务机关的人力，应当根据机构设置的形式、职能划分，从实际出发合理地加以分配。
(六)建立税收征管信息系统
税收征管信息系统是税收征管系统中的一个重要子系统。它的目的在于将信息科学的基本思想和方法运用于税收征管，特别是将税收征管过程作为一个信息处理过程来对待。把税收征管的有关活动抽象为一个信息交换、传输和使用过程：通过信息的正常流动，特别是征管反馈信息的存在，使税收征管规范不断完善，税收征管效率不断提高，税收征管法制不断健全。
随着税收征管改革的深入和加强，我国现行税收征管模式的优势逐渐凸现。第一，各级税务机关加强了税源管理，征管质量和效率也不断提高。第二，税收管理信息化逐步推进。实施金税工程，以申报纳税“一窗式”管理为突破口，基本实现了增值税管理中防伪税控开票系统、认证系统、交叉稽核系统、协查系统、申报纳税系统和发票、会计、统计、评估管理系统之间的信息共享。第三。税务系统的社会形象明显改现。集中、公开式服务广为普及，依法治税、文明服务、高效办事的税务新形象逐步在社会上树立起来。
虽然税收征管体系改革取得了巨大的突破，但不可否认现行税收征管模式也存在着诸多问题和不完善之处，需要我们在理论
上探讨和实践中改进。
二、新的征管模式运行过程中遇到的一些突出问题
(一)征管目标认识存在误区
对于税收征管目标，长期以来存在两种认识上的误区：一是把取得财政收入作为税收征管的目标；二是把促进经济发展作为税收征管的目标。由于目标导向性错误，往往在税收征管实践中出现各种弊端：税务机关为完成任务，在任务轻时“藏富于民”，人为地降低税收水平；在任务重时“寅吃卯粮”，不适当地提高税收水平；或者为了所谓扶持企业发展而越权减、免、缓征税，造成税收制度的扭曲，破坏税收法治，违背了税收的适度、公平和效率原则。由于征管目标认识上的错误，造成重收入、轻法治。
(二)机构设置不合理
一是分税制后，机构分设人员剧增、机构设置不合理，使税收成本加大；二是国、地税缺乏相互协调和联系机制，造成纳税人在办理涉税事项时，既要办理国税管理方面的事务，同时也要办理地税管理的事务；国、地税又没有统一的征管信息系统，征管信息不能共享，形成各自为政，给纳税人带来诸多不便和可乘之机。
(三)税收征管信息化滞后
新的征管模式以计算机网络为依托，即税收征管要以信息化建设为基础，逐步实现税收征管的现代化。但从当前情况看，税务部门在计算机开发应用上还存在一些突出问题：一是计算机的配置与征管过程全方位的应用滞后。计算机的开发应用难以满足管事制征管工作的要求，硬件的投入与软件的开发反差较大，成为深化征管改革的瓶颈。二是计算机的功能和作用应用效率不高。只注重了计算机的核算功能，计算机对征收管理全过程实施监控的功能没有体现。另外，利用计算机提供的税收数据、信息进行综合分析，为制定政策和科学决策提供参考的作用也没有发挥，技术浪费较大。
(四)税源监控乏力
一是信息来源渠道单一。现行税收管理中纳税人的信息来源主要建立在纳税人申报纳税所提供的信息基础上。实行集中征收后，随着税务人员和办公地点的相对集中。一些零星分散的税源、个体工商户及边缘山区，税务机关无法掌握税源情况，出现了不少漏征漏管户。传统的管户制、管片制取消后，没有从制度上拓展纳税人信息来源渠道。纳税人信息包括纳税人的纳税申报、税务机关对纳税人的信息调查和第三方信息三个方面。目前，后两方面的信息系统建设严重滞后，纳税人的相关信息分散在工商、银行、海关等部门。而税务部门不能共享这些信息资源。二是纳税人信息的传递、利用效率不高。机构之间缺乏日常的信息交换、传递工作联系制度。各部门从部门职责出发要求纳税人重复提供信息。而许多必要的信息又难以收集。
(五)纳税服务体系建设不到位
一是为纳税人服务的观念不到位。认为为纳税人服务就是解决税务干部的工作态度问题。为纳税人服务往往停留在笑脸相迎、礼貌待客等礼节。重视改善办税服务大厅的硬件设施，而忽视了实质的内容。二是服务形式陈旧。在税法告知服务上，纳税人了解税法的主要途径是到办税服务大厅看公告、询问窗口工作人员。随着电子申报等多种申报方式的推行。纳税人去办税大厅的机会少了。原有的税法告知服务方式已不适应新的税收征管方式。三是服务过程缺乏系统性，服务渠道不畅，在纳税服务时间上，基本只限于八个小时工作日内。不能满足工作时间以外纳税人的服务需要。在服务过程中，只重视对纳税人的事中服务，忽视对纳税人的事前、事后服务，在事前，了解纳税人的生产经营情况，为纳税人提供纳税帮助方面做得不够；在事后，如何帮助纳税人建立健全纳税管理制度方面的服务指导工作做得不够。在服务联系制度上，基本停留在面对面服务形式，没有建立多元化、多功能、社会化的税收服务体系。四是有偿服务与无偿服务的界限划分不清。税收征管法只对纳税咨询服务为无偿服务做了明确规定，而对税收管理中发生的与纳税人直接有关的费用没有明确规定，如纳税人纳税申报的电话费、网络维护费、新税制宣传培训费、纳税申报表等是否应该向纳税人收取费用，值得探讨。
(六)税务人员综合素质的现状难以适应征管手段现代化要求
经济和科技发展对税务人员的综合素质提出了更高的要求，未来的税收工作需要一批思想素质高、业务能力强、精通微机操作和网络知识的复合型税收人才。现在的税务人员离复合型税收人才的要求还有一段不小的差距。不少税务人员对基本的财务会计知识了解不深，业务水平不高，查账技能欠缺，在对企业的纳税检查中难以查深、查透，无法保证税收执法检查的效果，削弱了依法治税的力度；大多数税务人员缺少计算机和网络方面的基础知识，使得现代化的税收征管技术和征管手段得不到有效的推广和应用。
(七)外部环境不完善
首先，纳税人的依法纳税意识不强。纳税人税收法制观念不强，纳税申报率偏低，偷逃税现象普遍。近年来，全国每年查出偷逃税款都接近500亿元，尤其是个体和私营业主税款流失非常严重。第二，部分企业核算水平太低。特别是一部分小型集体企业的财务会计核算问题较多，在历年税收检查中发现有问题的高达60％以上。加之目前我国未建立起法定注册税务师审查报表制度，致使一些问题很难在税前消除。第三，地方行政干预扰乱税收正常秩序。一些地方由于政企不分，地方政府出于当地自身经济利益的考虑，自觉不自觉地干扰税收政策的贯彻执行，或者乱开减免税口子，或者有税不收，致使税法失去严肃性。
三、对完善现行税收征管模式的几点思考
(一)转变观念，深化对征管改革的认识
转变观念、提高认识是深化征管改革的前提。从当前情况看。要突出强化以下四种观念：一是要强化改革观念。充分认识深化征管改革对提高税收管理水平、防止税款流失、堵塞税收漏洞、增加税收收入的重要作用，消除对深化征管改革的等待观望思想、畏难发愁情绪，进一步提高税收征管改革工作的积极性和主动性。二是要强化依法治税观念。改变传统的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行职责，按章办事，依法征收，体现执法公正。三是要强化服务观念。增强为纳税人服务的意识，深化纳税人对征管改革的理解，积极争取社会各界对改革的配合支持。四是要强化全局观念。自觉服从、服务于改革。
(二)统一机构设置，提高行政组织效率
各级税务机关，应以提高征管效率为原则。精简市、县局机关的内设科室，不强调上下对口，推行综合管理。具体讲，只需设三个办公室，即税收业务办公室，取消现在调协的税政股、征管股、计会股、涉外股等，设政务办公室和人事监察办公室，取消现在设立的人事股、监察室、教育股等。这样可以大大减少交叉管理、重复管理、人浮于事等，将多余的人员充实到基层分局和稽查局。
(三)适应信息化要求，全面实行计算机监督和管理
一是要加大对计算机设备的投入和开发运用的投入，大量采用先进的信息处理和传输技术设备，提高计算机在税收工作中运用的深度和广度，特别是对发票的管理、重点税源的监控、重大案
件的稽查和处理等事项一定要运用计算机来实施，以提高各事项的准确性和质量；二是要全面提高系统干部职工的计算机水平和能力，要求人人达到懂计算机并能运用计算机。同时，要更新适合税收特点的税务管理软件，提高计算机的使用效率。实现税收管理网络化、数据处理电算化。
(四)强化税收管理，建立有效的税源监控体系
税收管理是税收征管的基础环节，是一切工作的出发点。只有夯实了税收管理工作，对纳税企业税源变化情况进行严密、有效的监控，才能保证税收征收和稽查工作的效果。
1.加强税源户籍管理的部门协作。重点是加强税务与工商、银行之间的协作，实行税务、工商登记的信息传递和联网协作管理，建立部门之间的定期通报制度，提高税务登记户籍监管的质量和效率。
2.保留税务联系员制度，对重点税源分户管理，零星税源分片管理，实现人机的有机结合，强化日常管理。税务联系员不再采用传统的“保姆式”管理方式，而是掌握户籍管理和纳税人的经营动态，负责税款催报催缴，但不管税款征收、税务稽查和执法处罚。
3.对纳税人实行分类分级管理。根据纳税人的经营规模、纳税信用记录、财务会计是否健全等要素将纳税人分为A、B、c三类，在纳税申报、税款入库、发票供应、纳税检查等方面实行不同的管理方式。提高监管效率。
4.运用纳税评估提高税源监控质量。根据纳税人报送的纳税申报资料、财务信息和日常收集的征管资料，用比较分析、指标测算等科学方法，对纳税人纳税申报的真实性、准确性、合理性进行审核评价。对发现的疑点问题转入相应管理程序。
5.利用税控装置控制税源。在发票管理、加油器出租车计程器、收银机等领域推广应用。税源监控不仅要掌握已实现的税源，而且要掌握税源变化的发展趋势，实现税源监控的动态管理。也可以借鉴一些发达国家的做法与经验，普遍实行源泉预扣制度，充分运用第三方信息，最大限度地控制现金交易，从根本上转变监控管理的思路。
(五)优化纳税服务体系
纳税服务体系包括两个方面：一方面是税务机关的专业服务体系，另一方面是社会中介服务体系。税务专业服务体系应采取在办税服务厅设立“税法咨询窗口”、开通公开咨询电话、建立定期信息会制度等形式，传达辅导税收政策。以畅通纳税人了解税法的渠道，引导纳税人如实申报纳税；依托税收信息化，对办税服务中心职能进行重新界定，把纳税人需要到税务机关办理的所有涉税事项，包括税务登记、延期申报缴纳税款、税务资格认定，减免税申请受理、政策咨询等曾由管理分局承担的职责分离出来，归纳到办税服务中心，实行“一窗式”办税服务，把多岗、多环节、多人做一件为一岗、一环节、一人做多件事，形成前台对外、后台对内、相互支持、协调配合的运行机制。社会中介机构服务体系是税务机关专业服务体系的重要补充，是纳税服务体系的重要组成部分，其表现分为三个方面，即业务、鉴证业务和咨询顾问业务，目前来看，要规范和完善税务制度，扩大税务的规模，激励和培养一支有中国特色的税务人员队伍，为纳税人提供一个良好的依法履行纳税义务的社会环境。
(六)以人为本，建设一支高素质的税收执法队伍
一是要适应知识和业务技能不断更新的税务工作需要。建立相应的人才培养机制。就目前税务干部队伍的现状来看，应着重努力造就一批精通税收业务、熟悉财务会计、掌握计算机操作的专业人才。二是建立和健全一套与人事制度相配套的竞争奖励机制，三是实施一套与综合目标管理绩效相统一的考核奖惩制度。四是建立行之有效的干部轮岗制度。
一、机构改革是税收征管改革的重要内容之一
税收征管改革涉及的面非常广，概括起来主要包括两个方面：一是征管手段和征管模式，另一是地税机构和征管人员。征管手段基本上是依托信息化为支撑，强调科技兴税；征管模式目前国家税务总局已经有一个指导性的模式，并在税收征管实践中不断地充实、完善和发展。而地税人员是实施税收征管改革的主体，再先进的征管手段和再优良的征管模式都要靠地税人员去落实、实施和创新，为此人始终是税收征管改革中最活跃、最积极、最富有生命力的决定因素；地税机构是地税人员发挥作用的载体，是一种组织保证，它把单个、分散的地税人员组织起来，通过一定的形式，形成一个有机的整体，发挥分工、协作等团队的作用。因此地税机构的设置对于税收征管改革起到了至关重要的作用。科学、合理的设置税收机构会极大提高税务人员的配置效率，把有限的人力资源组合起来，放到最需要的部门和地方去，为深化税收征管改革提供强有力的支持，为达到税收征管改革的目标即提高税收征管质量和效率奠定基础。
二、现行地税机构设置不适应税收征管改革要求的问题
我省这次新一轮税收征管改革也包含了税务机构改革的内容，但只是局部的，只是建立和完善征收、管理、稽查机构之间的分工和职责明确等等，没有涉及整个税务机构的调整。从目前我市地税机构设置运行情况来看，存在以下几个方面的问题：
（一）市、县两级机关职能部门设置过多。我市市局机关目前有14个职能部门，县局有8—9个职能部门。机关职能部门占全市地税机构的53%，机关人员占全市地税人员的28%。带来了以下问题：
1、增大了协调成本。职能部门过多，会增加部门之间的扯皮、推诿现象，领导协调起来比较困难。
2、占用过多的人力资源。在税务人员总量一定的情况下，机关部门的人多了，那么从事税收征管工作的人员就少了，造成人力资源配置不合理。
3、给基层带来了更多的应付成本。每个职能部门都有一定的工作职责和业绩考核，为此每个职能部门会创造一些工作，如：上报报表、资料、总结，制定工作方案和制度，检查和考评等等。上面千条线、下面一根针。
4、加大信息收集成本。部门分工过细，造成信息分散和信息孤立，难以全面、完整地反映各种征管信息，不利于进行决策分析和决策判断。
（二）县以下从事农村税收征管的人员过多。全市有52个农村基层分局，占全市地税征管分局近70%，从事农村税收征管工作的有352人，占全市地税人员近30%，占从事税收征管工作的56%。而农村纳税户只占全市总纳税户数34%，农村分局征收税收占全部税收收入的17%。由此可见，我们把有限的人力资源投入到纳税户数少的农村，把征管机构的重点放在税源小、分布广的农村。形成了税务资源结构的配置不合理：
1、征管重点不明确。县城以上人均管户78户，人均年征税额354万元；农村人均管户31户，人均年征税额56万元。我省农村经济发展比较慢，规模也不大，基本上还是以第一产业为主导，再加上“三农”问题的存在，国家实施城市反哺农村、工业反哺农业的宏观政策，此外，我省2005年7月份国税、地税部门都分别提高了个体户从事生产经营和劳务的起征点，农村个体纳税户大幅度减少，农村税收也不应该成为地税部门的管理重点。县城以上地区税源相对集中、税额较大的纳税户反而没有成为地税部门征管的重点。
2、征管成本比较高。大量的农村分局存在增大了地税部门的征管成本。一个农村分局全市平均有6-7个地税人员，一年征收成本为40万元左右（人头开支按平均每人3万元计算为20万元左右，网络租用费、办公费、运行费、固定资产折旧费等其他费用为20万元左右），而一个农村分局全年征收的税款全市平均是380万，征收成本率为10.5%，与一些发达国家0.5％～2％的征收成本率相比，应该说是比较高的。
3、内部管理难到位。农村分局距县城比较远，分布比较散，在一定程度上造成信息传递困难，相应地增加县局的管理成本，不利于县局对农村分局的管理。
(三)市城区两套地税管理机构并行。市城区按财政管理体制不同分设了两套地税管理机构，在实际运行过程中存在互相之间争纳税户、争收入、搞税收竞争等问题，增加了内部的协调成本，降低了管理效率；同时也不便于建立税务管理员制度，实行属地管理，人为造成了漏征漏管户的增加。
(四)纳税服务工作还存在差距。近年来我省地税系统全面推行城区办税“一窗式”和农村办税“一站式”，改变了过去纳税人办税要到税务机关内部到处跑、到处找，办事效率低下的局面，实行办税服务厅一个窗口对外，这样对纳税人办税是方便了，但是还存在时间太长的问题。主要原因是办税服务厅要对应内部多个管理局和机关业务科室，信息和文书传递不畅通，从而影响了纳税人的办税时效。
（五）城区税收漏洞和税收潜力比农村要大得多。从全市稽查局2004年度查补税款3310万元来看，90%以下都来自城区、市区的纳税户。从经济发展的趋势来看，随着城市化、工业化的进程加快，地税税源增收潜力主要集中在城区、市区以及工业园区。
三、机构改革的实践思考
为了进一步深化税收征管改革，保证税收征管改革取得成效，为此建议省局要从提高征管质量和效率、降低税收征管成本的大局出发，下定决心，从改革地税机构设置和完善机构职能入手，把税收征管改革推向深入。具体设想是：
（一）最大限度地精简机关职能部门。市、县两级机关职能部门应调整为办公室、人事管理科（股）、信息中心、征管科（股）、法制科（股）等5个部门。具体的业务为：1、将计财科的内部财务管理职能和机关服务中心的职能并为办公室。2、将培训中心和监察室的职能并为人事管理科（股）。3、将原税政一科、税政二科、国际税收管理科、发票管理所、计财科的计会统和税票管理职能等并为征管科（股）。4、精简的机关人员要充实征管第一线，加强基层征管力量，保证征管工作的开展。
（二）最大限度地收缩和集中征管机构。
1、县级局只成立一个管理分局，农村分局全部取消，改为由管理分局内设的地税所，原农村分局的征收职能全部上收到县城的办税服务厅；同时考虑目前的实际，在农村地税分局设置办税服务点，实行县内通办税款征收，通办领购、缴销、填开发票和税务登记手续，确保征收、管理信息集中。2、大力发展多元化申报和税银库联网，探索农村税收委托代征新途径，有计划、分步骤地收缩农村地税分局，力争三年内全部取消农村分局。3、征管分局和稽查局之间的税务检查职能要严格按照《征管法》及其实施细则的规定划分，即税务检查职能中的专案稽查由稽查局负责，其他检查职能由征管分局负责。
（三）城区、市区只能设置一个管理机构。
1、省局统一的税收征管软件已经能清晰地划分出市、区两级的收入，不必要再设两个管理机构分别管理。2、税收管理员制度的推行，原则上要求进行属地管理，这样职责明确，管理有序。
四、机构改革的理论思考
（一）敢于面对，突破难点。机构改革是一场革命。机构改革特别是精简机构要涉及减少领导职数和机关人员，处理不好会影响已在职领导的积极性，搞不好还要得罪人，因此要敢于面对，这也是对领导执政能力的一次考验。同时也要精心设计，充分听取基层意见，制定切实可行的方案，以减少改革阻力。
（二）立足现实，放眼未来。收缩农村地税机构会引起一些争议，如当地乡镇领导担心减少财政收入，农村纳税人缴税和领购、填开发票不方便，税务机关当心影响收入任务的完成等等。这些思想顾虑都是客观存在的，这也是当前的实情。但放眼未来，这些都不是问题，第一，随着农业税的取消和乡镇机构的合并和职能转变，乡镇一级财政会相继取消；第二，随着农村个体户从事生产经营和提供劳务起征点的提高，农村个体户大部分都免征增值税、营业税等，地税机关可以采取简并征期和委托代征和实行银行批扣等电子申报方式来解决纳税人缴税不方便的问题，领购发票地税机构可以开展预约服务、全程服务，纳税人事先打电话联系，税务机关开车上门服务，至于填开发票考虑到农村填开发票量不多，可以委托付款单位代向地税机关申报填开。第三，国家对“三农”问题非常关心和重视，其政策取向是让农业、农村、农民休养生息，实行工业反哺农业、城市反哺农村。因此农村税收收入减少应该是大势所趋，政策所向。
（三）要适应现代管理发展的需要，运用“合工理论”进行流程再造，实行无缝隙管理。要实现三个转变即：专业化分工向全能化协作转变，以职能管理为中心向以流程管理为中心的转变，以多层次管理向扁平化管理转变。管理学“合工理论”将各环节的业务流程重新整合、优化和“组装”，减少审核审批程序，将不同环节的人员组成团队，增强组织的凝聚力，减少内部冲突，以信息流为纽带、网络流程为导向，建立科学严密的业务流程和协调机制。同时扩大管理幅度，实现组织机构的扁平化，尽量减少信息的传递环节和层次，防止信息人为分割，避免信息壁垒和信息流失、失真，提高政策传导和信息流传的准确性，达到信息充分、共享，提高征管效率和服务水平。
（1）宏观因素
1.税制因素。现行税制对税收征管资源配置的影响体现在：①税制复杂多变。②部分税收政策不尽合理。③税收自由裁量权、执法责任追究制等管理制度尚不完善，一定程度上影响了税收征管效率。
2.政治因素。我国于1994年进行了分税制改革，分设国、地税两套税务机构分税种开展税收征管，虽然对确保中央和地方的税收收入有较好的效果，但某种意义上意味着征管资源增加了一倍。另一方面，地方政府对税务工作的行政干预也会影响征管资源的配置。
（2）微观因素
1.内部管理因素。一是信息不对称。税务系统内部之间存在着种种信息不对称矛盾。二是资源配置与职能要求不相适应。部分岗位职能不明晰，调整频繁，人权、事权、财权不同程度地存在越位、错位、缺位的问题。
2.人员因素。一是人员结构不合理。税务人员知识结构参差不齐，高素质人才偏少。二是积极性不高。由于领导职数有限，干部发现晋升无望，过了一定年纪就不太愿意干事。三是人员流动不合理。
优化配置税收征管资源的路径选择
（1）制度创新———改革和完善现行税制
1.建立健全税收征管法律体系。税收征管法体系是由不同层次的税收征管规范性文件组成的。应当研究制定税收基本法，完善税收征管法，注意法律的可操作性，提高立法质量。
2.优化税制安排。遵循“简税制、宽税基、低税率、严征管”的思路，积极深化税制改革。包括：扩大营业税改征增值税试点，合理调整消费税范围和税率结构；进一步完善个人所得税制，逐步实现分类与综合所得税制，适度降低边际税率和减少累进税率级次等。
（2）管理创新———努力提升资源管理效能
1.构建科学的税收征管体制。—是精简税务机构。在兼顾区域经济发展和征管实际情况的基础上，科学合理地设置征管机构，有效均衡地分配征管力量。二是实施税源差别管理。引进风险管理理念，把资源优先配置到风险高、税款流失可能性较大的地方，最具效率地运用有限的征管资源以提高纳税遵从度。三是推进省、市局一体化建设。构建省局、市（州）局一体化运行新格局，打破层级，缩短流程，一体化运行。
一、正确处理财政与经济之间的良性互动
目前，我国的财政税收收入的增长依赖于企业生产的增长，具体讲主要取决于企业销售收入的增长；所以，在金融危机的情况下，政府必须要通过税收改革加大对企业销售能力的促进力度，以保证财政税收收入的连续稳定增长。综上所述，利用财政税收来进行经济发展是财政与经济发展之间的良性互动，如何发展这种良性互动，就需要政府财政较多地介入竞争性领域，从优化资源配置的角度将税收制度转化为公共性的投入，政府税收的公共性投入必然会带动周边产业的发展，为企业的经济效益带来良性互动。直接地投入资金会使地方或中央的财政资源在使用过程中巨大浪费，而且也扭曲了税收财政的目标，无助于促进经济社会的长期稳定健康发展。
二、完善国税与地税的协调机制
国税是国家税务系统与“地税”对称，是一个国家实行分税制的产物。在发展社会主义市场经济的过程中，税收承担着组织财政收入、调控经济、调节社会分配的职能。中国每年财政收入的90%以上来自税收，其地位和作用越来越重要。在目前的经济背景下，国税和地税两套征管机构的继续分设，已经显得不大适应改革的新形势了。虽然整合国税与地税机构的必要性和可行性已经具备，但是因为地方税制改革滞后等因素，机构整合的难度仍然显得比较大。在面对金融危机的情况下，国税与地税机关应定期召开联席会议，以加强工作的联系协调。有条件的地区可先行试点国税与地税合署办公。而不能及时展开税务整合的地区，应该利用信息资源将国税与地税的协调工作处理好，通过制定体制沟通来实现双方的互利互惠，为企业的税收合理化做出贡献。
三、建立税负水平适中的税收制度
宏观税负是指一个国家的税负总水平，是税收政策的核心，是直接或间接纳税主体经济负担的最有力体现。在政府支出与税收收入的关系中，如果不考虑其他因素，政府支出是自变量，而税收收入是因变量。但是，实际上，无论是政府规模，还是政府支出总量，以及相应的税收收入总量的最终确定，都不能脱离一定时期的经济发展水平。税负结构的公平合理，有利于健全完善科学发展的税收制度。一是要减轻纳税人的税外负担，明确合理适中的宏观税负水准。在不断减轻纳税人税外负担、取消体制外行政收入的基础上，要相应提高宏观税负水平。二是要加快增值税的转型步伐，及时开征物业税。是要加快个人所得税改革，实行综合申报与分类扣除相结合的个人所得税制，适当降低工薪收入的税收负担，及时开征物业税，推进资源、环境税收体系改革。四是要围绕创新型国家建设、统筹区域发展和国内发展与对外开放，推进税收优惠制度及相关改革。总之，税负结构要根据我国的实际，借鉴国外经验，将所得税与增值税作为中央财政税收的主体税种，将营业税作为省级政府的主体税种，将尚未开征的物业税作为市、县、乡等政府的主体税种，建立起科学合理、税负水平适中的税收制度。
四、建立资金来源可靠的科学支付体系
一是要合理搭配一般性转移支付与有条件的专项转移支付的比例，适当提高一般性转移支付比例。二是要改革税收返还和增值税分享制度，稳定转移支付资金来源。三要改革转移支付的分配方法，建立公开、合理、科学的资金分配制度。综合考虑地区人口、人均占地面积、人均收入状况和社会发展水平等因素，确定科学的测算方法。四是完善监督支付系统的运行，并制定公共政策，指导中央银行以外的支付系统的运行。在政策方面，还包括规划并运行中国现代化支付系统（CNAPS）的总体结构、制定必要的法律、法规和技术标准，特别是跟支付系统风险管理和保障系统安全相关的政策。
五、运用现代管理理念，优化税收征管组织形式
税收征管是税务管理的重要组成部分，是税务机关根据有关的税法的规定，对税收工作实施管理、征收、检查等活动的总称。在金融风暴的影响之下，税收征管更需要掌握税源变化，加强税源管理；依法办事，依率计征；促进生产与组织收入相结合；开展纳税检查，以合理有效的税收征管组织来稳定市场经济。而如何运用现代管理理念更进一步保证征管组织形式的优化呢？要从两个方面着手。
1.理顺管理职能
政府税收征管的职能是要平衡市场经济环境，越是在经济危机的情况下，政府税收征管部门越要坚持专业化管事方向，吸收管户制的合理内核，实行“管事”与“管户”双管齐下、互为补充，切实提高管理效能，增强对税户、税源的监控能力，防止漏征漏管。采取双管的制度形式，就必须要减少管理层次，以业务流程为导向把管理职能理顺，发挥其管理实效，为市场经济发展带来公平的竞争环境。
2.建立扁平式的组织管理结构
扁平的组织管理结构主要是指要开展平行的税收征管体制，按照信息流相对集中和职责明确的原则，对基层征管机构进行全面整合，减少执法主体的数量和审批环节，归并一些职责交叉、业务单一的部门，将有限的人力资源用于专业化管理和基层征管一线。这样的税收征管可以减少纳税人的缴税麻烦，适当地为纳税部门提供快捷地支付方式，减少了大面积接触税务机关的麻烦。
另外，还要进一步优化财政支出结构，保障和改善民生。同时，严格控制一般性支出，努力降低行政成本；要大力支持科技创新和节能减排，推动经济结构调整和经济发展方式的转变；要加快推进科技专项规划，为经济发展提供支撑和后劲。
总之，政府税收制度改革要考虑到金融危机的影响，运用现代管理理念，优化税收征管组织形式；建立资金来源可靠的科学支付体系；完善国税与地税的协调机制，使得财政税收与企业经济发展之间的形成有效地良性互动。
参考文献：
[1]胡忠毅.深化财政税收体制改革的思考[J].现代经济信息， 2009；19
[关键词]税收征管；财政收入；误差修正模型
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.023
1 我国财政收入与税收的关系
1.1 我国财政收入现状
2014年以来，我国多数省份的财政收入增长速度低于前一年，近十年以来，我国财政收入增长速度从2007年开始回调。构成这种形势主要有两个原因：其一，由于我国宏观经济的下行使得与之密切相关的财政收入也会下行；其二，与我国宏观经济下行相对应的作为宏观调控中的财政政策方面的调整是适度降低税率以支持我国经济增长。预计2015年上半年经济增长速度将大幅放缓，地方及国家性的财政收入将出现同比负增长。
1.2 我国税收征管现状
在2015年的税收征收管理法的修订草案中将给自然人终身不变的“纳税识别号”，这将为税收改革铺路。该修订使买房买车缴社保都要登记纳税人识别号、“灰色收入”无法逃税、依据消费监管收入将成为可能、个人网店收税将不再有障碍。
1.3 我国财政决算收入与税收的理论关系
在《中国统计年鉴》中得到1978年到2013年国家财政决算收入和与之对应的各项税收这两组时间序列。国家财政收入和各项税收总额随着年份的变化折线图见图1。
为使这两组时间序列更平稳且消除异方差，故先对其取自然对数。对处理后的这两组数据进行单位根检验，发现两组数据都非平稳，对其进行一阶差分，数据平稳，故这两组数据都是一阶单整。接下来进行协整性分析，首先作两变量之间的回归，然后检验回归残差的平稳性，结果表明该序列平稳，这说明两者具有协整性关系，即两者之间有长期的均衡关系。但从短期来看，可能会出现失衡，为了增强模型的精度，现建立误差修正模型将我国财政收入的短期变化与长期变化联系起来。最终得到的长期均衡模型――误差修正模型为：
InY1=-0.035773+0.9244191nYt-1+0.3310341nXt-0.2401191nXt-1
其中：x-国家财政决算收入中各项税收
Y-国家财政决算收入
其修正的可决系数达到0.999295，说明模型对样本的拟合非常好，模型的F检验以及各系数的t检验均通过，DW检验表明该模型不存在自相关性。
该模型说明，不仅税收的当期波动对我国财政收入有显著性影响，前一期税收收入与前一期财政收入对我国财政收入的影响同样显著。
根据这个模型我们可以通过前一期的税收收入、财政收入以及当期的税收收入来预测当期我国财政收入。
2 税收征管对我国财政收入的影响
税收是我国财政收入的一个主要来源，可以说税收是财政收入的主力军，我国只有认真落实税收征收管理法才能使财政收入达到甚至超过预期的目标。税收征管制度是财政政策的传导机制，一个税制设置合理、税种构造科学、税负适度的税收征管机制是实现我国财政收入目标的必要条件。没有好的税收征管制度支撑，再好的财政政策也难以有效地实施。西方经济学认为，实施机制是制度的重要组成部分，一个国家的制度是否有效，除了具有完善的正式规则和非正式规则外，更主要的是这个国家的实施机制是否健全。离开了有效的实施机制，任何制度尤其是正式规则就形同虚设。因此，税收征管是实现我国财政收入目标的前提和保证。在上述的误差修正模型中，我国当期的财政收入取决于当期的税收收入、上一期的财政收入以及上一期的税收，并且上一期的税收收入与我国当期财政收入呈现负相关。这说明我国当期的税收收入并不能完全决定我国当期的财政收入，上一期我国的财政收入和税收收入对其也有显著影响，并且从系数上看，上一期我国的财政收入对当期我国的财政收入影响最大。综上所述，认真落实税收征管制度是实现我国财政收入目标的前提。
3 当前我国税收征管中存在的问题
3.1 纳税人不了解缴税的意义
征收制度在当代这个市场经济不断变化的大背景下不断修改和完善，是为了更好地调节促进生产要素流动，引导资源优化配置，推动经济增长和产业升级，促进充分就业和社会稳定，调节国民收入再分配。合理的税制，统一的税法，公平的税负，对于理顺和规范国家与企业之间的分配关系，促进企业公平竞争，对于理顺和规范中央与地方之间的国民收入分配关系，都具有非常重要的意义。然而，我国的税收征收管理制度在制定和完善的过程中所召开的听证会波及范围小，并没有广泛地征求纳税人的意见，这样一来，自觉缴税没能在人民群众的思想观念中落下烙印，人民群众对于为什么要缴税，缴税对国家及自己有什么重要意义等一系列问题都不太了解，因此人民群众对缴税的积极性普遍偏低，这严重地影响了税款征收的效率。
关键词:税收;征管;税制结构;优化
1税制结构优化与征管水平的关系
现代商品经济社会中的每个人都是理性的经济人,为追求自身利益的最大化,作为知情者的纳税人,很可能会在税收制度实施中隐藏自己的涉税信息､隐瞒自己的涉税行为而使具体的纳税行为偏离税制规定,达到其偷逃纳税义务以增加自己当前利益的目的｡因此,必须通过税收征管才能实现税收收入,实现税制设计目标,而纳税人的文化水平､征管机关的自动化､电子化水平等都会影响税款的征收,因此这就需要政府建立起有效的税收征管机制,保障税制的准确实施｡
1.1税制结构优化需要考虑税收征管的成本和征管能力
税制优化和税收征管是密不可分的,税收征管是保证税收制度有效运行的手段,税收制度目标依赖于税收征管来实现｡目前纳税成本主要有两个方面,一是征税机关从事征税､管理等活动所产生的成本;二是纳税人在缴纳税款时所付出的人力､物力及所花费的时间等造成的成本｡因此,优化税制应当考虑到税务机关的征管费用和纳税人的依从费用[1]｡因此,税收征管成本对优化税制目标的实现,产生了较大的影响,其影响在一定条件下可能大到足以扭曲优化设计的税制目标｡
税收征管能力对税制结构优化有制约作用,所使用的税制模式只有当它与政府征管能力相适应时,才具有实际应用价值｡也就是说,税收征管所具备的相应的技术手段､征管水平､征管队伍所具备的相应素质,对税制的实施必不可少｡因此,必须避免不顾自己的征管能力,片面追求税制优化,虽然税制结构设计理论上可能比较好,但由于没有当前的征管能力作支撑,反而可能导致税收征管中的税收流失,不能达到税制的既定目标｡因此,在政府征管能力许可限度内选择和调整税制结构才是最符合实际的｡政府征管能力并不是一成不变的｡政府的征管能力通过充分发挥主观能动性也是可以提高的,政府征管能力的提高给税制结构的选择提供了更大的空间,有助于税制结构的更加合理､更加完善､更能适应市场经济的发展｡因此努力提高政府征管能力是我国税制改革与征管改革长期发展的重要任务｡
1.2税制优化有助于税收征管效率的提高
税收征管能力对税制结构优化有制约作用,但反过来,政府税收征管能力､税收征管环境等因素影响优化税制设计的同时,税制结构的优化设计又有助于税收征管效率的提高｡评价税收征管效率要从两方面考虑,一方面要考察取得定量收入所耗费的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及纳税人逃避纳税而造成的税收损失;同时还应考虑税收征管能够征收多大规模的收入,以满足政府必要支出的需要,又不会对经济产生过大的消极影响｡因此过于简化的税制虽然其征管成本很低,纳税人也难以逃税,但集中的收入有限,又不够公平｡而符合实际的合理的税制结构,一方面有利于征集到适度规模的税收收入,满足了政府必要的支出,发挥了税收的职能;另一方面也使税收征管部门有能力承担征管任务,做到应收尽收,能较好实现税制结构设计的目标｡同时,合理的税制结构也有利于减轻纳税人的抵触情绪,有利于纳税人对政府职能部门的监督,有利于纳税人之间的相互监督,这一切无疑会提高税收征管效率[2]｡
2提高征管水平的措施建议
2.1建立健全税收法律体系,不断改进和完善税源管理､税种管理
税收征管是以完备的法律制度为依托的,税收的缴纳在一定程度上是纳税人的非自愿行为,税收征管的实施需要有确实､明确的法律依据｡因此,税收征管程序､方法､手段及相关措施都应有明确的法律规定,使税收征管的一切行为都在法律的框架内进行,有法可依｡我国应尽快制定和颁布适合我国情况的税收基本法,作为我国税收工作的根本大法?鸦提升现行各税收法律的级次?鸦加强税收法律对征税人的约束,对税收征管手段､措施和操作规程在法律上做出明确规定,保证税务机关依法行政,做到有法可依､有法必依,从而健全税收征管实施的法律依据,真正使各行为主体的任何税收行为都根据法律的规定来进行｡
同时应进一步加强税收经济分析,以税收弹性和税负分析为突破口,有针对性地开展各税种､行业､地区､纳税人的税收与经济的对比分析,找出管理中的薄弱环节和问题,提高征管的质量和效率｡积极探索建立税收经济分析､企业纳税评估､税源监控和税务稽查的互动机制[3]｡还要切实加强户籍管理,充分运用经济普查､工商登记等数据资料,强化对纳税人户籍信息的动态管理｡落实税收管理员制度,制定工作规范,狠抓责任落实,充分发挥其在税源管理中的作用｡加强纳税评估,完善评估指标体系,规范评估结果的处理,提高纳税人依法纳税的遵从度,促进纳税人如实申报纳税｡通过落实增值税申报纳税“一窗式”管理操作规程,规范增值税网上申报管理,强化票表比对及推行增值税防伪税控“一机多票”系统,将增值税普通发票纳入防伪税控系统管理｡进一步完善对“四小票”和税务机关代开增值税专用发票抵扣的清单管理,继续采取加强商贸企业增值税管理的一系列措施,使国内增值税收入大大高于工商业增加值增长｡深化企业所得税管理,完善管理办法,堵塞管理漏洞,实行新的纳税申报表,改进汇算清缴工作,规范税前扣除标准,改进汇总纳税管理办法｡加强个人所得税征管,建立高收入者纳税档案,强化企业､机关事业单位代扣代缴,推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作等｡
2.2加速建立符合我国国情的税务管理信息系统,进行管理创新,实现人机的最佳结合
建立符合我国国情税务管理信息系统,是我国税收征管历史上具有划时代意义的大事,将使我国税收征管水平提高到一个新的层次｡1995—1997年间,增值税发票存在很多问题:假发票满天飞､虚开发票的案件年年层出不穷,但通过信息化就控制住了,增值税的生命线保住了,新税制也保住了｡近年来,我国逐步建立的税务管理信息系统,其基本模式是以税务总局､省､地､县局四级为主干网,以统一规范的征收管理系统为平台,以税收企业管理应用系统(包括公文处理､税收法规查询､财务管理､人事管理､后勤管理等系统)外部信息应用管理系统(包括互联网､各级政府和有关部门以及纳税人信息的采集和使用等)､税收决策支持应用系统(包括建立在综合数据交换处理系统之上的税收预测､分析等辅助决策应用系统)为子系统｡通过积极整合各项信息资源,进一步强化和拓展数据分析应用,依托信息化开展纳税评估工作,提高各税种税源管理水平｡通过加强信息化基础建设,构建数据处理分析体系,提供支持各税种管理部门的数据分析应用平台,为查找征管工作的薄弱环节和加强税收科学化､精细化管理提供了有效帮助｡税务管理信息系统的建立客观上要求税务机关加强管理,并在管理观念､管理体制､管理方法上进行创新,不断提高税务人员的业务水平和能力,真正做到人机的最佳结合,充分利用机器设备,最大限度地发挥人的潜能｡
2.3大力整顿和规范税收秩序,加大涉税违法案件查处力度
税务部门应深入开展整顿和规范税收秩序,重点查处涉税违法案件和组织税收专项检查,加大对涉税违法行为的查处和打击力度,对房地产业及建筑安装业､服务娱乐业､邮电通信业､金融保险业､煤炭生产及运销企业､废旧物资回收经营企业及用废企业和高收入行业(企事业单位)及个人的个人所得税等进行税收专项检查,并选择一些重点地区和征管薄弱领域进行税收专项整治｡要建立起有效的税收稽查机制,确定合理的税收稽查面,提高税收稽查的针对性和准确度?鸦提高税收稽查的技术水平,提高税收检查人员的业务水平,使税收检查人员能够适应当前税收征管模式条件下对税收稽查的要求｡进一步完善税收征管机制以达到税收征管的目的,即促使纳税人依法纳税｡但目前我国税收处罚力度较弱,税收稽查技术和稽查水平不高｡如个人所得税逃税现象十分严重的主要原因之一,就是我国个人所得税法对逃税的惩罚太轻｡虽然在《税收征管管理法》中,对偷税做了较为严厉的处罚规定,但实际对个人偷逃所得税发现率较低,实施处罚往往较轻,使偷税机会成本较低,偷税比重较大｡针对此种情况,我国应加大税收处罚的力度,提高纳税人偷逃税的机会成本,对依法纳税起到应有的激励作用｡
3结束语
税制结构优化设计涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影响优化税制结构的一个方面,但征管水平的高低对设计税制结构的目标实现具有极其重要的影响,因此,进一步加强税收征管水平,对设计优化我国税制结构,实现税收职能都具有重要的现实意义｡
参考文献:
[1]龙卓舟.税制结构优化与税收征管的关系[N].中国税务报2002-04-02.
[关键词]高校后勤改革；后勤社会化；税收管理；规范化
高校后勤社会化改革给高校的管理与发展带来了生机和活力，由此而引发的税收问题成为高校和税务部门乃至全社会共同关注的问题。它不仅关系到高校后勤改革的发展，关系到税收能否规范化管理，也关系到经济社会的协调发展。
高校后勤社会化活动主要表现为高校后勤经济实体从事学生公寓、教师公寓、食堂经营和为高校教学提供后勤服务；利用学生公寓、教师公寓和食堂等高校后勤服务设施向社会人员提供服务；社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务；高校后勤实体为高校师生食堂提供的服务；设置在高校内的实行社会化管理和独立核算的食堂向师生或向社会提供餐饮服务等。高校后勤社会化改革是将高校后勤服务纳入市场经济体制，运用市场机制，建立由政府引导的、社会承担为主的，适合高校办学需要的法人化、市场化的后勤服务体系。
高校后勤社会化改革的主要目的，是将高校中具有经营性、社会性和服务性的活动纳入到市场化发展的轨道，作为市场经济的组成部分，参与市场竞争。从税收角度来说，这就意味着高校后勤经济实体作为一个独立的纳税人，享受和承担税法规定的权利与义务。这不仅符合市场经济发展要求，增加社会供给，而且还可以为国家贡献税收。同时，高校后勤社会化后，可将主要精力用于教学和科研，减轻我国长期以来计划体制模式下高校办学形成的沉重负担。
一、高校后勤社会化改革涉及的税收问题和现行税收政策
（一）营业税的有关征收规定。对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并具有法人资格的高校后勤经济实体，经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务而获得的租金和服务性收入，免征营业税；对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓取得的租金收入，免征营业税。但利用学生公寓向社会人员提供住宿服务而取得的租金收入，应按现行规定计征营业税；对设置在校园内的实行社会化管理和独立核算的食堂，向师生提供餐饮服务获得的收入，免征营业税。向社会提供餐饮服务获得的收入，应按现行规定计征营业税。
（二）增值税的有关征收规定。对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税；经营此外的商品，一律按现行规定计征增值税。对高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税；向其他社会人员提供快餐的外销收入，应缴纳增值税。
（三）企业所得税和个人所得税的有关征收规定。对高校后勤实体的所得暂免征收企业所得税。个人所得税按有关规定计征。
（四）房产税、城镇土地使用税、耕地占用税等税收的征收规定。对高校后勤实体，免征城镇土地使用税和房产税。对在高校后勤社会化改革中因建学生公寓而经批准征用的耕地，免征耕地占用税。对于城市维护建设税和教育费附加，由于是以实际缴纳的增值税、消费税和营业税三税税额为计税依据，按照一定的比例附加征收的，在免征增值税、消费税和营业税三税的同时，也免征城市维护建设税和教育费附加。
必须明确的是：高校后勤实体应对享受优惠政策的经营活动进行单独核算，分别进行纳税申报，不进行单独核算和纳税申报的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社会化改革税收征管现状及存在的主要问题
（一）高校后勤社会化的税收法律法规滞后，直接影响了税收征管工作的有效开展。主要表现为政策法规不能及时反应和规范高校的后勤改革，政策法规不明确、缺乏连续性。我国对高校后勤社会化活动征税最早是以通知形式下发的，也就是财政部和国家税务总局2000年2月28日的《关于高校后勤社会化改革有关税收政策的通知》，《通知》明确了对高校后勤企业的有关经营活动实行减税和免税。这一通知从2000年1月1日起实施，但其期限是到2002年底，目前这一政策延长到2005年底。严格说来，文件通知并不等于法律法规，其严肃性和刚性都严重缺乏。随着高校后勤社会化改革的不断发展，原有的《通知》已不能适应客观经济形势的变化，税收征管中存在一些不明确问题，难以保证税收征管及时到位，各地税务部门对此也一直无法准确把握，甚至采取姑息态度，这种状况直接影响了高校后勤社会化税收征管工作的有效开展。
（二）高校后勤改革的不规范、不彻底，客观上为税收征管带来了难度。税收征管的规范与否，与高校后勤改革是否规范，是否到位存在着相互依存关系。从表面上看，几乎所有高校都已完成了后勤系统的剥离，但实际上，有些学校的后勤改革是在走过场，只是做了简单的改头换面，在后勤处或总务处上挂个企业集团的招牌，管理体制和人事分配制度等基本上还是老样子。从根本上来分析，目前我国高校的后勤企业并未真正按现代企业制度运行，这其中虽然有观念上的、社会经济环境的、法律法规政策等方面的原因，但最关键的制约因素是来自体制上的因素。现代企业制度要求产权明晰，我国高校后勤资产的所有权在国家，占有权在高校，后勤实体对后勤资产只有不完全意义上的经营权，没有对其所经营资产的占有权、收益权和处置权。后勤实体不是真正的法人主体，也就不可能做到自主经营、自负盈亏、独立核算。这一切从根本上妨碍了高校后勤改革，从而造成不利于税收征管的局面，客观上为税收征管带来了难度。
（三）税收征管服务不到位，造成高校后勤税源流失。由于我国高校大多数为政府办学，国家投资，长期以来人们认为高校是育人的地方，远离市场。税务部门和税务人员存在观念滞后，重管理，轻服务，多被动，少主动的倾向，适应改革和市场的能力较弱，忽视了对高校的税收服务。深入高校少，缺乏主动服务意识，税收服务不到位，使高校这一现实的和潜在的税源未能被关注和重视起来。同时，税收征管的基础资料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤税源流失。无庸置疑的是，高校后勤社会化改革是一个增税因素，无论是流转税、所得税还是其他税收，税源和税基都会随着高校后勤改革的不断完善而扩大，税收收入也会随之而不断增长。等高校后勤改革彻底完成之后，高校后勤企业与其他经营企业一样，不再享受任何税收优惠政策时，必将为地方税收的增长做出积极的贡献。
（四）税收征管方法和手段滞后，管理不及时、不到位，漏征漏管现象严重。目前，税务机关对高校后勤活动的税收征管基本上仍限于对高校后勤对外服务部分，即：既对学生提供服务，也对社会开放的各种科研实体兴办的公司、各种补习班、校园围墙外的餐馆、书店、理发馆等后勤经营行为进行了相应的税收征管。税源监控常用手段主要是税务登记、纳税申报、发票管理、纳税检查和税控装置等。而对于由学校后勤部门直属的、专门为学生提供食宿及日常生活服务的机构，如对本校学生日常生活提供服务的食堂、医务所、学生公寓、电影院、理发店、澡堂等这一部分潜在的税源未能进行有效的登记和管理，基本处于无监控或漏征漏管状态，造成该部分税源疏于监管，造成税收征管对高校后勤社会化服务的管理不到位。
三、高校后勤社会化的税收规范化管理
（一）完善税收法律、行政法规，为高校后勤社会化税收规范化管理提供法律保障。高校后勤社会化活动对国家税收产生着积极的影响，税收法律法规对此应及时加以规范，力争使税收规范与高校后勤改革保持协调一致。高校后勤社会化的税收立法，应本着有利于征收管理、有利于依法治税、减少涉税争议、加强监督管理的原则进行。对高校后勤社会化的税收管理，要本着有利于发挥税收的调节作用，服务于经济、服务于社会的原则进行，既要从有利于我国高等教育的长远发展出发，又要从严肃税收法律和保护国有资产收益的角度来加以统筹兼顾，这样，才能有效地促进税收对高校后勤社会化的规范化管理，促进高校后勤组织的规范运转。只有税收政策法律制度科学、完善、合理，才能使税收规范化管理得以实现，并且通过税收规范化管理，发挥税收调节经济、服务于经济、服务于社会的功能。
（二）转变思想观念，树立税收服务意识。税务机关和税务人员要树立以纳税人为本的新型税收服务观，确立尊重纳税人就是尊重发展，促进发展的正确收观。把对纳税人的尊重体现在为纳税人服务上，处理好依法治税与经济发展的关系，加强管理与完善税制的关系。充分认识到搞好服务是提高征管水平的重要手段，把尊重纳税人、理解纳税人、关心纳税人贯穿在税收征管工作中，积极、主动、及时地为纳税人提供优质高效、便捷、经济的服务。把对高校的税收管理看成是对高校改革的支持与促进，是对高校后勤的鼓励与扶持，促进与服务。将管理和服务有机地结合起来，以服务促管理，寓管理于服务之中，改变重管理轻服务的征管模式。税务机关要主动深入高校，宣传税法，讲解税法，掌握高校后勤改革信息，摸清税源，为高校后勤改革的纳税问题出谋划策，进言献智。同时，还必须注重税收执法的刚性和可操作性，做到依法计征、依率计征。健全和完善监督检查机制，不断完善高校后勤的税收规范化管理，提高税收征管效率和质量。
一、全面推行重点行业重点税源分类管理的措施
基于上述经过调研发现的问题，2009年初，我局对于如何有效开展企业税源征收管理工作进行研究与探讨，制定了切实可行的改进措施并在实际的重点行业税收征管中予以贯彻执行。
（一）健全企业管理体系，实行重点行业的集中专业化管理
为加强税源管理部门与各部门之间的管理、规范管理员的行为，我局经过研究，基于我县企业发展现状制定了一系列的税收管理政策：《税收日常检查管理办法》、《税务执行管理办法》、《管理员责任追究管理制度》等。通过制定《简化办税、优化税务的通知》、《改革税务服务管理模式办法》等制度，简化了办税的程序，强化分局、业务科、服务厅之间的衔接。基于县域经济发展状况及企业现状，为利于加强对企业进行长期有效的管理，而对煤炭、房地产、建筑业等进行“一户制”的单档建案。依据合理的分析频率，对重点行业每季度进行一次全面的税收分析。
（二）理清纳税人的具体情况，核实企业重点行业、重点税源税收征管税基
重点行业、重点税源税收征管工作的核心就是对各种税基的管理。2008年，我局在对税收征管的现状进行调研时，就针对企业税收征管工作的现状及存在的问题，依据纳税人的不同特征，对全县的435户纳税人进行划分，对全县范围内的纳税人进行全面的理清：对全县范围内的纳税人进行全面的理清：按经营规模的大小将纳税人分为一般企业和重点税源企业；按照缴纳增值税的情况分为一般纳税人和小规模企业。经过一系列的工作，将全县的纳税人的具体情况予以理清，进而核实税收征管的税基，这样就为贯彻实施企业税收征管工作奠定了坚实基础。
（三）有效利用财务管理数据，强化税源的动态监管
在日常的有关企业税收征管中，我局就十分注重财务管理数据信息的采集与分析。实行重点行业、重点税源税收征管的分类管理后，逐渐形成了“以重点行业重点检查为基础，扩大对新办企业税收征管纳税人的检查比例，针对不同行业的特点加强企业税收征管检查，对企业税收的真实性进行分析评估”的动态税务管理体系。我局为加强重点行业、重点税源的动态化管理，明确了三条工作纪律：首先保证政令的畅通化。分局要落实分类管理的各项措施，不得相互之间推卸责任。其次加强监督管理的工作。纪检、监察在进行汇算清缴税收征管期间对于违规违纪行为，发现与查处并行，不予拖沓；最后要制定工作计划，按时完成任务。一定的时间内必须要完成各分项管理任务，对于未按时完成的，要查出原因追究责任。
（四）提高征、纳双方的素质，加强税收管理力度
为加强税收征管的监管力度，针对一些新办企业、小规模企业中存在财务核算不规范、财务管理人员水平参差不齐等问题，我局从宣传、培训入手，逐步提高纳税人依法纳税、税收管理人员依法管理的自觉性。
1.加强企业税收征管的分类管理宣传力度。我局通过定期召开座谈会，向重点行业宣传新的税收征管法律，提高税务管理人员的业务素质。做到税法宣传定期化、经常化举行，使纳税人知法、懂法、守法，发挥宣传对促进税收的作用，引导纳税人能够自觉纳税。
2.积极开展征纳双方的培训力度。一是开展思想整顿。利用座谈会向全局的税收管理人员分析有关税收管理工作的重要性、存在的问题及改进建议，统一思想，激发工作的热情；二是加强业务培训力度。由于企业重点税源的税收征管工作需要一批具有高素质的管理人员参与，因而我局采取集中化学习、不定期的抽取考试等方式，开展税收管理人员各方面知识与能力的培训，培养了一批既精通税源征管政策，又能熟练掌握财务会计管理的人才。
二、实行重点企业税源征管分类管理的成效
我县是全省唯一实行分行业管理的：大中型企业为一分局；个体工商业户和行政事业单位为二分局；房地产与建筑安装企业为三分局；煤炭与交通运输为四分局；农村税收为五分局。通过将重点行业、重点税源的分类管理落实于实际经济活动中，有关企业税收征管的工作取得了初步的成效。促进了企业税收征管科学化与规范化，具体表现为：
（一）转变了税务管理人员管理意识
通过对财务管理人员税收知识及能力的培训，管理员在实施税收征管中的主观随意降低，开始从经验性管理向科学化管理转变、从人管理思维向团队式管理转变，更有效地利用集体智慧，依据法律、政策等进行重点行业、重点税源税收征管的征纳工作。管理意识的转变有效地提高了税务管理人员的综合素质，为深化税源管理奠定了坚实的基础。管理员意识的转变促进了企业税收征管执法水平的提高。
（二）缓解了征、纳双方信息不对称问题。
实行企业税收征管分类管理后，逐渐形成了动态的税务管理体系。经过第三方信息的采集，逐步加强内外部信息的处理，形成可实时动态管理的信息库。原本单一的纳税申报信息处理转向综合化的信息处理，解决了以往征、纳双方信息不对称问题所引发的税收管理失效问题，有效地促进企业税收征管工作的管理。
（三）纳税服务渠道拓宽，企业税收收入稳步增长
行业分类管理使税务机关在掌握同行业纳税人的服务需求上更加得心应手，通过统一的纳税评估标准，从个别行业发现同一行业中存在的一些共性问题，让同行业的纳税人进行自查完善，将事后的查处变为事前的税收服务，尊重与维护企业的合法权益。纳税渠道的拓宽促进了企业税收征管的精细化发展，2009年，我局分行业对435户纳税人开展了企业税收征管的纳税评估，其中存在问题的137户，评估入库税款375万元；15户房地产、建筑业实行专项检查，查补入库税款为78万元。通过实施企业1收入分类管理方式，实现了我县企业1收入的持续增长，2009年企业重点税源的税收征管累计入库3064万元，与去年同期相比增收501万元，增幅为19.54%。
【关键词】征税成本 税制优化 税收征管改革 税收征管效率
一、税收征收成本的定义
税收的征收成本是指国家在取得税收收入的过程中所发生的各项费用，它包括了人员的工资、基建设备的投入、税务事业费等。由于国家取得税收收入的过程主要分为立法、征管、查处三个阶段。因此，税收的征收成本由立法成本、征管成本、查处成本三部分构成。本文所定义的征税成本具体表现为税务部门在征收税款过程中所发生的各项费用。
二、我国税收征收成本的现状
对税收征收成本进行核算分析反映了政府较强的成本意识以及对纳税人的充分尊重，是一国法制健全、文明进步的表现。在我国，因为政府人制度存在的缺陷，信息不对称等问题，多数税务机关对税收成本控制的观念意识不强。因此，忽视了取得税收收入所付出的各种费用的上升。就目前的实际情况来看，我国的财政税收成本偏高。究其原因，主要有以下一些方面：
（一）税制及相关政策存在缺陷。整体来看，现行的税收制度及税收政策等仍然存在一定的缺陷，导致财政税收成本的偏高。例如，在税率方面，我国目前使用的税率较为复杂多样，一些纳税人和纳税单位无法在短时间内清楚的了解到自身需要交纳的税费种类和数额。加上一些部门的宣传教育工作不到位，一些纳税人萌生逃税漏税的念头，导致税收监管工作量增加，征税成本也随之上升。
（二）管理机构设置不合理。1994年起，我国开始实施国税和地税分开缴纳的税收制度，并一直沿用至今。在该制度下，财政税收收入实现了有效的增加，但也导致了财政税收成本的上升。
（三）相关部门成本意识的淡薄。目前，很多财政税收相关部门都缺乏必要的成本意识。一些工作人员在工作中容易出现大手大脚的心理，导致铺张浪费现象的出现，极大的增加了财政税收行政成本。还有一些部门在进行资金配置的时候缺乏科学性，没有对成本予以严格控制，导致大量资金的浪费。
二、加强和改善征税成本管理的对策建议
（一）树立正确的征税成本管理观念，强化征税成本意识
1.成本管理与提高效率的辩证关系。征税征管成本并不是总量越低越好，无本治税只是理想化的管理。目前，组织结构和人员因素不能实现一刀切的激进改革，应该循序渐进设立成本管理的目标，在满足税收征管需求的前提下提升征管效率和降低征税成本。同时，通过对税务人员的培训提高管理能力和工作效率，从战略高度来实施成本管理，理清征税成本与征税收入的关系，实现成本管理与提高效率的统一。
2.兼顾近期利益与长远利益。征税成本管理要立足当前，着眼长远，正确处理短期成本和长期成本的关系。有些工作可能会增加近期的成本，但收效却是长远的，这就要求我们既要防止急功近利，只顾眼前，追求短期效应，忽视长期建设，又要防止不切实际，盲目追求高科技和软硬件设备的{投入，使征税征管成本的增长超过现实的承载能力和预期的增长，导致事倍功半。
（二）改进征税成本管理的方法和手段
当前税务工作的难度和要求不断提高，在努力深挖税源潜力的同时，要降低税收成本。在现实条件下，选择更为先进的成本管理方法和手段将利于征税成本的降低，同时合适的手段将能从现代税务工作中总结出较为合适的发展经验，为未来的发展道路打下坚实的保障性基础。
1.引进国外先进的成本管理方法，借鉴先进管理经验。借鉴国外先进的成本管理技术和手段，对我国税务成本管理水平的提升具有重要意义。美国、日本、英国等资本主义国家在税收成本控制方面都有很好的成效，既降低了成本，又提高了收入，平均成本收入率均在2%以下。由此可见，先进的成本管理方法，对于不断摸索税务工作未来的发展道路和前进方向，具有十分重要的意义。
2.合理设置税务机构。对于地域宽广，人员稀少，经济不发达的地区，减少税务机构的设置，开通网络办税方便纳税人办税。在经济条件发达、人口密集的地区，改变以往按行政区域设置税务机构的做法，按照不同行业，收入规模和其他便于管理的指标为依据，合理设置税务机构，调整机构分布，不断优化机构设置，降低税收成本支出。
（三）化税收征管改革，优化税收征管体系
深化征税征管改革的目标是“两提高、两降低”：即提高税法遵从度和纳税人满意度、降低征税流失率和征纳成本。随着经济的不断发展，征管机制、办法不能解决的现实矛盾以及由此产生的成本明显趋高的突出问题也日益显现。因此，要着力构建现代征税征管新体系，不断创新征税征管手段。在思想认识上树立三个理念：
1.树立促进税法遵从理念。发达国家普遍将促进纳税遵从作为税务机关的根本任务和目标，我国也于2009年提出“始于纳税人需求、基于纳税人满意、终于纳税人遵从”的纳税服务观。因此，要进一步确立纳税人自行申报纳税的主体地位，还权还责于纳税人，以纳税人自主申报为基A，税务机关通过优化服务、公正执法，促进税法遵从的理念。
2.树立征税风险管理理念。运用风险管理理论，加强征税征管，是目前世界各国有效地防范征税流失的普遍做法。以风险分析为核心，以风险应对为抓手，以不遵从风险为重点，实施差异化管理，实现管理资源利用的最大化和风险管理的高效率。
参考文献：
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【关键词】经营税收；税制；税收征管
讲求效益，降低成本，防范风险已经成为社会主义市场经济发展的要求和主流。税收作为国家宏观调控经济的杠杆和政府职能的重要组成部分，也应该顺应市场经济的需求，从理念上提升到经营的高度讲成本、提效益、防风险。
1.对经营税收的认识
所谓经营税收，就是指在依法行政、依法治税的前提下，对税收进行经营性管理，即在税收管理中引入成本、效益、风险及服务理念，将税收管理上升到经营高度，努力以最小的投入、最少的成本、最低的风险和最优的服务，依法实现税收收入的最大化。关于税收经营问题主要有三个观点，一是经营税收主要是引入理念并作支撑；二是经营税收是依法经营，而不是经营执法；三是经营税收关键是降低成本、防范风险、优化服务。
2.经营税收应该遵循的主要原则
税收是处理国家与纳税人利益分配关系的一个手段，是国家取得财政收入的重要保证。要想依法实现税收收入的最大化，就必须遵循三个主要经营原则：一是立足合法合规的原则。无论何种理论支撑税收工作，都不应该超越国家的法律法规的范围。二是坚持依法治税的原则。税务机关要税收法制的相关要求，规范税收的各个征管环节，严格依率计征。三是注重税收成本管理的原则。税务机关应该按照最少征收费用原则科学地核算征税成本，明晰成本管理责任。同时，应该按照“便利”的原则，尽可能地减少纳税人的纳税成本。四是要引导纳税遵从的原则。税务机关应该把引导纳税遵从作为经营税收的一项导向性工作，不断增强纳税人自愿遵从的依法纳税的意识，加强纳税人纳税自觉主动性。
3.经营税收的对策研究
经营税收的核心是降低成本、提升效益、规避风险、优化服务，促进政府与纳税人的双赢局面。对于经营税收的方向及思路，可以重点从一下几个方面入手。
3.1推进税收征管社会化，依靠社会力量降低税收征管的成本
税收征管工作社会化可以使税务机关从大量、碎碎的日常事务中解放出来，集中主要精力抓好重点税源管理，实现抓大控小，一举两得的局面。同时，在社会化的过程中，要注重提高税收核算的准确率，减少差错率，降低纳税成本。
3.2进一步健全税收体系，依靠科学的税制规避征管风险
加快立法进程，完善税制，从根本上减少税收风险。一是出台相关的税收法律，并建立与之相配套的辅法律，为依法治税提供强有力的法律保障。二是要进一步简化现行税制，尽力压低税收征管成本和风险费用。为此，应该设计便于征管的税收制度。三是进一步优化税种设置，比如可以将车船使用税纳入车辆购置税之中，让购买者在第一时间、第一环节缴纳车船终生使用税，避免基层税务机关动用大量的人力、物力、财力集中查征车船使用税，出现成本高、效率低、风险大等问题。另外，应该尽快开征社会保障税、遗产税等符合时展需要的税种。
3.3实现税收征管预警化，依靠纳税评估防范税收风险
一是积极推行税收评估。对纳税人在一定的时间内履行纳税义务的情况及有关涉税事宜进行系统的审核、分析、确认和评价，提醒和督促纳税人对存在的问题及时进行自我纠正，减少甚至消除进行纳税稽查时可能发现的问题。二是进一步深化纳税信誉管理，在激励诚信纳税的基础上，不断加大对不诚信纳税的处罚力度，让诚信税收成本远远低于不诚信纳税的成本。同时，可以根据纳税人的诚信度，分类进行稽查，规避风险，推进征纳双赢。三是进一步改善税收考核机制，在当前不宜一步到位取消税收任务的情况下，应该改革、改善和重新审视税收任务完成的标准，推行税收工作质量考核追究制，最大限度地预警执法现状，努力规避税收风险。
3.4突出时代特色，创立适应市场经济发展的税收服务新理念
所谓税收服务，是指以税收法规为基础，以征税人主动服务为特征，征纳双方权责利相对称，无偿为纳税人提供有关纳税服务活动的总称。在市场经济条件下，要做好纳税服务，就必须提倡纳税服务个性化，把纳税服务和纳税执法两条线柔合在一起。一是提供组织保障，各级税务机关可以建立专门的纳税服务机构，将办税服务厅该为纳税服务中心，建立“一窗式税务人员全程无偿代办”纳税服务体系，使其成为可以提供多项纳税服务的重要载体。二是进一步完善服务流程，建立适合税收实情的纳税服务流程和岗位职责体系及考核奖惩机制，全面实施“一家查账多家认账”的税务检查办法，解决政出多门、单项部署、重复检查的问题。三是进一步简化纳税程序，最大限度地简化申报纳税程序和手续。四是要拓展服务的内涵，将税收工作置于经济发展大局，跳出税收干税收，大力培植涵养税源，努力创造出更多的税收增长点，促进经济税收的可持续发展。
3.5进一步加快税收征管过程中计算机网络及相关信息技术的运用
利用计算机、网络管理税收不仅是实现税收征管现代化的支撑，也是降低税收征管成本，优化税收服务，提高税收管理水平的重要手段。信息技术迅猛发展需要税务部门提升税收征管能力和加快信息化进程。当今现代化企业，尤其是一些跨国大型集团公司企业的财务会计的电算化程度越来越高的情况下，传统的手工会计凭证和账簿为基于电子技术的财务核算、管理系统所取代。这种变化带给我们的不但是对人员素质新的更高的要求，而且需要我们在税收征管方式方法上进行变革。就税务检查而言，不能以不变应万变，固守传统的查账方式，而应该掌握运用先进的计算机网络技术和审计技术，创新建立相适应的税收检查规程和手段。如果我们不顾现实的变化和发展，僵化坚持过时的规程和要求，势必形成纳税人削足适履而增加行政负担，同时也不利于提高税收工作的效率。因此，税务机关首先应该进一步普及计算机网络，尽快实现税收征管信息化，并建立起相应的计算机网络。其次，应该尽快开发和运用功能齐全、安全可靠的业务管理软件，争取在税务工作中的各个环节上发挥计算机网络的作用。三是运用现代化网络通讯与信息技术，将税务管理和服务通过网络与信息技术进行集成，在互联网上实现税务部门组织结构、工作流程的优化重组和再造，超越时间、空间与部门分隔的限制，充分利用高科技手段全方位地为纳税人提供优质、规范、透明的税收服务。
3.6建立税收成本核算和公告制度
对税收成本进行研究和核算是国外税务机关比较普遍的做法，体现了政府的效率意识和对纳税人的充分尊重，是法制健全、文明进步的充分体现。目前，我国税务部门基本上没有对税收进行成本核算，即便是当前公布出来的一些少数区域性成本，其统计口径差别也很大，缺乏可比性，准确度也不够高。因此，我们应该尽快出台建立一个规范、系统、科学的税收成本核算制度，统一核算税收征管成本，同时还要加强对税收遵从成本的研究和预算，为完善税收制度和税收征管，实现税收管理成本和遵从成本的最小化提供重要的参考依据。另外，税收成本应该实行公告制度，定期向政府报告，向社会公众公开。
【参考文献】
[1]计金标.税收筹划[M].北京：中国人民大学出版社，2012：213.
关键词：税收征管；主要问题；纳税遵从
中图分类号：F81文献标识码：A
纳税遵从是指纳税人按照税法规定履行纳税义务，包括三个基本要求：及时申报；准确申报；按时缴款。纳税遵从度越高，税收收入损失就越小，税收杠杆对资源配置和收入分配等方面的宏观调控作用就越强，也就越有利于政府实现既定的经济社会发展目标。
一、强化税收征管和纳税人遵从税法程度的关系
所谓强化税收征管，实质上是对纳税人税法遵从程度不高所采取的措施。诚然，纳税人的税法遵从度会受社会环境和宏观税负的影响，也会受到自身税收知识和道德素养等的影响，但这些影响因素会在征管过程中得到反映或部分消除。规范的税收征管形成的税款征收的确定性，是纳税主体遵从税法的基本条件，如果税收征管严密，能对纳税人进行有效监管，纳税人会趋向于遵从税法，反之，纳税人可能会轻易地偷漏税，进而不遵从税法。因此，要提高纳税人的税法遵从度，必须从根本上提高税收征管水平。
二、当前我国税收征管方面存在的主要问题
（一）税收制度不尽合理。部分税种课征制度相对复杂，如现行的增值税、土地增值税及企业所得税等应纳税额的计算和申报缴纳制度较繁琐，不利于纳税人简单、明了地缴纳税款；部分税种的税基设计不尽合理，增加了纳税人偷逃税的可能性；多数劳务、转让无形资产、销售不动产等都没有纳入增值税征税范围，导致在实际征税活动中应缴纳增值税还是营业税，纳税人需要花费较多精力来认定；在增值税中存在一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征税办法，等等。这样复杂的税制会增加纳税人在履行纳税义务时的时间成本、劳动成本及各种费用，进而增加税收遵从成本，降低税收遵从度。
（二）税收执法力度不够。如果一国的税收执法力度较大，则该国纳税人认为不纳税而获得收益的风险较大，从而更加愿意纳税；反之，该国纳税人认为不纳税获得收益的风险较小，从而可能偷、逃税。可见，税务机关对违法行为的查处能力和惩罚力度也是影响纳税遵从行为的重要因素。当前，国内税务机关执法手段软化，执法刚性不足。一是一些涉税刑事案例久拖不决，使得许多涉税违法行为得不到及时处理，如针对偷逃税问题，税务机关只要求纳税人补缴税款，有时却不要求罚款和滞纳金，更谈不上交由司法机关处理了，这在一定程度上鼓励了纳税人不遵从行为，严重削弱了税收的法律地位。二是基层税收执法不规范，权利、义务的落实有差异，易出现税收不公平现象。
（三）税收征管模式陈旧。实践中，征收、管理、稽查等部门各自为战，使税源管理相互脱节；国税、地税、工商、银行等部门互不通气，信息不能共享，造成漏征、漏管严重；税务机关未建立起一套可行的内部职责制约机制，出现了对同一纳税人，征收、管理、稽查部门都在管，而当纳税人出现问题时，上述管理部门又相互推卸责任的局面，使纳税人处于尴尬境地。
（四）税务机关的纳税服务质量不高
1、税法宣传不深，纳税辅导不强。现在的税法宣传工作多是浮于表面，流于形式，没有扎实宣传到实处，宣传效果不佳，没有从根本上培养广大公民的税收意识。这必将造成纳税人税收知识贫乏，既不懂得如何缴税，也不了解不及时足额缴税将受到的处罚，从而导致纳税人不遵从税法的现象出现。
2、办理纳税事宜的过程繁琐。税务部门为纳税人提供的某些服务过多地强调了自己的便利，而忽略了纳税人的便利，侵犯了纳税人的合法权益。特别是很多税务部门往往为了自己内部管理的需要，将税收征管流程设置得很复杂，将很多手续留给纳税人完成。如，纳税人填报纳税申请表所需时间较长，还需要去税务机关和银行缴纳税款，进而花费一定时间和精力；在税务登记、纳税申报、税务咨询等征管过程中，纳税服务形式常体现为限时办理和一窗式服务，服务层次较为初级等。总之，涉税办事程序越复杂，纳税人越可能申报出错。而且纳税人面对如此多的纳税环节、流程和手续，难免出现懒惰性不遵从现象。
3、税务机关征纳理念不端正。税务机关是征税过程中的强势主体，因此部分税务工作人员以管理者自居，忽视了征纳双方在征管法中具有同等的法律地位。一些工作人员素质不高，工作方法欠妥当，挫伤了纳税人的纳税遵从积极性。
三、在强化税收征管的视角下促进纳税遵从
（一）深化税制改革，建立简明、公平的税收制度。简明的税制可以清晰界定税收业务，减少复杂性和不确定性，还可减少纳税人在纳税过程中的时间成本、劳动成本及其他花费，从而降低税收遵从成本。应构造宽税基、少税种、低税率、少减免的新型税制结构；实现生产性增值税向消费型增值税的转变；完善增值税优惠政策，缩小减免税范围；完善与优化我国的个人所得税制度，采用综合与分类相结合的所得税课征办法以公平税负；尽快开征社会保障税，保证弱势群体的基本生活需要。总之，建立简明、公平的税收制度，是确保纳税人税法遵从度提高的前提条件。
（二）加强税收执法力度，维护税法尊严。税务机关应加强税收执法力度，要设计严厉的税收处罚机制，加大对偷税逃税行为的税务惩罚力度，增加偷逃税的风险成本，降低偷逃税的预期收益，提高纳税人的税收遵从度。同时，对纳税人特别是“关系户”的税款征收、违法处罚等情况要置于广大纳税人的监督之下，实行公开办税、阳光作业，进一步完善对纳税人偷逃税举报的奖励制度。可见，税务机关执法的公平、公正、透明、执法力度大、监管防范严，纳税人不遵从税法，轻易偷逃税的可能性就会大大降低。
（三）改革、完善税收征管模式。调动社会力量，推行社会综合治理，以税务机关为主，社会力量为辅。由税务机关监管集中、稳定的税源，由社会综合治税管理分散的税源，从而有效发挥税务机关和社会各部门的优势。具体来说，应加强与银行、工商、统计、财政、物价等部门的联系，从各方面采集信息，摸准税源变化规律，为科学决策提供准确依据，同时与纳税评估有机结合。还应以信息技术为载体，实现精细化、科学化管理，充分发挥提升计算机网络的作用，用计算机对征管进行全程监控。扩大计算机系统与其他部门的联网范围，不断从各渠道获得交易信息，便于税务检查。经过高效处理的信息只有实现联网通用，才能使税收征管的整体效率得以提高。特别是税务机关可采取“税银联网”的模式，利用银行掌握的存贷款者的基本信息来获取更多的涉税信息，大大提高税收征管质量和效率，促进纳税遵从度的提高。
（四）以纳税人权利为中心，改进税务机关的纳税服务质量
1、丰富创新税收政策的宣传和辅导方式。加大税法宣传力度，建立税法咨询体系，使纳税人易于获得税法知识。税务机关可充分借鉴发达国家的做法，利用报纸、广电、网络等媒体进行宣传。同时，免费为纳税人提供宣传资料，加强税务网站建设。在宣传中应采取人民群众喜闻乐见的形式，以通俗易懂的语言和清楚简短的表现形式，为纳税人提供详尽周到、优质高效的税收服务，提高纳税人的遵从程度，最终提高征管效率。
2、创新申报方式，拓宽缴税渠道。切实抓好网络申报数据与征管数据及金税工程的对接，在此基础上可全面推行多元化纳税申报方式，进而为纳税人提供高效便捷的纳税通道，允许具备应有软件的纳税人实行网上申报，进而节约纳税人亲自到办税机关申报的时间。引导暂不具备条件的纳税人以电话等方式申报，也可弥补一窗式办理或限时办理的不足。
同时，由于征纳过程中税务机关也不太可能事事包揽，于是将许多复杂手续都交由纳税人自办，针对这一现状，应大力发展税务业，税务业可为纳税义务人和扣缴义务人专门办理税务登记、发票领购、纳税申报、税款缴纳等诸多涉税事项，从而大大减少了纳税人亲自办税的时间，有利于纳税遵从度的提高，真正方便纳税人。
3、树立正确的征纳理念，构建和谐征纳关系。和谐的税收征纳关系是在征税人与纳税人之间形成的一种成本最低、效率最高的合作关系，它是建立在征纳双方相互信任的基础上的。如果征税人能够尊重纳税人的合法权利，将对纳税人的心理产生积极影响，并使其产生人际公平感，促进其纳税遵从度的提升，否则纳税人在税收征管中只能是被动的，就不可能有很高的依法纳税的积极性。
正确的征纳理念，其核心内容就是要强化纳税人权益。税务部门及其工作人员应彻底改变以往的官僚作风，平等对待每个纳税人，防止纳税人因权利受损而失去对税收的信任和支持。同时，应积极营造轻松的办税环境，充分体现对纳税人的尊重。可在申报大厅配备供纳税人使用的休息设施及提供礼貌、热情的人性化服务，拉近征纳双方的心理距离，提高纳税遵从度。因此，要构建和谐的征纳关系，就必须树立正确的征纳理念，把“以纳税人为中心”作为工作的出发点和归宿，进而才可进一步强化税收征管和促进纳税遵从度的提升。
（作者单位：新疆财经大学公共经济与管理学院）
参考文献：
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