时间：2022-04-06 20:40:39
会计经济观是对权益主体范围及归属的认识，由此设计对企业性质的认识，对相关会计和会计信息进行最基本记录、计量和报告的观点。传统会计经济观主要有业主权理论、主体理论（称实体理论）和经济理论，其他的会计观包括基金理论、剩余权益理论、投资者理论、企业理论和指挥理论。传统收益计量思想“收入费用观”的显著特点是“面向过去计量”，该思想坚持收入实现原则和稳健原则，以历史成本为计价属性，以交易法确认收入，很少考虑企业未来的环境变化，不能如实地反映企业的全面收益。新会计经济准则体系以反映企业全面收益为直接目标，其指导思想部分放弃收入费用观，而大范围使用资产负债观这一收益计量思想，更多考虑企业未来面临的环境变化，充分揭示企业的风险，全面反映和计量企业的收益，以反映企业的价值，“面向未来计量”是该思想内核的集中体现。本文旨在对传统会计经济观进行研究的同时探讨新会计准则下的经济形态的转变。
2.文献的搜集和选取
2.1文献数据的来源
本文基于对相关学术期刊的分析，在相关文献的搜集过程中，主要搜索范围为6种会计类核心期刊及5种经济期刊中的相关文献，检索的时间段为1995—2013年。如下表所示。
2.2研究方法
本文采用文献检索法，对表中所示的期刊从1995到2013年进行检索，筛选条件为论文名称中至少有一个词为会计观或经济理论、业主权理论，然后对筛选出来的文献进行分析，最终得到30篇在会计观方面有一定代表意义的研究文献。
3.研究结果与分析
现阶段的传统会计经济观主要分为业主权理论与经济理论（也称实体会计观）。业主权理论的理论来源是复式记账法，认为企业的唯一主体是企业的所有者，基本原理是资产-负债=业主权益，这一原理也是资产负债表观的理论基础；经济理论的核心思想认为企业与业主是两个独立主体，业主并非唯一的权益持有人，会计信息以企业为中心，基本原理是资产=权益（债权+所有权）。基于相关学术期刊与文献，现作如下分析：
褚洪生、卜华认为这两种理论在以下四个方面形成鲜明的对比。
3.1起源不同
业主权益理论是围绕业主权益展开研究的。业主权益理论最初形成于对13世纪地中海沿岸各国出现的复式记账法的解释，复式记账是从业主立场上看待账户的意义，对复式记账的这种解释标志着业主权益理论的形成；经济理论是围绕经济实体展开研究的，企业主体理论产生较早。
3.2企业目标不同
业主权益理论下企业的主要目标是确定和分析业主的净财富，主要内容是以业主权益为出发点保持会计记录和编制财务报表；经济理论下企业的目标是企业价值的最大化，其核心思想是净收益归企业所有，而不是业主所有。
3.3主体不同
业主权益理论下的主体是单个企业家或股东（即业主），他们通过代理人经营企业；经济理论认为企业是经济实体，企业单位是经济利益的中心。企业与业主是不同的实体，企业作为一个法人在法律上是独立的实体，在经济上是独立于业主的。
3.4会计等式与会计要素的含义不同
①业主权益理论下的会计等式为：资产-负债=业主权益，企业主体理论下的会计等式为：资产=权益。②业主权益理论下会计要素的含义。业主权益理论的主要目标是确定和分析业主的净财富，因此对于要素的解释以业主权益为中心；经济理论下会计要素的解释是以企业实体为中心的。
胡红梅认为，在业主权理论下，债务利息和所得税都代表业主的一项费用，应在决定业主的净收益之前予以扣除。企业某年创造的价值就是收入大于费用（包括债务利息和所得税）形成的净收益，即在宣告红利（股利）前公司的全部净收益都是企业价值的增值；在经济理论下，企业赚取的收益是企业自身的财产。利息、所得税及股利都应视为收益的分配而非费用，即是对各种权益持有人进行的分配，均属于公司收益的分配。因此，企业某年创造的价值应视企业的息税前利润，即在支付利息、所得税及股利前的利润额。
业主权理论是一种净财富概念，即代表所有者（业主）拥有的净财富（净价值）。按照业主权理论，收入即为业主权益的增加，费用为业主权益的减少，收入大于费用而形成的净收益直接归属于业主权益的增长。发放现金股利应视为业主资本的撤出，留存收益则是业主权益的一部分。股票股利仅表示业主权益之间的内部转移，并不代表股东的收益。然而，债务利息代表业主的一项费用，应在决定业主的净收益之前予以扣除。公司所得税在业主权理论下也应视为一项费用，或者说它是股东应纳的所得税而由企业代为支付而已。
总括收益观是基于业主权理论的，因为这时的净收益包括期间内影响业主权益的全部项目，仅排除股利发放和资本交易。业主权理论特别适用于独资企业组织。
经济理论认为，企业主体本身是独立存在的，甚至具有自身的人格化。企业的创立者和业主并非与企业的存在相同。主体理论主要适用于公司组织。
其理论依据的会计恒等式是：资产=负债+业主权益，即资产=权益（负债+业主权益）。根据主体理论，负债是企业自身的特定义务，资产代表企业自身收受特定物品和服务或其他利益的权利。
如果从严格意义上看，企业赚取的收益是企业自身的财产，只有股利分派部分才代表股东的收益。因此，留存收益应视为“公司自有的权益”。经济理论还为债务的利息应视为收益的分配而非费用，即对各种权益持有人进行的分配，均属于公司收益的分配。净收益不被视为直接属于股东的收益，收入和费用并不代表股东权益的增减，这样，收入只是企业的成果，费用就是企业为获得收入而消耗的物品和服务。
论文关键词：思想 设计载体 文化精髓
论文摘要：艺术成果是思想与实践交融时呈现出的一种结晶，这个结晶是理论与实践的载体。为了丰富结晶的含金量，作为设计者必须具备丰富的设计思想及扎实的实践能后才能完善其成果。
在当今艺术设计领域内，我们从艺术角度来谈艺术设计，它却是一个广博的问题。而对于高等院校学设计的学员来说，他们不但需要理论，更需要实践，只有当理论与实践相融时才能得出真正的学习成果，而这个成果正是理论与实践的载体。
下面，我们就从以下几个方面来论艺术成果是在什么状态下成为理论与实践载体过程的。
一、具备设计思想
设计思想主要来源于学员本身的学习态度及超乎寻常的联想能力及实践能力。同时，作为设计者更应具备关怀自己与社会的密度性。
对于高等院校的艺术设计专业，学员在短暂的三四年学习时间内，想真正掌握好设计知识，仅凭在课堂上所学到的知识量来恒定自己有多么高深的设计水平，是值得估量的。更不用说学员跨出校门后就能立即成为社会中设计人士公认的优秀的设计工作者，这更是一件值得思量的问题。
作为设计学员要想在高等院校里学到更多，懂得更多，就必须做到：“学会自我管理”。只有严格的自我管理，才能获得较为理性化的学习方法，而严格的自我管理也是建立在有学习目标的基础之上，而不是建立在盲目地学习基础上来为学习而学习。
一位想持久地从事设计行业的学员，在三年的学习时间内就会主动去博阅大量的文化书籍，来服务于自己的设计创作。在学习的历程中，学员就会博阅到来自不同国度的书籍，如果长期地、有目的地博阅会得到不同文化精髓的熏陶，在不同文化这种元素的熏陶中就会不经意地产生新的灵感源泉。作为学员，还得时常保持着像学员一样的真正心态，为设计者方向而不懈努力。把课堂知识、书本知识、社会知识相结合地融汇于设计创作之中，这样的一种学习方式也在于加强理论与实践的紧密衔接性。为了学到更多与设计相关的知识，学员还得相信自己所付出的，它有一天会植根于成功者不可缺少的坚实基础，并以这种自信的学习信念，是成为设计者不可少的一个过程。
二、设计思想的取舍
想成为一名优秀的设计工作者，有了广博的设计理念之后，还得学会取舍这些理念。只有经过精心锤炼与设计主题相符合的设计思想，最终设计出来的设计作品，才是最耐人寻味的佳作。
在设计之路上，如果把设计者的思想比喻成大海，那么在设计者心中真正成型的设计思想，是千锤百炼后凝结成的一种混合元素。这种混合元素需要像棒棒糖一样具有足够的诱惑力，才能够引起更多人的关注，否则也是玩物中的无稽之谈而已。一切设计成果都需要对某一部分人产生诱惑力才能算成功，如果一个作品能让世界人民都喜欢，那么，这件作品无疑就是最成功的佳作之一。
设计思想是一个设计者的命脉，中枢神经，它不允许短路，但会疲惫。所以，从事设计的工作者在某些时候需要静心，静心能修复疲惫，有时候还能使设计者的灵感如洪水一样滔滔不绝，而真正所需的东西就也会在其中呈现，而这时就需要设计者捕捉与提炼，这也是设计感性与理性后果决的关键环节。作为一个丈量度的持杆者，他必须有着与设计主题相关的大量信息，才会作出果决的答案。反之，就难以下定论。当然，每位设计者首先必须对自己充满信心，及其对该项设计具有强烈的占有欲，也只有这样设计出来的作品才属于正果。所以，我们不但要学会设计，更应该学会在像大海一样的思潮中果决答案，这就是设计者及决策者融为一身的思想展现。 三、展现设计思想
作为一名优秀的设计者，他所有的设计思想元素都会通过一种形式或多种方式体现出来，那就是设计作品，无论作品的好与坏，都能体现出设计者的思想涵养。
正如在学校，一个班级有上十号学员，当这些学员集中在统一的设计公司，使用着同样的工具及材料，他们最终完成的作品都会千奇百怪。出现这样的结果对于设计者来说是不足为怪的，这也正是思想涵养不同的最终展现，而这些思想得以体现都是通过实践后所得的结果。所以，设计者思想最终得以展现的机会绝大多数流露于设计作品之中。
作为设计者，一生有着无穷的创新灵感，在今天这样一个信息科研飞速发展的时代里，属于自己所有创新的成果都是无法一一得以展现。因为，实现远远大于展现的机会。所以，作为设计者为了有更多展现自己设计作品的机会，就需要长期保持着具有积极挑战性的活跃思维灵感。也许，只有这样才能有机会去展现属于自己所实现的设计作品。展现作品是为了更多地展现自己的价值及地位，少数者处于自我娱乐状态，这种状态潜在地说，是一种专一奉献精神，也是自我引领设计的最佳方式之一。多数设计者是处于生计在无限奉献，为此来达到某一种目的。
四、设计思想的价值体现
对于设计者来说，设计者的思想价值在多数情况下都是经过介质进行转换后产生的价值。这大概就是市场经济，思想化价值体现的载体，这也显然是商品价值包容着思想价值的一种表现方式。如何把最具有灵感性的设计思想赋予给商品，这就在于设计者在实践中对该项产品掌握的熟练程度以及创意手法。
当思想需要进行比较乃至展销的时候，设计者设计思想就要作为主导性思想来进行指导，把它付诸某一种可观、可用的物体，这个时候，此类物体便成了一种思想的载体，更是通过实践后所产生的结果，所以，理论与实践相互辩证，最终呈现的就是结果。结果便是理论与实践的载体，更是理论与实践的结晶。
五、设计思想的传播
很多时候，设计思想的传播不单靠简单的语言交流就能得以完成，更多的是靠实物来证明给观众，实物论证是设计传播的主要方式之一。当我们需要传播某种思想的时候，就会把思想转换成实物后在进行传播，实物的传播方式在如今有很多种形式可以起到较好的传播效应。如新闻发布、网络信息、展览展销等其他形式。
一个时代里，一个时期内，能让某一部分人士的精神及理念源远流长，最后的印证一定是依附于某种产品之上。为此，设计成果便是承载思想与实践永不会褪色的证物。同时也是评判知识与实践能力的唯一标准。
参考文献：
论文关键词：数民族大学生；职业决策自我效能；团体辅导方案
一、方案设计的提出
大学生就业难．是当今社会不争的现实。而其中的一个特定群体——少数民族大学生，当其脱离其母文化(少数民族传统文化)到社会主流的汉文化中进行跨文化就业时，由于其客观存在的经济、文化、教育、社会资源等方面的差距，就业更显艰难。关注大学生就业，在当今和谐的语境下，更应当关注少数民族大学生的就业。
所谓职业决策自我效~，(CareerDecision—Makingself-emca．cy)，是指决策者对自身成功完成职业决策任务所必需的能力的自我评估或信心程度。职业生涯决策自我效能是了解职业生涯行为的重要指标，掌管和监控着职业生涯认知与职业生涯行为的发展历程，是个人达成职业生涯目标的关键因素。因此，只有切实提高少数民族大学生的职业决策自我效能，才能增强其职业生涯规划能力和发展能力。从根本上帮助其成功就业。
实践证明．团体辅导是一种行之有效的大学生生涯辅导方式．它在欧美发达国家和我国的港台地区均得到广泛的应用。但要最大限度发挥团体辅导的功能，就必须设计出一个科学的团体辅导方案。所谓团体辅导方案设计，是指运用团体辅导理论，有系统地将一系列活动加以设计、组织、规划，以便领导者带领团体成员在团体内活动．达成团体辅导的功能与目标…。本文基于少数民族大学生的心理特质和文化背景，尝试运用职业决策自我效能理论、团体辅导理论．设计出少数民族大学生职业决策自我效能团体辅导方案。
二、方案设计的理论依据
方案的设计必须基于一定的理论。本方案设计的理论依据主要是金兹伯格(Ginzberg)、舒伯(super)的生涯发展理论，以及人本主义、社会学习等团体辅导理论。
金兹伯格、舒伯生涯发展理论认为，职业发展是一个与人的身心发展相一致的过程。应该用动态的观点来看待一个人的生涯选择历程。生涯辅导的基本假设是：生涯发展是一个终生的过程，职业生涯辅导应该依据个人在一生中各阶段的需求而设计舒伯认为，生涯发展可分为5个阶段：成长阶段(出生到十四、五岁)、探索阶段(十五到二十四岁)、建立阶段(二十五到四十四岁)、维持阶段(四十五到六十四岁)和衰退阶段(六十五岁以上)。每一阶段都有特定的发展任务需要完成。每一阶段的任务需要达到一定的发展水准或成就水准，而且前一阶段发展任务的达成与否关系到后一阶段的发展。一个人的大学阶段正处在生涯发展的探索阶段。这个阶段发展的任务是：使职业偏好逐渐具体化、特定化并实现职业偏好。这就需要大学生通过学校的学习，参与各种类型的辅导活动，参与社会实践活动，对自我个性特点、素质、能力，以及职业内外环境，进行详细的了解与分析，从而选择职业目标，制订职业规划，完成本阶段的发展任务。本方案的设计，正是根据大学生生涯发展的阶段性需要，紧紧围绕大学生的阶段发展任务而展开．从而促进大学生的生涯发展．切实提高其职业决策自我效能。
人本主义理论是1940年由美国人本主义心理学家罗杰斯创立的一种心理咨询和心理治疗方法发展而来的理论。该理论的基本思想是：只要创造一种最优化的心理气氛，每个人都有一种内在的自我理解和改变其对自己、对他人看法的可能性；人都有一种以积极的、建设性的态度发展自我的倾向，并能表现出自我指导的行为方式。罗杰斯认为．自我实现是人格结构中唯一的动机，团体辅导应是非指导的，着重鼓励及激发这种动机，促进团体成员的成长。本方案的设计坚持人本主义的非指导性原则，通过设计营造出一种安全的气氛，相信每个少数民族大学生能自我探索、自我完善、自我提高，并通过设计尽可能多的催化活动．让成员勇敢地自我开放．学会如何倾听自我、发现自我、信任自我、激励自我、实现自我。
社会学习理论(SocialLeanringTheory)是一种在刺激——反应学习原理基础上发展起来的理论。该理论的重点是人类的学习主要是依靠直接经验和间接经验(观察)的学习。它强调人的思想、感情和行为不仅受直接经验的影响，也受间接经验的影响；强调行为与环境的交互作用；强调认知过程的重要性；强调观察学习；强调自我调节过程。此理论认为，人们通常是通过对他人的行为进行观察和模仿来学习并形成一种新的行为方式。本方案根椐社会学习理论的原理，设计时注重提供更多机会．增加成员的直接经验的学习和问接经验(观察)的学习，鼓励成员相互学习、相互促进、共同进步。
三、方案设计的因素考量
1．团体目标的考量
本方案设计的目标是提高少数民族大学生的职业决策自我效能。Betz和Taylor将职业决策自我效能的可操作性定义确定为：个体对自身完成准确自知、收集职业信息、目标定向、制定计划、问题解决五项任务所需能力的信心水平。具体包括五个部分：一是了解自己能力、职业兴趣、与职业有关的需要和价值。以及自我概念等方面的自我评价能力；二是获得职业信息的能力；三是将个人属性与工作特点进行匹配的目标筛选能力；四是作出职业决策后，对决策实施职业规划的能力；五是解决或应付在职业决策过程中所遇到问题或障碍的能力。本方案围绕职业决策自我效能的五个维度——自我评价、收集信息、选择目标、制订规划、问题解决进行设计。共分8个单元，分别是“萍水相逢”、“我是谁”、“我想做什么”、“我与职业”、“美丽目标”、“我的生涯我作主”、“我的未来不是梦”和“笑迎未来”。再针对每个单元。设计出不同的活动内容和家庭作业。
2．达成团体目标的途径考量
班杜拉认为，提高个体自我效能有四种途径，即亲身体验、替代学习、言语说服和情绪唤醒。职业决策自我效能是自我效能的一种。因此，其提高遵循上述四种途径。
对于亲身体验，班杜拉认为，个体行为的成败经验，作为一种直接经验是个体在习得与操作中的亲身经历。这些经验是获得自我效能的最重要、最基本的途径，最大限度地影响自我效能的形成。本方案设计了“我的成功”、“20个我”、“他人眼中的我”等活动，让个体回忆以往的成功经历，总结自身的成功经验，挖掘自身的优点。增强自信心。
对于替代学习．班杜拉认为，人类的许多经验来自于观察他人所获得的间接经验，个体首先通过社会比较过程判断他人能力的高低，然后通过信息提供过程进行观察．从他人的成功操作中获取有效解决问题的策略。本方案设计了“毕业生访谈”，通过安排与团体成员同一专业、已在社会较为成功就业的毕业生回校与其面对面交流．与团体成员共同分享职业生涯发展过程中的得失成败，为团体成员提供一次很好的替代学习机会。另外，本方案设计强调分享，在辅导中，提供大量替代性学习的机会，强化成员“他行，我也行”意识，进而开始模仿他人的积极行动。
对于言语说服．班杜拉认为．个体拥有一定的言语说服和各类社会性影响的综合能力．包括说服性的建议劝告、解释和自我规劝。一个充满鼓励、信任的外部环境，在一定程度上可以提高自我效能。本方案设计了“热椅(优点轰炸)”活动，让每一个成员轮流坐在一张椅子上，面对大家，其他成员轮流大声说出他的优点，让每个成员在大家的言语肯定中强化自我意识。充分体验被尊重、被夸奖的感受，在赞美与信任的氛围中重塑自我形象。
对于情绪唤醒，班杜拉认为，个体的情绪有力影响着自我效能，当个体情绪经常处于消极状态时，则他们的自我效能会处于一个较低的水平；当个体情绪经常处于积极状态时，则他们的自我效能会不断提升，总体保持在一个较高的水平。本方案设计了“乐队总指挥”、“个人演唱会”活动，让成员设想自己是一位杰出的指挥家或歌唱家，在激昂、催人奋进的音乐声中唤起自身积极的情绪体验。设计了“生涯狂想曲”、“水晶球”活动，让每位成员畅想自我职业成功的美好场景，唤起他们对成功人生的积极情绪体验。让他们相信，只要有梦想，只要有努力，人生就有无限发展的可能。
3．团体成员的民族特性考量
少数民族大学生多来自少数民族聚居区．其成长有着独特的社会、经济、文化以及心理背景。与汉族大学生相比，其民族特性主要表现为：
一是思想较为保守，观念较为落后。主要是因为少数民族聚居区地处偏远，经济较为落后，信息相对滞后，传统观念根深蒂固。少数民族学生一旦身处思想开放、信息活跃、文化多元的大学环境，思想、观念难免落伍。本方案有针对性地设计了“生涯拍卖”、“墓志铭”活动，目的是通过人生观、价值观的讨论与碰撞，引导他们开放思想，更新观念，与时代共脉搏。
二是自我较为封闭，不懂得开放自我，缺乏与人沟通的愿望与能力。本方案有针对性地设计了“20个我”、“别人眼中的我”、“SWOT自我分析”、“面具脸”活动，目标促进成员自我开放，坦露自我，了解自我。设计了“同心圆”、“棒打薄情郎”活动，让成员学习与人沟通。了解和接纳他人。
三是自信心较为缺乏。主要表现为自我评价不高，底气不足，对生涯发展较为担忧，情绪容易焦虑等。本方案有针对性地设计了“我的成功”、“天生我才”、“目光炯炯”、“生涯狂想曲”活动，协助成员了解自我长处，学会肯定自我、欣赏自我，珍惜自我潜能，激发他们对未来的信心。设计了“热椅”活动，通过成员相互肯定，强化信心。设计了“微笑训练”、“形体训练”活动，从行动上培养成员自信心。
四是行动力不足。主要表现为安于现状，裹足不前，不愿改变自己，瞻前顾后，小心翼翼，不敢放开手脚、大胆尝试等。本方案设计了“美丽目标”、“我的生涯我作主”、“我的未来不是梦”和“笑迎未来”四个单元的内容．就是促使团体成员对自我生涯发展进行系统的规划，制订明确的目标和切实可行的行动方案．鼓励成员通过实际行动大胆改变自我、实现自我。
四、方案设计的内容
1．团体名称与性质：少数民族大学生职业决策自我效能的提高。属于结构式、发展性团体。
2．团体辅导目标：提高少数民族大学生职业决策自我效能。
3．团体辅导对象：少数民族大学生，新生更合适。
4．团体规模：l0一16人。
5．团体地点：团体辅导室或抗干扰性较好的教室。
6．活动时间及频率：共8次，每周一次，每次120分钟左右。
7．领导者：心理辅导工作者．有一定个案咨询和团体辅导工作经验。助手l人。
8．理论基础：职业决策自我效能理论、金兹伯格以及舒伯的生涯发展理论、马斯洛人本主义理论、班杜拉社会学习理论。
关键词：会计准则；准则执行；自利性；嵌入性；有限理性
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1005-0892(2011)04-0102-08
一、引言
在国际会计准则理事会(IASB)的不懈努力下，会计准则全球趋同的目标正逐步实现，国际财务报告准则(IFRS)在世界范围内得到了广泛的运用和实施。准则趋同之后，人们普遍关心和担忧的问题是准则的执行，即在各国不同的经济制度和文化背景下，准则能否得到一致和严格的执行。特别是在这次金融危机中会计准则所遭受的信任危机，除了对准则的制定与修订产生深远影响外，也对实务操作中的准则执行提出了更高的要求。因为缺乏正确的执行，即使最好的会计准则也会变得不合理，精心制定和修订的准则将因得不到落实而沦为纸上谈兵，会计准则执行研究的重要性由此凸显。
然而，目前对会计准则执行的研究尚不完善，对于会计准则执行的影响因素及相应结果缺乏系统的理论阐释。以往对会计行为解释所运用的理论往往局限于狭窄的学科领域，很少进行跨学科、多角度的综合研究，致使读者“只见树木、不见森林”。鉴于此，本文对于会计准则执行试图作出更为全面的理论解释，整合运用了经济学、心理学、社会学及其交叉学科的相关理论，并最终形成了一个会计准则执行的理论解释框架。之所以选择上述学科的理论，是因为会计准则执行从狭义的角度看是一种会计行为，主要包括会计政策选择和会计信息披露；从广义的层面看，准则执行也具有经济和社会属性。一方面，会计准则的执行主体是企业这样的经济组织，其各种行为都可能基于经济因素考虑而被解读为是一种经济行为；另一方面，企业及其成员作为社会的一部分，其各种行为不能不受到社会环境的影响。此外，人的行为表现受其内在心理的支配，从心理学的角度挖掘行为的思想根源，是目前行为研究的主流方法之一。因此，我们运用上述学科的相关理论来解释会计准则执行是可行的。事实上，跨学科研究已成为理论创新和发展的重要途径，经济学、心理学、社会学的交叉学科――经济社会学和社会心理学拓展了会计准则执行的理解视角。
二、会计准则执行的相关理论解释
(一)会计准则执行的契约理论解释
契约理论是会计研究中运用最为广泛的一项经济学理论。现代契约理论的主要观点可归纳为：(1)人的有限理性和交易成本的广泛存在，使得契约往往是不完全的；(2)如果将契约签订双方看作委托关系，由于信息不对称的存在，容易产生人道德风险和逆向选择问题，因此一定的激励监督机制是必要的；(3)执行契约是有成本的，契约的执行方式有基于声誉的自我实施，也有迫于压力的强制实施；(4)契约具有刚性，面对契约的变更或新契约形式的出现，有限理性意味着契约当事人不能完全预测到契约变更的结果，倾向于规避风险的态度决定了契约的变更会受到一定的抵制，对新契约的接受会有一个缓慢的调整和适应过程。
会计准则的执行机制有自愿执行和强制执行两种，强制执行是企业受制于道德、法律等外部监管压力，这正好对应了契约的执行方式，即迫于压力的强制实施。事实上，国家权力机构以法规形式强制要求企业执行会计准则一直是会计准则的主要执行方式，因为“会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分，是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手段”。会计准则如果是政府强制推行的，企业就有很大压力遵循会计准则的相关规定。然而，企业在会计准则执行的两个主要环节――会计政策选择和会计信息披露上都很少做到完全忠实于准则的要求，契约理论中的委托关系和信息不对称是常被用来解释这一现象的理论工具。
(二)会计准则执行的演化理论解释
有别于契约观的企业理论，演化经济学的企业理论是基于能力的。二者的差别在于契约理论关注雇主、雇员和其他缔约者之间显性和隐性的合同，而演化理论关注企业的发展资源和技能；契约理论的核心概念是交易成本，而演化理论的核心概念是演化。演化理论对于会计准则执行提供了两种有用的解释，可以分别简称为学习论和惯性论。
1.学习论
诺思认为“个人和组织的学习是制度演化的主要动力”，企业的学习能力也决定了其对环境的适应性。特别是就属于环境变化一部分的规则变迁而言，企业对新规则往往要经历一个学习和适应的过程。一项新的会计准则的解释和应用对于企业而言也是一个过程，要保证新旧会计准则能平稳转换，新准则得以顺利执行，花费一定时间进行深入学习是必需的。企业学习能力的强弱和投入学习资源的充分性会影响到对新准则理解和执行的效果。
2.惯性论
规则的学习和执行，首要的前提是正确的理解。但是由于知识的形成与转换具有滞后性，“当过去积累的经验和信念没有为未来决策提供正确的指导时”，就会出错。也就是说，企业表现出一种“惯性”，对变化没有做出及时反应。这样新规则的学习会受到已有规则的影响，已有规则成为新规则学习的现实背景和约束路径，即已有规则早就内化为企业的“惯例”，对它们的路径依赖使得新规则的学习和新知识的习得是渐进而非突变的，边干边学是基本的方式。因此，组织和个人在原有经济、文化制度背景下潜移默化形成的行为理解和思考方式，可能损害其发展新方法解决新问题的创造力，新准则执行初期的实务会保留旧准则的影响。
(三)会计准则执行的寻租理论解释
研究者基于不同的研究目的对寻租做出各自的理解和定义，却没有达成共识。一般而言，“租”指“经济租金”，是要素价格中超过机会成本的余额。寻租简言之是经济主体谋求经济租金的行为，具体而言，寻租行为从手段看，通常利用制度缺陷，通过非生产性活动取得；从结果看，寻租主体过分追求私利满足会造成社会浪费，产生负的社会效用。在市场经济中，垄断和政府干预容易造成“租”的存在，诱发寻租行为。会计寻租主要通过改变会计信息来进行财富的非公平性转移和资源的不恰当配置，从而对其他社会主体利益造成损害。会计寻租活动中与会计准则执行有关的是利用会计政策选择的空间，而会计政策选择空间的存在，是由于契约的不完全性、委托关系的信息不对称所造成的。
(四)会计准则执行的博弈理论解释
博弈论研究决策主体的行为发生直接相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题，其基本概念包括：参与人、行动、信息、战略、支付函数、结果和均衡。㈣博弈按照参与人行动的先后顺序，可分为静态博弈和动态博弈；按照参与人对有关其他参与人的特征、战略空间及支付函数的知识，可划分为完全信息博弈和不完全信息博弈；按照是否可以达成具有约束力的协议可分为合作博弈和非合作博
弈；按照博弈结果双方的得失比较可分为正和博弈、零和博弈和负和博弈。
当会计准则由政府强制推行实施时，重视自身利益的企业与包括政府机构在内的利益相关者之间可能的利益冲突，会诱发企业针对会计准则执行监管的博弈行为。企业执行会计准则是有经济后果的，企业要在利益相互影响的局势中做出决策使自己的收益最大化，这种博弈首先是非合作博弈；其次，外部的会计准则执行监管者并不能事先了解企业的策略选择，它也是不完全信息博弈；最后，会计准则的执行是一个长期过程，企业与监管者之问的利益摩擦导致双方展开的是监管与反监管、要求遵循与规避遵循的多期动态博弈。
(五)会计准则执行的嵌入性理论解释
嵌入性理论是经济社会学的主流观点，强调了经济主体的行为并不完全是由经济利益驱动的，所处社会环境中的关系网络也会影响行为主体的动机，其代表人物格兰诺维特认为大多数经济行为都紧密地嵌入在社会关系网络中，嵌入形式包括结构嵌入、认知嵌入、文化嵌入和政治嵌入等。㈣社会嵌入性对企业执行会计准则的影响，有积极和消极两个方面：一是诚信、道德规范等社会价值观念会约束企业的行为，促使企业“严格遵守会计准则，提供高质量财务报告，认真履行社会责任”；㈣二是企业可能相机利用关系资源进行盈余管理，缓解对会计准则遵从的压力。
(六)会计准则执行的认知理论解释
经济学与心理学的交叉学科――行为经济学，所借用的心理学理论主要属于认知心理学范畴(如框定效应、锚定效应、过度自信等都是描述人的认知偏差)。认知心理学是解释人们如何获得、储存、转换、运用以及沟通信息的学科。认知理论的主要观点有：(1)知觉是认知研究的基础，人们的知觉会随练习而变化，称作知觉学习。(2)人对外界信息的注意受限于认知资源和心理容量，所以人们通常进行的是选择性注意。注意会受到练习、执行任务的种类以及个人意图等因素影响，从而使注意的效果变化。(3)思维是对信息的操作，心理定势、功能固化，缺乏关于问题的知识或专长等障碍影响了人们解决问题时的思维效率。(4)决策制定的标准模型依据期望效用理论即期望效用最大化，复杂的决策模型可以依据多重归因效用理论来对不同维度和目标进行整合。(5)认知存在个体差异和性别差异，不同文化中的人们也有不同的认知方法。
尽管目前的会计准则执行研究很少直接从认知的角度加以理论解释，但是许多研究结果都是认知理论观点的反映。我们认为认知理论在以下方面有助于我们理解会计准则执行：(1)人的认知能力有限，符合了经济学中对人“有限理性”的假定。在新准则执行过程中，认知上的“有限理性”是产生理解和应用错误的原因之一。(2)练习能改变人的认知能力，拥有专长的人认知能力更强。因此新准则执行初期，学习过程是必要的，企业也可以依赖专家意见(如会计师事务所的审计)来减少准则执行的阻碍。(3)人们的行动决策依据期望效用最大化，企业执行会计准则同样会出于自身利益的考虑，权衡会计准则的执行成本及预期收益。(4)人的认知能力存在个体差异，并且认知也受到文化和环境的影响。如果更广义地将个体理解成企业或者国家，那么企业间和国家间准则执行的不一致性是必然的。
(七)会计准则执行的社会规范遵从理论解释
对社会规范遵从的研究是社会心理学的一个重要方向。社会心理学家发现人们有一种从众心理，绝大多数人会遵守某一社会规范，即使不是真心接受，也很少公然违抗。美国著名社会心理学家西奥迪尼在《影响力》一书中，认为人们的顺从态度除了“利益最大化，成本最小化”这一不言而喻的心理外，还取决于六个原则：互惠、承诺一致、社会认同、喜好、权威和短缺。㈣杨宜音和光也归纳了社会成员执行社会规范的五种影响因素：强制执行、自我认可、群体认同、条件激发和变通的思维方式。
将会计准则视作一种社会规范，那么，对社会规范的遵从理论就适用于解释对会计准则的执行。首先，从众是一种普遍的社会心理，权威性、强制性，以及惩罚奖励的条件机制可以强化人们的遵从行为。因此会计准则制定机构的权威性、准则执行的强制方式以及执行监管的力度都会造成一种准则执行的压力，不过这种外在压力可能与企业的真实意愿相左。譬如欧洲上市公司普遍认为向IFRS转换的过程复杂、成本巨大和负担沉重。如果不是欧盟监管要求，大部分公司并不想采用IFRS。其次，如果是出于喜好和自我认可，人们更容易顺从他人或遵从规则，否则如果仅仅因为是强制，而非源自本意的接受，人们的遵从行为就可能是不稳定和变通的。当会计准则是强制执行，且执行准则又会有损企业利益时，企业对准则的执行就可能流于表面化，或者在执行过程中出现变通行为。Daske等人发现的确存在“标签型”的会计准则执行企业，只有当公司有意愿执行时才会是“认真型”的并取得较好的效果。
三、会计准则执行的理论解释整合
本文选取的七项理论从不同角度对企业的会计准则执行做出了解释。从前文的介绍可以发现，看似庞杂的理论实则有一定的内在联系，理论之间并不是彼此孤立的。譬如寻租理论中寻租动因的解释就用到了契约理论中的契约不完全性和委托关系的信息不对称观点，寻租过程也通常被视作是一种负和博弈，导致资源的浪费。我们认为上述理论有三个“结点”可以串联其主要观点，它们是解释会计准则执行的核心理论观点，分别为：
(一)有限理性
人的认知资源和心理容量是有限的，因此信息处理、思考问题和判断决策的能力是有限的，认知心理学的这一观点在经济学上称之为有限理性。基于有限理性，对会计准则执行的解释有两条路径：
1.有限理性－契约(会计准则)不完全性－博弈、寻租－变通执行
有限理性意味着人为制定的契约包括会计准则是不完全的，这种不完全性体现为会计准则的原则导向，需要留给执行者一定的职业判断和会计政策选择空间，从而为执行者的博弈和寻租提供了可能的机会，诱发他们出于自利目的不是完全严格执行准则，从而产生变通行为(部分遵循、表面遵循、盈余管理等)。
2.有限理性－契约(旧准则)刚性、影响惯性－契约(新准则)不完全性－执行出错
企业成员对会计准则的变迁需要通过学习进行正确的理解和执行。而知识的形成与转换具有滞后性，在新准则实施初期，旧准则仍对会计实务有影响，成为新准则学习的依赖路径。这在演化理论中称之为惯性，契约理论中称之为刚性。旧准则的潜在影响，新准则的不完全性(有错误或者遗漏)，以及企业投入资源和学习能力的有限性，都会影响企业对新准则的理解和适应程度。知识的习得是渐进而非突变的，执行新准则在初期也一般要经历“试错”的过程而走向应用成熟。
(二)经济自利性
经济主体的自利特性决定其行动的主要动机是对自身利益的关注和维护。既然如此，当会计准则是强制执行时，当存在委托关系、信息不对称时，当执行会计准则并不符合企业的利益诉求时，企业对会计准则的执行就可能表现得阳奉阴违，不会积极、认真地遵循会计准则，而是试图通过寻租、博弈等手段谋求私利。可以说，委托关系和信息不对称是企业经济自利性显现的诱因，会计
准则的强制执行是催化剂，在此情形下对会计准则执行予以监督激励就变得非常必要，它是对企业经济自利性的一种约束。
(三)社会嵌入性
企业行为的动机影响因素不能全部归为经济主体的自利特性，企业的行动决策模型应该是基于多重目标的总体效用最大化，不限于基于经济目标的经济效用，譬如还包括企业对自身形象和社会评价的一种期望定位。那么企业在执行会计准则时努力“自利”，但也不会忽略“利他”。企业所处的社会网络(制度环境、关系结构)会影响它对会计准则的执行，企业也可能利用社会资本来“促进”对会计准则的执行，如企业会利用社会关系资源寻租、博弈，以缓解遵循会计准则的压力，也会努力使会计信息使用者和监管机构相信其对会计准则的认真执行，以树立政治正确、与社会主流价值观保持一致、遵循制度规范、履行社会责任的企业形象，以获得社会认同，建立和保持竞争优势。
综上所述，我们认为可用于解释会计准则执行的各项理论，基本衍生于三个核心理论观点：有限理性、经济自利性和社会嵌入性。其中，有限理性是制约企业会计准则执行效果的客观条件，经济自利性反映企业执行会计准则的主观动机，而社会嵌入性是一种客观与主观的双向互动，企业所处的社会关系网络会影响企业执行会计准则的动机，企业也希望通过会计准则的执行满足一定的社会期望。经济自利性与社会嵌入性共同反映出：企业执行会计准则的根本决策原则是期望效用最大化。
四、会计准则执行的理论解释框架
基于前文对相关理论的整合，本文构建了一个会计准则执行的理论解释框架，如图1所示。该框架侧重于对会计准则执行过程中一些构成要素及其之间的关系进行理论解释。
(一)会计准则执行过程中的要素构成
本文对会计准则执行过程的分析，是基于对四种要素及其关系的理解：实体、行动、属性和影响。其中，实体和属性为静态要素，行动和影响为动态要素。
1.实体指会计准则执行过程中的参与者和涉及对象，包括需要执行的新会计准则，准则的推行者――政府机构(强制执行是目前主要的准则执行机制)，准则的执行者――企业及其成员，准则执行的监管者――政府机构、会计师事务所(审计人员)、企业所处的社会网络(利益相关者)，以及仍可能对会计实务保留影响的旧会计准则。
2.行动指实体间主观施加的动作，例如政府机构推行会计准则，企业执行会计准则，政府机构、会计师事务所的审计人员和社会网络中的利益相关者对会计准则的执行予以各种形式的监管，企业针对监管进行的博弈和寻租活动，以及政府机构可能根据形势发展对会计准则进行的修订或废止。
3.属性指实体和行动所具有和表现出的性质和特征，图1框架中所列示的实体和行动的属性主要源自前文的理论分析。影响指实体和行动及其属性对会计准则执行的作用。行动和影响的区别是：行动一定是主观故意的，影响可能出自主观故意，也可能出自客观无意；行动是实体的动作过程，影响可以没有外显的动作。
(二)会计准则执行过程中的要素关系
在会计准则执行过程中，实体、行动、属性和影响这些要素之间的关系为：实体和行动的属性影响了会计准则执行结果的属性。分解如下：
1.推行会计准则的政府机构权威性越高、强制推行力度越大，对会计准则执行进行审计监督的会计师事务所及审计人员的胜任能力(专业性和职业道德)越强，政府机构、会计师事务所及审计人员和企业所处社会网络中的利益相关者对会计准则执行的监管越为严格，企业所承受的准则执行压力也越大，对准则的遵循情况可能就越好。
2.政府机构强制推行的会计准则如果与企业的利益有冲突，追求期望效用最大化的企业会有动机针对各方的监管，在信息不对称的情形下进行博弈和寻租。会计准则的不完全性、政府机构的权威性、会计师事务所及审计人员的胜任能力、企业所拥有的各种社会关系的密切性，决定了企业博弈和寻租的空间大小。企业可以通过改变博弈和寻租的频率和强度来达到自身目的，最后的均衡结果可能是企业在执行会计准则过程中会有一些变通行为，政府机构对会计准则予以修订或废止，也可能是企业被迫遵循会计准则。
3.会计准则的推行越激进(内容变化大和准备时间紧)、新会计准则越不完全、企业所处社会环境越不确定、企业投入学习新准则的资源和能力越有限、旧准则作为惯例对企业会计实务的影响越具有刚性，企业执行新准则就越容易发生理解和应用出错，而且会由于这些限制条件产生表面化遵循的变通行为。
4.每个企业基于不同的利益诉求对会计准则执行的态度有差异，企业所具有的资源和能力有差异，企业所面临的监管有差异，企业所处的社会制度环境也有差异，这些差异都会影响到会计准则执行过程中企业的行为差异和最终的结果差异。因此，会计准则的执行可能会呈现总体遵循、个体差异的局面。
上述要素间关系的解释，在前文回顾的七项理论中都可找到对应的依据，而且在一些调查研究和实证研究中都已得到证实，这里不再赘述。
五、结语
本文归纳了七项理论来解释会计准则执行问题，并通过整合，提炼出具有高度概括性和丰富衍生性的三个核心观点，从而便于在理论的丛林中找到解读会计准则执行问题的关键因素。本文构建的会计准则执行理论解释框架，有助于全面理解会计准则执行过程中的要素及其关系，对于会计准则执行效果也具有较强的解释和预测能力。我们的探讨有益于完善当前会计准则执行理论的研究，对后续的深入研究可起到抛砖引玉的作用。在会计准则持续趋同、我国新准则实施的大背景下，本研究对于会计准则的制定、修订、执行和监管具有重要的理论和现实意义。未来可以在此基础上继续完善会计准则执行的理论研究，也可以此为指引创新实证研究设计，寻求更多的证据支持。
参考文献：
[1]高利芳，会计准则执行研究述评：基于一致性[J]，当代财经，2009，(8)：123―128.
[2]Hope，O.K.Disclosure Practices，Enforcement of Accounting Standards，and Analysts’Forecast Accuracy：An Inter-national Study[J].Journal of Accounting Research，2003，41(2)：235―272.
[3]科斯，哈特，斯蒂格利茨，等，契约经济学[M]，拉斯・沃因，汉斯・韦坎德编，李风圣主译，北京：经济科学出版社，2003.
[4]财政部会计司编写组，企业会计准则讲解2006[M]，北京：人民出版社，2007.
[5]杰弗里・M・霍奇逊，演化与制度：论演化经济学和经济学的演化[M]，任荣华，等译，北京：中国人民大学出版社，2007.
[6]道格拉斯・诺思，理解经济变迁过程[M]，钟正生，邢华，等译，北京：中国人民大学出版社，2008.
[7]刘启君，寻租理论研究[D]，武汉：华中科技大学博士学位论文，2005.
[8]颜敏，李现宗，张永国，会计寻租研究[J]，会计研究，2004，(2)：23-28.
[9]林钟高，赵宏，寻租理论与会计准则[J]，财经研究，2001，(2)：28-34.
[10]张维迎，博弈论与信息经济学[M]，上海：上海人民出版社，2004.
[11]盖地，梁淑红，非上市公司执行企业会计准则经济后果研究[J]，江西财经大学学报，2010，(1)：16-20.
[12]丹克・格兰诺维特，镶嵌：社会网与经济行动[M]，罗家德，译，北京：社会科学文献出版社，2007.
[13]Zukin，S.and P.DiMaggio.Structures of Capital：The Social Organization of the Eeonomy[M].Cambridge：CambridgeUniversity Press，1990.
[14]刘玉廷，严格遵守会计准则，提供高质量财务报告，认真履行社会责任[J]，会计研究，2010，(1)：7-13.
[15]刘慧凤，关系资源影响上市公司会计准则执行吗?――对社会资本会计功效的探讨[J]，经济与管理研究，2008，(6)：67-77.
[16]凯瑟琳・M・加洛蒂，认知心理学(第三版)[M]，吴国宏，等译，西安：陕西师范大学出版社，2005.
[17]杨宜音，光，社会心理学[M]，北京：首都经济贸易大学出版社，2008.
[18]罗伯特・西奥迪尼，影响力[M]，陈叙，译，北京：中国人民大学出版社，2006.
[19]Jermakowicz，E.K，and S.C.Tomaszewski.Implementing IFRS from the Perspective of EU Publicly Traded Compa-nies[J].Journal of International Accounting Auditing&Taxation，2006，(15)：170-196.
[20]Daske，H.L.Hail，C.Leuz，and R.Verdi.Mandatory IFRS Reporting Around the World：Early Evidence on the E-conomic Consequences[EB/OL].http：//papers.省略/sol3/papers.cfm?abstract-id=1024240，2008-09-08.
内容摘要：政府会计这一研究领域国外学者已做了大量的研究，我国政府会计研究起步相对较晚，经过近十年来国内学者的研究，虽取得了较丰富的成果，但仍未形成完善的理论体系和实践模式。因此，有必要对我国近年来的政府会计理论研究情况和成果进行回顾和评价，为未来政府会计的研究提出建议。
关键词：政府会计 文献回顾 评价
1994-2009年会计期刊发表政府会计论文情况分析
（一）会计类核心期刊刊登文章的数量结构分析
对会计类核心期刊发表政府会计类研究论文的数量结构进行统计，可以看出，1994-2009年我国核心期刊上发表的政府会计方面论文总体篇数不多，为259篇。17种会计类核心期刊十几年刊发政府会计方面的文章占前四位的分别是财会月刊、财会通讯、会计研究、财务与会计，占了文章总数的70％以上。而其他核心刊物发表的政府会计方面论文较少，其中审计研究和中国审计发表的政府会计方面论文为0。这说明我国的政府会计研究起步较晚，学术领域的研究氛围不够浓厚，导致我国政府会计研究相对发展缓慢。
（二）各种期刊刊登文章的年限分布情况分析
会计类期刊在不同年份内发表政府会计类研究论文的数量结构如表1所示。从表1中反映的统计结果，可以看出，自1994年以来有关政府会计的论文数量总体上呈增长趋势，但是在2000年前后有关政府会计的论文数量呈下降趋势，本文认为主要原因在于此段时间我国致力于企业会计制度的建设，国家政策导向企业会计研究，学者也更多地关注企业会计的相关研究。2002年有关政府会计论文数量开始上升，并从2006年开始大幅度增长。本文认为主要有以下几个原因：一是2006年我国颁布《企业会计准则》实现企业会计的国际趋同，标志着我国企业会计规范体系走向成熟，而政府会计的研究相对滞后，不能满足建立绩效政府、服务政府与透明政府的需要，因此在政府政策引导下，学术界也更加关注政府会计研究。二是国外政府会计理论体系的建立和逐步成熟，以及政府会计改革的不断推进，为我国政府会计的研究提供了有利的契机。三是财政部、中国会计学会将我国政府会计研究和政府会计改革提上议事日程。
我国政府会计研究的理论成果
（一）政府会计的界定及特点
1.政府会计的界定。何嘉萍（2002）、张霞（2003）、李强等（2005）认为我国政府（预算）会计，是指各级政府、使用预算拨款的各级行政单位、各类事业单位核算和监督各项财政性资金运动、单位预算资金运动的过程与结果以及有关经营收支情况的专业会计。景宏军、王蕴波（2008）将预算会计定义为：用于确认、计量、记录预算批准和预算执行整个过程中所发生的经济活动或事项，报告预算拨款和拨款使用情况的信息系统；将政府会计定义为：反映、核算和监督政府单位及其构成实体在使用财政资金和公共资源过程中财务收支活动的会计管理系统。认为政府会计反映的是政府管理国家公共事务、运用公共资源及受托责任履行的情况．它从功能上可以划分为四个部分：政府财务会计、政府管理会计、政府成本会计和政府预算会计。
2.政府会计的特点。李定清、刘东（2003）认为在政府会计体系方面，我国中央政府和各级地方政府会计是一个有机整体，它们共同组成政府会计体系；在政府会计模式方面，我国政府会计是预算会计模式。宋衍蘅、陈晓（2002）指出不同政府会计模式之间差异产生的原因；法律体系不同；议会与政府之间的关系不同；联邦（中央）政府与地方政府的关系不同。在我国非企业会计体系的构建方面，很多学者做了探讨。段爱玲（2003）把企业会计体系以外的预算会计体系分为政府会计和事业单位会计。王庆龙（2004）则把非企业会计体系分为非营利组织会计（分为民办非营利组织、公立非营利组织会计即事业单位会计两种）和政府会计（分为行政单位会计和财政总预算会计，其中财政总预算会计为核心部分）。路军伟、李建发（2006）认为应当以是否掌握和使用公共资源以及是否承担公共受托责任作为判定政府单位的两项重要标准，并据此重新构建我国的政府会计体系。
（二）政府会计概念框架的构建
詹雷、王成（2004）认为政府会计概念框架不同于企业会计概念框架，表现为：政府不存在剩余索取权的股东，缺少界定清晰的所有者权益；政府的产出是公共物品或自然垄断产品；政府经营目标比企业经营目标复杂得多；政府的利益相关者众多：政府资产并非带来未来的经济利益；政府的许多资产不是通过交换性、互利易取得；政府职责相对固定；政府服务接受者和政府收入提供者之间不存在对应关系；政府活动缺乏企业所面临的制约力量；政府预算必须公开。
东洋（2004）进一步指出了构建政府会计准则概念框架的重要性：有助于具体规范间的相互协调；增强准则的可理解性：有助于政府会计准则发展和演化的连续性。贝洪俊（2005）提出政府会计概念框架的内容包括：政府会计目标、政府会计假设、政府会计信息质量特征、政府会计要素、政府会计确认基础、政府会计准则制定模式。并且将我国政府会计概念框架分为了三个层次：会计基本假设、会计对象和会计目标；会计要素、会计信息质量特征；会计要素的确认、计量、记录与报告。陈志斌（2009）在剖析、总结相关改革模型的基础上，依据权变理论，提炼、总结和构建了一个包括触发器、结构变量、实施、实践与反馈等四个子模块的政府会计概念框架整体分析模型。
（三）政府财务报告与信息披露改进建议
李建发、肖华（2004）指出我国政府财务报告应提供以下信息：政府公共部门的财务状况和财务活动结果、成本费用，以及受托业绩。程晓佳（2004）在研究政府会计改革与财政透明度时指出，政府财务报告的内容至少应当包括：政府财政活动的所有信息；其他公共部门的准财政活动；中央政府的或有负债对财政的影响，以及税收支出的定量信息；披露包括中央政府的全部负债、金融资产、非金融资产的所有信息；政府财政报告的合并信息；政府绩效报告。因此改革后的政府会计信息披露体系可由政府财务报告、分项财务报告、统一财务报表、附注及非财务信息组成。贝洪俊（2004）进一步建议，政府财务报告除了提供财务报表外，还应提供管理层阐述与分析、要求披露的补充信息等。王庆东、常丽（2007）认为我国政府财务报告改进应该树立双重导向观，即兼顾外部信息使用者的需求和内部控制以及宏观经济管理的需要。张雪芬（2008）认为从我国目前各方面对政府财务信息的需求来看，我国应选择以政府为主体编制政府财务报告。它包括两个报表体系和综合文字说明：一个报表体系是财务报表体系（基于修正的权责发生制），包括资产负债表、财务运行绩效表和现金流量表；另一个报表体系是预算报表体系（基于收付实现制），包括预算收支执行情况报表及一些附表。综合文字说明部分包含宏观经济环境分析、政府财务状况和管理绩效分析、经济发展趋势分析、财务报表以外应予披露的附加信息等内容。
（四）政府会计改革
1.国外政府会计改革的经验及教训。李雄飞（2003）指出OECD国家权责发生制预算和政府会计改革的成效是：财政状况得到了控制，财政支出明显减少；以权责发生制为基础的产出及绩效管理，使政府工作效率有了明显提高，公共服务得到改善；在权责发生制基础上提供的政府会计信息，使政府财政收支的透明度得到提高；权责发生制预算和会计能全面、真实反映政府的财务状况，提高政府防范风险的能力。黄世忠、刘用铨、王平（2004）指出美国联邦政府会计改革中存在的十大缺陷，包括联邦政府财务报告的编制以及内容的完整性存在问题，联邦政府财务管理系统存在致命的信息安全缺陷，内部控制存在薄弱环节。李雄飞（2003）也指出了政府会计改革中的难点：改革过程中，会计层面的问题较易解决，但预算层面较为复杂；最主要和最艰巨的工作是对政府所拥有的资产进行评估，按评估价值登记入账，编制期初资产负债表；对政府雇员养老金、福利及各种补助和因此带来的负债的确认较困难。
2.我国政府会计的现状及改革思路。郑彩风、赵福山（2003），王雍君、蔡燕青（2003）认为我国政府会计缺乏一个整合的会计体系，存在的主要问题有：会计核算的确认基础不适应公共财政管理的需要；会计核算的内容无法反映公共财政管理的全貌；现有的会计核算方法不满足政府采购的需要；无力提供绩效方面的信息。王淑杰（2004）认为，财政赤字压力大，财政绩效难以考核，以及政府会计透明度不高等是国内外进行政府会计权责发生制改革的原因。金希萍（2007）认为就我国而言，建立公共财政，实行部门预算，建立政府采购，国库集中支付和国库单一账户制度都是财政预算管理体制改革的重大举措，这些直接影响着政府会计与财务报告的内容与方法，要求政府会计制度、核算方法作相应改革。刘玉廷（2004）提出建立起一套完整的政府会计标准和政府财务报告制度也是当务之急。张琦（2007）建议在我国政府会计改革的学术支持方面，应加强政府会计的研究；把握研究重点，特别是自然资源的确认、计量和报告等难点问题；重新定义政府会计要素，引入成本概念，正确看待成本改革问题；改革报告主体等。
我国政府会计研究现状总结
（一）政府会计基本理论研究已初具规模
我国政府会计改革和政府会计准则建设，应当理论先行。学者们广泛研究了政府会计目标、政府会计要素、政府会计确认基础、政府会计假设等政府会计理论框架构建中的重要问题，以及这些问题在我国的特殊性和适用性，并取得较大的成果，为我国政府会计改革奠定良好的基础。
（二）积极借鉴国外经验和企业会计研究成果
绝大部分学者在进行政府会计研究时采用了比较研究方法，包括政府会计的中外比较、政府会计与企业会计比较等。通过与企业的比较研究，学者们归纳出政府会计与企业会计的异同点，如政府会计目标的公共受托责任特征等；通过与国外政府会计的比较研究，学者们探讨了政府会计理论在我国特殊社会经济环境中的适用性，为我国政府会计理论框架的建立奠定基础，也为我国政府会计改革提供经验借鉴。
（三）研究成果尚缺乏实践指导性
从目前的研究内容上看，一部分学者较为关注政府会计的基本理论问题，如政府会计的目标、要素、基本假设等，而另一部分学者主要介绍国外政府会计的改革经验，但具体如何在我国政府会计实践中运用，大多学者并未作深入的研究。大部分文献还停留在对权责发生制和收付实现制的理论比较上，未将理论研究与我国财政和预算改革的实践以及信息使用者的实际需求联系起来。
（四）研究内容缺乏系统性
目前我国政府会计的研究内容涉及面广，但缺乏对单个问题深入和系统的研究。从文章的标题来看，大量的文献是以“政府会计诸项比较”、“中美政府会计理论框架比较”等涵盖面较广的标题命名进行研究。针对某一特定问题，如我国政府会计目标的定位、政府会计确认基础研究等专项系统的研究成果较少。大部分学者的研究仅停留在一两篇文章上，缺乏对政府会计长期深入的研究。另外，现有文献研究方法过于单一，多是描述性和分析性研究，实证研究的成果较少，在本文选取的442个样本中仅2篇，不到全部文献总数的1％。
（五）研究力量相对薄弱
在财政部和中国会计学会的支持下，学者们日益关注政府会计理论的研究。但我国政府会计的研究力量相对企业会计而言仍相对薄弱，10余年来在核心期刊上发表的政府会计文章仅200多篇，这与我国企业会计蓬勃发展并取得丰硕成果的现状相比是极不对称的。因此，长期致力于政府会计研究的学者人数还有待增加。
参考文献：
1.冯虹.我国政府会计的相关问题与改革建议[J].财政监督，2011（14）
2.陈均平.中国政府会计问题研究[D].财政部财政科学研究所，2010
时间过得很快，为期一个礼拜的会计实习很快就结束了，从两年前选择学习会计专业到现在有机会真正做账填写汇票并且办理结算业务，都是源于那份对会计工作的热爱。这一年里，在学校学习到一些会计理论知识，现在看来，理论与实际还是有很大的差异的，通过这个礼拜的模拟出纳岗位实习，使我对会计工作有了新的认识和理解。为了总结经验，发扬成绩，克服不足，先将所学到的工作做如下总结。
一开始单位不会让我干什么，观察我是否有耐性全身心的投入本行业。然后是大批量的工作，数量和难度都很大但是要求不高，这是考察我的能力，也让我找到自己的位置。单位里完全按能力来分配待遇，而不是学历。社会的准则就是不能劳动的人就是废物，即便你是大学生、文化高、素质高、说话有水平、气质高、斯文做作等等。山外有山，人外有人，虚心向他人学习有真材实学才是当务之急。作为学习了这么长时间会计的我们，可以说对会计基本上能耳目能熟了。有关会计的专业基础知识、基本理论、基本方法和结构体系，我们都基本掌握。通过实践了解到，这些似乎只是纸上谈兵。倘若将这些理论性极强的东西搬上实际上应用，那我们也会是无从下手，一窍不通。下面就是我通过这次会计实习中领悟到的很多书本上所不能学到的会计的特点和积累，以及题外的很多道理。
实习之前我总以为自己的会计理论知识还算扎实，正如所有工作一样，掌握了规律，照芦葫画瓢准没错，那么，当一名出色的会计人员，应该没问题了。现在才发现，会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。离开操作和实践，其它一切都为零!会计就是实际中学会做账。在实践中我也发现，会计具有很强的连通性、逻辑性和规范性。其一，每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，登记入记账凭证、明细账、日记账、三栏式账、多栏式账、总账等等可能连通起来的账户。其二，会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性。其三，在会计的实践中，漏账、错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序、步骤都得以会计制度为前提、为基础。体现了会计的规范性。在登帐过程中，首先，要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记帐凭证。然后，根据记帐凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表、利润表、损益表等等年度报表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。
在实习期间，我曾觉得整天要对着那枯燥无味的账目和数字而心生烦闷、厌倦，以致于登账登得错漏百出。愈错愈烦，愈烦愈错，这只会导致“雪上加霜”，会计本来就是烦琐的工作。不过慢慢觉得只要你用心地做，反而又会左右逢源。越做越觉乐趣，越做越起劲。清朝改良派代表梁启超说过：凡职业都具有趣味的，只要你肯干下去，趣味自然会发生。因此，做账切忌：粗心大意，马虎了事，心浮气躁。做任何事都一样，需要有恒心、细心和毅力，那才会到达成功的彼岸!
总之，在这次会计实习中，我努力将自己在学校所学的理论知识向实践方面转化，尽量做到理论与实践相结合。在实习期间我遵守了工作纪律，不迟到、不早退，认真完成领导交办的工作。我可谓受益非浅。
会计的实习自我鉴定范文2
***同学从****年*月*日至****年*月*日在我单位实习。实习期间，工作认真，勤奋好学，踏实肯干，能够将学校所学的专业知识灵活应用到具体的工作中去，按照要求积极主动全面来展开工作。
***同学在实习期间，认真向资历深、经验足的同事学习，在工作中勤听、勤看、勤思考，对于别人提出的工作建议虚心听取，表现出较强的求知欲，并能够切身体验、独立思考、综合分析，注重理论和实践相结合，灵活运用自己的知识解决工作中遇到的实际困难，以较快的速度全面地了解了科室的主要职能和重点工作，较好的融入到我单位的这个团队中。 在工作中，善于思考，见解独到，遇到问题提出自己的参考意见，主动与同事进行沟通交流。有创造性、建设性地独立开展工作的思维，具有一定的开拓和创新精神，接受新事物较快，涉猎面较宽，在财务会计工作方面不断进行探索，有自己的思路和设想。能够做到服从指挥，认真敬业，工作责任心强，工作效率高，执行领导指令坚决。在时间紧迫的情况下，主动放弃休息时间，保质保量完成各项工作任务。 该学生严格遵守各项规章制度，实习期间，未曾出现过无故缺勤，迟到早退现象，并能与单位同事和睦相处，交流融洽，善于取长补短，虚心好学，注重团队合作，不断提升自己的业务水平及综合素质，受到一致好评。
通过**月的实习，该同学得到了一次较全面的、系统的锻炼，也学到了许多书本上所学不到的知识和技能，希望xx同学继续努力，不断总结提高，在以后的工作岗位上发光发热。
会计的实习自我鉴定范文3
随着会计制度的日臻完善，社会对会计人员的高度重视和严格要求，我们作为未来社会的会计专业人员，为了顺应社会的要求，加强社会竞争力，也应该严于自身的素质，培养较强的会计工作的操作能力.于是，本学期初，我们乐于参加了学校为我们提供的会计实习.
作为学习了差不多三年会计的我们，可以说对会计已经是耳目能熟了.所有的有关会计的专业基础知识，基本理论，基本方法和结构体系，我们都基本掌握.但这些似乎只是纸上谈兵.倘若将这些理论性极强的东西搬上实际上应用，那我们也会是无从下手，一窍不通.
下面是我通过这次会计实习中领悟到的很多书本上所不能学到的会计的特点和积累，以及题外很多道理.
关键词：审计判断；心理学分析；认知心理学
中图分类号：F239 文献标识码：A
原标题：我国基于心理学的审计判断研究综述
收录日期：2011年11月12日
职业判断能力是注册会计师所具备的基本能力，是在审计的过程中不可缺少的，而能力又是心理学的一个要素。基于心理学的审计判断研究中主要以戚振东（2003）为代表的学者从认知心理学、组织心理学的角度把心理学与行为学相结合，以提高审计判断的质量。随后任秀梅、邓圣华、李嘉明、杜丽州等分别从不同的角度做了论述。
戚振东（2003）从认知心理学、组织行为学、审计行为的角度出发，以心理学和行为学双重理论为基础，关注了审计判断的重要性。指出审计判断具有延续性、系统性、集体判断与个人判断相结合的特点，并提出通过会计事务所建立复核委员会将群体决策机制引入审计判断，发挥群体决策的优势，以使审计工作底稿的复核成为集体判断，从而提高审计判断质量。
王光远（2004）指出审计学中的判断和决策研究是心理学研究分支“行为决策理论”的一部分。这种理论研究个体和小群体的判断和决策，以了解其如何做出以及如何改进判断和决策。本文阐述了审计判断和决策研究的目标，主要包括评估审计师判断的质量；适图说明审计师如何做出判断，以及信息的特定属性对判断质量的影响；测试做出判断和决策的认知过程的相关理论；对任何发现缺陷的补救措施做更深入的研究。
任秀梅等人（2006）主要从个人行为学角度出发研究注册会计师职业判断能力的主体因素。在全文中从个人的态度、气质、知觉、兴趣、能力、意志等方面论述了认知心理学对审计判断的影响，并在最后指出注册会计师职业判断过程是一个心理过程，因此注册会计师是影响职业判断正确与否最为直接的因素。虽然本文从心理学的研究分析最后回归到个人对审计判断的影响，但是本人仍认为题目 “个体行为学与注册会计师职业判断”应改为“个体心理学与注册会计师职业判断”。
刘成立（2007）在他的博士论文里通过以问卷的形式，论述了时间压力和责任对审计判断绩效的影响。作者研究的结论是：（1）时间压力损害了注册会计师的审计判断效果，对审计判断效率无显著影响；（2）责任能显著提高审计判断效果，但对审计判断效率无显著影响；（3）时间压力对审计判断效果的影响受责任现状的制约，时间压力与责任的交互对审计判断效率无显著影响。进一步的研究还表明：（1）时间压力与责任对不同程序审计判断效率的影响显著不同；（2）时间压力对审计判断加工率有显著影响，而责任主要影响了审计判断准确率，时间压力对审计判断加工率的影响受责任状况的制约；（3）时间压力提高了审计判断加工速度，责任对审计判断加工速度无积极影响，时间压力与责任的交互项对审计判断加工速度无显著影响。本文从认知心理学的角度分析，时间压力与责任对审计判断的影响，论述的比较详细，并且运用问卷的方式对论述提供依据，在结尾也阐述局限性与未来研究的方向，但是没有明确指出如何针对局限性提出良好的建议。
邓圣华等人（2007）从认知过程的各个环节，结合注册会计师的审计实务，指出可能存在的、影响审计人员判断的因素主要有在信息输入过程包括从环境中获得时产生的判断误差、记忆方面产生的审计判断误差、易记性产生的判断偏误；在信息加工过程中包括经验的局限性导致的判断偏误、调整不及时、不充分导致的判断偏误、忽视样本规模导致的偏误、高估能力引起的判断偏误和环境对审计人员影响产生的审计判断偏误；信息输出过程主要是由于客观的想法导致的判断偏误和信息输出形式产生的偏误。并针对这些影响因素提出了提高对判断偏误的洞察力并强化专业知识，提高综合素质；牢固掌握审计准则，虚心学习和借鉴国外先进审计技术和经验；汇众家之长，充分发挥集体判断优势；运用判断附注工具等改造措施。这是在审计判断领域首次与实务相结合。
李嘉明等（2008）以心理学为基础，行为心理理论为辅助展开论述。指出审计判断是一个复杂的心智过程，审计人员有多层次的心理需求，有从事审计活动的动机，在从事审计判断时有丰富的心理活动。并从审计动机、记忆等方面构建了审计判断模式。主要包括审计判断的决策过程模式和信息加工模式。需求、动机和记忆等是心理学的基本理论，与任秀梅所用的态度、气质、知觉、兴趣、能力、意志的角度略有不同，但这些都是心理学的基本理论。为了防止审计判断偏误，提高审计判断的质量，作者指出从行为心理学角度采取以下措施：进行行为心理学学习、丰富专业知识、重视经验积累、建立有效地审计判断激励机制和审计判断约束机制、加强职业道德修养等。
张继勋（2008）采用实验的研究方法，以我国会计师事务所的审计人员为被试，以判断的共识、稳定性和自我洞察力三个指标作为审计判断质量的衡量标准，检验经验对两类不同性质任务判断质量的影响。实验结果表明：在作为一般任务的内部控制风险评估中，有经验审计人员和缺乏经验审计人员在稳定性和自我洞察力方面不存在显著差异，但有经验者的共识显著高于后者；而在作为高级任务的分析程序风险评估中，有经验的审计人员的共识和稳定性均显著高于缺乏经验者，但两者在自我洞察力方面没有明显差异。
李凤雏（2008）全面论述关于审计判断中的事实要素和价值要素。在西蒙决策理论中“两要素”的基本原理的基础上，构建新的审计判断模型，审计判断=f（主体因素，客体因素，目标因素），其中主体因素是审计人员素质和审计组织规范的函数，具体表现为知识、能力、经验、技术、努力、准则等的函数，用函数表达式表示为：审计判断主体=g（审计人员素质，审计组织规范）=g（知识，能力，经验，技术，努力，准则等等）；客体因素是事实因素和价值因素的函数，即审计判断客体=y（事实，价值）；目标因素针对不同的审计项目有一定差异，从总体上可以将其归纳为真实性、合法性、效益性三者的函数，其表达式是：审计判断目标=p（真实，合法，效益）。本文对影响审计判断的因素分析得相当到位，在理论上论述的非常全面，并建立新的审计模型。但是，本文没有更好的结合实务。
杨明增（2009）从认知心理学信息加工理论的角度，指出在不确定性状态下进行判断时，人们最常用的策略是锚定与调整启发式，该策略容易导致锚定效应和判断调整不充分偏误的发生。文中以经验为主要研究变量，首先对锚定效应和判断调整启发法的文献进行综述；再提出研究假设，并用实验的方法进行验证；最后得出经验水平的提高，能够使审计人员更重视本期审计证据在判断中的有用性，从而有助于避免判断调整不充分偏误的发生。本文对心理学中的锚定效应进行了论述，并提出经验对锚定效应的影响，但是有深度没有广度，因为对锚定效应的影响不只有经验，还有能力等因素。
杜丽州（2010）分析将心理学引入审计工作中的必要性，并且从心理测评和沟通环节的心理运用的角度论述了心理学对审计人员发现重大错报的重要性。心理测评中主要有智力测评、技能测评和人格测评；头痛环节主要运用疑兵阵、激将法。总的来说，就是将心理学理论和技巧引入到审计实务中，在审计工作中仅起辅助作用，不能作为审计证据。但是，这些方法能够帮助审计人员更好地获得审计证据，为审计人员解决和处理涉及被审计单位人员心理活动的事项提供了方法，弥补了审计准则中对该领域方法论的缺失。
关于心理学在审计判断中应用的研究总的来说还比较少，每位学者研究的角度各不相同，大部分学者都是站在宏观的角度概括心理学的影响力，只有李凤雏提出了比较全面的影响因素，但是没有结合实务，也没有详细的论述是如何影响审计判断的。在运用的模型方面，主要包括博弈模型和实验的方法。
综上所述可以得知：1、理论研究相对较多，但研究的系统性、全面性不足，研究深度、广度不足；2、实务方面的研究相对较少；3、理论与实践的结合度相对较低。
主要参考文献：
[1]张继勋，付宏琳.经验、任务性质与审计判断质量.审计研究，2008.3.
关键词：管理会计；理论与实践；探索
一、症结剖析
(一) 管理会计本身的弊端。
管理会计所采用的方法可以是会计的、统计的或数学的方法, 但用得最多的是经济数学方法。它将管理会计复杂的经济活动用简明的数学模型表达出来, 揭示有关对象之间的内在联系和最优化的数量关系, 为管理人员正确地进行经营决策提供客观依据。至本世纪70 年代初,在管理会计思想发展中出现了“信息经济学方法”,试图将成本会计的“绝对真实方法”和“条件真实方法”归结到一个更为广泛的概念体系中。这种微观信息经济学对管理会计的影响, 使管理会计研究人员试图用理论来改变实践。他们在书斋中为实践工作者设计了一些复杂的确定型、风险型、不确定型经济数学模型, 有些模型直到今天还难以在实践中运用, 因而出现了理论与实践相脱离的问题。
(二)我国管理会计研究现状的弊端。
在中国会计史上，会计理论和实际工作者早已研究产生了一系列类似于管理会计的核算和管理方法。目前我们对管理会计的研究，仍然倾向于注重理论，追求科学化，而忽略对可操作性的探索，而且大多是借鉴西方。对于管理会计理论来说，完善的市场经济环境是其得以构建并付诸应用的前提条件。我国社会主义市场经济刚刚起步，人们的思想观念有待转变，这些都会对管理会计目标产生影响。
二、出路探索
在社会主义市场经济条件下，今后我国管理会计研究应该以研究管理会计的实践为重点，以建立和完善会计管理组织体系中的管理会计系统为保证，以提高企业经济效益为目标，逐步探索出一套能够与实践相结合的管理会计理论与方法体系。
(一)建立和完善管理会计系统。
社会主义市场经济体制的逐步建立，使企业走向市场，成为市场竞争的主体。在这种情况下，必须有一个专门机构从事管理会计的研究与应用。同时，在市场经济条件下，企业已转变成为相对独立的商品生产者和经营者，需要建立完善的管理会计系统。笔者认为，该系统可由以下3个层次构成：
1、建立由管理会计方面的专家组成
的独立的民间机构———管理会计委员会。该委员会应具有独立性和权威性。其职责是作为政府会计管理机构的辅助力量，协助政府会计管理部门共同管理全国的管理会计工作。
2、建立地方和各行业管理会计协会。
其职责是遵循有关管理会计原则，根据本地区、本行业的实际情况，组织有关管理会计理论和实践的研究；组织学术交流，总结本行业的管理会计工作，促进管理会计理论和实践的发展；为企业管理会计的应用提供咨询等。
3、各企业根据具体情况设立总会计
师领导下的专门负责管理会计工作的机构，或在财会部门配备专职管理会计人员。作为专门的管理会计机构或专职的管理会计人员，其职责是根据本企业的实际情况研究和应用管理会计理论和方法，向企业管理者提供及时、准确的有关决策所需要的管理会计信息。[论文网 LunWenNet.Com]
（二）管理会计实践要加强
1、取得单位领导的高度重视
从我国的实际来看，无论什么工作，只要领导高度重视，工作将会大出成绩。管理会计的实践也不例外。为此单位领导应多关注单位的财务会计、管理会计工作，工作人员也应多向单位领导汇报工作情况、提出工作思路以及要求，使管理会计的重要性在单位领导心中日益得到提升。
2、提高管理会计人员素质
目前，我国还没有真正建立起管理会计师队伍，管理会计师由财务会计师承担。从国外的情况来看，管理会计师的素质要求要高于会计师。面对市场竞争，管理会计师作为既懂管理又懂会计的专门人才，应具有战略头脑，判断准确，勇于抓住机遇，创造性地分析解决问题。当然，做到上述几方面并非简单之事，应博学多识，一专多能，紧紧把握时代脉搏，积极主动地更新知识。同时，应加强思想修养，达到“宁静以致远，淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是，美国在1995年就有4 8 % 的管理会计师走出办公室狭小的空间，深人到企业生产经营的前沿了解企业的情况，这一点值得我国学习，也有助于管理会计师上述素质的培养。
3、学术界积极参与
学术界将管理会计的研究成果及时应用到企业的实践中，指导管理会计实践。企业为学术成果提供试验场所，并能促进管理会计的实际应用，管理会计的实践又反过来有助于提升管理会计的理论，形成理论、实践交替上升的良性循环。
我国在推动管理会计研究和应用方面也开展过一些工作，如1997年《会计研究》杂志举办了“安易杯”管理会计论文的有奖征文，这是我国首次开展的有关管理会计研究的规模较大的论文征集活动，取得了丰硕的成果。相信，随着管理生产要素的逐步深入人心，管理会计逐步得到重视，管理会计的理论水平和实践应用层次、规模将出现一番新的景象。
总之，要使我国管理会计理论与实践紧密结合，对管理会计的研究既要重视基本理论的研究，更要注重实际应用的探索，以找到能够解释、指导、应用于我国企业实践的管理会计理论结构。这就要建立完善的管理会计组织体系，推动研究成果付诸实施.[论*文*网]
参考文献：
关键词:管理会计；理论与实践；探索
一、症结剖析
(一) 管理会计本身的弊端。
管理会计所采用的方法可以是会计的、统计的或数学的方法, 但用得最多的是经济数学方法。它将管理会计复杂的经济活动用简明的数学模型表达出来, 揭示有关对象之间的内在联系和最优化的数量关系, 为管理人员正确地进行经营决策提供客观依据。至本世纪70 年代初,在管理会计思想发展中出现了“信息经济学方法”, 试图将成本会计的“绝对真实方法”和“条件真实方法”归结到一个更为广泛的概念体系中。这种微观信息经济学对管理会计的影响, 使管理会计研究人员试图用理论来改变实践。他们在书斋中为实践工作者设计了一些复杂的确定型、风险型、不确定型经济数学模型, 有些模型直到今天还难以在实践中运用, 因而出现了理论与实践相脱离的问题。
(二)我国管理会计研究现状的弊端。
在中国会计史上，会计理论和实际工作者早已研究产生了一系列类似于管理会计的核算和管理方法。目前我们对管理会计的研究，仍然倾向于注重理论，追求科学化，而忽略对可操作性的探索，而且大多是借鉴西方。对于管理会计理论来说，完善的市场经济环境是其得以构建并付诸应用的前提条件。我国社会主义市场经济刚刚起步，人们的思想观念有待转变，这些都会对管理会计目标产生影响。
二、出路探索
在社会主义市场经济条件下，今后我国管理会计研究应该以研究管理会计的实践为重点，以建立和完善会计管理组织体系中的管理会计系统为保证，以提高企业经济效益为目标，逐步探索出一套能够与实践相结合的管理会计理论与方法体系。
(一)建立和完善管理会计系统。
社会主义市场经济体制的逐步建立，使企业走向市场，成为市场竞争的主体。在这种情况下，必须有一个专门机构从事管理会计的研究与应用。同时，在市场经济条件下，企业已转变成为相对独立的商品生产者和经营者，需要建立完善的管理会计系统。笔者认为，该系统可由以下3个层次构成：
1、建立由管理会计方面的专家组成
的独立的民间机构———管理会计委员会。该委员会应具有独立性和权威性。其职责是作为政府会计管理机构的辅助力量，协助政府会计管理部门共同管理全国的管理会计工作。
2、建立地方和各行业管理会计协会。
其职责是遵循有关管理会计原则，根据本地区、本行业的实际情况，组织有关管理会计理论和实践的研究；组织学术交流，总结本行业的管理会计工作，促进管理会计理论和实践的发展；为企业管理会计的应用提供咨询等。
3、各企业根据具体情况设立总会计
师领导下的专门负责管理会计工作的机构，或在财会部门配备专职管理会计人员。作为专门的管理会计机构或专职的管理会计人员，其职责是根据本企业的实际情况研究和应用管理会计理论和方法，向企业管理者提供及时、准确的有关决策所需要的管理会计信息。[论文网 LunWenData.Com]
（二）管理会计实践要加强
1、取得单位领导的高度重视
从我国的实际来看，无论什么工作，只要领导高度重视，工作将会大出成绩。管理会计的实践也不例外。为此单位领导应多关注单位的财务会计、管理会计工作，工作人员也应多向单位领导汇报工作情况、提出工作思路以及要求，使管理会计的重要性在单位领导心中日益得到提升。
2、提高管理会计人员素质
目前，我国还没有真正建立起管理会计师队伍，管理会计师由财务会计师承担。从国外的情况来看，管理会计师的素质要求要高于会计师。面对市场竞争，管理会计师作为既懂管理又懂会计的专门人才，应具有战略头脑，判断准确，勇于抓住机遇，创造性地分析解决问题。当然，做到上述几方面并非简单之事，应博学多识，一专多能，紧紧把握时代脉搏，积极主动地更新知识。同时，应加强思想修养，达到“宁静以致远，淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是，美国在1995年就有4 8 % 的管理会计师走出办公室狭小的空间，深人到企业生产经营的前沿了解企业的情况，这一点值得我国学习，也有助于管理会计师上述素质的培养。
3、学术界积极参与
学术界将管理会计的研究成果及时应用到企业的实践中，指导管理会计实践。企业为学术成果提供试验场所，并能促进管理会计的实际应用，管理会计的实践又反过来有助于提升管理会计的理论，形成理论、实践交替上升的良性循环。
我国在推动管理会计研究和应用方面也开展过一些工作，如1997年《会计研究》杂志举办了“安易杯”管理会计论文的有奖征文，这是我国首次开展的有关管理会计研究的规模较大的论文征集活动，取得了丰硕的成果。相信，随着管理生产要素的逐步深入人心，管理会计逐步得到重视，管理会计的理论水平和实践应用层次、规模将出现一番新的景象。
总之，要使我国管理会计理论与实践紧密结合，对管理会计的研究既要重视基本理论的研究，更要注重实际应用的探索，以找到能够解释、指导、应用于我国企业实践的管理会计理论结构。这就要建立完善的管理会计组织体系，推动研究成果付诸实施.[论*文*网]
参考文献:
关键词：会计文化 特征 功能
一、 会计文化的由来
对会计文化的认识离不开对文化的认识，《韦氏新大学词典》对文化的概念是：“文化是包括思想、言谈、行动和人工制品在内的人类行为的综合形式，并依存于人们学习知识和向世世代代传授的能力”。
我国学者梁漱溟在《中国文化要义》中对文化的概念进行了探讨，他认为文化有狭义和广义之分，狭义的文化即通常所说的文字、文学、思想、学术、教育、出版等，而广义文化是指经济、政治等。
学者张汝伦对中外文化研究后认为，文化一般包括以下几个方面：（1）人全部生活方式；（2）思想、感情、信仰的方式；（3）个人从别的群体中获得的社会遗产；（4）积累起来的学习；（5）伦理道德、价值标准；（6）历史积淀；（7）行为方式；（8）社会组织、政治制度及经济关系等。
劳秦汉在《会计文化学概论》中认为，对会计文化的研究发端于1985年6月在阿姆斯特丹举行的会计与文化专题研究会，而国内其他学者一般认为关于会计文化的研究开始于1986年美国会计学会举办的会计文化研讨会。国内学者刘开瑞于20世纪90年代第一次在他的研究论文《会计文化初探》中提出了“会计文化”的概念。目前对会计文化的研究，通过CNKI检索，至2012年11月底，以会计文化为主题的公开发表的有价值的论文已有600多篇，而在2005年以前不到90篇。会计文化的热度很高，但会计文化体系构建仍在探讨当中。
二、 会计文化的定义
文化的定义多种多样，同样关于会计文化的定义也有多种，不同的学者有各自不同的解释，概括国内会计学者关于会计文化的界定，主要有：
刘开瑞（1990）概括了会计文化的组成部分，认为会计文化是社会文化对会计影响渗透的结果，它由三部分组成：（1）会计物质文化，即会计的产品、形象等，如会计报表、会计人员形象等；（2）会计制度文化，即会计人员的思维方式，行为的准则；（3）会计精神文化，即会计人员的思想、价值观和信仰等。把源于社会文化、民族文化、企业文化，并结合会计本身特点，适应会计需要而形成的会计文化，重新灌输到每一个会计人员，用来统一他们的行为，就能创造出一种非正式的、约定俗成的组织规范，使组织成员在相互作用下，发生同化，最终取得会计管理的良好效益。
毛伯林（1993）给会计文化定义为：“会计文化，作为人类文化体系的一个分支，是指在特定的社会、经济、文化背景下，从长期中外会计实践中创造形成的，为会计人员所共同享有，它具有引导、凝聚、激励、约束会计群体，体现民族特色，从而增进会计活力，推进会计管理现代化进程的会计物质财富和精神财富的总和”的功能。
于玉林（1994）对会计文化的表述是“会计文化是在一定历史条件下形成的有关会计的物质和精神的背景文化及其自身的文化内涵，会计文化既是一种理论，又是一种实践。”
易玄（1997）将会计文化定义为“会计文化应该是一种社会组织文化，包括以下几个层次的内涵：它是一个以人为中心的文化体系；它是一个多层面、多元的文化体系；它是一个社会学、自然学、经济学等相融合的边缘文化体系；它是具有历史性、国际性、规范性、综合性的社会组织文化体系。”
黄东光（2001）提出：“所谓会计文化，即是为促进社会经济、社会人员等方面全面发展，所形成的具有一定特色的物质环境、知识系统、价值体系、管理制度、教育方式等的总和。”
殷勤凡（2005）认为：“会计文化是在会计主管倡导下形成的并为全体会计员工共同认可、信奉、实践和传承的精神财富的集合，由核心层的共同会计价值观和显现观的诚信、独立、客观、公正、谨慎、保密六个要素共同构成，为会计在人类社会实践中的职能和作用的充分发挥提供强大的精神力量。”
张云（2009）对会计文化的理解为：“广义的会计文化是指人类在长期的社会实践中创造的物质财富和精神财富的总和，它包括会计物质文化、会计制度文化、会计行为文化、会计精神文化，其核心内容是会计人员的价值观。狭义的会计文化仅指会计的精神文化。”
劳秦汉（2010）将会计文化表述为人类社会会计领域所专有的历史凝结成的会计存在方式，是会计人的本质活动的对象化，即所从事的会计活动的自由性与规范性相统一的并能促进社会经济、人类历史与会计人自身进步发展的超自然的创造性成果。
三、 会计文化的特征
由于会计文化是会计领域所专有的，是会计人的创造活动和成果，没有会计人的会计活动，就没有会计文化，没有会计文化，就没有会计领域的形成，因而会计文化的形态表现有多种，表现形式也各异，但不同的表现形式也存在着一些共同特点，这些共同的特点反映和体现出来的就是会计文化的基本特征，可以概括如下：
（一）动态性。文化是一种积累起来的学问，会计文化同样如此，后期的会计文化是在前期的会计文化成果的学习、吸收和改进的基础上继承和发扬的，在会计发展的过程中，对会计文化对其所在环境有利的一面得到保存和巩固，而对不利或阻碍会计发展的文化则加以选择与淘汰。会计文化随着经济社会环境变化而变化，持续更新和延伸，是个动态的过程。
（二）统一性。会计活动的运行是以会计法规制度、会计伦理道德为标准的，具有统一性，会计人也习惯性形成了遵守会计法规、会计道德的要求。试想如果会计人员在处理公司会计业务时不遵循会计规范，各行一套，那么不仅给会计工作带来了混乱，造成资源分配不平衡和浪费，而且还会影响企业的持续稳定发展，危害社会，就此而言，统一的规章制度是会计文化中必要的组成部分。
（三）广泛性。从会计文化的定义可以看出，会计文化涉及范围之广，现代会计文化已经远远超过了传统会计研究的领域，拓展到哲学、文学、社会学、心理学、行为学、政治学、历史学等众多领域，把会计人员的思想观念、价值取向、行为准则、道德观念、社会心理都纳入会计文化研究的范围中。随着经济的全球化，会计的作用越来越明显，与之相随的会计文化也会随之延展，会计文化将更为广泛。
（四）差异性。会计文化是会计人在漫长的会计活动实践中形成的，会计是经济发展到一定阶段的产物，与经济、政治是紧密相连的，不同的社会经济对应着不同的会计活动，自然会形成不同的会计文化，因而不同的国家会计文化也存在着很多不同，纵然会计准则实现了国际趋同也不能改变会计文化的这种差异性。在同一个国家不同的地域会计文化也有着细微的区别，因为会计的规章制度只针对特定的企业，这种差异性主要体现在会计环境的差别上，可以说会计文化的差异性是由政治经济以及制度环境所引起的。
（五）群体性。会计文化是以会计人的群体形式实现的，不是个体性的表现，会计的内容很广泛，却不能将某一会计文化内容归为一个具体的个人所特有，会计文化是会计人群体的某种共同意识和行为活动。由此可见，一种被认为是会计文化的习惯、行为等必须得到会计人群体的共同认可并共享时，才能成为会计文化。会计文化使得会计人对已经认同的这种意识具有强烈的归属感，这就使得会计人不知不觉地规范自己的行为以适应这种群体文化。
纵览会计文化研究的成果，会计文化特征除了以上概括的五条以外，还有诸如竞争性、国际性、规范性、创造性、时代性、自由性、连续性、民族性等特征。
四、 会计文化的功能
会计文化所发挥的有利作用总体表现在于促进会计人员的成长发展和协调社会的良好运行。在会计实践中，会计文化的功能主要表现在以下几个方面：
（一）约束功能。正是由于会计文化的具有约束会计人的行为，使得会计人员能够有法可依，有章可循。没有约束功能，会计文化的发展方向便失去了意义，会计工作也不能有序展开，因此会计文化的这种功能是非常重要的，它体现在会计实践的各个方面。会计文化的约束功能只要是通过会计规章制度发挥作用的，会计人员必须遵守会计相关法规，必须执行相关制度，如在我国由会计基本准则、具体准则、应用指南依次自上而下形成企业会计准则的三个层次，共同构成了我国的企业会计准则体系（2006），具有法律效力，在全国范围内（港、澳、台除外）强制执行，任何单位和个人不得违反。这种会计制度文化的作用是为了使会计行为更加规范合理，提高了可比性，最终也促进了整个会计系统的高效运行。
（二）导向功能。会计文化规定了会计行为的价值取向，会计目标以及会计的规章体系，通过对会计文化的价值观念、价值规范和制度规范对会计人员产生强大的号召力，在会计文化的影响下，使会计工作朝着有利于企业的方向发展。会计文化的导向功能具体体现在会计组织通过对会计文化核心的共同价值观选出的带有代表性的先进成员榜样的力量，使得会计个体逐渐认同这种共同价值观，并以此为标准来调节自身的行为，其次会计文化中的制度文化硬性规定了会计人员必须遵守的行为，也反映了共同价值观的要求，会计文化发展到一定程度能将这种硬性规定导向为主动顺应，发挥出会计的积极作用，促进生产和经营活动的正常运行，进而能更好地为企业服务，为社会服务。
（三）激励功能。运用会计文化能够影响和改变会计人员在实践中对企业目标的认识、态度和行为。从而使会计人员最大限度地发挥出主动性、积极性与创造性，千方百计地在法律范围内为实现企业目标而奋斗。马斯洛的需求理论将人类的需求由低到高分为：生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求以及自我实现需求，自我实现需求是最高层次的需求，而该层次又包括以下需求：道德、创造力、自觉性、问题解决能力、公正度、接受现实能力。会计文化也是将会计人员的自我实现作为最终目标，在实现的过程中十分重视人的价值。采用不同的激励方式，会激发会计人员为会计组织目标的实现而努力工作的积极性，促成良好氛围的形成。充分发挥会计文化的激励功能，会使会计组织能更健康有序的发展。
（四）凝聚功能。会计文化的共同价值观使得会计人在实践活动中在心理素质、思维习惯、价值追求、行为规范上大致相同，由此产生一种对会计的责任感、使命感、荣誉感和归属感，在此基础上容易产生一种强烈的凝聚力，会计人员在日常的会计管理过程中也耳濡目染，从而自觉或不自觉地接受会计人员这种共同的价值准则、最终把每个会计个体融合到整个组织中来，协力同心，为实现共同的目标去开拓进取、奋力拼搏，使会计系统最大限度地发挥出巨大的整体效应。
除以上主要功能以外，会计文化还具有辐射功能、拓展功能、调适功能、表率功能、应变功能等。
众所周知，文化在一定程度上代表一个国家的软实力，会计文化作为会计职业的文化，具有文化的普遍性和自身的特殊性，国内学术界对会计文化的研究已有二十多年了，研究会计文化是建立会计文化体系的重要环节，通过会计文化体系的建立能够切实引导会计人的正确行为，从而有效合理配置社会资源。Z
参考文献：
1.龙云飞.简论会计文化[J].工业技术经济，2001，（1）.
2.殷勤凡.对会计文化的批判性思维[J].当代财经，2005，（5）.
一、科学发展观与中国会计改革
(一)科学发展观的基本内涵
科学发展观核心内容是它以人为本和社会和谐的价值内涵。以人为本就是把人的发展当作发展的目的和标志，把人的需要当作发展的动力，以人为中心开展经济社会活动。其中以人为本中的“人”，既包括个人，又包括群体和社会。个人是一切社会存在的前提，是社会存在、运行和发展的具体承载主体。群体是集体的人或人的集体,群体一旦形成,就获得一种独立存在的地位和力量，造成个人对其的依赖性。社会是比群体更宽泛的集体的人的概念,但是其运行和发展的指向是符合人性的普遍的、合理的要求。在现实社会中，个人、群体、社会相互依赖,互为存在和发展的前提和基础。因此，以人为本也即以社会为本，它是个人价值与社会价值的统一，个人的社会价值和社会的个人价值的统一,同时也很好地回答了科学发展观“为谁发展”的问题。
社会和谐指的是人与自然和谐共生、人与人和谐相处、人与社会和谐相融。人与自然的和谐是社会主义和谐社会的基本要求，它强调的是把握好开发自然的“度”，并建立节约资源、保护生态、循环利用的可持续发展的社会;人与人的和谐是一个社会等级和文明程度的重要标志,它追求的是人与人之间的相互合作和平等相处，是宽容和求同存异的价值理念;人与社会的和谐是人与人和谐的进一步发展，人是社会中的人，人不能脱离社会而存在。而社会是由人组成的,社会必须为人的发展服务。社会主义的目的就是要促进人的全面发展,使人获得真正的解放和自由，实现人与社会的和谐一致。只有当人与自然之间、人与人之间、人与社会之间都达到和谐，这才是真正的和谐。
(二）中国会计改革的阶段与指导思想
中国会计改革的进程大致可分为三个阶段:20世纪70年代末至90年代初，党的十一届三中全会提出将全党的工作重点转移到经济建设上来,中国会计服务于经济建设、对内搞活、对外开放的中心任务,做了一系列具有探索性、开拓性、奠基性的工作;20世纪90年代初至上世纪末，党的十四届三中全会明确了建立社会主义市场经济体制的方针,中国会计在制度建设、内控监管、从业人员和理论体系上进行了众多原创性的改革;21世纪以来，中国正式加人WT0,党的十六届三中全会做出完善社会主义市场经济体制的决定。在这种形势下，中国会计改革进人了适应市场化、国际化、信息化要求的新阶段。纵观中国会计改革的三十年,都与我国的改革开放休戚相关。
作为中国会计改革的指导思想，也离不开“发展”二字。但是每个时期“发展”含义各不相同。第一阶段是在中国社会经济文化比较落后的背景下,这时的发展需要以经济建设为中心;第二阶段是为了继续保持经济建设发展的速度,我们需要可持续发展、综合发展和地区平衡发展；到了第三阶段，为了解决经济发展中出现的生态严重恶化、社会矛盾突出和资源难以为继等问题,2003年胡锦涛同志提出了科学发展观。这为我们认识新情况,破解新难题实现又好又快的发展指明了方向。
2010年初胡锦涛同志在省部级主要领导干部专题研讨班上继续强调，要“毫不动摇地加快经济发展方式转变”，将之作为“深人贯彻落实科学发展观的重要目标和战略举措”。那么在2010年乃至接下来的一段时间里，中国会计改革的重点具体需要落脚在哪些方面呢？这需要我们首先对科学发展观进行深刻地学习和理解。
二、科学发展观下的我国会计理论改革内容分析
科学发展观反映了时代进步的要求,体现了实践发展的需要，是指导全面建设小康社会、加快推进社会主义现代化的强大思想武器。党的十六大以来，以胡锦涛同志为总书记的党中央坚持以科学发展观为指导，提出构建社会主义和谐社会的重大任务，使中国特色社会主义事业的总体布局发展为社会主义经济建设、政治建设、文化建设、社会建设四位一体,丰富了社会主义现代化建设的战略思想。其中,社会建设重点强调的就是民生、民利和民权。民生就是百姓的柴米油盐、吃穿住行；民利主要是社会保障、社会福利、社会公共产品与公共服务的享受；民权则是公民权利，也就是公民享有的各种社会权利。促进社会全面进步是科学发展观的内在要求。通过对科学发展观内涵和内在要求的分析，在中国会计改革中体现和运用科学发展观，关键要在以下八个方面深人的进行会计理论改革：
(一)坚持以人为本,加快人力资本会计的研究
自1964年赫曼森首次提出“人力资源会计”概念以来,西方学者对人力资源会计进行了研究。上世纪80年代起,人力资源会计引起了我国会计学界的广泛关注,其中研究基础性理论以及必要性和可行性的论文最多,其次是研究目前理论存在问题的论文,研究核算及应用的论文较少。目前人力资源会计主要有人力资源成本会计和人力资源价值会计两大基本模式。但在人力资本个体流动情形下,两大模式的可操作性并不高,导致人力资本会计理论与实务未能取得实质性进展。因此我们应该根据我国经济发展的实际情况，对人力资本会计的理论问题进行研究和创新。
(二)构建和谐社会，加快环境会计的研究
20世纪70年代以来,西方发达国家的会计界积极开展对环境会计这一新兴领域的研究,取得了一定的成就。我国对环境会计的介绍与认识始于20世纪90年代初期，目前环境会计基础理论的研究内容基本成型，但对于环境会计确认、计量、记录的研究,大多停留在以传统财务会计的研究框架为支撑的理论探讨层面,其理论成果真正吸收进人到财政部所发布的会计准则体系与相应会计规范之中的内容较少。比较突出的问题是研究主线不是很明确,研究资源没有很好整合。
(三)服务经济建设，加快会计市场管控的研究
会计市场不仅服务于我国市场经济建设,其本身也是一个庞大的经济体。加强会计市场管控是市场经济条件下政府职能的重要组成部分。在市场化、现代化、国际化的当今世界,经济交易事项和会计业务日趋复杂，而且涉及公众利益和社会经济秩序，需要对包括注册会计师和会计师事务所、会计从业资格、代理记账机构等在内的会计市场要素实行有效地监管和控制。
(四)加强政治建设,加快政府会计的研究
20世纪80年代以来,政府会计改革的速度加快，其主导力量是在发达国家兴起的新公共管理运动。随着我国近年来政府职能转变和公共财政体制的建设，以满足财政预算管理为主要目标的预算会计体系已难以满足服务政府绩效评价、防范财政风险与加强财政科学化、精细化管理的需要，进行政府会计改革，构建具有中国特色的政府会计体系势在必行。
(五)推进文化建设,加快会计理论研究
会计文化是社会文化的子文化,它是社会文化对会计文化的渗透的结果。会计理论研究作为会计文化的重要组成部分,对会计文化的发展具有推进作用。上世纪90年代,中国会计学会系统总结了学会成立以来的20年中会计理论研究的成果经验，认为会计作为一门社会科学,其特色的存在必须从会计环境的差异中寻根溯源，并就中国特色的会计理论与方法体系若干问题达成共识。随着中国经济实力的增强和国际经济环境的变化,在科学发展观的指导下,我国会计理论研究不仅要追求特色，更主要的是建立具有国际影响力的会计理论与方法体系。
(六)改善人民生计,加快农业会计的研究
三农问题一直是我国经济和社会发展的重中之重,大力推进农业和农村经济结构战略性调整,全面提髙农业和农村经济的素质和效益、增加农民收人的任务仍然十分艰巨。我国农业会计的研究始于上世纪60年代,财政部、农垦部制定的《国营农场财务管理办法(草案）》等7个制度，经历了几十年的发展，目前我国农业会计已经与国际会计准则趋同。但是鉴于我国存在大量农业和农村经济的特有问题和经济转型的现实问题,在会计准则国际化的趋势下，我们应以科学发展观为指导，追求的是要争取达到与国际标准作用、效果的一致性，而不是会计标准条文用语的一致性。
(七）保护公民利益，加快社会保障会计的研究
社会保障制度的核心内容是社会保障基金的管理，而社会保障基金的管理离不开会计的核算与监督，所以从社会保障制度诞生之日起就有了相应的社会保障会计活动，来反映和监督社会保障基金的运行情况。改革开放以来，我国出台了一系列社会保障会计专门性法规制度。但由于我国社会保障体系建立的时间较晚，特别是长期受计划经济的影响，造成我们在对社会保障会计理论体系、会计模式、会计实务、基金管理等方面的研究远远落后于国外，这就需要我们以科学发展观为指导，进一步探索,以完善我国的社会保障会计核算体系。
(八)维护公民权利,加快法务会计的研究
法务会计的研究,起源于会计人员作为专家证人在法庭上作证这一现象的大量发生。国外关于法务会计的研究更侧重于对法务会计实务的探讨。在我国,法务会计在实务工作中主要限于经济犯罪领域有关案件的审査。目前巳有不少学者对法务会计理论框架、法务会计市场、法务会计人员应当具备的素质要求，以及法务会计的制度建设等方面发表了各自的观点。但我们仍需对法务会计业务工作过程中遵循的基本准则、具体准则、工作程序与方法、执业规范与职业道德等问题进行系统的研究，以推进我国法务会计的发展，保护我国公民享有合法的权利。
三、结论
R.M. 加涅将教学设计界定为系统化(systematic)规划教学系统的过程,是对资源和程序做出有利于学习的安排,任何组织机构,如果其目的旨在开发人的才能均可以被包括在教学设计系统中。因此可以看出,教学设计不是单纯指教学活动的安排,它是一个系统的概念,包括分析、设计、设计评价全过程。教学设计技术本身具有自成一体的理论体系:首先,教学设计是一个系统过程,有系统方法理论;其次,分析教学内容及设计教学活动过程有相应的理论作为指导,包括一定的学习理论和教学理论;最后,随着科学技术对教育领域的影响而产生的丰富的教学手段技术也是教学设计理论的补充。在信息技术高度发展的当今时代,教学技术理论甚至反过来促使人们重新审视传统的学与教的过程,如现在国内外风靡的翻转课堂(Flipped class)、慕课(大规模在线开放课程MOOC),信息技术使教学从电化走向信息化。
现代教学设计理论可以由下图1所示,认知主义、行为主义、建构主义共为三大学习理论。行为主义起于20世纪20年代左右,由美国心理学家华生发起,行为主义强调行为的环境决定性。认知心理学在20世纪70年代成为西方心理学的一个主要研究方向,它是反对行为主义的,把思维归结为问题解决。20世纪90年代以来在教育领域中兴起的建构主义则基于情境、基于社会文化背景。与建构主义有关的研究是近年来我国外语界最热的话题之一,几乎涉及外语教学的方方面面,其中建构主义理论和多媒体网络技术相结合的研究最多,占了相当大的一部分(中国知网中“多媒体”为关键词的英语教学设计论文与论文总数的比例达2/15,约14%)。
英语学科教学设计的理论基础也是源于三大学习理论的,图2为英语学科教学设计的理论构成学,其中语言学习理论在西方研究比较多的是二语习得理论,M.S.Troike在《二语习得导论》分别从语言学、认知心理、社会环境三大角度来解释二语习得过程。
二、国内外研究现状
英语教学设计研究走过了半个多世纪的历程,从最初相对简单的语法-翻译教学,发展到一个整合心理、认知、社会、文化和管理的多维研究领域,20世纪90年代左右逐渐成熟的二语习得理论使得英语作为二语(second language)和外语(foreign language)的教学设计有了更具体的理论依据。其应用和理论的发展已经成为一场国际化的行动,遍及各种级别学校的课堂学习以及专业教育。本文尝试从英语教学设计的三大主线来粗略总结最近十年来的研究进展。
1.体现差异化,因材施教---认知心理学为主线。
国内:主要是在班级设计、教学活动设计等方面进行了不少尝试,如小班教学、作业分层、基于多元智力理论的英语项目化教学等。其中基于多元智能的英语项目化教学研究从多元智能理论的基本思想出发,探讨了这一认知心理学理论在项目教学法中的现实化。研究认为不能单凭某种标准测试的分数或几门书而考试的成绩衡量学生,而应重点培养并考查学生运用所学知识解决实际问题和进行初步创造的能力。在我国外语教育改革不断深化、素质教育全面推进的形势下,多元智能理论和项目教学法相结合的模式会为外语教学改革提供一个良好思路,从而推动我国英语教育更好更快地发展。国外:由瑞士心理学家让·皮亚杰于1966年提出的认知心理学,是认知发展领域中最有影响的学派。皮亚杰在1970年发表了《发生认识论原理》,在皮亚杰理论的基础上,维果斯基强调学习者社会文化历史背景的作用,维果斯基提出的社会文化理论中的符号中介、最近发展说、内化学说都在二语习得中得到了很好的应用。主要将以学习者为中心的二语教学设计作为主要方向,如David Numan在《TheLearner-Centred Curriculum》一书中阐述了如何以学习者为中心,分析学习者的需要、兴趣等一系列方法技术。国外许多一线教师在实际教学中尝试用多种辅助方法从母语对外语的正迁移作用来编排教学程序和内容,促进学生高效地习得英语这门外语,如TOMAK·N·Ercan在土耳其两所小学英语教学中将英语和土耳其语有意义地混合在一起,类似我国香港等地,一句话中中英文夹杂,结果表明土耳其的小学用这种方法取得了成功,特别在人称代词和be动词的学习上。
2.关注情境,基于问题解决---建构主义为主线。
国内:中国知网以“英语教学设计”为标题的学位和期刊论文,关键词含“任务学习”、“情境”、“互动”、“交际法教学”等与建构主义相关的词语的论文数量占4/15(约26%)。
“基于任务”的教学设计研究是这类研究的主力,因为其更具实践性,许多一线英语教师倾向于以任务为导向的教学。英语教学期刊中任务型教学设计研究论文数量占13%(不完全
统计)。“基于问题学习”是建构主义所提倡的一种教学方式。它为学生提供了一个交流、合作、探索、发展的平台。“交际法教学”更是今年来流行于中国英语教学界的话题,南京师范大学外国语学院的张伊娜曾以调查问卷的方式做过一个调查,了解交际法在中学的使用情况以及教师对交际法的了解程度,结果发现82%的老师认为交际法是目前最先进的教学法,超过半数的老师自认为是在使用交际法。国外:“系统功能语言学”自诞生之日起迄今已有四十多年了。系统功能语言学在80年代中期趋于成熟,其标志是韩礼德《功能语法导论》的出版。在基本理论趋于稳定和完整的前提下,近二十年发展迅猛,在世界语言学发展潮流中起着举足轻重的作用,系统功能语言学在英语教学设计方面则表现为主流的教学设计方法---交际法教学,如John Munby的《交际法教学大纲设计》,交际法强调语言是通过交际获得的,同时也强调向学习者提供使用英语进行交际的机会的重要性。近年来,在国外建构主义理论的运用非常盛行,特别是将信息技术与建构主义理论结合,掀起又一潮改革大浪,全面刷新人们的师生观、教室观(教室不再拘泥于学校,处处是教室,只要有网络)。在下文的第三点将具体介绍最新动向。 3.网络技术用于教学设计---信息技术应用带来新活力。随着信息和网络技术的飞速发展和应用,教学领域也发生了巨大发展,突出表现在教学手段和教学过程的设计上,国内外的教学设计研究近年来纷纷将目光投向了教学技术运用及研究。2013年国际英语教学会议的主题是“计算机应用技术用于英语教学游戏设计”。2014年在阿拉伯国家召开的第四次国际英语教学会议则将语料库作为E学习的内容,网络应用于英语语料库的研究。近来风靡教学界的“翻转课堂”,重新转换课堂内外时间的安排。在这种教学模式下,学生课后完成自主学,教师则采用协作法来满足学生的需要并促成他们的个性化学习,共同研究现实世界面临的问题,目标是为了让学生通过实践获得更真实的学习。为了让学习更加灵活、主动,在建构主义理论的指导下,学生通过自身经验建构知识体系。互联网尤其是移动互联网催生“翻转课堂式”教学模式。
而“魔灯”(MOODLE)则更进一步,它是依据社会建构主义教学思想而设计的课程管理系统软件平台,在教学活动中,师生相互协作,并根据自己已有的经验共同建构知识。翻转课堂又催生了“慕课”(MOOC),即大规模在线课程(massive open online courses)。最初是国外大学开始尝试制作由知名教授讲课的视频开放课程,以后发展迅猛,以至于现在由美国哈佛大学和麻省理工学院(MIT)成立的EDX所提供的免费开放课程,已经吸引了大约6000名大陆学生。我国也积极致力于抓住国内教学阵地,清华近期将开发30门新一代在线课程。2013年7月,复旦大学、上海交通大学签约“MOOC”平台Coursera。
三、未来研究趋势
