时间：2022-05-19 14:19:16
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇专项审计调查报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
根据《中华人民共和国审计法》等法律、法规的规定，审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。而审计机关向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果是通过编写审计调查报告来实现的。因此，在专项审计调查实施结束后如何编写好专项审计调查报告就尤为重要。下面就如何撰写专项审计调查报告，浅谈个人的几点看法：
一、专项审计调查报告的内容和结构
专项审计调查报告应包括调查依据、实施的基本情况、被调查事项的基本情况及总体评价、调查发现的主要问题、原因分析以及建议。对于以上内容，应如何安排调查报告的结构和文字的表述方法，是撰写专项审计报告的写作技巧问题。所谓结构，就是报告的内容如何分段而构成一个整体的问题。具体包括如何开头、如何结尾，如何罗列调查出的问题，审计的评价、原因分析、意见和建议如何体现等。结构安排得当，能使审计调查报告条理清楚。否则，就达不到预定的目的。结合实践经验，专项审计调查报告一般可作如下安排：
第一部分：主要叙述审计调查的概况。在写明审计调查报告的标题、日期、受文机关后，就要阐明审计调查概况。写明根据什么可简单的交代调查的缘由、内容、目的等。
第二部分：主要写审计调查过程和结果。它是审计调查报告的主要内容。写好这部分，是审计调查报告是否有说服力的关键所在。
(一)要叙述被调查事项的基本情况及总体评价
基本情况主要说明与调查目标有关的被调查事项背景信息，总体评价主要是针对调查结果发表评价意见。评价要针对被调查单位财经工作和存在的问题，依据调查结论，进行评价，做到把握总体、客观适当，充分体现整体性和宏观性。为防止审计风险，尽量不要作出绝对肯定或绝对否定的评价。
(二)问题的集中、分类和分析
从诸多的调查材料中，寻找带有共性的问题，将其相对集中在一起，按顺序单列起来。反映问题做到主次分明、重点突出，切忌单个罗列、轻重不分、分类错误等现象。每类问题的表述原则上要先总体、后列举，要首先反映问题总量、占总体比率、发展规模、程度和趋势、影响面及其后果。要分析问题产生的主观原因和客观原因、历史原因和现实原因，分析问题要切中要害，要从大量的财务数据和非财务资料中归纳出规律性从中发现客观实质，真正找到问题产生的原因。
(三)解决问题的审计调查建议
要针对具体问题，从根治和控制的角度，提出改革体制、健全机制、完善法规等标本兼治的建议、促进整改和规范等解决实际问题的具体措施。如审计调查中发现某县计生经费投入不到位问题，在写建议时不能简单写出加大计生经费的投入。可以建议政府要建立健全计划生育经费财政投入保障机制，对计生经费支出要分类管理，据实测定，进一步细化预算，这样才能便于采纳，达到加大计生经费投入工作的目的。
第三部分：结尾。主要写清编写审计调查报告的审计机关的名称，并注明报告日期。
二、撰写专项审计调查报告的步骤
(一)整理审计调查记录，分类归类
在审计调查工作结束之前，应对审计调查全过程进行认真的检查和总结，做一番去粗取精，去芜存菁的整理工作，舍弃无关紧要和可有可无的材料，选择具有代表性的事实材料，针对审计实施方案检查审计任务是否完备齐全。如果材料不足，应予补足；证据不充分，应进一步充实；数据未核实的，应抓紧核准；工作底稿不齐，应继续补充，将审定后的材料，按照不同内容，进行分类，归纳。如分成哪些是挤占、挪用方面的，哪些是违规发放奖励、补贴的，等等。
(二)拟订提纲
专项审计调查与其它文章不同，需要靠大量的事实材料说话，在收集和选择整理归类的基础上，可按照问题的主次，统筹安排，确定表现形式，编写较为详细的调查提纲。
(三)起草调查报告，修改定稿
通过资料的整理和提纲的拟订，审计调查的基本内容已经具备，只有用文字组织说明，调查报告初稿也就自然形成。初稿形成后，要经过研究，认真加以修改，尽可能做到完整无缺。
三、撰写专项审计调查报告应注意的几个问题
写好专项审计调查报告是审计程序的重要一环，是对审计调查事项的准确、客观、高度概括和评价，是为领导提供宏观决策的依据。撰写时应注意以下问题：
(一)注意内容和形式的统一
内容决定形式，形式为内容服务。上述谈到的形式，是一般的写法，并非在任何情况下，均可生搬硬套。在审计实务中，会遇到各种各样和意想不到的问题，这就需要采用适合表述各种不同需要的形式。
(二)语言要朴素、简练、确切，结论要有证有据
审计调查报告是应用文，不要用华丽的辞藻和过多的形容词进行修饰，更不能大发议论，进行逻辑推理。
(三)文风要实事求是，法规引用要正确
写审计调查报告，就是要求事实准确，文字表述无误，引用法规正确。发现多少问题，就写多少问题；是什么问题就写什么问题，让事实说话。如：在审计调查时发现计生经费投入严重不足，可以写出以下事实，表明问题的严重：“某县某年应投入计生经费2410万元，实际投入670万元，实际投入占应投入的27.8%。”注重把事实说清楚。既防止望风捕影，夸大事实，又要防止大事划小，小事划无。
参考文献：
在实践中我们体会到开展专项审计调查应把握以下主要环节：
一、认真学习相关法律法规，领会其精神。审计调查首先要吃透相关法律法规精神，针对调查事项，认真学习研究相关的法律、法规，把握好政策尺度。只有这样，才能做到有的放矢地开展专项审计调查。
二、制定详实周密的调查方案。首先要认真细致地搞好审前调查。通过走访、座谈等形式，摸清该单位财务收支的特点、职责范围和管理体制，在掌握基本情况的基础上，确定审计重点，为制定专项调查方案打好基础。其次制定有效可行的调查方案。围绕审计目标和重点确定调查步骤和调查方法，积极争取被调查单位的配合和支持，这是审计专项调查工作顺利开展的基础。
三、灵活运用各种审计方法。一是同级审与上审下、交叉审相结合。各级审计机关特别是上级审计机关，在安排大的行业或系统搞专项审计调查时，可上审下，亦可安排下级审计机关开展交叉审，这样更便于发现问题。二是重点调查与延伸调查相结合。针对许多行业系统摊子大、下属单位多、情况复杂的特点，应采取重点调查与延伸调查相结合的方法，在专项审计调查过程中，对一级单位全面调查，突出重点，对二、三级单位及其他调查对象，从调查事项资金线索入手进行延伸调查，可以收到事半功倍的效果。三是审计与专项审计调查相结合。针对目前国家审计机关审计人员少、审计工作量大的突出矛盾，在计划安排时应考虑审计与专项审计调查相结合，这样既可以节省人力、物力，又可以通过审计全面掌握被调查单位的相关情况，提高专项调查的效率。
四、搞好综合分析，强化调查成果的运用。专项审计调查发现和纠正违纪违规问题固然重要，但更重要的是在审计调查报告中通过综合分析，从制度和政策上提出有针对性的意见和建议，促进宏观调控，为发展社会主义市场经济服务。还要加大信息宣传力度，提炼出高质量信息或宣传材料，及时提供给党政领导参阅，还可以利用新闻媒体的效应扩大审计影响力。
（作者单位：铜川市审计局）
关键词：内部审计；发挥；监督；职能
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）003-000-01
内部审计机构是适应企业发展需要而设立的，其生存与发展的关键在于它能为企业加强内部治理，提高经济效益服务，其监督职能也随着内部审计的业务的多元化而逐步扩大的。在现代市场经济条件下，内部审计具有双重任务：一方面要对企业的经营活动进行监督，促使其合法合规；另一方面要对企业的管理层负责，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。那内部审计是如何发挥监督职能呢，本文从以下方面分别进行阐述。
一、开展财务审计，分析企业整体经营运行管理情况，促进企业改进生产技术，提高经营管理水平和经济效益
财务审计是对企业资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法做出客观、公正的评价。 通过财务审计，可以发现影响企业财务成果和经济效益的各种因素，并针对问题的所在提出切实可行的改进措施，进一步挖掘潜力，提高经营管理水平和经济效益。
特别是年底开展的财务决算审计，涉及单位多、审计内容广，可以给企业的财务状况和经营管理进行一次全面“诊断”。如**公司内部审计机构对公司所属13家单位进行年度财务审计，审计内容包括会计核算和财务管理、往来账的清理（包括基建垫付款项和往来业务的清理）、固定资产及存货的盘点、工程项目结算、基建项目程序管理、各项制度的建立与完善等方面。共查出8个方面的问题，提出管理意见和建议10项，并要求限期整改。
通过整改一是规范了往来业务核算，加大了历年往来账款的清收力度，回笼资金，避免了坏账损失；二是加强了工程项目的核算与管理，对公司已完工未结算的工程项目进行清理、结算，确保企业资产反映真实性；三是进一步完善会计核算，加强了财务管理，为规避经营风险提供了保障；五是公司财务部完善各项制度，先后出台了《银行承兑汇票管理办法》、《业务单据管理细则-收款收据》、《财务部派驻单位财务人员岗位轮换管理办法》、《**公司发票管理制度》、《**公司会计质量标准化达标升级暂行办法》，为今后规范财务工作提供依据。
二、开展内控审计，发现管理活动中存在的潜在风险，提前预控，促进企业健全自我约束机制
内控审计是内部审计机构每年定期对企业内控与风险管理工作进行评价，主要采取的方式是通过企业各业务部门编写自我评价报告和内控工作底稿和审计部门进行现场测试。自我评价报告主要是包括内容：一是描述年度新增哪些制度，采取哪些新的管控措施，目前管控措施的效果，还存在哪些缺陷，还需要在哪些方面进行改进，对上一年度提出的风险管控问题的整改落实情况以及新出现的风险管理问题。内控工作底稿是按照管理部门的业务流程设定风险关键控制点，控制标准，要求各业务部门对照控制标准，填写部门目前执行情况，存在的缺陷等。
通过内控评价审计，一是能及时发现企业在不断发展过程中，可能存在的潜在风险，做到提前预警，提前防控；二是能对已采取的管控措施在随着环境的变化不断进行调整和改进，确保措施具有时效性、可防控性。三是及时发现存在的内控缺陷，并督促限期整改，限期检查，查一个问题解决落实一个问题，避免造成问题查而不改，形成积累。确保企业各业务管理部门能健全自我约束机制，为企业的健康发展提供保障。
三、开展专项审计调查，关注企业“重点”、“难点”、“热点”问题，为领导决策提供依据
专项审计调查主要是针对企业经营活动中存在的突出问题，在一定范围内展开调查，侧重于提建议、揭隐患，比常规审计具有更强的灵活性，在很多情况下针对的是企业带有普遍性、苗头性、潜在性的突出问题，也就是通常所说的“重点”、“难点”、“热点”问题，直接为领导的决策提供服务。
内部审计机构通过专项审计调查一是为了更好地开发审计信息，利用审计成果，落实审计意见，体现审计作用的有效途径。二是充分发挥审计调查范围广、针对性强、覆盖面大、工作形式灵活等特点。
例如为了进一步加强控股子公司的管理，内部审计机构对控股子公司的经营现况，进行了审计调查。从该子公司的“股权结构、资产负债、经营现状和运营、存在的问题、建议意见、风险提示”等方面，向管理层提交了《关于**公司经营现况的审计调查报告》。通过此次专项审计调查，一是掌握子公司的经营情况；二是提出了存在的问题；三是针对存在的问题，提出了解决的意见和建议；四是根据当前存在的主要问题，结合风险管控要求，提出了风险提示。为加强控股公司的管理创造了条件，也为企业管理层提供了决策依据。
四、开展后续跟踪审计，进一步检查落实审计中提出问题的整改，帮助企业“查漏补缺”，强基固本，确保企业持续、健康、稳定的发展。
企业内部审计机构通过财务审计、内控审计、专项审计和常规审计等工作的开展，对企业的生产、经营、基本建设等方方面面做了“诊断”，发现问题和内部控制的薄弱环节，并提出好的意见和建议，但如果被审计单位查而不改，对企业的发展也就起不到真正的促进作用。因此，内部审计机构还应通过开展后续跟踪审计，来检查被审计单位对审计发现和建议是否已经采取了适当的纠正行动并取得预期的效果，从而充分发挥审计监督职能。
五、结束语
[关键词]高校；审计；职能；作用；建议
[中图分类号]F230 [文献标识码]B
随着高校改革的日益深入，高校的深层次问题表现得越来越突出，如何建立和健全高校内部控制、促进高校资源的有效利用、避免舞弊和损失浪费，已成为当前全社会关注的重大课题。内部审计逐步得到了高校领导层的重视。高校内部各项内控制度正在逐步建立或已趋于完善，内部审计为此起到了积极促进作用，也取得了较好的经济效益，本文就内部审计如何保障高校事业健康发展谈几点看法及建议。
一、内部审计的定义职能
对内部审计科学界定，一直是国内外学术界和实务部门所研究和关注的，也是内部审计立法首先要明确的内容。国际上关于内部审计的通行定义，是2001年国际内部审计师协会的《内部审计实务标准》中所作的界定，即“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动；目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化和规范化的方法，来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标”。该定义明确了内部审计的原则、内容和目的，代表了内部审计工作的发展方向。为适应内部审计形势发展的需要，2003年初，国家审计署《审计署关于内部审计工作的规定》规定“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。同年6月，中国内部审计协会《内部审计基本准则》中所称“内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性、和有效性来促进组织目标的实现”。审计的职能是审计本质的客观要求和内在功能，内部审计具有监督职能、评价职能、保护职能、建设职能、管理控制职能等。这些标准规定，为内部审计在单位内部的地位和作用给出了科学、适当的定位，完善了内部审计职业规范体系，保证了内部审计能够更加广泛地发挥服务和建设性作用，也有利于推动内部审计健康发展。
二、高校需要为内部审计营造良好的工作环境
国家供给侧结构性的深化改革，必然呼唤引领教育上的改革。高校是供给侧改革的重要一环，抓好供给侧结构性改革，高校的作用至关重大，转型、创新、发展必须要有人才支撑，在这种新形势下，如何保障高校教育事业的发展，是新形势下对内部审计提出的新的更高要求，供给能创造需求，需求也能倒逼供给。随着国家改革和经济的发展，内部审计的作用越来越被社会所认可，内部审计越来越受到高校的重视，内部审计的权威性得到增强。尤其是近几年随着教育改革的深入以及腐败案的层出不穷，使许多高校认识到，只有建立一套完整的内部监督和控制体系，才能彻底解决舞弊和管理不当的问题。在这一监督控制体系中，内部审计是内控必不可少的组成部分。《审计署关于内部审计工作的规定》第三条“国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”。高校内部审计组织形式多样化的格局目前仍将并存，但内部审计的独立性、权威性将日益增强。譬如我校审计是在主要负责人领导下开展工作，从人力、物力、财力等方面支持其内审工作，2013年独立设置内审机构。学校把内部审计摆在管理重要日程，在进行重大审计任务时，主要领导或分管领导能够定期听取内审工作部署与汇报。特别是对其重点部门、重点项目、重点资金给予关注，规定工程不经审计不得结算等，充分发挥内审服务与监督保障作用，为内部审计顺利开展工作营造了良好的发展空间和内部环境。
三、高校审计要围绕改革发展，积极为其宏观决策服务
基于供给需求理论，内部审计能为高校提供哪些职能的供给问题；高校需要内部审计提供哪些职能的需求问题。实践证明：“有为才有位，有位更有为”。随着高校改革和经济的发展，绩效审计、管理审计、内控风险审计将成为内部审计发展的必然趋势。内部审计必须顺势而为，紧紧围绕高校中心工作，创新审计工作理念，认真探索开拓审计服务内容，为其宏观决策提供科学依据与服务。高校内审部门只有坚持“依法审计，服务大局，围绕中心，突出重点，求真务实”的工作方针，充分发挥内部审计“免疫系统”功能，才能在规范内部管理、制度保障以及为高校防范经济风险、廉政建设等方面发挥其重要作用。一是要围绕高校改革发展要求，认真开展审计专项调查研究，为高校管理层提供有价值的调查报告。譬如我校开展的《关于所属企业财务运行情况的专项调查报告》、《关于所属企业清产核资的调查报告》、《关于后勤各中心运行与管理情况的调研报告》等；二是要关注高校带有倾向性、苗头性趋势问题，譬如开展的《关于后勤食品采购及安全内控的专项调查报告》、《关于对学生实习经费专项调查报告》等专项审计调查；三是加强基建修缮改造工程等项目力度，促进学校增收节支，譬如我们开展的《关于校园修缮改造工程情况的专项调查报告》等。几年来我校内审部门组织有关部门及专家完成并提供了许多有价值的调查报告，审计建议得到了有效采纳，内审部门为管理层宏观决策以及改革发展提供了强有力的审计保障和服务作用。
四、高校审计要增强使命意识，突出监督重点，促进增收节支
随着国家经济形势的发展，高校内外环境已经发生了很大变化，这就要求内审部门在开展工作上要有新思路、新举措、新方法。创新是审计事业发展的不竭动力，没有创新就没有进步。高校审计要适应新常态，以创新为动力，开拓审计新领域，要将重心逐渐转向教育“供给侧改革”。内部审计作为高校内部管理的重要组成部分，在供给环境方面，要创新审计思路，必须向全方位、宽领域拓展。要紧紧围绕高校改革和发展中出现的新情况、新问题，开展研究和业务研讨。在审计目标上，从“监督导向型”向“服务导向型”转变，实现从查错纠弊向完善内部控制和风险管理转变，开拓绩效管理审计等新领域。在审计思路上，超前思维，从宏观上去思考审计要达到的目的和需要解决的问题，在更高层次上提出建议和意见，为高校管理层决策提供服务。内部审计要按照新常态、新理念，增强服务意识，将审计监督寓于服务之中，想基层之所想、办基层之所急，将内审工作与高校供给侧改革结合起来，强化审计在促进发展、服务基层等方面作用，在对其下属单位审计中，不能只关注会计账簿等账内财务情况，更要关注下属单位市场经营管理等“账外”情况。内部审计要关注绩效，侧重管理，体现服务意识，帮助分析研究其影响发展的瓶颈问题，为下属单位“筹谋划策”，真正为高校教育的发展“科学供给”提供保障。我校几年来对重点项目严格执行“三审制”和“三级复核制”，坚持工程不经审计不予结算的原则，实行全过程跟踪审计，实现从事后审计向事中、事前转变，累计完成基建修缮工程审计项目100多项，审查工程总金额上亿元，审减工程金额千万元，为实现各重大管理环节无失控现象做出了有力保障，有力地推动学校可持续健康发展。
五、高校审计要树立科学的管理理念，推进法制化、规范化、科学化
内部审计是高校内部管理的组成部分，内部控制又是内部审计的重要内容。高校为维护总体经济运行良好发展，必须建立健全内部管理，也必须建立健全内部审计制度。高校审计要按照法律赋予的职责来确定自己的定位，并按照《中国内部审计准则》的要求，规范内部审计程序、标准和业务流程，不断深化各项制度创新，构建与高校相适应的、科学完备的审计制度体系，提高依法审计的水平。几年来，我校内审部门制定了《内部审计处理处罚实施办法》、《内部审计绩效暂行办法》、《内部控制评价与监督办法》、《内部控制风险评估与控制办法》等一系列规章制度。此外内审部门还完成了《关于经济责任审计工作制度执行情况调查评估报告》、《关于年度内控风险评估报告》、《年度内控有效性评价报告》等，进一步规范和促进了内部审计工作质量建设，使内审工作逐步走上了法制化、规范化、科学化。
六、高校审计要正确处理监督与服务的关系，构建和谐的审计环境
内部审计是高校的一项重要管理制度和控制方法，内部审计不仅越来越体现出其管理控制的功能，而且渗透于管理的全过程。对内部审计来说，监督是手段，服务是宗旨，内审部门要树立“以预防为主，防范胜于纠正”理念，更好地发挥影响力作用。内审部门要积极与被审单位进行沟通，协作配合，改变审计就是“找问题、挑毛病”的片面看法。内部审计要发挥“一审、二帮、三促进”的作用，寓服务于监督之中，要立足于审、着眼于帮，将以审促改，以审促帮，以审促效贯彻于工作之中，使被审单位真正理解支持审计，达到审计的目的。审计实施、定性和处理的依据是各项法规制度，内审部门处理问题要充分考虑高校发展背景和被审单位实际情况，要正视客观现实和社会环境，特别是当遇到某些发展中存在的问题与制度相矛盾之时，要用发展的、辨证的、科学的观点分析问题，既要坚持原则，又要实事求是、客观公正，要区别不同性质。要善于从苗头中发现趋势，透过现象看本质。通过监督评价与合规性检查，找出内控上的漏洞和薄弱环节，提出合理的建议和意见，督促规章制度的落实，把问题消灭在内部，消灭在萌芽状态。譬如高校科研经费存在使用不当问题的原因是很复杂的，这也涉及到一些制度上的问题，我们应当不断改进制度，让老师能够高效地去使用经费，发挥更大的作用，避免不规范的行为。
1.1995年12月至1997年5月任福清市审计局财政金融审计股长，担任大中型审计项目主审8次,主要有：
(1)负责编制1995年度、1996年度预算执行审计总方案，起草审计结果报告，审计可增加财政收入3031万元。福清市委宋书记作了重要批示，市人大常委会高度评价，市政府做出审计工作专题会议纪要，各部门认真落实审计意见。
(2)1995年度财政有偿使用资金审计报告被福州市审计局专报福州市委，福清市委宋书记对福州市委办公厅《福州信息专报》作出批示，督促各部门落实整改，市政府下发了《加强财政周转金回收工作的意见》文件。
(3)1995年度乡镇财政决算审计调查报告在福州市审计局和审计学会会议上交流，获“优秀论文”二等奖。市委、市政府发出了《关于加强奖金补贴发放工作的通知》文件。
(4)1996年预算外资金管理审计调查报告被市委、市政府采纳，出台了《福清市本级预算外资金管理暂行规定》等三份文件。
(5)1995年农行、中行、人民保险公司资产负债损益审计，查出违纪金额356万元，受到福州市审计局表扬。
2.除担任主审大中型审计项目外,还组织实施并参加乡镇财政决算和镇长、书记任期经济责任等大中型审计项目17次，查出违纪金额1068万元，处理上缴市财政470万元。
3.1997年5月至年12月任福清市审计局副局长，分管福清审计师事务所，1997—1999年组织承办委托业务3534项，实现业务收782万元，跃进全省20大审计事务所行列。分管固定资产投资审计科、行政事业审计科和经贸社保审计科，主持并组织实施行业审计或专项审计调查28次,审计发现管理中存在问题153个，提出审计建议107条，均得到市委、市政府有关部门采用和被审计单位采纳，对全市经济和财政工作起到指导作用，取得显著成效。其中：
(1)组织实施全国性行业审计或审计调查11次，主要有：
1999年度养老保险基金审计成果发表在《中国审计信息与方法》和《福建审计》，获福州市审计学会优秀论文二等奖；市政府下发了《调整机关事业养老统筹金比例的通知》。
年度、年度企业养老保险基金审计，市政府十三届第40次市长办公会议研究审计意见，作出提取代管业务费的决定。
年农网改造项目审计在福州市农网审计工作会议上作经验介绍，市供电公司书面反馈整改审计意见13条。
1998—1999年度工商行政管理部门财务收支、年度普教经费、年三峡库区移民安置资金、年度世行贷款—沿海资源可持续开发项目和公安系统财务收支、年度世行贷款—结核病项目审计和调查所提出切实可行建设性建议和意见，促进了单位规范财政财务管理，为宏观决策提供了服务，得到福州市审计局、福清市有关部门采用和被审计单位采纳。
(2)组织实施省级行业审计或审计调查9次，主要有：
1997年清展花园工程竣工决算、1998年度排污费收支、1999年度机关社保基金、农村社保基金、行政事业性收费和政府性基金收支、1999—年农业综合开发资金、年度环保资金、城市居民最低生活保障资金审计和调查所提出切实可行建设性建议和意见，得到福州市审计局、福清市有关部门采用和被审计单位采纳，为加强内部控制、堵塞漏洞、提高经济效益起到重要作用。
(3)组织实施地市级行业审计或审计调查9次，主要有：
1997年度环保行业审计、1998年建设项目资金来源及开工前审计，被福州市审计局基建投资审计处评为优秀奖。
1997年海城公路工程竣工决算、1999年融侨管委会道路工程竣工决算、1999年度水利建设基金、年度市政府为民办实事项目和土地出让金、年度农村教育附加费、年度机关社保基金审计和调查所提出切实可行建设性建议和意见，得到福州审计局、福清市有关部门采用和被审计单位采纳。
4.承担重大专案审计11次，主要有：
1996年海口镇财政所会计贪污案，1999年市绿化队会计撕毁“小金库”凭证案，年市城镇开发公司私设“小金库”案，年市林业公安分局滥发“红贴”，私设“小金库”案，年市进修学校公款私存，私设“小金库”案，市华侨中学乱收费，私设“小金库”案，年市外贸公司私设“小金库”案，年市体委违规担保案，年渔溪粮站国有资产流失案，年市进修学校违规支付工程款造成市园林绿化队干部贪污案。上述案件审计定性准确，结论正确，移送纪检司法机关后，成为案件审理的重要依据，被立案审查8起，追究刑事责任1人，党政纪处分4人。
5.审计方法创新与经验总结主要有：
(1)年，制定和实施建设项目审计“首问负责制”、“限时办结制”等社会服务承诺制度实施细则20条。该项审计创新办法和经验总结材料被《中国审计报》采用。
(2)1997—年，组织投资审计科实施建设项目工程竣工决算审计155个，审核造价11.22亿元，核减造价1.01亿元，核减率为9.01%。该项采取深入施工现场审计和强化交叉审核等新方法和经验材料在年全省投资审计工作会议上作经验交流，市政府年发出了《关于对我市国家建设项目审计的实施意见》，年省政府《今日要讯》和年省电视台《昂首阔步一路歌》专题片中也有报道。
(3)年6月，为适应福清市行政事业单位会计核算由分散改为集中统一核算的需要，组织行政事业审计科采取改变审计方向和改进审计操作方法等新办法。该项审计经验材料在年全省行政事业审计工作会议上作经验交流。
为了进一步进步政治敏锐力、政治鉴别力和政策水平，增强贯彻落实党的方针、政策的自觉性、坚定性，一年来，认真学习贯彻“三个代表”重要思想、党的十六大和十六届三中、四中、五中、六中全会及党的十七大会议精神，认真学习领会市委扩大会议精神以及市委、市政府年初确定的各项重点工作。通过学习，增强了用科学的理论武装自己的头脑，用***理论指导审计工作实践的水平；进一步坚定社会主义、***主义信念，时刻牢记“八荣八耻”，坚持一切从人民利益出发，果断贯彻、模范践行“三个代表”重要思想的要求，自觉抑制不正之风和***现象的侵袭，正确行使手中的权力。
同时，还注重审计业务理论学习，除参加了地区审计局组织的审计业务培训班的学习外，还比较系统的自学了计算机ao审计系统、财政改革相关知识、专项审计调查报告写作等内容，特别是参加了7月份自治区审计厅举办的“以培代审”固定资产审计调查。通过学习，理论素养得到了进一步的提升，理想信念更加坚定，审计工作思路更加开阔。
二、注重党性锻炼与修养。
自觉遵守“审计职员工作纪律”，以此来规范自己的行为；不断加强党性修养，牢记“两个务必”，自觉地与市委、政府保持高度一致，不说不该说的话，不做不该做的事。在处事为人上，坚持老实做人，踏实做事。始终以强烈的事业心和责任感做好审计工作；在工作关系处理上，比较留意把握自己的角色定位，自觉地维护大局，维护团结。
三、依法审计，求真务实。
在审计工作中，能够认真贯彻执行《审计法》赋予的审计权限，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点”工作方针，始终能够做到：科学审计、文明审计、廉洁审计、客观公正，对自己分管负责的工作能够尽职尽责。一是能够深进审计一线，及时协调和解决审计工作中碰到的具体题目和困难，帮助年轻的审计干部尽快成长；二是，对一些热门、难点、事关百姓亲身利益的审计项目，能够亲身深进到基层进行审计调研、了解，把握第一手资料；同时，能够积极配合局长做好各项审计工作，大力弘扬“依法、求实、严谨、奋进、奉献”的审计精神。
另外，对负责的妇委会工作也能够尽心尽力，我局是一个以女同道占大多数的单位，因此，我局班子历来很重视、关心女同道的身体、工作和生活等情况，只要是女同道的节日，一定会尽力安排。
四、廉洁自律、清廉从审。
作为一名审计工作者，能够充分熟悉到党风廉政建设是我们审计机关的生命线，并深知：其身正、不令则行；其身不正，虽令不从。一年来，认真学习贯彻《》、《中国***党内监视条例（试行）》、《中国***纪律处分条例》等精神，始终对自己高标准、严要求，切实加强自己的品德修养，能够自觉地加强党性、党风、党纪和廉政方面的学习，不断加强世界观、人生观、价值观的改造，坚持立党为公、执政为民，做到权为民所用，情为民所系；果断贯彻执行党的路线、方针、政策，恪守审计的职业道德，时时刻刻用一个***员的标准规范自己的言行。留意做到常思贪欲之害，常怀律己之心，常排非分之念，常修为仕之德，坚持把轻名利、远是非、正心态和纳言、敏行、轻诺作为自己的行为准则，时刻做到自重、自省、自警、自励。坚持以科学发展观指导我们审计工作和反腐倡廉工作，进一步强化了依法从审、廉政为民的思想意识，增强了自觉抵御腐朽思想腐蚀的能力和反***的道德防线。
关键词:水电 施工企业 会计 核算
一、引言
我国经济飞速发展，西部开发战略深入实施，全国出现了用电紧缺的局面，因此加大投资建设水电工程势在必行，未来水电行业发展前景广阔。水电建设在不断发展时，企业式的经营行为日益增多，若要水电施工企业在市场竞争中处于优势地位，企业的会计核算工作尤为重要，需要不断加强与改善。
二、会计核算概述
所谓会计核算，即指使用相关手段将生产经营中的事件进行总结，并且做出相应评价，与此同时，借助核算分析等方法来预测企业将来的发展策略，由此可以为企业管理者提供制定决策的价值性信息。核算工作是将生产经营数据进行积累总结，其目的就是为未来的整个生产经营活动提供量化研究及考核的依据。所以，会计核算工作的基本要求是全面细致、客观准确、及时有效等。不管是投资人或是管理者，通过会计核算数据都可以清晰的及时的了解企业的发展状况，利益分配等重要信息。
水电施工企业属于资本密集型企业，具有建设规模大、施工周期久、资金流动量高、运作环节复杂等特性，此类工程的分布较为分散，通常表现为点多面广。水电施工项目的资金来源大都为国家财政拨款或金融贷款，做好此类施工工程的会计核算工作具有重要意义，事关国有资产的安全性，关系到党和政府的形象建设。
三、施工企业会计核算
运动性资金是施工企业中会计部门要核算的对象，由此管理资金便成为了核算工作的核心环节，提高资金的使用效率与流动性，实现资金合理运用是会计部门核算工作的目的。施工企业的资金来源主要为投资者的注资与企业自身留存资金，此外还有企业的融资贷款和收回款项等。
施工企业的生产经营资金有限，因此企业资金要精确计算、合理使用，制定好资金运用计划，及时收回账款及还贷，节约资金并重视项目资金的收支平衡。此外，施工企业要高效使用自有资金，把握贷款融资额度，在一定程度上缓解施工企业资金的紧张局面，实现稳定可持续的建设发展。
四、施工企业会计核算的特点
施工企业在其产品与生产经营活动当中具有很多特点，由此便决定了施工企业的合计核算工作也具有显著特征，具体表现如下：
1.水电工程具有多样性，水电施工生产具有单件性，因此水电施工企业在核算其单位成本时要严格依据所承包的每个工程要求，分别计算施工生产费用，独立计算每项工程的造价。此外，水电施工企业的附属产品成本、机械施工与运输作业成本、企业内部辅助生产部门的劳务成本及产品成本等都需要由财务部门计算。
2.水电施工企业的建设周期较长，产品造价高昂，这就决定了施工企业在施工中要垫支庞大的资金，所以结算工程价款的工作要定期实行，以免出现施工资金周转困难，影响施工进度。对于造价不高且工期较短的工程可以实行竣工后一次性结算价款，其余工程应该实行分段结算或是按月结算。此外，施工企业为了缓解自身垫支大量资金的问题，可以向建设单位或发包单位预收备料款或工程款，并于工程竣工结算时，进行相应的抵扣或归还。针对跨年度的工程，企业可以按照完工进度来结算相应的费用，从而利于财务部门来计算经营成果。
3.水电施工企业的施工生产具有流动性，这就决定了管理员或施工者、物资机具、后勤部门等跟随工程地点进行转移。此时，为了准确反映人力物力财力的使用及保管状况，施工企业要做好临建设施，以及施工中的价值维修报废、摊销或拆除等核算工作，以避免出现会计核算与施工生产相脱节的问题。
五、水电施工企业会计核算的现状
1.水电施工企业在实施建设项目时，会计核算工作有脱离财务管理的现象，因此会计人员便无法真实了解与获取施工的开支明细、资金性质及各类具体业务等。尤其是专项费用与往来款项等更是难以准确获知。核算工作如果未及时详尽地实行，那么核算内容的客观性与准确性就难以保障。
2.合计核算工作呈现多样化，因此较为复杂，施工企业在进行核算时，在固定资产、施工材料、人员薪酬、专项基金与工程价款等方面容易疏忽，施工企业因流动分散原因而发生的资金变动，可以通过提前设立中间科目来解决，否则企业财务的工作易于发生混乱或陷入复杂状况。
3.施工企业的财务制度很多不符合相关规章要求，比如设置的科目、确定的成本费用、编制的财务报告等。我国施工企业的财务部门在进行会计核算时要严格依照《企业会计准则》来进行，施工企业财务人员的专业素质有限，不遵守行业规章制度的情况比较普遍。
4.企业财务中账外资产的违规问题较多，其形式也日益呈现多样化，主要表现在账外账问题增多，会计核算的内容仅是部分资金，如纳入结算户的账款而摒弃储蓄户的，报告上交一级预算单位核算而不给二级预算单位，仅交预算内的而不交预算外的等。此外，一些会计人员进行核算仅做账不管物，从而致使某些资产未能及时报账或制定相关的账务处理。
5.会计核算实行之后，很多单位雇佣会计做账，自己仅是报账，这就使得会计无法真实获知该企业的业务事项，如此大的漏洞就会使企业做出不合法规的行为，如以合规的票据来报销超标招待、滥发奖金、集资建房等违规支出。
六、强化会计核算的策略
1.加强监督与管理财务工作
原始数据是反映建设活动真实状况的重要资料，为企业展开核算工作提供依据，原始记录作为财务管理的基础，在建立时要保证其真实性、准确性、及时性，满足企业建设管理工作的需求。监督与管理财务工作，首先要核查原始数据，分析判断原始数据的价值度，据此制定财务报告，从而体现施工企业的资金是否合理、有效的被运用。
待项目中标后，各职能部门须要严格依据国家法律及相关规定，建立符合自身情况的内部控制制度，尤其是质量安全、结算分包、经费预算管理、物资采购配备等相关制度，并在具体实施中严格进行。在工程分包前要先进行项目评估，落实有关制度规定，严格执行各个分包工作环节，如审查分包队伍、分包单价、分包计量、分包结算等；对于物资采购配备制度，要以降低工程成本为宗旨，实行集中采购制度，节约采购资金，盘活流动资金等。
企业在施工过程中要严格审核其各项经费的支出，加强对各部门经费支出的管理，推行先审后报的制度，从而利于严格管理每一笔经费的支出及使用。
企业各级领导要以身作则，发挥模范作用，自觉接受财务审查，严格执行财政法规，以推动各个职能部门依照规章办事。财务部门、审计部门与纪检部门要严格审查监督企业的内部控制制度，对于偏离实际的制度要纠正，要求企业尽快改善修正，以确保各项制度的可行性、科学性。
2.建立动态的会计平台
传统会计流程中的业务与财务是相互分离的，如此容易致使业务信息与会计信息不对应，使得会计信息缺少真实性与及时性。实行动态的会计平台，有利于将业务系统中的生产管理、电力销售、物料采购、库存管理等工作原始数据传至财务处理系统中，进行成本管理、资金预算、往来理账、存货核算等，由此制成会计凭证与实时凭证传至总账系统，保障了业务信息与财务信息的一致性。
3.增强财务团队的整体素质
在企业财务管理工作中，财会人员作为工作的执行者，其专业素质的高低直接决定着财务工作的水平。企业要严格招聘财会人员，待入职后要进行专业培训，以增强其业务能力。此外，企业可以建立激励机制或奖励制度，以鼓励财会人员主动地学习专业知识，提高自身专业素质。此外，企业可以借用社会资源，定期聘请会计事务所的财会人员协助进行核算工作，有利于缓解企业人员的供需矛盾。
七、结语
综上所述，我们得知，施工企业需要将新企业会计准则作为其核算基础，协调好企业财务部门与其他部门之间的关系，只有将企业的资源实现优化配置，强化管理水电施工企业的财务工作，才能增强企业的市场竞争能力，获取应有的企业利益，与此同时，确保水电工程的安全质量也是施工企业得以生存与不断发展的关键因素。
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（二）重视审前调查，选准切入点
充分重视审前调查工作，审前调查是制定审计方案的基础，是防范审计风险的重要环节，也是提高审计质量的前提和有力保证，组织好审前调查有利于发现被审计单位经济财务工作深层次问题，有利于提高审计绩效。李金华审计长曾指出：“审前调查十分重要，制定一个好的审计方案，是搞好项目审计的基础，而搞好审前调查，又是制定好审计方案的基础。”
在做好审前调查工作的基础上，选准调查切入点。在选择审计切入点时应充分考虑到审计机关和人员的胜任能力、社会的期望程度和需要、被审计单位的可接受程度，可采用定量分析与定性分析相结合的方法。定量分析方面可通过财政专项资金和重点项目建设资金的到位率、挤占挪用率、投入使用率等方面的指标分析评价。定性方面可从考察专项资金和重点建设项目的投向是否符合科学发展观要求、国家的产业政策，投向是否有利于构建和谐社会。
（三）提炼报告，提高审计质量
在撰写专项审计调查报告时应重点把握两个方面的内容：一是问题反映。调查中所收集的资料有些与审计目标关联度不大、或所反映的情况不明显、说服力不强的事例不宜在报告中反映，对精选后有价值的材料再进行归纳整理，对所描述的问题和现象从主观与客观、内部与外部、个性与共性、历史与现实的角度来全面分析，找出其规律所在。二是对策建议。要遵循管理学原理，针对原因的建议，侧重于如何解决问题；而针对趋势的建议，侧重于如何引导和控制现象的发展。提出对策建议要从完善机制和体制入手，具备可操作性，切实考虑到政策制定和事物发展之间的有效衔接。
（四）改进审计技术方法，加强审计人才培养
1.改进审计技术方法，提高工作效率
为弥补审计人员不足问题，基层审计机关必须在专项审计调查中实施技术手段的革新。一是改变以详细检查则务资料为主的账目基础审计，积极稳妥地采取制度基础和风险基础审计法下的抽样检查审计，运用经济活动分析、数量分析、技术经济论证、统计及非统计抽样等方法，并设计诸如调查问卷、实地观察、座谈等切合实际的方法，确定审计重点，开展审计取证，在保证审计质量的前提下，提高工作效率。二是全面推行审计管理系统(OA)和审计实施系统(AO)在审计中的应用，把审计人员从庞杂琐碎的数据计算和整理工作中解放出来，运用计算机辅助审计技术进行审计资料和数据的分析核查，提高审计效率、审计深度、审计质量及监督效果，切实节约审计资源，提高工作效率。
一、加强财务监督，强化会计基础规范。
5月份组成6个财务检查小组，10月份组成1个考核小组，对我市局属学校及教委办2006年10月至2007年9月的财务管理情况进行了全面的检查和考核，通过检查，发现了典型，也找出了存在的不足。多数单位能够按照财务管理规定进行收费；对固定资产也能按规定清查，及时入帐；往来款项也能及时清理；收款收据领用有记录、作废处理得当、保存完整。但也发现个别单位存在报损资产手续不齐全，捐赠物品不及时登记，长期往来款项不及时处理，赊购物品较多、欠款数额较大的现象。
二、加强收费管理，继续执行“三个5%”减免政策。
为认真贯彻落实教育部、国务院纠风办《关于进一步做好治理中小学乱收费工作的紧急通知》精神，切实做好治理中小学乱收费工作，4月份，我们邀请了市物价局有关专家对教育系统300余名在岗会计人员进行了教育收费培训，使我市教育系统财会人员的收费业务水平有了明显提高，收费管理工作日趋规范。
8月份，我们下发了《关于进一步规范教育收费管理工作意见》（即教体字[2007]131号）和《关于进一步规范普通高中择校生招生收费工作的通知》对我市教育收费项目、标准和范围做了进一步强调。要求所有单位收费都要实行“两证、一卡、两公开、四统一”的管理办法、收费内容公示完整、及时、不随意降低收费标准。9月份，即墨市监察局、财政局、审计局、教体局组成联合检查组对我市学校的教育收费情况进行了专项检查，对教育收费管理工作给予了充分肯定。特别是，通过对普通高中择校生实行“三限”原则和收费程序的监督，有效地杜绝了“人情费”和“关系费”，使学校预算外收入超年初预算1200余万元。
同时，我们对特困学生的家庭经济情况进行了详细调查，继续做好三个5%减免工作，保证了每一名学生不因经济困难而辍学，2007年共为16520名学生减免了学杂费，金额达153万元。
三、加强植树造林和绿化工作
3月17日下发了《关于开展2007年度义务植树活动的通知》（即教体字[2007]33号）要求各学校积极响应市委、市政府号召，积极组织发动广大在校学生开展“我为家乡添新绿”活动，对青少年进行绿色文明宣传教育，增强青少年的环境保护意识，争做“绿色小公民”。号召广大学生拿出自己的零用钱，栽护一棵树。这次活动为创建我市绿色生态城市做出了贡献。收到捐款12393.9元，单位投资263000元，植树21053棵，栽花木2030株，植草皮7320平方米。
积极响应政府号召开展绿化荒山活动，教体局与各学校签订的绿化目标责任书，并将责任书内容列入年终目标考核，有力的推动了学校绿化工作的开展，截止目前，已投资24万元，绿化荒山400亩，植树44000余棵。
3月份，召开了12个有“门前三包”任务的单位负责人会议，磕兑了责任，经过共同努力，完成了三建商住楼、体育场、实验三小、电大、市北中学、实验学校等单位花池苗木充实，补植苗木9620株，草坪892平方米；完成了花池的常规管理任务；完成了城西二路福泰小区路段的人行道铺装及绿化任务。
为绿化美化校园，创造优美的教书育人环境，我们鼓励学校加大绿化投资。2007年共有6处学校达到了即墨市花园式学校标准，有20处学校达到了即墨市绿化先进学校标准，有4处学校达到了青岛市花园式学校标准，有3处学校被推荐为青岛市绿色学校，有1处幼儿园被推荐为青岛市绿色幼儿园。
四、统计工作稳步开展
我系统定期上报的统计资料数据准确，上报及时，屡次受到市统计局表扬。今年市统计局、市监察局、市政府法制办公室将联合对我市的统计资料的填报质量进行检查，我系统是重点检查对象。对此，我们连续下发了三份通知，对统计工作及报表进一步从严进行了规范，保证了帐本、工资单、统计报表、劳动统计台帐四者的严格统一。我们还配合市统计局对我系统今年按规定需参加统计年检、统计培训的统计人员办理了相关手续。同时，我们还把教育系统的固定资产全部实行电算化管理，保证了帐、卡、物三者相符，提高了资产管理的规范性和科学性水平。
五、加强调研，为领导决策提供依据
八月份，和审计局组成联合调查组，对我市2005年1月至2007年6月城市教育费附加的征收、管理、拨付及使用情况和2005年以来中小学危房改造资金的拨付、使用及效益情况进行了专项审计。提出了城市教育费附加的安排要按规定由教育部门提出分配方案商同财政部门同意后下达，要及时、全额拨付，不能抵顶教育事业费拨款；财政、地税、国税部门要加强协调，对城市教育费附加按规定的比例做出征收计划并足额征收；上级财政部门要加大对农村中小学危房改造、学校布局调整资金的支持力度等多项建议。
十月份，在对局属学校财务核算办法调研的基础上，我们率先实行了对局属学校“拨付备用金，审核单据后付款”的核算办法，得到了上级的肯定。
十一月份，和财政局、社会劳动保障局局组成联合调查组，对我市农村教师的医疗保险问题进行了专项调研，提出了三套备选方案，准备提交给市政府审议。
2008年工作思路
第一，出台《即墨市学校经费管理暂行办法》，细化各单位预算，监督各单位资金使用。要求局属学校、幼儿园将本单位的所有收入都纳入财务部门，实行财务统一核算。全年要有预算，每月要有计划，经批准后方可执行，严禁办理无预算，无计划的开支。
第二，创建1处省级“绿色学校”、2处青岛市级“绿色学校”、8处即墨市级“绿色学校”。5-6月份加强宣传教育，营造优化氛围。利用校广播、宣传栏、黑板报、升旗仪式、晨会等舆论媒体大力宣传环境保护的有关知识，切实提高广大师生的环保意识。创建学校组织“学环保知识、做环保小卫士”演讲比赛、征文比赛等多种多样让学生参与的宣教活动。7-8月份，利用假期开展面向社会的环境监督和宣传教育工作，组织师生走上社会，大力宣传环保知识并成立“环保小分队”积极开展整治“白色污染等环境保护”活动。学生在教师的指导下成立调查小组，开展城区“污染源”“抗污染植物”等调查活动，并写出调查报告，开学后，学校组织一次优秀调查报告评选活动。以实际行动争创绿色学校。9月份搞好学科环保知识渗透，利用课堂教学主渠道作用，引导学生树立环保意识，增长环保知识，集中组织几次“我为校园添绿洗脸”等专项治理活动，确保校园环境整洁优美。10月份各创建学校领导小组，按照创建标准进行一次自查活动，针对查出的问题，进行集中整治，坚持谁主管谁负责的原则，落实目标责任，层层抓好，确保各项工作落到实处，达到标准。
一、2010年工作回顾
(一)建立完善农村土地承包纠纷调解仲裁机制，切实维护农民土地承包合法权益
1、开展《农村土地承包纠纷调解仲裁法》的学习宣传。订购了15本《农村土地承包经营纠纷调解仲裁理论与工作实务》，组织大家自学，深刻领会法律基本精神，营造依法调解仲裁农村土地承包经营纠纷、加强农村土地承包管理工作的良好社会氛围。
2、拟在年底前成立县级农村土地承包仲裁委员会，现正在开展制订仲裁委员会和仲裁员管理制度、仲裁规程等配套制度及相关法律文书，落实仲裁员等相关准备工作。
3、全面启动我县“三项试点”工作。除继续搞好在新盛镇天鹅村8社、9社开展土地经营“小集中”试点外，对拟在区域重点镇(金山镇)开展土地经营“小集中”试点进行了前期准备工作。新盛镇天鹅村8社、9社已按现有的田地按人平均重新落实了承包田地;目前，这两个社的农户，已按重新落实的承包田地种植了小春作物，正在进行机耕道及沟渠整治;这两个社土地经营“小集中”前有田399块、地360块;“小集中”后有田140块、地91块;镇、村、社干部及农户十分支持土地经营“小集中”试点工作。
4、土地股份合作社试点工作。对拟在略坪镇、白马关镇组建土地股份合作社开展了前期准备工作。目前在御营镇响石村3组已组建了县御西土地合作社，该社以御营镇响石村3组79户社员408亩土地19年的经营权为基础招股，按1亩折算1股入社;实行按户投票，按股分红。
5、对拟在金山镇、蟠龙镇和新盛镇建立土地流转服务中心开展了前期准备工作。
6、全县统一印制和使用了规范的土地流转合同文本。
7、参与了我县土地利用开发调查，并撰写了调查报告。
(二)加强农民负担监督管理，确保减轻农民负担和强农惠农政策落到实处
1、健全完善了纠正损害农民利益突出问题工作联席会议制度，强化和落实党政领导责任制和专项治理部门责任制。狠抓了任务的落实，认真履行职责，做好专项任务的牵头和协办相关工作。
2、农民权益义务监督卡在5月底以前发到社100%到户95%以上。全县按市上统一内容、统一格式，统一印制监督卡70543份，并由各镇政府监章后，按要求发到农户。
3、坚持和完善农民负担预决算制度。对全县109个村农民权益义务预算方案进行了严格审核、审批，并对2009年农民负担开展了决算工作。对2个镇(涉及6个村17个社)村内“一事一议”筹资13.13万元进行了严格审核审批。
4、认真做好涉农收费审查备案和涉农收费公示。县农民负担监管办会同县财政局、县物价局和县监察局对全县涉及农民负担的项目依据中央、省、市已出台的法律、法规和政策规定进行了严格审查，共审查涉农收费项目34项，备案保留34项，并及时上报了审查备案情况。
5、开展农民负担检查，及时纠正查处违反农民负担政策和惠农政策的行为。开展了农民权益义务监督卡发放、强农惠农政策落实等方面情况的监督检查，及时纠正违反农民负担和惠农政策的行为。
6、认真做好了粮食直补、农资增支综合补贴和油菜、小麦、玉米、水稻良种补贴面积核实工作。并与有关部门一道对略坪镇联丰村从粮食直补款中抵扣水费等费用一事进行了调查处理，并对群众反映的问题进行了纠正。
7、继续开展了农民负担动态监测工作。在、白马关、御营、新盛4个镇确定20个调查村20户调查农户，开展了农民缴纳税费动态监测工作，并按要求及时上报了监测资料。
(三)加强农民专业合作组织建设
1、理顺管理体制，与供销社、农工办等部门建立了县农民专合社组织建设工作联席会议制度(罗委办发[2010]7号)，明确了各自分工和任务。
2、加强了与专业合作社的联系。确定了略坪蔬菜种植专合社、县大霍山枣子专合社、县天马山翠冠梨专合社等5家专合社为示范社，建立长久联系，保持经常联络，从规范化、标准化、品牌化和市场化4个方面的建设上为其提供帮助指导服务，并积极帮助专合社争取有关项目支持。
3、及时掌握农民专业合作组织发展动态，按时上报了报表;并针对农民专合组织建设与发展的新情况、新问题，提出对策措施建议。
(四)进一步加强了农村“三资”管理
1、加强了村组民主理财小组建设。指导各镇开展对民主理财小组成员的培训，帮助村组建立健全民主理财民主监督有关制度。并就民主理财小组的职责、权利及理财规定等作出了统一要求。
2、积极推行“会计委托制”和财会电算化。对万安、蟠龙等已有7个镇推行的“会计委托制”进行了完善，并在慧觉镇和新盛镇开展了财会电算化试点前期准备工作。
3、继续做好以财务公开为主要内容的村务公开工作。一是按全县统一的公开内容、程序、时间、方式等环节开展了财务公开，并对财务公开工作进行了指导和检查督促。二是配合有关部门将粮食直补、良种补贴的数额计算到户并张榜公布。全县村务公开面达到100%。
4、认真开展农村审计工作。一是指导各镇开展了农村财务、农民负担、村社干部任期和离任经济责任等审计工作。已审计村组数565个占村社总数的42%，审计金额3857.26万元。二是由市、县、镇组成联合审计组，对调元镇双埝村财务收支情况进行了就地审计。通过审计维护了农村正常的经济秩序，强化了村社经济和财务收支约束监督。
5、建立健全村组债权债务台账，及时掌握村组债务动态，为党委政府化解村级债务当好参谋。
6、参与了县政协开展的村级实施民主管理调研活动，并形成了调研报告。
7、加强财务管理制度建设。今年6月，印发了《县村社集体财务管理实施细则》(罗府办发[2010]69号)，从财务公开等方面进行了规范，建立了11个有关农村“三资”管理制度。
(五)认真开展农村经济、农业生产等统计工作
使用统计软件进行了数据处理，按时按质完成了各项统计报表;积极开展统计调查和统计分析，完成了3篇统计分析资料。
(六)其他工作
1、认真办理农民群众来信来访。全年共接待8起11人次有关惠农政策落实、土地承包等方面的来访，并进行了妥善处理，做到了热情接待、耐心解释、认真调查、协调处置、事事有回音，并及时上报了来访回复材料。
2、积极开展农经调研。围绕土地利用、农村“三资”管理、农民增收等内容，共完成了4项专题调研，并形成了调研报告。
二、2011年工作计划
(一)农村土地承包及土地流转管理
1、进一步搞好《农村土地承包纠纷调解仲裁法》的宣传学习和贯彻落实工作;进一步做好土地承包和土地流转合同的签订指导、审查鉴证、纠纷调解等日常工作。
2、做好县级农村土地承包仲裁委员会日常工作，指导镇建立健全镇级农村土地承包经营纠纷调解工作机制和相关制度。
3、做好土地“小集中”、土地流转服务中心和土地股份合作社相关工作，扩大机制创新成果。
4、进一步完善农村土地承包及土地流转信息化管理系统，建立土地流转信息平台;规范土地承包和土地流转管理。
(二)农民负担管理
1、健全完善纠正损害农民利益突出问题工作联席会议制度，防止农民负担反弹;认真搞好农民负担预决算、监督卡发放、涉农收费审查备案和农民负担专项审计;严格执行“一事一议”制度。
2、开展农民负担明察暗访，加强和完善日常监督检查。
3、将减轻农民负担工作纳入政府综合目标管理考核内容，签订目标责任书。
4、继续在4个镇20个村20户开展农民负担动态监测。
(三)农民专业合作组织建设
1、对确定的5家专合社作为示范社，建立长久联系，保持经常联络，为其提供帮助指导服务;及时掌握农民专合组织发展动态。
(四)农村“三资”管理
1、加强村组民主理财小组建设，提高他们参与民主管理和民主理财的水平和能力。
2、继续推行“会计委托制”和财会电算化。
3、做好以财务公开为主要内容的村务公开工作;继续开展对三分之一以上村社财务审计;市、县镇联审1个村。
4、建立健全村组债务债权台账，及时掌握村组债务动态。
5、继续贯彻实施《县村社集体财务管理实施细则》等规定，抓好各项财务管理制度建设。
关键词：审计信息系统 ERP系统 深化应用
一、引言
目前，随着审计对象信息化在电网企业的不断发展，各相关业务流程、信息和控制在ERP系统中紧密结合，互相渗透。开展全面审计，必须通过审计信息系统对审计对象相关业务数据和资料进行连续调集、整理和分析，加强企业内部控制和审计风险管理，实现对公司经营管理监督的全覆盖。不断创新审计理念与审计实践相结合，细分和优化审计资源，拓宽审计业务平台，是审计信息系统深化应用的价值所在。近年来，国家电网公司提出了“大力推进审计创新”的工作要求。L公司作为国家电网公司的全资子公司，围绕深入推进智能电网和“三集五大” 建设目标和要求，加大审计信息系统推广实施与深化应用力度，充分利用综合管理系统、ERP业务审计系统等计算机软件辅助审计工作，实现了审计关口前移，变事后审计为源头审计和过程审计，增强了审计工作的实效性和穿透力。
二、L公司深化应用审计信息系统的策略、目标及指标
（一）工作策略
L公司在近年努力尝试与不断探索中，坚持以下四项工作策略，通过审计手段信息化促进审计资源集约化和工作标准化。（1）组织保障。成立专门的组织机构或信息化工作小组，明确每个成员的管理范围及工作职责，为此项工作提供有力的组织保障。（2）制度建设。通过制定完善的制度体系，使各项工作有章可循，实现管理的规范化和有序化。（3）过程控制。在系统深化应用过程中，加强管理控制与业务督导，确保流程的标准化与过程的精益化。（4）管理考核。通过各种考核手段加强审计信息系统的深化应用，进一步促进管理水平的提升。
（二）应用目标
公司的审计信息系统包括ERP业务审计系统、审计综合管理系统和审计门户三个方面。L公司审计信息系统深化应用工作范围实现全覆盖，包括所属全资子公司、控股子公司、分公司，以及公司具有实际控制权的事业单位和关联企业。公司确定的深化应用的目标为：（1）以深化应用审计信息系统为契机，全力推进审计创新，借助信息化手段，提高计算机辅助审计的全面性，为审计工作转型提供技术支撑。（2）顺利实现审计监督和管理的关口前移，加快实现离线审计向在线审计、事后审计向实时审计、常规审计向风险审计的转变。
（三）指标体系及目标值
L公司根据审计信息系统深化应用内容，结合工作重点，并考虑到指标体系当中数据来源的准确性，制定了审计信息系统深化应用工作指标体系和目标值（见下表）。
三、审计信息系统深化应用的主要做法
（一）建立、健全制度体系
为确保审计信息系统深化应用的顺利、全面、高质实施，L公司制定了《审计信息系统管理办法》、《审计信息系统应用考核指标》和《ERP业务审计系统运维管理办法》等一系列规章制度，同时将上一年度的审计信息化工作总结及本年度工作方案，在年初以公司文件形式下发所属各单位，实现了管理的规范化和有序化，也为审计信息系统进一步完善提升奠定了管理基础。
（二）制定具体的工作步骤
具体工作步骤如下：（1）审计计划阶段，将项目计划完整录入审计综合管理系统计划管理模块内，并完成审批流程和启动程序。（2）审计准备阶段，将审前调查报告、实施方案、审计通知书等内容录入审计综合管理系统项目管理模块内，并组织审计组成员利用ERP业务审计系统进行远程审前调研，对被审计单位业务数据多角度、全方位分析，快速锁定审计方向、把握审计重点，提高审计质量和效率。（3）审计实施阶段，审计记录与底稿在综合管理系统项目管理模块内在线形成，并利用系统功能进行三级复核与监督。同时充分利用ERP业务审计系统核实线索、查清问题，并积极提出系统功能优化建议。（4）审计报告阶段，利用审计综合管理系统远程交互功能，对审计报告开展复核与征求意见，及时下发审计决定。（5）整改与后续管理阶段，后续审计以及被审计单位问题整改均在审计综合管理系统项目管理模块内在线进行。项目结束后，将审计资料转入审计综合管理系统成果管理模块。（6）依据《审计信息系统深化应用考核指标》，公司审计部对各单位系统深化应用工作进行考核。
（三）规范工作流程
1.成立系统深化应用工作组。为了加强审计信息系统深化应用，L公司成立了审计部信息化工作小组，明确了信息化工作小组中每个成员的管理范围及工作职责。同时要求各基层单位审计部门也要指定专人负责此项工作。合理的机构设置及明确的职责分工为工作提供了有力的组织保障。
2.强化技能培训，确保审计人员熟练操作。针对审计人员在系统应用过程中遇到的各种实际问题和困难，L公司加强了系统培训，确保了系统深化应用工作的顺利完成。一是充分发挥各单位关键用户“以点带面”的作用，在日常工作中对其他审计人员进行系统功能指导。二是在开展的大型审计项目中，邀请省公司运维人员及系统开发公司的技术人员到现场，实施技术支持与保障。三是每季度定期集中对所有审计人员开展ERP业务审计系统实际操作与应用技巧培训，每次集中培训后均进行严格的考试及考核，并将结果计入审计人员培训档案中。
3.确保系统数据及时、全面和准确。2012年初，L公司先后下发了《审计信息系统管理办法》、《审计信息化工作方案》等制度文件，明确各项要求、职责，督促各单位所有审计项目必须全部在线开展，实现了审计项目在线管理的规范化和有序化，为下一步深化应用工作奠定了管理基础。同时根据实际情况，总结工作规律、完善管理制度，使审计项目在线管理工作在制度保障下顺利进行。目前公司的审计项目全部纳入综合管理系统在线运行。
4.运维机制与安全策略同时保障。首先，审计部安排专人负责系统运行，及时解决出现的问题。所有系统操作，严格按照“双体系建设”要求履行程序，确保系统运行可靠安全。其次，建立运维保障机制，确保深化应用工作的顺利进行。制定了《ERP业务审计系统运维管理办法》，明确了系统运维流程、职责与分工。每个所属单位均设立系统管理员，负责ERP业务审计系统的日常运维与技术支持沟通联系。同时设立了审计信息系统运维专线，保证了系统运维的及时性。另外，注重系统的安全性。采用审计系统用户――审计系统角色――ERP用户相对应的权限策略（见下页图），即每个审计人员均有自己唯一独立的审计用户，在审计系统中有对应自己审计用户的审计角色，每个审计角色又与ERP用户一一对应。所涉及系统用户均为实名用户，在关联系统中各项操作可追溯，做到责任到人，确保整个系统的信息安全。
5.全面推广与集中应用相互结合。组织审计人员，深化应用ERP业务审计系统各模块，确保所有功能能用、会用，并深入分析各模块间关系，辅助审计人员开展审计工作。2011年L公司ERP业务审计系统正式上线后，立即开展系统深化应用工作，在各地市供电公司各项任期经济责任审计和工程审计项目中，集中深化应用ERP业务审计系统。通过全面推广与集中应用相结合的工作方式，使审计人员快速熟练掌握系统各模块的基本操作和查询技巧，同时又提升了审计质量和效率。
6.总结经验与完善提升同步开展。加强系统深化应用的同时，更加注重工作经验的总结。公司要求所属单位每个季度都要上报审计系统深化应用工作总结。公司本部每个审计项目开展完毕后，也都及时进行系统应用总结，不断总结经验，强化了审计人员对系统的熟悉程度，又促进了深化应用工作的发展，也对系统提出了各种优化建议。
7.实施绩效考核。2012年，L公司下发了《审计部综合业绩考核管理办法》和《审计信息系统深化应用考核指标》，全面开展考核评价，促使系统深化应用工作落到实处。
（四）采用多种形式和手段，力促系统深化应用
1.严格落实考核机制。公司按照制定的《审计信息系统应用考核指标》，对所属单位深化应用工作严格考核，将其作为年终评先评优打分内容的主要构成，充分调动审计人员积极性和主动性。另外，将系统深化应用工作作为审计创新管理的主要内容，纳入对所属单位年度综合业绩考核体系中，审计部会同绩效考核部门对相关单位工作结果进行考核评价。
2.完善督办和问责机制。公司审计部会同公司其他部门和单位，对系统深化应用过程中遇到的各种问题和困难，及时督促落实。为确保工作落到实处，L公司建立“双向问责”机制，一是所属单位系统深化应用工作不力的，要追究相关单位及人员责任。二是审计部及相关责任部门督办协调不力的，也要予以问责。
3.建立例会制度，推进系统深化应用工作。公司将系统深化应用纳入常态管理，根据工作进展情况，适时召开信息化协调会，交流和通报系统深化应用情况，不断完善各项规章制度和考核指标，组织专家和关键用户对系统深化应用过程中的各种问题进行深入剖析，提出建设性意见，推动系统功能不断完善。
四、深化应用的具体结果
L公司通过深化应用审计信息系统，取得了如下效果：（1）审计效率大幅提高。借助于ERP业务审计系统深化应用，使得审计工作关口前移，审计工作的实效性和穿透力得到大幅提升。（2）审计质量明显提升。利用ERP业务审计系统各项实用功能，对被审计单位业务数据多角度、全方位分析，快速锁定审计方向、把握审计重点。例如，2011年，对某市公司开展任期经济责任审计中，对发行数据进行峰谷平电量匹配性比较检索时，发现某房产水泥厂峰段退电量、谷段发行电量，该户总电费为零。经对某市公司发行情况进行全面复核，发现2010年11、12月期间，采取削峰填谷方式累计多发行电量5 200万千瓦时，影响企业多项考核指标。（3）审计标准日渐规范。L公司通过审计综合管理系统对所有审计项目实施在线管理，统一了工作标准流程，实现了审计项目全生命周期闭环管理。（4）审计领域不断拓宽。各单位深化应用审计信息系统，因地制宜地开展了具有特色的专项审计或审计调查，使审计范围延伸到更加广泛的企业经营管理领域。（5）审计成果初显成效。充分利用审计综合管理系统项目管理模块功能，与被审计单位在线交互，督促审计问题整改，促进了审计成果的转化应用。
发展混合所有制经济对于推进国有企业改革，壮大我国社会主义市场经济体制的根基起着重要作用，能够使国有经济的控制力和影响力得到提高。任何一个企业，如果没有一套健全高效的财务运行机制，就会导致成本费用高、资产结构不合理、投资效率低下等后果。本文就国资企业40%股权控制民营企业特殊条件的财务整合和融合模式，即对于国资背景的企业通过投资协议书的约定及董事会人员的安排，持股40%相对控制一家民营企业。并购日后的财务整合与融合显得非常重要。会计实践证明，笔者所在的混合所有制改革企业，通过对会计基础管理规范及资产融合的积极探索，不仅保证了财务上的稳定性，而且与上级集团公司在财务战略、资金管理上和谐一致，圆满完成并购后的各项预期战略目标。
二、财务融合流程及风险控制制度
（一）并购后财务整合的必要性及主要内容
财务整合是企业并购行为最为核心的内容和重要环节；通过财务整合在短时间内减少各种制度的冲突，实现企业各种资源在新企业内部的高效配置，能够快速提升企业效率；通过财务整合对被并购企业进行有效控制，体现在现金流、资金流、偿债能力、借款能力等不断提高，并可以通过税务策划合理避税等方面，并购双方获得财务协同效应。财务整合及融合的主要内容：会计人员和组织机构的整合、企业存量资产的整合、会计政策及会计核算体系的整合、财务管理制度体系的整合。
（二）并购后三年对赌期间应关注的战略风险
重视企业价值管理，构建以经济增加值最大化为核心目标；建立以持续盈利能力为目标，长期现金流现值、经济增加值最大化为辅助目标的财务战略目标体系；以持续盈利能力为目标，重点关注：应收账款风险、市场风险、流动性风险。
（三）并购日后会计核算及财务报表对接
财务报表需要满足不同层级的会计合并和数据采集的要求。对上级集团的报表：上报国资信息收集平台的报表（每月数据快报及分析、每年度的全面预算报表及分析说明），上报上级集团的月度财务报表及分析，年度财务决算报表、年度财政年报等诸多报表；正常的每月对税务机关的全套财务报表及纳税申报。上级集团公司对于并购企业有严格的报表完成时间节点和上报计划，因此从并购日开始三个月内，委派财务管理人员需要组织集团所有财务人员进行财务报表数据的期初数、采集要求及上报的具体流程进行培训，保证财务人员稳定，数据传递有序，确保财务报表顺利对接。
（四）规范对接财务报表具体内容
按照国资控股股东财务部要求，及时统一混合所有制企业的会计政策，减少对未审财务报表数据的影响因素。本文认为按照财务管理的要求需要进行的具体对接内容。
（五）投资协议书约定事项后续跟踪管理
混合所有制企业签订的投资协议书及章程中有很多约定的事项，需要委派的财务管理人员按照时间节点进行后续跟踪并进行处理。每月初上报给控股方总经理月报及季度工作报告中需要及时充分体现完成情况、时间节点、重大事项及重要风险揭示。约定时间需要完结的事项一般包括不限于以下内容：核心资质转入，民营企业实际控制人持有关联公司或同业竞争企业股权清理；被并购企业实际控制人的承诺函。对于评估基准日及交易对价基准日未计提坏账准备的超账期的应收账款限期清理，被并购企业多余银行账户的清理；原有高层管理人员劳动关系的转移及签署，无固定期限的员工劳动合同的签署。法定社会保险事宜：社保登记证及商标权等其他事宜。权利转让承诺：被并购股东及根据公司董事会确定的关键人员签订相关保密及竞业禁止协议。知识产权归属：申请专利及软件著作权等需要由并购后新公司统一申请。规章制度规范：交割基准日前由会计师事务所尽职调查报告中揭示的相关问题整合情况反馈。
三、目标责任及委派财务管理人员KPI考核
四、财务融合关键点及评价标准
（一）实现数据采集的动态化
在充分了解业务流程及财务软件的基础上，建立业务报表分析系统，实现业务分析数据动态化；建立全国资金日报表，资金周报表，实现资金管理的动态化；建立预算开票快报制度，实现营业收入等关键考核指标动态化；根据月度流动资产分析数据，建立资产减值损失动态跟踪数据，掌握账龄变化对当期净利润的影响程度，便于采取措施，实现主要流动资产质量指标的动态化；建立银行授信管理平台，充分利用应付票据等结算手段，降低资金成本，保证资金的合理需求。
（二）建立可比对标上市公司对比指标体系
建立立项合同详细分析模板，及时分析项目执行情况过程中的指标变化数据；建立合同金额、发货金额、已开票金额、已成本结转金额、已结转毛利率、资金占用等相关关键数据台账；建立营运资金/营业收入、运行效率相关指标动态表。与上市可比公司相关指标进行对标管理，包括分产品品种毛利率、三项费用率、销售净利率、实际人力成本、实际流转税税负率、ROE、EVA等。做实现金流量表，真实反映经营活动产生的现金流量。该数据是股利分配政策的基础。
（三）贯彻财务部价值管理的理念
及时办理注册地年度税收优惠返还工作，增加营业外收入――政府补贴；及时办理企业个人所得税返还，增加现金流入；及时办理年度研发费用加计扣除50%的税收优惠政策，满足年度汇算清缴的要求；规范建立上级集团扶持的重大研发项目台账，满足项目验收的需要，获取扶持资金，增加其他业务收入，增加现金流入；配合公司相关部门申请区级及市级小巨人企业资质，获取扶持资金，增加现金流入。
（四）并购企业财务融合绩效的评价标准
总经理及经营团队的评价；上级集团财务部门的评价。上级集团内部审计机构日常专项审计报告、集团审计监察部年终考核的业绩审计报告；外部审计机构的年终预审审计小结、内控测试审计报告、管理建议书。
五、结语
案情简介
申请人厦门惠尔康食品有限公司于2002年12月25日，对被申请人福州维他龙营养食品有限公司注册的第1267138号“惠康”商标(以下称争议商标)向商评委提出争议裁定申请。
一、当事人主张与理由
申请人称，(一)申请人创建于1992年底，是一家在食品行业具有很高知名度的大型企业。(二)申请人依照《商标法》第13条规定，主张其在饮料、八宝粥商品上长期使用的“惠尔康”商标是驰名商标。(三)“惠尔康”从1992年起就一直是申请人的企业字号，从1993年起将标有“惠尔康”文字的产品包装申请外观设计专利，争议商标损害了申请人的商号权和外观设计专利权。(四)被申请人抢注惠尔康商标的过程，是有预谋、有步骤、连贯性的，其行为在主观上是明知、恶意的。其目的不是为了使用，而是为了牟取非法暴利。被申请人的行为已严重违反了我国《商标法》的有关规定和诚实信用原则，争议商标应予撤销。
被申请人答辩称，(一)被申请人一贯重视依法申请注册商标或受让商标。1997年6月被申请人从天津惠尔康科技公司受让了第701244号“惠尔康HEK”商标，之后进行了扩展和延伸注册。(二)申请人并没有获得第32类02组“惠尔康”商标，抢注商标的恰恰是申请人本身。(三)因为与天津惠尔康科技公司注册的第701244号“惠尔康”相近似，申请人在第32类商品上“一直使用‘惠尔康’商标”的做法，属于侵犯他人商标专用权的违法行为。(四)我国商标法体现的是申请在先原则。(五)申请人不断以明显相类似的理由向商标局和商标评审委员会提出异议和争议的目的是，企图拖延侵权时间以牟取非法暴利。申请人提出商标争议的理由不能成立，请求商评委依法公正裁定。
二、商评委审理与裁定
商评委经审理查明，争议商标为文字“惠康”，指定使用商品为第32类的汽水等，申请注册时间为1997年8月20日。
申请人厦门惠尔康食品有限公司成立于1992年12月23日，“惠尔康”为申请人的字号，同时，“惠尔康”也是申请人在先使用在饮料等商品上的商标。
早在争议商标申请注册日期之前，申请人及其“惠尔康”商标就获得了有关部门授予的多种奖项与荣誉称号。这一事实，有申请人提交的经过公证的荣誉证书及奖牌照片复印件为证。根据中国饮料工业协会编纂的《全国饮料工业企业经济指标资料汇编》，申请人的各项指标在全国饮料行业中位居前列。根据厦门银城会计师事务所有限公司于2003年2月25日出具的《专项审计报告》，申请人1995年度至1997年度的主要经济指标良好。根据申请人提交的产品包装照片复印件，申请人已将“惠尔康”商标广泛使用于水蜜桃汁、燕窝黑米八宝粥等多种饮料食品上。多年来，申请人采用了多种形式对其“惠尔康”商标进行广告宣传。
商评委认定，经过长期、广泛的使用与宣传，申请人使用在饮料等商品上的“惠尔康”商标在相关公众中已具有很高的知名度，属于《商标法》第13条第一款规定所指的驰名商标。
本案争议商标的文字与申请人的字号、商标文字相同。争议商标的字体与申请人在先使用于饮料等商品上的“惠尔康”商标字体相近似：并且与申请人的法定代表人叶美兰在先享有外观设计专利权的饮料包装罐上使用的字体相近似，特别是其中的“尔”字均使用了在现代社会生活中已不常用的繁体字。
被申请人与申请人同处于福建省。被申请人曾于1995年2月16日申请注册与申请人商标文字、图形相同的第934358号“惠尔康及图”商标，商标局以该商标“注册使用势必会引起消费者对商品产源的混淆、造成误认误购”为由于1998年11月12日裁定不予注册。
其后，被申请人受让了天津市惠尔康科技公司注册的第701244号“惠尔康HEK”商标。在转让发生之前，“天津市惠尔康科技公司”已于1996年4月30日注销，被申请人的受让注册行为存在着明显的法律上的瑕疵。该商标已被商标局以连续三年停止使用为由撤销注册。
商评委认为，被申请人明知“惠尔康”是申请人的字号、在先使用于饮料等商品并享有较高知名度的商标，却采用抄袭、复制的不正当手段在类似商品上进行注册，其主观上具有明显的进行不正当竞争、牟取非法利益的恶意，其行为既损害了申请人就其驰名商标、字号所享有的权利，也容易造成消费者对商品产源的混淆误认。
依据《商标法》第13条第一款、第31条、第41条第二款、第43条之规定，商评委裁定：第1267138号“惠康”商标注册予以撤销。
三、评析与思考
(一)如何看待驰名商标，未注册商标能否被认定为驰名商标?
在审理本案的过程中，人们对很多问题进行了热烈的讨论。其中一个争论较大的问题就是，未注册商标能否被认定为驰名商标?
为了适应加入世贸组织的要求，我国《商标法》于2001年进行了重大修改，将有关驰名商标保护问题第一次上升到法律中做了规定。《商标法》第13条规定，“就相同或者类似商品申请注册的商标是复制、摹仿或者翻译他人未在中国注册的驰名商标，容易导致混淆的，不予注册并禁止使用。就不相同或者不相类似商品申请注册的商标是复制、摹仿或者翻译他人已经在中国注册的驰名商标，误导公众，致使该驰名商标注册人的利益可能受到损害的，不予注册并禁止使用。”从上述规定看，认定与保护未注册的驰名商标乃是题中应有之义。依笔者浅见，之所以会有不同认识与历史上的习惯做法有某种关联。1996年并施行的《驰名商标认定和管理暂行规定》中，将驰名商标定义为“在市场上享有较高声誉并为相关公众所熟知的注册商标”，有一个时期，商标局认定和保护的驰名商标仅限于注册商标，久而久之，在一些同志的头脑中就留下了只能认定注册商标为驰名商标的烙印。
什么是驰名商标?根据《驰名商标认定与保护规定》中的定义，驰名商标是指在中国为相关公众广为知晓并享有较高声誉的商标。我们使用的“驰名商标”这个概念是对“Well-known Trademark”一词的翻译，在日本商标法中相对应的概念则为“周知
商标”，在修改前《商标法实施细则》中使用的概念是“公众熟知商标”，似乎更接近于“Well-known Trademark”一词的本意。从驰名商标的定义来看，其中并不包括任何与注册有关的内涵。从本质上说，对驰名商标的保护就是对长期、广泛使用因而达到较高知名度的未注册商标的保护。有知识产权专家已经指出，商标的生命在于使用，一个商标是否属于驰名商标是一种客观存在的事实，是在市场竞争中形成的，并不由它是不是注册商标而决定。从商标权的地域性来看，许多外国公司要求得到保护的商标，在其本国往往已经获得注册，但在中国仍属于未注册商标。从商标权的相对性来看，我国《商标法》规定的注册商标专用权，“以核准注册的商标和核定使用的商品为限”，超出了核定使用的商品范围就成为未注册商标，这是不言而喻的。因此，《商标法》第13条第二款规定的在不相同或者不相类似商品上对“已注册”驰名商标的保护，实际上仍是对未注册商标的保护。
国家工商总局先后认定了“惠尔康”、“中化”、“小肥羊及图形”等未注册的驰名商标，从而解决了未注册商标能否作为驰名商标加以保护的认识问题。
应当看到，目前社会上对于驰名商标的看法仍然有许多误区，特别是某些企业把驰名商标作为一种荣誉称号进行宣传，某些地方政府甚至把拥有驰名商标的数量当成了一项重要的政绩，进而出现了“重认定轻保护”，乃至“只求认定不求保护”的怪现象，这就使得寻求认定的驰名商标发生了异化，背离了驰名商标保护制度的宗旨。驰名商标并不是有形的奖杯或牌匾，而应体现为一种无形的力量。这种力量是内在于商标的、企业经过长期艰苦经营创造的商誉的凝聚力，是保证商品特质、表彰消费者身份与品位、培养消费习惯的市场号召力，是在相关案件中维护公平竞争、制止恶意抢注的对抗力。这种力量不可能通过拔苗助长、包装炒作而获得，更不可能通过追逐新闻热点、恶搞明星姓名加以抢注而获得。一言以蔽之，驰名商标的认定与保护。重在商标的使用，重在商誉的积累，重在企业的内功。
(二)认定驰名商标应考虑哪些因素，请求认定驰名商标需要提交哪些证据材料?
在商评委与商标局联合制订的《商标审理标准》中规定，认定是否构成驰名商标。应当视个案情况综合考虑下列各项因素，但不以必须满足下列全部因素为前提：(1)相关公众对该商标的知晓程度；(2)该商标使用的持续时间；(3)该商标的任何宣传工作的持续时间、程度和地理范围；(4)该商标作为驰名商标受保护的记录；(5)该商标的注册情况；(6)该商标驰名的其他因素。
关于请求认定驰名商标需要提交的证据材料，实际上也就是企业在经营活动中，使用、宣传其商标所形成的各种书证、物证、视听资料等证据。《商标审理标准》作了比较详尽的规定。需要把握的要点是，第一，当事人所提交的证据材料，目的在于证明其商标在系争商标申请日之前已为相关公众所普遍知晓，因此。宜提交早于系争商标申请注册日期、公开使用商标所形成的证据。第二，为证明商标驰名所提供的证据材料不以中国为限，但当事人提交的国外证据材料，应当能够据以证明该商标为中国相关公众所知晓。第三，为增强证据的证明力，在有关经济指标、统计数据等方面，应当提交具有公信力的中介组织、社会调查机构所出具的审计报告或社会调查报告，而不宜由当事人自己制作统计表格。第四。应当注意证据材料之间的相互呼应，以形成完整的证据链条。例如。为了证明某一次广告宣传活动的实际发生，不仅要提交广告合同，还应提交该合同已经履行的证明，如广告费收据、节目录像带或光盘、电视台出具的播出证明等，
本案中，申请人为了证明其“惠尔康”商标的知名度，向商评委提交了以下几方面的证据材料：
第一，证明相关公众对申请人的惠尔康商标知晓程度的证据材料。1．申请人获得的荣誉证书(福建知名品牌、福建省名牌产品等)；2．申请人的行业排名情况；3．市场调查情况；4．申请人“惠尔康”产品包装被仿冒的情况；5．全国各地经销网络情况。
第二，证明惠尔康商标使用持续时间的相关材料。1．从1993年起部分“惠尔康”产品的照片：2．从1992年到2002年卫生防疫部门对惠尔康饮料、八宝粥等产品所作的卫生结果报告单；3．从1993年到2001年申请人将标有惠尔康商标的产品包装向国家专利局申请外观专利情况。
第三，证明惠尔康商标的宣传工作的持续时间、程度和地理范围的有关材料。1，从1995年到2001年累计投入1.18亿人民币广告费(审计报告)；2，部分广告发票复印件：3，户外广告和车身广告的图片、促销活动的现场图片、电视广告的画面、广告海报图片、广告促销品的图片；4．部分报纸报道复印件及公证书：5．部分广告宣传合同复印件。
第四，惠尔康饮料及八宝粥从1995年至2001年的产量、销售量、销售收入、利税情况。有关资料来自于厦门银城会计师事务所有限公司对申请人的专项审计报告，具有公信力，反映出申请人具有良好的经济指标。
(三)如何认定被申请人的恶意?
本案一个突出的特点是申请人与被申请人之间曾经多次发生商标纠纷，后者企图利用各种手段抢占“惠尔康”商标权，在主观上具有明显的恶意。
《商标审理标准》规定，判定系争商标申请人是否具有恶意可考虑下列因素：(1)系争商标申请人与驰名商标所有人曾有贸易往来或者合作关系；(2)系争商标申请人与驰名商标所有人共处相同地域或者双方的商品、服务有相同的销售渠道和地域范围；(3)系争商标申请人与驰名商标所有人曾发生其他纠纷，可知晓该驰名商标；(4)系争商标申请人与驰名商标所有人曾有内部人员往来关系；(5)系争商标申请人注册后具有以牟取不当利益为目的，利用驰名商标的声誉和影响力进行误导宣传，胁迫驰名商标所有人与其进行贸易合作，向驰名商标所有人或者他人索要高额转让费、许可使用费或者侵权赔偿金等行为；(6)驰名商标具有较强独创性；(7)其他可以认定为恶意的情形。
本案中，被申请人的主观恶意体现在以下三个方面：
1．双方共处相同地域或者双方的商品有相同的销售渠道和地域范围。申请人与被申请人同属于福建省，两家相距200公里，又都是从事食品生产的企业。从1992年起申请人的产品就在福州市场上销售，双方当事人与同一经销商发生过商业往来。
2．双方曾发生其他纠纷，可知晓该驰名商标。被申请人于1995年在第30类商品上申请注册第934358号“惠尔康及图形”商标，经商标局异议裁定不予注册：被申请人又于1997
年申请注册第1321523号“惠尔康HEK”商标，该商标最终经商评委异议复审裁定不予注册。
3．驰名商标具有较强独创性。争议商标的字体与申请人在先使用于饮料等商品上的“惠尔康”商标字体相近似，特别是其中的“尔”字均使用了在现代社会生活中已不常用的繁体字。
综合上述事实，商评委认为被申请人对于申请人在先使用“惠尔康”商标、字号的情况在主观上是明知的。却采用抄袭、复制的不正当手段在类似商品上进行注册，具有明显的进行不正当竞争、牟取非法利益的恶意。
(四)如何看待被申请人受让第701244号“惠尔康HEK”商标的行为，申请人对于“惠尔康”商标的使用是否存在“违法侵权”的问题?
本案被申请人一再强调其争议商标是在合法受让第701244号“惠尔康HEK”商标基础上进行的“扩展注册”。并声称“申请人在明知的情况下，违法侵权使用他人的注册商标。严重违反了商标法。”
经查，被申请人向商标局提交《转让注册商标申请书》的时间为1997年6月12日，该《转让注册商标申请书》上转让人名义为“天津市惠尔康科技公司”，盖章日期为1997年6月10日。而天津市惠尔康科技公司已于1996年4月30日注销，其公章已上缴，作为民事主体的法律资格已经消灭，不再具有民事权利能力和民事行为能力，在其注销一年后仍以“天津市惠尔康科技公司”名义实施的转让第701244号“惠尔康HEK”商标的行为，由于欠缺法律行为的根本生效要件，属于我国《民法通则》所规定的无效民事行为，应认定为自始不发生法律效力。
因此，一方面，被申请人所持的“扩展注册”说没有任何法律依据：另一方面，被申请人采取欺骗手段非法受让第701244号“惠尔康HEK”商标，并不能藉此获得相应商标权利，进而使其申请注册本案争议商标的行为合法化。
现行《商标法》第52条规定，未经商标注册人的许可，在同一种商品或者类似商品上使用与其注册商标相同或者近似的商标的，属于侵犯注册商标专用权的行为。那么，能否仅凭天津市惠尔康科技公司曾经持有第701244号“惠尔康HEK”注册商标的情况，就可以判定申请人在历史上有过违法侵权使用的“原罪”呢?显然不能这样简单地下结论。
