时间：2022-07-28 21:06:09
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇管理会计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、管理会计理论研究与应用的现状
我国管理会计理论研究目前尚处于介绍引进国外的最新研究成果、诠释西方管理会计理论阶段。虽然产生于西方的管理会计原则上也适用于我国企业管理，但在目前条件下，我国社会环境、经济发展、市场机制、管理信息、文化观念等都与西方发达国家不同，管理会计涉及的多种理论和方法不可能完全适合我国企业，而我国又极少结合实际情况进行理论和应用研究，理论研究和实际结合不紧密。
二、传统管理会计的局限性
（一）缺乏一套严密而又行之有效的理论
管理会计向来缺乏坚实的理论基础，无论是中国还是西方，管理会计研究素来都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究。例如，对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系，迄今少有深入细致的系统研究，使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。理论的贫乏，导致管理会计实务长期缺乏理论指导，从而严重制约着管理会计作用的发挥。另一方面，尽管信息论、控制论、系统论及行为科学等一些研究成果已被陆续引入到管理会计之中，扩大了管理会计的适用范围，但是，管理会计对于源自这些不同学科的科学成果，尚未能全面而充分地消化，人们还只是依据这些成果对管理会计的某些假设作了程度有限的修正，有些尚处于定性分析阶段，还缺乏应用价值。
（二）在实务中的运用具有较大的局限性
由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到诸多条件的限制，它必须假设：单价是一常数；单价和销售量相互独立；总成本线是一直线。然而，在日益加剧的市场竞争环境中，不确定因素很多，现实经济活动往往是复杂而多变的，传统的管理会计方法显得越来越滞后，从而难以在企业管理活动中进行实施和推广。
（三）观念陈旧，不适应现代管理的要求
传统管理会计的某些方法所赖以立足的观念随着时间的推移，已经变得陈旧过时。例如，关于存货问题，它允许存货存在，并主张通过计算最优经济批量来实现对存货的最优控制，但这种观念却会给管理人员造成一种错觉，以为只要严格按照经济批量来采购，就能降低成本，于是乎，在实践中他们为了获取数量折扣而往往大量采购，由此造成原材料大量积压和资金大量被占用。
（四）目光短浅，只重视眼前利益
传统管理会计在制订经营目标、进行决策分析和成本控制时，往往只关注企业内部环境及现有产品的降本节流等问题，其所关心的是眼前利益，追求的是短期利润最大化，而忽视对新产品设计和开发，忽视外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响，忽视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化。例如，在质量成本问题上，其最佳质量成本概念乃是指在使内外部损失成本及预防和检验费用四项之和最低时的质量水平上，并以此为质量成本控制的总目标。然而，这仅适用于企业目前生产和销售的情况，据此可能会收到短期成本最低、利润最大之效果。但是，产品质量是企业的生命，在竞争非常激烈的情况下，由于产品质量方面所存在的问题，很可能会导致企业处于被动地位，影响到今后集团系列产品的销售，甚至可能会被淘汰出局。
（五）方法落后，信息失真
传统管理会计的某些成本核算方法确实在一定时期内对强化企业内部管理、提高经济效益起到积极作用，作出重要贡献。但是，随着当代高科技的发展及其在生产中的广泛应用，传统管理会计的某些方法已跟不上时代前进的步伐。例如，制造费用的分配几十年来一直是采用以人工小时作标准来加以实施的，然而，在电子数控机床和机器人、电脑辅助设计和弹性制造系统广泛应用下的电脑一体化制造系统的今天，直接人工费用大幅度减少，高度自动化设备排除了对普通机器操作工的需要，而代之以能对设备进行调试和正常维护的技术工人，于是，单位产出的直接人工费用变得微乎其微了，可以说，传统意义的直接人工费用几乎为零。
三、现代管理会计的特点
（一）成本管理方面
在知识经济时代,企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识,这些信息有技术上的，也有市场方面的。技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分,生产制造则占增值中相对较少的部分。企业为确保长期竞争优势,不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。在这种情况下,成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面,由成本控制转移到成本计划。如何运用好各种资源,使高知识转化为高智力,高智力转化为独特的策略、构思,进而形成各种新设计、新发展,是新时代企业最为关注的问题。
（二）决策分析与评价方面
管理的重心在决策。从决策分析方面来看,传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位,而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程,以致影响到会计信息的准确性。应该说,与结果计算相比，取数分析过程更为重要。在经济行为分析中，作为计算依据的取数是否正确，决定了计算结果的是否正确性；作为模型运用的前提条件是否存在,决定了模型的是否可运用性。
从决策评价标准方面来看,目前，管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化（成本费用最小化）和现金净流量最大化。这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物。从企业管理目标来看，上述决策标准已经过时，至少说很不全面。21世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估，因此还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。比如，在知识经济中，企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的提高为标准，而不是仅仅注重短期可以节约多少资金。
（三）人本管理方面
如何让这一转变更为顺利，并且让中国的企业更好地应用管理会计？
2010年12月10日～11日，北京。由优财财务培训公司联合美国管理会计师协会（IMA）共同举办的第三届财务管理国际峰会，围绕着“管理会计在中国的实践应用”这一主题进行了深度探讨与案例剖析。
“管理会计一直在战略的制定和执行中发挥着综合性作用，在国际上早已是企业管理团队的核心成员，在企业管理层中的地位与作用也越来越被重视。”IMA董事会专家Peacock博士如是说。北京大学中国金融研究中心研究员、优财执行董事李玲瑶博士则表示：“管理会计师们可以运用在会计和财务报告、预算编制、决策支持、公司理财、风险和业绩管理、内部控制和成本管理方面的知识和经验，为企业创造价值，这已成为不争的事实。”中央财经大学的刘俊勇博士亦指出，中国企业正在给予财务人员更多企业战略决策的话语权，使之成为企业战略的参与者。会计的本质正是管理，中国的财务管理者要更多地回归会计的本质，行使管理会计职能，进而更好地为企业创造价值。而随着全球会计准则的趋同，管理会计将成为会计工作的蓝海，是会计的大未来！
价值创造
自20世纪90年代中期，管理会计进入了第4个阶段，即基于价值管理（Value Based Management，VBM）的研究阶段，体现为对股东价值、客户价值、组织创新以及业绩创造动因的确认、计量和管理，并更多地强调战略性的企业价值创造，企业开始尝试运用“价值管理”的综合框架进行整合。
实践出真知，管理会计的发展离不开企业发展过程中的探索、实践和总结。几位企业CFO的实务经验，让我们看到了管理给出的价值。
・双鹤药业外派财务总监刁秀强通过总结双鹤药业集团这几年的经验和教训，给大家分享了管理会计在企业实践中的两个前提条件：
第一，信息化。用会计的语言描述现实和管理目标是管理会计实现企业价值的前提，而这个前提的前提就是信息化。前两年，双鹤药业在没有信息化的情况下强行推ABC成本法，我们所有精力都疲于应付各种成本动因、资源消耗等问题，教训是相当深刻的。这几年我们在全集团大力推进信息化工作，取得了非常好的效果。从企业的发展来说，信息化建设大致分成两个阶段：第一个阶段，数据收集、集成到统一的数据库中，即是实施ERP系统；第二个阶段，数据的挖掘与分析，用管理信息系统来挖掘第一阶段的ERP信息，就是通常我们说的商务智能系统。
第二，“大财务”建设。财务部门一定要延伸到业务部门，我们的职责定位一定要转化到业务的前端。比如说成本管理，我们要从成本分析、成本报告中，转化到成本动因的可靠性上来；还有预算，我们要从预算编制、预算分析转化到利用预算进行绩效评估、部门沟通、团队合作，甚至组织变革上来。
・有着跨国企业多年CFO经验的现腾创科技执行副总裁兼CFO邹志英女士接触过不少企业，她的经验是：在工作中首先要有明确的财务战略和清晰的财务职能定位，然后通过双“S”模式来实现从战略到运营再到执行的有机链接，并通过一些创新的财务管理模型来加强财务部门对业务部门的价值输出，从而赢得业务部门的认可及信任，之后再去系统性地开展全面财务内控建设会更加容易。“我们的财务分析是把业务分析、运营分析、战略分析、财务分析4个方面合而为一，财务人员有30%~40%的时间跟业务部门一起工作，了解并贴近业务。”
“我们企业的管控体系基本上已经实现了用仪表盘上的红黄绿灯来展示其中的关键指标状态，业务部门非常高兴看到这种可视化的工具。借助这些工具，可以随时很清晰地了解包括人力效率、盈利能力、风险管控能力、发展能力、销售能力等指标处在什么范围，大大地提高了管理效率。”
邹志英表示，企业是一个有机的整体，要让管理思维传达渗透至企业的每一个角落，就需要通过制度、规范以及信息化系统的建立，尽可能地把企业的目标、文化、标准、流程等统一、固化、标准化，而这个工作就需要管理会计的有效推动、实施。
此外，邹志英认为，财务人员要想做好管理会计工作，一定要充分运用管理会计的知识，要尽可能地把战略思维、管理思维以及财务思维等统一在一起。“当你学会用管理思维、战略思维去审视你的财务管理工作，就会发现管理会计的工作是完全不一样的。通过努力，我们可以改变自己的职业命运，而且能够引领企业发展。”
・福田汽车财务总监杨巩社介绍，福田汽车自1996年成立以来，一直在探索管理会计在企业中的应用，目前企业的管理会计工作主要从几个方面开展的：第一，在制定目标的时候，战略目标主要来自于财务目标，一定程度上，财务给公司定了一个未来的规划、方向。第二，管理会计在投资和融资方面运用得非常多，比如在并购时，要对并购对象进行详细的分析和了解，给公司出具并购方案和并购报告；在融资的时候，把公司的价值展示给投资者，赢得投资者的认可。第三，对业务进行全面的控制，包括对研发环节、营销环节等各个环节的全面管控。第四，在业绩评价中，给公司综合部门提供指标体系，财务指标在指标考核的时候处于很重要的位置上，公司各级领导的承包指标主要来自财务，一个是销量、市场份额，一个是收入和利润。同时，在月度资金中，对收入、支出、存货占用等等这些指标都有详细的考核，通过这样一个严格的评价和激励制度对全面预算提供了很好的支持。杨巩社用了3个词来概括管理会计人员的工作要点：
1服务。没有业务的发展，管理会计就没有成果，因此管理会计人员要加强服务意识。别人把你当人看的时候，你要把自己当驴看；当别人把你当驴看的时候，你要把自己当人看，这样你就能把服务工作做到位了。
2控制。企业中所有要素都需要控制，包括人、资源、指标等等。“书上说固定成本不能控制，我认为这是个错误的观念，公司所有的成本都可以控制，只是要看在什么时间和环节控制。”
3引领。财务人员要能够引领公司决策发展。福田汽车一直在探索以财务控制为主线的管理模式，一切决策全部来自于财务。因此，领导是管理会计人员未来发展的一个方向，具有领导业务的能力，就能为公司带来很大的价值，就会得到领导的重视并能够被提拔。
迎接挑战
有人说，现在已进入管理会计真正的春天，的确，从理论到实践，中国的管理会计都在进行着飞速的翻天覆地的发展变化。这就给企业的财务人员提出了新要求。
・“管理工程师”
刁秀强坚信管理会计师是掌握并运用管理会计语言的管理师，即“管理工程师”。“管理会计从一个角度上来说是管理上可用的一种科技语言，或者说是管理会计语言。从另外一个角度上来说，同时也是掌握并运用它的管理人员，所以管理会计师就是管理工程师。从整个职业发展上来看，管理会计师不仅仅是一名出色的财务工作者，同时也有能力是一名出色的管理者。因此我们不仅需要管理会计的知识，更需要管理的技能。
刁秀强建议管理会计人员首先要“眼高手低”，“眼高”就是从管理的高度着眼，面对财务问题的时候一定要站在管理的角度上；“手低”就是从财务的低处着手，最终遇到问题还是要通过财务语言来解决。其次，要不断自我超越，只有这样才能为企业创造更大的价值，更重要的是让我们枯燥无味的工作变得更具挑战性，更有意义。
・“价值创造师”
邹志英以她的实践和切实的经历证明了管理会计不仅仅是服务于业务的职能人员，更是企业的“价值创造师”。
邹志英曾是德国默克制药中国区的CFO以及内控总监，在此期间她带领财务团队设计并实施了集中采购，大大降低了企业的相关成本。此外，他们进行了BPO外包和财务共享服务（SSC）等，把一些服务内容做成了标准化的产品进行外包服务，切实地将财务部门由服务中心成功地变成了一个利润中心，仅第一年就为企业挣了四五百万元，第二年挣了接近一千万元。
对于价值的创造，杨巩社有着另外一个观点：增加成本也是创造价值。“这个话可能不太好理解，增加成本为什么也能创造价值呢？很多人认为成本越低越好，因此拼命地降成本。成本该不该降？应该降，但世上没有免费的午餐，也没有免费的成本，要想创造价值就必须付出成本和代价，关键不在于成本的高低，而在于创造的价值是不是大于成本。此外，不能仅仅用财务报表上的利润与当前付出的成本进行比较，因为今天付出的成本可能为公司未来的发展创造了条件、口碑和无形资产。”
・“业务规划师”
“财务管理的工作要能够给企业的CEO最有力的支持，要成为企业的业务规划师、策略家。”邹志英如是说，“以今天为临界点，从今天看过去，你做的是财务会计工作；从今天看未来，你做的就是管理会计工作。比如在做全面预算管理的时候，财务部门的角色不能只是坐在办公室等待各个部门递交数字，然后对提供的数字进行汇总、查错等，也不能只是按照业务部门的需要做数字，而应该和CEO及管理团队一起主动去分析企业的营销模式、扩张模式是什么，如何通过管理模式来提高运作效率，需要什么样的组织架构来支撑企业的发展，吸引什么样的人才来为企业工作，获得多大的资金实力去支持企业未来的发展，在此基础上要通过一些财务模型的假设，估计企业可持续的增长率，要想达到企业的战略目标，需要如何分配企业资源，如何规划、调整业务的发展。
杨巩社对此表示认同，同时他强调，管理会计首先要有视野，管理会计是为业务服务的，你必然要了解市场和公司的运作，如果领导想什么你不知道，想做好管理会计是不可能的；其次是精细，财务会计本身就是个细活，管理会计需要和业务结合，用管理会计的方法对业务进行深入的分析；最后是执着，这个工作确实很累，但是要做好就要执着地坚持下去。
我国管理会计实践的国际差距
我们查阅了自1995年以来的近十种国际性会计期刊上面所登载的介绍各国管理会计实务的文章，发现许多国家采用相同或相似的管理会计方法，其中传统的管理会计方法如标准成本法、全面预算、本量利分析（CVP）、盈亏平衡分析（BEP）、内部转移价格，投资评估技术（回收期法，内含报酬率、净现值法）等在各国已获得了较为普遍的应用。相关资料表明澳大利亚99%的企业采用全面预算，86%的企业运用CVP.东欧转型经济国家波兰自20世纪90年代早期开始使用管理会计技术，至今47%的企业使用BEP分析，50%以上的企业进行成本与财务预算。
至于20世纪80年代中后期到90年代早期在经济发达国家所兴起的战略管理会计方法，如战略成本管理方法（价值链分析法、作业成本法即ABC、目标成本法即TC、产品生命周期成本法即LCC、结构性成本动因分析法、竞争对手成本分析法与标杆制度、产品属性成本计算等）、战略投资评价、战略业绩评价法（平衡记分卡即BSC）以及品牌价值预算与监督（brandvaluebudgetingandmonitoring）、竞争地位监督（competitivepositionmonitoring）、战略定价（strategicpricing）等，经过近十年来的理论探索和实际运用，如今已作为提高管理效率的重要方法而被各国企业普遍效仿。相关资料表明，美国在1996年已经或计划采纳ABC法的企业为74%，1994年英国达到69%，比利时达70%.1998年澳大利亚ABC使用程度达56%，BS达88%，LCC达70%.LutherandLongden在2001年进行的一项有关南非管理会计实践的调查表明，虽然传统的管理会计方法（如全面预算，变动成本法等）仍然在企业发挥重要作用，但BSC，ABC，ABM（作业基础的管理），ABB（作业基础的预算）也在企业管理实践中发挥着越来越重要的作用。
就我国而言，传统的管理会计方法运用已达到一定程度，如杨雄胜等（2001）的问卷调查表明，CVP的运用程度达68.5%，标准成本法达30.1%，全面预算43.8%，责任会计38.4%，敏感性分析17.8%，投资可行性分析71.2%.但也有值得改进和提高的地方，如国外行之有效的弹性预算、零基预算方法在我国企业并未普遍采用。从孟焰（2002），冯巧根（2002）等对我国企业了解和运用新兴的管理会计方法的调查结果来看，则不容乐观。除了ABC、TC在我国企业有一定的运用程度（ABC12.7%，TC21.2%）之外，其它如BSC4.3%，LCC3.3%，显示出我国企业对新兴的管理会计方法的运用仅处于起步阶段，而且更令人忧虑的是我国实务界对这些新兴的管理会计方法和理念所知甚少，有的甚至完全不知。据孟焰（2002）调查，在冶金行业企业中，对ABC或ABM不了解或仅了解一些的为58.7%，BSC为91.3%.
这些数据说明，一些传统的管理会计方法如各种预算方法、本量利分析等在我国有待普及。而更为急迫的是新兴的先进的管理会计方法在我国的运用程度太低，与其他国家的差距甚大。但在全球竞争市场上，这些国家亦是我们的竞争对手，如此大的管理会计实践差距，必将影响我国企业的管理效率，从而影响我国企业的国际竞争力。
我国管理会计实践改进的环境动因分析
全球市场竞争环境与我国企业的效率差距
加入WTO使我国真正全面地融入了全球经济，这一方面为我国企业带来了前所未有的发展机遇，另一方面也使我国企业面临着日趋激烈的全球市场竞争环境。而我国企业若要在全球市场上站稳脚跟，并占有一定的市场份额，必须要具备与世界各国企业相抗衡的竞争实力。企业效率高低是竞争实力强弱的主要标志。而据中国企业联合会、中国企业家协会2002年对中国企业500强的调查并与世界企业500强进行比较的资料来看，我国企业效率与世界先进企业相比，还存在较大差距。2002年我国500强企业平均利润74百万美元，世界500强企业平均利润为612.18百万美元，仅相当于世界500强平均利润的12.06%.当然导致我国企业效率总体偏低的原因很多，除了企业技术创新能力和企业规模之外，我国企业经营管理方面的问题亦是十分突出的，如我国的企业成本管理水平仍然需要大力提高。当前我国企业能源利用率为32%左右，比国外先进水平低10多个百分点，另外，我国企业的管理费用和其他交易费用普遍较高，入世后单个劳动力成本低廉的优势，亦会被劳动人数总量多所抵消。因此，提升企业经营管理水平，增强国际竞争力是我国企业当前无法回避的挑战。如何提升企业管理水平呢？中国企业联合会2002年所作的企业家看入世的问卷调查表明，72.5%的企业经营者认为应从学习国外先进管理理论入手，应将现代管理方法与企业自主创新相结合，注重加强管理培训以及与管理咨询机构合作。显然我国企业经营者当前切实感受到了学习和运用国外先进管理方法的重要性，先进的管理会计方法的推广和运用因而成为了企业经营者迫于环境压力的现实需求。
国有资产管理改革逐步深化与企业激励约束机制的健全
实际上，对于先进的管理会计实践，环境压力只是催生了现实需求，而企业是否最终选择花费一定的人力、物力和财力去推广应用先进的管理会计实践还依赖于针对企业经营管理者的激励和约束机制的健全。我国当前正在进行的新一轮的国有资产管理体制改革，建立了新的管人、管事和管资产相结合的国有资产监督管理机构，并于2003年5月27日颁布了《国有资产监督管理条例》。该条例明确规定了国有资产监督管理机构履行出资人，也即委托人的职责，应当建立健全适应现代企业制度要求的企业负责人（即人）选用机制和激励约束机制。具体包括建立企业负责人的经营业绩考核制度，与企业负责人签订业绩合同，根据业绩合同对企业负责人进行年度考核和任期考核，并根据考核结果给予奖惩。这说明我国现代企业制度日趋完善，企业委托关系逐步明晰，企业的主要管理者现已面临提高其经营业绩的巨大压力和动力，因而改进企业管理水平，提高企业经济效益成为了经营管理者自发的、主动的追求，推广和运用现代先进管理会计方法成为了我国企业管理者的理性选择。
企业信息化建设
企业信息化是指利用计算机、网络和通讯技术，支持企业的产品研发、生产、销售、服务等诸多环节，实现信息采集、加工和管理的系统化、网络化、集成化，信息流通的高效化和实时化，最终实现全面供应链管理和电子商务。企业信息化建设在我国受到高度重视，十五规划和十六大报告均将以信息化带动工业化作为我国的发展战略，信息化与工业化结合亦成为我国新型工业化道路的特色之一。为了推动我国企业的信息化建设，2000年初，国家经贸委联合信息产业部、科技部共同发起了企业信息化工程。并根据我国企业和社会环境的现实基础，提出了系统规划、分步实施的策略与三个阶段性的目标，即第一阶段建立工艺设计和生产控制信息系统，第二阶段建立企业内部的管理信息系统，第三阶段建立基于互联网的企业电子商务系统。自企业信息化工程开展三年多来，由于政府的大力推动（如在全国范围内开展多层次的培训和总结推广联想、海尔等企业信息化的经验），和企业的不懈努力，迄今已取得了明显成效，至少第一、二个阶段性目标在相当一部分企业基本完成，我国企业的信息技术基础得到了迅速提高，基于信息技术的生产技术（如FMS、CIMS）也有一定的发展，以数据管理为基础的科学管理意识也大大增强。这表明我国企业信息化建设为推广应用先进的管理会计理念和方法已经或正在创建良好的基础条件。
改进我国管理会计实践的建议
前述分析表明，改进我国管理会计实践，学习与推广国际上先进适用的管理会计方法已成为我国企业的现实需求和理性选择。根据我国当前创新与推广运用管理会计理念和方法的现状，我们提出如下三点建议：
政府相关部门、教育与研究机构、职业团体、管理咨询公司以及企业等各方各负其责，通力合作，快速有效地创新和推广先进的管理会计实践。政府可组织相关力量来积极推广创新的管理会计实践。教育和研究机构、管理会计职业组织和管理咨询公司可利用各自优势大力宣传和推广典型成功案例并具体指导各企业运用先进的管理会计方法。企业各部门尤其是高层领导的支持和坚持至关重要。这是国外（如澳大利亚、芬兰等）成功推广先进管理会计实践的主要经验。而我国企业在创新与推广管理会计实践的过程中，尚未形成上述合力。并且企业主要依靠自主创新，较少利用理论界的知识优势，也缺乏来自其他渠道的推动和帮助。如我国铁路运输企业成功推广运用作业成本法（2001，林斌等），也主要是由铁道部14个局财务主管自主进行学习引进和研究开发。这种现状应加以改进，思路之一是成立由实务界会计师与理论界部分人员所组成的管理会计师职业组织，当前，在我国总会计师协会下设一个创新管理会计实践推广分会应该说是较为现实可行的选择。
学术界应深入企业实际，去创新管理会计实践并且探索和解决先进的管理会计方法在推广运用过程中所遇到的问题。近年来，我国学术界正在积极努力以增进对企业管理会计实践的了解，进行了我国管理会计应用与发展的典型案例研究，并取得了丰富的研究成果。但学者们虽然很好地描述和总结了现有的管理会计实践，却很少参与创新管理会计实践或者研究先进管理会计实践在推广应用过程中的具体问题，因而学术界的作用尚未充分发挥。
管理会计属于现代企业会计、经营型会计内部会计。管理会计是从传统的会计系统中分离出来，与财务会计并列，着重为企业进行最优决策，改善经营管理，提高经济效益服务的一个企业会计分支。
管理会计是为强化企业内部经营管理，提高经济效益服务，运用一系列专门的方式方法，收集汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益而设立的。
（来源：文章屋网 ）
从管理会计角度考察,变迁管理是由影响管理会计发展的内外部环境变化引发的一种自我调节机制。20世纪80年代,因管理会计对实践的相关性消失,以约翰逊与卡普兰教授于1987年出版的《相关性消失了———管理会计的兴衰》一书为代表,学者们开始围绕管理会计展开了一系列的变迁研究(BurnsandVaivio,2001;Scapens,2006),并积极围绕企业实践的需要,开发出了诸如作业成本/管理(ABC/ABM)、平衡计分卡(BSC),以及目标成本与利润规划(如JIT、EVA)等管理会计工具。近年来,随着中国经济进入新常态,全球经济发展出现了趋缓的态势。从企业角度来看,现行的经营模式与产业结构的优化升级以及互联网新经济发展的要求等出现了不适应的现象,管理会计的信息支持系统与管理控制系统亟需结合经济新常态的要求进行规范、协调与扩展。因此,从全球经济的复杂性和我国经济发展的内外部环境特征出发,充分认识管理会计变迁及变迁管理的内在动机,积极思考环境变化条件下企业追求价值创造的理性抉择与路径选择,已经或正在成为管理会计研究的一项重要课题。
二、对管理会计变迁及变迁管理的认识
环境的推动与变迁管理自身的需要,是管理会计变迁管理形成的动因。影响管理会计的环境因素有经济方面的,如全球化的经济波动、市场开放和企业竞争,以及生产技术和信息技术进步等;也有制度方面的,如制度的强制力、规范力和模仿力,其中制度方面的强制力是指管理会计推广与普及在政策效果上的执行能力与具体效果。
(一)管理会计变迁的客观必然性
管理会计变迁是对管理会计体系中理论与方法的形成、发展及其变更和终止的过程与原因所作的研究(冯巧根,2006)。企业生存与发展的内外部环境的变化是引起管理会计变迁的根本原因;企业管理实践表明,变迁管理正在成为企业管理的一项重要内容。一方面,中国经济进入新常态,对经济增长的速度、经济结构的调整以及经济发展的驱动机制等提出新的要求;另一方面,以移动互联网为代表的新技术的持续推进,对产业、企业的发展带来巨大的冲击,企业的资源配置方式以及面临的技术、市场、资本等条件将发生新的变化,进一步加剧了企业的生存压力(冯巧根,2015)。管理会计作为企业管理的战略信息提供者,如何在新环境下帮助企业管理当局作出明智的决策,实现企业的价值增值,以及确保企业的持续性成功,其关键就是加快管理会计自身的变革,并实施科学有效的变迁管理。2014年10月,财政部颁布的《全面推进管理会计体系建设的指导意见》说明管理会计变迁已进入一种“新常态”,管理会计的变迁管理将成为企业发展的必然选择。即,当企业发展到一定阶段之后,客观上要求对管理会计进行规律与经验的总结与提高,并且希望能够使管理会计经验(通过案例研究为主的方式进行)转化为理论与方法体系。换言之,管理会计的变迁管理就是要适应经济稳定增长、产品结构优化升级,以及经济发展创新驱动的客观需要,寻求价值创造与价值增值的新路径。
(二)管理会计变迁管理的意义
管理会计变迁受组织、制度、技术,以及文化及其行为特征等因素的影响,管理会计变迁管理则是对变迁过程中涉及的变迁成因、过程及其后果的管理。管理会计的发展已经走过了执行性与决策性的管理阶段,并进入权变性的管理阶段。管理会计变迁管理既要考虑会计属性的需要,也要满足经济社会发展的信息需求与控制需要。在企业的实践活动中,管理者的改革与创新离不开变迁管理的引导与规范。“变迁管理理论认为,变迁带来的管理理念、经营模式以及文化价值与技术创新等内容,需要通过引导、规范等才能使其进入制度化的层面,并成为管理会计体系的新常态(冯巧根,2015)。”我国管理会计的变迁管理强调政府的导向性与市场的自主性高度融合,它需要对不同组织采纳或拒绝某种或多种管理工具和方法的现象、动因和效果进行深层次的理论诠释,并结合企业实践的演进判断管理会计改革与创新的效率与效果。历史经验表明,实践中宣称“获得重大成功”的变革(Taylor-Bianco&Schemerhorn,2006;高静美,2014),其数量极为有限。研究动态复杂环境下的管理会计变迁及变迁管理有着深刻的理论和现实意义。首先,它是提高管理会计相关性的需要。全球经济一体化步伐的加快,使全球步入了经济的“新常态”,并导致管理会计的外部环境与内部条件发生改变,传统的管理会计理论与方法体系亟需升级与转型。如何引导、规范和发展管理会计,并使其在企业实践中发挥更积极的作用,离不开管理会计的变迁管理。管理会计变迁与变迁管理不仅有助于促进管理会计理论与方法体系的形成与发展,也有助于产业的转型升级和企业经营模式的创新与发展。面对激烈的市场竞争等外部环境,企业只有求新、求变才能获得生存。有的企业家甚至说“中国企业不变革就不能活”,这一点从各种层出不穷的兼并收购活动中即可见一斑(冯巧根,2014)。其次,管理会计变迁管理是理论发展的需要。人们所处的管理会计变迁的观察角度不同,其形成的管理会计变迁理论就会有差异。影响管理会计变迁的理论主要有两种:一是制度变迁理论。制度变迁有两种路径,一种是渐进式,另一种是激进式。管理会计变迁作为一种渐进式的路径,其好处是过渡平衡,波动小,但由此引起的许多问题一时难以解决,有时可能会成为阻碍管理会计发展的重大问题。对此,有学者提出“有必要结合激进式变迁,对各种管理会计技术方法进行全面、系统的总结与提炼,以寻求有效的变迁策略”。此外,从管理会计变迁环节着眼,必须克服那些“后进的变迁”,即难以摆脱路径依赖、偏重于以往的惯例,并对制度变迁产生阻碍的情况;强化“进步的变迁”,即依据有效的手段来置换惯例的行为及其过程的情况(Burns&Scapens,2000)。从制度视角研究管理会计变迁有助于推进管理会计的信息化、系统化和国际化,进而为管理会计研究开辟一条新的发展道路。二
是普及创新理论。在企业实践中,管理者需要倡导一种新起点或路径,诸如组织解释意象(Labiancaetal.,2000)之类的创新理念,并通过变迁管理加以普及与推广。管理会计变迁往往经过三个阶段: (1)初始阶段,它从某个地方形成管理会计的新理念,并由此形成新思想,构造它的初始版本,以及尝试去推销这个新理念或概念给相关的受众(管理会计理论与实务工作者)。若是有了管理会计理论或概念的情况(如ABC),那么这一阶段将引起最初真实世界的实施。
(2)策划阶段,这一阶段包括对新理论或概念的进一步分析(如它的组织含义),以便深刻地描述、理解和解释它(如变迁的成因、发展与创新的状况等)。
(3)概化阶段,这一阶段的特征是管理会计变迁的成果(新的理论或概念)或迟或早会被人们用作基础性评价(基础理论评价)的对象,在这个过程中,这种理论或概念会被放进更广泛的组织和社会环境之中,以便剖析和评判它反映的核心价值以及它真正提倡的目标。譬如,通过管理会计的变迁管理,努力构建中国特色的管理会计理论与方法体系,进而为全球管理会计体系作出积极的贡献。加强管理会计的变迁管理是提高管理会计变迁效率与效果的重要手段。从管理会计工具角度上探讨,变迁管理的功能作用是:
(1)提高管理会计工具的应用效率与效果。这方面主要是提高管理会计工具与其他管理工具的整合与匹配运用的能力。即,在向其他企业或主体普及与推广应用时,能够让使用者用较少的工作量或较低的成本将管理会计工具转化为本土化所需要的管理工具或技术方法的能力。只有这样,才能真正发挥管理会计变迁管理的效率与效果。
(2)形成一个共同的规范体系。管理会计变迁管理要遵循共同的规范与原则要求。即,在路径与规则上寻求共生性与规律性,进而形成一种全球管理会计文化与知识体系的生态圈。
三、管理会计变迁管理的路径选择
管理会计的变迁管理主要有三个路径:一是引导;二是规范;三是制度创新。在具体的变迁管理手段与方法上,往往是分层次进行的,如基于公司治理层面的变迁管理,包括管理层面的变迁管理、基础层面的变迁管理等。
(一)管理会计变迁管理的路径
管理会计变迁管理是在顾客价值创造经营(CustomerValueAddedManagement:CVAM)的基础上提升企业价值增值的核心竞争力,具体措施表现为两个方面:一是提高管理会计信息支持系统的科学性与有效性;二是发挥管理会计控制系统的合理性和先进性。然而,不同企业的管理会计变迁存在各自的情境特征与规律,管理会计的变迁管理需要结合自身情境进行路径的选择。实践表明,管理会计变迁往往不会按照既定的轨迹自我实现。管理会计变迁及变迁管理过程中会遇到许多新的困难和问题,如管理会计的边界、管理会计工具的适用性与会计人员的主动性与积极性等。从理论上讲,构建一个管理会计变迁的基本框架是管理会计变迁管理成功与否的基础与保证。譬如,依据情境理论,企业要实现满意的“情境组合”,需要调动行为主体的内在动机。管理会计变迁管理的内在动机是在引导与规范的基础上,形成一种制度创新模式。这种制度创新一般有两种方式可供选择,即情境嵌入与情境依赖。情境嵌入是将某种方法应用于企业中,并加以消化、吸收与提高;情境依赖则是从企业中提炼出原创性的管理会计方法,并形成有效的管理工具。从中国特色管理会计理论与方法体系的形成与发展要求出发,选择后一种制度形式的意义更大,即情境依赖。这种方式的优点是容易切合实际,可操作性强,但它也有缺点,如典型性差,可能不具备推广价值等。如何应用管理会计案例研究,引导和规范中国情境特征下的管理会计研究,需要借助于管理会计的变迁管理解决上述问题。譬如,对企业或案例研究对象如何进行遴选。笔者认为,可以通过管理会计变迁管理构建一个标准,确立一些基本的判断依据。比如,案例研究的对象或企业是否:
(1)属于行业龙头;
(2)能够创造价值并带来价值增值;
(3)具有情境中性特征,便于在其他企业推广应用;
(4)实施方法简单,操作易行;
(5)能够实现企业管理效益与效率的提高等。
(二)提高管理会计变迁管理的效应
管理会计变迁管理将成为管理会计的“新常态”。从路径优化的层面看,管理会计变迁管理为管理会计发展提供了一个新的平台,要充分发挥管理会计“管理控制”与“信息支持”两大系统的功能作用,并使其在企业管理中产生积极的效应。总体来看,管理会计变迁体现了管理会计全球趋同的态势,各种创新的管理会计工具和技术方法能够迅速从其发源地向世界各国传播。其中,包括20世纪70年代源自日本的全面质量管理(TQM)、适时制(JIT)和目标成本管理等,80年代源自美国的作业成本法和90年代的平衡计分卡,以及20世纪后的/，！/物料流量成本法与资源消耗成本法等管理会计新工具与新方法。这种由管理会计变迁而诱发的管理会计工具或技术方法对本土企业的实践是否有用,能否为企业创造价值,或者说企业是否愿意主动采用这些方法等,成为管理会计变迁管理的主要工作内容。从管理会计工具的变迁管理来看,通常采用比较研究的方法来测试工具变迁的效应。苏文兵等(2013)研究认为,管理会计比较研究的方法主要有三种:第一种是同一组研究者共同或分别在不同国家(或地区)进行同一主题的调查研究,然后作出比较;第二种是一些学者针对某个问题利用已经发表的研究成果在不同国家之间进行综合和比较;第三种是在前人研究基础上,采用类似的研究设计,观察在他国得到的研究结论在本国是否成立,从而寻找不同研究背景下的共性和差异。考察管理会计的变迁管理效应必须立足于企业的情境特征,即只有那些能够为企业带来明显的经济效益,并且有助于帮助管理当局作出明智决策,维护企业可持续发展的管理会计路径才是“变迁管理”的正确选择。
四、管理会计变迁管理的动因分析
管理会计中的动因分析一般包括结构性动因与执行性动因。管理会计变迁管理的结构性动因,主要是认识管理会计变迁管理的构成要素;执行性动因主要是提高管理会计变迁管理的效率与效果。通过管理会计的变迁管理,确立管理会计在企业中的地位,使利益相关者更好地认识管理会计,并促进管理会计与财务管理、内部控制的协调发展。
(一)加深人们对管理会计构成要素的认识
这是从管理会计变迁管理的结构性动因视角观察的。通常,人们认识
财务会计,主要是从财务会计的两大“构成要素”入手,即财务会计是由“财务状况”与“经营成果”构成的理论体系,所以只要抓住这两个要素就能够对财务会计的功能作用等作出大体的判断。相应地,人们理解财务管理,也主要据以“财务活动”与“财务关系”这两大构成要素来把握。管理会计同样具有自身的构成要素,这就是“信息支持”与“管理控制”。由于财务会计、财务管理与管理会计具有同源性的特征,所以,这三门学科的目标是一致的,即都要实现企业的价值增值;如果说有所区别的话,主要表现在实现价值增值的具体路径上略有差异。从管理会计变迁管理视角总结管理会计实践的效果,其评价标准主要有三个方面: (1)与管理会计目标的一致性,即是否为企业的价值增值发挥了自身的功能作用;
(2)完善了管理会计的信息支持系统,管理会计的信息系统对企业实践是否具有积极的效应;
(3)加强了管理会计的控制系统,即能否在企业战略规划、经营控制和绩效评价中提供有益的帮助。
(二)有助于寻求管理会计的发展规律
管理会计变迁表现出的是“概念扩展”还是“制度建设”的规律性,或者是从概念扩展向制度建设转变的发展规律,体现了管理会计内在动机的情境映射。制度建设是管理会计变迁管理的方向,但是制度本身是动态发展的,管理会计制度建设需要变迁管理加以引导、规范,使制度建设的“成本/效益”达到最佳。一方面,通过管理会计的变迁管理寻求管理会计发展的计量基础。一种新制度的建立,一般会产生一系列制度成本(交易费用),具体包括:
(1)设计费用;
(2)执行费用(如宣传、培训费用、试点费用);
(3)调整费用(制度的修改、完善);
(4)新制度施行初期各方面不适应造成的机会成本(如抵触成本、摩擦成本等)等。相应地,新的制度安排也会带来一系列制度收益,如制度激励(调动各方面积极性)所形成的增收节支额和约束不良行为以及制度实施而减少的损失(如资产流失的减少)等的机会收益。另一方面,通过管理会计的变迁管理使“概念扩展”形成一个共同的框架。如作为管理会计变迁的一种重要手段,即管理会计工具整合,长期以来缺乏理论的指引,通过管理会计的变迁管理,则可以形成一种基本的框架,如将管理会计工具的整合规范为以下几种形式:
(1)来自实践或工具自身的创新,如实践中的情境依赖成果,就是由管理会计工作者率先创立的,主要体现为原创性的成果;
(2)工具的整合与扩展,如资源消耗成本管理(作业成本与弹性成本法的整合)和作业成本管理(作业成本法的扩展)等;
(3)其他管理工具的导入与发展,如清单管理等(冯巧根,2015)。
(三)提高管理会计实践的效率与效果
变迁管理表明,当今的变迁已不再是从一个状态到另一个状态的间歇性改变。譬如,在互联网经济下,企业的变革往往是颠覆式的革命。具体可以从以下几个方面加以体现。
1.在管理会计变迁的职能设计方面针对管理会计的信息支持系统,引导其向高效的决策机制等方面转变。譬如,管理会计数据要能够转化为有用的信息,这些信息能够为企业决策提供有益的支持和帮助;同时,有了正确的决策还需要有高效的执行力加以保障,即决策必须转化为正确的行动。只有这样,管理会计变迁行为才能够转化为具体的企业绩效。它带来的管理会计效果就是要扩展管理会计的功能边界与射程。
2.在管理会计变迁的功能运行方面通过强化“会计沟通(AccountingTalk)”,转变信息交流通道。由传统垂直的沟通渠道转向基于互联网的网络式信息的交互平台,其明显的效率与效果是员工能够实时地获取用户和市场的信息,主动、快速地响应和满足用户需求,为顾客创造价值,实现企业的价值增值。
3.在管理会计变迁的机制安排方面要突出前馈机制的重要性,将前馈机制嵌入到管理会计工具或方法的创新与发展过程之中,使前馈与反馈相互匹配,提高管理会计的效率与效果。以预算为例,即将静态的预算反馈、控制和评价转变为基于互联网的实时滚动预测和决策,构建资源柔性优化、绩效持续改进的有效体系。
4.在管理会计变迁的数据处理方面既重视与管理会计相关的大数据,也要强调大数据中的小数据,实现管理会计信息支持系统与企业管理信息系统和财务会计信息系统的相互协调与配合,提高各项数据的运行效率与效益。换言之,在当今社会,数据多少并不能代表企业的竞争能力,只有充分利用数据并发挥其积极作用的“数据能力”才是真正的核心竞争力。大数据和信息平台只是手段,是为战略目标实现而服务的,要倡导管理会计信息与其他信息的共享共用,并据此推进企业决策行为的科学化与高效化。
五、结束语:
管理会计变迁管理的发展方向随着信息技术的发展与企业经营的全球化推进,企业必须强化管理会计的变迁管理,积极应对环境不确定性的客观现实,并处理好各种环境风险及变迁中遇到的其他问题。唯有如此,企业才能保持控制的高效率,以及经营的高效益。
(一)通过变迁管理应对企业的环境不确定性
从经济学角度讲,信息不对称是产生不确定性的原因之一。即由于缺乏足够的信息,决策人进行决策时往往对外部环境的认知不足,很难针对不确定性的环境作出准确的判断。环境不确定性增加了企业各种战略失败的风险,使企业计算与各种战略选择方案有关的成本和概率发生困难(冯巧根,2014)。美国学者Duncan(1968)认为,应该从两个维度来确定企业所面临的环境不确定性:一是企业所面临环境的动态性,二是企业所面临环境的复杂性。管理会计变迁管理的对策是:
(1)组织结构的调整,一是设置对应于外部环境的缓冲部门,二是将传统机械的组织结构转为权变灵活性的组织结构。
(2)提高内部报告的功能定位,增大信息含量并据此开展预测。
(3)加强组织间关系管理。组织间关系管理要求对传统的职能管理系统进行拓展与集成,提高管理会计的权变性。譬如,延伸管理会计控制系统的时间坐标,扩展管理会计控制手段与方式的空间范围,以及加深组织经营与投资过程中的管理会计功能与结构等。
(4)明确责任机构或人员的职责与奖惩,促进管理会计控制系统作用的充分发挥。
关键词：财务会计；管理会计
一、管理会计概述
（一）管理会计含义与作用
管理会计的作用有三个方面：一是解析过去；二是控制现在；三是筹划未来。解析过去主要是对财务会计提供的信息进行分析、整理，以便更好的为控制现在和筹划未来服务；控制现在主要是通过一系列的指标体系，及时修正经济活动执行过程中出现的偏差，保证经济活动能按照原有的计划顺利进行；筹划未来是通过对所掌握的数据资料进行定量分析，帮助管理部门客观掌握企业情况，进而做出预测和决策。
（二）财务会计与管理会计的关系
财务会计是指对企业的资金运动进行核算和监督，通过确认、计量、记录和报告等会计核算方法为利益相关者提供企业财务状况、盈利能力等信息，帮助利益相关者做出决策。管理会计则是在财务会计提供的资料的基础上，发挥主观能动性，灵活运用多种方式在企业内部进行财务管理。从某种程度来说，财务会计是管理会计的基础，管理会计是财务会计的拓展和延伸。尽管财务会计和管理会计存在一定的联系，但二者也存在很多差异。一是在服务对象上，财务会计是对外会计，主要服务于企业外部的利益相关者；而管理会计是对内会计，主要服务于企业内部管理者。二是在时间范围上，财务会计侧重对过去的反映，主要核算记录企业已经发生的交易或事项；管理会计则侧重未来，主要是利用财务会计提供的资料对未来进行预测和决策。三是在原则与标准方面，财务会计有严格的财务制度和会计准则，财务会计的工作必须依照会计准则和企业财务制度行事；管理会计则没有准则要求，工作方式可以灵活多样。四是人员素质要求方面，财务会计要求的专业性较强，财务会计人员必须熟悉会计相关的法律法规以及会计政策；管理会计要求不仅要具备财务专业知识，还要具备统计、数学等数据处理相关知识，以及分析问题、解决问题的能力，以便对数据进行全面分析、提取和汇总。
二、转型的必要性
（一）人工智能时代的必然选择
人工智能，简称“AI”，是对人的思维过程、意识等进行模拟，模仿人类的大脑活动，能像人一样思考，甚至有可能超过人类智能。2017年9月，在一场主题为“德勤机器人引发的财务新变革”的分享中，现场播放的一段财务机器人工作的视频显示，财务机器人不仅可以完成多种多样的工作，而且效率极高。有数据表明，在增值税发票管理中，财务人员一天的工作量财务机器人只需三四个小时即可完成。财务机器人不用吃饭、睡觉，一天可工作24小时，且不用发工资、交个人所得税等。因此，有专家预言：到2025年，财务的基础工作将由机器人替代。那么，大批从事会计基础工作的财务人员将去向何方？机器人替代的是基础的、重复性强的工作，对于需要发挥主观能动性的工作暂时无法完成，所以，从事基础会计工作的财务人员要想不被淘汰，只能转型管理会计。
（二）大数据时代的必然趋势
当今时代，大数据发展日趋激烈，企业应关联和分析大数据时代产生的大量数据，为企业管理提供决策依据。另外，计算机技术的应用使财务人员的工作效率得到了提高，也有效避免了传统财务工作中易出现的问题，有效改善了财务数据的处理效率。这些发展趋势，使得财务人员从繁琐的传统会计工作中解放出来，有更多的时间去利用计算机技术分析数据，为企业管理提供信息支持，从而促进企业快速发展。财务会计向管理会计转型，是大数据时代的必然发展趋势。
（三）企业自身发展需要
随着社会经济的快速发展，国内很多企业都在转型，以保证企业稳定发展。会计作为企业的重要职能之一，在新的经济形势下也急需转型，从而提高企业的竞争力。财务会计向管理会计转型，是实现了财务人员的合理配置，将财务人员有限的精力投入到更高附加值的工作中去，从而提高企业的经济效益。
三、转型路径
（一）推动财务管理理念的转变
目前，在很多企业中仍存在管理者意识不到财务工作重要性的问题，他们认为财务人员只会做传统的业务，不会给企业创造价值，更谈不上参与企业经营决策，之前有调查显示：在所有的部门里面，管理者认为财务部门给企业带来的价值创造是最低的，企业重大的决策，也没有财务主管参加。这种落后的理念阻碍了财务人员参与企业管理的积极性，也限制了财务管理职能的有效发挥。另外，有些财务人员受自己知识水平的限制，认识不到转型的重要性，认为只要做好本职工作，认真记好账、做报表就行了，不能积极主动的为企业的经营管理提出建议。这种落后的理念急需转变，财务会计向管理会计转型是必然趋势，管理者和财务人员必须清晰认识到人工智能、大数据、云计算给企业和会计行业带来的冲击，在新形势下做好转型准备。
（二）加强财务管理体系建设
如前所述，财务会计和管理会计是有联系的，管理会计是从财务会计中分离出来的，是以财务会计为基础的，是财务会计的延伸。在当前的企业制度中，财务会计制度建设已比较完善，而管理会计起步较晚，还未形成有效的运行模式。但在当前的经济形势下，管理会计的优势更加明显，它有利于促进中国企业会计与国际接轨。因此，现有的财务管理体系应更加注重管理会计的作用，充分运用其灵活性特点，为企业经营管理服务。需要注意的是，在体系的建设过程中，首先要考虑的是管理会计相关制度的建设，使财务人员认识到自己的工作在企业中的作用；其次，对企业的业务情况进行详细分析，在原有核算基础上强化内部控制、部门协作、数据分析等，以此建立科学有效的财务管理体系。
（三）加强财务信息化建设
计算机技术的快速发展，有效提高了财务人员的工作效率，一定程度上改善了落后的会计核算方法、人力资源浪费等现状。通过计算机技术的应用，财务人员可以从繁琐的传统会计工作中解放出来，有更多的时间投入到数据的搜集、整理、分析等管理会计相关工作中去，财务的核心就是数据，加强推进财务信息化建设，可以使管理会计工作更高效、有序的进行，可以提高财务人员从事管理会计工作的积极性。在推进财务信息化建设的过程中，应力求企业多部门配合，并邀请专业信息技术服务公司协助建设，保证信息化系统建设的效果，以有效促进财务会计向管理会计转型。
（四）各方共同努力，促进财务会计人员转型
财务会计人员应当认清当前形势，积极、主动的向管理会计转型。转型时，除了财务会计人员自身的力量外，国家、企业也要给予相应的支持。目前，我国政府已经提高了对管理会计的重视程度，并投入了大量科研资金，引进了国际上先进的管理会计理论与方法，结合我国经济发展现状，推出了一套完整的管理会计理论，为财务会计人员向管理会计转型提供指导与借鉴。会计行业需要建立管理会计评价体系与转型标准，加强管理会计人员的培养与教育，为转型奠定基础。企业应当重视财务会计向管理会计转型对企业长久稳定发展的重要性，进而可以在企业内部设立一套转型激励措施，鼓励企业会计人员向管理会计转型，提高转型的积极性。
四、结论
财务会计向管理会计转型是新形势下的必然趋势，我们要顺应这一趋势的发展，紧跟时代步伐，利用国家和企业提供的有利条件，积极主动的进行转型。本文从管理会计的含义出发，阐述了管理会计与财务会计的联系与区别，分析了财务会计向管理会计转型的必要性，最后提出了具体的转型路径，希望能为转型提供借鉴。
【参考文献】
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(一)共同对象
财务会计在侧重点上主要趋向于对会计主体已经发生的事情的真实反映,管理会计则主要侧重于对会计主体未来的动态进行预见。两者在侧重点上虽然存在明显的差异,然而两者的共同对象都是企业单位,都是对企业单位的经营活动进行控制和管理。
(二)信息资源的联系性
对于管理会计而言,其数据以及信息主要依靠财务会计的提供,并对其数据资料进行分析和探讨。在一定情况下,还需要结合管理会计的内部信息进行整理以及完善,从而有利于企业单位的发展和管理。由此可见,管理会计与财务会计在信息资源上存在密切的联系性。
二、财务会计与管理会计的区别
(一)侧重点差异对于财务会计而言,其侧重点主要结合企业单位的日常运营记录,对账簿进行登记,并对财务报表进行整理,最后向与企业单位存在经济联系的外部单位以及人员提供相关的信息以及数据。而管理会计则是对企业运营过程产生的问题进行分析,并向企业内部提供相关的预测决策信息以及控制考核信息,以企业内部管理服务作为主要目标。
(二)信息特点以及载体差异
财务会计能够为企业的经济联系单位以及人员提供全面性以及系统性的信息和数据。其载体主要为凭证系统、报表系统以及账簿系统,格式具有统一性,财务报告种类格式同样要求统一。而对于管理会计而言,其信息数据大多用于控制企业内部管理,因此载体为不具备统一性格式的内部报告,报告种类格式没有局限性。
(三)会计人员素质差异
财务会计人员本身需要具备专业的业务知识以及处理技术,对每项业务的操作有所认识和了解,了解会计凭证的填写和制定、报表编报以及账簿登记等。管理会计人员则需要具备稳固的财务会计知识以及管理技术,并具备统计学、运筹学以及计算机辅助软件技术等基础知识,知识领域相对较为广泛。
三、财务会计与管理会计融合的原因
(一)外部因素
随着国家经济和技术的发展,信息技术衍生了一系列新鲜的事物以及业务,信息变化频繁,财务会计无法有效适应社会的变化,适应时间相对较长,因此提供给企业单位的信息以及数据不具备真实性以及全面性。管理会计则具有较高的灵活性,能够结合新型的处理方法以及知识对信息数据进行处理,从而保证了会计信息的质量,然而管理会计的数据基础与财务会计联系密切,两者密不可分。
(二)内部因素
企业经营环节之间联系密切,各个部门的职能界限模糊,职能与业务的联系,也让管理会计与财务会计的融合成为一个方向。另外,企业与知识、技术以及人力资源联系密切,这些因素在企业的经营管理过程中具有较高的价值,财务会计无法对其进行反映,因此需要管理会计进行信息的提供。
四、财务会计与管理会计的融合策略
(一)会计观念的树立
在目前,大多数企业会计的职能存在滞留现象,会计职能在传统的财务会计体系下难以实现,企业管理需要对会计观念进行改变和重新树立,从而保证会计在企业经营过程中的价值。长期以来,会计人员自身知识水平低,缺乏企业决策所需技能。因此企业单位需要对企业人员提出更高的要求,引进高素质人才,培养优秀的会计队伍。
(二)通过基础数据采集保证两者的有效融合
对于财务会计而言,基础数据采集是会计确认、计量以及凭证填制的过程。模型运算是指会计分录编制。因此财务会计的分类账、会计报表、总账均是模型运算的结果。对于管理会计而言,基础数据采集是原始信息挑选的过程。模型运算则是计算、差异分析以及比较的过程。两者虽然存在差异,然而起点都是企业的经营活动。因此可以通过两者的基础数据对原始信息进行合并,实现融合。
关键词：医院；管理会计；财务
一、医院管理会计在工作中的应用现状
管理会计起源于19世纪初期的西方工业发达国家，纺织、钢铁、铁路等几个行业为了更好的衡量企业内部的生产效率而逐渐衍生的一个学科，为今天的管理会计行业奠定了良好的基础，管理会计的重要性也开始逐渐被世界各大企业所重视，成立了专门的管理会计部门进行财务管理和日常财务活动评估等活动。在我国，新疆北新国际工程建设有效责任公司、上海朗诗规划建筑设计有限公司等民企以及许多国企等也已经成立了专门的管理会计部门，以便于以专业的方式来了解、监督企业财务状况等。医疗行业和许多中小企业也开始逐渐重视管理会计的作用，开始在企业中引进管理会计制度。然而在医疗行业引进管理会计时，存在着这样的现状，那就是医院管理者对于管理会计不重视、不了解。在企业中应用管理会计却没有将其真正的作用发挥出来，没有给管理会计提供一个了解公司财务、总结公司财务、管理公司财务的良好平台，这就导致了管理会计不能为企业的发展以及日常财务活动中起到良好的辅助作用，这样的医院管理会计应用现状应引起专家学者和管理层及会计工作人员的高度重视。
二、医院管理会计在应用中存在的问题
1.医院忽视管理会计的工作
在医疗行业中，管理会计的应用尚处于初期阶段，高效应用管理会计的成功典型较少，这也就导致了医院管理者在应用管理会计时没有引起重视，不能够将管理会计真正的应用起来，让管理会计在其岗位上充分发挥其作用。这样的问题在医院管理会计的应用问题上是真实存在且极为严重的，工欲善其事必先利其器，想要管理会计在工作中能够担负起责任，发挥出作用，就需要院方能够改善对管理会计的态度，将其真正应用到医院的日常管理工作中。
2.管理会计工作存在着困境
从管理会计的日常工作的角度来说，在医院中应用管理会计也存在着困境的问题。企业中对于管理会计的需求和管理会计的工作性质就决定了管理会计对于医院的财务方面的依赖性较大，不仅需要医院财务在管理会计调查医院财务状况及其制作报表时能够积极的配合，也需要医院其他部门能够在管理会计进行日常工作时给予配合。而管理会计的应用初期，难免会出现一些部门不配合、员工不理解的情况，这样的情况如果得不到院方高层管理者的支持，就难免会影响管理会计的工作的开展，影响管理在医院管理中作用的发挥。
3.管理会计应用实施有问题
管理会计虽然其工作性质也是属于财务部门，但是与其他财务职能不同，管理会计其工作主要是统计医院内部的财务状况，总结医院的内部财务状况，帮助医院高层管理者了解医院的财务现状，从而保证下一财务项目的正确性。而在这一过程中，存在着管理会计应用的具体实施存在问题的情况，那就是高层管理者对于财务会计过于依赖，这样的情况是极为不利于医院未来的发展，容易导致管理会计在工作中出现问题而致使整个医院的财务状况失控。
4.医院发展中管理会计落后
在医院中应用管理会计还存在着管理会计其工作思想和工作方式比较落后的情况，管理会计作为医院内部管理的关键环节，其工作方式和工作思想的创新性也会对医院的财务管理和财务创新起到决定性作用，这样的状况也是院方需要注意的。
三、医院管理会计的应用策略
医院管理会计的应用策略主要有：提高管理会计重视程度，树立医院管理会计专业性；重视管理会计工作困境，提高医院管理会计规范性；解决管理会计应用问题，提升医院管理集中性；改革管理会计应用策略，确保管理会计先进性等几方面。
1.提高管理会计重视程度，树立医院管理会计专业性
对于医院管理者不重视管理会计应用的情况，院方可以召开大会，宣传管理会计应用的优势和作用，让全院上下一起了解管理会计应用于医院会给医院带来怎样的积极效用，让院方能够了解管理会计应用对于医院财务管理方面的重要性，从而提高全院上下对于应用管理会计的积极性，保证管理会计应用效率，确保医院应用管理会计的积极性，从而推动医院财务管理的专业性，提高医院财务决策的正确性。
2.重视管理会计工作困境，提高医院管理会计规范性
在医院中应用管理会计，院方就需要为管理会计提供一个良好的工作平台，解决管理会计在实施中的困境，确保管理会计工作顺利开展。在解决管理会计的工作困境的问题上，院方可以频繁的与管理会计部门进行沟通，询问其在工作中的困境，最后再以官方的角度对需要配合管理会计工作的部门进行通知，以官方的通知规范部分部门对于管理会计的态度，确保管理会计工作上的效率，从而让管理会计能够在一个官方规范的工作平台上工作，提高医院管理会计的规范性，保证了管理会计的工作效率和工作环境。
3.解决管理会计应用问题，提升医院管理集中性
在医院管理会计的应用中，常常会出现医院应用管理会计时的具体实施出现问题。针对这样的状况，医院就要做到将管理会计不仅仅的局限于一个人或是一组中，最好是将管理会计的工作分成两份或者是三份，制作报表时三组分别进行，避免了因一个人或是一组工作上出现失误而导致医院高层管理者对于医院财务现状的了解出现问题。通过这样的方法也能够确保管理会计汇报财务状况时的准确性和公正性，进而提升了医院财务管理的集中性。
四、改革管理会计应用策略，确保医院管理会计先进性
针对管理会计应用的落伍局面，就需要管理会计在工作中能够紧跟医院进步的脚步，积极的学习，了解世界上管理会计的新型工作思想和工作思维，从而改革管理会计应用策略，确保管理会计的先进性，为医院的健康发展和正确决策提供真实准确的数据支持。在我国医疗行业未来的发展中，管理会计必将发挥出越来越重要的作用，为医院的财务管理一体化起到融合、促进的作用，帮助医院的财务工作透明化、财务发展高速化、财务管理专业化做出不可磨灭的贡献。而管理会计在医院财务上的应用中存在的问题也应引起了相关专家学者的注意，确保管理会计在专业化的道路上必将越走越远，为我国医疗行业的发展起到保驾护航的作用。
参考文献:
[1]陈嫣.医院管理会计之浅析[J].世界最新医学信息文摘，2016（90）.
一、管理会计的本质
管理会计的总目标是通过运用财务会计系统所提供的资料进行再加工、再提炼、再延伸，进而形成更高层次的管理信息，为经营当局预测前景、规划未来、经营决策、改进管理、控制、评价各责任单位的经济活动，提高经济效益和社会效益，在市场经济大潮中图谋发展。它的本质是一种全局性、长期性、决策性的企业经济管理活动。管理会计的主体是整个企业，并侧重于企业内部的各责任单位，即向企业内部各责任单位提供特定的管理信息
二、管理会计定位需要考虑的因素
1．管理会计是一个“特殊”的信息系统。20世纪50年代，管理会计从传统会计中独立出来，成为与财务会计并列的一门独立的学科。美国会计学会（aaa）下属的管理会计委员会（cma）对管理会计的定义是“管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史的和预期的经济数据，帮助管理当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标做出合理的决策为目的”。国际会计师联合会（ifac）的定义为“管理会计是对管理当局所应用的信息（财务和经营的）进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播的过程，以便在组织内部进行规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它们承担经管责任。”由此可见，管理会计是一个信息系统，而且是一个特殊的信息系统，其特殊性体现在与同是信息系统的财务会计相比，财务会计是一个单纯提供会计信息的系统，而管理会计一方面要提供信息，一方面要帮助管理当局制定计划，做出合理的决策，从这点看管理会计人员要比财务会计人员更靠近决策层。
2．环境因素与管理会计。环境因素包括影响管理会计系统的企业内外部因素，如市场发育状况、企业的经营战略、科学技术的发展状况、社会的传统文化以及企业的组织形式等。管理会计不管如何定位，其工作围绕的主要是信息，从信息经济学的角度来看，信息是一种经济资源，获得信息要付出信息成本。企业利用信息日的是为了取得比远大于所付信息成本之差的价值。信息成本一般包括：①生产者所发生的材料费（纸张、软件等）；②生产者的房屋及各项设备的折旧费、修理舒；③生产者为了取得本系统以外的信息而发生的费用（搜集数据、咨询费等）；④生产者的人工费用，即人力资源在利用专业知识达成信息所得到的补偿；⑤使用者在接受或使用信息时所付出的代价；⑥其他费用。信息价值的高低取决于决策的预期值与信息成本，随着环境因素的变化，信息成本的构成及比例会发生变化，如信息技术的发展会减少第3项支出，对信息要求的提高会加大第4项支出，此外，如果信息的生产者同时是使用者则极有可能降低第5项支出。这不失为提高管理会计信息价值的有效途径。
3管理会计是内部报告会计。与财务会计相比，管理会计是为企业内部经营者服务的，是企业组织系统的子系统，受企业组织系统设置的影响，而企业组织是一个人造的开放系统，它同周围环境之间存在着动态的相互作用，能够不断地自行调节以适应环境和本身的需要。企业管理会计职能的发挥取决于管理会计人员的主动性及其能力，而一个人的工作主动性受其区域的传统文化影响很大，在西方较注重个性的发展，重视个人对企业的贡献，而在我国由于长期以来受传统文化的影响，对职责范围以外的事，人们普遍采取多一事不如少一事的处世态度。如果管理当局重视管理会计，其职能的发挥程度取决于管理会计人员提供信息的质量及其帮助管理当局进行决策的能力。
三、管理会计定位的选择
管理会计的定位选择有以下两种情形：第一，定位于企业的职能管理部门，管理会计人员既是信息生产者又是信息的使用者。这里的职能管理部门与一般意义上的职能管理部门有所不同，它是决策子系统和决策支持干系统的融合，其组成要素是具有管理会计专业知识和管理能力的管理会计人员，并具有收集信息、进行决策的权限。第二，定位于企业内部的会计部门，管理会计人员是单纯的信息生产者。笔者认为，从我国现实的情况出发，考虑管理会计长远的发展，管理会计定位于后者更恰当些。因为：
1．从管理会计的产生和现实的观察都表明，管理会计信息的提供者必须具有一定的管理会计专业知识。在我国，目前尚无专职管理会计人员，管理会计工作主要由企业的财务会计人员、内部审计人员、及会计师事务所的部分注册会计师兼任。
2．我国已加入了世界贸易组织，这将带动我国企业管理工作走上一个新的台阶，同时也对管理会计信息系统提供的信息提出更高的要求，在管理会计信息的生成过程中，信息生产者的知识利用发挥着越来越重要的作用，因此，管理会计信息的提供者必须是具有专业知识的管理会计人员。
3．将管理会计人员由专业型培养成为通用型的决策者具有现实的依据。将管理会计人员由专业型培养成为通用型的决策者，原因有：①随着环境因素的变化，企业的经营活动基本上超越了国界，企业面临着越来越激烈的竞争，这对决策的有效性提出了更高的要求，适应这种要求的变化，管理会计人员不仅要懂会计专业知识，而且要懂生产、懂管理，具有协调能力。如作业成本法的使用，管理会计人员首先要对整个产品生产过程非常了解的基础上，才能正确地划分作业来计算产品成本。当然，这过程必须要有很强的会计职业知识为前提，管理会计人员的管理能力会越来越强，由专业型培养成为通用型成为必要。②将管理会计人员定位于职能管理部门，意味着决策子系统与决策支持子系统的融合，但并非简单的合并，而是出于环境需要而进行的组织系统设置的调整，目的是优化系统，提高系统功能，融合后的职能管理部门的组成要素发生了质的变化，即管理会计人员既是信息的生产者，又是信息的使用者，从而有更多的时间去参与决策。在当代，管理会计师作为企业的高层管理人员，意味着管理会计人员同样可以胜任企业的决策工作，在实际中，出现了越来越多的理财专家晋升为企业的决策者，管理会计师培养成为企业的决策者有着现实的依据。
4．定位于会计部门对信息价值的消极影响。管理会计定位于信息生产者，即决策干系统与决策支持子系统相分离，在决策系统与决策支持子系统相分离的企业，在管理会计职业专门化之前，会计人员的作用一方面要履行财务会计的职责，即按公认的会计原则为企业外部的所有者、债权人、政府部门等提供外部会计报告；另一方面要履行管理会计职责，即为企业内部的管理当局提供决策有用的信息，帮助管理当局做出正确的选择。决策干系统即目前的经营者主要是根据会计人员提供的信息进行决策。如果继续维持这种现状，会计人员会以提供外部报告为主，提供内部报告为辅，会因工作繁忙而忽略对内的需求，这势必影响管理会计信息的质量从而影响信息的价值。
四、我国应用管理会计的深层思考
我国引入西方管理会计理论知识已有力多年的历史，但管理会计在我国的应用范围不广，水平不高，表面上看原因是多方面的，如管理会计理论与实际脱节，管理会计实际应用效果不佳，企业领导不重视等，但笔者认为，其根源在于企业缺乏对管理会计应用的内在需求。具体表现有：①管理当局根本不要求会计人员提供管理会计信息，企业内部能否存在应用管理会计的需求取决于会计人员的主动性，而在我国由于受传统文化影响，人们普遍奉行的是多一事不如少一事的行事原则，因此，对管理当局不重视的企业是很难形成应用管理会计需求的。②管理当局有需求，但管理会计未成为专门职业，会计人员会因工作繁忙而影响其向管理当局提供信息的质量，最终会导致企业应用管理会计内在需求的降低。③会计信息的提供者不承担其所提供信息所带来的经济后果的法律责任，会计人员提供管理会计信息并帮助管理当局采取正确的决策的质量就难以确保，最终也会影响企业应用管理会计的内在需求。④管理会计的技术方法脱离实际，使管理会计信息的有用性无法保证，导致信息的价值受到影响。
管理会计是会计学的一个重要分支。在20世纪初，随着泰勒的科学管理思想的产生与企业生产实践的融合，企业成本控制和生产决策对会计学提出了新的要求，导致围绕企业经营效益而设计的各种内部会计控制制度的建立、发展与完善，最终形成了完整的管理会计理论体系。但基于企业微观主体的传统管理会计研究方法严重地制约了管理会计理论的发展，削弱了管理会计在企业生产实践中的指导作用。
一、关于管理会计边界认识的回顾
管理会计的边界即管理会计学科研究的范围。管理会计的形成和发展时刻受到社会生产实践及经济理论的双重影响：一方面，社会生产实践要求加强管理会计的职能；另一方面，经济理论的发展促使管理会计的职能得以实现。
管理会计起源于20世纪初，我国对管理会计研究起步较晚，系统的管理会计研究可追溯到1982年。大多数学者认为：管理会计思想、概念、方法是从20世纪80年代前后由西方国家引入的。目前，会计学对管理会计本质属性的认识与研究，孙茂竹等人概括为两大观点：
（一）狭义的管理会计
唐·R·汉森（DonR·Hansen）、玛丽安·M·莫文（MaryanneM.Mowen）认为，管理会计是为了满足特定的管理目标，通过输入数据并予以处理，产生输出信息的一个信息系统。罗伯特（Robert）指出，管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告的信息系统，它有助于管理者进行决策和控制。国际会计师联合会（IFAC）对管理会计的表述为：“管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任”。这类观点认为，管理会计是会计学的一个分支，把管理会计从从属于财务会计的地位提升到与财务会计并立的地位，并涵盖了标准成本、预算控制、差异分析成本会计和内部控制等功能，对管理会计的职能和边界有了一定的认识。具体的管理会计边界如图1所示。
（二）广义的管理会计
美国全国会计师联合会（NAA）下设的管理会计实务委员会对管理会计作了较全面的表述：“管理会计是向管理当局提供关于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需要财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括为诸如股东、债权人、规章定制机构及税务当局等非管理集团编制财务报告”。唐云波（1999）在管理会计本质问题上提出的管理会计由决策会计和控制会计两部分构成，前者是一个信息系统，后者是一个信息系统和控制系统统一的观点。吴正杰（2004）分析了管理会计应用研究的本意是站在为企业内部管理服务的战略角度来研究会计信息的应用。管理会计的本质是战略量化的过程和实现描述工具。余恕莲、吴革（2005）认为，管理会计的本质即提升企业价值的价值管理信息系统。刘爱东（2006）指出，21世纪的管理会计主体从企业价值增值到企业核心能力培植的转变，服务目标以公司管理层面为主的传统理念向实现公司治理与公司管理多重目标的拓展和提升，进一步指出了管理会计发展的扩张趋势。广义的管理会计进一步把管理会计的边界扩大到除审计以外的会计的各个组成部分，具体的管理会计边界如图2所示。
迄今为止，对管理会计理论的研究大多局限于企业内部，从管理会计研究的基本假设、管理会计研究的对象、管理会计的目标、管理会计的职能都可反映出这一问题，对管理会计研究范围的界定也是如此。因此，对管理会计边界进行重构有着十分重要的意义。
二、宏观视角下管理会计的特点
传统的管理会计边界观把企业看成一个独立存在和发展的经济实体，认为管理会计的本质是提升企业价值，这在一定层面上有其合理性。企业的存在基础是企业经营获得的经济利益，但是，企业是社会的企业，社会是企业赖以生存的根本，企业的生存和发展离不开社会，离开社会的企业将不能生存，更谈不上发展壮大，企业利益与社会利益是密不可分的。随着社会生产的发展，企业与企业之间、企业与社会之间的边界变得模糊起来，它们之间是你中有我、我中有你的关系，企业之间顾此失彼的发展不利于其长期发展。以上狭义和广义的管理会计观都是一种狭隘的个体利益观，这种观点越来越成为制约企业发展的因素，企业和社会都呼唤着一种新的发展理念来指导和理顺二者的关系。下文将探讨宏观视角的科学内涵，搭建新的管理会计理论边界平台。
笔者认为，宏观视角就是从现代企业的生产经营背景出发，立足于企业微观主体和外部环境，从总体上和全局上去认识和把握管理会计的内涵。在宏观视角下，管理会计从其服务对象、宏观政策、前瞻策略、和谐发展等方面显示其独有的特点：
（一）社会性
宏观视角下管理会计的服务对象不仅仅是企业这一微观经济主体，而是更为广泛地服务于其它微观经济主体（企业员工、消费者等）以及国家、地区、关联经济区域、不同行业、产业、部门等宏观经济主体，着眼于宏观经济运行中社会资源、技术资源、经济资源、环境自然资源的控制与节约和整个社会经济效益、社会效益的提高。
（二）政策性
宏观视角下管理会计所提供的信息最终体现在宏观经济政策、制度的确立与计划方案设计的实施与监控中，从而使宏观经济运行系统的各个子系统按照政策、制度、计划方案来调整其目标和行为，与系统总目标协调一致。可见，宏观视角下管理会计信息的传递与运用机制体现了政策性。
（三）战略性
宏观经济管理的本质是立足全局，服务整体。宏观经济管理要从维护全局利益、使局部利益服从全局利益的观点出发，所以，宏观视角下管理会计应立足于国民经济的可持续发展，把企业的短期利益与长远期利益结合起来服务于国民经济的长远利益。宏观视角下管理会计的战略性体现在其分析与评判、生成与报告信息的全局性和长远性两个方面。
（四）和谐性
和谐是事物存在的最高境界，是超越了矛盾局限性的对立统一的概念。宏观视角下管理会计的和谐性是追求企业普遍的社会生存状态，努力营造企业之间的平等、公平、公正的社会发展环境，实现企业目标和社会效益，促使企业价值和社会价值的统一和最大化，这就是宏观视角下管理会计的基本目标。
（五）灵活性
宏观视角下管理会计的政策性和战略性特征决定了其应有的灵活性。政策和战略是对动态变化的环境作出的判断和决策，灵活选择与运用有效、可行的技术方法从而提供货币性与非货币性的、定量的与定性的、综合的与分部的、反映追溯性的和前瞻展望性的多层次、全方位的决策信息。
因此，从宏观角度来观察和分析管理会计边界，立足于企业的社会性，从企业内部因素和外部环境两方面着眼，把握企业的经济效益和社会经济效益，要求管理会计不但要实现对内职能，而且要实现社会职能。而企业的成本会计、公司理财完成了管理会计的对内管理职能，财务会计和审计则实现了其内部核算和控制职能以及外部监督和引导职能。笔者认为，面对企业社会化的发展趋势，应从有利于企业发展角度、有利于社会效益提升的角度，对管理会计边界进行重构，整合各学科功能三、从宏观视角对管理会计边界的重构
在宏观视角下，管理会计边界的实质涵盖了财务会计、成本会计、公司理财以及审计等学科的内容，四大学科产生和发展的原因及其根本目标是一致的，研究管理会计在企业生产与经营管理的过程时，不能将四者孤立地进行认识。鉴于上述狭义和广义管理会计观对管理会计边界的认识，在此不再重复讨论管理会计与财务会计、成本会计、公司理财的关系，只讨论管理会计与审计的关系。
（一）管理会计与审计的关系
美国会计学会在颁布的“基本审计概念说明”的公告中，将审计定义为：“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程”。我国给审计下的定义为：审计是由独立的专门机构或成员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。由此可见，审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、有效性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性的经济监督管理活动。
审计与管理会计作为社会经济管理与监督的基本工具，二者之间有着紧密联系。
1．二者的起源密切相关。管理会计是经济社会发展到一定阶段而产生的经济管理活动；审计起源于公元5年的古罗马时代，是由于财产的所有权和管理权的分离，为适应财产所有者检查监督财产管理者经济责任履行情况的需要而产生的监督活动。
2．两者都必须借助于会计方法、会计技巧和会计资料。管理会计利用各种财务会计方法和会计资料去完成企业的生产经营管理活动；审计则运用会计方法和会计资料去复核和审查企业的生产经营管理活动。
3．两者都涉及到被审计单位的内部管理制度。管理会计通过制定内部管理制度来保证企业日常工作的有效运行，保证各项资产的完整和安全，实现企业的生产经营目标；而审计则是通过对企业内部管理制度的审查，评价企业内部控制制度是否完善。
4．两者都对被审计企业的经营管理活动进行监督与管理。从管理会计的定义可知，管理会计依据企业内部控制制度和外部法律制度，以企业的一切生产经营活动作为管理对象，包括财务信息和非财务信息，内部信息和外部信息，评价这些经营活动是否符合企业经营目标，试图实现企业价值最大化；而审计工作也是依据有关法律、法规和企业内部管理制度，审查被审计企业的会计资料及其反映的经济活动。
（二）新视角下管理会计边界的构架
笔者根据上述分析，描述了宏观视角下的管理会计边界，如图3所示。笔者把管理会计的边界扩大、涵盖了审计是基于这样的考虑：会计界一般把审计分为内部审计和外部审计两部分，而内部审计的本质是为提升企业价值的管理手段，属于企业价值管理信息系统的重要组成部分，也是管理会计实现企业价值目标的重要职能；而对外部审计而言，它是基于宏观视角，通过行政和法律手段，兼顾企业内部经济效益和企业之间的公平竞争，规范企业外部环境，理顺企业之间生产经营活动的公正平等关系，实现全体企业社会价值最大化目标。企业的日常管理活动不能再局限于企业内部狭小的活动空间，因为企业的生产经营活动早以超出国界，企业的管理活动也应该立足于一个国家甚至是凌驾于国家之上，这也是信息社会化、经济全球化的必然趋势。站在国家这一角度来说，可视国家为一特大型“企业”组织，国家的重要职能即提升整个社会的价值，促进社会的和谐发展，使社会价值最大化。外部审计是协调国家这一特大型“企业”组织内部各部门发展的重要手段，它也是提升社会价值的价值管理的重要手段，与管理会计在内容和本质上是统一的。
一、影响我国管理会计运行的原因
（一）企业外部环境的影响
管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，在现实经济生活中，外部环境主要包括以下三个方面因素。
1.经济体制环境的影响。长期以来我国一直实行计划经济体制，企业的供、产、销及人、财、物均纳入相应的计划，企业没有独立经营权，更不能独立地进行投资决策。这一权力属于上级部门或政府机构。如此，由于权限所限，给企业经营决策者提供决策信息就没有任何意义了。尽管我国进行了多年的企业体制改革，但企业受政府和主管部门的影响还依然存在。同时，现阶段我国的金融体制、价格体制还不完善等诸多因素，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。
2.法律环境的影响。管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说我国的法律体系还不健全，不能造就一个公平的市场经济环境。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。同时，在现实工作中权大于法的现象时有发生，法律的权威受到了极大的影响，非规范的会计行为几乎存在于所有企业，这使得主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供非正确的信息，管理会计在企业中运用缺乏一定的保障。
3.传统做法和习惯势力的影响。一些会计人员和厂长经理对会计工作认识有偏差，认为会计就是算账、报账，至于管理、经营决策，那是企业领导的事，缺少必要的管理会计意识；同时，管理会计在评价业绩时要求赏罚分明，许多经营者深受“大事化小，小事化了”的思想影响，难以做到“罚”字。这就使得管理会计在企业中作用很难发挥，从而影响它的推广应用。
（二）内部环境的影响
管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。内部环境主要包括以下两方面因素。
1.企业经营决策者的影响。企业的经营决策层对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，这其中包括管理会计。而现阶段，多数企业经营者管理会计意识淡薄，在实际工作中忽视和忽略管理会计，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。
2.会计人员的影响。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真的情况严重。这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。
由于上述因素的存在，使得管理会计不能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计在现阶段企业中应用滞缓。
二、提高管理会计应用水平的措施和办法
（一）建立独立的管理会计专业机构，为管理会计的有效施行提供组织保障
借鉴西方国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样，成立专门研究和指导管理会计的专业机构，来制定和颁布指导性的管理会计原则和规范，组织、协调、指导我国的管理会计的研究和推广工作，对企业应用管理会计情况进行评估，对企业领导和会计人员进行培训。创办研究管理会计方面的学术刊物，让管理会计理论界与实务界的工作者在这个沟通的平台上充分发表自己的见解，开展对管理会计理论问题及实务问题的探讨。
（二）加强基础理论特别是开展典型案例研究，为管理会计的应用提供理论支持
目前，我国管理会计的研究还仅限于对国外情况翻译介绍，缺乏与中国国情相适应的研究。因此，首先应以建立中国特色管理会计体系为出发点，适度界定管理会计内容，规范管理会计基本概念，密切结合我国企业实际情况，对现有的理论体系进行重新评价，以便更适用于操作。其次，要加强典型案例研究，走理论与实务紧密结合之路。要及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。
（三）加快推进现代企业制度改革，创造良好的管理会计应用环境
建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业经济效益。要推进管理会计在企业管理中的应用，必须不断深化经济体制和管理体制的改革，进一步明晰产权，科学划分企业和政府及其主管部门的权责，不仅要给企业自主经营权，更要赋予企业在重大经济活动决断的决策权，摆脱政府及其主管部门“拍脑门”、“想当然”对企业决策的影响，完善企业依据工作业绩实施的奖惩制度，建立企业发展形势定期预测分析制度，建立重大经济活动决策制度，使企业能够真正自主运用管理会计，提高经济效益。
（四）增强企业领导的管理会计意识，提高管理会计应用水平
提高管理会计的应用水平，首要的是要增强企业领导的管理会计意识。要加强政府有关部门和管理会计机构对企业领导的管理会计知识培训，把企业领导对管理会计的了解和掌握程度做为业绩考核之一，促使其能够提升认识，真正把管理会计列为管理工作中的重中之重，常抓不懈，贯彻始终。建立一定的约束机制，使管理会计成为管理中的常态工作，如在领导层的重大决策中，特别是涉及项目投资决策等重大问题上，建立管理会计的一票否决制。
1984年9月2日，我买过一本余绪缨先生编著的《管理会计》，当时结合着财务会计专业的学习，粗粗接触学习了一下管理会计知识。回想起来，这已经过去了三十多年，现在我们仍然要认识、学习、推广管理会计，特别是财政部高度重视管理会计，大力提倡管理会计，可见管理会计在企业管理中地位的重要。
管理会计作为与财务会计并列的独立学科，自20世纪50年代以后日趋成熟和迅速发展起来，从而使它比传统的财务会计履行更加广泛的职能。以记账、算账、报账为主要特征的财务会计，是每个企业必不可少的，其内容相对固定而稳定，但从企业管理角度来说，管理会计更加重要，其运用更加灵活多样，运用水平高低对企业管理极为重要。
作为管理会计一定要区别于其他纯业务的管理，比如营销业务管理、调度运输管理、投资项目管理等等，否则可能就是管理边界不清，把管理会计等同于业务管理；管理会计一定要和会计有所结合，要突出价值量的管理，充分运用财务会计数据及其成果，从价值角度对经营决策进行分析评价，揭示企业价值管理中的亮点和不足；管理会计也还要划清和会计的界限，绝不是纯粹的记账、算账、报账，而要突出管理，特别是通过会计成果运用的价值管理；管理会计还要区别于财务管理，财务管理外延更加宽泛，重点是资金管理。当前，在石油销售企业做得比较好的我认为是全面预算管理和财务预测，量本利分析和盈亏临界点分析有所运用，但运用相对较少。
将管理会计与财务会计对应着看，除了记账、算账、报账的财务会计就是管理会计，每个企业绝对不是只停留在财务会计层面上，都在运用管理会计知识，应当说运用还是比较广泛的，但运用程度各不相同。有的企业将大部分精力用在财务会计上，少部分精力用在管理会计和财务管理上。这种情况目前可能还是多数。但随着信息化的推进，核算内容将越来越多地被系统替代，财务要自觉地向管理会计靠近，做到大部分精力用在管理会计和财务管理上。
管理会计未来发展前景广阔。“企业管理无止境，管理会计也一定会无止境”。三十多年前，我们就在学习管理会计，我们相信再过几十年，我们依然会学习应用管理会计。只不过随着互联网的发展，管理会计会更加信息化，其本身应用也更多地通过信息系统去实现。
