时间：2022-10-20 10:34:02
在现实生活中，的确有不少投资决策成功的项目，但也存在一些严重失误的投资决策，其造成的损失让人触目惊心。主要表现在：一些建设项目管理上存在较大的漏洞，“三边”工作较多，在固定资产投资规模方面超过资金筹资能力，盲目上项目，造成半拉子工程使上千万、甚至上亿元的投资无法发挥经济效益，一些项目投资可研深度不够，项目一建成就开始亏损，造成较大的投资损失。
为提高固定资产投资效益，节约工程建设资金，减少建设过程中的损失和浪费，作为项目的投资方必须加强对投资项目的审计监督和项目投运后的效益评估与分析，正确评价项目的盈利能力和经营风险水平。下面我就固定资产投资审计效益评估与分析谈谈个人的一些体会：
一、进行投资审计效益评估与分析的必要性。
固定资产投资效益就是固定资产投资活动所取得的有效成果与所消耗和所占用的活劳动和物化劳动之间的比例关系，即固定资产投资的“投入”与“产出”的比例关系。开展固定资产投资审计效益评估与分析，对于提高项目决策科学化水平，促进投资活动规范，改进项目管理和提高投资效益等方面起到积极的作用。1、有利于促使投资方加强投资项目可行性研究，避免不必要的经济损失，提高项目的决策水平；2、有利于控制项目投资造价，通过对批准概算审计、概算执行情况审计、投资效益评估，分析存在差异的原因，提出改进措施，对于控制工程造价起到积极的作用；3、通过对项目投资效益的评估与分析，全面评价项目投资决策的可行性，评价可行性研究报告的预测正确性。4、总结建设管理和经验，通过投资审计效益评估与分析，找出在建设管理方面存在的不足和差距，提出改进的意见或建设。有利于改进和提高项目管理水平。
二、投资审计效益评估与分析的原则。
不同类型和不同规模的投资项目，其风险程度、外部环境和不确定因素也不同，应当采取相应的效益评估与分析方法。真实反映项目的投资效益是项目投资效益分析与评估的出发点和最终目的，在项目评估时应考虑以下几个方面：
1、建立投入与产出的观念。评价时不能只考虑项目的直接投资，还要考虑相关投资，大型项目还需考虑主体项目的配套是否同步建设，以发挥综合效益，产出必须大于投入，获取最大的投资效益是项目投资的最终目的，
2、建立资金的时间价值观念。资金是有时间价值的，不同时段其资金的时间价值是不同的，可参照银行同期贷款利率及行业平均收益率来计算项目的投资净现值和投资收益率，以正确反映项目的盈利能力，评估其投资风险。
3、建立项目机会成本及边际收益的观念。机会成本就是投资本项目放弃其他项目投资的损失，边际收益就是考虑项目建设所需材料和设备及生产稀缺的主要原材料和主要产品由于供求关系的变化引起的价格波动对投资成本和经营效益的影响，这对于选择投资项目决策时十分重要。
4、建立合理的判断标准。在进行投资审计效益分析与评估投入与产出时，应以国内现行市场价格为基础，同时还应考虑供求关系、销售运输方式、建贷利率、营销方式等因素对投资收益的影响程度。
5、要考虑投资风险。任何投资决策都有风险，一般来说项目投资风险越大，投资收益率越高，我们要通过趋势分析进行概率测算，估算项目投资实际存在的风险水平。
三、投资审计效益评估与分析。
运用专门的投资效益评估与分析方法，对项目投资经济指标、批准根据的合理合规、概算执行情况、建设进度及综合生产能力、投资收益率及投资控制效果等进行全面的分析与评价，分析其产生差异的原因，提出相关的审计意见和建议，以促使全面提高项目决策水平和管理水平。
（一）、项目投资经济指标审计。
通过计算项目净现值、现值指数、内含报酬率、投资利润率、投资利税率及投资偿还期等经济指标，审查投资效果是否可研报告中预测的经济指标值，来判断投资项目的可行性和可研报告编制的正确性。
1、复核净现值。根据已完项目投产后现金流入量和实际投资额，按同期银行贷款利率或同行业收益率计算该项目实际净现值，如果净现值为正数，该投资项目的现金流入量现值大于现金流出量现值，表明该项目投资实际报酬率大于同期银行贷款利率或同行业收益率。
2、复核现值指数。根据已完项目投产后现金流入量与实际投资额，按同期银行贷款利率或同行业收益率计算其现值指数，如果现值指数大于1，该投资项目的现金流入量现值大于现金流出量现值，表明该项目投资实际报酬率大于同期银行贷款利率或同行业收益率。
3、审核内含报酬率。内含报酬率是指使投资项目的净现值为零的贴现率。根据已完项目投产后现金流入量现值与实际投资额现值，计算其实际报酬率，判断实际报酬率是否大于同期银行贷款利率和同行业投资收益率。
4、审核投资利润率和投资利税率。在不考虑现值的情况下计算投资利润率和投资利税率。投资利润率为税后净利润与实际投资额之比，投资利税率为税前利润加其他应上交税之和与实际投资额之比。
5、审核投资贷款偿还期。一般投资项目大部分的资金来源为银行融资，项目投运后，财务现金流量的大小直接影响项目的贷款偿还能力，通过对财务现金流量表中的现金流量在考虑贷款利息的情况下如实计算项目贷款实际偿还期。
上述五项目经济指标是评价项目投资效益的重要方面，净现值和现值指数反映项目方案的可行程度，内含报酬率、投资利润率和投资利税率反映项目的盈利能力，贷款偿还期反映项目偿还贷款的能力。通过上述审核和计算，并与项目可研报告所预测的相关指标进行对比，分析项目实际投资效益与预期效益的差异所产生的原因，并评价可研报告的编制水平和预测能力。（二）、项目批准概算合理合规性审计。
批准概算是按照国家规定的定额、指标、价格指数和费用标准，根据建设内容在项目开工前计算编制的，它是确定项目投资规模，控制项目投资的重要依据。对批准概算合理合规性审计可以用好管好建设资金，购置适合的设备，加快项目建设进度，同时还有利于项目建设单位改善管理，防止损失浪费，提高投资效益。概算的合理合规性审计主要内容：
1、概算合规性审查。审查批准概算是否经有权部门批准，概算的编制是否与批准的计划任务书规定的建设规模、建设内容相符，有无人为压低或抬高概算的现象，概算编制所依据的定额、指标、收费标准及设备价格是否符合规定。
2、概算经济合理性审查。审查项目设计是否按生产和工艺的要求作了合理的全面规划，在建设过程中大的设计变更对投资造价和建设工期的影响，主要生产车间与辅助生产车间的生产能力是否配套，对“三废“的处理是否达到规定的要求，项目建成后是否形成综合生产能力。
3、概算调整合法性审查。批准概算在实施过程中往往由于材料设备的调价、汇率的变动等原因，需对原批准概算进行必要的调整，对调整概算的审查，重点把握调整的理由是否充足，调整概算的范围、幅度、金额是否适当。
加强概算的审计，核减高估多算部分，可以促进施工企业加强施工成本核算，同时合理的概算加上必须的考核措施能调动建设单位的积极性，批准概算合理合规性的审查，对于控制项目投资总额，提高投资效益起到直接作用。
（三）、概算执行情况审计。
批准概算是控制项目投资造价的基本依据，国家审计署关于《建设项目概算执行情况审计实施办法》规定，重点对建设成本、资金使用、设备材料的领用、其他费用的列支等对照批准概算，审查其开支的合理性和合规性。
1、审查建设资金的到位情况及使用。重点把握建设资金的来源是否合法、是否按投资计划及时到位，建设资金是否存在转移、侵占的挪用的问题。
2、审查已安装设备和不需安装设备（含辅助生产设备）。根据批准概算的设备清册，逐项核对已安装设备与设备清册和一致性，对多列支的生产设备要作调整，审查设备价格是否按中标价加合理的运杂费列入决算，有无存在乱加价的问题；对辅助生产设备按台数和金额两个方面进行控制，重点关注以套为单位进入决算设备的明细，防止夹带便携机等个人用品。
3、审查建设成本及收支的合规性。重点在建设成本的归集是否按规定执行，计算是否正确，有无将不合理费用挤入建设成本，重点审查往来款项是否真实和合法，有无存在“帐外帐”和损失浪费的问题，清点剩余物资，评价物资采购计划的正确性和物资管理水平。
4、审查其他费用列支的合理合规性。重点把握建设单位的费用开支、前期工程费、生产准备费的列支手续及标准是否合理合规，建贷利息的分配是否按规定分摊，动用基本预备费是否有充分的理由及相关手续等。
通过概算执行情况审计，可审减不合理和不合规的费用，达到控制工程造价，提高投资效益的目的。
（四）、建设进度及综合生产能力审计。
建设进度及综合生产能力会影响投资效果，加快项目建设进度，其结果将有利于加快资金周转，减少建贷利息支出，迅速形成生产能力，控制工程造价。而综合生产能力的形成对项目的盈利能力有着十分重要的意义。
建设进度的审计主要注重如下几个方面：
1、建设工期的审查。应将实际建设工期与计划工期、同类型项目建设工期相比较，并分析单项工程计划进度的执行情况，分析原因，作出公正的评价。
2、未完工程的审查。它反映项目建设进度和投资效果，应将在建项目累计投资额与已完项目累计投资额相比。
上述二个指标分别从不同角度反映项目建设的速度和效益，审计时要根据实际情况进行综合分析，作出较为客观全面的评价。
综合生产能力审计主要侧重于以下两个方面：
1、达到设计生产能力水平的审查。生产是指项目投运后新增生产能力与设计生产能力相比，它反映项目建设形成的生产能力和是否达到设计生产能力的要求。
2、这到设计生产能力时间的审查。大型项目投运后一般要经过一段时间的试运行和消缺完善，是否在规定的时间内到到设计生产能力水平，若在时间上提前达到设计能力，这说明在其他条件不变的情况下，项目盈利能力提前。
对达不到设计能力的项目，审计要查明其原因，并计算因此而带来的经济损失，提出相应的审计建议。
（五）、项目投资风险的审查。
由于固定资产投资金额大，时间长，涉及方方面面，建设过程中存在许多不确定因素或建成投产后外部环境发生较大的变化，因此需对项目的风险进行评估与分析。
我们在对项目投资效益进行评估与分析时，除了考虑货币时间价值、投资机会成本、物价指数等因素外，还需考虑如市场供求关系、供货及运输方式、贷款利率、营销管理机制等一些不确定因素，这些不确定因素会对我们计算的一些基础数据产生影响。因此在进行投资效益评估与分析时需对不确定因素进行计算。
1、盈亏平衡分析。即项目投运后，对产品产量、销售价格、变动成本、国定成本及利润进行盈亏平衡分析，确定其盈亏平衡点的产量，分析项目创利能力和抗市场波动风险能力。
2、敏感性分析。工程实施过程中和投产后，受到国家经济政策的调整、市场需求的变化以及固定成本、变动成本、销售量、销售价格和利率的变化因素影响，由此而造成对项目投资收益的影响等进行敏感性分析，计算其变动对项目投资效益的影响程度。
四、结束语。
摘要：本文通过对事业单位固定资产的现状分析，阐述了固定资产审计的内容和目标，提出了几点需要注意的事项。
关键词 ：固定资产；事业单位；审计
一、事业单位固定资产的现状
事业单位的固定资产支出资金大部分是财政资金，而且非企业化管理的事业单位固定资产折旧不计提，部分事业单位没有严格按照制度来购置、管理和核算固定资产。由于事业单位的固定资产和固定资金是相互对应的，所以即使事业单位的会计人员少计或者漏记固定资产都能保持账面上的平衡，不会轻易被人发现，加上有的会计人员业务素质不高，所记账目不完整不真实。还有一些捐赠、盘盈所得的固定资产没有入账，导致了账外资产的形成。这些因素妨碍了对事业单位固定资产规范管理，会给国有资产的流失带来极大的安全隐患。
二、事业单位固定资产审计的内容及目标
（一）固定资产审计的内容
事业单位固定资产审计包含以下内容：一是审查固定资产是否存在、是否归被审计单位所有；二是审查规定资产的计价是否合理；三是审查固定资产的增加；四是审查固定资产的减少；五是审查规定资产的期末余额是否正确；六是审查固定资产的披露是否充分。
（二）固定资产审计的目标
事业单位固定资产审计的目标包括这几个方面：
（1）确认固定资产的真实性；（2）确定固定资产的完整性；（3）明确固定资产的所有权；（4）确认固定资产的计价方法是否适当；（5）确定固定资产的分类是否正确；（6）确认固定资产账务是否正确；（7）确定固定资产的合法性。
三、事业单位固定资产审计的注意事项
（一）关于固定资产的核算标准
笔者在审计过程中常常发现很多事业单位对固定资产的核算标准不明确，固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在2000 元以上的为生产、劳务、出租或经营管理而持有的资产。除了增加的固定资产外，它还包括固定资产折旧的计提与后续支出。固定资产应设立专门账簿和进行期末清查。
（二）关于固定资产所有权和真实性的审查
审计人员应核实事业单位是否确实拥有房地产一类的固定资产的所有权或者使用权，对融资租入的固定资产则要查明其相关租赁合同，要验证车辆等运输设备的准购证及执照。
固定资产真实性的审查，即审查在法律范畴上归属于事业单位的固定资产是不是真实存在，比如说可以重点审查房屋类的建筑类物等固定资产，抽取小范围内的设备审查，以及抽取大范围内的不稳固资产审查，主要查看固定资产是否完整，其维修保养情况是否与账面记录保持一致。
（三）关于固定资产增加的审查
1.固定资产购置的审计。审计人员主要审查购置资产计划是否合法、合理，包括所购置项目是否符合生产经营的需要，购置所用资金来源是否合法；有没有履行报批手续；有没有执行政府采购，有没有把购置计划纳入年度预算；以及购入的固定资产有没有按照实际买价、运输费、人工费等记录在账，有没有按照新事业单位会计准则进行会计处理。此外，还应审查购置的固定资产是否按预定的利用程度投入使用。
2.自建固定资产的审计。审计人员主要审查自行建造的固定资产是否按照建造过程中的实际支出记录在账，对于改建的情况，审计人员应审查其账上是否有原固定资产值、减去改建过程中的边变账收入、以及改建实际支出。是否有改建期间支出的材料、人工、费用记账，是否有专门的生产成本或者管理费记账。
3.投资固定资产的审计。对于以融资投入的方式转入的固定资产，审计人员应该审查投资固定资产是否持有相应的审批手续和合同；接受方是否按照投资增加了相应的固定资产；投入的固定资产是否符合合同上所规定的规格、数量、质量等要求。
4.捐赠、盘盈的固定资产审计。审计人员应审查的项目有：事业单位接受的捐赠及盘盈的固定资产是否按照凭据记录在账；没有凭据的捐赠、盘盈固定资产是否按照市场价格记录在账；而对于没有凭据也没有市场价值的捐赠、盘盈固定资产，则要审查有没有按照合同或协议的价格记录在账。
（四）关于固定资产减少的审查
固定资产的减少包括出售、报废、毁损、租出、盘亏等，为了确保固定资产的完整性和固定资产减少的合法性，防止由于固定资产的后期处置引起的以权谋私等腐败行为，所以审计人员要严格审查以避免国有资产的流失。具体审查项目有：固定资产报废处置是否履行了报批手续；是否取得了批准文件；处置资产时是否经过了中间机构的技术评估；固定资产减少是否经过会计账务处理；减少的固定资产累计折旧是否冲销；减少的固定资产后期处置收入是否按照规定上缴国库，固定资产减少的净损益是否具有正确性和合法性。
（五）固定资产的计价方法审计
事业单位的固定资产折旧与减值的计价方法有两种，一种是实行企业化管理的事业单位的固定资产折旧，就是指实际计提并计入成本费，另一种是非企业化管理的事业单位固定资产折旧，即按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的不计提折旧。审计人员在审查过程中，应该把固定资产的使用年限、使用特点和市场价格等因素，与被审计单位的账面数据相结合做出审计评价。比如说个人电脑的更新速度由于现代电子信息技术的进步而不断提高，其价格回落非常快，审计人员需要弄清楚被审计单位的经营特点，才能准确的提出审计结论。
固定资产的期末余额清查主要是审查固定资产的折旧计提的范围是不是正确；审查通过会计处理的固定资产折旧期限和折旧方法是否恰当；审查文物、图书、动植物、陈列品和以名义金额计数的固定资产有没有算入折旧范围；审查有没有把日常维修费用一类的后续支出算入固定资产价值。
（六）固定资产的披露审计
固定资产的披露审计是指审查会计报表有没有对折旧方法、固定资产的增减变动、资产租赁抵押等情况做了充分反映和披露，如收入支出明细表中的支出项目是不是有详细说明；年度决算报表中有没有明确反映资产负债表；国有资产收益表中有没有资产出租出借收入、资产处置收入、单位资产收益收入和支出等项目的记账；非税收入征缴表上的账目金额是否明确；非税收入征缴情况明细表上的国有资产有偿使用收入的金额是否明确等等。
总之，固定资产审计的范围很广，审计人员在制定事业单位固定资产的审计计划时，应该合理把握固定资产的核算方法和计价方法，注意固定资产的增加、减少、折旧等方面的审查，强化事业单位固定资产的审计，防止账外固定资产的产生以及国有资产的流失。
参考文献：
[1]于斐,汤琳.事业单位固定资产审计要点探析[J].中国管理信息化,2014,(10).
【关键词】 固定资产投资 审计 风险 防范
审计风险贯穿固定资产投资的全过程，造成审计风险的原因主要是有以下一些方面：审计人员的风险意识薄弱、审计方法和技术不专业以及审核机构不健全。有效的对审计风险进行防范有利于投资的健康发展。
一、固定资产审计的概述
固定资产的投资审计是我国审计监督体系的一个重要部分，它主要是指审计机关根据国家相关的法律法规以及政策制度，对固定资产投资的项目财务收支的真实性、合法性等效益进行监督和评价的过程。
二、固定资产审计风险的定义
根据审计风险的定义，通常可以把审计风险划为两部分，即广义风险和狭义风险。其中广义风险主要是针对审计职业风险来说，内容十分广泛，主要包含以下这些方面：在审计过程中由于本身的缺陷会造成审计的结果与现实有差异，导致损失或者有可能导致损失;公司由于自身管理经营不当造成公司无法清偿债务、破产;审计人员以及审计组织不够专业造成的审计营业风险。狭义的审计风险主要是来自于审计的从业人员造成的，在审计中没有及时发现其中严重的错误造成的风险;错误判断带来的风险。固定资产的投资过程中若不采取合理的办法来进行控制，会出现很大的差错，审计是其中一个方面，另外一个方面是投资活动自身的投资问题引起的。前者属于固有风险，后者属于控制风险，二者相互关联。所以审计人员应该拥有专业的审计专业技能，对投资风险做出准确的判断，制定相应措施来降低风险。
三、固定资产投资审计风险的形式
前文也有提到，固定资产审计这项工作非常复杂，需要大量资料和数据来实现，所以会受到各种因素的影响，这就导致了不同程度以及不同形式的审计风险形成。通过大量研究得出审计风险的形式主要有以下几个方面。
1、审计的方式有缺陷
在固定资产投资的审计过程中，通常会采用分析复核法和审计抽样法。对于分析性复核，大量运用会造成很懂分析性复核风险，增加了审计风险的内容;对于抽样调查，抽样的样本很有限，这种得出的结果通常都是不准确的，比较局限性而不能推断出整体的审计结果。
2、审计单位不配合
在对固定资产投资的审核中，往往需要很多资料来提供依据。如果审计单位不配合，提供的资料不全面、不真实，那么审计人员的判断也会有误，对于固定资产投资的审计就没有真实性可言。
3、审计人员专业度不高
主要是说审计人员自身的专业知识以及技术水平有限，没有办法发现在固定资产投资中存在的问题，然后提出错误性的意见。
四、固定资产投资审计风险形成的原因
1、审计风险意识淡薄
在固定资产的审计中，产生风险的原因是多种多样的，审计人员的风险意识薄弱是其中重要因素之一。固定资产投资的审核具有复杂性，所以需要审计人员拥有很高的风险意识，并时刻保持着对风险的警醒。但是在实际生活中，对于固定资产投资的审计人员是否具有这方面的警惕性完全没办法去确定。根据我国现有的审计发展状况来推断，由于审计人员意识淡薄引起的审计风险时常发生。例如，在固定资产投资项目现场取证时，审计人员就没有及时对固定资产的投资施工单位或者监理单位进行现场签字确认，没有对固定资产投资中所使用的物资价格进行一个审核和确定，从而导致了最后的审计没有充分依据而出现缺陷。所以如果在审计中，审计人员没有高风险意识，不能时刻的保持警惕，会引起审计过程中的高风险。
2、审计方法和技术缺陷
当前由于市场机制还不够健全，所以固定资产投资审计工作的技术和方法也存在一定的缺陷，这种状况很容易引起审计风险的发生。主要有以下几个方面。
（1）固定资产的审计通常情况下都是简单的“就项目审核项目”，内容主要是侧重于微观层面，而不是对所获得审计资料进行深度分析研究，然后从宏观上对于固定资产投资提出可行性的建议和审计方法。
（2）现有的固定资产审计内容还是以传统的方式来寻找审计过程中所出现的纰漏，审计的重点是真实性和可靠性，在固定资产的投资中发现其违纪违法的内容仍是审计过程中的主要内容。但是，就现在的经济环境而言，固定资产投资效益审计以及全过程审计成为未来的主流发展，但是现有的审计方法不能满足审计实际的发展需求。
3、参建方责任机制不健全
固定资产的投资涉及很多责任方，所以参建方的责任机制是否健全将会影响到审计风险。在我国现有的固定资产投资市场中，往往忽略了这个方面，固定资产投资参建方责任机制都不完善和健全，很容易诱发导致风险因素。理论上来说，建设方应该对固定资产的全过程进行管理负责，设计方应该对建筑的可行性和实施性负责，监理方要对现场的施工情况进行监督，包括工程的变更、签证的时效性和真实性。如果各个参与建设的合作方都能明确自己的责任，这就有效的减少了审计风险的发生。但是在固定资产投资过程和实施过程中，经常会出现合作方自顾自的行事，管理不规范、资料不完整进而导致了固定资产的投资风险。
五、固定资产投资项目审计风险的应对措施
1、强化审计人员的风险意识
为了应对审计人员风险意识薄弱而导致的固定资产投资风险，审计人员应该在对固定资产投资审计之前就树立好风险意识，对审计风险有一定警惕性。首先，审计人员应该清楚地了解自己所要审计的固定资产的具体资料，以及明确自己在审计中所需要承担的责任和工作范围，一丝不苟地对待固定资产投资的审计工作，尤其是将固定资产投资的审计规范化和标准化符合相关的要求和程序。其次，更要对固定资产做风险评估，审计人员应该对可能造成固定资产投资审计风险的因素进行分析，提前做出决策未雨绸缪，这样才能有效的防止审计中的风险发生，也能够在突发性的风险中快速做出决策。在风险评估中，可以采取风险的大小来合理安排审计项目的先后顺序，确定审计工作的重点，明确降低固定资产投资审计的风险方法与措施，这样有利于审计人员在后期对于固定资产投资风险的审计工作的有效防范。 2、完善审计的方法和技术
随着经济与技术的发展，现有的很多固定资产投资审计都没办法满足固定资产投资的审计任务，不能适应多变的经济环境，审计难度大幅增加。由于审计具有审计范围大、审计内容多、审计时间长等特点，从而导致了固定资产的投资审计方法相比较一般的审计项目更加复杂，且技术要求更高，所以对于完善固定资产投资审计的技术和办法刻不容缓。对于固定资产投资审计的改进方向，根据现有的固定资产投资审计办法的基础上进行完善和改变，将原有的审计办法转变成以对内部控制系统为基础的抽样审计，借助该控制系统的评价结果来确定审计工作的重难点。加强投资方内控制度建设，同时要进行充分的分析测试，根据分析结果拟定审计计划、实施审计具体工作、得出重要的结论，最后在审计程序中把风险因素列入进去。
3、控制来源于各个参建方的风险
实践证明，固定资产的投资审计和其他项目的审计明显不一样，这就要求我们区别对待，一般的财务审计主要是根据材料来做出审计意见，而对于固定资产投资审计不仅要对资料进行审计工作，同时也要对工程现场实物方面进行审计。所以在进行审计的时候，需要各个参建方提供真实有效的数据，审计人员根据自己的专业经验对参建方提供的资料进行专业综合性分析。如果在此过程中，参建方提供了错误的资料，而审计人员也没有发现就会导致审计工作误判，从而不能提出可行性的审计意见，所以审计机构应该督促参建方提供真实可靠合法的资料。严格要求固定资产投资的建设方对自己提供的资料负责，并签订承诺书，若出现资料的不真实性，切实追究有关人员的责任。
4、做好投标招标的工作
对于固定资产投资审计而言，由于工程施工招投标审计为事后审计，加上违规手段隐蔽，往往存在较大的风险，这就要求在审计过程中更加注重审计程序到位，掌握招投标审计的重点和方法。
根据招投标工作流程，工程项目招投标审计主要分为三个阶段：工程施工招投标审计、开标评标以及定标审计，签订合同审计。其中工程施工招标审计是最为重要的一个环节，应重点关注招标的合法性，关注建设项目是否符合招标条件，主要审计初步设计及概算、招标范围及方式，审计招标人是否具有编制招标文件和组织评标的能力;关注招标文件及投标文件，重点审查是否存在招标人以不合理的标段或工期限制或排斥投标人现象，以及是否存在哄抬标价或泄漏标底现象。开标评标以及定标审计重点关注开标过程是否符合程序，避免虚假评标现象出现。签订合同审计重点关注合同主要条款是否与中标文件中内容一致，有无实质性变更，避免中标方违规将项目主体分包的风险。
5、开展合同审查实施
加强审计人员的法律意识，针对合同条款是否严密规范做审查，关注相关文件审查的先后顺序，规定双方应该承担的义务以及权利，对风险做好明确规定。针对一些工期较长的合同，应定量做好风险范围的约定。加强对合同的追踪管理，避免因文件遗失或者文件不齐全而导致的纠纷问题。
[关键词]固定资产；医院固定资产；财务管理
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.05.133
1 前 言
2011年新《医院财务制度》指出，医院固定资产是指单位价值在1000元以上（其中专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。若单位价值未达到规定标准，耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，同样可作为固定资产管理。随着我国医药卫生体制改革不断深入，管理体制改革与创新已逐渐提到了议事日程，如何管理好现行医院固定资产，并充分利用现有资产，合理使用和实现再利用现有闲置资产，提高固定资产综合使用效率，防止盲目、重复购置，对于降低医院运行成本、节约卫生资源、减少财政支出、支持卫生事业的发展和工作任务的完成具有十分重要的意义。文章通过在实际工作中的经验积累，结合固定资产管理理论知识，发现固定资产管理在实际工作中存在以下问题。
2 医院固定资产管理存在的问题
2.1 部分资产类别不统一
随着信息化的发展，医院固定资产的管理大多已实现信息化管理，逐步取代以往的卡片管理，比如标签的粘贴、扫码枪的打印等。现阶段，部门三甲医院已逐步开展单个固定资产的信息化管理。但是由于资产种类繁多、个别资产的型号、厂家不同、同样的资产由于用途不同以致名称不同等原因导致固定资产的名称较为混乱，加重固定资产管理的工作。比如柜子，名称有：三门更衣柜、二明斗玻璃文件柜、药柜、文件柜等。在名称的选取上没有统一的标准，存在较大的随意性，一方面不利于资产的归类，另一方面不利于资产的清查管理工作。
2.2 部门资产管理人员缺位
固定资产会计管理专员一般仅负责常规的资产账务处理，并不关注资产的日常维护。而现行资产的管理与维护情况一般由医疗科室的护士长或主任指定科室其他人员兼任，存在较大的随意性，其职责并不明确，资产管理的观念也极为落后，没有相关的专业知识或者培训指导，对于科室内部的资产情况难以全盘掌握。在医院这种科室较多、资产分布较广的环境下，管理部门若想及时获取固定资产的实物信息十分困难。
2.3 资产购入使用与入账程序脱节
由于医疗行业的特殊性，某些大型医疗设备在购入过程中与其他行业存在较大的差异，一般固定资产管理理论方法难以涉及。比如：器械供应商为推销自己产品，先进行免费投放，若适用满意，则再由主任提出申请进入购入环节，但器械的适用时间一般较长，医疗科室与财务部门缺乏沟通，导致使用与入账的脱节。另外，账务处理过程中一般是见发票入账，一部分供应商为延迟纳税，延迟递交发票，导致固定资产的开始使用与初始入账脱节，不利于固定资产的管理与成本归集。
2.4 固定资产报废审批滞后
作为国有资产的重要组成部分，医院固定资产的报废审批手续极为严格，如此导致日常账务处理中，固定资产的报废审批流程较长，严重滞后。部门资产虽然存放于科室，但是已无使用价值，部分资产虽然挂在账上，但是已经不能为医院发展做出贡献。另外作为资产管理的基础环节，大多科室对于资产的报废审批观念落后，缺乏重视，延误报废审批入账的程序，加重固定资产管理的难度。
3 强化医院固定资产管理的建议
由于国内大中型医院固定资产规模一般较大，且医院的生存周期较长，若固定资产管理的任何一个环节出现松懈，必然会堆积出更多问题，预期通过全盘细查固定资产情况更是难上加难。因此，在日常的固定资产工作中辅以以下措施，方可更为精准地进行固定资产管理。
3.1 统一固定资产类别
为严格区分固定资产类别，应对固定资产管理中区分医疗设备与后勤办公设备。医疗设备由于其专业性较容易区分，后勤办公设备中存在大量价值不高，种类繁多的低值固定资产，应统一名称类别，结合信息化的发展，尽可能为每一件固定资产记录详细信息，若可行的情况下，添加图片，以便容易区分。选择资产贴标签或者扫码枪进行登记身份，按照资产类别标记相应的资产编码。
3.2 设置部门资产管理岗位
各科室设置专门的资产管理专员，负责本科室的资产管理。财务部制定专门的固定资产管理办法，下发给资产管理专员进行学习，日常的账务处理工作固定资产管理会计可直接与各科室资产管理专员进行沟通。每月底资产管理专员可将本科室资产变动情况向财务部汇报，保证资产流向与财务入账的一致性。如此一来，医院的固定资产
管理实现由定期抽查向每月全面检查的转变，一方面减少财务工作量，另一方面保证固定资产管理的准确性，更为重要的是无须进行全院资产清查，财务部每年仅需抽查部分科室的固定资产使用情况即可，另外，从成本管理的角度，各科室能够更为精确的清楚科室成本发生情况。
3.3 规范固定资产入账程序
在设置科室资产管理专员的基础上，当月新增固定资产，无论是正常手续购入或者是赠送、投放，均及时向固定资产管理会计人员汇报，固定资产管理会计人员按照会计准则规范，结合医院发展情况进行会计处理。原则上当月购入固定资产下月入账，对于无法获取具体金额的固定资产可暂估入账。对于先投放后购入的固定资产，可按照确定购买日的剩余使用年限进行摊销处理，考虑到科室成本核算的需要，不可将已免费使用的折旧费用一次性计入科室成本。
3.4 加强固定资产报废审批
在报废审批方面，应制定严格的审批流程，特别是在审批的时间环节要严格把关，保证固定资产报废审批的及时性，避免账实不符。医疗行业中大型高值专业设备较多，为防止国有资产流失，应配备专门的管理人员对固定资产的报废手续监督，并对各科室资产管理人员进行报废审批程序的培训，提升科室对资产管理观念、成本核算观念。
4 结 论
总之，作为医院资产的重要组成部分，固定资产管理的重要性不容忽视。由于固定资产管理的难度与特殊性，在实际工作中，可在遵守医院会计准则的基础上，灵活创新，找寻符合自己医院特色的固定资产管理之路。
参考文献：
[1]田惠香，浅谈如何应对医院固定资产管理中存在的问题[J].会计师，2010（11）：62-63.
上对关键环节进行管理控制。
【关键词】固定资产 计划使用 清查减值 处置转移
一、编制固定资产增加计划，维护等计划
在每年11月份前由基层单位将新增计划、改造计划、维修计划上报到种植企业，由固定资产管理部门组织各部门进行充分论证，再报上级部门审批，种植企业总经理的审批权限在50万元以下，超过（含）50万元上报总部审批，各种植企业在审批后执行投资计划。
在计划上报前要充分考虑新增资产是否为企业生产经营所急需，还要考虑到资产使用寿命，技术先进性，是否需要员工岗前培训等，近几年，各种植企业购置大量收割机、插秧机、喷药机、拖拉机及配套农具等，由于论证充分，人员培训及时到位，强有力的支持了农业生产经营活动，在生产上发挥了重要的作用，在较长的时期内保持机械在国内的技术领先水平。
二、固定资产使用和维护
种植企业固定资产的规模大，管理难，所以只靠固定资产的专门管理人员或某一个部门的管理是远远不够的，企业必须发挥协同效益，如财务科、农机服务站、基层使用单位等共同的管理，使这些部门做到相互协调、相互制约，这样才能避免在用设备无人管理与维修，闲置设备过多，最终导致企业资金周转紧张，影响企业的经济效益与发展。
种植企业相关部门执行经过审批后的投资方案，实施过程中安排相应程序操作，如比价采购、招投标、制定岗前培训计划等，相关职能部门要对整个过程中进行监督、跟踪。第一，固定资产交付使用前，做出是否进行投保判定。如需投保，需将相关材料及时上报企业，经批准后执行投保，财务部门应及时办理更新固定资产目录、卡片，详细计录各项资产的来源、验收人员、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修改造、折旧政策、盘亏规定等相关内容；第二，如出现大修理时，需要根据产生的结果在规定时间更新资产目录和卡片；第三，在会计核算时，要严格审核相关文件是否完整，包括经审核批准的文件、工程合同，工程验收单等。
三、盘点清查、减值测试
（一）盘点清查
1.固定资产盘点前的准备。第一，组成固定资产盘点小组，明确责任分工。种植企业根据自身实际情况，组成由资产管理部门、使用部门、财务部门等人员组成的固定资产盘点小组，明确具体的责任分工，以及问题的协调、上报和处理机制；第二，进行资产盘点前的摸查。由于固定资产的种类及数量多，用及使用情况变动多、产权情况可能较复杂，因此，各单位在固定资产清查时，先召开资产清查准备会，充分了解固定资产的购建、分布、占用及使用、产权及其变动、抵押及担保、在未入账资产等情况，形成会议纪要，要求各单位在各部门先行按其占用和使用的固定资产进行自查，编制固定资产部门自查表并上报固定资产清查小组，为实地核查作好准备；第三，编制固定资产盘点计划。固定资产盘点小组负责制定清查计划，包括账务清理、实地盘点、产权和抵押资料的收集及认定、损益证据收集、损益鉴定及损益申报等内容，以及这些内容的实施时间、实施人、实施程序和方法、分阶段工作报告的撰写及完成时间等。
2.利用账务清理结果，编制盘点用的固定资产明细表。通过账务清理，将固定资产分为、房屋、构筑物、机械设备、仓储设备、交通运输设备、电灌站、水泥晒场，防渗渠等，并收集产权证明文件、发票、合同、结算书、使用说明书等资料，结合资产占用及使用情况，按照固定资产盘点表要求填制编制分类及明细盘点基础表。
3.实地盘点并核实处理有关情况。盘点人员前往固定资产存放场所现场清查。及时发现清查中存在的差异，企业和使用部门共同负责查明原因，提出处理意见，财务部门负责汇总固定资产清查差异以及差异处理决定并上报分管领导，分管领导审核后上报总经理审批，超出总经理审批权限的，报上级部门审批。
（二）减值测试
种植企业财务部门定期向资产使用部门分发固定资产清单，资产使用部门对当前固定资产价值进行估计，由财务部门根据估值进行测试，对于可收回金额小于财面价值的固定资产，资产财务部门应当编制减值申请，根据审核权限，报上级资产财部负责人及领导层审核。
重大固定资产减值申请应当报上级部门审核，对当前固定资产进行估值时应当按照会计准则的要求，充分考虑固定资产的现状、市场行情、可能的处置费用等因素，并列明可回收金额的估算依据；重大固定资产减值，还应当聘请有资质的中介机构进行评估。
固定资产减值申请应当包括减值原因、可回收估计值及其依据、资产财面价值以及需确认的资产减值损失。
四、固定资产处置和转移
（一）固定资产处置
固定资产处置，包括固定资产出售、转让、报废、和毁损、对外投资非货币易、债务重组等。
企业资产使用部门根据资产清查清单和日常生产经营要求提出固定资产处置申请，经部门负责人审核通过后，再由归口部门组织相关部门进行现场核实，再由财务部门出具处理意见，根据审核决权限，报企业领导层审批，归口管理部门按照审批结果执行处置。
对重大固定资产的处置，应当聘请具有资质的中介机构进行评估，出具相关报告。
处置相关固定资产的申请中，要注明处置原因，预计出售价格、定价依据、估计清理费用、可回收残值的价格等内容，固定资产处置的定价应当客观公证，合理。
（二）固定资产转移
固定资产转移，主要指固定资产抵押和对外投资。
企业总部财务部根据融资需要，编制固定资产抵押申请，报企业领导层及董事会审核，财务部门根据审核结果，在规定时间内按照标准流程办理固定资产抵押业务，保管相关权证，更新固定资产目录、卡片。
企业投资部门根据战略需要和实际经营情况，编制固定资产对外投资方案，报相应领导层级和董事会审批，投资部门按审批结果办理固定资产投资事项。归口部门负责办理产权变更手读，财务部门根据固定资产转出情况，更新固定资产目录和卡片，并进行会计核算。
固定资产抵押申请表中，应注明被抵押人、融资额、抵押资产价值估计方法等内容，并附当年经审核的融资计划，对于重大的固定资产，还应附中介机构评估价值的报报告。
五、结语
企业固定资产的管理过程中，让其保持适当的规模，保持技术设备的先进性，有力地支持企业的不断发展。在各类审核中，严格实行“三重一大”制度，避免决策过失，这些管理制度的实行，使国有固定资产在企业不断前进中实现保值增值，实现经济效益的同时也带来了良好的社会效益。
参考文献
[1]财政部企业司.《企业财务通则》解读.北京：中国财政经济出版社，2007.
[2]中华会计网校.《关于固定资产管理的几点建议》.
【关键词】政府固定资产；投资审计；审计内容；解决方法
近年来，政府加大了对问题的调查力度，使得某些重大的贪污受贿案件浮出了水面。纵观这些案件，大多是在项目审计的过程中发现了漏洞。因此，加强对政府固定资产投资的审计工作，不但能为调查贪污受贿案件提供一个行之有效的途径，更能为做好反腐倡廉工作提供充分的信息来源与重要依据。
一、政府固定资产投资审计的主要内容
1.投资管理方面
政府固定资产投资审计在投资管理方面的审计主要体现在两个方面：一方面审查项目的决策情况，主要包括该项目是否符合规划的要求，项目决策的工作程序是否规范，项目决策是否具有盲目性等问题；另一方面审查基本建设的程序执行情况，主要审查项目开工是不是符合条件，有没有“三边问题”等。
2.建设资金和财务管理方面
政府固定资产投资审计在建设资金和财务管理方面的审计主要包括审查建设资金的筹集情况，建设资金的计划下达与资金的拨付情况，投资项目的财务管理情况，项目的成本核算情况以及中介服务机构的职责履行情况等。
3.审计工程的造价管理情况
工程造价管理审计主要指审查工程在设计、招标、监理以及造价咨询等方面的收费是否合法、真实，工程结算是否存在高估冒算的现象，所采购的材料设备是否存在质次价高的情况，审计工程的技术签证是不是符合合同文件、设计文件以及相关法律法规的要求，该工程的控制程序是不是严格规范等，最终分析造价管理的有效性。
4.其他方面的投资审计
除此之外，政府固定资产的投资审计还包括工程招投标、工程承发包、合同、工期、质量等建筑管理方面的审计以及固定资产投资项目的效益情况的审计等。
二、政府固定资产投资审计存在的问题
1.审计内容存在片面性
在审计内容上，政府固定资产投资的审计一般侧重于审计合法性和真实性等方面，着重审计项目的违法乱纪现象。而对于投资审计的重点――效益审计，却鲜少涉及，这就导致了政府固定资产投资审计在内容上具有片面性。
2.审计方式以事后审计为主，缺乏前期介入
在固定资产投资领域，我国存在投资决策论证系统不完善，建设项目管理体制与运行机制不健全等问题。而且，我国的政府固定资产投资审计方式主要是以事后审计为主，缺乏前期介入，也缺乏对整个项目过程的审计。
3.审计人员缺口大
我国现有的政府固定资产投资审计人员在知识结构以及专业能力方面并不是非常合理。由于政府固定资产投资审计是一项涉及财务、工程、法律等多方面的工作，这就要求审计人员必须是具备全方面知识的复合型人才，显然，在这一方面，我国一些部门显得相当薄弱。
三、加强政府固定资产投资审计的方法
1.加强政府固定资产投资审计法制化建设，丰富审计内容
一方面，政府固定资产投资审计工作应当通过制度和法律的形式进行明确，通过建立和健全法律法规来为政府固定资产投资审计工作提供相应的法律依据；另一方面，在固定资产的投资审计内容方面，应当侧重审计公共工程项目，审计重点应逐渐从内容的合法性和真实性转向公共工程的效益性。
2.对固定资产的投资审计进行跟踪审计
审计部门应当制定固定资产投资跟踪审计的操作规范，以此来不断加强我国的投资跟踪审计。一方面，要加强审计、设计、建设施工及监理等单位之间的交流沟通，从而及时发现问题，解决问题；另一方面，在跟踪审计的过程中，应当把握好跟踪审计的适时性问题，明确投资审计介入的时间和关键环节等。
3.全方面引进高素质审计人才，通过培训，提高审计人员的审计技术
在审计人才方面，审计机构可以采用外部引进与内部培养相结合的方式，来提高整体的审计水平。从外部引进专业性强的工程技术、法律等人才，来提高审计的专业水平。对审计员工进行财务知识、工程造价以及法律等知识的培训，不断提高审计人员的审计技术。
四、结语
综上所述，本文主要分析了政府固定资产投资审计的主要内容，针对当前政府固定资产投资审计过程中存在的内容的片面性、缺乏前期介入，以及在审计人员空缺等方面存在的问题，提出了加强政府固定资产的法制化建设，跟踪审计固定资产的投资审计以及全方面引进高素质审计人才等方法。希望本文的研究能起到抛砖引玉的作用，为我国的固定资产投资审计工作提供建议。
参考文献：
[1]廖洪，陈波.固定资产投资审计的现状和对策[J].审计研究新视角，2015（3）：3-5.
工作计划是指由于工作竞争激烈，为了满足社会的生产力，不得不提高工作效率，为了使步伐的加快不影响正常的秩序，那么固定资产投资审计处工作计划该怎样写呢?下面就是小编给大家带来的固定资产投资审计处工作计划2020范例，希望大家喜欢!
固定资产投资审计处工作计划(一)
2020年，新的一年，我们固定资产投资审计科将继续认真学习党的十九大会议精神，在局党组的领导下，以党的廉政纪律和局党组制定的各项廉政规章制度作保障，认真贯彻和落实《审计法》、《财政违法行为处罚处分条例》和国家相关法律法规，紧紧围绕全市经济工作重点，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针，坚持财务收支。现将2020工作计划如下：
1、项目审计情况
2020年主要对政府重点投资项目以及涉及公共利益和民生的城市基础设施、保障性住房、学校、医院、水利、水保、交通等工程进行审计，并对其建设和管理情况实施跟踪审计，及时纠正可能出现的投资损失浪费。揭示了投资管理体制、机制和制度方面的问题。同时，加大投资审计力度，完善工作程序，严把投资审计质量关。
2、项目建设过程审计监督
审计关口前移，从过去的事后竣工结算审计逐步过渡到事前预防、事中控制、事后监督的全过程审计监督。
针对建设项目的特点，建设过程中的决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等任一环节出现问题都有可能导致无法挽回的损失浪费，从而影响投资的经济性、效率性、效果性。我们进行了积极探索，本着真实、合法、有效的原则，对建设项目实行全过程、全方位监督。
3、积极建言献策，为政府投资决策提供依据
2020年，市政府转给我局相关部门提出的固定资产投资项目有关请求报告45余份，要求我局提出意见。我局高度重视，认真对待，对每一事项都进行深入的调查研究，在此基础上，依法、依规提出了切实可行的审计建议，全部得到政府的采纳，可为政府节约投资。参加市委、市政府及相关建设部门组织的工程建设工作会议380人次，积极建言献策，为政府投资决策提供依据。
4、主要做法
我局的投资审计工作安排紧凑，工作进度快，效率高。近年来，随着经济社会的发展和国家对固定资产投资的扩大，政府投资建设项目不断增加，民生工程普遍实施，审计项目迅速增加，审计力量不足与工程竣工结算审计项目多的矛盾日益突出。为此，我局委托有资质的造价咨询公司审核基建项目。有效缓解了审计压力。
固定资产投资审计处工作计划(二)
2020年，固定资产投资审计处继续围绕市委、市政府的工作核心，全力服务我市重点工程建设，针对审计发现的主要问题，有效遏制工程建设管理过程的违规行为，维护建筑市场秩序，合理控制工程造价，提高财政资金使用效率，充分发挥政府投资效益。
一年来，我们固定资产投资审计科认真学习党的十九大会议精神，在局党组的领导下，以党的廉政纪律和局党组制定的各项廉政规章制度作保障，认真贯彻和落实《审计法》、《财政违法行为处罚处分条例》和国家相关法律法规，紧紧围绕全市经济工作重点，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针，坚持财务收支。
坚持廉洁从审，做到警钟长鸣。廉政建设工作是审计是审计工作的生命线，我们将廉政建设工作放在科里一切工作的首位，把廉政思想教育放在审前，把党风党纪监督放在审中，把廉政制度情况回访工作放在审后，使廉政建设工作贯穿审计工作始终。全科人员严格执行局党组制定的“四个严禁”规定，不准任何人有超越“四个严禁”的行为，确保审计任务圆满完成。
自醒自励，在工作中落实廉政制度。作为投资科的领头人，管住自己才能管住大家，以身作则才能体现审计机关的形象。工作中，我要求我的同志不要放过任何蛛丝马迹，不要和被审计单位私下接触，要管住自己的嘴，管住自己的手，管住自己的腿，更不允许和被审计单位私下交易。在查处问题时，要求我自己，所有问题和盘托出，决不藏私。在监督同志们的同时，也让同志们监督我，在与被审计单位见面时，我要求各审计组开会商洽，必须有我方审计组成员、对方项目法人、工程负责人、财务负责人参加，必须作会议纪要。
固定资产投资审计处工作计划(三)
在忙碌的工作，不知不觉迎来了新的一年，2020年，今年是有意义的，有价值的和有意义。随着我县经济形势日新月异的发展，固定资产投资迅猛递增，基础设施建设逐步完善，财政性资金在整个固定资产投资中发挥着不可替代的作用。如何加强对政府投资建设项目的审计监督，防止“跑、冒、滴、漏”，提高资金的使用效益?几年来，我局就此进行了一系列有效的实践和探索，经历了“从零开始从无到有由弱渐强”的过程，信守了“质量就是审计生命线”的工作方针，以促进完善投资管理为目的，把投资审计和效益审计有机的结合起来，对政府投资建设项目实施全过程、全方位的审计监督，开创了全县投资审计工作的新局面，取得了较好社会效益和经济效果。
我县固定资产投资审计监督之所以取得了较好的效果，其经验归纳起来主要有以下几点：
(一)争取县委政府的重视和支持，为固定资产投资审计创造良好的外部环境。
(二)坚持依法审计，客观公正，切实保证审计质量。依法审计是审计工作的最高原则，客观公正是审计工作的最高标准。我们始终从维护法律、法规尊严的高度，将这
(三)坚持全面审计、大胆揭示建设领域存在的突出问题。
(四)坚持服务与监督并重，拓宽审计思路，采取灵活机动的审计方法。
(五)审计关口前移，逐步推进“从过去事后竣工决算审计，向事前预防、事中控制、事后监督”的工作方法。
(六)建立健全审计复核制度2020年，为完善审计质量控制体系，明确审计行为，提升审计成果质量和审计工作水平，审计局配备了总审计师，并在7月初出台了《某县审计局审计复核工作办法》。《办法》进一步明确了三级复核制度，有效促进审计人员树立严谨细致的工作作风，增强责任意识和质量意识。
(七)推进财政审计一体化工作2020年，某县审计局根根据省厅《关于推进财政审计一体化工作的指导意见》要求，结合审计县实际，审计局于10月份出台《某县审计局关于财政审计一体化工作的实施意见》，意见中对财政审计一体化的工作目标、范围和内容做了规定。
(八)推进审计回访制度2020年，某县审计局为全面落实审计署关于开展“严谨细致、提高质量”年活动，提高审计工作质量，审计局于2020年1月份开展对被审计单位的审计回访工作，回访的内容包括审计决定、审计意见和建议的采纳落实情况、审计人员的工作态度、作风纪律情况以及听取新形势下对审计工作的建议和要求。以维护审计权威，提高审计质量，树立审计人员廉洁从审意识，同时促进被审计单位进一步加强内部管理。
固定资产投资审计处工作计划【四】
2020年即将来临，为了在新的一年的工作更好地开展，现将2020年行政事业审计处工作计划如下：
一、指导思想
坚持以十九大全会精神为指导，紧紧围绕县委政府工作大局和我县审计工作中心，把握审计干部教育培训工作的规律和特点，以审计实践需要为出发点，以能力建设为核心，以增强审计干部服务意识、责任意识、法制意识，提高“依法从审”能力为重点，推动学习型审计机关建设，培养造就一支具有较高政治理论素养、开拓创新精神、掌握现代科学文化和管理知识、熟悉审计业务、作风优良的审计干部队伍。
二、总体目标
建立健全干部教育培训工作制度，推进干部教育培训工作的制度化、规范化建设。突出抓好政治理论培训、审计业务知识培训、公共基础知识培训和其他知识培训，形成多层次、分类别、多渠道、重实效的干部教育培训工作格局，使全局审计干部的思想政治素质、科学文化素质和业务素质明显提高，使审计干部的依法审计能力显著增强。
三、基本原则
1、坚持围绕中心，教育培训为审计工作服务的原则。紧紧围绕我县经济社会发展全局县委政府工作部署，围绕构建和谐秭归，结合审计工作重点、热点和难点开展教育培训，提高审计干部执行党和国家的路线、方针、政策和贯彻落实依法审计、服务大局、围绕中心的自觉性，提高审计干部的素质。
2、坚持以人为本，教育培训为需求服务的原则。体现科学发展观的要求，把握审计干部的成长规律和需求，坚持整体规划、统筹安排，对审计人员分层次、分类别、多渠道、多形式地组织培训，增强干部教育培训的针对性和实效性。
3、坚持与时俱进，教育培训为创新服务的原则。围绕审计工作的新发展，遵循审计干部教育培训的特点和规律，更新培训理念，优化培训内容，创新培训方式，大规模培训干部，将素质和能力培养贯穿于审计干部教育培训的全过程，不断提高审计干部适应市场经济的创新能力。
四、培训内容
1、政治理论培训。经常性地开展政治理论知识培训。对干部职工进行邓小平理论、党的十九大精神和深入贯彻落实科学发展观的教育，使我县审计干部深入理解党的重要会议精神、科学发展观的科学内涵和精神实质，增强贯彻落实科学发展观的自觉性和坚定性，学会用科学的理念去审视和研究审计发展中出现的新情况、新问题，不断增强政治意识、大局意识和进取意识，进一步提高政治理论修养。
2、审计业务知识。围绕审计工作重点，结合年度审计工作需要，结合本单位、本专业、本岗位的工作特点和要求，组织开展审计业务知识的学习和培训。把新修订的《审计法实施条例》、《现场实施审计软件》、《审计干部法律知识》、《审计干部经济知识》、《国家审计准则》等相关内容等知识和岗位技能作为学习重点，围绕审计信息化建设、计算机网络技术、电子政务知识，以审计工作相关的办文办会办事方法与技巧、公文写作、表达能力等基本知识和技能培训作为学习的补充，同时组织开展岗位技能比赛、优秀案例评比、职称晋升(审计师、造价师、计算机工程师)自考、读书征文评比，经常学、反复学、在实践中学，切实提高审计干部的业务技能。
3、公共基础知识。结合创建文明单位、“双迎双创”、“全民读书”等活动，按照审计文化体系的构建要求，在组织学习应知应会的知识的同时，根据个人喜好有选择性地开展其他知识的学习，以提升审计人员的人格魅力。
4、其他知识。将县委政府的重大决策部署、相关会议精神、局内修订的各项制度等作为学习内容的补充，帮助干部职工准确把握县情、局情，更好地履行职责，保障各项工作的规范运行，切实提高审计干部的综合素质和能力。
五、培训方式
按照“学习一个专题题，研究一个课题，解决一个问题，提高一定素质，推动一项工作”的要求，采取“在岗与离岗相结合，集中与分散相结合，辅导与自学相结合”等方式，在干部教育培训的“深”字上下功夫，在“新”上做文章，在“实”字上出成效，推动干部教育培训工作的深入开展。
1、自主教育。自主教育是干部教育培训的主要方式。不同岗位、不同学历层次的审计人员，要有针对性地开展自学，自主选择学习内容和学习方式。要按照“全民读书”实施方案的要求，提高自主学习的自觉性，积极开展自学。
2、集中培训。通过分管领导组织学习、干部职工讲学、外请专家辅导讲座、电教片影视教学、问题研讨等方式，组织全体干部职工进行专题知识教育培训，共同学习进步。
3、网络培训。要求50岁以下的公务员自觉参加县委党校组织的远程教学县委宣传部三峡秭归在线“在线学堂”的学习，自主选学感兴趣的专题和相关知识。
4、系统调训。积极参加省、市、县组织的各项培训。分期分批派员参加国家审计署、省审计厅、市审计局组织的各类审计业务培训、审计管理培训等，完成市上有关部门组织的各类业务技能培训。适时组织本级审计业务骨干赴外地学习、考察审计先进经验以及审计新技术。积极组织干部职工参加县内组织的各种培训。
六、组织保障
1、加强领导，保证教育培训工作规划的实施。要从战略高度认识审计干部教育培训工作的重要性，把干部教育培训工作列入重要议事日程，将干部教育培训与业务工作同步考虑，统筹安排，整体部署。成立以一把手为组长、班子成员为副组长，办公室工作人员为成员的干部教育培训工作领导小组，具体负责干部教育培训工作的组织实施，做到有计划、有步骤地实施干部教育培训计划。
2、强化管理，确保教育培训规划的质量。要按照《规划》要求认真制定年度培训计划，并加强管理。通过采取定期考核与日常考核相结合、考核与抽查相结合的方式，确保教育培训的时间、内容、人员的落实，保证教育培训的质量。
3、完善制度，健全教育培训激励约束机制。实行干部教育培训工作登记制度，全面记录干部参加各类教育培训的情况，将培训情况作为年度考核、任职、定级和晋升职务的重要依据之一。对经过学习提高学历层次和职称等级的，按《财务管理制度》规定给予一定奖励。认真落实和完善干部培训激励、约束机制，增强干部培训的吸引力和约束力，使培训学习的激励约束机制真正发挥作用。
论文摘要：文章首先讨论了事业单位设备固定资产管理存在的问题，接着分析了事业单位设备固定资产管理改进措施，最后做了总结。因此文章具有深刻的理论意义和广泛的实际应用。
1. 引言
我国财政部在2006年5月颁布的《事业单位国有资产管理暂行办法》(以下简称《办法》)中，界定事业单位国有资产是指事业单位占有、使用的，依法确认为国家所有，能以货币计量的各种经济资源的总称，其表现形式为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。由此可知，固定资产是事业单位国有资产的重要组成部分，加强固定资产管理是事业单位执行《办法》的重要内容。
固定资产管理是事业单位国有资产管理的重要组成部分。分析事业单位固定资产管理中存在的问题及其原因，并提出加强管理的措施，目的是使每一项固定资产都能充分发挥效益。
2. 事业单位设备固定资产管理存在的问题
2.1 盲目购置，浪费严重
事业单位在性质上既区别于行政单位，又区别于企业。一些事业单位收入完全来源于财政拨款，还有些单位除财政拨款外，有预算外收人或者在国家许可的经营范围内开展经营活动，有一定的经营收入。有预算外收入或有经营性收入的事业单位在购置固定资产时不同程度地存在自行采购或盲目购置的现象。造成购置的固定资产没有发挥其应有的作用，浪费严重。
2.2 账实不符，家底不清，账外资产数量多
长期以来。一些事业单位不能严格执行资产管理制度。固定资产的购置、处置不按照规定执行，从而使固定资产账实不符、家底不清。其表现一是调拨、接收捐赠及其他渠道等方式取得的固定资产未在账面上反映。一些单位因工作需要，上级主管部门或其他单位为其无偿配置的电脑、汽车及一些专用设备，按财务制度应纳入单位固定资产进行核算，但大部分单位未在账上反映。二是单位会计人员有意或无意漏记固定资产账的现象常有发生，对达到规定价值的为个人配置的固定资产，会计人员人员往往从费用里直接支出，不进行固定资产核算。三是大部分事业单位固定资产的改扩建增加部分未按规定记入固定资产价值。四是移交不清，一些单位在领导人变更及人员调动时不按规定进行移交。五是存在帐外资产，缺乏有力的监管，一些单位在专项工程或者项目实施中所购置的设备，在工程或项目结束后没有将固定资产移交单位管理或使用使这部分固定资产游离于帐外，失去监管。
2.3 固定资产核算不规范、缺乏定期清查盘点制度
按照《事业单位会计制度》核算规定，事业单位固定资产的毁损、报废、调拨、变卖、转让时，应按规定程序报经审批并进行帐务处理。实事上，好多单位对这些固定资产的增减变化不严格履行规定程序，帐务处理也不规范，有的单位随意出租、出借、变卖固定资产，所得收入不按规定入帐，充实单位"小金库"，甚至中饱私囊。事业单位固定资产应进行科学分类，按类别设置明细账和固定资产卡片进行核算，工作中，一些单位只进行总分类核算，也不按规定进行定期的清查盘点。
3. 事业单位设备固定资产管理改进措施
3.1 实现固定资产的电算化管理。
即建立起包括计划管理和核算管理等功能齐备的信息系统，将固定资产的购建、决算、处置、报废、核算等各项业务全部通过系统加以反映。完善的信息管理系统将有助于单位实时掌握固定资产信息，提高管理工作的时效性、透明性。同时，在实现核算电算化的前提下，可以取消同定资产明细账和总账，有利于减少手工劳动，提高工作效率。
3.2 完善设备固定资产管理内控制度。
(1) n定资产预算制度。行政事业单位每年应根据本单位实际发展需要及资金情况，合理安排固定资产预算，预算批准后，一般不予突破，对"紧急需求"固定资产的报批应在制度上有所规定，并从严掌握。(2) 授权批准制度。明确审批人对固定资产购置的授权批准方式、权限、程序和责任，审批人不得越权审批，未经审批，不得采购。(3) 组织责任制度。对购置、验收、接收环节指定专门部门或专人，明确其责任、具体工作要求，并相互稽核，职权分离。(4) 账簿记录制度。设备固定资产管理部门和会计部门要完整保存固定资产的请购、审批文件、采购合同、招投标记录、购置发票以及验收报告、保管、使用、维修、处置等各项会计记录，严防调换、遗失和损坏，并主动接受财政部门的监督和检查。(5) 固定资产处置制度。按有关规定，行政事业单位固定资产的报废和转让，需经单位负责人批准后核销，20万元以上的固定资产报废和调出，经主管部门审核后，报国有资产管理部门会同财政部门审批。单位各部门对固定资产进行调配要遵循"合理配置、有效使用"的原则，并办理内部调拨手续．及时进行变更登记。(6) 固定资产定期盘点制度。固定资产的使用和保管部门要定期进行清查盘点，做到账实相符，防止资产流失。(7) 固定资产维护制度。通过清查盘点，查明固定资产的使用、维护保养等情况是否正常，并对实物的盘亏和人为损坏进行赔偿做出具体规定，及时发现和堵塞管理中的漏洞，妥善处理和解决出现的各种问题，保证固定资产的安全完整。
3.3 规范大宗物资采购管理。
(1) 建立政府采购商品的采购制度。凡是属于《政府采购目录》范围的商品采购，先由采购部门提出申请，经财务部门审核后，报单位领导审批，然后报送政府采购部门，通过政府采购机构进行采购。(2) 要建立未纳入政府采购目录的商品采购制度。一是数量多和金额大的物资采购要通过公开的方式进行采购，即通过单位自己组织招标和竞标等方式进行；二是数量少和金额小的物资采购，可由单位采购员直接采购。
3.4 增强有关人员的设备固定资产管理责任意识。
(1) 增强单位负责人的设备固定资产管理意识。《会计法》规定：单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。这一规定使单位主要负责人真正承担起资产管理的责任，这是解决行政事业单位设备固定资产管理薄弱的关键所在。(2) 增强财物管理人员的责任意识。《会计法》规定：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互制约，据此，不论单位大小，应明确分工，设置固定岗位，确定岗位职责和权限，记账人员与财物保管人员都应分离，做到"管账的不管物，管物的不管账"，而不能身兼两职，只有这样，才能使财物保管人员的责任和记账人员的责任落到实处，并形成完整的资产监控体系。
4. 总结
事业单位固定资产是国有资产的重要组成部分，是事业单位履行职能的物质基础。加强设备固定资产管理，就是保证固定资产安全完整、合理配置和有效使用，提高资产和财政资金的使用效益；同时对于完善我国资产监督管理体制，提高政府为民理财能力，预防和治理腐败行为，以及促进事业单位体制改革，具有重要意义。
参考文献
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关键词：高校；固定资产使用；内部审计
中图分类号：G64 文献标识码：A
文章编号：1009-0118（2012）08-0169-02
一、研究背景
近几年，随着科教兴国战略的实施和高等教育改革的不断深入，高校对各种教育资源的需求不断增强，国家对高等教育的投入也在逐年增加，在高校的资产存量中，固定资产占有相当大的比重，它在一定程度上体现学校的办学规模和水平。2009年财政部根据《事业单位国有资产管理暂行办法》（第36号）颁布了《中央级事业单位国有资产使用管理暂行办法》，强调国有资产使用应遵循权属清晰、安全完整、风险控制、注重绩效的原则［1］，对国有资产的使用范围、管理要求和监督等内容进行明确规定。这个办法的颁布，显示了国家对事业单位资产使用管理的重视。高校固定资产是国家所有、学校占有和使用的一种国有公共财产［2］，固定资产的使用管理必须遵循《事业单位国有资产管理暂行办法》和中《央级事业单位国有资产使用管理暂行办法》等相关规定。为了提高固定资产的使用效益，防止资产的流失和浪费，保证资产安全完整，促进固定资产使用管理制度建设，对高校固定资产使用实施内部审计监督是学校加强资产监督管理的重要内容之一。如何开展固定资产使用管理审计，发挥审计监督、评价、建设性的作用，是学校审计部门必须思考和研究的一个新课题。
二、高校固定资产管理特点及使用中存在的问题
（一）高校固定资产管理是学校对固定资产投资、购置、使用、处置、保管等环节所进行的一系列的综合管理过程，使用管理是整个固定资产管理链条中重要环节之一，它包括学校自用、对外投资、出租、出借等内容［1］。由于高校固定资产具有来源渠道多，管理不集中，使用分散，存量价值大，使用时间长，资产所有权和使用权分离，经营性资产和非经营性资产并存等特点［3］，决定了高校固定资产在使用管理中的复杂性和重要性。
（二）高校固定资产在使用过程中存在的问题：1、高校使用固定资产具有无偿性的特点，使得学校和管理者对固定资产的使用缺乏重视；2、缺乏健全的固定资产使用管理机制，职能不清，责权不明；3、监督乏力，高校固定资产管理还是属于条块分割的管理模式，各类固定资产（图书、仪器、房产等）分别由不同的校领导主管、不同的管理部门集中管理，由于主管领导和管理部门的不统一、不集中，客观上形成对固定资产管理理念、管理方式和管理要求的不同，增加了对固定资产监督管理的难度。多数高校对固定资产管理全部放在“两头”即购置阶段和报废处置阶段，而对使用过程的监督管理很少受到重视，对固定资产使用管理缺乏统一的监督管理制度；4、固定资产使用中的对外投资、出租、出借等环节缺乏控制，形成谁使用固定资产，谁就有任意对其占有的固定资产进行出租出借的权利，缺乏科学论证和健全合规的审批手续；5、固定资产使用效率比较低，个别固定资产存在长期闲置状态或丢失、转移等现象。
三、对高校固定资产使用实施内部审计监督的意义和作用
实际上，高校固定资产审计已经开展很多年了，但主要都是针对固定资产的投资环节进行审计，对固定资产的使用环节进行审计开展的不多。
（一）一些管理者认为，学校财务部门、资产管理部门、使用单位，他们分别从固定资产的价值量和实物量角度对其配置、使用等方面进行监督管理，那么再对固定资产使用情况进行审计监督是不是多余哪？答案当然不是的。因为，学校内部审计监督有别于其他部门的监督。1、审计监督是在其他监督管理的基础之上的再监督；2、审计监督的对象比较多，不仅包括资产的使用单位，还包括财务部门、资产管理部门等与资产管理有关的单位；3、审计监督内容比较全面，即包括固定资产的价值量和实物量的监督，也包括对固定资产内部控制制度的健全性、有效性以及对国家有关法律法规执行性的监督。所以审计监督是学校其他监督职能不能替代的，它是法律赋予的，是学校监督体系不可缺少的重要组成部分。
（二）学校通过审计监督来促进和规范固定资产使用管理具有非常重要的作用。1、通过审计监督，可以进一步摸清学校家底，了解固定资产使用状况，提高资产的使用效率，促进各部门加强管理；2、通过对资产使用情况调查，发现各部门的资产存量、使用状态以及资产的闲置和更新情况，为学校在盘活存量资产、合理优化和科学配置资源等方面提供可靠依据；3、通过审计监督，可以加强和促进固定资产使用管理制度体系和内部控制制度的建设，监督和检查制度执行情况，提高学校领导、资产管理部门和使用单位对固定资产使用管理的重视；4、通过审计监督，可以规范固定资产对外投资和出租出借管理流程，防止固定资产在出租出借过程中“小金库”现象的产生，规避固定资产在对外投资过程中管理的风险，避免资产的浪费。
四、开展高校固定资产使用情况审计工作存在的问题及难点
（一）存在的问题
1、审计监督缺位。多年来高校只重视资产投入方面的审计工作，比如：对基本建设项目投资情况的审计，基建工程全过程跟踪审计和竣工结算审计以及主要仪器设备的招投标审计等等，但对固定资产的使用情况缺乏审计监督力度，或有的学校根本没有开展对固定资产使用情况的审计工作。
关键词：加强 固定资产 投资审计 途径研究
一、固定资产投资审计的内容及基本要求
固定资产投资审计对象不能单纯地说成是建设单位，它是指固定资产投资建设的技术经济过程，在这个建设过程中，涉及到众多的参与部门和单位，如建设单位，施工单位、设计单位、金融部门、建设单位的主管部门等，上述所有单位在建设与建设管理过程中所做的每一项工作，都是审计的对象或客体。固定资产投资审计的中心任务是保证党和国家制订的有关投资建设的方针政策、法律法规、财经纪律的贯彻与执行，检测稽核各部门、各地区执行建设五年计划和年度计划的情况及结果，积极参与投资宏观调控，完善投资体系，调整投资结构，减少投资浪费，提高投资效益。从固定资产投资建设的程序上看有前期审计、在建期审计和竣工后审计三大部分；从固定资产投资审查计的范围上看有基本建设投资审计、技术改造投资审计和其他投资审计等主要部分；从审计的专业特征上看又包括投资建设技术审计、财务审计、经济审计及管理审计等内容。
二、加强固定资产投资审计途径探索
（一）加强固定资产投资效益审计
固定资产投资效益审计依据一般是其预期目标，对其实施动态和静态、价值量和实物量、定量和定性、微观和宏观等不同分析方法进行结合使用，从而对其投资的效率性、效果性以及经济性进行合理评价。其中投资效率性则主要是对其工程进度、损失浪费以及资金使用等情况上的审计；投资经济性则就是对工程招投标、价款结算以及合同履行等情况的审计；投资效果性则主要是指其投资决策、投资使用以及建设规模等方面所实施的审计。
在效益方面，要特别注重环境效益。充分考虑预防环境污染、改善环境质量、保持生态平衡等方面的环境效益审计将成为今后固定资产投资审计的一个重点。在审计的深度和广度上，要做到财务收支审计和预算执行、决算审计并重，以建设单位为主，延伸审计施工、监理等与投资活动有关的部门和单位。重点查处乱上建设项目、违反建设程序、虚假招投标、违规转包分包以及项目建设中偷工减料等违纪违规行为。
（二）对固定资产投资审计技术进行创新
审计技术的创新，有助于对审计质量进行提高，同时还能够有效的对其审计风险进行降低。随着现代社会经济市场的不断发展，我国投资主体也越来越多元化，随之其审计工作也随之复杂，人们对审计质量的要求也日益提高，因此必须要对其审计技术和方法进一步进行创新。在实施固定资产投资审计之中，通常情况下就是将其资金活动作为主线，并对其财务会计等相关资料实施检查，所实施的抽象审计通常情况下能够在内部控制测评基础上落实的也是很少的一部分。
（三）加强固定资产投资审计质量管理
就我国现有学术研究成果而言，审计质量并没有一个标准的定义，依据《中国审计大辞典》的论述，审计质量代表的是审计业务工作的总体水平，也就是说审计结果与审计目的之间的契合程度。广大学术研究者在经过系统的总结之后，认为审计质量在实际工作中指的是审计人员素质水平以及其审计过程中的总体水平。审计质量最终以审计报告的面貌出现。其最为关键的指标在于是审计工作对于提高会计报表可信度所做出的贡献。
固定资产审计质量的提高，更有助于对其审计作用进行充分发挥。其质量管理主要包括以下几点：首先要对建设项目前期的工作事项审计工作进行加强，其中包括项目决策及其可行性评估，资金来源和实施效果分析等等，其全部都是在工程前期必须要实施审计的内容，对其工程质量具有直接影响；其次要加强工程建设的全过程审计，以能够对工程进度和质量实施有效控制，实施事前、事中以及事后的全过程审计监督；最后还要对其审计资源实施整合，以能够对审计工作的整体效能进行有效的发挥。其中在专业审计人员素质方面需要进行加强培训，以能够增加其审计资源，同时由于其培训周期过长，可以对其社会审计力量进行充分应用，实现外部审计和内部审计的综合使用，对其审计资源实施整合发展，从而更加有助于对其审计质量进行提高，充分的对其审计整体效能进行发挥。
（四）提高固定资产投资审计人员综合素质
鉴于审计工作的艰巨与特殊性，因而必须要进一步提高审计人员素质和加强审计队伍建设。一方面，在固定资产审计工作特点充分结合下，构建一支比较精通固定资产审计工作的队伍，并进一步培养他们在财务管理及法律税收等方面的能力，尤其要注重审计组长的选择；另一方面还应加快对固定资产审计知识结构的更新，要求企业经济责任审计人员需要具备专业的审计知识及较高的宏观判断与思维分析能力，并通过多方面培训，强化审计人员的财会税收法律及科学决策等方面的知识。
三、结语
综上所述，固定资产投资审计的加强，不但能够促进工程项目投资成本的有效控制管理，同时还能够对其工程质量和经济效益进行提升，因此加强固定资产投资审计具有重要实施意义。关于其具体加强途径则就集中在加强固定资产投资效益审计、对固定资产投资审计技术进行创新、加强固定资产投资审计质量管理以及提高固定资产投资审计人员综合素质之上，关于这几点途径的有效实施，还需要广大审计人员以及审计工作研究者，不断进行探索和发现，以能够切实对固定资产投资审计质量进行提高。
参考文献：
[1]富任湘.浅谈固定资产投资审计发展中存在的问题及对策[J].现代商业，2009（14）：72-73.
关键词 内部控制 固定资产 管理
中图分类号：F275 文献标识码：A
一、引言
根据美国注册会计师协会（AICPA）1992年的《审计准则公告第78号》（SAS 78），内部控制定义为 “由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：财务报告的可靠性、经营的效果和效率、符合适用的法律和法规。”根据准则概念，内部控制的五要素分别为控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、监督。对于固定资产这一企业的重要经济资源而言，其管理水平，使用效率对企业来说都是举足轻重的。企业内部控制设计与执行情况如何，直接关系到固定资产的有效管理、合理使用，通过内部控制五要素的分析，企业应找出固定资产管理存在的问题，同时加以改进，才能实现内部控制关于资产管理的根本目的。
二、内部控制要素与固定资产管理的联系
控制环境是内部控制的核心，是会计信息质量的保证。必须具有好的管理制度，约束固定资产从购置到使用、处置的全过程。企业在评估固定资产管理是否存在风险的时候，首先考虑企业是否存在以上所述可能带来风险的因素，导致固定资产的财务工作目标无法实现。如果在风险评估中发现问题，就要采取控制活动，消除预知的风险。控制活动的手段包括职责划分、实物控制、业绩评价等。无论是在整个财务控制方面还是固定资产管理，上述三种控制手段都可以加强内控管理。实物控制的活动包括实物安全控制、对数据资料的记录予以授权、定期盘点，以及将固定资产数据与实物对比。保证实物与数据资料相符。信息与沟通是整个内部控制的主线，为管理层对资产的监督、必要时采取纠正措施提供了保证。企业根据需要来制定适合企业自身需要的管理文件，对于管理资产的管理，可以制定描述固定资产授权、采购、保管、处置、记录的具体职责。在监督固定资产时，首先审查固定资产的真实性和完整性，如果固定资产这方面存在问题，企业在纠正错误的同时，审查是否因为固定资产内控的缺陷而造成的错误。
三、企业固定资产内控管理现状分析
（一）缺乏完善合理的控制环境。
企业有时候没有设立管理、维护设备的专业人员，只有一个统一管理固定资产的一般保管员，保管员只负责保证固定资产的完整性，但没有能力维护、更新设备，所以很多设备处于闲置状态。又如，部分的资产没有盘点到，有些早已不知去向，这些都是人为管理不善造成的。如果设立了专业人员维护设备的话，内控成本确实是增加了，但同样设备生产能力提高了，经济效益也会相应提高。这不是损失，而是一项经济利益的流入。
（二）缺乏相关的管理制度与流程。
企业没有固定资产更新、报废的一系列流程，固定资产管理使用部门与财务部门脱节，各部门固定资产的变更仅得到部门主管同意就进行处理，处置的利益流向不明确，部分处置所得的收益没有记录于财务账上，造成流失了。关于固定资产管理的文件，如组织结构图、内控管理流程图或工作岗位说明等，企业没有文件依据可以提供或者虽有据可查但流于形式，形同虚设。
（三）风险管理认识不到位。
由于长期对固定资产管理的松懈，企业往往确保实体的完整性，对于损毁风险、技术进步等带来的风险疏于管理与评估。主要体现在四个方面：（1）管理层，如果管理层对固定资产管理不重视，没有起到监督的作用，那么就可能会出现大量闲置的固定资产，专用设备生产能力变弱；（2）组织结构，企业各部门的权限划分不清，造成管理混乱；（3）人事政策，管理专用设备的的人员没有专业水平，需要有专业人员参与管理并给予培训；（4）授权与分配，没有明确的责任授权，工作分配不明确，可能造成同一人担任了两个不相容的职务，容易发生舞弊现象。
（四）缺乏对固定资产信息的准确把握。
固定资产在企业中一般分为可用、长期不需用和报废状态，但财务账上的固定资产的使用情况都是良好的，没有显示固定资产使用状态。如企业的某些固定资产长期处于闲置状态，或者由于技术过时不能再使用，但始终没有处理的意图。有很大一部分固定资产早已报废，或者已经处理，但该部分固定资产还是记录于财务账上，并仍旧在计提累计折旧；固定资产存在盘盈的情况，购入并未入账。无论是工作人员疏忽，还是有意识为之，都是因管理漏洞造成的。
（五）缺乏对固定资产完整准确的监督。
对于固定资产没有完整准确的监督机制，如对于新购的资产没有及时入账，造成盘盈，形成账外资产为固定资产管理和使用带来不便；固定资产的报废、出售等处置控制意识薄弱，未经过适当的授权批准，处理后也未及时通知会计部门入账，造成账存实亡；或者处置收入不入账，形成账外收入，给贪污舞弊带来可乘之机；对于折旧和减值，长期不需用的资产没有根据实际情况按可回收净值计提减值准备，以上这些做法都违背了会计准则的要求。
四、企业固定资产内控管理的改进思路
（一）构建完善的内部控制环境。
对于固定资产内控，管理层需要做到的是制定适合企业的组织结构，各部门应相互独立，不得越权，互相监督。明确各部门职责后，管理者要坚决执行其制定的内部控制要求。管理层可以专门设置固定资产管理部门，引进更多管理设备的专业人才，独立于各部门，同时监督各部门有关固定资产职务执行的情况，实现技术管理和经济管理相结合。
（二）完善固定资产的内部控制活动。
固定资产不论在采购、处置或和更新上，都需要有一系列完善的流程。这样便于管理，也便于对固定资产进行有效控制，各部门互相牵制、协调配合，做到账实相符。企业应将独立于其他部门的固定资产专业管理人员，和采购、验收、保管部门一同履行职责，有助于采购部门可以购买到适合企业生产的设备；验收部门在验收时可以进行相关测试，查看固定资产是否符合企业的要求；和保管部门一同保管固定资产，甚至要比保管部门更加关心固定资产的使用情况。
（三）加强固定资产的风险控制。
企业应有风险控制意识，根据固定资产管理的目标及时对企业存在的风险进行评估，如由于科学的不断发展，技术上的进步等客观因素，导致设备需要及时改进，以符合市场的需求；或者由于自身内控制度存在漏洞造成管理不善而导致的风险。所以管理着必须有风险意识，若发现问题应及时采取应对措施，以达到控制风险的目的。
（四）注重相关信息与沟通。
在提高信息管理的同时，企业各部门对固定资产管理也需要一定的积极性，固定资产管理部门定时将资产统计数据结果与上级沟通，若发现问题能够及时和其他相关部门沟通，制定有效的解决方案。只有将信息管理和沟通相结合，才能提高固定资产内控管理水平。
（五）强化固定资产的监督检查。
在现代集团公司制结构中，集团总公司对子公司的监督可以采取内部审计制度，进一步强化监督。虽然说外部审计比起内部审计独立性比较强，但外部审计的次数是非常有限的。因此，在企业没有强而有力的监督体系和内控制度不完善的情况下，总公司应设立独立的内审机构，一年进行多次审计，评价其内控制度，对特别薄弱的内控环节如固定资产内控管理需要加大审计力度，在审计过程中对其提出改进意见，这样能够提高固定资产在内控管理上的有效性。
五、结论
内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统，贯穿于经营活动的全过程。内控制度五要素内容广泛、互相关联。控制环境是其他控制要素的基础，如果控制环境出现问题，企业的内部控制就不可能有效：在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的分析；风险评估和控制活动必须借助信息与沟通；最后，内部控制的设计和执行必须受到有效地监督。在管理固定资产的过程中，要全面贯彻内部控制五要素，从根本上解决企业管理不善的问题。固定资产是企业的重要资产，保护企业资产的安全、完整；保证企业制定的管理制度的贯彻执行；预防和控制各种错误和弊端， 并及时采取纠正措施使固定资产内控管理的需要达到的目标。
（作者：成都市农业生产资料有限公司财务部，会计师， 毕业于重庆（大学经济及贸易法律学院，大学文化。长期从企业会计核算工作）
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[2]杨雄胜.高级财务管理.东北财经大学出版社，2004.
论文摘要： 当前，招商引资已成为各级政府发展经济的重要手段，城乡居民实现小康和生活水平不断提高是各地经济发展的主要体现。随着招商引资硬环境要求的不断提高和城乡居民生活环境改善需求，国有固定资产投资建设规模在不断扩大，并且每年成翻番趋势。因此，提高国有资金利用率和减少投资成本自然就成为各级政府和社会关注的焦点，这就使得提高国有固定资产投资的审计质量显得尤为重要。
随着国有固定资产投资审计领域和审计的影响范围不断扩大，审计质量越来越受到社会民众的关注。它是审计工作的生命，是审计工作的立足之本，事关审计事业的生存与发展，而且贯穿于审计工作的全过程，所以，提高国有固定资产投资审计质量是一项系统工程，它需要把握好审计过程中的每个环节。下面笔者根据多年的工作实践谈谈如何提高国有固定资产投资审计的质量。
一、营造良好的审计氛围
领导重视是改善审计监督环境，从而提高审计威信的前提条件。近年来，政府把国有固定资产投资审计作为政府监督机制的重要组成部分，不断提高审计的地位和作用［1］。随着政府对外招商引资的力度不断加强，各自管辖范围内的硬件设施需不断提高和完善，由此形成每年的固定资产投资成倍递增。为了有效地提高国有资金的利用率和防止国有资金流失，政府制定了固定资产投资审计的相关行政性文件，规定凡使用本级政府国有资金投资建设项目的工程结算必须由各级政府审计部门审计，审计部门出具的审计报告作为政府财政部门拨款或付款的唯一依据［2］。另外政府还出台有关政策，确定审计部门应从事后审计，变成事前审计、事中审计，积极参与项目从可行性研究、立项、设计、招投标到施工一系列过程。在具体工作中，政府领导十分重视审计部门提出的意见和建议，并都作出重要批示，对于一些重要和普遍性的问题，都要召开涉及有关部门参加的会议，听取审计汇报并要求逐项研究落实。审计作为政府的职能部门，只有紧紧围绕经济建设中心，抓住党政领导关注的重点、热点和难点问题开展审计工作，发挥耳目和参谋作用，才能引起领导对审计工作的重视，审计部门的威信才能不断得到加强，从而改善各级政府范围内的审计监督环境，并提供良好的审计氛围，为审计提供强有力的后盾。
二、制定审计质量规范标准
俗话说：“没有规矩，不成方圆。”制定审计工作的质量标准是提高审计工作质量的必要条件。标准的制订必须遵循以下两条根本性原则：一要依法独立审计，保证审计工作不受外界客观条件的干扰。二要实事求是、客观公正，保证审计工作在“以事实为依据，以法律为准绳”的基础上进行。审计质量标准符合如下几点要求：首先，审计程序必须合法。审计的全过程要符合审计法规定的审计工作程序，并严格按照上级主管部门制定的审计工作程序开展审计工作。其次，审计人员要订立周密完备的审计方案。确定审计项目制定审计方案时，审计人员要围绕审计的目的、范围、时间及要求等方面周密地制定出审计方案，明确审计方法和步骤、审计人员的组成和分工。再次，审计的事实必须清楚，审计证明材料充分确凿，是审计过程中至关重要的一环。这是要求审计人员在审计过程中的事实认定和取证要做到事出有因，并符合审计材料必须具备的客观性、相关性、真实性、完整性、有效性的要求。第四，法律法规要运用得当。在事实、证据确凿的前提下，审计人员必须正确地运用相关的法律和法规，针对被审计单位的违法事实适用合适的法律和法规，严格区分违规、违纪的界限，同时在处理时做到宽严适度；注意在处理违法违纪行为时引用的法律、法规时效性，同时还注意国家的法律、法规与地方性法规、规章制度的先后执行关系；对同一违法行为的定性和处罚，要适用同一个法律、法规。第五，审计报告要客观明
了，结论和决定正确无误，报告如实反映客观事实，定性准确，评价公正，处理事项有法可依，建议可行。
三、“创新”提升审计质量
审计是一项复杂繁琐的活动，它涉及的面广、事件多、审计时间较长、审计人员水平参差不齐。审计工作要整体上见成效，只有坚持“质量第一、质量立审”的原则，坚持不断地创新，并真正理解审计质量的内涵，把审计项目管理、审计制度订立、审计成果运用等诸多环节与审计机关各部门之间的行动协调起来，才能有效地保证审计质量。
（一）审计项目管理创新求落实
审计项目管理是一项全过程的综合性活动，在实际工作中，一定要切入关键环节，抓住重点，力求突破。譬如审计过程中的二、三级复核，它和真正审计实施不一样，是从第三方角度，去客观地审阅、评判审计组的意见和被审计单位的意见，它就像工厂里的质检环节，只有把好这一关，才可以全面提升审计质量，千万不能走过场。认真做好二、三级复核，一方面，可以促进审计质量控制制度的有效落实。针对具体审计项目实施中暴露出来的问题，我们结合实际与审计人员一起研究探讨，进一步加深对质控制度的理解和掌握，促进审计质量控制制度真正落到每个审计项目之中。另一方面，可以促使审计人员风险意识的提高。审计风险意识的形成绝非一日之功，通过审计二、三级复核可以经常性地予以提醒，时时给审计人员敲响警钟，帮助审计工作人员审计风险意识的逐步形成。再一方面，促使共性问题的处理趋于统一。通过审计二、三级复核制度的实行，逐步统一对同类、共性问题的定性处理，避免对一些共性问题定性处理宽严尺度不一的现象，体现审计结果的客观、公正性，确保审计质量。
（二）审计制度创新求突破
工程项目审计具有政策性强、技术要求高、业务知识涉及面广的特点，没有健全完善的内部工作制度和规范的审计工作流程，工程项目审计就缺乏权威性，没有了约束力。因此在工程项目审计中，我们一直把工作制度等基础工作建设作为首要工作来抓。为规范工程项目的审计工作流程，提高审计工作质量与效率，我们印发了相关工作制度，进一步规范和完善了工程项目的管理与审计工作流程，明确了相关部门在工程项目管理中的职责及工作衔接与配合。工作制度规定：审计部门应对项目工程量清单和标底进行审核、参与工程项目招投标工作、参与重大项目的跟踪审计和设计变更、参与工程竣工验收；工程项目审计实行二级复核程序；外聘项目实施三级复核程序；报送审计部门审计的工程项目结算书，必须先由工程建设管理部门或监理进行初审，然后再报审计部门审计；对各单位的所有项目，审计机关必须出具审计报告，并作为工程竣工结算的依据［1］。
（三）成果利用创新重实效
审计成果是审计质量的最终体现。有些审计项目开展很艰苦并查出很多问题，但最终却效果平平。一个重要的原因就是审计人员对所取得的审计成果分析和利用不够，因此，抓好相应项目审计成果的开发、转化、运用，是审计工作的着眼点，也是不断提升审计质量的重要措施之一。审计结果与审计成果之间并不能等同。只有那些合理恰当的审计结果，通过适时有效地实践运用，才能上升为真正意义上的审计成果。为了做好审计成果的开发、转化、运用，我们必须做到：一要抓好成果的综合分析，注重成果提炼。在查实问题后对其进行定性、定量分析，及时归纳共性问题、提炼倾向性问题、反映苗头性问题，并从体制、机制上和制定、修改、完善法规的高度上提出解决和预防问题的办法，积极为党委政府领导和有关部门的科学决策提供审计信息，确保审计反映问题的及时整改和制度政策缺陷的及时纠正。二要抓好成果的实现，发挥审计成果作用。审计工作的最终目的是要促使工作规范、纠正错误。审计不仅在于审计查出了什么问题，提出了什么建议，还在于这些问题是否被采纳。因此，我们应关注以下二个方面：一是关注审计结论落实情况。审计不仅仅是做给别人看的，更重要的是审计结论落到实处，确实发挥审计的监督作用，要坚持审计结论跟踪检查，实行结论落实反馈制度和审计回访制度，确保查出的问题得到整改，提出的合理化建议得到采纳。二是关注移交案件的查办情况。由于一些客观和主观因素，审计部门向纪检、司法机关移交的一些案件被搁置下来，没有得到查处。因此，审计部门不能止步于案件移交，而是要督促案件查办落实。
四、抓好审计队伍素质教育和建设，为提高审计质量创造条件
审计机关要坚持独立开展工作，并自觉接受社会公众和有关部门的监督，要把审计干部素质培训放在重要位置上，拨出专项经费，加大培训的力度；坚持以考试促培训的方法，实行定期轮训，系统地学习法律法规、审计知识，进行法律法规、方针政策、审计纪律和职业道德的教育，从而为提高审计质量提供必要条件。
五、建立健全项目复核制度
审计机关应做好以下几个方面：一是实行审计组长负责制，审计组长不但要做好项目审计的组织协调工作，而且要对审计组成员的审计资料进行复核，对审计项目质量负全面责任。二是实行二、三级复核制度。审计机关应设立复核机构和专职复核人员，负责对项目全过程进行二、三级复核，并出具复核意见。三是实行集体讨论制度，对审计组完成的每一审计项目，在复核人员复核并经审计机关分管领导审阅后，审计机关应召开业务工作会议进行审议，做出项目定性和处理意见［2］。
六、切实加强对项目审计的组织和领导
在审计过程中，无论对审计业务的要求，还是对审出问题的处理都有很高要求和较大的难度。审计机关的领导要充分认识到审计工作的重要性和艰巨性，一方面要精心组织和周密安排好审计工作，并采取得力措施，加强审计现场管理，另一方面要做好与被审计单位的沟通协调工作，支持和保护审计人员依法行使自己的职权，为审计人员提供坚强后盾，为提高审计工作质量创造必要条件。
审计质量是审计工作的生命，事关审计事业的生存与发展，它关乎审计形象，体现审计价值，决定审计工作成败，集中反映审计监督在社会经济生活中的地位和作用。因此，我们一定要进一步提高审计质量，使审计工作在新的阶段实现新的更大发展。
参考文献
