时间：2022-10-20 04:32:31
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计学前沿问题论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：场馆管理；学术梳理；动态分析；运营成本
一、外文文献来源
（1）从《2010年SCI收录体育期刊目录》和百度提供的《国外体育类核心期刊》选取12种英文期刊：《Research quarterly for exercise and sport》《Journal of sports sciences》《Journal of the philosophy of sport》《The sport psychologist》《Quest》《Sociology of sport journal》《Journal of teaching in physical education》《Journal of sport management》《Sport， education and society》《International review for the sociology of sport》《Journal of sport economics》《Journal of sport and social issues》。通过查阅以上英文期刊近年来发表的论文，有9篇内容涉及体育场馆运营成本。
（2）国外出版的有关体育场馆管理方面的著作3部，内容涉及体育场馆运营成本。
（3）国内的学位论文和出版的专著2部，内容涉及美国等国外体育场馆的运营成本。
二、国外相关研究的学术史梳理及研究动态
一是较早意识到体育场馆的环境成本问题。1993年丹麦的Soren Nagbol就在《国际体育社会学评论》上撰文指出，哥本哈根新建的国家体育场改变了自然界与人类的关系，当地居民的生活质量受到了影响。以后，Judith Grant Long（2005），Jay Scherer and Michael P. Sam（2008），Sebastion Uhrich and Martin Benkenstein （2010）等均在各自的论文中提到体育场馆运营的环境成本问题。
二是对体育场馆运营的各个环节均有较深入的研究，涉及体育场馆运营成本的所有研究内容。Eric C. Schwarz， Stacey A. Hall and Simon Shibli（2010）认为，体育场馆的运营管理包括设施运营管理、设施服务管理和风险管理三部分。其中，设施运营管理包括设备和场地运营、保养和维护、更改管理、库存管理、能耗管理、垃圾管理及回收、环境管理等；设施服务管理包括安全、票务、停车、内务、特许、前台、业务管理等。John L. Crompton， Dennis R. Howard（2013）认为将纳税人的钱用到体育设施上的成本分为显性成本、隐性成本和外部成本。其中，显性成本是政府的实际支出，它包括活动成本、土地和基础设施成本以及经营和维修费用。隐性成本是纳税人看不到的花费，如预先决定的房地产税款、资本成本的战略性低估、置换成本、纳税人与受益人之间不公正的联结。外部成本是地方管辖权界限范围之外纳税人所承担的成本。
三是体育场馆运营成本内容的界定各国不一致。美国罗切斯特边界运动场的运营成本包括运动场的租金、管理费、保养和维护费、能源费、保险费、外部服务、折旧、停车、纯净水税、活动、办公与其他、职业费等。新西兰西太平洋体育场的运营成本包括活动运营支出、维护费、人员费、托管费、资产处置损失、审计费、运营租赁支出、其他运营支出等（ 陈元欣，2014）。
四是体育场馆运营成本降低的方法均很专业。美国的体育场馆大多引入专业体育经理公司进行人力资源管理和场馆维护；少雇正式工，多雇临时工；场馆运营专家就场馆的节能、降耗、环保等与场馆建设者进行良好的沟通等（刘冬梅，2009）。
五是根2006年SSCI收录的国外会计学专业的期刊目录，查阅《The Accounting Review》《Journal of Accounting Research》《Journal of Accounting and Economics》《Contemporary Accounting Research》《Accounting， Organizations and Society》等五种英文期刊2010至2016年发表的论文，尚未发现专门研究体育场馆运营成本和闲置成本问题的文章。
六是国外体育科学前沿主要集中在运动成绩、运动心理、儿童与青少年体育锻炼与健康、运动疲劳、运动恢复、运动生物力学、橄榄球运动损伤等领域（王琪等，2010）。因而，国外对体育场馆运营成本的研究也是附属性的，即论文主要论述如何加强体育场馆的管理，附带提到运营成本问题，国外对体育场馆运营成本的研究依然表现为不够深入。
参考文献：
[1]Amber Wiest & Ryan King-White，“Selling out （in） sport management： practically evaluating the state of the American （Sporting） Union，” Sport， Education and Society， vol.18， no.2（March 2013）：200-221.
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[3]Judith Grant Long，“Full Count： The Real Cost of Public Funding for Major League Sport Facilities，”Journal of Sports Economics， vol.6， no.2（May 2005）：119-143.
[4]Timothy B. Kellison，“Book Reviews： Public / private partnership for major league sports facilities，”Journal of Sports Economics， vol.15，no.4（August 2014）：420-423.
[5]John L. Crompton， Dennis R. Howard，“Costs： The Rest of the Economic Impact Story，”Journal of Sport Management，vol.27，no.5（September 2013）：379-392.
[6]Sebastion Uhrich， Martin Benkenstein，“Sport Stadium Atmosphere： Formative and Reflective Indicators for Operationalizing the Construct，” Journal of Sport Management， vol.24，no.2（March 2010）：211-237.
[7]Seunghwam Lee， Hyun Jae Lee， Won Jae Seo， Chris Green，“A New Approach to Stadium Experience：The Dynamics of the Sensoryscape，Social Interaction， and Sense of Home，Journal of Sport Management，vol.26，no.6（November 2012）：490-505.
[8]“Annual Conference of the British Association of Sport and Exercise Sciences 2008，”Journal of Sports Sciences， vol. 26， Supplement 2（November 2008）：s1-s143， Published online： 7 May 2009.
[9]Jay Scherer， Michael P. Sam，“Public Consultation and Stadium Developments： Coercion and the Polarization of Debate，” Sociology of Sport Journal， vol. 25， no.4（December 2008）：443-461.
[10]Eric C. Schwarz， Stacey A. Hall and Simon Shibli， Sport Facility Operations Management， Elsevier Ltd.2010.
[11]Richard F. Mull， Brent A. Beggs， Mick Renneisen， Recreation Facility Management， Human Kinetics，2009.
[12]Audit Commission， Public Sports and Recreation Facilities： Making them fit for the future， London： Audit Commission，2006.
【关键词】 管理会计；双语教学；教学质量
随着经济全球化和我国社会经济的发展，大量的跨国公司进入我国进行本土化经营，国内许多企业也开始实行国际化战略，职业市场对具备双语能力的国际化会计专业人才的需求不断增长，这对我国高校的会计教育提出了更高的要求。同时，自教育部2001年颁布《关于加强高等学校本科教学工作 提高教学质量的若干意见》以来，双语教学已在上海立信会计学院（下文简称“我院”）推广和深入，对双语教学过程中的教学方法和技巧的探讨也日益受到重视。笔者自2002年起担任“我院”中澳合作班的《管理会计》课程双语教师，作为原版教材的授课教师，有一些切身的体会和思考，在此作一些交流和探讨。
一、“管理会计”双语教学的目标
要有效实施双语教学，首先要明确实施双语教学的目的。目前在双语教学中，尤其教学初期，往往存在“翻译课文”、“专业术语或新单词课”等误区，致使部分学生感到双语教学就是专业英语课，甚至从某种程度上等同于英语课，这就是教学目标不明而导致的本末倒置。
双语教学的目的是为了增强学生用英语来理解和表达专业理论的能力，引导学生去接触更多的英文文献和资料，加深学生对国外先进的知识体系、思考方法以及前言的学术理论的进一步了解，促使其积极主动地全面掌握专业知识和技能，着力培养学生的国际意识、国际交往能力和国际竞争能力，并为今后进入的专业研究打下良好的基础。“管理会计”作为会计专业的核心课程，很多中文教材直接就是国外原版教材的翻译或介绍，非常适合采用双语教学，可以促使学生掌握更根源的学科知识点。因此，双语教学首先是会计的专业教学，获取学科知识是双语教学的核心和重点。
二、“管理会计”双语教学的实施及相关问题的探讨
（一）双语教材的选用
要进行高质量的双语教学，必须选择恰当的双语教材，教师要兼顾教材内容和教材费用两个问题，但前者应该是教师选用教材的关键因素。对于教材的选用，一般有购买原版教材、自编教材、双语教材、改编教材等几种选择。对“管理会计”而言，其课程特点决定了选择原版教材为好，以对那些在管理学领域处于领先地位的国家的学术研究可以做更深入的了解，但本科生的教材要难度适中，不能让晦涩的语言成为大部分学生学习的障碍。也就是说，在保证教学体系完整合理的前提下，应尽量选择语言生动、示例清晰、逻辑性强的原版教材。双语教师要对选用的教材充分理解，并根据课程要求对教学内容进行重新调整与组合，在有限的课时内完成教学任务，尤其要补充难度适中的阅读材料，以扩展学生的知识面，培养学生的求知欲。
（二）双语教学准备与实践
为有效提高双语教学的质量，教师在双语教学实践中可以分为以下四个阶段：
1.充分准备教学资料，有效提高教学效率
在双语教学实践中，最佳的状态是学生课堂外自学，课堂上通过师生互动讨论，由教师检验自学效果并解决重点疑难问题，提出系统的专业前沿理论知识。但实际过程中往往不能完全实现，因为原版教材往往阅读量很大，一些学生由于语言问题往往不能坚持自学，或者虽然课前阅读了课文和相关资料但不能把握要点，致使课前预习没有实际效果而最终放弃，学习效率较低。这就需要教师在进行双语教学前要合理评价授课水平与学生素质，明确双语教学的基本条件与学生的可接受性，并以此为基础充分准备教学资料，指导学生进行课前预习。这些教学资料应该包括全英文的教材、教学大纲、授课专题摘要、练习题、辅助阅读材料、自测题、小测试等，有些教学资料教材中已经提供，有些则需要教师根据教学实践不断地积累完善，并根据授课计划进度及时提供给学生，指导学生适应双语教学的节奏，进行积极有效的课前预习，使一些基础的语言问题在课前得到解决，从而提高实际教学效果和效率。
2.详细讲解重点与难点，引导学生自我学习
教师在授课过程中要尽量用英文授课，但不必强求英文授课比例，可在必要时以中文辅助解释，主要根据课程的难易程度以及学生的理解程度适当加以调整。教师一定要精心准备教案，在“管理会计”双语教学中，笔者一般以小的案例引出本专题主要内容，列出关键词并加以解释，通过例题讲解加深对理论的理解，根据时间提出一些小问题让学生解答，着重引导学生发现问题、理解学科重点。这要求双语教师要提高英文表述水平，能够详细讲解重点与难点，在掌控教学进度的前提下，丰富教学内容，增强教学过程的互动，引导学生自我学习。要避免因为教师的英文水平，使得原本能够旁征博引、精彩纷呈的课堂变得平淡无味，甚至成了纯粹的专业词汇学习，或者出现备课时几乎把每一句课堂用语都设计好，根本不敢多讲一句教案上没有的话，师生之间缺乏互动。
3.恰当安排习题答疑，加强师生的沟通、交流
在双语教学中，很多学生反映看得懂、听得懂，但仍不能分析问题、解决问题，因为课堂时间有限，这些能力又不能仅依赖授课得到提高，问题长期积累下来，往往会挫伤学生学习的积极性，造成教学的恶性循环。因此，要根据教学进度，灵活安排习题课和答疑课的时间。习题答疑不一定完全由教师讲解，可以请一些知识掌握的好的学生在充分准备后与其他学生进行交流，形式也不一定拘泥于课堂，可以针对全班、部分同学或者个人，借助于班级公共邮箱或我院的网络教学系统在固定的时间内完成。习题一定要保持英文形式，答疑也尽量以英文形式完成，避免某些学生对课堂教学不感兴趣，只是等着习题答疑，降低对学生学习的促进作用。
4.适时进行复习测试，促进学生主动思考
双语教学中往往出现学生学后忘前，即在学习后面专题的过程中发现对前面的几个专题已经没有印象，甚至有个别学生夸张地说等临近考试发现对以往的知识点遗忘大半，这主要是因为学生的学习能力有所差异，学习态度也不尽相同，尤其是有些学生由于语言障碍可能会对某些课程存在回避心理。为避免这种情况，需要双语教师付出更多的努力，可以根据教学进度和授课内容进行复习测试，一则促进学生温故而知新，二则使学生及时总结学习经验，达到事半功倍的效果。复习测试不一定是书面形式，也不一定占用过多课堂时间，可以通过设专题分组讨论、案例设计与分析等形式进行，主要促进学生主动思考问题、解决问题，激发学生的学习兴趣，尤其引导学生对某一问题深入研究，最终形成研究性学习的氛围。
（三）双语教学方法和手段
1.适当采用多媒体教学，充分利用网络资源
双语教学中利用多媒体技术可以将难以表述的理论或难度较大的课堂案例等采用动画、声音、视频等形式编制成计算机软件辅助讲解，使教学内容直观、趣味、多样。而且，将多媒体课件发给学生，可以引导他们进行自主的学习。但要注意多媒体与板书并用，因为在“管理会计”教学中有些推理过程用板书逻辑更为清晰，也更能带动学生逐步深入对理论的理解与掌握。同时，可以充分利用学校和校外的网络资源，为学生进行自主、探究、合作等学习提供便利的平台和工具。学生可以通过浏览各种专业网站，了解学科的最新动态，也可以随时通过电子邮件、MSN、博客等与教师或学生进行交流讨论，培养学生的创新能力以及提出问题、分析问题、解决问题的能力，以有助于提高学生的思维水平等。
2.有效实施案例教学等多种教学方法，促进学生学以致用
在双语教学中根据授课进度恰当实施案例教学等多种教学方法，可以促进学生对某一特定学科知识点的理解与应用，教师通过对学生的指点、引导、启发思维，加强彼此之间的沟通，并在探索中解决问题。尤其“管理会计”是一种方法性、操作性很强的课程，案例教学可以成为连接知识点与业务实践的桥梁，使知识的传递更加主动、迅速、高效。这对双语教师提出了更高的要求，应当具有相当的知识储备，引导学生运用知识，根据案例的背景资料和个案所处的环境寻找解决问题的办法。同时，也可以通过小组作业、小组发言和讨论，参与教师的科研活动、外出调研等方式，将课程学习与其学年论文甚至毕业论文结合起来，调动学生学习的积极性。
三、促进双语教学改进发展的思考
（一）双语教学的师资选拔与培养
双语教学对教师提出了很高的要求，教师素质是提高双语教学质量的关键因素。学校要有专门的双语师资选拔原则与方法，为教师参加教研和培训提供支持。可以通过出国研修、聘请国外专家来校讲学等在职培训提高双语教师教学能力与水平，有计划地组织骨干教师的外语培训与进修。同时，建立有效的教研激励机制，定期奖励教学研究成果，充分激发、调动教师的积极性。高质量的双语教学不仅要求教师具有扎实的学科和英语功底，还要肯下工夫、肯付出。因此必须尊重和保护教师教学研究的积极性和创造性，引导和鼓励教师上有自己特色的课。
（二）双语教学评价与成绩考核
由于双语教学的特殊性，其教学评价机制应有别于一般的教学评价机制，要建立一个全程监控的测评体系，对结果与过程测评并重，可以实施多指标评估体系，真实、客观地反映学生的综合素质、教学效果、教师的教学态度与能力、教学内容与方法以及有关部门在双语教学实施中的作用与效果。双语教学成绩的考核根据课程内容形式要多样化，要从教学的角度理性地认识东西方教学思想、教学方法、成绩考核的差异性，选择贴近教学内容与学生实际的考核方式，将平时与期末成绩并重、书面与口头表达相结合，从而有效评价学生的学习态度、学习能力与学习效果，实现双语教学真正的意义和目标。
（三）双语教学经验的交流与传递
双语教学组织和教学方法处于探索和不断推进的阶段，有待进一步提高和逐步完善，教学经验有待积累和丰富，教学质量有待检验。因此，在教学过程中，应大力开展教学的研讨与交流，及时分析存在的问题，总结和推广教学经验。学校要为教师之间进行信息交流和专题讨论提供平台，可以定期组织跨专业的双语教学教研活动，促进双语教学经验的交流与传递，加强不同阶段、不同专业间双语教学的沟通，使学校的双语教学更加系统、合理。同时，在双语教学的初级阶段就将一些问题加以解决，培养学生良好的学习习惯和有效的学习方法，激发学生对同类课程的学习兴趣，避免教师重复无效的工作，加强双语教学不同阶段教师之间的配合与协作，最终提高学校双语教学的总体质量，有效实现双语教学目标。
在实施双语教学的过程中，大家基本认为双语教学对教学双方都会产生较大影响。对于学生，它可在人文素养培养上、思维方式训练上起到潜移默化的作用；对于教师，也是一种思想文化和教学水平的提高过程。双语教学质量的不断提高还需要教学双方共同的努力、学校对双语教学的合理安排以及双语课程之间的有效衔接。
【主要参考文献】
[1] 李灿.对我国高校实施双语教学的几个相关问题探讨――以会计学学科为例．高等教育研究，2007，（1）：50～52.
[2] 吴平.五年来的双语教学研究综述.中国大学教学，2007，（1）：37～45.
[3] 杨劲松，雷光和．关于构建双语课程“学・教”评价体系的思考.上海理工大学学报（社会科学版），2005，（6）：33～35.
关键词：资本成本 债务成本 市场交易成本 所有权成本
一、对资本与成本范畴的厘定
要理解和定义资本成本，先要理解和定义好“资本”与“成本”。
按照马克思的定义，资本是能带来剩余价值的价值。基于经济学中“资本”与“资产”不分，我认为，会计学中“资产”的定义——资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益，就是资本的定义。一个佐证是，我国著名经济学家周其仁教授对资本的定义。他认为：资产是可用的经济资源；资产必须有主，才可能被善用，但清楚界定产权，从来也不意味着“自己的资产只能自己用”；资产须经交易而转手（资产转让），才能提高有主资产的利用效率；资产的自用权利一旦可以有偿放弃和让渡，资产所有者就拥有一个未来的收入来源；这时，资产就转变为资本；所以，资本是构成独立的未来收入流的资产，即可以独立提供与本人劳动无关的权利租金的资产（1）。
会计学中的“资本”一般是指“资产（资金）的来源”，按会计恒等式“资产=负债+所有者权益”来解释，“资本”即指“负债+所有者权益”。我认为，在公司财务理论中，资本成本中的“资本”应作会计学上的解释。
张五常（2000）认为，“成本是所放弃的价值最高的选择”。可见，经济学家是把成本定义为“机会成本”的。汪丁丁（1996）进一步认为，机会成本的两个要素是：（1）任何成本都是选择的成本；（2）任何成本都是对于某一个人的主观价值判断而言的成本。因此，成本概念是建立在人们依据主观价值标准作出选择的基础之上的。不存在选择，便不存在成本；也不存在独立于人们行为选择的“客观价值”基础上的成本。据此，在经济学家看来，沉没成本、历史成本不是成本。在公司财务理论中，经济学的成本概念应是可取的。还要注意的是，选择是面向未来的，所以成本也是未来成本，而且必须弄清楚谁将承担成本。公司财务中的筹资、投资等财务决策正是面向未来的，作为财务决策标准的“资本成本”自然要能面向未来，所以用面向未来的“机会成本”来理解“资本成本”是合理可行的。
二、资本成本的定义与计量
（一）资本成本的定义及相关问题
在公司财务中，资本成本的一般定义为：公司筹集和使用资本所付出的代价。根据上面的分析，这个“代价”应以“机会成本”作衡量，而且承担资本成本的主体是特定的公司。因此，资本成本是特定企业筹集和使用资本应承担的机会成本。
根据上述定义，资本成本由两部分构成：（1）筹资费用，指在筹资过程中所发生的费用，即获取资本之前所发生的费用，如手续费、谈判费、发行费等，属于市场交易成本；（2）用资费用，指在使用资本过程中所发生的费用，即获取资本之后所发生的费用。具体表现为：①以利息（利率）形式支付给债权人的报酬；②以发红或股利（股息）（投资报酬率）形式支付给所有者的报酬。进一步，资本成本的静态（不考虑时间价值）表现形式有：（1）绝对数，即“资本成本额=筹资费用+用资费用”；（2）相对数，即“资本成本率（k）=年平均资本成本额/筹资总额”。实务中则常用“资本成本率=年平均用资费用/（筹资总额-筹资费用）”。通常，用到“资本成本”时，即指“资本成本率”。
资本成本有四层含义：（1）个别资本成本，指单独使用一种筹资方式下的资本成本。（2）加权平均资本成本（综合资本成本或总资本成本），即对同时使用多种筹资方式的资本成本以加权平均方法的综合计量。（3）个别边际资本成本（mcc），指单独使用一种筹资方式去新筹资本的资本成本。它有三种定义方法：①数学上的定义。若y=f（x）[y：个别资本成本；x：筹资量]，则mcc=dy/dx.②经济学上的定义。x=1时的y（因增加一个单位的资本而增加的资本成本），即为mcc.③财务管理实务上的定义。企业新筹资本的个别资本成本，即为mcc.这个定义的误差大，但实用。（4）加权平均边际资本成本，它是对同时使用多种筹资方式去新筹资本的资本成本以加权平均方法的综合计量。
在公司财务理论中，资本成本一般是指加权平均资本成本或加权平均边际资本成本，而且并不严格区分加权平均资本成本与加权平均边际资本成本，笼统用“加权平均资本成本”。
（二）资本成本概念在财务管理中的重要地位
1、资本成本是比较筹资方式、选择追加筹资方案的依据。个别资本成本是比较各种筹资方式优劣的一个尺度（但不是选择筹资方式的唯一依据）；加权平均资本成本是企业进行资本结构决策的基本依据；个别、加权平均边际资本成本是比较选择追加筹资方案的重要依据。
2、资本成本是评价投资项目、比较投资方案和追加投资决策的主要经济（财务）标准。人们通常将资本成本视为投资项目的“最低收益率”（aminimumreturn rate），即视为投资项目的“取舍率”（acut-offrate），还作为比较选择投资方案的主要标准。
3、资本成本作为资本化率，是运用贴现的现金流量方法进行价值评估（财务估价）的关键因素（变量）。
4、资本成本还可作为衡量整个企业的经营业绩的基准。近年来，在对公司的绩效进行财务衡量时，人们越来越喜欢用剩余利润（剩余收益）、经济增加值（eva）或调整的经济增加值等指标。这时，“加权平均资本成本”便成为上述指标中不可或缺的解释变量之一。
（三）资本成本的计量
要发挥好“加权平均资本成本”对公司的财务决策与绩效解释的功能，如何准确计量（也许用“预测”更恰当，因为要计量面向未来的“机会成本”可能是徒劳的），“加权平均资本成本”便成为一个不容回避的问题。
1、所罗门的“现代公式”（2）。所罗门于1963年出版的《财务管理理论》认为，“加权平均资本成本”就是“促使企业预期未来现金流量的资本化价值与企业当前价值相等的折现率”。据此，所罗门建立了一个被学术界称为“现代公式”的“加权平均资本成本（k）”计量模型：k=[（x-kd）（1-t）/v]（s/v）+[k（l-t）d/v]/（dv）
式中，x为企业预期未来净营业收入；k为债务资本成本d为债务的市场价值，s为（所有者）权益价值；v为企业价值（v=s+）；t为企业所得税的边际率。
阿迪提（1973）认为，“现代公式”所隐含的下列假设以成立：①预计企业将有永续固定的盈利（为了运用永续年金值公式）；②企业盈利等于预期未来净营业入。
我认为，“现代公式”还有两个致命缺陷：一是推导的问题。所罗门的推导起点是“k=x（1-t）/v”，然后将“x=（-kd）（s/v）+kd（d/v）”代人“k=x（l-t）/v”，即得“现公式”。问题是，x≠（x-kd）（s/v）+k d（d/v）。理由如下：x=xkd+kd=[（x-k d）+kd]（v/v）=[（x-k d）+kd][（s+d）/v]（x-k d）（s/v）+kd（d/v）+（x-kd）（d/v）+kd（s/v），而（x-k）（d/v）+kd（s/v）≠0，所以x≠（x-kd）（s/v）+kd（d/v）二是本末倒置。在财务估价中，人们本来是要利用“加权平均资本成本”来估计（预测）适当的折现率，以便评估企业价值。而“代公式”不过是这一过程的逆运算（有“循环论证”之嫌），试问：“企业价值”又如何确定？用折现现金流量之外的方法确定的“企业价值”代人“现代公式”，反求“加权平均资本成本”，是能保证与折现现金流量方法匹配（即能否保持逻辑上的一致性）？这恐怕是“现代公式”无法回答的。
2、mm的“平均资本成本方法”。mm在1966年出了另一种计量“行业平均资本成本（c）”的公式：
c=f（k，dd/da）=k[1-t（d/da）]
式中，k为企业权益资本成本；t为企业所得税税率；d/da为企业负债比率。其中，k=1/■，■由下列模型回归而得：
（v-td）/a=■+■/a+■+■（a/a）+u/a
式中，v为企业当前市场总价值；d为企业负债的市场价值；a为企业总资产的账面价值；a为资产的变动量；x为企业预期息税前收益；u为随机干扰项；■为常数项；■为规模系数；■为预期收益系；■为增长系数。
笔者发，这一方法可能存在如下问题：①mm方法不是对个别企业资本成本的计量，虽然它对个别企业的财务决策有参考作用，毕竟应用受到了很大的限制；②难以从mm方法发展出个别企业资本成本的计量公式；③c=f（k，dd/da），而与负债资本成本本无关，在理论上难以令人信服；④mm方法放弃了“加权平均”思想，未必可行；⑤“x（1-t）”的做法与实践（税法）不符，改“（x-i）（i-t）”才对（i表示因负债而发生的利息费用），与因变量“（v-td）”相匹配；⑥1/■是企业资产收益率，用来作为k替代，显得很牵强；⑦寻找v的替代变量（计量方法）成为成功运mm方法的关键，而对v的计量本来不易；⑧就算mm方法正确，也只能求得历史（过去）的资本成本，但这与资本成本的定义相。未来不是过去的简单的、线性的延伸，因此经验估计的结果对来的指导作用要大打折扣。
国内，沈艺峰（1999）、王宁（2002）运用mm方法检验了“股权成本高债务成本”理论的正确性。裴平（2001）用自己构建的模型对我国上市公司的资本成本进行了计量，但与前两位的结论相反，少安（2001）的研究结果支持裴平的结论。他们的相互矛盾的结果难以解释。这也在一定程度上说明mm方法存在缺陷。
3、财教科书方法。几乎在所有财务管理教科书中，多是先求出个别本成本，再以财务结构（各种资本占总资本的比重）作为权数，用统计学上的加权平均方法，最后算出公司的加权平均资本成本笔者把这种方法叫做“财务教科书方法”。胡玉明的博士论文《资本成本会计》，就是用的这种方法。既然大量财务管理教科书财务学者采用上述方法，笔者认为必有一定道理。
纵观个资本成本的计量方法，无不是利用未来现金流量折现而求的。这说明资本成本是面向未来的机会成本，在理论上是站得住的。“财务教科书方法”还有一大优势是，它能求出个别公司的加权平均资本成本，从而可直接用于财务决策。正如胡玉明博士所：“如果世界上存在一种简单易行且不必涉及任何主观判断就准确的计量出普通股资本成本的方法，那将是一件非常美好的情。不幸的是，至今，我们仍然没有找到这种方法（作者注：也永远也找不到）。这就要求公司必须根据其自身所面临的各种经环境，对各种计量方法的实用价值进行判断，从而，选择出在现有的情况下相对合理的计量方法。”（1997）笔者以为这种概括深“机会成本”概念的真谛。据此，可以预见，资本成本的计量方法构建与选择不能偏离“机会成本”概念，否则，都将难免犯错误。
三、对“资本成本”的分拆及可能的创新
将“资成本”理解为“加权平均资本成本”时，才有可能对其进行分拆。一种最简单的办法是“还原”，将“加权平均资本成本”还为债务成本和（所有者）权益成本。进一步，将债务成本分拆为短期借款成本、短期债券成本、长期借款成本、长期债券成本等，将权益成本分拆为普通股成本、优先股成本、留存收益成本等。在笔者看来，这种分拆没有什么理论价值，因为财务决策需要的是“加权平均资本成本”。在此，我们试图运用新制度经济学的有关知识，将“加权平均资本成本”分拆为“债务成本”、“市场交易成本”、“所有权成本”等成本概念（魏明海，2003），以开拓现代财务理论的创新空间。
1、债务成本。公司因债务而导致的未来现金流出一般是预定的，不存在太大的预测难题，所以债务成本的计量相对容易做到。不过，因公司一般有多种债务，所以债务成本也应是一个加权平均概念。值得进一步研究的是，增加债务可以增加税盾（taxshield）效应，降低成本（信号传递效应），但债务成本本身却会因此增加（债权人将要求更多的风险报酬，破产成本也会增加），那么债务成本与成本之间究竟存在一种什么样的此消彼长关系？这种关系对资本结构、公司治理结构有何影响？此外，金融市场是如何影响债务成本的？在公司重组（如债务重组）时，降低财务杠杆，随之降低债务成本，是如何影响企业绩效（效率），资本市场又作什么反应？
2、市场交易成本。在新制度经济学那里，“交易成本”并不是一个十分清晰的概念。再加之学者们的注释与发挥，更使人坠入云里雾里。为此，我们尝试作一粗浅的梳理。
张五常（2000）认为：“必须把‘交易成本’定义为所有在鲁宾逊。克鲁索经济中不存在的成本。”汪丁丁（1996）提出了批评：“这个定义显然不是构建性的。因为它只能说明哪些成本不是交易成本，而不能说明哪些成本是交易成本。”
新制度学派把交易成本按照发生的时间分成两类：（1）事前费用，发生于契约签订之前，包括生产信息、交换信息，讨价还价等等的费用；（2）事后费用，发生于契约签订之后的执行契约的成本，包括监督、惩罚、奖励、怠工等等行为造成的费用（汪丁丁，1996）。于是，交易成本即指人的契约成本（尤金。法马，1990）。
在迈克尔。詹森和威廉。梅克林（1976）那里，交易成本即指成本，它包括：（1）委托人的监督支出；（2）人的保证支出；（3）剩余损失。
张五常曾经提出，“交易成本应该称为‘制度成本’，这一点科斯也完全同意。”汪丁丁同意这个观点，并给出了如下定义：制度成本是选择制度的机会成本，这个机会成本是那些没有得到实现但经由参与博弈者的影响可能实现的博弈均衡中具有最高价值的均衡价值。他还分析了这样的定义无法回避的四个困难：（1）交易成本是在一群利益不一致的人们中间组织分工所花费的机会成本。然而这群人可以通过许多种方式来组织分工并协调利益。有些方式如宗教的、权威和意识形态的、自我约束和社会道德规范的，等等，其“成本”是无法定义的。（2）交易成本往往不能从生产的“技术成本”（transformation cost）分离出来。（3）交易成本存在的前提，是存在着不确定性。于是，当事人不可能确定他的每一个选择的机会成本是多少。（4）任何交易成本必定涉及两个以上人的行动，所以必定是博弈行为。改变交易成本就意味着博弈的人“选择”从一个均衡跳到另一个均衡。但是，这种跳跃到底是怎样实现的，就连博弈学家也还没有找到答案。他的分析表明，计量交易成本是困难的。
至于交易成本的影响因素，威廉姆森（williamson）认为影响交易成本水平和特征的三个因素（交易维度）是：资产专用性、不确定性和交易频率，而亨利。汉斯曼（henry hansmann）在《企业所有权论》中则认为下列因素对交易成本产生影响：单纯的市场支配力、置后的市场支配力（锁定，lock in）、长期合作的交易风险、信息不对称、策略性的讨价还价、客户偏好的信息传递、客户的不同偏好的妥协和协调、异化（alienation）。谁来承担由此产生的交易成本？他回答道，企业所有人、企业客户、其他生产要素的供应方将分担这些成本，最后究竟落在谁的头上是由企业涉足的其他市场的性质来决定。无论这些成本由谁来承担，总是存在着一种动力或利益驱动推动企业以重组的方式采用一种更有效率的所有权形式，以尽可能降低这些交易成本。可见，要对象化交易成本并不容易。
将“交易成本”概念引入公司财务理论中，笔者以为至少还要解决如下问题：（1）可操作的交易成本定义及其构成；（2）交易成本与成本、契约成本之间的关系；（3）不应将交易成本等价于制度成本；（4）如何分清楚各种交易成本的承担者；（5）哪些具体的交易成本才可以进入公司财务理论视野，即将宏观意义上的“交易成本”微观化（深入公司层次）；（6）公司资本成本中，哪些属于交易成本。
想搞清楚上述问题难度很大，交易成本经济学也没有给出明确的答案。目前，可行的选择是进行简化处理：将公司资本成本中的交易成本分为显性的交易成本和隐性的交易成本。显性的交易成本即前述“筹资费用”，即企业获取资本之前所发生的费用，如手续费、谈判费、发行费等。至于隐性的交易成本，由于计量的困难，我们暂时不作考虑，有待经济学和会计学研究的新成果来解决。但在决策时，我们必须定性地考虑诸如隐性的成本、破产成本、寻租成本等的影响。
经过简化处理后，还必须明确一点：计算债务成本和所有权成本时，就不要重复计算显性的交易成本——“筹资费用”了，必须将交易成本从原来的债务成本和所有权权益成本中分离出来，以便单独考虑。单独考虑市场交易成本的意义在于，将促使公司财务管理关注其外部市场环境，从而更加重视对理财环境的研究，以便在筹资时大大降低市场交易成本。
3、所有权成本。相对于经济学而言，“所有权”概念在法律上比较明确。按照钱颖一（1989）的理解，经济学中的“所有权”有三种常见的含义：（1）对财产资本回收的权利，这是“产权学派”的定义；（2）对实物财产的控制权利，这是格罗斯曼（grossman）和哈特（hart）的定义；（3）资本回收和控制权利。现在，一般取第三种含义，并表述为：对企业决策的控制权和收益的索取权，而且收益权（而非控制权）是所有权的本质（李笠农，2001；殷召良，2001）。这时，企业所有权事实上被不同的要素所有者分享着。由于一些要素所有者只享有固定的控制权和收益权，企业所有权被严格定义为：剩余控制权与剩余索取权（谢德仁，2001）。亨利。汉斯曼在《企业所有权论》（中译本）中写道，企业的“所有人”指分享以下两项名义权利的人：对企业的控制权和对企业利润或剩余收益的索取权。由此可见，企业所有权不是企业的所有权，而是指企业所有者对企业的所有权。
亨利。汉斯曼进一步提出了“所有权成本”概念：企业所有权的两项核心权能——控制权和剩余收益索取权本身都有其固有的成本，这些成本可大致分为三种：管理人员的监督成本、集体决策成本和风险承担的成本。前两种是与所有权的剩余控制权这一权能相关的，第三种则是直接与剩余收益的索取相关。具体而言：（1）管理人员的监督成本其实就是成本。它包括企业所有者对管理层进行有效监督的成本（企业所有者为对管理层进行有效的监督而付出的获取有关企业运营信息的成本、所有者之间交换意见和作出决策而沟通信息的成本、敦促管理层执行决策的成本）和监督不力而导致的管理人员机会主义行为的成本。（2）集体决策成本是指当多个人共同分享一个企业的所有权时，企业所有者的利益可能会不一致甚至会发生冲突，他们要作出决策就必须采用某种形式的集体选择机制（如表决）。当所有者之间出现利益上的分歧时，这种机制本身也会制造成本，即“集体决策的成本”，包括因决策无效率产生的成本和决策过程本身制造的成本。（3）所有权的第二种权能——剩余收益索取权也涉及很多成本问题，其中最显而易见的就是与企业经营的重大风险相关的风险承担成本。因为这些风险通常都直接反映在企业的剩余收益中。
笔者认为，所有权成本是企业所有者获取和维护所有权而付出的代价，这种“代价”同样用“机会成本”计量，而且由企业所有者承担。不过，这种所有权成本最终将在企业得到补偿——企业支付给所有者的报酬（除非企业失败）。因此，转换一下，可以认为，所有权成本即财务管理中的“（所有者）权益资本成本”，从而使所有权成本回归“资本成本”的逻辑体系。“（所有者）权益资本成本”可定义为企业支付给权益资本所有者的投资报酬，投资报酬又可分解为无风险报酬和风险报酬。这里，大致可以这样理解：管理人员的监督成本和集体决策成本对应“无风险报酬”，风险承担的成本则正好对应“风险报酬”。在财务理论中，“风险报酬”、“无风险报酬”均可以单独计量，只是要将“无风险报酬”分解为管理人员的监督成本和集体决策成本，并进一步分解成管理人员的监督成本和集体决策成本的具体成本项目，这个计量就困难了。
将“（所有者）权益资本成本”分解为“管理人员的监督成本、集体决策成本和风险承担的成本”，是一种理论上的创新分类，将有助于改进财务决策理论，使决策分析深入“分子”层次，考虑问题将更周全，并提高决策效率。为了区别传统的（所有者）权益资本成本的分类（如分为普通股成本、优先股成本、留存收益成本等），将“管理人员的监督成本、集体决策成本和风险承担的成本”总称为“所有权成本”不失为一个不错的定义。
“所有权成本”概念还将企业与其所有者联结在一起，必将拓宽公司财务理论的研究视野。公司财务管理应该为降低所有权成本作出贡献。同时“所有权成本”概念为论证“所有者（股东）财富最大化”的目标提供了支持，或者说，公司价值最大化也是为了“所有者（股东）财富最大化”。为了改善公司绩效，我们必须重视股权结构、公司治理结构、公司财务治理结构、公司控制权市场对所有权成本的影响，理论上值得对他们之间的关系进行认真研究。
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注释：
关键词 电大 开放教育 省开课 课程设置
中图分类号：G728.8 文献标识码：A DOI：10.16400/ki.kjdks.2015.06.016
Analysis and Reflections on the Status of Hebei Province TV Curriculum
XING Shibin
（Hebei Radio and TV University， Shijiazhuang， Hebei 050080）
Abstract Curriculum is to construct a reasonable professional rules （teaching programs， training programs） system to ensure that the main part of the culture to achieve the objective， which is to develop target certain schools manifested in their curriculum plan. Rules of open education course opened in the province occupies an important position， the foundation set up the status quo in this article carding TV Hebei Province opened a course on the analysis of existing problems on the open curriculum TV Hebei province and explore the underlying causes of problems， from management Perspective put forward recommendations to improve and perfect the commencement of Hebei Province.
Key words TV University; open education; province courses; curriculum
1 河北电大省开课程开设现状
广播电视大学采取中央、省、市、县四级的系统办学模式。中央电大（国家开放大学）是龙头，负责统一设置专业和课程;省级电大为二级办学单位，根据中央电大的指导性专业规则制定本省实施性专业规则，并可以根据实际情况开设选修课程;市、县级电大教学点根据省级提供的专业规则，结合本地实际，制定执行性专业规则并组织教学和管理。
1.1 开设专业及课程设置
目前河北电大开设专业55个，其中本科专业17个;专科专业25个;“一村一名大学生计划”专业13个。课程分为必修课和选修课，必修课由中央电大统一管理，严格执行统一课程名称、统一课程学分标准、学大纲、材、统一考试;选修课程（以下称省开课）由省电大负责建设教学资源，并负责相应教学管理工作。
1.2 省开课程设置的基本原则
开放教育省开课程的开设是根据专业规则来制定的，它是一定学校的培养目标在一定学校课程计划中的集中表现。首先，学校要满足开设此课程的条件，比如说高水平的师资、相关场地、先进的设备等。其次，课程名称、教学内容相似或者相近的课程，原则上尽量避免重复开设。此外，在学分安排上，本科最低毕业总学分为71，专科为76。统设和省开课程学分比例根据中央电大相关规定：专科专业，统设必修课占总学分（不含综合实践环节学分）的60%;专科起点本科，统设必修课占总学分的60%;其余为省开课。在课程门数上，统设必修课原则上控制在13门以内。
1.3 省开课程的设置方式
课程采用模块化设计是开放教育专业规则的一大特点。在专业规则内所有课程按照公共基础课、专业基础课、专业课、通识课、专业拓展课、综合实践等模块分类组合，以便在教学过程中按需选择。在每个模块中设置有中央电大考试最低学分、模块毕业最低学分、模块设置最低学分。专业规则表中各课程开设学期是根据专业知识结构提供的先修后续关系确定的，供选课时参考。这样的设置理念主要是基于成人在职的业余学习特性和满足不同学习者的多样化学习需要。
截至2014年秋季学期，河北电大省开课程设置有530门（不含实践环节），其中本科266门，专科264门。从近几年收集的报考数据来看，上述课程在实际教学活动中，有省校统一考试记录的课程约280门，自开课程（委托地市电大管理并组织考试）有120门，剩余120多门课程基本是为专业规则中已启用但实际教学中无学生选学的课程。
2 省开课程设置存在的问题
开放教育转入常规以来，经过几年的探索，在课程设置和建设上，一些深层次的问题逐渐凸显，在一定程度上阻碍了开放教育的持续健康发展，值得我们反思。
2.1 设置权限自主性较差，选择余地小
电大采用系统办学模式，省级电大作为二级办学单位，只能在中央电大制定专业规则范围内选择相应学分的省开课，省电大没有在教务系统里增加省开课的权限。省电大如果要开设新课程，必须向中央电大申请并报送相关材料，经中央电大批准并加入教务管理系统后，省电大才可以进行选课，这个过程比较繁琐。或者省电大只能找一个名称相似或者相近的课程来替代，这样做的结果是在学分设置、教学目标等方面与原课程有些背离，不能完全实现新开课程的培养目标和教学要求。
2.2 课程层次针对性不强，课程规划具有随意性
不同培养层次、培养规格的专业规则应当有不同的要求，但这种差异在课程设置上常常难以得到充分的体现。有的专业本科层次与专科层次的课程设置拉不开档次，有些本科课程的教学内容和教学方法几乎都是专科课程的简单重复。课程设置缺乏必要的优化设计，一方面追求课程大而全;另一方面，有些必要的教学内容却又被遗漏，特别是学科前沿的最新进展不能尽快反映到课程教学内容中，较为突出的专业比如说法学、经济学、物流等。
2.3 不同专业模块课程比例失衡，不合理
中央电大统设必修课在整个专业规则中占了较大的比例，加上综合实践、毕业论文等环节，实际执行中省开课的学时和学分就剩得非常有限。以法学本科专业为例：毕业总学分为71分，统设必修课是4分（14门），综合实践环节8学分，两者合计占总学分的80.3%。省开课只能设置14分，不到毕业总学分的20%。公共事业管理（教育管理）、汉语言文学、护理学、小学教育等专业中省开课所占比例更是少于20%。
2.4 专业招生人数不均衡，影响课程设置
以2014年春季招生数据为例，招生专业本、专共计48个，合计招生数为19217人。招生规模较大的专业集中在法学、行政管理、学前教育和会计学4个专业，而计算机科学与技术、工程造价等18个专业在全省的招生总数不足50人。规模小的专业给省开课的设置出了难题：如果根据专业规则设置省开课程，势必造成教师和资源的浪费，增加了办学的成本;如果不按专业规则设置省开课程，又与专业培养目标相左。
2.5 顶层设计不完善，导致开设课程过多
为了做好教学服务，开放教育学生可以自主选课，各级电大尽量多地为学生提供丰富的课程资源，这无可厚非，但却又执行全国统一考试。在这种管理模式下，从省级层面上看，各教学点在制定执行性专业规则时选课多而散，部分课程选课人数极少甚至没有。近几学期对考试订单进行统计，省开课程中报考人数在10人以下的有50多门。
3 积极推进改革，完善省开课程设置方式
针对开放教育省开课程设置管理中存在的问题，在保证专业培养目标基础上，积极推进教学改革，探索更加灵活、实用的课程设置方式。
3.1 扩大省开课程设置自限，明确课程管理责、权、利
首先，中央电大要适度放权，把省开课程在教务管理系统设置的权限下放到省电大，只有这样省电大才能更灵活地设置省开课程，满足专业规则培养适应地方经济发展的实用型人才的目标要求。其次，随着开放教育专业的增加和课程的调整，一些课程在性质上也发生了变化，中央电大和省电大有必要就课程管理和学分比例进行再次确认，以明确双方职责和利益分配。
3.2 课程设置要层次分明，体现实用性
远程开放教育分为专科、本科两个阶段，在课程设置时，要注重课程的衔接问题，电大学员大部分都是具备了一定学历，他们想通过继续教育提升自己的知识水平。试想，简单重叠设置的课程教学内容如何能满足学员提高专业层次的要求？因此，在实践教学过程中，我们要不断地接收反馈意见，适时调整课程内容，突出实用性，满足不同层次学员的需求。
3.3 充分调研成人教育市场，科学设置招生专业
以市场需求为导向，立足成人教育市场实际，满足不断变化的行业和企业的培训需求，开设适合当地特色的专业。同时与中央电大密切合作，争取政策支持，共建共享“品牌”专业。通过“品牌”专业建设带动课程建设，通过优质的课程资源逐步吸引学生选课。在招生层面要有论证机制，稳定优势专业，适时淘汰连续学期招生不景气专业，从源头杜绝小专业。
3.4 做好顶层设计，完善各级各项管理职能
中央电大应充分进行教务管理系统需求分析，尽快开发功能更加强大的教务管理信息平台，分层级、分用户设置权限，在规定各模块学分设置时要更科学更严谨;省电大在加强专业规则课程设置科学性和合理性的同时，应该加强对本省系统内各类课程开设情况的摸底调查，定期收集反馈意见，只有这样才能有利于进一步修正课程设置，最终使专业规则臻于科学合理;市级电大作为教务管理中重要的一环，要充分发挥引导职能，通过学生选课系统进行控制，制定推荐型专业规则，确保所属教学点能够合理按照专业规则选课，在课程开设中真正做到为学习者服务，使专业规则在实践中得到检验。
3.5 建立省开课程的准入、退出机制
省电大应该建立严格的省开课程准入机制，同时对质量较低、资源贫乏的课程建立适当的退出机制。当前需要制定省开课程设置的规章制度，从制度层面为课程设置提供激励和支持，利用“精品课”建设为契机，建立科学的课程开设和评估制度。此外，在课程建设过程中，课程设置应关注本专业和职业的社会需求，不能片面追求大而全，从资源质量上严格把关，真正实现专业培养方案的目标与理念。
4 结语
为了改善省开课程设置的现状，河北电大应立足实际，合理规划，以创建品牌专业为目标，以建立“精品课程”为抓手，从适应河北经济建设、服务社会的全局出发，积极探索新的课程管理模式。目前，河北电大正在积极筹建河北开放大学，随着信息技术的发展和办学理念的不断进步，开放教育专业建设和课程管理工作也会与时俱进。
基金项目：河北广播电视大学专题基金项目一般课题《关于河北开放大学省开课程设置研究》（YB201409）
参考文献
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