时间：2022-04-27 04:36:03
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇工商硕士论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
（1）做好MBA学位论文的选题
MBA学位论文的选题要注意实践性、先进性和创新性。①实践性要求选题对于实际问题有一定的指导作用和借鉴意义；②先进性要求在管理领域，充分体现国内外先进的管理思想；③创新性要求面对管理中出现的问题，创新解决问题的思路。
论文的标题不宜太大，也不宜太小，切忌出现文不对题的现象，同时论文的标题中避免过多的修饰语，要恰如其分地反映论文所涉及的内容。
（2）拟定MBA学位论文的研究框架
研究框架应包括论文的标题和论文所要反映的内容。问题是论文的灵魂，研究框架是论文的撰写思路和行动安排。
论文框架的构建不是用一个格式或者模式就可以做出来，面是要根据研究内容去规划，研究的内容确定之后，论文框架也就出来了。研究框架应反映所研究对象的现状、存在的问题，分析产生问题的原因，提出解决问题的意见和建议。
（3）调查研究要深入
调查研究是人类社会实践的重要形式，是人们正确认识世界和改造世界的重要途径和科学方法，是辩证唯物主义认识论在实际工作中的具体运用。
在进行调查研究时，要遵循三个原则，即客观性原则、科学性原则、系统性原则。①客观性原则是指在收集资料、分析资料以及得出结论时都不能掺杂调查者的主观因素；②科学性原则是指调查者必须借助管理科学研究的相关成果面建立起具有自我规律的体系；③系统性原则是指调查研究要从系统的角度出发，适应调查对象的特点。
在写作论文时，一般都运用精确数字，通过对比分析，研究典型事例。
（4）理论联系实际
实践和理论是描述人类社会活动特征的一对基本范畴。我们常说“实践是检验真理的唯一标准”，“没有理论指导的实践是盲目的实践，没有实践基础的理论是空洞的理论”，这些都是在强调正确处理理论与实践的关系。
关键词：电子商务； 物流； 物流模式
中图分类号：F590 文献标识码：A 文章编号：1006-3315（2014）07-139-001
一、背景
1993年，我国将电子商务的概念引进来，电子商务在我国的发展一直呈现持续上升的趋势。
根据中国电子商务中心显示，2009-2012年，中国电子商务交易额分别为3.7万亿元人民币、4.5万亿元人民币、6万亿元人民币、8.1万亿元人民币；2010-2012年，中国电子商务交易额同比增长率分别为22%、33%、35%。根据侯文柏学者的预测，到2020年，社会消费品零售总额将达到20亿元人民币[1]。电子商务交易额若以30%的速度持续增长的话，那么到2022年，它将占整体零售市场份额的50%多。由此可见，电子商务将会深深影响我国人们的生活消费以及经济发展。
虽然服务于商流的信息流、资金流的相关技术在我国的发展已经比较成熟。然而，与美国、日本等国家相比，我国电子商务的发展并不具备良好的物流环境，因为我国物流业起步晚、发展缓慢。立足当前物流环境，如何突破物流瓶颈，成为电子商务企业不可忽视的问题。
二、电子商务的分类
按照交易对象来划分，电子商务可以分为企业对企业B2B、企业对消费者B2C、企业对政府B2G、消费者对政府C2G、消费者对消费者C2C。
本文主要研究B2B、B2C和C2C。
B2B即企业对企业的模式。企业通过外部网站和内部信息系统平台，将面向下游的销售业务和上游的采购业务有机地联系到一起，从而降低企业之间的交易成本，提高顾客满意度[2]。
B2C即企业对消费者的模式。这种模式的电子商务企业主要借助Internet来开展线上销售活动[3]。按照年交易额划分， B2C电子商务企业可分为三种，大型B2C（10亿以上）、中型B2C（1-10亿）、小型B2C（1亿以下）[4]。
C2C即个人对个人的模式。买卖双方在商务平台上进行交易，按比例支付给平台提供者费用[5]。
三、电子商务企业物流模式分类
尽管有很多学者提出了很多物流模式，但是本文认为电子商务企业主要采用自营物流和第三方物流。
1.自营物流模式
自营物流即企业自身投资建设物流的运输工具、储存仓库等基础硬件，经营管理企业的整个运作过程。在电子商务企业发展的初期，规模较小，它们普遍采用自营模式。
（1）自营物流的优势。由本企业人员从事物流管理业务，因此便于企业管理物流工作人员；企业可以有效控制供应链上游至下游的整个物流运作系统，及时发现问题、解决问题。从而企业牢牢掌握了控制权。与其他模式相比，在自营物流模式下，企业运营环境相对封闭，因此可以有效防止企业商业机密的泄露。
（2）自营物流的劣势。自营物流是需要企业投入大量的资金，因此会推高物流成本。由于一般企业受资源有限性和企业规模大小的影响，很难建立先进的物流信息系统，加之缺乏专业的物流人才，导致物流管理专业化程度很低。物流并不是电子商务企业的核心竞争力，自营物流迫使企业把有限的资源分配到非核心业务上去，会影响企业核心竞争力的发挥。
2.第三方物流
第三方物流（Third Party Logistics，3PL），是由供方、需方之外的第三方去完成物流服务的运作方式。
（1）第三方物流的优势。将物流业务外包，企业可以将有限的资源集中于核心业务上。由第三方物流企业来投入建设物流硬件和软件等基础设施，这样企业可以省去这部分的投入，从而降低企业成本；第三方物流企业可以提供企业自身无法提供的物流服务，他们可以根据客户需求提供定制化的服务；同时，第三方物流企业可以满足企业业务扩张时的物流需求，从而避免物流的滞后性。
（2）第三方物流的劣势。物流业务外包，企业对物流的控制能力降低；第三方物流公司在为本企业提供物流服务时，也为竞争对手提供物流服务，这样企业的商业机密就有被泄露的危险；企业通过第三方物流公司来完成最后的配送，只能通过第三方来间接接触自己的客户，客户关系管理的风险可能增加；若第三方物流企业经营出现问题，可能给企业带来连带经营风险。
四、物流模式的选择
自营物流模式需要电子商务企业自身投资建设运输工具、储存仓库等物流基础硬件以及物流信息系统等软件，这些都需要很大的资金投入。因此，要想自建物流，企业不仅要有较大的业务规模，而且要有雄厚的资金实力。从业务规模和资金实力的角度看，目前只有采用B2B企业和大型B2C企业，才有能力自建物流，如京东商城。
与以上两种电子商务企业相比，中小型B2C企业和C2C企业，在业务规模和资金实力方便显得很逊色。因此，这种类型的企业应该将物流业务外包。
五、总结
我国第三方物流企业无法满足B2B和大型B2C电子商务企业对物流的需求。迫于现状，他们只能选择自建物流。尽管自建物流在一定程度上满足了自身的物流需求，但却给企业带来了巨大的资金压力。本文认为电子商务企业的核心竞争力在于价格策略和渠道开发，而非物流。因此，从核心竞争力和专业化分工理论的角度出发，物流外包是电子商务企业的最终选择。
参考文献：
[1]侯文柏.大连市零售业市场状况分析[D]西南交通大学硕士论文，2007
[2]陈昌.B2B电子商务模式的探讨，企业技术开发[J]2007年4期
[3]曹娟.浅析电子商务的概念，中国商界[J]2009年5期
摘要：在研究咨询企业人力资本组成及活动的基拙上，提出人力资本有别于其它智力资本的特征及其价值转化过程，并籍此得出人力资本是咨询企业获取企业最大价值的关键资本。
关键词：咨询企业 人力资本 知识型企业 价值转化
导读：通过对咨询企业在经济活动中的重要作用，硕士毕业论文范文人力资源论文本文就人力资本的组成特点对工作效率的影响力进行了详细的论述，并表明了自己的观点。
1、咨询企业人力资本的组成及特点
整个咨询企业的人力资本具备了以下的几个特点：.咨询企业内受过高等教育的人员比例很高。咨询企业，如国际著名的战略管理咨询公司科尔尼、麦肯锡等，在录用新人时最基本的条件是具备著名高等院校的学历，其公司内受过高等教育的人员比例几乎是100%[l]。麦肯锡所雇的员工中几乎一半具有工商管理硕士学位（MBA），许多人拥有哲学博士学位（Ph.D.）、医学博士学位（M.D.）和法学博士学位（J.D.）[z〕。国内的咨询机构不少来自大专院校和科研机构的转制和政府部门的分离，其中典型代表为赛迪顾问有限公司、北大纵横管理咨询公司和九略管理顾问公司。在赛迪顾问有限公司中担任顾问和分析员的员工具有研究生学历的占so%以上。.丰富的实践经验是咨询人员的主要资本。
一般咨询企业的咨询人员等级和对应的工作年限。咨询人员的隐性知识是其区 别于其它咨 询人员的标识。r1bbin（1998）指出，真正能够将一个公司区别于其竞争者的是员工的知识闭。对于咨询公司而言，其所拥有的知识大多是存在于咨询人员头脑中的隐性知识。每个咨询公司对其咨询业务流程都有相应的规定，虽然会有所差异，但基本都具有前期可行性分析，立项并调研，提出解决方案，实施解决方案，监督与培训这几个咨询模块。咨询人员在承担咨询项目过程中，是按照相应的流程并根据公司案例库中已有的解决方案为其客户提供咨询。从这一角度而言，咨询人员的工作似乎是程式化的，无法区分的。但从另一角度而言，咨询人员在接到客户请求后，如何从不同的客户背景中找出问题的实质，并与已有的解决方案相匹配，以及在解决方案的实施过程中如何使其顺畅地运行，这些则主要依赖于咨询人员隐性知识的运用，而这往往是项目得以出色完成的关键因素。
企业内的知识共享是咨询人员获取知识和经验的主要途径之一。咨询人员能否为客户提供高质量的服务，主要依赖于其所拥有的显性知识和隐性知识，而这两种知识的获取途径除咨询人员在实践过程中积累之外，最有效和快捷的方法就是共享企业内的已有知识和经验。
由于咨询人员所具备的知识大多数是难以用文字、图形等编码的隐性知识，因此要通过组织内的人事调配与不同员工间的合作来身临其境地学习其他员工的隐性知识，促进隐性知识在员工之间的传递。咨询企业内除专职咨询人员外，还有一批灵活机动的外聘兼职咨询人员。这些兼职咨询人员通常是某一领域或专业的权威和专家，当咨询公司的客户所需解决的问题无法根据先前的经验得以解决，并且本企业内的咨询人员也无法解决此问题时，这些兼职咨询专家就担负起解决此问题的任务。
2、咨询企业人力资本与其它智力资本的关系咨询企业与其它知识型企业一样，除人力资本外，也包括结构资本和客户资本这两类智力资本。在咨询企业中，结构资本是指其企业文化、企业战略、组织结构、服务流程、信息系统架构、知识产权等资本，其中企业文化、服务流程、知识产权相对更为重要。咨询企业的客户资本主要包括企业信誉、固定咨询客户、客户渠道等。咨询企业的人力资本与结构资本和客户资本之间的关系具备以下特征：
人力资本是咨询企业的核心资本。在咨询企业中，结构资本是人力资本创造企业价值的辅助工具，一切服务于人力资本的活动；而客户资本则是通过人力资本的劳动来得以实现和巩固的。
在这种企业文化氛围中，使员工认识到共享其隐性知识不仅是提高为客户解决间题的质量和速度，而且也是提高个人能力的快捷有效的途径。相应的激励机制也是推动人力资本知识共享的方法之一。激励机制并不是对共享效率的评价，而是对共享行为的一种认可，只有这样才能使员工轻松地公开其隐性知识，使知识共享最大化。
客户资本对人力资本具有高度的依附性。由于咨询企业所提供的服务是通过咨询人员这一人力资本来实现的，即咨询人员根据客户的特定要求而向其提供定制服务。咨询人员所拥有的知识大多数是难以共享的隐性知识，这些知识又因其载体（即咨询人员）的不同而具有不同的服务形式。
本论文由特约提供，提供毕业论文，论文格式，论文格式范文，留学生论文，商务报告相关资料搜索的高端。次越深，覆盖面越广，客户对咨询人员的依赖性就越高，客户的忠诚度就越高。因此，提供高质量服务的咨询人员是发展和保持客户的基本条件。
3、咨询企业人力资本的价值转化活动咨询企业的价值是通过人力资本的活动来实现的，这种人力资本的价值转化活动可根据咨询人员所提供的服务内容分为两种主要的形式：根据已有案例经验提供服务的价值转化活动和创新的价值转化活动。
3.1根据已有案例经验提供服务的价值转化活动这种价值转化活动是通过咨询人员根据本企业已有的成功绎验来为客户提供问题的解决方案的一种方法。在咨询企业中，丰富的客户案例库是其赢得客户的主要资本之一。
关键词：图书分编 CPI数据 利弊
分类编目是一项技术性十分强的工作，随着教育及市场的不断发展，越来越多的新书出现在人们的视野当中，图书分编工作人员的压力越来越大。CPI数据的出现及应用，有效地提高了图书分编工作人员的工作效率，解决了传统分编工作中的一些难题。CPI数据，也就是在版编目是指在图书的编辑过程中，由图书馆或其他部门根据相应出版机构的出版物校样进行编目，然后出版社将编目信息印刷在相应的图书上，进而使其可以同时为图书馆、出版机构、文献发行部门等利用。
一、CPI数据在分类标引中的问题及相应的解决措施
（一）对于完整和正确的CPI数据完全利用
在进行分类标引的工作的时候常常会遇到一些疑难图书，所以很不容易确定分类号。这个时候就可以参考CPI数据中的分类号，然后与《中图法》相对照，如果和图书的学科内容符合，工作人员就可以确定CPI数据中的分类号是正确的，完全可以采用。这样就可以有效节约时间，避免重复劳动，提供工作效率。例如：《因素分析法》，（日）芝佑顺著；曹亦薇译。北京人民教育出版社出版。工作人员在对这类书籍进行分编的时候，如果光看书名，就很容易将其归入到数学类的图书0类中，可是CPI数据的分类号却是B841.7（心理测验），这时候就要翻看一下该书的内容，通过翻阅可以知道这是一本心理学书籍，所以工作人员就可以认定CPI数据中的分类号是准确的。
（二）抛弃完全错误的类号，重新确定书籍的类目和类号
有时候CPI数据会将书籍的大类分错，例如《MBA毕业论文精选》。袁鸿鸣等著，北京对外贸易大学出版社。CPI中的分类号是G642.477(毕业论文与毕业设计)，可是分类法对这个分类号的解释却是“单篇论文及单科论文汇编入有关各类”。分析书的内容，这是一本工商管理硕士论文集，内容涉及到工商管理的各个方面，而且是有关经济管理方面的，所以正确的分类号应该是F2-533（经济计划与管理，再复分论文集）。
（三）纠正类目有误的CPI并归入正确的类目中去
这种CPI数据的错误主要是指那些大类正确，但细分时出现了失误的数据。例如：《学林碎影：当代著名学者自述》，CPI中的分类号是K825.81（历史人物传）。可是该书中收录的学者自述有周作人、冯友兰、等人，包括教育家、哲学家、社会学家、文学家等等，不光是历史学家，所以这个分类号是错误的，正确的分类号是K825.1（哲学、社会科学任务传）；《新兴市场》，李元旭著.北京经济管理出版社。该书的CPI中的分类号是F12（中国经济），但是这本书是对韩国、印度、中国、巴西等国家的经济，按照国别进行了历史、现状、发展轨迹和反战前景的论述，是一本研究世界经济的书籍，所以它的分类号应该是F11（世界经济）。
（四）充分确定图书的上下位类
对图书的分类必须恰当、准确，如果一本书在《中图法》中有相应的类目，那么不光要分到上位类，因为只有准确的分类才能充分揭示一本书的内容，从而有利于读者进行检索。如：《民国时期自然灾害与乡村社会》一书，CPI中给出的分类号是X43。可是《中图法》中的相关规定表示，可以按照世界地区表进行复分，所以可以把这本书分到中国，准确的类号应该是X432。《西方艺术史》，CPI只分到了J11（世界艺术），但是从书名我们可以知道它是研究世界艺术历史的，因而可以将其分入到下位类，也就是分类号可以是J110.9（世界艺术史）。
（五）如果《中图法》中没有相应的类号，要认真确定相应图书的类号
《红楼梦：爱的寓言》，CPI数据中的分类号是I207.11，可是准确的分类号应为I207.411。《境外心理学》，俞国良编。CPI数据中的分类号是B845.8，但正确的分类号却是B845.6.以上例子可以说明，CPI数据提供的分类号，可能《中图法》中根本没有，产生这种状况的因素有很多，如分类人员的笔误、印刷错误、出版社的疏忽等等，所以相关的人员一定要认真仔细的确定分类号，在最大范围内保证分类号的准确无误。
二、CPI数据在相关的著录项目中的问题和解决措施
（一）CPI数据不能提供准确的题名和责任者
读者在进行图书检索的时候，主要录入的就是题名和责任者，如果著录出现错误，那么读者就不可能找到相应的图书，从而影响相应图书的利用率。CPI数据经常会出现一些题名、责任者著录的错写、颠倒顺序和遗漏的问题。例如漏著书名页上的副题名：《中国可以说不：冷战后的政治情感抉择》，在CPI数据中的著录就是：中国可以说不/宁强等编，遗漏了副书名。著录责任人的时候，可能出现只著录两个责任人中的一个；将第二责任人著录为第一责任人，遗漏第一责任者，例如《WTO与中国法律的冲突与规避》，CPI著录的是：WTO与中国法律的冲突与规避/马特等著，但是书名页上的信息却是马文华主编，马特等编著，所以准确的著录应为：WTO与中国法律的冲突与规避/马文华主编；马特等编著。我国的著录规则为：题名和责任者著录要以书名页为准，如果有两个责任者就要照录，如果是三个以上，就要在第一个责任者的后面加等。所以相关人员一定要准确地把握图书的相关信息，从而进行规范的著录。
关键词：程序 行政调查程序
1 行政调查程序的概念
程序是法律良善运行的先决条件，没有程序，无法实现实体正义的目的；没有程序，要实现社会主义法治就无从谈起。正如美国联邦最高法院大法官弗兰克福特对程序的解释：“自由的历史基本上就是奉行程序保障的历史。”行政调查程序，即行政调查操作程序、行政调查实施程序，是事实信息的取得、处理以及确定事实的程序流程，对于行政机关做出客观正确的决定有重大影响。这就要求：其一，该行为是由行政主体实行；其二，该行为的方式方法和范围，重点是一般程序步骤；其三，所调查行为在范围方式内有序进行。由此行政调查程序的定义是指行政主体行使行政调查权力，做出行政调查所应遵循的范围、原则、方法和步骤的总和。
2 各国对于行政调查程序的规范
闭门造车，只会导致自我夸大，自我满足，因此应该借鉴各国在行政调查程序方面的原则、具体规范及特点。以美国、日本、英国等国家的行政调查程序为例，他们都比较注重对行政调查行为的研究和规范，经过长时期深入的研究，已形成比较成熟的思想与体系，在各自颁发的行政程序法典中也一般都有行政调查的明文法律规定。
2.1 美国法
美国在制定联邦《行政程序法》时受传统的法律思想影响比较大，因而该法比较注重对公民权利的保护，但因《情报自由法》和《个人隐私权保护法》的颁布，联邦《行政程序法》的基本精神有所改变，即在保护公民权利的同时，也开始考虑行政效率的要求，由此对行政调查行为也有了新的要求。美国没有专门制定行政调查法，但在联邦《行政程序法》有行政调查的专章，其条款中蕴含着公开原则、效率原则、公正原则。
从美国行政程序法典规定而言，其国会采取兼顾行政权与公民权，既支持行政机关之传票权，又由司法介入保护人民权利，所以行政程序法对调查权发动要件之程序上进行制约，其内容如下：第一，须有法律授权；第二，经公民申请；第三，申请书须说明与证据有关联及合理范围；第四，由法院实行强制执行；第五，对法院传唤命令抗拒不遵行的，由法院处罚。不过调查方式如何规范，其系在法律保留的要求下，交由各专法定之。
2.2 日本法
在日本行政程序法典中，行政调查的一般原则有三项：其一职权主义原则，行政机关在进行行政调查时，不得超越行政机关的职能或职责范围；其二行政调查行为的目标在行政相对人的自愿协力下实现，行政机关在调查时，对当事人有利和不利的事项应同等视之；其三比例原则，对相对人不服从调查的情况，行政机关不得对相对人做出不利的措施。
行政调查程序的规定有以下两点：一是通知调查事项和权利，除非因事情紧急或突发状况，一般行政调查应事先告知相对人，并向相对人说明理由，通知中应包括将调查的事项、时间和地点等。通知或通告，在正常情况下以书面形式，在特定的情形下可以使用口头、电子邮件等其他形式；二是表明身份，在实施行政调查时，应佩带公务标志，并出示身份及其他证明文件。
2.3 英国法
英国于1971年颁布的《行政裁判所和调查法》中对调查的定义是：一种为履行一些法律条款规定的义务而进行或者被采取的一种调查或者听证。在这里行政调查是一个相当宽泛的概念。英国的行政调查是为寻求一种比议会立法更能够对政府的全部活动加以规定的高效程序而应运而生。行政调查遵行的基本原则之一是自然正义原则，在行政法领域的具体应用与发展是程序正义原则，即为行政机关设定了最低限度的程序义务，从而有效地控制了行政权的滥用，有力地保障了公民的权利和自由。
英国的行政调查由有关行政机关的事先告知、听取相对人意见和公民的各种陈述、申诉的程序性制度。行政调查是在保障公民权益的方面有重要的作用，是行政机关的行政行为的基础。行政调查的相关问题在1971年修订的《行政裁判所和调查法》，以成文法的形式纳入法律规范的规制。
综上所述，从各国的行政调查相关法律规定，可以归纳得出以下几点：第一，行政调查程序的原则：依职权原则、禁止不利于相对人的原则、参与原则、公开原则、效率原则、比例原则、保密原则、程序公正原则等；第二，行政调查的一般程序步骤：通知当事人事项和权利、表明身份、进行调查（当事人陈述、提交资料、勘验、现场笔录与鉴定）调查延期、结果反馈等；第三，行政调查的目的。行政调查关涉到如何平衡行政权和公民权的问题，如何在进行行政调查的同时，保证公民的权力，对这一难题其突破口就要从行政调查程序做起。
3 行政调查程序的特点
行政调查程序不仅能具有行政机关一般外部行为的特点，如对象明确、行为公开等，而且还有其独自的特点：第一，行政调查程序形式多样，具有更强的操作性，弹性较大，其原则是高效率与便利相对人；第二，行政调查程序除了是法定的外，多数是工作惯例形成的，其约束力并不一致；第三，行政调查程序相对于司法来说，不完全是终结性的程序；第四，行政调查的宗旨是平衡行政权与公民权，由此程序具有较强的保护性，有助于行政相对人表达意愿和维护权利。
目前，我国还没有一部统一的行政程序法典来规定行政程序，更没有一部完善的法律来规定行政调查程序。我国的行政调查行为存在于我国的各个行政领域中，如审计、公安、海关、工商、税务等行政机关，有关行政调查的规定零散分布于这些部门行政法规中。这些规定凌乱，不统一，本文简单对行政调查程序的基础理论做一个归纳，抛砖引玉，希望引起大家对这个问题的重视和继续研究。
参考文献：
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[4]张兴祥.行政程序法立法研究丛书——外国行政程序法研究[M].北京：中国法制出版社，2010.
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[8]李延军.论行政调查的程序规制[J].中山大学学报论丛，2006.
关键词：消费者；网购平台；消费者后悔权；完善措施
一、我国立法的不足与完善
英国是消费者后悔权制度的发源地。“后悔权”可称为消费 者单方合同解除权，是指消费者在消费 合同成立并生效之后，破例依法定条件 和程序解除合同的民事权利。“后悔 权”制度在国外法律上称为“冷静期制度”或者“无因 退货制度”。英国1964年颁布的《租赁买卖法》规定：买房可在四日内自由地解除分期付款合同或租赁合同。德国的《上门交易撤回法》、《远程销售合同法》都规定了在一定领域与一定时间内消费者享有后悔权。①通过学习其他国家后悔权制度不难发现，其他国家后悔权制度具有三大征：1.适用范围明确，以远程消费与冲动消费为调整对象。2.行使权利具有时间限制，权利行使时间4―14天不等。3.目的是为了保护消费者的合法权益。与外国消费者后悔权制度相比，我国《消费者权益保护法》（以下称新《消法》）第二十五条确实存在着不完善之处。
笔者认为，与外国立法相比，我国消费者后悔权存在着以下三方面的不足。
第一，我国消费者后悔权的适用范围较窄的。我国消费者后悔权从保护远程购物消费者的知情权、选择权与公平交易权出发，将适用范围集中于网络、电话购物等远程购物领域。而外国消费者后悔权的适用范围甚至扩大到了大额商品的交易中。笔者认为，将大宗商品纳入新《法》第二十五条进行规制是有必要的。首先，与房地产商相比普通消费者处于绝对的劣势地位。消费者后悔权是消费者知情权的延伸。而在购房等大宗商品购物中，消费者获取真实信息更为困难。实践中，双方在购买时的信息不对等，导致房地产销售者经常通过虚假宣传、避重就轻的方式将房屋售予消费者。使得我国近些年出现大量的房地产合同纠纷。房屋买卖中存在的大量专业结构图、电路图也并非每一个消费者能够轻易了解。调查显示，超过82.7%的受访者支持将后悔权制度的适用范围扩大至房地产买卖。②其次，将后悔权的适用扩展到大宗商品并不会对房地产市场造成巨大冲击。许多房地产商认为若房产适用后悔权将会出现大规模退房潮，给房地产市场，甚至社会经济造成冲击。但笔者认为这样的担心并不存在。一方面，普通消费者购房是以居住作为最终目的，恶意退房的现象难以成为主流。从新《消法》实施一年的数据可以看出，尽管在网购中确实存在着消费者恶意退货的现象，但其发生的概率极小。同在纠纷发生之后，双方亦可通过司法途径解决纠。另一方面，如上文所述，消费者后悔权是消费者知情权的延伸。因此，也只有在房地产商存在刻意隐瞒、消费者冲动消费的情形下才有可能适用这一制度。最后，消费者后悔权在适用于大宗商品时应做出更为详细的规定。正如反对者所述，消费者在购买大宗商品时经常会货比三家，同时在大宗消费中更易出现恶意退货的情形。因此对于大宗商品后悔权的适用，我国应做出更为严格与具体的规定。应在借鉴外国消费者后悔权制度的基础上，结合我国实际，做出符合我国国情的规定。
第二，我国消费者后悔权制度规定过于单一，没有差异化的制度设计。以英国为例，不同的消费者在不同的行业通过不同的方式进行消费，其后悔权的规定亦有所差异。同时，消费者后悔权的适用不仅局限于远程购物。如《租赁买卖法》便通过冷静期条款将租赁买卖合同与分期付款合同纳入消费者后悔权的规制范围，而《远距离销售》法则对远距离消费中的后悔权行使做出详细的规定。而我国目前消费者后悔权的设置晋新《消法》第二十五条一条规定，同时采取了一刀切的方式对不同种类商品的买卖行为进行规制。笔者认为，我国应借鉴外国的相关立法，对我国消费者后悔权制度做出进一步的细化。在结合我国实际情况的前提下，依据不同商品的特性，设立更为细致具体的规定。
二、实践中的不足与完善
（一）条文对商品“完好”的界定存在争议
笔者认为对于“完好”的界定应设立明确标准，以减少网购退货时出现不必要的纠纷。笔者主张以“是否影响商品二次销售”作为商品是否完好的标准。实践中，部分商家以“商品外包装被拆”为由拒绝退货。然而，这一标准存在明显的不公平之处。在大多数情况下，网购消费者无法在不拆外包装的前提下对商品有直观的认识。国家工商总局亦通过行政法规规定：商家不得已以消费者已拆封、查验影响商品完好为由拒绝退货，故意拒绝或拖延退货的商家最高将受到50万元的处罚。”③；而将“是否影响商品二次销售”作为标准则能够很好的解决这一问题。一方面，若申请退货的商品因消费者的过错致使其价值贬损、无法进行二次销售时，商家有权拒绝退货。这是因为退货商品若无法以原价在此销售会给商家带来巨大的损失，致使买卖合同处于极不稳定的状态，违背了立法者维护市场公平、促进消费的立法初衷。另一方面，这一标准使得消费者无需担心仅因拆开包装而无法退换商品。同时工商总局令也为保护消费者合法权益提供了具体的保护措施。
（二）条文对“根据商品性质不宜退货”的规定过于笼统
笔者发现，消费者与商家对于购买的商品是否符合法条“不宜退货”的规定存在巨大争议。大部分商家通过在网购页面中贴出店铺告示或作出具体说明的方式，试图排除消费者的后悔权。笔者认为这一方式是明显不恰当的。由于此类申明多数较为隐蔽，消费者在购买时难以察觉，造成消费者实际上对于相关条款并无了解。因此，商户通过弹出对话框或提出声明的方式并不符合 “消费者在购买时确认”的要求。笔者认为，若因商品性质不适用第二十五条是，商户应在消费者确认订单使作出明确的提示。当消费者同意时交易继续，否则，交易终止。这样一方面能够为消费者提供明确的信息以保障其合法权益，另一方面也避免了因提示不明显而造成的后续纠纷。
（三）运费承担存在争议
尽管新《消法》赋予了消费者七天无条件退货的权力，但条文同时也规定，在一般情形下运费应有消费者承担。这一规定的出台，将消费者是否行使后悔权与其行使后所带来的“成本―收益”问题紧密相连。一方面，大件物品高昂的运费会给消费者带来额外的指出；另一方面，消费者在购买价格低于运费的低价商品时，往往因为运费大于商品价格而放弃维权。不难看出，退货时所产生的运费在一定程度上变成了消费者的“沉没成本”。而某些投机取巧的商家也因此而逃避了其本应承担的责任。因此，合理的运费承担规则对消费者维权有着重要意义。
第二十五条明确规定，交易双方有约定从约定，无约定时运费应由消费者承担。但笔者认为应依据公平原则，结合退货原因对运费承担问题进行调整。第一，因产品自身质量问题而引发的退货运费应由商户自己承担。《消法》第二十四条对此亦做了详细规定。第二，因消费者自身原因引发的运费，应由消费者承担。第三，当消费者与商户都存在过错时，应依据双方过错比例，在协商一致的基础上分摊运费。此外，我国同样可以借鉴外国，引入退货运费保险制度以降低消费者的维权成本，确保消费者在大宗购物或低额消费时的合法权益仍能受到充分的保护。
（四）特价促销商品、赠品不予退换的规定
商家以商品为打折商品、特价商品为由不予退换的例子在实践中大量存在。笔者发现，商家多以“已做出明确提示”为理由默认消费者同意放弃后悔权的行使。但笔者认为，商家的这一行为是极为不恰当的。一方面，此类条款并不符合因商品性质不宜退货之标准。特价促销并不会影响商品的二次销售，因此并不构成性质特殊。同时，这样的的规定更违背了后悔权保护消费者利益的初衷。另一方面，此类条款存在着“霸王条框”之嫌。在笔者看来，商家此类申明并不构成双方协商排除适用。消费者此时并没有协商与选择的权利。基于此，笔者认为对于“特殊性质”应做出相应的原则性的说明，使得法条更具操作性，以防约定排除后悔权的规则被滥用。
三、强化第三方平台在解决纠纷中的作用
现实中，网购平台成为消费者最为常见的维权方式。与消费者协会与工商行政监管相比，网购平台能够迅速的介入相关纠纷。因此，我国监管部门应充分重视第三方平台发挥的巨大作用。
（一）加强与网购平台的联系
充分的市场竞争使得各类网购平台只有通过不断提升自己的服务品质才能赢得更多的消费者。早在新《消法》实施前，淘宝网便推出了“七天退货”的政策。国内几家大型的B2C网站更在新《消法》实施前便对自己的退货政策进行了具体细化。由此可见，充分的市场竞争带来的是商家自我的不断革新与服务的不断优化。此外，阿里巴巴更是凭借自己庞大的消费者容量与强大的技术团队支持向政府和社会各界提供“阿里云图”的大数据资源库。充分与网购平台展开合作，一方面，有利于监管部门及时了解市场中存在的问题与不足，及时对法规政策进行调整，为稳定的经济秩序保驾护航。另一方，有利于监管部门及时发现自身工作的不足，进一步优化自身的各项工作。因此，笔者认为应从以下三个方面加强网购平台与政府监管部门的联系。
首先，通过合作建立买卖双方诚信体系。一方面在卖方信用体系的构建上，我国几大网购平台都有着良好的运营模式。这使得买方在购买商品前便能对卖方有初步的了解。但近年来，也出现了卖方诚信制度造价的问题。以淘宝为例，2013年便被爆出可以通过金钱购买的方式获取更高的信用评级。此时，若通过加强网购平台与政府监管部门的合作，则有利于打击此类行为，进而维护与完善卖方信用体系。另一方面，我国买方信用体系仍未完全构成。网购平台只能通过对注册账号进行管理的方式对买方不诚信行为进行监管，而不能够对真是个人进行规制。这使得在新《消法》第二十五条出台后，恶意退货的现象时有发生。笔者认为，政府监管部门可以通过强制网络平台用户实名的方式对真实个人进行监管。网购平台原有的卖方信用体系的基础上，构建买方信用体系。使得买卖双方都能够更具体的了解对方的诚信指数。在减少恶意退货的同时，构建和谐的交易市场。
其次，进一步强化网购平台对商户的监管责任。一方面，与政府监管部门相比，网购平台对商户的监督与管理更为便捷与直接，由其对网络商户进行监督更为有效。另一方面，网购平台与消费者之间存在着一定的契约。消费者在特定网购平台进行消费，是基于其对网购平台管理能力与购物环境的信任。而网购平台的盈利与消费者的信任紧密相连。即消费者为网购平台带来利润，网购平台为消费者提供安全舒适的购物环境。基于此两点，笔者认为网购平台应进一步完善对商户的监督。在与监管部门通力合作的基础上，构建良好的网络购物环境。
最后，应建立网购平台与政府监管部门数据交换机制。如上文所述，网购平台与监管部门都有着自身不同的优势。网购平台能够及时为监管部门提供第一手数据，反应买卖双方在网购交易时所面临的问题，以便监管部门在执法过程中能够对突出问题有针对性的进行解决，进而提高执法效率。而监管部门则具有强有力的监督与实施能力，在网购平台反映问题后能够及时对问题进行解决。
（二）充分发挥网购平台的纠纷解决功能
网购平台作为消费者与商户之间的桥梁，其在提供服务的同时亦具有一定的监管职能。作为第三方，在消费者与商户发生纠纷时，其能够第一时间作为较中立的第三方出面对纠纷进行处理。因此，我国监管部门应充分发挥网购平台在网络交易中解决纠纷的功能。而监管部门则通过对网购平台进行监管的方式来维护消费者的合法权益与市场的经济秩序。一方面，能够高效的解决纠纷，在提高解决速度的同时，减少司法资源的浪费，减轻监管部门的工作压力。另一方面，有利于建立市场通过自身手段解决纠纷的机制，减少政府对市场的干预。
因此，笔者认为可以以网购平台现有的纠纷解决机制为基础，建立全面的监督调解机制。通过建立由商家代表、网购平台、消费者协会和政府监管机构共同组成的纠纷快速解决小组，对网购出现的大量小额退货纠纷进行调解与初裁。买卖双方在将问题诉之行政或司法途径之前，先通快速解决小组对问题进行调解。这一方面有利于消费者后悔权制度的落实，同时也有利于解决实践中新出现的大量退货纠纷。
结语
综上可知，在新《消法》实施的一年之中，其出现了许多在立法时难以预料的问题。通过与国外相关立法进行比较，我们可以发现我国立法存在着条文模糊、配套制度不完善的问题。通过对实践中出现的问题进行分析，可以看到第二十五条在实践中出现了一些争议。这些问题都需要通过立法机关对条文的不断完善，执法部门实施细则的出台，社会各界对法律的具体实施来逐步解决。同时，我们也应该充分发挥网购平台在推动消费者后悔权制度实施中所起的作用，并构建相应的制度进一步保证消费者实施后悔权。尽管新《消法》在实践中出现了诸多不完善之处，但其在立法上的进步是值得社会各界肯定的。消费者后悔权制度作为一种新制度引入我国，不仅为消费者提供了一种新的保护机制，更对市场经济秩序的构建具有深远意义。（作者单位：中南财经政法大学法学院）
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注解：
①林楠：《论消费者后悔权制度》，黑龙江大学2014年硕士论文
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22.中美会计学博士生培养比较研究
23.近5年我国会计学研究热点可视化分析
24.高校会计学专业课程体系改革的思考
25.新建本科院校会计学专业应用型人才培养模式研究
26.论会计学实践教学体系的再构建
27.会计学专业教学理念的探讨
28.应用型本科人才培养模式下非会计专业会计学差异化教学改革探讨
29.新形势下会计学专业本科人才培养模式研究
30.国外本科会计学专业实践教学模式及启示
31.高校会计学专业实践教学改革
32.会计学实验课程创新的探讨
33.管理型会计人才培养的实验教学探索与实践——以安徽大学会计学专业为例
34.2001～2010年会计学硕士论文选题内容与方法分析
35.本科会计学专业实践教学经验总结
36.会计学硕士培养路在何方——我国会计学硕士培养调查报告
37.工科院校会计学特色专业建设的研究
38.工科院校会计学特色专业建设的研究
39.高校会计学专业校企“无缝”链接的应用型人才培养模式的研究
40.从会计学总体层面探讨会计学的发展
41.基于通识教育理念的“会计学”课程教学模式创新
42.会计学专业人才培养供需差距的实证研究——以天津市为例
43.会计学的学科属性:管理学还是经济学?
44.需求多样化下非会计专业本科会计学教学改革探索
45.会计学的伦理诉求:方法论视角
46.大学非会计专业会计学课程教学研究
47.本科会计学课程教学改革的对策建议
48.论一般本科院校会计学专业人才的培养目标
49.构建环境会计学的理论框架
50.论会计学与经济学的关系——兼谈会计学科的发展
51.会计学专业学术梯度建设的策略研究
52.关于高级财务会计学教学内容与教学方法的探讨
53.非会计学专业会计学课程教学需求分析
54.“价值”是会计学的逻辑起点
55.高校会计学专业课程改革:挑战与应对
56.基于CDIO理念的会计学专业教育改革探索
57.会计学的发展趋势以及面对的问题研究
58.会计学专业“税法”课程教学改革思路
59.经管类非会计专业《会计学》课程建设与改革研究——基于管理学院《会计学》平台课程的教学实践
60.会计学专业应用型人才培养的现状及模式优化
61.会计学国家特色专业实践教学改革思考——以嘉兴学院会计学专业为例
62.会计学专业实践教学的创新
63.会计学专业人才培养的研究与实践
64.会计学专业创新人才培养方案和课程体系的构建——基于新建地方应用型本科院校
65.非会计专业会计学教学现状分析及改革设想——基于华中农业大学的实证研究
66.关于法学与会计学的跨学科人才培养研究——兼论法务会计人才培养模式的构建
67.会计学本科专业建设思考——基于国家标准与国际认证标准导向
68.案例教学在会计学课程中的运用研究
69.结构化研讨方式在MBA《会计学》教学中的应用
70.对新形势下会计学专业硕士研究生培养的思考
71.税制改革背景下会计学专业税法教学存在的问题及对策
72.高等院校非会计专业会计学课程教学改革研究
73.非会计专业会计学课程教学若干问题探讨
74.中国会计学博士点培养方案调查与评价
75.财务管理专业特色探讨——与会计学、金融学专业的比较
76.会计学研究的方法论比较
77.高校“会计学”课程实验教学现状、问题、对策——基于问卷调查的取证
78.论会计学的双重学科属性
79.经济管理类非会计专业《会计学》课程教学探讨
80.会计学专业人才培养模式改革研究与实践
81.会计学专业双学位人才培养的缺陷与对策研究
82.基于职业能力的会计学专业实践教学体系完善研究
83.成本会计学和管理会计学的未来展望
84.会计学特色专业建设探讨与构想——以九江学院会计学院为例
85.会计学专业应用型人才培养模式的探索
86.论会计市场对会计学发展的影响
87.会计学研究的方法论比较
88.应用型本科院校会计学专业实践教学体系建设——以辽宁对外经贸学院会计学专业为例
89.我国会计学教材建设的优化问题
90.会计发展的和谐:建立广义会计学的探索
91.应用型民办本科院校会计学人才培养模式研究——以安徽省三本院校为例
92.基于多媒体辅助的会计学情境教学法设计
93.《基础会计学》教学方法探讨
94.非会计学专业《会计学》课程教学改革探讨
95.会计学专业学生人格特征分析及教学对策研究——以苏州理工学院为例
96.高校教育成本研究的会计学属性
97.MBA会计学课程建设探讨
98.论会计学两大部类
99.MBA会计学课程教学面临的六大矛盾分析
100.对高级会计学研究范畴界定的思考
101.经济类(非会计学)专业会计与财务知识模块教学改革研究——基于襄樊经济学院的实践
102.产权会计学论纲
103.基于就业能力提升的会计学专业实践教学模式探索
104.非会计专业“会计学”课程教学的质量优化
105.中外会计学硕士研究生培养模式研究
106.基于核心能力的会计学专业课程体系设计与实践
107.以就业为导向的会计学专业人才培养问题与对策——以河北农业大学现代科技学院为例
108.工科院校会计学特色专业建设的思考
109.潘序伦会计学教材特点初探
110.基于ERP平台的会计学实验设计
111.会计学与财务管理专业特色教学研究与实践
112.论会计学的职业特色及高职会计学教师知识结构的优化
113.高校非会计专业会计学教材建设思考
114.强化会计学应用性教学的思考
115.地方本科院校会计学特色专业建设探讨
116.《会计学》课程教学改革与建设的实证研究
117.会计学本科专业实习实训课程教学改革研究——以广西民族大学会计学专业为例
118.会计学创业教育的课程体系设置研究
119.会计学专业创业教育实践教学研究
120.会计学专业实验课的“点、线、面”教学法
121.美国会计学教育对我国的启示——基于布里奇波特大学与铜陵学院的对比
122.会计学本科专业教学内容与课程设置的探讨
123.会计学专业本科生毕业论文的现状、目标与质量控制
124.高校非会计专业会计学课程教学改革和方法研究
125.独立学院(本科)会计学专业课双语教学情况分析与对策研究
关键词：林业院校 工商管理专业 就业
充分就业是国家货币政策的四大目标之一，是英国经济学家J.M.凯恩斯在《就业、利息和货币通论》一书中提出的，是指在某一工资水平之下，所有愿意接受工作的人，都获得了就业机会。充分就业并不等于全部就业或者完全就业，而是仍然存在一定的失业。但所有的失业均属于摩擦性的和季节性的。
随着我国高等教育大众化的推行，大学生就业日趋成为社会各方关注的焦点。人社部统计“十二五”期间应届毕业生年平均规模将达到近700万人，将成为城市新增就业人口的主力军，就业的总量压力依旧很大[1]。高校毕业生结构性失业问题变得更加突出。据麦可思公司《2010年度大学就业能力排行榜》调查显示，工商管理专业是连续三届失业人数最多的本科专业之一，2010届本科专业失业量前十位的专业中，工商管理专业排名第六位[2]。作为全国高校中开设最普遍专业之一的工商管理专业，毕业生就业状况不容乐观。
一、国内研究现状
自1996-1998年有关大学生就业方面的学术研究基本上很少。1999年我国高校开始扩大招生规模。从整体上来说，这一时期，我国劳动力整体素质并不高，社会对大学生还有很大的吸纳空间，高校毕业生就业问题还不是很严峻。2000年以后开始有了对大学生就业工作的研究，随着就业形势日益严峻，国内学者对大学生就业问题的关注升温。主要围绕就业服务体系的构建以及就业政策的扶持来进行。
在就业服务体系研究方面，国内最早文献是1993年发表在《南方经济》第四期的《浅析市场经济条件下发展和完善就业服务体系问题》，文章主要对在建立社会主义市场经济体制的新形势下，如何完善和发展劳动就业服务体系，使它更适应社会和经济发展的需要发表了一些看法。而最早研究“大学生就业服务体系”的文献是2001年刘和忠的《德国大学生就业服务体系及启示》。[3]从2005年开始出现有关“大学生就业服务体系”硕士论文形式的研究文献 [4][5]。
在大学生就业政策方面的研究，我国学者普遍认为政府在促进大学生就业政策的制定和执行上还存在问题和影响。张秋莹从政策设计和执行方面谈论了我国大学生就业政策低效的原因[6]。杨伟国基于“就业政策矩阵模型”，从就业政策发挥的功能的角度，分别讨论了中国促进就业政策的三大支柱：战略性就业政策、市场性就业政策和保护性就业政策[7]。杨歌舞认为在政府就业政策影响上，就业政策影响大学生就业行为的选择和就业能力。需求促进政策、供给促进政策、供求匹配促进政策均会影响大学生就业能力和就业机会[8]。刘克鹏认为目前大学生就业政策存在不完善之处，如政策规划缺乏统一性，可行性不强、评估和监督机制不健全等[9]。陈海林从公共政策供给视角探讨了大学生就业政策。张凌云认为需要在规范各行动者的行为和加强就业政策与社会保障政策的统一性上进行制度创新[10]。徐燕认为我国大学生就业政策存在短期性和有限性，执行力度不够的问题，并从调整产业结构、提高学生就业能力、规范就业市场、健全就业信息体系方面构建了长效机制[11]。
现阶段关于大学生就业的研究文献大多基于宏观层面进行研究，从学生层面、高校类别、具体专业等研究视角的成果鲜有。本文以西南林业大学工商管理专业为例，探讨林业院校工商管理专业就业现状及对策。
二、西南林业大学工商管理专业就业现状
西南林业大学（以下简称西林）工商管理专业1999年开始招生，属于二本招生。在林业院校大背景下，培养具备管理、经济、法律及企业管理方面的知识和能力，毕业后能在工商企业、各级政府、金融机构等单位从事市场营销，财务管理，人力资源管理，生产组织管理等方面的各类人才。以下对2009-2012年该校的就业情况进行分析。
西林2009-2012年向社会输送了262名工商管理专业毕业生。近四年该专业毕业生人数出现了下降趋势，2012年有小幅增加。
图1 西林工商管理专业09-12年初次就业率和年终就业率
注：数据来源于云南省教育厅
从上图可以看出西林工商管理专业09-12年初次就业率的一个变动趋势，年终就业率呈现出先下降后逐年上升的趋势，初次就业率和年终就业率在2010年为近四年最低。这主要是由经济发展和就业市场大环境因素导致。
为便于分析林业院校就业现状，本文选择云南大学（一本院校）及云南师范大学商学院（三本院校）作为参照进行对比分析（数据来源于云南省教育厅）。
1.初次就业率处于云南省中间水平
图2 西林、云大、师大学商学院工商管理专业09-12年初次就业率对比
注：此数据来源于云南省教育厅学生工作处
从整体情况看，西林工商管理专业近四年的初次就业基本处于中间水平，稳中有升，而一本院校的该专业初次就业率有下降趋势，三本院校则稳步上升。
2.以云南为主要就业区域
经整理近四年的年终就业统计数据，按生源地情况（省内外）分别统计了就业地区，得到如下数据。
表1 毕业生生源地与就业地
从上表数据看，整体而言，该校工商管理专业毕业生四年来74.78%的毕业生在云南就业，超过云南籍生源的占比约10个百分点。进一步结合生源地情况分析，云南籍毕业生到省外就业的人数非常少，四年仅有10人离开云南就业。而省外生源四年共有35人留在云南就业，由于云南经济不够发达就业岗位有限，外省学生挤占了云南就业市场，导致就业压力加剧。
3.以大中城市为主要就业地
图3 西林工商管理专业09-12年毕业生就业地
根据09-12年毕业生就业数据分析汇总，该校工商管理专业毕业生主要就业领域是大中城市。总体比例在70%以上，但出现了逐年下降的趋势，而中小城市的就业人数逐年呈现增长，说明大学生就业开始趋于理性。
4. 以私企为主的就业结构
由下图可以看出，我校工商管理专业毕业生就业结构主要以私营企业为主。09-11年人数比例均在一半以上，11年达到最高值62.5%。12年呈现大幅下降。以私营企业为主的就业方向开始分散，就业结构逐渐向多元化发展。
图4 西林工商管理专业以私企为主的人数比例
5.自主创业及考研人数较少
自主创业是大学生就业的重要途径，国家出台了许多优惠政策促进大学生自主创业，从而掀起了我国第四次自创创业的。近四年西南林业大学工商管理专业毕业生自主创业人数极少。平均每年1人创业成功。
该专业考研升学比例也较低，09年3人，2010-2012年都为2人。
三、西南林业大学工商管理专业就业存在的问题
为探寻该校工商管理专业就业存在的问题，笔者就就业期望、就业管理等问题在该专业应届毕业生中进行了问卷调查，共发放问卷50份问卷，有效回收48份，问卷整理出如下存在问题。
1.学生缺乏获取就业信息的主动性
通过问卷调查发现，对就业信息很了解的仅4 %；41.6%的毕业生对就业信息了解；超过一半的学生对就业信息不太了解或不了解。学生主动寻求就业信息的意识淡薄，甚至出现“上头热，下头冷”的现象，学校对就业信息的频繁性与学生对信息获取的麻木性形成鲜明的对比。
2.学生就业目标不明确
工商管理专业培养从事市场营销，财务管理，人力资源管理，生产组织管理等方面的各类人才，但现实经济社会中，企业的财务岗人员需要财会专业毕业生；人力资源岗位需要人力资源管理专业毕业生，行政管理需公共事业管理或文秘等专业毕业生，因此，大部分学生只能在市场营销岗位寻求就业。通过对西南林业大学应届毕业生的调查，在未找到工作的毕业生中，尚有47.6%没有明确的就业目标。
3.学生就业期望值高
影响工资水平的因素很多，如人力资源的供求关系、地区经济发展程度等。由网上薪酬数据调查显示，北京、上海、广州、深圳等一线城市在2011年的平均起薪点是2900元左右。云南等二线城市的劳动力市场薪资状况，刚进入企业的薪资一般在1500-2000元[13]。而笔者的调查数据显示（见下图），73.8%的毕业生对第一份工作的薪酬期望是2000-3000元。被调查人群中超过半数对薪酬的心理预期偏高，这必然导致一定程度的自愿性失业，或者产生更多的摩擦失业。
4.学校就业指导工作不完善
该校在就业工作中采取措施，加大就业指导和服务力度，设立就业指导与服务中心，建立西南林业大学就业创业实训基地、赢在协诚大学生创业文化交流中心、昆明创业青年俱乐部为学生就业创业搭建服务平台，全面做好就业服务工作。但通过问卷调查发现，毕业生们对学校的就业指导看法不一。9.6%的同学认为学校的就业指导非常实用，能对自己求职成功起重要作用。65.4%的同学认为学校的就业指导一般、有一定作用。21.3%的同学认为学校的就业指导没有太大作用。3.7%的同学对学校的就业指导作用说不清楚。从这个数据显示结果来看，学校的就业指导是有一定作用的，但是部分同学仍对学校的就业指导存在一些看法。由此看来，学校的就业指导工作仍存在改进的空间。
四、建议
就业是民生之本，也是构建社会主义和谐社会的重要内容。基于当前的社会形势、专业特点，林业院校的工商管理专业就业前景不容乐观，在构建国家、学校、社会全方位的就业扶持体系的前提下，林业高等学校应该从教学培养目标、人才定位方面寻求自己的特色，并从以上基于学生视角的就业调查中得到启示，进一步做好就业服务工作，为学生毕业就业提供更多的机会。
1.就业指导应贯穿大学教育始终
目前大部分高校的就业指导和服务大多是在高年级中进行，但就业理念应该从低年级开始抓起，从学生入校的专业教育开始就应该具有就业引导的意识，从培养方案的制定、动手能力的培养、综合能力的提升等方面加大就业指导的力度，一方面可以通过尽早开设职业生涯规划课，帮助学生探索自我，分析专业出路，了解职业空间，另一方面将职业指导渗透入各门专业课程中，任课老师结合专业课程教学，做好职业规划指导。
2.培养学生主动寻求就业信息的意识
目前许多高校都是通过网络、飞信或qq进行就业需求信息的，而如前分析，目前的现状是学校信息密集而学生视而不见，信息越密集，学生越过滤各种有用信息，因此，应该加大学生对就业信息获取的主动性教育，变被动接纳信息为主动寻求信息。当然，意识培养是一个潜移默化的过程，其教育应渗透到各项学习和生活当中。
3.建立校企合作的新机制，将选拔与培养相互渗透
用人单位如果仅通过面试和简历选拔人才，可能导致对招聘人才的不满意，从而导致学生暂时性失业，而学生仅通过招聘宣讲了解企业，也可能导致后期人才流动的普遍性，继而产生较多的摩擦失业。因此，如果建立校企合作的新机制，将企业尽早引入学校，通过实践活动、竞赛活动、论文指导、奖学金设立等多种形式使企业参与到人才培养的全过程中，同时，邀请用人单位进行求职前的模拟面试，既可以使企业做到早选苗、早培养，对学生有更多的了解，又可以使学生了解更多的企业信息和企业文化，提高对企业的认可度，提高初次就业的比例，更减少后期的摩擦失业。
4.加强心理辅导，帮助学生调整就业心态
就业过程是从职业理想走向社会现实的转变过程，但面对严峻的就业形势，不少学生难免出现患得患失、急躁焦虑、自卑自弃等异常的求职心理，从而影响毕业生顺利就业。因此，学校可以通过心理辅导，帮助学生合理调整就业期望值，制定一个相对明确、合理的求职方向和目标。
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[10]陈海林.公共政策供给视角下的大学生就业政策分析[J].决策与信息.2012下，（7）：28-29
关键词：首尔；历史文化遗址；数据库
Abstract：Although the development of cities is glorious， we tend to forget to take historical and cultural conservation into consideration. Therefore， rapid urban development caused many ruins destroyed or disappeared. Korea implemented an investigation project with a theme of resurgence of historical cities. Taking as an example for protecting historical and cultural heritages， on the basis of the results of exploration and investigation， the project will make plans for basic surface and its distribution of cultural heritages.
Key words：Soul ； historical and cultural ruins ； database
中图分类号： TU-0 文献标识码：A
文章编号：1674-4144（2016）-03- 74（5）
1 绪论
现代城市的面貌一般表现为高度的人口密度和高层密集的大厦。首尔的急剧城市化缩短了经济社会发展的历程，这也造成了忽略历史价值的问题。这种现象不仅在韩国的首都，在其他国家的各个城市中也不断地出现， 只不过是发生时间的不同而已。20世纪前后，韩国与中国在城市发展方面都经历了东亚近代化。作为历史城市首尔和北京，怎样面对与解决城市开发与历史文化保存方面的问题，对此有深入探讨的必要。
自从史前时期以来，首尔作为政治社会文化的中心，具有历史的场所性。百济的都城尉礼城，高丽时期的南京，朝鲜的汉阳，日本帝国主义时期的都城，现在的首尔，经历了漫长的历史演变。如今虽然城市的发展很辉煌，但我们往往忽略了历史文化保存方面的问题，急速的城市开发导致了许多遗址的损坏或消失。近期韩国开展了以复活历史城市为主题的调查项目，对于保护并保存历史文化赋予很高的价值，首尔市政府进行了许多有关文化遗址发掘调查方面的研究。
在历史城市内，开发、保存与发掘历史文化遗产是紧密连在一起的。开发商在历史城市中心开发之前，首先应按照方案指标施行调查。调查时如发现遗址，必须采取保存处理方法。
2015年以来，在首尔全境内，不管政府还是私人机构，依据方案指标，调查和考察过程中发现了许多历史遗址。我们大量地累积这些考察结果，作为以后其他研究的基础资料。但很多项目只停留于调查的结果，并没有进一步发展。也就是说发掘的遗址应该怎么活用，与城市开发起着怎样的连接关系等根本性问题没有详细说明。笔者以为非常有必要查阅开发地区的相关资料，以调查与发掘结果为基础，制作基础图面及提供文化遗址分布图。这样可以给开发商提供事先进行调查的依据，还可为以后的研究提供基础材料。
2 与城市开发相关的历史文化遗址问题
2.1 随着城市开发而引发的矛盾
历史文化遗产保护及调查的法律规定：“建设工地面积为3万平方米以上的情况”、“文化遗产存在的可能性大的建设工地”，必须实行义务指标调查。被认为存在文化遗产遗存地区，文化遗产厅厅长可以给建设工程的执行者命令，让他们依据历史文化遗产的发掘调查结果，采取保存文化遗产的措施。开发商受文化遗产保护法的制约，文化遗址得到最低限度的保护。在地区开发的建设工程中，发掘调查时发生的所有费用包括耗时折算费用，皆由发展商承担。①
城市规划初期，韩国钟路1街的lumiere②建设工程，是四大门内开发计划的一个转折点，也是发掘遗址价值的转折点。由此，首尔市政府对历史文化遗产有了新的关注。
这个地方是朝鲜时期的胡同，也是市廛行廊③。它被证实为构成朝鲜时期汉阳的城市组织之后，成了话题焦点。这就给大家提供了在首尔市中心能看到历史记录的可能性。迄今为止，我们虽然发现了很多重要的遗址，但因没有积极地形成把它保存下来的方案，所以很多遗址被开发后覆盖再开发，这种错误行为我们不能再犯。文化遗产的保存与地区开发之间始终存在矛盾，遗址被发掘后，主张开发的一方和保存遗址的一方之间还经常发生。由于出现这种情况，工程或是中断，或是无期限延长。这是由于执行公司要承担发掘调查所耗费的时间及所有费用，同时包括管理发掘遗址的费用所引起的。
最近，文化遗产厅通过Hanul文化遗产研究院实施了首尔钟路孔坪洞的发掘调查，发现了朝鲜前期到日本帝国主义时期以胡同为中心的一个住宅的变化遗址。执行公司（citycore）和施工公司（posco）表示要在这里建设综合大楼，并且在大楼的1层维持古老胡同原有的路线，体现其历史性意义。这表明首尔市政府在开发首尔市中心的同时，也在文化遗址保存方面倾注了努力。
2.2 指标调查及发掘调查的现状与课题
已发掘调查的遗址提醒我们，祖先们的生活记录依然存在。但调查量的增加，提醒我们对以后的管理方案或行政处理应该采取更有效的措施。
发掘调查过程按照《历史文化遗产的保护及调查的法律》，通过发掘调查及步骤规定细节事项。调查机关应向相应部门申请发掘许可证，提交承担委任书的行政处理文件。在发掘过程中，重要遗址及遗物出土后需要综合性检讨，举行专家检讨会议。通过前面所述的一连串过程，结束调查后做成报告书提交委托调查建设工程的执行者。并且明示“文化遗产厅厅长为了学术研究或公共目的，可以通过文化遗产地理信息系统网络把发掘调查报告书予以公开”。调查机关在发掘调查报告书的封面上写上“为了学术或者公共的目的，同意公开发掘调查报告”，作为标识。这也作为发掘调查的结果做成报告书提交。但对全部内容的调查是按照调查机关的意思，资料的共享是有选择性的。
首尔地区的发掘及遗址调查是由大学的研究所、博物馆、私人机构等多种机关实行的。现在相应的机关没有提供资料共享，因此，调查结果不得不偏向于某个地区。由于各机关保存的资料不同，因此不能科学有效地使用资料，以致已累积的调查记录有可能出现偏差。虽然有几个机关已经调查完了，但我们需要的是统一的管理体系。发掘调查其本身具有很大的意义，但我们不能只满足于调查结果，更需要的是提高保存文化遗产价值的资料，对使用方案进行深入的研究。
3 制作历史文化遗址数据库的基础图面（案例）④
3.1 构建图面的方法
管理首尔市全境资料需要整理许多数据，但首先要考虑把资料数据化后，什么体系是最合理最有效的升级方法。要考虑以什么为基准分类、组合、才能更好的将资料有效地活用。既要做到浏览资料容易，又要可读性好。
集团化的最基本单位简单分为办公楼和行政区。但本文认为，几个发掘调查的案例，应该由首尔市统合行政部门来管理。本文把首尔地区看作是一个对象做了新的基准。按网格方式分为横30间，竖31间，一间的大小为750m×1000m。x轴和y轴分别标号，并以同样的面积分区域。
制作图面的依据是现在的首尔市土地平面图和古地图、1912年的地籍原图、现场实测照片、调查内容、古文献资料等。重叠遗址图、过去和现在的地图来增加了视觉上的效果。
3.2 制作基础图面
3.2.1 制作文化遗址分布图
古地图大部分是朝鲜时期的，因此以汉阳为中心的地图比较多。
所以对于现在首尔行政范围的全体掌管和处理存在一定的限制，并且实现不了准确的测量，只能大概的掌握位置。准确的位置是由以实地测量制作成的1912年的地籍原图来界定的。通过18世纪都城大地图，可以掌握古路和水路，寻找衙门和其他主要设施。在与现在的土地平面图重叠后，突出遗址的位置和领域。这样可以预测以后将要开发的文化遗址的分布，对发掘调查具有更大的意义。
3.2.2 调查现状分布图
X26-Y15区域现在是景福宫前面的光化门广场。朝鲜时期相当于六曹街⑤。它在朝鲜时期也跟现在一样是个中心地带。它以宫殿为中心，连接社稷和宗庙，并且密集了中央最高的官府。因为这个地区具有特殊的意义，因此对主要设施及寻找水路的痕迹进行了多次的指标调查及发掘调查。例如首尔清津地区指标及发掘调查⑥、首尔光化门广场指标调查⑦等。在现在的土地平面图上标识的古路、水路、衙门的位置，是根据18世纪都城大地图推断出来后，给合光化门外诸官衙实测平面图而推导出来的。光化门外诸官衙实测平面图描述了六曹街的主要设施。现有的土地平面图是通过世宗路画幅制成的，所以可以预测未开发的周边建筑的地底下所埋葬的历史遗物的痕迹。
为了掌握现状，本文结合现有资源制作了一个可视性图板，我们可以详细观察各个项目中被发掘的遗址，从而更多地了解文化遗址的连接性。
本研究不仅重叠了既存的不同年代的地图资料，并且通过图面中不同的面和线的色彩划分，从而标识出不同的调查方法和发掘遗迹的时期，为遗址的保护提供了帮助。因为首尔具有几个时代的不同历史层面，因此将发掘调查的多种层面仅仅只表现在一张图纸上是不够的。所以通过综合的方法，将指标调查、勘察调查和发掘调查中正在进行的项目标在现有的地籍图上，这样无需考虑遗迹是否存在，就可以明确到目前为止已经完成的调查现状，并且为以后确定调查顺序时，提供有用的资料。
4 结论
其实我们对历史文化留有一份关心的话，会发现城市开发与文化遗址保存之间存在着相互矛盾。过去人们只注重城市的发展，不重视文化遗址的保护。但现在我们要为文化遗址制定最佳保存方案。本文是以文化遗产的保存方法为前提，根据历史文化遗址资料提供基础图面。文化遗址分布图可以为开发商和施工商提供最基础的信息。调查现状图虽然不是专业科研机构调查后得出的，但它是一个整体的视觉资料。城市的开发与发掘调查告诉我们，过去的历史应与现代的生活共存，也启发我们要对文化遗址进行保护。有效地积极管理并活用累积的历史资料及已出土的遗迹、遗址，是我们日后首要的研究课题。
注释：
①参见1968年联合国教科文组织《由于公私工程处于危险处境的文化遗产保存的相关规定》。日本、英国、法国等国，文化遗产发掘费用由开发商（机关）承担的，独立承担并且建筑总面积为264O以下的建筑工程（地基面积792O以下）或一些小规模工程，发掘费用由国家支援。
②在首尔钟路区中路19（钟路1街24）的写字楼大厦。
③市廛起到王室、官厅、汉阳都城百姓的粮食、棉布、绸缎、木材等生活日用品及向中国采购贡品的作用。
④根据首尔学研究所“首尔地区历史文化遗址中长期发掘调查的基础计划”中的部分内容构成。
⑤六曹街是1395年建成的。除了六曹以外，还聚集了议政府，司宪府等。六曹的构成是吏曹，户曹，礼曹，兵曹，刑曹，工曹。
进入朝鲜王朝后，太祖3年（1394年）汉阳定为首府，同年9月以郑道传为首的权仲和、沈德符、金溱、李稷等前往汉阳计划设置宗庙、社稷、宫殿、官府、市街等场所。估计当时六曹街也应该计划在内。???，《关于朝鲜时期汉阳的六曹街的研究》， 延世大学硕士论文；???， 《关于汉城府衙门的选址变化与构成空间的研究-从1865年到1910年为中心》， 汉阳大学硕士论文。
步入21世纪以来，职业技术已成为我国教育的主流形式之一，而经济管理类专业的职业技术教育也在这一教育领域占据了非常重要的地位，大多数职业技术学院都开设了经济类管理专业。目前，教育界在理论上对理工类专业的职业技术教育研究较多，对经济类管理专业的职业技术教育研究较少，因此有必要加强对经济管理类专业的职业技术教育的研究。
经济管理类专业的教育的目标是培养具备了一定的理论知识，能熟练运用经济管理的基本原理、基本方法解决经济管理中的实际问题的应用型人才，以适应企业对一线操作人员和中基层管理人才的需要，并为企业提供高级管理人才的后备力量。经济管理类专业的教育因其专业特色，对实践性教学环节提出了特殊的要求，但目前的教学实践中，这类专业的实践性教学多流于形式，容易使得该专业培养毕业生偏离教育的目标。
一、脱离真实的职业环境对经济管理类专业的不利影响
目前我国高职教育的改革目前尚处于初级阶段，改革不系统、不深入。毕业论文高职经济管理类教育的改革起步更晚，以前我国对高职高专教育工科类人才的培养研究较多，但对文科类特别是经济管理类人才的培养研究较少，往往办成了本科压缩型。与工科类人才的培养模式比较，经济管理类专业的实践性教学环节显得非常薄弱，特别是没有与工商企业建立紧密的联系，因而使得经济管理类专业的高职教育与其培养目标仍存在偏差。
二、校企合作是解决教学与职业环境相脱离的最佳途径
加强与企业的联系，与企业进行不同形式、不同层次，不同特色的合作，实现教育资源的有偿互享，硕士论文为经济管理类专业的高等职业教育提供真实的职业环境，是实现其教育目标的最好选择。
1.通过与企业的合作，学校可以前瞻性地了解社会对人才的需求，包括需求的种类、结构、以及各类人才的知识结构、能力结构、素质结构的变化，掌握社会对人才的需求规律，以适时地调整专业教学计划，设置新的专业，培养更加适用的人才。
2.通过与企业的合作，可以有效地整合社会教育资源。目前我国的高等职业技术教育起步较晚，教育资源短缺，具体表现在"双师型"教师少，实验实习场所紧张，科研资金不够等。现代企业，积累了大量的生产、建设、经营、管理技术人才。他们可以为企业职业教育所用，而且通常不需要办理复杂的手续。学校与企业开展多种形式的合作，可以将学校的科研理论优势与企业的资金优势、生产优势、管理实践优势相互结合，提高老师的实践能力和科研能力，缓解学校实验实习场所紧张，科研资金不够的矛盾，又能为企业及时输送适用性人才。
3.通过与企业的合作，可以为学生提供真实的职业环境。我们强调职业教育的技术技能性特色，而参与整个企业的运作过程是学生实训、实习的最好机会，每个学生都有不同的具体岗位，这可以让学生身临其境的感受和学习，综合运用专业知识解决采购、生产、销售、财务会计、人力资源管理、投资等环节中的具体问题，以及解决现场突发性问题，培养应变能力和一定的操作技能，培养良好的职业道德和民族精神，团队意识和协作精神等等。
三、经济管理类高职教育进行校企合作的方式
校企合作教育，是一种利用学校与企业在人才培养方面各自的优势，把以课堂传授间接知识为主的教育环境与直接获取实际经验和能力为主的生产现场环境有机结合起来，培养适合行业、企业需要的应用型人才为主要目的教育模式。目前，在理论界已被普遍认同为高等职业技术教育的必然选择。在培养经济管理类专业的高职教育中，可以开发出多层次、多形式的校企合作方式。
1.建立契约式实训基地。校企双方通过契约的方式约定，在企业建立实习基地，建立专业专家指导委员会和实习指导委员会。医学论文聘请行业（企业）的专家、高级技师等为实习指导委员会成员，与企业签订专业实习协议，由企业定期向学生提供实习场所、设施和机会，学校定期向企业输送优秀人才。这种形式由于实现了学校与企业紧密结合，使学生的一部分实习成果直接解决企业的实际问题，为企业创造了效益，最大限度地降低了教育成本。同时在解决学生实习问题的同时，也解决了部分学生的就业问题。
2.采取员工培训的方式。采用这种方式与学校联合的一般为大企业，校企双方通过签定联合办学的契约，利用各自的资源优势，共同培养高等职业技术人才。这是一种校企双方之间较深层次的合作，学校为企业员工进行中专、大专、本科层次的学历教育或高层次的专项管理培训等。
关键词 ：证券公司 DEA 效率 冗余率
引言
效率是经济学研究的重点问题之一，效率最大化也是证券公司经营管理过程中所追求的目标之一，证券公司经营效率的高低不仅集中体现了自身竞争力大小，同时也反映了一个国家资本市场的发展状况。随着证券市场的全面开放、金融行业国际化进程的不断加快，证券业的竞争环境也发生了较大的变化，与国际知名证券公司相比，我国的证券公司在资本实力、业务范围、风险意识、创新能力、员工结构等方面还存在着诸多问题。基于此，对证券公司的效率进行计算和分析显得尤为重要。
运用DEA方法测量公司的效率，在我国金融机构中运用相对较晚，起初多用于对银行效率的测度，后发展到证券和保险领域。张健华（2003）应用DEA模型和Malmquist指数对我国三大类共51家银行自1997-2001年的效率变化情况进行了横向和纵向分析。朱南和刘一（2008）应用DEA方法对2005和2006两年中国42家证券公司的经营效率进行了横向和纵向的比较分析。李慧（2009）、刘彦（2010）运用DEA方法，以不同投入和产出指标分别对2008年国内39家、102家证券公司的经营效率进行了研究，得出目前国内证券公司整体效率低下，存在内部资源配置能力较低或规模无效率的状况。
实证方法及模型选取
数据包络分析（Data Envelopment Analysis）简称 DEA，主要应用两种模型，即CCR模型和BCC模型。由于CCR模型规模收益不变的前提是所有DMU都以最优规模运行时才合理，但证券公司在经济市场中受不完全竞争、资源约束等各方面条件的影响，并非都能够在最优规模下运行，故在BCC模型下的效率度量更能够有效地反映实际效果。另外，Lovell（1993）曾建议，如果生产者需要满足市场的需求，同时假如能够自由地调整投入量，宜采用“投入导向”的模型。证券公司属于此类型，故本文使用的均是“投入导向”的模型进行生产效率分析。
BCC模型基于CCR模型，从效率度量中分离出规模效率（Scale Efficiency， SE），求解另一个效率值——纯技术效率（Pure technology efficiency，PTE）。构造VRS情况下的效率度量模型，假设有N个证券公司作为决策单元（DMU），每个证券公司使用I种投入生产O种产出。第i个证券公司的投入向量和产出向量分别用xi、yi表示，则所有证券公司的投入矩阵X和产出矩阵Y分别为I×N和O×N阶。
在CCR模型中加入凸性约束条件N1`λ=1即可，N1为N ×1阶单位向量：
（1）
其中θ为纯量，即为第i家证券公司的效率值，满足0≤θ≤1，且当θ=1时表示该证券公司位于效率前沿面上，是技术有效的。λ是N ×1阶常数向量。
对于同一DMU来说，如果CRS和VRS下得出的效率值不一致，则说明存在规模上的无效率，两者存在以下关系：
TE=PTE×SE （2）
对于以上规模效率的度量仍存在不足，若证券公司本身规模无效，则不能判断该公司是在规模收益递增还是递减区域运行，这样规模效率分析就无法体现其价值。如果在式（1）中将N1`λ=1替换为N1`λ≤1，得到另外一个规模报酬非增（NIRS）的情形，判断NIRS与VRS情形下的技术效率是否相等，若相等，则说明DMU在规模效益递减区域运行；若不等，则说明DMU在规模效益递增区域运行，便解决了不足。
实证分析
（一）样本选择
样本选取主要依据2008-2010年中国证券业协会公布的经营状况综合排名，按每年排名所用七大类财务指标进行筛选，取三年七项指标均位于中位数以上的公司，按同质性原则，排除不符合要求和数据缺失的样本，最后选取30家证券公司作为分析样本。数据均取自于中国证券业协会官网上公布的协会会员的年度财务报告，数据来源可靠性较强。样本公司与协会每年度公布的综合排名基本吻合，能够有代表性地反映出2008-2010年间我国证券公司的整体经营状况。
（二）投入产出指标的选择
首先，根据传统的柯布-道格拉斯生产函数，选取具有代表性的劳动要素和资本要素两方面，将投入指标细化为员工人数、注册资本金以及资本投入（营业支出-员工薪酬-营业税金及附加）。其次，考虑到要反映出证券公司的综合生产经营状况，故选取营业总收入作为产出指标，能比较综合地反映其经纪、承销、自营和受托资产管理等业务的经营状况。
此外，DEA方法在投入产出指标的选取上有数量的限制。按照经验法则（Rule of thumb），DMU数量至少应是投入与产出指标数量之和的2倍，否则会降低DEA方法的解释力度。本文选取3项投入、1项产出指标和30家证券公司作为DMU，满足经验法则的要求。
（三）实证结果及分析
1.证券公司效率分析。由DEAP2.0软件计算所得证券公司三年的TE、PTE、SE以及NIRS数据可知（见表1），TE处于有效状态的证券公司2008年2家、2009年4家、2010年3家，三年期间处于技术有效率状态的公司并不稳定；纯技术有效的证券公司2008年9家、2009年10家、2010年7家，其中有6家证券公司三年始终处于纯技术有效率状态；在SE方面，处于相对规模效率有效的证券公司逐年减少，整体SE处于下降状态，在经营规模方面应做出适当调整。
综合上述三年各项指标可发现，受金融危机影响，我国证券市场波动较大，证券公司的经营效率处于不理想的状态，达到相对技术有效的公司占比较少，三年分别为6.67%、13.33%、10.00%，可见在此阶段公司将资源有效转化为服务和收益的能力处于较低水平，需在今后经营中加以提高。
为避免单纯测度TE的片面性，本文分析TE分解后的PTE和SE。从PTE来看，达到相对有效的公司占比分别为2008年30.00%、2009年33.33%、2010年23.33%，三年始终为纯技术有效的公司占比20.00%，与TE相比略高，但仍显现出证券公司低水平的PTE，且有逐渐降低趋势，证券公司的内部管理、行业技术以及经营服务水平有待改善和提升；由TE和PTE所反映的数据来看，技术无效率的公司中部分存在纯技术有效率，说明这些公司的技术无效率主要原因来自于规模无效率；SE有效的公司占比2008年16.67%、2009年13.33%、2010年10.00%，逐年减少，反映出受金融危机影响，国内部分证券公司规模损失逐渐增大；三年中各证券公司NIRS的变化，其中处于规模报酬递增状态（IRS）的公司占比2008年为76.67%、2009年76.67%，2010年86.67%，与SE的变化不同，NIRS的变化呈现出良好的态势，公司整体呈现出良好的规模收益状态。在金融危机期间各证券公司除调整自身经营和管理的不足以度过危机外，也在不断进行技术改革和创新，或在原有固定业务的基础上开展多种创新业务，或将原有不能增加SE的旧业务淘汰换成新业务，力求加强自身在金融市场的竞争能力。
2.投入冗余对比分析。由DEAP2.0计算出的每个投入变量的冗余可计算出2008-2010年30家样本公司所对应的投入冗余率。结果表明，员工人数投入冗余始终处于较低水平，说明证券公司对员工的配置利用整体良好。三年中存在员工冗余的公司均为2家，且仅国信证券一家始终存在员工投入冗余，但由数据可看出，国信证券的员工冗余率逐年减少。
三项投入指标中，注册资本金冗余率水平最高，2008年存在冗余的公司有11家，在无效率公司中占比39.29%，2009年8家，占比30.77%，2010年17家，占比62.96%，呈增长态势且变化比较大。
以国信证券为例，国信证券连续三年都存在注册资本投入冗余，且冗余率在三年中均为最高，2010年竟超过50%，但其三年来注册资本均为70亿，并未变更增长，故可反映出其注册资本未能得到有效利用。再以方正证券为例，该公司2008、2009两年投入冗余均为0，而2010年注册资本金冗余率高达41.15%，观其原始数据发现，自2010年公司注册资本由原来的16.54亿增加为46亿，但公司的资金需求以及技术进步对资本的利用并没有与注册资本的增加同步，故体现出资源利用效率的不足。
资本投入方面，2008年存在冗余的公司有10家，占无效率公司比例35.71%，2009年7家，占比26.92%，2010年3家，占比11.11%。可看出资本投入冗余逐年减少，对应原始数据，各公司资本投入每年基本都在增长，可反映出证券公司对后期资本投入的利用水平在逐渐提升。
结论与政策建议
（一）研究结论
2008至2010年间30家证券公司在TE、PTE、SE上都处于较低水平，其中TE表现最不理想，仅有少数几家公司能够达到技术有效率，SE逐年递减，只有PTE相对处于较好水平，但能够达到纯技术有效率的公司较少且不稳定。这说明证券公司在资源配置、资本使用、技术应用和改进、业务创新及规模经营等方面存在不足，风险意识较弱，对外界依赖性过强。由投入冗余分析结果来看，目前证券公司呈无效率状态的主要原因在于不能充分利用资源，这就要求公司提高技术在资源利用中的渗透能力，更加合理地配置资源，在业务方面进行相应的创新以发掘新的利润增长点。
（二）政策建议
调整盈利模式，加强业务创新。证券公司需改变以往单一的业务模式，积极开展新业务，加大研发的投入，提高技术在资源利用中的的合理渗透，摆脱盈利过分依赖外部环境和市场行情的困境。
提高风险控制水平，建立完善的内控体系。我国诸多证券公司的内控体系问题较大，风险控制能力薄弱，应着力提高整体的风险控制意识，优化资产、资本结构，建立适合自己的风险控制体系和预警体系。
重视人才培养，完善长效激励机制。专业人才是证券公司经营效率提高的关键因素，一方面，应注重核心骨干队伍的稳定，减少人才外流；另一方面，要重视对员工的职业生涯规划及目标管理，保障优秀人才发展通道的畅通。
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7.常勋.国际会计[M].东北财经大学出版社，2001
作者简介：
【关键词】会计师 财务审慎
一、公司组织结构方面的问题
（1）历史沿革和出资、验资。公司的注册资本足额缴纳、主要资产不存在重大权属纠纷是IPO的前提条件。但是很多公司在设立、发展过程中，很可能存在历史沿革、出资、增资等方面的问题。历史沿革问题主要集中在民营企业摘红帽和国有股权退出手续不完善。出资和验资问题可能包括资产重复出资、虚假出资（资金绕一圈后挂账往来款）、出资后抽资、委托出资、用作出资的资产权属未过户、债转股、无形资产出资比例不符要求、用作出资的无形资产未被认定为高新技术成果或属于股东的职务发明（职务发明应属于公司资产）、用作出资的资产未经评估或评估价值偏离市场价值、评估报告有效期已超过1年、进口实物资产未经海关商检、虚构资产投入、以他人资产冒充投入、登记资本和账面实收资本不一致、未有验资报告、验资报告反映的内容和实收资本入账情况不相符等。
审慎调查的第一步，往往需要取得完整的企业工商登记资料，对照入账记录，从出资者、出资金额、出资方式和出资时间等角度进行全方位比对，以发现可能存在的问题。对于发现的出资不实的问题，会计师需要及时提醒公司股东补足出资。
（2）股权清晰。在实践案例中，工会（职工持股会）持股和委托持股（挂名股东）是企业股权不清晰的两种常见情形。
根据民政部《关于暂停对企业内部职工持股会进行社团法人登记的函》的精神，证监会法律部在《关于职工持股会及工会能否作为上市公司股东的复函》（法律部［2000］24号）中明确指出：“职工持股会不能成为公司的股东。”因此，企业如果存在工会（职工持股会）持股的情况，应当予以转让清理，否则将构成IPO申请的实质。
《公司注册资本登记管理规定》第九条规定：“股东或者发起人必须以自己的名义出资。”由此，企业如果存在委托持股（挂名股东）的情况，也应当予以清理规范。如果会计师在调查过程中注意到公司存在工会持股和委托持股的情况，应该和公司及时沟通，建议公司尽快予以清理规范。
二、公司经营方面的问题
（1）主业清晰且最近3年无变化。《首次公开发行股票并上市首发办法》（以下简称《首发办法》）第十二条规定：“发行人最近3年内主营业务和董事、高级管理人员没有发生重大变化，实际控制人没有发生变更。”该项规定包括三层意思，一是主营业务未发生变更，二是高级管理人员未发生重大变化，三是实际控制人没有发生变更。这三项工作一般系券商和律师的职责，会计师可通过审阅营业收入明细账、取得近两三年的高管人员清单和查询工商登记资料予以粗略地了解。但有一点需要特别关注的，也是与会计师的职责相关的，那就是重大资产重组。
（2）关联交易和同业竞争。《首发办法》第十九条规定：“发行人的业务独立。发行人的业务应当独立于控股股东、实际控制人及其控制的其他企业，与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业间不得有同业竞争或者显失公平的关联交易。”第三十二条规定：“发行人应完整披露关联方关系并按重要性原则恰当披露关联交易。关联交易价格公允，不存在通过关联交易操纵利润的情形。”
回顾历史，证监会认为，不公允的关联交易是大股东侵占上市公司利益、操纵上市公司利润的重要手段之一，证监会曾经规定关联交易的比例不得超过30%。目前执行的《首发办法》未对发行人的关联交易提出硬性的比例要求，而是对发行人提出了更加严格的披露要求，由投资者根据披露的信息作出投资决策。
三、公司财务方面的问题
（1）业绩预估。《首发办法》对申请IPO企业的盈利能力作出了规定，其基本要求是：最近3个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3,000万元。调查阶段公司提供的财务报表，可能是经过其他注册会计师审计的报表，也可能是未经审计的报表。需要会计师考虑主要调整事项后，做出一个合理的业绩预估。预估的财务数据，是审慎调查结论的一个重要结果。
（2）资产质量情况。《首发办法》第二十八条规定：“发行人资产质量良好，资产负债结构合理，盈利能力较强，现金流量正常。”该项规定涉及四个方面需要会计师重点关注。
首先，资产质量良好，即不良资产较少。从会计师的角度，一般从会计账簿开始入手，关注的内容包括但不限于账龄较长的应收款项、货龄较长的存货、无投资回报的股权投资、停建的在建工程、挂账摊销的长短期待摊费用。其次，资产负债结构合理。对于“重资产”企业的财务安全更为重要。实务中，会计师需要把握好两点，一是资产负债率尽量不要超过70%，二是流动负债占负债总额比例不宜过高。这两点如果同时具备的话，往往预示着公司的财务风险是比较高的。再次，盈利能力较强。这毋庸置疑，盈利能力是企业发展的基石，同时《首发办法》对企业的盈利指标规定了硬指标。综上，简单分析了会计师在财务审慎调查中需要重点关注的问题，并提出了应对方法。实际工作中，企业的情况千变万化，行业不同、规模不同、历史不同都会影响会计师的审慎调查工作。我们需要在工作中，从实际出发，根据企业的情况具体分析，才能得出合理的结论。
参考文献
[1] 首次公开发行股票并上市管理办法.中国证券报. 2006.05.18.
[2] 首次公开发行股票并上市管理办法.中国财经审计法规选编.2006.01.15.
